EVALUACION Y ENFOQUE A LOS RIESGOS DE AUDITORIA

DOCENTE: Manuel Castro Correa

Castro Castro Del Del Rosario Rosario y y Asociados Asociados S S .C. .C. R. R. L. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com www.cdrauditoresyconsultores.com

QUE DESEA EL MERCADO AHORA?

Mayor seguridad generada por la mejora de la capacidad de la auditora financiera, con la finalidad que los clientes puedan: Comprender sus complejos riesgos de negocio Cumplir con el creciente ambiente regulador Obtener servicios de auditora que se extiendan en el largo plazo Obtener apropiada informacin financiera y no financiera Eventos recientes confirman la importancia de: Incrementar la calidad de los servicios de auditora
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

LOS SERVICIOS DE AUDITORIA ESTAN EN PELIGRO DE CONVERTIRSE EN UN COMMODITY

Presin sobre los honorarios Dificultad para diferenciar servicios y marca Erosin en la lealtad del cliente

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

ENFOQUE DE AUDITORIA A MEDIDA

Todo ente cambia o evoluciona. Ningn examen es igual a otro. El enfoque de auditora depende de: Naturaleza y tamao de la empresa Riesgos inherentes de la entidad Sistemas de control interno Plana gerencial Volumen y complejidad de las transacciones Sistemas contables y grado de automatizacin Otros

Por lo tanto el Plan y Programa de Auditora deben ser especficos.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

ENFOQUE BASADO EN EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Los riesgos inherentes de cada compaa dependen de la naturaleza de su negocio. La estructura de los estados financieros est basada en el negocio del cliente y en su forma de manejarlo. Ejemplos: Minera: Bancos: requiere fuerte inversin en activos fijos trabaja sustancialmente los fondos depositados por terceros Comercial: su mayor inversin son las mercaderas y cuentas por cobrar En consecuencia, auditamos el negocio del cliente.
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO ES REQUERIDO POR LA NIA 315

Este consistente en comprender : Factores de la industria, de regulacin y otros factores externos Naturaleza de la entidad Objetivos y estrategias y los riesgos de negocio relacionados Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad Control interno
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

CONCLUSION CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Entonces, para poder comprender y evaluar el control interno de una empresa es necesario entender el negocio de sta, sus objetivos de negocio, etc. Los riesgos inherentes surgen del negocio del cliente Los controles se implantan donde existen riesgos inherentes
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

NIA 315 Y FACTORES RELEVANTES DE LA INDUSTRIA

NIA 315 Entendimiento de la Entidad y su entorno y evolucin de los riesgos de riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Prrafo 22: El auditor deber obtener un entendimiento de los factores relevantes de la industria, de regulacin y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Estos factores incluyen condiciones de la industria, tales como el entorno competitivo, las relaciones con proveedores y clientes y desarrollos tecnolgicos; el entorno de regulacin

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

NIA 315 Y NATURALEZA DE LA ENTIDAD NIA 315 Prrafo 25 establece: El auditor deber obtener un entendimiento de la naturaleza de la entidad. La naturaleza de la entidad se refiere a las operaciones de la entidad, su propiedad y gobierno, los tipos de inversin que est haciendo y que planea hacer

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

NIA 315 Y OBJETIVOS, ESTRATEGIAS Y RIESGOS DE NEGOCIO NIA 315 Prrafo 30, indica: El auditor deber obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la entidad y de los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

MARCO DE ANALISIS DEL NEGOCIO

Para establecer el alcance es necesario que entendamos el negocio y nos formemos una visin de los riesgos clave en el mismo, incluyendo riesgos de fraude El Marco de anlisis del negocio proporciona una estructura para entender el negocio del cliente y formarse una visin sobre: el ambiente de mercado actual del cliente, sus estrategias, objetivos y value drivers El enfoque moderno utiliza la estructura ORCA para desarrollar nuestro entendimiento de los objetivos, riesgos, controles del negocio, y considerar el alineamiento del cliente enfocndonos en los riesgos clave
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

MARCO DE ANALISIS DEL NEGOCIO

La siguiente es una estructura til para entender el marco de anlisis del negocio y formarnos una visin que debe ser probada durante el lapso restante del ciclo de satisfaccin de la auditora.
Visin del Mercado Ambiente Competitivo Ambiente Regulador Ambiente macroeconmico Estrategias Metas y objetivos Diseo organizacional Gobierno Corporativo Administracin del valor Desempeo Econmico Posicin Financiera Manejo de Riesgos Desempeo por segmentos

Plataformas de valor
Innovacin Marcas Clientes Cadena de abastecimiento Recursos Humanos Reputacin Corporativa

Fuente: The ValueReporting Framework Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

EVALUACION DE RIESGOS RIESGOS CLAVE

Riesgos del Negocio
Riesgo Clave Identificamos los riesgos de auditora mediante el entendimiento de los objetivos del negocio de la entidad y sus riesgos relacionados Riesgo Clave Riesgo Clave Riesgo Clave Riesgo Clave

Riesgos de Auditora
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

ENFOQUE DE PLANIFICACION DE ARRIBA HACIA ABAJO

Negocio SI Organizacin Unidades operativas (U.O.) Direccin y Control de U.O. Registro de transacciones Transacciones o documentos individuales

COMIENZO DE AUDITORIA

C L I E N T E

NO

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control representa el impacto conjunto de varios factores sobre la eficacia general del control interno. Estos factores incluyen: Las caractersticas, filosofa y estilo operativo de la Gerencia El compromiso general de la Gerencia en preparar informacin contable correcta El compromiso de la Gerencia en disear y mantener sistemas contables y de informacin gerencial confiables La capacidad de la Gerencia para controlar el negocio La posible participacin de rganos superiores de direccin y supervisin

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

RIESGO INHERENTE

Susceptibilidad de los estados financieros a errores o irregularidades significativas antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. O Susceptibilidad de una aseveracin a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas (NIA 200).

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

RIESGO DE CONTROL

Riesgo de que los sistemas de control en vigencia, incluyendo auditora interna, no puedan evitar o detectar errores o irregularidades significativas en forma oportuna. O Riesgo de que una representacin errnea pudiera ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas, no se prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno (NIA 200)
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

RIESGO DE DETECCION
Riesgo de que los procedimientos de auditora no puedan descubrir errores o irregularidades significativas, en el caso de que existieran.
O

Riesgo que el auditor no detecte una representacin errnea que existe en una aseveracin que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas. (NIA 200).
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

RIESGO DE DETECCION Puede originarse por:

Inadecuado diseo del programa de auditora No examinar toda la evidencia disponible Ineficacia del procedimiento de auditora. Deficiencias en la aplicacin de los procedimientos de Auditora o en la evaluacin de hallazgos.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

RIESGO DE AUDITORIA
ERRORES SIGNIFICATIVOS ?

RIESGO INHERENTE

SI

DETECTADOS POR LOS CONTROLES ?

RIESGO DE CONTROL
NO

RIESGO DE DETECCION

DETECTADOS POR LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

NO

OPINION ERRONEA Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

RIESGO INHERENTE
FACTORES A CONSIDERAR A NIVEL E/F
Integridad de la Gerencia. Experiencia y conocimientos de la Gerencia y los cambios de gerencia durante el perodo. Presiones desacostumbradas sobre la Gerencia. La naturaleza del giro o actividad de la entidad. Los factores que afectan al sector econmico en que opera la entidad.

Lista no limitativa

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

RIESGO INHERENTE
FACTORES A CONSIDERAR A NIVEL DE SALDO DE CUENTA Y CLASE DE TRANSACCION Cuentas de E/F que pueden ser susceptibles de distorsin, por ejemplo cuentas que recurrieron ajustes en el ao anterior. Operaciones de compleja sustentacin, que podran requerir utilizar el trabajo de un experto. El grado de criterio aplicado a la determinacin de los saldos de cuentas.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

RIESGO INHERENTE
FACTORES A CONSIDERAR A NIVEL DE SALDO DE CUENTA Y CLASE DE TRANSACCION (cont.)
La susceptibilidad de los activos a prdida o malversacin. Consumacin de transacciones complejas o inusuales, particularmente a fin o cerca de fin de ao. El procesamiento de transacciones fuera de lo normal.

Lista no limitativa
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

NIA: EVALUACION DE RIESGO Y CONTROL

El auditor debe considerar los niveles evaluados de los riesgos inherentes y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. Al respecto el auditor debe considerar:

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

NIA: EVALUACION DE RIESGO Y CONTROL

a) La naturaleza de los procedimientos de auditora, por ejemplo, usar pruebas dirigidas hacia terceros fuera de la Compaa en lugar de dirigir las pruebas hacia individuos o documentacin de la Compaa, o usar pruebas detalladas para un objetivo particular de auditora en adicin a procedimientos analticos.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

NIA: EVALUACION DE RIESGO Y CONTROL

b) La oportunidad de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, realizarlos al final del perodo en lugar de una fecha anterior; y c) La extensin de los sustantivos, por ejemplo, muestra mayor. procedimientos aplicando una

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

RIESGO PROFESIONAL
La posibilidad que el prestigio del auditor se vea mermado por un problema de dictamen o asociacin indebida. Polticas de las firmas para manejar el riesgo Software para evaluar clientes actuales o potenciales Empresas que representan mayor riesgo profesional tica y horizonte en los negocios

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

RIESGO DE SATISFACCION DE EXPECTATIVAS DE LA GERENCIA

La posibilidad que nuestros servicios no cubran las expectativas puestas por la Gerencia en nuestros servicios. Mundo competitivo. Identificacin temprana de las expectativas. Posibilidad de cross selling. Evitar la sobreventa.
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

FACTORES DE RIESGO

Tipo de Riesgo

1.

Las mercaderas de la compaa son el resultado de un vertiginoso desarrollo tecnolgico. La Compaa comercializa volumen de mercaderas. un gran

2.

3.

Las existencias estn en un depsito con malas condiciones de seguridad.

El corte de las operaciones de venta es difcil. Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

4.

FACTORES DE RIESGO
Tipo de Riesgo

5.

Los productos que vende la Compaa tienen precios muy fluctuantes. La Compaa cuenta con asesores legales vinculados con fraudes pblicos de importancia. La Compaa exige recomendaciones de control interno en el rea de sistemas. El manejo diario del negocio depende en gran medida de los sistemas computarizados.

6.

7.

8.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

FACTORES DE RIESGO

9.

La salvaguarda fsica de las existencias no es fcil.

Tipo de Riesgo

10. La Compaa se comprometi pblicamente a obtener ganancias por un monto superior a lo habitual. 11. No se practican inventarios fsicos de existencias. 12. Los fondos de caja no estn protegidos.
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

FACTORES DE RIESGO

Tipo de Riesgo

13. Significativas transacciones tienen lugar en el cierre del ejercicio. 14. La gerencia de la Compaa no ha demostrado un criterio empresarial coherente y honesto. 15. La gerencia contable de la Compaa exige un permanente asesoramiento en la materia.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

FACTORES DE RIESGO

Tipo de Riesgo

16. Los password del personal pueden ser de tres caracteres. 17 Para satisfacerse de los inventarios fsicos, el auditor hizo su seleccin partiendo del fsico. 18 Los descuentos de ventas son otorgados por el asistente de ventas.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

FACTORES DE RIESGO

Tipo de Riesgo

19. La revisin de la diferencia entre el saldo de cuentas por cobrar comerciales segn mayor con el saldo del listado analtico fue sustentada con la explicacin dada por el contador de la Compaa

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

OBJETIVOS DE NEGOCIO Y RIESGOS

CLAVES DE AUDITORIA

SISTEMA ORCA
-

Objetivos Riesgos de negocio Controles Alineamiento

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

MATRIZ DE RIESGOS CLAVES

Objetivo de Negocio Riesgo de negocio Respuesta / Controles de la gerencia
Creacin de Dpto. de Crditos Polticas prudentes de evaluacin de deudores Centralizacin de la aprobacin de crditos Limites de Crditos Seguimiento mensual de la evolucin de deudores

Riesgo de auditora

Areas involucra das

Respuesta de auditora

Emisin al cliente

Incrementar las ventas en 10% otorgando crditos

Mala seleccin de deudores Incorrecta determinacin de lmites de crdito

Morosidad de la cartera Insuficiencia de provisin cobranza dudosa

Ventas Cuentas por cobrar Provisin cobranza dudosa

Reuniones demostrativas Evaluacin de la evolucin de la antigedad de cuentas por cobrar Evaluacin de la suficiencia de la provisin

N/A

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

MATERIALIDAD 1 Materialidad general 2 Materialidad de planificacin 3 Materialidad para llevar a cdula de efectos 4 Materialidad especfica

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA NIA 320 El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. (Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros).
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA NIA 320 En adicin, la NIC 1 establece para evaluar la materialidad, lo siguiente: Se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable inteligencia.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA NIA 320

Al

disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, necesitan considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las representaciones. Cualitativa: descripcin inadecuada de una poltica contable.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA NIA 320

Efecto acumulativo

El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Comentario: este requerimiento genera la necesidad de establecer un nuevo nivel de materialidad para llevar los errores identificados a la cdula de efectos.
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

MATERIALIDAD Aspectos cuantitativos

Que parmetros utilizar sobre la base de los estados financieros

Aspectos cualitativos
Que otros elementos se deben utilizar

Importancia relativa
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

MATERIALIDAD CASO PRACTICO

CASO A S/ 000 CASO B S/ 000

Utilidad antes de impuesto a la renta

100,000

100,000

Materialidad general

5,000

50,000

Corte 25%

Corte 50%

Materialidad de planificacin

3,750

2,500

Materialidad para llevar a cdula de efectos

500

500

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

MATERIALIDAD Caso: La materialidad general fijada para una Compaa fue de S/.1,000,000. La sumatoria de los efectos observados ascendi a S/. 900,000. Qu alternativas tiene el auditor en este caso de acuerdo con NIAS?

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

MANEJO DEL PROYECTO DE LA AUDITORIA Debemos considerar la auditora como un proyecto y manejarla como tal. Para ello implementamos: Reunin inicial (una) Reuniones demostrativas (variable) Reuniones de toma de control (dos a tres como mximo) Reunin final
Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

NIA 240 REQUERIMIENTO DE DISCUSIN

El prrafo 27 de la NIA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de EF indica: Los miembros del equipo de trabajo debern discutir la susceptibilidad de los estados financieros de la entidad a representacin errnea de importancia relativa debida a fraude.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com

NIA 315 REQUERIMIENTO DE DISCUSION El prrafo de la 14 de la NIA 315 establece lo siguiente: Los miembros del equipo de trabajo debern discutir la susceptibilidad de los estados financieros a representaciones errneas de importancia relativa.

Castro Del Rosario y Asociados S .C. R. L. - www.cdrauditoresyconsultores.com