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UNIVERSIDADE ESTADUAL DA PARABA UEPB CAMPUS III - GUARABIRA CENTRO DE HUMANIDADES OSMAR DE AQUINO DEPARTAMENTO DE DIREITO DIREITO TARDE

E TURMA 2012.2

RICARDO LIMA DE SOUZA

CONTRIBUIES

GUARABIRA PB 2013

RICARDO LIMA DE SOUZA

CONTRIBUIES

Trabalho Acadmico apresentado ao Componente Curricular Direito Tributrio, do Curso de Bacharelado em Direito da Universidade Estadual da Paraba UEPB, CAMPUS III.

PROFESSOR: RICARDO FERNANDES MARINHO

GUARABIRA PB 2013

RESUMO

O presente trabalho acadmico no busca estabelecer novos parmetros, nem to pouco proporcionar relevantes contribuies no estudo das cincias jurdicas contemporneas, ele, to somente visa uma abordagem lacnica e superficial acerca da conceituao e caracterizao da modalidade tributria denominada CONTRIBUIO, tema que ao ser estudado e discutido, torna-se de suma importncia para a compreenso de parte da estrutura funcional que compem o direito tributrio brasileiro. Tendo em vista esse horizonte, tentaremos aqui, descrever de forma sintetizada, porm clara, como as contribuies so descritas, se configurando em elementos de grande importncia na composio da estrutura de formao da organizao tributria brasileira.

Palavras-chave: Tributo. Contribuio. Administrao Pblica.

INTRODUO No Brasil, a Administrao Pblica busca o total controle das receitas pblicas, utilizando para tanto, um planejamento prvio, incluindo o conhecimento total das receitas e despesas decorrentes de seu funcionamento. A principal forma de arrecadao dessas receitas ocorre atravs do TRIBUTO, que designado pelo Ilustre Professor Luciano Amaro como uma prestao pecuniria no sancionatria de ato ilcito institudo em lei e devido ao Estado ou Entidades no estatais de fins de interesse prprio, devendo ser obrigatoriamente pago desde que seja realizado o fato gerador, e em regra, atravs de moeda ou cujo valor nela se possa exprimir (Art. 3 CTN), salvo em casos de dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei (Art. 156, XI, CTN). Atualmente no Brasil existem cinco espcies de Tributos (Teoria Pentapartida) institudos pela Administrao Pblica, sendo assim denominados: IMPOSTOS, TAXAS, CONTRIBUIO DE MELHORIA, EMPRSTIMO

COMPULSRIO E CONTRIBUIO. Em relao a essas categorias de tributos, a nossa Carta Magna, outorgada em 05 de outubro de 1988, estabelece que compete: Art. 145 - a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios a faculdade de instituir impostos (instrumento de arrecadao destinado a financiar os encargos gerais devidos pelo Estado sociedade, sendo que no existe obrigatoriedade de retribuio ou contraprestao direta de servios por parte deste), taxas (so cobradas em razo da prestao de servios

individualizados, isto , representam a contrapartida de servios pblicos especficos e divisveis) e contribuio de melhoria (acrscimo do valor do imvel localizado nas reas beneficiadas direta ou indiretamente por obras pblicas, ou seja, ser cobrada sempre que houver uma valorizao do imvel particular em decorrncia de alguma obra pblica Art. 1 Decreto-Lei n 195, de 24 de fevereiro de 1967); Art. 148 - a Unio, mediante Lei Complementar instituir emprstimos compulsrios (utilizado para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia e investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, devendo a aplicao desses recursos ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio) e; Art. 148 - exclusivamente Unio instituir contribuies (sua instituio deve atender a uma finalidade especfica, ou seja,

o Estado deve aplicar os recursos no destino previamente estabelecido quando o tributo foi criado). Dentro desta perspectiva tentaremos, no presente trabalho acadmico versar, de maneira sintetizada, a respeito das caractersticas, jurdica, econmica e social da espcie de tributo denominada CONTRIBUIO, que como abordado anteriormente tem uma destinao especfica, no devendo ser aplicada em objeto diverso do previamente estabelecido, ou seja, ela possui vinculao de receita, o que implica dizer que para sua arrecadao devem existir, concomitantemente o benefcio por parte do Estado e o fato gerador por parte do contribuinte.

ASPECTOS HISTRICOS DAS CONTRIBUIES Foi a partir da promulgao da Constituio Federal de 1988, que no Brasil passou a se estabelecer um exponencial crescimento na participao das contribuies relacionadas arrecadao tributria nacional, tendo como justificativa o financiamento de programas cujo alcance e cobertura foram ampliados por ela. Alm da ampliao das contribuies j existentes, foram institudas novas contribuies, podendo ser elencadas como as que merecem maior destaque, por sua extenso ou surgimento, o PIS-PASEP (Programa de Integrao Social Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico. Respectivamente LC n 7/ 70 e LC n 8/ 70), a COFINS (Contribuio para Financiamento da Seguridade Social. LC n 70/ 91), e a CPMF (Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira. Lei n 9.311/96). Segundo o Advogado Dr. Marcos Rafael, a composio das receitas tributrias do governo federal brasileiro, em 1975 era basicamente definida com 59% de impostos e 41% de contribuies, alterando-se gradualmente ao longo dos anos, at que no decorrer de 20 anos, ou seja, a partir de 1995, a situao j havia se invertido, com os impostos representando apenas 40% e as contribuies, 60% do total arrecadado na esfera federal.

CONCEITUAO DAS CONTRIBUIES A palavra CONTRIBUIO vem do latim contribo, significando reunir pessoas ou objetos, juntar ou colher as partes de algo comum, dar a sua parte, pagar tributos, ou seja, pagar contribuio, concorrer para a realizao de um fim, ter parte numa despesa, num encargo comum, cooperar. Juridicamente, este conceito nos remete a ideia de que, em relao contribuio, obrigatoriamente deve haver uma contrapartida, por parte do Estado, em decorrncia da arrecadao desse tipo de tributo. Essa premissa fica claramente evidenciada ao analisarmos o que asseverou o clebre Professor Luciano Amaro em seu livro Direito Tributrio Brasileiro:
A caracterstica peculiar do regime jurdico [...] est na destinao determinada atividade, exercitvel por entidade estatal ou paraestatal, ou por entidade no estatal reconhecida pelo Estado como necessria ou til a realizao de uma funo de interesse pblico.

Um outro fidalgo doutrinador tributrio, o Professor Eduardo Sabbag, conceitua as contribuies como tributos destinados ao financiamento de gastos especficos, sobrevindo no contexto de interveno do Estado, no campo social e econmico, sempre no cumprimento dos ditames da poltica de governo . Ao verificarmos a exposio dos conceitos de alguns dos mais versados estudiosos jurdicos sobre o ramo tributrio podemos extrair, em sintetizadas linhas, como sendo a contribuio um tipo de tributo arrecadado pela administrao pblica com a finalidade de proporcionar a comunidade o financiamento de benefcios pblicos previamente determinados.

FUNDAMENTAO JURDICA DAS CONTRIBUIES As contribuies encontram seu embasamento jurdico no Art. 149 da Constituio Federal brasileira, que as divide em trs subespcies:

CONTRIBUIES SOCIAIS, DE INTERVENO DE DOMNIO ECONMICO (CIDE) E DE INTERESSE DAS CATEGORIAS PROFISSIONAIS OU

ECONMICAS. De acordo com o Magistrado Oscar Valente Cardoso, essas subdivises se organizam da seguinte maneira:

Contribuies sociais em sentido estrito dentro do cenrio tributrio brasileiro, elas se apresentam como as que demonstram o maior volume de arrecadao, sendo destinadas ao custeio da seguridade social. Essa espcie de contribuio tem como fato gerador uma atuao indireta do Poder Pblico referente ao sujeito passivo da obrigao tributria. Em seu livro, Manual de Direito Tributrio, o renomado Doutrinador Eduardo Sabbag relembra que, em 16 de maro de 2007, publicou-se a Lei n. 11.457, unificando duas Receitas a Secretaria da Receita Federal e a Secretaria da Receita Previdenciria em um rgo nico, ou seja, a Secretaria da Receita Federal do Brasil (SRFB) ou Super-Receita. Esse novo rgo absorveu a comas competncias doa antigos, modificando a dinmica das contribuies sociais, passando a administr-las, sob a fiscalizao dos Auditores-Fiscais da Receita Federal do Brasil. Essa modalidade de contribuio subdividida em: a) Previdencirias, se destinadas especificamente ao custeio da Previdncia Social, e so formadas pelas contribuies dos segurados e das empresas (Arts. 20 e 23 da Lei n 8.212/1991). Segundo o Professor Eduardo Sabbag (2012, p. 525): Toda a sociedade, de forma direta ou indireta, financia a seguridade social. b) No Previdencirias, quando voltadas para o custeio da Assistncia Social e da Sade Pblica. Por exemplo: a COFINS e o PIS, incidentes sobre a receita ou o faturamento, e a CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido), que recai sobre o lucro. O Supremo Tribunal Federal (STF) decidiu a respeito da necessidade de lei complementar ou lei ordinria para a instituio de uma nova contribuio social, determinando que, apesar de possuir natureza tributria, no h necessidade de lei complementar para a tal procedimento, porm, ressalva-se a exceo do 4 do Art. 195 da Constituio, que expressamente permite a instituio de outras fontes de custeio da seguridade social, ou seja, de novas contribuies sociais no previstas na Constituio, porm, somente por meio de lei complementar.

Contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) de competncia exclusiva da Unio, so institudas com o objetivo de regular determinado mercado, para corrigir distores (Ex.: CIDE sobre a importao de combustveis - Instituda pela Lei n. 10.336/2001, a CIDE-Combustveis incide sobre a importao e a comercializao de petrleo e gs natural e seus derivados , e lcool etlico combustvel. Com a EC n. 42/2003, permitiu-se a possibilidade de criao da CIDE-Combustveis, alcanando a importao de produtos estrangeiros e servios, em razo do alargamento do campo de sua incidncia e das contribuies sociais , que at ento se atrelavam apenas importao de petrleo, gs natural e seus derivados, bem como ao lcool combustvel), a fim de que se promova um controle regulamentar, fiscalizando seu fluxo produtivo e econmico, ora em atividade de fomento, tendente melhoria do setor beneficiado, a destinao da receita em virtude da arrecadao dessa contribuio ir ser estipulada de acordo com o art. 1, 1, I a III, da Lei n. 10.336/2001, em total conformidade com o art. 177, 4, II, a, b, c, da CF/88;

Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas so de competncia exclusiva da unio e possuem caractersticas de impostos federais, destinando-se ao financiamento das categorias econmicas ou profissionais (OAB, SESI, SENAI, etc.). As principais so: a) Contribuio-anuidade: tem por funo prover de recursos (anuidades) os rgos controladores e fiscalizadores das profisses. b) Contribuio Sindical: um tributo federal, de competncia exclusiva da Unio, que sujeita-se s normas gerais de direito tributrio, torna-se obrigatria a todos os trabalhadores celetistas, integrantes da categoria, sindicalizados ou no. Este tipo de contribuio no aplica-se aos trabalhadores vinculados a regimes prprios de previdncia, como os servidores pblicos. c) CIDE-Royalties: instituda pela Lei n. 10.168, de 29 de dezembro de 2000, tem por fim atender o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao, com o fito de

fomentar o desenvolvimento tecnolgico brasileiro, mediante o incentivo da pesquisa. Nesse sentido, ainda, h que se mencionar o disposto no art. 149-A da Constituio Federal. Tal artigo dispe sobre as contribuies para o custeio do servio de iluminao pblica. Trata-se de contribuio a ser instituda pelos Municpios, com vistas ao custeio do servio de iluminao pblica.

PRINCPIOS TRIBUTRIOS DAS CONTRIBUIES As contribuies, em razo de sua autonomia, assim como as outras espcies tributrias, so regidas por alguns princpios. Dentre eles podemos destacar: Princpio da Legalidade as contribuies devem ser institudas ou majoradas em virtude de lei, salvo no caso de contribuio residual da seguridade social e a CIDE-combustvel. Princpio da Anterioridade Tributria as contribuies devem ser regradas pela anterioridade anual e nonagsimal. Princpio da Capacidade Contributiva as contribuies tero tratamento idntico ao aplicado nos casos dos impostos, ou seja, o valor desse tributo deve proporcional capacidade econmica do contribuinte. Princpio da Vedao ao Confisco o valor cobrado deve ser razovel e observar a capacidade contributiva do sujeito passivo, ou seja, a contribuio no deve possuir o carter punitivo nem to pouco se utilizar do confisco de bens para sua realizao.

PARAFISCALIDADE Os tributos, como regra, so institudos, arrecadados e fiscalizados pela mesma entidade impositora. De um modo geral, as contribuies tm um carter

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parafiscal, posto que sua funo no a de suprir os cofres pblicos de recursos para despesas em geral. Na verdade, tais contribuies tm por objetivo custear atividades que, em princpio, no so atribuies do Estado, mas que este as desenvolve atravs de rgos oficiais ou semi-oficiais, ou seja, tais contribuies so arrecadadas pelo Poder Pblico em nome de entidades com atribuies especficas (Art. 149, CF/ 88) e que possuem oramento prprio. Nesse caso ocorre que cuja instituio realizada por uma pessoa poltica (geralmente a Unio), e as atividades de arrecadao e fiscalizao, pelo ente parafiscal ou parafisco.

CONSIDERAES FINAIS Os tributos apresentam-se como principal fonte de renda para o Estado. Portanto, so instrumentos essenciais para a realizao das polticas pblicas, Em decorrncia disso se estabeleceu a Teoria Pentapartida, ou seja, a teoria que afirma a diviso dos tributos em cinco categorias: impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio e contribuio. Esta ltima que visa a arrecadao de receita destinando-as ao financiamento de gastos especficos, conforme estabelecido no Art. 149 da CF/ 88. Ela subdivide-se em contribuies sociais, Contribuies de interveno no domnio econmico (CIDE) e Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas, sendo tambm reconhecida em nvel municipal como pertencente a esse grupo a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. Sua principal caracterstica a parafiscalidade, demonstrada pelo fato de que as receitas, apesar de institudas pelo Estado, no so arrecadadas diretamente Poe ele, e sim por entidades especficas representantes, principalmente da Unio. Assim como os demais institutos tributrios, as contribuies, tambm so regidas pelos princpios tributria, principalmente da legalidade, Anterioridade tributria, capacidade contributiva e vedao ao confisco.

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