INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL Escuela Superior De Comercio y Administracin ESCA SANTO TOMAS.

Cuarto Nivel de Estudios Profesionales de la carrera de Contador Pblico.

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS APLICACIN PRCTICA

Resumen NIFS

Profesor: Antonio Aguilar islas

Grupo: 4CM8

Cruz Sols Pedro Alejandro

Nif C-9. PASIVO Alcance del boletn Este boletn establece las reglas particulares de aplicacin de los principios de contabilidad relativos al pasivo de empresas comerciales e industriales y no incluye relativos a instituciones de crdito ni organizaciones auxiliares ni de seguros. Este boletn no trata las reglas particulares de aplicacin de los principios de contabilidad a pasivos por concepto de impuestos diferidos, planes de pensiones o jubilaciones, indemnizaciones u otras prestaciones a empleados por concepto de despido, contingencias o compromisos de importancia los cuales son materia de boletines especficos. Caractersticas del pasivo El pasivo comprende obligaciones presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas, tales como: la adquisicin de mercancas o servicios, perdidas o gastos en que se ha incurrido, o por la obtencin de prestamos para el financiamiento de los bienes que constituyen al activo. Los principales conceptos comprendidos en el pasivo son los siguientes: empresa, como son obligaciones derivadas de la compra de mercancas para su venta o procesamiento. entas de futuras ventas de mercancas o prestacin de servicios. empresa. s, comisiones, regalas, gratificaciones, impuestos retenibles o a cargo de la misma empresa, participacin de utilidades a los trabajadores, etc. funcionarios, etc. representados tanto por adeudos obtenidos a travs de contratos formales de crdito, como por adeudos amparados por simples ttulos de crdito, o bien por crditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crdito, estos pueden consistir por lo general en prestamos hipotecarios, refaccionarios, de habilitacin o avio, emisin de obligaciones, etc. ento de documentos. La experiencia ha demostrado que en ocasiones, la operacin bancaria de descuento de documentos constituye una tpica operacin crediticia, garantizada bsicamente por la solvencia del descontatario y en forma secundaria por los documentos descontados. Esta situacin se presenta cuando el origen de los documentos por cobrar no es el de las operaciones normales de la empresa o bien que usualmente los documentos son rescatados y pagados directa o indirectamente por la empresa por lo que el pasivo contingente de los documentos descontndose se convierte en un pasivo repetitivo. Clasificacin del pasivo El pasivo se clasifica de acuerdo con su fecha de liquidacin o vencimiento, en pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo. El pasivo a corto plazo es aquel cuya liquidacin se producir dentro de un ao, en el curso normal de las operaciones. Se hace excepcin a esta regla en el caso de que el ciclo normal de las operaciones de la empresa sea mayor de un ao y se haga una excepcin similar en la clasificacin del activo circulante. En este caso el pasivo a corto plazo incluir todos los adeudos que sean pagaderos dentro del ciclo normal

de las operaciones y deber mencionarse esta situacin en los estados financieros y notas complementarias. Consecuentemente, el pasivo a largo plazo esta representado por los adeudos cuyo vencimiento sea posterior a un ao, o al ciclo normal de las operaciones si este es mayor. La parte del pasivo a largo plazo que por el transcurso del tiempo llega a ser pagadero dentro de los prximos doce meses dentro del ciclo normal de las operaciones si este ultimo es mayor, se convierte en pasivo a corto plazo y por tanto debe clasificarse como tal. Asimismo, aquellos adeudos cuyo vencimiento no este sujeto al , control de la empresa, se clasifican comnmente como pasivo a corto plazo. Reglas de valuacin Los adeudos que tienen su origen en la compra de mercancas o servicios, surgen en el momento de tomar posesin de las mercancas o recibir los servicios. Es apropiado registrar los pasivos a favor de los proveedores deduciendo los descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago, excepto en el caso de que la empresa tenga por norma aprovechar regularmente esta clase de descuentos y est en condiciones de continuar esta poltica. Siempre y cuando este procedimiento se aplique de manera uniforme. Los pasivos provenientes de obligaciones contractuales o impositivas, comnmente denominados pasivos acumulados, representan por lo general cargos a los resultados de operacin por servicios o beneficios devengados a la fecha del balance, o por impuestos aplicables al periodo terminado con esa fecha. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con exactitud el importe del pasivo, debern registrarse estimaciones, lo mas certeras posibles, de estos pasivos. En esta situacin pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones, vacaciones, salarios, cuotas patronales del seguro social, garantas, incentivos, etc. La participacin de utilidades a los trabajadores correspondientes al periodo terminado a la fecha del balance, representa una obligacin contractual cuyo costo es aplicable a los resultados del periodo u por consiguiente el pasivo correspondiente debe registrarse a la fecha del balance. En el caso de prestamos obtenidos en efectivo, el pasivo deber registrarse por el importe recibido o utilizado. Si hubiere una porcin del prstamo de la que aun no se hubiere dispuesto, esta no deber reflejarse en el balance como pasivo ni como cuenta por cobrar. Cuando se firmasen documentos amparando compras a crdito, deber registrarse de inmediato tanto la adquisicin del activo como del pasivo correspondiente por el importe total del a operacin. Es comn que los pasivos a liquidarse mencionados en las tablas de amortizacin que forman parte de los contratos formales de crdito, o bien el valor nominal de documentos por pagar suscritos, incluyan el importe de los intereses por financiamiento. En estos casos, por razones de orden practico, es admisible que el pasivo se registre por el total, cargando el importe de los intereses no devengados a una cuenta de cargos diferidos. Como se menciona mas adelante, en la seccin de reglas de informacin, los intereses de vengados se reclasificaran para efectos de presentacin del balance. E n el caso de que en las tablas de amortizacin o en los documentos por pagar no se muestra la separacin entre el importe del prstamo y los intereses, ser necesario establecer esta distincin en los registros contables, con objeto de contabilizar el importe de los intereses como un gasto financiero.

Los pasivos pagaderos en moneda extranjera debern ser convertidos a moneda nacional al tipo de cambio oficial vigente a la fecha del balance. El pasivo por emisin de obligaciones deber representar el importe a pagar por las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos. Los intereses se registraran como pasivos conforme se vayan devengando. El importe de los gastos de emisin, como son honorarios legales, costos de impresin, gastos de colocacin de los ttulos, debern registrarse como cargos diferidos y debern registrarse como cargos diferidos y debern amortizarse durante el periodo en que las obligaciones estarn en circulacin , en proporcin al vencimiento de las mismas. En el caso de que las obligaciones se hubiesen colocado con prima, esta deber registrarse como crdito diferido y amortizarse tambin en proporcin al vencimiento de las obligaciones. En el caso de redencin de las obligaciones antes de su vencimiento, ser necesario ajustar la amortizacin de los gastos de emisin y del descuento o de la prima, con objeto de llevar los resultados a la parte proporcional que corresponde a las obligaciones remitidas anticipadamente. La excepcin a esta regla se da en el caso de que la redencin anticipada se efecta como consecuencia de una nueva emisin de obligaciones a tasas de inters mas bajas. En tal caso ser admisible que los gastos y el descuento o la prima de la emisin original se sigan amortizando durante el remanente de la vigencia de dicha emisin. Asimismo, cuando se redimen obligaciones anticipadamente por decisin de la empresa emisora, generalmente es necesario pagar un premio a los tenedores de las obligaciones, el importe del premio debe registrarse como gasto del ejercicio en que se redimen las obligaciones. Las obligaciones redimidas debern registrarse como una disminucin al pasivo, y no como una adquisicin del activo. Si se presentase la situacin, en el caso de obligaciones convertibles en acciones, de que el valor nominal de las obligaciones que se cancelen aumentado o disminuido por el ajuste de los gastos y del descuento o de la prima, fuese superior al valor nominal de las nuevas acciones emitidas, la diferencia representa una prima en la venta de acciones, y deber registrarse como tal. Reglas de presentacin Por razn de su pronta o inmediata exigibilidad, y de su correlacin con el activo circulante, en cuanto a la determinacin del capital de trabajo, el pasivo a corto plazo debe presentarse como el primero de los grupos de pasivo en el balance general. La presentacin de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del balance general, deber hacerse tomando en cuenta tanto la agrupacin del pasivo de naturaleza semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa. Al respecto deben considerarse los comentarios contenidos en los prrafos 22 a 31 de este boletn. Es importante presentar por separado los adeudos a favor de proveedores por la adquisicin de los bienes o servicios que representan las actividades principales de la empresa. Estos saldos debern incluir los fletes, gastos de importacin, etc., en que se haya incurrido y estn aun pendientes de pago. Normalmente no ser necesario presentar por separado los adeudos documentados a favor de proveedores, de aquellos que no lo estn.

Los saldos deudores de importancia que formen parte de las cuentas por pagar a proveedores, debern reclasificarse como cuentas por cobrar o como inventarios, dependiendo de su procedencia o de la aplicacin final que se estime tendrn. Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo, debern presentarse por separado. Tomando en consideracin lo expuesto en el inciso f del prrafo 3 del presen te boletn, el pasivo por financiamientos bancarios tambin deber incluir aquellos casos de obligaciones provenientes de descuentos bancarios de documentos por cobrar cuyas caractersticas son las de un pasivo real, y no las de un pasivo contingente. La porcin circulante del pasivo a largo plazo debern presentarse tambin por separado, sin incluir dentro de los financiamientos a corto plazo, que se mencionan en los prrafos anteriores. Esta separacin resulta importante para fines de informacin de las polticas financieras de la empresa. Los pasivos a favor de compaas afiliadas, ya sea que provengan de compras de bienes, prestacin de servicios, prestamos, etc., deben presentarse por separado ya que la naturaleza del beneficiario les confiere a estos pasivos una caracterstica especial en cuanto a su exigibilidad. Los pasivos a favor de accionistas o funcionarios debern presentarse tambin por separado, si fuesen importantes. Las cuentas por pagar a acreedores diversos y los pasivos acumulados se agrupan generalmente en un solo total. Sin embargo, estos pasivos se pueden segregar y mostrarse en forma detallada de acuerdo con su importancia relativa, para presentar una informacin mas completa. Los pasivos por el impuesto sobre la renta y por la participacin de utilidades a los trabajadores, deben mostrarse separadamente, en forma individual, en vista de que estos pasivos resultan de inters para varios lectores de los estados financieros. El pasivo por el impuesto sobre la renta que aparece en el balance general deber representar el neto entre la provisin total cargada al estado de resultados menos los anticipos efectuados. Si los anticipos fuesen mayores que la provisional exceso deber presentarse como cuenta por cobrar. En caso de que existan pasivos de importancia en moneda extranjera deber revelarse esta situacin ya sea en el mismo balance o en una nota a los estados financieros, indicando de que moneda extranjera se trata. Deber informarse tambin de restricciones o hechos de importancia relacionados con el pasivo, como es el caso de la existencia de dividendos acumulativos, sobre acciones preferentes que estn pendientes de pago. En este caso, si el dividendo preferente no se ha decretado, el pasivo no se registra pero ser necesario informar de su existencia en una nota a los estados financieros. En el caso de compromisos y contingencias, ser necesario informar de ello de acuerdo con lo expresado en el boletn respectivo de esta comisin de principios de contabilidad. Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota a los estados financieros, de las garantas, si las hubiese, de cualquier pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo, debe mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los prestamos o financiamiento que lo conformen, el vencimiento, las tasas de inters, y garantas o gravmenes respectivos. Si fuese practico detallar esta informacin en el mismo cuerpo del balance, se har en una nota de estados financieros o bien en un estado financiero anexo que formara parte de los estados financieros principales.

Ser necesario informar acerca de la existencia de ciertas restricciones que en algunos contratos de crdito se imponen al deudor, como son restricciones para el pago de dividendos, proporciones que debe guardar el capital de trabajo, restricciones para la obtencin de nuevos prestamos, obligaciones de asegurar ciertos activos. En caso de financiamiento en que el acreditado no hubiese aun dispuesto de una parte importante de crditos ya concedidos, esta informacin resulta de suma importancia para los interesados en los estados financieros del acreditado, y consecuentemente, ser necesario proporcionarla en una nota a los estados financieros. Como se menciona en el prrafo 11, la porcin del prstamo de la que no se hubiese dispuesto no debe reflejarse en el balance ni como pasivo ni como cuenta por cobrar. En el caso de las obligaciones emitidas, debern informarse claramente las caractersticas de las emisin, como son el monto de la misma, numero de las obligaciones en circulacin, valor nominal de las obligaciones, derechos y forma de redaccin, garantas, vencimiento, tasa de inters, etc. En caso de obligaciones convertibles deber informarse acerca del tipo y forma de conversin. Si existiesen obligaciones autorizadas aun no emitidas, debern informarse de ello con objeto de que el lector pueda comparar el monto total autorizado con el valor de los bienes otorgados en garanta. Los intereses no devengados incluidos en las cuentas de pasivo debern incluirse para fines de presentacin de balance, compensndolos con los saldos que por el mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta exclusin se basa en el hecho de que los intereses por pagar aun no devengados no representan un pasivo del que se haya obtenido un beneficio alguno a la fecha del balance, y su inclusin en los pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la interpretacin de la situacin financiera de la empresa.

Boletn 6170, Pasivos, provisiones, activos, pasivos contingentes y compromisos. Los objetivos de la auditora en el examen de pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos son: Comprobar que los pasivos que se incluyen en el balance general son reales. Verificar que en los estados financieros se incluyan todos los pasivos. Verificar la correcta identificacin de todos los pasivos garantizados con gravmenes sobre activos. Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados segn su vencimiento, denominacin, exigibilidad y materialidad. Comprobar el importe de provisiones se haya reconocido por la administracin Determinar existencia de activos y pasivos contingentes y cerciorndose que no sean cuantificados

Procedimiento de auditora: Pruebas de cumplimiento: Para tener una seguridad razonable de que los procedimientos de control interno son eficientes, como segregacin adecuada de funciones de autorizacin, compra, recepcin y enajenacin, autorizacin a diferentes niveles para contratar pasivos, 6

control de rdenes de compra y notas de recepcin, revisin de facturas precios y clculos y determinacin de pasivos por concepto de impuestos. Pruebas sustantivas: Ayudan a obtener evidencia suficiente y competente Confirmacin. Pagos posteriores. Asegurarse de la autenticidad de los pasivos mediante confirmacin de saldos. Examen de documentacin. Comprueba obligaciones y deudas. Verificacin de clculos y pruebas globales. Declaraciones de la administracin