CUSTOS E PRODUTIVIDADE Carlos Jos Pedrosa A contabilidade, tradicionalmente e por sua prpria natureza, registra fatos histricos que

so reportados numa determinada data ou numa determinada poca. Para determinar o dispndio com a produ o e medir!lhe a eficincia "ou ineficincia#, aplica!se a contabilidade de custos. $ntretanto, o custo histrico uma medida ineficiente, %isto que s apura quando terminada a produ o. Com isto, podemos dizer que o custo histrico incorpora "e esconde# todos os fen&menos ocorridos na produ o. 'er%e apenas para dar uma idia de quanto custou determinado produto, geralmente por um custo mdio. $ quando se calcula a mdia de alguma coisa, tambm inclu(mos a mdia dos erros, dos desperd(cios e das ineficincias. )ada disso torna in%*lidos os custos histricos. + preciso, porm, associ*!los a alguma medida comparati%a que e%idencie de que forma est* sendo conduzido o processo de fabrica o. A medida comparati%a por e,celncia o custo!padro. -egistrando e comparando os dois, poderemos chegar a uma an*lise que e%idencie as %aria .es ocorridas / positi%as ou negati%as. 0 custo padro uma a%alia o de quanto um determinado produto de%er* custar, mantidas as condi .es %igentes. 1as, para que se2a eficiente em sua fun o, o custo padro de%er* ser associado ao or amento da empresa quanto ao %olume e %alor da produ o plane2ada. 3essa an*lise poderemos e,trair subs(dios para melhorar o gerenciamento dos custos de produ o, e, com isso, melhorar a rentabilidade dos in%estimentos. $ssas considera .es passam pela produti%idade. Aqui podemos considerar a produti%idade como sendo o resultado do apro%eitamento timo dos recursos humanos, materiais e tcnicos. 0u se2a, mo!de!obra, materiais e equipamentos. A produti%idade fornece a medida da utiliza o dos recursos dispon(%eis. Pode!se dizer que um meio de melhorar o n(%el da economia de um pa(s. Aumentando nossa capacidade de produzir, utilizando os mesmos recursos, melhorando mtodos e processos de trabalho e reduzindo o custos de produ o, chegaremos ao barateamento do pre o de %enda, aumento da produ o, melhores sal*rios, melhor poder aquisiti%o, e, por conseq4ncia, ao fortalecimento da economia. 0 custo padro um mtodo adequado e eficiente, no apenas para controlar, mas tambm para informar sobre di%ersos aspectos da produ o, como a utiliza o de matrias!primas e refugos produzidos5 emprego da mo!de!obra5 qualidade do produto5 adequa o do flu,o do processo5 utiliza o das instala .es e equipamentos5 tempo ocioso de mo!de!obra e equipamentos, etc. 1as, ser* necess*rio estabelecer os padr.es baseados em critrios que se2am adequados. 0u se2a, em critrios tcnicos, nunca em critrios sub2eti%os. Assim, de%er* estar baseado no

estudo do pro2eto, dos mtodos e dos processos de produ o. 'er* melhor se esse estudo come ar a ser feito simultaneamente com o pro2eto do produto. 'ero estabelecidos os padr.es para materiais, mo!de!obra, tempo de opera o e gastos gerais de fabrica o "ou despesas indiretas de fabrica o#. 0 padro de materiais uma conseq4ncia da quantidade!padro e do pre o!padro. 0 padro de quantidade estabelecido com base nas especifica .es do pro2eto do produto, e, se necess*rio, por an*lises qu(micas e mec6nicas, e testados atra%s de produ o!piloto. J* o pre o!padro depende muito das condi .es do mercado, sendo influenciado por gre%es, maior ou menor disponibilidade, estabilidade da moeda e outros fatores econ&micos. 7e%a! se em conta e%entuais oportunidades en%ol%endo as quantidades econ&micas, mtodos e freq4ncia de entrega e condi .es mais ou menos %anta2osas oferecidas pelos fornecedores. 0 padro de mo!de!obra resultante do sal*rio!padro e do tempo de opera o "ou tempo! padro#. 'ofre a influncia do mtodo de opera o mais ou menos adequado "o que determinado pela *rea tcnica#. 3e%e incluir estudos sobre os equipamentos utilizados na produ o5 controle sobre a quantidade e qualidade dos materiais usados e tempo a ser aplicado em cada opera o. A *rea tcnica contribui com essas informa .es, que ser%iro de base para o estabelecimento do padro de mo!de!obra. 0 tempo!padro depende do grau de eficincia da mo!de!obra. Pode ser influenciado pelo arran2o f(sico da f*brica, pela entrega dos materiais nos locais necess*rios e no tempo determinado, por um eficiente sistema de programa o da produ o, pela padroniza o das opera .es, pela freq4ncia das paradas, pelo treinamento da mo!de!obra e outros fatores. 8m bom estudo de tempos e mo%imentos e o balanceamento da linha de produ o "ou de montagem# podero au,iliar na determina o do tempo!padro. 0 sal*rio!padro muito influenciado pela con2untura econ&mica, pelos acordos salariais, pela forma de remunera o da mo!de!obra "horista, diarista, mensalista, tarefa, etc.#, pela tecnologia utilizada, pela automa o, pelos direitos trabalhistas, etc. A remunera o por tarefa possibilita maior eficincia da mo!de!obra, conseq4ncia de maior estabilidade de custo em rela o a cada tarefa. 0 oper*rio sente!se estimulado a trabalhar mais, produzindo mais, a um custo est*%el. 9sso geralmente no ocorre nos casos de remunera o hor*ria, di*ria, mensal, etc. 0s gastos gerais de fabrica o "custos indiretos# tm um comportamento em tudo diferente dos materiais e da mo!de!obra. Para estes :ltimos h* uma certa facilidade em se calcular um padro. Porm, para os custos indiretos, como conseq4ncia da %ariedade qualitati%a e da altern6ncia do consumo, torna!se necess*rio adotar critrios rigorosos para sua correta apropria o aos custos de produ o. A contabilidade de custos utiliza as ta,as de absor o, de acordo com a ati%idade e o %olume que se dese2a atingir. Para isso considera!se o total dos gastos gerais de fabrica o e uma base de %olume adequada ao caso, que poder* ser a produ o plane2ada, o %alor das matrias!primas, %alor da mo!de!obra direta, %alor do custo prim*rio "materiais ; mo!de! obra#, horas pre%istas de mo!de!obra direta, horas!m*quina, etc. A base de %olume

depende muito do produto e do processo de fabrica o e para sua determina o de%e!se aplicar o bom senso. A fi,a o dos custos!padro no o fim< apenas o in(cio de todo um sistema. As %aria .es ocorridas sero ob2eto de uma an*lise profunda, se realmente quisermos controlar melhor a ati%idade. $ssas %aria .es de%ero ser relatadas, e,plicando se hou%e desperd(cio de material ou deficincia de mo!de!obra e dos meios de produ o, falhas na programa o da produ o ou na aquisi o de materiais, ou erros na determina o dos custos histrico e padro, etc. 0s relatrios podero ser emitidos no n(%el de detalhamento necess*rio, como por tipo de produto, por opera o, por departamento de produ o, por turno, por di%iso, etc. A an*lise das %aria .es podero esclarecer as ineficincias, que podem estar relacionadas com o desempenho dos centros de custo. Assim, %eremos as %aria .es no custo!padro e suas causas mais comuns. As %aria .es de materiais podem ser de pre o e de quantidade. A *rea de materiais geralmente respons*%el pelas %aria .es de pre o, enquanto as %aria .es de quantidade so da fabrica o. As %aria .es de quantidade so apuradas multiplicando!se a diferen a entre quantidades real e padro pelo pre o!padro. As causas podero ser a qualidade inferior, utiliza o deficiente ou mesmo altera o no funcionamento dos equipamentos. As compras podem ter sido feitas em desacordo com as especifica .es de qualidade5 ou os materiais podem ter sido mal utilizados, ocasionando desperd(cios5 ou altera .es nos mtodos de fabrica o ou nos produtos podem ter pro%ocado as %aria .es detectadas. As %aria .es de mo!de!obra podero ser de sal*rio ou de eficincia. As %aria .es de sal*rio resultam da multiplica o da diferen a entre sal*rio real e padro pelo tempo! padro. $ssas %aria .es podem ser conseq4ncia de altera .es nos n(%eis salariais, emprego de mo!de!obra mais cara "em opera .es onde esta%a pre%ista mo!de!obra mais barata# ou uma produ o emergencial, impondo custos mais ele%ados de mo!de!obra. As %aria .es de eficincia so o resultado da multiplica o da diferen a entre tempo real e padro pelo sal*rio!padro. 'uas causas podem ser a sele o, treinamento ou transferncia de oper*rios ou a prpria %aria o da quantidade de materiais. )o caso de produ o inicial, geralmente consome!se mais tempo. As opera .es repetiti%as e o tempo faro que a mo! de!obra adquira maior destreza, assim como melhores mtodos podero ser adotados. As ineficincias tambm podero indicar oper*rios no qualificados, sugerindo corre .es. 1ateriais fora das especifica .es tambm podero acarretar %aria .es de quantidade. 0s gastos gerais de fabrica o, ou despesas indiretas de fabrica o "39=#, tambm apresentam %aria .es, que podem ser de eficincia, de %olume e de or amento. A %aria o de eficincia de 39= representa a %aria o de eficincia de mo!de!obra direta aplicada > absor o dos custos indiretos. + calculada pela multiplica o da diferen a entre os tempos real e padro pela ta,a de absor o. As causas so as mesmas que afetaram a eficincia da mo!de!obra.

A %aria o de %olume representada pela multiplica o da diferen a entre os tempos real e or ado pela ta,a de absor o. 'uas causas podem ser falta de pedidos de clientes, falta de material, problemas de mo!de!obra ou com equipamentos. A %aria o de or amento a diferen a entre as 39= reais e or adas. 0s custos!padro, para que se2am realmente efeti%os, necessitam ser contabilizados. $,istem %*rios mtodos de contabiliza o. $m geral, cada empresa adota o seu mtodo particular, de modo a informar aquilo que necess*rio para sua gesto. Porm, tudo isso significa fazer os lan amentos, a dbito e a crdito, de uma ou mais contas, dos custos! padro e dos custos histricos. 0s saldos de ambas as contas sero comparados, e%idenciando as %aria .es. As contas de produtos em elabora o podem ser debitadas pelo custo real e creditadas, transferindo!se para o estoque de produtos acabados, pelo custo!padro. As diferen as so transferidas para a conta de %aria .es de custo. 0 encerramento destas se processar* nas contas de resultados. $ste o sentido da contabiliza o< registrar e destacar os custos tal como ocorrem, ressaltando as diferen as e permitindo analisar as causas dessas %aria .es. =ica aqui um instrumento eficaz para a gesto dos custos e aperfei oamento da produti%idade e da lucrati%idade. Caber* > administra o tomar a iniciati%a. $m matria de contabilidade e custos, 2* tem muito pano para as mangas. -$'810< Podemos dizer que o custo histrico incorpora "e esconde# todos os fen&menos ocorridos na produ o. 'er%e apenas para dar uma idia de quanto custou determinado produto, geralmente por um custo mdio. + preciso, porm, associ*!lo a alguma medida comparati%a que e%idencie de que forma est* sendo conduzido o processo de fabrica o. A medida comparati%a por e,celncia o custo!padro. Carlos Jos Pedrosa catarinense de Biguau, radicado em Alagoas. Tem formao em contabilidade, sendo um profissional autnomo oriundo da iniciativa privada. Com mais de ! anos de atuao em banco, na ind"stria sider"rgica, metal"rgica, mec#nica e de latic$nios, no comrcio, no setor %ornal$stico, em estatal de abastecimento e no setor p"blico & '''.c%pedrosa.'ebcontabil.com.br.