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Operaes back to back Tributao | Tributrio nos Bastidores

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Tributrio nos Bastidores


03/09/2012 2:32 PM

Operaes back to back Tributao


No mbito do comrcio exterior existem operaes que so cada vez mais utilizadas pelas empresas. Dentre elas, a operao

back, que consiste numa operao triangular de comercializao de produtos estrangeiros. Geralmente uma empresa num pa ocorra o trnsito da mercadoria no territrio brasileiro.

determinado pas, por exemplo, no Brasil, compra no exterior uma mercadoria e a revende para pas tambm no exterior, sem

Como no h nenhuma lei que regulamente este tipo de negcio, acabam surgindo algumas dvidas quanto a sua natureza jur especificamente, se se trata de operao de importao e exportao, com as consequncias tributrias respectivas. Quanto ao PIS e a Cofins incidente sobre a operao No existe um entendimento pacfico quanto a incidncia do PIS e Cofins incidente sobre as operaes back to back

A Receita Federal tem entendido que operao no nem de importao, nem exportao de mercadoria. Isto significa que, so de vista da Receita Federal, no incidir o PIS/Importao e o Cofins/Importao sobre a operao. Por outro lado, no se pode olvidar que as receitas de exportao so desoneradas da incidncia das contribuies sociais, de que a receita decorrente da venda do bem deve ser tributada pelo PIS e a Cofins, devendo incidir sobre o valor da fatura emit cliente no exterior. Neste sentido, cito a Soluo de consulta n 398 de 23 de Novembro de 2010:

PIS e a Cofins (art. 149, 2, I). Ao entender que no se trata de operao de exportao, consequentemente a Receita Federa

OPERAO BACK TO BACK. INCIDNCIA. BASE DE CLCULO. A operao de back to back, isto , a compra e venda de p

estrangeiros, realizada no exterior por empresa estabelecida no Brasil, sem que a mercadoria transite fisicamente pelo terr

brasileiro, no caracteriza importao nem exportao de mercadoria, por conseguinte, quanto compra no h a incidn

Cofins, prevista para a importao, quanto venda no cabe a exonerao da mesma contribuio, referente a exportao

clculo da Cofins o faturamento que corresponde o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica. Sendo assim, a base d mercadoria, domiciliado no exterior.

da citada contribuio em operao de back to back corresponde ao valor da fatura comercial emitida para o adquirente da

Saliento que existem algumas empresas que questionam junto ao Poder Judicirio a incidncia de PIS e Cofins sobre a receita

sob o pretexto de que, se h ingresso de divisas do exterior, as operaes devem ser desoneradas. Contudo, este entendimento exigir o PIS Cofins incidente sobre a importao, ao invs do PIS e Cofins incidente sobre a venda. Quanto ao ICMS/Importao e o IPI/ Importao O entendimento geral pela no incidncia, visto que a mercadoria no circula no pas. Neste sentido, a Consultoria Tributr Estado de So Paulo, ao responder a consulta n 688, de 03/01/1994, in verbis: Operaes de compra e venda de mercadorias no exterior Modalidade back to back credits competentes, vem realizando operaes internacionais na modalidade Back to Back Credits. A consulente assim descreve modalidade de negcio: nossa interveno na citada operao ocorre de forma eminentemente financeira, ou seja, proced fornecedor estrangeiro, portanto sem trnsito aduaneiro pelo pas. A consulente informa haver emitido Nota Fiscal de

questionvel, pois ao se admitir que h exportao, h que se entender que houve importao tambm, e, assim, o fisco poder

ICMS. 1. Empresa fabricante de mquinas e equipamentos informa que, devidamente autorizada pelas autoridades federa

compra de determinado equipamento no exterior, cuja entrega ao nosso cliente, tambm sediado no exterior, feita diretam

Entrada (importao), e Nota Fiscal de Sada (exportao) de forma simblica para registros contbeis e fiscais e inda cabe-nos informar que, conforme aponta a prpria consulente, as operaes de que trata a consulta caracterizam natureza eminentemente financeira e sem qualquer repercusso na legislao do ICMS

correto o procedimento, no obstante reconhea expressamente a inocorrncia dos fatos geradores do ICMS e IPI. 2. Em re

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Quanto ao IOF

A Soluo de Consulta da Receita Federal, n 49 de 06 de fevereiro de 2007 decidiu que incide alquota zero nas operaes d componentes da operao back to back.
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11 Respostas para Operaes back to back Tributao


Mrio Lopes
04/09/2012 s 11:19 am

Amal, muito interessante e informativo o seu artigo. importante que o importador tenha mais acesso s informaes para possa elaborar melhor suas estratgias de importao. Este tipo de operao pode ser utilizada por muitas empresas que desconhecem o procedimento correto para obteno dos benefcios. Parabns pelo artigo. Atenciosamente, Mrio Lopes IBSolutions Solues em Comrcio Internacional Resposta

RICARDO TOLEDO
05/09/2012 s 12:49 pm Excelente artigo Dra. Amal. Parabns! Resposta

ALAN
04/01/2013 s 4:14 pm E O IRPJ/CSLL COMO CALCULA? Resposta

amalnasrallah
04/01/2013 s 9:06 pm Alan, o IRPJ e a CSLL incidem sobre a renda e o lucro total auferido pela empresa. Assim, a operao back to back gera receita que poder vir a integrar o lucro tributvel. Resposta

Edson Magalhaes
12/01/2013 s 8:57 am Muito instrutivo. Parabns.

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Resposta

Alexandre
21/05/2013 s 1:43 pm

Dra. Amal, no caso de uma empresa no regime do lucro presumido, o valor total da fatura de venda integraria a base de clc e obrigado. Resposta

IR/CSLL ou apenas a diferena positiva (entre compra e venda, ou seja, o lucro) seria tributada pelo IR/CSLL? Parabns pe

amalnasrallah
21/05/2013 s 2:50 pm Ol Alexandre

O valor total da operao integra a receita bruta da sociedade. Por outro lado, a base de clculo do IRPJ e da CSLL devid diferena positiva entre a compra e venda. ab Resposta

pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido corresponde a um percentual sobre a receita bruta. Ento no h que se

PAULO
10/07/2013 s 12:30 pm

EM UMA OPERACAO BACK TO BACK CIF,QUANDO TENHO QUE PAGAR O PRESTADOR DE SERVICO NO EXTERIOR ORIGEM DA CARGA EU COMO EXPORTADOR PAGO IMPOSTO NO BRASIL ? OU NO BACK BACK ISENTO ? Resposta

amalnasrallah
11/07/2013 s 4:54 pm

Paulo, para responder esta pergunta preciso maiores detalhes. Exemplo, qual o tributo que voc est se referindo? Que exportao. Resposta

prestador de servio e qual a prestao de servio? Esclareo que a receita federal entende que a operao back to back n

Priscila
26/07/2013 s 12:54 pm

Dra Amal, muito instrutivo o seu artigo. Gostaria de saber qual a atividade executada por uma empresa que realiza apenas operaes de back to back: mercantil (compra e venda de mercadorias), servio, financeira? obrigada Resposta

amalnasrallah
26/07/2013 s 3:49 pm No meu entendimento operao mercantil. Resposta

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