ANLISIS EVALUATIVO COMPARATIVO DE LAS NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORIA EVIDENCIA DE AUDITORIA Y USO DEL TRABAJO DE OTROS

IRMA CONSUELO ARIAS ORTIZ WILLIAM MOTTA PERILLA

UNIVERSIDAD DE LA SALLE FACULTAD DE CONTADURA PBLICA REA DE AUDITORIA BOGOT D.C. 2005

ANLISIS EVALUATIVO COMPARATIVO DE LAS NORMAS NACIONALES E INTERNACIONALES DE AUDITORIA EVIDENCIA DE AUDITORIA Y USO DEL TRABAJO DE OTROS

IRMA CONSUELO ARIAS ORTIZ WILLIAM MOTTA PERILLA

Trabajo de grado presentado como requisito para optar al Ttulo de Contador Pblico

Asesor Tcnico JOHN FREDY CRUZ

Asesor Metodolgico LUZ STELLA CORREDOR

UNIVERSIDAD DE LA SALLE FACULTAD DE CONTADURA PBLICA REA DE AUDITORIA BOGOT D.C. 2005

Nota de Aceptacin ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________ ________________________________

______________________________ Firma del presidente del jurado ______________________________ Firma del jurado ______________________________ Firma del jurado

Bogot D.C., 24 de Octubre de 2005

DEDICATORIA

A mis padres, quienes me acompaan siempre en mis fracasos y en mis triunfos A mi hermana Amparo, por su ayuda incondicional A mi compaero y esposo William, por su entrega total y A Dios, sin El nada hubiera sido posible.
I RMA C ONSUEL O ARI AS ORTI Z

A Florencia y Ana Raquel , quienes fueron forjadores de este ideal A Irma Consuelo por ser quien llen de amor mi vida y A Dios por que permitio que todo esto sucediera.

WI L L I AM MOTTA PERI L L A

AGRADECIMIENTOS

Los autores expresan sus agradecimientos: A las Directivas de la Universidad, por su preocupacin en formar profesionales comprometidos con la sociedad y con el pas. Al grupo de Docentes, que con su inters y ganas de compartir sus conocimientos transmitieron ms que eso. A nuestras familias por el constante apoyo que nos brindaron en esta etapa de nuestras vidas. Y a todos aquellos que de una u otra forma se vieron involucrados en el proceso de formacin nuestro.

CONTENIDO Pag INTRODUCCIN 1. DELIMITACIN DEL TEMA 2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN 2.1 2.2 2.3 2.4 DESCRIPCIN FORMULACIN JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA OBJETIVOS General Especficos 6 8 8 8 9 9 11 11 11 11 12 12 14 14 16 16 17 19 19 20 22 24 24 25 25

2.4.1 2.4.2 2.5

PROPSITOS

3. MARCO DE REFERENCIA 3.1 3.2 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA Antecedentes histricos de la Auditora La Auditora en la cultura. Cultura latina Cultura Anglosajona Estructura mundial de la profesin contable Antecedentes Organismos rectores Federacin internacional de contadores IFAC Estructura y funcionamiento de IFAC Comit de Educacin Comit de tica Comit de Contabilidad Financiera y Gerencial (FMAC)

3.2.1 3.2.2

3.2.3

Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) Comit de Informacin Tecnolgica Comit Sector Pblico (PSC) Comit de asociacin Comit de normas internacionales de contabilidad IASC El Consejo Grupo Consultivo Consejo Asesor Personal Tcnico del IASC Elaboracin de las normas internacionales de contabilidad Logros del IASC Organizaciones Regionales. Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC Confederacin de Contadores de Asia y del Pacifico CAPA Consejo Africano de Contabilidad Federacin de Contadores de la Asociacin de Naciones del Sudeste Asitico - ASEAN Federacin Europea de expertos contable FEE El Instituto Americano Estndares de Auditoria vigentes en Colombia en el ao 2003 N.A.G.A.S.

26 26 27 27 27 28 29 29 30 30 32 33 35 35 35 35 36 37 38 39 43 43 43 43 44 44 44

3.2.4 3.2.5 3.2.6 3.2.7. 3.2.8. 3.2.9 3.2.10 3.2.11 3.3

MARCO CONCEPTUAL

4. DISEO METODOLGICO 4.1 4.2 4.3 4.4 DEFINICIN DE LA POBLACIN TIPO DE ESTUDIO RECOLECCIN DE DATOS TCNICAS E INSTRUMENTOS Tcnicas Instrumentos

4.4.1 4.4.2

5. ANLISIS PROYECTO DE LEY INTERVENCIN ECONMICA DICIEMBRE 10 DE 203 5.1 DE LA ADOPCIN Y APLICACIN DE LOS ESTNDARES INTERNACIONALES

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45 51 51 52 54 56 58 59 59 60 61 62 62 62 63 63 64 64 65 65 65 66

6. ANLISIS COMPARATIVO ENTRE SAS, NIA Y NORMATIVIDAD COLOMBIANA 6.1 NIA. 500 EVIDENCIA DE AUDITORA 6.1.1 Uso de aseveraciones para obtener evidencia de auditora 6.1.2 Evidencia suficiente apropiada de auditora 6.1.3 Procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora 6.2 NIA 501. EVIDENCIA DE AUDITORIA PARA PARTIDAS ESPECFICAS 6.2.1 Investigacin respecto de litigio y reclamaciones 6.2.2 Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo 6.3 NIA 505. CONFIRMACIONES EXTERNAS 6.3.1 Relacin de Procedimientos de Confirmacin externa con la evaluacin del auditor del Riesgo inherente y el Riesgo de Control 6.3.2 Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones externas 6.3.3 El proceso de Confirmacin 6.3.4 Solicitud de confirmacin positiva sin respuesta 6.4 NIA 510 TRABAJOS DE INICIALES-BALANCES DE APERTURA 6.4.1 Procedimientos de auditora 6.4.2 Conclusiones de auditora y dictmenes 6.5 NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS 6.5.1 Procedimientos analticos al planear la auditoria 6.5.2 Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos 6.5.3 Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos 6.5.4 Investigacin de partidas inusuales

6.6 NIA 530 MUESTREO EN LA AUDITORIA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS 6.6.1 Riesgo de muestreo 6.6.2 Diseo de la muestra 6.6.3 Seleccin de la muestra 6.6.4 Pruebas de control 6.6.5 Procedimientos sustantivos 6.7 NIA 540. ESTIMACIONES CONTABLES 6.7.1 Procedimiento de auditoria 6.8 NIA 545. AUDITORIA DE MEDICIONES Y REVELACIONES A VALOR RAZONABLE 6.8.1 Comprensin del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable y los procedimientos de control relevantes, y para evaluar el riesgo 6.8.2 Evaluacin de lo adecuado de las valuaciones y revelaciones del valor razonable 6.8.3 Uso del trabajo de un experto 6.8.4 Pruebas de las valuaciones y revelaciones de la entidad del valor razonable 6.8.5 Desarrollo de estimaciones independientes del valor razonable para fines de corroboracin 6.8.6 Hechos posteriores y revelaciones de los valores razonables 6.8.7 Representaciones de la Administracin 6.9 NIA 550. PARTES RELACIONADAS 6.9.1 Existencia y revelacin de partes relacionadas 6.9.2 Transacciones con partes relacionadas 6.9.3 Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas 6.9.4 Representaciones de la administracin 6.10 NIA 560 HECHOS POSTERIORES 6.10.1 Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos 6.11 NIA 570. NEGOCIO EN MARCHA 6.11.1 Responsabilidad de la administracin 6.11.2 Responsabilidad del auditor 6.11.3 Consideraciones de la planeacin

66 67 68 68 68 69 69 70 72 73 74 74 75 75 76 76 77 78 78 79 80 81 81 81 81 82 82

6.11.4 Periodo ms all de la evaluacin de la administracin 6.11.5 Procedimientos adicionales de auditoria cuando se identifican sucesos o condiciones 6.12 NIA 580 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN 6.12.1 Documentacin de representaciones de la administracin 6.12.2 Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin 6.13 NIA 600 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR 6.13.1 Aceptacin como auditor principal 6.13.2 Los procedimientos del auditor principal 6.13.3 Cooperacin entre auditores 6.14 NIA 610. CONSIDERACIONES DEL TRABAJO DE AUDITORIA INTERNA 6.14.1 Comprensin y evaluacin preliminar de la auditoria interna 6.15 NIA 620 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO 6.15.1 Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto 6.15.2 Competencia y objetividad del experto 6.15.3 Alcance del trabajo del experto CONCLUSIONES BIBLIOGRAFA ANEXOS

82 83 83 84 84 85 85 85 86 86 87 87 87 88 88 89 97 98

INTRODUCCIN En la actualidad necesitamos una educacin que le haga frente a las crisis econmicas que atraviesan los pases, en especial los latinoamericanos, y ello significa un rediseo de la metodologa y de los contenidos de los currculos. Considerando que en el mundo globalizado en el que hoy da convivimos, se hace necesario que los estudiantes de la carrera de Contadura Pblica de las diferentes universidades, sean formados con fundamento en las Normas y Declaraciones Internacionales; de ah la importancia de que rganos como el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior (ICFES) y Junta Central de Contadores intervengan ante las Universidades para que incluyan dichas normas en los planes de estudio de la carrera de Contadura Pblica. Igualmente se formula la misma recomendacin a las universidades pblicas y privadas para que por su propia iniciativa y para la formacin idnea de los futuros profesionales, incorporen en sus programas esa normatividad de estudio. La adhesin a principios contables y de auditoria aceptados internacionalmente es tan slo una de las muchas herramientas que pueden reducir riesgos y redituar beneficios financieros y econmicos. An ms importante que la informacin difundida es lo que revela su contenido. Se puede esperar que los bancos mejoren la gestin actual de sus actividades crediticias si disponen de informacin ms precisa y de mejor difusin. Recordemos que algunos de los fenmenos de Contagio financiero global del pasado han sido precipitados por crisis bancarias. La aplicacin de principios contables aceptados internacionalmente puede tener un impacto positivo en los bancos, empresas del sector real y de servicios, resultando en una mejor contabilidad de la base de capital y en un cumplimiento ms cuidadoso de los principios de auditoria. Las normas de auditoria guan al auditor en cada paso del proceso de auditoria. Al igual de lo que sucede con las normas de contabilidad, cada pas puede tener sus propias normas de auditoria establecidas por una asociacin profesional nacional de contadores o por un rgano gubernamental. Si un pas no tiene normas nacionales de auditoria, con frecuencia los auditores adoptan las Normas Internacionales de auditoria o las normas de auditoria generalmente aceptadas de un pas que cuenta con un rgano profesional de larga data (como Francia, Reino Unido o Estados Unidos).

El presente proyecto pretendi, gracias al apoyo brindado por los docentes en el rea de auditoria de la universidad de la Salle, identificar el impacto que generara en Colombia la adopcin de las Normas Internacionales de Auditoria, el cambio en la metodologa del trabajo de los revisores fiscales y auditores que en la actualidad se encuentran desempeando su funcin en nuestro pas y en general a todas aquellas personas que de una u otra forma se ven afectadas por el proyecto de ley prximo a ser sancionado por el congreso. Como resultado de lo anterior, no solo se conform y consolid un grupo de trabajo, sino que adems se desarroll una gestin para la formacin de individuos comprometidos con el pas y con su universidad, pendientes de los cambios generados y propuestos por los gobernantes, lo cual ayuda a la comprensin de los nuevos destinos y objetivos hacia los cuales se encamina la nacin. En este documento, se exponen algunos criterios concernientes a la adopcin y/o armonizacin y aplicacin de las normas internacionales de auditoria 500 Evidencia de Auditoria y 600 Uso del trabajo de otros en Colombia, la conveniencia y el impacto que tendra para el pas la adopcin de las citadas normas internacionales, ya que tienen un efecto directo sobre las directrices trazadas por el gobierno nacional, porque estas constituyen un primer gran paso hacia la integracin del pas en los mercados internacionales y su participacin activa en ellos. En este orden de ideas, es claro advertir que ahora las polticas contables y de auditoria estn de frente al desarrollo econmico del pas, stas son debatidas a otro nivel y el gobierno ahora tiene una participacin mucho ms activa en lo concerniente a este tema; cabe destacar, que a nivel internacional, tambin existen organismos encargados de la investigacin y actualizacin de normas relacionadas a la auditora como el IFAC, reflejndose en la elaboracin de convenios y tratados internacionales que coadyuvan al progreso y unificacin de normas internacionales de auditoria a nivel internacional.

1. DELIMITACIN DEL TEMA El presente proyecto de investigacin se limitar al anlisis evaluativo y comparativo de las normas internacionales de auditora (NIA) 500 Evidencia de Auditoria y 600 uso del trabajo de otros con las normas de auditoria generalmente aceptadas en Colombia, tomando como base la normatividad existente y los pronunciamientos de los organismos de carcter nacional tales como universidades, organizaciones de contadores, las superintendencias de Valores, Bancaria y de sociedades y los de ndole internacional como la Internacional Accounting Standars, (IASC), la comisin de valores de EE.UU.(SEC) la organizacin internacional de comisiones de valores (IOSCO). Federacin Internacional de Contadores (IFAC), la Organizacin Mundial de Comercio (OMC). 2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACIN 2.1. DESCRIPCIN Los pases afiliados al IFAC de la cual Colombia hace parte, deben aplicar los estndares internacionales de contabilidad, de auditora y contadura; lo que hace que algunos de ellos ya los hayan adoptado total o parcialmente. Colombia est en proceso de adoptar, adaptar y/o armonizar las NIIF, por cuanto es importante la actualizacin y para dar cumplimiento a lo establecido por la organizacin mundial del comercio (OMC) y la ley 550 de 1999, que establece como plazo mximo el 1 de Enero de 2005 para estar a tono con la internacionalizacin de la economa. Algunas asociaciones de contadores como el Instituto Nacional de Contadores Pblicos y el Colegio de Contadores Pblicos de Colombia, han hecho un intento de conocer el impacto que tendran las normas al ser adoptadas, adaptadas y/o armonizadas en nuestro pas, pero solo a nivel general, como son los aspectos de Auditoria y Revisora Fiscal. Un ejemplo claro es el estudio efectuado por el

Federacin Internacional de Contadores Pblicos. Normas Internacionales de Informacin Financiera.

CP. Yanel Blanco Luna, quien edit el libro las Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Colombianas de contabilidad en el cual enuncia, comenta y da ejemplos de las 41 normas internacionales. 2.2. FORMULACIN El anlisis, Evaluativo y comparativo de las normas de auditoria 500 Evidencia de Auditoria y 600 Uso del trabajo de Otros, permitir emitir un concepto sobre los beneficios e implicaciones que traer su adopcin y/o adaptacin y/o armonizacin y aplicacin en Colombia? 2.3. JUSTIFICACIN DEL PROBLEMA El proceso de investigacin propuesto desde la lnea de contabilidad y auditoria financiera internacional tiene vnculos directos con algunos temas planteados en la misin y el proyecto educativo de la Universidad de la Salle. Es as como uno de los puntos a evaluar, tiene que ver con la crisis tica y particularmente con el manejo de informacin en detrimento de los intereses colectivos. La manera como la contabilidad ha asumido los problemas ticos, ha tomado especial relevancia a partir de los eventos de Enron y otras compaas norteamericanas. En Colombia tambin pueden encontrarse casos similares en entidades pblicas y privadas, tales como: Las entidades del sector financiero, las empresas en reestructuracin econmica, y los casos de Colpuertos y Cajanal, entre otros. La confiabilidad y pertinencia de los sistemas de informacin contables en Colombia es permanentemente cuestionada, no solo por recurrentes temas de evasin fiscal sino por el poco aprovechamiento de la informacin financiera para apoyar la toma de decisiones. Desde este punto de vista, la tica contable profesional esta ligada no solamente con la conducta asumida sino tambin con el conocimiento y la capacidad profesional; la presencia de estos dos elementos permite que se suministre una informacin transparente y confiable a los usuarios de la informacin y que se incorpore el inters comn y la responsabilidad social como un elemento fundamental en la rendicin de cuentas.

Aunque el tema de la tica profesional contable es muy amplio, no es la intencin de la lnea incorporar las normas de tica emitidas por organismos reguladores de este tema (es decir IFAC e IASB), sin ser sometidos previamente a anlisis crtico y reflexivo. La contabilidad financiera internacional no es un sistema de informacin de uso exclusivo de los socios o del mercado, y por lo tanto llega a jugar un papel importante no solo en la generacin de riqueza financiera sino en el manejo de recursos de forma transparente y ligada al bien comn y no particular. Es all donde la auditoria se hace relevante al tratar de visualizar los problemas econmicos en que se encuentran algunas compaas que pretenden vender una imagen mucho ms optimista a sus proveedores, al sector financiero y en general a todos aquellos interesados en sus negocios. Una evaluacin adecuada por parte de los auditores y de los procesos de auditoria utilizados por estos, permite que se llegue al aseguramiento de la calidad de la informacin financiera objeto de la evaluacin. La armonizacin internacional de las normas que regulan la Auditoria, con miras a facilitar las relaciones comerciales entre los pases, busca hablar un mismo idioma que permita una adecuada comunicacin y entendimiento. Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial como son la Organizacin de Naciones Unidas, el IFAC y la Organizacin Mundial del Comercio, quienes tratan de unificar criterios en cuanto a la parte contable se refiere. Las diferencias entre los estndares Internacionales y las normas Colombianas son un dolor de cabeza para muchas compaas, y ms grave an, un obstculo para acceder a los mercados mundiales de capitales. El proyecto de ley que est impulsando la supervalores comenzar a derribar esta barrera, cualquier inversionista extranjero podra leer los estados financieros de una compaa Colombiana sin necesidad de traduccin, tendra adems la certeza de que fueron elaborados segn estndares internacionales porque un auditor externo independiente as lo certifique.

International Accounting Standards Board

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Debido a la exigencia de la globalizacin, y a la expectativa de acoger las Normas Internacionales de Informacin Financiera y las Normas Internacionales de Auditoria por parte del gobierno colombiano, se tom la decisin de realizar este proyecto para analizar como afectara las NIIF y las NIA al ejercicio de la Auditoria y Revisora Fiscal en Colombia, contribuyendo as al desarrollo de la investigacin y a la actualizacin de los contenidos curriculares en los diferentes espacios acadmicos que integran el plan de estudios vigente. 2.4 OBJETIVOS 2.4.1 General. Analizar evaluativa y comparativamente el impacto de las Normas Internacionales de Auditoria 500 Evidencia de Auditoria y 600 Uso del trabajo de otros con las Nacionales, sus efectos en los procesos de los sistemas de informacin contable y financiera y en los informes a los entes de control, mediante un estudio comparativo cuyo resultado genere debate en la comunidad acadmica y condensar en un documento los resultados obtenidos. 2.4.2 Especficos. Realizar una breve resea histrica de las normas internacionales y nacionales de auditora en su contenido, aplicacin y actualizaciones a que han sido sometidas, con el fin de analizar la problemtica en su observancia. Comparar los resultados obtenidos en los procesos de anlisis y evaluacin de las normas, con el fin de conocer los aspectos favorables y desfavorables de su adopcin, aplicacin y trascendencia en los sistemas de control de la informacin contable y financiera. Difundir y socializar los resultados del presente estudio mediante un documento a la comunidad acadmica. 2.5 PROPSITOS Aportar a los diferentes sectores econmicos, a la comunidad acadmica y a los profesionales de la contadura, un estudio argumentado sobre las Normas Internacionales de Auditoria 500 Evidencia de Auditoria y 600 Uso del Trabajo de Otros, que les permita la obtencin de conocimientos sobre las incidencias de estas normas en el ejercicio de la Auditoria y la Revisora Fiscal a los estados financieros.

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3. MARCO DE REFERENCIA 3.1 ANTECEDENTES DEL PROBLEMA Al querer alcanzar que todos los pases hablen un mismo lenguaje contable, en cuanto al registro de sus relaciones comerciales, nace en los Estados Unidos de Amrica el Consejo de Principios de Contabilidad (Accounting Principles Board), institucin que emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera, el cual fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin de las normas era una forma de beneficiar a las entidades donde trabajaban. Posteriormente surge el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (Fase-financial Accounting Standard Board). Este consejo logr gran incidencia en la profesin contable. Emiti un sinnmero de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones financieras. Conjuntamente con los cambios que introdujo este consejo, se crearon varios organismos de difusin contable, entre otros: La Asociacin Americana de Contabilidad (American Accounting Association), el Consejo de Normas de Auditora (Auditing Standard Board) y el Instituto Americano de Contadores Pblicos (American Institute of Certified Public Accounttants). Con el paso de los aos, las actividades comerciales se fueron internacionalizando, y as mismo la informacin contable. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros. Con esta problemtica se dio inicio al surgimiento de las normas internacionales de contabilidad y por ende las de Auditoria para confirmar la calidad de la informacin financiera presentada por los entes econmicos, siendo su principal objetivo la uniformidad en la presentacin de la informacin en los estados financieros, sin importar la nacionalidad de quien los estuviera leyendo e interpretando. La normatizacin internacional de la informacin financiera comienza a gestarse en los congresos mundiales de expertos contables, cuyo primer precedente se

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encuentra en el congreso celebrado en San Luis, EEUU, en 1904, y que desde entonces se celebra regularmente cada cinco aos. El perodo de 1950 1970 se caracteriz en el mbito internacional por el predominio de la regulacin profesional del mbito regional. En Europa el intento de asociacin auto reguladora ms logrado es, en el mbito profesional, la Unin Europea de Expertos Contables (UEC), creada en 1951 y transformada en Federacin de Expertos Contables. En 1973 nace el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad, por convenio de diferentes pases, quien es el encargado de emitir las normas internacionales de contabilidad. Este comit tiene su sede en Londres, y su aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo. Sin embargo a partir de esta fecha el IASC (International Accounting Standards Committee) inici un proceso acelerado de revisin de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas previamente, lo cual gener la promulgacin de nuevas normas para elementos de los Estados Financieros no considerados hasta entonces en las normas expedidas. En Colombia, pensar hace algunos aos en un modelo nico contable se consideraba una utopa, pero con la globalizacin de la economa que viven los pases en general, es inevitable el armonizar, adaptar o adoptar las NIIF. Hasta antes de la expedicin del Decreto 2160 de 1986 se careca de un cuerpo normativo propio, por lo tanto eran las autoridades tributarias quienes expedan las normas contables tributarias, tendencia que contina todava. El modelo Contable Colombiano que rige actualmente, se adopt en diciembre de 1993 con la expedicin del Decreto 2649, con lo que se pretendi buscar uniformidad en las prcticas contables que se aplicaban en nuestro pas, comparadas a las utilizadas a nivel internacional en ese momento, sin percatarse del cambio que tendran las normas contables internacionales hacia el futuro, dejando las nuevas normas Colombianas negadas a actualizarse. Por este motivo podemos notar la gran diferencia que hay entre unas y otras. En la actualidad, el estado Colombiano se ha preocupado mucho ms por emitir una legislacin enfocada netamente a lo tributario, sin tener en cuenta que la normatividad contable y de auditoria estn ligadas con la parte impositiva, perjudicando notablemente la preparacin de estados financieros e informes a los entes de control y vigilancia. Teniendo en cuenta que no existe uniformidad

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para la presentacin de los mismos en el plano nacional, el desequilibrio es mucho ms evidente a nivel internacional. Por lo anterior es inminente la necesidad de armonizar las normas nacionales de contabilidad con las normas internacionales de contabilidad, auditoria y contadura. 3.2 IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA 3.2.1 Antecedentes histricos de la Auditora. La auditora ha sido, en el mundo, una prctica cada vez ms extendida y de importancia creciente en los ms diversos aspectos de la vida social, de negocios y gubernamental. Entre sus diversas expresiones, la ms conocida es la auditora independiente de estados financieros. Se resalta el valor que sta tiene para la economa de mercados y para el funcionamiento ptimo de la nueva arquitectura financiera internacional y de los mercados de capital (financieros y de valores). En su rango amplio de manifestaciones, su utilidad no tiene cuestionamientos. Se acude a ella como alternativa de solucin para los ms diversos problemas, especialmente aquellos donde hay conflictos de inters. Como prctica, es tan antigua como la humanidad misma y tan diversa como lo son las distintas civilizaciones. Y ha ido evolucionando al mismo tiempo que la humanidad se ha transformando. De esta manera, tambin son diversas las profesiones que se ocupan de prestar los servicios inherentes a la misma. Sin lugar a dudas, sobresalen los contadores pblicos por la calidad con que los han prestado (basada en estndares, fuerte organizacin y amplia experiencia acumulada), por el dominio amplio del mercado y, sobre todo, porque las distintas regulaciones nacionales les han dado buena parte de exclusividad para prestar los servicios relacionados con ella. Sin embargo, ha tenido, y tiene, inmensas dificultades en el campo terico cuando se le indaga por sus fundamentos y por sus estructuras conceptuales, una preocupacin intensa en ambientes interdisciplinarios. Slo en pocas

Conferencia: Aplicacin por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad FRS.G, dictada por BLANCO LUNA, Yanel. Normas Nacionales e Internaciones de Contabilidad. Bogot, D.C., Agosto 11 de 2003.

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recientes se le ha empezado a prestar atencin a este asunto y, debe reconocerse, el camino por recorrer es distante. Ello no quiere decir que nunca haya existido una teora o que nunca haya sido conceptualizada. Todo lo contrario; reconocer que tiene inmensas dificultades tericas significa descubrir incoherencias y limitaciones en los presupuestos subyacentes, sobre todo en su adaptacin a las diferentes pocas (histricas) y a los distintos lugares (geogrficos). El presente estudio es un intento, aproximado e inicial, por sintetizar buena parte de los fundamentos y las estructuras conceptuales de la auditora. Ms que un recuento cronolgico, se centra en los conceptos y, sobre todo, cmo han evolucionado stos: la auditora como parte de un proceso que se inici en la revisin, se desarroll en la atestacin y ahora se recontextualiza en el aseguramiento. La auditoria es un hecho histrico constatable. Su evolucin es clara y va en paralelo con la civilizacin humana. Estn plenamente delineados cuatro momentos bien diferentes: pre-historia, edad media, edad industrial. y edad informtica. La prctica es transformada radicalmente por los procedimientos que adopta en cada momento histrico (revisin al cien por ciento, muestreo selectivo, o evaluacin de riesgos). Sin embargo, se mantiene la preocupacin de fondo: cul es su fundamentacin y cul es su estructura conceptual. Debe quedar claro: no es que no tenga fundamentacin ni que carezca de estructura conceptual. Lo que sucede es que los afanes de la prctica y, sobre todo, las consecuencias sociales de los informes, han hecho que se preste ms atencin a esto y no tanto a lo terico. Ello se ve, sin lugar a dudas, en los distintos esfuerzos de estandarizacin y regulacin legal. A manera de ejemplo, la auditoria de estados financieros segn el estndar IFAC/IAASB, tiene su estructura conceptual, ahora reforzada con el estndar de contratos de aseguramiento, y en evolucin hacia estndares globales. Asunto bien diferente es que, en la prctica, siempre se acuda a la interpretacin y a la aplicacin de los estndares de acuerdo con procedimientos especficos, segn las distintas firmas de contadores y, segn los diferentes sectores industriales. Solamente con el advenimiento de la sociedad del conocimiento adquieren

Federacin Internacional de Contadores.

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relevancia la fundamentacin terica y las estructuras conceptuales: las modernas tecnologas de la informacin han resuelto los problemas de la prctica y han facilitado enormemente todos los procedimientos y han trasladado el nfasis hacia el conocimiento. El anlisis que a continuacin se realiza se centra de manera especial, en los significados del trmino en cada una de las culturas que ms han condicionado la prctica en latinoamericana, (cultura latina y cultura anglosajona), y su evolucin histrica, para entender un poco las diferencias y las caractersticas que hoy se encuentran en las diversas latitudes. Auditora es el empleo o cargo del auditor, el tribunal o despacho del auditor. Auditor es una palabra cuyo origen y razn de existencia (etimologa) se encuentra en el latn auditor, el que oye, dado que proviene del verbo audire, que significa or. Por consiguiente, auditor es el oyente, el oidor. Tiene cabida en los ms importantes idiomas modernos: francs (auditor), italiano (auditore), ingls (auditor), portugus (auditor), castellano (auditor), alemn (zuhrer), y esperanto (auditoro). Valga la pena, entonces, analizar un poco ms las culturas que ms directamente han influenciado las prcticas de auditora conocidas en Colombia y Latinoamrica. 3.2.2 La Auditora en la cultura. Cultura latina: En espaol auditora tiene tres acepciones: (1) Empleo de auditor; (2) Tribunal o despacho del auditor; (3) auditoria contable (revisin de la contabilidad de una empresa, sociedad., etc., realizada por un auditor). Auditor es un vocablo que proviene del latn auditor y tambin tiene tres acepciones: (1) que realiza auditorias; (2) oyente; (3) persona nombrada por el juez entre las elegidas por el obispo o entre los jueces del tribunal colegial cuya misin consiste en recoger las pruebas y entregrselas al juez, si surge alguna duda en el ejercicio de su ministerio. En su origen, la auditora es un mtodo de revisin (examen, comprobacin, verificacin). Es importante subrayar ac la autoridad propia cuyo poder especial consista en examinar, investigar y reconocer y la capacidad certificante mediante la cual se da un dictamen favorable, (visto bueno) o adverso (nota censoria o tacha de infamia). Con la cada del Imperio, el Derecho Romano y con ste sus procesos e instituciones, pas a ocupar un lugar secundario debido a que los germanos (el

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pueblo brbaro de los longobardos) impusieron su derecho nacional. Slo hasta el Renacimiento, en el que se despert un entusiasmo grande por el estudio de la antigedad griega y romana, se inici el llamado fenmeno de la recepcin del derecho romano por las culturas occidentales, incluyendo la alemana. Cultura Anglosajona: En Ingles, es un trmino incorporado en el Mediano Ingls, lo cual significa que es relativamente reciente, no se encuentra en los orgenes de este idioma. Se le reconoce que proviene del latn auditus, acto de escuchar y que es recogida en ingls con una gran influencia del francs audire. Tiene dos acepciones: (1) a. Un examen formal de las cuentas o de la situacin financiera de una organizacin o de un individuo; b. el informe final de una auditoria; (2) examen y revisin metdica. El auditor es (1) una persona autorizada para examinar y verificar cuentas; (2) alguien que oye o escucha; alguien que es miembro de una audiencia; (3) una persona que audita un curso de estudio; (4) una persona que oye (en un caso en la corte) con la capacidad de juzgar. De lo anterior se desprende que los pueblos ingleses adoptaron una prctica original de los pueblos latinos, consistente en examinar oyendo o escuchando para emitir un dictamen, y la convirtieron en un asunto tcnico particular referido al examen de las cuentas para emitir un informe. Se resalta, una vez ms, el carcter prctico de este oficio. Esto confirma una lgica que ms tarde la historia confirmar: con la revolucin industrial, al imponerse la economa inglesa (y luego la americana) surge con fuerza la auditoria independiente de estados financieros, realizada por contadores pblicos. Pero este hecho no elimina las otras auditorias, especialmente aquellas ligadas a los trmites en las cortes. Igualmente, debe destacarse la estrecha vinculacin que tiene la auditoria inglesa, en su origen, con los mtodos de revisin (examen, comprobacin, verificacin). Un elemento adicional, extremadamente importante, es que la auditora (ya sea latina o griega) realiza la revisin apoyada en procedimientos de or y escuchar que desembocan en un informe, un dictamen, una certificacin, una sentencia. Los desarrollos de la auditora implicarn abandonar los procedimientos de or Y escuchar para adoptar otros procedimientos ms avanzados, un cambio generado sin lugar a dudas por la introduccin del papel y la imprenta, en la poca medieval, y ahora por las modernas tecnologas de la informacin. Este enfoque es vital para entender por qu los estndares internacionales de auditora (IASS) son estndares (= calidad como asunto econmico) y no

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necesariamente normas (= La obligatoriedad como medio para el cumplimiento). Igualmente, permite comprender por qu en el lenguaje profesional (ya sea va IFAC o va AICPA) lo que prima son los contratos (de aseguramiento, auditora, revisin, compilacin. etc.). Existen incentivos econmicos para que las partes tengan y suministren una auditoria. El proceso de la auditora tiene los trminos de un contrato suficientemente observable para facilitar la especializacin de los agentes que en l participan, la diversificacin de los recursos de los directores, y la productividad incrementada. La auditora satisface plenamente tres demandas explcitas: una demanda por un mecanismo de monitoreo, una demanda por una produccin de informacin para mejorar las decisiones de los inversionistas y una demanda por seguros para proteger contra prdidas derivadas de informacin distorsionada. Los productos conjuntos de la auditora incluyen ahorros de costos en el flujo de las operaciones a partir de sugerencias del auditor, en relacin con el mejoramiento de la eficiencia operacional, bajos costos a partir de seguros a la propiedad y a las emisiones de bonos, prdidas reducidas a causa de errores, costos bajos por los servicios complementarios, y cumplimiento de las regulaciones. Al explicar el mercadeo y decidir contratar una auditora, esas luces proveern una base analtica para describir y evaluar aquellos atributos del producto que son relevantes para el proceso de decisin. El suministro de la auditora refleja aquellos atributos de la auditora que son valorados por los consumidores, incluyendo la "observabilidad" de la calidad de la auditoria. Entre los ejemplos del suministro de respuesta a la demanda en el mercado libre se incluye: Certificacin profesional Responsabilidades frente a las obligaciones profesionales Personalizacin de la auditora para el sistema del auditado Intercambios disponibles para los auditados mediante una sustitucin limitada de controles mejorados para los honorarios de la auditoria externa Obtencin y documentacin de evidencia cualitativa de que se desempe una auditora

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Cantidad suficiente de auditoria para proveer las bases para formarse una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros 3.2.3 Estructura mundial de la profesin contable1. En un mundo globalizado como el que esta viviendo la economa mundial, la profesin contable para una practica eficiente necesita conocer y aplicar las normas internacionales de su profesin, para lo cual es necesario que conozca la estructura mundial de la profesin contable, la forma como se emiten los pronunciamientos internacionales y como puede tener acceso a los mismos. Antecedentes: Aunque los contadores han existido de una forma u otra desde que ha habido comercio, remontndose al principio de los tiempos, la profesin contable, tal como la conocemos hoy, es bastante joven. La organizacin ms antigua de contadores profesionales data solo de un poco ms de un siglo y las organizaciones internacionales se iniciaron hace menos de la mitad de este periodo. Los contadores comenzaron a sostener reuniones internacionales en 1904, en lo que puede considerarse como el Primer Congreso Mundial celebrado en St. Louis, Missouri, U. S. A. Se sostuvieron otras conversaciones hasta el ao 1938 en msterdam, Nueva York, Londres y Berln e intervalos irregulares desde tres hasta veintids aos. Sin embargo, el desarrollo de la estructura actual de la profesin contable a nivel mundial tuvo inicios en los aos de la posguerra, cuando surgieron las organizaciones regionales y comienzan los Congresos Mundiales de Contadores sostenidos regularmente en intervalos de cada cinco aos, capturando el inters de los contadores Cabe sealar que el desarrollo de las comunicaciones y los medios de transporte areo, hicieron una gran diferencia, contribuyendo grandemente a la interaccin, a travs de las fronteras, necesaria para que las organizaciones internacionales prosperaran. Los primeros veinticinco aos despus de la Segunda Guerra Mundial, hasta 1970, fueron aos de rpido crecimiento para la profesin contable, en comparacin con los aos antes de la guerra cuando la contabilidad como profesin era poco conocida. Durante el periodo de posguerra, las economas occidentales convirtieron su fuerza industrial de produccin para la guerra, a
RAY , O. Auditoria un enfoque Integral. 12.Edicin. Whittington-Kurt Pany: McGraw - Hill Interamericana S.A., 2000.
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produccin de bienes de consumo y crecieron rpidamente. A la profesin contable se le hizo difcil mantenerse al da con el desarrollo econmico, pero en la Mayora de las naciones desarrolladas lograron seguirle los pasos y ser influyente en el mundo de los negocios, y as mejorar su perfil como profesin. Organismos de contabilidad a nivel nacional crecieron cualitativa y cuantitativamente; este crecimiento se convirti en la base del crecimiento que le seguira internacionalmente. Con el desarrollo de las economas nacionales, se desarrollaba el comercio internacional con la ayuda del transporte areo; los contadores profesionales siguieron a sus clientes al extranjero, pero esta vez en grandes nmeros. En este proceso, los contadores se reunieron y trabajaron con profesionales de otros pases, se percataron de problemas, necesidades, intereses y objetivos comunes. Estos contadores viajeros fueron los primeros en percibir algn tipo de organizacin internacional que fuera til para encontrar soluciones a problemas comunes y en la bsqueda de objetivos comunes. Tambin fueron los primeros en prestar su tiempo y esfuerzo para la formacin de organismos internacionales de la profesin a nivel regional. Organismos regionales de contadores, tales como la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) en Amrica y la Confederacin de Contadores de Asia y Pacifico (CAPA) en el borde del Pacfico, surgieron a finales de la dcada de los cuarenta y a principios de los aos cincuenta respectivamente. Organismos rectores: En la medida en que el mundo se haca mas pequeo y los contadores viajaban con ms frecuencia, crecieron las organizaciones internacionales. En 1967, en el Noveno Congreso Internacional de Contadores celebrado en Pars, se formo un grupo de trabajo para considerar las necesidades internacionales de la profesin y presentar recomendaciones en el Dcimo Congreso Internacional de Contadores celebrado en Sydney en 1972. Esto fue el inicio de lo que sera el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en 1973 y el predecesor al Comit de Coordinacin Internacional para la Profesin de la Contabilidad, el cual funcion hasta octubre de 1977, cuando se estableci la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). Quizs la razn ms importante detrs de la creacin de estas organizaciones internacionales fue la expansin de las empresas ms all de sus fronteras nacionales, as como el rpido surgimiento de grandes multinacionales y la

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necesidad de ofrecerle servicios con normas de contabilidad que fueran lo ms uniformemente posible de pas a pas. De esta manera se formo la estructura actual de la profesin contable a nivel mundial. IASC es el organismo tcnico que desarrolla y emite las normas internacionales de contabilidad; mientras que la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) representa la profesin contable mundialmente, trabajando para mejorar la coordinacin de la profesin y manejando todos los temas y aspectos relacionados con ella, tales como polticas generales, normas internacionales de auditoria, guas de tica, formacin de contadores y contabilidad gerencial, contabilidad para el sector publico, relacin con otras organizaciones internacionales, etc. Estos dos organismos, IASC e IFAC, tienen una vida de 37 aos el uno y el otro de 33, pero su impacto ha sido enorme. No solo han logrado producir en corto tiempo un volumen impresionante de literatura autorizada, a la cual se le debe acreditar que ha excedido las expectativas de sus fundadores, sino que tambin nos han dado a los contadores un sentido de direccin, un espritu de corporacin. La profesin contable tiene una organizacin slida mundial que incluye a IFAC y sus comits, as como su organizacin hermana, el IASC, en el tope de su estructura y en su base unos 14O organismos miembros de 101 pases. Debajo de IFAC e IASC, se encuentran tres organismos regionales reconocidos: la Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC), la cual rene 28 organismos de contabilidad de 23 pases de Amrica del Norte, Central y Sur; la Confederacin de Contadores de Asia y Pacfico (CAPA), la cual incluye 31 organismos de 22 pases en Asia, Norteamrica y Australia; y la Federation des Experts Comptables Europeans (FEE) con 35 organismos de 23 pases de Europa. En adicin a estas tres organizaciones, otros organismos recientes de naturaleza regional se encuentran en etapa de desarrollo en otras partes del mundo, a saber: La Federacin de Contadores de frica Oriental, Central y Sur (ECSAFA) fue fundada el 8 de septiembre de 1990 y ya cuenta con organizaciones de contabilidad en siete pases, (Kenia, Tanzania, Namibia, Malawi, Mauritius, Zimbabwe y Sudfrica), con observadores de otros tres pases y se espera se unan muchos mas en un futuro cercano. El Instituto de Contadores Autorizados del Caribe cubre siete pases de habla inglesa del Caribe (Jamaica, Bahamas, Barbados, St. Lucia, Trinidad - Tobago,

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Guyana y Belize. La Federacin General de Contadores y Auditores rabes, la cual incluye unos catorce pases rabes. En la base de esta pirmide, se encuentran las organizaciones nacionales de cada pas, las cuales proveen el soporte financiero de la estructura internacional y, lo ms importante, el esfuerzo voluntario de sus miembros. Esta poderosa organizacin no ha sido igualada por ninguna otra profesin. Y lo que debe ser una fuente de orgullo para todos los contadores es el hecho de que esta enorme organizacin realmente funciona. Adems de emitir una gran cantidad de material tcnico, el cual sirve de base para los pronunciamientos nacionales, convirtindose en los mayores contribuyentes a la uniformidad de nuestra profesin y armonizacin de nuestras normas, estas organizaciones han sido dirigidas de manera satisfactoria en lo relativo al cumplimiento con los trminos originales de referencia y perspectivas hacia el futuro. Federacin internacional de contadores IFAC: La Federacin Internacional de Contadores, IFAC (International Federation of Accountants), naci en el Congreso de Munich de 1977 por transformacin del ICCAP. Es una organizacin no gubernamental, sin nimo de lucro y sin carcter poltico, que rene a nivel mundial a las organizaciones profesionales de la contabilidad y la auditoria. IFAC esta integrada por 140 organizaciones miembros de todos los continentes que representan mas de 2.1 millones de contadores. Desde su creacin en 1977, se ha dedicado a desarrollar normas de referencia, guas profesionales y estudios especiales sobre asuntos que afectan a los contadores en las diferentes reas de la profesin. Esta organizacin internacional acoge a todos los contadores ya sea en practica publica, la industria, el comercio, el sector publico, y la educacin. Ninguna otra agrupacin contable en el mundo y pocas organizaciones de otras profesiones tienen la amplia base de apoyo internacional que caracteriza a IFAC, ni mantiene su impulso para un crecimiento y desarrollo continuado. Para ayudar a unificar y fortalecer la profesin, IFAC no solo extiende la mano a sus miembros asociados sino tambin a organizaciones contables regionales; representando pases en diferentes reas geogrficas en donde la profesin contable est en diversas fases de desarrollo. IFAC sirve como un catalizador para que todos los sectores de la profesin acten de forma consistente en el mejor inters publico y proporcionen servicios de alta calidad. Ella ha emitido extensos pronunciamientos tcnicos y

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guas para los contadores pblicos y gerenciales, as como para los que se desempean en el sector pblico. Tambin trabaja para desarrollar guas sobre las necesidades de la educacin profesional de pregrado y educacin continuada. El Cdigo de tica para Contadores Profesionales de IFAC, una referencia en el desarrollo de la profesin contable internacional, sirve de base para todos los cdigos de tica desarrollados e impuestos por las organizaciones miembro. Este cdigo ratifica los conceptos de objetividad, integridad y competencia profesional y es aplicable a todos los contadores. IFAC tambin apoya activamente los esfuerzos del Comit Internacional de Normas Contables (IASC) para crear normas internacionales uniformes que deben ser observadas en la contabilidad y en los informes financieros y anima a sus miembros y a las organizaciones regionales para acoger las normas del IASC como gua de referencia. Tambin trabaja estrechamente con lderes del IASC para manejar asuntos significativos que afectan la profesin mundial y para asegurar que la profesin tiene la gua necesaria para actuar en el mejor inters pblico. IFAC comunica a sus organizaciones miembros sobre los avances internacionales en la profesin contable y sobre la aplicacin de normas profesionales y ticas, por medio de una publicacin trimestral, documentos de debate y estudios especiales. Su jefatura tambin participa en seminarios y conferencias realizadas por organizaciones nacionales y regionales. Una parte importante de las comunicaciones de IFAC va dirigida a promover la aceptacin de sus normas internacionales y las del IASC entre las organizaciones formales e informales que tienen un inters en la profesin contable. Tambin habla en nombre de la profesin contable internacional sobre novedades profesionales y tcnicas que tienen implicacin mundial y trabaja para mejorar la imagen mundial de los contadores. En los ltimos aos IFAC ha ganado un creciente reconocimiento como la voz internacional de la profesin contable. Organizaciones como las Naciones Unidas, la Organizacin de Comercio Mundial (WTO), la Organizacin Internacional de Comisiones de Seguros (COSO) y otras, han buscado la intervencin de IFAC en asuntos que van desde las practicas contables hasta reglas y regulaciones comerciales en el desarrollo del mercado de capitales.

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 Estructura y funcionamiento de IFAC: El control inicial de la organizacin esta en la Asamblea, compuesta por un representante de cada una de las organizaciones miembro. La Asamblea elige un Consejo el cual, a travs de su Comit Ejecutivo, desarrolla las polticas de IFAC, fija y vigila el desempeo de las agrupaciones especiales de trabajo y de siete comits fundamentales: Educacin tica Contabilidad Financiera y Gerencial Tecnologa de Informacin Prcticas de Auditoria Internacional Sector Publico Asociacin.

Estos comits incluyen voluntarios de pases desarrollados y en va de desarrollo. Algunos tienen relaciones formales con grupos consultivos para asegurar que los intereses de aquellos que usan o confan en los servicios contables, sean tenidos en cuenta en el desarrollo de los pronunciamientos y otras guas. Tambin se fijan fuerzas de trabajo especiales para dirigir asuntos importantes. La Secretaria de la Oficina Central de IFAC, en Nueva York, ofrece direccin y administracin general. La Secretaria esta conformada por contadores profesionales de todo el mundo, algunos de los cuales estn como apoyo de la Secretaria. Comit de Educacin. El Comit de Educacin de IFAC anima a los asociados para implementar programas de educacin que le permita a los contadores desarrollar amplias habilidades profesionales y mantenerlas a lo largo de su carrera. Reconociendo que una apropiada educacin de pregrado es vital para que la habilidad del contador encuentre sus obligaciones con el pblico, el Comit de Educacin recomienda los elementos esenciales en que deben basarse los programas de educacin y entrenamiento de todos los contadores profesionales. El comit de Educacin tambin desarrolla guas que definen los objetivos de los programas de Educacin Profesional Continuada (CPE), define la naturaleza

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y extensin de sta, requerida por los contadores y sugiere como pueden las organizaciones de contadores estructurar tales programas. Red de Educacin es una publicacin semestral que transmite informacin sobre los mtodos educativos eficaces y los avances en educacin contable a los asociados, a organizaciones pertinentes y a instituciones educativas. Comit de tica. El comit de tica hace recomendaciones al Consejo de IFAC sobre revisiones al Cdigo de tica para los Contadores Profesionales. Es necesaria una reevaluacin constante del Cdigo para asegurar su relevancia en vista del creciente ambiente complejo en el que los contadores practican y las necesidades cambiantes de los clientes, el gobierno, los inversionistas, las instituciones financieras, y el pblico en general. El Comit tambin considera como reforzar mejor los requisitos ticos a travs de programas autorreguladores. Como parte de su evaluacin, el Comit busca la intervencin de una amplia gama de comentaristas tanto dentro como fuera de la profesin. Peridicamente se organiza un Foro de tica en el que los representantes de los miembros asociados y los grupos importantes que usan los servicios de contadores discuten temas de tica profesional. Este acercamiento de acuerdo general constructivo ayuda a IFAC a obtener mayor aceptacin universal y adhesin a la gua tica de referencia. Comit de Contabilidad Financiera y Gerencial (FMAC). Reconociendo el papel integral de los contadores gerenciales y los complejos desafos que ellos enfrentan, el FMAC apoya su desarrollo y trabaja para mejorar la calidad de las prcticas de Contabilidad gerencial en todo el mundo as: Publicando guas y estudios especiales Manteniendo intercambio de informacin a travs de los foros internacionales y seminarios Sirviendo como fuente internacional de publicaciones, tendencias y normas sobre la contabilidad gerencial; y Trabajando para establecer una red mundial de contadores gerenciales. Adicionalmente, FMAC identifica y apoya investigaciones en temas que tienen que ver con la Contabilidad gerencial y publica y disemina artculos de connotacin sobre tpicos de la misma.

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 Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC). La adhesin a normas de auditoria internacionalmente conocidas puede ayudar a edificar la confianza pblica en el trabajo de los auditores y en la credibilidad de los estados financieros. El IAPC trabaja para mejorar la uniformidad de las normas de auditoria y servicios anexos mundialmente, emitiendo pronunciamientos de referencia sobre una variedad de funciones de auditoria y sobre dictmenes. La Codificacin de IFAC de Normas Internacionales de Auditoria (ISAS) ha hecho normas ms accesibles a un pblico ms numeroso. El formato que incluye tanto guas generales como especficas, sigue la conducta de una auditoria planeada a lo largo del trabajo hasta la ejecucin y el informe. Las ISAS tambin proporcionan una extensa gua sobre las responsabilidades de la administracin y del auditor con respecto a los estados financieros y a la auditoria en si misma. Armonizar las normas de auditoria y los servicios que se relacionan con sta, permite asegurar que los auditores estn usando principios generales cuando traten con compaas y transacciones multinacionales. Un grupo de normas de referencia, aplicado en forma coherente, usado por Auditores en sus informes de Estados Financieros, ofrece una consistente credibilidad internacional, facilita la toma de decisiones y contribuye al funcionamiento de mercados de capital mas eficaces. Comit de Informacin Tecnolgica. El Comit de Informacin Tecnolgica de IFAC (IT) facilita el intercambio mundial de informacin en tecnologa y trabaja para mejorar la competencia de los contadores, para hacerlos conscientes de los avances tcnicos y sus aplicaciones. Tambin reconoce el impacto de las novedades tcnicas, incluyendo nuevos programas de hardware y software en el papel de los contadores, sus responsabilidades y la forma como estas responsabilidades se toman. El Comit trabaja estrechamente con los asociados para permanecer actualizado en las tendencias que afectan las relaciones entre el IT y la profesin contable y sirve como una bolsa mundial de informacin. Consolida proyectos de investigacin pertinentes y de enlace con los grupos

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internacionales, organizaciones comerciales y firmas de contadores, entre otros, para explorar proyectos de patrocinio conjunto. Comit Sector Pblico (PSC). El Comit del sector pblico de IFAC desarrolla y promueve normas, prcticas y estudios contables que tienen aplicacin mundial para gobiernos nacionales, regionales, locales y agencias gubernamentales relacionadas. En el proceso sirve de puente entre las prcticas contables del sector pblico y del sector privado en todo el mundo. Generalmente, los gobiernos y otras entidades del sector publico manejan practicas contables y de auditoria muy diversas. El PSC ayuda a promover una mayor uniformidad: Emitiendo y promoviendo la aceptacin de pautas contables y de auditoria; Desarrollando y coordinando programas para promover la educacin y la investigacin de la contabilidad financiera y gerencial en el sector pblico; y animando y facilitando el intercambio de informacin entre los miembros y otras partes interesadas, a travs de un banco de datos internacional y otros medios. El PSC tambin trabaja para fortalecer las relaciones de IFAC con otras organizaciones, como la Organizacin Internacional de Instituciones de Auditoria Superior (INTOSAI), compuesta por lo ms elevado del sector de Auditoria Publica de cada pas y que es una fuerza influyente con legisladores gubernamentales. Comit de Asociacin. IFAC se dedica a incrementar su base de asociados con organizaciones nacionales comprometidas a alto nivel internacional de las mejores prcticas. El Comit de Asociacin tiene a su cargo esta responsabilidad. El Comit de Asociacin de IFAC monitorea continuamente la fortaleza de la profesin contable en varios pases, y proporciona ayuda de acuerdo con las necesidades, a los miembros que buscan lograr un nivel ms alto de profesionalismo y encontrar el criterio de los asociados de IFAC. Comit de normas internacionales de contabilidad IASC. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) es un organismo independiente, de carcter privado, cuyo objetivo es conseguir la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su informacin financiera en todo el mundo. Se form en 1973, mediante

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un acuerdo realizado por organizaciones de profesionales contables pertenecientes a Alemania, Australia, Canad, los Estados Unidos de Amrica, Francia, Holanda, Japn, Mxico, Reino Unido e Irlanda. Desde 1983, los miembros del IASC son todas las organizaciones de profesionales contables que son, a su vez, miembros de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC). En 1999, estos ascendan a 140 miembros en 101 pases, representando a ms de 2 millones de profesionales contables. Otras muchas organizaciones estn implicadas, asimismo, en el trabajo del IASC, y muchos pases que no son miembros del IASC hacen uso de las Normas Internacionales de Contabilidad. Los objetivos del IASC, tal y como se establecen en su constitucin, son: Formular y publicar, buscando el inters publico, normas contables que sean observadas en la presentacin de los estados financieros, as como promover su aceptacin y observacin en todo el mundo, y Trabajar de forma general, para la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros. El trabajo del IASC se lleva a cabo gracias al apoyo financiero de las organizaciones de profesionales contables y otras organizaciones que participan en su Consejo, de IFAC y de los aportes de empresas, instituciones financieras, firmas de profesionales Contables y otras organizaciones. El IASC tambin genera ingresos por la venta de sus publicaciones. El Consejo. Las actividades del IASC estn gestionadas por un Consejo, compuesto por representantes de organizaciones de profesionales contables de 13 pases (o combinaciones de pases), nombrados por el Consejo de IFAC. Cada miembro del Consejo puede designar hasta dos representantes y un asesor tcnico para asistir a las reuniones de este rgano. El IASC aconseja a cada miembro del Consejo que incluya en su delegacin al menos a una persona que trabaje en la industria y a una persona que est directamente implicada en el trabajo del organismo que emita las normas en el pas correspondiente. Para el mandato que se extiende sobre un periodo de dos aos y medio a partir del 1 de enero de 1998, los miembros del Consejo son: Mxico Reino Unido Sudfrica Alemania

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Australia Canad Estados Unidos de Amrica Federacin Nrdica de Contadores Pblicos Francia Adems, el Consejo cuenta entre sus miembros con representantes del Consejo Internacional de Asociaciones de Inversin (ICIA), de la Federacin Suiza de Compaas Industriales Holding y de la Asociacin Internacional de Institutos Ejecutivos Financieros (IAFEI). La delegacin de la India incluye a un representante de Sri Lanka, y la delegacin de Sudfrica incluye a un representante de Zimbabwe. Asisten a las reuniones del Consejo, en calidad de observadores, representantes de la Unin Europea, del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) de los Estados Unidos de Amrica, de la Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (COSO) y de la Republica Popular China. Grupo Consultivo. En 1981, el Consejo del IASC estableci un Grupo Consultivo Internacional, en el que se incluyen representantes de las organizaciones internacionales de colaboradores y usuarios de los estados financieros, bolsas de valores y reguladores de los mercados de valores. El grupo incluye tambin representantes u observadores de agendas de desarrollo, de organismos reguladores contables y de organizaciones intergubernamentales. El Grupo Consultivo tiene reuniones peridicas, para discutir con el consejo los problemas tcnicos de los proyectos, as como el programa de trabajo y la estrategia del IASC. Este Grupo juega un papel importante en el proceso a seguir por el IASC al establecer las Normas Internacionales de Contabilidad, as como al obtener la aceptacin de las Normas emitidas como resultado de ese proceso. Consejo Asesor. En 1995, el IASC estableci un Consejo Asesor Internacional, de alto nivel, formado por personas destacadas en puestos importantes dentro de la profesin contable, del mundo de las empresas y de otros usuarios de los estados financieros. El papel del Consejo Asesor es promover, en trminos generales, la aceptabilidad de las Normas Internacionales de Contabilidad, as como aumentar la credibilidad del trabajo del IASC mediante, entre otras actuaciones, las siguientes:

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Revisin y asesoramiento sobre la estrategia y planes del Consejo, para asegurarse de que se cumplen con las necesidades puestas de manifiesto en la carta constitutiva del IASC. Preparacin de un informe anual sobre la eficacia del Consejo en la consecucin de sus objetivos, as como el cumplimiento de los procedimientos debidos. Promocin de la participacin y aceptacin del trabajo del IASC por parte de la profesin contable, la comunidad empresarial, los usuarios de los estados financieros y otros grupos interesados en la informacin contable. Bsqueda y obtencin de fondos para financiar los trabajos del IASC, sin que ello suponga menoscabo en su independencia. Revisin del presupuesto y de los estados financieros del IASC. El Consejo Asesor trata de asegurar que la independencia y objetividad del Consejo no resulta perjudicada al tomar decisiones tcnicas sobre Normas Internacionales de Contabilidad. No obstante, el Consejo Asesor no participa, ni pretende tener influencia, en tales decisiones. Personal Tcnico del IASC. El Consejo recibe apoyo de un pequeo grupo de personas empleadas en la organizacin, que tiene su base en Londres y esta encabezado por su Secretario General. En el personal tcnico y otros gerentes de proyectos se encuentran personas provenientes de Alemania, Canad, China, Estados Unidos de Amrica, Japn y el Reino Unido. Otro personal tcnico y consultores de proyectos, que han prestado sus servicios recientemente en el IASC, incluyen a personas de Francia, Malasia, Nueva Zelanda y Sudfrica. Elaboracin de las normas internacionales de contabilidad. Tanto los Representantes del Consejo, como las organizaciones profesionales miembros, los componentes del Grupo Consultivo y otras organizaciones e individuos, as corno el personal del IASC, son invitados a remitir sugerencias sobre asuntos que puedan ser tratados en las Normas Internacionales de Contabilidad. El procedimiento seguido asegura que las Normas Internacionales de Contabilidad son regulaciones de alta calidad, que exigen seguir prcticas contables apropiadas para cada circunstancia econmica en particular. Este procedimiento tambin garantiza, mediante las consultas realizadas al Grupo Consultivo, a las Organizaciones Miembros

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del IASC, a los organismos reguladores contables y a otros grupos e individuos interesados, que las Normas Internacionales de Contabilidad sean aceptables para los usuarios y elaboradores de los estados financieros. El proceso de elaboracin de una Norma Internacional de Contabilidad es como sigue: 2 - El Consejo establece un Comit Especial, presidido por un Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres pases. Estos Comits Especiales pueden tambin incluir a representantes de otras organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o bien sean expertos en el tema a tratar. - Tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen del Punto, si los hubiere, el Comit Especial normalmente prepara y publica un Borrador de Declaracin de Principios u otro documento de discusin. El propsito de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formaran las bases de la preparacin del Proyecto de Norma, si bien tambin se describen las soluciones alternativas consideradas, as como las razones por las que se recomienda su aceptacin o rechazo. Se invita a las partes interesadas a realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposicin publica, que suele ser de alrededor de tres meses. En los casos de revisin de una Norma Internacional de Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comit Especial para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un borrador de Declaracin de Principios. - El Comit Especial revisa los comentarios recibidos sobre el Borrador de Declaracin de Principios y por lo general acuerda una versin final de la Declaracin de Principios, que se remite al Consejo para su aprobacin y uso como base para la preparacin de un Proyecto de Norma Internacional de Contabilidad. Esta versin final de la Declaracin de Principios esta disponible para el pblico que la solicite, pero no es objeto de una publicacin formal. - El Comit Especial prepara un borrador de Proyecto de Norma para su aprobacin por parte del Consejo. Tras su revisin, y contando con la aprobacin de al menos las dos terceras partes del Consejo, el Proyecto de Norma es objeto de publicacin. Se invita a realizar comentarios a todas las
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INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMIT FOUNDATION. Normas Internacionales de Informacin Financiera donde se incluyen tanto las Normas Internacionales de Contabilidad como las interpretaciones. Londres: IASCF, Publications Departament, 2003.

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partes interesadas, durante el periodo de exposicin pblica, que dura como mnimo un mes, y normalmente se extiende entre uno y tres meses. - Por ultimo, el Comit Especial revisa los comentarios y prepara un borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el Consejo. Tras la revisin pertinente, y contando con la aprobacin de al menos las tres cuartos del Consejo, se precede a publicar la Norma definitiva. Logros del IASC. El IASC ha publicado 40 Normas Internacionales de Contabilidad. Tales Normas tratan sobre temas que afectan a los estados financieros de las empresas de negocios. El Consejo tambin ha publicado un Marco Conceptual para la Preparacin y Publicacin de Estados Financieros. Este Marco Conceptual ayuda al Consejo: En el desarrollo de las Normas Internacionales de Contabilidad futuras, as como en la revisin de las Normas ya existentes, y en la tarea de promocionar la armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros, suministrando las bases para poder reducir el numero de tratamientos contables alternativos, permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad. Las Normas Internacionales de Contabilidad han hecho una gran labor tanto para mejorar como para armonizar la informacin financiera en todo el mundo. Estas Normas son usadas en la actualidad: - Como base para las normativas contables nacionales en muchos pases. - Como un punto de referencia internacional para ciertos pases que desarrollan sus propias normativas contables (incluidos tanto los grandes pases industrializados como un nmero cada vez mayor de mercados emergentes, tales como China y muchos otros pases de Asia, Europa Central y la antigua Unin Sovitica). - Por las de valores y sus organismos reguladores, que permiten a las empresas nacionales o extranjeras presentar sus estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad.

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- Por organismos supranacionales, tales como la Comisin Europea, que ha anunciado su total confianza en el IASC para producir resultados que, en el plano informativo, cumplan con las necesidades de los mercados de capitales. - Por un numero cada vez mayor de empresas. La Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (COSO) est considerando la posibilidad de que el IASC proporcione Normas Internacionales de Contabilidad mutuamente aceptables para ser utilizadas en ofertas publicas de valores multinacionales, as como en otras ofertas de carcter internacional. En la actualidad, muchas bolsas de valores exigen o permiten, a los emisores de valores extranjeros, presentar sus estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad. Como resultado de esta situacin, un nmero cada vez mayor de empresas revelan el hecho de que sus estados financieros cumplen las NIC. Junto con otros interesados, la COSO ha enviado comentarios al IASC sobre cada uno de los proyectos en curso. As, la COSO ha comenzado su evaluacin de si las normas esenciales le pueden permitir apoyar al conjunto de normas en desarrollo. En octubre de 1998, una declaracin conjunta de los ministros de finanzas y los gobernadores de los bancos centrales de los pases del G7, pidieron a la COSO que "llevara a cabo la revisin oportuna" de las normas esenciales. 3.2.4 Organizaciones Regionales. Asociacin Interamericana de Contabilidad AIC. La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) se fund en San Juan de Puerto Rico en mayo de 1949, coincidiendo con la primera Conferencia Interamericana de Contabilidad, constituyndose legalmente en 1984 de acuerdo con las leyes de Puerto Rico. La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC) la integran 23 pases de Amrica, constituyndose en la entidad que representa la profesin contable del continente americano. Su misin es obtener la superacin y formacin profesional integral de los contadores pblicos que la conforman. Para lograr su misin ha adoptado los siguientes objetivos: - Impulsar una profesin fuerte y coherente en los continentes americanos, que le permita proveer servicios de la ms alta calidad a la comunidad y a los usuarios.

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- Fomentar el desarrollo profesional integral de los contadores pblicos dentro de un marco de confraternidad interamericana. - Estimular la superacin del nivel acadmico en la formacin del contador pblico. - Elevar constantemente la formacin profesional a base de calidad y mantenimiento de las mas altas normas de conducta y de los conocimientos propios de La profesin. - Difundir ante la sociedad los principios y valores ticos de la profesin, infundir sus valores en las nuevas generaciones de profesionales y repetir constantemente a las actuales, los valores de aquella, para que estos sirvan de premisa a todas sus acciones y den significado a la vida profesional. Para desarrollar los objetivos anteriores se establecen programas bianuales destacndose los siguientes para el bienio 2000 - 2001: - Plan integrado de educacin continuada para todos los pases miembros. - Programa de control de calidad para las sociedades de contadores pblicos. - Difusin de las normas y procedimientos tcnicos emitidos por las nueve comisiones de los pases miembros. - Asesorar a los organismos miembros en la armonizacin de sus cdigos de tica con los de la Federacin Internacional de Contadores IFAC. La asociacin es gobernada por la Junta de Directores, como mxima autoridad, el Comit Ejecutivo y el Presidente. La Junta de Directores la integran el director titular de cada uno de los pases miembros; el Comit Ejecutivo esta conformado por los directores de siete pases miembros y es el rgano de administracin de la AIC. Colombia conforma el Comit Ejecutivo actual. El trabajo tcnico de la AIC se ejecuta a travs de nueve comisiones tcnicas que orientan sus trabajos y estudios a los asuntos relacionados con las actividades profesionales de los contadores, su preparacin acadmica, las reglas de conducta y las normas para la ejecucin de sus trabajos. En Colombia, son organismos patrocinadores integrantes de la AIC, el Instituto Nacional de Contadores Pblicos y la Confederacin de Contadores Pblicos.

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La AIC desarrolla Conferencias Interamericanas cada dos aos y seminarios regionales con diferente peridiocidad. 3.2.5 Confederacin de Contadores de Asia y del Pacifico CAPA. La Confederacin de Contadores de Asia y del Pacfico se constituy en Hong Kong en 1976, coincidiendo con la VIII Conferencia Asitica de Contabilidad, Incluye corporaciones profesionales de ms de 20 pases del hemisferio oriental, ocupndose de organizar reuniones peridicas y armonizar sus normativas. 3.2.6 Consejo Africano de Contabilidad. El Consejo Africano de Contabilidad se constituy en Argel en 1979 por 23 pases miembros de la organizacin para la unidad Africana (OUA). Tras un estudio comparativo de las prcticas existentes, ha emprendido la tarea de la normalizacin contable dentro del rea. 3.2.7. Federacin de Contadores de la Asociacin de Naciones del Sudeste Asitico - ASEAN. La Federacin de contadores de la asociacin de naciones del Sudeste Asitico (ASEAN), fue constituida en 1976 por los cinco pases miembros de la asociacin (Filipinas, Indonesia, Malasia, Singapur y Thailandia), con la intencin de aproximar los principios, normas y practicas contables en estos pases. 3.2.8. Federacin Europea de expertos contable FEE. La Federacin Europea de expertos contables, est constituida por 32 organizaciones profesionales correspondientes a 21 pases europeos aparte de Israel, que es miembro correspondiente. La FEE, se cre en 1987 como resultado de la fusin del Grupo de Expertos Contables de la CEE y de la Unin Europea de Expertos, Econmicos y Financieros (UEC). La UEC, fue fundada en Pars en 1951 como organizacin representativa de la profesin contable Europea. Sus objetivos estatutarios son: Apoyar el perfeccionamiento y la organizacin de la practica contable en su

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ms amplio sentido, tanto en el sector pblico como en el privado. Promover la cooperacin entre las organizaciones profesionales de la contabilidad en Europa, en relacin con cuestiones de inters comn, tanto en el sector publico como en el privado. Representar a la profesin contable a nivel internacional. Ser el nico rgano consultivo de la profesin contable Europea con relacin a las autoridades de CEE. Organizar congresos y seminarios peridicos.

3.2.9 El Instituto Americano. La estructura del AICPA proporciona a las multinacionales auditoras la ocasin de promover prcticas anticompetitivas a travs de acuerdos privados y estableciendo polticas de auditoria, contadura, en reas de gran influencia acadmico-gremial. El Instituto Americano de Contadores Pblicos Titulados, constituye el primer escaln en el proceso de control de las firmas sobre el establecimiento de estndares contables. Como la mayor organizacin profesional y ms importante grupo privado, que influye sobre la prctica contable, domina los aspectos regulativos, al punto que instituciones del gobierno reconocen como vlidas, algunas polticas establecidas por esta organizacin por ser representativa en las decisiones profesionales. Est organizado de forma tal que su estructura de poder controla sus partes constitutivas para preservar su dominio en todos los mbitos sociales, gremiales, acadmicos y polticos, en los que tiene influencia y sobre los que ejerce control efectivo. A su vez estn vinculados con las poderosas multinacionales, vnculo orientado utilitariamente a favorecer intereses particulares a travs de su propia estructura organizativa. Mediante el control de la estructura de poder del AICPA, las firmas determinan sus polticas, aseguran el acuerdo de la mayora de miembros del Consejo con sus puntos de vista, que orientan una forma peculiar de comportamiento profesional en la misma direccin de sus intereses particulares, sin tener en cuenta la opinin del Consejo y la Junta de Directores. La labor y el cumplimiento de sus metas estn orientadas por sus Comits, segn la coyuntura y necesidades propias de la prctica, los requerimientos de las firmas, el gobierno y los mismos profesionales.

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Los intereses de las firmas se concentran en los comits mayores, por tener a su cargo tareas relacionadas con tpicos de gran relevancia para la prctica profesional y afectar polticas gubernamentales, como el establecimiento de estndares contables, de auditoria y servicios de consultora gerencial, impuestos federales y tica profesional, entre otros. As, la responsabilidad legal del profesional en asuntos que requieran investigaciones jurdicas o penales, para discernir fraudes o irregularidades corporativas, se determina en relacin con los estndares de auditoria comnmente reconocidos. 3.2.10 Estndares de Auditoria vigentes en Colombia en el ao 2003. La auditoria puede definirse como un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como establecer si dichos informes se han elaborado observando los principios establecidos para el caso. Por otra parte, la auditoria constituye una herramienta de control y supervisin, que contribuye a la creacin de una cultura de la disciplina de la organizacin y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades existentes en la organizacin. Otro elemento de inters es que durante la realizacin de su trabajo, los auditores se encuentran cotidianamente con nuevas tecnologas de avanzada en las entidades, por lo que requieren de la incorporacin sistemtica de herramientas con iguales requerimientos tcnicos, as como de conocimientos cada vez ms profundos de las tcnicas informticas ms extendidas en el control de la gestin. Alcance de la Auditoria: Asesorar a la gerencia con el propsito de: Delegar efectivamente las funciones. Mantener adecuado control sobre la organizacin. Reducir a niveles mnimos el riesgo inherente. Revisar y evaluar cualquier fase de la actividad de la organizacin, contable, financiera, administrativa, operativa.

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3.2.11 N.A.G.A.S. Como ya sabemos todo tipo de norma profesional que se establece, es con el objetivo de evaluar la calidad y desempeo de los individuos y organizaciones, por lo tanto el auditor no esta exento de tal situacin y debe regirse por las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) que son los principios fundamentales de auditoria, en los cuales debe enmarcar su trabajo durante el proceso de la auditoria misma. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing StndarSAS) emitidos por el comit de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948. Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como tal. La auditoria debe ser efectuada por un profesional que tiene un entrenamiento tcnico y la pericia suficiente para desempear esta labor. La auditora nace como un rgano de control de algunas instituciones estatales y privadas. Su funcin inicial es estrictamente econmico-financiera, y los casos inmediatos se encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de contables expertos por parte de Bancos Oficiales. La funcin auditora debe ser absolutamente independiente; no tiene carcter ejecutivo, ni son vinculantes sus conclusiones. Queda a cargo de la empresa tomar las decisiones pertinentes. La auditora contiene elementos de anlisis, de verificacin y de exposicin de debilidades y disfunciones. Aunque pueden aparecer sugerencias y planes de accin para eliminar las disfunciones y debilidades antedichas; estas sugerencias plasmadas en el Informe final reciben el nombre de Recomendaciones. En Colombia la auditoria se rige bsicamente por la ley 43 de 1990, que de igual forma es tomada como estatuto orgnico de la contadura pblica y es donde se encuentra todo lo concerniente al comportamiento profesional y tico del contador pblico; donde se enmarcan las normas y procedimientos a seguir en el desarrollo de una auditoria. Dentro de la normatividad encontramos el pronunciamiento 4 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, en el cual se detalla y se amplia el artculo 7 de la Ley 43 de 1990 referente a las Normas de Auditoria, generalmente aceptadas y se explica detalladamente la forma en la que se debe desarrollar el trabajo de campo de la Auditoria (Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo)

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y la manera adecuada de realizar el estudio y Evaluacin del Sistema de Control Interno, como parte integral del desarrollo de la Auditoria. Adicional a esto, el Cdigo de Comercio en sus artculos 203 a 217 hace referencia a la obligatoriedad de tener Revisor Fiscal, sus funciones y responsabilidades y sobre el Contenido del Dictamen. Incluimos la figura del Revisor Fiscal como parte de la normatividad Vigente en Colombia, ya que esta representa la figura de Auditoria Externa manejada en otros pases y que se encuentra en controversia su vigencia, segn el proyecto de Ley sobre Intervencin Econmica. 3.3 MARCO CONCEPTUAL Administracin: Administracin comprende a los funcionarios y otros que tambin desempean funciones gerenciales senior. Administracin incluye a los directores y al comit de auditoria slo en aquellos casos cuando desempeen dichas funciones. Adaptar: acomodar, ajustar algo a otra cosa Alcance de una Auditora: El trmino alcance de una Auditora se refiere a los procedimientos de Auditora que se consideran necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la Auditora. Alcance de una revisin: El trmino alcance de una revisin se refiere a los procedimientos de revisin que se consideren necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la revisin Ambiente de control: El control comprende la actitud total, la conciencia, junto con las acciones de los directores y administracin respecto del sistema de control interno, as como su importancia en la entidad. Aseveraciones de los estados financieros: Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros y pueden ser categorizadas como sigue: Existencia: existe un activo o pasivo en una fecha dada.

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Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada. Ocurrencia: una transaccin o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el perodo. Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar. Valuacin: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros . Cuantificacin: una transaccin o evento se registra al momento apropiado y el ingreso o gasto es asignado al periodo apropiado. Presentacin y revelacin: una partida se revela, clasifica y describe de acuerdo al marco de referencia para informes financieros aplicables. Armonizar: poner en armona, o hacer que no se discuerden o se rechacen dos o ms partes de un todo, o dos o ms cosas que deben concurrir al mismo fin. Asistencia: Asistencia (presencia) consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso que otros desempean; por ejemplo, asistir a la toma de inventario fsico har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento de los procedimientos de la administracin para el conteo de cantidades, as como el registro de dichos conteos y someter a prueba este conteo. Asociacin del auditor: Un auditor est asociado con la informacin financiera cuando acompaa un reporte a dicha informacin o consiente el uso del nombre del auditor en una conexin profesional. Asuntos ambientales: Los asuntos ambientales se definen como: (a) iniciativas para prevenir, abatir, remediar el dao ambiental, o para ocuparse de la conservacin de recursos renovables y no renovables (estas iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y reglamentos ambientales o por contrato, o, pueden emprenderse voluntariamente); (b) consecuencia de violar las leyes y reglamentos ambientales; (c) consecuencias de dao ambiental hecho a otros a los recursos naturales; (d) consecuencias de responsabilidad indirecta impuesta por ley (por ejemplo, responsabilidad por daos causados por dueos anteriores).

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Auditor: El auditor es la persona con la responsabilidad final de la auditoria. Este trmino tambin se usa para referirse a una firma de auditoria (para facilidad de referencia, se usa el trmino auditor en todas las NIA cuando se describe tanto auditoria como servicios relacionados que pueden prestarse. Esta referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados necesariamente tenga que ser el auditor de los estados financieros de la entidad). Auditor continuo: El auditor continuo es el que audit y dictamin sobre los Estados Financieros del perodo anterior y contina como auditor del perodo actual. Auditor entrante: El auditor entrante es del perodo actual y no audit los Estados Financieros del perodo anterior. Auditor externo: Donde sea apropiado se usan los trminos auditor externo y auditora externa para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y para distinguir la auditoria externa de las actividades de auditoria interna. Auditoria interna: Auditoria interna es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar, monitorear la adecuacin, la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno. Auditor Precursor: el auditor que fue previamente auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por un auditor entrante (sucesor) Auditor Principal: el auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando dichos estados financieros incluyan informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. Auditor Otro: el otro auditor es distinto del principal, con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales, as como auditores no relacionados. Auditoria Principal: el auditor principal es el auditor con la responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de una entidad, cuando dichos

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estados financieros incluyan informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. Evidencia de auditoria: Evidencia de auditoria es la informacin obtenida por el auditor para llegar a una conclusin sobre la cual se basa la opinin de auditoria. La evidencia de auditoria comprender documentos fuente y registros contables que fundamenten los estados financieros y corroboren la informacin de otras fuentes. Estandarizar: ajustar a un tipo o norma. Muestreo de auditora: Implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones, de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Papeles de trabajo: Los papeles de trabajo son un registro de la planeacin del auditor; naturaleza, oportunidad, y extensin de los procedimientos de auditoria realizados, y resultados de dichos procedimientos y las conclusiones sacadas de la evidencia obtenida. Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos u otros medios. Partes relacionadas: Parte relacionadas y transaccin de parte relacionada se definen en la Norma Internacional de Contabilidad 24, como: Parte relacionada: Las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y operativas. Transaccin de parte relacionada: Un traspaso de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si se carga un precio.

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4. DISEO METODOLGICO 4.1 DEFINICIN DE LA POBLACIN Las conclusiones a las que se llegue en la presente investigacin se aplicarn a todas las empresas tanto del sector real como de servicios, utilizando como muestra las normas internacionales de Auditora 500 Evidencia de Auditoria y 600 Uso del trabajo de otros, la normatividad vigente a nivel nacional expedidos por los organismos de control y vigilancia, as como los temas concordantes con el tema de investigacin. 4.2. TIPO DE ESTUDIO El presente estudio es descriptivo y explicativo en el cual se pretende determinar los efectos de la adopcin, adaptacin o Armonizacin de las NIA 500 Evidencia de auditoria y 600 Uso del Trabajo de Otros utilizando como herramientas las normas Internacionales de Auditoria antes mencionadas y las normas vigentes actualmente en nuestro pas. Descriptivo: Con los elementos antes mencionados, se pretende encontrar diferencias y similitudes en cuanto a las Normas Internacionales de Auditoria se refiere, y su impacto en los procedimientos de auditoria que se llevan hasta el momento por las empresas en Colombia. Explicativo: Con el anterior componente se pretende tener una aproximacin a la realidad, de cmo sera la aplicacin de las NIAs en Colombia. 4.3. RECOLECCIN DE DATOS La informacin ser recolectada mediante el estudio y anlisis de las Normas Internacionales de Auditoria y las normas de Auditoria y Revisora Fiscal vigentes en Colombia, de Evidencia de Auditoria y Uso del Trabajo de Otros.

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Mediante un anlisis evaluativo y explicativo como se dijo anteriormente, se pretende llegar a realizar una comparacin de las Normas Internacionales de Auditoria con respecto a la normatividad Colombiana, para llegar a determinar luego que tan lejos se encuentran la una de la otra, para as poder emitir unas conclusiones acerca de qu impacto tendra en nuestro pas la adopcin de las normas objeto de nuestro estudio. 4.4. TCNICAS E INSTRUMENTOS 4.4.1 Tcnicas. Estudio documental de las Normas Internacionales de Auditoria 500 Evidencia de Auditoria y 600 Uso del Trabajo de Otros y estas mismas Normas vigentes en Colombia. 4.4.2 Instrumentos. Anlisis, entrevistas y observacin.

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5. ANLISIS PROYECTO DE LEY INTERVENCIN ECONMICA DICIEMBRE 10 DE 203 5.1 DE LA ADOPCIN Y APLICACIN DE LOS ESTNDARES INTERNACIONALES Objetivos: La adopcin de los estndares internacionales de auditoria tiene tres objetivos a tener en cuenta: Primer Objetivo: La adopcin de un conjunto de normas que procuren un alto grado de calidad y uniformidad de la auditoria, que fortalezca la credibilidad del pblico en la informacin financiera auditada y que redunde en una mejor proteccin de los propietarios, inversionistas, autoridades publicas, acreedores y otros tenedores de valores3 Evaluando este objetivo, como la creacin de un conjunto de normas con las que se llegue a hablar el mismo idioma de auditoria a nivel internacional, unificando criterios y procedimientos para el desarrollo armonioso de la planeacin, ejecucin de trabajo y rendicin de informes, como se haba contemplado en el PRONUNCIAMIENTO NR 2, numeral 13 Las normas de Auditoria que se encuentran en vigor en varios pases, difieren en forma y contenido. El AICPA (Comit de Practicas Internacionales de Auditoria) esta conciente de tales diferencias y a la luz de tal conocimiento, emite las normas internacionales de Auditoria pretendiendo su aceptacin internacional o su armonizacin, En cuanto a la mejor proteccin de los propietarios, inversionistas, autoridades pblicas, acreedores y otros tenedores de valores, se estara eliminando el papel del Revisor Fiscal a quien le corresponden estn funciones segn lo
CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA. Pronunciamiento del 1 al 8. Bogot.: Ediciones Jurdicas y Financieras, 1.996.
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establecido en el Art. 207, Cdigo de Comercio. y se estara dejando en manos del Auditor esta funcin fiscalizadora. Segundo objetivo: Establecer normas de Auditoria que mantengan un grado apropiado de independencia entre el Auditor, los administradores del ente y quienes elaboran la informacin financiera, de tal manera que el Auditor pueda actuar de manera objetiva y critica en el mejor inters pblico.4 Estara de mas volver a establecer una norma que exija un grado de independencia entre el auditor y los administradores, cuando ya esta estipulada por la Ley 43 de 1990, en su articulo 7 numeral 1. Literal b el Contador Publico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios y el Art. 37 numeral 3 En el ejercicio profesional, el Contador Publico deber tener y demostrar absoluta independencia metal y de criterio con respecto a cualquier inters que pudiere considerarse incompatible con los principios de integridad y Objetividad, con respecto a los cuales la independencia, por las caractersticas peculiares de la profesin contable, debe considerarse esencial y concomitante y a las incompatibilidades a las que hace relacin el Art. 205, del Cdigo de Comercio. Tercer Objetivo: Disponer altos niveles de calidad y un conjunto de principios que incluyen sistemas apropiados de control de calidad en la prestacin de servicios por parte del auditor, que permitan fortalecer la credibilidad pblica, as como corregir y prevenir una calidad inadecuada de la auditoria.5 Este proyecto hace mucho nfasis en incrementar la calidad en el desarrollo de la auditoria y efectuar un adecuado control a esta calidad; esto como consecuencia de la crisis nacional e internacional por la que la profesin ha atravesado en los ltimos aos, por el no cumplimiento al cdigo de tica profesional. La actual normatividad que rige la Auditoria en Colombia no ha dado los resultados esperados, por consiguiente, con la adopcin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS), se pretende fortalecer la credibilidad del trabajo del Auditor, ante los accionistas, los acreedores, el Estado y finalmente la sociedad.

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Ibid., p. 42 Ibid., p. 42

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Requisitos Control de calidad El gobierno Nacional podr establecer un rgano consultivo de acreditacin al cual le defina su reglamento, funciones e integracin, dando participacin a las entidades de supervisin, representantes gremiales y a la comunidad acadmica.6 Esta funcin como rgano consultivo lo desarrolla en la actualidad el Consejo Tcnico de Contadura, como lo establece la Resolucin No 001 de 1992, Capitulo 1 Art. 1 El consejo Tcnico de la Contadura es un organismo permanente, encargado de la orientacin tcnico-cientfica de la profesin y de la investigacin de los principios de contabilidad y normas de auditoria de aceptacin general en el pas El gobierno Nacional esta facultando con este proyecto a la Superintendencia de sociedades para que establezca normas tcnicas o especificaciones para evaluar el sistema de control de calidad del ejercicio de la profesin, eliminando as al rgano de control de la profesin que es la Junta Central de Contadores y al rgano de consulta el consejo Tcnico de Contadura Es necesario considerar en este trabajo la capacidad que tendra la Superintendencia de Sociedades para evaluar el sistema de control de calidad en materia Contable, siendo esto desconocido en la actualidad ya que el objetivo principal de la Superintendencia es de inspeccionar, vigilar y controlar las sociedades mercantiles y no es idneo para regir la profesin contable. Existe la necesidad de que permanezca la Junta Central de Contadores como el organismo mas preparado para regir la profesin contable a nivel disciplinario, y de no ser posible esta opcin, seria conveniente que la Junta Central de Contadores trabajara como un organismo anexo a la Supersociedades con el fin de recoger las experiencias adquiridas del personal idneo que labora en la entidad.

Ibid., p. 43

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Mecanismos de control interno El gobierno nacional podr establecer la obligacin de contar con comits de auditoria y ordenar la institucionalizacin de la funcin de auditoria interna en entes econmicos del nivel (1).... El gobierno nacional, bajo esta figura pretende destituir de la obligatoriedad de tener revisor Fiscal, segn lo contemplado en el Captulo. 8 Art. 203 del Cdigo de Comercio, donde se establecen condiciones especificas para que una compaa este obligada a tenerlo. Valorando la experiencia de otros pases, podemos observar que en un pas como Estados Unidos, luego de la crisis por lo que atraves la profesin por el caso Enron, se han creado figuras similares a la del Revisor Fiscal que se maneja en Colombia, con el fin de fortalecer la credibilidad ante socios, accionistas y terceros en general. Disposiciones complementarias El artculo 33 del proyecto de reforma a la profesin contable, busca reemplazar en todo el artculo 207 del actual cdigo de comercio, el cual habla de las funciones del revisor fiscal. Como se puede notar, al pretender introducir la reforma sobre la adopcin de las Normas Internacionales de Contabilidad y Auditoria, la profesin de Contador Pblico y especficamente la figura de Revisor Fiscal desaparecera del lenguaje cotidiano, ya que con la introduccin de estos cambios, el Revisor Fiscal pasa a ser sencillamente un Auditor de estados Financieros y enmarcando a las funciones expresadas en la reforma, las cuales como ya se dijo, son las que tienen que ver con el cumplimiento de las Normas Internacionales de Auditoria, se habla que el Auditor deber eso s dar respuesta a las entidades de vigilancia y control sobre lo que se le pida que informe, y haciendo adems la salvedad que estas entidades no podrn asignarle funciones adicionales a las contempladas por las normas internacionales. Como parte similar o en la cual no se produce un cambio radical, es el hecho que el Auditor de Estados Financieros hoy Revisor Fiscal seguir rindiendo los informes y ser elegido por parte de la Junta de Socios o Junta directiva de cada compaa, en el caso de no existir Comit de Auditora dentro de esta; la pregunta que salta a la luz de esta afirmacin, es lo concerniente a quien o por quienes estara integrado el comit de Auditoria dentro de las empresas?

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A diferencia de las funciones establecidas para entidades clasificadas de segundo y tercer nivel de escalabilidad, el auditor no podr asesorar a la empresa en el transcurso normal de los negocios, l solo se limita a auditar los estados financieros y que se encuentren de acuerdo a las normas internacionales de auditoria y Contabilidad. En las empresas de segundo y tercer nivel, se busca que el auditor de estados financieros tambin haga recomendaciones encaminadas al buen funcionamiento de la compaa, pues la reforma propone un acompaamiento en esas recomendaciones, entonces estaramos hablando de una consultora, ya que segn como se puede interpretar la norma, se habla de una figura de lo que llamamos en la actualidad de auditor interno puesto que puede opinar acerca de los estados financieros de la compaa pero con la salvedad que su dictamen no se hace de forma independiente y que adems no cumple los estndares internacionales de Auditoria, sin que esto signifique violacin a las normas Colombianas. En cuanto a la presentacin de informes a los entes de vigilancia y control no habra ninguna diferencia con el auditor de estados financieros de entidades de primer nivel. Cabe aclarar que la norma que se pretende poner a discusin en el Congreso de la Repblica, menciona que para ser auditor de estados financieros no necesariamente se debe ser Contador Pblico, y que los nicos casos en los que se requerir demostrar tal circunstancia, sera en el momento de necesitar dictaminar o firmar los estados financieros de la compaa. En el artculo 34 del proyecto de reforma, se autoriza al gobierno, al contador de la Nacin o al Contralor General de la Repblica, para autorizar a quien ellos consideren necesario y con previo visto bueno de las entidades que emiten y hagan modificaciones de las normas internacionales, para que realice la traduccin de las normas objeto de adopcin, las cuales deben traducirse al idioma castellano y siempre enmarcado en la presente ley. El Gobierno Nacional, en su afn en la adaptacin de las normas internacionales de Contabilidad, Auditoria y contadura para nuestro pas, ha establecido como plazo mximo para la adopcin total de las normas internacionales el mes de enero de 2008, mes en el cual se deben preparar estados financieros de acuerdo a estas normas, pero dando un ao como mximo de plazo para la adopcin definitiva. En todo caso el gobierno, en procura del buen funcionamiento de la presente reforma, procurar hacer los ajuste necesarios en su presupuesto y traslados

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correspondientes para el cumplimiento de la ley, la cual como dice el artculo adicional, menciona la eliminacin de los entes relacionados con la profesin de contadura pblica y que hasta el momento vienen funcionando. As mismo, como se mencion anteriormente, se elimina por completo las palabras de Revisor Fiscal y Revisora Fiscal de la normatividad vigente hasta el momento en nuestro pas, dejando el desarrollo de la profesin de Contador Pblico al mismo nivel de cualquier otra profesin.

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6. ANLISIS COMPARATIVO ENTRE SAS, NIA Y NORMATIVIDAD COLOMBIANA

Norma Internacional de Auditora 6.1 Nia. 500 Evidencia de auditora. El auditor deber obtener evidencia de auditoria apropiada para poder llegar a conclusiones razonables en las cuales basar la opinin de auditora . Normatividad Colombiana Literal C Artculo 7 Ley 43/1990 Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio del anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditoria, con el propsito de allegar bases Evidencia de auditora es toda la informacin que usa razonables para el otorgamiento de un dictamen el auditor para llegar a las conclusiones en las que se sobre los estados financieros. basa la opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en los registros contables subyacentes a los Circular 7. Superintendencia Bancaria estados financieros y otra informacin. La evidencia de El revisor fiscal deber obtener evidencia tcnica, auditora puede incluir evidencia que se obtiene de otras vlida y suficiente, de la ejecucin de su trabajo, y auditoras anteriores, y procedimientos de control de de las labores que adelante por medio del anlisis, calidad de una fuente para la aceptacin y continuacin inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin de clientes. y otros procedimientos de auditora, con el propsito de que puedan establecerse objetivamente la La administracin es responsable por la preparacin de razonabilidad de los procedimientos y tcnicas que los estados financieros, con base en los registros fundamenten el dictamen sobre los estados contables de la entidad. El auditor obtiene alguna financieros, actividad a la que se alude en el evidencia de auditora sometiendo a pruebas los numeral 4.8 del presente captulo, as como las registros contables, por ejemplo, a travs de anlisis y certificaciones sobre la informacin que deba remitir revisin, de volver a desarrollar procedimientos a esta Superintendencia. seguidos en el proceso de informacin financiera, y de conciliar a los tipos y aplicaciones relacionados de la misma informacin. Mediante el desarrollo de estos procedimientos de auditora, el auditor puede determinar que los registros contables son internamente consistentes y cuadran con los estados financieros. Sin embargo, debido a que los registros contable por s solos no proporcionan evidencia suficiente de auditora sobre los estados financieros, el auditor obtiene otra evidencia de auditora. Otra informacin que el auditor puede usar como evidencia de auditora incluye minutas de reuniones; confirmaciones de terceros, informes de analistas, datos comprobables sobre competidores (comparacin por punto de referencia), manuales de controles, informacin obtenida por el auditor de procedimientos, auditora como investigacin, observacin e inspeccin y otra informacin desarrollada por, o disponible para el auditor, que le permita llegar a conclusiones de un Statement on Auditing Standard SAS SAS 80. Correccin al SAS 31 Evidencia de Auditora Se debe obtener suficiente evidencia comprobatoria a travs de inspecciones, observaciones, preguntas y confirmaciones, para proporcionar bases razonables para una opinin, en relacin a los estados financieros sujetos a auditora. La mayora del trabajo de los auditores independientes, en la formacin de su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y evaluar la evidencia comprobatoria referente a las afirmaciones en los mismos. La medida de la validez de tal evidencia para el propsito de la auditoria, descansa en el juicio del auditor; de este modo, la evidencia en la auditoria, difiere de la evidencia legal, la cual est circunscrita por reglas rgidas.

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Norma Internacional de Auditora razonamiento vlido. 6.1.1 Uso de aseveraciones evidencia de auditora para obtener

Normatividad Colombiana

Statement on Auditing Standard SAS

El auditor deber usar aseveraciones para clases de transacciones, saldos de cuentas y presentacin y revelaciones en suficiente detalle, para formar una base para la evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo y desempeo de procedimientos adicionales de auditora. Las aseveraciones que usa el auditor caen dentro de las siguientes categoras: 1. Aseveraciones sobre clases de transacciones eventos por el periodo que se audita. y

Naturaleza de las Afirmaciones Las afirmaciones son representaciones de la gerencia que estn incluidas como componentes de los estados financieros. Ellas pueden estar explcitas o implcitas y pueden ser clasificadas de acuerdo con las siguientes grandes categoras: Existencia u ocurrencia. Integridad Derechos y Obligaciones Valuacin o Distribucin Presentacin y Revelacin Existencia u Ocurrencia: Las afirmaciones acerca de la existencia u ocurrencia si los activos o pasivos de la entidad existen a una fecha dada, y si las operaciones registradas han ocurrido durante un periodo dado. Por ejemplo, la gerencia afirma que los inventarios de productos terminados en el balance general , estn disponibles para la venta. Igualmente, la gerencia afirma que las ventas en el estado de resultados, representan el intercambio de productos o servicios con los clientes, por el dinero u otras consideraciones. Integridad: Las afirmaciones acerca de todas las operaciones y cuentas que debern ser representadas en los estados financieros, estn incluidas. Por ejemplo, la gerencia afirma que todas las compras de productos y servicios estn registradas e incluidas en los estados financieros. Igualmente la gerencia afirma que los documentos por pagar en el balance general, incluyen todas las obligaciones de la entidad. Derechos y Obligaciones: S los activos son los derechos de la entidad y los pasivos son las obligaciones de la misma a una fecha determinada . Por ejemplo, la gerencia afirma que las cantidades capitalizadas por arrendamientos en el balance general, representan el costo de los derechos de la entidad por propiedades arrendadas y que los correspondientes pasivos por arrendamientos representan a una obligacin de la misma.

Ocurrencia: Las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y corresponden a la entidad. Integridad: Se han registrado Exactitud: Las cantidades y otros datos relativos a las transacciones y eventos registrados se dan de manera apropiada. Corte: las transacciones y eventos se han registrado en el ejercicio contable correcto. Clasificacin: las transacciones y eventos registrado en las cuentas apropiadas. 2. Aseveraciones sobre saldos ejercicio se han

de cuentas al final del e intereses de

Existencia: los activos, pasivos participacin existen.

Derechos y Obligaciones: la entidad posee y controla los derechos a los activos y los pasivos son obligaciones de la entidad. Integridad: se ha registrado todos los activos, pasivos e

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Norma Internacional de Auditora Normatividad Colombiana intereses de participacin que debieran haberse registrado. Valuacin y asignacin: Los activos, pasivos e intereses de participacin se incluyen en los estados financieros por los montos apropiados. 3. Aseveraciones sobre presentacin y revelacin Ocurrencia, derechos y obligaciones: Los eventos, transacciones y otros asuntos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad. Integridad: Se han incluido todas las revelaciones Clasificacin y Comprensibilidad: la informacin financiera se presenta y describe de manera apropiada y las revelaciones se expresan con claridad. Exactitud y evaluacin: La informacin financiera y de otro tipo se revelan razonablemente y por sus montos apropiados. El auditor puede usar las aseveraciones segn se describe antes, o puede expresarla de manera diferente, siempre y cuando se hayan cubierto todos los aspectos antes descritos.

Statement on Auditing Standard SAS Valuacin o Distribucin: Si los componentes de los activos, pasivos, capital contable, ingresos y gastos han sido incluidos en los estados financieros en las cantidades correctas. Por ejemplo, la gerencia afirma que las propiedades estn registradas a su costo histrico y que tal costo est sistemticamente distribuido en los periodos contables correctos. Igualmente, la gerencia afirma que las cuentas por cobrar a clientes, incluidas en el balance general, estn mostradas a su valor neto de realizacin. Presentacin y Revelacin: Si los componentes particulares de los estados financieros, estn correctamente clasificados descritos y revelados. Por ejemplo, la gerencia afirma que las obligaciones clasificadas como pasivos a largo plazo en el balance general, no vencern dentro de un ao. Igualmente, la gerencia afirma que las cantidades presentadas como partidas extraordinarias en el estado de resultados, estn correctamente descritas y clasificadas.

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6.1.2 Evidencia suficiente apropiada de auditora

Concepto profesional n4. numeral 106 y 109

Competencia de la evidencia comprobatoria Para que sea competente la evidencia, adems de su forma, debe ser tanto vlida como relevante. La validez de la evidencia comprobatoria, depende de las circunstancias en las que se obtiene, que las generalidades sobre la confiabilidad de las diferentes clases de evidencia, estn sujetas a excepciones importantes. Sin embargo, si se reconoce la posibilidad de que existan las mismas, las siguientes presunciones que no son mutuamente excluyentes, acerca de la validez de la evidencia comprobatoria en auditoria, pueden ser de alguna utilidad: Cuando la evidencia comprobatoria puede obtenerse de fuentes independientes de fuera de la entidad, proporciona mayor seguridad que aquella proporcionada dentro de la misma. Una mayor efectividad de la estructura del control interno contable, proporciona una mayor seguridad en su confiabilidad, que cuando han sido elaborados bajo condiciones poco satisfactorias. El conocimiento directo del auditor independiente, obtenido a travs de exmenes fsicos, observacin, clculos e inspeccin, es ms conveniente que la informacin obtenida indirectamente.

Suficiencia: Es la medida de la cantidad de evidencia La evidencia suele obtenerse de; las cuentas que se de auditora. examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de Apropiada: Es la medida de la calidad de la evidencia empleados y directivos, los sistemas internos de de auditora; o sea, su relevancia y su confiabilidad informacin y trasmisin de instrucciones, los para dar soporte para, o detectar representaciones manuales de procedimientos y la documentacin de errneas en, las clases de transacciones, saldos de sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras cuentas y revelaciones y aseveraciones relacionadas. personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relacin tenga La cantidad de evidencia de auditora que se necesita carcter exhaustivo. se afecta por el riesgo de representacin errnea de importancia relativa (a mayor riesgo, es probable que La inspeccin de registros y documentos proporciona se requiera ms evidencia de auditora) y tambin diversos grados de confiabilidad dependiendo de los por la calidad de dicha evidencia ( a calidad ms alta, controles interosn a lo largo del proceso. A puede requerirse menos). Consecuentemente, la continuacin se presentas tres categoras de evidencia suficiencia y la propiedad de la evidencia de auditora documental que proporcionan al contador pblico se interrelaciona . Sin embargo, simplemente obtener diversos grados de confiabilidad. ms evidencia de auditora no puede compensar su Evidencia documental creada y conservada por mala calidad. terceras partes. Evidencia documental creada por terceras partes y Un conjunto dado de procedimientos de auditora conservada por la entidad, y puede proporcionar evidencia de auditora que sea Evidencia documental creada y conservada por el relevante para ciertas aseveraciones, pero no para ente. otras. Por ejemplo, la inspeccin de registros y documentos relacionados con el cobro de cuentas por cobrar despus del final del ejercicio, puede dar evidencia de auditora respecto tanto de la existencia como de la valuacin, aunque no necesariamente de lo apropiado de los cortes de final de ejercicio. La confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente, por su naturaleza y depende de las circunstancias individuales bajo las que se obtiene. Se pueden hacer generalizaciones sobre la confiabilidad de diversas clases de evidencia de auditora; sin embargo, estas generalizaciones estn sujetas a importantes excepciones. An cuando la evidencia de auditora se obtenga de fuentes externas a la entidad, es posible que existan circunstancias que pudieran afectar la confiabilidad de la informacin que se obtiene. Por ejemplo, la evidencia de auditora que se obtiene de una fuente externa independiente,

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puede no ser confiable si la informada.

fuente

no est bien

An reconociendo que pueden existir excepciones, pueden ser tiles las siguientes generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoria: La evidencia de auditora es ms confiable cuando se obtiene de fuentes independientes fuera de la entidad. La evidencia de auditora que se genera internamente es ms confiable cuando son efectivos los controles relacionados impuestos por la entidad. La evidencia que se obtiene directamente por el auditor es ms confiable que la evidencia de auditora que se obtiene de manera independiente o por inferencia (investigacin sobre la aplicacin de un control) La evidencia de auditora es ms confiable cuando existe en forma documental, ya sea en papel, en forma electrnica, o en otro medio. La evidencia de auditora que proporcionan los documentos originales es ms confiable que la obtenida en fotocopias o facsmiles. Cuando el auditor, para desempear procedimientos de auditora, usa informacin producida por la entidad, deber obtener evidencia de auditora sobre la exactitud e integridad de la informacin. Para que el auditor obtenga evidencia de auditora confiable, la informacin en la que se basan los procedimientos de auditora necesita ser suficiente, completa y exacta. Al formarse la opinin de auditora, el auditor no examina toda la informacin disponible porque ordinariamente se puede llegar a conclusiones con el uso de enfoques de muestreo y otros medios de seleccin de partidas para pruebas. Tambin, el auditor ordinariamente encuentra necesario apoyarse en evidencia de auditora que sea persuasiva, ms que conclusiva; sin embargo, para obtener certeza razonable, el auditor no se da por satisfecho con

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evidencia de auditora que sea menos que persuasiva. El auditor usa el juicio profesional y ejerce el escepticismo profesional, al evaluar la cantidad as como la calidad de la evidencia de auditora, y as su suficiencia y propiedad, para soportar la opinin de auditora. 6.1.3 Procedimientos de auditora para obtener Concepto profesional N4 numeral 108-115 evidencia de auditora Obtencin de la evidencia. El auditor obtiene evidencia de auditora para llegar a La evidencia de los datos contables podr ser obtenida conclusiones razonables en las cuales base su opinin, de los siguientes procedimientos: inspeccin, mediante el desempeo de procedimientos de auditora observacin investigacin, confirmacin, clculo y para: revisin analtica. Obtener un entendimiento de la entidad y su entorno Inspeccin : Consiste en examinar registros de incluido el control interno. documentos o activos tangibles. Cuando sea necesario o cuando el auditor as lo Observacin : Consiste en examinar el proceso o determine, para hacer pruebas de la efectividad procedimientos que otros realizan. operativa de los controles para prevenir y corregir errores. Investigacin : consiste en buscar una informacin adecuada , recurriendo a personas competentes , ya Detectar representaciones errneas de importancia sea dentro o fuera del ente. relativa a nivel de aseveracin. Confirmacin: Consiste en la respuesta que de da a Las pruebas de controles son necesarias en dos una investigacin que pretende ratificar los datos circunstancias: cuando la evaluacin del riego por el contenidos en los registros contables. auditor incluye una expectativa de la efectividad operativa de los controles y cuando los procedimientos sustantivos solos nos dan evidencia suficiente apropiada de auditora. El auditor siempre requiere de procedimientos sustantivos para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora. El auditor usa uno o ms de los procedimientos de auditora que se describen ms adelante. Estos procedimientos de auditora o combinaciones de los mismos, pueden usarse como procedimientos de evaluacin del riesgo, pruebas de controles o procedimientos sustantivos.

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Cuando la informacin est en forma electrnica, el auditor puede llevar a cabo ciertos procedimientos de auditora de los descritos ms adelante a travs de TAACs (Tcnicas de Auditora con Ayuda de Computadora) Inspeccin de registros o documentos: La inspeccin consiste en examinar registros o documentos, ya sean internos o externos, en forma impresa, electrnica, o en otros medios. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad, dependiendo de su naturaleza y fuente y, en el caso de registros y documentos internos, de la efectividad de los controles sobre su produccin Inspeccin de Activos tangibles: La inspeccin de activos tangibles consiste en el examen fsico de los activos, esta inspeccin proporciona evidencia de auditora confiable respecto de su existencia. Observacin: Consiste en mirar un proceso o procedimientos que se desempean por otros. Por ejemplo la observacin de la toma del inventario y el desempeo de actividades de control. La observacin est limitada por el momento en que tiene lugar la observacin. Investigacin: La investigacin consiste en buscar informacin de personas bien informadas, tanto en lo financiero como lo no financiero, en la entidad o fuera de ella. La investigacin es un procedimiento de auditora que se usa de manera extensa toda la auditora y a menudo es complementaria al desempeo de otros procedimientos de auditora. Confirmacin: La confirmacin, que es un tipo especfico de investigacin, es el proceso de obtener una representacin de informacin o de una condicin existente directamente de un tercero. Las confirmaciones frecuentemente se usan en relacin con saldos de cuentas y sus componentes. Las confirmaciones se usan para obtener evidencia de auditora sobre la ausencia de ciertas condiciones.

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Volver a calcular: consiste en verificar la exactitud matemtica de los documentos o registros. El nuevo clculo puede desempearse mediante el uso de tecnologa de la informacin. (TAACs). Volver a Desarrollar: Volver a desarrollar es la ejecucin independiente por el auditor de procedimientos o controles, que originalmente se desarrollaron como parte del control interno de la entidad. Procedimientos analticos: Consiste en la evaluacin de informacin financiera hechas por relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana 6.2 NIA 501. Evidencia de auditoria para partidas especficas El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de Auditoria, con respecto a ciertos montos especficos de los Estados Financieros y otras revelaciones Asistencia a conteo fsico del inventario Cuando el inventario es de importancia relativa para los Estados Financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de su existencia y condicin, asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor deber tomar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la naturaleza y localizacin del Statement on Auditing Standar SAS SAS 75 Compromisos de aplicacin de Procedimientos Acordados a Elementos, cuentas o rubros especficos de los Estados Financieros. Un compromiso para aplicar procedimientos previamente convenidos, es aquel en el cual un contador es contratado por un cliente , para emitir un informe de los hallazgos , basado el procedimientos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero. El cliente contrata al contador para a los usuarios en evaluacin de elementos especficos, cuentas o partidas de un estado financiero, como resultado de una necesidad o necesidades de los usuarios del informe. Los usuarios y el contador acuerdan los procedimientos para ser aplicados por este ltimo, que los primeros creen que son apropiados. Dado que las necesidades de los usuarios pueden variar grandemente, la naturaleza, tiempo y extensin de los procesos previamente convenidos, pueden variar igualmente; consecuentemente los usuarios asumen la responsabilidad de la suficiencia de los procedimientos, dado que ellos atienden mejor sus necesidades.

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inventario, el auditor deber considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. 6.2.1 Investigacin reclamaciones respecto de litigio y SAS 12. Consideraciones contables. Con respecto a litigios, demandas y avalos, el auditor independiente deber obtener evidencia sobre los siguientes factores: La existencia de una condicin, situacin o conjunto de situaciones que den lugar a una incertidumbre, respecto a la posible prdida en una entidad proveniente de litigios, demanda y avalos. El periodo en el que se presenta la causa subyacente para ejercer una accin legal. El grado de probabilidad de un resultado desfavorable. Al monto o alcance de la prdida potencial. La carta solicitando informacin al abogado del cliente es el medio principal para corroborar l a informacin proporcionada por la gerencia referente a litigios, demandas y avalos. El auditor podr obtener evidencia del departamento legal de la empresa o de su abogado interno. La negativa del abogado para proporcionar la informacin requerida en una carta o verbalmente se considera una limitacin en el alcance del examen del auditor.

El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad, que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor deber buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad, mediante una carta preparada por la administracin y enviada por el auditor, donde se le solicite al abogado se comunique directamente con el auditor. Si la administracin rehsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto ser una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o a una abstencin de opinin.

6.2.2 Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria respecto de su valuacin y revelacin. El auditor debe considerar evidencia respecto a si la entidad tiene la capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una

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base de largo plazo, discutirlo con la administracin y obtener representaciones escritas para tal efecto. Informacin por segmentos Cuando la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su revelacin, de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificados. Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana 6.3 Nia 505. Confirmaciones Externas. Literal C.Artculo 7Ley 43 de 1990. Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por El propsito de esta NIA es establecer normas y medio de la inspeccin, observacin, interrogacin, proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del confirmacin y otros procedimientos de auditora, auditor de las confirmaciones externas, como un medio con el propsito de allegar bases razonables para el para obtener evidencia de auditora. otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin. El auditor deber determinar si el uso de las Pronunciamiento n4 numeral 113. confirmaciones externas es necesario para obtener Confirmacin: Consiste en la respuesta que se da a suficiente evidencia apropiada de auditoria, para una investigacin que pretende ratificar los datos soportar ciertas aseveraciones de los estados contenidos en los registros contables. financieros. Al tomar esta determinacin, el auditor deber considerar la importancia relativa, el nivel evaluado de riesgo inherente y de control y como reducir la evidencia de otros procedimientos de auditoria planeados el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo para las aseveraciones aplicables de los estados financieros. La confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoria a travs de una comunicacin directa de una tercera parte, en respuesta a una solicitud de informacin sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administracin en los estados financieros. La confianza en la evidencia obtenida por confirmaciones externas depende entre otros factores , de que el auditor aplique los procedimientos apropiados al disear la solicitud de confirmacin externa, de que lleve a cabo los procedimientos de confirmaciones externas y de que evale los resultados de los procedimientos de confirmaciones

Statement on Auditing Standar SAS SAS 67 El proceso de Confirmacin La confirmacin es el proceso de obtener y evaluar una comunicacin directa recibida de una tercera persona en contestacin a una solicitud, pidiendo informacin con un concepto especfico que afecta el contenido de los estados financieros . Este proceso incluye: Seleccin de los conceptos por los cuales se ha de solicitar confirmacin. Disear la solicitud de confirmacin Hacer llegar la solicitud de confirmacin a la parte indicada. Obtener respuesta de la parte indicada. Evaluar la informacin o la falta de la misma, proporcionada por la parte en cuestin sobre los objetivos de la auditoria , incluyendo la confiabilidad de dicha informacin.

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externas. Los factores que afectan la confianza en las confirmaciones incluyen el control que el auditor ejerce sobre las solicitudes y respuestas de las confirmaciones, las caractersticas de los consultados y cualesquiera restriccin incluidas en la respuesta o impuestas por la administracin. 6.3.1 Relacin de Procedimientos de Confirmacin externa con la evaluacin del auditor del Riesgo inherente y el Riesgo de Control. La Nia 400 Evaluacin del riesgo y control interno analiza el riesgo de auditora y la relacin entre sus componentes : Riesgo inherente, riego de control y riesgo de deteccin. Plantea el proceso para evaluar el riesgo inherente y de control de determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin y por lo tanto el riesgo de auditoria a un nivel aceptable. La Nia tambien indica que la naturaleza y alcance de la evidencia que debe obtenerse de la realizacin de procedimientos sustantivos varia, dependiendo de la evaluacion del riesgo inherente, junto con el riego de control y que ambos riesgos no pueden suficientemente bajos como para eliminar la necesidad de llevar a cabo algn procedimiento sustantivo . Estos procedimientos sustantivos pueden incluir el uso de confirmaciones externas para aseveraciones especficas de los estados financieros. Mientras mas alta sea la evaluacin del riesgo inherente y de control, mayor evidencia de auditoria necesita obtener el auditor sobre la realizacin de los procedimientos sustantivos. En estas situaciones , el uso de procedimientos de confirmacion puede ser efectivo para proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditoria. Mientras mas bajo sea el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, menos seguridad necesita el auditor de los procedimientos sustantivos para formarse una conclusin sobre una aseveracin de los estados financieros. Las transacciones inusuales o complejas pueden asociarse con niveles ms altos de riesgo Inherente o de control que las transacciones sencillas. Si la entidad Relacin entre los procedimientos de confirmacin y la evaluacin de riesgo de auditoria hecha por el auditor. El auditor utiliza la evaluacin de riesgo de auditoria, para determinar los procedimientos de auditoria que se han de aplicar y si deben o no incluir la confirmacin. La finalidad de la confirmacin es obtener evidencia de parte de terceros sobre las declaraciones hechas por la administracin en los estados financieros. Entre mayor sea el nivel combinado de riesgo inherente y de control de riesgo, mayor es el grado de seguridad que necesita tener el auditor con pruebas sustantivas, de algn concepto contenido en los estados financieros. Por lo tanto, a medida que aumenta el valor combinado de riesgo de control inherente, el auditor disea pruebas sustantivas para obtener evidencia adicional o diferente, sobre algn concepto contenido en los estados financieros. En estos casos, el auditor puede utilizar procedimientos de confirmacin, en lugar o en forma combinada, con pruebas de documentos o partes de la entidad. Las transacciones des-usuales o complejas, quizs traigan consigo altos niveles de riesgos inherentes o de control. Cuando la entidad ha tenido transacciones des-usuales o complejas y es alto el nivel de riesgo inherente o de control, el auditor debe considerar la posibilidad de confirmar las condiciones de la transaccin con otras partes; adems examinar la documentacin que se encuentra en la entidad.

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participa en una transaccin inusual o compleja y el nivel de riesgo inherente y de control se evala como alto, el auditor considera el confirmar los trminos de la transaccin con las otras partes, adems de examinar la documentacin en poder de la entidad. 6.3.2 Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones externas. La NIA 500 categoriza las aseveraciones de la administracin incorporadas en los estados financieros como existencia, derechos, obligaciones, ocurrencia, integridad, valuacin, cuantificacin, presentacin y revelacin. La capacidad de una confirmacin externa para proporcionar evidencia relevante sobre una aseveracin particular de los estados financieros varia. Segn la aseveracin que se necesite confirmar se disea la prueba. Al obtener evidencia para aseveraciones a las que no se refieren en forma adecuada las confirmaciones , el auditor considera otros procedimientos de auditoria para complementar los procedimientos de confirmacin o para usarse en vez de los procedimientos de confirmacin. 6.3.3 El proceso de Confirmacin. Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviara una solicitud, la preparacin, el envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas de dichas solicitudes. Aseveraciones que requieren de confirmaciones. La evidencia que se obtiene de confirmaciones, nicamente es competente cuando es confiable y relevante. La relevancia de la informacin, depende de la manera en que se relaciona con el concepto de los estados financieros de que se trate. Se especifican cinco clasificaciones para conceptos de los estados financieros: existencia, ocurrencia, integridad, derechos y obligaciones, valuacin o asignacin, presentacin o revelacin. Cuando han sido adecuadamente diseadas por el auditor, las solicitudes de confirmacin, pueden referirse a una o ms de dichas clasificaciones. Sin embargo, las confirmaciones no cubren todas las clasificaciones con el mismo grado de eficiencia

El proceso de Confirmacin El auditor debe sostener un grado apropiado de escepticismo profesional en todo el proceso de confirmacin. El escepticismo profesional, es importante en el diseo de la solicitud de confirmacin, al efectuar los procedimientos de confirmacin y al evaluar los resultados de la confirmacin Procedimientos alternos. En los casos en que el auditor no reciba respuesta alguna a una solicitud de confirmacin positiva, deber aplicar procedimientos alternos para obtener la evidencia que se necesita para reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptable. Sin embargo, la omisin de procedimientos alternos, puede ser aceptable a) cuando el auditor no observa ningn factor de salvedad fuera de lo comn o caracterstica sistemtica relacionada con dicha omisin; y b) en pruebas para determinar cantidades de ms, proyectadas como el 100% errneas y aadidas al total de todas las dems diferencias por ajusta, no afectaran la opinin del auditor en cuanto a la confiabilidad de los

6.3.4 Solicitud de confirmacin positiva sin respuesta. El auditor deber realizar procedimientos alternativos cuando no se reciba ninguna respuesta a una solicitud de confirmacin externa positiva. Los procedimientos alternativas de auditora debern ser tales que proporcionen la evidencia sobre las aseveraciones de los estados financieros que se tenia la atencin que proporcionara la solicitud de confirmacin.

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estados financieros. Norma Internacional de Auditoria 6.4 NIA 510 Trabajos de Iniciales-Balances de Apertura El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura, cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros fueron auditados por otro auditor. Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS Concepto 023 de julio 23 de 2003 Junta Central de Contadores.

Siempre que el revisor fiscal suscriba un estado financiero tiene la obligacin de expedir un dictamen por parte del revisor fiscal, independiente de que se trate de un balance de un balance inicial, el cual incluye un movimiento importante relacionado con la creacin o constitucin de un ente econmico y, debe El auditor debe confirmar: verificar que la operacin se haya ajustado a lo a) que los saldos de apertura no contengan previsto por los estatutos y a las disposiciones representaciones errneas que afecten de manera legales existentes en constitucin de una sociedad. importante los estados financieros del periodo actual. Adems no hay que perder de vista que, en ejercicio b) Los saldos de cierre del periodo anterior han sido de las funciones asignadas al revisor fiscal por el pasados correctamente al periodo actual o, cuando sea artculo 207 del Cdigo de Comercio, suponen un anlisis constante de las operaciones celebradas por apropiado, han sido re-expresados. los entes societarios, as como una asidua inspeccin c) Las polticas contables apropiadas son aplicadas sobre los bienes sociales y los libros y documentos de comercio en orden a establecer y comprobar la consistentemente. existencia de los citados bienes y pago de los aportes Dichas funciones requieren de una Si el auditor despus de haber desarrollado los sociales. procedimientos de auditora para obtener evidencia de actuacin permanente que garantice a los asociados, auditora respecto a los saldos y no le es posible al Estado y comunidad en general, el ejercicio idneo obtener la suficiente evidencia que cumpla este de la fiscalizacin atribuida a la revisora fiscal. objetivo, el dictamen del auditor debera incluir una Finalmente, si la sociedad para efectos legales ante opinin calificada, una abstencin de opinin o una terceros debe presentar o allegar un balance inicial suscrito por el revisor fiscal, ste debe expresar su opinin con salvedades. opinin sobre la veracidad de la existencia de dicho capital, certificando dicha situacin una vez efectuado la correspondiente revisin y verificacin del mismo. 6.4.1 Procedimientos de auditora. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como: Las polticas contables seguidas por la entidad. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen del auditor fue modificado. La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en los estados financieros del periodo actual.

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La importancia relativa de saldos de apertura relativa a los estados financieros. El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del periodo actual. 6.4.2 Conclusiones de auditora y dictmenes Si, despus de desempear los procedimientos incluyendo los expuestos anteriormente, el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir: a) una opinin calificada b) una abstencin de opinin , o c) en aquellas jurisdicciones donde se permitido una opinin que sea calificada o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posicin financiera. Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana 6.5 NIA 520 Procedimientos Analticos Procedimientos analticos significa el anlisis de ndices y tendencias significativos, incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas. Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines: a) Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. b) Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles. c) Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial.

Statement on Auditing Standar SAS SAS 56. Procedimientos Analticos Los procedimientos analticos son una parte muy importante del proceso de auditoria y consisten en la realizacin de evaluaciones de la informacin financiera, a travs del estudio de la relacin conveniente entre ambas, la informacin financiera y no financiera. La relacin financiera conveniente, es esenciasl para el planteamiento de los resultados de los procedimientos analticos y generalmente requiere del conocimiento del cliente e industria o industrias en las que el cliente opera. Los procedimientos analticos se aplican para los siguientes objetivos: Asesorar al auditor en el planeamiento de la naturaleza, tiempo y alcance de otros procedimientos de auditoria. Como prueba sustancial para obtener evidencia comprobatoria con respecto a ciertas afirmaciones relacionadas con las cuentas de balance o clase de transaccin. Como una revisin general de la informacin financiera en la ltima etapa de la revisin de la auditoria.

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Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. 6.5.1 Procedimientos analticos al planear la auditoria. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencia. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tenia conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.

Planeacin de la Auditoria. El objetivo principal de la aplicacin de los procedimientos analticos en la planeacin de la auditoria, es proporcionar ayuda para la planeacin de la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditoria que se aplicarn a ciertas cuentas o clase de transacciones en especfico. Para lograr esto, los procedimientos analticos deben enfocarse principalmente a: aumentar el conocimiento que el auditor tenga del negocio del cliente y de las transacciones que han ocurrido desde la ltima auditoria, y La identificacin de reas que pueden representar ciertos riesgos importantes para la auditoria. De esta manera, el objetivo de los procedimientos , es identificar estos hechos como transacciones y eventos poco comunes, como tambin los montos, estimaciones y tendencias que puedan identificar declaraciones financieras que puedan requerir ramificaciones en el plan de auditoria.

6.5.2 Procedimientos analticos como procedimientos sustantivos. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos, para reducir el riesgo de detencin relativo a aseveraciones especificas de los estados financieros pueden derivarse de las pruebas de detalle de procedimientos analticos o de una combinacin de ambos. La decisin sobre que procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperada de los procedimientos disponibles par reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros. 6.5.3 Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos. La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones

Procedimientos analticos como pruebas sustantivas. La seguridad del auditor de las pruebas sustantivas para cumplir con el objetivo de una auditoria relacionada con una afirmacin particular, pueden derivarse de pruebas de detalle, de procedimientos analticos o de una combinacin de ambos. La decisin con respecto a que procedimientos deben aplicar esta basada en el juicio del auditor. Para algunas afirmaciones, los procedimientos analticos resultan muy tiles , para proporcionar el nivel de seguridad deseado; sin embargo, para otras afirmaciones, los procedimientos no son tan efectivos como las pruebas de detalle Credibilidad y pronstico de la relacin. Es muy importante que el auditor comprenda las razones por las que una relacin es conveniente, ya que a veces parece que la informacin esta relacionada cuando no lo est, lo que puede llevar fcilmente al auditor a

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conocidas en contrario. La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditoria sobre la integridad, exactitud y validez de los datos conocidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad de resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea de importancia relativa. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: a) importancia relativa de las partidas implicadas b) otros procedimientos de auditoria dirigidos hacia los mismos objetivos de auditoria c) exactitud con la que pueden predecirse resultados esperados de los procedimientos analticos. d) evaluaciones de riesgo inherente y de control. 6.5.4 Investigacin de partidas inusuales. Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor debera investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin seguidas por: a) corroboracin de las respuestas de la administracin, y b) consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora. Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana 6.6 NIA 530 Muestreo en la auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas Muestreo en la auditoria Implica la aplicacin de procedimientos de auditoria a menos de un 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transaccin de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan una oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoria sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una

conclusiones errneas. Conforme mayor sea el nivel de seguridad deseado de los procedimientos analticos, se requieren relaciones mejores pronosticadas para el desarrollo de una expectativa. Las relaciones en un ambiente estable , generalmente se pronostican mejor que las relaciones en ambientes inestables.

Investigacin y evaluacin de diferencias importantes. En la aplicacin de los procedimientos analticos, como prueba sustantiva, el auditor debe considerar los montos de la diferencia con la expectativa, que se pueden aceptar, sin realizar investigaciones adicionales. Esta consideracin esta influenciada principalmente por la importancia relativa y de ser uniforme con el nivel de seguridad deseado de los procedimientos.

Statement on Auditing Standar SAS SAS 39 El muestreo estadstico en la auditoria El muestreo en la auditoria es la aplicacin de un procedimiento de auditoria al menos del 100% de las partidas dentro de un saldo de cuenta o clase de transacciones con el propsito de evaluar alguna caracterstica de del saldo o clase. Hay dos enfoques generales de este muestreo: estadstico y no estadstico. Ambos enfoques requieren que el auditor haga uso de su criterio profesional en la planeacin, elaboracin y evaluacin de una muestra y para relacionar la evidencia comprobatoria producida por la muestra con

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conclusin concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditoria puede usar un enfoque estadstico o no estadstico. 6.6.1 Riesgo de muestreo Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoria. Hay dos tipos de riesgo de muestreo: a) El riesgo de que el auditor concluya en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es mas bajo de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia relativa cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditoria y es mas probable que lleva una opinin de auditoria inapropiada; b) El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es mas alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia relativa cuando de hecho no exista. Este tipo de riesgo afecta la eficiencia de auditoria ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

otra evidencia comprobatoria para llegar a una conclusin acerca de los correspondientes saldos de cuenta o clase de transacciones Riesgo de muestreo El auditor debe aplicar su criterio profesional en el riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de los detalles . al auditor le preocupan dos aspectos del riesgo de muestro: El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo que corre la muestra de soportar la conclusin de que el saldo de una cuenta registrado no es errneo de modo significativo cuando es considerablemente errneo.. El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo que corre la muestra de soportar la conclusin de que el saldo de una cuenta es errneo de modo significativo cuando no es considerablemente errneo.

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6.6.2 Diseo de la muestra Cuando se disea una muestra de auditoria, el auditor deber considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra. El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de auditoria que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditoria buscada las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudaran al auditor a definir que constituye un error y qu universo usar para el muestreo Universo. Es importante para el auditor asegurarse que el universo es apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la direccin de la prueba . Estratificacin La eficiencia de la auditoria puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. Los sub-universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.Un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un riesgo mas alto de error. 6.6.3 Seleccin de la muestra El auditor deber seleccionar partidas para la muestra con la expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan una oportunidad de seleccin. 6.6.4 Pruebas de control De acuerdo con la NIA 400 Evaluacin de riesgo y control interno se llevan a cabo pruebas de control si el auditor planea evaluar el riesgo de control menos que alto por una aplicacin particular. Con base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y de control interno, el auditor identifica las caractersticas o atributos que indican la efectividad de un control, as como las posibilidades de desviacin de un funcionamiento adecuado del mismo. La presencia o ausencia de atributos de los controles puede entonces ponerse a Concepto Profesional No.4 Numeral 67 Pruebas de cumplimiento El objetivo de las pruebas de cumplimiento es proporcionar al contador publico una seguridad razonable de que los procedimientos relativos a los controles internos contables estn siendo aplicados tal como fueron establecidos. Estas pruebas son necesarias si se va a confiar en los procedimientos descritos. Sin embargo, el contador publico puede decidir no confiar en los mismos si se ha llegado a la conclusin de que: Los procedimientos no son satisfactorios para este

Muestras de planeacin La planeacin incluye el desarrollo de una estrategia para realizar una auditoria de estados financieros . Al planear una muestra especifica para una prueba el auditor debe considerar: La relacin de la muestra con el objetivo Estimaciones preliminares de niveles de importancia. El riesgo permisible del auditor de aceptacin incorrecta. Caractersticas del universo, es decir, las partidas que comprendan el saldo de cuenta o clase de transacciones de inters. El auditor puede ser capaz de reducir el tamao de la muestra requerido por partidas separadas sujetas a muestreo en grupos relativamente homogneos sobre la base de alguna caracterstica relacionada con el objetivo de auditoria especfico. Para determinar el numero de partidas que se seleccionaran en una muestra para una prueba sustantiva particular de detalle, el auditor debe considerar el error tolerable, el riego permisible de aceptacin incorrecta, y las caractersticas del universo.

Seleccin de la muestra Las partidas de la muestra deben ser seleccionadas de tal forma que pueda esperarse que la muestra represente al universo. Por lo tanto todas las partidas en el universo deben tener una oportunidad de ser seleccionadas Muestreo en las pruebas de cumplimiento de los controles internos Al disear muestras con el propsito de probar el cumplimiento de los procedimientos de control interno que dejan una pista de auditoria de evidencia documental , el auditor normalmente debe planear la evaluacin del cumplimiento en trminos de desviaciones de los procedimientos de control pertinentes, respecto al porcentaje de dichas desviaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones relacionadas. El auditor debe determinar el porcentaje mximo de desviaciones de un procedimiento de control prescrito que

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prueba por el auditor

6.6.5 Procedimientos sustantivos Los procedimientos sustantivos estn relacionados con montos y son de dos tipos: procedimientos analticos y pruebas de detalle sobre transacciones y saldos. El propsito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de auditoria para detectar errores importantes en los estados financieros. Cuando se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditoria y para seleccionar partidas y reunir evidencia de auditoria puede usarse para verificar una o mas caractersticas sobre una cifra de los estados financieros, o para hacer una estimacin de alguna partida en particular. Norma Internacional de Auditoria 6.7 NIA 540. Estimaciones contables El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de las estimaciones contables. Estimacin contable, quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin. La administracin es responsable de realizar las estimaciones contables incluidas en los estados financieros, estas son hechas muchas veces con incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que han ocurrido o que es probable que ocurran. La estimacin contable puede ser simple o compleja dependiendo de la naturaleza de la partida, por ejemplo un clculo por renta es simple pero el clculo de una provisin para un inventario de lento movimiento es ms complejo. En las estimaciones complejas se requiere un alto grado de conocimiento especial y de juicio.

propsito . desviaciones de un procedimiento de control prescrito que El trabajo necesario para comprobar el cumplimiento el estara dispuesto a aceptar sin alterar su confianza de los procedimientos descritos es mayor que el planeada en el control. trabajo que se realizara en el caso de no confiar en dichos procedimientos Muestreo en pruebas sustantivas de detalle Al planear una muestra especifica, el auditor debe considerar el objetivo de auditoria especifico por alcanzar y debe determinar que el procedimiento de auditoria, o combinacin de procedimientos, por aplicar alcanzarn el objetivo. La evaluacin en trminos monetarios de los resultados de una muestra para una prueba sustantiva de detalle contribuye directamente al propsito del auditor, ya que dicha evaluacin puede relacionarse con su criterio respecto a la cantidad monetaria de errores que serian importantes Normatividad Colombiana Statement on Auditing Standar SAS SAS 57 Estimaciones Contables. Esta declaracin proporciona los lineamientos a los auditores para obtener y evaluar la suficiente evidencia comprobatoria que soporta las estimaciones contables en una auditoria de estados financieros, de conformidad con las NAGA. Estimacin contable es una aproximacin de un estado financiero, de un elemento, partida o cuenta. Las estimaciones contables se incluyen en los estados financieros porque: a) La medicin de ciertos montos o la valuacin de ciertas cuentas, es dudosa, considerando el surgimiento de eventos futuros. b) La informacin importante de eventos que ya ocurrieron, no se puede acumular oportunamente, en base a un costo real efectivo. Es responsabilidad de la gerencia, hacer que las estimaciones contables se incluyan en los estados financieros. La gerencia, al establecer su juicio, generalmente se basa en el conocimiento y experiencia que ha tenido de eventos pasado y actuales y en sus suposiciones respecto a las condiciones que espera que existan y el curso de accin que espera que estas tomen. Es responsabilidad del auditor de evaluar la razonabilidad del as estimaciones contables, hechas por la gerencia en el contexto de los estados financieros en conjunto

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6.7.1 Procedimiento de auditoria. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada, para esto usa los siguientes enfoques: a) revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin b) usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la administracin, o c) revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha. Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la administracin son: a) evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin: cuando se usan datos de contabilidad, necesitarn ser consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. As mismo, el auditor puede buscar evidencia por fuera de la entidad. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable. b) pruebas de los clculos implicados en la estimacin: La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor depender de de factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable. c) comparacin, cuando se posible, de estimaciones hechas para periodos anteriores con resultados reales de esos periodos: cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a: - obtener evidencia sobre la confiabilidad de los procedimientos de estimacin de la entidad considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin avaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones previas, y d) consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin: Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisada y aprobadas

Evaluacin de la razonabilidad Al evaluar la razonabilidad de una estimacin, normalmente el auditor se concentra en factores clave y suposiciones , como son: a) la importancia de la estimacin contable. b) Sensibilidad a las variaciones c) desviaciones de normas establecidas d) subjetividad y susceptibilidad de declaraciones errneas. El auditor debe considerar la experiencia anterior de la entidad en su ejecucin de estimaciones pasada, como tambin la experiencia del auditor en la industria. Al evaluar la razonabilidad, el auditor deber investigar como desarrollo la gerencia la estimacin, en consideracin a esto, el auditor debe aplicar alguna de las siguientes opciones: a) Revisar y comprobar el proceso aplicado por la gerencia para el desarrollo de la estimacin: los siguientes son procedimientos que el auditor debe considerar cuando se incline por esta opcin: Asegurarse si hay control sobre la preparacin de las estimaciones contables y evidencia comprobatoria Identificar la fuente de la informacin. Analizar la informacin histrica utilizada. Considerar si los cambios en los negocios o en la industria pueden causar que otros factores sean importantes para la suposicin. b) Desarrollar una expectativa independiente de la estimacin, para corroborar la razonabilidad con la estimacin de la gerencia: En base que el auditor tiene de las circunstancias, por su parte deber desarrollar una expectativa de la estimacin. c) revisar eventos o transacciones subsecuentes , realizadas antes de terminar el trabajo: en ocasiones ocurren eventos o transacciones subsecuentes a la fecha del balance general, pero anteriores a la terminacin del trabajo, y que son importantes para identificar y evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables.

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por la administracin. El auditor debera considerar si esa aprobacin es desempeada por el nivel apropiado de la administracin El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditoria. El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable

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Norma Internacional de Auditoria 6.8 NIA 545. Auditoria de mediciones y revelaciones a valor razonable. En particular esta NIA se refiere a las consideraciones de auditora relativas a la valuacin, presentacin y revelacin de activos, pasivos y componentes especficos de capital de importancia relativa presentados o revelados a valor razonable en los estados financieros. Las determinaciones del valor razonable de activos, pasivos y componentes del capital pueden originarse tanto en el registro inicial de transacciones como en cambios posteriores en el valor. La evidencia obtenida por otros procedimientos puede tambin proporcionar evidencia relevante para la determinacin y revelacin del valor razonable. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria de que las determinaciones y revelaciones del valor razonable estn de acuerdo con el marco de referencia identificado de informacin financiera de la entidad. La administracin es responsable de hacer las determinaciones y revelaciones del valor razonable incluidas en los estados financieros. Como parte del cumplimiento de su responsabilidad, la administracin necesita establecer un proceso de informacin contable y financiera para determinar las determinaciones y revelaciones a valor razonable, seleccionar los mtodos de valuacin apropiados, identificar y soportar de manera adecuada cualesquiera supuestos importantes que se usen, preparar la valuacin y asegurarse de que la presentacin y revelacin del valor razonable estn de acuerdo con el marco de referencia identificado de informacin financiera de la entidad. Los supuestos usados en las determinaciones del valor razonable son similares en naturaleza a los que se requieren cuando se desarrollan otras estimaciones contables. La determinacin del valor razonable puede ser relativamente sencilla para ciertos activos o pasivos, por ejemplo, los activos que se compran y venden en mercados activos y abiertos que proporcionan informacin fcilmente disponible y confiable sobre los precios en que ocurren los intercambios reales. La

Normatividad Colombiana

Statement on Auditing Standar SAS SAS 101. Medidas de valores de mercado y Reportes. En particular esta seccin va dirigida a las consideraciones de auditoria relacionadas con las medidas y reportes de activos y obligaciones y componentes especficos del patrimonio presentados en los estados financieros. Mientras tanto, esta seccin suministra una gua de auditoria de los valores de mercado y reportes, evidencia obtenida de otros procedimientos de auditoria tambin pueden suministrar informacin relevante de las medidas y reporte de los valores de mercado. El auditor debe obtener suficientes competencias para asegurar que las medidas del valor de mercado y los reportes estn de conformidad con los GAAP, puesto que se requiere que ciertos tems sean emitidos a valor de mercado, si no existen valores de mercado observables, se requiere que los valores de mercado deben estar basados en la mejor informacin disponible en esa circunstancias. La gerencia es responsable por hacer que la medida de los valores de mercado y los reportes estn incluidos en los estados financieros. Como parte de su responsabilidad, la gerencia necesita establecer unos procesos de reportes contables y financieros para determinar las medidas del valor de mercado y los reportes, seleccionar mtodos de evaluacin apropiados, identificar y soportar adecuadamente cualquier suposicin significativa usada, preparar la valoracin y asegurarse que la presentacin e informes de la medida del valor de mercado est de acuerdo con los GAAP. Las medidas para el valor de mercado para las cuales los precios de mercado observables no estn disponibles son inherentemente imprecisas. Esto es porque entre otras cosas, aquellas medidas de valor de mercado pueden estar basadas o asumidas por condiciones futuras, transacciones o eventos en los cuales el resultado es incierto y estar por lo tanto sujeto a cambiar con el tiempo. El auditor no es responsable por las condiciones futuras, preceden las medidas del valor del mercado y los reportes. La medida del valor de mercado puede ser relativamente simple para cierto tipo de activos u obligaciones , por ejemplo, inversiones que son compradas y vendidas en el mercado de activos que proveen informacin disponible y confiable de los precios al cual ocurren los intercambios actuales, para otros activos puede ser mas complejo.

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determinacin del valor razonable de otros activos o pasivos puede ser ms compleja. Un activo especfico puede no tener un mercado activo o quiz posea caractersticas que hacen necesario que la administracin estime su valor razonable. El valor razonable puede determinarse por medio del uso de un modelo de valuacin o mediante la ayuda de un experto como un valuador independiente. 6.8.1 Comprensin del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable y los procedimientos de control relevantes, y para evaluar el riesgo. El auditor deber obtener comprensin del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable y de los procedimientos de control relevantes que sea suficiente para desarrollar un enfoque efectivo de auditora. La administracin es responsable de establecer un proceso de informacin contable y financiera para determinar las valuaciones del valor razonable y, por lo tanto del proceso establecido por la administracin para determinar el valor razonable pueden ser sencillas y confiables. Al obtener una comprensin del proceso de la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable, el auditor considera , por ejemplo: Los procedimientos de control relevantes sobre el proceso que se utiliza para determinar las valuaciones del valor razonable. La pericia y experiencia de las personas que determinan las valuaciones del valor razonable. El papel que tiene la tecnologa de la informacin en el proceso. Los tipos de cuentas o transacciones que requieren valuaciones o revelaciones del valor razonable. El grado en que la entidad usa el trabajo de un experto para determinar las valuaciones y revelaciones a valor razonable. La documentacin que soporta los supuestos de valor razonable. Los controles sobre la consistencia, oportunidad y confiabilidad de los datos usados en los modelos de valuacin. Despus de obtener una comprensin del proceso de

Entendiendo los procesos de la entidad para determinar la medida y los reportes del valor de mercado y los controles relevantes y la valoracin del riesgo. El auditor debe obtener un entendimiento de los procesos de la entidad para determinar la medida y los reportes del valor de mercado y la suficiencia de los controles relevantes para desarrollar un acercamiento de auditoria efectivo. La gerencia es responsable por el establecimiento de un proceso de reportes contables y financiero para determinar la medida del valor de mercado y por lo tanto el ajuste de los procesos por parte de la gerencia para determinar el valor de mercado Cuando obtenga el entendimiento de los procesos de la entidad para determinar la medida y los reportes del valor de mercado, el auditor considera, por ejemplo: Control sobre los procesos usados para determinar las medida del valor de mercado. La pericia y experiencia de las personas que determinan el valor de mercado. El rol que la informacin tencnolgica tiene en el proceso. Los tipos de cuenta o transacciones que se requieren para las medidas o informes del valor de mercado. La documentacin que soporta las suposiciones de la gerencia. El control sobre la consistencia, tiempo y confiabilidad de los datos usados en los modelos de valuacin. El auditor usa su conocimiento de los procesos de la entidad, incluyendo su complejidad y de los controles cuando estime el riesgo de materiales fuera de estado contable. Basado en ese riesgo estimado, el auditor determina la naturaleza, tiempo y el alcance de los procedimientos de auditoria. La evaluacin de la medida del valor de mercado de una entidad y de la evidencia de auditoria depende en parte, del conocimiento del auditor de la naturaleza de los negocios. Cuando no hay precios de mercado observables y la entidad estima un valor de mercado usando un mtodo de valuacin, el auditor debe evaluar si el mtodo de medida de la entidad es apropiado en esas circunstancias.

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la entidad para determinar las valuaciones y revelaciones del valor razonable, el auditor deber evaluar el riesgo inherente y de control relacionados con las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditoria. La NIA 400 analiza las limitaciones inherentes de los controles internos. Ya que la determinacin del valor razonable a menudo implican juicios subjetivos de parte de la administracin. 6.8.2 Evaluacin de lo adecuado de las valuaciones y revelaciones del valor razonable. El auditor deber evaluar si las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros estn de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera de la entidad. La evaluacin de la entidad de lo adecuado de las valuaciones del valor razonable bajo su marco de referencia de informacin financiera y la evaluacin de la evidencia de auditoria depende en gran parte, del conocimiento del auditor de la naturaleza del negocio. El auditor deber obtener evidencia sobre la intencin de la administracin de emprender cursos de accin especficos y considerar su capacidad para hacerlo, cuando sea relevante para las valuaciones y revelaciones del valor razonable bajo el marco de referencia de informacin financiera de la entidad Cuando haya disponible mtodos alternativos para determinar el valor razonable bajo el marco de referencia de informacin financiera de la entidad, o cuando no se prescriba el mtodo de valuacin, el auditor deber evaluar si el mtodo de valuacin es apropiado en las circunstancias bajo el marco de informacin financiera de la entidad, adems de evaluar si el mtodo de la entidad para sus mediciones del valor razonable se aplica en forma consistente. 6.8.3 Uso del trabajo de un experto. El auditor deber determinar la necesidad de usar el trabajo de un experto. El auditor puede tener la habilidad tcnica y conocimientos necesarios para planear y realizar los procedimientos de auditoria relacionados con los valores razonables o puede decidir usar el trabajo de un experto. Al tomar esta decisin el auditor considera los asuntos que se

Probando las medidas e informes del valor de mercado en la entidad. Basado en el avalo del auditor del riesgo del material fuera del estado contable, el auditor debe probar las medidas y los informes del valor de mercado de la entidad. Porque del amplio rango de posibles medidas del valor de mercado desde lo relativamente simple a lo complejo y la variedad de niveles de riesgo del material fuera del estado contable asociado con el proceso para determinar los valores de mercado, los procedimientos de auditoria planeados por el auditor pueden variar significativamente en naturaleza, tiempo y alcance.

SAS 11. Decisin de utilizar el trabajo de un especialista. Al efectuar su examen sobre los estados financieros, de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, el auditor puede hacer uso del trabajo de un especialista como un procedimiento de auditoria, con objeto de obtener evidencia competente.

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discuten en el prrafo 7 de la NIA 620. 6.8.4 Pruebas de las valuaciones y revelaciones de la entidad del valor razonable. Con base en la evolucin del riesgo inherente y de control, el auditor deber poner a prueba las valuaciones y revelaciones del valor razonable por la entidad. Debido a la amplia gama de posibles mediciones del valor razonable, desde relativamente sencillas hasta complejas, los procedimientos de auditoria planeados por el auditor pueden variar de manera importante en naturaleza, oportunidad y extensin. Pruebas de los supuestos importantes de la administracin, el modelo de valuacin y los datos subyacentes. Al someter a prueba las valuaciones y revelaciones del valor razonable de la entidad, el auditor avala si: a) Los supuestos usados por la administracin son razonables b) La valuacin del valor razonable se determin usando un mtodo apropiado, si es aplicable. c) La administracin us informacin relevante que estaba razonablemente disponible en el momento. Cuando sea aplicable, el auditor deber evaluar si los supuestos importantes usados por la administracin al determinar los valores razonables, tomados individualmente y como un todo, proporcionan una base racional para las valuaciones y revelaciones del valor en los estados financieros de la entidad. Los supuestos ordinariamente son soportados por diferentes tipos de evidencia de fuentes internas y externas que proporcionan soporte objetivo para los supuestos usados. El auditor evala la fuente y confiabilidad de la evidencia que soporta a la luz de informacin histrica y una evaluacin de si se basan en planes que estn dentro de la capacidad de la entidad. 6.8.5 Desarrollo de estimaciones independientes del valor razonable para fines de corroboracin El auditor puede hacer una estimacin independiente del valor razonable para corroborar la determinacin del valor razonable de la entidad. El auditor usa dicha comprensin para determinar que

Prueba de las presunciones significativas de la gerencia, el modelo de valuacin y los datos precedentes. El conocimiento del auditor respecto a la confiabilidad del proceso usado por la gerencia para determinar el valor de mercado, es un importante elemento en el soporte del resultado de cantidades y por lo tanto afecta la naturaleza, tiempo y extensin del proceso de auditoria. Cuando se prueban las medidas e informes del valor de mercado de la entidad el auditor evala si: a) Las presunciones de la gerencia son razonables y lo reflejan o no son inconsistentes con la informacin de mercado. b) la medida del valor de mercado fue determinada usando un valor adecuado, si es aplicable c) la gerencia uso informacin relevante que estuvo razonablemente a tiempo. Donde sea aplicable, el auditor deber evaluar si el significado de las presunciones usadas por la gerencia en la medida del valor de mercado, tomadas individualmente y como un total, dan una base razonable para la medida y reportes del valor de mercado en los estados financieros de la entidad. Las presunciones son ordinariamente soportadas por diferentes tipos de evidencia de fuentes internas y externas que dan soporte objetivo a las presunciones usadas. El auditor evala la fuente y la confiabilidad de la evidencia que respaldan las suposiciones de la gerencia, incluyendo consideraciones de presunciones a la luz de la informacin histrica del mercado.

Desarrollo independiente de estimados de valor de mercado para propsitos corroborativos. El auditor puede hacer un estimado independiente del valor de mercado (por ejemplo del uso de un modelo desarrollado por el auditor) para corroborar la medida del valor de mercado de la entidad. Cuando se realiza un estimado independiente usando presunciones de la gerencia, el auditor debe evaluar esas

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el modelo del auditor considera las variables importantes y para evaluar cualquier diferencia importante respecto del estimado de la administracin. 6.8.6 Hechos posteriores y revelaciones de los valores razonables. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre las valuaciones y revelaciones del valor razonable en los estados financieros. Las transacciones y hechos que ocurran despus del fin del ejercicio pero antes del completar la auditora, pueden proporcionar evidencia apropiada de auditoria respecto de las determinaciones del valor razonable hecha por la administracin. El auditor deber evaluar si las revelaciones sobre valores razonables hechas por la entidad estn de acuerdo con su marco de referencia de informacin financiera. La revelacin de informacin del valor razonable es un aspecto importante de los estados financieros en muchos marcos de referencia de informacin financiera. A menudo, se requiere la revelacin del valor razonable debido a la relevancia para los usuarios en la evaluacin del desempeo de una entidad y de su opinin financiera; algunas entidades revelan de modo voluntario informacin adicional de los valores razonables en las notas a los estados financieros. El auditor evala si la entidad ha hecho revelaciones apropiadas sobre la informacin del valor razonable segn se dispone en su marco de referencia de informacin financiera. Si una partida contiene un alto grado de falta de certeza sobre la valuacin, el auditor evala si las revelaciones son suficientes para informar a los usuarios de esta falta de certeza. 6.8.7 Representaciones de la Administracin. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin respecto de lo razonable de los supuestos importantes, incluyendo si reflejan de manera apropiada la intencin y capacidad de la administracin para emprender cursos de accin especficos en nombre de la entidad cuando sean relevantes para las valuaciones o revelaciones a valor razonable. Artculo 23 Ley 222. Deberes de los administradores. ... En estos casos, el administrador suministrar al rgano social correspondiente toda la informacin que sea relevante para la toma de la decisin. De la respectiva determinacin deber excluirse el voto del administrado si fuere socio. En todo caso, la autorizacin de la junta de socios o asamblea

presunciones. En vez de usar las presunciones de la gerencia, el auditor puede desarrollar sus propias presunciones para hacer una comparacin con las medidas del valor de mercado de la gerencia. Revisin de eventos subsecuentes y transacciones. Los eventos y transacciones que ocurran despus de fechado el balance pero antes del trabajo de campo, puede suministrar una evidencia auditable con respecto a la medida del valor de mercado de la gerencia como parte del balance fechado. Algunos eventos subsecuentes o transacciones pueden reflejar cambios en circunstancias ocurridas despus de fechado el balance y as no se constituye evidencia suficiente de la medida del valor de mercado en el balance fechado. Cuando se usa un evento subsecuente o transaccin para verificar una medida del valor de mercado el auditor debe considerar solamente aquellos eventos o transacciones que reflejen circunstancias existentes a la fecha del balance.

SAS 19.Salvaguardas y representaciones obtenidas de la gerencia del cliente. Durante una revisin, la gerencia otorga muchas representaciones tanto en forma verbal como escrita , ya sea en respuesta a solicitud especfica o, a travs de los estados financieros. Dichas representaciones de la gerencia son parte de la evidencia que el auditor obtiene, pero no sustituyen la aplicacin de aquellos procedimientos de auditora necesarios para soportar una base razonable para su opinin sobre los

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Dependiendo de la naturaleza , importancia relativa y complejidad de los valores razonables, las representaciones de la administracin sobre las valuaciones y revelaciones del valor razonable contenidas en los estados financieros pueden tambin incluir representaciones sobre: Lo apropiado de los mtodos de valuacin, usados por la administracin al determinar los valore razonables. La base usada por la administracin para superar el supuesto relativo al uso del valor razonable establecido bajo el marco de referencia de informacin financiera de la entidad. Lo completo y apropiado de las revelaciones relacionadas a valores razonables bajo el marco de informacin financiera de la entidad. Si los hechos posteriores requieren ajustes a las valuaciones y revelaciones del valor razonable incluidas en los estados financieros. Norma Internacional de Auditoria 6.9 NIA 550. Partes Relacionadas El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las partes relacionadas y en efecto de las transacciones de la partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros, sin embargo, no puede esperarse que una auditoria detecte todas las transacciones de partes relacionadas. La administracin es responsable de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta responsabilidad implica que la administracin implemente sistemas adecuados de contabilidad y de control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas de identifiquen en forma apropiada en los registros contables y se revele en los estados financieros. El conocimiento por parte del auditor del negocio e industria del cliente le ayuda porque: a) El marco de referencia de informacin puede requerir revelacin en los estados financieros de ciertas relaciones y transacciones de partes relacionadas. b) La existencia de partes relacionadas o transacciones

general de accionistas solo podr otorgarse cuando el acto no perjudique los intereses de la sociedad.

estados financieros. Las representaciones especficas escritas que obtenga el auditor dependern de las circunstancias de la contratacin y la naturaleza y bases de presentacin de los estados financieros. Ellos normalmente incluirn los siguientes asuntos si son aplicables: Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre los estados financieros. Disponibilidad de todos los registros financieros y su informacin relativa. Disponibilidad de todas las actas de asamblea. Ausencia de errores en los estados financieros y transacciones no registradas. Revelacin apropiada de saldos compensados o de otros contratos que involucren la restriccin sobre los saldos de efectivo y revelaciones de lnea de crdito o contratos similares. Statement on Auditing Standar SAS SAS 45. Partes relacionadas. El auditor debe considerar a las transacciones entre partes relacionadas sobre una base diferente de la que seria apropiada si las partes no estuvieran relacionadas, dentro del marco de las declaraciones existentes, poniendo gran nfasis en lo adecuado de la revelacin. Las transacciones que debido a su naturaleza pueden indicar la existencia de partes relacionadas incluyen: a) pedir dinero prestado o prestarlo sin intereses b) vender bienes inmuebles a un precio que difiera en forma significativa de su valor de avalo. c) otorgar prstamos sin condiciones de pago, ni como se recuperan los fondos

Normatividad Colombiana Artculo 31 Ley 222/1995 (concordado con artculo 265 del Cdigo de Comercio) Comprobacin de operaciones con sociedades subordinadas. Los respectivos organismos de inspeccin, vigilancia o control, podrn comprobar la realidad de las operaciones que se celebren entre una sociedad y sus vinculados. En caso de verificar la realidad de tales operaciones o su celebracin en condiciones considerablemente diferentes a las normales del mercado, en perjuicio del estado, de los socios o de terceros, impondrn multas y si lo considera necesario, ordenarn la suspensin de tales operaciones. Lo anterior, sin perjuicio de las acciones de socios y terceros a que haya lugar para la obtencin de indemnizaciones correspondientes.

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puede afectar a los estados financieros. c) La fuente de evidencia de auditoria afecta la evaluacin de su confiabilidad por el auditor, y d) Una transaccin de parte relacionada puede ser motivada por consideraciones distintas que las ordinarias de negocio. 6.9.1 Existencia y revelacin de partes relacionadas. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directivos y la administracin identificando los nombres de las partes relacionadas conocidas y deber desempear los siguientes procedimientos respecto de la integridad de dicha informacin: a) Revisar papeles de trabajo del ao anterior para nombres de partes relacionadas conocidas b) revisar los procedimientos de la entidad para identificacin de partes relacionadas. c) investigar sobre la afiliacin de directores y funcionarios con otras entidades. d) revisar los libros de accionistas, para identificar los principales accionistas e) revisar las minutas de las juntas de accionistas y otros registros relevantes. f) investigar con otros auditores implicados actualmente en la auditoria. g) revisar las declaraciones de impuestos sobre la renta y otra informacin suministrada a dependencias reguladoras.

Identificacin de transacciones entre partes relacionadas. Los siguientes procedimientos estn destinados a proporcionar una gua para identificar las transacciones importantes entre partes relacionadas a) proporcionar al personal de auditora que esta realizando el examen de algunos segmentos o que esta examinando e informando por separado sobre las cuentas de los componentes relacionados con la entidad que informa. b) revisar las actas de las juntas del consejo de administracin y de los comits ejecutivos o de operacin para recabar informacin sobre las transacciones importantes autorizadas o comentadas en sus juntas. c) revisar los borradores de las actas y cualquier otro material presentado a la comisin de cambios y valores y los datos presentados a otras agencias reguladoras para recabar informacin acerca de transacciones entre partes relacionadas. d) revisar los registros contables para identificar las transacciones o saldos importantes poco usuales o no recurrentes, presentado particular atencin a las transacciones reconocidas o cerca del final del periodo de la informacin. e) revisar los pagos a las firmas de abogados que han prestado servicios especializados o regulares a la compaa para determinar si existen partes relacionadas o transacciones con las mismas. Circular externa 009 de julio 18 de 1997.Supersociedades. Deberes de los administradores. 2.2 En este orden de ideas, los actos de los administradores deben ser cumplidos con entera lealtad, con intencin recta y positiva , para que as pueda realizarse cabal y satisfactoriamente la finalidad social y privada a que obedece su celebracin 2.3 La ley 222 de 1995 demanda de los administradores buena fe y lealtad en todas sus actuaciones con el estado, con los clientes de la empresa, con la sociedad en si misma, Procedimientos de auditoria No se puede esperar que un examen efectuado de acuerdo a normas generales de auditoria, proporcionen la seguridad de que todas las transacciones entre partes relacionadas se descubran. No obstante, durante el curso de su examen, el auditor deber estar conciente de la existencia posible de las transacciones entre partes relacionadas, que podran afectar los estados financieros. Para poder identificar las partes relacionadas, el auditor puede: a) Evaluar los procedimientos de la compaa para identificar y contabilizar las transacciones entre partes relacionadas. b) indagar con el personal gerencial apropiado los nombres de todas las partes relacionadas.

6.9.2 Transacciones con partes relacionadas. El auditor deber revisar la informacin proporcionada por los directores y la administracin identificando transacciones de partes relacionadas y deber estar alerta a otras transacciones de partes relacionadas y deber estar alerta a otras transacciones de importancia relativa de las partes relacionadas. Al obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y al hacer una evaluacin preliminar del riesgo de control, el auditor deber considerar lo adecuado de los procedimientos de control sobre la autorizacin y registro de las transacciones de partes relacionadas.

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Durante el curso de la auditora , el auditor debe estar alerta a transacciones que aparezcan inusuales en las circunstancias y que puedan indicar la existencia de partes relacionadas previamente no identificadas. El auditor puede realizar: Realizar pruebas detalladas de transacciones y balances. Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores Revisar registros contables o saldos grandes o inusuales. Revisar informacin sobre prstamos 6.9.3 Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora sobre si estas transacciones se han registrado y revelado en forma apropiada. a) confirmar los trminos y monto de la transaccin con la parte relacionada. b) inspeccionar la evidencia en posesin de la parte relacionada. c) confirmar o discutir la informacin con las personas asociadas a la transaccin como bancos, abogados, fiadores y agentes.

con sus competidores , con los socios o accionistas , con los empleados, o en fin con cuanto sujeto de derecho establezcan relaciones, espordicas o permanentes, negociales o no. 3.2 As las cosas, si por culpa o dolo de los administradores se causa dao a la sociedad, a los asociados o a terceros, aquellos debern responder solidaria e ilimitadamente por los perjuicios causados.

c) indagar con auditores anteriores, principales y otros de las entidades relacionadas, su conocimiento de las relaciones existentes y el grado de participacin de la gerencia en las transacciones importantes. d) revisar los papeles de trabajo de aos anteriores, para conocer los nombre de las partes relacionadas. e) revisar los listados de los accionistas de las subsidiarias para identificar a los principales accionistas.

Resolucin 0275 de 2001. Superintendencia de Valores. 1. Mecanismos concretos que permitan la prevencin, el manejo y la divulgacin de los conflictos que puede enfrentar una persona jurdica. Siempre que resulte aplicable , los mecanismos se referirn a los conflictos de inters que puedan presentarse entre los accionistas y los directores, los administradores o los altos funcionarios, y ente los accionistas controladores y los accionistas minoritarios. 4.Mecanismos especficos que aseguren que la eleccin del revisor fiscal por parte de la asamblea de accionistas se har de manera transparente, y con base en la evaluacin objetiva y pblica de distintas alternativas. 6.Mecanismos especficos que permitan que los accionistas y dems inversionistas o sus representantes encarguen a su costo y bajo su responsabilidad , auditorias especializadas del emisor, empleando para ello firmas de reconocida reputacin y trayectoria. Art.6 Cdigo de buen gobierno. Cada persona jurdica emisora compilar las normas y sistemas exigidos en la presente resolucin en un cdigo de buen gobierno, el cual estar permanentemente a disposicin de los inversionistas . Los cdigos de buen gobierno debern adaptarse a los cambios del entorno empresarial y se adoptarn sin perjuicio del cumplimiento de las normas de organizacin contenidas en el Cdigo de

Examen de las transacciones entre partes relacionadas identificadas. Despus de identificar las transacciones entre partes relacionadas , el auditor debe aplicar los procedimientos que considere necesarios para convencerse con respecto al propsito, naturaleza y alcance de estas transacciones y su efecto sobre los estados financieros. a) entender el propsito de la operacin del negocio b) determinar si la transaccin ha sido aprobada por el consejo de administracin u otros funcionarios apropiados. c) confirmar o comentar informacin importante con intermediarios tales como bancos, avales agentes o abogados para entender mejor la transaccin.

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Comercio y de las dems que lo reglamenten modifiquen o sustituyan 6.9.4 Representaciones de la administracin. El auditor deber obtener de la administracin una representacin por escrito concerniente a: a) la integridad de la informacin proporcionada respecto de la identificacin de partes relacionadas b) lo adecuado de las revelaciones de las partes relacionadas en los estados finacieros. Norma Internacional de Auditoria Normatividad Colombiana 6.10 NIA 560 Hechos Posteriores El trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre del dictamen del auditor. Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor El auditor debera desempear procedimientos diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoria de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, han sido identificados. Cuando el auditor se d cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados financieros, el auditor debera considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que puede afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias. Cuando la administracin no corrige los estados (SAS 19. Representaciones de la administracin)

Statement on Auditing Standar SAS SAS No.1 La cuarta norma relativa a la informacin y al dictamen Hechos Posteriores Generalmente, el informe del auditor independiente se emite en relacin con estados financieros histricos que tienen como finalidad presentar la situacin financiera a una fecha determinada y el resultados de la operaciones y los cambios en la situacin financiera en un periodo que termina en esa fecha. Sin embargo, a veces ocurren eventos o transacciones con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisin de los estados financieros y del informe del auditor, que tienen un efecto importante sobre los estados financieros y, por lo tanto requieren el ajuste de los estados o su revelacin en los mismos. Esto acontecimientos se designan como hechos posteriores. Hay dos tipos de hechos posteriores que requieren ser considerados por la gerencia y evaluados por el auditor independiente:

El primer tipo consiste en aquellos hechos posteriores que suministran evidencia adicional con respecto a las condiciones que existan ya a la fecha del balance general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de preparacin de los estados financieros. La identificacin de hechos posteriores requieren buen juicio y conocimiento de los hechos y circunstancias

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Norma Internacional de Auditoria financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 6.10.1 Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor, y que si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias. El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. Norma Internacional de Auditoria 6.11 NIA 570. Negocio en marcha. Cuando se planean y se llevan a cabo procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deber considerar lo apropiado del uso por parte de la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros.

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El segundo tipo consiste en aquellos sucesos que evidencian condiciones que no existan a la fecha del balance sobre el cual se emite el dictamen, sino que ocurrieron despus de esa fecha. Estos sucesos no deben ser causa del ajuste de los estados financieros. Algunos de estos hechos posteriores, sin embargo, pueden de ser tal naturaleza que la revelacin de los mismos se requiera para evitar que los estados financieros pudieran inducir a representaciones errneas. En ocasiones tales sucesos pueden ser tan importantes que la mejor manera de revelarlos sea completando los estados financieros histricos con datos financieros pro forma que reflejen el efecto del hecho posterior como si hubiera ocurrido en la fecha del balance general-

Normatividad Colombiana Artculo 7.Decreto 2649/1999 Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse teniendo en cuenta si el ente econmico continuar o no funcionando normalmente en periodos futuros. En caso que el ente econmico no vaya a continuar en marcha, la informacin contable as deber expresarlo

Statement on Auditing Standar SAS SAS 59 Negocio en marcha Esta declaracin proporciona lineamientos al auditor para conducir una auditora de estados financieros de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, con respecto a la existencia de dudas substanciales, con relacin a la habilidad de una entidad de continuar como negocio en marcha.

6.11.1 Responsabilidad de la administracin. El principio de negocio en marcha es fundamental en la preparacin de los estados financieros. Cuando hay una historia de operaciones rentables y un fcil acceso a recursos financieros, la administracin puede hacer su evaluacin sin un anlisis detallado. La evaluacin de la administracin del supuesto de negocio en marcha implica hacer un juicio , en un momento particular del tiempo, sobre el resultado futuro de sucesos o condiciones que son inherentes inciertos.

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Norma Internacional de Auditoria A continuacin se presentan algunos ejemplos de sucesos que pueden proyectar duda importante sobre el supuesto de negocio en marcha: Prestamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de renovacin o pago. Indicadores de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores. Flujos negativos de las operaciones indicados por estados financieros histricos o prospectivos. ndices financieros clave adverso. 6.11.2 Responsabilidad del auditor. La responsabilidad del auditor es considerar lo apropiado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros y si hay incertidumbres de importancia relativa sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha que necesiten ser revelados en los estados financieros. 6.11.3 Consideraciones de la planeacin Al planear la auditoria, el auditor deber considerar si hay sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. El auditor deber permanecer alerta a la evidencia de sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo largo del auditora, Si se identifican tales sucesos o condiciones, el auditor deber adems de desempear los procedimientos pertinentes, considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del riesgo de auditoria. 6.11.4 Periodo ms all de la evaluacin de la administracin El auditor deber interrogar a la administracin sobre su conocimiento de sucesos o condiciones ms all del periodo de evaluacin usado por la administracin que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. El auditor no tiene una responsabilidad de disear procedimientos que sean interrogar a la administracin para identificar indicaciones de sucesos o condiciones que proyecten duda importante sobre

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La responsabilidad del auditor El auditor tiene la responsabilidad de evaluar si existen dudas substanciales con relacin a la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha por un periodo de tiempo razonable que no exceda de un ao despus de la fecha de auditoria. El auditor debe evaluar si existen dudas importantes para que el negocio contine como negocio en marcha. Procedimientos de auditoria No es necesario disear procedimientos de auditoria nicamente para identificar condiciones o eventos que, cuando se considera en conjunto. Los siguientes son ejemplos de procedimientos, por medio de los cuales se pueden identificar tales condiciones o eventos: Procedimientos analticos Revisin de eventos subsecuentes Revisin del cumplimiento de los trminos de los acuerdos de deudas y prstamos. Lectura de las actas de la asamblea de accionistas Confirmar con terceras partes, detalles con relacin a los acuerdos para proporcionar o conservar su apoyo financiero. Consideracin de los planes de la gerencia. Si despus de considerar las condiciones y eventos identificados, el auditor piensa que existen dudas importantes con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, por un periodo de tiempo razonable, debe considerar los planes de la gerencia para tratar los efectos adversos de las condiciones y eventos. El auditor debe obtener informacin sobre estos planes y considerar si es posible que los efectos adversos se puedan moderar por un periodo de tiempo razonable y que los planes se puedan aplicar efectivamente.

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Norma Internacional de Auditoria la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha ms all del periodo evaluado por administracin, el cual no debe ser menor a doce meses. 6.11.5 Procedimientos adicionales de auditoria cuando se identifican sucesos o condiciones. Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el auditor deber: a) revisar los planes de la administracin para acciones futuras basadas en su evaluacin de negocio en marcha. b) reunir suficiente evidencia apropiada de auditoria para confirmar o disipar si es que existe , o no una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeo de los procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto de cualesquier planes de la administracin y otros factores atenuantes. c) pedir representaciones por escrito de la administracin respecto de sus planes de accin futura. Norma Internacional de Auditoria 6.12 NIA 580 Representaciones administracin

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Artculo 7.Decreto 2649/1999 Continuidad. Al evaluar la continuidad de un ente econmico, debe tenerse en cuenta que asuntos tales como los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el ente econmico no continuar funcionando normalmente: 1) tendencias negativas (prdidas recurrentes, deficiencias de capital de trabajo, flujos de efectivo negativos) 2) indicios de posibles dificultades financieras (incumplimiento de obligaciones, problemas de acceso al crdito, refinanciaciones, venta de equipos importantes) 3) otras situaciones internas o externas (restricciones jurdicas a la posibilidad de operar, huelgas, catstrofes naturales.). Normatividad Colombiana

Consideracin de los efectos en los estados financieros. Cuando, despus de considerar los planes de la gerencia, el auditor concluye que existen dudas importantes con respecto a la habilidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, debe considerar los posibles efectos en los estados financieros y la conveniencia de incluir notas aclaratorias, en las notas aclaratorias el auditor incluye: Condiciones y eventos pertinentes que puedan conducir a la evaluacin de dudas importantes para que contine como negocio en marcha. Los posibles efectos de tales condiciones y eventos La evaluacin de la gerencia de tales condiciones y eventos y de cualquier factor mitigante Planes de la gerencia

de

la

El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros , y que ha aprobado los estados financieros. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no pueda esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditoria. Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de auditoria, el auditor debera investigar las circunstancias y, cuando sea necesario, considerar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administracin.

Statement on Auditing Standar SAS SAS 19 Salvaguardas y representaciones obtenidas de la gerencia del cliente. Esta declaracin establece el requerimiento de que el auditor independiente obtenga ciertas representaciones de la gerencia en forma escrita como parte de su examen hecho de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas y proporciona una gua concerniente a las representaciones o obtener. Durante una revisin, la gerencia otorga muchas representaciones al auditor, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a solicitud especifica o a travs de los estados financieros . Dichas representaciones de la gerencia son parte de la evidencia que el auditor obtiene, pero no substituyen la aplicacin de aquellos procedimientos de auditoria necesarios para soportar una base razonable para su opinin sobre los estados financieros. El auditor obtiene representaciones escritas de la gerencia relativas a su conocimiento o intencin, cuando considera que son necesarias para complementar el resto de sus procedimientos de auditoria.

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6.12.1 Documentacin de representaciones de la administracin El auditor debera ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la auditoria evidencia de las representaciones de la administracin en forma de un resumen de las discusiones orales con la administracin o de representaciones por escrito de la administracin. Las representaciones por escrito pueden tomar la forma de: Una carta de representacin de la administracin. Una carta del auditor explicando la comprensin del auditor de las representaciones de la administracin, con debido acuse de recibo y confirmada por la administracin. Minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismo similar o una copia firmada de los estados financieros. 6.12.2 Elementos bsicos de una carta de representacin de la administracin Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera pedir que sea dirigida al auditor, que contenga informacin especfica y que est apropiadamente fechada y firmada. Una carta de representacin de administracin ordinariamente estara fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias, puede tambin obtenerse una carta de representacin por separado respecto de transacciones especificas. Una carta de representacin de la administracin ordinariamente esta firmada por los miembros de la administracin que tenga la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros. Si la administracin se rehsa a proporcionar una representacin que el auditor considera necesaria, esto constituye una limitacin en el alcance y el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin

Obtencin de representaciones escritas Las representaciones especificas escritas que obtenga el auditor dependern de las circunstancias de la contratacin y la naturaleza y bases de representacin de los estados financieros. Ellos normalmente incluirn los siguientes asuntos si son aplicables: Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad sobre los estados financieros Disponibilidad de todos los registros financieros y su informacin relativa. Disponibilidad de todas las actas de las asambleas de accionistas, administradores y comits de directores Ausencia de errores en los estados financieros y transacciones no registradas. Informacin relativa a eventos subsecuentes. Irregularidades que involucren a la gerencia o a empleados. Planes o intenciones que puedan afectar el valor registrado o la clasificacin de activos o pasivos. Las salvaguardas por escrito debern ser dirigidas al auditor. En vista de que el auditor esta relacionado con eventos que podran ocurrir despus de la fecha de su reporte , que podran requerir ajustes o revelaciones en los estados financieros, las salvaguardas debern contener la fecha del informe del auditor. Debern ser firmadas por miembros de la gerencia de quienes el auditor crea son responsables por, y tengan el conocimiento, directo o a travs de otros miembros de la organizacin, acerca de asuntos cubiertos por las salvaguardas. Normalmente, el Director Ejecutivo y el Director Financiero debern firmarlas. La negativa de la gerencia a proporcionar salvaguardas por escrito que el auditor considera esenciales, constituye una limitacin en el alcance del examen del auditor , suficiente para impedir una opinin limpia. Adems el auditor deber considerar los efectos de la negativa de la gerencia sobre su habilidad para confiar en otras salvaguardas.

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Norma Internacional de Auditoria Norma Internacional de Auditoria 6.13 NIA 600 Uso del trabajo de otro auditor. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor. Auditor principal significa el auditor con la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin de otros componentes auditados por otro auditor. Otro auditor significa distinto al auditor principal , con responsabilidad de informar sobre la informacin financiera de un componente que est incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal . Componente significa una divisin sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada . 6.13.1 Aceptacin como auditor principal. El auditor debera considerar si la propia participacin del auditor es suficiente para poder actuar como el auditor principal, por eso debe considerar: a) la importancia relativa de porcin de los estados financieros que audita el auditor principal. b) el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio de los componentes c) el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros auditados por el otro auditor. 6.13.2 Los procedimientos del auditor principal Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la asignacin especfica. El auditor principal debera procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria , de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto de la asignacin especfica. El auditor principal debe comunicar al otro auditor: a) los requisitos de independencia respecto de la entidad as como del componente. b) el uso que se har del trabajo e informe del otro auditor.

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Norma Internacional de Auditoria c) los requerimientos de contabilidad, auditoria y de informes y obtener representaciones escrita sobre el cumplimiento con los mismos. 6.13.3 Cooperacin entre auditores. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el trabajo del otro auditor , deber cooperar con el auditor principal. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no puede ser usado y el auditor principal no ha podido desempear procedimientos adicionales suficientes respecto de la informacin financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal deber expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay una limitacin en el alcance. Norma Internacional de Auditoria 6.14 NIA 610. Consideraciones del trabajo de auditoria interna. El auditor externo deber considerar las actividades a auditoria interna y su efecto, si lo hay sobre los procedimientos de auditora externa. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad nica por la opinin de auditora expresada y por la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance. Alcance y objetivos de la auditoria interna. El alcance y objetivo de la auditoria interna varia ampliamente y depende del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su administracin e incluyen uno o ms de los siguientes trminos. Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno Examinar la informacin financiera y de operacin. Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad. Revisar el cumplimiento de las leyes. Relacin entre Auditora interna y el auditor externo. El papel de la auditora interna es determinado por la administracin y sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los

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Statement on Auditing Standar SAS SAS 65. Consideraciones de los auditores sobre la funcin de de la auditoria interna con respecto a una auditoria de estados financieros. Una de las responsabilidades del auditor en la conduccin de una auditoria practicada de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente aceptadas , es el de obtener la evidencia suficiente y competente , que proporciona las bases razonables que permitan emitir una opinin sobre los estados financieros de la entidad. Efecto del trabajo de los auditores internos en la auditoria. El trabajo de los auditores internos puede afectar la naturaleza , la oportunidad y alcance de la auditoria incluyendo: Los procedimientos aplicados por el auditor al obtener el conocimiento de la estructura de control interno. Los procedimientos aplicados por el auditor al evaluar el riesgo. Los procedimientos sustantivos aplicados por el auditor.

Alcance del efecto del trabajo de los auditores externos. La responsabilidad de emitir un dictamen sobre los estados financieros, es exclusivamente del auditor. Diferente de la situacin en la cual el auditor utiliza el trabajo de otros auditores , ya que esa responsabilidad no puede ser compartida con los

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objetivos del la auditoria interna varan de acuerdo a los requerimientos de la administracin. La auditoria interna es parte de la entidad. Independientemente del grado de autonoma y objetividad de la auditora interna, no puede lograr el mismo grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una opinin sobre los estados financieros. 6.14.1 Comprensin y evaluacin preliminar de la auditoria interna. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditoria interna para ayudar a la planeacin de la auditoria y a desarrollar un enfoque de auditoria efectivo. Durante el curso de la planeacin de la auditora el auditor externo deber desempear una evaluacin preliminar de la funcin de auditoria interna cuando parezca que la auditoria interna es relevante para la auditora externa de los estados financieros en reas especficas de auditora. Los criterios importantes son: Alcance de la funcin Competencia Debido cuidado profesional Norma Internacional de Auditoria 6.15 NIA 620 Uso del trabajo de un experto Cuando use el trabajo desempeado por un experto, el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria de que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoria. Experto significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y la auditoria. Un experto puede ser contrato por la entidad o por el auditor, o empleado por la entidad o por el auditor 6.15.1 Determinacin de la necesidad de usar el trabajo de un experto Durante la auditoria el auditor puede necesitar obtener conjuntamente con la entidad o independientemente, evidencia de auditoria en forma de informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor debera considerar: la

auditores internos. Al determinar el efecto del trabajo del auditor interno en los procedimientos, el auditor debe tomar en cuenta: la materialidad de los montos el riesgo de una inexactitud. El grado de subjetividad Evaluacin y verificacin de la eficacia del trabajo de los auditores internos. El auditor debe aplicar procedimientos enfocados a la evaluacin de la calidad y eficacia del trabajo de los auditores internos, que afecte de manera importante la naturaleza, alcance y la oportunidad de los procedimientos que el auditor debe aplicar cuando le est efectuando dicha evaluacin. El auditor debe considerar entre otros: Si el alcance del trabajo es apropiado para cumplir los objetivos. Si los programas de auditoria son suficientes Que los papeles de trabajo documenten correctamente el trabajo desarrollado, incluyendo la evidencia de la supervisin y de la revision

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Statement on Auditing Standar SAS SAS 73. Uso del trabajo de un especialista. Para el propsito de esta declaracin, un especialista es una persona (o firma), que posee una herramienta especial o conocimientos en particular en un campo distinto a la contabilidad o auditoria. El especialista puede ser contratado por la gerencia y usado por el auditor como asunto evidencial de los estados financieros, o el auditor contrata a un especialista y usa el trabajo de tal especialista como asunto evidencial para evaluar las afirmaciones de los estados financieros. Decidir en el uso del trabajo de un especialista. Durante la auditoria, un auditor puede encontrar asuntos complejos o subjetivos, potencialmente importantes para los estados financieros. Tales asuntos podran requerir especiales conocimientos o herramientas y as el juicio del auditor requerir usar el trabajo de un especialista para obtener una competente evidencia substancial.

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importancia relativa del estado financiero que est siendo considerado, el riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto que se considera y la cantidad y calidad de otra evidencia de auditoria disponible 6.15.2 Competencia y objetividad del experto Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deber evaluar la competencia profesional del experto. Esto implicar considerar la certificacin o licencia profesional y la experiencia y reputacin del experto en el campo en que el auditor esta buscando evidencia. Adems deber evaluar la objetividad del experto, es decir si esta relacionado en algn modo con la entidad. 6.15.3 Alcance del trabajo del experto El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditoria de que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditoria . El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditoria respecto de la aseveracin de los estados financieros que esta siendo considerada y evaluar los datos fuente, los supuestos y mtodos usados y su consistencia con periodos anteriores . Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditoria o si los resultados no son consistentes con otra evidencia de auditoria, el auditor debera resolver el asunto. Requisitos y trabajo de un especialista. El auditor deber considerar lo siguiente para evaluar los requisitos profesionales de un especialista, para determinar que el mismo posee las necesarias herramientas o conocimientos en el campo particular de: la certificacin profesional de la competencia del especialista. La reputacin y reconocimiento del especialista en la perspectiva de escudriar y capacidad de desarrollo del mismo. La experiencia del especialista. El auditor deber obtener un entendimiento de la naturaleza del trabajo realizado o por realizar por el especialista. Este entendimiento deber cubrir: los objetivos y alcance del trabajo del especialista las relaciones del especialista con el cliente. Lo apropiado y razonable de los mtodos y presunciones usadas y su aplicacin, son responsabilidad del especialista. El auditor deber hacer pruebas apropiadas de la informacin proporcionadas por el especialista para verificar que las pruebas del especialista soportan las presunciones de los estados financieros.

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CONCLUSIONES ADOPTAR ES LA SOLUCIN Ante la posibilidad de adoptar las Normas Internacionales de Auditora y de Contabilidad bajo los trminos de globalizacin, existen dos alternativas para analizar: ser partcipe en este proceso o negarse ante la posibilidad de surgir en un mercado abierto de negocios y valores. Por esto es indispensable analizar las consecuencias de este proceso, sabiendo adems que en Colombia las normas contables se enfocan ms hacia el cumplimiento de requerimientos legales y tributarios, y no para la presentacin razonable de la situacin financiera. Para nadie es un secreto que el mundo est girando en torno a la globalizacin, y en el campo de la auditora esto implica adoptar un cuerpo nico de estndares; dirigida especialmente a la auditora financiera (versin IFAC). De esta manera surge la preocupacin al interior de las naciones por ir a la par de este proceso, y por acogerse a ste de la mejor manera, teniendo en cuenta laS mltiples falencias que presenta cada sistema econmico frente a la economa mundial. En Colombia se han escuchado distintas opiniones frente a la Estandarizacin contable y de auditora bajo el escenario de globalizacin, sobre las implicaciones que tendra su adopcin y los cambios a los que tendra que ceirse si decidiera unirse y hacer que la economa nacional sea de amplia competencia en un mercado abierto de negocios y valores. Para los pases desarrollados es importante unificar parmetros que permitan que los pases que intervienen en la economa, utilicen la misma estructura financiera y cambien los esquemas tradicionales que manejan, y de esta manera facilitar las negociaciones entre ellos, bajo las mismas condiciones.

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EVIDENCIA DE AUDITORA (NIA 500) Y USO DEL TRABAJO DE OTROS (NIA 600) Hemos examinado las normas internacionales de auditora NIA 500 Evidencia de auditoria y 600 Uso del trabajo de otros con respecto a las normas existentes hasta el momento en nuestro pas, los antecedentes de las mismas, as como sus similitudes y diferencias; queda ahora en manos del gobierno Colombiano la sancin de la ley que adopte definitivamente tanto estas como el resto de normas internacionales de auditora, las cuales ayudarn a que el pas est a la vanguardia de los pases desarrollados en cuanto a normas contables y de auditoria se trata, significando para Colombia un gran reto. Tomando como base las normas y prcticas de auditora existentes hasta el momento en Colombia, el pas debe entrar a adoptar las Normas Internacionales de Auditora, ya que la nacin no cuenta con una normatividad clara que le exija a las empresas el cumplimiento de las mismas. Actualmente en Colombia, algunas compaas se rigen por las Declaraciones Sobre Normas de Auditora (SAS) y con respecto a Evidencia de Auditora y Uso del trabajo de otros, segn nuestro anlisis no se encuentran mayores diferencias, puesto que ambas normas (NIA y SAS) son emitidas por organismos internacionales, lo que le da cierto grado de homogeneidad en el manejo de los conceptos y prcticas utilizadas. Caso contrario es el que se presenta en las empresas que utilizan como base de auditora lo contemplado en la Ley 43 de 1990, que viene a ser la nica norma vigente en Colombia y que por ser demasiado corta en su contenido, no alcanza a abarcar cada una de las situaciones que se presentan en el mbito de los negocios. Existen tambin conceptos y pronunciamientos emitidos por el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, que por carecer de fuerza de ley no son de obligatorio cumplimiento, pero ayudan a aclarar y determinar prcticas de auditora que le ayudan al Auditor a desarrollar su trabajo de una manera ms precisa, sin embargo siguen siendo cortos en su alcance y profundidad en los temas tratados. Por estas razones, se hace imperiosa la necesidad de adoptar las Normas Internacionales de Auditoria, no solo como normas, sino como estructura integral, ya que le permitir al pas actualizarse en materia de auditora,

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reestructurando la normatividad para el momento actual del movimiento econmico del pas, ya que son ambiguas y diversas para las diferentes reas o sectores de la economa. IMPACTO EN COLOMBIA DE INTERNACIONALES DE AUDITORA LA ADOPCIN DE NORMAS

La adopcin de las Normas Internacionales de Auditora en Colombia es algo inevitable y a raz de la ratificacin del 01 de enero de 2005 como la fecha lmite para ajustar los estndares internacionales en lo referente a contabilidad, auditora y calificacin de contadores profesionales, se ha desatado en el pas una oleada de esfuerzos dispersos alrededor de tales objetivos; sin embargo este proceso de adopcin trae consigo implicaciones que incluyen reestructuraciones a nivel estatal, empresarial, acadmicos y profesionales. Reestructuracin del estado. La condicin para adoptar las Normas Internacionales es la independencia entre el emisor de estndares, el supervisor de la aplicacin de los estndares y el aplicador de los estndares. En Colombia existe en este momento un tema delicado en cuanto esa independencia, ya que las leyes contables (Decreto 2649/93 y Ley 43/90) son emitidas por el gobierno, las Supertendencias son las encargadas de vigilar la aplicacin de esas normas, pero estas tambin son gobierno y la Junta Central de Contadores es quien representa los contadores, pero ella tambin es gobierno. Esta independencia se lograra con la adopcin de las Normas Internacionales; ya que quien emite las normas es un organismo de carcter internacional, el estado es quien vigila la aplicacin de estas normas y los contadores son los encargados de aplicarlas. Bajo este esquema, La Junta central de Contadores debe ser reestructurada o eliminada de la organizacin actual del estado. Otro de los problemas al querer adoptar las normas internacionales de auditora en Colombia, es la dispersin regulativa, pues actualmente existen 16 PUCs y 42 mtodos de valoracin, y la forma de desarrollar un trabajo de auditora o Revisora Fiscal es variable, la solucin en este caso sera que existiera un solo regulador nacional, el cual incluye una reforma al sistema de supervisin, puesto que para cada sector econmico existe una entidad encargada de vigilar.

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Reestructuracin empresarial. La globalizacin, como fenmeno de la sociedad humana contempornea, tiene muchas caras y facetas, unas mejores y otras no tan buenas, precisamente porque su presupuesto es la economa de mercados. Entender ello es urgente. Ya no sirven las soluciones que fueron eficaces en la sociedad medieval o en la sociedad industrial. En trminos de mercados, existen ciertas condiciones que es necesario asumir: competencia, riesgo, innovacin, centro de atencin en el cliente, entre otras. Ello se resume en una sola palabra: participar. No sirve, entonces, estar fuera de los mercados, es necesario estar en ellos. En la prctica, el problema no es jurdico sino econmico dado que implica sobrecostos para las empresas que van a participar en mercados abiertos: Adems de presentar informacin segn normas y reglamentos Colombianos (que tiene un costo), se hace necesario presentar informacin segn estndares internacionales (que tiene un costo mayor). Hoy, en un mundo competido, ninguna empresa se puede dar el lujo de tener sobrecostos. Algunos de los sobrecostos que tendrn las empresas Colombianas en el momento de la adopcin de las Normas Internacionales, se ven reflejados en el ajuste de procesos y con ellos del software relacionado, ya que es indispensable para la participacin que tengan estas empresas en el mercado de capitales, pues debido al efecto de cascada (efecto domin), las empresas reciben exigencias, por ejemplo por parte de la bolsa de valores, las cumplen y luego las trasladan a quienes con ellas se relacionan (proveedores, clientes, etc). Este mismo efecto se da, por ejemplo, en el traslado de costos y presiones competitivas a travs de la cadena de valor y del ciclo de vida.

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Reestructuracin acadmica y profesional. En este punto, hay dos falencias igualmente importantes y a las cuales poca atencin se les est prestando. Sin embargo, su solucin es urgente, en aras de prepararse debidamente para participar competitivamente en los nuevos escenarios internacionales y globales. Vistos en positivo, hacen referencia a la actualizacin y contratacin debidas. Actualizacin. La primera falencia es la terrible desactualizacin en el propio arte y en el propio oficio; debe resaltarse que, en aras del cumplimiento legal-formal a que estn sometidas en Colombia muchas prcticas de contabilidad, auditora, revisora fiscal e impuestos, entre otras, se est obligando a permanecer en un atraso conceptual impresionante. Lo contable moderno, en el mundo, ya se desligo de los esquemas de cumplimiento normativo (Legal y/o profesional) y gira ahora alrededor de los esquemas de la eficiencia econmica, en aras del aseguramiento de la calidad y la competitividad. La prioridad gira en hacer una amplia campaa de actualizacin contable en todos los niveles de la vida nacional, a fin que el pas entienda, sepa utilizar y acepte pagar los servicios en la medida adecuada. En Colombia es preocupante cmo las mayoras contables se aferran a prcticas que fueron exitosas en el pasado, pero que hoy no son eficaces, y por eso no les generan rendimientos econmicos. En auditora por ejemplo, se mantiene un modelo centrado en los papeles de trabajo elaborados a mano, basados en muestreo (sin rigor estadstico), con evidencia obtenida a travs de cuestionarios y consignada en papel. Se le tiene miedo a la documentacin electrnica. Contratacin. La otra falencia preocupante es que no se estn haciendo las contrataciones en la forma debida, lo que es consecuencia tambin del estar plegados a los esquemas de cumplimiento legal-formal. Ahora ms que nunca es imperativo entender los distintos nexos contractuales que se dan en el ejercicio profesional contable. No es posible depender nicamente de lo que dice la ley, es necesario sincronizar ello con las realidades de los negocios. En Colombia, por efecto de ciertas regulaciones legales, los contadores ( y especialmente cuando actan como revisores fiscales) son obligados a cumplir

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ciertas funciones, con alcances cada vez ms ilimitados y con responsabilidades cada da ms apretantes. Pero esas misma regulaciones no permiten, y mucho menos facilitan, unos regimenes contractuales que le garanticen a ambas partes el cumplimiento equitativo de las mutuas obligaciones. Los empresarios se amparan en esos mecanismos, jurdicamente vlidos para exigir el cumplimiento de las obligaciones de ley, pero ni aportan los recursos necesarios para tal cumplimiento ni retribuyen a los contadores lo que en justicia corresponde. Superados los problemas de actualizacin y contratacin, esto es, eliminando el nfasis en lo legal-fiscal y colocndolo en la experiencia contable, es posible empezar a pensar en escenarios ms superiores, aquellos de carcter internacional y global. Cambio de currculo. Cada vez que se hacen anlisis similares al de las pginas precedentes, la conclusin es que se hace necesario cambiar los programas de formacin de los contadores. Las entidades educativas necesitan actualizar sus programas de estudio y llevarlos de la mano con los cambios establecidos por el nuevo mundo de los negocios, no pueden seguir transmitiendo a sus educandos, conceptos y tcnicas ya revaluadas, pues se necesita que en el futuro los contadores egresados de las universidades Colombianas puedan competir y tengan las mismas capacidades de anlisis y discernimiento que los contadores egresados de cualquier pas desarrollado; debemos dejar atrs el paradigma de que el contador es la persona que se encarga de hacer registros contables nicamente, eso es un concepto que hace mucho tiempo se mand a recoger, aunque es cierto que se deben tener claros estos conceptos, esto no es lo que hace integro a un profesional, es la permanente actualizacin, lo que hace que sea un profesional en capacidad de entrar a competir en el avanzado mundo en el que nos encontramos. En el escenario internacional y global, las cosas estn bastante avanzadas. Existe un esquema ampliamente aceptado, compuesto por 6 elementos: Conocimiento y habilidades generales Currculo detallado para educacin profesional tcnica

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Exmenes profesionales Experiencia prctica Educacin profesional continuada Esquema de certificacin

Este esquema, goza de aceptacin general porque es el que histricamente ha aplicado la profesin en los pases desarrollados y en el ao de 1998 fue aceptado por la Organizacin de Naciones Unidas. Un documento complementario, tambin emitido en 1998 por Naciones Unidas, contiene el currculo global para la educacin profesional de contadores profesionales, en tres mdulos bsicos: (1) conocimiento organizacional y de negocios, (2) tecnologa de la informacin, y (3) conocimiento en contabilidad y relacionado con la contabilidad. En consecuencia es hora de adoptar esos estndares y funcionar bajo esos esquemas. Es la nica alternativa en la bsqueda de una contadura atractiva y de calidad. Mientras no se haga, el precio que se tiene que pagar es no poder participar en los escenarios internacionales y globales. METODOLOGA A SEGUIR PARA LA ADOPCIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA 500 EVIDENCIA DE AUDITORA Y 600 USO DEL TRABAJO DE OTROS Para la adopcin de las Normas Internacionales, es necesario tener en cuenta las siguientes etapa: Ley, capacitacin, difusin, periodo de transicin y reportes de prueba, los cuales se consideran que deben aplicarse de la siguiente forma: Ley. Para ser de obligatorio cumplimiento, se debe decretar por ley la adopcin de la Normas Internacionales en forma secuencial, implantando en primera instancia las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad) y las NIIF (Normas Internacionales Financieras), permitiendo posteriormente la adopcin de las NIA (Normas Internacionales de Auditora).

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Capacitacin. Se requiere un esfuerzo masivo de culturizacin en lo referente a estndares internacionales de contabilidad, auditora e informacin financiera: entre empresarios, inversionistas y de manera especial, entre la gente del gobierno (superitendencias) y del derecho (cortes, jueces, etc). Los programas de revisin de calidad a cargo de pares pueden ser un buen instrumento para el mejoramiento de la cultura social contable Colombiana, pero tiene que ser reforzados con programas publicitarios, acadmicos y culturales. Difusin. El gobierno debe hacer una extensa campaa de conocimiento del cambio al cual se encuentra abocado el pas, con el fin de que todo el pblico sea conciente de las dificultades, oportunidades y beneficios que trae consigo la adopcin de las Normas Internacionales de Auditora. Periodo de transaccin. Es necesario que tanto las empresas como el gobierno (representado por los entes de control y fiscalizacin) acuerden un periodo de transicin para la adopcin de las nuevas Normas Internacionales, ya que el cambio de modelo, puede generar traumatismos al interior de las organizaciones. Reportes de Prueba. Una vez se hayan evacuado los pasos anteriores, es indispensable que el gobierno a travs de un organismo plenamente facultado e idneo en el tema de Normas Internacionales, supervise y haga las sugerencias necesarias en la nueva presentacin de informes, sin que haya lugar a ningn tipo de sancin de carcter pecuniario.

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BIBLIOGRAFA ANDERSEN, Arthur & Co. y otras firmas. Perpectives on Education: Capalities for Success in the Accounting Professions, 1989. BLANCO LUNA, Yanel. Manual de Auditoria y Revisora Fiscal. Bogot : Roesga, 1999. BIBLIOTECA DE CONSULTA MICROSOFT. Encarta 2004. 1993-2003 Microsoft Corporacin. Reservados todos los derechos. CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA. Pronunciamientos del DEL 1 al 8. Santaf de Bogot D.C.: Ediciones Jurdicas y Financieras, 1.996. INTERNATIONAL ACCOUNTING STANDARDS COMIT FOUNDATION. Normas Internacionales de informacin financiera donde se incluyen tanto las Normas Internacionales de Contabilidad como las interpretaciones. Londres. IASCF Publications Departament, 2.003. MANTILLA, Samuel. Auditoria 2005. Bogot: Universidad Javeriana, 2002. RAY, O. Auditoria un enfoque integral, 12 Edicin. Whittington Kurt Pany: McGraw-Hill Interamericana S.A., 2.000. PGINAS CONSULTADAS EN INTERNET Disponible en: http://www.supervalores.gov.co Disponible en: http://www.kpmg.espdf/folleto%20IAS.pdf Disponible en: http://www.superbancaria.gov.co Disponible en: http://www.bvc.co Disponible en: http://www.bvc.co Disponible en: http://www.supersociedades.gov.co

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ANEXOS

Siglas utilizadas

Sagopaf: Standards for audit. of Governmental Organizations. Estndares de Auditora para organizaciones, programas, actividades y funciones gubernamentales. NASB: Auditing Standard Borrad. GAAS: Generally Accepted Auditing Standard. Estndares de Auditora generalmente aceptados, conocidos extensamente como normas de auditoria generalmente aceptadas (NAGA). SAS: Statements on Auditing Standards. Declaraciones sobre los estndares de Auditoria. ISA: International Standard on auditing. Estndar internacional de Auditoria (Llamado tambin Norma Internacional de Auditoria NIA). IFAC: International federation of Accountant. Federacin Internacional de Contadores. DIPA: Declaracin internacional de practicas de Auditoria. IASSB: International Auditing and Assurance Standards Board. (Junta de estndares Internacionales de Auditora y aseguramiento). IAPC: International Auditing Practices Comit. (Comit Internacional de prcticas de Auditoria). UNCTAD: United Nations Conference on Trade and Development. Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo.

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IFAD: International Forum on Accountancy Development. Foro Internacional sobre el desarrollo de la Contadura Profesional . IPPS: Assuring the Quality of profesional Services. Aseguramiento de la calidad de los servicios profesionales. ISQSc: International Standards Quality Control. Estndares Internacionales sobre el control de la calidad.

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