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HASSAINATE Mohammed Saber

Gestion Budgtaire

Chapitre II LES COUTS STANTARDS


Section1. PRSENTATION DE LA MTHODE DES COTS STANDARDS I Dfinition II Nature des cots standard III Les standards et lentreprise Taylorienne IV Les standards et les cots prtablis V Principes dlaboration des standards VI Le contrle a posteriori VII Avantages et inconvnients Section2. CONTRLE BUDGTAIRE ET ANALYSE DES CARTS I Principe du contrle budgtaire et de dtermination des carts II Contrle budgtaire de lactivit productive : cart sur cots de production III Contrle budgtaire dun centre de recettes : cart sur chiffre daffaires

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Pour prparer une dcision, une analyse des cots constats ne suffit pas. Ceux-ci doivent tre rationaliss. Rationaliser un cot consiste tablir des normes dutilisation et dvaluation des facteurs de production. Ces normes sont appeles standards. Lexistence de ces standards permet de raliser un contrle, dans la mesure o celui-ci ne peut se faire que sil y a comparaison entre une norme de cot prdfinie et un cot rellement support. Les standards permettent aussi de matriser laction, qui suppose que les cots constats dans les diffrents dpartements soient mis en relation avec des talons de mesure : les cots standards. De nombreuses entreprises travaillent la commande ou sur devis. Elles doivent donc faire aux clients potentiels des propositions de prix pour le travail quils envisagent de leur confier. La simple connaissance du cot des priodes passes ne suffit pas du fait dune volution possible des prix et des rendements mais, galement, du fait dune variation possible du niveau dactivit se rpercutant sur les cots fixes unitaires. Llaboration du devis suppose le calcul de cots prvisionnels, car les travaux demands sont particuliers et il ny a pas, contrairement ce qui se passe pour les entreprises vendant des articles ou des services dtermins, de prix de rfrence sur le march. Il est signaler que tout au long de ce travail nous employons galement les termes cots prtablis ou cots prvisionnels qui peuvent quelques nuances prs, tre considrs comme quivalents des cots standard.

Section I : Prsentation de la mthode des Cots standards


1. Dfinition des cots standards :
Les cots standard sont des cots prdtermins caractre normatif permettant dvaluer les performances au sein de lentreprise pour une priode donne . La performance est dtermine soit par : Laptitude dun responsable pour raliser un objectif raisonnable (un standard) atteindre ; la performance serait alors la diffrence (cot rel cot standard); Leffort consenti pour se rapprocher dun standard idal, dans ce cas la performance est value par (cot rel de dbut de priode- cot rel de fin de priode)*100/cot standard La matrise de laction en tenant compte du contexte rel, la performance est value , dans ce cas, par lcart sur cot en pourcentage rapporte lcart sur activit en

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pourcentage : (cot rel cots standard)*100/ cot standard /(activit relle activit standard)*100/ activit standard.

2. Nature des cots standards :


Lvaluation des cots standard:

Endognes tel que lefficience du systme de production et distribution Hypothses sur lvolution probable des conditions du march des outputs et des inputs de la firme.

Selon leur mode de calcul, cinq catgories, peuvent tre distingues : le cot historique : valu sur la base du cot constat (dans le pass) ou ce mme cot actualis, il ne donne pas assez dclairage sur les inefficiences et les performances de la gestion de lentreprise. Le cot standard calcul partir dun tarif concurrentiel :Ce cot se base sur les conditions des marchs abstraction faite du niveau d efficience technique obtenir. Il ne prcise pas les normes de production et/ou de distribution sur lesquelles il repose vu la simplicit de son valuation, il est recommand en phase de dmarrage du produit (Target Costing). Le cot standard thorique : utilisation optimale des facteurs de production de la firme. La norme dans ce cas de figure ne devait pas tre une fin en soi mais un rapprochement du standard pourrait, sous certaines conditions, stimuler ladhsion des responsables lobjectif prdtermin. Le cot standard normal : calcul en fonction de prvisions concernant les conditions normales de production et de distribution. Il correspond au cot de la priode prcdente corrig par les cots constats dinefficiences et actualiss pour tenir compte de lvolution prvisibles des prix. Le cot standard valoris au prix du moment : En priode inflationniste, lvolution des prix des facteurs deviennent trs fluctuantes et par consquent ne peuvent tre intgre dans un cot standard. Il est conseill de procder de la manire suivante : QS : partir des conditions normales dactivit (standard normal) ou (standard thorique). PS : est celui constat au moment de ltablissement du standard).

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3. Les standards et les cots prtablis :


Dans un contexte technologique et conomique peu volutif, les calculs de cots prtablis partir des standards ont offert au dirigeant plusieurs avantages et ont permis, entre autre, de : mieux anticiper le march ; dfinir les objectifs atteindre et de prvoir les conditions de leur ralisation ; La pratique des budgets sur la base des cots standard a permis galement la dcentralisation des responsabilits ; Un bon contrle a posteriori.

4. Principes dlaboration des standards :


Au moins quatre critres doivent tre satisfaits pour llaboration des standards : Le standard doit se dgager dune tude rationnelle exprim en valeur ; valeur ralise ; son exploitation doit se rfrer au principe de la gestion par exception. la mthode doit prvoir une analyse formalise des carts entre valeur standard et

a. Principe :
La mthode des cots standard a pour objectif daccrotre la productivit et de contrler la main doeuvre productive. Pour chaque tche il est associ un standard permettant aux gestionnaires de mesurer les gains gnrs par un dpassement ou le manque gagner due une insuffisance ou gaspillage. Deux types de standards extrmes peuvent tre distingu :

Le standard idal Le standard moyen

b. Le mode dlaboration des standards :


Llaboration des standards lmentaires distingue les quantits physiques et la valorisation des cots unitaires. 1. Les lments quantitatifs. 2. La valorisation des lments acquis. 3. La valorisation des lments produits.

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5. La dcomposition des temps industriels et contrle de productivit :


Contrler le rendement des hommes et machines : Temps dactivit = temps de prsence au travail Temps de chargement = temps dactivit le temps de nettoyages et dentretien des machines Temps de fonctionnement = temps de chargement temps de montage et rglage Temps de marche = temps de fonctionnement temps de pause et arrt Taux de chargement = temps de chargement /temps dactivit Taux de fonctionnement = temps de fonctionnement / temps de chargement Taux de marche = temps de marche/ temps de fonctionnement Coefficient de productivit = taux rel / taux standard Coefficient de productivit global = production relle pendant le temps rel dactivit / production prtablie sur le temps rel dactivit.

6. Avantages et inconvnients : a. Avantages


Simplicit. Rapidit. Prise de dcision.

b. Inconvnients

Lvolution des structures et les besoins de reporting. Les besoins de flexibilit Pression accrue des marchs. Les nouvelles attentes concernant les produits. Cot de la mise en uvre et des adaptations aux changements. Changement des mthodes de fabrication. Difficult de mesure pour les activits incorporelles. Dclenchement de conflits sur les responsabilits des carts.

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Section II : Contrle budgtaire et Analyse des carts :


1. Principe du contrle budgtaire et de dtermination des carts :

2. Contrle budgtaire de lactivit productive : cart sur cots de production : a. Lanalyse de lcart sur charges directes :

La constatation des carts de cot : Lvaluation des sous-carts :

cart = Cot prtabli cot rel cart = (Ps Pr) x Qr + (Qs Qr) x Ps

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Exemple dillustration travers les informations ci-dessous dcomposer les carts sur charges directes tel que illustr plus haut ?

Matire M : on sait que : Pr = 2,16 Ps = 2 Pr = 4,90 Ps = 5

Qr = 20 500 Qs = 20800

Main-duvre directe

Qr = 3 800 Qs = 3 900

cart sur cot = (5 4,90) x 3 800 = 380 favorable. cart sur cot = (2 2,16) x 20 500 = -3 280 dfavorable. cart sur quantit = (3 900 3 800) x 5 = 500 favorable. cart sur quantit = (20 800 20 500) x 2 = 600 favorable. Reprsentation graphique :

Matire M1 : reprsentation par laire des rectangles.

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b. Lanalyse de lcart sur charges indirectes : b.1. Prsentation et illustration de la mthode :


Le cot indirect prtabli est calcul partir des cots et quantits dunits duvre des diffrentes sections qui concourent la production. Ce qui ncessite de prdterminer pour chaque section : 1. Toutes ses charges ; 2. Son activit, mesure par un nombre dunit duvre ; 3. Son rendement, apprci par le nombre dunits duvre requis pour assurer la production.

Contrle a posteriori

Budget

Contrle budgtaire

Le cot rel a pu tre affect par des carts de volume de production, dont la responsabilit chappe a priori aux services de production. Lcart analyser nest donc pas : Cot budgt cot rel Mais : Cot qui aurait t budgt pour la production relle cot rel

b.2. Exemple dillustration


Soit un centre de production correspondant un atelier de mcanique dont lunit duvre est lheure machine et qui fabrique deux pice A et B. Son budget pour un mois donn a t tabli ainsi :

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Charges fixes Charges variables Total Activit budgte (*) Cot standard de lunit duvre (*) Ce chiffre est dtaill dans le tableau ci-aprs.

20 000 30 000 50 000 1 000 50

Ce budget correspond une production budgte de 200 A et 200 B, ncessitant une activit totale de 1 000 heures-machine, qui peut tre dtaille comme suit : Quantits produire Temps unitaire Pice A Pice Activit budgte 200 200 2 3 Activit totale 400 600 1 000

Les donnes relles du mme mois, correspondant une production de 250 A et 120 B, stablissent ainsi : Charges fixes Charges variables Total Activit budgte (*) Cot standard de lunit duvre 19 000 30 400 49 400 950 52

Le compte de rsultat traduisant lactivit et les conditions relles sera : Activit prtablie correspondant la production relle : 250A x 2h + 120B x 3h = 860h

Ventes : Charges fixes

860 h

x 50 Dh

43 000 -19 000 -30 400 - 6 400

Charges variables Rsultat (ou cart dfavorable)

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Lanalyse en trois composantes : cart sur rendement : (Quantit budgte Quantit relle) x cot standard Ou dune faon gnrale (Nombre dunit duvre alloues pour la production relle Nombre rel dunits duvre) x Cot budgt de lunit doeuvre cart sur activit (860 950) x 50 = - 4 500 (cart dfavorable)

Coefficient dimputation rationnelle : Activit relle/Activit standards Charges fixes incorporables au niveau dactivit relle charges fixes budgtes Ou encore : (Nombre budgt dunit duvre Nombre rel dunit duvre) x (charges fixes absorbes par unit duvre selon le budget) 20 000 x 950/1 000

Soit : 19 000 20 000 = - 1 000 qui reprsente ici un cart dfavorable

Budget flexible Charges fixes Charges variables Total Ecart effectif sur cot Inchanges 30 Dh x 950 = 20 000 28 500 48 500

Rel 19 000 30 400 49 400

cart + 1 000 - 1 900

- 900

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Lexplication des carts

Erreur manifeste de budget. Substitution dans les moyens de production. Frquence des changements de production. Pannes de machines. Changement de qualit.

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3. Contrle budgtaire dun centre de recettes : cart sur chiffre daffaires a. Lanalyse volume / prix :
cart sur volume = (quantit budgte quantit relle) x marge budgte

cart sur prix = (prix budgt prix rel) x quantit relle Exemple dillustration : Soit une entreprise dont les donnes budgtes pour un mois sont les suivantes : Prvisions Produit A Produit B Total Quantits vendre 100 200 300 Quantits vendues 200 100 300 cart sur marge d au chiffre daffaires Produit A Quantit C.A rel C.S des ventes relles Marge semi-relle (A) Marge prtablie (B) 200 200 PU/CU Montant Quantit 45 35 9 000 7 000 2 000 1 500 100 100 Produit B PU/CU Montant 25 12,5 2 500 1 250 1 250 1 500 Total 11 500 8 250 3 250 3 000 Prix unitaire 50 20 Cot unitaire Marge unitaire 35 12,5 15 7,5 Chiffre daffaires 5 000 4 000 9 000 Chiffre daffaires 9 000 2 500 11 500 Marge totale 1 500 1 500 3 000

Ralisations Produit A Produit B Total

Prix unitaire Cot unitaire 45 25 32,5 18,5

Marge unitaire 12,5 6,5

Marge totale 2 500 650 3 150

cart sur marge d au C.A (C = B A)

- 500

250

- 250 (favorable)

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cart sur cot de production Produit A Quantit PU/CU Montant 32,5 35,5 6 500 7 000 Quantit 100 100 Produit B PU/CU Montant 18,5 12,5 1 850 1 250 Total 8 350 8 250

C. R des ventes relles (A) C.S des ventes relles (B)

200 200

cart sur cot de production (C = B A)

500

- 600

- 100 (Dfavorable)

cart de volume Quantit prvue Quantit relle Variation de quantit -100 100 Marge/U prtablie 15,0 7,5 cart de volume -1 500 750 -750 (Favorable) cart de prix Prix prvu Prix rel 45 25 Variation prix Quantit relle 5 -5 200 100 cart de prix 1 000 -500 500 (Dfavorable)

Produit A Produit B Total

100 200

200 100

Produit A Produit B Total

50 20

b. L'analyse volume / prix / composition des ventes :


cart sur volume = (Quantit budgte Quantit totale relle) x prix moyen budgt

cart sur composition des ventes = (Prix moyen budgt Prix moyen prtabli) x Quantit totale relle

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Exemple dillustration : suite de lexemple prcdent

cart sur volume global Volume global prtabli Volume global rel Variation du global 200 100 300 -100 100 0 Marge moyenne prtablie (1) 10 10 cart sur volume global -1 000 1 000 0

Produit A Produit B Total

100 200 300

La marge moyenne selon la structure des ventes relles Quantit relle Marge/unit prtablie Marge totale 3 000 750 3 750

Produit A Produit B Total

200 100 300

15,0 7,5 12,5

cart sur composition des ventes Marge prtablie Marge moyenne prtablie 12,5 12,5 Variation de la marge 2,5 -5,0 Variation des quantits -100 100 Ecart sur composition des ventes -250 -500 -750

Produit A Produit B Total

15,0 7,5

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