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Srgio Jund Disciplina: Auditoria

RESOLUO CFC N. 1.202/09

Aprova a NBC TA 01 Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o processo de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade aos padres internacionais; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade membro associado da IFAC Federao Internacional de Contadores; CONSIDERANDO a Poltica de Traduo e Reproduo de Normas, emitida pela IFAC em dezembro de 2008; CONSIDERANDO que a IFAC, como parte do servio ao interesse pblico, recomenda que seus membros e associados realizem a traduo das suas normas internacionais e demais publicaes; CONSIDERANDO que mediante acordo firmado entre as partes, a IFAC autorizou, no Brasil, como tradutores das suas normas e publicaes, o Conselho Federal de Contabilidade e o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil; CONSIDERANDO que a IFAC, conforme cesso de direitos firmado, outorgou aos rgos tradutores os direitos de realizar a traduo, publicao e distribuio das normas internacionais impressas e em formato eletrnico, RESOLVE: Art. 1. Aprovar a NBC TA 01 Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao, elaborada de acordo com a sua equivalente internacional Estrutura Conceitual da IFAC. Art. 2. Alterar a sigla da NBC TA 01 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares, aprovada pela Resoluo CFC n. 1.158/09, para NBC PA 03 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares.

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Art. 3. Esta Resoluo entra em vigor nos exerccios iniciados em ou aps 1. de janeiro de 2010.

Braslia, 27 de novembro de 2009.

Contadora Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente Ata CFC n. 931

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC TA 01 ESTRUTURA CONCEITUAL PARA TRABALHOS DE ASSEGURAO

ndice INTRODUO PRINCPIOS TICOS E NORMAS DE CONTROLE DE QUALIDADE DEFINIO E OBJETIVO DO TRABALHO DE ASSEGURAO ABRANGNCIA DA ESTRUTURA CONCEITUAL RELATRIO SOBRE TRABALHO DE NO ASSEGURAO ACEITAO DO TRABALHO ELEMENTOS DO TRABALHO DE ASSEGURAO RELACIONAMENTO ENTRE TRS PARTES OBJETO CRITRIOS EVIDNCIAS RELATRIO DE ASSEGURAO USO INDEVIDO DO NOME DO AUDITOR INDEPENDENTE APNDICE

Item 13 46 7 11 12 14 15 16 17 19 20 21 30 31 33 34 38 39 55 56 60 61

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Introduo 1. Esta Estrutura Conceitual define e descreve os elementos e os objetivos de um trabalho de assegurao, identificando os trabalhos aos quais so aplicadas as Normas Tcnicas de Auditoria (NBC TA), Normas Tcnicas de Reviso (NBC TR), e Normas para Outros Trabalhos de Assegurao (NBC TO). Ela proporciona orientao e referncia para: (a) Profissionais de Contabilidade na prtica de auditoria (Auditores Independentes) quando executam trabalhos de assegurao. Profissionais de Contabilidade no setor pblico so remetidos para a Perspectiva do Setor Pblico no final desta Estrutura Conceitual. Os Profissionais de Contabilidade que no estejam nem na prtica de auditoria nem no setor pblico so encorajados a considerar esta Estrutura Conceitual quando executarem trabalhos de assegurao;(*)
(*) Um Profissional de Contabilidade que no esteja na prtica de auditoria independente, por exemplo, um auditor interno, aplica esta estrutura e menciona em seu relatrio esta estrutura e as NBC TA, NBC TR ou NBC TO que sejam aplicveis. No caso do Profissional de Contabilidade, de outros membros da equipe de trabalho e, quando aplicvel, de outros empregados desse profissional no serem independentes da entidade auditada para a qual est sendo efetuado o trabalho de assegurao, a falta de independncia e a natureza do relacionamento com essa entidade devem ser divulgados no relatrio do Profissional de Contabilidade. Tambm no deve ser usada a palavra independente no ttulo do relatrio, e o propsito e o uso do relatrio devem ser restritos.

(b) outros envolvidos em trabalhos de assegurao, incluindo os usurios previstos do relatrio de assegurao e a parte responsvel; e (c) emisso de normas tcnicas (NBC TA, NBC TR e NBC TO) pelo Conselho
Federal de Contabilidade (CFC).

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Esta Estrutura Conceitual no estabelece normas prprias nem exigncias relativas a procedimentos para execuo de trabalhos de assegurao. As NBC TA, NBC TR e NBC TO contm princpios bsicos, procedimentos essenciais e respectiva orientao, de modo consistente com os conceitos desta Estrutura Conceitual, para a execuo de trabalhos de assegurao. O que se segue uma viso geral desta Estrutura Conceitual: Introduo Esta Estrutura Conceitual trata dos trabalhos de assegurao executados por auditores independentes. Ela proporciona orientao e referncia para auditores independentes e para outros envolvidos em trabalhos de assegurao, como aqueles que contratam um auditor independente (contratante). Definio e objetivo do trabalho de assegurao

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Essa parte da Estrutura Conceitual define os trabalhos de assegurao e identifica os objetivos dos dois tipos de trabalhos de assegurao, cuja execuo permitida ao auditor independente. Ela define esses dois tipos como trabalhos de assegurao razovel e trabalhos de assegurao limitada. (observao: quando se tratar de trabalho de assegurao de informaes contbeis histricas (por exemplo, demonstraes contbeis), o trabalho de assegurao razovel denominado auditoria, e o trabalho de assegurao limitada denominado reviso). Abrangncia da estrutura conceitual Essa parte distingue os trabalhos de assegurao de outros trabalhos, como os de consultoria. Aceitao de trabalho Essa parte estabelece as caractersticas que devem estar necessariamente presentes antes do auditor independente aceitar um trabalho de assegurao. Elementos do trabalho de assegurao Essa parte identifica e discute os cinco elementos presentes nos trabalhos de assegurao executados por auditores independentes: um relacionamento de trs partes, um objeto, critrios, evidncias e um relatrio de assegurao. Essa seo explica as diferenas importantes entre os trabalhos de assegurao razovel e os de assegurao limitada (tambm detalhadas no Apndice). Essa seo discute tambm, por exemplo, as variaes significativas no objeto dos trabalhos de assegurao, as caractersticas exigidas dos critrios adequados, o papel do risco e da materialidade nos trabalhos de assegurao, e como as concluses so expressas em cada um dos dois tipos de trabalhos de assegurao. Uso indevido do nome do auditor independente Essa parte discute as implicaes da associao do auditor independente com determinado objeto. Princpios ticos e normas de controle de qualidade 4. Em adio a esta Estrutura Conceitual e s normas tcnicas (NBC TA, NBC TR e NBC TO), os auditores independentes que executam trabalhos de assegurao so disciplinados: (a) pelo Cdigo de tica Profissional do Contabilista do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que estabelece princpios ticos fundamentais para os contabilistas; e

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(b) pela Norma de Controle de Qualidade (NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revises de informao contbil histrica, outros trabalhos de assegurao e servios correlatos.) 5. Os princpios fundamentais da tica profissional a serem observados pelos auditores independentes esto implcitos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista do CFC, incluindo: (a) (b) (c) (d) (e) 6. honestidade(ou integridade); objetividade; competncia e zelo profissionais; sigilo; e comportamento profissional.

O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as normas profissionais relacionadas mostram como a estrutura conceitual deve ser aplicada em situaes especficas. Fornecem exemplos de salvaguardas que podem ser adequadas para tratar das ameaas ao cumprimento dos princpios fundamentais e fornece, tambm, exemplos de situaes onde no h salvaguardas disponveis para tratar as ameaas. Especificamente com referncia necessria Independncia a norma, aprovada pelo Conselho Federal de Contabilidade, inclui uma abordagem conceitual independncia, que leva em considerao, para cada trabalho de assegurao, as ameaas independncia, as salvaguardas aceitas e o interesse pblico. Isso exige que as firmas e os membros das equipes de assegurao identifiquem e avaliem as circunstncias e os relacionamentos que possam gerar ameaas independncia e tomem aes adequadas para eliminar essas ameaas, ou reduzi-las a um nvel aceitvel, pela aplicao de salvaguardas.

Definio e objetivo do trabalho de assegurao 7. Trabalho de assegurao significa um trabalho no qual o auditor independente expressa uma concluso com a finalidade de aumentar o grau de confiana dos outros usurios previstos, que no seja a parte responsvel, acerca do resultado da avaliao ou mensurao de determinado objeto de acordo com os critrios aplicveis. O resultado da avaliao ou mensurao de um objeto a informao resultante da aplicao de critrios ao objeto. Essa informao resultante pode ser, por exemplo, as demonstraes contbeis de uma entidade, ou uma afirmao acerca da eficcia do seu controle interno, ou seja: (a) o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a demonstraes contbeis (resultado da avaliao ou determinado objeto) da entidade resultam da aplicao relatrios financeiros para o reconhecimento, a divulgao nas mensurao de da estrutura de mensurao, a

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apresentao e a divulgao, como as Prticas Contbeis Adotadas no Brasil (critrios), sua posio patrimonial e financeira, ao seu desempenho operacional e aos seus fluxos de caixa (objetos). (b) uma afirmao acerca da eficcia do controle interno (resultado) resulta da aplicao da estrutura conceitual para a avaliao da eficcia do controle interno, tais como os critrios (COSO ou CoCo(*)) em relao ao controle interno (objeto).
(*) COSO vem da sigla em ingls aplicvel ao Comittee of Sponsoring Organization of the Tradeway Comission, enquanto CoCo refere-se aos princpios do Instituto Canadense de Contadores.

Ao longo desta Estrutura Conceitual, a expresso informao sobre o objeto usada para significar o resultado da avaliao ou mensurao do objeto de acordo com os critrios aplicveis. a informao a respeito do objeto sobre a qual o auditor independente obtm evidncias apropriadas e suficientes, que permitam a fundamentao razovel a fim de expressar uma concluso no relatrio de assegurao. 9. A informao sobre o objeto pode no estar expressa de forma apropriada no contexto do objeto e dos critrios, podendo, por isso, estar distorcida, eventualmente at numa extenso relevante. Isso ocorre quando a informao sobre o objeto no reflete de forma apropriada a aplicao dos critrios ao objeto; por exemplo, quando as demonstraes contbeis da entidade no representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, sua posio patrimonial e financeira, o desempenho operacional de suas operaes e os seus fluxos de caixa, conforme as prticas contbeis adotadas no Brasil, ou quando uma afirmao (ou afirmaes) da entidade de que seu controle interno eficaz no est declarada de forma adequada, em todos os aspectos relevantes, conforme o COSO ou o CoCo. Em alguns trabalhos de assegurao, a avaliao ou a mensurao do objeto executada pela parte responsvel, estando a informao sobre o objeto na forma de afirmao pela parte responsvel, afirmao essa que fica disponvel aos usurios previstos. Esses trabalhos so denominados trabalhos baseados em afirmao (ou afirmaes). Em outros trabalhos de assegurao, o auditor independente executa diretamente a avaliao ou a mensurao do objeto, ou obtm representao da parte responsvel de que executou a avaliao ou a mensurao, a qual no fica disponvel aos usurios previstos. A informao sobre o objeto prestada aos usurios previstos no relatrio de assegurao. Esses trabalhos so denominados trabalhos de relatrio direto. Segundo esta Estrutura Conceitual, existem dois tipos de trabalhos de assegurao cuja execuo permitida ao auditor independente: trabalho de assegurao razovel e trabalho de assegurao limitada. O objetivo do trabalho de assegurao razovel reduzir o risco do trabalho de assegurao a um nvel

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aceitavelmente baixo, considerando as circunstncias do trabalho como base para uma forma positiva de expresso da concluso do auditor independente. O objetivo do trabalho de assegurao limitada o de reduzir o risco de trabalho de assegurao a um nvel que seja aceitvel, considerando as circunstncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que no trabalho de assegurao razovel, como base para uma forma negativa de expresso da concluso do auditor independente.(*)
(*) Circunstncias do trabalho incluem os termos do trabalho, inclusive se ele se refere a trabalho de assegurao razovel ou limitada, as caractersticas do objeto do trabalho, os critrios a utilizar, as necessidades dos usurios previstos, as caractersticas relevantes e o ambiente da parte responsvel, alm de outros assuntos como eventos, operaes, condies e prticas, que podem ter efeito significativo sobre o trabalho.

Abrangncia da estrutura conceitual 12. Nem todos os trabalhos executados por auditores independentes so trabalhos de assegurao. Outros trabalhos frequentemente executados que no satisfazem a definio acima (e por isso no so previstos nesta Estrutura Conceitual) incluem: (a) trabalhos cobertos pelas Normas Tcnicas para Servios Correlatos (NBC TSC), tais como trabalhos de procedimentos previamente acordados e compilaes de informaes financeiras ou de outras informaes. (b) a elaborao de declaraes de impostos em que no h uma concluso que expresse qualquer forma de assegurao. (c) trabalhos de consultoria (ou de assessoria), tais como consultoria gerencial e de impostos.(*)
(*) Trabalhos de consultoria utilizam profissionais com conhecimento tcnico e acadmico de contabilidade, especializao, experincia e conhecimentos adquiridos no processo de consultoria. O processo de consultoria um processo analtico que envolve tipicamente algumas combinaes de atividades relacionadas com: determinao de objetivos, descoberta de fatos, definio de problemas ou de oportunidades, avaliao de alternativas, desenvolvimento de recomendaes (incluindo aes), comunicao de resultados e, s vezes, implantao e acompanhamento posterior. Relatrios (se emitidos) so escritos geralmente na forma de narrativas (ou forma longa). Geralmente, o trabalho executado apenas para uso e benefcio do cliente. A natureza e o alcance do trabalho so determinados por acordo entre o profissional de contabilidade e o cliente. Qualquer servio que preencha a definio de trabalho de assegurao no de consultoria, mas sim de assegurao.

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Um trabalho de assegurao pode ser parte de um trabalho mais amplo, por exemplo, quando um trabalho de consultoria para aquisio de empresa inclui a exigncia de expressar assegurao quanto s informaes contbeis histricas ou prospectivas. Nessas circunstncias, esta Estrutura Conceitual aplica-se somente parte de assegurao do trabalho. Os trabalhos a seguir, que podem satisfazer a definio apresentada no item 7, no necessitam ser executados de acordo com esta Estrutura Conceitual:

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(a) trabalhos para testemunhar em processos legais com respeito a contabilidade, auditoria, aspectos fiscais e tributrios ou outros assuntos; e (b) trabalhos que incluam opinies profissionais, pontos de vista ou relatos, a partir dos quais o usurio possa inferir alguma assegurao, se tudo o que se segue for aplicvel: (i) essas opinies, esses pontos de vista ou essa redao so meramente acessrios face ao trabalho como um todo; (ii) qualquer relatrio emitido expressamente restrito aos usurios previstos nele especificados; (iii) segundo entendimento por escrito com os usurios previstos, o trabalho no se destina a ser trabalho de assegurao; e (iv) o trabalho no foi apresentado como sendo de assegurao no relatrio emitido. Relatrio sobre trabalho de no assegurao 15. O auditor independente que relate sobre um trabalho que no seja de assegurao, no mbito desta Estrutura Conceitual, distingue claramente esse relatrio de relatrio de assegurao. Assim, para no confundir os usurios previstos, o relatrio que no seja de assegurao evita, por exemplo: (a) sugerir conformidade com esta Estrutura Conceitual ou com as NBC TAs, NBC TRs ou NBC TOs; (b) usar indevidamente as palavras assegurao, auditoria ou reviso; (c) incluir declarao que possa ser confundida com uma concluso concebida para aumentar o grau de confiana dos usurios previstos acerca do resultado da avaliao ou mensurao de objeto de acordo com os critrios aplicveis. 16. O auditor independente e a parte responsvel podem concordar em aplicar os princpios desta Estrutura Conceitual a um trabalho quando no houver outros usurios previstos alm da parte responsvel, desde que sejam satisfeitas todas as outras exigncias previstas nas NBC TAs, NBC TRs e NBC TOs. Nesses casos, o relatrio do auditor independente inclui uma declarao restringindo o uso do relatrio parte responsvel.

Aceitao de trabalho 17. O auditor independente deve aceitar um trabalho de assegurao somente se, com base em seu conhecimento preliminar das circunstncias do trabalho, indicar que: (a) possa cumprir com as exigncias do Cdigo de tica, como independncia e competncia profissional; e (b) o trabalho contm todas as seguintes caractersticas:

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(i) o objeto do trabalho apropriado; (ii) os critrios a serem adotados so adequados e esto disponveis aos usurios previstos; (iii) o auditor independente tem acesso apropriado e suficiente s evidncias que daro suporte ou fundamentao para a sua concluso; (iv) a concluso do auditor independente, quer seja em forma de Assegurao Razovel quer em forma de Assegurao Limitada, puder estar contida em relatrio escrito; e (v) o auditor independente se satisfaz que h um propsito racional para o trabalho. Se houver uma limitao relevante na extenso do seu trabalho (ver item 55), provavelmente o trabalho no ter um propsito racional. O auditor independente pode considerar tambm que a parte contratante tem a inteno de associar o nome do auditor ao objeto de maneira no apropriada (ver item 61). As Normas especficas (NBC TAs, NBC TRs e NBC TOs) podem incluir requisitos adicionais que necessitam ser satisfeitos antes da aceitao do trabalho. 18. Quando um trabalho potencial no puder ser aceito como trabalho de assegurao, porque no evidencia todas as caractersticas do item anterior, a parte contratante pode estar em condies de identificar um trabalho diferente, que satisfaz as necessidades dos usurios previstos. Por exemplo: (a) se os critrios originais no forem adequados, um trabalho de assegurao pode ainda ser executado, desde que: (i) a parte contratante possa identificar um aspecto do objeto original para o qual esses critrios sejam adequados, e o auditor independente possa executar o trabalho de assegurao com respeito a esse aspecto como um objeto por si prprio. Nesses casos, o relatrio de assegurao torna claro que no se relaciona com o objeto original na sua totalidade; ou (ii) possam ser selecionados ou desenvolvidos critrios alternativos para o objeto original. (b) a parte contratante pode solicitar um trabalho que no seja um trabalho de assegurao, como um trabalho de consultoria ou um trabalho de procedimentos previamente acordados. 19. Uma vez aceito o trabalho de assegurao, o auditor independente no pode alterar esse trabalho para trabalho de no assegurao, assim como no pode alterar o alcance do trabalho de assegurao razovel para trabalho de assegurao limitada sem uma justificativa razovel. Uma alterao de circunstncias que afete as necessidades dos usurios previstos, ou um mal entendido com referncia natureza do trabalho, justifica geralmente o pedido para alterao no trabalho. Se

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essa alterao for feita, o auditor independente no deve ignorar a evidncia obtida anteriormente alterao. Elementos do trabalho de assegurao 20. So discutidos nesta seo os seguintes elementos de trabalho de assegurao: (a) relacionamento entre trs partes, envolvendo o auditor independente, a parte responsvel e os usurios previstos; (b) objeto apropriado; (c) critrios adequados; (d) evidncias apropriadas e suficientes; e (e) relatrio de assegurao escrito na forma apropriada para trabalho de assegurao razovel ou para trabalho de assegurao limitada. Relacionamento entre trs partes 21. Os trabalhos de assegurao envolvem trs partes distintas: o auditor independente, a parte responsvel e os usurios previstos. A parte responsvel e os usurios previstos podem ser de diferentes entidades ou da mesma entidade. Como exemplo do ltimo caso, na estrutura de administrao dualista, o conselho de administrao pode procurar assegurao acerca da informao proporcionada pela diretoria executiva da entidade. O relacionamento entre a parte responsvel e os usurios previstos necessita ser visto no contexto de trabalho especfico e pode diferir de linhas de responsabilidade mais tradicionalmente definidas. Por exemplo, um executivo da alta administrao da entidade (usurio previsto) pode contratar o auditor independente para executar um trabalho de assegurao sobre um aspecto particular das atividades da entidade, aspecto esse que da responsabilidade imediata de um nvel mais baixo de gesto (parte responsvel), mas pelo qual o executivo, em ltima anlise, responsvel. Auditor independente 23. A expresso auditor independente, como usada nesta Estrutura Conceitual, mais ampla do que a usada nas NBC TAs ou NBC TRs, que se refere apenas a auditores independentes que executam trabalhos de auditoria ou de reviso de informaes contbeis histricas. Pode ser solicitado ao auditor independente que execute trabalhos de assegurao em vasta gama de objetos. Alguns desses objetos podem exigir conhecimentos especializados alm dos geralmente possudos por auditor independente. Conforme referido no item 17(a), um auditor independente no aceita um trabalho se seu conhecimento preliminar das circunstncias do trabalho indicar que no sero satisfeitos os requisitos ticos referentes competncia profissional. Em

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alguns casos, esse requisito pode ser satisfeito pelo auditor independente pelo uso do trabalho de pessoas de outras reas profissionais, referidas como especialista. Nesses casos, o auditor independente se satisfaz de que os especialistas que executam o trabalho possuem coletivamente os conhecimentos e as habilidades exigidos, e que o auditor independente tem um nvel adequado de envolvimento no trabalho e compreenso do mesmo para o qual seja usado qualquer especialista. Parte responsvel 25. A parte responsvel a pessoa (ou as pessoas) que: (a) e responsvel pelo objeto no trabalho de relatrio direto; ou (b) no trabalho com base em afirmao, a parte responsvel a responsvel pela informao sobre o objeto (a afirmao) e pode ser responsvel pelo objeto. Um exemplo de quando a parte responsvel responde tanto pela informao sobre o objeto como pelo objeto quando a entidade contrata um auditor independente para executar um trabalho de assegurao relacionado a um relatrio que ela tenha elaborado sobre suas prprias prticas de sustentabilidade. Um exemplo de quando a parte responsvel responde pela informao sobre o objeto, mas no pelo objeto, d-se quando uma organizao governamental contrata um auditor independente para executar um trabalho de assegurao, relativo ao relatrio sobre as prticas de sustentabilidade da empresa privada, relatrio esse que a referida organizao governamental tenha elaborado com o objetivo de distribuir para os usurios previstos. A parte responsvel pode ser ou pode no ser a parte que contrata o auditor independente (a parte contratante). 26. A parte responsvel geralmente fornece ao auditor independente uma representao formal (carta de representao da administrao), que avalia ou mensura o objeto de acordo com os critrios aplicveis, devendo ela ficar ou no disposio dos usurios previstos como uma afirmao. No trabalho de relatrio direto, o auditor independente pode no ser capaz de obter essa representao quando a parte contratante for diferente da parte responsvel. Usurios previstos 27. Os usurios previstos so a pessoa, as pessoas ou o grupo de pessoas para quem o auditor independente submete seu relatrio de assegurao. A parte responsvel pode ser um dos usurios previstos, mas no pode ser o nico. Sempre que possvel, o relatrio de assegurao dirigido a todos os usurios previstos, mas em alguns casos, podem existir outros usurios. O auditor independente pode no ser capaz de identificar todos os que iro ler o relatrio de assegurao, particularmente quando houver grande nmero de pessoas que

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tenham acesso ao relatrio. Nesses casos, particularmente quando for provvel que possveis leitores tenham vasta escala de interesses no objeto, os usurios previstos podem ser limitados aos principais interessados com demandas significativas e comuns. Os usurios previstos podem ser identificados de diferentes formas, por exemplo, mediante acordo entre o auditor independente e a parte responsvel, com a parte contratante ou por lei. 29. Sempre que possvel, h envolvimento entre os usurios previstos ou os seus representantes com o auditor independente e a parte responsvel (ou a parte contratante, se diferente) para determinar os requisitos do trabalho. Independente do envolvimento de outros e diferentemente de trabalho de procedimentos previamente acordados (que envolve relatar fatos identificados com base nos procedimentos, em vez de uma concluso): (a) o auditor independente responsvel pela determinao da natureza, da poca e da extenso dos procedimentos; e (b) exigido do auditor independente que continue investigando qualquer assunto que tenha chegado ao seu conhecimento e que o leve a questionar se deve ser feita modificao relevante na informao sobre o objeto do trabalho. 30. Em alguns casos, os usurios previstos (por exemplo, banqueiros e reguladores) exigem ou pedem parte responsvel (ou parte contratante, se diferente) que providencie um trabalho de assegurao a ser executado com uma finalidade especfica. Quando os trabalhos forem destinados para usurios previstos especificados ou com uma finalidade especfica, o auditor independente considera incluir uma restrio no relatrio de assegurao que limita o seu uso a esses usurios previstos ou a essa finalidade.

Objeto 31. O objeto e a informao sobre o objeto de trabalho de assegurao podem tomar vrias formas, como: (a) desempenho ou condies financeiras (por exemplo, posio patrimonial e financeira histrica ou prospectiva, desempenho das operaes e fluxos de caixa) para os quais a informao sobre o objeto pode ser o reconhecimento, a mensurao, a apresentao e a divulgao nas demonstraes contbeis; (b) desempenho ou condies no financeiras (por exemplo, desempenho da entidade) para os quais a informao sobre o objeto pode ser o principal indicador de eficincia e eficcia; (c) caractersticas fsicas (por exemplo, capacidade de instalao) para os quais a informao sobre o objeto pode ser um documento de especificaes;

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(d) sistemas e processos (por exemplo, o controle interno da entidade ou o sistema de tecnologia da informao) para os quais a informao sobre o objeto pode ser uma afirmao acerca da sua eficcia; (e) o comportamento (por exemplo, governana corporativa da entidade, conformidade com regulamentao, prticas de recursos humanos) para o qual a informao sobre o objeto pode ser uma declarao de conformidade ou uma declarao de eficcia. 32. Os objetos tm diferentes caractersticas, incluindo o grau em que a informao acerca deles qualitativa versus quantitativa, objetiva versus subjetiva, histrica versus prospectiva, e se relaciona a uma determinada data-base ou abrange um perodo. Essas caractersticas afetam: (a) a preciso com que o objeto pode ser avaliado ou mensurado de acordo com os critrios; e (b) a persuaso da evidncia disponvel. O relatrio de assegurao aponta caractersticas de particular relevncia aos usurios previstos. 33. Um objeto apropriado tem as seguintes caractersticas: (a) identificvel e passvel de avaliao ou mensurao baseada em critrios identificados; e (b) as informaes sobre esse objeto podem ser submetidas aos procedimentos que proporcionem evidncia suficiente e que permitam uma concluso apropriada, quer se trate de assegurao razovel quer de assegurao limitada. Critrios 34. Os critrios so os pontos de referncia (benchmarks) usados para avaliar ou mensurar o objeto, incluindo, sempre que relevante, referncias para a apresentao e a divulgao. Os critrios podem ser formais; por exemplo, na elaborao de demonstraes contbeis, os critrios podem ser as prticas contbeis adotadas no Brasil. Quando se relatar sobre controle interno, os critrios podem ser a estrutura conceitual estabelecida de controle interno, ou objetivos de controle individual especificamente planejados para o trabalho. Quando se relatar sobre conformidade, os critrios podem estar relacionados com lei, regulamento ou contrato. Exemplos de critrios menos formais so: cdigo de conduta desenvolvido internamente (como o nmero de vezes que se espera que determinado comit se rena durante o ano) ou nvel acordado de desempenho. So exigidos critrios adequados para a avaliao ou para a mensurao razoavelmente consistente de um objeto dentro do contexto de julgamento profissional. Sem uma base de referncia proporcionada por critrios adequados,

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qualquer concluso est sujeita interpretao individual e a mal-entendidos. Critrios adequados dependem do contexto, isto , so relevantes s circunstncias do trabalho. At para o mesmo objeto pode haver critrios diferentes. Por exemplo, quando o objeto a satisfao do cliente, uma parte responsvel pode selecionar o nmero de queixas de clientes satisfatoriamente resolvidas, e outra parte responsvel pode selecionar o nmero de compras repetidas nos trs meses que se seguem compra inicial. 36. Os critrios adequados apresentam as seguintes caractersticas: (a) relevncia: critrios relevantes contribuem para a tomada de deciso pelos usurios previstos; (b) integridade: os critrios so suficientemente completos quando os fatores relevantes, que podem influenciar as concluses no contexto do trabalho, no foram omitidos. Critrios completos incluem, quando relevante, pontos de referncia (benchmarks) para a divulgao e a apresentao; (c) confiabilidade: critrios confiveis permitem a avaliao ou a mensurao razoavelmente uniforme do objeto, o que inclui, quando relevante, a apresentao e a divulgao, quando utilizada em circunstncias similares por auditores independentes igualmente qualificados; (d) neutralidade: critrios neutros contribuem para concluses no tendenciosas; (e) entendimento: critrios compreensveis possibilitam concluses claras e completas e sem o risco de interpretaes significativamente diferentes. A avaliao ou a mensurao de objeto com base nas prprias expectativas, julgamentos e experincia individual do auditor independente no constituem critrios adequados. 37. O auditor independente avalia a adequao de critrios para determinado trabalho ao considerar se eles refletem as caractersticas acima mencionadas. A importncia relativa de cada caracterstica de determinado trabalho uma questo de julgamento. Os critrios podem ser estabelecidos ou especificamente desenvolvidos. Os critrios estabelecidos so os que esto incorporados em leis ou em regulamentos, ou os que so emitidos por reconhecidas organizaes de especialistas, que seguem um processo transparente de tramitao. Critrios especificamente desenvolvidos so os aqueles planejados para a finalidade do trabalho. Se os critrios forem estabelecidos ou especificamente desenvolvidos, eles afetam o trabalho que o auditor independente executa a fim de avaliar a sua adequao para determinado trabalho. Os critrios necessitam estar disponveis aos usurios previstos para lhes permitir compreender como o objeto foi avaliado ou mensurado. Os critrios podem estar disposio dos usurios previstos por uma ou mais das seguintes formas: (a) publicamente;

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(b) por meio de incluso, de maneira clara, na apresentao da informao sobre o objeto; (c) por incluso, de maneira clara, no relatrio de assegurao; (d) por entendimento geral, como por exemplo, o critrio de mensurar o tempo em horas e minutos. Os critrios podem, tambm, apenas estar disposio de usurios previstos especficos; por exemplo, os termos do contrato ou critrios emitidos por uma associao do setor que estejam apenas disposio dos que atuam nesse setor. Quando os critrios identificados estiverem apenas disposio de usurios previstos especficos ou forem relevantes apenas para finalidade especfica, o uso do relatrio de assegurao restrito a esses usurios previstos ou a essa finalidade.(*)
(*) Enquanto o relatrio de assegurao pode ser de uso restrito, no caso de ter um propsito especfico ou de ser destinado somente para determinados usurios previstos, a ausncia de restrio em relao a um determinado leitor ou propsito no indicativa, por si s, de que o auditor independente assume a responsabilidade legal perante esse leitor ou esse propsito. A assuno dessa responsabilidade depende das circunstncias de cada caso e dos aspectos jurdicos relevantes envolvidos.

Evidncias 39. O auditor independente planeja e executa o trabalho de assegurao com atitude de ceticismo profissional para obter evidncia apropriada e suficiente sobre se a informao relativa ao objeto est livre de distores relevantes. O auditor independente considera a materialidade, o risco do trabalho de assegurao, a quantidade e a qualidade das evidncias disponveis quando planeja e executa o trabalho, em especial quando determina a natureza, a poca ou a extenso dos procedimentos de obteno de evidncia. Ceticismo profissional 40. O auditor independente planeja e executa o trabalho de assegurao com atitude de ceticismo profissional, reconhecendo que podem existir circunstncias que faam com que a informao sobre o objeto contenha distores relevantes. A atitude de ceticismo profissional significa que o auditor independente faz uma avaliao crtica, mantendo-se de forma mentalmente questionadora, com referncia validade da evidncia obtida e mantm-se alerta para qualquer evidncia que contradiga ou ponha em dvida a confiabilidade de documentos ou representaes da parte responsvel. Por exemplo, necessria atitude de ceticismo profissional ao longo de todo o trabalho. Isso necessrio, para que o auditor independente reduza o risco de no identificar circunstncias suspeitas, de generalizar em suas concluses com base em observaes e de usar pressupostos errados na determinao da natureza, poca e extenso dos procedimentos de obteno de evidncia e da avaliao dos respectivos resultados.

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O trabalho de assegurao raramente envolve a autenticao de documentos e o auditor independente no est treinado para ser, nem se espera que ele seja, especialista nesse tipo de autenticao. Contudo, o auditor independente considera a confiabilidade da informao a ser usada como evidncia, por exemplo, fotocpias, fac-smiles, documentos filmados ou digitalizados ou outros documentos eletrnicos, incluindo a considerao dos controles sobre a sua preparao e manuteno, quando relevantes. Suficincia e adequao da evidncia suficiente e apropriada

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Suficincia a medida da quantidade da evidncia. Adequao a medida da qualidade da evidncia; isto , a sua relevncia e a sua confiabilidade. A quantidade de evidncia necessria afetada pelo risco da informao sobre o objeto conter distores relevantes (quanto maior o risco, maior o nvel de evidncia que, provavelmente, ser exigido) e tambm pela qualidade de tal evidncia (quanto mais elevada a qualidade, menor o nvel de evidncia que ser exigido). Assim sendo, a suficincia e a adequao de evidncia esto interrelacionadas. Entretanto, a simples obteno de mais evidncia pode no compensar a sua inadequao ou falta de qualidade. A confiabilidade da evidncia influenciada pela sua fonte e pela sua natureza e dependente das circunstncias individuais em que obtida. Podem ser feitas generalizaes acerca da confiabilidade de vrias espcies de evidncias; porm, tais generalizaes esto sujeitas a excees importantes. Mesmo quando a evidncia for obtida de fontes externas entidade, podem existir circunstncias capazes de afetar a confiabilidade da informao obtida. Por exemplo, a evidncia obtida de fonte externa independente pode no ser confivel se a fonte no for abalizada. Embora reconhecendo que podem existir excees, as seguintes generalizaes acerca da confiabilidade da evidncia podem ser teis: (a) a evidncia mais confivel quando for obtida de fontes independentes, fora da entidade; (b) a evidncia que gerada internamente mais confivel quando os controles internos so eficazes; (c) a evidncia obtida diretamente pelo auditor independente (por exemplo, a observao da aplicao de controle) mais confivel do que a evidncia obtida indiretamente ou por inferncia (por exemplo, a indagao acerca da aplicao de controle); (d) a evidncia mais confivel quando em forma documental, seja em papel, em forma eletrnica ou outro meio (por exemplo, a ata de reunio formalmente elaborada mais confivel do que uma declarao oral subsequente daquilo que foi discutido); (e) a evidncia proporcionada por documentos originais mais confivel do que a evidncia proporcionada por fotocpias ou fac-smiles.

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O auditor independente geralmente obtm mais segurana de evidncia consistente quando for obtida de diferentes fontes ou de natureza diferente, do que de itens de evidncia individualmente considerados. Adicionalmente, a obteno de evidncia de fontes diferentes ou de natureza diferente pode indicar que a evidncia de item individual no confivel. Por exemplo, corroborar a informao obtida de fonte independente da entidade pode aumentar a segurana que o auditor independente obtm de representao da parte responsvel. Por outro lado, quando a evidncia obtida de fonte for inconsistente com a obtida de outra fonte, o auditor independente determina quais procedimentos adicionais de obteno de evidncia so necessrios para resolver a inconsistncia. Em termos de obter evidncia apropriada e suficiente, geralmente mais difcil obter segurana acerca da informao sobre o objeto cobrindo um perodo do que acerca da informao sobre o objeto em dado momento. Adicionalmente, as concluses proporcionadas sobre processos so geralmente limitadas ao perodo abrangido pelo trabalho; o auditor independente no proporciona concluses sobre se no futuro o processo continuar a funcionar da maneira especificada. O auditor independente considera a relao entre o custo de obter evidncia e a utilidade da informao obtida. Contudo, a questo da dificuldade ou do gasto envolvido no por si s fundamento vlido para omitir procedimento de obteno de evidncia para o qual no h alternativa. O auditor independente usa o seu julgamento profissional e exerce o ceticismo profissional ao avaliar a quantidade e a qualidade da evidncia e, por conseguinte, sua suficincia e sua adequao para fundamentar o relatrio de assegurao. Materialidade

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A materialidade importante quando o auditor independente determina a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de obteno de evidncia e quando ele determina se a informao sobre o objeto est isenta de distoro. Ao considerar a materialidade, o auditor independente compreende e avalia quais fatores podem influenciar as decises dos usurios previstos. Por exemplo, quando os critrios identificados permitirem variaes na apresentao da informao sobre o objeto, o auditor independente considera como a apresentao adotada pode influenciar as decises dos usurios previstos. A materialidade considerada no contexto de fatores quantitativos e qualitativos, como a magnitude relativa, a natureza e a extenso dos efeitos desses fatores na avaliao ou na mensurao do objeto e os interesses dos usurios previstos. A determinao da materialidade e a importncia relativa de fatores quantitativos e qualitativos em determinado trabalho so assuntos que envolvem o julgamento profissional do auditor independente. Risco do trabalho de assegurao

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O risco do trabalho de assegurao o risco de que o auditor independente expresse uma concluso inapropriada caso a informao sobre o objeto contenha distores relevantes(*). Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente reduz o risco de trabalho de assegurao a um nvel aceitavelmente baixo nas circunstncias, de modo a obter garantia razovel de confiabilidade como fundamento para uma forma positiva de expresso da sua concluso. O nvel do risco do trabalho de assegurao mais elevado em trabalho de assegurao limitada do que em trabalho de assegurao razovel, por fora das diferenas existentes em relao natureza, poca ou extenso dos procedimentos de obteno de evidncia. Contudo, em trabalho de assegurao limitada, a combinao da natureza, poca e extenso dos procedimentos de obteno de evidncia , pelo menos, suficiente para o auditor independente obter um nvel significativo de segurana como base para expressar uma concluso na forma negativa, de que nada chegou ao seu conhecimento. Para ser significativo, provvel que o nvel de segurana obtido pelo auditor independente aumente a confiana dos usurios previstos acerca da informao sobre o objeto, a um grau que seja claramente mais do que trivial.
(*) a) isso inclui o risco, naqueles trabalhos de relatrio direto, em que a informao sobre o objeto consta apenas na concluso do auditor independente, na qual este conclui inapropriadamente que o objeto est, em todos os aspectos relevantes, de acordo com o critrio XYZ; por exemplo: em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ; e b) em adio ao risco do trabalho de assegurao, o Auditor Independente est exposto ao risco de expressar uma concluso errada quando a informao sobre o objeto no est significativamente distorcida e os riscos de perda decorrentes de litgio, publicidade adversa, ou outros fatos que surgem em conexo com o objeto relatado. Esses riscos no fazem parte dos riscos de trabalho de assegurao.

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Em geral, o risco do trabalho de assegurao pode ser representado pelos seguintes componentes, embora nem todos estes componentes estejam necessariamente presentes ou sejam significativos para todos os trabalhos de assegurao: (a) o risco de que a informao sobre o objeto contenha distores relevantes, o que, por sua vez, consiste em: (i) risco inerente a suscetibilidade da informao sobre o objeto a uma distoro relevante, pressupondo que no haja controles relacionados; e (ii) risco de controle o risco de que uma distoro relevante possa ocorrer e no ser evitada, ou detectada e corrigida, em tempo hbil por controles internos relacionados. Quando o risco de controle relevante para o objeto, algum risco de controle sempre existir em decorrncia das limitaes inerentes ao desenho e operao do controle interno; e

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(b) risco de deteco o risco de que o auditor independente no detecte uma distoro relevante existente. O grau em que o auditor independente considera cada um desses componentes afetado pelas circunstncias do trabalho, em particular, pela natureza do objeto e se est sendo executado um trabalho de assegurao razovel ou de assegurao limitada. Natureza, poca e extenso dos procedimentos de obteno de evidncia 50. A natureza, poca e a extenso dos procedimentos de obteno de evidncia variam de um trabalho para outro. Em teoria, so possveis infinitas variaes nos procedimentos de obteno de evidncia. Na prtica, porm, essas variaes so difceis de comunicar de forma clara e sem ambiguidade. O auditor independente tenta comunic-las de forma clara e sem ambiguidade e utiliza a forma apropriada a um trabalho de assegurao razovel ou a um trabalho de assegurao limitada. Quando a informao sobre o objeto composta de diversos aspectos, concluses separadas podem ser expressas para cada aspecto. Do mesmo modo que nem todas essas concluses necessitam do mesmo nvel de procedimentos de obteno de evidncias, cada concluso expressa da forma que seja apropriada, tanto na assegurao razovel quanto na assegurao limitada. Assegurao razovel um conceito que se relaciona com a acumulao de evidncia necessria para que o auditor independente conclua com relao informao sobre o objeto tomada como um todo. Para estar em posio de expressar uma concluso de forma positiva, exigida em trabalho de assegurao razovel, necessrio que o auditor independente obtenha evidncia apropriada e suficiente, como parte do processo de trabalho sistemtico e repetitivo, envolvendo: (a) o entendimento do objeto e de outras circunstncias que, dependendo do objeto, incluem o entendimento do controle interno; (b) com base nesse entendimento, avaliar os riscos de que a informao sobre o objeto possa conter distores relevantes; (c) resposta aos riscos identificados, incluindo o desenvolvimento de respostas gerais e determinao da natureza, da poca e da extenso de outros procedimentos; (d) executar outros procedimentos claramente ligados aos riscos identificados, usando uma combinao de inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo, procedimentos analticos e indagao. Esses procedimentos adicionais envolvem procedimentos substantivos que incluem, quando aplicvel, obter informao corroborativa de fontes independentes da parte responsvel e, dependendo da natureza do objeto, testes de eficcia operacional de controle; e (e) avaliar a suficincia e a adequao da evidncia.

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Assegurao razovel menos do que segurana absoluta. Reduzir o risco de trabalho de assegurao a zero algo raramente factvel ou vantajoso em termos de custo, como resultado de fatores como: (a) uso de testes seletivos; (b) limitaes inerentes ao controle interno; (c) o fato de que muitas das evidncias disponveis ao auditor independente serem mais persuasivas do que conclusivas; (d) uso do julgamento na obteno e na avaliao de evidncias, bem como na formao de concluses, com base nessas evidncias; (e) em alguns casos, as caractersticas do objeto, quando avaliadas ou mensuradas em comparao com os critrios identificados.

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Tanto os trabalhos de assegurao razovel como os de assegurao limitada requerem a aplicao de habilidades e tcnicas para a obteno de evidncias apropriadas e suficientes, no contexto do processo de trabalho sistemtico e repetitivo, que inclui a obteno de entendimento do objeto e de outras circunstncias do trabalho. No entanto, a natureza, a poca e a extenso dos procedimentos de obteno de evidncias apropriadas e suficientes, em trabalho de assegurao limitada, so propositadamente limitadas em comparao a um trabalho de assegurao razovel. No caso de alguns objetos, podem existir normas especficas de orientao sobre os procedimentos para a obteno de evidncias apropriadas e suficientes para trabalho de assegurao limitada. Por exemplo, a norma NBC TR 2400 Trabalhos de Reviso de Demonstraes Contbeis estabelece que a evidncia apropriada e suficiente para revises obtida primordialmente por meio de procedimentos analticos e indagaes. Na falta de norma especfica, esses procedimentos variaro conforme as circunstncias do trabalho, em particular: o objeto e as necessidades dos usurios previstos e do contratante, inclusive limitaes pertinentes de tempo e de custo. Tanto nos trabalhos de assegurao razovel como nos de assegurao limitada, se o auditor independente tomar conhecimento de assunto que o leve a questionar se deve ou no ser feita alguma modificao relevante nas informaes sobre o objeto, o auditor deve executar outros procedimentos suficientes que permitam incluir tal assunto no seu relatrio. Quantidade e qualidade da evidncia disponvel

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A quantidade ou a qualidade de evidncia disponvel afetada pelas: (a) caractersticas do objeto e da informao sobre o objeto. Por exemplo, pode ser esperada evidncia menos objetiva, quando a informao acerca do objeto for voltada para o futuro e no histrica (ver item 32); e (b) outras circunstncias do trabalho, que no as caractersticas do objeto, quando se possa esperar que a evidncia existente no esteja disponvel em funo, por exemplo, da poca de contratao do auditor independente, da

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poltica de reteno de documentos da entidade ou de restrio imposta pela parte responsvel. Geralmente, a evidncia disponvel mais persuasiva do que conclusiva. 55. Uma concluso sem ressalva no apropriada para nenhum dos tipos de trabalhos de assegurao, no caso de limitao relevante na extenso do trabalho do auditor independente, isto , quando: (a) as circunstncias impeam o auditor independente de obter a evidncia requerida para reduzir o risco de trabalho de assegurao ao nvel apropriado; ou (b) a parte responsvel ou o contratante imponha restrio que impea o auditor independente de obter a evidncia requerida para reduzir o risco do trabalho de assegurao ao nvel apropriado. Relatrio de assegurao 56. O auditor independente apresenta relatrio contendo uma concluso que expresse a segurana obtida acerca da informao sobre o objeto. As NBC TAs, NBC TRs e NBC TOs estabelecem os elementos bsicos dos relatrios de assegurao. Adicionalmente, o auditor independente considera outras responsabilidades referentes emisso de relatrio, inclusive a comunicao com os responsveis pela governana corporativa, quando apropriado. Em trabalho baseado em afirmaes, a concluso do auditor independente pode ser redigida: (a) em termos da afirmao da parte responsvel (por exemplo: Em nossa opinio, a afirmao da parte responsvel de que os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ, adequada); ou (b) diretamente em termos do objeto e dos critrios (por exemplo, Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ). Em trabalho de relatrio direto, a concluso do auditor independente redigida diretamente em termos do objeto e dos critrios. 58. Em trabalho de assegurao razovel, o auditor independente expressa a concluso de forma positiva, por exemplo: Em nossa opinio, os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ. Esta forma de expresso conduz assegurao razovel. Tendo executado procedimentos de obteno de evidncia de natureza, poca e extenso que foram razoveis, dadas as caractersticas do objeto e outras circunstncias relevantes do trabalho descritas no relatrio de assegurao, o auditor

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independente obteve evidncia apropriada e suficiente para reduzir o risco do trabalho de assegurao a um nvel aceitavelmente baixo. 59. Em trabalho de assegurao limitada, o auditor independente expressa a concluso de forma negativa, por exemplo, Com base em nosso trabalho, descrito neste relatrio, no temos conhecimento de nenhum fato que nos leve a acreditar que os controles internos no so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ. Esta forma de expresso conduz a um nvel de assegurao limitada que proporcional ao nvel dos procedimentos de obteno de evidncia aplicados pelo auditor independente, dadas as caractersticas do objeto e outras circunstncias do trabalho descritas no relatrio de assegurao. O auditor independente no expressa uma concluso sem ressalvas para nenhum dos dois tipos de trabalho de assegurao quando existirem as circunstncias descritas a seguir e, no julgamento do auditor independente, o efeito do assunto seja ou possa ser relevante: (a) exista limitao no alcance do trabalho do auditor independente (ver item 55). O auditor independente expressa uma concluso com ressalva ou uma absteno de concluso, dependendo de quo relevante ou disseminada seja a limitao. Em alguns casos, o auditor independente considera retirar-se do trabalho; (b) nos casos em que: (i) a concluso do auditor independente seja redigida em termos da afirmao da parte responsvel e que essa afirmao no seja adequada, em todos os seus aspectos relevantes; ou (ii) a concluso do auditor independente seja redigida diretamente em termos do objeto e dos critrios e a informao sobre o objeto contenha distoro relevante, o auditor independente expressa uma concluso com ressalva ou adversa, dependendo de quo relevante ou disseminado seja o assunto.(*)
(*) Naqueles trabalhos de relatrio direto, onde a informao sobre o objeto consta apenas na concluso do auditor independente, este conclui que o objeto no est de acordo, em todos os aspectos relevantes, com os critrios, como por exemplo: em nossa opinio, exceto [....], os controles internos so eficazes, em todos os aspectos relevantes, de acordo com os critrios XYZ. Estas concluses poderiam ser consideradas como ressalvadas (ou adversas, conforme o caso).

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(c) quando for identificado, aps o trabalho ter sido aceito, que os critrios so inadequados ou que o objeto no apropriado para o trabalho de assegurao, o auditor independente expressa: (i) uma concluso com ressalva ou uma concluso adversa, dependendo de quo relevante ou disseminado seja o assunto,

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quando critrios ou objetos no apropriados induzirem os usurios previstos a erro; ou (ii) uma concluso com ressalvas ou uma absteno de concluso, dependendo de quo relevante ou disseminado seja o assunto, nos demais casos. Em alguns casos, o auditor independente considera retirar-se do trabalho. Uso indevido do nome do auditor independente 61. Um auditor independente est associado a um objeto quando emite um relatrio sobre a informao acerca do objeto, ou quando consente em ter seu nome associado profissionalmente ao objeto. Se o auditor independente no estiver associado dessa maneira, terceiros no podem presumir a sua responsabilidade. Se o auditor independente tomar conhecimento de que uma parte est usando indevidamente seu nome em associao com o objeto, ele requer dessa parte que no continue a faz-lo. O auditor independente tambm considera que outros passos possam ser necessrios, como informar quaisquer terceiros usurios previstos de que se tenha conhecimento acerca do uso indevido de seu nome, ou procurar aconselhamento jurdico. Perspectiva do setor pblico Esta Estrutura Conceitual relevante para todos os Profissionais de Contabilidade no setor pblico que sejam independentes da entidade para a qual executam trabalhos de assegurao. Quando os Profissionais de Contabilidade do setor pblico no forem independentes da entidade para a qual executam um trabalho de assegurao, deve ser adotada a orientao contida no item 1(a).

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APNDICE Diferenas entre trabalho de assegurao razovel e de assegurao limitada Este Apndice apresenta as diferenas entre um trabalho de assegurao razovel e um trabalho de assegurao limitada descritos na Estrutura Conceitual para Trabalhos de Assegurao. Tipo de trabalho Trabalho de assegurao razovel Objetivo Procedimentos de obteno de Relatrio de evidncia Assegurao obtida evidncia adequada e suficiente como parte de processo de trabalho sistemtico e repetitivo que inclui: entendimento das circunstncias do trabalho; determinao dos riscos; resposta aos riscos identificados; execuo de procedimentos adicionais pelo uso de combinao de inspeo, observao, confirmao, reclculo, reexecuo, procedimentos analticos e indagao. Tais procedimentos adicionais envolvem procedimentos substantivos, que incluem, quando aplicvel, a obteno de informao corroborativa e dependendo da natureza do objeto, testes de eficcia operacional dos controles; e avaliao da suficincia e adequao da evidncia (itens 51 e 52). obtida evidncia apropriada e suficiente como parte de processo de trabalho sistemtico e repetitivo que Descrio das circunstncias do trabalho e da forma positiva de expresso da concluso (item 58).

Reduzir o risco do trabalho de assegurao razovel a um nvel aceitavelmente baixo nas circunstncias do trabalho, como base para forma positiva de expresso da concluso do auditor independente (item 11).

Trabalho de assegurao limitada

Reduo no risco de trabalho de assegurao limitada a um nvel

Descrio das circunstncias do trabalho e da forma

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aceitavelmente baixo nas circunstncias do trabalho, mas em que o risco seja maior do que em trabalho de assegurao razovel, como base para forma negativa de expresso da concluso do auditor independente (item 11).

inclui a obteno de compreenso do objeto e de outras circunstncias do trabalho, cujos procedimentos so deliberadamente limitados em relao a trabalho de assegurao razovel (item 53).

negativa de expresso da concluso (item 59)