Auditoria para AFRFB 2009

Aula 04

Novembro de 2009

O que vamos discutir nessa aula?

Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica Profissional, Responsabilidade Legal, Objetivo, Controle de Qualidade. Auditoria Interna Versus Auditoria Externa: Conceito, Objetivos, Responsabilidades, Funes, Atribuies. Uso do Trabalho de Outros Profissionais: outro Auditor Independente, Auditor Interno, Especialista de Outra rea. Desenvolvimento do Plano de Auditoria. Estratgia de Auditoria, Sistema de Informaes, Controle Interno, Risco de Auditoria. Testes de Auditoria: Substantivos, de Observncia, Reviso Analtica. Procedimentos de Auditoria: Inspeo, Observao, Investigao, Confirmao, Clculo, Procedimentos Analticos. g Estatstica: Tipos p de Amostragem, g , Tamanho da Amostra, , Risco de Amostragem, g , Seleo Amostragem da Amostra, Avaliao do Resultado do Teste. Carta de Responsabilidade da Administrao: objetivo, contedo. Eventos Subsequentes. Parecer de Auditoria. Tipos de Parecer, Estrutura, Elementos. Tipos de Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis: Caixa e Bancos, Clientes, Estoques, Investimentos, Imobilizado, Fornecedores, Advogados, Seguros, Folha de Pagamentos.
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Agenda Eventos Subsequentes Superavaliao e Subavaliao Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

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Eventos Subsequentes

Definio Eventos ocorridos entre as datas do balano e a do parecer, que possam demandar ajustes nas Demonstraes Contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subsequentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, como: perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor; pagamento ou sentena judicial; e de estoques q ou estabelecimento em decorrncia de sinistro. destruio

Pargrafo de nfase

Parecer com ressalva

Parecer adverso
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Eventos Subsequentes

Situaes de eventos subsequentes

Ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer parecer. (Perodo subsequente)

Conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis.

Trmino do exerccio social

Emisso do parecer

Divulgao das demonstraes

Ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis.

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Eventos Subsequentes

Ocorridos entre o trmino do exerccio e a emisso do parecer

O perodo subsequente deve ser considerado parte normal da auditoria.

Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas Demonstraes Contbeis devem ser executados to prximo da data do parecer do auditor quanto for praticvel, e, normalmente, incluem o seguinte: reviso dos procedimentos da administrao para assegurar que eventos subsequentes sejam identificados;

leitura de atas de assembleia de acionistas ou quotistas e de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria; e obteno de carta de responsabilidade.

Quando tais eventos no receberem tratamento adequado nas demonstraes e a administrao decida no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir seu parecer com ressalva ou adverso.
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Eventos Subsequentes

Ocorridos entre emisso do parecer e a divulgao das demonstraes contbeis

O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as Demonstraes Contbeis aps a data do seu Parecer, sendo a administrao responsvel por informar ao auditor fatos q que p possam afetar as Demonstraes Contbeis.

Quando a administrao alterar as demonstraes, o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer novo parecer sobre as demonstraes ajustadas. data do novo parecer no deve ser anterior quela da assinatura ou aprovao das demonstraes; o auditor pode decidir por emitir seu parecer com dupla data.

Quando a administrao no alterar as demonstraes e o parecer no tiver sido liberado para a entidade, o auditor deve revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa. Quando o parecer tiver sido entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no divulgue as Demonstraes Contbeis e o respectivo Parecer.
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Eventos Subsequentes

Conhecidos aps a divulgao das demonstraes contbeis

O auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes.

Quando o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu Parecer e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir opinio diversa do que foi, deve decidir se as demonstraes precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. administrao tomar as medidas necessrias Executa procedimentos adicionais e emite novo parecer com pargrafo de nfase. Pode julgar desnecessria a alterao1 das Demonstraes e a emisso de novo parecer. administrao no tomar as medidas necessrias Informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais.

Nota: 1 estiver iminente a emisso das Demonstraes Contbeis relativas ao perodo seguinte, desde que contemplem os necessrios ajustes e/ou contenham as informaes normalmente divulgadas. Curso de Auditoria para AFRFB 2009 Davi Barreto
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Eventos Subsequentes

Comparativo entre as trs situaes

entre o trmino do exerccio e a emisso do parecer O auditor tem responsabilidade em indagar por eventos subsequentes? O que acontece quando a administrao faz as alteraes necessrias? O que acontece quando a administrao no faz as alteraes necessrias? entre emisso do parecer e a divulgao das demonstraes aps a divulgao das demonstraes contbeis

SIM

NO

NO

Emite um parecer sem ressalvas

Emite novo parecer com Emite novo parecer com pargrafo de nfase pargrafo de nfase (data posterior data (data posterior data das modificaes) das modificaes)

Emite parecer com ressalvas ou adverso

Emite parecer com ressalvas ou adverso

Medidas para impedir que o parecer seja utilizado por terceiros

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Agenda Eventos Subsequentes Superavaliao e Subavaliao Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

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Superavaliao e Subavaliao

Testes de Superavaliao e Subavaliao

Superavaliao Durante os testes substantivos, o auditor deve saber que o saldo de uma conta do balano patrimonial (BP) ou da demonstrao do resultado do exerccio (DRE) pode estar errado para mais (superavaliao) ou para menos (subavaliao). contas devedoras (normalmente, as contas do ativo e despesas)

Subavaliao contas credoras (geralmente, contas do passivo e receitas)

mais prtico dirigir os testes principais

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Superavaliao e Subavaliao

Testes principais e testes secundrios Teste Principal

Testes na conta duplicatas a receber (ativo circulante) indicaram que estava superavaliada

Teste Secundrio
devido a uma venda realizada em 2008 ter sido contabilizada em 2007 (conta de receita bruta superavaliada)

Testes na conta de fornecedores a pagar (passivo circulante) indicaram que estava subavaliada

pois uma nota fiscal de competncia de 2007, referente a compra de matria prima, foi registrada somente na ocasio de seu efetivo pagamento em 2008 (conta de estoques subavaliada)

Testes na conta conta de mquinas e equipamentos (ativo imobilizado) indicaram que estava superavaliada

pois foram debitadas no ativo peas de reposio, que, de acordo com os princpios contbeis, deveriam ser registradas como despesas (grupo de despesas subavaliada)

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Superavaliao e Subavaliao

Testes principais e testes secundrios

Teste principal

Quadro Resumo
Superavaliao Subavaliao

Teste secundrio

Superavaliao

Devedora / Credora Credora / Devedora

Credora / Credora Devedora / Devedora

Subavaliao

Devedora / Devedora Credora / Credora

Credora / Devedora Devedora / Credora

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Superavaliao e Subavaliao

Ativos e Passivos Fictcios e Ocultos

Ativo Fictcio (superavaliao)

Representa os valores que somente existem no Balano Patrimonial, mas de fato no constam no patrimnio da empresa.

Ativo Oculto (subavaliao)

Representa valores que existem na realidade e no so apresentados no Balano Patrimonial.

Passivo Oculto (subavaliao)

So obrigaes que existem e no esto contabilizadas nas demonstraes. d t

Passivo Fictcio (superavaliao)

So as obrigaes que somente constam nas demonstraes, mas de fato no existem ou j foram quitadas.
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Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

reas de interesse

Caixa e Bancos Clientes Estoques

Vamos entender quais so os testes especficos em cada uma dessas reas:

Investimentos Imobilizado Fornecedores Folha de Pagamento Seguros Advogados

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Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

Caixas de Bancos
Caixas e Bancos so os ativos de maior liquidez, sendo os mais sujeitos utilizao indevida.

Principais Procedimentos de Auditoria

Contagem de caixa: contagem dos valores (dinheiro, cheques, ttulos de pronta liquidez) em poder do caixa.

Os teste de auditoria so dirigidos para superavaliao e o principal objetivo verificar erificar a existncia e istncia do ativo.

Confirmao de saldos bancrios: carta de confirmao dos saldos das contas. Corte (Cut-off) de cheques: interrupo na continuidade das operaes, consiste em anotar os ltimos cheques emitidos antes do exame da auditoria Testes de concialiaes bancrias: verificar as transaes registradas pela empresa e no registradas pelos bancos e vice-versa. Testes das transferncias bancrias: corresponde a conciliaes bancrias entre diferentes bancos.
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Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

Clientes
Contas a receber representam os direitos adquiridos por vendas a prazo de bens e servios1.

Principais Procedimentos de Auditoria

Confirmao de contas a receber de clientes (circularizao): uma listagem de todos os ttulos a receber serve como base para obteno de confirmao direta do devedor.

Os principais pontos que o auditor deve cobrir so existncia, avaliao e classificao.

Testes de avaliao das contas a receber: avaliao do valor lquido realizvel de cada recebvel inspeo para comparao com anos anteriores dos mapas de idades e ndices de recebimento. constituio de PDD (perdas j conhecidas e perdas estimadas) Testes das duplicatas descontadas: identificao das duplicatas descontadas por meio de confirmao bancria

Nota: 1 Outras transaes classificadas como Contas a Receber: adiantamentos e emprstimos a empregados, impostos a 18 recuperar, PDD, sinistros a receber etc.

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Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

Estoques
Estoques so os bens destinados venda ou fabricao, relacionados com os objetivos e atividades da empresa .

Principais Procedimentos de Auditoria O objetivo do auditor verificar se: os estoques existem; existem nus sobre os estoque; h obsolncia, defeitos e m conservao; e Os critrios de avaliao so adequados
Verificao da existncia fsica: inspees fsicas e acompanhas contagens para assegurar-se da real existncia dos estoques. Acompanhamento do inventrio fsico : acompanhamento da contagem fsica dos bens e confronto dos resultados com os registros contbeis. Cortes (cut-off): definio do momento em que os registros contbeis tb i refletem fl t o inventrio i t i (d (definir fi i um d data-limite t li it para interromper a contabilizao de novas transaes) Testes de avaliao de estoques: reviso do sistema de alocao de custos aos estoques (UEPS ou PEPS) e conferncia de clculos.

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Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

Investimentos
Os investimentos da empresa so constitudos por aplicaes financeiras, participao no capital social de outras empresas e outros investimentos.

Principais Procedimentos de Auditoria

Exame documetal dos ttulos de investimento: verificar os documentos comprobatrios da existncia dos investimentos como cautelas de aes, certificados e contratos sociais.

O objetivo do exame nessa rea verificar o comportamento dos investimentos realizados pela empresa auditada.

Verificao da contabilizao do investimento: conferir clculos, levando em considerao as aquisies e variaes dos investimentos, confrontando com os registros contbeis e com carta de responsabilidade da administrao. A Avaliaes li dos d investimentos i ti t em coligadas li d e controladas: avaliar a aplicao do Mtodo de Equivalncia Patrimonial - MEP, verificando: descrio dos investimentos (companhia, natureza da ao, participao etc.); aquisies e baixas de aes e/ou quotas no perodo ajustes equivalncia patrimonial (gios, desgios etc.)
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Imobilizado
Os bens do imobilizado representam, geralmente, uma parcela significativa dos ativos da empresa.

Principais Procedimentos de Auditoria Os objetivos bsicos do exame do imobilizado so constatar: existncia , posse e propriedade dos bens; existncias de nus; possvel superavaliao dos bens possvel subavaliao da depreciao
Verificao da existncia fsica do bem: inspeo fsica para avaliar se os bens realmente existem e o seu estado de conservao. Verificao da propriedade e da existncia de nus: exame documental dos certificados de propriedade de veculos e certides atualizadas dos registros de imveis. Testes das despesas de manuteno e reparo : averiguar se esto t sendo d t tratadas t d como despesas d d do ano. Testes das depreciaes: exames documentais e de registros contbeis, bem como conferncias de clculos, com o intuito de verificar a vida til dos bens e as taxas de depreciao utilizadas.

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Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

Fornecedores
As aquisies de bens s servios so contabilizadas no grupo de fornecedores a pagar.

Principais Procedimentos de Auditoria

Listagem de fornecedores: identificar os fornecedores por meio de uma listagem analtica de todos os passivos da empresa em determinada data.

O auditor tem como objetivo assegurar-se que a as obrigaes passivas, relativas aos Fornecedores, esto contabilizadas e so realmente devidas.

Verificao dos valores de contas a pagar: conferncias de clculos e exames documentais para conciliar as notas/faturas com as contas contbeis. Confirmao direta com fornecedores: a circularizao dos passivos i sempre se revela l mais i eficiente fi i t que a circularizao i l i dos ativos e se mostra o meio mais adequado para detectar passivos ocultos.

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Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

Seguros e Folhas de Pagamento Principais Procedimentos de Auditoria Seguros O objetivo principal nessa rea constatar qual a cobertura existente para os ativos da empresa.
Exame das aplices vigentes: entrevistas com funcionrios da empresa e exame documental das aplices para identificar quais ativos esto segurados . Circularizao com seguradoras: Confirmar com seguradoras validade das aplices, bem como valores de prmios e seguros a pagar.

Folhas de Pagamentos Os testes devem ser orientados para verificar a razoabilidade do saldo final a pagar.

Conciliaes contbeis com as folhas de pagamento: confronto das folhas de pagamento de diferentes perodos com os registros contbeis.

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Teste em reas Especficas das Demonstraes Contbeis

Circularizao de Advogados
A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias.

O auditor deve verificar se as contingncias relevantes esto devidamente tratadas nas demonstraes contbeis, seja pela contabilizao, seja pela divulgao, de acordo com a probabilidade de sua ocorrncia.

A recusa de um consultor jurdico em fornecer a informao solicitada, por meio de circularizao ou em reunio, ou a ausncia de opinio de outro consultor jurdico independente nas condies consideradas necessrias uma limitao na extenso da auditoria suficiente para impedir a emisso de um parecer sem ressalvas.

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Contingncias Tratamento que deve ser dado s contingncias1

Tipo de contingncia

Probabilidade Praticamente certa

Tratamento Reconhecer o ativo. Divulgar. No divulgar.

Contingncia ativa

Provvel Possvel ou remota Provvel - mensurvel com suficiente segurana

Provisionar. Divulgar. Divulgar. No divulgar.

Contingncia passiva

- no mensurvel com suficiente segurana Possvel Remota

Nota: 1 Normas e Procedimentos de Contabilidade do Ibracon NPC 22

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