Costos ABC

Costos ABC
Muchas organizaciones que estn afinando sus sistemas actuales de costeo estn tomando en cuenta el Costeo Basado en Actividades (Activities Based Costing). El sistema ABC se enfoca en las actividades como los objetos fundamentales de costos. tiliza el costo de estas actividades como la base !ara la asignaci"n de costos a otros objetos de costos# como !roductos# servicios o clientes. $os costos ABC no son un sistema alternativo al costeo !or "rdenes o !or !rocesos. Al contrario# los costos ABC son un enfoque que !ermite desarrollar las cantidades de costos utilizados en los sistemas de costos !or "rdenes o !or !rocesos. $a caracter%stica distintiva de los costos ABC es su enfoque en las actividades como los objetos fundamentales de costos. En contraste# enfoques ms tradicionales al desarrollo de las cantidades de costos utilizados en sistemas de costos !or "rdenes o !or !rocesos# se basan en sistemas contables (gen&ricos) de !ro!"sito general# que no estn configurados es!ec%ficamente !ara las actividades que se encuentran en organizaciones es!ec%ficas. El sistema de costos ABC tiene el !otencial de !ro!orcionar informaci"n que los administradores encuentran ms 'til !ara los !ro!"sitos de costeo# !ues !ro!orciona un costeo ms !reciso. El sistema de costos ABC !uede a!licarse tanto al sector comercial como al industrial. A continuaci"n se !roceder a ver la !rimera a!licaci"n( )ector Comercial. n enfoque clave en este sector es la rentabilidad (!recio de venta menos costos asignados a cada !roducto) de los !roductos individuales o l%neas de !roductos. na l%nea de !roducto es un agru!amiento de !roductos similares. *or ejem!lo# la l%nea de !roductos de refrescos en una tienda minorista incluir%a !roductos de Coca+Cola# *e!si , muchas otras bebidas no alcoh"licas. -eamos un ejem!lo concreto( )u!ermercados del Centro ()C) durante muchos a.os utiliz" un sistema de contabilidad de !roductos que ten%a una sola categor%a de costos directos (bienes com!rados !ara su venta) , una sola categor%a de costos indirectos (mercadotecnia# generales , administrativos). )e asignaban los costos indirectos a los !roductos a raz"n de /01 del costo de ventas. As%# !or ejem!lo# a un bien vendido que costaba 23 se le asignaba un cargo de costo indirecto de 20.40. $a 5rfica A muestra una sino!sis de costeo de ese sistema# , con dicha informaci"n el Cuadro A muestra un informa de rentabilidad de l%neas de !roductos. $os costos de bienes que )C vende (bienes com!rados !ara su reventa) constitu,en el 64.731 de los costos totales (82300 9 2/:0 9 2;:0<=82340 9 2>:: 9 2;7:<). Este alto !orcentaje es t%!ico de muchas em!resas en el sector comercial. Grfica A: Sistema Tradicional de Costos
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Costos ABC

Mercadotecnia# 5enerales , Administrativos

Costo de bienes -endidos

Costos Indirectos Costos Directos

Bienes Com!rados *ara su -enta

Cuadro A( )istema ?radicional de Costos eportes de !tilidad de l"neas de prod!ctos para S!permercados del Centro en la primera semana de #!nio del $%&&' -erduras , *roductos @efrescos Aruta Aresca de ?ocador 23B0 2>B0 23/0 2;:0 >: ;7: 2 /: ;:.331

-entas Costos de C!eraci"n Costos Directos Costos de Bienes -endidos 2300 2/:0 Costos Endirectos /01 de CB40 ;0: Costos de C!eraci"n 340 >:: tilidad de C!eraci"n 2 30 2 3: @az"n de A -entas tilidad de C!eraci"n 6.;>1

:.3;1

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$os administradores de )C recib%an# al final de cada semana# re!ortes de rentabilidad de las l%neas de !roductos (como en el Cuadro A). $os administradores consideraban estos re!ortes cada vez ms como eFcesivamente sim!listas. $a cr%tica !rinci!al era que el sistema era un ejem!lo clsico de costeo ti!o Gembarrada generalG. $as l%neas individuales de !roductos difer%an mucho en el uso que hac%an de los recursos de l%neas individuales de !roductos difer%an mucho en el uso que hac%an de los recursos de )C# !ero el sistema anterior no ca!turaba estas diferencias. n anlisis de actividades en )C llev" a los administradores a efectuar los siguientes cambios al sistema anterior de costeo( ;. $a adici"n de dos categor%as de costos directos( a) Cu!ones de descuento. )"lo un conjunto de los !roductos vendidos tiene cu!ones. En !romedio# )C cubre el 3:1 del costo de los cu!ones# , sus !roveedores cubren el 6:1 restante de dicho costo. $as mermas( diferencia entre los bienes com!rados !ara su venta , los bienes realmente vendidos (des!u&s de efectuar ajustes en el inventario). Estas diferencias !ueden surgir de roturas antes de la venta# robos# su calidad de !erecederos# etc.

b)

EFisten controles !ara los !roductos con cu!ones , !ara las mermas# ambos !lenamente registrados. $os administradores usan estos registros !ara desarrollar tasas es!ec%ficas de merma !ara diferentes !roductos. Estas dos categor%as adicionales de costos directos hab%an sido incluidas con anterioridad en los costos indirectos# , se hab%an distribuido entre todos los !roductos con base en ese /01 uniforma del costo de bienes vendidos. 3. $a adici"n de una categor%a de costos indirectos. El manejo de bienes (como el manejo a su ingreso , su acomodamiento en los anaqueles de los !asillos) es un rea !rinci!al de costos !ara los su!ermercados. El sistema original de costeo inclu%a todos estos costos en su 'nico gru!o de costos indirectos# , los distribu%a entre todos los !roductos con base en el /01 uniforme de costos de ventas. $os administradores ten%an dos !roblemas con ese enfoque( a) b) Algunos !roveedores de )C ahora acomodan sus !roductos , mantienen la a!ariencia de sus anaqueles. En estos casos# no se involucraba el !ersonal de )C en el manejo de los art%culos. )e cre%a que el ma,or factor a nivel de manejo de materiales , acomodo en los anaqueles era el n'mero de cajas de cart"n que se manejaba# no su costo de com!ra. @equer%a el mismo esfuerzo manejar bienes de bajo costo que de alto costo.

En su sistema afinado de costos ABC# )C tiene una categor%a se!arada de costos indirectos de manejo de bienes# con el n'mero de cajas de cart"n

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Grfica B: Sistema de Costos ABC Mercadotecnia# 5enerales , Administrativos

Manejo de Bienes

H'mero de Cajas Iue se manejan

Costo de bienes -endidos

Costos Indirectos Costos Directos

Bienes Com!rados *ara su -enta

Cu!ones

Mermas

Cuadro B( )istema de Costos ABC eportes de !tilidad de l"neas de prod!ctos para S!permercados del Centro en la primera semana de #!nio del $%&&' -erduras , *roductos @efrescos Aruta Aresca de ?ocador -entas 23B0 2>B0 23/0 Costos de C!eraci"n Costos Directos Costos de Bienes -endidos 2300 2/:0 2;:0 Cu!ones : 0 ;: Mermas ; 304 3; /6; 4 ;6; Costos Endirectos Manejo de Bienes 0 ;4 4 301 de CB>0 >0 60 B4 /0 /4 Costos de C!eraci"n 3>4 >:6 306 tilidad de C!eraci"n 2 /> 2 3/ 2 3/ @az"n de A -entas tilidad de C!eraci"n ;3.;>1 >.671 ;0.001

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manejadas como su base de asignaci"n de costos. $os art%culos que son acomodados directamente !or los !roveedores (como refrescos) reciben un cargo de costo indirecto de cero# !or conce!to de manejo. El sistema afinado de costos ABC reduce de dos maneras los costos en el gru!o de costos indirectos del sistema original. En !rimer lugar# ahora se inclu,en algunos costos en las dos nuevas categor%as de costos directos de cu!ones , mermas. En segundo lugar# otra !arte de los costos queda incluida en el gru!o de costos indirectos de manejo de bienes. Como resultado# la tasa de asignaci"n de costos indirectos en el sistema afinado se ha reducido a 301 del costo de los bienes vendidos (de /01 en el sistema original). $a grfica B muestra un !anorama general del costeo bajo el sistema ABC. El cuadro B !resenta un re!orte mensual ilustrativo de la rentabilidad bajo el nuevo sistema. $os administradores creen que el sistema con base en la actividad es ms cre%ble que el sistema tradicional. Ca!tura mejor los diferentes ti!os de actividades en )C. ?ambi&n ca!tura mejor c"mo utilizan los recursos de )C los !roductos individuales. A continuaci"n se da la jerarquizaci"n de la rentabilidad relativa (!orcentaje de utilidad de o!eraci"n con relaci"n a ventas) de las tres l%neas de !roductos# de acuerdo con el sistema original , de acuerdo con el sistema ABC( Sistema original de costeo *rod. de tocador ;:.331 @efrescos 6.;>1 Arutas , -erduras :.3;1 Sistema de costos ABC @efrescos ;3.;>1 *rod. ?ocador ;0.001 Arutas , -erduras >.671

Cbserve c"mo el sistema de costos ABC ca!tura la forma en que las l%neas individuales de !roductos utilizan de manera diferente los recursos de )C. *or ejem!lo# el aumento en la rentabilidad de los refrescos surge !rimordialmente !orque &stos tienen una tasa baja de mermas# , !orque los mismos !roveedores llenan sus anaqueles. $os administradores de )C creen que los !orcentajes de rentabilidad con base en la actividad en el sistema afinado de costos# !ro!orciona directrices ms confiables !ara decidir c"mo asignar el es!acio en los anaqueles , !ara decidir cules !roductos merecen ma,or &nfasis. *or ejem!lo# los administradores de )C bien !ueden decidir dedicar ms es!acio !ara los refrescos , menos a los !roductos de tocador.

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Ejercicio ;( Costos ABC a!licado a una em!resa comercial. Hacional de Drogas# ). A. de C. - o!era una com!a.%a que se es!ecializa en la distribuci"n de !roductos farmac&uticos. HD com!ra sus !roductos de em!resas farmac&uticas , los revende en cada uno de tres mercados diferentes( A. B. C. Cadenas de su!ermercados generales. Cadenas de farmacias. Aarmacias G$a As!irinaG# de una sola tienda.

sted# como contralor de la em!resa re!ort" los siguientes datos !ara agosto del 30JJ.
Cadenas de Cadenas de +armacias S!permercados +armacias ,-a Aspirina, Entrada !romedio !or entrega 2/0#700 2;0#:00 2;#7B0 Costo !romedio de bienes vendidos !or entrega 2/0#000 2;0#000 2;#B00 H'mero de entregas ;30 /00 ;#000

Durante muchos a.os HAD@C ha utilizado el !orcentaje de margen bruto (8entrada K costo de bienes vendidos<=entradas) !ara evaluar la relativa rentabilidad de sus diferentes !untos de venta. sted asisti" recientemente a un seminario sobre costeo con base en actividades# , decide ver si es factible utilizarlo en HAD@C. sted se re'ne con todos los administradores clave de las reas del negocio , muchos miembros del !ersonal. En general# estuvieron de acuerdo en que ha, cinco reas clave de actividad en HAD@C( .rea de Acti/idad ;. *rocesamiento de "rdenes 3. Crden de !roducto de l%nea /. Entrega a tienda >. Cajas enviadas a tienda tien+ :. Acomodo en anaqueles en la en tienda del cliente. +actor de Costos H'mero de "rdenes H'mero !roductos de l%nea H'mero de entregas a tiendas H'mero de cajas enviadas a da !or entrega. H'mero de horas de acomodo anaqueles.

Cada orden consiste de uno o ms !roductos de l%nea. n !roducto de l%nea re!resenta un solo !roducto (como ?abletas ?,lenol EFtrafuertes). Cada entrega a tienda significa la distribuci"n de una o ms cajas de !roductos. Cada !roducto es entregado en una o ms cajas se!aradas. El !ersonal de entrega de HAD@C acomoda las cajas directamente en los anaqueles de eFhibici"n en la tienda. Actualmente no se cobra este servicio# , no todos los clientes utilizan a HAD@C !ara esta actividad. $os costos de o!eraci"n (fuera de los costos de bienes vendidos) !ara agosto del 30JJ de HAD@C son 2/0;#0B0. Estos costos de o!eraci"n se
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asignan a las cinco reas de actividad. $os costos en cada rea , el n'mero de factores de costos en esa rea !ara agosto del 30JJ son( Total de !nidades Total de costos factor de costos .rea de Acti/idad Agosto $%&& en Agosto $%&& ;. *rocesamiento de "rdenes 2B0#000 3#000 "rdenes 3. Crden de !roducto de l%nea 4/#B>0 3;#3B0 !roductos en l%nea /. Entregas a tienda 6;#000 ;#>30 entregas a tienda >. Cajas entregadas 64#000 64#000 cajas :. Acomodo en anaqueles ;0#3>0 4>0 horas 2/0;#0B0 Ctros datos !ara agosto del 30JJ son(
Cadenas de )u!ermercados 5enerales ;>0 ;> ;30 /00 / Cadenas de Aarmacias /40 ;3 /00 B0 0.4 Aarmacias G$a As!irinaG ;#:00 ;0 ;#000 ;4 0.;

H'mero total de "rdenes H'mero !romedio de !roductos de $%nea !or orden H'mero total de entregas a tiendas H'mero !romedio de cajas enviadas *or entrega a tienda. H'mero !romedio de horas de acomodo En anaqueles !or entrega a tienda

)e requiere( ;. Calcular los !orcentajes de margen bruto en agosto del 30JJ !ara sus tres mercados de distribuci"n. LCul es la utilidad de o!eraci"n de HAD@CM Calcular la tasa del factor de costos !or unidad en agosto del 30JJ !ara cada una de las cinco reas de actividad. Calcular la utilidad de o!eraci"n de cada mercado de distribuci"n en agosto del 30JJ# utilizando la informaci"n de costeo basada en la actividad. Comente los resultados. LCules son los nuevos elementos de juicio dis!onibles con la informaci"n basada en la actividadM Describir cuatro desaf%os que HAD@C tendr%a que enfrentar si asigna el total de costos de o!eraci"n de 2/0;#0B0 de agosto del 30JJ a las cinco reas de actividad.

3. /.

>.

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Ejercicio 3( Costos ABC# Costeo del Cliente# Em!resa de )ervicios. N)ervicios @!idos# ). A.O ()@) es una em!resa de servicios de re!araci"n que se es!ecializa en la com!ostura r!ida de fotoco!iadoras. Cada uno de sus diez clientes !aga honorarios fijos mensuales !or servicios (con base en el ti!o de mquina fotoco!iadora !ro!iedad del cliente , el n'mero de em!leados en ese local). )@ mantiene registros del tiem!o que los t&cnicos !asan con cada cliente# as% como el costo del equi!o utilizado !ara re!arar cada mquina fotoco!iadora. )@ recientemente decidi" calcular la rentabilidad de cada cliente. $os siguientes datos !ertenecen al mes !asado (en miles). Ingresos Cliente del cliente Aver, 5rou! 2340 Durn ),stems ;B0 @etails ),stems ;4/ Pizard *artners /33 )anta Clara College 3/: 5rainger )ervices B0 )oftQare *artners ;6> *roblem )olvers 64 Business ),stems ;/6 CRie Enter!rises /6/ )e requiere( ;. 3. /. Calcular la utilidad de o!eraci"n (o ingreso de o!eraci"n) !or cada cliente. (*re!are !ara N)ervicios @!idosO un cuadro similar al cuadro >.;0). Comente resultados. LIu& o!ciones debe considerar N)ervicios @!idosO a la luz de su anlisis de rentabilidad de cliente en el !unto anteriorM LCules !roblemas !odr%a encontrar N)ervicios @!idosO !ara calcular con !recisi"n el costo de o!eraci"n de cada clienteM Costos del cliente 2;B3 ;B> ;6B 33: /0B 6> ;00 ;0B ;;0 3/;

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Costos ABC en los Procesos de +a3ricacin

En la !rimera !arte de este a!artado se introdujo e ilustr" el uso de un sistema de costos ABC !ara dise.ar sistemas !or costeo en los sectores de servicio , comercial. Ahora se ilustrar el uso de los costos ABC en el dise.o de sistemas !or costeo en el sector industrial. $a manufactura es donde se ha dado# en ma,or !arte# la im!lantaci"n de costos ABC. $a caracter%stica distintiva de los costos ABC es su enfoque en las actividades como objetos fundamentales de costos. $os costos de estas actividades se constru,en !ara calcular costos de !roductos# servicios , clientes. )e !uede utilizar un enfoque !ara dise.ar un sistema !or costes !or "rdenes o un sistema de costos !or !rocesos. A continuaci"n se !resenta resumida la eF!eriencia de una verdadera instalaci"n !roductiva# que aqu% llamamos la Enstruments# Enc.# que ensambla ms de B00 !roductos de instrumentos electr"nicos# incluidas tarjetas de circuito im!reso. Cada tarjeta de circuito im!reso (CE) tiene varias !artes (diodos# ca!acitores , circuitos integrados) insertadas en la misma. El sistema anterior de costos !or "rdenes era t%!ico de muchos sistemas en todo el mundo. )e basaba el costeo !or "rdenes en un sistema con dos categor%as de costos directos , dos gru!os de costos indirectos en la fabricaci"n( Costos directos de fabricaci"n( Materiales directos Mano de obra directa en la fabricaci"n. Costos indirectos en la fabricaci"n( De!artamento de adquisici"n (com!ras)# asignado a !roductos con base en costos de materiales directos. De!artamento de !roducci"n# asignado a los !roductos basado en costos de mano de obra directa.

A medida que los negocios se volvieron ms com!etitivos# los administradores en dise.o de !roductos# fabricaci"n , mercadotecnia se hicieron ms esc&!ticos res!ecto a la !recisi"n del sistema de contabilidad de costos de Enstruments# Enc. na queja com'n era que el sistema !or costeo no !ro!orcionaba cantidades que reflejaran la forma en que diversos !roductos difer%an en el uso que hac%an de los recursos de Enstruments# Enc. *or ejem!lo# un administrador de dise.o de !roductos comentaba(
Porqu es, que cuando utilizo una pieza de capacitor de $0.20, el cargo por gastos generales de obtencin es de $0.02, pero cuando utilizo una pieza del coprocesador de $100, el cargo de gastos generales por obtencin es de $10? La obtencin !ane"o de un coprocesador no consu!e #00 $eces %$0.02 & #00 ' $10.00( los recursos utilizados para adquirir !ane"ar un capacitor. )ste en*oque de costeo de gastos generales pro$iene de un !anico!io+.

$os administradores del de!artamento de manufactura cre%an que diferentes factores estaban ocasionando o !resionando los costos en reas individuales de actividad# !ero que el sistema !or costeo no !ro!orcionaba
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informaci"n res!ecto de esas diferencias. Estos administradores encontraron que las cantidades del sistema actual de costeo eran de uso limitado# o hasta en detrimento de sus decisiones. $os administradores de mercadotecnia tend%an a NsobrecostearO los !roductos de alto volumen# de gran com!etitividad. LC"moM Al cargar una !ro!orci"n demasiado grande de costos indirectos de fabricaci"n a los !roductos de alto volumen# , una !orci"n demasiado !eque.a a los !roductos de bajo volumen. efinamiento de !n sistema de costeo !tili5ando costos ABC' @e!resentantes del dise.o de !roductos# fabricaci"n , contabilidad trabajaron como un equi!o interfuncional !ara afinar el sistema de costeo# utilizando un enfoque basado en actividades. Huestra descri!ci"n del sistema !or costeo !or trabajos basado en las actividades de Enstruments# Enc.# seguir el enfoque general del siguiente !roceso( Paso 1: Identifi6!e el tra3a#o 6!e es el o3#eto de costos seleccionado . n trabajo en Enstruments# Enc.# es una orden de cualquier tama.o# !ara uno de sus ms de B00 !roductos de instrumentos electr"nicos. Paso $: Identifi6!e las categor"as de costos directos para el tra3a#o . Enstruments# Enc. decidi" retener sus dos categor%as de costos directos actuales en su sistema afinado de costeo !or "rdenes( materiales directos , mano de obra directa en la manufactura. Paso (( Identifi6!e los gr!pos de costos indirectos asociados con el tra3a#o. El sistema afinado ten%a seis gru!os de costos indirectos. Estos gru!os de costos indirectos re!resentan reas de actividad individual en las instalaciones de fabricaci"n de Enstruments# Enc.( ;. 3. Manejo de materiales. )e combinan todas las !iezas necesarias !ara la fabricaci"n de la tarjeta !ara *C en un juego. Estacin de arranque. )e ingresan en una com!utadora las instrucciones !ara la fabricaci"n de la tarjeta *C. El !rograma de softQare ordena al equi!o automatizado d"nde insertar cada !ieza. Insercin maquinada de piezas . El equi!o automatizado , semiautomatizado inserta los com!onentes en la tarjeta. Insercin manual de piezas . ?rabajadores es!ecializados insertan aquellos com!onentes que no se insertan a mquina (debido a su forma# !eso# ubicaci"n en la tarjeta# etc.). Soldadura por ondas. ?odas las !artes insertadas en la tarjeta son soldadas simultneamente !ara asegurar que !ermanezcan fijas. Pruebas de calidad. )e efect'an !ruebas !ara revisar que todos los com!onentes est&n insertados en el lugar correcto# , que el !roducto final se desem!e.a de acuerdo con las es!ecificaciones.

/. >. :. 4.

*aso >( )eleccione la base de asignaci"n de costos a utilizar cada gru!o de costos indirectos al trabajo. El criterio de causa+efecto dirigi" a Enstruments# Enc.# a seleccionar las bases de asignaci"n de costos que son factores de
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Costos ABC

costos (cost drivers). El equi!o que afinaba el sistema !or costeo entrevist" al !ersonal o!erativo# observ" las o!eraciones en la !lanta , analiz" los datos en cada rea de actividad. )e !resentan las bases de asignaci"n escogidas conjuntamente a sus tasas en el !aso :. *aso :( Desarrolle la tasa !or unidad de cada base de asignaci"n de costos utilizada !ara asignar los costos indirectos al trabajo. tilice un enfoque general !ara calcular las tasas de asignaci"n de costos indirectos se.aladas en el enfoque tradicional(
?asa !resu!uestada de asignaci"n de costos indirectos S Costos totales !resu!uestados en el gru!o de costos indirectosTTTTTTT Cantidad total !resu!uestada en la base de asignaci"n de costos.

Cbserve el rea de costos indirectos !ara el montaje a mquina de las !iezas. *ara 30JJ los costos totales !resu!uestados en esta rea de actividad son 23#000#000. El n'mero !resu!uestado de !iezas insertadas a mquina en las tarjetas *C en el mismo a.o es de >#000#000. As%# la tasa !resu!uestada de asignaci"n de costos de costos indirectos !ara 30JJ es( TTTTTTT23#000#000TTTTT >#000#000 de inserciones S 20.:0 !or inserci"n a mquina

)e utiliz" un !rocedimiento similar !ara calcular cada una de las siguientes tasas !resu!uestadas de asignaci"n de costos indirectos !ara 30JJ en cada rea de actividad.
+actor de costos 7tili5ado como 3ase para Tasa de asignacin asignacin de costos de costos indirectos H'mero de !iezas 23 !or !ieza H'mero de tarjetas *C 230 !or tarjeta H'mero de !iezas insertadas a mquina 20.:0 !or inserci"n H'mero de !iezas insertadas manualmente 2> !or inserci"n H'mero de tarjetas *C 2/0 !or tarjeta Uoras de !rueba 2:0 !or hora de !rueba

.rea de acti/idad ;. Manejo de materiales 3. Estaci"n de arranque /. Enserci"n a mquina de !iezas >. Enserci"n manual de !iezas :. )oldadura !or onda 4. *rueba de calidad

$a grfica C muestra una sino!sis del sistema de costos !or trabajos basados en actividades de Enstruments# Enc.

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C!adro C: 8ista panormica del sistema de costos 3asados en acti/idades de Instr!ments9 Inc'
5@ *C) DE CC)?C) EHDE@EC?C) Manejo de materiales Estaci"n de iniciaci"n Enserci"n !or mquina de !iezas Enserci"n manual de !iezas )oldadura !or ola *rueba de calidad

BA)E DE A)E5HACEVH DE CC)?C)

H'mero de !iezas

H'mero de tarjetas *C

H'mero de !iezas insertadas a mquina

H'mero de !iezas insertadas manualmente

H'mero de tarjetas *C

Uoras de !rueba

CBWE?C DE CC)?C)( ?A@WE?A DE CE@C E?C EM*@E)C

Costos Indirectos Costos Directos

CC)?C) DE@EC?C)

Materiales Directos

Mano de obra directa en la fabricaci"n

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Cuadro C( Costeo por prod!ctos para PC ,A : ,B !tili5ando el sistema de costos ABC en Instr!ments9 Inc' Costos directos de fabricaci"n Materiales directos Mano de obra directa

2400 /3 4/3

23B0 74 /64

Costos indirectos de fabricaci"n Manejo de materialesX (!iezas A# B;Y !iezas B# ;3;) F 23 ;43 Estaci"n en que se inicia (tarjeta A# ;Y tarjeta B# ;) F 230 30 Enserci"n de !iezas a mquina (A# 60 insercionesY B# 70 inserciones) F 20.:0 /: Enserci"n manual de !iezas (A# ;0 insercionesY B# /0 inserciones) F 2> >0 )oldadura !or ola (A# ; tarjetaY B# ; tarjeta) F 2/0 /0 *rueba de calidad (A# ;.: horasY B# 4.: horas) F 2:0 6: ?otal /43 ?otal de costos de fabricaci"n 277>
(X)

3>3 30 >: ;30 /0 /3: 6B3 2;#;:B

El n'mero de !iezas inclu,e la tarjeta en bruto con circuito im!reso (que se cuenta como una !ieza) ms el n'mero de !iezas de com!onentes al insertadas en la tarjeta.

;#emplo <=mrico' El cuadro C muestra el costeo !or !roductos de dos tarjetas *C que utilizan el sistema de costeo ABC en Enstruments# Enc. Cbserve los siguientes !untos( ;. El sistema !or costeo !or trabajos basado en la actividad# determina con !recisi"n las o!ortunidades !ara las reducciones de costos. $os administradores !odr%an !reguntar# L!orqu& cuesta menos la tarjeta GAGM El costeo ABC revela tres razones( a) $a tarjeta GAG tiene menos !iezas (B; !ara GAG en com!araci"n con ;3; !ara GBG). b) En la tarjeta GAG un !orcentaje ms elevado de inserciones totales se hacen a mquina# que son ms baratas que las inserciones a mano. ($a tarjeta GAG tiene 60 de sus B0 !iezas com!onentes# B6.:1# insertadas a mquina# mientras que la tarjeta GBG tiene 70 de sus com!onentes# 6:1# insertadas a mquina). c) $a tarjeta GAG requiere menos tiem!o de !rueba (;.: horas !ara la tarjeta GAG en com!araci"n de 4.: horas !ara la tarjeta GBG). El sistema de costos ABC se.ala eF!l%citamente que (a)# (b) , (c) llevan un costo inferior !ara el ensamble de una tarjeta *C. De hecho# la tarjeta
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GAG es una tarjeta estndar bsica# sin adornos# que Enstruments# Enc.# !roduce en grandes cantidades. 3. El !ersonal de !roducci"n de Enstruments# Enc.# est utilizando la i nformaci"n de costos ABC en sus esfuerzos !ara reducir los costos. Cada rea de actividad en la em!resa tiene su !ro!io su!ervisor. $as medidas utilizadas !ara evaluar el desem!e.o del su!ervisor inclu,en el logro de objetivos de reducci"n de costos. *or ejem!lo# el su!ervisor del rea de la actividad de inserci"n a mquina de !iezas# recibe una bonificaci"n si la tasa real de costos !or !ieza se reduce ;01 o ms. (@ecuerde que el !ersonal de !roducci"n encontr" que los n'meros del sistema anterior de costeo ten%an un uso limitado en sus decisiones. $os costos re!ortados de las tarjetas *C estndar (sin adornos)# como la tarjeta GAG# son inferiores con el sistema de costos ABC# que con el sistema tradicional. En contraste# las tarjetas *C que requieren la inserci"n manual de un gran n'mero de !iezas o un tiem!o largo de !ruebas (como la tarjeta *C GBG) re!ortan costos ms elevados conforme al sistema de costos ABC. Cada una de las bases de asignaci"n de costos indirectos en el cuadro C es una variable no financiera (n'mero de !iezas# horas de !rueba# etc.). n administrador de fabricaci"n utiliz" la frase G vayamos a lo fsicoG !ara introducir las bases de asignaci"n de costos en el sistema ABC. El control de !artidas f%sicas# como horas# !iezas , defectos# a menudo es la forma ms elemental en que el !ersonal o!erativo administra los costos. *or ejem!lo# el administrador de dise.o del !roducto que critic" el sistema anterior de costeo# cree que el n=mero de pie5as ms 6!e las !nidades monetarias >???@ en materiales directos es el factor principal de o3tencin de los costos en Enstruments# Enc. $as diferencias en los costos de !roducci"n en las tarjetas *C GAG , GBG reflejan c"mo estos !roductos utilizan cantidades diferentes de los recursos de cada rea de actividad. Cbserve las diferencias en el uso relativo de las siguientes cuatro reas de actividad(
Tar#eta PC ,A, Tar#eta PC ,B,

/.

>.

:.

Manejo de materiales Enserci"n maquinal de !iezas Enserci"n manual de !iezas *rueba de calidad

B; !iezas 60 inserciones ;0 inserciones ;.: horas

;3; !iezas 70 inserciones /0 inserciones 4.: horas

El sistema de costos ABC# sistema de costeo ms afinado que el tradicional# re!orta los n'meros de costos que miden mejor la forma en que los trabajos# !roductos# clientes# etc.# utilizan los recursos de la organizaci"n. *rinci!ales Diferencias entre el Enfoque ?radicional , el Enfoque ABC(
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;Z. Diferencia( Enfoque tradicional( n gru!o de costos indirectos# o unos cuantos# !ara cada de!artamento o toda una !lanta# usualmente con !oca homogeneidad (es decir# ha, una carencia de relaci"n de causa , efecto entre las bases de asignaci"n de costos , los gru!os de costos indirectos. Enfoque ABC( Muchos gru!os homog&neos de costos indirectos debido a la multi!licaci"n de reas de actividad. El !ersonal de o!eraci"n juega un !a!el clave en se.alar cules reas de actividad necesitan tomarse en cuenta. 3Z. Diferencia( Enfoque tradicional( $as bases de asignaci"n de costos indirectos !ueden ser o no factores de costos. Enfoque ABC( Es mu, factible que las bases de asignaci"n de costos sean factores de costos. /Z. Diferencia( Enfoque tradicional( A menudo las bases de asignaci"n de costos indirectos son variables financieras# como costos de mano de obra directa o costos de materiales directos. Enfoque ABC( $as bases de asignaci"n de costos indirectos con frecuencia son variables no financieras# como el n'mero de !iezas en un !roducto u horas de !rueba.

El enfoque tradicional a menudo utiliza mu, !ocos gru!os de costos indirectos# de manera que la asignaci"n de costos tiene !romedios grandes. $os costos resultantes !ueden inducir a los administradores a tomar decisiones err"neas acerca de las actividades# !roductos o clientes. *or ejem!lo# un !roducto que est sobrecosteado !or el !lanteamiento tradicional !uede tener un !recio demasiado elevado# resultando en la !&rdida de !artici!aci"n en el mercado. En forma !arecida# los administradores !odrn fijar !recios de venta !ara algunos !roductos que son inferiores al costo de los recursos utilizados !ara !roducirlos. El !eligro es es!ecialmente fuerte cuando se fabrican cientos de diversos !roductos en diferentes niveles de !roducci"n manual# que var%an desde unas cuantas unidades# digamos de una o dos clases de motores o com!utadoras# a miles de unidades de otras clases. $os estudios han demostrado que los !romedios am!lios en el enfoque tradicional !ueden cargar los costos indirectos de fabricaci"n con demasiada fuerza sobre los !roductos
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de alto nivel (volumen) de fabricaci"n# , cargarse con demasiada ligereza en !roductos de bajo nivel o volumen de !roducci"n. $os administradores son quienes manejan los costos al su!ervisar actividades en lugar de !roductos. El agru!amiento de costos !or actividades o reas de actividad !ro!orciona informaci"n que !uede a,udar a los administradores a !lanear , controlar mejor los costos a lo largo de toda la cadena de valor# desde la investigaci"n , desarrollo hasta el servicio al cliente.

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/er. Ejercicio( $a )ilao Com!an, fabrica , vende mquinas em!aquetadoras. $a em!resa recientemente decidi" utilizar un enfoque ABC !ara afinar el sistema de costeo en la !lanta. El sistema resultante de costeo tiene una categor%a de costos directos (materiales directos) , cuatro gru!os de costos indirectos de fabricaci"n. n equi!o de dise.os de !roducto# !ersonal de fabricaci"n , !ersonal de mercadotecnia escogi" estos cuatro gru!os de costos indirectos , sus bases de asignaci"n(
Gr!po de costos indirectos de fa3ricacin Base de asignacin de costos Tasa de asignacin de costos pres!p!estados

;. Manejo de materiales 3. Maquinado /. Ensamble >. Ens!ecci"n hora

H'mero de !iezas com!onentes Uoras+mquina Uoras de l%nea de ensamble Uoras de ins!ecci"n

2 B0 la !ieza 2 4B0 la hora 2 6:0 la hora 2;#0>0 la

-erduras GUdezG recientemente com!ro :0 mquinas enlatadoras a )ilao Com!an,. Cada mquina tiene costos de materiales directos de 2/0#000# requiere de :0 !iezas com!onentes# ;3 horas+mquina# ;: horas de l%nea de ensamble , > horas de ins!ecci"n. El sistema anterior de costeo de )ilao Com!an, ten%a una categor%a de costos directos (materiales directos) , una categor%a de costos indirectos (gastos generales de manufactura# asignados utilizando las horas de l%nea de ensamble). )e requiere( ;. 3. /. *resentar cuadros sin"!ticos del sistema anterior tradicional , del sistema de costos ABC. Calcular los costos unitarios de fabricaci"n de cada mquina , el costo total de fabricaci"n del trabajo de GUrdezG. El sistema de costos ABC de )ilao Com!an, tiene s"lo una categor%a de costos directos de fabricaci"n# materiales directos. n com!etidor de )ilao Com!an, tiene dos categor%as de costos directos en su !lanta de manufactura# materiales directos , mano de obra directa. L*orqu& !odr%a )ilao# Co. no tener una categor%a de costos directos de mano de obra en la manufactura en su sistema de costosM LEn d"nde se inclu,en los costos de mano de obra en el sistema !or costeo de )ilao# Co.M LIu& informaci"n !odr%an encontrar 'til los miembros del equi!o que afin" el sistema !or costeo anterior en el sistema de costos ABCM

>.

>[. Ejercicio.
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$a !lanta de UeQlett+*acRard (U*) en @oseville# California# ensambla , !rueba tarjetas de circuitos im!resos !ara *C. El sistema de costeo !or trabajos en esta !lanta tiene dos categor%as de costos directos (materiales directos , mano de obra directa) , ocho gru!os de costos indirectos. Estos ocho gru!os de costos indirectos re!resentan las ocho reas de actividad que el !ersonal o!erativo en la !lanta determin" que eran suficientemente diferentes (en t&rminos de !atrones de com!ortamiento de costos o en t&rminos de !roductos individuales que se estaban ensamblando) !ara ameritar constituirlos como gru!os se!arados de costos. $a base de asignaci"n de costos seleccionada !ara cada rea de actividad es el factor de costos en esa rea de actividad. Debbie Berlant# gerente de mercadotecnia recientemente nombrada en U*# asiste a una sesi"n de ca!acitaci"n que describe c"mo se ha utilizado un enfoque de costos basados en la actividad !ara dise.ar el sistema de costeo !or trabajos en @oseville. A Berlant se le !ro!orciona la siguiente informacion incom!leta !ara un trabajo es!ec%fico (una orden !ara una sola tarjeta *C# n'mero AB3)( Materiales directos Mano de obra directa 5astos generales de fabricaci"n (ver abajo) ?otal de costos de fabricaci"n 26:.00 ;:.00 270 M 2 M
Gastos Grales' 3ase !sadas asignados al tra3a#o 2;.;0 M 4.00 :.:0 /.:0 >.30 M B.00 de

7nidades de Tasa de fa3ricacin Gastos generales de fa3ricacin ;. Estaci"n de arranque 3. Enserci"n aFila /. Enserci"n !or inmersi"n >. Enserci"n manual :. )oldadura !or onda 4. @es!aldo trasero 6. *rueba B. Anlisis de defectos Base de asignacin asignacin en el tra3a#o de costos de costos <o' 12$ H'mero de tarjetas *C en bruto 2;.;0 ; H'mero de inserciones aFiales 0.0B >: H'mero de inserciones !or inmersi"n 0.3: M H'mero de inserciones manuales M ;; H'mero de tarjetas soldadas /.:0 M H'mero de inserciones en res!aldo trasero M 4 ?iem!o !resu!uestado cuando la tarjeta est en actividad de !rueba 70.00 0.3: ?iem!o !resu!uestado !ara anlisis , re!araci"n de defectos M 0.;0

)e requiere( ;. *resentar un cuadro global del sistema de costos ABC en la !lanta de @oseville. 3. $lene los es!acios (se.alados !or una interrogaci"n) en la informaci"n de costos !rovista a Berlant !ara el trabajo Ho. AB3. /. L*orqu& !odr%an los gerentes de manufactura , los de mercadotecnia favorecer este sistema de costos ABC sobre el sistema de costos anterior# que ten%a las mismas categor%as de costos directos !ero s"lo un gru!o de costos indirectos (gastos generales de manufactura asignados utilizando el costo de mano de obra directa)M >[. Ejercicio.

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$a )chramRa Com!an, fabrica una variedad de sillas !ara salones de reuni"n de juntas directivas de !restigio. )u sistema de costeo fue dise.ado utilizando un enfoque ABC. Ua, dos categor%as de costos directos (materiales directos , mano de obra directa) , tres gru!os de costos indirectos. Estos tres gru!os de costos re!resentan tres reas de actividad en la !lanta. Costos Aactor de costos ?asa de \rea de actividad !resu!uestados utilizado como base asignaci"n de fabricaci"n !ara 30JJ de asignaci"n de costos Manejo de materiales 2 300#000 H'mero de !iezas 20.3: Corte 3#;40#000 H'mero de !iezas 3.:0 Ensamble 3#000#000 Uoras de mano de obra directa 3:.00 En marzo se !rodujeron dos estilos de silla# las sillas Ejecutivo , las sillas *residente. A continuaci"n se !ro!orcionan sus cantidades# costos de materiales directos , otros datos !ara marzo del 30JJ( Costos de nidades materiales *roducidas directos :#000 2400#000 ;00 3:#000 H'mero de !iezas ;00#000 /#:00 Uoras de mano de obra directa en la fabricaci"n 6#:00 :00

)illa Ejecutivo )illa *residente

$a tasa de mano de obra directa en la manufactura es 230 !or hora. )u!onga que no ha, inventarios inicial ni final. )e requiere( ;. 3. Calcular los costos totales de fabricaci"n , los costos unitarios de las sillas Ejecutivo , *residente en marzo del 30JJ. )u!onga que se analizan las actividades hacia arriba de la fabricaci"n (investigaci"n# desarrollo , dise.o) , las actividades hacia abajo (mercadotecnia# distribuci"n , servicios al cliente). )e !resu!uestaron los costos unitarios en 30JJ como( Actividades Actividades hacia arriba hacia abajo )illa Ejecutivo 2 40 2;;0 )illa *residente ;>4 3/4

Calcule los costos totales de !roducto !or unidad de cada l%nea de silla. ($os costos totales de !roducto son la suma de los costos en todas las reas funcionales del negocio).

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4[. Ejercicio. ?rac, Cor!oration tiene una instalaci"n de maquinado que se es!ecializa en trabajos !ara el mercado de com!onentes de aviones. El sistema anterior de costeo !or trabajos ten%a dos categor%as de costos directos (materiales directos , mano de obra directa) , un solo gru!o de costos indirectos (gastos generales de manufactura# asignados mediante el uso de horas de mano de obra directa). $a tasa de asignaci"n de costos indirectos del sistema anterior !ara 30JJ habr%a sido 2;;: !or hora de mano de obra directa. @ecientemente# un equi!o con miembros de dise.o del !roducto# fabricaci"n , contabilidad utilizaron un enfoque ABC !ara afinar su sistema de costos. )e retuvieron las dos categor%as de costos directos. El equi!o decidi" sustituir el gru!o 'nico de costos indirectos con cinco gru!os de costos indirectos. Estos cinco gru!os de costos re!resentan cinco reas de actividad en la instalaci"n# cada una con su !ro!io su!ervisor , res!onsabilidad de !resu!uesto. A continuaci"n se !resentan los datos !ertinentes( \rea de actividad Manejo de materiales ?rabajo de torno Aresado Esmerilado *ruebas Aactor de costos ?asa de utilizado como base asignaci"n H'mero de !iezas 2 0.>0 H'mero de vueltas 0.30 H'mero de horas+mquina 30.00 H'mero de !iezas 0.B0 H'mero de unidades !robadas ;:.00

$a tecnolog%a de reco!ilaci"n de informaci"n ha avanzado hasta el !unto en donde todo los datos necesarios !ara el !resu!uesto en estas cinco reas de actividad son reunidas automticamente. $os dos trabajos !rocesados conforme el nuevo sistema en la instalaci"n en el !er%odo ms reciente tuvieron las siguientes caracter%sticas(
Costo de materiales directos !or trabajo 2:7#700 Costo de mano de obra directa en la fabricaci"n !or trabajo H'mero de horas de mano de obra directa !or trabajo H'mero de !iezas !or trabajo H'mero de vueltas !or trabajo H'mero de horas+mquina !or trabajo H'mero de unidades !or trabajo (todas a!robadas) Tra3a#o )1% Tra3a#o )11 2 2 6:0 3: :00 30#000 ;:0 ;0 2;;#3:0 /6: 3#000 40#000 ;#0:0 300 7#600

)e requiere(
;. 3. /. Calcular los costos de fabricaci"n !or unidad de cada trabajo utilizando el sistema tradicional de costos. Calcular los costos de fabricaci"n !or unidad de cada trabajo utilizando el sistema de costos ABC. Com!arar las cantidades de los costos unitarios !ara los trabajo >;0 , >;; calculados en los dos incisos anteriores. L*orqu& difieren los sistemas !or costeo tradicional , el que est basado en la actividad en sus estimaciones de costo del trabajo !ara cada unoM L*orqu& !odr%an ser im!ortantes estas diferencias a ?rac, Cor!orationM

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