Pontifcia Universidade Catlica de Minas Gerais Cincias Contbeis (nfase em Controladoria) Trabalho Interdisciplinar

Administrao e Contabilidade: Integrao em busca da excelncia em gesto

Trabalho Interdisciplinar do 2 perodo de Cincias Contbeis (nfase em controladoria) que engloba as disciplinas de Administrao Geral, Contabilidade Geral II, Filosofia II, Teoria da Contabilidade, Estatstica e Metodologia do Trabalho Cientfico.

Aline Monteiro Leite Luiz Fernando Rodrigues Silva Nayara Karla Alexandre Rodrigues Tiago Barbosa Alves Belo Horizonte 2008

Sumrio 1. JUSTIFICATIVA E RELEVNCIA----------------------------------------------------------- 03 1.2 Problema---------------------------------------------------------------------------------------------03 1.3 Hiptese----------------------------------------------------------------------------------------------03 2. OBJETIVO GERAL--------------------------------------------------------------------------------03 2.1 Objetivos Especficos------------------------------------------------------------------------------03 3. METODOLOGIA-----------------------------------------------------------------------------------04 4. REFERENCIAL TERICO----------------------------------------------------------------------04 4.1 Prembulo-------------------------------------------------------------------------------------------04 4.2 Administrao: unidade fundamental da empresa----------------------------------------- 04 4.2.1 Empresa: principais aspectos-------------------------------------------------------------------04 4.2.2 Conceito de Administrao--------------------------------------------------------------------05 4.2.3 O modelo de gesto-----------------------------------------------------------------------------06 4.3 Contabilidade: elemento vital da empresa----------------------------------------------------07 4.3.1 Conceituando Contabilidade------------------------------------------------------------------- 07 4.3.2 Princpios Contbeis-----------------------------------------------------------------------------08 4.3.3 Demonstrativos Contbeis---------------------------------------------------------------------- 11 4.4 Aplicabilidade da Teoria Contbil, Relatrios Contbeis e Teoria Administrativa---------------------------------------------------------------------------------12 4.4.1 Estudo de caso: Banco Bradesco S.A. --------------------------------------------------------12 4.4.2 Integrao das cincias contbil e administrativa: novas maneiras de administrar o patrimnio-------------------------------------------------------18 4.4.2.1 Paralelismo: teoria contbil e cincia administrativa----------------------------------18 4.4.2.2 Administrao Financeira: interdependncia entre contabilidade e administrao de disponibilidades----------------------------------------------19 4.4.2.3 Controladoria: fundamentos contbeis aliados teoria administrativa----------- 20 4.5 O processo de Tomada de Decises-------------------------------------------------------------21 4.5.1 4.5.2 Eficcia e Eficincia---------------------------------------------------------------------------21 A Tomada de Decises-------------------------------------------------------------------------21

4.6 Administrao e Contabilidade: uma discusso tica------------------------------------ 22 5. CONCLUSO----------------------------------------------------------------------------------------24 6. REFERNCIAS -------------------------------------------------------------------------------------25

1. JUSTIFICATIVA E RELEVNCIA O estudo de fenmenos empresariais sob a tica da gesto contbil das transaes mercantis torna-se um tema atual e importante. Embasando-se em fatos historiogrficos tmse a percepo mnima da co-relao das reas das Cincias Contbeis e da Administrao. Teoricamente, o aprofundamento dos modelos de gesto que se regem por orientao contbil, apresenta uma grande aplicabilidade nas micro e pequenas empresas, como tambm nas empresas de mdio e grande porte. Contudo s mensurando alguns aspectos de ambas as reas e demonstrando sua significncia atravs de dados estatsticos percebe-se sua importncia em carter individual. O tema, pelo seu dinamismo, possibilita analogias entre situaes diversas, elevando-se de modo a suprir questionamentos e modificar a maneira de se lidar com impasses a cerca do assunto. Sendo assim, solues para casos gerais como uma m administrao, e solues para casos particulares, como uma m gesto contbil, tornam-se mais passveis a entendimento. 1.2 Problema Quais os possveis benefcios da integrao (ou parceria) entre as informaes geradas pela contabilidade e o modelo de gesto das empresas? 1.3 Hiptese Os benefcios da fuso das informaes contbeis e a gesto estratgica das empresas esto numa maior segurana na tomada de decises, no valor que agrega ao profissional que sabe trabalhar com as duas cincias em conjunto e na melhoria significativa da gesto das organizaes. 2. OBJETIVO GERAL Compreender e demonstrar a importncia da integrao das cincias da Administrao e das Cincias Contbeis. 2.1 Objetivos Especficos Analisar em cada Cincia (contbil e da administrao) suas contribuies para uma efetividade na gesto das organizaes.

3. METODOLOGIA O presente trabalho foi elaborado atravs de pesquisa bibliogrfica em livros, artigos, revistas especializadas e em meio eletrnico. Apresenta um estudo de caso, em que apresentada uma anlise de sua gesto e uma anlise descritiva de dados presentes em seu relatrio financeiro semestral. 4. REFERENCIAL TERICO 4.1 Prembulo A revoluo industrial e a evoluo do pensamento capitalista nos sculos XIX e XX marcaram significativamente as relaes de trabalho e do pensamento humano. A sociedade vivia os primeiros sinais da chamada Era da Informao e do Conhecimento. Um sintoma dessa nova ideologia social a chamada globalizao. Cardoso (2002) ressalta que a globalizao redesenhou as relaes entre as entidades empresarias, governamentais e a sociedade. O processo globalizatrio afeta todos os setores produtivos, comerciais, econmicos, tecnolgicos e sociais. Nesse contexto o pensamento administrativo surge como esteio s necessidades das novas organizaes. E nesse meio tambm que a Cincia Contbil ganha novas correntes, principalmente sobre influncia da escola americana1. A anlise que se segue modula-se de forma a demonstrar, na primeira parte, as caractersticas da empresa, e a importncia da administrao e da contabilidade, individualmente, no processo produtivo, para, na segunda parte, demonstrar a importncia das duas cincias em conjunto. 4.2 Administrao: unidade fundamental da empresa 4.2.1 Empresa: principais aspectos Segundo Silva (2006) empresa um organismo econmico destinado produo de mercadorias [...] ou servios, com o objetivo de lucro para o empresrio. A organizao empresarial tem como foco atender de forma efetiva, as necessidades de seus clientes, desta

A crise de 1929 reestruturou as cincias sociais aplicadas: na Economia a teoria macroeconmica ganhou mais fora, na Administrao novas abordagens empresariais foram aplicadas em resposta ao modelo taylorista e nas Cincias Contbeis a escola italiana (ou europia) perdeu parte de sua credibilidade perante as organizaes, dando passagem contabilidade americana.

forma ela busca reunir fatores de produo (trabalho e capital), tendo em vista produzir mercadorias e servios para atender os mesmos. Padoveze (2002) explica que para se entender o funcionamento de uma empresa necessrio abord-la por uma abordagem sistmica. Semanticamente sistema uma forma abstrata de se representar relaes entre variveis. Quando nos referimos a empresa como um sistema, salientamos a questo holstica que ela agrega. Para Ackoff, citado por Nakagawa (1993) existem vrios tipos de sistemas: o fechado, o aberto, o esttico, o dinmico e o homeosttico. O primeiro aquele que no interage com o ambiente externo, se molda por simples valores internos (um relgio, por exemplo). O sistema esttico aquele que no apresenta nenhuma mudana em sua estrutura, em seus eventos. O sistema dinmico aquele que muda sua organizao com certa periodicidade e o sistema homeosttico uma mescla dos sistemas esttico e dinmico. A grande caracterstica desse sistema a sua capacidade de retroalimentao. O sistema aberto aquele que interage diretamente com as variveis do ambiente externo. A empresa, por Padoveze (2002) um sistema aberto. Para Nakagawa (1993) a estruturao sistmica da empresa consiste na absoro de insumos do meio externo, processamento desses insumos internamente e a exportao para o mercado (ambiente externo) dos produtos e servios (Figura 1). interessante perceber tambm que o ambiente externo tambm interfere diretamente no ambiente interno da empresarial atravs de exigncias e restries dos mais diversos modos. Ambiente Externo Ambiente Interno

Nvel Estratgico Nvel Operacional Produtos e Servios

Insumos

Nvel Ttico

Figura 1. A empresa como um sistema aberto.(Adaptado de Nakagawa, 1993, p.23).

4.2.2

Conceito de Administrao

Chiavenato (2002) conceitua Administrao como o processo de planejar, organizar, dirigir e controlar a ao organizacional a fim de alcanar objetivos globais. Koonts, citado por Silva (2006) defende que a Administrao tambm a arte de realizar coisas com e por meio de pessoas e grupos formalmente organizados. No existe empresa sem administrao. Sendo a empresa um conjunto de recursos, imprescindvel que haja uma gerncia que coordene a utilizao de tais recursos. O enredamento do sistema produtivo interno das organizaes no sculo XX foi o grande embasamento para a tarefa principal da Administrao. Para Chiavenato (2006) a tarefa da administrao , partindo dos objetivos propostos pela organizao, interpret-los e transform-los em aes organizacionais em todos os nveis da empresa. Sendo o administrador um mediador da relao dos recursos de uma entidade empresarial (humanos, tecnolgicos, financeiros, entre outros), para coordenar tais elementos ele dispe de processos. Para Silva (2006), os processos de administrao so quatro: o planejamento, a organizao, a direo e o controle. O primeiro (planejamento) representa a base da funo administrativa, pois compreende a definio dos objetivos da empresa, buscando prognosticar condies futuras das aes a serem definidas. A organizao a segunda funo administrativa que partindo do planejamento prvio compreende a estrutura e organizao dos meios produtivos. A direo representa a ao efetiva do planejamento e da organizao da empresa. sua funo principal dar dinamismo a empresa atravs da liderana e motivao dos recursos da entidade. O controle a funo administrativa que depende do planejamento, da organizao e da direo para formar o processo administrativo (Chiavenato, 2002, p. 283). A administrao utiliza o controle para definir padres no sistema produtivo, podendo assim monitorar, comparar e corrigir o desempenho dos recursos. A Administrao um elemento fundamental do mundo moderno. Ela se estrutura de forma a suprir as necessidades das organizaes, tais como a definio de estratgias, avaliao de desempenho, gesto de pessoas e outros. perceptvel o interesse de profissionais das mais diversas reas no estudo da cincia administrativa. Para Chiavenato (2002) esse o carter universal da Administrao, a necessidade da existncia de um nico administrador, mas de vrios administradores em todos os nveis da organizao.

4.2.3 O modelo de gesto

Estando definidos os princpios norteadores da Administrao numa estrutura global, vamos analis-la sob a tica da empresa. A Administrao de uma empresa depende do seu modelo de gesto. Modelo qualquer apresentao abstrata e simplificada de objetos, sistemas, processos ou eventos reais. (NAKAGAWA, 1993, p. 37). O objetivo de um modelo prover um melhor entendimento das co-relaes de um sistema, ou de processos ou de eventos. Gesto a atividade de conduzir uma empresa ao atingimento do resultado desejado (eficcia), por ela, apesar das dificuldades. (NAKAGAWA, 1993, p. 39). Modelo de gesto pode ser entendido como
Conjunto de normas, princpios e conceitos que tm por finalidade orientar o processo administrativo de uma organizao, para que esta cumpra a misso para a qual foi constituda. (Cruz apud Catelli 2006, p.57)

O modelo de gesto estruturado por um processo de gesto que engloba o planejamento estratgico, o planejamento operacional, a execuo e o controle. Para uma eficcia do modelo o processo deve ser suportado por um embasamento seguro para a tomada de decises e ser amparado por sistemas de informaes que dem subsdio a cada um dos nveis do processo. Catelli (2006) descreve as etapas do processo construtivo do modelo em quatro etapas principais. O Planejamento Estratgico (E) compreende a anlise do ambiente externo, focando as oportunidades, e o ambiente interno, focando os caminhos a serem seguidos para o objetivo fim. O Planejamento Operacional (O) estabelece objetivos e consolida e harmoniza as alternativas. A Execuo (Ex) a fase de implementao das metas. O Controle (C) a fase de comparao de resultado e planejamento, buscando alternativas as aes j executadas. Nakagawa (1999) divide o processo construtivo do modelo de gesto em trs partes: a estratgia (E), a integrao (I) e o operacional (O). O nvel estratgico compreende o planejamento das metas e objetivos da empresa; o nvel operacional trata dos processos para se alcanar os fins impostos no planejamento; e finalmente a integrao desses nveis d-se pela implantao de sistemas de informao na estrutura organizacional da empresa. 4.3 Contabilidade: elemento vital da empresa 4.3.1 Conceituando Contabilidade

O 1 Congresso Brasileiro de Contabilistas, realizado em 1924, no Rio de Janeiro define que a Contabilidade a cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro relativas administrao econmica (Silva, 2008, p.6). O pronunciamento do Instituto Brasileiro de Contadores (Ibracon), aprovado pela Comisso de Valores Mobilirios na Deliberao de CVM n. 29/86, afirma que:
A contabilidade , objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao entidade objeto de contabilizao. (Ribeiro, 1999, p.33).

S (2008) afirma que o objeto da contabilidade o patrimnio. Segundo Marion (2006) Contabilidade pode ser considerada como sistema de informao destinado a prover seus usurios de dados para ajud-los a tomar deciso. Temos a o objetivo principal da contabilidade que permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gesto do patrimnio das entidades econmico-administrativas. (Ribeiro, 1999, p.34). Cardoso (2002) ressalta que modernamente os objetivos da contabilidade tambm esto em registrar, informar, planejar e dar orientao tomada de decises. A basilar finalidade da Contabilidade permitir a obteno de informaes econmicas e financeiras acerca da entidade (Ribeiro, 1999, p.34-35). Nesse sentido a Contabilidade, segundo Marion (2006) busca demonstrar a situao financeira real da empresa, atravs da mensurao do acompanhamento de suas receitas e despesas. Tanto a receita quanto a despesas so fatos geradores de lucro ou prejuzo na empresa, conseqentemente, da variao do patrimnio da entidade. So usurios da contabilidade as entidades fsicas e jurdicas que dependem direta ou indiretamente da situao e desenvolvimento da empresa. Os usurios podem ser externos empresa - instituies financeiras, acionistas, governo, sindicato -, ou internos - gerentes, administradores, diretores -. O campo de atuao da contabilidade corresponde s entidades econmicoadministrativas, ou seja, organizaes que renem [...]: pessoas, patrimnio, titular, capital, ao administrativa e fim determinado (Ribeiro, 1999, p. 36). Sendo assim percebe-se o valor da contabilidade, que est na sua funo de ferramenta de transparncia entre as variveis que envolvem empresa e sociedade.

4.3.2 Princpios Contbeis 8

Nakagawa (1993), citando Iudcibus (1986) destaca que para garantir-se como um embasamento seguro na tomada de decises, a contabilidade vale-se dos chamados Princpios Contbeis. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por meio das resolues de n. 750/93 e 774/94 estabelece os chamados Princpios Fundamentais da Contabilidade. Iudcibus (1993) conceitua tais princpios como um conjunto de normas, conceitos e conduta, que, baseados na teoria da Contabilidade, disciplinam a escriturao contbil e a elaborao de demonstrativos financeiros. O Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON), por meio do trabalho Estrutura conceitual bsica da contabilidade aprovado pela Deliberao CVM n29 de 05/02/07 divulgou os Princpios Contbeis reunindo-os e os estruturando em Princpios propriamente ditos (denominados Princpios Fundamentais), Postulados Ambientais e Convenes (restries). Comumente, como citao corriqueira do ambiente contbil, convenciona-se nominalmente postulados e convenes como princpios. Os Postulados so o esteio (base) da existncia contbil. Subdividem-se em entidade e continuidade. O postulado (ou princpio) da Entidade Contbil garante segundo Almeida (2000), autonomia patrimonial e diferenciao do patrimnio em que scios e empresa so gneros distintos com patrimnios prprios. Em suma o Patrimnio pertence Entidade, mas a recproca no verdadeira2. O princpio da Continuidade estabelece que a Entidade um organismo vivo que ir viver (operar) por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio (IBRACON, citado por Nakagawa, 1993, p.77). Os Princpios Contbeis propriamente ditos representam, segundo Almeida (2000), a normalizao da prtica contbil. Subdivide-se em quatro princpios: Custo como base de valor, Denominador Comum Monetrio, Essncia sobre a forma, Realizao da Receita e Confronto da Despesa. O primeiro refere-se ao fato de que todos os registros da escriturao contbil devem relevar o custo histrico (ou seja, o valor da aquisio e/ou fabricao) de um bem da empresa. Ele se constri partindo do princpio da continuidade contbil. O princpio do Denominador Comum Monetrio estabelece como critrio, na quantificao patrimonial, a adoo de uma nica moeda corrente. O princpio da Essncia sobre a forma, segundo Silva (2008), descreve-se como a essncia econmica prevalecendo sobre a forma jurdica, ou seja, apesar do engajamento essencial entre contabilidade e a legislao, esta pode no

Resoluo n. 750/93 Art. 4: [...] o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios [...] Pargrafo nico. O Patrimnio pertence entidade, mas a recproca no verdadeira. [...]. (Almeida, 2000, p.16).

declarar efetivamente o carter econmico de um bem. Por fim os princpios da Realizao da Receita e Confronto das despesas resumem-se no chamado Princpio da Competncia:
[...] as Receitas e Despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que pertencerem e de forma simultnea quando se correlacionam. As Despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu pagamento, e as Receitas, somente quando de sua realizao. (Ribeiro, 1999, p.242).

As Convenes contbeis so os princpios contbeis que do limites, restries, instrues prtica contbil. So representadas pela Objetividade, Materialidade, Conservadorismo, Consistncia, Oportunidade e Atualizao Monetria. O princpio da Objetividade estabelece que um registro contbil deve ser respaldado por uma documentao especfica que comprove seu valor. O princpio da Materialidade, segundo Nakagawa (1993) atenta-se relevncia dos registros da contabilidade em que o contador tem o dever de avaliar a informao, relacionando-se com as variveis custo e benefcio. O Conservadorismo ou Prudncia estabelece que um registro deve relevar (reconhecer) a precocidade de um possvel prejuzo e imaturidade de um possvel lucro. A Consistncia estabelece um regime de uniformidade s tcnicas contbeis utilizadas pela entidade. Sendo assim, por exemplo, Ribeiro (1999) ressalta que, mesmo permitidos vrios critrios de avaliao de estoque3, devese manter a utilizao de nico mtodo. O princpio da Oportunidade estabelecido da seguinte forma:
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. [...]: I [...] o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos [...] III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio [...] em um perodo de tempo determinado [...]. (Resolues 750/93 e 774/94. CFC. Almeida, 2000, p.26)

O ltimo princpio estabelecido o Princpio da Atualizao Monetria em que a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa unidade de constante de poder aquisitivo. (Almeida, 2000, p.38), ou seja, seguindo o princpio do Registro pelo valor original do bem, estabele o ajuste dos valores fixados, visando manter a essncia original do patrimnio.
3

Marion (2006) descreve trs mtodos de avaliao de estoque: PEPS (primeiro a entrar, primeiro a sair), UEPS (ltimo entrar, primeiro a sair) e Custo Mdio Ponderado ou Mdia Ponderada Mvel. O que difere na utilizao dos mtodos valor do custo de mercadoria vendida (CMV), sendo permitidos pelo Fisco apenas os mtodos PEPS e Custo Mdio.

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De forma geral, os Princpios Contbeis vm impelir seguridade informao contbil, porque estabelecem formas de conduta contbil que visam a tica e a transparncia da gesto patrimonial.

4.3.3 Demonstrativos Contbeis Segundo Silva e Tristo (2000) para o usurio, a Contabilidade necessita apresentar de forma resumida a situao da entidade, por meio de demonstraes contbeis [...]. Demonstraes so quadros tcnicos que apresentam dados extrados dos registros contbeis da empresa (Ribeiro, 1999, p.35). Segundo Marion (2006) as demonstraes contbeis so os relatrios contbeis mais importantes. A lei 11.638/07 que altera e revoga alguns mecanismos da chamada Lei das Sociedades por Aes4 estabelecendo, no mbito das demonstraes contbeis a abolio do DOAR (Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos) e a obrigatoriedade dos seguintes demonstrativos: o Balano Patrimonial (BP), a Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) e Demonstrao de Valor Adicionado (DVA). Segundo Marion (2006) o Balano Patrimonial a demonstrao contbil mais importante. O Balano Patrimonial tem por finalidade apresentar a posio financeira e patrimonial da empresa em determinada data, representando, portanto, uma posio esttica. (Iudcibus, Martins e Gelbcke, 2007, p.6). Estruturalmente, segundo Silva (2008) o BP apresenta o Ativo, as aplicaes de recursos, e o Passivo e Patrimnio Lquido, as origens dos recursos. O Ativo representa os bens e direitos da entidade, o Passivo compreende os deveres e obrigaes com terceiros e Patrimnio Lquido deveres e obrigao com os scios. A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), segundo Iudcibus, Martins e Gelbcke, apresenta na forma dedutiva as receitas, despesas, ganhos e perdas, classificando-se como contas de resultado, cujo objetivo definir o lucro ou prejuzo (lquidos) do exerccio. A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA), como a terminologia j indica, uma demonstrao que visa, segundo Marion (2006), explicitar os fatores que levaram variao do saldo inicial dos Lucros ou Prejuzos Acumulados at o saldo final. A DLPA, afirma Marion (2006) obrigatria s

Lei n. 6385 de 07.12.1976 e Lei 6.404 de 15.12.1976.

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entidades, embora possa ser substitudo pela Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL).
A DMPL fornece a movimentao ocorrida durante o exerccio nas diversas contas do Patrimnio Lquido, faz clara indicao do fluxo de uma conta para a outra e indica a origem e o valor de cada acrscimo ou diminuio no exerccio. extremamente importante para empresas que tenham seu PL formado por diversas contas e mantenham com elas inmeras transaes. (Silva, 2008, p. 54)

A Demonstrao de Fluxo de Caixa visa mostrar como ocorreram as movimentaes de disponibilidades em um dado perodo de tempo. (Iudcibus, Martins e Gelbcke, 2007, p. 9). Essa demonstrao, segundo Marion (2006), se d por um modelo direto, que mostra a entrada e sada de dinheiro, reduzindo o caixa e pelo modelo indireto que mostra as alteraes do chamado giro (Ativo e Passivo Circulante), sem demonstrar as entradas e sadas de dinheiro diretamente. A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) tem como o objetivo principal informar o valor da riqueza criada pela empresa e a forma de sua distribuio. (Iudcibus, Martins e Gelbcke, 2007, p.9). 4.4 Aplicabilidade da Teoria Contbil, Relatrios Contbeis e Teoria Administrativa 4.4.1 Estudo de caso: Banco Bradesco S.A. 5 O Banco Bradesco reconhecido como o lder do setor financeiro privado e como maior empregador da rea. Dotado de 19 milhes de clientes, 5.882 agncias e 2,9 milhes de acionistas o Bradesco apontado como a marca mais valiosa do pas6. O caminho para o sucesso da organizao justificado pela sua gesto estratgica, que sempre se apresentou inovadora e audaciosa. Fundado em 1943, cidade de Marlia, interior de So Paulo, adotou o nome de Banco Brasileiro de Descontos. Sua estratgia primordial foi se aproximar dos pequenos comerciantes, contrariando o carter latifundirio dos demais bancos do pas. Com a transferncia de sua matriz para a capital do estado, em 1946, passou a adotar o pagamento de contas de luz como servio bancrio em suas agncias. Em 1951 o Bradesco torna-se o maior banco privado do pas. Na dcada de 60, precisamente em 1962 a primeira empresa a adquirir um computador na Amrica Latina, e aproveitando as facilidades da nova tecnologia (como extratos dirios) cria o Carto de Crdito Bradesco em 1968. Aproveitando do momento propcio do milagre econmico brasileiro da dcada de 70, o Bradesco incorpora
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Estudo baseado em dados coletados em Bradesco Internet Banking <www.bradesco.com.br >, acesso em 22/10/2008 e no Relatrio de Anlise Econmica e Financeira Junho 2008, disponvel no mesmo site. 6 Ranking BrandAnalytics / Millward Brown publicado na Revista Isto Dinheiro (2008)

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novos bancos e, totalizando mil agncias no pas abre duas novas unidades nas cidades de Oiapoque e Chu. Os anos 80 representaram a popularizao dos cartes magnticos entre os clientes Bradesco e, conseqentemente, cresce o nmero de agncias de auto-atendimento. A revoluo ocasionada pelas novas tecnologias do banco Bradesco desembocaram na dcada de 90 em que, o Bradesco Internet Banking conquista o agrado dos clientes, representando grande parcela dos atendimentos da empresa. O Banco Bradesco tem como foco duas variveis: o cliente e o investidor. Este amparado por inmeras polticas de crdito, financiamento, seguros, capitalizao e tantos outros servios e aquele percebe o retorno de seu investimento pela clareza dos relatrios publicados pela empresa. O Bradesco encerrou o 1 semestre de 2008 com R$ 403,2 bilhes em Ativos Totais. Na rea de crdito, o saldo foi de R$ 181,6 bilhes, das operaes de crdito consolidadas, incluindo adiantamento sobre contratos de Cmbio e Arrendamento Mercantil. O Banco tem ainda sob gesto R$ 184,3 bilhes em fundos de investimento e carteiras administradas. (Relatrio de Anlise Econmica e Financeira Junho de 2008, Bradesco Internet Banking). Tambm no relatrio de Anlise Econmica e Financeira do Banco Bradesco, evidenciada a poltica contbil utilizada pelo banco, que visando participar dos mercados de capitais globalizados, o fornecimento de informaes contbeis mais confiveis, otimizao de capital, diminuio de custo de captao e tantos outros benefcios vm convergindo sua contabilidade ao IFRS7. Nesse sentido o banco encontra-se em fase avanada, pois investe massivamente na absoro das normas. Obedecendo ao cmbio brasileiro ao IFRS, a lei 11.638/07 o Bradesco j apresenta grande parte suas demonstraes nesse modelo. Abaixo esto apresentados alguns grficos que apresentam o crescimento do Banco Bradesco nos ltimos anos. Crescimento do Ativo (Figura 2): comparando o ms de junho de 2007 e junho de 2008 percebemos o crescimento de quase 40% no valor total do Ativo do Bradesco (Grfico 1). Esse aumento devido ao crescimento do nmero de clientes, conseqentemente, de disponibilidades em circulao e aplicaes financeiras.

International Financial Reporting Standards (IFRS): pronunciamentos contbeis internacionais que buscam a harmonizao das normas contbeis e principalmente transparncia e comparabilidade entre as empresas no mbito da globalizao. No Brasil a converso a essas normas tem sido feito gradativamente atravs da lei 11.638/2007.

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Figura 2. Balano Patrimonial Comparativo. Ativo. (Fonte: Relatrio de Anlise Econmica e Financeira, 2008, [p.42).

Grfico 1. Ativos totais por moeda. (Fonte: Relatrio de Anlise Econmica e Financeira, 2008, p.78).

Rentabilidade (Figura 3): Analisando a DRE comparativa percebe-se o crescimento do lucro lquido de 11,5% (Grfico 2) comparando os meses de junho/2007 e junho/2008.

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Figura 3. Demonstrao do Resultado do Exerccio. (Fonte: Relatrio de Anlise Econmica e Financeira, 2008, p.24).

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Grfico 2.Lucro Lquido.Dados de Resultado. (Fonte: Relatrio de Anlise Econmica e Financeira, 2008, p.60)

Crescimento do Patrimnio Lquido (Figura 4): Perceba que de Junho/2007 a Junho/2008 o crescimento do PL foi de 22,5% (Grfico 2). Conseqentemente o crescimento do ROAE (Retorno sobre o Patrimnio Lquido Mdio) foi de 27,2%.

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Figura 4. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (Fonte: Relatrio de Anlise Econmica e [Financeira, 2008, p.53).

Grfico 3. Anlise Patrimonial. PL. (Fonte: Relatrio de Anlise Econmica e Financeira, 2008, p.53).

Resumidamente pode-se concluir que o sucesso da efetividade do Banco Bradesco est na capacidade de moldar seu modelo de gesto conforme o ambiente externo, de forma segura e audaciosa, e visando, atravs de polticas contbeis, transparncia perante o mercado e informaes mais seguras para a tomada de decises.

4.4.2 Integrao das cincias contbil e administrativa: novas maneiras de administrar o patrimnio 4.4.2.1 Paralelismo: teoria contbil e cincia administrativa O sculo XX marcado pelo surgimento das grandes corporaes, influenciadas pelas teorias da Administrao Cientfica de F. W. Taylor e pelos fundamentos da Administrao Clssica proposta pelo francs Henry Fayol. S (2008) ressalta que tais teorias so produto da migrao do pensamento emprico agregado s formas de gesto partindo ao objetivismo cientfico, propcio a anlises mais complexas da estrutura sistmica, organizacional e contigencial das empresas. Cardoso (2002) destaca que a globalizao contribui para uma abordagem mais holstica dos fundamentos contbeis, impelindo Contabilidade o estudo de outras reas do conhecimento, especialmente a administrao.

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Tal parceira cientfica resultou em novos paradigmas e desafios s operaes mercantis. A busca pela prosperidade, ressalta S (2008), desembocou em novas tcnicas de administrar e contabilizar que disseminaram novas doutrinas no meio corporativo. Essas correntes evoluram e hoje so departamentos fundamentais em grande parte das empresas. Nesse sentido destacam-se duas reas: a Administrao Financeira e a Controladoria. 4.4.2.2 Administrao Financeira: interdependncia entre contabilidade e administrao de disponibilidades As empresas norte-americanas do final do sculo XIX viviam um momento prspero. O regime capitalista apresentava sua forma mais clssica em que a produo atingia altos nveis e a lucratividade apresentava altos ndices. Apesar de todo esse crescimento muitas dessas empresas estavam em processo de falncia. FAM & GALDO (1996) afirmam que tal problema advm da m administrao financeira em que os lucros no saldavam as obrigaes assumidas na empresa. A Administrao Financeira compreende a maneira de lidar com os recursos financeiros da entidade empresarial. Seus objetivos so garantir rentabilidade e liquidez empresa. Esta se faz pelo retorno do investimento e aquela pela liquidez da converso em unidade monetria. A Cincia Financeira utiliza trs ferramentas: o oramento, o fluxo de caixa e a contabilidade (Figura 5). Para Silveira (2008) orar avaliar a entrada dos recursos que sustentam a sade financeira da empresa. O oramento compreende o planejamento da gesto financeira. O fluxo de caixa permite um controle e acompanhamento da utilizao dos recursos. E finalmente a contabilidade garante a transparncia da situao financeira da empresa.

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FINANAS

ORAMENTO

FLUXO DE CAIXA

CONTABILIDADE

PLANEJAMENTO

ACOMPANHAMENTO E CONTROLE

TRANSPARNCIA

Figura 5: Esquema funcional das finanas em uma empresa (fonte: Autores)

4.4.2.3 Controladoria: fundamentos contbeis aliados teoria administrativa Segundo Padoveze (2002) Controladoria pode ser definida como a cincia contbil evoluda. Catelli citado por Padoveze (2002, p. 115) afirma que o objeto da controladoria identificao, mensurao, comunicao e deciso quanto gesto econmica (GECON) da empresa. E ainda completa que de sua responsabilidade a gesto dos recursos da empresa, objetivando sua maximizao, sendo inerente sua participao na construo do lucro e da eficcia empresarial. Para Horngren citado por Padoveze (2002, p. 121) o controller o principal executivo da rea de contabilidade administrativa. Catelli (2008) destaca que so funes do controller (e da controladoria) dar subsdio ao processo de gesto (planejamento), avaliar desempenho e resultados (controle e reporte), gerir sistemas de informaes e atender aos agentes de mercado (funo contbil). Essas mesmas funes incluem relatrios do ambiente interno da empresa, relatrios externos, avaliao econmica-financeiro-contbil e consultoria. So instrumentos da controladoria o processo de gesto (planejamento, organizao, direo e controle), os sistemas de informao (que permitem uma viso ampla da gesto 20

econmica da empresa GECON) e a cultura organizacional da empresa (modelo de gesto). Resumidamente:

A controladoria responsvel de informao contbil gerencial da empresa e sua misso assegurar o resultado da companhia. Para tanto, ela deve atuar fortemente em todas as etapas do processo de gesto da empresa, sob pena de no exercer adequadamente sua funo de controle e reporte na correo do planejamento. (PADOVEZE, 2002, p. 124)

A Controladoria surge como rgo de balanceamento entre a execuo e o controle do processamento financeiro e operacional das corporaes, sejam elas de grande ou pequeno porte. Seus fundamentos so indispensveis na construo e no crescimento de qualquer entidade empresarial. 4.5 O processo de Tomada de Decises 4.5.1 Eficcia e Eficincia Sendo a empresa um sistema aberto a busca da eficcia torna-se crucial na tomada de decises. A eficcia para Nakawa (1993) :
A realizao de sua misso e propsitos atravs de adequado balanceamento entre equilbrio dinmico e suas interaes com os fatores ambientais e o equilbrio estacionrio das interaes que ocorrem em nvel de seus subsistemas operacionais. (Nakagawa, 1993, p. 47).

Chiavenato (2002) afirma que eficcia uma medida normativa do alcance de resultados [...] a eficcia de uma organizao se refere sua capacidade de satisfazer uma necessidade da sociedade [...]. fazer a coisa certa na hora certa. Eficincia uma medida normativa da utilizao dos recursos disponveis no processo. (Chiavenato, 2002, p.432). O processo ao qual o autor se refere, o processo administrativo, ou seja, a eficincia visa a nfase nos meios de se alcanar os objetivos da empresa. fazer certo a coisa. Analogicamente a eficincia visa o sistema da empresa fechada, e a eficcia visa o sistema da empresa aberta. A efetividade, tese defendida por administradores modernos compreende a juno dos dois termos, ou seja, fazer certo a coisa e fazer a coisa certa na hora certa.

4.5.2

A Tomada de Decises

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Definidos os conceitos de eficcia, eficincia, empresa como um sistema aberto e os princpios do pensamento administrativo, inerente perceber que a empresa, sua gesto e seus resultados so produtos de aes complexas e integradas. Percebe-se tambm que o balanceamento desses processos, seu planejamento e sua execuo so uma busca constante dos gerentes (eficcia). Um resultado eficaz depende da tomada de decises dos gerentes. Sendo assim a tomada de decises envolve uma seqncia de processos, em que a informao o principal elemento. Nakagawa (1993) afirma que o processo de tomada de decises de natureza circular e seu ciclo completo abrange as etapas de planejamento, execuo e controle. A primeira parte do processo de tomada de decises (o planejamento) consiste no estabelecimento de um espao amostral, visando uma tomada de deciso antecipada formulando inmeros contextos probabilsticos (ou at determinsticos) do futuro. Essa formulao envolve projees inmeras a cerca de variveis externas (cenrio econmico, poltica, mercado) e variveis internas (gesto financeira, contabilidade e sistemas de informao). interessante perceber que as projees microeconmicas da empresa, a contabilidade e as finanas, por exemplo, so mais palpveis realidade organizacional da mesma. interessante ressaltar tambm que as finanas, o modelo de gesto e o processo de tomada de decises so abarcados e so instrumentos da controladoria. E inerente ainda perceber que todos os processos, so amparados pela informao contbil. 4.6 Administrao e Contabilidade: uma discusso tica As profisses que derivam da aplicao de conhecimentos classificados como sociais, do homem, diante das realidades contemporneas, encontram srias dificuldades. (S, 2004, p.151). De fato, partindo da idia supra mencionada inerente perceber que seja qual for a discusso que debata o desenvolvimento das organizaes, a constituio de valores ticos so um grande desafio. Silva (2008) define tica como a parte da filosofia que se ocupa com a reflexo sobre noes e princpios que fundamentam a vida moral.. Com efeito, o mesmo autor define moral como o conjunto de regras de conduta assumidas pelos indivduos de um grupo social com a finalidade de organizar as relaes interpessoais segundo os valores do bem e do mal (Silva, 2008, p.6). Quando se permite uma anlise da evoluo da cincia contbil, assim como da Administrao moderna, percebe-se claramente a influncia do contexto social (e filosfico) 22

no tratamento e na abordagem da empresa por essas reas. S (2008) destaca que as revolues do final do sculo XVIII e meados do sculo XIX, dos quais se incluem a corrente da filosofia por mtodos empricos de Francis Bacon e o racionalismo cartesiano, foram o grande impulso para a construo dos valores das cincias sociais, em particular da Administrao e da Contabilidade. Tantas foram as correntes filosficas e ticas que influenciaram diretamente na maneira de administrar e na viso de patrimnio que a discusso do certo e errado (bem ou mal) torna-se complexa e bipolar. Para S (2008) trs valores, experimentao, vivncia e bom senso, que se formaram e se transmitiram de gerao em gerao, foram os agentes da interao, da amlgama, entre o gerente da empresa e o gerente do patrimnio. interessante perceber que o Princpio da entidade contbil, por exemplo, transmite claramente tais valores, pois, devido a sua natureza de divisor entre patrimnio e scios, transparece ponderao e confiabilidade na gesto empresarial. Do mesmo modo, na execuo do processo administrativo em seus trs nveis, ttico, estratgico e operacional (Chiavenato, 2002, p. 215), transmite, baseado, na observncia emprica dos processos empresariais, organizao e controle do sistema corporativo. Contudo, a discusso da tica na Administrao e nas Cincias Contbeis, no engloba somente os valores ligados organizao global, envolve tambm seus recursos, em particular dos recursos humanos, que esto diretamente ligados discusso tica. Para SILVA (2008) a eticidade advm da moral, essa, que advm de valores. Valor em geral, o que deve ser objeto de preferncia ou de escolha. [...] os valores so em parte herdados da cultura. (Silva, 2008, p.6). A subjetividade agregada aos valores, conforme ressalta o mesmo autor, desemboca em dois problemas: Ningum nasce moral, mas torna-se moral. [...] Nem sempre a mudana moral equivale a progresso moral.. (Silva, 2008, p.6). Conseqente a isso, outro problema surge: o fato de que no existem limites para as ambies humanas, no campo da riqueza, a conduta pode tornar-se agressiva e inconveniente. (S, 2004, p.118). nesse sentido que o filsofo Gaetano Constanzo8 destaca que a obsolncia de valores ticos, que levam a discriminao e desumanizao das relaes sociais, e torna-se um empecilho aos cdigos de tica que vivem num constante kaizen9.

Gaetano Constanzo, citado por S, 2008, p.119; obra original CONSTANZO, Gaetano. Ditadura dos Sbios. Rio de Janeiro: Francisco Alves, 1995. 9 Expresso japonesa muito comum nas grandes corporaes cujo significado remete a melhoramento contnuo.

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Por fim, a discusso tica da Administrao e da Contabilidade parte de virtudes bsicas profissionais, que segundo S (2004) so resumidas em zelo, honestidade, sigilo e competncia. Nesse sentido:
Como s a atitude virtuosa tem condies de garantir o bem comum, a tica tem sido o caminho justo, adequado, para o benefcio geral. [...] Cada profisso tem suas prprias caractersticas e isto exige tambm virtudes pertinentes a um desempenho de boa qualidade. [...] Sejam quais forem as linhas mestras de um cdigo de tica elas sero sempre linhas de virtude a serem seguidas. (S, 2004, p.121; 125).

5. CONCLUSO A abordagem sistmica da empresa embasa diversas questes conflituosas do gerenciamento empresarial. A Administrao, particularmente, o esteio principal da gesto eficiente das organizaes. A constituio de um modelo de gesto, abarcado pelos princpios administrativos do Planejar, Organizar, Dirigir e Controlar, que se desenvolvem e ganham novas releituras como Executar e Interar, a grande acuidade da funo administrativa nas empresas. Com efeito, e veemncia similar, a Contabilidade, ferramenta de transparncia, controle, gerncia, registro, interpretao, e, sobretudo de informao patrimonial, torna-se indispensvel em qualquer forma administrativa. As Demonstraes Contbeis, espelhadas nos Princpios Contbeis, solidificam e reforam a importncia da Contabilidade nas corporaes. Nesse sentido, sendo a Administrao e as Cincias Contbeis, indispensveis individualmente na gesto das empresas, sua consistncia, sua interao e sua poderosa amlgama, surgem como a linguagem universal da efetividade empresarial. inerente a percepo de que, as teorias do pensamento administrativo e da teria contbil, esto to intrnsecas, que se apresentam em novas linguagens, em uma nova roupagem das quais, a Administrao Financeira e a Controladoria, so as mais presentes nas sociedades empresrias modernas. Cabe ressaltar tambm que a discusso tica, retira o carter tecnista e puramente racionalista da gesto das empresas, evidenciando os valores morais decorrentes da integrao da administrao e da contabilidade. Por fim, so proeminncias decorrentes da integrao da Administrao e da Contabilidade, a seguridade agregada a tomada de decises, o valor agregado ao profissional e empresa que utiliza tais ferramentas e a melhoria significativa e inquestionvel da gesto das organizaes.

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REFERNCIAS ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade. So Paulo: Atlas, 2000. Bradesco. Relatrio de Anlise Econmica e Financeira Junho 2008. Disponvel em: <www.bradesco.com.br>. Acesso em: 22 mar. 2008. CARDOSO, Kelly Cristina Ribeiro Marques. Contabilidade diante das modernas organizaes. Feira de Santana: Sitientibus, 2002, p.205-217. CATELLI, Armando. Controladoria: uma abordagem da Gesto Econmica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2006. CHIAVENATO, Idalberto. Administrao financeira: uma abordagem introdutria. Rio de Janeiro: Elsevier, Campus, c2006. 116p. ISBN 8535219358 ____________________. Teoria Geral da Administrao. 6. ed. Rio de Janeiro: Campus, 2002. FAM, R.; GALDO, A. A funo financeira: anlise esquemtica de sua evoluo. In: Anais I SEMEAD, USP/SP, 1996. IUDCIBUS, Srgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade: das sociedades por aes (aplicvel s demais sociedades). 7. ed. So Paulo: Atlas, 2007. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 12. ed. So Paulo: Atlas, 2006. NAKAGAWA, Masayuki. Introduo a controladoria: conceitos, sistemas, implementao. So Paulo: Atlas, 1993. 104p. (Gecon) ISBN 8522409889 PADOVEZE, Clvis Lus. Sistemas de Informaes Contbeis: Fundamentos e anlise. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2002. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade geral fcil: para cursos de contabilidade e concursos em geral. 3. ed. So Paulo: Saraiva, 1999. 475p. S. Antnio Lopes de. Administrao e Contabilidade, amlgama para a prosperidade. Dirio do Comrcio, Minas Gerais, 23 jul. 2008. Caderno LEIA & COLECIONE, p. 2. _____________________. tica Profissional. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2004. SILVA, Adelphino Teixeira da Silva. Administrao Bsica. 3. ed. So Paulo: Atlas, 2006. 275p. SILVA, Csar Augusto Tibrcio; TRISTO, Gilberto. Contabilidade Bsica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2000.

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