Esquema General de la Imposicin sobre el Consumo

Gravar forma Directa

en

Imposicin Gasto

al

Transitoria: sustituye a la renta Permanente: es complementario o paralelo al impuesto sobre la renta. Se puede establecer como medida antiinflacionaria Monofcico: se impone en una nica face Generales No acumulativo: IVA sobre las Plurifcico: se impone en ventas varias faces Acumulativo: Ingresos Brutos Consumos espec ficos Impuestos Internos

Consumos

Gravar en forma Indirecta

Intrenos

E!ternos

Impuestos Aduaneros

"#$ Imposicin al Consumo$ Impuestos Indirectos

A) Impuestos Internos: Generales sobre las ventas Se basa en la presuncin de ue se efecta un proceso de traslacin al consumidor final! a uien se desea gravar. "uc#as veces es posible ue no se pueda trasladar el impuesto al precio! por condiciones propias del mercado. $l impuesto general a las ventas puede asumir diferentes formas: %& Impuesto sobre todas las transacciones por su monto! cual uiera fuere la etapa de comerciali'acin de los bienes y la naturale'a de (stos )salvo los e*presamente e*entos& ue constituye los impuestos en cascada +el impuesto ser repite en etapas sucesivas) y con efecto de piramidacin +se suma el impuesto! calculado sobre precio e impuesto de etapas anteriores! a lo largo de todas las etapas). ,a primera calificacin responde al car-cter del impuesto de repetirse en cada etapa sucesiva de elaboracin y.o negociacin/ la segunda por cuanto! al aplicarse el impuesto sobre el monto total de cada transaccin en cada etapa! se grava el precio total incluyendo el impuesto de todas las etapas anteriores. ,os caracteres m-s notorios son: en primer lugar su simplicidad! en segundo lugar! consiguiente a la estructura en cascada de este tipo de impuesto! es la desigualdad de trato entre diferentes productos o bienes! no motivada por algn propsito de pol0tica fiscal! sino como efecto de la diferencia del nmero de etapas a las ue se ve sometida la mercader0a desde la primera venta de materias primas! a trav(s de etapas sucesivas de elaboracin por empresas distintas y nuevas negociaciones mayoristas y minorista! #asta llegar al consumidor final. $s posible observar ciertas desigualdades! como ser! la ue e*iste entre industrias y empresas con mayor nmero de etapas o menos integradas verticalmente y! por otro lado! industrias y empresas concentradas ue eliminen etapas intermedias. 1& Impuesto sobre las ventas en una sola etapa! ue puede ser la primera de elaboracin industrial o! la de negociacin mayorista o la de menudeo! o sea! al consumidor final. ,a base imponible esta representada por los ingresos brutos obtenidos por las ventas.

"inorista: para asegurar la m-*ima neutralidad y la mayor e uidad de este tipo de impuesto! se recomienda la aplicacin del mismo en la ltima etapa o sea en las ventas al consumidor final. Sin embargo! este r(gimen de imposicin +en esta etapa) ue reali'a! tambi(n de manera inme2orable! en teor0a! el propsito de un gravamen general a los consumos! c#oca con muc#as dificultades! en la pr-ctica. $llas consisten en: $l nmero de contribuyentes es muy grande y! a menudo ellos dif0cilmente detectables o! #ay una fuerte posibilidad de evasin. "uc#os comerciantes no llevan anotacin ni registraciones ue permitan determinar el monto de los ingresos brutos su2etos al impuesto. ,a administracin del impuesto y la fiscali'acin de los comerciantes al menudeo resultan muy costosas y pueden ser trabadas por las circunstancias mencionadas "uc#os negocios al menudeo tienen vida corta y pueden resultar negativos los esfuer'os de la autoridad fiscal para #allar a los contribuyentes. ,a tendencia actual es no utili'ar este tipo de impuesto a las ventas a pesar de su neta superioridad respecto de los dem-s en cuanto a igualdad y neutralidad! debido a ue la base imponible en esta ltima etapa de negociacin de la mercader0as es la m-*ima pensable y repartida entre los consumidores en cantidades relativamente pe ue3as ue

pueden ser absorbidas por dic#os consumidores sin e*cesivo sacrificio. $n el impuesto as0 conformado surge el inconveniente de no poderse siempre determinar si un comprador es consumidor final.

Industria manufacturera: otra forma de impuesto a la ventas en nica etapa es la ue elige como #ec#o gravado la venta de la mercader0a por la industria manufacturera. ,a venta2a de este tipo de impuesto es el modesto nmero de contribuyentes ue producen! en nmero an mas reducido dentro del total! una gran parte de la recaudacin. Se la critica por no respetar el principio de igualdad ni el de neutralidad. $*ige un esfuer'o financiero e*traordinario de la industria ue debe anticipar el impuesto ue slo ser- recuperado de los compradores en el momento del pago de la factura por el comprador! si se verifica la traslacin del impuesto. "ayorista: resulta con una menor base imponible! en comparacin con el impuesto a las ventas al consumidor final! y no e*cluye las distorsiones! ni las desigualdades entre diferentes industrias y dentro de (stas! entre diferentes empresas/ comparado con el impuesto a las ventas del fabricante! resulta m-s amplia la base imponible y no siempre mayor el nmero de contribuyentes. Sin embargo parece m-s amplia la evasin fiscal! por ue los contribuyentes mayoristas no registran todas las operaciones de venta! ni llevan libros.
4& Impuesto sobre las ventas en todas las etapas pero sin acumulacin ni piramidacin! con diversas modalidades t(cnicas pero sustancialmente an-logo! sobre el valor agregado en cada etapa. 5orresponde a un impuesto a las ventas de mltiples etapas! pero no acumulativo y sin efecto de piramidacin! ue asume como #ec#o imponible la venta de mercader0as y la prestacin de servicio y como base de medicin! el valor agregado por cada empresa interviniente! desde la produccin primaria #asta la ltima venta al consumidor final. $l impuesto al valor agregado es un tipo de impuesto a las ventas! medidas por el monto de los ingresos brutos respectivos. 6ero #ay una correccin en esta base de medicin! ue consiste en restar de los ingresos brutos de cada empresa los costos de los insumos ya gravados ad uiridos de otras empresas. $sta deduccin nos da como resultado el valor agregado en la etapa correspondiente. 7tra forma de calculo de dic#o resultado consiste en calcular el monto del impuesto ue nacer0a de multiplicar los ingresos brutos obtenidos por cada empresa! por la al0cuota del gravamen correspondiente y restar del resultado de dic#a operacin la suma resultante de multiplicar la al0cuota ue correspondi a la compra de los insumos ad uiridos por el valor de (stos. $ste m(todo puede simplificarse an mas restando de los importes de impuestos ue se facturaron a los compradores el monto ue #a sigo facturado al contribuyente por sus proveedores. $ste m(todo presupone ue sean e*actos los impuestos facturados en ambas instancias. $l impuesto al valor agregado! si est- bien estructurado! evita toda superposicin o piramidacin! deber corresponder al impuesto en la ltima etapa de las ventas minoristas al consumidor final. Siendo un impuesto en mltiples etapas! estas tienen como ob2etivo repartir la recaudacin en los distintos momentos de las ventas a lo largo de todo el camino. $l inconveniente del gran nmero de contribuyentes deber0a estar balanceado con la venta2a ue las declaraciones y li uidacin de un contribuyente permiten el control de las de otros contribuyentes proveedores de a u(l.

B) $fectos econmicos de los Impuestos Indirectos: Traslacin e incidencia: la doctrina consideraba ue un impuesto general a las ventas! tanto en un r(gimen de competencia perfecta como en el de monopolio! o en los reg0menes intermedios de oligopolio! competencia imperfecta o monoplica! es susceptible de ser trasladado a los ad uirentes y (stos sucesivamente a los respectivos compradores #asta llegar al consumidor final. $sta traslacin depender- de las condiciones del mercado. %e&resividad del Tributo: la generalidad del impuesto producen un efecto netamente regresivo! ya ue la mayor parte de los consumos! y por ello la mayor parte de la carga del impuesto #an de recaer sobre el sector de la poblacin de menores recursos. 8na primera medida tendiente a evitar el efecto regresivo del impuesto a las ventas consiste en incorporar al impuesto ob2etos suntuarios o de lu2o. Se puede adoptar el m(todo de gravar dic#os art0culos con al0cuotas diferenciales mas elevadas ue la al0cuota est-ndar! dentro de los impuestos a las ventas. 7tra medida tendiente a corregir este efecto consiste en la e*clusin del -mbito impositivo de los bienes alimenticios! libros! productos farmac(uticos y otros considerados de primera necesidad. 9o obstante esta e*clusin frustra en gran medida el propsito recaudatorio del fisco. Neutralidad del &ravamen: se puede lograr e*itosamente en dos tipos de gravamen/ el de una sola etapa y con al0cuotas uniformes sobre las ventas a consumidores finales y el ue grava todas las ventas en las varias etapas de produccin o de negociacin! por el sistema del valor agregado! con al0cuotas uniformes y sin e*clusiones. Distribucin de In&resos: el efecto de redistribucin de ingresos no parece ser significativo! a favor de los sectores de ba2a y mediana renta! si los gasto pblicos no benefician en forma preponderante a dic#os sectores! puesto ue el efectos de distribucin por la v0a del impuesto no los favorece. Estabili'acin econmica: el impuesto general a la ventas es deflacionario! por tanto es contraproducente en situaciones de recesin econmica y desempleo. $n el caso de auge econmico y de posible inflacin! el efecto deflacionario! por tanto beneficioso de este impuesto! puede ser enervado por la falta de conciencia por parte de los consumidores de ue la al'a de los precios se debe a la percusin y traslacin del impuesto y no a los factores inflacionarios. $llo puede provocar la anticipacin del gasto! tanto de los consumidores como de las empresas en los mercados respectivos! contrarrestando el efecto deflacionario del impuesto. Desarrollo econmico: como instrumento fiscal para una pol0tica de desarrollo! tiene la virtud de asegurar una alto rendimiento para el fisco! y por ello puede prestar un slido apoyo para proveer al sector pblico de fondos para inversiones. Efectos sobre Consumo ( A)orro: el impuesto a las ventas incide sobre todos los consumos o se reparte entre consumos y a#orros en diferentes proporciones! pero principalmente sobre los primeros. Al gravar los consumos en forma general! este impuesto deriva en el a#orro por parte de los consumidores ue ven aumentado el precio de los bienes! y por tanto no consumen.

5) 5alculo del valor agregado: $*isten dos m(todos: - 6or adicin: en el cual se suman al costo original del bien! todos los costos ue se fueron obteniendo durante el proceso de produccin. - 6or sustraccin: consiste en restar al precio de venta del bien! el precio de compra del mismo! obteniendo el valor ue se agrega en dic#a etapa. ,a sustraccin puede reali'arse en las siguientes formas: a) Base con base: "onto de ventas +monto de compras) resultado +sobre el ue se aplica el : de Impuesto) b) Impuesto sobre Impuesto: utili'ado en la Argentina/ consiste en restar entre si los impuestos +cr(ditos y d(bitos) originados en las diferentes operaciones de la empresa. 6ara poder sustraerlo es necesario ue est( discriminado. $sto permite conocer cuanto esta ingresando al $stado en concepto de impuesto! permitiendo as0 un mayor control por parte de este ltimo! mediante control por oposicin.

;) "omentos en ue puede ser tomado el cr(dito: ;os momentos: - ;e imputacin financiera: adoptado en Argentina/ se toma el cr(dito fiscal en el momento en ue se genera el mismo! sin importar si la venta de dic#o bien se #a reali'ado o no. - ;e integracin f0sica: el cr(dito originado en la compra se toma al momento de reali'arse la venta del bien. $sto genera la necesidad de llevar algn tipo de sistema de inventario.

$) Impuestos Internos: sobre los 5onsumos $spec0ficos +Impuestos Internos) Se aplican sobre consumos determinados! por e2emplo: gaseosas! obras de arte! combustibles! entre otros. $stos impuestos encuentran su 2ustificacin en diferentes fines. $n primer lugar! encontramos! como en todo impuesto! un fin recaudatorio. $n segundo lugar! un fin social! cuando el $stado desea gravar a uellos consumos ue considera nocivos para la salud! como ser el consumo de cigarrillos u otros productos. 8n tercer fin lo encontramos en el deseo de gravar la mayor capacidad contributiva. 6ara ello el $stado determina impuestos espec0ficos sobre ciertos bienes suntuarios! como por e2emplo el consumo de obras de arte u otros. $n cuarto lugar! el $stado podr0a desear trasladar ciertos costos a a uellos ue consumen #abitualmente ciertos bienes. 6odemos encontrar este fin en el impuesto al combustible! cuya recaudacin podr0a destinarse a la construccin y mantenimiento de autopistas y rutas/ o bien utili'ar los fondos recaudados de impuestos sobre consumo de cigarrillos u alco#ol! al mantenimiento de #ospitales y medicina pblica! ya ue se presume ue estos consumos son nocivos para la salud y por lo tanto los consumidores utili'ar-n con mayor frecuencia estos servicios. ,os impuestos al consumo pueden distinguirse en las dos categor0as siguientes: a) espec0ficos: son a uellos cuya base de medicin consiste en nmero de unidades! peso volumen u otra unidad de medida. ;esventa2a de Impuestos $spec0ficos: no se actuali'a el valor en casos de inflacin. b) Ad valorem: tiene como base de medicin el precio unitario multiplicado por el nmero de unidades vendidas o fabricadas. ,os impuestos Ad valorem interfieren directamente sobre los precios del mercado! influyendo sobre la oferta. 8na desventa2a de la imposicin espec0fica! con relacin a la imposicin ad valorem! radica en ue estos ltimos acompa3an el aumento de precios! en (pocas de inflacin! con lo cual aumenta tambi(n el impuesto recaudado. $sta distincin no se observa en la imposicin espec0fica. ;esventa2as del Impuesto Ad valorem: en el caso de impuestos espec0ficos! la A<I6 debe e2ercer un mayor control sobre los ingresos! lo cual no resulta f-ci. 5uando se mane2an impuestos espec0ficos la A<I6 puede corroborar el valor total sobre el cual se aplica la al0cuota estipulada! #aciendo nicamente un conteo de las unidades en inventarios. Venta2a del Impuesto Ad valorem: %. no discrimina entre distintos productos. ,a al0cuota es considerada sobre todos los valores.

1. Se actuali'a en casos de inflacin.

<) Impuestos Internos/ el caso argentino : *ec)o Imponible: se configura con el e*pendio de la cosa gravada! entendi(ndose por tal la transferencia ue de la misma se #aga a cual uier t0tulo. $l e*pendio referido es a ule en el ue los productos se transfieren acondicionados para la venta al pblico o en condiciones en ue #abitualmente se ofrecieren para el consumo. Cosa &ravada: art0culos de tocador! ob2etos suntuarios! seguros! bebidas analco#licas! 2arabes! e*tractos y concentrados! bienes y servicios! ve#0culos! automviles y motores. +u,etos pasivos: fabricante! importador! fraccionador! acondionador! o personas por cuya cuenta se efecten las elaboraciones! fraccionamiento o acondicionamientos. Diferencias con relacin al I-A: %. los impuestos internos se cobran en una sola etapa! mientras ue el IVA se cobra en las sucesivas etapas de fabricacin y comerciali'acin del bien en cuestin.

1. 9o se incluyen dentro de la determinacin de los impuestos internos! los intereses por financiacin. $n el ,.=> se establece ue los grav-menes se li uidaran aplicando las respectivas al0cuotas sobe el precio neto de venta ue resulte de la factura e*tendida por las personas obligadas a ingresar el impuesto! entendi(ndose por precio neto el ue resulta una ve' deducidos los siguientes conceptos: bonificaciones y descuentos! el inter(s por financiacin del precio neto de venta! el d(bito fiscal del IVA ue corresponda al ena2enante como contribuyente de derec#o.

G) Impuestos $*ternos: ,os Impuestos Aduaneros $s un impuesto ad valorem/ el mismo se calcula sobre el valor de importacin: Valor <7B ? Seguros ? <letes. Actualmente los derec#os abonados por la importacin son los siguientes: - IVA +1%:): considerado uno de los ob2etos de la ley de IVA - Ganancias +4:): @esolucin General 4AB4 - 6ercepcin de IVA +%C:): @esolucin 4B4%. Se establece un m(todo de percepcin del impuesto al valor agregado! en el momento de la importacin definitiva de cosas muebles! gravadas. $l monto de la percepcin se determinar- aplicando sobre la base de imposicin definida las al0cuotas determinadas para cada caso: A: cuando se trate de importacin definitiva de carnes y despo2os comestibles de animales! y de frutas! legumbres y #ortali'as! entre otros/ %C: cuando se trate de la importacin definitiva de bienes! e*cluidos los anteriores. - ;erec#os de importacin: variables! segn el caso considerado ,os impuestos a la importacin gravan toda mercader0a ue se importe! incluyendo no slo bienes de consumo! sino tambi(n bienes intermedios y bienes de capital. Si (stos est-n muy ale2ados del comercio minorista para laos consumidores finales del producto! la traslacin del impuesto aduanero tendr- mayor dificultad para ser reali'ada en su totalidad e incidir de la misma manera al consumidor. ,a imposicin sobre importaciones y e*portaciones puede alterar el e uilibrio del comercio internacional en lo ue respecta al $stado ue e2erce el poder fiscal. ,os impuestos sobre las importaciones tienen la funcin de eliminar o atenuar la competencia de los productos e*tran2eros para los de la industria local. $ste uso dado a los impuestos aduaneros #a sido el primer e*perimento de la utili'acin de impuesto no con fines recaudatorios sino de regulacin.

D) Impuestos a los Ingresos Brutos/ el caso argentino $l impuesto sobre los ingresos brutos pertenece al derec#o tributario provincial y al Gobierno de la 5iudad de Buenos Aires. Adem-s de su car-cter de impuesto local & provincial! el impuesto sobre los ingresos brutos es por su naturale'a real! territorial y peridico. $s del tipo real! por cuanto no tiene en cuenta las circunstancias personales del contribuyente! tales como m0nimo de e*istencia! cargas de familia! con2unto de ventas o ingresos! etc. $s territorial! por cuanto grava las actividades e2ercitadas en el territorio de las provincias y de la 5iudad de Buenos Aires y tiene como base imponible el monto de los ingresos obtenidos y devengados en el territorio de la provincia respectiva y 5iudad de Buenos Aires. $l problema de la armoni'acin del alcance del #ec#o y base imponibles en el caso de trascender uno de ellos los l0mites territoriales de la 2urisdiccin! es la ra'n de los convenios bilaterales y multilaterales. $s un impuesto peridico en relacin con la verificacin anual del #ec#o imponible/ por ello puede decirse ue es un impuesto anual en el sentido ue debe pagarse una ve' por a3o en su monto total. $s anual tambi(n en el sentido ue el #ec#o y la base imponibles se refieren o comprenden los ingresos brutos de todo el per0odo anual. Ingresos brutos es un impuesto indirecto! ya ue se presume su transferibilidad! plurif-cico y acumulativo. 6rovoca un efecto regresivo! ya ue a medida ue aumentan los ingresos! disminuye la incidencia del impuesto.

*ec)o imponible: +, %CE) el e2ercicio #abitual y a t0tulo oneroso en la 5iudad de Buenos Aires del comercio! industria! profesin! oficio! negocio! locaciones de bienes! obras y servicios o de cual uier otra actividad a t0tulo oneroso! cual uiera sea el resultado obtenido y el su2eto. Fue la preste y el lugar donde se reali'a. Gendremos cuatro caracter0sticas fundamentales: $2ercicio de actividad 7nerosidad Dabitualidad: est- determinada por la 0ndole de las actividades ue dan lugar al #ec#o imponible. ;ebe ser entendida como el desarrollo de actos u operaciones de la naturale'a de las alcan'adas por el impuesto! con prescindencia de su cantidad o monto cuando las mismas se efectan por uienes #acen profesin de tales actividades +,.%%1) Se presume #abitualidad en los siguientes casos +,.%%4): %. 1. 4. B. A. Intermediacin e2ercida percibiendo comisiones <raccionamiento y venta de inmuebles $*plotaciones agropecuarias! mineras! forestales. 5omerciali'acin de los productos o mercader0as en la esta 2urisdiccin por cual uier medio 7peraciones de pr(stamo de dinero ue entran

>.

7rgani'acin y e*plotacin espect-culos art0sticos.

de

e*posiciones!

ferias

Gerritorialidad : 5iudad de Buenos Aires E!clusin de .b,eto /de *ec)o Imponible0 : +,.%%B) no constituyen el #ec#o imponible: $l traba2o personal e2ecutado en relacin de dependencia $l desempe3o en cargos pblicos ,a percepcin de 2ubilaciones

E!enciones: +,.%%>) se encuentran e*entos del pago del gravamen: ,os ingresos provenientes de la edicin de libros! diarios! peridicos y revistas ,os ingresos obtenidos por el e2ercicio de profesiones liberales universitarias! no organi'ado en forma de empresa ,os ingresos correspondientes al propietario por el al uiler de #asta dos unidades de vivienda ,os ingresos provenientes de la ventas de inmuebles en el caso de nica vivienda efectuada por el propietario. ,os ingresos obtenidos por las e*portaciones ,os ingresos obtenidos en concepto de #onorarios de directores! de conse2os de vigilancia y otros ,os ingresos obtenidos por la actividad de emisin de radiodifusin y de GV.

1ase Imponible: est- constituida por los ingresos brutos anuales +salvo algunas e*cepciones) obtenidos en el e2ercicio anual o por un per0odo diferente. %

6rincipio General: +,.%4A) se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el per0odo fiscal! por el e2ercicio de la actividad gravada.
;efinicin de Ingreso Bruto: +,. %4>) el valor o monto total devengado por el e2ercicio de la actividad gravada. 5ontribuyentes sin obligacin de confeccionar estados contables: +,.%4=) el gravamen se determina sobre el total de los ingresos percibidos durante el per0odo fiscal. $l criterio es el de HpercibidoI. ;evengamiento & 6resunciones: +,.%4J) se imputan al per0odo fiscal en ue se devengan. Se entiende ue los ingresos se #an devengado salvo e*cepciones previstas/ como por e2emplo: Venta de bienes inmuebles: desde el momento de la firma del boleto o escrituracin! el ue fuere anterior Venta de otros bienes: desde el momento de su facturacin o de la entrega del bien! el ue resulte anterior. 6restaciones de servicios: desde el momento en ue se factura o termina la e2ecucin o prestacin pactada! el ue fuere anterior.

;evengado $*igible: +,.%4E) en operaciones de inmuebles! en cuotas por pla'os superiores a doce meses! la base imponible est-

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constituida por la suma total de las cuotas o pagos ue vencen en cada per0odo! es decir nicamente por las cuotas devengadas 1

Bases imponibles $speciales: no se considerar- el principio de lo devengado en los siguientes casos:

Servicio de albergue transitorio: +,. %B1) el impuesto se determina por cada #abitacin de acuerdo con los impuestos ue estable'ca la ley tarifaria y segn las categor0as. Se debe ingresar mensualmente. Salas de recreacin: +,. %B4) el impuesto se determina de acuerdo a lo establecido para el caso general. Se confecciona por per0odos fiscales mensuales y es presentada previo pago del impuesto resultante. 6el0culas! e*#ibicin condicionada: +,. %BB) se determinar- por cada butaca #abilitada y de acuerdo con el importe ue determine la ley tarifaria/ el gravamen se ingresa en forma mensual. ;iferencias entre precio de compra y de venta: +,.%BA) se constituye por la diferencia entre precios de compra y de venta para los siguientes caso: 5omerciali'acin de billetes de loter0a y 2uego de a'ar 5omerciali'acin mayorista y minorista de tabacos 5omerciali'acin de productos agr0cola ) ganaderos 5ompraventa de oro y divisas 5omerciali'acin mayorista y minorista de medicamentos para uso #umano.

$ntidades <inancieras: +,.%BC) en este tipo de entidades se considera ingreso bruto a los importes devengados en funcin del tiempo. ,a base est- dada por la diferencia ue resulta entre el total de la suma del #aber de las cuentas de resultados y los intereses y actuali'aciones pasivos. Su2etos no comprendidos dentro de la ley de $ntidades <inancieras: +,.%BE) en operaciones de pr(stamos en dinero reali'ado por personas f0sicas o 2ur0dicas! la base imponible es el monto de los intereses y a2ustes por desvalori'acin monetaria. Intermediarios: las base imponible est- dada por la diferencia entre los ingresos y los importes ue corresponde transferir a los comitentes por las operaciones reali'adas en el per0odo fiscal.

E!clusin de 1ase Imponible: +,.%A4) no constituyen la base imponible. Son enunciados ta*ativamente por la ley. $ntre ellos: ,os impuestos Internos! IVA y otros ,os importes ue constituyen reintegros de capital en los casos de depsitos! pr(stamos! cr(ditos! descuentos! adelantos y toda otra operacin de tipo financiero.

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,os reintegros percibidos por los comisionistas! correspondientes a gastos efectuados por cuenta de terceros Sumas percibidas por los e*portadores en concepto de reintegros o reembolsos acordados por la 9acin +r(gimen de promocin) ,os ingresos correspondientes a venta de bienes de uso

Deducciones: +,.%AA) se deducen los siguientes conceptos: %. ;evoluciones! bonificaciones y descuentos efectivamente acordados

1. 6roporcin de los cr(ditos incobrables producidos en el transcurso del per0odo fiscal ue se li uida ue #ubiera integrado la base imponible en cual uiera de los per0odos no prescriptos. 5onstituyen 2ustificativos de incobrabilidad: cesacin de pagos real y manifiesta! uiebra! etc. $n caso de posterior recupero se considera ue ello es un ingreso gravado 4. Importes correpsondientes a envases y mercader0as devueltas por el comprador. Per odo 2iscal: +,.%A>) para la determinacin del impuesto es el a3o calendario Cate&or as de contribu(entes: +,.%A=) e*isten tres categor0as %.

,ocales: no est-n su2etos al r(gimen del 5onvenio "ultilateral! ni a la 5ategor0a de Actividades $speciales.

1. "ultilateral: incluye los contribuyentes ue se #allan su2etos al r(gimen de 5onvenio "ultilateral. 4. $speciales: est-n comprendidos en esta categor0a los responsables ue tributan de acuerdo a par-metros relevantes. $stos son: albergues transitorios y pel0culas de e*#ibicin condicionada. E,ercicio de dos o mas actividades : +,.%>4) los ue e2ercen dos o mas actividades deben discriminar en las declaraciones 2uradas el monto de ingresos brutos correspondientes a cada una de ellas +a los fines de aplicacin de la al0cuota) 2undamentos ( medidas en la determinacin de oficio : +,.%1>) se reali'a en forma directa. ,a autoridad fiscal determinar- la base con conocimiento cierto de la materia imponible o en forma indirecta! en el caso de no contar con elementos conocidos! con lo cual efecta una presuncin sobre la e*istencia y magnitud de a uella. A. ;eterminacin sobre base cierta: +,.%1=) se lleva a cabo cuando el contribuyente suministra a la ;ireccin General todos los elementos probatorios de las operaciones o situaciones ue constituyen #ec#os imponibles. +Supuesto: el contribuyente no paga por alguna ra'n y la A<I6 puede presumir la base) B. ;eterminacin sobre base presunta: +,.%1E) cuando no se suministran los elementos ue posibilitan la determinacin sobre base cierta! la ;ireccin General puede efectuar la determinacin sobre base presunta! utili'ando una serie de indicios enunciados en la ley. $*isten diferentes m(todos +,.%4C): %. Se consideran ingresos gravados omitidos los ue surgen de aplicar el coeficiente obtenido sobre la diferencia de

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inventario de bienes de cambio. $l coeficiente a aplicar se obtiene mediante la siguiente frmula:

Gotal de ventas gravadas correspondientes al e2ercicio fiscal cerrado Valor de las mercader0as en e*istencia al final del e2ercicio

1.

Se consideran ingresos gravados omitidos las diferencias de ingresos e*istentes entre la materia imponible declarada y la determinada conforme a una proyeccin/ procedimiento: se controlan los ingresos durante no menos de %A d0as continuos o alternados de un mismo mes. $l promedio obtenido se multiplicar- por el total de d0as #-biles comerciales del mes obteni(ndose as0 el monto de ingreso presunto. Se consideran ingresos gravados omitidos el incremento ue resulta de la aplicacin del porcenta2e! derivado de relacionar las diferencias de ingresos establecidas en el punto 1! sobre los ingresos declarados en los e2ercicios inmediatos no prescriptos. $n el caso de per0odos en los ue no se declar ingreso! se presume ue representan ingresos gravados omitidos los ue resultan de aplicar los coeficientes generales y dem-s 0ndices sobre los ingresos declarados por el contribuyente en otros per0odos.

4.

B.

Convenio Multilateral: a pesar del car-cter territorial del impuesto sobre los ingresos brutos! al generali'arse en todas las provincias la adopcin de dic#o impuesto! surgieron superposiciones de grav-menes recaudados en las diferentes 2urisdicciones. $sta superposicin se debe al e2ercicio de la actividad productora de los ingresos gravados en forma parcial en varias 2urisdicciones. Se trata de establecer el derec#o de cada <isco sobre la parte de los ingresos! proporcionada al volumen de actividad desplegada en su territorio. ,a caracter0stica fundamental de este 5onvenio consiste en ue no se #a tratado simplemente de subsanar el inconveniente de la doble imposicin! sino de armoni'ar y coordinar el e2ercicio de poderes fiscales autnomos! con el ob2eto de lograr uno de los principio mas importantes de la imposicin en el $stado <ederal! esto es! ue el solo #ec#o de desarrollar actividades ue trasciendan los l0mites de una de las 2urisdicciones pol0ticas en ue se divide el pa0s! no debe acarrear al contribuyente mayores grav-menes de los ue tendr0a ue soportar si toda su actividad se desarrollara en una sola 2urisdiccin. Giende a asegurar tambi(n ue la e uidad en el reparto de los impuestos no sea nicamente a favor del contribuyente! sino tambi(n de los poderes fiscales de las distintas 2urisdicciones.

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;e esta manera se asign un l0mite al e2ercicio del poder fiscal de cada 2urisdiccin cuando la actividad lucrativa productora de los ingresos brutos no se e2erciese totalmente en ella. $l convenio +%E==) #a introducido un nuevo criterio como ne*o entre el #ec#o imponible y el territorio de la provincia/ la reali'acin de gastos de cual uier naturale'a! an cuando se trate de gastos no computables a los efectos de la distribucin de la base imponible entre diferentes provincias y la 5iudad de Buenos Aires! pero vinculadas con las actividades ue efecte el contribuyente en m-s de una 2urisdiccin! en cuyo caso tales actividades est-n comprendidas en las disposiciones del 5onvenio! cual uiera fuere el medio utili'ado para formali'ar la operacin ue origina el ingreso +,.%). %3&imen General: la distribucin de los ingresos brutos totales del contribuyente entre todas las 2urisdicciones se llevar- a cabo de la siguiente forma: %. AC: en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada 2urisdiccin +sueldos! 2ornales! reparaciones y conservaciones! al uileres! primas de seguros! etc.)

1. AC: restante en proporcin a los ingresos brutos provenientes de cada 2urisdiccin. Se presume ue la mayor cantidad de ingresos es dable ue se obtengan en la 5iudad de Buenos Aires. 6or esto se computan tanto los ingresos como los gastos! en partes iguales/ el ob2eto es lograr una reparticin mas e uitativa. ,os gastos en los ue #abitualmente incurren las empresas se presume ue se llevar-n a cabo en las 6rovincias. E!clusiones /de &astos04 %. $l costo de la materia prima ad uirida a terceros destinada a la elaboracin de las actividades industriales.

1. ,os gastos de propaganda y publicidad +generalmente son de dif0cil ubicacin y se presume ue este tipo de gasto se lleva a cabo en la ciudad de Buenos Aires mayoritariamente) 4. ,os tributos nacionales! provinciales y municipales +se e*trae del c-lculo puesto ue este tipo de gastos distorciona el c-lculo. 8na provincia ue elevara sus impuestos obtendr0a una mayor base) B. ,os intereses +por 8niversalidad del 6asivo! los intereses son muy dif0ciles de ubicar/ corresponden a todo el negocio en s0) A. ,os #onorarios y sueldo de directores! s0ndicos y socios de sociedades en los importes ue no e*cedan de %: de la utilidad del balance comercial. Clculo del coeficiente: se considera el per0odo de $nero a ;iciembre/ tomando los gastos efectuados en cada 2urisdiccin se calcula un porcenta2e/ la misma operacin se reali'a en relacin a los ingresos. 5on ambos porcenta2es se calcula un coeficiente para cada 2urisdiccin! el cual se tomar- para la aplicacin de los ingresos. $l c-lculo del coeficiente se #ace sobre el balance cerrado del per0odo fiscal anterior. %e& menes Especiales: en estos casos el porcenta2e aplicar para la distribucin estenunciada por la ley/ no se reali'a el c-lculo del coeficiente. $2emplos de estos casos son: Actividades de la 5onstruccin: se atribuir- %C: de lo ingresos a la 2urisdiccin donde est( ubicada la sede administrativa u oficina y EC: de los ingresos a la 2urisdiccin en ue se realicen las obras.

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$ntidades de Seguros! capitali'acin y a#orro: se atribuir- JC: a las 2urisdicciones donde se contraten operaciones y 1C: a la 2urisdiccin donde se encuentre situada la administracin o sede central. 6rofesiones liberales: la 2urisdiccin en la cual se realice la actividad podr- gravar el JC: de los #onorarios en ella percibidos o devengados! y la otra 2urisdiccin el 1C: restante +donde tenga asentada la oficina).

Inicio de actividad: la 2urisdiccin en la ue se inicia la actividad podr- gravar el total de los ingresos obtenidos en ella/ el resto de los ingresos se gravan con el r(gimen de coeficientes de ingresos y gastos. $ste r(gimen se aplica #asta ue se cuente con el balance comercial ue incluya dic#a 2urisdiccin. Cese de actividad: los contribuyentes deben determinar nuevos 0ndices de distribucin de ingresos y gastos! los ue se aplicar-n a partir del d0a primero del mes calendario inmediato siguiente a a uel en ue se produ2ere el cese. ,os nuevos 0ndices son la resultante de no tener en cuenta para el c-lculo! los ingresos y gastos de la 2urisdiccin ue ces su actividad.

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I) $l 6acto <iscal para el empleo! la produccin y el crecimiento ;os pactos: el primero firmado en %EE1 el segundo firmado en %EE4 $stos acuerdos fueron firmados por el $stado 9acional y el Gobierno 6rovincial. Ambos pactos tienen diferentes ob2etivos o fines: $l primer pacto ! firmado en %EE1! intenta encontrar una solucin para el dese uilibrio de los sistemas provisionales y el d(ficit presupuestario en algunas 2urisdicciones locales. $n relacin a los sistemas previsionales! estos pactos intentan asistir a problemas b-sicos vinculados con el sector pasivo. $ste pacto enumerada diferentes acciones ue deb0an ser llevadas a cabo a largo pla'o por el gobierno nacional. Varios puntos enunciados en el mismo fueron cumplimentados en tanto ue otros no lo fueron: %. Asistir a las necesidades sociales b-sicas especialmente a uellas vinculadas al sector pasivo

1. Afian'ar el federalismo reconociendo el creciente papel de los Gobiernos 6rovinciales y municipales en la atencin de las demandas sociales de la poblacin 4. Garanti'ar la estabilidad econmica y consolidar las bases para el crecimiento econmico B. 6rofundi'ar la reforma del sector pblico en sus dimensiones nacional! provincia y municipal. A. <acilitar el acceso a la vivienda >. 6rofundi'ar el proceso de descentrali'acin como modelo para la prestacin de las funciones b-sicas del estado. $n tal sentido se acord ue el $stado 9acional uedar0a autori'ado a retener un %A: mas una suma fi2a mensual de KB4.JCC.CCC de la masa de impuestos cooparticipables. ,os mismos se destinar0an a los siguientes fines: $l %A: para atender el pago de las obligaciones previsionales nacionales y otros gastos operativos ue resulten necesarios ,a suma de KB4.JCC.CCC! para ser distribuidos entre los estados provinciales suscriptores del presente convenio! con el ob2eto de cubrir dese uilibrios fiscales.

6or otro lado! y atendiendo al esfuer'o reali'ado por los $stados 6rovinciales y con el ob2eto de evitar ue tan elevada actitud derive en dese uilibrios fiscales involuntarios! la 9acin grani'ar0a a las 6rovincias un ingreso mensual m0nimo de K=1A.CCC.CCC +proveniente de los fondos coparticipables). Se establec0a adem-s ue el $stado 9acional se compromet0a a no detraer de la masa coparticipable porcenta2es o montos adicionales a los convenidos en este pacto! ni a transferir nuevos servicios sin la conformidad e*presa de las 6rovincias. Se estableci! por ltimo! ue la 9acin solicitara al 5ongreso 9acional el tratamiento de los siguientes proyectos de ley:

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@eforma de r(gimen nacional de previsin social <ederali'acin de #idrocarburos y privati'acin de L6< 6rivati'acin de la 5a2a 9acional de A#orro y Seguros! 5asa de la moneda y Banco 9acional de ;esarrollo. Administracin financiera y control de gestin @eforma de la 5arta 7rg-nica del B5@A

$l segundo pacto! firmado en %EE4! establece los siguientes actos de gobierno! #a llevarse a cabo por los $stados 6rovinciales:

;erogar el impuesto de sellos ;erogar los impuestos provinciales espec0ficos ue graven la transferencia de combustibles ;erogar de inmediato los impuestos pla'o fi2o y en ca2a de a#orro ue graven los interese de depsitos a

"odificar el impuesto a los ingresos brutos! disponiendo la e*encin de ciertas actividades Intensificar al m-*imo las tareas de fiscali'acin y control desarrollar sus respectivos organismos recaudadores ue deben

6roceder a la privati'acin total o parcial! a la concesin total o parcial de servicios prestaciones u obras! cuya gestin actual se encuentre a cargo de las 6rovincias. ;esrregulaciones

6or su parte! el $stado 9acional conviene en la reali'acin de los siguientes actos de gobierno:

@eformular los tributos ue percibo la "unicipalidad de la 5iudad de Buenos Aires en el mismo sentido y pla'os en ue se comprometen las 6rovincias $liminar el impuesto a los activos afectados a los procesos productivos ;isminuir la incidencia impositiva y previsional sobre el costo labora. Aceptar la transferencia al Sistema 9acional de 6revisin Social de las 5a2as de Mubilaciones 6rovinciales. 6ara financiar la eventual p(rdida de recaudacin provincial originada en la eliminacin de impuestos y e*enciones dispuestas en el pacto! el Gobierno 9acional suspender- la retencin de los montos e*cedentes de coparticipacin federal por arriba del m0nimo de K=1A millones establecidos como garant0a de HAcuerdo ente el Gobern 9acional y los Gobiernos 6rovincialesI por el primer pacto +%EE1). $ste monto se elevar- a K=BC millones

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Acciones Cumplidas:

%.

Se derog el impuesto a los Sellos en algunas provincias! pero no en todas

1. 6rivati'aciones: ciertos organismos estatales fueron efectivamente privati'ados. 4. Se llevaron a cabo las desrregulaciones establecidas B. Se modific el sistema de Seguridad Social:

"odificacin del Sistema de Seguridad Social: anteriormente e*ist0a lo ue se denominaba como H@(gimen de @epartoI. 5on la sancin de la ley 1B.1B%! en el a3o %EEB! se estableci el llamado sistema de H5apitali'acinI.

Se basa en un principio de solidaridad entre la poblacin activa y pasiva. $ste fundamento se fue desvirtuando con los a3os. %. $vasin: importante nmero de traba2adores en negro. Si contamos con una 6$A de %CC empleados! pero el pa0s presenta un %A: de desocupacin! tendremos una base de JA! de los cuales un importante porcin traba2a en negro y la restante no paga. $l aporte de la parte pe ue3a ue se mane2a dentro de la ley no alcan'a para solventar! ni mantener al sector pasivo.

@(gimen de @eparto

6resentaba siguientes 6roblemas

los

1. Aumento de la e*pectativa de vida de la poblacin. Asciende a los EC a3os! con lo cual se e*tiende el per0odo de pago supuesto. 4. ;esocupacin: este problema se agrava con la incorporacin de la mu2er al mercado laboral. 6or otro lado! se aumentaron las edades l0mite para 2ubilarse! llev-ndose de AA a3os para la "u2er y >C a3os para el Dombre a >C a3os y >A a3os respectivamente.

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Anteriormente los traba2adores aportaban:

%>: en concepto de aportes patronales %%: en concepto de aportes del empleado Doy por #oy se observa ue el empleador se apropi del margen de ganancia o aument el sueldo real de los empleados e*istentes. $n ningn momento incorpor nuevos personal al e*istente.

$l nuevo sistema intentaba

8no de los ob2etivos del pacto era disminuir las contribuciones patronales con la intensin de aumentar el empleo.

Blan uear el disminuyendo los empleo en negro.

sistema! $l disminuir las cargas patronales no 0ndices de cumpli con este ob2etivo.

%%::

%>:: cubren: 6B8 +prestacin b-sica universal). $ste se calcula como el 1.A "76@$ +"onto previsional)! el cual es determinado por el 6$9. Doy el "76@$ asciende a KJC 65 +prestacin compensatoria)! el cual se calcula como el %.A: del promedio de los suelos de los ltimos %C a3os por la cantidad de a3os traba2ados en el r(gimen anterior. 6A6 +prestacin adicional por permanencia)! la cual constituye una prestacin adicional y es recibida nicamente por a uellos ue permanecieron en el r(gimen de reparto. ,a misma se calcula como el C.JA: del promedio de sueldos

5apitali'acin

Aportes del empleado se entregan %. a la A<M6. 8na parte de este porcenta2e es deducida en concepto de comisiones de la Administradora de <ondos y comisiones de Seguros. 1. $stos aportes presentan un l0mite/ 9o es posible aportar una suma superior a >C "76@$ +>C * KJC N ;istribucin KBJCC). de los Se establece como l0mite m-*imo <ondos %%: sobre KBJCC +base imponible) 4.

$ste porcenta2e es recaudado por el $stado y dividido entre los diferentes conceptos.

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