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ANLISE DO RETORNO PROPORCIONADO PELO INVESTIMENTO EM MANUTENO

Rafael Alves Fayet (1)

Gabriela Lobo Veiga (2)

RESUMO O objetivo deste trabalho discutir o uso dos conceitos da Contabilidade dos Ganhos da Teoria das Restries (do ingls Theory of Constrains - TOC) para auxiliar nas decises sobre investimento em atividades de manuteno de forma a aumentar a rentabilidade da organizao. Partiu-se do pressuposto de que os recursos restritivos e os no-restritivos devem ter um tratamento diferenciado e de que o ganho deve ser analisado com base na restrio. Os indicadores-chave da TOC apresentados permitiram a realizao de uma anlise coerente em relao ao retorno proporcionado pelos investimentos cogitados. Os gastos bsicos relacionados com a manuteno foram contextualizados conforme os conceitos destes indicadores. Desta forma, a utilizao dos demonstrativos financeiros desta abordagem pde ser demonstrada de maneira especfica, conseguindo-se visualizar o impacto real das atividades de manuteno sob o sistema. Este trabalho, portanto, exemplifica a utilizao da metodologia da Teoria das Restries voltada para as atividades de manuteno, de maneira a fornecer as informaes para a tomada de deciso sobre o que e onde o investimento deve ser realizado. A constatao foi de que a priorizao das atividades de manuteno deve recair nos recursos restritivos de forma a aumentar a confiabilidade destes, evitando paradas no programadas e garantindo o fluxo da linha produtiva. Palavras-chave: Teoria das Restries; Contabilidade de Ganhos; Manuteno. 1. Introduo Conforme a caracterstica vigente no mercado atual, agora o preo do produto determinado pelo consumidor e no mais pelo provedor, que adicionava um percentual de lucro ao custo para compor o preo de venda. Esta lgica antiga de determinao de preo, em que o custo de produo era repassado aos consumidores, incluindo as ineficincias do processo, no mais vivel. Isto porque, somado ao aumento da concorrncia, os consumidores no esto dispostos a pagar por estas ineficincias. Alm disso, o valor s pode ser definido pelo cliente e s significativo quando expresso em termos do produto especfico que atenda s necessidades do cliente (WOMACK & JONES, 2004). Assim, os desperdcios, que so todas as atividades que no agregam valor ao produto, (CORRA & CORRA, 2004) devem ser eliminados.

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Scio Diretor da Gesto Inteligente Consultoria Empresarial Colaboradora da Gesto Inteligente Consultoria Empresarial

Dentro desse contexto se percebe que existe uma contradio em relao ao investimento em atividades de manuteno. Pois, sob um ponto de vista, elas oneram o processo e dificilmente podem ser percebidas pelo consumidor em termos de produto. Assim, pode-se considerar que no agregam valor para o cliente e que devem ser eliminadas. Sob outro enfoque, as ineficincias do processo produtivo precisam ser combatidas e, nesse sentido, a manuteno exerce um papel muito importante, alavancando aspectos cruciais para a competitividade como flexibilidade, velocidade, qualidade e custo. Dessa forma, deve-se pensar quais dos aspectos acima so mais importantes para a manuteno do fluxo produtivo e quais investimentos em manuteno devem ser feitos para atingi-lo. Assim, deve-se encontrar um ponto ideal de investimento em manuteno, de modo que as ineficincias do processo sejam eliminadas e que ele no se torne oneroso. A abordagem sistmica considera que todas as partes do sistema interagem de modo que qualquer ao local traz como conseqncia um resultado global. Nesse sentido, importante analisar a conseqncia, em todo o sistema, de determinada ao em um ponto dele. A proposta deste trabalho analisar como as aes relacionadas s atividades de manuteno impactam no resultado financeiro da empresa. O critrio utilizado para fazer a anlise da viabilidade de investimentos em manuteno, de forma com que todas as decises tomadas sejam vantajosas para a empresa, ser o impacto na rentabilidade da organizao. Assim, se investir em determinada mquina ou atividade de manuteno for considerado importante para a sustentao do fluxo produtivo e se o retorno deste investimento for melhor que o no investimento, ele dever ser feito. Conforme os conceitos da Contabilidade dos Ganhos, pertinentes Teoria das Restries e adotados neste trabalho, prope-se que, devido manuteno ser uma atividade geralmente onerosa, se invista em locais especficos, de forma com que estes investimentos venham de fato a ser justificados pelos ganhos globais proporcionados. O objetivo, portanto, o de auxiliar na anlise de quanto dinheiro deve ser despendido em manuteno. No desenvolvimento deste trabalho, o item 2 apresenta os conceitos bsicos de manuteno, o item 3 aborda os conceitos da TOC, o seu aspecto contbil e os seus indicadores. O item 4 apresenta a abordagem proposta, em que feita a anlise sobre a utilizao da contabilidade dos ganhos para verificar o retorno proporcionado pelos investimentos em manuteno, alguns exemplos tambm so demonstrados. Finalmente, no item 5 encerra-se o artigo com as concluses sobre a abordagem em questo. 2. Manuteno O principal objetivo da manuteno manter o fluxo produtivo sem interrupes e sem perdas, ou seja, diminuir ou, preferencialmente, evitar a probabilidade de ocorrncia de falhas3 nos recursos. Trs conceitos so
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Trmino da capacidade de determinado item desempenhar a funo para qual foi requerido.

bastante importantes no contexto de elaborao deste trabalho: confiabilidade, disponibilidade e mantenabilidade. A confiabilidade a probabilidade de um equipamento, componente ou sistema exercer a sua funo sem falhas por um perodo de tempo predeterminado e sob condies de utilizao e ambientais especficas. A disponibilidade a probabilidade de um equipamento, componente ou sistema estar em condio operacional no instante determinado. A Mantenabilidade, que diz respeito probabilidade de o equipamento ser recolocado em condies de operao dentro de um perodo de tempo especificado quando a manuteno realizada conforme os procedimentos prescritos. determinada pela facilidade com que as atividades de manuteno so executadas. A manuteno importante porque qualquer operao depende de recursos fsicos como mquinas, equipamentos e instalaes em geral. Assim, falhas nesses recursos tm influncia direta sobre a operao e, dependendo do recurso em que estas falhas ocorram, as perdas podem ser bastante significativas. A manuteno pode ser classificada em alguns tipos de acordo com a abordagem perante a falha, conforme a seguir. 2.1. Manuteno Corretiva Acontece quando a interveno da manuteno realizada somente depois da ocorrncia de uma falha, de modo a colocar um equipamento novamente em condies de executar uma funo requerida. Mesmo sabendo-se que as falhas devem ser evitadas, pode ser conveniente a adoo da manuteno corretiva em situaes em que os custos ocasionados pela ocorrncia de falhas no justificam os custos da sua preveno. 2.2. Manuteno Preventiva A manuteno preventiva tem por objetivo eliminar ou reduzir a probabilidade de falhas. Este tipo de manuteno realizado mediante paradas peridicas para as intervenes, com conseqente influncia nos custos de manuteno e de parada da produo. 2.3. Manuteno Preditiva a manuteno que indica as condies reais de funcionamento da mquina por meio de monitoramento, medies ou controle estatstico. Seu objetivo tentar predizer a proximidade da ocorrncia da falha de forma a determinar o tempo correto da necessidade da interveno mantenedora, evitando, assim, paradas desnecessrias e permitindo a utilizao do componente at o mximo de sua vida til. Dessa forma, as intervenes so realizadas conforme a necessidade, de modo que os custos de parada de produo so reduzidos. No entanto, devido necessidade de monitoramento e controle, as atividades de manuteno preditiva podem tornar-se mais dispendiosas. 2.4. Manuteno de melhoria A manuteno de melhoria busca a melhoria individual do equipamento, visando ao aumento da sua eficincia global. Para tal, deve-se identificar e

reduzir as grandes perdas como, por exemplo, falhas, setups e ajustes, pequenas paradas e perodos de ociosidade, velocidade, defeitos e retrabalho que reduzem o OEE4 (Overall Equipment Efficiency, ndice de Eficincia Global) do equipamento. 3. Teoria das Restries A Teoria das Restries foi criada pelo fsico israelense Eliyahu Goldratt e apresentada a partir de trs componentes bsicos: (i) a logstica, que envolve as cinco etapas do processo de otimizao contnua do fluxo produtivo, o processo de programao tambor/pulmo/corda5 e a classificao V-A-T6 de sistemas produtivos; (ii) a proposio de um sistema de mensurao de desempenho, baseado na contabilidade dos ganhos; e (iii) o processo de pensamento que visa soluo de problemas e envolve as relaes de efeitocausa-efeito (rvore da Realidade Atual, rvore da Realidade Futura, rvore dos Pr-Requisitos e rvore de Transio) (SPENCER & COX, 1995). Este trabalho ir restringir-se ao campo da logstica e dos indicadores de desempenho. 3.1. Gerenciamento pelas restries A TOC considera que todo sistema tem pelo menos uma restrio, a qual qualquer coisa que impea o sistema de atingir um desempenho maior em relao a sua meta. Assim, o foco deve estar sempre sobre os recursos restritivos. As restries podem ser classificadas como: (i) fsicas ou de recursos, tais como a capacidade das mquinas, pessoas, materiais, fornecedores, entre outras; e (ii) polticas, como os aspectos gerenciais e comportamentais, normas, procedimentos e prticas. As restries fsicas, tambm chamadas de gargalos, so os recursos nos quais a capacidade disponvel menor que a capacidade necessria para atender demanda. No entanto, deve-se despender uma ateno elevada tambm aos RRC (Recursos com Restrio de Capacidade), que so os recursos que em mdia tm capacidade superior necessria, mas que podem representar uma restrio para a produo. Como um dos componentes bsicos da TOC, o processo de otimizao contnua do fluxo produtivo, considerando as restries fsicas, contm cinco etapas bsicas:
Indicador que considera a disponibilidade, a velocidade e a qualidade e que reflete a maneira como o sistema funcionou quando ele foi requisitado para trabalhar. 5 O tambor, representado pelo RRC (Recurso com Restrio de Capacidade), dita o ritmo do sistema produtivo. O pulmo, estoque protetor antes do RRC, protege este recurso contra as possveis incertezas que podem comprometer o cumprimento da sua seqncia de trabalho. A corda representa a sincronizao da produo conforme a capacidade do RRC. 6 Anlise com base na natureza do fluxo de materiais, estrutura dos roteiros de produo e lista de materiais que compe o produto. Processos V, tem uma pequena quantidade de matriaprima que produzem uma gama variada de produtos finais. Nos processos A o nmero de matrias-primas maior em relao ao de produtos acabados. Nos processos T a entrada de matria-prima pequena e a trajetria de produo semelhante para vrios produtos acabados, a diversificao ocorre somente no final do sistema produtivo.
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1. Identificar a Restrio: Em um sistema produtivo sempre existir um recurso que limita o seu fluxo mximo, uma restrio. Deve-se identificar qual o recurso cuja capacidade produtiva limita a capacidade do sistema, isto , o recurso que estabelece o fluxo mximo. 2. Explorar a Restrio: Esta etapa significa tirar o mximo de proveito possvel da restrio, pois qualquer minuto perdido na restrio um minuto perdido em todo o sistema. Assim, deve-se garantir que a restrio no pare e que gere a maior rentabilidade possvel. 3. Subordinar todo o sistema s restries: Todos os recursos devem trabalhar no mesmo ritmo da restrio, isto , a restrio deve ser referncia para a tomada de decises como as relativas aos estoques, fluxo produtivo, ocupao dos recursos no-restritivos, dentre outros. Se os recursos no-gargalos trabalharem mais rpido do que a restrio, a melhoria de produo ser local, apenas neste recurso, pois, devido limitao imposta pela restrio, no acontecer uma melhoria global no sistema, mas apenas o acmulo de estoque em processo. 4. Elevar a restrio do sistema: Esta etapa consiste no aumento da capacidade do recurso restritivo de modo que a capacidade de todo o sistema seja elevada. Para tal, deve-se pensar em alternativas de investimentos, insero de outro recurso idntico ao gargalo, acrscimo de turnos de trabalho, aumento da capacidade do gargalo, dentre outros. 5. Voltar primeira etapa: Quando a restrio elevada (passo 4) poder haver um momento em que ela seja quebrada, ou seja, que a restrio passe a ser um outro recurso. 3.2. Contabilidade dos ganhos e indicadores Para uma empresa melhorar seu desempenho, ela deve focar na administrao de suas restries. E, para aumentar a disponibilidade de algo que no se tem o suficiente, deve-se priorizar os investimentos nas restries do sistema, que so os pontos em que a capacidade necessita ser elevada. Isto exige medidas de desempenho coerentes com a meta da empresa, que permitam avaliar o impacto de qualquer ao local na meta global. (CORBETT NETO, 1997). De acordo com Goldratt (1997), toda empresa um sistema e todo sistema tem um objetivo, e a meta de uma empresa ganhar dinheiro hoje e no futuro (GOLDRATT & COX, 1997). A proposta da TOC dar nfase no aumento do Ganho e no na reduo de custos, esta forma de administrao denominada pela TOC como Contabilidade dos Ganhos. Para indicar se a empresa est convergindo para o atingimento de sua meta, as medidas tm de ser de carter financeiro (CORBETT NETO, 1997). A TOC prope a utilizao de trs indicadores

globais e trs operacionais. Medidas globais: Lucro lquido (LL): representado pela frmula (LL = G DO, onde G o ganho e DO a despesa operacional); Retorno sobre investimento (RSI): representado pela frmula (RSI = LL / I, onde I o investimento); Caixa. O RSI mede a taxa pela qual o investimento da empresa est sendo remunerado. O caixa considerado um medidor de sobrevivncia, isto , quando seu resultado negativo, ele se torna uma medida importante para projetar a situao futura. As aes do dia-a-dia so ligadas a esses indicadores por meio das mtricas operacionais. Medidas operacionais: Ganho (G): Definido como o ndice pelo qual o sistema gera dinheiro atravs das vendas7, representado pela frmula (G = P CTV), onde P o Preo de Venda e CTV o Custo totalmente varivel8; Investimento9 (I): Definido como todo o dinheiro investido pelo sistema na compra de coisas que pretende vender. Exemplos: Inventrio e mquinas; Despesa operacional (DO): Definido como todo o dinheiro gasto pelo sistema para transformar o investimento em ganho. Exemplos: salrios, aluguis, luz e depreciao. Conforme a TOC, qualquer coisa pode ser classificada nessas trs medidas e elas so suficientes para fazer a ponte entre o lucro lquido e o retorno sobre o investimento. Dessa forma, as decises sobre aes locais podem ser avaliadas pelo impacto nas medidas globais de desempenho. Por exemplo, o impacto positivo sobre o indicador RSI pode indicar uma ao rentvel para a empresa, desde que no afete negativamente a projeo do caixa. Assim, o impacto positivo ser melhor alcanado pelas aes que aumentem o ganho e reduzam o inventrio e a despesa operacional, sem comprometer outras variveis como qualidade, prazo, segurana, entre outras. 3.3. Anlise do ganho na restrio Conforme foi abordado neste trabalho, quando a restrio do sistema interna, necessrio tirar o mximo possvel do tempo disponvel do RRC para que se
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O termo atravs das vendas ressaltado por COBERTT NETO (1997), se uma empresa gera dinheiro por meio de juros bancrios ou produzindo algo que no ser vendido, por exemplo, isto no pode ser considerado como ganho. 8 Custo que varia diretamente com o volume da produo (em grande parte dos casos se trata apenas da matria-prima). 9 O inventrio classificado como investimento, mas COBERTT NETO (1997) ressalta que o valor que deve ser atribudo a ele deve ser apenas o da matria-prima utilizada, no existindo nenhum valor agragado, nem mesmo de mo-de-obra, dessa forma no se criam os lucros aparentes.

consiga aumentar o ganho da empresa. No entanto, deve-se considerar que produtos diferentes usam o tempo da restrio em quantidades diferentes e possuem ganhos diferentes. Assim, necessrio levar em conta essas duas variveis para detectar qual o produto mais rentvel para a empresa. O indicador-chave, que engloba essas duas variveis, o Ganho/ tempo no RRC, conforme exemplo na tabela (I) abaixo:
Indicadores Produto A Produto B Ganho (R$) 15 50 Minutos que utiliza no RRC 2 10 Ganho/ Minuto no RRC (R$/minuto) 7,5 5 Tabela I: Clculo do Indicador Ganho/Tempo no RRC

Percebe-se que o produto A melhor para a empresa, pois seu ganho por minuto no RRC superior ao do produto B. importante ressaltar que quando a capacidade do sistema maior do que a demanda, ou seja, quando a restrio externa, deve-se apenas comparar o ganho dos produtos para avaliar qual mais rentvel, pois no existe nenhum recurso fsico que impea a empresa de atingir a sua meta. Neste caso, o produto B seria o mais rentvel, pois seu ganho de R$50,00 enquanto o ganho do produto A de R$15,00. 4. Anlise de investimento em Manuteno com Base na Contabilidade dos Ganhos A capacidade do gargalo o tempo que este recurso est disponvel para processar os produtos da empresa, isto , quando a mquina pra, a capacidade do gargalo afetada diretamente. Dentre as diversas razes para um recurso parar, vrias esto relacionadas manuteno, tais como: quebra de equipamentos, paradas para manuteno preventiva, setup, dentre outros. Dessa forma, as atividades de manuteno podem proporcionar redues nos tempos de parada do recurso restritivo, em funo de um ou mais destes fatores: reduo do nmero de quebras nas mquinas; reduo do tempo necessrio para a execuo da manuteno peridica; reduo da necessidade de intervenes para a realizao de manuteno corretiva; reduo do tempo de ciclo. Quando se trata de um recurso restritivo, a manuteno torna-se um aspecto bastante relevante, pois os incrementos proporcionados impactaro diretamente no ganho da empresa, visto que so esses recursos que determinam o desempenho da organizao. As atividades de manuteno devem garantir que os RRC sejam eficientes, devendo-se ponderar sobre a realizao de aes de melhoria na manuteno de forma com que estas aumentem o ganho ou a disponibilidade do equipamento mediante a avaliao conjunta dos indicadores propostos. A utilizao da contabilidade gerencial da TOC, apresentada no tpico 3.2, distingue os benefcios que determinados investimentos geram no gargalo e se esses incrementos so suficientes para levar a empresa em direo sua meta. Assim pode-se avaliar se o investimento realmente impactar de forma positiva no resultado financeiro do sistema.

Primeiramente devem-se verificar quais indicadores da contabilidade dos ganhos sero afetados pela deciso de colocar algum dinheiro em atividades de manuteno. Ento, deve-se analisar se o lucro e o retorno sobre o investimento proporcionado sero compensador. Ou seja, necessrio estabelecer uma equao adequada entre os trs indicadores operacionais da TOC, ganho, despesa operacional e investimento. Para fazer essa avaliao, importante analisar quais so os indicadores da TOC que englobam a manuteno. De acordo com os conceitos das mtricas, podemos fazer a seguinte classificao: Despesa Operacional: Todo o dinheiro que temos que colocar dentro da mquina para mover suas engrenagens10. Conforme esta definio, atividades de manuteno peridicas, necessrias para a mquina funcionar, podem ser classificadas como despesa operacional. Em geral, o dinheiro investido em manuteno corretiva, manuteno preventiva e intervenes mantenedoras de rotina. Por exemplo, a contratao de mo-de-obra especializada para manuteno, materiais de consumo utilizados para a execuo das atividades, troca de leo, troca de serra, depreciaes da mquina, dentre outros. Investimento: As mquinas so consideradas como investimento, pois, so necessrias para que o sistema consiga vender os produtos. Em geral, o dinheiro investido com manuteno de melhoria pode ser considerado como investimento. Por exemplo, a modificao ou a troca de uma mquina para o incremento do processo de manuteno, equipamentos para a realizao das intervenes da manuteno, equipamentos de monitorao do desempenho para a execuo da manuteno preditiva, dentro outros. Os demonstrativos da contabilidade dos ganhos auxiliam na avaliao da rentabilidade de determinada deciso. Para utiliz-los, primeiramente todos os produtos devem ser classificados no banco de dados do produto. Os produtos so classificados por ordem decrescente de ganho por tempo no RRC. Observe-se o exemplo na tabela II. Pode-se notar que o produto X no passa pelo RRC, assim este o produto mais interessante para a empresa. Depois, com base no indicador ganho/tempo no RRC, o produto Y melhor e, por ltimo, o Z. Como j abordado anteriormente, a avaliao da proposta de determinada ao deve ser feita com base nos indicadores globais. Para tal, deve-se avaliar previamente o impacto que uma deciso ter no resultado da empresa. A mensurao deve ser feita por meio da variao dos indicadores operacionais, ganho, investimento e despesa operacional. Com esses dados, possvel avaliar a proposta sugerida em relao aos indicadores globais, retorno sobre investimento, lucro lquido e caixa.
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Goldratt, E apud Corbett Neto, T. Contabilidade dos.... cit., p.46.

A Produto X Y Z

BANCO DE DADOS DOS PRODUTOS B C D (B-C) E F (D/E) Ganho Preo de Tempo Ganho/Tempo CTV unitrio Venda no RRC no RRC (Gu) R$ 0 R$ 78,00 R$ 45,00 33,00 R$ R$200,00 R$ 80,00 20 R$ 6,00 120,00 R$ R$240,00 R$100,00 35 R$ 4,00 140,00 Tabela II: Banco de dados do produto

Como j abordado anteriormente, a avaliao da proposta de determinada ao deve ser feita com base nos indicadores globais. Para tal, deve-se avaliar previamente o impacto que uma deciso ter no resultado da empresa. A mensurao deve ser feita por meio da variao dos indicadores operacionais, ganho, investimento e despesa operacional. Com esses dados, possvel avaliar a proposta sugerida em relao aos indicadores globais, retorno sobre investimento, lucro lquido e caixa. Considere um cenrio para a produo dos itens classificados na tabela II, em que a disponibilidade do equipamento gargalo seja de 10050 minutos, a despesa operacional seja de R$ 50.000,00 por ms e o investimento seja de R$ 2.100.000,00.
Capacidade do RRC= G Produto X Y Z H Demanda (Previso) 660 420 110 I Mix de Venda 660 420 47 10050 J (H ou IxE) Tempo total no RRC 0 8400 3850 L (J/Cap RRC) Utilizao do RRC (%) 0,0% 83,6% 16,4% M Util. Acum. Do RRC (%) 0,0% 83,6% 121,9% 0,0% 83,6% 100,0% 10% N (H ou IxD) Ganho total por produto R$ 21.780,00 R$ 50.400,00 R$ 15.400,00 R$ 87.580,00 R$ 50.000,00 R$ 37.580,00 R$ 2.100.000,00 21,5% R$ 21.780,00 R$ 50.400,00 R$ 6.580,00 R$ 78.760,00 R$ 50.000,00 R$ 28.760,00 R$ 2.100.000,00 16,4%

0 0,0% 8400 83,6% 1645 38,3% Ganho Total Despesa Operacional Lucro lquido Investimento RSI (Anualizado)

Tabela III: Demonstrativo financeiro inicial

Observa-se nesse demonstrativo que a empresa no tem capacidade de produzir tudo o que a demanda solicita. Isto indicado pela coluna M, que mostra que a utilizao acumulada do RRC passou de 100%. Neste caso, o mix de vendas tem que ser determinado. Nas colunas em que existem duas divises, a primeira para mostrar o mix de lucro mximo, produzindo toda a demanda, e a segunda para mostrar o mix de vendas determinado pela empresa. O ganho da empresa obtido pelo somatrio dos ganhos de cada produto. Deste valor, subtrada a despesa operacional, obtm-se o lucro lquido. O retorno sobre investimento obtido pela diviso do lucro lquido anualizado pelo investimento. Considerando a demanda total, o mix de lucro mximo (660X+420Y+110Z)

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gera um ganho total de R$ 87.580,00 e um RSI de 21,5% ao ano. Devido restrio de capacidade existente, e com base na tabela II, o melhor mix de vendas (660X+420Y+47Z) gera um ganho de R$ 78.760,00 e uma RSI de 16,4% ao ano. Com base neste cenrio, o Engenheiro de Processos sugeriu algumas propostas para as atividades de manuteno de uma indstria do ramo de Plsticos. 1) Contratao de servios manuteno Preditiva. especializados para a realizao de

A contratao de servios especializados para a realizao de manuteno preditiva no gargalo custa R$2.500,00 por ms, os custos das intervenes necessrias esto inclusos neste valor. Devido ao monitoramento constante do recurso, estima-se que ocorra um aumento de disponibilidade do equipamento de aproximadamente 10% (1005 minutos). Isso decorrente da reduo do nmero de paradas necessrias para a realizao de intervenes em manuteno preventiva, pois a manuteno preditiva permite que se tenha segurana quanto ao momento exato em que as paradas para as intervenes mantenedoras so necessrias. Alm disso, pelo fato de a manuteno ser realizada por pessoas especializadas e no mais pelos prprios operadores, que no tm conhecimento especfico para tal, o tempo das intervenes seria reduzido. Esses novos dados devem ser inseridos no demonstrativo para analisar se o novo RSI compensador.
Capacidade do RRC= G Produto X Y Z H Demanda (Previso) 660 420 110 I Mix de Venda 660 420 75 11055 J (H ou IxE) Tempo total no RRC 0 8400 3850 aumento de capacidade L (J/Cap RRC) Utilizao do RRC (%) 0,0% 76,0% 23,7% M Util. Acum. Do RRC (%) 0,0% 76,0% 110,8% 0,0% 76,0% 100% N (H ou IxD) Ganho total por produto R$ 21.780,00 R$ 50.400,00 R$ 15.400,00 R$ 87.580,00 R$ 52.500,00 R$ 35.080,00 R$ 2.100.000,00 20,0% R$ 21.780,00 R$ 50.400,00 R$ 10.500,00 R$ 82.680,00 R$ 52.500,00 R$ 30.180,00 R$ 2.100.000,00 17,2%

0 0,0% 8400 76,0% 2625 34,8% Ganho Total Despesa Operacional Lucro lquido Investimento RSI (Anualizado)

Tabela IV: Demonstrativo financeiro da proposta 01

Observa-se que com o aumento da capacidade pode-se produzir 28 unidades a mais do produto Z. O que proporciona que o ganho aumente para R$82.680,00. Apesar do aumento da despesa operacional em R$2.500,00 por ms, o RSI ser alterado de 16,4% para 17,2%. Assim, a proposta do engenheiro compensadora para a organizao, desconsiderando o efeito sobre o caixa, o qual no ser analisado neste artigo. 2) Melhoria do equipamento para que ele opere conforme as suas especificaes. A mquina gargalo no estava mais atingindo os nveis de produtividade nominal devido ao desgaste do equipamento, assim eram necessrias muitas intervenes de manuteno corretiva, e o tempo de ciclo estava acima do especificado. Para isso, foi proposto um investimento de R$30.000,00 para a melhoria desse equipamento de forma com que o ciclo do produto aumentasse

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devido adequao da especificao da mquina para a realizao da tarefa para qual requerida. O produto A passaria a consumir 18 minutos no gargalo e o produto C, 32 minutos. Alm disso, estima-se que a disponibilidade do recurso aumentaria em 5% (502,5 minutos) devido reduo da necessidade de intervenes para a manuteno corretiva. Neste caso, deve-se primeiramente refazer a tabela do banco de dados dos produtos para avaliar a mudana no indicador ganho por tempo no RRC.
BANCO DE DADOS DOS PRODUTOS B C D (B-C) E F (D/E) Ganho Preo de Tempo Ganho/Tempo Produto CTV unitrio Venda no RRC no RRC (Gu) R$ R$ R$ X 0 78,00 45,00 33,00 R$ R$ Y 18 R$ 6,67 R$200,00 80,00 120,00 R$ 32 R$ 4,38 Z 140,00 R$240,00 R$100,00 Tabela V: Banco de dados do produto para a proposta 02 A

O ganho/tempo no RRC passou de R$6,00 para R$6,67 por minuto para o produto Y e de R$4,00 para R$4,38 para o produto Z. Dessa forma, deve-se produzir o mximo de produto Y e, com a sobra de tempo no gargalo, programar a produo da quantidade possvel de produto Z. Agora estes novos dados devem ser considerados para fazer o demonstrativo do cenrio proposto.
Capacidade do RRC= G Produto X Y Z H Demanda (Previso) 660 420 110 I Mix de Venda 660 420 93 10552,5 J (H ou IxE) Tempo total no RRC 0 7560 3520 aumento de capacidade L (J/Cap RRC) Utilizao do RRC (%) 0,0% 71,6% 28,2% M Util. Acum. Do RRC (%) 0,0% 71,6% 105,0% 0,0% 71,6% 100% 10% N (H ou IxD) Ganho total por produto R$ 21.780,00 R$ 50.400,00 R$ 15.400,00 R$ 87.580,00 R$ 50.000,00 R$ 37.580,00 R$ 2.130.000,00 21,2% R$ 21.780,00 R$ 50.400,00 R$ 13.020,00 R$ 85.200,00 R$ 50.000,00 R$ 35.200,00 R$ 2.130.000,00 19,8%

0 0,0% 7560 71,6% 2976 33,4% Ganho Total Despesa Operacional Lucro lquido Investimento RSI (Anualizado)

Tabela VI: Demonstrativo financeiro da proposta 02

Observa-se que com o aumento da capacidade e a reduo do tempo no RRC pode-se produzir 46 unidades a mais do produto Z. O que proporciona que o ganho aumente para R$ 85.200,00. E, apesar do investimento de R$30.000,00, o RSI ser alterado de 16,4% para 19,8%. Assim, a proposta do engenheiro ainda mais compensadora para a organizao, desconsiderando o efeito sobre o caixa, o qual no ser analisado neste artigo. Na figura I, pode-se observar um esquema que apresenta os passos necessrios para se fazer a anlise de investimentos em manuteno com base na contabilidade dos ganhos.

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INCIO Identificar o RRC

A restrio de capacidade? sim Classificar os produtos conforme o ganho/tempo no RRC, no banco de dados do produto. no Fazer um demonstrativo financeiro e calcular os indicadores globais da situao atual Propor melhorias relacionadas manuteno Analisar se o RRC seria alterado com os incrementos decorrentes da implantao da proposta

no

Classificar os produtos conforme o ganho, no banco de dados do produto.

O RRC o mesmo? sim Analisar quais indicadores operacionais (G, I e DO) sero alterados pela proposta de incremento em manuteno analisada

O ganho/ tempo no RRC alterado? sim no Refazer o banco de dados do produto

Fazer o demonstrativo financeiro com as alteraes decorrentes da proposta em anlise. Analisar os novos indicadores globais (LL, RSI e Caixa) para verificar se a proposta vantajosa

A proposta vantajosa?

Abandonar a proposta

Implementar a proposta FIM

Figura I: Passos para a aplicao da metodologia da contabilidade dos ganhos em manuteno

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5. Concluso Observa-se que os elevados custos de manuteno muitas vezes inibem a sua aplicao no sistema e que a falta de polticas que a priorizem podem acarretar em paradas freqentes do equipamento, reduzindo a sua disponibilidade. O artigo apresentou a proposta da TOC, na qual determina que todo sistema tem, pelo menos, uma restrio, que determina a sua capacidade e limita o seu desempenho. Dessa forma, quando esses problemas ocorrem nos RRC qualquer diminuio na disponibilidade ou da capacidade resultar em uma perda que no poder ser recuperada e que impactar no resultado de todo o sistema. Por outro lado, se essa perda ocorrer em um recurso no-restritivo, at um determinado ponto, ela poder ser recuperada e, por este motivo, no afetar todo o sistema. Sendo assim, necessrio que a empresa identifique as suas restries e que decida como explor-las, de tal modo que as restries e as no-restries sejam tratadas de modo diferente, e subordinando as no-restries s restries. A avaliao dos indicadores sob a tica do RRC importante, pois, levando em conta que se deve buscar a mxima disponibilidade possvel desses recursos, os esforos de manuteno devem ser preferencialmente, alocados para eles. As atividades de manuteno devem garantir apenas que as no-restries produzam conforme o fluxo da restrio. Considerando que o desempenho da restrio que determina o desempenho do sistema, o intuito de elevar a restrio de modo que os indicadores globais (lucro lquido, retorno sobre investimento e caixa) do cenrio de determinada proposta sejam compensadores. Os demonstrativos da contabilidade dos ganhos apresentados permitem fazer previses e simulaes rpidas das propostas de melhoria, facilitando o processo de deciso. Para a utilizao adequada dos demonstrativos da contabilidade gerencial da TOC, foi proposta uma classificao dos custos bsicos de manuteno segundo os critrios dos indicadores da teoria das restries. Alm disso, importante ressaltar que a Contabilidade dos Ganhos enfatiza o aumento do ganho e no a reduo de custos. Esta abordagem evita que os gestores aperfeioem a sua parte do sistema sem levar em considerao o impacto global que as aes tomadas iro proporcionar. As atividades de manuteno devem ser aplicadas onde se pode realmente perceber um impacto significativo no sistema, isto , no gargalo. Conforme demonstrado no desenvolvimento deste trabalho, a utilizao dos demonstrativos financeiros da TOC pode sustentar de forma efetiva a deciso sobre investir ou no em determinada ao. Cumpre destacar que a aplicao das cinco etapas de otimizao contnua do fluxo produtivo da TOC no pode ser negligenciada, pois necessrio verificar constantemente se a restrio do sistema foi alterada. Isso imprescindvel porque a priorizao de investimento no gargalo pode fazer com que este se

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eleve rapidamente, mudando o recurso restritivo, alterando assim os dados de entrada necessrios para o desenvolvimento dos demonstrativos financeiros. Vale a pena ressaltar, ainda, que este um estudo terico e que as afirmaes feitas tm um carter genrico, cabendo a cada organizao a anlise especfica do seu cenrio e de como estes conceitos se inserem nele. Referncias: CORBETT NETO C., Contabilidade de Ganhos: A Nova Contabilidade Gerencial de Acordo com a Teoria das Restries. Editora Nobel,1997 CORRA, H. L. e CORRA, C. A. Administrao de Produo e Operaes: manufatura e servios: uma abordagem estratgica. Editora Atlas, 2004. GOLDRATT, E. e COX, J. A Meta. So Paulo: Educator, 1997. QUEIROZ, J. A., Proposta de um mtodo de gesto econmica para os sistemas produtivos tendo como base terica os pressupostos que sustentam a Contabilidade de Ganhos da Teoria das Restries e os princpios da Produo Enxuta. Tese de Doutorado, Universidade de So Paulo, So Carlos, 2006. MARCORIN, W. R. e LIMA , C. R. C., Anlise dos Custos de Manuteno e de No - manuteno de Equipamentos Produtivos. Revista de Cincia & Tecnologia V. 11, N 22 pp. 35-42. SNCHEZ, A.M. e PREZ, M.P.; Lean Indicators and Manufacturing Strategies. International Journal of Operations Management. Vol 21; N . 11, 2001. Pp. 1433-1451. SPENCER, M. S e COX III J. F. Manual de Teoria das Restries. Editora Bookman, 2002. VIANA, H. R. G. PCM: Planejamento e Controle da Manuteno. Editora Qualitymark, 2002. WOMACK, J. P e JONES, D. T. A mentalidade Enxuta nas Empresas: elimine o desperdcio e crie riqueza. Editora Campus, 2004.