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Introduo ao e-learning

Ficha Tcnica
Ttulo: Autor: Editor: Fiscalidade Paulo Correia Companhia Prpria Formao e Consultoria, Lda. Edifcio World Trade Center, Avenida do Brasil, n. 1 - 2., 1749 008 LISBOA Tel: 217 923 811; Fax: 217 923 812/ 3701 www.companhiapropria.pt info@companhiapropria.pt rdidacticos@companhiapropria.pt Entidades Promotoras e Apoios:

Companhia Prpria Formao e Consultoria Lda e Programa Operacional Emprego, Formao e Desenvolvimento Social (POEFDS), co-financiado pelo Estado Portugus e pela Unio Europeia, atravs do Fundo Social Europeu. Ministrio da Segurana Social e do Trabalho. Ana Pinheiro e Lus Ferreira SBI Consulting Consultoria de Gesto, SA Avenida 5 de Outubro, n. 10 8. andar, 1050 056, LISBOA Tel: 213 505 128; Fax: 213 143 492 www.sbi-consulting.com geral@ sbi-consulting.com

Coordenador: Equipa Tcnica:

Reviso, Projecto Grfico, Design e Paginao: e-Ventos CDACE Plo Tecnolgico de Lisboa, Lote 1 Edifcio CID Estradado Pao do Lumiar, 1600 546 LISBOA Tel: 217 101 141; Fax: 217 101 103 info@e-Ventos.pt Companhia Prpria Formao & Consultoria, Lda, 2004, 1. edio

GOVERNO DA REPBLICA PORTUGUESA

Manual subsidiado pelo Fundo Social Europeu e pelo Estado Portugus

Todas as marcas ou nomes de empresa referidos neste manual servem nica e exclusivamente propsitos pedaggicos e nunca devem ser considerados infraco propriedade intelectual de qualquer dos proprietrios.

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Fiscalidade

ndice
NDICE ENQUADRAMENTO 1 O SISTEMA FISCAL PORTUGUS OBJECTIVOS 1.1 A ORGANIZAO DO SISTEMA FISCAL 1.2 PRINCPIOS E CONCEITOS BSICOS SOBRE FISCALIDADE 1.2.1 CONCEITO DE IMPOSTO 1.2.2 MOMENTOS DA OBRIGAO DO IMPOSTO 1.2.3 ISENES, PENALIDADES E FISCALIZAO 1.2.4 PRNCIPIOS DA TRIBUTAO 1.2.5 ENTIDADES PARTICIPANTES 1.3 TIPOLOGIA DE IMPOSTOS 1.3.1 IMPOSTOS ESTADUAIS E NO ESTADUAIS 1.3.2 IMPOSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS 1.3.3 IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO, SOBRE O PATRIMNIO E SOBRE A DESPESA 1.3.4 IMPOSTOS REAIS E IMPOSTOS PESSOAIS 1.3.5 IMPOSTOS PROPORCIONAIS, PROGRESSIVOS E REGRESSIVOS 1.3.6 IMPOSTOS PERIDICOS E DE OBRIGAO NICA 1.3.7 IMPOSTOS PRINCIPAIS E ACESSRIOS 1.4 FIGURAS AFINS DOS IMPOSTOS 2 IRS 2.1 OS SUJEITOS PASSIVOS DE IRS 2.2 OS RENDIMENTOS TRIBUTVEIS EM IRS 2.2.1 CATEGORIA A - RENDIMENTOS DO TRABALHO DEPENDENTE 2.2.1.1 EXCLUSES TRIBUTRIAS 2.2.1.2 BENEFCIOS FISCAIS 2.2.1.3 DEDUES ESPECIFICAS 2.2.1.4 RETENES NA FONTE 2.2.1.5 TAXAS 2.2.1.6 PAGAMENTO 2.2.1.7 REEMBOLSO 2.2.1.8 OBRIGAES ACESSRIAS 2.2.2 CATEGORIA B RENDIMENTOS EMPRESARIAIS E PROFISSIONAIS 2.2.2.1 BASE DO IMPOSTO 2.2.2.2 EXCLUSES TRIBUTRIAS 2.2.2.3 BENEFICIOS FISCAIS 2.2.2.4 RETENES NA FONTE 2.2.2.5 DETERMINAO DO RENDIMENTO LQUIDO REGIMES 2.2.2.6 ENCARGOS NO DEDUTIVEIS PARA EFEITOS FISCAIS 2.2.2.7 TRIBUTAO AUTNOMA SOBRE DESPESAS 2.2.2.8 MTODOS INDIRECTOS
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2 6 11 11 11 13 13 15 16 16 17 17 18 18 18 19 19 20 20 20 22 23 25 26 27 28 30 31 32 33 33 33 34 34 35 36 38 39 42 43 44

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2.2.2.9 ACTOS ISOLADOS 2.2.2.10 TAXAS 2.2.2.11 PAGAMENTO 2.2.2.12 REEMBOLSO 2.2.2.13 OBRIGAES ACESSRIAS 2.2.3 CATEGORIA E - RENDIMENTOS DE CAPITAIS 2.2.3.1 BASE DO IMPOSTO 2.2.3.2 EXCLUSES TRIBUTRIAS 2.2.3.3 DEDUES ESPECFICAS 2.2.3.4 RETENO NA FONTE 2.2.3.5 OPO PELO ENGLOBAMENTO 2.2.4 CATEGORIA F - RENDIMENTOS PREDIAIS 2.2.4.1 BASE DO IMPOSTO 2.2.4.2 DEDUES ESPECIFICAS 2.2.4.3 DEDUES DE PERDAS 2.2.4.4 RETENO NA FONTE 2.2.4.5 TAXA 2.2.4.6 PAGAMENTO 2.2.5 CATEGORIA G - INCREMENTOS PATRIMONIAIS 2.2.5.1 BASE DO IMPOSTO 2.2.5.2 TAXA 2.2.6 CATEGORIA H - PENSES 2.2.6.1 BASE DO IMPOSTO 2.2.6.2 BENEFCIO FISCAL 2.2.6.3 DEDUES ESPECFICAS 2.2.6.4 RETENO NA FONTE 2.2.6.5 TAXA 2.3 A DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 2.3.1 O ENGLOBAMENTO DE RENDIMENTOS 2.3.2 ABATIMENTOS 2.3.3 MATRIA COLECTVEL 2.4 TAXAS DE IMPOSTO 2.4.1 QUOCIENTE CONJUGAL 2.4.2 TAXAS GERAIS 2.4.3 TAXAS LIBERATRIAS 2.4.4 TAXAS ESPECIAIS 2.4.5 TAXAS DE TRIBUTAO AUTONOMA 2.5 A LIQUIDAO E O PAGAMENTO DO IRS 2.5.1 DEDUES COLECTA 2.5.2 RETENES NA FONTE 2.5.3 PAGAMENTO 2.5.4 REEMBOLSOS 3 IRC 3.1 A INCIDNCIA DE IRC 3.2 ISENES 3.3 DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL 3.3.1 DEDUES MATRIA COLECTVEL 3.3.2 ENCARGOS NO DEDUTVEIS 3.3.3 REGIME DAS AMORTIZAES E INTEGRAES 3.3.4 PROVISES 3.3.5 BENEFCIOS FISCAIS PARA PESSOAS COLECTIVAS 3.3.6 CORRECES PARA EFEITOS DE DETERMINAO DA MATRIA COLECTVEL

44 44 44 45 45 45 45 46 46 46 47 48 48 48 49 49 49 49 49 49 50 51 51 51 51 52 52 53 53 53 54 55 55 55 56 57 58 58 58 62 63 63 65 66 68 69 74 76 77 78 80 85

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3.4 3.5 3.6 3.7 4 IVA

3.5.7 DUPLA TRIBUTAO ECONMICA 3.3.8 ELIMINAO SA DUPLA TRIBUTAO INTERNACIONAL RETENES NA FONTE TAXAS LIQUIDAO E PAGAMENTO OBRIGAES ACESSRIAS

87 88 89 91 93 96 98 100 104 111 122 124 127 128 132 132 132 133 133 136 138 140 142 142 144 144 145 147 148 148 148 148 150 150 151 151 153 153 153 156 156 158 159 160 161 161

4.1 INCIDNCIA 4.2 LOCALIZAO DE OPERAES 4.3 ISENES 4.4 VALOR TRIBUTVEL 4.5 DEDUES 4.6 TAXAS 4.7 APURAMENTO DO IMPOSTO 4.8 REGIMES ESPECIAIS 4.8.1 REGIME ESPECIAL DE ISENO 4.8.2 REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS 4.9 RITI - REGIME DO IVA NAS TRANSACES INTRACOMUNITRIAS 4.9.1 INCIDNCIA 4.9.2 LOCALIZAO DAS AQUISIES INTRACOMUNITRIAS 4.9.3 ISENES 4.9.4 TAXAS 5 OUTROS IMPOSTOS 5.1 A REFORMA DA TRIBUTAO DO PATRIMNIO 5.2 CONTRIBUIO AUTARQUICA 5.2.1 BASE DO IMPOSTO 5.2.2 ISENES 5.2.3 TAXAS 5.2.4 PAGAMENTO 5.2.5 OBRIGAES ACESSRIAS 5.2.6 A REFORMA DA TRIBUTAO DO PATRIMNIO EM 2003 5.2.7 IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS 5.3 IMPOSTO MUNICIPAL DE SISA 5.3.1 BASE DE IMPOSTO 5.3.2 SUJEITO PASSIVO 5.3.3 ISENES 5.3.4 TAXAS 5.3.5 A REFORMA DE TRIBUTAO DO PATRIMNIO EM 2003 5.3. 6 IMI IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE TRANSMISSES 5.4 IMPOSTO SOBRE SUCESSES E DOAES 5.4.1 BASE DE IMPOSTO 5.4.2 ISENES 5.4.3 LIQUIDAO E PAGAMENTO 5.4.4 TAXAS 5.4.5 REFORMA DE TRIBUTAO DO PATRIMNIO EM 2003 5.5 IMPOSTO DE SELO

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6 EXERCCIOS 7 CONTACTOS 8 BIBLIOGRAFIA

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Enquadramento
INTRODUO
A fiscalidade a base da soberania das naes, na medida em que, privados de recursos financeiros, as autoridades no poderiam executar as suas polticas. tambm um instrumento de regulao econmica capaz de influenciar o consumo, de incentivar a poupana ou de orientar a forma de organizao das empresas A globalizao dos mercados e as crescentes relaes comerciais entre os pases exigem um constante acompanhamento a nvel de legislao fiscal e a UE no alheia a isto. A fiscalidade directa da exclusiva competncia dos governos - trata-se das receitas geradas atravs da tributao dos rendimentos das pessoas singulares e dos lucros das empresas. Em contrapartida, a poltica fiscal da UE centra-se nos impostos indirectos, tais como o imposto sobre o valor acrescentado e os impostos especiais de consumo que podem afectar o mercado nico. Alm disso, assegura que as disposies fiscais no impedem a liberdade de circulao dos capitais na UE e que esta no cria oportunidades de evaso fiscal. A poltica da UE visa igualmente as disposies fiscais susceptveis de dificultar o exerccio do direito que assiste aos cidados da UE de trabalhar em qualquer EstadoMembro O presente manual visa dar a conhecer os vrios aspectos da fiscalidade empresarial, nomeadamente no que respeita aos tratamentos administrativos e contabilsticos, proporcionando respostas concretas a questes com que as empresas se defrontam, actualizao em relao s ltimas alteraes da legislao fiscal e preenchimento das declaraes para efeitos fiscais. Com os conhecimentos adquiridos nesta formao, os participantes esto habilitados a exercer deste curso obter sadas profissionais a desempenhar funes em empresas especializadas, na Administrao Fiscal ou por conta prpria, como Assistente Fiscal, Perito Fiscal, Auditor Fiscal, Consultor Fiscal, ou em departamento relacionados com estes mercados. As competncias adicionadas com este manual complementam igualmente a formao profissional em gesto, contabilidade e recursos humanos.

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REA PROFISSIONAL
Este manual enquadra-se na rea profissional de Fiscalidade, ao analisar todo o sistema fiscal portugus e todos os impostos que este implica, atravs do estudo dos cdigos de lei respectivos e da realizao de diversos exemplos prticos, inerentes ao melhor desempenho do profissional moderno nesta rea. Para alm de todos os profissionais na rea fiscal, e contabilstica, tanto os gestores de empresas como os recm licenciados em Direito, Gesto, Finanas, Economia, Auditoria e Contabilidade que desejam iniciar a profisso de Fiscalista, podem obter deste manual ou de uma aco de formao decorrente uma melhor compreenso do mercado envolvente.

CURSO / SADA PROFISSIONAL


Todos os participantes podero reunir competncias no mbito desta rea e obter sadas profissionais a desempenhar funes em empresas especializadas, na Administrao Fiscal ou por conta prpria, como Assistente Fiscal, Perito Fiscal, Auditor Fiscal, Consultor Fiscal, ou em departamento relacionados com estes mercados. As competncias adicionadas com este manual complementam igualmente a formao profissional em gesto, contabilidade e recursos humanos.

PR-REQUISITOS
Para frequentar uma aco auxiliada por este manual, deve ser colocado como pr-requisito alguma familiaridade com browsers, preferencialmente com o Internet Explorer, o 12 ano de escolaridade e o acesso aos cdigos do IRS, IRC e IVA.

COMPONENTE DE FORMAO
Atravs deste manual podero ser leccionado cursos como: Impostos sobre o Consumo (IVA) Impostos sobre Rendimentos de Singulares (IRS)

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Impostos sobre Rendimentos de Colectivos (IRC) Infraces Fiscais A Formao a decorrer, tendo este manual como auxiliar, pretende criar competncias ao nvel da compreenso do ciclo econmico fiscal, do apuramento do imposto a pagar, do preenchimento das declaraes de imposto oficiais, para sociedades e individuais

UNIDADES DE FORMAO
O Sistema Fiscal Portugus
IRS - Imposto sobre o Rendimento de Singulares IRC - Imposto sobre o Rendimento de Colectivos IVA - Imposto sobre o Valor Acrescentado

Outros Impostos

OBJECTIVOS GLOBAIS
No final da formao, o formando deve estar apto a: Obter conhecimentos prticos e actualizados sobre a tributao do rendimento (IRS e IRC) e da despesa (IVA), conhecendo as obrigaes declarativas fiscais, obrigaes de pagamento e calendrio fiscal, mensal e anual das empresas. Apurar o Imposto a Pagar/Receber em sede de IRS, IRC e IVA. Preencher os principais documentos fiscais das empresas, nomeadamente o modelo trimestral ou mensal do IVA e o modelo 22 do IRC, respectivas declarao anual e anexos. Conhecer e aplicar os meios legais de Economia Fiscal (Benefcios e Incentivos Fiscais). Utilizar os meios informticos de apoio fiscalidade Analisar os dados contabilsticos. Compreender a interligao entre os fiscalidade, contabilidade e auditoria fiscal. diferentes elementos:

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CONTEDOS TEMTICOS
O Sistema Fiscal Portugus

A Organizao do Sistema Fiscal Princpios e Conceitos Bsicos sobre Fiscalidade Tipologia dos Impostos Figuras Afins dos Impostos
IRS Impostos sobre o Rendimento de Singulares

Os Sujeitos Passivos de IRS Os Rendimentos Tributveis em IRS A Determinao da Matria Colectvel Taxas de Imposto A Liquidao e o Pagamento de IRS
IRC Imposto sobre o Rendimento de Colectivos

Incidncia do IRC Determinao da Matria Colectvel Liquidao e Pagamento Obrigaes Acessrias Regimes Especiais

IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado

Incidncia Regras de territorialidade Isenes Apuramento do Imposto

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RITI Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias

Outros Impostos

Contribuio Autrquica Imposto Municipal de SISA Imposto sobre Sucesses e Doaes Imposto de Selo

DURAO DA FORMAO
1 Sesso: O Sistema Fiscal Portugus (5h) 2 Sesso: IRS - Imposto sobre o Rendimento de Singulares (10h) 3 Sesso: IRC - Imposto sobre o Rendimento de Colectivos (10h) 4 Sesso: IVA - Imposto sobre o Valor Acrescentado (10h) 5 Sesso: Outros Impostos (5h)

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O Sistema Fiscal Portugus
OBJECTIVOS
No final deste captulo, o formando deve estar apto a compreender:

A organizao do sistema fiscal e o modo de funcionamento do mesmo; O conceito de imposto; Momentos de obrigao do imposto; Tipos de impostos.

1. O SISTEMA FISCAL PORTUGUS

1.1 A Organizao do sistema fiscal


O sistema fiscal portugus tem a sua base, desde logo, na Constituio da Repblica que define os princpios orientadores, nomeadamente no que se refere ao tipo de impostos e os direitos e garantias dos contribuintes. No artigo 103. estabelece-se que os impostos so criados por lei, logo competncia da Assembleia da Repblica, que determina entre outras, a incidncia e a taxa. O artigo 104. estabelece princpios gerais sobre o modo como so distribudos os encargos tributrios entre as vrias categorias de contribuintes: pessoas colectivas e pessoas singulares. O legislador distingue entre imposto sobre o rendimento pessoal, imposto sobre o consumo e impostos sobre o patrimnio. Para alm de outros impostos sobre factos ou bens especficos. Nas contribuies especiais, destaca-se a Contribuio Autrquica que depende do valor patrimonial do prdio rstico ou urbano e o seu pagamento corresponde contrapartida

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dos benefcios que os proprietrios recebem com obras e servios que a comunidade proporciona. So exemplos de impostos sobre factos ou bens especficos, os impostos especiais de consumo (lcool ou tabaco) e os impostos ecolgicos (imposto sobre produtos petrolferos). A partir de 1989, a tributao do rendimento passou a efectuar-se atravs de dois novos impostos, o IRS e IRC. O IRS tem por objectivo a tributao global e personalizada do rendimento, atravs da adopo de um conceito amplo de rendimento (rendimento acrscimo patrimonial) e de relevncia de um conjunto importante de encargos e dedues de tipo pessoal e familiar. O IRC, corresponde s exigncias da tributao empresarial, baseada no lucro real e na eliminao de dupla tributao econmica dos lucros distribudos. A tributao do patrimnio faz-se atravs do imposto sobre as sucesses e doaes e de dois impostos afectos s autarquias locais: a Sisa e a Contribuio Autrquica. O primeiro recaindo sobre as transmisses de imveis a ttulo oneroso, e o segundo sobre o valor patrimonial dos prdios, quer rsticos, quer urbanos. Nos impostos sobre a despesa, incluem-se o Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) e vrios impostos especficos incidindo sobre o consumo de certos bens, sendo os mais importantes, o imposto de consumo sobre o tabaco, o imposto sobre o consumo de bebidas alcolicas, o imposto sobre os produtos petrolferos e o imposto automvel. Saliente-se tambm o imposto de selo e estampilhas fiscais e o imposto de circulao sobre veculos pesados de mercadorias. No mbito da parafiscalidade, o financiamento do sistema pblico de proteco social assegurado fundamentalmente por contribuies especficas para a Segurana Social, a cargo dos titulares de rendimentos do trabalho e das respectivas entidades patronais. Na figura abaixo pode-se constatar resumidamente o funcionamento da sociedade e seus grupos de intervenientes, no que diz respeito s trocas de trabalho, bens e servios e capitais entre os quais se incluem os impostos.

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1.2 Princpios e conceitos bsicos sobre fiscalidade


1.2.1 Conceito de Imposto
O imposto uma prestao patrimonial, definitiva (no h direito a restituio, distingue-se dos emprstimos), unilateral (no existem contrapartidas a receber pelo pagamento do imposto, distinguem-se das taxas), estabelecida pela lei (os impostos s podem ser criados atravs de lei, sendo a sua tributao tambm legislada), a favor de entidades que exeram funes pblicas (apenas em determinados casos podem ser cobrados por outras instituies), para satisfao de fins pblicos (distingue-se imposto de multas e penalidades), que no constitui sano de um acto ilcito, nem depende de qualquer vnculo anterior.

a) Prestao Patrimonial Pretende-se com esta expresso significar que o imposto poder no ser uma prestao pecuniria, sendo, no entanto, sempre avalivel em dinheiro. So exemplos disto o imposto sucessrio atravs da dao de bens da herana, ou o pagamento de impostos com ttulos
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de nacionalizaes e expropriaes. O imposto o financiamento que o sector pblico extrai do sector privado sob a forma coerciva, como meio de contribuir para o financiamento geral da actividade pblica. As caractersticas do imposto so a coercividade, isto , o sector pblico determina unilateralmente a quantidade a pagar e os agentes privados so obrigados a pagar em grande quantidade sem contrapartida directa.

b) Definitiva No tem o prestador do imposto direito a restituio ou reembolso do imposto devido. Por isso, se distingue o imposto, do emprstimo pblico, onde existe sempre reembolso. O imposto anulado, ou pago em excesso no prejudica esta caracterstica, pois um imposto indevido.

c) Unilateral A natureza unilateral ou no sinalagmtica do imposto reside na inexistncia de uma contrapartida individualizada por parte do credor do imposto (Estado) para com o devedor (contribuinte). Afasta-se pois, o imposto, da taxa (onde existe uma contrapartida individualizada) e do emprstimo pblico (a contraprestao assume a forma de juro). d) Estabelecida pela lei A obrigao tributria decorre da verificao de um facto (conjugao de pressupostos tributrios) a que a lei e s ela, liga como consequncia a sujeio a imposto. Face a esta caracterstica, se distingue o imposto das prestaes ex voluntatis, delineadas de acordo com a vontade das partes.

e) A favor de entidades que exercem funes pblicas J no mbito do elemento subjectivo do imposto, esta caracterstica uma consequncia directa do facto de o imposto ser inerente actividade financeira: uma actividade de natureza pblica.

f)

Para satisfao de bens pblicos

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No elemento teleolgico do imposto compreendem-se, no apenas os tradicionais fins financeiros do imposto (financiamento das despesas pblicas), mas tambm as suas finalidades extra-fiscais, como a repartio da riqueza ou o controlo da inflao

g) No constitui sano de acto ilcito J referimos que o imposto no resulta de qualquer prvio vnculo de natureza contratual. Tambm, contrariamente ao que ocorre com as prestaes pecunirias resultantes da aplicao de multas e coimas, o imposto no representa uma reaco da ordem jurdica prtica de um acto ilcito.

A inexistncia de contrapartida significa que quem mais paga o IRS no tem prioridade na utilizao das estradas, das escolas, dos hospitais, dos tribunais, etc. No tem mais direitos do que quem no paga. O imposto uma transferncia coerciva e unilateral dos particulares para o Estado. Os impostos sem contrapartida designam-se por impostos gerais. Os impostos com contrapartida designam-se por taxas. Os impostos no constituem a nica forma de o Estado obter receitas. O Estado pode obter receitas para alm dos impostos, de taxas e preos pblicos, dividendos de empresas pblicas, alugueres de propriedades pblicas, receitas de privatizaes, etc.

1.2.2 Momentos da obrigao do imposto


1 Incidncia O primeiro momento o do preenchimento dos pressupostos necessrios gerao do facto tributrio. Tais pressupostos encontram-se tipificados nas normas de incidncia e dividem-se em pressupostos de natureza real e natureza pessoal. Natureza real qual a realidade sujeita a imposto, Natureza pessoal delimitam quem est sujeito a imposto.

2 Lanamento Pode definir-se como o conjunto de operaes de natureza administrativa que visam a identificao do sujeito passivo e a determinao da matria colectvel.

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3 Liquidao A liquidao uma operao aritmtica de aplicao da taxa matria colectvel, a fim de se apurar a colecta do imposto.

4 Cobrana o momento terminal do imposto, onde se compreendem as operaes necessrias sua arrecadao por parte do credor tributrio.

5 Obrigaes Acessrias Obrigaes a ter pelo sujeito passivo para alm do prprio imposto

1.2.3 Isenes, Penalidades e fiscalizao


Existem por outro lado grupos de normas tributrias que embora no regulando momentos de vida do imposto, assumem importncia. Contam-se as normas que concedem isenes a situaes, rendimentos ou pessoas que se situam no mbito da incidncia, evitando assim a sua tributao. Por ltimo faz-se uma referncia s normas de fiscalizao, onde se contm normas anti-fraudes e se regula a actividade fiscalizadora da administrao fiscal; e para as normas sancionatrias onde igualmente se assiste a uma tendncia de concentrao do direito penal fiscal.

1.2.4 Prncipios da Tributao


Equidade Horizontal (Pessoas nas mesmas circunstncias devem pagar o mesmo imposto); Vertical (pessoas com maior capacidade produtiva devem pagar mais impostos);

Simplicidade impostos devem ser simples para que sejam fceis de compreender e de cumprir pelo contribuinte e de administrar pelo Estado;

Minimizao da Perda de Impostos impostos devem reduzir os encargos associados sua liquidao e cobrao quer do ponto de vista do contribuinte, quer do ponto de vista da administrao fiscal;

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Princpio do Beneficio quem deve pagar mais quem beneficia mais dos servios pblicos;

Princpio da Capacidade Contributiva cada um deve pagar de acordo com a sua capacidade para pagar;

1.2.5 Entidades participantes


Contribuinte aquele que a lei visa que suporte os encargos de imposto.

Sujeito Passivo so as pessoas a quem a lei impe a funo de entregar o imposto e de cumprir obrigaes acessrias.

Substituto aquele a quem a lei impe o dever de pagar o imposto no lugar de contribuinte.

Sucessor aquele que sucede, depois de nascida a obrigao do imposto, vem ocupar o lugar do sujeito passivo.

Responsvel aquele que a lei responsabiliza pelo pagamento do imposto depois de executados os bens do devedor originrio.

1.3 Tipologia de impostos


Os impostos classificam-se em trs grandes grupos: Impostos directos, indirectos e cotizaes sociais. Os impostos directos so os que recaem directamente sobre o rendimento. Os mais importantes deste tipo so o IRS (imposto sobre o rendimento de pessoas singulares) e o IRC (imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas), e a taxa de depsitos bancrios.

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Os impostos indirectos so os que recaem sobre a despesa. O mais importante o IVA (imposto sobre o valor acrescentado), existindo tambm a contribuio autrquica, o imposto sucessrio e a SISA. As cotizaes sociais so impostos sobre os rendimentos do trabalho que constituem uma receita afecta a despesas de cobertura social (penses). So variadas as classificaes adoptadas no sentido de agrupar os diferentes impostos.

1.3.1 Impostos estaduais e no estaduais


Esta classificao atende natureza da entidade credora do imposto. Sero no estaduais os impostos em que o credor do imposto no o Estado. Entre ns, as Regies Autnomas e as Autarquias so titulares de um direito prprio a impostos.

1.3.2 Impostos directos e indirectos


So directos os impostos que tributam manifestaes directas ou imediatas de riqueza, tm como objectivo tributar a capacidade produtiva. So indirectos os impostos que tributam manifestaes indirectas de riqueza, tm como objectivo tributar a capacidade produtiva mas de forma indirecta atravs da despesa ou consumo. Exemplificando, so directos os impostos IRS, IRC, o imposto sobre as sucesses e doaes, a contribuio autrquica, o imposto sobre veculos. So indirectos, o IVA, os impostos especiais sobre o consumo e imposto de selo.

1.3.3 Impostos sobre o rendimento, sobre o patrimnio e sobre a despesa

Impostos sobre o rendimento Tem vindo a evoluir e a alargar-se o conceito adoptado na tcnica fiscal. Segundo a teoria do acrscimo patrimonial, rendimento a diferena entre o patrimonial inicial e o final. Este conceito possui um contedo mais amplo, legitimando a tributao em imposto sobre o

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rendimento, nomeadamente, as mais valia, dos ganhos de jogos e dos proveitos de actos isolados. So impostos sobre o rendimento o IRS e o IRC. Impostos sobre o patrimnio Definem-se como impostos sobre o patrimnio, os que incidem sobre a riqueza adquirida. Dentro destes podem distinguir-se entre os impostos de tributao dinmica (o patrimnio tributado aquando da sua transferncia/transmisso, ex.: SISA; Imposto de sucesses e doaes) e os impostos de tributao esttica (estes existem independentemente da transmisso ou no do patrimnio, ex.: contribuio autrquica). So impostos sobre o patrimnio, a sisa, os impostos sobre sucesses e doaes, a contribuio autrquica, o imposto sobre veculos.

Impostos sobre o consumo ou despesa Caracterizam-se por tributar a riqueza despendida no momento da aquisio de bens ou servios. Por exemplo, o IVA. Num imposto como o IVA, que incide sobre a generalidade dos bens a uma taxa uniforme, aumenta tambm uniformemente os preos dos produtos. Como o imposto incide sobre a generalidade dos bens, os consumidores no tm uma alternativa de despesa em bens no abrangidos pelo imposto. Assim, so os consumidores que suportam o essencial do imposto.

1.3.4 Impostos reais e impostos pessoais


Designam-se por impostos reais, aqueles impostos em que a tributao em que a tributao se efectiva alheando-se das condies pessoais, econmicas e familiares dos contribuintes. Os impostos pessoais caracterizam-se por fazer relevar as caractersticas pessoais dos contribuintes no momento da tributao.

1.3.5 Impostos proporcionais, progressivos e regressivos


Impostos Proporcionais O imposto aumenta proporcionalmente matria colectvel. A taxa fixa. (IRC)

Impostos Progressivos A taxa eleva-se medida que aumenta a matria colectvel. (IRS).

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Impostos Regressivos Caracterizam-se pela diminuio da taxa do imposto, medida que aumenta a matria colectvel.

1.3.6 Impostos peridicos e de obrigao nica


Nos impostos peridicos, a obrigao de imposto ocorre tendencialmente com uma periodicidade regular. Ex.: IRS, IRC, C.A Nos impostos de obrigao nica caracterizam-se pela no regularidade da obrigao de imposto. Ex.: a Sisa.

1.3.7 Impostos principais e acessrios


So principais os impostos que gozam de autonomia face aos restantes. Impostos acessrios, no so autnomos e acrescem aos impostos principais, de que dependem. Aqui se compreendem os adicionais e as derramas.

1.4 Figuras afins dos impostos

TAXAS

So receitas pblicas, estabelecidas por lei, mas contrariamente aos impostos, no tm um carcter unilateral, existe uma contrapartida para quem paga a taxa. Ex.: servios prestados; direito de utilizao de um determinado bem pblico (ex.: gua); remoo de um limite jurdico actividade (ex.: taxa de urbanizao).
CONTRIBUIES ESPECIAIS

So considerados impostos, apesar de teoricamente haver uma contrapartida. Podem dividir-se em Contribuies de Melhoria (obras ou servios pblicos que vo beneficiar ou aumentar o valor do patrimnio do contribuinte) e Contribuies de Desgaste (pagamento que serve como contrapartida de um maior desgaste dos bens pblicos provocado pela actividade de um contribuinte.

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CONTRIBUIES PARA A SEGURANA SOCIAL

So um elemento Parafiscalidade, algo parecido com impostos.

ACTIVIDADES DE GRUPO Em grupos de trs pessoas, distribuam personagens de uma situao tpica de debate A necessidade dos Impostos na sociedade actual o contribuinte, a inspector fiscal, a empresa, o prevaricador, a entidade Estado. Durante vinte minutos, defenda a sua perspectiva, evitando criticar todos os outros participantes.

LINKS DE INTERESSE Para mais informaes sobre fiscalidade, tente: www.dgci.min-financas.pt www.infocid.pt www.deco.pt www.lojadocidadao.pt www.europa.eu.int

BIBLIOGRAFIA ACONSELHADA Leito, Lus Meneses, Estudos de Direito Fiscal, Almedina, Coimbra, 1999 Nabais, Jos Casalta, Direito Fiscal, Coimbra, Almedina, 2000

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Introduo ao e-learning

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IRS
Imposto sobre o Rendimento de Pessoas singulares
OBJECTIVOS
No final deste capitulo, o formando deve estar apto a: Identificar os rendimentos tributveis em IRS Identificar a categoria de tributao dos vrios tipos de rendimentos Identificar os diversos benefcios fiscais que favorecem o contribuinte Identificar as dedues especficas das vrias categorias Aplicar as taxas de imposto aos rendimentos Conhecer os momentos de pagamento e reembolso do IRS Determinar o rendimento Lquido

2.

IRS - IMPOSTO SOBRE OS RENDIMENTOS SINGULARES

O IRS um imposto nacional, estadual, directo, pessoal, subjectivo, de quotidade e progressivo por escales que tributa o valor anual dos rendimentos auferidos por pessoas singulares ou fsicas.

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O IRS encontra-se subordinado a princpios gerais, como o da legalidade, da tipicidade, da igualdade, da proteco da famlia e da proteco da propriedade privada, Mas a sua natureza subordina-o, tambm, a outros princpios especficos, como o da capacidade contributiva, da totalidade, da universalidade, da territorialidade, da realizao e do imediatismo. O IRS um imposto sobre o rendimento. Na ausncia de uma definio legal de rendimento tributvel o Cdigo prev seis categorias de rendimentos, em regra autnomas entre si, mas que comportam, nalguns casos, elementos de preponderncia e elementos de articulao. Existe uma categoria com natureza residual, na qual se encontram abrangidos incrementos patrimoniais no contemplados noutras categorias. Por ltimo, o IRS um imposto sobre o rendimento de pessoas singulares, sendo portanto um imposto subjectivo, estando conexos com a incidncia subjectiva, aspectos como o da caracterizao dos sujeitos passivos, a composio do agregado familiar e a residncia em territrio portugus enquanto subjectivo de conexo territorial que legitima o poder de tributar o rendimento auferido numa base mundial. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e rendimentos do agregado familiar Art.104.,n.1 da Constituio da Repblica Portuguesa.

2.1 Os sujeitos passivos de IRS


So sujeitos passivos de IRS as pessoas singulares (art.13. n.1): Que residam em territrio portugus; As que nele no residindo aqui obtenham rendimentos. Deve, assim, distinguir-se entre pessoas singulares residentes em territrio portugus, as quais esto sujeitas a imposto sobre a universalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio (art. 15. n1) e pessoas singulares no residentes em territrio portugus, as quais apenas so sujeitas a imposto sobre os rendimentos obtidos neste territrio (art. 15. n.2). No primeiro caso, deve ainda distinguir-se entre as pessoas singulares residentes no territrio do continente (art. 16.), e as residentes na Regio Autnoma da Madeira e na Regio Autnoma dos Aores (art. 17.). Relativamente s pessoas singulares residentes, deve distinguir-se entre as pessoas ss e as pessoas que integram um agregado familiar. Existindo agregado familiar, o imposto devido pelo conjunto dos rendimentos das

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pessoas que o constituam, considerando-se como sujeitos passivos aquelas a quem incumbe a sua direco (art. 13. n.2) e que so, segundo a lei civil, os cnjuges que no sofram de qualquer inibio ou incapacidade de exerccio. O agregado familiar composto diversamente, embora sempre com base na famlia nuclear pais, filhos ou equiparados (art. 13. n.3). Quem considerado residente? Esto sujeitas a IRS todas as pessoas fsicas residentes em territrio portugus, considerando-se como tais todas aquelas que, no ano civil a que respeitam os rendimentos (art. 16.):

a) Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados; b) Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em 31 de Dezembro desse ano, de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia habitual; c) Em 31 de Dezembro, sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de entidades com residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio; d) Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio do Estado Portugus.

So sempre havidas como residentes em territrio portugus as pessoas que constituem o agregado familiar, desde que naquele resida qualquer das pessoas a quem incumbe a direco do mesmo. So ainda havidas como residentes em territrio portugus as pessoas de nacionalidade portuguesa que deslocalizem a sua residncia fiscal para pas, territrio ou regio, sujeito a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas, no ano em que se verifique aquela mudana e nos quatro anos subsequentes, salvo se o interessado provar que a mudana se deve a razes atendveis, designadamente exerccio naquele territrio de actividade temporria por conta de entidade patronal domiciliada em territrio portugus. Os residentes em territrio portugus so residentes numa Regio Autnoma quando, de um modo geral, no ano a que respeitam os rendimentos, a tenham permanecido por mais de 183 dias, sendo ainda

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necessrio que a sua residncia habitual se situe na Regio Autnoma e que a estejam registados para efeitos fiscais.

A situao pessoal e familiar relevante para efeitos de tributao aquela que se verificar em 31 de Dezembro de cada ano art. 13. n.7. As pessoas de sexo diferente vivendo em unio de facto h mais de dois anos podem optar por ser tributadas em conjunto, como se de pessoas casadas e no separadas judicialmente de pessoas e bens se tratasse (art.14), desde que, no ano da tributao conjunta, e nos dois anos anteriores, tenham tido o mesmo domiclio fiscal e ambos, assinem a declarao (art.14. n.2). No caso de opo por tributao conjunta, a responsabilidade pelo imposto solidria (art.14. n.3). Os sujeitos passivos considerados no-residentes em territrio portugus so apenas tributados pelos rendimentos aqui obtidos, conforme n2 do art. 15.. o art.18 que estabelece os elementos de conexo territorial que permitem identificar os rendimentos que se consideram obtidos em territrio portugus.

2.2 Os rendimentos tributveis em IRS


O IRS incide sobre o valor anual (ano civil) dos rendimentos das categorias seguintes: Categoria A - Rendimentos do trabalho dependente Categoria B - Rendimentos Empresariais e Profissionais Categoria E - Rendimentos de Capitais Categoria F - Rendimentos Prediais Categoria G - Incrementos Patrimoniais Categoria H Penses

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ESQUEMA DE FUNCIONAMENTO DO IMPOSTO


Rendimento Bruto de cada Categoria Dedues Especficas Rendimento Lquido de cada Categoria Deduo de Perdas Rendimento Global Lquido Abatimentos Rendimento Colectvel Taxa Colecta Dedues Colecta Imposto a Pagar/ a Receber

2.2.1 Categoria A - Rendimentos do trabalho dependente


A categoria A (art. 2.) integra os rendimentos derivados, directa ou indirectamente, da prestao de trabalho dependente ou por conta de outrem, bem como aqueles que a lei qualifique como tais. Dentro destes incluem-se as remuneraes acessrias, nelas se compreendendo todos os direitos, benefcios ou regalias no includos na remunerao principal que sejam auferidos devido prestao do trabalho ou em conexo com esta e constituam para o beneficirio uma vantagem econmica (art.2 n.3 b). Consideram-se rendimentos de trabalho dependente:
Remuneraes ordenados salrios vencimentos Subsdios ou Prmios de residncia de refeio parte) de frias (em Outros gratificaes percentagens comisses

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pr-reforma pr-aposentao abonos de reserva

de Natal para estudo de doena (em parte) prmios

participaes senhas de presena participao em multas emolumentos abonos parte) para falhas (em

ajudas de custo (em parte) benefcios e regalias

2.2.1.1 Excluses tributrias


Encontram-se excludos da tributao por fora de delimitao negativa de incidncia (art.12.):

a) As prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes obrigatrios de segurana social, ainda que de natureza privada, que visem assegurar exclusivamente benefcios em caso de reforma, invalidez ou sobrevivncia;

b) Os benefcios imputveis utilizao e fruio de realizaes de utilidade social e de lazer mantidas pela entidade patronal, desde que observados os critrios estabelecidos no art.40. do Cdigo do IRC;

c) As prestaes relacionadas exclusivamente com aces de formao profissional dos trabalhadores quer estas sejam ministradas pela entidade patronal, quer por organismo de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e da reabilitao profissionais pelos ministrios competentes.

d) As ajudas de custo e os abonos por deslocaes em servio da entidade patronal, na parte em que no excedam os fixados para os servidores do Estado e cuja atribuio obedea aos pressupostos a que se encontra subordinada a sua atribuio aos funcionrios pblicos.

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e) Os rendimentos auferidos aps a extino do contrato individual de trabalho, sempre que o titular seja colocado numa situao equivalente de reforma segundo o regime de segurana social que lhe seja aplicvel, no obstante tais prestaes estarem sujeitas a tributao no mbito da categoria H;

f) Os prmios atribudos aos praticantes de alta competio, bem como aos respectivos treinadores, por classificaes relevantes obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel competitivo, como tal reconhecidas pelo Ministro das Finanas e pelo membro do Governo que tutela o desporto, nomeadamente jogos olmpicos, campeonatos do mundo ou campeonatos da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 125/95, de 31 de Maio, e da Portaria n. 953/95, de 4 de Agosto.

2.2.1.2 Benefcios fiscais


Os rendimentos do trabalho dependente podem usufruir dos seguintes benefcios fiscais: a) Os rendimentos de trabalho dependente auferidos por titulares deficientes beneficiam de uma iseno de 50%, com o limite de 13774,86 em 2003 (art.16. n.1 do EBF). Os limites so elevados em 15% se o titular dos rendimentos tiver uma deficincia que lhe confira um grau de invalidez permanente superior a 80%. Trata-se de uma iseno parcial com natureza de integral, porque o montante isento no considerado para efeitos de determinao das taxas a aplicar aos restantes rendimentos; b) Beneficiam de iseno total, com natureza de iseno com progressividade, porque o seu montante considerado para efeitos de determinao das taxas a aplicar aos restantes rendimentos, os rendimentos de trabalho dependente auferidos pelo pessoal ao servio (e nessa qualidade) das misses diplomticas e consulares, ou ao servio de organizaes estrangeiras ou internacionais, desde que exista reciprocidade (art.35. do EBF); c) Beneficiam, ou podem beneficiar, de iseno total, com natureza de iseno com progressividade, os militares e elementos das foras de segurana quanto s remuneraes auferidas no desempenho de funes integradas em misses de carcter militar, efectuadas no estrangeiro, com objectivos humanitrios ou destinadas ao estabelecimento, consolidao ou manuteno da paz ao servio das

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Naes Unidas ou de outras organizaes internacionais, independentemente da entidade que suporta as respectivas importncias (art.36. do EBF); d) Beneficiam, ou podem beneficiar, de iseno total, com natureza de iseno com progressividade os rendimentos auferidos no mbito de acordos de cooperao ou no mbito de deslocao para estrangeiro em servio de entidades portuguesas no mbito de acordos celebrados e relativamente aos quais sejam demonstradas as vantagens par o interesse nacional, bem como as remuneraes auferidas por militares e elementos das foras de segurana deslocados no estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao tcnico militar celebrados pelo Estado Portugus e ao servio deste, desde que reconhecido o interesse nacional (art,37. do EBF); e) Beneficiam de iseno total com natureza de iseno com progressividade de os rendimentos dos tripulantes dos navios registados no Registo Internacional de Navios (MAR), criado e regulamentado no mbito da Zona Franca da Madeira (art.33.n.s 8 e 9 do EBF); f) Beneficiam de iseno total, com natureza de integral, as contribuies da entidade patronal para regimes complementares de segurana social que constituem direito adquiridos, se garantirem exclusivamente benefcios de reforma, complemento de reforma, invalidez ou sobrevivncia e observarem cumulativamente as condies previstas nas alneas a), b), d), e), f) do n.4 do art.40. do Cdigo do IRC, apenas na parte que no excedam os limites previstos nos n.2 e 3 do mesmo artigo e sem prejuzo do disposto nos seus n.5 e 6 (art. 15. n.1 do EBF); g) Beneficiam de uma iseno parcial, com natureza de iseno com progressividade os recebimentos em capital, na parte em que correspondam a rendimentos qualificados como rendimentos do trabalho dependente, relativos a direitos derivados de prestaes efectuadas pelas entidades patronais para regimes complementares de segurana social, mesmo se j tiver ocorrido a passagem reforma, em montantes correspondentes a j tiver ocorrido a passagem reforma, em montante correspondente a 1/3, com o limite de 11704,70 em 2003 (art.15. n.3 do EBF); h) Beneficiam de iseno total, com natureza de integral os rendimentos dos eclesisticos da Igreja Catlica exclusivamente provenientes do exerccio do mnus espiritual, nos termos previstos no art. 8. da Concordata celebrada entre o Estado Portugus e a Santa S.

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2.2.1.3 Dedues Especificas


Aos rendimentos brutos da categoria A deduzem-se, at sua concorrncia, e por cada titular que os tenha auferido, os seguintes montantes (art.25. a 27.): a) 72% de doze vezes o salrio mnimo nacional mais elevado; b) As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso unilateral do contrato individual de trabalho sem aviso prvio em resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos, a indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao aviso prvio; c) As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, Seguros ou segurana social e desde que no excedam, em relao a cada sujeito passivo, 1% do rendimento bruto desta categoria, sendo acrescidas de 50%. Se, porm, as contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsistemas legais de sade, excederem o limite fixado na alnea a) do nmero anterior, aquela deduo ser pelo montante total dessas contribuies. A deduo prevista na alnea a) acima descrita, pode ser elevada at 75% de 12 vezes o salrio mnimo nacional mais elevado, desde que a diferena resulte de: a) Quotizaes para ordens profissionais suportadas pelo prprio sujeito passivo e indispensveis ao exerccio da respectiva actividade desenvolvida exclusivamente por conta de outrem;

b) Importncias comprovadamente pagas e no reembolsadas referentes a despesas de formao profissional, desde que a entidade formadora seja organismo de direito pblico ou entidade reconhecida como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios competentes. O limite previsto na alnea a) do n. 1 elevado em 50%, quando se trate de titular deficiente cujo grau de invalidez permanente, devidamente comprovado pela autoridade competente, seja igual ou superior a 60%. deduo assim calculada acrescem, havendo-os, os prmios com seguros de doena, de acidentes pessoais e de seguros de vida que garantam penses de reforma, de invalidez ou se sobrevivncia, subscritos por

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praticantes desportivos, por mineiros e por pescadores (profisses de desgaste rpido) (art.27.).
COMUNICABILIDADE DAS PERDAS (ART.55.)

Depois de efectuada a deduo especfica poder resultar um rendimento lquido negativo nesta categoria, que ser somado algebricamente aos rendimentos lquidos das outras categorias.

2.2.1.4 retenes na fonte


As entidades devedoras de rendimentos de trabalho dependente so obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares, de acordo com as regras seguintes (art.s 98. a 100. e 119. do CIRS e D.L. 42/91)

A. Remunerao Mensal Fixa (art.99. do CIRS e D.L. 42/91 de 22/1)

Tratando-se de trabalhadores com remuneraes mensais fixas ou fixas e variveis a reteno de IRS far-se- de acordo com as tabelas de reteno que adiante se transcrevem. Para este efeito s remuneraes fixas adicionar-se-o as variveis auferidas em cada ms e ainda, sempre que o sujeito passivo o solicite, as gratificaes no atribudas pela entidade patronal, mediante a aplicao das taxas que lhe correspondem, constantes da respectiva tabela. Excluem-se desta regra os subsdios de Natal e de frias que so sempre objecto de reteno autnoma, no podendo, para o clculo do imposto a reter, ser adicionados s remuneraes dos meses em que so pagos ou colocados disposio. Porm no haver reteno sobre as seguintes remuneraes acessrias, sem prejuzo da obrigao da sua incluso no registo das remuneraes pagas e nas declaraes a entregar ao titular dos rendimentos e DGCI: Subsdios de residncia; Emprstimos sem juros ou a taxa de juro inferior, concedidos pela entidade patronal; Ganhos derivados mobilirios; de planos de opes sobre valores

Utilizao de viatura da empresa;

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Aquisio de viatura que originou encargos para a empresa por preo inferior, ao valor de mercado; Gratificaes no atribudas pela entidade patronal.

Tabelas de reteno na fonte para o Continente (Despacho n.2411/2003, de 2771703, da Ministra de Estado e das Finanas).

B. Remuneraes Variveis (art.100. do CIRS)

Se o trabalhador por conta de outrem auferir remuneraes que compreendam exclusivamente montantes variveis, o imposto a reter, no momento do seu pagamento determinar-se- de harmonia com a tabela presente no art.100. do CIRS. NATUREZA DAS RETENES NA FONTE As retenes na fonte de IRS sobre rendimentos de trabalho dependente efectuadas a residentes em territrio portugus tm sempre a natureza de imposto por conta do devido no final (a apurar pelos servios centrais da DGCI). Tratando-se de no residentes em territrio portugus a reteno de IRS efectuar-se- taxa liberatria de 25%, tendo carcter definitivo. EXERCCIO N. 1 O casal Gomes paga sua empregada domstica um ordenado de 500 . No momento do pagamento qual dos procedimentos seguintes o correcto? a) No efectuar reteno; b) Efectuar uma reteno de 20%; c) Efectuar uma reteno de 10%; d) Efectuar uma reteno aplicando as tabelas de reteno referentes ao ano em causa.

2.2.1.5 Taxas
Tratando-se de sujeitos passivos residentes em territrio portugus, a taxa a suportar em termos finais depender dos rendimentos englobados, dos

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abatimentos e da composio do agregado familiar. (art.68.,71. e 72. do CIRS) So, no entanto, tributadas autonomamente taxa de 10% as gratificaes no atribudas pela entidade patronal nem por entidades que com ela mantenham relaes de grupo, domnio ou simples participao, sendo possvel optar pelo englobamento. Para no residentes a taxa de 25% (liberatria).

2.2.1.6 Pagamento
Apurando-se, nos servios centrais da DGCI, imposto superior s retenes efectuadas, haver lugar a pagamento de imposto, que dever ser efectuado nos seguintes prazos, tendo em conta a data em que a declarao de rendimentos deve ser apresentada (art.97.):

31 de Maio (Declarao Modelo 3 apresentada entre 1 Fev. e 15 Maro); 30 de Junho (Declarao Modelo 3 apresentada entre 16 Maro e 30 Abril); 31 de Agosto (Declarao Modelo 3 apresentada fora do prazo legal);

2.2.1.7 Reembolso
Haver lugar a reembolso sempre que o imposto retido seja superior ao devido no final. Esta diferena favorvel ao sujeito passivo dever ser restituda at ao fim do terceiro ms seguinte ao termo dos prazos para pagamento do imposto referidos anteriormente.

2.2.1.8 Obrigaes acessrias


O sujeito passivo dever apresentar a declarao peridica de rendimentos Modelo 3 com o anexo A (ver anexo de declaraes), de 1 de Fevereiro a 15 de Maro ou de 16 de Maro a 30 de Abril do ano seguinte, de acordo com a natureza dos rendimentos englobados (art.57. a 63.).

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2.2.2 Categoria B Rendimentos empresariais e profissionais


2.2.2.1 Base do imposto

So qualificados como rendimentos da categoria B (art.3.,4.,19. e 20.): Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio; Os auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer actividade de prestao de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico ou tcnico, qualquer que seja a sua natureza, ainda que conexa com actividades mencionadas na alnea anterior; Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio.

Consideram-se ainda rendimentos desta categoria: a) Os rendimentos prediais imputveis a actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais; b) Os rendimentos de capitais imputveis a actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais; c) As mais-valias apuradas no mbito das actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais, definidas nos termos do artigo 43. do Cdigo do IRC, designadamente as resultantes da transferncia para o patrimnio particular dos empresrios de quaisquer bens afectos ao activo da empresa e, bem assim, os outros ganhos ou perdas que, no se encontrando nessas condies, decorram das operaes referidas no n. 1 do artigo 10., quando imputveis a actividades geradoras de rendimentos empresariais e profissionais; d) As importncias auferidas, a ttulo de indemnizao, conexas com a actividade exercida, nomeadamente a sua reduo, suspenso e cessao, assim como pela mudana do local do respectivo exerccio;

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e) As importncias relativas cesso temporria de explorao de estabelecimento; f) Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de actividade abrangida na alnea a) do n. 1; g) Os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio de actividade abrangida na alnea b) do n. 1; h) Os provenientes da prtica de actos isolados referentes a actividade abrangida na alnea a) do n. 1; i) Os provenientes da prtica de actos isolados referentes a actividade abrangida na alnea b) do n. 1.

2.2.2.2 Excluses tributrias


Encontram-se excludos da tributao por fora de delimitao negativa de incidncia (art.12.): As indemnizaes recebidas ao abrigo de contrato de seguro ou devidas a outro ttulo, salvo quando: a) As indemnizaes devam ser consideradas como proveitos para efeitos de determinao dos rendimentos empresariais e profissionais; b) Se trate das indemnizaes referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 9.; c) Se trate das indemnizaes relativas a bens sinistrados, de harmonia com o artigo 43. do Cdigo do IRC; d) Quando no Cdigo do IRS se disponha diferentemente. Os prmios literrios, artsticos ou cientficos, quando no envolvam a cedncia, temporria ou definitiva, dos respectivos direitos de autor, desde que atribudos em concurso, mediante anncio pblico em que se definam as respectivas condies de atribuio, no podendo a participao no mesmo sofrer restries que no se conexionem com a natureza do prmio. Os rendimentos provenientes do exerccio da actividade de profissionais de espectculos ou desportistas quando esses rendimentos sejam tributados em IRC nos termos da alnea d) do n. 3 do artigo 4. do Cdigo do IRC.

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Os montantes respeitantes a subsdios para manuteno, nem sobre os montantes necessrios cobertura de despesas extraordinrias relativas sade e educao, pagos ou atribudos pelos centros regionais de segurana social e pela Santa Casa da Misericrdia de Lisboa ou pelas instituies particulares de solidariedade social em articulao com aqueles, no mbito da prestao de aco social de acolhimento familiar e de apoio a idosos, pessoas com deficincias, crianas e jovens, no sendo os correspondentes encargos considerados como custos para efeitos da categoria B. Os prmios atribudos aos praticantes de alta competio, bem como aos respectivos treinadores, por classificaes relevantes obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel competitivo, como tal reconhecidas pelo Ministro das Finanas e pelo membro do Governo que tutela o desporto, nomeadamente jogos olmpicos, campeonatos do mundo ou campeonatos da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 125/95, de 31 de Maio, e da Portaria n. 953/95, de 4 de Agosto. Os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e doaes, nem sobre os que se encontrem expressamente previstos em norma de delimitao negativa de incidncia deste imposto.

2.2.2.3 Beneficios fiscais


Os rendimentos empresariais podem usufruir dos seguintes benefcios fiscais: a) Os rendimentos de uma actividade agrcola, silvcola ou pecuria que no estejam abrangidos pela excluso tributria, antes referida, so considerados para efeitos de IRS, apenas por 60%, 70%, 80% e 90% do seu valor, respectivamente, nos perodos de tributao que se iniciam em 2001, 2002, 2003 e 2004; b) So excludas da tributao as mais-valias de prdios rsticos afectos ao exerccio de actividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, adquiridos antes de 1 de Janeiro de 1989 e se a afectao tiver ocorrido antes de 1 de Janeiro de 2001; c) Os rendimentos de actividade empresarial auferidos por titulares deficientes so isentos em 50% do respectivo quantitativo, com o limite de 13774,86 em 2003 (art.16. do EBF). Estes limites so majorados em 15% quando o titular tenha um grau de invalidez permanente igual ou superior a 80%; d) Aqueles a que houver lugar em virtude do disposto no art.33. do EBF (actividades desenvolvidas nas zonas francas);

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e) A iseno prevista no art.38. do EBF para os lucros de empreiteiros e arrematantes das obras ou trabalhos das infra estruturas NATO realizados em territrio portugus. f) A reduo de 30% dos lucros derivados do exerccio de uma actividade de transporte martimo, nos termos do art.48. do EBF. g) A iseno de 50% relativa a dividendos de aces adquiridas no mbito de processo de privatizao a realizar at ao final de 2002, detidas no mbito de actividades empresariais e consagrada no art.59. do EBF.

Aos rendimentos profissionais, por seu turno, podem aplicar-se os seguintes benefcios fiscais: a) Os rendimentos lquidos derivados de obras ou trabalhos nas infraestruturas da Nato a realizar em territrio portugus beneficiam de uma iseno de progressividade (art.38. do EBF); b) Os rendimentos de trabalho dependente auferidos por titulares deficientes beneficiam de uma iseno de 50%, com o limite de 13774,86 em 2003 (art.16. n.1 do EBF); c) Os rendimentos provenientes da propriedade literria, artstica e cientfica, considerando-se tambm como tal os rendimentos provenientes da alienao de obras de arte de exemplar nico e os rendimentos provenientes das obras de divulgao pedaggica e cientfica, quando auferidos por autores residentes em territrio portugus, desde que sejam o titular originrio, so considerados no englobamento para efeitos de IRS apenas por 50% do seu valor, lquido de outros benefcios (art.56. do EBF) d) Ficam isentas de IRS as pessoas deslocadas no estrangeiro ao abrigo de acordos de cooperao, relativamente aos rendimentos auferidos no mbito do respectivo acordo; e) Face ao disposto no art.33 do EBF as entidades instaladas nas Zonas Francas da Madeira e da ilha de Santa Maria beneficiam de iseno de IRS ou de IRC, at 31 de Dezembro de 2011, nos termos do contedo do artigo.

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2.2.2.4 Retenes na fonte


Com o objectivo de aproximar o pagamento do imposto ao momento em que os rendimentos so recebidos pelo sujeito passivo, institui-se a obrigao de reteno de imposto, taxa de 20%, sobre os rendimentos decorrentes de qualquer actividade de prestao de servios especificamente referidas na tabela de actividades a que se refere o art.15. do CIRS, quando pagos a titulares residentes, ou taxa de 10% sobre as restantes prestaes de servios, desde que o devedor possua ou deva possuir contabilidade organizada. (art.s 71. e 101. do CIRS e D.L. 42/91) Esto tambm sujeitos a reteno, nos mesmos termos, os rendimentos provenientes da propriedade intelectual, industrial ou da prestao de informaes respeitantes a experincia adquirida, taxa de 15%. As retenes efectuadas a titulares residentes tm sempre a natureza de imposto por conta, pelo que sero deduzidas colecta, para determinao do IRS a pagar ou a recuperar. No esto no entanto, sujeitas a reteno na fonte as prestaes de servios expressamente referidas no art.4. do CIRS. A taxa ser aplicada totalidade dos rendimentos pagos ou colocados disposio, com excepo dos casos a seguir referidos em que a reteno incide sobre os 50%: Deficientes com grau de invalidez permanente superior ou igual a 60%; Mdicos de patologia clnica; Mdicos radiologistas; Farmacuticos analistas clnicos; Autores, pelos rendimentos da propriedade literria, artstica e cientfica.
DISPENSA DE RETENO

Ser dispensada a reteno do imposto, nos seguintes casos (art.9. do D.L. 42/91, de 22/1): Quando o total dos rendimentos, previsivelmente, a receber durante o ano seja inferior a 9975,96, desde que no ano anterior no tenha sido ultrapassado este limite.

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Sempre que as importncias recebidas se destinem a reembolso de despesas em nome e por conta do cliente ou despesas de deslocaes e estadas, devidamente documentadas, correspondentes a servios prestados por terceiros, que sejam de forma inequvoca, directa e totalmente imputveis a um cliente determinado.

2.2.2.5 Determinao do rendimento lquido regimes


Na determinao do rendimento lquido desta categoria, a englobar com os restantes rendimentos, so de considerar apenas os rendimentos e encargos relativos a bens que estejam afectos s actividades empresariais e profissionais. Na afectao dos bens do patrimnio particular actividade empresarial ou profissional e vice-versa, o valor a atribuir aos bens ser o correspondente valor de mercado nessa data. As formas de determinao dos rendimentos profissionais ou empresariais, so as seguintes: a) Avaliao directa i. ii. Com base em contabilidade organizada; Actos isolados

b) Avaliao indirecta regime simplificado i. Por aplicao dos coeficientes previstos no n.2 do art.31. do CIRS. De acordo com as regras da categoria A; Rendimentos acessrios de acordo com as regras institudas para a determinao do rendimento lquido dos actos isolados.

ii. iii.

O REGIME SIMPLIFICADO (ART.3.,28.,29. E 32.)

O regime simplificado um mtodo que se aplica supletivamente aos sujeitos passivos que renam os requisitos a seguir referidos e que no optem pela tributao com base em contabilidade organizada. Podero, assim, assim ser integrados no regime simplificado os profissionais ou

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empresrios, que, no estando obrigados, por imposio legal, a possuir contabilidade organizada, no ano anterior no tenham atingido valor superior a qualquer dos seguintes limites: Volume de vendas: 149739,37 ; Valor ilquido das prestaes de servio e restantes rendimentos desta categoria: 99759,58 .
O REGIME NORMAL

Caracteriza-se por ser o que em, conformidade com o desiderato constitucional, procurar apreender o rendimento real do sujeito passivo atravs da contabilidade devidamente organizada, de harmonia com o Plano Oficial de Contas. O Lucro Tributvel determinado a partir do resultado contabilstico, com as correces que, por fora de disposies fiscais, devam ser-lhe feitas, como mais adiante se ver.

Critrios de Incluso no Regime Simplificado ou no Regime Normal

Incio da Actividade
Valor estimado de vendas < 149.739,39 e/ou Valor de Outros Rendimentos < 99.759,58

Regime Simplificado
1. Incluso automtica 2. Permanncia por um perodo mnimo de 3 anos 3. Se se tratar de prestao de servios a uma nica entidade, pode ser exercida a opo pela tributao segundo as regras aplicveis categoria A. No pode incluir-se no regime simplificado.

Regime Normal
Incluso por opo expressa, a efectuar na declarao de incio de actividade ou at ao fim do ms de Maro do ano seguinte quele em que terminar o perodo de permanncia obrigatria no regime simplificado, atravs de opo por contabilidade organizada, mediante declarao de alteraes. Incluso obrigatria, implicando a adopo obrigatria de contabilidade organizada.

Valor estimado de vendas > 149.739,39 e/ou Valor de Outros Rendimentos > 99.759,58

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Alterao do Regime: 1. Do regime simplificado para o regime normal a) Obrigatria b) Facultativa a) Se durante dois anos consecutivos ultrapassar os limites de vendas e ou de outros rendimentos b) Se, num s ano, ultrapassar os limites em mais de 25% a) Por opo, a efectuar em declarao de alteraes at ao fim do ms de Maro do ano seguinte quele em que tiver terminado o perodo mnimo obrigatrio de permanncia no regime simplificado; b) Quando forem aprovadas e publicadas nos indicadores de base tcnico-cientfica, se da sua aplicao resultar para o contribuinte um rendimento lquido superior ao que resulta dos coeficientes gerais actualmente consagradas, devendo a opo reportar-se ao inicio do ano da entrada em vigor daqueles indicadores; c) C) se se verificar qualquer alterao ao rendimento mnimo previsto na parte final do n2 do art.31.. Passa-se automaticamente para o regime simplificado se, no se tendo no ano anterior ultrapassado os valores previstos no art.28., se no fizer, at 31 de Maro do ano seguinte, a opo por manuteno no regime de contabilidade organizada. a) Se a actividade for reiniciada antes de 1 de Janeiro do ano seguinte quele em que se tiverem completado doze meses, contados da data da cessao, aplica-se o regime que estiver em vigor data da cessao; b) Pode a DGCI autorizar a alterao do regime quando se verifique ter havido modificao substancial das condies do exerccio da actividade.

2. Do regime normal para o regime simplificado

3. Do regime normal para o regime simplificado

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Outras Situaes: 1. Scios, pessoas singulares, de sociedades sujeitas ao regime de transparncia fiscal interna ou internacional. 2. Alienao ou prtica de operaes equivalentes, antes de decorridos 5 anos, de partes de capital de sociedade constituda ou para onde se encontrou com o patrimnio empresarial ou profissional individual.
Opo pela tributao segundo as regras da categoria A Os sujeitos passivos que cumpram, cumulativamente, os requisitos a seguir referidos, podero optar pela tributao segundo as regras da categoria A: Renam as condies para ser tributados pelo regime simplificado; No tenham optado por contabilidade organizada; Tenham prestado servios para uma nica entidade; Esta opo ser feita na declarao de rendimentos. Os sujeitos passivos ficaro obrigados a manter-se neste regime por um perodo mnimo de 3 anos, salvo se deixarem de se verificar as condies que permitem a sua aplicao.

O rendimento imputado integra-se directamente na categoria B, sem que o respectivo titular fique abrangido por qualquer dos regimes art.28. n.1.

2.2.2.6 Encargos no dedutiveis para efeitos fiscais


Para alm das limitaes previstas no art.42. do Cdigo do IRC, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B, mesmo quando contabilizadas como custos ou perdas do exerccio (art.33. CIRS): a) As despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo ou de membros do seu agregado familiar que com ele trabalham, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos deste imposto.

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b) Por portaria do Ministro das Finanas podem ser fixados para efeitos do disposto neste artigo o nmero mximo de veculos e respectivo valor por sujeito passivo. c) Quando o sujeito passivo afecte sua actividade empresarial e profissional parte do imvel destinado sua habitao, os encargos dedutveis com ela conexos referentes a amortizaes ou rendas, energia, gua e telefone fixo no podem ultrapassar 25% das respectivas despesas devidamente comprovadas. d) Se o sujeito passivo exercer a sua actividade em conjunto com outros profissionais, os encargos dedutveis so rateados em funo da respectiva utilizao ou, na falta de elementos que permitam o rateio, proporcionalmente aos rendimentos brutos auferidos. e) No so dedutveis as despesas ilcitas, designadamente as que decorram de comportamentos que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa, mesmo que ocorridos fora do mbito territorial da sua aplicao. f) As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B.

2.2.2.7 Tributao autnoma sobre despesas


So tributadas autonomamente as despesas a seguir referidas, quando escrituradas por sujeitos passivos que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada esto sujeitas a tributao autnoma s seguintes taxas (art.73.): 50% sobre as despesas confidenciais ou no documentadas; 6% sobre as despesas de representao; 6% sobre os encargos dedutveis a entidades residentes em pas com regime fiscal claramente mais favorvel, salvo se for feita prova de que se trata de operaes efectivamente realizadas, no tm carcter anormal ou um montante exagerado.

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2.2.2.8 Mtodos indirectos


O lucro tributvel poder determinar-se por mtodos indirectos (mtodos indicirios), como prev a Lei Geral Tributria (art.87. a 89.), quando ocorra algum dos seguintes factos (art.39. do CIRS): Inexistncia, insuficincia, falta ou atraso na escriturao ou irregularidades na organizao ou execuo da contabilidade; Recusa de exibio da contabilidade, dos livros e outros documentos legalmente exigidos, sua ocultao, destruio, falsificao ou viciao; Existncia de diversas contabilidades com o propsito de simulao da realidade perante a administrao tributria; Erros e inexactides nas contabilidades das operaes no supridos no prazo legal. A determinao do lucro tributvel por este mtodo far-se- de acordo com as regras estabelecidas no CIRC.

2.2.2.9 Actos isolados


Consideram-se actos isolados os que, no representando mais de 50% dos rendimentos do sujeito passivo, quando os houver, no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada. Na determinao do rendimento lquido, sero de deduzir apenas as despesas necessrias sua obteno, aplicando-se as limitaes previstas no art.33. do CIRS. Desta deduo no pode resultar valor negativo.

2.2.2.10 Taxas
Independentemente das retenes na fonte, a taxa a suportar, em termos finais, depender dos rendimentos englobados, dos abatimentos e da situao pessoal do sujeito passivo. Tratando-se de no residentes em territrio portugus, a taxa ser prevista para a reteno na fonte, a qual incide sobre os rendimentos ilquidos e tem carcter liberatrio. (art.68. e 71. do CIRS).

2.2.2.11 Pagamento
O pagamento ser efectuado da seguinte forma (art.97.,102.,104. a 109. do CIRS):

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Pagamentos por conta, no prprio ano a que respeitam os rendimentos, em 3 prestaes iguais: o o o 1 Prestao at ao dia 20 de Julho 2 Prestao at ao dia 20 de Setembro 3 Prestao at ao dia 20 de Dezembro

O restante, apurado pelos servios centrais da DGCI, dever ser pago at ao dia 30 de Junho do ano seguinte, quando a declarao Modelo 3 for entregue dentro do prazo legal; Quando a liquidao for feita fora do prazo estabelecido, o sujeito passivo ser notificado para pagar o imposto devido no prazo de 30 dias a contar da notificao.

2.2.2.12 Reembolso
Se as retenes na fonte e os pagamentos por conta efectuados se mostrarem superiores ao imposto devido no final haver lugar a reembolso. A restituio dever ser efectuada at ao fim do ms de Setembro, quando a declarao modelo 3 for entregue dentro do prazo legal ou at ao fim de Novembro se a declarao for apresentada fora desse prazo (art.96. do CIRS e art.14. e 17. do DL 42/91).

2.2.2.13 Obrigaes acessrias


Os profissionais e os empresrios tm as seguintes obrigaes (art.57., 58., 112. a 119. do CIRS): Declarativas De escriturao De registo do imposto retido

2.2.3 Categoria E - Rendimentos de Capitais


2.2.3.1 Base do imposto
Consideram-se rendimentos de capitais os frutos e demais vantagens econmicas, qualquer que seja a sua natureza ou denominao, sejam pecunirios ou em espcie, procedentes, directa ou indirectamente, de elementos patrimoniais, bens, direitos ou situaes jurdicas, de natureza

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mobiliria, bem como da respectiva modificao, transmisso ou cessao, com excepo dos ganhos e outros rendimentos tributados noutras categorias (art. 5. a 7.). No mbito desta definio integram a categoria E os rendimentos de capitais que podem qualificar-se numa de trs categorias: juros, dividendos ou royalties.

2.2.3.2 Excluses tributrias


Nas atenuaes da tributao releva a excluso parcial estabelecida no n.3 do art.5 do CIRS, cujo requisito essencial o de que os prmios de seguros de vida, e as contribuies ou importncias pagas para regimes complementares de segurana social, na primeira metade da vigncia dos contratos, representem, pelo menos, 35% da totalidade daqueles.

2.2.3.3 Dedues especficas


No h dedues especficas nos rendimentos de capitais, pelo que o rendimento bruto igual ao rendimento lquido (art.40.).

2.2.3.4 Reteno na fonte


Os rendimentos de aplicao de capitais ficam sujeitos a tributao e a reteno na fonte, no momento em que se vencem, se presume o vencimento, so colocados disposio do seu titular, na data do apuramento do respectivo quantitativo ou na data da sua liquidao (art.7., 71., 101. e 119. do CIRS).

As taxas de reteno so as seguintes:

Taxas Liberatrias 25%

Rendimentos de Residentes

Rendimentos de No Residentes

De dividendos de aces nominativos ou ao portador De lucros e adiantamentos por conta de lucros

Valor de partilha

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20%

De juros de depsitos, de certificados de depsito, de ttulos de dvida; de operaes de reporte; de seguros e operaes do ramo vida; de cessaes de crdito; de contratos de venda de moeda; Swaps.

Outros no expressamente tributados a taxas diferentes

15%

De propriedade industrial De propriedade intelectual De experincia adquirida De assistncia tcnica Do uso e concesso do uso de equipamentos e redes informticas

2.2.3.5 Opo pelo englobamento


O exerccio desta opo obriga que o sujeito passivo faa o englobamento da totalidade dos rendimentos de aplicao de capitais auferidos e referidos no n6 do art.71. do CIRS e do saldo entre as mais-valias e menos-valias obtido com a alienao onerosa de valores mobilirios, referido no n.4 do art.72 do citado diploma (art.22.,71 e 119. do CIRS).

EXERCCIO N. 2
O Sr. Antnio recebeu 100 (valor ilquido) de juros referente a um emprstimo obrigacionista emitido por uma empresa residente em Portugal. Qual a reteno na fonte efectuada? a) 100,00 ; b) 80,00 ; c) 20,00 : d) 25,00 .

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EXERCCIO N. 3
O Sr. Joo scio de uma sociedade annima que em 2003 decidiu distribuir dividendos. De acordo com a percentagem que detem no capital social da sociedade foram atribudos ao Sr. Joo 500,00 . Qual o valor que deve ser retido pela sociedade que distribui os resultados? a) 100,00 ; b) 125,00 ; c) 75,00 : d) 80,00 .

2.2.4 Categoria F - Rendimentos Prediais


2.2.4.1 Base do imposto
Integram a categoria F os rendimentos prediais, ou seja, as rendas e outras prestaes devidas pelo uso ou concesso do uso de prdios. Assim, consideram-se rendimentos prediais as rendas dos prdios rsticos, urbanos e mistos pagas ou colocadas disposio dos respectivos titulares (art. 8., 24. e 41. do CIRS). O arrendamento est sujeito ao imposto do selo, taxa de 10% (art.2. da TGIS).

2.2.4.2 Dedues especificas


O rendimento lquido desta categoria, obtm-se deduzindo ao rendimento bruto as dedues especficas correspondentes s despesas de manuteno e conservao da responsabilidade do sujeito passivo, que por ele sejam suportadas e se encontrem documentalmente provadas, bem como a contribuio autrquica relativa aos prdios cujo rendimento tenha sido englobado ( art.41. CIRS). De referir que, na sublocao no haver lugar a qualquer deduo.

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2.2.4.3 dedues de perdas


Se as dedues especficas forem superiores ao rendimento bruto, resultar um rendimento lquido negativo. O rendimento negativo da categoria F ser, unicamente, deduzido aos rendimentos prediais dos 5 anos seguintes.

2.2.4.4 Reteno na fonte


As entidades que dispondo ou devendo dispor de contabilidade organizada, paguem rendimento da categoria F deduziro a importncia correspondente taxa de 15%. Para este efeito, o credor dos rendimentos mencionar no recibo o valor da renda e o do imposto retido, podendo ainda solicitar ao devedor daqueles, recibo comprovativo da deduo efectuada. A reteno ser sempre considerada como um pagamento por conta do imposto devido no final. Haver dispensa de reteno na fonte, quando os sujeitos passivos no prevejam auferir rendimentos anuais desta categoria, superiores ao limite fixado no art.53. CIVA (9975,96 ) e mencionem a dispensa de reteno no respectivo recibo. A dispensa cessa no ms imediato em que tenha sido atingido o referido limite. Essa faculdade no pode ser exercida se, no ao anterior, o total destes rendimentos foi igual ou superior quele montante.

2.2.4.5 Taxa
Independentemente da reteno na fonte, a taxa suportada pelos rendimentos prediais em termos finais, ser a que lhe corresponder em funo dos rendimentos englobados das outras categorias e da composio do agregado familiar (art.68. CIRS).

2.2.4.6 Pagamento
Havendo rendimentos da categoria F, o pagamento dever, em condies normais, efectuar-se at 30 de Junho do ano seguinte obteno dos rendimentos (art.97.).

2.2.5 Categoria G - Incrementos Patrimoniais


2.2.5.1 Base do imposto
De acordo com o art. 9., constituem incrementos patrimoniais: a) As mais-valias, tal como definidas no artigo 10.;

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b) As indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais, exceptuadas as fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de transaco, de danos emergentes no comprovados e de lucros cessantes, considerando-se neste ltimo caso como tais apenas as que se destinem a ressarcir os benefcios lquidos deixados de obter em consequncia da leso; c) Importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia, independentemente da respectiva fonte ou ttulo; d) Acrscimos patrimoniais no justificados, determinados nos termos dos artigos 87., 88. ou 89.-A da Lei Geral Tributria. So tambm considerados incrementos patrimoniais os prmios de quaisquer lotarias, rifas e apostas mtuas, totoloto, jogos do loto e bingo, bem como as importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos, efectivamente pagos ou postos disposio.

2.2.5.2 Taxa
O saldo entre mais e menos-valias resultantes da alienao e afectao de imveis englobado em 50% (art.43.,n.2). A taxa a aplicar ao saldo anual entre as mais-valias e menos-valias realizadas de 10% ou, em caso de englobamento, apenas previsto para residentes, a que corresponder em funo dos rendimentos englobados e da composio do agregado familiar (art.72. do CIRS e art.62. do EBF).

EXERCCIO N. 4
O senhor Manuel vendeu o andar que habitava em Dezembro de 2002, pelo valor de 75000 (valor considerado para efeitos de SISA), que tinha sido adquirido em Fevereiro do mesmo ano pelo valor de 60000 . O valor considerado para efeitos de liquidao de SISA, na aquisio, foi de 60000 , tendo ficado isento deste imposto. Efectuou melhoramentos no montante de 5000 , que se encontram devidamente comprovamos. Pagou 250 de registos de propriedade. Calcule o valor da mais-valia a englobar.

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2.2.6 Categoria H - Penses


2.2.6.1 Base do imposto
Integram a categoria H (art. 11.) os seguintes rendimentos: a) As prestaes devidas a ttulo de penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez ou sobrevivncia, bem como outras de idntica natureza, incluindo os rendimentos referidos no n. 12 do artigo 2, e ainda as penses de alimentos; b) As prestaes a cargo de companhias de seguros, fundos de penses, ou quaisquer outras entidades, devidas no mbito de regimes complementares de segurana social em razo de contribuies da entidade patronal, e que no sejam consideradas rendimentos do trabalho dependente; c) As penses e subvenes no compreendidas nas alneas anteriores; d) As rendas temporrias ou vitalcias.

2.2.6.2 Benefcio fiscal


Ficam isentos de tributao 30% dos rendimentos auferidos por titulares deficientes com um grau de invalidez permanente 60%, com os limites referidos no art.16. do EBF.

2.2.6.3 Dedues especficas


Excepto no caso das rendas vitalcias que no se destinem ao pagamento de penses, as quais no beneficiam da deduo especfica, o valor anual dos rendimentos desta categoria inferiores aos valores a seguir referidos so deduzidas na totalidade (art.53 e 54. CIRS):

Titular dos rendimentos

Ano 2003

Ano 2002

No deficiente Deficiente

7961,71 10350,22

7805,6 10147,28

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Porm, se a penso por titular for superior ao valor anual do vencimento do Primeiro-Ministro (72428,44 em 2002) a deduo especfica ser deduzida, at sua concorrncia, da parte que exceda aquele vencimento. Aos rendimentos brutos so ainda deduzidas as importncias pagas respeitantes a quotizaes sindicais, at concorrncia de 1% dos mesmos, acrescidas de 50%. Esta deduo no abrange a parte despendida que tenha como contrapartida o apoio terceira idade, doena, habitao ou que respeite a seguros ou segurana social.

EXERCCIO N. 5
O senhor Jos, no deficiente, recebeu no ano de 2002 penses no valor de 16000 . Qual o valor do rendimento lquido recebido?

EXERCCIO N. 6
O senhor Vtor recebe a penso mnima por invalidez paga pela Segurana Social. No processamento dessa penso a entidade pagadora deve efectuar o seguinte procedimento: a) No efectuar reteno por estarmos na presena de uma penso de invalidez; b) Efectuar uma reteno de 20%; c) Efectuar uma reteno de 10%; d) Efectuar uma reteno aplicando as tabelas de reteno referentes ao ano em causa.

2.2.6.4 Reteno na fonte


As entidades devedoras de penses (excludas penses de alimentos) so obrigadas a reter o imposto no momento do seu pagamento ou colocao disposio dos respectivos titulares (art.71., 98. a 100. e 119. do CIRS e DL 42/91).

2.2.6.5 Taxa
A taxa a aplicar aos rendimentos de sujeitos passivos residentes ser a que lhe corresponder em funo dos rendimentos englobados e da composio do agregado familiar. Os pensionistas no residentes so tributados taxa liberatria de 255, que incide sobre os rendimentos lquidos da deduo especfica.

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2.3 A determinao da matria colectvel 2.3.1 O englobamento de rendimentos


O englobamento a operao de incluso numa s declarao anual da totalidade dos rendimentos auferidos e sujeitos a tributao mediante aplicao das taxas gerais previstas no art. 68.. No so objecto de englobamento obrigatrio os rendimentos sujeitos a tributaes liberatrias, nem os rendimentos isentos, excepto quando a lei imponha para efeitos de determinao das taxas a aplicar aos restantes rendimentos. Mas, se relativamente aos rendimentos sujeitos a tributaes liberatrias, o sujeito passivo optar pelo englobamento, fica obrigado a declarar a totalidade dos rendimentos submetidos quela modalidade de tributao. Quando forem englobados rendimentos que confiram direito ao crdito de imposto por dupla tributao internacional (art. 81.), os correspondentes rendimentos devero ser considerados pelas respectivas importncias ilquidas dos impostos sobre o rendimento pagos no estrangeiro (art.22 n.6). No se consideram englobados. Apesar de deverem constar da declarao anual, os rendimentos sujeitos a tributaes especiais, autnomas, como, por exemplo, as gratificaes no atribudas pela entidade patronal mas auferidas em razo do trabalho dependente.

2.3.2 Abatimentos
Na determinao do imposto devido so deduzidas importncias que respeitam a determinadas despesas suportadas pelos sujeitos passivos nas diferentes fases do processo de liquidao. Umas so deduzidas ao rendimento bruto com vista determinao do rendimento lquido e que foram objecto de explicitao anterior. Outras, que, em regra, no tm conexo com os rendimentos obtidos, so deduzidas ao rendimento lquido total ou colecta. Assim, como abatimentos, podem ser deduzidas as importncias despendidas, comprovadamente pagas e no reembolsadas, respeitantes a encargos com penses a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil.

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2.3.3 Matria colectvel


Da Determinao do Rendimento Lquido Total ao Rendimento Colectvel

A primeira fase da determinao da matria colectvel de IRS constitudo pelo conjunto dos rendimentos lquidos que passa a designar-se por rendimento lquido total. O rendimento lquido total , portanto, o resultado da soma algbrica dos rendimentos lquidos positivos das categorias submetidas a englobamento e das perdas susceptveis a comunicabilidade. O Rendimento lquido total modifica-se para Rendimento Colectvel: 1. Pelo abatimento das penses de alimentos nos termos previstos no art.56 de Cdigo do IRS. 2. Pelos abatimentos resultantes da converso de benefcios fiscais mantidos ao abrigo do regime transitrio institudo pelo Decreto-Lei que aprovou o Estatuto dos Benefcios Fiscais. 3. Pelo abatimento relativo a aquisio de habitao sem recurso ao crdito previsto no art. 3. do Decreto-Lei n.25/98, de 10/2. J no se aplicar em relao a 2002, uma vez que o regime no foi prorrogado. 4. Pelo abatimento relativo a rendas recebidas, previsto no art 4. do Decreto-Lei n. 25/98, 10/2. J no se aplicar em relao a 2002, uma vez que o regime no foi prorrogado.

Do Rendimento Colectvel Matria Colectvel

O rendimento colectvel em IRS , portanto, o rendimento lquido total deduzido dos abatimentos legalmente previstos e que mais adiante sero objecto de pormenorizao qualitativa e quantitativa. Do rendimento colectvel passava-se a uma realidade diferente, denominada matria colectvel, a qual se apurava mediante a deduo ao rendimento colectvel dos benefcios fiscais que operavam desse modo. De notar, entretanto, que todos os benefcios fiscais que se concretizavam em dedues matria colectvel foram transformados em dedues colecta do imposto. Assim, e numa lgica distinta da que inicialmente presidiu configurao e quantificao da matria colectvel em IRS, pode-se dizer, no quadro vigente, que o Rendimento Colectvel igual Matria Colectvel.

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Da Matria Colectvel ao Rendimento para a determinao das taxas de tributao aplicveis Por ltimo torna-se por vezes necessrio efectuar uma outra operao antes da aplicao das taxas: adicionar matria colectvel os rendimentos isentos com progressividade, de forma a apurar-se o rendimento para determinao das taxas aplicveis matria colectvel.

2.4 Taxas de Imposto 2.4.1 Quociente conjugal


Operao prvia determinao da taxa a que se sujeitar o rendimento a diviso pelo quociente conjugal do rendimento do agregado familiar, quando se trate de sujeitos passivos casados ou unidos de facto e que no optem pela tributao como separados de facto (art.69. CIRS). Esta diviso visa obstar penalizao fiscal da famlia. Sem tal mecanismo, o rendimento do agregado seria, pelo simples somatrio, submetido a uma taxa (progressiva) mais gravosa. A diviso do rendimento feita por 2.

2.4.2 Taxas gerais


Sem prejuzo da reteno na fonte que tenha natureza provisria, o rendimento das pessoas singulares , em regra, sujeito taxa geral do IRS, que, na sua configurao simplificada apresenta para 2003 os seguintes valores:
Rendimento Colectvel (Em euros) Taxas (percentagens)

Normal (A) At 4.182,12 De mais de 4.182,12 at 6.325,45 12% 14%

Mdia (B) 12,0000% 12,6777%

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De mais 15.682,96 De mais 36.070,79 De mais 52.276,51

de

6.325,45

at

24%

19,4333%

de

15.682,96

at

34%

27,6667%

de

36.070,79

at

38%

30,8700%

Superior a 52.276,51

40%

2.4.3 Taxas liberatrias


Esto sujeitos a reteno na fonte a ttulo definitivo os rendimentos auferidos por no residentes em Portugal e ainda os rendimentos auferidos por residentes provenientes de jogo (categoria G) e parte dos rendimentos de aplicao de capitais (categoria E). Porm, os titulares de rendimentos residentes em Portugal podero optar por englobar os seguintes rendimentos de aplicao de capitais, caso em que a reteno entretanto efectuada, taxa de 20%, ter a natureza de entrega por conta do imposto devido a final: Ttulos de dvida nominativos ou ao portador Operaes de reporte e cesses de crdito Juros de depsito ordem ou a prazo Juros de certificado de depsito Contas de ttulos com garantias de preo ou outras operaes similares Seguros e operaes do ramo vida

O exerccio desta opo obriga o sujeito passivo a incluir a totalidade dos rendimentos. Para esse efeito dever juntar declarao Mod. 3 o anexo E e um documento comprovativo das importncias recebidas e do imposto retido na fonte (emitido pela entidade pagadora dos rendimentos).

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Em regra, as taxas liberatrias incidem sobre rendimentos ilquidos, excepto no que se refere s penses, pagas a no residentes, as quais beneficiam da deduo especfica, incidindo a taxa sobre o rendimento lquido.
As taxas liberatrias para os rendimentos no ano de 2003 so as seguintes:

Taxas 35% Residentes Prmios de rifas; Totoloto; Jogo do Loto; Sorteios; Concursos

25% Prmios de: - Lotarias -Apostas mtuas desportivas - Bingo

20% Ttulos de dvida Operaes de reporte Cesses de crdito Juros de depsitos Resgate, vencimento ou adiantamento total ou parcial de seguros de vida e operaes do ramo vida Juros certificados de depsito Swaps Outros rendimentos de capitais

15%

No Prmios de Residentes Rifas; Totoloto; Jogo do Loto

Propriedade intelectual Propriedade industrial Prestao de informaes Experincia adquirida Assistncia tcnica Uso e concesso de uso Cedncia de equipamentos e redes informticas Comisses Outras prestaes de servios

2.4.4 Taxas Especiais


So tributadas autonomamente (art.72. CIRS) taxa de 10%:

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As gratificaes no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao. O saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias, resultante de valores mobilirios e instrumentos financeiros derivados, salvo se for exercida a opo pelo englobamento. Os rendimentos auferidos por no residentes, no sujeitos a reteno a taxa liberatria, sero tributados de acordo com as seguintes taxas: Rendimentos imputveis a estabelecimento estvel 30% Outros rendimentos e mais-valias realizadas, excepto as referidas no ponto seguinte, que no sejam imputveis a estabelecimento estvel 25% Saldo positivo entre mais e menos-valias de valores mobilirios e instrumentos financeiros derivados 10%.

2.4.5 Taxas de tributao autonoma


Esto sujeitas a uma taxa de tributao autnoma as seguintes despesas referentes a actividades da categoria B (art.73. CIRS): As despesas confidenciais ou no documentadas, efectuadas por sujeitos passivos que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do exerccio de actividades empresariais e profissionais, so tributadas autonomamente taxa de 50%. So tributados autonomamente, de 6%, os encargos dedutveis relativos a despesas de representao e a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos, suportados por sujeitos passivos que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do exerccio de actividades empresariais ou profissionais.

2.5 A liquidao e o pagamento do IRS 2.5.1 Dedues colecta


colecta do IRS sero deduzidos, at sua concorrncia, por cada um dos sujeitos passivos e seus dependentes valores fixos, importncias despendidas com sade, educao, imveis, lares, prmios de seguros e crdito de imposto em casos de dupla tributao internacional, para alm

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de benefcios fiscais, previstos no EBF, EFC (Estatuto Fiscal Cooperativo) e outros diplomas. As dedues a efectuar, pelos sujeitos passivos residentes em territrio portugus, devem ser feitas pela ordem indicada: Valores fixos ascendentes; por cada sujeito passivo, seus dependentes e

Crdito de imposto por dupla tributao internacional; Despesas de sade (art.82., CIRS); Despesas de educao e formao (art.78. e 83. CIRS, e 16. do EBF); Despesas com Lares (art.78. e 84., CIRS); Encargos com imveis e equipamentos novos de energias renovveis (art.85. CIRS); Encargos com prmios de seguros (art. 86. CIRS); Despesas com aconselhamento e patrocnio judicirio;

Benefcios Fiscais o Planos Individuais de poupana-reforma (PPR) e planos poupana- educao (PPE) e PPR/E (art. 14. e 21. do EBF); Planos de poupana em aces (PPA) ( art.24. do EBF); Aces adquiridas em OPV (art.59. do EBF) Computadores e (art.64 do EBF) outros equipamentos informticos

o o o o o

Conta Poupana-habitao (art.18. do EBF) Donativos (Lei do Mecenato)

Estas dedues no conferem direito a reembolso. As retenes na fonte e os pagamentos por conta sero deduzidos depois de efectuadas as dedues atrs referidas e podero originar imposto a recuperar. A restituio do imposto dever concretizar-se dentro dos prazos estabelecidos, podendo haver lugar a uma remunerao se a declarao tiver sido entregue dentro do prazo legal.

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Dedues pessoais (em 2003)

DEDUES FIXAS Sujeitos passivos no casados Sujeitos passivos casados Famlias monoparentais Dependentes Ascendentes

% SMN 60% 50% 80% 40% 55%

No deficientes 213,96 178,30 285,28 142,64 196,13

Deficientes 320,94 267,45 427,92 213,96 -

Os valores referidos para deficientes so aplicveis quando o grau de invalidez permanente for igual ou superior a 60%.

Deduo de despesas Esto previstas dedues percentuais comprovadamente, tenham sido suportadas. das despesas que,

A quase totalidade destas dedues esto limitadas, havendo, em alguns casos, outros limites que acumulam com os limites individuais. Havendo separao de facto e optando pela tributao separada os limites que a seguir se referem no podem exceder o menor dos limites fixados em funo da situao familiar dos sujeitos passivos ou 50% dos restantes limites quantitativos.

Na tabela abaixo apresentam-se as percentagens e limites das despesas a deduzir colecta para o ano de 2003:
ENCARGOS Sade e juros de emprstimos c/ sade: 30% de despesas isentas de IVA ou sujeitas taxa reduzida 30% das desp. Sujeitas taxa de 17% (1) 30% despesas de educao e formao (2) 30% dos juros, amortizao de imveis para habitao permanente do prprio ou do arrendatrio; ou entregas para cooperativas e compras em grupo de imveis para habitao e locao financeira; 570,56 570,56 Casados 54,89 No Casados 54,89

527,99

527,99

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ou rendas pagas de imveis para habitao; (3) 25% das despesas com lares (2) 25% do prmio de seguros de vida e acidentes pessoais 25% dos prmios de seguros de sade: - Sujeito passivo - por cada dependente acresce 30% Equipam. novas energias renovveis (3) e c/ equip. complementares 20% das despesas ac. jurdico e patrocnio jurdico 25% das despesas com equipamentos informticos (art.64. EBF) PPR/PPE (art.21. EBF) por cada sujeito passivo, com idades: >50 anos: 25% do valor aplicado ou 5% do rendimento bruto de 35 a 50 anos: 26,25% do valor ou 5,25% do rendimento bruto at 35 anos: 27,5% do valor ou 5,5% do rendimento bruto (4) 694,48 694,48 661,41 661,41 136,97 182,97 136,97 182,97 146,38 36,60 700 73,19 36,60 700 309,48 109,78 309,48 54,89

727,55 25% da Conta Poupana-habitao (art.18. EBF) PPA 7,5% das entregas por cada sujeito passivo (art.24. EBF) 25% dos donativos (5) 575,57 199,95 At 15% da colecta

27,55 575,57 199,95 At 15% da colecta

(1) Ou 2,5% da soma das despesas com sade e juros que no so limitadas, se for superior. (2) A soma das despesas com educao e lares no pode ultrapassar 710,97 no ano 2003. Acrescero, por cada dependente, havendo 3 ou mais dependentes, todos eles com despesas de educao, no ano de 2003 o valor de 106,98. (3) As dedues dos encargos com habitao prpria permanente e com aquisio de equipamentos no so cumulativas. (4) Majorao das percentagens e limites de acordo com a idade do sujeito passivo, sendo de 5% para idades compreendidas entre 35 e 50 anos e 10% para sujeitos passivos com idade inferior a 35 anos.

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(5) Os donativos sero majorados em 120% (carcter cultural, ambiental, desportivo) em 130% (organismos religiosos, superior interesse cultural e fins sociais) ou em 140% (determinados fins sociais), de acordo com a Lei do Mecenato. Havendo separao de facto e optando pela tributao separada os limites a aplicar no podem exceder o menor dos limites fixados em funo da situao pessoal dos sujeitos passivos ou 50% dos restantes limites quantitativos.

Dedues por dupla tributao internacional Haver lugar a crdito de imposto por dupla tributao internacional quando forem englobados rendimentos de quaisquer categorias obtidos no estrangeiro. O crdito de imposto ser deduzido, at concorrncia da parte da colecta proporcional a esses rendimentos lquidos (mas ilquidos de imposto pago no estrangeiro), correspondente menor das seguintes importncias: o o Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro Fraco da colecta do IRS, calculada antes da deduo correspondente aos rendimentos que possam ser tributados no estrangeiro

Se os rendimentos tiverem sido obtidos em pas com o qual Portugal tenha celebrado conveno para eliminar a dupla tributao internacional a deduo no poder ser superior ao imposto pago no estrangeiro que decorra da aplicao daquelas normas. A parte que, por insuficincia da colecta, no for possvel deduzir, poder ser deduzida nos 5 anos seguintes, parte da colecta proporcional ao rendimento lquido da respectiva categoria.

2.5.2 Retenes na fonte


Os rendimentos das categorias A, B, E, F, H, assim como as comisses devidas pela intermediao na celebrao de qualquer negcio, esto sujeitos a reteno na fonte do IRS, no acto de pagamento, do vencimento ou da colocao disposio, consoante os casos. A reteno na fonte do imposto efectuada pelas entidades devedoras dos rendimentos, traduzindo-se na deduo das importncias correspondentes s taxas que estiverem estabelecidas. No caso dos rendimentos das

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categorias A e H, as taxas de reteno na fonte constam das tabelas que anualmente so aprovadas para esse efeito, enquanto no caso dos rendimentos das categorias E e F a taxa de reteno de 15%, na categoria B e comisses de intermediao de 20% (art.101., n.1 CIRS).

2.5.3 Pagamento
Aps a aplicao da taxa de imposto ao rendimento colectvel e uma vez feita as dedues colecta, obtm-se o montante de imposto que o contribuinte tem que pagar ou a receber, neste ltimo caso se o imposto j pago ( por via de reteno na fonte ou pagamentos por conta) exceder o montante do imposto resultante da liquidao. Se os servios da DGCI apurarem que o montante do imposto retido e dos eventuais pagamentos por conta inferior ao imposto devido, haver lugar ao pagamento do imposto devido. Se as declaraes tiverem sido entregues dentro dos prazos legais e as liquidaes forem efectuadas dentro dos prazos previstos no artigo 77. do CIRS, o pagamento do IRS deve ser efectuado at ao dia 31 de Maio, no caso de rendimentos das categorias A e H, e at 30 de Junho, nos restantes casos. Quando no se proceda liquidao no prazo previsto no art.77. (o que tem sido a regra), o sujeito passivo ser notificado para satisfazer o imposto devido no prazo de 30 dias a contar da notificao (art.104. do CIRS).

2.5.4 Reembolsos
Haver lugar a reembolso se o montante do imposto retido e dos eventuais pagamentos por conta for superior ao imposto devido no final. Havendo excesso de imposto pago, este dever ser devolvido at ao fim do ms de Agosto, no caso de declarao Modelo 3 entregue pelos sujeitos passivos que tenham auferido rendimentos do trabalho dependente e/ou penses, e at ao fim do ms de Outubro, se se tratar da declarao Modelo 3 entregue pelos sujeitos passivos que aufiram rendimentos de outras categorias, se, em ambos os casos, a declarao tiver sido entregue dentro do prazo legal. Findos aqueles prazos, os sujeitos passivos beneficiam de juros, taxa que actualmente se encontra fixada em 2,5%, sobre a importncia a receber,

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contados dia a dia, desde o termo do prazo previsto para o reembolso at data em que for emitida a correspondente nota de crdito.

LINKS DE INTERESSE
Para mais informaes sobre fiscalidade, tente: www.dgci.min-financas.pt www.impostos.net www.fiscalistas.org www.ancontribuintes.pt

BIBLIOGRAFIA ACONSELHADA
Gonalves, Joo Manuel, Cdigos IRS, IRC, Autrquica e Estatuto dos Benefcios Fiscais, 2003 Guia Prtico do contribuinte, 2003 IRS 2003, Vida Econmica, Contribuio

Boletim

do

Carlos,Amrico Brs; Abreu, Irene Antunes; Duro, Joo Ribeiro; Pimenta, Maria Emlia, Guia dos Impostos em Portugal 2003, QuidJuris, 2003. BPI, Guia do Fisco, 2003

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Introduo ao e-learning

Fiscalidade

3
IRC
Imposto sobre o Rendimento de Pessoas Colectivas OBJECTIVOS
No final deste capitulo, o formando deve estar apto a: Identificar os rendimentos sujeitos a IRC Determinar os rendimentos isentos de imposto Determinar o valor de retenes na fonte Aplicar as taxas de imposto Conhecer os momentos de liquidao e pagamento do imposto

3.

IRC IMPOSTO COLECTIVOS

SOBRE

RENDIMENTO

DE

A tributao do rendimento das sociedades dispersa pelos diversos impostos parcelares converteu-se, com a Reforma Fiscal de 1989, numa tributao unitria. Fundiram-se diversos impostos parcelares numa base nica de tributao, sobre a qual passou a incidir o imposto sobre o rendimento de pessoas colectivas. Assim, o IRC incide sobre os rendimentos obtidos no perodo de tributao, pelos respectivos sujeitos passivos. O conceito de rendimento que se adoptou partiu de uma noo extensiva de acordo com a chamada teoria do incremento patrimonial. Tal noo vem

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reflectida no Cdigo do IRC ao eleger, para base do imposto, o lucro, definido como a diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no incio do perodo de tributao. Em consequncia, foram inequivocamente includos na base tributvel ganhos at ento no tributados, nomeadamente, algumas indemnizaes bem como os subsdios no destinados explorao e as mais-valias e menos-valias realizadas.

3.1 A Incidncia de IRC


SUJEITOS PASSIVOS (ART.2. CIRC)

Aqui podemos distinguir entre sujeitos passivos por obrigao pessoal (residentes) em que o mbito de incidncia pessoal do imposto estende-se a todas as pessoas colectivas de direito pblico ou privado com sede ou direco efectiva (local a partir do qual se faz a gesto global da empresa) em territrio portugus, e sujeitos passivos por obrigao real (no residentes), onde se incluem as entidades no residentes quando obtenham rendimentos no territrio portugus, no sujeitos a IRS.
BASE DO IMPOSTO (ART.3. CIRC)

A obteno de rendimentos pelos respectivos sujeitos passivos determina o nascimento da obrigao do imposto. Mas o mbito dos rendimentos sujeitos a imposto condicionado no s pela residncia do seu titular como pelo exerccio ou no, a ttulo principal, de actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. Assim, as entidades cujo objectivo seja a prtica de operaes econmicas de carcter empresarial incluindo as prestaes de servios, isto , que atravs da coordenao de factores produtivos intervenham na produo ou distribuio de bens ou servios para o mercado, so tributadas de acordo com o respectivo lucro. Incluem-se, neste ncleo de entidades, as sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as cooperativas e as empresas pblicas. As entidades que no exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, nomeadamente as associaes e fundaes, so tributadas pelo rendimento global, correspondente soma algbrica dos rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS. s entidades no residentes que dispuserem de estabelecimento estvel (ver art.5. CIRC) em territrio portugus, o IRC incide sobre o lucro imputvel ao estabelecimento estvel. s que no disponham de

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estabelecimento estvel em Portugal, o IRC incide sobre os rendimentos das diversas categorias consideradas para efeitos de IRS.
EXTENSO DA OBRIGAO DE IMPOSTO (ART.4. CIRC)

As pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus so tributadas sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio. Pelo contrrio, relativamente aos sujeitos passivos que no tenham sede nem direco efectiva em territrio portugus, o IRC incide apenas sobre os rendimentos nele obtidos. Assim consideram-se obtidos em territrio portugus os rendimentos imputveis a um estabelecimento estvel e os que, no sendo imputveis a estabelecimento estvel a situado e, bem assim, os que, no se encontrando nessas condies, a seguir se indicam: a) Rendimentos relativos a imveis situados no territrio portugus, incluindo os ganhos resultantes da sua transmisso onerosa; b) Ganhos resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus ou de outros valores mobilirios emitidos por; c) Rendimentos a seguir mencionados cujo devedor tenha residncia, sede ou direco efectiva em territrio portugus ou cujo pagamento seja imputvel a um estabelecimento estvel nele situado: Rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial e bem assim da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico; Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico; Outros rendimentos de aplicao de capitais; Remuneraes auferidas na qualidade de membros estatutrios de pessoas colectivas e outras entidades; de rgos

Prmios de jogo, lotarias, rifas, totoloto e apostas mtuas, bem como importncias ou prmios atribudos em quaisquer sorteios ou concursos; Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos;

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Rendimentos derivados de outras prestaes de servios realizados ou utilizados em territrio portugus, com excepo dos relativos a transportes, comunicaes e actividades financeiras; Rendimentos provenientes financeiros derivados; de operaes relativas a instrumentos

d) Rendimentos derivados do exerccio em territrio portugus da actividade de profissionais de espectculos ou desportistas.

EXERCCIO N. 1
Podemos considerar uma definio de lucro para efeitos de IRC como:: a) Todos os ganhos da sociedade; b) Soma dos valores distribudos pelos scios no final de cada exerccio; c) Soma algbrica dos ganhos sectoriais da empresa; d) Diferena entre os valores do patrimnio lquido no fim e no inicio do perodo de tributao com as correces estabelecidos no CIRC.

3.2 Isenes
Para alm dos benefcios fiscais previstos no respectivo Estatuto, esto consagradas no CIRC as isenes, quer de natureza objectiva quer subjectiva, que revestem maior estabilidade (art.9. a 14. CIRC).

Assim, esto isentos de IRC: a) O Estado, as Regies Autnomas e as autarquias locais, bem como qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, compreendidos os institutos pblicos, com excepo das entidades pblicas com natureza empresarial; b) As associaes e federaes de municpios e as associaes de freguesia que no exeram actividades comerciais, industriais ou agrcolas; c) As instituies de segurana social e previdncia a que se referem os artigos 87 e 114 da Lei n. 17/2000, de 8 de Agosto; d) Os fundos de capitalizao administrados pelas instituies de segurana social;

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e) As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa, as instituies particulares de solidariedade social, as pessoas colectivas a estas legalmente equiparadas e as pessoas colectivas de mera utilidade pblica que prossigam predominantemente fins cientficos ou culturais, de caridade, assistncia, beneficncia, solidariedade social ou defesa do meio ambiente, sendo a amplitude da iseno definida por despacho do Ministro das Finanas, a publicar no Dirio da Repblica; f) As sociedades e outras entidades a que seja aplicado o regime de transparncia fiscal, salvo quanto s tributaes autnomas; g) Os lucros realizados por entidades no residentes provenientes da explorao de navios e aeronaves desde que iseno recproca e equivalente seja concedida s empresas residentes. h) As entidades a quem tenham sido concedidas isenes no mbito de acordo celebrado com o Estado, bem como os empreiteiros ou arrematantes, relativamente aos lucros derivados de obras e trabalhos das infra-estruturas comuns NATO a realizar em territrio portugus. i) Os lucros que uma entidade residente em territrio portugus, nas condies estabelecidas na Directiva n90/435/CEE, coloque disposio de entidade noutro Estado membro da Unio Europeia.

3.3 Determinao da matria colectvel


Por imperativo constitucional, a tributao das empresas efectuada sobre o rendimento real. Em consequncia, a matria colectvel , em regra, determinada por avaliao directa com base na declarao do contribuinte, sem prejuzo do seu controlo posterior pela Administrao Fiscal. Na falta de declarao, compete Direco-Geral dos Impostos, quando for caso disso, a sua determinao. Assim, os servios centrais da DGCI procedero nestes casos a uma liquidao de imposto que ter por base a totalidade da matria colectvel do exerccio mais prximo que se encontre determinada ou outros elementos de que disponha. A avaliao indirecta s pode efectuar-se em caso de: Regime simplificado de tributao previsto na lei;

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Impossibilidade de comprovao directa e exacta dos elementos indispensveis determinao da matria colectvel, no mbito de aces de controlo inspectivo. Tal impossibilidade ocorre, nomeadamente, nos seguintes casos: o o Inexistncia de contabilidade; Recusa de exibio da contabilidade e demais documentos legalmente exigidos, bem como a sua ocultao, destruio, inutilizao, falsificao ou viciao; Existncia realidade. de diversas contabilidades para dissimular a

A matria colectvel se afastar, sem razo justificada, mais de 30% para menos ou, durante trs anos seguidos, mais de 15% para menos da que resultaria da aplicao dos indicadores objectivos de base tcnico-cientfica a definir anualmente pelo Ministro das Finanas; Apresentao, sem razo justificada, de resultados tributveis nulos ou prejuzos fiscais durante trs anos consecutivos, ou em trs anos durante um perodo de cinco. No mbito da avaliao indirecta, enquanto subsidiria da avaliao directa, podem ser utilizados quaisquer indcios, presunes ou outros elementos que permitam induzir com razovel grau de probabilidade o valor da matria colectvel, nomeadamente:

A. Margens mdias de lucro; B. Taxas mdias de rentabilidade do capital investido; C. Coeficientes tcnicos de consumo ou utilizao de matriasprimas ou de outros custos directos; D. Elementos e informaes declarados administrao fiscal.

Assim para a tributao do lucro decorrente da actividade das sociedades comerciais, o ponto de partida ser constitudo pela soma algbrica do Resultado Lquido do exerccio evidenciado na contabilidade e das variaes patrimoniais positivas e negativas no reflectidas naquele resultado, eventualmente corrigido nos termos do Cdigo.

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Ao lucro tributvel assim determinado deduzem-se os prejuzos e os benefcios fiscais e sobre essa diferena a matria colectvel incidir a taxa de IRC.

Resultado Lquido + Variaes patrimoniais positivas no reflectidas no Resultado Lquido Variaes patrimoniais negativas no reflectidas no Resultado Lquido +Correces Fiscais = Lucro Tributvel Prejuzos fiscais Benefcios fiscais = Matria Colectvel Taxa IRC = Colecta de IRC

OS PROVEITOS E AS VARIAES PATRIMONIAIS POSITIVAS (ART.20. E 21. CIRC)

Consideram-se proveitos ou ganhos os derivados do exerccio de uma actividade comercial, industrial ou agrcola, designadamente:

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a) Vendas ou prestaes de servios, abatimentos, comisses e corretagens; b) Rendimentos de imveis;

descontos,

bnus

c) Rendimentos de carcter financeiro, tais como juros, dividendos, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio e prmios de emisso de obrigaes; d) Rendimentos da propriedade industrial ou outros anlogos; e) Prestaes de servios de carcter cientfico ou tcnico; f) Mais-valias realizadas; g) Indemnizaes auferidas, seja a que ttulo for; h) Subsdios ou subvenes de explorao.

Tendo sido adoptado um conceito lato de rendimento, concorrem ainda para a formao do lucro tributvel quaisquer outras variaes patrimoniais positivas no reflectidas no resultado lquido do exerccio, excepto: a) As entradas de capital, incluindo os prmios de emisso de aces, bem como as coberturas de prejuzos; b) As mais-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade, incluindo as reservas de reavaliao; c) As contribuies, incluindo a participao nas perdas, do associado ao associante, no mbito da associao em participao e da associao quota. d) Os incrementos patrimoniais sucesses e doaes. sujeitos a imposto sobre as

OS CUSTOS E AS VARIAES PATRIMONIAIS NEGATIVAS (ART. 23. E 24. CIRC)

So custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto, nomeadamente:

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a) Encargos relativos produo ou aquisio de quaisquer bens ou servios (matrias utilizadas, mo-de-obra, energia, etc.) e outros gastos gerais de fabricao, conservao e reparao; b) Encargos de distribuio e venda, abrangendo os de transportes, publicidade e colocao de mercadorias; c) Encargos de natureza financeira, como juros de capitais alheios aplicados na explorao, descontos, gios, transferncias, diferenas de cmbio, gastos com operaes de crdito, cobrana de dvidas e emisso de aces, obrigaes e outros ttulos e prmios de reembolso; d) Encargos de natureza administrativa, tais como remuneraes, ajudas de custo, penses ou complementos de reforma, material de consumo corrente, transportes e comunicaes, rendas, contencioso, seguros, incluindo os de vida e operaes do ramo Vida, contribuies para fundos de poupana-reforma, contribuies para fundos de penses e para quaisquer regimes complementares da segurana social; e) Encargos com anlises, racionalizao, investigao e consulta; f) Encargos fiscais e parafiscais; g) Reintegraes e amortizaes; h) Provises; i) Menos-valias realizadas; j) Indemnizaes segurvel. resultantes de eventos cujo risco no seja

No so aceites como custos as despesas ilcitas, que fundadamente indiciem a violao da legislao penal portuguesa. Concorrem ainda para a formao do lucro tributvel as variaes patrimoniais negativas no reflectidas no resultado lquido do exerccio, excepto:

a) As que consistam em liberalidades ou no estejam relacionadas com a actividade do contribuinte sujeita a IRC;

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b) As menos-valias potenciais ou latentes, ainda que expressas na contabilidade; c) As sadas, em dinheiro ou espcie, em favor dos titulares do capital, a ttulo de remunerao (ex.: dividendos) ou de reduo do mesmo, ou de partilha do patrimnio; d) As prestaes do associante ao associado, no mbito da associao em participao. As gratificaes e outras remuneraes do trabalho de membros de rgos sociais e trabalhadores da empresa, a ttulo de participao nos resultados, concorrem para a formao do lucro tributvel do exerccio a que respeita o resultado em que participam, desde que as respectivas importncias sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do exerccio seguinte. Se as referidas gratificaes e outras remuneraes forem atribudas a membros dos rgos sociais que sejam titulares, directa ou indirectamente, de partes representativas de, pelo menos, 1% do capital social, apenas concorre para a formao do lucro tributvel a parcela que no exceda o dobro da remunerao mensal do exerccio a que respeita o resultado em que participam, sendo a parte excedentria assimilada, para efeitos de tributao, a lucros distribudos. Considera-se ainda que o beneficirio detm indirectamente as partes de capital quando as mesmas estejam na titularidade do cnjuge, respectivos ascendentes ou descendentes at ao 2. grau.

3.3.1 Dedues matria colectvel


A. Relativamente s pessoas colectivas e entidades referidas na alnea a) do n. 1 do artigo 3. do CIRC, a matria colectvel obtm-se pela deduo ao lucro tributvel, determinado nos termos dos artigos 17. e seguintes, dos montantes correspondentes a: 1) Prejuzos fiscais (art.47.) Os prejuzos fiscais apurados em determinado exerccio, so deduzidos aos lucros tributveis, havendo-os, de um ou mais dos seis exerccios posteriores. No entanto, nos exerccios em que tiver lugar o apuramento do lucro tributvel com base em mtodos indirectos, os prejuzos fiscais no so dedutveis.

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2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele lucro (ver ponto seguinte, 3.3.2 Benefcios Fiscais para Pessoas Colectivas).

B. Relativamente s pessoas colectivas e entidades referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 3., a matria colectvel obtm-se pela deduo ao rendimento global, determinado nos termos do artigo 48., dos seguintes montantes:

1) Custos comuns e outros imputveis aos rendimentos sujeitos a imposto e no isentos, nos termos do artigo 49.;

2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele rendimento (ver ponto seguinte, 3.3.2 Benefcios Fiscais para Pessoas Colectivas).

C. Relativamente s entidades no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus, a matria colectvel obtm-se pela deduo ao lucro tributvel imputvel a esse estabelecimento, determinado nos termos do artigo 50, dos montantes correspondentes a: 1) Prejuzos fiscais imputveis a esse estabelecimento estvel, nos termos do artigo 47, com as necessrias adaptaes, incluindo os anteriores cessao de actividade por virtude de deixarem de situar-se em territrio portugus a sede e a direco efectiva, na medida em que lhe sejam imputveis;

2) Benefcios fiscais eventualmente existentes que consistam em dedues naquele lucro (ver ponto seguinte, 3.3.2 Benefcios Fiscais para Pessoas Colectivas).

E. Relativamente s entidades no residentes que obtenham em territrio portugus rendimentos no imputveis a estabelecimento estvel a situado, a matria colectvel constituda pelos rendimentos das vrias categorias determinados nos termos do artigo 51..

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Quando haja lugar determinao do lucro tributvel por mtodos indirectos (art.52.), o disposto nos pontos A, B e C aplicvel, com as necessrias adaptaes.

3.3.2 Encargos no dedutveis


O art.42 do CIRC elenca um conjunto de encargos, que influenciam o resultado lquido do exerccio, mas que no so dedutveis para efeitos fiscais: a) O IRC e quaisquer outros impostos que directa ou indirectamente incidam sobre os lucros; b) Os impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que a empresa no esteja legalmente autorizada a suportar; c) As multas, coimas e demais encargos pela prtica de infraces, de qualquer natureza, que no tenham origem contratual, incluindo os juros compensatrios; d) As indemnizaes pela verificao de eventos cujo risco seja segurvel; e) As despesas com ajudas de custo e com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, na proporo de 20%, e a totalidade das mesmas sempre que a entidade patronal no possua, por cada pagamento efectuado, um mapa atravs do qual seja possvel efectuar o controlo das deslocaes a que se referem aquelas despesas, designadamente os respectivos locais, tempo de permanncia e objectivo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo beneficirio; f) Os encargos no devidamente documentados e as despesas de carcter confidencial; g) As importncias devidas pelo aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das reintegraes dessas viaturas que, nos termos das alneas c) e e) do artigo 33, no sejam aceites como custo; h) As despesas com combustveis na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que as mesmas respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizadas em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais;

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Os juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios sociedade, na parte em que excedam o valor correspondente taxa de referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida ou outra taxa definida por portaria do Ministro das Finanas que utilize aquela taxa como indexante. A diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante a transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remisso e amortizao com reduo de capital, concorre para a formao do lucro tributvel em apenas metade do seu valor

3.3.3 Regime das amortizaes e integraes


As reintegraes e amortizaes como processo contabilstico que visa a repartio, de forma racional e sistemtica, do custo de um activo imobilizado deprecivel pelos exerccios abrangidos pela sua vida til, tm o respectivo regime consagrado nos art. 28. a 33. do CIRC e no Decreto Regulamentar 2/90, de 12 de Janeiro. Apenas os elementos do activo imobilizado que, com carcter repetitivo, sofrerem perdas de valor resultantes da sua utilizao, do decurso do tempo, do progresso tcnico ou de quaisquer outras causas so susceptveis de deperecimento e, em consequncia, aceites como custos fiscais as correspondentes reintegraes ou amortizaes. As reintegraes e amortizaes s podem praticar-se relativamente a: Elementos do activo imobilizado corpreo, a partir da sua entrada em funcionamento; Elementos do activo imobilizado incorpreo, a partir da sua aquisio ou do incio de actividade, se for posterior, ou ainda, quando se trate de elementos especificamente associados obteno de proveitos ou ganhos, a partir da sua utilizao com esse fim.

A base de clculo das reintegraes e amortizaes deve incidir sobre o custo de aquisio/ produo, o valor resultante da reavaliao segundo as regras fiscais ou sobre o valor real (se data de abertura da escrita no for conhecido o custo de aquisio/produo).
O perodo de vida til do bem pode dividir-se em:

Perodo mnimo de vida til = 100 Tx. Constante do DR 2/90

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Perodo mximo de vida til = 2 x Perodo mnimo de vida til

Os mtodos de clculo a utilizar (art.30. CIRC), so o Mtodo das Quotas Constantes, que o mtodo regra geral usado e determina-se pela aplicao das taxas fixadas no DR 2/90 aos valores de aquisio, de reavaliao ou de abertura da escrita, consoante os casos. E o Mtodo das Quotas Degressivas que resulta tambm da aplicao das taxas fixadas no DR 2/90 corrigidas por coeficientes variveis em funo do perodo de vida til, este mtodo de carcter optativo, gera uma acelerao das reintegraes nos primeiros anos do activo imobilizado.

3.3.4 Provises
A constituio de provises tem como objectivo influenciar o resultado do exerccio de um custo correspondente a (art.34. a 38. CIRC): Riscos ou encargos de ocorrncia provvel ou certa e de montante incerto (provises para riscos e encargos). Figuram no passivo do Balano; Diminuio do valor de um elemento do activo (provises para depreciao) no considerada irreversvel. Figuram no Activo como deduo ao valor dos elementos a que se referem.

Assim as provises que so consideradas como custos fiscais so as seguintes: a) Provises para crditos de cobrana duvidosa (tm por fim a cobertura de crditos resultantes da actividade normal que no fim do exerccio possam ser considerados de cobrana duvidosa e sejam evidenciados como tal na contabilidade); b) Provises para depreciao de existncias ( que se destinam a cobrir as perdas de valor que sofrerem as existncias); c) Provises para processos judiciais em curso (destinam-se a ocorrer a obrigaes e encargos derivados de processos judiciais em curso por factos que determinariam a incluso daqueles entre os custos do exerccio); d) Provises impostas pelo Banco de Portugal, e por fora de uma imposio de carcter genrico e abstracto, tiverem sido obrigatoriamente constitudas pelas empresas sujeitas sua
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superviso e pelas sucursais em Portugal de instituies de crdito e de outras instituies financeiras com sede em outro Estado membro da Unio Europeia, com excepo da proviso para riscos gerais de crdito, bem como as que, no mbito da disciplina definida pelo Instituto de Seguros de Portugal, e por fora de uma imposio de carcter genrico e abstracto, tiverem sido obrigatoriamente constitudas pelas empresas de seguros submetidas sua superviso e pelas sucursais em Portugal de empresas seguradoras com sede em outro Estado membro da Unio Europeia, incluindo as provises tcnicas legalmente estabelecidas; e) Provises para recuperao paisagstica de terrenos (tm por fim fazer face aos encargos com a recuperao paisagstica e ambiental dos locais afectos explorao, aps a cessao desta, pelas empresas pertencentes ao sector das indstrias extractivas); f) Provises para a reconstituio de jazigos (a constituir pelas empresas que exeram a indstria extractiva do petrleo).

Para algumas provises foram definidas formas de clculo incluindo limites sua constituio, que pretendem reflectir de forma adequada os riscos de incobrabilidade dos crditos ou de perda de valor das existncias:

a) Proviso para crditos de cobrana duvidosa

Esta proviso pode ser constituda de acordo com os seguintes limites: i. 25% para crditos em mora h mais de 6 meses e at 12 meses; 50% para crditos em mora h mais de 12 meses e at 18 meses; 75% para crditos em mora h mais de 18 meses e at 24 meses; 100% para crditos em mora h mais de 24 meses; crditos reclamados judicialmente; crditos em que o devedor tenha pendente um processo especial de recuperao de empresa e proteco de credores ou processo de execuo, falncia ou insolvncia.

ii.

iii.

iv.

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No so considerados de cobrana duvidosa, os crditos sobre o Estado, Regies Autnomas e autarquias locais ou aqueles em que estas entidades tenham prestado aval, os crditos cobertos por seguro ou por qualquer espcie de garantia real e os crditos entre empresas participantes e participadas desde que a participao seja superior a 10%. Os crditos j considerados como incobrveis podem ser directamente contabilizados como custos ou perdas do exerccio (art.39. CIRC).

b) Proviso para depreciao de existncias Esta proviso s pode ser constituda quando o preo de aquisio ou de produo for superior ao preo de mercado, entendo-se como preo de mercado, o custo de reposio ou o preo de venda, consoante se trate de bens adquiridos para a produo ou destinados venda.

3.3.5 Benefcios fiscais para pessoas colectivas


A. O quadro abaixo apresenta um resumo dos benefcios fiscais consagrados no Estatuto dos Benefcios Fiscais para sujeitos passivos de IRC:
SUJEITO PASSIVO TIPO DE BENEFCIO

Fundos de penses e equiparveis (art.14.) Entidades que criem postos de trabalho (art.17.)

Iseno de IRC Os encargos correspondentes criao lquida de postos de trabalho com contrato sem termo e idade inferior a 30 anos contam por 150 %, durante um perodo de 5 anos.

Fundos de pop.-reforma, e pop.-reforma/educao (art.21.) Fundos de investimento imobilirio (art.22) (1)

Iseno de IRC Tributao taxa de 20%, dos rendimentos prediais Tributao taxa de 25%, das mais-valias prediais Tributao dos restantes rendimentos nos termos aplicveis aos FIM Tributao por reteno na fonte a ttulo de IRS dos rendimentos, que no sejam maisvalias, obtidos no territrio portugus, ou autonomamente, caso no estejam sujeitos a reteno, taxa de 25%, a entregar pela

Fundos de investimento mobilirio (1)

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sociedade gestora Tributao por reteno na rendimentos, que no sejam fonte dos mais-valias,

obtidos fora do territrio portugus, ou autonomamente, taxa de 20%, tratando-se de ttulos de dvida ou 25%, nos restantes casos Tributao taxa de 10% das mais-valias Fundos de capital de risco Fundos de fundos (art.22) (2) Iseno de IRC Iseno relativamente aos rendimentos respeitantes a unidades de participao Tributao dos restantes termos aplicveis aos F.I. rendimentos nos

SUJEITO PASSIVO

TIPO DE BENEFCIO

Fundos de poupana em aces (art.24.) Empresas de capitais exclusivamente pblicos (art.25.) Entidades no residentes sem estabelecimento estvel

Iseno de IRC Iseno de IRC quanto s mais-valias obtidas no mbito de processo de privatizao Iseno de IRC para as mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios. No aplicvel s entidades detidas, em mais de 25%, por entidades residentes, s entidades residentes em parasos fiscais e s sociedades cujo patrimnio seja constitudo por imveis situados no territrio portugus Iseno dos respectivos juros e rendas a conceder pelo Ministro das Finanas mediante requerimento desde que os devedores sejam o Estado, regies autnomas, autarquias locais, e as suas federaes ou unies, ou qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados ou empresas que prestem servios pblicos. Ficam sujeitas a tributao pela diferena entre os juros recebidos e os juros devidos Fica sujeito a tributao pela diferena entre os juros recebidos e os pagos pela remunerao de contas. Iseno se IRC relativa aos juros de emprstimos concedidos a instituies de crdito residentes e ganhos de

a) Mais-valias (art.26.)

b) Emprstimos externos e rendas de


locao de equipamentos importados (art.27.) Entidades referidas no art.9. do CIRC que realizem operaes de financiamento com recurso a fundos obtidos de emprstimo Estado/Direco-Geral do Tesouro (art.28.) Instituies financeiras no residentes

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(art.29.)

operaes de swap.90

Instituies de crdito no residentes (art.30.) Sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS) e sociedades de capital de risco (SCR) (art.31.)

Iseno de IRC relativa aos juros de depsitos a prazo.

As mais-valias (excepto quando resultem de operaes com entidades relacionadas, com residentes em parasos fiscais ou quando detidas por perodo inferior a 3 anos) e as menos-valias decorrentes da alienao de partes de capital e os encargos financeiros suportados com a sua aquisio no concorrem para a formao do lucro tributvel.

SUJEITO PASSIVO

TIPO DE BENEFCIO

Empresas que at 2010 realizem projectos de investimento de valor superior a 4987978,97 ou a 249398,95 no caso de investimento directo no estrangeiro (art.39.) (3) Empresas armadoras de transportes martimos (art.48.) Comisses vitivincolas (art.49.)

Benefcios no mbito do IRC e outros impostos a conceder pelo Governo mediante celebrao de um contrato

Tributao dos lucros resultantes exclusivamente desta actividade em apenas 30% desses lucros Iseno de IRC, com excepo dos juros de depsitos e outros rendimentos de capitais tributados taxa de 20%. Iseno de IRC, excepto quanto aos rendimentos de capitais

Entidades gestoras de sistemas de embalagens e resduos de embalagens (art.50.) Colectividades desportivas, de cultura e recreio (art.52.)

Iseno de IRC desde que os rendimentos brutos sujeitos a tributao e no isentos no excedam 7481,97 . Deduo ao rendimento global dos clubes desportivos das importncias despendidas em actividades desportivas de recreao e no desporto rendimento no provenientes de subsdios at ao limite de 90% da soma algbrica dos rendimentos lquidos sujeitos a IRC.

Pessoas colectivas pblicas criadas para

Iseno

de

IRC,

excepto

no

que

respeita

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assegurar a disciplinas e representao do exerccio de profisses liberais Confederaes e associaes sindicais e patronais

rendimentos comerciais, industriais ou agrcolas e de capitais. Iseno de IRC, excepto no que respeita a rendimentos de actividades comerciais, industriais ou agrcolas e de capitais Iseno dos rendimentos de aces de formao, obtidos por associaes sindicais Iseno de IRC quanto aos rendimentos da explorao de cantinas escolares

Associaes de pais (art.53.)

Estabelecimentos de ensino particular (propriedade de sujeitos passivos de IRC) (art. 54.)

Os respectivos rendimentos so tributados taxa de 20%

SUJEITO PASSIVO

TIPO DE BENEFCIO

Sociedades ou associaes cientficas internacionais (art.56.-A) Comunidades locais (art.56.-A)

Iseno de IRC, a requerimento ao Ministro das Finanas

Iseno de IRC, quando aos rendimentos derivados dos baldios

Sociedades de gesto e investimento imobilirio (art.61.) Sociedades de agricultura de grupo (art.63.)

Tributao em IRC taxa de 25%. O regime cessa os seus efeitos em 31-12-2005.

Tributao em IRC taxa de 20%, at 31-12-2005

(1) Nos participantes, aplicvel, aos rendimentos respeitantes a unidades de participao o seguinte regime: Iseno de IRS quando auferidos por sujeitos passivos residentes fora do mbito de qualquer actividade empresarial; Iseno de IRC, quando auferidos por sujeitos residentes que no exeram a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola; Iseno de IRS ou IRC, quando auferidos por no residentes sem estabelecimento estvel; Tributao em IRS ou IRC quando auferidos por residentes no mbito de actividades empresarias ou no residentes com estabelecimento estvel.

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Neste caso, o imposto suportado pelo Fundo tem a natureza de imposto por conta relativamente aos participantes, tendo ainda direito relativamente parcela dos lucros distribudos, a uma deduo correspondente a 50% desse montante. (2) Nos participantes, os rendimentos de unidades de participao de fundos de fundos: Contam apenas por 40% do seu quantitativo para efeitos de IRS ou IRC, quando obtidos no mbito de uma actividade de carcter empresarial. Esto isentos, nos restantes casos.

B. Nos pontos seguintes apresentam-se outros benefcios fiscais em sede de IRC, legislados atravs de Decretos-Lei:

Crdito Fiscal para Investimento em Investigao e Desenvolvimento (I&D) (Dec-Lei n.292/97, de 22-11)

Os sujeitos passivos de IRC que exeram, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola podem deduzir colecta, e at sua concorrncia, o valor correspondente s despesas, no comparticipadas, com I&D, numa dupla percentagem: 20% das despesas realizadas no exerccio, mais; 50% do acrscimo das despesas realizadas em relao mdia dos dois exerccios anteriores, at ao limite de 498797,9.
ao Emprego Domicilirio de Trabalhadores Portadores de

Incentivos

Deficincia (Lei n.31/98, de 13/7)

Este diploma estabelece um regime de incentivos ao emprego domicilirio de trabalhadores portadores de deficincia, considerandose, para este efeito, os que possuam capacidade de trabalho inferior a 80% da capacidade normal exigida a um trabalhador no portador de deficincia nas mesmas funes profissionais. Assim, os encargos correspondentes contratao de trabalhadores portadores de deficincia admitidos por contrato sem termo, so levados a custo em valor correspondente a 200%. Esta majorao ser de 150%, no caso de estabelecimento de contratos de trabalho a termo ou de prestao de servios.

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Combate Desertificao e Recuperao do Desenvolvimento nas reas do Interior

Como medida de combate desertificao humana e incentivadora da recuperao acelerada das zonas do interior foram institudos os seguintes benefcios fiscais: Reduo a 25% da taxa do IRC, para as entidades cuja actividade principal se situe nas reas beneficirias; Reduo a 15% da taxa do IRC, para os sujeitos passivos abrangidos pelo regime simplificado de tributao, cuja actividade principal se situe nas reas beneficirias. Majorao em 20% das percentagens relativas ao crdito fiscal ao investimento. Considera-se que a actividade principal exercida nas zonas beneficirias quando os sujeitos passivos tenham a sua sede ou direco efectiva nessas reas e nelas se concentre mais de 75% da respectiva massa salarial. Podem beneficiar destes incentivos todas as actividades econmicas com excepo da agricultura e pesca, indstria carbonfera e transportes. O incentivo correspondente reduo da taxa do IRC no pode, nos termos da Portaria m.170/2002, de 28-2, ultrapassar 100000 por entidade beneficiria, durante um perodo de 3 anos.

Quando existam operaes comerciais ou financeiras efectuadas entre um sujeito passivo e qualquer outra entidade com a qual esteja em situao de relaes especiais devem ser praticados termos ou condies substancialmente idnticos aos que normalmente seriam praticados entre entidades independentes em operaes comparveis, isto , deve ser observado o princpio de plena concorrncia. Assim o disposto nos artigos 58. e seguintes aplicvel, quando for caso disso, na determinao da matria colectvel das pessoas colectivas e outras entidades referidas nas alneas A, B e C do Ponto.3.3.1.

3.3.6 Correces para efeitos de determinao da matria colectvel


PREOS DE TRANSFERNCIA (ART.58. DO CIRC E PORTARIA N.1446-C/2001, DE 21-12)

Quando existam operaes comerciais ou financeiras efectuadas entre um sujeito passivo e qualquer outra entidade com a qual esteja em situao de

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relaes especiais devem ser praticados termos ou condies substancialmente idnticos aos que normalmente seriam praticados entre entidades independentes em operaes comparveis, isto , deve ser observado o princpio de plena concorrncia. Assim o disposto nos artigos 58. e seguintes aplicvel, quando for caso disso, na determinao da matria colectvel das pessoas colectivas e outras entidades referidas nas alneas A, B e C do Ponto.3.3.1. (Para um maior aprofundamento desta matria e sobre os mtodos a utilizar para aplicar o principio de plena concorrncia consulte a legislao especfica recomendada)
PAGAMENTOS A RESIDENTES EM PARASOS FISCAIS (ART.59. CIRC)

O artigo 59., inscreve-se nas chamadas medidas anti-abuso e tem em vista contrariar a deslocalizao de rendimentos para pases com um regime fiscal claramente mais favorvel, isto , para os designados parasos fiscais. Assim no sero fiscalmente dedutveis as importncias pagas a entidades residentes fora do territrio portugus quando a fiquem submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel, se o sujeito passivo no puder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e que no tm um carcter anormal ou um montante exagerado. Considera-se que o regime claramente mais favorvel quando o territrio da residncia do mesmo constar da lista aprovada por portaria do Ministro das Finanas (Portaria n.1272/2001, de 09/11), ou quando a no for tributada em imposto sobre o rendimento, ou quando, relativamente s importncias pagas o montante do imposto for igual ou inferior a 60% do imposto que seria devido se a referida entidade fosse considerada residente em territrio portugus.
IMPUTAO DE LUCROS DE SOCIEDADES RESIDENTES EM PARASOS FISCAIS (ART.60. DO IRC)

Tem como objectivo obstar utilizao de filiais em parasos fiscais para nelas concentrar rendimentos, evitando a sua tributao no Estado da residncia da sociedade me. O regime institudo, consiste, de certo modo, em considerar essas filiais como sujeitas a um regime de transparncia fiscal imputando-se aos scios os lucros por ela obtidos. Assim, aos scios residentes com uma participao, directa ou indirecta, de pelo menos, 25% ou 10%, consoante o caso, ser-lhe-o imputados os lucros obtidos por sociedades residentes fora do territrio portugus se os seus rendimentos ao ficarem submetidos a um regime claramente mais favorvel.

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SUB CAPITALIZAO (ART.61. DO CIRC)

Do ponto de vista fiscal e, nomeadamente no seio de grupos internacionais, mais vantajoso para uma sociedade assegurar o seu financiamento por via de um emprstimo, contrado junto de outra empresa do grupo, do que por aumento do capital social, dado que os juros so encargos dedutveis para determinao do lucro tributvel e esto sujeitos a taxas de reteno inferiores s dos dividendos pagos. Geram-se, ento, situaes de sub capitalizao com evidente prejuzo para o Estado da fonte que v as suas receitas fiscais diminurem.

3.5.7 Dupla tributao econmica


A dupla tributao econmica, que resulta da tributao do lucro obtido por uma sociedade e da sua subsequente tributao quando distribudo a outro sujeito passivo de IRC, tem no Cdigo um tratamento diferenciado. Para os lucros distribudos por sociedades em que outra detenha uma participao significativa consagra uma eliminao da dupla tributao, enquanto que para os restantes prev uma mera atenuao. Assim, no art.46. do CIRC podem-se constatar os mtodos utilizados para a eliminao e atenuao desta dupla tributao econmica.

EXEMPLO:
A Sociedade Vip SA, em 2003, colocou disposio da Sociedade ABN, Lda, 2000 de lucros correspondentes a uma participao de 5% no capital social. As aces da referida sociedade foram adquiridas na sequncia de processo de privatizao.
Dividendo ilquido = 2000 Imposto s/ Sucesses e Doaes = 100 Resultado Lquido = 2000 - 100 = 1900 Deduo do art. 59. do EBF = 2000 x 50% = 1000 Deduo do art.46. do CIRC = 50% x (2000 - 100 - 1000 ) =450 Lucro Tributvel = 450

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3.3.8 Eliminao sa dupla tributao internacional


Relativamente aos sujeitos passivos por obrigao pessoal (residentes), o IRC incide sobre a totalidade dos rendimentos, incluindo os obtidos fora do territrio portugus. Se os rendimentos que tm a sua origem em pases estrangeiros a so igualmente tributados, geram-se situaes de dupla tributao internacional que tm conduzido os Estados a celebrar entre si convenes para eliminar essas duplas tributaes. Para fomentar a internacionalizao da economia portuguesa foi consagrada no CIRC, uma medida de eliminao unilateral da dupla tributao internacional relativamente aos rendimentos obtidos, de fonte estrangeira por entidades residentes.

EXEMPLO:
A sociedade K Lda., auferiu em 2003, rendimento no montante ilquido de 3000, com origem em pas estrangeiro. O imposto pago nesse pas foi de 600.. Sabendo que a referida sociedade teve um resultado lquido de 10000 e abstraindo das restantes correces fiscais, o crdito de imposto ser assim determinado:
Resultado Lquido do Exerccio = 10000 + Imposto pago no estrangeiro = 600 = Lucro Tributvel = 10600

Colecta do IRC ( 10600 x 30% ) = 3180 Dedues Colecta (art.85.) = - 600 IRC a pagar = 3180 - 600 = 2580 Clculo do IRC correspondente aos rendimentos no estrangeiro= 3000 x 30% = 900

Como o imposto pago no estrangeiro (600) menor, ser esse o valor dedutvel.

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3.4 Retenes na fonte


O IRC objecto de reteno na fonte relativamente aos rendimentos abaixo discriminados a efectuar, na ausncia de benefcios fiscais ou de qualquer outra limitao, s taxas indicadas (art.88., 89. e 90. do CIRC):

Rendimentos

Residentes e no residentes com estabelecimento estvel

No residentes sem estabelecimento estvel

Provenientes da propriedade intelectual ou industrial e bem assim da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico.

15%

15%

Derivados do uso ou da concesso do uso do equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico

15%

15%

Assistncia Tcnica Rendimentos de aces Outros lucros distribudos por sujeitos

15% 15% 15% 20% ttulos de dvida, de 20%

15% 25% 25% 20%

passivos de IRC Juros de depsitos Rendimentos de

operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins Outros rendimentos de aplicao de capitais Prediais Remuneraes auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios de pessoas colectiva e outras entidades Prmios de lotarias, apostas mutuas desportivas e bingo

20%

15%

20%

15% 20%

15% 25%

25%

35%

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Rendimentos

Residentes e no residentes com estabelecimento estvel

No residentes sem estabelecimento estvel

Prmios de rifas, totoloto, loto, sorteios e concursos Comisses por intermediao e outras prestaes de servios

35%

35%

Rendimentos de profissionais de espectculos ou desportistas.

15%

25%

As retenes na fonte tm natureza de imposto pago por conta, isto , no liberam da obrigao do imposto, excepto nos seguintes casos em que revestem natureza definitiva: a) Relativamente a rendimentos, exceptuados os prediais, auferidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel ou que, tendoo, no lhe sejam imputveis; b) Rendimentos de capitais auferidos pelo Estado, regies autnomas e autarquias locais e qualquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, compreendidos os institutos pblicos e, bem assim, pelas associaes e federaes de municpios que no exeram actividades comerciais, industriais ou agrcolas; c) Rendimentos de capitais auferidos pelas instituies de segurana social e instituies de previdncia; d) Rendimentos de capitais, quando excludos do mbito de iseno, auferidos por pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa, de mera utilidade pblica, instituies particulares de solidariedade social e bem assim, por associaes pblicas representativas de profissionais liberais, confederaes e associaes patronais e sindicais.

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3.5 Taxas
As taxas em sede de IRC dependem, relativamente s entidades residentes, do exerccio ou no, a ttulo principal, de actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e, relativamente s entidades no residentes, da existncia de estabelecimento estvel e, caso contrrio, do tipo de rendimento (art.80. CIRC). Assim:
RESIDENTES

Que exeram a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola (sociedades, cooperativas, empresas pblicas, etc). 30% o Abrangidos pelo regime simplificado 20%

Que no exeram a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola (associaes, fundaes, etc.) 20%

NO RESIDENTES

Com estabelecimento estvel 30% Sem estabelecimento estvel Rendimentos provenientes da propriedade intelectual, da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientifico e bem assim da assistncia tcnica 15% Rendimentos derivados do uso ou da concesso do uso de equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientifico 15%

Lucros colocados disposio por sujeitos passivos de IRC 25%

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Rendimentos dos ttulos de dvida e outros rendimentos de aplicao de capitais 20% Prmios de lotarias, apostas mtuas, jogo, sorteios ou concursos 35% Rendimentos prediais e ganhos decorrentes de venda de imveis ou valores mobilirios 25% Rendimentos de profissionais de espectculos ou desportistas quando controlem a sociedade que obtm os rendimentos 25% Rendimentos provenientes da intermediao na celebrao de quaisquer contratos e da prestao de servios realizados ou utilizados em territrio portugus 15% Rendimentos de instrumentos financeiros derivados 25%

TRIBUTAO AUTNOMA (ART.81.)

Despesas confidenciais ou no documentadas, sem prejuzo da sua no considerao como custo fiscal: Sujeitos passivos que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola; 50% Sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, ou que no exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. 70%

Despesas de representao e encargos com viaturas ligeiras de passageiros, barcos de recreio, aeronaves de turismo, motos e motociclos, efectuados ou suportados por sujeitos passivos no isentos e que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. 20% x Tx. Normal mais elevada Encargos dedutveis relativos a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas de valor de aquisio superior a 40000, suportados por sujeitos passivos que apresentem prejuzos nos dois exerccios anteriores. 50% da Tx. Normal mais elevada

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Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas a residentes fora do territrio portugus e a submetidas a um regime claramente mais favorvel, se no for provado que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas, que no tm carcter anormal ou montante exagerado: Sujeitos passivos que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola 35% Sujeitos passivos total ou parcialmente isentos, ou que no exeram, a ttulo principal actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. 55%

EXERCCIO N. 2
A sociedade de Turismo do Algarve, com um volume de negcios de 200.000,00 , efectuou despesas de representao de 1000,00 no exerccio de 2003. Supondo que o seu resultado lquido um prejuzo de 100,00 e que no existe nenhuma correco fiscal a fazer, qual ser o IRC a pagar por esta ociedade: a) 200,00 b) 60,00 c) 0,00 d) 300,00

3.6 Liquidao e pagamento


LIQUIDAO DO IMPOSTO PELO CONTRIBUINTE (ART.82. CIRC)

A liquidao do imposto deve ser efectuada pelo contribuinte: Na declarao peridica de rendimentos (Modelo 22), ainda que entregue fora do prazo legal; Na declarao de substituio, entregue para corrigir erros, cometidos em autoliquidao anterior, em prejuzo da Administrao Fiscal;

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Na declarao de substituio, apresentada nos seis meses posteriores ao termo do prazo legal, para corrigir erros de que tenha resultado imposto superior ao devido. Esto obrigados liquidao do imposto: As entidades residentes que exercem a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola e no residentes com estabelecimento estvel; As entidades residentes que no exercem a ttulo principal actividade comercial, industrial ou agrcola; As entidades no residentes sem estabelecimento estvel quando aufiram rendimentos ou ganhos relativos a imveis e ganhos resultantes da transmisso de valores mobilirios.

A liquidao ter por base a matria colectvel que dela conste e, colecta assim determinada, sero efectuadas as seguintes dedues para determinao de imposto: a) A correspondente dupla tributao internacional b) A relativa a benefcios fiscais; c) A relativa ao pagamento especial por conta; d) A relativa a retenes na fonte no susceptveis de compensao ou reembolso nos termos da legislao aplicvel.

As dedues referidas nas alneas a), b) e c) sero efectuadas at concorrncia da colecta, podendo apenas a mencionada na alnea d) gerar reembolso que a Administrao Fiscal deve efectuar at ao fim do terceiro ms imediato ao da apresentao da declarao peridica de rendimentos, apresentada no prazo legal, sob pena de pagamento de juros indemnizatrios.
LIQUIDAO DO IMPOSTO PELO CONTRIBUINTE (ART.96 E 97. CIRC)

Por forma a aproximar-se a data do pagamento do imposto, da obteno dos rendimentos instituiu-se a obrigatoriedade, para algumas entidades, de efectuar pagamentos por conta. Assim, o imposto pago, havendo obrigatoriedade de entrega da declarao, nos seguintes termos:

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SUJEITOS PASSIVOS

PAGAMENTO DO IMPOSTO

Entidades residentes que exercem a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e no residentes com estabelecimento estvel

Pagamento por conta em Julho, Setembro e Dezembro. A diferena at ao termo do prazo para apresentao da declarao peridica de rendimentos

Entidades residentes que no exercem At ao termo do prazo para a ttulo principal actividade comercial, apresentao da declarao industrial ou agrcola peridica de rendimentos Entidades no residentes estabelecimento estvel sem At ao termo do prazo para apresentao da declarao peridica de rendimentos

Se o perodo de tributao no coincidir com o ano civil, os pagamentos por conta so efectuados no stimo, nono e dcimo segundo ms do respectivo perodo de tributao e a declarao peridica entregue at ao final do quinto ms posterior ao fim daquele perodo. Os pagamentos por conta so calculados com base na colecta do IRC do exerccio anterior, lquida das retenes na fonte, e correspondero: A 75% da referida importncia, repartida em 3 pagamentos de idntico montante, para os contribuintes cujo volume de negcios seja igual ou inferior a 498797,9 ; A 85% da referida importncia, repartida por 3 pagamentos de idntico montante, para os contribuintes com volume de negcios superior a 498797,9. No haver lugar a pagamento por conta quando o imposto do exerccio de referncia for inferior a 199,52.
PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA (ART.87 E 98. CIRC)

Para alm dos pagamentos por conta a que se refere o art.97 do CIRC, os sujeitos passivos de IRC, no abrangidos pelo regime simplificado, que exeram a ttulo principal uma actividade comercial, industrial ou agrcola (v.g. sociedades comerciais, cooperativas) esto obrigados a efectuar um pagamento especial por conta durante o ms de Maro ou, em duas prestaes, durante os meses de Maro e Outubro.

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O montante do referido pagamento ser igual diferena entre o valor correspondente a 1% dos respectivos proveitos e ganhos do exerccio anterior, com um limite mnimo de 1250 e mximo de 200000 e o montante dos pagamentos por conta efectuados no exerccio anterior. No exerccio do incio de actividade e no ano seguinte no feito este pagamento especial.

3.7 Obrigaes acessrias


Os sujeitos passivos de IRC ou os seus representantes esto adstritos ao cumprimento de obrigaes declarativas (art.109., 110., 112. e 114. do CIRC), contabilsticas (art.115., 116. e 117. do CIRC) e outras obrigaes acessrias (art.120. e 121. do CIRC).

EXERCCIO N. 2
A sociedade Industrial Pintas SA, contabilizou no exerccio de 2003, despesas confindenciais no valor de 10.000 . Estas despesas: i. So aceites na totalidade como custos: ii. No so aceites como custos; iii. No so aceites como custos e so tributadas autonomamente taxa de 50%; iv. So aceites apenas 50% como custos;

LINKS DE INTERESSE
Para mais informaes sobre fiscalidade, tente: www.dgci.min-financas.pt www.impostos.net www.fiscalistas.org www.ancontribuintes.pt www.jornalfiscal.pt

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Fiscalidade

www.o-informador-fiscal.pt

BIBLIOGRAFIA ACONSELHADA
Guia Prtico do contribuinte, 2003 IRC 2003, Vida Econmica, Boletim do

Carlos,Amrico Brs; Abreu, Irene Antunes; Duro, Joo Ribeiro; Pimenta, Maria Emlia, Guia dos Impostos em Portugal 2003, QuidJuris, 2003. BPI, Guia do Fisco, 2003

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Introduo ao e-learning

Fiscalidade

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IVA
Imposto sobre o Valor Acrescentado
OBJECTIVOS
No final deste capitulo, o formando deve estar apto a: Identificar os rendimentos sujeitos a IVA; Determinar os rendimentos isentos de imposto; Localizar as operaes sujeitas a IVA; Determinar o valor das dedues ao imposto; Aplicar as taxas de imposto; Apurar o imposto a pagar; Conhecer os momentos de liquidao e pagamento do imposto; Conhecer os regimes especiais de imposto; Conhecer o Regime do IVA nas Transaces Intercomunitrias.

4. IVA IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO


O imposto sobre o valor acrescentado (IVA) apresenta as seguintes caractersticas: um imposto geral sobre o consumo, pois incide sobre as transmisses de bens, as prestaes de servios e as importaes;

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um imposto plurifsico porquanto liquidado em todas as fases do circuito econmico, desde o produtor ao retalhista; Sendo um imposto plurifsico no cumulativo porquanto o pagamento do imposto devido fraccionado pelos vrios intervenientes do circuito econmico, atravs do mtodo do crdito do imposto.

Sendo o IVA um imposto plurifsico no produz, em princpio, quaisquer efeitos cumulativos graas ao mtodo utilizado para o seu clculo mtodo do crdito do imposto. Este mtodo consiste em todos os operadores ao longo de um circuito econmico serem obrigados a liquidar imposto nas suas operaes, isto , a fazer incidir a taxa do imposto sobre os respectivos preos. No entanto, para determinar o imposto a entregar nos cofres do Estado, cada operador dever deduzir ao montante do imposto liquidado nas suas operaes (vendas e, ou, prestaes de servios) o montante do imposto que onerou as suas aquisies e que dever constar das facturas dos seus fornecedores. Como se deduz, o operador devedor do Estado pelo imposto que liquida aos seus clientes e, ao mesmo tempo, credor do Estado pelo imposto suportado nas compras efectuadas aos seus fornecedores. O imposto a entregar ao Estado ser o valor correspondente diferena entre o imposto liquidado e o imposto suportado, ou seja: Imposto a entregar = Imposto liquidado Imposto suportado O IVA o imposto indirecto que se repercute sobre o consumidor final de um bem transaccionvel. A particularidade deste imposto que o sujeito passivo que adquire um produto com o imposto j pago por aquele que o alienou, fica investido no direito de deduo do imposto j suportado. Para as operaes situadas no continente, haver uma taxa reduzida de 5%, uma intermdia de 12% e uma normal de 19%. Porm, relativamente s operaes que, de acordo com a legislao especial, se considerem efectuadas nas Regies Autnomas dos Aores e da Madeira, as taxas sero respectivamente de 4%, 8% e 13%.

EXEMPLO
Um fabricante de calado, num determinado ms, efectuou as seguintes operaes:

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Compras de matria-prima 5000 + 950 de IVA suportado Aquisio de uma mquina 25000 + 4750 de IVA suportado Reparao de viatura 500 + 95 de IVA suportado Vendas 50000 + 9500 de Iva suportado

Como o imposto a entregar se obtm pela diferena entre o imposto liquidado (nas vendas) e o imposto suportado (nas aquisies) temos:
IVA Liquidado = 9500 IVA Suportado = 5795 IVA a entregar = 9500 - 5795 = 3705

4.1 Incidncia
Esto sujeitas a imposto a (art.1 a 8. CIVA): 1. Todas as transmisses de bens e as prestaes de servios, efectuadas a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal e que ocorram no territrio nacional; 2. As importaes de bens; 3. As aquisies intracomunitrias efectuadas no territrio nacional tal como esto reguladas no Regime do IVA nas transaces intracomunitrias (RITI).

Verifica-se assim que, uma operao, para ser sujeita a imposto, deve reunir simultaneamente as seguintes condies:

1. Constituir uma transmisso de bens, uma prestao de servios ou uma aquisio intracomunitria. 2. A operao deve ser efectuada a ttulo oneroso porquanto o adquirente do bem ou do servio obriga-se a uma contraprestao seja qual for a sua natureza ou o seu valor. De referir no entanto que tambm as operaes efectuadas a ttulo gratuito sero tributadas pois so assimiladas a operaes a ttulo oneroso.

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3. A operao tem de ser efectuada por um sujeito passivo agindo como tal. 4. A operao tem de ser efectuada no territrio nacional.
SUJEITO PASSIVO (ART.2.)

So sujeitos passivos do imposto, isto , so devedores do imposto: As pessoas singulares ou colectivas que, de um modo independente e com carcter de habitualidade, exeram actividades de: Produo Comrcio ou de prestao de servios Actividades extractivas e agrcolas profisses livres As que praticam uma s operao tributvel, desde que essa operao preencha os pressupostos de incidncia real de IRS e de IRC. As pessoas singulares ou colectivas que, segundo a legislao aduaneira, realizem importaes de bens; As pessoas singulares ou colectivas que, em facturas ou documentos equivalentes, mencionem indevidamente IVA; As pessoas singulares intracomunitrias; ou colectivas que efectuem operaes

Os adquirentes dos servios referidos nos n.s 8, 11, 13, 16, 17, alnea b) e 19 do art.6., desde que o respectivo prestador seja uma entidade no residente no territrio nacional; As pessoas singulares ou colectivas, quando sujeitos passivos que adquiram bens ou servios efectuados em territrio nacional por entidades no residentes e que no disponham de representante. O Estado e as demais pessoas colectivas de direito pblico sero, em qualquer caso, sujeitos passivos do imposto quando exeram algumas das seguintes actividades e pelas operaes tributveis delas decorrentes, salvo quando se verifique que as exercem de forma no significativa: Telecomunicaes; Distribuio de gua, gs e electricidade; Transporte de bens; Prestao de servios porturios e aeroporturios;

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Transporte de pessoas; Transmisso de bens novos cuja produo se destina a venda; Operaes de organismos agrcolas; Explorao de feiras e de exposies de carcter comercial; Armazenagem; Cantinas; Radiodifuso e radioteleviso.

TRANSMISSO DE BENS (ART.3.)

Define o CIVA como transmisso de bens a transferncia onerosa de bens corpreos por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade. No conceito de transmisso de bens esto abrangidos operaes que, no sendo juridicamente transmisses de bens vo ser assimiladas como tal, e por isso sujeitas a imposto: Locao-venda; Venda com reserva de propriedade; Transferncia de bens entre comitente e comissrio; Contrato de consignao; No devoluo de mercadorias consignao at 1 ano; Empreitada de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda quando o empreiteiro fornecer a totalidade dos materiais; Auto-consumo externo Transferncia de bens de um sector sujeito para um sector isento; Transmisses a ttulo gratuito;
PRESTAES DE SERVIOS (ART.4.)

Quanto definio de prestaes de servios, trata-se de um conceito residual e bastante amplo, pois so consideradas como tal, todas as operaes que no constituam nem transmisses de bens nem importaes, nem aquisies intracomunitrias. No conceito de prestao de servios esto abrangidas, as prestaes de servios a ttulo gratuito, bem como a afectao temporria de bens da

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empresa a fins alheios actividade exercida. Considera-se ainda prestao de servios, a entrega de bens mveis produzidos ou montados sob encomenda quando o dono da obra tenha fornecido os materiais para o efeito, quer o empreiteiro tenha fornecido ou no uma parte dos produtos utilizados. So tambm consideradas prestaes de servios: A cedncia temporria ou definitiva de um jogador, acordada entre os clubes com o consentimento do desportista, durante a vigncia do contrato com o clube de origem e as indemnizaes de promoo e valorizao, devidas aps a cessao do contrato. As indemnizaes de promoo e de valorizao, previstas no contrato de trabalho desportivo.
IMPORTAO (ART.5.)

Considera-se importao a entrada em territrio nacional de bens originrios ou provenientes de pases terceiros e que no se encontrem em livre prtica. Para que se verifique uma importao so necessrias duas condies: O bem seja proveniente de um pas terceiro ou de territrios comunitrios a eles equiparados; Que os bens no se encontrem em livre prtica, isto , que os bens no tenham dado entrada no territrio de qualquer Estado membro tendo a disto submetidos ao pagamento de direitos.
FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO (ART.7. E 8. CIVA)

importante determinar quando que nasce o imposto (facto gerador) e quando que o mesmo devido ao Estado (exigibilidade). Regra geral estes dois momentos so coincidentes, isto , o imposto devido e torna-se exigvel: Nas transmisses de bens, quando estes so postos disposio do adquirente; Nas prestaes de servios, quando estas se consideram concludas; Nas importaes, no momento considerado para efeitos de aplicao de direitos aduaneiros, ainda que os mesmos no sejam devidos.

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Considera-se que os bens sujeitos a instalao e montagem so postos disposio do adquirente no momento em que essa instalao ou montagem estiver concluda. Nos contratos de fornecimento ou de prestaes de servios de carcter continuado, o imposto ser devido e exigvel medida que se efectuar cada pagamento e pelo montante desse pagamento. Nos contratos de comisso entre um comitente e um comissrio, a exigibilidade do imposto surge apenas com a entrega dos bens pelo comissrio ao terceiro adquirente. Nos contratos de consignao, aos bens enviados consignao vo em suspenso de imposto; o imposto ser devido e exigvel quando da entrega desses bens pelo consignatrio ao terceiro adquirente. Nos contratos especiais, vendas a contento ou sujeitas a prova, o imposto ser devido e exigvel quando se derem os efeitos dos bens postos disposio do adquirente antes de produzidos os efeitos translativos do contrato.

4.2 Localizao de operaes


S as operaes realizadas no territrio nacional ficam sujeitas a imposto (art.6.):
1. Transmisso de bens

Os bens estiverem situados no territrio nacional no momento em que se inicia o transporte ou expedio para o adquirente ou se o local onde se encontra o bem no momento em que posto disposio do adquirente, se situe igualmente no territrio nacional.

Prestao de servios

Relativamente s prestaes de servios, regra geral, sero tributadas no territrio nacional se o prestador aqui tiver a sede da sua actividade ou um estabelecimento estvel a partir do qual os servios sejam prestados ou, na sua falta, o domiclio. No entanto, esta regra geral, comporta vrias excepes, aplicadas a servios em relao aos quais se torna fcil situar o local da sua utilizao. Assim temos:

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No so tributadas no territrio nacional ainda que o prestador aqui tenha a sua sede: Todas as prestaes de servios relacionadas com um imvel sito fora do territrio nacional, incluindo as prestaes de peritos e agentes imobilirios que actuem em nome prprio e por conta de outrem; Prestaes de servios de transporte, pela distncia percorrida fora do territrio nacional; Trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e as peritagens a eles referentes, quando executados total ou essencialmente fora do territrio nacional; Prestaes de servios acessrias do transporte, prestaes de servios de carcter artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, compreendendo as dos organizadores destas actividades e as prestaes de servios que lhes sejam acessrias que no tenham lugar no territrio nacional. o Prestaes de servios efectuadas sobre bens mveis corpreos e as peritagens a eles referentes quando executadas em territrio nacional desde que o adquirente seja um sujeito passivo registado, para efeito de IVA, noutro Estado membro e tenha utilizado o respectivo nmero de identificao fiscal para efectuar a aquisio, desde que os bens sejam expedidos para fora do territrio nacional.

EXEMPLOS
Problema: Um arquitecto, domiciliado em Lisboa, elabora um projecto para um imvel localizado em Paris. Resposta: A prestao de servios deste sujeito passivo no ser tributada no territrio nacional.

Problema: Um economista portugus, com domiclio em Coimbra, vai realizar uma conferncia, sobre economia, em Madrid. Resposta: Esta prestao de servios de carcter cientfico, no ser tributada em territrio nacional.

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A. So tributadas no territrio nacional, ainda que o prestador no tenha aqui a sua sede, estabelecimento estvel ou domiclio: Todas prestaes de servios relacionadas com um imvel sito no territrio nacional, incluindo as prestaes de peritos e agentes imobilirios que actuem em nome prprio e por conta de outrem; As prestaes de servio de transporte, pela distncia percorrida em territrio nacional; Os trabalhos efectuados sobre bens mveis corpreos e as peritagens a eles referentes, quando executados total ou essencialmente no territrio nacional; Prestaes de servios acessrias do transporte, as prestaes de servios de carcter artstico, cientfico, desportivo, recreativo, de ensino e similares, compreendendo as dos organizadores destas actividades, e as prestaes de servios que lhes sejam acessrias que tenham lugar no territrio nacional. Prestaes de servios efectuadas sobre bens mveis corpreos e as peritagens a eles referentes quando executadas fora do territrio nacional quando o adquirente seja um sujeito passivo registado, para efeito de IVA, noutro Estado membro e tenha utilizado o respectivo nmero de identificao fiscal para efectuar a aquisio, desde que os bens sejam expedidos para fora do Estado membro da execuo material dos servios.

EXEMPLOS
Problema: Uma empresa belga, vem a Portugal a pedido de um seu cliente, a fim de proceder reparao de uma mquina industrial. Resposta: Esta prestao de servios, apesar do prestador no ter a sua sede ou estabelecimento estvel no territrio nacional, aqui tributada.

Problema: Um artista brasileiro vem a Portugal realizar uma srie de concertos. Estas prestaes de servios, de carcter artstico, Resposta: Estas prestaes de servios, de carcter artstico, porque ocorrem no territrio nacional, sero aqui tributadas.

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Problema: O sujeito passivo ABC,Lda. Com sede no Porto, enviou para uma empresa em Milo (Itlia) uma mquina para ali ser objecto de reparao. A mquina depois de reparada voltou para Portugal. Resposta: O prestador dos referidos servios, ao facturar a empresa portuguesa, no liquida imposto, cabendo empresa ABC, Lda. Proceder liquidao do IVA, aplicando para o efeito, a taxa de 19% ao valor facturado pela empresa italiana. O imposto liquidado ser o objecto de deduo para a empresa ABC, Lda.

B. So tributadas no territrio nacional, as seguintes prestaes de servios, ainda que o prestador no tenha aqui sede, estabelecimento estvel ou domiclio, desde que o adquirente dos servios seja um sujeito passivo, cuja sede, estabelecimento estvel ou domiclio se situe no territrio nacional: A cesso ou concesso de direitos de autor, de brevets, licenas, marcas de fabrico e de comrcio e outros direitos anlogos; Servios de publicidade; Servios de consultores, engenheiros, advogados, economistas e contabilistas e gabinetes de estudo em todos os domnios, compreendendo os de organizao, investigao e desenvolvimento; Tratamento de dados e fornecimento de informaes; Operaes bancrias, financeiras e de seguro ou resseguro, com excepo da locao de cofres-fortes; Colocao de pessoal disposio; Servios de intermedirios que intervenham em nome e por conta de outrem no fornecimento das prestaes de servios designadas na presente lista; Obrigao de no exercer, mesmo a ttulo parcial, uma actividade profissional ou um direito mencionado na presente lista; o A locao de bens mveis corpreos, com excepo dos meios de transporte;

Os servios de telecomunicaes; A cedncia temporria ou definitiva de um jogador, acordada entre clubes com o consentimento do desportista;

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Servios de radiodifuso e televiso; Servios prestados por via electrnica.

C. No sero tributadas as prestaes de servios, atrs enumeradas, ainda que o prestador tenha no territrio nacional a sua sede, estabelecimento estvel ou domiclio, nos seguintes casos: Quando o adquirente for pessoa estabelecida ou domiciliada num Estado-membro da Comunidade Europeia e provar que, nesse pas, tem a qualidade de sujeito passivo; Quando o adquirente for pessoa estabelecida ou domiciliada em pas no pertencente Comunidade Europeia.

EXEMPLOS
Problema: Um gabinete de advogados, sediado no Reino Unido, elaborou um estudo para um cliente sediado em Portugal. Resposta: Esta prestao de servios tributada em Portugal.

Problema: Uma empresa de leasing com sede em Lisboa, cede em regime de locao financeira um computador a uma empresa espanhola. Esta operao no ser tributada no territrio nacional desde que, a empresa espanhola faa prova de que sujeito passivo no seu pas. Resposta: Estas prestaes de servios, de carcter artstico, porque ocorrem no territrio nacional, sero aqui tributadas.

D. So tambm tributados no territrio nacional: A locao de meios de transporte, quando o locador se situe for do territrio da Comunidade, desde que esses meios de transporte sejam efectivamente utilizados ou explorados em territrio nacional, por um sujeito passivo de imposto. Os servios ainda que o Comunidade com sede, de telecomunicaes, de radiodifuso e televiso, prestador dos servios se situe fora do territrio da e o adquirente seja uma pessoa singular ou colectiva, estabelecimento estvel ou domiclio no territrio

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nacional, que no seja sujeito passivo de imposto (inclui os particulares).

EXEMPLOS
Problema: Uma empresa de aluguer de automveis, sediada nos E.U.A. aluga uma viatura a uma empresa com sede em Faro, para ser utilizada no territrio nacional. Resposta: Porque a utilizao do veculo se verifica no territrio nacional, ser aqui tributada.

3.

Transportes Intracomunitrios

Com a introduo do regime de IVA nas Transaces Intracomunitrias (RITI), a localizao das prestaes de servios sofre alteraes no que se refere aos servios ligados ao transporte intracomunitrio de bens e servios conexos. Considera-se transporte intracomunitrio de bens, o transporte de bens cujo lugar de partida ou de chegada se situa em territrio nacional e termina, ou tem o incio, em outro Estado membro. Considera-se lugar de partida, o lugar onde se inicia efectivamente o transporte, no considerando os trajectos efectuados para chegar ao lugar onde se encontram os bens, e lugar de chegada o lugar onde termina efectivamente o transporte dos bens. Considera-se ainda transporte intracomunitrio de bens, qualquer transporte interno de bens (cujos lugares de partida e de chegada se situem no territrio nacional ou no interior de qualquer Estado membro), sempre que esse transporte esteja directamente ligado a um transporte intracomunitrio de bens. As regras de localizao a aplicar a este transporte sero as mesmas que se aplicam ao transporte intracomunitrio. Regra geral, estes servios so tributados no Estado membro de partida do transporte. Esta regra geral, afastada quando o adquirente do servio for um sujeito passivo devidamente identificado para efeitos de IVA e fornea o seu nmero de identificao fiscal ao transportador. Nestes casos, a prestao de servios de transporte ser localizada no Estado membro da identificao do adquirente do servio.

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EXEMPLOS
Problema: Transporte, para Portugal, de um bem adquirido na Alemanha: incio do transporte na Alemanha; o adquirente do servio um sujeito passivo portugus que fornece ao transportador o seu nmero de identificao IVA. Resposta: Esta prestao de servios localizada em Portugal, e portanto aqui tributada, apesar do incio do transporte ocorrer na Alemanha.

Problema: Transporte para a Dinamarca de um bem, adquirido em Portugal: inicio do transporte em Portugal; o adquirente do servio um sujeito passivo dinamarqus que fornece o seu nmero de identificao IVA. Resposta: Esta prestao de servios no localizada em Portugal, isto , no aqui tributada, mas sim na Dinamarca, apesar do incio do transporte ocorrer em Portugal. Em qualquer das situaes, caber ao adquirente dos servios a liquidao do imposto (reverse-charge).

Problema: Transporte de um bem de Portugal para Frana: inicio do transporte em Portugal; o adquirente do servio um particular ou uma entidade residente num pas terceiro. Resposta: Esta prestao de servios tributada em Portugal (lugar de partida do bem).

Problema: Transporte de um bem de Espanha para Portugal: inicio do transporte em Espanha; o adquirente do servio um particular ou uma entidade residente num pas terceiro. Resposta: Esta prestao de servios ser tributada em Espanha (lugar de partida do bem).

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4. Prestaes de servios acessrias ao transporte intracomunitrio Regra geral estes servios so tributados no Estado membro da sua execuo material. Esta regra geral, afastada quando o adquirente dos servios for um sujeito passivo devidamente identificado para efeitos de IVA e fornecer o seu nmero de identificao fiscal. Nestas condies as referidas prestaes de servios sero localizadas no Estado membro de identificao do adquirente dos servios.

EXEMPLOS
Problema: Transporte de um bem da Blgica para Portugal; prestaes acessrias (carga, manuteno, etc.) executadas quer na Blgica, quer em Espanha (Estado membro de passagem); o adquirente dos servios acessrios um sujeito passivo portugus que fornece aos prestadores o seu nmero de identificao IVA. Resposta: Estas operaes so tributadas em Portugal, apesar das mesmas serem materialmente executadas em outros Estados membros (Blgica e Espanha).

Problema: Transporte de um bem de Portugal para Inglaterra; servios acessrios executados em Portugal; o adquirente dos servios um sujeito passivo francs que fornece o seu nmero de identificao IVA. Resposta: A operao tributada em Frana, apesar de os servios serem executados em Portugal. Caber ao adquirente dos servios a responsabilidade da liquidao do respectivo imposto (reverse-charge).

4.3 Isenes
As isenes em IVA (art.9.a 15. CIVA) classificam-se em: Isenes simples ou incompletas o operador econmico no liquida o imposto nas suas operaes mas tambm no pode deduzir o imposto que suporta nas suas aquisies; Isenes completas ou taxa 0 - o operador no liquida o imposto nas suas operaes mas pode deduzir o imposto suportado nas suas aquisies;

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Estas isenes esto subdivididas em 4 grupos: Isenes nas operaes internas; Isenes nas importaes; Isenes nas exportaes, operaes assimiladas a exportaes e transportes internacionais; Outras isenes.
ISENES NAS OPERAES INTERNAS (ART.9. CIVA)

Apesar dos inconvenientes provocados pelas isenes (o sujeito passivo no liquidando imposto nas suas operaes, no poder deduzir o imposto suportado nas suas aquisies, originando assim efeitos cumulativos na cadeia econmica) houve interesse em isentar certos sectores, no s por uma questo de tradio, como tambm pelas dificuldades em tributar certo tipo de actividades. Grosso modo, so as seguintes as actividades isentas: Servios prestados no domnio da actividade de algumas profisses liberais (mdico, odontologista, parteiro, enfermeiro e outras profisses paramdicas); As prestaes de servios mdicos e sanitrios e as operaes com elas estreitamente conexas efectuadas por estabelecimentos hospitalares, clnicas, dispensrios e similares; As prestaes de servios efectuadas actividade por protsicos dentrios; no exerccio da sua

As transmisses de rgos, sangue e leite humanos; O transporte de doentes ou feridos em ambulncias ou outros veculos apropriados efectuado por organismos devidamente autorizados; As transmisses de bens e as prestaes de servios ligadas segurana e assistncia sociais e as transmisses de bens com elas conexas, efectuadas pelo sistema de segurana social, incluindo as instituies particulares de solidariedade social. Da mesma iseno beneficiam as pessoas fsicas ou jurdicas que efectuem prestaes de segurana ou assistncia social por conta do respectivo sistema nacional, desde que no recebam em troca das mesmas qualquer

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contraprestao dos adquirentes dos bens ou destinatrios dos servios; As prestaes de servios e as transmisses de bens estreitamente conexas, efectuadas no exerccio da sua actividade habitual por creches, jardins-de-infncia, centros de actividade de tempos livres, estabelecimentos para crianas e jovens desprovidos de meio familiar normal, lares residenciais, casas de trabalho, estabelecimentos para crianas e jovens deficientes, centros de reabilitao de invlidos, lares de idosos, centros de dia e centros de convvio para idosos, colnias de frias, albergues de juventude ou outros equipamentos sociais pertencentes a pessoas colectivas de direito pblico ou instituies particulares de solidariedade social ou cuja utilidade social seja, em qualquer caso, reconhecida pelas autoridades competentes; As prestaes de servios efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa que explorem estabelecimentos ou instalaes destinados prtica de actividades artsticas, desportivas, recreativas e de educao fsica a pessoas que pratiquem essas actividades; As prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, bem como as transmisses de bens e prestaes de servios conexas, como sejam o fornecimento de alojamento e alimentao, efectuadas por estabelecimentos integrados no Sistema Nacional de Educao ou reconhecidos como tendo fins anlogos pelos ministrios competentes; As prestaes de servios que tenham por objecto a formao profissional, bem como as transmisses de bens e prestaes de servios conexas, como sejam o fornecimento de alojamento, alimentao e material didctico, efectuadas por organismos de direito pblico ou por entidades reconhecidas como tendo competncia nos domnios da formao e reabilitao profissionais pelos ministrios competentes; As prestaes de servios que consistam em lies ministradas a ttulo pessoal sobre matrias do ensino escolar ou superior; As locaes de livros e outras publicaes, partituras musicais, discos, bandas magnticas e outros suportes de cultura e, em geral, as prestaes de servios e transmisses de bens com aquelas estreitamente conexas, desde que efectuadas por organismos sem finalidade lucrativa; As prestaes de servios que consistam em proporcionar a visita, guiada ou no, a museus, galerias de arte, castelos, palcios,

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monumentos, parques, permetros florestais, jardins botnicos, zoolgicos e semelhantes, pertencentes ao Estado, outras pessoas colectivas de direito pblico ou organismos sem finalidade lucrativa, desde que efectuadas nica e exclusivamente por intermdio dos seus prprios agentes. A presente iseno abrange tambm as transmisses de bens estreitamente conexas com as prestaes de servios referidas; As prestaes de servios e as transmisses de bens com elas conexas, efectuadas por pessoas colectivas de direito pblico e organismos sem finalidade lucrativa, relativas a congressos, colquios, conferncias, seminrios, cursos e manifestaes anlogas de natureza cientfica, cultural, educativa ou tcnica; As prestaes de servios efectuadas aos respectivos promotores: Por actores, chefes de orquestra, msicos, por desportistas e artistas tauromquicos e outros artistas, actuando quer individualmente quer integrados em conjuntos; A transmisso do direito de autor e a autorizao para a utilizao da obra intelectual, definidas no Cdigo de Direito de Autor, quando efectuadas pelos prprios autores, seus herdeiros ou legatrios; A transmisso de exemplares de qualquer obra literria, cientfica, tcnica ou artstica editada sob forma bibliogrfica pelo autor, quando efectuada por este, seus herdeiros ou legatrios, ou ainda por terceiros, por conta deles, salvo quando o autor for pessoa colectiva; A cedncia de pessoal por instituies religiosas ou filosficas para a realizao de actividades isentas nos termos deste diploma ou para fins de assistncia espiritual; As prestaes de servios e as transmisses de bens com elas conexas efectuadas no interesse colectivo dos seus associados por organismos sem finalidade lucrativa, desde que esses organismos prossigam objectivos de natureza poltica, sindical, religiosa, humanitria, filantrpica, recreativa, desportiva, cultural, cvica ou de representao de interesses econmicos e a nica contraprestao seja uma quota fixada nos termos dos estatutos; As prestaes de servios e as transmisses de bens conexas efectuadas pelos servios pblicos postais, com excepo das telecomunicaes;

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As transmisses, pelo seu valor facial, de selos do correio em circulao ou de valores selados, e bem assim as respectivas comisses de venda; O servio pblico de remoo de lixos; As prestaes de servios efectuadas por empresas funerrias e de cremao, bem como as transmisses de bens acessrias aos mesmos servios; As operaes seguintes: A concesso e a negociao de crditos, sob qualquer forma, compreendendo operaes de desconto e redesconto, bem como a sua administrao ou gesto efectuada por quem os concedeu; A negociao e a prestao de fianas, avales, caues e outras garantias, bem como a administrao ou gesto de garantias de crditos efectuada por quem os concedeu; As operaes, compreendendo a negociao, relativas a depsitos de fundos, contas--correntes, pagamentos, transferncias, recebimentos, cheques, efeitos de comrcio e afins, com excepo das operaes de simples cobrana de dvidas; As operaes, incluindo a negociao, que tenham por objecto divisas, notas bancrias e moedas, que sejam meios legais de pagamento, com excepo das moedas e notas que no sejam normalmente utilizadas como tal, ou que tenham interesse numismtico; As operaes e servios, incluindo a negociao, mas com excluso da simples guarda e administrao ou gesto, relativos a aces, outras participaes em sociedades ou associaes, obrigaes e demais ttulos, com excluso dos ttulos representativos de mercadorias e dos ttulos representativos de operaes sobre bens imveis quando efectuadas por um prazo inferior a 20 anos; Os servios e operaes relativos colocao, tomada e compra firmes de emisses de ttulos pblicos ou privados; A administrao ou gesto de fundos de investimento;

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As operaes de seguro e resseguro, bem como as prestaes de servios conexas efectuadas pelos corretores e intermedirios de seguro; A locao de bens imveis. Esta iseno no abrange: As prestaes de servios de alojamento, efectuadas no mbito da actividade hoteleira ou de outras com funes anlogas, incluindo parques de campismo; A locao de reas para recolha ou estacionamento colectivo de veculos; A locao de mquinas e outros equipamentos de instalao fixa, bem como qualquer outra locao de bens imveis de que resulte a transferncia onerosa da explorao de estabelecimento comercial ou industrial; A locao de cofres-fortes; A locao de espaos para exposies ou publicidade;

As operaes sujeitas a sisa; A lotaria da Santa Casa da Misericrdia, as apostas mtuas, o bingo, os sorteios e as lotarias instantneas devidamente autorizados, bem como as respectivas comisses e todas as actividades sujeitas a impostos especiais sobre o jogo; As transmisses de bens afectos exclusivamente a uma actividade isenta, quando no tenham sido objecto do direito deduo, e bem assim as transmisses de bens cuja aquisio ou afectao tenha sido feita com excluso do direito deduo nos termos do n. 1 do artigo 21.; As transmisses de bens efectuadas no mbito das exploraes enunciadas no anexo A ao presente Cdigo, bem como as prestaes de servios agrcolas definidas no anexo B, quando efectuadas com carcter acessrio por um produtor agrcola que utiliza os seus prprios recursos de mo-de-obra e equipamento normal da respectiva explorao agrcola e silvcola; As prestaes de servios efectuadas por cooperativas que, no sendo de produo agrcola, desenvolvam uma actividade de prestao de servios aos seus associados agricultores;

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As prestaes de servios a seguir indicadas quando levadas a cabo por organismos sem finalidade lucrativa que sejam associaes de cultura e recreio: Cedncia de bandas de msica; Sesses de teatro; Ensino de ballet e de msica. Os servios de alimentao e bebidas fornecidos pelas entidades patronais aos seus empregados; As actividades das empresas pblicas de rdio e televiso que no tenham carcter comercial

EXERCCIO N. 1
So sujeitas a IVA em Portugal: a) As prestaes de servios efectudas no mbito duma profisso de mdico estomatologista; b) As vendas efectudas a bordo dum avio pertencente a uma companhia Suia que, partindo do Porto se dirige directamente para Paris; c) As vendas efectuadas a bordo dum avio pertencente a uma companhia portuguesa que, partindo do Porto se dirige directamente para Paris; d) As entregas de amostras, cujo imposto suportado na respectiva aquisio foi objecto de deduo.
Assinale a resposta ou respostas certas, eventualmente so possveis 1,2,3 ou 4 respostas correctas).
RENNCIA ISENO (ART.12. CIVA)

Tendo em conta que as isenes simples so penalizantes uma vez que o sujeito passivo no pode deduzir o imposto suportado, ir repercuti-lo ao seu cliente, elevando assim os seus preos de venda e no dando ao adquirente direito deduo, concedida a opo pela sujeio ao imposto s seguintes actividades:

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Prestaes de servios mdico-sanitrios estabelecimentos hospitalares privados; Locao e transmisso de imveis; Actividades agrcolas, silvcolas e pecurias;

efectuadas

por

Prestaes de servios que tm por objecto a formao profissional; Servios de alimentao e bebidas fornecidos pela entidade patronal aos seus empregados.

A renncia iseno, d a possibilidade ao sujeito passivo de exercer o direito deduo do imposto suportado nas suas aquisies, mas obriga liquidao de impostos nas suas operaes. O direito opo exercido na declarao de incio de actividade caso se pretenda a opo desde o incio da actividade; ou na declarao de alteraes, se a opo for posterior ao inicio da actividade. Em ambos os casos a opo produz efeitos na data da apresentao da respectiva declarao. Tendo exercido o direito de opo, o sujeito passivo obrigado a nele permanecer durante um perodo de, pelo menos, cinco anos.
ISENES NAS IMPORTAES (ART.13. CIVA)

Trata-se de isenes objectivas, isto , a iseno respeita aos prprios bens e no qualidade do importador. Esto isentas de imposto, nomeadamente: As importaes definitivas de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta do imposto; As importaes das embarcaes afectas quer navegao martima em alto mar quer s que se destinam pesca do alto mar e longnqua bem como o seu equipamento; As importaes de avies que efectuam internacional, bem como o sue equipamento; navegao area

As importaes de bens de abastecimento que, desde a entrada em territrio nacional at chegada ao porto ou aeroporto nacionais de destino e durante a permanncia nos mesmos pelo perodo normal necessrio ao cumprimento das suas tarefas, sejam consumidos ou

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se encontrem a bordo das embarcaes que efectuem navegao martima internacional ou de avies que efectuem navegao area internacional (esto excludas da iseno os bens de abastecimento, provises e combustveis destinados a barcos de pesca costeira, barcos de recreio e de guerra); As importaes, efectuadas por armadores de navios, do produto da pesca resultante das capturas por eles efectuadas que no tenham sido objecto de operaes de transformao, no sendo consideradas como tais as destinadas a conservar os produtos para comercializao, se efectuadas antes da primeira transmisso dos mesmos; A reimportao de bens no estado em que foram exportados, por parte de quem os exportou, e que beneficiem de franquia aduaneira; As importaes de ouro efectuadas pelo Banco de Portugal; As importaes de triciclos, cadeiras de rodas, com ou sem motor, automveis ligeiros de passageiros ou mistos para uso prprio dos deficientes; As prestaes de servios includas na base tributvel dos bens importados; As importaes de veculos automveis dos emigrantes, condies estipuladas na respectiva regulamentao; nas

As importaes de bens que gozem de isenes de direitos aduaneiros, ao abrigo de regimes alfandegrios suspensivos e nos termos dos respectivos regulamentos.

ISENES NAS EXPORTAES, OPERAES ASSIMILADAS A EXPORTAES E TRANSPORTES INTERNACIONAIS (ART.14.)

A neutralidade do IVA em relao ao comrcio internacional conseguida atravs da tributao no pas de destino, isto , aquele onde os bens so consumidos. Os bens saem do pas exportador sem qualquer carga fiscal e, sero tributados entrada do pas importador. Verifica-se assim uma iseno completa (o sujeito passivo no liquida imposto nas operaes mas ter o direito ao reembolso do imposto pago a montante) nas exportaes e nas operaes directamente relacionadas com o comrcio externo.

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So isentas de imposto, nomeadamente: As exportaes directas, isto , quando efectuadas pelo prprio vendedor ou por um terceiro por conta deste para fora da Comunidade. As transmisses de bens expedidos ou transportados para fora da Comunidade por um adquirente sem residncia ou estabelecimento em territrio nacional ou por um terceiro por conta deste, ainda que, antes da sua expedio ou transporte, sofram no interior do Pas uma reparao, uma transformao, uma adaptao ou qualquer outro trabalho, efectuado por terceiros agindo por conta do adquirente, com excepo dos bens destinados ao equipamento ou abastecimento de barcos desportivos e de recreio, de avies de turismo ou de qualquer outro meio de transporte de uso privado e dos bens transportados nas bagagens pessoais dos viajantes com domiclio ou residncia habitual em outro Estado membro; As prestaes de servios directamente conexas com os bens exportados (transportes, carga, descarga, etc) ou com as necessidades directas dos meios de transporte utilizados para a exportao (instalaes porturias e aeroporturias, armazenagem, etc.); As exportaes indirectas, isto , quando previamente exportao, os bens sejam entregues pelo adquirente estrangeiro a empresas nacionais para serem objecto de uma reparao, transformao, adaptao ou outro trabalho; As transmisses de bens efectuadas a empresas intermedirias no comrcio internacional (empresas de trading). Esta iseno est regulamentada no art.6. do DL 198/90 de 19/06.

Por outro lado, isentam-se igualmente algumas operaes assimiladas a exportaes e os transportes internacionais, nomeadamente: As prestaes de servios que consistam em trabalhos realizados sobre bens mveis, adquiridos ou importados para serem objecto de tais trabalhos em territrio nacional e em seguida expedidos ou transportados para fora da Comunidade por quem os prestou, pelo seu destinatrio no estabelecido em territrio nacional ou por um terceiro por conta destes; As transmisses de bens de abastecimento postos a bordo das embarcaes afectas navegao martima em alto mar e que assegurem o transporte remunerado de passageiros ou o exerccio de uma actividade comercial, industrial ou de pesca;

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As transmisses de bens de abastecimento postos a bordo das embarcaes de salvamento, assistncia martima e pesca costeira, com excepo, em relao a estas ltimas, das provises de bordo; As transmisses, transformaes, reparaes, operaes de manuteno, construo, frete e aluguer de embarcaes que efectuem navegao martima de alto mar ou se dediquem pesca do alto mar ou longnqua e bem assim os avies utilizados principalmente no trfego areo internacional, incluindo os objectos incorporados nessas embarcaes e avies ou que sejam utilizados para a sua explorao, incluindo os equipamentos de pesca; As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no mbito de relaes diplomticas e consulares, cuja iseno resulte de acordos e convnios internacionais celebrados por Portugal; As transmisses de bens e as prestaes de servios destinadas a organismos internacionais reconhecidos por Portugal ou por qualquer outro Estado membro da Comunidade Europeia, ou a membros dos mesmos organismos, nos limites fixados nos acordos e convnios internacionais que instituram esses organismos ou nos respectivos acordos de sede; As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no mbito do Tratado do Atlntico Norte s foras armadas dos outros Estados que so Partes no referido Tratado, para uso dessas foras armadas ou do elemento civil que as acompanha ou para o aprovisionamento das suas messes ou cantinas, quando as referidas foras se encontrem afectas ao esforo comum de defesa; As transmisses de bens para organismos devidamente reconhecidos que os exportem para fora da Comunidade no mbito das suas actividades humanitrias, caritativas ou educativas, mediante prvio reconhecimento do direito iseno; As prestaes de servios, incluindo os transportes e as operaes acessrias, com excepo das referidas no artigo 9. deste diploma, que estejam directamente relacionadas com o regime de trnsito comunitrio externo, o procedimento de trnsito comunitrio interno, a exportao de bens para fora da Comunidade, a importao temporria com iseno total de direitos e a importao de bens destinados a um dos regimes ou locais a que se refere o n. 1 do artigo 15.; As prestaes de servios, com excepo das referidas no artigo 9. deste diploma, que se relacionem com a expedio ou transporte de bens destinados a outros Estados membros, quando o adquirente dos servios seja um sujeito passivo do imposto, dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2., registado em imposto sobre o valor acrescentado

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e que tenha utilizado o respectivo nmero de identificao para efectuar a aquisio; O transporte de pessoas provenientes ou com destino ao estrangeiro, bem como o das provenientes ou com destino s Regies Autnomas, e ainda o transporte de pessoas efectuado entre as ilhas naquelas Regies; O transporte de mercadorias entre as ilhas que compem as Regies Autnomas dos Aores e da Madeira, bem como o transporte de mercadorias entre estas regies e o continente, ou qualquer outro Estado membro, e vice-versa; As transmisses para o Banco de Portugal de ouro em barra ou em outras formas no trabalhadas; As transmisses de bens e as prestaes de servios destinadas s foras armadas de qualquer outro Estado que seja parte no Tratado do Atlntico Norte, que no seja o Estado membro da Comunidade Europeia para o qual os bens so expedidos ou os servios prestados, para uso dessas foras armadas ou do elemento civil que as acompanham, ou para o aprovisionamento das respectivas messes ou cantinas, quando as referidas foras se encontrem afectas ao esforo comum de defesa

4.4 Valor tributvel


Nas transaces internas o valor tributvel o valor dos bens e servios sobre o qual ir incidir a taxa do imposto. Porque a tributao se faz tendo em conta o valor real da operao, o valor tributvel ser a contraprestao obtida do adquirente do bem ou do servio. Assim, o valor tributvel incluir, isto , sero tributados: Os impostos, direitos, taxas e outras imposies; As despesas acessrias debitadas ao cliente tais como, as comisses, seguros, transportes, publicidade, etc.; Os subsdios directamente relacionados com o preo de cada operao.

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EXEMPLO
Um fornecedor debita, juntamente com o valor do bem transmitido, as despesas do transporte at ao armazm do cliente. Supondo que o valor do bem de 1000 e o valor do transporte 100 , o valor tributvel desta operao ser de 1100 ou seja, o fornecedor aplicar a taxa do imposto sobre este total.

O valor tributvel no incluir, isto , no sero tributados: Os juros pelo pagamento diferido da contraprestao e as quantias recebidas a ttulo de indemnizao desde que declaradas judicialmente; Os descontos, abatimentos e bnus concedidos; As quantias pagas em nome e por conta do cliente, desde que na contabilidade sejam registadas em contas de terceiros apropriadas; As embalagens, desde que no sejam efectivamente transaccionadas.

EXEMPLO
O fornecedor de determinado bem, cujo valor de 600 concede um desconto de 10%. O valor tributvel desta operao ser de 600 deduzido do desconto, isto , a taxa de imposto incidir sobre 540 .

EXERCCIO N. 2
Um arrendamento de um imvel ou de parte dele: a) Est sempre isento de IVA; b) Pode estar isento de IVA; c) S est isento de IVA se a aquisio do respectivo imvel tiver sido sujeita a SISA; d) Est sujeito a IVA.

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Assinale a resposta ou respostas certas, eventualmente so possveis 1,2,3 ou 4 respostas correctas)

4.5 Dedues
Para o apuramento do imposto, o sujeito passivo pode deduzir (art.19. a 25. CIVA) o imposto incidente sobre as seguintes operaes: O imposto que lhe foi facturado na aquisio de bens e servios por outros sujeitos passivos; O imposto devido pelas importaes; O imposto pago pela aquisio de alguns servios indicados no art.6. do CIVA; O imposto pago como destinatrio de operaes tributveis efectuadas por sujeitos passivos estabelecidos no estrangeiro, quando estes no tenham no territrio nacional um representante legal acreditado.
OPERAES QUE DO DIREITO DEDUO (ART.20. CIVA)

Quanto deduo do imposto, o sujeito passivo s poder deduzir o imposto que tenha suportado na aquisio de bens e servios e na importao de bens, desde que essas aquisies contribuam para a realizao de operaes sujeitas a imposto e dele no isentas. Significa isto que, a realizao de operaes, ou actividades isentas (isenes simples) no permitem ao sujeito passivo deduzir parte, ou a totalidade, do imposto suportado. No entanto existem operaes isentas que conferem ao sujeito passivo a deduo do imposto suportado no exerccio da sua actividade (iseno completa). Encontram-se nesta situao entre outras, as exportaes, as operaes assimiladas a exportaes e os transportes internacionais.

NASCIMENTO DO DIREITO DEDUO (ART.22. CIVA)

O direito deduo nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel, isto , o adquirente dos bens ou dos servios tem o direito a deduzir o imposto no mesmo momento em que o imposto liquidado pelo fornecedor dos bens ou prestador dos servios, se torna exigvel.

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O direito deduo pode ser exercido atravs dos seguintes mtodos: O mtodo designado por mtodo de subtraco; O mtodo de reporte para os perodos seguintes; O mtodo de reembolso quando se verificarem determinadas situaes.

O imposto suportado deve ser deduzido no perodo de imposto correspondente data de emisso da factura ou documento equivalente e deve ser efectuado na respectiva declarao peridica. Nos casos em que no for possvel cumprir este prazo, poder o sujeito passivo exercer o direito deduo no perodo de imposto em que a factura for recebida. No obstante estes prazos, pode ainda o sujeito passivo exercer o direito deduo at ao decurso de quatro anos contados a partir do nascimento do direito deduo.
LIMITAES DO DIREITO DEDUO (ART.21. CIVA)

Existem no entanto algumas excepes a este direito de deduo, isto , o sujeito passivo no poder deduzir o imposto suportado na aquisio de determinados bens e servios: Despesas relativas aquisio, fabrico ou importao, locao, utilizao, transformao e reparao de viaturas de turismo, de barcos de recreio, helicpteros, avies, motos e motociclos. considerado viatura de turismo qualquer veculo automvel, com incluso do reboque, que, pelo seu tipo de construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de passageiros, no tenha mais de nove lugares, com incluso do condutor; Despesas respeitantes a combustveis normalmente utilizveis em viaturas automveis, com excepo das aquisies de gasleo, de gases de petrleo liquefeitos (GPL) e de gs natural, cujo imposto ser dedutvel na proporo de 50%, a menos que se trate dos bens a seguir indicados, caso em que o imposto relativo aos consumos de gasleo, GPL e gs natural totalmente dedutvel: Veculos pesados de passageiros; Veculos licenciados para exceptuando-se os rent-a-car; transportes pblicos,

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Mquinas consumidoras de gasleo, GPL, ou gs natural, que no sejam veculos matriculados; Tractores com emprego exclusivo ou predominante na realizao de operaes culturais inerentes actividade agrcola. Veculos de transporte de mercadorias com peso superior a 3500 Kg. Despesas de transportes e viagens de negcios do sujeito passivo do imposto e do seu pessoal, incluindo as portagens; Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, bebidas e tabaco e despesas de recepo, incluindo as relativas ao acolhimento de pessoas estranhas empresa e as despesas relativas a imveis ou parte de imveis e seu equipamento, destinados principalmente a tais recepes; Despesas de divertimento e de luxo, sendo consideradas como tal as que, pela sua natureza ou pelo seu montante, no constituam despesas normais de explorao.

No se verificar, contudo, a excluso do direito deduo nos seguintes casos: As despesas efectuadas com a aquisio das viaturas de turismo conferem o direito deduo desde que estas viaturas constituam o meio de explorao ou sejam o objecto da actividade do sujeito passivo; Despesas relativas a fornecimento ao pessoal da empresa, pelo prprio sujeito passivo, de alojamento, refeies, alimentao e bebidas, em cantinas, economatos, dormitrios e similares Despesas de transporte e viagens de negcios do sujeito passivo e do seu pessoal, desde que o sujeito passivo as efectue em seu nome prprio mas por conta de um terceiro e a este sejam debitadas com vista a obter o respectivo reembolso. Despesas respeitantes a alojamento, alimentao, despesas de recepo, etc. desde que o sujeito passivo as efectue em seu nome prprio mas por conta de um terceiro e a este sejam debitadas com vista a obter o respectivo reembolso.

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4.6 Taxas
As taxas de imposto so diferentes consoante as operaes tributveis sejam consideradas localizadas no Continente ou nas regies Autnomas dos Aores e da Madeira (art.18. CIVA). As taxas a vigorar no Continente so as seguintes: 5% (taxa reduzida) que se aplica s importaes, transmisses de bens e prestaes de servios mencionados na Lista I anexa ao CIVA. 12% (taxa intermdia) que se aplica s importaes, transmisses de bens e prestaes de servios mencionados na Lista II anexa ao CIVA; 19% (taxa normal) que se aplica s importaes, transmisses de bens e prestaes de servios no includos nas Lista I e II.

Nas regies Autnomas dos Aores e da Madeira as taxas aplicveis so, respectivamente 4%, 8% e 13%. Quanto localizao das operaes tributveis em cada um destes espaos territoriais, para o efeito da aplicao das taxas, aplicar-se-o os critrios estabelecidos para a localizao das operaes efectuadas no Continente.

EXEMPLOS
1. Um fabricante de electrodomsticos, com sede em Braga, fornece a um seu cliente sediado no Funchal determinada quantidade de televises e Dvds. A taxa a aplicar a esta transaco de 19% (taxa que vigora no Continente pois aqui que a transmisso dos bens se efectua). 2. Um arquitecto, com domiclio fiscal nos Aores, elaborou um projecto para um imvel localizado em Faro. A taxa a aplicar a esta prestao de servios de 19% (ainda que a sede do prestador seja na Regio Autnoma dos Aores, neste caso, a taxa a aplicar a que vigora no Continente uma vez que aqui que se localiza o imvel.

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4.7 Apuramento do imposto


O clculo da dvida tributria, dado por uma operao de subtraco resultante do mtodo do crdito de imposto, isto , o sujeito passivo para apurar o imposto devido, deduz ao imposto liquidado nas suas operaes, durante um perodo de imposto, o imposto suportado nas aquisies do mesmo perodo.

Os perodos de imposto so dois: Mensal para os sujeitos passivos com um volume de negcios anual superior a 498 797,9 ; Trimestral para os sujeitos passivos com um volume de negcios anual inferior a 498 797,9 .

Para determinar imposto a entregar ao estado, ou o crdito de imposto perante o Estado, o sujeito passivo dever ter em conta, em cada perodo de tributao: O imposto liquidado e o imposto dedutvel, relativo s operaes efectuadas nesse perodo; As regularizaes mensais ou trimestrais efectuadas; O crdito de imposto reportado do perodo anterior; As regularizaes a favor do Estado respeitantes a correces de erros praticados na declarao do perodo anterior (caso se verifiquem); As regularizaes a favor do sujeito passivo comunicadas pelo SIVA (Servio Administrativo do IVA).
MTODO DO REPORTE

No apuramento do imposto, pode verificar-se uma situao de crdito para o sujeito passivo ou seja, o montante do imposto a deduzir o superior ao montante do imposto liquidado. Neste caso, o excesso pode ser objecto de reporte para o perodo fiscal seguinte.

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MTODO DO REEMBOLSO

Uma das caractersticas da estrutura declarativa do IVA traduz-se na possibilidade de os sujeitos passivos ficarem numa situao de crdito perante o Estado e consequentemente terem direito a esses crditos. O reembolso assim um critrio supletivo que possibilita ao sujeito passivo, em determinadas situaes, o exerccio efectivo do direito deduo. O pedido de reembolso est limitado s situaes em que montante do crdito ultrapassa em 25 vezes o salrio mnimo mais elevado. Este valor poder ser reduzido para metade nas seguintes situaes: Nos 6 primeiros meses aps o inicio da actividade; Em situaes de investimento com recurso ao crdito, devidamente comprovado.
MTODO DA PERCENTAGEM DE DEDUO OU PRO RATA (ART.23. CIVA)

Sujeitos passivos mistos so aqueles que realizam operaes tributadas (com direito deduo) e operaes isentas (sem direito deduo). Para estes operadores, o direito deduo incompleto, pois apenas podem deduzir o imposto suportado para a realizao das operaes tributadas. Para a determinao do direito deduo para estes sujeitos passivos, existem dois mtodos: O mtodo de deduo ou pro rata, como mtodo dominante; O mtodo da afectao real, como mtodo supletivo, para alm de ainda se poder aplicar simultaneamente estes dois mtodos. O mtodo pro rata caracteriza-se pelo facto de o direito deduo ser proporcional ao valor das operaes tributveis e isentas com direito deduo relativamente ao volume de negcios total. Esta proporo resulta de uma fraco em que no numerador figura o valor anual, IVA excludo, das transmisses de bens e prestaes de servios que do direito deduo (operaes tributveis, incluindo as operaes isentas com direito deduo) e no denominador o valor anual, IVA excludo, da totalidade das operaes efectuadas pelo sujeito passivo, incluindo as operaes que esto fora do campo de aplicao do imposto e as subvenes no tributadas que no sejam subsdios de equipamento.
Pro rata = (operaes com direito deduo total das operaes) x %

So excludos quer do numerador quer do denominador, as transmisses de bens do activo imobilizado utilizado na actividade da empresa, as operaes

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imobilirias e financeiras, quando consideradas acessrias da actividade exercida pelo sujeito passivo e os subsdios de equipamento. A percentagem do pro rata ser sempre arredondada para a centsima imediatamente superior. No decorrer de cada exerccio para determinao do imposto dedutvel, os sujeitos passivos aplicaro ao imposto suportado nas aquisies de bens e servios de cada perodo o pro rata provisrio que o definitivo do ano anterior. Como os valores para a determinao do pro rata s so conhecidos no final do ano, o pro rata aplicado durante um determinado ano ser o do ano anterior, efectuando-se a sua correco no ano seguinte, de acordo com os resultados obtidos atravs do pro rata definitivo do ano em causa. Temos assim que as dedues efectuadas com base no pro rata provisrio so dedues provisrias pelo que devero ser regularizadas de acordo com o pro rata definitivo determinado no ano seguinte.
Pro rata definitivo < Pro rata provisrio = Regularizao a favor do Estado

Pro rata definitivo > Pro rata provisrio = Regularizao a favor do sujeito passivo

REGULARIZAO DAS DEDUES DOS BENS DE INVESTIMENTO MVEIS E IMVEIS (ART.24. CIVA)

Os sujeitos passivos que se encontram obrigados aplicao do mtodo de deduo ou pro rata tero de proceder tambm a uma regularizao do imposto devido relativamente aos bens mveis e imveis do seu activo imobilizado. Bens Mveis a regularizao inicia-se no ano de incio da sua utilizao e prolonga-se pelos quatro anos seguintes; Bens Imveis a regularizao inicia-se no ano da ocupao do imvel e prolonga-se pelos nove anos seguintes. Esta regularizao s ser efectuada se, entre o pro rata definitivo do ano da aquisio ou ocupao e o pro rata do ano em que se est a proceder regularizao, houver uma diferena para mais ou para menos, igual ou superior a cinco pontos percentuais.

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MTODO DA AFECTAO REAL (ART.23. CIVA)

O mtodo de afectao real menos complexo que o da percentagem de deduo consiste em separar contabilisticamente as aquisies efectuadas para o sector isento das efectuadas para o sector sujeito a imposto. Se o sujeito passivo exercer actividades econmicas distintas, com os servios administrativos igualmente distintos, a separao pode ser total. No caso, o sujeito passivo poder exercer o direito deduo do imposto suportado nas aquisies de bens e servios para o sector sujeito e relativamente ao sector isento, no poder deduzir o imposto suportado nas aquisies de bens e servios para esse sector. No caso do sujeito passivo ter sectores de actividade distintos mas com gastos comuns, poder-se- proceder a afectao real de parte de bens ou servios em cada um dos sectores aplicando a percentagem de deduo ao imposto suportado nas aquisies de bens e servios utilizados indistintamente para os dois sectores.

EXERCCIO N. 3
No caso de um stand oferecr um automvel de turismo em 1 mo, relativamente ao qual foi deduzido o imposto suportado na respectiva aquisio: a) H sempre IVA que incide, para alm de outros valores, sobre o Imposto Automvel; b) Nunca haver IVA; c) H sempre IVA, mas que no incide sobre o Imposto Automvel, dado tratar-se duma transmisso gratuita; d) No haver IVA se o automvel for oferecido, no mbito duma aquisio de 20 unidade do mesmo tipo e a ttulo de desconto de quantidade.
Assinale a resposta ou respostas certas, eventualmente so possveis 1,2,3 ou 4 respostas correctas)

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4.8 Regimes especiais


4.8.1 Regime especial de iseno
Este regime, bastante simplificado, abrange os sujeitos passivos que renam cumulativamente as seguintes condies (art.53. a 59. CIVA): No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade devidamente organizada para efeitos do IRS ou IRC; No pratiquem operaes de exportao ou importao ou actividades com elas conexas; No tenham atingido no ano civil anterior um volume de negcios superior a 9975,96 ; Sendo retalhistas, ainda que o volume de negcios seja superior a 9975,96 mas inferior a 12469,95 . Os sujeitos passivos abrangidos por este regime no liquidam imposto nas suas operaes mas tambm no podem exercer o direito deduo do imposto suportado nas suas aquisies. Estes sujeitos passivos no tm imposto a entregar nos Cofres do Estado.

4.8.2 Regime especial dos pequenos retalhistas


Esto enquadrados neste regime os sujeitos passivos que cumulativamente as seguintes condies (a rt.60 a 68. CIVA): renam

Sejam retalhistas. Consideram-se retalhistas aqueles cujo volume de compras de bens destinados a venda sem transformao atingir pelo menos 90% do volume total das compras; No tenham nem sejam obrigados a ter contabilidade devidamente organizada para efeitos de IRS; No efectuem importaes ou exportaes ou actividades com elas conexas; No pratiquem operaes intracomunitrias; No tenham atingido no ano civil anterior um volume de compras superior a 49879,79 (com excluso do IVA); Se efectuarem prestaes de servios, no isentas de imposto, o seu valor anual no seja superior a 249,40 .

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4.9 RITI - Regime do IVA nas transaces intracomunitrias


Este regime fundamenta-se no facto de as transaces de bens efectuadas entre sujeitos passivos de diferentes Estados membros no serem tributadas na passagem da fronteira, visto desaparecer o conceito de importao e exportao no interior da comunidade, alterando-se o facto gerador surgindo um novo conceito o da aquisio intracomunitria de bens.

4.9.1 Incidncia
Esto sujeitas a imposto as aquisies intracomunitrias de bens efectuadas no territrio nacional a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal, desde que o vendedor: Seja um sujeito passivo agindo como tal, devidamente registado para efeitos de imposto em outro estado membro (a identificao fiscal elemento fundamental para o controle fiscal); No esteja abrangido por um regime particular de iseno de pequenas empresas no seu Estado membro; No efectue no territrio nacional a instalao ou montagem dos bens expedidos ou transportados a partir de outro Estado membro; Os bens transmitidos no devem estar sujeitos ao regime das vendas distncia.

Esto tambm sujeitas a imposto:

As aquisies intracomunitrias de meios de transporte novos efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo ou por um particular; As aquisies intracomunitrias de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, pelo Estado, pessoas colectivas de direito pblico e sujeitos passivos isentos; As operaes assimiladas a aquisies intracomunitrias de bens previstas no n. 1 do artigo 4. do CIVA;

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As transmisses de meios de transporte novos efectuadas a ttulo oneroso, por qualquer pessoa, expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, a partir do territrio nacional, com destino a um adquirente estabelecido ou domiciliado noutro Estado membro.

So sujeitos passivos de imposto: Sujeitos passivos mencionados no CIVA:

As pessoas singulares ou colectivas mencionadas no art.2. do CIVA que realizam transmisses de bens ou prestaes de servios que conferem direito deduo total ou parcial do imposto; Os sujeitos passivos isentos sem direito deduo (os sujeitos passivos enquadrados no art.9. e art.53. CIVA)

Outros sujeitos passivos: O Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico o Os particulares que transporte novos; efectuem aquisies de meios de

As pessoas singulares ou colectivas que ocasionalmente efectuem transmisses de meios de transporte novos, expedidos ou transportados a partir do territrio nacional, com destino a um adquirente estabelecido ou domiciliado em outro Estado membro.

Considera-se aquisio intracomunitria a obteno do poder de dispor, por forma correspondente ao exerccio do direito de propriedade, de um bem mvel corpreo cuja expedio ou transporte para territrio nacional, pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes, com destino ao adquirente, tenha tido incio noutro Estado membro (art.3. RITI)

Consideram-se assimiladas a aquisies intracomunitrias de efectuadas a ttulo oneroso, as seguintes operaes (art.4. RITI):

bens,

A afectao por um sujeito passivo s necessidades da sua empresa, no territrio nacional, de um bem expedido ou transportado, por si ou por sua conta, a partir de outro Estado membro no qual o bem tenha sido produzido, extrado, transformado, adquirido ou importado pelo sujeito passivo, no mbito da sua actividade;

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A aquisio de bens expedidos ou transportados a partir de um pas terceiro e importados noutro Estado membro, quando efectuadas pelo Estado e demais pessoas colectivas de direito pblico; As transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, efectuadas por um sujeito passivo dos referidos na alnea a) do n. 1 do artigo 2., expedidos ou transportados pelo vendedor, pelo adquirente ou por conta destes a partir do territrio nacional para outro Estado membro, com destino ao adquirente, quando este seja um sujeito passivo isento ou uma pessoa colectiva estabelecida ou domiciliada em outro Estado membro que no se encontre registada para efeitos do IVA, quando a expedio ou transporte dos bens seja efectuado em conformidade com o disposto no Cdigo dos Impostos Especiais sobre o Consumo.
DERROGAO AO REGIME DE SUJEIO (ART.5. RITI)

No esto sujeitas a imposto as aquisies intracomunitrias de bens (sero tributadas no Estado membro de origem) quando se verifiquem, simultaneamente, as seguintes condies: Sejam efectuadas por um sujeitos passivos isentos sem direito deduo Sejam efectuadas pelo Estado e pelas demais pessoas colectivas de direito pblico; Os bens no sejam meios de transporte novos nem bens sujeitos a impostos especiais de consumo; O valor global das aquisies, lquido de IVA, devido ou pago nos Estados membros onde se inicia a expedio ou transporte dos bens, no tenha excedido no ano civil anterior ou no ano civil em curso o montante de 8978,36 ou, tratando-se de uma nica aquisio, no exceda esse montante.
TRANSMISSO INTRACOMUNITRIA DE BENS (ART.7. RITI)

Consideram-se transmisses intracomunitrias de bens, todas as transmisses de bens efectuadas a ttulo oneroso, previstas no art. 3. do CIVA. Alm destas so ainda consideradas transmisses intracomunitrias de bens: A transferncia de bens entre uma mesma empresa estabelecida no territrio nacional e em outro Estado membro, desde que:

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A expedio ou transporte dos bens seja efectuada pelo sujeito passivo ou por sua conta, a partir do territrio nacional; Se destine s necessidades da sua empresa noutro Estado membro; No haja transferncia do direito de propriedade

OPERAES QUE NO SO CONSIDERADAS TRANSMISSES INTRACOMUNITRIAS

Regra geral, todas as transferncias so, em princpio, assimiladas a transmisses de bens efectuadas a ttulo oneroso. No entanto existem operaes de simples movimento de bens no sujeitas a imposto e, como tal, no so consideradas transmisses intracomunitrias: Transferncia de bens sujeitos a instalao ou montagem pelo fornecedor ou por sua conta; Transferncia de bens sujeitos ao regime das vendas distncia; Transferncia de bens para outro Estado membro para a serem objecto de exportao; Transferncia de bens para serem objecto de quaisquer trabalhos que consistam em prestaes de servios. Transferncias de bens para serem temporariamente utilizados em prestaes de servios a efectuar pelo sujeito passivo no Estado membro para onde os transferiu; Transferncia de bens para temporariamente figurarem em feiras ou exposies; Transferncia de bens para serem objecto de transmisso a bordo de um navio, de um avio ou de um comboio, durante um transporte em que o lugar de partida e chegada se situem na Comunidade.

4.9.2 Localizao das aquisies intracomunitrias


O local da tributao o local onde os bens se encontram no momento em que termina o transporte ou a expedio para ao adquirente princpio de tributao no pas de destino (art.8. a 15. RITI).

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O local de tributao situa-se no territrio do Estado membro que emite o nmero de identificao IVA ao abrigo do qual os bens foram adquiridos, independentemente de serem igualmente tributados no Estado membro de chegada. Esta regra aplica-se s denominadas operaes triangulares, tratam-se de operaes em que o circuito documental no acompanha directamente a movimentao fsica dos bens transaccionados.
REGRAS DE LOCALIZAO DOS BENS SUJEITOS A INSTALAO OU MONTAGEM (ART.9. RITI)

A tributao feita no pas de destino. A diferena resulta de deixar de haver importao e exportao: 1. A transmisso de bens expedidos ou transportados pelo sujeito passivo ou por sua conta, para fora do territrio nacional, quando os mesmo forem instalados ou montados no territrio de outro Estado membro; No h transmisso intracomunitria e o sujeito passivo portugus efectua uma transmisso localizada no Estado membro da instalao ou montagem, pelo que nele ter que se registar ou nomear representante.

2. A transmisso de bens expedidos ou transportados a partir de outro Estado membro, quando os bens sejam instalados ou montados no territrio nacional, pelo fornecedor sujeito passivo nesse outro Estado membro ou por sua conta; No h aquisio intracomunitria de bens e o sujeito passivo em outro Estado membro efectua uma transmisso localizada no territrio nacional, pelo que nele se dever registar ou nomear representante.
REGIME DE VENDAS DISTNCIA (ART.10. RITI)

Existe venda distncia, quando houver transmisso por um sujeito passivo de bens expedidos ou transportados por si ou por sua conta, a partir do seu Estado membro com destino a um adquirente noutro Estado membro. Este regime consiste na localizao da transmisso de bens no Estado membro da chegada dos bens princpio da tributao no destino. Com a excepo de que se a transmisso for efectuada por um sujeito passivo a partir do territrio nacional e se os bens estiverem sujeitos a impostos especiais sobre o consumo e o adquirente for um particular sero sempre tributados no destino, independentemente do montante. No h transmisso intracomunitria destes bens, pelo que os sujeitos passivos

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portugueses tero que se registar, ou nomear representante nos Estados membros onde efectuem estas transmisses.

4.9.3 Isenes
Esto isentas de imposto (art.14 RITI):

As transmisses de bens efectuadas por um sujeito passivo para outros Estados membros desde que o adquirente rena as seguintes condies: o Seja uma pessoa singular ou colectiva registada para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado em outro Estado membro; Que tenha utilizado o respectivo nmero de identificao para efectuar a aquisio; Se encontre abrangido por um regime de tributao das aquisies intracomunitrias de bens nesse outro Estado membro.

As transmisses intracomunitrias de meios de transporte novos: o o Qualquer que seja a qualidade do vendedor; Quer sejam efectuadas para sujeitos passivos, para particulares ou pessoas singulares ou colectivas no abrangidas por um regime de tributao das aquisies intracomunitrias.

As transmisses de bens que consistem na transferncia de bens efectuadas pelo sujeito passivo para outro estado membro para as necessidades da sua empresa nesse outro Estado membro; As transmisses de bens sujeitos a impostos especiais de consumo, efectuadas por um sujeito passivo, quando o adquirente seja um sujeito passivo isento ou uma pessoa colectiva estabelecida ou domiciliada em outro Estado membro que no se encontre registada para efeitos do IVA.

Estas isenes so completas, uma vez que o imposto que o sujeito passivo tenha suportado nos bens ou servios para a realizao das transmisses intracomunitrias, dedutvel.

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ISENES NAS AQUISIES INTRACOMUNITRIAS (ART.15. RITI)

Esto isentas de imposto: As aquisies intracomunitrias de bens cuja transmisso no territrio nacional seja isenta do imposto; As aquisies intracomunitrias de bens cuja importao seja isenta do imposto pelo art.13. do Cdigo do IVA; As aquisies intracomunitrias de bens efectuadas por um sujeito passivo que se encontre em condies de beneficiar do reembolso de imposto previsto no DL n. 408/87, de 31/12 As aquisies intracomunitrias de bens cujo lugar de chegada da expedio ou transporte se situe no territrio nacional, quando se verifiquem, simultaneamente, as seguintes condies: Sejam efectuadas por um sujeito passivo no residente, sem estabelecimento estvel no territrio nacional e que no se encontre registado para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado em Portugal; Os bens tenham sido directamente expedidos ou transportados a partir de um Estado membro diferente daquele que emitiu o nmero de identificao fiscal ao abrigo do qual o sujeito passivo efectuou a aquisio intracomunitria de bens; Os bens tenham sido adquiridos para serem objecto de uma transmisso subsequente a efectuar no territrio nacional, por esse sujeito passivo; A transmisso dos bens seja efectuada para um sujeito passivo registado para efeitos do imposto sobre o valor acrescentado no territrio nacional; O sujeito passivo adquirente seja expressamente designado, na factura emitida pelo vendedor, como devedor do imposto pela transmisso de bens efectuada no territrio nacional. Esta iseno aplica-se s denominadas operaes triangulares.

ISENES NAS IMPORTAES (ART.16. RITI)

Esto isentas de impostas as importaes de bens efectuadas por um sujeito passivo quando os mesmos se destinarem a ser transmitidos para

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outro Estado membro, isto a transmisso estiver isenta ao abrigo do art.14. RITI. Para se verificar esta iseno exige-se: A expedio imediata das mercadorias aps a sua importao; Prestao de garantia apenas nas situaes em que no forem apresentadas, no momento da importao, a prova de transporte e a factura da transmisso intracomunitria ou documento equivalente, considerando-se ento um prazo de 30 dias para a sua apresentao. Se, findo este prazo, o importador no exibir as provas necessrias, o imposto ser exigido.

4.9.4 Taxas
Nas aquisies intracomunitrias de bens as taxas aplicveis so aquelas que vigorarem no momento em que o imposto seja exigvel (art.18. RITI). Assim, as taxas a aplicar s aquisies intracomunitrias de bens, so as que, nos termos do art.18. do CIVA vigoram para as transmisses de bens no territrio nacional.

Para um maior aprofundamento consultar Cdigo do IVA - RITI

LINKS DE INTERESSE
Para mais informaes sobre fiscalidade, tente: www.dgci.min-financas.pt www.impostos.net www.fiscalistas.org www.ancontribuintes.pt www.jornalfiscal.pt www.o-informador-fiscal.pt

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BIBLIOGRAFIA ACONSELHADA
Lima, Emanuel Vidal, IVA, Imposto sobre Valor Acrescentado.Comentado e Anotado, 9 edio, Porto Editora, 2003 Carlos,Amrico Brs; Abreu, Irene Antunes; Duro, Joo Ribeiro; Pimenta, Maria Emlia, Guia dos Impostos em Portugal 2003, QuidJuris, 2003. BPI, Guia do Fisco, 2003

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Outros Impostos
OBJECTIVOS

No final deste capitulo, o formando deve estar apto a:

Conhecer a Reforma da Tributao do Patrimnio de 2003 Conhecer os seguintes impostos: Contribuio Autrquica, Imposto municipal de SISA, Imposto sobre Sucesses e Doaes e o Imposto de Selo Determinar a base sujeita a imposto Determinar o valor das isenes Aplicar as taxas de imposto Apurar o imposto a pagar Conhecer os momentos de liquidao e pagamento do imposto

5. OUTROS IMPOSTOS
5.1 A reforma da tributao do patrimnio
Foram aprovadas por Conselho de Ministros as principais orientaes da to esperada reforma da tributao do patrimnio, a qual ir abranger essencialmente a SISA (j sofreu alteraes via publicao da Lei 14/2003 de 30 de Maio), a Contribuio Autrquica e o Imposto sobre Sucesses e Doaes.

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O imposto sobre sucesses e doaes abolido para as transmisses por morte e doaes a favor do cnjuge, ascendentes e descendentes. Estas transmisses deixam de estar sujeitas a qualquer imposto. Mantm-se apenas a tributao, sujeita a novas regras no mbito do imposto de selo, nos casos de transmisso para os restantes herdeiros e beneficirios. A contribuio autrquica e a sisa so abolidas, criando-se em sua substituio o Imposto Municipal sobre Imveis - IMI (para a propriedade) e o Imposto Municipal sobre Transmisses - IMT (para as transmisses onerosas). A reforma da tributao preconizada pelo Governo visa trs grandes objectivos: eliminao do imposto sobre sucesses e doaes; reduo significativa das taxas; maior justia e combate fraude e evaso fiscal.
SITUAO ACTUAL

As reformas tributrias da dcada de 80 incidiram nos impostos sobre o rendimento e sobre as transmisses de bens e servios (IVA, IRS e IRC), mas deixaram incompleta a reforma dos impostos sobre o patrimnio. Em 1989, foi criada a contribuio autrquica sobre o valor dos imveis, mas no foi aprovado qualquer novo regime de avaliaes. O resultado traduziu-se num agravamento das injustias que j vinham caracterizando este sector da tributao e que podem sintetizar-se no seguinte: Ausncia de regras objectivas para avaliar os imveis, o que se traduzia numa grande discricionariedade e subjectivismo das avaliaes; Desactualizao progressiva do valor patrimonial dos imveis mais antigos, a par de uma nova actualizao nos imveis mais novos, penalizando seriamente as famlias que mais recentemente adquiriram casa de habitao; Distribuio irregular da carga tributria em que um escasso nmero de contribuintes suporta a maior parte da receita. A ttulo de exemplo podem indicar-se os seguintes nmeros bem elucidativos da situao actual (valores relativos a 2002): o Cerca de 50% dos prdios contribuem apenas com 1,4% da receita; Cerca de 99% dos prdios contribuem com 70% da receita; e

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Cerca de 1% dos prdios contribuem com 30% da receita.

Taxas demasiado elevadas para imveis com valores actualizados.

Quadro Comparativo
Facto Tributrio Imposto Aplicvel Situao Actual
Transmisso Gratuita a favor dos Herdeiros Legitimrios (herana ou doao) Distribuio de dividendos sobre aces (taxa de 5%) Doaes ou Transmisses Gratuitas de Patrimnio Imposto Sobre as Sucesses e Doaes por Morte

Reforma Proposta
Extinto

Impostos Sobre as Sucesses e Doaes por Avena Impostos Sobre as Sucesses e Doaes

Extinto

Impostos Sobre as Sucesses e Doaes (extinto) Imposto de Selo

Tributao por Alienao de Imveis

Sisa

Sisa (extinto) Imposto Municipal sobre as Transmisses IMT (novo)

Tributao da Propriedade de Imveis

Contribuio Autrquica

Contribuio Autrquica (extinta) Imposto Municipal Sobre Imveis IMI (novo)

5.2 contribuio autarquica


5.2.1 Base do imposto
Tratando-se de um imposto sobre o patrimnio, a contribuio autrquica incide sobre o valor patrimonial dos prdios rsticos, urbanos e mistos (arrendados ou no). O valor patrimonial determinado por avaliao a efectuar nos termos do Cdigo de Avaliaes. (art.7. do CCA)

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A contribuio autrquica devida, em regra, pelo proprietrio em 31 de Dezembro do ano a que respeita. No saco de usufruto ou propriedade resolvel, a contribuio devida por quem tem o uso e fruio do prdio naquela data (art.8. do CCA).

5.2.2 isenes
Esto isentos de CA, o Estado, Regies Autnomas, autarquias locais e seus organismos, as associaes e federaes de municpios, as associaes de freguesia, e bem assim, os prdios utilizados como sede de associaes no lucrativas de utilidade pblica, por deciso da respectiva Assembleia Municipal (art.9. do CCA, art.40. a 47. do EBF). Esto isentos desta contribuio:
Permanentemente:

Os prdios classificados como monumentos nacionais ou imveis de interesse pblico e bem assim os classificados de imveis de valor municipal ou como patrimnio cultural, nos termos da legislao aplicvel. Os Estados estrangeiros, quanto aos prdios destinados s respectivas representaes diplomticas ou consulares, quando haja reciprocidade; As instituies de segurana social e de previdncia a que se referem os artigos 87. e 114. da Lei n. 17/2000, de 8 de Agosto, quanto aos prdios ou partes de prdios destinados directamente realizao dos seus fins; As associaes ou organizaes de qualquer religio ou culto s quais seja reconhecida personalidade jurdica, quanto aos templos ou edifcios exclusivamente destinados ao culto ou realizao de fins no econmicos com este directamente relacionados; As associaes sindicais e as associaes de agricultores, de comerciantes, de industriais e de profissionais independentes, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directamente realizao dos seus fins; As pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e as de mera utilidade pblica, em relao aos prdios ou parte de prdios destinados directamente realizao dos seus fins; As entidades licenciadas ou que venham a ser licenciadas para operar no mbito institucional da Zona Franca da Madeira e da Zona Franca da ilha de Santa Maria, relativamente aos prdios ou parte de prdios destinados directamente realizao dos seus fins;

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Os estabelecimentos de ensino particular integrados no sistema educativo, quanto aos prdios ou parte de prdios destinados directamente realizao dos seus fins; Os prdios integrados em fundos de investimento imobilirio e equiparveis, em fundos de penses e em fundos de poupana-reforma, que se constituam e operem de acordo com a legislao nacional. Os prdios pertencentes a sujeitos passivos cujo rendimento bruto total do agregado familiar englobado, para efeitos de IRS, no seja superior ao dobro do salrio mnimo nacional e cujo valor patrimonial no exceda 6483 . Sociedades de capitais exclusivamente pblicos relativamente aos prdios cedidos a qualquer ttulo ao Estado ou a outras entidades pblicas, no exerccio de uma actividade de interesse pblico. Os prdios das sociedades de gesto e investimento imobilirio destinados ao arrendamento para habitao. As associaes de bolsa, as associaes prestadoras de servios especializados e a associao nacional de intermedirios financeiros do mercado de balco, relativamente aos imveis destinados sua instalao e das bolsas e centros de transaco de valores.
Por 25 anos:

- Prdios urbanos afectos exclusivamente a parques de estacionamento subterrneos pblicos de utilidade municipal.

Por 15 anos:

- Os prdios em regime de renda condicionada.

Por 10 anos:

- Os prdios adquiridos ou construdos no todo, ou em parte, atravs do sistema poupana emigrante.


Por 7 anos:

- Os prdios integrados em empreendimentos de utilidade turstica incluindo os prdios urbanos afectos ao turismo de habitao.

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Por perodo varivel:

- Os prdios (ou parte) urbanos habitacionais construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos a ttulo oneroso destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar e sejam efectivamente afectos a tal fim no prazo de seis meses; e os prdios construdos de novo, ampliados, melhorados, ou adquiridos a ttulo oneroso quando se trate de primeira transmisso, na parte destinada a arrendamento para habitao nos termos da tabela seguinte:

No sujeio A contribuio autrquica relativa a terreno para construo adquirido por empresa que tenha por objecto a construo de edifcios para venda devida a partir do quinto ano seguinte, inclusive, quele em que o terreno foi inscrito no activo da empresa. A contribuio autrquica relativa a prdios que passem a figurar nas existncias de uma empresa que tenha por objecto a sua venda devida a partir do terceiro ano seguinte, inclusive, ao ano em que ocorreu aquele facto.

5.2.3 Taxas
As taxas a aplicar segundo o art.16. do CCA so as seguintes: Prdios Rsticos: o 0,8% sobre o valor tributvel (valor patrimonial)

Prdios Urbanos: 0,7% a 1,3% sobre o valor tributvel (valor patrimonial. Cabe ao municpio definir anualmente a taxa aplicvel, devendo a deciso da assembleia municipal ser comunicada Direco-Geral das Contribuies e Impostos at 31 de Dezembro do ano a que respeita a contribuio. Na falta de comunicao naquele prazo, a contribuio ser liquidada por aplicao da taxa mnima (0,7%). Prdios Mistos o parte rstica e urbana do prdio misto, aplicam-se as taxas correspondentes a cada uma dessas partes.

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5.2.4 Pagamento
A contribuio autrquica ser paga durante o ms de Abril do ano seguinte quele a que respeita. Quando a contribuio for superior a 249,40 o pagamento pode ser efectuado em duas prestaes iguais durante os meses de Abril e Setembro. Se no mesmo ano, por motivos imputveis administrao fiscal, for liquidada contribuio respeitante a dois ou mais anos e o montante total a cobrar for superior a 149,64 , o pagamento pode efectuar-se em prestaes relativas a cada um dos anos em atraso, com intervalos de cinco meses contados a partir de 30 de Abril do ano da cobrana, correspondendo a cada pagamento contribuio mais antiga. O no pagamento de uma prestao ou a anuidade implica o vencimento das restantes.

5.2.5 Obrigaes acessrias


A concluso de obras de construo, de melhoramento ou de alteraes que faam variar o valor tributvel do prdio, bem como a aquisio de um prdio omisso, determina, para o possuidor do prdio, a inscrio ou actualizao deste na matriz, por declarao a apresentar no prazo de 90 dias. Tambm a mudana de proprietrio, ou alterao da classificao ou limites de um prdio, determinam a actualizao da matriz por declarao no mesmo prazo.

5.2.6 A reforma da tributao do patrimnio em 2003


Em sede de CA , prev-se a sua substituio pelo Imposto Municipal sobre Imveis, que incidir sobre a deteno de imveis, continuando a sua receita, tal como acontecia com a CA, a destinar-se aos Municpios.

5.2.7 Imposto Municipal sobre Imveis


O IMI - Imposto Municipal sobre Imveis - incide sobre a propriedade dos imveis, destinando-se a receita aos municpios, como j acontecia com a contribuio autrquica.

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As principais alteraes a introduzir respeitam determinao do valor patrimonial tributrio dos imveis, distinguindo-se os imveis novos dos imveis j existentes, e relativamente a estes, os arrendados e os no arrendados. reforado o papel das autarquias locais nas avaliaes e na deciso sobre os benefcios fiscais.
BASE DE INCIDNCIA

1. Imveis novos A avaliao passar a fazer-se tendo em conta, especialmente, o preo de construo, a rea, a localizao, o conforto, e a idade do imvel.

2. Imveis j existentes Para os prdios j existentes e inscritos na matriz, operar-se- uma actualizao com base em coeficientes de desvalorizao da moeda, ajustados pela variao territorial dos preos dos mercados imobilirios nas diferentes zonas do pas, no entanto, de modo a garantir o gradualismo e a equidade fiscal, esta actualizao opera-se com limitaes mximas anuais. Por sua vez, para os imveis inscritos mais recentemente h uma significativa reduo do imposto correspondente, com efeitos imediatos, para evitar que a discriminao se acentue. 3. Imveis j existentes e arrendados Quanto aos prdios arrendados at 31 de Dezembro de 2001, e considerando a limitao das rendas, a actualizao do valor patrimonial tributrio ser feita atravs da capitalizao da renda anual, para que o imposto no exceda, em mdia, 8% da renda recebida.

Isenes As famlias com rendimentos at 10.000/ano e detentoras de um patrimnio de valor no superior a 50.000 , gozaro de iseno total do imposto. Taxas Consegue-se uma acentuada descida das taxas. Actualmente, a taxa varia entre 0,7% e 1,3%, sendo a mdia nacional de 1,1%. Com o

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novo regime, para os prdios novos a taxa situar-se- entre 0,2% e 0,5%, e para os restantes entre 0,4% e 0,8%;

Em concluso, relativamente ao IMI - Imposto Municipal sobre Imveis: Regista-se uma melhor distribuio da carga fiscal com a manuteno da carga fiscal global; Diminui-se significativamente o imposto suportado pelos proprietrios dos prdios mais recentes, com impacto a partir da 2 metade da dcada de 80; O aumento da carga fiscal nos prdios mais antigos moderado face existncia das clusulas de salvaguarda; Considera-se a situao especial das pessoas de menores rendimentos, em particular os idosos, e a defesa do patrimnio tradicional; Refora-se o papel das autarquias locais nas avaliaes e na deciso sobre os benefcios fiscais.

5.3 Imposto municipal de SISA 5.3.1 Base de imposto


Classificada como uma tributao sobre o patrimnio, a sujeio em imposto municipal de SISA ocorre no momento da aquisio onerosa (compra, permuta, partilha, entre outras) de bens imveis. Trata-se pois, ao contrrio de outros impostos, como o IRS ou IRC, (cuja obrigao ocorre anualmente) de um imposto de obrigao nica. A SISA incide no s sobre a transmisso do direito de propriedade de imveis, mas tambm tem por objecto a transmisso de outros direitos reais, como o usufruto, o direito de superfcie, o uso e habitao e as servides prediais. Porque o conceito de transmisso relevante para efeitos de tributao em SISA no totalmente coincidente com o conceito jurdico de transmisso, haver que considerar, para alm das transmisses onerosas mais frequentes (compra e venda, permuta e diviso ou partilha) a equiparao das seguintes situaes, a transmisso de imveis:

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a) Havendo contrato de promessa de compra e venda ou de permuta de bens imveis, que no sejam para habitao permanente do adquirente (ex.: prdios rsticos ou prdios para arrendamento) a SISA devida independentemente da escritura do contrato definitivo, desde o momento em que o bem entregue para uso do promitentecomprador ou permutante. assim evidente que, para a transmisso fiscal, apenas necessria a transferncia da utilidade econmica do bem. b) No caso de aquisio de partes sociais ou de quotas nas sociedades em nome colectivo, em comandita simples ou por quotas, quando estas sociedades possuam bens imveis, haver sujeio a SISA se: Algum dos scios ficar a dispor de pelo menos 755 do capital social ou O nmero de scios fique reduzido a dois cnjuges casados em comunho geral de bens ou de adquiridos.

c) Tambm as entradas dos scios com bens imveis para a realizao do capital social da sociedade e a adjudicao dessa categoria de bens aos scios na liquidao daquelas, so factos geradores de tributao em SISA.

5.3.2 Sujeito passivo


devedor da SISA quem recebe os bens imveis. Na permuta, a SISA devida por quem recebe os bens de maior valor. Nas divises e partilhas, a SISA devida por quem receber os imveis que excedam o valor da sua quota-ideal sobre tais bens.

5.3.3 Isenes
Podem-se distinguir entre isenes pessoais e isenes reais (art.11. e 13. do CIMSISD). Isenes pessoais concedida iseno de IMS ao Estado, aos seus servios, Santa Casa da Misericrdia, s autarquias locais e suas associaes de direito pblico e federaes, s entidades eclesisticas, s instituies particulares de solidariedade social. Igualmente aos fundos de penses, fundos de poupana reforma, SGII e fundos de investimento imobilirio concedida iseno de imposto municipal de SISA.

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Isenes reais De entre as isenes reais (que no so concedidas a uma entidade especfica, mas aproveitam s aquisies independentemente das pessoas que recebe o bem), destacamos as isenes de SISA para: a) Aquisio de prdio ou fraco autnoma de prdio urbano destinado exclusivamente a habitao, desde que o valor sobre que incidiria a SISA no ultrapasse 61216 . Para auferir este benefcio no se exige a afectao a residncia permanente. b) Aquisio de prdios para revenda, desde que o comprador exera, e seja sujeito passivo de IRS ou IRC, pela actividade de comprador de prdios para revenda. Cessar a iseno se os prdios no forem revendidos, o sejam aps decorrido um prazo de 3 anos, ou sejam revendidos novamente para revenda. c) Aquisio de terrenos e constituio de direito de superfcie para construo de prdios para habitao. Esta iseno s ser reconhecida se o prdio estiver apto para habitao dentro de 2 anos a contar da aquisio do terreno, ou da constituio do direito de superfcie e se o valor patrimonial do prdio destinado a habitao ficar temporariamente isento de contribuio autrquica. d) Aquisies de prdios rsticos que se destinem primeira instalao de jovens agricultores, candidatos aos apoios previstos no DL n79A/87 de 18 de Fevereiro, ainda que operadas em pocas diferentes, at ao valor de 74819,68 , independentemente de o valor sobre que incidiria o imposto ultrapassar aquele limite. e) Aquisio de prdios rsticos ou urbanos, ou suas fraces autnomas, adquiridas com recurso ao saldo da conta poupanaemigrante. A iseno igual ao dobro do saldo daquela conta. Se o valor que incide a SISA superior a este valor, ser liquidada SISA pelo excesso. f) Aquisio de casas econmicas. g) Aquisio por cooperativas de construo de casas para scios. construo, de terrenos para

h) Aquisio de prdios ou fraces urbanos situados nas zonas de interioridade a definir pelo Governo e afectos duradouramente actividade das empresas. i) As aquisies do direito real de habitao peridica (time-sharing). j) As transmisses de imveis a favor do locatrio, no termo do contrato de locao financeira.

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k) Transmisses em actos ou acordos de concentrao (fuso e incorporao) ou cooperao nos termos definidos no DL. n. 404/90 de 21/12. l) Aquisies de bens em lotarias, rifas, ou em quaisquer sorteios ou concursos. m) Aquisio, por jovens entre os 18 e os 35 anos, de prdio ou fraco de prdio urbano situado nas zonas de interioridade a definir pelo Governo, destinado a primeira habitao permanente, desde que o valor sobre que incidiria o imposto no ultrapasse os valores mximos de habitao a custos controlados acrescidos de 50%.

5.3.4 Taxas
As taxas de SISA so (art.33. a 39.-A do CIMSISD): Prdios urbanos e terrenos para construo 10% sobre o valor que serve de base liquidao da SISA. Restantes casos 8% sobre o valor que serve de base liquidao da SISA.

5.3.5 A Reforma de Tributao do Patrimnio em 2003


Embora o regime da SISA j tenha sido sujeito a alteraes considerveis com efeito a partir de 1 de Junho de 2003, nomeadamente, numa expressiva reduo de taxas, a reforma da tributao do patrimnio, ainda em fase de aprovao, prev modificaes estruturais no mbito deste imposto. Neste sentido, prev-se a abolio deste imposto e a criao do IMIImposto Municipal sobre Transmisses, com trs caractersticas que merecem destaque.

5.3. 6 IMI Imposto Municipal sobre transmisses


do conhecimento geral que o regime da sisa se caracteriza por uma forte componente de fraude e evaso fiscais que so facilitadas por dois factores: as taxas demasiado elevadas e a convergncia de interesses entre adquirentes e vendedores de imveis para declarar preos inferiores aos efectivamente praticados.

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Para inverter esta situao abolido o regime da Sisa e criado o IMT Imposto Municipal sobre as Transmisses - com trs caractersticas fundamentais.

Novo regime de Avaliao

Nas transaces avaliadas a partir da entrada em vigor da reforma, os imveis sero avaliados de acordo com cinco parmetros-regra (preo de construo, a rea, a localizao, o conforto, e a idade do imvel), aproximando o valor da avaliao ao valor efectivo do mercado.

Novo Regime de Taxas

Algumas medidas previstas na reforma da tributao do patrimnio j foram recentemente implantadas com a publicao da Lei 14/2003 de 30 de Maio. Contudo, esto ainda previstas alteraes legislativas nesta matria. Sublinha se que, por um lado, a iseno base sobe de cerca de 61,000 Euros, para 80.000 Euros, e por outro que a taxa mxima, anteriormente aplicada para valores superiores a 170.000 Euros, apenas se aplica agora a valores superiores a 500.000 Euros. Quanto s outras transmisses de imveis destinados a habitao (arrendamento e segundas habitaes) prev-se uma estrutura de taxas com um aumento de 1% em relao s taxas aplicveis aquisio de habitao prpria e permanente. Simultaneamente definida uma nova estrutura de taxas, em que a taxa mxima para a habitao prpria permanente de 6%, em substituio dos actuais 10%. No que respeita s demais transmisses (escritrios, prdios destinados a comrcio e indstria, etc.) a reforma vai no sentido de uma taxa geral de 5%, que ser aplicvel aos prdios rsticos (actualmente 8%) e de uma taxa geral de 6,5% que ser aplicvel aos outros prdios urbanos (actualmente 10%). admitida a interveno das Cmaras Municipais na modulao das taxas.

Articulao com a tributao do rendimento

Para combater a evaso fiscal associada transaco de imveis, em sede de imposto sobre o rendimento, adopta-se o princpio de que o valor da avaliao o mnimo a considerar pelos sujeitos passivos como valor da operao.

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No caso em que o valor efectivo da transaco seja inferior, podero os sujeitos passivos fazer prova desse facto, operando-se nestes casos uma inverso do nus da prova.

Em concluso, Transmisses:

relativamente

ao

IMT

Imposto

Municipal

sobre

Regista-se uma maior justia fiscal, com uma avaliao realista e transparente dos imveis; Diminuem-se significativamente as taxas aplicveis s diferentes transaces; Reduz-se objectivamente a possibilidade de fraude e de evaso fiscal; Alarga-se o valor da iseno para as pessoas de menor capacidade econmica; Refora-se o papel das autarquias na modulao das taxas.

EXEMPLO

Exemplos de poupana no imposto pago, decorrente da substituio da SISA pelo Imposto Municipal sobre Transmisses (IMT). Valor Declarado Imposto Antes da Reforma Sisa 75.000 105.000 140.000 210.000 280.000 350.000 689 3.458 9.290 21.000 28.000 35.000 0 500 2.100 6.800 12.000 17.000 Imposto Depois da Reforma IMT Montante do Imposto Poupado com a Reforma

Valor 689 2.959 7.190 14.200 16.000 17.400

Percentagem 100,00% 85,54% 77,40% 67,62% 57,14% 49,71%

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5.4

Imposto sobre sucesses e doaes

5.4.1 Base de imposto


Sobre os bens transmitidos por herana ou doao recai a tributao em imposto sobre sucesses e doaes (ISD) (art.1., 3. e 20. a 22. do CIMSISD). semelhana da SISA, ISD um imposto sobre o patrimnio. No entanto, se ambos se enquadram na mesma classificao, as realidades tributveis so diferentes. Assim, enquanto a SISA tem por objecto as transmisses onerosas de bens imveis, no ISD tributam-se as transmisses gratuitas de bens mveis e imveis. Para efeitos de tributao em ISD, s se considera existir transmisso no momento da transferncia real e efectiva dos bens. O ISD incide sobre os seguintes valores data da transmisso:
QUADRO-REGRA:

Bens transmitidos IMVEIS

Valor que serve de base liquidao

Valor patrimonial, ou de inventrio judicial, ou de partilhas, se superior. Valor declarado na relao de bens ou de inventrio judicial, ou de ttulo de partilhas

MVEIS

CASOS ESPECIAIS:

Bens transmitidos Bens expropriados utilidade pblica

Valor que serve de base liquidao por Montante de indemnizao ou do acordo

Bens avaliados nos termos Valor da avaliao do Cdigo da SISA e do Imposto sobre as Sucesses e Doaes

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Moedas com cotao Moedas nacionais ou estrangeiras, sem cotao

Valor determinado pelo Banco de Portugal Valor numismtico indicado pela Casa da Moeda, ou, se no possuir aquele valor, o valor certificado pelo avaliador oficial alor patrimonial, ou de hipoteca, se superior

Prdios hipotecados

Objectos de ouro, jias, alor constante de certido do avaliador oficial pratas, pedras preciosas e semelhantes Estabelecimento comercial e avendo Balano = o do ltimo balano quotas ou partes de sociedades que no sejam avendo partilha ou liquidao judicial = o valor aqui considerado por aces avendo partilha ou liquidao extrajudicial = valor aqui considerado, se superior. o havendo balano, liquidao ou partilha = valor na relao de bens. Transmisso da propriedade Valor dos bens data da consolidao de raiz (normalmente propriedade de raiz, com o usufruto. com reserva de usufruto liquidao do imposto, fica pendente para o doador) consolidao ou da alienao da propriedade raiz. da A da de

Transmisso do usufruto Usufruto vitalcio = valor dos bens separado da propriedade Usufruto temporrio = (valor dos bens 20) x n. de raiz anos do usufruto

SUJEITO PASSIVO

Tambm no ISD, se mantm o princpio de que, paga o imposto quem recebe os bens, ou os bens de maior valor no caso de permuta (art.7. CIMSISD).
NO SUJEIO

No se consideram transmitidos a ttulo gratuito: Os seguros de vida, salvo os crditos vencidos a favor do segurado antes da sua morte e por ele no levantados;

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As importncias abonadas a ttulo de subsdio por morte nos termos legais, bem como as penses de aposentao, reforma e invalidez que fiquem em dvida por morte dos pensionistas da Caixa Geral de Aposentaes; O abono de famlia em dvida morte do seu familiar; Os donativos dos estabelecimentos de beneficncia, e os que nos termos do IRS e IRC, sejam considerados de interesse publico ou destinados a fins culturais; Penses e subsdios pagos pelas instituies de segurana social; Os bens objecto de transmisso a favor de descendentes menores.

5.4.2 Isenes
ISENES PESSOAIS

Esto isentas de ISD as seguintes entidades: o Estado, as autarquias locais e suas associaes de direito pblico e federaes, instituies religiosas, pessoas colectivas de utilidade pblica ou de utilidade pblica administrativa, as instituies de previdncia social, as associaes de cultura fsica, quando as aquisies se destinem a instalaes no utilizveis em espectculos com entradas pagas.
ISENES REAIS

As isenes reais ou objectivas consagradas na lei, so as seguintes: Transmisses de bens de valor igual ou inferior a 374,19 , por cada adquirente. Transmisses a favor dos filhos ou dos adoptados ou dos descendentes. O montante da iseno de 3641,22 dos bens adquiridos por cada filho, adoptado ou seus descendentes. Transmisses a favor do cnjuge. O montante da iseno de 3641,22 Transmisses por morte, a favor dos ascendentes do 1. grau (ambos os pais, ou do sobrevivo) e de adoptado plenamente a adoptantes. Esta iseno aplicvel apenas s transmisses por morte (no s doaes). As transmisses esto isentas at ao valor de 1820,61 dos bens adquiridos do mesmo descendente ou adoptado.

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Esto ainda isentos: a transmisso de direitos de autor; a transmisso por morte, de casas econmicas a favor do cnjuge, descendentes ou ascendentes; a transmisso por morte de valores afectos a Planos de Poupana- Reforma (PPR), a fundos de penses resultantes de contribuies individuais dos participantes e Planos de Poupana em Aces (PPA), a favor do cnjuge sobrevivo e filhos ou adoptados plenamente; a transmisso por morte a favor do cnjuge e dos filhos, do saldo das contas poupana-habitao, desde que mobilizado para o mesmo fim; a transmisso por morte, a favor do cnjuge e filhos do saldo das contas poupana-reformado at 8679,08 e das contas poupana-emigrantes a favor dos legtimos herdeiros at ao valor de 9968,41 ; a transmisso por morte das unidades de participao e fundos de investimento imobilirio e mobilirio, a favor do cnjuge ou filhos ou dos seus descendentes quando aqueles tenham falecido at ao valor de 2493,99 por cada um deles.

5.4.3 Liquidao e pagamento


Tal como na Sisa, tambm o ISD deve ser pago por quem recebe os bens. A liquidao do ISD efectuada com base nas declaraes de bito, morte presumida ou de doao apresentadas no rgo perifrico local da Administrao Geral Tributria competente pelos cabea de casal e testamenteiros ou beneficirios. No caso dos ttulos e certificados de dvida pblica, obrigaes e aces de sociedade com sede em territrio portugus, o imposto pago por avena sobre o rendimento dos ttulos sujeitos a imposto. Assim, a entidade que pague tais rendimentos dever cobrar o imposto taxa de 5%, no momento em que os coloca disposio. O contribuinte poder escolher entre o pagamento do imposto em prestaes ou o pagamento por pronto, beneficiando de um desconto de 1% ao ms se optar por esta ltima forma.

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5.4.4 Taxas
A taxa do ISD progressiva, sendo mais alta na medida do prprio aumento da matria colectvel, variando tambm em funo do grau de parentesco existente entre o beneficirio da transmisso e o doador ou autor da sucesso. As taxas do imposto so as seguintes:
Nas Transmisses (euros) A favor de cnjuges e descendent es maiores A favor de ascendentes ou entre irmos Entre colaterais no 3 Grau Entre quaisquer outras pessoas

At 3.641,22 De mais de

7 10

13 17

16 20

3.641,22 at 14.265,62 De mais de 14.265,62 at 36.312,49 mais 36.312,49 at 71.328,10 De mais de 71.328,10 at 178.968,69 mais de 13 21 31 de 6 13 21 25

De

16

25

30

De

17

26

38

45

178.968,69 at 355.343,62 De mais de 178.968,69 at 355.343,62 24 32 45 50

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Sempre que se tratem de transmisses por morte de bens que tenham sido transmitidos a ttulo gratuito nos 5 anos anteriores e por eles se tenha pago ou deva pagar-se imposto as taxas constantes daquela tabela sero reduzidas a metade.

5.4.5 Reforma de Tributao do Patrimnio em 2003


A presente reforma, pretende proceder extino do ISD, com trs implicaes fundamentais: Transmisso na Famlia As transaces por morte ou doao a favor do cnjuge, descendentes e ascendentes deixam de estar sujeitas ao pagamento de qualquer imposto. Dividendos A distribuio de dividendos, ou outros rendimentos relativos a aces de sociedades annimas com sede em territrio portugus, ttulos e certificados de dvida pblica e obrigaes emitidas por quaisquer outras entidades pblicas ou privadas, at aqui sujeita ao pagamento por avena taxa de 5%, deixa de ser tributada. Imposto de Selo As transmisses, por morte ou doao, a favor de outros herdeiros ou beneficirios, passam a ser tributadas, no mbito do Imposto do Selo, taxa de 10%.

5.5

Imposto de selo

Incide sobre um conjunto de realidades constantes da Tabela Geral anexa ao Cdigo. Tendo em vista a natureza dessas realidades, poderemos dizer que o imposto do selo devido, em alguns casos, pelos documentos que titulam os negcios (selo do documento) e, noutros casos, devido pelo prprio negcio ou operao (selo da operao) (art.1. a 4. CIS).

No primeiro caso, selo do documento, o valor fixo, depende da existncia fsica de um suporte escrito, mas o valor do imposto no depende do valor do negcio que o documento titula. Exemplos: -selo dos cheques, escritos particulares que titulem contratos no especialmente previstos na tabela,

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escrituras pblicas ou termos e autos lavrados junto de reparties pblicas. Esto neste caso os escritos que titulam os contratos de trabalho, contratos de fornecimento de gua e electricidade, contratos de avena e, duma maneira geral, os contratos de fornecimento de bens ou servios que, enquanto tal, no esto previstos na tabela para tributao. No segundo caso, selo da operao, o imposto varia em funo do valor do negcio independentemente de existir ou no, documento escrito.

Esta distino muito importante para um entendimento mais perfeito Cdigo, designadamente do n 2 do artigo 1 do Cdigo que exclui tributao em imposto do selo das operaes que, embora previstas tabela, estejam sujeitas a IVA. Porm, essa excluso no abrange o selo documento que eventualmente as titule (art.5. a 7. CIS).

do da na do

Operaes sujeitas a imposto de selo (art.3. CIS):

Aquisio onerosa ou por doao do direito de propriedade ou de figuras parcelares desse direito sobre imveis (0,8%); Arrendamento e subarrendamento, incluindo as alteraes que envolvam aumento de renda (10% sobre a renda ou seu aumento convencional, correspondentes a um ms); Garantias das obrigaes, designadamente o aval, a cauo, a garantia bancria autnoma, a fiana, a hipoteca, o penhor e o seguro-cauo: o Garantias de prazo inferior a um ano - por cada ms ou fraco (0,04%); Garantias de prazo igual ou superior a um ano (0,5%); Garantias sem prazo ou de prazo igual ou superior a cinco anos (0,6%);

o o

Utilizao de crdito, sob a forma de fundos, mercadorias e outros valores, em virtude da concesso de crdito a qualquer ttulo: o Crdito de prazo inferior a um ano - por cada ms ou fraco (0,04%); Crdito de prazo igual ou superior a um ano (0,5%); Crdito de prazo igual ou superior a cinco anos (0,6%);

o o

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Crdito utilizado sob a forma de conta corrente, descoberto bancrio ou qualquer outra forma em que o prazo de utilizao no seja determinado ou determinvel (0,04% sobre a mdia mensal obtida atravs da soma dos saldos em dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30);

Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito, sociedades financeiras ou outras entidades a elas legalmente equiparadas e quaisquer outras instituies financeiras, sobre o valor cobrado: o Juros por, designadamente, desconto de letras e bilhetes do Tesouro, por emprstimos, por contas de crdito e por crditos em liquidao (4%); Prmios e juros por letras tomadas, de letras a receber por conta alheia, de saques emitidos sobre praas nacionais ou de quaisquer transferncias (4%); Comisses por garantias prestadas (3%); Outras comisses e contraprestaes por servios financeiros (4%);

o o

Aplices de seguros - sobre a soma do prmio do seguro, do custo da aplice e de quaisquer outras importncias que constituam receita das empresas seguradoras, cobradas juntamente com esse prmio ou em documento separado: o o Seguros do ramo "Cauo" (3%); Seguros dos ramos "Acidentes", "Doenas", "Crdito", e das modalidades de seguro "Agrcola e Pecurio" (5%); Seguros do ramo "Mercadorias transportadas" (5%); Seguros de "Embarcaes" e de "Aeronaves" (5%); Seguros de quaisquer outros ramos (9%); Comisses cobradas pela actividade de mediao - sobre o respectivo valor (2%);

o o o o

Ttulos de crdito: o o Letras e livranas (0,5%); Ttulos de dvida pblica emitidos por governos estrangeiros, com excluso dos ttulos de dvida pblica emitidos por Estados

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membros da Unio Europeia, quando existentes ou postos venda no territrio nacional (0,9%).

LINKS DE INTERESSE
Para mais informaes sobre fiscalidade, tente: www.dgci.min-financas.pt www.impostos.net www.fiscalistas.org www.ancontribuintes.pt www.jornalfiscal.pt www.o-informador-fiscal.pt www.dr.incm.pt http://europa.eu.int

BIBLIOGRAFIA ACONSELHADA
Guia Prtico da Contribuio Autrquica, Vida Econmica, Boletim do Contribuinte, 2003 Cdigo do Imposto do Selo, Vida econmica, 2003 Guia Fiscal 2003, Consumidor, 2003 EDIDECO-Editores para a Defesa do

Carlos,Amrico Brs; Abreu, Irene Antunes; Duro, Joo Ribeiro; Pimenta, Maria Emlia, Guia dos Impostos em Portugal 2003, QuidJuris, 2003. BPI, Guia do Fisco, 2003

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Introduo ao e-learning

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Exerccios
IRS SOLUES EXERCCIOS CONSTANTES NO MANUAL FORMANDO Exerccio n 1 A resposta correcta a alnea d), de acordo com o art.99. do CIRS e DL 42/91, 22/01.

Exerccio n 2 A resposta correcta a alnea c), de acordo com o art.71., n.3, b) do CIRS.

Exerccio n 3 A resposta correcta a alnea c), de acordo com o art.101., n.1, a) do CIRS.

Exerccio n 4 A mais-valia a englobar ser de: 75000 (60000 + 5000 + 250) = 9750 x 50% = 4875 (art.43., n.2 No caso de pretender reinvestir o valor de realizao (75000) em habitao prpria e permanente, haver que mencionar esse facto na declarao de rendimentos, ficando a tributao da mais-valia (4875) pendente da efectivao do reinvestimento, nos termos referidos no art. 10.,n.5 7 e art.57. n.3 do CIRS.

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No h lugar a correco monetria do valor de aquisio por no terem decorrido mais de 24 meses entre a aquisio e a realizao.

Exerccio n 5 Rendimento lquido = 16000 - 7805,6 = 8194,4

Exerccio n 6 A resposta correcta a alnea d), de acordo com o art.99. do CIRS e DL 42/91, 22/01.

IRC SOLUES EXERCCIOS CONSTANTES NO MANUAL FORMANDO

Exerccio n 1 A resposta correcta a d) segundo o art.3., n.2, do CIRC.

Exerccio n 2 A resposta correcta a b) segundo o art.81., n.3,do CIRC.

Exerccio n 3 A resposta correcta a c) segundo o art.42., n.1, g) do CIRC e art.81., n.1 do CIRC.

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Fiscalidade

IVA SOLUES EXERCCIOS CONSTANTES NO MANUAL FORMANDO

Exerccio n 1 As respostas correctas so a a), b) e c).

Exerccio n 2 As respostas correctas so a b) e d).

Exerccio n 3 As respostas correctas so a a) e d).

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Introduo ao e-learning

Fiscalidade

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Contactos
APOIO AO CONTRIBUINTE
Servio de Apoio ao Contribuinte
Morada: Av. 5 de Outubro, 52 - C, 52 D, Lisboa, 1050 Lisboa Tel. 21 35 13 604 /640/642/645 Fax. 21 35136 59

Direco Geral de Finanas de Lisboa


Morada: Edifcio Eden - Praa dos Restauradores, 1250-187, Lisboa Tel. 21 326 28 46 Fax. 21 326 28 53

IMPOSTOS
Direco Geral de Finanas de Lisboa
Morada: Av. Marqus de Tomar, 21, Lisboa, 1069-042 Lisboa Tel. 21 796 63 28 ; 21 796 06 34 Fax. 21 795 17 58

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Fiscalidade

Correio Electrnico: dflisboa@dgci.min-financas.pt

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Bibliografia
Guia Prtico do IRS 2003, Vida Econmica, Boletim do Contribuinte, 2003 Guia Prtico do IRC 2003, Vida Econmica, Boletim do Contribuinte, 2003 Guia Prtico da Contribuio Autrquica, Vida Econmica, Boletim do Contribuinte, 2003 Cdigo do Imposto do Selo, Vida econmica, 2003 Lima, Emanuel Vidal, IVA, Imposto sobre Valor Acrescentado.Comentado e Anotado, 9 edio, Porto Editora, 2003 Gonalves, Joo Manuel, Cdigos IRS, IRC, Contribuio Autrquica e Estatuto dos Benefcios Fiscais, 2003 Carlos,Amrico Brs; Abreu, Irene Antunes; Duro, Joo Ribeiro; Pimenta, Maria Emlia, Guia dos Impostos em Portugal 2003, QuidJuris, 2003. BPI, Guia do Fisco, 2003 Guia Fiscal 2003, EDIDECO-Editores para a Defesa do Consumidor, 2003 Leito, Lus Meneses, Estudos de Direito Fiscal, Almedina, Coimbra, 1999 Nabais, Jos Casalta, Direito Fiscal, Coimbra, Almedina, 2000

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