Aula 01: Auditoria

AULA 01: Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica Profissional, Responsabilidade Legal, Controle de Qualidade.
SUMRIO 1. Introduo 2. Aspectos Gerais da Auditoria Independente 3. Normas de Auditoria Independente 4. tica Profissional 5. Responsabilidade Legal 6. Objetivo 7. Controle de Qualidade Lista das questes comentadas durante a aula Referncias bibliogrficas Ol, pessoal. PGINA 1 2 7 15 28 32 33 40 48
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Objetivo,
Espero que tenham gostado da nossa aula demonstrativa, cujo objetivo foi apresentar a didtica a ser utilizada durante o curso, por meio de um trecho pequeno do edital. Podemos considerar o incio do curso como sendo a presente aula, pois apenas aqueles que deram um voto de confiana ao Estratgia esto lendo esse texto. Sejam bem vindos.
1. Introduo
O trecho do edital que vamos estudar hoje o seguinte: Aspectos Gerais. Normas de Auditoria. tica Profissional, Responsabilidade Legal, Objetivo, Controle de Qualidade. Vimos na aula anterior que a Auditoria tem a natureza de tcnica contbil utilizada pela Contabilidade para atingir seus objetivos, sendo a Auditoria Contbil a tcnica contbil cujo objetivo emitir uma opinio sobre as demonstraes contbeis (tambm denominadas financeiras). A evoluo da auditoria como tcnica contbil sempre esteve ligada ao atendimento de seu principal objetivo, qual seja, a emisso de uma opinio independente sobre a adequao das demonstraes contbeis/financeiras aos Princpios de Contabilidade, s Normas
Prof. Claudenir Brito
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 Brasileiras de Contabilidade, legislao especfica e, mais recentemente, estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel. Os conceitos utilizados na Auditoria Independente so bastante similares aos da Auditoria Governamental e da Auditoria Interna. O foco acaba sendo, em regra, o mesmo: a emisso de uma opinio independente (lembrando que a opinio da Auditoria Interna tambm deve ser independente autnoma). O que difere, basicamente, o ambiente ou rea que est sendo verificado. Os editais dos concursos da Receita Federal exigem conhecimentos de Auditoria Independente, por isso vamos focar nossas aulas nesse sentido.
2. Aspectos Gerais da Auditoria Independente

Vamos revisar alguns conceitos apresentados na aula demonstrativa, citando definies de auditoria independente encontradas na doutrina. Ribeiro e Ribeiro (2012): auditoria uma tcnica contbil que consiste na verificao da exatido e fidedignidade dos dados contidos nas demonstraes contbeis, por meio do exame minucioso dos registros de contabilidade e dos documentos que deram origem a eles. (grifei) Crepaldi (2010): levantamento, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e das demonstraes financeiras de uma entidade. A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre sua adequao, consoante os princpios Fundamentais de Contabilidade e pertinente legislao especfica. (grifei) Attie (2010): A auditoria uma especializao contbil voltada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial implantado com o objetivo de expressar uma opinio sobre determinado dado. (grifei) Franco e Marra (2011): A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionadas com o
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. (grifei) Quanto s normas, a definio de Auditoria Independente para a NBC T11 (revogada, embora ainda utilizada em alguns concursos) a seguinte: A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. (grifei) Sobre a NBC TA 200, vejam o objetivo da Auditoria das Demonstraes Contbeis Externa: aumentar o grau de confiana nas demonstraes contbeis por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma opinio pelo auditor sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel. (grifei) Como podemos observar, a emisso de uma opinio independente o principal objetivo da auditoria, passando pelo exame do objeto a ser auditado, particularmente das demonstraes contbeis. A finalidade da emisso dessa opinio dar a maior credibilidade possvel s demonstraes contbeis elaboradas pelo setor de contabilidade e divulgadas ao conhecimento dos interessados no conhecimento da sade financeira da Companhia. Assim, uma auditoria independente envolve a aplicao de tcnicas e procedimentos especializados, em busca de evidncias que digam respeito aos valores divulgados nas demonstraes contbeis, incluindo a avaliao das prticas contbeis utilizadas e da razoabilidade das estimativas apresentadas pela administrao (mensurao de itens que no podem ser definidos com preciso).
O objetivo principal da auditoria independente a emisso de um parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis estrutura de Relatrio Financeiro Aplicvel.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 De acordo com Franco e Marra (2011), essa fiscalizao d maior consistncia e veracidade aos registros e demonstraes contbeis, pelas seguintes razes, dentre outras: - o profissional que executa os registros contbeis o faz com maior ateno e rigor, pelo simples fato de saber que seu trabalho ser examinado e seus erros apontados; - empregados e administradores temem erros e fraudes, na certeza de que estes podero ser apontados aos poderes superiores; - os titulares do patrimnio, por sua vez, prestam contas, atravs da auditoria, a seus credores e ao fisco. Complementarmente, para os autores, a auditoria independente apresenta as seguintes vantagens aos usurios (investidores): - contribui para maior exatido das demonstraes contbeis; - possibilita melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas; - assegura maior exatido dos resultados apurados. Entretanto, a auditoria independente, como qualquer outra atividade, apresenta algumas limitaes que devem ser conhecidas pelo auditor, a fim de que possa reduzi-las a um nvel coerente com o cumprimento de seus objetivos. Essas limitaes dizem respeito, principalmente, ao fato de que a auditoria no pode ser interpretada como substituta da administrao no cumprimento de seus objetivos de gesto. Como vimos na aula anterior, a administrao conta com uma Auditoria Interna para executar um trabalho de assessoramento, auxiliando no cumprimento dos objetivos operacionais da empresa. A auditoria independente, por sua vez, no dispe de meios suficientes (pessoal, tempo, recursos) para uma anlise aprofundada de todos os aspectos das demonstraes financeiras, limitando-se aos mais relevantes (aqueles que tem possibilidade de influenciar a opinio do usurio quanto s demonstraes). Dessa forma, diversas irregularidades podem passar despercebidas pelo auditor, o que no quer dizer que seu trabalho no tenha sido bem feito. O profissional responsvel pelo trabalho de auditoria denominado auditor independente, normalmente integrante de uma firma de auditoria contratada pela empresa a ser auditada para a emisso da opinio sobre as demonstraes contbeis. Se o objetivo principal do auditor independente a emisso de sua opinio, qual seria um dos objetivos secundrios mais importantes? Coloquem-se na condio de um profissional que deva emitir uma opinio, e que, para isso, contratado anualmente. Imaginem ainda que
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 h uma concorrncia entre as empresas de auditoria, e que sua opinio servir de base para centenas, at milhares de pessoas decidirem os rumos de seus investimentos para o prximo ano. Qual seria o atributo essencial para se conquistar e manter? Acertou quem pensou em credibilidade. O auditor que no tem credibilidade incapaz de emitir um relatrio que cumpra o papel de corroborar as condies da situao econmico-financeira de uma empresa, apresentada nas demonstraes contbeis. E provavelmente no seria novamente contradado para novos trabalhos. Para que a opinio emitida pelo auditor possua credibilidade, alm da qualidade indispensvel a qualquer trabalho profissional, ainda mais com a responsabilidade inerente auditoria, faz-se necessria uma padronizao das tcnicas e procedimentos utilizados, assim como da elaborao de relatrios. Para tanto, so elaboradas as Normas de Auditoria.
EXERCCIOS COMENTADOS
1 (SEFAZ-SP/APOFP/2009/ESAF) Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: A auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. B apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. C levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. D emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis. E recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. Resoluo: Questo bastante tradicional, cujo pedido recai sobre o objetivo principal da auditoria independente (externa), que, como vimos, o de emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis, descrito na alternativa D. As alternativas A, B e E dizem respeito s atribuies da Auditoria Interna, enquanto a alternativa C est relacionada uma das funes da percia contbil. Gabarito: alternativa D. 2 (Pref. Natal/Auditor do Tesouro Municipal/2008/ESAF) No processo de auditoria independente, deve-se A garantir a viabilidade futura da entidade. B dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor. C abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 D certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos. E emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado. Resoluo: A auditoria independente no pode garantir a viabilidade futura da entidade, que depender de diversos fatores alm da adequao das demonstraes contbeis aos critrios pretendidos. Assim, a alternativa A est incorreta. A alternativa B est incorreta, pois o auditor (ou scio encarregado do trabalho) no pode dividir sua responsabilidade exclusiva com a equipe tcnica. Sua responsabilidade se estende superviso dos trabalhos, a fim de ter certeza de que foram conduzidos de acordo com o planejado. A alternativa C est incorreta, pois o auditor deve utilizar as prticas contbeis consagradas. A alternativa D est incorreta, pois no possvel ao auditor garantir (certificar) a continuidade da empresa. Sua atuao possibilita que obtenha evidncias da normalidade da empresa, por meio de uma anlise adequada dos riscos de auditoria. A alternativa E est correta, e o gabarito da questo, pois o parecer do auditor independente deve ser assinado por um contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), no sendo suficiente a formao especfica como contabilista. Gabarito: alternativa E 3 (CGU/AFC/2006/ESAF) Preencha a lacuna com a expresso adequada. A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A Auditoria Independente. B Auditoria Governamental. C Tcnica de amostragem em Auditoria. D Auditoria Externa. E Auditoria Interna. Resoluo: Com vimos na aula anterior, a definio acima, englobando como funo assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos, relacionada Auditoria Interna. A auditoria independente tem como objetivo principal a emisso de parecer sobre as demonstraes contbeis. Gabarito: alternativa E
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 4 (SRF/AFRF/2003/ESAF) A escolha do auditor nas Sociedades Annimas de competncia: A do Conselho de Administrao B do Conselho Consultivo C do Conselho Fiscal D da Comisso de Valores Mobilirios E da Diretoria Executiva Resoluo: O Conselho de Administrao nas Sociedades Annimas quem possui a competncia para a escolha dos auditores independentes a serem contratados para a auditoria nas demonstraes contbeis, de acordo com o disposto no Art. 142 da Lei 6.404/76. Gabarito: alternativa A
3. Normas de Auditoria Independente

Normas de auditoria so as regras estabelecidas pelos rgos reguladores da profisso contbil, em todos os pases, com o objetivo de regulao e apresentao de diretrizes a serem seguidas por esses profissionais no exerccio de suas funes. Elas estabelecem os conceitos bsicos sobre as exigncias em relao pessoa do auditor, execuo de seu trabalho e ao parecer que dever por ele ser emitido (Franco e Marra, 2011). Embora, na maioria das vezes, tenham um carter de guia profissional, acabam fixando limites ntidos de responsabilidades, alm de orientar o comportamento do auditor em relao a sua capacitao e controle de qualidade dos trabalhos realizados. No Brasil, desde 1972 temos normas de auditoria relacionadas a esses objetivos, sendo que, atualmente, esto em vigor normas elaboradas pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC em conjunto com o Instituto de Auditores Independentes do Brasil IBRACON , alm da Comisso de Valores Mobilirios CVM , do Banco Central do Brasil BACEN e da Superintendncia de Seguros Privados SUSEP. Vamos apresentar algumas caractersticas das normas do CFC, por serem as mais exigidas nos concursos. Como vimos na aula demonstrativa, at o ano de 2009, no havia dvida sobre quais normas estudar, em relao auditoria independente, pois estava em vigor a NBC T-11 (Resoluo 820/97, Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis) e suas derivadas.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 Vimos tambm que houve a convergncia dessas normas, no final daquele ano, aos padres internacionais de auditoria definidos pela IFAC International Federation of Accounting (Federao Internacional de Contadores). O IFAC uma organizao global da profisso contbil, que possui a misso, segundo consta em sua pgina na internet, de contribuir para o desenvolvimento, adoo e aplicao de normas internacionais de alta qualidade e orientao; alm de contribuir para o desenvolvimento de organizaes e profissionais de contabilidade e para a utilizao de prticas de alta qualidade por contadores profissionais, dentre outras (www.ifac.org traduo livre). As Normas Brasileiras de Contabilidade NBC editadas pelo CFC devem seguir os padres internacionias e compreendem: - as normas propriamente ditas; - as Interpretaes Tcnicas; e - os Comunicados Tcnicos. As normas de auditoria independente so aprovadas pelo CFC por meio de Resolues, e classificadas em normas profissionais (NBC PA) e normas tcnicas (NBC TA). Enquanto as NBC PA estabelecem regras e procedimentos de conduta a serem observados como requisitos para o exerccio profissional contbil, as NBC TA descrevem conceitos doutrinrios, princpios e procedimentos a serem aplicados quando da realizao dos trabalhos. A Resoluo CFC n 1.328/11, de 18/03/11, que dispe sobre a Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade, estabelece que as Normas Brasileiras de Contabilidade se estruturam conforme se segue: Normas Profissionais: I Geral NBC PG aplicadas indistintamente a todos os profissionais de Contabilidade; II do Auditor Independente NBC PA aplicadas, especificamente, aos contadores que atuam como auditores independentes; III do Auditor Interno NBC PI aplicadas especificamente aos contadores que atuam como auditores internos; IV do Perito NBC PP aplicadas especificamente aos contadores que atuam como peritos contbeis. Normas Tcnicas:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 I Geral NBC TG so as Normas Brasileiras de Contabilidade convergentes com as normas internacionais emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB); e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais; II do Setor Pblico NBC TSP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade para o Setor Pblico, emitidas pela International Federation of Accountants (IFAC); e as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico editadas por necessidades locais, sem equivalentes internacionais; III de Auditoria Independente de Informao Contbil Histrica NBC TA so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Independente emitidas pelo IFAC; IV de Reviso de Informao Contbil Histrica NBC TR so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Reviso convergentes com as Normas Internacionais de Reviso emitidas pela IFAC; V de Assegurao de Informao No Histrica NBC TO so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Assegurao convergentes com as Normas Internacionais de Assegurao emitidas pela IFAC; VI de Servio Correlato NBC TSC so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas aos Servios Correlatos convergentes com as Normas Internacionais para Servios Correlatos emitidas pela IFAC; VII de Auditoria Interna NBC TI so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Auditoria Interna; VIII de Percia NBC TP so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicveis aos trabalhos de Percia; IX de Auditoria Governamental NBC TAG so as Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas Auditoria Governamental convergentes com as Normas Internacionais de Auditoria Governamental emitidas pela Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). Mas surge a seguinte dvida: a adoo dessas normas obrigatria ? Sim. De acordo com a prpria Resoluo CFC n 1.328/11, a inobservncia s NBC constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas no Decreto-Lei n. 9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10, e ao Cdigo de tica Profissional do Contador.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 De forma simplificada, podemos dizer que as Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem: - Cdigo de tica Profissional do Contabilista; - Normas de Contabilidade; - Normas de Auditoria Independente e de Assegurao; - Normas de Auditoria Interna; e - Normas de Percia.
As Normas Brasileiras de Contabilidade compreendem: - Cdigo de tica Profissional do Contabilista; - Normas de Contabilidade, de Auditoria Independente e de Assegurao, de Auditoria Interna e de Percia. E que essas normas so classificadas em Normas Tcnicas e Profissionais. Em 27 de novembro de 2009, o CFC publicou a Resoluo n. 1.203/09, que aprovou a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria , revogando NBC T-11 e suas derivadas. Vamos relacionar as principais normas, mas no vamos transcrever cada uma delas, pois no minha inteno aumentar artificialmente as aulas. A ntegra pode ser pesquisada no site do CFC, no seguinte link: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/Default.aspx> NBC TA Princpios Gerais e Responsabilidades Assunto Objetivos gerais do auditor independente e a conduo de uma auditoria de acordo com as normas de auditoria Concordando com os termos de um trabalho de auditoria Controle de qualidade de uma auditoria de demonstraes contbeis Documentao de auditoria Responsabilidades do auditor relacionadas com fraude em uma auditoria de demonstraes contbeis Considerao de leis e regulamentos em uma auditoria de demonstraes contbeis Comunicao com os responsveis pela governana
Seo 200 NBC TA 200 210 220 230 240 250 260
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265 Sees 300 e 400 NBC TA 300 315 320 330 402 450 Seo 500 NBC TA 501 505 510 520 530 540 550 560 570 580 Seo 600 NBC TA 600 610 620 Seo 700 NBC TA 700 705 706
Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 Comunicao de deficincias nos controles internos aos responsveis pela governana e administrao Avaliao dos Riscos e Respostas aos riscos avaliados Assunto Planejamento de uma auditoria de demonstraes contbeis Identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante por meio do entendimento da entidade e de seu ambiente Materialidade no planejamento e na execuo de uma auditoria Respostas do auditor aos riscos avaliados Consideraes de auditoria referentes ao uso por uma entidade de uma outra organizao de servios Avaliao das distores identificadas durante a auditoria Evidncia de auditoria Assunto Evidncias de auditoria - Consideraes especficas para itens selecionados Confirmaes externas Trabalhos iniciais - Saldos iniciais Procedimentos analticos Amostragem em auditoria Auditoria de estimativas contbeis, incluindo estimativas contbeis de valor justo, e divulgaes relacionadas Partes relacionadas Eventos subsequentes Continuidade Representaes formais da administrao Utilizao do trabalho de outros Assunto Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis de grupos (incluindo o trabalho dos auditores de componentes) Utilizao do trabalho de auditoria interna Utilizao do trabalho de especialistas Concluso dos trabalhos e Relatrios Assunto Formao da opinio e emisso do relatrio do auditor independente sobre as demonstraes contbeis Modificaes na opinio do auditor independente Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no
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parecer do auditor independente Informaes comparativas -- Valores correspondentes e demonstraes contbeis comparativas Responsabilidade do auditor em relao a outras informaes includas em documentos que contenham demonstraes contbeis auditadas
Seo 800 NBC TA 800 805 810
reas Especficas Assunto Consideraes especiais - Auditorias de demonstraes contbeis preparadas de acordo com estruturas conceituais de contabilidade para propsitos especiais Consideraes especiais - Auditoria de quadros isolados das demonstraes contbeis e de elementos, contas ou itens especficos das demonstraes contbeis Trabalhos para reportar sobre demonstraes contbeis Condensadas
outras NBCs Controle de qualidade para auditores (pessoas jurdicas e fsicas) que executam exames de auditoria e revises de NBC PA informao contbil histrica, outros trabalhos de assegurao e servios correlatos NBC TR2400 Trabalhos de Reviso de Demonstraes Contbeis Reviso de Demonstraes Contbeis Intermedirias NBC TR2410 Executadas pelo Auditor Independente da Entidade NBC TSC Trabalhos de Execuo de Procedimentos Acordados 4400 Relacionados com Informao Contbil NBC TA4410 Trabalhos de Compilao No decorrer das aulas, conforme nos aprofundamos nos assuntos constantes do edital, vamos tratando das normas relacionadas.
5 (SEFAZ-RN/AFRE/2005/ESAF) Com o processo de globalizao e a internacionalizao dos negcios, as empresas e o mercado passam a ter necessidade de harmonizar as normas contbeis brasileiras s normas internacionais; assim o parecer sem ressalva deve conter em seu texto a expresso de acordo com A as Prticas Contbeis adotadas no Brasil. B as Normas Geralmente aceitas de Contabilidade e Auditoria. C os Princpios Fundamentais de Contabilidade Internacional. D as Prticas Contbeis adotadas Internacionalmente. E os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Resoluo:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 De acordo com a NBC TA 700 formao da opinio e emisso do Relatrio do auditor independente sobre as Demonstraes contbeis as Prticas contbeis brasileiras compreendem: - a legislao societria brasileira; - as NBC, emitidas pelo CFC; - os pronunciamentos, as interpretaes e as orientaes emitidos pelo CPC e homologados pelos rgos reguladores; e - prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais. Gabarito: alternativa A. 6 (SEFAZ-CE/AFRE/2007/ESAF) Na ausncia de disposies especficas sobre matria contbil, deve o auditor A solicitar que os rgos competentes da profisso se manifestem formalmente sobre o assunto, aguardando posio para trmino do trabalho. B somente adotar prticas consagradas pela profisso contbil formalizadas pelos rgos da profisso. C basear-se em prticas j consagradas pela profisso contbil, independente de estarem ou no formalizadas pelos rgos da profisso. D sempre emitir parecer com ressalva relatando no parecer o procedimento adotado e a irregularidade em relao aos princpios fundamentais de contabilidade. E no emitir parecer, em virtude de no haver procedimento contbil formal para tratamento do fato. Resoluo: Como vimos na resoluo da questo anterior, as prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais, podem ser utilizadas pelo auditor, visto que fazem parte das prticas contbeis brasileiras. A nica alternativa que atende ao pedido a de letra C. Gabarito: alternativa C. 7 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) Na ausncia de disposies especficas para registro de fatos contbeis, pode o Auditor, na avaliao desses fatos, adotar o procedimento de A acatar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, sempre formalizadas pelos seus organismos prprios. B no aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 C desconsiderar os fatos contbeis, visto no estarem formalizados pelos seus organismos prprios. D aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. E ressalvar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil e formalizadas pelos seus organismos prprios. Resoluo: Questo que pode ser resolvida pelos mesmos motivos expostos na resoluo da questo anterior. Importante observar que as prticas no necessitam estar formalizadas, desde que atendam NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis. Gabarito: alternativa D. 8 (INSS/AFPS/2002/ESAF) A auditoria deve ser realizada consoante os Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Na ausncia de disposies especficas, o auditor deve: A recusar o trabalho de auditoria e encaminhar relatrio consubstanciado para a direo da empresa. B seguir as prticas utilizadas pela empresa de auditoria, ainda que no aceitas pelos rgos regulamentadores. C seguir as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. D seguir as teorias defendidas pela empresa de auditoria e no aceitas pelos organismos prprios. E omitir seu parecer, independente de quaisquer prticas realizadas, ainda que j estejam consagradas pela Profisso Contbil. Resoluo: Mesmos argumentos utilizados anteriormente. Vejam como os conceitos solicitados pela ESAF nas questes se repetiram no perodo de 2002 a 2007. Gabarito: alternativa C.
As prticas adotadas pelas entidades em assuntos no regulados, desde que atendam NBC T 1 Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis emitida pelo CFC e, por conseguinte, em consonncia com as normas contbeis internacionais,
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 podem ser utilizadas pelo auditor, visto que fazem parte das prticas contbeis brasileiras. As prticas no necessitam estar formalizadas, desde que atendam NBC T 1 do CFC.
4. tica Profissional
De acordo com o dicionrio online Michaelis, disponvel em: <http://michaelis.uol.com.br/>, tica o conjunto de princpios morais que se devem observar no exerccio de uma profisso. Ou seja, no estamos falando em conceitos tcnicos, nem do cumprimento de leis e normas, mas de princpios morais. Dessa forma, determinada atitude profissional pode at cumprir todos os requisitos legais, mas no ser aceitvel, do ponto de vista tico (moral). No incio dos anos 2000, foram descobertas manipulaes contbeis em uma das empresas mais importantes dos Estados Unidos, a operadora de commodities de gs natural ENRON. De acordo com Borgerth (2007), sob a investigao da SEC (Securities and Exchange Comission ), a empresa admitiu ter inflado seus lucros em aproximadamente US$ 600 milhes nos ltimos quatro anos (naquela poca). Coisa pouca, no verdade? No vamos nos aprofundar no mecanismo utilizado para a manipulao, mas o que importa foi que o comportamento dos advogados, dos analistas de mercado e dos auditores independentes da empresa tambm se caracterizaram pela falta de tica. Para vocs terem uma ideia do estrago, na poca, a indicao de compra de aes da empresa era quase unnime. Com o escndalo, ocorreu o desequilbrio do mercado, com os acionistas buscando vender as aes o mais rpido possvel, os preos caindo, e o desespero se instalando. A empresa de auditoria independente Arthur Andersen, uma das big five na poca no se recuperou mais. No Brasil, por exemplo, era a segunda em volume de negcios. Hoje em dia, consideramos apenas as big four. E os escndalos no pararam na ENRON. Foram descobertas outras manipulaes na Worldcom, Xerox, Bristol-Myers Squibb, Merck, Tyco, Imclone systems, Parmalat (Itlia). Grande parte das alteraes promovidas para mascarar as demonstraes contbeis foram realizadas dentro dos princpios legais, por meio de brechas na legislao. Aes em conformidade com a lei, mas eticamente criticveis.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 Viram como a falta de tica pode prejudicar um grande nmero de empresas e investidores? Nesse ponto, cabe destacar que tanto faz o objetivo da realizao de uma ao contrria tica: no importa se em proveito pessoal ou da empresa (a boa inteno). A tica deve ser seguida de forma inflexvel, e deve permear todas as relaes internas e externas. uma postura essencial. Como j disse, nem sempre a atitude do gestor ilegal, mas pode ser pouco tica, o que vai prejudicar a imagem da Companhia frente ao Mercado. A Resoluo CFC n 803/96 aprovou o Cdigo de tica Profissional do Contador CEPC que tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os Profissionais da Contabilidade, quando no exerccio profissional e nos assuntos relacionados profisso e classe. De acordo com o referido Cdigo, so deveres do Profissional da Contabilidade, e consequentemente do auditor independente, dentre outros: exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e capacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em especial aos Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem prejuzo da dignidade e independncia profissionais; (ZELO, INTEGRIDADE E COMPETNCIA) guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades competentes, entre estas os Conselhos Regionais de Contabilidade; (CONFIDENCIALIDADE) inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso; (EFICINCIA) renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever notificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os interesse dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes pblicas sobre os motivos da renncia; (CREDIBILIDADE) cumprir os Programas Obrigatrios de Educao Continuada estabelecidos pelo CFC; (QUALIDADE) Segundo o Cdigo de tica, o Contador na funo de perito, assistente tcnico, auditor ou rbitro, dever: recusar sua indicao quando reconhea no se achar capacitado em face da especializao requerida;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo; abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interessadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos; considerar com imparcialidade o pensamento exposto em laudo submetido sua apreciao; mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu trabalho; abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar suficientemente informado e munido de documentos; assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que concerne aplicao dos Princpios de Contabilidade e NBC editadas pelo CFC; considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar laudos sobre peas contbeis, observando as restries das NBC editadas pelo CFC; atender Fiscalizao dos Conselhos Regionais de Contabilidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relatrios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo do seu trabalho. De acordo com Attie (2010), a funo da auditoria deve ser exercida em carter de entendimento e o trabalho executado deve merecer toda a credibilidade possvel, no podendo existir qualquer sombra de dvida quanto honestidade e aos padres morais do auditor. Para o autor, a profisso de auditoria exige a obedincia aos princpios ticos profissionais, que fundamentalmente se apoiam em: - independncia; - integridade; - eficincia; e - confidencialidade. 4.1 Independncia A Resoluo CFC n 1.267/09 aprovou a NBC PA 02, que trata da Independncia, estabelecendo condies e procedimentos para cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos de auditoria. Segundo a referida norma, independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses da entidade de auditoria so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com objetividade. Em suma, a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 relatrios imparciais em relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho. Um aspecto interessante quanto independncia, que tratado na norma, que no basta ser independente, sendo necessrio parecer ser independente, j que a independncia exige: a) independncia de pensamento - postura que permite expressar uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo profissional; e b) aparncia de independncia - evitar fatos e circunstncias significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional da entidade de auditoria ou de membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos.
No basta ser independente, necessrio parecer ser independente, j que a independncia exige: a) independncia de pensamento; e b) aparncia de independncia. Uma outra norma do CFC que ainda est em vigor e que trata da independncia do auditor independente a NBC P1 IT 02, que define as situaes que podem caracterizar a perda de independncia da entidade de auditoria em relao entidade auditada, exemplificando: - Interesses financeiros: propriedade de ttulos e valores mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou mantidos pela entidade de auditoria. - Emprstimos e garantias: a Entidade de auditoria, scios, membros da equipe e membros imediatos da famlia destas pessoas no podem ter emprstimos com Bancos/Instituies Financeiras que sejam entidades auditadas. - Relacionamentos comerciais com a entidade auditada: as transaes comerciais do auditor independente, de scios e membros da equipe de auditoria com uma entidade auditada devem ser feitas dentro do curso normal de negcios e na mesma condio com terceiros. - Relacionamentos familiares e pessoais: a perda de independncia est sujeita a uma srie de fatores; dentre eles, as responsabilidades do membro da equipe de auditoria no trabalho, a proximidade do
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 relacionamento e o papel do membro da famlia ou de relacionamento pessoal na entidade auditada. - Vnculos empregatcios ou similares por administradores, executivos ou empregados da entidade auditada, mantidos anteriormente com a entidade de auditoria. - Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram administradores, executivos ou empregados da entidade auditada. - Manuteno dos lderes de equipe de auditoria: a utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por um longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo necessrios na auditoria. - Prestao de outros servios: as entidades de auditoria prestam, usualmente, outros servios para as entidades auditadas, compatveis com seu nvel de conhecimento e capacitao, que no podem criar ameaas independncia da entidade de auditoria ou de membros da equipe de auditoria. - Presentes e brindes: quando uma entidade de auditoria ou membro de equipe aceita presentes, brindes ou outros benefcios cujo valor no seja claramente insignificante, a perda de independncia caracterizada, no sendo possvel a aplicao de qualquer salvaguarda. - Litgios em curso ou iminentes: quando h, ou provvel haver, um litgio entre a entidade de auditoria ou um membro da sua equipe e a entidade auditada, podendo ser criado o conflito de interesses. - Incompatibilidade ou inconsistncia do valor dos honorrios: os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com os investimentos em formao e com a remunerao profissional. O estabelecimento de honorrios substancialmente inferiores ao nvel que poderia ser considerado razovel ser caracterizado como perda de independncia. O Cdigo de tica do Contabilista prescreve que, no desempenho de suas funes, vedado ao Profissional da Contabilidade renunciar liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho. A NBC PA 01, que trata do Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes, determina a necessidade de implementao e a manuteno de polticas e procedimentos de superviso e controle interno de qualidade que forneam segurana razovel do cumprimento das normas profissionais, regulatrias e legais, particularmente, nesse caso, quanto necessria independncia do auditor, exigindo uma declarao individual dos profissionais da entidade de auditoria da existncia, ou no, das seguintes questes relacionadas a entidades auditadas: - interesses financeiros; - operaes de crditos e garantias; - relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade auditada;
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- relacionamentos familiares e pessoais; e - membros da entidade de auditoria que j foram administradores, executivos ou empregados da entidade auditada.
Assim, podemos concluir que a independncia do auditor est intimamente ligada no apenas tica profissional, mas tambm qualidade das auditorias realizadas.
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9 (Pref Natal/AFTM/2008/ESAF) A firma de auditoria Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao, A recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e os a serem desempenhados. B participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos j executados e os honorrios cobrados. C omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente analise sua independncia ou no para realizao do trabalho. D exigir os trabalhos como complemento das atividades j desempenhadas na empresa. E aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor. Resoluo: De acordo com a NBC P1 IT 02, a prestao de outros servios no podem criar ameaas independncia da entidade de auditoria ou de membros da equipe de auditoria. No caso em tela, o servio prestado pela firma de auditoria de avaliao de ativos, o que considerado passvel dessa perda. Assim, o auditor deve recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos de auditoria a serem realizados com o de avaliao de ativos, j concludo. Gabarito: alternativa A. 10 (CGU/AFC/2006/ESAF) Em uma Auditoria Independente, a perda de independncia pode-se dar pela ocorrncia dos seguintes fatos, exceto: A operaes de crditos e garantias com a entidade auditada. B relacionamentos comerciais com a entidade auditada.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 C relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada. D atuao como administrador ou diretor de entidade auditada. E recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria prestados entidade auditada. Resoluo: Questo bastante simples, resolvida por meio de uma leitura atenta das alternativas. Ora, o pagamento de honorrios devidos pelos servios de auditoria prestados entidade auditada no se traduz em perda de independncia, desde que seja compatvel com os preos de mercado. As demais alternativas fazem parte da relao de questes que podem prejudicar a independncia do auditor, de acordo com a NBC PA 01. Gabarito: alternativa E. 11 (SRF/AFRF/2003/ESAF) evidncia de independncia do auditor externo: A parentesco com administrador, acionistas ou scios da empresa auditada. B participao direta ou indireta como scio ou acionista da empresa auditada. C ser representante comercial da empresa auditada sem vnculo empregatcio. D ter sido empregado h mais de trs anos da empresa auditada. E fixar honorrios condicionados ao tipo de parecer a ser emitido. Resoluo: De acordo com a NBC PA 02 Independncia se, durante o perodo imediatamente anterior ao perodo coberto pela auditoria, um membro da equipe de auditoria tenha atuado como administrador ou como executivo da entidade auditada ou tenha sido empregado, ocupando posio que lhe permitisse exercer influncia direta e significativa no objeto da auditoria, isso pode criar ameaas de interesse prprio, de auto-reviso ou de familiaridade. Entretanto, a significncia dessas ameaas depende de fatores como: (a) a posio que o indivduo ocupava na entidade auditada; (b) o lapso de tempo decorrido de, no mnimo, dois anos desde que o indivduo desvinculou-se da entidade auditada e venha exercer funo de responsabilidade, como encarregado, supervisor ou gerente de equipe ou scio da entidade de auditoria na conduo dos trabalhos na entidade auditada; (c) a funo que o indivduo ocupa na equipe de auditoria. Assim, podemos considerar correta a alternativa D, pois nesse caso o auditor foi empregado h mais de trs anos da empresa auditada. Gabarito: alternativa D. 12 (CVM/Analista de Normas/2010/ESAF) Assinale a opo que indica uma ao capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de auditoria por interesse financeiro direto.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 A Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a extenso desse interesse. B Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade. C Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria. D Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a concluso dos trabalhos. E Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse interesse e aguardar pronunciamento. Resoluo: Segundo a NBC PA 02, as nicas aes disponveis para eliminar a perda de independncia, em relao ao interesse financeiro, so: (a) alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria; (b) alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou (c) afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da entidade auditada. De todas as alternativas, a nica que atende ao pedido, conforme o previsto na norma a alternativa C. Gabarito: alternativa C. 13 (CVM/Analista de Normas/2010/ESAF) Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte providncia: A comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as providncias necessrias sua eliminao. B aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as. C propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das ameaas mediante acordo entre as entidades. D documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e controle do setor em que atua a entidade auditada. E eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu parecer. Resoluo: Segundo a NBC PA 02, quando so identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias. Gabarito: alternativa B.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 4.2 Integridade De acordo com Attie (2010), o auditor deve ser ntegro em todos os seus compromissos, que envolvam: - a empresa auditada quanto s suas exposies e opinies, exerccio de seu trabalho e os servios e honorrios profissionais; - o pblico em geral e pessoas interessadas na opinio emitida pelo auditor independente, transmitindo validade e certificando a veracidade das informaes contidas nas demonstraes contbeis ou de exposies quando no refletidas a realidade em tais demonstraes; - a entidade de classe a qual pertena, sendo leal quanto concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de benefcios financeiros ou aviltando honorrios, colocando em risco os objetivos do trabalho. A integridade constitui o valor central da tica do auditor, obrigado a cumprir normas elevadas de conduta de honestidade e imparcialidade durante seu trabalho e em suas relaes com o pessoal das entidades auditadas. A percepo da integridade dos auditores que faz com que a confiana da sociedade seja preservada. Pode ser medida em funo do que correto e justo, e exige que os auditores ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e de tica. Exige tambm que os auditores ajustem-se aos princpios de objetividade (ou imparcialidade) e independncia, mantenham normas acertadas de conduta profissional, tomem decises de acordo com o Interesse Pblico, e apliquem um critrio de honestidade absoluta na realizao de seu trabalho.
A integridade constitui o valor central da tica do auditor, e pode ser medida em funo do que correto e justo, exigindo que os auditores ajustem-se tanto forma quanto ao esprito das normas de auditoria e de tica. A percepo da integridade dos auditores que faz com que a confiana da sociedade em seu trabalho seja preservada.
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14 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) Na tica profissional do auditor independente, a integridade a qualidade na qual a confiana do usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode A questionar os fatos contabilizados. B renunciar aos trabalhos. C ser imparcial em sua opinio. D subordinar-se a julgamento. E cometer erros no intencionais. Resoluo: A alternativa A est incorreta, pois obrigao do auditor questionar os fatos apresentados pela empresa, incluindo os contabilizados. A alternativa B afirma que toda renncia a trabalho de auditoria se traduz em falta de integridade. Entretanto, caso o auditor verifique que sua independncia possa ser prejudicada, deve renunciar aos trabalhos, nada havendo de falta de integridade nessa conduta. A alternativa C est incorreta, pois o auditor deve ser imparcial em suas atividades. A alternativa D est correta, e o gabarito da questo. A alternativa E est incorreta, pois os erros no intencionais no so produto de falta de integridade, e sim, de descuido, falta de zelo, dentre outros. Gabarito: alternativa D. 4.3 Eficincia Em relao tica profissional, a eficincia considerada como o atributo segundo o qual o servio de auditoria independente precisa ser estabelecido conforme padres tcnicos adequados. Conforme vimos acima, o auditor deve inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opinio sobre qualquer caso, visando principalmente a manuteno da credibilidade por parte dos usurios da informao produzida. Seus relatrios e pareceres devem atender aos objetivos da auditoria. 4.4 Confidencialidade De acordo com a NBC P1 IT 02, relevante que todos os auditores tenham procedimentos de proteo de informaes sigilosas, obtidas durante o relacionamento com o cliente, quer por meio eletrnico ou por meios tradicionais, sendo de especial ateno o uso de redes de computador internas ou externas (internet).
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 Em decorrncia da sofisticao do mercado em que atualmente os auditores e seus clientes atuam, so requeridas dos auditores contnua pesquisa e constante atualizao quanto aos assuntos tcnicos relacionados com as operaes e os negcios dos clientes. Durante a fase de obteno de dados sobre o cliente em potencial, os auditores devem verificar se a sua contratao pelo referido cliente no viola quaisquer normas profissionais e internas, especialmente aquelas sobre independncia e conflito de interesses, bem como as relacionadas ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
15 (SRF/AFRF/2003/ESAF) A tica profissional condio para o exerccio de qualquer profisso. Na execuo do trabalho de auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princpios ticos profissionais: A integridade, eficincia, confidencialidade e dependncia B independncia, integridade, eficincia e confidencialidade C dependncia, integridade, imparcialidade e ineficincia D confidencialidade, integridade, eficincia e negligncia E eficincia, confidencialidade, integridade e parcialidade Resoluo: Uma leitura atenta das alternativas eliminaria alguns conceitos que no so coerentes com a tica do trabalho do auditor, como dependncia (A e C), ineficincia (C), negligncia (D) e parcialidade (E). Assim, a nica alternativa que rene os princpios ticos profissionais do auditor externo estudados acima (independncia, integridade, eficincia e confidencialidade) a de letra B, que o gabarito da questo. Gabarito: alternativa B 16 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Para o exerccio da profisso, o auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informaes da empresa. Assim, o sigilo deve ser mantido em diversas situaes, exceto: A na relao entre o auditor e a justia. B na relao entre o auditor e a entidade auditada. C na relao entre os auditores e os rgos fiscalizadores. D na relao entre o auditor e demais terceiros. E na relao entre os auditores. Resoluo: A NBC P 1.6 dispe que o sigilo profissional do Auditor Independente deve ser observado nas seguintes circunstncias: - na relao entre o Auditor Independente e a entidade auditada; - na relao entre os Auditores Independentes;
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 - na relao entre o Auditor Independente e os organismos reguladores e fiscalizadores; e - na relao entre o Auditor Independente e demais terceiros. Assim, a nica alternativa que no coberta pela norma a de letra A. Ainda que o candidato no tivesse estudado a NBC P 1.6, no ficaria difcil concluir pelo gabarito, pois a Justia pode exigir informaes sobre os trabalho realizado pelo auditor, no sendo possvel negar o acesso aos documentos, fatos e informaes da empresa com a justificativa de sigilo profissional. Gabarito: alternativa A. 17 (Pref. Recife/AFTM/2003/ESAF) Entre as habilidades e competncias profissionais que o auditor deve possuir, esto: A capacidade para aplicao das normas, procedimentos e tcnicas na execuo das auditorias. B capacidade de supor e imaginar quando no conseguir evidenciar, em seus procedimentos de auditoria, confirmao dos fatos analisados. C conhecimentos de fundamentos de economia, direito comercial, impostos, finanas, entre outros. D capacidade na rea de princpios, convenes, postulados e tcnicas contbeis. E conhecimentos dos princpios de administrao, para reconhecer e avaliar a relevncia e o significado dos eventuais desvios em relao s boas prticas empresariais. Resoluo: Essa questo foi anulada, pois o enunciado deveria ter feito meno s habilidades e competncias profissionais que o auditor NO deve possuir, pois todas as alternativas, exceto pela letra B (gabarito) se traduzem em habilidades e competncias necessrias ao auditor. Gabarito: alternativa B (anulada). 18 (SRF/AFRF/2001/ESAF) Constitui infringncia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e, portanto, vedado ao auditor independente de demonstraes contbeis no desempenho de suas funes: A Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes. B Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro contabilista, mesmo com a anuncia do cliente, por escrito. C Valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao. D Comunicar ao cliente, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso de contratao dos seus servios profissionais.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 E Transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro contabilista, mantendo, porm, sempre como sua a responsabilidade tcnica. Resoluo: De acordo com o Cdigo de tica Profissional do Contabilista, vedado ao auditor independente, dentre outros: - assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer natureza, com prejuzo moral ou desprestgio para a classe; - assinar documentos ou peas contbeis elaborados por outrem, alheio sua orientao, superviso e fiscalizao; - exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar, por qualquer meio, o seu exerccio aos no habilitados ou impedidos; - valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse nos honorrios a receber; - concorrer para a realizao de ato contrrio legislao ou destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da profisso, ato definido como crime ou contraveno; - reter abusivamente livros, papis ou documentos, comprovadamente confiados sua guarda; - aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies expressas em lei ou contra os Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; - revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empregador para acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido conhecimento; - renunciar liberdade profissional, devendo evitar quaisquer restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e correo de seu trabalho. Como vimos, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra C. Gabarito: alternativa C. 19 (SEFAZ-CE/AFRE/2007/ESAF) fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa A o auditor ser importante acionista da empresa auditada. B o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa. C a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade. D a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas. E a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas. Resoluo: Questo bastante simples, cuja leitura atenta nos indica claramente a alternativa correta letra A. As alternativas B, C e D descrevem situaes favorveis ao trabalho do auditor, e no importariam em recusa ao servio.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 A existncia de erros ou fraudes nas demonstraes contbeis (E) no seria motivo para a recusa pelo auditor, pois a deteco dessas distores faz parte de seu trabalho. Gabarito: alternativa A. 20 (CVM/Analista de Normas/2010/ESAF) Assinale a opo que indica uma exceo aos princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. A Independncia tcnica. B Confidencialidade. C Competncia e zelo profissional. D Comportamento e conduta profissional. E Objetividade. Resoluo: A nica alternativa que no cita um dos princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis a de letra A. As demais esto corretas. Gabarito: alternativa A.
5. Responsabilidade Legal
O auditor pode ser considerado um assessor, direcionado ao contexto empresarial (externo e interno), pois as empresas privadas contratam auditores para avaliar se o seu controle administrativo eficaz, se a sua contabilidade feita de acordo com as normas contbeis e legais, chegando a avaliar os trabalhos dos funcionrios e at dos prprios administradores. A responsabilidade de seu trabalho para com a sociedade em geral (auditor externo) e com dirigentes da empresa (auditor interno e externo) indiscutvel, e, no desempenho de suas funes, pode ser responsabilizado por danos eventualmente causados a terceiros. Podemos dividir a responsabilidade do auditor da seguinte forma (na prxima aula passo os crditos da diviso): 5.1 RESPONSABILIDADE PROFISSIONAL No Brasil no existe a profisso do Auditor com tal denominao e regulamentao, mas apenas a de Contador. Ao Contador, bacharel em Cincias Contbeis com registro no CRC, que se atribui o direito de realizar as tarefas de auditoria.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 A profisso de auditor considerada como tcnica ou aplicao conhecimento contbil. Assim, no existe definio clara em nossa legislao de suas responsabilidades legais. Encontramos em nossa legislao civil, penal, comercial e profissional, apenas referncias esparsas sobre o assunto. Perante a lei ele responsvel pelo seu parecer sobre as demonstraes, sendo aplicadas as sanes disciplinares pelo CFC, enquanto as sanes civis so prprias do Estado, podendo mesmo haver cumulao de sanes. Assim, podemos concluir que a melhor proteo para o auditor a execuo cuidadosa de seu trabalho, juntamente com a aplicao das normas profissionais geralmente aceitas, pois se o parecer foi elaborado de acordo com as normas contbeis, no poder ser responsabilizado. A lei no atinge diretamente o profissional auditor, mas indiretamente. Portanto, na execuo do trabalho do auditor, a responsabilidade, a tica e o elevado padro tcnico so atributos implcitos. A Infrao a qualquer um desses princpios o sujeita a denncia ao rgo fiscalizador da profisso, o CRC, para aplicao da penalidade cabvel (de advertncia at suspenso do exerccio profissional). As outras responsabilidades (civil, comercial e penal) esto previstas nos cdigos prprios da legislao brasileira e so de carter geral. O exerccio da funo auditoria necessita de uma fiscalizao profissional rigorosa, considerada a sua importncia para o mercado de capitais. 5.2 RESPONSABILIDADE CIVIL A responsabilidade civil do contador na funo de auditor independente existe pelo fato de que esse profissional um cidado inserido no Estado de Direito com profisso regulamentada, sujeito a Direitos e Deveres. Deve-se atentar que, se referindo a responsabilidade civil, o auditor e qualquer profissional de contabilidade esto condicionados a obrigao de meios e no de resultados, ou seja, se o profissional trabalhar de acordo com as normas tcnicas e ticas contbeis no responder civilmente plos atos que praticou, uma vez que inexiste prejuzo a apurar, dada a inexistncia da responsabilidade plos resultados, caso contrrio por culpa estrita e literal em que se comprove imprudncia e negligncia por dolo ou no, fica o profissional responsvel por sua obra. Salientamos que somente por erro inescusvel, que aquele ocorrido por ignorncia patente e profunda, que poder levar-se o contabilista e auditor s barras dos tribunais para responsabiliz-lo por eventuais danos aos clientes ou terceiros.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 5.3 RESPONSABILIDADE COM CLIENTES O trabalho de auditoria deve ser baseado em um entendimento entre o auditor e seu cliente. Na realizao de seu trabalho, o auditor deve agir de acordo com os termos de seu contrato, uma vez que, caso deixe de aplicar o devido cuidado ou deixe de guardar sigilo das informaes a que teve acesso, pode tomar-se legalmente responsvel perante o cliente. A Responsabilidade Profissional est regulada no Decreto-lei n. 9.295, que trata da formao dos conselhos de contabilidade, e por extenso pode ser fiscalizada por eles. O auditor precisa, efetivamente, reunir maior dose de conhecimentos tcnicos e gerais da mais variada natureza como: Contabilidade, Auditoria, Administrao Geral, Finanas, Direito, Economia, Matemtica, Psicologia, Engenharia, Estatstica, Tecnologia da Informao, Relaes Humanas, dente outros. Esta soma de capacidades realmente exigida e transforma, portanto, a funo do auditor em prtica altamente especializada, requerendo grandes esforos. Diante disso, a tarefa de auditoria pode ser prestada por: - Profissional Liberal, individualmente; - Sociedade de Profissionais Liberais; - Associaes de Classes de Contadores; - Dois ou mais profissionais liberais consorciados. A modalidade mais difundida e freqente a prestao de servios de auditoria por sociedades de profissionais constitudas para tal fim. A prtica de Auditoria Contbil, seja ela interna (exceto para reas operacionais onde no estejam em anlise as contas contbeis), seja externa, de exerccio exclusivo do Contador e est assim regulamentada: Dispositivo Legal Resoluo CFC n. 821/97 Resoluo CFC n. 781/95 Instruo CVM n. 308/99 Registro Registro CRC Auditores Externos Registro CRC Auditores Internos Registro CVM Auditores Externos que atuem no mbito do mercado de valores mobilirios
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21 (Pref Natal/AFTM/2008/ESAF) Na execuo dos trabalhos de auditoria externa, normalmente so utilizadas equipes tcnicas para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a responsabilidade tcnica do trabalho A de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor. B dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao pertinente. C da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato. D do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. E de todos os scios da firma de auditoria, por responderem solidariamente e ilimitadamente. Resoluo: De acordo com a NBC TA 220, que veremos mais a frente, scio encarregado do trabalho (auditor) o scio ou outra pessoa na firma, responsvel pelo trabalho e sua execuo e pelo relatrio de auditoria ou outros relatrios emitidos em nome da firma, e quem, quando necessrio, tem a autoridade apropriada de um rgo profissional, legal ou regulador. Assume a responsabilidade exclusiva pela conduo e resultado dos trabalhos. Gabarito: alternativa D.
O scio encarregado do trabalho (auditor) o scio ou outra pessoa na firma, responsvel pelo trabalho e sua execuo e pelo relatrio de auditoria ou outros relatrios emitidos em nome da firma, e quem, quando necessrio, tem a autoridade apropriada de um rgo profissional, legal ou regulador. Assume a responsabilidade exclusiva pela conduo e resultado dos trabalhos. 22 (CVM/Analista de Normas/2001/ESAF) De acordo com a Instruo CVM no 308/99, a rotatividade na prestao de servios de auditoria de demonstraes contbeis para a mesma entidade realizada por auditor independente deve ocorrer, no mximo, a cada: A trs anos consecutivos, com intervalo mnimo de cinco anos para a sua recontratao
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 B cinco anos consecutivos, com intervalo mnimo de dois anos para a sua recontratao C trs anos consecutivos, com intervalo mnimo de trs anos para a sua recontratao D quatro anos consecutivos, com intervalo mnimo de dois anos para a sua recontratao E cinco anos consecutivos, com intervalo mnimo de trs anos para a sua recontratao Resoluo: De acordo com o Art. 31 da Instruo CVM n 308/99, que dispe sobre o registro e o exerccio da atividade de auditoria independente no mbito do mercado de valores mobilirios, o Auditor Independente - Pessoa Fsica e o Auditor Independente - Pessoa Jurdica -, no podem prestar servios para um mesmo cliente, por prazo superior a cinco anos consecutivos, contados a partir da data desta Instruo, exigindo-se um intervalo mnimo de trs anos para a sua recontratao. Assim, podemos concluir que a nica alternativa que atende ao pedido a de letra E. Gabarito: alternativa E.
6. Objetivo da Auditoria Independente

De acordo com a NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria , os objetivos gerais do auditor independente, ao conduzir a auditoria de demonstraes contbeis, so: a) obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis como um todo esto livres de distoro relevante, independentemente se causadas por fraude ou erro, possibilitando assim que o auditor expresse sua opinio sobre se as demonstraes contbeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel; e b) apresentar relatrio sobre as demonstraes contbeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TAs, em conformidade com as constataes do auditor. Em todos os casos em que no for possvel obter segurana razovel e a opinio com ressalva no relatrio do auditor for insuficiente nas circunstncias para atender aos usurios previstos das demonstraes contbeis, as NBC TAs requerem que o auditor se abstenha de emitir sua opinio ou renuncie ao trabalho, quando a renncia for possvel de acordo com lei ou regulamentao aplicvel.
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EXERCCIO COMENTADO
23 (Pref. Natal/AFTM/2001/ESAF) Ao trmino dos trabalhos de avaliao de controle interno, o auditor independente constatou diversas fraquezas que poderiam ser eliminadas pela entidade auditada. De acordo com as normas de auditoria vigentes, o auditor A deve continuar seus trabalhos somente aps a entidade eliminar tais fraquezas. B deve ajustar o balano pelos efeitos e colocar pargrafo de nfase no parecer. C deve sempre mensurar os efeitos das fraquezas e ajustar as demonstraes contbeis. D no deve fazer sugestes de melhorias, para no configurar a perda de independncia. E deve efetuar sugestes objetivas visando ao aprimoramento dos controles internos. Resoluo: Questo antiga, mas que nos serve de lembrana sobre as caractersticas da auditoria independente. Devemos ter em mente que o auditor independente, ainda que contratado como objetivo principal o de emitir um parecer sobre as demonstraes contbeis, pode, utilizando sua experincia, efetuar sugestes objetivas visando ao aprimoramento dos controles internos, por meio de um documento denominado cartacomentrio, ou relatrio-comentrio, como objetivo secundrio da auditoria realizada. Gabarito: alternativa E.
7. Controle de Qualidade
A norma do CFC que trata do controle de qualidade da auditoria de demonstraes contbeis a NBC TA 220. Esta Norma trata das responsabilidades especficas do auditor em relao aos procedimentos de controle de qualidade da auditoria de demonstraes contbeis. Trata tambm, quando aplicvel, das responsabilidades do revisor do controle de qualidade do trabalho, e deve ser lida juntamente com as exigncias ticas relevantes. 7.1 Sistema de controle de qualidade Os sistemas, as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so de responsabilidade da firma de auditoria. De acordo com a NBC PA 01 Controle de Qualidade para Firmas (Pessoas Jurdicas e Fsicas) de Auditores Independentes que executam exames de auditoria e revises
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 de informao contbil histrica e outros trabalhos de assegurao e de servios correlatos, a firma tem por obrigao estabelecer e manter sistema de controle de qualidade para obter segurana razovel de que: - a firma e seu pessoal cumprem com as normas profissionais e tcnicas e as exigncias legais e regulatrias aplicveis; e - os relatrios emitidos pela firma ou pelos scios do trabalho so apropriados nas circunstncias. No contexto do sistema de controle de qualidade da firma, as equipes de trabalho tm a responsabilidade de implementar procedimentos de controle de qualidade que so aplicveis ao trabalho de auditoria e fornecer firma informaes relevantes que permitam o funcionamento da parte do sistema de controle de qualidade relacionado com independncia. As equipes de trabalho podem confiar no sistema de controle de qualidade da firma, a menos que as informaes fornecidas pela firma ou por outras partes indiquem o contrrio. O sistema de controle de qualidade inclui polticas e procedimentos que tratam dos seguintes elementos: responsabilidades da liderana pela qualidade na firma; exigncias ticas relevantes; aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos especficos; recursos humanos; execuo do trabalho; e monitoramento. 7.2 Definies Para fins das normas de auditoria, os termos a seguir possuem os significados a eles atribudos: - Reviso de controle de qualidade do trabalho um processo estabelecido para fornecer uma avaliao objetiva, na data ou antes da data do relatrio, dos julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e das concluses atingidas ao elaborar o relatrio. O processo de reviso de controle de qualidade do trabalho somente para auditoria de demonstraes contbeis de companhias abertas e de outros trabalhos de auditoria, se houver, para os quais a firma determinou a necessidade de reviso de controle de qualidade do trabalho. - Revisor de controle de qualidade do trabalho um scio ou outro profissional da firma, uma pessoa externa adequadamente qualificada, ou uma equipe composta por essas pessoas, nenhuma delas fazendo parte da equipe de trabalho, com experincia e autoridade suficientes e
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 apropriadas para avaliar objetivamente os julgamentos relevantes feitos pela equipe de trabalho e as concluses atingidas para elaborao do relatrio de auditoria. - Monitoramento um processo que consiste na contnua considerao e avaliao do sistema de controle de qualidade da firma, incluindo a inspeo peridica de uma seleo de trabalhos concludos, projetado para fornecer firma segurana razovel de que seu sistema de controle de qualidade est operando de maneira efetiva. O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela qualidade de todos os trabalhos de auditoria para os quais foi designado. 7.3 Exigncia tica relevante Durante todo o trabalho de auditoria, o scio encarregado do trabalho deve permanecer alerta, observando e fazendo indagaes, conforme necessrio, para evidenciar o no cumprimento de exigncias ticas relevantes pelos membros da equipe de trabalho. O Cdigo de tica Profissional do Contabilista e as normas de auditoria estabelecem os princpios fundamentais da tica profissional, que incluem: (a) (b) (c) (d) (e) integridade; objetividade; competncia e zelo profissional; confidencialidade; e comportamento profissional.
7.4 Aceitao e continuidade de relacionamento com clientes e trabalhos de auditoria O scio encarregado do trabalho deve estar convencido de que foram seguidos os procedimentos apropriados em relao aceitao e continuidade de relacionamentos com clientes e trabalhos de auditoria, e deve determinar que as concluses obtidas sobre esse aspecto so apropriadas. Se o scio encarregado do trabalho obtm informaes que teriam levado a firma a declinar do trabalho se essas informaes estivessem disponveis anteriormente, deve comunicar essas informaes prontamente firma, de modo que a firma e ele prprio possam tomar as medidas necessrias. 7.5 Execuo do trabalho O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade pela:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 (a) direo, superviso e execuo do trabalho de auditoria de acordo com as normas tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis; e (b) emisso do relatrio apropriado nas circunstncias. Revises O scio encarregado do trabalho deve assumir a responsabilidade de realizar as revises de acordo com as polticas e procedimentos de reviso da firma. Na data, ou antes, da data do relatrio, o scio encarregado do trabalho deve, por meio de uma reviso da documentao da auditoria e de discusso com a equipe de trabalho, estar convencido de que foi obtida evidncia de auditoria apropriada e suficiente para suportar as concluses obtidas e o relatrio a ser emitido. As polticas e procedimentos da firma sobre responsabilidades pela reviso so determinados com base no fato de que o trabalho de membros menos experientes da equipe revisado por membros mais experientes da equipe. Uma reviso consiste em considerar se, por exemplo: o trabalho foi realizado de acordo com as normas tcnicas, profissionais e exigncias legais e regulamentares aplicveis; foram levantados assuntos significativos para considerao adicional; foram feitas as consultas apropriadas, documentadas e implementadas as concluses resultantes; h necessidade de revisar a natureza, poca e extenso do trabalho realizado; o trabalho realizado suporta as concluses obtidas e est adequadamente documentado; as evidncias obtidas so suficientes e apropriadas para suportar o relatrio; e os objetivos dos procedimentos do trabalho foram alcanados.
Revises tempestivas dos itens abaixo pelo scio encarregado do trabalho nas devidas etapas durante o trabalho permitem que assuntos significativos sejam prontamente resolvidos para a satisfao do scio encarregado do trabalho na data ou antes da data do relatrio: reas crticas de julgamento, especialmente aquelas relacionadas com assuntos complexos ou controversos identificados no curso do trabalho; riscos significativos; e
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 outras reas que o scio encarregado do trabalho considera importante.
O scio encarregado do trabalho no precisa, mas pode revisar toda a documentao de auditoria. Monitoramento Um sistema de controle de qualidade efetivo inclui um processo de monitoramento projetado para fornecer segurana razovel de que as polticas e procedimentos relacionados com o sistema de controle de qualidade so relevantes, adequados e esto operando de maneira efetiva. O scio encarregado do trabalho deve considerar os resultados do processo de monitoramento da firma, conforme evidenciado nas informaes mais recentes circuladas pela firma e, se aplicvel, por outras firmas da rede, e se as deficincias observadas nessas informaes podem afetar o trabalho de auditoria.
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24 (SEFAZ-CE/AFRE/2007/ESAF) O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios; assim, se o auditor no possuir equipe, em trabalho desta natureza, A no poder aceitar o trabalho visto ser de fundamental importncia existncia de estrutura tcnica da equipe. B ter limitao na execuo de parte do trabalho, tendo de compor parceria com firma de auditoria maior. C o auditor dever de forma obrigatria constar de seu parecer a limitao da equipe tcnica, ficando sob sua responsabilidade os trabalhos. D o controle de qualidade inerente qualificao profissional do auditor, a qual confirmar sua competncia para a execuo do trabalho. E a qualidade do trabalho fica sempre comprometida, sendo passvel de punio tica pelo Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo: De acordo com a NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade revogada, o programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios que realizar. No caso de o auditor atuar sem a colaborao de assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do auditor. Assim, podemos observar que a nica alternativa correta a de letra D.
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Gabarito: alternativa D.
25 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) No controle da qualidade dos seus servios, o auditor dever ___________, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza __________ de que o trabalho foi realizado de acordo com as ___________ de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. A planejar / razovel / normas B reestruturar / parcial / normas C organizar / mnima / leis D elaborar / total / regulamentaes E auditar / razovel / leis Resoluo: De acordo com a NBC TA 220 Controle de Qualidade da Auditoria de Demonstraes Contbeis , o objetivo do auditor implementar procedimentos de controle de qualidade no nvel do trabalho que forneam ao auditor segurana razovel de que: (a) a auditoria est de acordo com normas profissionais e tcnicas e exigncias legais e regulatrias aplicveis; e (b) os relatrios emitidos pelo auditor so apropriados nas circunstncias. Assim, a nica alternativa que atende ao pedido a de letra A. Gabarito: alternativa A 26 (SRF/AFRF/2003/ESAF) A qualidade nos trabalhos da auditoria independente essencial para a boa conduo dos trabalhos e para emisso do parecer. Assim, em que periodicidade os auditores independentes devem se submeter reviso dos controles de qualidade internos, por outros auditores independentes com estrutura compatvel, conforme determinao do CFC, IBRACON e CVM? A 1 ano B 2 anos C 3 anos D 4 anos E 5 anos Resoluo: De acordo com a NBC PA 11 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares , o Auditor deve submeter-se Reviso pelos Pares, no mnimo, uma vez a cada ciclo de quatro anos. Gabarito: alternativa D 27 (CVM/Analista de Normas/2010/ESAF) O responsvel pela reviso da qualidade dos trabalhos de auditoria deve realizar uma avaliao objetiva dos julgamentos significativos levando em conta os seguintes aspectos, exceto:
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 A avaliao das concluses atingidas ao elaborar o relatrio e considerar se o relatrio apropriado. B discusso de assuntos significativos com o encarregado do trabalho. C reviso da documentao selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses obtidas. D reviso das demonstraes contbeis e do relatrio proposto. E discusso do julgamento e relatrio com a direo da entidade auditada. Resoluo: De acordo com a NBC PA 01 (revogada), a firma deve estabelecer polticas e procedimentos para requerer que a reviso de controle de qualidade do trabalho inclua: (a) discusso de assuntos significativos com o scio encarregado do trabalho; (b) reviso das demonstraes contbeis ou outras informaes sobre objeto e o relatrio proposto; (c) reviso da documentao do trabalho selecionada relativa a julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses obtidas; e (d) avaliao das concluses obtidas para elaborao do relatrio e considerao se esse relatrio proposto apropriado. Pode-se observar que a nica alternativa que no atende ao pedido a de letra E. Gabarito: alternativa E. Pessoal, chegamos ao final de nossa aula. Estou disposio para quaisquer dvidas no email claudenir@estrategiaconcursos.com.br, alm do nosso frum, que j est ativo. Aproveite seus estudos, um abrao, e at a prxima. Claudenir
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QUESTES COMENTADAS DURANTE A AULA
1 (SEFAZ-SP/APOFP/2009/ESAF) Sobre a auditoria independente, correto afirmar que tem por objetivo: A auxiliar a administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. B apresentar subsdios para o aperfeioamento da gesto e dos controles internos. C levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar a justa soluo do litgio. D emitir parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis. E recomendar solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. 2 (Pref. Natal/Auditor do Tesouro Municipal/2008/ESAF) No processo de auditoria independente, deve-se A garantir a viabilidade futura da entidade. B dividir a responsabilidade entre a equipe tcnica e o auditor. C abolir o uso de prticas consagradas pela Profisso Contbil. D certificar a continuidade da empresa pelos prximos 5 anos. E emitir o parecer com assinatura de contador devidamente registrado. 3 (CGU/AFC/2006/ESAF) Preencha a lacuna com a expresso adequada. A ___________________ compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. A Auditoria Independente. B Auditoria Governamental. C Tcnica de amostragem em Auditoria. D Auditoria Externa. E Auditoria Interna. 4 (SRF/AFRF/2003/ESAF) A escolha do auditor nas Sociedades Annimas de competncia: A do Conselho de Administrao B do Conselho Consultivo C do Conselho Fiscal D da Comisso de Valores Mobilirios E da Diretoria Executiva 5 (SEFAZ-RN/AFRE/2005/ESAF) Com o processo de globalizao e a internacionalizao dos negcios, as empresas e o mercado passam a ter necessidade de harmonizar as normas contbeis brasileiras s normas
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 internacionais; assim o parecer sem ressalva deve conter em seu texto a expresso de acordo com A as Prticas Contbeis adotadas no Brasil. B as Normas Geralmente aceitas de Contabilidade e Auditoria. C os Princpios Fundamentais de Contabilidade Internacional. D as Prticas Contbeis adotadas Internacionalmente. E os Princpios Fundamentais de Contabilidade. 6 (SEFAZ-CE/AFRE/2007/ESAF) Na ausncia de disposies especficas sobre matria contbil, deve o auditor A solicitar que os rgos competentes da profisso se manifestem formalmente sobre o assunto, aguardando posio para trmino do trabalho. B somente adotar prticas consagradas pela profisso contbil formalizadas pelos rgos da profisso. C basear-se em prticas j consagradas pela profisso contbil, independente de estarem ou no formalizadas pelos rgos da profisso. D sempre emitir parecer com ressalva relatando no parecer o procedimento adotado e a irregularidade em relao aos princpios fundamentais de contabilidade. E no emitir parecer, em virtude de no haver procedimento contbil formal para tratamento do fato. 7 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) Na ausncia de disposies especficas para registro de fatos contbeis, pode o Auditor, na avaliao desses fatos, adotar o procedimento de A acatar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, sempre formalizadas pelos seus organismos prprios. B no aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. C desconsiderar os fatos contbeis, visto no estarem formalizados pelos seus organismos prprios. D aceitar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. E ressalvar as prticas contbeis j consagradas pela Profisso Contbil e formalizadas pelos seus organismos prprios. 8 (INSS/AFPS/2002/ESAF) A auditoria deve ser realizada consoante os Princpios Fundamentais e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Na ausncia de disposies especficas, o auditor deve: A recusar o trabalho de auditoria e encaminhar relatrio consubstanciado para a direo da empresa. B seguir as prticas utilizadas pela empresa de auditoria, ainda que no aceitas pelos rgos regulamentadores. C seguir as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. D seguir as teorias defendidas pela empresa de auditoria e no aceitas pelos organismos prprios.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 E omitir seu parecer, independente de quaisquer prticas realizadas, ainda que j estejam consagradas pela Profisso Contbil. 9 (Pref Natal/AFTM/2008/ESAF) A firma de auditoria Verificaes Ltda. foi convidada, pela empresa Mltiplos S.A., para elaborar proposta de auditoria para suas demonstraes contbeis relativas ao ano de 2007. O auditor, nesse perodo, j havia efetuado a reviso das declaraes de imposto de renda da empresa e consultoria, elaborando a avaliao dos ativos de uma empresa coligada, para que a mesma fosse incorporada pela empresa Mltiplos S.A. Deve o auditor, nessa situao, A recusar o convite de auditoria por conflito nos trabalhos j executados e os a serem desempenhados. B participar do processo elaborando proposta que evidencie os trabalhos j executados e os honorrios cobrados. C omitir os servios de consultoria prestados, deixando que o cliente analise sua independncia ou no para realizao do trabalho. D exigir os trabalhos como complemento das atividades j desempenhadas na empresa. E aceitar o convite, com limitao de escopo, restringindo os trabalhos somente aos processos dos quais no tenha participado como consultor. 10 (CGU/AFC/2006/ESAF) Em uma Auditoria Independente, a perda de independncia pode-se dar pela ocorrncia dos seguintes fatos, exceto: A operaes de crditos e garantias com a entidade auditada. B relacionamentos comerciais com a entidade auditada. C relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada. D atuao como administrador ou diretor de entidade auditada. E recebimento dos honorrios devidos pelos servios de auditoria prestados entidade auditada. 11 (SRF/AFRF/2003/ESAF) evidncia de independncia do auditor externo: A parentesco com administrador, acionistas ou scios da empresa auditada. B participao direta ou indireta como scio ou acionista da empresa auditada. C ser representante comercial da empresa auditada sem vnculo empregatcio. D ter sido empregado h mais de trs anos da empresa auditada. E fixar honorrios condicionados ao tipo de parecer a ser emitido. 12 (CVM/Analista de Normas/2010/ESAF) Assinale a opo que indica uma ao capaz de eliminar a perda de independncia da entidade de auditoria por interesse financeiro direto. A Fazer constar nos relatrios produzidos o tipo de interesse financeiro, a extenso desse interesse. B Encerrar o trabalho de auditoria ou transferi-lo a outra entidade.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 C Alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria. D Alienar o interesse financeiro ou transferi-lo temporariamente at a concluso dos trabalhos. E Comunicar s entidades de superviso e controle a existncia desse interesse e aguardar pronunciamento. 13 (CVM/Analista de Normas/2010/ESAF) Visando manter a qualidade e a credibilidade do seu trabalho, ao identificar ameaas que possam comprometer a sua independncia, o auditor deve tomar a seguinte providncia: A comunicar a direo da entidade auditada, para que sejam tomadas as providncias necessrias sua eliminao. B aplicar as salvaguardas adequadas, para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel, documentando-as. C propor aos responsveis pela entidade de auditoria a supresso das ameaas mediante acordo entre as entidades. D documentar as ameaas e comunic-las aos rgos de superviso e controle do setor em que atua a entidade auditada. E eliminar as ameaas mediante comunicao aos responsveis pela governana da entidade auditada e fazer constar tais providncias no seu parecer. 14 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) Na tica profissional do auditor independente, a integridade a qualidade na qual a confiana do usurio de seus servios se norteia. Para isso, o auditor no pode A questionar os fatos contabilizados. B renunciar aos trabalhos. C ser imparcial em sua opinio. D subordinar-se a julgamento. E cometer erros no intencionais. 15 (SRF/AFRF/2003/ESAF) A tica profissional condio para o exerccio de qualquer profisso. Na execuo do trabalho de auditoria, o auditor externo deve atender aos seguintes princpios ticos profissionais: A integridade, eficincia, confidencialidade e dependncia B independncia, integridade, eficincia e confidencialidade C dependncia, integridade, imparcialidade e ineficincia D confidencialidade, integridade, eficincia e negligncia E eficincia, confidencialidade, integridade e parcialidade 16 (SRF/AFRF/2003/ESAF) Para o exerccio da profisso, o auditor deve ter acesso a todos os documentos, fatos e informaes da empresa. Assim, o sigilo deve ser mantido em diversas situaes, exceto: A na relao entre o auditor e a justia. B na relao entre o auditor e a entidade auditada. C na relao entre os auditores e os rgos fiscalizadores. D na relao entre o auditor e demais terceiros.
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E na relao entre os auditores.
17 (Pref. Recife/AFTM/2003/ESAF) Entre as habilidades e competncias profissionais que o auditor deve possuir, esto: A capacidade para aplicao das normas, procedimentos e tcnicas na execuo das auditorias. B capacidade de supor e imaginar quando no conseguir evidenciar, em seus procedimentos de auditoria, confirmao dos fatos analisados. C conhecimentos de fundamentos de economia, direito comercial, impostos, finanas, entre outros. D capacidade na rea de princpios, convenes, postulados e tcnicas contbeis. E conhecimentos dos princpios de administrao, para reconhecer e avaliar a relevncia e o significado dos eventuais desvios em relao s boas prticas empresariais. 18 (SRF/AFRF/2001/ESAF) Constitui infringncia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e, portanto, vedado ao auditor independente de demonstraes contbeis no desempenho de suas funes: A Indicar ttulos, especializaes, servios oferecidos, trabalhos realizados e relao de clientes. B Transferir o contrato de servios a seu cargo a outro contabilista, mesmo com a anuncia do cliente, por escrito. C Valer-se de agenciador de servios, mediante participao desse no montante de honorrios profissionais estabelecidos para a contratao. D Comunicar ao cliente, em documento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir na deciso de contratao dos seus servios profissionais. E Transferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro contabilista, mantendo, porm, sempre como sua a responsabilidade tcnica. 19 (SEFAZ-CE/AFRE/2007/ESAF) fator determinante para a recusa de um trabalho de auditoria externa A o auditor ser importante acionista da empresa auditada. B o auditor ter conhecimento suficiente sobre o negcio da empresa. C a possibilidade de o profissional contratado poder realizar o trabalho com imparcialidade. D a necessidade de uso de especialistas para avaliao de reas especficas. E a existncia de fraude ou erro nas demonstraes auditadas. 20 (CVM/Analista de Normas/2010/ESAF) Assinale a opo que indica uma exceo aos princpios fundamentais de tica profissional relevantes para o auditor na conduo de trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. A Independncia tcnica. B Confidencialidade.
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C Competncia e zelo profissional. D Comportamento e conduta profissional. E Objetividade.
21 (Pref Natal/AFTM/2008/ESAF) Na execuo dos trabalhos de auditoria externa, normalmente so utilizadas equipes tcnicas para o desempenho do trabalho. Pode-se afirmar que a responsabilidade tcnica do trabalho A de toda a equipe tcnica, desde que supervisionada pelo auditor. B dos gerentes do projeto e do scio-auditor, por possurem formao pertinente. C da firma de auditoria, que assume os riscos mediante contrato. D do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. E de todos os scios da firma de auditoria, por responderem solidariamente e ilimitadamente. 22 (CVM/Analista de Normas/2001/ESAF) De acordo com a Instruo CVM no 308/99, a rotatividade na prestao de servios de auditoria de demonstraes contbeis para a mesma entidade realizada por auditor independente deve ocorrer, no mximo, a cada: A trs anos consecutivos, com intervalo mnimo de cinco anos para a sua recontratao B cinco anos consecutivos, com intervalo mnimo de dois anos para a sua recontratao C trs anos consecutivos, com intervalo mnimo de trs anos para a sua recontratao D quatro anos consecutivos, com intervalo mnimo de dois anos para a sua recontratao E cinco anos consecutivos, com intervalo mnimo de trs anos para a sua recontratao 23 (Pref. Natal/AFTM/2001/ESAF) Ao trmino dos trabalhos de avaliao de controle interno, o auditor independente constatou diversas fraquezas que poderiam ser eliminadas pela entidade auditada. De acordo com as normas de auditoria vigentes, o auditor A deve continuar seus trabalhos somente aps a entidade eliminar tais fraquezas. B deve ajustar o balano pelos efeitos e colocar pargrafo de nfase no parecer. C deve sempre mensurar os efeitos das fraquezas e ajustar as demonstraes contbeis. D no deve fazer sugestes de melhorias, para no configurar a perda de independncia. E deve efetuar sugestes objetivas visando ao aprimoramento dos controles internos. 24 (SEFAZ-CE/AFRE/2007/ESAF) O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 auditor e a complexidade dos servios; assim, se o auditor no possuir equipe, em trabalho desta natureza, A no poder aceitar o trabalho visto ser de fundamental importncia existncia de estrutura tcnica da equipe. B ter limitao na execuo de parte do trabalho, tendo de compor parceria com firma de auditoria maior. C o auditor dever de forma obrigatria constar de seu parecer a limitao da equipe tcnica, ficando sob sua responsabilidade os trabalhos. D o controle de qualidade inerente qualificao profissional do auditor, a qual confirmar sua competncia para a execuo do trabalho. E a qualidade do trabalho fica sempre comprometida, sendo passvel de punio tica pelo Conselho Federal de Contabilidade. 25 (SEFAZ-RN/AFTE/2005/ESAF) No controle da qualidade dos seus servios, o auditor dever ___________, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza __________ de que o trabalho foi realizado de acordo com as ___________ de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. A planejar / razovel / normas B reestruturar / parcial / normas C organizar / mnima / leis D elaborar / total / regulamentaes E auditar / razovel / leis 26 (SRF/AFRF/2003/ESAF) A qualidade nos trabalhos da auditoria independente essencial para a boa conduo dos trabalhos e para emisso do parecer. Assim, em que periodicidade os auditores independentes devem se submeter reviso dos controles de qualidade internos, por outros auditores independentes com estrutura compatvel, conforme determinao do CFC, IBRACON e CVM? A 1 ano B 2 anos C 3 anos D 4 anos E 5 anos 27 (CVM/Analista de Normas/2010/ESAF) O responsvel pela reviso da qualidade dos trabalhos de auditoria deve realizar uma avaliao objetiva dos julgamentos significativos levando em conta os seguintes aspectos, exceto: A avaliao das concluses atingidas ao elaborar o relatrio e considerar se o relatrio apropriado. B discusso de assuntos significativos com o encarregado do trabalho. C reviso da documentao selecionada de auditoria relativa aos julgamentos significativos feitos pela equipe de trabalho e das concluses obtidas.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 D reviso das demonstraes contbeis e do relatrio proposto. E discusso do julgamento e relatrio com a direo da entidade auditada.
Gabarito: 1D 2E 3E 4A 5A 6C 7D
8C 9A 10 E 11 D 12 C 13 B 14 D
15 B 16 A 17 B (anulada) 18 C 19 A 20 A
21 22 23 24 25 26 27
D E E D A D E
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Referncias utilizadas na elaborao das aulas
ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 7. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ARAGO, Marcelo. Auditoria CESPE questes comentadas e organizadas por assunto. 1. ed. Rio de janeiro: Mtodo, 2010. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2010. ________. Auditoria Interna. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. CASTRO, Domingos Poubel de. Auditoria e controle administrao pblica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. interno na
CASTRO, Rbison Gonalves de e LIMA. Diana Vaz de. Fundamentos da auditoria governamental e empresarial. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. COIMBRA, Marcelo de Aguiar e MANZI, Vanessa Alessi (Org.), Manual de compliance preservando a boa governana e a integridade das organizaes. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2010. CONTROLADORIA-GERAL DA UNIO. Instruo Normativa 01, de 06 de abril de 2001. Braslia, 2001. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC TA 200 Objetivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo da Auditoria em Conformidade com Normas de Auditoria. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. NBC T-12 Da Auditoria Interna. CREPALDI, Slvio Aparecido. Auditoria contbil: teoria e prtica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2010. FISCH, Slvio e MOSIMANN, Clara Pellegrinello. Controladoria: seu papel na administrao de empresas. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1999. FRANCO, Hilrio e MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2011. INSTITUTO CHIAVENATO (Org.). Auditoria e gesto de riscos. 1. ed. So Paulo: Saraiva, 2009.
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Auditoria p/Receita Federal Teoria e exerccios comentados Prof Claudenir Brito Aula 01 JUND, Srgio. Auditoria: conceitos, normas, tcnicas e procedimentos. 9. ed. Rio de janeiro: Elsevier, 2007. MACHADO, Marcus Vincius Veras e PETER, Maria da Glria Arrais. Manual de auditoria governamental. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2003. NASCIMENTO, Auster Moreira e REGINATO, Luciane (Org.). Controladoria: um enfoque na eficcia organizacional. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2009. OLIVEIRA, Lus Martins de et al. Curso bsico de auditoria. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2008. PINHO, Ruth Carvalho de Santana. Fundamentos de auditoria. 1. ed. So Paulo: Atlas, 2007. WANDERLEY, Carlos Alexandre Nascimento. Auditoria: teoria e questes. 1. ed. Rio de Janeiro: Ferreira, 2011.
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3. Normas de Auditoria Independente

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Seo 800 NBC TA 800 805 810

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E na relao entre os auditores.

C Competncia e zelo profissional. D Comportamento e conduta profissional. E Objetividade.

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Referncias utilizadas na elaborao das aulas

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