PRT2010 280

Braslia, 10 de dezembro de 2010 - Ano XLIII - N 29
NORMAS ! A" I#ORIA O #RIB"NAL ! $ON#AS A "NI%O

&OR#ARIA-#$" N 2'0, ! ' ! !(!MBRO ! 2010
S!$R!#ARIA-)!RAL ! A MINIS#RA*%O
ANO XX,II
Braslia, 12 de 1aneiro de 2007
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A.di+ores AU6UST: S@(38A4 CA;A!CA4T$ 8A3C:S B(8AU(3(3 C:STA A4.3> !UBS .( CA3;A!@: <(.(3 .( :!$;($3A Minis+/rio &0bli-o 1.n+o ao #$" &ro-.rador-)eral !UCAS 3:C@A U3TA.: S.b2ro-.radores-)erais )AU!: S:A3(S BU6A3$4 C3$ST$4A 8AC@A.: .A C:STA ( S$!;A &ro-.radores 8A3$4US (.UA3.: .( ;3$(S 8A3S$C: 7?!$: 8A3C(!: .( :!$;($3A S(36$: 3$CA3.: C:STA CA3$B> S!$R!#ARIA-)!RAL ! A MINIS#RA*%O Se-re+3rio-)eral ernando !uiC SouCa da (ira segedam@tcu.gov.br
distribuiHo de OunHPes de conOianHa
Boletim do Tribunal de Contas da Unio (special D v. "E n. " F",2&G D ",2&' . v.
. D Bras-lia : TCUE
$rregular. A numeraHo recomeHa a cada ano. ContinuaHo de: Boletim $nterno IdoJ Tribunal de Contas da Unio. (diHo (special. ConteKdo: 4ormas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio ". Ato administrativo D periLdico D Brasil. $. Brasil. Tribunal de Contas da Unio FTCUG.
#RIB"NAL ! $ON#AS A "NI%O Segedam D Secretaria'6eral de AdministraHo
BTCU (S)(C$A!
1 Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+
):3TA3$A'TCU 4N &2+E .( 2 .( .(5(8B3: .( &+"+ Aprova as 4ormas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio. : )3(S$.(4T( .: T3$BU4A! .( C:4TAS .A U4$=:E no uso de suas atribuiHPes legais e regimentaisE considerando Sue o )lano (stratTgico do Tribunal deOiniu como obRetivos estratTgicos UAperOeiHoar a estrutura legal e normativa de suporte ao controle e#ternoV e UAperOeiHoar instrumentos de controle e processos de trabalhoVW considerando Sue a auditoria governamental realiCada pelo TCU T um elemento primordial para assegurar e promover o cumprimento do dever de a--o.n+abili+8 Sue os administradores pKblicos tXm para com a sociedade e o Congresso 4acionalW considerando Sue a sociedade e os diOerentes pKblicos com os Suais o Tribunal interage devem ter uma viso clara dos princ-pios e das normas Sue Oormam a base para o desenvolvimento das atividades de auditoria do TCUW e considerando a necessidade de estabelecer padrPes tTcnicos e de comportamento deseRMveis ao bom e#erc-cio do controle e#terno da administraHo pKblica de Oorma a Sue os trabalhos seRam realiCados com seguranHaE Sualidade e tecnicamente consistentesE resolve: Art. "N icam aprovadasE na Oorma do Ane#o desta )ortariaE as 4ormas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio F4ATGE a serem observadas na conduHo das OiscaliCaHPes dessa modalidade. )arMgraOo Knico. As normas a Sue se reOere o -a2.+ tero aplicaHo subsidiMria nas demais aHPes de controle realiCadas pelo Tribunal. Art. &N (sta )ortaria entra em vigor na data de sua publicaHo. Art. /N ica revogada a )ortaria'TCU nN 0/E &* de Oevereiro de ",,0.
UB$3ATA4 A6U$A3 F)ublicada no .:U de "+/"&/&+"+E SeHo "E p. "&*G
YYtcuYZsarSZprodYSistemasYBtcu FSedeG ' YYtcuYZsarSZanYSistemasYBtcu FAsa 4orteG ' YYtcuYZtcuZU YSistemasYBtcu F(staduaisG
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NORMAS ! A" I#ORIA O #RIB"NAL ! $ON#AS A "NI%O

A4(Q: .A ):3TA3$A'TCU 4N &2+E .( 2 .( .(5(8B3: .( &+"+
S!)!$!X 9 A
&LAN 9 I&RO !(!MBRO 9 2010
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< Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+
&R!:;$IO
: Tribunal de Contas da Unio FTCUG Ooi criado em sete de novembro de "2,+E norteado pelos princ-pios da autonomiaE OiscaliCaHoE Rulgamento e vigil[nciaE por meio do .ecreto ,00'AE de iniciativa do ento ministro da OaCendaE 3ui Barbosa. A ConstituiHo de "2,"E a primeira republicanaE ainda por inOluXncia de 3ui BarbosaE institucionaliCou deOinitivamente o TCU como Lrgo de estatura constitucionalE inscrevendo'o no seu art. 2,. A ConstituiHo de ",22 ampliou substancialmente a RurisdiHo e a competXncia do TCU paraE em au#-lio ao Congresso 4acionalE e#ercer a OiscaliCaHo contMbilE OinanceiraE orHamentMriaE operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administraHo direta e indiretaE Suanto \ legalidadeE \ legitimidade e \ economicidade e a OiscaliCaHo da aplicaHo das subvenHPes e da renKncia de receitasE estabelecendoE aindaE Sue SualSuer pessoa O-sica ou Rur-dicaE pKblica ou privadaE Sue utiliCeE arrecadeE guardeE gerencie ou administre dinheirosE bens e valores pKblicos ou pelos Suais a Unio respondaE ou SueE em nome destaE assuma obrigaHPes de natureCa pecuniMria tem o dever de prestar contas ao TCU. (sse mandato constitucional atribui ao TCU a delicadaE porTm honrosa misso de monitorar as relaHPes de accountability Sue se estabelecem entre os administradores pKblicos e o Congresso 4acional eE em Kltima inst[nciaE os cidados Sue delegam os recursos e poderes para Sue o (stado e#ecute as aHPes Sue atendam \ vontade geral de realiCaHo do bem comum. CabeE poisE ao TCU assegurar Sue o dinheiro e os demais recursos pKblicos colocados \ disposiHo dos gestores seRam usados de maneira adeSuada e com bons resultados. :s administradores pKblicosE por sua veCE tXm a responsabilidade de responder \ sociedade e ao )arlamento sobre como os recursos e poderes Sue lhes Ooram conOiados esto se traduCindo em aHPes para concretiCar as pol-ticas pKblicas aprovadas. A auditoria governamental realiCada pelo TCU T um elemento primordial para assegurar e promover o cumprimento do dever de accountability Sue os administradores pKblicos tXm para com a sociedade e o )arlamentoE dado Sue a ConstituiHo lhe atribuiu a misso e#pl-cita de e#aminarE como instituiHo independente de controleE as aHPes governamentaisE cobrar e#plicaHPesE impor penalidades e limites aos agentes estatais Suando e#ercerem atividades imprLprias ou em desacordo com as leis e os princ-pios de administraHo pKblica. > nesse conte#to Sue as normas de auditoria do TCU se revelam de Oundamental import[ncia. (las constituem'se baliCamento para Sue os auditores Oederais de controle e#ternoE como proOissionais de avaliaHo do desempenho e da accountability pKblicaE orientem sua atuaHo com vistas ao aperOeiHoamento da administraHo pKblica e conduCam seus trabalhos consubstanciados em padrPes tTcnicos e de comportamento irrepreens-veisE numa perspectiva de melhorar decisPes e minimiCar possibilidades de eventos Sue impactem adversamente os interesses da sociedade.
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A atividade de auditoria governamental e#ercida pelo Tribunal de Contas da Unio se reveste de um acentuado carMter socialE portantoE as normas Sue a regulam tXm uma import[ncia inegMvel e a sua observaHo interessa no sL ao TCUE mas aos auditores e a todos aSueles Sue so destinatMrios dos resultados de seus trabalhos. (las representam os reSuisitos bMsicos para assegurar Sue os auditores seRam independentesE -ntegrosE imparciaisE obRetivos e competentes no desenvolvimento dos trabalhos de auditoriaE de modo Sue esses alcancem a Sualidade m-nima necessMria para Sue seRam considerados irretocMveisE no suscitem SuaisSuer suspeitas e seRam dignos de respeito e conOianHa. : )oder !egislativoE as entidades auditadasE a sociedade e os diOerentes pKblicos Sue utiliCam inOormaHPes e resultados dos trabalhos produCidos no TCU tXm necessidade de Sue eles tenham credibilidade e devero ter plena garantia da RustiHa e imparcialidade com Sue Ooram produCidos. AssimE estas normas traCem e#igXncias m-nimas para prevenir deOiciXncias na conduta proOissional ou Ttica dos auditoresE Sue possam preRudicar a reputaHo de Sualidade e de validade de seu trabalho de auditoriaE a imagem de integridade dos auditores e da prLpria entidade Sue eles representamE o TCU. : TCU crXE OirmementeE no empenho de seu corpo tTcnico a no se limitar ao cumprimento das e#igXncias m-nimas reSueridas por estas normasE as Suais representam apenas a base de uma postura proOissional aceitMvelE mas SueE imbu-dos de seu caracter-stico deseRo de melhor servir ao interesse pKblicoE os auditores Oederais de controle e#terno envidaro esOorHos para OaCer a coisa certa segundo as circunst[ncias de cada Oato ou situaHoE buscando oportunidades de trabalhar mais intensamenteE Suando e onde apropriadoE para obter competXnciaE manter sua independXnciaE avaliar obRetivamente os Oatos para conduCir a Rulgamentos precisos e imparciais. Bras-lia'. E .eCembro de &+"+. UB$3ATA4 A6U$A3 )residente do Tribunal de Contas da Unio
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= Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+
S"M;RIO
Bases Conceituais................................................................................................................................ 9
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LIS#AS ! SI)LAS
A4A: Bacen C(STCU C C C6U C;8 ( S 6A: $bracon $ AC $$A $ntosai $SSA$ 4AT :A6 Segece# Susep TCU Australian 4ational Audit :OOice Banco Central do Brasil CLdigo de >tica dos Servidores do Tribunal de Contas da Unio Conselho ederal de Contabilidade Controladoria'6eral da Unio Comisso de ;alores 8obiliMrios (ntidade de iscaliCaHo Superior 6overnment Accountabilit] :OOice $nstituto dos Auditores $ndependentes do Brasil $nternational ederation oO Accountants $nstitute oO $nternal Auditors :rganiCaHo $nternacional de (ntidades iscaliCadoras Superiores 4ormas $nternacionais de Auditoria das (ntidades de iscaliCaHo Superior 4ormas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio (scritLrio do Auditor'6eral do CanadM SecretMria'6eral de Controle (#terno do Tribunal de Contas da Unio SuperintendXncia de Seguros )rivados Tribunal de Contas da Unio
$$A/Audibra $nstituto dos Auditores $nternos do Brasil
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> Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+
IN#RO "*%O
A administraHo pKblica estM vinculada ao cumprimento da lei e ao atendimento do interesse pKblicoE obRetivos maiores do (stado de direito. )ara Sue isso aconteHaE T necessMrio Sue o prLprio (stado estabeleHa mecanismos para impor e veriOicar o cumprimento de seus obRetivos. Surge da- a noHo de controle da administraHo pKblica. Uma OunHo prLpria e uma prerrogativa dos (stados de direitoE cuRa Oinalidade T assegurar Sue a estrutura Oormal criada para concretiCar os obRetivos do (stadoE no interesse do bem comumE atue de acordo com o conRunto de princ-pios e normas Sue compPem o ordenamento Rur-dico. : controle da administraHo pKblica T um poder'dever dos Lrgos aos Suais a ConstituiHo e as leis atribuem essa OunHoE tendo o Tribunal de Contas da Unio recebido uma parcela signiOicativa dessa responsabilidade diretamente da ConstituiHoE Sue prescreve a OiscaliCaHo como o instrumento para eOetivM'lo.
Art. 70. A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial da Unio e das entidades da administrao direta e indireta ser exercida pelo Congresso acional, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de cada !oder.
: controle e#terno e#ercido mediante a OiscaliCaHo do TCU realiCa'seE predominantementeE por meio de auditorias e inspeHPes de natureCa contMbilE OinanceiraE orHamentMriaE operacional e patrimonialE conOorme prevX o inciso $; do art. *" da ConstituiHoE impondo'se a necessidade de realiCM'las segundo normas tTcnicas apropriadasE desenvolvidas de acordo com padrPes reconhecidos internacionalmenteE a e#emplo das 4ormas $nternacionais de Auditoria das (ntidades de iscaliCaHo Superior F$SSA$GE da :rganiCaHo $nternacional de (ntidades iscaliCadoras Superiores F$ntosaiGE e com as melhores prMticas desenvolvidas por outras instituiHPes superiores de controle de reconhecida e#periXncia. As normas de auditoria do Tribunal de Contas da Unio F4ATG Ooram desenvolvidas tendo por base o arcabouHo normativo da instituiHo FConstituiHoE !ei :rg[nicaE 3egimento $nternoE CLdigo de >tica dos Servidores do TCUE resoluHPes e instruHPes normativas do TCUGE a e#periXncia acumuladaE as normas de auditoria de Oontes internacionaisE especialmente as $SSA$E da $ntosaiE bem como as normas das entidades de auditoria e controle governamental visitadas no [mbito do programa de benc"mar#ing realiCado pelo TCUE em &++%E dentre as Suais o $ ACE o $$AE o 6A:E o A4A: e as entidades de OiscaliCaHo superior da AlemanhaE $tMliaE ranHaE (spanhaE BTlgica e @olanda. (stas normas RustiOicam'se como instrumento para: ^ dar credibilidade e assegurar Sualidade \s auditoriasE segundo normas geralmente aceitasW
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' Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+
salvaguardar a responsabilidade dos auditores Suando e#ecutarem seus trabalhos de acordo com elas.
4estas normasE os termos auditorE auditores e eSuipe de auditoria so utiliCados tanto para declarar um atributo proOissional individualmente esperadoE como para tratar de responsabilidades coletivas no [mbito de um trabalho. As reOerXncias devem ser interpretadas no conte#to aplicMvelE de modo a no e#cluir deveres e responsabilidadesE atitudes e comportamentos pessoais esperados dos auditores. (mbora os termos Lrgo e entidade seRam tradicionalmente utiliCados no setor pKblico brasileiro para diOerenciar organiCaHPes pertencentes \ administraHo direta e indiretaE respectivamenteW nestas normasE em muitos casosE utiliCa'se apenas o termo entidade para se reOerir \ organiCaHo auditadaE seRa ela um programaE uma aHo ou atividade governamental da administraHo direta ou indireta. (stas normas empregam termos aos Suais Ooram atribu-dos signiOicados espec-OicosE esses termos esto deOinidos no 6lossMrio de Termos do Controle (#ternoE Sue embora componha ane#o delas e deva ser utiliCado em conRuntoE constitui documento aut_nomoE atualiCMvel separadamente.
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BAS(S C:4C($TUA$S
A$$O"N#ABILI#?
As normas de auditoria da $ntosai conceituam a accountability" pKblica como a obrigaHo Sue tXm as pessoas ou entidades \s Suais se tenham conOiado recursosE inclu-das as empresas e corporaHPes pKblicasE de assumir as responsabilidades de ordem OiscalE gerencial e programMtica Sue lhes Ooram conOeridasE e de inOormar a Suem lhes delegou essas responsabilidades. (E aindaE como obrigaHo impostaE a uma pessoa ou entidade auditadaE de demonstrar Sue administrou ou controlou os recursos Sue lhe Ooram conOiados em conOormidade com os termos segundo os Suais lhe Ooram entregues. (sse conceito de accountability T Oundamental para a compreenso da prMtica da boa governanHa e da auditoria governamental. (le envolveE no conte#to das relaHPes Sue se estabelecem entre os administradores pKblicosE o )arlamento e a sociedadeE pelo menos trXs dimensPes D inOormaHoE RustiOicaHo e sanHo D como Oormas bMsicas pelas Suais se pode prevenir o abuso de poder. A sociedadeE Sue delega os recursos e poderes para Sue o (stado e#ecute as aHPes de realiCaHo do bem comumE o )arlamentoE Sue a representaE e outros agentes pKblicos e privados no podem prescindir de inOormaHoE necessMria para aOerir se tais recursos e poderes esto sendo usados em conOormidade com os princ-pios de administraHo pKblicaE as leis e os regulamentos aplicMveisE e#igindo'seE poisE Sue a utiliCaHo desses recursos e o e#erc-cio desses poderes ocorram de Oorma transparente. A delegaHo de recursos e poderes recebida da sociedadeE por intermTdio do )arlamentoE implicaE por parte do gestor pKblicoE a obrigaHo constante de prestaHo de contas Suanto ao alinhamento de suas aHPes \s diretriCes Oi#adas pelo poder pKblico eE portantoE a obrigaHo de inOormar deve estar associada \ obrigaHo de Sue os atos seRam devidamente RustiOicados. AlTm de inOormar e RustiOicarE a relaHo de accountability envolve ainda a dimenso relativa aos elementos Sue obrigam ao cumprimento da leiE suReitando o abuso de poder e a negligXncia no uso dos recursos pKblicos ao e#erc-cio das sanHPes legais. A misso institucional do TCUE de assegurar a eOetiva e regular gesto dos recursos pKblicos em beneO-cio da sociedadeE o coloca na posiHo de Lrgo de controle e#terno das relaHPes de accountability Sue se estabelecem entre os administradores pKblicosE o )arlamento e a sociedadeE eE para bem desincumbir'se dessa missoE o Tribunal propugna Sue todos os agentes de LrgosE entidadesE programas
"
: termo accountabilityE Sue no possui traduHo precisa para o nosso idiomaE representaE segundo deOiniHo e#tra-da do 8anual de Auditoria $ntegrada do (scritLrio do Auditor'6eral do CanadM F:A6GE a obrigaHo de responder por uma responsabilidade outorgada. )ressupPe a e#istXncia de pelo menos duas partes: uma Sue delega a responsabilidade e outra Sue a aceitaE mediante o compromisso de prestar contas sobre como essa responsabilidade Ooi cumprida. : termo sintetiCa a preservaHo dos interesses dos cidados por meio da transparXnciaE responsabiliCaHo e prestaHo de contas pela administraHo pKblica.
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e Oundos pKblicos devem contribuir para aumentar a conOianHa sobre a Oorma como so geridos os recursos colocados \ sua disposiHoE reduCindo a incerteCa dos membros da sociedade sobre o Sue acontece no interior da administraHo pKblica. A auditoriaE no conte#to da accountabilityE conOorme o conceito desenvolvido pelo (scritLrio do Auditor'6eral do CanadM F:A6G T a aHo independente de um terceiro sobre uma relaHo de accountabilityE obRetivando e#pressar uma opinio ou emitir comentMrios e sugestPes sobre como essa relaHo estM sendo obedecida. A aHo independente e#ercida pelo TCUE por meio de auditoriasE de est-mulo \ transparXncia da gesto e de outras aHPes de controle e#ternoE incluindo a aplicaHo de sanHPesE constitui'se instrumento da governanHa pKblica cuRo obRetivoE ao OinalE T assegurar a accountability pKblicaE contribuindo para reduCir as incerteCas sobre o Sue ocorre no interior da administraHo pKblicaE Oornecendo \ sociedade e ao Congresso 4acional uma raCoMvel seguranHa de Sue os recursos e poderes delegados aos administradores pKblicos esto sendo geridos mediante aHPes e estratTgias adeSuadas para alcanHar os obRetivos estabelecidos pelo poder pKblicoE de modo transparenteE em conOormidade com os princ-pios de administraHo pKblicaE as leis e os regulamentos aplicMveis.
A"
I#ORIA
)O,!RNAM!N#AL
: conceito de auditoria no tem sido un[nime ou estMtico no decorrer do tempoE embora algumas deOiniHPes conhecidas tenham uma aceitaHo relativamente generaliCada. (sse conceito tem evolu-doE reOletindo no sL as mutaHPes ocorridas no desenvolvimento das organiCaHPes e na ponderaHo dos interesses de partes envolvidasE mas tambTm nos obRetivos cada veC mais amplos Sue tXm sido estabelecidos para os trabalhos de auditoria. Se inicialmente era voltada para a descoberta de erros e OraudesE a auditoria evoluiu para outros dom-niosE assumindo Oormas espec-Oicas e especialiCadasE passando no sL a Oocar sobre os Oatos RM passadosE mas tambTm a ter uma OunHo preventiva e orientadoraE mais consent[nea com uma viso prospectiva de contribuir para o alcance de obRetivos e para a melhoria do desempenho da administraHo pKblica. > leg-tima a preocupaHo de dar \ auditoria um conceito Sue tenha aceitaHo generaliCadaE e isso T especialmente relevante num documento de normas de auditoriaE ainda Sue esse conceito esteRa suReito a mutaHPesE e conseSuentementeE a revisPes com o passar do tempo. (le serve de base no apenas para e#pressar a natureCa do trabalho desenvolvido pelos auditoresE mas tambTm paraE em conRunto com o conceito de accountability pKblica e com os preceitos bMsicos do controle e#ternoE estabelecer o conte#toE as condiHPes e a amplitude de seu campo de atuaHo.
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Um conceito de auditoria geralmente aceitoE devido \ sua amplitudeE T o Sue a deOine como o e#ame independente e obRetivo de uma situaHo ou condiHoE em conOronto com um critTrio ou padro preestabelecidoE para Sue se possa opinar ou comentar a respeito para um destinatMrio predeterminado. TodaviaE e#istem diversos conceitos Oormulados sob a diversidade de perspectivas da atividade de auditoria SueE dada a sua import[ncia histLrica e legitimidade nos conte#tos em Sue Ooram OormuladosE devem ser registradosE antes de se sintetiCar um conceito geral. 8enciona'seE primeiramenteE o conceito da $ntosaiE inserido no seu glossMrio:
Auditoria $ o exame das opera%es, ati&idades e sistemas de determinada entidade, com &ista a &erificar se so executados ou funcionam em conformidade com determinados ob'eti&os, oramentos, regras e normas.
A $ AC conceituou auditoria da seguinte maneira:

Auditoria $ uma &erificao ou exame feito por um auditor dos documentos de prestao de contas com o ob'eti&o de "abilit(lo a expressar uma opinio sobre os referidos documentos de modo a dar aos mesmos a maior credibilidade.
Considerando a natureCa geral destas normas e sem abandonarE mas considerando incorporados os conceitos antes e#postosE sintetiCa'se o seguinte conceito geral de auditoria:
A.di+oria / o 2ro-esso sis+em3+i-o, do-.men+ado e inde2enden+e de se a@aliar ob1e+i@amen+e .ma si+.aABo o. -ondiABo 2ara de+erminar a eC+ensBo na D.al -ri+/rios sBo a+endidos, ob+er e@idEn-ias D.an+o a esse a+endimen+o e rela+ar os res.l+ados dessa a@aliaABo a .m des+ina+3rio 2rede+erminadoF
(sse conceito traC e#pl-cita a noHo de Sue a auditoria T um processo eE como talE T um conRunto de atividadesE OunHPes e tareOas identiOicadasE Sue ocorrem em um per-odo de tempo e produCem determinado resultado. AdicionalmenteE por meio das principais caracter-sticas geraisE descreve o cerne da atividade de auditoriaE permitindo Sue suas partes possam ser e#ploradas para uma melhor compreenso do conceito geralE como abordado nos subitens seguintes. )rocesso sistemMtico: a auditoria T um processo de trabalho planeRado e metLdicoE pautado em avaliaHPes e OinaliCado com a comunicaHo de seus resultados. )rocesso documentado: o processo de auditoria deve ser Oundado em documentos e padroniCado por meio de procedimentos espec-OicosE de modo a assegurar a sua reviso e a manutenHo das evidXncias obtidas. $sso implica Sue a entidade de auditoria deve OormaliCar um mTtodo para e#ecutar suas auditoriasE estabelecendo os padrPes Sue elas devero observarE incluindo regras claras Suanto \ documentaHo.
BTCU (S)(C$A!
)rocesso independente: a auditoria deve ser realiCada por pessoas com independXncia em relaHo \s organiCaHPesE aos programasE aos processosE \s atividadesE aos sistemas e aos obRetos e#aminados para assegurar a obRetividade e a imparcialidade dos Rulgamentos. AvaliaHo obRetiva: os Oatos devem ser avaliados com a mente livre de vieses. A avaliaHo obRetiva leva a Rulgamentos imparciaisE estritamente adeSuados \s circunst[nciasE precisos e reOletem na conOianHa no trabalho do auditor. SituaHo ou condiHo: o estado ou a situaHo e#istente do obReto da auditoriaE encontrado pelo auditor durante a e#ecuHo do trabalho de auditoria. CritTrio: reOerencial a partir do Sual o auditor OaC seus Rulgamentos em relaHo \ situaHo ou condiHo e#istente. 3eOlete com deveria ser a gesto. A eventual discrep[ncia entre a situaHo e#istente e o critTrio originarM o achado de auditoria. (vidXncias: elementos de comprovaHo da discrep[ncia Fou noG entre a situaHo ou condiHo encontrada e o critTrio de auditoria. 3elato de resultados: os resultados de uma avaliaHo de auditoria so relatados a um destinatMrio predeterminadoE Sue normalmente no seRa a parte responsMvelE por meio de um relatLrioE instrumento Oormal e tTcnico no Sual o auditor comunica o obRetivoE o escopoE a e#tenso e as limitaHPes do trabalhoE os achados de auditoriaE as avaliaHPesE opiniPes e conclusPesE conOorme o casoE e encaminha suas propostas. $LASSI:I$A*%O
AS A" I#ORIAS
Auanto \ natureCaE as auditorias classiOicam'se em: ^ Auditorias de regularidade Sue obRetivam e#aminar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsMveis suReitos \ RurisdiHo do TribunalE Suanto aos aspectos contMbilE OinanceiroE orHamentMrio e patrimonial. CompPem as auditorias de regularidade as auditorias de conOormidade e as auditorias contMbeis. ^ Auditorias operacionaisE Sue obRetivam e#aminar a economicidadeE eOiciXnciaE eOicMcia e eOetividade de organiCaHPesE programas e atividades governamentaisE com a Oinalidade de avaliar o seu desempenho e de promover o aperOeiHoamento da gesto pKblica. : sistema de contabilidade pKblica brasileiro incorporaE alTm do prLprio sistema contMbilE os sistemas orHamentMrioE Oinanceiro e patrimonialE desse modoE considera'se tambTm auditoria contMbil a realiCada sobre as demonstraHPes contMbeisE orHamentMriasE Oinanceiras e patrimoniais produCidas pela administraHo de entidades pKblicasE a partir desses sistemas e dos respectivos lanHamentos neles
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realiCadosE mediante tTcnica contMbilE bem como sobre a documentaHo e os registros Sue lhes do suporte. A classiOicaHo das auditorias como de regularidade ou operacional dependerM do obRetivo prevalecente em cada trabalho de auditoriaE RM Sue elas constituem parte de um mesmo todo da auditoria governamental e \s veCes integram o escopo de um mesmo trabalho de auditoria.
BTCU (S)(C$A!
OB6!#I,O
". As 4ormas de Auditoria do Tribunal de Contas da Unio F4ATG tXm por obRetivo a obtenHo de Sualidade e a garantia de atuaHo suOiciente e tecnicamente consistente do auditor na conduHo dos trabalhos de auditoria. As 4AT tXm por Oinalidades: ".". estabelecer padrPes tTcnicos e de comportamento para o alcance e a manutenHo de uma situaHo individual e coletivamente deseRMvel ao bom e#erc-cio do controle e#terno da administraHo pKblicaE e#ecutado por meio de auditoriasE de modo a oOerecer uma raCoMvel seguranHa Suanto \ obtenHo de Sualidade na conduHo dos trabalhos e de atuaHo suOiciente e tecnicamente consistente do auditor no desenvolvimento de achadosE avaliaHPes e opiniPes destinadas aos seus usuMriosE bem como das correspondentes conclusPes e propostas de encaminhamentoW ".&. manter consistXncia metodolLgica no e#erc-cio da atividadeE incluindo o Oornecimento de bases para o estabelecimento de padrPesE procedimentos e prMticas a serem seguidos na realiCaHo de auditorias e a padroniCaHo de termos tTcnicos empregadosE de modo a assegurar Sualidade e servir de base para a avaliaHo dos trabalhosW "./. promover o aprimoramento proOissional e au#iliar os auditores no Sue diC respeito \ Sualidade dos e#amesE \ OormaHo de sua opinio e \ elaboraHo de seus relatLriosE especialmente nos casos em Sue no e#istam normas espec-Oicas aplicMveisE possibilitando a realiCaHo de trabalhos com seguranHa e SualidadeE dignos de respeito e credibilidadeW ".%. Oornecer \ sociedade e aos diOerentes pKblicos com os Suais o Tribunal interage uma viso clara dos princ-pios e das normas Sue Oormam a base para o desenvolvimento das atividades de auditoria do TCU.
R!:!RGN$IAS NORMA#I,AS
&. As normas relacionadas a seguir contXm disposiHPes SueE mesmo no citadas neste te#toE constituem prescriHPes para estas normas: ^ ^ ^ ^ ConstituiHo da 3epKblica ederativa do Brasil de ",22. !ei :rg[nica do Tribunal de Contas da Unio D !ei 2.%%/E de ",,&. 3egimento $nterno do Tribunal de Contas da Unio D 3esoluHo TCU "11E de &++&. CLdigo de >tica dos Servidores do Tribunal de Contas da Unio D 3esoluHo TCU &&0E de &++,.
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1= Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+
A&LI$ABILI A !
/. As 4AT so endereHadas aos Auditores ederais de Controle (#terno do Tribunal de Contas da UnioE para assegurar Sue esses seRam independentesE -ntegrosE imparciaisE obRetivos e competentes no desenvolvimento dos seus trabalhos de auditoria. Auando estas normas endereHarem o Tribunal de Contas da UnioE deve'se entender Sue esto se reOerindoE tambTmE \s unidades de sua secretaria SueE direta ou indiretamenteE tenham a responsabilidade de contribuirE assegurar ou criar as condiHPes para a sua aplicaHoE de modo Sue os trabalhos desenvolvidos alcancem a Sualidade necessMria a Oim de Sue seRam considerados irretocMveis e dignos de respeito e conOianHa pKblica. %. As 4AT tXm natureCa tTcnicaE e no Rur-dicaE geralE e no espec-OicaE e so aplicMveis a todos os aspectos da OunHo auditoria e abrangem todos os tipos de trabalho dessa OunHo. Apesar de sua natureCa tTcnicaE estas normas se harmoniCam com as normas Rur-dicas mencionadas nas reOerXncias normativas deste documentoE Sue lhes constituem prescriHPesE Oormando um sistema coerenteE obRetivo e leg-timoE livre de conOlitos de competXncia. 1. 4ormas de natureCa espec-OicaE relativas a determinados tipos de trabalho ou a aspectos particulares da organiCaHo e conduHo dos serviHos de auditoriaE complementam estas normas e so tratadas em manuaisE padrPesE diretriCes e orientaHPes aprovadas pela )residXncia ou pela Secretaria'6eral de Controle (#terno do TCU. 0. )or ser o TCU uma ( S com OunHPes mais abrangentes do Sue o mandato relativo \s auditoriasE as 4AT no abrangem todas as normas relativas ao controle e#terno Sue o Tribunal e#ecuta em au#-lio ao Congresso 4acional. AssimE em relaHo \s demais aHPes de controle elas tXm aplicaHo subsidiMriaE devendo os auditores observar as normas de controle e#terno dispostas na ConstituiHoE na !ei :rg[nicaE no 3egimento $nterno e nas resoluHPesE portariasE instruHPes e decisPes normativas do prLprio TCUE e#pedidas ao amparo do poder regulamentar Sue o assiste para e#pedir atos e instruHPes normativas sobre matTria de suas atribuiHPes e sobre a organiCaHo de processos Sue lhe devam ser submetidos.
BTCU (S)(C$A!
A&LI$A*%O $ON6"N#A $OM O"#RAS NORMAS &RO:ISSIONAIS

*. As 4ormas $nternacionais de Auditoria das (ntidades de :rganiCaHo $nternacional de entidades iscaliCaHo Superior F$SSA$GE da
iscaliCadoras Superiores F$ntosaiGE so aplicMveis em
complemento \s 4ATE ou \s suas normas complementaresE especialmente nas situaHPes em Sue o assunto no Oor e#plicitamente tratado nas 4ATE e desde Sue compat-veis com as atribuiHPes constitucionais e legais do TCUE com o ordenamento Rur-dico pMtrio e com as disposiHPes e a lLgica destas normas. 2. As normas de auditoria emitidas pelo Conselho ederal de Contabilidade FC CGE pela Comisso de ;alores 8obiliMrios FC;8GE pelo Banco Central do Brasil FBacenGE pela SuperintendXncia de Seguros )rivados FSusepG e os pronunciamentos tTcnicos do $nstituto dos Auditores $ndependentes do Brasil F$braconG so aplicMveis em conRunto com as 4ATE nas auditorias de demonstraHPes contMbeis ou em outros trabalhos regulados por essas Oontes normativasE no Sue couber. ,. :utras normas proOissionaisE como as emitidas pelo $nstituto dos Auditores $nternos do Brasil F$$A/AudibraG ou de outras organiCaHPes tTcnico'proOissionais voltadas para auditoriasE per-cias e outros trabalhos em Mreas ou obRetos espec-OicosE podem ser aplicadas conRuntamente com as 4AT Fe suas normas complementaresGE prevalecendo essas Kltimas Suando houver algum grau de incompatibilidade.
AR#I$"LA*%O ! $OO&!RA*%O $OM O"#RAS INS#I#"I*H!S

"+. A articulaHo de esOorHos mediante o estabelecimento de compromissos e de aHPes conRuntas com outros Lrgos de OiscaliCaHo e controleE com o obRetivo de viabiliCar o apoio \s OiscaliCaHPes das instituiHPes envolvidasE se nortearM pela conOianHaE bem como pelo respeito \ independXncia de cada umaE semE contudoE e#cluir a aplicaHo destas normas. "". 4a realiCaHo de auditorias conRuntas ou simult[neas acerca de um obReto comumE e#ecutadas no [mbito de acordos de cooperaHo ou instrumentos congXneres com outros Lrgos de OiscaliCaHo e controleE o interc[mbio de inOormaHPes ou de documentos obRetivarM a supresso de lacunas e a eliminaHo de duplicaHo de esOorHosW limitar'se'M pela competXncia das entidades participantes e observarM o disposto em normativos espec-Oicos do TCU Sue tratam da matTria.
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1> Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+
!S#R"#"RA AS NORMAS ! A" I#ORIA

"&. As 4AT apresentam'se estruturadas em Suatro gruposE descritos nos itens seguintes. IF &re-ei+os B3si-os do $on+role !C+erno "&.". Constituem os pressupostos OundamentaisE princ-pios e reSuisitos lLgicos Sue Oormam a base para o desenvolvimento das 4ATW descrevem o conte#to e as condiHPes de atuaHo do TCUE aRudando o auditor a tambTm determinar o escopo e a amplitude de sua atuaHo. A e#plicitaHo desses preceitos visa ainda a demonstrar a aderXncia do modelo de controle e#terno e#ercido pelo Tribunal \s .iretriCes para )receitos de Auditoria da $ntosai. IIF Normas )erais "&.&. (stabelecem os princ-pios e regras Oundamentais para Sue o auditor e o Tribunal possam desempenhar sua misso com Ttica e competXncia. : enOoSue dessas normas T dirigido tanto para determinados reSuisitos Sue devem ser assegurados pela instituiHoE como para a atitude e os aspectos comportamentais do auditor. IIIF Normas rela+i@as ao &lane1amen+o e I !Ce-.ABo "&./. (stabelecem os critTrios gerais e procedimentos bMsicos Sue o auditor deve seguir para Sue sua atuaHo seRa obRetivaE sistemMtica e eSuilibradaE na obtenHo das inOormaHPes e evidXncias Sue sustentaro suas avaliaHPesE opiniPes e conclusPesE e Sue Oundamentaro suas propostas de encaminhamento. : enOoSue dessas normas T o planeRamento e a e#ecuHo das atividades Sue visam a alcanHar um determinado resultado do trabalho de auditoriaE bem como o gerenciamento dessas atividades. "&.%. (sse grupo de normas relaciona'se com os preceitos bMsicos do controle e#terno e com as normas geraisE Sue lhes Oornecem os princ-pios e reSuisitos e tambTm com as normas relativas \ comunicaHo de resultadosE uma veC Sue os produtos dessas Oases constituem a principal Oonte para o conteKdo dos relatLrios e para OundamentaHo das propostas. I,F Normas rela+i@as I $om.ni-aABo de Res.l+ados "&.1. Tratam da OormaE do conteKdoE dos atributos e dos reSuisitos dos relatLrios de auditoriaE ou seRaE das Oormas como o auditor deve e#pressar e comunicar as opiniPes e conclusPes dos trabalhos de auditoria e encaminhar suas propostas.
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1' Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+
$A&J#"LO 1 - &R!$!I#OS B;SI$OS O $ON#ROL! !X#!RNO

"/. :s preceitos bMsicos do controle e#terno contidos neste cap-tulo constituem os pressupostos OundamentaisE princ-pios e reSuisitos lLgicos Sue Oormam a base para o desenvolvimento das 4ormas de Auditoria do TCU. .escrevem o conte#to e as condiHPes de atuaHo do TCUE aRudando o auditor a tambTm determinar o escopo e a amplitude de seu campo de atuaHoE de modo aderente a esse conte#to e a essas condiHPes.
&O
!R!S
$ON#ROL! !X#!RNO
"%. As regras constitucionais sobre controle e#terno no Brasil esto disciplinadas nos artigos *+ a *1 da C /22E no cap-tulo do )oder !egislativoE dentro do t-tulo U.a :rganiCaHo dos )oderesV. (sse posicionamento indica Sue o controle e#terno da administraHo pKblica T uma OunHo prec-pua do )oder !egislativo SueE no n-vel OederalE T e#ercido pelo Congresso 4acionalE com o au#-lio do TCUE SueE para issoE conta com poder de OiscaliCaHo amplo e Rudicante sobre as contas dos administradores e responsMveis por dinheirosE bens e valores pKblicos. &O
!R !
:IS$ALI(A*%O
"%.". ConstituiHo ederal: Art. 7).*...+ ,, - .ealizar, por iniciati&a pr/pria, da C0mara dos 1eputados, do 2enado 3ederal, de comisso t$cnica ou de in4u$rito, inspe%es e auditorias de natureza contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, nas unidades administrati&as dos !oderes 5egislati&o, 6xecuti&o e 7udicirio e demais entidades referidas no inciso ,,. &O
!R
6"
I$AN#!
"%.&. ConstituiHo ederal: Art. 7).*...+ ,, - 7ulgar as contas dos administradores e demais respons&eis por din"eiros, bens e &alores p8blicos da administrao direta e indireta, inclu9das as funda%es e sociedades institu9das e mantidas pelo poder p8blico federal, e as contas da4ueles 4ue derem causa a perda, extra&io ou outra irregularidade de 4ue resulte pre'u9zo ao errio p8blico.
BTCU (S)(C$A!
"%./. (m decorrXncia do )oder 7udicanteE o TCU tem RurisdiHo prLpria e privativaE em todo o territLrio nacionalE sobre as pessoas e matTrias suReitas \ sua competXnciaE abrangendo Fart. */E da C /22 e art. %N e 1N da !ei :rg[nica do TCUG: , ( 4ual4uer pessoa f9sica, /rgo ou entidade a 4ue se refere o inciso , do art. ): desta 5ei, 4ue utilize, arrecade, guarde, gerencie ou administre din"eiros, bens e &alores p8blicos ou pelos 4uais a Unio responda, ou 4ue, em nome desta assuma obriga%es de natureza pecuniria; ,, ( a4ueles 4ue derem causa a perda, extra&io ou outra irregularidade de 4ue resulte dano ao 6rrio; ,,, ( os dirigentes ou li4uidantes das empresas encampadas ou sob inter&eno ou 4ue de 4ual4uer modo &en"am a integrar, pro&is/ria ou permanentemente, o patrim<nio da Unio ou de outra entidade p8blica federal; ,= ( os respons&eis pelas contas nacionais das empresas supranacionais de cu'o capital social a Unio participe, de forma direta ou indireta, nos termos do tratado constituti&o; = ( os respons&eis por entidades dotadas de personalidade 'ur9dica de direito pri&ado 4ue recebam contribui%es parafiscais e prestem ser&io de interesse p8blico ou social; =, ( todos a4ueles 4ue l"e de&am prestar contas ou cu'os atos este'am su'eitos > sua fiscalizao por expressa disposio de 5ei; =,, ( os respons&eis pela aplicao de 4uais4uer recursos repassados pela Unio, mediante con&?nio, acordo, a'uste ou outros instrumentos cong?neres, a 6stado, ao 1istrito 3ederal ou a @unic9pio; =,,, ( os sucessores dos administradores e respons&eis a 4ue se refere este artigo, at$ o limite do &alor do patrim<nio transferido, nos termos do inciso A5= do art. BC da Constituio 3ederal; ,A ( os representantes da Unio ou do !oder !8blico na assembleia geral das empresas estatais e sociedades an<nimas de cu'o capital a Unio ou o !oder !8blico participem, solidariamente, com os membros dos consel"os fiscal e de administrao, pela prtica de atos de gesto ruinosa ou liberalidade > custa das respecti&as sociedades. &O
!R
NORMA#I,O
"%.%. !ei :rg[nica do TCU: Art. D: Ao Eribunal de Contas da Unio, no 0mbito de sua compet?ncia e 'urisdio, assiste o poder regulamentar, podendo, em conse4u?ncia, expedir atos e instru%es normati&as sobre mat$ria de suas atribui%es e sobre a organizao dos processos 4ue l"e de&am ser submetidos, obrigando ao seu cumprimento, sob pena de responsabilidade.
BTCU (S)(C$A!
IN
!&!N GN$IA !
A"#ONOMIA
"1. : termo Uau#-lioVE disposto no caput do artigo *" da ConstituiHoE no representa subordinaHo hierMrSuica do Tribunal em relaHo ao Congresso 4acional. A OunHo de controle T atribu-da diretamente pela ConstituiHoE cuRas disposiHPes dei#am ineSu-voco Sue se trata de um -on+role eC+erno e inde2enden+e. : TCU e#erce competXncias prLpriasE independentes das OunHPes do Congresso 4acionalE e de suas decisPes no cabem recursos ao Congresso 4acional ou a outros )oderesE se no no seu prLprio [mbito. "0. A independXncia e autonomia do TCU tambTm esto impl-citas nas disposiHPes constitucionais Sue lhe asseguram a iniciativa e#clusiva de proRetos de lei para propor alteraHPes e revogaHPes de dispositivos da sua !ei :rg[nicaE bem como para dispor sobre o seu Suadro de pessoal e a remuneraHo de seus membros. 4o cabeE pois ao !egislativo ou ao (#ecutivo a iniciativa de propostas tendentes a alterar a !ei :rg[nica do TCUE sob pena de v-cio de iniciativa. Uma sLlida garantia constitucional de independXncia e autonomia. "*. A independXncia do TCU se completa pela capacidade de Sue lhe dotou a ConstituiHo de se autogovernarE de estabelecerE segundo seus prLprios des-gniosE seu regimento e sua organiCaHo internosE a competXncia e o Ouncionamento de suas unidadesE prover e gerir seu Suadro de servidoresE observadas apenas as diretriCes genTricas previstas na legislaHo. "2. A autonomia administrativa do TCU decorre do art. */E da C /22E Sue OaC remissoE no Sue couberE \ autonomia administrativa do )oder 7udiciMrioE conOorme estipulado no art. ,0E segundo a SualE as competXncias Sue compPem essa autonomia so de natureCa privativa do Tribunal. ",. Complemento importante \ independXncia do TCU T a disposiHo dos recursos Oinanceiros e orHamentMrios necessMrios ao desempenho de suas atribuiHPesE caracteriCada pela e#istXncia de dotaHPes prLprias na lei orHamentMria anualE pela elaboraHo de seu prLprio orHamentoE dentro dos limites da lei de diretriCes orHamentMriasE sem a interOerXncia de terceirosE e#ecuHo orHamentMria e Oinanceira por unidade de sua prLpria estrutura administrativaE pelo recebimento de recursos do tesouro segundo par[metros no discricionMrios e pela no suReiHo a limitaHPes de empenho e movimentaHo Oinanceira por outro Lrgo ou )oder. Segundo a !ei :rg[nica do TCU: Art. 70. Compete ao !residente do Eribunal de Contas da UnioF ,= - diretamente ou por delegao, mo&imentar as dota%es e os cr$ditos oramentrios pr/prios e praticar os atos de administrao financeira, oramentria e patrimonial necessrios ao funcionamento do Eribunal.
BTCU (S)(C$A!
IN
!&!N GN$IA
OS
M!MBROS
&+. )ara assegurar a independXncia no desenvolvimento de suas OunHPesE os ministros e auditores substitutos de ministros goCam de garantias previstas na ConstituiHo ederalE de vitaliciedadeE inamovibilidade e irredutibilidade de subs-dioE conOorme `` /N e %N do art. */E da C /22. AlTm dissoE a composiHo colegiada do Tribunal garante a independXncia de suas decisPes.
R!LA*H!S IN#!RNO
$OM O
&ARLAM!N#O,
$OM A
MINIS#RA*%O ! $OM O
$ON#ROL!
&". A ConstituiHo garante um elevado grau de independXncia e autonomia do TCU ao preverE no art. *"E $;E a realiCaHoE por iniciativa prLpriaE de inspeHPes e auditorias de natureCa contMbilE OinanceiraE orHamentMriaE operacional e patrimonialE nas unidades administrativas dos )oderes !egislativoE (#ecutivo e 7udiciMrio e demais entidades reOeridas no inciso $$ do artigo *". 8esmo Suando agindo como um agente do )arlamento e realiCando OiscaliCaHPes para atender as suas solicitaHPesE o Tribunal atua resguardando a sua independXncia e autonomia. &&. A RurisdiHo prLpria e privativa sobre as pessoas e matTrias suReitas \ sua competXnciaE conOorme mencionado anteriormenteE no signiOica Sue tais pessoasE entidades do governoE ou noE tenham relaHo de subordinaHo ao TCU. )articularmenteE o governoE os administradores e demais responsMveis so plena e e#clusivamente responsMveis por suas aHPes e omissPes e no podero alegar absolviHo com base em veriOicaHPes realiCadas pelo TCU ou em opiniPes de seu corpo tTcnicoE a menos Sue sobre tais veriOicaHPes ou opiniPes tenham sido emitidos Rulgamentos legalmente vMlidos e aplicMveis nos termos da lei. &/. A ConstituiHo estabelece dois sistemas de controle no [mbito da gesto contMbilE OinanceiraE orHamentMriaE operacional e patrimonial da UnioE o e#ternoE e#ercido pelo Congresso 4acional com o au#-lio do TCU e o internoE no [mbito de cada )oder. (mbora o controle interno tenha o dever estabelecido constitucionalmente de apoiar o controle e#ternoE no hM relaHo de hierarSuia entre elesE hM complementaridade.
NA#"R!(A
$ON#ROL! ! S!"S R!K"ISI#OS B;SI$OS
&%. )or ser uma ( S com mandato constitucional e legal mais abrangente do Sue a competXncia para realiCar auditoriasE no T poss-vel classiOicar o TCU e#clusivamente como Lrgo de auditoria e#terna governamentalE sendo essaE porTmE uma das OunHPes contidas no seu escopo de atuaHo.
BTCU (S)(C$A!
&1. Como Lrgo de au#-lio ao Congresso 4acional no e#erc-cio do controle e#ternoE o TCU norteia sua atuaHo pela conOormaHo das aHPes dos gestores ao interesse pKblicoE cuRa e#presso maior encontra'se nos obRetivos Oundamentais estabelecidos constitucionalmente Fart. /NE C /22G e pela veriOicaHo de Sue aSueles Sue recebem uma delegaHo de recursos e poderes pKblicos para dar concretude a esses obRetivos o OaCem pautando'se nos princ-pios de administraHo pKblica e mediante critTrios legais e operacionais Sue assegurem a eOetiva e regular aplicaHo dos recursos em beneO-cio da sociedade. &0. 4os termos Oi#ados no art. *+E da ConstituiHo ederalE a OiscaliCaHo e#ercida mediante controle e#terno T Suanto \ legalidadeE legitimidadeE economicidade e aplicaHo das subvenHPes e renKncia de receitas. A eOiciXnciaE a eOicMcia e a eOetividade somam'se a esses critTriosE dada a competXncia atribu-da ao TCU para realiCaHo de auditorias operacionais Fart. *"E $;E C /22GE destacando'se a eOiciXncia como princ-pio erigido \ categoria de constitucional da administraHo pKblica pela (C ",/,2E ao lado dos princ-pios da legalidadeE da impessoalidadeE da moralidade e da publicidade. &*. : controle e#terno constitui o monitoramento das relaHPes de accountability Sue se estabelecem entre o Congresso 4acionalE como representante da sociedadeE e os gestores Sue recebem uma delegaHo de recursos pKblicos paraE em nome dessa KltimaE realiCar o bem comumE isso inclui SualSuer pessoa O-sica ou Rur-dicaE pKblica ou privadaE Sue utiliCeE arrecadeE guardeE gerencie ou administre dinheirosE bens e valores pKblicos ou pelos Suais a Unio respondaE ou SueE em nome destaE assuma obrigaHPes de natureCa pecuniMria. &2. :s poderes conOeridos ao TCU pela ConstituiHo ederalE Runtamente com a autonomia e
independXncia para o e#erc-cio de suas atribuiHPesE se por um lado o caracteriCam como um Lrgo de soberaniaE por outro demandam enormes responsabilidades de todos aSueles Sue compPem o seu corpo tTcnicoE RM Sue o pKblico em geralE o Congresso 4acional e as entidades OiscaliCadas tXm a e#pectativa de Sue a conduta e o enOoSue dos trabalhos realiCados no TCU seRam irretocMveisE no suscitem suspeitas e seRam dignos de conOianHa e respeito. &,. )or conseSuXnciaE o TCU e seu corpo tTcnico devem alcanHar e manter Runto \ sociedadeE aos demais )oderes do (stado e \s entidades OiscaliCadasE um elevado n-vel de credibilidadeE conOianHa e respeito pKblicosE transmitindo seguranHa por meio de uma atuaHo caracteriCada pela obRetividadeE neutralidadeE independXncia e imparcialidade. /+. )ara corresponder a tais e#pectativasE a conduta dos auditores deve ser irretocMvel em todos os momentos e em todas as circunst[ncias. AualSuer deOiciXncia em sua conduta proOissional ou conduta inadeSuada grave em sua vida pessoal preRudica a imagem de integridade dos auditoresE do TCUE da
BTCU (S)(C$A!
Sualidade e da validade de seu trabalho de auditoriaE e pode ocasionar dKvidas acerca da conOiabilidade e da competXncia proOissional do prLprio TCU. /". ConseSuentementeE elevados padrPes de conduta e comportamento TticoE de proOissionalismo e competXncia tTcnica so e#igidos de todos aSueles Sue prestam serviHos no TCUE e mais aindaE daSueles Sue desempenham suas atribuiHPes nas atividades de controle e#terno. /&. 4esse conte#toE estas normas de auditoria so de Oundamental import[ncia e a sua observ[ncia pelo corpo tTcnico do TCU T uma Suesto de responsabilidade no sL para com a instituiHoE mas tambTm para com a sociedadeE os )oderes por ela constitu-dos e as entidades Sue so obReto da OiscaliCaHo do Tribunal.
BTCU (S)(C$A!
$A&J#"LO 2 - NORMAS )!RAIS

//. (ste cap-tulo estabelece os princ-pios e Oornece orientaHPes Oundamentais para Sue o Tribunal e o auditor possam desempenhar sua misso com Ttica e competXncia. : enOoSue dessas normas T dirigido tanto para determinados reSuisitos Sue devem ser assegurados pelo TribunalE como para a atitude e os aspectos comportamentais do auditor.
&RIN$J&IOS L#I$OS
/%. :s princ-pios Tticos apresentados neste cap-tulo Oormam a baseE a disciplina e a estruturaE bem como proveem o climaE Sue inOluenciam a aplicaHo das 4ATE incluindo as normas geraisE as relativas ao planeRamento e \ e#ecuHo e as de comunicaHo de resultados. /1. :s princ-pios Tticos veiculados neste cap-tulo integram o CLdigo de >tica dos Servidores do Tribunal de Contas da Unio FC(STCUGE ao Sual o auditorE enSuanto servidor do TCUE deve rigorosamente observar em conRunto e em complemento a estas normas. /0. :s princ-pios Tticos Sue orientam o trabalho dos auditores de acordo com estas 4AT so: ^ ^ ^ ^ interesse pKblicoE preservaHo e deOesa do patrim_nio pKblicoW integridadeW independXnciaE obRetividade e imparcialidadeW uso do cargoE de inOormaHPes e de recursos pKblicos.
! !:!SA O
IN#!R!SS! &MBLI$O, &R!S!R,A*%O
&A#RIMNNIO &MBLI$O
/*. Uma marca distintiva de um auditor governamental T a aceitaHo da responsabilidade de servir ao interesse pKblicoE deOinido como o bem estar coletivo da comunidadeE de pessoas e de entidadesE a Sual os auditores servem. : auditor deve honrar a conOianHa pKblicaE procedendo com honestidadeE probidade e tempestividadeE e escolhendo sempreE Suando estiver diante de mais de uma opHo legalE a Sue melhor se coadunar com a Ttica e com o interesse pKblico. /2. A preservaHo e a deOesa do patrim_nio pKblico complementam o princ-pio do interesse pKblico e so inerentes \ misso institucional do TribunalE logo T atribuiHo elementar de seus auditoresE cabendo' lhes representar imediatamente \ cheOia competente sobre todo e SualSuer ato ou Oato Sue seRa contrMrio ao interesse pKblicoE preRudicial ao Tribunal ou \ sua misso institucionalE de Sue tenha tomado conhecimento em raCo do cargo ou OunHo. AdemaisE lhes T vedado praticar ou compactuarE
BTCU (S)(C$A!
por aHo ou omissoE direta ou indiretamenteE ato contrMrio \ Ttica e ao interesse pKblicoE mesmo Sue tal ato observe as Oormalidades legais e no cometa violaHo e#pressa de lei. IN#!)RI
A !
/,. A integridade dos auditores estabelece conOianHa e representa a base para a conOiabilidade em seu Rulgamento. )ara sustentar a conOianHa pKblicaE a conduta dos auditores deve ser irrepreens-vel e estar acima de SualSuer suspeitaE o Sue e#ige a conduHo dos trabalhos com uma atitude obRetivaE baseada em OatosE no partidMriaE e no ideolLgica em relaHo \s entidades auditadas e aos usuMrios de seus relatLrios. As partes interessadasE de maneira geralE esperam dos auditores uma atitude honestaE sincera e construtiva. %+. 4o cumprimento de suas responsabilidades proOissionaisE os auditores podem se deparar com interesses conOlitantes de gestores de entidadesE de autoridades governamentais e de outros poss-veis interessados eE em virtude dissoE soOrer pressPes para violar princ-pios Tticos eE de Oorma inadeSuadaE conseguir ganho pessoal ou organiCacional. Agindo com integridadeE os auditores conseguiro lidar com as pressPesE prioriCando suas responsabilidades para com o interesse pKblico. Tomar decisPes consistentes com o interesse pKblico da entidadeE do programa ou da atividade auditada T uma parte importante do princ-pio da integridade. %". Auditores devem resguardarE em sua conduta pessoalE a integridadeE a honra e a dignidade de sua OunHo pKblicaE agindo em harmonia com princ-pios Tticos e valores pKblicos. IN
!&!N GN$IA ,
OB6!#I,I
A ! ! IM&AR$IALI A !
%&. A credibilidade da auditoria no setor pKblico baseia'se na obRetividade dos auditores no cumprimento de suas responsabilidades proOissionais. A obRetividade inclui ser independenteE de Oato e na aparXnciaE manter uma atitude de imparcialidadeE ter honestidade intelectual e estar livre de conOlitos de interesse. %/. : auditor deve manter'se aOastado de SuaisSuer atividades Sue reduCam ou denotem reduCir sua autonomia e independXncia proOissionalE Sue no deve ser conOundida com independXncia e autonomia OuncionalE bem como manter atitude de independXncia em relaHo ao OiscaliCadoE evitando postura de superioridadeE inOerioridade ou preconceito relativo a indiv-duosE entidadesE proRetos e programasW deve ainda adotar atitudes e procedimentos obRetivos e imparciaisE em particularE nos seus relatLriosE Sue devero ser tecnicamente OundamentadosE baseados e#clusivamente nas evidXncias obtidas e organiCados de acordo com as normas de auditoriaE evitando Sue interesses pessoais e interpretaHPes tendenciosas interOiram na apresentaHo e tratamento dos Oatos levantadosE bem como abster'se de emitir opinio preconcebida ou induCida por convicHPes pol-tico'partidMriaE religiosa ou ideolLgica.
BTCU (S)(C$A!
%%. : auditor deverM declarar impedimento ou suspeiHo nas situaHPes Sue possam aOetarE ou parecer aOetarE o desempenho de suas OunHPes com independXncia e imparcialidade. "SO
O $AR)O , ! IN:ORMA*H!S ! ! R!$"RSOS &MBLI$OS
%1. A posiHo de auditorE inOormaHPes e recursos pKblicos sL devem ser utiliCados para Oins oOiciaisE e no inadeSuadamente para ganho pessoal ou de uma Oorma contrMria \ lei ou Sue preRudiSue os leg-timos interesses da entidade auditada ou do Tribunal. Abusar da posiHo de auditor para obter ganho pessoal viola responsabilidades Oundamentais do proOissional de auditoria. %0. A proteHo e a conservaHo de recursos e inOormaHPes pKblicos e o seu adeSuado uso apenas em atividades autoriCadas T um elemento importante nas e#pectativas do pKblico para com os auditores. : direito do pKblico \ transparXncia das inOormaHPes de governo tem Sue ser eSuilibrado com o uso adeSuado de inOormaHPes classiOicadas como sens-veis. )ara conseguir esse eSuil-brioE o uso criterioso das inOormaHPes adSuiridas no e#erc-cio das OunHPes dos auditores T uma parte crucial. AlTm dissoE o auditor deve ter em mente Sue muitas inOormaHPes de governo esto suReitas a leis e regulamentos Sue restringem a sua divulgaHo. %*. A credibilidade de uma auditoria pode ser preRudicada pela utiliCaHo inadeSuada de inOormaHPes relevantesE obtidas no e#erc-cio proOissionalE em beneO-cio de interesses Oinanceiros pessoaisE de parentes ou de organiCaHPes em Sue o auditor tenha SualSuer tipo de interesse.
NORMAS )!RAIS R!LA#I,AS AO #RIB"NAL

%2. : Tribunal e as unidades tTcnicas de sua secretaria tXm a responsabilidade de assegurar Sue estas normas seRam observadas em todas as Oases de todos os trabalhos de auditoria realiCados no seu [mbito e ainda Sue: MAN"#!N*%O
! IN !&!N GN$IA , OB6!#I,I A ! ! IM&AR$IALI A !
%2.". a independXnciaE a obRetividade e a imparcialidade seRam mantidas em todas as Oases dos trabalhosW $OM&ROMISSO
$OM A $OM&!#GN$IA
%2.&. o trabalho seRa realiCado por pessoal proOissionalmente competenteE Sue coletivamente tenha a SualiOicaHo e os conhecimentos necessMriosE velando para Sue os auditores Sue integram o seu Suadro obtenham o necessMrio desenvolvimento proOissionalW
BTCU (S)(C$A!
"#ILI(A*%O
! 6"L)AM!N#O &RO:ISSIONAL
%2./. o Rulgamento proOissional seRa utiliCado ao se planeRar e realiCar o trabalho e ao apresentar os seus resultadosW $ON#ROL! ! )ARAN#IA
! K"ALI A !
%2.%. a busca da SualidadeE como elemento essencial para obter e manter credibilidadeE conOianHa e respeito pKblico dos trabalhos de controle e#terno realiCados pelo TribunalE permeie todo o processo de realiCaHo das aHPes de controleE comeHando pela elaboraHo de manuaisE padrPesE orientaHPes e procedimentos com vistas \ obtenHo da SualidadeE passando pela superviso direta e concomitante e OinaliCando com a reviso interna independente dos trabalhos realiCadosE inclusive por unidade especialiCada.
NORMAS )!RAIS R!LA#I,AS O &!SSOA
A"
I#OR
%,. A atividade de controle T de carMter multidisciplinar e realiCada em eSuipeE devendo o esp-rito de cooperaHo prevalecer sobre posicionamentos pessoais. :s auditores envidaro todos os esOorHos para Sue o seu talento e proOissionalismo contribuam de modo eOetivo para a consecuHo da misso institucional do TribunalE observandoE individualmente e em eSuipeE os princ-pios e regras estabelecidos nestas normas. $A"#!LA , (!LO
! 6"L)AM!N#O &RO:ISSIONAL
1+. :s auditores devem ter cuidados e habilidades esperados de um proOissional prudente e competenteE devendo usar Rulgamento proOissional no planeRamentoE na e#ecuHo e comunicaHo dos resultados de auditoriaE agindo com atenHoE habilidade e observ[ncia das normas proOissionaisE de modo a reduCir ao m-nimo a possibilidade de erros. 1". (m todos os setores da sociedade e#iste a necessidade de conOianHa e credibilidadeE portantoE T essencial Sue os relatLrios e pareceres dos auditores seRam considerados precisos e conOiMveis por terceiros especialistas na matTriaE cabendo'lhes emitir opiniPes somente sobre documentos ou situaHPes e#aminadas apoiando'se em Oatos e evidXncias. $OM&!#GN$IA
! !S!N,OL,IM!N#O &RO:ISSIONAL
1&. A eSuipe designada para realiCar uma auditoria espec-Oica deve terE em conRuntoE treinamento tTcnicoE capacidade e e#periXncia suOicientes para conduCir adeSuadamente o trabalho e Oormular conclusPes e propostas de encaminhamento pertinentes. AssimE os auditores devem buscar permanentemente seu aprimoramento proOissionalE mantendo'se atualiCados Suanto a novas tTcnicas e instrumentos de trabalho relativos \ sua Mrea de atuaHo.
BTCU (S)(C$A!
1/. :s auditores tXm a obrigaHo de atuar sempre de maneira proOissional e de manter altos n-veis de proOissionalismo na realiCaHo de seu trabalho. 4o devem realiCar trabalhos para os Suais no possuam a competXncia proOissional necessMria e devem conhecer e cumprir as normasE as diretriCesE os procedimentos e as prMticas aplicMveis de auditoriaE bem como entender os princ-pios e as normas constitucionaisE legais e institucionais Sue regem as atividades de controle e#terno e#ercidas pelo Tribunal eE aindaE o Ouncionamento da entidade auditada. $OM&OR#AM!N#O
&RO:ISSIONAL !
$OR#!SIA
1%. (sses dois princ-pios tXm uma relaHo intr-nseca entre si e com as e#pectativas em relaHo ao papel do auditor e aos resultados de seus trabalhos. A aderXncia ao interesse pKblicoE a conOormidade com as normas e regulamentos aplicMveis e o cuidado na prevenHo de SualSuer conduta Sue possa traCer descrTdito ao trabalho devem nortear o comportamento proOissional e a sua atitude perante o auditado. 11. : auditor deve manter atitude de serenidade e comportar'se de maneira compat-vel com a e#igida pelo cargoE de modo a demonstrar servir ao interesse comum e a prestigiar o serviHo pKblicoE ser cortXs no trato verbal e escrito com pessoas e instituiHPes auditadasE semE contudoE abrir mo das prerrogativas de seu cargo. $ON:LI#OS
! IN#!R!SS!S
10. Auditores devem evitar Sue interesses pessoais ou SuaisSuer situaHPes aOetem a sua obRetividadeE D tanto a real como a percebida D conservando sua independXncia em relaHo a SuaisSuer inOluXncias Sue possam aOetar D ou parecer aOetar D a sua capacidade de desempenhar suas responsabilidades proOissionais com imparcialidade. 1*. Ao auditor T vedado usar do cargo ou de inOormaHo privilegiada em situaHPes Sue conOigurem abuso de poderE prMticas autoritMrias ou Sue visem a SuaisSuer OavoresE benesses ou vantagens indevidas para siE para outros indiv-duosE grupos de interesses ou entidades pKblicas ou privadasE bem como solicitarE sugerirE provocar ou receberE para si ou para outremE mesmo em ocasiPes de OestividadeE SualSuer tipo de aRuda OinanceiraE gratiOicaHoE comissoE doaHoE presentes ou vantagens de SualSuer natureCaE de pessoa O-sica ou Rur-dica interessada na sua atividadeE conOorme previsto no CLdigo de >tica dos Servidores do Tribunal de Contas da Unio. 12. : auditor deverM declarar impedimento ou suspeiHo nas situaHPes Sue possam aOetarE ou parecer aOetarE o desempenho de suas atribuiHPes com independXncia e imparcialidadeE especialmente participar de auditorias nas situaHPes em Sue o responsMvel auditado seRa c_nRugeE parente consangu-neo ou aOimE em linha reta ou colateralE atT o terceiro grauE ou pessoa com Suem mantenha ou manteve laHo aOetivo ou inimigo ou Sue envolva entidade com o Sual tenha mantido v-nculo
BTCU (S)(C$A!
proOissional nos Kltimos dois anosE ressalvadaE neste Kltimo casoE a atuaHo consultivaE ou ainda Suando estiver presente SualSuer conOlito de interessesE declarando o impedimento ou a suspeiHo por meio de RustiOicativa reduCida a termoE Sue serM avaliada e decidida pelo dirigente da unidade tTcnica. SI)ILO &RO:ISSIONAL 1,. : auditor deve guardar sigilo sobre dados e inOormaHPes obtidos em decorrXncia do e#erc-cio de suas OunHPesE utiliCando'osE e#clusivamenteE para a elaboraHo de pareceres e relatLrios. 0+. Auditores no devem revelar a terceiros dados e inOormaHPes obtidos no processo de auditoriaE seRa oralmente ou por escritoE e#ceto para cumprir as responsabilidades legais ou de outra natureCa Sue correspondam a atribuiHPes legais do Tribunal.
BTCU (S)(C$A!
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$A&J#"LO < - NORMAS R!LA#I,AS AO &LAN!6AM!N#O ! O !X!$"*%O

0". (ste cap-tulo estabelece os critTrios gerais e procedimentos bMsicos Sue o auditor deve seguir para Sue sua atuaHo seRa obRetivaE sistemMtica e eSuilibrada na obtenHo das inOormaHPes e evidXncias Sue sustentaro suas avaliaHPesE opiniPes e conclusPesE e Sue Oundamentaro suas propostas de encaminhamento. : enOoSue das normas relativas ao planeRamento e \ e#ecuHo T o planeRamento e a e#ecuHo das atividades Sue visam a alcanHar um determinado resultado do trabalho de auditoriaE bem como o gerenciamento dessas atividades. 0&. As normas relativas ao planeRamento e \ e#ecuHo de auditorias relacionam'se com os preceitos do controle e#terno e com as normas geraisE Sue lhes Oornecem os princ-pios e reSuisitos bMsicosE e tambTm com as normas relativas \ comunicaHo de resultadosE uma veC Sue os produtos dessas Oases do processo de auditoria constituem a principal Oonte para o conteKdo dos relatLrios e para a OundamentaHo das propostas.
&LAN!6AM!N#O )!RAL
AS A" I#ORIAS
#$"
0/. : planeRamento geral de curto praCoE de atT um anoE e de longo praCoE mais de um anoE levarM em conta a alocaHo da capacidade operacionalE considerando todas as aHPes de controle e#ternoE de maneira integradaE e as aHPes de capacitaHo necessMrias para lhes dar suporte. 0%. : planeRamento geral deve alinhar suas atividades \s e#pectativas do Congresso 4acionalE \s medidasE aos gastos e obRetivos do plano plurianual e de outros planos espec-Oicos de aHo governamentalE observando'seE na sua elaboraHoE o disposto em normas e diretriCes espec-Oicas e a compatibilidade com os planos estratTgico e de diretriCes do TCUE bem como com as diretriCes aprovadas para subsidiar o e#ame das contas governamentais e para o Rulgamento das contas de unidades Rurisdicionadas. 01. : planeRamento geral deve documentar e RustiOicar as seleHPes realiCadasE calcando'se em modelos Sue incluam mTtodos de seleHoE hierarSuiCaHo e prioriCaHo Oundamentados em critTrios de relev[nciaE materialidadeE risco e oportunidadeE dentre outras tTcnicas de alocaHo da capacidade operacionalE levando'se tambTm em conta a demanda potencial por aHPes de controle originadas de iniciativas e#ternas. 00. $nOormaHPes sobre o planeRamento geral somente podero ser divulgadas para dar publicidade \ aHo OiscaliCatLria do TribunalE se no comprometerem o sigilo dos trabalhos a serem realiCados.
BTCU (S)(C$A!
&RO&OSI*%O
! A" I#ORIAS
0*. A unidade tTcnica ao propor auditorias deve deOinir o obRetivo e o escopo preliminarE bem como prever uma estimativa de alocaHo de recursos e dos praCos de suas Oases. OB6!#I,OS
A A" I#ORIA
02. .evem ser estabelecidos obRetivos para cada trabalho de auditoria. )ara tantoE deve'se realiCar uma avaliaHo preliminar de obRetivos e riscos relevantes relacionados \ atividade obReto da auditoriaE cuRos resultados devero estar reOletidos nos obRetivos estabelecidos. 0,. 4o desenvolvimento dos obRetivos o auditor deve considerarE alTm das e#posiHPes signiOicativas a riscosE a probabilidade de errosE irregularidades e descumprimentos a princ-piosE normas legais e regulamentaHPes aplicMveis. ALO$A*%O
! R!$"RSOS AO #RABALPO ! A" I#ORIA
*+. .eve'se determinar os meios apropriados para alcanHar os obRetivos de auditoriaE levando em conta limitaHPes de tempo e de recursos dispon-veis eE especialmenteE a competXncia necessMria dos membros da eSuipeE Sue deve ser baseada na avaliaHo da natureCa e comple#idade de cada trabalho. I
!N#I:I$A*%O ! A,ALIA*%O ! OB6!#I,OS , RIS$OS ! $ON#ROL!S
*". )ara determinar a e#tenso e o alcance da auditoria Sue serM propostaE a unidade tTcnica deve dispor de inOormaHPes relativas aos obRetivos relacionados ao obReto Sue serM auditado e aos riscos relevantes associados a esses obRetivosE bem como \ conOiabilidade dos controles adotados para tratar esses riscos. Tais inOormaHPes so obtidasE tipicamenteE na realiCaHo de outras aHPes de controle cuRa principal Oinalidade T o conhecimento da unidade Rurisdicionada e devem ser levadas em conta no planeRamento e na aplicaHo dos procedimentos de auditoria. *".". AlternativamenteE caso a auditoria seRa proposta sem Sue as inOormaHPes relativas aos obRetivosE riscos e controles do obReto auditado esteRam dispon-veisE tais inOormaHPes devero ser obtidas na Oase de planeRamento do trabalho. A necessidade e a proOundidade dos procedimentos para a obtenHo destas inOormaHPes variarM de acordo com os obRetivos e o escopo da auditoria em Suesto. *&. A avaliaHo de riscos e de controle interno visa a avaliar o grau em Sue o controle interno de organiCaHPesE programas e atividades governamentais asseguraE de Oorma raCoMvelE Sue na consecuHo de suas missPesE obRetivos e metasE os princ-pios constitucionais da administraHo pKblica sero obedecidos e os seguintes obRetivos de controle sero atendidos:
BTCU (S)(C$A!
$.
eOiciXnciaE eOicMcia e eOetividade operacionalE mediante e#ecuHo ordenadaE Ttica e econ_mica das operaHPesW
$$. integridade e conOiabilidade da inOormaHo produCida e sua disponibilidade para a tomada de decisPes e para o cumprimento de obrigaHPes accountabilit]W $$$. conOormidade com as leis e regulamentos aplicMveisE incluindo normasE pol-ticasE programasE planos e procedimentos de governo e da prLpria instituiHoW $;. adeSuada salvaguarda e proteHo de bensE ativos e recursos pKblicos contra desperd-cioE perdaE mau usoE danoE utiliCaHo no autoriCada ou apropriaHo indevida.
S"&!R,IS%O , R!,IS%O ! $OM"NI$A*%O

S"&!R,IS%O */. Todo o trabalho realiCado pela eSuipe de auditoriaE em todas as suas Oases e em todos os n-veisE deve ser adeSuadamente supervisionadoE independentemente da competXncia individual dos auditoresE para assegurar Sue os obRetivos seRam atingidosE a Sualidade seRa assegurada e as eSuipes se desenvolvam. *%. : Ooco da superviso deve ser dirigido tanto para o conteKdo como para a observ[ncia do mTtodo de auditoriaE isso implica assegurar Sue: $. os membros da eSuipe de auditoria tenham uma clara e consistente compreenso do programa de auditoria e alcancem os obRetivos de auditoria estabelecidosW $$. a auditoria seRa realiCada de acordo com as normas e prMticas do TribunalW $$$. o programa de auditoria e a estratTgia de aHo nele prevista seRam seguidosE a menos Sue alguma alteraHo seRa autoriCadaW $;. os papTis de trabalho seRam analisados conRuntamente com a eSuipe ou revisados e contenham as evidXncias Sue suportem adeSuadamente todos os achadosE opiniPesE conclusPes e propostas de encaminhamentoW ;. o relatLrio de auditoria inclua todos os achados reOletidos nos papTis de trabalhoEbem como as opiniPesE conclusPes e propostas de encaminhamento Oormuladas pela eSuipe de auditoria. *1. A superviso deve cobrir desde o planeRamento atT a emisso do relatLrioE deve ser e#ercida por auditor Sue possua perOil e competXncia proOissional adeSuados ao trabalho e abranger: $. $$. o planeRamento dos trabalhosW a aplicaHo de procedimentos e tTcnicas para o atingimento das metas/obRetivos previstos para a e#ecuHo dos trabalhosE de acordo com o programa de auditoria e seus obRetivosW
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$$$. a documentaHo da auditoria e a consistXncia dos achadosE das evidXnciasE das conclusPes e das propostas de encaminhamentosW $;. o cumprimento das normas e padrPes de auditoria estabelecidos pelo TribunalW ;. a identiOicaHo de alteraHPes e melhorias necessMrias \ realiCaHo de Outuras auditoriasE Sue devero ser registradas e levadas em conta nos Outuros planeRamentos de auditoria e em atividades de desenvolvimento de pessoal. R!,IS%O *0. Todo o trabalho de auditoria deve ser revisado pelo coordenador da eSuipe de auditoriaE Sue possua perOil e competXncia proOissional adeSuado ao trabalhoE antes de o relatLrio ser emitido. A reviso deve ser Oeita \ medida Sue cada parte da auditoria vai se concluindo. **. : papel da reviso T assegurar Sue: $. todas as avaliaHPes e conclusPes esteRam solidamente baseadas e suportadas por suOicientesE adeSuadasE relevantes e raCoMveis evidXncias para Oundamentar relatLrio Oinal da auditoria e suas propostas de encaminhamentoW $$. todos os errosE deOiciXncias e SuestPes relevantes tenham sido devidamente identiOicadosE documentados e sanados satisOatoriamente ou levados ao conhecimento de um superior hierMrSuico da unidade tTcnica. $OM"NI$A*%O
!N#R! !K"I&! ! A" I#ORIA ! S"&!R,ISOR
*2. .urante toda a realiCaHo do trabalhoE inclusive na Oase de e#ecuHoE deve ocorrer constante troca de inOormaHPes entre a eSuipe de auditoria e o supervisor. *,. A troca de inOormaHPes ao longo do trabalho destina'se a manter o supervisor inOormado acerca do andamento da auditoria no Sue se reOereE principalmenteE ao cumprimento dos praCos previstos para a aplicaHo dos procedimentos e a eventuais problemas ou diOiculdades enOrentadas. *,.". A eSuipeE ao comunicar problemas ou diOiculdades enOrentadasE deveE na medida do poss-velE propor soluHPes. : supervisor deveE entoE apresentar sugestPes para Sue estes seRam superados ou adotar as medidas necessMrias para resolvX'los. 2+. (ventuais situaHPes de obstruHo ao livre e#erc-cio da auditoria ou de sonegaHo de processoE documento ou inOormaHoE bem como SualSuer ocorrXncia de ameaHa velada ou e#pl-citaE de animosidadeE de indisposiHo ou de intimidaHo de auditores no desenvolvimento dos trabalhos devero ser comunicadas imediatamente ao supervisor do trabalho. : supervisor deverM levar o Oato ao conhecimento do titular da unidade tTcnica coordenadora do trabalho Sue adotarM as providXncias cab-veis para solucionar o problema apontado.
BTCU (S)(C$A!
2". .a mesma OormaE SuaisSuer Oatos Sue a eSuipe avalie Sue podero resultar dano ao erMrio ou irregularidade grave devero ser levados de imediato ao conhecimento do supervisor do trabalhoE a Oim de Sue possam ser tomadas medidas tempestivas com o intuito de eliminar ou minimiCar os eOeitos das constataHPes. $OM"NI$A*%O
$OM O A" I#A O ! R!K"ISI*H!S ! O$"M!N#OS ! IN:ORMA*H!S
2&. :s auditores devem comunicar a natureCa e suas responsabilidades sobre o trabalho de auditoria aos dirigentes e responsMveis da entidade auditadaE incluindo o dirigente mM#imo do organismo auditadoE o comitX de auditoria ou a diretoria ou outro Lrgo de superviso eSuivalenteE na ine#istXncia do comitX de auditoria. 2/. A reSuisiHo de documentos e inOormaHPesE durante a OiscaliCaHo D planeRamentoE e#ecuHo e relatLrio D serM OormaliCada por meio de oO-cio de reSuisiHoE Sue deve Oi#ar praCo para seu atendimentoE estabelecidoE sempre Sue poss-vel e desde Sue no comprometa o praCo de realiCaHo dos trabalhosE em comum acordo com o OiscaliCado. As inOormaHPes consideradas necessMrias \ realiCaHo dos trabalhos podero ser solicitadas ainda durante a Oase de planeRamento. 2%. : oO-cio de apresentaHo da eSuipe de auditoriaE bem como eventuais reiteraHPes de oO-cios de reSuisiHo de documentosE deve consignar a possibilidade de aplicaHo da multa prevista no art. 12E incisos ; e ;$E da !ei 2.%%//",,&E no caso de obstruHo ao livre e#erc-cio das auditorias determinadas ou de sonegaHo de processoE documento ou inOormaHo e#igidos para a sua realiCaHo. 21. 4o in-cio da e#ecuHo dos trabalhosE a eSuipe realiCarM reunio de apresentaHo com os dirigentes e responsMveis da entidade auditadaE ou com representantes designados por elesE oportunidade em Sue se identiOicarM OormalmenteE entregarM o oO-cio de apresentaHo assinado por dirigente de unidade tTcnica do Tribunal e esclarecerM os obRetivosE o escopo e os critTrios da auditoria. 20. Ao tTrmino da Oase de e#ecuHoE serM realiCada reunio de encerramento com os dirigentes e responsMveis da entidade auditadaE ou com representantes designados por elesE para a apresentaHo verbal das principais constataHPes do trabalho realiCado. 20.". Sempre Sue poss-velE os achados colhidos ao longo da e#ecuHo devero ser discutidos com o supervisor previamente \ reunio de encerramento. 20.&. 4a apresentaHo das constataHPes deve'se mencionar a situaHo encontradaE o critTrio de auditoriaE e por deciso da eSuipeE as causas e os eOeitos. 4o se deve OaCer menHo a conclusPes ou propostas de encaminhamento. 20./. A apresentaHo dos achados na reunio de encerramento somente pode ser dispensada nos casos em Sue represente risco \ eSuipe ou \ consecuHo dos obRetivos da auditoria.
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20.%. .eve ser inOormado aos dirigentes e responsMveis da entidade auditadaE ou aos representantes designados por elesE Sue os achados so preliminaresE podendo ser corroborados ou e#clu-dos em decorrXncia do aproOundamento da anMlise. .eve ser inOormadoE aindaE Sue poderM haver incluso de novos achados. 2*. As reuniPes de apresentaHo e de encerramento contaroE sempre Sue poss-velE com a participaHo de representante de Lrgo ou de unidade do sistema de controle interno.
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$R!
! A" I#ORIAS
O A" I#OR !M A" I#ORIAS
!N$IAM!N#O ! &R!RRO)A#I,AS
22. : auditor T credenciado para planeRarE supervisionarE coordenarE e#ecutar e relatar auditorias mediante portaria de OiscaliCaHoE sendo'lhe asseguradas as seguintes prerrogativasE a partir da e#pediHo e durante o praCo estabelecido na portaria: 22.". livre ingresso em entidades suReitas \ RurisdiHo do Tribunal e acesso a todos os processosE documentosE sistemas inOormatiCados e a todas as inOormaHPes necessMrias \ realiCaHo de seu trabalhoE Sue no podem ser sonegados sob SualSuer prete#toW 22.&. competXncia para reSuererE por escritoE aos responsMveis pelas entidades RurisdicionadasE os documentos e inOormaHPes necessMrios ao seu trabalhoE Oi#ando praCo raCoMvel para atendimento. $ONS#R"*%O
A ,IS%O )!RAL O OB6!#O
2,. 4a Oase de planeRamentoE e como subs-dio \ sua elaboraHoE a eSuipe de auditoria deve construir uma viso geral preliminar do obReto de auditoria para obtenHo de conhecimento e compreenso a seu respeitoE assim como do ambiente organiCacional em Sue estM inseridoE incluindoE dentre outras Oontes de inOormaHo e Oormas de obtenHo de conhecimentoE a legislaHoE as normas e as instruHPes espec-Oicas aplicMveis ao obRetoE os organogramasE os Olu#ogramasE as rotinas e os manuaisE as programas/aHPes gerenciadosE o planeRamento estratTgico e operacionalE os resultados dos Kltimos trabalhos realiCadosE as diligXncias pendentes de atendimentoE as contas dos Kltimos e#erc-cios. ,+. Trabalhos Sue contemplem a identiOicaHo e a avaliaHo de obRetivosE riscos e controles devem ser utiliCados para au#iliar na construHo preliminar da viso geral do obReto de auditoriaE sendo os seus resultados necessariamente a ela incorporados. ,". A viso geral do obReto elaborada na Oase de planeRamento serM revisada apLs a e#ecuHo para incorporaHo ao relatLrio da auditoriaE contendoE geralmenteE as seguintes inOormaHPes:
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$.
descriHo do obReto de auditoriaE com as caracter-sticas necessMrias a sua compreensoW
$$. legislaHo aplicMvelW $$$. obRetivos institucionaisE Suando Oor o casoW $;. setores responsMveisE competXncias e atribuiHPesW ;. obRetivos relacionados ao obReto de auditoria e riscos relevantes a eles associadosE bem como eventuais deOiciXncias de controle interno. !S$O&O
A A" I#ORIA
,&. : escopo da auditoria deve ser estabelecido de modo suOiciente a satisOaCer os obRetivos do trabalho. : escopo envolve a deOiniHo das SuestPes de auditoriaE a proOundidade e o detalhamento dos procedimentosE a delimitaHo do universo auditMvel FabrangXnciaGE a conOiguraHo da amostra Fe#tensoG e a oportunidade dos e#ames. ,/. .urante a e#ecuHoE os auditores podem se deparar com Oatos Sue Oogem ao escopo ou ao obRetivo estabelecido para o trabalho ou Sue seRam incompat-veis com a natureCa da aHo de controleE mas SueE dada a sua import[nciaE mereHam a atenHo da eSuipe. 4estes casosE as seguintes opHPes devem ser consideradas: ,/.". 4as situaHPes em Sue os Oatos relacionem'se de Oorma clara e lLgica com os obRetivos e os critTrios da auditoriaE o planeRamento T pass-vel de mudanHas durante a realiCaHo dos trabalhos pela prLpria eSuipe de auditoriaE as Suais devero ser submetidas ao supervisor para aprovaHo. ,/.&. 4as situaHPes em Sue os Oatos Oogem ao obRetivo estabelecidoE mas a consistXncia das evidXncias encontradas recomende sua abordagemE a eSuipeE em conRunto com o supervisor e o titular da unidade tTcnica coordenadoraE deve avaliar a oportunidade e a conveniXncia de realiCar e#ames para desenvolver os achados no trabalho em cursoE levando em conta Sue no haRa desvirtuamento da auditoria inicial em termos de comprometimento do praCo e/ou dos e#ames planeRados. :s achados decorrentes devero ser relatados contemplando os mesmos elementos dos demais. ,/.&.". )reRudicada a hipLteseE a eSuipe deve comunicar os Oatos identiOicados ao titular da unidade tTcnicaE Sue avaliarM a conveniXncia e a oportunidade de propor nova aHo de controle. ,/./. 4as situaHPes em Sue os Oatos seRam incompat-veis com a natureCa da aHo de controleE caberM ao titular da unidade tTcnica avaliar a conveniXncia e a oportunidade de aproOundar os e#ames acerca das constataHPesE a Oim de Sue estas seRam devidamente Oundamentadas no trabalho em
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andamentoE levando em conta Sue no haRa desvirtuamento da auditoria inicial em termos de comprometimento do praCo e/ou dos e#ames planeRadosE ou propor a realiCaHo de outra aHo de controle com vistas a concluir os e#ames dos Oatos identiOicados. ,/./.". 4a hipLtese de aproOundamento dos e#ames no trabalho em andamentoE o relato e as propostas de encaminhamento devero ser Oeitos em processo apartado. &RO)RAMAS
! &RO$! IM!N#OS ! A" I#ORIA
,%. .eve ser desenvolvido e documentado um plano para cada trabalho de auditoriaE Sue evidenciarM o obRetivoE o escopoE o praCo e a alocaHo de recursos. :s auditores devem desenvolver programas de trabalho Sue alcancem os obRetivos de auditoria e tais programasE e seus eventuais aRustesE devem ser registrados e aprovados antes do in-cio dos trabalhos. 4o TCUE os programas de trabalho devem ser documentados em matriCes de planeRamento e de poss-veis achados. ,1. )or constituir'se etapa de e#pressiva import[ncia no resultado Sue se pretende alcanHar com a auditoria T importante Sue se disponibiliCe o tempo necessMrio \ Oase planeRamentoE bem como Sue o planeRamento elaborado atenda aos seguintes aspectos bMsicos: $. vise \ consecuHo dos obRetivos da auditoria mediante e#ecuHo econ_micaE eOiciente e oportuna dos trabalhosW $$. considereE necessariamenteE elementos de conhecimento prTvio sobre o obReto auditadoE seus sistemas mais importantesE seus obRetivos e riscos e a eOicMcia de seus controle internosW $$$. e#plicite a natureCaE a e#tenso e a proOundidade dos e#ames a serem realiCados e seRa suOicientemente detalhado de Oorma a no permitir eSu-vocos na sua e#ecuHoW $;. permita a atribuiHoE na Oase de e#ecuHo dos trabalhosE de tareOas e respectivos praCos compat-veis com a comple#idade da tareOa e import[ncia da inOormaHo buscadaW ;. seRa obReto de superviso por pessoa com perOil e competXncia proOissional adeSuados e envolva suOiciente discusso no [mbito da eSuipe de auditoriaW ;$. seRa adeSuadamente testado Suanto \ viabilidade de sua aplicaHoE Suando necessMrioE e seRa revisadoE sempre Sue isso se revelar necessMrioE de Oorma a permitir a superviso da e#ecuHo eE a SualSuer tempoE a avaliaHo das atividades desenvolvidas pelo auditor. ,0. :s programas de trabalho devem estabelecer os procedimentos para identiOicarE analisarE avaliar e registrar inOormaHPes durante o desenvolvimento dos trabalhos de auditoria e devem ser e#ecutados de modo suOiciente para alcanHar os obRetivos da auditoria. !imitaHPes de escopo em OunHo de restriHPes de acesso a registros oOiciais ou de outras condiHPes espec-Oicas necessMrias para planeRar e
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<' Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+
conduCir a auditoria devem ser registradas para declaraHo no relatLrio de como isso aOetou ou pode ter aOetado os resultados do trabalho. ,*. : programa de auditoriaE elaborado com base nos elementos obtidos na viso geral do obRetoE obRetiva estabelecerE diante da deOiniHo precisa dos obRetivos do trabalhoE a Oorma de alcanHM'los eE deve evidenciar: $. $$. o obRetivo e o escopo da auditoriaW o universo e a amostra a serem e#aminadosW reSueridas e suas OontesE as etapas a serem cumpridas com respectivos cronogramasW $;. a SuantiOicaHo dos recursos necessMrios \ e#ecuHo do trabalho.
!S!N,OL,IM!N#O OS A$PA OS
$$$. os procedimentos e as tTcnicas a serem utiliCadosE os critTrios de auditoriaE as inOormaHPes
,2. .urante a Oase de e#ecuHoE a eSuipe de auditoria deve aplicar os procedimentos previstos na matriC de planeRamento em busca de achados. ,,. Achado de auditoria T SualSuer Oato signiOicativoE digno de relato pelo auditorE constitu-do de Suatro atributos essenciais: situaHo encontrada Fou condiHoGE critTrioE causa e eOeito. .ecorre da comparaHo da situaHo encontrada com o critTrio e deve ser devidamente comprovado por evidXncias. : achado pode ser negativoE Suando revela impropriedade ou irregularidadeE ou positivoE Suando aponta boas prMticas de gesto. "++.Achados negativos podem envolver: "++.". $mpropriedades: Oalhas de natureCa Oormal de Sue no resulte dano ao erMrio e outras Sue tXm o potencial para conduCir \ inobserv[ncia aos princ-pios de administraHo pKblica ou \ inOraHo de normas legais e regulamentaresE tais como deOiciXncias no controle internoE violaHPes de clMusulasE abusoE imprudXnciaE imper-cia. "++.&. $rregularidades: prMtica de ato de gesto ilegalE ileg-timoE antiecon_micoE ou inOraHo \ norma legal ou regulamentar de natureCa contMbilE OinanceiraE orHamentMriaE operacional ou patrimonialE dano ao erMrio decorrente de ato de gesto ileg-timo ao antiecon_micoE desOalSue ou desvio de dinheirosE bens ou valores pKblicosE tais como OraudesE atos ilegaisE omisso no dever de prestar contasE violaHPes aos princ-pios de administraHo pKblica. "+".: desenvolvimento dos achados T o processo mais importante de uma auditoriaE pois so eles Sue Oundamentam as conclusPes e as propostas de encaminhamento Sue sero submetidas ao Tribunal eE posteriormenteE comunicadas aos responsMveis e demais interessados.
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"+&.Um achado de auditoria deve ser desenvolvido de Oorma a apresentar uma base sLlida \s conclusPes e \s propostas de encaminhamento dos auditores atendendoE necessariamenteE aos seguintes reSuisitos bMsicos: aG ser relevante para os obRetivos da auditoria para Sue mereHa ser relatadoW bG ser apresentado de Oorma obRetiva e estar devidamente Oundamentado em evidXnciasW cG apresentar consistXncia de modo a mostrar'se convincente a Suem no participou do trabalho de auditoria. "+/.: desenvolvimento dos achados de auditoria deve contemplarE no m-nimoE os seguintes aspectos: $. SituaHo encontrada: situaHo e#istenteE identiOicada e documentada durante a Oase de e#ecuHo da auditoria. .eve contemplar o per-odo de ocorrXncia do achado. $$. CritTrio de auditoria: reOerencial Sue indica o estado reSuerido ou deseRado ou a e#pectativa em relaHo a uma situaHo obReto de auditoriaE reOlete como deveria ser a gestoE provendo o conte#to para compreenso dos achados e avaliaHo das evidXncias. Trata'se da legislaHoE dos regulamentosE das clMusulas contratuaisE de convXnios e de outros aRustesE das normasE da RurisprudXnciaE do entendimento doutrinMrio ou aindaE no caso de auditorias operacionaisE dos reOerenciais aceitos e/ou tecnicamente validados para o obReto sob anMliseE como padrPes e boas prMticasE Sue o auditor compara com a situaHo encontrada. $$$. Causa: identiOica a raCo ou a e#plicaHo para a situaHo encontrada ou o Oator ou Oatores responsMveis pela diOerenHa entre essa e o critTrio de auditoria. A causa T o elemento sobre o Sual incidirM as aHPes corretivas Sue sero propostas. Causas comuns incluem pol-ticasE procedimentos ou critTrios mal concebidosE implementaHPes inconsistentesE incompletas ou incorretasE deOiciXncias ou ine#istXncia de controles internos. A causa T o mais importante dos atributosE representando a origem da divergXncia Sue se observa entre a situaHo encontrada e o critTrio. Auditores devem se empenhar na busca da causa dos desvios Sue produCem resultados ou conseSuXncias adversos. $;. (Oeitos reais e potenciais: identiOica os resultados ou as conseSuXncias para a entidadeE o erMrio ou para a sociedadeE da discrep[ncia entre a situaHo encontrada e o critTrioE indicando a gravidade ou os eventuais beneO-cios no caso de achados positivos. Subdividem'se em duas classes: os eOeitos reaisE ou seRaE aSueles eOetivamente veriOicadosE e os eOeitos potenciais FriscosGE aSueles Sue podem ou no se concretiCar FAcLrdo TCU ".&,&/&++/ D )lenMrioG. (Oeito real ou eOeito potencial podem ser usados para demonstrar a necessidade de aHPes corretivas em resposta a eventos RM ocorridos ou a riscos relevantes. ;. (vidXncias: conOorme tratado no tLpico seguinte.
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!,I
GN$IAS
"+%.Auditores devem ter bom conhecimento das tTcnicas e dos procedimentos de auditoria a Oim de Sue possam obter evidXncias suOicientesE adeSuadasE relevantes e em bases raCoMveis para comprovar os achados e sustentar suas opiniPes e conclusPes. "+1.As evidXnciasE elementos essenciais e comprobatLrios do achadoE devem ser suOicientes e completas de modo a permitir Sue terceirosE Sue no participaram do trabalho de auditoriaE cheguem \s mesmas conclusPes da eSuipeW adeSuadas e OidedignasE goCando de autenticidadeE conOiabilidade e e#atido da OonteW pertinentes ao tema e diretamente relacionadas com o achado. "+0.Somente devero ser reunidas evidXncias Sue seRam Kteis e essenciais ao cumprimento dos obRetivos da auditoria. 8aterial Sue porventura no tenha utilidade ou cone#o clara e direta com o trabalho realiCado no deverM ser considerado. "+*.As evidXncias testemunhais devemE sempre Sue poss-velE ser reduCidas a termo e corroboradas por outras evidXncias. "+2. So atributos das evidXncias: $. ;A!$.A.(: a evidXncia deve ser leg-timaE ou seRaE baseada em inOormaHPes precisas e conOiMveis. $$. C:4 $AB$!$.A.(: garantia de Sue sero obtidos os mesmos resultados se a auditoria Oor repetida. )ara obter evidXncias conOiMveisE T importante considerar Sue: T conveniente usar diOerentes OontesW T interessante usar diOerentes abordagensW Oontes e#ternasE em geralE so mais conOiMveis Sue internasW evidXncias documentais so mais conOiMveis Sue oraisW evidXncias obtidas por observaHo direta ou anMlise so mais conOiMveis Sue aSuelas obtidas indiretamente. $$$. 3(!(;a4C$A: a evidXncia T relevante se Oor relacionadaE de Oorma clara e lLgicaE aos critTrios e obRetivos da auditoria. $;. SU $C$b4C$A: a Suantidade e Sualidade das evidXncias obtidas devem persuadir o leitor de Sue os achadosE conclusPesE recomendaHPes e determinaHPes da auditoria esto bem Oundamentados. A Suantidade de evidXncias no substitui a Oalta dos outros atributos FvalidadeE conOiabilidadeE relev[nciaG. Auanto maior a materialidade do obRetoE o riscoE e o grau de sensibilidade do auditado a determinado assuntoE maior serM a necessidade de evidXncias mais robustas.
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&A&LIS
! #RABALPO
"+,. Todo o trabalho de auditoria deve ser documentado de modo a assegurar a sua reviso e a manutenHo das evidXncias obtidas. Todas as inOormaHPes relevantes para dar suporte \s conclusPes e aos resultados da auditoria devem ser registradas. ""+. :s papTis de trabalho constituem a documentaHo Sue evidencia todo o trabalho desenvolvido pelo auditorE contendo registro de todas as inOormaHPes utiliCadasE das veriOicaHPes a Sue procedeu e das conclusPes a Sue chegouE independentemente da OormaE do meio O-sico ou das caracter-sticas intr-nsecas ou e#tr-nsecas. """. Auditores devem preparar a documentaHo de auditoria em detalhes suOicientes para Oornecer uma compreenso clara do trabalho realiCadoE incluindo a OundamentaHo e o alcance do planeRamentoE a natureCaE a oportunidadeE a e#tenso e os resultados dos procedimentos de auditoria e#ecutadosE os achados de auditoria e as suas evidXncias. ""&. Consideram'se papTis de trabalho os preparados pelo auditorE pelo auditado ou por terceirosE tais comoE planilhasE OormulMriosE SuestionMrios preenchidosE OotograOiasE arSuivos de dadosE de v-deo ou de MudioE oO-ciosE memorandosE portariasE documentos originais ou cLpias de contratos ou de termos de convXniosE conOirmaHPes e#ternasE programas de auditoria e registros de sua e#ecuHo documentada em SualSuer meioE como matriCes de planeRamentoE de achados e de responsabiliCaHo. ""/. :s documentos apresentados \ eSuipe de auditoria sero os originaisE em Sue constem nome do signatMrioE assinatura ou rubricaE devendo o responsMvel RustiOicar a impossibilidade de apresentaHo de documentos originais. :s auditores podem reSuerer cLpias devidamente autenticadas de documentos. ""%. :s auditores devem manter a necessMria cautela no manuseio de papTis de trabalhoE especialmente com documentos e#tra-dos de sistemas inOormatiCados e com e#ibiHoE gravaHo e transmisso de dados em meios eletr_nicosE para evitar Sue pessoas no autoriCadas venham a ter ciXncia do conteKdo neles contidos ou a sua utiliCaHo de Oorma danosa ao interesse pKblico. ""1. : auditor deve ter em mente Sue o conteKdo e a organiCaHo dos papTis de trabalho reOletem o seu grau de preparaHoE e#periXncia e conhecimento. :s papTis de trabalho devem ser suOicientemente completos e detalhados para permitir a um auditor e#perienteE sem prTvio envolvimento na auditoriaE entender o trabalho Sue Ooi realiCado para Oundamentar as opiniPes e conclusPes do auditor.
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""0. (mbora no e#istam padrPes r-gidos Suanto \ Oorma dos papTis de trabalhoE RM SueE servindo para anotaHPes ou memLrias do planeRamento e da e#ecuHoE so elaborados a critTrio do auditorE os seguintes aspectos devem ser observados: ""0.". ao se planeRar a Oorma e o conteKdoE deve'se observar se o papel de trabalho irM contribuir para o atingimento do obRetivo da auditoria e dos procedimentos. Consultar papTis elaborados para a realiCaHo de trabalho igual ou semelhante em Tpoca anterior T de grande valia para a elaboraHo do novo papel de trabalhoE Sue podeE inclusiveE ser atT o resultado do aperOeiHoamento de algum e#istenteW ""0.&. Oorma clara e ordenadaE de modo a proporcionar a racionaliCaHo dos trabalhos de auditoriaE minimiCar os custosE servir de base permanente de consulta e de respaldo para as conclusPes do auditor e Oacilitar o trabalho de revisoW ""0./. os papTis de trabalho devem conterE Suando aplicMvelE as seguintes inOormaHPes: aG nome da entidadeE identiOicaHo do obReto auditadoE t-tulo e obRetivoW bG unidade utiliCada na apresentaHo dos valores e origem das inOormaHPesW cG critTrio de seleHo aplicado na escolha da amostraE data'base das inOormaHPes ou per-odo abrangido e seu tamanhoW dG comentMriosE se Oor o casoE e assinaturas de Suem elaborou e revisouW ""0.%. somente devem ser elaborados papTis de trabalho Sue tenham uma Oinalidade clara de suporte \s conclusPes e aos resultados da auditoriaE alinhada aos seus obRetivosE e devem conter somente dados importantes e necessMrios ao alcance dessa Oinalidade. Um papel de trabalho inOormativo no T sin_nimo de papel de trabalho com e#cesso de dados e inOormaHPes. ""0.1. :s papTis de trabalho devem ser revisados para assegurar Sue o trabalho Ooi desenvolvido conOorme o planeRado e as conclusPes e os resultados esto de acordo com os registros. ""0.0. A primeira reviso dos papTis de trabalho deve ser realiCada pelo prLprio auditor e deve ser a mais detalhadaE para certiOicar'se de Sue suas conclusPes se coadunam com suas apuraHPes e registros e de Sue no e#istem erros Sue possam comprometer os resultados. ""0.*. 3evisPes e#ecutadas por Suem no elaborou o papel devem veriOicar se o trabalho Ooi desenvolvido conOorme o planeRadoE se os registros esto adeSuados \s conclusPes e se no Ooram omitidos dados e inOormaHPes imprescind-veis ou relevantes.
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""0.2. Ao Oinal da auditoriaE todos os papTis de trabalho obtidos devem ser classiOicados em transitLrios ou permanentes. ""0.2.". TransitLrios so aSueles necessMrios ao trabalho somente por um per-odo limitadoE para assegurar a e#ecuHo de um procedimento ou a obtenHo de outros papTis de trabalho subseSuentes. ""0.2.&. Todos os demais papTis de trabalho obtidosE no classiOicados como transitLriosE so considerados como papTis de trabalho permanentes. "#ILI(A*%O
O #RABALPO ! #!R$!IROS
""*. 4a realiCaHo de auditorias T poss-vel Sue a eSuipe utiliCe trabalhos de outros auditoresE tipicamente os da auditoria interna de entidades governamentais ou de outras entidades de OiscaliCaHo e controle. ""2. :s trabalhos de outros auditores podem se constituir em Oontes de inOormaHo Kteis para o planeRamento e e#ecuHo de auditoriasE para determinar a natureCaE oportunidade ou limitar a e#tenso de procedimentos de auditoriaE para corroborar evidXncias de auditoriaE dentre outras possibilidades. A responsabilidade dos auditores no T reduCida pela utiliCaHo desses trabalhos. "",. Caso as constataHPes apontadas nos trabalhos de outros auditores seRam utiliCadas nos trabalhos do TribunalE a eSuipe de auditoria assume integral responsabilidade pela veracidade dos OatosE devendo se assegurar de Sue compartilha das conclusPes apresentadasE mediante reviso das evidXncias apresentadasE se necessMrio com aplicaHo de procedimentos. "&+. A utiliCaHo de trabalhos de terceiros pode ocorrerE tambTmE nas situaHPes em Sue um especialista compPe a eSuipe de auditoria ouE aindaE Suando a eSuipe se utiliCa do trabalho de um especialista na realiCaHo de seu prLprio trabalho. (m SualSuer dos casosE a unidade tTcnica coordenadora do trabalho deverM avaliar a capacidade do especialista em realiCar o trabalho e apresentar os resultados de Oorma imparcialE especialmente a sua competXncia proOissional e independXncia em relaHo ao obReto da auditoria. "&". As inOormaHPes contidas em trabalhos realiCados por especialistasE Sue no componham a eSuipe de auditoriaE integraro o relatLrio como evidXncias para os achados levantados pelos auditores. "&&. A unidade tTcnica coordenadora do trabalho deve obter do especialista o seu compromisso de manutenHo de conOidencialidadeE bem como tomar as precauHPes necessMrias para Sue ele atue em conson[ncia com as 4AT.
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$A&J#"LO 7 - NORMAS R!LA#I,AS O $OM"NI$A*%O ! R!S"L#A OS

"&/. (ste cap-tulo estabelece os critTrios gerais para comunicaHo e divulgaHo de resultados de auditoriasE bem como os reSuisitos de Sualidade para elaboraHo de propostas de encaminhamento Sue o auditor deve seguir para Sue o relatLrio seRa obRetivoE convincenteE construtivo e Ktil.
R!LA#QRIO
A"
I#ORIA
"&%. : relatLrio de auditoria T o instrumento Oormal e tTcnico por intermTdio do Sual a eSuipe de auditoria comunica aos leitores o obRetivo e as SuestPes de auditoriaE o escopo e as limitaHPes de escopoE a metodologia utiliCadaE os achados de auditoriaE as conclusPes e as propostas de encaminhamento. "&1. )ara cada auditoriaE os auditores devem preparar um relatLrio por escritoE em linguagem impessoalE cuRo conteKdo deve ser de OMcil compreensoE isento de imprecisPes e ambiguidadesE incluindo apenas inOormaHPes devidamente apoiadas por evidXncias adeSuadas e pertinentes eE sobretudoE obRetivoE convincenteE construtivo e Ktil. "&0. :s relatLrios devem ser minuciosamente revisados pelo coordenador da eSuipe de auditoria e pelo auditor responsMvel pela superviso do trabalhoE com vistas a assegurar o atendimento dos reSuisitos previstos no parMgraOo anterior eE aindaE Sue as conclusPes e as propostas de encaminhamento so aderentes e decorrem logicamente dos Oatos apresentados. !S#R"#"RA
! $ON#!M O OS R!LA#QRIOS
"&*. 8anuaisE padrPes e normas mais espec-Oicos devem estabelecer a estrutura dos relatLrios de auditoriaE o conteKdo de suas respectivas seHPes e reSuisitos adicionais aplicMveisE conOorme a natureCa das auditoriasE os seus obRetos e as suas Oinalidades mais comuns. "&2. .e maneira geralE os relatLrios de auditoria devem contemplar: aG cG eG OG a deliberaHo Sue autoriCou a auditoria e as raCPes Sue motivaram a deliberaHoE se necessMrioW obRetivo e as SuestPes de auditoriaW a viso geral do obReto da auditoriaE revisada apLs a e#ecuHoW os resultados da auditoriaE incluindo os achadosE as conclusPesE os beneO-cios estimados ou esperadosE o volume de recursos OiscaliCados e as propostas de encaminhamentoW gG a natureCa de SualSuer inOormaHo conOidencial ou sens-vel omitidaE se aplicMvel.
bG uma declaraHo de conOormidade com as 4ATW dG a metodologia da auditoriaE o escopo e as limitaHPes de escopoW
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R!K"ISI#OS
! K"ALI A !
OS R!LA#QRIOS
"&,. 4a redaHo do relatLrio de auditoria os auditores devem orientar'se pelos seguintes reSuisitos de Sualidade: $. C!A3(5A: produCir te#tos de OMcil compreenso. (vitar a erudiHoE o preciosismoE o RargoE a ambiguidade e restringir ao mM#imo a utiliCaHo de e#pressPes em outros idiomasE e#ceto Suando se tratar de e#pressPes Sue no possuam traduHo adeSuada para o idioma portuguXs e Sue RM se tornaram corriSueiras. Termos tTcnicos e siglas menos conhecidas devem ser utiliCados desde Sue necessMrios e devidamente deOinidos em glossMrio. Auando poss-velE complementar os te#tos com ilustraHPesE Oiguras e tabelas. Usar palavras e e#pressPes em seu sentido comumE salvo Suando o relatLrio versar sobre assunto tTcnicoE hipLtese em Sue se empregarM a nomenclatura prLpria da Mrea. Usar Orases curtas e concisas. Construir oraHPes na ordem diretaE preOerencialmente na terceira pessoaE evitando preciosismosE neologismos e adRetivaHPes dispensMveis. Buscar uniOormidade do tempo verbal em todo o te#toE dando preOerXncia ao tempo presente ou ao Outuro simples do presente. Usar recursos de pontuaHo de Oorma RudiciosaE evitando abusos de carMter estil-stico. $$. C:4;$Cc=:: e#por os achados e as conclusPes com OirmeCaE demonstrando certeCa da inOormaHo comunicadaE evitando palavras ou e#pressPes Sue denotem inseguranHaE possam enseRar dKvidas ou imprecisPes no entendimentoE tais como US87VE UsupPe'seVE Uparece SueVE UdeduCimosVE UachamosVE UhM ind-ciosVE UtalveCVE UentendemosVE Uesta eSuipe de auditoria entende Sue...VE UOoi inOormado a esta eSuipe de auditoria Sue...VE Uouvimos diCerVE UconOorme declaraHPes verbaisVE Uboa parteVE UalgunsVE UdiversosV Ua maioriaVE Umuitas/vMrios/inKmerosVE Uaparenta/aparentementeV. $$$. C:4C$S=:: ir direto ao assuntoE utiliCando linguagem sucintaE transmitindo o mM#imo de inOormaHPes de Oorma breveE e#ata e precisa. .iCer apenas o Sue T reSueridoE de modo econ_micoE isto TE eliminar o supTrOluoE o OloreioE as OLrmulas e os clichXs. 4o utiliCar comentMrios complementares desnecessMrios nem Ougir da ideia central. $ntercalaHPes de te#tos devem ser utiliCadas com cautelaE de modo a no diOicultar o entendimento pelo leitor. 4o devem ser utiliCados comentMrios entre aspas com sentido dKbio ou ir_nico. A transcriHo de trechos de doutrina e/ou RurisprudXncia Sue componham o critTrio deve restringir'se ao m-nimo necessMrio. A transcriHo de trechos de evidXncias documentais somente deverM ser Oeita Suando Oor essencial ao entendimento do racioc-nio. Ser conciso signiOica Sue o relatLrio no se estenda mais do Sue o necessMrio para respaldar a mensagem.
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.etalhes e#cessivos detratam o relatLrio e podemE inclusiveE ocultar a mensagem realE conOundir ou distrair o leitor. : relatLrio no deve e#ceder trinta pMginasE e#clu-dos a Oolha de rostoE o resumoE o sumMrioE as listas de Oiguras e tabelasE os ane#os e os documentos RuntadosE e#ceto Suando houver achados de alta comple#idade ou em grande SuantidadeE a critTrio do titular da unidade tTcnica coordenadora da auditoria. $;. C:8)!(TU.(: apresentar toda a inOormaHo e todos os elementos necessMrios para satisOaCer os obRetivos da auditoriaE permitir a correta compreenso dos Oatos e situaHPes relatadas. )rover os usuMrios do relatLrio com uma compreenso suOicientemente completa signiOica oOerecer uma perspectiva da e#tenso e signiOic[ncia dos achados relatadosE tais como a OreSuXncia de ocorrXncias relativas ao nKmero de casos ou transaHPes e#aminados. SigniOicaE tambTmE descrever evidXncias e achados sem omissPes de inOormaHPes signiOicativas e relevantes relacionadas aos obRetivos da auditoria. Ser completo tambTm signiOica determinar claramente o Sue devia e no Ooi OeitoE descrevendo e#plicitamente as limitaHPes dos dadosE as limitaHPes impostas pelas restriHPes de acesso a registros e outras SuestPes. 3elaHPes entre obRetivosE critTriosE achados e conclusPes precisam ser e#pressas de Oorma clara e completaE permitindo sua veriOicaHo. ;. (QAT$.=:: apresentar as necessMrias evidXncias para sustentar seus achadosE conclusPes e propostasE procurando no dei#ar espaHo para contra'argumentaHPes. A e#atido T necessMria para assegurar ao leitor Sue o Sue Ooi relatado T Oidedigno e conOiMvel. Um erro pode p_r em dKvida a validade de todo o relatLrio e pode desviar a atenHo da subst[ncia do Sue se Suer comunicar. As evidXncias apresentadas devem demonstrar a RusteCa e a raCoabilidade dos Oatos descritos. 3etratar corretamente signiOica descrever com e#atido o alcance e a metodologiaE e apresentar os achados e as conclusPes de uma Oorma coerente com o escopo da auditoria. ;$. 3(!(;a4C$A: e#por apenas aSuilo Sue tem import[ncia dentro do conte#to e Sue deve ser levado em consideraHo em Oace dos obRetivos da auditoria. 4o se deve discorrer sobre Oatos ou ocorrXncias Sue no contribuem para as conclusPes e no resultem em propostas de encaminhamento. ;$$. T(8)(ST$;$.A.(: os relatLrios de auditoria devem ser emitidos tempestivamente para Sue seRam de maior utilidade aos leitores de destinatMriosE particularmente aSueles a Suem cabe tomar as providXncias necessMrias. Auditores devem cumprir o praCo previsto para a elaboraHo do relatLrioE sem comprometer a Sualidade.
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;$$$. :B7(T$;$.A.(: apresentar o relatLrio de Oorma eSuilibrada em termos de conteKdo e tom. A credibilidade de um relatLrio T reOorHada Suando as evidXncias so apresentadas de Oorma imparcial. A comunicaHo deve ser Rusta e no enganosaE resguardando'se contra a tendXncia de e#agerar ou superenOatiCar deOiciXncias. $nterpretaHPes devem ser baseadas no conhecimento e compreenso de Oatos e condiHPes. : tom dos relatLrios pode encoraRar os tomadores de deciso a agir sobre os achados e propostas encaminhadas pelos auditores. Um tom eSuilibrado T alcanHado Suando os relatLrios apresentam evidXncias suOicientes e apropriadas para apoiar os achadosE enSuanto se abstenha de usar adRetivos ou advTrbios Sue caracteriCem ind-cios de uma Oorma Sue implica cr-tica ou conclusPes sem suporte. A obRetividade dos relatLrios de auditoria T reOorHada Suando esses declaram e#plicitamente a Oonte das evidXncias e as premissas utiliCadas na anMlise. : relatLrio de auditoria pode reconhecer os aspectos positivos do obReto auditadoE se aplicMvel aos obRetivos da auditoria. A incluso dos aspectos positivos do obReto poderM levar a um melhor desempenho por outras organiCaHPes do governo Sue lerem o relatLrio. :s relatLrios de auditoria so mais obRetivos Suando demonstram Sue o trabalho Ooi realiCado por uma eSuipe proOissionalE imparcialE independente e especialiCada.
!$LARA*%O ! $ON:ORMI A ! $OM AS
NA#
"/+. :s relatLrios de auditoria devem incluir uma declaraHo dos auditores de Sue os trabalhos Ooram realiCados em conOormidade com as 4ATE desde Sue todos os reSuisitos nelas previstos tenham sido observados. "/". Auando no seguirem as 4AT na -ntegra ou segui'las com restriHPes ou adaptaHPesE como nas situaHPes em Sue tiverem ocorrido limitaHPes de escopo em OunHo de restriHPes de acesso a registros oOiciais do governo ou de outras condiHPes espec-Oicas necessMrias para conduCir a auditoriaE os auditores devem declarar no relatLrio os reSuisitos Sue no Ooram seguidosE as raCPes para no terem seguido e como isso aOetou ou pode ter aOetado os obRetivosE os resultados e as conclusPes da auditoria. OB6!#I,OS
A A" I#ORIA , !S$O&O , M!#O OLO)IA ! LIMI#A*H!S
"/&. :s auditores devem incluir no relatLrio o obRetivo da auditoriaE o escopoE a metodologia utiliCada e as limitaHPesE estas se tiverem ocorridoE ou uma declaraHo de Sue nenhuma restriHo Ooi imposta aos e#ames. :s usuMrios do relatLrio precisam dessas inOormaHPes para entender o propLsito da auditoriaE a natureCa e a e#tenso dos trabalhos de realiCadosE o conte#to e perspectiva sobre o Sue T relatadoE e todas as limitaHPes signiOicativas ao trabalho realiCado.
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"//. : obRetivo deve ser e#presso por meio de uma declaraHo precisa daSuilo Sue a auditoria se prop_s a realiCar. A Suesto Oundamental Sue deveria ser esclarecida. : escopo deve e#plicitar a proOundidade e a amplitude do trabalho para alcanHar o obRetivo da auditoria. As SuestPes de auditoriaE Sue compPem o seu escopo e Sue Ooram deOinidas como linhas de abordagem com vistas \ satisOaHo do obRetivoE tambTm devem constar do relatLrio. "/%. A metodologiaE Sue compreende os mTtodos empregados na coletaE no tratamento e na anMlise dos dadosE deve ser e#posta resumidamenteE relatando'se os detalhes em ane#o. Caso tenha sido utiliCada amostragemE deve ser indicado o mTtodo adotadoE os critTrios para seleHo da amostra e a incerteCa embutida nos cMlculos. "/1. As limitaHPes impostas ao trabalhoE associadas \ metodologia utiliCada para abordar as SuestPes de auditoriaE \ conOiabilidade ou \ diOiculdade na obtenHo de dadosE assim como as limitaHPes relacionadas ao prLprio escopo do trabalhoE como Mreas ou aspectos no e#aminados em OunHo de SuaisSuer restriHPesE devem ser consignadas no relatLrio indicando'se as raCPes e se isso aOetou ou pode ter aOetado os obRetivosE os resultados e as conclusPes da auditoria.
!S$RI*%O A ,IS%O )!RAL O OB6!#O
"/0. :s relatLrios devem conter uma descriHo das caracter-sticas do obReto de auditoria Sue seRam necessMrias \ sua compreensoE obRetivando oOerecer ao leitor o conhecimento e a compreenso necessMria para um melhor entendimento do relatLrio. A viso geral do obRetoE elaborada na Oase de planeRamento e revisada apLs a Oase de e#ecuHoE atende a esse obRetivo. "/*. TipicamenteE a viso geral do obReto inclui inOormaHPes sobre o ambiente legalE institucional e organiCacional em Sue ele se insereE tais como legislaHo aplicMvelE obRetivos institucionaisE pontos cr-ticos e deOiciXncias de controle interno eE dependendo da Oinalidade da auditoriaE obRetivosE responsMveisE histLricoE beneOiciMriosE principais produtosE relev[nciaE indicadores de desempenhoE metasE aspectos orHamentMriosE processo de tomada de decisoE sistemas de controle. A&R!S!N#A*%O
OS A$PA OS
"/2. :s achados de auditoria devem ser desenvolvidos com base nas orientaHPes contidas no tLpico Udesenvolvimento dos achadosVE especialmente no tocante a seus atributos essenciais e representam o principal cap-tulo do relatLrio. )ara sua elaboraHoE deve'se utiliCar a matriC de achadosE papel de trabalho Sue estrutura o desenvolvimento dos achados. Cada achado deve ser descrito com base nos seguintes elementosE Suando aplicMvel: aG descriHo ou basicamente o t-tulo do achadoW
bG situaHo encontradaW
BTCU (S)(C$A!
cG
obRetos nos Suais Ooi constatadoW
dG critTrio de auditoria adotadoW eG OG evidXnciasW causasW
gG eOeitos reais ou potenciaisW hG responsMvel: SualiOicaHoE condutaE ne#o de causalidade e culpabilidadeW iG RG esclarecimentos prestados pelos responsMveisW concluso da eSuipe de auditoriaW
dG proposta de encaminhamento. "/,. 8anuaisE padrPes e normas mais espec-Oicos podem restringir ou estabelecer Sue outros elementos seRam relatados na apresentaHo dos achadosE conOorme a natureCa das auditoriasE os seus obRetos e as suas Oinalidades mais comuns. "%+. :s auditores devem relatar seus achados numa perspectiva de descrever a natureCa e a e#tenso dos Oatos e do trabalho realiCado Sue resultou na concluso. )ara dar ao leitor uma base para avaliar a import[ncia e as conseSuXncias de seus achadosE os auditores devemE conOorme aplicMvelE relatar as situaHPes encontradas em termos da populaHo ou do nKmero de casos e#aminados e SuantiOicar os resultados em termos de valor monetMrio ou de outras medidasE conOorme o caso. Se no puder mensurarE os auditores devem limitar adeSuadamente suas conclusPes. "%". (m auditorias operacionaisE a Oorma de apresentaHo dos achados pode diOerir da utiliCada em auditorias de conOormidadeE podendoE inclusive variar entre um e outro trabalho. :s cap-tulos principais do relatLrio compPem'se do relato articulado e argumentado sobre os achados de auditoriaE Sue devem ser apresentados em ordem decrescente de relev[nciaE isto TE inicia'se pelo tema Sue se revelou mais importante. : mesmo se aplica \ apresentaHo dos achados dentro de cada cap-tuloE em subt-tulos apresentados em ordem decrescente de relev[ncia. )ortantoE nem sempre serM mantida a ordem proposta no programa de auditoria. :utra Oorma de organiCar o te#to T partir dos temas mais gerais para os mais espec-Oicos. (ssa pode ser a melhor maneira de apresentar assuntos comple#os e interligados cuRa compreenso seRa Oacilitada a partir da leitura de achados Sue introduCam o conte#to no Sual os demais se inserem. 4esse tipo de auditoriaE dependendo do tipo de Suesto de auditoriaE nem sempre T poss-vel identiOicar causasE mas o ponto crucial do relatLrio T a anMlise das evidXnciasE Sue devem ser apresentadas de Oorma lLgicaE articulada e com ilustraHPes Sue
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Oacilitem a compreenso da situaHo encontrada. :s argumentos Sue Oundamentam a posiHo da eSuipe devem ser conOrontados com os melhores argumentos contrMrios. "%&. Caso a situaHo encontrada seRa avaliada como irregularidade graveE Sue RustiOiSue a audiXncia para eventual aplicaHo de multa ou a converso em tomada de contas especial para Oins de citaHoE os responsMveis devem ser devidamente identiOicados em rol Runtado ao processo. A avaliaHo de culpabilidade eE se Oor o casoE as consideraHPes acerca da punibilidade devem ser desenvolvidas com base em matriC de responsabiliCaHo. !S$LAR!$IM!N#OS
! R!S&ONS;,!IS
"%/. :s esclarecimentos dos responsMveis acerca dos achados preliminares de auditoriaE consistentes em maniOestaHPes Oormais apresentadas por escrito em resposta a oO-cios de reSuisiHo da eSuipe de auditoriaE devero ser incorporados nos relatLrios como um dos elementos de cada achadoE individualmente. $OM!N#;RIOS
OS )!S#OR!S
"%%. Um dos modos mais eOetivos para assegurar Sue um relatLrio seRa imparcialE obRetivo e completo T submeter o relatLrio preliminarE contendo os achadosE as conclusPes e as propostas de encaminhamento para obtenHo de comentMrios por parte dos dirigentes da entidade auditada e de outros interessadosE se cab-vel. A incluso desses comentMrios no relatLrio Oinal resulta em um documento Sue no sL apresenta os achadosE as conclusPes e as propostasE mas tambTm a perspectiva dos dirigentes da entidade e as aHPes corretivas Sue pretendem tomar. "%1. A remessa de relatLrio preliminar aos gestoresE a Oim de Sue eles possam oOerecer comentMrios sobre achadosE conclusPes e propostas da eSuipe T opcionalE somente devendo ser realiCadaE a critTrio da eSuipe e do supervisorE no caso de propostas de deliberaHPes de alta comple#idade ou decorrentes de auditorias operacionais. (m SualSuer casoE o relatLrio preliminar a ser remetido aos gestores deve ser antes revisado pelo supervisor. "%0. : relatLrio preliminar deve ser remetido por intermTdio de oO-cio de reSuisiHoE no Sual se estipularM praCo reduCidoE porTm Oact-velE para Sue os gestores encaminhem seus comentMrios e se inOormarM Sue a obtenHo desses comentMrios no representa abertura do contraditLrio eE portantoE no signiOica e#erc-cio de direito de deOesaE o SualE se necessMrioE poderM ser e#ercido nas etapas processuais posteriores. "%*. :s comentMrios dos gestores devemE sempre Sue poss-velE ser incorporadosE de Oorma resumidaE no relato dos achados e sero analisados pela eSuipe Runtamente com os demais Oatos. "%2. : documento encaminhado pelo gestor se constituirM em papel de trabalho da auditoria.
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R!LA#O
! IN:ORMA*H!S $ON:I !N$IAIS O" S!NSJ,!IS
"%,. Sempre Sue o relato envolver inOormaHPes sens-veis ou de natureCa conOidencialE sobretudo se a publicaHo dessas inOormaHPes puder comprometer investigaHPes ou procedimentos legais em cursoE ou Sue possam ser realiCadosE a eSuipe deverM consultar o titular da unidade tTcnica sobre a necessidade de tratar o processo como sigiloso. "1+. A classiOicaHo das inOormaHPes produCidas ou custodiadas pelo TCU observarM os critTrios e os procedimentos de seguranHa estabelecidos em normativo espec-OicoE bem como as disposiHPes constitucionaisE legais e regimentais vigentes. As inOormaHPes recebidas de pessoa O-sica ou Rur-dica e#terna ao Tribunal devem ser classiOicadas de acordo com os reSuisitos de seguranHa da inOormaHo pactuados com Suem as Oorneceu. "1". $nOormaHPes e documentos protegidos por sigilo constitucional ou legal somente podero integrar autos de processos de controle e#terno mediante autoriCaHo Rudicial para seu compartilhamento. $RI#LRIOS
&ARA #RA#AM!N#O ! $ON#!M OS !M AN!XOS
"1&. Consideram'se ane#os aSueles documentos SueE embora diretamente relacionados aos assuntos tratados no relatLrioE no seRam essenciais \ sua compreensoE comoE memLrias de cMlculoE protocolos de testeE descriHPes detalhadas. Consideram'se ane#osE aindaE aSueles documentos Sue por seu tamanho ou disposiHo grMOica no possam constar do corpo do relatLrioE tais comoE tabelasE grMOicos e OotograOias. "1/. )ara atender ao reSuisito de conciso dos relatLriosE os conteKdos ou documentos de natureCa descrita no parMgraOo anterior devem ser inclu-dos em seus ane#osE issoE entretantoE no deve causar preRu-Co de entendimento para o leitorE cabendo \ eSuipe de auditoria avaliar cada caso. B!N!:J$IOS
!S#IMA OS O" !S&!RA OS ! ,OL"M! ! R!$"RSOS :IS$ALI(A OS
"1%. :s beneO-cios estimados ou esperados da auditoriaE tais como dTbitoE multaE economiaE ganhoE melhoriaE apurados conOorme critTrios estabelecidos em norma espec-OicaE ou a e#pectativa de controle geradaE devem ser consignados nos relatLrios de auditoria. A eSuipe deve SuantiOicar ouE se no Oor poss-velE estimar os beneO-cios Sue podero ser obtidosE caso as aHPes contidas nas propostas venham a ser adotadas. "11. : montante de recursos eOetivamente auditado deve ser consignado nos relatLrios de auditoriaE sob a denominaHo volume de recursos OiscaliCados F;3 GE conOorme critTrios de apuraHo estabelecidos em norma espec-Oica.
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$ON$L"SH!S "10. A concluso constitui uma seHo e#clusiva do relatLrioE na SualE logo no in-cioE deve'se traCer resposta \ Suesto Oundamental da auditoriaE constante do enunciado do seu obRetivo. (m seguidaE devem'se abordar as respostas \s SuestPes Oormuladas para compor o escopo da auditoria com vistas \ satisOaHo de seu obRetivo. "1*. A OorHa das conclusPes dos auditores depende da suOiciXncia e da adeSuaHo das evidXncias Sue suportam os achados e da solideC da lLgica utiliCada para OormulM'las. As conclusPes so mais Oortes Suando levam a propostas de encaminhamento cuRos usuMrios do relatLrio concordam com a necessidade das proposiHPes. "12. As conclusPes do relatLrio so aOirmaHPes da eSuipeE deduCidas dos achados. )ara a OormulaHo da conclusoE devem ser considerados os eOeitos dos achadosE obtidos pela avaliaHo da diOerenHa entre situaHo encontrada e o resultado Sue teria sido observado caso se tivesse seguido o critTrio de auditoria. "1,. A concluso deve OaCer menHo e#pressa Suanto \ possibilidadeE ou noE da generaliCaHo dos resultados obtidos na anMlise do conRunto de casosE transaHPes ou processos e#aminados para todo o universo ou populaHoE conOorme tenha sido calculado o tamanho do conRunto analisadoE bem como realiCada a seleHo de seus elementos constituintes. "1,.". Suando o cMlculo do tamanho do conRunto analisadoE bem como a seleHo de seus elementosE tiver ocorrido de Oorma probabil-sticaE seguindo os pressupostos necessMrios para a deOiniHo de uma amostra estat-sticaE os resultados podero ser generaliCadosE devendo'se consignarE no relatLrioE Sue as conclusPes generaliCadas necessariamente embutem um certo grau de incerteCa inerente aos cMlculos estat-sticosE incerteCa essa Sue deve ser calculada e inOormada no relatLrioW "1,.&. Suando o cMlculo do tamanho do conRunto analisadoE bem como a seleHo dos elementos constituintesE tiver ocorrido de Oorma no probabil-sticaE tendo por base a e#periXncia da eSuipe eE portantoE envolvendo algum grau de subRetividadeE no serM poss-vel a generaliCaHo dos resultadosE pela impossibilidade de se OaCer SualSuer inOerXncia estat-stica acerca dos resultados encontradosE devendo'se consignarE no relatLrioE Sue as conclusPes aplicam'seE e#clusivamenteE Suanto aos elementos e#aminados. "0+. (m auditorias operacionaisE as conclusPes so inOerXncias lLgicas sobre a economicidadeE eOiciXnciaE eOicMcia e eOetividade de organiCaHPesE programas ou atividades governamentaisE com base nos achados. A concluso no T apenas um resumo dos achadosE devendo'se destacarE de Oorma eSuilibradaE os pontos Oortes do obReto de auditoriaE as principais oportunidades de melhoria de
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desempenho e os poss-veis beneO-cios esperados SuantiOicando'osE sempre Sue poss-velE em termos de economia de recursos ou de outra natureCa de melhoria. .evem ser relatadas as diOiculdades enOrentadas pelos gestores e destacadas as iniciativas positivas por eles empreendidas no sentido de superar as diOiculdades. "0". 4a concluso deve ser relatado o beneO-cio total estimado ou esperado das propostas de encaminhamento e podem ser Oeitas consideraHPes sobre o trabalho realiCadoE breves relatos de no detecHo de irregularidades ou impropriedades na abordagem de SuestPes de auditoria. "0&. As conclusPes devem indicar o eventual impacto dos achados nas contas das entidades auditadas. )ara tantoE T necessMrio identiOicar as responsabilidades ao longo do tempoE bem como o estado das respectivas contas. &RO&OS#AS
! !N$AMINPAM!N#O
"0/. As propostas de deliberaHo devem ser consistentes com os achadosE decorrendo logicamente destes e das conclusPes e Oocando nas causas dos achados. As propostas devero indicarE entre parXntesesE os nKmeros dos parMgraOos ou itens nos Suais os achados a Sue se reOerem Ooram apresentados no relatLrio. "0%. So variados os tipos de proposta Sue podem ser encaminhadas pelas eSuipes de auditoriaE dado Sue as competXncias do Tribunal permitem'lhe no sL a realiCaHo de auditorias e inspeHPesE mas tambTm Rulgar e aplicar sanHPes em decorrXncia dos resultados dessas aHPes. AssimE na proposta de encaminhamentoE para cada achado de auditoriaE decorrente ou no de SuestPes de auditoriaE podem ser OormuladasE conOorme o casoE proposiHPes de recomendaHPesE determinaHPesE medidas saneadorasE medidas cautelaresE dentre outras previstas legalmente ou regimentalmente. "01. As propostas de determinaHo e de recomendaHo devem ser Oormuladas Oocando Uo SuXV deve ser aperOeiHoado ou corrigido e no Uo comoVE dado \ discricionariedade Sue cabe ao gestor e ao Oato de Sue a eSuipe de auditoria no detTm a Knica ou a melhor soluHo para o problema identiOicado. As recomendaHPes geralmente sugerem o aperOeiHoamento necessMrioE mas no a Oorma de alcanHM'loE embora em determinadas circunst[nciasE \s veCesE se RustiOiSuem uma recomendaHo espec-Oica comoE por e#emploE alterar a legislaHo com o intuito de melhorar a administraHo. "00. A OormulaHo de determinaHPes pelos auditores deve ser precedida de avaliaHo Suanto ao atendimento dos reSuisitos indispensMveis para a sua proposiHoE conOorme estabelecido em norma espec-Oica do Tribunal.
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MONI#ORAM!N#O
!LIB!RA*H!S
"0*. As deliberaHPes proOeridas pelo Tribunal devem ser devidamente acompanhadas Suanto ao seu cumprimento ou \ sua implementaHoE observando'se Sue as determinaHPes endereHadas aos Rurisdicionados sero obrigatoriamente monitoradas e as recomendaHPes o sero a critTrio do TribunalE do relator ou da unidade tTcnica. "02. A proposiHo de determinaHPes e o seu conseSuente monitoramento observarM o disposto em padrPes e procedimentos estabelecidos para esse Oim. .eterminaHPes e recomendaHPes anterioresE bem como os resultados de monitoramentos devem ser levados em consideraHo no planeRamento de Outuras aHPes de controle. "0,. Ao Oormular determinaHPes e recomendaHPes e posteriormente monitorM'lasE o auditor deve manter sua obRetividade e independXncia eE portantoE preocupar'se em veriOicar mais a correHo dos problemas e das deOiciXncias identiOicadas do Sue o cumprimento Oormal de deliberaHPes espec-Oicas.
IS#RIB"I*%O ! R!LA#QRIOS
"*+. :s relatLrios de auditoria destinam'se e#clusivamente aos relatores e \ apreciaHo dos colegiados do TribunalW propostas para envio a outros destinatMrios devem ser inclusas nas propostas de encaminhamento do relatLrio. $RI#LRIOS
&ARA I,"L)A*%O ! R!S"L#A OS ! A" I#ORIAS
"*". :s resultados das auditorias sL podem ser divulgados apLs sua apreciaHo pelos colegiadosE salvo e#pressa autoriCaHo do relator ou dos prLprios colegiados. "*&. :s resultados de uma mesma auditoria podem ser comunicados com variaHPes na Oorma e no conteKdoE dependendo dos seus destinatMrios e da sua OinalidadeE bem como do pKblico alvo Sue deve ser inOormado a respeitoE cabendo a normas espec-Oicas dispor a respeito de comunicaHPes por outros meiosE Sue no o relatLrioE inclusive com relaHo \s suas Oormas e conteKdo.
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)LOSS;RIO
(stas normas empregam termos aos Suais Ooram atribu-dos signiOicados espec-OicosE esses termos esto deOinidos no 6lossMrio de Termos do Controle (#ternoE Sue embora componha ane#o delas e deva ser utiliCado em conRuntoE constitui documento aut_nomoE atualiCMvel separadamenteE especialmente em OunHo da evoluHo natural do controle e#ternoE da veiculaHo de conceitos em normas legais ou da atualiCaHo de normas da :rganiCaHo $nternacional de (ntidades iscaliCadoras Superiores F$ntosaiG. : glossMrio Oornece as deOiniHPes de termos genTricos relacionados ao controle e#terno. Seu obRetivo subRacente T encoraRar uma compreenso mKtua e consistenteE e uma abordagem coerenteE \ descriHo das atividades relativas ao controle e#ternoE bem como a utiliCaHo de terminologia uniOorme em aHPes e processos do dom-nio do controle e#terno. 4o conte#to da terminologia do controle e#ternoE obRetiva'se Sue seRa dada preOerXncia \s deOiniHPes Oornecidas neste glossMrioE sendo imperativo a sua utiliCaHo Suando os termos relacionados Oorem utiliCados no conte#to de normas espec-Oicas ou complementares a estas normas de auditoriaE bem como de outras aHPes de controle a cargo do Tribunal.

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Braslia, 10 de dezembro de 2010 - Ano XLIII - N 29

NORMAS ! A" I#ORIA O #RIB"NAL ! $ON#AS A "NI%O

Braslia, 12 de 1aneiro de 2007

Bras-liaE "& de Raneiro de &++%

N 01 R!SOL"*%O-#$" R!SOL"*%O-#$" N4 15', N4 ! 915', ! 6AN!IRO ! 9 ! 6AN!IRO ! 2007 ! 2007 4N +"

distribuiHo de OunHPes de conOianHa

Boletim do Tribunal de Contas da Unio (special D v. "E n. " F",2&G D ",2&' . v.

#RIB"NAL ! $ON#AS A "NI%O Segedam D Secretaria'6eral de AdministraHo

1 Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+

UB$3ATA4 A6U$A3 F)ublicada no .:U de "+/"&/&+"+E SeHo "E p. "&*G

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2 Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+

NORMAS ! A" I#ORIA O #RIB"NAL ! $ON#AS A "NI%O

&LAN 9 I&RO !(!MBRO 9 2010

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5 Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+

$$A/Audibra $nstituto dos Auditores $nternos do Brasil

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11 Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+

A $ AC conceituou auditoria da seguinte maneira:

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12 Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+

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15 Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+

A&LI$A*%O $ON6"N#A $OM O"#RAS NORMAS &RO:ISSIONAIS

iscaliCadoras Superiores F$ntosaiGE so aplicMveis em

AR#I$"LA*%O ! $OO&!RA*%O $OM O"#RAS INS#I#"I*H!S

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1> Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+

!S#R"#"RA AS NORMAS ! A" I#ORIA

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1' Bras-lia Ano #lii n. &, "+/deC. &+"+

$A&J#"LO 1 - &R!$!I#OS B;SI$OS O $ON#ROL! !X#!RNO

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$ON#ROL! ! S!"S R!K"ISI#OS B;SI$OS

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