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NORMES IAS / IFRS : cours, cas-corrigs, documentation.

Date de cration : 05/02/08 Dernire mise jour : 16/10/08 09:58

Les rgles d'valuation des IAS / IFRS

Rgles d'valuation des IAS/IFRS
Le tableau ci-dessous rsume les rgles IAS/IFRS fondamentales d'valuation des principaux lments du bilan :

Les normes IAS / IFRS distinguent fondamentalement : les lments "de production", c'est--dire les actifs utiliss pour les diverses activits du groupe ou de l'entit, qui sont valus soit au cot, soit la valeur rvalue. Une seule valuation est prvue pour les stocks (le cot) car leur renouvellement frquent fait que le cot reste proche de la valeur actuelle. Les instruments financiers (actifs et dettes) qui sont valus soit au cot, soit la juste valeur.

En fait, la nuance "valeur rvalue" et "juste valeur" est assez formelle : elle caractrise la technique comptable, mais, du point de vue de l'valuation, les deux notions sont quivalentes. Il est donc possible, finalement, quelques rares exceptions prs, de prsenter des comptes en juste valeur intgrale (Full Fair Value). Si ce schma est globalement exact pour l'essentiel des actifs et passifs les plus courants, certaines catgories particulires d'actifs ont cependant un rgime particulier comme ceux lis des abandons d'activits ou l'agriculture.

NORMES IAS / IFRS : cours, cas-corrigs, documentation.

Date de cration : 05/02/08 Dernire mise jour : 16/10/08 09:58

Cas 2 - IAS 16 et IAS 36 - Immobilisations corporelles

CORRIGES IAS et IFRS)
amortissements, depreciations, Ias 16, Ias 36, immobilisations corporelles

(EXERCICES-

Cas 02 - IAS 16 et IAS 36 - Immobilisations de production

Auteur MR A AYAD

Un matriel est acquis 20 000 dbut N1 et est amortissable en 8 ans. Il comporte un moteur dune dure de vie de 4 ans seulement dont la valeur estime reprsente 20 % du prix total. Dbut juillet N3, le moteur est remplac pour 3 600 et lancien est repris pour 1 000. Dbut septembre, un entretien annuel de 500 et des travaux de 7 600 permettant daccrotre les capacits sont supportes. A cette date, comme l'inventaire, la nouvelle valeur d'utilit de l'ensemble est de 18 000. Travail faire : 1. Quel est le montant des amortissements pratiquer fin N1 ? (fournir les explications ncessaires). Quels seront les traitements comptables appliquer en N3 si la valeur dutilit (Valeur actualise) est de 16 000 fin N3 et quelles seront les sommes faire figurer au bilan et au compte de rsultat ? 3. 4. Quels seront les amortissements pratiquer en N4 et quelles seront les sommes faire figurer au bilan et au compte de rsultat ? Quels seront les amortissements pratiquer en N5 et N6 si la valeur d'utilit est de 14 000 pour N5 et de 8 000 pour N6 N3 et quelles seront les sommes faire figurer au bilan et au compte de rsultat ?

2.

Cas 2 - IAS 16 et IAS 36 : Immobilisations de production Corrig indicatif Auteur MR A. AYAD Question 1 : - quel est le montant des amortissements pratiquer fin N1 ?
Texte applicable : IAS 16 correspondant section 1 du SCF Comptabilisation et valuation des actifs et Passifs COMPTABILISATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

7. Un lment d'immobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant qu'actif lorsque: (a) il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront l'entreprise; et (b) le cot de cet actif pour l'entreprise peut tre valu de faon fiable. 12. Dans certains cas, il est appropri de rpartir le cot total d'un actif entre ses diffrents lments constitutifs et de comptabiliser chaque lment sparment. Tel est le cas lorsque les diffrentes composantes d'un actif ont des dures d'utilisation diffrentes ou qu'elles procurent des avantages l'entreprise selon un rythme diffrent ncessitant l'utilisation de taux et de modes d'amortissement diffrents. Par exemple, un navire, le pont, ses cabines, ses cuisines et ses moteurs doivent tre traits comme des actifs amortissables distincts s'ils ont des dures d'utilit diffrentes.

Corrig :
Le cot total doit tre spar en un lment principal (le matriel) et un composant (le moteur) selon le point 12 de l'IAS 16. Le cot du composant principal, le matriel, est de 20 000 * 80 % = 16 000, et celui du composant, le moteur, de 20 000 * 20 % = 4 000. Chacun s'amortit sur son propre cot, pour sa dure probable d'utilisation (on supposera une valeur rsiduelle nulle) :

Amortissement du matriel = 16 000 / 8 = 2 000 Amortissement du moteur = 4 000 / 4 = 1 000

Question 2 :
- quels seront les traitements comptables appliquer en N3 ? Texte applicable : IAS 16

Modle du cot 30. Aprs sa comptabilisation en tant qu'actif, une immobilisation corporelle doit tre comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des pertes de valeur. 43. Chaque partie dune immobilisation corporelle ayant un cot significatif par rapport au cot total de llment doit tre amortie sparment. 46. Dans la mesure o une entit amortit sparment certains lments dune immobilisation corporelle, elle amortit aussi sparment le reste de limmobilisation. 48. La dotation aux amortissements de chaque priode doit tre comptabilise dans le rsultat sauf si elle est incorpore dans la valeur comptable dun autre actif.
Dprciation (perte de valeur) Texte applicable : IAS 36

60. Une perte de valeur d'un actif rvalu est comptabilise en charges dans le compte de rsultat... 61. Lorsque le montant estim de la perte de valeur est suprieur la valeur comptable de l'actif concern, une entreprise doit comptabiliser un passif si, et seulement si, d'autres Normes comptables internationales l'imposent. 62. Aprs la comptabilisation d'une perte de valeur, la dotation aux amortissements de l'actif doit tre ajuste pour les exercices futurs, afin que la valeur comptable rvise de l'actif, moins sa valeur rsiduelle (s'il y a lieu), puisse tre rpartie de faon systmatique sur sa dure d'utilit restant courir.
Corrig Dbut N3 la valeur comptable du matriel est de 16 000 * 6/8 (amorti 2 ans) = 12 000 et celle du moteur de 4 000 * 2/4 = 2 000. Le matriel, pour la part principale, est amortissable sur 12 000 / 6 = soit 2 000 pour N3 ().

Le composant remplac (moteur de N1) est amorti prorata temporis jusqu' son remplacement dbut juillet pour 2 000 / 2 * 6/12 = 500. Sa valeur comptable nette, fin N3, tant de 1 500 et son prix de reprise de 1 000, l'entreprise dgagera une perte de l'exercice de 500.

Le nouveau moteur est amortissable sur 4 ans sur la base de son cot d'achat de 3 600 et l'amortissement de N3 est prorata temporis de 3 600 / 4 * 6/12 = 450. Les frais d'entretien (annuels) constituent toujours des charges de l'exercice et n'ouvrent pas droit une immobilisation. Les frais d'amlioration qui augmentent la capacit gnrer des ressources s'immobilisent et s'amortissent sur la dure rsiduelle de vie du bien prorata temporis soit 5 ans et 4 mois (de septembre N3 fin N8) soit 64 mois au total. L'amortissement de N3 est de 7 600 / 64 * 4 = 475. La valeur nette comptable de l'ensemble (lment principal, moteur neuf et amliorations) est de 20 275 fin N3. Celle-ci excde la valeur rcuprable de 18 000 et une dprciation de 20 275 - 18 000 = 2 275 doit tre constate.

Rubriques Elment principal Ancien moteur Moteur neuf Amliorations

Base 12 000 2 000 3 600 7 600 23 200

Amortissement Valeur nette fin N3 N3 - 2 000 - 500 - 450 - 475 - 2 925 10 000 Vendu 3 150 7 125 20 275 18 000 2 275

Valeur d'utilit Dprciation

Les Etats financiers (bilan et rsultat) de N3 comporteront les informations suivantes :

Bilan Immobilisations de production

N3 18 000

N2 14 000

Rsultat Charges d'entretien Charges d'amortissements Charges de dprciation Pertes sur cessions

N3 500 3 425 2 275 500

N2 500 3 000 -

Question 3 : - quels seront les traitements comptables appliquer en N4 ?

En toute logique, la dprciation de 2 275 ne s'impute qu' l'lment principal et aux amliorations dont la dure de vie excde de 5 ans celle du moteur (3.5 ans). Pour cet exercice, la valeur nette, aprs amortissement, est infrieure la valeur d'utilit de 1 870 qui sont rintgrs la valeur de l'immobilisation. Les calculs sont les suivants : Rubriques Base Amortissement Valeur nette fin N4 N4

Elment principal Amliorations Dprciation

10 000 7 125 - 2 275 14 850 - 2 970 - 900 - 3 870 11 880 2 250 14 130 16 000 - 1 870

Moteur neuf

3 150 18 000

Valeur rcuprable Dprciation (reprise)

Les documents (bilan et rsultat) de N4 comporteront les informations suivantes :

Bilan Immobilisations de production

N4 16 000

N3 18 000

Rsultat Produits : reprise sur dprciations Charges d'entretien Charges d'amortissements Charges de dprciation Pertes sur cessions

N4 1 870 500 3 870 -

N3 500 3 425 2 275 500

Question 4 : - quels seront les traitements comptables appliquer en N5 ?

Pour l'exercice N5, la valeur nette, aprs amortissement, est infrieure la valeur d'utilit. Le solde de la provision (405) est rintgr au rsultat et la valeur comptable du matriel, mais l'IAS 16 interdit que le solde de juste valeur (14 000 10 260 405 = 3 335) soit ajout l'immobilisation car il s'agirait alors d'une rvaluation (qui ne serait possible qu'en cas de changement de mthode, pour l'ensemble des biens de mme nature).

Base

Amortissement Valeur nette fin N5 N5 2 970 - 900 - 3 870 8 910 1 350 10 260 14 000 - 405

Elment principal, amliorations Moteur neuf

11 880 2 250 14 130

Valeur rcuprable Dprciation (reprise)

Les Etats financiers (bilan et rsultat) de N5 comporteront les informations suivantes :

Bilan Immobilisations de production

N5 10 665

N4 16 000

Rsultat Produits : reprise sur dprciations Charges d'entretien Charges d'amortissements

N4 405 500 3 870

N3 1 870 500 3 870

Question 4 - Quels seront les traitements comptables appliquer en N5 ?

Pour N6, la valeur rcuprable est nouveau infrieure la valeur comptable aprs amortissement, une nouvelle dprciation n'est constater.

Base

Amortissements Valeur nette fin N6 N6 8 910 405 9 315 - 3 105 - 900 - 4 005 6 210 450 6 660 8 000

Elment principal, amliorations Reprise de dprciation

Moteur neuf

1 350 10 665

Valeur rcuprable

Les documents (bilan et rsultat) de N6 comporteront les informations suivantes :

Bilan Immobilisations de production

N6 6 660

N5 10 665

Rsultat Produits : reprise sur dprciations Charges d'entretien Charges d'amortissements

N6 500 4 005bc

N5 405 500 3 870

IFRS 6 - Prospection et valuation de ressources minrales

(DOCUMENTATION)
carrires, exploration, ifrs 6, mines, ressources minrales

IFRS 6 - Prospection et valuation de ressources minrales

Rsum : L'IFRS 6 traite de la comptabilisation des frais de prospection et d'valuation des ressources minires. Les frais affrents se comptabilisent l'origine au cot puis, par la suite, au cot ou la valeur rvalue. Ils sont traits selon l'IAS 16 ou l'IAS 38 selon leur nature corporelle ou incorporelle.

Pour voir IFRS 6 - Prospection et valuation de ressources minrales

Cas 2 - IAS 16 et IAS 36 - Immobilisations corporelles SIC-10 - Aide publique Absence de relation spcifique avec des activits oprationnelles

IFRS 8 - Secteurs oprationnels

Ias 14, ifrs 8, secteurs d'activits, secteurs oprationnels

(DOCUMENTATION)

IFRS 8 - Secteurs oprationnels

L'IFRS 8 remplace l'IAS 14 Information sectorielle publi le 29-09-2003 au Journal Officiel de l'Union europenne. Il entre en vigueur pour les exercices ouverts compter du 01-01-2009, mais une application anticipe est possible.

Rsum : Une entit doit fournir des informations sur ses secteurs oprationnels tant dans ses comptes individuels
que consolids. Un secteur oprationnel est une composante de l'entit qui est susceptible d'entraner des produits et des charges, dont les rsultats sont priodiquement vrifis par le dcideur (PDG, Conseil d'Administration par exemple) et pour laquelle des informations distinctes sont disponibles. Pour chaque secteur, les informations concernent les principales lignes du rsultat, les actifs et les dettes affectes. L'entit doit galement fournir des informations sur les produits par zone gographique et sur les principaux clients.

IFRS 8 - Secteurs oprationnels