Cadeira: Contabilidade Analtica I

Captulo I Introduo
Professor: Raimundo Santa Rosa, MBA

1.1 Breve Historial Os primrdios da Contabilidade Analtica no podem ser desprendidos da Contabilidade no seu todo que a antecede em milnios, afinal de contas as duas fazem parte de um ramo nico que tem como objectivo final constituir-se num sistema de recolha, classificao, interpretao e exposio de dados econmicos, mas sim, h de se reconhecer que o surgimento da contabilidade analtica ou de custos como extenso contabilidade, surgiu com intuito de suprir as falhas e insuficincias da anterior. A necessidade da contabilidade nasceu fulcralmente para atender as necessidades de terceiros com quem a empresa mantm relaes constantes: accionistas ou investidores, bancos, clientes ou fornecedores, o Estado, os trabalhadores e pblico (mdia). A Contabilidade Geral permite assim a emisso de informao financeira atravs de trs documentos bsicos: o balano, a conta de resultados e os anexos. Assim a Contabilidade Externa ou Geral - regista as operaes externas da empresa, isto , aquelas que respeitam empresa no seu todo (regista factos patrimoniais que fazem prova perante terceiros; permite conhecer em qualquer altura a situao patrimonial na empresa; d a conhecer o resultado obtido com a explorao da empresa; possibilita a elaborao de anlises econmicas e financeiras). Com isto ela permite constatar um resultado global sem poder explicar a sua origem. A explicao da origem dos resultados provm de elementos muito analticos como custos assumidos em cada fase do processo de produo e ou custos dos distintos itens, mo-de-obra directa empregue, matrias-primas e consumveis bem como outros custos relacionados ao apoio da actividade como a administrao e apoio ou aprovisionamento e s depois esta totalidade de custos incide no preo final do produto a ser vendido. Neste prisma pode-se dizer que a Contabilidade Analtica to antiga quanto a Contabilidade Geral uma vez que j no sculo XIV j estava presente a preocupao sobre estes elementos, quando j

eram considerados em separado os gastos com matrias-primas, mo-de-obra para depois serem agregados nos custos de fabricao. Neste sentido h que se referir aos factores impulsionadores para o surgimento da Contabilidade Analtica ou de Custo: 1. 2. 3. 4. Expanso comercial no sculo XV A revoluo Industrial no Sculo XVIII O Advento da Gesto Cientfica no Sculo XX A necessidade de um maior controlo, projeco e gesto dos custos

Diante destes factores, os eventos que se destacam na histria do surgimento da Contabilidade Analtica so: 1. A datao dos primeiros registos da contabilidade ao sculo XXXVI antes de Cristo na Babilnia 2. O surgimento dos primeiros registos com atinentes a contabilidade de custos no sculo XV, onde a famlia Mdicis implementou na sua empresa seis tipos de registos que exigiam maior detalhe em relao prtica na altura: 1) borro detalhado das operaes por ordem cronolgica; 2) Dirioresumo das compras e vendas; 3) Razo geral das contas pessoais e impessoais; 4) Razo divisionrio de mo-de-obra; 5) Livro de Caixa e 6) Trs Dirios de registo de materiais entregues, matrias primas consumidas e ganhos obtidos. 3. A promoo do sistema de custeio por Alexander Hamilton Church, Presidente do Institute of Cost and Works Accountants, em 1901; 4. As tentativas de normalizao contabilstica e a definio da separao (em termos de obrigatoriedade) entre a Contabilidade Analtica e a Geral pelo International Accounting Standards Board, ficando muitas informaes relativas contabilidade analtica requeiras apenas para as empresas cotadas em bolsa de valores. 1.2 O Problema da Contabilidade Analtica O maior problema da Contabilidade Analtica a procura de solues para a repartio dos encargos assumidos pela empresa com o objectivo de tornar factvel a proviso dos outputs por si propostos ao mercado e, para tal, vrios mtodos foram inventados para este tratamento. O cerne da abordagem nesta cadeira sero os mtodos de custeio e o processo da sua derivao. Destaca-se aqui o Mtodo do Custeio Completo, o Mtodo do Custeio Varivel, O Mtodo de

Custeio Baseado nas Actividades e por ltimo o Mtodo de Imputao Racional. Os dois ltimos mtodos sero alvo de estudo na Contabilidade Analtica II. 1.3 Objectivo da Contabilidade Analtica O objectivo primordial da Contabilidade Analtica a anlise da formao do resultado global, destacando a contribuio das diferentes actividades da empresa ao mesmo, permitindo assim explicar a sua origem e prover informaes sobre as medias a tomar para aprimor-lo. Assim, na Contabilidade Analtica o resultado global apurado somando todos os resultados dos produtos de forma individual (A, B, C)

Neste aspecto jaz a incapacidade de resposta da contabilidade geral vrias perguntas e dvidas de ordem econmica e financeira. Ela no faculta informao suficiente para a tomada de decises sobre a gesto geral da empresa, porque por causa da insuficincia de informao real sobre a maneira em como foram aplicados os fundos da empresa nos produtos produzidos e qual a rendibilidade de cada. Para uma melhor gesto e controlo dos custos da empresa necessrio adoptar o uso da Contabilidade Analtica. Contabilidade Analtica, Interna ou de Gesto - regista as operaes internas e visa o apuramento de resultados no globais, isto , por produto, por departamento, etc. (fornece o custo de cada produtos ou servio produzido pela empresa; permite a criao de centros de custos dentro da prpria empresa; possibilita estudos de rentabilidade interna; auxilia a gesto no controlo e tomada de decises). A Contabilidade Analtica baseia a sua anlise em trs pilares fundamentais que so as matrias-primas a mo-de-obra e os custos indirectos. Que podem ser adaptados de acordo a realidade de uma empresa. O uso predominante da Contabilidade Analtica no ramo industrial ou manufacturao, contudo, nos ltimos anos ela tem encontrado o seu uso no sector dos servios como a banca, hospitais e organismos pblicos e, outras empresas em todos os outros ramos, as quais tm implementado estratgias e sistemas de adaptao do uso da contabilidade analtica para o seu uso.

Esta ampliao do uso da Contabilidade Analtica noutros sectores deve-se ao facto de que ela proporciona rapidamente aos gestores da empresa, informaes relevantes no mbito dos custos, inputs necessrios para a produo de um bem at a sua sada na empresa bem como a margem de lucro que cada um dos produtos reflecte no resultado global. 1.4 Comparao entre a Contabilidade Geral e Analtica. Estabelecimento dos Mritos 1.4.1 Diferenas no Mtodo de Apuramento de resultados na Contabilidade Analtica e Contabilidade Geral. A principal discrepncia que existe entre a contabilidade geral e a analtica consiste na abordagem usada para o apuramento dos custos e, consequentemente dos resultados. Considerando que os mais variados procedimentos para o apuramento dos custos sero objecto de discusso e descrio profunda nesta cadeira 1.4.1.1 Demonstrao do Resultado por Natureza e Funes

Adianta-se aqui a discusso preliminar sobre o apuramento dos resultados derivando os mritos da contabilidade analtica a partir da demonstrao dos resultados por funes.

Exemplo: Consideremos a seguinte demonstrao de resultados por natureza da Empresa Gurus, Lda que tem uma seco de vendas de equipamentos de informtica, um restaurante e um Cyber-Caf: Vendas e Servios Prestados + Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias consumidas Fornecimentos e Servios de Terceiros Gastos com o Pessoal Outros rendimentos e ganhos + Resultados antes da depreciao/ gastos de financiamento e impostos Depreciaes Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros e gastos financeiros similares Resultados Antes de Impostos Imposto sobre o rendimento (35%) Resultados lquidos do exerccio 629.760,00 431.600,00 24.600,00 89.400,00 1.710,00 85.870,00 6.500,00 79.370,00 34.500,00 44.870,00 15.704,50 29.165,50

Diante deste resultado pode-se ler que a empresa teve um lucro de 29.165,50 unidades monetrias, o que indica uma melhoria na situao patrimonial da empresa. No entanto muitas questes ficam sem resposta como: 1. Qual a contribuio de cada sector para o resultado? 2. Qual foi o custo dos produtos fabricados? 3. Qual foi o custo das matrias-primas incorporadas, dos materiais de embalagem e das operaes de transformao? 4. Quais os custos de cada departamento da empresa? 5. Ser mais econmico criar um sector de manuteno interno ou recorrer ao exterior (make or buy decisions). Consideremos que alm das informaes apresentadas na demonstrao dos resultados por natureza, tem-se os seguintes dados que daro a possibilidade de apurar os resultados por funes em termos percentuais:

Elementos Cyber-Caf Loja Restaurante Vendas e Servios Prestados 50% 30% 20% Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias consumidas 30% 30% 40% Fornecimentos e Servios de Terceiros 30% 40% 30% Gastos com o Pessoal 20% 50% 30% Outros rendimentos e ganhos 30% 50% 20% Depreciaes 40% 25% 35% Sendo os Juros e gastos financeiros similares e o Imposto sobre o rendimento (35%) valores globais (os mesmos que na demonstrao dos resultados por natureza. Poderamos delinear a demonstrao dos resultados por funes: Elementos Vendas e Servios Prestados Custo das Vendas e dos Servios Prestados Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias consumidas Fornecimentos e Servios de Terceiros Gastos com o Pessoal Resultado Bruto Outros rendimentos e ganhos Resultados Antes de Depreciaes e Gastos de Financiamento Depreciaes Resultado Operacional Gastos com o financiamento Resultados Antes de Impostos Imposto sobre os lucros (35%) Resultados Lquidos do Exerccio Cyber-Caf Loja Restaurante Total + 314.880,00 188.928,00 125.952,00 629.760,00 154.740,00 184.020,00 206.840,00 545.600,00

129.480,00 129.480,00 172.640,00 7.380,00 17.880,00 160.140,00 + 513,00 9.840,00 44.700,00 4.908,00 855,00 7.380,00 26.820,00 -80.888,00 342,00

431.600,00 24.600,00 89.400,00 84.160,00 1.710,00

160.653,00 5.763,00 2600 1625 158.053,00 4.138,00

-80.546,00 2275 -82.821,00

85.870,00 6.500,00 79.370,00 34.500,00 44.870,00 15704,5 29.165,50

Apesar de a demonstrao dos resultados por funes apresentar o mesmo resultado lquido do exerccio (29.165,5 unidades monetrias); nota-se que a informao financeira por departamento ou unidades de produo da empresa

mais completa, constatando-se que o Cyber-Caf proporcionou resultados substanciais mas que o restaurante precisa de uma ateno especial, ao ponto de a empresa reconsiderar a continuao desta unidade. 1.4.1.2 Demonstrao do Resultado por Produto

Exemplo 2. Consideremos os resultados a partir da contabilidade geral da empresa X: Resultado* Conta 71 72 Valor 1.200,00 600,00 Conta 61 62 64 67 Valor 1.400,00 300,00 400,00 200,00 2.300,00

SC 500,00 Total 2.300,00 * Valores expressos em milhares de Kwanzas

O apuramento de resultados acima permite concluir que a empresa teve um lucro de 500.000 Kz mas no vem destrinado que tipo de produtos a empresa fabrica, as quantidades e o resultado de cada produto. Outros aspectos que so caractersticos da informao insuficiente da Contabilidade Geral so os seguintes: O resultado lquido contabilstico concerne apenas o perodo de 1 ano e obtido mais tarde em relao ao perodo que ele reporta; O resultado lquido global para todas as actividades da empresa no fornecendo informaes sobre o sucesso ou rendimento de cada actividade; As informaes produzidas obedecem muitas das vezes as preocupaes jurdico-fiscais do que econmicas; A classificao dos encargos no efectuada pelos centros de actividade, nem por produto nem por funo. Consideremos que com mais informaes foi possvel determinar que a empresa produz os produtos A, B e C e que os seus custos e valores de venda so como os espelhados no quadro abaixo:

Elementos Vendas Encargos Resultado

Produto* A Q. PU

Valor

B Q.

PU

Valor

C Q. 30,00 30,00 -

PU

Valor

50 32,00 1.600,00 60 18,00 1.080,00 50 25,00 1.250,00 60 13,00 780,00 300,00

27,00 810,00 32,00 960,00 -150,00

350,00 * Valores expressos em milhares de Kwanzas

O resultado na contabilidade analtica determinado somando os resultados individuais dos produtos:

O quadro acima apresentado nos informa que o resultado global da empresa de 500.000 kz mas de forma analtica a saber: Informa-nos sobre os elementos utilizados para se poder produzir, que so os encargos onde esto inclusos as matrias-primas, mo de obra e encargos indirectos Nos informa qual o produto que foi mais vendido em termos de quantidade preo de custo e preo de venda. Assim sendo nota-se que se vendeu mais o produto A e B do que o C. Na parte dos encargos representa-se que o produto A consumiu mais encargos em relao aos outros produtos Quanto ao resultado, tem-se que: o A empresa ganhou 350 u.m com a produo e venda do produto A o A empresa ganhou 300 u.m com a produo e venda do produto B o A empresa, todavia, perdeu 150 u.m com a produo e venda do produto C. O quadro geral mostra o mesmo resultado que o demonstrado na contabilidade geral sendo que o quadro apresentado pela Contabilidade Analtica mostra mais informaes que ajudam na tomada de deciso. 1.4.1.3 Demonstrao do Resultado Global da Empresa e tipos de Encargos Considerados

No mbito da determinao do resultado da empresa, um terceiro ponto de comparao entre a Contabilidade Analtica e a contabilidade geral a forma como so considerados os encargos e os proveitos na altura de calcular o lucro da empresa. Na Contabilidade Analtica faz-se a distino entre os encargos incorporveis e os encargos no incorporveis, os encargos supletivos, bem como entre os proveitos incorporveis e no incorporveis; originando assim uma diferena entre o resultado apurado na contabilidade geral e o resultado apurado na Contabilidade Analtica. Encargos incorporveis, no incorporveis supletivos Os encargos incorporveis: so aqueles que tm a ver com a actividade normal da empresa, normalmente considerados quer pela Contabilidade Geral como pela Contabilidade Analtica, porque na sua essncia tm uma ligao directa com a actividade de produo, venda ou prestao de servios engajada pela empresa. Na categoria dos encargos incorporveis podem ser includos todos os encargos da conta dos resultados operacionais como por exemplo, os encargos atinentes aos salrios. Encargos no incorporveis: so aqueles que embora a empresa os assuma no fazem parte da rotina das suas actividades, ou seja so aquelas que acontecem de forma inesperada ou como resultado de decises de marketing e outros que a empresa os assume provenientes de desastres ou outras actividades filantrpicas. Os encargos no incorporveis normalmente so os considerados nos resultados no operacionais e extraordinrios, como por exemplo as provises criadas e as despesas assumidas em funo de acidentes e desastres imprevistos. Encargos supletivos: so aqueles que normalmente, pela sua natureza, no so considerados na contabilidade geral, por no constarem nos registos para o apuramento dos resultados. Estes tm uma ligao directa com o produto mas no fazem parte dos registos da empresa, ou no so incorporados pela contabilidade geral. Tal o caso dos trabalhos de prospeco e pesquisa e desenvolvimento, como por exemplo o esforo de trabalho pelo dono da empresa (no remunerado), assim como os juros de dividendos retidos que no so pagos aos accionistas ou scios. Proveitos Incorporveis: so aqueles que advm da actividade normal da empresa (produo, venda ou prestao de servios). A exemplo dos encargos incorporveis, os proveitos incorporveis so aqueles que normalmente so inscritos nos resultados operacionais da empresa.

Proveitos no incorporveis: so aqueles que, apesar de gerar rendimentos para a empresa no tm uma ligao directa com a sua actividade e produo, venda e/ou prestao de servios. A semelhana dos encargos no incorporveis, os proveitos no incorporveis esto conectados com a conta dos resultados no operacionais e extraordinrios; ou seja, so proveitos que no esto directamente relacionados com a actividade normal da empresa, ou o processo de fabricao, venda ou prestao de servios. Esta abordagem nos leva claramente a uma distino entre os encargos tratados na contabilidade geral e os tratados na Contabilidade Analtica. Assim os encargos tratados na Contabilidade Analtica so determinados pela seguinte frmula:
Encargos da Contabilidade Geral Encargos no incorporveis Encargos Supletivos Encargos tratados na Contabilidade Analtica

Para se apurar os encargos tratados na Contabilidade Analtica temos que subtrair dos encargos tratados na Contabilidade Geral os encargos no incorporveis (no so considerados na Contabilidade Analtica) e adicionar os encargos supletivos (no so considerados na Contabilidade Geral). E a determinao dos resultados da Contabilidade Geral e Contabilidade Analtica pode ser feita a partir das seguintes frmulas:
Resultado da Contabilidade Geral RCG Encargos no incorporveis EnI Encargos Supletivos ES Resultados Analticos Globais RAG

Na ptica dos resultados da contabilidade geral, temos:

Resultado da Contabilidade Analtica RCA Encargos no incorporveis EnI Encargos Supletivos ES Proveitos no incorporveis PnI Resultados da Contabilidade Geral RCG

Na ptica dos resultados da Contabilidade Analtica temos:

Resultado da Contabilida de Geral RCG

Encargos no incorporveis EnI

Encargos Supletivos ES

Proveitos no incorporveis Pni

Resultados da Contabilidade Analtica RCA

Para a determinao dos resultados da Contabilidade Geral e Contabilidade Analtica no caso em que no se tem nenhum dos resultados, teremos que os calcular pelo mtodo directo:
Resultado da Contabilidade Geral RCG
Proveitos Incorporveis PI

Proveitos no Incorporveis PnI

Encargos incorporveis EI

Encargos no incorporveis EnI

Resultado da Contabilidade Analtica RCA

Proveitos Incorporveis PI

Encargos incorporveis EnI

Encargos Supletivos ES

Consideremos o seguinte exemplo: A empresa Gama Lda, tem os seguintes dados consolidados da sua actividade para o apuramento dos resultados no fim do ms de Maro de 2014. Produo do perodo Compra de matrias-primas (total de facturas) Salrios dos operrios fabris Dotao para proviso para clientes de cobrana duvidosa Dotao para a proviso sobre inflao no preo das matrias-primas Custos sofridos com a reparao dos danos ao sistema elctrico por aco de uma trovoada Juros devidos aos dividendos retidos Amortizao do equipamento fabril e instalaes Proveitos advindo da descoberta de um canal de irrigao no terreno da empresa Remunerao calculada de 30 horas gastas em prospeco, reunies e superviso pelo dono da empresa e seu filho Existncia inicial de matrias-primas Existncia final de matrias-primas Salrios do pessoal administrativo e de direco Existncia inicial de produtos fabricados Existncia final de produtos fabricados Preo de venda dos produtos Custo de venda unitrio (distribuio e outros custos) Desconto comercial concedido por unidades Trabalho pretendido: a) Calcula o resultado lquido do exerccio de acordo a contabilidade geral e contabilidade analtica. b) Qual o preo de custo total e por unidade de produto calculado segundo a contabilidade analtica? 3400 unidades 3.400.000 1.900.000 1.300.000 1.400.000 200.000 450.000 1.300.000 1.200.000 350.000 2.200.000 800.000 1.500.000 1200 un. 700 un. 5.000 kz 500 Kz/un. Vend 15%

Resoluo: a) Clculo do resultado lquido do exerccio de acordo a contabilidade geral e contabilidade analtica. 1 Passo Apuramento dos Custos de Matria-prima consumida, produtos vendidos e proveitos: Consumo em Matrias-Primas (CMP)1 = Saldo em matrias-primas no incio do perodo + Compras realizadas no perodo Saldo em matrias-primas no fim do perodo CMP = 2.200.000 + 3.400.000 - 800.000 = 4.800.000 Produtos Acabados Vendidos2 (PAV) = Saldo Inicial de Produtos em armazm + Produo do Perodo Saldo final de produtos em armazm PAV = 1200 + 3400 700 = 3900 unidades. Proveitos Incorporveis = Produtos acabados vendidos x preo de venda unitrio = 3.900 unid x 5.000 = 19.500.000 Proveitos No Incorporveis = Proveitos advindo da descoberta de um canal de irrigao no terreno da empresa = 1.200.000 2 Passo: Separao dos Encargos: Encargos Incorporveis (EI) = Consumo de matrias-primas +Salrios do Pessoal (Fabril e Administrativo) + Amortizaes + Custos de Distribuio = 4.800.000 + (1.900.000 + 1.500.000) + 1.300.000 + (500 x 3900 unid) EI = 11.450.000 Encargos No Incorporveis: Provises + Custos relativos a sinistros + Descontos Comerciais e Financeiros = 1.300.000 + 1.400.000 + 200.000 + (15% x 19.500.000)= 5.825.000 Encargos Supletivos = Juros de dividendos retidos + Remunerao do dono da empresa e seu filho = 450.000 + 350.000 = 800.000

Os Mtodos do clculo do custo das matrias-primas consumidas sero abordados com maior detalhe no captulo II sobre o Aprovisionamento e a Gesto de Stock. Discusso dos Principais Modelos. 2 Os mtodos de clculo do custo dos produtos acabados vendidos so similares ao das matrias primas consumidas, mas esta discusso ser retomada com maior detalhe no captulo III sobre os custos completos.

3 Passo: Clculo dos Resultados: Resultado da Contabilidade Geral:

Resultado da Contabilidade Analtica: .

b) Qual o preo de custo total e por unidade de produto calculado segundo a contabilidade analtica? O custo total do produto segundo contabilidade analtica corresponde aos encargos incorporveis e aos encargos supletivos e, assim temos: Custo Total = Encargos Totais = Encargos Incorporveis + Encargos Supletivos =

O Preo de Custo Unitrio =

1.4.2 Elementos comparativos da contabilidade geral e da contabilidade analtica Em termos conceituais, a contabilidade geral ou financeira tem por objectivo o controlo das relaes com terceiros (clientes, fornecedores, devedores, credores, bancos, accionistas ou scios), revelar as variaes nas contas de balano e proceder ao apuramento dos resultados do perodo. J a Contabilidade Analtica tem como objectivo central o apuramento dos resultados de cada actividade, conhecendo as suas estruturas de custos e de proveitos. A contabilidade analtica conforme j foi visto, tem a sua importncia particular mas no substitui a contabilidade geral e nem esta a aquela. As duas apenas cumprem propsitos diferentes. A contabilidade geral tem o seu uso mais focalizado para o uso externo e para estabelecer o patrimnio da empresa bem como o cumprimento dos princpios contabilsticos e de gesto, em termos dos registos e reportagem quer para a empresa quer para os outros stakeholders. Ela por natureza regulada por um conjunto de normas e padres internacionais com o objectivo de, em si mesmo se padronizada, dado o espectro dos seus utilizadores.

Ao passo que a contabilidade analtica tem o seu foco virado para a performance da empresa e, a informao por si produzida apesar de poder ser acessvel a outros utilizadores ou stakeholders, principalmente desenhada para os gestores da empresa, mais flexvel em especificar detalhes e no regulada por intervalos renhidos mas sim de acordo com as necessidades dos gestores, orientada quer para o passado como para o futuro e provedora de informao no apenas monetria. Pode-se destacar as seguintes feies da contabilidade analtica: A Contabilidade Analtica permite explicar e analisar os resultados e apresentar os seus elementos construtivos, ela permite, assim, o controlo de rendimentos e da rendibilidade e, ao mesmo tempo, fornece elementos importantes para uma gesto; Completa a contabilidade geral pela anlise que faz sobre certos elementos do activo da empresa (produtos e imobilizaes fabricadas pela empresa; Fornece as bases que permitem a elaborao das previses de custos e proveitos, e de introduzir o controlo sobre todas as actividades da empresa; A contabilidade analtica fornece todos os elementos que permitem a tomada de decises um verdadeiro instrumento de gesto, cujas bases so o clculo dos custos para aclarar a tomada de decises. Os elementos comparativos da Contabilidade Analtica e Contabilidade Geral, podem ser resumidos no seguinte quadro:
Critrios de comparao Perante a lei Viso da empresa Horizonte temporal Natureza das transaces observadas Documentos de base Classificao dos encargos ou custos Objectivo Regras Utilizadores Contabilidade Geral Obrigatria Geral Factos passados da empresa Com o exterior ou externas Externos Por natureza Anlise financeira Rgidas e normativas Terceiros e a gesto da empresa Precisa ser certificada formal Contabilidade Analtica Facultativa Pormenorizada Anlise conjunta de factos passados, presentes e futuros Internos Externos e internos Por destino Anlise econmica Flexveis e evolutivas Gesto da empresa e todos envolvidos cadeia de controlo de custos e gastos, incluindo os trabalhadores da empresa Precisa ser produzida de forma rpida, deve ser pertinente, aproximativa (estimativa) e geralmente vestida de informalidade

Natureza da informao

1.5 Caractersticas da Contabilidade Analtica A Contabilidade Analtica apresenta as seguintes caractersticas: 1. Est organizada em funo das necessidades especficas de cada empresa e no est sujeita a constrangimentos de forma. A grande diversidade de solues possveis para organizar esta Contabilidade ope-se a rigidez e uniformidade da Contabilidade Geral. 2. A Contabilidade de Gesto destinada a servir todos os responsveis da empresa qualquer que seja a sua posio hierrquica... Pode acontecer que as respectivas informaes possam ser comunicadas a terceiros, como o caso, por exemplo, de certos contratos de exportao em que o cliente discute previamente os preos propostos de cada encomenda. 3. Utiliza as informaes da Contabilidade Geral e dos documentos que Ihe servem de base, por reclassificaes ou por estudos tcnicocontablisticos, estatsticos, 4. A Contabilidade de Gesto deve estar actualizada e fornecer as informaes em tempo oportuno. E indispensvel que a informao seja orientada para o futuro e para a aco, designadamente no apoio do planeamento operacional. 5. Deve ser organizada para pr em relevo as responsabilidades. O controlo de gesto das diversas reas de responsabilidade feito pelo contro peridico das realizaes e das previses a fim de determinar os desvios anormais a exigirem medidas de correco atempadas. A Contabilidade de Gesto tem um mbito mais vasto. Quando comparada com a Contabilidade Geral ou Financeira, para alm das caractersticas referidas, tem uma relativa liberdade de escolha, est vocacionada para os aspectos futuros da organizao, no est constrangida pelas normas de contabilidade internacional, reporta os elementos quando necessrio e utiliza informaes de outras disciplinas. 1.6 Importncia da Contabilidade Analtica na Empresa Uma empresa no deve apenas produzir relatrios financeiros mas tambm relatrios de gesto que providenciam informao crtica para a tomada de decises. Somente com a contabilidade analtica os detalhes sobre o negcio podem ser conhecidos. Assim contabilidade analtica permite entre outras funes: Determinar o custo das matrias-primas, mo-de-obra e outros encargos

 Determinar os custos unitrios de produtos fabricados Adequar os preos de venda aos custos de produo Facilita a preparao de uma srie de informaes fundamentais para a tomada de decises como: o A comparao peridica dos custos com matrias-primas, mo-deobra e outros encargos de fabricao; o Informao precisa sobre as fugas, desperdcios e tempo perdido; o Custo das operaes de fabricao e das maquinas, elementos que permitem verificar a variabilidade da capacidade de produo da empresa; o Os custos de distribuio que devem ser assumidos para a determinao dos preos de custo dos produtos acabados, destinados a comercializao. o Incorporar de maneira mais eficiente todos os custos incluindo de capital (depreciao, juros, desgaste de equipamentos e instalaes que podem ser a causa de altas taxas de impostos sobre os rendimentos da empresa e determinao errada do lucro da empresa; o Estimar as vendas e estabelecer nveis mnimos para assegurar a lucratividade da empresa.

1.7 Concluso do Captulo A contabilidade analtica tem as suas razes na contabilidade geral que a antecede e tem um registo mais antigo (3000 anos antes de Cristo), a qual mereceu os seus desenvolvimentos com o avano das actividades comerciais em todo o mundo. Por outro lado a evoluo das tcnicas de produo, nomeadamente a revoluo industrial e a competitividade no mercado, os gestores viram-se na necessidade de ter uma viso mais detalhada dos custos incorridos na empresa em termos das actividades e dos produtos manufacturados, dai surge a contabilidade analtica. Apesar de usar informaes da contabilidade geral, a Contabilidade Analtica difere-se da anterior no sentido de que ela visa apurar os resultados por produto e actividade e, mais voltada para a gesto interna, no sendo obrigatria, contudo mais dinmica e pertinente na tomada de decises internas.

1.8 Exerccios de Reviso 1.8.1 Exerccios Resolvidos Captulo I Exerccio 1.1 Considere a empresa que fabrica e vende produtos a base de plsticos com a seguinte informao no fim do exerccio: Vendas e Servios Prestados: 600.000; Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias consumidas: 350.000; Fornecimentos e Servios de Terceiros: 50.000; Gastos com o Pessoal: 80.000; Amortizaes: 10.500,00; Juros: 45.000. A empresa paga imposto sobre o rendimento na ordem de 25%. Considerando que os custos e proveitos esto distribudos entre os produtos da empresa conforme o quadro abaixo, faa o apuramento dos resultados; a) por natureza e; b) por funes. c) Qual o produto mais rentvel e qual o menos rentvel? Elementos Vendas e Servios Prestados Custo das Mercadorias Vendidas consumidas Fornecimentos e Servios de Terceiros Gastos com o Pessoal Depreciaes Cadeiras Mesas Cestos 40% 35% 25% e Matrias 60% 70% 40% 50% 10% 10% 30% 15% 30% 20% 30% 35%

Resoluo a) Demonstrao dos Resultados por Natureza Vendas e Servios Prestados Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias consumidas Fornecimentos e Servios de Terceiros Gastos com o Pessoal Resultados antes da depreciao/ gastos de financiamento e impostos Depreciaes Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) Juros e gastos financeiros similares Resultados Antes de Impostos Imposto sobre o rendimento (35%) Resultados lquidos do exerccio b) Demonstrao dos Resultados por Natureza Elementos Vendas e Servios Prestados Custo das Vendas e dos Servios Prestados Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias consumidas Fornecimentos e Servios de Terceiros Gastos com o Pessoal Resultado Bruto Resultados Antes de Depreciaes e Gastos de Financiamento Depreciaes Resultado Operacional Gastos com o financiamento Resultados Antes de Impostos Imposto sobre os lucros (35%) Resultados Lquidos do Exerccio + 600 000,00 350 000,00 50 000,00 80 000,00 120 000,00 10 500,00 109 500,00 45 000,00 64 500,00 22 575,00 41 925,00 Cestos Total 150 000 600 000 139 000 480 000 105 000 350 000 10 000 50 000 24 000 80 000 11 000 120 000 11 000 120 000 3 675 10 500 7 325 109 500 45 000 64 500 22 575 41 925

Cadeiras Mesas + 240 000 210 000 277 000 64 000 210 000 35 000 32 000 -37 000 -37 000 5 250 -42 250 35 000 5 000 24 000 146 000 146 000 1 575 144 425

c) Qual o produto mais rentvel e qual o menos rentvel? Da anlise feita pode-se notar que apesar de o volume de vendas das cadeiras maior que dos outros dois produtos, os seus custos de fabricao e outros associados em termos de fornecimentos, pessoal e at mesmo depreciaes so

maiores que dos outros produtos, o que faz com que este produto seja o menos lucrativo e at ao ponto de originar prejuzos para a empresa. Assim sendo os produtos mais lucrativo so as mesas. Exerccio 1.2 A Empresa Blue-Sea produz trs tipos de produtos e no ano de 2014 teve a seguinte informao financeira: Vendas: 750.000; Custo das Matrias-Primas Consumidas e outros materiais: 430.000; Custos com o pessoal: 120.000C; Amortizaes do Exerccio: 75000; Variao nos Inventrios de Produtos Acabados e de Produo em Curso: 45.000. Considerado que a empresa produziu 800 unidades do produto A, 450 de B e 500 de C, cujas vendas por unidade de produto foram respectivamente de 550, 400 e 350 e; os encargos totais apurados por produto foram respectivamente de 277,5, 340 e 500; determina: a) O resultado segundo a Contabilidade Geral b) O resultado segundo a Contabilidade Analtica Resoluo a) Resultado segundo a Contabilidade Geral Resultado* Conta 71 72 73 SC Total Valor 430000 120000 75000 170000 795000 Conta 61 64 Valor 750000 45000

795000

b) Resultado segundo a Contabilidade Analtica

Produto Elemento s Vendas Encargos Resultado A Q. 800 800 PU 550 277,5 Valor 440000 222000 218000 B Q. 450 450 PU 400 340 Valor 180000 153000 27000 C Q. 500 500 PU 350 500 Valor 175000 250000 -75000 79500 0 62500 0 17000 0 Total

Exerccio 1.3 1. A empresa CISCO Bell, & Co., apresenta no fim do ms de Abril a seguinte informao contabilstica:
Produo do perodo Compra de matrias-primas (total de facturas) Salrios dos operrios fabris Dotao para proviso para clientes de cobrana duvidosa Custos sofridos com a reparao dos danos ao sistema elctrico por aco de uma trovoada Juros devidos aos dividendos retidos Proveitos advindo de Donativos Existncia inicial de matrias-primas Existncia final de matrias-primas Salrios do pessoal administrativo e de direco Existncia inicial de produtos fabricados Existncia final de produtos fabricados Preo de venda dos produtos Custo de venda unitrio (distribuio e outros custos) Desconto comercial concedido por unidades 3200 unidades 4.100.000 2.900.000 1.500.000 200.000 850.000 1.600 2.200.000 800.000 1.500.000 1500 un. 300 un. 5.500 kz 1.000 Kz/un. Vend 15%

c) Calcula o resultado lquido do exerccio de acordo a contabilidade geral e contabilidade analtica. d) Qual o preo de custo total e unitrio, calculados segundo a contabilidade analtica. Resoluo: a) Clculo do resultado lquido do exerccio de acordo a contabilidade geral e contabilidade analtica. 1 Passo Apuramento dos Custos de Matria-prima consumida, produtos vendidos e proveitos: Consumo em Matrias-Primas (CMP) = Saldo em matrias-primas no incio do perodo + Compras realizadas no perodo Saldo em matrias-primas no fim do perodo CMP = 2.200.000 + 4.100.000 - 800.000= 5.500.000

Produtos Acabados Vendidos (PAV) = Saldo Inicial de Produtos em armazm + Produo do Perodo Saldo final de produtos em armazm PAV = 1500 un + 3200 un - 300 unv = 4400 unidades. Proveitos Incorporveis = Produtos acabados vendidos x preo de venda unitrio = 4.400 unid x 5.500 = 24.200.000 Proveitos No Incorporveis = Proveitos advindos e donativos = 1.600 2 Passo: Separao dos Encargos: Encargos Incorporveis (EI) = Consumo de matrias-primas +Salrios do Pessoal (Fabril e Administrativo) + Custos de Distribuio = 5.500.000 + (2.900.000 + 1.500.000) + (1000 x 4400 un) EI = 14.300.000 Encargos No Incorporveis: Provises + Custos relativos a sinistros + Descontos Comerciais e Financeiros = 1.500.000 + 200.000 + (15% x 24.200.000)= 5.330.000 Encargos Supletivos = Juros de dividendos retidos = 850.000 3 Passo: Clculo dos Resultados: Resultado da Contabilidade Geral:

Resultado da Contabilidade Analtica: .

b) Qual o preo de custo total e por unidade de produto calculado segundo a contabilidade analtica? O custo total do produto segundo contabilidade analtica corresponde aos encargos incorporveis e aos encargos supletivos e, assim temos: Custo Total = Encargos Totais = Encargos Incorporveis + Encargos Supletivos =

O Preo de Custo Unitrio =

Exerccio 1.4 Considere o Resultado da Contabilidade Geral de Uma empresa prestadora de Servios, estratificado da Seguinte forma: Resultado da Contabilidade geral Amortizaes Provises de cobrana duvidosa Horas de trabalho do Dono da Empresa Ganhos provenientes das oscilaes de cmbio Desconto Comercial dos servios prestados Custo das matrias primas Salrio do Pessoal Fabril Pagamentos do pessoal administrativo 7.800.000,00 2.000.000,00 500.000,00 350.000,00 2.000.000,00 5% das Vendas que foram no valor de 15.000.000,00 5.000.000,00 2.500.000,00 1.500.000,00

a) Apresente o resultado segundo a Contabilidade Analtica (5 Valores) Resoluo: Como temos j calculado o Resultado da Contabilidade Geral, podemos partir da frmula reversa para calcular o resultado da Contabilidade Analtica, como se segue:

Resultado da Contabilidade Geral RCG

Encargos no incorporveis EnI

Encargos Supletivos ES

Proveitos no incorporveis Pni

Resultados da Contabilidade Analtica RCA

Ou simplificadamente: De seguida para maior facilidade nos clculos temos apenas que identificar ou calcular nos dados o Resultado da Contabilidade Geral, os encargos no incorporveis, os encargos supletivos e os proveitos no incorporveis: RCG = 7.800.000,00 EnI = 500.000,00 + (5% x 15.000.000,00) = 1.250.000 ES = 350.000,00 PnI = 2.000.000,00

E, estamos em condies de determinar o Resultado segundo a Contabilidade Analtica:

1.8.2 Exerccios Propostos Captulo I Exerccio 1.5 Considere a empresa que fabrica dois produtos A e B com a seguinte informao no fim do exerccio: Vendas e Servios Prestados: 950.000; Custo das Mercadorias Vendidas e Matrias consumidas: 550.000; Fornecimentos e Servios de Terceiros: 150.000; Gastos com o Pessoal: 80.000; Amortizaes: 15.500,00; Juros: 45.000. A empresa paga imposto sobre o rendimento na ordem de 21%. Considerando que os custos e proveitos esto distribudos entre os produtos da empresa conforme o quadro abaixo, faa o apuramento dos resultados; d) por funes. e) Qual o produto mais rentvel e qual o menos rentvel? Elementos Vendas e Servios Prestados Custo das Mercadorias Vendidas consumidas Fornecimentos e Servios de Terceiros Gastos com o Pessoal Depreciaes A e Matrias 30% 2/3 20% 70% Resto 80% B Resto

2. A empresa ALABAMA & Co., apresenta no fim do ms de Maro de 2013 a seguinte informao contabilstica: Produo do perodo Compra de matrias-primas (total de facturas) Salrios dos operrios fabris Dotao para proviso para clientes de cobrana duvidosa Custos sofridos com a reparao dos danos ao sistema elctrico por aco de uma trovoada Juros devidos aos dividendos retidos Proveitos advindo de Donativos 5900 unidades 5.100.000 5.900.000 1.500.000 1.200.000 850.000 1.600.000

Existncia inicial de matrias-primas Existncia final de matrias-primas Salrios do pessoal administrativo e de direco Existncia inicial de produtos fabricados Existncia final de produtos fabricados Preo de venda dos produtos Custo de venda unitrio (distribuio e outros custos)

6.200.000 200.000 2.500.000 1500 un. 300 un. 5.500 kz

20% do preo de venda por produto

Desconto comercial concedido por unidades Exerccio 1.4

15%

Considere o Resultado da Contabilidade Geral de Uma empresa prestadora de Servios, estratificado da Seguinte forma: Resultado da Contabilidade Analtica Amortizaes Provises de cobrana duvidosa Horas de trabalho do Dono da Empresa Ganhos provenientes das oscilaes de cmbio Desconto Comercial dos servios prestados Custo das matrias primas Salrio do Pessoal Fabril Pagamentos do pessoal administrativo 7.800.000,00 25.000.000,00 500.000,00 350.000,00 2.000.000,00 15% das Vendas que foram no valor de 15.000.000,00 5.000.000,00 2.500.000,00 1.500.000,00

a) Demostre o resultado segundo a Contabilidade Geral