Control difuso de constitucionalidad y convencionalidad en materia tributaria 1 abril 2012 Autor: elmundodelabogado Seccin: Galera de imagenes, Posiciones Manuel

Hallivis* La reciente reforma constitucional relacionada con un mayor compromiso acia los derec os umanos, publicada el 10 de !unio de 2011,1 as como la decisin del caso "#osendo #adilla Pac eco$ por parte de la Suprema %orte de &usticia de la 'acin, an centrado la discusin de la comunidad !urdica en una (ariada gama de nue(os temas, entre ellos el control difuso)

Antes de la decisin de la Corte en el caso Rosendo Radilla Pacheco imperaba un control concentrado de la constitucionalidad, lo que cambi radicalmente con ese fallo, puesto que, entre otras cosas, se decidi que todos los ueces del !stado me"icano deban aplicar el control difuso de la constitucionalidad # la convencionalidad$ Para entender la trascendencia de esta medida primero debemos precisar que el %erecho internacional se forma a trav&s de acuerdos denominados tratados, que adquieren su valor obli'atorio por medio de la re'la pacta sunt ser(anda,( fi'ura que proviene de la costumbre internacional,) # que consiste en el deber de todo !stado de cumplir plenamente con sus obligaciones * internacionales$ +i no e"istiera este principio, se producir,a un quiebre de las relaciones internacionales, #a que se de ar,a a la voluntad de los !stados cumplir o no con lo

pactado en los tratados que suscriban$- Por lo que respecta a su erarqu,a en nuestro pa,s, desde ./// la +uprema Corte de 0usticia de en claro que los tratados internacionales, se encuentran situados inmediatamente por deba o de la Constitucin$1 Completa esta idea !duardo 2errer, al resaltar que cuando los tratados internacionales han sido debidamente incorporados son derec o nacional de fuente internacional , lo que implica que se va conformando impl,citamente un bloque de constitucionalidad$3 !ste blo*ue de constitucionalidad se compone no slo de la propia Constitucin, sino de los tratados internacionales # de la le'islacin ordinaria$4

El principio pro personae y la interpretacin conforme Como parte de este entramado, tenemos que hacer referencia a dos conceptos establecidos en la reforma constitucional citada5 en primer lu'ar, al principio pro personae, el cual consiste en que debe aplicarse la norma que sea m6s favorable o que otor'ue ma#or proteccin a la persona, sin importar que se encuentre en un tratado internacional 7suscrito por M&"ico8$/ Adem6s, se introdu o la interpretacin conforme, tambi&n denominada por 9ellu::i adaptativa, que es aquella en la que se adecua el si'nificado de una disposicin de erarqu,a menor al si'nificado que se le ha#a establecido en otras normas de ran'o superior o a un principio 'eneral del %erecho$ !n el primer caso se trata de una interpretacin condicionada por una erarqu,a formal, mientras que en el se'undo, por una erarqu,a a"iol'ica$.; Por e emplo, si una norma tiene dos posibilidades de interpretacin # una de ellas est6 de acuerdo con al'una norma constitucional, se prefiere, se adapta, la interpretacin a la disposicin constitucional, con el efecto de que se conserve la valide: de los te"tos

normativos, puesto que se evita declarar la invalide: o ile'itimidad de una norma$.. <o podemos olvidar que los tratados forman parte de nuestra =e# +uprema # sus postulados deben prevalecer$ +e'>n la +uprema Corte, se debe salva'uardar la unidad del orden ur,dico nacional a partir del respeto # observancia de la =e# +uprema? debiendo prevalecer el que otor'ue un me or resultado para lo'rar la observancia del orden dispuesto por el Constitu#ente,.( # del tratado, que es un compromiso celebrado por nuestro pa,s$

Control de convencionalidad en Mxico !l principio de interpretacin conforme con la Constitucin # los tratados internacionales implica un control de con(encionalidad que deben reali:ar los ueces nacionales$ =a doctrina considera que este control sur'e del principio iura no(it curia, que implica que el u:'ador debe aplicar las disposiciones pertinentes en una causa, aun cuando las partes no las invoquen e"presamente$ Asimismo, se deriva de los art,culos .@ # (@ de la Convencin Americana sobre %erechos Humanos, que obli'a a los !stados suscriptores a 'aranti:ar los derechos # las 'arant,as reconocidos en ella # a adoptar las medidas para ase'urar el respeto a esos derechos # al principio pacta sunt ser(anda$.) !l control de convencionalidad debe llevarse a cabo confrontando el %erecho interno con los diversos tratados # aplicando el que otor'ue ma#ores beneficios a la persona5 a partir del resultado que se obten'a, se debe reali:ar la confrontacin de la le'islacin interna$ Con esto, los tratados de derechos humanos podr6n ser utili:ados como par6metros del control de constitucionalidad de las le#es$.* !s decir, primero ha# que confrontar a la Constitucin con los tratados # posteriormente ese resultado deber6 confrontarse con la le'islacin secundaria$

Control difuso de la convencionalidad Como se coment, en M&"ico se se'u,a un control concentrado de la constitucionalidad # la .convencionalidad, lo que cambi en ulio de (;.., #a que la +uprema Corte de 0usticia de la <acin, al resolver el e"pediente /.(A(;.;, relativo a la sentencia emitida por la Corte Bnteramericana de %erechos Humanos 7CB%H8 en el caso Rosendo Radilla Pacheco (ersus los !stados Cnidos Me"icanos, entre otras cosas resolvi que resultaban obli'aciones para los ueces del !stado me"icano, particularmente al e ercer el control de .1 convencionalidad$ Abarc tres aspectos distintos a los que ha# que atender5 en primer lu'ar, la obli'acin de todos los u:'adores del pa,s de verificar que las le#es que aplican se a ustan a la Constitucin federal # a los tratados internacionales sobre derechos humanos5 en se'undo lu'ar, la obli'acin de reali:ar el control difuso confrontando las normas de %erecho interno contra la Constitucin # la CB%H, tomando en cuenta la interpretacin reali:ada por la Corte Bnteramericana5 # en tercer lu'ar, la posibilidad para los ueces de todo el !stado me"icano de de ar de aplicar al caso concreto las normas que resulten contrarias a la Constitucin o los tratados internacionales$.3 As,, el control difuso de la convencionalidad obli'a a los ueces a que en su tarea no slo tomen en cuenta la Constitucin # los tratados, sino tambi&n la interpretacin que del mismo ha hecho la Corte Bnteramericana, int&rprete >ltima de la Convencin Americana$.4 Asimismo, debe e ercerse de oficio, es decir, con independencia de que las partes lo invoquen, lo que implica que en cualquier circunstancia los ueces deben reali:ar dicho control, #a que esta funcin no debe quedar limitada e"clusivamente

por las manifestaciones o actos de los accionantes en cada caso concreto$./

Metodologa =a +uprema Corte de 0usticia de la <acin ha resuelto que el control de convencionalidad presupone tres pasosD a+ reali:ar la interpretacin conforme en sentido amplio$ !llo si'nifica que los ueces del pa,s, al i'ual que todas las dem6s autoridades del !stado me"icano, deben interpretar el orden ur,dico a la lu: # conforme a los derechos humanos establecidos en la Constitucin # en los tratados internacionales en los cuales el !stado me"icano sea parte, favoreciendo en todo tiempo a las personas la proteccin m6s amplia$ b+ Bnterpretacin conforme en sentido estricto$ !llo si'nifica que cuando ha# varias interpretaciones ur,dicamente v6lidas, los ueces deben, partiendo de la presuncin de constitucionalidad de las le#es, preferir aquella que hace a la le# acorde a los derechos humanos establecidos en la Constitucin # en los tratados internacionales en los que el !stado me"icano sea parte, para evitar incidir o vulnerar el contenido esencial de estos derechos$ c+ Bnaplicacin de la le# cuando las alternativas anteriores no son posibles$ !llo no afecta o rompe con la l'ica del principio de divisin de poderes # del federalismo, sino que fortalece el papel de los ueces, al ser el >ltimo recurso para ase'urar la primac,a # aplicacin efectiva de los derechos humanos establecidos en la Constitucin # en los tratados internacionales de los cuales el !stado me"icano es parte$(; !n la primera instancia contenciosa, el uicio contencioso administrativo, la posible confrontacin ser6 primero, como se di o, entre la Constitucin # los tratados$(. +e trata de buscar una interpretacin en la que se aplique el tratado cuando &ste recono:ca ma#ores derechos que la

Constitucin$ !se resultado que se obten'a es lo que se confrontar6 con la le'islacin interna, # si esta >ltima no ofrece un me or derecho o una ma#or proteccin se de ar6 de aplicar, aplic6ndose el tratado o la Constitucin directamente$

Derechos humanos y tributacin Philip EaFer considera que aun cuando se podr,a pensar que imposicin # derechos humanos son conceptos irreconciliables, los derechos humanos son un aspecto fundamental de la imposicin, #a que limitan lo que los 'obiernos pueden hacer a sus ciudadanos o a las personas que resulten afectadas por sus decisiones$(( =a idea es brindar proteccin a los contribu#entes frente al !stado$ !n la relacin ur,dicoGtributaria, el contribu#ente se encuentra en una posicin m6s d&bil, puesto que depende e"clusivamente de la decisin del le'islador, por lo que se debe cuidar que no se presenten desv,os de poder o abusos$() Por lo que toca a M&"ico, los art,culos de la %eclaracin Cniversal de los %erechos Humanos que a nuestro uicio tienen m6s relacin con la materia tributaria son el 3, el 4 # el .(, los cuales, en t&rminos 'enerales, hablan de i'ualdad ante la le#, proteccin contra la discriminacin, derecho al acceso a los medios de defensa, principio de le'alidad, etc&tera$(* %e la misma forma, encontramos en la Convencin Americana sobre %erechos Humanos los art,culos (- # (/a, que tambi&n, en t&rminos 'enerales, se refieren a la i'ualdad, a la no discriminacin, al derecho a un recurso ante tribunales contra actos que violen sus derechos fundamentales #, en particular, el 4$., que establece el derecho a ser o,do por un ue: o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la le#? para la determinacin de sus

derechos # obli'aciones de orden? fiscal o de cualquier otro car6cter?(- Asimismo, los convenios para evitar la doble tributacin contienen al'unos preceptos que prote'en derechos humanos, como los relacionados con la no discriminacin$ !n el 6mbito interno nos encontramos con los principios constitucionales de las contribuciones$(1 Adem6s de los derechos procedimentales, que sur'en por la 'estin o el cobro de las contribuciones, por el procedimiento sancionatorio o por el tr6mite de los recursos administrativos5 #, asimismo, los derechos procesales, que sur'en en el proceso contencioso administrativo$(3 Al respecto, sin intentar hacer una relacin e"haustiva, la Ley ,ederal de los -erec os del %ontribuyente, en sus art,culos (, ) # *, consi'na, entre otros, los derechos a ser informado # asistido en el cumplimiento de sus obli'aciones5 a la devolucin de impuestos cuando proceda5 a conocer el estado de tramitacin de los procedimientos # la identidad de autoridades que los tramiten5 a que la autoridad le facilite el cumplimiento5 al trato respetuoso # considerado5 a corre'ir su situacin fiscal, # a acceder a re'istros del e"pediente abierto a su nombre$ Por su parte, el Cdi'o 2iscal de la 2ederacin contiene en su t,tulo se'undo, denominado %erechos # obli'aciones de los contribu#entes, ciertos derechos, como devolucin, acreditamiento, compensacin # declaraciones complementarias, pa'o en parcialidades # l,mites en el e ercicio de las facultades de comprobacin$ Para la proteccin de estos derechos se cuenta con diversos medios de defensa que establece el Cdi'o 2iscal de la 2ederacin, como la usticia de ventanilla o los pla:os en las visitas domiciliarias para presentar pruebas que desvirt>en las observaciones de los visitadores, adem6s del recurso de revocacin$ Asimismo, en el 6mbito contencioso contamos con el uicio contencioso administrativo, con el uicio de amparo ante el Poder

0udicial # con los procedimientos amistosos para la solucin de controversias establecidos en los tratados internacionales$ Por lo que respecta a la primera instancia contenciosa 7 uicio contencioso administrativo8, el posible contraste o confronta ser6, como #a se di o, entre Constitucin # tratados internacionales, prefiriendo el precepto que recono:ca me ores # ma#ores derechos, cu#o resultado se contrastar6 a su ve: con la le'islacin secundaria # ah,, cuando otor'ue ma#ores beneficios o proteccin a la persona, el tratado prevalecer6 sobre la le'islacin interna$ Para esto se inaplicar6 la le'islacin interna, sin que esto si'nifique que va a e"istir una dero'acin del precepto que se inaplique, sino precisamente que se estar6 aplicando el que otor'ue ma#ores beneficios o prote a de me or manera a la persona$ Hste es un procedimiento resumido porque, como se coment atr6s, primero se deber6 tratar de aplicar el control difuso en sentido amplio 7es decir, buscar armoni:ar la le'islacin con la Constitucin o con los tratados8, pero si esto no es posible, aplicar el control difuso en sentido estricto 7preferir la interpretacin que me or se adecue a la Constitucin o a los tratados8 #, slo tambi&n si esto no es posible, inaplicar la le#$ Apenas se ha iniciado la instrumentacin de este tema$ =o abordado anteriormente es slo una pequeIa parte de la metodolo',a, por lo cual es l'ico que persista una serie de interro'antes en relacin con esta herramienta$ +in embar'o, precisamente un buen comien:o es ponernos de acuerdo en la metodolo',a aplicable$ !l control difuso implica una nueva # delicada facultad que nos permitir6 caminar hacia una completa imparticin de usticia$

* %octor en %erecho por la C<AM # ma'istrado de la +ala +uperior del Jribunal 2ederal de 0usticia 2iscal # Administrativa$

. +e'>n el dictamen de la comisin correspondiente, la idea central fue que los derechos humanos 7adicionales a los que #a consi'na nuestra Constitucin8 que se reconocieran en los tratados internacionales adquirieran reconocimiento # proteccin constitucional, # que cualquier norma relacionada con derechos humanos se interpretara de conformidad con la Constitucin # con los tratados internacionales de la materia favoreciendo en todo tiempo a las personas la proteccin m6s amplia$ C6mara de +enadores, -ictamen de las %omisiones .nidas de Puntos %onstitucionales y de /studios Legislati(os, con opinin de la %omisin de #eforma del /stado, respecto la minuta proyecto de decreto *ue modifica la denominacin del captulo 0 del ttulo primero y reforma di(ersos artculos de la %onstitucin Poltica de los /stados .nidos 1e2icanos, en materia de derec os umanos, M&"ico, .3 de febrero de (;.., p$ 3$ ( %ionisio An:ilotti, %urso de -erec o internacional, traduccin de la )K ed$ por 0ulio =pe: Llivan, Reus, Madrid, ./)-, pp$ 1.G1($ !n la Anti'Medad se habl de un fundamento reli'ioso de la inviolabilidad de los tratados # de que esta sacralidad se deb,a a que %ios mismo es testi'o, 'arante # ue: de las obli'aciones contra,das$ A'ust,n Easave 2ern6nde: del 9alle, ,ilosofa del -erec o internacional) 0usfilosofa y politologa de la sociedad mundial, C<AM, M&"ico, (;;., pp$ /3G.;), cita en la p$ //$ ) 9&ase Modesto +eara 96:que:, -erec o internacional p3blico, ((K ed$, Porr>a, M&"ico, (;;-, pp$ 3*G3- # 41$ * !l art,culo (1 de la Convencin de 9iena sobre el %erecho de los Jratados establece que todo tratado en

vi'or obli'a a las partes # debe ser cumplido por ellas de buena fe$ - !l art,culo (1 se complementa con el (3D !l %erecho interno # la observancia de los tratadosD Cna parte no podr6 invocar las disposiciones de su %erecho interno como ustificacin del incumplimiento de un tratado$ 1 !n un principio se hab,a resuelto que las le#es federales # tratados internacionales tienen la misma erarqu,a normativa$ Gaceta del Semanario &udicial de la ,ederacin, tesis P$ CA/(, n>m$ 1;, diciembre de .//(, p$ (3$ +in embar'o, afortunadamente se vari el criterio a trav&s de la tesisD tratados internacionales, se ubican er6rquicamente por encima de las le#es federales # en un se'undo plano respecto de la constitucin federal, Semanario &udicial de la ,ederacin, tesisD P$ =NN9BBA//, re'istroD ./(413, tomo N, noviembre de .///, p$ *15 criterio que fue refrendado a trav&s deD tratados internacionales, son parte inte'rante de la le# suprema de la unin # se ubican er6rquicamente por encima de las le#es 'enerales, federales # locales, Semanario &udicial de la ,ederacin, tesisD P$ .NA(;;3, re'istroD .3(1-;, tomo NN9, abril de (;;3, p$ 1$ 3 !duardo 2errer MacGOre'or, Prlo'o, en La incorporacin de los tratados internacionales sobre derec os umanos en /spa4a y 152ico, 0os& =uis Caballero Lchoa 7coord$8, Porr>a, M&"ico, (;;/, p$ NNBBB$ Al respecto, Carbonell considera que con la interpretacin conforme se crea una especie de bloque de constitucionalidad 7inte'rado no solamente por la Carta Ma'na, sino tambi&n por los propios tratados internacionales8, a la lu: del cual se deber6 interpretar el con unto del ordenamiento me"icano$ Mi'uel Carbonell, =a reforma constitucional en materia de derechos humanos, /l 1undo del Abogado, M&"ico, aIo .*, n>m$ .*3, ulio de (;.., p$ );$

4 %e hecho, el art,culo .)) de la Constitucin Pol,tica de los !stados Cnidos Me"icanos considera a los tratados internacionales, celebrados de conformidad con la misma , como parte de la =e# +uprema de la Cnin, lo que, aunado al hecho de que se ha reconocido la primac,a de los tratados sobre la le'islacin ordinaria por la +C0< # que los tratados deben celebrarse conforme a la Constitucin, implica que cuando se tras'rede al'>n tratado se viola nuestro %erecho interno$ / Jambi&n llamado pro omine o pro persona, que en la iniciativa se e"presa as,D +i un derecho reconocido en un tratado internacional otor'a m6s amplia proteccin a la persona que cualquier ordenamiento local o federal, incluso la propia Constitucin, se aplicar6 lo establecido en el instrumento internacional$ C6mara de +enadores, op) cit) .; 9ito 9ellu::i, Bnterpretacin sistem6tica$ PCn concepto realmente >tilQ Consideraciones acerca del sistema ur,dico como factor de interpretacin, -o2a, %uadernos de ,ilosofa del -erec o, n>m$ (.GB, traduccin por Amalia Ama#a, Cniversidad de Alicante, .//4, pp$ 4;G4.$ .. Riccardo Ouastini, /studios sobre la interpretacin !urdica, -K ed$, traduccin por Marina Oascn # Mi'uel Carbonell, Porr>aGC<AM, M&"ico, (;;), pp$ *3G*4$ %f) Riccardo Ouastini, -istinguiendo) /studios de teora y metateora del -erec o, Oedisa, Earcelona, .///, pp$ ().G ())$ .( Jesis P$ B9A(;;4, rubroD interpretacin conforme en acciones de inconstitucionalidad, cuando una norma admita varias interpretaciones debe preferirse la compatible con la constitucin, Semanario &udicial de la ,ederacin y su Gaceta, re'istroD .3;(4;, accin de inconstitucionalidad (3A(;;-, ponenteD 0uan <$ +ilva Me:a, tomo NN9BBB, febrero de (;;4, p$ .)*)$ Jambi&n se podr,an citar las tesis (K$ NCBBBA(;;3, rubroD principio de interpretacin de la le#

conforme a la constitucin, Semanario &udicial de la ,ederacin y su Gaceta, re'istroD .3./-1, ponenteD Mar'arita Eeatri: =una Ramos tomo NN9B, ulio de (;;3, p$ )4.$ .) 0uan Pablo Oomara, A'ust,n Mat,as =avalle # Ra>l 9icente Rurita, %el control de constitucionalidad hacia el control de convencionalidad, versin electrnica de 4 pp$ Consultable enD SSS$defensa$p>blica$or'$arA urisdiccionalAdoctrinaA$ .* !rnesto Re# Cantor, op) cit), nota /, pp$ =BBB$ .- =a urisprudencia del pleno de la +C0< aplicable es la 0$ 3*A//D control difuso de la constitucionalidad de normas 'enerales$ no lo autori:a el art,culo .)) de la constitucin$ .1 %ireccin Oeneral de Comunicacin # 9inculacin +ocial de la +uprema Corte de 0usticia de la <acin, 6ar!eta informati(a, M&"ico, .( de ulio de (;.., p$ )$ Asimismo, consultar la versin preliminar su eta a correcciones orto'r6ficas # mecano'r6ficas de la sesin p>blica ordinaria del pleno de la +uprema Corte de 0usticia de la <acin, celebrada el martes .( de ulio de (;.., pp$ 1 # 4$ .3 +uprema Corte de 0usticia de la <acin, op) cit), p$ .($ .4 Cita del caso Almonacid Arellano (s) Chile, punto .(-, en el punto .) del voto ra:onado del ue: ad oc !duardo 2errer MacGOre'or Poisot en relacin con la sentencia de la Corte Bnteramericana de %erechos Humanos en el caso Cabrera Oarc,a # Montiel 2lores (s) M&"ico del (1 de noviembre de (;.;, p$ *$ ./ Cita del p6rrafo .(4, in fine, del caso Jraba adores cesados del Con'reso 7A'uado Alfaro # otros8 (s) Per>, en el voto ra:onado del ue: ad oc !duardo 2errer MacG Ore'or Poisot en relacin con la sentencia de la Corte Bnteramericana de %erechos Humanos en el caso Cabrera

Oarc,a # Montiel 2lores (s) M&"ico, del (1 de noviembre de (;.;, punto *(, p$ .($ Completa 2errerD Pudiera suceder, incluso, que en el 6mbito interno procedan recursos o medios de defensa adecuados # eficaces para combatir la falta o inadecuado e ercicio del control difuso de convencionalidad por al'>n ue: 7por e emplo, a trav&s de una apelacin, recurso de casacin o proceso de amparo8, al no haberse reali:ado e2 officio dicho control$ +e trata de una nueva vertiente del principio iura no(it curia 7el ue: conoce el %erecho # la urisprudencia convencional8$ Punto *), p$ .($ (; !n'rose de la sentencia del caso Radilla Pacheco contra los !stados Cnidos Me"icanos, e"pediente 9arios /.(A(;.;, ponenteD ministra Mar'arita Eeatri: =una Ramos, encar'ado del en'roseD ministro 0os& Ramn Coss,o %,a:, secretariosD Ra>l Manuel Me ,a Oar:a # =aura Patricia Ro as Ramudio, +uprema Corte de 0usticia de la <acin, M&"ico, sesin privada del (; de septiembre de (;.., p$ )*$ (. Ahora bien, para la interpretacin de tratados internacionales tributarios se debe se'uir la metodolo',a adecuada iniciando por la aplicacin de la Convencin de 9iena sobre el %erecho de los Jratados #, en su caso, los comentarios al modelo de la LC%! # la le'islacin tributaria interna, pero por cuestiones de espacio slo se remite para esa discusin al libro del autor de este ensa#oD 0nterpretacin de tratados internacionales tributarios , Porr>a, M&"ico, (;..$ (( Philip EaFer$ Ja"ation and Human Ri'hts, en G06% #e(ie7, volumen B, n>mero ., =ondres, noviembre de (;;., p$ .$ Consultable en httpDAASSS$ta"bar$comAdocumentsA'itcTrevieSDv.$pdf$ EaFer mismo aclara que la proteccin a la propiedad es un derecho humano # todo 'ravamen es una interferencia prima facie al derecho a disfrutar sus posesiones, puesto

que, simplemente si no hubiera impuesto uno tendr,a m6s propiedades que disfrutar$ Philip EaFer, Ja"ation and the Human Ri'hts Act .//4, versin electrnica, p$ )$ () A'nies:Fa, =es:c#nsFa, Jhe !uropean Convention on Human Ri'hts as an Bnstrument of Ja"pa#er Protection, en Protection of 6a2payer8s #ig ts, /uropean, 0nternational and -omestic 6a2 La7 Perspecti(e, <#Fiel Ulod:imiers # +eF Mal'orata 7coords8, Uolters VluSer Eusiness, 9arsovia, (;;/, pp$ 4(G.;)$ (* 0es>s, Rodr,'ue: W Rodr,'ue:, 0nstrumentos internacionales sobre derec os umanos, 9'.:9/A, tomo B, Comisin <acional de los %erechos Humanos, M&"ico, diciembre de .//*, p$ (.$ (- Convencin Americana sobre %erechos Humanos, aprobada por el +enado de la Rep>blica el .4 de diciembre de ./4;, aprobacin publicada en el -iario 9ficial de la ,ederacin del / de enero de ./4.5 entrada en vi'or para M&"ico el (* de mar:o de ./4.5 promul'acin publicada el 3 de ma#o de ./4.$ (1 Como relatan !li:ondo Ma#erG+erra # P&re: de Acha, fue hasta ./-. cuando la se'unda sala de la +uprema Corte consider que la violacin al art,culo )., fraccin B9, s constitua una (iolacin de garantas indi(iduales, por lo que no se pod,a ne'ar la proteccin a los contribu#entes, criterio que en ./1( se convirti en una urisprudencia, lo que se ha sostenido hasta la fecha # ha sido base para una evolucin mu# importante del derecho tributario 'racias a las interpretaciones udiciales, en especial en lo relativo a la proporcionalidad # a la equidad de los 'rav6menes$ Carlos !li:ondo Ma#erG+erra # =uis Manuel P&re: de Acha, +eparacin de poderes # 'arant,as individuales$ =a +uprema Corte # los derechos de los contribu#entes, %uestiones %onstitucionales$ #e(ista 1e2icana de -erec o %onstitucional, BB0GC<AM, M&"ico, n>m$ .*, eneroG

unio de (;;1, pp$ /.G.);, espec,ficamente las pp$ .;(G .;), tesisD impuestos, equidad # proporcionalidad de los?, Semanario &udicial de la ,ederacin, quinta &poca, re'istro n>m$ )./,((1, tomo CBN, +e'unda +ala, p$ -*-, # tesisD impuestos, equidad # proporcionalidad de los?, Semanario &udicial de la ,ederacin, re'istro n>m$ )4/,4)4, ap&ndice de .//-, tomo B, parte HL, tesis )4-, pleno, p$ )-3$ (3 !duardo Oarc,a de !nterr,a # Jom6sGRamn 2ern6nde:, %urso de -erec o administrati(o 00, 3K ed$, Madrid, (;;., pp$ --1G--3$