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PLO DE LAURO DE FREITAS DISCIPLINA: Auditoria e Controladoria ALUNO: Maria Anglica M.

dos Santos

Resenha Crtica do Md !o "

CONTROLE INTERNO E E#TERNO


Professor Flavio da Cruz Professor Titular e Pesquisador do Departamento de Ci ncias Cont!"eis do Centro S#cio$%con&mico 'CS%( da )niversidade Federal de Santa Catarina ')FSC(. Mestre em Administra*+o P,"lica- contador e auditor. %.$funcion!rio do Tri"unal de Contas e e.$contador do Servi*o P,"lico Federal e em prefeituras. Atua na Funda*+o de %studos S#cio$%con&micos 'F%P%S%( e na Funda*+o de %studos Superiores em Administra*+o e /er ncia 'F%SA/(. autor do livro Auditoria /overnamental e coautor dos livros Coment!rios 0 1ei 2.345 e A 1ei de 6esponsa"ilidade Fiscal Comentada. 7 m#dulo 3 a"range uma srie de conceitos que o autor traz de forma did!tica so"re assuntos comple.os como fiscaliza*+o do Controle %.terno e do Controle 8nterno "rasileiro- como se organizam e quais as principais atividades de
controladoria.

7 Controle uma forma de manter o equil9"rio na rela*+o e.istente entre %stado e Sociedade- vinda da press+o de tornar mais transparente os atos p,"licos e tornar efetivos os princ9pios do artigo 3: da Constitui*+o Federal- fazendo surgir dos #rg+os p,"licos as fun*;es que l<e s+o pr#prias se=am ligados ao %.ecutivo1egislativo ou >udici!rio. %m decorr ncia dos princ9pios da efici ncia administrativa e da efic!cia dos seus atos- o %stado se v cercado de mecanismos de controle das

atividades estatais- gerados pela necessidade de se resguardar a pr#pria administra*+o p,"lica- "em como os direitos e garantias coletivos. %stes mecanismos de controle s+o importantes para detectar a qualidade e a oportunidade da atua*+o dos governantes e como fonte de consulta nas quais est+o listados procedimentos usuais na !rea or*ament!ria- financeira- cont!"il e na !rea de gest+o p,"lica. 7 Controle 8nterno realizado pelos pr#prios #rg+os do %stado- faz parte da administra*+o em acompan<ar os atos e os tr s poderes devem mant $lo de forma integrada para acompan<ar as metas do plano plurianual e a e.ecu*+o do or*amento p,"lico- comprovar a legalidade e avaliar os resultados- so" os aspectos de efici ncia e efic!cia- da gest+o or*ament!ria- financeira e patrimonial dos #rg+os e entidades da administra*+o? e.ercer o controle das opera*;es de crdito? e- apoiar o controle e.terno. %ste realizado pelo Poder 1egislativo que au.iliado pelas Cortes de Contas e um controle pol9tico de legalidade cont!"il e financeira- a ele ca"e averiguar@ pro"idade dos atos da administra*+o- regularidade dos gastos p,"licos e do emprego de "ens- valores e din<eiros p,"licos e a fiel e.ecu*+o do or*amento. 7 autor procura real*ar que a atitude pol9tica de atri"uir ao Poder 1egislativa a prerrogativa de fiscalizar a movimenta*+o financeira t9pica de regimes democr!ticos e tem conte.tualiza*+o na pluralidade da representa*+o popularatualmente em voga no cen!rio "rasileiro. De acordo com o estudado no m#dulo 3- o controle elemento essencial ao %stado de Direito- sendo sua finalidade assegurar que a Administra*+o atue de acordo com os princ9pios que l<e s+o impostos pelo ordenamento =ur9dico- pode$se afirmar que o controle constitui poder$dever dos #rg+os a que a 1ei atri"ui essa fun*+o precisamente pela sua finalidade corretiva? ele n+o pode ser renunciado nem retardado- so" pena de responsa"ilidade de quem se omitiu. De acordo com o princ9pio da indisponi"ilidade- os "ens- direitos e interesses p,"licos s+o confiados ao administrador 'respons!vel( apenas para sua gest+onunca para a sua disposi*+o. Desse modo- os atos administrativos- tais como licita*;es- contratos- aliena*;es- utiliza*+o e guarda de "ens e recursos p,"licosdevem sempre ser geridos pelo respons!vel com respeito aos poderes e deveres conferidos por lei e com a inten*+o de gest+o de tais atos.

7 e.erc9cio do controle feito por diferentes #rg+os e a fiscaliza*+o requer tcnicas de auditoria. 7 Senado Federal em sua p!gina na internet cita algumas tcnicas de auditoria- tais como@ e.ames f9sicos para confirmar a e.ist ncia do fatoconfirma*;es formais ou declara*;es independentes tomadas a termo- e.ame da documenta*+o original- procedimento voltado para a comprova*+o das transa*;es que por e.ig ncias legais- comerciais ou de controle s+o evidenciadas por documentos compro"at#rios destas transa*;es? confer ncia de somas e c!lculose.ames dos lan*amentos cont!"eis- entrevistas- e.ames de livros e registros au.iliares e a o"serva*+o das atividades- esta ,ltima a tcnica de auditoria mais intr9nseca- pois envolve o poder de constata*+o visual do auditor. %sta tcnica pode revelar erros- pro"lemas ou defici ncias atravs de e.ames visuais- e uma tcnica dependente da arg,cia- con<ecimentos- e e.peri ncias do Auditor- que colocada em pr!tica possi"ilitar! que se=am identificados quaisquer pro"lemas no item em e.ame. Tais tcnicas ser+o ainda aprofundadas no cap9tulo 2 do livro. Ao m#dulo s+o tratados os tipos de fiscaliza*+o realizados pelos #rg+osquais se=am@ or*ament!ria@ que esta"elece controles so"re o Plano Plurianual e so"re as leis or*ament!rias '1D7 e 17A(? financeira que trata do flu.o de cai.a dos "ancos 'e da tri"uta*+o indireta que pr!tica de mercado "rasileiro(? cont!"ilrealizando controles nas "ai.as cont!"eis e na qualidade do conte,do e s# pode ser e.ercido por profissional da !rea e patrimonial- n+o muito esta"elecida. necess!rio salientar que a <ouve uma valoriza*+o dos sistemas de controleespecialmente no Bm"ito p,"lico- com uma amplia*+o das formas de e.erc9cio do controle. Trata$se de uma atividade que envolve todas as fun*;es do estadoestando direcionada para o esta"elecimento e a manuten*+o da regularidade e da legalidade administrativa- que procede a uma avalia*+o no sentido de evitar erros e distor*;es na a*+o estatal- "uscando indicar procedimentos de reorienta*+o para as fal<as detectadas ou agindo na responsa"iliza*+o dos agentes causadores dessas impropriedades legais que ocasionam pre=u9zos 0 coletividade. Ao controle e.terno- os tri"unais de contas surgiram com a preocupa*+o de verificar a legalidade dos gastos efetuados pelo gestor p,"lico. Alm dessa diferen*a "!sica em rela*+o 0s primeiras atividades das controladorias- os tri"unais se organizaram numa estrutura colegiada que aca"ou servindo como forma de

preservar os mem"ros do seu corpo dirigente do desgaste pessoal que uma eventual pol mica possa causar. Por fim- nas atividades de controladoria- o principal o acompan<amento e a supervis+o dos custos praticados pelos diversos #rg+os. necess!rio esta"elecer o norte e focar na proporcionalidade dos custos unit!rios envolvidos- com isso poss9vel produzir um generoso "anco de dados para identificar desvios e a"usoscriando oportunidades para sair do controle formal para uma su"stantiva contri"ui*+o ao gerenciamento profissional da coisa p,"lica. A controladoria assume que o processo de gest+o ideal deve ser estruturado com "ase na l#gica do processo decis#rio- contemplando as etapas de plane=amento- e.ecu*+o e controle. Catelli '455C( ressalta que a controladoria enquanto ramo do con<ecimento apoia$se na teoria da conta"ilidade e em uma vis+o multidisciplinar- sendo respons!vel pelo esta"elecimento das "ases te#ricas e conceituais necess!rias para a modelagem- constru*+o e manuten*+o de CC sistemas de informa*;es e modelo de gest+o econ&mica- que supram de forma adequada 0s necessidades informativas dos gestores e os induzam durante o processo de gest+o- quando requerido- a tomarem decis;es eficazes. vis9vel que o o"=eto da controladoria fazer com que a atividade da empresa se=a medida e avaliada e com esse resultado acompan<ar e comparar com o desempen<o das outras empresas do ramo para mostrar aos gestores como seu resultado poderia ser maior e- na sequ ncia- apontar as devidas corre*;es nas atividades. As fun*;es da controladoria est+o interligadas ao con=unto de o"=etivos diretamente relacionados com a miss+o da empresa- por e.emplo@ a( Su"sidiar o processo de gest+o@ a=udar o processo de gest+o dando suporte e apoio para pro=e*;es e simula*;es so"re eventos econ&micos que possam afetar as decis;es dos gestores? "( Au.iliar na ela"orar a avalia*+o de desempen<o? c( Apoiar a avalia*+o de resultado@ ela"orar a an!lise de resultado econ&mico dos produtos e servi*os e monitorar e orientar o processo de esta"elecimento de padr;es. e( Atender aos agentes do mercado@ atravs da intera*+o com o meio e.ternoanalisar e mensurar o impacto das legisla*;es no resultado econ&mico da empresa e apoiar os gestores no atendimento aos diversos agentes do mercado.

Portanto se perce"e que a controladoria n+o diz respeito somente ao sistema cont!"il das organiza*;es- mas sim a todo o processo de gest+o- do plane=amento ao controle. Ao decorrer da leitura nota$se que para se administrar com efici ncia e efic!cia- se faz preciso uma pol9tica de controle principalmente na !rea de gest+o. 7 controle um item de sum!ria importBncia para empresas estatais t+o a merc de pol9ticas partid!rias e dos incont!veis casos de fraudes e escBndalos A disciplina de Auditoria capaz de ampliar os <orizontes so"re atividades interessantes de aplica*+o no conte.to rotineiro de tra"al<o tanto de quem da !rea de controle e inspe*+o quanto de outras !reas pois ela se ramifica e intr9nseca a todos os atos de administradores p,"licos. causados pelo mau uso do din<eiro p,"lico.

Re$er%ncias@

CAT%118- Armando. Contro!adoria: +ECON. Atlas@ S+o Paulo- 455C. Controles internos e

&a a'orda(e& da (est)o econ*&ica D

tcnicas

de

auditoria.

Dispon9vel

em

<ttp@EEFFF.senado.gov."rEsenado. Acesso em CG de set.45C3.