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Revista Contabilidade & Finanas FIPECAFI - FEA - USP APLICAES SOCIAIS

DAS

ARTIGO

SOCIEDADES COOPERATIVAS: UM mODELO

DE

DEMONSTRAO CONTBIL

Anlise do Processo da Comunicao Contbil: Uma Contribuio para a Soluo de Problemas Semnticos, Utilizando Conceitos da Teoria da Comunicao*
Jos Maria Dias Filho Mestrando em Controladoria e Contabilidade da FEA/USP Professor da Universidade Estadual de Feira de Santana BA Masayuki Nakagawa Pesquisador e Coordenador de Projetos da Fipecafi-FEA/USP

RESUMO
Tendo em vista que a compreensibilidade das informaes contbeis um dos atributos necessrios para que a Contabilidade possa servir ao processo decisrio, o presente trabalho procura discutir at que ponto os usurios de tais informaes conseguem compreender a ter minologia empregada na evidenciao contbil. A literatura revela que a preocupao com o aspecto da compreensibilidade na rea contbil no nova, mas nota-se que ela vem aumentando na medida em que o leque de usurios das informaes contbeis se amplia, quer seja impulsionado pelo fenmeno da globalizao de mercados, quer pelo progresso das tecnologias da informao. Alm disso, observa-se que os usurios mais tradicionais, tais como fornecedores, clientes e investidores, tornam-se mais exigentes em relao quantidade e qualidade das informaes que lhes so oferecidas. Tomando-se por base a literatura corrente e alguns resultados de pesquisas, levanta-se a hiptese de que muitos termos empregados nas demonstraes contbeis no so compreendidos por seus destinatrios ou so interpretados de maneira diferente da que se pretendia. Alega-se que uma das provveis causas desse desencontro entre significados pretendidos e alcanados no reside apenas no uso de termos eminentemente tcnicos, mas tambm no hbito de os contadores atriburem significados tcnicos a palavras que so utilizadas com sentido diferente na linguagem comum. A ttulo de exemplo, cite-se que o usurio tanto

ABSTRACT
Considering the understandability of accounting information as one of the necessary attributes for Accounting to be able to assist in the decision-making process, this paper discusses to which degree the users of such information manage to understand the terminology used in accounting disclosure. Literature reveals that, although the preoccupation with the understandability aspect in accounting is not new, it is increasing to the extent that the variety of users of accounting information is amplified, whether this is urged by the phenomenon of market globalization, or by the progress of information technology. Besides, it is observed that the most traditional users, such as suppliers, clients and investors, are becoming more demanding in relation to the quantity and quality of the information they are offered. On the basis of current literature and some research results, the hypothesis is brought up that many terms used in financial statements are not understood by the persons they are destined for, or are interpreted in a different way than what was pretended. It is alleged that one of the probable causes of this lack of correspondence between intended and attained meanings lies not only in the use of eminently technical terms, but also in the habit of accountants to attribute technical meanings to words used with a different meaning in common language. As an example, we quote that the user can not only ignore the accounting meaning of a term like goodwill, but can also attribute an unwanted meaning to the term depreciation.

* Artigo originalmente apresentado no XVI Congresso Brasileiro de Contabilidade, realizado em Goinia de 15 a 20 de outubro de 2000.

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pode ignorar o significado contbil de um termo como goodwill, como tambm atribuir um significado diferente do desejado ao termo depreciao. Se isso pode ocorrer com usurios mais familiarizados com a terminologia contbil, a exemplo de investidores, credores e outros semelhantes, o que pode ser dito em relao aos menos tradicionais, tais como entidades de proteo ambiental, organizaes no governamentais voltadas para a defesa dos direitos humanos, ou at mesmo o cidado comum que, por si prprio, recorra a demonstraes contbeis para conhecer a relao das empresas com o ambiente onde opera? Diante disso, e considerando que a Contabilidade se caracteriza como um processo de comunicao, prope-se que se utilizem os conceitos da Teoria da Comunicao para desenvolver e aprimorar metodologias que permitam ajustar a terminologia utilizada na evidenciao contbil s caractersticas e necessidades de seus usurios. Se a referida Teoria tem sido utilizada com muito xito em diversos ramos do conhecimento humano, tais como a economia, a psicologia e a biofsica, provvel que a Contabilidade tambm possa extrair proveito de seu arcabouo conceitual para alcanar maior eficcia no processo de comunicao das informaes contbeis. Palavras-Chave: evidenciao, teoria da comunicao, qualidades da informao, processo decisrio.

If this can occur with those users that are more familiar with accounting terminology, such as, for example, investors, creditors and other similar users, what can be said then about the less traditional users, such as environmental protection entities, non-governmental organizations in defense of human rights, or even the common citizen who, by himself, turns to financial statements to know about the relation between companies and the environment they work in. In view of what was mentioned above, and considering that Accounting is characterized as a communication process, the use of concepts from Communication Theory is proposed, in order to develop and improve methodologies that allow for the adjustment of the terminology used in accounting disclosure to the characteristics and necessities of its users. If the Theory referred to has been used ver y successfully in various areas of human knowledge, such as economy, psychology and biophysics, it is probable that Accounting will also be able to take advantage of its conceptual framework in order to reach a higher level of efficacy in the accounting information communication process. Key words: disclosure, communication theory, information qualities, decision-making process.

1. INTRODUO
Apesar do entendimento geral de que a comunicao funo bsica da atividade contbil, na medida em que se reconhece que sua misso identificar, mensurar e comunicar os eventos que afetam o patrimnio das entidades, poucas pesquisas tm sido realizadas, em nosso meio, no sentido de investigar se a linguagem utilizada na evidenciao contbil permite uma compreenso satisfatria dos elementos que podem afetar as decises econmico-financeiras dos usurios da Contabilidade. Considerando que o entendimento das informaes contbeis constitui requisito essencial para que as mesmas sejam utilizadas adequadamente no processo decisrio, o presente trabalho procura estimular reflexes no sentido de se avaliar at que ponto a Contabilidade tem conseguido estabelecer uma

comunicao eficaz entre a empresa e os diversos agentes que com ela interagem, tais como acionistas, clientes, fornecedores, empregados, entidades governamentais, entre outros que se apoiam na evidenciao contbil para melhorar a qualidade de suas decises. As discusses devero se concentrar sobre a dimenso semntica das informaes contbeis e tero como suporte os princpios da Teoria da Comunicao, bem como algumas pesquisas realizadas em diversos pases com o objetivo de aferir o grau de compreensibilidade das referidas informaes. Outro objetivo deste trabalho demonstrar que os conceitos da Teoria da Comunicao podem contribuir no desenvolvimento de metodologias voltadas para identificar e corrigir problemas semnticos que afetam as informaes contbeis. A hiptese que orienta as reflexes a de que o usurio mdio das

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informaes contbeis no consegue assimilar adequadamente o seu contedo por desconhecer muitos termos empregados na evidenciao ou por lhes atribuir significados diferentes daqueles que o contador normalmente pretende transmitir. Nestas circunstncias, entende-se que tais informaes no sejam bem aproveitadas como instrumento de apoio ao processo decisrio.

2. CARACTERIZAO GERAL DO PROBLEMA

2.1 PERSPECTIVA HISTRICA

H muito tempo, a dimenso semntica das informaes contbeis vem despertado a ateno de diversos autores e entidades que se preocupam com a qualidade da evidenciao. Hendriksen (1999), por exemplo, explica que os nmeros e as classificaes contbeis sofrem variaes quanto interpretao que o usurio das demonstraes poder atribuir aos mesmos. Exemplificando, esse autor afirma que o item caixa normalmente compreendido como os contadores o desejam, porm o mesmo no se verifica em relao expresso despesas diferidas. Para esse termo, segundo Hendriksen, no h qualquer interpretao especfica alm dos processos estruturais que lhe deram origem. Na obra referenciada, Hendriksen destaca que a preocupao das teorias que se concentram no aspecto semntico da linguagem contbil encontrar formas de melhorar a interpretao das informaes contbeis a partir da observao e da experincia humanas. Referindo-se importncia desse assunto, o autor lembra que o Financial Accounting Standards Board FASB, em particular, est sempre procurando livrar o balano de itens que caream de contedo semntico. Alm do FASB, tanto a Associao Americana de Contabilidade - AAA como o Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados- AICPA tm dedicado alguma ateno a esse problema, especialmente no que se refere a informaes contbeis voltadas para usurios externos. Em 1920, o AICPA estabeleceu um Comit de Terminologia com o propsito inicial de compilar um conjunto de palavras e expresses utilizadas com maior frequncia pela Contabilidade, objetivando fixar significados mais precisos para cada uma delas. Desse esforo inicial, resultou uma

esp cie de manual intitulado Accounting Terminology, que foi publicado em 1931, em carter experimental. Posteriormente, o mesmo comit preparou um relatrio mais amplo contendo uma grande quantidade de definies de termos utilizados pela Contabilidade, mas o mesmo no chegou a ser publicado em razo de muitas polmicas que acabou provocando. No perodo de 1939 a 1953, oito documentos semelhantes foram preparados por esse Comit e publicados sob o ttulo de Accounting Research Bulletins, os quais foram consolidados e publicados como Boletim de Terminologia n. 1. O plano original do grupo de estudos envolvido com questes terminolgicas era reunir um conjunto de pessoas representativas de diversos segmentos sociais que faziam uso de termos semelhantes aos utilizados pela Contabilidade para construir definies que fossem compreendidas por ampla maioria. Imaginava-se que se um grupo constitudo por contadores, advogados, economistas, financistas, gerentes, bancrios, lderes sindicais, consultores de empresas e outros congneres chegassem a um consenso sobre o significado de termos contbeis, todos os demais grupos de usurios poderiam adot-los sem dificuldades. Entretanto, maiores esforos foram direcionados para questes ligadas a mensurao, em virtude de rpidas variaes de preos que afetaram o ambiente econmico, deixando-se de organizar a desejada terminologia comum. Uma reviso das recomendaes contidas nos citados Boletins indica que, alm de desenvolver definies para aplicao geral no campo contbil, em algumas situaes o Comit dirigiu ateno para problemas de uniformidade e para dificuldades semnticas geradas pelo uso de termos que tambm eram empregados na linguagem comum. Constatou-se que os maiores problemas de interpretao das informaes contbeis estavam relacionados com o uso de palavras que, apesar de muito difundidas na linguagem cotidiana, eram empregadas com sentido muito diferente pela Contabilidade. Em alguns casos, o Comit recomendou a substituio de palavras dessa natureza ou ento procurou esclarecer o significado contbil, conforme se verificou em relao aos seguintes termos: depreciation, asset, liability e value. Entre os termos indicados para substituio, destacam-se: reserve, surplus e bookvalue. Destas consideraes, depreende-se que, em algu-

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mas situaes, o comit entendeu que certos termos utilizados pela Contabilidade, embora isentos de uso comum, precisavam sofrer alguns ajustes conceituais para alcanar significados mais precisos entre os usurios das informaes contbeis. J, em outras casos, percebeu-se que a melhor soluo seria descontinuar o uso de termos muito encastelados na linguagem comum sempre que incorporassem significados diferentes daqueles que com eles se pretendia transmitir no campo da Contabilidade. No tocante Associao Americana de Contabilidade, esforos foram empreendidos por essa entidade, notadamente no perodo de 1936 a 1964, no sentido de clarificar e de integrar determinados termos contbeis. Algumas contribuies foram oferecidas ao desenvolvimento de conceitos relevantes, tais como entidade, realizao, confronto entre receitas e despesas, etc. Contudo, muito pouco foi realizado para resolver problemas de natureza essencialmente semntica, a no ser quando se recomendou que a palavra reserve deixasse de ser utilizada em demonstraes contbeis de publicao obrigatria, por consider-la de entendimento muito confuso para a maioria dos usurios. Mesmo assim, cabe salientar que esse rgo compartilhava do entendimento de que a maneira como as informa es contbeis eram comunicadas exigia elevada capacidade de compreenso por parte do usurio. No Brasil, observa-se que a qualidade da evidenciao contbil tem evoludo nas ltimas dcadas, sobretudo no campo das companhias abertas, em funo de contribuies de algumas entidades como a Comisso de Valores Mobilirios CVM, o Instituto Brasileiro de Pesquisas Cont beis, Atuariais e Financeiras IPECAFI/USP , o Conselho Federal de Contabilidade e o Instituto Brasileiro dos Contadores IBRACON. Nota-se que esforos tm sido empreendidos por essas entidades no sentido de melhorar o poder informativo das demonstraes contbeis, seja atravs de pesquisas, de pronunciamentos tcnicos ou de programas de qualificao profissional. Alis, o prprio IBRACON, ao estabelecer a Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade, em 1986, em parceria com o IPECAFI, procurou alertar para o aspecto da compreensibilidade das informaes contbeis, declarando que falhas de comunicao decorrentes de problemas de linguagem esto entre os fatores que podem explicar uma even-

tual queda no grau de utilizao das informaes contbeis. No que se refere Lei das Sociedades por Aes (6.404/76), embora tenha representado um passo muito importante rumo evolu o do n vel de evidenciao contbil no Brasil, observa-se que essa norma incorreu em algumas falhas terminolgicas, incorporando termos pouco esclarecedores, tais como ativo diferido, resultado de exerccios futuros e outros. Espera-se que problemas dessa natureza sejam corrigidos quando de sua reformulao.

2.2 A NATUREZA DO PROBLEMA SEMNTICO

Num processo de comunicao, o problema semntico diz respeito distncia existente entre o significado que um emissor pretende transmitir atravs de determinado cdigo e a interpretao que o receptor atribui mensagem recebida. De acordo com Berlo (1999:41-73), para minimizar esse problema, necessrio utilizar cdigos lingsticos que permitam a melhor aproximao possvel entre significados pretendidos e alcanados. Assim, na rea contbil, a dificuldade de ordem semntica se manifesta quando o significado que o contador pretende atribuir a termos e expresses veiculados nas demonstraes contbeis se distancia daquele que realmente lhes atribudo pelos respectivos destinatrios. Segundo Haried (1970), esse desencontro entre significados tanto pode ocorrer em relao a expresses eminentemente tcnicas e especficas da rea contbil, como tambm em relao a termos que possuem significados bem definidos na linguagem de uso comum, mas so utilizados com conotao diferente no meio contbil. Para melhor compreenso do problema ora abordado, torna-se necessria uma viso inicial acerca do processo de comunica o das informa es contbeis. Segundo Bierman e Drebin (1979:258), um modelo bsico de comunicao, em sentido amplo, constitudo dos seguintes elementos: Y uma fonte de informao que produz uma mensagem, ou seqncia de mensagens a serem comunicadas ao receptor; Y um transmissor que opera a mensagem de alguma forma para produzir um sinal passvel de ser transmitido atravs do canal; Y canal, que o meio utilizado para se transmitir o sinal;

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Y receptor, que realiza a operao inversa do transmissor, reconstruindo a mensagem a partir do sinal; e Y destino, que a pessoa para a qual a mensagem dirigida. Num sistema contbil, os referidos elementos podem ser visualizados da seguinte forma: os eventos econmicos so as fontes bsicas da informao contbil; o contador atua como transmissor, observando estes eventos e codificando-os para transmitir a informao atravs dos relatrios contbeis, os quais, por sua vez, formam o canal bsico desse tipo de comunicao. Finalmente, a mensagem recebida, decodificada e interpretada pelo administrador ou tomador de deciso, que figura no processo como destinatrio final. De acordo com Bierman e Drebin (1979:258-9), em termos prticos, o sistema contbil se apresenta um pouco mais complexo do que o descrito, haja vista que muitos subsistemas tambm participam desse processo. A ttulo de exemplo, os autores lembram que, na realidade, raramente o contador observa os fenmenos econmicos de forma direta, mas por meio de diversos documentos, como notas fiscais, recibos, canhotos de cheques, etc. Porm, essa estrutura bsica do modelo de comunicao vlida para efeitos de anlise de muitos problemas que afetam a qualidade das informaes contbeis, particularmente no tocante ao aspecto da compreensibilidade. Essa viso sistmica do processo de comunicao procura facilitar o entendimento de que o problema semntico associado informao contbil deve ser considerado de forma contextualizada, isto , partindo do sistema emissor at se chegar ao destinatrio. Ao receber informaes sobre os eventos econmicos, o contador deve interpret-las fielmente, selecionar o contedo de interesse do usurio e codific-lo de forma compreensvel. Desse modo, entende-se por que compreensibilidade tambm passa a ser um conceito chave no processo da comunicao contbil. Esse aspecto ser analisado em maior profundidade no decorrer deste trabalho, de forma que essa abordagem preliminar objetiva apenas facilitar a compreenso dos seguintes problemas: Y em geral, os usurios das informaes contbeis compreendem satisfatoriamente a

terminologia empregada pela Contabilidade? Y em caso negativo, quais os termos que mais contribuem para que se estabeleam problemas de ordem semntica nas informaes contbeis? Y qual a contribuio que a Teoria da Comunicao pode oferecer para melhorar a eficincia do processo de comunicao entre a Contabilidade e os usu rios das informa es contbeis? Estas so as questes para as quais o presente trabalho pretende levantar respostas, ou, pelo menos, provocar reflexes e estimular pesquisas.

3. JUSTIFICATIVAS
Se a eficcia de qualquer processo de comunicao exige, entre outras coisas, que os produtores da informao e seus destinatrios atribuam os mesmos significados aos cdigos lingsticos utilizados, h de se admitir que o aprimoramento do potencial de evidenciao dos demonstrativos contbeis requer pelo menos uma avaliao peridica do grau de compreensibilidade da terminologia empregada pela Contabilidade. Entende-se que esse o primeiro passo necessrio para que eventuais ajustes sejam efetuados objetivando adequar a terminologia contbil capacidade de compreenso dos usurios das informaes contbeis. A preocupao com a linguagem contbil tende a aumentar na medida em que o leque de agentes interessados em informaes contbeis se amplia, passando a incorporar elementos de caractersticas bem diversificadas em relao aos tradicionais. Como exemplo, temos: organizaes no governamentais voltadas para a proteo ambiental e para a defesa dos direitos humanos, associaes comunitrias, agremiaes polticas e at mesmo o cidado que, individualmente, pode se interessar por informaes de natureza contbil para fazer julgamentos acerca do desempenho das empresas e de suas relaes com a sociedade. Com o progresso da tecnolgica da informao e a conseqente diminuio de barreiras geogrficas, devero surgir novas categorias de usurios, exigindo-se cada vez mais aprimoramentos no processo da comunicao contbil. Diante disso, parece ser relevante verificar se a terminologia utilizada na produo das informaes

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contbeis compatvel com os referenciais cognitivos atuais, haja vista que os processos perceptivos se alteram em funo do contexto, fazendo da comunicao um fenmeno essencialmente dinmico, inserido numa dimenso psicossocial. A necessidade de pesquisas relacionadas com a funo da comunicao contbil tem sido destacada por diversos autores. Alguns j vm utilizando o aparato conceitual da Teoria da Comunicao para avaliar at que ponto os usurios dos demonstrativos contbeis conseguem compreender o seu contedo. Haried (1970:226), por exemplo, constatou a existncia de problemas semnticos em demonstraes contbeis dirigidas a usurios externos. Num estudo comparativo destinado a avaliar tcnicas de pesquisas aplicadas Contabilidade, esse autor observou que a maior fonte de problemas semnticos na rea contbil est relacionada com a tendncia de se atribuirem significados tcnicos a termos que tm conotaes diferentes e bem consolidadas no meio popular, tais como reservas e depreciao, por exemplo. De igual forma, Oliver (1974) aplicou tcnicas de diferenciao semntica entre membros de sete grupos profissionais para verificar se determinados conceitos contbeis apresentavam diferentes significados. Os resultados confirmaram a hiptese de que alguns termos no so bem compreendidos at mesmo por estudantes e profissionais de Contabilidade. Problemas semelhantes tambm foram detectados por Adelberg (1977), Belkaoui (1980), Houghton (1988) e Johnson (1991). preciso considerar que o valor das informaes depende da capacidade que elas tenham de melhorar o conhecimento sobre determinada realidade, reduzindo riscos e incertezas, de tal maneira que seus destinatrios se sintam mais apoiados no processo decisrio. Com razo, pode-se argumentar que isso depende tambm de outros atributos qualitativos alm da compreensibilidade, como, por exemplo, pontualidade, adequao ao modelo decisrio, etc. Porm, no se pode negar que se a informao for incompreensvel todo o esforo de produzi-la ser invlido. Alis, em tal circunstncia, sequer mereceria ser conceituada como informao, mas simplesmente como um conjunto de dados desprovidos de qualquer valor semntico. Esse aspecto bem salientado por Guerreiro

(1989:133) ao explicar que, em muitas ocasies, os sistemas de informao so concebidos sem considerar se o destinatrio da mesma se encontra em condies de compreend-la e utiliz-la em todo o seu potencial. Esse autor destaca que, quando o usurio no consegue compreender a informao com facilidade, tende a ignor-la e se sente estimulado a criar sistemas paralelos, de carter informal, para atender a suas necessidades. Corroborando esse pensamento, Adelberg (1977:101) explica que, em ltima instncia, o propsito central da Contabilidade alcanar xito no processo de comunicao, permitindo que suas mensagens sejam bem compreendidas e utilizadas como luzes no processo decisrio.

4. REFERENCIAL TERICO
Revisando a literatura contbil, verifica-se que, h muito tempo, diversos autores vm alertando para o problema da compreensibilidade das informaes contbeis. Em geral, afirma-se que to importante quanto produzir a informao certa garantir que ela se torne compreensvel ao usurio, para que ele possa utiliz-la como instrumento de apoio ao processo decisrio. De fato, se a Contabilidade tem por misso facilitar a tomada de decises, o mnimo que se pode esperar das demonstraes contbeis so informaes claras e compreensveis, a fim de que o usurio possa identificar as alternativas de ao e selecionar a que mais se afine com seus objetivos. Segundo Griffin e Williams (1963:787-88), ao longo dos tempos, refinamentos ocorridos na prtica contbil tm produzido uma variedade de novos termos e expresses, gerando grande confuso para o leitor menos afeito a tais evolues. Esses autores acrescentam que embora no se possa culpar o Contador pelo desejo de conferir uma fei o mais estilizada aos contornos de sua atividade, pelo menos deve-se considerar que a conseqncia de tal refinamento, quando desacompanhado da preocupao de que a terminologia empregada possa ser compreendida, gera efeitos desastrosos, comprometendo a prpria utilidade das demonstraes contbeis. De acordo com Anderson (1963:60), a linguagem contbil tem se desenvolvido com o uso de palavras incorporadas ao cotidiano das pessoas, mas, contraditoriamente, isso acaba prejudicando o en-

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tendimento das demonstraes contbeis, porque normalmente a Contabilidade atribui a tais palavras e frases um significado muito especfico e distanciado do entendimento que elas poderiam produzir numa conversao normal. Esse autor entende que os Contadores estariam prestando um servio de melhor qualidade aos analistas financeiros se padronizassem a nomenclatura e as interpretaes utilizadas nas demonstraes contbeis de vrios grupos de empresas. Segundo Goldberg (1965:368), em Contabilidade, como em qualquer outro campo do conhecimento que envolve relaes humanas, observa-se uma considervel presso no sentido de preservar uma linguagem familiar e pouco especializada, evitandose, contudo, termos que, apesar de comuns, carregam significados imprecisos. Esse autor explica que, infelizmente, na literatura contbil pouqussimas expresses podem ser usadas inequivocamente sem qualquer risco de serem mal interpretadas. Segundo ele, esse problema, por si s, j suficiente para justificar um enorme volume de entendimentos distorcidos sobre o contedo de demonstrativos contbeis. Referindo-se ao processo da evidencia o contbil, Hendriksen e Breda (1992:873) afirmam que to importante quanto a forma que se atribui s demonstraes contbeis so as descries nelas utilizadas e o grau de detalhamento empregado. Os autores salientam que o uso de ttulos e descries apropriados podem ser esclarecedores para o leitor, ao passo que termos obscuros s podem levar confuso ou incompreenso. Na seqncia, eles destacam que termos tcnicos s podem ter utilidade caso possuam significados precisos e sejam geralmente bem conhecidos. Finalmente, adverte-se que, em Contabilidade, muitas expresses tcnicas carecem dessa preciso. Iudcibus (1997:113) tambm concorda que importante utilizar, nas demonstraes, uma terminologia clara e relativamente simplificada. Esse autor acrescenta que termos (e grupos) obscuros como resultado pendente, pendente ou mesmo resultado de exerccios futuros devem ser evitados, por no serem precisos. Ijiri (1975:14) afirma que a Contabilidade, como linguagem dos negcios, tem muito em comum com outros tipos de linguagem. Esse autor explica que,

da mesma forma como a imprensa precisa seguir certas regras no uso de uma lngua para veicular informaes de interesse pblico, a Contabilidade tambm deve observar regras especficas para comunicar os eventos de natureza econmica que interessam aos usurios das informaes contbeis. Continuando, esse autor alerta que a inobservncia de certas regras no apenas poder gerar interpretaes distorcidas, mas tambm acarretar riscos de penalidades para o contador em razo de m representao, falsidade ideolgica ou perjrio. Por fim, Ijiri salienta que, como qualquer outro tipo de linguagem, a Contabilidade deve ser flexvel para se adaptar s mudanas ambientais e procurar acompanhar as caractersticas dos usurios, especialmente no que se refere s suas capacidades cognitivas. Segundo Devine (1985), a Contabilidade tem sido inundada com tantos chaves, esteretipos e frases desprovidos de significados objetivos, que chega a se configurar como um agregado de palavras tiranas que bloqueiam uma comunicao eficiente. Laudie (1987:579-604) refere-se Contabilidade como um processo de comunicao bidirecional e interpessoal, e destaca que importante questionar o significado do que est sendo comunicado aos usurios das informaes contbeis, uma vez que a linguagem se caracteriza como um instrumento de comunicao que requer ajustes continuados em funo dos agentes que participam do processo. Referindo-se ao mesmo problema, Johnson (1991:11) afirma que a terminologia contbil tem se expandido tanto quanto a prpria profisso, de tal forma que conceitos e termos empregados na Contabilidade Gerencial, por exemplo, se distanciam cada vez mais de uma base contbil nica e consistente, passando a incorporar significados oriundos de diversos ramos de conhecimento como Economia, Engenharia, Finanas, etc. Comprovando essa afirmao, McCabe (1973) constatou que algumas palavras freqentemente empregadas na rea de custos apresentavam significados completamente diferentes em seis manuais de apenas duas organizaes profissionais pertencentes ao mesmo ramo de atividade. Ainda segundo Johnson (1991), alguns rgos ligados profisso contbil, a exemplo do AICPA e da Associao Americana de Contabilidade, vm reconhecendo a exist ncia de problemas

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terminolgicos, razo pela qual tm publicado manuais de definies objetivando uniformizar a adoo de certos termos entre os profissionais responsveis pela gerao das informaes contbeis. O problema da compreensibilidade das informaes contbeis tambm j foi objeto de discusso na Organizao das Naes Unidas - ONU, onde um grupo de especialistas em padres internacionais de Contabilidade concluiu que a complexidade dos negcios no pode ser utilizada como desculpa para a apresentao de informaes pouco inteligveis. Em seus relatrios, os especialistas destacaram que a forma de apresentao, a terminologia adotada, os conceitos e hipteses estabelecidos, devem ser expressos de maneira no ambgua e suficientemente explicitados para que a informao seja compreendida com garantia. De modo semelhante, o Comit de Padr es Contbeis Internacionais do International Accounting Standards Committee IASC tem considerado que a evidenciao contbil deve ser clara e compreensvel, ainda que influenciada por polticas contbeis que variam de empresa para empresa, tanto dentro de um mesmo pas como de um pas para outro. Entende-se que, em qualquer circunstncia, o usurio da Contabilidade precisa de informaes claras para fazer julgamentos adequados e adotar decises racionais. O FASB , atrav s do Statement of Financial Accounting Concepts n . 1, estabelece que a evidenciao contbil deve fornecer informaes que sejam teis para investidores e credores atuais e em potencial, bem como para outros usurios que tenham por objetivo a tomada racional de decises de investimento, crdito e outras semelhantes. Em 1980, definindo os atributos qualitativos das informaes contbeis, atravs do Statement n. 2, o referido rgo considerou que a compreensibilidade um dos requisitos necessrios para que um nmero mais amplo de usurios possa assimilar o significado de tais informaes e utiliz-las adequadamente no processo decisrio.

5. FOCOS DE PROBLEMAS SEMNTICOS

De acordo com Adelberg (1977), o foco de problemas semnticos constatados na comunicao

contbil orientada para usurios externos no reside apenas no uso de expresses tcnicas, mas est relacionado tambm com o hbito de os contadores atriburem significados tcnicos a palavras que so empregadas com sentido diferente na linguagem popular. De fato, diversos pesquisadores, como Haried (1970), tm constatado que termos como depreciao, reservas, provises, Lucros Acumulados e outros semelhantes costumam transmitir significado muito diferente da realidade que objetivam veicular. Goldberg (1965) tambm faz referncia a esse fato mencionando que at mesmo usurios mais sofisticados como analistas financeiros relacionam o termo depreciao com o declnio no valor do bem. Segundo esse autor, raramente o termo depreciao associado ao procedimento de alocao sistemtica de custos. A princpio, o desenvolvimento de uma terminologia tcnica dentro de um determinado campo pode ser considerado como um passo necessrio para reduzir problemas dessa natureza. Porm, conforme alerta Ijiri (1975), embora conceitos complexos possam indicar progresso cientfico, no so necessariamente importantes em determinadas reas. Esse autor esclarece que, em alguns ramos do conhecimento, a virtude da simplicidade pode ser muito mais relevante, e acrescenta que talvez a Contabilidade seja um desses, por representar a linguagem dos negcios que usada por muita gente. De fato, preciso considerar que nem sempre as demonstraes contbeis se dirigem a um pblico especializado, podendo incluir tambm pessoas que possuem pouco domnio das particularidades inerentes terminologia contbil. certo que a compreenso de informaes contbeis requer algum conhecimento prvio sobre atividades econmicas e disposio para examin-las cuidadosamente, conforme alerta o FASB, mas, mesmo assim, a experincia tem demonstrado que expresses mais sofisticadas como goodwill, equivalncia patrimonial, resultado de exerccios futuros, ativo diferido e outras correlatas no so bem compreendidas sequer por usurios especializados, como investidores, e nem mesmo por estudantes de Contabilidade. O termo reservas, por exemplo, costuma ser confundido freqentemente com segregao de recursos financeiros para reposio de ativos especficos.

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Fatos dessa natureza foram comprovados em pesquisa realizada por Silva (1995) junto a administradores de empresas situadas na regio metropolitana de So Paulo. O estudo procurou verificar se o cdigo lingstico utilizado pela Contabilidade estava sendo entendido pelos usurios das informaes contbeis. Para tanto, selecionou-se uma amostra composta em 62,6% de pessoas oriundas dos cursos de Economia, Administrao e Contabilidade, por se considerar que tais usurios possuam conhecimentos razoveis para alcanar uma boa compreenso das demonstraes contbeis. Os resultados evidenciaram que a maioria dos pesquisados que tm opinio formada sobre o grau de entendimento das informaes contidas no Balano Patrimonial no consegue compreend-las por completo. Quanto terminologia adotada na elaborao dos demonstrativos contbeis, constatou-se que mais da metade dos pesquisados no consegue entender perfeitamente o significado da conta Banco Conta Movimento. Em relao aos que no possuem formao contbil, a situao bem pior. Para eles, o termo equivalncia patrimonial se apresenta como algo quase que totalmente estranho. De igual forma, mais da metade dos pesquisados no compreendia adequadamente o significado da conta proviso para devedores duvidosos. Alis, constatou-se que o termo proviso sequer foi compreendido pelos usurios em geral, o que indica ser aconselhvel substitu-lo por outro capaz de expressar melhor a idia que se deseja comunicar, conforme sugeriu a prpria pesquisa. O mesmo foi constatado em relao aos termos Reserva de Capital e Saldo Credor da Correo Monetria, haja vista que a maioria dos usurios revelou desconhecer o significado preciso de ambos. No mesmo trabalho, Silva declara que mais da metade dos pesquisados gostariam que a Contabilidade utilizasse uma linguagem mais acessvel aos no-contadores, que so a maioria dos usurios das informaes contbeis. Por fim, a pesquisa sugeriu a realizao de um levantamento completo dos termos t cnicos utilizados pela Contabilidade, objetivando substitu-los por outros mais comunicativos, na medida do possvel. Estudos dessa natureza demonstram que efetivamente existem graves problemas semnticos na comunicao contbil orientada a usurios externos. Nos Estados Unidos, diversas pesquisas desse

gnero tm sido realizadas no sentido de avaliar o grau de compreensibilidade das informa es contbeis, principalmente no que se refere s chamadas evidenciaes narrativas, onde se incluem as Notas Explicativas, Relatrios da Administrao, Pareceres dos Auditores etc. Como exemplo, cite-se um estudo realizado por Gibson e Schroeder (1990:7887) para avaliar as caractersticas da linguagem utilizada na elaborao de Notas Explicativas contidas em demonstraes contbeis dos maiores bancos internacionais, situados em nove pases de lngua inglesa. Os autores partiram da hiptese de que a complexidade da linguagem poderia comprometer o processo de anlise e interpretao efetuadas por credores, investidores e depositantes. Como resultado, observou-se que a terminologia empregada na elaborao das referidas notas explicativas foi considerada pela maioria dos pesquisados como incompreensvel ou pouco reveladora dos fatos que deveriam explicar. Em outros estudos realizados pelos mesmos autores, constatou-se que cerca de 60% dos investidores profissionais, embora j familiarizados com a complexa terminologia dos demonstrativos contbeis, consideraram que as informaes seriam melhor compreendidas se as notas explicativas fossem redigidas numa linguagem mais compreensvel e livre de jarges tcnicos. Mesmo assim, verificou-se que termos que possuem significados bem estabelecidos no cotidiano das pessoas so menos compreendidos do que termos espec ficos da rea contbil. Para atenuar problemas dessa natureza Bedford (1965:7) sugere que se utilizem defini es operacionais na comunicao de determinados eventos registrados pela Contabilidade. Exemplificando, esse autor considera que uma definio do tipo alocaes ao perodo corrente do custo original do ativo expressa com maior perfeio a informao contbil que normalmente se busca transmitir atravs do termo depreciao. De igual forma, Silva, na pesquisa retromencionada, recomenda alterar o termo Equivalncia Patrimonial para Ganhos ou Perdas de nossos Investimentos em Outras Empresas, tendo em vista que boa parte dos usurios da Contabilidade desconhecem seu significado. Embora isso exija esforos e experimentaes para construir frases sucintas que representem contedos

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operacionais passveis de serem transmitidos atravs dos demonstrativos contbeis, realmente pode valer a pena na medida em que contribua para reduzir srios problemas semnticos derivados da terminologia presente. Como se observa, diversas constataes empricas realizadas ao longo do tempo comprovam a importncia de se utilizar uma linguagem capaz de facilitar o entendimento dos usurios das informaes contbeis e de comunicar com fidelidade os fenmenos que se busca representar. Nesse ponto, referncia deve ser feita lcida observao de Martins (1998:24) sobre o problema terminolgico: desde que duas pessoas resolvam comunicar-se importante que passem a dar aos objetos, conceitos e idias o mesmo nome, sob pena de, no mnimo, reduzir-se o nvel de entendimento. O referido autor completa afirmando: o que comumente se denomina de mero problema de terminologia, talvez fosse melhor tratado como magno problema de terminologia. Portanto, uma comunicao significativa de dados contbeis exige, entre outras coisas, que os responsveis por sua preparao e aqueles que iro utiliz-los atribuam aproximadamente o mesmo significado para os smbolos adotados.

6. A TEORIA DA COMUNICAO APLICADA EVIDENCIAO CONTBIL

Caracterizada a existncia de problemas semnticos no processo de comunicao das informaes cont beis, torna-se necess rio identificar metodologias que possam contribuir para elimin-los ou pelo menos reduzi-los. Neste tpico, tentaremos explicar como os fundamentos da Teoria da Comunicao podem ser utilizados com esse objetivo. Reconhecendo que a comunicao um elemento essencial ao cumprimento das funes inerentes Contabilidade, diversos autores propem que se utilizem os princpios da Teoria da Comunicao para melhorar a qualidade das informaes contbeis. Bedford e Baladouni (1962), por exemplo, salientam que se os conceitos da referida Teoria tm sido aplicados com muito xito em diversos ramos do conhecimento humano, como a psicologia experimental, a lingstica e a biofsica, ento deveramos tentar aproveit-los para aprimorar o processo da comunicao contbil.

Os referidos autores explicam que, para tanto, o primeiro passo consiste em entender que a Contabilidade de fato um processo de comunicao e que o mesmo se desenvolve em duas dimenses: a dimenso da observao e a dimenso da produo. A primeira dimenso constituda das seguintes etapas: recebimento de informaes sobre os eventos econmicos da empresa, interpretao dessas informaes e seleo daquela que dever ser comunicada. J a dimenso da produo, segundo os autores, se caracteriza por envolver as seguintes atividades: codificao da informao e transmisso desta para o usurio. Partindo dessa viso, Bedford e Beladouni (1962) desenvolveram um modelo para descrever e avaliar o processo da comunicao contbil, tendo como estrutura os seguintes elementos: os eventos econmicos, o contador, os demonstrativos contbeis e o usurio das informaes neles contidas. Adicionalmente, o referido modelo incorpora os conceitos de fidelidade e significncia, objetivando caracterizar, respectivamente, a relao desejada entre o contador e o usurio e a relao entre os demonstrativos contbeis e os eventos econmicos. Nesse contexto, significncia diz respeito ao grau de relevncia e adequao com que a Contabilidade consegue descrever os eventos econmicos, ao passo que fidelidade se refere correspondncia que deve existir entre os significados que o usurio atribui s mensagens e aqueles que o contador pretende transmitir. Diversos depoimentos sobre a Teoria da Comunica o sugerem que a proposta de Bedford e Baladouni pertinente no sentido de aproveit-la para aprimorar o processo da comunicao contbil. Hayakawa (1967:336), por exemplo, afirma que a Teoria da Comunicao tem contribudo para a sobrevivncia do homem e a evoluo da prpria sociedade como um todo, na medida em que fornece elementos conceituais necessrios construo e melhoria de instrumentos que nos permitem compartilhar experincias, valores culturais, e aprimorar as interaes humanas atravs da comunicao. Smith (1972) destaca que a Teoria da Comunicao tem influenciado o desenvolvimento de muitos ramos do conhecimento humano, especialmente no campo das pesquisas relacionadas com neurologia, tecnologias de mdia, lingstica, psicologia, psiquiatria, comportamento de grupos, teoria das organiza-

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es, desenvolvimento de sistemas de informaes, economia, pedagogia, entre outras. Referido-se s diversas aplicaes da Teoria da Comunicao, Epstein (1988) procura demonstrar que a mesma se desenvolveu de tal forma que adquiriu importncia considervel em diversas reas como psicolingistica, economia, desenho industrial, biologia, psicologia, etc. Esse autor explica que os fundamentos da Teoria da Comunicao tm sido aplicados com sucesso em processos de avaliao de textos lingsticos, tanto no que se refere informao objetiva, calculada exclusivamente a partir de medidas efetuadas sobre o texto, quanto subjetiva, computada quando se leva em conta o desempenho de determinados sujeitos ou classes de sujeitos frente a textos. Assim, conclui-se pela convenincia de se examinarem os conceitos bsicos da Teoria da Comunicao, objetivando compreender como a mesma pode ser aplicada ao campo da Contabilidade e identificar que contribuio ela pode oferecer ao aprimoramento da comunicao contbil.

6.1 OS COMPONENTES DO PROCESSO DE COMUNICAO

Em termos gerais, comunicao pode ser definida como a transferncia de informaes de uma determinada fonte para um receptor. Como o objetivo de um comunicador realizar esse processo de maneira eficiente, estudiosos dessa rea tm procurado desenvolver determinados modelos visando ao aprimoramento da comunicao. A Teoria da Comunicao foi desenvolvida inicialmente por Claude Shannon (1949), sob uma abordagem matemtica, para resolver problemas relacionados com a transmisso de sinais no campo das telecomunicaes. O modelo geral de comunicao concebido por Shannon, em verses mais reduzidas, contempla trs dimenses: a dimenso tcnica, a semntica e a pragmtica. A primeira dimenso se relaciona com o processo tcnico de transmisso dos sinais; a dimenso semntica diz respeito preciso com que os smbolos podem transportar os significados desejados e a dimenso pragmtica diz respeito eficincia com que os significados recebidos despertam comportamentos. O referido modelo composto dos seguintes elementos: emissor, mensagem, cdigo, canal e recep-

tor. O emissor, como o prprio nome sugere, um transformador de sinais que tem por finalidade codificar a mensagem e torn-la compreensvel ao destinatrio; a mensagem, por sua vez, o instrumento que une o emissor ao receptor, permitindo veicular diversos contedos, tais como: ordens, instrues, pedidos, sugestes, opinies, etc.; o cdigo pode ser considerado como um sistema de regras que relacionam seus usurios sob a forma de reciprocidade para tornar inteligvel o contedo da mensagem; o canal o meio utilizado para transportar a mensagem e tem como requisitos bsicos: facilidade de manuseio e de reproduo, durabilidade, facilidade de conservao, resistncia etc. Assim como o cdigo, o canal precisa ser dominado tanto pelo emissor quanto pelo receptor e ainda ser compatvel com o tipo de mensagem que se deseja transportar. Por ltimo, temos o receptor, que o destinatrio da mensagem. Explorando a estrutura do modelo geral de comunicao, Maser (1975) explica que o objetivo da comunicao partilhar informaes e que o mesmo pode ser prejudicado por diversos fatores, tais como: o emitente no se expressa de maneira adequada, dizendo algo diferente do que pretendia; b) o receptor compreende a mensagem de modo inapropriado, que no se coaduna com a inteno do emitente; c) a mensagem recebida difere da enviada, por ter sido deturpada ou alterada enquanto era transportada. De acordo com Berlo (1960), desde que haja um objetivo a comunicar, uma resposta a obter ou um comportamento a modificar atravs do ato comunicativo, espera-se deste a maior fidelidade possvel. Assim sendo, importa discutir quais os fatores associados fonte, ao receptor, mensagem e ao canal que determinam a eficincia da comunicao.

6.1.1 O EMISSOR
Entre os fatores que atuam sobre o emissor da mensagem, influenciando seu comportamento no ato comunicativo, seu objetivo, seus mecanismos codificadores e o contedo das mensagens, destacam-se: as habilidades comunicativas; o grau de conhecimento que ele possui a respeito do objeto e do prprio processo da comunicao e, finalmente, sua posio dentro do sistema sciocultural. Considera-se que os nveis de habilidade comu-

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nicativa determinam a fidelidade da comunicao na medida em que influenciam a capacidade individual de analisar os prprios objetivos e intenes, bem como a capacidade de codificar a mensagem de maneira a expressar o que se pretende. O nvel de conhecimento mais um fator a ser considerado nesse contexto, e diz respeito tanto ao conhecimento do assunto que dever ser veiculado atravs da mensagem, quanto ao prprio processo de comunicao. Alis, afirma-se que o conhecimento do referido processo um dos fatores que mais influencia o grau de fidelidade, pois este depende em muito do nvel de conhecimento que a fonte possui sobre as caractersticas do receptor, sobre os meios pelos quais poder produzir ou tratar as mensagens e tambm sobre os tipos de canais que poder utilizar para conduzi-la. O ltimo fator considerado nesse contexto, o sistema sociocultural. Para demonstrar como o mesmo influencia o processo de comunicao, Berlo (1999) afirma que nenhuma fonte se comunica como livre agente sem ser influenciada por sua posio no sistema sociocultural. Portanto, entende-se que necessrio conhecer o tipo de sistema social em que ela opera, o contexto cultural no qual se comunica, as crenas e os valores culturais que lhe parecem dominantes, as formas de comportamento aceitveis ou no aceitveis, exigidas ou no exigidas em sua cultura, etc. Como se observa, a posio da fonte no contexto sociocultural realmente poder afetar o seu comportamento no processo de comunicao, na medida em que ela cumpre papis especficos e possui percepes ou imagens variveis sobre a posio social e cultural do receptor.

interpret-la, independentemente dos cuidados que a fonte possa ter adotado para estrutur-la. Seguindo o mesmo raciocnio, Berlo (1999) tambm destaca que o receptor o elo mais importante em qualquer processo de comunicao, salientando que se a mensagem no o atingir de maneira compreensvel, intil ter sido o esforo de envi-la. De fato, observa-se que na Teoria da Comunicao, o receptor ocupa posio de grande destaque. As seguintes consideraes de Bloomfield (1933) ilustram bem essa importncia: A preocupao com o receptor um princpio orientador para qualquer fonte de comunicao. Ele tem sempre de ser lembrado, quando se decide sobre cada um dos fatores ligados comunicao. Quando a fonte escolhe um cdigo para a mensagem, deve escolher um que seja conhecido do receptor. Quando a fonte seleciona o contedo, a fim de refletir seu objetivo, seleciona um contedo que tenha significao para o receptor. A nica justificativa para a existncia da fonte e para a ocorrncia da comunicao, o receptor, o alvo ao qual tudo destinado. (grifos nossos) Assim como as habilidades comunicadoras da fonte so importantes para capacit-la a interpretar os eventos, criar e codificar a mensagem, as habilidades relacionadas com o receptor tambm so essenciais efetividade da comunicao, pois delas depende a decodificao da mensagem recebida. Por isso, no se pode predizer o xito do ato comunicativo apenas em funo das habilidades da fonte ou do receptor, isoladamente, mas sempre em conjunto.

6.1.3 A MENSAGEM 6.1.2 O RECEPTOR

DA

MENSAGEM

Segundo Schmutte (1983:24), cada elemento que integra o processo de comunicao pode influenciar o grau de fidelidade alcanado na transmisso de determinada mensagem. Porm, esse autor afirma que, em termos de impacto sobre a eficincia geral do processo, o receptor o componente crtico. Considera-se que seu desempenho na decodificao da mensagem pode ser afetado por vrios fatores, mas nenhum deles to importante quanto o grau de conhecimento que ele tenha sobre o cdigo utilizado pela fonte. Se o receptor no conhecer o cdigo empregado na composio da mensagem, no poder

Alm da fonte e do receptor, outro elemento que tambm influencia a qualidade da comunicao a mensagem. Na anlise desse componente, trs elementos estruturais devem ser considerados: o cdigo, o contedo e a forma como tratada. O cdigo geralmente definido como qualquer grupo de smbolos capaz de ser estruturado de maneira a produzir significados para algum. Sob o enfoque das cincias que estudam as linguagens, como a Semitica, por exemplo, a interpretao que o receptor poder atribuir aos cdigos pode ser considerada em trs nveis: a) sinttico: reconhecimento de um cdigo em conexo com outros cdigos (sen-

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tido lgico); b) semntico: compreenso do significado que o emissor pretendeu despertar atravs dos cdigos; c) pragmtico: interpretao dos cdigos em termos de relev ncia, concord ncia ou discordncia, etc. A mais simples tarefa de interpretao de qualquer mensagem requer certo grau de familiaridade com o cdigo que est sendo utilizado. Portanto, necessrio identificar at que ponto o destinatrio da mensagem est apto a compreendlo, conforme j se destacou. No que se refere ao contedo da mensagem, o mesmo deve ser entendido como a substncia escolhida pelo emissor para exprimir seu objetivo. Considerando que o receptor o foco do processo de comunicao, a definio do contedo de uma mensagem deve levar em considerao, pelo menos, os seguintes fatores: o tipo de informao que o usurio deseja encontrar, que uso far dela e como o sistema de informao poder ser projetado para satisfazer suas necessidades. Se a mensagem no for relevante diante dos objetivos do usurio, intil ter sido o esforo de produzi-la. Assim, pode-se afirmar que comunicao eficiente aquela que transporta informaes teis, fornecendo subsdios para que o homem possa decidir com maior segurana. Quando se trata de definir o contedo de uma mensagem, o emissor deve considerar que o ser humano raramente busca informao como um fim em si mesma. Ao contrrio, ela procurada para apoiar o processo de tomada de deciso, objetivando solucionar problemas, alocar recursos etc. Por isso, necessrio considerar a viso do usurio, suas necessidades e opinies entre outros fatores relevantes.

nal, na medida em que se comunique melhor desta ou daquela maneira. Por exemplo: falando, utilizando linguagem grfica, demonstrando fisicamente, etc. Assim, todos os elementos que compem o processo de comunicao devem ser considerados de forma integrada, e nunca isoladamente. Em se tratando de avaliar a eficincia da comunicao, torna-se necessrio contemplar mltiplos aspectos: habilidades comunicadoras da fonte e do receptor, seus nveis de conhecimento sobre o assunto veiculado, papis no sistema social, o contexto cultural onde se encontram inseridos, adequao do cdigo, contedo da mensagem, compatibilidade do canal, etc.

7. CONCLUSES E RECOMENDAES
Considerando que o processo de comunicao contbil incorpora os elementos conceituais da Teoria da Comunicao, observa-se que a mesma realmente pode fornecer subsdios para o aprimoramento das informaes contbeis, na medida em que expe as funes inerentes a cada componente do ato comunicativo, bem como as relaes que se estabelecem entre eles. Desenvolvendo uma anlise crtica sobre a aplicao da Teoria da Comunicao Contabilidade, Smith (1972) comprovou que seu arcabou o conceitual contribui para se identificarem fatores prejudiciais qualidade das informaes contbeis, como, por exemplo, a adoo de termos que no se apresentam ao alcance da compreenso de seus usurios. O autor considera que a referida teoria favorece o desenvolvimento de pesquisas na rea contbil, alm de permitir aprimoramentos nos sistemas de informao, tanto no aspecto operacional como em suas relaes com o usurio. No estudo referenciado, Smith constatou tambm que as informaes contbeis podem sofrer distores em funo de problemas semnticos desde o momento em que so produzidas. Isso acontece quando os produtores da informao no conseguem interpretar adequadamente os eventos econmicos que deveriam comunicar ou quando possuem nveis de compreenso diferenciados em relao a princpios e normas que orientam a prtica contbil. Nesse caso, o mnimo que se pode afirmar sobre

6.1.4 O CANAL
Para completar a anlise sobre o processo de comunicao, restam algumas observaes a respeito do canal, que o veculo utilizado para transportar a mensagem. A fonte, ou codificador, precisa identificar a melhor maneira de atingir o receptor, ao menor custo possvel. Desse modo, a deciso sobre o tipo de canal utilizado no transporte da mensagem depende de um conjunto de fatores, entre os quais destacam-se: adequao ao contedo da mensagem, ao cdigo utilizado, s caractersticas do receptor, custo etc. A prpria fonte tambm acaba influenciando a escolha do ca-

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a qualidade das informaes geradas que um mesmo evento econmico pode estar sendo relatado de diversas maneiras, tanto no aspecto qualitativo como no quantitativo. Diante disso, a informao perde significado como instrumento de apoio ao processo decis rio, ainda que seu destinat rio consiga compreend-la adequadamente, haja vista que a fidelidade na representao dos fatos e uniformidade ficaram prejudicadas. Outra lio que pode ser extrada da Teoria da Comunicao que a fonte produtora das informaes deve procurar reconhecer as necessidades de cada estrato de usurio e avaliar sua habilidade em interpretar a informao adequadamente. Nesse sentido, Hendriksen (1992) salienta que o tipo e a quantidade de evidenciao so fatores que dependem, pelo menos em parte, da capacidade que o leitor possua para interpretar dados cont beis. Seguindo esse mesmo racioc nio, Iudcibus (1997) explica que necessrio considerar, em cada circunstncia de espao e tempo, a qualidade e a quantidade de informao que o usurio pode assimilar. Esse autor refora suas consideraes afirmando que: De pouco ou quase nada poder adiantar uma grande empresa industrial, que opera, admitamos, na rea de uma grande tribo do interior da frica, editar seus demonstrativos contbeis com a incluso de uma dose de evidenciao que v ao ponto de incluir valores estimados, com vrias distribuies de probabilidades, anlises de regresso de dados passados etc., pois, possivelmente, o nvel mdio do leitor (supondo que os membros da tribo estivessem interessados em investir em uma multinacional) no

teriam background educacional suficiente para digerir tal forma de evidenciao. Estas consideraes demonstram que os limites da evidenciao devem ser estabelecidos em funo das caractersticas e necessidades dos usurios, obser vando-se os conceitos de relev ncia e materialidade, para permitir uma compreenso satisfatria de todos os elementos contbeis que possam influenciar as decises. Desse modo, fica claro que o importante no transmitir a maior quantidade possvel de informao, mas fornecer a informao necessria, de forma compreensvel, numa relao custo/benefcio otimizada, para que o usurio possa alcanar melhores resultados no processo decisrio. A Teoria da Comunicao deixa claro que os significados no so propriedades das palavras, mas dos indivduos. Discorrendo sobre o processo da comunicao, Berlo (1999:184) ensina que se os sentidos fossem encontrados nas palavras, qualquer pessoa compreenderia qualquer linguagem, qualquer cdigo. Na seqncia, esse autor esclarece que algumas pessoas tm sentido para certos cdigos, outras no. Portanto, para corrigir problemas relacionados com a compreensibilidade das informaes contbeis, o presente trabalho prope que se realizem pesquisas peridicas no sentido de levantar as caractersticas mdias de estratos de usurios, a fim de identificar eventuais dificuldades e elementos significativos que devem ser considerados no uso da terminologia contbil. Um possvel passo inicial verificar se tais usurios atribuem s informaes o mesmo significado que os contadores pretendem transmitir com a terminologia atual.

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