CONCEITOS BSICOS DE CONTABILIDADE

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CONCEITOS BSICOS DE CONTABILIDADE

MATERIAL ELABORADO PELO INSTRUTOR JOS PESSOA LINS NOVEMBRO/2005 REVISADO PELO INSTRUTOR EDUARDO AMORIM OUTUBRO/2009 ___________________________________________________________________________________ Conceitos Bsicos da Contabilidade 2

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NDICE
1. Introduo.......................................................................................................................05 2. Patrimnio......................................................................................................................06 2.1. Grfico Patrimonial.......................................................................................................10 2.2. Investimentos Patrimoniais...........................................................................................11 2.3. Origem de Recurso........................................................................................................11 2.4.Equao Patrimonial......................................................................................................13 3. Definio e Aplicao da Contabilidade.......................................................................14 3.1. Representao Grfica dos Fatos Contbeis.................................................................16 3.2. Dbito e Crdito............................................................................................................18 3.3. Contas de Resultado......................................................................................................19 3.4. Mtodo das Partidas Dobradas......................................................................................21 3.5. Frmulas de Lanamento..............................................................................................23 4. Princpios Fundamentais da Contabilidade.................................................................24 4.1. Princpio da Entidade....................................................................................................24 4.2. Princpio da Continuidade.............................................................................................26 4.3. Princpio da Oportunidade...........................................................................................27 4.4. Princpio do Registro Pelo Valor Original....................................................................28 4.5. Princpio da Competncia.............................................................................................29 4.6. Princpio da Prudncia.................................................................................................30 5. Plano de Contas..............................................................................................................32 5.1. Plano de Contas: Ativo..................................................................................................33

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5.2. Plano de Contas: Passivo e Patrimnio Lquido...........................................................36 5.3. Plano de Contas: Contas de Resultado..........................................................................39 6. Concluso........................................................................................................................43 7. Referncias.....................................................................................................................44

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1. INTRODUO
O presente trabalho, fruto de pesquisa efetuada em livros dos mais diversos autores, ligados ao tema Contabilidade Geral, apresenta os conceitos bsicos para uma iniciao ao estudo de Contabilidade, tanto de pessoas fsicas, como tambm, das pessoas jurdicas com interesses econmicos e sociais. O mesmo no pretende esgotar o assunto, at porque ele bastante vasto, e a pesquisa sempre ser a melhor forma de aprendermos. O dia-a-dia que a vida nos impe, contudo, tem nos levado praticidade dos fatos e com esse objetivo que preparamos este material. Atravs de um estudo dirigido, procuramos conceituar o Patrimnio, seus componentes e, a partir desse conhecimento, explicar o que a Contabilidade, o seu objeto, a sua finalidade, suas tcnicas e, em particular, como se d a escriturao. De forma simples, procuramos mostrar que dbitos e crditos, ativos e passivos, partidas dobradas e resultados so conceitos fceis de entender e de grande praticidade, constituindo-se em informaes teis para a prtica da Contabilidade como Cincia Social e para tomada de decises nas atividades empresariais. Enfim, de uma forma prtica, o iniciante ter condies, ao final deste curso, de entender e executar as tarefas bsicas de escriturao.

Eduardo Carlos Pessoa de Amorim e Jos Pessoa Lins

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2. PATRIMNIO
Ao estudarmos Contabilidade, faz-se necessrio falarmos inicialmente sobre Patrimnio, uma vez que este conceito ser bastante utilizado por ns ao longo do curso. O Patrimnio formado de diversos componentes, como bens, direitos e obrigaes. Para estudarmos cada um deles, tomaremos, como exemplo, uma determinada famlia: Verificaremos todos os bens que ela possui: carro, computador, casa, etc. Observaremos, tambm, tudo que ela tem a receber dos outros: salrios, frias, enfim, todos os direitos. Consideraremos ainda tudo aquilo que ela tem a pagar: faculdade, contas de gua e luz, ou seja, as obrigaes. Observando os bens, os direitos e as obrigaes, teremos uma idia bem exata do que seja Patrimnio e poderemos definir seus componentes. - BENS: tudo aquilo que preciso para a satisfao das necessidades de uma famlia/empresa e que podem ser avaliados em moeda, em dinheiro corrente. Os bens podem ser divididos em: BENS NUMERRIOS: so representados por dinheiro em caixa ou em bancos; BENS DE VENDA: so as mercadorias destinadas venda, que constitui o objeto da Empresa; BENS DE RENDA: so as aplicaes da empresa, tais como: letras de cmbio, aes de outras empresas, aplicaes em ouro, etc; BENS FIXOS: so as imobilizaes necessrias para manter a atividade da empresa. Podem ser: tangveis (veculos, mveis, edifcios) e intangveis (marcas e patentes, fundos de comrcio, direitos autorais). - DIREITOS: so todos os valores que uma famlia/empresa tenha a receber de terceiros, seja por venda de algo, seja por servios prestados. Esses valores tambm fazem parte do Patrimnio. Podem ser classificados em uma empresa: CRDITOS DE FUNCIONAMENTO: direitos decorrentes de vendas a prazo; CRDITOS DE FINANCIAMENTO: so os decorrentes de emprstimos concedidos pela Empresa em dinheiro.

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- OBRIGAES: So todos os valores que uma famlia/empresa tenha que pagar a terceiros, ou seja, tudo que se deve a algum, fazendo parte do Patrimnio. Representam, assim, os capitais alheios em uma empresa: DBITOS DE FUNCIONAMENTO: referem-se ao fornecimento de mercadorias e outras obrigaes decorrentes de despesas ou aquisio de bens; DBITOS DE FINANCIAMENTO: so os representados pelos emprstimos contrados em dinheiro e financiamento de bens; Podemos, agora, baseados no exemplo acima, definir Patrimnio. PATRIMNIO: Conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma AZIENDA. * AZIENDA: "Complexo de obrigaes, bens materiais e direitos, representados em valores ou suscetveis de apreciao econmica constitutiva de um Patrimnio, considerado juntamente com a pessoa natural (famlia) ou jurdica (empresas e entidades sociais) que sobre ele tem poderes de administrao e disponibilidade". O Patrimnio assume os aspectos Qualitativo, Jurdico, Econmico e Quantitativo. Patrimnio Qualitativo: diz respeito a qualificar o que bem, direito e obrigao. Patrimnio Jurdico: diz respeito a vinculao jurdica que se estabelece entre o Patrimnio e a pessoa jurdica. Patrimnio Econmico: compreende o conjunto de bens e direitos, sem obrigaes. Patrimnio Quantitativo: consiste em atribuir valores a cada Patrimnio. Esse aspecto o que determina o Patrimnio Lquido.

PATRIMNIO LQUIDO Patrimnio Lquido uma parte integrante do conjunto que compe o Patrimnio de uma famlia ou empresa, e representa sua verdadeira riqueza. Voltaremos ao exemplo, dado inicialmente, para explicarmos melhor o que Patrimnio Lquido. Se sobre os bens e direitos possudos por uma famlia/empresa, existem obrigaes a pagar, isso significa que a famlia/empresa no dona de todos eles, ou ainda, aquilo que realmente lhes pertence a diferena entre os totais desses bens e direitos e as obrigaes a pagar. A isso definimos como Riqueza. Imaginemos que essa famlia/empresa dispe dos seguintes bens, direitos e obrigaes:

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BENS Dinheiro - 10.000 Casa - 200.000 Carro - 50.000 Enceradeira - 1.200 Geladeira - 3.000 DIREITOS Salrios a receber - 5.000 Frias a receber - 9.000 FGTS a receber - 15.000 Mesada a receber - 2.000 OBRIGAES Prestaes a pagar - 20.000 Luz e gua a pagar - 1.000 Impostos a pagar - 500 Salrios a pagar - 1.000 Vamos efetuar a seguinte operao aritmtica: BENS Dinheiro - 10.000 Casa - 200.000 Carro - 50.000 Enceradeira - 1.200 Geladeira - 3.000 Total dos Bens - 264.200 DIREITOS Salrios a receber - 5.000 Frias a receber - 9 .000 FGTS a receber - 15.000 Mesada a receber - 2.000 Total dos Direitos - 31.000 Total dos Bens e Direitos - 295.200 OBRIGAES Prestaes a pagar - 20.000
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Luz e gua a pagar - 1000 Impostos a pagar - 2.500 Salrios a pagar - 1.500 Total das Obrigaes - 25.000 A diferena entre Bens, Direitos e Obrigaes, ou seja, a riqueza igual a 270.200. Observamos que, ao somarmos os valores dos bens e direitos e desta soma diminuirmos as obrigaes existentes, teremos como resultado 270.200 que, no exemplo dado, representa exatamente o valor da riqueza de sua famlia ou de uma empresa. Patrimnio Lquido exatamente, como chamamos na contabilidade de uma empresa, esta posio de riqueza, obtida atravs de uma situao lquida favorvel de uma famlia/empresa. Assim, podemos, representar o Patrimnio Lquido, atravs da seguinte sentena (expresso), matemtica: Patrimnio Lquido = Bens + Direitos Obrigaes importante, porm, termos claro que nem sempre a situao lquida favorvel. Tanto as famlias como as empresas podero possuir bens e direitos e ainda assim terem uma situao lquida negativa (desfavorvel), decorrente de terem suas obrigaes maiores que a soma de seus bens e direitos. No havendo na verdade Riqueza. Vejamos um exemplo: Bens Direitos Total Obrigaes 150.00 20.000 170.000 (210.000)

Situao Lquida Negativa 40.000 Pelo exemplo, verificamos que apesar da existncia de bens e direitos no valor de 170.000, a famlia ou empresa no dispe de Riqueza prpria, pois suas obrigaes so maiores (210.000). Em Resumo, podemos afirmar que o Patrimnio poder apresentar uma das trs situaes lquidas abaixo: Positiva: quando a soma de bens e direitos maior que a de obrigaes, a diferena ser, ento, o Patrimnio Lquido.
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Negativa: quando a soma de bens e direitos menor que a de obrigaes, teremos a inexistncia de riqueza verdadeira, onde todos os bens e direitos foram absorvidos pelas obrigaes. Nula: quando a soma de bens e direitos igual soma das obrigaes.

2.1. Grfico Patrimonial O Grfico Patrimonial a forma de apresentao do Patrimnio, estudado no captulo anterior, para que possamos ter uma viso ordenada do conjunto de bens, direitos, obrigaes e Patrimnio lquido. O Grfico Patrimonial ter a seguinte formao: ATIVO Bens Direitos PASSIVO Obrigaes Patrimnio Lquido

- Por conveno, no campo esquerda do grfico, colocaremos os bens e direitos da famlia ou empresa e os denominaremos de ATIVO, indicando os valores positivos do Patrimnio. - Tambm por conveno, no campo direita do grfico, colocaremos as obrigaes da famlia ou empresa e, tambm, o Patrimnio Lquido, j que este representa a riqueza patrimonial e os denominaremos de PASSIVO, indicando os valores negativos do Patrimnio. Elaborando, portanto, o grfico patrimonial do nosso exemplo anterior com os bens, direitos, obrigaes e o Patrimnio lquido que obtivemos entre eles, teremos: ATIVO Bens Dinheiro Casa Carro Enceradeira Geladeira Direitos Sal Salrios a receber Frias a receber FGTS de Garantia Mesada a receber Soma PASSIVO Obrigaes Prestaes a pagar Luz e gua a pagar Impostos a pagar Salrios a pagar

10.000 200.000 50.000 1.200 3.000

20.000 1.000 2.500 1.500

5.000 4.000 Patrimnio lquido 15.000 7.000 Riqueza 295.200 Soma

270.200 295.200

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Observamos que, a partir do grfico patrimonial, poderemos ter uma viso geral e ordenada da composio de um Patrimnio, seja de uma famlia ou de uma empresa. Onde: - esquerda, esto representados os bens e direitos, formando o Ativo. - direita, teremos as obrigaes tomando o Passivo e a indicao da Riqueza (Ativo Passivo), formando o Patrimnio Lquido. 2.2. Investimentos Patrimoniais Agora que estudamos o Patrimnio e sua forma grfica de apresentao, trataremos de entender como se d esta formao de Patrimnio em uma Entidade ou Empresa. Todas as aquisies de bens e direitos, efetuadas por uma empresa, para que estA alcance suas finalidades, so chamados de INVESTIMENTOS PATRIMONIAIS. A estes investimentos chamamos de APLICAES DE RECURSOS. Assim, podemos dizer que todos os componentes patrimoniais classificados no ATIVO representam as aplicaes dos recursos de uma empresa. Teremos ento: ATIVO BENS Estoques, Mquinas Dinheiro em caixa DIREITOS Duplicatas a receber Contas a receber Dinheiro depositado em bancos Se observarmos no Grfico patrimonial, elaborado anteriormente, veremos que os investimentos patrimoniais do exemplo dado foram de 295.200, sendo 264.200 investidos em bens e 31.000 investidos em direitos, todos necessrios para o funcionamento de uma empresa.

2.3. Origem De Recursos - FONTES DE FINANCIAMENTOS:

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Fontes de Financiamento so todos os recursos obtidos por uma empresa para a formao de seu Patrimnio, e so chamadas de Origens de Recursos. Estes Recursos tm sua origem no PASSIVO. O PASSIVO em conjunto com o Patrimnio Lquido demonstram a origem do capital que foi aplicado em bens e direitos do ATIVO. Desta forma, podemos afirmar que todos os componentes patrimoniais classificados no PASSIVO e o Patrimnio Lquido representam as fontes de recursos de uma empresa. Formas de Obteno de Recursos: - Capital Prprio: Quando esses valores so obtidos atravs dos scios (donos) da empresa; - Capital de Terceiros: Quando esses valores so obtidos de terceiros (pessoas alheias sociedade). * CAPITAL o nome dado pela contabilidade riqueza utilizada pela empresa para a sua constituio e funcionamento. Deste modo, a empresa dispe de duas fontes de capitais para sua constituio e funcionamento: CAPITAL PRPRIO: So os valores aplicados pelos scios, oriundos de seus recursos ou riquezas particulares e os lucros e reservas da prpria empresa, decorrentes de suas atividades. Sero registrados no PATRIMNIO LQUIDO. A parte do Capital Prprio, tirada dos recursos ou riqueza particular dos scios para a constituio da empresa chamada de CAPITAL NOMINAL. A partir deste conceito, concluimos que o Patrimnio Lquido de uma empresa composto pela soma dos recursos iniciais colocados pelos scios (Capital Nominal) e os recursos acumulados pela empresa decorrente de suas operaes normais, que compe o lucro e as reservas acumuladas (RIQUEZA DA EMPRESA), ou seja, o Patrimnio Lquido de uma empresa representa o seu Capital Prprio. CAPITAL DE TERCEIROS: So recursos obtidos atravs de compras ou aquisies a prazo e de emprstimos bancrios ou de outras instituies de crditos, e sero registrados no Passivo, compondo as obrigaes a pagar. A soma do Capital Prprio e do Capital de Terceiros chamada de CAPITAL TOTAL COLOCADO A DISPOSIO DA EMPRESA, representado na equao grfica do Patrimnio pelo Passivo e Patrimnio Lquido, respectivamente.

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Teremos, ento: PASSIVO - Capital de terceiros: grupo do passivo, considerado o grupo de obrigaes da empresa para com terceiros (Contas a pagar, Fornecedores e Emprstimos Obtidos). - Capital prprio = Patrimnio Lquido: grupo do passivo, considerado o grupo de obrigaes da empresa para com os scios (Capital Nominal, Lucro e Reservas). Observando o Grfico Patrimonial, elaborado anteriormente, verificamos que o Capital de Terceiros representa $25.000,00 (total do passivo) e o Capital Prprio de $270.000,00 (total do Patrimnio Lquido). A concluso que tiramos do estudo sobre as origens e aplicaes de recursos de uma empresa que seus valores sero sempre IGUAIS. Ou ainda, o total do ATIVO ser sempre igual ao total do PASSIVO, onde este passivo representa o Capital de Terceiros que somando com o Patrimnio Lquido representa o Capital Prprio, como verificamos no nosso estudo de Grfico Patrimonial.

2.4. Equao Patrimonial A partir do grfico patrimonial estudado, podemos tratar agora da EQUAAO FUNDAMENTAL DO PATRIMNIO, a saber: PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO Se considerarmos que as empresas, em sua maioria, possuem um conjunto de bens e direitos (ATIVO) maior do que suas obrigaes (PASSIVO), podemos afirmar que a equao patrimonial ficar melhor representada da seguinte forma: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO A esta representao grfica, a contabilidade chama de BALANO PATRIMONIAL. Podemos dizer assim que: BALANO PATRIMONIAL a representao quantitativa e qualitativa do Patrimnio, em um dado momento.

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3. DEFINIO E APLICAO DA CONTABILIDADE

Depois de conhecer os conceitos bsicos da Contabilidade, nos aprofundaremos em seu estudo. Comearemos definindo nosso objeto de estudo. CONTABILIDADE a cincia que estuda e controla o PATRIMNIO, sua composio, suas variaes, o resultado decorrente das atividades desenvolvidas pela pessoa, seja fsica ou jurdica. Dizemos que a contabilidade registra, estuda e interpreta os fatos financeiros e/ou econmicos que afetam a situao patrimonial de determinada pessoa fsica ou jurdica, ou seja, a contabilidade preocupa-se com os fatos administrativos (ou contbeis - fatos que modificam o Patrimnio). - OBJETO DA CONTABILIDADE: O objeto da contabilidade o PATRIMNIO. a partir do Patrimnio que a entidade alcana seus objetivos, sejam econmicos ou sociais, (ou seja, visando lucro ou no) atravs de atos praticados pela administrao. - FINALIDADE DA CONTABILIDADE: A contabilidade tem como finalidade assegurar o controle do Patrimnio atravs do fornecimento de informaes e orientaes, que iro auxiliar na tomada de decises, quer seja no planejamento das aes, quer seja no controle do que foi anteriormente planejado. - CAMPO DE APLICAO DA CONTABILIDADE: O campo de aplicao da Contabilidade o das entidades econmicoadministrativas, ou como j vimos, as AZIENDAS. O controle e as informaes fornecidas pela Contabilidade so imprescindveis para que as entidades alcancem seus objetivos econmicos, sociais, ou econmico-sociais. - TCNICAS CONTBEIS: So formas utilizadas pela contabilidade para atingir as suas finalidades. Vrias so as tcnicas que a contabilidade se utiliza para atingir suas finalidades.

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Dentre elas, podemos destacar: a) Escriturao; b) Demonstraes Contbeis; c) Anlise de Balano; d) Auditoria. ESCRITURAO: o instrumento que utilizamos para registrar todos os fatos contbeis ocorridos no PATRIMNIO de uma empresa. DEMONSTRAES CONTBEIS: representam as demonstraes expositivas dos fatos ocorridos no Patrimnio. As demonstraes contbeis dividem-se em duas fases: Esttica e Dinmica Patrimonial. As demonstraes da Esttica Patrimonial compreendem os Inventrios Balano Patrimonial, Balano Financeiro e Balano Oramentrio. As demonstraes da Dinmica Patrimonial compreendem a Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Origem e Aplicaes de Recursos e Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido.

ANLISE DE BALANO: o instrumento utilizado para decompor, comparar e interpretar as demonstraes contbeis. AUDITORIA: um conjunto de regras e processos atravs dos quais so revisadas as atividades operacionais de uma entidade, examinando registros contbeis, demonstrativos, etc. a fim de guardar os interesses de todos os elementos envolvidos, direta ou indiretamente, nas atividades empresariais.

Em nosso estudo trataremos de falar apenas sobre a ESCRITURAO.

ESCRITURAO: A escriturao responsvel por registrar Fatos Contbeis. Fatos Contbeis, por sua vez, so todas as ocorrncias no dia-a-dia de uma empresa que modificam o seu Patrimnio, independente da vontade do administrador. Como exemplo, podemos citar a compra de mercadorias para revenda, ou ainda, um fato extremo que poderia ser um incndio nas instalaes da empresa. Ambos os fatos alteram o Patrimnio da empresa. A diferena que no caso do incndio no foi um ato da vontade de quem administra a empresa, e ainda assim, no deixa de ser um fato contbil.

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O registro de um fato contbil, ou melhor, sua escriturao, ocorre atravs do Lanamento. - LANAMENTO O Lanamento deve ser composto dos seguintes elementos: Data em que ocorreu o fato, pois necessrio que nossos registros obedeam a uma ordem cronolgica, para que possamos controlar e acompanhar a formao e variao do Patrimnio, que como vimos a finalidade da contabilidade; Conta a ser debitada, que ser objeto de estudo em um captulo parte; Conta a ser creditada, que ser objeto de estudo em um captulo parte; Histrico do fato em registro. Este caracteriza o aspecto qualitativo do registro contbil; Valor do fato que est sendo registrado, caracterizando assim, o aspecto quantitativo do registro contbil;

Observa-se que o lanamento contbil tem como finalidade evidenciar a variao do Patrimnio. O Conjunto de Lanamentos, como vimos, estaro organizados de forma cronolgica. A isso, a Contabilidade chama de ESCRITURAO. Para sabermos como so feitos os Lanamentos, anteriormente, estudar Contas. Assunto do prximo captulo. precisaremos,

3.1. Representao Grfica dos Fatos Contbeis De acordo com o Professor Lopes de S: "Conta a expresso qualitativa e quantitativa, esttica e dinmica, de fatos patrimoniais da mesma natureza, ocorridos ou, por ocorrer, em uma empresa ou em uma entidade"; Vejamos cada aspecto acima citado, em forma de exemplo, para facilitar o nosso entendimento: Qualitativo - representa o elemento (dinheiro em caixa). Quantitativo -representa o valor (saldo de R$ 100.000). Esttico - em determinada data (R$ 100.000 no dia 31.12.X9) Dinmico - variaes sofridas em determinado perodo
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Dizemos assim: que cada conta isola o fenmeno patrimonial. Simplificando, CONTAS so ttulos ou denominaes tcnicas utilizadas para representar os elementos de mesma natureza sejam patrimoniais ou de resultado, atravs de lanamentos a dbito e a crdito. Destacamos abaixo as caractersticas de uma conta: Nome (titulo) da conta: identifica o elemento ou qualidade do Patrimnio; Data da operao: representa o aspecto esttico da conta; Histrico da operao; Dbito (valor); Crdito (valor); Saldo (valor).

Para melhor entendimento, transcrevemos abaixo um modelo de conta em forma de "T", conhecida como razonete. NOME DA CONTA Valores escriturados (registrados) A DBITO SALDO DEVEDOR Valores escriturados (registrados) A CRDITO SALDO CREDOR

Observe que nesta forma resumida de apresentao de uma conta no aparecem a data dos lanamentos e os histricos. Como exemplo, podemos considerar o fato contbil relativo compra e venda de mercadorias para revenda. Para melhor compreenso, vamos mostrar como ficaria representado o registro ou lanamento deste Fato Contbil: Nome da Conta: 1.500,00 800,00 *Lanamento a Dbito 1.500,00 Lanamento a Crdito 700,00 Saldo (devedor) 800,00 No prximo Captulo, aprenderemos o que so DBITO E CRDITO. MERCADORIAS PARA REVENDA 700,00

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3.2. Dbito e Crdito As palavras dbito e crdito so meras convenes contbeis. No , portanto, algo que se deve ou algum valor que se tenha a receber. Se voltarmos ao nosso grfico patrimonial, vamos lembrar que existiam dois lados no grfico, o da esquerda, que dissemos ser, por conveno, a representao do Ativo. E o lado direito, que tambm por conveno, representa o Passivo. ATIVO Bens Dinheiro Casa Carro Enceradeira Geladeira Direitos Salrios a receber Frias a receber FGTS de Garantia Mesada a receber Soma PASSIVO Obrigaes Prestaes a pagar Luz e gua a pagar Impostos a pagar Salrios a pagar

10.000 200.000 50.000 1.200 3.000

20.000 1.000 2.500 1.500

5.000 4.000 Patrimnio lquido 15.000 7.000 Riqueza 295.200 Soma

270.200 295.200

Pois bem, assim tambm que funciona com os dbitos e crditos. Observe que pelo modelo de conta apresentado (razonete) anteriormente, o mesmo tambm possui dois lados. Por conveno, tudo o que for registrado (escriturado) no lado esquerdo da conta dissemos que so dbitos, ou ainda, lanamentos efetuados a dbito da conta. Ainda por conveno, tudo o que estiver registrado (escriturado) no lado direito da conta dissemos que so crditos, ou ainda, lanamentos efetuados a crdito. Das definies acima, podemos concluir tambm que a diferena entre os valores registrados (escriturados) a dbito e os valores registrados (escriturados) a crdito chamada de SALDO da conta. No exemplo do captulo anterior, verificamos que a conta Mercadorias para revenda teve um lanamento a dbito de R$ 1.500, um lanamento a crdito de R$ 700 e apresenta um saldo de R$ 800 (1.500 - 700).

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fcil entendermos que as contas que representam bens e direitos tero sempre saldos devedores, pois, como j estudamos, o ATIVO est representado no grfico patrimonial no lado esquerdo. Logo, as contas que representam as obrigaes (valores a pagar) e Patrimnio Lquido tero sempre saldos credores pois, o PASSIVO est representado no grfico patrimonial no lado direito. O quadro abaixo nos ajudar a entender quais os efeitos dos fatos contbeis nas contas FATOS CONTBEIS No Ativo: Aumento de bens e direitos Diminuio de bens e direitos No Passivo: Capital de terceiros Aumento das obrigaes Diminuio das obrigaes Capital prprio ou Patrimnio Lquido Aumento da riqueza Diminuio da riqueza DBITO debitar creditar CRDITO

creditar debitar creditar debitar

Para entendermos definitivamente o funcionamento de dbito e crdito quando do registro dos fatos contbeis, tomemos, por exemplo, que uma empresa efetue a compra de um veculo a prazo. Teramos os seguintes registros, nas contas: - Pela aquisio de um bem (aumento do ATIVO): representamos, assim, um dbito na conta. Por representar um aumento do ATIVO (aplicao de recursos). - Pela obrigao assumida com os fornecedores (aumento do PASSIVO): efetuamos, assim, um crdito na conta. Por representar um aumento do PASSIVO (origem de recurso).

3.3. Contas de Resultado Todo estudo que fizemos sobre Patrimnio de uma empresa teve como objetivo conhecer a sua composio e formao. Estudamos assim as contas patrimoniais (ativo, passivo e Patrimnio lquido). Veremos agora qual o principal objetivo de uma empresa:

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Podemos dizer que as empresas so constitudas com o objetivo de LUCRO. Assim, todas as operaes realizadas por elas, apresentaro um custo que a contabilidade chama de Despesa e provocaro um ingresso que a contabilidade chama de Receita, gerando a partir da um resultado. Para entendermos melhor: - Despesas so dispndios que a empresa faz com o objetivo de alcanar os fins a que se destina. Exemplo: o pagamento dos salrios dos funcionrios da empresa dispndio que ela faz para, atravs dos funcionrios, executar suas atividades econmicas com o objetivo do LUCRO. - Receitas representam a recuperao da despesa por parte da empresa, decorrente de sua atividade econmica. Exemplo: A venda de um produto representa a recuperao do dispndio que a empresa teve ao compr-lo, agregado ao LUCRO que ela ter nessa venda. - Resultado decorre da atividade econmica da empresa representada pela diferena entre as Receitas e as Despesas. Dizemos que o resultado foi positivo quando as receitas forem maiores que a despesa, ou ainda, quando houve um lucro. Quando, porm, as despesas forem maiores que as receitas, esse resultado ser negativo, ou seja, ocorrer um prejuzo. Assim, fcil concluirmos que as despesas diminuem o Patrimnio Lquido da empresa, pois o prejuzo acarreta uma diminuio de Patrimnio e, por conseqncia, podemos dizer que as contas de despesas tero sempre os seus saldos devedores (o lanamento contbil de despesa ser sempre a dbito), uma vez que, as contas do Patrimnio Lquido apresentam sempre saldos credores e para diminuir o seu saldo necessrio debitar as contas que o compem. De outra forma, as contas de Receitas aumentam o Patrimnio Lquido da empresa, pois o Lucro acarreta em um aumento de Patrimnio e, por conseqncia, podemos dizer que as contas de Receitas tero sempre os seus saldos credores (o lanamento contbil da receita ser sempre a crdito). Como j estudamos, as contas do Patrimnio Lquido apresentam sempre saldos credores e para aumentar creditar as contas que o compem. Desta forma, as contas de RECEITAS e DESPESAS representam as contas de resultado. No fazem parte, portanto, do Balano Patrimonial (composto apenas pelo Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido), e sim do resultado delas, decorrente do que ser includo no Patrimnio Lquido, aumentando seu valor, quando for lucro, ou diminuindo seu valor, quando for prejuzo.

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3.4. Mtodo Das Partidas Dobradas Agora que sabemos que os fatos contbeis so registrados atravs do lanamento contbil e que esses lanamentos so efetuados atravs do dbito e crdito nas contas, precisamos conversar sobre a forma de fazermos esses registros. O mtodo de escriturao universalmente adotado para registrar os fatos contbeis o MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS. Este mtodo consiste em que: A cada valor registrado a dbito corresponder um valor igual registrado a crdito. Para entendermos melhor este mtodo, faremos algumas consideraes: SALDOS DEVEDORES = SALDOS CREDORES Desta forma, ao efetuarmos um lanamento contbil, estamos na realidade registrando um ou mais dbitos relacionados com um ou mais crditos de igual valor. Ou ainda, podemos dizer que: para registrar um fato administrativo na respectiva conta, devemos debitar ou creditar o valor do fato na conta que o representa. Um fato administrativo provoca sempre movimentao de duas ou mais contas, debitando uma e creditando outra. Para isso, diante de um fato, devemos saber em qual conta vamos efetuar o dbito e em qual conta vamos efetuar o crdito. Diante de um fato contbil, devemos ver inicialmente o que este fato movimentou, isto , em que conta deve registr-lo. Se comprarmos um computador vista, por exemplo, movimentaremos a conta CAIXA - pela sada do dinheiro para pagamento do computador - e a conta COMPUTADOR pela entrada do computador. A conta que representa a aplicao de recursos DEBITADA, e a conta que representa a origem dos recursos CREDITADA. Neste exemplo, verificamos que a conta COMPUTADOR a APLICAO DO RECURSO, e a conta CAIXA a ORIGEM DO RECURSO. Observe outro exemplo bem comum: duas pessoas resolvem constituir uma sociedade mercantil na Junta Comercial do Estado de Pernambuco, onde o capital social totalmente integralizado em DINHEIRO no valor de R$ 10.000. Desta forma, teremos que a APLICAO DE RECURSOS a conta CAIXA pela entrada de dinheiro; e a ORIGEM DE RECURSOS a conta
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CAPITAL SOCIAL INTEGRALIZADO que representa a figura dos scios na empresa. Ou seja: Dbito: Caixa Crdito: Capital Social Integralizado Ou ainda: Caixa Capital Social Integralizado

R$10.000

R$10.000

Agora faremos um breve resumo de tudo que estudamos at agora, para que nosso aprendizado se torne ainda mais eficaz. Em primeiro lugar, recordaremos patrimoniais e fontes de financiamentos. os conceitos de investimentos

Dissemos que os investimentos patrimoniais representam as aplicaes dos recursos, mais especificamente, os valores componentes do ATIVO que, como j vimos, possuem saldos devedores. Da mesma forma, estudamos que as fontes de financiamentos representam as origens dos recursos, representadas no grfico patrimonial pelo PASSIVO, que possui saldo credor. Assim, podemos afirmar que para toda origem de recursos haver sempre uma aplicao, ou seja, o ATIVO (aplicaes) sempre ser igual ao PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO (origens), ou ainda: ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO (Equao Patrimonial) APLICAO DE RECURSOS = DBITO = CAIXA ORIGEM DE RECURSOS = CREDITO = CAPITAL SOCIAL INTEGRALIZADO DBITOS = CRDITO. Poderemos ter ainda um fato contbil relacionado com as contas de resultados (receitas e despesas). Por exemplo, o pagamento da comisso do vendedor de uma empresa ter como APLICAO DOS RECURSOS uma conta de despesa, no caso da COMISSO DE VENDEDOR, que ser debitada; e como ORIGEM DE RECURSOS, a conta de CAIXA/BANCOS que ser creditada.

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3.5. Frmulas de Lanamento Agora que conhecemos o mtodo das partidas dobradas, podemos entender como so efetuados os lanamentos: a) PRIMEIRA FRMULA: Envolve apenas uma conta DEBITADA e uma CREDITADA. D - VECULOS C - CAIXA ............... R$1.000,00 Compra de um Veculo vista. b) SEGUNDA FRMULA: Envolve ao mesmo tempo UMA CONTA DEBITADA E MAIS DE UMA CONTA CREDITADA. D COMPUTADORES......R$ 1.300,00 C - CAIXA .... ....................R$ 500,00 C - DUP. A PAGAR............R$ 800,00 VALOR TOTAL..................R$ 1.300,00 Compra de um computador, sendo parte vista e parte prazo. c) TERCEIRA FRMULA: envolve ao mesmo tempo MAIS DE UMA CONTA DEBITADA E APENAS UMA CREDITADA. D - MQUINAS .............. R$ 700,00 D - MVEIS .................... R$ 200,00 C - FORNECEDORES ... R$ 900,00 Compra prazo de mquinas e mveis. d) QUARTA FORMULA: Envolvem ao mesmo tempo MAIS DE UMA CONTA DEBITADA E MAIS DE UMA CONTA CREDITADA. D-TERRENOS ............ .R$ 15.000,00 D - VECULOS .......... ...R$ 5.000,00 C - CAIXA .....................R$ 12.000,00 C FORNECEDORES...R$8.000,00 Compra de terreno e veculo sendo parte vista e parte prazo.

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4. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DA CONTABILIDADE

Neste Captulo, Contabilidade, so eles: 1) 2) 3) 4) 5) 6) aprenderemos os Princpios Fundamentais da

Princpio da Entidade Princpio da Continuidade Princpio da Oportunidade Princpio do Registro pelo valor Original Princpio da Competncia Princpio da Prudncia

CAPITULO II - ART. 20 (RESOLUO -CFC - 750 DE 29.12.93) "Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e Teorias relativas Cincia da Contabilidade consoante o entendimento predominante no universo cientfico profissional de nosso pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das entidades. 4.1. Princpio da Entidade O Princpio da Entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial e a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos Patrimnios existentes. O Patrimnio da entidade no se confunde com o dos seus scios ou acionistas, ou proprietrio individual. Conclui-se ento que o Patrimnio da empresa ou instituio, para todos os efeitos contbeis, tem vida autnoma das pessoas que a constituem ou que venham a ingressar. Exemplo: A pessoa fsica Jos tem os seguintes ativos e obrigaes em 31.12.20x1: Dinheiro disponvel Terreno Apartamento Casa de praia Emprstimo bancrio vinculado ao apartamento Seu Patrimnio 12.000,00 60.000,00 40.000,00 30.000,00 (27.000,00) 115.000,00

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Imaginemos agora que Jos decidiu em 01.01.20x2 constituir a empresa (pessoa jurdica) Jos S.A., destinando para esse fim o terreno. Teremos: Mutao no Patrimnio de Jos aps a constituio de Jos S.A.: Movimentao Antes Aps Dinheiro disponvel 12.000,00 12.000,00 Terreno Apartamento Casa de praia Emprstimo bancrio vinculado ao apartamento Aes de emisso de Jos S.A. Seu Patrimnio 60.000,00 40.000,00 30.000,00 (60.000,00) 40.000,00 30.000,00

(27.000,00) 0,00 115.000,00

(27.000,00) 60.000,00 115.000,00

Balano Patrimonial da constituio de Jos S.A.: Ativo Terreno Patrimnio Lquido Capital Social

60.000,00

60.000,00

Em 02.01.20x2 Jos decidiu conceder um emprstimo de $ 8.000,00 a Jos S.A., mutao do Patrimnio de Jos aps concesso do emprstimo:

Dinheiro disponvel Apartamento Casa de Praia Emprstimo bancrio vinculado ao apartamento Aes de emisso de Jos S.A. Emprstimo a receber de Jos S.A. Seu Patrimnio

Antes $ Movimentao $ Aps $ 12.000,00 (8.000,00) 4.000,00 40.000,00 40.000,00 30.000,00 30.000,00 (27.000,00) (27.000,00) 60.000,00 8.000,00 115.000,00 8.000,00 60.000,00 8.000,00 115.000,00

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Balano Patrimonial de Jos S.A. aps o recebimento do emprstimo: Ativo Conta corrente bancria Terreno Total Passivo + Patrimnio Lquido 8.000,00 Emprstimo a pagar - Jos 60.000,00 Capital Social 68.000,00 Total

8.000,00 60.000,00 68.000,00

Note que Jos S.A. considerada uma Entidade em separado e que seu Patrimnio no se confunde com Patrimnio de Jos (acionista). Essa a essncia do princpio de entidade. Conclui-se, ento, que o Patrimnio da empresa ou instituio, para todos os efeitos contbeis, tem vida autnoma das pessoas que a constituem ou que venham a ingressar.

4.2. Princpio da Continuidade A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel, devem ser consideradas quando a classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

A continuidade influencia o valor econmico dos ativos, especialmente quando a extin A observncia do princpio da continuidade indispensvel correta aplicao do princpio da competncia, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aderir capacidade futura de gerao de resultado. Exemplo: Jos S.A. apresenta o seguinte balano patrimonial em 31.12.20x1: Ativo Conta corrente bancria Equipamentos Total Passivo + Patrimnio Lquido 8.000,00 Capital Social 67.000,00 Prejuzo Acumulado 75.000,00 Total

90.000,00 (15.000,00) 75.000,00

Em 10.01.20x2, os acionistas decidiram liquid-la. Os equipamentos (ativo imobilizado) foram avaliados em $51.000,00 (estimativa de preos para a venda) e foi orado $9.500,00 de indenizaes trabalhistas (com as demisses dos funcionrios).

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Balano patrimonial de Jos S.A. em 10.01.20x2, contemplando os ajustes decorrentes de sua liquidao: Antes Dbito (crdito) ajuste da liquidao Aps

Ativo Conta corrente bancria Equipamentos Total Passivo + Patrimnio Lquido Indenizao trabalhista a pagar Capital Social Prejuzo Acumulado Total

8.000,00 67.000,00 75.000,00

(16.000,00)

8.000,00 51.000,00 59.000,00

(9.500,00) 90.000,00 (15.000,00) 75.000,00

9.500,00 90.000,00 25.500,00 (40.500,00) 59.000,00

Dessa forma, o princpio da continuidade nos mostra que a normalidade ou no das operaes de uma empresa, bem como sua vida limitada ou indeterminada, no alcanam o objeto da Contabilidade, o Patrimnio, mas, to somente, sua composio e valor, isto , a delimitao quantitativa e qualitativa dos bens, direitos e obrigaes.

4.3. Princpio da Oportunidade O princpio da oportunidade refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro das mutaes patrimoniais, determinando que este seja feito no tempo certo e com a extenso correta. Exemplo: A companhia Jos S.A. foi multada pelo fisco em julho de 20x1, no montante de $37.000,00, em funo de ter excludo certa operao de venda de mercadorias indevidamente da tributao do ICMS em exerccio social anterior. A companhia contestou judicialmente; no entanto, seus advogados entendem que so remotas as chances de xito. O diretor financeiro de opinio que esse processo deve ser contabilizado no balano patrimonial de 31 de dezembro de 20x1 (dbito em despesa e crdito no passivo), haja vista que o valor da causa determinvel. Todavia, o diretor de controladoria pensa que no deveria ser feito esse registro contbil, mas somente divulgao em nota explicativa s demonstraes
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contbeis, devido ao fato de que ainda existe uma pequena chance, embora muito remota, de a Companhia vir a ganhar esse processo. Como resolver essa situao? Soluo: De acordo com o princpio da oportunidade, o registro das operaes deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia. Assim sendo, esse processo deveria ser provisionado no balano patrimonial de 31 de dezembro de 20x1.

4.4. Princpio do Registro Pelo Valor Original Os componentes do Patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade. Do Princpio do Registro pelo Valor Original resulta: 1 - A avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; 2 - Uma vez integrado no Patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterado seus valores intrnsecos, admitindo-se, to somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; 3 - O valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do Patrimnio, inclusive quando da sada deste; 4 - Os princpios da atualizao monetria e do registro pelo valor original so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; 5 - O uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. Voltaremos ao exemplo: Jos S. A. uma rede de trinta mdios supermercados espalhados por diversas cidades do estado de Pernambuco. Seu proprietrio, como tambm diretor presidente, Jos da Silva, que se encontra em idade avanada e sem herdeiros para dar continuidade aos negcios, decidiu que iria vender a companhia. Questionou ao contador de que provavelmente o balano patrimonial de Jos S. A. estava errado, j que o fundo de comrcio, no montante de R$ 52.000,00, quantificado por consultores externos contratados para avaliar o negcio, e que representa pontos comerciais, marca, clientela cativa,
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fornecedores fiis, empregados treinados, estrutura organizacional, etc. no estava contabilizado. O contador argumentou que, de acordo com o princpio contbil do registro pelo valor original, as transaes so contabilizadas pelo valor de custo ou de entrada. Assim, como Jos S. A. no pagou por esse fundo de comrcio, no h que se falar em seu registro contbil. No que o senhor Jos da Silva no concordou. Evidentemente que o valor do fundo de comrcio dever ser levado em considerao no processo de determinao do preo de venda das aes do capital social de Jos S. A.

4.5. Princpio da Competncia As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. O princpio da competncia determina o momento em que as alteraes no ativo ou no passivo levaro ao aumento ou diminuio no Patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para a classificao das mutaes patrimoniais resultantes da observncia do Princpio da Oportunidade. O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. As receitas consideram-se realizadas: a) Nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela posse da propriedade de bens anteriormente pertencentes empresa, quer pela fruio de servios por estas prestadas; b) quando da extino parcial ou total de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitantemente de um ativo de valor igual ou maior; c) pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; d) no recebimento efetivo de doaes e subvenes. As receitas consideram-se incorridas: a) quando deixar de existir o correspondente valor efetivo por transferncia de sua propriedade para terceiros; b) Pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; c) Pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

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Ainda baseados no mesmo exemplo: A Companhia Jos comercializa cadeiras, mesas e armrios para escritrio. A Companhia recebeu um pedido de compra em 10.09.20X2, a emisso da nota fiscal e a entrega dos produtos ocorreram em 15.10.20x2, a duplicata foi expedida para o cliente em 1.11.20x2 e o recebimento da venda foi em 15 de novembro. Quando deve ser reconhecida a receita? A resposta em outubro de 20x2, tendo em vista que a receita deve ser contabilizada no momento em que passa a propriedade do produto ou da mercadoria da companhia para o cliente. Evidentemente que os custos correspondentes a essa receita deveriam ser computados em custos das vendas (resultados) tambm em outubro de 20x2.

4.6. Princpio da Prudncia Este Princpio determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do passivo, sempre que se apresentarem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio lquido. O Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor Patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais da Contabilidade. A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, vier a ser necessrio fazer estimativas que envolvam incertezas de grau varivel. Para melhor entender esse Princpio, faz-se necessrio o uso de dois exemplos: Prudncia para passivo e despesa: A Cia. Jos foi autuada pelo fisco estadual por no recolhimento do ICMS. A diretoria do Banco Jos S.A., em conjunto com seus advogados, de opinio de que o Fisco estadual est bem fundamentado neste processo e que a companhia perder essa causa. Os advogados estimam o valor da causa no mnimo em R$ 100.000,00 e no mximo em R$ 120.000,00. A pergunta : quanto deve ser provisionado na contabilidade (crdito na conta de proviso para processos tributrios (conta do passivo) e dbito na conta despesas tributrias (resultado)). A resposta R$ 120.000,00. A regra da prudncia estabelece o maior valor para os itens do passivo e da despesa. Prudncia para ativo e receita:
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A Jos S.A. entrou na justia contra um fornecedor de mercadoria questionando quantias cobradas a maior indevidamente em operaes anteriores. A Jos S. A., aps mais de dois anos de discusso judicial, ganhou a causa e o fornecedor comprometeu-se a pagar. A quantia envolvida varia de R$30.000,00 a R$ 41.000,0, dependendo de alguns acertos finais. A questo : Qual a quantia que o contador deve registrar na contabilidade? A resposta : R$ 30.000,00 (dbito na conta Contas a receber Recuperao com fornecedor e crdito na conta Receita recuperada de fornecedor). Observa-se assim que de acordo com o princpio da Prudncia o Patrimnio lquido das companhias apresentado pela avaliao mais conservadora (menor valor).

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5. PLANO DE CONTAS
Plano de Contas um elenco sistematizado e metdico de todas as contas que sero utilizadas na empresa. Um Plano de Contas deve ter as seguintes caractersticas: Flexibilidade - O Plano de Contas deve ser adequado ao porte e a atividade econmica da empresa. Codificao - Deve ser utilizada a codificao numrica, pois, desta forma, se conseguir ampliar ou reduzir o nmero de contas existentes. Obedincia s Normas e Determinaes Legais - Devero ser obedecidas s normas contbeis e a legislao na elaborao do Plano de Contas. Para a elaborao do Plano de Contas, que servir como instrumento orientador e base para os registros contbeis da empresa, devero ser seguidos os seguintes critrios: a) Utilizar nome de contas que identifiquem claramente os elementos envolvidos; b) Reunir em uma s conta todos os elementos da mesma natureza; c) Obedecer ao critrio de liquidez para as contas do ATIVO (as contas que representam dinheiro ou facilmente se convertem devero vir em primeiro lugar). Exemplo: caixa, bancos com movimento. d) As contas retificadoras do ATIVO devero ser dispostas no mesmo grupo das contas retificadas. e) As contas de PASSIVO devero ser dispostas na ordem decrescente de exigibilidade (PRIMEIRO VM AS CONTAS CUJO PAGAMENTO TEM PRIORIDADE). f) As contas de DESPESAS devem ser reunidas nos grupos que identifiquem os encargos dos setores da empresa; g) As DESPESAS E RECEITAS NO OPERACIONAIS devem constar de grupos distintos das despesas e receitas operacionais.

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5.1. Plano de Contas: Ativo O Plano de Contas Ativo composto pelos seguintes grupos de contas: 1) ATIVO CIRCULANTE 2) ATIVO NO CIRCULANTE

Nesse grupo de contas sero classificadas as contas representativas de BENS e DIREITOS realizveis at o exerccio social seguinte. 1) ATIVO CIRCULANTE: O Ativo Circulante divide-se nos seguintes subgrupos: a) b) c) d) Disponvel Direitos realizveis at o exerccio seguinte Estoques Despesas Antecipadas (despesas do exerccio)

a) DISPONVEL - aqui devem ser registrados os itens patrimoniais que tenham liquidez imediata, sem nenhuma restrio, ou seja, a qualquer momento que a empresa precisar existe a disponibilidade instantnea do valor. Neste grupo cabe figurar: 1) Caixa (numerrios em mos); 2) Bancos (saldo em conta corrente) com a ressalva que os saldos credores devero figurar no passivo como adiantamentos bancrios; 3) Aplicaes de Liquidez Imediata. b) DIREITOS REALIZVEIS AT O EXERCCIO SEGUINTE - so todos os direitos da empresa que sero convertidos em moeda at 360 dias da data de encerramento do balano patrimonial. Neste grupo cabe figurar: 1) Clientes ou Duplicatas a Receber - representam contas indicadoras de direitos provenientes de vendas a prazo, cujo recebimento se dar at 360 dias da data de encerramento do balano patrimonial. 2) Outros Crditos a Receber - representam valores que indicam direitos que no so provenientes de vendas a prazo. Ex: Adiantamento a Empregados,

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Adiantamento Fornecedores, Juros a Receber, Adiantamento a Scios, Impostos a Recuperar, Cheques em cobrana, Emprstimos a Funcionrios, e outros. 3) Proviso para Devedores Duvidosos - representam provises para perda de crditos, ou seja, provvel no recebimento de crditos oriundos das vendas a prazo. uma conta de natureza CREDORA, redutora da conta CLIENTES ou DUPLICATAS A RECEBER. IMPORTANTE: esta conta, a partir do exerccio financeiro de 1997, deixou de ser utilizada, pois a legislao de Imposto de Renda no permite que seja feita nenhuma proviso relativa perda de crditos, e sim a contabilizao efetiva da PERDA, obedecendo alguns critrios fiscais. 4) Duplicatas Descontadas - trata-se de Crditos que foram trocados por dinheiro antes do respectivo vencimento. uma conta de natureza CREDORA, redutora da conta de CLIENTES ou DUPLICATAS A RECEBER. c) ESTOQUES - Os estoques representam um dos ativos mais importantes do capital circulante e da posio financeira da maioria das empresas comerciais e industriais. A sua correta determinao no incio e no fim do perodo contbil essencial para uma apurao adequada do lucro lquido do exerccio. Os estoques esto intimamente ligados s reas de operaes dessas empresas e envolvem problemas de administrao, controle, contabilizao e, principalmente, de AVALIAO. Vejamos um elenco de contas que compe o GRUPO DE ESTOQUES: 1) NAS INDSTRIAS Produtos Acabados Produtos em Elaborao Matrias-primas Materiais de acondicionamento e embalagem Materiais secundrios Mercadorias para revenda Almoxarifado Adiantamento a fornecedores

2) NAS EMPRESAS COMERCIAIS Mercadorias para revenda Almoxarifado Adiantamento a fornecedores

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d) DESPESAS ANTECIPADAS (DESPESAS DO EXERCCIO)

As aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte so classificadas no Ativ Esses ativos representam pagamentos antecipados, cujos benefcios empresa se faro durante o exerccio seguinte. So exemplos de contas classificveis neste grupo: Aluguis pagos antecipadamente elite; Assinaturas de revistas; Seguros a apropriar.

2) ATIVO NO CIRCULANTE So classificveis no Ativo no Circulante, contas da mesma natureza das do Ativo Circulante que, todavia, tenham sua realizao certa ou provvel aps o trmino do exerccio seguinte, o que, normalmente, significa realizao num prazo superior a 365 dias a partir do encerramento do Balano Patrimonial, bem como as contas que compem o antigo grupo do Ativo Permanente. Ou seja, classifica-se no Ativo No Circulante todos os bens tangveis e intangveis e todos os direitos no classificveis no Ativo Circulante, cuja caracterstica principal destinar-se ao desenvolvimento da atividade da empresa. Alm daw contas que configuram direitos realizveis (contas a receber, impostos a recuperar etc.), o Ativo No Circulante possui trs grupos de contas: a) INVESTIMENTOS - So os direitos de qualquer natureza no classificveis no Ativo Circulante e que no se destinem a manuteno da atividade da empresa. Vejamos algumas contas que compem este grupo: Participaes permanentes em outras empresas Imveis destinados renda (no de uso) Obras de arte

NOTA: Muito embora o art. 179 de Lei - 6.404176 estabelea que so classificados em Investimentos "Os direitos de qualquer natureza", verificamos que tambm existem bens tangveis. b) IMOBILIZADO - So classificados aqui todos os bens tangveis de permanncia duradoura, destinados manuteno da atividade normal da empresa.

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Os itens classificados na categoria de Ativo Imobilizado incluem os Bens tangveis, ou seja, os que tm um corpo fsico, tais como terrenos, mveis e utenslios, veculos, mquinas e equipamentos, computadores, etc.

c) INTANGVEL - so aqueles cujo valor reside no em qualquer propriedade fsica, mas nos direitos de propriedade que so legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como patentes, marcas, direitos autorais, linha telefnica, etc.

O Ativo No Circulante possui ainda contas de proviso, que ajustam o saldo das contas representativas de bens e direitos. Estas contas so retificadoras, portanto, possui saldo credor: a) DEPRECIAO ACUMULADA - Trata-se da perda do valor dos bens pelo uso ou pelo obsoletismo. A depreciao prpria de bens existentes no Imobilizado, mas pode ser encontrada tambm no grupo de Investimentos, quando houver bens tangveis destinados a renda. B) AMORTIZAO ACUMULADA - Trata-se da perda do valor do capital aplicado na aquisio de bens intangveis. C) EXAUSTO ACUMULADA - Trata-se da perda do valor quando se referir a recursos minerais e florestais.

5.2. Plano de Contas: Passivo e Patrimnio Lquido O Passivo composto por: 1) PASSIVO CIRCULANTE 2) PASSIVO NO CIRCULANTE 1) PASSIVO CIRCULANTE: O Passivo Circulante representado pelas OBRIGAES da empresa, cuja liquidao se espera que ocorra at o final do exerccio social seguinte ao do encerramento do balano patrimonial. O registro das obrigaes da empresa deve obedecer ao principio contbil da competncia. Mesmo que tais obrigaes no tenham a correspondente documentao comprobatria, mas j sejam passivos incorridos, conhecidos e calculveis devero ser registrados atravs de PROVISES.

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Artigo 184 da Lei 6.404176 determina os critrios que devem ser observados para a avaliao dos passivos: No balano, os critrios do passivo sero avaliados de acordo com os seguintes critrios: I - As obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive o imposto de renda a pagar com base no resultado de exerccio, sero computados pelo valor atualizado at a data do balano; II - As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do balano; III As obrigaes sujeitas correo monetria sero atualizadas at a data do balano Desta forma, as obrigaes classificveis no Passivo Circulante so, normalmente, resultantes de: a) compra de matrias primas a serem usadas no processo produtivo ou mercadorias destinadas revenda; b) compra de bens e outros materiais para uso na empresa; c) valores recebidos por conta de entrega futura de bens ou servios; d) salrios, comisses e aluguis devidos pela empresa; e) despesas incorridas nas operaes da empresa e ainda no pagas; f) impostos, taxas e contribuies devidos ao poder pblico; g) emprstimos e financiamentos obtidos de instituies financeiras, etc. Vejamos algumas contas que fazem parte do Passivo Circulante: 1. Fornecedores - Principais financiadores dos fatores de produo da empresa. 2. Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias - Ordenados e salrios, frias, 13 salrio a pagar, FGTS, INSS, contribuio sindical a recolher. 3. Obrigaes Fiscais - ICMS, PIS-FATURAMENTO, COFINS, IMPOSTO SIMPLES, IRPJ e CONTRIBUIAO SOCIAL S/LUCRO a recolher. 4. Outras Obrigaes - Contas e aluguis a pagar, adiantamento de cliente, emprstimos bancrios, etc.
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IMPORTANTE: Na classificao das contas dever ser obedecido o critrio de Exigibilidade (prioridade de pagamento). 2) PASSIVO NO CIRCULANTE No passivo no circulante sero registradas as obrigaes da empresa cuja liquidao dever ocorrer aps 360 dias da data de encerramento do balano patrimonial, assim como os RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS: O Resultado de Exerccios Futuros objetiva abrigar RECEITAS j recebidas que efetivamente devem ser reconhecidas em resultados em anos futuros, da a sua intitulao, sendo que j devem ser deduzidas dos custos e despesas a elas correspondentes incorridas ou a incorrer. Todavia, somente deve englobar tais receitas menos despesas, ou seja, resultados futuros recebidos ou faturados antecipadamente, mas para os quais no haja qualquer tipo de obrigao de devoluo por parte da empresa. EX: ALUGUEL RECEBIDO ANTECIPADAMENTE. PATRIMNIO LQUIDO No balano patrimonial, a diferena entre o valor dos ativos e dos passivos e resultado de exerccios futuros representa o Patrimnio lquido, que o valor contbil que pertence aos proprietrios da empresa. De acordo com a Lei 6-404/76, o Patrimnio lquido dividido em: a) Capital Social - Que representa valores recebidos pela empresa, ou por ela gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital. b) Reservas de Capital - Que representam valores que no transitaram pelo seu resultado como RECEITAS c) Ajuste de avaliao Patrimonial- Sero classificadas nesta conta os ajustes de avaliao patrimonial, enquanto no computados no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia. Estes valores representam a contrapartida de aumento ou diminuies de valor atribudo a elemento do ativo ou passivo (Exemplo: proviso para ajute ao valor presente). d ) Reservas de Lucros - Que representam lucros obtidos pela empresa, retidos com finalidade especfica, exceto para contingncia, incentivos fiscais e lucro a realizar. No poder ultrapassar o valor do Capital Social. e) Lucros ou Prejuzos Acumulados Conta transitria, no poder apresentar saldo no encerramento do exerccio. O saldo exixtente dever ser transferido para reserva ou distribuido em forma de dividendos.
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5.3. Plano de Contas: Contas de Resultado So as contas que vo modificar a situao do Patrimnio Lquido, composto por: 1) CONTAS DE RECEITA 2) CONTAS DE DESPESA 1) CONTAS DE RECEITA: Dentre as contas de Receita destacamos como principal: - RECEITA BRUTA COM VENDAS - Contas onde so registradas todas as operaes de venda da empresa, pelo seu valor bruto. Chega a representar 80% do grupo da receita da empresa. Entre os outros grupos de Receita, destacamos ainda: - RECEITA FINANCEIRA - Decorre de ganhos nas aplicaes financeiras dos excessos temporrios das disponibilidades da empresa. - RECEITAS DE INVESTIMENTOS - decorrem de ganhos nos investimentos avaliados pela equivalncia patrimonial e ainda receitas com dividendos recebidos de outros investimentos avaliados pelo custo de aquisio. - RECEITAS DE VARIAES CAMBIAIS E FINANCEIRAS - Decorre das aplicaes dos ativos em operaes cambiais ou com indexadores financeiros (Ex: venda para o mercado externo) - RECEITAS NO OPERACIONAIS - Decorrem da alienao dos Bens e Direitos de seu Ativo Permanente, ou seja, so receitas que no so provenientes da atividade principal da empresa.

2) CONTAS DE DESPESA: De acordo com ordem estabelecida com a Lei 6.404/76, so elas: - DEDUES DA RECEITA OPERACIONAL BRUTA a) Vendas Canceladas - No tratamos aqui da nota fiscal cancelada, e sim, da devoluo da mercadoria pelo comprador.

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b) Abatimentos sobre venda - No devemos confundir esta Deduo da Receita Operacional Bruta com o abatimento dado no p da nota fiscal, nem tampouco com o desconto financeiro dado pelo pagamento antecipado de uma duplicata, pois este abatimento ocorre aps a entrega das mercadorias ao comprador. c) Impostos incidentes sobre vendas - estes impostos a seguir mencionados incidem sobre a venda de mercadorias e servios: -ICMS sobre vendas: incide sobre as vendas de mercadorias e possuem os seguintes percentuais, 18%, 17%, 12%, 7%, e 25% de acordo com as unidades da federao envolvidas nas operaes e com os produtos vendidos. -CONFINS: um tributo de competncia federal que incide sobre o faturamento bruto das empresas, diminudo das devolues s/vendas e dos abatimentos s/vendas. (percentual de 3% ou 7,6, de acordo do com o regime de apurao do IRPJ). -PIS sobre faturamento - tambm um tributo de competncia federal que incide sobre o faturamento bruto da empresa da mesma forma e condies do COFINS, s que o percentual de 0,65% ou 1,65, conforme o regime de apurao do IRPJ. -ISS (imposto sobre servios) - um tributo de competncia municipal que incide sobre a venda de servios. Regra geral chega a 5% nos municpios da maioria dos estados. - CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS, CUSTO PRESTADOS E CUSTOS DOS PRODUTOS VENDIDOS DOS SERVIOS

a) Custo das Mercadorias Vendidas - diz respeito s empresas comerciais nas suas operaes com mercadorias. b) Custo dos Servios Prestados diz respeito s empresas prestadoras de servios, em relao a todos os custos envolvidos na obteno de suas receitas. c) Custo dos Produtos Vendidos - diz respeito s empresas industriais, em relao aos custos envolvidos na produo de seus produtos.

- DESPESAS OPERACIONAIS As despesas operacionais constituem-se das despesas pagas ou incorridas para vender produtos, servios, mercadorias e administrar a empresa sendo que, dentro do conceito da Lei. 6.404/76, abrangem tambm as despesas lquidas para financiar suas operaes. Resultados lquidos das atividades acessrias da empresa so considerados tambm operacionais.
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O art. 187 da Lei 6.404/76 estabelece que as despesas operacionais sero classificadas da seguinte forma:

1. DESPESAS DE VENDAS - representam os gastos de promoo, colocao e distribuio dos produtos da empresa, bem como os riscos assumidos pela venda; 2. ADMINISTRATIVAS - representam os gastos, pagos ou incorridos, para direo ou gesto da empresa e constitui-se de vrias atividades gerais que beneficiam todas fases do negcio ou objeto social. 3. ENCARGOS financeiras financeiras. FINANCEIROS LQUIDOS representam as despesas deduzidas das receitas

4. OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS - este o grupo de contas que, anteriormente, era muitas vezes classificado como no operacionais. So despesas provenientes das atividades acessrias do objeto social da empresa. 5. DESPESAS NO OPERACIONAIS - so despesas que no so provenientes da atividade principal nem acessria das empresas. Segundo determinao da Lei 6.404 e conceitos complementares contidos na legislao do imposto de renda, sero classificadas aqui os resultados devedores (prejuzos) apurados nas baixas de bens do ativo imobilizado e alienao de investimentos.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

1.RECEITA OPERACIONAL BRUTA RECEITAS DE COMERCIALIZAO RECEITA DE VENDAS DE SERVIOS 2.(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA VENDAS CANCELADAS ABATIMENTOS E DESCONTOS INCONDICIONAIS IMPOSTOS SOBRE VENDAS 3.RECEITA LQUIDA (1-2) 4. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS CUSTOS DE PRODUO

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5. LUCRO BRUTO (3-4) 6. DESPESAS OPERACIONAIS DESPESAS COM VENDAS, ADMINISTRATIVAS, DESPESAS FINANCEIRAS ( - ) RECEITAS FINANCEIRAS, RESULTADO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS 7. RESULTADO OPERACIONAL (56) 8. RESULTADO ANTES DAS PROVISES TRIBUTRIAS (7) 9.( - ) PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL 10.( - ) PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA 11. PARTICIPAES E CONTRIBUIES 12. LUCRO (PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO (8-9-10-11)

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6. CONCLUSO
Chegamos ao trmino do nosso curso de Contabilidade Bsica. Reconhecemos que no fcil assimilar e muito menos transmitir estes conhecimentos, exigindo esforo e boa didtica no processo ensinoaprendizagem. Dessa forma, procuramos mostrar atravs de uma didtica simples e direta conceitos bsicos utilizados pela Cincia Contbil a fim de preparar o aluno de contabilidade a entender e registrar qualquer operao econmico-financeira efetuada por uma entidade. Foi com esse propsito que iniciamos nosso curso, estudando o PATRIMNIO, sua composio, qualitativa e quantitativa, sua forma de representao, grfico patrimonial, e as origens e aplicaes dos recursos que envolvem esse Patrimnio, afinal, o Patrimnio o OBJETO DA CONTABILIDADE. S no terceiro mdulo que tratamos de definir o que contabilidade, qual a sua finalidade e campo de aplicao, quais as tcnicas utilizadas por ela e assim escolhermos como foco de nosso estudo nesse curso a TCNICA DE ESCRITURAO. Aprendemos ainda no mdulo trs, que os fatos contbeis representam operaes econmico-financeiras da entidade. E ainda, que so registrados atravs do LANAMENTO CONTBIL, e que os mesmos SE APRESENTAM SOBRE QUATRO FRMULAS de registros representados graficamente em nosso curso pelos razonetes ou conta T. Ao CONJUNTO DESSES LANAMENTOS chamamos de ESRITURAO. A gesto de uma empresa acontece com o objetivo final de alcanar LUCRO, assim, estudamos que esse lucro representado pela diferena entre as receitas e despesas, que so conhecidas como contas de resultado, na contabilidade. Sendo tambm carentes de lanamento ou registro. Nosso grande desafio foi ento definir de que forma esses lanamentos seriam efetuados. Necessitando assim conhecermos qual o mtodo utilizado pela Cincia Contbil para efetuar esses registros? Aprendemos ento que esse mtodo chama-se MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS, onde, para cada origem de recursos de uma entidade haver sempre uma aplicao de mesmo valor. E que para aplicar este mtodo so utilizados por conveno s expresses de dbito e crdito, onde os dbitos representam as aplicaes dos recursos e os crditos as suas origens. Sabemos que uma Cincia no s possui mtodos, mais tambm composta de normas e princpios prprios, e foram esses princpios que estudamos no mdulo quatro, limitados, claro, aos definidos pelo Conselho

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Federal de Contabilidade em sua resoluo 750 de 29 de dezembro de 1993, princpios esses que devem ser seguidos para uma correta prtica contbil. No ltimo mdulo de nosso curso estudamos o PLANO DE CONTAS e atravs dele sedimentamos nosso aprendizado. Vimos a representao do Patrimnio atravs do Balano Patrimonial composto pelo ATIVO, PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO, e ainda a esttica do Patrimnio e a forma de apurarmos o lucro ou prejuzo da empresa usando a DEMONSTRAO DE RESULTADO. Tambm nesse ltimo mdulo, estudamos a dinmica patrimonial e como ela se apresenta em um formato dedutivo, onde iniciamos pelo principal grupo de receitas e vamos deduzindo as despesas necessrias para obteno daquelas receitas, possibilitando conhecermos os diversos grupos de receitas e despesas. Nosso objetivo nesse curso foi o de ensinar noes introdutrias de contabilidade, em especial de escriturao contbil, que permitam ao aluno entender o que contabilidade e qual o seu funcionamento e assim prosseguir seus estudos utilizando os conceitos aqui aprendidos como ferramenta para conhecer os mais diversos ramos da contabilidade, como exemplo, a contabilidade comercial. Afinal, seja qual for o ramo contbil a ser estudado o conhecimento desses conceitos introdutrios sero necessrios.

7. REFERNCIAS
Almeida, Marcelo Cavalcanti - Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade So Paulo, Atlas, 2000.

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