Auditoria II - Itamar Jhone Meurer Rinaldi - UNIGRAN

Aula 01
RELEMBRANDO AUDITORIA

Depois de estudar os conceitos desta aula voc conseguir denir o que auditoria, seus objetivos, sua losoa, gesto da informao e seus princpios ticos.

RELEMBRANDO AUDITORIA
Segundo Silvio Aparecido Crepaldi (2000), Hilrio Franco e Ernesto Marra (1992), a auditoria denida como uma especializao contbil, voltada a testar a ecincia e a
Aula resumida dos livros Auditoria Contbil, de Silvio Aparecido Crepaudi, Auditoria e Auditoria Interna, de William Attie, Auditoria Governamental, de Flvio da Cruz, Introduo Auditoria, de Paulo Adolpho Santi, Sistemas de Informaes Contbeis, de Clvis Lus Padoveze, Auditoria Contbil, de Hilrio Franco e Ernesto Marra, Auditoria, de Marcelo Cavalcanti Almeida e Curso de Auditoria, de Antonio Lopes de S.
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eccia do controle patrimonial. A auditoria compreende o exame de documentos, livros, registros e obteno de informaes e conrmaes de carter interno e externo, relacionados com o patrimnio, com o objetivo de reetir e exatido desses registros. Para William Attie (1998), a auditoria uma especializao contbil, com a nalidade de testar a ecincia e eccia das demonstraes contbeis, implantada com o objetivo de expressar uma opinio sobre um determinado dado. O exame da auditoria engloba a vericao documental, os livros e registros com caractersticas controladoras, a obteno de evidncias de informaes de carter interno ou externo que se relacionam com o controle de patrimnio e a exatido dos registros e as demonstraes deles decorrentes.

O TRABALHO DA AUDITORIA
Inmeras vezes, o trabalho do auditor percebido como mera avaliao das atividades do Departamento de Contabilidade de uma organizao. Com a chegada do auditor, os funcionrios, normalmente se sentem vigiados e cam intranquilos. O trabalho de auditoria, ainda que em algumas situaes especiais necessite fazer scalizaes rigorosas, no tem como objetivo policiar prossionais ou suas atividades. Para Crepaudi (2000), a auditoria deve ser compreendida como um conjunto de aes de assessoramento e consultoria. A vericao de procedimentos e a validao dos controles internos, utilizados pela organizao, permitem ao prossional auditor emitir uma opinio de aconselhamento direo, garantindo preciso e segurana na tomada de deciso.

OBJETIVO
De acordo com Crepaudi (2000), o principal objetivo da Auditoria Contbil consiste em vericar se as demonstraes contbeis reetem adequadamente a situao patrimonial, nanceira e econmica das empresas. Para alcanar tal objetivo, o auditor necessita planejar adequadamente seu trabalho, avaliar o sistema de controle interno relacionado com a parte contbil e proceder reviso analtica das contas do ativo, passivo, despesas e receita, colhendo evidncias comprobatrias das informaes contbeis para, a partir da avaliao emitir seu parecer.

O QUE PODEMOS DIZER

A auditoria faz parte das atividades normais da Administrao, sendo o pice da pirmide do sistema de controle. Est subordinada ao titular do rgo ou da entidade e tem como funo acompanhar a execuo dos atos, indicar, em carter opinativo, preventivo ou corretivo, as aes a serem desempenhadas, com vistas a atender o controle da execuo oramentria, nanceira, contbil e patrimonial, bem como a administrao de um modo geral.
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Um quadro sinptico da viso da auditoria pode ser assim resumido:

Fonte: Retirado de Attie, William, Auditoria: conceitos e aplicaes, So Paulo: Atlas, 1998: 25.

Filosoa da Auditoria A losoa da auditoria consiste de uma forma geral, em avaliar a poltica de sistema de informaes da empresa, em termos de adequao, aceitao, aplicao e controle. Para Crepaudi (2000):
A base fundamental da Auditoria est ligada, diretamente, contabilidade que, embora exera o principal papel da empresa, no sentido de registrar e informar os reexos das transaes nos aspectos econmicos nanceiros, muitas vezes manipulada, por interesse estranho ao objetivo maior da empresa, visando a vantagens ilcitas ou malversao de recursos como emprstimos, aprovao cadastral, nanciamentos.

Papel da Auditoria O papel primeiro da auditoria no detectar fraudes, mas se no decurso de seu trabalho as descobre, comunica por meio de seu relatrio, os efeitos correspondentes. Reconhecem-se como demonstraes contbeis, uma srie de armaes contabilizadas e relatadas de diversas formas, apresentadas como verdadeiras pela administrao da empresa que as emite. O auditor revisa tais armaes, de forma crtica e, quando completa essa reviso, emite relatrio em separado, no qual d seu prprio parecer quanto delidade das demonstraes feitas pela administrao.
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Nesse prisma, Crepaudi (2000) valida que:

Como auditor, ele no responsvel pelas demonstraes contbeis em si. Pode dar administrao sugestes relacionadas com as demonstraes contbeis, no que tange a sua forma, contedo etc., Contudo, cabe administrao aceitar ou no sugestes. Em ltima anlise, o auditor responsvel apenas por seu prprio parecer sobre as demonstraes contbeis elaboradas, reetindo, adequadamente, os fenmenos patrimoniais que nelas objetivam reetir.

TIPOS DE AUDITORIA
A auditoria basicamente se classica em auditor externo ou ainda auditor independente, cujas atribuies so: vericar demonstraes, procedimentos e atividades em um determinado perodo, em uma determinada empresa, com o objetivo de emitir um parecer. Esse tipo de classicao de auditoria independente permite ao auditor, no ter nenhum tipo de vnculo empregatcio com a empresa auditada, e que tal trabalho seja efetuado atravs de um contrato formal de prestao de servios de auditoria. O auditor interno, especializado em avaliar procedimentos e atividades, e emitir parecer ou opinies a respeito das demonstraes contbeis, procedimentos e atividades da empresa, passa agora a emitir tambm o chamado relatrio de comentrios, no qual apresenta sugestes para solucionar os problemas encontrados em sua vericao. A auditoria interna, para Crepaudi (2000), funciona como a melhor possibilidade de eliminar erros de processos e inconvenientes de gesto, fornecendo administrao, anlises, apreciaes, recomendaes e comentrios pertinentes s atividades executadas na empresa.

GESTO DA INFORMAO
Dentro da atividade chamada auditoria, a informao passa a ser uma das principais ferramentas do auditor, uma vez que ele depende dessas informaes, oriundas de vrias atividades internas, para vericao, anlise e elaborao de outras novas informaes a m de que o corpo diretivo da empresa possa tomar suas decises. Baseado nessas informaes, citaremos a seguir um contedo sobre Informao e Conhecimento. Informao O conceito da informao est relacionado com: - A reduo da incerteza no processo de tomada de deciso; - A relao do benefcio gerado pela informao versus o custo de produzi-la; - O aumento da qualidade da deciso. O valor da informao reside no fato de que ela deve reduzir a incerteza na tomada de deciso, ao mesmo tempo, que procura aumentar a qualidade na deciso. Ou
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seja, uma informao passa a ser vlida quando sua utilizao aumenta sua qualidade decisria, diminuindo a incerteza do gestor no ato da deciso. (PADOVEZE, Clvis Lus. Sistemas de Informaes Contbeis: fundamentos e anlise. 3. ed. So Paulo: Editora Atlas, 2002. p. 45 e 46.)

SILVA, Sergio Luis da, Informao e competitividade: a contextualizao da gesto do conhecimento nos processos organizacionais. Material resumido do Artigo disponvel em http://www.scielo.br/scielo.php? pid=S010019652002000200015 &script=sci_ arttext&tlng=pt. Acesso em 01/07/2008. PENSANDO ESTRATEGICAMENTE E BUSCANDO O CONHECIMENTO PARA O INCREMENTO DA COMPETITIVIDADE EMPRESARIAL Na sociedade atual e futura, o conhecimento cada vez mais assume um papel central. Os recursos econmicos bsicos passam a contar, alm do capital, dos recursos naturais e da mo-de-obra, com o aporte dos conhecimentos necessrios aos processos produtivos e de negcios. O compartilhamento de informao signica, ento, repassar s pessoas, ou obter delas algum conjunto de dados com valor econmico varivel. Compartilhar conhecimento, na opinio de Gibson, algo fundamentalmente diferente e ocorre quando as pessoas esto genuinamente interessadas em ajudar umas s outras a desenvolver novas capacitaes para a ao e criar processos de aprendizagem. Referncias 1. DRUCKER, P. Sociedade ps-capitalista. So Paulo: Pioneira, 1993. 2. STAIR, R. M. Princpios de sistemas de informao: uma abordagem gerencial. Rio de Janeiro: LTC, 1998. 3. GIBSON, R. Repensando o futuro. So Paulo: Makron, 1998. 4. LEONARD, D. Wellspring of knowledge. Boston: Harvard Business School, 1995.

PRINCPIOS TICOS NA AUDITORIA

tica prossional Conforme Attie (1998), a funo da auditoria deve e tem que ser exercida de maneira clara e objetiva e que o trabalho executado, tenha e merea toda a credibilidade possvel, no sendo permitido sequer existir sombra de dvida quanto honestidade e aos padres morais do auditor. A pessoa do auditor deve ser a de algum com profundo equilbrio e probidade,
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uma vez que sua opinio inuenciar outras pessoas, principalmente em relao a interesses nanceiros e comerciais que eventuais acionistas, proprietrios, clientes e fornecedores possam ter. A prosso exige obedincia aos princpios ticos prossionais fundamentais nos seguintes itens: Independncia - Segundo Attie (1998) e Santi (1988), a independncia condio primordial e pilar do trabalho de auditoria, tendo em vista a obteno dos elementos de prova e exerccio de seu julgamento. O auditor no deve possuir apenas aptides tcnicas, mas tambm manter os mais elevados padres de honestidade e objetividade em seu juzo e considerao. Para o exerccio de sua funo, o condicionamento de seus atos constitui-se elemento restritivo e, portanto, impeditivo de executar o que de fato necessrio. Para Attie (1998):
O auditor deve ser absolutamente independente e imparcial na interpretao de tudo que lhe for apresentado, atestando a cada dado um pronunciamento conclusivo. A independncia necessita orientar o trabalho do auditor no sentido da verdade.

Integridade De acordo com Attie (1998), o auditor em sua independncia deve ser uma pessoa ntegra em todos os seus compromissos que envolva a empresa auditada quanto as suas opinies e exposies, pois, as pessoas interessadas na opinio do auditor necessitam da certicao de veracidade dessas informaes contidas em sua opinio. O auditor ser culpado em ato de descrdito quando, no desempenho de suas funes, deixar de expressar um fato de suma importncia que conhea, ou ainda, deixar de informar algum fato errneo que conhea e que seja importante. Ser culpado ainda se for negligente ou no reunir provas sucientes para justicar a emisso de sua opinio. Ecincia - O trabalho do auditor independente precisa ser executado de forma tcnica, estimando-se, dentro do possvel, perspectivas de sua concretizao quanto a prazos, extenso e momento de obteno das provas. No entanto, o auditor s deve opinar ou dar algum tipo de informao quando o exame assim o permitir e houver condies para faz-lo, arma Attie (1998). Seu parecer precisa ser redigido com objetividade e clareza, em qualquer circunstncia, seja em condies favorveis ou no, e apresentar as razes queo motivaram para tal. Condencialidade - O trabalho de auditoria garante pessoa do auditor e aos assistentes, livre e irrestrito acesso a informaes estratgicas importantes da empresa auditada, como caractersticas de produo, distribuio, compras, estoque, faturamento, resultados, entre outros. Essa condencialidade torna-se elementar na atividade de auditoria e as informaes obtidas somente podem ser usadas na extenso do servio para o qual o auditor foi contratado, no devendo ele, em hiptese alguma, divulgar fatos que conhea e ou utilizar-se dessas informaes em seu prprio benefcio ou de terceiros. Assim, informaes
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sobre o trabalho do auditor, somente podero ser fornecidas a terceiros se houver determinao legal, como autorizao judicial ou formalmente expressa pela empresa auditada.

ATIVIDADES
As atividades referentes a esta aula esto disponibilizadas na ferramenta Atividades. Aps respond-las, envie-nas por meio do Portflio- ferramenta do ambiente de aprendizagem UNIGRAN Virtual. Em caso de dvidas, utilize as ferramentas apropriadas para se comunicar com o professor.

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