ESTANDARES INTERNACIONALES DE AUDITORIA Autor: C.P.

Nstor Jimnez INTRODUCCION La evolucin del Mundo hacia bloques econmicos y de all hacia Empresas Multinacionales con llevan que cada vez pierda importancia las normas especficas de cada Pas y tome mayor auge la estandarizacin Internacional y las reglas que se fijen en ese conte to! El Pas que no quiera someterse a estas nuevas reglas perder" grandes oportunidades de mejorar y prontamente podr" quedar aislado del resto del Mundo sumido #en el caso de los pases pobres y$o en vas de desarrollo% en sus propios problemas sin ning&n tipo de ayuda internacional y con cada vez menos posibilidades de desarrollo! 'entro de este conte to( los inversionistas Internacionales e igen reglas estandarizadas que les faciliten la realizacin de sus negocios en este entorno apoyados en el uso de la tecnologa y en sistemas de informacin que les provean reportes financieros de calidad que sirvan para la toma de sus decisiones! Para ello se viene difundiendo y adoptando cada vez m"s en la mayora de los Pases del Mundo los denominados Est"ndares Internacionales de )ontabilidad #hoy en da denominados Est"ndares de reporte de informacin financiera * I+,-% emitidos por un )omit. Internacional privado denominado el I/-0( lo que facilitar" la lectura de la informacin sin importar en que Pas de produce! -in embargo( no es suficiente con que se provea esta informacin sino se le da el sello de garanta y credibilidad a la misma! Esto se logra mediante servicios profesionales que prestan los )ontadores P&blicos a trav.s de los denominados 1contratos de aseguramiento2 y en particular la 1/uditoria de estados financieros2 ! Para que realmente cumpla los objetivos que se espera de ella y que los inversionistas internacionales puedan medirla bajo los mismos par"metros se requiere tambi.n la e istencia de 1Est"ndares Internacionales de /uditoria2! Para ello e iste una entidad denominada el I+/) 3 Internacional +ederation of /ccountants #fundada en 4566%( la cual es una organizacin Mundial de la profesin contable que trabaja con 477 organizaciones miembro en 448 paises y cuyos objetivos son los de proteger el inter.s publico a trav.s de la e igencia de altas practicas de calidad que deben llevar a cabo los contadores en el Mundo! El I+/) cuenta dentro de su composicin con un )omit. denominado I//-0 #Internacional /uditing and /ssurance -tandards 0oard%( #antes denominado Internacional /uditing Practices )ommitte I/P)% el cual trabaja a fin de implantar la uniformidad de las pr"cticas de auditoria y servicios relacionados a trav.s del Mundo mediante la emisin de pronunciamientos en una variedad de funciones de auditoria y aseguramiento y promoviendo su aceptacin a nivel mundial! El I/--0 emite los Est"ndares Internacionales de /uditoria #9I/s o I-/ en ingl.s%( utilizado para reportar acerca de la confiabilidad de informacin preparada bajo normas de contabilidad #normalmente informacin histrica%(

tambi.n emite Est"ndares Internacionales para trabajos de aseguramiento #I-/E%( )ontrol de )alidad #I-:)%( y servicios relacionados #I-,-%! /s mismo emite las denominadas 'eclaraciones o Pr"cticas #I/P-s% para proveer asistencia t.cnica en la implementacin de los Est"ndares y promover las buenas pr"cticas! Los pronunciamientos del I/--0 tiene un debido proceso que consiste en que una vez escuchada la comunidad internacional y analizado el Mundo de los negocios y los desarrollos en los mismo( el )omit. prepara un borrador de Est"ndar( el cual es puesto a e posicin p&blica para comentarios! -e establece un tiempo prudencial para recibir los comentarios y obtener respuesta a las preguntas clave! ;na vez se cierra la fecha lmite se analizan las respuestas y se realizan discusiones p&blicas por parte del )omit.( para posteriormente emitir el documento oficial! / continuacin se presentar"n los Est"ndares Internacionales de /uditoria vigentes y las 'eclaraciones de /uditoria emitidas a la fecha! -e presentar" el objetivo de cada una de ellas y un resumen de los aspectos relevantes de las mismas! +inalmente se indicar"n los proyectos que se encuentran en estudio y que implicar"n modificaciones futuras a los Est"ndares e istentes! ESTANDARES INTERNACIONALES DE AUDITORA Los Est"ndares Internacionales de /uditoria aplican a la auditoria de los estados financieros y de otra informacin y de servicios relacionados! Estos est"ndares est"n divididos en nueve grupos con tem"ticas similares cada uno de ellos! Estos bloques son< -in n&mero -in n&mero 4>> 3455 ?>> 3 ?55 8>> 3 855 @>> 3 @55 7>> 3 755 A>> 3 A55 6>> 3 655 B>> 3 B55 5>> 3 555 Prefacio =losario de t.rminos /suntos introductorios ,esponsabilidades Planeacin )ontrol Interno Evidencia de auditora ;so del trabajo de otros )onclusiones y dictamen de auditora /reas especializadas -ervicios relacionados #-,s%

/s mismo las declaraciones de auditora se agrupan bajo la numeracn 4>>> * 44>>! / continuacin nos referiremos a cada uno de los est"ndares internacionales de auditoria destacando los aspectos m"s significativos! NORMA 1 ! TRA"AJOS PARA ATESTI#UAR

;n 1Crabajo para atestiguar2 consiste en la evaluacin realizada por un contador de un asunto principal( que es responsabilidad de un tercero( contra

criterios adecuados identificados con el fin de e presar una conclusin que proporcione al usuario un nivel de seguridad sobre dicho asunto! 'eben tener los siguientes elementos< ;na relacin entre tres partes< contador( parte responsable y usuario( un asunto principal( criterios adecuados( un proceso del trabajo y una conclusin! En la conclusin el contador proporciona un 1alto nivel de seguridad2 en la medida en que pueda concluir que el asunto principal se conforma respecto a CD'D lo IMPD,C/9CE con los criterios identificados por lo que una conclusin inapropiada se reduce a un bajo nivel! NORMA 1$ % MARCO DE RE&ERENCIA DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Esta norma describe el marco de referencia dentro del cual se emiten las 9I/s en relacin con los servicios que pueden ser desempeEados por los auditores! 'istingue entre auditoria y servicios relacionados #comprenden revisiones( procedimientos convenidos y compilaciones%! Las auditorias y las revisiones deben proporcionar niveles altos y moderados de certeza mientras que los procedimientos convenidos y compilaciones no tiene la intencin de hacer posible que el auditor e prese certeza! -e entiende el concepto de certeza como la satisfaccin del auditor sobre la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes( cuyo nivel ser" proporcionado por los procedimientos desarrollados y sus resultados! En un trabajo de auditoria se debe proporcionar un nivel /LCD de certeza pero no absoluto( por eso en el informe se debe mencionar 1presentan razonablemente en todo aspecto sustancial2 e presando la certeza positivamente sobre las aseveraciones! En un trabajo de revisin se debe proporcionar un nivel MD'E,/'D de certeza( en el informe esa certeza se e presa en forma negativa sobre las aseveraciones indicando que la informacin est" libre de representaciones errneas sustanciales! En un trabajo de procedimientos convenidos el auditor proporciona un informe de los resultados del mismo y no e presa una opinin por lo que no proporciona certeza acerca de lo revisado! En un trabajo de compilacin donde el auditor es contratado para que usando sus conocimientos contables recolecte( clasifique y resuma informacin financiera no hacen posible que e prese ninguna certeza sobre la informacin financiera por lo que su informe comprende e identifica la informacin compilada!

NORMA $ % O"JETI'O ( PRINCIPIOS #ENERALES )UE #O"IERNAN UNA AUDITORIA DE ESTADOS &IANACIEROS 'escribe el objetivo de una auditoria de estados financieros indicando que es hacer posible que el auditor pueda e presar una opinin sobre si estados

financieros est"n preparados( respecto a todo lo importante( de acuerdo a un marco de referencia! Establece que una auditoria de acuerdo a las 9I/s intenta dar una certeza razonable( pero no absoluta( de que los estados financieros est"n libres de representaciones errneas! -in embargo hay limitaciones inherentes a una auditoria que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales! El auditor tiene como responsabilidad e presar una opinin de los estados financieros pero dichos estados son responsabilidad de la administracin! NORMAS $1 % T*RMINOS DE LOS TRA"AJOS DE AUDITORA La norma incluye par"metros para la preparacin de la carta compromiso entre el auditor y su cliente! Indica que es conveniente que el auditor enve una carta de compromiso al cliente( preferiblemente antes del inicio del trabajo( para evitar malos entendidos! Esta carta documenta y confirma la aceptacin de la auditora( el objetivo y el alcance de la misma( el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualquier informe! NORMA $$ % CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRA"AJO DE AUDITORA Esta norma determina los objetivos de las polticas de control de calidad y los procedimientos para ello! Establece que las polticas y procedimientos de calidad deben implementarse tanto a nivel general de la firma #de auditoria% como para cada una de las auditorias en particular! Los objetivos de las polticas de control de calidad incorporar"n lo siguiente< requisitos profesionales #independencia( objetividad( confidencialidad y conducta profesional%( competencia y habilidad #debido cuidado profesional%( asignacin #entrenamientos y eficiencia%( delegacin #direccin( supervisin y revisin%( consultas( aceptacin y retencin de clientes y monitoreo #de las polticas de control de calidad%! Para que las polticas y procedimientos de control de calidad adoptados por la firma de auditora brinden certidumbre( estos deber"n ser comunicados a su personal para ser comprendidos e implementados! NORMA $+ ! DOCUMENTACI,N La norma establece que el auditor deber" dejar evidencia documental de los asuntos relevantes para apoyar su opinin y de que la auditora se realiz de acuerdo a las 9ormas Internacionales de /uditoria! Los papeles de trabajo realizados por el auditor deber"n ser suficientemente completos y detallados! El auditor deber" tomar las medidas necesarias para mantener la confidenciabilidad de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente! NORMA $- % RESPONSA"ILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL &RAUDE ( ERROR EN UNA AUDITORIA DE ESTADOS &INANCIEROS

Establece esta norma que al planear su auditoria y llevar a cabo los procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados( el auditor deber" considerar el riesgo de representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros a causa de fraude o error! La prevencin y deteccin del fraude es responsabilidad de la administracin! La auditoria si es conducida de acuerdo con las 9I/s est" planteada para proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros en su conjunto est"n libres de representacin errnea de importancia relativa( causada por fraude o error! NORMA $. % CONSIDERACION DE LE(ES ( RE#LAMENTOS EN UNA AUDITORA DE ESTADOS &INANCIEROS Esta norma plantea que el auditor cuando planea y desempeEa procedimientos de auditoria y cuando eval&a y reporta los resultados( debe reconocer que el incumplimiento de la entidad con leyes y reglamentaciones puede afectar sustancialmente los estados financieros( adem"s de que podra resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas o litigios! ,econoce que es responsabilidad de la administracin asegurar el cumplimiento de las leyes y reglamentos! El auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento de leyes y reglamentos( sin embargo( el auditor deber" planear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar hechos que pueden cuestionar si la entidad est" incumpliendo con leyes y reglamentos! NORMA $/ % COMUNICACI,N DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS ADMINISTRADORES DE LA ENTIDAD -e establece que el auditor deber" comunicar a los administradores de la )ompaEa( asuntos de inter.s que surjan como resultado de su auditoria! Para ello debe establecer claramente las personas relevantes encargadas de la administracin con quienes se comunican este tipo de situaciones! El auditor deber" comunicar a los administradores de la )ompaEa los asuntos de inter.s con oportunidad( para que ellos puedan hacer las correcciones necesarias!

NORMA +

! PLANEACI,N

-e establece que la planeacin ayuda a asegurar que se presta atencin a los asuntos de importancia( que los problemas potenciales se identifican y que el trabajo es desarrollado en forma adecuada! La complejidad de la )ompaEa( su tamaEo y sus particularidades determinar"n el grado de planeacin a desarrollar! /lgunos de los asuntos que deber" tener en cuenta para desarrollar este plan son el conocimiento del negocio( la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno( al determinacin e identificacin de los riesgos

y la importancia relativa( la naturaleza( tiempos( y alcance de los procedimientos( la coordinacin( direccin( supervisin y revisin( entre otros asuntos! NORMA +1 % CONOCIMIENTO DEL NE#OCIO Luego de aceptado el trabajo el auditor obtendr" informacin adicional y m"s detallada que le permita tener un conocimiento suficiente del negocio para que sea posible identificar y comprender los eventos( transacciones y pr"cticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o sobre el dictamen del auditor! Ese conocimiento se puede obtener de m&ltiples fuentes tales como e periencias previas( indagacin con personal de la entidad y terceros( lectura de publicaciones( lectura de la legislacin( visitas a las localidades de la )ompaEa y documentos de la )ompaEa! Ese conocimientos puede incluir factores econmicos generales( la industria y aspectos de la entidad tales como su estructura organizacional( dueEos( plan de negocios( objetivos( metas( fuentes de financiacin( Funta 'irectiva( rotacin de personal( incentivos al personal( uso de presupuestos( e istencia de auditoria interna( actitud hacia el control( tipo de negocios( productos( empleados( proveedores( clientes( inventarios( sistemas de informacin( legislacin aplicable( ndices financieros( requerimientos tributarios( entre otros! NORMA +$ % IMPORTANCIA RELATI'A DE LA AUDITORIA El auditor deber" considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditoria! /l realizar el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa! /dicionalmente( el auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeEas que( acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros! E iste una relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditoria! Es decir que entre m"s alto el nivel de importancia relativa menor ser" el riesgo de auditoria! NORMA % E'ALUACI,N DE RIES#OS ( CONTROL INTERNO

La norma define el 1,iesgo de auditoria2 como la posibilidad de que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los estados financieros est"n elaborados de una forma errnea de una manera significativa! Establece que el riesgo de auditoria tiene tres componentes< riesgo inherente( riesgo de control y riesgo de deteccin! El riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa asumiendo que no hubo controles internos relacionados! ,iesgo de control surge igual que el anterior pero cuando no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y control interno! El riesgo de deteccin es la posibilidad de que los

procedimientos sustantivos de una auditor no detecten una representacin errnea de importancia relativa! Para desarrollar el enfoque de auditoria( el auditor considera la evaluacin preliminar del 1riesgo de control2 #juntamente con la del riesgo inherente% para determinar el riesgo de deteccin! 'entro del proceso de planeacin de la auditoria( el auditor debe obtener una comprensin del diseEo de los sistemas de contabilidad y control interno y de su operacin( luego debe realizar una evaluacin preliminar del riesgo de control( a nivel de cada aseveracin( para cada saldo de cuenta o clase de transacciones de importancia relativa( posteriormente debera obtener evidencia de auditoria por medio de pruebas de control Luego de realizadas las pruebas de control( el auditor deber" evaluar si los sistemas de contabilidad y de control interno est"n operando seg&n se contempl en la evaluacin preliminar del riesgo control! Para determinar la naturaleza( oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable( el auditor deber" considerara los niveles evaluados de riesgo inherente y de control! El auditor considerara< la naturaleza( la oportunidad y el alcance de los procedimientos sustantivos! E iste una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el nivel combinado de riesgos inherente y de control! -i los riesgos inherentes y de control con altos( el riesgo de deteccin aceptable debera ser bajo de tal forma que se reduzca el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo! Mientras m"s alta las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control( m"s evidencia de auditora deber" obtener el auditor del desempeEo de los procedimientos sustantivos! +inalmente( el auditor debe comunicar( por escrito( a la administracin en forma pronta( las debilidades de importancia relativa en el diseEo y operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno! NORMA - 1 % AUDITORIA EN UN AM"IENTE DE SISTEMAS DE IN&ORMACI,N POR COMPUTADOR El objetivos y alcance de una auditoria no cambia en un ambiente -I)( -in embargo( el uso del computador cambia el procesamiento( almacenamiento y salida de informacin pudiendo afectar los sistemas de contabilidad y de control interno! Esto har" que se afecte los procedimientos seguidos por el auditor para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno( la consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control y el diseEo de las pruebas de control y sustantivas! NORMA - $ % CONSIDERACIONES DE AUDITORIA RELATI'AS A ENTIDADES )UE UTILI0AN OR#ANI0ACIONES DE SER'ICIOS

-e establece una organizacin de servicio aquella que sirve a la )ompaEa y desarrolla parte de las actividades que esta requiere para operar! Por lo tanto una organizacin de servicio puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos que afecten los sistemas de contabilidad y control interno de un cliente( los cuales est"n fsicamente separados de la organizacin del cliente! /l planear la auditora con un enfoque efectivo( el auditor deber" considerar cmo afecta a los sistemas de contabilidad y de control interno una organizacin de servicio que puede establecer y ejecutar polticas y procedimientos! El auditor deber" determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para el cliente y para la auditora! NORMA . % E'IDENCIA DE AUDITORA

La evidencia de auditoria se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos! Las pruebas de control est"n diseEadas para obtener evidencia de auditoria sobre lo adecuado del diseEo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno y los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditoria para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros y son de dos tipos< pruebas de detalles de transacciones y saldos y procedimientos analticos! NORMA . 1 % E'IDENCIA DE AUDITORIA ! CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECI&ICAS )uando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros( el auditor deber" obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su e istencia y condicin( asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible! El auditor deber" llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros! En el caso de que el litigio e ista( o el auditor cree que e iste( el auditor deber" buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad! )uando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros( el auditor deber" obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su valuacin y revelacin! -i la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros( el auditor deber" obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificados! NORMA . . % CON&IRMACIONES E1TERNAS Esta norma establece que la confirmacin e terna es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditoria a trav.s de comunicacin directa de una tercera

parte! -e usan normalmente para saldos de cuentas as como para confirmar los t.rminos de convenios o transacciones! )omo esta evidencia de auditoria es m"s confiable por ser e terna a la entidad y por ser escrita( ayuda a reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de auditora para las aseveraciones relacionadas! )uando realice procedimientos de confirmacin( el auditor deber" mantener el control sobre todo el proceso y debe evaluar las respuestas obtenidas con los resultados de otros procedimientos realizados! NORMAS .1 % TRA"AJOS INICIALES % "ALANCES DE APERTURA Para trabajos de auditora iniciales( el auditor deber" obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que afecten los estados financieros del periodo actualG los saldos de cierre han sido pasados o e presados correctamente en el periodo actualG las polticas contables son aplicadas consistentemente o los cambios en dichas polticas se han realizado de forma adecuada! NORMAS .$ % PROCEDIMIENTOS ANALTICOS La norma define 1procedimientos analticos2 como aquellos relacionados con el an"lisis de ndices y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas! El auditor deber" aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y revisin global de la auditora!

NORMA .+ % MUESTREO EN LA AUDITORA PROCEDIMIENTOS EN PRUE"AS SELECTI'AS

OTROS

La norma define 1Muestreo de auditoria2 como la aplicacin de procedimientos de auditoria a menos del 4>>H de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones! 1Muestreo estadstico2 se define como cualquier enfoque al muestreo que tenga como caractersticas la seleccin al zar de una muestra y el uso de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra! /l diseEar los procedimientos de auditora( el auditor deber" determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en al auditora que cumpla los objetivos de .sta! El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin! En los procedimientos sustantivos puede usarse para verificar una o m"s caractersticas sobre una cifra de los estados financieros o para hacer una estimacin d alguna partida en particular! NORMA .- % AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTA"LES

El auditor deber" obtener suficiente evidencia de apropiada de auditora respecto de las estimaciones contables! Las estimaciones contables son hechas por la administracin y en algunos casos basadas en condiciones de incertidumbre( por lo tanto el riesgo de representacin errnea importante es mayor cuando implican estimaciones contables! El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son e actos( completos y relevantes( adem"s( de evaluar si son reunidos( analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable! NORMA .. % PARTES RELACIONADAS El auditor deber" desempeEar procedimientos de auditora diseEados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin( de las partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia relativa para los estados financieros! NORMA ./ % 2EC2OS POSTERIORES El auditor debera desempeEar procedimientos diseEados para obtener evidencia apropiada de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de( o revelacin en( los estados financieros( han sido identificados!

NORMA .3 % NE#OCIO EN MARC2A )uando se eval&an los resultados de los procedimientos de auditoria( el auditor deber" considerar lo apropiado del uso por parte de al administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros! -i e istiera la incertidumbre de importancia relativa relacionada al suceso o condicin que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como en negocio en marcha y la entidad hace la revelacin adecuada en los estados financieros( el auditor deber" e presar una opinin sin salvedad pero modificar el dictamen aEadiendo un p"rrafo de .nfasis del asunto! -i no se hace revelacin adecuada en los estados financieros( el auditor deber" e presar una opinin con salvedad o adversa( seg&n sea apropiado! -i( a juicio de auditor( la entidad no tendr" la capacidad de continuar como un negocio en marcha( el auditor deber" e presar una opinin adversa si los estados financieros han sido preparados sobre una base de negocio en marcha! NORMA .4 % REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACI,N

El auditor deber" obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia para informes financieros( y que ha aprobado los estados financieros! NORMA / % USO DEL TRA"AJO DE OTRO AUDITOR

)uando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor( el auditor principal debera determinar cmo afectar" a la auditoria el trabajo del otro auditor! )uando planea usar el trabajo de otro auditor( el auditor principal deber" evaluar la competencia profesional del otro auditor en el conte to de la asignacin especfica( deber" realizar procedimientos para obtener suficiente evidencia de que el trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal en la asignacin especfica( deber" considerar los resultados significativos del otro auditor! NORMA /1 % CONSIDERACI,N DEL TRA"AJO DE AUDITORA INTERNA El auditor e terno deber" considerar las actividades de auditora interna y su efecto si lo hay( sobre los procedimientos de auditora e terna! NORMA /$ % USO DEL TRA"AJO DE UN E1PERTO 'e acuerdo con las caractersticas de la entidad y sus operaciones( el auditor puede necesitar evidencia de auditoria de un e perto que pueden incluir temas tales como valuacin de ciertos activos( caractersticas fsicas de activos( opiniones legales( entre otros! )uando el auditor use el trabajo desempeEado por un e perto( deber" obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho trabajo es adecuado para los fines de auditoria! NORMA 3 % EL DICTAMEN DEL AUDITOR SO"RE LOS ESTADOS &INANCIEROS El auditor deber" analizar y evaluar las conclusiones e tradas de la evidencia de auditora obtenida como base para la e presin de una opinin sobre los estados financieros! El dictamen de auditor deber" contener una clara opinin por escrito de los estados financieros tomados en conjunto como un todo! El dictamen del auditor puede e presar una opinin limpia o con modificaciones #que incluyen asuntos que no cambian la opinin limpia( salvedades( abstencin de opinin u opinin adversa%! -e e presar" una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros son razonables de acuerdo con el marco de referencia! 'eber" e presar una opinin con salvedad cuando concluye que no puede e presar una opinin limpia( pero la limitacin en el alcance o la diferencia con la administracin no es tan importante como para e presar una opinin adversa o una abstencin! 'eber" e presar una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante para los estados financieros que el auditor

concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaEosa o incompleta de los estados financieros! )uando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la e presin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin( el dictamen del auditor deber" describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera e istido la limitacin! NORMA 31 ! COMPARATI'OS El auditor deber" determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia con el marco de referencia para informacin financiera relevantes a los estados financieros que est"n siendo auditados! Los comparativos para esta norma hace referencia a< 3 cifras correspondientes< cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte de los estados financieros del periodo presente( y se supone sean ledas en relacin con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo actual( y( 3 estados financieros comparativos< cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo precedente para comparacin con los estados financieros del periodo actual( pero no son parte integral de los estados financieros del periodo actual!

NORMA 3$ % OTRA IN&ORMACI,N EN DOCUMENTOS )UE CONTIENEN ESTADOS &INANCIEROS AUDITADOS El auditor deber" leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados! Esta otra informacin puede incluir un informe de la administracin( res&menes o puntos sobresalientes( datos de empleo( desembolsos de capital planeados( ndices financieros( nombre de funcionarios y datos trimestrales seleccionados! NORMA 4 % EL DICTAMEN DEL AUDITOR SO"RE COMPROMISOS DE AUDITORIA DE PROP,SITO ESPECIAL El auditor deber" analizar y evaluar las condiciones e tradas de la evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para una e presin de opinin! El dictamen deber" contener una clara e presin de opinin! /lgunos de los tipos de dict"menes que cubre esta norma incluye< sobre estados financieros preparados sobre una base integral de contabilidad distinta de las normas internacionales de contabilidad o de las normas locales( sobre un componente de los estados financieros( sobre cumplimiento con convenios contractuales y sobre estados financieros resumidos

NORMA 41 % PROSPECTI'A

EL

E1AMEN

DE

IN&ORMACI,N

&INANCIERA

En un trabajo sobre informacin financiera protectiva el auditor deber" obtener suficiente evidencia de auditora sobre si< 3 las mejores estimaciones sobre las que la informacin prospectiva se basa no son irrazonables y( en el caso de supuestos hipot.ticos( si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin( 3 la informacin financiera prospectiva est" preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos( 3 la informacin financiera prospectiva est" apropiadamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa est"n adecuadamente revelados( incluyendo una clara indicacin si son o las mejores estimaciones o supuestos hipot.ticosG y 3 la informacin prospectiva esta preparada sobre una base consistente con los estados financieros histricos( usando principios contables apropiados! NORMA 51 % TRA"AJOS PARA RE'ISAR ESTADOS &INANCIEROS El objetivo de una revisin es hacer posible a un auditor declarar si( sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora( algo ha surgido al auditor que le hace creer que los estados financieros no est"n preparados( respecto todo lo importante( de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros!# certeza negativa%! ;n trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin est" libre de representacin errnea de importancia relativa! Esto se denomina y e presa en la forma de 1certeza negativa2! El auditor deber" aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran aplicadas si estuviera dando una opinin de auditoria sobre los estados financierosG y queda bajo su juicio profesional determinar la naturaleza especfica( oportunidad y grado de los procedimientos de revisin! 'ichos procedimientos incluyen< comprender el negocio( realizar investigaciones de polticas y pr"cticas contables( procedimientos contables( procedimientos analticos( investigaciones sobre las aseveraciones de importancia relativa en los estados financieros( acciones tomadas en juntas de accionistas y directivos( leer estados financieros( obtener otros informes de otros auditores( investigar con personal acerca de situaciones financieras( entre otros! El informe de revisin debera contener una clara e presin escrita de certeza negativa! El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones e tradas de la evidencia obtenida como base para e presin de certeza negativa! 0asado en el trabajo desempeEado( el auditor debera evaluar si alguna informacin obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no est"n presentados razonablemente( respecto de todo lo importante( de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificados! NORMA 5$ % TRA"AJOS PARA REALI0AR PROCEDIMIENTOS CON'ENIDOS RESPECTO DE IN&ORMACI,N &INANCIERA

;n trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempeEe ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de los estados financieros( a un estado financiero o hasta un conjunto de estados financieros! El objetivo de un trabajo de procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en la cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas( y que informe sobre los resultados! Este informe no e presa ninguna certeza( en su lugar los usuarios e traen sus propias conclusiones del informe del auditor! NORMA 5+ % TRA"AJOS PARA COMPILAR IN&ORMACI,N &INANCIERA El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use una pericia contable( en oposicin a la pericia en auditora( para reunir( clasificar y resumir informacin financiera! Esto ordinariamente supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin! 'entro de los procedimientos que debe llevar a cabo se incluyen el obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad( familiarizarse con los principios y practicas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las circunstancias( la naturaleza de las transacciones de los negocios( la forma de sus registros y bases contables! DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORA El )omit. I//-0 de la +ederacin Internacional de )ontadores #I+/)% emite lineamientos #I/P- s% sobre pr"cticas de auditora generalmente aceptadas y sobre servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los dict"menes del auditor! Estos lineamientos tiene la intencin de mejorar el grado de uniformidad de las pr"cticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo! Las declaraciones Internacionales de /uditoria se agrupan bajo la numeracin 4>> * 44>> y han sido emitidas las siguientes< 4>>> 4>>4 4>>? 4>>8 4>>@ 4>>7 pequeEas 4>>A 4>>B 4>>5 Procedimientos de confirmacin entre bancos /mbientes de )I- * Microcomputadores independientes /mbientes de )I- * -istemas de computadores en lnea /mbientes de )I- * -istemas de base de datos La relacin entre supervisores bancarios y auditores )onsideraciones especiales en la auditoria de entidades La auditoria de bancos comerciales internacionales Evaluacin del riesgo y el control interno * caractersticas y consideraciones del )IC.cnicas de auditoria con ayuda del computador

4>4> 4>4? 4>48

La consideracin de asuntos ambientales en la auditoria de estados financieros /uditoria de instrumentos financieros derivados e3commerce

/ continuacin se indicar" el contenido sustancial de cada una de ellas! 1 % PROCEDIMIENTOS DE CON&IRMACION ENTRE "ANCOS

El propsito de esta declaracin es proporcionar ayuda al auditor e terno independiente y tambi.n a la administracin de un banco( como auditores internos e inspectores( sobre los procedimientos de confirmacin entre bancos! 1 1 AM"IENTES DE CIS% MICROCOMPUTADORES INDEPENDIENTES

Esta declaracin describe los efectos que tiene las microcomputadoras independientes sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditora!

$ AM"IENTES DE CIS% SISTEMAS DE COMPUTADORAS EN LNEA.

Esta declaracin describe los efectos de un sistema de computadoras en lnea sobre el sistema de contabilidad( los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditora! Los procedimientos de auditora desempeEados en forma concurrente con el procesamiento en lnea pueden incluir pruebas de los controles sobre las aplicaciones en lnea! 1 + % AM"IENTES DE CIS% SISTEMAS DE "ASES DE DATOS

Esta declaracin describe los efectos de un sistema de base de datos sobre el sistema de contabilidad y los controles internos relativos y sobre los procedimientos de auditora! 1 - % LA RELACI,N ENTRE SUPER'ISORES "ANCARIOS ( AUDITORES E1TERNOS Esta declaracin define la responsabilidad primaria de la administracin( e amina las caractersticas esenciales de los papeles de los supervisores y auditores( revisa el grado en el cual sus papeles coinciden y sugiere un mecanismo para una coordinacin m"s efectiva entre supervisores y auditores! Cres partes tiene papeles y responsabilidades en relacin con la conduccin prudente del negocio de un bancos( a saber( la administracin del banco mismo( los auditores e ternos y las autoridades de supervisin!

1 . % CONSIDERACIONES ENTIDADES PE)UE6AS

ESPECIALES

EN

LA AUDITORA

DE

La auditoria de una entidad pequeEa difiere de la auditora de una entidad grande( ya que la documentacin puede ser poco sofisticada y las auditoras de las entidades pequeEas ordinariamente son menos complejas( pudiendo desempeEarse usando menos asistentes! En general todas las 9I/s deben ser aplicadas en las auditorias de empresas pequeEas! 1 / % LA AUDITORA DE "ANCOS COMERCIALES INTERNACIONALES

El propsito de esta declaracin es proporcionar una gua adicional a los auditores por medio de la interpretacin y aplicacin de estos lineamientos en el conte to de la auditora de bancos comerciales internacionales! El auditor deber" planear conducir una auditora efectiva en una manera eficiente y oportuna! Los planes deber"n basarse en un conocimiento del negocio del cliente! ;na comprensin de la naturaleza de los riesgos es fundamental para el proceso de planeacin del auditor ya que le permite a .ste evaluar el riesgo inherente asociado con diferentes aspectos de las actividades de un banco y lo ayuda a determinar el alcance de confiabilidad sobre el control interno y la naturaleza( oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditora! Los riesgos con las actividades bancarias pueden agruparse de manera amplia en riesgos de producto y servicios #que incluye el riesgo de cr.dito( el riesgo de la tasa de inter.s( el riesgo de liquidez( el riesgo cambiario( el riesgo de mercado( el riesgo fiduciario% y los riesgos de operacin! Para el desarrollo de un plan global de auditoria el auditor necesita dar particular importancia( entre otros a los siguientes aspectos< los riesgos asociados con las actividades bancarias( el grado esperado de confianza en el control interno #el auditor deber" depositar una importante confianza en el sistema de control interno del banco( para hacerlo( necesitar" hacer una evaluacin cuidadosa del sistema para evaluar el alcance de confianza que puede depositar en dicho sistema al determinar la naturaleza( oportunidad y alcance de sus propios procedimientos de auditoria%( lo e tenso de los sistemas de )I- y Cransferencia electrnica de fondos usados por el banco( el trabajo de auditora interna( la complejidad de las transacciones realizadas( las transacciones de partes relacionadas( el trabajo de los supervisores y la coordinacin del trabajo que se va a realizar! 1 4 % E'ALUACI,N DEL RIES#O ( EL CONTROL INTERNO % CARACTERSTICAS ( CONSIDERACIONES DEL CIS El objetivo de esta declaracin es describir diversos entornos de )I- y su efecto sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y sobre los procedimientos de auditoria!

5 % T*CNICAS DE AUDITORA CON A(UDA DEL COMPUTADOR

Las C.cnicas de /uditora con ayuda de computadora #C//)s% pueden mejorar la efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditora! Pueden tambi.n proporcionar pruebas de control efectivas y procedimiento sustantivos cuando no haya documentos de entrada o un rastro visible de auditora( o cuando la poblacin y tamaEos de muestra sean muy grandes! 1 1 % LA CONSIDERACI,N DE ASUNTOS AM"IENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS &INANCIEROS Esta declaracin proporciona ayuda pr"ctica a los auditores al describir< las principales consideraciones del auditor en una auditoria de estados financieros con relacin a asuntos ambientales( ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los estados financieros y gua que el auditor puede considerar cuando ejerza su juicio profesional! 1 1$ % AUDITORA DE INSTRUMENTOS DERI'ADOS &INANACIEROS El propsito de esta declaracin es proporcionar lineamientos al auditor para planear y desempeEar procedimientos de auditora para las aseveraciones de los estados financieros relacionados con instrumentos financieros derivados! La responsabilidad del auditor relacionada con instrumentos financieros derivados( en el conte to de la auditora de estados financieros tomados como un todo( es considerar si las aseveraciones de la administracin relacionadas con los derivados dan como resultado estados financieros preparados( respecto de todo lo importante( de acuerdo con el marco de referencia para informacin financiera identificado!