EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORAS QUE DETERMINAN SU AFECTACIN

EL IMPUESTO A LA RENTA Y LAS TEORAS QUE DETERMINAN SU AFECTACIN MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

La manifestacin de riqueza es uno de los elementos primordiales que determina la aplicacin del Impuesto a la Renta.

A travs de este tributo el Estado busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir ingresos como el hecho de generar renta, ello en el transcurso de un determinado perodo de tiempo, que en nuestro caso es el denominado ejercicio gravable, el cual coincide perfectamente con el ao calendario que se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de diciembre.

Coincidimos con lo sealado por BRAVO CUCCI al mencionar que El Impuesto a la Renta es un tributo que se precipita directamente sobre la renta como manifestacin de riqueza. En estricto, dicho impuesto grava el hecho de percibir o generar renta, la cual puede generarse de fuentes pasivas (capital), de fuentes activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realizacin de una actividad empresarial = capital + trabajo). En tal secuencia de ideas, es de advertir que el Impuesto a la Renta no grava la celebracin de contratos, sino la renta que se obtiene o genera por la instauracin y ejecucin de las obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades empresariales, se somete a tributacin neta de gastos y costos relacionados a la actividad generadora de renta.

As pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurdico complejo (no un acto o un negocio jurdico) con relevancia econmica, que encuentra su soporte concreto, como ya lo hemos indicado, en la manifestacin de riqueza directa denominada renta que se encuentra contenido en el aspecto material de su hiptesis de incidencia, pero que requiere de la concurrencia de los otros aspectos de la misma, vale decir el personal, el espacial y el temporal, para calificar como gravable. En esa secuencia de ideas, resulta importante advertir que el hecho imponible del impuesto a la Rentase relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato ensimismo 1. 2. CARCTERISTICAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Para poder describir al Impuesto a la renta como tributo debemos hacer un repaso por sus caractersticas.

2.1 PRIMERA CARACTERSTICA

Tiene el carcter de ser no trasladable, ello por el hecho que afecta de manera directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta determine. De este modo ser el propio contribuyente quien debe soportar la carga econmica por s mismo.

Esto es distinto en el caso del Impuesto General a las Ventas IGV, toda vez que all el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo este ltimo denominado sujeto incidido econmicamente.

2.2 SEGUNDA CARACTERSTICA

En el caso puntual del Impuesto a la Renta se contempla la aplicacin del principio de equidad en sus dos vertientes (Horizontal 2 y Vertical3), al estar relacionada con la Capacidad Contributiva 4.

Es importante precisar que los ndices bsicos de capacidad contributiva se resumen en tres:

(i) la renta que se obtiene.

(ii) el capital que se posee.

(iii) el gasto o consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que de estos tres referentes, el ms utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente el Impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en consecuencia contempla la equidad 5.

Considera que son tributos directos aquellos que recaen sobre la riqueza o el patrimonio, pues estos referentes constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva .

Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento del Tribunal Constitucional, nos referimos a la STC N 2727-2002-AA/TC (Caso IEAN 6): All se precis lo siguiente:

Uno de los principios constitucionales a los cuales est sujeta la potestad tributaria del Estado es el de no confiscatoriedad de los tributos. Este principio informa y limita el ejercicio de la potestad tributaria estatal (...). Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, segn el cual, el reparto de los tributos ha de realizarse de forma tal que se trate igual a los iguales y desigual a los desiguales, por lo que las cargas tributarias han de recaer, en principio, donde exista riqueza que pueda ser gravada, lo que evidentemente implica que se tenga en consideracin la capacidad personal o patrimonial de los contribuyentes.

Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la Capacidad Contributiva lo podemos encontrar en la STC N 53-2004-AI/TC, la cual precisa lo siguiente:

El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible, no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artculo 74 de la Constitucin, pues su fundamento y rango constitucional es implcito en la medida que constituye la base para la determinacin de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto pblico; adems de ello, su exigencia no slo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino que tambin se encuentra unimismado con el propio principio de igualdad, en su vertiente vertical. (FJ 7 VIII. B. 1)

2.3 TERCERA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta en trminos econmicos pretende captar una mayor cantidad de fondos de los contribuyentes, ello en las pocas en las que exista alza de precios, permitiendo en este caso una mayor recaudacin a favor del fisco y en pocas en las cuales exista recesin, toda vez que ello permite una mayor liberacin de recursos al mercado (en trminos econmicos donde hay compradores y vendedores), sobre todo en el caso de las escalas inferiores de afectacin (es decir las que gravan menos tasas impositivas).

Se busca neutralizar los ciclos de la economa. En pocas de alza de precios el Impuesto congela mayores fondos de los particulares y en pocas de recesin, se liberan mayores recursos al mercado, sobre todo por ubicarse la afectacin en escalas menores8.

2.4 CUARTA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta grava una serie de hechos que ocurren en un determinado espacio de tiempo, ello significa entonces que hay unasucesin de hechos econmicos producidos en distintos momentos, respecto de los cuales el legislador verifica que la hiptesis de incidencia tributaria se va a configurar despus que transcurra este perodo.

2.5 QUINTA CARACTERSTICA

El Impuesto a la Renta puede ser de tipo global, cuando el tributo toma como referencia la totalidad de las rentas del sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el origen de la renta, salvo para facilitar el resumen final utilizando categoras.

Tambin puede ser de tipo cedular, ya que se aprecia que existen varios gravmenes enlazados con cada fuente. Por lo que se tributa por cada una de ellas de manera independiente, sea de este modo por trabajo o por capital.

En este sistema existe una ntima relacin entre cada impuesto cedular con su fuente de renta (trabajo, capital, combinacin de ambos). En caso que se presenta la combinacin de ambos supuestos entonces se considerar como un impuesto de tipo dual, como el que actualmente tenemos en el Per 9.

3. CULES SON LAS TEORAS QUE REGULAN EL TEMA DE LA AFECTACIN EN EL IMPUESTO A LA RENTA?

Son tres las teoras que se aplican en la determinacin de los criterios de afectacin para el Impuesto a la Renta, las cuales se desarrollarn a continuacin:

3.1 LA TEORA DE LA RENTA PRODUCTO TAMBIN CONOCIDA COMO LA TEORA DE LA FUENTE

Esta es la ms sencilla de las teoras que pretenden explicar los supuestos de afectacin al pago del Impuesto a la Renta.

Bajo esta teora se determina que la renta es un producto, el cual debe ser peridico y provenir de una fuente durable en el tiempo y ser susceptible de generar ingresos peridicos.

En tal sentido, afirmamos que se trata de un producto porque el mismo es distinto y a la vez se puede separar de la fuente que lo produce, ello puede darse en el caso de una mquina, una nave de carga, un mnibus interprovincial, una parcela agrcola, entre otros.

Tambin se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir produciendo mayor riqueza.

En lo que corresponde a la periodicidad, recordemos que se entiende como un mecanismo de poder repetir la produccin, siendo esta posibilidad potencial y no necesariamente efectiva.

Conforme lo seala FERNANDEZ CARTAGENA La renta se caracteriza por ser una nueva riqueza producida por una fuente productora, distinta de ella. Dicha fuente es un capital que puede ser corporal o incorporal. Este capital no se agota en la produccin de la renta, sino que la sobrevive. Del mismo modo, es importante resaltar que la renta segn este criterio es un ingreso peridico, es decir, de repeticin en el tiempo. Sin embargo, dicha periodicidad no es necesariamente real en la prctica, sino que basta con que exista una potencialidad para ello.

As, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la posibilidad de que tenga lugar la repeticin de la ganancia. Dicha posibilidad de reproduccin del ingreso significa que la fuente productora del rdito o la profesin o actividad de la persona cuando, en este ltimo caso, es la actividad humana la que genera la renta; pueden generar los mismos rendimientos, si se vuelven a

habilitar racionalmente para ser destinados a fines generadores de renta10.

En la doctrina extranjera resulta relevante la opinin de GARCA BELSUNCE el cual seala con respecto al rdito lo siguiente Constituye rdito aquel beneficio que corresponde al fin a que se destina el bien que lo origin, o que deriva de la actividad habitual del contribuyente, sin que tenga significacin alguna la frecuencia de ese ingreso11.

El sustento de esta teora se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

3.2 LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas obtenidas por Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito.

En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que regule esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito anteriormente y que si tiene un referente normativo.

Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEN cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de cada uno de estos casos por separado.

Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de predios tales como una casa de

playa inicialmente adquirida para recreo personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.12

La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:

En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones13.

3.3 LA TEORA DEL CONSUMO MAS INCREMENTO PATRIMONIAL

Para la aplicacin de esta teora se requieren analizar bsicamente dos rubros en donde se analiza si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingresos. Aqu se debe analizar las variaciones patrimoniales y los consumos realizados.

En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta para efectos de la afectacin al Impuesto a la renta los cambios del valor del patrimonio, que son propiedad del individuo, obtenidos entre el comienzo y el fin del periodo. Por ejemplo puede tomarse en cuenta un perodo inicial de revisin que puede coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto final el 31 de diciembre. Si una persona al 1 de enero contaba con un vehculo que utilizaba para su transporte personal y al 31 de diciembre la Administracin Tributaria aprecia que tiene registrado a su nombre 12 vehculos en el Registro Pblico de Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene ingresos declarados anualmente ante el fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que puedan sustentar los ingresos que obtuvo para la compra de los mencionados bienes.

Sobre las variaciones patrimoniales resulta pertinente citar la conclusin del Informe N 080-2011SUNAT/2B0000 de fecha 28 de junio de 2011, el cual seala lo siguiente:

A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificar, previamente, la documentacin presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisicin de bienes y/o la realizacin de consumos en el ejercicio fiscalizado.

De lo contrario, tal importe podr considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variacin patrimonial. 14

El segundo de los rubros utilizados para poder verificar si hay o no incremento patrimonial seran

los consumos realizados por la persona que se est fiscalizando. Aqu pueden estar por ejemplo el uso de bienes de consumo adquiridos con la renta del ejercicio, adquisicin de bienes y uso de diversos servicios, ya sean de propia produccin, por el tema de goce de actividades de descanso y recreo, como es el caso de las caminatas, los paseos como juegos o caminatas, etc.

Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, especficamente en el Captulo XII denominado De la Administracin del Impuesto y su determinacin sobre base presunta, se encuentra el texto del artculo 92, el cual precisa que para efectos de determinar las rentas o cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales, la Administracin Tributaria (particularmente la SUNAT) podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas o ingresos.

De esta manera el incremento patrimonial se determinar tomando en cuenta, entre otros los siguientes elementos:

A) Los signos exteriores de riqueza.

B) Las variaciones patrimoniales.

C) La adquisicin y transferencia de bienes.

D) Las inversiones.

E) Los depsitos en cuentas de entidades del sistema financiero nacional o del extranjero.

F) Los consumos.

G) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen en su patrimonio al final del ejercicio, de acuerdo a los mtodos que establezca el Reglamento.

Las maneras en las cuales se aprecia una verdadera capacidad de gasto que a ves pareciera ser que puede pasar como oculta son variadas y de mltiples formas, sean estas de manera directa o indirecta. Es precisamente a travs de estas manifestaciones en las cuales la Administracin Tributaria puede apreciar algn tipo de renta oculta o no declarada.

Sobre esta teora el profesor RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LENmanifiesta lo siguiente:

Para la Poltica Fiscal esta teora entiende que la renta gravable es toda variacin del patrimonio. Pasando al campo legal entendemos que no existe un artculo en la LIR que adopte de modo general

todos los casos que se encuentran comprendidos por la teora del consumo ms incremento patrimonial. Nuestro legislador recoge solamente algunos casos que estn alcanzados por la teora que venimos examinando En este sentido la LIR contiene la descripcin de cada uno de estos casos.

Por regla general la descripcin legal de los aspectos objetivos del hecho generador se lleva a cabo de manera expresa. En cambio es de notar que la LIR no suele hacer referencia expresa a los aspectos subjetivos del referido hecho generador. En la medida que la teora del consumo ms incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros casos, a las variaciones del patrimonio de las personas naturales; entonces cabe la posibilidad que la ley peruana contemple esta clase de sujetos.

Por ejemplo el art. 1.d de la LIR establece que se encuentran sometidas al Impuesto a la Renta las rentas imputadas (atribuidas) que detalla la LIR a lo largo de su texto. Uno de estos casos aparece en el art. 23.d de la LIR, segn el cual se configura una renta (ficta) cuando el propietario de un predio cede su uso a ttulo gratuito. Definitivamente este dispositivo legal se refiere a la persona natural que cede el indicado predio.15

Cabe mencionar que el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto a la Renta se regula el supuesto de la presuncin de incremento patrimonial, en la medida que no pueda ser justificada por el deudor tributario, conforme se aprecia a continuacin:

Ley del Impuesto a la Renta

(Parte pertinente)

Artculo 52.- Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste.

Los incrementos patrimoniales NO podrn ser justificados con: b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas

Como soporte podemos citar a un pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos referimos a la RTF N 01692-4-2006, la cual se menciona a continuacin:

RTF: 01692-4-2006

En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente segn el cual no procede la aplicacin de la mencionada presuncin (Artculo 52 LIR), en tanto la Administracin tiene conocimiento del origen ilcito del dinero que obtuvo en cuentas bancarias en Suiza, toda vez que,

como se ha indicado, no cabe la justificacin del incremento patrimonial detectado a aqul con el resultado de actividades ilcitas como pretende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el Impuesto a la Renta grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la presuncin bajo anlisis, se presume de pleno derecho que las rentas que habra generado ste constituyen renta gravable.

4. CRITERIOS DE VINCULACION PARA DETERMINAR LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A nivel doctrinario existen varios criterios de vinculacin para efectos de determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un determinado pas, los ms conocidos son bsicamente tres:

Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades una persona natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica.

Nacionalidad. Vnculo poltico y social que une a una persona ("nacional") con el Estado al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas.

Fuente. Criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde se est generando o produciendo la renta.

En nuestro pas, el artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF, contiene las reglas para la determinacin de la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se establecen los criterios de vinculacin utilizados por el Per. Ellos son: Domicilio y Fuente.

De tal modo que, cuando un sujeto tenga la condicin de domiciliado en el pas (sea persona natural o jurdica entre otros casos), deber tributar con dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es decir por la obtencin de:

Rentas de fuente peruana. Rentas de fuente extranjera.

En cambio si se trata de un sujeto no domiciliado, solo deber tributar con el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas nicamente en el territorio de la repblica, es decir dentro del pas.

Rentas de fuente peruana.

Al aplicar ambos criterios se determina con claridad qu tipo de renta se encuentra percibiendo un sujeto.

En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna entidad domiciliada en el Per,

entonces solo se considerar gravado con el Impuesto a la Renta, los montos que dicho no domiciliado perciba en el Per y no por la renta que perciba en otras partes del mundo.

5. INAFECTACIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA

Dentro del concepto general del trmino inafectacin, que alude a operaciones o supuestos que se encuentran fuera del mbito de aplicacin o afectacin de un tributo, tenemos dos modalidades o tipos, nos estamos refiriendo a la inafectacin lgica y a la inafectacin legal.

5.1 EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LGICA, debemos precisar que una vez que se conozca la hiptesis de incidencia que el legislador ha establecido para poder considerar gravada una operacin con un determinado impuesto o tributo, por una simple deduccin se puede ubicar a aquellos supuestos que no se encuentran dentro de lo que la norma establece.

Ello implica un pequeo ejercicio de deduccin con la utilidad de la lgica sobre todo para poder apartar aquellos supuestos no incluidos expresamente en la previsin normativa que el legislador determin inicialmente en el mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

5.2 EN EL CASO DE LA INAFECTACIN LEGAL, podemos mencionar que constituyen todos aquellos casos que por disposicin expresa de la Ley no se encuentran afectos al pago del Impuesto, ello equivale a decir que por mandato de la propia Ley se ha determinado su exclusin del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.

5.3 OPININ DE LA DOCTRINA

Con respecto al tema de la inafectacin resulta pertinente citar aDANS ORDOEZ quien precisa lo siguiente:

<b>Es el concepto que define la situacin que est fuera del campo de aplicacin de tributos, no necesariamente por voluntad del legislador, sino porque no encaja en la definicin legal del hecho imponible.

Como sabemos, el legislador al instituir un tributo formula una descripcin hipottica y abstracta de un hecho concreto, que cuando acontece en la realidad, se le denomina hecho imponible, lo que da lugar al surgimiento de la obligacin de pago del tributo.

Lo que no encuadra o encaja, lo que no est comprendido en la hiptesis de incidencia, no est gravado, es inafecto, extrao a la tributacin.

Por tal razn, la doctrina ha establecido que no siempre es preciso, que la ley establezca qu hechos o qu personas no estn sujetos a tributacin, porque se deduce a contrario sensu de la delimitacin positiva de la Ley qu o quines lo estn 16.

5.4 CULES SON LAS INAFECTACIONES SEALADAS EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA?

Las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta se encuentran reguladas en el texto del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, all se menciona que no son sujetos pasivos del Impuesto los siguientes supuestos:

5.4.1 EL SECTOR PBLICO NACIONAL

El literal a) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.

Al revisar la concordancia reglamentaria apreciamos que el texto del artculo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina quienes son las entidades inafectas. As, de conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto:

a) El Gobierno Central. b) Los Gobiernos Regionales. c) Los Gobiernos Locales. d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no. e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica. f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.

Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948 (*).

(*) Es necesario precisar que la Ley N 24948 fue derogada por la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo N 1031 (publicada el 24 junio 2008) el cual promueve la eficiencia de la actividad empresarial del Estado 17.

RTF N 1090-4-2004

Se revocan las apeladas que declararon improcedentes las reclamaciones formuladas contra rdenes de pago emitidas por el Impuesto a la Renta de los ejercicios 2001 y 2002, puesto que los Colegios de Profesionales son instituciones de Derecho Pblico Interno, siendo que el artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 18 de la misma Ley, no son contribuyentes del impuesto, entre otros, las instituciones pblicas sectorialmente agrupadas o no y que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per seala que los colegios profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho pblico. Tal criterio ha sido recogido en las RTFs Ns 1273-1-1997, 3722-3-2002, 4790-1-2002 y 3045-4-2003.

RTF N 07391-1-2004

Los colegios profesionales, al constituir instituciones autnomas con personera jurdica de derecho pblico interno, se encuentran dentro del supuesto de inafectacin al Sector Pblico previsto en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.

RTF N 07378-2-2007

Los colegios profesionales forman parte del Sector Pblico Nacional y por tanto se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta.

RTF N 3722-3-2002

Dado que los Colegios Profesionales tienen personera jurdica de derecho pblico, la inafectacin se extiende a los rganos que forman parte de los mismos, como es el caso de sus Consejos Departamentales.

INFORME N 064-2007-SUNAT/2B0000 18

Los ingresos financieros va donacin que reciban las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado, incluyendo las EPS, se encuentran gravados para stas con el Impuesto a la Renta.

De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales no son contribuyentes del Impuesto a la Renta, los ingresos financieros que stos reciban no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta.

5.4.2 LAS FUNDACIONES LEGALMENTE ESTABLECIDAS

El literal c) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.

5.4.3 LAS ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO

El literal d) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta las entidades de auxilio mutuo.

5.4.4 LAS COMUNIDADES CAMPESINAS

El literal e) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Rentas a las Comunidades Campesinas.

Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.

Conforme con el art. 28 de la Ley N 24656, Ley de comunidades Campesinas (14.04.87) las comunidades Campesinas, sus empresas comunales, las empresas multicomunales y otras formas asociativas estn inafectas de todo impuesto directo.

Al respecto, el Informe N 266-2005/SUNAT 19 seala que la inafectacin se encuentra vigente a la fecha.

5.4.5 LAS COMUNIDADES NATIVAS

El literal f) del artculo 18 menciona que se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las Comunidades Nativas.

Estas entidades debern solicitar su inscripcin ante la SUNAT.

Las comunidades nativas segn el art. 8 del Decreto Ley N 22175 seran aquellos pueblos o comunidades peruanas de naturaleza tribal, de origen prehispnico, o de desarrollo independiente de ste, cuyos miembros mantienen una identidad comn.

5.5. QU INGRESOS SE ENCUENTRAN INAFECTOS AL IMPUESTO A LA RENTA?

5.5.1 LAS INDEMNIZACIONES PREVISTAS POR LAS DISPOSICIONES LABORALES VIGENTES

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.

5.5.2 LAS INDEMNIZACIONES QUE SE RECIBAN POR CAUSA DE MUERTE O INCAPACIDAD PRODUCIDAS POR ACCIDENTES O ENFERMEDADES

En este tema estn incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta.

5.5.3 LAS COMPENSACIONES POR TIEMPO DE SERVICIOS

Estn incluidas en este punto las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Cabe indicar que la Compensacin por Tiempo de Servicios, conocida comnmente por sus siglas C.T.S. es un beneficio social de previsin de las posibles contingencias que origine el cese en el trabajo y de promocin del trabajador y de su familia, conforme lo determina el texto del artculo 1 del Decreto Supremo N 001-97-TR, norma que aprob el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 650, Ley de Compensacin de Tiempo de Servicios.

5.5.4 LAS RENTAS VITALICIAS Y PENSIONES QUE TENGAN SU ORIGEN EL TRABAJO PERSONAL

En este acpite se encuentran las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

5.5.5 LOS SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD Y LACTANCIA

Se consideran inafectos al pago del Impuesto a la Renta los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Se debe mencionar que este literal fue incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970, publicado en el diario Oficial el Peruano el 24 de diciembre de 2006 y vigente a partir del 01 de enero de 2007.

Antes de la fecha indicada en el prrafo anterior los subsidios eran considerados como parte de la renta de quinta categora del trabajador.

5.5.6 INAFECTACIN APLICABLE A COMPAAS DE SEGUROS DE VIDA

A partir del 1.1.2010 se inafectan las rentas y ganancias que generan los activos que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida, constituidas o establecidas en el pas de acuerdo a Ley, para pensiones de jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias (aunque tengan un componente de ahorro y/o inversin).

Para que proceda la inafectacin, la composicin de los activos deber ser informada mensualmente a la SBS en forma discriminada y con similar detalle al exigido a las AFP por las inversiones que realizan con los fondos previsionales que administran.

Segn el artculo 8-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efecto de la inafectacin a las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida, se tendr en cuenta lo siguiente:

a) La Ley a que se refiere el primer y segundo prrafos del inciso f) del artculo 18 de la Ley, es la Ley General del Sistema financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS Ley 26702.

b) Las compaas de seguro de vida son aquellas compaas de seguro constituidas o establecidas en el pas, que comercialicen productos del ramo de seguros de vida.

c) Los otros productos a que se refiere el segundo prrafo del inciso f) del artculo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo de seguros de vida.

d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias que generan los activos continen respaldando las reservas tcnicas antes indicadas.

e) En el caso que las compaas de seguros no presenten la informacin a que se refiere el cuarto prrafo del inciso f) del artculo 18 de la Ley, se presente en forma tarda o se presente en forma distinta a la sealada en la Ley, se gravarn, en el ejercicio en que se omiti presentar oportuna y/o debidamente la informacin, todas las rentas generadas en ese ejercicio por los activos que respaldan las reservas tcnicas.

5.5.7 LOS MRGENES Y RETORNOS EXIGIDOS POR LAS CMARAS DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS

Se considera como una operacin inafecta al pago del impuesto a la Renta los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.

Se considera que dentro de las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta, se han incorporado como un supuesto de inafectacin a las ganancias obtenidas por la enajenacin de tipo directa o indirecta de valores que conforman o subyacen los Exchange Trade Fund (ETF).

Como se recordar los ETF son instrumentos que ofrecen una enorme liquidez, y en esta crisis estos ndices han soportado bastante mejor que otros tipos de papeles o instrumentos de inversin.

Un Exchange Traded Fund (ETF por sus sigla en ingls), o fondo negociable en el mercado, es un fondo que permite tomar posiciones sobre un ndice. El mercado de estos productos supone, segn los especialistas de BFS, un desafo desde dentro de la industria a su propia ineficiencia, pues se trata de un producto ptimo en cuanto a asignacin de activos (por su elevado grado de diversificacin), simplicidad a la hora de operar (igual de gil que las acciones) y costes (es ms barato que los fondos de inversin)21.

El ETF de Per es una cartera compuesta por 25 acciones de la Bolsa de Valores de Lima (BVL), representativas del sector empresarial peruano, que se empez a cotizar en la Bolsa de Valores de Nueva York (NYSE) el 22 de junio del presente ao por iniciativa de BGI, una de las gestoras de activos ms grandes del mundo, bajo la denominacin de ETF iShares EPU. Sobre las ETF recomendamos consultar la misma fuente antes indicada 22.

Mediante el artculo 6 del Decreto Supremo N 011-2010-EF se incorpora el artculo 8-C al texto del Reglamento de la LIR, precisando que para efectos de la inafectacin prevista en el inciso h) del tercer prrafo del artculo 18 de la LIR, los EXCHANGE TRADED FUND (ETF) son vehculos de inversin cuyas cuotas de participacin se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por una canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tiene como objetivo replicar el desempeo de un determinado ndice o canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tiene como objetivo replicar el desempeo de un determinado ndice o canasta de activos.

La verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en los incisos c) y d) del primer prrafo del presente artculo dar lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario, que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por los ejercicios gravables no prescritos, sindoles de aplicacin las sanciones establecidas en el Cdigo Tributario.

5.5.8 EL CASO DE LAS INDEMNIZACIONES

Se debe precisar que existen dos tipos de indemnizacin:

(i) DAO EMERGENTE: La cual responde al patrimonio perdido o disminuido. No est gravado hasta el valor del costo computable que repone.

(ii) LUCRO CESANTE: Que constituye una ganancia dejada de percibir. Esto si constituye un ingreso gravado con el Impuesto a la Renta.

5.5.9 RTF SOBRE EL CASO DEL DRAWBACK

Resulta pertinente citar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal en laRTF N 3205-4-2005, la cual precisa lo siguiente:

"Los ingresos obtenidos a travs del drawback se basan en la transferencia de recursos financieros por parte del Estado, constituyendo un ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de los requisitos establecidos por Ley) y, consecuentemente, un incremento directo de los ingresos, por lo que dicho beneficio nace de un mandato legal no encontrndose, por tanto, stos comprendidos en el

concepto de renta recogido en la teora del flujo de riqueza".

Agrega el Tribunal que aun cuando la norma hace referencia a restitucin no se refiere, en estricto, a la devolucin o reembolso de impuestos pagados con anterioridad, por cuanto el monto a restituir parte de una base distinta a la utilizada en la determinacin del impuesto aduanero, esta es el 5% del valor FOB de la exportacin, por lo que el monto recibido por el exportador no necesariamente corresponder al ad valorem pagado en la importacin, con lo cual no necesariamente se produce una restitucin o devolucin de impuestos, pudiendo inclusive, suceder que dicho beneficio implique la entrega de sumas superiores a los realmente pagado en la importacin.

Por ello:

1.- No es renta gravada.

2.- El Estado no es un tercero, es un beneficio que proviene de la ley.

3.- No es un mecanismo de devolucin de los derechos arancelarios porque nada tiene que ver con stos, su base de clculo es distinta. El 100% de lo devuelto no es renta gravada . _______________________________

I. INTRODUCCIN
En lo que concierne a este captulo, nos remitiremos a explicar el aspecto temporal del hecho imponible con especial referencia al Impuesto a la Renta, sobre el que versa el presente trabajo. Antes de desarrollar el tema que nos ocupa, es menester exponer algunos conceptos, como lo que significa la hiptesis de incidencia o hecho imponible configuradotes del tributo, los cuales nos coadyuvaran a conocer de donde radica el aspecto temporal del impuesto. As, el tributarista brasileo Ataliba llama () hiptesis de incidencia a la descripcin legal hipottica y, en cambio, denomina hecho imponible al acontecimiento efectivamente sucedido en determinado lugar y tiempo () Por su parte los argentinos Dino Jarach y Hector Villegas prefieren utilizar la denominacin de hecho imponible para denominar la hiptesis legal tributaria condicionante y hecho imponible realizado, para sealar el hecho ocurrido o la situacin producida, hipotticamente descrita por el legislador. Ahora bien, como se podr apreciar en la gnesis de todo tributo se encuentra siempre presente una descripcin hipottica del supuesto de hecho en base al cual se configura el tributo. Dicha descripcin

hipottica esta constituida de manera general por cuatro elementos bsicos a partir de los cuales individualizamos dentro de la infinidad de supuestos fcticos a aquel que dar lugar a la obligacin tributaria, llamados aspectos del hecho imponible, los cuales son el aspecto material, personal, espacial y el temporal. II. ASPECTO TEMPORAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.- DEFINICIN

Respecto al Aspecto Temporal el Profesor Roque Garca seala que: () en general puede decirse que el propio concepto de renta tiene una connotacin temporal; cualquiera que sea la concepcin que se tenga sobre lo que es renta, ella es siempre un fenmeno ubicado en una secuencia cronolgica () . Por ello, para que un ingreso de lugar a una obligacin tributaria en un determinado momento, no slo ser necesario que dicho ingreso encaje en el abstracto concepto de renta que seale la Ley, ni que se precise que persona es la obligada, o que se indique el punto de conexin adoptado como principio jurisdiccional, ser necesario, adems que este ingreso sea renta del ejercicio. Hctor Villegas, por su parte, al definir el aspecto temporal seala que ste () es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene por configurada, la descripcin del momento objetivo contenido en el aspecto material del hecho imponibles () , es decir el aspecto temporal se encarga de ubicar el aspecto material en una determinado momento a fin de individualizar el hecho gravado entre la infinidad de posibilidades de tiempo que podra existir. Ahora bien, respecto al momento exacto en el que se considerar configurado el hecho imponible, es el legislador el que se encargar de establecer si la hiptesis de incidencia acoge un hecho de verificacin instantnea, peridica o mixta, para determinar el momento exacta en el que nacer la obligacin tributaria. En lo que se refiere al hecho generador del impuesto a la renta, la mayoritaria opinin doctrinaria (Ataliva, Villegas, Founrouge) se inclina por clasificar a dicho tributo como uno de naturaleza mixta, en la medida que su proceso de formacin se perfecciona despus del transcurso de sucesivas unidades de tiempo, resultando de un conjunto de hechos, actos o negocios realizados durante el ao civil inmediatamente anterior a aquel en que el impuesto es debido. La Ley aplicable, en el supuesto del impuesto, es aquella vigente en el momento en que el hecho generador se completa y no aquella o aquellas vigentes durante las fases de su gestacin o formacin.

III. MOMENTOS DE IMPUTACIN DE LA RENTA EN UN PERIODO

Respecto al Impuesto a la Renta seala Roque Garca Mulin que () quizs podra decirse que el ideal consistira en gravar la renta percibida por una persona a lo largo de toda su vida, en un solo gravamen que contemplara el resultado neto de sus variaciones patrimoniales () y de esta manera segn este autor, se conseguira una exacta medicin de la capacidad contributiva; sin embargo tal sistema es impracticable, pues resultara sumamente costoso guardar un recuento de todas las operaciones que una persona realizara a lo largo de su vida y el fisco tampoco podra esperar hasta el ltimo da de una persona para recin grabar sus rentas. Ante ello surge la necesidad de seccionar el tiempo en perodos menores, lo que dara origen al concepto de ejercicio, entendido este como el lapso de tiempo en el cual se calcula la renta de la persona. Por lo general, los ejercicios son anuales los que suelen coincidir con el ao calendario, sin embargo suelen presentarse periodos distintos como en el supuesto de contribuyentes que se ausentan definitivamente del pas. Dentro del lapso de tiempo mencionado, adicionalmente es necesario precisar dos criterios de imputacin temporal relevantes a partir de los cuales individualizamos el hecho imponible, y establecemos que hechos inciden y/o son constitutivos en la determinacin del impuesto a un ejercicio u otro; en otras palabras, los criterios de imputacin temporal nos permiten determinar a qu ejercicio gravable debe atribuirse una determinada renta para ello Roque Garca Mulln establece dos momentos importantes () el momento en que se adquiere el derecho a un ingreso y el momento en que se lo percibe (), los que dan lugar a dos sistemas de imputacin el de lo devengado y el de lo percibido.

A) Criterio de lo Devengado: El sistema de lo devengado no se encuentra definido en la Ley de Impuesto a la Renta, por ello es necesario recurrir a la doctrina tributaria a fin de establecer los alcances del citado criterio. As Garca Mullin refirindose al competo de lo devengado indica: () se atiende nicamente al momento en que nace el derecho a cobro, aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de otro modo, la sola existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no lleva a considerarla como devengada y por ende imputable a ese ejercicio () como contrapartida, tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica considerndoles imputables ( deducibles) cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan pagado, ni sean exigibles() . El Profesor Humberto Medrano ha expresado: () segn este mtodo los ingresos son computables en el

ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos () asumiendo como premisa que la renta se ha adquirido cuando la operacin de la cual deriva el ingreso se encuentra legalmente concluida, sin que sea indispensables que el deudor haya cumplido con el pago, sino tan slo que desde el punto de vista jurdico el acto o negocio se encuentra perfeccionado () Tambin Fonrouge y Navarrine enseaban en su texto de Impuesto a las Ganancias que () devengar es en esencia, adquirir el derecho a un bien() indica el momento en que nace el derecho a algo () , de esta lo importante ser bajo este concepto determinar el momento en que legalmente la operacin surte efectos. En esa misma lnea, el Tribunal Fiscal, como ltima instancia administrativa en materia tributaria, entendi es su Resolucin N 466-3-97, de fecha 14 mayo de 1997, como criterio de lo devengado, que () para el caso de Impuesto a la Renta () es de aplicacin () el principio contable del ingreso devengado, entendido ste, como la existencia de un ttulo o derecho a percibir la renta, independientemente de que sea exigible o no () el concepto de lo devengado se asocia, por lo tanto, se asocia indisolublemente al concepto del realizado, en el sentido que el ingreso para ser considerado como tal debe haberse generado (). El mismo Tribunal, en un pronunciamiento ms reciente, citando al tributarista Enrique Reig en su libro Impuesto a las Ganancias, seala que: el ingreso devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se devengan cuando se causan los hechos en funcin de los cuales, terceros adquieren derecho al cobro de la prestacin que los origina. Agrega que, el concepto de devengado tiene las siguientes caractersticas: Requiere que se hayan producido los hechos sustanciales generadores del ingreso o del gasto. Requiere que el derecho al ingreso o compromiso de gasto no est sujeto a condicin que pueda hacerlo inexistente al momento de cumplirse lo comprometido. No requiere actual exigibilidad o determinacin, ni fijacin de termino preciso para el pago, puede ser obligacin a plazo y de monto no determinado an. No obstante, hemos recurrido a la doctrina y jurisprudencia tributaria para definir el significado del criterio de lo devengado. Es menester advertir, que de acuerdo a la RTF 8534-5-2001, de fecha 19 de octubre de 2001, resulta indispensable tambin la utilizacin las normas contables generalmente aceptadas, es decir, debemos no debemos olvidar lo sealado en el Marco Conceptual de las Normas Internaciones de Contabilidad, en especial en la NIC N 1 y N 18.

B) Criterio de lo Percibido: A diferencia de lo que ocurre en el criterio de lo devengado, nuestra LIR en su artculo 59 s ha definido lo que se entiendo por el criterio de lo percibido: Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste no las haya cobrado en efectivo o en especie. El sistema de lo percibido atiende al momento de la percepcin del ingreso, entendido este no solamente como el contacto material con la renta en la que se produce una percepcin efectiva sino tambin, el hecho de que la renta entre en la esfera de disponibilidad del beneficiario . De esa manera, por ejemplo el hecho que por ejemplo la renta se obtenga mediante un depsito en una cuenta bancaria no impide que el beneficiario pueda disponer de ella, por lo que segn el sistema de lo percibido la renta se imputara desde el momento en que este pueda disponer de dicho dinero, a pesar que este no lo haya cobrado en efectivo o en especie. A partir de ello, se puede establecer dos grupos de rentas percibidas: el primero, constituido por las que atienden a la regla de lo efectivamente percibido; y, el segundo, referido a las que guardan relacin con las rentas puestas a disposicin del contribuyente. Con respecto a lo mencionado en el parrafo anterior, cabe manifestar que en numerosas ocasiones el Tribunal Fiscal ha tenido la oportunidad de pronunciarse sobre este tema, as pues en la RTF 05657-52004 , citando a Enrique Reig, coincide en sealar que consideran que lo que interesa en el criterio de lo percibido es la disponibilidad de la ganancia por su titular, es decir, se considera que el beneficiario la ha percibido, en tanto ha podido disponer de ella, an cuando su disposicin no haya sido real sino slo una posibilidad. Concluyendo dicho Tribunal en afirmar que la "puesta a disposicin" a que hace referencia la Ley del Impuesto a la Renta debe ser entendida como la oportunidad en que el contribuyente puede hacer suyo el ingreso, dependiendo slo de su voluntad que tal situacin acontezca.

IV. MOMENTOS DE IMPUTACIN EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA En este contexto, nuestra Ley del Impuesto a la Renta, opta por imponer el criterio de imputacin que deber ser aplicado por los contribuyentes dependiendo de la categora de renta que estos obtengan, as el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, seala que las rentas se imputarn al ejercicio de acuerdo a las siguientes normas:

 Rentas de Tercera Categora () se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen () entendida en dicho supuesto tanto las rentas como los gastos que se imputaran bajo dicho concepto. Siendo estas rentas principalmente de empresas. Rentas de Primera Categora () se imputaran al ejercicio gravable en que se devenguen () Las dems rentas, de segunda, cuarta y quinta categora () se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban (). Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio. Finalmente, siguiendo la doctrina mayoritaria, nuestra LIR hace uso del llamado criterio de lo devengado exigible el cual es utilizado en las operaciones a plazo mayores a un ejercicio gravable y que implica que las operaciones a plazo las ir imputando, en el ejercicio que se haya hecho exigible cada una de las cuotas. Al respecto, un ejemplo tpico es el artculo 58 de la LIR que seala: Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.

02. Exoneraciones e inafectaciones

Tamao de Texto:

Exoneraciones Se encuentran

exoneradas

del

Impuesto

la

Renta,

entre

otros:

a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en los Registros Pblicos. b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines especficos en el pas, tales como beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos. c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurdicas de derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo sealado por el Artculo 6 de la Ley N 23733 Ley Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados en dicho dispositivo. d) Ingresos brutos exonerados: Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas. Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas. Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.

Inafectaciones: Son ingresos inafectos: Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. Las compensaciones por tiempo de servicios. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Entre los sujetos inafectos estn: a) El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las Municipalidades), con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado. b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos y con la Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT. c) Las Comunidades Campesinas. d) Las Comunidades Nativas.

11. En qu Rgimen o Categora debo ubicarme?

Tamao de Texto:

En

el

mbito

tributario

podemos

distinguir

tres

grandes

grupos

de

actividades

econmicas:

a) Negocios Comprenden las Rentas de Tercera Categora del Impuesto a la Renta. Para este tipo de actividades, existen los siguientes regmenes: i. Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (slo para personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas). ii. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER. iii. Rgimen General del Impuesto a la Renta. b) Trabajo Independiente Aquellas actividades realizadas de manera independiente y personal como por ejemplo: contador, mdico, dentista, gasfitero, entre otros, generan rentas consideradas como Rentas de Cuarta Categora del Impuesto a la Renta. Tambin se incluyen en esta categora a los ingresos percibidos por el ejercicio de otros cargos como director, regidor, consejero regional, sndico, albacea.

c) Otros ingresos de personas naturales Comprende las rentas obtenidas por personas naturales; sucesiones indivisas, sociedades conyugales; las que se clasifican como: Rentas de primera categora: Por el arrendamiento y subarrendamiento de predios(casas y terrenos) y alquiler de bienes muebles, incluida la cesin gratuita de tales bienes. Rentas de Segunda categora: Proveniente de intereses, regalas, dividendos, ganancias de capital por venta de inmuebles adquiridos a partir del 01 de enero 2004), ganancias por venta o enajenacin de valores mobiliarios(p.e. acciones, bonos). Rentas de quinta categora: Por el trabajo en relacin de dependencia (sueldos, pagos con carcter remunerativo). Los que perciben exclusivamente estas rentas no requieren obtener nmero de RUC.
GRUPOS TRIBUTARIOS TIPOS DE RENTA RGIMEN Rgimen General TRIBUTOS AFECTOS Impuesto a la Renta de Tercera Categora IGV Impuesto a la Renta de Tercera Categora IGV Cuota del Nuevo RUS (incluye Impuesto a la Renta) Renta de Tercera Categora y el IGV) Impuesto a la Renta de Cuarta Categora Impuesto a la Renta de Primera Categora Impuesto a la Renta de Segunda Categora Impuesto a la Renta de Quinta Categora.(*)

NEGOCIOS

Rentas de Tercera Categora

RER

Nuevo RUS TRABAJADORES INDEPENDIENTES OTROS INGRESOS DE PERSONAS NATURALES

Rentas de Cuarta Categora Rentas de Primera Categora Rentas de Segunda Categora Rentas de Quinta Categora

Importante

Si cuenta con trabajadores a su cargo, adems deber afectarse a los tributos relacionados con planillas: ONP, Essalud, Retenciones de rentas de quinta categora, segn corresponda.

Impuesto a la Renta
Tamao de Texto:

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. Grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente e independiente, las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo), as como las ganancias de capital. Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera directa por el contribuyente o se efectan retenciones. Estos conceptos son considerados adelantos del Impuesto Anual y se pueden utilizar como crditos a fin de aminorar (reducir, descontar) el monto del Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual. A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales que no realizan actividad empresarial, se ha separado tal determinacin de la siguiente manera: 1. Rentas de Capital Primera categora: tributan de manera independiente y se calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera categora.

2. Rentas de Capital Segunda Categora por ganancias de capital originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora. 3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas acumulativas de 15%, 21% y 30%. En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as como las rentas que se consideren como tales por mandato de la propia Ley del Impuesto a la Renta.