Cours de Is (Bien Détaillé)

FSJES AIN SBAACasablanca
Mr QOUSSAIBI Abdessamad Anne scolaire 2013-2014
CHAPITRE II : LA BASE IMPOSABLE ET LIQUIDATION DE LIS
La base imposable et liquidation de lIS
CHAPITRE II : La base imposable et liquidation de lIS

I- RSULTAT FISCAL II- PRODUITS IMPOSABLES
A- PRODUITS D'EXPLOITATION B- PRODUITS FINANCIERS C- PRODUITS NON COURANTS
D- SUBVENTIONS ET DONS REUS
III- CHARGES DEDUCTIBLES

B- CHARGES D'EXPLOITATION C- CHARGES FINANCIRES
A CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES
D- CHARGES NON COURANTES
IV- CHARGES NON DEDUCTIBLES
A- CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT B- CHARGES NON DDUCTIBLES EN PARTIE
V- DFICIT REPORTABLE
A- DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER B- DURE DU REPORT DFICITAIRE
VI - La liquidation et le paiement dIS

A la priode dimposition B- La cotisation minimale C le paiement de limpt
I- RSULTAT FISCAL
Comptabilit gnrale ne fait ressortir que le Rsultat comptable qui est gal la diffrence, entre la totalit des produits (classe 7) et la totalit des charges (classe 6). Cependant cest partir du rsultat Fiscal que limpt sur les socits (I.S) dun exercice est calcul aprs imputation, sil y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices non prescrits. Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ncessite quen : mais non admises sur le plan fiscal. Ajoute les rintgrations fiscales : cest dire toutes les charges dduites en comptabilit De mme, certains produits ne sont pas fiscalement imposables :
Soit parce qu'ils sont totalement ou partiellement exonrs, ou soumis abattement. Soit parce qu'ils ont t antrieurement taxs ou que leur taxation est diffre. Les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient.
Rsultat Fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations Dductions Dficit Reportable Rsultat imposable de lexercice = produit imposables + Variation des stocks des produits finis, semi finis et en cours charges dductibles variation des stocks des matires et fournitures dficits sur exercices antrieurs.
Application n 1 Le CPC de la Socit X au 31/12/2012 se prsente comme suit (voire annexe 2). une participation dans la socit Y).
Dans les produits financiers figure 15 600 DH de dividende reus par la socit Y (La socit X, dtiens Dans les charges comptabilises on relve : un achat de matire premire de 168 000 DH, rgle en espce. Une majoration de retard de 9 800 DH, due un paiement tardif de limpt de patente. TAF :
1) Calculer le rsulta fiscal, en remplissant de tableau de dtermination de rsultat (voire annexe 1). 2) Calculer lIS. 3) Complter le CPC (annexe 2).
4) Remplir le tableau du passage du rsulta net comptable au rsultat net fiscal (annexe 3).
NB : le rsultat comptable de la St x au 31/12/2012, est de 7 596 200,00 DH
Annexe 1 : Tableau de damination de rsultat fiscal
Elments Rsultat comptable
Rintgration 7 596 200,00
Dduction
Totaux Rsultat fiscal
La base imposable et liquidation de lIS Annexe 2 : le CPC de la socit X
NATURE
Propres l'exercice 1
Concernant les exercices prcedents 2
TOTAUX DE L'EXERCICE 3= 1 + 2
PRODUITS D'EXPLOITATION * Ventes de marchandises (en l'tat) * Ventes de biens et services produits Chiffres d'affaires * Variation de stocks de produits (+) 1) TOTAL I 5 405 300,00 1 456 100,00 6 861 400,00 -10 000,00 13 712 800,00 5 405 300,00 1 456 100,00 6 861 400,00 -10 000,00 13 712 800,00
II
CHARGES D'EXPLOITATION * Achats revendus (2) de marchandises * Achats consomms (2) de matires et fournit * Autres charges externes * Impts et taxes * Charges de personnel * Autres charges d'exploitation * Dotations d'exploitation TOTAL II 2 736 800,00 2 095 500,00 388 500,00 140 000,00 786 000,00 17 400,00 39 000,00 6 203 200,00 2 736 800,00 2 095 500,00 388 500,00 140 000,00 786 000,00 17 400,00 39 000,00 6 203 200,00 7 509 600,00
III IV
RESULTAT D'EXPLOITATION ( I - II) PRODUITS FINANCIERES * Produits des titres de participation intrt et eutre produits financiers TOTAL IV 15 600,00 25 000,00 40 600,00
15 600,00 25 000,00 40 600,00
CHARGES FINANCIERES * Pertes de change * Dotations financires TOTAL V 121 000,00 16 000,00 137 000,00 121 000,00 16 000,00 137 000,00 -96 400,00 7 413 200,00
VI VII VIII
RESULTAT FINANCIER (IV - V) RESULTAT COURANT (III + VI) PRODUITS NON COURANTS * Produits des cessions d'immobilisation * Autres produits non courants TOTAL VIII 36 000,00 250 000,00 286 000,00
36 000,00 250 000,00 286 000,00
IX
CHARGES NON COURANTES immobilisations cdes * Autres charges non courantes TOTAL IX 18 000,00 85 000,00 103 000,00 18 000,00 85 000,00 103 000,00 183 000,00 7 596 200,00
X XI XII XIII
RESULTAT NON COURANT (VIII - IX) RESULTAT AVANT IMPOTS (VII + X) IMPOTS SUR LES RESULTATS RESULTAT NET (XI - XIII) TOTAL DES PRODUITS ( I + IV +VIII ) TOTAL DES CHARGES ( II + V + IX + XII ) RESULTAT NET ( total des produits - total des charges)
14 039 400,00
La base imposable et liquidation de lIS Annexe 3 : Tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat fiscal
INTITULES I . RESULTAT NET COMPTABLE * Bnfice net * Perte nette II. REINTEGRATIONS FISCALES 1. Courantes 2. Non courantes II. DEDUCTIONS FISCALES 1. Courantes 2. Non courantes Total IV. RESULTAT BRUT FISCAL Bnfice brut si T1 > T2 (A) Dficit brut fiscal si T2 > T1 (B) V. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES (C) (1) * * * * Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice n - 2 Exercice n - 1 Bnfice net fiscal (A - C) ou dficit net fiscal (B)
Montant
Montant
Montant
VI. RESULTAT NET FISCAL
Montants
VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES VIII. CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER
* * * *
Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice n - 2 Exercice n - 1
(1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A)
A- PRODUITS D'EXPLOITATION
Les produits d'exploitation sont constitus par la valeur des marchandises et des produits (biens et services) fournis par l'entreprise. Ils s'expriment de deux manires diffrentes : soit en prix de vente lorsqu'ils correspondent des marchandises ou des biens vendus ou des services rendus des tiers; soit en cot de revient, s'ils correspondent des produits crs par l'entreprise pour ellemme et qui entrent dans les immobilisations ou les stocks de fin dexercice. Sont considrs comme produits d'exploitation :
le chiffre d'affaires ;
la variation des stocks de produits ; les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ; les subventions dexploitation ; les autres produits dexploitation ; les reprises dexploitation et transferts de charges. 1- Chiffre d'affaires Au sens de larticle 9-I-1 du C.G.I, le chiffre daffaires est constitu des recettes et crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss. 1.1. Exercice de rattachement du chiffre daffaires Produits livrs En rgle gnrale, la livraison correspond gnralement la facturation et au dbit et biens. l'exercice de rattachement des crances est celui au cours duquel intervient la livraison des
Lorsque le bien livr n'a pas encore fait l'objet de facturation, la crance est ajoute aux produits d'exploitation de l'exercice par l'intermdiaire d'un compte de rgularisation (Plan comptable gnral marocain : compte n 34271 - clients- factures tablir). Prestations de services L'exercice de rattachement des crances est celui au cours duquel est intervenu l'achvement de la prestation.
2- Variation des stocks la date de clture de l'exercice (stock final) et le montant des stocks la date d'ouverture de l'exercice (stock initial) La variation de ces stocks, qu'elle soit positive ou ngative, est comprise dans les produits de l'exercice. Le plan comptable normalis distingue les stocks de produits en cours, les stocks des biens produits et les stocks de services en cours. En vertu des dispositions du deuxime alina de larticle 8-I du C.G.I, les stocks sont valus au prix de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur et les travaux en cours sont valus au prix de revient. Il y a lieu de distinguer entre : Lvaluation des biens produits et des encours de production obtenus diffrents stades du processus de fabrication (produits intermdiaires, produits finis et produits rsiduels) des travaux en cours effectue au cot de revient. tablie au cot de revient ou au cours du jour si ce dernier lui est infrieur ; et lvaluation La variation des stocks est dfinie comme tant la diffrence entre le montant des stocks
3- Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme. Sont galement considres comme produits imposables, les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme. Il s'agit des immobilisations en non valeur, incorporelles ou corporelles cres par les moyens propres de l'entreprise pour elle-mme et qui ont pour consquence, l'accroissement ou la valorisation des lments de son actif immobilis. Ces travaux et produits sont inclus dans la base imposable pour leur cot rel.
4- Subventions dexploitation. Les subventions d'exploitation sont celles acquises par la socit pour lui permettre de compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation ou de faire face certaines charges d'exploitation, telles que les subventions verses par ltat ou les collectivits certains organismes et entreprises pour compenser le prix de quelques produits et services. Les subventions reues sont rattacher l'exercice au cours duquel elles sont perues et sont retenues pour le calcul de la cotisation minimale au titre dudit exercice. 5- Autres produits dexploitation Il s'agit des crances acquises et des produits perus au cours d'un exercice dtermin, son objet principal. Ces crances peuvent galement provenir de la mise en valeur de certains lments de son actif social. A titre d'exemple des autres produits dexploitation, on peut citer les produits suivants : par exemple Les jetons de prsence perus par la octroyes en sa qualit dadministrateur 6- Reprises dexploitation et transferts de charges : socit ainsi que les remboursements forfaitaires de frais et les rmunrations qui lui sont
l'occasion de la gestion commerciale de la socit mais ne se rattachant pas ncessairement
6.1- Reprises dexploitation
Si la dotation dexploitation permet la constatation de la dprciation d'un lment de
l'actif ou d'une charge probable, la reprise est une technique comptable permettant de reprendre la provision ou l'amortissement antrieurement constat. Les provisions sont rajustes la fin de chaque exercice. En effet, les provisions d'exploitation devenues en tout ou en partie sans objet sont rapportes au rsultat d'exploitation. Ainsi, lors de la est solde par le crdit du compte "reprise d'exploitation". Les reprises d'exploitation ralisation d'une charge ou de la cession d'un bien, la provision antrieurement constitue
permettent, alors, de constater les diminutions des amortissements et provisions se rattachant aux : Immobilisations incorporelles ; Immobilisation en non valeur ; Immobilisations corporelles ; Risques et charges ; Dprciation de l'actif circulant.
6.2- Transferts de charges
Cest une technique comptable qui permet de modifier limputation initiale dune charge. Il sagit gnralement de charges transfrer soit un compte de bilan soit un autre compte de charges. Le transfert de charge est ainsi utilis pour annuler la premire criture comptable passe de manire provisoire.
1) Produits des titres de participation et autres titres immobiliss
B- PRODUITS FINANCIERS
Les produits des titres de participation s'entendent des dividendes, intrts du capital et autre produit de participation similaires acquis ou perus par une socit en tant participations similaires : qu'associe ou actionnaire dans une autre socit. Sont considrs comme produits de
Les sommes prleves sur les bnfices pour l'amortissement du capital; Les sommes prleves sur les bnfices pour le rachat d'actions ; Le boni de liquidation augment des rserves distribues; Les rserves mises en distribution ;
Les dividendes et autres produits de participation, ainsi que ceux de source trangre, sont compris dans les produits financiers de la socit bnficiaire en tenant compte de labattement de 100% prvu par les dispositions de larticle 6 (I - C-1) du C.G.I.
NB : les dividendes et autres produits de participation, bnficient dune exonration permanente en matire de limpt retenue la source.
10
2) Les produits de placement revenu fixe

Les intrts de placements revenu fixes (compte bloqu, bons de trsor, obligations,,,,,, ) sont soumises une retenue la source de 20 % non libratoire de lIS lorsquils sont verss des socit imposable de lIS .Au niveau comptable , ces produits financiers sont gnralement
comptabiliss pour leur montant net . Il convient alors de rintgrer le complment et de considrer cette retenue la source comme un crdit dimpts imputer sur lIS .Lorsque les intrts sont comptabiliss pour leur montant brut au niveau des produits financiers, la retenue la source serait considre comme charge dimpt , or une telle charges nest pas dductible et sa rintgration simpose alors. 3) Gains de change
Les crances et les dettes en monnaies trangres sont values, la clture de chaque exercice, selon le dernier cours de change. Les rglements relatifs ces crances et dettes sont compars aux valeurs historiques et entranent la constatation des pertes et gains de change. Par ailleurs en ce qui concerne les carts de conversion passif qui sont comptabiliss au niveau du bilan de la socit et qui sont relatifs aux augmentations des crances et aux diminutions des dettes libelles en monnaies trangres, ils sont valus, la clture de chaque exercice, selon le
dernier cours de change. Ces carts sont imposables au titre de lexercice de leur constatation.
Fiscalement, ils sont apprhends de manire extra comptable au niveau de ltat de passage de rsultat net comptable (RNC) au rsultat net fiscal (RNF). 4) Produits net sur cession de titres et valeurs de placement
Ce sont les plus-values rsultant des cessions de titres et valeurs de placement imposables, sans
abattements compter du 1er janvier 2008 conformment aux dispositions de larticle 247-IX du C.G.I. A noter que les titres de placement font partie de lactif circulant alors que les titres de participations font partie des immobilisations financires.
11
C- PRODUITS NON COURANTS On entend par produits non courants, les produits perus ou acquis par une socit, autres que ceux cits auparavant, suite des vnements exceptionnels ou conjoncturels survenus au cours de l'exercice. Il s'agit de produits hors gestion courante qui ne sont pas lis l'activit normale de l'entreprise. Ils se distinguent des produits d'exploitation et des produits financiers Les produits de cession dimmobilisations ; Les subventions dquilibre ; Les reprises sur subventions dinvestissement ; Les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de l'administration au Les reprises non courantes et transferts de charges. titre des impts dductibles viss au I-C de l'article 10 du C.G.I par leur caractre exceptionnel et alatoire. Ces produits sont constitus par :
1- Produits de cession dimmobilisations

Ces produits sont constitus par le prix de cession dimmobilisations incorporelles, corporelles et financires. Il est prciser que la valeur nette damortissement des immobilisations cdes est porte dans les charges de lexercice. La diffrence dgage entre le produit de cession des immobilisations et leur valeur nette damortissement constitue la plus ou moins-value de cession. Sur le plan fiscal, les plus values ralises sur les cessions ainsi que celles constates suite au retrait des lments de l'actif immobilis reprsentent la diffrence entre : Le prix de cession ou la valeur vnale la date de la cession ou du retrait
La valeur nette damortissements compte tenu des amortissements fiscalement dduits.
Cependant, pour le calcul de la plus-value ou moins-value ralise suite la cession dun vhicule de tourisme, la valeur nette damortissement est dtermine, abstraction faite, de la limitation de la dductibilit des amortissements y affrents.
1.1Avant le 01 /01/ 2009
Les plus-values prcites ne sont comprises dans le rsultat fiscal qu'aprs application, le cas chant, des abattements prvus l'article 161-I-A du C.G.I. Il est noter que ces abattements ne sappliquaient pas aux plus-values rsultant de la cession ou du retrait des terrains nus quelle que soit leur destination.
12
1.2-
Aprs le 01 /01/ 2009
Les dispositions de larticle 161-I du C.G.I prcites sont abroges par larticle 7 de la loi de finances n 40 - 08 pour lanne budgtaire 2009. Ainsi, ne sont plus en vigueur les abattements prvus larticle 161-I prcit concernant les plus-values ralises ou constates par les entreprises, en cours ou en fin dexploitation, suite la cession ou au retrait d'lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis. Il sensuit donc, que les plus-values susvises sont soumises lI.S. dans les conditions de droit commun conformment aux dispositions de larticle 9 (I-C-1) du CGI. Cette mesure est applicable aux plus-values ralises ou constates compter du 1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI-11) de.
2- Subventions dquilibre
Les subventions dquilibre sont des subventions dont bnficient la socit pour compenser, en tout ou en partie, la perte globale quelle aurait constate si cette subvention ne lui avait pas t accorde. Ces subventions sont rattacher l'exercice de leur encaissement pour la calcul de la cotisation minimale. dtermination de la base imposable de lIS et sont retenues au titre de cet exercice pour le
3- Reprises sur subventions dinvestissement
Les reprises sur subventions dinvestissement est un compte de produits non courant crdit du montant de la subvention dinvestissement par le dbit du compte 1319 intitul Subvention dinvestissement inscrite au CPC . Par cette technique, le montant de la subvention damortissement de limmobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention. dinvestissement inscrit dans les capitaux propres est repris sur la dure et au rythme
4- Autres produits non courants
Il s'agit de produits exceptionnels et imprvus raliss au cours de l'exercice. 4-1 Pnalits et ddits reus Pnalits reues sur marchs Les pnalits verses par une tierce personne une socit pour non respect des clauses expressment prvues par un contrat ou une convention liant les deux parties, reprsentent pour la socit qui en bnficie un produit non courant. Ainsi, l'indemnit
13
reue par une socit pour non excution ou pour rupture d'un contrat, constitue fiscalement un produit non courant imposable au titre de lexercice de sa constatation. Ddits reus Dans le cas de versement d'arrhes, la socit qui met la promesse d'acqurir, peut toujours se ddire en abandonnant le montant vers au vendeur. Les arrhes reues, ce titre, constituent un produit non courant imposable au titre de lexercice de constatation des ddits.
4-2- Dgrvements d'impts dductibles
Les dgrvements accords la socit par l'administration fiscale sur les impts dductibles viss l'article 10-I- C du C.G.I. constituent des produits non courants de l'exercice de leur notification au contribuable. tant prcis que, les dgrvements accords en matire dI.S. ne constituent pas un produit imposable du fait que le montant de cet impt nest pas dductible.
4-3- Rentres sur crances soldes
Lorsqu'une crance, prcdemment solde du fait quelle avait t considre comme constitue un lment imposable de cet exercice.
irrcouvrable, a t encaisse par la suite au cours d'un exercice ultrieur, son montant
4-4- Dons, libralits et lots reus
Les dons, libralits et lots caractre non courant dont bnficie une socit constituent un produit imposable. De plus, la remise totale ou partielle d'une dette, constitue : Pour la socit qui en bnficie, un profit exceptionnel rattacher l'exercice au cours duquel cette remise de la dette est devenue certaine; pour la socit qui l'accorde, une libralit non dductible. De mme, labandon d'une crance assortie d'une clause de retour meilleure fortune constitue pour le bnficiaire un profit non courant imposable. une charge non courante dductible. En cas de remboursement dune dette suite un retour meilleure fortune, celle-ci constitue
5- Cas particulier des indemnits d'assurance

- Capital vers en vertu d'un contrat d'assurance sur la vie En cas de dcs du dirigeant, ou en fin de contrat, les sommes encaisses, en vertu des contrats d'assurances passs au profit de la socit elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant
14
(chef d'entreprise, administrateur ou grant de socit, directeur) ou de certains collaborateurs, constituent un profit imposable sous dduction des primes verses. - Indemnit verse la suite d'un sinistre Quand un lment de l'actif, amorti en tout ou en partie, a fait lobjet dun vol ou a t dtruit par un sinistre, l'indemnit verse par l'organisme assureur constitue un produit non courant imposable en totalit au titre de lexercice de constatation de lindemnit. D- SUBVENTIONS ET DONS REUS Larticle 9-II du C.G.I. considre les subventions et les dons reus de ltat, des collectivits locales et des tiers comme tant des produits imposables.
Ces subventions, lorsquelles sont destines acqurir ou crer des lments non amortissables, sont rapporter l'exercice au cours duquel elles ont, t perues et sont retenues au titre de cet exercice pour la dtermination de la base imposable de lIS et pour le calcul de la cotisation minimale
III- CHARGES DEDUCTIBLES

les charges dexploitation. les charges financires. et les charges non courantes.
Selon les dispositions de larticle 10 du C.G.I., par charges dductibles telles quelles sont cites par larticle 8 du C.G.I., il y a lieu dentendre :
Cependant, avant danalyser en dtail ces catgories de charges, il convient de prciser les conditions requises pour procder la dductibilit dune charge. A CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES Pour tre fiscalement dductibles, les charges doivent remplir les conditions suivantes :
15
se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes dans l'intrt de l'exploitation ou pour les besoins de l'activit. Cette condition exclut notamment les dpenses supportes dans le seul intrt personnel de certains associs ; correspondre une dpense effective et tre appuyes de pices justificatives rgulires; tre constates en comptabilit ; se traduire par une diminution de l'actif net de la socit. Ainsi, ne constituent pas des charges dductibles : les dpenses qui ont, en fait, pour rsultat l'entre d'un nouvel lment dans l'actif (immobilisations, titres de participation, valeurs mobilires de placement) ; immobilis figure au bilan ; l'actif immobilis. les dpenses qui entranent une augmentation de la valeur pour laquelle un lment de l'actif les dpenses qui ont pour effet de prolonger la dure probable d'utilisation d'un lment de
NB : Rien n'interdit aux socits de constater en comptabilit des charges dont la dduction est refuse par la loi fiscale, mais en pareil cas, le montant des charges non dductibles doit tre rapport aux bnfices imposables de faon extra comptable.
ont t engages. Aussi, faut-il rapporter chaque Exercice, les charges qui sont nes d'vnements ou d'oprations ayant eu lieu au cours dudit exercice, quelle que soit la date de paiement. Rattachement des charges lexercice
Charges exercice N Charges engages et payes au cour de lexercice N Rgime Dductible Situation correspondante
Les charges dductibles sont celles qui affectent les rsultats de l'exercice au cours duquel elles
Achat du mois de novembre comptabilis le 30 du mois et
pay le 2 dcembre .Cet achat est dductible au titre de lexercice N. Lentreprise estime 2 000 dh sa consommation
Charges engages au cours de lexercice N mais restant payer
Dductibles
dlectricit du mois de dcembre N qui sera facture en janvier N+1 .Cette charge est fiscalement dductible au titre
de lanne N.
Charges payes mais concernant lexercice suivant
Non dductibles
Loyer de lexercice n+1 pay davance en novembre N .Cette pratique, les charge de lexercice sont rduites de ces charges constates davances.
charge nest pas dductible au titre de lexercice N .En
16
Les charges dont ltalement est autoris sont principalement : les frais dtablissement : frais de constitution, de premier tablissement, augmentation de capital, fusion scissions. Les dpenses de recherche et de dveloppement Les frais dacquisition des immobilisations (droit de mutation, denregistrement, honoraires du notaire) Ces charges peuvent tre au choix de lentreprise : Soit intgralement dduites la premire anne Soit tales sur cinq annes au maximum par lutilisation de la technique de lamortissement linaire .dans ce cas, las dotations doivent tre constantes.
B- CHARGES D'EXPLOITATION Il sagit : des achats revendus de marchandises et des achats consomms de matires et fournitures ; des autres charges externes ; des impts et taxes ; des charges du personnel ; des autres charges dexploitation ; des dotations dexploitation.
1- Achats revendus de marchandises et achats consomms de matires et fournitures

prix de revient, y compris les emballages commerciaux non rcuprables, la tva non
Le poste des achats comprend tous les achats incorpors directement dans le prix dachat ou le dductible, les droits de douane, frais, assurance et transit en cas dimportation. A linverse, ne fait pas partie des achats les acquisitions de bien non destins la vente ou non incorpors directement aux produits vendus. Comme pour les ventes, sont rattachs lanne ou lexercice envisag les achats ds lors quils donnent dfinitivement naissance une dette certaine lgard des tiers, abstraction faite de son paiement.
17
2- Autres charges externes Il sagit des charges se rapportant aux : locations et charges locatives ; redevances de crdit-bail ; entretiens et rparations ; primes dassurances ; rmunrations du personnel extrieur la socit ; rmunrations dintermdiaires et honoraires ; tudes, recherches et documentation ; frais de transport ; frais de publicit ; dplacements, missions et rceptions; frais postaux et frais de tlcommunications ; cotisations et dons ; services bancaires ; rabais, ristournes et remises obtenus (R.R.R.O.). 4-1- Locations et charges locatives Les loyers des locaux professionnels, des terrains, du matriel et des locaux affects au logement du personnel de la socit constituent des charges dductibles. A noter que les loyers verss davance au bailleur redevances pour concession de brevets et autres ;
titre de garantie, sont inscrits au compte dpts et cautionnements figurant l'actif du bilan avec les autres crances immobilises et ne constituent pas de ce fait des charges dductibles.
4-2- Redevances de crdit-bail (leasing) Juridiquement le crdit-bail ou leasing est un contrat de location avec promesse unilatrale de vente. Il se prsente sous forme d'un engagement contractuel de la part d'un locataire payer un bailleur des redevances priodiques en contrepartie du droit utiliser un actif lui appartenant. Les redevances constituent des charges dductibles. Si le bien est achet, il doit tre amorti et constituant le prix de rachat du matriel, objet du contrat de leasing, constitue le prix d'acquisition servant de base au calcul des amortissements en fonction de la dure d'utilisation rsiduelle de l'lment. l'annuit d'amortissement est dductible en tant que charge de l'exercice. La valeur rsiduelle
18
4-3- Entretiens et rparations Les charges engages ayant pour effet de maintenir (entretien)
ou de remettre en tat normal d'utilisation (rparations) les immobilisations, sans en augmenter
la valeur, constituent des charges d'exploitation.
4-4- Primes d'assurances Les contrats dassurances contracts par la socit pour les besoins de son exploitation sont dductibles. Gnralement ces contrats couvrent : Les assurances multirisques ; Les assurances-risque dexploitation ; Les autres assurances. Toutefois, certains contrats dassurance revtant un caractre particulier ncessitent un traitement fiscal appropri : a- Assurance-vie contracte au profit de la socit elle-mme sur la tte de son personnel dirigeant ou de certains collaborateurs. Les primes verses en excution de contrats d'assurances passs au profit de la socit ellemme sur la tte de son personnel dirigeant (chef d'entreprise, administrateur ou grant de socit, directeur) ou de certains collaborateurs, sont exclues des charges dductibles. En rgle gnrale, ces assurances ont pour objet de compenser le prjudice qui rsulterait pour la socit en cas du dcs de la personne vise au contrat. Or, ce risque de dcs, s'il se ralise, n'entranera pas la perte d'un lment de l'actif. Il ne peut en rsulter qu'un manque gagner ventuel pouvant influencer les rsultats de la socit. Les assurances du matriel de transport ;
Mais en cas de dcs de l'assur, le capital vers la socit n'en constitue pas moins un produit passible de l'impt, concurrence de la diffrence entre le montant du capital et le montant des primes verses en excution du contrat.
b- Cas particulier des socits se constituant leur propre assureur Certaines socits, au lieu de se garantir auprs d'une compagnie d'assurances contre les risques courus par les divers lments de leur actif, prfrent se constituer, en tout ou partie, leur propre assureur en dehors
de la rglementation en vigueur concernant cette activit. Les provisions constitues et les sommes mises en rserve cet effet ne sont pas dductibles.
19
4-5- Rmunrations du personnel extrieur la socit L'expression "personnel extrieur" s'entend du personnel occasionnel, intrimaire, dtach ou prt la socit. Le personnel intrimaire ou temporaire est le personnel salari d'un tiers, mis temporairement la entreprise appartenant au mme groupe (filiales, socits surs, etc.). 4-6-Rmunrations des intermdiaires et honoraires Il s'agit notamment : De commissions verses des intermdiaires non salaris en vue de l'obtention d'un march (march public, march l'exportation ou autres) ; disposition de la socit par des entreprises de location de personnel ou par une autre
Dhonoraires verss des cabinets de conseil en matires comptable, juridique ou fiscale, en organisation, en gestion, audits divers, etc. ; De frais d'actes et de contentieux relatifs des acquisitions d'immobilisations ou la constitution de la socit, ainsi que les frais d'hypothques. Ces charges sont dductibles du rsultat fiscal de lexercice concern lorsquelles sont engages pour les besoins de lactivit. 4-7- Redevances pour concessions de brevets, licences, marques, droits et procds similaires Il Les royalties payes en contrepartie de l'exploitation d'une licence ou d'un brevet ; Les redevances payes au titre d'une convention d'assistance technique (transmission de savoir faire, laboration des mthodes de gestion, informations et conseil en toutes matires). 4-8- tudes, recherches et documentation s'agit de frais engags pour l'exploitation de biens incorporels, notamment :
Les frais d'tudes et de recherche qui ne sont pas immobiliss ou tals sur plusieurs exercices doivent tre rattachs l'exercice au cours duquel ils ont t engags. Il en est de mme des lactivit de la socit. frais engags pour lacquisition de documentation de toute nature ncessaire lexercice de
20
4-10- Dplacements, missions et rceptions Les frais de voyage et dplacement, les frais de dmnagement dun tablissement et les frais de missions et rceptions sont dductibles sous rserve d'tre justifis par la nature ou l'importance de l'exploitation et doivent tre engags dans l'intrt de la socit.
4-11- Publicit, publications et relations publiques Plusieurs catgories de charges sont prvues ce niveau, notamment :
a-Annonces et insertions Les annonces dans les journaux peuvent porter sur des sujets divers
tels que les offres d'achat ou de vente, les offres d'emploi, la date des assembles gnrales, etc. b- Catalogues et imprims Les imprims et catalogues encore dtenus la clture de l'exercice doivent tre ports dans un compte de rgularisation "charges constates d'avance". Quant aux catalogues et imprims consomms, ils sont rapports comme charges dductibles au titre de lexercice de leur consommation.
c- Foires et expositions Les frais de foires et expositions sont normalement des charges d'exploitation, mais si ces frais concernent des stands utilisables plusieurs annes, ils deviennent alors des agencements, c'est--dire des immobilisations. d- Primes de publicit La publicit a pour but de promouvoir les ventes de la socit. Elle a pour support les journaux, les affiches, la radio, la tlvision, les manifestations culturelles et sportives. Les dpenses effectues ce titre constituent des charges dductibles. e- Cadeaux publicitaires la clientle
publicitaires d'une valeur unitaire maximale de cent (100) dirhams portant soit la raison sociale, soit le nom ou le sigle de la socit, soit la marque des produits qu'elle fabrique ou dont elle fait le commerce.
Conformment aux dispositions de larticle 10 (I-B-1) du C.G.I., sont dductibles, les cadeaux
21
4-12- Frais postaux et frais de tlcommunications Sont dductibles comme charges courantes, les frais engags pour l'achat de timbres postaux ainsi que les frais se rapportant au tlex, recommands, tlphone, tlgrammes, Internet et colis postaux. 4-13- Cotisations et dons En application des dispositions de larticle 10(I-B-2) du C.G.I., les socits assujetties l'I.S. : aux habous publics ; l'entraide nationale cre par le dahir n 1-57-009 du 26 ramadan 1376 (27 avril 1957) ; aux associations reconnues d'utilit publique, conformment aux dispositions du dahir n 1a t modifi et complt par la loi n 75-00 promulgue par le dahir n1-02-206 du 12 joumada I 1423 (23 juillet 2002), qui oeuvrent dans un but charitable, scientifique, culturel, littraire, ducatif, sportif, d'enseignement ou de sant ; aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dispenser des soins de sant ou lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 prcit; la ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir portant loi la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi n 1-77 la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 prcit ; la Fondation Mohammed V pour la solidarit ; la Fondation Mohammed VI de promotion des oeuvres sociales de l'ducation-formation cre par la loi n 73-00 prcite ; ; au Comit olympique national marocain et aux fdrations sportives rgulirement constitues au Fonds national pour laction culturelle, cr par larticle 33 de la loi de finances n 24-82 pour lanne 1983 promulgue par le dahir n 1-82-332 du 15 rabii I 1403 (31 dcembre 1982) ; 335 prcit ; n 1-77-334 prcit ; d'assurer des actions dans les domaines culturels, d'enseignement ou de recherche ; 58-376 du 3 joumada I 1378 (15 novembre 1958) rglementant le droit d'association, tel quil peuvent dduire de leur rsultat fiscal sans limitation, les dons en argent ou en nature octroys
22
l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Nord du Royaume cre par la loi n 6-95 prcite ; l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des prfectures et provinces du Sud du Royaume cre par le dcret-loi n 2-02-645 prcit ; lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la prfecture et des provinces de la rgion Orientale du Royaume cre par la loi n12-05 prcite ; ;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;;. (Voire article 10 (I-B-2)) du CGI . Les socits peuvent galement dduire de leur rsultat fiscal, dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires, hors TVA, du donateur, les dons en argent et en nature octroys aux uvres sociales des entreprises publiques ou prives et aux uvres sociales des institutions qui sont autorises par la loi qui les institue percevoir des dons. Le montant des dons en argent et la valeur comptable des dons en nature sont dductibles du rsultat fiscal de les besoins de l'activit soumise lI.S. Les pices justificatives des dons octroys, telles que reus, quittances, relevs bancaires, contrats sous seing priv, actes notaris et autres pices crites doivent tre conserves l'appui de la comptabilit des socits concernes. donateur peuvent tre cumuls avec les autres dons non limits. 5- Impts et taxes A noter que les dons limits deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires hors TVA du l'exercice au cours duquel les dons sont accords, au mme titre que les charges engages pour
Les impts et taxes admis en dduction sont ceux mis la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice, l'exception de l'impt sur les en matire d'impts directs : la taxe de services communaux et la taxe professionnelle, affrentes aux immeubles et au matriel d'exploitation; en matire d'impts indirects : les droits de douane, grevant les biens, matriels et marchandises imports, les droits d'enregistrement relatifs aux biens immeubles appartenant la socit, les lessieu, etc. droits de timbre, la taxe spciale annuelle sur les vhicules automobiles (T.S.A.V.A.) et la taxe socits. Les impts et taxes dductibles sont notamment :
23
Les cotisations supplmentaires sur impts dductibles font partie des charges de l'exercice au cours duquel le rle est mis. Par contre, ne sont pas dductibles en matire dimpt sur les socits : L'impt sur les socits ; Limpt imputable sur l'I.S. et retenu la source au titre des produits de Placement revenu fixe.
6- Charges de personnel
Sont dductibles du rsultat fiscal les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature accords aux employs de la socit. NB. Les congs pays non encore pris mais acquis par les salaris la fin de lexercice
constituent des charges salariales certaines dductibles du rsultat fiscal de cet exercice, condition que leur montant soit calcul de manire dtaill et individualis par salari.
7- Dotations d'exploitation : Conformment aux dispositions de larticle 10-I-F du C.G.I., les dotations dexploitation se Dotations aux amortissements ; Dotations aux provisions. 7-1- Dotations aux amortissements : A- Base de calcul des amortissements : Point de dpart de l'amortissement Les dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois d'acquisition des biens. Toutefois, lorsqu'il s'agit de biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, la socit peut diffrer leur amortissement jusqu'au 10(I-F-1-b)) du C.G.I. premier jour du mois de leur utilisation effective conformment aux dispositions de larticle composent des :
24
B- Conditions de dductibilit des amortissements Sont considrs comme charges dductibles, les amortissements rellement effectus par l'entreprise, dans la limite des taux qui sont gnralement admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie, branche dactivit, commerce ou exploitation, et selon la mthode linaire. L'annuit est donc calcule en appliquant au cot de revient de chaque lment amortissable, le taux admis en usage. Les conditions requises pour que les amortissements soient dductibles sont les suivantes : Les biens en cause doivent appartenir la socit et figurer son actif immobilis; Les amortissements y affrents doivent avoir t constats rgulirement en comptabilit. Aussi, la socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se rapportant un
exercice comptable dtermin perd le droit de dduire la dite dotation du rsultat dudit exercice et des exercices suivants conformment aux dispositions du 11me alina de larticle 10(I-F-1-b)) du C.G.I.
C- Taux normaux Les taux les plus couramment utiliss (daprs les circulaires de la direction gnrale des impts) pour les biens neufs sont numrs ci-aprs : LIBELLE commercial Les immeubles dhabitation et usage 4% TAUX ADMIS
Les immeubles industriels Constructions lgres Mobiliers, installations, amnagements et agencements Matriel informatique Loutillage de faible valeur
5% 10% 10%
10% 25% 30%
25
D- Cas particulier de Vhicules de transport (voiture de tourisme). Le taux d'amortissement du cot d'acquisition des vhicules de transport de personnes ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut tre suprieure trois cent mille (300 000) dirhams par vhicule, taxe sur la valeur ajoute comprise. En cas de cession ou de retrait de l'actif des vhicules dont l'amortissement est fix comme prvu ci-dessus, les plus-values ou moins-values sont dtermines compte tenu de la valeur nette damortissement la date de cession ou de retrait. Lorsque lesdits vhicules sont utiliss par les entreprises dans le cadre d'un contrat de crditbail ou de location, la part de la redevance ou du montant de la location, supporte par
l'utilisateur et correspondant l'amortissement au taux de 2O% par an, calcule sur la partie du prix du vhicule excdant trois cent mille (300 000) dirhams TVA comprise n'est pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal de l'utilisateur en application des dispositions des 7me, 8me et 9me alinas de larticle 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. A prciser que la limitation du montant de lamortissement 300 000 DH TVA comprise en cas de crdit bail (leasing) est apprcie par rfrence au prix du vhicule hors taxe sur la valeur ajoute et non par rapport au montant des redevances payes. Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas aux :
locations par priode n'excdant pas trois (3) mois non renouvelable. vhicules utiliss pour le transport public ; vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport scolaire ; vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des voitures affects conformment leur objet ; ambulances.
8- Dotations aux provisions
a- Dfinition Selon larticle 10 (I-F-2) du C.G.I., la provision est la constatation en comptabilit soit de la dprciation d'un ou plusieurs lments de l'actif non amortissables, soit d'une charge ou d'une perte non encore ralise et que des vnements en cours rendent
26
probable. La dprciation, la charge ou la perte doit tre nettement prcise quant sa nature et d'une valuation approximative quant son montant. b- Critres de distinction La provision est distinguer de lamortissement et de la charge payer : b-1- Provision et amortissement La provision, comme l'amortissement, peut avoir pour objet des pertes subies par des lments de l'actif. Elle peut tre constitue mme en l'absence de bnfices. Mais elle en diffre en ce sens qu'elle est destine couvrir des pertes ou des charges futures et probables, alors que l'amortissement se prsente comme l'expression d'une dprciation subie par des lments de l'actif par le fait du temps ou de l'usage. b-2- Provisions et charges payer Lorsqu'une charge est certaine et non pas seulement "probable" elle relve des "charges payer" et non des provisions. Tel est le cas des loyers chus restant dus la clture de l'exercice.
C- Conditions de dductibilit fiscale des provisions Sur le plan purement comptable, le principe de prudence permet la socit de constituer des provisions pour des risques ventuels ou probables (Exemples : provisions pour garanties, provisions pour crances douteuses). Par contre, sur le plan fiscal, la dductibilit des provisions est toujours lie des vnements rels survenus au cours de l'exercice. Ces vnements rendent la charge ou la perte probable et d'un montant susceptible d'une valuation approximative. Pour quune provision soit fiscalement dductible, elle doit rpondre certaines conditions de fond et de forme : C-1- Conditions de fond Les conditions de fond sont au nombre de trois : La provision doit tre destine faire face une dprciation, une perte ou une charge La provision doit tre destine faire face ultrieurement, soit la dprciation d'un lment d'actif (fonds de commerce, valeurs mobilires, crances etc), soit une perte ou une charge (frais de procs par exemple) qui, si elle tait intervenue au cours de l'exercice, aurait d normalement se rattacher cet exercice par inscription un compte de charges ou de pertes. dductible.
27
Une provision n'est pas dductible si les dpenses auxquelles elle est destine ne sont pas ellesmmes dductibles. Les pertes et charges doivent tre nettement prcises quant leur nature Pour qu'une provision puisse tre admise en dduction, il faut que : la perte ou la charge correspondante soit nettement prcise quant sa nature, c'est--dire ou de perte, soit de la nature de la charge prvoir ; et que le montant de cette perte ou de cette charge soit susceptible d'tre valu avec une approximation suffisante. Ces conditions sont ncessaires pour permettre l'administration de contrler le montant de la provision et de vrifier les modalits de son affectation ultrieure. La provision destine faire face une charge contractuelle quune socit a constitue faute de disposer de certaines donnes ncessaires pour sa liquidation, est considre comme tant value avec une leffet dune transaction un montant moins lev. Les pertes et charges doivent trouver leur origine dans l'exercice en cours tre apprcie la date de clture de l'exercice. C-2-Conditions de forme Pour quelles soient dductibles, les provisions doivent tre effectivement constates dans les critures comptables de lexercice. Cette condition de forme doit tre observe par les socits. A dfaut, ladministration est en droit de rintgrer la provision en cours, mme si lexercice comptable auquel doit tre rapporte la provision en question est prescrit. Dans ce cas, la rintgration est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite. La probabilit des pertes ou charges susceptibles de justifier la constitution de provisions, doit approximation suffisante, mme si la charge effectivement supporte plus tard est ramene, par qu'il y ait individualisation soit de l'lment d'actif susceptible de faire l'objet de la dprciation
D- Principales provisions couramment pratiques : D-1- Provisions pour dprciation Les provisions pour dprciation ont pour objet de constater une diminution de la valeur d'un lment de l'actif. Si la dprciation est dfinitive, elle se traduit par une moins-value ou une perte. Les principales provisions pour dprciation sont :
28
les provisions pour dprciation des immobilisations non amortissables : terrains, fonds de commerce ; les provisions pour dprciation de stocks ; les provisions pour dprciation de crances (crances douteuses ou litigieuses). La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par lintroduction
dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant celui de sa constitution, en application des dispositions de larticle 10 (I-F-2-3me alina) du C.G.I84. Ainsi, les socits soit annuler la provision devenue sans objet avant lexpiration du dlai prcit; soit, exercer les poursuites judiciaires appropries. La computation du dlai de douze (12) mois commence partir du mois qui suit celui au cours duquel la provision a t constitue. D-2 -Provisions pour risques et charges Les provisions pour risques et charges, qui doivent tre Provisions pour procs ou litiges en cours distingues des charges payer, peuvent tre de nature diverse : Lorsque des procs en cours sont intents lencontre de la socit, et que des risques de versements de dommages sont probables, la socit peut constituer des provisions dductibles pour faire face cette situation. doivent, dans les douze (12) mois qui suivent celui de la constitution de la provision :
Provisions pour amendes et pnalits Lorsque la socit est amene payer des amendes et pnalits, elle peut constituer une provision dductible, lorsque ces amendes et pnalits sont elles-mmes dductibles. Provisions pour propre assureur Certaines entreprises industrielles ou commerciales se constituent leur propre assureur, au lieu de se garantir auprs d'une compagnie d'assurance, pour les risques auxquels sont exposs les divers lments de leur actif. Ces provisions destines faire face un risque ventuel ne sont pas dductibles.
29
Provisions pour charges de personnel D'une faon gnrale, les dpenses de personnel prsentent le caractre de charges annuelles et normales de la socit. De ce fait, elles ne doivent tre portes en charges que durant l'exercice la constitution de provisions dductibles. Il en est ainsi des traitements, des salaires et des rmunrations pour congs pays. au cours duquel elles sont effectivement supportes et ne peuvent, par consquent, donner lieu
Provision pour garantie Cest la provision constitue par une socit dans le but de couvrir le risque de la garantie donne ses clients. Cette provision nest pas dductible. C- CHARGES FINANCIRES En application des dispositions de larticle 10-II du C.G.I., les charges financires sont constitues par : les charges dintrts ; les pertes de change ; les autres charges financires ; les dotations financires. 1 - Charges d'intrts Il sagit des intrts dus par la socit sur ses emprunts et dettes, ainsi que des intrts sur les comptes courants et dpts crditeurs. 1-1 Conditions de dductibilit des intrts des emprunts et dettes Les intrts des emprunts et dettes sont dductibles condition que la dette soit contracte pour les besoins et dans l'intrt de la socit et inscrite au bilan. En effet : la socit doit justifier non seulement de la ralit de la dette et de lexigibilit des intrts, mais galement de l'affectation des sommes empruntes qui ne doivent pas tre dtournes de leur objet ; les intrts sont dductibles quel que soit leur mode de calcul, (intrts fixes ou variables, pourcentage sur le chiffre d'affaires, etc.) ;
30
la dduction des intrts s'opre sur le rsultat de l'exercice au cours duquel ils ont t constats ou facturs en rmunration d'oprations de crdit ou d'emprunt, et non de l'exercice de leur paiement effectif en application des dispositions de larticle 10 (II-A-2) du C.G.I. 1-2- Conditions de dductibilit des intrts des comptes courants et dpts crditeurs Lorsque la socit, une fois constitue, a de nouveaux besoins de capitaux, elle a le choix entre les deux possibilits suivantes : d'associs nouveaux ; augmenter son capital en obtenant de nouveaux apports, soit de ses associs d'origine, soit emprunter les fonds soit des associs, soit des tiers. Ainsi, les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs la socit pour les besoins de l'exploitation ne sont dductibles qu condition que le capital social soit entirement libr conformment aux dispositions de larticle10 (II-A-2) du C.G.I. Toutefois,
et selon le mme article, le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente.
2- Pertes de change
Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres, doivent tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change, conformment aux dispositions de de la dette ou une diminution de la crance par rapport aux montants comptabiliss, pour cause de fluctuation montaire, l'opration entrane la constatation d'une perte de change dductible. Les carts de conversion-actif, relatifs aux diminutions des crances et laugmentation des dettes, constats suite cette valuation sont dductibles pour la dtermination du rsultat de lexercice de leur constatation. D- CHARGES NON COURANTES Pour tre admises en dduction, les charges non courantes doivent, comme les autres charges et frais se rapportant lexploitation, satisfaire aux conditions gnrales de dductibilit des larticle 10-II-B du C.G.I. Lorsqu'un rglement se traduit pour la socit par une augmentation
31
charges. Les charges non courantes se dfinissent en fonction de leur nature. Elles sont lies la survenance de circonstances exceptionnelles. Il sagit des : valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes ; autres charges non courantes ; dotations non courantes. 1- Valeurs nettes d'amortissements des immobilisations cdes (V.N.A.I.C.). La V.N.A.I.C. est gale la diffrence entre la valeur d'origine de limmobilisation cde et le le plan comptable comme tant hors gestion courante de la socit. La V.N.A.I.C. est inscrite dans un compte de charges non courantes.
cumul des amortissements constats. Lopration de cession dimmobilisation est considre sur
2- Autres charges non courantes Il sagit des : pnalits sur marchs et ddits ; rappels dimpts ; pnalits et amendes fiscales ou pnales ; crances devenues irrcouvrables ; dons, libralits et lots ; autres charges non courantes des exercices antrieurs. 2-1- Pnalits sur marchs et ddits La conclusion d'une vente s'accompagne parfois du versement d'une somme d'argent sur le prix avec une clause de ddit. Dans le cas de versement d'arrhes, la socit qui met la promesse d'acqurir peut toujours se ddire en abandonnant le montant vers au vendeur. Les arrhes verses, ce titre, en l'absence de collusion d'intrts, constituent une charge non courante dductible. 2-2- Rappels d'impts Les redressements dfinitifs se rattachant aux impts et taxes dductibles, autres que l'impt sur les socits, sont considrs comme des charges non courantes dductibles.
32
2-3- Pnalits et amendes fiscales ou pnales Il y a lieu de distinguer entre amendes fiscales et amendes pnales. a- Pnalits et amendes fiscales Ne sont pas dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises la charge des socits pour infractions aux dispositions lgales ou rglementaires, notamment celles commises en matire d'assiette des impts et taxes et de paiement tardif desdits impts et taxes. Ne sont pas galement dductibles en tant que charges non courantes, les amendes, pnalits et majorations mises la charge des socits pour infractions aux dispositions de la lgislation du travail, de la rglementation de la circulation et de contrle des changes ou des prix. b- Pnalits et amendes pnales Les dommages et intrts, mis la charge d'une socit par
suite d'un jugement judiciaire, sont admis en dduction du rsultat fiscal de l'exercice au cours duquel le jugement dfinitif est intervenu. Toutefois, la socit peut constituer une provision pour faire face au paiement de sa dette ds lengagement de la procdure judiciaire. 2-4- Crances devenues irrcouvrables a- Pertes rsultant dannulation de crances Les pertes rsultant de l'annulation de crances reconnues dfinitivement irrcouvrables et dment justifies et ayant un caractre non courant sont admises en dduction.
2-5- Dons, libralits et lots Sont admis en dduction les dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss larticle 10 (I-B-2) du C.G.I. et selon les conditions qui y sont prvues. Concernant les libralits, il y a lieu de prciser que celles-ci ne sont pas dductibles fiscalement chez la socit qui les accorde, tel est le cas de la remise totale ou partielle d'une dette. En cas de remboursement la socit du montant de la libralit suite un retour de son client meilleure fortune, les montants perus constituent un produit non courant non imposable et pour le client une charge non courante dductible.
2-6- Autres charges non courantes des exercices antrieurs Des drogations au principe de rattachement des crances et des dettes l'exercice au cours duquel elles sont nes sont ncessairement admises sur le plan comptable et fiscal, surtout en matire de provisions. En effet, si celles-ci sont par dfinition prcises quant leur nature, elles sont d'une valuation approximative quant leur montant. Lorsqu'une provision se rvle excessive ou insuffisante,
33
le profit ou la perte ne peuvent que se rattacher l'exercice de rgularisation. D'autres cas de drogation sont admis lorsque la socit ne peut oprer autrement ; par exemple dans les cas des ventes avec clause rsolutoire. Si la vente est annule, le profit dj rattach l'exercice du contrat est compens par une "perte" affectant le rsultat fiscal de l'exercice d'annulation.
34
IV- CHARGES NON DEDUCTIBLES

L'article 11 du C.G.I. numre les charges qui ne sont pas dductibles totalement ou l'exploitation de la socit. A- CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT Il sagit : des amendes, pnalits et majorations ; des libralits. 1- Amendes, pnalits et majorations Larticle 11-I du C.G.I. prvoit que les amendes, pnalits et majorations de toute nature mises pas dductibles. Il sagit notamment des infractions commises en matire : d'assiette des impts et taxes ; de lgislation du travail ; de lgislation et de rglementation de la circulation ; et de contrle de change ou des prix. de paiement tardif desdits impts et taxes ; la charge des socits pour infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires ne sont des charges non justifies par une pice rgulire; partiellement sur le plan fiscal, bien quelles soient justifies et supportes dans le cadre de
Cette liste n'est pas limitative, et par consquent les charges non dductibles en totalit portent sur toutes les amendes et pnalits payes par la socit pour diverses infractions la lgislation et la rglementation en vigueur. 2- Charges non justifies par une pice rgulire Selon les dispositions de larticle 11-III du C.G.I., nest pas dductible du rsultat fiscal le rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable comportant les renseignements prvus larticle 145 du C.G.I. Toutefois, la rintgration notifie ce titre par montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifis par une facture
35
l'inspecteur des impts l'issue d'un contrle fiscal ne devient dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses factures par les renseignements manquants, au cours de la procdure normale ou acclre prvue, selon le cas, larticle 220 ou 221 du C.G.I. 3- Achats et prestations revtant le caractre de libralits La libralit est lacte par lequel une personne procure ou sengage procurer autrui un bien ou un avantage sans contrepartie. Selon larticle 11-IV du C.G.I., nest pas dductible le comme libralit toute charge engage en dehors de lintrt de la Socit, tels que : montant des achats et prestations revtant un caractre de libralit. En effet, est considre les avances aux actionnaires sans intrt ;
lassurance de vhicules nappartenant pas lentreprise ; de lentreprise ; labandon de crances ;
les rmunrations sans contrepartie verses des personnes ne faisant pas partie du personnel
les cadeaux publicitaires dont la valeur dpasse cent (100) DH. Toutefois, ne sont pas considrs comme libralit non dductible :
les dons octroys aux organismes viss larticle 10-I-B du C.G.I. ;
les cadeaux publicitaires dont la valeur est infrieure cent (100) DH
B- CHARGES NON DDUCTIBLES EN PARTIE Principe Ne sont dductibles pour la dtermination du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur montant, les dpenses affrentes aux charges suivantes vises larticle 10 (I-A, B et E) du C.G.I. : les achats de marchandises revendus en ltat et les achats consomms de matires et les autres charges externes engages ou supportes pour les besoins de l'exploitation ; les autres charges dexploitation. fournitures ;
36
De mme, ne sont admises en dduction qu concurrence de 50%, les dotations aux amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) DH hors TVA dductible, et dont le rglement n'est pas justifi par les moyens de rglement cits ci-dessus. A cet effet, il convient de prciser que, du fait de l'obligation de la comptabilisation des oprations hors T.V.A., la fraction de 50 % des charges non dductibles est calcule sur le montant de la transaction hors T.V.A.
37
V- DFICIT REPORTABLE
Le dficit ralis par une entreprise la clture dun exercice donn constitue, en principe ,une perte dfinitive que lentreprise nest pas en droit de dduire de ses bnfice futurs .Cependant dans certaines limites et sous certaines conditions , lentreprise peut , par drogation ce principe ,oprer cette dduction .On dit quelle a la possibilit de reporter ses dficit ou encore de pratiquer le report dficitaire.
A conditions dexercice du droit au report dficitaire. Elles sont au nombre de trois : le dficit doit tre la charge de lentreprise .sont ainsi exclus les dficits : provenant dentreprise hors Maroc. compenss avec des sommes nayant pas support limpt (provision en franchise dimpt). virs aux comptes personnels des associs. comptabilit. Le dficit reportable ne peut bnficiers quau contribuable qui la support .cest ainsi que ne sont pas en droit de reporter des dficits, antrieures leur gestion, sur leurs bnfices futurs les cessionnaires dune entreprise. B- DURE DU REPORT DFICITAIRE Conformment aux dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit subi au cours d'un exercice peut tre dduit des bnfices des quatre (4) exercices suivants. Par exercice, il y a lieu dentendre l'exercice fiscal dont la dure est gale ou infrieure douze (12) mois. Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue ci-dessus n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice, dans les conditions prvues l'article 10 (I-F-1-b)) du C.G.I. A noter que l'amortissement des immobilisations en non valeur prvu l'article 10 (I-F-1-a)) du C.G.I. prcit est soumis la limitation dans le temps de quatre (4) exercices prvue pour le report dficitaire. 1- Limitation du dlai de report dficitaire quatre exercices En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est imput sur le bnfice de l'exercice suivant. Si ce bnfice n'est pas suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement
Le dficit ne doit pas tre remis en cause par suite de redressement fiscaux ou rejet de
38
opre, l'excdent du dficit est report successivement sur les exercices suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire. Le dlai d'imputation du report dficitaire tant fix quatre exercices, tout dficit ou fraction de dficit non dduit l'intrieur de ce dlai est considr comme dfinitivement perdu pour la socit. 2- Ordre d'imputation des dficits reportables l'ordre prioritaire suivant : a) dabord, la part des dficits, hors amortissements, dont le report est limit dans le temps. b) ensuite, la part du ou des dficits correspondant aux amortissements, dont le report n'est pas limit dans le temps
Le rsultat fiscal d'une socit doit tre dtermin en imputant les dficits reportables dans
39
VI La liquidation et le paiement dIS

Dans cette section, il sera question : De la priode et lieu dimposition La cotisation minimale Du paiement d impt A la priode dimposition Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice ralis au cour de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieure douze (12) mois .lexercice comptable dune socit peut tre un exercice cheval entre deux exercices civiles. En cas de liquidation prolonge dune socit, limpt est calcul daprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze (12) mois. B- La cotisation minimale La cotisation minimale est un minimum dimposition que le contribuable sont tenus de verser, mme en absence de bnfice .Le montant de limpt du ne peut tre infrieure cette cotisation minimale quel que soit le rsultat fiscal de lexercice. B-1 Base de la cotisation minimale : Cette cotisation est calcule, sur la base des produits dexploitation hors taxes. Par produits dexploitation, il faut entendre la somme : Le chiffre daffaire et autre produit dexploitation Les produits financiers Les subventions et dons reue de ltat, des collectivits locales et des tiers figurant parmi les produits dexploitation. les produits non courants : subvention dquilibre et autre produits non courant y compris les dgrvements fiscaux au titre des impts dductibles.
40
B-2 Taux de la cotisation minimale Le taux de la cotisation minimale est fix 0,5%. La loi de finance 94 a ramen ce taux 0,25% pour les socits dont le prix sont rglements et dont les marges sont faibles .Il sagit des socits effectuant des oprations commerciales portant sur les produits ptroliers , le gaz ,le beurre, lhuile , le sucre , la farine , leau et llectricit. Aprs applications du taux appropri aux produits dexploitation, le montant de la cotisation minimale ne peut tre infrieur 1500 DH. B-3 Crdit de cotisation minimale La cotisation minimale paye au titre dun exercice dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant de limpt acquitte au titre dun exercice, sont imput sur le montant de limpt qui excde celui de la cotisation exigible au titre de lexercice suivant. Faute de cet excdent ou en cas ou ce dernier est insuffisant pour que limputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation non imput peut tre dduit du montant de limpt du au titre des 3 exercices suivants lexercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de la dite cotisation excde celui de limpt. B-4 Exonration de la cotisation minimale La cotisation minimale nest pas due par les socits pendant les 36 premiers mois suivant la date du dbut de leur exploitation. A dfaut dexploitation la constitution de la socit, lexonration cesse dtre applique lexpiration dune priode de 60 mois qui suit la date de constitution de la socit concerne. C le paiement de limpt C-1 Principe des acomptes provisionnels
41
Limpt sur les socits donne lieu, au titre de lexercice en cours, au versement par la socit de quatre acompte provisionnels dont chacun est gal 25 du montant de limpt du au titre du dernier exercice clos, appel exercice de rfrence. Ces acomptes sont verse spontanment par la socit avant lexpiration de 3 me 6 me 9 me 12 me mois suivant la date de louverture de lexercice comptable en cours. Si lexercice est calcul sur celui de limpt du au titre dudit exercice rapport une priode de 12 mois. C-2 Rgularisation de limpt Dans les 3 mois qui suivent la date de clture de chaque exercice comptable la socit doit procder la rgularisation et la liquidation de limpt du au titre, de lexercice coul en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour le mm exercice. Deux cas sont possibles : 1- cas de complment dimpts verser : Sil rsulte de cette liquidation un complment dimpt au profit du receveur de ladministration fiscale, ce complment est alors acquitt par la socit dans les 3 mois suivants la clture de lexercice. 2- Cas dexcdent dimpt vers : Dans ce cas lexcdent vers est imput doffice par la socit sur le premier acompte provisionnel chu et le cas chant sur les acomptes restant (2 me ,3 me, 4 me ). Le reliquat est restitu doffice la socit dans les dlais compter du dernier acompte provisionnel.
42

Cours de Is (Bien Détaillé)

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Cours de Is (Bien Détaillé)

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

FSJES AIN SBAACasablanca

Mr QOUSSAIBI Abdessamad Anne scolaire 2013-2014

CHAPITRE II : LA BASE IMPOSABLE ET LIQUIDATION DE LIS

La base imposable et liquidation de lIS

CHAPITRE II : La base imposable et liquidation de lIS

D- SUBVENTIONS ET DONS REUS

III- CHARGES DEDUCTIBLES

A CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES

D- CHARGES NON COURANTES

IV- CHARGES NON DEDUCTIBLES

A- CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT B- CHARGES NON DDUCTIBLES EN PARTIE

A- DTERMINATION DU DFICIT FISCAL REPORTER B- DURE DU REPORT DFICITAIRE

VI - La liquidation et le paiement dIS

La base imposable et liquidation de lIS

NB : le rsultat comptable de la St x au 31/12/2012, est de 7 596 200,00 DH

La base imposable et liquidation de lIS

Annexe 1 : Tableau de damination de rsultat fiscal

Elments Rsultat comptable

Rintgration 7 596 200,00

Totaux Rsultat fiscal

La base imposable et liquidation de lIS Annexe 2 : le CPC de la socit X

Concernant les exercices prcedents 2

15 600,00 25 000,00 40 600,00

36 000,00 250 000,00 286 000,00

VI. RESULTAT NET FISCAL

Exercice n - 4 Exercice n - 3 Exercice n - 2 Exercice n - 1

(1) Dans la limite du montant du bnfice brut fiscal (A)

La base imposable et liquidation de lIS

La base imposable et liquidation de lIS

La base imposable et liquidation de lIS

l'occasion de la gestion commerciale de la socit mais ne se rattachant pas ncessairement

6.1- Reprises dexploitation

Si la dotation dexploitation permet la constatation de la dprciation d'un lment de

La base imposable et liquidation de lIS

6.2- Transferts de charges

1) Produits des titres de participation et autres titres immobiliss

La base imposable et liquidation de lIS

2) Les produits de placement revenu fixe

La base imposable et liquidation de lIS

1- Produits de cession dimmobilisations

La valeur nette damortissements compte tenu des amortissements fiscalement dduits.

La base imposable et liquidation de lIS

Aprs le 01 /01/ 2009

3- Reprises sur subventions dinvestissement

4- Autres produits non courants

La base imposable et liquidation de lIS

4-2- Dgrvements d'impts dductibles

4-3- Rentres sur crances soldes

4-4- Dons, libralits et lots reus

5- Cas particulier des indemnits d'assurance

La base imposable et liquidation de lIS

III- CHARGES DEDUCTIBLES

La base imposable et liquidation de lIS

Achat du mois de novembre comptabilis le 30 du mois et

Charges engages au cours de lexercice N mais restant payer

Charges payes mais concernant lexercice suivant

charge nest pas dductible au titre de lexercice N .En

La base imposable et liquidation de lIS

1- Achats revendus de marchandises et achats consomms de matires et fournitures

La base imposable et liquidation de lIS

La base imposable et liquidation de lIS

ou de remettre en tat normal d'utilisation (rparations) les immobilisations, sans en augmenter

la valeur, constituent des charges d'exploitation.