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CHAPITRE 7 : Lanalyse des carts

CHAPITRE 7 : Lanalyse des carts

Les diffrents cots que nous avons analyss jusquau l taient des cots rels calculs posteriori. Or, les systmes bass sur ces cots ne permettent pas toujours dexercer un contrle valable. En effet, les comparaisons entre les cots de production dun mois et ceux du mois prcdent permettent difficilement daffirmer lefficacit ou non des oprations du fait que les donnes servant de comparaison pourraient correspondre des conditions anormales de production ou dactivit (priode de suractivit ou de sous activit). Besoin dun systme de cots de rfrence servant de base de comparaison avec le systme de cots rels: le systme des cots prtablis ou cots standards. Ces cots sont calculs prvisionellement partir des conditions dexploitation considres comme normales (possibles et souhaitables). Ils sont calculs avant le commencement de la fabrication et dont la comparaison avec les cots rels fait apparatre des diffrences ou des carts permettant daider la prise de dcisions de gestion.

A. Dfinition de lcart global

Lcart global rsulte de la confrontation des ralisations et des prvisions de cot pour une mme priode. Les prvisions doivent tre tablies sur la base dune production relle. En effet, il sagit de comparer les moyens de production utiliss aux moyens de production que lon aurait d mettre en uvre pour une fabrication dtermine. Un cart est favorable si les ralisations sont infrieures aux prvisions pour une mme production. Un cart est dfavorable si les ralisations sont suprieures aux prvisions pour une mme priode de production (il sagit dun cot).

Illustration 1 Une entreprise a lanc durant le mois de janvier un nouveau produit. La production normale est estime 120 units par mois. Elle a tabli la fiche du cot unitaire prvisionnel (ou encore prtabli) suivante :

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Elments Charges directes : - M1 - M2 - MOD Charges indirectes

Quantits

Prix unitaire

Total

0.25 (kg) 0.95 (kg) 5 (H)

1200 150 115 105

300 142.5 575 399

3.80 (H/machine)

Cot unitaire prtabli dun produit

1416.500

Durant le mois de janvier, lentreprise a produit 100 units. Les consommations se sont leves : M1 : 27 Kg 1220 TND le kg. M2 : 100 Kg 149 TND le Kg. Main duvre directe : 490 heures 114 TND lheure. Charges indirectes : 376.2 heures machine pour 45 191 TND.

Elments

Cots rels de la production relle Q PU T

Cots prtablis de la production relle Q PU T

Ecarts

Favorable

Dfavorable

Charges directes - M1 - M2 - MOD Charges indirectes Totaux 27 100 490 376.2 100 1220 149 114 120.125 1488.91 32 940 14 900 55 860 45 191 148891 25 95 500 380 100 1200 150 115 105 1416.5 30 000 14 250 57 500 39 900 141650 7241 Ecart global dfavorable 1640 5291 2940 650

B. Analyse des carts sur charges directes

1. Analyse de lcart global sur matires Lcart global sur matires peut tre dcompos en cart sur quantit et cart sur cot.

Ecart sur quantit = (quantit relle quantit prtablie) x cot unitaire prtabli E/Q= (Qr- Qp) x CUp

Ecart sur cot = (cot unitaire rel cot unitaire prtabli) x quantit relle E/C= (CUr CUp) x Qr

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Illustration 2 Reprendre lillustration 1 et analyser lcart global de M1 et M2.

Elments M1 M2 Ecart /quantit (27-25) x1200 = 2400 (100- 95) x 150 = 750 Ecart / cot (1220-1200) x27=540 (149 150) x100= -100 Ecart global 2940 650

2.

Analyse de lcart global sur main duvre

Lcart global sur main duvre peut tre dcompos galement en cart sur nombre dheures et cart sur cot ou taux horaire.

Illustration 3 Reprendre lillustration et analyser lcart sur la MOD. Ecart sur quantit (Nbre dheures) = (Qr- Qp) x CUp = (490-500) x 115= -1150 (favorable) Ecart sur cot (taux horaire) = (CUr CUp) x Qr = (114-115) x 490 = -490 (favorable) Nous vrifions que lcart global est bien gal <1640>, il sagit dun cart favorable.

C. Analyse des charges indirectes

1. Les budgets de sections et les cots standards ou prtablis des units duvre Un budget est un support de prvision. Il correspond lexpression chiffre des programmes dactions envisages par une entreprise pour une priode donne (quantit produire et vendre, nombre dheures de travail, etc.). Exemple: budget des ventes, budget de production, budget dinvestissement, etc. Chacun de ces budgets pourrait se dvelopper au niveau des sections. Les budgets de sections sont un instrument de contrle des charges dune section par la comparaison entre les prvisions et les ralisations. Ils permettent de calculer le cot standard ou prtabli des units duvre. Nous raisonnerons surtout sur les budgets de section de production. Le budget dune section de production stablit en dterminant : La production obtenir Lactivit fournir (exemple : nombre dheures machine travailler)

Un budget flexible est un budget calcul pour diffrents niveaux dactivits dune section.

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2. Analyse de lcart global sur frais indirects En fin de priode, pour chaque section, on calcule lcart entre les frais rels enregistrs et les frais prtablis imputs la production relle. Ecart/Frais indirects = Frais rels Frais prtablis des units douvre imputs la production relle

Illustration 4 Soit un atelier dont le budget flexible condens se prsente comme suit :
Unit duvre : 3200 3400 4000 4800 heure machine % dactivit normale Charges variables Charges fixes Cot total 80 19840 33000 52840 85 21080 33000 54080 100 24800 33000 57800 120 29760 33000 62760

Le cot standard unitaire par rapport lactivit normale = 57800 / 4000 = 14.450 Dont : Frais variables = 6.200 Frais fixes = 8.250

Les frais sont imputs raison de 4 heures datelier pour une unit de produit, soit 1000 units de produit pour 4000 H de travail machine. Pour le mois de juin, la production relle a t de 900 units, ayant demand 3400 heures de travail machine, et les frais datelier se sont levs 51 970. Daprs la fiche de cot de production, on va imputer la production le montant des frais prtablis calculs pour la production relle :
Frais prtablis des units duvre imputs la production relle = Cot standard de lunit duvre x nombre dunit duvre standard par produit x production relle

Soit 14.450 x (4 x 900)= 52020 Lcart global sur charges indirects est donc gal : Frais rels Frais imputs = 51 790 52 020 = <50> Ecart favorable

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Lanalyse dun cart global dun centre danalyse est plus complexe. En effet, lcart sur prix est dcompos en cart sur budget et en cart sur activit. Lcart sur quantit est appel cart sur rendement. Ecart global dun centre danalyse = Ecart/Budget + Ecart/Activit + Ecart/Rendement

3. Ecart sur budget Lcart sur budget constate la diffrence de cots entre les charges relles dune section et le budget allou cette section pour le niveau dactivit relle. E / Budget = (cot rel de lU.O cot budgt de lU.O) x Activit relle

4. Ecart sur activit Lcart sur activit constate la diffrence entre le budget de la section et le cot standard (ou encore prtabli) des units duvre relles. E / Activit = (cot budgt de lU.O cot prtabli de lU.O) x Activit relle 5. Ecart sur rendement Il constate la diffrence entre le cot standard ou prtabli des units duvre relles et le cot standard ou prtabli imput la production relle E / Rendement = (Activit relle Activit prtablie) x Cot prtabli (standard) de lU.O Daprs ces trois formules nous remarquons que le total correspond bien lcart global sur charges indirectes. Illustration 6 Reprendre lillustration 5, et analyser lcart global sur charges indirectes.

E/Budget : Frais rels = 51 970 Budget pour 3400 heures = 54 080 E/ Budget = 51 970 54 080 = <2110> (E. favorable) E/ Activit : Budget pour 3400 heures = 54 080 Cot prtabli de lactivits relle = 14.45 x 3400 = 49 130 E / Activit = 54 080 49 130 = 4950 (E. dfavorable)

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E / Rendement Activit relle = 3400 Activit prtablie pour une production relle = 4 x 900 = 3600 Cot prtabli de lactivits relle = 14.45 x 3400 = 49 130 Cot prtabli de lactivit prtablie = 14.45 x 3600 = 52 020

E / Rendement = 49 130 52 020 = -2890 (E. favorable) Ecart global = 2110 + 4950 2890 = <50>

Illustration 7 Reprendre lillustration 1 et analyser lcart sur charges indirectes. Le cot fixe total tant gal 23 000 TND. Nous rappelons que lcart global sur frais indirects trouvs dans la premire illustration est : Frais rels = 45 191 Frais prtablis des units duvre imputs la production relle = 39 900 E/frais indirects = 5291 La production normale est de 120 units, daprs la fiche du cot prtabli, une unit de produit ncessite 3.8 H machine. Cette production correspond donc une activit normale datelier gale 120 x 3.8H, soit 456 H, un cot prtabli de 105 TND lheure, soit une charge datelier totale gale 47 880 TND (456 x 105).

Construction du budget flexible :

Activit normale 456 H CV CF CT 24 880 23 000 47 880 Activit relle (376.2 H) 20 526 23 000 43 526

Le CVU budgt est gale 24 880/456 soit 54.561 TND/H. Le CVT budgt pour lactivit relle est gal soit 54.561 x 376.2= 20 526 TND. Le cot fixe tant constant, nous dduisons, le montant des frais budgts pour lactivit relle : 20526 + 23000 = 43 526 TND E/ Budget = frais rels frais budgts de lactivit relle = 45 191 43 526 = 1665 (dfavorable) : CVU budgt x Activit relle

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E/ Activit = frais budgts de lactivit relle cot prtabli de lactivit relle = 43 526 39 501= 4025 (dfavorable) Avec cot prtabli de lactivit relle = 105 x 376.2 = 39501 E / Rendement = frais prtablis de lactivit relle frais prtablis imput la production relle= 39501 39 900 = - 399 (favorable)

Nous vrifions que le total de ces trois carts correspondre bien lcart global, sur charges indirectes, trouv dans la premire illustration : Ecart global sur charges indirectes = E/ Budget + E/ Activit + E / Rendement = 1665 +4025 399 = 5291 TND

Lentreprise dgage un cart dfavorable sur le taux horaire (E/B et E/A), et un cart favorable sur le niveau dactivit (E/R).

A lissue de ces analyses, lentreprise serait capable de contrler son activit et de prendre les dcisions de gestions adquates son bon fonctionnement.

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