PARAISOS FISCAIS: O LIAME ENTRE O PLANEJAMENTO FISCAL INTERNACIONAL E AS PRTICAS EVASIVAS DANOSAS Denise Lucena Cavalcante Rui Barros

Leal Farias INTRODUO O trabalho que ora se inicia tem como objetivo demonstrar a possibilidade ou no do uso dos chamados parasos fiscais como instrumento de eliso fiscal. Da mesma forma buscar!se!" uma an"lise dos pases com tributa#o favorecida $terminolo%ia utili&ada pela le%isla#o brasileira para conceituar os parasos fiscais' e sua rela#o com atividades ilcitas bem como a pr"tica de evaso fiscal. (ara atin%ir o escopo tra#ado ser" brevemente e)posto o atual panorama no qual os parasos fiscais se enquadram. Desta maneira passa!se ao e)ame da concep#o de paraso fiscal internacionalmente e no direito brasileiro tendo em vista a relatividade da sua caracteri&a#o. (assadas as condi#*es preliminares ao conhecimento da questo principal colocada ser" debatida a constitucionalidade deste instrumento de planejamento tribut"rio assim como os aspectos ne%ativos e positivos da pr"tica elisiva enfocada.

PANORAMA ATUAL + internacionali&a#o dos ne%,cios vem rapidamente tomando conta de todos os mercados em todas as suas esferas. + facilidade de comunica#o aliada - rapide& na circula#o de mercadorias fa& com que os a%entes econ.micos adaptem!se -s caractersticas especficas dos ordenamentos jurdicos com os quais trabalham.

/este mesmo conte)to a competitividade eleva!se a partir do instante em que empresas de diversas partes do %lobo oferecem servi#os e produtos semelhantes. Desta forma busca!se redu&ir os custos envolvidos no ne%,cio para fins de se manterem aptas a disputar uma parcela do imenso mercado %lobal. Com o objetivo de fornecer produtos com os menores custos possveis %erando conseq0entemente os maiores lucros diversos meios so utili&ados pelas empresas destacando!se dentre estes a redu#o da car%a tribut"ria incidente sobre a atividade desenvolvida. Ocorre que a car%a tribut"ria nos 1stados modernos aplicados em fornecer uma melhor qualidade de vida aos seus componentes apresenta! se bastante elevada vindo em al%uns casos a comprometer o desenvolvimento de atividades empresariais. Com bases nestas premissas ou seja elevada car%a tribut"ria na %rande maioria dos 1stados aliada - competitividade na atividade econ.mica fi%uram os parasos fiscais como meio de redu&ir o impacto dos tributos nos ne%,cios e)istentes. 1ntretanto aliada - redu&ida car%a tribut"ria os parasos fiscais conferem outras condi#*es aos que aplicam recursos nestas localidades tais como2 si%ilo banc"rio e fiscal cria#o de sociedades com titularidade %arantida por meio de a#*es ao portador liberdade cambial etc. 1stas numerosas 3vanta%ens4 em conjunto com a car%a tribut"ria nula ou perto de &ero v5m fa&endo com que os demais 1stados contr"rios -s condutas dos parasos fiscais criem mecanismos para evitar a fu%a de recursos bem como um maior controle aos que fa#am uso desse mecanismo de eliso fiscal. /o se pode tamb6m sob pena de aparentar uma certa in%enuidade dei)ar de considerar a vincula#o entre os parasos fiscais e atividades ilcitas. + preserva#o do si%ilo banc"rio e fiscal aliado - facilidade na transfer5ncia de recursos sem necessidade de justificativa ao 1stado da sua ori%em ou destino criam condi#*es favorecedoras do tr7nsito de montantes resultantes de pr"ticas criminosas.

(or6m uma viso focada e)clusivamente nesta infeli& realidade dei)a de lado uma s6rie de aspectos lcitos relacionados aos pases de tributa#o favorecida indispens"veis para a internacionali&a#o da atividade econ.mica. 8o estas as linhas mestras tra#adas para o e)ame de quest*es ainda pouco e)ploradas acerca da constitucionalidade do planejamento tribut"rio atrav6s da utili&a#o de parasos fiscais bem como a concilia#o das re%ras internacionais relacionadas ao interc7mbio de recursos entre na#*es.

PARASO FISCAL De pronto fa&!se necess"rio e)por que ine)iste um conceito fechado para caracteri&ar um paraso fiscal. + doutrina sobre a mat6ria no 6 uniforme e ainda os crit6rios utili&ados no so precisos como se passar" a e)por. 9uito embora tenha se %enerali&ado na ,tica da maioria da popula#o um vnculo permanente entre os parasos fiscais e atividades ilcitas como prostitui#o tr"fico de dro%as ou tr"fico de armas deve!se esclarecer que a realidade e)p*e um quadro bastante diver%ente deste pensamento. De h" muitos anos os pases mais desenvolvidos em especial v5m utili&ando!se dos pases de tributa#o favorecida como meio de redu&ir os custos fiscais tendo em vista serem os maiores possuidores de renda capital e patrim.nio realidades tomadas universalmente como hip,teses de incid5ncia tribut"ria. +o contr"rio do que se pensa os parasos fiscais so lar%amente utili&ados por empresas e pessoas fsicas tendo em vista os seus interesses particulares. :n;meras sedes de bancos se%uradoras holdings hot6is so situadas em pases com tributa#o favorecida sem que haja qualquer viola#o a re%ras penais cveis e administrativas relacionadas aos pases com os quais operam. Re%istre!se tamb6m que o termo paraso fiscal no condiciona em hip,tese al%uma a bele&a %eo%r"fica do 1stado ou depend5ncia -

redu&ida car%a fiscal. :mpossvel desassociar por completo esta percep#o justamente por serem as ilhas caribenhas o maior retrato destas localidades e na maioria das quais formaram!se comple)os hoteleiros de alto lu)o. O termo li%a!se essencialmente redu&ida ou nula car%a fiscal aliada ou no - bele&a do local. Da mesma forma e)istem 1stados que para al%umas atividades especficas so considerados parasos fiscais embora no %eral afastem!se desta realidade. O caso dos 1stados <nidos da +m6rica e do <ru%uai para as atividades off-shore al6m da =olanda para as holdings internacionais reflete a retromencionada relatividade dos caracteres dos pases com tributa#o favorecida. Feitas estas di%ress*es relacionadas - no#o de paraso fiscal resta imprescindvel adentrar em uma an"lise mais detida para fornecer subsdios - plena compreenso do assunto.

INTERNACIONALMENTE Os ordenamentos jurdicos estran%eiros no refletem um crit6rio uniforme para identificar um paraso fiscal. + +lemanha iniciou a delimita#o dos contornos do paraso fiscal instituindo como crit6rio uma ta)a de tributa#o inferior a >?@. A" os 1stados <nidos da +m6rica em sua le%isla#o do imposto de renda lista de forma no e)austiva as localidades identificadas como parasos fiscais. Destes breves e)emplos anteriormente destacados pode!se concluir que a moldura na qual se encai)a o conceito de paraso fiscal 6 de enorme relatividade tendo em vista ine)istir um conceito ou caracterstica universal para compreender esta realidade. /o por esta ra&o li%ada - falta de uniformidade no entendimento da mat6ria mas em decorr5ncia da seriedade do trabalho desenvolvido em conjunto pelos pases inte%rantes da OCD1 B Or%ani&a#o de Coopera#o e Desenvolvimento 1con.mico toma!se como sntese da concep#o internacional de

paraso fiscal o resultado de estudos reali&ados para identificar pr"ticas tribut"rias nocivas no 7mbito internacional.C Do estudo reali&ado pelo Comit5 de +ssuntos Fiscais da O1CD pode!se perceber os se%uintes crit6rios que caracteri&am o manejo de pr"ticas nocivas relacionadas aos parasos fiscais2 inexistncia ou taxas nominais de tri utosD falta de trans!arncia" falta de efeti#a troca de informa$%es" inexistncia de ati#idade su stancial&'( Denota!se de plano que os quatro pontos levantados pelo estudo da OCD1 retratam plenamente os contornos inerentes aos parasos fiscais. Ocorre que inobstante a tentativa de es%otar o conceito em questo permanecem os questionamentos relacionados - relatividade de cada um dos elementos de identifica#o. 9esmo com o questionamento da relatividade das caractersticas deve!se louvar o esfor#o da OCD1 em redu&ir as pr"ticas de guerra fiscal internacional num sentido amplo j" obtendo a adeso e coopera#o de in;meros 1stados e depend5ncias.

NO )IREITO *RA+ILEIRO /o ordenamento jurdico nacional o primeiro diploma le%al que veio a tratar da mat6ria foi a Lei Federal nE F.G>? de HI de de&embro de C.FFJ. + norma em questo trou)e re%ras at6 ento ine)istentes normati&ando as no#*es pre#os de transfer5ncia pessoa vinculada al6m da previso dos caracteres dos pases com tributa#o favorecida denomina#o le%al dos parasos fiscais.

C H

3,armfull tax com!etition& B 1studo elaborado pelo Comit5 de +ssuntos Fiscais da O1CD em C.FFK. The OEC)-s !ro.ect on harmfull tax !ractices/ The (001 !rogress re!ort& ! Relat,rio do ano de H??C sobre o pro%resso do projeto li%ado - pr"tica tribut"rias nocivas.

O ca!ut do art. HG

>

da Lei mencionada anteriormente

ele%e como crit6rio apto a verificar a e)ist5ncia de um paraso fiscal o se%uinte dado objetivo2 tributa#o da renda ine)istente ou em alquota m")ima i%ual ou inferior a vinte por cento. O par"%rafo terceiro deste mesmo arti%o introdu&ido pela Lei Federal nE C?.GLCMH??H alude tamb6m - necessidade de considerar separadamente para fins de atendimento a re%ra do ca!ut a tributa#o sobre capital e trabalho assim como as depend5ncias do pas de domiclio ou resid5ncia. Ressalte!se tamb6m que o art. GE da Lei Federal nE C?.GLCMH??H conferiu o mesmo tratamento dado aos pre#os de transfer5ncia para as opera#*es reali&adas com pases ou depend5ncias cuja le%isla#o interna %aranta si%ilo composi#o societ"ria de pessoas jurdicas. 1sta altera#o le%al vem no mesmo sentido das atuais discuss*es travadas internacionalmente acerca dos parasos fiscais combatendo!os no apenas pelo redu&ido nvel de tributa#o. 1ncontra!se em vi%or no presente momento a :nstru#o /ormativa nE CKKMH??HG onde o rol dos pases com tributa#o favorecida para o 1stado brasileiro so listados tendo em vista os crit6rios da bai)a tributa#o e si%ilo societ"rio.

+rt. HG. +s disposi#*es relativas a pre#os custos e ta)as de juros constantes dos arts. CK a HH aplicam!se tamb6m -s opera#*es efetuadas por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil com qualquer pessoa fsica ou jurdica ainda que no vinculada residente ou domiciliada em pas que no tribute a renda ou que a tribute a alquota m")ima inferior a vinte por cento. N CE (ara efeito do disposto na parte final deste arti%o ser" considerada a le%isla#o tribut"ria do referido pas aplic"vel -s pessoas fsicas ou -s pessoas jurdicas conforme a nature&a do ente com o qual houver sido praticada a opera#o. $...' N >E (ara os fins do disposto neste arti%o considerar!se!" separadamente a tributa#o do trabalho e do capital bem como as depend5ncias do pas de resid5ncia ou domiclio. $:ncludo pela Lei nE C?.GLC de H??H'

+rt. CE (ara todos os efeitos previstos nos dispositivos le%ais discriminados acima consideram!se pases ou depend5ncias que no tributam a renda ou que a tributam - alquota inferior a H?@ ou ainda cuja le%isla#o interna oponha si%ilo relativo - composi#o societ"ria de pessoas jurdicas ou - sua titularidade as se%uintes jurisdi#*es2 : ! +ndorraD :: ! +n%uillaD ::: ! +nt%ua e BarbudaD :O ! +ntilhas =olandesasD O ! +rubaD O: ! Comunidade das BahamasD O:: ! BahreinD O::: ! BarbadosD :P ! Beli&eD P ! :lhas BermudasD P: !Campione DQ:taliaD P:: ! :lhas do Canal $+lderneR SuernseR AerseR e 8arT'D P::: ! :lhas CaRmanD P:O ! ChipreD PO ! Cin%apuraD PO: ! :lhas CooTD PO:: ! Rep;blica da Costa RicaD PO::: ! DjiboutiD P:P ! DominicaD PP ! 1mirados Urabes <nidosD PP: B SibraltarD PP:: ! SranadaD PP::: ! =on% Von%D PP:O ! LebuanD PPO ! LbanoD PPO: ! Lib6riaD PPO:: ! LiechtensteinD PPO::: ! Lu)embur%o $no que respeita -s sociedades holdin% re%idas na le%isla#o lu)embur%uesa pela Lei de >C de julho de CFHF' D PP:P ! 9acauD PPP ! :lha da 9adeiraD PPP: ! 9aldivasD PPP:: ! 9altaD PPP::: ! :lha de 9anD PPP:O ! :lhas 9arshallD PPPO ! :lhas 9aurcioD PPPO: ! 9.nacoD PPPO:: ! :lhas 9ontserratD PPPO::: ! /auruD PPP:P ! :lha /iueD PL ! 8ultanato de OmD PL: ! (anam"D PL:: ! Federa#o de 8o Crist,vo e /evisD PL::: ! 8amoa +mericanaD PL:O ! 8amoa OcidentalD PLO ! 8an 9arinoD PLO: ! 8o Oicente e SranadinasD PLO:: ! 8anta L;ciaD PLO::: ! 8eRchellesD PL:P ! Won%aD L ! :lhas WurTs e CaicosD L: ! OanuatuD L:: ! :lhas Oir%ens +mericanasD L::: ! :lhas Oir%ens Brit7nicas.

POSSIBILIDADE DE UTILIZAO DOS PARASOS FISCAIS COMO MEIO LCITO DE ELISO FISCAL + concep#o que se tem de paraso fiscal e de planejamento tribut"rio parte naturalmente aos olhos de um desconhecedor da operacionali&a#o do fen.meno da incid5ncia tribut"ria de uma id6ia preconceituosa tendente a considerar estes termos estreitamente vinculados a condutas ilcitas. :n;meros so os e)emplos na seara do direito criminal da utili&a#o de parasos fiscais para sone%a#o fiscal lava%em de dinheiro e oculta#o de valores oriundos de desvios na aplica#o de recursos p;blicos. Da mesma forma se conhecem de pr"ticas supostamente derivadas de planejamento tribut"rio contudo que se constituem em ilcitos duramente punidos pelas normas jurdicas. Fundamental destacar a realidade dos conceitos

envolvidos em um raciocnio para posteriormente emitir um ju&o de valor. Oiu!se no t,pico precedente que as vanta%ens oferecidas pelos parasos fiscais le%almente denominados pases com tributa#o favorecida no so de uso proibido pela le%isla#o brasileira. + lei tra#a os contornos para a sua caracteri&a#o estabelece instrumentos para a tributa#o na fonte de valores creditados a estabelecimentos situados em parasos fiscais sem vedar em nenhum instante a sua utili&a#o. O mesmo ocorre com o planejamento tribut"rio. /o ordenamento jurdico brasileiro no e)istem obst"culos - busca pela via le%al de economia de tributos. O contribuinte no pode ser obri%ado a se%uir pela alternativa de tributa#o mais onerosa cabendo uma avalia#o da le%alidade da op#o menos custosa antes da ocorr5ncia do fato %erador do tributo. (recisamente dentro desta realidade situa!se a no#o de eliso fiscal delimitada por Aos6 1duardo 8oares de 9elo nos se%uintes termos2 Neste !onto 2 3ue trans!arece a no$4o de eliso5 significando !rocedimento leg6timo e o .eti#ando su tra$4o 7 incidncia tri ut8ria&'9
L

+/+/ A</:OR (edro $coord.'. (lanejamento fiscal B aspectos te,ricos e pr"ticos. 8o (aulo2 Xuartier Latin H.??L p. CKC.

O fen.meno da incid5ncia tribut"ria e)i%e para sua reali&a#o a observ7ncia de in;meras normas destacando!se dentre estas o princpio da le%alidade mais especificamente no que tan%e - tipicidade. O .nus da tributa#o parte sempre da previso normativa atrav6s de instrumento pr,prio qual seja a lei no sentido material e formal. Consoante a ordem constitucional brasileira a obri%a#o tribut"ria deve %uardar total respeito aos termos estabelecidos em lei. Wendo em vista as considera#*es pret6ritas a inocorr5ncia de qualquer das hip,teses estabelecidas em lei e no proibidas tamb6m por tal re%ra podem ser praticadas. O limite da le%alidade oferece oportunidades para a op#o entre as alternativas situadas dentro ou fora do campo de incid5ncia normativo. +s id6ias de eliso e evaso fiscal e)pressam a distin#o entre as condutas lcitas e ilcitas respectivamente praticadas no escopo de redu&ir ou evitar a incid5ncia de norma tribut"ria.J + distin#o entre estas fi%uras reside precisamente na observ7ncia ou no do te)to le%al para evitar ou poster%ar o pa%amento de tributo. /o caso da evaso fiscal o contribuinte no respeita as determina#*es le%ais e viola o te)to normativo o que no se d" nos casos de eliso. + an"lise do planejamento tribut"rio promove tamb6m uma diversidade de discuss*es quanto - sua le%itimidade. Xuestiona!se por e)emplo a viola#o ao princpio da capacidade contributiva ao princpio da solidariedade e ao princpio da isonomia para criticar o planejamento tribut"rio. /o se pode olvidar da import7ncia dos princpios constitucionais acima descritos. 1ntretanto nenhum deles tem o condo de impossibilitar a eliso fiscal. O contribuinte que pauta a sua conduta no campo da
J

Re%istre!se que apesar da maioria de a doutrina entender evaso como conduta ilcita e eliso como conduta lcita e)istem opini*es abali&adas que criticam a terminolo%ia adotada como se verifica em e)trato da obra de =u%o de Brito 9achado ora transcrita2 Em ora n4o exista uniformidade na doutrina5alguns !referem a !ala#ra e#as4o !ara designar a forma il6cita de fugir ao tri uto5 e a !ala#ra elis4o !ara designar a fuga l6cita de !raticar essa mesma fuga' Na #erdade5 !or2m5 tanto a !ala#ra e#as4o como a !ala#ra elis4o5 !odem ser utili:adas em sentido am!lo5 como em sentido restrito' Em sentido am!lo significam 3ual3uer forma de fuga ao tri uto5 l6cita ou il6cita5 e em sentido restrito5 significam a fuga ai de#er .ur6dico de !agar o tri uto e constituem5 !ois5 com!ortamento il6cito'& $9+C=+DO =u%o de Brito. Curso de direito tribut"rio. 8o (aulo2 9alheiros HJY ed. H.??L. p. CG>'

le%alidade para redu&ir o .nus fiscal no pode ser obri%ado por qualquer interpreta#o que e)trapole o seu limite a imputar o pa%amento de tributos. + administra#o p;blica buscou recentemente com a edi#o da Lei Complementar nE C?GMH??C introdu&ir uma norma %eral anti!eliso modificando a reda#o do arti%o CCJ do C,di%o Wribut"rio /acional. (ermaneceu em discusso a possibilidade do fisco utili&ar a interpreta#o econ.mica no direito tribut"rio pr"tica veementemente recha#ada pelos estudiosos da mat6riaI. Com base nas considera#*es reali&adas passa!se a

verificar que os parasos fiscais podem vir a ser utili&ados le%itimamente pelos contribuintes. :n;meras pessoas fsicas e jurdicas sediadas em territ,rio nacional fa&em uso deste mecanismo de planejamento tribut"rio sem sofrer de autua#*es do fisco em face da sua le%alidade. /o ordenamento jurdico p"trio o le%islador no estabelece veda#*es ao uso dos pases com tributa#o favorecida para redu&ir o pa%amento de tributos. :ndiretamente e)istem al%uns obst"culos para a remessa de capitais ao e)terior como a tributa#o na fonte destes aliados - burocracia para o envio dos valores atrav6s do Banco Central do Brasil. Reitere!se por6m que a liberdade concedida pelo le%islador subsiste pelo seu sil5ncio na restri#o desta forma de planejamento tribut"rio. Os pases com tributa#o favorecida fi%uram na atualidade como instrumento de fundamental import7ncia para as sociedades atuantes no mercado internacional facilitando os seus investimentos e controlando a car%a tribut"ria incidente sobre o seu patrim.nio renda e servi#os.

Oeja a posi#o de in;meros juristas em2 ROC=+ Oaldir de Oliveira $coord.'. O planejamento tribut"rio e a lei complementar C?G. 8o (aulo2 Dial6tica H??>.

ASPECTOS NEGATIVOS DOS PARASOS FISCAIS :dentificada a viabilidade da utili&a#o dos pases com tributa#o favorecida como instrumento de planejamento tribut"rio fa&!se mister e)plicitar aspectos positivos e ne%ativos do seu manejo. Os aspectos ne%ativos so apreciados primeiramente no escopo de tornar evidente a realidade e)altada pelas caractersticas dos parasos fiscais. 9esmo sendo instrumento lcito de eliso fiscal al%umas de suas facetas so de certa forma prejudiciais - realidade econ.mica e jurdica internacional. Como bem se sabe uma das maiores ra&*es parla utili&a#o dos parasos fiscais reside na obten#o de completo si%ilo banc"rio e fiscal. Os ordenamentos jurdicos dos pases ou depend5ncias considerados de tributa#o favorecida na sua %rande maioria estabelecem veda#*es - troca de informa#*es relativa - movimenta#o de recursos nos seus territ,rios. + %arantia de se%redo da pessoa do depositante em institui#*es financeiras bem como a possibilidade de cria#o de empresas emissoras de ttulos ao portador serve como meio de encobrir patrim.nio ou movimenta#*es financeiras. 8eja qual for a finalidade do si%ilo a sua %arantia absoluta pode %erar in;meras dificuldades ao rastreamento de recursos oriundos de fontes ilcitas. <ma das bandeiras defendidas pela OCD1 nos seus ;ltimos relat,rios refere!se justamente - coopera#o dos parasos fiscais no que tan%e relativi&a#o dos si%ilos banc"rios e fiscais. Os resultados v5m se apresentando favor"veis nos ;ltimos anos sendo identificados como no cooperativos -s resolu#*es da OCD1 apenas as se%uintes jurisdi#*es2 +ndorra Lib6ria (rincipado de Liechtenstein Rep;blica das :lhas 9arshall e o (rincipado de 9.naco. Wais constata#*es bem e)ternam que com o passar dos anos a consci5ncia dos %overnos administradores das jurisdi#*es com tributa#o redu&ida esto tendentes a conciliar a concesso de redu&ido .nus fiscal com o papel ativo na coibi#o de condutas ilcitas.

Outro aspecto essencial para dia%nosticar ne%ativamente os parasos fiscais refere!se - estreita rela#o destes com as pr"ticas de evaso fiscal. 9esmo que o utente deste instrumento de planejamento tribut"rio no esteja cometendo uma a#o criminosa viola o ordenamento jurdico da jurisdi#o - qual se vincula pelo desrespeito - re%ras previstas para re%ular a incid5ncia tribut"ria. O planejamento tribut"rio ou seja a eliso fiscal dei)a de e)istir no momento em que o contribuinte direta ou indiretamente desrespeita os comandos normativos bali&adores das re%ras tribut"rias. Os parasos fiscais so e)celentes veculos para os contribuintes com este objetivo em mente haja vista a %arantia de si%ilo fiscal e banc"rio aliado a in;meros outros fatores como a vasta rede banc"ria facilidade na cria#o de empresas ;off shelf< e desburocrati&a#o da administra#o tribut"ria. Wodavia no se pode se questionar a le%itimidade do uso de parasos fiscais com base neste ;nico aspecto. :ndependentemente de e)istirem ou no estas jurisdi#*es os contribuintes em certa escala continuaro a desrespeitar as normas tribut"rias internamente. O interesse de redu&ir o .nus fiscal no dei)a nem dei)aria de e)istir se no houvesse os parasos fiscais sendo este ar%umento isoladamente incapa& de refutar o seu manejo. /o se pode dei)ar de atentar para uma realidade indiscutvel. Os parasos fiscais tendem a funcionar como um o"sis para ne%,cios ilcitos. +s %arantias das jurisdi#*es favorecem a lava%em de dinheiro derivado das formas mais escusas como prostitui#o tr"fico de dro%as e tr"fico de armas dentre outras. + maior parte dos parasos fiscais em al%um momento teve em seu territ,rio a passa%em de numer"rio derivado de atividades criminosas. O principal aspecto que leva - busca destas localidades se deve ao fato de haver uma maior %arantia ao si%ilo da ori%em e destino dos montantes envolvidos em transa#*es. + redu&ida car%a fiscal tem o seu valor por6m situa!se em um plano secund"rio a%re%ando!se ao principal benefcio %erado aos criminosos.

Como se disse anteriormente a %arantia aos si%ilos banc"rio e fiscal vem sendo combatida. Como resultado disto as jurisdi#*es no cooperativas passaram a fornecer dados antes absolutamente si%ilosos mediante a requisi#o oficial de autoridades judici"rias desde que comprovada a ilicitude da conduta investi%ada. Aurisdi#*es como a 8u#a conhecida pela ri%ide& no si%ilo de informa#*es v5m contribuindo para investi%a#*es em diversos pases no caso de pedidos motivadamente fulcrados em investi%a#o de atividades criminosas. +utoridades brasileiras por e)emplo obtiveram dados de parasos fiscais em in;meras oportunidades nos ;ltimos anos o que e)p*e o interesse em valori&ar a transpar5ncia nos ne%,cios internacionais. (or fim tratando dos aspetos ne%ativos atinentes aos parasos fiscais resta lan#ar considera#*es quanto - %uerra fiscal internacional ocasionada entre jurisdi#*es. /o constante af de fornecer condi#*es mais favor"veis para o aporte de capitais benefcios fiscais so concedidos indistintamente %erando uma disputa para incentivar os investidores - utili&a#o de um ou outro paraso fiscal. 8em d;vida que a concorr5ncia mesmo que seja no 7mbito das condi#*es de tributa#o favorece ao destinat"rio final da rela#o jurdica. (or6m uma disputa em propor#*es e)tremas torna!se prejudicial no 7mbito %lobal na medida em que as na#*es mais desenvolvidas ou mais demandantes de recursos p;blicos perdem condi#*es de atender -s suas fun#*es. + fu%a dos recursos para parasos fiscais em elevado volume funcionaria como um ,bice para o financiamento dos 1stados dependentes de recursos derivados da tributa#o. + concorr5ncia deve e)istir contudo dentro de bali&as aceit"veis para que no seja transfi%urada em uma %uerra fiscal internacional.

+s considera#*es reali&adas neste t,pico servem para demonstrar num plano %eral que os parasos fiscais possuem uma certa dose de nocividade. Caractersticas pr,prias deste instrumento de eliso fiscal devem ser detidamente observadas para evitar les*es aos pases que e)ercem o seu poder de tributar dentro do que se considera justo adequado.

ASPECTOS POSITIVOS DOS PARASOS FISCAIS Conhecidas as fei#*es ne%ativas dos parasos fiscais uma e)posi#o dos seus pontos positivos revela!se essencial para que possam ser conhecidas inte%ralmente as suas utilidades. :nquestion"vel a facilita#o das transa#*es internacionais atrav6s dos parasos fiscais. + enormidade de institui#*es banc"rias aliada - redu#o na burocracia para a concluso de ne%,cios internacionais tornam estas jurisdi#*es deveras interessantes. Womando o Brasil como par7metro para a aferi#o do %rau de burocracia na condu#o de ne%,cios entre na#*es claramente se verifica a vanta%em an%ariada pela intermedia#o em pases com tributa#o favorecida. /o Brasil os mecanismos cambiais previstos em leis e em atos infrale%ais dificultam as transfer5ncias de recursos internacionalmente. + burocracia na administra#o p;blica brasileira por demais conhecida de todos causa uma s6rie de transtornos ao investidor estran%eiro que nem conse%ue compreender inte%ralmente a sua ra&o de ser. Os entraves a demora e os custos ocasionados pela burocracia tornam a reali&a#o de ne%,cios por meio de parasos fiscais com re%ras mais c6leres e menos burocr"ticas mais interessante e pr"tica ao investidor. Ressalte!se tamb6m a redu#o dos custos derivados da burocracia no enfrentada nos pases com tributa#o favorecida como ta)as despachantes estrutura de pessoal treinado para conhecer todas as re%ras concernentes -

atividade e potencialidade de puni#*es por desrespeito -s re%ras que condu&em a atividade da administra#o p;blica. 1stas so al%umas das principais decorr5ncias para a busca de locais onde a atividade econ.mica seja facilitada. /o que os pases com tributa#o favorecida sejam completamente liberais no trato da administra#o p;blica.1ntretanto o custo e o tempo envolvido se redu&em si%nificativamente na medida em que o tributo e sua cobran#a dei)am de ter o valor que possuem em jurisdi#*es que tributam em montantes considerados normais. + busca do empres"rio pela via menos onerosa 6 inerente " pr,pria ess5ncia do ne%,cio. 9enor custo 6 fator determinante para a obten#o de maior lucro o que fi%ura constantemente na mente de quem e)erce atividade econ.mica. + obten#o desta meta por interm6dio dos parasos fiscais 6 ine%"vel ra&o pela qual a sua import7ncia cresce a passos lar%os. +crescentando ar%umentos para demonstrar o papel relevante dos parasos fiscais deve!se tratar da provoca#o que a tributa#o bai)a ou ine)istente promove sobre os modelos econ.micos pautados em elevada car%a tribut"ria. Os parasos fiscais for#am uma re!an"lise do atual modelo fiscal que beira o confisco. 1stas jurisdi#*es mesmo com redu&ida arrecada#o conse%uem auferir recursos atrav6s das condi#*es atrativas fornecidas aos investidores internacionais. O foco da arrecada#o dei)a de ser o patrim.nio ou renda do contribuinte voltando o 1stado - atra#o de investimentos que por via de conseq05ncia %eram crescimento econ.mico e melhores condi#*es de vida aos habitantes de localidades subdesenvolvidas. +s ilhas caribenhas so um e)emplo concreto dessa realidade havendo recebido vultosos investimentos em hotelaria turismo e nas

atividades financeiras fomentando o natural crescimento econ.mico muitas ve&es impossibilitado em outras localidades pelo elevado .nus tribut"rio.

Os pontos brevemente delineados so apenas al%uns dos aspectos positivos dos parasos fiscais que com a evolu#o da tecnolo%ia %lobali&a#o no mercado econ.mico e dos ne%,cios via Internet elevam a sua import7ncia estando dist7ncia de um simples comando no computador.

CONCLUSES Com base nas considera#*es formuladas restou possvel visuali&ar a concep#o nacional e %lobal de pases com tributa#o favorecida. Da mesma forma as suas fei#*es positivas e ne%ativas foram destacadas para identificar os principais ar%umentos pr, e contra estes instrumentos de eliso fiscal. 9ister salientar o ponto fulcral do trabalho desenvolvido qual seja a le%itimidade de utili&a#o dos parasos fiscais para redu&ir a car%a tribut"ria. + ordem jurdica brasileira vedaria ne%,cios reali&ados com empresas sediadas em pases com tributa#o favorecidaZ Como visto no e)istem proibi#*es no ordenamento jurdico brasileiro ao planejamento tribut"rio utili&ando!se de parasos fiscais. 8abe!se contudo que a partir da ;ltima d6cada a administra#o tribut"ria aperfei#oou!se corretamente para combater o uso abusivo ou ilcito destas localidades. 9as o combate para preservar a arrecada#o no vai de encontro com o uso de pases com tributa#o favorecida para opera#*es lcitas e do conhecimento do fisco. + autonomia da vontade como %arantia da ordem jurdica abre mar%em para a busca da via menos tributada sendo esta escolha plenamente lcita e le%tima por parte do contribuinte.

[ certo que se defende a desmistifica#o dos parasos fiscais como o"sis de pr"ticas ilcitas desde que tais condutas continuem a ser combatidas com veem5ncia no escopo de %arantir uma maior transpar5ncia e credibilidade aos ne%,cios reali&ados por este meio. BIBLIOGRAFIA C. +/+/ A</:OR (edro $coord.'. (lanejamento fiscal B aspectos te,ricos e pr"ticos. 8o (aulo2 Xuartier Latin H.??L. H. C+O+C+/W1 Denise Lucena. Cr6dito Wribut"rio 8o (aulo2 9alheiros H.??G. >. SODO\ +rnaldo 8ampaio de 9oraes. Direito tribut"rio comparado e tratados internacionais fiscais (orto +le%re2 8er%io +ntonio Fabris 1ditor H.??L. G. 9+C=+DO =u%o de Brito. Curso de direito tribut"rio. 8o (aulo2 9alheiros HJY ed. H.??L. L. ROC=+ Oaldir de Oliveira $coord.'. O planejamento tribut"rio e a lei complementar C?G. 8o (aulo2 Dial6tica H??>. J. 8:LO+ Aos6 9anuel Bra& da. Os parasos fiscais Coimbra2 +lmedina HY 1d. H.??G. I. O1LO L;cio. O mundo dos parasos fiscais financeiros 8o (aulo2 9anole C.FFK. K. WORR18 =eleno Waveira. Direito tribut"rio internacional 8o (aulo2 RW H.??C. F. P+O:1R. +lberto. Direito tribut"rio internacional do Brasil Rio de Aaneiro2 Forense JY 1d. H.??L.