Curso Contable Modulo1.1

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1
Mdulo 1 - NICs 2, 8, 10 y 18
CPCC Leopoldo Snchez Castaos
Caso 1 NIC 2
Una empresa comercial peruana compra motocicletas de varios pases y las
exporta a Europa. Durante el ao ha incurrido en los siguientes gastos:
a) Costo de las compras (basado en las facturas de los proveedores).
b) Descuentos comerciales en las compras.
c) Derechos aduaneros.
222
2
c) Derechos aduaneros.
d) Fletes y seguros en las compras.
e) Gastos de manipuleo en las importaciones.
f) Remuneraciones en el departamento contable.
g) Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exterior.
h) Comisiones por ventas pagaderas a los agentes vendedores.
i) Costos de garanta post venta.
Se requiere:
Determinar los costos permitidos que de acuerdo a la NIC 2 pueden ser
incluidos en el costo del inventario.
Solucin Caso 1 NIC 2
Solucin:
Los tems a), b), c), d), e) y g) se permiten incluir en el costo del
inventario de acuerdo con la NIC 2.
333
3
Los otros conceptos de gasto (tems f, h, i) no son considerados
como costo y por tanto no se pueden incluir en el costo del
inventario.
El sustento de la solucin se encuentra en el prrafo 11 de la NIC 2.
444
4
Caso 2 NIC 2
La empresa comercializadora de prendas de vestir ROPA DE MODA S. A. recibi una factura
de su proveedor fabricante de prendas de Italia con el siguiente detalle:
Fecha: 18 de abril de 2,005.
Proveedor: ITALY CLOTHES.
Puerto de embarque: Gnova.
Puerto de llegada: Callao, Per.
Fecha de embarque: 17 de abril de 2,005.
555
5
Fecha de embarque: 17 de abril de 2,005.
Condiciones de la venta: FOB Gnova.
Condiciones de pago: 60 das.
Productos despachados:
precio de venta precio de venta
Unitario Total
USD USD
60 Polos talla 16 9.50 570.00
1200 Chompas talla 14 12.90 15,480.00
560 Polos talla 10 6.80 3,808.00
Valor de los productos despachados 19,858.00
Flete 695.00
Total a pagar 20,553.00
Caso 2 NIC 2
Los productos llegaron al puerto del Callao el 29 de mayo del 2,005 y fueron depositados en
un almacn hasta que se pague los derechos aduaneros.
Despus de pagar los costos de almacenamiento por S/. 145, derechos aduaneros
equivalentes al 1.5 % del valor total de los productos en moneda nacional y los gastos de flete
local por S/. 316.00, los productos fueron finalmente despachados al almacn de ROPA DE
MODA S. A. el 6 de junio del 2,005.
666
6
MODA S. A. el 6 de junio del 2,005.
La factura fue recibida el 8 de junio y el pasivo por S/. 66,900.00 fue registrado utilizando el
tipo de cambio correspondiente de S/. 3.255 por 1 USD. La factura fue pagada totalmente el 8
de julio con la utilizacin de S/. 66,694.50 (al tipo de cambio de S/. 3.245 por 1 USD).
Una vez recibida la mercadera en su almacn, la empresa coloc su logo a cada una de las
prendas y las empac para venta. El costo de este proceso adicional es de S/. 2.50 por prenda.
Se requiere:
Cul es el costo del inventario?.
El costo del inventario debera incluir los siguientes importes.
USD
Costo de la compra 19,858.00
777
7
Costo de la compra 19,858.00
Flete 695.00
Total 20,553.00
Conversin a moneda nacional
USD 20,553.00 @ 3.255 66,900.00
Costos de almacenamiento 145.00
Derechos arancelarios, 1.5% sobre 66,900.00 1,003.50
Tipo de cambio de la
fecha del embarque FOB
888
8
Derechos arancelarios, 1.5% sobre 66,900.00 1,003.50
Flete local 316.00
Colocacin de logo y reempaque a 1,820 prenda 4,550.00
Costo total 72,914.50
1820 x 2.5
Como quiera que es necesario determinar el costo unitario por tipo de
prenda, debemos emplear algn mtodo para prorratear los costos
genricos de almacenamiento, embarque y flete.
999
9
En este caso, dichos costos podran ser prorrateados en base al tipo
de prenda, por ejemplo, para los polos talla 16 sera:
S/.
Costo de compra USD 9.50 @ 3.255 30.92
Flete, USD 695 @3.255/1,820 prendas 1.24
Derecho arancelario, 1.5% de (30.92+1.24) 0.48
10 10 10
10
Derecho arancelario, 1.5% de (30.92+1.24) 0.48
Gastos de embarque y otros 0.25 *
Logo y reempaque 2.50
Total costo por unidad 35.39
* (S/. 145.00 + 316.00 = 461/1,820 = 0.25)
El sustento de la solucin esta en el prrafo 11 de la NIC 2 y los
prrafos 21 y 28 de la NIC 21 referente a la diferencia de cambio.
El prrafo 21 de la NIC 21 establece que toda transaccin en
moneda extranjera se registrara en el momento de su
11 11 11
11
moneda extranjera se registrara en el momento de su
reconocimiento inicial usando el TC de la fecha de la transaccin.
Caso 3 NIC 2
Tefilo Pizarro, comerciante, complet su primer ao como distribuidor de juguetes el 31 de
diciembre del 2,011, pero se encuentra preocupado por el inventario fsico anual y el corte de
documentario respectivo.
El saldo de inventarios segn libros al 31 de diciembre del 2,011, con el sistema de inventario
perpetuo, es de 7870,000. El conteo de inventario fsico, sin embargo, revela que a la misma
12 12 12
12
perpetuo, es de 7870,000. El conteo de inventario fsico, sin embargo, revela que a la misma
fecha el costo del inventario disponible es de solamente 7340,000. No obstante esperaba una
pequea diferencia de inventario faltantes debido a roturas por manipuleo y pequeos robos,
sin embargo Tefilo considera que la diferencia faltante es excesiva (530,000).
Luego de investigar las razones del faltante de inventario, Tefilo descubri lo siguiente:
Productos con un costo de 80,000 fueron vendidos al crdito a un precio de 130,000 el 26
de diciembre en condiciones DDP (Delivered Duty Paid). Los productos se encontraban en
trnsito al 31 de diciembre del 2,011. La empresa de Tefilo Pizarro registr la venta con
fecha 26 de diciembre pero no incluy los productos en el inventario fsico.
Caso 3 NIC 2
En el inventario fsico incluyeron productos por un valor de 220,000 que se
encontraban en calidad de consignacin.
Productos por un valor de 91,000 fueron comprados al crdito el 25 de diciembre y
recibidos en su almacn el 28 de diciembre. Esta compra no fue registrada en libros al
31 de diciembre pero los productos se incluyeron en el inventario fsico.
13 13 13
13
31 de diciembre pero los productos se incluyeron en el inventario fsico.
Productos importados al crdito el 23 de diciembre, en condiciones FOB, con un valor
de 40,000, fueron entregados a la empresa de transportes el 27 de diciembre. La
compra fue registrada en libros el mismo 27 de diciembre pero como los productos
no haban llegado todava al almacn, no fueron considerados en el inventario fsico.
Entregados en consignacin y no vendidos al 31 de diciembre haba productos con un
costo de 370,000, los cuales no fueron considerados en el inventario fsico.
Caso 3 NIC 2
Otros productos con un costo de 210,000 fueron vendidos al crdito a un precio
de 320,000 el 24 de diciembre en condiciones FOB. Estos productos fueron
embarcados el 28 de diciembre por lo que no fueron considerados en el
inventario fsico y la venta no fue registrada al 31 de diciembre.
El 30 de diciembre se efectu devoluciones de productos a un proveedor con un
14 14 14
14
El 30 de diciembre se efectu devoluciones de productos a un proveedor con un
valor de 150,000. La nota de crdito del proveedor fue recibida el 5 de enero
del 2,012 (la nota no se haba registrado al 31 de diciembre 2011) y ningn pago
se realiz por los productos antes de la devolucin.
Se requiere:
Determinar el saldo de inventarios en los libros contables y el inventario
correcto.
Los errores y omisiones se regularizan con los siguientes ajustes:
Valor de los Inventarios
Libros Inventario
Fsico
Saldos antes de los ajustes 7870,000 7340,000
15 15 15
15
Saldos antes de los ajustes 7870,000 7340,000
Ms:
Productos vendidos, en trnsito a su
destino y venta registrada en libros 80,000 80,000
Compra no registrada en libros 91,000 ------
Productos comprados en condiciones
FOB, en trnsito al 31 de diciembre ------ 40,000
Productos entregados en consignacin ------ 370,00
Menos:
Productos recibidos en consignacin ------ (220,000)
Venta no registrada en libros (210,000) ---------
Devoluciones a proveedores,
no registradas en libros (150,000) ---------
16 16 16
16
no registradas en libros (150,000) ---------
FALTANTE DE INVENTARIO (71,000) ---------
Saldos despus de los ajustes 7610,000 7610,000
El sustento de la solucin esta en el prrafo 6 de la NIC 2 , en el
prrafo 14 de la NIC 18 y el prrafo 2 del documento
complementario ejemplos ilustrativos (parte B) de la NIC 18.
17 17 17
17
Caso 4 NIC 2
En septiembre de 2006, Ociosidad S. A. utiliz el 70% de la capacidad fabril que
normalmente emplea y tuvo estos costos:
Conceptos Importe
Consumos (al costo)
Materias primas 24,000
18 18 18
18
Materiales directos variables 1,000
Materiales indirectos variables 2,000
Mano de obra (costo fijo) 10,000
Depreciaciones
De bienes que slo se desgastan mientras hay actividades de produccin,
calculada sobre la base de las unidades producidas 1,000.
De bienes que se desgastan continuamente, calculada por el mtodo de la lnea
recta 3,000.
Caso 4 NIC 2
Otros costos
Fijos 1,700
Variables 1,300
Total 44,000
19 19 19
19
Total 44,000
Se requiere:
Determinar el costo total del perodo que se deber asignar a los
productos terminados.
Para resolver el caso, primero hay que separar los costos en fijos y variables.
Conceptos Importe
Costos variables
20 20 20
20
Materiales indirectos variables 2,000
Depreciaciones 1,000
Otros 1,300 29,300
Costos fijos
Mano de obra 10,000
Depreciaciones 3,000
Otros 1,700 14,700
Costos totales 44,000
Luego, prorratear los costos fijos:
Imputacin % Importe
Costo de produccin 70 10,290
Resultado del perodo
21 21 21
21
Resultado del perodo
(menor utilizacin de
planta) 30 4,410
Total 100 14,700
Costo de venta
Cta. 695
Prrafo 38
Con la informacin anterior podemos calcular el costo total del
perodo, como sigue:
Conceptos Importe
Costos variables 29,300
22 22 22
22
Costos variables 29,300
Costos fijos susceptibles
de activacin 10,290
Costos totales para asignar
a productos terminados 39,590
El sustento de la solucin esta en el prrafos 13 y 38 de la
NIC 2.
23 23 23
23
Caso 5 NIC 2
La Fujita Company fabrica un solo producto. Los costos acumulados al final del perodo son los
siguientes:
Compra de materias
primas
54,000 Sueldo del supervisor de
produccin
20,000
Depreciacin del equipo
de manufactura
3,000 Costos de embarque de las
unidades vendidas
43,500
24 24 24
24
Comisiones de ventas 20,000 Materiales utilizados en la
produccin
81,400
Mano de obra de la
fbrica
36,000 Costo de artculos terminados 130,000
Impuesto a la propiedad
sobre la manufactura
3,500 Costo de unidades vendidas 140,000
El inventario inicial de materias primas es de 67,400, el de artculos terminados es de 123,500 y no
haba artculos en proceso.
Se requiere: Calcular los saldos finales de las cuentas de inventarios, materias primas, artculos en
proceso y artculos terminados.
25 25 25
25
3,000+3,500+20,000
La solucin se sustenta en el prrafo 12 de la NIC 2.
26 26 26
26
Caso 6 NIC 2
La empresa El Trigal S. A coloco un pedido el 15-12-2005 a una empresa
japonesa para comprarle mercadera cuyo valor era de $50,000 dlares (10,000
unidades), las condiciones de venta eran FOB con letras a 90 y 120 das, por los
das de crdito el proveedor cobro intereses por el monto de $1,200 dlares
pagaderos en la ultima letra.
27 27 27
27
pagaderos en la ultima letra.
La mercadera fue embarcada hacia el Callao el 15-1-2006 y llego a este puerto
el 1-3-2006.
El flete y el seguro pagados al contado para traer dicha mercadera fue de
S/5,000 y S/4,500 soles respectivamente (dichos montos no incluyen IGV), as
mismo los derechos aduaneros fueron de S/20,340 y el IGV de S/36,070 pagado
al contado en la aduana, por ultimo el agente de aduana cobro una comisin de
S/8,000 (no incluye IGV) por la cual se giro el cheque # 5025.
Caso 6 NIC 2
Informacin adicional
1. El plazo de las letras rigen a partir de la fecha de llegada de la mercadera al Callao.
2. Los tipo de cambio son los siguientes 15-12-2005 S/3.30 por dlar, 15-1-2006 S/3.20 por
dlar, 1-3-2006 S/3.25 por dlar, 31-5-2006 S/3.4 por dlar, 30-6-2006 S/3.35 por dlar, 31-
12-2006 S/ 3.5 por dlar.
3. Despus de llegada la mercadera el 1-3-2006 se tuvo que alquilar un local para su
28 28 28
28
3. Despus de llegada la mercadera el 1-3-2006 se tuvo que alquilar un local para su
almacenamiento, pues haba habido ciertos retrasos con la campaa promocional del
producto, el alquiler costo un total de S/20,000 mas IGV por el tiempo de 2 meses.
4. El valor unitario de venta que se fijo para esta mercadera fue de S/40 por unidad.
5. Los gastos asociados para poder vender estos productos era 2% de comisin y S/10 por
unidad por concepto de fletes.
6. En el mes de abril 2006 se vende 3,000 unidades de estos productos al valor de venta fijado,
pero despus no se vende nada mas pues por condiciones de mercado el valor de venta de
estos productos haban bajado a S/29 por unidad sin que el Trigal S. A bajara sus precios.
Caso 6 NIC 2
Se solicita lo siguiente:
I. Cul es el costo unitario y total de la mercadera?.
II. Cundo se debe recocer el activo y el pasivo en los libros contables del
Trigal S. A.?.
29 29 29
29
III. Cunto es la diferencia de cambio que se ha originado en el ejercicio
2006 por esta operacin?.
IV. Al 31-12-06 por las 7,000 unidades no vendidas a esa fecha habra que
realizar algn ajuste?.
V. Realice el asiento necesario en cuentas T referente al punto anterior.
Fecha de valorizacion 15-1-06
FOB $50,000 x 3.2 = 160.000
Flete 5.000
Seguro 4.500
Ver prrafo 21 de
La NIC 21
30 30 30
30
Derecho Aduaneros 20.340
Comision agente de aduana 8.000
Costo Total 197.840
Costo unitario = 197,840 / 10,000 = 19.784
1) Los $1,200 de intereses no es parte del costo segn parrafo 8 de la NIC 23
2) Los S/36,070 de IGV no es parte del costo segn parrafo 11 de la NIC 2
3) El alquiler del almacen por S/20,000 no forma parte del costo segn parrafo 16 NIC 2
II)
Se debe reconocer el 15-1-06 porque la condicion es FOB y el 15-1-06 es la
fecha que se embarco
31 31 31
31
III)
50,000 25,000 x (3.4 - 3.2) = 5,000 90 dias
1,200
51,200
32 32 32
32
51,200
26,200 x (3.35 - 3.2) = 3,900 120 dias
Diferencia de cambio 8,900
Letra 1 80,000 Al TC de 3.2
Letra 2 83,840
La diferencia de cambio no es parte del costo de los inventarios segn el parrafo 28
de la NIC 21
IV)
Costo unitario 19.784
VNR = 29 - (29 x 2%) - 10 = 18.42
33 33 33
33
VNR = 29 - (29 x 2%) - 10 = 18.42
Perdida unitaria = 19.784 -18.42 = 1.364
Perdida Total = 7,000 x 1.364 = 9,548 Ajuste
Saldo del Stock = 7,000 x 18.42 = 128,940
V)
695 Gastos por
desvalorizacion de
existencias
20 Mercaderia
34 34 34
34
9,548 9,548

existencias
El sustento de la solucin esta en:
El prrafo 11 de la NIC 2.
35 35 35
35
El prrafos 21 y 28 de la NIC 21.
Prrafos 6, 9, 28 de la NIC 2 (VNR).
Caso 7 NIC 8
a) Cambio Total S.A cambi sus polticas contables el 2012 con respecto a
la valuacin de inventarios. Hasta el 2011, los inventarios eran
estimados utilizando un mtodo de costo de promedio ponderado
(CPP). En el 2012 el mtodo fue cambiado a first-in, first-out (FIFO),
debido a que fue considerado la utilizacin de un reflejo de ms
36 36 36
36
debido a que fue considerado la utilizacin de un reflejo de ms
exactitud y el flujo de inventarios en el ciclo econmico. El impacto en
la valuacin de inventarios estaba determinado a ser:
Al 31 de Diciembre de 2010: un aumento de $10,000
Caso 7 NIC 8
b) El estado de resultados previo a ajustes son:
2012 2011
Ingresos $250,000 $200,000
Costo de ventas 100,000 80,000
37 37 37
37
Ganancia bruta 150,000 120,000
Costos de gestin/administracin 60,000 50,000
Costos de ventas y distribucin 25,000 15,000
Ganancia neta/beneficio neto $65,000 $55,000
Requiere
Presentar el cambio en las polticas contables en el Estado de Resultados y el
Estado de Cambios en el Patrimonio en concordancia con los requerimientos
de NIC 8.
Cambio Total S.A
ESTADO DE RESULTADOS
Para el fin de ao, 31 de Diciembre de 2012
2,012 2,011 Recalculado
38 38 38
38
Ingresos 250,000 200,000
Costo de venta 95,000 75,000
Ganancia bruta 155,000 125,000
Costos de gestion /administracion 60,000 50,000
Costos de venta y distribucion 25,000 15,000
Ganancia neta 70,000 60,000
2012 Variacin de Existencias = 20,000 15,000 =
5,000
2012 Costo de ventas = 100,000 5,000 = 95,000
2011 Variacin de Existencias = 15,000 10,000
= 5,000
2011 Costo de ventas = 80,000 5,000 = 75,000
Explicacin
En cada ao, el Costo de Ventas ser reducido por $5,000, el
impacto neto en la apertura y cierre de inventario del cambio en
polticas contables.
39 39 39
39
polticas contables.
El impacto en las ganancias acumuladas incluidas en el estado
de cambios en el patrimonio ser el siguiente (los montos en
amarillo representan la situacin si es que no ha habido cambios
en las polticas contables):
Cambio Total S.A
ESTADO DE RESULTADOS
Para el fin de ao, 31 de Diciembre de 2012
Ganancias Ganancias
Acumuladas Acumuladas
40 40 40
40
Acumuladas Acumuladas
Al 1 de Enero de 2011, como originalmente declarado (dice)
300,000 300,000
Cambio en polticas contables para valuacin de inventario
10,000
Al 1 de Enero de 2011, como actualizado
310,000
Ganancia neta para el ao recalculado
60,000 55,000
Al 31 de Diciembre de 2011
370,000 355,000
Ganancia neta para el ao
70,000 65,000
Al 31 de Diciembre de 2012
440,000 420,000
Explicacin
El impacto acumulativo al 31 de Diciembre de 2011, es un aumento
en ganancias acumulativas de $15,000 y al 31 de Diciembre de
2012, de $20,000.
41 41 41
41
2012, de $20,000.
Este caso es un cambio de poltica contable ver prrafos 19, 23 y 29 de
la NIC 8.
42 42 42
42
Caso 8 NIC 8
La empresa XYZ tiene los siguientes datos al 31-12-04 del nico
producto que vende:
Inventario inicial 10 unidades a un costo unitario de S/8 cada
uno.
43 43 43
43
uno.
Comprar 1 por 100 unidades a un costo unitario de S/10.
Compra 2 por 30 unidades a un costo unitario de S/15.
Comprar 3 por 20 unidades a un costo unitario de S/20.
El inventario final es de 70 unidades.
Caso 8 NIC 8
Se solicita obtener el costo de venta al 31-12-04 sabiendo que la
empresa sigue el mtodo PEPS (FIFO) para ese ejercicio, as
mismo decir cual es el inventario valorizado al 31-12-04.
Por otro lado la empresa decide para el ao 2005 cambiar el
44 44 44
44
Por otro lado la empresa decide para el ao 2005 cambiar el
mtodo de valorizacin al promedio ponderado Que asiento y
por que valor se tendra que realizar por este cambio de mtodo
segn la NIC 8?.
Tener presente que al cambiar de mtodo se produce un efecto
sobre los inventarios iniciales del 2005.
Inventarios Finales (PEPS)
Unidades C/U Total
Compra 3 20 20 400
Compra 2 30 15 450
Compra 1 20 10 200
45 45 45
45
Total 70 1,050
Compras
Unidades C/U Total
Compra 1 100 10 1,000
Compra 2 30 15 450
Compra 3 20 20 400
Total 150 1,850
Inventario inicial
Unidades C/U Total
10 8 80
Costo de venta 2004
Costo de venta = Inv Inic + Compras - Inv Final
Costo de venta = 80 + 1,850 - 1,050
46 46 46
46
Costo de venta = 80 + 1,850 - 1,050
Costo de venta = 880
Prueba del costo de venta
Unidades C/U Total
Inentario inicial 10 8 80
Compra 1 80 10 800
Total 90 880
Cambio de metodo de PEPS a Promedio en el ao 2005
Unidades Valor
Inentario inicial 10 80
Compras 2004 150 1,850
Total 160 1930
47 47 47
47
Costo Promedio 1930 / 160 12.0625
Unidades C/U Total
Inventario inicial 2005 70 12.0625 844.375
Diferencia de inventarios finales 2004 y iniciales 2005
PEPS 1,050.000
Promedio 844.375
Diferencia 205.625
Asiento contable de ajuste hecho en el 2005
205.63 205.63
20 Mercaderias 59 Resultados Acumulados
48 48 48
48
Este caso se trata de un cambio de poltica contable por lo tanto
ha sido tratado segn lo establece el prrafo 19 de la NIC 8.
49 49 49
49
Caso 9 - NIC 8
La Empresa XYZ compra una maquinaria el 01-01-07 por el valor de S/100,000 y en ese
momento estima que su vida til es de 5 aos o 10,000 unidades producidas del artculo
ABC. El valor residual de la maquina ser cero.
En ese primer momento tambin se estima que la produccin y venta del artculo ABC
ser de la siguiente forma:
50 50 50
50
ser de la siguiente forma:
Ao 1 2,000 unidades
Ao 2 2,000 unidades
Ao 3 2,000 unidades
Ao 4 2,000 unidades
Ao 5 2,000 unidades
Por esa razn la gerencia considera que el mtodo de lnea recta ser adecuado para
reflejar el patrn de consumo de los beneficios econmicos futuros.
En forma adicional se sabe que en el primer ao se produjeron y vendieron 1,900
unidades del producto ABC que produce dicha maquinaria.
Caso 9 - NIC 8
Al inicio del segundo ao se tiene informacin adicional que nos indica que
la produccin y la venta del producto ABC (producido por la maquina en
cuestin) ser como sigue:
Ao 2 3,100 unidades
Ao 3 3,000 unidades
51 51 51
51
Ao 3 3,000 unidades
Ao 4 1,500 unidades
Ao 5 500 unidades
(Total de unidades = 1,900 + 3,100 + 3,000 + 1,500 + 500 = 10,000)
Se solicita:
Calcular la depreciacin del primer ao
Calcular la depreciacin del segundo ao sabiendo que las unidades
producidas y vendidas reales son 3,100 unidades del producto ABC.
1) La depreciacin del primer ao ser S/20,000 (100,000 / 5).
2) Como se puede apreciar la vida til en aos y unidades producidas
totales sigue siendo la misma pero el patrn de consumo de los
52 52 52
52
totales sigue siendo la misma pero el patrn de consumo de los
beneficios econmicos futuros a cambiado, en ese sentido se debe
de cambiar de mtodo de depreciacin para reflejar este nuevo
patrn de consumo como lo establece el prrafo 61 de la NIC 16.
La depreciacin del segundo ao se debe hacer con el mtodo de unidades
producidas que es el mtodo que mejor refleja ese patrn de consumo y los
clculos de la depreciacin del segundo ao seria el siguiente (unidades
producidas y vendidas en el ao 2: 3,100 unidades dato real, coincide con el dato
estimado para ese ao):
53 53 53
53
1) 10,000 -1900 = 8,100 unidades del producto ABC por fabricar (vida til
restante).
2) 100,000 - 20,000 = S/80,000 valor en libros al final del ao 1.
3) 80,000 / 8,100 = S/ 9.8765 depreciacin por unidad producida.
4) 3,100 x 9.8765 = S/30,617.15 depreciacin del ao 2, calculo hecho como
un cambio de estimacin contable segn ultima parte del prrafo 61 de la
NIC 16.
Un cambio de estimacin contable tal como lo establece la NIC 8 en su
prrafo 36 se debe tratar de forma prospectiva es decir para adelante con
lo cual no nos obliga a reestructurar los estados financieros de ejercicios
anteriores, ni ajustar los resultados acumulados.
39 Depreciacin, Amortizacin
54 54 54
54
68 Valuacin y Deterioro
de Activos y Provisiones
Depreciacin ao 1
68 Valuacin y Deterioro
de Activos y provisiones
Depreciacin ao 2
39 Depreciacin, Amortizacin
y Agotamiento Acumulados
Depreciacin acumulada
20,000
30,617.5
20,000
30,617.5
Caso 10 - NIC 8
Big Four Company tuvo los siguientes datos durante tres aos
sucesivos (en millones):
2003 2002 2001
Ventas 200 160 170
(-) Costo de ventas:
55 55 55
55
(-) Costo de ventas:
Inventario Inicial 15 25 40
Compras 135 100 90
Costo de bienes disponible para la venta 150 125 130
Inventario Final 30 15 25
Costo de bienes vendidos 120 110 105
Utilidad Bruta 80 50 65
Otros gastos 70 30 30
Utilidad antes de impuestos sobre la renta 10 20 35
Impuesto sobre la renta a 40% 4 8 14
Utilidad neta 6 12 21
Caso 10 NIC 8
A principios de 2004, un equipo de auditores internos descubri
que el inventario final de 2001 haba sido sobrevaluado en S/15
millones. Por su parte, el inventario final de 2003 haba sido
subvaluado en S/10 millones. El inventario final del 31 de
diciembre, 2002, era correcto.
56 56 56
56
diciembre, 2002, era correcto.
Requerimientos
1. En cuanto estaba sobre valuado o sub valuado los resultados
acumulados al final del ao 2003. Prepare una tabulacin que
abarque los tres aos.
2. Prepare el o los asientos necesarios para corregir el error segn lo
establece la NIC 8.
2003 Debio Ser Diferencia 2002 Debio Ser Diferencia 2001 Debio Ser Diferencia
Ventas 200 200 0 160 160 0 170 170 0
Inventario Inicial 15 15 0 25 10 15 40 40 0
Compras 135 135 0 100 100 0 90 90 0
57 57 57
57
Compras 135 135 0 100 100 0 90 90 0
Inventario final -30 -40 10 -15 -15 0 -25 -10 -15
Costo de venta 120 110 10 110 95 15 105 120 -15
Utilidad Bruta 80 90 -10 50 65 -15 65 50 15
Otros gastos 70 70 0 30 30 0 30 30 0
Utilidad antes de impuesto 10 20 -10 20 35 -15 35 20 15
Impuesto a la renta 40% 4 8 -4 8 14 -6 14 8 6
Utilidad Neta 6 12 -6 12 21 -9 21 12 9
2003 Debio Ser Diferencia
Resultados acumulados al 31-12-03 39 45 6
Inventario Final 30 40 10
Impuestos por pagar 26 30 4
58 58 58
58
Impuestos por pagar 26 30 4
20 Mercaderas
10
4
6
40Tributos por pagar
59 Resultados
Acumulados
L1
Diapositiva 58
L1 Resultado acumulado debio ser:
12+21+12 = 45
Impuesto a pagar debio ser:
8+14+8 = 30
LSANCHEZ, 07/07/2008
Este caso se trata de un error contable por lo tanto ha sido
tratado segn lo establece el prrafo 42 de la NIC 8.
59 59 59
59
Caso 11 NIC 8
Acute S.A fue incorporado el 1 de Enero de 2011 y sigue el NIIF en preparar sus
informes financieros. En la preparacin de sus informes financieros para el ao
terminado el 31 de Diciembre 2013, Acute S.A. utiliz estas vidas tiles para sus
propiedades, plantas y equipo:
Edificios: 15 aos
Planta y maquinaria: 10 aos
60 60 60
60
Muebles y decorado: 7 aos
El 1 de Enero de 2014, la entidad decide revisar las vidas tiles de la propiedad,
planta y equipo. Para este propsito contrataron expertos de valuacin externa.
Estos expertos independientes certificaron las restantes vidas tiles de la
propiedad, planta y equipo de Acute S.A. al principio del 2014 como:
Edificios: 10 aos
Muebles y decorado: 5 aos
Caso 11 NIC 8
Acute S.A utiliza el mtodo de depreciacin de lnea recta. El costo original de
varios componentes de la propiedad, planta y equipo era:
Edificios: $15,000,000
Planta y maquinaria: $10,000,000
Muebles y decorado: $3,500,000
61 61 61
61
Muebles y decorado: $3,500,000
Requiere
Calcular el impacto en el estado de resultado para el fin de ao 31 de
Diciembre de 2014, si Acute S.A decide cambiar las vidas tiles de la
propiedad, planta y equipo en cumplimiento con las recomendaciones de los
expertos de valuacin externa. Suponer que no hay valor residual para los tres
componentes de la propiedad, planta y equipo ni inicialmente o al tiempo que
las vidas tiles fueron nuevamente analizadas.
Solucin Caso 11- NIC 8
A. La depreciacin anual previo al cambio del estimado de vida til:
Edificios: $15,000,000/ 15 = $1,000,000
Planta y maquinaria: $10,000,000/ 10 = $1,000,000
62 62 62
62
Planta y maquinaria: $10,000,000/ 10 = $1,000,000
Muebles y decorado: $3,500,000/ 7 = $500,000
Total = $2,500,000 (A)
B. La depreciacin anual revisada para el fin de ao 31 de Diciembre de
2014 ser:
Edificios: [$15,000,000 ($1,000,000 x 3)] / 10 = $1,200,000
63 63 63
63
Edificios: [$15,000,000 ($1,000,000 x 3)] / 10 = $1,200,000
Planta y maquinaria: [$10,000,000 ($1,000,000 x 3)] / 7 = $1,000,000
Muebles y decorado: [$3,500,000 ($500,000 x 3)] / 5 = $400,000
Total = $2,600,000
(B)
Solucin Caso 11- NIC 8
C. El impacto en el Estado de Resultado para el fin de ao 31 de
Diciembre de 2014:
= (B) (A)
64 64 64
64
= $2,600,000 - $2,500,000
= $ 100,000
Caso 12 - NIC 10
La preparacin del informe financiero de Janu S.A para el periodo
contable terminado el 31 de Diciembre de 2005, fue completada por
la administracin el 15 de Marzo de 2006. El borrador del informe
financiero fueron considerados en la reunin de la junta de
directores realizada el 20 de Marzo de 2006, en tal fecha la junta
directores los aprob y autoriz para la emisin. La Junta general de
65 65 65
65
directores los aprob y autoriz para la emisin. La Junta general de
accionistas (JGA) anual fue realizada el 10 de Abril de 2006, despus
de permitir imprimir y el indispensable plazo de preaviso mandado
por la ley corporativa. En la JGA los accionistas aprobaron los
informes financieros. Los informes financieros aprobados fueron
archivados y enviados a la SMV por la corporacin el 20 de Abril de
2006.
Requiere
Dados estos datos, cual es la fecha de autorizacin en los
trminos de NIC 10?.
La fecha de autorizacin de los informes financieros de Janu
S.A para el ao terminado al ao 31 de Diciembre de 2005, es
el 20 de Marzo de 2006, la fecha cuando la junta de directores
aprob y autoriz para la emisin (y no la fecha en que fueron
aprobados en la JGA por los accionistas).
66 66 66
66
aprobados en la JGA por los accionistas).
As, acontecimiento posteriores entre el 31 de Diciembre de
2005 y el 20 de Marzo de 2006, necesitan ser considerados
por Janu S.A con el propsito de evaluar si deben ser
contabilizados o reportados bajo NIC 10.
Ver prrafo 5 de la NIC 10.
67 67 67
67
Caso 13 NIC 10
Supongamos que en el caso anteriormente mencionado, la
administracin de Janu S.A requera emitir el informe financiero a un
consejo de fiscalizacin (consistiendo nicamente de no ejecutivos
incluyendo representantes de un sindicato). La administracin de Janu
S.A ha emitido el borrador de los informes financieros al consejo de
fiscalizacin el 16 de Marzo de 2006. El consejo de fiscalizacin los
68 68 68
68
fiscalizacin el 16 de Marzo de 2006. El consejo de fiscalizacin los
aprob el 17 de Marzo de 2006, y los accionistas lo aprobaron en la
JGA realizada el 10 de Abril de 2006. Los informes financieros
aprobados fueron archivados y enviados a la SMV el 20 de Abril de
2006.
Requiere
Los nuevos datos tendrn algn efecto en la fecha de autorizacin?.
En este caso, la fecha de autorizacin de los informes
financieros ser el 16 de Marzo de 2006, la fecha que fue
emitido el borrador de los informes financieros al consejo de
fiscalizacin. As, acontecimiento posteriores entre el 31 de
69 69 69
69
fiscalizacin. As, acontecimiento posteriores entre el 31 de
Diciembre de 2005 y el 16 de Marzo de 2006 necesitan ser
considerados por Janu S.A con el propsito de evaluar si deben
ser contabilizados o reportados bajo NIC 10.
Solucin Caso 13
70 70 70
70
Caso 14 NIC 10
Durante el ao 2005, Torre S.A fue demandado por un competidor por $15
millones por infraccin de una marca registrada. Basados en el consejo del
asesor legal de la compaa. Torre S.A acumula la suma de $10 millones
como provisin en sus informes financieros para el ao terminado al 31 de
Diciembre de 2005.
Posterior a la fecha del Estado de Situacin Financiera, el 15 de Febrero de
71 71 71
71
Posterior a la fecha del Estado de Situacin Financiera, el 15 de Febrero de
2006, la Corte Suprema decidi a favor de la parte que alegaba infraccin de
una marca registrada y ordeno al acusado a pagar a la parte agraviada la
suma de $14 millones. Los informes financieros fueron preparados por la
administracin de la compaa el 31 de Enero de 2006, y aprobados por la
junta de directores el 20 de Febrero de 2006.
Requiere
Debera Torre S.A ajustar sus informes financieros para el ao terminado al
31 de Diciembre de 2005?.
Torre S.A debera ajustar su provisin con una adicin de $4
millones para reflejar la compensacin decretada por la Corte
Suprema (suponiendo ser la ltima apelacin de autoridad en el
asunto de este caso) para ser pagado por Torre S.A a su competidor.
72 72 72
72
Tener el fallo de la Corte Suprema dictado el 25 de Febrero de 2006
o despus, este acontecimiento posterior a la fecha del Estado de
Situacin Financiera habra ocurrido despus de la fecha lmite (Ej.
La fecha en que los informes financieros fueron autorizados para la
emisin original). Si es as, la adaptacin de los informes financieros
no hubiera sido requerida.
Ver prrafos 3, 5 y 8 de la NIC 10.
73 73 73
73
Caso 15 NIC 10
Shani S.A lleva su inventario al costo o valor neto realizable (VNR) el que sea
menor. Al 31 de Diciembre de 2005, el costo del inventario, determinado
bajo el mtodo de first-in, first-out[1] (FIFO), como reportado en sus
informes financieros para el ao terminado, fue de $10 millones. Debido a
recesiones severas y otras tendencias econmicas negativas en el mercado,
el inventario no pudo ser vendido durante todo el mes de Enero de 2006. El
10 de Febrero de 2006, Shani S.A establece un acuerdo para vender todo el
74 74 74
74
el inventario no pudo ser vendido durante todo el mes de Enero de 2006. El
10 de Febrero de 2006, Shani S.A establece un acuerdo para vender todo el
inventario a un competidor por $6 millones.
Requiere
Suponiendo que los informes financieros fueron autorizados para su emisin
el 15 de Febrero de 2006, debera Shani S.A. reconocer una desvalorizacin
de $4 millones en los informes financieros por el ao terminado el 31 de
Diciembre de 2005?.
[1] Primero en entrar, primero en salir.

Si, Shani S.A debera reconocer una desvalorizacin de $4
millones en los informes financieros por el ao terminado al
31 de Diciembre de 2005.
75 75 75
75
Ejemplos de eventos no requieren ser ajustados incluye:
Declaracin de un dividendo de patrimonio.
Descenso en el valor del mercado de una inversin despus de
la fecha del periodo sobre el que se informa.
76 76 76
76
la fecha del periodo sobre el que se informa.
Participando dentro de un mayor compromiso de compra en la
forma de utilizar garantas despus de la fecha del periodo sobre
el que se informa.
Clasificacin de activos como puestas en venta bajo NIIF 5 y la
compra, enajenacin, o expropiacin de activos despus de la
fecha del periodo sobre el que se informa.
Inicio de una demanda relacionada a eventos que ocurrieron
despus de la fecha del periodo sobre el que se informa.
Caso 16 NIC 18
Una empresa tiene un arreglo con sus clientes para que en
cualquier perodo de doce meses que termine el 31 de marzo,
si tienen compras de productos por un valor de por lo menos 1
milln, recibirn un descuento retrospectivo de 2 por ciento.
El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y ha efectuado
77 77 77
77
El cierre de la empresa es el 31 de diciembre y ha efectuado
ventas a un cliente durante el perodo 1 de abril al 31 de
diciembre por 900,000.
Se requiere:
Cunto ingreso debera reconocer la empresa?.
Basado en un clculo prorrateado, la empresa hara ventas a su cliente
por 1.2 millones (900,000/9 x 12).
Por lo tanto la empresa debera reconocer un descuento retrospectivo
78 78 78
78
Por lo tanto la empresa debera reconocer un descuento retrospectivo
de 2 por ciento sobre 900,000 ( 900,000 x 0.02 = 18,000) y reconocer
ingresos solamente por 882,000 (900,000 18,000).
Sin embargo, las transacciones pueden ser ms complejas, por
ejemplo, si crditos ms largos que los normales son ofrecidos a
tasas de inters por debajo del mercado o si los activos son
79 79 79
79
tasas de inters por debajo del mercado o si los activos son
intercambiados. En ambos casos la transaccin necesita ser
analizada cuidadosamente.
Caso 17 NIC 18
Una empresa vende algunos productos, con un costo de
100,000, a uno de sus clientes al precio de 140,000 y con crdito
a 6 meses.
80 80 80
80
El precio normal de venta al contado hubiera sido 125,000,
pagadero a 30 das, o con descuento de 5,000 por pago contra
entrega.
Se requiere:
Determinar cmo debera la empresa medir su ingreso con tal
transaccin?.
En efecto, la empresa est financiando a su cliente por un perodo
de 6 meses.
El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de 125,000 menos
81 81 81
81
El precio normal hubiera sido 120,000 (precio de 125,000 menos
el descuento por pago contra entrega de 5,000).
En consecuencia, el ingreso debera ser registrado contablemente
a un importe que rebaje el precio de venta facturado de 140,000 a
120,000.
La diferencia entre el valor facturado (140,000) y el valor
descontado (120,000) deber ser reconocida como un ingreso
por intereses durante el perodo financiado de seis meses.
82 82 82
82
83 83 83
83
84 84 84
84
85 85 85
85
86 86 86
86
87 87 87
87
Caso 18 NIC 18
Una empresa hace una venta y emite una factura por US$
5,300 pagadera a 3 meses con el 1% de inters mensual.
El importe a cobrar es por lo tanto:
88 88 88
88
El importe a cobrar es por lo tanto:
5,300 x (1+0.01) = 5,461
La tasa anual mensual de inters al momento de la venta es
del 6%.
Se solicita
Determinar cuanto se debe registrar como venta y cunto
como ingreso por intereses.
33
A. Debera considerarse que la tasa pactada del 1% no
responde a la realidad econmica.
B. La medicin contable de la venta debera hacerse por el VD
de la suma a cobrar, que es:
89 89 89
89
de la suma a cobrar, que es:
5,461 / (1 + 0.06) = 4,585
C. La diferencia de US$876 entre este valor descontado y el
precio financiado US$ 5,461 debera reconocerse como un
inters a lo largo del perodo de financiacin (3 meses).
3
Por lo tanto 4,585 se registrara como venta y los 876 se
registrara como ingresos por intereses segn como se
devenguen (ver cuadro en la lamina siguiente).
90 90 90
90
Mes Saldo inicial interes saldo final
1 4585 275 4860
2 4860 292 5152
91 91 91
91
2 4860 292 5152
3 5152 309 5461
876
Caso 19 NIC 18
Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su
precio de venta contra entrega de 100,000, porque incluye un
compromiso de servicio a los equipos durante un perodo de
dos aos sin cargo adicional.
92 92 92
92
dos aos sin cargo adicional.
Se requiere:
Establecer la contabilizacin del ingreso proveniente de la
venta de los equipos.
La empresa debera reconocer el ingreso por ventas de
productos con un importe de 100,000.
La diferencia de 40,000 debera ser reconocida como un
ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 aos
93 93 93
93
ingreso por servicios en el transcurso de los siguientes 2 aos
que dura el compromiso ofrecido.
Ver prrafo 13 de la NIC 18 y prrafo 11 de la documentacin
complementaria Ejemplos ilustrativos Parte B.
Caso 20 NIC 18
Supongamos que:
a) El estudio Jos Examinador y Asociados fue contratado para
realizar la auditoria de los estados financieros contables de
una empresa por el ejercicio terminado el 31.12.08;
94 94 94
94
una empresa por el ejercicio terminado el 31.12.08;
b) El honorario total fue establecido en $15,000 y slo sera
modificable si el cliente no preparase y entregase la
informacin necesaria para el trabajo o si la auditoria
detectase debilidades de las actividades de control interno
que obligasen al profesional a aumentar la extensin de sus
muestreos;
Caso 20 NIC 18
c) El importe anterior fue determinado de la siguiente manera:
Conceptos Pesos
40 horas de socio a $150 la hora 6,000
95 95 95
95
40 horas de socio a $150 la hora 6,000
210 horas de ayudante a $40 la hora 8,400
14,400
Costos diversos (5%) 720
Redondeo (120)
Total 15,000
Caso 20 NIC 18
Al 31.12.08, se estima que probablemente terminen
emplendose 50 horas de socio y 240 de ayudante, sin que el
mayor costo pueda trasladarse al cliente;
A esa fecha:
96 96 96
96
A esa fecha:
1. Se haban empleado 10 horas de socio y 120 de ayudante.
2. Se haban facturado y cobrado $9,000 (seis cuotas de
$1,500).
Se solicita:
Que se calcule los ingresos devengados por los servicios de
auditoria.
En el caso, el grado de avance al 31.12.08, puede estimarse considerando la
relacin entre los valores de las horas ya empleadas y las totales que se espera
utilizar (de acuerdo con la nueva estimacin efectuada):
a. Valor estimado de las horas a emplear:
(50 x 150) + (240 x 40) = 17,100
97 97 97
97
97
(50 x 150) + (240 x 40) = 17,100
b. Valor estimado de las horas empleadas al 31.12.08:
(10 x 150) + (120 x 40) = 6,300
c. Grado de avance:
6,300 / 17,100 = 36.84%
d. Ingresos a reconocer hasta el 31.12.08:
36.84% de 15,000 = 5,526
Ver prrafos 20 y 21 de la NIC 18.
98 98 98
98
99 99 99
99

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[1] Primero en entrar, primero en salir.

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