MESTRADO EM CONTROLADORIA E CONTABILIDADE ESTRATGICA
MARCELO RABELO HENRIQUE
CONTABILIDADE COMO CINCIA
So Paulo 2006
CENTRO UNIVERSITRIO LVARES PENTEADO UNIFECAP
MESTRADO EM CONTROLADORIA E CONTABILIDADE ESTRATGICA
MARCELO RABELO HENRIQUE
CONTABILIDADE COMO CINCIA
Trabalho apresentado ao Centro Universitrio lvares Penteado UNIFECAP, como requisito para a disciplina de Teoria da Contabilidade. Orientador: Prof. Dr.: Cludio Parisi
So Paulo 2006
Sumrio Introduo. ............................................................................................... 01 1.1 Problema da pesquisa. ................................................................. 02 1.2 Metodologia.................................................................................... 02 1.3 Objetivo......................................................................................... 03 2 Fundamentao Terica Geral ............................................................ 04 2.1 Conhecimento Popular ................................................................... 04 2.2 Conhecimento Cientfico ................................................................ 05 2.3 Conhecimento Filosfico ............................................................... 06 2.4 Conceito de Cincia ....................................................................... 07 3 Fundamentao Terica Geral Relacionados a Contabilidade............. 07 3.1 Definio de Contabilidade como Cincia ...................................... 07 3.2 Metodologia da Contabilidade ........................................................ 12 3.2.1 Teoria como Linguagem .............................................................. 12 3.2.2 Teoria como Raciocnio .............................................................. 13 3.2.3 Mtodo Indutivo ........................................................................... 14 3.2.4 Mtodo Dedutvel ......................................................................... 17 3.2.5 Teoria Normativa e Positiva ......................................................... 19 3.3 Objetivos da Contabilidade ............................................................ 20 3.3.1 Enfoques Teoria da Contabilidade ........................................... 22 3.4 Evoluo do Pensamento Contbil ................................................ 26 3.4.1 Idade da Estagnao Contbil ..................................................... 29 3.4.2 Primeira Escola de Pensamento Contbil Escola Contista ..... 30 3.4.3 Escola Europia .......................................................................... 30 3.4.4 Escola Norte Americana .............................................................. 31 3.4.5 Escola Inglesa ............................................................................. 32 3.4.6 Contabilidade no Brasil ................................................................ 33
1 - INTRODUO Para que se entenda a Contabilidade como um ramo importante do saber , necessrio conhecer a suas profundas origens. Estamos inseridos nos dias atuais na sociedade do conhecimento, ou seja, a informao um fator decisivo para as instituies que queiram permanecer no mercado competitivamente e a contabilidade uma arma importante para tais instituies. Existem tantas teorias a respeito do que seja conhecimento que seguem abaixo algumas formas conforme Nivaldo Montingelli Jr (p. 09):
... Desde o tempo de Plato houve somente duas teorias no ocidente e duas no oriente relativas ao significado e a funo do conhecimento. Scrates afirma que a nica funo do conhecimento o autoconhecimento: o crescimento intelectual, moral e espiritual da pessoa. Protgoras, afirma, entretanto que a finalidade do conhecimento tornar seu detentor eficaz, capacitando-o, a saber, o que dizer e como faz-lo. Para o confucionista, o conhecimento significava saber o que dizer e como faz-lo como o caminho para o aperfeioamento e o sucesso na Terra. Para o taosta e para o monge Zen, conhecimento significava autoconhecimento e o caminho para o esclarecimento e a sabedoria.
Essas definies de conhecimento no significavam a capacidade de fazer. Salienta - se que nesse perodo utilidade no era conhecimento, mas sim aptido. O conhecimento formal visto, ao mesmo tempo, como recurso chave pessoal e econmico. Na verdade, o conhecimento hoje o nico recurso com significado. Desejveis ou no, esses fatos so respostas a uma mudana irreversvel: o conhecimento est hoje sendo aplicado ao conhecimento. Para Nivaldo Montingelli Jr (p.23): Hoje vemos o conhecimento como recurso essencial da Terra, mo de obra e capital so importantes, mas principalmente como restries.
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O fato de o conhecimento ter passado a ser o recurso, ao invs de um recurso, que torna nossa sociedade ps-capitalista. Este fato muda fundamentalmente a estrutura da sociedade. Ele cria novas dinmicas sociais e econmicas.
Salienta-se que a Contabilidade como ramo do saber ser de valor inestimvel para as instituies que utiliza l como fonte de informaes e conhecimento. A Contabilidade est intimamente ligada com o desenvolvimento da sociedade e arraigada com o capitalismo.
1.1 - Problema da Pesquisa Sendo o programa de Mestrado repleto de questes a serem respondidas ou ao menos elucidadas faremos o enunciado do problema:
A Contabilidade uma Cincia ? A Contabilidade um instrumento diferencial nas instituies que a utilizam ?
Para Karl Popper (2002:23) A alegao de que, afinal de contas, o homem resolveu seus mais complexos problemas pequeno consolo para o estudioso de questes filosficas, pois que ele no pode impedir se de temer que a filosofia jamais chegue a colocar um problema genuno.
1.2 - Metodologia Quanto classificao metodolgica so as seguintes classificaes: Segundo Vergara (2000:15):
fundamentalmente motivada pela necessidade de resolver problemas concretos, mas imediatos ou no. Tem, portanto, finalidade prtica ao contrrio da pesquisa pura, motivada basicamente pela curiosidade intelectual do pesquisador e situada sobretudo no nvel da especulao.
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Quanto aos meios de investigao: Bibliogrfica. Reafirma Vergara (2000: 16): E o estudo sistematizado desenvolvido com base em material publicado em livros, revistas, jornais, redes eletrnicas, isto e, material acessvel ao publico em geral. Fornece instrumental analtico para qualquer outro tipo de pesquisa, mas tambm pode - se esgotar em si mesma.
1.3 - Objetivo Diante do exposto o objetivo deste trabalho : Evidenciar a inter - relao da Contabilidade com a Cincia. A inteno de evidenciar vai alm da enumerativa. O trabalho prope-se a uma reflexo crtica das bibliografias existentes que mencionam que a Contabilidade uma Cincia. A reflexo vai de encontro a uma proposta de melhoria contnua da Contabilidade como Cincia do Saber. Em outros momentos o trabalho prope-se a apresentar as metodologias aplicadas a Contabilidade e demonstrando quais esto sendo utilizadas no dias atuais. A idia central refletir sobre estas metodologias, podem contribuir ou no, para o Desenvolvimento da Teoria Contbil. A idia contribuir para a transposio do estgio atual do conhecimento da Teoria Contbil com a nossa reflexo crtica em conjunto. O trabalho tambm se prope a pesquisar o contexto histrico em termos das principais Escolas que contriburam para o desenvolvimento da Contabilidade pelo mundo a fora. Para o ilustre Karl Popper (2002:24): Nada mais necessrio ao investigador do que saber alguma coisa acerca da histria (de uma disciplina) e acerca da lgica da pesquisa: ... a maneira de descobrir o erro, o uso de hipteses, o uso da imaginao, o modo de efetuar testes.
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2 FUNDAMENTAO TERICA GERAL 2.1 Conhecimento Popular Para iniciarmos o nosso debate precisamos definir o conhecimento popular do conhecimento cientfico existente em nossa sociedade. Para a ilustre Eva Maria Lakatos et al. (1991:76): O conhecimento vulgar ou popular, s vezes denominado senso comum, no se distingue do conhecimento cientfico nem pela veracidade nem pela natureza do objeto conhecido: o que os diferencia a forma, o modo ou o mtodo e os instrumentos do conhecer. Saber que determinada planta necessita de uma quantidade X de gua e que, se no a receber de forma natural, deve ser irrigada pode ser um conhecimento verdadeiro e comprovvel, mas nem por isso, cientfico. Para que isso ocorra, necessrio ir mais alm: conhecer a natureza dos vegetais, sua composio, seu ciclo de desenvolvimento e as particularidades que distinguem uma espcie de outra. Dessa forma, patenteiam - se dois aspectos: a) A cincia no o nico caminho de acesso ao conhecimento e a verdade. b) Um mesmo objeto ou fenmeno uma planta, um mineral, uma comunidade ou as relaes entre chefes e subordinados pode ser matria de observao tanto para o cientista quanto para o homem popular a forma de observao.
Podemos concluir que o conhecimento cientfico um estgio avanado do conhecimento popular. Com o conhecimento popular a pessoa vai descobrir informaes de fatos notrios como o caso de irrigar a planta, mas no saber a natureza dos vegetais que j um conhecimento pertencente ao cientfico.
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Para AnderEgg (1978:13-4): o conhecimento popular caracteriza-se por ser predominantemente: Superficial, isto , conforma-se com a aparncia, com aquilo que se pode comprovar simplesmente estando junto das coisas: expressa-se por frases como porque o vi, porque o senti, porque o disseram, porque todo mundo o diz; Sensitivo, ou seja, referentemente a vivncias, estados de nimo e emoes da vida diria: Subjetivo, pois o prprio sujeito que organiza suas experincias e conhecimentos, tanto os que adquire por vivncia prpria quanto os por ouvi dizer; Assistemtico, pois esta organizao das experincias no visa a uma sistematizao das idias, nem na forma de adquirir - las nem na tentativa de valid-las; Acrtico, pois verdadeiros ou no, a pretenso de que esses conhecimentos o sejam no se manifesta sempre de uma forma crtica.
Salienta-se que o conhecimento popular reflexivo, mas limitado pela familiaridade com o objeto. Exemplo: Irrigar a Planta. 2.2 Conhecimento Cientfico O conhecimento cientfico real porque lida com fatos ocorridos, isto , forma de existncia que se manifesta de algum modo (trujilo, 174:14) Para Eva Lakatos et al. (1991:80): Constitui um conhecimento contingente, pois suas proposies ou hipteses tem suas veracidade ou falsidade conhecida atravs da experincia e no apenas pela razo, como ocorre no conhecimento filosfico. sistemtico, j que se trata de um saber ordenado logicamente, formando, um sistema de idias (teoria) e no conhecimentos dispersos e desconexos. Possui a caractersticas da verificabilidade, a tal ponto que as afirmaes (hipteses) que no podem ser comprovadas no pertencem ao mbito da cincia. 6
O conhecimento cientfico lida com estudos em profundidade dos supostos problemas identificado, ou seja, no mago do problema. Salienta-se que o conhecimento cientfico possui como axioma o mtodo experimental: ela caminha apoiada nos fatos reais e concretos, afirmando somente aquilo que autorizado pela experimentao. 2.3 Conhecimento Filosfico O conhecimento filosfico valorativo, pois seu ponto de partida consiste em hipteses, observa-se: as hipteses filosficas baseiam se na experincia, portanto, este conhecimento emerge da experincia e no da experimentao. (Trujillo, 1974:12) Para o ilustre Karl Popper (2002:23): O filsofo v-se em posio diversa. Ele no se coloca diante de uma estrutura organizada, mas, antes, em face de algo que semelha um amontoado de runas (embora, talvez, haja tesouros ocultos). No lhe dado apoiar-se no fato d existir uma situao problema, geralmente reconhecida como tal, pois no existir algo semelhante possivelmente o fato geralmente reconhecido. Com efeito, tornou-se agora questo freqente, nos crculos filosficos, saber se a Filosofia chegar a colocar um problema genuno. Observa-se que o conhecimento filosfico emprega o mtodo racional, no qual prevalece o processo dedutivo, que antecede a experincia, e no exige confirmao experimental. Para Eva Lakatos et al.(1991:78): o conhecimento filosfico caracterizado pelo esforo da razo pura para questionar os problemas humanos e poder discernir entre o certo e o errado, unicamente recorrendo s luzes da prpria razo humana.
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2.4 - Conceito de Cincia Para Trujillo Ferrari (1974:8), expressa em seu livro Metodologia da Cincia: Entendemos por cincia uma sistematizao de conhecimentos, um conjunto de proposio logicamente correlacionadas sobre o comportamento de certos fenmenos que se deseja estudar: A cincia todo um conjunto de atitudes e atividades racionais, dirigidas ao sistemtico conhecimento com objeto limitado, capaz de ser submetido verificao Para Eva Lakatos et al. (1991:81) as cincias possuem: a) objetivo ou finalidade. Preocupao em distinguir a caracterstica comum ou as leis gerais que regem determinados eventos. b) Funo. aperfeioamento, atravs do crescente acervo de conhecimentos, da relao do homem com o seu mundo. c) Objeto, subdividido em: Material, aquilo que se pretende estudar, analisar, interpretar ou verificar, de modo geral; Formal, o enfoque especial, em face das diversas cincias que possuem o mesmo objeto material.
3 FUNDAMENTAO TERICA GERAL RELACIONADOS A CONTABILIDADE 3.1 - Definio de Contabilidade como Cincia Ao iniciarmos esse tpico iremos definir contabilidade. A contabilidade tem como objetivo a mensurao das mutaes ocorridas em determinado ente, podendo ser pessoa fsica ou jurdica.
Para o ilustre Srgio Iudcibus: (2004:32): 8
O objetivo principal da contabilidade (e dos relatrios dela emanados) fornecer informao econmica fsica de produtividade e social relevante para que cada usurio possa tomar suas decises e realizar seus julgamentos com segurana. A contabilidade podemos dizer que uma cincia ? Sim, Afirmativa a resposta. Podemos, pois ela possui as caractersticas de tal. Ela possui objeto prprio que Patrimnio das Entidades por meio de conhecimento racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais. Para o ilustre Antnio Lopes de S (1998:35) no permite dvidas, pois, sobre a natureza cientfica do conhecimento contbil: Requisitos Lgicos Necessrios a uma Cincia Requisitos cumpridos pela Contabilidade Possuir um objeto ou matria especfica de estudos O Patrimnio das aziendas ou clulas sociais o objeto de estudos especfico. Analisar o objeto sob um Aspecto Peculiar A Eficcia ou satisfao das necessidades plenas das clulas sociais o aspecto sob a qual a riqueza observada. Levantar hipteses vlidas Hipteses sobre Potencialidades do patrimnio, como as contingncias, por exemplo, so freqentes. Estudar os fenmenos com rigor Analtico. Analise da liquidez, anlise de custos, anlise do retorno de investimentos etc. Possuir Mtodos bsicos de estudo do objeto. Os mtodos Fenomenolgico e indutivo axiomtico so bsicos. 9
Enunciar Verdades de valor Universal Exemplo: quanto maior a velocidade do capital circulante, tanto menor a necessidade de capital prprio. Permitir Previses Oramentos financeiros, de custos, de lucros etc. so usuais. Acolher Correntes Doutrinrias Contismo, Personalismo, Controlismo, Reditualismo, Patrimonialismo, Aziendalismo, Neopatrimonialismo. Possuir Teorias prprias. Teoria das aziendas, teoria do redito, teoria do valor, teoria do equilbrio patrimonial, teoria das funes sistemticas etc. so algumas das muitas existentes. Basear-se em conhecimentos de natureza Tradicional conquistados Milenar a acumulao do conhecimento contbil. Prestar utilidade. Aplica-se aos Modelos Comportamento da riqueza para gesto empresarial e institucional a orientao de investimentos; ao controle oramentrio e fiscal, a produo de meios de julgamento etc.
Salienta-se que o conhecimento contbil , basicamente experimental. Para S (1998:36) a qualificao do conhecimento contbil como cientfico, podemos incluir: a) possuir fontes de informao organizadas sistematicamente; b) pode enunciar verdades sobre fatos verificveis; 10
c) tem condies de descobrir novos fatos e de estabelecer modelos de situaes ainda no constatveis; d) por meio de sua doutrina e da experimentao, pode enunciar leis cientficas, vlidas universalmente; e) contribuir para a evoluo da humanidade por seus postulados de eficcia no uso da riqueza, militando em favor do bem-estar material das clulas sociais, de seus componentes e de toda a sociedade.
A contabilidade um cincia social ? Sim, Ela uma cincia social pois est diretamente ligada com o desenvolvimento da sociedade. Podemos afirmar que a contabilidade est diretamente ligada ao desenvolvimento da sociedade e tambm no mago da sociedade capitalista. A Resoluo do CFC Resoluo CFC n 774/94: ...... na premissa de que a Contabilidade uma cincia social com plena fundamentao epistemolgica. Por conseqncia, todas as demais classificaes - mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes - referem-se a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de questes concretas.
Alguns autores como o ilustre Antnio Lopez de S diz que ... busco-se enquadrar o conhecimento contbil dentro da lgica, da filosofia das cincias, para consolidar sua natureza de conhecimento superior. (1998:30). A fundamentao que S utilizou para identificar a contabilidade sob a tica filosfica implicou determinar: (1998:31) a) natureza do conhecimento (forma de identificar os acontecimentos); b) natureza do fenmeno ou objeto de estudos (identificao real da matria que se estuda); 11
c) finalidade do conhecimento (para que se estuda e onde se aplica o conhecimento contbil); d) mtodos de estudos (maneira de raciocinar escolhida para a Contabilidade); e) relaes lgicas do fenmeno (o que acontece para que o fenmeno patrimonial possa ser formado e o que influi para isto); f) lgica conceptual (como dar nome aos fenmenos da riqueza individualizada e como raciocinar para encontrar um nome adequado); g) lgica das proposies (como usar os conceitos para enunciar verdades sobre o comportamento do patrimnio individualizado ou aziendal); h) bases da estruturao terica (como reunir as proposies para conseguir estudar e desenvolver matria do conhecimento contbil); i) classificao cientfica (no campo cientfico onde melhor se enquadra a Contabilidade); j) sistematizao dos fenmenos e anlise sistemtica (qual a tica organizada, racional e de correlao entre os componentes do patrimnio de acordo com as diversas finalidades do uso da riqueza); k) correlaes do conhecimento (como estabelecer o uso de conhecimentos de outras disciplinas, mantendo a autonomia cientfica da Contabilidade) etc. Como vimos anteriormente, podemos dizer que a contabilidade uma cincia filosfica ? Pelos estudos que foram realizados para a confeco do presente trabalho a contabilidade no uma cincia filosfica e sim puramente cincia, pois ela realiza experimentaes. Para Karl Popper (2002:51): ... pesquisa cientfica deve ser identificada com a teoria do mtodo cientfico. A teoria do mtodo, na medida em que se projeta para alm da anlise puramente lgica das relaes entre enunciados cientficos, diz respeito escolha de mtodos a decises acerca da maneira de manipular enunciados cientficos. Naturalmente, tais 12
decises dependero, por seu turno, do objeto que selecionemos dentre os numerosos objetivos possveis.
3.2 - Metodologias da Contabilidade Toda cincia possui uma forma preferencial de escolher um critrio para a conduo dos raciocnios. Para S (1998:73): Na realidade, todos os critrios racionais so vlidos, quando a meta explicar por que as coisas ocorrem, enunciando a verdade sobre o acontecimento. Aprender a pensar, saber pensar, a questo fundamental para o progresso do conhecimento, para a compreenso plena das coisas, para caminhar sem sinuosidades em direo ao verdadeiro; a tal forma de proceder o mtodo oferece segurana.
A teoria em contabilidade pode ser classificada? Abaixo, seguem algumas teorias relacionadas a contabilidade.
3.2.1 - Teoria como linguagem A contabilidade pode ser uma teoria como linguagem, pois uma linguagem no mundo dos negcios. Para o Hendriksen (1999:29): Os tericos afirmam que h trs perguntas a serem feitas a respeito de uma linguagem e das palavras e frases que compem essa linguagem: Que efeitos tero as palavras sobre os ouvintes ? Que significado tero essas palavras, se houver algum ? As palavras fazem sentido lgico ? 13
As respostas para essas questes Hendriken diz (1999:29): As respostas a cada uma dessas perguntas formam parte do estudo de uma linguagem. A pragmtica o estudo do efeito da linguagem; a semntica o estudo do significado da linguagem; e a sintaxe o estudo da lgica ou gramtica da linguagem. Salienta-se que a teoria que busca base na semntica consiste em encontrar maneiras de melhorar a interpretao das informaes. Para Hendriken diz (1999:29): A semntica Importante porque, em termos ideais, a informao financeira possui contedo econmico ou fsico reconhecido tanto por seus produtores quanto por seus usurios. Em contabilidade, a sintaxe importante porque, idealmente, um dado financeiro est logicamente relacionado a outro. Considerando esse trip (sinttico, semntico e pragmtico) a teoria da contabilidade tem como objetivo primordial a relevncia das informaes para os usurios e assim, aprimorando esses relatrios para satisfazer as expectativas dos usurios? 3.2.2 - Teoria como Raciocnio Para Hendriken diz (1999:29): ... consiste em perguntar se os argumentos fluem de generalizaes a observaes especficas (raciocnio dedutivo), ou se vo de observaes especficas a generalizaes (raciocnio indutivo). Salienta-se que as generalizaes em contabilidade inicia-se pelos postulados. Para Hendriken diz (1999:29): .... a contadores esperam deduzir princpios contbeis que sirvam de base para aplicaes concretas ou prticas. No mtodo dedutivo, as aplicaes e as regras prticas so deduzidas dos postulados, e no da observao da prtica. No mtodo indutivo, os princpios so obtidos a partir da melhor prtica existente. 14
Salienta-se que teremos um tpico a frente explicando sobre os Raciocnio Indutivo e Dedutivo. 3.2.3 - Mtodo Indutivo O mtodo indutivo parte do especfico para concluses gerais. Para Hendriken (1999:30): Um argumento indutivo tpico comea com um conjunto de exemplos particulares, alegaes de que esses exemplos so representativos de algum todo mais amplo, e da faz alguma generalizao a respeito desse todo. Salienta-se que as cincias que se baseiam na experimentao so denominadas empricas. Para Karl Popper cincia emprica pode ser: (2002:27): Um cientista, seja terico ou experimental, formula enunciados ou sistemas de enunciados e verifica-os um a um. No campo das cincias empricas, para particularizar, ele formula hipteses ou sistemas de teorias, e submete-os a testes, confrontando-os a teste, confrontando-os com a experincia, atravs de recursos de observao e experimentao. A tarefa da lgica da pesquisa cientfica, ou da lgica do conhecimento, ou seja, analisar o mtodo das cincias empricas.
Para S induo : (1998:75): Essa forma de conduzir o raciocnio com base em alguma coisa observada, percebida, para um ponto ou concluso determinada a respeito da mesma, em relao a uma generalidade, o que caracteriza a induo. Para Eva Laktos et al. (1991:87): devemos considerar trs elementos fundamentais para toda induo, isto a induo realiza-se em trs etapas (fases): a) observao dos fenmenos nessa etapa observamos os fatos ou fenmenos e os analisamos, com a finalidade de descobrir as causas de sua manifestao; 15
b) descoberta da relao entre eles na segunda etapa procuramos por intermdio da comparao, aproximar os fatos ou fenmenos, com a finalidade de descobrir a relao constante entre ele; c) generalizao da relao nessa ltima etapa generalizamos a relao encontrada na precedente, entre os fenmenos e fatos semelhantes, muitos dos quais ainda no observamos (e muitos inclusive inobservveis). Portanto, o primeiro passo, observar os fenmenos, posteriormente, a seguir, classificao, isto agrupamento de fatos ou fenmenos da mesma espcie, segundo a relao entre eles e o terceiro e ltimo passo a classificao, fruto da generalizao da relao analisada. Segundo o ilustre Karl Popper (2002:27): ... as cincias empricas caracterizam-se pelo fato de empregarem os chamados mtodos indutivos. De acordo com essa maneira de ver, a lgica da pesquisa cientfica se identificaria com a Lgica Indutiva, isto , com a anlise lgica desses mtodos indutivos. comum dizer-se indutiva uma inferncia, caso ela conduza de enunciados singulares (por vezes denominados tambm enunciados particulares), tais como descries dos resultados de observaes ou experimentos, para enunciados universais, tais como hipteses ou teorias. A vantagem do mtodo indutivo reside em no ser necessariamente limitado a um modelo preestabelecido, ou seja, o campo das experimentaes empricas ilimitado. Aristteles (1998:75), h quase dois e meio milnios, j considerava o mtodo indutivo como o que conduz o pensamento das coisas particulares para as gerais. Exemplo de Mtodo indutivo retira do livro de Eva Lakato et al. (1991:87): Observo que Pedro, Jos, Joo etc. so mortais; verifico a relao entre ser homem e ser mortal; generalizo dizendo que todos os homens so mortais: Pedro, Jos, Joo .. so mortais. Ora, Pedro, Jos, Joo .. so homens Logo, (todos) os homens so mortais. 16
Ou, O homem Pedro mortal. O homem Jos mortal O homem Joo mortal ...... todo homem mortal.
O princpio da induo tem que ser, por sua vez enunciado universal conforme o exemplo acima. Para o ilustre Karl Popper o mtodo indutivo (2002:30): ... pode atingir algum grau de confiabilidade ou probabilidade. Conforme essa doutrina, as inferncias indutivas apresentam-se como inferncias provveis. Para ns, diz Reichenbach, o princpio de induo o meio pelo qual a Cincia decide acerca da verdade. Mais precisamente, deveramos dizer que ele serve para decidir acerca da probabilidade, pois no dado a Cincia chegar seja a verdade , seja a falsidade (...) mas os enunciados cientficos s podem atingir graus sucessivos de probabilidade, cujos inatingveis limites, superior e inferior, so a verdade e a falsidade. Podemos constatar que o mtodo indutivo est estritamente ligado com a probabilidade. Para Srgio Iudcibus o processo indutivo em contabilidade(2004:30): Este processo consiste em obter concluses generalizantes a partir de observaes e mensuraes parciais detalhadas. Em contabilidade, por exemplo, a aplicao da induo seria feita pela observao e anlise de informaes financeiras relativas a empresas e entidades.
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3.2.4 - Mtodo Dedutvel Para Srgio Iudcibus (2004:30) o processo dedutvel: O raciocnio dedutivo em contabilidade o processo de iniciar com objetivos e postulados e, destes, derivar princpios lgicos que provem as bases para as aplicaes prticas ou concretas. Assim, as aplicaes prticas so derivadas de raciocnio lgico. Segundo Hendriksen, a estrutura do processo dedutivo deveria incluir os seguintes passos: a) a formulao de objetivos gerais ou especficos dos relatrios contbeis; b) a declarao dos postulados de contabilidade concernentes ao ambiente econmico, poltico ou sociolgico no qual a contabilidade precisa operar; c) um conjunto de restries a fim de guiar o processo de raciocnio; d) uma estrutura, um conjunto de smbolos ou framework (contexto), no qual as idias podem ser expressas e sumarizadas; e) o desenvolvimento de um conjunto de definies; f) a formulao dos princpios ou declaraes gerais de poltica, derivados do processo lgico; e g) a aplicao dos princpios a situao especfica e o estabelecimento de mtodos de procedimentos e normas. Salienta-se que um dos problemas do mtodo dedutvel que, se por ventura alguma premissa for falsa, as concluses conseqentemente sero falsas, embora logicamente deduzidas. Para Karl Popper (2002:27) a prova dedutiva : .....o mtodo de submeter criticamente a prova as teorias, e de selecion-las conforme os resultados obtidos, acompanha sempre as linhas expostas a seguir. A partir de uma idia nova, formulada conjecturalmente e ainda no justificada de algum modo antecipao, hiptese, sistema terico ou algo anlogo podem-se tirar concluses por meio de deduo lgica. Essas concluses so em seguida comparadas entre si e com outros enunciados pertinentes, de modo a descobrir-se que relaes lgicas (equivalncia, dedutibilidade, compatilidade ou incompatibilidade) existem no caso. 18
Para Hendriksen o raciocnio dedutivo (1999:30): Um mtodo mais preciso de formulao da lgica do raciocnio dedutivo encontrado no enfoque axiomtico ou matemtico teoria da contabilidade. Neste mtodo, so conferidos smbolos matemticos a alguns conceitos e idias. O arcabouo construdo sob a forma de modelos matemticos que utilizam lgebra matricial ou lgica simblica. Restries podem ser aplicadas sob a forma de expresses matemticas. Portanto, partindo se de postulados e regras de inferncias lgica, possvel formular e testar teoremas por meio de operaes matemticas. Observa-se que a teoria no precisa ser totalmente prtica para que seja til ao estabelecimento de procedimentos eficazes. Para S (1998:79): Se o mtodo indutivo toma por diretriz o paradigma de um axioma, ou seja, de uma grande verdade inquestionvel, cresce sua capacidade de ser til ao raciocnio. A contabilidade oferece um desses axiomas que me parece ser o mais relevante diante das relaes lgicas constantes que estruturam a essncia do fenmeno patrimonial. Podemos observar que os autores Hendriksen e S se divergem em relao ao axioma da contabilidade. Para Hendriksen (1999:30): A principal finalidade da teoria gerar um referencial para o desenvolvimento de novas idias e novos procedimentos e ajudar na escolha entre procedimentos alternativos. Para Karl Popper (2002:33) podemos distinguir quatro diferentes linhas ao longo das quais se pode submeter a prova uma teoria so elas: H, em primeiro lugar, a comparao lgica das concluses umas s outras, com o que se pe prova a coerncia interna do sistema. H, em segundo lugar, a investigao da forma lgica da teoria, com o objetivo de determinar se ela apresenta o carter de uma teoria emprica ou cientfica, ou se , por exemplo, tautolgica. Em terceiro lugar, vem a comparao com outras teorias, com o objetivo sobretudo de determinar se a teoria representar um avano de ordem cientfica, no caso de passar satisfatoriamente as vrias provas. Finalmente, h a 19
comprovao da teoria por meio de aplicaes empricas das concluses que dela se possam deduzir.
3.2.5 Teoria Normativa e Positiva Salienta-se que a teoria normativa est apoiada no mtodo dedutivo, procura, de forma prescritiva, demonstrar como a contabilidade deveria ser, luz de seus objetivos e postulados, que so dados indiscutveis. Para Eliseu Martins (2005:11): A abordagem normativa mais bem visualizada na observao de recomendaes contbeis advindas de rgos reguladores e tericos da contabilidade. Para Srgio Iudcibus: (2004:31): A teoria positiva, que surgiu na dcada de 60, procura explorar o caminho inverso, ou seja, descrever como a contabilidade , entender por que assim e procura prever comportamentos. Observa-se que a teoria positivista est alicerada no mtodo indutivo. Para Eliseu Martins (2005:13): Essa nova viso dominou rapidamente a pesquisa acadmica em contabilidade no mundo anglo saxo e o seu pilar fundamental foi estabelecido pelo FASB em 1978 no Statement of Financial Accounting Concepts n 1 que afirmou: Os relatrios financeiros devem fornecer informaes que sejam teis para os investidores atuais e futuros, credores e outros usurios na verificao dos montantes, periodicidade e incerteza relacionados aos seus recebimentos futuros de caixa.. Uma vez que os fluxos de caixa dos investidores e dos credores esto relacionados aos fluxos de caixa da instituio, os relatrios financeiros devem fornecer informaes para ajudar os investidores, credores e outros usurios a verificar os montantes, periodicidade e incerteza relativos aos fluxos de caixa da entidade relacionada. Para Eliseu Martins dois aspectos podem ser apontados como justificativas para o abandono parcial da abordagem normativa (2005:15): 20
a) os conceitos de resultado econmico, lucro econmico e demais definies gerais apresentadas so de difcil definio terica quando existem mercados imperfeitos ou incompletos para os ativos relacionados operao da empresa. Tais trabalhos no esto direcionados para a contabilidade financeira e suas peculiaridades. O valor da empresa, quando supe - se a existncia de mercados perfeitos, pode ser reduzido simplesmente ao valor presente dos seus dividendos. No entanto, quando se trabalha com mercados no to perfeitos nenhum modelo apresenta-se como suficientemente adequado para resolver o problema. Dessa forma, as definies contbeis derivadas de conceitos econmicos no podem ser aplicadas realidade das organizaes; b) mesmo em situaes nas quais existem mercados perfeitos para a avaliao dos ativos da empresa, os mtodos para avaliao e utilizao dessas informaes podem ser diferentes e conseqentemente podem produzir resultados muito dspares.
Aps a explanao qual o melhor tipo de metodologia aplicada a pesquisa contbil para ser utilizada nos dias atuais ? Entende-se que no tem a metodologia perfeita para a pesquisa no campo da cincia contbil, tanto a normativa como a positivista esto para contribuir para o desenvolvimento da teoria contbil. Pode se afirmar que nos dias atuais a metodologia mais aplicada para a pesquisa contbil a positivista tanto aqui no Brasil como nos Estados Unidos. 3.3 - Objetivos da Contabilidade Para Srgio Iudcibus uma afirmao geral que (2004:22): a funo fundamental da contabilidade (....) tem permanecido inalterada desde seus primrdios. Sua finalidade prover os usurios dos demonstrativos financeiros com informaes que os ajudaro a tomar decises. Sem dvida, tem havido mudanas substanciais nos tipos de usurios e nas formas de informaes que tem procurado. Todavia, esta funo dos demonstrativos financeiros fundamental e profunda. O objetivo bsico dos demonstrativos financeiros prover informaes til para a tomada de decises econmicas. 21
A deciso sobre o que til ou no para a tomada de decises , um fator crucial para a contabilidade, pois temos diversos tipos de usurios das informaes fornecidas pela contabilidade. Para Srgio Iudcibus (2004:23): realiza um breve enunciado dos principais tipos de usurios de informaes contbeis, com a natureza bsica das informaes mais requisitadas por eles, mesmo correndo o risco de no ser completa, poder auxiliar nos a entender melhor o problema: Usurio da Informao Contbil Meta que Desejaria Maximizar ou Tipo de Informao mais Importante Acionista minoritrio Fluxo regular de dividendos Acionista majoritrio ou com grande participao Fluxo de dividendos, valor de mercado da ao, lucro por ao Acionista preferencial Fluxo de dividendos mnimo ou fixo Emprestadores em geral Gerao de fluxos de caixa futuros suficientes para receber de volta o capital mais os juros, com segurana Entidades governamentais Valor adicionado, produtividade, lucro tributvel Empregados em geral, como assalariados Fluxo de caixa futuro capaz de assegurar bons aumentos ou manuteno de salrios, com segurana; liquidez Mdia e alta administrao Retorno sobre o ativo, retorno sobre o patrimnio lquido; situao de liquidez e endividamento confortveis.
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O objetivo bsico da contabilidade, portanto, pode ser resumido no fornecimento de informaes contbeis para os vrios tipos de usurios, de forma que propiciem decises racionais. Para Srgio Iudcibus (2004:25): Estamos cnscios da impossibilidade ou da impraticabilidade atual de obedecer definio ideal dos objetivos da Contabilidade, mas estamos atuando decisivamente para conhecer melhor nosso usurios. Para Eliseu Martins (2005:112): Com uma viso extremamente pragmtica baseada no Comit Trueblood do AIPCA, o FASB expressou a seguinte viso a respeito dos objetivos da informao contbil: a informao contbil e os relatrios financeiros devem fornecer informaes que so teis para atuais e futuros investidores e credores e outros usurios na tomada de decises racionais sobre crdito, investimento e similares. Tais informaes devem ser compreensveis para todos aqueles que tiverem um entendimento razovel das atividades de negcios e econmicas que estudarem tais relatrios adequadamente. Os usurios da informao contbil conforme tica do Fasb (2005:113): A tica do Fasb privilegia claramente o usurio externo da informao contbil. Isso ocorre pelo entendimento de que esses usurios externos no tem o poder de desenhar a contabilidade das empresas para obter informao necessria, como podem fazer os administradores. Essa viso do FASB privilegia fortemente o usurio externo da contabilidade envolvido com decises de investimentos e de crdito; no arcabouo do FASB, os empregados no so to bem contemplados, por exemplo. Esse foco em um tipo bem definido de usurio resultado da composio do Conselho FAF e do FASB, que fortemente influenciado pela comunidade financeira americana, em termos de recursos e de influencia poltica. Podemos afirmar que a convergncia das normas contbeis ser de grande valia para os usurios da contabilidade pelo mundo fora ? 3.3.1 Enfoques Teoria da Contabilidade Vrios sos os enfoque que a contabilidade propicia entre eles so; fiscal, legal, tico, econmico, comportamental e estrutural e etc. 23
O Enfoque Fiscal preferido por muitos iniciantes em contabilidade. A contador especialista na rea fiscal de suma importncia para as instituies nos dias atuais para realizar a eliso fiscal, ou seja, a reduo de tributos para as empresas de forma lcita. Salienta-se que as leis de impostos surtem impacto na prtica contbil e reas correlatas. Como exemplo da ajuste no lucro da empresa, crditos de impostos e etc. Para o ilustre Hendriksen (1999:23): O IRS (Internal Revenue Service) no est to interessado em medir o lucro de uma empresa quanto em determinar a base para fins de tributao. Em conseqncia, as concluses da contabilidade fiscal so irrelevantes, para nosso fins. Isto no quer dizer que as vrias leis de imposto de renda no tenham exercido um impacto significativo sobre a prtica da contabilidade em muitas reas. Ser mesmo que o IRS no est to interessado nessas informaes ? E no Brasil a Receita Federal est ? Para o ilustre Hendriksen (1999:24): Infelizmente, as normas de legislao fiscal tem exercido efeitos adversos sobre a teoria e os princpios contbeis em muitas reas. A tendncia no sentido de aceitar as normas de imposto de renda como princpios e prticas contbeis aceitos lamentvel. Eis alguns exemplos: a) qualquer mtodo de depreciao aceitvel para fins fiscais tambm aceito para fins contbeis, independentemente de obedecer ou no boa teoria da contabilidade na situao envolvida. b) o mtodo UEPS dever ser utilizado para fins de divulgao de dados financeiros se for utilizado na declarao de rendimentos para fins fiscais. c) itens que poderiam ser capitalizados, em relatrios financeiros, so lanados como despesa, tal como previsto na declarao de rendimentos, para que empresa consiga deduo fiscal o mais despesa possvel. d) como a legislao fiscal no o permite, nenhuma proviso geralmente feita, nos relatrios financeiros, para despesas futuras de conserto e 24
manuteno, exceto indiretamente, e de maneira ocasional, por meio de depreciao acelerada. O enfoque tico faz parte de um dos tipos de enfoque pertencentes a teoria da contabilidade. Para Hendriksen (1999:25) questes ticas fundamentais fazem parte importante de toda a moderna construo de teorias. O enfoque tico teoria da contabilidade d nfase aos conceitos de justia, verdade e equidade. Muitos parecem usar o termo verdade querendo dizer de acordo com os fatos o que equivalente ao conceito de fidelidade de representao. (Hendriksen 1999:25) Para Srgio Iudcibus (2004:26) segundo a abordagem tica: ... a contabilidade deveria apresentar-se como justa e no deveria enviesada para todos os interessados. Deveria repousar nas noes de verdade. Ao mesmo tempo em que todos concordam que a Contabilidade deveria ser verdadeira, justa e no enviesada, muito difcil, como afirma Hendriksen, definir, objetivamente, o que vem a ser justo, verdadeiro ou no enviesado. Os contadores nos dias atuais conseguem serem ticos ? O enfoque comportamental diz que as informaes deveriam ser realizadas personalizadas para atenderem aos usurios das informaes, para assim tomarem a decises corretas. Para Srgio Iudcibus (2004:26): .. melhor um procedimento emprico que leve a decises corretas do que um procedimento contbil conceitualmente correto que possa levar as uma deciso ou a um comportamento inadequado. Ns contadores precisamos realizar pesquisas para descobrirmos quais so os verdadeiros objetivos dos usurios das informaes contbeis produzidas por ns, para assim tentarmos satisfaze los adequadamente. Ser que a contabilidade gerencial no seria uma sada ? 25
O enfoque macroeconmico parecida com o enfoque comportamental, porm com objetivos macroeconmicos definidos. Para Hendriksen (1999:26): Um enfoque macroeconmico procura explicar o efeito de procedimentos alternativos de divulgao de dados sobre indicadores e atividades econmicas num nvel mais amplo do que o de uma empresa, como, por exemplo, um setor de atividade ou economia nacional. Alguns desejam ir mais longe do que simples explicaes, e argumentam que um dos objetivos da contabilidade deve ser dirigir o comportamento de empresas e indivduos no sentido da implantao de polticas econmicas especficas. Por exemplo, alguns dizem que os objetivos econmicos nacionais demandam relatrios contbeis que permitam e at estimulem pagamentos maiores de dividendos e investimentos reais mais elevados em perodos de reduo da atividade econmica, e desestimulem investimentos em perodos de inflao.
O enfoque microeconmico procura explicar os procedimentos utilizados na confeco das demonstraes contbeis no nvel da instituio. Para Hendriksen (1999:26): A moderna teoria da contabilidade, apoiada na microeconomia, concentra-se assim na empresa como entidade econmica, encarando o efeito de suas principais atividades na economia por meio de suas operaes. O enfoque social da contabilidade est ligada diretamente ao campo socilogo. Para Srgio Iudcibus (2004:28): Uma variante desta abordagem a chamada Contabilidade Social, que consiste em ampliar a evidenciao contbil para incluir informaes sobre nvel de emprego da entidade, tipos de treinamento, demonstrao de valor adicionado etc. Ser que ns contadores estamos dando a devida importncia para o enfoque social da contabilidade ? e as empresas a sociedade ? 26
3.4 Evoluo do Pensamento Contbil No temos nos registros histricos o momento exato que a contabilidade surgiu para o mundo.
Para Hendriksen (1999:39): A contabilidade um produto do Renascimento Italiano, As foras que conduziram a essa renovao do esprito humano na Europa foram as mesmas que criaram a contabilidade. Alguns argumentam at que essas foras no teriam progredido a ponto de moldar nosso mundo atual se no tivesse havido a inveno da contabilidade por partidas dobradas, pois ela criou uma base para o desenvolvimento do capitalismo privado, gerador da riqueza que sustentou o artista, o msico, o religioso e o escritor.
Para o ilustre Paulo Schmidt (2000:15):
A histria da contabilidade vem experimentando, nos ltimos anos, uma revoluo. Recentes trabalhos arqueolgicos encontraram vestgios da utilizao de sistemas contbeis na pr-histria, durante o perodo mesoltico. O perodo pr histrico mesoltico, compreendido entre 10000 e 5000 a.C, foi marcado pelo aquecimento do clima da Terra, pondo fim ao perodo glacial.
A Cincia Contbil uma cincia das mais antigas. Aristteles h mais de 2000 anos j delineava acerca de uma Cincia que controlaria a riqueza, ou seja, a Contabilidade sempre estar presente direta ou indiretamente onde houver Patrimnio (Riqueza para mensurao). Paulo Schmidt (2000:15): .... reas mais frteis, como a antiga Prsia e a Mesopotmia, criou uma necessidade at ento pouco considerada: o controle do produto da agricultura e da criao de animais. Salientamos que o povo mesopotmico contribuiu muito para a evoluo do pensamento contbil, foi neste perodo em que se encontrou a primeira tbua de dirios em forma de smbolos, onde eram feitas as suas escrituraes. Para Paulo Schmidt (2000:16):
Em stios arqueolgicos em Israel, Iraque, Turquia, e Ir foram encontrados pequenos artefatos de barro, chamados de fichas, datando 27
de 8000 a 3000 a.C. Escavaes tambm revelaram a existncia de outros artefatos de barro assemelhados a caixas, contendo fichas no seu interior e impresses externas costumes sumeriano para identificar devedores ou outras pessoas que datavam, os mais antigos, de aproximadamente 3250 a.C., e denominados de envelopes.
Alguns pensadores contbeis indagam que o frei Franciscano, denominado Luca Pacioli, autor da obra Computis et Scripturis, sendo primeiro material publicado, que descrevia o sistema de partidas dobradas, ou seja, o raciocnio que se baseava os lanamentos contbeis tem grande semelhana com a contabilidade que era realizada no perodo mesopotmico. Para Paulo Schimdt (2000:25): Dois grandes motivos podem ser apontados como propulsores do desenvolvimento do sistema contbeis de partidas dobradas: a) O desenvolvimento econmico da rea geogrfica abrangida pelas cidades de Veneza, Gnova e Florena, criando um ambiente de negcios e um nvel comercial bem mais sofisticado que o conhecido at ento e dando origem a uma demanda por sistemas contbeis mais sofisticados. b) A aprendizagem da tecnologia de impresso de livros na Alemanha e sua rpida disseminao para os grandes centros comerciais da Europa, principalmente para o norte da Itlia. Para o ilustre Hendriksen: (1999:41) ... as palavras dbitos, crditos, lanamentos de dirios, razo, contas, balancetes, balanos e demonstraes de resultado remontam Renascena, ou seja, a Escola Italiana. Para Srgio Iudcibus (2004:34): No descabido afirmar-se que a noo intuitiva de conta e, portanto, de Contabilidade seja, talvez, to antiga quanto a origem do Homo Sapiens. Alguns historiadores fazem remontar os primeiros sinais objetivos da existncia de contas aproximadamente 2.000 anos a.C. Entretanto, antes disso, o homem primitivo, ao inventariar o nmero de instrumentos de caa e pesca disponveis, ao contar seus rebanhos, ao contar suas nforas de bebidas, j estava praticando uma forma rudimentar de Contabilidade. Podemos afirmar que a contabilidade est ligada fortemente com o desenvolvimento da sociedade e com o capitalismo ? Segundo Srgio Iudcibus (2004:35): Entretanto, a preocupao com as propriedades e a riqueza uma constante no homem da antiguidade (como hoje tambm o ), e ele teve de ir aperfeioando seu instrumento de avaliao da situao patrimonial medida que as atividades foram se desenvolvendo em dimenso e em complexidade. 28
Conforme Paulo Schmidt (2000:19) seguem abaixo os principais estgios da evoluo da Contabilidade e sua representao simblica na pr-histria: I 8000 a.C.: utilizao de simples fichas de barro de vrios formatos (esferas, discos, cilindros, tringulos, retngulos, cones, ovides e tetraedros, cada um representando uma unidade de uma mercadoria especfica) para controle de estoque e do fluxo de produtos agrcolas e servios coincidindo com o incio do cultivo agrcola e da criao e de animais. II 4400 a.C.: as fichas tornam-se complexas com cortes em forma de linhas ou pontuaes (e ocasionalmente perfuradas), aparecendo nos antigos, bem como em novos formatos (parbolas, em forma de vaso, espirais, etc), coincidindo com a origem do Estado, indicando a necessidade de grande acurcia contbil. III - 3250 a.C.: surgimento do esquema de garantia com o selo sobre os envelopes de barro para proteger as fichas contbeis (normalmente representando produtos agrcolas que eram de circulao comum) e sistema de amarras de garantia para salvaguardar as fichas contbeis perfuradas (usualmente representando produtos manufaturados). Ambos os esquemas formam impressos com selos pessoais ou institucionais e, com freqncia, usados simultaneamente para dar evidencias a inventrios e a reclamaes de dvidas, bem como ao patrimnio das pessoas e instituies, indicando o aumento do controle legalista e burocrata. IV 3200 a.C.: nas superfcies dos envelopes de barro eram tambm impressas referncias a cada ficha colocada no seu interior (ou a cada tipo de ficha combinada com um smbolo numrico) para mostrar facilmente os ativos e o patrimnio representado pelo contedo das fichas constituindo uma espcie de partida dobrada (fichas reais no interior representando os ativos e o registro das fichas impresso na superfcie do envelope representando o patrimnio correspondente). V 3100 a 3000 a.C.: criao dos primeiros sinais pictogrficos com incises feitas em pedras moles (muito raras em comparao com a abundncia das fichas de barro). Surgimento da escrita cuneiforme arcaica (escrita caracterizada por elementos em forma de cunha que serviu para transcrever a lngua dos sumrios, a princpio em ideogramas, depois em slabas), usando muitos smbolos idnticos ou similares para inutilizar as fichas impressas. 29
Vale lembrar que a revoluo industrial contribui muito para a evoluo do pensamento contbil como so os casos da revoluo da produtividade e a sociedade do conhecimento ou revoluo gerencial. Segundo o ilustre Hendriksen (1999:47) a contribuio da revoluo industrial foi: Os efeitos sobre a contabilidade forma tanto diretos quanto indiretos. Por exemplo, o advento do sistema fabril e da produo em massa resultou na transformao de ativos fixos em custo significativo do processo de produo e distribuio, tornando o conceito de depreciao mais importante. A exigncia de grandes volumes de capital, demandando a separao entre investidor e administrador, significou que um dos principais objetivos da contabilidade passou a ser a elaborao de relatrios a proprietrios ausentes.
3.4.1 Idade da Estagnao Contbil
Alguns estudiosos do saber contbil defendem a idia que a Contabilidade viveu um perodo de pouco desenvolvimento, ou seja, um perodo de estagnao contbil entre os anos de 1494 1840. Ser que estamos vivenciando um novo perodo de estagnao contbil? Para o ilustre Paulo Schimidt (2000:49): O desenvolvimento social, poltico e econmico do mundo foi pequeno nesse perodo, sofrendo a contabilidade, como um ramo de conhecimento estritamente social, o reflexo desse estado estacionrio mundial. Mas isso no justifica a caracterizao desse perodo como de estagnao no desenvolvimento contbil. O mais adequado seria denomin-lo de perodo de consolidao. O perodo de 1494 1840 deu-se a consolidao dos sistema contbil de partidas dobradas, com sua adoo e disseminao por todo mundo. Observa-se que esse perodo mais apropriado cham-lo de Idade da Consolidao da Contabilidade, 30
3.4.2 Primeira Escola de Pensamento Contbil Escola Contista
Os pensadores da escola contista do sculo XVIII tinham como preocupao principal a preocupao com o processo de escriturao e com as tcnicas de registro por meio dos sistemas de contas. Para o ilustre Paulo Schimidt (2000:30): Para esses pensadores contbeis, que criaram o movimento contista, o processo de escriturao contbil deve estar subordinado ao funcionamento das contas. O objetivo das contas sempre o de registrar uma dvida a receber ou a pagar, ou seja, o processo central de registro do haver e do dever. Essa preocupao com o registro das contas a receber, e a pagar coincide com a origem do crdito nas relaes comerciais, pois para a mesma pessoa existem duas situaes distintas em relao ao crdito: ou est devendo ou tem a haver.
3.4.3 Escola Europia
O enquadramento da contabilidade como elemento essencial da equao aziendalista teve o mrito de chamar a ateno para o fato de que a contabilidade muito mais do que mero registro; e um instrumento bsico de gesto e informaes financeiras. Para o ilustre Srgio Iudcibus (2004:37) os defeitos da escola europia passada esto consubstanciados: a) na relativa falta de pesquisa indutiva sobre a qual efetuar generalizaes mais eficazes; b) em se preocupar demasiadamente com a demonstrao de que a Contabilidade cincia, quando o mais importante conhecer bem as necessidades informativas dos vrios usurios da informao contbil e construir um modelo ou sistema contbil de informao adequado; c) na excessiva nfase na teoria das contas, isto , no uso exagerado das partidas dobradas, inviabilizando, em alguns 31
casos, a flexibilidade, necessria, principalmente, na Contabilidade Gerencial; d) falta de aplicao de muitas das teorias expostas; e) na queda de nvel de algumas das principais faculdades superpovoadas de alunos, com professores mal remunerados, dando expanso mais imaginao do que pesquisa de campo e de grupo. Em virtude de peculiaridades da legislao comercial, principalmente na Itlia, o grau de confiabilidade e a importncia da auditoria no eram ainda to enfatizados, comparativamente aos Estados Unidos.
Salienta-se que este conjunto de fatores desfavorveis foi acentuando-se a partir de 1920, com a ascenso do colosso norte americano.
Para Eliseu Martins et al.(2005:22): a escola europia pode ser caracterizada como: A noo de uma idiossincrasia fragmentada parece particularmente apropriada para representar a pesquisa europia em contabilidade, uma vez que est focada na questo crucial que est por trs de qualquer tentativa de se lidar com o fenmeno europeu. Outra caracterstica peculiar a escola europia uma certa descrena no paradigma positivo to apregoado pelos norte americanos. 3.4.4 Escola Norte Americana
O grande desenvolvimento da escola norte americana consiste em uma caracterstica peculiar, pois grande parte de seus alicerces tericos teve origem em entidades ligadas a profissionais da rea contbil. Para Srgio Iudcibus (2004:38) a evoluo da Contabilidade nos Estados Unidos apia se, portanto em um slido embasamento, a saber: 32
a) o grande avano e o refinamento das instituies econmicas e sociais; b) o investidor mdio um homem que deseja estar permanentemente bem informado, colocando presses no percebidas no curtssimo prazo, mas frutferas no mdio e longo prazos, sobre os elaboradores de demonstrativos financeiros, no sentido de que sejam evidenciadores de tendncias; c) o governo, as universidades e os institutos de contadores empregam grandes quantias para pesquisas sobre princpios contbeis; e d) o Instituto dos Contadores Pblicos Americanos um rgo atuante em matria de pesquisa contbil, ao contrrio do que ocorre em outros paises; e) mais recentemente, a criao do Financial Accounting Standards Board (FASB) e, h muitos anos, do SEC (a CVM deles), tem propiciado grandes avanos na pesquisa sobre procedimentos contbeis.
Para o ilustre Srgio Iudcibus (2004:40) os defeitos da Escola Americana so os seguintes: a) pouca importncia atribuda sistematizao dos planos de contas, pelo menos nos livros texto; b) apresentao dos tpicos dos livros de forma no ordenada, dificultando distinguir, s vezes, os de maior importncia; c) pouca considerao por parte dos reguladores na edio de normas contbeis pelo menos at a dcada de 70 para o tratamento do problema inflacionrio, embora algumas das melhores obras tericas sobre contabilidade e flutuaes de preos tenham sido escritas por autores norte americanos e alemes.
3.4.5 Escola Inglesa
A escola inglesa d nfase a trabalhos histricos. Em muitas escolas europias, o ensino da histria da contabilidade considerado fundamental para o desenvolvimento de uma viso crtica acerca do fenmeno contbil. 33
Para Eliseu Martins et al. (2005:26): a escola britnica no possui uma linha metodolgica definida. Vrias abordagens so possveis dentro da tentativa de se estabelecer um relao clara entre a contabilidade e o contexto no qual ela opera.
3.4.6 Contabilidade no Brasil
Segue abaixo texto na ntegra da primeira lei referente a profisso contbil no Brasil: ALVAR DE 28 DE JUNHO DE 1808 Cra o Erario Regio e o Conselho da Fazenda. Eu o Principe Regente fao saber aos que este Alvar com fora de Lei virem, que sendo indispensavel nas actuaes circumstancias do Estado estabelecer quanto antes nesta Cidade Capital um Erario ou Thesouro Geral e Publico, e um Conselho da minha Real Fazenda, para a mais exacta administrao, Arrecadao, Distribuio, Assentamento e Expediente della, de que pende a manuteno do Throno, e o bem commum dos meus fieis vassallos; pois que as dilaes em semelhantes negocios so de gravissimas consequencias: tendo por uma parte considerao utilidade que resultou minha Real Fazenda da observancia das saudaveis Leis de 22 de Dezembro de 1761; e por outra parte bem entendida economia, com que, nas presentes e inevitaveis urgencias, devem ser formados os provisionaes estabelecimentos da Administrao Publica e Fiscal: conformando-me com o parecer de pessoas do meu Conselho, intelligentes e litteratas, de s consciencia, zelosas do meu real servio, e do bem commum: sou servido reduzir provisionalmente a uma s e nica jurisdico todas as cousas, ou negocios da minha Real Fazenda que foram dependentes at agora das jurisdices voluntaria e contenciosa, exercitadas pelas Juntas da Fazenda e da Reviso da antiga divida passiva desta Capitania, creando em logar dellas um Erario Regio e Conselho da Fazenda, por onde unica, e primitivamente se expeam todos os negocios pertencentes Arrecadao, Distribuio e Administrao da minha Real Fazenda deste Continente e Dominios Ultramarinos pela maneira seguinte: TITULO I DO ERARIO REGIO 34
I. Hei por bem, abolindo desde j, a jurisdico exercitada pelas referidas Juntas da Fazenda e Reviso, crear e erigir no Estado do Brazil um Erario ou Thesouro Real e Publico, com as mesmas prerogativas, jurisdico e inspeco, autoridade, obrigaes, e incumbencias especificadas na Carta da Lei de 22 de Dezembro de 1761 que estabeleceu o Real Erario de Lisboa, sendo unicamente composto de um Presidente que nelle ser meu Lugar Tenente, um Thesoureiro Mr, um Escrivo da sua receita, e tres Contadores Geraes; observando cada um delles por seu Regimento, tudo quanto na referida Lei Fundamental se acha determinado, e o mais que pelas Leis, Alvars e Ordens posteriores foi ordenado e estabelecido, e isto to exacta e devidamente, como se de cada uma dellas fizesse expressa meno, excepto aquillo que pela mudana das circumstancias do Estado, especialmente for declarado neste meu Alvar. II. A Mesa do Erario ser formada do Presidente, Thesoureiro Mr, e Escrivo da sua receita, e a ella poder ser chamado pelo Presidente quando lhe parecer necessario e a deciso dos negocios o exigir, o Procurador da Fazenda, o Contador Geral respectivo, ou outro qualquer Ministro e pessoas, na frma do Alvar de 17 de Dezembro de 1790. III. Haver na Thesouraria Mr do Real Erario dous segundos Escripturarios, dous terceiros, dous Amanuenses, dous Praticantes, e tres Fieis; um dos quaes ser o Pagador, e ter a sua conta escripturada nas Contadorias Geraes, segundo a natureza das folhas que pagar; um Porteiro e seis Continuos que serviro tambem de Porteiros nas Contadorias Geraes, e nas mais Estaes onde o Thesoureiro Mr os mandar ter exercicio. IV. A primeira das tres Contadorias Geraes, que estabeleo, tera a seu cargo fazer entrar no Erario, e escripturar as rendas que devem nelle entregar todos os Thesoureiros, Almoxarifes, Recebedores, Administradores, Provedores, Fiscaes, Exactores e Contratadores dos reditos e direitos reaes desta Cidade e Provincia do Rio de Janeiro. V. A segunda sera encarregada da contabilidade e cobrana das rendas da Africa Oriental, Asia Portugueza e Governo de Minas Geraes, S. Paulo, Goyaz, Matto Grosso e Rio Grande de S. Pedro do Sul, Administraes e contratos que nelle se comprehendem. VI. A terceira pertencer a escripturao, contabilidade e fiscalisao das rendas reaes estabelecidas nos Governos da Bahia, Pernambuco, Maranho, Par, Cear, Piauhy, Parahyba, Ilhas de Cabo Verde, Aores, Madeira e Africa Occidental, Administraes e contratos nelles comprehendidos. VII. Haver em cada uma das referidas Contadorias Geraes, um primeiro Escripturario, tres segundos, tres terceiros, tres Amanuenses, e tres Praticantes, para a prompta expedio dos negocios pertencentes ao expediente dellas, e escripturao das 35
contas da minha Real Fazenda, debaixo das ordens do respectivos Contador Geral. VIII. O primeiro Escripturario servir nos impedimentos do Contador Geral; o mais antigo dos segundos Escripturarios servir de primeiro; e assim successivamente, para que no haja falta alguma no prompto exercicio de que so encarregados. IX. E porque as informaes, negocios e expediente que cumpre o Contador Geral d, averigue e faa pessoalmente, lhe no permittem escripturar o Livro mestre e Memorial diario da sua Repartio; o primeiro Escripturario de cada uma das referidas Contadorias Geraes ter a seu cargo esta escripturao, debaixo das normas e ttulos que para ella estabelecer, com conhecimento de causa, o competente Contador Geral. No caso porm de impedimento ou molestia dos ditos primeiros escripturarios, lanaro nos ditos livros os segundos Escripturarios mais antigos ou intelligentes, precedendo para isto a necessaria Portaria do Presidente. TITULO II DO METHODO DA ESCRIPTURAO E CONTABILIDADE DO ERARIO I. Para que o methodo de escripturao, e formulas de contabilidade da minha Real Fazenda no fique arbitrario, e sujeito maneira de pensar de cada um dos Contadores Geraes, que sou servido crear para o referido Erario: ordeno que a escripturao seja a mercantil por partidas dobradas, por ser a nica seguida pelas Naes mais civilisadas, assim pela sua brevidade para o maneio de grandes sommas, como por ser a mais clara, e a que menos logar d a erros e subterfugios, onde se esconda a malicia e a fraude dos prevaricadores. II. Portanto haver em cada uma das Contadorias Geraes um Diario, um Livro Mestre, e um Memorial ou Borrador, alm de mais um Livro auxiliar ou de Contas Correntes para cada um dos rendimentos das Estaes de Arrecadao, Recebedorias, Thesourarias, Contratos ou Administraes da minha Real Fazenda. E isto para que sem delongas se veja, logo que se precisar, o estado da conta de cada um dos devedores ou exactores das rendas da minha Coroa e fundos publicos. III. Ordeno que os referidos livros de escripturao sejam inalteraveis, e que para ella se no possa augmentar ou diminuir nenhum, sem se me fazer saber, por consulta do Presidente, a necessidade que houver para se diminuir ou accrescentar o seu numero. TITULO III DAS ENTRADAS DAS RENDAS NO ERARIO I. Sendo to diversa a frma de arrecadao das minhas rendas, dos bens da Coroa, e proprios reaes; e consistindo o computo 36
de algumas em transaces que no adimittem prazo certo para a entrada no Erario, nem uma regra uniforme: sou servido determinar ao dito respeito o seguinte: II. Pelo que pertence aos bens e rendas, cuja arrecadao diaria e finalisa no ultimo de cada um mez, ordeno que a entrada se faa no meu Real Erario logo nos primeiros dias do mez proximo seguinte: que a cobrana dos Subsidios, Alfandegas e Casa da Moeda, onde as conferencias, exames e contagens tem mais demora, a entrega se faa nos primeiros oito dias seguintes: que pelo que pertence a contratos, bilhetes da Alfandega: arrendamento dos proprios reaes, e outros reditos desta natureza, venham os computos ao dito Erario at quinze depois do vencimento: e que havendo negligencia nos Thesoureiros, Recebedores, Almoxarifes, Contratadores ou rendeiros, retardando as remessas ou entregas, alm dos prazos que por este meu Alvar lhes so concedidos, se expeam logo no meu real nome contra elles, pelo Presidente do Erario, as necessarias ordens de suspenso dos logares, sequestros, prises e mais diligencias que julgar opportunas para a segurana da minha Real Fazenda, e para se fazerem promptas e effectivas as entradas que formarem o objecto de taes ordens. III. Para que sempre constem juridicamente no Erario assim as arremataes dos contratos, como as de quaesquer outros bens que para pagamento da minha Fazenda ou encargo publico forem executados, ordeno que o Corretor della, logo que qualquer contrato for arrematado, entregue ao Thesoureiro Mr um exemplar das condies da arrematao, assignado por dous Ministros do Conselho, para este o enviar Contadoria Geral respectiva, e nella se abrir a competente conta corrente ao contratador, debitando-se-lhe logo os pagamentos ou encargos, que deve pagar durante o tempo do seu contrato: e no se lhe passar pelo Conselho o competente Alvar de correr, sem que apresente certido do Contador Geral, por onde conste ficarem feitos os ditos lanamentos, pagamentos primordiaes e o registro das mesmas condies; e isto debaixo da pena de nullidade da arrematao, de suspenso ao Corretor da Fazenda, que logo nos primeiros oito dias no fizer a entrega do exemplar authentico das condies dos contratos, e de privao dos Officios e de nulidade das cartas de arrematao aos Officiaes e arrematantes dos outros bens executados ou arrendados em hasta publica, para indemnisao dos computos pertencentes ao meu Erario Regio, se no se apresentar dentro no mesmo prazo a copia do respectivo auto da arrematao. IV. No caso porm de no serem bastantes as sobreditas ordens de suspenso, sequestro, priso e mais diligencias expedidas pelo Presidente do Erario, como Lugar Tenente meu, para effectivamente entrarem os computos das rendas, sem mais outra figura de Juizo, mandar ento o mesmo Presidente extrahir dos competentes livros de contas correntes a dos executados, por onde conste o alcance em que se acham; e fazendo juntar a ella os mais papeis de suspenses, prises e sequestros que houverem precedido, na frma que fica ordenado para a segurana da minha Real Fazenda, se 37
remeter tudo ao Procurador da Fazenda, para que distribuida, depois de autoada a referida conta e mais papeis, ao Conselheiro a quem tocar, faa proseguir nas xecues pela maneira que abaixo vai declarada, at final concluso de taes cobranas ou dependencias. TITULO IV DA SAHIDA OU DESPEZA DO ERARIO I. Havendo determinado a frma, por que no Real Erario ou Thesouro Publico devem entrar todas as rendas da minha Coroa, preciso tambem ordenar a formalidade com que, pelos cofres do mesmo Erario, se devem pagar todas as despezas da manuteno da minha Real Casa e Corpo politico do Estado, a que so applicados os rendimentos reaes: mando que a este respeito se observe o seguinte: Pelo que pertence minha Real Casa II. Os Thesoureiros da Casa Real e Cavalharices, o das moradias, os compradores das reaes guarda-roupas, mantieiro, guarda- reposte, ou outros quaesquer Thesoureiros ou Officiaes de recebimento e contas que eu haja por bem crear para o regime e economia da minha Real Casa, tero cada um o competente livro de receita e despeza, onde se lancem, na pagina esquerda as quantias que receberem do Erario para as despezas da sua competencia, e na pagina direita a somma de cada artigo de despeza, que houverem pago em virtude de folha por mim assignada e mandada pagar, ou de despacho do Chefe da Repartio, por que se houver feito, cabendo no seu expediente este acto de distribuio da minha Real Fazenda, segundo Regimento houver, ou estylo for; sendo os taes livros rubricados a saber: pelo Mordomo Mr, ou quem seu cargo servir na repartio da Casa Real; pelo Estribeiro Mor, na Estao das Reaes Cavalharices; pelo Vedor da minha Casa, na Ucharia; e pelo Capito da Guarda Real, nesta Repartio: bem entendido que para as despezas das reaes guarda- roupas h de servir de titulo para as compras a verba do meu regio beneplacito ou real vontade: e na competente Contadoria Geral do Erario haver outro livro particular da conta corrente de cada Thesoureiro ou Repartio de recebimento e contas da minha Real Casa e Estado, onde se veja, quando preciso for, o saldo da conta de cada um dos ditos Thesoureiros e Officiaes. III. Os computos que pelo meu Real Erario se houverem de entregar a cada um dos sobreditos Thesoureiros ou Officiaes de recebimento e contas de minha Casa, ainda que se exhibam em virtude de Decretos de continhao, ou na conformidade do 5 do tit. 14 da Lei Fundamental do Erario acima referida, ser-meho comtudo requeridos pelos mesmos Thesoureiros, ou Chefes respectivos, na frma at agora praticada com a Junta da Fazenda pelas Thesourarias das despezas Militar, Civil e da Marinha, apresentando os Thesoureiros um mez sobre outro todos os documentos da sua despeza pertencentes ao mez antecedente, sob pena de suspenso dos seus Officios at nova merc minha, segundo o disposto no 3 do mesmo ttulo; e no primeiro 38
quartel de cada um anno se ajustaro, na Contadoria Geral competente, as contas do anno antecedente de cada Thesoureiro, ou Official de recebimento, e contas da minha Casa, e se lhe passar a competente quitao, assignada unicamente pelo Presidente do meu Real Erario; o qual no ajustamento de taes contas far cortar vista dos Thesoureiros, com dous golpes de tesoura no alto, todos os pepeis das suas despezas, os quaes se emmassaro e guardaro no Archivo da competente Contadoria Geral. Pelo que toca a ordenados, penses, juros e tenas que tm assentamento na minha Real Fazenda. IV. Para a prompta expedio das partes e effectivo pagamento dos ordenados, penses, juros e tenas, que tem assentamento na minha Real Fazenda; sou servido crear um Thesoureiro Geral. E portanto, logo que ao Conselho da minha Fazenda baixarem por mim assignadas as folhas dos ordenados, penses, juros e tenas impostas nos rendimentos reaes deste Estado, se expediro para o dito Thesoureiro Geral; o qual em consequencia dos pagamentos que por ellas houver de fazer em cada quartel, pedir as sommas que forem precisas, ao meu Real Erario, e por elle se lhe entregaro com a necessaria antecipao de vencimento, visto que os ordenados se pagam adiantados: ordeno porm, que o mesmo Thesoureiro Geral no possa receber quantia alguma do Erario para pagamento de um quartel, sem haver mostrado pelo Diario, que deve formar o Escrivo da sua despeza, ter pago toda a antecedente partida de receita; e que em razo da sua conta corrente, escripturada na frma do que fica disposto a respeito dos Thesoureiros das Reparties da minha Casa e Estado, no tem sua mo somma alguma de dinheiro pertencente quellas applicaes. V. Os computos que pelo Erario Regio houver o dito Thesoureiro Geral de receber para o pagamento de cada quartel, sero entregues vista do competente conhecimento em frma, por onde mostre o dito Thesoureiro ficar-lhe j carregada em debito a quantia dequelle recebimento. VI. Ordeno tambem que logo no primeiro quartel de cada um anno se tome na competente Contadoria Geral a conta do anno antecedente do referido Thesoureiro, passando-se-lhe quitaes plenarias, como dito a respeito dos Thesoureiros da minha Real Casa. VII. Para o expediente da dita Thesouraria Geral haver um Escrivo da receita e despeza do Thesoureiro, o qual receber das partes os emolumentos que percebiam os Escrives dos Contos do Reino e Casa; e ter a segunda chave do cofre daquella Thesouraria. Pelo que pertence despeza do Exercito VIII. Ao Thesoureiro Geral das Tropas da Corte e Provincia do Rio de Janeiro se entregar em duas pores iguaes, uma no principio e outra no fim de cada mez, no s a importancia dos prets dos 39
Regimentos e dos soldos do meu Exercito, mas tambem a da despeza do Hospital Militar desta Cidade; para o que pedir elle Thesoureiro Geral ao Erario Regio as quantias que forem necessarias, com a devida antecipao: e estas entregas mando se faam sem preceder mais outra alguma solemnidade do que a do conhecimento de recibo assignado pelo mesmo Thesoureiro Geral no competente livro de receita e despeza, por no dmittirem demora, por minima que seja, os pagamentos e sahidas desta natureza. IX. Na Contadoria Geral da Repartio Septentrional deste Continente, se escripturar a conta do dito Thesoureiro, o qual todos os mezes apresentar no Erario os documentos da sua despeza, para que depois de examinados achando-se conformes com o disposto na Lei de 9 de Julho de 1763, se lhe abonem; e no primeiro quartel do anno seguinte se lhe passar quitao plenaria, por onde o dito Thesoureiro Geral fique livre e desembaraado para todos e quaesquer effeitos que requeira, de contas ajustadas. X. Na occasio do recebimento de novas sommas apresentar o sobredito Thesoureiro Geral o diario da sua receita e despeza, onde se veja o que existe do antecedente recebimento, cujo saldo passar a outra lauda por principio de receita, assignando o Contador Geral a verba de conferencia, onde acabarem as addies recenseadas no dito diario; e isto da mesma frma que tenho ordenado se observe com os outros Thesoureiros Geraes, de que acima se fez expressa e especial meno. XI. Pelo que pertence ao Arsenal do Trem de Guerra, sou servido estabelecer: que das despezas desta Repartio se processem folhas: que aquellas que pertencerem a jornaes, sejam feitas pelos Apontadores, assignadas pelos Mestres e authenticadas pelo Inspector do dito Arsenal: que as que procederem de generos e materiaes venham documentadas com os respectivos conhecimentos em frma, assignadas pelo Escrivo e Almoxarife da mesma Estao: e que depois de examinadas todas na competente Contadoria Geral do Erario, se lavrem nellas os decretos para alli serem pagas, averbando-se primeiro estes pagamentos nos livros de entrada e sahida do Almoxarifado, margem das mesmas addies de receita, cuja importancia eu for servido mandar pagar pelos referidos decretos. E para a compra dos artigos a dinheiro, ou para o fardamento do meu Exercito, ou para o laboratorio do sobredito Arsenal, requerer o referido Inspector, com a devida antecipao, as sommas que necessarias forem, para eu, sobre a entrega dellas, resolver o que for mais compativel com as faculdades do meu Real Erario e as urgencias de taes despezas. E isto mesmo ordeno se pratique no que for pertencente s obras de fortificao e reparos de fortalezas: tomando-se as contas aos respectivos Almoxarifes na conformidade do que fica disposto a respeito dos Thesoureiros Geraes da despeza Civil Militar. Pelo que pertence a despezas da Marinha e Armazens Reaes 40
XII. Sendo as despezas do provimento dos Armazens Reaes, e das expedies das nos, fragatas e mais vasos, de que se compe a minha Real Armada, assim como o pagamento dos Officiaes e mais pessoas que me servem na Marinha, tambem de natureza de no admittirem a menor dilao: ordeno que pelo Erario Regio se entregue antecipadamente em cada mez ao Almoxarife dos Armazens Reaes por officios e requisies no Intendente da Marinha, feitos em consequencia das ordens que tiver recebido do Ministro e Secretario de Estado respectivo, as sommas indispensaveis para as ditas despezas e pagamentos; observando-se com a conta do mesmo Almoxarife quanto fica determinado a respeito do Thesoureiro Geral das Tropas; e guardando-se provisionalmente, em tudo o mais desta Repartio, quanto determina o Alvar de 13 de Maio do corrente anno, que instaurou o de 3 de Junho de 1793. TITULO V DOS BALANOS QUE SE DEVEM FAZER E VERIFICAR NO ERARIO. I. O Presidente do meu Real Erario, no fim de cada semestre do anno civil convocar o Thesoureiro Mr e o Escrivo da receita e despeza.; e fazendo sommar os computos della nos livros das differentes caixas de escripturao e cofre separado, mandar passar os saldos ou differenas a um extracto feito em frma de mappa, cuja somma seja o saldo geral de toda a entrada e sahida do Erario ou Thesouro Publico naquelle semestre. II. Logo que isto se haja feito, mandar o mesmo Presidente chamar a cada um dos tres Contadores Geraes, para que lhe apresentem o balano das rendas e despezas que tiveram entrada e sahida pelas caixas das suas Reparties; e fazendo ajuntar os differentes saldos de cada caixa em outro semelhante mappa, sendo a somma delle igual do saldo geral do Erario, deduzido dos livros de receita e despeza da sua Thesouraria Mr, passar ento o referido Presidente acompanhado do Thesoureiro Mr e Escrivo, casa forte, ou da guarda dos cofres, e far na sua presena contar pelos Fieis o dinheiro, cedulas, bilhetes, ouro em p, e barras nelles existentes; e achando tudo ser conforme ao deduzido do balano extrahido dos livros, mandar fazer ento os competentes termos, assim nas contas das caixas das differentes Contadorias Geraes, como no fim das entradas e sahidas dos livros de receita e despeza do Thesouro, onde se declare aquella conferencia e ajustamento de conta: o que tudo subir por consulta do mesmo Presidente minha real presena, para obter a confirmao necessaria; a qual ficar servindo de quitao plenaria ao Thesoureiro Mr, sem que possa haver cousa alguma em contrario, para o effeito de se mostrar livre e quite de toda e qualquer responsabilidade. III. No fim de cada anno far tambem o Presidente do Erario Regio subir minha real presena a conta geral do estado da Fazenda, em frma de tabella, de toda a receita e despeza, em que resumidamente se declare na receita, com distinco de cada um dos 41
seus artigos, a importancia annual della, a somma do que entrou por cada artigo naquelle anno, e o que ficou em divida de cada um, assim cobravel, como de dvida em execuo ou fallida: e na despeza, o oramento de importancia annual de cada artigo distinctamente, quanto se despendeu ou pagou no dito anno por cada artigo, e quanto effectivamente se ficou devendo. Fazendo elle Presidente por escripto as observaes que lhe parecerem proveitosas, ou para o melhoramento da receita, ou para evitar qualquer despeza inutil; as quaes me apresentar com as referidas tabellas e balanos, que lhe ho de ser entregues outra vez para se guardarem no Archivo do Erario, e debaixo do segredo delle. Devendo ser feitas estas reduces da conta geral por um Official da Thesouraria Mr pra esse fim escolhido, como pessoa de toda a confiana e segredo. IV. Para que o Presidente do meu Real Erario tenha todos os meios necessarios de pr em pratica o referido: mando que de todas e quaesquer Estaes por onde se fizer arrecadao ou despeza que pertena minha Fazenda, ou lhe possa vir a pertencer, lhe remettam nos primeiros quinze dias do mez de Janeiro de cada anno, um balano da sua receita e despeza mercantilmente feito, acompanhado da relao das dividas activas e passivas de cada Estao; e aos Escrives das Juntas de Fazenda assim do Continente do Brazil, como dos Dominios Ultramarinos, alm do balano explicado que so obrigados a remetter ao Erario Regio todos os annos, remettam separadamente iguaes tabellas e relaes de dividas; para o que todas as Estaes da Fazenda Subalternas s Juntas della lhes enviaro os seus balanos e relaes, afim de serem remettidos para o Erario Regio com os balanos das respectivas Juntas da Fazenda, e poderem ser contemplados na conta geral acima referida, que no seguinte anno deve subir minha real presena. Logo que se verifique a falta de algum destes balanos e relaes, o Presidente do Real Erario far suspender do seu cargo ao Official de Fazenda que for culpado de omisso, para depois se proceder contra elle como for de justia.
TITULO VI DO CONSELHO DA FAZENDA I. Hei por bem outrosim crear e erigir nesta Capital um Conselho da minha Real Fazenda, o qual ter as mesmas prerogativas, honras, privilegios, autoridade e jurisdico no Estado do Brazil e Ilhas adjacentes, que tinha e exercitava o Conselho da Fazenda de Portugal; conservando a respeito das Colonias Ultramarinas, das ilhas dos Aores, Madeira, Cabo Verde, S. Thom e mais senhorios e dominios de Africa e Asia, a mesma jurisdico que lhe competia e era pertencente ao Conselho do Ultramar do mesmo Reino; servindo ao novo Conselho de Instituto os Regimentos de 17 de Outubro de 1516 e de 6 de Maro de 1592, a Carta de Lei de 22 de Dezembro de 1761 e os Alvars de 19 de Julho de 1765 e 17 de Dezembro de 1790, com todas as outras Leis, Decretos e Ordens Regias que expressamente se no acharem 42
derogadas por outras posteriores, sobre a Administrao da minha Real Fazenda alm de tudo quanto ao diante vai expressamente declarado. II. Ordeno comtudo, que ao dito respeito fiquem existindo todas as Juntas de Fazenda erectas nas mais Capitanias do Brazil e Dominios Ultramarinos; e portanto, a respeito de territorio comprehendido na Administrao e Arrecadao de cada uma das ditas Juntas, Exercitar to smente o Conselho da Fazenda a jurisdico que exercia sobre os assumptos da minha Fazenda o Conselho Ultramarino, sem infraco do que se acha determinado pelas Cartas Regias da creao das referidas Juntas, pelo Decreto de 12 de Junho de 1779, e pelas mais ordens posteriores, as quaes mando continuem provisionalmente a servir de Regimento e Instituto s mesmas Juntas. III. Sou servido porm determinar, fiquem pertencendo ao expediente do Conselho, todos os negocios e assumptos que at agora se expediam por differentes Juntas ou Estaes delle separadas, continuando a conhecer de todos os artigos da minha Real Fazenda, sobre que eu no houver no Brazil positivamente decretado a separao da jurisdico do mesmo Conselho , como so, Armazens Reaes, Arsenal Real do Exercito, Minas e Metaes, tributos ou impostos; excepo comtudo do que respeitar povoao e fundao de terras, cultura e sesmarias dellas, e obras dos Conselhos, por ser o conhecimento de taes objectos pertencente Mesa do Desembargo do Pao, a quem sobre os ditos assumptos conferi a mesma jurisdico que exercitava o Conselho do Ultramar. IV. Ser composto o dito Conselho da Fazenda de um Presidente, que ser sempre o do meu Real Erario, e dos Conselheiros que eu for servido nomear: havendo unicamente para o expediente delle um Escrivo Ordinario, e outro Supernumerario que sirva nos impedimentos do Ordinario, por quem ordeno se expeam nos dias que no forem Santos ou feriados, todos os negocios; um Official maior, outro menor, dous Papelistas, um Praticante, e um Official de Registro em cada repartio, assim do assentamento, como do expediente, um Porteiro do Conselho, dous Continuos, um Meirinho e seu Escrivo, um Solicidador, e um Corretor da Fazenda; vencendo os ditos Ministros e Officiaes, bem como os do meu Real Erario, os ordenados que eu pelos Decretos das suas nomeaes for servido estabelecer aos ditos empregos nesta Capital, alm dos emolumentos que por Lei, Ordem ou Regimento lhes competirem. TITULO VII DO DESPACHO DOS NEGOCIOS PERTENCENTES JURISDICO VOLUNTARIA E CONTENCIOSA DO CONSELHO DA FAZENDA. Habilitaes I. Porquanto e sempre foi um dos negocios mais importantes que requer um prompto expediente no despacho do 43
Conselho da minha Fazenda, o das habilitaes das pessoas que se pretendem legitimar com sentenas de justificaes, ou para succederem a outras pessoas que teem mercs da minha Coroa de juro e herdade, ou em vidas, ou para me requererem asatisfao de servios de terceiros, ou para outros effeitos de attendiveis consequencias: hei por bem ordenar que os papeis desta natureza, pertencentes ao Estado do Brazil, ou aos meus Dominios Ultramarinos, sejam repartidos por uma igual e rigorosa distribuio entre todos os Ministros do mesmo Conselho: no qual aquelle, a quem por turno pertencer, servir de Relator para propor os papeis e escrever o que for vencido pela pluralidade de votos, em que haver sempre tres conformes: recolhendo-se em um cofre os emolumentos, para no fim de cada quartel se repartirem igualmente por todos os ditos Conselheiros. Assentamento II. Porque nas presentes circumstancias do Estado ainda se no acha estabelecida a remunerao de servios pelas mecs de tenas; sou servido ordenar que de futuro, havendo eu por bem estabelecer a dita frma de remunerao, se guarde no assentamento das tenas quanto se acha determinado nos 2, 3, 4 e 5 do tit. 2 da Lei de 22 de Dezembro de 1761, que regulou e jurisdico do Conselho da Fazenda do Reino. III. Havendo comtudo nesta Provincia uma folha de juros do emprestimo que os seus habitantes fizeram em virtude da Carta Regia de 6 de Outubro de 1796; e uma Junta denominada da Reviso da divida passiva da minha Real Fazenda, que autorisava os computos della, para depois serem pagos segundo a frma que eu julgasse mais conforme e compativel com a justia e urgencias do Estado: sou servido ordenar que os titulos do assentamento da dita folha, e divida passiva que se processavam pela Junta da Fazenda e pela da Reviso, passem para a Casa do assentamento do Conselho da Fazenda, para que nelle se examinem os titulos dos accionistas e credores; e pelo que eu for servido resolver sobre o que me consultar o mesmo Conselho a este respeito, ou se lavrar a competente folha, passando-se padres de juro aos capitalistas e credores, ou se distratarem os capitaes deste emprestimo e computo daquella divida, por consignaes de qualquer dos reditos publicos que eu mandar applicar sua amortizao. IV. Pelo que pertence aos ordenados, se far o assentamento por despacho do Conselho, segundo eu o houver determinado por Decreto, Carta, Alvar ou outro qualquer diploma; e do competente livro do assentamento geral, se extrahiro annualmente as folhas de cada Estao de Justia, Guerra, Fazenda ou Ecclesiastica, que devem, depois de providas, subir pelo mesmo Conselho minha real assignatura e baixar ao Real Erario, para serem registradas e entregues ao Thesoureiro Geral dos Ordenados, afim de pagar na conformidade dellas s pessoas empregadas nas ditas Estaes reaes e publicas. 44
V. Para que as referidas folhas estejam promptas no principio de cada um anno, e as pessoas nellas contempladas no fiquem privadas, pela demora da minha real assignaura, de receberem os seus ordenados e pagamentos nos prefixos termos que para elles ficam estabelecidos: determino, debaixo das penas de suspenso at minha merc, que cada um dos Officiaes do assentamento que em virtude desse meu Alvar sou servido estabelecer, na sua Repartio seja obrigado a ter promptas para subirem minha real presena at o fim do mez de Setembro de cada um anno, as folhas que houverem de servir para pagamento do anno proximo seguinte, afim de baixarem por mim assignadas at o mez de Dezembro do anno em que subirem, e se puderem pr a pagamento no principio do novo anno. VI. Occorrendo ao pretexto de se no lavrarem as folhas no sobredito tempo, por causa de se acharem embaraadas pelos novos assentamentos e obitos dos filhos dellas: ordeno que todos os ordenados, juros, tenas ou penses, que accrescerem, ou que vagarem depois do dia ultimo do mez de Junho de cada um anno, fiquem reservados para se lanarem nas folhas do anno proximo successivo, sem demora da expedio dellas, nem prejuizo dos pagamentos e arrecadaes do Real Erario nos annos occorrentes. VII. E por ser mais conveniente ao meu real servio: hei por bem ordenar que todas as folhas de ordenados, penses, juros, tenas ou outras quaesquer que se hajam de pagar pela minha Real Fazenda, excepo das da despeza miuda do expediente dos tribunaes, armazens e Secretarias de Estado, sejam processadas no Conselho, sob pena de nulidade e de no serem abonadas aos Thesoureiros as despezas que satisfizerem por quaesquer outros titulos, ou folhas, que no sejam lavradas no referido Conselho, a quem fica pertencendo o assentamento geral de todos os titulos das despezas de continuao, ou annuaes da minha Real Fazenda. Administraes VIII. Por serem cobradas nesta Capital e Provincia do Rio de Janeiro por Administraes fiscaes as rendas abaixo declaradas: hei por bem determinar que jamais se possam contratar ou arrendar daqui em diante todos os direitos que se arrecadarem por Alfandegas; os novos direitos da Chancellaria Mr; as passagens e registros da Parahyba, Parahybuna, Juruca; as de Taguahy e do Paraty; o subsidio da aguardente da terra; o dizimo do assucar; o equivalente do contrato do tabaco; o rendimento da Casa da Moeda; a ancoragem dos navios estrangeiros; os direitos do sal e a contribuio de 80 ris por alqueire do dito genero: ordenando que todas as sobreditas rendas e outras semelhantes, se arrecadem por Administradores e Thesoureiros que eu for servido nomear; e que estes entreguem ao Thesoureiro Mr do meu Real Erario os computos dos seus recebimentos na frma abaixo declarada. IX. Os Thesoureiros das Alfandegas mandaro nos primeiros oito dias de cada mez ao Real Erario, ou s Thesourarias 45
Geraes das Juntas, ou das Provedorias da minha Fazenda, onde as houver, com guia assignada pelo Juiz e Administrador, e certido do que houverem tido de rendimento s ditas Casas de Arrecadao no mez proximo antecedente, todo o recebimento que nelle tiveram, assim em dinheiro, como em bilhetes sobre os assignantes, na parte onde at agora se admittiram; e isto debaixo das penas de suspenso sequestro e priso, pelo simples facto da demora da dita entrada. X. Os Recebedores e Administradores do subsidio da aguardente da terra, do equivalente do contrato do tabaco, dos dizimos do assucar, do subsidio litterario, ou de outra qualquer das minhas rendas, que tenha entrada diaria, faro as entregas do seu recebimento mensal na Thesouraria Mr do Erario nos primeiros dias do mez proximo seguinte, na conformidade do que acima fica dito a respeito dos Thesoureiros das Alfandegas e debaixo da mesma comminao. XI. Os Thesoureiros, Recebedores ou Administradores de iguaes ou semelhantes rendas, assim nas Provincias deste Estado, como nas dos meus Dominios Ultramarinos, ficam da mesma sorte obrigados a fazer as entregas dos seus recebimentos, nos Thesouros ou Cofres Geraes das rendas publicas, nos sobreditos prazos, incorrendo nas penas que ficam referidas os que o contrario praticarem: concedendo porm a espera de 15 dias aos Recebedores ou Administradores, que pelas distancias das suas residencias fizerem as entregas das minhas rendas por quarteis. XII. Quando porm o Presidente julgar necessario para o augmento das rendas sobreditas, que alguma das que no so exceptuadas de arrematao pela referida Lei de 22 de Dezembro de 1761, se devem contratar, mas propor para eu determinar o que for servido; observando-se comtudo o Alvar de 31 de Maio de 1800, o qual expressamente determina que todas as arremataes dos ramos da minha Real Fazenda sejam feitas em hasta publica. Contratos XIII. Sendo impraticavel que algumas das minhas rendas cobradas em especie possam ser administradas, sem que se evapore grande parte do seu producto nas mos dos propostos, que preciso crear para o recebimento dellas e sua reduco a dinheiro, maiormente em um paiz to dilatado e falto por ora de Ministros lettrados que possam ocorrer com a necessaria jurisdico effectiva cobrana das mesmas rendas, sem os subterfugios, delongas e prevenes que costumam illudir os Juizes Ordinarios e Camaras das Villas do Serto do Brazil: hei por bem ordenar que as miunas dos dizimos das Freguezias de cada uma das Provincias deste Estado, divididas em ramos proporcionados entre si, se arrematem por triennio a quem mais der e melhores fianas offerecer, com as mesmas condies com que at agora se arremataram pelas Juntas da Fazenda respectivas, pagando os contratadores ou arrematantes os preos dos seus arrendamentos ou contratos por quarteis, um sobre outro, segundo a ordem do anno civil: e 46
isto emquanto eu por motivos de maior utilidade da minha Real Fazenda no mandar o contrario. XIV. O mesmo sou servido se pratique nas rendas do dizimo do pescado, vintena do peixe salgado, passagens pequenas, e outros semelhantes ramos da minha Real Fazenda, cuja fiscalisao absorveria em ordenados ou salarios das pessoas nella empregadas, a maior parte do seu producto annual: observando-se em tudo quanto a respeito da solemnidade das arremataes se acha estabelecido nos 27, 28, 32, 34 e 35 do tit. 2 da sobredita Lei de 22 de Dezembro de 1761. XV. No Conselho se faro tambem as arremataes de todos os contratos geraes da Cora, como so o contrato do tabaco das Ilhas dos Aores e Madeira; o contrato do tabaco para a China; e o contrato do tabaco para Ga, posto que doado esteja; o contrato do marfim de Angola e Benguela; o da Urzella; o do Pau Brazil, em um ou mais ramos; e todos os mais contratos reaes estabelecidos ou que eu haja de mandar estabelecer. XVI. Igualmente pertencero ao Conselho as arremataes das mais rendas desta Capitania que dantes eram feitas pela extincta Junta da Fazenda della, ou reservadas ao Real Erario, por excederem a 10:000$000 annuaes: e a respeito das reservadas das mais Juntas de Fazenda, sou servido ordenar, que nos casos em que as circumstancias exigirem serem as arremataes feitas pelas respectivas Juntas; ou nos em que deve verificar-se a excepo decretada, tenha arbitrio o Presidente do meu Real Erario: e para que se conserve a competencia das jurisdices por mim estabelecidas, mando se observe o seguinte. XVII. Quando se decidir pelo Presidente do Erario Regio, vista das contas e dos lanos que lhe remetterem as Juntas da Fazenda, que convm proceder-se nesta Capital a arrematao da renda, se remettero ao Conselho as condies e papeis originaes com despacho do mesmo Presidente, em que declare achar-se o rendimento nos termos de ser arrematado, havendo lanos que cheguem quantia que lhe parecer justa. Far logo ento o Conselho pr a renda em praa, e proceder a contratal-a pelos termos legaes; aos quaes seguindo-se effectivamente a arrematao, e dando ao arrematante o competente Alvar de correr, tornar a remetter os mesmos papeis originaes ao Erario, depois de mandar registrar na respectiva Secretaria os documentos do estylo. E quando no haja lanos ou concorrerem motivos ou razes, pelas quaes parea ao Conselho no dever ultimar a arrematao da renda, remetter ento os papeis com o assento que se tomar, Mesa do Real Erario, para que por elle se expeam s respectivas Juntas as ordens que lhe parecerem mais convenientes para o augmento do contrato ou adminitrao da sobredita renda, acompanhadas dos documentos que sobre ella remetteu ao Erario, ou guardando-se estes na respectiva Contadoria Geral delle, para depois servirem de instruco s arremataes que se houverem de fazer, como parecer mais conveniente ao bem , e augmento da minha Real Fazenda. 47
XVIII. Pelo que pertence ao despacho dos negocios da Jurisdico Contenciosa, observar o Conselho inviolavelmente o disposto no tit. 3 da Lei de 22 de Dezembro de 1761. TITULO VIII DA NATUREZA DOS EMPREGADOS E INCUMBENCIA DO ERARIO REGIO I. Sou servido ordenar que os empregos, logares e incumbencias do referido Erario se no possam para qualquer effeito julgar como officios pertencentes ao direito consuetudinario. Determino que tenham a natureza de meras serventias triennaes vitalicias, de que no tiraro cartas, nem pagaro direitos alguns de chancellaria as pessoas que eu houver por bem nomear para os exercerem; ficando sempre amoviveis ao meu real arbitrio, excepo dos Continuos do Erario que podero ser despedidos pelo Presidente. II. As mesmas pessoas que occuparem os sobreditos empregos e logares, vencero os ordenados que para a sua decente sustentao tenho estabelecido, sem que seja permittido levarem das partes emolumento algum pelo simples acto de pagar ou receber que so privativos do meu Real Erario: porm as liquidaes ou ajustamento das contas que em virtude dos meus reaes Decretos de 8 de Maio de 1790, e 26 de Julho de 1802, fizerem os Officiaes do Erario Regio, sendo para isso propostos pelos respectivos Contadores Geraes, e nomeados pelo Presidente, lhes sero gratificados pela minha Real Fazenda, na frma dos sobreditos Decretos que mando se observem ao dito respeito. III. Pelo que mando Mesa do Desembargo do Pao, e da Consciencia e Ordens, Presidente do meu Real Erario e Conselho da Fazenda, Casa da Supplicao do Brazil, Relao da Bahia e de Goa, Juntas da minha Fazenda, Capites Generaes, Governadores, Desembargadores, Corregedores, Ouvidores, Provedores, Juizes de Fra, Intendentes e outros Magistrados, Officiaes de Justia, Guerra e Fazenda, a quem o conhecimento do disposto neste meu Alvar com fora de Lei pertencer, o cumpram e guardem, e o faam inteiramente cumprir e guardar, como nelle se contm, sem duvida ou embargo algum, no obstante quaesquer Leis, Ordenaes, Regimentos, Alvars, Provises, costumes ou estylos em contrario, que todos e todas hei por bem derogal-os para este effeito smente, como se de cada um delles fizesse especial e expressa meno; ficando alis em seu antigo vigor. E ao Doutor Thomaz Antonio de Villa Nova Portugal, do meu Conselho, Desembargador do Pao e Chanceller Mr do Brazil, mando que o faa publicar na Chancellaria, e que delle se remettam copias a todos os Tribunaes, cabeas de Comarcas e Villas desse Estado: registrando-se nos logares, onde se costumam registrar semelhantes Alvars, remettendo-se o original para o Real Archivo, onde se houverem de guardar os das minhas Leis, Regimentos, Cartas, Alvars e Ordens. Dado no Palacio do Rio de Janeiro em 28 de Junho de 1808. 48
PRINCIPE com guarda. D. Fernando Jos de Portugal. Alvar por que Vossa Alteza Real ha por bem crear um Erario e Conselho de Fazenda para a administrao, arrecadao, distribuio, contabilidade e assentamento do seu real patrimonio e fundos publicos deste Estado e Dominios Ultramarinos, como nelle se declara. Pra Vossa Alteza Real ver. Joo Alvares de Miranda Varejo o fez. Tabella dos ordenados dos empregados do Real Erario e Conselho da Fazenda, conforme os Decretos de suas nomeaes de 29 de Junho e 16 de Julho deste anno.
ERARIO REGIO Empregos Ordenado annual Thesoureiro Mr, incluindo 480$000 para quebras. 2:280$000 Escrivo da Receita 1:600$000 Contador Geral 1:200$000 1 Escripturario 600$000 2 Dito 400$000 3 Dito 200$000 Amanuense 100$000 Praticante 50$000 Fiel do Thesoureiro Mr 400$000 Thesoureiro dos Ordenados 600$000 Escrivo do dito 300$000 Fiel do Thesoureiro 240$000 Porteiro 400$000 Continuo 240$000
CONSELHO DA FAZENDA Conselheiro 1:800$000 Escrivo ordinario 1:000$000 Dito supranumerario 600$000 Official maior 400$000 49
Dito menor 300$000 Dito Papelista 200$000 Porteiro 400$000 Continuo 240$000 Corretor da Fazenda, Solicitador, Meirinho, Escrivo de Meirinho 60$000 Fonte: BRASIL. Leis etc. Coleco das Leis do Brazil de 1808. Rio de Janeiro : Imprensa Nacional, 1891. p. 74 - 90 Salienta-se que no incio a contabilidade aqui no Brasil sofreu influencias da Escola Italiana, mas no dias atuais sofre influencias da Escola Americana.
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4- Consideraes Finais
No decorrer do trabalho conseguirmos concluir que a contabilidade uma cincia social, tendo como objetivo primordial o fornecimento de informaes relevantes para os diversos usurios da contabilidade. Para o ilustre Srgio Iudcibus: (2004:25): O objetivo bsico da Contabilidade, portanto, pode ser resumido no fornecimento de informaes econmicas para os vrios usurios, de forma que propiciem decises racionais. Pode-se constatar que a Contabilidade est intimamente correlacionada com o desenvolvimento do homem e juntamente com o capitalismo. A Contabilidade no tem uma metodologia de pesquisa principal para o desenvolvimento da teoria Contbil, pode se dizer que cada mtodo como indutivo, dedutivo, positivista e normativa contribuem de seu modo para o desenvolvimento da Cincias Contbeis. Para Srgio Iudcibus (2004:29): Qualquer que seja a abordagem ou a composio de abordagens escolhida para a Contabilidade, poderemos utilizar, no estabelecimento dos princpios e dos procedimentos que iro reger a disciplina, dois tipos de raciocnio: o dedutivo e o indutivo. Na verdade, em cincia, vivemos utilizando os dois.
Sabe-se que estamos vivenciando a era da informao ou sociedade do conhecimento, fato que a empresa que estiver melhor assessorada em termos de informaes contbeis possuir um diferencial competitivo na conjuntural atual do mercado. A Contabilidade dos dias atuais no se preocupa somente com o registro de informaes passadas com a finalidade de elaborao de peas estticas como Balancetes, DRE e etc, tem como objetivo realizar projees de valores futuros, gerenciamento de ativos intangveis que so aspectos de suma importncia para os dias atuais. 51
Para o ilustre Antnio Lopes de S (1998:42): Contabilidade a cincia que estuda os fenmenos patrimoniais, preocupando-se com realidades, evidncias e comportamentos dos mesmos, em relao eficcia funcional das clulas sociais. A evoluo do pensamento Contbil est em constante aprimoramento como vimos no decorrer desse trabalho. Desde os primrdios a contabilidade j exercia o seu papel social perante a sociedade. A Contabilidade no Brasil primeiramente foi influenciada pela Escola Italiana, existe at uma corrente denominada Neopatrimonialismo que possui seu alicerce na Escola Patrimonialista de Masi, mas com o gigante americano ditando as regras em termos de contabilidade o Brasil possui aparentemente uma influencia da Escola Americana em termos de procedimentos contbeis.
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5- Referncias
ANDER-EGG, Ezequiel. Introduccion a las tcnicas de investigacin social: para trabajadores sociales. 7 Ed. Buenos Aires: Humanitas, 1978.
BRASIL. Leis etc. Coleco das Leis do Brazil de 1808. Rio de Janeiro : Imprensa Nacional, 1891. p. 74 - 90
BREDA, Michael F; HENDRIKSEN, Eldon S.Teoria da Contabilidade. 5 Ed. So Paulo: Atlas, 1999.
IUDCIBUS, Srgio. Teoria da Contabilidade. 7 Ed. So Paulo: Atlas, 2004.
LAKATOS, Eva M; MARCONI, Marina A. Fundamentos de Metodologia Cientfica. 3 Ed. So Paulo: Atlas, 1991.
LOPES, Alexandre B; MARTINS, Eliseu.Teoria da Contabilidade: Uma Nova Abordagem. 1 Ed. So Paulo: Atlas, 2005.
POPPER, Karl. A Lgica da Pesquisa Cientfica. 14 Ed. So Paulo: Cultrix, 2002.
S, Antnio L. Teoria da Contabilidade. 1 Ed. So Paulo: Atlas, 1998.
SCHMIDT, Paulo. Histria do Pensamento Contbil. 1 Ed. Porto Alegre: Bookaman, 2000. Vergara, Sylvia C. Projetos e Relatrios de Pesquisa em Administrao. 1 Ed. So Paulo: Editora Hebraica, 2000.
TRUJILLO, Alfonso F. Metodologia da cincia. 2 Ed. Rio de Janeiro: Kennedy, 1974.