Los historiadores no coinciden en la poca precisa en que naci la auditora, aunque es un hecho que fue practicada desde tiempos remotos. Pensemos en las primeras entidades econmicas que ante el crecimiento de sus operaciones, emplearon a personas ajenas a su familia, siendo necesario practicar revisiones a las operaciones para cerciorarse de la veracidad de los reportes de sus subordinados, en quienes no confiaban plenamente.
De hecho, el origen etimolgico de la palabra auditor la palabra auditor significaba el que oye es el verbo latino audire, que significa "or". Esta denominacin proviene de su origen histrico, ya que los primeros auditores ejercan su funcin juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificacin principalmente al escuchar los informes que presentaban los recaudadores de impuestos. Dicha actividad evolucion y, posteriormente, fueron necesarias las revisiones independientes para llegar a una conviccin sobre la informacin generada por las uniones comerciales. Ntese que, en sus orgenes, el enfoque de auditora era primordialmente la deteccin de fraudes.
Es en Inglaterra donde nace la auditora como profesin en el ao de 1862, cuando bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas reconoce que la auditora es una necesidad: Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada informacin y para la prevencin de fraudes. Tambin reconoca una aceptacin general de la necesidad de efectuar una revisin independiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas.
Hasta 1905, la auditora profesional se desarroll casi exclusivamente en Inglaterra, para despus, llegar al continente americano, especficamente a los Estados Unidos en el ao de 1900. El objetivo primordial de la auditora en Amrica fue transformndose de los aos veinte a los cuarentas, para pasar de la deteccin de fraudes a examinar la condicin financiera de las empresas y emitir una opinin al respecto.
A la vez que se desarrollaba la auditora independiente en los Estados Unidos, se daba nacimiento a la auditora interna y gubernamental. Cobra importancia el control interno, no slo como elemento determinante del alcance en las auditoras independientes, sino como actividad que requera de un reconocimiento propio al crear departamentos dentro de las empresas que se enfocaran precisamente al mantenimiento y mejoramiento de los controles dentro de las mismas, situacin que dio auge a la auditora interna. Para Juan Ramn Santillana, hay tres etapas en el devenir histrico de la auditora interna:
Primera. Vinculada bsicamente con la verificacin detallada de los registros contables, la proteccin de activos y la deteccin de fraudes. Segunda. En 1934, con la creacin de la SEC (Securities and Exchange Commission) en los Estados Unidos, se exigi a las empresas pblicas confiabilidad en la informacin financiera que presentaban. Tercera. En el ao 1941, con el trabajo doctoral del C.P. Vctor Brink, titulado Internal Auditing, donde el campo de accin del auditor interno seexpande a las cifras de los estados financieros, control interno y la formulacin de recomendaciones a la administracin.
A las etapas mencionadas, se agrega el hecho de que desde agosto de 1974 el Internal Auditing Institute promovi entre los profesionales del rea la denominacin de Certified Internal Auditor (Auditor Interno Certificado, esta certificacin se dio en Mxico hasta noviembre de 1991), constituyndose en promotor de un aval adicional a la preparacin formal. Actualmente, hay ms de 47,000 profesionales acreditados en el mundo; incluso, con motivo de la internacionalizacin de la auditora, son diversas las certificaciones especiales que un miembro de este organismo profesional internacional puede obtener, destacando las siguientes:
CCSA, Certification in Control Self-Assessment (Certificacin en Autocontrol) CAAP, Certified Government Auditing Professional (Certificacin Profesional en Auditora Gubernamental) CFSA, Certified Financial Services Auditor, Auditor Certificado en Servicios Financieros).
Respecto a la auditora gubernamental, tiene su origen desde las antiguas civilizaciones, cuando los gobernantes requirieron de alguien que los mantuviera al tanto sobre lo que hacan sus subordinados, vigilando especficamente lo relativo al cumplimiento y aplicacin de los tributos.
Se reconoci en 1921 en los Estados Unidos, teniendo un desarrollo paralelo al de la auditora interna cuando se estableci la Oficina General de Contabilidad que investigara todos los asuntos relativos a los cobros, pagos y aplicacin de fondos pblicos.
El desarrollo internacional de la auditora a partir de esa fecha fue constante; el auditor se constituy como un profesional en cuyo juicio se poda confiar plenamente hasta el ao 2001, cuando trasciende e impacta al mundo la bancarrota ms importante en la historia de los Estados Unidos, la empresa Enron Corporation.
El impacto de este evento en la auditora se dio a raz de las malas prcticas que ocultaron algunos miembros de la firma internacional Arthur Andersen, al deshacerse de documentos en relacin a la auditora a Enron, lo que dio como resultado la desaparicin de la firma en el 2002 y desencaden lo que se llam una crisis de credibilidad en la actuacin de los auditores. El impacto en los negocios fue tal, que la presidencia de los Estados Unidos endureci su posicin y emiti en ese mismo ao la Sarbanes-Oxley Act, que impuso reglas ms estrictas de contabilidad y transparencia para compaas estadounidenses a raz de los escndalos de Enron y Worldcom. Estas reglas tambin aplican a compaas extranjeras que cotizan en EE.UU. y que estn registradas con la Comisin de Bolsa y Valores de ese pas.
2. Desarrollo de la auditora en Mxico
En Mxico, el tipo de auditora que se encuentra ms documentada desde su origen es la gubernamental. En 1524 se realizaba con el establecimiento del Tribunal de Mayor de Cuentas de la Nueva Espaa. Posteriormente, las funciones de fiscalizacin pblica se incluyen dentro del desarrollo del Derecho Constitucional, que comenz con la promulgacin de la primera Constitucin Federal, en 1824, la cual otorg al Congreso la facultad y obligacin de revisar las cuentas al Gobierno Federal. Es hasta 1857 cuando se crea la Contadura Mayor de Hacienda en la Constitucin Federal de los Estados Unidos Mexicanos; sta, en 1917, ratific la existencia de la Contadura Mayor de Hacienda como rgano tcnico del Poder Legislativo y establece el Departamento de Contralora, cuyas funciones seran previas a la rendicin de cuentas al legislativo.
La Secretara de la Contralora General de la Federacin, como entidad fiscalizadora, se crea en el ao de 1981, siendo sustituida en 1985 por la Secretara de la Contralora y Desarrollo Administrativo durante la administracin del Dr. Ernesto Zedillo.
La entidad fiscalizadora de ms reciente nacimiento parte de la reforma constitucional publicada en el Diario Oficial de la Federacin del 30 de julio de 1999, la cual dio origen a la Auditora Superior de la Federacin, en diciembre del ao 2000, como rgano tcnico auxiliar del Poder Legislativo, dotado de autonoma tcnica, de gestin, material y financiera, encargado de:
Verificar e informar con oportunidad a la ciudadana de la fiabilidad de la rendicin de cuentas y de la medida en que los programas y acciones gubernamentales cumplen con su cometido social, as como de las irregularidades y de la falta de probidad o transparencia en la gestin pblica.
Las auditoras practicadas a partir de la expedicin de la nueva ley representan un gran cambio cualitativo en la revisin de las estados financieros, ya que trascienden la mera revisin de los recursos, y se amplan a lo que se conoce como auditoras de desempeo, que permiten medir la forma y el grado de cumplimiento de los objetivos sociales de las instituciones, as como el desempeo de los funcionarios y empleados pblicos.
Por otra parte, el desarrollo del profesional de la auditora de estados financieros en nuestro pas se identifica con el propio desarrollo normativo de la materia, bajo la responsabilidad de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora (CONPA) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. (IMCP), constituyndose como una de las comisiones normativas de mayor tradicin en el organismo profesional.