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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO

DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Pesquisa e Desenvolvimento Profissional
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CONTABILIDADE TRIBUTRIA



Expositor:
Anderson Fraga












Rio de Janeiro

Atualizao: 01/08/2012





Contabilidade Tributria

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SUMRIO

1 Introduo 2
2 Contabilidade Tributria 2
3 Conhecimento Bsico de Tributos e Participaes Governamentais 4
4 Imposto de Renda e Contribuio Social 11
5 ICMS 30
6 PIS/PASEP E COFINS 39
7 INSS Contribuio Patronal 46
8 Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte 47
9 Exerccios de fixao 56
10 Referncias Bibliogrficas 60


























Contabilidade Tributria

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1. INTRODUO

A prerrogativa do Estado em tributar, vem fazendo com que as empresas busquem por meio legal
a reduo desses encargos, uma vez que no cenrio atual num ambiente altamente competitivo,
planejar a economia tributria algo indispensvel para garantir a sobrevivncia.

As empresas podem ser tributadas de diversas formas sobre o lucro auferido, faturamento e
tambm sobre a sua folha de pagamento.

No Brasil, segundo o Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/99) existem trs
mtodos para calcular os impostos sobre o lucro (renda) das empresas, so eles: Presumido,
Arbitrado e Real. Porm, uma nova metodologia de clculo est sendo considerada como
tributao da Pessoa Jurdica o SIMPLES NACIONAL, entretanto entende-se que uma forma
simplificada de recolhimento dos tributos.

Com a promulgao da Constituio Federal de 1988, no seu art. 195, que permitiu a criao das
contribuies a Seguridade Social, com incidncia sobre a folha de salrios, sobre o faturamento
e sobre o lucro. Com isso, as empresas alm de pagar o imposto sobre renda, passaram tambm a
pagar as novas contribuies institudas, tais como COFINS e CSLL.

2. A Contabilidade fiscal ou tributria

A contabilidade evoluiu de acordo com a necessidade da sociedade, a mesma classificada como
cincia social, tendo como objeto de estudo o patrimnio das entidades. A contabilidade participa
da dinmica dos empreendimentos gerando informaes para auxiliar os gestores a tomarem
decises.

Segundo Marion (2006, p. 26) A contabilidade uma cincia social, pois estuda o
comportamento das riquezas que se integram no patrimnio, em face das aes humanas
(portanto, a Contabilidade ocupa-se de fatos humanos).

Para Szuster et al. (2008, p 17):

A Contabilidade a cincia social que ter por objetivo medir, para poder INFORMAR, os
aspectos quantitativos e qualitativos do patrimnio de quaisquer entidades. Constitui um
instrumento para gesto e controle das entidades, alm de representar um sustentculo da
democracia econmica, j que, por seu intermdio, a sociedade informada sobre o resultado da
aplicao dos recursos conferidos s entidades.

Na contabilidade a informao deve ser objetiva, consistente e precisa, com enfoque para a
mensurao financeira e trazendo consigo o rigor dos princpios fundamentais de contabilidade.

O objetivo bsico da informao contbil cooperar com os usurios, quer no mbito endogeno
ou no seu mbito exogeno, a tomar decises relacionadas a esta empresa, embora a anlise de
cada usurio se faa de forma diferente.

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Abaixo segue um breve resumo da segmentao da contabilidade, onde busca-se informar
as caractristicas e a sua aplicabilidade.
Segmentao da contabilidade
Caractersticas Contabilidade
Gerencial
Contabilidade
Financeira
Contabilidade
Fiscal
Adoo e elaborao Facultativa Obrigatria Obrigatria
Utilizada para Relaes internas Relaes externas Relaes tributrias
Vnculo legislao No est condicionada s
disposies legais
Condicionada s
disposies legais
Condicionada s
disposies legais e
tributrias
Vnculo aos Princpios
Contbeis (estrutura
conceitual)
No precisa acompanhar Deve acompanhar todos
os Princpios Contbeis
(Pressupostos Bsicos,
Caractersticas
Qualitativas, Limitaes e
Conceito)
No precisa, mas,
normalmente, acompanha
embora o Fisco tenha o
poder de determinar
tratamento diferente ou
criar excees
Produto principal Relatrios para
planejamento e controle
Demonstraes contbeis Relatrios especficos
exigidos por lei
Viso da empresa Interesse nas partes Empresa como um todo Empresa como um todo
A informao Rpida (aproximaes) Precisa (objetiva) Precisa (objetiva)
A informao busca Utilidade Objetividade e essncia
econmica das transaes
Objetividade e legalidade
Fonte: Szuster et al (2008, p. 22)

A contabilidade fiscal ou tributria representa uma rea de especializao da contabilidade, tendo
como o objetivo principal atender a legislao nas trs esferas Unio, Estado e Municpio, dessa
forma busca-se cumprir a obrigao principal que gerar o tributo, e tambm cumprir as
obrigaes acessrias que gerar as informaes de como se chegou ao montante do tributo.
De acordo com Oliveira et al. (2004, p. 34):
Pode-se entender Contabilidade Tributria como:
Especializao da contabilidade que tem como principais objetivos o estudo da teoria e a
aplicao prtica dos princpios e normas bsicas da legislao tributria;
Ramo da contabilidade responsvel pelo gerenciamento dos tributos incidentes nas
diversas atividades de uma empresa, ou grupo de empresas, adaptando ao dia-a-dia
empresarial as obrigaes tributrias, de forma a no expor a entidade s possveis
sanes fiscais e legais.

Para S (2002, p. 102) :

[...] uma denominada contabilidade fiscal tem sido guiada por normas especiais, a ponto de ser
imprestvel, em muitos casos para utilizao em trabalhos dos particulares, na administrao de
seus negcios; ou seja, os informes fiscais podem ser bons para o Poder Pblico, mas com pouca
utilidade para a administrao dos negcios.

A contabilidade fiscal ou tributria sofre influncia direta da legislao fiscal, o que tem causado
algumas distores nas informaes geradas pela contabilidade. De acordo com BRAGA e
ALMEIDA (2008, p.40):

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[...] ao longo dos anos, que disposies normativas emanadas de rgos reguladores,
principalmente fiscais, que em certos casos estavam em desacordo com princpios fundamentais de
contabilidade, eram refletidas, por determinao daqueles rgos, na escriturao mercantil e no
em registros auxiliares, provocando distores nas demonstraes contbeis destinadas ao pblico
em geral.

Para Hendriksen & Van Breda (1999, p.24):
A legislao fiscal propriamente dita no tem sido um pioneiro do pensamento contbil. Embora
as leis fiscais tenham acelerado a adoo de boas prticas contbeis e, portanto, provocado uma
anlise mais crtica de procedimentos e conceitos contbeis aceitos, tambm tm representado um
obstculo aceitao da boa teoria.

J Fabretti (2001, p.27) afirma que: A legislao tributria freqentemente atropela os resultados
econmicos para, por imposio legal, adapt-los as suas exigncias e dar-lhes outro valor que
nada tem a ver com o resultado contbil.

Com o advento da Lei n 11.368/07, buscou-se segregar a legislao tributria da legislao
societria, e nesse sentido BRAGA e ALMEIDA (2008, p.41) afirmam que:

Diante dessa realidade, e buscando uma forma alternativa para preservar o interesse dos rgos
reguladores sem que haja perda de qualidade da informao a ser disponibilizada para os demais
usurios, a Lei n 11.638/07 possibilita que as companhias adotem em sua escriturao mercantil
todas as disposies da lei tributria ou especial, desde que efetuem, quando houver divergncias,
ajustes nesta escriturao, por meio de lanamentos complementares, de forma a produzir
demonstraes contbeis em consonncia com os princpios fundamentais de contabilidade.

Ao longo do tempo, a legislao fiscal interferiu no processo contbil das empresas, causando
distores na apurao dos resultados, distorcendo as reais informaes que se precisa extrair de
uma contabilidade. Agora, com a nova legislao podero existir informaes distintas, uma para
cada objetivo.

3. CONHECIMENTO BSICO DE TRIBUTOS E PARTICIPAES
GOVERNAMENTAIS

3.1 - ESTRUTURA BSICA DO SISTEMA TRIBUTRIO NACIONAL
O Sistema Tributrio Nacional tem sua estrutura bsica definida no Cdigo Tributrio
Nacional (Lei Complementar n 5.172/66) e suas regras ditadas de forma extensa e rgida na
Constituio Federal de 1988 que define:
1. Competncia tributria de cada ente estatal (Art. 145 a 149 e 153 a 156);
2. Limitaes constitucionais ao poder de tributar (Art. 150 a 152);
3. Repartio das receitas (Art. 157 a 162)
4. Demais normas (Art. 195, Disposies Transitrias, etc.)

A definio de tributo pode ser feita, atravs da transcrio do artigo 3 do Cdigo Tributrio
Nacional CTN (Lei n 5.172/66):

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Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se
possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada

RESUMINDO O QUE QUER DIZER CADA DEFINIO DE TRIBUTO:
PRESTAO PECUNIRIA diz que os tributos devem ser pagos em moeda corrente.
COMPULSRIA representa o uso do poder de coero (fora, imposio) do Estado, o que
independe da vontade do contribuinte.
QUE NO CONSTITUA SANO POR ATO ILCITO diz que a obrigao de pagar um
tributo nasce de atividade lcita (auferir renda, vender mercadorias). A prtica de infrao fiscal
tem uma pena, que a multa, que sano por ato ilcito e no se caracteriza como tributo.
INSTITUDA EM LEI a base do princpio da Legalidade.
E COBRADO MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA PLENAMENTE VINCULADA
mostra que a cobrana dos valores relativos aos tributos deve ser efetuada de acordo com os
limites estabelecidos em lei, sem o qual haver abuso ou desvio de poder, tornando a cobrana
passvel de anulao.

O Brasil possui em sua estrutura normativa, cinco espcies tributrias distintas, que so
apresentadas a seguir:
Impostos (competncia comum a Unio, Estados e Municpios);
Taxas (competncia comum a Unio, Estados e Municpios);
Contribuies de Melhoria (competncia comum a Unio, Estados e Municpios);
Emprstimos Compulsrios (competncia da Unio);
Contribuies Especiais (competncia da Unio);

Importante compreender a aplicao de alguns conceitos utilizados em concursos com disciplinas
relacionadas com a rea fiscal.
VINCULADOS so os tributos que tem relao entre a arrecadao e o servio prestado ou a
prestar pelo ESTADO. Exemplo: Taxas e Contribuies Especiais.
NO VINCULADOS no possuem vnculo entre a arrecadao e a destinao, sendo que os
tributos so devidos independente de qualquer atividade estatal relacionada ao contribuinte.
Exemplo: os Impostos

Em relao a sua incidncia, os tributos podem ser divididos da seguinte forma:

SOBRE A RENDA, so considerados os cobrados sobre o produto do capital, do trabalho e da
combinao de ambos. Enquadram-se nesta categoria a contribuio social sobre o lucro (CSL) e
o imposto de renda;
SOBRE O PATRIMNIO, so considerados os cobrados sobre o patrimnio das pessoas fsicas
e jurdicas: Os principais so o IPTU, o IPVA e o ITBI; e
SOBRE O CONSUMO, so considerados os que incidem sobre a cadeia produtiva. Enquadram-
se o IPI, o ICMS, o PIS, o ISS, a CIDE, o II e a Cofins.
OS ENCARGOS SOCIAIS que so as contribuies cobradas sobre a folha de pagamento: INSS,
SESC, SENAC, Salrio Educao, FGTS, dentre outros.


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O Brasil possui uma elevada quantidade de tributos, que so cobrados por todos os entes
estatais. A Constituio de 1988 define claramente a competncia para cobrana de tributos por
cada ente. Assim, os impostos permitidos na Carta Magna so os seguintes:
UNIO - IR, IPI, II, IOF, ITR, IE e IGF (este ainda no regulamentado em lei).
ESTADOS - ICMS, ITCD e IPVA
MUNICPIOS - ISS, ITBI e IPTU

3.2 PARTICIPAES GOVERNAMENTAIS E COMPETNCIA TRIBUTRIA

Alm da definio em relao competncia tributria, a Constituio Federal trouxe profundas e
importantes modificaes para o sistema tributrio nacional, principalmente em relao
redistribuio dos recursos entre os entes federativos.

A repartio de recursos, atravs das transferncias da unio para os estados e municpios e dos
estados para os municpios funciona conforme a tabela a seguir:
TRIBUTO DESTINAO AUTOMTICA DOS RECURSOS ARRECADADOS


IPI
Unio
21,5% para o FPE (Fundo de Participao dos Estados);
3% para os Estados do Norte, Nordeste e Centro-Oeste;
22,5% para o FPM (Fundo de Participao dos Municpios); e
10% para o FPE (Fundo de Participao de Exportao, pertencente aos
Estados). Os Estados devero repassar 25% deste fundo aos Municpios.


IR
Unio
21,5% para o FPE (Fundo de Participao dos Estados);
3% para os Estados do Norte, Nordeste e Centro-Oeste;
22,5% para o FPM (Fundo de Participao dos Municpios); e
O IR retido dos funcionrios pblicos estaduais e municipais no entram
no cmputo, ficando em sua totalidade p/ estados e municpios onde os
funcionrios esto lotados.
ICMS
Estados
25% aos municpios, sendo 75% (18,75%) onde as operaes aconteceram e
25% (6,25%) conforme lei estadual especfica.
IPVA
Estados
50% para os municpios onde os veculos automotores foram licenciados.
CIDE
Combustveis
29% distribudos para os estados, que repassam deste valor para os
municpios.

Outras transferncias obrigatrias de tributos federais:

O IOF - Ouro (ativo financeiro) ser transferido no montante de 30% para o estado de
origem e 70% para o municpio de origem;
Os municpios ficam com 50% do ITR, relativo aos imveis neles situados;

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Os demais impostos da Unio (II, IE, IOF) tem destinao livre, sem vinculao especfica. O
ITD um imposto estadual tambm com destinao livre. Os impostos municipais no so
repartidos.

As contribuies sociais tm destinao especfica. Por exemplo, a COFINS e a CSLL so
destinadas para a seguridade social (sade, previdncia social e assistncia social).

A contribuio para o PIS/PASEP tem destinao para o Fundo de Amparo ao Trabalhador,
vinculado ao Ministrio do Trabalho e Emprego.

3.3 - PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Os princpios constitucionais tributrios prevalecem sobre todas as normas jurdicas, sendo que as
mesmas somente so vlidas, se editadas em rigorosa consonncia com eles. Vamos a eles:

LEGALIDADE: Instituio ou aumento de tributo somente atravs de lei.
IRRETROATIVIDADE: A lei no pode aumentar tributo em perodo anterior sua publicao.
ISONOMIA: Tratamento tributrio deve ser igual para contribuintes iguais. Exemplo foi a
tributao diferenciada de CSL, que os bancos pagavam 18% e as demais empresas, 8%. A
questo foi considerada inconstitucional, por causa da Isonomia.
RESERVA DE LEI COMPLEMENTAR: As regras bsicas relativas aos tributos como definio
de fato gerador, base de clculo e estrutura bsica dos tributos somente podem ser definidas
atravs de lei complementar (maioria absoluta, que significa maioria do total dos componentes da
casa) e no lei ordinria (maioria simples, que representa maioria dos presentes na sesso).
RESERVA DE LEI PARA ANISTIA: Qualquer anistia s ser concedida atravs de lei.

3.3.1 - O PRINCPIO DA ANTERIORIDADE: O MAIS RELEVANTE

Em relao aos princpios constitucionais tributrios e o que pode ser cobrado em concursos
pblicos, o mais importante o entendimento em relao ao PRINCPIO DA
ANTERIORIDADE. Este princpio tem dois desdobramentos:

ANUALIDADE, indicando que os tributos NO podem ser aumentados, seja por elevao de
base ou por aumento de alquota, no mesmo ano da publicao da lei. Assim, aumento no dia
15/fev ou no dia 15/dez s entrar em vigor em janeiro do ano seguinte.
NONAGESIMAL, indicando que a lei que aumentou tributo s entrar em vigor no ms seguinte
aps completar 90 dias de sua publicao. Assim, o aumento de alquota da COFINS em 15/fev
entrar em vigor a partir de junho do mesmo ano, enquanto aquele aumento de 15/dez s entraria
em vigor em abril do ano seguinte. Tributos cobrados diariamente, como a CPMF, entram em
vigor no dia seguinte ao dia em que completar 90 dias de prazo da publicao da lei. Um aumento
na contribuio em 15/abril/2007 entraria em vigor no dia 14/julho/2007.

As contribuies sociais no seguem as regras da ANUALIDADE, seguindo, no entanto, o
princpio NONAGESIMAL. Para alguns impostos e as taxas, que seguem as duas regras, deve ser
aplicado o prazo mais longo de entrada em vigor do aumento. A Lei Complementar n 116,

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publicada em 31 de julho de 2003, entrou em vigor em janeiro de 2004. Se tivesse sido publicada
no dia 30 de novembro do mesmo ano, seria aplicada a regra nonagesimal, com o aumento na
lista de servios valendo apenas a partir do ms de maro de 2004.

REGRAS PARA VALIDADE DE NORMATIVOS PROPONDO AUMENTOS EM
TRIBUTOS (SEJA POR AMPLIAO DE BASE OU AUMENTO DE ALQUOTAS)
ANUALIDADE E
NONAGESILMAL
APENAS
ANUALIDADE
APENAS
NONAGESIMAL
EM VIGOR
IMEDIATAMENTE
Taxas
Contribuio de
Melhoria
ITBI e ITCD
ICMS e ISS
IPTU e IPVA (exceto
B.Clculo)
ITR e IGF
Contribuies, exceto
Seg.Social
IR
Base de
Clculo do
IPTU e
IPVA
IPI
CSL
COFINS
CPMF
INSS
PIS/PASEP
II e IE
IOF
Emprstimo
Compulsrio

3.3.2 O PRINCPIO DA IMUNIDADE TRIBUTRIA

A Imunidade tributria tambm representa uma limitao constitucional ao poder de tributar do
Estado, que objetiva resguardar a independncia dos entes da federao (Unio, Estados, Distrito
Federal e Municpios), a liberdade do culto religioso, de associao poltica, sindical, de
educao e assistncia social, de divulgao cientfica, cultura, e dos fatos de interesse da
sociedade. O Art. 150 (Inciso VI) da CF diz que proibido Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios instituir impostos sobre:
Patrimnio, Renda ou servios uns dos outros;
Templos de qualquer culto;
Patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia
social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; e
Livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso.

H discusso no meio jurdico em relao ao alcance da imunidade constitucional. Mas, percebe-
se, pelo texto constitucional, que a imunidade refere-se apenas espcie IMPOSTO e no as
demais espcies do gnero Tributo (Taxas e contribuies, por exemplo).

3.4 - RELAO JURDICA TRIBUTRIA

So Elementos fundamentais de qualquer tributo: contribuinte, fato gerador, base de clculo e
alquota. A relao jurdica tributria passa pelo conhecimento desses elementos.





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3.4.1 FATO GERADOR

o que faz nascer a obrigao tributria, podendo esta obrigao ser principal ou acessria. O
Cdigo Tributrio Nacional define fato gerador, nos artigos 114 e 115:

Artigo 114: Fato Gerador da obrigao principal a situao definida em Lei como necessria
e suficiente sua ocorrncia.
Artigo 115: Fato Gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da
legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao
principal.

Assim, a concretizao do fato gerador pode fazer nascer uma obrigao principal, que sempre
ser de natureza pecuniria, ou seja, pagar um tributo; ou obrigaes acessrias, que representam
dever administrativo para o contribuinte, como por exemplo, escriturao de livros fiscais, envio
de declaraes, etc.

EXEMPLOS DE FATOS GERADORES
















FABRETTI (Direito Tributrio para os Cursos de Administrao e Contbeis, Atlas, Pg.
75), diz que o fato gerador pode ser de quatro tipos. bom saber. Vamos a eles:
INSTANTNEO, que se concretiza com um nico ato. Exemplo: ITBI;
PERIDICO, apurado em determinado perodo. Exemplo: COFINS e ICMS;
COMPLEXIVO, que depende de diversas operaes para se apurar sua base de
clculo e o montante devido: Exemplos: IR de pessoas fsicas e jurdicas (Real);
PERSISTENTE, que o constante, com a lei tendo que escolher uma data para fixar a
cobrana. Exemplo: IPVA, IPTU, ITR.

3.4.2 CONTRIBUINTE DE FATO E CONTRIBUINTE RESPONSVEL

O contribuinte o sujeito passivo da obrigao tributria que possui relao direta com o fato
gerador. Por exemplo, o prestador do servio (ISS) ou o proprietrio do automvel (IPVA).
PRESTAO DE SERVIO DE
CONSULTORIA TRIBUTRIA
Fato Gerador do ISS
RECEBIMENTO DE SALRIO
MENSAL (OBTENO DE RENDA)
Fato Gerador do IRPF
A IMPORTAO DE UMA
MERCADORIA DO EXTERIOR
Fato Gerador do II
A CONTRATAO DE UM
FINANCIAMENTO
Fato Gerador do IOF
A TRANSFERNCIA ONEROSA
DE UM IMVEL
Fato Gerador do ITBI
A PROPRIEDADE DE UM
AUTOMVEL EM 1/JAN/2007
Fato Gerador do IPVA

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Existem dois tipos de contribuintes: o contribuinte de fato, que efetivamente suporta o nus
tributrio; e o contribuinte responsvel, o qual a Lei determina para responder pela obrigao
tributria. Em alguns casos, o contribuinte de fato tambm o responsvel, enquanto em outros o
contribuinte de fato um e o contribuinte responsvel outro. Veja alguns exemplos na tabela a
seguir:

TRIBUTO CONTRIBUINTE
DE FATO
CONTRIBUINTE
RESPONSVEL
INSS de empregado, descontado em
folha de pagamento
Empregado Empresa
IPI cobrado do comprador na nota fiscal Comprador Vendedor
IOF sobre um emprstimo bancrio Pessoa Fsica Instituio Financeira

No caso do IPTU, onde o locador repassa o encargo para o locatrio pagar, o contribuinte de fato
e o responsvel o proprietrio locador, que o contribuinte de fato e tambm o responsvel
perante o Fisco municipal. A relao jurdica entre o locador e o locatrio assunto entre
particulares, sem envolver o ente pblico, no caso o municpio.

3.4.3 BASE DE CLCULO

o valor sobre o qual ser aplicada a alquota para apurao do valor do tributo a pagar, devendo
ser definida atravs de Lei Complementar.

3.4.4 ALQUOTA

o percentual definido em Lei que, aplicado sobre a base de clculo, determina o valor do tributo
que deve ser pago.

As alquotas podem ser cobradas de duas formas:
Em percentual (ad valorem), como ocorre na maioria das vezes. Exemplos: alquota da
COFINS para empresas tributadas pelo lucro presumido, que de 3%; alquota do
ITBI no municpio do Rio de Janeiro, que de 2%.
Por valor fixo. Exemplos: A CIDE, que cobrada na venda de gasolina sobre uma
quantidade vendida (m), independentemente do valor da venda; e tambm para alguns
casos referentes ao PIS e a COFINS, como a venda de refrigerantes, que pode ser
cobrado sobre o litro vendido.

A alquota pode ter ainda outra funo importante de qualquer sistema tributrio justo que a
progressividade. No imposto de renda das pessoas jurdicas, por exemplo, existem duas alquotas
vigentes: uma alquota bsica, aplicada a todas as empresas (15%); e outra, que uma alquota
adicional de 10%, cobrada apenas daquelas empresas que apresentam base de clculo (lucro real,
presumido ou arbitrado) superior a R$ 20 mil/ms.




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3.5 OBRIGAO TRIBUTRIA

Obrigao significa a relao jurdica que se estabelece entre um sujeito ativo (Credor), que pode
exigir de um sujeito passivo (Devedor) uma prestao de carter patrimonial (Objeto), em virtude
de uma causa que pode ser a vontade da parte ou a vontade da lei.

Quando a obrigao surge por vontade das partes, trata-se de tema relativo ao direito privado e l
dever ser tratado.

J a obrigao tributria tem com causa a lei e nasce com o fato gerador, que estabelece uma
relao jurdica que vincula o sujeito ativo (ESTADO), que pode exigir do sujeito passivo
(Particular) uma prestao patrimonial (dinheiro) em virtude da vontade da lei que instituiu o
tributo.

A venda de um imvel do contribuinte X para o contribuinte Z uma operao entre particulares,
que deve ser tratada e regida pelo direito privado. Contudo, esta operao poder gerar diferentes
obrigaes de direito pblico. Por exemplo:
1. Fato Gerador do ITBI pela transferncia da propriedade do imvel. Sujeito Ativo o
municpio de domiclio do imvel e o sujeito passivo o contribuinte Z;
2. Fato Gerador do IPTU, que na prxima cobrana ser do contribuinte Z e no mais do
contribuinte X;
3. Fato Gerador do IR sobre o ganho de capital, se houver, na operao de venda do
imvel do contribuinte X para o contribuinte Z.

Os demais conceitos da obrigao tributria j foram trabalhados nos tpicos anteriores.

4. IMPOSTO DE RENDA (IR) E CONTRIBUIO SOCIAL (CSLL)

4.1 - FATO GERADOR DO IR

O fato gerador do IRPJ a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica:
De renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho, ou da combinao de
ambos;
De proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no
compreendidos no conceito de renda.

DISPONIBILIDADE ECONMICA representa regime de caixa para apropriao de receitas e
despesas. J a DISPONIBILIDADE JURDICA pressupe a utilizao do regime de
competncia, seguindo os princpios fundamentais de contabilidade. O IR pode ser cobrado no
Brasil tanto pelo regime de caixa (opo no lucro presumido, arbitrado e no SIMPLES) como
pelo regime de competncia (obrigatrio no lucro real e opcional nas demais formas de
tributao).


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4.2 - BASE DE CLCULO

A base de clculo do imposto de renda o lucro. O legislador definiu a diviso da base em
LUCRO REAL, ARBITRADO OU PRESUMIDO.

4.3 - ALQUOTAS

A alquota do IR das empresas segue o critrio da progressividade, ou seja, paga mais quem pode
mais, pagando menos quem pode menos. Na prtica, a alquota oscila entre 15% e 25%,
dependendo do lucro apurado pela empresa. Veja as alquotas em vigor:
a) Alquota bsica de 15% sobre o lucro (Real, Presumido ou Arbitrado);
b) Adicional de 10% sobre a parcela que exceder a R$ 240.000 por ano, sendo aplicada
proporcionalmente em perodos menores (R$ 20.000 por ms).
Portanto, uma empresa com lucro de R$ 240.000 no ano de 2004, por exemplo, pagar apenas
15% de IR, enquanto outra empresa que apresente lucro de R$ 1.000.000, pagar 22,6% de IR,
devido incidncia de adicional de 10% sobre R$ 760.000 (diferena entre o lucro apurado de R$
1.000.000 e R$ 240.000 que a parcela isenta de adicional).

A alquota da CSL est em 9%. Contudo, a Lei 10.637/02 criou em seu artigo 38 o Bnus de
Adimplncia Fiscal. Este Bnus ser concedido apenas para empresas que nos ltimos cinco
anos-calendrio tenham conseguido a proeza de no infringir uma das seguintes hipteses em
relao aos tributos administrados pela SRF:
1) Lanamentos de oficio;
2) Dbitos com exigibilidade suspensa;
3) Inscrio em dvida ativa;
4) Recolhimentos ou pagamentos em atraso, exceto os espontneos; e
5) Falta ou atraso no cumprimento de obrigao acessria.

4.4 - CONCEITO GERAL DE IMPOSTO DE RENDA

Veja o texto do artigo 218 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto Lei n. 3.000 de 30 de
maro de 1999): O imposto de renda das pessoas jurdicas, inclusive das equiparadas e das
sociedades civis em geral, ser devido medida que os rendimentos, ganhos e lucros forem sendo
auferidos.

Significa que o IR ser devido a cada operao, por cada resultado auferido. No representa,
porm, tributao diria, embora exista exigncia de antecipaes mensais ou trimestrais de IR,
qualquer que seja a forma de tributao escolhida.

A tributao do imposto de renda, conforme o Cdigo Tributrio Nacional, pode ser feita de trs
formas: lucro real, lucro presumido ou lucro arbitrado.

O lucro arbitrado representa, na maior parte das vezes, a desconsiderao por parte do Fisco da
escriturao contbil, definindo o lucro atravs de percentuais definidos de forma arbitrria.


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O Lucro Presumido calculado apenas considerando as receitas das empresas, devendo ser
utilizado para empresas bastante lucrativas.

J o Lucro Real a forma de tributao que tem como base o lucro contbil, sendo interessante
para empresas que apresentam resultados mais equilibrados. Alm do mais, no lucro presumido,
o nvel de exigncia bem menor, no havendo preocupao com tantos controles como ocorre
no lucro real. A empresa optante pelo lucro presumido pode, por exemplo, efetuar a escriturao
do livro caixa em substituio a escriturao contbil, para fins fiscais. Evidentemente existem
alguns impedimentos para opo pelo lucro presumido, referente alguns casos especficos, que
sero estudados no captulo prprio sobre o assunto.

O mtodo mais comum de tributao encontrado nas mdias e grandes empresas do pas o lucro
real anual, com antecipao mensal pelo regime de estimativa.

4.5 - LUCRO REAL

O lucro real a nica forma de tributao em que o FISCO exige a apurao do resultado
contbil, seguindo os princpios fundamentais de contabilidade. As empresas que so obrigadas
ao lucro real so as aquelas enquadradas nos seguintes casos:
a) Cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior a R$ 48.000.000, ou
proporcional ao nmero de meses do perodo, quando inferior a 12 meses;
b) Instituies financeiras e equiparadas, inclusive empresas de seguros privados,
capitalizao, factoring e entidades de previdncia privada aberta;
c) Que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;
d) Que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam benefcios fiscais relativos
iseno ou reduo de imposto; ou
e) Que no decorrer do ano-calendrio tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de
estimativa, inclusive mediante balano de suspenso ou reduo.

Importante destacar que o limite de R$ 48 milhes refere-se receita total do ano-calendrio
anterior, ou seja, abrange todas as receitas da empresa. Quando a empresa iniciar sua atividade, o
limite utilizado no primeiro ano ser proporcional, ou seja, R$ 4 milhes mensais.

Portanto, se a empresa apresentar receita total em 2003 de R$ 46.000.000, no ano seguinte (2004)
poder optar pelo lucro presumido, independentemente do total de suas receitas neste ano. Elas
podem ser de R$ 200.000.000, que a empresa poder utilizar a opo pelo lucro presumido.

Outro detalhe relevante: no limite de R$ 48 milhes, teoricamente, entram todas as receitas,
mesmo as no tributadas pelo lucro presumido, como o resultado positivo de participao em
empresas controladas e coligadas. No entram no cmputo do limite:
1. As vendas canceladas
2. Os descontos incondicionais concedidos
3. IPI e o ICMS Substituio Tributria, quando registrados como receita.

Portanto, uma indstria de bebidas, com receita total de R$ 60 milhes no ano, incluindo R$ 15
milhes de IPI e ICMS ST, poder optar pelo lucro presumido no ano seguinte. Uma outra

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empresa, com receita bruta de R$ 50 milhes e desconto incondicional (ou devoluo de vendas)
de R$ 3 milhes, tambm poder optar pelo lucro presumido.

4.5.1 - LUCRO APURADO NAS ENTIDADES EMPRESARIAIS

Um dos princpios fundamentais de contabilidade, e que possui extrema relevncia para
entendimento e lgica do que vem a ser a cincia contbil e sua importncia para as atividades
empresarias, o princpio da confrontao da receita com a despesa. Sem este princpio, no faria
muito sentido a existncia da contabilidade, ou ento a mesma se transformaria apenas em
atividade de tesouraria. Sem este princpio bastaria um excelente funcionrio alocado na
tesouraria, com bons conhecimentos de planilha eletrnica, para registrar adequadamente as
supostas receitas (entradas de dinheiro) e as supostas despesas (sadas de dinheiro).

A definio conceitual de receita muito ampla, assim como a definio de despesa. Para fins de
simplificao e do entendimento bsico do lucro apurado nas entidades empresariais, veja uma
definio resumida:

RECEITA = TODO VALOR GANHO
DESPESA = CONSUMO OU GASTO ATRELADO AO GANHO
CONFRONTO ENTRE RECEITA X DESPESA

Uma empresa apresenta lucro quando possui mais receitas que despesas. Dentre as despesas
atreladas s receitas encontram-se as despesas com os tributos sobre o lucro.

4.5.2 - TRIBUTAO SOBRE O LUCRO

Os tributos incidentes sobre o lucro deveriam ser calculados, conforme sua origem, sobre o
resultado positivo apurado pelas empresas. Ocorre que a tributao no feita exatamente sobre o
resultado contbil adequadamente apurado, ou seja, receitas menos despesas seguindo o princpio
da confrontao entre receitas e despesas. A legislao fiscal tem sua forma especfica para exigir
os tributos sobre o lucro.

Para transformar o lucro apurado na contabilidade em lucro fiscal, so necessrios ajustes,
referentes a despesas e receitas que a legislao do imposto de renda entende que podem e no
podem ser consideradas na sua base de clculo.

O lucro fiscal ser determinado apenas pelas receitas tributadas e pelas despesas aceitas pelo
Fisco e no atravs de receitas e despesas registradas pela contabilidade, sendo o resultado de
partida aquele registrado na escriturao contbil. Veja o quadro explicativo.

LUCRO ANTES DE IR+CSL
(+) ADIES
Despesas Contabilizadas que no so Aceitas pelo FISCO
Receitas Exigidas pelo FISCO e no Contabilizadas em Receita
() EXCLUSES
Receitas Contabilizadas que no so Exigidas pelo FISCO

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Despesas Aceitas pelo FISCO e no Contabilizadas em Despesa
LUCRO LQUIDO AJUSTADO
() COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS
LUCRO TRIBUTVEL

4.5.2.1 LUCRO LQUIDO AJUSTADO

O lucro lquido ajustado representa o lucro apurado pelo Fisco no perodo. So as receitas
tributveis menos as despesas dedutveis. a soma do lucro antes de IR+CSL com as adies,
deduzidas das excluses ao lucro lquido. So includas as despesas, pois se voc retira-las do
resultado, este AUMENTA; e so excludas as receitas, pois se voc retira-las do resultado, ele
DIMINUI.

4.5.2.2 - COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS

O prejuzo apurado em determinado exerccio pode ser compensado nos exerccios seguintes,
desde que esteja registrado no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, limitado a 30% do
valor do lucro do perodo, ou seja, um prejuzo de R$ 100, gerado no ano de 1997, pode ser
compensado com um lucro de R$ 300 no ano de 1998 at 30% do valor deste lucro. Assim, a
compensao estaria limitada em R$ 90, que representa 30% do lucro de 1998 (R$ 300). O valor
de R$ 10 que deixou de ser compensado em 1998 em virtude do limite de 30% continuar
registrado no LALUR e ser compensado no ano seguinte.

No existe limitao de prazo para a compensao de prejuzos fiscais. Assim, as empresas
podem compensar prejuzos sem preocupao com a prescrio. At o ano de 1994 havia
limitao de compensao de prejuzos fiscais em 4 anos, porm sem o limite de 30% que
vigorou a partir de 1995.

A empresa no poder compensar seus prejuzos fiscais se, entre a data da apurao e da
compensao do prejuzo fiscal, ocorrer, cumulativamente, modificao do controle societrio e
modificao do ramo de atividade.

4.5.2.3 - LUCRO FISCAL

o lucro aps a compensao dos prejuzos fiscais. Sobre este valor que sero aplicadas as
alquotas vigentes.

4.5.3 - LALUR

O Livro de Apurao do Lucro Real um livro eminentemente fiscal, cujo objetivo principal
demonstrar a passagem do lucro contbil para o lucro fiscal.

Art. 262. No LALUR, a pessoa jurdica dever (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I):
I - lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao;
II - transcrever a demonstrao do lucro real;
III - manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos de apurao
subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada incentivada, da exausto mineral,

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com base na receita bruta, bem como dos demais valores que devam influenciar a determinao do lucro
real de perodos de apurao futuros e no constem da escriturao comercial;
IV - manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das dedues nos
perodos de apurao subseqentes, dos dispndios com programa de alimentao ao trabalhador, vale-
transporte e outros previstos neste Decreto.
Art. 263. O LALUR poder ser escriturado mediante a utilizao de sistema eletrnico de processamento
de dados, observadas as normas baixadas pela Secretaria da Receita Federal (Lei n 8.218, de 1991, art.
18).

O LALUR dividido em duas partes: parte A e parte B. Na parte A, ocorre a transcrio da
apurao do lucro fiscal, que feita a partir da escriturao contbil. Primeiro, relatamos todas as
despesas que sero adicionadas e as receitas que sero excludas, informando data e histrico
explicativo, para justificar a adio ou excluso.

Depois, demonstramos a apurao do lucro fiscal, denominado pela legislao como lucro real. A
apurao do lucro real feita da seguinte forma:

1) Lucro Lquido Antes do Imposto de Renda
2) (+) Adies ao Lucro Lquido
3) (-) Excluses ao Lucro Lquido
4) Lucro Antes da Compensao de Prejuzos Fiscais (1+2-3)
5) Lucro Real (3-4)

Assim, encontra-se concluda a transcrio do lucro real, ou seja, a parte A do LALUR.
Na parte B, registramos todos os lanamentos que podem afetar a base fiscal de perodos
posteriores. Assim, todas as despesas que representam adies temporrias devem ser registradas
na parte B, pois em algum perodo seguinte, esta despesa ser dedutvel para fins fiscais e, com o
adequado controle na parte B do LALUR, a excluso pode ser feita sem nenhuma preocupao.
Ento, para consolidar o entendimento, so registrados na parte B do LALUR:
a) Prejuzos Fiscais;
b) Prejuzos apurados nas atividades no operacionais
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;
c) Adies e Excluses temporrias; e
d) Excesso de Incentivo Fiscal ao PAT, que pode ser utilizado em at dois anos.

4.5.4 - OPO TRIMESTRAL DEFINITIVA

Devido a poucas empresas optarem pelo lucro real trimestral e pela simplicidade do tema, ele
ser analisado nesta apostila de forma mais rpida. Sua grande desvantagem que a apurao do
imposto passa a ser trimestral, prejudicando sensivelmente empresas que tenham resultados
apresentando algum desequilbrio durante os meses do ano. Para empresas com histrico de
lucros constantes (desde que acima de R$ 60.000 por trimestre), a opo pelo lucro real trimestral
pode ser interessante.





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No caso de opo pelo lucro real trimestral, um prejuzo do 1 trimestre somente pode ser
compensado em 30% para reduzir um possvel lucro no 2 trimestre. Assim, uma empresa que
teve R$ 100 de prejuzo no 1 trimestre e R$ 100 de lucro no 2, vai pagar IR sobre R$ 70.
Entretanto, esta perda apenas temporal, pois nos prximos trimestres, caso apresente lucros, a
empresa ir recuperar o valor que deixou de compensar.

Mas, a maior perda para as empresas que apuram seu imposto pelo lucro real trimestral ocorre em
relao parcela do adicional mensal de R$ 20.000, que deixar de ser recolhida em algum
trimestre ao longo do ano, desde que o lucro apurado em outro trimestre seja superior a R$
240.000.

Vamos exemplificar:
Uma empresa apresenta um lucro de R$ 240.000 no ano de 1999. O IR devido pelo lucro real
anual de R$ 36.000 (referente aplicao da alquota bsica de 15%. Neste caso, a empresa no
est sujeita ao adicional devido ao lucro no ter ultrapassado os R$ 240.000 no ano). Vamos
supor que este lucro de R$ 240.000 esteja distribudo nos quatro trimestres da seguinte forma e
com o respectivo IR devido:
1 trimestre Lucro de R$ 70.000 IR de R$ 11.500
2 trimestre Lucro de R$ 70.000 IR de R$ 11.500
3 trimestre Lucro de R$ 60.000 IR de R$ 9.000
4 trimestre Lucro de R$ 40.000 IR de R$ 6.000

O Imposto de renda total pelo lucro real trimestral ser de R$ 38.000, ou seja, ser R$ 2.000 a
mais do que o calculado pelo lucro real anual.

Esta diferena de R$ 2.000 explicada devido ao lucro no ano ter atingido a parcela de R$
240.000, significando que no tivemos nenhum valor de adicional de IR devido. Entretanto,
quando vamos para o clculo trimestral, em dois trimestres temos excesso em relao parcela
trimestral do adicional (R$ 60.000). Como no podemos compensar o excesso dos dois primeiros
trimestres com o 4 trimestre, quando o lucro ficou R$ 20.000 abaixo do limite, perdemos 10%
(alquota do adicional) sobre estes R$ 20.000.

A perda mxima anual com o adicional de IR infinita. Entretanto, perdas acima de R$ 10 mil s
ocorrem em casos extremos, com uma variao no resultado dos trimestres difcil de acontecer.

4.5.5 - LUCRO REAL: APURAO ANUAL

Desde 1997 que a apurao do IR e da CSL trimestral, seja a empresa tributada pelo lucro real,
presumido ou arbitrado (Lei n 9.430/96, art. 1).

No lucro real, a empresa tem duas opes de escolha, em relao a periodicidade:
1. Trimestral Definitiva;
2. Anual, com antecipaes mensais em bases estimadas.

A opo trimestral definitiva no lucro real j foi apresentada. A opo anual ser apresentada
agora. Importante ressaltar que a opo ser manifestada por ocasio do primeiro recolhimento

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do ano, pois os cdigos de recolhimento so diferentes e o Fisco no aceita o REDARF para
modificar o cdigo e alterar a periodicidade do clculo.

4.5.5.1 APURAO ANUAL: RECOLHIMENTOS MENSAIS

Na escolha da opo anual, h obrigatoriedade do recolhimento mensal em bases estimadas.
Ento, embora a apurao definitiva da base de clculo somente ocorra no final do ano, a
empresa ser obrigada por lei a recolher ao Fisco mensalmente uma parcela de IR e CSL, como
antecipao.

4.5.5.2 - CLCULO DA ESTIMATIVA MENSAL COM BASE NA RECEITA BRUTA E
DEMAIS RECEITAS DA EMPRESA

O clculo do imposto de renda e da contribuio social por estimativa segue, basicamente, a
mesma estrutura do lucro presumido, ou seja, so aplicados percentuais especficos sobre cada
receita obtida pela empresa. Aps, ser aplicada a alquota bsica do IR, depois o adicional e, em
seguida, so deduzidos os incentivos fiscais.

O clculo do IR pela estimativa apresenta as seguintes diferenas em relao ao clculo do IR
pelo lucro presumido:
1. Receitas de aplicaes financeiras que j sofreram tributao na fonte, que no entram
no clculo da estimativa, mas entram no lucro presumido; e
2. Os incentivos fiscais que podem ser deduzidos na estimativa e no podem ser deduzidos
no lucro presumido.

J a base estimada da CSL exatamente igual a base da CSL pelo lucro presumido.

4.5.5.3 VALORES QUE NO INTEGRAM A BASE ESTIMADA DO IR

O Art. 7 da IN SRF n 93/1997 diz que no integram a base de clculo do imposto de renda
mensal, calculado pela estimativa:
1. Os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e
de renda varivel, exceto quando no houver reteno na fonte;
2. As receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo do benefcio de
iseno ou reduo do imposto a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de
tributao com base no lucro real, fizer jus;
3. As recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
4. A reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
5. Os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de
aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados
pelo mtodo da equivalncia patrimonial;
6. O imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do
qual o vendedor dos bens seja mero depositrio; e
7. Os juros sobre o capital prprio auferidos.

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Os rendimentos e ganhos a que se refere o item 1 (rendimentos de aplicao financeira) sero
considerados na determinao da base de clculo do imposto de renda mensal quando no
houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal previstos nas regras
especficas de tributao a que esto sujeitos (arts. 65 a 75 da Lei n 8.981, de 1995).

4.5.5.4 EXEMPLO NUMRICO

A Cia. Somar uma empresa comercial, que apresentou as seguintes receitas no ms de janeiro
de 2007:
Receita de revenda de mercadorias R$ 200.000
Rendas de aplicaes financeiras * R$ 5.000 (IR retido na fonte de R$ 1.000)
Rendas de equivalncia patrimonial R$ 15.000
Ganhos de capital R$ 10.000

Veja o clculo do IR e da CSL pela estimativa:
CLCULO do IRPJ:
Receita Bruta 200.000
Percentual Aplicado 8% 16.000
(+) Acrscimo base de clculo
Ganhos de capital 10.000
Base de Clculo 26.000
IR alquota bsica 15% 3.900
Excesso s/ 20.000 6.000
IR adicional 10% 600
Imposto de Renda Devido 4.500

CLCULO da CSL:
Receita Bruta 200.000
Percentual Aplicado 12% 24.000
(+) Acrscimo base de clculo 15.000
Ganhos de capital 10.000
Aplicaes financeiras 5.000
Base de Clculo 39.000
Contribuio Social Devida 9% 3.510

A receita financeira no foi includa na base estimada do imposto de renda, pois j sofreu
reteno na fonte de 20%. Entretanto, esta receita foi includa na base da CSL.

4.5.5.5 - ACERTO DE CONTAS

O acerto de contas com o FISCO acontece no ltimo dia til do ms de maro do ano seguinte.
Assim, uma empresa que tenha devido R$ 1.500 no ano de 2005 com apurao do IR pelo lucro
real, mas antecipado mensalmente apenas R$ 100 pela base estimada, dever pagar a diferena de
R$ 300 (R$ 1.500 devido no ano menos R$ 1.200 antecipado) em 2006 da seguinte forma:
1. Se pagar em janeiro, R$ 300, sem nenhum acrscimo;

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2. Se pagar em fevereiro, R$ 300, mais juros selic de 1%, mas sem multa;
3. Se pagar em maro, R$ 300, mais juros selic de fevereiro, mais 1% referente aos juros
selic de maro, mas sem multa;
4. Se pagar a partir de abril, alm dos juros, haver cobrana de multa.

Portanto, o acerto de contas vence em janeiro (sem juros e multa) e em maro (apenas com
cobrana de juros, mas sem multa).

4.5.6 - ADIES AO LUCRO LQUIDO: TEMPORRIAS E DEFINITIVAS

A legislao fiscal, conforme artigo 299 do Regulamento do Imposto de Renda RIR/99,
considera como despesas operacionais quelas necessrias a atividade e a manuteno da
respectiva fonte produtora.

So necessrias as despesas pagas ou incorridas para realizao das transaes ou operaes
exigidas pela atividade da empresa.

As despesas operacionais admitidas so as usuais e as normais, no tipo de transaes, operaes
ou atividade da empresa.

Alm das situaes que sero especificadas abaixo, de forma exemplificativa, todas as demais
despesas que no preencherem as condies previstas no Artigo 299 do RIR/99, so consideradas
no dedutveis pelo Fisco.

Algumas despesas no so aceitas pelo Fisco no momento, mas o sero no futuro. o caso da
adio da proviso para devedores duvidosos, que uma expectativa de perda, que poder se
materializar ou no. Estas adies so consideradas ADIES TEMPORRIAS.
J as despesas que no so aceitas, independentemente do momento em que forem lanadas,
como por exemplo s doaes no dedutveis, so consideradas ADIES DEFINITIVAS.

Sero apresentadas, na seqncia, de forma resumida, as principais adies definitivas e
temporrias. No ser necessrio aprofundamento, pois o assunto no deve ser exigido na prova
com esse grau de detalhamento. De qualquer forma, importante repassar rapidamente regras
sobre dedues ou no de algumas despesas.

4.5.6.1 - DOAES

As doaes, desde 1996, no so dedutveis para o imposto de renda e tambm para a
contribuio social, exceto em alguns casos especficos e com limitao percentual em funo do
lucro operacional. Os casos especficos so os seguintes:
a) Doaes a entidades civis, inclusive as Organizaes da Sociedade Civil de Interesse
Pbico (OSCIP) que prestem servios gratuitos em benefcio dos empregados da
pessoa jurdica ou em benefcio da comunidade onde atuem, limitado a 2% do lucro
operacional, antes da deduo da prpria doao.
b) Doaes a instituies de ensino e pesquisa, cuja criao tenha sido autorizada por Lei
Federal, com limitao de 1,5% do lucro operacional.

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c) Doaes a projetos enquadrados na Lei Rouanet (Lei n 8.313/91).


No so dedutveis as demais doaes, inclusive aquelas para os Fundos da Criana e do
adolescente, que tem incentivo fiscal de imposto de renda (1 do IR Devido, alquota bsica).

4.5.6.2 - PREVIDNCIA PRIVADA

As contribuies para planos de previdncia privada esto limitadas a 20% do valor pago a ttulo
de remuneraes ao longo do ano para os empregados beneficiados pelo Plano, sendo que as
contribuies para fundos de investimentos vinculados previdncia privada somente so
dedutveis se atingir pelo menos 50% dos empregados da companhia.

4.5.6.3 BRINDES E PROPAGANDA

No permitida a deduo das despesas com brindes, tanto para fins de imposto de renda como
para fins de CSL. As despesas com propaganda, por outro lado, so dedutveis.


4.5.6.4 - MULTAS POR INFRAES FISCAIS

So aceitas pelo Fisco as multas de natureza compensatria, como por exemplo, as incorridas no
pagamento espontneo de imposto vencido. So aceitas tambm as multas por infrao de
obrigao acessria, se no decorrer pagamento a menor de tributos federais. Contudo, no so
aceitas nas bases do IR e CSL as multas de carter punitivo, como por exemplo, aquelas
decorrentes de ao fiscal proveniente de autos de infrao ou por infraes de natureza
parafiscal, como: multas de trnsito, multas ambientais, multas por abuso do poder econmico,
por atraso na entrega de documentos no Banco Central, etc..

4.5.6.5 - RESULTADO NEGATIVO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL

A despesa relativa a resultado de equivalncia patrimonial no pas no dedutvel nas bases de
IR e CSL porque este prejuzo que gerou a equivalncia negativa ser compensado na empresa
controlada e no na controladora.

4.5.6.6 - DESPESA COM DEPRECIAO

As despesas com depreciao so dedutveis obedecendo aos limites mximos permitidos pela
legislao fiscal.

Os prazos mximos de vida til determinados pela legislao, para os principais bens do ativo
permanente esto demonstrados na tabela 3.

TABELA 3 TAXAS DE DEPRECIAO ACEITAS PELA LEGISLAO FISCAL
BENS TX.DE DEPRECIAO PRAZO DE VIDA TIL
Veculos de Passageiros 20% ao ano 5 anos

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Veculos de carga 20% ao ano 5 anos
Motociclos 25% ao ano 4 anos
Computadores e perifricos 20% ao ano 5 anos
Mquinas e equipamentos 10% ao ano 10 anos
Mveis e utenslios 10% ao ano 10 anos
Instalaes 20% ao ano 5 anos
Edificaes 4% ao ano 25 anos

As despesas lanadas acima dos percentuais anuais permitidos sero consideradas como no
dedutveis, tanto para o IR como para a CSL.

A legislao fiscal permite a DEPRECIAO ACELERADA pelo uso, que no tem nada a ver
com quela outra referente a incentivo fiscal. A acelerao ocorre quando a empresa comprova
que o bem est funcionando em mais de um turno de trabalho. Quando funcionar em dois turnos,
a taxa ser multiplicada por 1,5; Quando funcionar em 3 turnos, a deduo ser em dobro.
Portanto, uma mquina que funcione em dois turnos de trabalho ser depreciada pela taxa anual
de 15%, sendo depreciada integralmente, se sempre funcionar em dois turnos, em 6 anos e 8
meses.

A depreciao acelerada para fins de incentivo fiscal no contbil, ou seja, a despesa ser
registrada pelo seu valor normal, com o ajuste na parte A do LALUR e o controle realizado na
parte B do citado livro.

4.5.6.7 - DEPRECIAO DE BENS USADOS

Quando adquirimos bens usados, o critrio adotado para fins de depreciao, utilizao do
maior entre os seguintes prazos:
a) Metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo;
b) Restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao ou
utilizao desse bem.

Assim, ao comprar uma mquina cuja vida til restante seja de 7 anos, devemos depreci-la em 7
anos. Se esta mesma mquina tivesse uma vida til restante de 3 anos, a depreciao dela seria
feita em 5 anos que a metade do prazo de vida til original do bem, 10 anos.

4.5.6.8 - DESPESAS COM PROVISO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS PDD

A partir do ano de 1997, a legislao fiscal proibiu definitivamente a deduo de qualquer
proviso nas bases do IR e da CSL, exceto as seguintes:
a) Provises de frias e de 13 salrio;
b) Provises tcnicas de empresas de seguros, capitalizao e de previdncia privada.

Com isso, a tradicional PDD (Proviso para Devedores Duvidosos) passou a fazer parte da lista
de despesas consideradas no necessrias para a atividade da empresa, por isso a proibio de sua
deduo como despesa.


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Assim, a receita obtida com valor ainda no recebido deve ser apropriada, por j ter ocorrido
realizao da mesma, embora seu valor ainda no tenha sido recebido.

Por outro lado, um pedao desta receita poder no ser recebido devido a diversos fatores. Este
pedao que pode no ser recebido deve ser reconhecido como despesa no perodo em que a
receita que o originou foi lanada. Neste caso, economicamente temos um resultado mais
coerente, pois reconhecemos a receita com a venda a prazo e consideramos um pedao desta
receita como expectativa de perda futura, diminuindo o lucro gerado pela venda.

O normativo que regulamentou a permisso da deduo de crditos em atraso a Lei n 9.430/96,
que nos artigos 9 e 10 detalhou as possibilidades de deduo quando de crditos em atraso. Para
fins da legislao fiscal podero ser registrados como perda, os crditos:
Em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, mediante
sentena emanada do Poder Judicirio;
Sem garantia de valor:
At R$ 5.000, por operao, vencidos h mais de seis meses, independentemente de
iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
Acima de R$ 5.000 at R$ 30.000, por operao, vencidos h mais de um ano,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento,
porm mantida a cobrana administrativa;
Acima de R$ 30.000, vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento;
Com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
Contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente
parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar. Caso a pessoa
jurdica concordatria no honre o compromisso do pagamento de parcela do crdito, esta
tambm poder ser deduzida como perda, observadas as condies gerais para deduo
das perdas (IN SRF n 93/97).

Portanto, a Lei 9.430/96 decretou o fim da possibilidade de deduo da tradicional Proviso para
Devedores Duvidosos do lucro das empresas para fins de IR e CSL

4.5.6.9 - DESPESAS COM DEMAIS PROVISES

Conforme j citado, nenhuma proviso ser dedutvel nas bases do imposto de renda e
contribuio social, exceto nos seguintes casos: provises de frias, de 13 salrio e provises
tcnicas de empresas de seguros, capitalizao e de previdncia privada. Portanto, qualquer
proviso efetuada pela empresa, seja para perdas em processos cveis, trabalhistas, fiscais, seja
para perdas em investimentos de qualquer tipo, no ser aceita como dedutvel nas bases do IR e
da CSL. Claro, que se consideramos como proviso, entendemos que uma expectativa de perda
possvel ou provvel. Portanto, trata-se de uma adio nas bases do IR e da CSL que ser
dedutvel no futuro, sendo considerada ADIO TEMPORRIA.

4.5.6.10 - DESPESAS COM PARTICIPAO DE EMPREGADOS


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As participaes de empregados nos lucros so dedutveis nas bases do imposto de renda e da
contribuio social, desde que se enquadrem na Lei 10.101 editada em 19 de dezembro de 2000.

4.5.6.11 ESTOQUES E O CUSTO DAS VENDAS

Os Estoques representam um grupo de contas de grande importncia na maioria das empresas
industriais e comerciais, normalmente com saldos relevantes, tanto no balano patrimonial, onde
so classificados no ativo, como na demonstrao do resultado do exerccio, onde so registrados
os custos das mercadorias e produtos vendidos.

A legislao fiscal tem suas exigncias especficas para aceitar o registro do custo das
mercadorias e, principalmente, dos produtos vendidos.

4.5.7. EXCLUSES

A regra geral que todas as receitas so tributveis. H, entretanto, algumas excees, referentes
casos especficos, mas principalmente receitas que sero excludas por terem sido adicionadas em
perodos anteriores. Existem tambm despesas que so aceitas pelo Fisco, embora registradas na
contabilidade, mas no em despesa.

4.5.7.1 - RECEITAS CONTABILIZADAS E NO EXIGIDAS PELO FISCO

Reverso de Provises Constitudas em Perodos Anteriores, que representa a reverso de
proviso adicionada em perodo anterior, devendo ser excluda no momento da reduo ou
extino desta proviso. Os Dividendos Recebidos de Investimentos Avaliados pelo Custo so
excludos pois o lucro j foi tributado na empresa de origem. As Participaes em Controladas
e Coligadas ser excluda por j ter sido tributada na empresa de origem. A Amortizao de
Desgio Apurado na Aquisio de Investimentos no entra na base do imposto de renda, sendo
porm, tributvel na base da CSL.

4.5.7.2 - VALORES REGISTRADOS NO ATIVO OU PL E ACEITOS COMO DESPESA
PELO FISCO

Alguns valores no representam despesa para a contabilidade, mas para o Fisco podem ser
deduzidos do clculo do IR e em alguns casos, tambm da CSL. Veja os principais:
Incentivo Fiscal para Atividade Audiovisual que as empresas podem deduzir da base do
imposto de renda, o valor do incentivo para a atividade audiovisual. Como o incentivo
registrado no ativo, no subgrupo investimentos, a deduo ser efetuada atravs de excluso
apenas na base do IR, no sendo permitida excluso na base da CSL.

A Depreciao Acelerada Incentivada, que representa um benefcio fiscal dado a algumas
empresas. H permisso do FISCO para deduo em dobro da depreciao de determinados bens.
A deduo em dobro um benefcio fiscal, no devendo afetar o registro contbil. Por exemplo,
uma mquina adquirida por R$ 1.000 em janeiro de 2002, com incentivo fiscal, ser depreciada
em 10 anos, sendo registrada despesa de R$ 100 por ano de 2002 at 2011. O Fisco permite a
deduo da despesa em dobro. Com isso, a empresa faz excluso no LALUR de R$ 100 nos anos

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26
de 2002, 2003, 2004, 2005 e 2006. Esta excluso ser temporria, registrada na parte A do
LALUR e controlada na parte B. A partir do ano 2007, como o valor do bem j foi totalmente
deduzido na base do IR, a despesa com depreciao passar a ser adicionada, para compensar a
excluso feita nos primeiros cinco anos.

No caso especfico da Petrobras, a legislao fiscal permite a deduo dos gastos com
explorao de petrleo cru, mesmo antes do seu registro em conta de despesa. Com isso, gera
uma excluso temporria, sendo a despesa, quando registrada, adicionada nas bases de IR e CSL.

4.6 LUCRO PRESUMIDO

O Lucro Presumido uma forma de tributao que considera apenas as receitas da empresa para
apurao do resultado tributvel de IR e CSL. Com isso, estes tributos so calculados atravs de
um resultado estimado, que encontrado atravs da aplicao de percentual especfico para cada
tipo de receita, conforme lei.

4.6.1 - EMPRESAS PROIBIDAS DE UTILIZAR O LUCRO PRESUMIDO

A princpio, todas as empresas podem optar pelo lucro presumido. As empresas que so
obrigadas ao lucro real j foram informadas nesta apostila.

4.6.2 - ESCRITURAO CONTBIL OU LIVRO CAIXA

O RIR/99 (art. 527) permite que a pessoa jurdica utilize a forma de escriturao que considerar
mais conveniente: contbil ou livro caixa. Portanto, para fins fiscais, no h necessidade de
escriturao contbil regular, ou seja, livros razo e dirio. Basta que as empresas comerciais e/ou
industriais escriturem o livro caixa e o livro registro de inventrio, para atender s exigncias do
Fisco Federal.

4.6.3 - PERIODICIDADE E PRAZO DE RECOLHIMENTO

O lucro presumido ser calculado trimestralmente, com o contribuinte podendo fazer, se assim
desejar, apenas quatro recolhimentos durante o ano.

O recolhimento do imposto devido no 1 trimestre deve acontecer no ltimo dia til de abril,
sendo esta a data de vencimento. Contudo, o contribuinte tem a opo de parcelamento em at
trs quotas iguais e sucessivas, pagando nos ltimo dia til dos meses de abril, maio e junho, com
acrscimo de juros selic nos meses anteriores, sendo sempre utilizado os juros de 1% no ms do
pagamento. Entretanto, em caso de parcelamento, nenhuma quota poder ser inferior a R$ 1.000,
no sendo possvel o parcelamento de valor total inferior a R$ 2.000.

Por exemplo, suponha que o IR devido por uma empresa no 1 trimestre de 2004 seja de R$
6.000. Admitindo uma taxa selic mensal de 2%, a empresa poder parcelar este valor em at trs
vezes:
a) Em 30 de abril, a empresa dever recolher apenas R$ 2.000, sem acrscimos.

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b) Em 31 de maio, o recolhimento ser de R$ 2.020, pois o principal ser acrescido de
juros de 1%.
c) Em 30 de junho, o recolhimento ser de R$ 2.060, pois o principal seria acrescido da
taxa selic de maio (2%) mais 1% referente ao ms de junho, o que d o total de 3% de
acrscimos.

Na mesma situao, mas com o valor a pagar de R$ 2.600, somente seria possvel o parcelamento
em duas cotas e no em trs, pois as parcelas no poderiam ser de valor menor que R$ 1.000. O
valor a pagar em abril seria R$ 1.300 e em maio de R$ 1.313.

4.6.4 - BASE DE CLCULO E ALQUOTAS

A base de clculo do imposto de renda no lucro presumido ser obtida atravs da aplicao de
percentual especfico sobre cada receita obtida pela empresa. Este percentual depende da
atividade exercida. A tabela 1 apresenta os percentuais utilizados para IR e CSL.

TABELA 1 - PERCENTUAIS DE PRESUNO DO LUCRO PRESUMIDO
RECEITAS
BASE DO
IR - %
BASE DA
CSL - %
VENDA OU REVENDA DE BENS E PRODUTOS 8% 12%
PRESTAO DE SERVIOS 32% 32%
ADMINISTRAO, LOCAO OU CESSO DE BENS E
DIREITOS DE QUALQUER NATUREZA (INCLUSIVE IMVEIS)

32%

32%
TRANSPORTE DE PASSAGEIROS 16% 12%
TRANSPORTE DE CARGAS 8% 12%
SERVIOS HOSPITALARES (Ver IN SRF n 267, art. 23) 8% 12%
PRESTAO DE SERVIOS AT R$ 120 MIL/ANO, MENOS
REGULAMENTADAS
16% 32%
REVENDA, PARA O CONSUMO, DE COMBUSTVEL
DERIVADO DE PETRLEO, LCOOL ETLICO CARBURANTE
E GS NATURAL
1,6% 12%
OUTRAS RECEITAS, NO DEFINIDAS NO ESTATUTO OU
CONTRATO SOCIAL
100% 100%

Aps aplicar os percentuais da tabela 1 sobre cada receita obtida no trimestre, a empresa dever
utilizar as alquotas normais de IR e CSL, conforme j apresentado.

O IR retido na fonte sobre as receitas que compe a base do lucro presumido poder ser deduzido
no momento do pagamento do imposto. As empresas que optaram pelo lucro presumido no
podem utilizar nenhum tipo de incentivo fiscal do imposto de renda.

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A empresa deve definir suas atividades em contrato social ou estatuto. Os percentuais aplicados
na tabela 1 so aplicados nas receitas da atividade prpria do contribuinte. Todas as demais
receitas obtidas, a princpio, esto sujeitas a aplicao do percentual de cem por cento.

Por exemplo, uma empresa que no tem locao de bens imveis em sua atividade principal, caso
alugue um espao na loja para um cliente ou at uma sala comercial ou outro tipo de imvel, ter
que considerar esta receita com base de 100% no lucro presumido.

As receitas financeiras so tributadas tambm com aplicao do percentual de cem por cento. So
includos nas receitas financeiras, os descontos financeiros obtidos, as variaes monetrias
ativas e os juros decorrentes de atualizao de tributos a compensar.

4.6.5 - GANHO DE CAPITAL

As receitas referentes ao lucro obtido com a venda de bens classificados no ativo permanente
sero consideradas como demais receitas, integrando a base do lucro presumido. Ganho de capital
na venda de bens depreciveis deve levar em conta o valor da depreciao, segundo as regras
fiscais vigentes ao lucro real.

Por exemplo, suponha que uma pequena tributada pelo lucro presumido tenha um computador,
adquirido por R$ 2.000,00 em setembro de 2003. Admitindo que o bem seja vendido em maio de
2006, por R$ 1.200,00, o valor includo na base do lucro presumido ser de R$ 300,00. O clculo
detalhado apresentado a seguir:

VALOR ORIGINAL DO BEM R$ 2.000,00
PRAZO MNIMO DE DEPRECIAO 5 anos (60 meses)
QUANTIDADE DE MESES DE USO DO BEM 33 meses (set/03 a mai/06)
TAXA TOTAL DE DEPRECIAO DO BEM 55% (33 meses/60 meses)
VALOR DA DEPRECIAO DO BEM R$ 1.100,00
VALOR LQUIDO DO COMPUTADOR R$ 900,00
VALOR DA VENDA R$ 1.200,00
GANHO DE CAPITAL R$ 300,00

4.6.6 - VALORES NO INCLUDOS (OU EXCLUDOS) NA BASE DO LUCRO
PRESUMIDO

No devem integrar a base do lucro presumido os seguintes valores:
a) Receitas de participaes em empresas controladas e coligadas avaliadas pelo mtodo
de equivalncia patrimonial (investimentos no pas); e
b) Receitas de dividendos de investimentos avaliados ao custo de aquisio.
c) Receitas com recuperao de custos e despesas, inclusive com recuperao de perdas
de crdito, desde que estas perdas, despesas ou custos no tenham sido deduzidos na
base do lucro real em perodos anteriores.


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Uma empresa que sempre foi tributada pelo lucro presumido e utiliza o regime de competncia,
se receber valores provenientes de recuperao de perdas e registra-los em receita, no precisar
inclui-los na base do lucro presumido. A lgica seria a seguinte: a receita foi tributada em perodo
anterior, no sendo necessrio tributa-la novamente. Contudo, se a empresa utiliza o regime de
caixa para apurao das bases do lucro presumido, o recebimento ser includo nas bases de IR e
CSL.

Da receita bruta apurada, a empresa pode deduzir, antes de aplicar os percentuais especficos, os
seguintes valores
a) Vendas canceladas, devolvidas ou anuladas;
b) Descontos incondicionais concedidos;
c) IPI, quando registrado como receita de vendas; e
d) ICMS Substituio Tributria, quando registrado como receita de vendas.

4.6.9 - DISTRIBUIO DE LUCROS

As empresas que optam pelo lucro presumido podem distribuir lucros para seus scios e
acionistas, sem tributao, pois os dividendos so considerados rendimentos isentos de tributao
para pessoa fsica e jurdica. No entanto, esta distribuio isenta de IR est limitada ao lucro
presumido do perodo menos o valor dos tributos federais. Portanto, a distribuio de lucros
acima do lucro presumido s dever ser feita caso a empresa demonstre que teve lucros acima da
base presumida, e para isso, dever ter escriturao contbil completa.

No significa que a empresa esteja obrigada ao regime de competncia pelo simples fato de
distribuir todo seu lucro. As empresas que optam pelo lucro presumido podem calcular seus
tributos pelo regime de caixa ou competncia, mesmo que sejam obrigadas a apresentar
escriturao contbil, em caso de distribuio de dividendos.

Em outras palavras, para distribuir dividendos polpudos, as empresas devem ter escriturao
contbil completa, ou seja, livro dirio revestido de todas suas formalidades, mas que pode ser
obtido com o registro das receitas e despesas pelo regime de caixa e no de competncia.

Caso a Cia Caxambu no tenha escriturao contbil (livros razo e dirio), a distribuio de
lucros sem tributao mxima permitida apresentada no quadro a seguir:

LUCRO PRESUMIDO (para fins de IR) R$ 61.600
(-) TRIBUTOS FEDERAIS (R$ 45.821)
- Contribuio Social R$ 8.316
- Imposto de Renda R$ 9.400
- PIS (0,65% s/ receitas) R$ 5.005
- COFINS (3% s/ receitas) R$ 23.100
LUCROS DISTRIBUIDOS S/ TRIBUTAO R$ 15.779

Por exemplo, se a empresa distribuir R$ 25.000 de lucros, o valor de R$ 15.779 ser isento e a
diferena (R$ 9.221) ser tributada como rendimentos do trabalho.


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4.6.10 - COMPENSAO DE PREJUZOS FISCAIS

Na opo pelo lucro presumido no h compensao de prejuzos fiscais, pois na base presumida
no podem ocorrer compensaes de prejuzos fiscais apurados pelo lucro real. No entanto, estes
prejuzos podero ser compensados no ano em que a empresa retornar ao lucro real.

4.7 LUCRO ARBITRADO

O artigo 530 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000, de 1999) detalha as hipteses
em que o lucro da pessoa jurdica ser arbitrado:
a) Escriturao imprestvel;
b) No apresentao de livros comerciais ou fiscais;
c) No apresentao de arquivos ou sistemas de escriturao de que tratam os artigos 11
a 13 da Lei 8.218/91 (revogado pela Lei 9.718/98 em seu artigo 18);
d) No apresentao de livro ou fichas de Razo.

Desde que ocorra uma das hipteses previstas acima, o lucro poder ser arbitrado pela prpria
pessoa jurdica, quando conhecida sua receita bruta. Mas, a maior freqncia de arbitramento de
lucro por iniciativa do Fisco e ocorre por falta de contabilizao das operaes bancrias
referentes a depsitos e emisses de cheques.

4.7.1 FORMAS DE ARBITRAMENTO

Existem duas formas para arbitramento do lucro: quando conhecida receita bruta e
quando esta no for conhecida.

4.7.1.1 RECEITA BRUTA CONHECIDA

Quando a receita bruta for conhecida, o lucro arbitrado, para fins de IR, ser determinado
mediante a aplicao dos percentuais utilizados no lucro presumido, acrescido de 20%. Assim,
uma empresa comercial que tenha seu lucro arbitrado, dever chegar base de clculo do IR,
aplicando sobre a receita bruta o percentual de 9,6%, que se refere aos 8% da atividade mais 20%
sobre 8%, que d 1,6%. As empresas de servios utilizam 38,4% (32% mais 20% sobre 32%, que
d 6,4%). As demais receitas devem ser acrescidas base.

A base da CSL seria a mesma utilizada no lucro presumido, aplicando os mesmos percentuais.

As instituies financeiras, seguradoras, empresas de capitalizao e previdncia privada, devem
aplicar o percentual de 45% sobre suas receitas, caso tenham seu lucro arbitrado.

4.7.1.2 RECEITA BRUTA NO CONHECIDA

Quando a receita bruta no for conhecida, o Fisco admite a utilizao de uma entre oito
alternativas fornecidas:
1) 1,5 do lucro real relativo ao ltimo perodo em que a pessoa jurdica manteve
escriturao, atualizado monetariamente. Se o lucro real for decorrente do perodo-

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31
base anual, o valor que ser a base para o arbitramento ser proporcional ao nmero
de meses do perodo-base considerado;
2) 0,04 da soma dos valores do ativo circulante, realizvel em longo prazo e permanente,
existentes no ltimo balano patrimonial conhecido, atualizado monetariamente;
3) 0,07 do valor do capital, incluindo a a correo monetria do balano que era
contabilizada como reserva de capital, constante do ltimo balano patrimonial
conhecido ou registrado nos atos de constituio ou de alterao da sociedade,
atualizado monetariamente;
4) 0,05 do valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial
conhecido, atualizado monetariamente;
5) 0,4 do valor das compras de mercadorias efetuadas no ms;
6) 0,4 da soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das
compras de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem;
7) 0,8 da soma dos valores devidos no ms aos empregados; ou
8) 0,9 do valor mensal do aluguel devido.

Conforme o artigo 535 do RIR, a partir de 1 de janeiro de 1997, os ndices devem ser
multiplicados pelo nmero de meses do perodo de apurao.

A receita no operacional, se possvel sua comprovao, dever ser acrescida a estes clculos. Os
valores no operacionais, que devem ser acrescidos na base do lucro arbitrado, so os seguintes:
a) Ganhos de capital (se no for possvel comprovar o custo de aquisio do bem sobre o
qual recai o ganho de capital, o valor total da venda dever ser somado);
b) Receitas e resultados positivos;
c) Saldo de lucro inflacionrio a tributar; e
d) Parcelas controladas no LALUR que devem ser adicionadas ao lucro real.

Se a fiscalizao constatar omisso de receita pela pessoa jurdica, ou seja, entrada de dinheiro
no declarada, 50% do valor apurado ser considerado lucro e integralmente tributado.

Entretanto, importante destacar que a omisso de receitas no pode ser confundida com o seu
desconhecimento, que pode acontecer quando a escriturao da pessoa jurdica est prejudicada
de tal forma que no possvel ao Fisco apurar os resultados que foram gerados pela empresa.

5 ICMS

5.1 - CONCEITO GERAL

A Constituio de 1988 permitiu aos estados e ao Distrito Federal institurem o Imposto sobre
Circulao de Mercadorias e Servios de transporte intermunicipal e interestadual e de
comunicaes (ICMS), mais conhecido antes como ICM e que ganhou o S na ltima Carta
Magna.

A Emenda Constitucional n 3/93 estendeu ao ICMS a cobrana sobre os servios de
telecomunicaes e sobre as operaes com energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis
e minerais, ampliando significativamente sua abrangncia.

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5.2 REGULAMENTAO NA CONSTITUIO

A Constituio Federal dispe sobre o ICMS no captulo do Sistema Tributrio Nacional. O
Artigo 155 trata inicialmente (no 1 pargrafo) da autorizao para cobrana dos impostos
estaduais, sendo o ICMS autorizado no 2 inciso.

Logo a seguir, no 2 pargrafo do artigo, so apresentados alguns desdobramentos em relao
cobrana do ICMS, em doze incisos, comentados rapidamente a seguir:

I SER NO-CUMULATIVO
ICMS calculado pela diferena entre o imposto devido na venda menos o imposto pago na
compra de mercadorias para revenda e de insumos para atividade industrial. No h tributao
nas vendas ao exterior, mas esta sada equiparada s demais sadas tributadas, no se aplicando
a regra de iseno e no-incidncia explicada a seguir.

II ISENO OU NO-INCIDNCIA ANULA CRDITO ANTERIOR
Quando a sada do produto for isenta ou no-tributada, o imposto pago na compra ser anulado.
Vamos a um exemplo numrico, na venda de um determinado produto hipottico chamado
GAMA, lembrando que para fins de simplificao todas as operaes ocorrem no mesmo estado,
com alquota de ICMS de 18%.

1 OPERAO
A Cia. Feira uma indstria de embalagem, que vende seu produto Cia. Mercado, uma
indstria de GAMA, por R$ 100, com ICMS includo de R$ 18, que ser integralmente recolhido
pela Cia. Feira.

A Cia. Mercado compra as embalagens por R$ 100 e teria, teoricamente, direito ao crdito de
ICMS no valor de R$ 18, pois este valor foi devido na etapa anterior. No entanto, suponha que a
legislao disponha que a venda de GAMA aos estabelecimentos comerciais seja isenta de ICMS.

2 OPERAO
No caso da venda de GAMA da Cia. Mercado para a Cia. Quitanda (supermercado) pelo valor de
R$ 200, no haveria cobrana de ICMS. Logo, o crdito de R$ 18 deveria ser anulado na Cia.
Mercado, pois a sada de seus produtos foi isenta. E a Cia. Quitanda adquiriu GAMA por R$ 200
para revenda, sem crdito de ICMS.

3 OPERAO
Quando a Cia. Quitanda revender GAMA ao consumidor final por R$ 300, dever pagar ICMS
de R$ 54 (18%), devido ao fato de no ter crdito na etapa anterior deste produto.

No final das contas, o valor final agregado na venda de GAMA foi R$ 300 e o ICMS total
recolhido montou R$ 72, representando alquota efetiva de 24% (R$ 72 / R$ 300), maior que a
alquota utilizada em todo o processo produtivo, que foi 18%. Isso acontece pelo fato de haver
iseno ou no incidncia no meio do processo produtivo.


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Em uma situao como essa, no mundo real, o preo final seria modificado, pois o ICMS
representa um imposto indireto, cuja caracterstica o repasse do seu valor includo na venda,
atravs do fenmeno jurdico da repercusso. Para o consumidor na etapa seguinte, este processo
termina com a venda ao consumidor final, que assume o nus mais pesado do imposto, no tendo
para quem repassar.

III PODER SER SELETIVO
A outra caracterstica relevante do ICMS, a seletividade, no impositiva, ou seja, diz a
Constituio que o imposto poder ser cobrado em funo da essencialidade das mercadorias.
Logo, os produtos considerados de primeira necessidade podem ser tributados com alquotas
inferiores aos demais produtos.

IV SENADO APROVA ALQUOTAS INTERESTADUAIS
Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos
Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis
s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao.

V e VI FACULTA AO SENADO DEFINIR ALQUOTAS MNIMAS E MXIMAS EM
OPERAES INTERNAS, PARA RESOLVER CONFLITOS ENTRE OS ESTADOS. DIZ
QUE AS ALQUOTAS INTERNAS NO PODERO SER INFERIORES S PREVISTAS
PARA OPERAES INTERESTADUAIS.
O objetivo destes incisos foi criar uma forma de incentivar aqueles estados consumidores,
fazendo com que o ICMS seja um imposto cobrado ao longo do processo produtivo, mas com o
estado consumidor tendo direito tambm a uma parte do imposto que seria devido originalmente
ao estado produtor.

VII DEFINE REGRAS NAS VENDAS INTERESTADUAIS A CONSUMIDOR FINAL
Se o consumidor for contribuinte do ICMS, ser utilizada alquota interestadual; Se no for
contribuinte do imposto, ser aplicada alquota interna do Estado que vender.

VIII GARANTE O DIFAL AO ESTADO CONSUMIDOR, NO CASO DA VENDA A
CONSUMIDOR FINAL PARA USO E CONSUMO.
Se uma loja de material eltrico do RS adquirir alimentos de uma empresa do PR para uso no
refeitrio, pagar ICMS de 12% na compra, por ser contribuinte do ICMS. Contudo, quando a
mercadoria entrar no RS, a loja dever recolher ao Estado do RS a diferena entre a alquota
interna do RS e a alquota interestadual aplicada, no caso, 12%.

IX SER COBRADO SOBRE A IMPORTAO E SOBRE O TOTAL DOS SERVIOS
NO INCLUDOS NA LEI DO ISS
Este item permite a cobrana de ICMS nas importaes de produtos do exterior e tambm nas
vendas de mercadorias com servios no alcanados pelo ISS. Importante observar ainda que o
ICMS na importao ser devido ao estado onde estiver domiciliada a pessoa fsica ou jurdica,
que se for contribuinte do imposto, poder utilizar este ICMS como crdito para compensar suas
sadas tributadas.


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X DEFINE A NO-INCIDNCIA NAS VENDAS AO EXTERIOR, NOS SERVIOS DE
COMUNICAO, NAS VENDAS DE OURO E NAS VENDAS INTERESTADUAIS DE
PETRLEO E ENERGIA ELTRICA
A primeira parte do inciso a garantia constitucional que as exportaes no sero tributadas,
atendendo a acordo referendado na OMC Organizao Mundial do Comrcio.
J a no tributao nas vendas a outros estados de petrleo e energia eltrica alvo de bastante
polmica e discusso. O raciocnio do legislador que estes so bens que pertencem Unio, no
aos estados produtores. O petrleo explorado em reas da Unio, como por exemplo, a bacia de
Campos.

XI EXCLUI O IPI DA BASE DO ICMS EM OPERAES ENTRE CONTRIBUINTES
O IPI no compe a base do ICMS. Logo, nas operaes entre contribuintes do imposto, o valor
do IPI no deve integrar a base de clculo do ICMS, o que no ocorrer no caso de aquisio, por
exemplo, de bens para o ativo imobilizado.
Assim, suponha uma loja de eletrodomsticos que adquira uma geladeira para revenda por R$
1.000, mais R$ 100 de IPI, totalizando R$ 1.100. Neste caso, o ICMS seria de R$ 180 (alquota
hipottica de 18%). J se a mesma aquisio fosse de um balco utilizado na loja, o ICMS seria
calculado incluindo o IPI.

XII DIRECIONA ASPECTOS GERAIS DO ICMS PARA LEI COMPLEMENTAR
Este inciso transfere para lei complementar a regulamentao mais detalhada do ICMS,
direcionando inclusive, os itens que a referida lei deveria prever.

5.3 LEIS COMPLEMENTARES E LEIS ESTADUAIS

O ICMS, conforme previso constitucional teve suas regras bsicas, em nvel nacional, reguladas
pelo convnio ICM n 66/1988, o qual foi revogado em 13/09/1996, pela Lei Complementar n
87 (conhecida do pblico como Lei Kandir), que passou a basilar o assunto juntamente com os
convnios firmados entre os Estados.

As Leis Complementares n 102 de 11/jul/00 e n 114 de 16dez/02 acrescentaram novos detalhes
na LC 87/96, alm de algumas alteraes. Depois, outras Leis Complementares impediram o
crdito de ICMS nas aquisies de uso e consumo.

5.4 - ALQUOTAS

As alquotas do ICMS atualmente so bastante diversificadas, sendo divididas em alquotas
internas e alquotas interestaduais.

Existem no pas 44 alquotas diferentes, pois cada estado tem liberdade para definir as alquotas
utilizadas em suas operaes internas.

Apresentamos na tabela 1 um resumo com a alquota de alguns produtos nas 27 unidades
federativas.

TABELA 1 ALQUOTAS COBRADAS NOS ESTADOS

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SERVIOS DE
TELECOMUNICAES
17% - AC, AP, AM, MA
25% - AL, DF, ES, MG, PB, PI, RS, RR, SC, SP, TO
26% - GO,
27% - BA, CE, MS, PR, RN, SE,
28% - PE
30% - MT, PA, RJ
35% - RO
CERVEJAS E CHOPES 17% - AL, GO, MS
18% - MG, SP, SE
19% - BA, RJ
25% - AP, AM, AC, DF, ES, MA, MT, PB, PI, RS,
RO, RR, SC, TO
27% - CE , PR, RN
28% - PE
30% - PA
ALQUOTA APLICADA
NA MAIOR PARTE
DOS ESTADOS
18% - MG, PR, SP
19% - RJ
17% - DEMAIS ESTADOS

5.5.1 - ALQUOTA INTERNA

As alquotas internas so aplicadas livremente pelos estados, sendo que a menor alquota aplicada
no poder ser inferior a alquota interestadual. Assim, teoricamente, a menor alquota aplicada
pelos estados seria de 7%.

5.5.2 - ALQUOTAS INTERESTADUAIS

O Senado Federal possui competncia exclusiva para determinar alquotas interestaduais de
ICMS. Esta competncia exercida atravs de Resoluo expedida pelo prprio Senado.
Todavia, para correta utilizao dessas alquotas, devemos observar o seguinte:
a) Quando o destinatrio no for contribuinte do ICMS, a alquota a ser aplicada aquela
fixada para as operaes internas do Estado remetente.
b) Quando o destinatrio for contribuinte do imposto, as seguintes alquotas sero
utilizadas:
7% (sete por cento) Utilizada nas operaes e/ou prestaes promovidas por
estabelecimentos localizados nas Regies Sul e Sudeste, com destino a
estabelecimentos localizados nas Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, inclusive
no Estado do Esprito Santo, que para esse fim, faz parte da Regio Nordeste.
12% (doze por cento) Utilizada para os demais casos, ou seja, para transferncias
entre as Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste; Para transferncias entre os Estados
das Regies Sul e Sudeste, exceto Esprito Santo; e para as transferncias de
estabelecimentos localizados nas Regies Centro-Oeste, Norte e Nordeste e Estado do
Esprito Santo para as Regies Sul e Sudeste.

Portanto:

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= =




=



=



Atualmente, o ICMS cobrado ao longo do processo produtivo e no na origem ou no destino,
como alguns tm sugerido. Um suco de caju, que custe R$ 2,00 no supermercado, com alquota
de 18%, ter R$ 0,36 de ICMS. Este valor, entretanto, dever ser desembolsado ao longo do
processo produtivo, desde a venda da semente para o agricultor, passando pela compra do Caju
pela indstria, pela venda da indstria ao comrcio, at chegar ao consumidor final, sendo este
quem efetivamente assume o nus, pois ao adquirir o produto para consumo, pagar o imposto
embutido no seu preo de venda. Veja um quadro hipottico, para facilitar o entendimento:
Cia B, domiciliada em SP, vende semente para a Cia F, domiciliada em MG por R$ 5.000.
Cia F transforma a semente em caju e o vende para a Cia G, domiciliada em GO, por R$ 8.800.
Cia G transforma o caju em suco e vende todo o estoque para a Cia R, domiciliado em MS, por R$
10.000.
Cia R revende o suco de caju para a Cia X, domiciliada no PR, por R$ 11.500.
Cia X revende o suco de caju ao consumidor final por R$ 12.000.

O ICMS total recolhido na hipottica cadeia produtiva de suco de caju monta R$ 2.160,
utilizando alquota interna de 18% no Estado do Paran. Mas, o imposto seria recolhido, no caso,
em cada um dos estados envolvidos no processo produtivo.

TABELA 20: CADEIA PRODUTIVA DA PRODUO DE SUCO DE CAJU
CADEIA
SUCO CAJU
COMPRA ALIQ. ICMS S/
COMPRA
VENDA ALIQ. ICMS s/
VENDA
ICMS
PAGO
Cia B SP - - - 5.000 12% 600 600
Cia F MG 5.000 12% 600 8.800 7% 616 16
Cia G GO 8.800 7% 616 10.000 12% 1.200 584
Cia R MS 10.000 12% 1.200 10.500 12% 1.260 60
Cia X PR 10.500 12% 1.260 12.000 18% 2.160 900
TOTAL DO ICMS RECOLHIDO NO PROCESSO PRODUTIVO 2.160

SUL E SUDESTE,
EXCETO ESPRITO
SANTO
7%
NORTE, NORDESTE,
CENTRO OESTE E
ESPRITO SANTO
NORTE, NORDESTE,
CENTRO OESTE E
ESPRITO SANTO
SUL E SUDESTE,
EXCETO ESPRITO
SANTO
SUL E SUDESTE,
EXCETO ESPRITO
SANTO
12%
TODOS OS ESTADOS,
INCLUINDO O
DISTRITO FEDERAL
12%

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37
Analisando a tabela 20, percebe-se que o legislador entendeu que o estado que consome o
produto necessita de mais recursos para atender exatamente a este mercado consumidor.

J o uso da alquota menor para produtos transferidos do Sudeste e Sul para o Norte, Nordeste e
Centro-Oeste do Pas tem o objetivo de incentivar o envio de mercadorias e servios para regies
menos desenvolvidas do Pas, sendo uma forma de tentar reduzir as desigualdades entre os
estados desenvolvidos e os estados em desenvolvimento.
O Estado do Paran, no exemplo apresentado na tabela 22, recebeu R$ 900 de ICMS, explicado
da seguinte forma:
18% sobre R$ 1.500, que foi valor agregado no Estado = R$ 270.
6% (18% - 12%) de R$ 10.500, que foi a parcela agregada nos outros estados = R$ 630.

Alm disso, muito importante observar para quem foi vendida a mercadoria. Por exemplo,
suponha que a Cia Barril seja uma indstria de mveis, localizada em Barbacena-MG e efetue a
venda de seus produtos para dois clientes: a Casa de Mveis Bomba Ltda. e a Patos Assessoria
Contbil e Tributria Ltda, ambos localizados na cidade de Petrpolis-RJ. Na venda para a Casa
de Mveis Bomba Ltda, o ICMS ser de 12% (alquota interestadual), enquanto na venda para a
empresa Patos Ltda., ser utilizada a alquota de 18% (interna), pois a empresa no contribuinte
do ICMS.

5.5.3 IPI, FRETE, SEGUROS, DESCONTOS E O CLCULO DO ICMS

A base de clculo do ICMS inclui os valores pagos a ttulo de seguros, juros e demais
importncias pagas, recebidas ou debitadas, alm dos descontos incondicionais concedidos.

Os descontos incondicionais ou comerciais so aquelas parcelas que reduzem o preo de compra
e venda de mercadorias, constando na nota fiscal ou fatura de servio, sem dependncia de evento
posterior emisso desses documentos. No se confundem com os descontos condicionais ou
financeiros, que dependem de evento posterior e normalmente so dados para pagamentos
antecipados.

O clculo do ICMS na venda realizada para contribuintes do imposto no considera o IPI. Uma
indstria, ao vender uma mercadoria para uma loja comercial por R$ 1.100, com IPI de R$ 100
includo na nota, ter o ICMS calculado sobre R$ 1.000, sem considerar o imposto federal.

J se a mesma venda fosse feita diretamente para o consumidor final, a base de clculo do ICMS
seria de R$ 1.100, incluindo o IPI. Para calcular o ICMS nas operaes de vendas, a indstria
deve saber para qual contribuinte est vendendo e o fim da venda que est realizando. J a base
do IPI ser o valor da nota, sem considerar o desconto incondicional, mas considerando frete,
seguros e demais despesas acessrias (Decreto n 4.544/02, art. 131).

5.5.3.1 EXEMPLO NUMRICO

Suponha que a Cia Valena efetue a venda de 500 unidades de um produto por R$ 10 a unidade,
com frete de R$ 250 e seguro de R$ 50, cobrados na nota fiscal. Alm disso, foi dado um

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desconto comercial de R$ 1 por unidade do produto. Para fins de simplificao, suponha uma
alquota de ICMS de 18% e alquota de IPI de 10%.

A base do ICMS ser encontrada com o seguinte clculo:
(+) VALOR DA MERCADORIA (SEM IPI) R$ 5.000
(+) FRETE COBRADO PELO VENDEDOR R$ 250
(+) SEGURO COBRADO PELO VENDEDOR R$ 50
(-) DESCONTOS INCONDICIONAIS R$ 500
BASE DE CLCULO = R$ 4.800
ICMS DESTACADO NA NOTA FISCAL (18%) R$ 864

J a base do IPI ser encontrada com o seguinte clculo:
(+) VALOR DA MERCADORIA (COM ICMS) R$ 5.000
(+) FRETE COBRADO PELO VENDEDOR R$ 250
(+) SEGURO COBRADO PELO VENDEDOR R$ 50
BASE DE CLCULO = R$ 5.300
IPI DESTACADO NA NOTA FISCAL (10%) R$ 530

Assim, o preo final do produto ser de R$ 5.330, sendo R$ 530 de IPI e R$ 4.800 da mercadoria,
incluindo frete e seguro.

5.6 SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Com objetivo de tornar mais eficiente a arrecadao do ICMS, a legislao instituiu a figura do
substituto tributrio, que o contribuinte obrigado a calcular, cobrar e recolher o imposto que
ser devido nas operaes posteriores.

Na idia inicial da substituio tributria, seriam alcanadas apenas as mercadorias de pequeno
valor e grande consumo, simplificando o processo de tributao e fiscalizao. Ocorre que o
legislador ampliou excessivamente os produtos includos nesta sistemtica, punindo alguns
contribuintes, pois vendendo mais caro ou mais barato o produto adquirido, o ICMS devido ser
sempre o mesmo.

5.6.1 - FATO GERADOR PRESUMIDO NA SUBSTITUIO TRIBUTRIA

Nas operaes com produtos sujeitos a substituio tributria, verifica-se a existncia de duas
realidades distintas, pois este regime abrange duas operaes: a operao prpria, onde existe o
fato gerador e as operaes posteriores, onde o fato gerador ainda ir acontecer.

Sobre a operao prpria, no h questionamento, pois o fato gerador ocorreu de forma efetiva,
fazendo nascer a obrigao tributria de pagar o imposto.

Por outro lado, nas operaes subseqentes, ainda no se verifica a ocorrncia concreta da
hiptese de incidncia, abstratamente prevista na Lei. Neste caso, cobra-se o tributo de forma
antecipada, sem, no entanto, observar o acontecimento do fato gerador efetivo da obrigao

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tributria. Na realidade, presume-se que esta hiptese de incidncia (revenda) ir ocorrer no
futuro.
Para ilustrar de forma mais didtica a explicao anterior, suponha duas empresas: a Cia Balo,
que uma indstria de acar e a Cia Bucha, que vem a ser um supermercado, sendo ambas as
empresas localizadas no mesmo Estado, com alquota de 12% para o produto. A margem de lucro
definida em Lei para fins de substituio tributria do acar ser de 20%.

Caso a Cia Balo venda R$ 2.000 em acar para a Cia Bucha, a primeira dever recolher o
ICMS prprio e o ICMS substituio tributria. O ICMS prprio ser de R$ 240 (12% sobre R$
2.000), admitindo que a empresa no possua crdito do imposto. Este valor devido, no h
dvida, pois existiu o fato gerador que foi a venda do acar da indstria para o comrcio.

J o ICMS substituio tributria ser recolhido pela Cia Balo, pelo valor de R$ 48. O clculo
foi feito da seguinte forma:
BASE: R$ 2.000 x 1,20 = R$ 2.400 x 20% = R$ 288
MENOS O ICMS (PRPRIO) PAGO PELA CIA BALO = R$ 240
ICMS DEVIDO COMO SUBSTITUIO TRIBUTRIA = R$ 48

Assim, a nota fiscal de venda da Cia Balo para a Cia Bucha ser emitida pelo valor total de R$
2.048, sendo destacados na nota fiscal tanto o ICMS prprio (valor de R$ 240) como o da Cia
Bucha, no valor de R$ 48, sendo este valor retido e recolhido pela Cia Balo. Os lanamentos
contbeis da venda do acar, nas duas empresas, so os seguintes:
Cia Balo:
Dbito: Caixa R$ 2.048 Dbito: ICMS s/ Vendas R$ 240
Crdito: Receita de Vendas R$ 2.000 Crdito: ICMS a Recolher R$ 240
Crdito: ICMS ST a Recolher R$ 48
Cia Bucha:
Dbito: Mercadorias R$ 2.048
Crdito: Caixa R$ 2.048

A substituio tributria no alterou o resultado da operao de venda do acar da Cia Balo
para a Cia Bucha. A empresa apenas assume a obrigao de ser a responsvel pelo recolhimento
do ICMS, que seria devido pelo varejista. Este por sua vez, no ter nenhum valor de ICMS a
Recuperar, j que o fato gerador foi presumido, ou seja, uma provvel venda do acar adquirido
pelo preo total de R$ 2.400.

O problema que nem sempre a venda ocorre exatamente pelo valor presumido pelo legislador.
Em alguns casos, a venda nem acontece.

Se houver devoluo de vendas, a Cia Balo poder registrar a parcela devolvida no ativo, como
ICMS a recuperar. Caso a venda no seja realizada em virtude de perda, roubo, quebra ou
extravio, a Cia Bucha poder pedir restituio ao Estado, referente ao ICMS cobrado na aquisio
da mercadoria.



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6. PIS/PASEP E COFINS

6.1 ASPECTOS BSICOS

O Programa de Integrao Social - PIS (LC 7/1970) e o Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico - PASEP (LC 8/1970) so contribuies criadas em 1970, com objetivo de
integrar os trabalhadores na vida e no desenvolvimento das empresas. Sua arrecadao
atualmente destinada para o Fundo de Amparo ao Trabalhador FAT, vinculado ao Ministrio
do Trabalho e do Emprego, sendo 40% de sua arrecadao destinada para o BNDES.

No final de 1991, foi criada a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS,
com o objetivo de tributar o faturamento mensal das empresas. A Constituio define que a
seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, com recursos
provenientes dos oramentos da unio, dos estados (incluindo o Distrito Federal), dos municpios
e das contribuies sociais cobradas sobre:
a) Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho (INSS);
b) Lucro (Contribuio Social sobre o Lucro);
c) Receita ou Faturamento (COFINS).

6.2 COMO FUNCIONA O PIS/PASEP E A COFINS ATUALMENTE

A forma de tributao de PIS e COFINS est condicionada, diretamente, com a forma de
tributao sobre o lucro. Assim, se a empresa fizer a opo pelo lucro real, ser tributada de uma
forma; se optar pelo lucro presumido, a tributao ser de outro jeito. Veja na tabela abaixo,
como funciona o clculo do PIS e da COFINS para todas as empresas, sejam tributadas pelo lucro
real, presumido ou arbitrado.

DIFERENA ENTRE MTODO CUMULATIVO E NO CUMULATIVO
CALCULO DO PIS E DA COFINS
1) CONSIDERA O TOTAL DE RECEITAS DA EMPRESA
2) A SEGUIR INFORMA TODAS AS EXCLUSES PERMITIDAS
3) BASE DE CLCULO: TOTAL DE RECEITAS MENOS AS EXCLUSES
MTODO CUMULATIVO
LUCRO PRESUMIDO/ARBITRADO
MTODO NO CUMULATIVO
LUCRO REAL

DESPESA DE 0,65% PARA O PIS
3% PARA A COFINS
EXCLUI AS RECEITAS FINANCEIRAS
DESPESA DE 1,65% PARA O PIS
7,6% PARA A COFINS
O VALOR RECOLHIDO SER A
DESPESA ENCONTRADA NO ITEM
ACIMA.
A EMPRESA PODER DEDUZIR
CRDITOS DEFINIDOS EM LEI.

NO PODER DEDUZIR NENHUM
VALOR COMO CRDITO.
O RECOLHIMENTO SER A DESPESA DE
PIS E COFINS MENOS OS CRDITOS
PERMITIDOS PELA LEGISLAO NO MS

6.3 - RECEITAS NO TRIBUTADAS (EXCLUSES PERMITIDAS)


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41
Caso a empresa informe o total de receitas para fins de tributao de PIS e COFINS, poder
efetuar algumas excluses permitidas, que so basicamente as seguintes:
a) Receita com vendas de mercadorias para o exterior, seja o recebimento em moeda
conversvel ou no;
b) Renda de prestao de servios ao exterior, cujo valor recebido represente entrada de
divisas;
c) Receita de vendas para empresa comercial exportadora com o fim especfico de
exportao, tendo esta empresa que comprovar o embarque das mercadorias para o
exterior no prazo mximo de 180 dias;
d) Reverses de provises operacionais, como por exemplo, as reverses de PDD, de
provises para perdas em processos cveis, trabalhistas, fiscais, dentre outras;
e) Recuperao de crditos j baixados como perda (registrados inicialmente em conta de
receita e lanado em despesa posteriormente, quando considerado incobrvel), at o
valor desta;
f) Resultado positivo da avaliao de investimentos em controladas e coligadas pelo
mtodo de equivalncia patrimonial obtido no pas;
g) Receitas com lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de
aquisio;
h) Receitas com venda de bens pertencentes ao ativo permanente;
i) Receitas com revenda de produtos com tributao monofsica, como gasolina, leo
diesel, perfumes, cosmticos, cervejas, refrigerantes, pneus, medicamentos e outros; e

Assim, a lgica a seguinte: ou inclui o total de receitas, excluindo depois as descritas; ou ento,
considerar na base apenas as receitas alcanadas por PIS e COFINS. Lembrando que, as
empresas tributadas pelo mtodo no-cumulativo, podem excluir da base tambm (ou no
tributar) as receitas financeiras.

DICA: A receita com ganho obtido na venda de qualquer bem do ativo permanente:
TRIBUTADA NO IR+CSLL, seja no Lucro Real, Presumido ou Arbitrado.
NO TRIBUTADA POR PIS E COFINS.

Aps considerar todas as receitas tributadas por PIS e COFINS, a empresa poder deduzir da
base algumas despesas, especificamente aquelas apresentadas como dedues da receita bruta na
demonstrao do resultado. So elas:
a) Vendas canceladas;
b) Devoluo de vendas; e
c) Descontos incondicionais concedidos, incluindo bonificaes.

As vendas canceladas e as devolues de vendas, embora sejam apresentadas em contas
diferentes da que registra a receita, podem ser deduzidas das bases do PIS e da COFINS, pois a
mercadoria ou o servio poder ser novamente vendido. Importante salientar que a devoluo
referente ao ano anterior, dever ser apresentada no como deduo da receita bruta e sim dentro
das despesas operacionais.

Os valores relativos s bonificaes concedidas em mercadorias sero excludos da base de PIS e
COFINS somente nos casos em que se caracterizarem como descontos incondicionais

Contabilidade Tributria

42
concedidos. A IN SRF n 51/78 diz que os descontos incondicionais so as parcelas redutoras do
preo de venda, quando constarem da nota fiscal de venda dos bens e no dependerem de evento
posterior emisso desse documento.

Ento, as bonificaes em mercadorias devem ser transformadas em parcelas redutoras do preo
de venda, para serem consideradas como descontos incondicionais e conseqentemente serem
excludas das bases das contribuies.

6.4 CRDITOS PERMITIDOS NO MTODO NO-CUMULATIVO

J os crditos permitidos para as empresas tributadas pelo lucro real, so os seguintes:
1. Bens adquiridos para revenda nas empresas comerciais;
2. Insumos utilizados na produo de bens destinados venda e na prestao de servios;
3. Aluguel de prdio, mquina e equipamentos e arrendamento mercantil (todos os bens)
pago a pessoa jurdica (todo o gasto);
4. Gastos de energia eltrica (todo o gasto);
5. Despesas de frete e armazenagem;
6. Depreciao (apenas dos bens utilizados na atividade industrial ou de prestao de
servios e adquiridos a partir de maio de 2004). Alguns bens podem ter deduo em 4
anos e outros em dois anos;
7. Benfeitoria em imveis prprios e de terceiros.

Alm da permisso para utilizao de crdito sobre diversos gastos, o legislador permitiu a
apurao de crdito presumido sobre o estoque de mercadorias e demais insumos existentes a
partir do ms em que a empresa passe a calcular PIS e COFINS pelo mtodo no cumulativo. O
crdito ser calculado pelas alquotas utilizadas no mtodo cumulativo (3% de COFINS e 0,65%
de PIS), com a empresa utilizando-o em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas, sem
atualizao monetria.
Esta regra valeu para o estoque existente no dia 30 de novembro de 2002, no caso do PIS e em
relao a COFINS, o mesmo procedimento foi adotado para o estoque existente em 31 de janeiro
de 2004. E ser sempre aplicada quando a empresa modificar sua forma de tributao, passando
do lucro presumido para o lucro real, caracterizando a mudana na tributao de PIS e COFINS
do mtodo cumulativo para o no cumulativo.

O conceito de estoques para fins de registro do crdito presumido abrange no s os produtos
acabados, como tambm matria-prima, produtos em elaborao, produtos intermedirios,
materiais de manuteno, embalagens e outros itens agregados ao grupo.

O IBRACON recomenda, na Interpretao Tcnica n 01/2004, o registro deste crdito em conta
de ativo, a partir do ms em que a empresa passe a calcular as contribuies pelo mtodo no
cumulativo, pois o direito de reduo dos tributos devidos se d quando h a mudana da forma
de tributao de lucro presumido para lucro real.

A deciso de registrar ou no este crdito nos livros contbeis fundamental para no causar
diferenas nos resultados durante os 12 meses de utilizao do crdito presumido.


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As devolues de vendas de perodos tributados pelo mtodo cumulativo devem ter o mesmo
tratamento do crdito sobre o estoque inicial, ou seja, crdito pelas alquotas cumulativas (0,65%
e 3%) e utilizao em doze meses.

6.4.1 EXEMPLO NUMRICO DO CRDITO

Suponha que a Cia Barca seja uma empresa comercial, tributada at o ano de 2006 pelo lucro
presumido, passando a partir de 1 de janeiro de 2007 para o lucro real. Admita que a empresa
possua um estoque, em dezembro de 2006, no valor de R$ 2.000.000,00. No dia 1 de janeiro de
2007, dever proceder ao seguinte registro contbil:

Dbito: COFINS a Recuperar R$ 60.000,00 3% sobre o estoque de R$ 2.000.000,00
Dbito: PIS a Recuperar R$ 13.000,00 0,65% s/ o estoque de R$ 2.000.000,00
Crdito: Estoques R$ 73.000,00 Crdito permitido ao contribuinte.

O crdito sobre estoque inicial deduzir a COFINS a pagar em janeiro de 2007 em R$ 5.000. Ou
seja, admitindo que a base de clculo da contribuio no ms seja de R$ 5.000.000, a Cia Barca
desembolsar R$ 375.000, sendo R$ 380.000 (7,6% sobre a base de R$ 5 milhes) menos R$
5.000 do crdito sobre o estoque inicial.

6.5 - CASOS ESPECFICOS

A forma de tributao do PIS e da COFINS est atrelada forma de tributao sobre o lucro.
Regra geral, a empresa que estiver no lucro real pagar PIS e COFINS pelo mtodo no
cumulativo e quem estiver no lucro presumido, pagar PIS e COFINS no mtodo cumulativo.
Existem algumas excees, onde mesmo que a empresa esteja no REAL, ter que se submeter ao
PIS pelo mtodo cumulativo. Veja os casos:
a) Instituies Financeiras e Equiparadas, Seguradoras, Securitizadora de Crditos,
Empresas de Capitalizao e Previdncia Privada;
b) Empresas tributadas pelo lucro presumido ou que tenham seu lucro arbitrado;
c) Pessoas jurdicas que importem mercadorias do exterior e as vendam no varejo,
diretamente aos consumidores finais, relativamente ao faturamento oriundo dessas
vendas diretas;
d) Operadoras de planos de sade; e
e) Empresas de servios de vigilncia, segurana e transporte de valores;

Alm disso, algumas atividades permanecem no mtodo cumulativo apenas para uma parte de
suas receitas. Veja alguns casos:
a) Receitas de servios telecomunicaes;
1. Receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
b) Receitas com servios de transporte coletivos de passageiros efetuados por empresas
regulares de linhas areas domsticas e as decorrentes da prestao de servio de
transporte de pessoas por empresas de txi areo;
c) Receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas
no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);

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d) Receitas com servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica,
odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia
patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, incluindo servios de dilise, raios X,
radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;
e) Venda de lcool para fins carburantes;
f) Prestao de servios postais e telegrficos prestados pela empresa brasileira de
correios e telgrafos;
g) Prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo;
h) Receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades
de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso,
bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria,
suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como
softwares as pginas eletrnicas;
i) Receitas de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e
de sons e imagens;
j) Receitas com vendas de jornais e peridicos;
k) Receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos
fundamental e mdio e educao superior;
l) Receitas auferidas por parques temticos;
m) Servios de hotelaria;
n) Receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras
de rodovias;
o) Servios de organizao de feiras e eventos;
p) Receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center,
telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral;
q) Receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada de
obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2008;
r) Vendas de mercadorias nas lojas localizadas nos portos ou aeroportos; e
s) Receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de
informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos
de telefonia.

Se a empresa tiver qualquer uma das receitas descritas acima, dever tribut-la separadamente
das demais receitas obtidas, como, por exemplo, as vendas de aparelhos, no caso das empresas de
telecomunicaes. O importante compreender que a tributao de PIS e COFINS est
diretamente vinculada forma de tributao sobre o lucro.




6.7 COMBUSTVEIS DERIVADOS DE PETRLEO E LCOOL

A Contribuio para PIS e COFINS incidente sobre gasolina (exceto de aviao), leo diesel,
GLP e lcool para fins carburantes so calculadas aplicando-se alquotas diferenciadas
concentradas sobre a receita bruta obtida com as vendas destes produtos, efetuadas pelos
produtores, importadores, refinarias de petrleo e distribuidores de lcool para fins carburantes.

Contabilidade Tributria

45
Com isso, so reduzidas a zero as alquotas aplicadas sobre a receita auferida com as vendas
efetuadas pelos distribuidores e comerciantes varejista.

A Lei n 10.865/03 modificou a tributao do PIS e da COFINS sobre combustveis e derivados
de petrleo, com objetivo de facilitar a fiscalizao e diminuir a sonegao.

Assim, o importador ou o fabricante dos combustveis e derivados de petrleo poder escolher
entre a tributao com alquota percentual ou com base num valor fixo, cobrado por unidade de
medida, sendo mil litros, no caso da gasolina.

ALQUOTAS DE PIS E COFINS COBRADAS DOS PRODUTORES OU IMPORTADORES
DE PETRLEO EM PERCENTUAL
ALQUOTAS COBRADAS SOBRE A VENDA DE COFINS PIS
Gasolina e suas correntes, menos a de aviao e Nafta Petroqumica
destinada formulao de gasolina ou leo diesel
23,44% 5,08%
leo diesel e suas correntes 19,42% 4,21%
Gs liquefeito de petrleo GLP 47,40% 10,20%
Querosene de aviao (a partir de dez/02) 5,80% 1,25%
Biodiesel 28,32% 6,15%
Nafta Petroqumica destinada formulao exclusivamente de leo
diesel
4,21% 19,42%

ALQUOTAS DE PIS E COFINS
MODELO ALTERNATIVO (ALQUOTA FIXA) Valores em R$
PRODUTOS MEDIDOS POR METROS CBICOS (MIL LITROS)
OU TONELADAS
PIS
DEVIDO
COFINS
DEVIDA
Gasolina e suas correntes, menos a de aviao e Nafta Petroqumica
destinada formulao de gasolina ou leo diesel (m)
46,58 215,02
leo Diesel e suas correntes (m) 26,36 121,64
Querosene de aviao (m) 12,69 58,51
GLP Derivado de Petrleo e Gs Natural (Ton.) 29,85 137,85
Biodiesel 38,39 179,07
Nafta Petroqumica destinada formulao exclusivamente de leo
diesel
26,36 121,64
Fonte: Decreto n 5.059/04 e Decreto n 5.457/05





6.8 - PIS PAGO SOBRE A FOLHA DE PAGAMENTO

O Artigo 8 da Lei 10.637/02 define que as entidades imunes permanecem pagando o PIS com
base na folha de pagamento e no sobre as receitas. A lei citou apenas as entidades imunes, no
citando as entidades isentas, o que no tem sentido, uma vez que diversas empresas definidas na
lei como contribuintes do PIS por este modelo so entidades isentas.

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A Instruo Normativa da SRF n 247/02 (com as alteraes da IN 358/03) define as entidades
que devero permanecer pagando o PIS sobre a folha de pagamento. So elas:
a) Templos de qualquer culto;
b) Partidos polticos;
c) Instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e
requisitos do art. 12 da Lei no 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
d) Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que
preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;
e) Sindicatos, federaes e confederaes;
f) Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
g) Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
h) Fundaes de direito privado;
i) Condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
j) Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de
Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de
1971.

As sociedades cooperativas tambm contribuiro para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de
salrios em determinados casos.

O PIS, nas empresas listadas pela SRF, ser calculado pela aplicao da alquota de 1% (um por
cento) sobre o total da folha de pagamento mensal de seus empregados. Como folha de
pagamento considera-se os rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, como
salrios, frias, dcimo terceiro salrio, gratificaes, horas extras, ajuda de custo, adicional
noturno, anunios, binios, etc.

As entidades sem fins lucrativos e que no tiverem empregados, no estaro obrigadas a pagar a
contribuio ao PIS.

6.9 COFINS DAS ENTIDADES IMUNES E ISENTAS

As entidades imunes e isentas possuem iseno de COFINS apenas para as receitas da atividade
prpria. As demais receitas, que no forem includas nas atividades essenciais, devem ser
tributadas.

Por exemplo, um clube recreativo que alugue sua sede para uma festa, deve tributar a COFINS
sobre a receita obtida com o aluguel, j que este no se enquadra nas atividades isentas. Qualquer
aplicao financeira desta empresa sofrer tributao da COFINS. Pelas regras vigentes, as
entidades ISENTAS devem pagar COFINS sobre as demais receitas com alquota de 7,6%,
enquanto as entidades IMUNES devem pagar a contribuio com alquota de 3%.




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7. INSS CONTRIBUIO PATRONAL
7.1. As contribuies sociais previdencirias a cargo da empresa ou do equiparado, so:
I - 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou creditadas, a qualquer
ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e trabalhadores avulsos que lhes prestam
servios;

Nota 1: Tratando-se de bancos comerciais, bancos de investimentos, e equiparados,
devida a contribuio adicional de 2,5%, incidente sobre a remunerao dos
segurados empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais.

II - para o financiamento dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de
incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho correspondente aplicao
dos seguintes percentuais:

1%, 2% ou 3% de acordo o risco de acidentes do trabalho.

Nota 2: o enquadramento nos correspondentes graus de risco de responsabilidade
da empresa, que dever faz-lo mensalmente, com base na atividade
econmica preponderante, observando a Relao de Atividades Preponderantes
e Correspondentes Graus de Risco.

III - 20% (vinte por cento) sobre o total das remuneraes pagas ou creditadas, a qualquer ttulo,
no decorrer do ms, aos segurados contribuintes individuais que lhes prestam servios;

IV - 15% (quinze por cento) sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios, relativamente aos servios que lhes so prestados por cooperados por
intermdio de cooperativas de trabalho.

Nota 3: a empresa ou equiparado sujeita-se tambm ao recolhimento de contribuies a
terceiros (entidades e fundos), incidentes sobre o total de remunerao de
empregados e trabalhadores avulsos a seu servio.

7.2. Contribuies para Terceiros (Tabela auxiliar do INSS)

Percentuais da maioria das empresas
- SEBRAE (Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas) 0,6%
- SENAC/SENAI (Servio Nacional de Aprendizagem Comercial/ Industrial) 1,0%
- SESC/SESI (Servio Social do Comrcio e Indstria) 1,5%
- INCRA ( Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria) 0,2%
- Salrio-Educao 2,5%




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48
8 TRIBUTAO DAS MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE
8.1 INTRODUO E REGULAMENTAO

Boa parte dos pases do mundo tem tratamento tributrio especial para as pequenas empresas.
Este tratamento se justifica principalmente pelo elevado custo fixo dessas empresas, fazendo com
que elas precisem de um tratamento diferenciado para competirem no mercado cada vez mais
globalizado.

A Constituio Federal de 1988 definiu em seu artigo 179 que a Unio, os Estados, o Distrito
Federal e os Municpios dispensaro s microempresas e s empresas de pequeno porte, assim
definidas em lei, tratamento jurdico diferenciado, visando a incentiv-las pela simplificao de
suas obrigaes administrativas, tributrias, previdencirias e creditcias, ou pela eliminao ou
reduo destas por meio de lei.

8.2 LIVRO CAIXA E ESCRITURAO CONTBIL

O Contribuinte fica desobrigado, para fins fiscais, da escriturao contbil, bastando escriturar o
livro caixa e o livro registro de inventrio, no qual devero constar os estoques existentes no final
de cada ano.

importante frisar que, embora a legislao fiscal permita a no escriturao contbil das
empresas tributadas pelo SIMPLES NACIONAL (e pelo lucro presumido), toda e qualquer
empresa deve manter escriturao contbil por vrios motivos, dentre os quais:
a) O Cdigo Comercial Brasileiro exige escriturao contbil completa para servir de
instrumento de prova em juzo e em eventuais acertos de direitos dos scios,
acionistas, seus herdeiros ou sucessores.
b) No Livro Caixa somente poder ser contabilizada a movimentao financeira, no se
registrando as compras e vendas a prazo, os emprstimos e demais valores a pagar e a
receber.
c) O levantamento de balancetes e balanos de forma adequada, reduzindo a insegurana
e os prejuzos que podem ser acarretados pela falta de registro de seus direitos e suas
obrigaes.

A Lei n 10.406/2002 (novo Cdigo Civil) assegura tratamento favorecido, diferenciado e
simplificado ao pequeno empresrio (art. 970). Assim, fica dispensado de escriturao contbil
regular o pequeno empresrio (art. 1.179, 2). A LC 123/2006 definiu que seria considerado
pequeno empresrio, para esse fim, o empresrio individual caracterizado como microempresa
que aufira receita bruta anual de at R$ 36.000,00.

O legislador se preocupou claramente com a questo custo x benefcio ao permitir que as
empresas de pequeno porte e microempresas no sejam obrigadas a escriturao contbil regular.
A LC 123/2006 avanou um pouco mais, ao definir, em seu artigo 68, o pequeno empresrio
como aquele que obtm faturamento anual at R$ 36.000, o que d, aproximadamente R$ 3 mil
por ms.


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Mas, mesmo assim fundamental destacar a importncia da contabilidade organizada como
instrumento de tomada de decises, inclusive em relao a empresas de menor investimento.

8.3 RECEITAS ALCANADAS PELO SIMPLES NACIONAL

O SIMPLES NACIONAL (assim como acontecia com o modelo anterior) tributa apenas a receita
bruta da pessoa jurdica, no alcanando as demais receitas eventualmente obtidas. Podem ser
excludas da receita bruta:
a) As devolues de vendas e as vendas canceladas; e
b) Os descontos incondicionais (comerciais, concedidos na nota fiscal).

No so includas no SIMPLES NACIONAL as receitas financeiras. Contudo, o imposto de
renda retido na fonte sobre estas receitas ser considerado como tributao definitiva, sendo
tratado como despesa. Veja a posio da SRF sobre o assunto:

PERGUNTA 118: Compem a base de calculo do SIMPLES as receitas oriundas de doaes,
bonificaes de mercadorias, amostra grtis, brindes, e demais receitas mesmo que no
vinculadas atividade da pessoa jurdica?
RESPOSTA: No so tributadas no SIMPLES por falta de previso legal.

PERGUNTA 120: No caso de recebimento de prestaes em atraso, nas vendas a prazo, a
multa e os juros de mora compem a receita bruta do SIMPLES?
RESPOSTA: No. Nas vendas a prazo, apenas o custo do financiamento contido no valor dos
bens ou servios integra a receita bruta. Entretanto, se houver o recebimento de prestaes
antes de seu vencimento e, conseqentemente, houver algum desconto no valor da prestao,
dever lanar o valor integral (valor da prestao sem levar em conta o desconto concedido)
como receita, pois s h previso legal para excepcionar os descontos incondicionais.

Portanto, as demais receitas operacionais no so alcanadas pelo SIMPLES NACIONAL. Se
uma loja comercial vender a prazo e cobrar multa por um eventual pagamento em atraso, esta
receita no ser tributada.

8.3.1 GANHO DE CAPITAL

A tributao do ganho de capital ser definitiva mediante a incidncia da alquota de 15% sobre a
diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio diminudo da depreciao,
amortizao ou exausto acumulada, ainda que a ME ou a EPP no mantenha escriturao
contbil desses lanamentos.

Caso a ME ou EPP no tenha escriturao contbil dever comprovar, mediante documentao
hbil e idnea, o valor e data de aquisio do bem ou direito e demonstrar o clculo da
depreciao, amortizao ou exausto acumulada.

A legislao esclarece ainda que os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente
podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a

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50
empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de
clculo do imposto.

O IR sobre o ganho de capital dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao da
percepo dos ganhos.

Por exemplo, suponha que uma pequena empresa optante pelo SIMPLES NACIONAL tenha um
computador, adquirido por R$ 2.000,00 em julho de 2005. Admitindo que o bem seja vendido em
outubro de 2007 por R$ 2.200,00, o ganho de capital e o imposto de renda devido sero
calculados da seguinte forma:

VALOR ORIGINAL DO BEM R$ 2.000
PRAZO MNIMO DE DEPRECIAO 5 anos (60 meses)
QUANTIDADE DE MESES DE USO DO BEM 30 meses (maio/04 a out/07)
TAXA TOTAL DE DEPRECIAO DO BEM 50% (30 meses/60 meses)
VALOR DA DEPRECIAO DO BEM R$ 1.000
VALOR LQUIDO DO COMPUTADOR R$ 1.000(R$ 2.000 R$ 1.000)
GANHO DE CAPITAL R$ 1.200(R$ 2.200 R$ 1.000)
IMPOSTO DE RENDA DEVIDO (15%) R$ 180


8.4 DISTRIBUIO DE LUCROS

Os rendimentos distribudos aos scios ou ao titular das empresas inscritas no SIMPLES
NACIONAL so considerados isentos do imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do
beneficirio. Contudo, o artigo 14 da LC 123/06 diz que a distribuio somente ser isenta com
escriturao contbil regular comprovando que h lucro para distribuir. Caso a empresa tenha
escriturao apenas pelo livro caixa, a distribuio com iseno de IR ser limitada ao lucro
presumido para fins de IR (percentual de presuno sobre a receita bruta) menos o SIMPLES
NACIONAL pago.


8.5 TRIBUTOS UNIFICADOS NO SIMPLES NACIONAL

O SIMPLES NACIONAL consiste em fazer um nico recolhimento mensal, aplicando-se um
percentual estabelecido na Lei, abrangendo os seguintes tributos: IRPJ, CSL, PIS, COFINS,
INSS, alm do IPI para as empresas industriais ou equiparadas, ICMS e ISS para empresas
contribuintes destes impostos.

A empresa inscrita no SIMPLES NACIONAL continua desobrigada de efetuar o pagamento das
contribuies para rgos como SESC, SESI ou SEST (1,5%), SENAC, SENAI ou SENAT
(1%), SEBRAE (0,6%), INCRA (0,2%), alm do salrio educao (2,5%). Esta iseno
permitida a todas as empresas que se enquadrarem no Simples Nacional, mesmo os prestadores
de servios que continuam pagando o INSS e o SAT fora do modelo simplificado sero
contemplados com a iseno (LC 123/2006, art. 14, 3).


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8.6 LIMITES PARA ENQUADRAMENTO

Ser considerada microempresa para fins tributrios aquela com receita bruta anual at R$ 360
mil no ano anterior. J o enquadramento como empresa de pequeno porte ser para aquela
empresa com receita bruta anual entre R$ 360 mil e R$ 3,6 milhes no ano anterior.

A legislao define receita bruta como o produto da venda de bens e servios nas operaes de
conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado nas operaes em conta alheia, no
includas as vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos.

O uso do ano anterior tem o objetivo de simplificar a vida do contribuinte e tambm da
fiscalizao. No ano em que ultrapassar o limite, a empresa permanecer no SIMPLES
NACIONAL. Apenas no ano seguinte que dever mudar a forma de tributao, ou de
microempresa para empresa de pequeno porte, ou desta para lucro real ou presumido.

Todavia, as regras descritas nos trs pargrafos anteriores se aplicam apenas s empresas em
funcionamento. No primeiro ano de atividade, o limite ser proporcional ao nmero de meses de
funcionamento, considerando fraes de meses. Para esse fim, a anlise levar em conta a
primeira operao realizada pela empresa e no o dia do registro no rgo oficial.

8.7 VEDAES UTILIZAO DO SIMPLES

Existem diversos impeditivos destacados na legislao para que as empresas sejam tributadas
pelo SIMPLES NACIONAL, alm da proibio em funo da receita bruta.

8.8 EXCLUSO DO SIMPLES NACIONAL

A excluso do Simples Nacional pode ser feita de duas formas: mediante comunicao do prprio
contribuinte ou por ofcio.


8.9 - CLCULO DO SIMPLES NACIONAL

O SIMPLES NACIONAL tem o clculo regulamentado na Lei Complementar n 139/2011.

8.9.1 COMRCIO

Uma empresa comercial enquadrada no SIMPLES como ME ou como EPP e que apresente
apenas receita com revenda de mercadorias, seguir a tabela constante do anexo I da LC
139/2011 e que apresentamos a seguir, inclusive com a destinao dos tributos, que feita pela
Receita Federal do Brasil.
ALQUOTA E PARTILHA DO SIMPLES COMRCIO

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Partilha do Simples Nacional Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMS
At 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%


8.8.9.2 - EMPRESAS INDUSTRIAIS
As empresas industriais que podem optar pelo SIMPLES seguem, basicamente, as mesmas regras
utilizadas para as empresas comerciais, apenas com acrscimo na alquota de 0,5% em cada uma
das faixas previstas na tabela das empresas comerciais.

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Partilha do Simples Nacional Indstria
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ICMS IPI
At 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%


8.9.3 - PRESTADORES DE SERVIOS COM INSS INCLUDO NO SIMPLES

Algumas empresas prestadoras de servios foram contempladas com o melhor tratamento fiscal
pela LC 139/2011. So elas:
1 - creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental, escolas tcnicas,
profissionais e de ensino mdio, de lnguas estrangeiras, de artes, cursos tcnicos de
pilotagem, preparatrios para concursos, gerenciais e escolas livres, exceto as previstas
nos incisos II e III do 5-D deste artigo;
2 - agncia terceirizada de correios;
3 - agncia de viagem e turismo;
4 - centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de
passageiros e de carga;
5 - agncia lotrica;
6 - servios de instalao, de reparos e de manuteno em geral, bem como de usinagem,
solda, tratamento e revestimento em metais;
7 - transporte municipal de passageiros; e

Contabilidade Tributria

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8 - escritrios de servios contbeis.
As empresas prestadoras de servios constantes da lista podero optar pelo SIMPLES
NACIONAL aproveitando todos os seus benefcios, como a incluso da contribuio
previdenciria patronal no recolhimento simplificado. O pagamento do SIMPLES ser feito
utilizando abaixo:

Partilha do Simples Nacional Servios
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep CPP ISS
At 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 11,40 % 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%


8.9.4 - PRESTADORES DE SERVIOS COM INSS PAGO A PARTE

Para algumas atividades, a LC definiu um tratamento diferenciado, permitindo a opo pelo
SIMPLES, mas sem o INSS, que dever ser pago separadamente. So elas.

1. construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo, bem como decorao
de interiores;

2. servio de vigilncia, limpeza ou conservao.

A tabela aplicada a essas empresas foi definida no Anexo IV da LC 139/2011 e ser apresentada
a seguir.



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55
Alquotas e Partilha do Simples Nacional - Receitas decorrentes da prestao de servios
ANEXO IV
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL Cofins PIS/Pasep ISS
At 180.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%

8.16.5 - PRESTADORES DE SERVIOS COM ALQUOTAS DEPENDENDO DA
FOLHA DE SALRIOS

A LC definiu outro tratamento diferenciado para outras empresas de servios, permitindo a opo
pelo SIMPLES. So elas.
1 - cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;
2 - academias de dana, de capoeira, de ioga e de artes marciais;
3 - academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;
4 - elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
desenvolvidos em estabelecimento do optante;
5 - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;
6 - planejamento, confeco, manuteno e atualizao de pginas eletrnicas, desde que
realizados em estabelecimento do optante;
7 - empresas montadoras de estandes para feiras;
8 - produo cinematogrfica e de artes cnicas;
9 - laboratrios de anlises clnicas ou de patologia clnica;
10 - servios de tomografia, diagnsticos mdicos por imagem, registros grficos e
mtodos ticos, bem como ressonncia magntica;
11 - servios de prtese em geral.

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56
Caso estas empresas tenham a folha de pagamento representando, pelo menos, 40% da
receita bruta podero utilizar as alquotas definidas no Anexo V da LC 139/2011, que
apresentado a seguir.

1) Ser apurada a relao (r) conforme abaixo:
(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)
Receita Bruta (em 12 meses)
2) Nas hipteses em que (r) corresponda aos intervalos centesimais da Tabela V-A, onde < significa
menor que, > significa maior que, =< significa igual ou menor que e >= significa maior ou igual que,
as alquotas do Simples Nacional relativas ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP correspondero ao
seguinte:

ALQUOTAS PREVISTAS NO ANEXO V DA LC 139/2011
Receita Bruta em 12 meses (em R$) (r)<0,10 0,10=<
(r) e (r)
< 0,15
0,15=<
(r) e (r)
< 0,20
0,20=<
(r) e (r)
< 0,25
0,25=<
(r) e (r)
< 0,30
0,30=<
(r) e (r)
< 0,35
0,35=<
(r) e (r)
< 0,40
(r)>=
0,40
At 180.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%
De 360.000,01 a 540.000,00 17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%
De 540.000,01 a 720.000,00 17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
De 720.000,01 a 900.000,00 18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%

3) Somar-se- a alquota do Simples Nacional relativa ao IRPJ, PIS/Pasep, CSLL, Cofins e CPP apurada
na forma acima a parcela correspondente ao ISS prevista no Anexo IV.

Para o clculo do Simples Nacional, deve ser considerada como folha de salrios, includos
encargos, o montante pago nos 12 (doze) meses anteriores ao do perodo de apurao, a ttulo de
salrios, retiradas de pr-labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de
contribuio para a Seguridade Social e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio. No caso
da empresa no ter ainda 12 meses de funcionamento, aplica-se a mesma proporcionalidade para
o clculo do Simples Nacional.

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9 Exerccios de fixao
1. INFORME SE OS TRIBUTOS SO FEDERAIS (F), ESTADUAIS (E) OU MUNICIPAIS (M)
( ) ISS ( ) CSLL ( ) IPI
( ) IOF ( ) Imposto de Renda sobre o Lucro ( ) Cofins
( ) IPVA ( ) IR Retido na Fonte de Pessoa Fsica ( ) INSS
( ) PIS ( ) Taxa de Preveno e Extino de Incndios ( ) ICMS
( ) IPTU ( ) ITBI transferncia de imveis ( ) ITCMD

2. CORRELACIONE A COLUNA DA DIREITA COM A DA ESQUERDA
( 1 ) ITCMD ( ) Todo o dinheiro arrecadado pertence unio, sendo destinado ao FAT.
( 2 ) ISS ( ) 25% de sua arrecadao tem que ser direcionada aos municpios.
( 3 ) COFINS ( ) Mais da metade de sua arrecadao repartida com os demais entes.
( 4 ) IPVA ( ) Toda a arrecadao pertence unio, com destino para a seguridade social.
( 5 ) ICMS ( ) Sua arrecadao pertence integralmente aos estados.
( 6 ) IPI ( ) Arrecadado no estado mas repartido igualmente entre estados e municpios.
( 7 ) PIS ( ) Cobrado pelos municpios, que ficam com toda arrecadao.

Lucro Real
1) A Cia Voltao uma indstria Siderrgica de grande porte e obteve no trimestre os valores:
TOTAL DE RECEITAS: R$ 6.000.000,00
TOTAL DE DESPESAS: R$ 5.800.000,00
Aps anlise detalhada de todas as despesas e receitas da empresa, voc descobre que esto includos no
resultado os seguintes valores:
DESPESAS NO DEDUTVEIS: R$ 10.000,00
RECEITAS NO TRIBUTVEIS: R$ 6.000,00
Com base na informao acima, pede-se calcular o IRPJ e a CSL.






2. A Cia Lisboa uma empresa comercial e obteve no primeiro trimestre de 2010 um lucro antes do IR no
valor de R$ 603.000,00 composto, de forma resumida, pelas seguintes contas:
Receita de vendas R$ 1.580.000
Receitas de aplicaes financeiras R$ 13.000
Receitas de participao em controladas R$ 4.000
Receita de Dividendos R$ 2.000
Ganho na venda de imobilizado R$ 1.000
Custo das vendas R$ 850.000
Tributos sobre vendas R$ 60.000
Despesas Gerais (dedutveis) R$ 70.000
Despesa de Propaganda R$ 2.000
Despesa de Brindes R$ 5.000
Despesa com Proviso p/ devedores duvidosos R$ 6.000
Multas de autuao fiscal R$ 4.000
PEDE-SE:
Calcule o IR e a CSL devida).



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3. A Zelote S/A apresentou as seguintes informaes parciais, em reais, referentes ao ms de janeiro de
2009:
Receita de vendas 1.800.000,00
Receita com servios 300.000,00
Receita de aplicaes financeiras 50.000,00
IR na Fonte s/aplicaes financeiras 10.000,00
Ganho de equivalncia patrimonial 120.000,00
Ganhos de capital 80.000,00

Considerando-se as informaes recebidas da Cia. Zelote e a legislao tributria do Imposto de Renda,
aplicvel apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social por estimativa (antecipaes mensais
em bases estimadas), calcule o valor do Imposto de Renda e da Contribuio Social, apurado por
estimativa, em janeiro, em reais:





4. A Cia. XYZ apresentou o seguinte resultado ao longo do ano de 2011:
Janeiro Lucro de R$ 70.000
Fevereiro Lucro de R$ 50.000
Maro Lucro de R$ 45.000
Abril Lucro de R$ 35.000
Maio Lucro de R$ 15.000
Junho Prejuzo de R$ 5.000
Julho Prejuzo de R$ R$ 20.000
Agosto Prejuzo de R$ 10.000
Setembro Resultado Zero
Outubro Prejuzo de R$ 3.000
Novembro Lucro de R$ 29.000
Dezembro Lucro de R$ 44.000

O escritrio de contabilidade, que faz a escrita da empresa, por simplificao, optou o lucro real trimestral.
A diretoria da Cia XYZ acha que est pagando muito IR e CSL.
Pede-se:
a) O valor de IR e CSL calculado pelo escritrio de contabilidade (Lucro Real Trimestral).
b) O valor que a Cia XYZ pagaria no ano de IR + CSL se tivesse utilizado a opo pelo lucro real.
c) Explique a diferena. Faa um resumo para os scios da empresa XYZ, explicando o valor que
pagaram a mais de IR e de CSL, em 2011. Demonstre tambm qual parcela deste pagamento a
maior foi definitiva e qual parcela foi apenas temporria.












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LUCRO PRESUMIDO

1. Empresa comercial tributada pelo lucro presumido apresenta as seguintes receitas ao final do 3
trimestre:
Revenda de mercadorias R$ 510.000,00
Com base na informao acima, pede-se calcular o IRPJ e a CSL.




2. Receita Bruta da Cia Gama a seguir, relativas a um determinado trimestre do ano-calendrio:
Revenda de Mercadorias R$ 1.000.000,00
Prestao de Servios em geral R$ 100.000,00
Ganho de capital na venda de bem do Ativo Imobilizado R$ 10.000,00
Rendimento de aplicaes financeiras R$ 6.000,00
Juros e descontos ativos R$ 4.000,00
Imposto de renda na fonte:
Sobre Receitas de servios R$ 3.000,00
Sobre rendimentos financeiros R$ 1.200,00
Pede-se:
Caso a Cia Gama optasse pela tributao com base no lucro presumido, o IRPJ e a CSLL, a serem
recolhidos relativos ao trimestre em anlise.





PIS/COFINS
1. A Cia Lua empresa comercial tributada pelo lucro presumido tem as seguintes contas de resultado em
jan/2012:
- Vendas 1.430.000 - Devoluo de Vendas (20.000)
- Receitas Financeiras 90.000 - Despesas Financeiras (50.000)
A Cofins (3%) devida pela Cia Lua ser, em reais:




2. Empresa comercial tributada pelo lucro real tem os seguintes itens no ms de jan./2012:
- Receitas de Vendas no ms - R$ 600.000
- Descontos Concedidos (NF) - R$ 20.000
- Devoluo de Vendas - R$ 10.000
- Compras no ms (p/revenda) - R$ 400.000
Sabemos que 25% das compras foram feitas de empresas tributadas pelo lucro presumido.
Calcule a COFINS referente a jan/2012 em R$:







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3. Um processo produtivo de cosmticos tem a seguinte evoluo (valores em reais):
- Indstria X vende p/ Distribuidora W - 10.000
- Distribuidora W vende p/ Distribuidora Y - 12.000
- Distribuidora Y vende p/ Drogaria K - 13.000
- Drogaria K vende p/ consumidor final - 15.000
Sabendo que a COFINS no setor de cosmticos segue o modelo monofsico, com alquota de 10,3%,
informe a COFINS devida, em R$, sabendo que apenas a Indstria e a Distribuidora Y so tributadas pelo
lucro real:




4. Uma empresa comercial tributada pelo lucro real apresentou as seguintes informaes no ms de
outubro de 2010: Em reais
Estoque Inicial 20.000,00
Compras de Mercadorias 100.000,00
Estoque Final 30.000,00
Vendas de Mercadorias 200.000,00
Despesas com Energia Eltrica 20.000,00
Receitas Financeiras 2.000,00
Despesas Financeiras 3.000,00
Com base apenas nas informaes apresentadas e na legislao tributria vigente, a COFINS devida pela
empresa referente ao ms de jan/2012, ser, em reais:



ICMS
1. A Cia Astra-SP uma indstria de calados. Adquire insumos das seguintes empresas:
1) Cia Meriva-MG por R$ 1.000.
2) Cia Corsa-GO, por R$ 2.000 mais frete de R$ 200.
Aps a transformao, vende seus produtos a trem empresas (alquota interna em todos os estados
18%):
1. Cia Fiesta-SP por R$ 2.400 mais frete de R$ 100.
2. Cia Focus-RJ por R$ 1.500, com desconto concedido (nota fiscal) de R$ 300.
3. Cia Celta (chile) por R$ 500.
Apenas nestas operaes, o ICMS a recolher da Astra-SP ser:




2. Cia Tigre-MS (empresa agropecuria) vende pssego para a CIA Leo-SP (indstria) por R$ 1.000. A
Cia Leo-SP transforma o pssego em doce em calda e vende para a CIA Elefante-RJ (comrcio
atacadista), por R$ 1.500. A Cia Elefante-RJ revende por R$ 2.000 o doce em calda para a CIA Cavalo-
SP, sendo esta uma empresa de servios, portanto, no contribuinte do ICMS. Sabemos que a alquota
interna no RJ de 20%, enquanto no MS e em SP de 18%. Informe o ICMS recolhido em cada unidade
federativa neste processo produtivo





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SIMPLES NACIONAL
Calcule o SIMPLES NACIONAL devido em 2012 por empresa industrial e prestadora de servios de pequeno porte
com os seguintes valores de receita bruta no ano anterior:

MS
RECEITA BRUTA TRIBUTAO
MENSAL
NO ANO
ANTERIOR
VENDAS
MENSAL DO
ANO
CORRENTE
PREST. SERV.
MENSAL DO
ANO
CORRENTE
ACUMULADA
NOS 12 MESES
ANTERIORES % Vendas % Serv.
SIMPLES
NACIONAL
JAN 120.000,00 150.000,00 100.000,00
FEV 140.000,00 180.000,00 50.000,00
MAR 220.000,00 200.000,00 70.000,00
ABR 230.000,00
MAI 250.000,00
JUN 200.000,00
JUL 180.000,00
AGO 170.000,00
SET 250.000,00
OUT 300.000,00
NOV 180.000,00
DEZ 150.000,00
TOTAL 2.390.000,00


10 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

BORGES, Humberto Benavides. Planejamento Tributrio. 9. ed So Paulo: Atlas, 2006.

FILHO, Edmar Oliveira Andrade. Imposto de renda das empresas. 3. ed So Paulo: Atlas, 2006.

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HIGUCHI, hiromi, HIGUCHI, Fbio Hiroshi, HIGUCHI, Celso Hiroyuki. Imposto de rendas das
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MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 25 ed. So Paulo: Malheiros, 2004.

PGAS, Paulo Henrique. Manual de contabilidade tributria. 7. ed. Rio de janeiro: Freitas
Bastos, 2012.

PEIXOTO, Marcelo Magalhes. Planejamento tributrio. So Paulo: Quartier Latin, 2004.