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U N I V E R S I T S F R A N C O P H O N E
U R E F
COMPTABILIT
PRIVE
PLAN OCAM
Gilbert Castellino /Pierre Romelaer
EDICEF/AUPELF
U N I V E R S I T E S F R A N C O P H O N E S
COMPTABILITE
PRIVE
PLAN OCAM
AVEC 24 PROBLEMES
ET LEURS CORRIGS
Gilbert Castellino / Pierre Romelaer
EDICEF
26, rue des Fosss-Saint-Jacques
75005 PARIS
Diffusion EDICEF ou ELLIPSES selon pays
EDICEF, 1988
ISBN 2-850-69492-4
La loi du 11 mars 1957 n'autorise, aux termes des alinas 2 et 3 de l'article 41, que les copies ou
reproductions strictement rserves l'usage priv du copiste et non destines une utilisation
collective d'une part, et, d'autre part, que les analyses et les courtes citations dans un but
d'exemple et d'illustration , toute reprsentation ou reproduction, intgrale ou partielle, faite sans
le consentement de l'auteur, ou de ses ayants-droit ou ayants-cause, est illicite (loi du 11 mars 1957,
alina 1
er
de l'article 40). Cette reprsentation ou reproduction, par quelque procd que ce soit,
constituerait une contrefaon sanctionne par les articles 425 et suivants du Code pnal.
Plan de l'ouvrage
Introduction
1. Comment utiliser cet ouvrage 13
2. L'objet de la comptabilit gnrale 13
3. Les principes gnraux de la comptabilit 14
4. La nomenclature comptable 15
4.1. LES NUMROS DE COMPTES 15
4.2. LES NUMROS DE COMPTES DEUX CHIFFRES 15
4.3. LES NUMROS DE COMPTES PLUS DE DEUX CHIFFRES.. 16
4.3.1. Les comptes trois chiffres dont le numro commence par
zro 16
4.3.1.1. Les comptes trois chiffres qui commencent par 01, 02, 03, 04 ou 05 16
4.3.1.2. Les comptes trois chiffres qui commencent par 06 ou 07 16
4.3.2. Les autres numros de comptes 16
Chapitre 1 : Prsentation du systme comptable OCAM
Section A : Rappel de cours et exemples
A. l. LE BILAN 18
A.1.1. L'actif du bilan 19
A.1.1.1. L'actif immobilis 19
A.l.1.2. L'actif circulant 19
A.1.2. Le passif du bilan 19
A.l.2.1. Les capitaux long et moyen terme 19
A.l.2.2. Les dettes court terme 19
A.2. NATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES 20
A.2.1. Prsentation du compte 20
A.2.2. Nature des comptes 20
A.2.2.1. Les comptes patrimoniaux 20
A.2.2.2. Les comptes de gestion 22
A.2.2.3. Les soldes caractristiques de gestion 24
A.2.3. Le principe de la partie double 25
A.2.3.1. Expos du principe 25
A.2.3.2. Un moyen mnmotechnique pour retenir le principe d'enregistrement
comptable 26
A.2.3.3. Vrification des critures 27
PLAN DE L'OUVRAGE
A.3. LE JOURNAL, LE GRAND LIVRE, LE VIREMENT
COMPTABLE, LA BALANCE 28
A. 3. 1. Le Journal 28
A.3.2. Le Grand-Livre 29
A.3.2.1. Prsentation matrielle du compte 29
A.3.2.2. La situation du compte, le solde 30
A.3.3. Le virement de compte compte 30
A.3.3.1. Mthode 30
A.3.2.2. L'clatement des comptes 31
A.3.3.3. Le regroupement des comptes 32
A.3.3.4. Le virement des comptes de mouvements patrimoniaux aux comptes de
situation patrimoniale 32
A.3.4. La balance des comptes 33
A.3.4.1. Rle de la balance 33
A.3.4.2. Prsentation de la balance 34
A.3.4.3. Si la balance ne tombe pas juste 34
A.3.4.4. Les limites du contrle 35
A.3.5. Le tableau de passage aux soldes des comptes patrimoniaux et
le tableau des soldes intermdiaires de gestion 35
Section B : Sujets d'exercices et de problmes
B. l. Journal, Grand-Livre, balance, oprations simples 35
B.2. Incidences des oprations simples sur le patrimoine de l'entreprise 35
Section C : Corrigs comments
Cl . CORRIG DU SUJET B. l. 36
C.2. CORRIG DU SUJET B.2 41
Chapitre II : L'enregistrement des oprations courantes
A. l . LES TRANSACTIONS COMMERCIALES 45
A.1.1. Inventaire permanent et inventaire intermittent 45
A.l.1.1. L'inventaire permanent 45
A.l.1.2 . L'inventaire intermittent 48
A.1.2. Les oprations qui rduisent la facture 48
A. 1.2.1. Les rductions commerciales 48
A. 1.2.2. Les rductions financires : l'escompte commercial 49
A. 1.2.3. Remises et escomptes imbriqus . 50
PLAN DE L'OUVRAGE
A.1.3. Les oprations qui majorent la facture 51
A.l.3.1. Transfert de frais 51
A.l.3.2. Frais accessoires sur achats et sur ventes 52
A.1.4. Les autres oprations lies aux transactions commerciales 53
A. 1.4.1. Retour sur vente et retour sur achat, facture d'avoir 53
A. 1.4.2. La comptabilisation des avances et acomptes sur commandes de biens et
de services 58
A. 1.4.3. Charge et paiement immdiat. Paiement diffr. Dettes et crances 59
A.2. L'ENREGISTREMENT DES AUTRES OPRATIONS COU-
RANTES
6 1
A.2.1. Les oprations courantes se rapportant des comptes du
bilan 61
A.2.1.1. Les prts et les emprunts 61
A.2.1.2. Les titres 62
A.2.1.3. Le fonctionnement du compte capital 63
A.2.2. Les oprations courantes se rapportant des comptes de ges-
tion 64
A.2.2.1. Mise en rebut : destruction, dchets et rebuts commercialisables 64
A.2.2.2. Oprations en monnaies trangres 66
A.2.2.3. Les intrts des prts et des emprunts 67
A.2.3. Les oprations courantes de contrle et de correction 68
A.2.3.1. Corrections d'erreurs 68
A.2.3.2. tats de rapprochement bancaire 68
B.l. tat de rapprochement bancaire 70
B.2. Enregistrement de transactions au Journal, Grand-Livre, tat de
rapprochement bancaire et critures de rgularisation, balance. Inven-
taire permanent 71
B.3. Enregistrement de transactions (comptes en T), Grand-Livre,
compte colonnes maries, tat de rapprochement bancaire, balance.
Inventaire permanent et inventaire intermittent 72
B.4. Achats, ventes, dettes en monnaie trangre, avance sur com-
mande, emprunt, retour sur achat, transfert de frais 74
Cl . CORRIGE DU SUJET B.l 75
C.3. CORRIG DU SUJET B.3. 84
PLAN DE L'OUVRAGE
Chapitre HI : Achats, ventes. Production, consommation.
Emballages
Section A : Rappels de cours et exemples
A.l. TENUE DES COMPTES DE STOCKS A L'INVENTAIRE PER-
MANENT 97
A. 1. 1. Pri nci pes 97
A.1.2. Les tats de stock 98
A.l.2.1. Les marchandises 98
A.l.2 .2 . Les matires premires et les produits finis 99
A.2. CRITURES DE FIN D'EXERCICE EN INVENTAIRE INTER-
MITTENT 101
A. 2. 1. Principe 101
A. 2. 2. Exemple 101
A.2.2.1. Le mcanisme travers les comptes schmatiques 101
A.2.2.2. L'enregistrement au journal 102
A.2.3. Autres critures relatives aux stocks 103
A.3. LA COMPTABILISATION DES EMBALLAGES COMMER-
CIAUX 104
A.3.1. La comptabilisation des emballages perdus 104
A.3.1.1. Chez le fournisseur 104
A.3.1.2. Comptabilisation chez le client d'un achat d'emballage perdu 106
A.3.2. La comptabilisation des emballages rcuprables 106
A.3.2.1. La consignation des emballages 106
A.3.2.2. La comptabilisation du retour des emballages consigns 107
A.3.2.3. Le non-retour des emballages consigns 108
B. l. Inventaire permanent : tat de stock ; cot unitaire ; comptes
schmatiques; balance des mouvements. Inventaire intermittent m
B.2. Transactions l'inventaire intermittent ; balance. Transactions
l'inventaire permanent, avec tat de stock 112
B.3. Inventaire permanent, avec tats de stock. Retour sur vente ;
facture d'avoir ; transfert de frais ; mise au rebut. tat de rapproche-
ment bancaire 113
B.4. Inventaire permanent, sans tat de stock. Rabais, remises, ris-
tournes ; emballages consigns ; emballages fabriqus ; rebuts corn-
mercialisables ; facture d'avoir. Inventaire intermittent 115
PLAN DE L'OUVRAGE
Cl . CORRIG DU SUJET B.l H6
C.2. CORRIG DU SUJET B.2.
n 2
C.4. CORRI G DU SUJET B.4.
1 3 0
Chapitre IV : Effets de commerce
A. l . DFI NI TI ONS- 137
A. 2 . EFFETS DE COMMERCE - TRANSACTI ONS COURANTES. 137
A.2 .1. Cration directe d' un effet de commerce 137
A.2 .2 . Transformation d' une crance ou d' une dette en effet de com-
merce 138
A.2 .3. Rglement direct, encaissement direct I39
A.2 .4. Remise l' encaissement par le bnficiaire 139
A.2 .5. Domiciliation d' effet par le tir 140
A. 2 . 6 . Endos s ement 140
A. 2 . 7. Es c ompt e 142
A. 3. EFFETS DE COMMERCE - I NCI DENTS DE PAIEMENT 142
A.3.1. Le mcanisme de l' avance de fonds 142
A.3.2 . Cas o un accord est possible 145
A.3.3. Cas o aucun accord n' est possible 150
B.l. Cration directe d'un effet de commerce ; transformation d'une
crance ou d'une dette en effet de commerce ; rglement direct ou
encaissement direct ; remise l'encaissement, domiciliation d'effet ;
endossement, escompte; difficults de paiement 150
B.2. L'entreprise industrielle l'inventaire permanent ; tenue de
comptes de stocks; consignation d'emballages; effets de commerce... 152
B.3. Achats et ventes de marchandises l'inventaire permanent ;
retours sur ventes ; facture d'avoir, effets de commerce ; emballages
commerciaux; consignation; transactions diverses 154
B.4. Ouverture des livres, achats et ventes (marchandises et produits
finis), retours sur ventes, factures d'avoir, emballages commerciaux,
effets de commerce (inventaire permanent) 155
C l . CORRIG DU SUJET B. l . 158
C.2 . CORRIG DU SUJET B.2 . 158
C. 3. CORRIG DU SUJET B.3. 162
C4 . CORRIG DU SUJET B.4 166
PLAN DE L'OUVRAGE
Chapitre V : Les immobilisations
A. l . NATURE DES VALEURS IMMOBILISES 173
A.2. ENTRE DANS LE PATRIMOINE 173
A. 2. 1. Mcanisme de base 173
A. 2. 2. Avances et acomptes sur commandes d'immobilisation en
cours - - 174
A. 2. 3. Autres immobilisations corporelles en cours 175
A. 3. AMORTISSEMENT 175
A. 3. 1. Concepts et notations 175
A. 3. 2. Mcanisme comptable 175
A.3.3. Dotation aux amortissements pour une fraction d'exercice 177
A. 3. 4. Tableau d'amortissement '. 178
A.4. CESSION, DISPARITION, MISE AU REBUT OU HORS SER-
VICE AVEC INDEMNISATION 178
A. 4. 1. Concepts et notations 179
A. 4. 2. Mcanisme comptable 180
A.4.2 .1. Le jour de la cession 180
A.4.2 .2 . En fin d'exercice 181
A.4.2 .3. Exemple 181
A.4.2.4. Consquences sur les rsultats de l'exercice comptable 182
A.4.2 .5. Remarques 182
A.4.2 .6 . Cession d'une immobilisation provisionne 183
A.5. DISPARITION, MISE AU REBUT OU HORS SERVICE SANS
INDEMNISATION 183
A.5.1. Le jour de la disparition, mise au rebut ou hors service 183
A. 5. 2. En fin d'exercice 184
A.S.3. Consquences sur les rsultats de l'entreprise 184
A. 5. 4. Exempl e 184
A.5.5. Mise au rebut ou hors service, ou destruction d'une immobi-
lisation provisionne 185
A. 6. ANNULATION DE FRAIS IMMOBILISS APRS LEUR
AMORTISSEMENT COMPLET
1 8 6
A.7. CAS D'UNE IMMOBILISATION TOTALEMENT AMORTIE
ENCORE EN SERVICE
1 8 6
A.8. AMORTISSEMENT DGRESSIF (OU ACCLR)
1 87
A. 8. 1. Les conditions fiscales 17
A. 8. 2. Le principe comptable
18
7
A. 8. 3. Appl i cat i on Igg
PLAN DE L'OUVRAGE
B. l. Cinq exercices d'application directe : calculs concernant des
immobilisations, tableaux d'amortissement, etc 188
B.2. Immobilisation de frais et amortissement des frais immobiliss,
acquisition, fabrication et cession d'immobilisations corporelles ; des-
truction, mise au rebut ou hors service d'une immobilisation sans
indemnisation ; critures d'amortissement, et consquences de
l'ensemble des oprations prcdentes sur les rsultats de l'entreprise 189
B.3. Achat et vente de marchandises (inventaire intermittent), effets
de commerce (avec incidents de paiement), oprations diverses concer-
nant des immobilisations, rciprocit des comptes, critures de fin
d'exercice concernant immobilisations et stocks
B.4. Achat et vente de marchandises (inventaire permanent), opra-
tions sur immobilisations, effets de commerce, tats de rapprochement
bancaire, tableau d'amortissement, critures de fin d'exercice concernant
les immobilisations 192
C l . CORRIG DU SUJET B. l. 193
C.2 . CORRIG DU SUJET B.2 . 203
Chapitre VI : La taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.)
A. l . DFINITION DE LA T.V.A. 223
A.2. LA NOTION DE VALEUR AJOUTE 223
A.3. L'ASPECT CONOMIQUE DE LA T.V.A. 224
A.4. L'ASPECT FISCAL DE LA T.V.A 225
A.4.1. Les droits fiscaux nationaux 225
A.4.1.1. Les taux de T.V.A 226
A.4.2. Les rgles d'exigibilit de la T.V.A. collecte sur les ventes 226
A.4.3. Les rgles de dductibilit de la T.V.A. acquitte aux four-
nisseurs 227
A.4.4. Dtermination de la T.V.A. dcaisser par l'entreprise 227
A.4.5. Restitution l'tat de la T.V.A. dduite 228
A.5. L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPRATIONS DE
T.V.A 228
A. 5. 1. Principe 228
A.5.2. Enregistrement de la T.V.A. collecte sur ventes 228
PLAN DE L'OUVRAGE
A.5.3. Enregistrement de la T.V.A. dductible sur achats 229
A.5.4. Enregistrement de la T.V.A. dcaisser 230
A.5.5. Rgularisation de la T.V.A. sur cession d'immobilisation 231
B. l. Achat et vente avec T.V.A. ; acquisition et cession
d'immobilisation ; mise au rebut ; effets de commerce ; inventaire
intermittent 232
B.2. Achat et vente avec T.V.A. ; facture d'avoir ; emballages rcu-
prables ; immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme ;
dtermination de la T.V.A. dcaisser 233
Cl . CORRIG DU SUJET B.l 234
Chapitre VII : Les provisions
A.1. NATURE DES PROVISIONS 245
A.1.1. Les provisions pour dprciation 245
A. 1.1.1. Les provisions pour dprciation des valeurs immobilises (029) 246
A. 1.1.2. Les provisions pour dprciation des comptes de stock (039) 246
A.1.1.3. Les provisions pour dprciation des comptes de tiers (049) 246
A. 1.1.4. Les provisions pour dprciation des comptes financiers (059) 247
A.1.2. Les provisions pour charges et pertes (019) 247
A.l.2 .1. Les provisions pour charges 247
A.l.2.2. Les provisions pour risques 247
A.2. MCANISMES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE 248
A.2.1. Cration d'une provision 248
A.2.1.1. Principes 248
A.2.1.2. Exemple 248
A.2.1.3. Cas des dprciations des comptes clients 249
A.2.2. Annulation ou utilisation d'une provision 249
A.2.2.1. Ralisation de la dprciation 249
A.2.2.2. Ralisation du risque ou de la charge 250
A.2.2.3. Cas particulier d'une cession d'immobilisation provisionne 250
10
PLAN DE L'O INRAGE
A.2.3. Ajustement d'une provision 251
A.2.3.1. Principe d'un ajustement de provision la hausse 251
A.2.3.2. Principe d'un ajustement de provision la baisse 252
A.3. INCIDENCES DES PROVISIONS SUR LES RSULTATS DE
L'EXERCICE 253
A.3.1. But des provisions 253
A.3.2. Incidences sur le rsultat de l'exercice 253
A.3.2.1. Incidences sur la capacit d'autofinancement de l'entreprise 254
A.3.2.2. Incidences sur le bnfice imposable 254
B. l. Amortissements, provisions, effets de commerce 256
B.2. Provisions pour dprciation, provisions pour charges et pertes,
effets de commerce, emballages 257
B.3. Entreprise industrielle, avec tat de stock de produits finis, ces-
sion d'immobilisation avec indemnisation, effets de commerce, provi-
sions, amortissements 259
Cl . CORRIG DU SUJET B.l 261
Chapitre VIII : Clture de l'exercice comptable, bilan,
soldes de gestion
A. l . LA BALANCE AVANT INVENTAIRE 283
A.2. RGULARISATION DES COMPTES DE GESTION 283
A.2.1. Rappels des chapitres prcdents 283
A.2.2. Consommation de fournitures 284
A.2.3. Charges payes d'avance 284
A.2.4. Produits recevoir 285
A.2.5. Charges payer 285
A.2.6. Produits perus d'avance 285
A. 3. RGULARISATION DES COMPTES DE MOUVEMENTS
PATRIMONIAUX 286
11
PLAN DE L'OUVRAGE
A.4. LA BALANCE APRS INVENTAIRE 286
A.5. SOLDE DES COMPTES DE GESTION ET DTERMINATION
DES SOLDES CARACTRISTIQUES DE GESTION 286
A.6. SOLDE DES COMPTES DE MOUVEMENTS PATRIMO-
NIAUX, DES COMPTES 88. MOUVEMENTS DES AMORTISSE-
MENTS ET 89. MOUVEMENTS DES PROVISIONS 289
A.7. LE TABLEAU DE PASSAGE AU SOLDE DES COMPTES
PATRIMONIAUX 291
Section B : Sujet de rvision
Le problme propos traite de tous les aspects de la comptabilit exa-
mins dans les huit chapitres de cet ouvrage 294
Section C : Cor r i g comment 300
ANNEXE : LI STE DES COMPTES OCAM ET DES ABRVI A-
TI ONS UTI LI SES 318
12
Introduction
1. COMMENT UTILISER CET OUVRAGE
Cet ouvrage de comptabilit gnrale est fait pour servir d'aide-mmoire et d'entranement la
comptabilit. Il comporte des SUJETS D'EXAMENS ET DE TRAVAUX DIRIGS AVEC
LEURS CORRIGS COMMENTS.
C'est un ouvrage pratique qui a quatre usages :
1.1. A lire aprs le cours : les rappels de cours et exemples
Ils vous permettent de fixer le cours, et de complter vos notes de cours si vous n'tes pas
parvenu tout enregistrer ; de plus, chaque partie est illustre d'exemples qui vous permettent de
passer aux applications concrtes et russir en travaux dirigs.
1.2. A utiliser comme aide-mmoire
Lorsqu'on se prpare une sance de travaux dirigs, lorsqu'on travaille sur un problme comp-
table, il arrive qu'on ait un trou de mmoire . On peut alors utiliser cet ouvrage et retrouver en
un clin d'il le mcanisme d'enregistrement comptable que l'on cherche grce au plan dtaill des
rappels de cours qui figure en dbut de volume. On dispose galement, en fin de volume, d'une liste
des comptes utiliss et de leurs abrviations.
1.3. Pour prparer les examens
Pour russir en Comptabilit, il faut s'entraner. Cet ouvrage vous permet de le faire. Il
vous propose plus de vingt sujets. Chacun d'entre eux
1
a dj t utilis comme sujet
d'examen de trois ou quatre heures
2
ou de travaux dirigs. Chaque difficult traite dans un sujet est
dcrite dans le sommaire. Vous pouvez donc vous entraner exactement comme vous voulez, et tra-
vailler plus sur les sujets que vous souhaitez. De plus, chaque sujet est accompagn de son cor-
rig comment dans lequel vous trouverez la solution et toutes les explications qui permettent
d'viter les erreurs et de russir aux examens.
1.4. Cet ouvrage est pratique. Il est valable dans tous les pays o
s'utilise le plan OCAM.
Nous connaissons les difficults que les tudiants rencontrent lorsqu'ils apprennent la compta-
bilit. Elles sont toutes ici soigneusement expliques
3
.
2. L'OBJET DE LA COMPTABILIT GNRALE
La comptabilit gnrale est un systme de collecte et de traitement de l'information conomi-
que, soumis l'application d'un ensemble de rgles et de procdures.
1. Sauf ceux du Chapitre I qui sont plus simples.
2. Sauf celui du Chapitre VITI qui est un problme de rvision pour lequel il faut compter six heures.
3. En particulier, nous n'avons pas voulu alourdir l'ouvrage en incluant la taxe dans chaque enregistrement
d'achat et de vente et nous avons rserv un chapitre it part au traitement de la T.V.A.
13
INTRODUCTION
Trois catgories d'utilisateurs expriment ce besoin d'information :
2.1. Le chef d'entreprise
Les dcisions du chef d'entreprise en matire d'investissement, de production, de financement,
de diversification d'activit etc., reposent toujours sur la connaissance pralable de la situation de
l'entreprise cet instant. La comparaison de ses rsultats dans le temps, et la comparaison avec les
rsultats des autres entreprises du secteur lui assurent un contrle interne de sa gestion, grce
l'exploitation des informations comptables.
2 . 2 . L' t at
L'excution des diverses fonctions de l'tat repose sur les informations fournies par les entre-
prises :
- la Comptabilit Nationale dtermine les grandeurs caractristiques partir du systme de la
comptabilit gnrale : valeur ajoute, pargne brute, formation brute de capital fixe, capacit en
besoin de financement. La qualit des informations de la Comptabilit Nationale dpend donc
d'abord de la qualit des renseignements fournis par la comptabilit gnrale.
- l'administration fiscale et les organismes sociaux veulent disposer des informations
permettant la dtermination des impts et des cotisations sociales payer.
2.3. Les tiers
Ils traitent avec l'entreprise dans le cadre d'oprations commerciales (clients, fournisseurs), ou
financires (banquiers, autres cranciers), ou qui ont lgalement droit l'information (associs,
actionnaires et, dans les pays o le droit social prvoit une telle disposition, salaris).
3. LES PRINCIPES GNRAUX DE LA COMPTABILIT
La comptabilit gnrale est galement.un moyen juridique de preuve entre commerants, et
contre le commerant. Pour qu'elle reflte fidlement les oprations et la situation de l'entreprise,
elle doit respecter un certain nombre de principes, parmi lesquels nous retiendrons essentiellement
les suivants :
3.1. Principes refltant la situation de l'entreprise
3.1.1. Principe de rgularit : la comptabilit doit respecter la loi et les rglements en
vigueur.
3.1.2. Principe de sincrit : la comptabilit doit tre tenue de bonne foi.
3.1.3. Principe de prudence : l'application de ce principe conduit refuser la prise en
compte de plus-values ventuelles, aussi longtemps qu'elles ne sont pas effectivement ralises.
Par contre, l'application de ce principe exige que soit tenu compte des moins-values ventuelles,
mme si elles ne sont pas absolument certaines. Il s'agit l d'une attitude de sagesse, pour viter le
report sur l'avenir du patrimoine d'incertitudes prsentes. L'valuation du patrimoine de l'entreprise
est donc une valuation minima.
3.1.4. Principe de non-compensation : sauf exception, ce principe interdit toute
compensation entre postes d'actif et de passif, ou entre postes de charges et de produits, afin
d'empcher une plus-value latente de compenser une moins-value latente.
14
IWRODUCTION
3.2. Principes refltant les oprations de l'entreprise
3.2.1. Principe de permanence des mthodes : les rgles comptables et la structure des
comptes doivent rester constantes pour permettre la comparaison des rsultats d'une priode sur
l'autre, et de deux entreprises appartenant au mme secteur.
3.2.2. Principe des cots historiques : les valeurs retenues doivent tre dtermines en
appliquant les mmes rgles d'valuation. Le cot historique auquel les entreprises sont
tenues de comptabiliser leurs achats de biens et de services, c'est le prix pay, et non la valeur
marchande ou le prix d'utilit conomique.
3.3. Principes refltant la prise en compte du temps
3.3.1. Principe de l'indpendance des exercices comptables : l'exercice comptable
est une priode de rfrence d'une dure de 12 mois. Ce principe conduit dterminer un rsultat
pour chaque exercice. Afin de rendre significatives les comparaisons entre rsultats de diffrents
exercices, il faut que toutes les oprations d'un exercice, mais rien que ces oprations, soient ratta-
ches cet exercice.
3.3.2. Principe de continuit de l'exploitation : la valeur des biens possds par
l'entreprise est tablie en prsumant la poursuite de l'activit. En effet, dans l'hypothse d'une liqui-
dation de l'entreprise, les biens risqueraient d'tre cds un prix sous-valu.
4. LA NOMENCLATURE COMPTABLE
4.1. Les numros de comptes
En comptabilit, on utilise des comptes. Chaque compte porte un numro. Ces numros ne
sont pas laisss l'initiative du comptable : ils sont dtermins par le Plan Comptable OCAM.
Nous verrons ici successivement les numros deux chiffres, les numros trois chiffres qui com-
mencent par zro, et la subdivision des comptes.
4.2. Les numros de comptes deux chiffres
Les comptes les plus courants sont les comptes deux chiffres dont le premier chiffre est 1,2,
3, 4, 5, 6, 7 ou 8 ; par exemple le compte 31. Matires et fournitures (en abrg 31.MF) ou
le compte 6 3. Autres services consomms (en abrg 63.ASC).
Pour simplifier le travail, le Plan OCAM attribue les numros de compte de faon ce que
tous les comptes deux chiffres qui commencent par le mme chiffre soient des comptes qui ont
quelque chose en commun :
- tous les comptes deux chiffres dont le numro commence par 3 sont des comptes qui enregis-
trent les mouvements de stocks ; parmi eux, il y a le compte 31.MF qui enregistre les mou-
vements des stocks de matires et fournitures, mais aussi le compte 30. Marchandises (en
abrg 30.M) qui enregistre les mouvements des stocks de marchandises.
Tous ces comptes sont prsents au chapitre 1, paragraphe A.2 .2 .1.1., et on les appellera
les comptes de classe 3 ou les comptes de mouvements de stock .
- tous les comptes deux chiffres dont le numro commence par un 6 enregistrent les charges de
l'entreprise ; parmi eux, il y a le compte 63.ASC, mais aussi le compte 62. Transports con-
somms (en abrg 62.TC) qui enregistre les frais de transport la charge de l'entreprise. Tous
ces comptes sont prsents au Chapitre 1, paragraphe A.2 .2 .2 .I., et on les appellera les
comptes de classe 6 ou les comptes de charges.
15
INTRODUCTION
On a aussi les comptes de classe 1 , les comptes de classe 2 , etc., jusqu'aux
comptes de classe 7 . Les comptes des classes 1 5 enregistrent les mouvements du patri-
moine de l'entreprise : on les appelle comptes de mouvements patrimoniaux, ils sont pr-
sents au Chapitre 1, A.2 .2 .1. Les comptes de classe 6 et de classe 7 font partie des comptes de
gestion ; ils sont prsents au chapitre 1, A.2.2.2.
Parmi les comptes deux chiffres figurent aussi des comptes plus compliqus dont on ne par-
lera pas maintenant : ceux qui commencent par 9 et par 8 ; ces derniers seront beaucoup utiliss
dans les chapitres 5 8.
4.3. Les numros de comptes plus de deux chiffres
4.3.1. Les comptes trois chiffres dont le numro commence par zro
4.3.1.1. Les comptes 'rois chiffres qui commencent par 01, 02, 03, 04 ou 05
Ils enregistrent la situation du patrimoine de l'entreprise ; on les appelle comptes de situa-
tion patrimoniale, ou comptes de bilan ; ils sont prsents au Chapitre 1., A. l. Chacun
de ces comptes est reli un compte de mouvements patrimoniaux qui porte le mme nom que lui
et dont le numro deux chiffres est obtenu en supprimant le zro. Ainsi, au compte 031.
Matires et fournitures , correspond le compte 31. Matires et fournitures , l'un enregistre
l'tat du stock, l'autre les mouvements du stock.
4.3.1.2. Les comptes trois chiffres gui commencent par 06 ou 07
Ils enregistrent les charges hors exploitation (classe 06) et les produits hors exploitation
(classe 07), et sont prsents au Chapitre 1., A.2.2.2. Par hors exploitation , on entend tout
ce qui ne fait pas partie de l'exploitation courante de l'entreprise.
A chacun de ces comptes est associ un compte de charge (classe 6) ou de produit (classe 7)
qui porte le mme nom que lui et dont le numro deux chiffres est obtenu en supprimant le zro.
Ainsi, au compte 06 3. Autres services consomms (Hors exploitation) est associ le compte
6 3. ASC .
4.3.2. Les autres numros de compte
Chacun des comptes vus ci-dessus peut tre subdivis lorsqu'on veut un niveau de dtail plus
fin. Pour ce faire, on cre des sous-comptes en ajoutant des numros droite du numro de
compte initial. Ces numros ne sont pas choisis au hasard : ils sont imposs par le Plan
OCAM et constituent ce qu'on appelle les nomenclatures. Par exemple, dans le compte
2 2 . Autres immobilisations corporelles (22.AIC) on pourra faire la distinction entre le mat-
riel de transport (sous-compte n 2 2 5) et les machines et autres matriels d'quipement (sous-
compte n 226). Le 5 et le 6 sont ajouts droite du 22 pour indiquer qu'il s'agit de sous-comptes
du compte n 22.AIC. Si on veut encore plus de dtail dans le sous-compte 225. Matriel de
transport , on peut crer les sous-sous-comptes n 2251 pour le matriel routier et n 2253
pour le matriel naval et fluvial ; le sous-compte n 2 2 51 du matriel routier peut lui-mme tre
subdivis en 22511 pour le matriel automobile et 2 2 512 pour les autres matriels routiers. Ces
numros ne sont pas crs volont, mais choisis par le plan OCAM (voir page 206 du plan
OCAM pour l'exemple ci-dessus).
Dans cet ouvrage, nous n'utiliserons pas ces numros de comptes. Nous nous limiterons aux
comptes deux chiffres commenant par 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 et aux comptes trois chiffres
commenant par zro. Nous ne ferons que de brves allusions la subdivision des comptes (voir
Chapitre 1., A.3.3.), simplement pour illustrer le principe, et sans respecter la nomenclature pour
maintenir la simplicit. Ainsi dans le Chapitre 1., A.3.3.2, au lieu des comptes numros 22.1 et
2 2 .2 , il aurait fallu utiliser les comptes n 22.511.1 et 22.511.2. Un tel niveau de prcision n'est
pas ncessaire ici. Ce qui est important et ce que nous visons, c'est une comprhension trs solide
des bases de la comptabilit.
16
Chapitre I : Prsentation
du systme comptable
OCAM
Priodiquement, la comptabilit gnrale OCAM tablit trois types d'tats comptables :
- le tableau des soldes caractristiques de gestion,
- le tableau de passage aux soldes des comptes patrimoniaux,
- le bilan et l'annexe au bilan.
L'tablissement de ces documents de synthse repose sur la collecte quotidienne des informa-
tions ayant trait aux diffrentes oprations ralises par l'entreprise. Ces informations sont enregis-
tres au Journal, puis reportes dans des comptes, d'o elles sont extraites en fin d'exercice
pour laborer les trois documents mentionns ci-dessus.
Schmatiquement, le systme comptable se prsente ainsi :
Classement des pices
comptables justificatives
(factures, chques, bulletins
de salaire, etc.)
Enregistrement des oprations
au Journal partir des
pices comptables
Report des critures
du Journal dans les
comptes du Grand-Livre
Etablissement priodique
d'une balance de contrle
Etablissement des documents de synthse
Tableau des soldes
caractristiques de
gestion
Tableau de passage
aux soldes des
comptes patrimoniaux
Bilan
(et annexe
au bilan)
Pour des raisons de commodit pdagogique, nous commencerons par prsenter le bilan.
17
PRSENTATION DU SYSTME COMPTABLE OCAM
A.l. LE BILAN
Le bilan est un tableau rsumant le patrimoine de l'entreprise un moment donn. Le patri-
moine est constitu de biens et de crances d'une part, et de dettes d'autre part. La priode de 12 mois
qui s'coule entre 2 bilans successifs est appele exercice comptable . La date de clture de
l'exercice est appele date d'inventaire .
- A gauche du tableau, l'ACTIF reprsente les biens et les crances possds par l'entreprise.
- A droite du tableau, le PASSIF reprsente les dettes et les capitaux dus par l'entreprise.
Le Passif renseigne sur l'origine des ressources mises disposition de l'entreprise ; l'Actif
indique quel emploi a t fait de ces ressources.
A C T I F
02 . VALEURS IMMOBILISES
- Frais et valeurs incorporelles immobilises
- Immobilisations corporelles
- Autres valeurs immobilises
03. STOCKS (VALEURS D'EXPLOITATION)
- Marchandises
- Matires et fournitures
- Emballages commerciaux
- Produits semi-ouvrs
- Produits finis
- Etc.
VALEURS RALISABLES
ET DISPONIBLES
04. TIERS DBITEURS
- Fournisseurs. Avances et acomptes verss
- Clients
- Personnel
- Etc.
05. SOLDES FINANCIERS DBITEURS
- Prts moins d'un an
- Titres court terme
- Effet recevoir
- Banque et chques postaux
- Caisse
TOTAL
PASSI F
01. CAPITAUX A LONG ET MOYEN TERME
- Capital propre
- Dettes long et moyen terme
- Provisions pour charges et pertes
DE TTES A COURT TERME
04. TIERS CRDITEURS
- Fournisseurs
- Clients. Avances et acomptes reus
- Personnel
- Etc.
05. SOLDES FINANCIERS CRDITEURS
- Emprunts moins d'un an
- Effets payer
- Banques. Avances reues moins d'un an
0875. RSULTAT NET DE LA
PRIODE
TOTAL
En mettant en regard les biens et les dettes, le bilan fait donc apparatre la situation patri-
moniale de l' entreprise.
Tous les comptes de l'entreprise, partir desquels sont labors les documents de synthse, sont
regroups en CLASSES. Chacune d'elle est affecte d'un numro de code permettant l'identification
de l'opration enregistre. Les classes du bilan sont numrotes 01 05.
18
LE BILAN
A.1.1. L'actif du bilan
II se dcompose en actif immobilis, et en actif circulant.
A.1.1.1. L'actif immobilis (classe 02)
Ce sont les biens durables servant essentiellement l'activit de l'entreprise (terrains, construc-
tion, machines, mobilier, matriel de transport, mais aussi fonds de commerce, droit au bail, etc.).
Leur prsence dans l'entreprise est par consquent relativement longue, d'o l'expression d'actif
immobilis .
A.l.1.2. L'actif circulant (classes 03/04/05)
II se compose de biens se transformant au cours de l'activit de l'entreprise. On distingue :
- les stocks (03) : marchandises, matires premires, etc.
- les crances sur les tiers (04) : clients, personnel, autres...
- les soldes financiers dbiteurs (05), c'est--dire essentiellement les liquidits ou les valeurs faci-
lement ngociables : caisse, compte bancaire, ou postal, titres, effets recevoir.
A l'intrieur de l'actif circulant, les classes 04 et 05 forment des valeurs ralisables et dispo-
nibles , c'est--dire qu'elles reprsentent des lments d'actif immdiatement liquides, ou trs rapi-
dement transformables en liquidits, l'inverse des valeurs immobilises (02). On observe donc que
les lments de l'actif du bilan sont classs par ordre de liquidit croissante. Cette prsenta-
tion est impose par le Plan Comptable OCAM ; elle a pour but de faciliter l'analyse du bilan.
A.1.2. Le Passif du bilan
L'origine des ressources mises la disposition de l'entreprise est double :
- d'une part, le capital propre de l'entreprise, apport par l'entrepreneur ou ses associs,
- d'autre part, les emprunts et les dettes contracts auprs de tiers.
A.1.2.1. Les capitaux long et moyen terme (classe 01)
Le capital propre et les emprunts plus d'un an constituent des capitaux long et moyen
terme, dus par l'entreprise qui les remboursera le moment venu, mais dont l'chance de rembourse-
ment est suffisamment lointaine pour leur confrer un caractre de permanence.
Le capital propre de l'entreprise est class parmi les dettes rembourser, car juridiquement ce
capital appartient ses apporteurs (entrepreneur, associs, actionnaires), qui sont des personnes
physiques distinctes de la personne morale qu'est l'entreprise.
A.1.2.2. Les dettes court terme (classes 04/05)
II s'agit de ressources de financement disponibles pour l'entreprise sur une dure infrieure un
an. On les distingue en tiers crditeurs (04) (exemple : le crdit accord par les fournisseurs), et
en soldes Financiers crditeurs (05) (exemple : les dcouverts bancaires, les effets payer,
les emprunts moins d'un an).
En rsum, le bilan est une reprsentation de la valeur et de la composition du patrimoine de
l'entreprise la date d'inventaire.
Cependant, pour que le chef d'entreprise puisse valuer son patrimoine en fin d'exercice, il faut
ncessairement qu'il ait conserv les informations relatives aux variations subies par le patrimoine
au cours de l'exercice.
19
Une solution consisterait tablir un nouveau bilan chaque mouvement patrimonial : achat
d'un immeuble, augmentation des dettes envers les fournisseurs, etc. Cette solution est beaucoup
trop lourde, voire impossible mettre en pratique dans les entreprises ralisant des centaines
d'oprations quotidiennes. Aussi le Plan Comptable a-t-il opt pour un autre systme :
l'enregistrement des oprations dans des comptes.
A.2. NATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Le compte est un tableau qui enregistre les oprations saisies par la comptabilit. C'est partir
du compte que s'labore l'ensemble du systme comptable.
A.2 .1. Prsentation du compte
C'est un tableau deux parties :
- la partie gauche s'appelle DBIT ; on y enregistre les emplois, c'est--dire les augmentations
d'actif et les diminutions de passif. Inscrire une somme au dbit d'un compte, c'est dbiter ce
compte.
- la partie droite s'appelle CRDIT ; on y enregistre les ressources, c'est--dire les diminu-
tions d'actif et les augmentations du passif. Inscrire une somme au crdit d'un compte, c'est crditer
ce compte.
DBIT
Enregistre les EMPLOIS
CRDIT
Enregistre les RESSOURCES
A.2.2. Nature des comptes
Dans le Plan Comptable OCAM, il y a plusieurs sortes de comptes : les comptes patrimo-
niaux, les comptes de gestion (charges et produits), et les soldes caractristiques de gestion.
A.2.2.1. Les comptes patrimoniaux
Comme leur nom l'indique, il s'agit des comptes qui se rapportent au patrimoine de
l'entreprise, c'est--dire au bilan. Ce sont donc des comptes d'actif et de passif. Le Plan
Comptable OCAM les subdivise en comptes de mouvements patrimoniaux et en comptes de
situation patrimoniale.
La rgle fondamentale pour savoir quand dbiter un compte patrimonial et quand le crditer, est
la suivante :
DBIT (+) COMPTES PATRIMONIAUX D'ACTIF CRDIT (-)
Emplois (augmentation du poste) Ressources (diminution du poste)
Rgle 1 : tous les comptes d'Actif augmentent au dbit et diminuent au crdit.
20
NATURE ET FONCTIONNEMENT DES COMPTES
DBIT (-) COMPTES PATRIMONIAUX DE PASSIF CRDIT (+)
Emplois (diminution du poste) Ressources (augmentation du poste)
Rgle 2 : tous les comptes de Passif augmentent au crdit et diminuent au dbit.
D'une faon gnrale, on retiendra :
- qu'un compte est crdit s'il enregistre une ressource,
- qu'un compte est dbit s'il enregistre un emploi.
A. 2. 2. 1. 1. Les comptes de mouvements patrimoniaux
Ils sont utiliss en cours d'exercice pour enregistrer les oprations affectant le patrimoine de
l'entreprise. Ces comptes sont enregistrs dans les classes 1 5 et dans la classe 8, selon le prin-
cipe suivant :
- Comptes de la classe 1 : comptes de passif, qui augmentent au crdit. Ils enregistrent en
cours d'exercice les ressources mises disposition de l'entreprise pour une longue priode
(variations du capital, des rserves, des dettes long et moyen terme).
- Comptes de la classe 2 : comptes d'actif, ils augmentent au dbit. Ils comptabilisent en
cours de priode tous les mouvements affectant les valeurs immobilises (fonds de commerce, bti-
ments, machines, titres long terme...).
- Comptes de la classe 3 : comptes d'actif augmentant au dbit, et enregistrant les varia-
tions de stocks.
- Comptes de la classe 4 : comptes de tiers qui se distinguent en tiers dbiteurs
(comptes d'actif) et en tiers crditeurs (comptes de passif). En cours d'exercice, les comptes de
tiers dbiteurs enregistrent au dbit les augmentations de crances, et au crdit leurs diminutions.
Les comptes de tiers crditeurs enregistrent au crdit les augmentations de dettes, et au dbit
leurs diminutions.
Lorsque vous utilisez un compte de tiers, ayez toujours l'esprit qu'il s'agit de dettes (vis--vis d'un
tiers) ou de crances (sur un tiers).
- Comptes de la classe 5 : comptes financiers dbiteurs ou crditeurs. Les comptes finan-
ciers dbiteurs sont des comptes d'actif qui augmentent au dbit (banque, caisse, effets recevoir,
titres court terme). Les comptes financiers crditeurs sont des comptes de passif qui augmen-
tent au crdit (banques - avances reues moins d'un an, effets payer).
- Comptes de la classe 8 : comptes spciaux de mouvements patrimoniaux.
* Compte 875 : il enregistre en cours d'exercice les mouvements patrimoniaux induits par
l'affectation du rsultat net de l'exercice prcdent (distribution de dividendes, virement aux rserves,
virement au capital personnel). Ce compte ne sera pas utilis dans les premiers chapitres du prsent
ouvrage.
* Comptes 88 et 89 : ils enregistrent en cours et en fin d'exercice les mouvements relatifs
respectivement aux amortissements et aux provisions (dotations, reprises et annulation). Ces
comptes seront tudis aux chapitres V et VIII.
A. 2. 2. 1. 2. Les comptes de situation patrimoniale
Ce sont les comptes de bilan, qui reprennent la classification des comptes de mouvements
patrimoniaux, mais que l'on numrote 01 05 pour les distinguer de ces derniers.
Ces comptes de situation ne sont utiliss qu'en fin d'exercice lors des critures de clture.
2 1
Les comptes de mouvements patrimoniaux sont alors solds dans les comptes de situation
patrimoniale, (cf. chapitre Vili). A ces comptes 01 05 s'ajoute encore le compte 0875. Rsultat
net en attente d'affectation (cf. chapitre VIII).
A.2.2.2. Les comptes de gestion
Les comptes de gestion comprennent les comptes de charges et pertes d'un ct, et les
comptes de produits et profits de l'autre.
A. 2. 2. 2. 1 . Les comptes de charges et de pertes (classes 6 et 06)
Les comptes de charges (classe 6)
Les charges relatives l'exploitation courante sont enregistres dans les comptes de la
classe 6 .
Dans le souci d'apporter la Comptabilit Nationale les informations dont celle-ci a besoin
pour la dtermination des agrgats, le Plan Comptable OCAM distingue les charges en deux
groupes : les consommations intermdiaires, et les composantes de la Valeur Ajoute.
Les consommations intermdiaires sont dfinies par le Plan OCAM comme les char-
ges relatives l'acquisition de biens et de services l'extrieur de l'entreprise, et ncessaires sa
production. Elles sont enregistres dans trois comptes :
*6 1. Matires et fournitures consommes (MFC)
*6 2 . Transports consomms (TC)
*6 3. Autres services consomms (ASC) (par exemple) : loyers, locations diverses, frais de
poste et tlcommunications, honoraires, location de main d'oeuvre...).
Lorsque l'entreprise exerce une activit commerciale, c'est--dire qu'elle achte des marchandises
pour les revendre sans transformation, les stocks vendus sont assimils la consomma-
tion intermdiaire du commerce et enregistrs dans le compte 6 0. Cot des stocks ven-
dus (CSV).
Les composantes de la valeur ajoute sont dfinies par les conomistes comme les
charges servant rmunrer les facteurs de production. On les enregistre dans les comptes sui-
vants :
*6 4. Charges et pertes diverses (CPD).
Ce compte enregistre les charges qui n'interviennent ni dans la dtermination de la production,
ni dans celle de la valeur ajoute, notamment les primes d'assurance, les subventions accordes et
les cotisations syndicales, les malis sur emballages rendus, les ristournes accordes, lorsqu'elles ne
sont pas affectables un compte de vente.
*6 5. Frais de personnel (FP).
Ce compte enregistre les charges correspondant la rmunration du facteur travail.
*6 6 . Impts et taxes (IP).
On y enregistre tous les impts et taxes pays par l'entreprise, dans l'tat ou l'tranger,
l'exception de l'impt sur les bnfices. Il s'agit donc de constater la rmunration de l'tat.
*6 7. Intrts (I).
Les frais financiers comptabiliss dans ce compte correspondent la rmunration du facteur
capital. (Intrts des emprunts-obligations, des autres emprunts, des comptes-courants crditeurs ;
escomptes de rglement accords aux clients...).
*6 8. Dotations aux amortissements et aux provisions (DAP).
Les charges d'amortissement reprsentent conomiquement la consommation de biens
d'quipement au cours de l'exercice. Les charges de provisions reprsentent la couverture de risques
normaux d'exploitation ou de grosses dpenses prvoir (voir ch. V et VII).
22
Remarque : la rmunration des capitaux propres est assure par le rsultat de l'exercice, qui appa-
rat dans le compte 870. Ce n'est donc pas un compte de charges.
Les comptes de pertes (classe 06)
Les pertes correspondent des oprations sans rapport avec l'exploitation courante (on dit aussi
hors exploitation ), ou se rapportant des exercices antrieurs. Elles sont enregistres dans les
comptes de la classe 06 , dont la nomenclature est identique celle de la classe 6.
Les comptes 06 0, 06 1, 062, etc. sont utiliss chaque fois que l'entreprise procde une op-
ration ne correspondant pas son activit courante.
Par exemple, le paiement de la prime d'assurance est enregistr dans le compte 6 4. Charges
et pertes diverses ; par contre, la constatation d'un manquant sur stock sera enregistre dans le
compte 064. Charges et pertes diverses hors exploitation (CPD.HE).
Fonctionnement des comptes de charges et de pertes
Rgle fondamentale pour savoir quand dbiter un compte de charges et de pertes, et quand le
crditer.
DBIT (+) COMPTES DE CHARGES ET PERTES (6 ET 06) CRDIT (-)
EMPLOIS
(augmentation du poste)
RESSOURCES
(diminution du poste)
Rgle 3 : tous les comptes de charges et de pertes augmentent au dbit et diminuent au crdit.
A.2 .2 .2 .2 . Les comptes de produits et de profits (classes 7 et 07)
Les comptes de produits (classe 7)
Les produits lis l'activit normale de l'entreprise sont enregistrs dans les comptes de la
classe 7. Comme pour les charges, les produits sont distingus en 2 groupes : la production (et
les ventes de marchandises dans le cas des entreprises commerciales), et les autres produits servant
dterminer le rsultat d'exploitation. La production est dfinie par le Plan OCAM comme le pre-
mier terme de la diffrence qui permet le calcul de la valeur ajoute de l'entreprise. Selon sa compo-
sition, elle est enregistre dans 3 comptes :
*71. Production vendue (PV).
Il s'agit des biens et des services produits et vendus par l'entreprise.
*72 . Production stocke (PS).
Les biens et les services produits par l'entreprise, et stocks en attendant d'tre vendus sont
comptabiliss en production. Un dstockage (diminution du stock) au cours de l'exercice quivaut
une production ngative.
*73. Production de l'entreprise pour elle-mme (PEEM).
Ce compte enregistre les immobilisations et les services produits par l'entreprise pour elle-
mme, ainsi que l'autoconsommation de biens produits par elle pour ses propres besoins ou ceux
de son personnel.
Les entreprises purement commerciales ne produisent pas, mais vendent des marchandises ou
des services.
Elles enregistrent le produit de leurs ventes dans le compte 70. Ventes de marchandises .
23
Les produits divers. Ils sont comptabiliss dans les comptes ci-dessous :
*74. Produits et profits divers (PPD)
Ce compte enregistre des produits ne faisant pas partie des oprations sur biens et services, et
n'intervenant ni dans la dtermination de la production, ni dans celle de la valeur ajoute.
Exemple : rductions obtenues hors factures des fournisseurs, bonis sur reprises d'emballages con-
signs...
*76 . Subventions d'exploitation (SE)
On y enregistre les subventions d'exploitation accordes par l'tat, les collectivits publiques,
ou des tiers, en compensation d'une insuffisance du prix de vente ou d'un excs de charges
d'exploitation.
*77. Intrts et dividendes reus (IDR)
Ces produits financiers consistent notamment en escomptes de rglement obtenus, intrts des
prts, revenus de titres...
*78. Reprises sur amortissements et provisions (RAP)
II s'agit d'un compte de rgularisation des amortissements et des provisions (voir Chapitres V
et VII).
Les comptes de profits (classe 07)
Les comptes de la classe 07 enregistrent les profits exceptionnels, sans rapport avec l'activit
normale de l'entreprise (hors exploitation), ou lis des exercices antrieurs. La nomenclature de
cette classe est identique celle de la classe 7.
Signalons toutefois l'existence du compte hors exploitation 073. Frais immobiliser ou
transfrer (F IT), sans relation avec le compte 73. Production de l'entreprise pour elle-
mme . Le compte 073 enregistre des frais pralablement comptabiliss en charges ou en pertes
et transfrs (par exemple, frais de transport imputables au client et rcuprs pour leur montant
exact), ou immobiliss (c'est--dire inscrits l'actif du bilan, parmi les valeurs immobilises).
A chaque fois que l'entreprise constate des ressources n'entrant pas dans le cadre de son exploi-
tation courante, il convient de les enregistrer dans les comptes 070, 071, 072, etc. Par exemple un
gain ralis sur diffrence de change est enregistr dans le compte 074. Produits et profits divers
- hors exploitation (PPD. HE), car cette ressource n'entre pas dans les activits habituelles d'une
entreprise commerciale ou industrielle.
Fonctionnement des comptes de produits et de profits
Rgle fondamentale pour savoir quand crditer un compte de produits et de profits, et quand le
dbiter.
DBIT (-) COMPTES DE PRODUITS ET DE PROFITS (7 et 07) CRDIT (+)
\
EMPLOIS
(diminution du poste)
RESSOURCES
(augmentation du poste)
Rgle 4 : tous les comptes de produits et de profits augmentent au crdit et diminuent au dbit.
A.2.2.3. Les soldes caractristiques de gestion
Les comptes de charges et de pertes (classes 6 et 06), et les comptes de produits et de profits
(classes 7 et 07) ne fonctionnent qu'en cours d'exercice. En fin d'exercice, ils participent la dter-
mination des soldes caractristiques de gestion et disparaissent, comme l'explique le schma sui-
vant.
24
EN MOINS
DPENSES
D'EXPLOITATION
= COMPTES DE CHARGES
(reprsents par leurs
numros et initiales)
I. CONSOMMATION
INTERMDIAIRE
- 6 0 . CSV
- 6 1 . MFC
- 6 2 . TC
- 6 3 . ASC
n. COMPOSANTES DE
LA VALEUR AJOUTE
- 6 4 . CPD
- 6 5 . FP
- 6 6 . IT
- 6 7 . I
- 6 8 . DAP
_
RSULTATS
SOLDES CARACTRISTIQUES
DE GESTION (S.C.G.)
= 80. Dtermination de la
Marge Brute
= 81. Dtermination de la
Valeur Ajoute
= 82 . Dtermination du R-
sultat d'exploitation
< -
< -
EN PLUS
REVENUS
D'EXPLOITATION
= COMPTES DE PRODUITS
(reprsents par leurs
numros et initiales)
I. VENTE ET PRODUCTION
+ 70. VM
+ 71. PV
+ 72 . PS
+ 73. PEEM
H. AUTRES PRODUITS
+ 74. PPD
+ 76 . SE
+ 77. IDR
+ 78. RAP
DPENSES
HORS EXPLOITATION
= COMPTES DE PERTES
- (06 0 06 8)
= 082. Dtermination du r-
sultat hors exploitation < -
REVENUS
HORS EXPLOITATION
= COMPTES DE PROFITS
+ (070 078)
N.B. La prsentation des S.C.G. qui est faite ici n'est pas complte. Elle se limite aux comptes
80/81/82 /082 , dans lesquels viennent se dverser les comptes de gestion des classes 6/06 et 7/07.
S'ajoutent encore les comptes 84. Dtermination des rsultats sur cession d'lments d'actif immo-
biliss , 85. Dtermination du rsultat net avant impt sur le rsultat , 86 . Dtermination
de l'impt sur le rsultat et 870. Dtermination du rsultat net de la priode affecter (voir
Chapitre VIII).
Les soldes caractristiques de gestion appartiennent la classe 8 (exploitation) ou 08 (hors
exploitation). Gnralement ils ne sont utiliss qu'en fin d'exercice ; nous nous en servirons donc
peu dans les premiers chapitres. (Voir cependant les critures de fin d'exercice en inventaire inter-
mittent - chapitre III, A.2. ; l'incidence des amortissements et des cessions d'immobilisation sur
le rsultat de l'entreprise - chapitre V, A.4. et A.5.).
A.2.3. Le principe de la partie double
A.2.3.1. Expos du principe
C'est sur ce principe fondamental que repose la comptabilit gnrale : tout enregistrement
comptable est inscrit pour la mme valeur dans deux comptes (au moins) fonctionnant en sens
inverse, c'est--dire que pour tout compte dbit on crditera un autre compte pour le mme mon-
tant (et vice-versa).
25
En d'autres termes, nous dirons qu' tout emploi correspond une ressource quivalente :
tout emploi est financ par une ressource ; toute ressource finance un emploi .
Exemple : un entrepreneur acquiert un btiment, pour une somme de 5 000 000 FCFA,
paye par chque bancaire.
Cette opration doit tre analyse et enregistre sous son double aspect :
- le compte Banque fournit la ressource pour l'acquisition de l'immeuble. Nous savons que le
compte Banque est un compte patrimonial d'actif (classe 5), et que tout compte d'actif fournissant
des ressources est crdit. Autrement dit, tout compte d'actif diminue par le crdit.
Dans cette opration, le compte Banque sera crdit.
- le compte Autres immobilisations corporelles est l'emploi financ par les ressources du
compte banque. C'est un compte patrimonial d'actif (classe 2), qui augmente par le dbit.
Par consquent, le compte Autres immobilisations corporelles sera dbit.
Enregistrement de l'criture dans les comptes schmatiques :
D+ 22. AUTRES IMMOBILISATIONS CORPORELLES C- D+ 56. BANQUE C-
Vrification : la somme de 5 000 000 inscrite au dbit du compte Autres immobilisations
corporelles correspond un montant identique inscrit au crdit du compte Banque.
Les galits EMPLOI = RESSOURCE
DBIT = CRDIT
sont vrifies.
A.2.3.2. Un moyen mnmotechnique pour retenir le principe d'enregistrement
comptable
Vous avez atteint prsent un tournant dans l'apprentissage de la comptabilit.
L'enregistrement des oprations de l'entreprise fond sur la distinction Actif/Passif ; Charges/
Produits ; et sur le respect du principe de la partie double, doit imprativement tre assi-
mil avant de poursuivre l'tude de la technique comptable.
Au lecteur qui serait drout par la spcificit du raisonnement comptable en emploi/ressource,
et qui prfrerait mmoriser des schmas logiques auxquels se rfrer, nous proposons un moyen
mnmotechnique simple, mais qui suppose la connaissance parfaite des points-cls de l'initiation
la comptabilit. Pour retenir le principe d'enregistrement comptable d'une opration, vous devez :
1. Connatre les classes des comptes patrimoniaux (Actif/Passif, 1 5 ; 01 05)
et les classes des comptes de gestion (Charges et pertes, 6 et 06/Produits et profits, 7 et 07).
2 . Identifier les principaux comptes appartenant ces classes, c'est--dire en prsence d'un
compte, savoir tout de suite s'il s'agit d'un compte d'actif, de passif, de charges ou de produits.
Exercez-vous jusqu' en faire un rflexe.
3. Savoir que Dbit = toujours gauche, Crdit = toujours droite du compte.
4. Apprendre le sens des variations pour les comptes patrimoniaux (Actif, Passif) et de ges-
tion (charges, produits).
5. Apprendre analyser une opration sous forme de syllogisme comptable , comme
nous l'exposons ci-dessous.
26
Application de la mthode : exemple
Une entreprise paie son fournisseur une somme de 30 000 FCFA, en liquide.
Analyse : les deux parties de cette opration se dcomposent ainsi :
1. on paie en liquide (c'est--dire avec de l'argent prlev en caisse), donc le compte
Caisse diminue.
2. on rembourse une dette envers son fournisseur, donc la dette de l'entreprise envers
le fournisseur diminue.
Appliquons la mthode la premire partie de l'opration, celle qui voit le compte caisse dimi-
nuer.
Le compte Caisse est un compte patrimonial d'actif.
Or, tout compte patrimonial d'actif diminue au crdit.
Donc, le compte Caisse diminue au crdit.
Enregistrement :
D+ 57. CAISSE C-
30 000
Application de la mthode la deuxime partie de l'opration, qui voit la dette envers le four-
nisseur diminuer.
Le compte Fournisseur est un compte patrimonial de passif.
Or, tout compte patrimonial de passif diminue au dbit.
Donc, le compte Fournisseur diminue au dbit.
Enregistrement :
D- 40. FOURNISSEURS C+
30 000
Vrification : Dbit fournisseur = 30 000
Crdit caisse = 30 000
L'galit Dbit = Crdit est respecte.
A. 2 . 3. 3. Vrification des cri t ures
Lorsque vous venez de passer une criture, procdez la vrification en utilisant les deux
mthodes suivantes :
- vrifiez que somme des dbits = somme des crdits ;
- rappelez-vous que les comptes d'actif et de charge augmentent au dbit et diminuent au cr-
dit, et que les comptes de passif et de produit diminuent au dbit et augmentent au crdit.
Conseil : procdez ainsi pour chaque criture, jusqu' ce que cela devienne un rflexe.
27
A.3. LE JOURNAL, LE GRAND-LIVRE, LA BALANCE
Si nous nous reportons la prsentation du systme comptable (introduction ch. I) nous
voyons que le systme comptable de saisie de l'information repose sur la collecte et le classement
des pices justificatives. Celles-ci sont enregistres au Journal, puis au Grand-Livre. Les
enregistrements sont ensuite priodiquement contrls par la balance des comptes.
A.3.1. Le Journal
Le Journal est un livre comptable que la loi fait obligation au commerant de tenir. Les opra-
tions de l'entreprise y sont enregistres chronologiquement, partir des quatre lments caractristi-
ques du document comptable : la date ; les comptes dbiter et crditer ; les sommes ; la rf-
rence du document, appele libell (n de la facture, n du chque, fiche de stock, etc.). Dans un
souci de simplification, nous omettrons par la suite la mention du libell.
Tout comme le compte, l'enregistrement d'une opration au Journal respecte le principe fonda-
mental de la partie double.
Exemple : paiement en espces de la facture d'lectricit pour 150 000FCFA, le 13 juin
1988.
Analyse de l'opration en appliquant la mthode apprise prcdemment : on dcompose d'abord
l'opration en ses deux parties.
1. on paie en espces, (c'est--dire en liquide), donc le compte Caisse diminue, et sera crdit
puisque c'est un compte d'actif.
2 . une facture d'lectricit signifie que l'on a consomm de l'lectricit : c'est une consomma-
tion de fourniture supporte par l'entreprise, comptabilise dans le compte 6 1. Matires et four-
nitures consommes , qui est un compte de charges.
Or, tout compte de charges augmente au dbit. Donc, le compte Matires et fournitures
consommes augmente au dbit.
Pour l'enregistrement de l'opration au Journal, nous emploierons le format ci-dessous.
N DE COMPTES
D
6 1
C
57
LIBELLES
REPORT
i l <
Matires et fournitures consommes
Cai s s e
Facture n Fiche de Caisse n
SOMMES
DBIT
150 000
CRDIT
150 000
Commentaires :
1. Le compte n 61 est dbit, conformment l'analyse prcdente. On le vrifie dans la
colonne gauche des n de comptes ; dans la rubrique libells , o l'intitul du compte est
inscrit partir de la gauche ; et dans la colonne gauche des sommes .
28
LE JOURNAL, LE GRAND-LIVRE, LA BALANCE
2. Le compte n 57 est crdit : son numro est inscrit dans la colonne de droite ; le nom du
compte est plac droite de la rubrique libells ; les 150 000 sont reports droite de la
colonne sommes .
3. Contrle : dbit = crdit = 150 000.
Enregistrement correct.
L'enregistrement d'une opration dans les livres comptables est appel une criture.
Vous observerez que, par convention, on procde traditionnellement pour chaque criture
l'enregistrement du ou des dbits, puis du ou des crdits.
Dans le cas d'une criture comprenant plusieurs dbits et plusieurs crdits, ne jamais alter-
ner dbits et crdits pour ne pas compliquer la lecture du journal.
De mme, il est conseill de sparer les diffrentes critures passes le mme jour, lorsqu'il
s'agit d'oprations distinctes.
Au bas de la page du Journal, on totalise la colonne dbit, et la colonne crdit. Les totaux dbit
et crdit de la page sont reports en haut de la page suivante.
Important : puisque pour chaque criture enregistre, le principe Dbit = Crdit doit tre
vrifi, au bas de chaque page du Journal on doit retrouver l'galit :
Total des dbits = Total des crdits.
Cette galit doit se doubler d'une galit avec les totaux de la balance, comme nous le verrons
(A.3.4.I.).
A.3.2. Le Grand-Livre
Le Grand-Livre constitue le fichier de tous les comptes utiliss par l'entreprise. Les oprations
enregistres au Journal y sont reportes, c'est--dire que l'on inscrit au dbit du compte choisi, le
montant dbit au Journal ; et que l'on inscrit au crdit du compte choisi, le montant crdit au
Journal.
Ainsi, les oprations auront t enregistres deux fois, d'abord au Journal, puis au Grand-Livre.
A. 3. 2 . 1. Prsentation matrielle du compte
II existe plusieurs formats de comptes, le format retenu ci-dessous ne reprsente que l'un d'entre
eux.
Exemple : on reporte dans le compte 57. Caisse l'criture passe au Journal en A.3.1.
DATES
13-6 -88 Paiment facture
57. CAISSE
LI BELLS
lectricit n
SOMMES
DBIT CRDIT
150 000
2 9
Pour simplifier, nous emploierons aussi les comptes schmatiques dits en T .
L'opration ci-dessus, sous forme de compte en T, est schmatise comme suit :
57. C
150 000
A.3.2.2. La situation du compte, le solde
La situation du compte est obtenue par la diffrence entre le total dbit et le total crdit.
Cette diffrence est appele solde.
On dit que le solde est :
- dbiteur si le total dbit est suprieur au total crdit,
- crditeur si le total crdit est suprieur au total dbit.
Si total dbit et total crdit sont gaux, on dit que le solde est nul, ou que le compte est
sold.
Pour arrter un compte, ou solder un compte, on inscrit le solde du ct le plus faible
pour quilibrer les colonnes dbit et crdit. Un solde crditeur (SC) est inscrit au dbit ;
un solde dbiteur (SD) est inscrit au crdit.
A.3.3. Le virement de compte compte
A. 3 . 3 . 1 . M t h od e
Le virement de compte compte, ou virement comptable, est une technique qui permet de
transfrer une somme :
- du dbit du compte d'origine vers le dbit du compte de destination.
- ou bien, du crdit du compte d'origine vers le crdit du compte de destination.
Exemple : La caisse d'un commerant contient la recette de la journe, d'un montant de
100 000 FCFA. Le commerant dpose cette somme la banque.
1. Situation de compte en fin de journe
D+ CAISSE C-
100 000
La caisse est un compte d'actif du bilan, elle augmente au dbit. La recette du jour est venue
augmenter le compte caisse, on retrouve donc logiquement la somme au dbit du compte.
2 . Le dpt de la recette la banque
Concrtement, l'opration ralise par le commerant consiste vider sa caisse (la caisse dimi-
nue, par consquent), pour en dposer le contenu la banque (donc, le compte en banque aug-
mente).
30
Analyse comptable de cette opration.
D+ CAISSE C-
100 000
D+ BANQUE C-
100 000 |
T
La caisse diminue ; c'est un compte d'actif. Le compte caisse est donc crdit.
En contrepartie, le compte en banque du commerant augmente. Le compte Banque est aussi
un compte d'actif. Il sera donc dbit.
Conclusion : La somme inscrite au dbit du compte Caisse a t transfre au dbit du compte
Banque : on dit que le dbit du compte Caisse a t vir au dbit du compte Banque.
Le virement de compte compte est galement utilis dans trois autres circonstances :
- l'clatement des comptes,
- le regroupement des comptes,
- les corrections d'erreurs (voir chapitre II. A.2 .3.I.).
A.3.3.2. L'clatement des comptes
Faire clater un compte, c'est crer plusieurs sous-comptes partir d'un compte central unique.
Cette dmarche peut se justifier pour sparer des oprations conomiques distinctes, ou pour suivre
avec plus de prcision l'volution d'un compte (relations commerciales avec un client particulier,
par exemple).
Exemple : partir d'un compte unique 41. CL , on veut ouvrir autant de sous-comptes
qu'il existe de clients diffrents. Soit le compte 41 ci-dessous, dbiteur respectivement de 100
(client X), 80 (client Y), et 500 (client Z). Il faut :
1. vider le compte 41 en le crditant des sommes inscrites au dbit,
2 . par le dbit des comptes 41.1 (X), 41.2 (Y), 41.3 (Z).
(X)
(Y)
(Z)
41.
100
80
500
CL
100
80
500
VIREMENT
DE
COMPTE
A
COMPTE
41. 1.
100
41.2 .
80
41.3.
500
CL X
CL Y
CLZ
Remarque : au lieu d'ouvrir d'abord un compte collectif, puis de le vider ultrieurement par
virement des sous-comptes, on peut aussi crer ds l'origine les sous-comptes dont on a besoin.
31
A.3.3.3. Le regroupement des comptes
C'est l'opration inverse de la prcdente. Le virement comptable permet de rassembler plu-
sieurs sous-comptes en un seul compte de synthse. La raison tient souvent un souci de simplifi-
cation, lorsque le chef d'entreprise estime qu'il est trop lourd de grer de multiples comptes dont
l'information fournie est insignifiante en regard des besoins de l'entreprise.
Exemple : une entreprise utilise les comptes suivants :
2 2 .1. Matriel de transport. Camion Renault
2 2 .2 . Matriel de transport. Camionnette Peugeot
Le camion Renault a une valeur de 12 000 000 FCFA,
la camionnette Peugeot une valeur de 6 000 000 FCFA.
Le chef d'entreprise souhaite regrouper dans un compte unique 22. Matriel de transport ,
les deux sous-comptes 22.1 et 22.2.
Son comptable va donc :
1. Vider les deux comptes 22.1 et 22.2 en les crditant des sommes inscrites au dbit,
puisqu'il s'agit de deux comptes d'actif du bilan (vider les deux comptes consiste les faire dimi-
nuer, donc les crditer).
2 . Inscrire ces sommes au dbit du compte unique 2 2 . Matriel de transport , qui est
aussi un compte d'actif.
22.1. M.T. Renault
2 2 .1. M.T.
12 000 000 12 000 000
12 000 000
22.2. M.T. Peugeot
6 000 000 6 000 000
6 000 000
A.3.3.4. Le virement des comptes de mouvements patrimoniaux aux comptes
de situation patrimoniale
Rappel : Les comptes de situation patrimoniale sont numrots de 01 05. Ils
reprennent la classification des comptes de mouvements patrimoniaux, mais ne sont utiliss qu'en
fin d'exercice lors des oprations de clture. On solde alors les comptes de mouvements patrimo-
niaux dans les comptes de situation patrimoniale, par une criture de virement comptable.
Exemple : Au bilan 1988, la Socit Gnrale Industrielle et Commerciale (SGIC) possde des
crances sur ses clients pour un total de 480. Sur la priode allant du 1/1/89 au 31/12/89, les mou-
vements suivants ont t enregistrs :
- vente crdit aux clients (nouvelles crances) : 520,
- paiement des clients : 6 50.
Les critures de fin d'exercice correspondant aux crances sur les clients seront passes ainsi
(comptes schmatiques) :
32
Comptes de mouvements
patrimoniaux
Comptes de situation
patrimoniale
BILAN 1988
(situation initiale)
EXERCICE 1989
(Mouvements de la priode)
Nouvelles crances sur les clients
Paiements effectus par les clients
TRAVAUX DE FIN
D'EXERCICE 1989
Solde crditeur
41. CLIENTS
52 0
(SC) 130-
(TD) 650
6 50
pour solde
6 50 (TC)
SOLD
041. CLIENTS
480
350
130
350 (SD)
BILAN 1989
(situation finale)
Le solde crditeur du compte de mouvement patrimonial 41. Clients signifie qu'en 1989
les clients de la SGIC ont effectu plus de paiements qu'ils n'ont contract de nouvelles dettes. Le
volume de crances inscrit au bilan 1988 est donc rduit par le flux des paiements nets enregistrs
en 1989. En d'autres termes, les clients devaient 480 au 31/12/1988 ; le solde de leurs versements
et de leurs dettes nouvelles s'levant 130 pour l'exercice 89, ils ne sont plus redevables envers la
SGIC que de 350 au 31/12/89 (= situation patrimoniale de la SGIC au 31/12/89).
A.3.4. La balance des comptes
Notations : T
SM
D
C
= total
= somme
= dbit
= crdit
J
GL
B
SL
= journal
= grand-livre
= balance
= solde
A. 3. 4. 1. Rle de la balance
La balance est tablie partir des comptes du Grand-Livre. C'est un instrument de contrle,
destin vrifier que le principe de la partie double a bien t respect, c'est--dire que le total des
dbits est gal au total des crdits.
Le contrle tabli par la balance est triple :
1. il doit vrifier l'galit entre le total des dbits de la balance et le total des crdits de la
balance (TDB = TCB).
2 . il doit tablir l'galit parfaite entre le total du Journal et celui de la balance, au dbit et au
crdit (TDJ = TDB = TCJ = TCB).
3. il doit faire apparatre l'galit de la somme des soldes dbiteurs de la balance et de la
somme des soldes crditeurs de la balance (TSLDB = TSLCB).
La balance est tablie en principe chaque fin de mois, afin de pouvoir dceler les erreurs ven-
tuelles. Il serait donc absurde de simplement reporter la somme des dbits comme
total des crdits, sans faire l'addition. Ce n'est pas parce que les erreurs auront t camou-
fles que la comptabilit sera exacte !
33
A.3.4.2. Prsentation de la balance
Les prsentations de la balance sont varies (balance 4, 6, 8 ou 15 colonnes, balance par
soldes). Nous prsentons ici la balance 4 colonnes, la plus simple.
Exemple :
BALANCE AU 31 MAI 1988
COMPTES
10. CAPITAL
22. AUTRES IMMOB. CORPO.
30. MARCHANDISES
31. MATIRES ET FOURNITURES
40. FOURNISSEURS
41. CLIENTS
56. BANQUE
60. COUT DES STOCKS VENDUS
70. VENTES DE MARCHANDISES
71. PRODUCTION VENDUE
TOTAUX
SOMMES
DBIT
500
500
400
12 0
350
950
300
_
3 12 0
CRDIT
1 000
_
300
_
400
2 50
32 0
_
6 00
2 50
3 12 0
SOLDES
DBITEURS
500
2 00
400
_
100
6 30
300
_
-
2 130
CRDITEURS
1 000
_
2 80
-
_
6 00
2 50
2 130
A.3.4.3. Si la balance ne tombe pas juste. . .
A. 3. 4. 3. 1. S/ TSMD = TSMC * TJ
1. Vrifiez que vous n'avez pas oubli de reporter un compte sold du Grand-Livre la
Balance.
2 . Si (1) ne donne rien, vous avez probablement oubli de reporter une criture complte du
Journal au Grand-Livre.
A. 3. 4. 3. 2 . Si TSMD TSMC
1. Si l'un d'eux est gal TJ, il est probablement juste : cherchez l'erreur dans l'autre.
2 . Toujours recommencer par refaire les additions par lesquelles on calcule les TSM.
3. Si les additions sont justes, calculez la diffrence
F = TSMD - TSMC
et cherchez si vous avez dj rencontr les nombres F ou F/2 ; si oui, cherchez l'erreur l o
vous avez vu l'un de ces nombres.
4. Si le (2) et le (3) ne donnent rien, vrifiez :
- que tous les comptes du Grand-Livre ont t reports dans la balance ;
- que les SMD et SMC sont justes pour tous les comptes du Grand-Livre ;
- que toutes les critures ont t reportes du Journal au Grand-Livre.
34
SUJETS D'EXERCICES
A. 3. 4. 3. 3. Si TSMD = TSMC = TJ mais TSLD * TSLC
1. Refaire les additions donnant les TSL.
2 . Si (1) ne donne rien, vrifier le calcul de chaque solde.
A.3.4.4. Les limites du contrle
Une balance exacte n'est jamais une garantie absolue d'absence d'erreurs. En effet :
A.3.4.4.1. Deux erreurs peuvent se compenser
Supposons que dans notre balance une erreur de calcul ait t commise au dbit du compte Ban-
que, qui enregistrerait 1 050 au lieu de 950. Supposons par ailleurs que le report d'une somme de
100 ait t omis au dbit du compte Clients, qui n'enregistre alors que 250 au lieu 350. Le total
des colonnes Sommes dbit et Soldes dbiteurs reste inchang 3 120 et 2 130 : les
erreurs n'apparaissent pas car elles se compensent (+ 100 - 100).
A.3.4.4.2 . Des erreurs d'imputation dans les comptes sont indcelables par la
balance.
Par exemple, le comptable a dbit le compte Caisse, alors que le rglement du client a t
effectu par chque et qu'il aurait fallu dbiter le compte Banque.
A.3.5. Le tableau de passage aux soldes des comptes patrimoniaux
et le tableau des soldes intermdiaires de gestion
L'laboration de ces deux tableaux faisant partie des travaux d'inventaire effectus en fin
d'exercice par l'entreprise, nous en rservons l'tude au dernier chapitre.
B.l. THMES TRAITS :
Journal, Grand-Livre, Balance, Oprations simples.
El Vente de marchandises contre un chque bancaire de 4 000 000 FCFA.
E2 Retrait de la Caisse pour dpt en banque : 20 000 FCFA.
E3 Paiement d'un fournisseur, par chque : 50 000 FCFA.
E4 Rglement d'une facture d'lectricit en espces : 30 000 FCFA.
E5 Acquisition d'un immeuble : 8 000 000 FCFA (chque).
E6 Reu 250 000 FCFA d'un client (espces).
E7 Rglement de la facture de tlphone, en espces : 80 000 FCFA.
E8 Vente de marchandises crdit : 300 000 FCFA.
E9 Vente d'un terrain (chque) : 5 000 000 FCFA.
E10 Retrait de la banque pour alimenter la Caisse : 40 000 FCFA.
El i Achat de marchandises crdit : 80 000 FCFA.
35
PRESENTATION DU SYSTEME COMPTABLE OCAM
Travail faire :
1. Enregistrer les oprations au Journal.
2 . Reporter les critures du Journal dans les comptes du Grand-Livre.
3. tablir la balance.
B.2. THME TRAIT :
Incidences des oprations simples sur le patrimoine de l'entreprise.
Sujet :
BILAN
ACTIF
COMPTES
02 1.
030.
041.
056 .
057.
TERRAINS
M
CL
BQ
C
TOTAL
SOMMES
5 000 000
3 000 000
340 000
3 12 0 000
6 0 000
11 52 0 000
PASSIF
COMPTES
010. CAPITAL
040. F
TOTAL
SOMMES
11 000 000
52 0 000
11 52 0 000
Travail faire :
A partir de ce Bilan, reprenez l'nonc du sujet B.I., transactions E2 E7 puis E9 El 1, et
faites apparatre les variations patrimoniales entranes par chaque opration, en prsentant le Bilan
aprs E2 , le Bilan aprs E3, etc., comme si on tablissait un bilan aprs chaque opration.
Nota : Vous ne traiterez pas les oprations El et E8 (ventes de marchandises), qui supposent la
connaissance des deux mthodes d'inventaire tudies dans le chapitre suivant.
Cl . CORRIG DU SUJET B.l.
1. Enregistrement des oprations au Journal
El
56
70
Banque
Vente de Marchandises
4 000 000
4 000 000
Cette opration modifie le patrimoine de l'entreprise, qui en change des marchandises vendues
reoit de l'argent dont elle reste propritaire. Elle ralise un produit, qui se traduit ici par une aug-
mentation du compte bancaire.
36
CORRIG COMMENT DU SUJET B.l.
- le compte 56. Banque est un compte d'actif du Bilan,
les comptes d'actif augmentent gauche, au dbit,
donc le compte 56. BQ augmente gauche au dbit.
- le compte 70. Vente de marchandises est un compte de produits,
les comptes de produits sont des comptes de gestion qui augmentent droite, au crdit,
donc le compte Vente augmente droite au crdit.
- on vrifie l'galit dbit = crdit.
Remarque : cette criture n'est pas complte dans le Plan OCAM. Nous verrons au Chapitre II
comment faire pour la complter.
56
57
20 000
20 000
Cette opration consiste pour le commerant dposer l'argent du tiroir-caisse sur son compte
bancaire.
Par consquent, le tiroir-caisse diminue, tandis que le compte bancaire augmente.
- le compte 56. Banque est un compte d'actif du Bilan,
les comptes d'actif augmentent gauche, au dbit,
donc le compte Banque augmente gauche au dbit.
- le compte 57. Caisse est un compte d'actif du Bilan,
les comptes d'actif diminuent droite, au crdit,
donc le compte Caisse diminue droite au crdit.
- vrification : dbit = crdit.
40
56
E3
Fournisseurs
Banque
50 000
50 000
Objet de l'opration : payer un fournisseur pour teindre une dette qu'on a envers lui. La dette
va diminuer, ainsi que le compte bancaire.
- le compte 40. Fournisseurs est un compte de passif du Bilan,
les comptes de passif diminuent gauche, au dbit,
donc le compte Fournisseur diminue gauche au dbit.
- pour le raisonnement applicable au compte Banque crdit, voir E2 ci-dessus.
6 1
57
E4
Caisse
30 000
30 000
37
Les dpenses d'lectricit et d'eau sont considres par le Plan OCAM comme des consomma-
tions intermdiaires ; on les enregistre dans un compte de charges, comme toutes les consomma-
tions. Les charges de l'entreprise augmentent, la caisse diminue en contrepartie (sortie d'argent).
- le compte 6 1. M.F.C. est un compte de charges,
les comptes de charges augmentent gauche, au dbit,
donc le compte M.F.C. augmente gauche au dbit.
- le compte 57. Caisse est un compte d'actif du Bilan,
les comptes d'actif diminuent droite, au crdit,
donc le compte Caisse diminue droite au crdit.
- dbit = crdit.
22
56
E5
Autres immobilisations
corporelles
Banque
8 000 000
8 000 000
Cette opration est sans effet sur le patrimoine de l'entreprise, qui perd 8 000 000 mais
qui gagne en change un immeuble de la mme valeur.
- le compte 22. A.I.C. est un compte d'actif du Bilan,
les comptes d'actif du Bilan augmentent gauche, au dbit,
donc le compte A.I.C. augmente gauche au dbit.
- pour le compte Banque, voir E2 et E3.
57
41
250 000
250 000
Encore une opration sans effet sur le patrimoine de l'entreprise : elle perd une crance
que le client teint en payant, mais elle augmente sa caisse d'autant.
- pour l'augmentation du compte Caisse dbit, voir E2 .
- le compte 41. Clients est un compte d'actif du Bilan,
les comptes d'actif du Bilan diminuent droite, au crdit,
donc le compte Clients diminue droite au crdit.
E7
6 3
57
Autres Services Consomms
Caisse
80 000
80 000
Cette opration modifie le patrimoine de l'entreprise, car en contrepartie de son paiement, elle
n'obtient pas un bien dont elle peut se dire propritaire, et qu'elle pourrait le cas chant revendre,
(id. E4). Les frais de tlcommunication sont des charges pour l'entreprise.
- le compte 64. C.P.D. est un compte de charges.
Les comptes de charges augmentent gauche, au dbit,
donc le compte C.P.D. augmente gauche au dbit.
38
CORRIGE COMMENTE DU SUJET B.I.
pour la caisse, voir E4.
- n'oubliez pas la vrification.
41
70
E8
Clients
Ventes de marchandises
300 000
300 000
Cette criture est identique El , cette diffrence prs que l'enrichissement de l'entreprise
prend la forme d'une crance au lieu d'une augmentation du compte en banque. Les crances font
partie de la classe 4/04, l'actif du Bilan. Comme pour El , cette criture n'est pas complte et
nous verrons au Chapitre II comment la complter.
56
2 1
E9
Banque
Terrains
5 000 000
5 000 000
Opration sans effet sur le patrimoine : un lment d'actif quitte l'entreprise (le terrain), un
chque quivalent compense ce dpart.
Pour le raisonnement appliquer une telle transaction, voir E2 , E5 et E6 .
E10
57
56
40 000
40 000
II s'agit l de l'opration inverse E2 , les raisonnements restent valables, puisque les deux
comptes sont des comptes d'actif.
30
El i
40
Marchandises
Fournisseurs
80 000
80 000
Opration neutre sur la valeur du patrimoine : l'entreprise contracte une dette envers son four-
nisseur, qui vend crdit, mais en contrepartie elle augmente son stock de marchandises pour une
valeur quivalente.
- le compte 30. Marchandises est un compte d'actif de Bilan,
les comptes d'actifs augmentent gauche, au dbit,
donc le compte Marchandises augmente gauche au dbit.
- le compte 40. Fournisseurs est un compte de passif de Bilan,
les comptes de passif augmentent droite, au crdit,
donc le compte Fournisseur augmente droite.
39
- l'enregistrement donn ici suit la mthode conseille par le plan OCAM. On verra plus loin une
autre mthode possible (qui n'est pas conseille mais qui est permise).
2. Les comptes du Grand-Livre
SC = Solde crditeur
SD = Solde dbiteur
T = Total
E5
T
8
8
000
000
22.
000
000
Ai.e.
8
8
000
000
000
000
SD
T
E3
SC
T
50
30
80
4C
000
000
000
) . F
80
80
000
000
Eli
T
El
E2
E9
T
T
4
5
9
9
000
20
000
020
020
56.
000
000
000
000
000
BQ
8
8
9
50
000
40
090
930
020
000
000
000
000
000
000
E3
E5
E10
T
SD
T
61. M.F.C.
E4
T
30
30
000
000
30
30
000
000
SD
T
SC
T
4
4
300
300
70.
000
000
VM
4
4
000
300
300
000
000
000
El
E8
T
SC
T
5
5
21. TERRAINS
000 000
000 000
5 000
5 000
000
000
E9
T
Eli
T
80
80
30.
000
000
M
80
80
000
000
SD
T
E8
T
300
300
41.
000
000
CL
250
50
300
000
000
000
E6
SD
T
E6
E10
T
T
250
40
290
290
57.
000
000
000
000
c
20
30
80
130
160
290
000
000
000
000
000
000
E2
E4
E7
T
SD
T
E7
T
80
80
64
000
000
.C.V.D.
80
80
000
000
SD
T
40
CORRIGE COMMENT DU SUJET B.2.
La tenue des comptes du Grand-Livre consiste en un simple report des critures du Journal.
Ainsi El :
- le compte Banque est dbit au Journal pour 4 000 000, on reporte 4 000 000 au dbit de
ce compte au Grand-Livre.
- le compte Ventes de marchandises est crdit au Journal pour cette mme somme, que l'on
inscrit au crdit du compte 70. VM au Grand-Livre.
Cette phase de travail ne prsente aucune difficult technique, mais requiert une grande atten-
tion : c'est souvent dans le travail de report que l'on commet des erreurs (confusion entre deux
comptes ; inscription au dbit au lieu du crdit...).
La balance permet ensuite de vrifier l'exactitude de l'enregistrement et du report, l'exception
des erreurs indcelables (cf. A.3.4.4.).
3. La balance
COMPTES
2 1. TERRAINS
2 2 . A.I.C.
30. M
40. F
41. CL
56 . BQ
57. C
6 1. MFC
6 4. CPD
70. VM
TOTAUX
SOMMES
D
8 000 000
80 000
50 000
300 000
9 02 0 000
2 90 000
30 000
80 000
17 850 000
C
5 000 000
80 000
2 50 000
8 090 000
130 000
4 300 000
17 850 000
SOLDES
D
8 000 000
80 000
50 000
930 000
16 0 000
30 000
80 000
9 330 000
C
5 000 000
30 000
4 300 000
9 330 000
La balance est quilibre : tout enregistrement au dbit a bien trouv sa contrepartie au crdit.
1. Bilan aprs l'opration E2
021.
030.
041.
056.
057.
TERRAINS
M
CL
BQ
C
ACTIF
5
3
3
11
000
000
340
140
40
52 0
000
000
000
000
000
000
010.
040.
CAPITAL
F
PASSIF
11
11
000
52 0
52 0
000
000
000
41
PRESENTATION DU SYSTEME COMPTABLE OC AM
Cette opration modifie simplement la structure de l'actif, c'est--dire la rpartition des valeurs
entre les diffrents comptes : moins d'argent en caisse (- 20 000), mais plus d'argent la banque
(+ 20 000). Le montant global de l'actif et du passif est inchang.
On prend comme bilan de dpart le bilan aprs l'opration E2 , tel qu'il figure ci-dessus. On
obtient alors aprs l'opration E3 le bilan ci-aprs.
ACTIF PASSIF
021.
030
041
056
057
TERRAINS
. M
. CL
. BQ
. C
5
3
3
11
000
000
340
090
40
470
000
000
000
000
000
000
010.
040.
CAPITAL
F
11
11
000
470
470
000
000
000
La composition du patrimoine est modifie, mais pas sa valeur : l'entreprise a moins d'argent
la Banque (- 50 000), mais galement moins de dettes (- 50 000). Le passif et l'actif ont dimi-
nu du mme montant. L'opration E3 n'entrane ni bnfice ni perte.
En partant du bilan aprs E3 ci-dessus, et en lui appliquant E4, on obtient :
ACTIF PASSIF
021.
030
041
056
057
TERRAINS
. M
. CL
. BQ
. C
5
3
3
11
000
000
340
090
10
440
000
000
000
000
000
000
010.
040.
0875
CAPITAL
F
.RSULTAT
11
_
11
000
470
30
440
000
000
000
000
L'opration E4 traduit un appauvrissement de l'entreprise, car la diminution du compte Caisse
(- 30 000) ne correspond pas une augmentation d'un autre poste d'actif ou une diminution d'un
poste du passif, mais une charge. L'absence de contrepartie dont l'entreprise peut se dire propri-
taire entrane une diminution de son patrimoine, inscrite au compte 0875. Rsultat .
Toute charge ou tout produit, qui par dfinition ne sont jamais comptabiliss au Bilan, a pour
effet de modifier le rsultat de l'entreprise, et donc sa situation patrimoniale.
021.
022
030
041
057
TERRAINS
. AIC
. M
. CL
. C
ACTIF
5
g
3
16
000
000
000
340
10
350
000
000
000
000
000
000
010.
040.
056.
0875
CAPITAL
F
BQ
RSULTAT
PASSIF
11 000
470
4 910
- 30
16 350
000
000
000
000
000
Suite cette opration, l'actif s'est doublement modifi : la valeur des biens possds par
l'entreprise a augment de 4 910 000, correspondant d'une part une augmentation en immeuble
de 8 000 000, et d'autre part une diminution du compte en banque de 3 090 000.
42
CORRIG COMMENT DU SUJET B.2.
La contrepartie de cette augmentation nette (4 910 000) se trouve au passif, sous forme de
dette envers la banque, car le compte 056 Banque est devenu crditeur.
021.
022
030
041
057
TERRAINS
AIC
. M
CL
. C
ACTIF
5
8
3
16
000
000
000
90
260
350
000
000
000
000
000
000
010. CAPITAL
040. F
056. BQ
0875. RSULTAT
PASSIF
11 000
470
4 910
- 30
16 350
000
000
000
000
000
L'analyse de l'opration E6 est identique celle de E2 .
021.
022
030
041
057
TERRAINS
. AIC
. M
. CL
. C
ACTIF
5
8
3
16
000
000
000
90
180
270
000
000
000
000
000
000
010. CAPITAL
040. F
056. BQ
0875. RSULTAT
PASSIF
11 000
470
4 910
- 110
16 270
000
000
000
000
000
Les frais de tlphone sont des charges pour l'entreprise ; le dcaissement de 80 000 entrane
par consquent un appauvrissement, c'est--dire une diminution du rsultat (voir E4).
022.
030.
041.
056.
057.
AIC
M
CL
BQ
C
ACTIF
8
3
11
000
000
90
90
180
360
000
000
000
000
000
000
010.
040.
0875
CAPITAL
F
.RSULTAT
PASSIF
11 000
470
- 110
11 360
000
000
000
000
La vente du terrain est une diminution de l'actif, qui permet d'effacer la dette envers la banque
(= diminution du passif), et de faire rapparatre un solde positif au compte Banque. L'actif ne
diminue donc que pour le montant de la dette bancaire, soit 5 000 000 - 90 000 = 4 910 000.
Cette opration est l'inverse de E5.
ACTIF PASSIF
022.
030.
041.
056.
057.
AIC
M
CL
BQ
C
8
3
11
000
000
90
50
220
360
000
000
000
000
000
000
010.
040.
0875
CAPITAL
F
.RSULTAT
11
_
11
000
470
110
360
000
000
000
000
Analyse de l'opration identique E2 .
43
PRESENTATION DU SYSTEME COMPTABLE OCAM
9. Bilan aprs l'opration El i
022.
030.
041.
056.
057.
AIC
M
CL
BQ
C
ACTIF
8
3
11
000
080
90
90
220
440
000
000
000
000
000
000
010. CAPITAL
040. F
0875. RSULTAT
PASSIF
11 000
550
- 110
11 440
000
000
000
000
Cette opration est neutre sur la valeur du patrimoine de l'entreprise : son actif augmente du
montant des marchandises achetes (+ 80 000), mais le passif augmente paralllement, par suite
de l'accroissement des dettes envers le fournisseur.
En conclusion, il apparat bien que toutes les oprations mettant en relation deux comptes (ou
plus) de Bilan ne modifient pas la valeur du patrimoine de l'entreprise, mme si elles font varier
le total de l'actif et du passif.
Par contre, ds qu'une opration porte sur un compte de gestion (charge, ou perte, ou produit,
ou profit), la valeur du patrimoine s'en trouve modifie par appauvrissement ou enrichissement.
Dans cet exercice, on a raisonn comme si on tablissait un Bilan aprs chaque opration. Ceci
nous a entrans faire le lien entre les oprations de l'entreprise et les variations de son patri-
moine. Cet exemple nous montre aussi quel point il serait complexe et lourd de faire chaque jour
un Bilan ; c'est pourquoi on ne fait le Bilan qu'une fois par an.
44
Chapitre II : L'enregistrement
des oprations courantes
Dans ce chapitre, nous distinguerons les oprations courantes en transactions commerciales
(A.I.), et en autres oprations courantes (A.2.).
A.l. LES TRANSACTIONS COMMERCIALES
Nous entendons par transactions commerciales toutes les oprations lies aux achats et aux
ventes raliss par l'entreprise, y compris les oprations accessoires et les mthodes comptables
d'enregistrement des achats et des ventes. Le document qui permet l'enregistrement comptable des
achats et des ventes est la facture tablie par le vendeur.
A.l.l. Inventaire permanent et inventaire intermittent
II existe deux mthodes pour enregistrer les achats et les ventes, et pour suivre les mouve-
ments de stocks : la mthode de l'inventaire permanent, et celle de l'inventaire intermittent.
A.1.1.1. L'inventaire permanent
C'est la mthode retenue par le Plan OCAM. Dans cette mthode, les mouvements de stocks
sont suivis en permanence. Pour cela, il faut que les achats et les ventes soient enregistrs comme
suit.
A.1.1.1.1. Les achats l'inventaire permanent
Les achats de marchandises et les achats de matires premires et de fournitures sont enregistrs
dans leur compte de stocks respectifs (comptes n 30 et 31).
Exemple : achat de marchandises d'une valeur de 100, paiement par chque.
30. Marchandises 56 . Banque
100 | | 100
Vrification : le compte 30. Marchandises est un compte de stocks (actif) il augmente
donc au dbit. Le compte 56. Banque est galement un compte d'actif, et diminue par cons-
quent au crdit.
Remarque 1 : le stock de marchandises est valu au cot d'achat, (cf. Chapitre III, A. 1.2.1.).
Remarque 2 : tant enregistr au dbit d'un compte de stock, l'achat de marchandises ou de matires
n'est donc pas considr comme une charge, qui elle, serait enregistre au dbit d'un compte de la
classe 6.
45
L'ENREGISTREMENT DES OPRATIONS COURANTES
On considre que seule la consommation reprsente une charge (pour des marchandises, c'est
leur vente ; pour des matires premires, c'est leur transformation en produits finis).
A.1.1.1.2 . Les ventes de marchandises l'inventaire permanent
Lorsqu'on vend des marchandises, on enregistre non seulement la vente (compte 70. Ventes
de marchandises ) mais aussi les sorties de stock de marchandises, par le crdit du compte
30. M , et la consommation correspondante, par le dbit du compte 60. Cot des stocks
vendus .
Exemple : des marchandises valant 150 sont vendues 2 00, crdit (c'est--dire en compte).
1. Enregistrement de la vente :
41. CL 70. VM
200
Vrification : le compte 41. CL est un compte d'actif, il augmente au dbit. Le compte
70. VM est un compte de produit, qui augmente au crdit.
2 . Constatation de la consommation de marchandises et de la diminution du stockage :
60. CSV 30. M
150 | I 150
La consommation constate par le dbit du compte 60. CSV a pour montant le cot
d'achat des marchandises qui ont t vendues.
Vrification : le compte 6 0. CSV est un compte de charge ; il augmente au dbit. Le
compte 30. M est un compte d'actif, il diminue au crdit.
A.1.1.1.3. Les ventes de produits finis l'inventaire permanent
Lorsqu'on vend des produits finis, on enregistre d'une part la vente (compte 71. Production
vendue ) et d'autre part la sortie de stock de produits finis, par le crdit du compte 35. Produits
finis , et le dstockage correspondant, par le dbit du compte 72 . Production stocke .
Exemple : des produits finis, stocks pour une valeur de 70, sont vendus 120 (paiement en
espces).
57. C 71. PV
120 | | 120
2 . Constatation du dstockage :
72 . PS 35. PF
70 I | 70
Les comptes 72 . PS et 35. PF sont tenus au cot de production.
On peut dfinir le cot de production comme la somme de charges rsultant de la fabrication
d'un produit (matires premires consommes, salaires verss, frais administratifs, amortissement
du matriel utilis, etc.). Le cot de production est une donne interne l'entreprise, calcule par la
comptabilit analytique.
Aprs leur fabrication, les produits finis entrent en stock pour la valeur de leur cot de produc-
tion : l'information est transmise par la comptabilit analytique la comptabilit gnrale.
46
LES TRANSACTIONS COMMERCIALES
A. 1. 1. 1. 4. Le suivi des consommations de matires l'intrieur de
l'entreprise
Lorsque l'on retire des matires premires du stock pour les mettre en fabrication, on comptabi-
lise leur consommation ainsi :
6 1. MFC 31. MF
X |
X

II est procd un enregistrement comptable chaque fois qu'un lot de produits semi-ouvrs est
achev et mis en stock, en attendant son achvement. Les produits semi-ouvrs sont des produits
qui ont atteint un stade dtermin de fabrication et qui sont disponibles pour des fabrications ult-
rieures : par exemple, dans la fabrication d'une automobile, le moteur ou l'amortisseur sont des
produits semi-ouvrs qui participent au montage de la voiture neuve.
L'criture passer sera la suivante :
34. PS O 72. Production stocke
X

Le compte 72. Production stocke enregistre le cot de production des produits semi-
ouvrs (ou selon les cas, des produits finis en attente de livraison aux clients).
Remarque : il doit exister autant de subdivisions du compte 72. Production stocke qu'il y a
de produits diffrents stocker. On ne peut pas regrouper dans le mme compte 72 le stockage de
produits finis (compte 35), de produits semi-ouvrs (compte 34) ou encore d'emballages fabriqus
(compte 33).
Exemples :
1. On retire 300 du stock de matires premires pour mise en fabrication.
6 1. MFC 31. MF
300 I | 300
2 . On stocke des produits semi-ouvrs, d'une valeur de 380.
34. PSO 72 . 1. PS
380 380
3. Ces produits sont dstocks ultrieurement pour tre transforms en produits finis.
72 .1. PS 34. PSO
380 | | 380
4. Les produits finis sont achevs, et stocks pour une valeur de 460.
35. PF 72 .2 . PS
460 | | 46 0
En conclusion de la prsentation de l'inventaire permanent, il ressort que l'application de ce
principe suppose la mcanisation ou l'informatisation du service comptable. Dans le cas contraire,
le suivi des mouvements de stocks serait rendu difficile, lent, et coteux.
47
Pour viter ce handicap aux entreprises n'ayant pas encore atteint ce degr d'organisation, le
Plan OCAM admet l'utilisation de la mthode de l'inventaire intermittent.
A.1.1.2. L'inventaire intermittent
Selon cette mthode dans laquelle les mouvements de stocks ne sont plus suivis en perma-
nence, on n'utilise pas les comptes 30. Marchandises et 31. Matires et fournitures lors
d'un achat, mais le compte 39. Achats . A l'occasion d'une vente, on n'enregistre ni les con-
sommations (comptes 6 0. Cot des stocks vendus et 6 1. Matires et fournitures consom-
mes ) ni les sorties de stock (comptes 35. PF et 72 . PS ). Ne sont employs que les
comptes 70. VM et 71. PV . Ainsi, le compte 72 . PS ne fonctionne pas en cours
d'exercice.
Dans le cas de l'inventaire intermittent, les exemples 1 et 2 sont enregistrs ainsi :
Exemple 1 :
39. A 56 . BQ
100 | I 100
Exemple 2 :
41. CL 70. VM
200 200
A.1.2 . Les oprations qui rduisent la facture
Les oprations qui rduisent la facture sont de deux types : les rductions commerciales, et les
rductions financires.
A.1.2.1. Les rductions commerciales
Dans un achat ou une vente, le montant payer peut tre infrieur au montant normal
parce que le vendeur accorde une remise (en raison du montant de la vente par exemple) ou un
rabais (en raison d'un dfaut de qualit par exemple) ou une ristourne (en raison du montant des
achats du trimestre par exemple). Les R.R.R. (remises, rabais, ristournes) inclus dans une facture
ne font pas l'objet d'un enregistrement part.
Par contre, les R.R.R. obtenus hors facture sont enregistrs dans le compte 74. Produits et
profits divers (PPD) (cf. Plan OCAM, p. 173), et les ristournes accordes aux clients,
lorsqu'elles ne sont pas affectables un compte de vente, sont enregistres au compte
6 4. Charges et pertes diverses (CPD) (cf. Plan OCAM, p. 156).
Exemple 1 : le 24/10, vente de 342 botes de marchandises 142 FCFA pice, moins remise de
3,5 % (vente en compte, inventaire intermittent)
Calcul :
Prix de vente brut 342 x 142 48 56 4 FCFA
Remise de 3,5 % 1 6 99, 74 arrondi 1 700 FCFA
Net commercial 48 86 4 FCFA
Enregistrement (en compte) :
70. VM 41. CL
46 86 4 46 864
48
Exemple 2 : le 15/5, achat de 120 kg de matires 277 FCFA/kg, moins 2 '
dfaut de qualit (rglement par chque, inventaire permanent).
Calcul :
de rabais pour
Prix d'achat brut
Rabais 2 %
120 x 277
6 6 4, 8 arrondi
Net commercial
Enregistrement (au journal) :
33 240 FCFA
- 6 6 5 FCFA
32 575 FCFA
31
15/5
56
32 575
32 575
Dans les deux exemples ci-dessus, on voit qu'on n'enregistre que le net commercial (c'est--dire
prix de vente ou d'achat moins R.R.R.).
Exemple 3 : le 23/7, on reoit d'un fournisseur un chque de 612 pour remise hors facture :
56 . BQ 74. PPD
6 12
6 12
Exemple 4 : le 4/2, on envoie un client un chque de 544 pour ristourne sur les achats de l'anne
prcdente ; si la ristourne n'est pas affectable un compte de vente, on enregistre :
56 . BQ 6 4. CPD
544 544
Rappelons encore que l'on n'utilise pas les comptes 6 4. CPD et 74. PPD dans les cas de
R.R.R. sur facture : ces R.R.R. ne font pas l'objet d'un enregistrement part.
A.1.2.2. Les rductions financires : l'escompte commercial
Pour le fournisseur, l'escompte commercial, ou escompte de rglement, est une rduction
financire accorde pour paiement comptant, et que l'on peut comparer une sorte d'intrt vers au
client qui a accept d'anticiper le rglement de sa dette. L'escompte accord s'enregistre sparment,
comme charge financire, au dbit du compte 6 7. Intrts .
Pour le client, il s'agit d'une rduction obtenue en contrepartie du rglement anticip, que
l'on comptabilise part en produit financier au crdit du compte 77. Intrts et dividendes
reus .
Ainsi, le caractre financier de ce type de rduction se justifie parce qu'il est li au rglement
de la facture et non l'achat de biens (contrairement aux R.R.R.).
Exemple 1 : le 14/1, vente de 427 litres de marchandises 733 FCFA par litre, moins escompte
de 1,5 % pour paiement comptant en espces (inventaire intermittent).
Calcul
Prix de vente
Escompte 1,5
A recevoir
42 7 x 733
4 694, 865 arrondi
312 991 FCFA
- 4 6 95 FCFA
308 2 96 FCFA
49
Enregistrement :
70. VM 57. Caisse
| 3 1 2 9 9 1 3 0 8 2 9 6 |
6 7. I
4 6 9 5
Exemple 2 : le 4/10, achat de marchandises pour 1 894 moins escompte de 2 % pour rglement
au comptant par chque (inventaire intermittent).
Calcul :
1 894 FCFA
- 38 FCFA
Prix d'achat
Escompte 2 %
A payer
Enregistrement :
39
56
77
37,88
Achats
arrondi
BQ
IDR
4/10
1 856 FCFA
1 894
1 856
38
A.1.2 .3. Remises et escomptes imbriqus
Sur une mme facture, il peut y avoir la fois remise et escompte ; dans ce cas, on calcule le
net commercial (en dduisant la remise) puis on calcule l'escompte sur le net commercial ; seul
l'escompte est enregistr part (comme produit financier s'il est obtenu d'un fournisseur, comme
charge financire s'il est accord un client).
Exemple 1 : le 8/4, vente de 700 cartons de produits finis 1 427 FCFA pice, moins remise de
1,6 % ; on accorde au client un escompte de 2,1 % pour rglement au comptant par chque ;
l'entreprise utilise l'inventaire permanent ; le cot de production est gal 75 % du prix de vente
brut.
Calcul :
Prix de vente brut
Remise 1,6%
700 x 1 42 7
15 982,4 arrondi
Net commercial
Escompte : 2,1 % de 982 918 = 20 641, 278 arrondi
A recevoir (chque)
998 900 FCFA
- 15 982 FCFA
982 918 FCFA
- 2 0 6 41 FCFA
96 2 2 77 FCFA
Puisqu'on est l'inventaire permanent, il faut aussi calculer le cot de production des produits
finis vendus : 75 % x 998 900 = 749 175 FCFA.
Enregistrement :
56
6 7
72
70
35
BQ
I (escompte 2,1 %)
VM
8
PS
PF
8/4
96 2 277
20 6 41
749 175
982 918
749 175
50
A propos, continuez-vous vrifier chaque enregistrement (somme des dbits = somme des cr-
dits, comptes d'actif augmentent au dbit, diminuent au crdit, etc.) ?
Exemple 2 : le 19/12, achat de 42 4 312 FCFA de marchandises, moins remise de 2 %, et
escompte de 1,5 % pour paiement comptant par chque (inventaire intermittent).
Calcul :
Prix d'achat brut 424 312 FCFA
Remise 2 % 8 486,24 arrondi - 8 486 FCFA
Net commercial 415 826 FCFA
Escompte 1,5 % x 415 826 - 6 237 FCFA
A payer 409 589 FCFA
Enregistrement :
39. Achats 56 . BQ 77. IDR
415 826 | I 409 589 | 6 2 37
Une fois de plus, on constate que les R.R.R. sur facture n'apparaissent pas dans
l'enregistrement comptable. Seul l'escompte est enregistr part.
A.1.3. Les oprations qui majorent la facture
Elles concernent soit des frais engags par le fournisseur pour le compte du client, et transfr
celui-ci, soit des frais accessoires sur achats et sur ventes.
A.1.3.1. Transfert de frais
II arrive que l'entreprise engage des frais, puis qu'elle les rcupre auprs d'un tiers ; dans ce
cas, les frais sont dans un premier temps comptabiliss par nature, puis transfrs au dbit du
compte de tiers par le crdit du compte 073. Frais immobiliser ou transfrer (Cf. Plan
OCAM, p. 172). Au passage, rappelons qu'au dbit d'un compte de tiers, on enregistre
l'augmentation de la crance de l'entreprise sur un tiers.
Exemple 1 : le 5/8, on a recours un transporteur pour expdier des marchandises un client : le
cot du transport s'lve 183 ; le mme jour on rcupre ces frais auprs du client ; les deux
transactions sont en compte.
On commence par enregistrer la facture du transporteur :
062. TC 40. F
183 I
puis la rcupration des frais :
41. CL 073. F IT
183
183 | | 183
En gnral, la rcupration des frais se fait auprs d'un client l'occasion d'une vente (voir
A.l.3.2 .) ou auprs d'un fournisseur par le moyen d'une facture d'avoir (voir A.l.4.1.). Mais il
existe d'autres circonstances dans lesquelles on a recours ce mcanisme (frais de renouvellement
d'effets, etc.).
51
A.l.3.2. Frais accessoires sur achats et sur ventes
A.1.3.2.1. Les frais accessoires sur achats
Les frais accessoires d'achat (transport, assurance-transport, droits de douane, commissions,
courtages, etc.) sont inclus dans la valeur des achats (cf. Plan OCAM, pp. 95, 96 et 104). Ils sont
donc directement comptabiliss dans les comptes 30. M, 31. MF, 33. EC, ou 39. Achats ,
en fonction de la nature de l'achat et du mode d'inventaire (le Guide d'Application du Plan OCAM,
pages 44 et 133, indique pour ces frais un autre mode de comptabilisation possible, que nous
n'utiliserons pas).
A.1.3.2 .2 . Les frais accessoires sur ventes
Les frais accessoires de vente non facturs au client sont comptabiliss par
nature : les frais de transport au compte 62. TC, les frais d'assurance-transport au compte
64. CPD, etc. Pour les frais sur ventes facturs au client, nous utiliserons indiffrem-
ment deux mthodes indiques par le Plan OCAM :
- inclure dans la vente tout ce qui est factur, donc entre autres les frais de transport (cf. Plan
OCAM, p. 165),
- comptabiliser part les frais ainsi rcuprs auprs du client par le crdit du compte 073. F IT
(cf. Plan OCAM, p. 172) en utilisant le mcanisme expos au paragraphe A.l.3.1. ci-dessus.
(Le Plan OCAM, dans son annexe VH-I, page 2 43, prsente une troisime mthode, que nous
n'utiliserons pas). Lorsqu'on engage des frais de transport qu'on prvoit de transfrer au client par le
crdit du compte 073. F IT, qui est un compte hors exploitation , on les enregistre dans le
compte 06 2 . TC (HE), en utilisant donc un compte hors exploitation de faon prserver
l'homognit.
Exemple 1 : le 17/2, vente de produits finis pour une valeur de 42 612 FCFA moins remise de
2,2 % ; des frais de transport de 84 sont rgls en espces le mme jour au transporteur, et facturs
au client ; on accorde au client un escompte de 1,7 % pour paiement comptant par chque,
l'escompte porte sur le net commercial ; l'entreprise utilise la mthode de l'inventaire intermittent.
Calcul :
Prix de vente brut
Remise 2,2 %
Net commercial
Escompte
Net financier
Frais de transport
Total recevoir
Enregistrement :
06 2
56
67
57
71
073
937, 46 4 arrondi
1,7 % de 41 675
(montant du chque)
17/2
42 6 12 FCFA
- 937 FCFA
41 6 75 FCFA
- 708 FCFA
40 96 7 FCFA
+ 84 FCFA
41 051 FCFA
TC (HE)
Caisse
17/2
BQ (paiement du client)
I (escompte)
PV
F IT (frais de transport
rcuprs)
84
41 051
708
84
41 675
84
52
Remarques :
1. on commence par enregistrer la transaction avec le transporteur, puis on passe
l'enregistrement de la vente au client.
2 . on vrifie que la somme des dbits est gale la somme des crdits.
3. comme on est l'inventaire intermittent, on n'a pas tenir les comptes de stock.
4. on peut galement inclure les frais de transport dans le montant de la vente;
l'enregistrement est alors fait comme suit :
Transaction avec le transporteur :
62. TC 57. Caisse
84 | | 84
vente :
56 . BQ 6 7. I 71. PV
41 051 | 708 41 759
Dans ce cas, les frais de transport sont enregistrs dans un compte exploitation 6 2 . TC
puisque la rcupration de ces frais est effectue par le crdit d'un compte exploitation 71. PV.
Lorsque vous avez opt pour une mthode d'enregistrement des frais, il faut vous y tenir, et ne pas
utiliser alternativement la mthode du transfert des frais et celle de l'incorporation des frais au prix
de vente.
Exemple 2 : paiement par chque de 62 687 de droits de douane sur un achat de marchandises
(inventaire permanent).
30. M 56. BQ
62 687 | I 62 687
Bien remarquer qu'on dbite le compte 30. M et non le compte 6 6 . Impts et taxes : il
s'agit ici de frais accessoires d'achat.
A.1.4. Les autres oprations lies aux transactions commerciales
Nous examinerons dans ce paragraphe les problmes lis au retour des marchandises, au verse-
ment d'acomptes sur commandes, et la comptabilisation des charges et du paiement correspon-
dant
A.1.4.1. Retour sur vente et retour sur achat, facture d'avoir
II arrive qu'une partie des marchandises, matires premires ou fournitures livres ne soit pas
acceptable (coloris non conforme la commande, dfaut de fabrication, etc.). Dans ce cas, le client
les renvoie au fournisseur et enregistre un retour sur achat dans sa comptabilit. Le fournisseur
comptabilise un retour sur vente dans la sienne. Gnralement, les frais de transport sont engags
par le client, qui les rcupre auprs du fournisseur par la mthode expose au paragraphe A. 1.3.1.
ci-dessus. Le fournisseur peut rembourser son client la valeur des biens retourns, ou mettre une
facture rectificative tenant compte du retour. Mais il peut aussi mettre l'ordre de son client une
facture d'avoir.
53
A.1.4.1.1. Facture d'avoir
Lorsqu'un fournisseur a une dette envers son client la suite d'un retour, il peut lui envoyer un
document crit constatant cette dette ; un tel document s'appelle facture d'avoir ; il doit tre
enregistr en comptabilit par le fournisseur qui l'envoie et par le client qui le reoit. Bien que le
Plan OCAM et la pratique professionnelle ne l'imposent pas, nous isolerons toujours les factures
d'avoir dans un compte part (dans un but pdagogique).
Exemple 1 : le 27/6, la SGIC reoit d'un client le retour de marchandises vendues pour une valeur
au prix de vente gale 412 ; le 2 /7, elle envoie son client une facture d'avoir pour ce montant
(inventaire intermittent). L'enregistrement se fait comme ci-dessous :
27/6
70
41
VM (retour sur vente)
Client
412
412
41
41
2/7
Client
Client-Facture d'avoir
412
412
Nous ne ferons pour l'instant aucun commentaire sur la premire ligne de l'enregistrement du
27/6 (le retour sur vente sera prsent plus loin, au sous-paragraphe A.l.4.1.3.) ; la seconde ligne
de cet enregistrement constate qu' la suite de ce retour, la SGIC a envers son client une dette de
412. Il est normal que cette dette soit inscrite au crdit d'un compte de tiers.
L'criture du 2/7 a pour seul objectif de constater l'mission de la facture d'avoir ; il n'y a pas
de changement quant au fond ; la SGIC avait une dette de 412, elle a toujours une dette de 412 ;
mais il y a un changement de forme : la dette est matrialise par une facture d'avoir. Il faut donc
annuler la dette ordinaire (c'est ce que fait la premire ligne) et constater la facture d'avoir (c'est
ce que fait la seconde).
Par la suite, la SGIC peut rgler sa dette par chque ; elle enregistrera alors :
0/7
41
56
Client-Facture d'avoir
BQ
412
412
La premire ligne annule la facture d'avoir, la seconde constate le paiement. En fait, il n'est pas
frquent qu'on rembourse une facture d'avoir ; en gnral, on considre que le montant de la facture
d'avoir est valoir sur le prochain achat du client , c'est--dire dduire du montant de la fac-
ture du prochain achat du client, comme dans l'exemple 2 ci-dessous.
Exemple 2 : le 9/11, la SGIC reoit d'un fournisseur une facture d'avoir n A 415 d'un montant
de 7 482 ; le 13/11, elle achte des marchandises pour 23 918 moins 1,5 % de remise ; le mon-
tant de la facture d'avoir n A 415 est dduit de la facture du 13/11 (paiement au comptant par ch-
que, inventaire intermittent).
Cal cul :
Prix d'achat brut
Remise
Net commercial
A dduire
Net payer par la SGIC
(facture d'avoir n A 415)
23 918FCFA
- 359 FCFA
23 559 FCFA
- 7 482 FCFA
16 077 FCFA
54
Enregistrement :
40
39
40
40
56
F (Facture d'avoir)
F
^ ^ / ^ ^
Achat (marchandises)
F (facture d'avoir annulation)
BQ
7
2 3
482
559
7
7
16
482
482
077
La premire ligne constate la rception de la facture d'avoir (crance sur le fournisseur, donc
dbit d'un compte de tiers) ; la seconde ligne annule la crance ordinaire (qui avait t constate lors
du retour sur achat, et qui est transforme en facture d'avoir) ; la troisime ligne enregistre l'achat
(au compte 39. Achat : il s'agit de l'inventaire intermittent ; le montant est le net commer-
cial puisque les R.R.R. sur facture ne sont jamais comptabiliss part) ; la quatrime ligne
annule la facture d'avoir (son montant est dduit de la facture du 13/11) ; la cinquime ligne enre-
gistre le chque mis l'ordre du fournisseur.
On remarque en regardant les deux dernires ligne que les marchandises ont t payes l'aide
du chque et de la facture d'avoir : la facture d'avoir a, en quelque sorte, servi
d'instrument de paiement.
Pour bien comprendre les deux dernires lignes, on peut aussi raisonner comme suit : la SGIC
a achet des marchandises pour 23 559 (remise dduite) ; comme elle avait sur son fournisseur une
crance de 7 482 , elle ne doit plus lui payer que 2 3 559 - 7 482 = 16 077 ; tel est le montant du
chque ; mais bien entendu, quand ceci est fait, la SGIC n'a plus de crance sur son fournisseur et
il faut donc annuler la facture d'avoir n A 415 qui reprsente cette crance : c'est exactement ce
que fait la quatrime ligne.
A.1.4.1.2. Retour sur achat
Pour enregistrer un retour sur achat, on passe des critures contraires celles qu'on a pass
lors de l'achat : un enregistrement au dbit pass lors de l'achat correspondra un enregistrement au
crdit pass lors du retour, et vice versa ; si on ne retourne qu'une partie de ce qui a t achet, les
valeurs comptabilises lors du retour seront infrieures celles comptabilises lors de l'achat. Sou-
vent, lors d'un retour, l'entreprise rgle le transporteur et demande le remboursement des frais son
fournisseur ; si ce dernier exprime son accord immdiatement, le transfert des frais peut tre fait de
suite ; sinon, il sera fait lors de la rception de la facture d'avoir au cas o le fournisseur inclut les
frais de rexpdition dans l'avoir.
Exemple : la suite de l'achat effectu le 19/12 (voir l'exemple 2 , p. 51), l'entreprise s'aperoit le
22/12 que le quart des marchandises achetes ne correspond pas la commande. Elle dcide de les
retourner au fournisseur. Pour ce faire, elle engage des frais de transport de 7 319 (en compte
auprs du transporteur) et obtient du fournisseur son accord pour le remboursement de ces frais. Le
2 9/12 , elle reoit de son fournisseur une facture d'avoir dont le montant est gal la valeur des
marchandises retournes, plus les frais de transport, plus 14 217 de ristourne sur les achats de
l'anne.
55
Calcul :
Valeur brute des marchandises retournes :
2 5 % de 424 312
Remise 2 %
Valeur nette commerciale des marchandises retournes
Escompte (1,5 % de 103 956)
Crance sur le fournisseur
106 078FCFA
- 2 12 2 FCFA
103 956 FCFA
- 1 559 FCFA
102 397 FCFA
Si on arrtait l, on aurait un enregistrement comptable exactement symtrique de
l'enregistrement de l'achat :
39. Achat 77. I 40. F
103 956 1 559 102 397
On remarque ci-dessus que :
- le symtrique du compte 56. BQ est le compte 40. F (puisqu'il n'y a pas de rgle-
ment, la seule chose que l'entreprise constate est une crance sur le fournisseur).
En fait, l'enregistrement ne s'arrte pas l. Il faut :
- en premier lieu enregistrer la transaction avec le transporteur,
- en second lieu transfrer ces frais au fournisseur, ce qui augmente la crance qu'on a sur lui d'un
montant de 7 319, la faisant passer de 102 397 109 716 , enregistre le 29/12 comme crance
ordinaire,
- en troisime lieu, le 2 9/12 , on annule cette crance ordinaire, on enregistre la ristourne hors fac-
ture et la facture d'avoir ; cette dernire a pour montant 109 716 + 14 217 = 123 933.
Enregistrement :
062
40
77
40
40
39
073
40
74
22/12
TC (HE) (Frais de rexpdition)
F (transporteur)
22/12
F (crance sur le fournisseur de
marchandises)
IDR (retour sur escompte)
Achat (retour sur achat)
F IT (transfert des frais de
rexpdition)
29/12
F facture d'avoir
F (annulation de la crance
ordinaire du 22)
PPD (ristourne hors facture)
7 319
109 716
1 559
123 933
7 319
103 956
7 319
109 716
14 2 17
A. 1. 4. 1. 3. Retour sur vente
Dans tout enregistrement de retour sur vente ou de retour sur achat, on peut utiliser le prin-
cipe : le retour, c'est le contraire de l'aller , principe qu'il faut comprendre comme suit :
56
- chaque criture passe lors de la vente correspond en gnral une criture passe lors du retour,
- un dbit correspond un crdit, et vice versa,
- les critures qui se correspondent sont passes soit dans le mme compte, soit dans des comptes
apparents.
Un retour sur vente entrane une dette vis--vis du client, pour un montant gal celui des
marchandises ou produits retourns (valus au prix de vente), souvent major des frais de rexpdi-
tion engags par le client. A l'inventaire permanent, il ne faut pas oublier d'enregistrer galement la
rentre en stock des marchandises (values au cot d'achat) ou des produits (valus au cot de pro-
duction).
Exemple : la suite de la vente effectue le 8/4 (voir l'exemple 1, p. 50), le client retourne
134 cartons. On les reoit le 19/4, en mme temps qu'un avis indiquant que le client a d payer
14 629 de frais de transport et qu'il en demande le remboursement ; le mme jour on lui tablit
une facture d'avoir pour le tout (valeur des produits retourns plus remboursement des frais de trans-
port).
Calculs : les calculs s'effectuent en quatre tapes :
- on diminue le compte vente (c'est--dire qu'on dbite le compte vente) de la valeur de ce qui, en
dfinitive, n'a pas t vendu (puisque le client l'a rendu) :
Prix de vente brut des PF retourns : 1 427 x 134 1912 18 FCFA
Remise 1,6% - 3 059 FCFA
(Compte 71. PV)
(Compte 6 7.1)
Valeur nette commerciale des PF retourns
Escompte (2,1 % de 188 159)
Dette vis--vis du client
- on constate les frais de transport rembourss (Compte 06 2 . TC)
- on calcule le montant de la facture d'avoir 184 208 + 14 629 =
(on la portera au compte 41. Clients , facture d'avoir)
- on calcule la valeur des PF retourns (au cot de production)
pour l'enregistrement de la rentre en stock :
134 1 42 7 x 75 % =
88 159 FCFA
- 3 951 FCFA
184 2 08 FCFA
+ 14 6 2 9 FCFA
198 837 FCFA
143 414 FCFA
Enregistrement :
06 2
71
35
41
6 7
72
TC (HE) (Remboursement des frais de
rexpdition)
PV retour sur vente
Client facture d'avoir
I (retour/escompte)
1Q/ 4
PF (rentre en stock)
PS
14 6 2 9
188 159
143 414
198 837
3 951
143 414
On remarque que, l'inventaire permanent, lors d'un retour sur vente, on enregistre la rentre
en stock des marchandises ou PF retourns, et ce, quel que soit l'tat dans lequel ils se trouvent (par
la suite, il est possible qu'on les vende avec rabais, qu'on les stocke comme dchets et rebuts com-
mercialisables, ou qu'on les dtruise ; on passera alors les critures ncessaires ; l'enregistrement
des ventes avec rabais a t vu au paragraphe A.l.2 .1., le reste est examin dans le paragraphe
A.2 .I.).
57
A.1.4.2. La comptabilisation des avances et acomptes sur commandes de
biens et de services
A.1.4.2.1. Avances ou acomptes verss un fournisseur
Lorsque l'entreprise verse une avance ou un acompte un fournisseur, elle acquiert sur ce four-
nisseur une crance enregistre au dbit du compte 40. Fournisseurs - avances et acomptes
verss , qui est un compte d'actif.
A rception des biens ou services achets, on annule l'avance ou l'acompte par le crdit de ce
compte. Le Plan OCAM n'admet pas la compensation entre ces crances et les oprations habi-
tuelles avec les fournisseurs qui sont enregistres dans le compte 40. F , compte de passif.
(Principe de non compensation).
Exemple : le 2 0/3, on passe commande d'un lot de 520 704 FCFA de fournitures. On les reoit
accompagnes de la facture le 14/4. Il est convenu qu'on paye un acompte de 10 % la commande,
40 % la livraison, et le reste trente jours fin de mois du jour de la livraison (inventaire inter-
mittent ; les paiements sont effectus par chque).
40
39
56
40
40
56
56
F avances et acomptes
BQ
Achat (fournitures)
F avance du
F reste d
BQ
F
BQ
verss
20/3 annulation
52
52 0
2 6 0
070
704
352
52
52
2 6 0
2 08
2 6 0
070
070
352
2 82
352
40
Remarques :
- le 2 0/3, on enregistre normalement l'mission du chque par le crdit du compte 56 . BQ ;
en contrepartie, on ne peut pas dbiter un compte d'achat ou de stock puisque les fournitures com-
mandes ne sont pas encore proprit de l'entreprise ; c'est pour cette raison qu'on utilise le compte
d'actif Fournisseurs - avances et acomptes verss .
- le 14/4, les fournitures entrent dans le patrimoine de l'entreprise, et on les enregistre au compte
39. Achats ; en contrepartie, on constate le chque de 2 08 282 mis pour rglement des
40 % la rception, et on met en compte le reste (soit 2 6 0 352) par le crdit du compte
40. F ; de plus, comme l'acompte du 20/3 n'a plus de raison d'tre, on l'annule par le crdit
du compte 40. Fournisseurs -avances et acomptes ver ss; enfin, le 31/5, on a
l'enregistrement habituel du rglement d'une dette un fournisseur.
A.1.4.2.2. Avances et acomptes reus d'un client
De la mme faon, les avances et acomptes reus des clients sont des dettes vis--vis des
clients, enregistres dans un compte particulier, le compte 41. Client - avances et acomptes
reus , qui est un compte de passif ; lors de la livraison des biens ou services au client, on
annule l'avance ou l'acompte ; il n'y a pas compensation avec le compte 41. Client , dans
lequel on enregistre les oprations habituelles.
58
Exemple : dans la comptabilit du fournisseur, l'exemple prcdent sera enregistr ainsi :
56
41
41
56
56
41
70
41
BQ
Clients
Clients.
BQ
BQ
Clients Avances et
reus
1A/4
Avances et acomptes
VM
Cl i e n t s
acomptes
reus
52
2 6 0
52
2 08
2 6 0
070
352
070
2 82
352
52
52 0
2 6 0
070
704
352
- le 2 0/3, l'entreprise enregistre la rception du chque, et constate que celui-ci est la contrepartie
d'un acompte vers par le client : ce moment, l'entreprise a une dette envers lui car
l'encaissement ne correspond pas une vente (elle n'est pas encore ralise).
- le 14/4, l'entreprise expdie les marchandises, accompagnes de la facture qui atteste la vente. On
peut prsent l'enregistrer dans le compte 70.
En contrepartie, on constate :
- le paiement partiel reu,
- la crance sur le client (260 352) et
- l'annulation de l'acompte (52 070),
- le 31/5, enregistrement de l'encaissement du solde.
Remarques sur le paragraphe A.1.4.2. :
1. Les avances et acomptes sur commandes d'immobilisation en cours font l'objet d'un enre-
gistrement particulier (voir chapitre V).
2 . Ce paragraphe illustre parfaitement la notion de rciprocit des comptes. Des comptes rci-
proques sont des comptes qui enregistrent dans les livres des deux parties (le client et son fournis-
seur) le mme flux qui les relie. Aussi, dans l'exemple ci-dessus, les critures passes chez le four-
nisseur sont exactement l'inverse de celles enregistres chez le client.
A. l. 4. 3. Charge et paiement immdiat. Paiement diffr. Dettes et crances
Dans l'exemple du paragraphe A. 1.4.2.1., nous avons vu que l'enregistrement de l'achat (le 14/
4) tait diffr de celui du paiement (le 31/5). Dans les relations commerciales, il est courant en
effet d'obtenir un dlai de rglement. En comptabilit, on veillera bien ne pas confondre une
transaction crdit avec un rglement au comptant.
A. 1. 4. 3. 1. Charge (ou achat) et paiement immdiat
Une telle opration comptable ne prsente aucune difficult : la charge (ou l'achat) est consta-
te par le dbit du compte concern, et le paiement par le crdit d'un compte de la classe 5
( 53. Effets payer , 56 . BQ , 57. C ).
59
L'ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COURANTES
Exemple : paiement de la police d'assurance (compte 6 4. Charges et pertes diverses ), par ch-
que.
64. CPD 56 . BQ
1 000 | | 1 000
A.1.4.3.2. Enregistrement d'une charge (ou d'un achat) paiement diffr
Cette opration n'est pas plus difficile, mais elle requiert un minimum d'attention, car elle se
droule en deux temps.
- Enregistrement de la charge, et constatation de a dette
On reprendra le mme exemple qu'en A.l.4.3.1., mais la dette ne sera paye que plus tard.
64. CPD 40. F
1 000 | | 1 000
Le compte 40. Fournisseurs reprsente ici un fournisseur de services divers occasionnant
des charges, en l'occurence l'assureur. A ne pas confondre avec les fournisseurs de marchandises ou
de fournitures, ou encore avec les fournisseurs d'immobilisations. Ici aussi, il convient de subdivi-
ser le compte 40 en autant de comptes que ncessaire.
- Paiement de la dette
Exemple : un mois plus tard, l'entreprise envoie un chque son assureur en rglement de sa
police d'assurance.
40. F 56 . BQ
1 000 | | 1 000
Le paiement annule la dette. Il faut par consquent dbiter le compte 40 pour le solder, par le
crdit du compte 56 . Si on considre ensemble les deux critures ci-dessus, on voit que le
compte 40 a t successivement crdit puis dbit de 1 000. Ces deux mouvements se compen-
sent. Aprs la seconde criture, il ne subsistera ainsi que le mouvement :
64. CPD 56 . BQ
1 000 | | 1 000
comme en A.l.4.3.1., avec cette diffrence que l'opration a t tale dans le temps au moyen
du compte 40.
A. 1. 4. 3. 3. Une erreur viter
Lors du paiement, ne pas dbiter le compte 64. CPD par le crdit du
compte 56. BQ , c'est--dire repasser l'criture A.l.4.3.1. Une telle erreur peut tre
dcompose ainsi, avec les consquences suivantes :
1. Enregistrement de la dette (criture correcte)
64. CPD 40. F
1 000 1 000
6 0
L'ENREGISTREMENT DES AUTRES OPRATIONS COURANTES
2 . L' erreur
64. CPD 56. BQ
1 000 | 1 1 000
3. La consquence
a) Le compte 64 enregistre deux fois la somme de 1 000, comme si les charges d'assurance
s'levaient 2 000, alors qu'elles ne se montent qu' 1 000.
b) Le compte 40 n'est pas sold, ce qui signifie que la dette envers l'assureur reste enregis-
tre, comme si l'entreprise lui tait toujours redevable de 1 000, ce qui n'est bien sr pas le cas.
A.2. L'ENREGISTREMENT DES AUTRES OPERATIONS COU-
RANTES
Nous consacrons les paragraphes qui vont suivre aux oprations courantes qui ne justifient pas,
un niveau de non spcialistes, plus d'approfondissement dans un premier temps. Nanmoins, ce
sont des oprations dont l'enregistrement comptable doit pouvoir tre matris. Nous les distingue-
rons selon qu'elles concernent les comptes du bilan, les comptes de charges et de produits, ou
qu'elles consistent en oprations de contrle et de correction.
A.2 .1. Les oprations courantes se rapportant des comptes du
bilan
A.2.1.1. Les prts et les emprunts
Attention au vocabulaire utiliser ! On dit qu'il y a prt lorsque c'est l'entreprise qui prte de
l'argent, et emprunt lorsque c'est elle que l'on prte (par exemple la banque).
A. 2 . 1 . 1 . 1 . Les prts
Le Plan OCAM distingue les prts selon la dure pour laquelle ils sont consentis par
l'entreprise.
- Les prts long et moyen terme
Sont considrs comme prts long et moyen terme les prts plus d'un an.
On les enregistre au dbit d'un compte d'actif immobilis, 2 5. Prts et autres crances
long et moyen terme , car il s'agit d'une crance non immdiatement disponible pour l'entreprise.
Exemple : l'entreprise KOUASSI prte 1 000 000 FCFA une autre entreprise, KOFFI. Chez
Kouassi, on enregistre :
25. Prts LMT 56 . BQ
1 000 000 1 000 000
Nota : les dpts et cautionnements verss des tiers titre de garantie ou de caution, sont enre-
gistrs dans le mme compte s'ils sont plus d'un an.
6 1
- Les prts moins d'un an
Ils sont enregistrs au dbit d'un compte financier 51. Prts moins d'un an .
Exemple : Kouassi prte 200 000 F un employ, remboursables dans 6 mois.
51. Prt moins d'un an 56 . BQ
200 000 | I 200 000
Nota : les dpts et cautionnements verss moins d'un an, ne s'enregistrent pas dans le
compte 51, mais au dbit du compte 46 . Crditeurs divers .
A.2 .1.1.2 . Les emprunts
Comme les prts, les emprunts sont distingus selon leur dure.
- Les emprunts long et moyen terme
Ce sont les emprunts contracts par l'entreprise pour une dure suprieure un an.
Ils sont enregistrs au crdit du compte 17. Autres emprunts et dettes long et moyen
terme , qui fait partie des capitaux long et moyen terme, car ils constituent une ressource
durable pour l'entreprise.
Exemple : TIDJANI emprunte 5 000 000 FCFA sa banque, rembourser dans 5 ans.
56 . BQ 17. EMPRUNTS LMT
5 000 000
I | 5 000 000
Nota : les dpts et cautionnements reus plus d'un an sont enregistrs dans ce compte, car
l'entreprise a une dette long terme envers le tiers qui a vers le dpt ou la caution.
- Les emprunts moins d'un an
Ils sont enregistrs au crdit d'un compte financier 50. Emprunts moins d'un an .
Exemple : TIDJANI emprunte 300 000 FCFA sa banque, rembourser dans 4 mois.
56 . BQ 50. EMPRUNTS moins d'un an
300 000 | I 300000
Nota : les dpts et cautionnements reus moins d'un an sont enregistrs au crdit du compte
46 . Dbiteurs divers , et non pas au crdit du compte 50.
En rsum, retenons que les prts sont l'actif et les emprunts au passif, le long et moyen
terme en haut du bilan, le court terme en bas.
Une prcision : dans les quatre comptes ci-dessus, on n'enregistre que les mouvements concer-
nant les emprunts, les prts, et les remboursements. Les intrts sont enregistrs part dans les
comptes 6 7.1 et 77. IDR selon qu'ils sont verss ou perus, (cf. ci-dessous paragraphe A.2.2.3.).
A.2 .1.2 . Les titres
Les titres se composent d'actions (droits de proprit sur une entreprise) ou d'obligations (droits
de crance sur une entreprise). Le Plan OCAM les distingue en long terme et en court terme.
A. 2 . 1 . 2. 1 . Les titres long terme
Ils sont enregistrs au dbit du compte 2 6 . Titres (autres que les titres court terme) . Le
Plan OCAM les dfinit comme des titres qu'il n'est pas dans les intentions de l'entreprise de cder
dans un dlai infrieur un an, et dont la possession durable est utile l'activit de l'entreprise.
62
Lorsque ces titres permettent d'exercer une certaine influence dans la socit qui les a mis, on
les appelle titres de participation. Les autres titres sont dnomms titres de placement.
A l'acquisition, les titres long terme sont valus leur prix d'achat. Les frais accessoires
d'achat sont exclus de cette valeur, et comptabiliss au dbit du compte 6 3. Services consom-
ms (taxes, courtages, commissions).
Exemple : BITEMO achte par l'intermdiaire de sa banque 100 actions d'une valeur unitaire de
20 000 FCFA, dans le but de contrler la Socit Africaine de Commerce. La banque lui compte
5 500 FCFA de frais d'achat.
Enregistrement de l'opration au journal
26
63
56
Titres (autres que titres court terme)
(100 x 20 000)
Services consomms
Banque
2 000 000
5 500
2 005 500
A. 2. 1. 2. 2. Les titres court terme
Ce sont des titres acquis par l'entreprise comme placements temporaires de liquidit, pour en
retirer un revenu direct ou une plus-value. En cas de ncessit, ces titres (actions, obligations, bons
de caisse, bons du Trsor) sont ralisables immdiatement. Ils constituent donc des placements
financiers, enregistrs au dbit du compte 52. Titres court terme .
Les rgles d'valuation sont identiques celles exposes dans le paragraphe prcdent.
Si dans l'exemple ci-dessus il s'agissait de titres court terme, on remplacerait le compte 26
par le compte 52, le reste tant inchang.
Une prcision : lorsque l'entreprise vend des titres (qu'ils soient court terme ou non), elle
doit utiliser le mcanisme comptable des cessions d'immobilisations (voir chapitre V).
A.2.1.3. Le fonctionnement du compte capital
Le compte 10. Capital est un compte de passif qui enregistre au crdit le montant des
apports de l'entrepreneur individuel, ou des associs dans le cas d'une socit. Dans le premier
cas, le Plan OCAM, parle de capital personnel, dans le second cas, c'est un capital social.
Ce dernier subissant peu de variations (qui relvent de toute faon de la comptabilit des socits),
nous n'tudierons que le cas du capital personnel de l'entreprise individuelle.
Le compte 10. Capital personnel est sujet de frquentes variations :
- lorsque l'entrepreneur effectue des versements (compte 10 crdit, c'est une augmentation d'un
compte de passif)
- lorsque l'entrepreneur effectue des prlvements (compte 10 dbit). En effet, un exploitant indi-
viduel ne touche pas de rmunration, mais prlve sur sa caisse ou sa banque selon ses besoins,
comme s'il anticipait les bnfices futurs.
Exemple 1 : le 10/2, MBIAYE cre une entreprise. Il apporte un capital de 10 000 000 FCFA,
compos ainsi :
- Fonds de commerce 3 000 000
- Matriel 4 000 000
- Marchandises 2 000 000
- Dpt en banque 1 000 000
6 3
Enregistrement au journal
20
2 2
30
56
10
10/2
Frais et valeurs incorporelles immobiliss
Autres immobilisations corporelles
Marchandises
Banque
Capital personnel
3 000 000
4 000 000
2 000 000
1 000 000
10 000 000
Remarque : le fonds de commerce est un lment d'actif, ( 20. Immobilisations incorporelles ),
constitu par la clientle, l'achalandage, le droit au bail, le nom commercial, l'enseigne.
Sa valeur est fonction du bnfice potentiel attach la clientle ou l'emplacement de
l'entreprise.
Attention : un fonds de commerce cr par le commerant ne peut pas tre enregistr au
compte 2 0, puisqu'il n'y a pas eu de dpense pour l'acqurir. Dans notre exemple, l'apport par
MBIAYE d'un fonds de commerce signifie donc qu'il vient de l'acheter avec son argent personnel.
Exemple 2 : le 15/3, MBIAYE retire 100 000 FCFA de la banque pour ses besoins et ceux de sa
famille.
10. Capital personnel 56. BQ
100 000 100 000
En fin d'exercice, le solde du compte 10. Capital figure au passif du bilan. Si ce solde est
dbiteur, cela signifie que le commerant a effectu des prlvements plus levs que le montant
du capital. On l'inscrit quand mme au passif, prcd d'un signe ngatif.
A.2.2. Les oprations courantes se rapportant des comptes de
gestion
A.2.2.1. Mise au rebut : destruction, dchets et rebuts commercialisables
Attention au terme rebut ! Il est employ dans des expressions proches, mais diffrentes,
et qu'il ne faut pas confondre. Commenons par une dfinition : les dchets et rebuts sont des rsi-
dus de toutes natures (y compris ceux provenant de la production) impropres une utilisation ou
un coulement normal (cf. Plan OCAM, p. 97) : dcoupes de mtal, copeaux de bois, marchan-
dises ou produits en trs mauvais tat.
Quand les dchets et rebuts ont une certaine valeur (valeur probable de ralisation), on les
comptabilise dans un compte de stock, le compte 32. Dchets et Rebuts (cf. Plan OCAM,
pp. 93, 97) s'ils ne peuvent tre normalement introduits dans la nomenclature des biens et services
de l'entreprise.
D'un autre ct, quand des marchandises ou produits sont totalement irrcuprables, on les
jette ; ou, comme on dit aussi, on les dtruit, on les met au rebut. Dans ce cas, on enregistre la
perte au dbit du compte 064. CPD (HE) comme toutes les pertes d'actif non immobilis (cf. Plan
OCAM, p. 156). Attention ! la mise au rebut ne s'enregistre pas dans le compte
32. DR ; ce dernier enregistre seulement les stocks de dchets et rebuts commercialisables.
6 4
L'ENREGISTREMENT DES AUTRES OPERATIONS COURANTES
Exemple 1 : dans l'atelier de fabrication des produits finis, on rcupre des copeaux de mtal que
l'on pense vendre au poids pour une valeur de 1 2 54. Lorsqu'on les met en stock, l'inventaire per-
manent, on enregistre :
32 . DR 72 . PS
1 2 54 | | 1 254
Si, plus tard, on les vend pour 1 189 (vente en compte), en enregistre :
41. CL 071. PV 32 . DR 72 . PS
1 1 8 9 1 1 8 9 1 2 54 1 2 54
si on considre qu'une telle vente ne fait pas partie de l'exploitation courante.
Exemple 2 : la suite du retour sur vente du 19/4 (voir l'exemple A.1.4.1.3. ci-dessus)
l'entreprise jette 27 cartons de produits finis retourns, en stocke 45 comme dchets et rebuts com-
mercialisables pour une valeur de ralisation estime 6 200, et vend (en compte) le reste avec un
rabais de 40 % sur le prix de vente normal. Toutes ces transactions sont effectues le 25/4.
Calculs et enregistrement : on procdera en quatre tapes :
- rappel : la valeur au prix de vente normal d'un carton est 1 42 7, et sa valeur au cot de produc-
tion est 75 % x 1 427 = 1 070, 2 5.
- mise au rebut de 27 cartons ; il s'agit d'une mise au rebut dfinitive, on jette les PF en ques-
tion ; le stock de PF, qui est valu au cot de production, diminue de 27 x 1 070, 25 = 28 897,
d'o l'enregistrement :
064. CPD (HE) 35. PF
28 897 | | 28 897
- stockage de 45 cartons comme rebuts commercialisables : les PF en question sont valus en
stock 45 x 1 070, 25 = 48 161 ; ils sont stocks comme rebuts pour 6 200 ; on doit donc
constater une perte de 48 161 - 6 200 = 41 961 ; d'o l'enregistrement :
32 . DR 064. CPD (HE) 35. PF
6 2 0 0 | 4 1 9 6 1 1 | 4 8 16 1
- il reste 6 2 cartons, qui sont vendus avec rabais ; leur prix de vente normal est
6 2 x 1 427 = 88 474 ; le rabais s'lve 40 % x 88 474 = 35 390, le net commercial vaut
donc 88 474 - 35 390 = 53 084 ; d'o l'enregistrement :
71. PV 41. CL
53 084 53 084
Par ailleurs, comme on est l'inventaire permanent, il faut enregistrer la sortie de stock d'un
montant de 62 x 1 070, 25 = 6 6 356 ; d'o l'enregistrement :
72 . PS 35. PF
66 536 | | 66 356
Enregistrement au journal : l'enregistrement des diffrentes transactions de l'exemple
vient d'tre effectu ci-dessus en utilisant les comptes schmatiques : on le reprend ci-dessous sous
la forme sous laquelle il apparat au Journal, en regroupant en une ligne les trois critures au crdit
du compte 35. PF, et en une ligne les deux critures concernant le compte 064. CPD (HE) :
65
41
32
06 4
72
71
35
25/4
DR rebuts commercialismes
CPD (HE) perte totale
PS (dstockage correspondant la vente)
PF (sortie de stock)
53 084
6 200
70 858
66 356
53 084
143 414
Dans cet enregistrement au Journal, on commence par l'aspect externe des transactions : vente
et crance sur le client : puis, dans un deuxime temps, on traite en une fois tout le reste :
- tous les PF retourns par le client le 19/4 sortent du stock, donc on enregistre
134 x 1 070,25 = 143 414 au crdit du compte 35. PF.
et, en contrepartie de cette sortie de stock, on a :
- 6 200 de rebuts commercialisables,
- 66 356 de dstockage correspondant la vente,
- et le reste est perdu ; la valeur de ce reste est : 143 414 - 6 200 - 66 356 = 70 858
A. 2. 2. 2. Oprations en monnaies trangres
Les crances et dettes en monnaies trangres sont enregistres pour leur valeur en monnaie
nationale calcule au cours du jour de la transaction.
Lors du rglement, si le cours a vari, on constate ce qu'on appelle une diffrence de
change ; cette diffrence s'enregistre au compte 064. CPD (HE) ou 074. PPD (HE) selon qu'il
s'agit pour l'entreprise d'une diffrence ngative ou positive.
Exemple 1 : le 12/2/1985, on vend pour 720 000 US $ de marchandises (inventaire intermittent,
vente en compte). Le client paye le 11/4 en dollars ; le dollar est 501 FCFA le 12/2, et
473FCFA le 11/4.
Calculs
Valeur au 12/2
Valeur au 11/4
D'o une perte de
36 0 72 0 000
340 56 0 000
2 0 160 000
Enregistrement du 11/4
56 . BQ
340 560 000
06 4. CPD (HE)
2 0 1 6 0 0 0 0 [
4 1 . CL
36 0 72 0 000
En fin d'exercice, si l'entreprise constate des pertes probables de change pouvant se raliser au
cours de l'exercice suivant, elle doit constituer une provision pour perte de change (compte
019. Provisions pour charges et pertes ), en respect du principe de prudence.
Cette question sera traite au chapitre VII.
6 6
A.2.2.3. Les intrts des prts et des emprunts
A.2 .2 .3.1. L'enregistrement des intrts reus
Les intrts reus sur les prts accords s'enregistrent distinctement. Une erreur ne pas com-
mettre serait de les imputer au compte de prts (n 25 ou n 51). En effet, ils constituent des pro-
duits financiers (rmunration de l'argent prt).
Exemple : reprenons le cas prsent en A.2 .1.1.1. On suppose que un an plus tard, KOUASSI
reoit un chque, d'un montant de 5 500 000 FCFA envoy par KOFFI qui rembourse la moiti
de sa dette (5 000 000) majore des intrts (500 000).
56 . BQ 25. Prt LMT 77.IDR
5 5 0 0 0 0 0 5 0 0 0 0 0 0 |5 0 0 0 0 0
- le compte 25 est crdit de 5 000 000 (compte d'actif, il diminue au crdit). Son solde est pr-
sent dbiteur de 10 000 000 - 5 000 000 = 5 000 000.
- le compte 77. Intrts et dividendes reus enregistre au crdit le produit financier qu'est
l'intrt.
- si on crditait le compte 25 de 5 500 000, on commettrait une lourde erreur, car il n'en rsulte-
rait aucun enrichissement pour l'entreprise.
Ainsi, on aurait l'erreur ci-dessous :
25. Prts LMT
Prt accord 10 000 000
10 000 000
5 500 000 chquereu
4 500 000 S.D.
10 000 000
Le solde dbiteur de 4 500 000 signifierait que KOFFI ne doit plus que le remboursement de
cette somme, et qu'il aurait dj restitu le prt hauteur de 5 500 000, ce qui n'est pas le cas. Par
ailleurs, aucun produit financier ne vient enrichir KOUASSI, comme s'il voulait accepter de prter
de l'argent sans intrt. Ce n'est pas non plus le cas.
Nota : le principe est identique pour les prts moins d'un an.
A.2 .2 .3.2 . L'enregistrement des intrts verss
Dans le cas du remboursement d'emprunt, major des intrts, on suit le principe expos dans
le paragraphe ci-dessus.
Exemple : reprenons le cas A.2 .1.1.2 ., emprunts moins d'un an. Quatre mois plus tard,
TIDJANI rembourse les 300 000 FCFA, majors de 10 000 FCFA d'intrts et de 1 000 FCFA
de frais bancaires.
50
6 3
6 7
56
Emprunts moins d'un an
Services consomms
Intrts
B anque
300 000
1 000
10 000
311 000
6 7
- les intrts verss constituent une charge financire, distincte du remboursement d'emprunt lui-
mme. On vrifie bien qu'en dbitant le compte 50, celui-ci est sold (ce qui ne serait pas le cas si
on enregistrait 310 000, soit emprunt + intrt).
- les frais bancaires sont galement enregistrer sparment : ils constituent des charges et sont
donc indpendants du compte 50, mais ce ne sont pas des charges financires.
A.2.3. Les oprations courantes de contrle et de correction
A.2.3.1. Correction d'erreurs
Lorsque, dans un enregistrement comptable, on a commis une erreur, il faut corriger. Pour ce
faire, on peut employer la mthode dite par contrepassation : on annule l'criture fausse en
faisant appel aux mmes comptes, que l'on dbite pour annuler les crdits, et que l'on crdite pour
annuler les dbits : puis on passe l'criture correcte.
Rappel : le Plan OCAM exige que les livres comptables soient tenus sans ratures.
Exemple : le 4/11, on rgle en espces 750 l'imprimeur pour des dpliants publicitaires, mais par
erreur on inscrit au Journal :
6 3
57
. 4/ 11
ASC (dpliant publicitaires)
Caisse
570
570
et on reporte l'criture dans les comptes n 57 et 63 du Grand-Livre. Il s'agit ici d'une erreur de
montant : on a invers les chiffres en inscrivant 570 au lieu de 750. Quand on s'aperoit de
l'erreur, le 8/11, il faut enregistrer la correction suivante :
57
6 3
6 3
57
. 8/11
Caisse
ASC (annulation de l'erreur
d'enregistrement du 4/11)
8/11
ASC (dpliants publicitaires)
Caisse (bon de caisse n
0
...)
570
750
570
750
Chacune de ces critures doit ensuite tre enregistre dans les comptes du Grand Livre.
Il existe d'autres mthodes de correction d'erreurs : mthode algbrique, mthode par diffrence,
etc. Nous ne les prsenterons pas ici.
A.2.3.2. tat de rapprochement bancaire
A.2 .3.2 .1. Intrt de l'tat de rapprochement bancaire
Cette opration comptable permet de vrifier la concordance du compte 56 . BQ de
l'entreprise avec celui de l'entreprise tenu par la banque.
L'tat de rapprochement est une ncessit, car lorsque l'entreprise reoit le relev bancaire, le
solde qui y figure diffre gnralement de celui du compte 56. BQ tenu par le comptable de
l'entreprise. En effet, le relev bancaire peut faire apparatre des mouvements ignors par
6 8
l'entreprise (agios, frais prlevs par la banque, virement effectu par un client). Par ailleurs, des
chques mis par l'entreprise peuvent ne pas encore avoir t encaisss par les fournisseurs au
moment o la banque a tabli son relev, alors que le compte 56. BQ de l'entreprise a dj t
crdit.
Pour accorder les deux comptes, il est ncessaire d'tablir un tat de rapprochement bancaire,
qui offre en outre l'avantage de faire apparatre d'ventuelles erreurs.
A. 2 . 3. 2 . 2 . Mthode pour l'laboration d'un tat de rapprochement bancaire
1. Tracer le tableau 5 colonnes (voir infra 8).
2 . Reporter, dans les colonnes consacres aux comptes de l'entreprise et dans celles consa-
cres aux comptes de la banque :
- soit
- soit
DEBIT
total dbit
solde dbiteur
et
ou
CREDIT
total crdit
solde crditeur
3. Reprer les transactions qui sont enregistres chez l'entreprise, mais pas dans les livres de
la banque : enregistrer ces transactions dans les colonnes consacres aux comptes de la banque.
Remarque : attention la rciprocit des comptes ! En effet, le compte de l'entreprise, tenu par la
banque, fonctionne comme un compte fournisseur (le client de la banque doit tre considr,
du point de vue des comptes de la banque, comme un fournisseur d'argent ). Par consquent,
toute augmentation de son compte se fait au crdit ; toute diminution au dbit.
4. Reprer les transactions qui figurent sur le relev, mais qui ne sont pas enregistres dans
les livres de l'entreprise ; enregistrer ces transactions dans les colonnes consacres aux comptes de
l'entreprise.
5. Reporter les corrections d'erreurs dans les colonnes appropries.
6. Calculer les totaux.
7. Calculer les soldes, qui doivent tre du mme montant : l'un dbiteur (sauf dcouvert, il
s'agit de celui du compte 56. BQ de l'entreprise), l'autre crditeur (sauf dcouvert, il s'agit de
celui de l'entreprise la banque : principe de rciprocit des comptes).
8. Prsent at i on suggre
tat de rapprochement bancaire au ... 19...
LIBELLS
1. Report des soldes : l
rc
hypothse
2
e
hypothse
2 . Oprations enregistres chez l'entreprise X, et
pas la banque
3. Oprations enregistres la banque (= relev
bancaire), et pas chez l'entreprise
4. Erreurs ou omissions
TOTAUX
SOLDES
COMPTE
56 . BQ CHEZ
L'ENTREPRISE X
D
X
X
X

X
TD
C
X
X
X

X
TC
SD
COMPTE
ENTREPRISE X
A LA BANQUE
D
X

X
X
X
TD
se
C
X
X
X

X
TC
6 9
A. 2. 3. 2. 3. critures de rgularisation
Lorsqu'apparaissent sur le relev bancaire des oprations enregistres par la banque, et ignores
de l'entreprise, il convient de rgulariser la situation des comptes de l'entreprise en les enregistrant
au Journal, puis en les reportant dans les comptes.
Attention ! N'enregistrer que les oprations figurant sur le relev bancaire et pas dans les
comptes de l'entreprise (lignes (3) et ventuellement (4) du tableau ci-dessus). Ne surtout pas enre-
gistrer une deuxime fois des oprations dj comptabilises par l'entreprise, sous prtexte qu'elles
ne figurent pas sur le relev bancaire (lignes 2). L'entreprise tablit un tat de rapprochement ban-
caire pour mettre jour sa comptabilit, pas celle de sa banque.
Rappelons que dans les sujets ci-dessous nous avons volontairement exclu l'enregistrement des
taxes (TVA, TCA).
B. l. THME TRAIT :
tat de rapprochement bancaire.
Sujet :
Dans la balance de vrification du 31 mars 1988 tablie par le comptable de la Socit Gabo-
naise Industrielle et Commerciale (SGIC), on relve pour le compte 56. Banque :
- dbit 96 073 500 FCFA,
- crdit 95 758 000 FCFA.
L'extrait de compte envoy par la banque fait apparatre un solde crditeur de 192 600 FCFA
au 31 mars. Le pointage permet de constater que :
* Un chque de 42 500 FCFA l'ordre du fournisseur Mamadou n'a pas t prsent la banque
par son bnficiaire ;
* Le virement bancaire de 93 500 FCFA effectu par le client Aba n'a pas t comptabilis chez
la SGIC ;
* Des chques remis l'encaissement (141 000 FCFA) ne figurent pas sur le relev ;
* Un chque l'ordre du fournisseur Mavoungou a t comptabilis pour 68 000 FCFA ; l'extrait
de compte et la souche du chque indiquent un montant de 81 500 FCFA.
Le relev de compte est accompagn :
- d'un avis de dbit correspondant un virement en monnaie trangre demand par la SGIC au
bnfice d'un de ses fournisseurs, pour un montant de 93 750 FCFA ; cette opration n'a pas t
enregistre par la SGIC.
- d'un avis de crdit pour encaissement de coupons
1
(7 000 FCFA).
(1) Un coupon (ou coupon d'intrts) est la partie attache un titre (action ou obligation). A l'chance,
les intrts sont verss au porteur du titre en change du coupon. Gnralement, le porteur de titres charge sa ban-
que de procder l'encaissement des coupons. Celle-ci peut lui compter une commission en rmunration du service
rendu.
70
SUJETS D'EXERCICES
- d'un chque mis par le client Hossein (15 000 FCFA). Ce chque avait t remis par la SGIC
sa banque pour encaissement le 26 mars. La banque le retourne la SGIC pour dfaut de provi-
sion sur le compte de Hossein.
- d'un avis de dbit pour droit de garde de titres (2 650 FCFA).
Travail demand :
Prsentez l'tat de rapprochement bancaire permettant d'tablir la concordance des soldes au
31 mars, puis les critures de rgularisation ncessaires passer au Journal.
B.2. THMES TRAITS :
Enregistrement de transactions au Journal, Grand-Livre, tat de rapproche-
ment bancaire et criture de rgularisation, balance. Inventaire permanent.
Sujet :
Vous trouverez ci-dessous les oprations effectues par la Socit Gnrale Ivoirienne de Com-
merce (SGIC) au cours du mois de dcembre. Cette entreprise utilise la mthode de l'inventaire per-
manent : le prix de vente des marchandises est gal leur cot d'achat major de 37 % ; mme
s'ils sont de faible montant, les achats de matires et fournitures sont stocks : ils ne sont pas con-
sidrs comme consommation immdiate. Les consommations calcules seront arrondies au FCFA
le plus proche.
El 1/12 : divers apports des actionnaires : apport sur compte bancaire (5 000 000 FCFA),
immeuble (30 000 00), mobilier et matriel de bureau (5 000 000), apport en espces
(1 000 000).
E2 3/12 : achat de marchandises (2 000 000) payable 30 jours fin de mois.
E3 5/12 : achat de fournitures de bureau (250 000 FCFA, en espces).
E4 8/12 : vente de marchandises au client SIGAB (1 2 00 000) ; SIGAB rgle le tiers au
comptant par chque ; le reste est port en compte.
E5 15/12 : reu les factures d'eau et d'lectricit (150 000, pays par chque), et de tlphone
(80 000, payables dans quelques jours).
E6 16/12 : le premier lot de produits finis vient d'tre stock (1 800 000).
E7 18/12 : la moiti des produits finis stocks le 16/12 est vendue au client SIGAB
(1 250 000), en compte.
E8 19/12 : paiement, en espces, de la facture de tlphone.
E9 21/12 : le relev bancaire fait apparatre des frais de 15 000.
E10 22/12 : le client SIGAB rgle par virement bancaire la moiti de sa dette du 8/12.
El 1 24/12 : achat de matires premires (750 000, par chque) et de petit outillage (100 000 en
espces).
E12 2 6 /12 : un nouveau client, Industrie du Gabon, achte pour 500 000 de produits finis
(valeur au cot de revient : 350 000), et pour 720 000 de marchandises ; mode de paie-
ment : 50 % au comptant par chque, le reste en compte ; pour tre agrable ce nouveau
client, la SGIC prend sa charge les frais d'expdition, et rgle le transporteur en espces
(50 000).
71
E13 2 6 /12 : paiement, en espces, de la facture du maon pour la rparation de la clture
(2 50 000).
E14 2 7/12 : retrait d'espces (1 500 000) au guichet de la banque.
E15 2 7/12 : achat d'une camionnette d'occasion pour le transport de la marchandise
(3 500 000), paye par chque. L'assurance du vhicule, paye le mme jour par chque,
s'lve 270 000.
E16 28/12 : des produits semi-ouvrs sont stocks ; valeur au cot de revient : 800 000.
E17 30/12 : paiement des salaires, par chques : 925 000.
E18 30/12 : fournitures de bureau consommes : 100 000.
Travail demand :
1. Passer les critures au Journal du mois de dcembre.
2 . Prsenter (sous forme schmatique) l'ensemble des comptes du Grand-Livre, dans l'ordre
des numros de compte, avec pour chacun les totaux et le solde.
3. tablir l'tat de rapprochement bancaire, d'aprs les lments suivants : le 3 dcembre,
l'entreprise reoit un relev de compte bancaire arrt au 31/11, sur lequel le solde est crditeur de
4 06 9 000.
Les transactions E12 , E15 et E17 donnent lieu des oprations bancaires qui ne figurent pas
sur le relev.
Par ailleurs, on trouve sur le relev deux oprations non encore enregistres dans les livres de
l'entreprise : un prlvement de 24 000 pour frais de garde de titres, et un virement de 714 000
effectu par un client.
Enfin, les matires premires rgles le 24/12 valent 756 000 FCFA : le relev bancaire, le
talon de chque et la facture concordent sur ce point ; l'inscription de 750 000 qui figure sur les
livres de l'entreprise est donc une erreur.
4. Passer au journal du 3 janvier les critures de rgularisation entranes par la rception du
relev bancaire.
5. Prsenter la balance des comptes au 31 dcembre.
B.3. THEMES TRAITES :
Enregistrement de transactions (comptes en T), Grand-Livre, compte
colonnes maries, tat de rapprochement bancaire, balance. Inventaire per-
manent et inventaire intermittent.
Sujet :
Du 5 au 10 novembre, la Sngalaise Gnrale d'Industrie et de Commerce (SGIC) a enregistr
les transactions El E20 qui suivent. La SGIC utilise la mthode de l'inventaire permanent ; le
prix de vente des marchandises est gal leur cot d'achat major de 37 % ; vous arrondirez la
valeur des stocks vendus l'entier le plus proche, (ch = chque).
El 5/11 : paiement de salaires : 2 7 610 (ch).
E2 5/11 : vente de marchandises 46 713 ; le client rgle 30 000 au comptant (ch) ; le reste en
compte.
E3 5/11 : paiement un htelier de frais pour une rception : 320 (ch).
72
SUJETS D'EXERCICES
E4 6/11 : paiement de la facture du garagiste : 450 (ch).
E5 6/11 : vente de marchandises : 17 820 (ch).
E6 6/11 : achat de marchandises : 9 730 (en compte).
E7 6/11 : achat de matires premires : 8 6 40 (ch).
E8 7/11 : achvement et mise en stock d'un lot de produits finis (cot de production : 17 400).
E9 7/11 : achat d'une machine crire : 520 (200 au comptant par chque, le reste en compte).
E10 7/11 : vente de produits : 37 800 (ch) ; leur cot de revient est de 24 300.
El i : 7/11 : achat de petit outillage : 30 (espces).
E12 7/12 : paiement de la facture de tlphone : 220 (ch).
E13 7/11 : paiement la station service de la note pour consommation d'essence : 170 (ch).
E14 8/11 : l'atelier retire 12 100 de matires premires du stock pour mise en fabrication.
E15 8/11 : paiement d'honoraires un expert : 143 (ch) ; on l'inscrira comme une charge
d'exploitation.
E16 8/11 : vente de marchandises : 4 510 (en compte).
E17 9/11 : rglement pour solde de son compte effectu par le client de la transaction E2 du 5/11
(ch).
E18 9/11 : paiement de frais de transport pour expdition : 6 3 (espces).
E19 10/11 : virement de 54 000 effectu par la banque notre profit pour ralisation d'un
emprunt long terme.
E20 10/11 : retrait d'espces en banque : 180.
Travail demand :
1. Enregistrer les transactions El E20 dans les comptes en T (une transaction la fois).
2 . Passer les critures du 10 novembre au Journal.
3. Dans les comptes de l'entreprise, le solde du compte 56 . BQ le 10 novembre au soir
est dbiteur d'un montant gal 72 790. L'entreprise reoit le 12 novembre de la banque un extrait
de compte arrt au 10 novembre, qui fait apparatre un solde crditeur de 78 082. Dans l'extrait de
compte ne figurent pas les rglements par chques entrans par les transactions E13 E17. Par
contre, y figurent deux transactions qui ne sont pas dans les comptes de la SGIC :
- un prlvement de 8 effectu pour frais bancaires ;
- un virement de 21 700 effectu par un client.
tablir l'tat de rapprochement bancaire.
4. Passer au Journal du 12 novembre les critures de rgularisation entranes par la rcep-
tion de l'extrait de compte bancaire.
5. Le soir du 4 novembre, la SGIC a 54 210 en stock de marchandises. Quel est le montant
en stock au soir du 10 novembre ?
6. tablir la balance des mouvements pour la priode du 5 au 10 novembre.
7. Prsenter au Journal de la SGIC l'enregistrement des transactions El E20 dans le cas o
la SGIC utilise l'inventaire intermittent ; pour allger le travail, vous vous limiterez enregistrer
celles des transactions pour lesquelles l'enregistrement l'inventaire intermittent est diffrent de
l'enregistrement l'inventaire permanent.
73
L'ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COURANTES
Achats, ventes, dettes en monnaie trangre, avance sur commande,
emprunt, retour sur achat, transfert de frais.
El 3/1 : la Socit Gnrale Industrielle du Cameroun (SGIC) commande des marchandises un
fournisseur tranger ; ces marchandises valent 105 300 Deutsche Mark (DM) cot, assu-
rance et fret compris. La SGIC verse 15 % d'avance (commissions de change et de virement
= 6 712 FCFA; 1 DM = 152,9 FCFA).
E2 15/1 : rception d'une commande de produits finis pour un montant de 7 084 000 FCFA
accompagne d'un chque de 2 000 000 FCFA pour avance la commande.
E3 16/1 : emprunt court terme de 10 000 000 FCFA ; la banque crdite la SGIC de cette
somme, diminue de 24 720 FCFA pour frais de dossier.
E4 19/1 : expdition des produits finis (commande du 15/1) ; les frais de transport
(84 612 FCFA) et l'assurance-transport (32 6 00 FCFA) sont rgls le jour mme
(chques) ; ils ne sont pas facturs au client. Le montant de l'avance du 15/1 est dduit de la
facture n 617 jointe l'expdition. Le prix de vente des produits finis est gal leur cot de
production major de 43 %.
E5 25/1 : achat de 540 caisses de fournitures 12 700 FCFA pice. Le fournisseur accorde une
remise de 2,4 % et un escompte de 2 % pour rglement comptant (chque).
E6 6/2 : rception de la facture du transporteur (64 720 FCFA) relative au transport des fourni-
tures reues le 2 5/1.
E7 7/2 : 27 caisses de fournitures reues le 25/1 sont en mauvais tat. La SGIC les retourne au
fournisseur ; les frais de transport (14 718) sont pays le jour mme au transporteur. La
SGIC en demande le remboursement au fournisseur, mais n'est pas certaine qu'il acceptera.
E8 2 6 /2 : arrive des marchandises commandes le 3/1. Paiement de 35 % de leur valeur
(commission de change et de virement 15 824 FCFA ; 1 DM = 154,4 FCFA). Paiement
par chque de 56 % de droits de douane sur la valeur des marchandises.
E9 2 8/2 : rception de la facture d'avoir relative au retour de fournitures du 7/2. Le fournisseur
inclus dans l'avoir le remboursement des frais de transport.
E10 4/4 : paiement par chque de 10 542 724 FCFA pour remboursement de l'emprunt du 16/
1 et paiement des intrts.
El i 15/4 : le transporteur qui la SGIC doit 64 720 FCFA (facture du 6/2) envoie une lettre
de rappel demandant que sa facture soit rgle au plus vite, en la majorant de 3 517 FCFA
pour frais de dossier et intrts de retard. La SGIC lui adresse un chque.
E12 25/4 : paiement du solde des marchandises commandes le 3/1 (commissions de change et
de virement 2 2 612 FCFA ; 1 DM = 153,8).
Travail faire :
Enregistrer les transactions El E12 au Journal de la SGIC, l'inventaire permanent.
74
1. tat de rapprochement bancaire (cf. A.2.3.2.)
LIBELLS
Report des soldes
1. Chez la SGIC, pas chez la
banque
* Chque Mamadou
* Chque l'encaissement
2. Chez la banque, pas chez la
SGIC
* Client Aba
* Virement l'tranger
* Coupons
* Chque impay (Hossein)
* Droits de garde de titres
3. Erreurs
* Chque Mavoungou
TOTAUX
SOLDES
Compte < 56 . BQ
chez la SGIC
D
315 500
93 500
7 000
416 000
C
93 750
15 000
2 6 50
13 500
12 4 900
2 91 100
Compte SGIC
la banque
D
42 500
42 500
2 91 100
C
192 6 00
141 000
333 6 00
II s'agit de complter, par l'tat de rapprochement bancaire, les comptes 56. BQ et
SGIC pour pouvoir vrifier leur solde.
1.1. Compte 56. BQ , chez la SGIC.
La SGIC ignorait l'existence de 5 oprations affectant son compte banque . Elle doit donc
les enregistrer, de la mme faon que si elle en avait t avise autrement que par le relev bancaire.
Ainsi, le compte 56 doit tre dbit pour respectivement 93 500 (virement Aba) et 7 000
(encaissement de coupons). La SGIC crditera le compte 56 de 93 750 (virement l'tranger)
15 000 (chque impay), et 2 650 (droits de garde de titres, c'est--dire frais bancaires).
Ces oprations n'ayant pas encore t enregistres par la SGIC, elles feront
l'objet d'critures au Journal.
1.2. Compte SGIC la banque
Avant le 31/3/1988, date de la vrification, la SGIC a pass dans ses propres livres
deux critures relatives des oprations dont la banque n'avait pas encore t informe au moment
o avait t tabli le relev bancaire.
Ainsi, la SGIC a eu crditer son compte 56 . BQ de 42 500 (chque Mamadou).
Si Mamadou avait prsent son chque plus tt la banque, le relev bancaire aurait port au
75
dbit 42 500 (attention la rciprocit des comptes, voir A.2.3.2.2. : un crdit dans l'entreprise
est gal un dbit la banque !). De la mme faon, la SGIC a dbit, avant le 31/3, son
compe 56 d'un montant de 141 000 (chque l'encaissement). Ces chques apparatront sur le pro-
chain relev bancaire, car celui reu par la SGIC tait sans doute dj tabli lorsque les chques
furent remis l'encaissement.
Dbiter 141 000 dans le compte 56 . BQ de la SGIC quivaut crditer le compte
SGIC tenu par la banque, pour ce mme montant.
L'opration de rapprochement bancaire consiste alors faire comme si la SGIC compltait le
relev qui lui est parvenu.
1.3. Erreurs
Le relev bancaire fait apparatre l'existence d'une erreur dans la comptabilit de la SGIC : le
compte 56 . BQ a t crdit de 68 000 par erreur, au lieu de 81 500. Pour rectifier l'erreur, la
SGIC crditera le compte 56 . BQ de la diffrence (13 500). Une autre mthode de correction
d'erreur, galement utilisable, a t vue en A.2 .3.1.
2. critures de rgularisation
31/3
56
40
56
41
63
40
41
56
77
56
56
56
BQ
CL ABA
BQ
BQ
IDR
Client Hossein (crance impaye)
BQ
ASC
BQ
F (rectification d'erreur)
BQ
93 500
93 750
7 000
15 000
2 650
13 500
93 500
93 750
7 000
15 000
2 650
13 500
Rappel : il ne faut enregistrer que les oprations ayant t ralises, et n'ayant pas encore fait
l'objet d'critures dans la comptabilit de la SGIC.
76
C.2. CORRIGE DU SUJET B.2.
Question 1 : Journal du mois de dcembre
1/12
2 2
56
57
10
AIC
BQ
C
Capital
35 000 000
5 000 000
1 000 000
41 000 000
Le capital de l'entreprise constitue ses ressources l'origine. Comme toutes les autres res-
sources (dettes MLT, dettes CT, bnfices mis en rserves), le capital est un compte de passif
du bilan, dont les contreparties se trouvent l'actif (PASSIF DU BILAN = RESSOURCES DONT
DISPOSE L'ENTREPRISE).
31
40.3
2 000 000
2 000 000
L'entre des marchandises se fait, l'inventaire permanent, par le compte 30. M (voir
A. 1.1.1.). La contrepartie est le crdit d'un compte de tiers : il s'agit donc de l'augmentation d'une
dette (cf. chapitre I, paragraphe A.2 .2 .2 .I.). Remarquez que le crdit du compte 40. F enre-
gistre toutes les dettes de l'entreprise vis--vis de ses fournisseurs, quelles que soient leurs
chances.
31
41
56
6 0
6 1
6 3
57
70
30
56
40. 6
5/12 .
MF
C
8/12
CL
BQ
VM
CSV
M
On n'oublie pas, l'inventaire perma-
nent, d'enregistrer lors de chaque vente
la sortie de stock. Ici
1 2 00 000 : 1, 37 = 875 912 , 41
arrondi l'unit la plus proche.
15/12 .
MFC
BQ
ASC
F
L'eau et l'lectricit sont considrs
comme consommations immdiates, le
tlphone comme un autre service
consomm .
250 000
800 000
400 000
875 912
150 000
80 000
250 000
1 200 000
875 912
150 000
80 000
77
35
41
72 .1
16 /12 .
72
71
35
1 800 000
1 2 50 000
900 000
1 800 000
1 2 50 000
900 000
Le 16/12, des produits ont t stocks pour une valeur de 1 800 000 (cot du stock). La
valeur du stock vendu s'lve par consquent 1 800 000/2 = 900 000. Le prix de vente de ces
produits est donn (1 250 000) car le taux de marge (37 %) n'est applicable qu'aux marchandises.
En effet, les marchandises sont des biens achets et revendus en l'tat, sans transformation
(ex. : un supermarch achte de la bire en gros, qu'il revend au dtail). Les produits finis sont des
biens fabriqus par l'entreprise, partir de matires premires et/ou de produits semi-ouvrs. (Ex. :
une brasserie fabrique de la bire partir d'eau, de malt, de houblon, etc). Le cot de fabrication des
produits finis est dtermin par la comptabilit analytique (comptes de la classe 9). C'est partir
du cot de fabrication que l'entreprise dterminera son prix de vente lui laissant un bnfice. La
comptabilit gnrale ne peut donc fournir aucun renseignement sur la dtermination du cot de
fabrication des produits finis ; pour cette raison, celui-ci sera toujours considr comme une don-
ne dans le sujet.
40.6
19/12 .
57
80 000
80 000
Attention l'enregistrement lors du rglement d'une dette (cf. A. 1.4.3.).
63
56
56
41
ASC
BQ
a
BQ
CL
21/12.
22/12.
15 000
400 000
15 000
400 000
II s'agit bien de la moiti de la dette du client (800 000) et non de la moiti de la vente
(1 200 000), le client ayant dj rgl une partie lors de l'achat. Le compte 41. CL doit par
consquent tre crdit de 400 000.
78
31
41
56
72.1
6 0
6 2
.2 4/12 .
56
57
70
71
35
30
57
MF
BQ
C
.2 6 /12 .
CL
BQ
VM
PV
PS
PF
CSV
M
TC
C
850 000
50 000
610
610
350
525
000
000
000
547
750
100
720
500
350
525
000
000
000
000
000
547
50 000
Ecriture du 26/12 :
1. Dtermination du montant rgl au comptant : la SGIC vend au total pour 500 000 (PF)
plus 720 000 (M), soit 1 220 000. Le montant du chque s'tablit donc 610 000, le solde
(610 000) tant port en compte.
2 . Il convient de distinguer d'une part, la vente de PF, et d'autre part, la vente de marchan-
dises, car il faut constater deux sorties de stock : la valeur de celle des PF est donne (cf. E7), le
montant du dstockage de marchandises est dtermin comme en E4, soit
72 0 000 : 1,37 = 52 5 547.
3. Comptabilisation du paiement des frais de transport. Ce cas ne prsente aucune difficult,
puisque le transport reste la charge de la SGIC.
63
.26/12
57
250 000
250 000
Les petites rparations, telles que celle propose dans le sujet, sont comptabilises parmi les
charges (classe 6 ). Les grosses rparations, qui prolongent la dure de vie de l'immobilisation, sont
considres comme un investissement et sont comptabilises dans les immobilisations (classe 2).
57
.2 7/12 .
56
1 500 000
1 500 000
Cette criture signifie que l'entreprise prlve sur le compte bancaire de la SGIC, en espces,
une somme de 1 500 000 qui sera dpose dans la caisse de l'entreprise. Cette opration est nces-
saire lorsque l'entreprise prvoit des paiements en liquide et que les disponibilits en caisse sont
insuffisantes. D'un point de vue comptable, cela se traduit par une augmentation du compte
57. C , au dbit (augmentation d'un actif, et par une diminution du compte 56. BQ au
crdit (diminution d'un actif).
79
22
6 4
34
56
56
72.2
AIC
CPD
PSO
BQ
BQ
PS
, 27/12.
2 8/12 .
3 500 000
270 000
800 000
3 500 000
270 000
800 000
Cf. remarque suivant l'enregistrement de la transaction E6 du 16/12.
30/12.
65
61
56
31
925 000
100 000
925 000
100 000
La constatation de la consommation de fournitures de bureau s'enregistre au dbit de 6 1. MFC,
par le crdit de 31. MF, qui constate ainsi la sortie de stock de fournitures.
.31/12 .
TOTAL DU JOURNAL 60 341459 60 341 459
Ne pas oublier de totaliser la colonne dbit et la colonne crdit, et de vrifier que D = C !
Question 2 : Le Grand-Livre
10. CP 2 2 . AIC
se
T
T
T
41 000 000
41 000 000
30
2 000 000
2 000 000
34. F
800 000
800 000
41 000 000
41 000 000
. M
525 547
875 912
598 541 SD
2 000 000
>SO
800 000 SD
800 000
T
T
T
35
3
38
1
1
1
000
500
500
250
850
100
800
800
000
000
000
31.
000
000
000
35.
000
000
38
38
MF
1
1
PF
1
500
500
100
000
100
900
350
550
800
000
000
000
000
000
000
000
000
000
SD
SD
SD
80
se
T
2
2
000
000
40
000
000
.3. F
2
2
000
000
000
000
T
80
80
40.6. F
000
000
80
80
000
000
Compte sold
1
T 2
800
250
610
660
41.
000
000
000
000
CL
2
2
400
260
660
000
000 SD
000
1
1
T 2
000
500
500
57.
000
000
000
C
1
2
250
80
100
50
250
770
500
000
000
000
000
000
000 SD
000
150
100
T 250
61.
000
000
000
MFC
250
250
000 SD
000
63. ASC
80
15
250
T 345
000
000
000
000
345
345
000
000
SD
T
65. FP
925 000
925 000
925 000 SD
925 000
se
T
5
7
000
400
400
610
700
110
56.
000
000
000
000
000
000
BQ
1
3
7
150
15
750
500
500
270
925
110
000
000
000
000
000
000
000
000
60. CSV
875 912
525 547
1 401 459
1 401 459 SD
1 401 459
62.
50 000
T 50 000
TC
50 000 SD
50 000
64. CPD
270 000
270 000
270 000 SD
270 000
70. V M
SC 1 920 000
T 1 920 000
1 200 000
720 000
1 920 000
81
se
T
1
1
750
750
7 1 .
000
000
PV
1
1
2 50
500
750
000
000
000
se
T
900
350
550
1 800
72 .1
000
000
000
000
. PS
1
1
800
800
000
000
72 .2 . PS
SC 800 000
T 800 000
800 000
800 000
Question 3 : tat de rapprochement bancaire
LIBELLS
1. Report des soldes au 30/11
banque
* 25/12 ch. client Indust. du Gabon
* 27/12 ch. vhicule
* 27/12 ch. assurance
* 30/12 ch. salaires
3. Chez la banque, pas chez la
SGIC
* Droit de garde de titres
* Virement client
4. Correction d'erreur
Erreur commise le 24/12
TOTAUX
SOLDES
Compte 56. BQ
chez la SGIC
D
714 000
714 000
16 000
C
700 000
24 000
6 000
730 000
Compte SGIC
la banque
D
3 500 000
2 70 000
925 000
4 6 95 000
C
4 06 9 000
6 10 000
4 6 79 000
16 000
Le solde du compte 56. BQ chez la SGIC se trouve dans le corrig de la question prcdente ;
pour la mthode, voir A.2.3.
82
Question 4 : critures de rgularisation
3/1
6 3
56
31
56
41
56
24 000
714 000
6 000
24 000
714 000
6 000
Rappel : seules les rubriques (3) et (4) de l'tat de rapprochement bancaire font l'objet d'critures de
rgularisation, les sommes relatives la rubrique (2) ayant dj t comptabilises en E12 , E15, et
E17.
Question 5 : balance au 31 dcembre
N COMPTES
10
22
30
31
34
35
40.3
40.6
41
56
57
60
61
62
63
64
65
70
71
72.1
72.2
CP
AIC
M
MF
PSO
PF
F
F
CL
B
C
CSV
MFC
TC
ASC
CPD
FP
VM
PV
PS
PS
TOTAUX
TOTAUX
D
38 500 000
2 000 000
1 100 000
800 000
1 800 000
80 000
2 660 000
6 410 000
2 500 000
1 401 459
250 000
50 000
345 000
270 000
925 000
1 250 000
60 341 459
C
41 000 000
1 401 459
100 000
1 250 000
2 000 000
80 000
400 000
7 110 000
730 000
1 920 000
1 750 000
1 800 000
800 000
60 341 459
SOLDES
D
38 500 000
598 541
1 000 000
800 000
550 000
2 260 000
1 770 000
1 401 459
250 000
50 000
345 000
270 000
925 000
48 720 000
C
41 000 000
2 000 000
700 000
1 920 000
1 750 000
550 000
800 000
48 720 000
On vrifie que :
1. Total dbit = total crdit = totaux journal
2. Solde dbiteur = solde crditeur
En cas d'inexactitude dans la balance, reportez-vous A.3.4., Chapitre I.
83
Question 1 : enregistrement dans les comptes en T
El 6 5. FP 56 . BQ
27 610 | I 27 610
E2 . 1. Vente
41. CL 56 . BQ 70. VM
16 713 | 30 0 0 0 | | 46 713
2. Sortie de stock : 46 713/1,37 = 34 097 (cot des stocks vendus).
6 0. CSV 30. M
34 097
6 3 .
3 2 0
6 3 .
1
ASC
1
ASC
5 6 .
5 6 .
BQ
BQ
34 097
32 0
E3
E4
45 0 I I 450
70. VM 1.
2 .
17 82 0
5
6 0
6
. BQ
1
CSV
I 1 7 82 0
30. M
13 007 I I 13 007
(17 820/1,37 = 13 007)
E6 3 0 . M 4 0 . 3 . F
9 7 3 0 I I 9 730
Nous subdivisons le compte 40. F en fournisseurs de marchandises (classe 3), pour les
distinguer des autres.
E7
E8
E9
3 1 .
8 6 40
3 5 .
17 400
2 2 . AIC
MF
1
PF
1
56 . BQ
56 .
1
7 2 .
1
BQ
PS
40.
8 6 40
17 400
2 . F
5 2 0 | | 2 0 0 I 3 2 0
84
CORRIGE COMMENT DU SUJET B 3.
Le fournisseur est dans ce cas un fournisseur d'immobilisation (classe 2 ). Nous choisissons de
l'identifier par le numro de cette classe.
E10 1. Vente des produits finis
56 . BQ
71. PV
37 800 37 800
2. Sortie de stock
72 . PS
35. PF
24 300 24 300
Ne pas confondre stock de marchandises et stock de produits finis.
El i
31. MF 57. C
30 F 30
Rappel: le petit outillage est comptabilis en 31. Matires et fournitures, et non en
22. Autres immobilisations corporelles . S'il n'est pas stock (utilisation immdiate), il sera
comptabilis en 6 1. Matires et fournitures consommes .
E12
6 3. ASC
220
56 . BQ
220
E13
6 1. MFC
170
56 . BQ
170
E14
6 1. MFC
12 100
31. MF
1 12 100
E15
6 3. ASC
143 f
56 . BQ
143
E16
41. CL
4 510 f
70. VM
4 510
85
6 0. CSV 3 0 . M
3 2 92 3 2 92
E17 56 . BQ 41 . CL
16 713 16 713
E18 6 2 . TC 57. C
6 3 6 3
E19 56 . BQ
54 000
17. AEDLMT
54 000
On constate l'emprunt par le crdit du compte 17. Autres emprunts long et moyen
terme (classe 1, compte de passif) prvu cet effet, le dbit du compte 56. BQ enregistrant
la contrepartie de l'emprunt.
E20
57. C
180
56 . BQ
180
Question 2 : critures au Journal du 10/11
56
57
17
56
.10/11
54 000
180
54 000
180
86
CORRIG COMMENT DU SUJET BJ.
Travail pralable : dtermination du solde du compte 56. BQ.
56. BQ
E2
E5
E10
E17
E19
ST
T
30
17
37
16
54
156
156
000
82 0
800
713
000
333
333
45
2 7
8
83
72
156
6 10
6 10
32 0
450
6 40
2 00
2 2 0
170
143
180
543
790
333
SC au 4/11
El
E3
E4
E7
E9
E12
E13
E15
E2 0
ST
SD
T
LIBELLS
Report des soldes au 10/11
banque
* ch. essence (E13)
* ch. honoraires expert (El5)
* ch. client (E17)
2. A la banque, pas chez la SGIC
* Frais bancaires
* Virement client
TOTAUX
SOLDES
Compte 56 . BQ
chez la SGIC
D
72 790
2 1 700
94 490
C
1

i
l
i

i
O
O
8
94 382
Compte SGIC
la banque
D
170
143
313
94 382
C
78 082
16 713
94 795
Remarque : le retrait d'espces en banque (180), effectu le 10/11, est dj pris en compte par le
relev bancaire, car cette opration tant effectue au guichet mme de la banque, le compte SGIC
est dbit immdiatement.
Question 4 : critures de rgularisation au journal du 12/11
.12/11.
6 3
56
56
41
21 700
21 700
87
Rappel : ne sont enregistres que les oprations dont la SGIC ignorait l'existence jusqu' la rcep-
tion du relev bancaire.
Question 5 : montant du stock au soir du 10/11
Traons le compte en T 30. Marchandises :
30. M
SD 4/11
6/11
ST
54
9
63
63
210
730
940
940
34
13
3
50
13
63
097
007
292
396
544
940
5/11
6/11
8/11
SD 10/11
Le montant en stock est donn par le solde dbiteur : 13 544 (stock initial + achats -
consommation = stock final. Cf chapitre III, A.2 .I.).
Attention ne reporter dans le compte 30. M que les mouvements concernant les stocks
de marchandises : gare aux erreurs d'inattention (31. MF ; 35. PF ) !
Question 6 : balance des mouvements de la priode du 5 au 10 novembre
6.1. Travail prparatoire : le Grand-Livre
se
T
54
54
17. AEDLMT
000
000
54
54
000
000
22.
520
T 520
Aie
520
520
SD
ST
se
T
9
9
40
50
30
730
730
666
396
. M
34 097
13 007
3 292
50 396
50 396
31. MF
ST
se
T
8
8
3
12
640
30
670
430
100
12
12
12
100
100
100
35. PF
se
T
17 400
6 900
24 300
24 300
40.3. F
24 300
se
T
40.2.
320
320
F
320
320
se
T
9 730
9 730
9 730
9 730
ST
T
16
4
21
21
41.
713
510
223
223
CL
16
16
4
21
713
713
510 SD
223
88
Ayant choisi de subdiviser le compte 40. F , au Journal nous devons ouvrir deux comptes
distincts au grand livre.
ST
T
30
17
37
16
54
156
156
56.
000
820
800
713
000
333
333
BQ
27
8
37
118
156
610
320
450
640
200
220
170
143
180
933
400 SD
333
se
61. MFC
170
12 100
12 270
12 270 SD
12 270
63.
320
450
220
143
T 1 133
ASC
1
1
133 SD
133
70. VM
69 043
69 043
46 713
17 820
4 510
69 043
ST
T
57
180
180
180
. C
30
63
93
87 SD
180
34
13
3
T 50
60.
097
007
292
396
62
63
CSV
TC
50
50
396
396
63
SD
SD
63 63
65. FP
27 610
27 610
27 610 SD
27 610
se
T
37
37
71.
800
800
PV
37
37
800
800
24
T 24
72
300
300
PS
17
6
74
400
900
300
SD
89
6.2. Balance des mouvements (5/10 novembre)
COMPTES
17. AEDLMT
22. AIC
30. M
31. MF
35. PF
40.2. F
40.3. F
41. CL
56. BQ
57. C
60. CSV
61. MFC
62. TC
63. ASC
65. FP
70. V M
71. PV
72. PS
TOTAUX
SOMMES
D
520
9 730
8 670
17 400
-
-
21 223
156 333
180
50 396
12 270
63
1 133
27 610
-
-
24 300
329 828
C
54 000
-
50 396
12 100
24 300
320
9 730
16 713
37 933
93
-
-
-
-
-
69 043
37 800
17 400
329 828
SOLDES
D
_
520
-
-
-
-
-
4 510
118 400
87
50 396
12 270
63
1 133
27 610
-
-
6 900
221 889
C
54 000
-
40 666
3 430
6 900
320
9 730
-
-
-
-
-
-
-
-
69 043
37 800
-
221 889
Remarque : ne vous tonnez pas d'obtenir certains soldes apparemment invraisemblables
(comptes 30, 31, 35 crditeurs ; compte 72 dbiteur) : comme il s'agit de la balance des mouve-
ments enregistrs lors d'une priode donne, les soldes des comptes ne sont pas pris en considra-
tion. Ainsi, sur la priode du 5 au 10 novembre, il y a eu dstockage, c'est--dire plus de ventes
que d'achats ou de production. Un tel solde ne donne donc pas la position du compte une certaine
date. (Comparez avec le compte 30. M de la question 5).
Question 7 : le Journal l'inventaire intermittent
Rappel : les critures relatives aux achats n'emploient pas les comptes 30. M ou
3 1 . MF, mais le compte 39. A . En cas de vente, les comptes 6 0. CSV ,
6 1. MFC ou 35. PF, 72 . PS , ne sont pas utiliss non plus. (Cf. A.l.1.2 .). La
comptabilit l'inventaire intermittent ne retient pas les mouvements de stock en cours d'exercice.
Nous distinguerons dans des sous-comptes, les achats de marchandises et les achats de matires
et fournitures.
90
41
56
56
39.0
39.1
56
39.1
41
70
70
40.3
56
71
57
70
E2
CL
BQ
VM
BQ
VM
F
BQ
BQ
PV
C
E5
E6
E7
E10
El i
E16
CL
tVM
16 713
30 000
17 82 0
9 730
8 6 40
37 800
30
4 510
46 713
82 0
9 730
8 6 40
37 800
30
4 510
Vous remarquerez qu' l'inventaire intermittent, les critures E8 et E14 ne donnent pas lieu
enregistrement.
El Calculs
Valeur des marchandises
Valeur de l'avance 15 %
Valeur de l'avance en FCFA ( 152,9 FCFA/DM) =
105 300 DM
15 795 DM
2 415 056 FCFA
Le compte 56. Banque sera donc crdit dans les livres de l'entreprise de :
2 415 056 + 6 712 = 2 421 768 FCFA.
Enregistrement
40
63
56
3/1
F. Avances et acomptes verss
ASC (services bancaires)
Banque
2 415 056
6 712
2 42 1 76 8
91
Remarques :
1. La SGIC a acquis une crance sur son fournisseur ; cette crance lui sera rembourse si la
commande n'est pas livre. Si elle l'est, son montant viendra en dduction de la somme payer.
2 . Les 6 712 FCFA doivent tre enregistrs dans le compte 6 3. ASC (services ban-
caires) ; ils ne peuvent pas tre dbits un compte de stock puisqu'il n'y a pas encore achat.
E2
56
41
15/1
BQ
CL. AAR
2 000 000
2 000 000
On n'enregistre pas le montant de la commande puisqu'il n'y a pas transfert de proprit. Seule
l'avance est enregistre, comme dette vis--vis du client.
Si la SGIC n'honore pas la commande de son client, elle devra lui rembourser l'avance. En cas
d'excution de la commande, l'avance viendra en dduction du montant payer.
E3
56
63
50
16/1
BQ
Emprunt moins d'un an
9 975 280
24 720
10 000 000
Remarques :
1. Un emprunt moins d'un an est enregistr au crdit du compte 50 ; un emprunt plus
d'un an est constat par le crdit du compte 17. Autres emprunts et dettes MLT .
(Cf. A.2 .1.1.2 .).
2 . Les frais de dossiers sont enregistrs comme des services bancaires.
E4
Dans cette transaction, on a en fait trois parties, trois contrats : celui pass avec le transpor-
teur, celui pass avec la compagnie d'assurance et celui pass avec le client. On enregistre donc
successivement le premier (lignes 1 et 2 ), le second (lignes 3 et 4) et le troisime (lignes 5 9).
Les deux premiers reprsentent pour la SGIC des frais accessoires ; mais il s'agit de frais acces-
soires de vente non facturs au client : on les enregistre donc part comme charges d'exploitation
(cf. A.1.3.2.2.). Pour l'enregistrement de la vente proprement dite, il ne faut pas oublier de dduire
le montant de l'avance, et d'enregistrer les sorties de stock (car on est l'inventaire permanent).
6 2
6 4
56
56
15/1
TC (transport pour expdition)
BQ
15/1
CPD (assurance transport)
BQ
84 612
32 600
84 612
32 600
92
CORRIGE COMMENTE DU SUJET B.4.
15/1
41
41
72
71
35
CL avances et acomptes reus
(annulation)
Client (facture n 617)
PV
PS
PF
2
5
4
000
084
953
000
000
846
7
4
084
953
000
846
Remarque :
Si on note CP le cot de production et PV le prix de vente, on a :
PV = CP + 43 % x CP
= CP + 0,43 x CP
= 1.43 x CP
donc, CP = PV : 1,43 = 4 953 846, 2 arrondi 4 953 846 .
E5
Pour le mcanisme d'enregistrement, voir l'exemple A. 1.2.3.
Calculs
Brut 540 x 12 700
Remise 2,4 %
Net commercial
Escompte 2 %
Montant du chque
6 858 000
- 164 592
6 6 93 408
- 133 86 8
6 559 540
Enregistrement
31
25/1
56
77
MF
BQ
IDR (escompte)
6 693 408
6 559 540
133 868
Remarques :
1. Comme il s'agit de l'inventaire permanent, il faut dbiter le compte 31. Matires et
fournitures ( l'inventaire intermittent, ce serait le compte 39. Achat ).
2 . La valeur d'entre en stock des fournitures est gale au net commercial : les RRR sur fac-
ture ne sont pas enregistrs part.
E6
Les frais directs sur achat sont enregistrs par le dbit du compte de stock utilis lors de l'achat
correspondant. (Cf. A. 1.3.2.1.).
6 /2
31
40
MF (transport sur achat)
F
64 720
64 720
93
E7
En premier lieu, commencez par enregistrer les frais de transport (comme charge hors exploita-
tion en considrant que rexpdier des fournitures en mauvais tat ne fait pas partie de l'exploitation
courante). Ces frais ne sont pas transfrs au fournisseur tant que le remboursement n'est pas cer-
tain.
En second lieu, enregistrez le retour sur achat en utilisant le principe le retour, c'est le
contraire de l'aller . Ce retour engendre pour la SGIC une crance sur son fournisseur.
Calculs
Brut : 27 caisses 12 700
Remise 2,4 %
Net commercial
Escompte 2 %
Crance sur le fournisseur
Enregistrement
342 900
- 8 230
334 670
-6 693
327 977
062
40
77
57
31
7/2
TC (rexpdition)
Caisse
F (crance pour retour sur achat)
Intrts (retour sur escompte)
MF (fournitures retournes)
14 718
327 977
6 693
14 718
334 670
E8
Raisonnement : les marchandises tant livres, elles sont proprit de la SGIC qui doit les
enregistrer en stock (au dbit) pour leur valeur exprime en FCFA au cours du change au 26/2 :
105 300 DM = 16 2 58 32 0 FCFA.
En contrepartie de cette entre en stock, il existe trois lments au crdit :
- l'annulation de l'avance verse : 2 415 056 au crdit du compte 40. F avances et acomptes ver-
ss (qui est un compte d'actif, rappelons-le).
- le paiement des 35 % par le crdit du compte 56 . BQ : 5 6 90 412 .
- le reste, soit 50 % tant remis en compte par le crdit du compte 40. F.
Au cours du change, 3 5 % valent 36 855 DM soit 5 6 90 412 FCFA et 50% valent
52 6 50 DM soit 8 129 160 FCFA.
La somme des trois lments ports au crdit est gale 16 234 628 FCFA, soit une diff-
rence de 23 692 FCFA avec le dbit de 16 258 520 FCFA. D'o vient cette diffrence ? Du fait
que l'avance de 15 795 DM verse le 3/1 vaut cette date 2 415 056 FCFA, et que suite la
variation du cours du mark elle atteint le 26/2 la somme de 2 438 748 FCFA.
La diffrence est bien gale 23 692 FCFA ; en payant 2 415 056 le 3/1, la SGIC a rgl,
en paiement des 15 % la commande, une somme pour laquelle il aurait fallu payer
2 438 748 FCFA ; le 26/2 elle a donc ralis un gain de change de 23 6 92 FCFA que l'on
inscrit au crdit du compte 074. PPD (voir chapitre II, A.2.2.2.). Ainsi, la somme des dbits sera
alors gale la somme des crdits.
94
Pour en finir avec l'enregistrement de cette transaction, il faut :
- noter que le compte 56. Banque sera crdit (dans les livres de la SGIC) non de
5 6 90 412 FCFA, mais de 5 706 2 36 puisque la banque prlve ses commissions de
15 824 FCFA ; il faut donc crditer le compte 56. BQ de ce montant, et dbiter de la mme
valeur le compte 30. Marchandises car elles constituent des frais sur achat.
- enregistrer part les droits de douane par le crdit du compte 56. Banque et le dbit du
compte 30. Marchandises (frais accessoires d'achat).
Compte tenu de tout ce qui prcde, on obtient pour E8 l'enregistrement du Journal ci-
dessous :
30
40
40
56
074
56
56
M (marchandises)
F avances et acomptes
(annulation)
F (reste d au fournisseur)
BQ
PPD (HE) (diffrence de
change)
^ fi'""
1
M (commission bancaire)
BQ
M (droits de douane sur achats)
BQ(16 258 32 0 x 56 %)
16 2 58 32 0
15 824
9 104 6 59
2
8
5
9
415
12 9
6 90
2 3
15
104
056
16 0
412
6 92
82 4
6 59
30
30
Remarque :
Dans une transaction aussi complexe, il faut vrifier que somme des dbits = somme des cr-
dits.
E9
La crance sur le fournisseur correspondant au retour de fournitures s'lve 327 977 (voir
E7). Comme le fournisseur rembourse les frais de rexpdition, le montant de l'avoir sera de
327 977 + 14 718 = 342 6 95, et il faut, au 28/2, transfrer les frais de transport au fournisseur.
D'o l'enregistrement :
28/2
40
40
073
F facture d'avoir
F annulation de la crance
pour retour/achat du 7/2
F IT (frais de rexpdition
du 7/2)
342 695
327 977
14 718
E10
Seul commentaire : bien faire la diffrence entre le remboursement du principal (les
10 000 000 emprunts le 16/1) et le paiement des intrts.
50
67
56
4/4
Emprunt moins d'un an
I
BQ
10 000 000
542 724
10 542 72 4
95
El l
Le paiement de la facture ne pose aucun problme ; par contre, pour la majoration de 3 517, il
faudrait, si on pouvait, enregistrer part les intrts de retard au dbit du compte 06 7.1 (HE). En
fait on n'a pas la dcomposition de cette somme entre intrts et frais de dossiers. On se contentera
d'enregistrer toute la majoration dans le compte 064. CPD (HE).
40
064
56
15/4.
CPD (HE) majoration pour retard
de paiement
BQ
64 72 0
3 517
6 8 337
Attention : ne pas renregistrer les frais de transport ! Cela a dj t fait le 6/2. Il suffit pr-
sent d'annuler la dette. (Sur ce mcanisme comptable, voir A.I.4.3.2.).
E12
Le solde de la dette correspondant la commande de marchandises du 3/1 a t enregistr le 26/
2 (voir E8) pour un montant de 8 129 160 FCFA (soit 52 6 50 DM pour 50 % de la
commande). Le 2 5/4, au cours du jour, cette somme vaut :
52 650 x 153,8 = 8 097 570 FCFA. Il y a donc une diffrence de change positive de
31 590 FCFA (gain de change), par suite de la baisse du cours du DM depuis le 26/2.
40
31
56
074
.25/4
F (annulation de la dette)
MF (commission bancaire/achat)
BQ
PPD (HE) (gain de change)
129 160
22 6 12
8 120 182
31 590
Remarques :
1. Le prlvement bancaire est gal la valeur en
(8 097 570 FCFA) augment des commissions (22 6 12 FCFA).
FCFA des 52 6 50 DM
2 . On inclut le montant des commissions dans le compte de stock (frais directs sur achat).
96
Chapitre III : Achats/ventes
production/consommation
emballages
A.l. TENUE DES COMPTES DE STOCK A L'INVENTAIRE PER-
MANENT
Rappel : dans les chapitres I et II, le cot d'achat des marchandises, ou le cot de production des
produits finis taient donns. Dans la pratique, l'inventaire permanent, il faut tenir, hors compta-
bilit, un tat de stock de faon pouvoir calculer le cot moyen pondr des marchandises ou des
produits finis chaque mouvement de stock, au moment de la transaction.
A.1.1. Principes
1. Dans la dtermination du cot d'achat des marchandises, des matires premires, et des
fournitures, on incorpore (plan OCAM, VILI., p. 241 ; cf. chapitre II, A. 1.1.1.) :
- le prix d'achat,
- les frais accessoires d'achat, directement affectables, tels que : frais de transport, droits de
douane et frais de transit, frais d'assurance-transport, commission d'achat,
- les rabais, remises, ristournes, affectables.
Exemple : achat, le 2 8/3, de marchandises pour une valeur de 10 350. L'acheteur supporte 500
de frais de transport, et 150 de frais d'assurance-transport. Cet achat donnera lieu l'criture sui-
vante (inventaire permanent) :
3 0 . M 40. F
11 000 I I 11 000
Remarque : les frais non directement affectables ne sont donc pas pris en compte pour la dtermi-
nation du cot d'achat.
2. La valorisation se fait au moment de l'entre en stock, ou de l'achat, et non au moment de
la sortie. On considre l'entre en stock au jour de la livraison, ou la date d'enregistrement de la
dclaration du bureau de douane (Plan OCAM, p. 91). En cas de transfert de proprit des marchan-
dises au dpart de l'usine, il faut utiliser le compte 38. Stocks en cours de route et rception-
ner , en le dbitant par le crdit du compte de la classe 4 ou 5 concern.
A la livraison des marchandises, le compte 38 est crdit (donc sold) par le dbit du compte
30. Marchandises .
97
ACHATS/VENTES, PRODUCTION/CONSOMMATION, EMBALLAGES
A. 1.2. Les tats de stock
A.1.2.1. Les marchandises
Le stock de marchandises d'une entreprise commerciale s'lve, au 1
er
juillet 1985,
730 units valant 91 250. L'entreprise enregistre les transactions suivantes :
El : achat de 250 units, au prix unitaire de 115.
Les frais de transport et d'assurance-transport, charge de l'entreprise, s'lvent respectivement
2 100 et 1 600. Le fournisseur accorde une remise de 5 %.
E2 : vente de 480 units, au prix unitaire de 190.
E3 : achat de 130 units, 95 l'unit. Droits de douane : 5 500.
Mthodologie : au fur et mesure que l'on passe les critures, il faut effectuer les diffrents
calculs et les reporter dans l'tat de stock. (Arrondir les diffrentes valeurs l'unit la plus proche et
le cot moyen la troisime dcimale).
TRAN-
SACTION
1/7/85
El
E2
E3
NATURE
(A/V)
STOCK
ACHAT
VENTE
ACHAT
QUANTIT
-
2 50
480
130
COT
D'ACHAT
-
31 012
59 883
17 850
VENTE
-
-
91 2 00
-
VALEUR
DU
STOCK
91 2 50
12 2 2 6 2
6 2 379
80 2 2 9
UNITS
EN
STOCK
730
980
500
6 30
COT
MOYEN
UNITAIRE
12 5
12 4, 757
12 4, 757
12 7, 348
Dtail des calculs :
El : Prix d'achat
Remise 5 % (1)
Net commercial
Transport
Assurance
Cot d'achat
(l)cf. Chapitre II, A.l.2 .1.
250 x 115 = 28 750
- 1 438
27 312
+ 2 100
+ 1 600
31 012
Le cot d'achat vient augmenter la valeur du stock, et dtermine ainsi le nouveau cot moyen
unitaire :
91 250 + 31012
730 2 50
= 124, 757
E2 : l'inventaire permanent les sorties de stock sont enregistres, pour chaque vente, leur cot
d'achat. Celui-ci est dtermin par le cot moyen unitaire du moment.
Dans l'exemple ci-dessus, il est de 124,757, ce qui donne pour les 480 units vendues un cot
d'achat de 59 883. La valeur du stock diminue donc d'autant.
On constate que le cot moyen unitaire n'a pas vari, ce qui est normal puisque en cas de vente
la marchandise sort au cot moyen dtermin par la transaction prcdente, et que la vente
n'apporte aucune modification du cot global.
98
TENUE DES COMPTES DE STOCK A L'INVENTAIRE PERMANENT
E3 : Prix d' achat: 130 x 95 = 12 350
Droits de douane : + 5 500
Cot d'achat = 17 850
Rappel : les droits de douane sont des frais directement affectables aux achats.
Le mcanisme de la dtermination du cot moyen unitaire est identique El .
Lorsque le cot d'achat n'est pas donn dans le sujet, il vous faut le calculer ( l'inventaire per-
manent) de la faon qui vient de vous tre expose.
Attention : lors d'un achat, le cot unitaire moyen est calcul pour dterminer la nouvelle valeur
de chaque article en stock, mais il ne sert pour aucun enregistrement comptable.
Par contre, lors d'une vente, le cot unitaire moyen ne varie pas, mais il sert dterminer le
cot d'achat des stocks vendus qui, lui, fera l'objet d'une criture comptable.
Exemple :
El :
E2 :
31
91
012
41
2 00
6 0
3 0
1
. CL
. CSV
4
7 0 .
30
0
VM
M
31
91
012
2 00
59 883 | 1 59 883
A. 1. 2. 2. Les matires premires et les produits finis
Dans le cas d'une entreprise industrielle, il faut tenir (au moins) deux tats de stock :
- les matires premires (ou fournitures),
- les produits finis.
En effet, vous avez vu (chapitre II, A. 1.1.1.4.) que l'entreprise industrielle tenait une compta-
bilit prcise de ses stocks au fur et mesure que les produits se transformaient. Dans l'hypothse
la plus simple, que nous retenons ici, il faudra calculer la valeur des matires premires achetes,
d'une part, et la valeur des produits finis vendus, d'autre part.
Exemple : au 1/1/86, la SGIC possde un stock de matires premires de 2 300 kg valant
989 000, et un stock de produits finis de 510 pices valant 535 500. Au cours du mois, elle enre-
gistre les oprations suivantes :
El : achat de matires premires, 300 kg 410 le kg.
Les frais de transport charge de la SGIC s'lvent 15 000.
E2 : vente de 140 pices de produits finis 1 120 l'unit. La SGIC consent une remise de 5 %.
E3 : retrait du stock de matires premires de 1 200 kg pour mise en fabrication.
E4 : la production de 220 pices de produits finis est acheve et stocke, au cot moyen de 1 055.
99
Observations :
- dans le cas des matires premires, il y a achat, mais pas vente. La sortie de stock correspond
un retrait pour mise en fabrication, enregistre au dbit du compte 6 1. Matires et fournitures
consommes par le crdit du compte 31. Matires et fournitures ;
- dans le cas des produits finis, il y a vente, mais pas achat. Le stockage est conscutif une
entre en stock de produits finis dont la fabrication est acheve (dbit de 35. Produits finis
par le crdit de 72 . Production stocke ).
TAT DE STOCK DES MATIRES PREMIRES
TRAN-
SACTION
N
Stock
1/1/86
El
E3
NATURE
TRAN-
SACTION
STOCK
ACHAT
RETRAIT
QUANTIT
_
3 0 0
1 2 00
COT
D'ACHAT
_
138 000
-
RETRAIT
_
-
52 0 153
VALEUR
DU
STOCK
989 000
1 12 7 000
6 06 847
UNITS
EN
STOCK
2 300
2 6 00
1 400
COT
MOYEN
UNITAIRE
4 3 0
433, 46 1
433, 46 1
TAT DE STOCK DES PRODUITS FINIS
TRAN-
SACTION
N
Stock
1/1/86
E2
E4
NATURE
TRAN-
SACTION
STOCK
VENTE
ENTRE
QUANTIT
-
140
2 2 0
COT
DE PRO-
DUCTION
-
147 000
2 32 100
VENTE
-
148 96 0
-
VALEUR
DU
STOCK
535 500
388 500
6 2 0 6 00
UNITS
EN
STOCK
510
370
590
COT
MOYEN
UNITAIRE
1 0 5 0
1 050
1 051,864
Dtail des calculs :
El : achat = (300 x 410) + 15 000 = 138 000.
E2 : 1. vente = (140 x 1 120) x 0,95 = 148 96 0.
2 . cot de production = 140 x 1 050 = 147 000. Le cot de production vient en diminution
du stock, en valeur et en quantit.
E3 : retrait = 1 2 00 x 433, 461 = 520 153. Le retrait s'effectue au cot moyen unitaire. Le stock
diminue d'autant, en valeur et en quantit.
E4 : entre en stock : 220 x 1 055 = 2 32 100.
Le cot de production unitaire des produits finis en stock est donn par la comptabilit analyti-
que. Le cot de production global des entrants (232 100) s'ajoute au stock existant et dter-
mine sa nouvelle valeur, de mme pour le nombre d'units en stock.
Ne pas oublier de dterminer la nouvelle valeur du cot moyen unitaire ! Il sera ncessaire
pour calculer le cot de production des produits finis vendus, lors de la prochaine vente.
100
ECRITURES DE FIN D'EXERCICE EN INVENTAIRE INTERMITTENT
A.2 . CRITURES DE FIN D' EXERCICE EN INVENTAIRE
INTERMITTENT
A l'inventaire intermittent, le compte des valeurs en stock et des consommations n'est fait en
principe qu' la clture de l'exercice. Les achats sont enregistrs dans un compte 39. Achats et
frais accessoires d'achat , prvu cet effet, que l'on solde en fin d'exercice par le compte
6 0. Cot des stocks vendus , ou 6 1. Matires et fournitures consommes . Les frais sur
achat, et les remises affectables, sont galement enregistrs dans ce compte (Plan OCAM, p. 104).
A.2 .1. Principe
Le principe est applicable aux achats de marchandises (compte 30), matires et fournitures
(compte 31), et emballages commerciaux (compte 33). Pour passer les critures de fin d'exercice,
l'inventaire intermittent, on dispose de trois donnes :
1. le stock initial (Si) de dbut de priode, dont la valeur est inscrite au bilan de fin de
priode de l'exercice prcdent,
2. le total des achats de la priode (A), comptabiliss dans le compte
39. Achats en cours d'exercice,
3. le stock final (Sf) de fin de priode, dont l'valuation, au cot moyen unitaire pon-
dr, est obtenue par des oprations d'inventaire.
Le cot moyen est obtenu par le rapport (Plan OCAM, p. 93) :
Valeur du stock initial + cot des achats de la priode
Quantit du stock initial + quantits achetes pendant la priode
A l'aide de ces trois donnes, il est possible de calculer :
- la variation du stock : AS = Sf - Si
- la consommation de l'exercice : C = Si + A- S f
La consommation de l'exercice est en effet gale la variation du stock, en plus ou en moins,
augmente des achats.
A.2 .2 . Exemple
Les achats effectus au cours de l'exercice 1985 se sont levs 17 400, pour 1 6 00 units ;
le stock initial tait de 100 units d'une valeur totale de 1 555.
A l'inventaire de fin d'anne, on a compt 80 units en stock.
A.2 .2 .1. Le mcanisme travers les comptes schmatiques
Avant de passer les critures de fin d'exercice, il faut dterminer le cot moyen (CM) des mar-
chandises en stock, afin d'valuer le stock final :
Valeur du stock initial + achats 1 555 + 17 400
CM = = = 11, 15
Quantits Si + quantits achetes 100 + 1 600
Valeur du stock final : 80 x 11,15 = 892
101
ACHATS/VENTES. PRODUCTION/CONSOMMATION, EMBALLAGES
Les critures :
39. A 6 0. CSV 30. M 030. M
(A) 17 400
(1)
17 400 >17 400
1 555
sold
1 555 1 555
Mt hode :
1. D'abord, solder le compte 39. A par le dbit de 6 0. CSV .
2 . Puis, annuler le stock initial par le dbit de 6 0. CSV et par le crdit de
30. M . Rappelons qu'il s'agit l d'un compte de mouvements, et qu'il n'est donc pas anormal
de commencer par le crditer.
3. Constatation du stock final, par le dbit de 30. M et le crdit de 6 0. CSV .
Explication : seule la consommation de marchandises nous intresse (= cot des stocks ven-
dus) ; (cf. A.2 .I.). Il faut donc retirer du dbit du compte 6 0. CSV les marchandises non
consommes, c'est--dire restant en stock.
4. Ensuite, le compte 6 0. CSV sera sold par virement du solde dbiteur au dbit du
compte 80. Marge brute .
5. Comme il s'agit d'un compte patrimonial, on y lit la somme inscrite au bilan 1984.
6. Enfin, on solde le compte de mouvements 30. M en virant son solde crditeur (qui
signifie dans ce cas une diminution du stock de marchandises) au crdit du compte patrimonial
030. M , dterminant ainsi le stock (final) inscrit au bilan 1985.
A.2.2.2. L'enregistrement au Journal
NUMROS
D
6 0
6 0
C
39
30
LIBELLS
31/12/85
CSV
A
Pour solde du compte 39. A .
d
CSV
M
Annulation du stock initial figurant au
bilan 1984.
DBIT
17 400
1 555
CRDIT
17 400
1 555
102
CRITURES DE FIN D'EXERCICE EN INVENTAIRE INTERMITTENT
30
80
30
6 0
6 0
030
31/12 /85
M
CSV
Enregistrement du stock final qui
figurera au bilan 1985.
M. B.
CSV
Virement pour solde du compte 60.
(17 400 + 1 555 - 892 ). La marge
brute sera dtermine par diffrence en
virant au crdit du compte 80 les
ventes de l'exercice.
M
M
Pour solde du compte de mouvement
30. M et pour dtermination au
bilan 1985 du compte de situation
patrimoniale 030. M . (On voit
ici que le stock final a diminu par
rapport au stock initial, le compte
030 tant crdit).
892
18 063
892
892
18 063
892
A.2.3. Autres critures relatives aux stocks
Les comptes 32. Dchets et rebuts , 33. Emballages commerciaux , ( condition
qu'ils soient fabriqus par l'entreprise elle-mme), 34. Produits semi-ouvrs , 35. Produits
finis , 36 . Produits en cours , 37. Travaux en cours , font galement l'objet d'critures
de fin d'exercice, en cas d'inventaire intermittent.
32/33/34/35/36/37 72
Sf
Si <-
Si
Sf
Les comptes ci-dessus sont :
- dbits du montant du stock final par le crdit du compte 72 . PS ,
- crdits du montant du stock initial par le dbit du compte 72. PS .
Deux possibilits se prsentent alors :
. Le stock final est suprieur au stock initial :
- le solde du compte de stock est dbiteur, ce qui signifie qu'il y a augmentation du stock. Ce
solde est vir au dbit du compte du bilan correspondant, o il vient augmenter le solde dbiteur du
prcdent bilan ;
- le solde du compte 72 . PS est par consquent crditeur : il y a stockage de production.
Ce solde est vir au crdit du compte 81. Valeur ajoute .
103
2. Le stock initial est suprieur au stock final :
- le solde du compte de stock est crditeur, c'est--dire qu'il y a diminution du stock. On vire ce
solde au crdit du compte de bilan correspondant, ce qui vient diminuer le solde dbiteur du bilan
prcdent
- le solde du compte 72 est donc dbiteur, car il y a dstockage de production. Ce solde est vir
au dbit du compte 81. Valeur ajoute .
A.3. LA COMPTABILISATION DES EMBALLAGES COMMER-
CIAUX
Les emballages sont dfinis par le Plan OCAM comme les objets destins contenir les pro-
duits ou marchandises qui sont livrs la clientle. Le Plan OCAM les distingue en 2 catgories
(p. 2 48) :
1. les emballages immobiliss, d'une valeur relativement importante, destins tre utiliss
comme instrument de travail pendant plus d'un an. Pour cette raison, ils sont comptabiliss dans le
compte 2 2 . Autres Immobilisations Corporelles . Ne relevant pas des comptes de stocks, il
n'en sera donc pas question ici.
2 . les emballages commerciaux, dfinis comme des objets de faible valeur et d'usage moins
d'un an, comptabiliss dans le compte 33. Emballages commerciaux . Ils se subdivisent en
emballages non rcuprables (ou emballages perdus), et en emballages rcuprables (ou emballages
consigns).
A.3.1. La comptabilisation des emballages perdus
Les emballages perdus sont destins tre vendus la clientle en mme temps que les mar-
chandises ou les produits finis qu'ils contiennent. Ils sont incorpors dans le prix du contenu pour
le montant de leur valeur, (le mcanisme d'enregistrement des achats d'emballages est le mme pour
les emballages rcuprables).
A.3.1.1. Chez le fournisseur
A. 3. 1. 1. 1. Achat d'emballages commerciaux non rcuprables (pour une
valeur de 1 000)
1. A l'inventaire permanent
3 3 . E 40/ 56 / 57
1 000 | | l 000
2 . A l'inventaire intermittent
3 9 . A 40/ 56 / 57
1 000 | | 1 000
Les critures de fin d'exercices sont les mmes que celles passes pour les stocks de marchan-
dises ou de produits finis (cf. supra, A.2.)
104
LA COMPTABILISATION DES EMBALLAGES COMMERCIAUX
Remarque : ne pas oublier que la valeur l'achat est compose du cot d'achat augment des frais
sur achat.
A. 3. 1. 1. 2. Fabrication par l'entreprise elle-mme d'emballages non rcup-
rables (pour une valeur de 1 500)
1. A l'inventaire permanent
3 3 . E 72. PS
1 500 | | 1 500
La fabrication d'emballages est enregistre de la mme faon que s'il s'agissait de produits finis,
que les emballages soient perdus ou rcuprables.
2. A l'inventaire intermittent
Cf. supra A.2.3. : pas d'enregistrement.
A.3.1.1.3. Comptabilisation des ventes d'emballages perdus
Soit la vente de produits finis pour un montant de 5 000, emballs dans des emballages non
rcuprables d'une valeur de 800.
1. Enregistrement de la vente
A l'inventaire permanent comme l'inventaire intermittent on enregistrera :
41/ 56 / 57 71 . PV
5 800 | I 5 800
La valeur des emballages est incluse dans le prix des produits finis vendus.
2 . A l'inventaire permanent, il faut, de plus, constater la sortie de stock des emballages
et des produits finis.
On suppose un cot d'achat des emballages de 600, et un cot de production des produits finis
de 4 000.
3 3 . E 6 0/ 6 1/ 72
| 6 0 0 6 0 0
Constatation de la sortie de stock d'emballages.
Le Plan OCAM indique (p. 98), que la sortie de stock est comptabilise par le crdit du
compte 33 et par le dbit du compte :
- 60. CSV , si les emballages ont t achets, et que l'activit de l'entreprise est commerciale
(vente de marchandises) ;
- 6 1. MFC , si les emballages ont t achets, et que l'activit de l'entreprise est la produc-
tion (vente de produits finis) ;
- 72 . PS , si les emballages ont t fabriqus par l'entreprise, qu'il s'agisse de vente de mar-
chandises ou de produits finis.
3 5 . PF 72 . PS
4 000 4 000
Constatation de la sortie de stock de produits finis.
105
A.3.1.2. Comptabilisation, chez le client, d'un achat d'emballage perdu
Les frais d'achat, donc les emballages perdus, sont intgrs au prix d'achat. Il n'y a pas de
comptabilisation des emballages perdus, puisqu'ils sont destins tre dtruits. (On suppose dans
notre exemple que chez le client, les produits finis sont des fournitures).
3 1 . MF 40/ 56 / 57
5 800 I I 5 800
A.3.2. La comptabilisation des emballages rcuprables
Nous distinguerons successivement 3 cas qui peuvent se prsenter :
- consignation d'emballages,
- retour d'emballages consigns,
- non retour d'emballages consigns.
A. 3. 2. 1. La consignation des emballages
Les emballages sont considrs comme tant consigns lorsque le fournisseur, appel consi-
gnateur, reste propritaire des emballages.
Attention : en cas de consignation, l'emballage sort physiquement de l'entreprise, mais dans la
comptabilit de l'entreprise, on n'enregistre pas sa sortie de stock, puisque juridiquement il reste
la proprit de l'entreprise. La constatation du dstockage n'interviendra qu'en cas de vente (ou non
retour) d'emballages, (cf. infra, A.3.2.3.).
A. 3. 2 . 1. 1. La consignation dans la comptabilit du client
Le client, appel cosignataire, ouvre un compte 40. Fournisseurs. Emballages rendre
(F.ER.), qui enregistrera au dbit le prix des emballages consigns, par le crdit du compte
40. Fournisseurs ou d'un compte financier ( 56. BQ ou 57. C , par exemple) en cas
de paiement des emballages. Dans ce dernier cas, il faut considrer ce paiement comme une caution
que le fournisseur remboursera lors du retour des emballages, sous dduction le cas chant d'un
mali (voir infra, A.3.4.).
Exemple : Biyol achte Abeli 1 500 de marchandises. Abeli lui facture 300 d'emballages consi-
gns (en compte).
30
40
40
M
F.ER
F
1 500
300
1 800
Premire constatation importante : les comptes 40. F.ER et 40. F sont deux
comptes distincts : ne pas les mlanger. Le fournisseur Abeli est crdit du montant total de
la transaction (1 800) car Biyol lui doit les marchandises achetes et la valeur des emballages con-
signs par Abeli. Simultanment, le compte 40. F.ER est dbit, car il marque la crance
du client Biyol sur son fournisseur : en effet, si Biyol rend les emballages, Abeli lui
devra 300.
A.3.2 .1.2 . La consignation dans la comptabilit du fournisseur
Le fournisseur consignateur ouvre un compte 41. Clients Emballages Consigns
(CL.EC) dans lequel il enregistrera au crdit la valeur de l'emballage consign au client, par le dbit
du compte 41. CL ou d'un compte financier.
106
En reprenant l'exemple prcdent, nous aurons l'enregistrement suivant (inventaire permanent ;
le cot des stocks vendus est de 80 % du prix de vente des marchandises).
41
60
70
41
30
CL
CSV
VM
CL.EC
M
1 800
1 200
1 500
300
1 200
L encore, il ne faut pas confondre le compte 41. CL avec le compte 41. CL.EC .
Cette criture fonctionne l'inverse de celle passe dans le journal du fournisseur : le client est
dbit pour le montant total de la facture (au cas o il conserverait les emballages), tandis que le
compte 41. CL.EC marque la dette du fournisseur envers son client, si ce dernier
restitue les emballages.
A.3.2.2. La comptabilisation du retour des emballages consigns
II convient de distinguer deux cas :
- la reprise des emballages s'effectue au prix de consigne.
- la reprise des emballages s'effectue un prix infrieur au prix de consigne.
A.3.2 .2 .1. Reprise des emballages au prix de consigne
Le principe est de contrepasser les critures passes en A.3.2 .1.1. et A.3.2.1.2.
Ainsi, chez le client Biyol on passera l'criture :
40
40 F.ER
300
300
Les deux comptes sont annuls par leur contraire. Le compte 40. F tant dbit, il mar-
que normalement une diminution de la dette du client. De mme, chez le fournisseur Biyol,
l'criture sera :
41
41
CL.EC
CL
300
300
Par le crdit du compte 41. CL , le fournisseur constate la diminution de sa crance sur le
client.
A.3.2 .2 .2 . Reprise des emballages un prix infrieur au prix de consigne
II arrive que le fournisseur ne consente reprendre les emballages consigns qu' un prix inf-
rieur au prix de consigne. Il rpercute ainsi sur son client une part de l'usure de l'emballage.
- Chez le client
On appelle mali la diffrence que supporte le client, lorsque son fournisseur lui rembourse, ou
le crdite, d'une somme infrieure celle du prix de consigne. Le mali est enregistr dans le compte
de charges 64. Charges et pertes diverses .
Exemple : on reprend l'exemple A.3.2 .2 .1., en supposant que le fournisseur Abeli fait supporter
Biyol un mali de 30.
107
40
6 4
40
F
CPD
F.ER
270
30
300
Comme dans l'hypothse d'une reprise au prix de consigne, le compte 40. F.ER est cr-
dit (pour annulation) d'une valeur de 300 : le client n'a en effet plus d'emballages restituer, et
ceux-ci l'ont t pour leur valeur de consigne (ils valent toujours 300). La diffrence avec le cas
A.3.2 .2 .1. prcdent rside dans le compte 40. F , qui ne diminue que de 2 70. Le client rend
des emballages valant 300, mais sa dette envers le fournisseur ne diminue, elle, que de 270. Expli-
cation : la diffrence de 30 est constitue par le mali support par le client.
- Chez le fournisseur
Chez le fournisseur, la diffrence entre le prix de consigne et le prix de reprise est appele un
boni. C'est un produit, que le fournisseur enregistre au crdit du compte 74. Produits divers .
L'criture ci-dessus, passe dans la comptabilit d'Abeli, sera la suivante :
41
41
74
CL.EC
CL
PPD
300
270
30
Abeli annule, par le dbit, le compte 41. CL.EC , puisque ce compte n'a plus de raison
d'tre. Les emballages sont rendus, pour leur valeur de consigne. Par contre, Abeli ne crditera,
c'est--dire ne diminuera la dette de son client que de 270, qui reprsentent le prix de reprise. La dif-
frence s'inscrit au crdit, et traduit le produit ralis grce au boni.
A.3.2.3. Le non-retour des emballages consigns
La non-restitution des emballages commerciaux doit tre traite comme une vente chez le four-
nisseur, et comme un achat chez le client.
A. 3. 2 . 3. 1. Chez le fournisseur
Deux cas peuvent se prsenter :
- le fournisseur avait achet les emballages ;
- le fournisseur avait fabriqu les emballages.
Rappelons que dans tous les cas, les entres en stock d'emballages commerciaux ont t
constates par le dbit du compte 33. Emballages commerciaux .
- Cas des emballages achets par le fournisseur
II faut distinguer l'entreprise commerciale et l'entreprise industrielle.
1. Cas des emballages achets par une entreprise commerciale
* la vente
Lorsque le client dcide de conserver les emballages, ou qu'il n'est plus en mesure de les resti-
tuer (emballages perdus, abims), le fournisseur constate le non-retour en enregistrant la vente au
crdit du compte 70. Vente de marchandises (ou 070.VM si l'opration est exception-
nelle), par le dbit du compte 41. CL.EC .
41. CL.EC 70/070. VM
X
108
Attention ne pas commettre l'erreur de dbiter le compte 41. CL , ce qui aurait pour con-
squence de ne pas annuler le compte 41. CL.EC , et d'inscrire deux fois la dette au dbit du
compte 41. CL (voir chapitre II, A.I.4.3.3.).
Ce que nous venons de voir concernant la vente s'applique aux deux cas d'inventaire permanent
et d'inventaire intermittent.
* la sortie de stock (inventaire permanent)
Comme pour toute vente, il convient l'inventaire permanent de constater le dstockage.
Lorsqu'il s'agit d'achats d'emballages effectus par une entreprise commerciale, comme dans notre
hypothse prcdente, la sortie de stock est enregistre au crdit du compte 33. Emballages com-
merciaux par le dbit du compte 60.CSV (cf. A.3.1.1.3.).
Pour un non-retour d'emballages consigns 100, d'une valeur d'achat de 80, on passe les cri-
tures suivantes :
41
6 0
70/070
33
100
80
100
80
2. Cas des emballages achets par une entreprise industrielle
Lorsqu'il s'agit d'une entreprise industrielle les consommations d'emballages commerciaux con-
signs sont enregistres au compte 6 1. MFC et les ventes d'emballages au compte 71 (ou
071) Production vendue . (Guide d'application p. 115 ; et cf. A.3.1.1.3.).
* la vente
Si le fournisseur est une entreprise industrielle, l'exemple prcdent est repris ainsi :
41
6 1
71/071
CL.EC
de stock
33
MFC
PV
E
100
100
80
80
3. Cas des emballages achets par une entreprise industrielle et commer-
ciale
En l'absence de prcisions dans le Plan OCAM, au sujet de ce cas particulier, nous proposons
de suivre la rgle nonce en A.3.1.1.3. et d'associer la vente des emballages commerciaux ache-
ts la nature de leur contenu. Si le contenu est industriel (produits finis), on emploiera pour le
dstockage et la vente les comptes 6 1. MFC et 71. PV . Si le contenu est commercial
(marchandises), on utilisera ls comptes 6 0. CSV et 70. VM .
- Cas des emballages fabriqus par le fournisseur
Aprs leur fabrication, et lors de leur entre en stock, les emballages commerciaux fabriqus
sont enregistrs comme des produits finis :
109
33
72 PS
200
200
En cas de non-restitution, la vente et le dstockage seront galement enregistrs selon le mca-
nisme comptable appliqu aux produits finis.
* la vente (on suppose que le fournisseur applique un taux de marge de 20 %).
41
71/071
CL.EC
PV
240
240
Dans tous les cas, ne jamais oublier que la vente est constate au crdit, par le dbit du compte
41. CL.EC et non par le compte 41. CL .
* le dstockage
72
33
PS
E
200
200
Rcapitulatif
Nous rcapitulons dans le tableau ci-dessous les diffrentes possibilits voques en A.3.2 .3.1.
Les emballages
commerciaux ont t :
fabriqus par l'entreprise
achets par une entreprise
industrielle
achets par une entreprise
commerciale
Contrepartie du dstockage par le
crdit de :
Contrepartie de la vente par le
dbit de:
Comptes utiliss pour constater :
le dstockage (D)
72 . PS
6 1. MFC
6 0. CSV
33. E
la vente (C)
71. PV
71. PV
70. VM
41. EC
Contenu des
emballages
(comptes n)
Marchandises (30)
ou produits finis (35)
Produits finis (35)
Marchandises (30)
A. 3. 2. 3. 2. Chez le client
1. Cas o le client stocke l'emballage
Lorsque le client dcide de conserver les emballages consigns par le fournisseur, il traitera
cette opration comme un achat. Dans l'exemple A.3.2 .1.1. Abeli avait consign son client
Biyol 300 d'emballages commerciaux. Si Biyol dcide de les conserver, il passera l'criture suivante
( l'inventaire permanent) :
110
SUJETS D'EXERCICES ET DE PROBLEMES
33
40 F.ER
300
300
A l'inventaire intermittent, l'criture sera :
39
40 F.ER
300
300
II convient de rappeler ici les remarques faites en A.3.2 .3.1. le compte utiliser n'est pas le
compte 40. F , mais le compte 40. F.ER qui doit tre crdit pour bien marquer qu'il
n'existe plus d'emballages rendre au fournisseur.
2. Cas o le client dtruit l'emballage consign
II peut arriver que l'emballage consign ne soit plus en tat d'tre rendu au fournisseur
(dtrioration, perte), et que le client soit contraint de le dtruire. Le compte 40. F.ER est
crditer comme il se doit, car le client va payer les emballages, mais le compte 33. E ne sau-
rait tre utilis puisqu'il n'y aura pas d'entre en stock. Le client va donc constater la
consommation des emballages par le dbit du compte 6 1/06 1. MFC (Plan OC AM,
p. 2 49).
L'criture sera alors :
6 1
40
MFC
F.ER
300
300
B. l. THEMES TRAITES :
Inventaire permanent : tat de stock ; cot unitaire ; comptes schmati-
ques ; balance des mouvements. Inventaire intermittent.
Sujet :
Le 1
er
mars 1989, la SGIC a un stock de marchandises de 5 2 00 botes valant
884 000 FCFA (au cot d'achat). Du 1
er
au 15 mars on constate les transactions suivantes :
El 2/3 : vente de 1 400 botes au prix unitaire de 320 FCFA, moins un escompte de 1,5 %.
E2 2/3 : paiement de 18 600 FCFA de frais de transport et de 4 300 FCFA d'assurance corres-
pondant la vente prcdente.
111
E3 2/3 : achat d'une machine crire (400 000 FCFA).
E4 3/3 : paiement de salaires (210 000 FCFA).
E5 3/3 : achat de 1 900 botes au prix unitaire de 180, moins une remise de 2 %.
E6 3/3 : Paiement de 4 900 FCFA de frais de transport sur l'achat prcdent.
E7 3/3 : Paiement de la facture d'lectricit (41 800 FCFA).
E8 5/3 : vente de 3 800 botes 320 FCFA l'une, moins une remise de 3 %, moins un
escompte de 2,5 % sur le prix net (prix de vente moins remise).
E9 5/3 : paiement d'un loyer (120 000 FCFA).
E10 6/3 : achat de 2 000 botes 160 FCFA pice, moins 2 % d'escompte.
El i 6/3 : paiement des frais de transport sur l'achat prcdent : 3 800 FCFA.
E12 8/3 : paiement de la note de tlphone : 2 8 200 FCFA.
E13 8/3 : achat de 1 2 00 botes 190 FCFA pice, moins 1 % de remise.
E14 9/3 : vente de 2 700 botes 320 FCFA pice.
E15 9/3 : paiement des intrts d'un emprunt : 19 400 FCFA.
E16 10/3 : achat de fournitures de bureau pour 43 000 FCFA.
E17 10/3 : paiement de 57 200 FCFA une entreprise extrieure pour travaux de rparation.
Remarques :
- la SGIC pratique la mthode de l'inventaire permanent.
- les transactions E2 , E6 , El i sont rgles en espces, les autres par chque.
Travail faire :
1. Calculer le cot d'achat unitaire des marchandises en stock la fin de la priode
(5 dcimales).
2 . Enregistrer les transactions El E17 en utilisant les comptes schmatiques.
3. tablir la balance de fin de priode.
4. Enregistrer l'inventaire intermittent, celles des transactions El E17 pour lesquelles les
enregistrements l'inventaire permanent et l'inventaire intermittent ne sont pas les mmes.
Transactions l'inventaire intermittent ; balance. Transactions
l'inventaire permanent, avec tat de stock.
Sujet :
Le 31 mars 1989, la SGIC a un stock de produits finis de 643 units valant en tout 1 736 100
FCFA (au cot de revient). Du 1er avril au 30 juin, on constate les transactions suivantes :
112
SUJETS D'EXERCICES ET DE PROBLMES
El 2/4 : vente de 212 units de produits finis, 3 500 FCFA l'unit, moins remise de 2 %.
E2 8/4 : paiement de 42 400 FCFA de frais de transport et de 5 600 FCFA d'assurance corres-
pondant la vente prcdente.
E3 11/4 : paiement du loyer de mars : 540 000 FCFA.
E4 15/4 : l'atelier achve 75 units de produits finis ; on les met en stock (cot de revient uni-
taire 2 800 FCFA).
E5 20/4 : paiement de salaire : 870 134 FCFA.
E6 24/4 : achat de matires premires et fournitures pour 708 500 FCFA, moins escompte de
E7 27/4 : paiement de 23 200 FCFA de frais de transport correspondant l'achat prcdent.
E8 3/5 : achat de matriel de bureau 520 500 FCFA.
E9 6/5 : paiement de la facture d'eau, pour 58 217 FCFA.
E10 10/5 : vente de 257 units de produits finis, au prix unitaire de 3 600 FCFA, moins une
remise de 1,5 %. La SGIC accorde, sur ce prix net, un escompte de 2 % pour paiement comp-
tant.
El i 22/5 : paiement des intrts d'un emprunt : 27 800 FCFA.
E12 23/5 : sortie du stock de matires premires vers la production, pour un montant de 823 000
FCFA.
E13 4/6 : paiement de la facture de tlphone : 84 000 FCFA.
E14 17/6 : achat de 76 000 FCFA de fournitures de bureau.
E15 20/6 : paiement de 117 000 FCFA une entreprise extrieure pour travaux de rparation.
E16 2 9/ 6 : entre en stock de 113 units de produits finis (cot de revient unitaire:
2 800 FCFA).
Travail faire :
Problme A : enregistrement des transactions l'inventaire intermittent.
1. Calculer le cot de revient unitaire des produits finis en stock, au 30 juin (4 dcimales),
et la valeur du stock.
2 . Enregistrer successivement les transactions El E16 en utilisant les comptes schmati-
ques.
Problme B : transactions l'inventaire permanent.
1. Calculer le cot de revient unitaire des produits finis en stock au 30 juin (4 dcimales).
2 . Enregistrer les seules transactions concernes par l'inventaire permanent.
Remarques : les transactions E2 , E7 et E14 sont rgles en espces : les autres transactions sont
rgles par chque lorsqu'il y a paiement.
B.3. THMES TRAITES :
Inventaire permanent, avec tats de stock. Retour sur vente ; facture
d'avoir ; transfert de frais ; mise au rebut ; tat de rapprochement ban-
caire.
113
Sujet :
Le 1
er
fvrier 1988, la SGIC possde un stock de matires premires de 35 tonnes valant
5 2 85 000 FCFA ; un stock de produits finis de 82 units d'une valeur totale de
27 880 000 FCFA et un stock de marchandises valant 4 500 000 FCFA pour 250 articles.
La SGIC utilise la mthode de l'inventaire permanent. Les sommes seront arrondies au FCFA
le plus proche. Pour les calculs du cot moyen unitaire, il convient de laisser 2 dcimales.
La SGIC enregistre les transactions suivantes :
El 2/2 : retrait de 15 tonnes de matires premires pour mise en fabrication.
E2 3/2 : achat de matires premires, 8 tonnes 160 000 FCFA la tonne. Remise de 5 % ;
escompte de 2 % pour paiement comptant par chque. La SGIC paie 100 000 FCFA de trans-
port (chque) et 85 000 d'assurance (chque) un transporteur et une compagnie d'assurance.
Les droits de douane s'lvent 150 000 FCFA, et sont payer avant le 15/3.
E3 5/2 : on stocke des produits finis (31 units), au cot unitaire de 355 000 FCFA.
E4 7/2 : vente de marchandises (en compte) : 110 articles 30 000 FCFA pice. Remise de
3 %. Le client paiera en fin de mois.
E5 8/2 : retour au fournisseur de 3 tonnes de matires premires, pour qualit insuffisante. Le
transport (35 000 FCFA) est pay par la SGIC (chque), et sera rcupr auprs du fournis-
seur.
E6 10/2 : vente de 55 units de produits finis 6 80 000 FCFA l'unit. Remise de 5 %. La
SGIC accorde son client un escompte de 2 % pour paiement comptant (chque).
E7 11/2 : la SGIC reoit la facture d'avoir de son fournisseur (cf. E5) et l'enregistre. Mais elle lui
en demande le remboursement. Le fournisseur accepte et promet un virement bancaire ultrieu-
rement.
E8 15/2 : retour par le client de 12 units de produits finis, pour dfaut de fabrication. Le port est
la charge de la SGIC qui paiera rception de la facture (montant non connu).
E9 18/2 : reu la facture d'lectricit : 115 000 FCFA.
E10 21/2 : facture du transporteur (E8), paye par chque. Montant : 50 000 FCFA.
El i 25/2 : envoi d'une facture d'avoir au client (E8).
E12 26/2 : la SGIC vend crdit 10 units des produits finis retourns, 340 000 FCFA pice,
sans remise ; en jette une autre, et en stocke une comme rebut commercialisable pour une
valeur estime 100 000 FCFA.
E13 2 7/2 : paiement par chque des salaires : 1 250 000 FCFA.
E14 2 8/2 : achat de marchandises (chque) : 90 articles 15 500 FCFA l'un. Escompte obtenu
2 %. La SGIC paie l'occasion de cet achat 2 0 000 FCFA de transport (chque) et
30 000 FCFA d'assurance (chque) un transporteur et une compagnie d'assurance.
E15 1/3 : paiement des droits de douane, par chque (cf. E2 ).
E16 3/3 : achat de petit outillage, crdit : 85 000 FCFA.
E17 4/3 : paiement en espces de la facture d'lectricit (115 000 FCFA) reue le 18/2.
Travail faire : Enregistrer au journal les transactions El E17.
114
Inventaire permanent, sans tat de stock. Rabais, remises, ristournes ;
emballages consigns ; emballages fabriqus ; rebuts commercialismes ;
facture d'avoir. Inventaire intermittent.
Sujet :
La SGIC est une entreprise industrielle qui constate les transactions El E14 ci-dessous :
El : le 2/9, la SGIC adresse la SIGAB la facture n 158 dont voici le dtail :
Produits finis n 1 1 800
Remise 10 % - 180
Net commercial 1 6 2 0
Transport votre charge 200
Frais d'assurance-transport v/charge 170
Net payer 1 990
(les 1 800 facturs se composent de 1 500 pour les produits finis n 1, et de 300 pour les
emballages non rcuprables).
Remarques :
1. Les produits finis n 1 sont considrs comme des fournitures par SIGAB.
2. La SGIC doit 200 au transporteur ECG, payer dans les 8 jours, pour expdition des pro-
duits finis SIGAB (facture ECG n T 705 du 2/9).
3. La SGIC rgle le mme jour par chque les 170 de frais d'assurance qu'elle facture
SIGAB.
4. Pour les produits finis n 1 et n 2 , le cot de production hors emballage est gal 75 %
du prix de vente avant remise.
5. Les transactions entre la SGIC et la SIGAB s'effectuent en compte, sauf indication du con-
traire.
6. Les emballages des produits finis n 1 ont t achets par la SGIC ; leur prix de factura-
tion avant remise est gal leur cot d'achat major de 20 %.
E2 : le 4/9, la SGIC achte des matires premires pour 1 800, et obtient un escompte de 2 %
pour paiement comptant par chque. Le mme jour, elle obtient de son fournisseur ABA une
ristourne hors facture sur l'ensemble des achats du trimestre : 2 70 (facture d'avoir n A 38
envoye par ABA).
E3 : le 5/9, la SGIC retire du stock 1 500 de matires premires pour mise en fabrication.
E4 : le 8/9, SIGAB retourne SGIC le tiers des produits finis n 1 cause d'un dfaut de fabrica-
tion. SIGAB rgle en espces le transporteur (70) et demande SGIC le remboursement des
frais. Les produits retourns sont logs dans leur emballage d'origine (vous devez en tenir
compte).
E5 : le 11/9, la SGIC rgle par chque au transporteur ECG sa facture n T 705.
E6 : le 14/9, la SGIC achve un lot de produits semi-ouvrs et le met en stock (cot de production
2 300).
E7 : le 16/9, SIGAB reoit la facture d'avoir n 43 envoye le mme jour par la SGIC, relative
aux produits retourns le 8/9.
E8 : le 18/9, la SGIC dtruit les emballages retourns par SIGAB le 8/9. Elle vend 2 5 % de leur
valeur un quart des produits retourns (vente hors exploitation, paiement comptant par chque),
115
met en stock un autre quart comme dchets et rebuts commercialisables pour une valeur esti-
me gale 44, et jette le reste, (vous arrondirez l'unit la plus proche).
E9 : le 29/9, la SGIC retire du stock les produits semi-ouvrs achevs le 14/9 pour mise en fabri-
cation de produits finis.
E10 : le 24/9, la SGIC reoit les factures d'eau (100), d'lectricit (250), de loyer (430) et de tl-
phone (120). L'lectricit et le loyer seront pays plus tard, l'eau est rgle en espces, le reste
par chque. Le mme jour, la SGIC reoit un relev bancaire qui indique que la banque a dbit
le compte de SGIC de 87 titre d'agios.
El i : le 25/9, la SGIC achve la transformation des produits semi-ouvrs en produits finis n 1,
qui sont stocks ; cot de production : 3 000.
E12 : le 26/9, la SGIC vend SIGAB des produits finis n 2 (chez SIGAB ces produits finis sont,
cette fois, des marchandises). Prix de vente : 2 400. La SGIC consigne les emballages son
client pour 500. La SGIC joint l'envoi une facture dans laquelle elle dduit le montant de la
facture d'avoir n 43 du 16/9.
N.B. : les emballages des produits finis n 2 ont t fabriqus par la SGIC ; le prix de con-
signe est gal au cot de production major de 20 %.
E13 : la SIGAB retourne 200 d'emballages consigns le 26/9 ; date de cette opration : 28/9 ; le
mme jour, elle fait savoir qu'elle conservera le reste des emballages des produits finis n 2. Il
a t convenu que la SGIC comptera un mali de 10 % sur les emballages rendus par la
SIGAB ; la transaction est en compte.
E14 : le 30/9, le SIGAB envoie un chque pour solde de son compte. Vous dterminerez le mon-
tant du chque, sachant que la SGIC accorde son client une ristourne hors facture de 10 % sur
le solde d.
Travail faire :
1. Prsenter le journal du mois de septembre chez la SGIC, aprs avoir lu les remarques 1 3
ci-dessous.
2 . Dans la comptabilit de la SIGAB, vous prsenterez sous forme de compte en T
l'enregistrement de celles des oprations El E14 qui concernent cette entreprise.
Remarques :
1. La SGIC utilise la mthode de l'inventaire permanent ; la SIGAB utilise la mthode de
l'inventaire intermittent, et comptabilise ses achats dans des sous-comptes appropris (que vous
crerez selon vos besoins).
2 . La SGIC distingue, dans tous les sous-comptes concerns, les produits finis n 1 et les
produits finis n 2 . Elle opre de mme pour les emballages achets (qui ne sont pas rcuprables)
et les emballages fabriqus (rcuprables).
3. La SGIC comptabilise hors exploitation les ventes d'emballages.
Question 1 : calcul du cot d'achat unitaire
Pour pouvoir rpondre cette question, il est ncessaire de tenir un tat du stock de marchan-
dises (voir chapitre III, A. 1.2.1).
116
TRAN-
SACTION
N
Stock
El
E5
E8
E10
E13
E14
NATURE
A/V
-
V
A
V
A
A
V
QUANTIT
-
1 400
1 900
3 800
2 000
1 2 00
2 700
COT
D'ACHAT
-
2 38 000
340 06 0
6 57 373
32 3 800
2 2 5 72 0
46 4 933
VENTE
-
448 000
-
1 179 52 0
-
-
86 4 000
VALEUR
DU
STOCK
884 000
6 46 000
986 06 0
32 8 6 87
6 52 487
878 2 07
413 2 74
UNITS
EN
STOCK
5 2 00
3 800
5 700
1 900
3 900
5 100
2 400
COT
MOYEN
UNITAIRE
1 70
1 7 0
172,99298
172,99298
167,30435
172,19745
172,19745
A la fin de la priode, le cot d'achat unitaire des marchandises est de 172,19745 FCFA. Rap-
pelez-vous que certains frais ou certains produits directement affectables intgrent le calcul du cot
d'achat (voir chapitre III, A.I.I.). et qu'on ne recalcule pas le cot moyen aprs une sortie de stock.
Question 2 : enregistrement des transactions l'inventaire permanent
El 56 .BQ 67. I 70. VM
441 280 6 72 0 448 000
L'escompte s'enregistre part, dans le compte 6 7.1 (cf. ch. II, A. 1.2.2.), et n'affecte pas
le montant des ventes.
6 0 . CSV 30. M
238 000| 238 000
Le montant de la consommation et de la sortie de stock (ils sont gaux par dfinition) ont t
calculs la question 1.
E2
6 2 . TC 6 4. CPD 57. C
18 600 | 4 300 | | 2 2 900
Ces frais n'tant pas facturs au client, ils sont comptabiliss par nature (cf. ch. II, A.1.3.2 .2 .).
E3 2 2 . AIC 56 . BQ
E4
400 000 I
6 5 . FP
2 10 000
400 000
56 . BQ
2 10 000
E5 et E6 : les frais de transport sur achat tant affectables au cot d'achat, nous enregistrons ces
deux critures simultanment.
3 0 . M 56 . BQ 57. C
340 060 335 160 4 900
117
- Prix d'achat brut : 1 900 x 180 = 342 000
-Remise 2% - 6 840
- Net commercial 335 160
-Transport + 4 900
- Cot d'achat total 340 060
E7 6 1 . MFC 56 . BQ
41 800 | | 41 800
E8 56 . BQ 6 7. 1 70. V M
1 150 032 1 29 488 I 11 179 52 0
Remise et escompte imbriqus : voir ch. II, A. 1.2.3.
6 0.CSV 30. M
E9
E10 et El i
3 0 . M
32 3 800 I
- Prix d'achat : 2 000 x
- Escompte
- A payer (chque)
- Transport (caisse)
6 57
12 0
160 =
373
6 3.
000
56 .
ASC
BQ
313 6 00
| 657
56 . BQ
| 120
57. C
1 3
373
000
800
320
- 6
313
3
77. IDR
I 6 400
000
400
6 00
800
-Total payer 317 400
Le cot d'achat est gal au prix d'achat augment du transport (= 323 800).
On vrifie que le dbit est bien gal la somme des crdits.
E12 6 3. ASC 56 . BQ
E13
E14
28 2 00
3C
225 72 0
5
864 000
6 0
>. M
. BQ
CSV
56
7C
3C
28 200
. BQ
225 720
. VM
864 000
. M
464 933 464 933
118
N'oubliez pas d'enregistrer la consommation et la sortie de stock (inventaire permanent).
Comme dans le cas des transactions El et E8, on trouve le montant dans l'tat de stock
(question 1).
E15
E16
6 7.1
56 . BQ
19 400 I
31. MF
43 000
19 400
56. BQ
43 000
Les fournitures, lorsque leur montant est faible, sont enregistres en consommation immdiate
( 6 1. MFC ). Ici, on a considr que le montant est suffisamment important pour justifier
l'inscription au compte de stock 31. MF .
E17
6 3. ASC 56. BQ
57 200 57 200
Question 3 : balance de fin de priode
Nous avons dj vu (chapitre I, A.3.2. et A.3.4.) que le travail prparatoire du Grand-Livre
tait indispensable l'laboration de la balance, mme lorsque cette question ne figure pas explicite-
ment dans le sujet.
3.1. Le grand-livre
22. AIC
E3
T
400 000
400 000
400 000 SD
400 000 T
E16 43
T 43
31.
000
000
MF
43
43
000
000
SD
T
E5
E10
E13
se
T
340
323
225
889
470
1 360
30.
060
800
720
580
726
306
M
1
1
238
657
464
360
360
000
373
933
306
306
El
E8
E14
T
El
E8
E14
T
441
1 150
864
2 455
56
280
032
000
312
. BQ
400
210
335
41
120
313
28
225
19
43
57
1 794
661
2 455
000
000
160
800
000
600
200
720
400
000
200
080
232
312
E3
E4
E5
E7
E9
E10
E12
E13
E15
E16
E17
SD
T
119
57. C
SC 31
31
600
600
22
4
3
31
900
900
800
600
E2
E5
E10
T
El
E8
E14
T
238
657
464
1 360
60. CSV
000
373
933
306
1
1
360
360
306
306
SD
T
E7
T
41
41
61. MFC
800
800
41
41
800
800
SD
T
E2
T
18
18
62
600
600
. TC
18
18
600
600
SD
T
E9
E12
E17
T
120
28
57
205
63. ASC
000
200
200
400
205
205
400
400
SD
T
E2 4
T 4
64.
300
300
CPD
4
4
300
300
SD
T
E4
T
210
210
6 5.
000
000
FP
210
210
000
000
SD
T
El
E8
E15
T
67. I
6 720
29 488
19 400
55 608
55
55
608
608
SD
T
SC
T
2
2
491
491
70.
520
520
VM
1
2
448
179
864
491
000
520
000
520
El
E8
E12
T
*SC
T
6
6
77
400
400
IDR
6
6
400
400
E10
T
3.2. La balance de la priode
Attention ! Erreur viter : celle qui consiste dans le travail prparatoire du Grand-Livre et dans la
balance tenir compte du stock initial de marchandises, d'autres stocks initiaux (matires pre-
mires, produits finis, etc.) et/ou du stock initial du compte banque. Il ne faut pas tenir compte
de ces soldes : les comptes de la classe 1 5, qui fonctionnent en cours d'exercice, sont des
comptes de mouvements ; ils ne tiennent pas compte du stock initial ( la diffrence des
comptes de classe 01 05, qui sont des comptes de situation patrimoniale, et qui ne fonction-
nent qu'en fin d'exercice). Dans le compte 30, on n'enregistre donc que les mouvements
constats lors des transactions El , E5, E8, E10, E13 et E14. Si on y mettait le stock initial, il
ne faudrait pas s'tonner de constater que la balance ne tombe pas juste.
12 0
COMPTES
22. AIC
30. M
31. MF
56. BQ
57. C
60. CSV
61. MFC
62. TC
63. ASC
64. CPD
65. FP
67. I
70. VM
77. IDR
TOTAUX
SOMMES
D
400 000
889 580
43 000
2 455 312
1 360 306
41 800
18 600
205 400
4 300
210 000
55 608
5 683 906
C
1 360 306
1 794 080
31 600
2 491 520
6 400
5 683 906
SOLDES
D
400 000
43 000
661 232
1 360 306
41 800
18 600
205 400
4 300
210 000
55 608
3 000 246
C
470 726
31 600
2 491 520
6 400
3 000 246
Question 4 : critures l'inventaire intermittent
El 56 .BQ 6 7. 1 70. VM
441 2 80 | 6 72 0 |
Pas d'enregistrement de sortie de stock.
E5 39. A
448 000
56. B Q
E6
E8 56.
BQ
335 160
3S
4 900
>. A
67. I
335 160
57. C
4 900
70. V M
1 150 032 | 2 9 488 |
E10 39. A 56 . BQ
1 179 52 0
77. IDR
320 000
El i
E13
313 600
39. A 57. C
3 800
6 400
3 800
39. A 56. BQ
225 720 225 720
12 1
E14 56 . BQ 70. VM
864 000 | I 864 000
E16 39. A 56. BQ
43 000 | | 43 000
Problme A : inventaire intermittent
Question 1 : cot de revient unitaire et valeur du stock au 30 juin (cf. cha-
pitre III, A.2 .I.).
D'aprs le sujet, on dispose de 3 donnes :
- le stock au 31 mars : 643 units valant 1 736 100.
- les entres en stock (et non les achats, puisqu'il s'agit de produits finis) : 188 units valant
526 400 au cot de revient.
Vrification :
E4 : 75 units 2 800 pice = 210 000
E16 : 113 units 2 800 pice = 316 400
Total 188 526 400
- l e stock au 30 juin, en quantit : 362 units.
La dtermination du cot moyen est donc (cf. A.2 .I.), en notant S.I. pour Stock initial :
Valeur du S.I. + cot des entres en stock de la priode
Quantit du S.I. + Quantit des entres de la priode
soit :
1736 100
+
526 400
6 4 3 + 188
D'o il vient la valeur du stock au 30 juin :
36 2 x 2 72 2 , 6 2 33 = 985 590
Question 2 : enregistrement des transactions
El 56.BQ 71. PV
727 160 I I 727 160
Rappel : il n'existe pas de tenue de comptes de stock l'inventaire intermittent.
122
CORRIG COMMENT DU SUJET B 2.
E2 6 2 . TC 6 4. CPD 57. C
42 400 I 5 6 00 I 1 48000
Les frais sur vente non facturs sont comptabiliss par nature.
E3 6 3. ASC 56 . BQ
540 000 I I 540 000
E4 : pas d'enregistrement de cette opration l'inventaire intermittent.
E5 6 5. FP 56 . BQ
870 134 | I 870 134
E6 39. A 56 . BQ 77. I DR
708 500 | I 6 94 330 | 14 170
L'escompte obtenu d'un fournisseur est un produit financier.
E7 39. A 57. C
23 200 | | 23 200
Rappel : les frais accessoires sur achat sont intgrs la valeur des achats, donc ici au compte
39. A puisqu'il s'agit de frais engags lors d'un achat de matires premires et fournitures, (cf.
chapitre II, A.l.3.2 .1.).
E8 2 2 . AIC 56 . BQ
520 500 I | 520 500
Le matriel de bureau est une immobilisation, la diffrence des fournitures de bureau qui sont
enregistres au compte 39. A .
E9 6 1. MFC 56 . BQ
58 2 17 | | 58 217
L'eau et l'lectricit sont toujours comptabilises comme consommations immdiates au compte
6 1 . MFC.
E10 56 . BQ 6 7.1 7 1 . PV
893 096 I 18 2 2 6 | | 91132 2
Remise et escompte imbriqus (cf. chapitre II, A. 1.2.3.).
Eli 6 7. I 56 . BQ
27 800 I | 27 800
Les intrts d'un emprunt sont des charges (cf. chapitre II, A.2.2.3.2.).
E12 : pas d'criture l'inventaire intermittent.
E13 6 3.ASC 56 . BQ
84 000 84 000
123
E14 39. A
76 000
6 3. ASC E15
117 000
E16 : pas d'criture l'inventaire intermittent.
57. C
| 76 000
56 . BQ
117 000
Problme B : inventaire permanent
Question 1 : cot de revient unitaire et valeur du stock au 30 juin
TRAN-
SACTION
N
Stock
El
E4
E10
E16
NATURE
E/V
V
E
V
E
QUANTIT
2 12
75
2 57
113
COT
DE PRO-
DUCTION
572 400
2 10 000
6 97 709
316 400
VENTE
72 7 16 0
_
911 32 2
-
VALEUR
DU
STOCK
1 736 100
1 16 3 700
1 373 700
6 75 991
992 391
NBRE UNI-
TS EN
STOCK
6 43
431
506
2 49
36 2
COT
MOYEN
UNITAIRE
2 700
2 714, 82 2 1
2 741, 4116
Le cot moyen unitaire est, au 30 juin, 2 741, 4116 FCFA. La valeur du stock est directe-
ment donne la ligne E16 : 992 391.
Question 2 : enregistrement des transactions concernes par l'inventaire perma-
nent
56 . BQ El
727 160
72 . PS
572 400 I
Constatation de la sortie de stock.
E4 35. PF
71. PV
210 000 |
Entre en stock de produits finis.
E6 3 1 . MF 56 . BQ
| 727 160
35. PF
| 572 400
72 . PS
I 2 10 000
77. IDR
708 500 | I 6 94 330 | 14 170
A l' inventaire permanent, le compte 31. MF remplace le compte 39. A .
E7 3 1 . MF 57. C
23 200 23 200
124
CORRIGE COMMENT DU SUJET fi J .
6 7. I
18 2 2 6
72 . PS
E10 56 . BQ
893 096
6 97 709
Enregistrement de la sortie de stock.
E12 6 1 . MFC
7 1 . PV
| 911 322
35. PF
697 709
3 1 . MF
82 3 000 I I 823 000
Constatation de la consommation de matires premires et de leur sortie de stock.
E14 3 1 . MF 57. C
76 000
El 6 35. PF
316 400
76 000
72 . PS
316 400
Afin de pouvoir passer les critures concernant les matires premires, produits finis, et mar-
chandises, il est ncessaire de tenir un tat de chacun des stocks.
tat du stock de matires premires (M.P.)
TRAN-
SACTION
N
Stock
El
E2
E5
NATURE
A/R
-
Retrait
Achat
Retour
QUANTIT
-
15
8
3
COT
DACHAT
-
2 2 6 5 000
1 551 000
456 000
VALEUR
DU
STOCK
5 2 85 000
3 02 0 000
4 571 000
4 115 000
TONNES
EN
STOCK
35
2 0
2 8
2 5
COT
MOYEN
UNITAIRE
151 000
151 000
16 3 2 50
16 4 6 00
Le retour (E5) de matires premires s'effectue au prix d'achat, remise comprise :
(160 000 x 3) - 5 % = 456 000, et non au cot moyen unitaire, car la SGIC ne pourra prtendre
qu'au remboursement des matires premires retournes (le transport pay par le fournisseur est
enregistr hors exploitation). Par consquent, les frais directs sur achat, qui portaient en E2 sur
8 tonnes, sont rpartis prsent sur une quantit rduite de matires premires (M.P.) et augmen-
tent le cot moyen unitaire (164 600).
12 5
tat du stock de produits finis (P.F.)
TRAN-
SACTION
N
Stock
E3
E6
E8
E12
NATURE
A/V
-
Entre
Vente
Retour
Sortie
QUANTIT
-
31
55
12
12
COT
DE PRO-
DUCTION
-
11 005 000
18 92 6 32 7
4 12 9 380
4 12 9 380
35
- 7
3
VENTE
-
-
530
752
400
000
000
000
VALEUR
DU
STOCK
2 7 880
38 885
19 958
2 4 088
19 958
000
000
6 73
053
6 73
UNITS
EN
STOCK
82
113
58
70
58
COT
MOYEN
UNITAIRE
340 000
344 115, 04
344 115, 04
344 115, 04
344 115, 04
Le retour de produits finis (P.F.) (E8) est dtermin par le cot moyen unitaire auquel s'est
effectue la vente (E6 ), soit 344 115, 04, ce qui donne un total de 4 129 380, 4, arrondi
4 129 380. En E12 , on constate la sortie des 12 units ce mme cot unitaire, qui n'a pas vari
entre temps (pas de transaction affectant le stock de P.F.).
tat du stock de marchandises
TRAN-
SACTION
N
Stock
E4
E14
NATURE
A/V
-
Vente
Achat
QUANTIT
-
110
90
COT
D'ACHAT
-
1 980 000
1 445 000
VENTE
-
3 2 01 000
-
VALEUR
DU
STOCK
4 500 000
2 52 0 000
3 96 5 000
Nbre d'AR-
TICLES EN
STOCK
2 50
140
2 30
COT
MOYEN
UNITAIRE
18 000
18 000
17 2 39, 13
Journal de la SGIC
6 1
31
31
31
56
77
56
El 2/2
MF
MFC
Suivant tat de stock M.P., ligne El
E2 3/2
MF (= net commercial)
BQ (= net pay)
IDR (= escompte)
MF
BQ
Rappel : ne pas enregistrer les frais
de transport sur achat dans le compte
6 2 . TC .
2 265 000
1 216 000
100 000
2 265 000
1 191 680
24 320
100 000
126
31
31
35
41
6 0
06 2
40
77
56
43
72
70
30
56
31
073
CORRIGE COMMENT DU SUJET BJ.
MF
Idem
BQ
MF
ET
L'tat est un crancier, pour le mon-
tant des droits de douane lui payer.
(Ces droits sont des frais affectables
aux achats).
E3 5/2
PF
PS
tat de stock, ligne E3
E4 7/2 .
CL
VM
(110 x 30 000) x 0,97 =
3 201 000 (Vente)
d
CSV
M
tat de stock marchandises, ligne E4
(dstockage)
E5 8/2
TC (HE)
BQ
Ces frais sont transfrs dans un
compte hors exploitation car ils
sont amens tre transfrs au four-
nisseur par le compte hors exploita-
tion 073. F IT (voir infra).
IDR (retour sur escompte)
MF
F l T
85 000
150 000
11 005 000
3 201 000
1 980 000
35 000
481 880
9 120
85 000
150 000
11 005 000
3 201 000
1 980 000
35 000
456 000
35 000
Le compte 31. MF enregistre la valeur des matires premires retournes :
(3 x 160 000) x 0,95 = 456 000. Le compte 77. IDR, habituellement crditeur, se place ici
au dbit en soustraction de l'escompte correspondant au retour des 3 tonnes (456 000 x 0,02 =
9 120). Il ne s'agit pas d'intrts pays (compte 6 7.1 mais de la rgularisation d'un trop peru
d'intrts reus. Le compte 77. IDR sera aprs cette transaction crditeur de 24 320 (E2) - 9 120
(E5) = 15 200, ce qui correspond bien un escompte de 2 % sur l'achat de 5 tonnes.
Vrification :
(5 x 160 000) x 0,95 = 760 000
2 % de 760 000= 15 200
En dbitant le compte 77. IDR, la situation reflte bien la ralit de la transaction aprs retour
(cf. Chapitre II, A. 1.4.1.2.).
12 7
56
67
72
40
71
35
40
E6 10/2
BQ
I (35 530 000 x 0,02)
PV (55 x 680 000) x 0,95
(Vente)
PS
PF
tat du stock de PF, ligne E6
(dstockage)
E7 11/2
F.FA
34 819 400
710 600
18 926 327
481 880
35 530 000
18 926 327
481 880
La crance simple du fournisseur est annule (crdit), et remplace par une facture d'avoir
(dbit) qui servira au client rgler - partiellement - de futurs achats.
71
35
41
6 7
72
PV (12 x 680 000) x 0,95
CL
I (7 752 000 x 0,
d
PF
PS
Retour en stock, au cot
moyen.
02)
unitaire
7
4
752
12 9
000
380
7
4
596
155
12 9
96 0
040
380
Cf. tat du stock de produits finis, ligne E8 (retour sur vente). Le compte 67.1 est dbit sui-
vant le mme principe que celui expos ci-dessus en E5, pour le compte 77. IDR (cf. Chapitre II,
A.l.4.1.3.).
6 1
06 2
40
56
E9 18/2
MFC
F (lectricit)
E10 21/2
TC (HE)
BQ
115 000
50 000
115 000
50 000
Enregistr dans un compte hors exploitation parce qu'on considre que le paiement de frais de
transport correspondant une rexpdition par le client, de produits finis ayant un dfaut de fabrica-
tion, ne fait pas partie de l'exploitation courante.
128
CORRIGE COMMENT DU SUJET B3.
41
41
32
064
72
41
71
35
CL (Annulation de la dette ordinaire)
CL. FA (Facture d'avoir)
CL
PV
DR
CPD (HE)
PS
PF
El 2 26/2
(10 x 340 000)
d
7
3
3
596
400
100
588
441
96 0
000
000
230
150
7
3
4
596
400
12 9
96 0
000
380
Les 12 produits finis sortent du stock pour leur valeur (4 129 380).
- 10 ont t vendus : 10 x 344 115,04 = 3 441 150
- 1 est stock comme rebut (32. DR), pour une valeur de 100 000, et subit donc une perte de
valeur de 244 115 (064. CPD.HE).
- 1 est jet : perte totale de 344 115 (064. CPD.HE).
Par consquent, le compte 064. CPD.HE sera dbit de 588 230.
E13 27/2
1 250 000 6 5
30
30
30
56
56
77
56
56
FP
BQ
E14 2 8/2
M
BQ
IDR (1 395 000 x 0,02)
cf
M
BQ
Frais de transport sur achat
(affectables)
. E14 2 8/2
M
BQ
Frais d'assurance sur achat
(affectables)
1 395 000
20 000
30 000
1 250 000
1 367 100
27 900
20 000
30 000
129
30
43
31
40
56
56
40
57
E14 2 8/2
M
BQ
Frais d'assurance sur achat
(affectables)
E15 1/3
ET (annulation dette du 3/2)
BQ
MF
E16 3/3
E17 4/3
F (lectricit) (annulation dette du
18/2)
C
30 000
150 000
85 000
115 000
30 000
150 000
85 000
115 000
Question 1 : Journal de la SGIC
06 2
06 4
41
40
56
71.1
073
2 /9
TC (HE)
F. ECG
Ne pas oublier de comptabiliser en
hors exploitation les frais de
transport qui seront transfrs au
client.
CPD (HE)
BQ
mme remarque que ci-dessus.
d
CL
PV (PF1)
F U
Rappelons que les emballages perdus
sont inclus dans le prix de vente (cf.
chapitre III, A.3.1.1.3.). On n'enre-
gistrera ci-dessous que la sortie de
stock.
200
170
1 990
200
170
1 620
370
130
72 .1
6 1.1
35.1
33.1
PS (PF 1)
PF(1)
Cot de production = 75 % du prix
de vente avant remise, soit
1 500 x 0,75 = 1 125
MFC
E (achets)
1 12 5
250
1 12 5
250
S'agissant d'une entreprise industrielle, les consommations d'emballages achets sont comptabi-
lises dans le compte 6 1. MFC . (La SGIC ouvre un sous-compte 61.1 cet effet). Voir
chapitre III, A.3.1.1.3. et A.3.2.3.1. Le cot d'achat des emballages facturs au client est de :
300 : 1,2 = 250 (cot d'achat x 1,2 = prix de vente).
31
40
6 1
71.1
06 2
35.1
56
77
74
31
41
72 .1
4/9
MF
BQ
IDR
F.FA
PPD
MFC
MF
5/9
8/9
PV (PF 1)
TC (HE)
CL
SIGAB retourne 1/3 des PF n 1,
soit 600. Comme il avait bnfici
d'une remise de 10 %, il faut en
tenir compte :
600 - 10 % = 540 ; c'est le prix
auquel il a rellement pay le tiers
des produits achets.
cf
PF(1)
PS
N'oubliez pas d'enregistrer le retour
en stock des PF (1 125 : 3 = 375).
1 800
270
1 500
540
70
375
1 764
36
270
1 500
6 10
375
131
33.1
40
34
41
06 4
56
61.1
56
72
41
33.1
071
E (achets)
MFC
Idem pour le retour des emballages
(250 : 3 = 83,33, arrondi 83)
11/9
F. ECG
BQ
II s'agit du paiement d'une dette, et
non du paiement de frais de trans-
port : ces derniers ont dj t enre-
gistrs rception de la facture, le
2 /9.
14/9
PSO
PS
Si l'on voulait tre rigoureux, il con-
viendrait d'ouvrir un sous-compte
pour chaque catgorie de PS.
16/9
CL
CL. FA
18/9
CPD (HE)
E (achets)
Destruction des emballages retourns
le 8/9. La perte d'actif non immobi-
lis est enregistre dans le compte
064. CPD.HE.
d
BQ
PV (HE)
83
200
2 300
610
83
23
83
200
2 300
610
83
23
Les produits finis retourns le 8/9 ont une valeur en stock, pour la SGIC, de 375. Par cons-
quent, si elle en vend le quart 2 5% de leur valeur, le prix de vente sera de
(375 : 4) x 0,25 = 23,43, arrondi 2 3.
32
06 4
72 .1
35. 1
DR
CPD (HE)
PS (PF 1)
PF
d
44
237
94
375
132
Nous avons, l'origine de cette criture, une certitude : les produits finis n 1 retourns en
stock le 8/9, vont en sortir dfinitivement. On sait donc que le compte 35.1. PF (1) sera crdit de
375, par les diffrents comptes de dbit dont la valeur se dtermine ainsi :
- un quart du stock de PF (I) (soit 93, 75, arrondi 94) est stock comme dchet commercialisable,
pour une valeur de 44.
C'est ce que constate le compte 32 . DR. On notera par la mme occasion qu'il apparat ainsi
une perte de valeur de 50, que nous enregistrerons dans le compte 064. CPD (HE).
- le compte 064. CPD (HE) constate les pertes subies sur cette transaction :
1. La SGIC jette la moiti des PF (1), soit 375 : 2 = 187, 5, arrondi 187.
2 . Elle stocke pour 44 des PF (1) qui valaient 94, soit une perte de 50. Les pertes hors
exploitation s'lvent donc 187 + 50 = 237.
- enfin, il faut constater par le dbit du compte 72.1 la sortie de stock du quart des PF (1) vendus :
375 : 4 = 94.
Remarque : on vrifie que la somme des dbits est bien gale au crdit.
72
61
63
67
35.1
72.2
41
41
34
40
40
56
57
100
72.1
35.2
71.2
41
PS
PSO
22/9
24/9
MFC (100 + 250)
ASC (430 + 120)
I
F (loyer)
F (lectricit)
BQ (87 + 120)
C
25/9
PF(1)
PS (PF 1)
26/9
PS (PF 2)
PF(2 )
2400 x 0,75. Voir remarque transac-
tion El.
d
CL
CL. FA
PV (PF 2)
CL.EC
2 300
350
550
87
3 000
1 800
2 290
610
2 300
430
250
207
3 000
1 800
2 400
500
133
ACHATSIVEMTES, PRODUCTION/CONSOMMATION, EMBALLAGES
Cette transaction recourt simultanment 3 comptes clients distincts :
Commenons par le compte 41. CL.EC, qui est crditeur, comme il se doit lorsqu'un fournis-
seur enregistre la consignation d'emballages un client. Au dbit, nous trouvons le compte
41. CL.FA pour annulation de ce compte (la facture d'avoir vient en dduction de la dette). Enfin,
le dernier compte client est celui qui enregistre la crance de la SGIC ; il est obtenu par diff-
rence : SIGAB doit les produits finis n 2 (2 400), plus la consignation (500), moins la facture
d'avoir (610), soit 2 290.
41
41
071
74
CL.EC
CL
PV(HE)
PPD
500
180
300
20
Le compte CL.EC est sold par son dbit (SIGAB ne doit plus d'emballages), et par le
crdit du compte 41. CL qui enregistre la diminution de sa dette (180). Comme SIGAB a retourn
pour 200 d'emballages et que sa dette ne diminue que de 180 en raison du boni de 10 % retenu par
la SGIC, on comptabilise la diffrence (20) au crdit de 74. PPD. Reste ensuite constater la
vente des emballages non rendus, par le crdit du compte 71. PV (HE). Enfin on termine
l'enregistrement de cette transaction ci-dessous en constatant la sortie de stock des emballages con-
signs qui ne seront pas rendus.
72.3
56
64
33.2
41
P.S (E. fabriqus)
E (fabriqus)
Sortie de stock des emballages ven-
dus, 300 : 1,2 = 250 (cf. El).
30/9
BQ
CPD
CL
2 50
3 6 90
410
2 50
4 100
Rappel : les remises hors facture accordes sont enregistres dans le compte 6 4. CPD . (elles
ne sont pas directement affectables aux ventes). Pour la dtermination du montant d par le client
SIGAB, attention ne pas confondre les diffrents comptes clients utiliss : seul est pris en
considration le compte 41. CL, qui rcapitule toutes ses dettes et crances constates. Par mesure
de prcaution, nous vous conseillons de retracer le compte 41. CL pour dterminer le solde, avant
de rpondre la question.
Question 2 : comptabilit de la SIGAB (comptes en T)
Inventaire intermittent
El
39.1. AMF 40. F (SGIC)
1 990 1 990
1. Tous les frais directement affectables aux achats sont incorpors au cot d'achat ; cette
transaction s'effectue par consquent avec seulement 2 comptes (comparez avec la comptabilit de
la SGIC).
134
2. Attention : la SIGAB utilise la mthode de l'inventaire intermittent (compte
39. Achats , subdivis selon la nature de l'achat).
^ 40. F 39.1. AMF 073. F IT
6 10 I | 540 | 70
062.TC (HE) 57. C
E7
E12
70
610
40.1
39.0
2 400
40
' FA
AM
. F
500
40
40.
40. F
. F
FER
FA
70
610
2 2 90 610
Cette transaction est symtrique de celle passe au Journal de la SGIC.
E 1 3
40. F 64. CPD 39.3 AE 40. FER
180 | 2 0 | 300 | | 500
Mme commentaire qu'en E13, au Journal de la SGIC, mais considr du ct du client.
E14 40. F 56 . BQ 74. PPD
4 100 3 6 90 410
135
Chapitre IV : Effets de commerce
A.l. DEFINITIONS
Une lettre de change (ou traite) est un document par lequel une premire personne (le
tireur) enjoint une seconde personne (le tir) de payer une troisime personne (le bnficiaire)
une somme convenue une date dtermine. Lorsque le lieu de paiement (souvent une banque) est
fix, on dit que la lettre de change est domicilie. La lettre de change n'est valable que si elle porte
l'acceptation du tir. Dans la pratique, le bnficiaire est la plupart du temps le tireur lui-mme.
Un billet ordre est un document par lequel une personne (le souscripteur) s'engage payer
une seconde personne (le bnficiaire) une somme donne une date convenue.
Lettres de change et billets ordre sont des effets de commerce.
Nous traiterons tous les effets de commerce comme s'il s'agissait de lettres de change. Pour
traiter des billets ordre, il suffit de remplacer le terme tir par le terme souscripteur et de
procder quelques modifications videntes : l'expression X tire une lettre de change sur Y
devient Y souscrit un billet l'ordre de X .
Pour fixer les choses dans la suite, bien noter que :
bnficiaire = crancier
tir = dbiteur
Dans la relation commerciale la plus simple, le client rgle son fournisseur l'aide d'un effet
de commerce : le fournisseur est le bnficiaire (il est aussi le tireur), le client est le tir (ou le
souscripteur). Les effets recevoir se traitent comme des crances : on les enregistre dans le
compte 54. Effets recevoir (compte d'actif)- D'un autre ct, les effets payer se traitent
comme des dettes ; on les enregistre dans le compte 53. Effets payer (compte passif)-
Mais il s'agit de crances et de dettes d'une nature tout fait particulire : considres du ct du
bnficiaire, il s'agit de crances mobilisables qui peuvent tre escomptes ou endosses (voir
A.2.6. et A.2.7.) ; elles peuvent servir de moyen de paiement. Aussi le Plan OCAM les inclut-il
dans les comptes de classe 5 et 05 (comptes financiers).
A.2. EFFETS DE COMMERCE -TRANSACTIONS COURANTES
A.2 .1. Cration directe d'un effet de commerce
Note : dans tous les exemples, nous appellerons B le bnficiaire et T le tir.
137
EFFETS DE COMMERCE
Exemple 2.1. :
Le 5/6, B vend T pour 723 de produits finis, rgls par une lettre de change d'chance 15/7
tire par B sur T et accepte par T le mme jour ; les biens changs sont des produits finis pour B
(il les fabrique) ; ce sont des matires premires pour T (il les achte pour les incorporer la pro-
duction) ; B utilise l'inventaire intermittent, T utilise l'inventaire permanent.
Enregistrement chez B :
54. E R
71. PV
723 723
L'effet recevoir est inscrit au dbit, comme une crance (voir A. 1.).
Enregistrement chez T :
5/6
31
53
MF
E P
723
723
L'effet payer est enregistr au crdit, comme les dettes (voir A.I.).
A.2.2. Transformation d'une crance ou d'une dette en effet de
commerce
Exemple 2.2. :
Le 7/3, B vend T pour 612 de marchandises (vente en compte), et envoie T pour accepta-
tion une lettre de change d'chance 30/4 ; ce qui est pour B une marchandise (il l'a achete pour la
revendre en l'tat) est pour T une immobilisation ; T reoit l'immobilisation le 10/3, et renvoie la
lettre de change accepte le 15/3 ; B reoit la traite accepte le 20/3 ; B et T utilisent l'inventaire
intermittent.
41
54
70
41
CL
VM
7/3
20/3
E R
CL
6 12
6 12
6 12
6 12
Pour la dernire ligne, B annule la crance constate le 7/3, puisque cette crance est transfor-
me en un effet recevoir, lui-mme enregistr dans la ligne 3 (voir chapitre II, A.I.4.3.).
Le 10/3 :
22. AIC
40. F
6 12
6 12
138
TRANSACTIONS COURANTES
Le 15/3 :
40. F
53.E P
6 12
6 12
L'criture passe le 15/3, dans le compte 40. Fournisseurs , annule la dette ordinaire
constate le 10/3 ; cette dette est transforme en un effet payer.
A.2 .3. Rglement direct, ou encaissement direct
L'encaissement direct d'un effet de commerce se fait en espces (compte 57. Caisse ) ; on
le rencontre rarement.
Exemple 2.3. :
A la suite des transactions dcrites dans l'exemple 2.2. ci-dessus, B se prsente chez T le 30/4
et se fait rgler en espces.
6 12
57. C
54. E R
6 12
6 12
53. E P
57. C
6 12
Le compte 54. Effets recevoir est un compte d'actif, il diminue au crdit ; le compte
53. Effets payer est un compte de passif : il diminue au dbit.
A.2.4. Remise l'encaissement par le bnficiaire
Remettre l'encaissement un effet dont on est le bnficiaire, c'est l'endosser l'ordre de la
banque quelques jours avant l'chance, charge pour cette dernire de percevoir le montant de
l'effet auprs du tir, et d'en crditer le compte du bnficiaire (en lui dcomptant, ventuellement,
une commission d'encaissement). Attention ! : ne pas confondre remise l'encaissement et encais-
sement direct (voir A.2 .3. ci-dessus).
Exemple 2.4. :
A la suite des transactions dcrites dans l'exemple 2 .1. ci-dessus, B remet sa traite le 5/7
l'encaissement auprs de sa banque ; le 20/7 il est inform que la banque a encaiss l'effet (montant
723), qu'elle en a crdit son compte, et qu'elle a prlev 17 de commission d'encaissement.
54
54
5/7
E R l'encaissement
E R
723
723
139
EFFETS DE COMMERCE
56
63
20/7
54
BQ
ASC services bancaires
E R l'encaissement
706
17
723
Remarque 1 : on constate toujours la remise l'encaissement dans un sous-compte du compte 54
(ligne 1) en mme temps que la disparition de l'effet de commerce (ligne 2 ) ; l'effet
l'encaissement disparat lors de la rception du relev bancaire (ligne 5) ; les commissions
d'encaissement sont des services bancaires et non des frais financiers Oigne 4).
Remarque 2 : dans la remise l'encaissement, c'est le bnficiaire qui s'occupe du rglement de
l'effet, et non le tir (voir A.2 .5., remarque 2).
A.2.5. Domiciliation d'effet par le tir
Un effet de commerce peut tre domicili ds sa cration (voir A.I.). Quelques jours avant
l'chance, le tir peut envoyer sa banque un avis de domiciliation, document par lequel il lui
demande de rgler l'effet un domicile donn (en pratique une autre banque). La banque du tir
dbite son compte du montant de l'effet, ventuellement major d'une commission de domiciliation
d'effet (service bancaire).
Remarque 1 : dans le relev de banque on constatera un dbit du montant de l'effet (ventuellement
major de commissions) accompagn de la mention domiciliation d'effet ; ce dbit corres-
pondra un crdit du mme montant au compte 56 . Banque dans la comptabilit de l'entreprise
(rciprocit des comptes).
Remarque 2 : dans la domiciliation d'effet, c'est le tir qui s'occupe du rglement de l'effet (voir
A.2.4., remarque 2 ).
Exemple 2.5. :
Le 3/5, T achte B pour 284 de marchandises, contre un effet d'chance 2 0/6 accept le
mme jour. Le 10/6, T adresse sa banque un avis de domiciliation ; le 25/6, il reoit un relev
l'informant que l'effet a t pay et que son compte a t dbit de 284 pour domiciliation d'effet et
de 13 pour commission de domiciliation ; T utilise l'inventaire intermittent.
39
53
6 3
53
56
3/5
Achats (marchandises)
E P
E P
BQ
2 84
2 84
13
284
2 97
II n'y a aucun enregistrement faire le 10/6, lorsque T adresse sa banque l'avis de domicilia-
tion.
A.2 .6 . Endossement
Pour le bnficiaire B, endosser un effet recevoir l'ordre d'un tiers C vis--vis duquel il a
140
TRANSACTIONS COURANTES
une dette, c'est transmettre ce tiers C la crance reprsente par cet effet, en paiement total ou
partiel de la dette qu'il a envers lui.
Aprs endossement, C devient le porteur de l'effet : c'est lui qui, physiquement le dtient, et
qui, juridiquement, en dtient les droits ; c'est lui que l'effet devra tre pay l'chance. Dans le
langage courant, on dit parfois que C est le bnficiaire de l'effet ; pour viter les confusions, nous
utiliserons le terme porteur , rservant le terme bnficiaire pour dsigner la personne au
bnfice de qui l'effet a t mis.
Remarques :
1. Lorsqu'il endosse l'ordre de C l'effet qu'il dtient sur le tir T, le bnficiaire B appose sa
signature au dos de l'effet (d'o le terme endossement ).
2. Dans l'opration d'endossement, celui qui endosse (B dans notre exemple) s'appelle
l'endosseur ; celui l'ordre de qui l'effet est endoss (C dans notre exemple) s'appelle l'endossataire.
3. Le porteur de l'effet peut lui-mme endosser son effet l'ordre d'une troisime personne,
qui peut son tour l'endosser au profit d'une quatrime, etc. Le porteur de l'effet a galement la
possibilit d'escompter son effet (voir A.2.7.).
4. En cas de difficult de paiement, le porteur peut se retourner contre chacun de ses endossa-
taires successifs, et contre le tireur.
Exemple 2.6.
Le 3/1, B vend T pour 879 de produits finis contre un effet de commerce accept le mme
jour. Le 6 /1, B achte son fournisseur C pour 934 de matires premires ; pour rgler son achat,
il endosse l'ordre de C l'effet qu'il dtient sur T, et rgle le reste en espces. (B et C utilisent
l'inventaire intermittent, T utilise l'inventaire permanent ; dans la transaction du 6 /1, les biens
changs sont, pour C, des produits finis ; dans la transaction du 3/1, les biens changs sont,
pour T, des marchandises).
54
39
71
54
57
ER
PV
3/1
6 /1
Achats
E R (endossement)
C
879
934
879
879
55
On voit clairement dans cet exemple que l'effet de commerce sert B de moyen de paiement
dans sa transaction avec son fournisseur C.
Enregistrement chez C
54
57
71
6 /1
ER
Caisse
PV
879
55
934
3/1
30 M 879
53 E P 879
141
EFFETS DE COMMERCE
L'endossement de l'effet par B l'ordre de C n'apparat pas dans la comptabilit de T ; le jour
de l'chance, le tir devra rgler l'effet celui qui en sera le porteur.
A.2 .7. Escompte
Escompter un effet dont on est le porteur, c'est l'endosser au profit d'une banque contre verse-
ment immdiat de la valeur de l'effet diminue d'un intrt (l'escompte) et de frais bancaires. Une
telle opration permet au porteur d'obtenir des liquidits immdiates sans avoir attendre le jour de
l'chance. Elle quivaut pour lui un emprunt entre la date de remise l'escompte et la date
d'chance de l'effet : d'o le paiement d'un intrt (l'escompte).
Exemple 2.7 :
A la suite des transactions dcrites dans l'exemple 2.6 ci-dessus, C remet l'escompte le 10/1
l'effet qu'il a reu le 6 /1. Le 2 0/1, la banque informe C qu'elle a crdit son compte du montant de
l'effet, et qu'elle a prlev 2 3 d'escompte et 17 de frais bancaires.
Enregistrement chez C :
54
56
6 3
6 7
54
54
E R - Effets l'escompte
E R
BQ
I (escompte)
E R - effets l'escompte
879
839
17
2 3
879
879
Lors de la remise l'escompte, on annule l'effet recevoir (ligne 2) et on en inscrit le montant
dans un sous-compte 54, intitul effets l'escompte ; on remarque qu'on enregistre part
l'escompte, qui est un intrt, et les frais, qui sont des services bancaires.
A.3. EFFETS DE COMMERCE : INCIDENTS DE PAIEMENT
Les situations dcrites en A.2. ci-dessus sont de loin les plus couramment rencontres ; il
nous faut cependant examiner ce qui se passe lorsque le tir ne peut pas payer l'effet chance. On
rencontre alors diffrents cas de figure qui sont prsents de faon synthtique dans le schma de la
page suivante, et traits tour tour dans les sous-paragraphes 3.1. 3.3. Nous supposons que
l'effet de commerce est une lettre de change.
A.3.1. Le mcanisme de l'avance de fonds
La situation considre ici a deux caractristiques :
- Le tir prvient le tireur, avant l'chance, de l'impossibilit dans laquelle il sera d'honorer la
traite ; mais il dsire trouver une solution la difficult.
- Le tireur ne dtient plus l'effet (il peut l'avoir remis l'encaissement, endoss, ou escompt) et il
ne le rcupre pas. Le tireur n'a donc plus de crance sur le tir puisqu'il a transmis sa crance un
142
INCIDENTS DE PAIEMENT
S i le tir prvient le
tireur avant l'chance,
de faon rgler le pro-
blme, on a deux possi-
bilits :
Le tireur ne dtient plus
l'effet, et il ne le rcu-
pre pas.
Le tireur dtient l'effet
(ou il ne le dtient pas
mais il le rcupre).
Si le tir ne prvient pas le tireur avant
l'chance, l'effet est impay
l'chance ; le porteur fait dresser pro-
tt pour dfaut de paiement et se retourne
contre le tir, le tireur, ou chacun des en-
dossataires successifs ( son choix) : on a
alors deux possibilits :
Mcanisme de l'avance
de fonds (voir A.3,1.)
Les deux parties parvien-
nent un accord sous
forme de crance ordi-
naire ou par la cra-
tion d'un nouvel ef-
fet (voir A.3.2.).
Aucun accord n'est pos-
sible : il y a l i t i ge
(voir A.3.3.).
EFFETS DE COMMERCE : INCIDENTS DE PAIEMENT
(les diffrents cas de figure)
tiers (fournisseur, banque, etc.). Mais le tireur conserve une responsabilit puisqu'en cas de dfaut
de paiement, le porteur peut se retourner contre lui (voir A.2.6., remarque 4). Dans ce cas, le tireur
avance au tir les fonds qui lui permettront de payer le porteur, ce qui a pour effet d'viter un litige.
Cette avance de fonds a galement pour effet de faire revivre la crance du tireur sur le tir : la
suite de cette avance, les deux parties s'entendent sur de nouvelles modalits de paiement (montant,
chance).
Exemple 3.1. :
(B, C et T utilisent l'inventaire intermittent).
El : le 3/7, B vend T pour 841 de marchandises (qui sont pour T des fournitures) contre une
lettre de change accepte le mme jour d'chance 15/8.
E2 : le 9/7, B achte C pour 913 de marchandises (qui sont des produits finis pour C) ; il rgle
son achat en remettant le jour mme C l'effet qu'il dtient sur T (il endosse cet effet l'ordre
de C), et un chque pour le restant.
E3 : le 3/8, T informe B qu'il ne pourra pas honorer l'effet ; B lui envoie un chque de 841 pour
avance de fonds, et une traite l'acceptation :
- chance : 4 septembre
- montant : 862 (soit 841 pour la crance initiale, 9 pour intrts de retard, et 12 pour frais).
E4 : le 9/8, C remet la traite l'encaissement auprs de sa banque.
E5 : le 10/8, T reoit le chque et la lettre de change ; il renvoie la traite accepte et remet le ch-
que en banque.
E6 : le 16/8, B reoit la traite accepte envoye par T le 10/8.
E7 : le 25/8, C est inform par sa banque que l'effet a t encaiss et que la banque a prlev 4 de
commission d'encaissement.
E8 : le 26/8, T est inform par sa banque que l'effet dtenu par C a t pay (sans frais).
143
EFFETS DE COMMERCE
54
39
41
54
70
54
56
56
073
077
41
E R
VM
9/7
E R (endossement)
BQ (chque pour complment)
3/8
Client T
BQ (avance de fonds)
F IT (frais)
IDR (HE) (intrts de retard)
16/8
E R (nouvel effet)
client T (annulation de la
crance constate le 3/8 : elle
est transforme en effet
recevoir)
841
913
86 2
86 2
841
841
72
841
12
9
86 2
Remarque 1 : en ce qui concerne B, la fin des transactions El E8 :
- le fournisseur C a t rgl sans qu'apparaisse de problme, grce l'avance de fonds.
- le client T n'a pas rgl, mais B dtient sur lui une lettre de change (montant 862, chance 4/9)
qui assure le rglement de la transaction du 3/7 et le remboursement des frais occasionns par la dif-
ficult de paiement ; cette traite pourra tre escompte ou endosse.
Remarque 2 : le 3/8, B ne peut pas enregistrer d'effet recevoir puisque l'effet n'est pas accept
(voir A.l.) : il enregistre donc une crance ordinaire par le dbit du compte 41. Clients ; par
la suite, le 16/8, il annule cette crance ordinaire lorsqu'il reoit la traite accepte.
39
56
06 3
06 7
53
53
53
56
Achats (fournitures)
E P
m/s
BQ (chque d'avance de fonds)
ASC (HE) (frais)
I(HE)
E P (second effet)
7.6/8
E P (annulation du premier effet,
qui est pay)
BQ
841
841
12
9
841
86 2
841
Remarque 1 : en ce qui concerne T, la fin des transactions El E8 :
- l'avance de fonds a permis d'viter que le fournisseur B ait des problmes avec son propre four-
nisseur C.
841
144
- la difficult de paiement se solde uniquement par des frais de montant minime par rapport ceux
que T aurait encourus s'il y avait eu litige.
Remarque 2 : les frais transfrs par le fournisseur (montant = 12) doivent tre comptabiliss par
nature ; ici on les a enregistrs dans le compte 06 3. ASC (HE) en considrant qu'il s'agit de frais
de poste et tlcommunications ; nous continuerons procder de mme par la suite ; en l'absence
de prcisions, on peut toujours les comptabiliser dans le compte 06 4. CPD (HE) ; la diffrence
n'est pas bien grande...
Remarque 3 : le 3/8, T n'enregistre rien, bien qu'il y ait accord avec B sur les modalits de rgle-
ment, les frais etc. Si T tenait enregistrer cette situation :
- il ne pourrait pas enregistrer le chque puisqu'il n'a pas le chque ; mais il pourrait enregistrer
une crance sur B (montant 841) puisque B lui a promis de lui envoyer un chque.
- il ne pourrait pas enregistrer l'effet puisqu'il ne l'a pas ; mais il pourrait enregistrer une dette de
862 vis--vis de B.
Tout ceci est inutilement compliqu. Autant attendre pour enregistrer, le chque et le nouvel
effet.
9/7
913
841
841
54
56
54
56
6 3
71
54
54
E R
BQ
PV
9/8
E R - effets l'encaissement
E R
2 5/8
BQ
E R - l'encaissement
(annulation)
841
72
841
837
4
Remarque : C ne s'est aperu de rien ; tel tait, d'ailleurs, l'objectif de l'avance de fonds.
A.3.2. Cas o un accord est possible
Nous traiterons cette situation en trois exemples :
- Dans l'exemple 3.2 .1., le tireur dtient l'effet, et un accord est trouv sous forme de crance ordi-
naire.
- Dans l'exemple 3.2.2., le tireur ne dtient pas l'effet, mais il le rcupre et un accord est trouv
sous la forme d'un nouvel effet
- Dans l'exemple 3.2.3., l'effet est impay l'chance, mais le porteur trouve un accord avec son
dbiteur sous forme d'un paiement partiel immdiat, le reste tant port en compte.
Beaucoup d'autres cas sont possibles, mais aprs avoir vu ces trois-l, on peut traiter les
autres.
Exemple 3.2.1. :
Le 5/10, B facture T des services de transport pour un montant de 573 et lui envoie une lettre
145
EFFETS DE COMMERCE
de change d'chance 2 0/11 l'acceptation. T reoit la facture et la traite le 10/10 et retourne la
traite accepte le 11/10. B la reoit le 17/10. Le 12/11, T informe B qu'il ne pourra pas payer
l'effet ; les deux parties conviennent d'un report d'chance au 18/12 sous forme d'une crance ordi-
naire, avec majoration de 11 pour intrts de retard.
41
54
41
71
41
54
077
CL
PV
5/10
17/10
E R
CL (annulation de la crance
enregistre le 5/10 : elle est
transforme en effet de com-
merce).
12/11
CL
E R (annulation)
IDR (HE) intrts de retard
573
573
584
573
573
573
11
6 2
40
53
067
40
53
40
TC
F
10/10
11/10
E P
12/11
E P (annulation)
I (HE) intrts de retard
F
573
573
573
11
573
573
584
Exemple 3.2.2. :
Le 15/2, B vend T une machine (montant 717 ; il s'agit pour B d'un produit fini, et pour T
d'une immobilisation) contre une lettre de change accepte le mme jour, d'chance 31/3. Le 2 0/3,
B remet la traite l'encaissement auprs de sa banque. Le 2 1/3, T informe B qu'il ne pourra honorer
sa traite ; les deux parties conviennent de ce qui suit :
- B rcuprera la traite auprs de sa banque ;
- l'chance est repousse au 20/5 ;
- le nominal sera major de la commission de retrait d'effet prleve sur le compte de B par sa ban-
que, de 13 pour frais de tlcommunications et de 19 pour intrts de retard.
- une nouvelle lettre de change sera tire par B sur T correspondant au montant et l'chance ci-
dessus.
Le 2 7/3, B est inform par sa banque que l'effet est retir de l'encaissement et que la banque a
prlev 7 de commission pour retrait d'effet. A la mme date, B adresse T la lettre de change
convenue, que T reoit le 1/4 et retourne accepte le mme jour. B reoit la traite accepte le 8/4.
146
INCIENTS DE PAIEMENT
54
54
54
063
41
54
71
54
54
56
54
073
077
41
ER
PV
15/2
20/3
E R
27/3
E R (rcupration)
ASC (HE) services bancaires
(annulation)
BQ (prlvement de la
commission)
27/3
Client T
E R (annulation)
F IT (7 de commission de
retrait d'effet et 13 pour frais
de tlcommunications)
IDR (HE) intrts de retard
8/4
E R nouvelle lettre de change
Client T (annulation de la
crance constate le 2 7/3 :
elle est transforme en effet
de commerce)
717
717
717
7
756
756
717
717
717
7
717
20
19
756
La commission de retrait d'effet est enregistre dans un compte hors exploitation car elle est
rcupre par le jeu du compte hors exploitation 073. F IT.
22
53
06 3
06 7
53
53
15/2
AIC
E P
1/4
E P (annulation du premier effet)
ASC (HE) (frais transfrs par B)
I (HE) (intrts de retard)
E P (second effet)
717
717
2 0
19
717
756
Remarque : il est possible que B ne dtienne plus l'effet, le jour o T le prvient, parce qu'il l'a
remis l'encaissement (comme dans l'exemple). Il est galement possible qu'il ne le dtienne plus
parce qu'il l'a remis l'escompte ou parce qu'il l'a endoss. Ces cas se traitent de faon similaire si
l'effet peut tre rcupr par B.
147
EFFETS DE COMMERCE
Par ailleurs, on comprend bien que si la banque a rescompt l'effet, ou si l'endossataire l'a lui-
mme endoss, remis l'encaissement ou escompt, B ne puisse plus rcuprer l'effet ; il faut
alors recourir l'avance de fonds (voir A.3.I.).
Exemple 3.2.3. :
Dans cet exemple, par souci de simplification, on suppose que les biens changs sont des
marchandises pour toutes les entreprises, et que chacune d'elles utilise l'inventaire intermittent.
El : le 8/4, B vend T pour 184 de marchandises contre une traite accepte le mme jour,
d'chance 2 0/5.
E2 : le 12/4, B achte C pour 217 de marchandises et rgle en endossant au profit de C l'effet
qu'il dtient sur T ; le reste est mis en compte.
E3 : le 16/4, C achte D pour 389 de marchandises et rgle en endossant l'effet mentionn en
E2 ; il fait un chque pour le reste.
E4 : le 15/5, D remet l'effet l'encaissement auprs de sa banque.
E5 : le 2 1/5, la banque informe D que l'effet est impay l'chance, et qu'elle prlve 4 de com-
mission d'impay. Le mme jour, D fait dresser prott pour dfaut de paiement, et se retourne
vers C pour obtenir le rglement. Les deux parties, D et C, conviennent de ce qui suit :
- C enverra le mme jour un chque de 100 ;
- C paiera, par chque le 15/6 :
le solde de 84 (le nominal de l'effet tait 184, et C en aura dj rgl 100 par chque)
le remboursement des frais de prott
8 pour frais de poste et 4 pour remboursement de la commission d'impay.
E6 : le 2 1/5, C envoie le chque convenu et se retourne contre B.
E7 : le 2 6 /5, D reoit :
- le chque envoy par C le 2 1/5
- la note d'honoraires correspondant au prott (montant = 7)
D informe C par tlphone du montant des frais de prott.
Enregistrement chez D :
54
56
54
54
06 3
70
54
54
56
E R
BQ
VM
E R
2 1/5
E R
ASC (HE) commission pour impay
E R l'encaissement
(retour)
BQ
184
2 05
184
184
4
389
184
184
4
148
41
2 1/5
54
073
41
46
073
Client
BQ
ASC
Client
C
E R (annulation)
F IT (8 pour frais de poste, 4
de remboursement de commis-
sion d'impay)
2 6 /5
Client C
2 6 /5
(HE) honoraires
Crditeurs divers
2 6 /5
C
F IT (transfert C des frais
de prott).
100
100
56
06 3
41
Remarque 1 : aprs la transaction E7 :
- D a rcupr 100 sur la crance de 184 correspondant l'effet initial.
- D a encore sur C une crance de 103 se dcomposant comme suit : 84 restant payer sur les
184 de l'effet, 8 de frais de poste, 4 pour la commission d'impay, et 7 de frais de prott.
Remarque 2 : l'huissier qui a dress prott n'est pas un fournisseur de l'entreprise : la dette que D a
envers lui ne s'enregistre pas dans le compte 40. Fournisseurs mais dans un autre compte de
tiers, le compte 46 . Crditeurs divers (compte de passif).
196
184
12
12/4
41
54
39
41
41
70
54
56
40
56
40
Client BQ
E R
VM
16 /4
E R (endossement)
BQ
2 1/5
Client BQ
Fournisseur D
BQ
2 6 /5
Client BQ
Fournisseur D
33
184
389
196
7
2 17
184
205
96
100
Remarque 1 : l'enregistrement du 21/5 chez C s'explique ainsi : la suite de l'accord pass avec
D, C reconnat qu'il doit payer ce dernier la somme de 196, soit 184 pour l'effet, 8 de frais et 4 de
149
EFFETS DE COMMERCE
remboursement de commission d'impay (C ne peut pas tenir compte des frais de prott, dont il ne
connat pas encore le montant). Comme C rgle de suite 100 par chque, il lui reste vis--vis de D
une dette de 96 qu'il enregistre au crdit du compte 40. F. Par ailleurs, C se retourne contre B et
lui impute le montant total des 196 par le dbit du compte 41. Client. On a utilis ici un enregis-
trement direct (on aurait pu passer par les comptes 063 et 073).
Remarque 2 : le 2 6 /5, C constate le supplment de dette qu'il a envers D et en impute le montant
son client B.
Remarque 3 : aprs E7, il reste C :
- une dette de 103 (soit 96 + 7) envers D ; il la rglera le 15/6 ;
- une crance de 203 sur B.
Remarque 4 : comme on le pense bien, l'histoire ne s'arrte pas l : C cherchera un accord avec B
sur des modalits de paiement incluant, outre la crance de 203, des frais et intrts de retard ven-
tuels ; cet accord pourra intervenir sous forme d'une crance ordinaire, ou passer par la cration d'un
nouvel effet. Faute d'un accord avec B, C pourra se retourner contre T.
Remarque 5 : dans cet exemple, parmi les parties qui parviennent un accord (C et D), on ne
trouve ni le tireur ni le tir.
Remarque 6 : si D n'avait pu trouver un accord avec C, il aurait pu se retourner contre B ou contre
T ; en pratique, il est naturel qu'il se retourne vers C qui est celui qui a utilis l'effet pour le
rgler ; il se peut trs bien d'ailleurs que D ne connaisse ni B ni T.
A.3.3. Cas o aucun accord n'est possible
Si l'effet est impay l'chance, le porteur annule l'effet et enregistre sa crance dans le
compte 41. Clients douteux . Il fait dresser prott et en impute le montant au mme compte.
Puis il procde une estimation du montant probable de la perte qu'il subira et des frais de justice,
et passe les provisions correspondantes. L'enregistrement comptable, dans ce cas, requiert qu'on uti-
lise les comptes de provisions : nous en diffrons l'examen au chapitre VII consacr cette ques-
tion.
B.l. THMES TRAITES :
Cration directe d'un effet de commerce ; transformation d'une crance ou
d'une dette en effet de commerce ; rglement direct, ou encaissement
direct; remise l'encaissement; domiciliation d'effet; endossement;
escompte ; difficults de paiement.
Sujet :
El : le 5/6, Mamadou vend Makita pour 723 de produits finis, rgls par une traite chance du
15/7, tire par Mamadou sur Makita, et accepte le mme jour. Pour Makita, ces biens achets
sont des matires premires. Mamadou utilise l'inventaire intermittent, Makita l'inventaire per-
manent.
150
E2 : le 7/3, Mamadou vend Aba pour 612 de marchandises, et lui envoie pour acceptation une
traite au 30/4 ; pour Aba, cet achat reprsente une immobilisation. Aba reoit
l'immobilisation le 10/3, et renvoie la traite accepte le 15/3 ; Mamadou la reoit le 2 0/3
(enregistrement l'inventaire intermittent).
E3 : le 30/4, Mamadou se prsente chez Aba et se fait rgler en espces.
E4 : le 5/7, Mamadou remet la traite mise le 5/6 (El) sa banque pour encaissement. Le 2 0/7, il
est inform que la banque a encaiss l'effet (723), et qu'elle a crdit son compte pour ce mon-
tant, diminu de 17 de commission d'encaissement.
E5 : le 3/5, Aba achte Mamadou pour 284 de marchandises, contre un effet d'chance 20/6
accept le mme jour. Le 10/6, Aba adresse sa banque un avis de domiciliation ; le 25/6, il
reoit un relev bancaire l'informant que l'effet a t pay et que son compte a t dbit de 284
pour domiciliation d'effet, et de 13 pour commission de domiciliation d'effet (inventaire inter-
mittent).
E6 : le 3/1, Mamadou vend Aba pour 879 de produits finis, contre un effet accept le mme jour.
Le 6 /1, Mamadou achte son fournisseur SOGAB pour 934 de matires premires ; pour
rgler son achat, il endosse l'ordre de SOGAB l'effet qu'il dtient sur Aba, et rgle le reste en
espces. Mamadou et SOGAB utilisent l'inventaire intermittent, Aba l'inventaire permanent.
Les biens achets le 3/1 par Aba sont pour lui des marchandises.
E7 : la suite de la transaction E6 , SOGAB remet l'escompte le 10/1 l'effet reu le 6 /1. Le 2 0/1,
la banque informe SOGAB qu'elle a crdit son compte du montant de l'effet, et qu'elle a pr-
lev 2 3 d'escompte et 17 de frais bancaires.
E8 : le 3/7, Mamadou vend Aba pour 841 de marchandises (qui sont pour Aba des fournitures)
contre une traite accepte le jour mme, d'chance 15/8.
E9 : le 9/7, Mamadou achte SOGAB pour 913 de marchandises (qui sont des produits finis pour
SOGAB) ; il rgle son achat en remettant le jour mme SOGAB l'effet qu'il dtient sur Aba,
et un chque pour le solde.
E10 : le 3/8, Aba informe Mamadou qu'il ne pourra pas honorer l'effet, Mamadou lui envoie un
chque de 841 pour avance de fonds, et une traite l'acceptation. chance au 4/9 ; montant
862, soit 841 pour la crance initiale, 9 pour intrts de retard, 12 pour frais.
El 1 : le 9/8, SOGAB remet la traite l'encaissement auprs de sa banque.
E12 : le 10/8, Aba reoit le chque et la lettre de change ; il renvoie la traite accepte et remet le
chque la banque.
E13 : le 16/8, Mamadou reoit la traite accepte envoye par Aba le 10/8.
E14 : le 2 5/8, SOGAB est informe par sa banque, que l'effet a t encaiss, et que la banque a pr-
lev 4 de commission d'encaissement.
E15 : le 2 6 /8, Aba est inform par sa banque que l'effet dtenu par SOGAB a t pay (sans frais).
E16 : le 5/10, Mamadou facture Makita des services de transport pour un montant de 573 et lui
envoie l'acceptation une traite d'chance 2 0/11. Makita reoit la facture et la traite le 10/10
et la retourne accepte le 11/10. Mamadou la reoit le 17/10. Le 12 /11, Makita informe
Mamadou qu'il ne pourra pas payer l'effet. Les deux parties conviennent d'un report d'chance
au 18/12 sous forme d'une crance ordinaire, avec majoration de 11 pour intrts de retard.
E17 : le 15/2, Mamadou vend Aba une machine (montant 717 ; il s'agit pour Mamadou d'un
produit fini et pour Aba d'une immobilisation) contre une lettre de change accepte le mme
jour, d'chance 31/3. Le 2 0/3, Mamadou remet sa traite l'encaissement auprs de sa banque.
Le 2 1/3, Aba informe Mamadou qu'il ne pourra honorer sa traite. Les deux parties conviennent
que :
- Mamadou rcuprera la traite auprs de la banque ;
151
EFFETS DE COMMERCE
- L'chance sera repousse au 20/5 ;
- Le nominal sera major de la commission de retrait d'effet prleve sur le compte de Mama-
dou par sa banque, de 13 pour frais de correspondance et de 19 pour intrts de retard ;
- Une nouvelle lettre de change sera tire par Mamadou sur Aba correspondant ce montant et
cette chance.
E18 : le 2 7/3, Mamadou est inform par sa banque que l'effet est retir de l'encaissement et que la
banque a prlev 7 de commission pour retrait d'effet. Le mme jour, Mamadou adresse Aba
la lettre de change convenue, que Aba reoit le 1/4 et retourne accepte le mme jour. Mama-
dou reoit la traite accepte le 8/4.
E19 : (de E19 E2 5, les biens changs sont des marchandises ; toutes les entreprises utilisent
l'inventaire intermittent). Le 8/4, Mamadou vend Aba pour 184 de marchandises contre une
traite accepte le mme jour, l'chance du 20/5.
E20 : le 12/4, Mamadou achte SOGAB pour 217 de marchandises et rgle en endossant l'effet
qu'il dtient sur Aba ; le solde est mis en compte.
E21 : le 16/4, SOGAB achte Moussa pour 389 de marchandises et rgle en endossant l'effet, le
solde est pay par chque.
E22 : le 15/5, Moussa remet l'effet l'encaissement auprs de sa banque.
E23 : le 2 1/5, la banque informe Moussa que l'effet est rest impay l'chance, et qu'elle a pr-
lev 4 de commission d'impay. Le mme jour, Moussa fait dresser prott pour dfaut de paie-
ment et se retourne vers SOGAB pour obtenir le rglement. Moussa et SOGAB conviennent
que SOGAB envoie le mme jour un chque de 100, et que cette dernire paiera, le 15/6 :
- le solde de 84,
- le remboursement des frais de prott,
- les frais de poste (8), et le remboursement de la commission d'impay (4).
E24 : le 2 1/5, SOGAB envoie le chque convenu et se retourne contre Mamadou.
E25 : le 2 6 /5, Moussa reoit le chque envoy par SOGAB le 2 1/5, et la note d'honoraire de
l'huissier, correspondant au prott (7). Moussa informe SOGAB par tlphone du montant des
frais de prott. Ce dernier passe l'enregistrement comptable correspondant.
Travail faire :
Enregistrer les oprations dans les comptes en T, pour chacune des parties en prsence.
B.2. THMES TRAITS :
L'entreprise industrielle l'inventaire permanent; tenue de comptes de
stocks ; consignation d'emballages ; effets de commerce.
Suj et :
Le 1
er
octobre 1984, la Socit Gnrale Industrielle de Centrafrique (SGIC) a un stock de
matires premires de 1 642 kg, valant 4 597 600 FCFA et un stock de produits finis de
317 pices valant 11 475 400 FCFA. La SGIC utilise la mthode de l'inventaire permanent. On
constate les transactions suivantes :
El 4/10 : achat de MP (matires premires) : 234 kg 2 500 FCFA/kg ; les 10 emballages de
ces MP sont consigns par le fournisseur 4 680 FCFA chacun ; le prix de consigne est
inclus dans la facture du fournisseur (achat en compte).
152
E2 6/10 : vente de PF (produits finis) : 87 pices 70 650 FCFA chacune, moins une remise
de 2,5 % ; le client paie 20 % par chque, et pour le reste accepte trois traites Tl , T2 , et T3,
de montants gaux et d'chances respectives 15 novembre, 10 dcembre, et 31 dcembre.
E3 6/10 : frais de transport sur l'achat du 4/10 : 63 000 FCFA (au comptant, en espces).
E4 7/10 : frais d'assurance-transport sur la vente du 6/10 : 84 000 FCFA (chque).
E5 7/10 : remise l'escompte de la traite T3 auprs de la banque.
E6 7/10 : endossement de la traite T2 l'ordre d'un fournisseur.
E7 8/10 : on retire du stock 547 kg de MP pour mise en fabrication.
E8 9/10 : la SGIC accepte une lettre de change pour un montant gal celui de la facture du 4/
10.
E9 10/10 : achvement et mise en stock du lot de PF de 54 pices ; le cot unitaire de produc-
tion est de 37 600 FCFA.
E10 10/10 : la SGIC retourne au fournisseur la moiti des emballages reus en consignation le
4 /10 ; le fournisseur en rembourse immdiatement la consigne en espces.
El i 10/10 : achat de MP : 300 kg 2 600 FCFA/kg moins un escompte de 2,5 % (rglement
comptant par chque).
E12 11/10 : rception du bordereau d'escompte correspondant la traite T3 ; la banque a prlev
17 612 FCFA d'escompte, et 1 724 FCFA de commission.
E13 11/10 : paiement (espces) de 17 000 FCFA de frais de transport pour expdition le mme
jour (voir E14).
E14 11/10 : vente de PF : 127 pices 69 850 FCFA chacune, moins un escompte de 2 % ;
les frais de transport (voir E13) sont ajouts la facture ; le client rgle au comptant par ch-
que.
E15 14/10 : paiement de droits de douane sur l'achat du 10/10 : 30 000 FCFA (chque).
E16 30/10 : remise l'encaissement de la traite Tl auprs de la banque.
E17 5/11 : le client prvient la SGIC qu'il ne pourra pas payer le 10/11. La SGIC retire l'effet de
la banque, qui dbite son compte de 2 500 FCFA pour commission de retrait. La SGIC pro-
pose son client qui accepte, une nouvelle traite chance du 15/12, d'un montant compre-
nant l'ancienne traite Tl majore de la commission de retrait, d'intrts de retard
(30 500 FCFA) et de frais de gestion (3 000 FCFA).
E18 12/11 : la SGIC retourne son fournisseur trois des emballages reus en consignation le 4/
10 ; le prix de reprise n'est que 80 % du prix de consignation, pour cause de retour tardif ; le
fournisseur tablit le mme jour une facture d'avoir pour la valeur de reprise, laquelle il
ajoute 12 400 FCFA de remise sur l'ensemble des achats de l'anne.
E19 12/11 : la SGIC dcide de garder les deux emballages restant.
Travail faire :
1. Dterminez le cot moyen pondr des MP en stock au 20/11 (trois dcimales).
2. Mme question que 1. pour les PF (trois dcimales).
3. Enregistrez les transactions (une la fois) dans les comptes schmatiques.
Note : les valeurs calcules (escomptes, remises, sorties de stock, montant payer comptant, etc.)
seront arrondies au FCFA le plus proche.
153
EFFETS DE COMMERCE
Achats et ventes de marchandises l'inventaire permanent ; retours sur
ventes; facture d'avoir; effets de commerce; emballages commerciaux;
consignation ; transactions diverses.
Suj et :
Au 1
er
mars, la Socit Gnrale Internationale du Congo (SGIC) possde un stock d'une mar-
chandise B de 3 753 units, d'une valeur de 311 499. Elle utilise la mthode de l'inventaire per-
manent. Le cot moyen pondr est calcul avec six dcimales. Le prix de vente unitaire des mar-
chandises, pratiqu par la SGIC est gal au cot moyen pondr major de 40 % (arrondi l'unit
la plus proche). D'autre part, la SGIC utilise les comptes :
400. Fournisseurs
401. Fournisseur ABA
402. Fournisseurs - emballages rendre
403. Fournisseurs - factures d'avoir
410. Clients
411. Client SAPLE
412. Clients -emballages consigns
413. Clients - factures d'avoir
Vous ouvrirez d'autres comptes en cas de besoin. A partir du mois de mars, la SGIC enregistre
les oprations suivantes :
El 1/3 : achat de 850 units de marchandises B au prix unitaire de 80. Son fournisseur Aba
inclut dans la facture 9 000 de frais de transport, 5 000 de frais d'assurance, 3 000 pour con-
signation d'emballages, et 1 000 d'emballages perdus ; l'achat est en compte.
E2 2/3 : la SGIC paie par chque 25 000 la Socit d'Electricit, dont 15 000 de dpt de
garantie et 10 000 de frais d'installation de compteurs lectriques.
E3 4/3 : vente au client Sapl de 710 units de marchandises B, avec une remise de 5 %. La
SGIC lui facture 4 000 de transport, qu'elle a pay par chque le mme jour au transporteur.
La SGIC compte galement Sapl 2 500 pour consignation d'emballages, en prcisant que le
prix de reprise sera gal 80 % du prix de consigne ; la vente se fait en compte (facture
n V 804).
E4 5/3 : Sapl accepte une traite d'chance 30/4, en rglement de la facture n V 804 du 4/3.
E5 7/3 : la SGIC passe une commande de 630 articles B, au prix de 84 l'unit, au fournisseur
Sotexport, l'tranger. Elle verse la commande 50 % du prix d'achat brut titre d'arrhes
(virement bancaire). Les frais de virement s'lvent 1 % de la somme vire.
E6 8/3 : Sapl renvoie la SGIC 110 articles de B, aprs avoir fait constater des malfaons par
un expert, et des emballages consigns pour une valeur de 1 000. Sapl demande le rembourse-
ment des frais de transport (750), et des frais d'expertise (900). Par ailleurs, Sapl fait savoir
la SGIC qu'il conservera les emballages restant (leur prix de consigne est gal 130 % de leur
cot d'achat ; arrondir l'unit suprieure). La SGIC adresse une facture d'avoir Sapl pour ce
qui lui est d.
E7 9/3 : la SGIC retourne Aba les marchandises renvoyes par Sapl, car elle estime Aba res-
ponsable des malfaons. Aba accepte de reprendre les 110 articles pour 8 485 (la SGIC devra
supporter la diffrence). La SGIC demande en outre le remboursement de ses propres frais de
transport (700 en compte, auprs du transporteur), et des frais d'expertise pays par elle son
client Sapl (900). La SGIC demande Aba une facture d'avoir, que celui-ci lui adresse le
mme jour, en incluant une remise hors facture de 2 50. Par ailleurs, la SGIC informe Aba
qu'elle conservera les emballages encore dtenus par elle (voir transaction El).
154
E8 10/3 : la SGIC accepte une traite tire par le fournisseur Aba, pour solde de son compte, fac-
ture d'avoir comprise, chance du 15/5.
E9 14/3 : la SGIC remet l'escompte la traite tire sur Sapl (voir E4).
E10 15/3 : la SGIC dtermine le montant des rmunrations dues au personnel pour le mois de
mars, et procde leur enregistrement : 35 000.
El 1 16/3 : arrive de la commande passe Sotexport, accompagne de la facture (voir E5) ;
Sotexport facture le transport (12 000), l'assurance (6 800), les frais de courtage (1 500), et
les emballages perdus (500). Les marchandises sont ddouanes le jour mme, les droits de
douane s'levant 52 % du montant net factur. La SGIC dcide de virer le mme jour la
somme due son fournisseur (nette d'avance). Commission bancaire : 310. Les droits de
douane sont en compte et seront pays plus tard.
E12 18/3 : la SGIC reoit un relev bancaire l'informant que l'effet Sapl a t escompt. La ban-
que a retenu 1 % d'escompte et 120 de commission.
E13 31/3 : paiement au personnel des rmunrations enregistres le 15/3 (chques).
E14 2/5 : la banque informe la SGIC que l'effet Sapl escompt le 15/3 est rest impay. Le
compte de la SGIC la banque a en consquence t dbit du montant de la traite, major de
108 de commission d'impay.
E15 2/5 : la SGIC dbite le compte de Sapl du montant de l'impay, de la commission bancaire,
et de 140 d'intrts de retard.
E16 3/5 : Sapl accepte une nouvelle traite, au 30/6, pour solde de son compte, facture d'avoir
comprise.
E17 5/5 : la SGIC informe Aba qu'elle ne sera vraisemblablement pas en mesure d'honorer la
traite accepte le 10/3, et lui demande de repousser l'chance la fin du mois ; Aba, qui a
endoss l'effet l'ordre de Mamadou, envoie la SGIC un chque couvrant le montant de la
traite, et lui demande de rgler Mamadou ; Aba indique galement la SGIC qu'il lui demande
le remboursement de la somme due, majore de 350 d'intrts de retard (en compte).
E18 10/5 : la SGIC demande par lettre sa banque de payer Mamadou, par virement son
compte, pour l'effet chance du 15/5.
E19 18/5 : la SGIC est avise par la banque que son compte a t dbit du montant de l'effet,
major de 230 de commission.
E20 31/5 : la SGIC endosse l'ordre de Aba la traite mise le 3/5, et lui envoie un chque pour
solde de son compte.
Travail effectuer :
1. Prsenter l'tat de stock de marchandises, et indiquer le prix de vente.
2 . Prsenter le journal de la SGIC.
Ouverture des livres, achats et ventes (marchandises et produits finis),
retours sur ventes, factures d'avoir, emballages commerciaux, effets de
commerce (inventaire permanent).
Sujet :
El : le 2 /1, Kabula cre une entreprise dans la zone nord de la capitale, en apportant les lments
155
EFFETS DE COMMERCE
d'un fonds de commerce qu'il exploitait auparavant dans la zone sud, et qu'il espre y faire
fructifier.
N'ayant jamais tenu de comptabilit rgulire, Kabula fait l'inventaire de ses biens et de ses
dettes, dans l'intention de tenir dornavant des livres comptables :
- valeur de la clientle, qui lui reste attache, du nom commercial, et de
l'enseigne 3 000
- mobilier et matriel de bureau 1 6 00
- marchandises (100 units 18) 1 800
- produits finis (73 units 10) 730
- emballages commerciaux achets (116 pices 5) 580
- crances sur clients
1
42 0
- deux effets recevoir 850
- banque 5 100
- caisse 1 500
- dettes envers les fournisseurs 370
- un effet payer, chance du 15/1 210
E2 : le 3/1, achat de marchandises : 130 units 10 l'unit. Le fournisseur Mamadou facture 65
de frais de transport et 40 d'assurance. Il consigne galement 20 emballages d'une valeur totale
de 140, propos desquels il est convenu que leur reprise ne s'effectuera qu' 90 % de leur
valeur de consigne (en compte).
E3 : le 4/ 1, Kabula, qui dtient 2 effets en portefeuille (cf. El ), remet le premier l'escompte
(chance au 30/1, valeur nominale 500). Le deuxime, d'une valeur de 350, chance du 6 /1,
est remis la banque pour encaissement.
E4 : le 5/1, Kabula reoit de son fournisseur Mamadou une traite chance du 28/2, en rglement
de sa dette du 3/1, emballages inclus. Kabula l'accepte.
E5 : le 6 /1, Kabula vend Ndong 43 units de PF. Le prix de vente unitaire est gal au cot
moyen pondr, major de 40 % (arrondi l'unit la plus proche). Kabula accorde une remise
de 5 %. Les produits finis sont logs par quatre dans des emballages consigns Ndong
(11 pices d'emballages, consignes pour une valeur unitaire de 7 et reprises pour une valeur
de 5). En outre, Kabula facture son client les frais de transport : 50, pays le mme jour par
caisse. Il est convenu entre Kabula et Ndong que cette transaction donnera lieu l'mission
immdiate d'une traite accepte le mme jour par Ndong chance du 15/2.
E6 : le 8/1, la banque avise Kabula qu'elle a procd une retenue de 3 pour commission
d'encaissement. Par ailleurs, le mme relev indique que l'effet chance du 30/1 a t
escompt. La banque retient 1 % d'escompte, et 4 de commission.
E7 : le 9/1, Kabula dcide de conserver 10 emballages consigns le 3/1 par Mamadou, et rapporte
lui-mme le reste son fournisseur. Mamadou rembourse Kabula en espces.
E8 : le 10/1, Ndong renvoie Kabula 13 units de produits finis, pour qualit non conforme la
commande, ainsi que 7 pices d'emballages consigns (Ndong conserve les autres). Il demande
Kabula de participer aux frais de transport occasionns par le retour des produits finis et des
emballages, ce que Kabula accepte pour un montant de 2 5.
E9 : le 11/1, Kabula envoie Ndong une facture d'avoir relative l'opration du 10/1.
E10 : le 12 /1, Kabula demande sa banque de payer l'effet chance du 15/1 (cf. El ).
1. dont une crance de 32 0 UMN (Unit Montaire Nationale), libelle en dollars, sur un client l'tranger.
Cette crance date du 17/9 de l'anne prcdente, et devrait tre paye dbut fvrier.
156
El i : le 17/1, la banque avise Kabula qu'elle a pay l'effet domicili le 12/1, et que les frais de
domiciliation s'lvent 3.
E12 : le 2 5/1, Kabula achte la SOG AB 63 units de matires premires pour une valeur totale
de 945. Les divers frais sur achat sont de 132 ; l'emballage irrcuprable est factur pour 42.
Achat payable 30 jours fin de mois.
E13 : le 2 7/1, Kabula endosse l'ordre de la SOGAB la traite mise le 6/1 sur Ndong, chance
du 15/2, pour rglement partiel de sa dette du 2 5/1.
E14 : le 1/2, la SOGAB accorde un escompte de 9 Kabula, pour paiement anticip de sa dette du
2 5/1, et lui adresse un chque de ce montant.
E15 : le 4/2 , un relev bancaire informe Kabula que le client de l'tranger a rgl sa dette libelle
en dollars (cf. El). En raison de la hausse continue de cette devise, la conversion en monnaie
nationale donne Kabula un gain de 20 % sur sa crance. La banque retient par ailleurs 10 de
commission de change.
E16 : le 16/2, la SOGAB retourne impaye la traite sur Ndong endosse le 27/1 par Kabula, et
compte ce dernier 11 de frais, en exigeant galement le remboursement de l'escompte accord
le 1/2. Kabula enregistre dans ses livres le non paiement de Ndong, augment des frais rpercu-
ts par la SOGAB, auxquels il ajoute encore 7 de frais de constitution de dossier.
E17 : le 18/2, Kabula retire 1 500 de la banque pour alimenter sa caisse.
E18 : le 2 0/2 , Ndong explique Kabula ses difficults passagres de trsorerie, due un client
mauvais payeur, et promet de rgler sa dette au 1" mars. Pour preuve de sa bonne foi,
il envoie Kabula, qui le reoit le mme jour, un billet ordre du montant de l'opration du
16/2, major de 8 d'intrts de retard, et diminu de la facture d'avoir encore en sa possession.
E19 : le 25/2, Kabula rgle sa dette SOGAB, au moyen d'un chque.
E20 : le 27/2, Kabula reoit de SOGAB une facture d'avoir reprsentant une ristourne de 30.
E2 1 : le 28/2, Mamadou se prsente au bureau de Kabula, et demande le paiement de la traite
mise le 5/1 (pas de domiciliation bancaire). Kabula rgle Mamadou en espces.
Travail demand :
1. Donner la valeur du cot moyen pondr des marchandises, produits finis et emballages,
au 28/2 (deux dcimales).
2 . Prsenter le journal de Kabula.
NB. : Kabula utilise les sous-comptes suivants :
40.0. Fournisseur Mamadou
40.1. Fournisseur SOGAB
40.2 . Fournisseur - emballages rendre
40.3. Fournisseur - factures d'avoir
41.0. Client Ndong
41.1. Clients -emballages consigns
41.2 . Clients - factures d'avoir
41.3. Clients divers
53.0. Effets payer
54.0. Effets recevoir
54.1. Effets l'encaissement
54.2. Effets l'escompte
54.3. Effets impays
157
EFFETS DE COMMERCE
Cl . CORRIGE DU SUJET B.l.
Reportez-vous la partie A du chapitre IV, le sujet B. l. tant compos de tous les exemples
illustrant cette partie, mis la suite les uns des autres.
C.2 . CORRIGE DU SUJET B.2.
Question 1 : cot moyen pondr des matires premires
TRAN-
SACTION
N
Stock
El
E3
E7
El i
E15
NATURE
ACHAT
A
RETRAIT
A
A
QUANTIT
2 34
547
300
COT
DACHAT
585 000
6 3 000
1 52 9 501
780 000
30 000
VALEUR
DU
STOCK
4 597 6 00
5 182 6 00
5 2 45 6 00
3 716 099
4 496 099
4 52 6 099
UNITS
EN
STOCK
1 6 42
1 876
1 876
1 32 9
1 6 2 9
1 6 2 9
COT
MOYEN
PONDR
2 8 0 0
*
2 796 , 16 2
2 796 , 16 2
*
2 778, 452
*Remarque : le 4/10 et le 10/10, le CMP ne peut pas encore tre calcul ; il nous manque les frais
directs sur achats. La dtermination du CMP se fera aprs leur incorporation, en E3 et El 5.
Le cot moyen pondr des matires premires en stock au 20/11 est de 2 778, 452 FCFA le
kg.
Question 2 : cot moyen pondr des produits finis
TRAN-
SACTION
N
Stock
E2
E9
E14
NATURE
VENTE
ENTRE
V
QUANTIT
87
54
127
COT
DE PRO-
DUCTION
3 149 400
2 030 400
4 6 31 2 07
VENTE
5 992 886
8 870 950
VALEUR
DU
STOCK
11 475 400
8 32 6 000
10 356 400
5 72 5 193
UNITS
EN
STOCK
317
2 30
2 84
157
COT
MOYEN
PONDR
36 200
36 2 00
36 466,197
36 466,197
Le cot moyen pondr des produits finis en stock au 20/11 est de 36 466,197 FCFA pice.
158
Question 2 : enregistrement des transactions dans les comptes en T
El le 4/10
31. MF 40. F.ER 40. F
585 000
E2 le 6/10
46 800
631 800
72. PS
35. PS
56. B Q
3 149 400
54. ER
| 3 149 400
71. PV
1 198 577
E3 le 6/10
1 598 103
1 598 103
1 598 103
5 992 886
31. MF
57. C
63 000
63 000
E41e 7/10
64. CPD
56. BQ
84 000
84 000
E5 le 7/10
54. E E 54. ER
1 598 103 1 598 103
Cf. chapitre IV, A.2.7. L'effet recevoir est annul (par le crdit du compte 54. ER). On con-
state la remise l'escompte par le dbit du compte 54. Effets l'escompte, et non par le dbit du
compte 56. BQ. Cette opration ne sera enregistre qu' la rception de l'avis de crdit envoy par
la banque.
E6 le 7/10
40. F
54. ER
1 598 103
1 598 103
Cf. chapitre IV, A.2.6. L'endossement d'une traite l'ordre d'un tiers quivaut un moyen de
paiement. Il est donc normal que le compte 54. ER soit crdit par le dbit de 40. F.
E7 le 8/10
6 1. MFC
31. MF
1 52 9 501
1 52 9 501
159
EFFETS DE COMMERCE
E8 le 9/10
40. F 53. EP
6 31 800 I I 631 800
La dette ordinaire enregistre dans les comptes de la SGIC le 4/10 est transforme en effet
payer. Le compte 40. F doit par consquent tre annul (par son dbit) pour tre remplac par le
compte 53. EP (crdit) Cf. chapitre IV, A.2 .
E9 le 10/10
35. PF 72 . PS
2 030 400 | I 2 030 400
E10 le 10/10
57. C 40. FER
23 400 | | 23 400
Rappel : le principe de la reprise des emballages au prix de consigne est la contrepassation de
l'criture constatant la consignation (cf. chapitre III, A.3.2 .2 .I.). Dans notre exemple E10, le prin-
cipe est respect, puisque le compte 40. F.ER diminue (par son crdit) pour le montant des embal-
lages retourns. Au dbit, au lieu de constater une diminution de sa dette par le dbit du compte
40. F, la SGIC qui a sold ce compte le 9/10 par l'acceptation d'une lettre de change, enregistre la
contrepartie de l'opration au dbit du compte 57. C.
Eli le 10/10
31. MF
780 000
E12 le 11/10
56 .
56 .
1 578 767
61
17 612
BQ
760 500
BQ
. I
77.
6 3.
1 72 4
54.
IDR
19 500
ASC
E E
1 598 103
Le sous-compte 54. E E est annul par son crdit. On vrifiera que les frais de commission
(6 3. ASC) et l'escompte (67.1) sont bien affects leurs comptes respectifs.
E13 le 11/10
06 2 . TC 57. C
17 000 | | 17 000
E14 le 11/10
72 . PS 35. PF
4 6 31 207 | | 4 631 2 07
56 . BQ 6 7. I
8 710 531 177 419
16 0
073. F IT 71. PV
I 17 000 8 870 950
Le compte 71. PV enregistre le montant brut de la vente, l'escompte tant un produit financier
comptabilis part (rappel). Ne pas oublier de transfrer les frais de transport (073. F IT). Enfin,
vrifier que total dbit = total crdit.
E15 le 14/10
31. MF 56 . BQ
30 000 | 30 000
Les droits de douane sont des frais sur achat affectables (rappel).
E16 le 30/10
54. E ENC 54. ER
1 598 103 | | 1 598 103
Cf. Chapitre IV, A.2.4. L'effet recevoir disparat (annulation par son crdit) pour tre enregis-
tr dans un sous-compte 54. E ENC.
E17 le 5/11
54. ER 54. E ENC
1 598 103 | | 1 598 103
Cette criture rtablit l'opration telle qu'elle tait avant la remise l'encaissement. La SGIC
constate par le dbit de 54. ER qu'elle dtient nouveau une traite.
06 3. ASC 56 . BQ
2 500 | | 2 500
Les frais prlevs par la banque seront transfrs au client. Ces deux critures marquent
l'opration de retrait de la traite. Il faut prsent constater la cration du nouvel effet, major de
diverses sommes (cf. chapitre IV, A.3.2.2.).
54. ER 54. ER
1 634 103 I I 1 598 103
073. F IT 077. IDR
5 500 30 500
Le nouvel effet, qui est constat au dbit de 54. ER, est compos de l'ancien, qu'annule le cr-
dit de 54. ER des frais transfrer (2 500 + 3 000 de frais de gestion) et des intrts (077. IDR).
On vrifie que le dbit est gal au total du crdit.
E18 le 12/11
40. FFA 64. CPD
23 632 2 808
161
EFFETS DE COMMERCE
40. FER
74. PPD
14 040
12 400
Rappel : le mali sur retour d'emballages consigns est comptabilis au dbit de 64. CPD (cf. cha-
pitre III, A.3.2.2.2.). Les remises hors factures sont enregistres au crdit de 74. PPD. On dduit
que le compte 40. FFA, dont le montant s'lve au dbit 23 632, est compos d'une part de la
valeur nette des emballages retourns (80 % de 14 040, soit 11 232), et d'autre part de la remise
hors facture (12 400).
E19 le 12/11
33. E
40. FER
9 36 0
9 36 0
Rappel : le non-retour d'emballages consigns se traite, chez le client, comme un achat (cf. eh. Ili,
A.3.2.3.2.). L'achat est constat par le dbit de 33. C, et par le crdit de 40. FER. Par cette cri-
ture, la SGIC fait disparatre la crance qu'elle conservait sur son fournisseur, en change des
emballages.
Question 1 : tat du stock et prix de vente unitaire
TRAN-
SACTION
N
Stock
El
E3
E6
E7
El i
NATURE
A
V
Retour
s/vente
R/A
A
QUANTIT
850
710
110
110
6 30
CASV
83 000
6 0 850
9 42 8
9 42 8
112 36 4
VALEUR
DU
STOCK
311 499
394 499
333 6 49
343 077
333 6 49
446 013
UNITS
EN
STOCK
3 753
4 6 03
3 893
4 003
3 893
4 52 3
CMP
83
85, 704757
85, 704757
85, 704757
85.704757
98, 6 09993
PRIX
DE VENTE
UNITAIRE
12 0
138
PRIX
DE
VENTE
80 940
Remarque : les retours sur vente (E6) s'enregistrent au cot de leur sortie de stock (E3) ; les
retours sur achats (E7) au cot de leur entre en stock (El). De El E7, le CMP ne varie pas,
puisqu'il n'existe aucun achat nouveau susceptible de le modifier.
Question 2 : Journal
30
402
401
1/3
M
FER
F. ABA
83 000
3 000
86 000
16 2
CORRIG COMMENT DU SUJET B 3.
Cot d'achat : (850 x 80) + 9 000 + 5 000 + 1 000 = 83 000. Les emballages perdus sont
inclus dans le cot d'achat (rappel).
2/3
25
61
56
P.A.C.L.M.T.
M.F.C.
BQ
15 000
10 000
2 5 000
Le compte 2 5. Prts et autres crances moyen et long terme est un compte
d'immobilisation (classe 2 ), qui enregistre les dpts de garantie plus d'un an. Il convient donc de
distinguer les frais d'installation (6 1. MFC ) d'une somme dpose en caution, mais qui reste la
proprit de l'entreprise (cf. Ch. II. A.2.1.1.1.).
062
411
60
56
30
4/3
TC
BQ
412
70
073
CL SAPL
CL EC
VM
Fl T
CSV
M
Cf. tat de stock, ligne E3
4 000
87 440
60 850
4 000
2 500
80 940
4 000
60 850
Le prix de vente unitaire est dtermin dans l'tat de stock : 85,704757 x 40 % = 119,98
arrondi 120.
(710x12 0) - 5 % = 80 940
5/3
54
404
63
411
56
87 440
26 460
265
87 440
26 725
1. Le compte 40. Fournisseurs-avances et acomptes verss sur commandes
d'exploitation est un sous-compte du compte 40. F. Il prsente la caractristique - logique -
d'tre dbiteur, puisqu'il enregistre la crance que la SGIC possde sur son fournisseur. Lors du
paiement, ce compte sera crdit pour solde, et viendra en diminution du montant payer. Rappe-
lons en outre que le sous-compte 40. F - avances et acomptes verss est un compte d'actif
alors que le compte 40. F est un compte de passif.
2 . Nous ne considrons pas ici les frais de virement bancaire (265) comme des frais sur achat
directement affectables, dans la mesure o ils concernent une opration de transfert de fonds dont
l'objet ne porte pas encore sur un achat. Ces frais seront par consquent enregistrs dans le compte
de charges 6 3. ASC, et non dans le compte 30. M comme il se devrait.
16 3
EFFETS DE COMMERCE
30
tourd
412
06 2
06 3
70
6 0
M
S marchandises en
413
74
CL EC
TC
ASC
VM
CSV
stock,
CL FA
PPD
8/3
9 42 8
9 42 8
8/3
1
12
000
750
900
540
14 990
2 00
Cette criture tablit la facture d'avoir : retour de marchandises (12 540 = 120 x 110 - 5 %)
+ remboursement du transport et des frais d'expertise (750 + 900) + emballages consigns, leur
prix de reprise (1 000 - 2 0 %). Le boni de 200 apparat au crdit de 74. PPD.
06 0
33
CSV (HE)
E
1 154
1 154
Constatation de la sortie de stock des emballages vendus Sapl. Prix de consigne = 130 % du
cot d'achat, soit 1 500 x 100 : 130 = 1 154.
412
070
1 500
1 500
Enregistrement de la vente d'emballages consigns (non retour)
9/3
06 2
405
TC
F transport
33
403
06 4
402
30
073
74
Emballages
F. ER
F.F.A.
CPD
M
Fl T
PPD
700
700
10 335
943
3
3
9
1
000
000
42 8
6 00
2 50
Les marchandises retournes au fournisseur sortent leur cot d'achat (85,704757 x 110 =
9 42 8), ce que constate la ligne 3. Comme le fournisseur consent reprendre les marchandises
pour une somme de 8 485, il reste la SGIC supporter une perte de 943 (064. CPD (HE)). La
facture d'avoir s'tablit donc 10 335, soit 9 42 8 - 943 (prix de reprise de la marchandise) +
1 600 (frais rcuprs auprs du fournisseur 700 + 900) + 2 50 (remise hors facture).
16 4
CORRIG COMMENT DU SUJET B3.
401
403
53
F. ABA
F.F.A.
EP
10/3
86 000
10 335
75 6 6 5
Rappel : la facture d'avoir joue comme un instrument de paiement et vient en dduction du
montant rgler.
14/3
54
6 5
54
42
E l'escompte
ER
15/3
F.P.
Personnel
35 000
87 440
87 440
35 000
Le compte 42 . Personnel est un compte de tiers qui constate la dette de la SGIC envers
son personnel. Lors du versement des salaires, ce compte sera annul par son dbit et par le crdit
d'un compte financier (voir E13 du 31/3).
30
56
404
43
M (630 x 84
1 500) + 52 %
BQ
F.A.A.V
tat
lb/5
+ 12 000 + 6 800 +
+ 310
.S.C.E.
112 36 4
47
2 6
38
570
46 0
334
La commission bancaire est incorpore, avec les autres frais directs sur achat, au prix de la
marchandise. Ne pas oublier de dduire l'avance effectue le 7/3 (26 460) ; la SGIC n'tablit un
chque que pour la diffrence. Le compte 43. tat est un compte de tiers qui constate la dette
de la SGIC envers le Trsor Public.
56
6 3
6 7
54
BQ
ASC
I
E ;
i l'escompte
86 446
12 0
874
87 440
Rappel : distinguer les frais (service bancaire, 6 3. ASC) et l'escompte (intrt pay, 6 7.1).
31/3
42
54
063
411
56
56
54
073
077
P
BQ
Effets impays
ASC (HE)
BQ
CL SAPL
E.I.
FlT
IDR
2/5
35 000
87 440
87 688
35 000
108
87 548
87 440
108
140
165
EFFETS DE COMMERCE
La SGIC constate le non-paiement de l'effet dans le sous-compte 54. Effets impays ,
pour le nominal de la traite. La commission d'impay (063) prleve par la banque est comptabili-
se en hors exploitation , car elle sera compte au client (073). La 4
e
ligne constate la nouvelle
crance de la SGIC sur son client ; l'effet impay (5
e
ligne) tant annul.
413
54
56
06 7
411
401
CL FA
ER
CL SAP!
BQ
I(HE)
F. ABA
3/5
5/5
14 990
72 698
75 665
350
87 6 88
76 015
criture du 5/5 : cf. chapitre IV, A.3.1. Le fournisseur envoie son client les fonds nces-
saires au paiement de la traite, l'chance, et compte des intrts de retard. Une nouvelle crance
apparat ainsi, en compte.
10/5 : pas d'criture de domiciliation bancaire.
75 895
72 698
3 317
Par l'criture du 31/5, on constate la fois la disparition d'une dette (par le dbit de 401. F.
ABA) et d'une crance (par le crdit de 54. ER), le solde tant combl par un chque. Cf. ch. IV,
A.2 .6 .
53
6 3
401
56
54
56
EP
ASC
BQ
31/5
F. ABA
ER
BQ
75 665
2 30
76 015
Question 1 : cot moyen pondr des marchandises, des produits finis, et des
emballages au 28/2.
MARCHANDISES
TRAN-
SACTION
N
Stock
E2
NATURE
A
QUANTIT
130
CASV
1 405
VENTE
VALEUR
DU
STOCK
1 800
3 2 05
UNITS
EN
STOCK
100
2 30
COT
MOYEN
PONDR
18
13, 93
166
EMBALLAGES
TRAN-
SACTION
N
Stock
E7
E8
NATURE
A
V
QUANTIT
10
4
CASV
70
2 1
VENTE
2 8
VALEUR
DU
STOCK
580
6 50
6 2 9
UNITS
EN
STOCK
116
126
122
COT
MOYEN
PONDR
5
5, 16
5, 16
PRODUITS FINIS
TRAN-
SACTION
N
Stock
E5
E8
NATURE
V
R
QUANTIT
43
13
CASV
430
130
VENTE
572
VALEUR
DU
STOCK
730
300
430
UNITS
EN
STOCK
73
30
43
COT
MOYEN
PONDR
10
10
10
2 0
2 2
30
33
35
41
54
56
57
10
40
53
I.I.
AIC
M
E
PF
CL
ER
BQ
C
CP
F
EP
2 /1
000
600
800
580
730
420
850
100
500
15 000
370
210
1. La clientle, le nom commercial, l'enseigne, sont des valeurs immatrielles qui consti-
tuent le fonds de commerce de l'entreprise. On l'enregistre dans le compte 2 0. Immobilisations
incorporelles , qui est un sous-compte de 2 0. Frais et valeurs incorporelles immobilises .
2 . Lorsqu'une entreprise est cre, ou lorsqu'elle ouvre une comptabilit (ce qui est le cas
dans le sujet B.4.), il est procd l'inventaire de tous ses biens et ses dettes. Par diffrence appa-
ratra son capital. Ainsi, dans l'criture El du 2 /1, le capital est gal la somme des dbits (biens
et crances), moins la somme des crdits (dettes). (Voir ch. II, A.2 .I.3.).
1 545
30
40.2
40.0
M
F. ER
F. MAMADOU
1 405
140
16 7
EFFETS DE COMMERCE
54. 1
54. 2
40.0
06 2
72
54.0
56
63
54.0
53.0
57
35
41. 1
71
073
54.1
EENC
E ESC
E.R.
F. MAMADOU
EP
4/1
5/1
6 /1
TC (HE)
C
PS
PF
ER
CL EC
PV
F U
8/1
BQ
ASC
EENC
350
500
1 545
50
430
6 99
347
3
850
1 545
50
430
77
572
50
350
Rappel : le sous-compte 54. Effets l'encaissement est crdit pour solde. Ne pas commettre
l'erreur de crditer le compte 54. Effets recevoir ! Celui-ci a dj t crdit (le 4/1), et a
donc disparu. (Cf. chapitre IV, A.2.4. et chapitre II, A. 1.4.3.3.).
56
6 3
6 7
apitre
33
57
6 4
54.2
IV, A.2.7
40.2
BQ
ASC
I
E
C
CPD
E
F.
ESC
ER
8/1
491
4
5
500
9/1
70
63
7
140
Rappel : le non retour d'emballages consigns est trait comme un achat chez le client, et se cons-
tate par le dbit de 33. Emballages commerciaux et le crdit de 40. Fournisseurs - embal-
lages rendre . Le retour d'emballages consigns s'enregistre par le crdit de 40. F. ER
(annulation de la crance du client sur le fournisseur), et par le dbit d'un compte financier (ou du
compte 40. F, ainsi que par le dbit de 6 4. CPD si le client supporte un mali. Cf. chapitre III,
A.3.2 .
16 8
35
062
71
72
41.0
130
25
173
130
198
1. Constatation du retour en stock : 13 units au cot moyen de 10.
2 . Annulation partielle de la vente : 13 units 14 l'unit, moins 5
boursement partiel du transport est comptabilis en hors exploitation .
de remise. Le rem-
06 0
33
10/1
CSV (HE)
E
2 1
2 1
Non retour de 4 pices d'emballage : constatation de leur sortie de stock, au cot moyen uni-
taire de 5,16.
41.1
41.0
070
74
CL EC
CL NDONG
VM (HE)
PPD
77
35
28
14
Cette criture correspond l'opration inverse de celle enregistre le 9/1. Kabula comptabilise
ici une vente (hors exploitation) d'emballages non rendus (4 pices 7 l'unit), par le crdit de
070. VM ; par ailleurs, il enregistre le retour des 7 autres pices, leur prix de reprise (7 pices
5 l'unit) par le crdit de 41.0. CL et comptabilise le boni (7 x 2) au crdit de 74. PPD. En con-
trepartie, au dbit, le compte 41. CL. EC est sold.
41.0
41.2
11/1
CL NDONG
CL FA
233
233
Rappel : la facture d'avoir tablit la dette de Kabula envers son client Ndong. Elle s'lve 198
(retour de PF) plus 35 (retour d'emballages).
Le 12/1, pas d'criture de domiciliation bancaire.
17/1
53
6 3
31
.0
56
40. 1
EP
ASC
MF
BQ
F. SOGAB
25/1
210
3
1 119
2 13
1 119
MF = 945 + 132 + 42 = 1 119.
16 9
EFFETS DE COMMERCE
40.1
56
56
6 3
54.0
77
41.3
074
2 7/1
F. SOG AB
ER
cf. endossement, chapitre IV, A.2.6.
1/2
BQ
IDR
4/2
BQ
ASC
CL. DIVERS
PPD (HE)
6 99
374
10
6 99
32 0
64
Cf. chapitre III, A. 1.1. Les diffrences de change positives sont enregistres au compte
074. PPD (HE). La commission de change est une commission bancaire (63. ASC).
54.3
77
41.0
40.1
54.3
073
16/ 2
Effets impays
IDR
F. SOGAB
CLNDONG
E.I.
Fl T
710
9
717
719
710
7
1. Kabula constate le non paiement de l'effet endoss par le dbit d'un sous-compte
54.3 Effets impays , pour le montant de l'effet (699) major des frais (11). Le remboursement
de l'escompte est comptabilis au dbit du compte 77. IDR, pour annulation.
2 . L'impay tant port au compte du client, le compte 54.3 El est annul par son crdit.
Kabula majore la dette de son client des frais de gestion (073. F IT). Cf. chapitre IV, A.3.2.
57
54.0
41.2
56
41.0
077
BQ
18/2
20/2
ER
CL. FA
CL. NDONG
IDR
1 500
492
233
1 500
717
Effet recevoir = 717 (dette du client Ndong) + 8 (intrts) - 213 (facture d'avoir en posses-
sion du client).
170
Cf. chapitre IV, A.2 .3.
40.1
40.3
53.0
56
74
57
1 139
30
1 545
1 139
30
1 545
171
Chapitre V : Les immobilisations
A.l. NATURE DES VALEURS IMMOBILISEES
Les immobilisations corporelles et incorporelles sont constitues par les biens matriels et
immatriels acquis ou crs par l'entreprise dans le but de participer durablement ses activits pro-
ductrices. Les premires qui viennent l'esprit sont celles inscrites dans les comptes
2 1. Terrains et 2 2 . Autres Immobilisations Corporelles (immeubles et autres construc-
tions, matriel de transport, machines et autres matriels). Il ne faut pas oublier qu'il existe cinq
autres comptes d'immobilisations, dont les intituls et les sigles sont trs longs :
2 0. FVII Frais et valeurs incorporelles immobilises
2 3. AICEC Autres immobilisations corporelles en cours
2 4. AACIEC Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations en cours
2 5. PACMLT Prts et autres crances moyen et long terme
2 6 . T (ATACT) Titres (autres que titres court terme)
Les comptes 2 3. AICEC et 24. AACIEC sont des comptes transitoires dont nous verrons
l'emploi aux paragraphes A.2.2. et A.2 .3.
Les autres enregistrent des immobilisations qui figurent durablement dans le patrimoine de
l'entreprise.
A.2. ENTREE DANS LE PATRIMOINE
A.2 .1. Mcanisme de base
L'entre d'une immobilisation dans le patrimoine de l'entreprise se fait :
- par le dbit du compte de la classe 2 appropri (voir paragraphe A. 1. ci-dessus).
- par le crdit :
- d'un compte financier ou d'un compte de tiers s'il s'agit d'une acquisition, (compte n 40. F,
53. E P, 56 . BQ)
20/21/22/25/26 40/53/56
173
LES IMMOBILISATIONS
- du compte 10. Capital s'il s'agit d'un apport.
20/21/22/25/26 10. Capital
- du compte 073. F IT s'il s'agit de frais immobiliser.
20. Frais immobiliss 073. Frais immobiliser
ZI I Z
- du compte 73. PEEM s'il s'agit d'une immobilisation corporelle cre par l'entreprise.
2 2 . AIC 73. PEEM
W W
Remarque : les frais immobiliser, ainsi que les frais engags par l'entreprise qui produit une
immobilisation pour elle-mme, sont d'abord comptabiliss par nature, avant d'tre virs au dbit
du compte 20. F VII par le crdit du compte 073. F IT, ou au dbit de 2 2 . AIC par le crdit de
73. PEEM (production de l'entreprise pour elle-mme).
A.2.2. Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations en
cours
Ils sont enregistrs par le dbit du compte 24. AACIEC lors du versement, et annuls lors de
l'achvement de l'immobilisation (ou de la partie d'immobilisation) pour l'acquisition de laquelle
ils ont t verss.
Exemple : le 15/5, on verse 150 par chque titre d'avance pour l'achat d'une machine valant 250.
Le 2/7 on reoit la machine. Le 15/7 on rgle le solde par chque.
24
22
40
56
2 4
40
56
i
AACC
AIC
F
BQ
AACIEC
F
1
BQ
15/5
2/7
15/7
150
250
100
150
150
100
100
Dans l'extrait de Journal qui prcde :
- la ligne 1 enregistre l'avance ;
- la ligne 4 annule cette avance rception de la machine ;
- la ligne 3 enregistre l'entre de la machine dans le patrimoine de l'entreprise ;
- la ligne 5 constate le fait que, l'entreprise ayant vers 150 sur une machine qui vaut 2 50 et qui
lui appartient, elle a encore une dette de 100 vis--vis de son fournisseur d'immobilisations ;
174
AMORTISSEMENT
- la ligne 6 annule la dette qui prcde lors du paiement ;
- les lignes 2 et 7 constatent le paiement sous les formes habituelles.
A.2.3. Autres immobilisations corporelles en cours
Le compte 2 3. AICEC est dbit de la valeur des immobilisations non termines appartenant
l'entreprise. Il est crdit pour annulation par le dbit du compte 2 2 . AIC lorsque l'immobilisation
est termine, livre et en tat de fonctionner (Plan OCAM, p. 81).
Exemple : le 2 6 /9, on reoit une partie du matriel informatique, de valeur 2 00, et on le paye au
comptant par chque. Ce matriel est incomplet et n'est pas en tat de fonctionner. Le 15/10, on
reoit le reste, de valeur 130, qu'on paye au comptant par chque. L'installation est alors opration-
nelle.
23
22
56
2 3
56
AICEC
AIC
BQ
AICEC
BQ
2 6 /9
15/10
200
330
200
200
130
La ligne 1 constate le transfert de proprit de la partie du matriel livr : on remarque qu'on
n'utilise pas le compte 2 2 . AIC puisque l'immobilisation n'est pas en tat de fonctionnement.
La ligne 3 constate l'entre dans le patrimoine du matriel complet.
La ligne 4 annule la partie en cours qui est sans objet puisque l'ensemble est maintenant
complet.
A.3. AMORTISSEMENT
A.3.1. Concepts et notations
I valeur brute de l'immobilisation
N dure probable d'usage
DA dotation aux amortissements en anne pleine
t taux d'amortissement (en %)
Avec ces notations, on a :
I t x I
DA = =
et t =
N 100
100
N
A.3.2. Mcanisme comptable
En fin d'exercice on constate la dotation aux amortissements par le dbit du compte 6 8. DAP
et le crdit du compte 88. MA (mouvements des amortissements de la priode).
175
LES IMMOBILISATIONS
On utilise le compte 06 8. DAP (HE) au lieu du compte 6 8. DAP pour l'amortissement des
frais immobiliss.
068. DAP (HE) 88. MA
X
Dans la suite des travaux de fin d'exercice le compte 88. MA est sold par le crdit du compte
02 8. Amortissements des immobilisations , venant ainsi augmenter la valeur des amortisse-
ments grevant l'immobilisation.
Exemple : au bilan de clture de l'exercice 1988, les autres immobilisations corporelles ont
une valeur brute de 512 et leur amortissement s'lve 2 31. Lors des travaux de clture de
l'exercice 1989, on constate une dotation aux amortissements de 47. Il est suppos qu'il n'existe en
1989 aucun mouvement des immobilisations.
On trouvera ci-dessous quelques critures suscites par cette situation.
1. Prsentons, au Bilan 1988, la ligne de l'Actif concernant les AIC :
022. Autres Immobilisations
Corporelles
Valeur
Brute
512
Amortissements
(compte 028)
2 31
Valeur
Nette
2 81
2 . Prsentons, au Journal du 31/12/1989, l'criture de dotation aux amortissements.
6 8
88
31/12
DAP (autres immobilisations
corporelles)
MA
47
47
3. L'opration de solde du compte 88. MA vient aprs la dotation aux amortissements pr-
sente au point 2. plus haut. Montrons, par un schma, comment elle conduit une augmentation
de l'amortissement total des AIC.
Bilan 1988
Travaux de clture
1989 (voir point 2.
plus haut)
Solde du compte
88. MA
Solde du compte
02 8. AI
Bilan 1989
88. MA
47
028. Amortissement
des Immobilisations
Pour solde 278
\
2 31
-* 47
2 78
176
AMORTISSEMENT
4. Prsentons la ligne de l'actif du bilan concernant les AIC :
Corporelles
Valeur
Brute
512
Amortissement
278
Valeur
Nette
234
Remarque 1 : il ne faut pas confondre l'amortissement et la dotation aux amortissements :
l'amortissement d'une immobilisation une date donne est la mesure de la dprciation totale
subie par cette immobilisation entre son entre en fonctionnement et la date considre. Il est
inscrit au bilan, l'actif, en dduction de la valeur brute. La dotation aux amortissements
pour une priode donne est la mesure de la dprciation subie par l'immobilisation au cours de
cette priode. C'est une charge de la priode, inscrite dans un compte de gestion. Le schma ci-
dessous illustre le passage du Bilan 88 au Bilan 89 pour les amortissements.
31/12/1988
Amortissement
231
(date)
Exercice 1989
Dotation : 47
(priode)
31/12/1989
Amortissement
278
(date)
Remarque 2 : la dotation aux amortissements, comme toutes les charges, diminue le rsultat net
avant l'impt de l'entreprise.
.3.3. Dotation aux amortissements pour une fraction d'exercice
Exemple 3.3.1. : quelle est, pour l'exercice 1989, la dotation aux amortissements d'une immobili-
sation achete le 14/4/1989 pour 1 717 ? (dure probable d'utilisation 6 ans ; autres immobilisa-
tions corporelles).
Calculs :
- dotation en anne pleine :
1 717 : 6 = 286,166... arrondi 286.
-dure (en jours) entre le 14/4 et le 31/12, calcule sur la base d'une anne de 12 mois de
30 jours :
16 jours + 8 mois = 256 jours.
-dotation pour 1989 :
256
360
x 286 = 203,377... arrondi 2 03.
Exemple 3.3.2. : une immobilisation achete 43 612, amortie au taux de 15 %, a un amortisse-
ment de 27 476 au 31/12/1988. Quand a-t-elle t achete ?
Cal cul s :
- dotation en anne pleine :
43 612 x 0,15 = 6 541,8... arrondi 6 542.
- on calcule l'amortissement aux bilans de clture des exercices prcdents en soustrayant 6 542
pour chaque exercice, jusqu' ce qu'on ne puisse plus.
177
LES IMMOBILISATIONS
Exercice
1988
1987
1986
1985
1984
Amortissement au bilan de clture
27 476
20 934
14 392
7 850
1 308
On en dduit que l'immobilisation a t achete en 1984.
- la dotation aux amortissements pour 1984 est 1 308 ; le nombre de jours d'amortissement pour
1984 est donc :
x 360 = 71, 97... arrondi 72 jours.
6 542
- il faut donc chercher la date situe 72 jours (soit 2 mois 12 jours) avant le 31/12/1984 : il
s'agit du 18/10/1984.
A.3.4. Tableau d'amortissement
C'est un tableau comportant 5 colonnes :
- exercice,
- dotation aux amortissements pour l'exercice,
- valeur brute,
- amortissement total en fin d'exercice,
- valeur nette comptable en fin d'exercice.
Il comporte une ligne pour chacun des exercices au cours duquel l'immobilisation est dans
l'entreprise.
A.4. CESSION, DISPARITION, MISE AU REBUT OU HORS
SERVICE AVEC INDEMNISATION
Le mcanisme expos ici doit tre utilis dans trois circonstances :
- cession d'une immobilisation, qu'il s'agisse d'un fonds de commerce, d'une autre immobilisa-
tion corporelle , ou de titres (autres que les titres court terme) .
- disparition, mise au rebut ou hors service d'une immobilisation, lorsqu'elle est compense par
une indemnisation.
- cession de titres court terme (compte n 52), qui ne sont pas des immobilisations, mais qui y
sont assimils pour ce qui concerne l'enregistrement comptable de la cession. Il s'agit d'un mca-
nisme complexe. Nous commencerons le prsenter en faisant la liste (impressionnante) des con-
cepts et notations.
178
CESSION, DISPARITION, MISE AU REBUT OU HORS SERVICE AVEC INDEMNISATION
A.4.1. Concepts et notations
I valeur d'entre dans le patrimoine (c'est--dire prix d'achat plus frais accessoires comme
les transports et frais d'installation).
(n) exercice au cours duquel l'immobilisation est cde, a disparu, est mise au rebut ou hors
service.
A amortissement total en fin d'exercice (n - 1).
d dure de prsence de l'immobilisation dans l'entreprise au cours de l'exercice (n), expri-
me en jours (c'est--dire dure qui spare le dbut de l'exercice de la date de la cession,
disparition, mise au rebut ou hors service).
N dure probable d'usage de l'immobilisation.
a dotation aux amortissements pour l'exercice (n) : d jours.
A' amortissement total de l'immobilisation au jour de la cession.
VNC valeur nette comptable de l'immobilisation en fin d'exercice (n - 1).
VNC valeur nette comptable de l'immobilisation, le jour de la mise au rebut ou hors service.
P produit de cession (prix de vente) ou valeur de l'indemnisation.
Z montant des frais accessoires de cession (courtages, commissions) (cf. Plan OCAM,
p. 185).
P' produit net de cession.
Remarques :
1. Sur la base des notations prcdentes, on a :
I
a =
N 360
A' = A + a
VNC = I - A
VNC = I - A' = I - A - a
P
1
= P - Z
2. L'enregistrement comptable de la cession fait apparatre une plus-value sur cession
d'lments d'actif immobiliss (PVCEAI).
si P' > VNC, alors PVCEAI = P' - VNC
Dans le cas contraire on a une moins-value (MVCEAI) :
si P' < VNC, alors MVCEAI = VNC - P'
Plus et moins-values sont calcules l'aide du compte 84. RCEAI (compte de dtermination
du rsultat de cessions d'lments d'actif immobiliss). Les compensations entre les plus et les
moins-values ne sont pas permises par le Plan OCAM.
3. Au bilan de l'exercice (n - 1), on a :
Immobilisation
Valeur
Brute
I
Amortissement
A
Valeur
Nette
VNC
179
LES IMMOBILISATIONS
A.4.2. Mcanisme comptable
L'enregistrement fait appel pour l'essentiel au compte 84. RCEAI.
A.4.2.1. Le jour de la cession
On procde en 7 tapes ((a) (g) ci-dessous) :
a) On calcule d, puis a = x
N 360
On passe la dotation aux amortissements correspondant la dure de prsence de l'immobilisation
dans l'entreprise au cours de l'exercice (n) :
68. DAP 88. MA
b) On annule l'immobilisation.
2 2 . AIC 84. RCEAI
I I
i
(cf. Plan OCAM, p. 79).
c) On annule l'ensemble des amortissements relatifs l'immobilisation.
88. MA 84. RCEAI
A | | A'
(cf. Plan OCAM, p. 143, colonne est dbit , alina 2 ).
d) On constate le versement du prix de cession (ou de l'indemnisation) ou la crance correspon-
dante.
56/54/46 84. RCEAI
e) On enregistre les frais accessoires de cession (courtages, commissions) par nature dans les
comptes de charges (hors exploitation) appropris.
063. ASC (HE) 56/40
f) On transfre les frais accessoires.
073. F IT 84. RCEAI
I Z Z
180
CESSION, DISPARITION, MISE AU REBUT OU HORS SERVICE AVEC INDEMNISATION
A.4.2.2. En fin d'exercice
- le compte 68. DAP est sold dans le compte 82. RE.
- le compte 88 a un solde gal A ; il est sold dans le compte 028. Amortissement , ce qui
a pour effet de solder ce dernier : les amortissements de l'immobilisation disparaissent du bilan.
- le compte de mouvements patrimoniaux 22. AIC est sold dans le compte de situation patrimo-
niale correspondant, 022. AIC, ce qui a pour effet de solder ce dernier : la valeur brute de
l'immobilisation sort du bilan.
- Le compte 84. RNCEAI est sold dans le compte 85. RNAI. Si on a une PVCEAI, le compte
84. RCEAI a un solde crditeur ; il est sold par le crdit du compte 85. RNAI. Inversement, si
on a une MVCEAI, le compte 84. RCEAI a un solde dbiteur ; il est sold par le dbit de
85. RNAI.
A. 4. 2. 3. Exempl e
Une machine achete le 24/3/1983 pour 1200, amortie au taux de 15%, est
revendue le 14/2/1988, pour 350, un tiers qui paye au comptant par chque.
Calculs :
- dotation aux amortissements en anne pleine :
1 200 x 0,15 = 180.
- dure en jours, du 24/3/1983 au 31/12/1983 :
6 jours + 9 mois = 276 jours.
- dotation aux amortissements pour 1983 :
x 180 = 138.
360
-amortissement total au 31/12/1987 : il se compose de l'amortissement pour 1983 (voir plus
haut) et de quatre amortissements en annes pleines (correspondant aux exercices 1984, 1985,
1986, 1987) ; soit :
138 + 4 x 180 = 858.
- valeur nette comptable au 31/12/1987 :
1 200 - 858 = 342.
- dotation aux amortissements pour la priode allant du 1/1/1988 au 14/2/1988 (soit 44 jours) :
- - x 180 = 2 2 .
360
- amortissement total au jour de la cession :
858 + 22 = 880.
- valeur nette comptable au jour de la cession :
1 200 - 880 = 342 - 22 = 320.
- on constatera donc une PVCEAI de :
350 - 320 = 30.
Enregistrement le jour de la cession :
14/2
6 8
84
88
22
DAP (dotation complmentaire)
MA
RCEAI
AIC (pour annulation de la
valeur brute)
22
1 2 00
22
1 2 00
181
LES IMMOBILISATIONS
88
56
84
84
MA
RCEAI (pour annulation de
l'amortissement total)
BQ
RCEAI (produit de cession)
880
350
880
350
Enregistrement la clture de l'exercice :
31/12
82
84
02 8
22
6 8
85
88
022
RE
DAP (pour solde)
d
RCEAI (plus-value) (pour solde)
RNAI
AI (sold)
MA (pour solde)
AIC (pour solde)
AIC (sold)
22
30
858
1 2 00
22
30
858
1 2 00
A.4.2.4. Consquences sur les rsultats de l'exercice comptable
On rappelle d'abord que les comptes de charges d'exploitation (classe 6) sont solds en fin
d'exercice par le dbit du compte 82. RE, qui est lui-mme ultrieurement sold dans le compte
85. RNAI. Et nous avons vu en A.4.2.2. que le rsultat de cession (plus ou moins-value) est lui
aussi sold dans le compte 85. RNAI.
Une cession d'immobilisation a ainsi les consquences suivantes :
- la dotation aux amortissements (nous l'avons note a au paragraphe A.4.1.) est une charge
d'exploitation qui diminue le rsultat d'exploitation et le rsultat net avant impt du mme montant
a (dans notre exemple a = 2 2 ).
- une plus-value augmente le RNAI ; rciproquement une moins-value diminue ce rsultat.
Par ailleurs, l'immobilisation et ses amortissements disparaissent du Bilan.
A. 4. 2. 5. Remarques
1. En pratique les oprations dcrites en A.4.2 .1. ( l'exception de 5. et 6.) sont souvent
effectues en fin d'exercice.
2 . Lorsque tous les enregistrements dcrits en A.4.2 .1. sont effectus, le compte 84. RCEAI
a l'allure suivante :
84. RCEAI
I
Z
A'
P
182
DISPARITION, MISE AU REBUT OU HORS SERVICE SANS INDEMNISATION
Les deux lments de la premire ligne sont les constituants de la valeur nette comptable au
jour de la cession : VNC' = I - A'.
Les deux lments de la seconde ligne sont les constituants du produit net de cession :
F = P - Z
On retrouve ainsi le fait que le rsultat de cession (plus ou moins-value) est gal la diffrence
entre le produit net de cession et la valeur nette comptable de l'actif cd.
A.4.2.6. Cession d'une immobilisation provisionne
Lorsqu'une entreprise cde une immobilisation qui a fait l'objet d'une provision pour dprcia-
tion, il convient d'enregistrer, sparment et successivement, la cession elle-mme et la reprise sur
provisions (voir chapitre VII).
A.5. DISPARITION, MISE AU REBUT OU HORS SERVICE
SANS INDEMNISATION
Le mcanisme comptable passe, pour l'essentiel, par le compte 88. MA.
A.5.1. Le jour de la disparition, mise au rebut ou hors service
En reprenant les notations du paragraphe A.4.I., on procde en 4 tapes :
a) On calcule d, puis a = x
V
N 360
b) On passe la dotation aux amortissements correspondant la dure de fonctionnement de
l'immobilisation au cours de l'exercice (n) :
68. DAP 88. MA
c) On annule l'immobilisation :
2 2 . AIC 88. MA
d) La perte subie est gale la valeur nette comptable le jour de la cessation du fonctionnement
VNC = I - A' = I - A - a ; o n l a constate en passant un complment d'amortissement.
068. DAP (HE) 88. MA
I - A - a | | I - A - a
(cf. Plan OCAM, p. 161, commentaires, alina 2).
183
LES IMMOBILISATIONS
A.5.2. En fin d'exercice
- on solde le compte 2 2 . AIC dans le compte 022. AIC : la valeur brute de l'immobilisation dis-
parat du Bilan.
- on solde le compte 88. MA dans le compte 02 8. Amortissements ; le schma suivant
illustre le mcanisme.
Bilan (n - I )
Le jour de la
disparition
Solde du
compte 88
028. Amortissement
88. MA
I - A -
A <- -> A
Cette opration a pour effet de solder le compte 028 : les amortissements de l'immobilisation
disparaissent du Bilan.
A.5.3. Consquences sur les rsultats de l'entreprise
- la charge d'amortissement a correspond une utilisation normale de l'immobilisation ; en
bonne logique, elle vient grever le rsultat d'exploitation 82. RE.
- le complment d'amortissement I - A - a est la mesure de la perte subie ; en bonne logique il
s'agit d'une charge hors exploitation (constate au dbit du compte 06 8. DAP (HE)) qui vient gre-
ver le rsultat hors exploitation 082 . RHE.
A.5.4. Exemple
Une machine achete le 25/9/1984 pour 2 340 amortissable en 6 ans est
dtruite le 17/4/1986 ; l'entreprise n'est en rien indemnise.
Calculs (les rsultats des calculs sont arrondis l'entier le plus proche) :
- dotation aux amortissements en anne pleine :
2 340 : 6 = 390.
-dotation pour 1984 (95 jours) :
95
36 0
x 390 = 103.
-amortissement total au 31/12/1985 :
103 + 390 = 493.
184
DISPARITION, MISE AU REBUT OU HORS SERVICE SANS INDEMNISATION
- valeur nette comptable au 31/12 /1985 : 2 340 - 4 9 3 = 1 847.
- dotation pour la priode allant du 1/1/1986 au 17/4/1986 (107 jours) :
IQZ- x 390 = 116.
36 0
- amortissement total le jour de la destruction : 493 + 116 = 609.
- valeur nette comptable le jour de la destruction (on l'appelle aussi complment
d'amortissement , ou encore perte ) : 2 340 - 609 = 1 731.
Enregistrement au Journal le jour de la destruction
17/4
6 8
88
06 8
88
22
88
DAP
MA
MA
AIC (annulation)
d
DAP (HE) amortissement compl-
mentaire
MA
116
2 340
1 731
116
2 340
1 731
Enregistrement le 31/12/1986
22
02 8
82
082
022
88
6 8
06 8
31/12
AIC pour solde
AIC (sold)
d
AI (sold)
MA (pour solde)
d _
RE
DAP (pour solde)
d
RHE
DAP (HE) (pour solde)
2 340
493
116
1 731
2 340
493
116
1 731
A.5.5. Mise au rebut ou hors service, ou destruction d'une immo-
bilisation provisionne
Pour enregistrer la destruction, mise au rebut ou hors service d'une immobilisation qui avait
fait l'objet d'une provision pour dprciation, il convient d'enregistrer, sparment et successive-
ment, la destruction (ou mise au rebut ou hors service) et la reprise sur provisions (voir cha-
pitre VII).
185
LES IMMOBILISATIONS
A.6. ANNULATION DES FRAIS IMMOBILISES APRS LEUR
AMORTISSEMENT COMPLET
On procde comme au paragraphe prcdent (A.5.1.) avec les diffrences suivantes :
- en (b) le compte 6 8. DAP est remplac par le compte 06 8. DAP (HE).
- en (c) le compte 2 2 . AIC est remplac par le compte 2 0. FVII.
- comme l'amortissement est complet, on a la relation : I = A + a ; donc l'tape (d) n'existe pas.
(cf. Plan OCAM, p. 73, colonne est crdit , et p. 143, colonne est dbit , alina 3).
Exemple : des frais immobiliss d'un montant total 340, amortis pour 270 fin 1987 sont compl-
tement amortis, et annuls, fin 1988.
068. DAP (HE) 88. MA
70 70
88. MA 2 0. FVII
340 340
Dans la suite des travaux de fin d'exercice le compte 88. MA, qui a un solde dbiteur de 270,
est sold par le dbit du compte 028, ce qui a pour effet de solder ce dernier : les amortissements
des frais immobiliss sortent du bilan :
88. MA 02 8. AI
| 270 270
puis le compte 2 0. FVII est sold dans le compte 020. FVII, ce qui a pour effet de solder ce der-
nier : la valeur brute des frais immobiliss sort du Bilan :
20. FVII 020. FVII
340 340
Au total, on aura constat une charge hors exploitation de 70 au compte 068. DAP (HE) ;
c'est le montant de la dotation passer pour amortir compltement les frais.
A.7. CAS D'UNE IMMOBILISATION TOTALEMENT AMORTIE
ENCORE EN SERVICE
Une telle immobilisation figure encore au Bilan, avec :
amortissements = valeur brute
et valeur nette = 0.
186
AMORTISSEMENT DGRESSIF (OU ACCLR)
A.8. AMORTISSEMENT DGRESSIF (OU ACCLR)
Ce systme d'amortissement se caractrise par l'application d'un taux constant une valeur
dgressive (la valeur rsiduelle). Par consquent, l'annuit d'amortissement est dcroissante, ce qui
la distingue de l'annuit d'amortissement linaire qui est constante.
Lorsque la lgislation fiscale d'un pays autorise l'amortissement dgressif, elle permet aux
entreprises d'augmenter le montant des dotations, et donc des charges, au cours des premiers exer-
cices. L'entreprise payant de ce fait moins d'impts sur le bnfice, elle pourra rcuprer plus rapi-
dement son investissement.
On comprend ds lors l'intervention des pouvoirs publics qui utilisent l'amortissement dgres-
sif comme incitation l'investissement. Aussi n'est-il pas tonnant que la lgislation fiscale rgle-
mente strictement les conditions d'application de l'amortissement dgressif. Vous tes invits
vous reporter au Code Gnral des Impts pour savoir si cette mthode est autorise, et le cas
chant selon quelles modalits.
A.8.1. Les conditions fiscales
D'une faon gnrale, et sans prjuger des dispositions fiscales propres chaque pays, les
conditions pour amortir un bien d'aprs le systme dgressif sont les suivantes :
- le matriel doit tre neuf,
- il doit avoir une dure normale d'utilisation suprieure trois ans,
- le matriel acquis doit tre autoris fiscalement,
- l'administration fiscale peut fixer une valeur d'acquisition minimum.
A.8.2. Le principe comptable
1. Le taux d'amortissement peut tre uniforme (comme au Congo, par exemple, o il est fix
actuellement 40 %), ou progressif en fonction d'un coefficient multiplicateur majorant le taux
d'amortissement linaire suivant la dure de vie du bien.
2. La rgle du prorata temporis n'est pas applique sur le nombre de jours mais de mois, tout
mois commenc comptant pour un mois entier. (Au Congo, par exemple, la rgle du prorata tem-
poris n'est pas applique du tout, l'anne commence tant amortie comme une anne entire).
L encore, le lgislateur de chaque pays choisit les rgles qui lui semblent les plus aptes sus-
citer l'investissement.
3. L'annuit est calcule sur la valeur rsiduelle de l'immobilisation, c'est--dire sur sa valeur
comptable nette (VCN).
VCN (n - 1) - Annuit dgressive (n) = VCN (n).
4. Le nombre d'exercices sur lesquels est rparti l'amortissement dgressif concide toujours
avec le nombre d'annes probable d'utilisation.
Exemple : une immobilisation amortissable dgressivement en 5 ans, et acquise le 15 juin 1988,
sera amortie en 5 ans de 1988 1992. Dans le cas d'un amortissement linaire, elle serait amortie
en 5 ans (20 %), mais sur 6 exercices.
187
LES IMMOBILISATIONS
A.8.3. Application
Une machine-outil a t achete neuve le 15/7/1988, au prix de 2 0 000 000 FCFA ; sa dure
probable d'utilisation est de cinq ans (on admettra que l'annuit de la premire anne est calcule au
prorata du nombre de mois, et que le taux d'amortissement est de 40 %).
Anne
1988
1989
1990
1991
1992
VCN dbut
d'exercice
2 0 000 000
16 000 000
9 6 00 000
5 76 0 000
2 880 000
Annuit de
l'exercice
4 000 000 (1)
6 400 000 (2 )
3 840 000 (3)
2 880 000 (4)
2 880 000 (4)
Amortissement
4 000 000
10 400 000
14 2 40 000
17 120 000
20 000 000
VCN fin
d'exercice
16 000 000
9 6 00 000
5 76 0 000
2 880 000
0
(1) 20 000 000 x 0, 40 x A = 4 000 000
Le mois de juillet compte pour un mois complet.
(2) 16 000 000 x 0, 40 = 6 400 000
(3) 9 6 00 000 x 0, 40 = 3 840 000
(4) 5 76 0 000 x 0, 50 = 2 880 000
Si l'on appliquait le systme dgressif jusqu'au bout du tableau, l'annuit 1991 serait de
5 760 000 x 0,40 = 2 304 000, et la VCN en fin d'exercice de : 5 760 000 - 2 304 000 =
3 456 000.
Or, comme l'amortissement dgressif en 5 ans tient en 5 exercices, le solde amortir devrait
constituer l'annuit 1992, soit 3 456 000. Le principe de la dgressivit ne serait plus respect.
Pour viter cette anomalie, on adopte l'amortissement linaire partir du moment o le taux
linaire est suprieur au taux dgressif.
Dans l'exemple ci-dessus, en 1990 il reste 3 ans amortir. Au taux linaire, la valeur rsi-
duelle s'amortirait ^-^- = 33,33 %. Le taux dgressif tant de 40 %, on l'appliquera encore en
1990. En 1991, la valeur rsiduelle s'amortirait en 2 ans, soit au taux de ^ " - = 50 %. Le taux
2
dgressif n'tant que de 40 %, on retiendra le taux linaire pour obtenir deux annuits identiques de
2 880 000.
B.l. THMES TRAITS :
Cinq exercices d'application directe : calculs concernant des immobilisa-
tions, tableaux d'amortissements, etc.
188
1. a) Calculez, pour chaque exercice concern, la dotation aux amortissements d'une immobi-
lisation acquise pour 6 253 000 FCFA le 14 mars 1985, et qui a une dure probable d'utilisation
de 5 ans.
b) En dduire le tableau d'amortissement de cette immobilisation.
c) Cette immobilisation est cde le 8 juin 1988 pour 3 217 6 00 FCFA ; paye au comptant
par chque ; indiquez, sous forme de comptes schmatiques, les critures passer le 8 juin et en
fin d'exercice 1988.
2 . Compltez le tableau d'amortissement suivant, sachant que l'immobilisation a t acquise
le 28 septembre 1983 :
Exercice
1983
Valeur Brute
17 433 000
Amortissement
556 888
Valeur Nette
16 876 112
3. On dispose, pour une immobilisation, de deux lignes du tableau d'amortissement :
Exercice
1982
1983
Valeur Brute
35 6 10 000
35 6 10 000
Amortissement
4 731 514
10 6 6 6 514
Valeur Nette
30 878 486
24 943 486
a) Dterminez la date d'achat de l'immobilisation.
b) Compltez le tableau d'amortissement.
c) Indiquez les critures comptables qu'il faudra passer si cette immobilisation est dtruite sans
indemnisation le 27 avril 1985.
4. On dispose pour une immobilisation de deux lignes du tableau d'amortissement :
Exercice
1985
1986
Valeur Brute
610 42 0
610 42 0
Amortissement
329 966
452 050
Valeur Nette
2 80 454
158 370
a) Dterminez la date d'achat de cette immobilisation.
b) Indiquez, pour cette immobilisation, les critures qui figurent au bilan 1988 (cette immobilisa-
tion est une machine qui fonctionne encore le 31 dcembre 1988).
5. Le 24 mai 1986, la SGIC paye par chque 2 830 de frais de recherche (autres services
consomms), et dcide de les immobiliser ; ces frais seront amortis sur une dure de trois ans.
a) Indiquez, dans les comptes schmatiques, les critures passer pour chacun des exercices concer-
ns : dotation aux amortissements, solde des comptes de dotation dans les comptes de rsultat,
schma montrant comment le solde du compte 88. Mouvement des Amortissements affecte
l'amortissement des frais, et annulation des frais aprs leur amortissement complet.
Nota : les valeurs calcules seront arrondies l'unit la plus proche.
b) Prsentez, pour chaque exercice concern, la ligne du Bilan concernant les Frais et Valeurs
Incorporelles Immobiliss.
Immobilisation de frais et amortissement des frais immobiliss ; acquisi-
tion, fabrication, et cession d'immobilisations corporelles ; destruction,
mise au rebut ou hors service d'une immobilisation sans indemnisation ;
critures d'amortissement, et consquences de l'ensemble des oprations
prcdentes sur les rsultats de l'entreprise.
Du 15 mars 1988 au 5 octobre 1988, l'entreprise Sapl constate les transactions suivantes :
189
LES IMMOBILISATIONS
El : le 15/3/1988, Sapl dcide de diversifier ses activits. La prospection du march et la publi-
cit des activits nouvelles ont t confies un bureau d'tudes, dont la facture s'lve
1 740, paye par chque ; Sapl dcide d'immobiliser ces frais, et de les amortir en deux ans.
E2 : le 31/3, Sapl met au rebut du matriel de bureau, d'une valeur brute de 1 500, achet le 2 0/
5/1982, et amortissable au taux de 15 % l'an.
E3 : le 2 0/7, Sapl commande une machine de bureau son fournisseur Bureaux du Gabon
(not B.G.), d'une valeur de 7 000, et lui adresse un chque de 1 200 titre d'acompte.
E4 : le 2 4/7, Sapl amnage et installe lui-mme les locaux destins recevoir la nouvelle
machine de bureau ; le cot des travaux s'lve 1 580, amortissable en 10 ans (les frais
d'amnagement et d'installation ont dj t comptabiliss : le 2 4/7, Sapl enregistre seule-
ment la mise en service de l'immobilisation qu'il a produite).
E5 : le 13/8, Sapl stocke des emballages qu'il a fabriqus lui-mme (cot de production : 350).
E6 : le 15/8, B.G. livre une partie du matriel command le 20/7 ; cette partie vaut 3 2 00 ; elle
n'est pas en tat de fonctionnement ; la livraison tablit le droit de proprit de Sapl ; Sapl
adresse le mme jour un chque de 2 000 B.G.
E7 : le 25/9, B.G. livre le reste du matriel command par Sapl, qui rgle une partie par chque
(1 000), et fait porter le reste en compte. Transport pay (en espces) par Sapl : 120 ; la
machine entre en fonctionnement ; elle a une dure probable d'utilisation de 10 ans.
E8 : le 30/9, Sapl vend son ancienne machine de bureau, achete le 1/1/1982 pour 5 000, amor-
tie au taux de 10 %. Le prix de revente est 2 500, rgl par un effet de commerce
d'chance 30/11 ; les frais de commission sur cession s'lvent 2 5, pays par chque.
E9 : le 5/10, Sapl endosse l'ordre de B.G. l'effet du 30/9, et rdige un chque pour solde.
Travail demand :
1. Prsentez les tableaux d'amortissement de toutes les valeurs amortissables concernes, en
prcisant la date exacte de dbut et de fin d'amortissement (anne, mois et jour).
2 . Dterminez la date laquelle l'amortissement du matriel de bureau (E2) aurait t termin
s'il n'avait pas t mis au rebut ; calculez la valeur rsiduelle de ce matriel au 31/3/1988 (valeur
nette comptable).
3. Passez au Journal les critures El E9.
4. Passez les critures d'amortissement en fin d'exercice 1988, au Journal du 31/12, en prci-
sant chaque fois dans la colonne libell l'immobilisation laquelle la dotation aux amortisse-
ments se rapporte.
5. Pour chacune des critures passes dans les questions 3 et 4, indiquez au Journal du 31/12
les critures de clture relatives :
- aux immobilisations (comptes de classe 2),
- aux amortissements (comptes 6 8. DAP, 068. DAP (HE) et 88. MA),
- au compte 84. RCEAI.
Vous traiterez une immobilisation la fois.
Nota : les valeurs calcules seront arrondies l'entier le plus proche.
B.3. THMES TRAITS :
Achat et vente de marchandises (inventaire intermittent), effets de commerce
(avec incidents de paiement), oprations diverses concernant des immobili-
190
sations, rciprocit des comptes, critures de fin d'exercice concernant
immobilisations et stocks.
Sujet :
Au bilan 1987, la SGIC a 8 784 612 FCFA de marchandises (1 268 botes).
El : le 29/3/1988, elle achte son fournisseur SOGAB, 6 312 botes pour un prix unitaire de
7 2 00. La SGIC paye (chque) 58 197 de frais de transport. Le rglement des marchandises se
fera au moyen d'une traite chance du 20/6, que la SGIC accepte le jour mme.
E2 : le 14/4, elle vend la SABG, 6 724 botes pour un prix de vente moyen unitaire de 10 200
FCFA, contre un effet de commerce accept le mme jour (chance 31/5).
E3 : le 2 5/5, la SGIC remet l'effet l'encaissement auprs de sa banque.
E4 : le 3/6, la banque retourne la SGIC l'effet impay, et l'informe qu'elle a prlev 6 217 de
commission d'impay. La SGIC se retourne contre la SABG, et les deux parties s'entendent sur
les modalits suivantes :
- le client SABG remet la SGIC, le mme jour, un chque de 20 000 000 ;
- la SABG accepte, le mme jour, un nouvel effet chance du 20/7 comprenant, outre le
solde de la dette initiale, le remboursement de la commission paye par la SGIC, et 160 000
d'intrts de retard.
E5 : par suite de la dfaillance du client SABG, la SGIC ne peut plus honorer l'effet de la SOGAB
chance du 20/6. Le 8/6, la SGIC en informe son fournisseur SOGAB, et lui demande de lui
retourner l'effet. Le fournisseur SOGAB, qui a remis la traite l'escompte le 5/4, n'est plus en
mesure de rendre la traite. (Frais d'escompte : 455 050. Frais bancaires : 10 230). Il propose
par consquent la SGIC d'effectuer le jour mme un virement bancaire, pour le montant de
l'effet. En contrepartie, la SGIC accepte un nouvel effet au 31/7, dont le montant initial est
major de 352 740 d'intrts et de 8 700 de frais administratifs. La SGIC souscrit ces propo-
sitions.
E6 : le 20/6, paiement (banque) du premier effet payer, accept le 29/3 par la SGIC.
E7 : le 2 2 /7, un relev bancaire avise la SGIC du paiement de l'effet recevoir le 20/7.
E8 : le 3/8, la SGIC est informe que l'effet payer (chance du 31/7) a t rgl par la banque.
E9 : en octobre 1988, la SGIC dcide de remplacer un vhicule qu'elle a achet une certaine date
(que vous dterminerez), sachant que l'on a, au 31/12/1987 :
- Valeur brute : 15 000 000 FCFA,
- Amortissement : 8 6 6 6 666 FCFA,
- Valeur nette : 6 333 334 FCFA.
La SGIC contacte la CDG, et les deux parties dcident, le 16/10/1988, ce qui suit :
- la SGIC achtera un vhicule neuf valant 25 000 000 FCFA, livrable le 15/11 ;
- la CDG accepte de reprendre le vieux vhicule (pour 3 200 000 FCFA) le 15/11 ;
- l a SGIC accepte, ds le 16 /10, titre d'avance, deux effets de commerce de
10 000 000 FCFA chacun, tirs sur elle par la CDG, d'chances respectives 25/11 et 2 0/
12 ;
- la SGIC rglera le solde par chque le 15/11.
Tout se droule comme prvu ci-dessus. (Les vhicules A (ancien) et N (nouveau) sont amortis
au taux de 25 %).
Travail demand (toutes les entreprises utilisent l'inventaire intermittent) :
191
LES IMMOBILISATIONS
1. Dterminez la date d'achat du vhicule vendu le 15/11/1988 par la SGIC.
Prsent ez :
2. Le tableau d'amortissement de celte immobilisation vendue.
3. Le Journal de la SGIC.
4. Le Journal de la S ABG.
5. Le Journal de la SOGAB.
6. Le Journal de la CDG.
7. Les critures, sous forme de comptes schmatiques, par lesquels la SGIC solde, le 31/12/
1988, les comptes utiliss lors des transactions d'octobre 1988 (vhicules A et N). Les critures
seront limites aux comptes concernant les immobilisations et les amortissements.
8. Dterminez le cot moyen des marchandises en stock au 31/12/1988 chez la SGIC
(3 dcimales) (la vente du 14/4 est la seule ralise en 1988).
9. Passez les critures de fin d'exercice concernant les stocks de la SGIC.
10. La marge brute de la SGIC pour 1988.
B.4. THMES TRAITS :
Achat et vente de marchandises (inventaire permanent), oprations sur
immobilisations, effets de commerce, tat de rapprochement bancaire,
tableau d'amortissement, critures de fin d'exercice concernant les immobi-
lisations.
Sujet :
Au 31/12/1987, les immobilisations de la SGIC sont les suivantes :
Machine A
Machine B
Valeur Brute
615 493
310 200
Amortissement
396 781
204 200
Valeur Nette
2 18 712
106 000
(les taux d'amortissement sont 2 0 % pour A et 15 % pour B). A la mme date, la SGIC a en
stock 2 417 botes de marchandises valant 315 983 FCFA, et, au Bilan 1987, le compte 056.
Banque figure l'actif pour un montant gal 322 496 FCFA. En 1988, on constate les trans-
actions suivantes :
El : le 4/1, achat de 600 botes de marchandises 129 FCFA chacune, moins remise de 2,4 %,
rgl moiti au comptant par chque (le reste en compte). La SGIC rgle au transporteur 412
en espces pour le transport de ces marchandises.
E2 : le 16/2, vente de 1 000 botes 364 FCFA chacune, moins remise de 2,5 %. Les frais de
transport de 384 sont mis en compte auprs du transporteur, et inclus dans la facture remise au
client ; ce dernier rgle au comptant par chque, la SGIC lui accorde un escompte de 2 % sur
le net commercial.
E3 : le 14/3, achat d'une machine C pour 724 800 FCFA, rgl par un effet de commerce
d'chance 31/5. La machine appartient la SGIC, mais elle n'est pas installe, ni en tat de
fonctionnement.
E4 : le 2 5/3, paiement par chques de la facture du transporteur du 16/2, et du solde d sur l'achat
du 4/1.
E5 : le 12/4, vente de la machine B pour 120 000 FCFA. L'acheteur rgle au moyen de trois
effets de commerce de montants gaux, d'chance 15/6.
E6 : le 25/4, la SGIC rgle (en endossant le premier des trois effets reus le 12/4 et en faisant un
chque pour le reste) 44 087 FCFA de frais d'installation pour la machine C. Cette machine
entre en fonctionnement le mme jour.
192
SUJETS D'EXERCICES ET DE PROBLMES
E7 : le 15/5, remise l'escompte auprs de la banque du second des trois effets reus le 12/4.
E8 : le 6/6, rception d'un relev bancaire indiquant que la banque :
- a dbit le compte de la SGIC du montant de l'effet du 14/3, et de 17 514 FCFA de frais de
domiciliation ;
- a crdit le compte de la SGIC du montant de l'effet remis l'escompte le 15/5, diminu de
1 512 FCFA de frais et de 2 624 FCFA d'escompte. Le mme jour, la SGIC remet en ban-
que pour encaissement le troisime effet reu le 12/4.
E9 : le 26/6, la banque informe la SGIC que l'effet remis l'encaissement le 6/6 a t encaiss ;
elle a dcompt 1 724 FCFA de commission d'encaissement.
E10 : le 7/7, achat de 1 000 botes de marchandises 133 FCFA chacune, pay au comptant par
chque.
El i : le 15/7, vente de 1 000botes de marchandises 365 FCFA chacune (en compte).
Travail demand :
Remarques prliminaires :
- la SGIC utilise la mthode de l'inventaire permanent,
- les valeurs calcules seront arrondies au FCFA le plus proche, sauf les cots moyens qui seront
calculs avec trois dcimales.
- pour les calculs d'amortissement, vous utiliserez l'anne commerciale (12 mois de trente jours).
1. Enregistrez les transactions El El i au Journal de la SGIC. Vous prsenterez en annexe,
avant ou aprs le Journal, les calculs que vous avez effectus pour prparer l'enregistrement des
transactions.
2 . Prsentez sous forme schmatique le compte 56 . Banque dans la comptabilit de la
SGIC, en indiquant ct de chaque montant la rfrence de la transaction.
3. Le 6/8/1988, la SGIC reoit un relev de banque au 31/7/1988 faisant apparatre un solde
crditeur de 287 495 FCFA. Dans le relev ne figure pas le chque mis le 7/7 (voir E10). Dans
ce relev, par contre, figure le virement bancaire effectu par le client en paiement de la transaction
El i du 15/7. Prsentez l'tat de rapprochement bancaire au 31/7, puis les critures de rgularisation
au Journal du 6/8.
4. Prsentez le tableau d'amortissement de la machine A, puis indiquez la date laquelle elle
a t achete (justifiez votre rponse).
5. La machine C est accidentellement dtruite le 14/4/1990 (sans indemnisation). Passez,
dans les comptes schmatiques (comptes en T), les critures du 14/4 et celles du 31/12/1990 (cette
machine a une dure probable d'usage de six ans).
Exercice 1
a) L'immobilisation a une dure probable d'utilisation de 5 ans. La dotation aux amortissements
en anne pleine est donc :
6 2 53 000 : 5 = 1 2 50 6 00.
193
LES IMMOBILISATIONS
En 1985 l'immobilisation a fait partie du patrimoine de l'entreprise pendant 16 jours en mars
et 270 jours d'avril dcembre, soit 2 86 jours (anne commerciale de 360 jours soit 12 mois de
30 jours). D'o la dotation 1985 :
x 1 2 50 6 00 = 993 532 .
36 0
(on arrondit les valeurs au FCFA le plus proche).
De 1986 1989 on est en anne pleine, avec une dotation de 1 250 6 00.
L'amortissement total fin 1989 est donc :
993 532 + 4 x 1 250 600 = 5 995 932.
La dotation pour 1990 est donc :
6 253 000 - 5 995 932 = 2 57 06 8.
b)
Exercice
1985
1986
1987
1988
1989
1990
Dotation aux
Amortissements
de l'exercice
993 532
1 2 50 600
1 2 50 600
1 2 50 600
1 2 50 600
2 57 06 8
Valeur Brute Amortissement Valeur Nette
en fin d'exercice
6 2 53 000
6 2 53 000
6 253 000
6 2 53 000
6 253 000
6 253 000
993 532
2 2 44 132
3 494 732
4 745 332
5 995 932
6 2 53 000
5 2 59 46 8
4 008 86 8
2 758 2 6 8
1 507 6 6 8
2 57 06 8
0
c) Calculs
Du tableau de la question (b), on tire :
Amortissement total au 31/12/87 : 3 494 732.
VNC au 31/12 /87: 2 758 2 6 8.
Dotation pour la priode allant du 1/1 au 8/6/88 (dure 158 jours) :
158
36 0
x 1 250 600 = 548 874.
Amortissement total au 8/6/88 :
3 494 732 + 548 874 = 4 043 6 06 .
VNC (valeur nette comptable) au 8/6/88 :
6 253 000 - 4 043 606 = 2 2 09 394.
Le produit net de cession est gal au produit brut de cession puisqu'il n'y a pas de frais sur ces-
sion : 3 2 17 6 00.
Ce produit est suprieur la VNC, on a donc une PVCEAI (plus-value sur cession d'lments
d'actif immobiliss) de :
PVCEAI = 3 217 6 00 - 2 209 394 = 1 008 206.
critures passer le 8/6/1988
- dotation au titre de la fraction d'anne pendant laquelle l'immobilisation est reste en usage dans
l'entreprise :
194
6 8. DAP 88. MA
548 874 | 548 874
- virement de la valeur brute :
22. AIC 84. RCEAI
6 253 000 6 253 000
- virement des amortissements (du 14/3/85 au 8/6/88) :
88. MA 84. RCEAI
4 043 6 06 | | 4 043 606
- produit de cession :
56 . BQ 84. RCEAI
3 217 6 00| | 3 217 6 00
critures passer le 31/12/1988
On indiquera toutes les critures par lesquelles on solde les comptes que l'on a utiliss pour
enregistrer la cession le 8/6. On portera la mention (PS) (pour solde) sous le compte que l'on
solde. Lorsque la contrepartie de l'criture pour solde a pour effet de solder un compte, on por-
tera la mention (S) (sold) sous le compte.
68. DAP 82 . RE
548 874 548 874
(PS)
88. MA 02 8. AI
| 3 494 732 3 494 732
(PS) (S)
Remarque : par cette criture, le compte 028. Amortissements est prsent sold. En effet, il
est crdit la fin de chaque exercice du montant des mouvements d'amortissement de l'exercice, par
le dbit du compte 88. MA (cf. A.3.2.)
2 2 . AIC 02 2 . AIC
6 2 53 000 6 2 53 000
(PS) (S)
Remarque : de mme que dans le cas de l'criture prcdente, le compte 022. AIC est sold. Par
consquent, les comptes 022 et 028 disparaissent du bilan pour cette immobilisation.
84. RCEAI 85. RNAI
1 008 206 | 1 008 2 06
(PS)
195
LES IMMOBILISATIONS
A la suite de cette cession d'immobilisation, le rsultat net avant impt de l'exercice 1988
(compte 85) se trouve augment de 1 008 206 FCFA.
Exercice 2
Comme l'immobilisation a t acquise en 1983, l'amortissement au 31/12/1983 est gal
la dotation pour l'exercice 1983 ; c'est une dotation correspondant la fraction d'exercice allant du
28/9 au 31/12 /1983, soit 92 jours.
Si on note DA la dotation en anne pleine, on a :
92
36 0
x DA = 556 888.
D'o la dotation annuelle :
DA =
3
-
6
--x556 888 = 2 179 127.
92
Ceci n'est qu'une premire approximation, puisque la valeur 556 888 est peut tre une valeur
arrondie. Pour le savoir, calculons la dure probable d'usage (on pourrait aussi passer par le taux
d'amortissement) :
N =
1 7 4 3 3 0 0 0
= 7, 999 992 = 8 annes.
2 179 127
La dure probable d'usage est donc 8 ans, d'o la dotation en anne pleine :
DA = 17 433 000 : 8 = 2 179 125.
L'approximation due l'arrondi n'est jamais trs importante.
Maintenant que la dotation annuelle est dtermine, on peut poursuivre ; pour les exercices
1984 1990, on est en anne pleine : dotation 2 179 125 ; l'amortissement total au 31/12/1990
est donc :
556 888 + 7 x 2 179 125 = 15 810 76 3.
D'o la dotation 1991 :
17 433 000 - 1 5 810 76 3= 16 2 2 2 37.
Exercice
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
Dotation aux
Amortissements
de l'exercice
556 888
2 179 125
2 179 125
2 179 125
2 179 125
2 179 125
2 179 125
2 179 125
1 6 2 2 237
en fin d'exercice
17 433 000
17 433 000
17 433 000
17 433 000
17 433 000
17 433 000
17 433 000
17 433 000
17 433 000
556 888
2 736 013
4 915 138
7 094 2 6 3
9 2 73 388
11 452 513
13 6 31 6 38
15 810 76 3
17 433 000
16 876 112
14 6 96 987
12 517 86 2
10 338 737
8 159 6 12
5 980 487
3 801 36 2
1 6 2 2 2 37
0
196
Exercice 3
a) L'immobilisation appartient au patrimoine de l'entreprise le 31/12 /1982 et le 31/12/1983
puisqu'elle figure au Bilan en 1982 et en 1983. La dotation pour 1983 est une dotation en anne
pleine. On trouve cette dotation en remarquant que :
Amortissement au 31/12/1982
+ Dotation aux amortissements pour 1983
= Amortissement au 31/12/1983
D'o la dotation pour 1983 :
10 6 6 6 514 - 4 731 514 = 5 935 000 (dotation en anne pleine).
Comme l'amortissement au 31/12/1982 est infrieur la dotation en anne pleine, il ne peut
s'agir que d'une dotation pour fraction d'exercice. On en dduit que l'immobilisation a t achete en
1982.
Calculons en nombre de jours la dure pendant laquelle, au cours de l'exercice 1982,
l'immobilisation a fait partie du patrimoine de l'entreprise :
4 731 514
x 3 6 0
_ 2 87 jours.
5 935 000
La date d'acquisition est donc situe 287 jours, soit 9 mois 17 jours, avant le 31/12/1982.
Date d'acquisition : 13 mars 1982
b) Des rsultats de la question (a) on dduit la dure probable d'usage de l'immobilisation :
N = 35 610 000 : 5 935 0000 = 6 ans.
On a la dotation pour 1982 : 4 731 514 ; les exercices 1983 1987 sont des annes
pleines : dotation = 5 935 000 ; l'amortissement total au 31/12/1987 est donc :
4 731 514 + 5 x 5 935 000 = 34 406 514.
D'o la dotation pour 1988 :
35 6 10 000 - 34 406 514 = 1 203 486 .
Exercice
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
Dotation aux
Amortissements
de l'exercice
4 731 514
5 935 000
5 935 000
5 935 000
5 935 000
5 935 000
1 2 03 486
en fin d'exercice
35 610 000
35 610 000
35 610 000
35 610 000
35 6 10 000
35 610 000
35 610 000
4 731 514
10 666 514
16 601 514
22 536 514
28 471 514
34 406 514
35 610 000
30 878 486
24 943 486
19 008 486
13 073 486
7 138 486
1 2 03 486
0
c) Calculs
L'immobilisation est normalement utilise dans l'entreprise du 1/1 au 27/4/1985, c'est--dire
pendant 117 jours. A cette utilisation correspond une dotation aux amortissements normale,
enregistrer au compte de charges d'exploitation 68. DAP.
360
x 5 935 000 = 1 92 8 875
197
LES IMMOBILISATIONS
Du tableau d'amortissement, on tire :
-amortissement au 31/12/1984 : 16 601 514.
- VNC au 31/12 /1984: 19 008 486 .
On en tire l'amortissement total au 27/4/1985 :
16 6 01 514 + 1 92 8 875 = 18 530 389.
et la VNC au 27/4/1985 : 35 6 10 000 - 18 530 389 = 17 079 6 11.
qu'il faudra passer en dotation hors exploitation par le compte 068. DAP (HE).
critures du 27/4/1985
- dotation exploitation :
68. DAP 88. MA
1 92 8 875j I 1 92 8 875
Cette dotation correspond l'utilisation normale de l'immobilisation pendant la fraction
d'anne 1985.
- reprise de la valeur brute :
22. AIC 88. MA
35 6 10 000 35 6 10 000
- complment d'amortissement :
068. DAP (HE) 88. MA
17 079 6 11| |17 079 6 11
La perte subie par l'entreprise est gale la valeur nette comptable de l'immobilisation au jour
de sa destruction.
critures du 31/12/1985
On solde les comptes utiliss ci-dessus, en indiquant (PS) pour l'criture passe pour solder un
compte, et (S) dans le cas o la contrepartie de l'criture pour solde a pour effet de solder un
compte.
6 8. DAP 82. RE
1 92 8 875 1 92 8 875
(PS)
068. DAP (HE) 082. RHE
|17 079 611 17 079 61 lj
(PS)
88. MA 02 8. AI
16 601 514 16 601 514
(PS) (S)
22. A IC 022. A IC
35 6 10 000 | |35 610 000
(PS) (S)
198
CORRIGE COMMENT DU SUJET B.l.
Vous remarquerez que dans le cas d'une cession d'immobilisation (cf. question 2 ), l'entreprise
n'enregistre pas le complment d'amortissement (068) comme dans le cas d'une destruction sans
indemnisation. La raison tient ce que dans le premier cas il y a vente de l'immobilisation (et donc
rcupration d'une partie, de la totalit, ou de plus, de la valeur de l'immobilisation). Dans le
second cas, le complment d'amortissement permet l'entreprise d'absorber sa perte, par accroisse-
ment de ses charges, et donc par diminution de son rsultat imposable (cf. A.5.3.).
Exercice 4
a) Le raisonnement utilis pour la question (a) de l'exercice 3 est applicable ici ; on en dduit la
dotation aux amortissements en anne pleine :
452 050 - 3 2 9 966 = 122 084.
et la dure probable d'usage :
610 42 0: 122 084 = 5 ans.
Comme l'amortissement total au 31/12 /1985 est suprieur la dotation annuelle,
l'immobilisation a t acquise avant 1985. Pour savoir quand, on va remonter le temps et cal-
culer l'amortissement au 31/12 des exercices qui prcdent 1985 jusqu' ce que la valeur obtenue
soit infrieure la dotation en anne pleine. Pour passer de l'amortissement au 31/12 d'un exercice
l'amortissement au 31/12 de l'exercice prcdent, il suffit de soustraire 122 084.
date amortissement total
31/12/1985
31/12/1984
31/12/1983
32 9 96 6
2 07 882
85 798
L'immobilisation a t acquise en 1983, et la dotation pour cet exercice a t 85 798. La dure
d'utilisation en 1983 est donc :
8 5 7 9 8
x 360 = 2 53 jours = 8 mois 13 jours.
122 084
J J
L'immobilisation a donc t acquise 8 mois 13 jours avant le 31/12/1983, donc :
date d'acquisition : 17 avril 1983.
b) On connat les dotations pour 1983 1986. L'exercice 1987 est une anne pleine : dotation =
122 084. L'amortissement total au 31/12/1987 est donc :
85 798 + 4 x 122 084 = 574 134.
et la dotation pour 1988 est :
6 10 42 0 - 574 134 = 36 2 86 .
Exercice
1983
1984
1985
1986
1987
1988
Dotation aux
Amortis sements
de l'exercice
85 798
122 084
122 084
122 084
122 084
36 2 86
en fin d'exercice
6 10 42 0
6 10 42 0
6 10 42 0
6 10 42 0
6 10 42 0
6 10 42 0
85 798
2 07 882
32 9 96 6
452 050
574 134
6 10 42 0
52 4 622
402 538
2 80 454
158 370
36 2 86
0
199
LES IMMOBILISATIONS
c) L'immobilisation, bien qu'elle soit totalement amortie, figurera encore au Bilan.
Corporelles
Valeur
Brute
6 10 42 0
Amortissement
6 10 42 0
Valeur
Nette
0
Exercice 5
Calculs prliminaires
- dotation aux amortissements en anne pleine : 2 830 : 3 = 943.
- dotation 1986 (du 24/5/1986 au 31/12/1986, il y a 216 jours) : ^ x 943 = 566
360
- dotation pour 1987 : 943.
- dotation pour 1988 : 943.
- amortissement total au 31/12/1988 : 566 + 2 x 943 = 2 452 .
- dotation 1989 (pour raliser un amortissement complet) : 2 830 - 2 452 = 378.
Enregistrement (sous forme schmatique) et critures au Bilan
Le 241511986 :
- On enregistre les frais et leur rglement :
063. ASC (HE) 56 . BQ
2 830
- On enregistre l'immobilisation des frais :
2 0. FVII
2 830
073.F IT
2 830 2 830
Remarquez qu'on enregistre les frais par nature, et qu'on utilise un compte hors exploita-
tion pour que l'opration n'ait aucun effet sur le rsultat d'exploitation.
Le 3111211986 :
- On solde le compte 2 0. FVII dans le compte 02 0. FVII :
20. FVII 02 0. FVII
2 830 2 830
- On passe la dotation aux amortissements :
068. DAP (HE) 88. MA
56 6 56 6
200
CORRIG COMMENT DU SUJET 5.7.
- On solde le compte 06 8. DAP (HE) dans le compte 082 . RHE :
068. DAP (HE) 082 . RHE
566 566
- On solde le compte 88. MA dans le compte 028. AI que l'on ouvre cette occasion :
88. MA 02 8. AI
56 6 56 6
- Au bilan 1986, la ligne correspondant aux Frais et Valeurs Incorporelles Immobiliss:
sera :
020. Frais et Valeurs Incorporelles
Immobiliss
Valeur
Brute
2 830
Amortissement
(compte 028)
56 6
Valeur
Nette
2 2 6 4
Le 3111211987 :
- dotation aux amortissements :
068. DAP (HE)
88. MA
943
- solde du compte 06 8. DAP (HE) dans le compte 082 . RHE :
068. DAP (HE) 082. RHE
943
I 943 943
- solde du compte 88. MA dans le compte 028. AI, faisant passer les amortissements de 566
1 509 :
Bilan 1986
Contrepartie de la
dotation aux
amortissements
(voir plus haut)
Solde du compte
88. MA
Solde du compte
02 8. AI
Bilan 1987
88. MA
943
02 8
Pour solde i 509
\
. AI
56 6
S,
1 509
201
LES IMMOBILISATIONS
Au Bilan 1987, la ligne correspondant aux Frais et Valeurs Incorporelles Immobiliss
sera :
Immobiliss
Valeur
Brute
2 830
Amortissement
(compte 028)
1 509
Valeur
Nette
1 32 1
Le 31/12/1988 :
Pour la dotation aux amortissements et le solde du compte 06 8. DAP (HE) dans le compte
082. RHE, on a les mmes critures que celles du 31/12/1987. Pour le solde du compte 88 dans le
compte 02 8, le schma est comme suit :
Bilan 1987
Contrepartie de la
dotation aux
amortissements
Solde du compte
88. MA
Solde du compte
028. AI
88. MA
943
943
02 8
Pour solde 2 452
\
. AI
1 509
_^ 943
2 452
Au bilan 1988, la ligne correspondant aux Frais et Valeurs Incorporelles Immobiliss
sera :
Immobiliss
Valeur
Brute
2 830
Amortissement
(compte 028)
2 452
Valeur
Nette
378
Le 31/12/1989 :
On enregistre une dotation aux amortissements (hors exploitation) de 378 puis on la solde dans
le compte 082. RHE en utilisant le mcanisme vu plus haut.
068. DAP (HE) 88. MA
378 378
068. DAP (HE) 082. RHE
378 378
202
De plus on annule les frais par le dbit du compte 88. MA.
20. FVII 88. MA
2 830 2 830
Puis on vire pour solde le compte 20. FVII dans le compte 02 0. FVII, qui se trouve ainsi
galement sold.
020. FVII
Bilan 1988
2 830
20. FVII
Annulation
des frais
(voir plus haut)
Solde du compte
2 0. FVII
2 830
2 830
2 830
SOLD
Enfin, on solde le compte 88. MA dans le compte 02 8. AI, ce qui a pour effet de solder ce
dernier. 028. AI
Bilan 1988
2 452
Contrepartie de la
dotation aux
amortissements
(voir plus haut)
Contrepartie de
l'annulation des frais
(voir plus haut)
Solde du compte
88. MA
88. MA
2 830
378
2 452 2 452
SOLD
Les frais et leurs amortissements disparaissent ainsi du Bilan. Aucune criture les concernant
ne figure au Bilan 1989.
Question 1 : Tableaux d'amortissements
1.1. Frais immobiliss (voir El)
- date de dbut d'amortissement : 15/3/1988.
203
LES IMMOBILISATIONS
-date de fin d'amortissement : 15/3/1990.
- dotation pour anne pleine : 1 740 : 2 = 870.
-dure 1988, du 15/3 au 31/12 : 285 jours.
- dotation 1988 :
36 0
x 870 = 6 89.
dotation 1989 (anne pleine) : 870.
amortissement au 31/12/1989 : 689 + 870 = 1 559.
dotation 1990 : 1 740 - 1559 = 181.
Exercice
1988
1989
1990
Dotation aux
Amortissements
de l'exercice
6 89
870
181
en fin d'exercice
1 740
1 740
1 740
6 89
1 559
1 740
1 051
181
0
1.2. Matriel de bureau (voir E2)
- dure d'amortissement : ^ - = 6,666... = 6 ans 8 mois.
15
- date de fin d'amortissement : 20/1/1989.
- dotation en anne pleine : 1 500 x 0,15 = 225.
- dotation 1982 (220 jours) :
360
225 = 138.
- dotation pour 1983 1988 (annes pleines) : 225.
-amortissement total au 31/12/1988 : 138 + 6 x 225 = 1 488.
- dotation 1989 : 1 500 - 1 488 = 12.
Exercice
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
Dotation aux
Amortissements
de l'exercice
138
2 2 5
2 2 5
2 2 5
2 2 5
2 2 5
2 2 5
12
en fin d'exercice
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
1 500
138
36 3
588
813
1 038
1 2 6 3
1 488
1 500
1 36 2
1 137
9 1 2
6 8 7
4 6 2
2 3 7
12
0
204
CORRIG COMMENT DU SUJET 5.2 .
1.3. Amnagement des locaux (voir E4)
- dotation en anne pleine : 158.
-dotation 1988 : (156 jours) : - ^ x 158 = 6 8.
36 0
- dotation pour 1989 1997 (annes pleines) : 158.
-amortissement total au 31/12/1997 : 6 8 + 9 x 158 = 1 490.
- dotation 1998 : 1 580 - 1 490 = 90.
Exercice
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
Dotation aux
Amortissements
de l'exercice
6 8
158
158
158
158
158
158
158
158
158
90
en fin d'exercice
1 580
1 580
1 580
1 580
1 580
1 580
1 580
1 580
1 580
1 580
1 580
6 8
2 2 6
3 8 4
5 4 2
700
858
1 016
1 174
1 332
1 490
1 580
1 512
1 354
1 196
1 038
8 8 0
7 2 2
56 4
4 0 6
2 4 8
90
0
1.4. Nouvelle machine de bureau (voir E3 et E7)
- valeur brute : 7 000 + 120 de frais = 7 120.
- dotation en anne pleine : 712.
-dotation 1988 (95 jours) :^- x 712 = 188.
36 0
- dotation pour 1989 1997 : 712.
- amortissement total au 31/12/1997 : 188 + 9 x 712 = 6 596.
- dotation pour 1998 : 7 120 - 6 594 = 524.
205
LES IMMOBILISATIONS
Exercice
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
Dotation aux
Amortissements
de l'exercice
188
712
712
712
712
712
712
712
712
712
52 4
en fin d'exercice
7 120
7 120
7 120
7 120
7 120
7 120
7 120
7 120
7 120
7 120
7 120
188
900
1 6 12
2 32 4
3 036
3 748
4 46 0
5 172
5 884
6 596
7 120
6 932
6 2 2 0
5 508
4 796
4 084
3 372
2 6 6 0
1 948
1 2 36
5 2 4
0
1.5. Ancienne machine de bureau (voir E8)
- date de fin d'amortissement : 31/12 /1991.
Pour chaque exercice, de 1982 1991, on a une dotation gale 500.
Exercice
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
Dotation aux
Amortissements
de l'exercice
500
500
500
500
500
500
500
500
500
500
en fin d'exercice
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
5 000
500
1 000
1 500
2 000
2 500
3 000
3 500
4 000
4 500
5 000
4 500
4 000
3 500
3 000
2 500
2 000
1 500
1 000
5 0 0
0
2 06
Lors de l'enregistrement de la transaction E8, on aura besoin des lments suivants :
- dotation pour la priode allant du 1/1 au 30/9/1988 : x 500 = 375.
36 0
- amortissement total au 30/9/1988 : 3 000 + 375 = 3 375.
- VNC au 31/9/1988 : 5 000 - 3 375 = 1 6 2 5.
- PVCEAI : 2 500 - 2 5 - 1 625 = 850.
Question 2 : date normale de fin d'amortissement du matriel de bureau : 20/1/1989 (voir 1.2.
ci-dessus)
Du tableau labor en 1.2, on tire l'amortissement total au 31/12/1987 : 1 263 ; et la VNC
au 31/12 /1987: 2 37:
Amortissement pour la priode allant du 1/1 au 31/3/1988 : 225 : 4 = 56 .
D'o l'amortissement total au 31/3/1988 : 1 263 + 56 = 1 319.
et la VNC au 31/3/1988 : 1 500 - 1 319 = 181.
Quest i on 3 : Journal
N
06 3
2 0
6 8
88
06 8
2 4
2 2
56
073
88
2 2
88
56
73
LIBELU
El T5/1
ASC (HE)
BQ
FV
F l T
on comptabilise d'abord les frais par nature puis
on les transfre.
E2 31/3
DAP amortissement complmentaire pour la
priode 1/1 au 31/3.
MA
d
MA
AIC pour mise au rebut.
d
DAP (HE) complment d'amortissement = perte =
VNC le jour de la mise au rebut,
MA
E3 9.0/7
Avances et acomptes sur commandes d'immobilisa-
tions en cours
BQ
Remarque : on ne peut pas inscrire la contrepartie
du chque dans le compte 22. AIC puisque la
machine de bureau ne fait pas partie du patrimoine
de l'entreprise.
E4 2 4/7
AIC
PEEM
DBIT
1
1
1
1
1
740
740
56
500
181
2 00
580
CRDIT
1
1
1
1
1
740
740
56
500
181
2 00
580
207
LES IMMOBILISATIONS
33
23
23
23
22
72
24
56
57
40
56
23
.E5 13/8.
EC
PS
Remarque : il existe une diffrence d'utilisation
entre le compte 72. PS et le compte 73. PEEM :
c'est le premier des deux qui sert lorsqu'il y a mise
en stock ou dstockage de fabrication de
l'entreprise (produits finis, produits semi-ouvrs,
ou emballages, comme dans le cas ci-dessus). Le
compte 72. PS sert aussi, en fin d'exercice,
rgulariser les comptes d'en-cours (produits en
cours, travaux en cours) et dchets et rebuts. Mais
c'est le compte 73. PEEM qu'on utilise lors de
l'entre en service d'une immobilisation cre par
l'entreprise pour elle-mme.
.E6 15/8.
AICEC (autres immobilisations corporelles en
cours)
AACIEC
BQ
Remarque : on annule l'acompte puisque le bien
pour l'acquisition duquel il a t vers est livr. En
contrepartie de l'annulation d'acompte et du chque
on a une immobilisation qui est en cours
puisqu'elle n'est pas termine ; on l'enregistre au
compte 23. AICEC et non au compte 22. AIC.
E7 2 5/9
AICEC frais de transport sur acquisition d'immo-
bilisation
Caisse
AICEC
Fournisseur BG
BQ
La machine de bureau vaut 7 000, une partie
valant 3 200 a t livre le 15/8 (voir E6). Le
reste vaut donc 3 800, et ce qui n'est pas rgl par
chque est mis en compte : 3 800 - 1 000 =
2 800 par le crdit du compte 40. F (on a un four-
nisseur d'immobilisation).
d
AIC
AICEC
Par cette criture on constate la mise en service de
la machine : ce qui tait en cours est ter-
min. Le montant est gal au prix de la machine
plus les frais. C'est sur ce montant que
l'amortissement sera pratiqu.
Remarque : dans la mesure o tout ceci se passe le
mme jour, on aurait pu enregistrer :
22. AIC 57. C 23. AICEC
350
3 200
120
3 800
7 120
350
1 200
2 000
120
2 800
1 000
7 120
57. BQ 40. F
7 120 120 3 200 1 000 2 800
On a prfr inscrire tous les lments dans le
compte en cours puis virer la totalit au
compte 22. AIC.
2 08
6 8
84
88
54
06 3
84
40
88
2 2
84
84
56
073
54
56
LIBELL
F.8 /Q
DAP pour la priode 1/1 au 30/9
MA
H
RCEAI valeur brute de l'actif cd
AIC
MA
RCEAI amortissement de l'actif cd
A"
ER
RCEAI produit brut de cession
d
ASC (HE) commission sur cession d'actif
BQ
RCEAI frais sur cession d'actif transfrs
F l T
F.9 5/ 1 0
Fournisseur BG
E R endossement
BQ chque pour solde
DBIT
375
5 000
3 375
2 500
2 5
2 5
2 800
CRDIT
375
5 000
3 375
2 500
25
25
2 500
300
Question 4
N
06 8
6 8
6 8
88
88
88
LIBELL
31/12
DAP (HE) (frais immobiliss) (El)
MA
d
DAP (installation de locaux) (E4)
MA
d
DAP (nouvelle machine de bureau) (E7)
MA
Remarque : les complments d'amortissements
relatifs au matriel de bureau mis au rebut (E2) et
de l'ancienne machine de bureau vendue (E8) ont
dj t enregistrs, respectivement le 31/3 et le
30/9.
DBIT
689
6 8
188
CRDIT
6 89
6 8
188
2 09
LES IMMOBILISATIONS
Question 5
N>
082
88
02 0
2 2
02 8
82
082
02 2
88
82
02 2
88
82
06 8
02 8
2 0
02 2
88
6 8
06 8
2 2
02 8
6 8
2 2
02 8
6 8
.TREI.I.
RHE
DAP (HE) pour solde
d
MA pour solde
AI
d
Fvn
FVn pour solde
Les six lignes qui prcdent concernent les frais
immobiliss (El).
31/12
AIC pour solde
AIC sold
d
AI sold
MA pour solde
d
RE
DAP pour solde
d
RHE
DAP (HE) pour solde
Les huit lignes qui prcdent concernent le mat-
riel de bureau (ET).
31/1?.
AIC
AIC pour solde
d
MA pour solde
AI
d
RE
DAP pour solde
Les six lignes qui prcdent concernent
l'installation de locaux (E4)
31/12
AIC
AIC pour solde
d
MA pour solde
AI
d
RE
DAP pour solde
Les six lignes qui prcdent concernent la nou-
velle machine de bureau (E7).
DBIT
1
1
1
1
7
6 89
6 89
740
500
2 6 3
56
181
580
6 8
6 8
12 0
188
188
CRDIT
1
1
1
1
7
6 89
6 89
740
500
2 6 3
56
181
580
6 8
6 8
12 0
188
188
2 10
22
028
82
84
073
02 2
88
6 8
85
082
LIBELL
AIC pour solde
AIC sold
AI sold
MA pour solde
d
RE
DAP pour solde
d
RCEAI pour solde
RNAI
Les huit lignes qui prcdent concernent l'ancienne
machine de bureau (E8). Les deux dernires lignes
sont les critures par lesquelles la plus-value sur
cession d'lment d'actif immobilis est vire au
compte de dtermination du rsultat net avant
impt sur le rsultat.
F l T
RHE
Cette criture solde le compte 073, dont le total
correspond aux frais immobiliss (1740) et aux
charges (commission sur cession d'actif) transf-
rs.
DBIT
5 000
3 000
375
850
1 76 5
CRDIT
5 000
3 000
375
850
1 76 5
Question 1 : date d'achat du vhicule
Le taux d'amortissement est de 25 % par an, ce qui dtermine une dotation annuelle de
15 000 000 x 0, 2 5 = 3 750 000.
Nombre d'annes d'amortissement : 15 000 000 : 3 750 000 = 2 , 31 soit entre 2 et 3 ans.
On en dduit que l'immobilisation a t acquise entre le 1/1/1985 et le 31/12 /1985. Afin de
pouvoir trouver la date d'acquisition, nous allons dterminer la dotation de l'anne d'acquisition :
8 6 6 6 6 6 6 (amortissement au 31/12 /1988)) - 7 500 000 (dotation 1986 et 1987) = 1 6 6 6 6 6 6
(dotation 1985).
Par consquent, le nombre de jours correspondant cette dotation est de : 1 166 6 6 6 x 36 0 :
3 750 000 = 112 jours.
En partant du 31/12 /1985, 112 jours aboutissent au 8/9/1985.
2 11
LES IMMOBILISATIONS
Question 2 : tableau d'amortissement
Annes
1985
1986
1987
1988
1989
Valeur brute
15 000 000
15 000 000
15 000 000
15 000 000
15 000 000
Dotations
1 166 666
3 750 000
3 750 000
3 750 000
2 583 334
Valeur nette
13 833 334
10 083 334
6 333 334
2 583 334
0
Amortissement
1 166 6 6 6
4 916 6 6 6
8 666 6 6 6
12 416 666
15 000 000
Pour prparer l'enregistrement de E9, calculons la dotation aux amortissements pour la priode
allant du 1/1 au 15/11/1988 (315 jours) :
(3 750 000 : 360) x 315 = 3 2 81 250.
On en dduit l'amortissement total au 15/11/1988 :
8 666 6 6 6 + 3 2 81 250 = 11 947 916 .
et la valeur nette comptable le mme jour :
15 000 000 - 1 1 9 4 7 916 = 3 052 084.
Question 3 : Journal de la SGIC
39
54
54
53
56
70
54
29/3
EP
BQ
ER
VM
14/4
2 5/5
Effets l'encaissement
ER
06 3
54
56
56
06 3
06 7
53
56
54
073
077
53
56
ASC (HE)
BQ
ER (nouvel effet)
BQ
EE
Fl T
IDR (HE)
BQ
ASC (HE)
I(HE)
EP
EP (effet du 29/3)
BQ
3/6
8/6
20/6
45 504 597
68 584 800
68 584 800
6 217
48 751 017
20 000 000
45 446 400
8 700
352 740
45 446 400
45 446 400
58 197
68 584 800
68 584 800
6 217
68 584 800
6 217
160 000
45 807 840
45 446 400
212
CORRIGE COMMENT DU SUJET B3.
56
53
24
22
6 8
88
84
54
56
53
2 4
56
84
EP
BQ
AAC
EP
AIC
AACIEC
BQ
RCEAI
88
84
22
BQ
ER
22/7
3/8
16/10
15/11
La SGIC n'met qu'un chque de 1 800 000, et
non pas de 5 000 000.
En effet, le camion vaut 25 000 000 ; un
acompte de 20 000 000 a t vers, donc la
SGIC devrait logiquement encore 5 000 000
la CDG.
Cependant, cette dernire est elle-mme rede-
vable de 3 200 000 la SGIC pour le rachat
du vieux camion (prix de la cession de
l'immobilisation), qu'on enregistrera au crdit
du compte 84. RCEAI pour ce montant.
DAP
MA
MA
RCEAI
RCEAI
AIC
Le rsultat est une plus-value de cession d'un
montant de :
15 000 000 - ( 11947 916 + 3 2 00 000) =
147 916 .
Question 4 : Journal de la SABG
39
53
06 3
067
53
53
56
EP
14/4
3/6
EP
ASC (HE)
I(HE)
EP (nouvel effet)
BQ
48 751 017
45 807 840
20 000 000
25 000 000
3 281 250
11 947 916
15 000 000
48 751 017
45 807 840
20 000 000
20 000 000
1 800 000
3 200 000
3 281 250
11 947 916
15 000 000
68 584 800
68 584 800
6 217
160 000
68 584 800
48 751 017
20 000 000
213
LES IMMOBILISATIONS
53
56
22/7
EP
BQ
Question 5 : Journal de la SOGAB
29/3
54
56
6 3
6 7
54
70
ER
VM
5/4
54
56
073
077
54
BQ
ASC
I
ER
ER (nouvel effet)
BQ (avance
Fl T
BDR (HE)
BQ
ER
8/6
de fonds]
3/8
56
Question 6 : Journal de la CDG
54
39
41
56
41
70
16/10
ER
CL. AAR
15/11
A
AAR
BQ
VM
48 751 017
48 751 017
45 446 400
44 981 12 0
10 2 30
455 050
45 807 840
45 807 840
Pour la CDG, l'achat d'un camion est considr
comme l'achat d'une marchandise, et non pas
comme une immobilisation, car sa vocation
est l'achat pour la revente.
45 446 400
45 446 400
45 446 400
8 700
352 740
45 807 840
20 000 000
3 200 000
20 000 000
1 800 000
20 000 000
25 000 000
Question 7 : comptes schmatiques au 31/12/1988
Vieux camion
68. DAP 82. RE
3 281 250 3 281 250
88. M A 028. AI
8 666 666 8 666 666
214
2 2 . AIC 022. AIC
Vhicule neuf
15 000 000
84. RCEAI
147 916 |
6 8. DAP
781 2 50
22. AIC
|15 000 000
85. RNAI
147 916
88. MA
781 2 50
02 2 . AIC
|2 5 000 000 25 000 000|
88. MA 02 8. AI
781 2 50 781 2 50
82 . RE 68. DAP
781 250 781 250
Le vhicule, acquis pour 25 000 000, est amorti 25 % par an, soit une dotation annuelle de
6 250 000. En 1988, la dotation pour 45 jours (15/11 au 31/12) est donc de :
6 250 000x45 : 360 = 781250.
Question 8 : cot moyen des marchandises en stock
SI + A (en valeur) 8 784 612 + 45 504 597 54 289 209
= 7 162,164
SI + A (en quantit) 12 6 8 + 6 312 7 580
- nombre d'articles en stock au 31/12 : 1 268 + 6 312 - 6 724 = 856.
- valeur du stock final : 856 x 7 162,164 = 6 130 812.
Question 9 : critures de fin d'exercice (stock SGIC)
31/12
6 0
6 0
30
30
39
30
6 0
030
CSV (annulation des achats)
A (pour solde)
CSV (annulation du stock initial)
M
M (constatation du stock final)
CSV
M (pour solde)
M (dstockage)
45 504 597
8 784 612
6 130 812
2 6 53 800
45 504 597
8 784 6 12
6 130 812
2 6 53 800
2 15
LES IMMOBILISATIONS
Question 10 : marge brute
(CSV)
se
48
20
6 8
158
426
584
80.
397
403
800
6 8
6 8
584
584
800
800
(ventes)
CSV= 45 504 597 + 8 784 6 12 - 6 130 812 = 48 158 397
La marge brute est donc gale : VM - CSV = 68 584 800 - 48 158 397 = 20 426 403.
1.1. Calculs prparatoires
El
- 600 x 129 :
- remise 2,4 % :
- net commercial :
E2
- valeur brute :
- remise 2,5 % :
- net commercial :
- escompte 2 % :
- transport :
77 400
- 1 858
75 542
364 000
- 9 100
354 900
- 7 098
+ 384
- valeur paye par le client : 348 186
- valeur facture, transport compris, avant dduction de l'escompte : 354 900 + 384 = 355 284.
- dtermination du cot d'achat des stocks vendus :
Rfrence Nombre Valeur Cot moyen
Si 2 417 315 983
El 600 75 954
AvantE2 3 017 391937 > 129,909
E2 1000 129 909 < 1
Aprs E2 2 017 262 02 8
E5
- produit de cession : 120 000
- dotation en anne pleine : 46 530 = 15 % x 310 2 00.
-dotation pour 102 jours: 13 184 = ^ x 46 530.
2 16
- amortissement total au 12/4/1987 : 204 200 + 13 184 = 217 384.
- VNC au 12 /4/1987: 310 200 - 2 17 384 = 92 816.
- Le produit de cession tant suprieur la VNC on a une plus-value de cession gale :
PVCEAI = 120 000 - 92 816 = 27 184.
El i :
Pour prparer l'enregistrement de cette tcinsaction, il faut seulement calculer le cot des stocks
vendus, en continuant de tenir l'tat des stocks comme on avait commenc le faire dans les cal-
culs prparatoires l'enregistrement de la transaction E2 (voir plus haut).
Rfrence
Aprs E2
EI0
Avant Eli
Eli
Aprs Eli
Nombre
2 017
1 000
3 017
1 000
2 017
Valeur
262 028
133 000
395 028
130 934 <-
264 094
Cot moye n
-> 130,934
30
30
56
67
6 2
6 0
2 3
40
57
40
56
70
40
30
53
56
LIBELL
M (transport sur achat)
Caisse
M
F
BQ
On peut aussi admettre de passer une seule criture
de 75 954 au dbit du compte 30. M.
F.?. 16/9.
BQ
I (escompte: 2 % x 354 900)
VM (354 900 + 384)
TC
F
CSV
M
P I 1 4 M
AICEC
E P
La machine n'est pas en tat de fonctionnement ;
on ne peut donc pas l'enregistrer au compte
2 2 . AIC.
VA T^f\
Fournisseur de transport
BQ
DBIT
412
75 542
348 186
7 098
384
129 909
72 4 800
384
CRDIT
412
37 771
37 771
355 2 84
384
129 909
724 800
384
217
LES IMMOBILISATIONS
40
6 8
84
88
54
54
54
23
22
54
53
56
63
67
54
56
6 3
30
56
88
22
84
84
54
56
23
54
56
54
56
54
54
56
E4 2 5/3
Fournisseur de marchandises
BQ
E5 12 /4
DAP amortissement pour la priode 1/1 au 12/4
MA
RCEAI valeur brute
AIC
MA
RCEAI amortissement
d
E R n 1
E R n 2
E R n 3
RCEAI produit de cession
E6 2 5/4 _
AICEC (frais d'installation d'immobilisation)
E R endossement
BQ
AIC
AICEC mise en fonctionnement
E7 15/5
E R l'escompte
E R
E8 6 /6
E P domiciliation
BQ
BQ
E R l'escompte (escompt)
d
ASC services bancaires (17 514 + 1 512)
I escompte sur effet
BQ
E R l'encaissement
E R
E9 2 6 /6
BQ
ASC commission d'encaissement
E R l'encaissement (encaiss)
E10 7/7
M
BQ
37 771
13 184
310 200
217 384
40 000
40 000
40 000
44 087
768 887
40 000
724 800
40 000
19 026
2 624
40 000
38 276
1 724
133 000
37 771
13 184
310 200
217 384
120 000
40 000
4 087
768 887
40 00 0
724 800
40 000
21 650
40 000
40 000
133 000
218
41
6 0
70
30
CL
CSV
VM
M
IIBFI.T.F.
A"
DBIT
36 5 000
130 394
CRDIT
36 5 000
130 394
Question 2 : compte 56. Banque
56. BQ
E2
E8
E9
TD
348 186
40 000
38 276
426 462
37
37
4
72 4
2 1
133
959
771
384
771
087
800
6 50
000
46 3
El
E4
E4
E6
E8
E8
E10
TC
Les totaux dbit et crdit indiqus la question 2 ci-dessus sont les totaux des mouvements
de la priode ; dans l'tat de rapprochement bancaire, il faut partir de la situation au 31/7, donc
ajouter aux mouvements ci-dessus le solde initial que l'on trouve au Bilan d'ouverture. Ainsi, les
totaux reporter dans l'tat de rapprochement sont :
- au dbit : 42 6 462 + 322 496 = 748 958,
- au crdit : 959 46 3.
Report
Chez SGIC
pas chez BQ
Chez BQ
pas chez SGIC
Totaux
Soldes
Compte 56. BQ chez SGIC
D
748 958
36 5 000
1 113 958
C
959 46 3
959 463
154 495
Compte SGIC chez BQ
D
133 000
133 000
154 495
C
287 495
287 495
II n'y a qu'une criture de rgularisation :
6/8
CL
365 000
365 000
219
LES IMMOBILISATIONS
Question 4 : machine A : date d'achat et tableau d'amortissement
La dotation aux amortissements en anne pleine de la machine A est :
615 493 x 0, 20 = 123 099.
A partir de l on peut remonter le temps et calculer le montant de l'amortissement en fin
d'exercice pour les exercices prcdant 1987, en partant du montant 396 781 pour 1987 (qui est
donn dans le sujet) et en soustrayant pour chaque exercice la valeur 123 099 :
-amortissement au 31/12/1987 : 396 781.
- amortissement au 31/12/1986 : 2 73 6 82 .
-amortissement au 31/12/1985 : 150 583.
-amortissement au 31/12 /1984: 2 7 484.
L'amortissement fin 1984 tant infrieur la dotation en anne pleine, on en dduit que la
machine a t acquise en 1984. Le montant 27 484 est une dotation pour fraction d'exercice qui
correspond une dure de :
2 7 4 8 4
x 36 0 = 80 jours.
123 099
On en dduit la date d'acquisition de la machine A : 10 octobre 1984.
La dure probable d'utilisation de la machine A tant : 100 : 20 = 5 ans, la dotation aux
amortissements est 27 484 pour 1984 et 123 099 pour 1985 1988. L'amortissement au 31/12/
1988 est donc 27 484 + 4 x 123 099 = 519 880.
D'o la dotation 1989 : 615 493 - 519 880 = 95 6 13.
D'o le tableau d'amortissement de la machine A :
Exercice
1984
1985
1986
1987
1988
1989
Dotation aux
amortissements
de l'exercice
27 484
123 099
123 099
123 099
123 099
95 6 13
en fin d'exercice
615 493
615 493
615 493
615 493
615 493
615 493
27 484
150 583
273 682
396 781
519 880
615 493
588 009
46 4 910
341 811
2 18 712
95 6 13
0
Question 5 : machine C
- valeur brute : 768 887.
- dure probable d'usage : 6 ans.
- dotation annuelle : 128 148 = 76 8 887 : 6.
- dotation pour la priode allant du 25/4 au 31/12/1988 (245 jours) :
245
36 0
x 128 148 = 87 2 12 .
Prsentons le dbut du tableau d'amortissement, jusqu' 1989 :
220
Exercice
1988
1989
Dotation aux
amortissements
de l'exercice
87 2 12
128 148
en fin d'exercice
76 8 887
76 8 887
87 2 12
215 36 0
6 81 675
553 527
Du tableau d'amortissement partiel prsent ci-dessus, on tire :
-Amortissement total au 31/12/1989 : 2 15 360.
- VNC au 31/12/1989 : 553 52 7.
La dotation pour la priode allant du 1/1 au 14/4/1990 (104 jours) est :
104
36 0
x 128 148 = 37 02 1.
D'o l'amortissement total au 14/4/1990 :
2 15 36 0 + 37 02 1 = 2 52 381
et la VNC au 14/4/1990 :
76 8 887 - 2 5 2 381 = 516 506 .
Enregistrement le 14/4/1990 :
- Dotation exploitation :
6 8. DAP i. MA
37 02 1
Dotation hors exploitation :
068. DAP (HE)
37 02 1
88. MA
516 506
- Reprise de la valeur brute :
2 2 . AIC
516 506
88. MA
768 887 768 887
Enregistrement le 31/12/1990 :
88. MA
02 8. AI
I 215 360 215 360 |
pour solde sold
2 2 . AIC 02 2 . AIC
768 887 768 887
pour solde sold
221
LES IMMOBILISATIONS
6 8. DAP 82 . RE
37 02 1 37 02 1
068. DAP (HE) 082 . RHE
516 506 516 506
222
Chapitre VI : La taxe sur la valeur
ajoute (T.V.A.)
A.l. DEFINITION DE LA T.V.A.
La taxe sur la valeur ajoute (T.V.A.) est un impt indirect de consommation qui frappe les
oprations de livraison de biens et de prestations de services.
La base d'imposition est gnralement le prix de vente net hors taxe, aprs dduction des
remises, rabais, ristournes et escomptes de rglement. La T.V.A. a des aspects conomiques (voir
A3.), fiscaux (voir A.4.), et comptables (voir A.5.). Avant de les examiner, commenons par rap-
peler ci-dessous ce qu'est la valeur ajoute.
A.2. NOTION DE VALEUR AJOUTE
La valeur ajoute est la diffrence entre la production de l'entreprise et ses consommations en
provenance d'autres entreprises.
V.A. = production - consommations intermdiaires.
(Voir Chapitre I, A.2.2.2. Les comptes de gestion, et A.2.2.3. Les soldes caractristiques de
gestion).
Pour l'tat, taxer les valeurs ajoutes successives d'une production quivaut taxer la produc-
tion finale, comme le montre l'exemple suivant :
1. Une cimenterie produit du ciment partir de matires premires locales. (Pour simplifier
l'exemple, on supposera qu'il n'existe pas d'achats pralables la production). Le ciment est vendu
1 000 000 F un fabricant de matriaux de construction qui en fait des briques.
2. Le fabricant de matriaux de construction vend les briques un entrepreneur de construc-
tion, pour 1 500 000 F.
3. L'entrepreneur de construction utilise les briques pour construire la villa d'un particulier,
et les facture 1 800 000 F.
Le circuit conomique parcouru par le ciment, jusqu' son utilisation finale, peut tre repr-
sent dans le tableau ci-dessous, qui fera apparatre la valeur ajoute cre chaque phase de produc-
tion.
223
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE
Production vendue
Achats consomms
Valeur Ajoute
Cimenterie
1 0000 000
-
1 000 000
Fabricant
de matriaux de
construction
1 500 000.
Si 1 000 000
500 000
Entrepreneur
de
construction
1 800 000.
N
1 500 000
300 000
Particulier
-
^ 1 800 000
-
Sur ce tableau, on voit clairement que la valeur ajoute cre par chacun des 3 entrepreneurs
est gale la diffrence entre ce qu'il a vendu (et produit) et ce qu'il a consomm pour pouvoir pro-
duire.
Par exemple, le fabricant de matriaux de construction a produit et vendu pour 1 500 000 F
de briques, pour lesquelles il a consomm 1 000 000 F de ciment.
V.A. = 1 500 000 F - 1 000 000 F = 500 000 F.
A chaque tape du circuit conomique, un entrepreneur a ajout de la valeur en transformant ses
achats de matires ou de produits.
Aussi est-il logique que la somme des valeurs ajoutes soit gale la production finale vendue
par l'entrepreneur de construction.
Somme V.A. = 1 000 000 + 500 000 + 300 000 = 1 800 000.
Cette production finale (1 800 000 F), c'est galement le prix pay pour les briques par le
consommateur final, c'est--dire le particulier.
Par consquent, plutt que de taxer la consommation finale du particulier, l'tat choisit de
taxer la valeur ajoute au fur et mesure que les entreprises la crent.
A.3. L'ASPECT ECONOMIQUE DE LA T.V.A.
On vient de voir plus haut que :
Valeur Ajoute = Production vendue - Achats.
La T.V.A. est un certain pourcentage de la Valeur Ajoute. Supposons que ce pourcentage soit
19 %. On a alors :
TVA =- -x V.A. = Ventes - - ^ - x Achats.
100
100 100
Pour calculer la T.V.A., on peut donc procder en trois tapes :
1. Lors de chaque vente, on calcule le montant -J-9x Vente ; on appelle ce montant la
100
T.V.A. collecte sur vente (voir A.4.2. et A.5.2 . ci-dessous).
2 . Lors de chaque achat, on calcule le montant -^- x Achat ; on appelle ce montant la
T.V.A. dductible sur achat (voir A.4.3. et A.5.3. ci-dessous).
3. Priodiquement, on fait la diffrence T.V.A. collecte - T.V.A. dductible et on appelle ce
montant la T.V.A. dcaisser (voir A.4.4. et A.5.4. ci-dessous).
224
ASPECT FISCAL DE LA TVA.
Dans un circuit conomique en cascade comme celui que nous avons vu au paragraphe
A.2. ci-dessus, la somme des valeurs ajoutes est gale la production finale vendue. On doit donc
constater que, au taux de 19 % que nous utilisons, la somme des T.V.A. est gale 19 % de la
production finale vendue. Tel est bien ce qui apparat ci-dessous.
Taxes sur ventes = taxes sur (1000 000 + 1500 000 + 1800 000) = 4 3 0 0 0 0 0
-Taxes sur achats = -taxes sur (1000 000 + 1 500 000) = - 2 500 000
= Taxe sur V.A. = taxe sur (4 300 000 - 2 500 000) = 1 800 000
Appliquons cette rgle notre exemple, en supposant une T.V.A. au taux de 19 %.
Cimenterie
Fabricant de Matriaux
de construction
Entrepreneur
Particulier
Total Taxes
Production
vendue
1 000 000
1 500 000
1 800 000
_
Achats
consomms
-
1 000 000
1 500 000
1 800 000
T.V.A.
collecte
sur ventes
190 000
2 85 OOOv
342 000
817 000
T.V.A.
dductible
sur achats
-
190 000
"^2 85 000
475 000
T.V.A.
dcaisser
190 000
95 000
57 000
342 000
342 000
On vrifie bien que :
1. Total T.V.A. collecte sur ventes
- Total T.V.A. dductible sur achats
= 817 000
= - 475 000
2. Total T.V.A.
= Total T.V.A. payer
= Taxe sur vente finale = 1 800 000 x 19
= 342 000
= 342 000
Cet exemple confirme que la T.V.A. ne frappe en dfinitive que le consommateur du produit,
et que par consquent, elle ne constitue pour l'entreprise ni une charge, ni un pro-
duit.
A.4. L'ASPECT FISCAL DE LA T.V.A.
A.4.1. Les droits fiscaux nationaux
Remarque pralable : le prsent chapitre vise prsenter les mcanismes comptables de la
T.V.A. Il s'agit des principes gnraux applicables dans tous les pays ayant adopt ce systme de
taxation, ce qui ne prjuge en rien des spcificits fiscales propres chacun d'eux.
Le lecteur trouvera dans le Code Gnral des Impts des pays concerns les informations pou-
vant l'intresser plus particulirement
1
. Dans ses grandes lignes, le mcanisme est le suivant :
1. Pour la Cte-dIvoire, signalons l'ouvrage de M. Mose KouMOUE KOFFI, La taxe sur la valeur ajoute
dans le dveloppement conomique de la Cte-d'Ivoire , dit par la Librairie gnrale de Droit et de Jurispru-
dence, 2 0 et 2 4, rue Soufflot 75005 Paris, et par les Nouvelles ditions Africaines, B.P. 2 6 0, Dakar et
B.P. 2 06 15, Abidjan.
2 2 5
- Lors de ses achats de biens, de services, ou d'immobilisations, l'entreprise paie la T.V.A. ses
fournisseurs.
- Lors de ses ventes, elle facture la T.V.A. ses clients, pour le compte de l'tat.
- L'entreprise reversera ensuite l'tat la diffrence entre la T.V.A. collecte sur les ventes, et la
T.V.A. sur achats qu'elle a le droit de rcuprer.
Ainsi l'tat fait jouer l'entreprise un rle de collecteur d'impts indirects
1
.
A.4.1.1. Les taux de T.V.A.
Il existe diffrents taux de T.V.A. applicables aux produits supportant cette taxe. Cette discri-
mination entre les produits se justifie par le souci de l'tat de ne pas frapper trop durement les
biens les plus indispensables, et de taxer plus fortement les produits rputs de luxe.
En gnral, on trouve un taux normal, un taux rduit, et un taux major, qui marquent bien le
souci du L^islateur de respecter une certaine progressivit des taux.
Chaque pays dfinissant librement sa politique conomique et sa fiscalit, les taux peuvent tre
variables de l'un l'autre, ainsi que la liste des produits taxs.
Dans la suite de ce chapitre, nous adopterons des taux fictifs pour les besoins de nos dmons-
trations. Pour passer aux applications relles, il faut bien sr utiliser les taux en vigueur
conformes au droit fiscal.
A.4.2. Les rgles d'exigibilit de la T.V.A. collecte sur les ventes
1. Principe: la T.V.A. est exigible ds la livraison de marchandises. En pra-
tique, on admet que la livraison se confond avec la facturation. S'il s'agit de biens imports, la
T.V.A. est exigible ds l'introduction des biens sur le territoire national. La T.V.A. est exige en
mme temps que les droits de douane.
2. L'assiette de la T.V.A.
L'assiette, ou base d'imposition, est en principe constitue par le prix de vente net (hors
R.R.R. sur facture et hors escompte de rglement) major des frais accessoires (transport, assu-
rance-transport, emballages non repris par le fournisseur).
Les emballages consigns par le fournisseur ne sont pas soumis la T.V.A. : la T.V.A.
frappe les ventes, et la consignation n'est pas une vente mais une location. En cas de non-retour
d'emballage, la consignation se transforme en vente, qui sera alors soumise la T.V.A.
Les exportations et les frais de transport y affrents sont exempts de T.V.A.
Par consquent, les frais accessoires facturs sont soumis au mme taux d'imposition que le
produit lui-mme, en application de la rgle qui veut que l'accessoire suit le principal.
1. Le rgime fiscal de la T.V.A. n'a pas t adopt par tous les pays africains. Certains, tels que les pays
membres de l'UDEAC, appliquent encore une taxe sur le chiffre d'affaires (T.C.A.) et une taxe intrieure sur les
transactions (T.I.T.).
Dans le systme de la T.C.A., qui diffre sur un point essentiel de la T.V.A. :
- l e s achats de biens et de services sont comptabiliss pour leur valeur toutes taxes compr i ses;
la T.C.A. sur les produits achets est donc une charge supporte par l'entreprise ;
- les ventes de biens et de services sont comptabilises pour leur valeur hors taxes, la T.C.A. collec-
te devant tre reverse l'tat. La T.C.A. sur les produits vendus n'est donc pas un produit pour l'entreprise, mais
une dette.
Les taux applicables varient selon la pression fiscale propre chaque pays. L'assiette de l'impt inclut la taxe, car
elle est constitue par le prix total d par l'acqureur pour prendre possession de la marchandise ou pour obtenir le
service, c'est--dire cot d'achat + taxes.
226
ASPECT FISCAL DE LA T.VA.
A.4.3. Les rgles de dductibilit de la T.V.A. acquitte aux four-
nisseurs
Tous les achats ne donnent pas automatiquement droit rcupration de la T.V.A. Pays par
pays, il faut tenir compte des dispositions fiscales en vigueur. En rgle gnrale, trois conditions
peuvent cependant tre retenues :
1. La premire condition ouvrant droit rcupration est qu'il s'agisse de biens affects
l'exploitation de l'entreprise, ou de biens ne tombant pas sous le coup de dispositions particulires.
Ainsi, les vhicules de tourisme acquis par les entreprises restent soumis la T.V.A.
2. La deuxime condition impose l'acheteur de dtenir une facture dlivre par son fournis-
seur. Cette facture doit faire apparatre distinctement le prix de vente hors taxe (H.T.), le montant
de la T.V.A., et le prix de vente toutes taxes comprises (T.T.C.).
La facture joue un rle essentiel dans le mcanisme de perception de la T.V.A. : (cf. Mose
Koumou Koffi, op. cit.).
- pour le client, elle constitue un document de crdit de T.V.A. en sa faveur et la charge du Tr-
sor.
- pour le fournisseur, elle constitue un document suscitant une crance en faveur du Trsor.
3. Enfin, l'acheteur doit tre assujetti la T.V.A. Si une proportion seulement du chiffre
d'affaires ralis par l'entreprise est soumise la T.V.A., la taxe acquitte auprs des fournisseurs
n'est rcuprable qu'en application de la rgle du prorata.
Exemple : une entreprise ralise un chiffre d'affaires de 30 000 000 F, dont 18 000 000 F sont
soumis la T.V.A. et 12 000 000 F exonrs. La dduction de la taxe sur achats n'est autorise
dans ce cas qu' proportion de :
18 000 000 _ _6 _
6 0 % c e
j
c o n s t
i
t u e
i
e
p
r or a
ta de l'entreprise.
30 000 000 10
A.4.4. Dtermination de la T.V.A. dcaisser par l'entreprise
Le montant de la T.V.A. dcaisser correspond la diffrence entre la T.V.A. collecte et la
T.V.A. dductible. Une dclaration priodique (gnralement mensuelle) doit tre remise par
l'entreprise l'Administration des Contributions Indirectes. Cette dclaration concerne les opra-
tions imposables ralises au cours de la priode prcdente.
Exemple : une entreprise a ralis au cours du mois de juin les oprations suivantes :
- achats de marchandises : 1 000 000 FCFA HT, taux (fictif) T.V.A. = 10 %.
- ventes de marchandises : 5 000 000 FCFA HT, taux (fictif) T.V.A. = 10 %.
- achats de services : 200 000 FCFA HT, taux (fictif) T.V.A. = 20 %.
- acquisition d'immobilisation : 1 500 000 FCFA HT, taux (fictif) T.V.A. = 20 %.
Le montant de la T.V.A. dcaisser au titre du mois de juin, dclarer et verser en juillet,
est le suivant :
T.V.A. collecte sur ventes de marchandises = 5 000 000 x 10 % = 500 000
T.V.A. dductible sur achats de marchandises = 1 000 000 x 10 % = - 100 000
T.V.A. dductible sur achats de services = 2 00 000 x 2 0 % = - 40 000
T.V.A. dductible sur acquisition immob. = 1 500 000 x 2 0 % = - 300 000
= T.V.A. dcaisser = 6 0 000
227
L'entreprise ne reversera l'tat que 60 000 F, qui reprsentent la diffrence entre la taxe col-
lecte sur les ventes (500 000 F) et la taxe paye aux fournisseurs sur les achats
(100 000 + 40 000 + 300 000).
A.4.5. Restitution l'Etat de la T.V.A. dduite
II existe cependant des cas dans lesquels l'entreprise doit restituer l'tat une partie de la
T.V.A. dduite sur les achats. Ces cas de remise en cause des dductions sont, en rgle gnrale, les
suivants :
1. Variation du prorata de dduction, qui peut entraner des complments de reversements ou
des complments de dductions.
2 . Abandon de la qualit d'assujetti.
3. Cessation d'activits.
4. Selon la lgislation fiscale en vigueur, vol ou destruction d'lments d'actif.
5. Cession d'immobilisation (voir A.5.).
Le mcanisme conomique et comptable est expos plus loin (voir A.5.5.).
A.5. L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS DE
T.V.A.
A.5.1. Principe
L'enregistrement de la T.V.A. collecte sur ventes et de la T.V.A. dductible sur achats fait
partie intgrante des critures de ventes et d'achats, que l'entreprise comptabilise au fur et mesure.
A chaque fin de mois, elle dtermine ensuite le montant de la T.V.A. reverser l'tat.
Les oprations de T.V.A. concernant des impts indirects perus par l'tat, il convient de les
enregistrer dans un sous-compte de 43/043. tat et Organismes africains ou internationaux .
Nous proposons de les enregistrer dans un compte 434. Trsor Public. T.V.A. , dont nous
tirerons les sous-comptes ncessaires.
A.5.2. Enregistrement de la T.V.A. collecte sur ventes
Principe : les ventes de biens et de services sont comptabilises hors taxes. La T.V.A. corres-
pondant cette vente reprsente une dette de l'entreprise envers l'tat : la taxe est en effet
collecte pour le compte de l'tat. Par consquent, elle sera enregistre au crdit du compte 4341.
Exemple : une entreprise vend des marchandises pour un montant de 500 000 FCFA, crdit.
Supposons une T.V.A. au taux de 2 0 %'. (Inventaire intermittent).
1. Dans l'hypothse o la T.C.A. remplacerait la T.V.A., cette transaction serait comptabilise de la mme
manire. On enregistrerait la T.C.A. dans un sous-compte appropri de 43. tat .
228
L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPRATIONS DE TVA.
41. CL 4341. T.V.A. Collecte 70. VM
600 000 | 100 000 500 000
Montant de la taxe : 500 000 x 0,20 = 100 000
Montant de la vente : 500 000, car comptabilise H.T. Seule la vente proprement dire corres-
pond au produit ralis par l'entreprise.
Montant total d par le client : 600 000, car il paie les marchandises pour leur valeur T.T.C.
A.5.3. Enregistrement de la T.V.A. dductible sur achats
Lorsque l'achat de biens ou de services ouvre droit rcupration de T.V.A., l'entreprise pos-
sde une crance sur l'tat. Par consquent, la T.V.A. dductible sur achats est enregistre au
dbit du compte 4342. T.V.A. dductible .
Exemple : la mme entreprise achte des marchandises pour 300 000 FCFA (T.V.A. au taux fic-
tif de 20 %), qu'elle paie par chque (inventaire intermittent).
56. BQ 4342. T.V.A. dductible 39. Achats
| 36 0 000 60 000 | 300 000
L'achat de marchandises est comptabilis pour son montant H.T., car c'est cette valeur
qu'elles entrent en stock.
- la T.V.A. rcuprable est une crance, qui apparat au dbit du sous-compte 43 (compte de
tiers).
- la dette envers le fournisseur correspond au montant T.T.C.
Remarque : dans le cas de biens ou de services n'ouvrant pas droit rcupration de T.V.A., on
comptabilise l'achat pour son montant T.T.C., et on ne fait pas apparatre le montant de la
T.V.A.
1
Reprenons l'exemple prcdent, en supposant qu'il s'agit d'une T.V.A. non rcuprable par
l'acheteur.
56 . BQ 39. Achats
36 0 000 360 000
Les marchandises (ou charges, ou immobilisations) sont enregistres pour leur montant
T.T.C.
Si la T.V.A. n'est que partiellement rcuprable (par exemple prorata de T.V.A. de 75 % dans
le cas ci-dessous), ou n'enregistrera que la T.V.A. pour son montant rcuprable.
56 . BQ 4342. T.V.A. dductible 39. Achats
| 36 0 000 45 000 315 000
T.V.A. facture par le fournisseur : 300 000 x 0,20 = 6 0 000.
T.V.A. rcuprable par l'entreprise : 6 0 000 x 0,75 = 45 000.
Achats : 300 000 + 15 000 = 315 000.
1. La mme remarque s'applique dans le cas o la T.C.A. remplace la T.V.A.
2 2 9
A.5.4. Enregistrement de la T.V.A. dcaisser
A chaque fin de mois, l'entreprise va comparer le montant de la T.V.A. collecte sur les ventes
et le montant de la T.V.A. rcuprable sur les achats. Elle solde les deux comptes l'un par l'autre,
et fait apparatre la diffrence due l'tat au crdit d'un sous-compte de 43, que nous intitulerons
43.43. T.V.A. dcaisser .
Exemple : calcul et enregistrement de la T.V.A. dcaisser partir des exemples A.5.2. et A.5.3.
T.V.A. collecte sur ventes = 100 000
T.V.A. dductible sur achats = - 60 000
= T.V.A. dcaisser (= due l'tat) 40 000
43.41
43.42
43.43
T.V.A. collecte (sold)
T.V.A. dductible (sold)
T.V.A. dcaisser
100 000
6 0 000
40 000
Lors du paiement le mois suivant, l'entreprise enregistrera :
43.43
56
T.V.A. dcaisser (sold)
BQ
40 000
40 000
-Enregistrement d'un crdit de T.VA.
La diffrence entre T.V.A. collecte et T.V.A. rcuprable n'est pas forcment toujours
l'avantage de l'tat. En effet, en cas d'achats importants, ouvrant droit rcupration, et de faibles
ventes au cours du mme mois, la taxe collecte pourra tre infrieure la taxe dductible.
Dans ce cas, c'est l'tat qui est dbiteur envers l'entreprise. Celle-ci dispose alors d'un crdit
de T.V.A. reporter sur la dclaration suivante, enregistr au dbit (c'est une crance) du
compte 43.44. Crdit de T.V.A. .
Exemple :
T.V.A. collecte = 250 000
- T.V.A. dductible = - 300 000
= crdit de T.V.A. = 50 000
43.41
43.44
43.42
Crdit de T.V.A.
250
50
000
000
300 000
Ce crdit de taxe sera dduit le mois suivant du montant de la T.V.A. dcaisser.
Exemple : le mois suivant, les soldes des comptes s'lvent :
T.V.A. collecte = 400 000 (crditeur)
- T.V.A. dductible = - 100 000 (dbiteur)
- Crdit de T.V.A. = - 50 000 (dbiteur)
= T.V.A. dcaisser = 250 000 (crditeur)
43.41
43.42
43.44
43.43
Crdit T.V.A. (sold)
T.V.A. dcaisser
400 000
100 000
50 000
250 000
230
L'ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPRATIONS DE T.VA.
A.5.5. Rgularisation de T.V.A. sur cession d'immobilisation
Lorsqu'une entreprise cde une immobilisation qui n'est pas compltement amortie, la lgisla-
tion fiscale lui impose souvent de reverser une partie de la T.V.A. qu'elle a dduite lors de l'achat.
Montrons pourquoi sur un exemple.
Exemple : le 1.1.1985, la SGIC achte une immobilisation 2 000 000 FCFA hors taxes ; cette
immobilisation est assujettie un taux de T.V.A. de 20 % et a une dure de vie de 10 ans ; plus
tard, le 1.7.1988, la SGIC revend cette immobilisation pour 1 680 000 FCFA.
Le calcul (voir la mthode au Chapitre V) montre que, au 1.7.1988, on a :
- Amortissement total = 700 000 ;
- Valeur nette comptable = 1 300 000.
Donc l'entreprise, au jour de la cession, n'a utilis qu'une partie (700 000) de
l'immobilisation, alors qu'elle a pratiqu, le jour de l'achat, une dduction de T.V.A. calcule sur le
montant total (2 000 000), comme si elle utilisait toute l'immobilisation. Il faut donc
que l'entreprise reverse l'Etat ce qu'elle a dduit en trop, c'est--dire la T.V.A. calcule au mme
taux (ici 2 0 %) sur la partie non utilise de l'immobilisation (ici 2 000 000 - 700 000 =
1 300 000), soit un montant de 260 000 FCFA
1
.
Le mcanisme d'enregistrement comptable est dcrit ci-dessous. En premier lieu, on enregistre
la T.V.A. reverser.
22
43.43
AIC
T.V.A. dcaisser
260 000
260 000
La contrepartie de la T.V.A. dcaisser est une augmentation de la valeur d'entre en compte de
l'immobilisation : tous comptes faits, le jour de la cession, il a fallu dbourser 2 000 000
+ 2 6 0 000 pour avoir l'immobilisation.
La valeur brute de l'immobilisation est donc prsent de 2 260 000.
On passe ensuite les critures normales de cession (voir Chapitre V, A.4.2 .I.).
6 8
84
88
56
88
2 2
84
84
DAP
MA
RCEAI
AIC
MA
RCEAI
Annulation amortissement
2 00 000 x 3, 5
BQ
RCEAI
2
1
100
2 6 0
700
6 80
000
000
000
000
2
1
100
2 6 0
700
6 80
000
000
000
000
Le rsultat de cession est une plus-value de :
1 6 80 000 - (2 2 6 0 000 - 700 000) = 120 000.
1. Ce mode de calcul est conforme au droit fiscal ivoirien en 1988. Dans d'autres pays utilisant la T.V.A.,
le reversement se calcule en proportion du nombre d'annes entires d'amortissement restant pratiquer ; dans cer-
tains cas, il n'y a pas de reversement de T.V.A. lors de la cession d'une immobilisation dtenue plus de cinq ans
par l'entreprise ; il convient dans chaque cas de se reporter la lgislation fiscale en vigueur le jour de la cession.
2 31
En l'absence de reversement de T.V.A., la plus-value aurait t de :
1 680 000 - (2 000 000 - 700 000) = 380 000.
La consquence d'un reversement de T.V.A. sur cession de bien est donc d'en diminuer le rsul-
tat
1
.
B.l. THMES TRAITS :
Achat et vente avec T.V.A. ; acquisition et cession d'immobilisation ; mise
au rebut ; effets de commerce ; inventaire intermittent.
Du 1/6/1988 au 30/6/1988, OKUWE enregistre les oprations suivantes :
El 2/6 : OKUWE vend pour 2 000 000FCFA de marchandises (prix hors taxes, T.V.A. au
taux fictif de 15 %). Il tire une traite au 31/7, que son client accepte.
E2 4/6 : OKUWE achte une machine A, ouvrant droit rcupration de T.V.A. (taux fictif
2 0 %). Prix H.T. : 15 000 000 FCFA. Il avait vers 4 000 000 FCFA titre d'acompte le
15/4. Le solde est pay moiti par chque, moiti par traite au 15/7.
E3 6/6 : OKUWE reoit la facture du transporteur pour la livraison de la machine :
2 00 000 FCFA H.T., T.V.A. 15 %. (chque).
E4 7/6 : achat de marchandises au comptant. Montant brut : 800 000 FCFA. Remise 3 %,
escompte 2 %. (chque). La T.V.A. sur les marchandises est de 15 %.
E5 10/6 : OKUWE remet la traite du 2/6 l'escompte.
E6 13/6 : OKUWE reoit une facture pour rparation d'une machine. Celle-ci avait t achete en
1986 pour une somme de 6 500 000 FCFA H.T. (T.V.A. rcuprable 20 %). La rparation
s'lve 700 000 FCFA H.T. (T.V.A. 15%). (La machine est ainsi remise neuf).
OKUWE paie par chque.
E7 15/6 : la banque adresse OKUWE un avis de crdit pour l'effet escompt. Escompte :
32 000 FCFA. Commission bancaire : 2 500 FCFA H.T. (T.V.A. 15 % sur commission
bancaire).
E8 2 0/6 : OKUWE vend une machine B, pour 4 200 000 FCFA. Cette machine avait t
acquise le 10/8/1985, pour 8 000 000 FCFA H.T. (T.V.A. rcuprable au taux de 20 %).
Les frais de commission sur cession sont pays par chque ; ils s'lvent 50 000 FCFA
H.T. (T.V.A. rcuprable 15 %). Cette machine est amortie linairement en 5 ans. L'acheteur,
qui n'est pas assujetti la T.V.A., souscrit un billet ordre. Dterminer le montant du rsultat
de cession.
E9 2 3/6 : OKUWE met au rebut du matriel de bureau, achet le 15/10/1980
3 500 000 FCFA, et amortissable linairement en 10 ans. La T.V.A. rcuprable tait de
2 0 %.
E10 2 7/6 : OKUWE reoit une partie d'un matriel command le 17 mai. La valeur totale du
matriel command s'lve 6 800 00 FCFA H.T. (T.V.A. rcuprable 2 0 %). La valeur du
matriel livr est de 4 500 000 FCFA. La machine ne fonctionnera que lorsqu'elle sera
entire. Les frais de transport se montent 100 000 FCFA H.T. (T.V.A. 15 %) ; ils seront
pays plus tard. OKUWE rdige un chque pour le matriel livr.
1. Remarque : quel que soit le mode fiscal de dtermination du reversement de T.V.A., le principe comptable de
son enregistrement reste le mme.
232
El 1 30/6 : OKUWE dtermine et enregistre le solde de la T.V.A. due au titre du mois de juin.
Travail faire : enregistrer au Journal les oprations du mois de juin.
B.2 . THMES TRAITS :
Achats et ventes avec T.V.A.; facture d'avoir; emballages rcuprables;
immobilisations produites par l'entreprise pour elle-mme ; dtermination
de la T.V.A. dcaisser.
L'entreprise MOUSSA, qui tient sa comptabilit l'inventaire permanent, a enregistr les op-
rations suivantes au cours du mois de mars 1988. (On suppose deux taux de T.V.A. fictifs, 15 %
et 25 %. Lorsque le taux n'est pas prcis, on admettra qu'il s'agit du taux de 15 %).
El 1/3: Expdition au client DOUCOURE de 500 articles fabriqus par l'entreprise,
10 400 FCFA hors taxe l'unit (T.V.A. 2 5 %). Cot de production unitaire :
7 000 FCFA. MOUSSA paie par chque 517 500 FCFA T.T.C, de port. Sur la facture ta-
blie le mme jour, il accorde son client une remise de 5 %, et un escompte de 2 % calcul
sur le net commercial. Le port est refactur. MOUSSA consigne 10 caisses d'emballages
10 000 FCFA H.T. l'une. Elles seront reprises leur cot de sortie de stock (8 000 FCFA
H.T.). Le boni est considr T.T.C.
E2 3/3 : MOUSSA adresse sa banque un avis de domiciliation d'un effet venant chance le
10/3. Valeur : 928 200 FCFA.
E3 3/ 3: MOUSSA paie par virement bancaire une facture de 1 500 000 FCFA H.T.
(T.V.A. 15 %), pour location de main-d'uvre temporaire.
E4 4/3 : MOUSSA remet l'encaissement une traite sur son client TOKO, chance du 12/3.
Montant: 750 000 FCFA.
E5 6/3 : MOUSSA paie par chque bancaire une pnalit de 90 000 FCFA pour dfaut de dcla-
ration de T.V.A. au mois de janvier.
E6 7/3 : reu la facture du garagiste pour rparation de la Mercedes 190 de fonction :
250 000 FCFA H.T. (T.V.A. 15 %). On prcise que lors de l'achat de la voiture, la T.V.A.
n'tait pas rcuprable.
E7 8/3 : reu un chque de DOUCOURE en rglement de la facture du 1/3.
E8 10/3 : MOUSSA remet l'escompte une traite de 120 000 FCFA qu'il dtenait en porte-
feuille, (chance 25/3).
E9 11/3 : MOUSSA reoit de son fournisseur MBA une facture pour l'achat de 1 500 kg de
matires premires, 4 000 FCFA H.T. le kg (TVA 15 %). Une remise de 10 % est accor-
de par MBA, ainsi qu'un rabais de 3 %. Les matires premires sont contenues dans des
emballages rcuprables valant en tout 120 000 FCFA, prts par le fournisseur. L'expdition
a t faite en port d. Dans la facture qui accompagne les matires, MBA tient compte
d'un avoir de MOUSSA, d'une valeur de 2 240 000 FCFA. A la facture est jointe une traite
au 30/4 que MOUSSA retourne aprs acceptation.
E10 12/3 : MOUSSA reoit une facture d'avoir de la socit qui lui avait lou la main d'uvre
temporaire le 3/3. Cette facture d'avoir correspond une ristourne de 345 000 FCFA T.T.C.
El l 13/3 : la facture du transporteur, relative la livraison de matires premires du 11/3, est
arrive. MOUSSA lui adresse un chque de 138 000 FCFA.
E12 14/3 : le client DOUCOURE retourne 100 articles non conformes (voir El ) , rexpdis
franco de port. DOUCOURE demande le remboursement de ces frais (92 000 FCFA T.T.C.).
MOUSSA accepte et lui accorde en outre 2 0 % de rabais sur 200 articles pour dfaut de qua-
lit. DOUCOURE restitue cette occasion 6 emballages ; il conserve dfinitivement les
autres. MOUSSA tablit la facture d'avoir.
233
E13 15/3 : MOUSSA reoit un extrait bancaire l'informant que l'effet escompt le 10/3 est port
en compte. L'agio s'lve 13 450 FCFA, dont 3 450 FCFA T.T.C, de commission ban-
caire (T.V.A. 15 %).
E14 18/3 : en 1987, l'entreprise MOUSSA avait commenc la construction d'un btiment pour
son propre usage. Le montant de l'encours s'levait la fin de l'exercice 1987
6 180 000 FCFA. En 1988, l'achvement du btiment a ncessit des dpenses de
14 750 000 FCFA. La T.V.A. est de 15 % (vous ferez l'hypothse, pour cette seule criture,
que l'entreprise a un prorata de 80 %, et que le montant de 6 180 000 FCFA n'avait pas t
soumis T.V.A. en 1987).
E15 19/3 : MOUSSA rgle par chque le montant de la T.V.A. due au titre du mois de fvrier :
1 2 30 000 FCFA.
E16 31/3 : MOUSSA dtermine et enregistre la T.V.A. due au titre du mois de mars.
Travaii demand : prsenter le Journal de MOUSSA.
Cl . CORRIGE DU SUJET B.l.
54
43.41
70
2 /6
Effets recevoir
T.V.A. collecte
Ventes de marchandises
2 300 000
300 000
2 000 000
La T.V.A. est due par le client, elle est donc porte au dbit de son compte. Toutefois, elle ne
constitue pas un produit pour l'entreprise, mais une dette envers l'tat, d'o son inscription au cr-
dit. Ainsi, le produit ne correspond qu' la seule vente de marchandises.
2 2
43.42
2 4
53
56
Autres
T.V.A.
immobilisations corporelles
dductible
Avances et acomptes sur
commandes d'immobilisation
en cours
Effets payer
Banque
15
3
000
000
000
000
4
7
7
000
000
000
000
000
000
La T.V.A. porte sur la valeur de la machine, acompte compris, soit 15 000 000 x 20 % =
3 000 000. Lors de l'acompte, le compte 24 avait t dbit ; il est prsent sold. Il reste
payer : montant T.T.C. (18 000 000) diminu de l'acompte (4 000 000), soit 14 000 000.
2 2
43.42
56
AIC
T.V.A. dductible
BQ
6 /6
200
30
000
000
230 000
234
Les immobilisations sont inscrites en comptabilit pour leur cot d'achat Par consquent, les
frais de transport sur l'achat de la machine doivent tre ports au dbit du compte d'immobilisation,
et non de charges.
7/6
39
43.42
56
77
Achats
T.V.A. dductible
BQ
IDR
776 000
114 072
874 552
15 520
Dtail de la facture du 7/6 :
Montant brut :
- remise 3 % :
Net commercial :
- escompte 2 % :
Net financier :
+ T.V.A. 15 % :
A payer :
800 000
- 2 4 000
776 000
- 15 52 0
76 0 480
+ 114 072
874 552
La T.V.A. porte sur le montant net hors taxe, c'est--dire remise et escompte dduits.
54
2 2
43.42
54
56
Effet l'escompte
Effets recevoir
13/fi
AIC
T.V.A. dductible
BQ
2 300 000
700 000
105 000
2 300 000
805 000
- La machine est remise neuf, par consquent le montant H.T. de la rparation doit tre compta-
bilis en immobilisation, et non en charges (cf. Plan OCAM, p. 80).
56
43.42
6 3
6 7
54
13/b
BQ
T.V.A. dductible
ASC
Intrts
Effets l'escompte
2 2 6 5 125
375
2 500
32 000
2 300 000
- La T.V.A. rcuprable sur les commissions bancaires n'est pas une charge pour l'entreprise.
- Il n'y a jamais de T.V.A. sur les intrts.
6 8
88
20/6
DAP
MA
Dotation annuelle :
8 000 000 x 0, 2 = 1 600 000
Dotation pour la priode du 1/1 au 20/6
1 6 00 000 x 170 : 36 0 = 755 556
755 556
755 556
235
88
22
84
43.43
d
MA
RCEAI
Dotation 1985 =
1 6 00 000 x 140 : 36 0 = 6 2 2 2 2 2
Dotation 86 et 87 =
1 600 000 x 2 = 3 200 000
Dotation 1988 = 755 556
Total amortissement = 4 577 778
10/6
AIC
T.V.A. dcaisser
4 577 778
684 444
4 577 778
684 444
Lorsqu'on cde une immobilisation dont la T.V.A. avait t rcupre lors de l'acquisition, il
convient d'en reverser l'tat la fraction correspondant la valeur nette comptable (voir A.5.5.).
Dans le cas d'OKUWE, il reversera l'tat : (8 000 000 - 4 577 778) x 2 0 % = 684 444.
Une exception :
Si l'acheteur de la machine B est assujetti la T.V.A., dans les mmes conditions que
OKUWE, celui-ci n'est pas tenu de reverser la T.V.A., mais l'acqureur ne peut pas non plus la
rcuprer. L'opration de cession est donc ralise entirement hors taxes.
84
54
06 3
43.42
84
22
84
56
073
2 0/6
RCEAI
AIC
8 000 000 + 684 444. Pour solde AIC
d
Effets recevoir
RCEAI
Produit brut de cession
ASC (HE)
T.V.A. dductible
BQ
RCEAI
Fl T
Transfert des frais de cession
8 684 444
4 200 000
7 500
50 000
8 684 444
4 200 000
50 000
57 500
50 000
La T.V.A. rcuprable n'tant pas une charge, seul le montant de la commission est transfr
pour venir diminuer le rsultat de cession. Si la T.V.A. n'avait pas t rcuprable on aurait d'abord
enregistr la charge pour son montant T.T.C, dans le compte 06 3, puis transfr le total T.T.C, au
compte 073.
2 36
Dtermination du rsultat de cession
84. RCEAI
6 8
88
8
se
8
684
50
43
777
444
000
334
778
4
4
8
577
200
777
778
000
778
23/6
DAP
MA
Dotation annuelle :
3 500 000 : 10 =
Dotation 1988 :
350 000 x 173 : 360 =
Valeur comptable brute
Dotation 1980 :
Dotation 1981-87
Dotation 1988 =
350 000 x 75 : 360 =
: 350 000 x 7 =
Total amortissement
Valeur comptable nette
T.V.A. reverser : 808 889 x 0,20 = 161 778
350 000
168 194
72 917
450 000
168 194
168 194
168 194
3 500 000
2 691 111
808 889
22
43.43
AIC
T.V.A. dcaisser
161 778
161 778
Certaines fiscalits peuvent prvoir le reversement de T.V.A. sur la valeur comptable nette des
biens dtruits ou vols, lorsque ceux-ci avaient donn lieu rcupration de T.V.A.
88
06 8
22
88
MA
AIC
3 500 000 + 161 778
Pour solde AIC
DAP (HE)
MA
3 661 778- 2 691 111 = 970 667
ou bien :
808 889 + 161 778 = 970 667
3 661 778
3 661 778
970 667
970 667
Le matriel mis au rebut fait l'objet d'une dotation hors exploitation, pour le montant de la
valeur comptable nette. Comme il y a un reversement de T.V.A. inscrit au dbit du
compte 2 2 . AIC, la valeur comptable nette est augmente d'autant (= 970 6 6 7). C'est pour cette
valeur qu'il faut complter l'amortissement hors exploitation.
237
23
43.42
23
43.42
40
56
2 7/6
A1CEC
T.V.A. dductible
Fournisseurs
cf. E3
AICEC
T.V.A. dductible
BQ
100 000
15 000
4 500 000
900 000
115 000
5 400 000
La T.V.A. ne porte que sur la partie livre (4 500 000 x 20 %), que l'on doit comptabiliser
le jour de la livraison, et ne pas attendre la livraison finale.
43.44
43.41
43.43
43.42
30/6
Crdit de T.V.A.
T.V.A. collecte
T.V.A. dcaisser
T.V.A. dductible
3 02 5 725
300 000
846 222
4 171 947
Le total de la T.V.A. rcuprable (4 171 947) tant suprieur au total de la T.V.A. due l'tat
(T.V.A. collecte + T.V.A. dcaisser = 1 146 2 2 2 ), OKUWE dtient une crance sur l'tat, qu'il
dduira de sa prochaine dclaration. La crance est enregistre au dbit du compte 43.44. Crdit de
T.V.A. . Les trois autres comptes sont solds.
C.2 . CORRIG DU SUJET B.2.
1/3 : Dtail de la facture :
- 500 articles x 10 400 F 5 2 00 000
- remise 5 % - 2 6 0 000
- net commercial 4 940 000
- escompte 2 % - 98 800
- net financier 4 841 2 00
- T.V.A. sur vente de produits 25 % + 1 2 10 300
- transport rcupr + 450 000
-T. V. A. sur transport rcupr 15 % + 6 7 500
- emballages consigns + 100 000
- net payer 6 6 6 9 000
S'agissant de port rcupr au franc pour franc, c'est--dire pour le montant exact dbours, on
ne l'inclut pas dans la base imposable. La T.V.A. est donc galement rcupre pour son montant
exact.
Rappel : les emballages consigns ne sont pas soumis T.V.A. : il faut les facturer aprs le cal-
cul de la T.V.A.
1/3
062
43.42
56
T.C. (HE)
T.V.A. dductible
(450 000 x 15 %)
BQ
450
6 7
000
500
517 500
2 38
- Si les 517 500 FCFA correspondent un montant T.T.C., cela signifie que la T.V.A. est com-
prise dans cette somme. La T.V.A. tant rcuprable par MOUSSA, il ne faut pas enregistrer le
montant T.T.C, en charges (06 2 . T.C. (HE)), mais uniquement la valeur du transport H.T. La
T.V.A. rcuprable est comptabilise dans un compte de tiers, car elle reprsente une crance pour
MOUSSA.
Comment calculer le montant de la T.V.A. ? L'erreur ne pas commettre serait d'appliquer le
taux de 15 % au montant T.T.C. (517 500), car cela quivaudrait appliquer la T.V.A. sur elle-
mme, puisqu'elle est dj comprise dans les 517 500 F
1
.
Le raisonnement repose sur une rgle de trois : le montant H.T. correspond 100 '
T.V.A. est de 15 %, par consquent le montant T.T.C, est de 115 %.
b, l a
Donc, 115% = 517 500,
100 % = x,
x
_ 517 500 x 100
115
= 450 000 FCFA.
41
67
72
41
43.41
43.42
71
073
35
1/3
Clients (DOUCOURE)
Intrts
Clients E.C.
T.V.A. collecte
T.V.A. dductible
Production vendue
Fl T
d
Production stocke
Produits finis
500 x 7 000 = 3 500 000
6 6 6 9 000
98 800
3 500 000
100 000
1 2 10 300
67 500
4 940 000
450 000
3 500 000
Pas d'criture pour l'avis de domiciliation (E2).
3/3
43.42
63
56
T.V.A. dductible
ASC
BQ
225 000
1 500 000
1 725 000
Attention : il ne s'agit pas de charges de personnel (65), mais d'un achat de service auprs d'une
autre entreprise !
4/3
54
06 4
6 3
54
56
40
Effets l'encaissement
Effets recevoir
6 /3 _
Charges et pertes diverses (HE)
BQ
Amende fiscale
7/3
ASC
Fournisseurs
750 000
90 000
287 500
750 000
90 000
287 500
1. Cette mthode moins pratique, retenue par la Cte-d'Ivoire, est nanmoins possible, mais dans ce cas le taux
de T.V.A. est plus faible car il s'applique sur une assiette T.T.C. : la T.V.A. se frappe elle mme. Dans le sujet
B.2., le taux de T.V.A. applicable au montant T.T.C, serait alors 13,0434 %.
239
La T.V.A. n'tant pas rcuprable sur le vhicule, toutes les charges accessoires, telles que les
rparations, ne le sont pas non plus. Il faut donc enregistrer la facture pour son montant T.T.C.,
soit :
2 50 000 + (250 000 x 0,15) = 287 500.
8/3
56
54
31
43.42
41
54
40
53
BQ
Clients (DOUCOURE)
10/3
Effets l'escompte
Effets recevoir
11/3
Matires et fournitures
T.V.A. dductible
Fournisseurs FA
Effets payer
Dtail de la facture du 11/3 :
- matires premires 1 500 x 4 000 :
- remise 10 %
- rabais 3 %
- net commercial
- T. V. A. 15%
- t ot al T.T.C.
- facture d'avoir dduire
- net payer
6 669 000
120 000
5 238 000
785 700
6 000 000
- 600 000
5 400 000
- 162 000
5 238 000
+ 785 700
6 023 700
- 2 240 000
3 783 700
6 669 000
120 000
2 240 000
3 783 700
Attention : des emballages prts ne sont pas comptabiliss car le prt n'est pas une consignation.
Remarque :
1. La facture d'avoir est annule, car elle vient en dduction du montant payer. Le montant
de la traite ne couvre que la diffrence restant payer.
2 . L'expdition tant faite en port d, MOUSSA devra rgler le montant des frais de port
directement au transporteur.
40
43.42
74
12/3
Fournisseurs (FA)
T.V.A. dductible
Produits et Profits divers
345 000
45 000
300 000
Mme raisonnement qu'en El : montant hors taxe = 345 000 : 1,15 = 300 000.
T.V.A. = 300 000x0, 15 = 45 000.
31
43.42
56
13/3
T.V.A. dductible
BQ
120 000
18 000
138 000
240
Rappel : les frais sur achats s'enregistrent directement dans le compte de matires et fournitures.
Dtail de la facture d'avoir (E12)
- retour articles : 100 x 10 400 = 1 040 000
-remi se 5 % - 5 2 000
- net commercial des articles rendus
(soit prix unitaire = 9 880 FCFA) 988 000
-escompte 2 % - 19 76 0
- net financier des articles rendus 96 8 2 40
- rabais 2 0 % sur 200 articles + 387 2 96
-total hors taxe 1 355 536
- T. V. A. 2 5 % + 338 884
- total T.T.C. 1 6 94 42 0
- por t rembours (dont T.V.A. 12 000) + 92 000
- dconsignation 6 x 8 000 + 4 8 0 0 0
- total facture d'avoir 1 834 42 0
Cette facture d'avoir appelle plusieurs remarques :
1. Le rabais supplmentaire de 2 0 % sur 200 articles s'applique leur valeur relle, c'est--
dire au prix auquel DOUCOURE les a pays, soit :
(2 00 x 9 880) x 0, 98 = 1 936 480 FCFA.
Rabais 2 0 % = 1 936 480 x 0, 2 0 = 387 2 96 FCFA.
2 . Le problme de la T.V.A. :
- les articles retourns avaient t facturs DOUCOURE pour leur valeur T.T.C. Ils doivent
donc tre ports sur la facture d'avoir galement pour leur montant T.T.C.
- la T.V.A. porte aussi sur le rabais de 2 0 %. En effet, dans la facture du 1/3, la T.V.A. est calcu-
le sur le net financier. Si le rabais de 20 % avait t accord ce moment-l, la T.V.A. aurait
frapp un montant infrieur de 20 %. Suite au rabais accord le 14/3 DOUCOURE a pay trop de
T.V.A., qu'il convient de lui rembourser.
3. Frais de port : MOUSSA rembourse DOUCOURE le montant T.T.C. ; il rcuprera
lui-mme la T.V.A.
4. Emballages :
- emballages vendus : le non-retour d'emballages rcuprables transforme la consignation en vente
(rappel). Dans ce cas, la vente est soumie T.V.A. Concrtement, trois possibilits s'offrent
MOUSSA :
1" possibilit : il applique la T.V.A. sur le montant total des emballages vendus, soit
4 x 10 000 x 0,15 = 6 000 FCFA. Cette solution prsente l'inconvnient de faire natre une
nouvelle crance sur le client, pour une faible valeur. D'autre part, le client peut considrer que la
facturation des marchandises et des frais accessoires tait dfinitive, et ne pas apprcier le fait de
devoir payer une somme supplmentaire.
2
e
possibilit : elle contourne l'inconvnient prcdent. Le vendeur a consign hors taxe les
emballages pour un montant suprieur leur valeur effective. En cas de non-retour, il peut consid-
rer a posteriori que cette diffrence inclut la T.V.A., et que le prix de vente est un prix T.T.C.
Dans ce cas, il faut extourner la T.V.A. du prix de vente T.T.C., soit dans notre exemple :
40 000 : 1,15 = 34 783 la valeur H.T., et
34 783 x 15 % = 5 2 17 FCFA le montant de la T.V.A.
Cette solution prsente l'avantage de ne plus rien rclamer au client.
2 41
3
e
possibilit : elle n'est applicable que lorsque le vendeur tablit une facture d'avoir. Le calcul
de la T.V.A. selon la premire solution est possible, car la facture d'avoir vite de faire natre une
nouvelle crance sur le client. Il suffit au vendeur de dduire la T.V.A. (6 000 FCFA) du total d
au client. Cependant, comme le client ne comprendrait pas que l'on modifie le mode de calcul de la
T.V.A. selon les circonstances, il est difficile au vendeur de retenir cette solution lorsqu'il n'y a pas
de facture d'avoir tablir.
Nous opterons pour la deuxime solution, applicable galement au cas du boni sur retour
d'emballages.
Nota : dans tous les cas, le non-retour d'emballages donne lieu tablissement d'une facture par le
vendeur.
- emballages dconsigns :
Les emballages sont repris 8 000 FCFA et consigns 10 000. MOUSSA ralise donc un
boni de 6 x 2 000 =12 000 FCFA. Ce boni reprsentant le prix de la location des emballages, il
est soumis T.V.A. Pour les raisons exposes dans la deuxime solution ci-dessus, il est considr
comme T.T.C. Le montant H.T. du boni est donc 12 000: 1, 15= 10 435, et la T.V.A.
10 435 x0, 15 = 1 56 5.
41
43.41
43.42
06 2
6 4
71
6 1
35
56
43.42
6 3
67
41
6 7
71
74
33
72
54
14/j
Clients E.C.
T.V.A. collecte
(338 884 - 5 217 - 1 56 5)
1
T.V.A. dductible
Transport consomm (HE)
Charges et pertes diverses
Production vendue
Clients
Intrts
Production vendue
(emballages)
Produits et profits divers
1. La T.V.A. collecte est dbite pour son
montant net, car elle est crditrice sur deux
oprations, et dbitrice sur une.
Emballages
Sortie de stock des emballages vendus
4 x 8 000
Produits finis
Production stocke
Retour en stock des articles
100 x 7 000
i V3
BQ
T.V.A. dductible
ASC (3 450: 1,15)
Intrts (13 450 - 3 450)
Effets l'escompte
100
332
12
80
387
988
32
700
106
3
10
000
102
000
000
2 96
000
000
000
550
450
000
000
1 834
19
34
10
32
700
12 0
42 0
76 0
783
435
000
000
000
La T.V.A. porte sur la commission bancaire (c'est un service), mais pas sur les intrts.
242
2 2
43.42
2 3
43.41
73
Autres
T.V.A.
18/J
immobilisations corporelles
dductible
Autres immobilisations
corporelles en cours
T.V.A. collecte
Travaux faits par l'entreprise
pour elle-mme
2 1
2
557
511
900
6 00
6
3
14
180
139
750
000
500
000
La production ralise par l'entreprise elle-mme est galement soumise T.V.A. Si le bien
ouvre droit dduction, la T.V.A. est rcuprable. Fiscalement, l'opration est donc neutre sauf si,
comme le sujet en fait l'hypothse pour les besoins de la dmonstration, l'entreprise est soumise
prorata. Dans ce cas, la rcupration de la T.V.A. n'est autorise qu' concurrence de ce prorata, soit
ici 80 %, la fraction non rcuprable tant intgre au cot de l'immobilisation. (Voir A.I.2.3.).
Montant H.T. de l'immobilisation :
6 180 000 + 14 750 000 = 20 930 000
-T.V.A. collecte: 20 930 000 x 0,15 = 3 129 500.
- T.V.A. rcuprable : 3 139 500 x 0,80 = 2 511 600.
- Valeur de l'immobilisation au bilan : 20 930 000 + (3 139 500 x 0,20) = 21 557 900.
19/3
43.43
56
T.V.A. dcaisser
BQ
1 2 30 000
1 2 30 000
La T.V.A. due l'tat est une dette de l'entreprise ; lorsqu'elle est paye, le compte est donc
dbit pour solde. (Voir A.2.3.).
43.41
43.42
43.43
31/3
T.V.A. collecte
T.V.A. dductible
T.V.A. dcaisser
4 462 300
3 952 352
509 948
1/3
3/3
11/3
13/3
14/3
14/3
15/3
18/3
19/3
SC au
31/3
Total
2
1
5
5
43.43 T.V.A
67 500
225 000
785 700
18 000
332 102
12 000
450
511 600
230 000
182 352
509 948
692 300
dcaisser
1 2 30 000
1 210 300
67 500
45 000
3 139 500
5 692 300
5 692 300
Solde c
1/3
1/3
12/3
18/3
La T.V.A. due au titre du mois de mars, et payable en avril, se calcule par diffrence entre la
T.V.A. collecte et la T.V.A. rcuprable. (Voir A.2.3.).
243
Chapitre VII : Les provisions
On peut dfinir les provisions comme des charges probables, dont le montant reste incertain,
mais que la comptabilit doit enregistrer pour pouvoir dterminer le rsultat avec le maximum de
prcision : c'est ce que les comptables appellent le principe de prudence .
A.l. NATURE DES PROVISIONS
On distingue les provisions pour dprciations et les provisions pour charges et pertes. Quels
qu'ils soient, les diffrents comptes de provisions sont crdits par le dbit du compte
89. Mouvements des provisions au cours de la priode. Par souci de simplification, le plan
OCAM admet aussi l'enregistrement commun des mouvements des amortissements et provisions
de la priode dans un compte unique 88. MAP.
A.1.1. Les provisions pour dprciation
Elles concernent les postes de l'actif du bilan, et servent en dterminer de faon comptable la
valeur estime en cas de moins-value.
Les provisions pour dprciations, l'inverse des amortissements qui constatent la
consommation des immobilisations, ne prsentent pas un caractre irrversible, dans la
mesure o la dprciation du poste d'actif peut n'tre que passagre.
Exemple : la crance d'un client est douteuse, et justifie cet instant la cration d'une provision.
Plus tard, s'il s'avre que le client est parfaitement solvable, cette provision n'a plus de raison
d'tre, et la crance retrouve sa valeur intgrale l'actif du bilan.
La principale caractristique des provisions rside donc dans leur imprvisibilit : un vne-
ment peut ou non se produire, qui affecte la baisse tel ou tel poste d'actif. Nous avons vu
(chapitre V), l'inverse, que les immobilisations se dprcient par le jeu de l'amortissement, mais
que cette dprciation est entirement prvisible et irrversible.
Les provisions pour dprciations sont des comptes crditeurs, inscrits l'actif du bilan, dont
ils rvisent la valeur des postes concerns la baisse, comme le font les amortissements avec les
immobilisations. Seule la valeur nette des postes est prise en compte. Lorsqu'on s'aperoit que les
valeurs comptables ne correspondent plus la ralit, on enregistre la moins-value constate par le
biais d'une dotation aux provisions. Par contre, les plus-values ventuelles ne font l'objet d'aucun
enregistrement aussi longtemps qu'elles restent virtuelles, c'est--dire qu'elles ne sont pas ralises,
en vertu du principe de prudence.
245
LES PROVISIONS
A.1.1.1. Les provisions pour dprciation des valeurs immobilises
(compte 029)
Les provisions pour dprciation rsultent de l'valuation comptable des moins-values consta-
tes sur les lments d'actif immobiliss. Il s'agit gnralement d'lments d'actif non amortis-
sables : terrains, fonds de commerce, prts et autres crances long et moyen terme, titres (autres
que les titres court terme). (Plan OC AM, p. 88).
Dans certaines circonstances, des immobilisations amortissables peuvent tre provisionnes si
elles ont subi des dprciations exceptionnelles, sans relation avec leur utilisation. Le plan OCAM
prvoit de provisionner les titres la fin de chaque priode, selon la rgle suivante :
- valuation au cours moyen du dernier mois, pour les titres cots,
- estimation de la valeur probable de ngociation, pour les titres non cots.
Rappel : les plus-values ne sont pas comptabilises. Par ailleurs, aucune compensation n'est pos-
sible entre moins-values constates sur des titres et plus-values constates sur d'autres titres.
Exemple : au 31/12 , 100 titres A cots l'achat 150 chacun ne valent plus que 130 ; 50 titres B
achets 200 valent prsent 280.
La moins-value sur les titres A est de (150-130) x 100 = 2 000, et fera l'objet d'une provi-
sion.
La plus-value potentielle sur les titres B est de 4 000, mais on n'enregistre pas une plus-value
qui n'existera rellement qu'en cas de vente.
D'autre part, la compensation entre moins-value constate sur titres A et plus-value potentielle
sur titres B n'est pas autorise par le Plan OCAM. Le bilan sert l'information comptable des
actionnaires et des tiers, et doit donc livrer les renseignements les plus prcis possible sur la valeur
exacte du patrimoine de l'entreprise.
A.1.1.2. Les provisions pour dprciation des comptes de stocks (039)
II peut arriver, au jour de l'inventaire, que la valeur conomique des stocks de matires pre-
mires (baisse des cours), de marchandises, ou de produits, soit infrieure leur valeur comptable.
La moins-value doit alors tre constate au moyen d'une provision dtermine par la diffrence entre
la valeur comptable (au cot moyen pondr d'achat ou de production) et la valeur constate
l'inventaire :
Valeur comptable - valeur l'inventaire = provision.
Exemple : une matire premire B, achete le 18/1/85 125 000 F la tonne, ne vaut plus que
115 000 F le 31/12/85 par suite de la baisse des cours mondiaux. L'entreprise possde un stock de
30 tonnes.
Moins-value comptabiliser :
(125 000 x 30) - (115 000 x 30) = 300 000 F, somme qui sera inscrite l'actif du bilan en
dduction de la valeur comptable.
Tous les comptes de stocks, 30 37 ( l'exception du compte 32. Dchets et rebuts ),
sont concerns par ces provisions (Plan OCAM, p. 105).
Rappel : pas de compensation possible entre plus-values enregistres sur un stock, et moins-
values subies sur un autre.
A.1.1.3. Les provisions pour dprciation des comptes de tiers (049)
Ces provisions concernent principalement les comptes clients, mais il convient de prciser
qu'elles peuvent galement concerner les fournisseurs dbiteurs (cas dans lequel des avances et
acomptes sur commandes d'exploitation ou d'immobilisations auraient t verss un fournisseur
246
NATURE DES PROVISIONS
qui se rvle dfaillant par la suite). La perte probable est gnralement value en pourcentage de
la crance, mais l'entreprise doit tre en mesure de justifier les motifs qui rendent les crances dou-
teuses ou litigieuses (Plan OCAM, p. 122).
La pratique comptable retient le principe du transfert des crances litigieuses par le crdit du
compte 41. Clients au dbit d'un sous-compte dnomm 41. Clients douteux .
A.1.1.4. Les provisions pour dprciation des comptes financiers (059)
Ces provisions concernent plus particulirement les comptes de prts moins d'un an (Plan
OCAM, p. 125). Elles sont constitues par la diffrence entre la valeur d'acquisition et la valeur
actuelle.
Remarque 1 : les comptes 56 . Banque et 57. Caisse ne font pas l'objet de provisions
pour dprciation.
Remarque 2 : les ventes de titres court terme sont soumises au mme principe d'enregistrement
que celui utilis pour les cessions de titres long terme, conformment aux instructions du Plan
OCAM, p. 129 (cf. infra, A.2.2.3.).
A.1.2. Les provisions pour charges et pertes (019)
Les provisions pour charges et pertes sont comptabilises dans le compte 019 qui enregistre
les charges ou pertes prvisibles de l'exercice ne pouvant tre affectes au crdit d'un compte de
tiers, en raison de l'incertitude relative leur montant ou leur rsiliation (Plan OCAM, p. 49).
Ce sont des comptes crditeurs, inscrits au passif du bilan, car ils reprsentent des dettes probables,
au contraire des provisions pour dprciation, qui marquent la dvalorisation de certains comptes
d'actif.
Les provisions du compte 019 se subdivisent en provisions pour charges et provisions
pour risques .
A.1.2.1. Les provisions pour charges
Les provisions pour charges concernent les charges probables dont on prvoit la ralisation
dans le futur, mais qui n'existent pas encore au moment de la constitution de la provision. Il s'agit
frquemment de charges rpartir sur plusieurs annes, et ne pouvant tre supportes par le seul
exercice au cours duquel elles se produiront. On remarquera que les provisions pour charges sont
cres priori, c'est--dire avant que la charge ne soit effective.
Exemple : une dpense de 72 000 000 FCFA prvue dans 4 ans donnerait lieu une provision
pour charges annuelle de 18 000 000 F, la charge devenant effective 4 ans plus tard (excution
des travaux d'entretien). Lors de leur ralisation, ces charges seront classes par nature dans le
compte idoine de la classe 06 , et la provision sera reprise (cf. infra A.2.2.).
A.1.2.2. Les provisions pour risques
Elles correspondent des charges ou des pertes prvisibles la clture de l'exercice, dont la
nature est nettement prcise, mais dont le montant ou la date de ralisation sont incertains (Plan
OCAM, p. 63). Les risques qu'elles recouvrent sont divers ; parmi les principaux, retenons :
- les provisions pour litiges en cours, avec des tiers (clients, fournisseurs, salaris, voisins, asso-
ciations de consommateurs...),
- les provisions pour garanties donnes aux clients (lorsqu'il s'agit de garantir un service ou un
bien vendu aux clients),
247
LES PROVISIONS
- les provisions pour amendes et pnalits (par exemple aprs un contrle fiscal),
- les provisions pour pertes de change (lorsqu'une crance libelle en monnaie trangre subit une
dprciation du fait de la fluctuation la baisse de cette monnaie),
- et enfin, la liste n'tant pas exhaustive, les provisions pour risques divers.
A.2. MECANISMES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE
Nous distinguerons les mcanismes d'enregistrement comptable selon qu'il s'agit d'une cration
de provision, d'une annulation ou utilisation, ou d'un ajustement.
A.2.1. Cration d'une provision
A.2.1.1. Principes
- o n cre une provision pour charges prvoir (cf. A. 1.2.1.) en dbitant le compte
6 8. Dotations aux amortissements et aux provisions par le crdit du compte
89. Mouvements des provisions .
- on cre une provision pour risques ou une provision pour dprciation en dbitant le compte
06 8. DAP (HE) par le dbit du compte 89. MP (Plan OCAM, p. 161).
En fin d'exercice, le solde du compte 89 est vir au crdit des comptes de provisions intresss
(019, 02 9, 039, 049, 059). Les comptes 6 8 et 068 sont respectivement solds par le dbit des
comptes 82. Dtermination des rsultats d'exploitation et 082. Dtermination des rsultats
hors exploitation .
X
68/068
(a)
X -
89
X
019/029/039/049/059
(b)
(a) = la date de cration de la provision
(b) = la fin de l'exercice
A. 2 . 1. 2 . Exempl e
15/7 : la suite d'une inondation, les stocks de marchandises de la SGIC, d'une valeur comp-
table de 30 000, ont t endommags. La direction de la SGIC estime un tiers la dprciation
subie par le stock, ei constitue une provision.
068. DAP (HE) 89. MP
10 000
31/12 : la SGIC passe les critures de fin d'exercice.
89. MP 039. PDS
10 000
10 000 10 000
sold
2 48
082. RE (HE)
MECANISMES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE
068. DAP (HE)
10 000 10 000
sold
Au bilan, on lira,
ACTIF
030. Marchandises
a
la rubrique 030. Marchandises
Montant brut
30 000
:
Provisions
10 000
Montant net
2 0 000
A. 2 . 1. 3. Cas des dprci at i ons des comptes clients
Le plan OCAM prvoit explicitement l'ouverture de comptes distincts 41. Clients dou-
teux pour les clients qui contestent leurs dettes ou se drobent leur paiement (p. 114). Dans un
tel cas, on ne cre pas seulement la provision pour le montant de la perte estime, mais on trans-
fre galement la crance du compte 41. Clients par son crdit, au dbit du compte
41. Clients douteux .
Exemple : le 2 0/3, le client Ali n'a pas honor une dette de 4 000 ; son fournisseur Kouassi
estime ne pas pouvoir en rcuprer plus de la moiti, et constitue la provision pour ce montant.
1.
41. Clients 41. Clients douteux
4 000 4 000
Transfert du compte clients celui de clients douteux .
2 . 068. DAP (HE) 89. MP
2 000 2 000
Cration de la provision pour la moiti de la crance douteuse.
Les critures de fin d'exercice sont passes comme dans A.2 .1.2 .
A.2.2. Annulation ou utilisation d'une provision
Qu'une provision soit annule par reprise totale (disparition du risque, de la charge, de la dpr-
ciation prvus), ou par utilisation (ralisation du risque, de la charge, de la dprciation), le principe
d'enregistrement comptable est inchang. Le crdit du compte 078. Reprises sur amortissements
et provisions solde, par le dbit de 89. Mouvements des provisions , les provisions consti-
tues antrieurement par le dbit de 06 8. Dotations aux amortissements et aux provisions .
(cf. supra, A.2 .I.).
A. 2 . 2 . 1. Ralisation de la dprci at i on
Lorsque la dprciation qui a justifi la provision se ralise, on procde de la faon suivante :
1. Annulation de la provision
Reprenons l'exemple du client douteux Ali (A.2 .I.3.), et supposons qu' la suite de sa faillite,
Kouassi ne puisse plus rcuprer que 1 000, au lieu de 4 000.
249
LES PROVISIONS
89. MP 078. RAP (HE)
2 000 | | 2 000
Annulation de la provision de 2 000.
2. Enregistrement du paiement de 1 000, pour solde du compte 41. Clients douteux , et
constatation de la perte dfinitive par le dbit du compte 064. CPD (HE) (perte sur crance irrecou-
vrable).
56/57 O64.CPD(HE) 41. Cl.D
1 000 | 3 000 | I 4 000
Cette transaction s'enregistre comme si aucune provision n'avait jamais t cre. La perte
s'lve 3 000 ; comme une provision de 2 000 avait t prvue, il subsiste une perte relle de
1 000 pour l'exercice.
A.2.2.2. Ralisation du risque ou de la charge
Supposons qu'une provision pour risque ait t cre le 19/9/88, pour un montant de 10 000.
Ce risque (comptabilis comme charges et pertes diverses ) se ralise le 2 2 /6 /89, pour un mon-
tant de 12 500.
1. Annulation de la provision :
89. MP 078. RAP (HE)
10 000 10 000
2. Enregistrement de la perte dans le compte 06 4. CPD (HE) :
56 . BQ 064. CPD (HE)
| 12 500 12 500
Dans ce cas galement, la perte est comptabilise sans faire rfrence la provision. On voit
ici que celle-ci a t trop faible, ce qui laisse une perte non provisionne de 2 500, puisqu'il y a
d'un ct, un produit hors exploitation de 10 000, et d'un autre ct, une perte hors exploitation de
12 500.
A.2.2.3. Cas particulier d'une immobilisation provisionne : cession, dispa-
rition, mise au rebut ou hors service
Les provisions pour dprciation se rapportant aux lments cds, disparus ou dtruits, ne
sont pas prises en considration pour la dtermination des moins-values ou des plus-values. Elles
sont rintgres dans les profits par l'intermdiaire du compte 078. Reprise sur amortissements
et provisions (provisions devenues sans objet). (Plan OCAM, p. 185).
La mthode est donc la suivante : lors de la cession, de la disparition, de la mise au rebut ou
hors service d'une immobilisation provisionne, on commence par procder la reprise de la tota-
lit des provisions grevant l'immobilisation, puis on enregistre la cession, disparition, mise au
rebut ou hors service comme on a appris le faire au Chapitre V.
Exemple : Mamadou avait cr le 31/12/87 une provision de 1 200 pour couvrir la dprciation de
son fonds de commerce, estim une valeur de 12 000. Le 2 5/4/89, il cde son fonds pour
11 000. Frais de cession : 100. L'enregistrement de la cession se dcompose ainsi :
250
MCANISMES D'ENREGISTREMENT COMPTABLE
1. Annulation du fonds de commerce (25/4/89) :
84. RCEAI 2 0. II
12 000 12 000
2 . Annulation de la provision :
89. MP 078. RAP (HE)
1 2 00 | | 1 2 00
A la diffrence d'une cession d'lment d'actif amortissable, on procde ici de la mme faon
que pour n'importe quelle cession d'lment d'actif provisionn, par reprise de la provision (la pro-
vision est inscrite au crdit du compte 078. RAP (HE), et non au crdit du compte 84. RCEAI).
84. RCEAI 54/56/57
11 000 11 000
4. Enregistrement des frais de cession et transfert :
84. RCEAI 073. FIT 063. ASC (HE) 56/57
100 | 100 100 | I 100
Par rapport la cession d'une immobilisation corporelle, on voit que de ces quatre tapes seule
la deuxime diffre. Le compte 84. RCEAI se prsente ainsi :
84. RCEAI
12 000
100
12 100
11 000
1 100 SD
12 100
II apparat un solde dbiteur de 1 100, donc une moins-value de cession. Comme par ailleurs
Mamadou enregistre un produit hors exploitation de 1 200 par reprise de la provision, le rsultat de
l'exercice sera affect d'un produit net de 100.
A.2.3. Ajustement d'une provision
Une provision peut tre ajuste la hausse ou la baisse.
A.2.3.1. Principe d'un ajustement de provision la hausse
Ajuster une provision la hausse signifie augmenter une provision dj constitue antrieure-
ment. L'entreprise peut tre conduite une telle rvision lorsqu'une nouvelle valuation fait appa-
ratre une augmentation du risque (de dprciation, de perte, ou de charge).
Le principe d'enregistrement est le mme que celui de cration (voir A.2 .I.).
Exemple : le 31/12/88, Mapagou avait pass une provision de 15 000, pour dprciation de son
fonds de commerce (celui-ci figure au bilan pour une valeur de 250 000). Le 31/12/89, aprs avoir
2 51
LES PROVISIONS
constat la baisse persistante de son chiffre d'affaires, Mapagou estime 20 000 la perte de valeur
de son fonds, et ajuste la provision en consquence.
1. critures passes le 31/12/88 : il s'agissait alors d'une cration :
068. DAP (HE) 89. MP 029. PDVI
-> 15 000
Au bilan, on pouvait lire :
ACTIF
02 0. Immobilisations
incorporelles
Montant brut
2 50 000
Provisions (029)
1.5 000
Montant net
2 35 000
2. critures passes le 31/12/89 : ajustement de provision pour 5 000.
068. DAP (HE) 89. MP 02 9. PDVI
-> 5 000
Au bilan 1989, on peut lire prsent :
ACTIF
02 0. Immobilisations
incorporelles
Montant brut
250 000
Provisions (029)
20 000
Montant net
2 30 000
A.2 .3.2 . Principe d'un ajustement de provision la baisse
Ajuster une provision la baisse (ventuellement zro), ou la reprendre, c'est la ramener un
montant infrieur et la rintgrer en tout ou en partie dans les rsultats de l'exercice par suite de la
ralisation ou de l'annulation de la charge, perte, ou dprciation prvus (Plan OCAM, p. 176).
Lorsque le risque de dprciation ou de perte semble se rduire, l'entreprise procde un tel ajuste-
ment.
Les reprises sont effectues par le crdit du compte 078. RAP (HE), et par le dbit du compte
89. MP. De mme que le compte 068. DAP (HE) prsente un caractre de charge vident pour
l'entreprise, le caractre de produit du compte 078. RAP (HE) ne saurait tre contest. En effet,
rduire les charges quivaut gagner de l'argent aussi srement qu'augmenter les produits. Le
compte 078. RAP (HE) annule ou rduit les consquences de charges enregistres pralablement
(sous forme de provisions), et augmente ainsi le rsultat de l'exercice en cours.
Exemple : Sapl, qui avait constitu en 1989 une provision pour charges et pertes de 9 000 la
suite d'un procs intent par un client, estime que les torts sont partags et que la provision peut
tre rduite de moiti en 1990.
1. Dans un premier temps, Sapl avait cr une provision (1989) :
252
INCIDENCES DES PROVISIONS SUR LES RSULTATS DE L'EXERCICE
068. DAP (HE) 89. MP
9 000 | I 9 000
2 . Il rduit ensuite la provision (1990) :
89. MP 078. RAP (HE)
4 500 I | 4500
Le compte 078. RAP, en rduisant les charges attendues de 4 500, tablit bien son caractre
de produit.
3. En fin d'anne, Sapl solde le compte 89. MP en le virant au dbit du compte 019. PCP.
89. MP 019. PCP
I 4 500 4 500
sold
Le compte 019. PCP se prsente alors ainsi :
019. PCP
9 000 (1989)
(1990) 4 500
SC 4 500
9 000 9 000
A.3. INCIDENCES DES PROVISIONS SUR LES RESULTATS DE
L'EXERCICE
A.3.1. But des provisions
La constitution de provisions a pour objectif la vrit du bilan, en faisant apparatre :
- l'actif, les dprciations (comptes 029 059) qui minorent la valeur des biens (gnralement
non amortissables) de l'entreprise ;
- a u passif, les sommes (compte 019) qui majorent les obligations de paiement auxquelles
l'entreprise aura faire face.
En constituant les diverses provisions au cours d'un exercice, l'entreprise rattache les charges
qu'elle cherche couvrir l'exercice en cours (priode lors de laquelle les vnements qui les ont
provoques sont apparus). Ce faisant, elle vite de les imputer l'exercice au cours duquel elles
devront tre payes (ou leur dprciation sera paye).
A.3.2. Incidences sur le rsultat de l'exercice
Ces incidences peuvent tre apprcies du point de vue de l'autofinancement, ou de celui du
bnfice imposable.
2 53
LES PROVISIONS
A.3.2.1. Incidences sur la capacit d'autofinancement de l'entreprise
La capacit d'autofinancement de l'entreprise est constitue, et ceci sans entrer dans les dtails
qui ne relvent pas de cet ouvrage, par l'ensemble des ressources internes de l'entreprise :
- le bnfice aprs imposition et distribution des dividendes,
- les amortissements,
- les provisions.
En diminuant les bnfices comptables de l'entreprise, les provisions (comme les amortisse-
ments) rduisent les impts payer, et les dividendes distribuer. L'entreprise dispose donc ainsi de
ressources supplmentaires.
A.3.2.2. Incidences sur le bnfice imposable
A.3.2.2.1. Cas d'une charge ou d'une dprciation relle gale la provision
cre
Lorsqu'une perte ou une dprciation est ralise, on vite toute incidence sur le rsultat net en
annulant la provision pralablement constitue.
Exemple : Ali avait constitu le 31/12/88 une provision pour dprciation des stocks, d'une valeur
de 500. Le cot d'achat des stocks est de 3 000. L'criture tait :
068. DAP (HE) 89. MP
500 500
Enregistrement d'une charge (068), qui vient diminuer le rsultat de 1988, comme si la perte
sur stocks avait t ralise au cours de l'exercice 1988, par vente au rabais.
Le 22/11/89, Ali vend ses stocks, et annule sa provision :
89. MP 078. RAP (HE)
500 500
En faisant apparatre l'annulation de la provision sous forme de produits (078), Ali compense
ainsi la perte effectivement enregistre sur la vente des stocks. Si Ali vend ses stocks 2 500, le
montant de la perte est exactement couvert par la provision.
56 . BQ 70. VM
2 500 2 500
6 0. CSV 30. M
3 000 3 000
On voit donc comment un produit (078), en venant compenser une perte (500, pour dprcia-
tion de stock), aboutit un rsultat net de l'opration qui est nul.
C'est le but recherch par la provision cre en 1988 : ne pas affecter le rsultat de l'exercice
1989, mais faire supporter cette perte par l'exercice 1988.
A.3.2 .2 .2 . Cas d'une charge ou d'une dprciation relle infrieure la provi-
sion cre
Si l'valuation du risque ou de la dprciation a t exagre, c'est--dire si la provision
254
INCIDENCES DES PROVISIONS SUR LES RSULTATS DE L'EXERCICE
constitue a t trop forte, ou si la perte relle est finalement moins importante que prvue,
l'entreprise ralise un produit net.
Exemple : reprenons le cas prcdent, mais supposons qu'au lieu de vendre ses stocks dprcis
2 500, Ali les vende 2 600.
1. Annulation de la provision de 500 (22/11/89) :
89. MP 078. RAP (HE)
500 | | 500
2 . Enregistrement de la vente :
70. VM 56. BQ
2 600 2 600
60. CSV 30. M
3 000 | [ 3 000
Le produit ralis (500) pour compenser la perte sur vente (400) est suprieur cette dernire,
et dtermine un rsultat net positif de 100, qui viendra affecter le rsultat global de l'exercice 1989.
Cet excdent de 100 sera donc soumis l'impt sur les bnfices.
On peut dire que le rsultat de l'exercice 1988 a t fauss par diminution excessive de 100 (la
dprciation constate en 1988 n'a t rellement que de 400, au lieu de 500 qui ont dj fait l'objet
d'une provision).
C'est pour cette raison que l'administration fiscale exige la justification des estimations ayant
conduit crer des provisions. De toute faon, vous aurez remarqu que l'excdent de 100 (exercice
1989) compense exactement la diminution de 100 enregistre en 1988.
A.3.2 .2 .3. Cas d'une charge ou d'une dprciation relle suprieure la provi-
sion cre
Dans le cas o l'valuation du risque ou de la dprciation a t sous-value, c'est--dire si la
provision cre a t insuffisante, ou si la perte relle a t plus importante que prvue, l'entreprise
subit une perte nette.
Exemple : Ali a bien provisionn en 1988 ses stocks pour 500, mais en 1989 il les vend 2 300,
au lieu de 2 500.
1. Annulation de la provision de 500 (22/11/89) :
89. MP 078. RAP (HE)
2 . Enregistrement
500
de la vente :
56 .
2 300
BQ
6 0. CSV
70.
30
VM
M
2
500
300
3 000 3 000
255
LES PROVISIONS
La perte occasionne par la vente des stocks (700) est suprieure au produit ralis par
l'annulation de la provision (500), et dtermine une perte nette de l'opration de 200. Le rsultat de
l'exercice 1989 est affect d'une perte imputable l'exercice 1988, par suite de la sous-valuation de
la dprciation subie par le stock en 1988. Le rsultat de l'exercice 1988 a t, quant lui, surva-
lu de 200, puisque la perte aurait d tre de 700 et non de 500.
En dfinitive, l'insuffisance de provision cre en 1988 a pnalis l'exercice 1989.
B.l. THEMES TRAITES :
Amortissements, provisions, effets de commerce.
Sujet :
B. l . l . Considrez les immobilisations suivantes :
a) outillage lourd, acquis le 12 avril 1980 pour 52 000 000 FCFA ; la dotation aux amortisse-
ments s'lve 10 400 000 FCFA pour chaque exercice complet.
b) machine crire achete 240 000 FCFA en 1979, amortie en 6 ans 8 mois ; la dotation aux
amortissements de cette machine crire s'lve 15 700 FCFA pour l'exercice 1979.
c) une photocopieuse achete 830 000 FCFA, amortie au taux de 15 %, totalement amortie en
1984 par une dotation de 76 775 FCFA aux amortissements de l'exercice.
Remarque : il s'agit toujours d'amortissement linaire.
Questi ons :
1. Pour chacune de ces immobilisations, calculez l'amortissement pour chaque exercice concern
et prcisez la date d'acquisition, la dure d'amortissement et le taux d'amortissement.
2. Pour l'outillage lourd (a), indiquez les critures figurant au bilan de l'exercice 1984.
3. La machine crire (b) est revendue le 13 juin 1984 pour 70 000 FCFA (chque). Indiquez
les critures comptables lors de la vente et en fin d'exercice.
4. Pour la photocopieuse (c) indiquez les critures figurant au bilan de l'exercice 1984,
a) dans le cas o la photocopieuse fonctionne encore,
b) dans le cas o elle ne fonctionne plus.
B. l . 2 .
Sur une crance douteuse de 600 000 FCFA, l'entreprise G.A.B. constitue le 31/12/1982 une
provision pour un montant de 40 % de la valeur de la crance. Le 20 avril 1983, la G.A.B. reoit
un chque de 150 000 FCFA en rglement partiel de cette crance. En fin d'exercice 1983, la
G.A.B. dcide d'ajuster la provision pour la porter un montant total de 300 000 FCFA. Le
30 juin 1984, la G.A.B. reoit pour solde un chque de 100 000 FCFA.
256
Questions :
1. Enregistrez ces oprations, une par une, dans les comptes schmatiques.
2 . Indiquez pour les exercices 1982, 1983 et 1984 l'effet de l'ensemble de ces oprations sur les
rsultats.
B.1.3.
El : le 12 avril, la G.A.B. vend pour 3 6 00 000 FCFA de marchandises Asseko (vente en
compte).
E2 : le 15 avril, la G.A.B. reoit de Asseko trois effets d'gal montant en paiement de cette vente.
E3 : le 2 0 avril, la G.A.B. escompte le premier effet auprs de sa banque (frais d'escompte
18 000 FCFA, frais divers 3 250 FCFA).
E4 : le 27 avril, le second effet est endoss l'ordre du fournisseur Byla.
E5 : le troisime effet est remis en banque pour encaissement le 2 5 mai.
E6 : le 6 juin, la G.A.B. reoit de la banque un avis l'informant du paiement de cet effet (la ban-
que a prlev 4 610 FCFA pour frais).
Question :
Enregistrez successivement ces oprations dans des comptes en T.
Note : la G.A.B. pratique la mthode de l'inventaire permanent ; le prix de vente des marchandises
est gal leur cot d'achat major de 40 %.
B.2 . THMES TRAITS :
Provisions pour dprciation, provisions pour charges et pertes, effets de
commerce, emballages.
Sujet :
El : le 2 0/5/87, lors d'un inventaire, Mamadou constate que 100 pices d'emballages commer-
ciaux, achetes 10 300, ont t dtriores par l'humidit et que leur valeur relle ce jour ne
reprsente plus que 80 % de leur valeur comptable. Mamadou constitue une provision du mon-
tant de la dprciation.
E2 : le 2 2 /7/87, par suite de la mise en service d'une voie rapide contournant la ville, le fonds de
commerce de Mamadou, situ au centre ville, risque de subir une dprciation estime 50 %.
Au bilan 1986, le fonds de commerce figurait pour un montant brut de 60 000.
E3 : le 25/10/87, Mamadou reoit de sa banque un effet escompt impay, d'une valeur de 8 800,
tir sur le client Ali. Les frais bancaires s'lvent 120, et sont rpercuts sur Ali. Mamadou
considre sa crance comme douteuse, et constitue une provision pour la moiti de la crance,
qu'Ali promet de payer le 31/1/88.
E4 : Mamadou dtient depuis le 23/9/87 une crance sur un client libelle en devises trangres,
pour l'quivalent de 1 000 UME (units montaires trangres). Le cours de la devise qui tait,
au moment de la constitution de la crance, de 6 UMN (units montaires nationales) pour
1 UME (unit montaire trangre), chute rgulirement pour tomber 5 le 31/12/87.
257
LES PROVISIONS
E5 : Mamadou possde des titres A de placement court terme, achets 1 500 le 18/1/87, et des
titres de placement B d'une valeur de 2 100 achets le 14/4/87. Au 31/12 /87, les titres A sont
cots 1 200 ; Mamadou constitue une provision pour constater la dprciation. Les titres B
sont rests inchangs.
E6 : le 31/12/87, Mamadou passe les critures de fin d'exercice concernant les provisions.
E7 : le 7/1/88, Mamadou consigne 30 pices d'emballage Otha (en compte). Le prix de consigne
est gal au cot d'achat diminu des provisions.
E8 : le 30/1/88, Otha dcide de conserver les emballages. Mamadou enregistre le non retour
comme vente hors exploitation.
E9 : le 31/1/88, Ali ne verse que 3 200 (chque), au lieu d'honorer sa promesse de payer la moiti
de sa dette (voir E3 du 25/10/87). Mamadou ajuste la provision (en l'augmentant de 1 260) de
faon provisionner la totalit de la crance restante.
E10 : le 2/2/88, le client tranger (E4) s'acquitte de sa dette par virement bancaire. La devise cote
ce moment-l 5,50 UMN pour 1 UME.
El i : le 10/3/88, Mamadou vend (hors exploitation) au tiers de leur valeur en stock aprs provi-
sion, la moiti des emballages restants (El, E7 ; chque), et met en stock comme dchets
commercialisables l'autre moiti, galement au tiers de leur valeur aprs provision.
E12 : 14/4/88. Grce aux efforts d'animation du quartier du centre ville, entrepris par les associa-
tions de commerants, la baisse de frquentation de la clientle est moindre que prvue. La
dprciation du fonds de commerce de Mamadou ne s'lverait de ce fait qu'au tiers, au lieu de la
moiti de la valeur brute.
E13 : le 18/6/88, Malonga remet Mamadou un chque de 1 350, en rglement d'un achat de mar-
chandises (cot des marchandises vendues : 1 000).
E14 : le 20/6/88, la banque informe Mamadou que le compte de Malonga n'est pas approvisionn.
Elle renvoie le chque Mamadou et dbite son compte de 60 pour frais bancaires. Mamadou
rpercute le tout sur le compte de Malonga, qu'il considre comme client douteux, et cre une
provision pour la totalit de la crance.
E15 : le 12/9/88, Ali adresse un chque de 1 720 Mamadou, qui ajuste la provision d'un mon-
tant gal (voir E3 du 25/10/87 et E9 du 31/1/88).
E16 : le 23/10/88, Malonga envoie Mamadou un chque certifi de 320. Mamadou ajuste la pro-
vision d'un montant gal celui du chque reu (voir E13 du 18/6/88 et E14 du 20/6/88).
E17 : le 31/12/88, la cotation des titres A s'est lgrement redresse, pour se fixer 1 2 50. La
cotation des titres B s'tablit 2 300 (voir E5 du 31/12/87).
E18 : le 31/12/88, Mamadou passe les critures de fin d'exercice concernant les provisions.
E19 : le 15/1/89, Malonga endosse l'ordre de Mamadou une traite au 2 8/2 /89, d'une valeur de
480 (Mamadou n'ajuste pas la provision, tant que la traite n'est pas encaisse).
E20 : le 18/1/89, Mamadou remet la traite l'escompte.
E2 1 : le 21/1/89, Mamadou reoit un relev bancaire l'informant que la traite a t escompte
(escompte : 10).
E2 2 : le 4/2/89, Mamadou est inform de la faillite de Ali (voir E3, E9, E15), et n'espre plus
pouvoir rcuprer le solde de sa crance.
E23 : le 2/3/89, la traite escompte ayant t honore l'chance du 28/2, Mamadou rduit la pro-
vision en consquence (voir E19 du 15/1/89).
E24 : le 18/8/89, le syndic charg de la liquidation des biens de Ali envoie un chque de 530
Mamadou.
258
E25 : Au cours de l'anne 1989, divers lments concourent au trs net redressement des titres A
(voir E5 et E17). Le 20/10/89, leur cotation dpasse mme leur valeur d'achat, en se fixant
1 530. Par contre, les titres B (voir E5 et E17) enregistrent un lger flchissement, en tant
cots 2 2 85. Mamadou demande sa banque de vendre les titres A. La banque prlve 20 de
frais.
E26 : le 5/11/89, Malonga verse Mamadou 610 en espces. Ce dernier ajuste la provision pour
ce montant (voir E13, E14, E16 , E19, E23).
E27 : le 29/12/89, Mamadou vend son fonds de commerce pour une valeur de 35 000 (chque) et
va s'installer ailleurs.
E28 : le 31/12/89, Mamadou passe les critures de fin d'exercice concernant les provisions (la cote
des titres B n'a pas vari depuis le 20/10/89).
Travail demand :
1. Enregistrer les critures de El E28 dans les comptes schmatiques (une criture la fois). A
la fin de chaque exercice, prsenter les lignes du bilan concernes par les diffrentes critures ayant
trait aux provisions.
2 . Prsenter, sous forme schmatique, pour chacun des trois exercices 1987, 1988, 1989, les
comptes de provisions 019 059.
Entreprise industrielle, avec tat de stock de produits finis, cession
d'immobilisation avec indemnisation, effets de commerce, provisions,
amortissements.
Au 1/9/85, Coulibaly a un stock de produits finis de 271 pices valant 92 641 400 FCFA.
Coulibaly utilise la mthode de l'inventaire permanent et calcule les cots moyens avec deux dci-
males. Pour dterminer son prix de vente unitaire, il majore le cot moyen des produits finis en
stock de 42 % (en arrondissant au FCFA le plus proche).
El : 1/9/85. Paiement de 528 000 FCFA de frais de transport (chque) et 660 000 de frais
d'assurance-transport (chque) pour expdition de produits finis ce mme jour (E2).
E2 : 1/9. Vente de 120 pices de produits finis, avec remise de 1,5 %. Les frais de transport sont
facturs au client (El). Celui-ci rgle 30 % par chque, et accepte une traite au 30/11 pour
solde.
E3 : 1/9. Coulibaly accorde une garantie de 6 mois son client pour les pices vendues et cre
une provision dans le but de couvrir ce risque. Coulibaly estime 5 % du net commercial le
montant du risque encouru dans le cadre de cette garantie.
E4 : 2 0/9. Achat d'une machine crire lectrique, pour 1510 000 FCFA. Le rglement
s'effectue par un effet payer au 15/10. Dure de vie probable de la machine : 10 ans.
E5 : 2 5/9. Remise l'escompte de la traite du 1/9. La banque prlve 850 000 FCFA d'escompte,
et 47 000 FCFA de frais divers.
E6 : 6/10. Achat de 140 tonnes de matire premire, 295 000 FCFA la tonne, moins remise de
2 %. Le fournisseur accorde un escompte de 1,5 % pour paiement comptant (chque).
259
LES PROVISIONS
E7 : 8/10. Sur l'achat du 6/10, Coulibaly paie 1 302 000 FCFA de frais de transport (chque) et
1 500 000 FCFA de frais d'assurance-transport (en compte).
E8 : 10/10. Coulibaly demande sa banque de payer la traite chance du 15/10 (E4).
E9 : 14/10. Le relev bancaire indique que la traite a t paye. Frais de domiciliation :
4 500 FCFA.
E10 : 31/12/85. Coulibaly passe les critures de fin d'exercice. Vous vous limiterez aux critures
concernant les amortissements, les provisions, et les immobilisations.
El i : 21/1/86. Le client retourne 2 8 pices sur la vente du 1/9/85 (E2 ), pour malfaons. Couli-
baly tablit le mme jour une facture d'avoir pour la valeur des produits finis, laquelle il
ajoute 123 2 00 FCFA de remboursement de frais de transport.
E12 : 2 5/1. Sur ces 2 8 pices, Coulibaly en garde 4 qu'il estime tre en bon tat, et en jette 6. Il
en vend 8 390 000 FCFA chacune (chque) et espre vendre le reste 110 000 FCFA pice
comme dchets commercialisables.
E13 : 10/2. Coulibaly rembourse par virement bancaire la facture d'avoir du 21/1/86 (El 1), sur la
demande de son client.
E14 : Coulibaly s'aperoit, aprs contrle technique, que le pourcentage anormalement lev des
pices dfectueuses est d une usure prmature de certains lments de la machine A, dont
la dure de vie probable avait t value 6 ans et 8 mois. Cette machine, achete pour un
montant brut de 45 000 000 FCFA, figure au bilan 1985 pour une valeur nette de
9 281 250. Au vu de l'importance des frais engager pour sa rparation, Coulibaly dcide de
la vendre au poids de la ferraille, pour une valeur de 3 550 000 FCFA. La vente a lieu le 2/5
(chque).
E15 : 2 3/5. Vente de 141 pices de produits finis, au client Traor, avec un rabais de 2 0 %.
Traor accepte un effet recevoir au 31/7.
E16 : 25/7. Remise l'encaissement de la traite reue le 23/5 (voir E15).
E17 : 2 /8. La banque que Coulibaly avait charge d'encaisser la traite, fait savoir que l'effet est
rest impay. Elle compte Coulibaly 12 500 FCFA de frais de constitution de dossier, que
Coulibaly rpercute sur son client Traor.
E18 : 8/8. Aprs rclamation de Coulibaly, Traor lui envoie un chque pour le tiers d. Couli-
baly considre dsormais ce client comme douteux, et cre une provision pour la totalit de la
crance restant recouvrer.
E19 : 13/12. Traor adresse Coulibaly un chque reprsentant la moiti du solde d. Ce dernier
ajuste la provision du mme montant.
E20 : 31/12/86. Coulibaly passe les critures de fin d'exercice. Il constate d'une part que la provi-
sion pour garantie est sans objet prsent, et que, d'autre part, aprs inventaire, il s'avre que
certaines des pices restant en stock ont t fabriques par la machine dfaillante. Il pense donc
que dans le stock final se trouvent trois pices dfectueuses (qui seront identifies et jetes au
cours de l'exercice suivant).
Travail demand :
1. Dresser le tableau d'amortissement de la machine A (cf. E14) en indiquant la date de dbut et de
fin d'amortissement (s'il n'y avait pas eu vente).
2. Passez au journal les critures. Pour les critures de fin d'exercice, ne pas passer celles rela-
tives la dtermination du rsultat d'exploitation et du rsultat hors exploitation.
260
Cl . 1. 1. Amortissement
a) Outillage lourd
La dotation annuelle aux amortissements s'levant 10 400 000 FCFA, on en dduit que pour
une valeur brute de 52 000 000 le taux d'amortissement est de 10 400 000 : 52 000 000 x 100
= 20 %, soit un rythme d'amortissement en 5 ans.
Exercices
12/4/80
1981
1982
1983
1984
1985
Valeur brute
52 000 000
52 000 000
52 000 000
52 000 000
52 000 000
52 000 000
Dotations
7 453 333
10 400 000
10 400 000
10 400 000
10 400 000
2 946 6 6 7
Valeur nette
44 546 6 6 7
34 146 667
23 746 667
13 346 6 6 7
2 946 6 6 7
0
Amortissement
7 453 333
17 853 333
28 2 53 333
38 6 53 333
49 053 333
52 000 000
- calcul de l'amortissement pratiquer en 1980 : du 12/4/80 au 30/12/80 = 258 jours.
10 400 000 x 258 _
7 453
333
F C F A
360
Calcul de l'amortissement pratiquer en 1985 :
10 400 000 - 7 453 333 = 2 946 6 6 7
b) Machine crire
- 6 ans 8 mois = 80 mois, soit un taux annuel d'amortissement de 100 x 12 _ 1 <; ,
80
-Amortissement annuel: 2 40 000x0, 15 = 36 000
Exercices
23/9/79
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
Valeur brute
240 000
240 000
240 000
240 000
240 000
240 000
240 000
240 000
Dotations
15 700
36 000
36 000
36 000
36 000
36 000
36 000
8 300
Valeur nette
224 300
188 300
152 300
116 300
80 300
44 300
8 300
0
Amortissement
15 700
51 700
87 700
123 700
159 700
195 700
2 31 700
2 40 000
2 6 1
LES PROVISIONS
- Dtermination de la date d'acquisition :
15 700 x 360 : 36 000 = 157 jours, soit 5 mois et 7 jours en 1979. Si 5 mois et 7 jours
ont t amortis en 1979, il faut compter rebours partir du 30/12/79, ce qui donne la date du
23 juillet 1979.
c) Photocopieuse
- Amortissement annuel : 830 000 x 0,15 = 124 500
- Date et montant de la premire dotation : on sait qu'un taux d'amortissement de 15 % dtermine
un rythme d'amortissement de 6,6666 ans, c'est--dire 6 ans 2/3 ou 6 ans et 8 mois.
L'amortissement de la photocopieuse tant termin en 1984 avec une dotation de 76 775, on peut
reconstituer ainsi la valeur de la premire dotation :
830 000 - ( 12 4 500x6 ) +76 775 = 6 225
- On en dduit la date d'acquisition :
6 225 x iov _ jg j
o u r s
d'amortissement dans l'exercice, c'est--dire le 12 dcembre
- Par compte rebours, on trouve l'anne d'acquisition : 1977.
Exercices
12/12/77
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
Valeur brute.
830 000
830 000
830 000
830 000
830 000
830 000
830 000
830 000
Dotations
6 2 2 5
124 500
124 500
124 500
124 500
124 500
124 500
76 775
Valeur nette
823 775
699 275
574 775
450 275
325 775
2 01 275
76 775
0
Amortissement
6 2 2 5
130 725
255 225
379 725
504 225
628 725
753 225
830 000
Cl . 1. 2. critures au bilan 1984
ACTIF
02 2 . AIC
Valeur brute
52 000 000
Amortissement
49 053 333
Valeur nette
2 946 667
Cl . 1. 3. Vente de la machine crire
Dotation de l'exercice 1984 : du 1/1/84 au 13/6/84, il y a 163 jours, soit une dotation de
36 000 x 163 : 360 = 16 300. En nous reportant au tableau C.l.l.l.b, nous voyons que
l'amortissement cumul est au 31/12/83 de 159 700, enregistr au bilan dans le compte 028. AI.
critures passes lors de la vente, le 13/6/84 :
6 8
88
13/6/84
DAP
MA
Dotation exercice 1984
16 300
16 300
2 6 2
88
56
84
84
84
22
Au 31/12/84:
02 8
2 2
82
84
88
022
6 8
85
MA
RCEAI
Amortissement de l'actif cd
(159 700 + 16 300)
BQ
RCEAI
Produit de cession
RCEAI
AIC
Valeur brute de l'actif cd
31/12 /84
AI (sold)
M.A. (pour solde)
AIC (pour solde)
AIC (sold)
R.E.
DAP (pour solde)
d
RCEAI (pour solde)
RNAI
176 000
70 000
240 000
159 700
240 000
16 300
6 000
176 000
70 000
240 000
159 700
240 000
16 300
6 000
Cl. 1. 4. a) critures au bilan au cas o la photocopieuse fonctionne encore
La photocopieuse figurera au bilan pour le montant total des amortissements (830 000), de sa
valeur brute (830 000) et de sa valeur nette (0).
ACTIF
02 2 . AIC
Valeur brute
830 000
Amortissement
830 000
Valeur nette
0
Cl . 1. 4. b) critures au cas o la photocopieuse ne fonctionne plus
31/12/84
6 8
88
DAP
MA
Dotation aux amortissements pour
l'exercice 1984
76 775
76 775
2 6 3
LES PROVISIONS
88
02 8
22
22
88
022
MA
AIC
Pour annulation de la photocopieuse
d
AI (sold)
MA (pour solde)
Pour solde du compte 88. MA
AIC (pour solde)
AIC (sold)
Pour solde compte situation patrimo-
niale 022. AIC
830 000
753 225
830 000
La photocopieuse, aprs sa mise au rebut, disparat compltement du bilan.
C.1.2. Provisions
830 000
753 225
830 000
Cl. 2. 1. Comptes schmatiques
31/12 /82 :
068. DAP (HE)
240 000
89. MP
240 000
89. MP
240 000
049. PDCT
240 000
Constitution de la provision suivant principe expos au Ch. VII, A.2 .1.
2 0/4/83 :
31/12 /83:
56 . BQ
150 000
068. DAP (HE)
60 000
41. CL
150 000
89. MP
60 000
89. MP
60 000
049. PDCT
60 000
Rappel : l'ajustement d'une provision la hausse rpond au mme principe qu' une cration
(cf. A.2 .3.I.).
2 6 4
30/6/84 :
56 . BQ 41. CL
064. CPD (HE)
100 000 450 000 350 000
Pertes sur crances irrecouvrables
Sur la crance de 600 000 on a reu le 2 0/4/83, un paiement partiel de 150 000 ; il reste
donc : 6 00 000 - 150 000 = 450 000. Le 30/6 , on constate (au dbit) la rentre en banque de
100 000 et la perte dfinitive du solde : 450 000 - 100 000 = 350 000.
Lorsque la dprciation se ralise, il convient d'annuler la provision (cf. A.2.2.2.1.) pour son
montant total. Paralllement, on constate le paiement et/ou la perte subie (064. CPD (HE)).
89. MP 078. RAP (HE)
300 000 300 000
C.1.2.2. Effets de ces oprations sur le rsultat (voir eh. VII, A.3.2.2.3.)
1. En 1982, le compte 06 8. DAP (HE) tant vir pour solde au compte 082. RHE, il grve ce
rsultat de 2 40 000. Au bilan, il fait apparatre la dprciation du compte client. Le revenu net
avant impt diminue, donc aussi l'impt sur le revenu, ainsi que le rsultat net.
2 . En 1983, la dotation complmentaire a le mme effet pour un montant de 6 0 000. En 1982 et
1983, la dprciation ne s'tant pas ralise, les rsultats de ces deux exercices ont t minors
d'autant.
3. En 1984, le compte 082 . RHE enregistre la fois au crdit un produit hors exploitation de
300 000 (078. RAP (HE)), et au dbit une perte hors exploitation de 350 000 (06 4. CPD (HE)).
Le solde net est donc une perte de 50 000. La perte totale subie par la G.A.B. sur cette crance est
gale 350 000. Le mcanisme de dotation aux provisions a permis de rpartir cette perte sur
3 exercices : 240 000 en 1982, 60 000 en 1983, et 50 000 en 1984.
Cl . 3. Effets de commerce
(El)
41. CL 70. VM
3 600 000 3 600 000
60. CSV 30. M
2 571 429 2 571 429
(E2)
41. CL 54. ER
3 600 000 1 200 000
1 200 000
1 200 000
265
LES PROVISIONS
(E3)
54. ER 56. BQ
1 200 000 1 178 750
67.1 63. ASC
18 000 | 3 250
(E4)
54. ER 40. F
1 200 000 1 200 000
(E5)
54. EENC 54. ER
1 200 000 I I 1 200 000
(E6)
54. EENC 56. BQ 63. ASC
1 200 000 1 195 390 4 610
C.2 .1. Comptes schmatiques
El : 20/5/87
068. DAP (HE) 89. MP
2 06 0 | | 2 06 0
On constate la dprciation au dbit de 06 8. DAP (HE) par le crdit de 89. MP
(cf. A.2.1.1.).
Dotation = 10 300 x 0,2 = 2 060.
E2 : 22/7/87
068. DAP (HE) 89. MP
30 000 30 000
266
E3 : 25/10/87
063. ASC (HE)
56. BQ
12 0
41.CL.D (Ali) 56 . BQ
12 0
073. F IT
8 92 0 8 800 12 0
Enregistrement des frais et de l'impay au compte 41. CL.D (clients douteux).
068. DAP (HE) 89. MP
4 46 0
89. MP
4 46 0
Dotation aux provisions (8 920 : 2 ).
E4: 31/12 /87
068. DAP (HE)
1 000 1 000
Mamadou possde une crance de 1 000 UME, dont la valeur en UMN tait au 23/9/87 de
1 000 x 6 = 6 000. Si l'UME ne vaut plus que 5, la crance de Mamadou au 31/12/87 ne repr-
sentera plus que 1 000 x 5 = 5 000 UMN, soit une perte de 1 000 si le cours de l'UME ne
remonte pas.
E5: 31/12 /87
068. DAP (HE) 89. MP
300
E6
31/12/87
37 82 0
sold
89.
039.
MP
PDS
019. PCP
300
029. PDVI
1 000 30 000
049. PDCT 059. PDCF
2 06 0 4 46 0 300
En fin d'anne, on solde le compte 89. MP par le crdit des comptes de provision concerns,
qui sont des comptes de situation patrimoniale.
068. DAP (HE)
082. RHE
37 820 37 82 0
sold
2 6 7
LES PROVISIONS
Prsentation des lignes du bilan 1987 concernes par les provisions.
Comptes (ACTIF)
020. Immobilisations
incorporelles
033. Emballages
commerciaux
041. Clients douteux
052. Titres court terme
Valeurs brutes
60 000
10 300
8 92 0
3 6 00
Provisions
30 000
2 06 0
4 46 0
3 0 0
Valeurs ncllcs
30 000
8 2 40
4 46 0
3 300
Comptes (PASSIF)
019. Provisions pour
charges et pertes
Valeurs nettes
1 000
E7 : 7/1/88
41. CL 41. EC
2 472 2 472
- Prix de consigne unitaire des emballages : 10 300 x 0,8 : 100 = 82,4.
- Prix de consigne des 30 emballages : 82,4 x 30 = 2 472.
E8 : 30/1/88
41. EC 070. VM
2 472 2 472
60. CSV 33. E
3 090 3 090
Les 30 emballages ont t comptabiliss pour une valeur en stock de
10 300 x 30 : 100 = 3 090 ; on constate leur sortie ce prix. Ce non-retour des emballages est
une vente comptabilise au prix de consigne : 2 472 (voir E7).
La diffrence entre cot d'achat des stocks et prix de vente fait apparatre une perte de 618, qui
est absorbe par la reprise de la provision pour un montant quivalent (078. RAP (HE)), ce qui
laissera inchang le rsultat de fin d'exercice sur cette opration, (cf. A.3.2.I.2.).
89. MP 078. RAP (HE)
6 18 6 18
2 6 8
E9 : 31/1/88
41.CL.D (Ali) 56 . BQ
3 2 00 3 2 00
068. DAP (HE) 89. MP
1 2 6 0 | | 1 2 6 0
Ali devait payer 4 46 0, il ne verse que 3 200. La provision couvre donc la diffrence (1 260)
qui reprsente une dprciation de la crance.
E10 : 2/2/88
56 . BQ 064. CPD(HE) 41. CL
5 500 | 500 | | 6 000
La banque n'encaisse que 1 000 UME x 5,5 UMN = 5 500 UMN, le cours n'ayant pas
entirement remont. La diffrence constitue la perte (500). Il convient alors d'annuler la provision
(cf. A.2.2.2.).
89. MP 078. RAP (HE)
1 000 | | 1 000
La perte est moins importante que prvue (500) ; en reprenant la totalit de la provision pour
annulation (1 000), le compte 078. RAP (HE) absorbe la perte constate au dbit du compte 064.
CPD (HE), et dgage un produit de 500. (cf. A.3.2.I.2.).
El i : 10/3/88
56 . BQ 070. VM (HE)
961 I | 961
Prix de vente de 35 emballages au tiers de la valeur : 35 x 82,4 : 3 = 961, 33 arrondi 96 1.
060. CSV (HE) 33. E
3 605 | I 3 6 05
Les emballages vendus sortent du stock (33. E) pour leur valeur comptable :
10 300 : 100 x 35 = 3 6 05. La valeur des emballages stocks comme rebut (32. DR) est gale-
ment de 961 ; leur sortie du compte 33. E se fait leur valeur comptable : 3 605. La diffrence
reprsente une perte hors exploitation de 2 644.
32 . DR 064. CPD (HE) 33. E
96 1 | 2 644 | | 3 6 05
La provision n'ayant plus d'objet, ce qu'il en reste est annul :
89. MP 078. RAP (HE)
1 442 1 442
1 442 = 2 060 (provision constitue) - 618 (reprise du 30/1/88).
269
LES PROVISIONS
Les pertes subies par Mamadou sur les 70 emballages s'lvent 7 210 -
(961 x 2) = 5 288. La provision devant couvrir la dprciation des 70 emballages tait de
1 442 ; il reste donc Mamadou supporter en 1988 une perte nette non provisionne de
5 288 - 1 442 = 3 846 pour avoir sous-valu en 1987 la provision crer (cf. A.3.2.I.3.).
On retrouve effectivement le montant de cette perte nette en faisant la diffrence entre les pro-
duits et les charges comptabiliss plus haut :
96 1 + 1 442 - 3 605 - 2 644 = - 3 846 .
E12 : 14/4/88
89. MP 078. RAP (HE)
10 000 | | 10 000
Ajustement d'une provision devenue trop importante, par reprise de l'excdent. La provision
tait de 50 % (30 000), elle ne doit plus tre que de 1/3 (= 20 000). Il faut par consquent la
rduire de 10 000.
E13:
E14:
E15:
18/6/88
20/6/88
41.CL.D
1 410
12/9/88
1 350
(
1 000
06 3
6 0
'Malonga)
068
1 410
1 72 0
56 . BQ
50. CSV
ASC (HE)
. DAP (HE)
56 . BQ
89. MP
70. VM
1
30. M
1
56 . BQ
56 . BQ
1 350
89. MP
1
41.CL.D (Ali)
1
078. RAP (HE)
350
000
6 0
073. F IT
1 60
410
72 0
1 72 0 | I 1 72 0
Reprise de la provision pour le montant reu.
270
H16 :
E17:
2 3/10/88
31/12/88
32 0
320
cf. E15
56 .
89.
89.
BQ
MP
MP
41.CL.D [Malonga)
32 0
078. RAP (HE)
078. RA
320
P (HE)
50 50
Reprise de la provision pour dprciation des titres A, en fonction de la rduction de la dpr-
ciation. Pour les titres B, on n'enregistre pas la plus-value constate, puisque cette plus-value est
seulement potentielle, (cf. A.l. : les plus-values ne sont pas enregistres).
E18 : 31/12/88
89. MP 019. PCP 029. PDVI
12 480 1 000
sold
10 000
039. PDS 049. PDCT 059. PDCF
2 06 0 630 50
049. PDCT = crdit (1 260 + 1 410) - dbit (1 720 + 320) = 6 30.
068. DAP (HE) 078. RAP (HE) 082. RHE
2 6 70 15 150
sold sold
2 670
Comptes (PASSIF)
019. Provisions pour
charges et pertes
Valeurs nettes
0
15 150
Comptes (ACTIF)
incorporelles
033. Emballages
commerciaux
Valeurs brutes
60 000
0
5 090
3 600
Provisions
20 000
0
5 090
2 5 0
Valeurs nettes
40 000
0
0
3 350
271
LES PROVISIONS
E19:
E2 0:
E21 :
15/1/89
18/1/89
2 1/1/89
56 .
480
480
BQ
54.
54. E.
ER
ESC
41. CL. D
54.
6 7. I
(Malonga)
480
ER
480
54. E. ESC
470 | 10 | | 480
Mamadou ne rduit pas la provision avant l'chance de la traite.
E22 : 4/2 /89
064. CPD(HE) 41. CL. D (Ali)
4 000 4 000
Crance initiale = 8 800 (E3), + frais 120 (E3), - premier paiement 3 2 00 (E9), - second
paiement 1 720 (E15) = 4 000.
89. MP 078. RAP (HE)
4 000 | | 4 000
On annule la provision devenue sans objet, et on constate la perte (064. CPD (HE)) par le cr-
dit de 41. CL.D.
E23 : 2 /3/89
89. MP 078. RAP (HE)
480 | I 480
E24 : 18/8/89
56 . BQ 074. PPD (HE)
530 | | 530
II s'agit ici d'une rentre sur crance amortie, le compte 074. PPD (HE) permettant de reprendre
une partie de la perte constate le 4/2/89 par le dbit du compte 06 4. CPD (HE).
E25 : 2 0/10/89
Les ventes de titres court terme sont comptabilises comme s'il s'agissait d'une cession de
valeurs immobilises (cf. A.2.2.3.)
1. Annulation des titres :
84. RCEAI 52 . TCT
1 500 1 500
272
2. Annulation de la provision :
89. MP 078. RAP (HE)
250 | | 250
La provision avait t constitue pour 300, et reprise pour 50 le 31/12/88.
84. RCEAI 56 . BQ
1 530 1 530
4. Enregistrement des frais bancaires et transfert.
063. ASC (HE) 56 . BQ
2 0 | | 20
84. RCEAI 073. F IT
20 | I 20
Si on rcapitule ces diffrentes oprations dans le compte 84. RCEAI, on aura :
84. RCEAI
Valeur comptable
des titres
Frais bancaires
Solde crditeur
Le solde du compte 84 tant crditeur de 10, cela signifie que Mamadou a ralis une plus-
value de cession. Le rsultat de l'exercice sera affect d'un produit de 260 (plus-value de cession =
10 ; reprise de la provision = 250). Le flchissement du cours des titres B ne donne pas lieu pro-
vision, puisqu'il ne s'agit pas de dprciation de la valeur d'achat du titre, la cotation restant encore
suprieure la valeur d'achat.
E2 6 : 5/11/89
57. C 41. CL. D (Malonga)
1
1
500
2 0
10
530
1
1
530 Pri
530
610 610
89. MP 078. RAP (HE)
610 | | 610
E27 : 29/12/89
S'agissant d'une cession d'lment d'actif immobilis, le mcanisme d'enregistrement de la
vente et de l'annulation de la provision est identique celui utilis en E2 5.
1. Annulation du fonds :
273
LES PROVISIONS
84. RCEAI
6 0 000
2 . Annulation de la provision :
89. MP
20 000
2 0. I.I
60 000
078. RAP (HE)
20 000
Le fonds de commerce avait t provisionn pour 30 000 le 22/7/87 (E2), puis Mamadou avait
rduit la provision de 10 000 le 14/4/88 (E12).
56. BQ
84. RCEAI
35 000 35 000
Ainsi, le solde du compte 84. RCEAI est dbiteur de 60 000 - 35 000 = 25 000 (moins-
value de cession). La reprise de la provision, s'levant 2 0 000 (078. RAP (HE)), l'influence de la
cession du fonds de commerce sur le rsultat de l'exercice sera une perte nette de 5 000 par suite de
la reprise excessive le 14/4/88 (cf. A.3.2 .I.3.).
E2 8: 31/12/89
029. PDVI
89. MP
049. PDCT
2 5 340
20 000
059. PDCF
5 090 | 250 |
5 090 = 4 000 +480 +6 10.
Comptes (ACTIF)
incorporelles
Valeurs brutes
0
0
2 100
Provisions
0
0
0
Valeurs nettes
0
0
2 100
C.2.2. Comptes de provisions
Pour chacun des comptes de provisions 019 059, nous indiquons dans un seul tableau tout ce
qui concerne les 3 exercices 1987, 1988 et 1989, en sparant d'un double trait les exercices succes-
sifs.
274
019. Provisions pour charges et pertes.
Dates
31/12/87
1/01/88
31/12/88
Libells
E6
Solde crditeur
Total
Solde crditeur
El 8 (pour solde)
Sold
Sommes
Dbit
1 000
1 000
1 000
1 000
Crdit
1 000
1 000
1 000
1 000
029. Provisions pour dprciation des valeurs immobilises.
Dates
31/12/87
1/01/88
31/12/88
1/01/89
31/12/89
Libells
E6
Solde crditeur
Total
Solde crditeur
E18
Solde crditeur
Total
Solde crditeur
E28 (pour solde)
Sold
Sommes
Dbit
30 000
30 000
10 000
2 0 000
30 000
2 0 000
2 0 000
Crdit
30 000
30 000
30 000
30 000
2 0 000
2 0 000
039. Provisions pour dprciation des stocks.
Dates
31/12/87
1/01/88
31/12/88
Libells
E6
Solde crditeur
Total
Solde crditeur
El8 (pour solde)
Sold
Sommes
Dbit
2 06 0
2 06 0
2 06 0
2 06 0
Crdit
2 06 0
2 06 0
2 06 0
2 06 0
275
LES PROVISIONS
049. Provisions pour dprciation des comptes de tiers.
Dates
31/12/87
1/01/88
31/12/88
1/01/89
31/12/89
Libells
E6
Solde crditeur
Total
Solde crditeur
E18
Solde crditeur
Total
Solde crditeur
E28 (pour solde)
Sold
Sommes
Dbit
4 46 0
4 46 0
5 090
5 090
5 090
5 090
Crdit
4 46 0
4 46 0
4 46 0
6 30
5 090
5 090
5 090
59. Provisions pour dprciation des comptes financiers.
Dates
31/12/87
1/01/88
31/12/88
1/01/89
31/12/89
Libells
E6
Solde crditeur
Total
Solde crditeur
E18
Solde crditeur
Total
Solde crditeur
E28 (pour solde)
Sold
Sommes
Dbit
300
300
50
250
300
2 50
2 50
Crdit
300
300
300
300
2 50
2 50
2 76
C.3.1. Tableau d'amortissement
Annes
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
Valeur brute
45 000 000
45 000 000
45 000 000
45 000 000
45 000 000
45 000 000
45 000 000
45 000 000
Dotations
1 96 8 750
6 750 000
6 750 000
6 750 000
6 750 000
6 750 000
6 750 000
2 531 250
Valeur nette
43 031 2 50
36 2 81 2 50
29 531 2 50
22 781 2 50
16 031 2 50
9 2 81 2 50
2 531 2 50
0
Amortissements
1 96 8 750
8 718 750
15 46 8 750
22 2 18 750
28 96 8 750
35 718 750
42 46 8 750
45 000 000
Un taux d'amortissement de 15 % appliqu une valeur brute de 45 000 000 FCFA dter-
mine un amortissement annuel de 6 750 000 FCFA.
- Total dj amorti en 1985 :
45 000 000 - 9 281 250 = 35 718 750
- Nombre d'annes restant amortir :
9 2 81 2 50
=
j 375
s o i t p l u s d
-
u n a n
6 750 000
L'amortissement devra donc se terminer en 1987.
- Montant amortir en 1987 :
9 2 8 1 2 5 0 - 6 750 000 = 2 5312 50
- Nombre de jours d'amortissement en 1987 :
2 531 2 50 x 36 0 _ 135 jours, soit 4 mois et 15 jours
6 750 000
- Date de fin d'amortissement (s'il n'y avait pas eu vente) : 15/5/87.
- Fraction d'anne amortir lors de l'acquisition :
8 mois - 135 jours = 105 jours, d'une valeur de :
6 750 000 x 105 _
} 968 750
360
105 jours partir du 31/12/80 aboutissent la date d'acquisition du 15/9/80.
277
LES PROVISIONS
C.3.2. Journal
Afin de pouvoir dterminer le prix de vente des produits finis vendus, il est ncessaire de dres-
ser l'tat de stock.
Tr.
N
Stock
E2
El i
E12
E15
Nature
E/V
-
Vente
Retour
Sortie
Vente
Qt
-
12 0
2 8
2 4
141
Cot d'achat
-
41 02 2 02 1
9 571 805
8 2 04 404
48 2 00 876
57
13
54
Vente
-
377 471
388 077
-
756 165
92
51
6 1
52
4
Valeur
6 41 400
619 379
191 184
986 780
785 904
Nbre
units
2 71
151
179
155
14
Cot moyen
unitaire
341
341
341
341
341
850, 18
850, 18
850, 18
850, 18
850, 18
062
64
56
54
56
56
71
073
1/9
TC (HE)
BQ
CPD
BQ
BQ
ER
PV
FlT
528 000
660 000
17 371 641
40 533 830
528 000
660 000
57 377 471
528 000
Dtermination du prix de vente :
-Prix de vente unitaire: 341850, 18x1, 42 = 485 427,25 d'o un prix de vente unitaire
arrondi 485 427.
- Prix de vente brut : 485 427 x 120 58 251 2 40
-Remise 1,5% - 873 769
- Net commercial 57 377 471
72
06 8
22
35
89
53
1/9
PS
PF
Constatation de la sortie de stock
1/9
DAP (HE)
MP
(57 377 470 x 5 % = 2 868 874)
20/9
AIC
EP
41 022 021
1 510 000
41 022 021
2 868 874
2 868 874
1 510 000
278
CORRIGE COMMENT DU SUJET BJ.
56
63
67
31
31
25/9
54
56
77
40
56
BQ
ASC
I
MF
MF
ER
6 /K
BQ
IDR
8/1C
F (assurance]
BQ
39 636 830
47 000
850 000
40 474 000
2 802 000
40 533 830
39 866 890
607 110
1 500 000
1 302 000
10/10. Pas d'criture pour la domiciliation bancaire.
14/10
53
63
89
6 8
88
022
35
062
71
56
019
88
028
22
72
41
EP
ASC
BQ
31/12
MP (pour solde)
PCP
DAP
MA
Dotation annuelle :
1 510 000 x 0, 10 = 151 000
Dotation 1985 (100 jours)
151 000 x 100 : 36 0 = 41 944
MA (pour solde)
AI
AIC
AIC (pour solde)
21/1/86
PF
PS
TC(HE)
PV
Cl F.A.
1 510 000
4 500
2 868 874
41 944
41 944
1 510 000
9 571 805
123 200
13 388 077
1 514 500
2 868 874
41 944
41 944
1 510 000
9 571 805
13 511 277
279
LES PROVISIONS
56
32
06 4
72
71
35
2 5/1
BQ
PV
DR
CPD (HE)
2 051101 + (3 418 502 -1 100 O00)
PS
PF
3 120 000
1 100 000
4 36 9 6 03
2 734 801
3 120 000
8 204 404
6 pices jetes : 6 x 341 850,18 = 2 051 101
8 pices vendues: 8x341850, 18 = 2 734 801
10 pices stockes comme rebut commercialisable : 10 x 341 850,18 = 3 418 502.
41
6 8
56
88
84
54
72
54
54
56
88
84
84
22
71
35
54
54
CL. FA
BQ
10/2
2/5
DAP (6 750 000 x 122 : 36 0)
MP
BQ
RCEAI
MA (35 718 750 + 2 287 500)
RCEAI
RCEAI
AIC
23/5
ER
PV
PS
PF
25/7
EE (Effets l'encaissement)
ER
2/8
El
EE (Effets l'encaissement)
13 511 277
2 287 500
3 550 000
38 006 250
45 000 000
54 756 165
48 200 876
54 756 165
54 756 165
13 511 277
2 287 500
3 550 000
38 006 250
45 000 000
54 756 165
48 200 876
54 756 165
54 756 165
280
06 3
41
56
41
06 8
56
89
6 8
88
02 8
22
89
019
56
54
073
41
41
89
41
078
88
028
88
022
078
89
ASC (HE)
BQ
Cl
El (Effet impays)
Fl T
8/8
BQ
Cl
Cl. D
Cl
DAP (HE)
MP
d
13/12
BQ
Cl. D
MP
RAP (HE)
31/12
DAP
MA (pour solde)
Amortissement machine crire
MA (pour solde)
AI
AI (sold)
MA (pour solde)
Annulation amort. machine A
AIC (pour solde)
AIC (sold)
Annulation immobilisation
MP (annulation PCP sans objet)
RAP (HE)
31/12
PCP (sold)
MP (pour solde)
12 500
54 768 665
18 256 222
36 512 443
36 512 443
18 256 222
18 256 222
151 000
151 000
35 718 750
45 000 000
2 868 874
2 868 874
12 500
54 756 165
12 500
18 256 222
36 512 443
36 512 443
18 256 222
18 256 222
151 000
151 000
35 718 750
45 000 000
2 868 874
2 868 874
281
LES PROVISIONS
068
89
DAP (HE)
MP
(341 850, 18 x 3)
1 025 551
1 02 5 551
La dprciation que subit le stock tant imputable l'exercice en cours, il convient de crer une
provision afin que la perte prvisible ne soit pas reporte sur l'exercice suivant.
89
89
039
049
MP
PDS
MP
PDCT
1 025 551
18 256 222
1 025 551
18 256 222
282
Chapitre VIII : Clture de l'exercice
comptable, bilan,
soldes de gestion
A.l. LA BALANCE AVANT INVENTAIRE
Lorsque l'exercice comptable est termin, on doit tablir une balance des mouvements.
Rappelons que les comptes de mouvements (voir chapitre I, A) sont les comptes de classes 1
7, et de classe 06 et 07.
Cette balance s'appelle la balance avant inventaire. Elle constitue le point de dpart de
l'opration de clture des comptes.
Pour clore les comptes en fin d'anne, on commence par rgulariser les comptes de gestion et
les comptes de mouvements patrimoniaux ; c'est ce qui est fait dans les parties A.2. et A.3. ci-
dessous.
A.2. REGULARISATION DES COMPTES DE GESTION
Cette rgularisation est rendue ncessaire par l'application du principe de rattachement des
charges et des produits l'exercice qui les a vus natre.
A.2 .1. Rappels des chapitres prcdents
Les premires oprations raliser ont t traites dans les chapitres V et VII :
- immobilisations des frais,
- l'enregistrement, s'il n'a t dj effectu, de la production de l'entreprise pour elle-mme,
- dotations aux amortissements,
- dotations aux provisions,
- reprises sur provisions,
- la partie non encore faite de l'enregistrement, concernant les immobilisations, des cessions, dis-
paritions, mises au rebut ou hors service.
Ensuite il convient, si on est l'inventaire intermittent, (voir chapitre III) :
- d'valuer les stocks,
- d'annuler les stocks initiaux et de constater les stocks finals.
283
CLTURE DE L'EXERCICE COMPTABLE, BILAN. SOLDES DE GESTION
Les critures de contrepartie de celles qui prcdent permettent d'enregistrer les consommations
de marchandises, matires, fournitures, emballages, ainsi que la production stocke.
A.2.2. Consommation de fournitures
Si des achats de fournitures de faibles montants ont t enregistrs comme consommations
immdiates et qu'il en reste en stock en fin d'exercice, il faut rgulariser la consommation et le
montant du stock :
- en annulant le stock initial par le crdit du compte de stock et le dbit du compte de consomma-
tion,
- en constatant le stock final par le dbit du compte de stock et le crdit du compte de consomma-
tion.
Exemple : la SGIC enregistre en cours d'exercice tous ses achats de fournitures par le dbit du
compte 6 1.2 FC (FC = Fournitures consommes).
Au bilan 1986 son stock de fournitures (solde dbiteur du compte 31.2 F (F = Fournitures)
tait 2 708. En fin d'exercice 1987, on value le stock final 2 100 et on constate que le solde
dbiteur du compte 61.2 FC est gal 1 884. Ce dernier solde ne reprsente pas le montant des
fournitures consommes mais celui des achats.
Il faut donc rgulariser en passant les critures ci-dessous :
6 1.2
31.2
31.2
61.2
31/12
FC
F
annulation du stock initial
31/12
FC
constatation du stock final
2 708
2 100
2 708
2 100
A.2.3. Charges payes d'avance
Certaines charges enregistres en cours d'exercice concernent en fait l'exercice suivant ; ces
charges payes d' avance doivent faire l'objet d'une rgularisation : on les annule par le crdit
du compte de charges et le dbit du compte 48. CRG-DA (Compte de Rgularisation de la Gestion
de la Priode ; Mouvements Dbiteurs et Actif).
Exemple : le 1/11/87 on a pay 1 02 0 qui correspondent 3 mois de loyer et enregistr ces 1 020
au dbit du compte 6 3. ASC.
En fait sur ces 1 02 0, 680 sont effectivement des charges de l'exercice 1987, mais 340 sont
des charges de l'exercice 1988. En fin d'exercice 1987, il convient donc d'oprer la rgularisation ci-
dessous :
6 3. ASC 48. CRG-DA
340 340
284
RGULARISATION DES COMPTES DE GESTION
Le compte 48. CRG-DA sera par la suite sold dans le compte de situation patrimoniale corres-
pondant 048. CRG-DA, l'actif du bilan.
A.2.4. Produits recevoir
II arrive que l'entreprise ait acquis des produits qui doivent tre rattachs l'exercice en cours,
mais dont le montant n'est pas connu avec exactitude. La valeur estime de ces produits doit tre
enregistre par le dbit du compte 48. CRG-DA et le crdit du compte de produit appropri.
Exemple : la clture de l'exercice 1986, on estime 1 2 2 0 le montant des ristournes recevoir
du fournisseur A. Il faut alors enregistrer :
48
74
31/12 '
CRG-DA
PPD
1 2 2 0
1 2 2 0
Cependant, si les produits recevoir ont un montant connu avec exactitude, ils constituent une
crance qui doit tre enregistre par le crdit du compte de produit et le dbit du compte de tiers
appropris.
Exemple : la clture de l'exercice 1986, le montant des ristournes recevoir du fournisseur B est
gal 1 340 mais la facture d'avoir n'est pas encore parvenue, il convient alors d'enregistrer :
41
74
31/12 '
Fournisseurs - factures recevoir
PPD
1 340
1 340
A.2 .5. Charges payer
II arrive que l'entreprise ait engag des charges qui doivent tre rattaches la priode mais dont
le montant n'est pas connu avec exactitude. La valeur estime de ces charges doit tre enregistre
par le dbit du compte de charges appropri, et par le crdit du compte 47. CRG-CP (Compte de
Rgularisation de la Gestion de la Priode-Mouvements Crditeurs et Passifs).
Exemple : une rparation vient d'tre effectue : la facture n'est pas encore parvenue ; le devis
s'levait 5 040 ; il faut enregistrer :
6 3. ASC 47. CRG-CP
5 040 5 040
Par contre si les charges payer ont un montant connu avec exactitude ils doivent tre enregis-
trs par le dbit du compte de charge et le crdit du compte de tiers appropris.
A.2.6. Produits perus d'avance
II arrive qu'on ait enregistr des produits dont une partie doit tre rattache l'exercice suivant :
ces produits perus d'avance doivent faire l'objet d'une rgularisation par le dbit du compte de pro-
duits appropri et le crdit du compte 47. CRG-CP.
2 85
CLTURE DE L'EXERCICE COMPTABLE, BILAN, SOLDES DE GESTION
Exemple : un client a souscrit le 1/8/1986 un abonnement annuel pour un montant de 7 660.
Sept douzimes de ce montant, soit 4 46 8, sont des produits de l'exercice 1987. A la fin de
l'exercice 1986, il faut donc passer l'criture suivante :
71
47
31/12
PV
CRG-CP
4 46 8
4 448
A.3. REGULARISATION DES COMPTES DE MOUVEMENTS
PATRIMONIAUX
L'inventaire effectif (extra-comptable) de la situation patrimoniale de l'entreprise conduit ven-
tuellement des rgularisations :
- soit par le constat de manquants sur stocks (voir chapitre II),
- soit par la cration, la reprise ou l'ajustement de provisions pour charges pour risque ou pour
dprciation (voir chapitre VII).
Au-del de ces rgularisations, il faut faire passer du compte 56. BQ au compte 55. CCE
(Chques et Coupons Encaisser) les chques et coupons dtenus par l'entreprise et non remis
l'encaissement.
Exemple : si le montant des chques et coupons encaisser en fin d'exercice 1987 est 2 6 17, il
faudra passer l'criture :
55. CCE 56 . BQ
2 167 2 167
A4. LA BALANCE APRES INVENTAIRE
Lorsqu'on a procd l'ensemble des redressements et critures entranes par l'inventaire extra-
comptable on peut nouveau tablir une balance des mouvements de l'exercice. Cette balance
s'appelle la balance aprs inventaire.
C'est partir de cette balance qu'on va solder les comptes de gestion (voir A.5) puis solder les
comptes de bilan (voir A.6).
A.5. SOLDE DES COMPTES DE GESTION ET DTERMINATION
DES SOLDES CARACTRISTIQUES DE GESTION
II existe 8 soldes caractristiques de gestion (on dit aussi soldes de gestion ) : la marge
brute, la valeur ajoute, le rsultat d'exploitation, le rsultat hors exploitation, le rsultat de
2 86
SOLDE DES COMPTES DE GESTION
cession d'lments d'actif immobilis, le rsultat net avant impt sur le rsultat, l'impt sur le
rsultat, et le rsultat net aprs impt sur le rsultat.
Chaque solde caractristique de gestion est le solde d'un compte qui porte le mme intitul et
que l'on appelle compte de dtermination de solde caractristique de gestion : la marge brute
par exemple, est un nombre obtenu en faisant le solde d'un compte qui s'appelle compte de dter-
mination de la marge brute (qui porte le numro 80).
En fin d'exercice, lorsqu'on a rgularis les comptes de gestion et les comptes de mouvements
patrimoniaux, et calcul la balance aprs inventaire (voir A2, A3 et A4 ci-dessus), on solde les
comptes de charges (classes 6 06) et les comptes de produits (classes 7 07) dans les comptes de
dtermination des soldes caractristiques de gestion :
- les comptes 6 0. CSV et 70. VM dans le compte 80. MB (compte de dtermination de la
marge brute).
- l e s comptes 6 1. MFC, 6 2 . TC, 6 3. ASC, 71. PV, 72 . PS, 73.PEEM, ainsi que le
compte 80. MB, sont solds dans le compte 81. VA (compte de dtermination de la valeur
ajoute). Lorsqu'on solde le compte 80. MB, on obtient la Marge Brute de l'exercice comptable.
- les comptes 6 4. CPD, 6 5. FdP, 6 6 . IT, 6 7. 1, 6 8. DAP, 74. PPD, 76 . SdE, 77. IDR,
78. RAP, ainsi que le compte 81. VA, sont solds dans le compte 82 . RE (compte de dtermina-
tion du rsultat d'exploitation). Lorsqu'on solde le compte 81. VA, on obtient la Valeur Ajoute de
l'exercice comptable.
- les comptes de charges hors exploitation (classe 06) et de produits hors exploitation
(classe 07) sont solds dans le compte 082. RHE (compte de dtermination du rsultat hors
exploitation).
Tous les comptes de charges et de produits sont alors solds, et la suite des oprations ne fait
intervenir que les comptes de dtermination et des soldes de gestion :
- les comptes 82 . RE, 082 . RHE et 84. RCEAI sont solds dans le compte 85. RNAI
(compte de dtermination du rsultat net avant impt sur le rsultat) ; en prenant les soldes ci-
dessus, on obtient le Rsultat d'Exploitation et le Rsultat Hors Exploitation de l'exercice comp-
table. Dans cette opration, le compte 84. RCEAI a un fonctionnement un peu spcial : il est
compos de deux parties qui doivent faire chacune l'objet d'un traitement part, sans compensation
entre elles : d'un ct les plus-values sur cessions d'lments d'actif immobilis, de l'autre les
moins-values sur cessions d'lments d'actif immobilis.
- sur la base du Rsultat Net avant Impt, et en utilisant les rgles fiscales en vigueur, on cal-
cule le montant de l'impt sur le rsultat ; on inscrit ce montant au dbit du compte 86. IR
(enregistrement de l'impt, au dbit comme les charges), et au crdit du compte 43. Etat (car il
s'agit d'une dette vis--vis de l'tat).
- les comptes 85. RNAI et 86. IR sont solds dans le compte 870. RN (compte de dtermi-
nation du rsultat net en instance d'affectation) : en prenant le solde du compte 85. RNAI, on
obtient le Rsultat Net avant Impt de l'exercice comptable ; on remarque que le solde du compte
86. IR est l'impt sur le rsultat.
- enfin, le compte 870. RN est sold au Bilan de Clture de l'entreprise dans le compte 0875.
RNIA (rsultat net en instance d'affectation) ; un rsultat bnficiaire est inscrit au passif du
bilan ; un rsultat dficitaire est inscrit l'actif du bilan.
Exemple : on donne ci-dessous un extrait de la balance aprs inventaire de l'entreprise SGIC au
31/12/1988 ; partir de cet extrait, nous montrerons comment en pratique s'effectuent les opra-
tions ci-dessus :
2 87
N
6 0
6 1
6 2
6 3
70
71
72
73
INTITUL
CSV
MFC
TC
ASC
VM
PV
PS
PEEM
SOMMES
DES
DBITS
100
6 2 12
587
2 379
0
332
4 115
0
SOMMES
DES
CRDITS
0
187
0
0
2 78
19 884
3 6 17
42 4
SOLDE
DBITEUR
100
6 02 5
587
2 379
0
0
498
0
SOLDE
CRDITEUR
0
0
0
0
2 78
19 552
0
42 4
Commenons par indiquer les critures de Journal par lesquelles on solde les comptes ci-
dessous :
80
70
80
81
81
81
71
73
81
60
80
81
61
62
63
72
81
82
3 1 /1 2
MB
CSV (pour solde)
31/12
VM (pour solde)
MB
31/12
MB (pour solde)
VA
31/ 12 .
VA
MFC (pour solde)
31/12
VA
TC (pour solde)
31/12
VA
ASC (pour solde)
31/12
PV (pour solde)
PEEM (pour solde)
PS (pour solde)
VA
31/12
VA (pour solde)
RE
100
278
178
6 025
587
2 379
19 552
424
10 665
100
278
178
6 025
587
2 379
498
19 478
10 665
288
SOLDE DES COMPTES DE MOUVEMENTS PATRIMONIAUX
On peut adopter une forme dtaille (comme on l'a fait pour les comptes de charges), ou une
forme condense (comme on l'a fait pour les comptes de produits).
Naturellement, chaque ligne du Journal correspond une criture dans un compte du Grand
Livre. Voyons titre d'exemple ce qu'il en est pour les comptes 6 1. MFC et 81. VA. Le compte
6 1. MFC aura l'allure suivante :
COMPTE N 61 MATIRES ET FOURNITURES CONSOMMES
Date
1/1
au
31/12
Libell
(critures diverses passes dans
le compte au cours de l'exercice)
Totaux
Solde dbiteur
Dbit
6 2 12
0
Crdit
187
6 02 5
L'criture du solde dbiteur (montant 6 025) est la transposition au compte 6 1. MFC de la
ligne numro 8 du Journal qui figure plus haut. Ce solde dbiteur du compte 6 1. MFC, inscrit ci-
dessus pour solde au crdit du compte, sera report au dbit du compte de dtermination de la Valeur
Ajoute, compte numro 81 qui, lui, aura l'allure suivante :
COMPTE N 81 COMPTE DE DTERMINATION DE LA VALEUR AJOUTE
Libell
Marge brute (report)
MFC (report du solde)
TC (report du solde)
ASC (report du solde)
PV (report du solde)
PS (report du solde)
PEEM (report du solde)
Totaux
Solde crditeur (= Valeur Ajoute)
Totaux aprs solde
Dbit
6 02 5
587
2 379
478
9 489
10 6 6 5
2 0 154
Crdit
178
19 552
42 4
20 154
0
20 154
On voit sur ce compte n 81. VA le report du Grand Livre des lignes numro 6, 7, 9, 11, 16
et 17 du Journal prsent plus haut.
A.6. SOLDE DES COMPTES DE MOUVEMENTS PATRIMO-
NIAUX, DES COMPTES 88. MOUVEMENTS DES AMORTISSE-
MENTS ET 89. MOUVEMENTS DES PROVISIONS
Commenons par traiter des comptes 88. MA et 89. MP. Nous avons vu dans le Chapitre V
que le compte 88. MA est sold, en fin d'exercice, dans le compte 028. Amortissements qui
289
lui correspond. Nous avons vu dans le Chapitre VII que le compte 89. MP est sold, en fin
d'exercice, dans les comptes de provisions appropris (numros 019 059).
Par ailleurs, nous avons vu au Chapitre I que :
- les comptes de situation patrimoniale (classe 01 05) ne fonctionnent qu'en fin d'exercice, la
clture des comptes ; dans chacun de ces comptes on commence par reporter le solde figurant au
bilan de clture de l'exercice prcdent.
- en fin d'exercice, chaque compte de mouvements patrimoniaux est sold dans le compte de situa-
tion patrimoniale qui lui correspond : puis ce dernier est sold, et son solde vir :
- au bilan de clture de l'exercice en cours
- au compte de situation patrimoniale de l'exercice suivant.
Exemple : au Bilan 1987, on trouve 583 au compte 056. Banque . Au cours de l'exercice 1988
il y a eu 1 723 d'entres en banque (chques encaisss, virements reus, remises en espces) et
2 087 de sorties (chques mis, virements effectus, prlvements en espces). Le compte
56 . Banque aura l'allure suivante :
COMPTE N 56 BANQUE
Date
1/1
au
31/12
Libell
(critures diverses passes dans
le compte au cours de l'exercice)
Totaux
Solde crditeur
Totaux aprs solde
Dbit
1 72 3
36 4
2 087
Crdit
2 087
0
2 087
et le compte 056 . Banque aura l'allure suivante :
COMPTE N 056 BANQUE
Date
1/1
31/12
Libell
Solde nouveau
Report du solde du compte de
mouvements
Totaux
Solde dbiteur
Totaux aprs solde
Dbit
583
583
0
583
Crdit
36 4
36 4
2 19
583
et le solde sera report au dbit du compte 056 . Banque au bilan de clture de l'exercice 1988
et au dbit du compte 056 . Banque ouvert au Grand Livre de l'entreprise pour l'exercice
comptable 1989. Le mcanisme expos ci-dessus s'applique tous les comptes de
mouvements patrimoniaux. Il s'applique galement au compte 875. ARPP
290
( affectation du rsultat net de la priode prcdente ) que l'on a utilis en cours d'exercice lors de
l'affectation des rsultats de l'exercice prcdent : le compte 875. ARPP est sold dans le compte
0875. RN, ce qui a pour effet de solder ce dernier. On aura ainsi vid le compte 0875. RN
dans lequel on virera par la suite le solde du compte 870, pour inscription du rsultat net de
l'exercice au bilan de clture.
A.7. LE TABLEAU DE PASSAGE AU SOLDE DES COMPTES
PATRIMONIAUX
L'ensemble des oprations indiques au paragraphe prcdent est rsum dans un tableau appel
Tableau de Passage qui se prsente comme la page suivante ; pour chaque compte de patri-
moine ainsi que pour les comptes 88. MA, 89. MP et 875. RN, on y inscrit :
- la situation d'ouverture,
- la somme des mouvements dbiteurs,
- la somme des mouvements crditeurs,
- la situation de clture.
Par ailleurs on y fait figurer part les mouvements purement internes comme :
- l'affectation du rsultat net de la priode prcdente,
- l'incorporation de rserves au capital,
- les rvaluations de bilan.
Le tableau de passage est un document trs important : il a l'avantage de prsenter en une
page, de faon synthtique et bien organise, l'ensemble des donnes permettant de comprendre le
passage du bilan d'ouverture au bilan de clture ; il est un instrument indispensable pour l'analyse
comptable et financire de la situation en dbut d'exercice, de la situation en fin d'exercice, et de
l'impact de l'exercice comptable sur la sant conomique de l'entreprise.
2 91
N
dei
comptes
INTITULS DES COMPTES
Soldes
dbiteurs
descompfcs
de situation
l'ouverture
deh
priode
Reports
da
soldes
Mouvements patrimoniaux
de la priode
Flux externes
Augmen- Dimi-
Flux
internes
Soldes
dbiteurs
descompfcs
de situation
la clture
del
priode
+ OU-
viremenu
de compte
acompte
Soldes
reportables
o
S
20
21
22
23
30
31
33
34
35
36
37
38
24
25
26
40
41
42
43
44
45
46
51
52
54
55
56
57
58
48
Frais et valeurs incorporelles immobiliss
IMMOBILISATIONS
Terrains
Autres immobilisations corporelles
Aunes immobilisations corporelles en cours
STOCKS
Marchandises
Emballages commerciaux
Produis semi-ouvrs
Produits finis
Produis en cours
Travaux en cours
En cours de roule et rceptionner
AUTRES VALEURS IMMOBILISES
Avances et acomptes sur commandes d'immobilisation en
cours
Prts et autres crances i long et a moyen erme
Titres (autres que les titres i court terme)
VALEURS RAUSABLES A COURT TERME
Fournisseurs - Avances et acomptes verss
Clients
Personnel
tat et organismes africains ou internationaux
Associs
Socits apparentes
Dbiteurs divers
Prts a moins d'un an
Titres a court erme
Effets et warrants a recevoir
DISPONIBLE
Chques et coupons a encaisser
Banques et chques postaux
Cane
Compta de rgies d'avances et d'accrditifs
Compii de rgularisation de la gestion
mouvements dbiteurs
TOTAUX
292
oc
N
O
I
U
a
s
s
o
s
<
t u
f-
M
8
N
des
compii
87
870
875
88
89
10
11
12
14
16
17
40
41
42
43
44
45
46
51
52
53
56
47
I NTI TULS DES COMPTES
RSULTATS NETS
- d e la priode ( affecter)
- affectation du rsultat net de la priode prcdent
AMORTISSEMENTS
Amortissements des frais et valeurs incorporelles
immobilises
Amortissements des immobilisations
PROVISIONS
Provisions pour charges et pertes
Provisions pour dprdation
CAPITAUX PROPRES
Capital
Rserves
Report nouveau
Subventions d'quipement
DETTES A LONG ET A MOYEN TERME
Emprunts obligations
Autres emprunts et dettes i long et moyen terme
DETTES A COURT TERME
Fournisseurs
Clients - Avances et acomptes reus
Personnel
Eut et organismes africains ou internationaux
Associs
Socits apparent
Crditeurs divers
Titres court tenne
Effets et warrants payer
Banques - Avances reues moins d'un an
(soldes credi teure)
Comptes de rgularisation de la gestion
mouvements crditeurs
TOTAUX
Soldes
crdi Kurs
descompes
de situation
a l'ouverture
del
priode
Reports
des
soldes
V//////A
X
Mouvements patrimoniaux
de la priode
Run externes
_
Dimi-
nutions
+
Augmen-
tations
Flux
internes
+ OU-
Soldes
dcompte
acompte
Y////////,
HP
wy/Zw
Vs/ss/s//
ys/ssZyh
YZVSSIW
'w/z/Zw
vsy///s%'
Wm
UP
I
0
Y
Soldes
crdieurs
des comptes
de situation
i la clture
del
priode
reportables
Y////////,
Z
293
Section B : Sujet de rvision
PROBLME SOGECOM
THEMES TRAITES :
Rvision des thmes prcdents ; travaux d'inventaire, balance aprs inven-
taire, soldes caractristiques de gestion, bilan de clture.
1. Introduction
Le problme rsoudre ici comporte des donnes assez nombreuses ; aussi commencerons-
nous par indiquer comment il est organis. Il comporte deux parties :
- dans la premire partie, on part de la balance avant inventaire (voir 2) et de l'ensemble des infor-
mations recueillies lors de l'inventaire (voir 3 8) : le travail demand consiste passer les cri-
tures de fin d'exercice concernant les stocks, les amortissements et provisions, etc.
- dans la seconde partie, l'objectif atteindre est l'laboration du Bilan de clture et du Tableau des
soldes caractristiques de gestion, partir du bilan d'ouverture (voir 9) et des rsultats obtenus dans
la premire partie.
2. Balance avant inventaire
La SOGECOM est une entreprise industrielle et commerciale qui, en comptabilit, utilise la
mthode de l'inventaire permanent. A la clture de l'exercice 1986, la balance avant inventaire se
prsente comme indiqu dans les tableaux 1 et 2 page suivante.
Tableau 1 : Entreprise SOGECOM - Exercice 1986.
Balance avant inventaire - Premire partie
Compte n
10
11
17
2 2
2 6
30
31
33
35
38
40
Intitul
CP
Rserves
AED1MT
AIC
T(ACT)
M
MF
E
PF
SCRR
F
TOTAUX reporter
Somme des Dbits
1 949
2 6 32
2 15
4 042
3 512
142
4 842
72 4
4 110
22 168
Somme des Crdits
500
100
3 517
3 72 4
84
5 153
543
3 987
17 6 08
2 94
SUJET DE RVISION
Tableau 2 : Entreprise SOGECOM - Exercice 1986
Balance avant inventaire - Deuxime partie
Compte n
41
42
43
44
46
46
47
48
50
53
54
55
56
57
6 0
6 1
6 2
6 3
6 4
6 5
66
6 7
060 067
70
71
72
73
74
77
070 077
078
84
89
875
Intitul
Reports
CL
P
ET
A
Crditeurs divers
Dbiteurs divers
CRG-CP
CRG-DA
EP
ER
CCE
BQ
Caisse
CSV
MFC
TC
ASC
CPD
FP
rr
I
Charges hors exploitation
VM
PV
PS
PEEM
PPD
IDR
Produits hors exploitation
Reprises sur provisions
RCEAI
MP
Affectation du rsultat net de la priode
prcdente
TOTAUX
Somme des Dbits
2 2 16 8
6 390
1 82 4
76 4
584
15
9
12 2
39
6 12
2 033
0
8 16 1
1 033
3 6 01
3 72 4
56 2
535
434
1 804
82 4
36 3
174
5 153
437
184
6 1 549
Somme des Crdits
17 6 08
4 6 76
1 804
82 4
584
9
8
148
74
6 57
1 874
17
8 418
1 153
6 106
8 6 6 2
5 06 4
1 32 2
52
9
2 04
437
1 839
6 1 549
2 95
3. Inventaire des immobilisations
Lors des oprations de cession dcrites en 3.1. et 3.2. ci-dessous, le comptable s'est content
d'enregistrer le produit de cession (par le dbit d'un compte de tiers ou d'un compte financier, et le
crdit du compte 84. RCEAI).
3.1. Vente le 13/5/1986, pour 1 374, d'un fonds de commerce achet pour 1 217 le 2 0/3/1982 .
3.2. Vente le 24/6/1986, pour 348, d'une machine achete le 10/3/1981 (valeur brute 1 6 12 , taux
d'amortissement 15 %).
3.3 Achat le 12/2/1986, pour 1 410, d'une machine ayant une dure probable d'usage de 6 ans.
Cet achat a t enregistr le 12/2.
3.4. Un hangar de stockage est construit par l'entreprise : cot de revient : 1 32 2 , taux
d'amortissement : 5 %, date d'achvement : 8/4/1986. La mise en service a t enregistre en
comptabilit le 8 avril.
3.5. Le 16/9/1986, mise au rebut d'une machine de valeur brute 1 724 acquise le 28/7/1982. Cette
machine avait au bilan 1985 une valeur nette de 543. Cette mise au rebut n'a pas t enregistre.
3.6. Le 31/12/1986, les titres (autres que titres court terme) possds par l'entreprise ont une
valeur estime 1 033 au cours du march. Le cours des titres (autres que les titres court terme)
possds par la SOGECOM au 31/12/1985 n'a pas vari en 1986.
3.7. Au 31/12/1985, la SOGECOM avait trois autres immobilisations corporelles : l'une a
t vendue (voir 3.2), la seconde a t mise au rebut (voir 3.5), la troisme a t acquise le 9/7/
1984. Aucune de ces trois immobilisations n'est affecte de provision pour dprciation au 31/12/
1985.
4. Inventaire des stocks
4.1. Un lot de marchandises valant 2 18 au cot d'achat est dfrachi ; sa valeur marchande est esti-
me 167.
4.2. Un lot de marchandises de valeur 89 est irrcuprable : on le jette.
4.3. On constate un manquant de 52 sur le stock de matires premires.
4.4. La valeur au 31/12/1986 des produits en cours est 334.
5. Inventaire des crances
5.1. Une crance de 408 sur un client, dj provisionne pour deux tiers au Bilan 1985, est estime
irrcuprable au 31/12/1986.
5.2. Une crance de 327 sur un client parat douteuse. Le 31/12/1986, on pense pouvoir en rcup-
rer 120.
6. Inventaire des comptes financiers
En 1986, il n'y a pas eu d'achat de titres court terme. Le 14/7/1986, la SOGECOM a vendu
pour 117 des titres achets 149 le 13/2/1984. A cette date, seul le produit de cession a fait l'objet
d'un enregistrement, par le dbit du compte 56. BQ et le crdit du compte 84. RCEAI.
296
SUJET DE RVISION
Ces titres taient cots 139 le 31/12/1985, et donc provisionns pour un montant de 10 au
bilan d'ouverture de l'exercice 1986.
La SGIC s'est donc judicieusement dessaisie de titres dont les cours taient en train de baisser.
Les cours des autres titres se sont raffermis : leur valeur totale au 31/12/1986 s'tablit 238.
7. Inventaire des risques et charges
7.1. On prvoit des travaux d'un montant total de 1 887 raliser dans trois ans. La SGIC dcide
de constituer, au 31/12/1986, une provision du tiers de ce montant.
7.2. On prvoit un litige avec un fournisseur : on estime que les frais seront d'un montant de 154.
8. Informations diverses
8.1. Certaines des charges ont t constates d'avance : elles ont t engages au cours de l'exercice
1985 mais se rapportent l'exercice suivant : 112 concernent des autres services consomms
et 72 des charges et pertes diverses .
8.2. On constate un montant de 87 de produits perus d'avance ; ils entrent dans la catgorie
71. PV.
8.3. Des chques reus par la SOGECOM d'un montant total 88 ont t enregistrs au dbit du
compte 56 . Banque , alors qu'ils n'ont pas t remis en banque au 31/12.
8.4. Des rparations ont t effectues par un fournisseur de service ; la facture n'est pas encore
parvenue le 31/12/1986 ; on estime son montant 234 ; aucun enregistrement n'a t effectu
concernant ces rparations.
8.5. La SOGECOM accorde des ristournes ces clients sur la base des achats de l'anne ; le mon-
tant de ces ristournes est estim 79. Ces ristournes seront payes au dbut de l'exercice 1987.
8.6. Au cours de l'exercice 1986, on a repris 437 de provisions ; ces reprises sur provisions se
dcomposent comme suit :
- 153 concernent des pertes et charges,
- 157 concernent des crances clients,
- 67 concernent des marchandises,
- 60 concernent des matires et fournitures.
9. Bilan d'ouverture (bilan 1985)
Le bilan d'ouverture au 31/12/1985 est prsent dans les tableaux ci-aprs :
297
CLTURE DE L'EXERCICE COMPTABLE, BILAN. SOLDES DE GESTION
Entreprise SOGECOM : bilan au 31/12 /1985
tu
co
H
8
I
co
W
y
p
co
co
co 5
LU g
9
Q
co
| c o
r
O
co
ACTIF
FRAIS ET VALEURS INCORPORELLES
IMMOBILISS
Frai s i mmobi l i ss
Valeurs i ncorporel l es
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Terrains
- Autres immobilisations corporelles
- Autres immobilisations corporelles en cours
- Avances et acomptes sur commandes
d'immobilisations en cours
- Prts et autres crances long et moyen terme
dont : partie encaisser moins d'un an
1
1
- Titres (autres que titres court terme)
VALEURS D'EXPLOITATION
- Marchandises
- Produits finis
- Produits en cours
-Travaux en cours
- En cours de route, et rceptionner
TOTAL
VALEURS RALISABLES A COURT TERME
ET DISPONIBLE
- Fournisseurs-Avances et acomptes verss
- Clients
- Personnel
tat et organismes africains ou internationaux
Associs
Socits apparentes
- Dbiteurs divers
- Comptes de rgularisation - ACTIF
(partie encaisser moins d'un an)
1
- Titres court terme
- Effets et warrants recevoir
- Chques et coupons encaisser
- Banques et chques postaux
- Caisse
- Comptes de rgies d'avances et d'accrditifs
TOTAUX
TOTAL GNRAL
Montant
brut
2 2 30
4 380
1 018
7 6 2 8
390
433
52 1
12 7
1 471
1 172
19
148
36 9
2 03
17
442
16 8
2 538
Amortisse-
ments et pro-
visions pour
dprciation
2 72 9
2 32
2 96 1
70
6 0
130
478
42
52 0
Montant
net
2 2 30
1 6 51
786
4 6 6 7
32 0
373
52 1
12 7
1 341
6 94
19
148
32 7
2 03
17
442
16 8
2 018
Totaux
partiels
4 6 6 7
1 341
2 018
8 02 6
Mont ant des engagement s reus
(1) Prsentation laisse au choix de l'entreprise
298
SUJET DE RVISION
Entreprise SOGECOM : bilan au 31/12 /1985
PASSIF Montant
net
Totaux
partiels
CAPITAL PROPRE
- Capital social (ou personnel)
- Primes d'mission
RSERVES
- Rserves rglementaires
- Rserves libres
REPORT A NOUVEAU
TOTAL : SITUATION NETTE (avant rsultat de la priode)
SUBVENTIONS D'QUIPEMENT
DETTES A LONG ET A MOYEN TERME :
2 500
150
2 6 50 2 6 50
- Emprunts-obligations Montant brut
comptabilis
Primes de remboursement
( dduire)
- Autres emprunts et dettes long et moyen terme [
dont : partie payer moins d'un an (comptes 016 et 017)
1
PROVISIONS POUR CHARGES ET PERTES
TOTAL
- Fournisseurs
- Clients-Avances et acomptes reus
- Personnel
- tats et organismes africains ou internationaux
- Associs
- Socits apparentes
- Crditeurs divers
- Comptes de rgularisation - PASSIF
(partie payer moins d'un an)
1
- Effets et warrants payer
- Banques-Avances reues moins d'un an
TOTAL
RSULTAT NET de la priode affecter (bnfice ou perte)
TOTAL GNRAL
2 800
342
3 142 3 142
787
84
179
21
122
638
219
2 050
2 050
184
8 02 6
Montant des engagements donns
2 99
10. Travail effectuer
1. En utilisant les informations recueillies lors des oprations d'inventaire (voir n 3 8) et les
donnes figurant au Bilan 1985 (voir n 9), enregistrer au Journal du 31/12/1986 les critures de
rgularisation ncessaires.
2. Prsenter la balance aprs inventaire.
3. Prsenter le tableau des soldes caractristiques de gestion.
4. Prsenter le bilan de clture (l'impt sur le rsultat est gal 45 % du rsultat net avant
impt).
Section C : Corrig comment du problme SOGECOM
Nous commencerons par traiter la premire question (voir paragraphe 10 du sujet) dans laquelle
il est demand d'enregistrer au Journal du 31/12/1986 les critures de rgularisation rsultant des
informations provenant de l'inventaire. Nous traiterons une information la fois en commenant
dans chaque cas par prsenter les calculs prliminaires.
Cl . Vente du fonds de commerce (voir 3.1.)
Un fonds de commerce est une immobilisation non amortissable mais pouvant tre provision-
ne. Lors de la cession il suffit donc d'enregistrer le produit de cession (ce qui a t fait en cours
d'exercice) et de virer la valeur brute de l'immobilisation au compte de rsultat de cession :
Compte n
84
2 0
RCEAI
FVn
Libell
31/12
Dbit
1 217
Crdit
1 2 17
Cette cession dgage donc une plus-value de : 1 374 - 1 217 = 157.
C.2. Vente de la machine (voir 3.2.)
- Dotation aux amortissements en anne pleine :
1 612 x 0, 15 = 242
- Dotation pour 1981 (290 jours) :
2 9 0
x 242 = 195
-Amortissement au 31/12/1985 :
360
195 + 4 x 242 = 1 163
- Dotation pour 1986 (174 jours) :
174
360
x 2 42 = 117
- Amortissement total au 24/6/86 :
1 163 + 117 = 1 280
- Valeur nette comptable au 24/6/1986 :
1 6 1 2 - 1 2 80 = 332
- Plus-value de cession :
3 4 8 - 3 3 2 = 16
300
CORRIG COMMENT
6 8
84
88
88
22
84
DAP (dotation 1986)
MA
RCEAI (valeur brute d'actif cd)
AIC
MA
RCEAI (amortissement de
l'actif cd)
117
1 612
1 280
117
1 612
1 280
L'enregistrement de la cession est ainsi complet, le produit de cession ayant t enregistr au jour-
nal du 2 4/6 .
C.3. Amortissement de la nouvelle machine et du hangar de stoc-
kage (voir 3.3. et 3.4.)
Les informations prsentes en 3.3. et 3.4. indiquent que l'entre de ces deux immobilisations
dans le patrimoine de l'entreprise a t constate en cours d'exercice : on vrifie qu'un montant de
2 632 = 1 410 + 1 222 a t port au dbit du compte 2 2 . AIC (voir balance avant inventaire -
Tableau 1).
Il reste au 31/12 passer les amortissements de ces immobilisations :
Pour la machine on a :
- dotation annuelle 1 410 : 6 = 2 35.
-dotation 1986 (318 j) :
2 3 5 x 3 1 8
= 2 08.
36 0
Pour le hangar on a :
- dotation annuelle 1 322 x 0, 05 = 6 6 .
-dotation 1986 (2 6 2 j ):
6 6 x 2 6 2
= 48.
6 8
6 8
88
88
' i l
DAP
DAP
360
MA
MA
(machine)
d
(hangar)
208
48
208
48
C.4. Mise au rebut d'une machine (voir 3.5.)
Le texte n'indique pas quel est le taux d'amortissement de cette immobilisation, ce qu'il est
ncessaire de connatre pour dterminer la dotation complmentaire aux amortissements
d'exploitation et la valeur nette comptable le jour de la mise au rebut (que l'on passera en dotation
aux amortissements hors exploitation).
301
Dterminons ce taux :
- la machine a t acquise le 28/7/1982, donc l'amortissement total au 31/12/1985, est gal :
1 724 - 543 = 1 181.
Cette somme reprsente une dotation correspondant 1 232 jours d'amortissement (152 jours
en 1982 et 360 pour chacune des annes 1983,84 et 85).
- la dotation annuelle aux amortissements (une anne pleine) est donc gale :
i m . x 360-345,
ce qui correspond un taux d'amortissement de :
- 2 4 - x 100 = 2 0 %,
1 72 4
- d'o la dotation exploitation pour 1986 (256 j) :
256
36 0
x 345 = 2 45,
et la valeur nette comptable le jour de la mise au rebut :
543 - 245 = 2 98.
88
6 8
06 8
22
88
88
MA valeur brute d'actif mis au rebut
AIC
DAP dotation normale
MA
DAP (HE)
MA complment d'amortisse-
ment pour annulation .rciproque de la
valeur brute de l'actif cd des amortis-
sements correspondants
1 724
245
298
1 724
245
298
C.5. Titres (autres que les titres court terme) (voir 3.6.)
Notons en abrg T (ACT) pour l'expression titres autres que les titres court terme .
La balance avant inventaire nous indique qu'un montant de 215 de T (ACT) a t acquis en
cours d'exercice. Les T (ACT) possds par la SOGECOM au 31/12/1985 ont une valeur brute de
1 018, une valeur nette de 786 et sont provisionns pour un montant de 232 (voir Bilan
d'ouverture ).
Les T (ACT) possds par la SOGECOM le 31/12/1986 ont donc une valeur d'acquisition de
1018 + 2 15= 12 33.
Leur valeur marchande est gale 1 033. Comme le cours des T (ACT) possds par la
SOGECOM dbut d'exercice n'a pas vari, leur valeur nette reste gale 786. La valeur marchande
au 31/12/86 des T (ACT) acquis au cours de l'exercice 1986 est donc gale 1 033 - 786 = 247.
302
CORRIG COMMENT
Comme ces titres ont t acquis pour 2 15, on en dduit que leur cote au 31/12/86 est sup-
rieure leur cote le jour de l'achat.
Rappel : la plus-value qui en rsulte ne donne lieu aucun enregistrement (une plus-value n'est
enregistre que lorsqu'elle est effectivement ralise, lors d'une cession).
C.6. Amortissement de la troisime machine (voir 3.7.)
Commenons par remarquer qu'au bilan 1985 il n'y a pas de provision pour dprciation des
autres immobilisations corporelles. Le montant 2 729 qui figure l'actif du Bilan d'ouverture est
donc gal la somme des amortissements du 31/12/1985 des trois machines possdes par la
SOGECOM cette date.
Au Han 1985, la machine vendue le 24/6/1986 avait une valeur brute de 1 612 et un amortis-
sement de 1 163 (voir C.1.2 . plus haut). Au bilan 1985, la machine mise au rebut le 16/9/86
(voir 3.5.) avait une valeur brute de 1 724 et un amortissement de 1 724 - 543 = 1 181.
Au bilan 1985, la troisime machine a donc une valeur brute de :
4 3 8 0 - 1 6 1 2 - 172 4 = 1 044
et un amortissement de :
2 72 9 - 1 16 3 - 1 181 = 385
Cet amortissement au 31/12/1985 correspond, puisque la machine est acquise le 9/7/1984, la
dotation pour une dure de 531 jours (171 jours en 1984 et 360 jours en 1985). La dotation aux
amortissements en anne pleine, donc aussi la dotation pour 1986, est ainsi gale :
385 x
3
-^
0
- = 261
531
68
88
DAP
MA
261
261
C.7. Inventaire des stocks (voir 4.1. 4.4.)
Pour les marchandises dfrachies, il faut passer une provision de 218 - 167 = 51. Les mar-
chandises irrcuprables jetes et le manquant sur stock de matires premires sont des pertes sur
actif non immobilis, enregistres par le crdit d'un compte de stock et le dbit du compte
06 4. CPD (HE).
Pour les produits en cours, on annule le stock initial et on constate le stock final par
l'intermdiaire du compte 72 . PS.
68
064
89
30
31
CPD (HE)
M marchandises irrcup-
rables jetes
MF manquant sur stock
51
141
51
89
52
303
36
72
72
36
PEC stock final
PS
PS
PEC annulation du stock ini-
tial (voir bilan 1985)
334
12 7
334
127
C.8. Inventaire des crances (voir 5.1. et 5.2.)
La crance irrcuprable de 408 doit tre annule par le dbit du compte 064. CPD (HE). Il ne
faut pas oublier de reprendre la provision correspondante, qui est dsormais sans objet (montant
408 x 2 : 3 = 2 72 ) (cf. eh. VII).
La crance de 327 doit tre transfre du compte 4 1 . Clients au sous-compte
41. Clients douteux , et provisionne pour un montant de 327 - 120 = 2 07.
06 4
89
41
06 8
41
078
41
89
CPD (HE) perte sur crance irrcou-
vrable
Clients douteux
d
MP
RAP (HE)
H
Clients douteux
Clients
d
DAP (HE)
MP
408
2 72
32 7
2 07
408
2 72
32 7
2 07
C.9. Inventaire des titres court terme (voir 6)
La cession de titres court terme s'enregistre en utilisant le mme mcanisme que celui utilis
pour les cessions d'immobilisations (voir chapitre V, A.4.). Comme le produit de cession a t
enregistr, il reste enregistrer la sortie du patrimoine et reprendre la provision.
Pour les titres court terme possds par la SOGECOM au 31/12/85, on a (voir le bilan
1985):
- valeur brute = 369.
- provision = 42 .
- valeur nette = 327.
Pour les titres qui n'ont pas t vendus, on avait donc, au 31/12/1985 :
- valeur brute = 369 - 149 = 2 2 0.
304
CORRIG COMMENT
- provision = 42 - 10 = 32 .
- valeur nette = 327 - 139 = 188.
Comme ces titres valent 238 au 31/12/1986, il faut reprendre la provision de 32 (on ne
constate pas la plus-value, qui est seulement potentielle). On sera donc amen enregistrer une
reprise sur provision d'un montant total gal 10 (annulation partielle sur vente) + 32 (reprise
pour disparition du risque) = 42 .
84
89
52
078
RCEAI valeur brute d'actif cd
TACT
MP
RAP (HE) titres court terme
149
42
149
42
On remarque que sur la cession de titres, la SOGECOM a subi une moins-value de 149 -
117 = 32 .
CIO. Inventaire des risques et charges
6 8
06 8
89
89
DAP provision pour charge
MP
DAP (HE)
MP
6 2 9
154
6 2 9
154
On se souvient que les dotations aux provisions pour charges, s'enregistrent par le dbit du
compte d'exploitation 6 8. DAP alors que les autres dotations aux provisions pour risques
s'enregistrent par le dbit du compte hors exploitation 06 8. DAP (HE), (voir chapitre VII).
Ci l . Autres rgularisations (voir 8.1. 8.5.)
Ces autres rgularisations sont enregistres au moyen des mcanismes prsents au para-
graphe A du prsent chapitre.
48
71
63
64
47
Compte de rgularisation actif
ASC charges constates
d'avance
CPD charges constates
d'avance (voir A.8.1.)
PV produits perus d'avance
Compte de rgularisation
passif (voir A.8.2.)
184
87
112
72
87
305
55
6 3
6 4
56
47
47
Chques et coupons encaisser
BQ (voir A.8.3.)
ASC Charges payer
comptes de rgularisation
passif (voir A.8.4.)
CPD ristournes accorder
compte de rgularisation
passif
88
234
79
88
234
79
Remarques :
1. si le montant de la facture du rparateur (voir 8.4.) avait t exactement connue, on aurait enre-
gistr son montant au dbit du compte 6 3. ASC et au crdit du compte 40. F (sous-compte
facture recevoir ) ;
2 . les reprises sur provisions effectues en cours d'exercice (voir 8.6.) ont dj t enregistres ;
il n'y a donc aucune rgularisation effectuer en ce qui les concerne.
C.12. Balance aprs inventaire
Pour obtenir la balance aprs inventaire, il suffit de combiner la balance avant inventaire et les
critures de rgularisation.
Par exemple le dbit du compte 078 RAP (HE) prsente un montant de 437 dans la balance
avant inventaire, et l'on enregistre des rgularisations de 272 (voir C.8.) et de 42 (voir C.9.). Le
total dans la balance aprs inventaire s'tablit donc :
437 + 2 72 + 42 = 751.
La balance aprs inventaire est prsente dans les tableaux 4 et 5 pages suivantes.
Pour l'laboration pratique de cette balance, nous procderons en cinq tapes.
tape 1 :
On relve les numros des comptes qui interviennent dans l'enregistrement des rgularisations, dans
l'ordre dans lequel ils apparaissent.
tape 2 :
On met ces numros en ordre (dans l'ordre des numros de comptes croissant) ; on obtient la liste
suivante :
2 0, 2 2 , 30, 31, 36, 41, 47, 48, 52 , 55, 56, 6 3, 6 4, 6 8, 064, 06 8, 71, 72, 078, 84, 88, 89.
tape 3 :
On reprend au Grand-Livre l'ensemble des critures de rgularisation sous forme de comptes sch-
matiques avec total dbit (TD) et/ou total crdit (TC).
306
CORRIG COMMENT
20. FVII 22. AIC
1 217 (1) 1 6 12 (2 )
1 72 4 (4)
31. MF
3 336 (TC)
36 . PEC
52 (7)
47. CRP
(7) 334 12 7 (7)
48.CRA
87 (11) (11) 184
234 (11)
79 (11)
400(TC)
55. CCE
(11) 88
6 4. CPD
(11)79 72 (11)
068. DAP (HE)
(4) 2 98
(8) 2 07
(10) 154
(TD) 659
078. RAP (HE)
2 72 (8)
42 (9)
314(TC)
56 . BQ
88 (11)
68. DAP
(2)
(3)
(3)
(4)
(5)
(7)
(10)
(TD)
117
208
48
245
261
51
629
1 559
71. PV
(11) 87
84. RCEAI
(1)
(2)
(9)
(TD)
1
1
2
217
612
149
978
1
1
280
280
(2)
(TC)
30. M
89 (7)
(8)
(TD)
41.
327
327
CL
408
327
735
(8)
(8)
(TC)
52 . TACT
149 (9)
6 3. ASC
(11) 234 112 (11)
064. CPD (HE)
(7) 141
(8) 408
(TD) 549
72 . PS
(7) 127 334 (7)
307
88. MA
(2) 1
(4) 1
(TD)
280
724
3 004
117
208
48
245
298
261
(2)
(3)
(3)
(4)
(4)
(5)
1 177(TC)
(8)
(9)
(TD)
89.
272
42
314
MP
51
207
629
154
1 041
(7)
(8)
(10)
(10)
(TC)
tape 4 :
On vrifie qu'on ne s'est pas tromp dans l'tape prcdente en calculant la somme des totaux
dbits et la somme des totaux crdits des comptes schmatiques labors l'tape 3 : ces sommes
doivent tre gales.
Supposons par exemple qu'on ait oubli de reporter, parmi les critures du CA., le dbit de
245 au compte 6 8. DAP. Lors de l'tape 3 le total dbit de ce compte est alors gal 1 314.
Quand on procde la vrification, l'tape 4, on obtient somme dbits =10 278 et somme
crdits =10 52 3. L'erreur est donc dtecte.
Pour la localiser, on fait la diffrence entre somme dbits et somme crdits :
10 52 3 - 10 2 78 = 2 45,
puis on cherche, dans les comptes en T labors l'tape 3 un montant de 245. Il se trouve au cr-
dit du compte 88. MA et la rfrence porte en marge nous indique qu'il s'agit d'une criture enre-
gistre en C.4. Dans ce sous-paragraphe, on constate que la contrepartie de ce crdit est un dbit de
245 au compte 6 8. DAP, et on vrifie, dans les comptes schmatiques, que cette criture n'a effec-
tivement pas t reporte.
Elle est alors reporte et le total dbit du compte 6 8. DAP recalcul.
tape 5 :
Pour chacun des comptes intervenant dans la balance avant inventaire ou dans les oprations
d'inventaire, on calcule total dbit et total crdit, (total aprs inventaire = total avant inventaire +
total inventaire). Pour chacun de ces comptes, on calcule le solde. On reporte enfin l'ensemble des
donnes dans la balance aprs inventaire (voir tableaux 4 et 5).
C.13 Soldes caractristiques de gestion
On calcule les soldes partir de la balance aprs inventaire.
C.13.1 80. Marge brute
80. MB = 70. VM - 60. CSV = 6 106 - 3 601 = 2 505.
C.13.2 81. Valeur ajoute
81. VA + 80. MB + 71. PV + 72. PS + 73. PEEM - 6 1. MFC - 62. TC - 63. ASC
= 2 505 + 8 575 + 118 + 1 322 - 3 724 - 562 - 657 = 7 577.
308
CORRIG COMMENT
Tableau 4 : Entreprise SOGECOM -
Balance aprs inventaire
Exercice 1986
- Premire partie
N
10
11
17
2 0
2 2
2 6
30
31
33
35
36
38
40
41
42
43
44
46
46
47
48
50
52
53
54
55
56
57
Intitul
CP
Rserves
AEDLMT
Fvn
AIC
T (ATCT)
M
MF
E
PF
PEC
SCRR
F
CL
P
ET
A
CDD (Crditeurs divers)
CDD (Dbiteurs divers)
CRG-CP
CRG-DA
EMA
TACT
EP
ER
CCE
BQ
Caisse
TOTAL reporter
Somme D
1 949
2 6 32
2 15
4 042
3 512
142
4 842
334
72 4
4 110
6 717
1 82 4
76 4
584
15
9
12 2
184
39
0
6 12
2 033
88
8 16 1
1 033
44 6 87
Somme C
500
100
1 2 17
3 336
3 6 06
3 776
84
5 153
127
543
3 987
5 411
1 804
824
584
9
8
400
148
74
149
6 57
1 874
17
8 506
1 153
44 047
Solde D
1 949
2 15
436
58
2 07
181
12 3
1 306
2 0
0
6
1
36
159
71
4 76 8
Solde C
500
100
1 2 17
704
2 6 4
311
6 0
0
2 78
35
149
45
345
120
4 12 8
309
Tableau
N
6 0
6 1
6 2
6 3
6 4
6 5
6 6
6 7
6 8
060
067
06 8
70
71
72
73
74
77
070
077
078
84
875
88
89
5 : Entreprise SOGECOM - Exercice 1986
Balance aprs inventaire - Seconde partie.
Intitul
Reports
CSV
MFC
TC
ASC
CPD
FP
rr
I
DAP
Charges hors exploitation
DAP (HE)
VM
PV
PS
PEEM
PPD
IDR
Produits hors exploitation
RAP (HE)
RCEAI
Affectation du rsultat net
de la priode prcdente
MA
MP
TOTAUX
Somme D
44 6 87
3 6 01
3 72 4
56 2
76 9
513
1 804
82 4
36 3
1 559
72 3
6 59
87
5 2 80
2 978
184
3 004
751
72 072
Somme C
44 047
112
72
6 106
8 6 6 2
5 398
1 32 2
52
9
2 04
751
3 119
1 177
1 041
72 072
Solde D
4 76 8
3 6 01
3 72 4
56 2
6 57
441
1 804
82 4
36 3
1 559
72 3
6 59
184
1 82 7
2 1 6 96
Solde C
4 12 8
6 106
8 575
118
1 32 2
52
9
2 04
751
141
2 90
2 1 6 96
310
CORRIG COMMENT
C.13.3. 82. Rsultat d'exploitation
82. RE = 81. VA + 74. PPD + 77. IDR - 64. CPD - 65. FP - 6 6 . IT - 67.1 - 6 8. DAP,
= 7 577 + 52 + 9 - 441 - 1 804 - 824 - 363 - 1 559,
= 2 647.
C.13.4. 082. Rsultat hors exploitation
082. RHE = produits hors exploitation (070 078) - charges hors exploitation (060 068),
= 751 + 2 04- 72 3- 6 59,
= - 42 7.
La SOGECOM subit donc en 1986 une perte hors exploitation de 427.
C.13.5. 84. Rsultat de cession d'actif
La balance aprs inventaire nous indique que le rsultat de cession d'actif est, globalement, une
plus-value de 141. En fait nous avons vu (chapitre V, A.4.) que l'on regroupe d'un ct les plus-
values, et de l'autre les moins-values, sans compensation entre les deux. Dans le problme SOGE-
COM que nous traitons, on a :
- une plus-value de 157 sur cession du fonds de commerce (voir Cl . ) ,
- une plus-value de 16 sur cession d'une machine (voir C.2.),
- une moins-value de 32 sur cession de titre court terme (voir C.9.).
On a donc :
84. PVCEAI = 157 + 16 = 173
84. MVCEAI = 32
C.13.6 Rsultat net avant Impt sur le Rsultat
85. RNAI = 82. RE + 082 . RHE + 84. PVCEAI - 84. MVCEAI,
= 2 647 - 427 + 173 - 32 = 2 361
C.13.7. Impt sur le Rsultat et Rsultat net
- Impt sur le Rsultat
= 45 % x RNAI
= 0,45 x 2 361 = 1 062
- Rsultat net de la priode affecter
= 85. RNAI - 86. IR
= 2 361 - 1 062 = 1 299
L'impt sur le rsultat sera vir au bilan de clture au passif, dans le compte 43. tat (il
reprsente une dette d'impt). Le rsultat net en instance d'affectation sera vir au bilan, au passif,
dans le compte 0875. RNEAA.
C.13.8. critures comptables de dtermination des soldes caractristiques de
gestion
Les soldes ainsi calculs sont en pratique dtermins par virement des soldes des comptes de
charges et de produits (tels qu'ils apparaissent dans la balance aprs inventaire) dans les comptes de
dtermination. Nous ne prsentons pas ces critures ici ; leur nature est expose au paragraphe A.
311
C.14. Prparation du Bilan de clture (introduction)
L'laboration du bilan de clture se fait, pour l'essentiel, en soldant les comptes de mouve-
ments patrimoniaux dans les comptes de situation patrimoniale.
Cependant, avant de procder cette opration, il est ncessaire :
- de solder le compte 88. MA,
- de solder le compte 89. MP,
ce que nous faisons dans les sous-paragraphes Cl 5. et C.16. qui suivent.
C.15. Solde du compte 88. MA
Le compte 88. MA est sold, en fin d'exercice, dans le compte 2 8. Amortissement des
immobilisations . Nous y procderons en dtaillant les oprations, une immobilisation la fois.
Vente d'une machine (voir C.2.)
88. MA 02 8. AI
1 2 80 1 17
1 163 SD_ 1 16 3
1 163
Sold Sold
La prsentation ci-dessus mrite une brve explication :
- dans le compte 88. MA, reporter tout d'abord les critures de rgularisation, puis tirer un trait.
Ensuite, inscrire l'criture pour solde.
- dans le compte 02 8, commencer par reporter le montant de l'amortissement au bilan d'ouverture,
puis tirer un trait, et inscrire le report du solde du compte 88. MA.
Dotation aux amortissements de la nouvelle machine et du hangar (voir C.3.)
88. MA 02 8. AI
(SC) 258
2 08
48
0
(SC) 258
0
2 58
2 58
Comme ces deux immobilisations entrent dans le patrimoine de la SOGECOM en cours
d'exercice 1986, l'amortissement au bilan 1985 est videmment nul. Aprs le report du solde du
compte 88. MA, inscrire l'criture pour solde, tirer un double trait, puis mettre le montant de
l'amortissement au Bilan de clture.
Machine mise au rebut (voir C.3.)
88.
1 72 4
MA 028
2 45
2 98
1 181 (SD) 1 181
AI
1 181
Sold
312
CORRIGE COMMENT
Amortissement de la machine n 3 (voir C.6.)
88. MA 02 8. AI
(SC) 261
2 6 1
(SC) 646
\
385
> 261
^ 646
L'ensemble des calculs dtaills que nous venons d'effectuer se traduit en fait par une seule cri-
ture du journal : le virement, pour solde, du compte 88. MA dans le compte 02 8.
La balance aprs inventaire nous indique que le compte 88. MA a un solde dbiteur de 1 827.
Pour solder ce compte on inscrit donc le montant du solde au crdit du compte 88. MA et on vire,
pour contrepartie, ce montant du dbit du compte 028. AI.
02 8
88
31/12
AI
MA pour solde
1 82 7
1 82 7
Le compte 028. AI se prsente lui-mme comme suit :
Compte n 028 * Amortissement des Immobilisations
Date
1/1
31/12
31/12
Libell
Report nouveau
Report du solde du compte 88. MA
Solde crditeur
Totaux
Dbit
1 82 7
902
2 72 9
Crdit
2 72 9
2 72 9
Dans ce compte, le report nouveau vient du bilan d'ouverture ; la seconde inscription vient de la
balance aprs inventaire ; le solde sera vir au bilan de clture.
C.16. Solde du compte 89. MP
Commenons par dtailler les oprations par lesquelles le compte 89. MP est sold dans les
comptes de provisions appropris.
Dprciation du stock de marchandises (voir C.7. et B.8.6.)
89. MP 039. PDS
6 7 5 1
16 (SD)- l 6
(SC) 54
70
54
(mmes prsentations qu'au sous-paragraphe Cl5. )
313
Dprciation du stock de matires et fournitures (voir B.8.6.)
89. MP 039. PDS
6 0
60 (SD) 6 0
6 0
sold
Dprciation des comptes clients (voir C.8. et B.8.6.)
89. MP 049. PDCT
157
2 72
207
222 (SD) 2 2 2
(SC) 256
478
2 56
Dprciation des titres court terme (voir C.9.)
89. MP 059. PDCF
42
42 (SD) 42
42
Risques et charges (voir B.8.6. et CIO.)
89. MP
sold
019. PRC
153 6 2 9
154
(SC) 972
342
\ 972
Comme pour le compte 88. MA l'ensemble de ces enregistrements se fait par une criture de
Journal par laquelle on solde le compte 89. MP (le solde de ce compte, crditeur de 2 90, apparat
dans la Balance aprs inventaire).
89
039
049
059
019
MP (pour solde)
PDCS (16 + 60)
PDCT
PDCF
PRC
2 90
76
2 2 2
42
6 30
314
CORRIG COMMENT
C.17. Calcul des valeurs des comptes de situation patrimoniale au
bilan de clture
Le mcanisme gnral est trs simple : le montant d'un compte au bilan de clture est gal au
montant du compte au bilan d'ouverture, augment de la variation du compte (en plus ou en moins)
que l'on trouve dans la balance aprs inventaire.
Par exemple, la valeur au bilan d'ouverture du compte 02 2 . AIC est 4 380 ; la balance aprs
inventaire indique que le solde des mouvements est crditeur de 704 ; comme il s'agit d'un crdit
d'un compte d'actif, il traduit une diminution du montant des autres immobilisations corpo-
relles ; la valeur du compte 022. AIC au bilan de clture est donc gale :
4 380 - 704 = 3 6 76 .
Ce principe gnral souffre de trois exceptions :
- au montant du compte 43. tat au passif du bilan, tel qu'il est calcul par la mthode ci-
dessus, il faut ajouter la dette d'impt provenant de l'impt sur le rsultat (montant 1 062) calcul
en C.13.7. Explication : le compte 86 est vir au compte 43. Au bilan de clture le compte
43. tat a donc un montant gal :
179 + 6 0 + 106 2 =1301.
- les comptes d'amortissement et de provision (028, 019, 029, 039, 049, 059) sont des comptes de
situation patrimoniale. Les comptes de mouvements patrimoniaux qui leur correspondent (88. MA
et 89. MP) sont des comptes collectifs : pour chacun d'eux le solde doit tre vir plusieurs
comptes de Bilan. Dans le cas gnral le solde du compte 88. MA est vir au compte
d'amortissement des Frais et Valeurs Incorporelles Immobiliss, et celui des Autres Immobilisa-
tions Corporelles (dans le prsent problme, seules les AIC sont concernes). De mme le compte
89. MP est sold dans 5 comptes de bilan 019 059. En consquence le solde des comptes
88. MA et 89. MP fait l'objet d'un mcanisme spcial (voir C.15. et C.16. plus haut).
- le compte 0875. Rsultat net en instance d'affectation (du Bilan d'ouverture) et le compte
875. Affectation du Rsultat net de la priode prcdente (dans la Balance aprs inventaire)
s'annulent rciproquement lorsqu'on solde le compte de mouvement (n 875) dans le compte de
situation (n 0875). Cependant il ne faut pas oublier de virer au compte 0875 le rsultat net de
l'exercice en cours (montant 1 299). C'est ce montant qui figure au bilan de clture.
Lorsqu'on tient compte du principe gnral et des trois cas particuliers exposs ci-dessus, on
obtient le Bilan de Clture, arrt au 31/12/1986. Ce Bilan est prsent dans le Tableau 6 page
suivante.
Remarque : en rsum si on examine la Balance aprs inventaire, on voit que, aprs le travail que
nous venons d'effectuer :
- les comptes de mouvements patrimoniaux (classe 1 5, comptes du tableau 4) ont t solds et
leur solde vir aux comptes de situation correspondants ;
Cas particulier : au crdit du compte 43. tat on vire galement le montant de l'impt sur le
rsultat de l'exercice en cours.
- les comptes de charges et de produits (classes 6, 06, 7 et 07 ; Tableau 5) ont t virs dans les
comptes de dtermination des soldes caractristiques de gestion (voir C.13.)
- le solde du compte 84. RCEAI est scind en deux parties (plus-values d'un ct ; moins-values
de l'autre) et chacune de ces parties vire au compte 85. RNAI (au crdit et au dbit, respective-
ment).
- le compte 875 est vir dans le compte 0875 (dans lequel on vire aussi le rsultat de l'exercice en
cours).
- les soldes des comptes 88. MA et 89. MP sont ventils entre les comptes d'amortissement et de
provisions concerns.
Tous les comptes de la Balance aprs inventaire ont donc t solds, et tous les comptes du
Bilan d'ouverture : l'exercice 1986 estelos.
315
i
fi
on
u
<3
' *
u
p
co
S
S W
P
-S
Q
co
U co
g
gfl
3
o
io
Bilan de clture au
ACTIF
FRAIS ET VALEURS INCORPORELLES
IMMOBILISS
- Frais immobiliss
- Valeurs incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
- Terrai ns
- Autres immobilisations corporelles
- Autres immobilisations corporelles en cours
- Avances et acomptes sur commandes
d' immobilisations en cours
dont : partie encaisser moins d'un an
1
1
Titres (autres que titres court terme) '
VALEURS D'EXPLOITATION
- Mar chandi s es
- Mat i r es et fournitures
- Produits finis
- Produits en cours
- Tr avaux en cours
- En cours de route, et rceptionner
TOTAL
VALEURS RALISABLES A COURT TERME
ET DISPONIBLE
- Fournisseurs-Avances et acomptes verss
- Clients
- Personnel
- tat et organismes africains ou internationaux
- Associs
- Socits apparentes
- Dbiteurs divers
- Comptes de rgularisation - ACTIF
(partie encaisser moins d'un an)
1
-Titres court terme
-Effets et warrants recevoir
-Chques et coupons encaisser
- Banques et chques postaux
- Caisse
- Comptes de rgies d'avances et d'accrditifs
TOTAUX
TOTAL GNRAL
31/12/86
Montant
brut
1 013
3 676
1 233
5 922
82 6
16 9
58
2 10
334
181
1 778
2 478
2 0
184
2 2 0
36 2
88
97
48
3 497
Amortisse-
ments et pro-
visions pour
dprciation
902
2 32
1 134
54
54
256
256
Montant
net
1 013
2 774
1 001
4 788
772
16 9
58
2 10
334
181
1 72 4
2 2 2 2
2 0
184
2 2 0
36 2
88
97
48
3 2 41
Totaux
partiels
4 788
1 72 4
3 2 41
9 753
Montant des engagements reus
316
CORRIGE COMMENT
Bilan (situation patrimoniale)
PASSIF Montant
net
Totaux
partiels
H
O
I
u
CAPITAL PROPRE
- Capital social (ou personnel)
- Primes d'mission
RSERVES
- Rserves rglementaires
- Rserves libres
REPORT A NOUVEAU
TOTAL : SITUATION NETTE (avant rsultat de la priode)
SUBVENTIONS D'QUIPEMENT
DETTES A LONG ET A MOYEN TERME :
3 000
250
3 250 3 250
- Emprunts-obligations Montant brut
comptabilis
Primes de remboursement
( dduire)
- Autres emprunts et dettes long et moyen terme \_
dont : partie payer moins d'un an (comptes 016 et 017)
1
PROVISIONS POUR CHARGES ET PERTES
TOTAL
- Fournisseurs
- Clients-Avances et acomptes reus
- Personnel
- tats et organismes africains ou internationaux
- Associs
- Socits apparentes
- Crditeurs divers
- Comptes de rgularisation - PASSIF
(partie payer moins d'un an)
1
- Effets et warrants payer
- Banques-Avances reues moins d'un an
TOTAL
RSULTAT NET de la priode affecter (bnfice ou perte)
TOTAL GNRAL
851
972
1 823 1 82 3
664
64
1 301
15
400
673
264
3 381 3 381
1 2 99
9 753
Montant des engagements donns
317
ANNEXE
Liste des comptes OCAM et des abrviations utilises
MOUVEMENTS
PATRIMONIAUX
SITUATION
PATRIMONIALE
(BILAN)
NUMRO DES COMPTES
CLASSE 1
10
11
12
13
14
15
16 (et 169)
17
18
19
CLASSE 2
2 0
2 1
2 2
2 3
2 4
2 5
2 6
2 7
CLASSE 3
30
31
32
33
34
35
36
37
38
CLASSE 01
010
011
012
013
014
015
016 (et 016 9)
017
018
019
CLASSE 02
02 0
02 1
02 2
02 3
02 4
02 5
02 6
02 7
02 8
02 9
CLASSE 03
030
031
032
033
034
035
036
037
038
039
USTE DES COMPTES
CAPITAUX A LONG ET A MOYEN TERME
Capital (CP)
Rserves (R)
Report Nouveau (RN)
Subventions d'quipement
Emprunts-obligations (et primes de remboursement des obliga-
tions)
Autres emprunts et dettes long et moyen terme (AEDLMT)
Cessions entre sige, tablissements ou succursales
Provisions pour charges et pertes (PCP)
VALEURS IMMOBILISES
Frais et valeurs incorporelles immobiliss (FVII)
Terrains (T)
Autres immobilisations corporelles (AIC)
Autres immobilisations corporelles en cours (AICEC)
Avances et acomptes sur commandes d'immobilisations en
cours (AACIC)
Prts et autres crances long et moyen terme (PACLMT)
Titres (autres que les titres court terme) (T (ATCT))
Amortissements des immobilisations (AI)
Provisions pour dprciation des valeurs immobilises (PDVI)
STOCKS
Marchandises (M)
Matires et fournitures (MF)
Dchets et rebuts (ou produits de la rcupration) (DR)
Emballages commerciaux (E)
Produits semi-ouvrs (PSO)
Produits finis (PF)
Produits en cours (PEC)
Travaux en cours (TEC)
Stocks en cours de route ou rceptionner (SCRR)
Provisions pour dprciation des stocks (PDS)
318
USTE DES COMPTES ET ABRVIATIONS
CLASSE 4
40
41
42
43
44
45
46
47
48
CLASSE 5
50
51
52
53
54
55
56
57
58
CLASSE 04
040
041
042
043
044
045
046
047
048
049
CLASSE 05
050
051
052
053
054
055
056
057
058
059
COMPTES DE TIERS ET DE RGULARISATION
Fournisseurs (F)
Clients (CL)
Personnel (P)
tat et organismes africains et internationaux (ET)
Associs (A)
Socits apparentes (SA)
Crditeurs et dbiteurs divers (CDD)
Comptes de rgularisation de la gestion de la priode
(mouvements crditeurs ou passif) (CRG-CP)
Comptes de rgularisation de la gestion de la priode
(mouvements dbiteurs ou actif) (CRG-DA)
Provisions pour dprciation des comptes de tiers (PDCT)
COMPTES FINANCIERS
Emprunts moins d'un an (EMA)
Prts moins d'un an (PMA)
Titres court terme (TACT)
Effets et warrants payer (EP)
Effets et warrants recevoir (R)
1
Chques et coupons encaisser (CCE)
Banques et chques postaux (BQ)
Caisse (C)
Comptes de rgies d'avances et d'accrditifs
Provisions pour dprciation des comptes financiers (PDCF)
Comptes de gestion
EXPLOITATION HORS
EXPLOITATION
NUMRO DES COMPTES
CLASSE 6
6 0
6 1
6 2
6 3
6 4
6 5
6 6
6 7
6 8
CLASSE 06
06 0
06 1
06 2
06 3
06 4
06 5
06 6
06 7
06 8
USTE DES COMPTES
CHARGES ET PERTES PAR NATURE
Cots des stocks vendus (CSV)
Matires et fournitures consommes (MFC)
Transports consomms (TC)
Autres services consomms(ASC)
Charges et pertes diverses (CPD)
Frais de personnel (FP)
Impts et taxes (IT)
Intrts (I)
Dotations aux amortissements et aux provisions (DAP)
1. Effets l'escompte (E. ESC) -Effets l'encaissement (E. ENC) -Effets impays (E.I.)
319
USTE DES COMPTES ET ABRVIATIONS
CLASSE 7
70
71
72
73
74
75
76
77
78
CLASSE 07
070
071
072
073
074
075
076
077
078
PRODUITS ET PROFITS PAR NATURE
Ventes de marchandises (VM)
Production vendue (PV)
Production stocke (PS)
Production de l'entreprise pour elle-mme (PEEM)
Frais immobiliser ou transfrer (F IT)
Produits et profits divers (PPD)
Subventions d'exploitation et hors exploitation (SEHE)
Intrts et dividendes reus (IDR)
Reprises sur amortissements et provisions (RAP)
Soldes caractristiques de gestion et comptes spciaux
GESTION
80
81
8 2
082
84
85
86
870
MOUVEMENTS
PATRI-
MONIAUX
875
88
89
SITUATION
0875
Dtermination de la marge brute (MB)
Dtermination de la valeur ajoute (VA)
Dtermination du rsultat d'exploitation (RE)
Dtermination du rsultat hors exploitation (RHE)
Dtermination des rsultats sur cession d'lments
d'actif immobiliss (RCEAI)
Dtermination du rsultat net avant impt sur le
rsultat (RNAIR)
Dtermination de l'impt sur le rsultat (IR)
Dtermination du rsultat net de la priode affecter
(RNPA)
Rsultat net en attente d'affectation (RNAA)
Affectation du rsultat net de la priode prcdente
(ARNPP)
Mouvements des amortissements au cours de la
priode (MA)
Mouvements des provisions au cours de la priode
(MP)
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