Este documento describe la autofacturación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplicado al sector minero en Bolivia. Explica que la autofacturación permitía a las empresas mineras facturar sus propias ventas internas para el pago de IVA, lo cual fue derogado posteriormente. También resume brevemente la historia del sector minero boliviano y su estructura productiva e institucional actual, dividiéndose en minería mediana, pequeña y cooperativas mineras.
Este documento describe la autofacturación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplicado al sector minero en Bolivia. Explica que la autofacturación permitía a las empresas mineras facturar sus propias ventas internas para el pago de IVA, lo cual fue derogado posteriormente. También resume brevemente la historia del sector minero boliviano y su estructura productiva e institucional actual, dividiéndose en minería mediana, pequeña y cooperativas mineras.
Este documento describe la autofacturación del Impuesto al Valor Agregado (IVA) aplicado al sector minero en Bolivia. Explica que la autofacturación permitía a las empresas mineras facturar sus propias ventas internas para el pago de IVA, lo cual fue derogado posteriormente. También resume brevemente la historia del sector minero boliviano y su estructura productiva e institucional actual, dividiéndose en minería mediana, pequeña y cooperativas mineras.
AL SECTOR MINERO JUSTIFICACIN. Este trabajo responde a la inquietud de dar respuesta a la informacin sobre la autofacturacion del IVA, el cual es aplicado solo al sector minero. Es importante conocer el impacto que gnero la autofacturacion .Y cuales fueron los motivos por la que fue derogada. OBJETIVO: GENERAL. El objetivo de la Autofacturacion es estudiar, analizar, investigar con un mtodo coerente acerca del impuesto especial aplicado al sector minero. !ebido a que el sector minero a sido uno de los m"s importantes propulsores del desarrollo en la econom#a boliviana. ESPECFICO. $onocer los decretos, le%es, normativas, resolucin % los elementos conforma la autofacturacion del Impuesto al Valor Agregado , % su aplicacin en territorio nacional. !escribir cuales son los aspectos importantes. Analizar la norma % ejemplificarlos. 35 DEDICATORIA. &A mi estimado catedr"tico 'uan (rez Vargas, en reconocimiento a su anti solemne vocacin de auditor % educador). AUTOFACTURACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO AL SECTOR MINERO 1. INTRODUCCION. El sector minero a sido uno de los m"s importantes propulsores del desarrollo en la econom#a boliviana desde tiempos coloniales. *eg+n informacin del Instituto ,acional de Estad#sticas -I,E. % del /inisterio de /iner#a % /etalurgia -///., desde 0112, la actividad minera a aportado en promedio con 34 al (I5. El ma%or aporte del sector al (I5 fue en 0113 con 64, % el menor de 7.84 el a9o :22;. <a industria minera en la econom#a 5oliviana es importante por su aporte al (roducto Interno 5ruto, al empleo % a la generacin de divisas, por este motivo es fundamental la reactivacin % modernizacin del mismo, tanto desde el punto de vista tecnolgico como administrativo % legal. <a industria minera se a beneficiado con la e=traccin se recursos no renovables, estas empresas o compa9#as realizan sus actividades mediante un ciclo de produccin minera en el cual e=traen %>o e=plotan recursos mineralgicos finalizando en la comercializacin del mineral % metal. Antes de analizar la definicin, las diferentes le%es % decretos adem"s del el por que de la creacin de autofacturacin del Impuesto al Valor Agregado es importante conocer el eco generador, que es la comercializacin. 35 (or este motivo, el presente trabajo en su primera seccin, tiene el propsito de profundizar temas relacionados a la autofacturacin para las empresas mineras que comercializan minerales en todo el ?erritorio ,acional, considerando un mecanismo para el Impuesto al Valor Agregado -IVA.. Analizaremos el impacto que gener la autofacturacin del IVA asta llegar a convertirse en ?asa $ero en el IVA. 2. ANTECEDENTES El sector minero a sido uno de los m"s importantes propulsores del desarrollo en la econom#a boliviana desde tiempos coloniales. *eg+n informacin del Instituto ,acional de Estad#sticas -I,E. % del /inisterio de /iner#a % /etalurgia -///., desde 0112, la actividad minera a aportado en promedio con 34 al (I5. El ma%or aporte del sector al (I5 fue en 0113 con 64, % el menor de 7.84 el a9o :22;. <a miner#a tuvo una fuerte ca#da entre 0113 % :22;, como consecuencia de@ i. la disminucin de los precios de los minerales durante la dcada de 0112, % ii. por el aumento de la contribucin de otros sectores al (I5, como ser idrocarburos. *in embargo, desde :22:, las cotizaciones internacionales de los minerales que 5olivia produce se an incrementado notablemente, impulsando un ma%or desarrollo en el sector, % aciendo factibles algunas operaciones de peque9a escala que no resultaban rentables con los precios anteriores. !esde 0112 a la feca, el valor de las e=portaciones mineras a representado en promedio 734 de las e=portaciones totales, % an generado m"s de 32.222 empleos directos. En general, el desempe9o del sector minero depende de la evolucin de factores tanto e=ternos como internos. !entro de los 35 factores e=ternos m"s importantes se encuentran@ i. la volatilidad de los precios internacionales, que afecta a la rentabilidad minera continuamente %, ii. el crecimiento econmico mundial. <os factores internos que se an sumado a los anteriores son@ i. la inestabilidad jur#dica, %a que se a necesitado de apro=imadamente cuatro a9os para elaborar el $digo de /iner#a vigente, generando escasez en los recursos a ser invertidos en este sector, ii. la falta de mecanismos para la reactivacin del mismo %, iii. el conflicto de intereses que surge entre los mineros % las comunidades respecto a temas medio ambientales. El objetivo del presente trabajo es describir a los nuevos actores del sector minero % su desarrollo en el periodo 0112 A :22;. (ara este efecto, el documento se divide en 8 secciones. <os siguientes tres apartados describen % muestran la evolucin los actores mencionados, tanto en su estructura institucional como productiva. <a seccin 3, detalla las inversiones -p+blica, privada % e=trajera. realizadas en el sector, la mano de obra empleada % los aspectos tecnolgico m"s relevantes en el periodo de estudio. <as secciones 6 % B, muestran el comportamiento de las e=portaciones de los principales minerales % la evolucin de los precios internaciones de los mismos. (ara concluir, la seccin 8 presenta las perspectivas del sector, as# como sus principales dificultades % potencialidades. 3. BREVE RESUMEN HISTRICO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y TRIBUTARIOS DEL SECTOR MINERO El cdigo promulgado el a9o 016; establec#a un sistema regalitario en el sector de la Actividad de la Industria /inera en 5olivia, tanto para el sector minero Estatal $C/I5C<, como para las Empresas 35 (rivadas@ /iner#a /ediana, /iner#a (eque9a % $ooperativas /ineras. El cdigo de 016; estuvo vigente asta el a9o 0183, sin embargo a partir de 0186 se efectuaron algunas modificaciones en el aspecto tributario, como el de la Denta (resunta, el Anticipo de un Impuesto Anticipado a las E=portaciones al margen de las Degal#as, etc. Eueron ensa%os como la Auto facturacin, que solo era para el control de las Ventas Internas, etc. 4. DESCRIPCIN DEL SECTOR El sector minero se puede clasificar en dos estructuras, una productiva % otra institucional, las cuales se e=ponen a continuacin. 4.1. ESTRUCTURA PRODUCTIVA <a estructura productiva del sector minero en 5olivia actualmente se divide en dos subsectores@ la miner#a mediana % la miner#a peque9a0. <os mineros medianos est"n agrupados en la Asociacin de /ineros /edianos -A//., esta asociacin fue fundada el :6 de ma%o de 0171. El objetivo de la A// es procurar el desarrollo % progreso de la industria minera al mismo tiempo que representar % defender los intereses de sus asociados ante otros organismos. (ara pertenecer a esta asociacin, las empresas mineras deben manifestar su deseo de pertenencia % contar con una organizacin administrativa definida. Actualmente las empresas afiliadas tienen una produccin anual promedio de Fus :7 millones. 35 Euente @ Asociacin ,acional de /ineros /edianos -0. Inclu%e la produccin de (orco % 5ol#var que tienen contratos de riesgo compartido con $C/I5C<. 4.1.1. MINERA PEQUEA !entro de la miner#a peque9a se encuentran dos categor#as@ los mineros cicos % las cooperativas mineras, sin embargo, es importante destacar la e=istencia de productores de "ridos en lecos de r#os % los productores de boro en el *alar de G%uni. *e define como miner#a peque9a, aquella que tiene un valor anual de produccin menor a Fus 2.3 millones, o un volumen de 022 toneladas por d#a para met"licos % 032 toneladas por d#a para no met"licos. <os mineros cicos son empresas privadas que tienen capital peque9o. Est"n agrupados en $"maras Degionales % !epartamentales de /iner#a, que componen la $"mara ,acional de /iner#a -$A,A</I,., <as cooperativas son unidades autogestionarias % operan en "reas % %acimientos arrendados. Est"n agrupadas en Eederaciones 35 Degionales % !epartamentales, las cuales componen la Eederacin ,acional de $ooperativas /ineras -EE,$C/I,.. E=isten apro=imadamente 362 cooperativas mineras que aglutinan apro=imadamente a ;7 mil trabajadores. *in embargo, los %acimientos que son e=plotados por estas no re+nen condiciones para atraer inversiones %a que se tratan de "reas que est"n en niveles de le% que son econmicamente rentables cuando los precios son bajos, pese a esto, las cooperativas contin+an produciendo. 4.2. ESTRUCTURA INSTITUCIONAL Institucionalmente el sector esta constituido por@ i. ///, encargado de normar % promover la actividad minera, ii. *uperintendencia de /inas, ente regulador del sector, iii. $orporacin /inera 5oliviana, empresa p+blica encargada de la administracin de los contratos de riesgo compartido % arrendamiento a nombre del Estado %, iv. *ervicio Heolgico ?cnico de /inas, institucin encargada de brindar informacin especializada al sector. 4.3. MINISTERIO DE MINERA Y METALURGIA !ebido a la importancia que a recobrado la miner#a en este +ltimo tiempo, mediante la <e% :8;2 de :22;, el Viceministerio de /iner#a % /etalurgia pasa a rango de 35 /inisterio, siendo sus atribuciones espec#ficas formular, ejecutar, evaluar % fiscalizar pol#ticas de desarrollo en materia de prospeccin, e=ploracin % e=plotacin, concentracin, fundicin, refinacin, comercializacin e industrializacin de minerales % metales. 4.4. SUPERINTENDENCIA DE MINAS A travs del $digo de /iner#a se crea la *uperintendencia de /inas como la m"=ima autoridad de la jurisdiccin administrativa minera. <a misma, esta compuesta por la *uperintendencia Heneral % seis *uperintendencias Degionales, desarrollando las siguientes funciones@ I Ctorgar concesiones mineras en representacin del Estado. I Desolver, en la v#a administrativa, los casos de oposicin, amparo, nulidad, e=propiacin, servidumbre % renuncia. I $onocer % resolver recursos de revocatoria. 4.5. CORPORACIN MINERA DE BOLIVIA (COMIBOL) <a $orporacin /inera de 5olivia se define en el $digo de /iner#a como empresa p+blica, aut"rquica, dependiente del ///, su principal funcin es administrar los contratos de riesgo compartido, arrendamiento % servicios. 35 Se !"#"$ Ge$%&'"#$ T(#)"#$ *e M")+, (SERGEOTECMIN <as funciones m"s importantes que realiza *EDHEC?E$/I,, definidas en el $digo /inero son@ I ?razar el cuadriculado minero nacional I Crganizar % mantener el Degistro /inero, en el cual deber"n inscribirse obligatoriamente todos los actos % contratos mineros. I $ontrolar el pago de patentes mineras !. REFORMAS INSTITUCIONALES !.1. M"#$% N%#&"'()% L*+", El sector a sufrido importantes modificaciones con la aprobacin del nuevo $digo de 35 /iner#a en 011B -<e% ,o. 0BBB. que define los trminos legales de las diferentes actividades del sector minero en 5olivia, entre los que se destacan@ I $oncesiones /ineras@ $lasificacin, derecos, obligaciones, relaciones entre concesionarios, etc. I $omercializacin de /inerales@ <ibre e irrestricta. I /edio Ambiente@ *ujecin a la <e% de /edio Ambiente. I *istema ?ributario@ Eorma, montos % plazos de patentesJ base imponible % al#cuotasJ destino de la recaudacin, etc. I $ontratos de Diesgo $ompartido@ (ersonas jur#dicas autorizadas. I Dol de $C/I5C<. I $reacin de la *uperintendencia de /inas. <a principal reforma que llevo a cabo este cdigo es la transformacin de $C/I5C< en administradora de contratos, dejando las actividades productivas -que fueron su razn de ser desde su creacin, el : de octubre de 013:. al sector privado, sin embargo, a partir de la <e% :;22, de julio de :22:, $C/I5C< tiene la facultad de asumir la direccin directa de las actividades mineras % metal+rgicas de los grupos mineros nacionalizados en 013:. Ctras normas importantes son@ I !ecreto *upremo -!.*.. :3670 de 0111@ (rivatizacin de Vinto Esta9o a favor de la firma inglesa Allied !eals (lc, I !.*. :62;: de :220@ (rivatizacin de Vinto Antimonio a favor de la empresa minera $olquiri *.A. 35 I <e% 0B86 de 01 de marzo de 011B@ Enajenacin de maquinaria, equipos, erramientas, etc. de $C/I5C< a favor de la miner#a cica % cooperativizada. I !.*. :3;63 de :7 de marzo de 0111@ Deglamento de la <e% 0167 -aclaracin de art#culos de la <e% de E=portaciones. quedando establecido que los principios % procedimientos para la devolucin del IVA, est"n contenidos % regulados por el art#culo 00 de la <e% 8;7. I !.*. :3;13 de :2 de agosto de 0111@ /ecanismo % condiciones de transferencia de maquinaria % equipos de $C/I5C<. I !.*. :3;17 de :2 de agosto de 0111@ Autoriza al /inisterio de Kacienda a efectuar la devolucin anticipada de impuestos a los inversionistas e=portadores a travs de &$ertificados de !evolucin de Impuestos) I !.*. :3B23 de 0; marzo de :222@ Deglamenta el procedimiento de &autofacturacin) por parte del sector e=portador por la compra de minerales % metales a personas naturales no inscritas en el Degistro Lnico de $ontribu%entes -DG$.. I !.*. :B77; de 70 de enero de :22;@ Establece medidas de apo%o a la reactivacin productiva del sector minero I !.*. :BB8B de 8 de octubre de :22;@ Deglamento Especial para las Actividades /ineras en el $erro Dico de (otos# I !.*. :BB1: de 03 de octubre de :22;@ $onstitu%e el Eondo /inero de InversinA EC/I, 35 !.2. MARCO NORMATIVO TRIBUTARIO El sistema impositivo en el sector minero se establece en el $digo de /iner#a % el Deglamento ?ributario del sector -!.*. :;B82.. 5"sicamente ste est" compuesto por el Impuesto a las Gtilidades de las Empresas -IGE. % el Impuesto $omplementario a la /iner#a -I$/.. Adicionalmente rigen las siguientes obligaciones fiscales@ I Gna al#cuota adicional del :34 sobre las utilidades e=traordinarias. I Gn impuesto del 0:.34 cobre el valor bruto de las remisiones de empresas internacionales al e=terior. I (atentes mineras@ I /onto anual por cuadr#cula, para concesiones con antigMedad menor a 6 a9os N 5s 01;.B8 I /onto anual por pertenencia, para concesiones con antigMedad menor a 6 a9os N 5s B.B1 I (ara concesiones iguales o ma%ores a 6 a9os, este monto se duplica, %a sea para cuadr#culas o pertenencias. -. COMERCIALI.ACIN DE MINERALES Y METALES. Es la sptima etapa del ciclo de miner#a, es la venta % compra de minerales tanto en el mercado interno como en las e=portaciones. El decreto le% ,O 2B0;8 de 0163 no considera la comercializacin, sin embargo la le% 0BBB en el art 72 complementa que la comercializacin de minerales es libre e irrestricta la tendencia % 35 comercializacin de minerales % metales por cualquier persona individual % colectiva nacional o e=tranjera. (or lgica el impuesto adjunto a la comercializacin es el Impuesto al Valor Agregado con el debito fiscal para la venta % el crdito fiscal para la compra con un porcentaje del 07 4. <os comercializadores % procesadores de minerales % metales est"n tambin obligados al cumplimiento de pago del Impuesto al Valor Agregado -IVA. solo a partir de la feca de vigencia del presente !ecreto *upremo, por todas sus transacciones de minerales % metales en el mercado interno. <os pagos efectuados por las empresas precedentemente se9aladas, por cualquiera de los impuestos establecidos por la <e% ,O 8;7 de :2 de ma%o de 0186 asta la feca de vigencia del !ecreto *upremo ,O :772B de 01 de octubre de 011:, quedan consolidados en favor del ?esoro Heneral de la ,acin % no ser"n objeto de devolucin en ning+n caso. <as ventas % compras realizadas por los sujetos pasivos del sector minero metal+rgico con personas individuales o colectivas o sucesiones indivisas no sujetas al rgimen tributario minero, dar"n lugar a los dbitos % crditos fiscales respectivos, debiendo efectuarse la liquidacin o pago en la forma prevista en el $ap#tulo I de la <e% ,O 8;7 de :2 de ma%o de 0186. /. MARCO NORMATIVO TRIBUTARIO El sistema impositivo en el sector minero se establece en el $digo de /iner#a % el Deglamento ?ributario del sector -!.*. :;B82.. 5"sicamente ste est" compuesto por el Impuesto a las Gtilidades de las Empresas -IGE. % el Impuesto $omplementario a la /iner#a -I$/.. 35 !.*. :3B23 de 0; marzo de :222@ Deglamenta el procedimiento de &autofacturacin) por parte del sector e=portador por la compra de minerales % metales a personas naturales no inscritas en el Degistro Lnico de $ontribu%entes -DG$. 0. BREVE RESUMEN HISTORICO DE LAS DISPOSICONES LEGALES Y TRIBUTARIOS DEL SECTOR MINERO El cdigo promulgado el a9o 016; establec#a un sistema regalitario en el sector de la Actividad de la Industria /inera en 5olivia, tanto para el sector minero Estatal $C/I5C<, como para las Empresas (rivadas@ /iner#a /ediana, /iner#a (eque9a % $ooperativas /ineras. El cdigo de 016; estuvo vigente asta el a9o 0183, sin embargo a partir de 0186 se efectuaron algunas modificaciones en el aspecto tributario, como el de la Denta (resunta, el Anticipo de un Impuesto Anticipado a las E=portaciones al margen de las Degal#as, etc. Eueron ensa%os como la Auto facturacin, que solo era para el control de las Ventas Internas, etc. -'uan (rez Vargas. 1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO En 5olivia el Impuesto al Valor Agregado -IVA. recae sobre@ las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del pa#sJ los contratos de obras, de prestacin de servicios % toda otra prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la ,acinJ as# como las importaciones definitivas. (Artculo 1, Ley 843/86 TO en 1997). 1.1. CREDITO FISCAL Es un impuesto pagado por adelantado, su pago se efect+a en el momento de una compra facturada. *e debita por toda compra 35 facturada % se acredita por la compensacin % pago seg+n el formulario de declaracin jurada dentro del periodo fiscal 1.2. DEBITO FISCAL *e refiere concretamente al Impuesto al valor agregado que grava a todos los ingresos facturados por la empresa menos por la venta de minerales. $ontablemente se clasifica como un pasivo corriente dentro del grupo. &obligaciones con el fisco) , se acreditan por la operaciones de venta facturadas % se debitan por las compensaciones % pago del mismo en las fecas correspondientes dadas de acuerdo a instrucciones del servicio de impuestos nacionales. 12. LA AUTOFACTURACIN 12.1. FINALIDAD DE LA AUTOFACTURACION El (lan de Emergencia, con el fin de equilibrar el efecto de la imposibilidad real de emisin de facturas por parte de las empresas mineras cicas % las cooperativas establece, en su Art ,o. :8, que los compradores podr"n autofacturar por la compra de minerales o metales de aquellas personas naturales que no tengan DG$. *in embargo, se puede afirmar que el efecto del impuesto se trasladar" finalmente al productor, pues el comprador autofacturar" pagando al productor un precio menor, en un porcentaje, que compense el impuesto que est" obligado a pagar. E=isten innumerables maneras por las que los comercializadores justifican la disminucin del precio pagado al productor, partiendo de la <e% del mineral, el contenido de impurezas, etc. En +ltima instancia, los 35 productores aceptar"n bajar el precio de sus minerales a fin de acomodarlos en el mercado. 12.2. DEFINICIN Autofacturar diferenciando del precio pagado al productor respecto del IVA, es decir que la autofactura muestre de manera abierta % por separado ambos conceptos, a%udar" en gran medida a evitar la traslacin del impuesto a los productores. Adicionalmente, la viabilidad del sistema de autofacturacin radica en que los compradores para utilizar la factura como crdito fiscal, deben depositar en forma previa el valor del monto correspondiente al IVA en las cuentas de la !HII. Esta modalidad, no solo limita la liquidez de las empresas sino que tiene un costo de oportunidad, cual es el de mantener el dinero en un depsito sin ning+n tipo de rentabilidad, a una tasa de inflacin baja pero que en trminos reales para montos de depsito elevados puede ser bastante significativo, la situacin se agrava m"s a+n, si para cubrir el depsito se recurre a un prstamo bancario. A esto se debe a9adir el tiempo que demora la liquidacin impositiva % si el contribu%ente no est" en mora, pues ello determina el pago de intereses % multas adicionales bastante elevadas. <a modalidad de la autofacturacin ser" aplicada por los compradores de minerales o metales en el mercado interno, que paguen o acrediten el valor de la compra a personas naturales que al momento de la entrega o recepcin del mineral o metal no estuvieran inscritas en el Degistro Lnico de $ontribu%entes -DG$.. A. este efecto, el comprador emitir" la correspondiente autofactura con inclusin del Impuesto al Valor Agregado -IVA.. 35 (ara la utilizacin de esta factura o nota fiscal como crdito fiscal, el comprador deber" depositar, en forma previa % dentro de los plazos perentorios legales, el importe del Impuesto al Valor Agregado -IVA. en las cuentas de la !ireccin Heneral de Impuestos Internos. 11. D.S. 23-/2 DE 0 DE NOVIEMBRE DE 1113: CAPTULO V (TRIBUTACIN 11.1. VIGENCIA. A partir de la feca de vigencia del presente !ecreto *upremo, los sujetos pasivos del rgimen impositivo minero, se9alados en el art#culo 008 de la <e% ,O 0:1B de :B de noviembre de 0110, emitir"n facturas o notas fiscales equivalentes por sus ventas al mercado interno de metales % minerales, incluidos los se9alados en el Art.. :26 del $digo de /iner#a en vigencia, con inclusin del Impuesto al Valor Agregado -IVA., que ser" incorporado al valor de venta consignado en la liquidacin final, nota fiscal o documento equivalente. <as transacciones de minerales % metales en el mercado interno realizadas por los contribu%entes antes se9alados, generar"n los dbitos % crditos fiscales correspondientes, debiendo para tal efecto aplicarse las disposiciones previstas en el $ap#tulo I de la <e% ,O 8;7 de :2 de ma%o de 0186. El pago del Impuesto al Valor Agregado -IVA. por el comprador de minerales % metales en el mercado interno podr" efectuarse mediante $ertificados de $rdito Eiscal ,egociables -$E,C$DE,., o t#tulos valores equivalentes. -*eg+n el art :BP. A partir de la vigencia del presente !ecreto *upremo, los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado del sector minero tienen la obligacin de llevar los siguientes registros contables@ <ibro de compras &IVA) para control de crditos fiscales originados en la 35 AutofacturacinJ % <ibro de Ventas % $ompras &IVA) corriente, cu%os registros se practicar"n en base a lo dispuesto en la <e% ,O 8;7 del :2 de ma%o de 0186, sus disposiciones complementarias % el presente !ecreto *upremo. -AD? 72. 11.2. LA MODALIDAD DE 3AUTOFACTURACIN4 (ARTCULO 205 *in perjuicio de lo previsto en el art#culo precedente, se establece la modalidad de &Autofacturacin), la misma que ser" aplicada por los compradores de minerales o metales en el mercado interno, que paguen o acrediten el valor de la compra a personas naturales que al momento de la entrega o recepcin del mineral o metal no estuvieran inscritas en el Degistro Lnico de $ontribu%entes -DG$.. A. este efecto, el comprador emitir" el correspondiente auto factura con inclusin del Impuesto al Valor Agregado -IVA.. (ara la utilizacin de esta factura o nota fiscal como crdito fiscal, el comprador deber" depositar, en forma previa % dentro de los plazos perentorios legales, el importe del Impuesto al Valor Agregado -IVA. en las cuentas de la !ireccin Heneral de Impuestos Internos. 00.7. LAS VENTAS Y COMPRAS -A#'6$7,% 215. <as ventas % compras realizadas por los sujetos pasivos del sector minero metal+rgico con personas individuales o colectivas o sucesiones indivisas no sujetas al rgimen tributario minero, dar"n lugar a los dbitos % crditos fiscales respectivos, debiendo efectuarse la liquidacin o pago en la forma prevista en el $ap#tulo I de la <e% ,O 8;7 de :2 de ma%o de 0186. 12. D.S.2!/2! REGLAMENTO DE AUTOFACTURACIN PARA EL SECTOR E8PORTADOR DE MINERALES9 METALES Y MANUFACTURA DE METALES 914 DE MAR.O DE 2222 12.1. CONSIDERACIONES 35 Que la <e% ,O 8;7 -?e=to Crdenado Vigente. establece el Impuesto al Valor Agregado que grava la venta de bienes muebles % prestacin de servicios dentro del territorio nacional. Que para el efectivo cumplimiento del pago del indicado impuesto, por parte del sector minero, en razn a las caracter#sticas de la e=plotacin de minerales, mediante !ecreto *upremo ,O :76B2 de 8 de noviembre de 0117 se a establecido el mecanismo de la &Autofacturacin) que se aplica a la compra de minerales % metales a personas naturales no inscritas en el Degistro Lnico de $ontribu%entes. Que la implantacin de esta medida es inviable en el sector e=portador por las implicaciones financieras % administrativas que representa, tanto para este sector como para la Administracin ?ributaria. Que a objeto de establecer un mecanismo de control del proceso de Autofacturacin se ace necesario regular dico sistema. 12.2. OBJETO Y :MBITO DE APLICACIN El presente !ecreto *upremo reglamenta el procedimiento de &Autofacturacin) por parte del sector e=portador por la compra de minerales % metales a personas naturales no inscritas en el Degistro Lnico de $ontribu%entes -DG$., conforme a lo establecido en el primer p"rrafo del Art#culo :8 del !ecreto *upremo ,O :76B2 de 8 de noviembre de 0117.- A#'6$7,% 1. 12.3. AUTOFACTURACIN E INFORMACIN 35 <os e=portadores de minerales, metales % manufactura de metales, por la compra en el mercado interno de minerales o metales a personas naturales no inscritas en el DG$, deber"n emitir el primer d#a "bil del mes siguiente a la realizacin de dicas compras, una sola auto factura consolidando todas las compras realizadas en el anterior per#odo fiscal. I. Esta auto factura emitida por el e=portador no generar" dbito ni crdito fiscal alguno, quedando e=cluida de la devolucin del impuesto. II. El e=portador dentro de los primeros cinco -3. d#as "biles siguientes a la feca de finalizacin del per#odo fiscal, presentar" una declaracin jurada consignando el importe autofacturado, a efectos del control que ejercer" la Administracin ?ributaria. 12.4. DECLARACIN DEL IVA El e=portador asta la feca de vencimiento de presentacin de la declaracin del IVA, conforme a las disposiciones legales aplicables, deber" declarar el impuesto, a efectos del cmputo de dbitos % crditos fiscales +nicamente por las ventas % compras respaldadas con facturas normales -Art#culo7. 12.!. DEVOLUCIN DEL IVA <a devolucin del Impuesto al Valor Agregado correspondiente a la actividad e=portadora de minerales, metales % manufactura de metales, se sujetar" al Deglamento para la !evolucin de Impuestos a las E=portaciones.- Art#culo ;.. 12.-. INFORMACIN 35 El e=portador despus de acer efectiva la e=portacin, dentro de los diez -02. d#as siguientes, deber" informar a la Administracin ?ributaria la realizacin de la e=portacin, de acuerdo a las reglas e=igidas por dica Administracin.- Art#culo 3. 12./. PAGO EFECTIVO DEL IVA $uando no se ubiere realizado la e=portacin, dentro de los ciento ocenta -082. d#as calendario siguientes a la feca de emisin de la auto factura, deber" pagarse el IVA correspondiente m"s los accesorios, conforme a lo establecido en el $digo ?ributario, debiendo procederse en la forma que a continuacin se indica@ El impuesto deber" ser empozado asta la feca de vencimiento del per#odo fiscal en el que vence el plazo de ciento ocenta -082. d#as antes citado. ?anto el dbito fiscal como el crdito fiscal generado por la auto factura cu%o empoce se izo efectivo, deber" consignarse en la declaracin del IVA en el per#odo correspondiente, a efectos de la declaracin del crdito fiscal. -Art#culo 6. 12.0. MONTOS M:8IMOS PARA LA DEVOLUCIN DEL IVA <a devolucin del IVA a los e=portadores que utilicen la modalidad de Autofacturacin, se sujetar" a las siguientes reglas@ En el caso de e=portacin de manufactura de oro se devolver" el impuesto asta un monto m"=imo igual a la al#cuota del IVA aplicada al monto resultante de la diferencia entre el Valor EC5 de e=portacin % el valor total del volumen de oro contenido en la e=portacin, ste +ltimo valor ser" definido seg+n la cotizacin oficial del oro a la feca de e=portacin. 35 En el caso de la e=portacin de minerales % metales, se restituir" el IVA asta el monto resultante de aplicar la siguiente formula@ !/IVA R S-VEC5T U HD. U -V/A.V = IVA !/IVA R monto m"=imo de devolucin del IVA VEC5T R valor EC5 de e=portacin HD R gastos de realizacin V/A R valor del mineral o metal Auto facturado IVA R al#cuota del IVA En el caso a que se refiere el inciso b. del presente Art#culo, el valor del mineral o metal se determinar" conforme a la cotizacin oficial a la feca de e=portacin. En los casos en que no se determinen los gastos de realizacin, se presumir" que los mismos alcanzan a un cuarenta % cinco por ciento -;34. del valor del mineral. <os gastos de realizacin consignados en la declaracin de e=portacin deben estar respaldados por las condiciones contratadas por el comprador de mineral o metal. -Art#culo B . 13. LEY M;3/0/ DEL R<GIMEN REGULATORIO E IMPOSITIVO MINERO 24 DE NOVIEMBRE DE 222/ 3CAPTULO 2 R<GIMEN IMPOSITIVO4. 13.1. DEROGACION DECRETO SUPREMO N5 23-/2 DE LA AUTOFACTURACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. ARTCULO 2. -Autofacturacin.. El procedimiento de Autofacturacin establecido en el Art#culo :8 del !ecreto *upremo ,P :76B2 de 1 de noviembre de 0117 % en el !ecreto *upremo ,P 35 :3B23 de feca 0; de marzo de :222, quedar" derogado a partir del 0 de abril de :228, encomend"ndose a los /inisterios de /iner#a % /etalurgia % de Kacienda, establecer un procedimiento simple % e=pedito para la aplicacin % pago del Impuesto al Valor Agregado -IVA. en el sector minero. 14. EL PRESIDENTE MORALES PROMULGA LEY DE R<GIMEN DE TASA CERO EN EL IVA PARA COOPERATIVISTAS MINEROS. El presidente Evo /orales promulg la <e% 086, de Dgimen de ?asa $ero en el Impuesto al Valor Agregado -IVA. para la Venta de /inerales % /etales en su (rimera Ease de $omercializacin, en la sede de la Eederacin ,acional de $ooperativas /ineras -Eencomin., elaborada por el /inisterio de Econom#a % Einanzas (+blicas junto al equipo tcnico de ese sector productor, % resuelve un tema pendiente desde ace :3 a9os. *eg+n la minuciosa e=plicacin del ministro de Econom#a, <uis Arce $atacora, para las ventas en el mercado interno de minerales % metales en su primera etapa de comercializacin, realizadas por cooperativas mineras, incluidos los productores primarios que produzcan en forma artesanal % estn sujetos a contrato con el Estado, aplicar" un rgimen de tasa cero en este impuesto. Adem"s, dispone que el comprador de mineral en el mercado interno que &dolosamente) inclu%a, retenga o traslade el importe del IVA al vendedor -cooperativista., sea sancionado con multas progresivas e inabilitaciones especiales, que se establecer"n en el reglamento, cuando el monto de la infraccin fuera inferior a 02.222 Gnidades de Eomento a la Vivienda -GEV.. (ero cuando el importe &sea igual o superior a 02.222 GEV, al margen de las sanciones descritas, se aplicar" una sancin de tres a seis a9os de pena privativa de libertad. <a cuant#a se e=tender" 35 referida a cada uno de los conceptos, por lo que un eco imponible sea susceptible de liquidacin). <a nueva norma tambin dispone que el Wrgano Ejecutivo emita un reglamento -que comenzar" a ser redactado la siguiente semana. para evitar que la <e% 086 beneficie a entidades que no tengan la estructura o fines de las cooperativas mineras o productores primarios, artesanales sujetos a contrato con el estado. Es la segunda oportunidad en que el (residente promulga una le% en la sede de Eencomin. <a primera ocasin fue en octubre pasado, cuando firm la <e% 0B3 que autoriza al 5anco $entral de 5olivia -5$5. la compra del oro adquirido por empresas estatales, como la Empresa 5oliviana del Cro -E5C. a los cooperativistas mineros, para evitar el contrabando del metal precioso e incrementar las Deservas Internacionales ,etas -DI,. en lingotes certificados. En su discurso de este jueves, el 'efe de Estado resalt que &cuando trabajamos de manera conjunta con la e=periencia de ustedes, con el conocimiento de ustedes, con la conciencia social que tienen nuestros dirigentes de las cooperativas es posible acordar normas con los movimientos sociales). En otro momento, el /andatario afirm que &a% movimiento econmico) % &estabilidad en la macroeconom#a), &a% crecimiento en las reservas internacionales) % &m"s recursos econmicos para la inversin) a travs de los municipios, gobernaciones, Hobierno central, las empresas estatales desconcentradas que generar m"s movimiento econmico. $onsider que el pr=imo desaf#o conjunto del Hobierno % las cooperativas mineras es la promulgacin de la nueva <e% de /iner#a % solicit a Eencomin su aporte en la redaccin de la nueva norma. En tanto que el ministro Arce $atacora, e=plic, adem"s, que la <e% 086 resuelve &un viejo conflicto tributario), originado en 0186 con la puesta en vigencia de la <e% 8;7, $digo ?ributario, que estableci 35 el pago del IVAJ pero, en el caso de los cooperativistas mineros, sin tomar en cuenta las caracter#sticas propias del sector que &no pod#a efectuar el descargo correspondiente). &Kemos tenido :3 a9os en realidad de una no aplicacin de este impuesto), a9adi el /inistro, pero recalc que en la primera etapa de comercializacin &el IVA lo paga quien compra, no quien vende), % en este marco legal, los cooperativistas mineros no deber#an pagar el IVA cuando venden su produccin a un intermediario o un ingenio minero.
&Algunos AdijoA inescrupulosos intermediarios % due9os de ingenios -X. so prete=to del pago del IVA, que stos agentes deber#an efectuar, trasladaban capricosamente e ilegalmente el tema del IVA acia los propios cooperativistas mineros). Decord que en a9os pasados trat de resolverse el problema con la &famosa Autofacturacin que tampoco funcionaba) % luego se quer#a acer pagar el IVA al cooperativistaUproductor, &cuando en realidad deb#a pagarlo el comprador), es decir, el intermediario. (ara resolver esta situacin, ace dos a9os mediante <e% ,O 7B8B de :; de noviembre de :22B, articulo 02:XX se elimina el procedimiento de auto facturacin % se encomienda al /inisterio de Econom#a % Einanzas (+blicas % al /inisterio de /iner#a % /etalurgia, establecer un procedimiento simple % e=pedito para la aplicacin del IVA en el sector minero. El presidente de Eencomin, Alvino Harc#a, agradeci al presidente % al ministro Arce $atacora por aber impulsado la redaccin de la nueva norma % garantiz su participacin en la elaboracin de la <e% /inera.
&*atisfecos estamos se9or (residente), manifest Harc#a, quien mencion que la <e% 086 beneficia directamente &a 0.:22 35 cooperativas, que generan miles de fuentes de trabajo -X. que, sin duda, a permitido generar, fuentes de trabajo indirecto en el pa#s). 14.1. LEY N;10- 1/ DE NOVIEMBRE DE 2211 R<GIMEN DE TASA CERO EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO PARA LA VENTA DE MINERALES Y METALES EN SU PRIMERA FASE DE COMERCIALI.ACIN. A#'6$7,% 15.= I. A partir de la vigencia de la presente <e%, las ventas en el mercado interno de minerales % metales en su primera etapa de comercializacin, realizadas por cooperativas mineras, incluidos los productores primarios que produzcan en forma artesanal % estn sujetos a $ontrato con el Estado, de conformidad al Art#culo 761 de la $onstitucin (ol#tica del Estado, comprendidas en el objeto del Impuesto al Valor AgregadoUIVA, aplicar"n un rgimen de tasa cero en este impuesto. II. En las siguientes etapas de comercializacin de minerales % metales realizadas en el mercado interno, se aplicar" la tasa general del Impuesto al Valor Agregado U IVA conforme establece el ?#tulo I del ?e=to Crdenado de la <e% ,O 8;7. A#'6$7,% 25.= I. *e incorpora como Art#culo 0BB bis. de la <e% ,O :;1: de : de agosto de :227, $digo ?ributario 5oliviano, el siguiente te=to@ 35 YArt#culo 0BB bis. El comprador en el mercado interno, que dolosamente inclu%a, retenga o traslade el importe de un impuesto indirecto en el precio de venta, repercutiendo el mismo al vendedor, de cu%a cuant#a se obtenga un beneficio inferior a GEVZs 02.222.U !iez mil Gnidades de Eomento de la Vivienda, ser" sancionado con multas progresivas e inabilitaciones especiales que se establezcan reglamentariamente. $uando el importe sea igual o superior a las GEVZs 02.222.U !iez mil Gnidades de Eomento de la Vivienda, al margen de las sanciones descritas se aplicar" una sancin de -7. tres a -6. seis a9os de pena privativa de libertad. <a cuant#a se entender" referida a cada uno de los conceptos por lo que un eco imponible sea susceptible de liquidacin.Y II. $on la finalidad de ejercer el control de la presente norma en el mercado interno de minerales % metales, el *ervicio de Impuestos ,acionales U *I, % el *ervicio ,acional de Degistro % $ontrol de la $omercializacin de /inerales % /etalesU *E,ADE$C/, respectivamente, reglamentar"n % aplicar"n las medidas de control % fiscalizacin necesarias. A#'6$7,% 35.= A fin de evitar que el presente rgimen beneficie a entidades que no tengan la estructura o fines de las cooperativas mineras o productores primarios artesanales sujetos a contrato con el Estado, el Wrgano Ejecutivo mediante !ecreto *upremo reglamentar" los par"metros de clasificacin aplicables, considerando para el efecto sus fines, naturaleza, caracter#sticas % estructura de organizacin. A#'6$7,% 45.= El tratamiento establecido en la presente norma, ser" aplicable a todos los sujetos que se encuentren empadronados en el ,+mero de Identificacin 35 ?ributariaU ,I?, % a los que en el plazo que determine el reglamento se empadronen en este registro, a este efecto el *ervicio de Impuestos ,acionalesU *I,, adecuar" su emisin a la presente norma. A#'6$7,% !5.= I. El Wrgano Ejecutivo reglamentar" la presente norma en el plazo de sesenta -62. d#as a partir de su publicacin. II. <a presente <e% entrar" en vigencia a partir del primer d#a del mes siguiente a la publicacin del !ecreto *upremo reglamentario. 1!. IVA DENTRO NUEVA LEY MINERA IRA EN CONTRA DE LOS COOPERATIVISTAS <a incorporacin de la <e% 8;7 del Impuesto al Valor Agregado -IVA. /inero en la nueva le% minera, es un punto que va en contra de los cooperativistas mineros, asegur el concejal % miembro de la Eederacin !epartamental de $ooperativas /ineras de Cruro -Eedecomin., Alfredo Valles. Asimismo afirm que de implementarse la <e% 8;7, del IVA /inero, ser#a mu% perjudicial, pero no slo para su sector, sino para el movimiento econmico del departamento. YEstamos conscientes que la le% 8;7 perjudica a las cooperativas mineras, en ese entendido el dirigente Agust#n $oque se encuentra en la ciudad de <a (az para manifestar este descontento con relacin a este punto % tambin a lo que es la nueva le% mineraY, asegur. E=plic que este punto ten#a que ser analizado % aprobado por los tres sectores -estatal, privado % cooperativizado., pero fue puesto 35 dentro la nueva le% minera, es algo que perjudica a los impuestos de los cooperativistas. Asimismo Valles manifest que en Cruro e=isten e=celentes profesionales entendidos en miner#a, que no an sido tomados en cuenta para realizar el pro%ecto de la nueva le% minera. Y!eber#an aber eco las consultas necesarias a todas las cooperativas mineras de 5olivia, algo que no lo icieron para tener un pro%ecto bien elaborado, tampoco se invit a la Gniversidad ?cnica de Cruro -G?C.Y, asever Valles. (or otra parte el edil se9al que lamentablemente en el $oncejo /unicipal, e=isten concejales de la oposicin que cuando la alcaldesa Doss#o (imentel remiti la le% del YperdonazoY estos no permitieron % perjudicaron a Cruro. *ostuvo que la norma del YperdonazoY va a favorecer de alguna u otra manera a todos los orure9os, perdonando las deudas de pasadas gestiones, es decir de todo lo que estaba regida por la <e% 8;7. 1-. EJEMPLOS. 1-.1. VENTA DE MINERALES E> ?*$@" 1!A2!A219 ," *&B#*C" &(>*#" 3V%,$">4 SA. R*",(D" ," )*>'" E* E*CB"$@% E* 122 '%>*,"E"C E* *C'"F%9 " >%&G#* E*, $%&B#"E%# 3S@">+ S7>+ M*'", 4 E* C@(>" 9 $%> ,%C C(+7(*>'*C E"'%C : *, '%'", E* B*C% ?(>% *> ,(G#"C *C : 132.!4292! P#*$(% E* &*#$"E% *> EH,"#*C : 3902 35 T(B% E* $"&G(% *> G%,()(">%C : 092- C%C'% E* $%&*#$(",(D"$(H> *C : /442-2942 SOLUCION el total de peso fino en libras es @ 07:.3;2,:3 (recio de mercado en dlares @ 7,8: VENTAS BRUTAS MAE: !2-.3239/! ?ipo de cambio en bolivianos @ 8,26 VENTAS BRUTAS MAN: 4.202.020922 /enos $osto de comercializacin@ B;;:62,;2 VENTAS NETAS : 3.33-.!4/902 REGISTRO CONTABLE F*$@" =1= D*G* @"G*# 5ancos $osto de comercializacin $osto de ventas Venta de minerales Anticipo de compradores $oncentrado de minerales a su costo 4.202.020922 /44.2-2942 10/.-/2942 4.202.020922 10/.-/2942 35 G%$,+- P++ e'",.+ %+ !e).+ / *e,0+#1$ *e% e,.+2$ + )$34e *e %+ e30e,+ S1+)' S5)' Me.+% 67 ,e'8) %"95"*+#"&) 0$!","$)+% %"95"*+#"&) 0$!","$)+% N: LP;<=EMV;1<7 +*>5).$ . 1-.2. COMPRA. E, $"C% E* 7>" ?"$'7#" B%# $%&B#" E* '*,*)(C%#*C *> 7>" *&B#*C" &(>*#" E=iste un contribu%ente que se dedica a la miner#a % su actividad principal es e=traer minerales. Gn d#a adquiri televisores % se comprometi a correr con los gastos de refaccin de un establecimiento todo esto para el beneficio de sus trabajadores. !escarg"ndose con las facturas correspondientes. 35 El *I, le realiz una fiscalizacin observ"ndole las facturas %a mencionadas, solicitando realice el pago total de B7.06; GEV por deuda tributaria, por sancin, por omisin de pago % multa por incumplimiento a deberes formales. Desaltando que el contribu%ente no se puede beneficiar de un crdito fiscal que no tiene relacin con su actividad como dice el art. 8 de la <e% 8;7 % 8 del !.*. :0372 %a que estos gastos pueden ser deducidos s>g el Art. 00 !.*. :;230. M%#",*I" *I !E*EA* 5E,EEI$IAD?E !E G, $D[!I?C EI*$A< QGE ,C *E DE<A$IC,E $C, ?G A$?IVI!A! (DI,$I(A< ,C C<VI!E* *G*?E,?AD<A $C, !C$G/E,?A$IW, QGE <A A$DE!I?E. 1/. CONCLUSIN <as modificaciones de los aspectos impositivos al actual $digo de /iner#a deben ser vistas desde un punto de vista global % permanente, de manera de lograr una ma%or atraccin e inversin de capitales privados, al mismo tiempo de no afectar 35 significativamente sobre los recursos del ?esoro Heneral de la ,acin. El IVA al sector minero a sido un tema de discusin, primeramente la auto facturacin al sector minero fue un (lan de Emergencia, con el fin de equilibrar el efecto de la imposibilidad real de emisin de facturas por parte de las empresas mineras cicas % las cooperativas. $on el paso de los a9os &<a famosa Auto facturacin que tampoco funcionaba) % luego se quer#a acer pagar el IVA al cooperativistaU productor, &cuando en realidad deb#a pagarlo el comprador), es decir, el intermediario. El 0B de noviembre de :200 se a promulgado la <e% 086 que establece % aclara el alcance del IVA a las operaciones del sector minero, sin embargo, en los periodos sujetos a revisin no se contaba con una norma clara que se9ale los procedimientos para la aplicacin del IVA al sector mineroJ el procedimiento de auto facturacin result controversial e inaplicable, razn por la que mediante el art#culo : de la <e% 7B8B fue derogado, dejando en descubierto un vaci legal, que la Administracin ?ributaria pretende desconocer e=igiendo el pago de un impuesto irreal que vicia de nulidad la Vista de $argo % autom"ticamente la Desolucin !eterminativa impugnada. !e acuerdo a la <e% 8;7 el precio de venta debe incluir el 074 del IVAJ e=clu%endo al sector minero aclarando que el sector minero no se puede trasladar o traspasar al comprador la al#cuota del IVA % no porque los cooperativistas o los comercializadores iban a soportar toda la carga financiera del impuesto, sino en razn a que las normas en esos periodos no eran claras % precisas. 35 10. ANE8OS 35 11. BIBLIOGRAFIA LEYES Y DECRETOS SUPREMOS !.*. :76B2 !E 8 !E ,CVIE/5DE !E 0117 !.*.:3B23 DEH<A/E,?C !E AG?CEA$?GDA$IW, (ADA E< *E$?CD ET(CD?A!CD !E /I,EDA<E*, /E?A<E* Y /A,GEA$?GDA !E /E?A<E*, 0; !E /AD\C !E :222 <EY /O7B8B !E< D[HI/E, DEHG<A?CDIC E I/(C*I?IVC /I,EDC :; !E ,CVIE/5DE !E :22B !E$DE?C *G(DE/C ,P :76B2 !E <A AG?CEA$?GDA$IC, !E< I/(GE*?C A< VA<CD AHDEHA!C. <EY ,O086 0B !E ,CVIE/5DE !E :200 D[HI/E, !E ?A*A $EDC E, E< I/(GE*?C A< VA<CD AHDEHA!C (ADA <A VE,?A !E /I,EDA<E* Y /E?A<E* E, *G (DI/EDA EA*E !E $C/ED$IA<I\A$IW,.