Você está na página 1de 272

100 CASOS DE

VALORACIN ADUANERA
LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
COLECCIN DOCTRINA
TRIBUTARIA Y ADUANERA
COLECCIN DOCTRINA
TRIBUTARIA Y ADUANERA
COLECCIN DOCTRINA TRIBUTARIA Y ADUANERA

100 Casos de Valoracin Aduanera
Comit Editor de la Coleccin
Daniel Yacolca Estares
Jefe de la Sub Direccin de Investigacin Acadmica y Publicaciones
Roberto Zagal Pastor
Profesional Especializado
INDESTA - SUNAT
Segunda edicin: Septiembre 2013
Todos los derechos de edicin y arte grfco reservados
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.
Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero - INDESTA
Av. Gamarra 680, Chucuito-Callao
Correo electrnico: indesta@sunat.gob.pe
Pgina web: http://indesta.sunat.gob.pe/
Autor: Luis Ernesto Ortega Portella
Diseo de cartula y diagramacin: Grfca Delvi S.R.L.
Impresin 5,000 ejemplares
Reservados todos los derechos. Queda prohibida, sin la autorizacin escrita de los
titulares del Copyright, bajo las sanciones establecidas en la ley, la reproduccin total
o parcial de esta obra por cualquier medio o procedimiento, incluidos reprografa y el
tratamiento informtico.
Impresin y encuadernacin:
Grfca Delvi S.R.L.
Av. Petit Thouars N 2009-2017 - Lince
Septiembre 2013
ISBN N: 978-612-46297-8-5
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca Nacional del Per N 2013-10986
Impreso en el Per / Printed in Peru
NOTA: La SUNAT no se identifca necesariamente con las opiniones ni con los contenidos aqu incluidos.
Por tanto, este texto es responsabilidad exclusiva de sus autores. Los trminos y expresiones vertidas en el
documento y en su exposicin, su contenido, opiniones y/o conclusiones no son vinculantes ni comprometen
los objetivos, programas y acciones de la SUNAT. Del mismo modo, no constituyen, en ningn aspecto o
circunstancia, la posicin ofcial de la Administracin Tributaria, estando prohibido ser citadas como tales en
cualquier publicacin, bajo responsabilidad. Toda cita o mencin que se haga del presente documento se
debe hacer citando la fuente y respetando la normativa vigente en materia de derechos de autor.
A mi hija Mariella
....tu presencia es eterna....
Presentacin
Prlogo
Introduccin
CAPTULO I
CONCEPTOS BSICOS Y EVOLUCIN NORMATIVA
1.1 Qu es el valor en aduana?
1.2 Cul es l importancia del valor aduanero?
1.3 Evolucin normativa del sistema de valoracin en nuestro pas.
1.4 Consideraciones generales para el anlisis de los casos.
CAPTULO II
CASOS DE VALORACIN ADUANERA
CASO 1: Tpico caso de rechazo del primer mtodo.
CASO 2: Valor slo para efectos aduaneros - Aplicacin de m-
todos secundarios.
CASO 3: Transferencia internacional efectiva y aplicacin del pri-
mer mtodo.
CASO 4: Pagos indirectos y aplicacin del primer mtodo.
CASO 5: Condicin de la transaccin- Aplicacin de mtodos se-
cundarios.
CASO 6: Ajustes y deducciones al Valor Aduanero.
CASO 7: Precio Realmente pagado o por pagar.
CASO 8: Venta para la exportacin al pas de importacin.
CASO 9: Reversin - Aplicacin del Artculo 8.1 del Acuerdo.
CASO 10: El SIVEP como herramienta en el Valor Aduanero - refe-
rencia de precios superiores.
Contenido
15
17
21
27
27
28
29
35
35
36
37
37
38
38
39
39
40
10
CASO 11: Aplicacin del valor de transaccin y duda razonable.
CASO 12: Descuento retroactivo.
CASO 13: Descuentos variables y aplicacin del primer mtodo.
CASO 14: Los intereses en el valor aduanero.
CASO 15: Duda razonable y precio realmente pagado o por pagar.
CASO 16: Gastos financieros en el valor aduanero.
CASO 17: Sustento de los descuentos.
CASO 18: Gastos de muestras y anlisis.
CASO 19: Aplicacin de descuentos - precio realmente pagado o
por pagar.
CASO 20: Comisiones y de derechos de licencia.
CASO 21: Artculos 1 y 8 del Acuerdo.
CASO 22: Referencias de precios y precio pagado o por pagar.
CASO 23: Diferentes condiciones de la transaccin.
CASO 24: Condicin de la transaccin y artculo 1.1a del Acuerdo.
CASO 25: Gastos y conformacin de la base imponible.
CASO 26: Gastos por pruebas adicionales a un contrato.
CASO 27: Capacitacin y condiciones de la transaccin.
CASO 28: Gastos y aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo.
CASO 29: Pagos por servicio de corretaje, financiamiento y
capacitacin.
CASO 30: Artculo primero del Acuerdo y Nota Interpretativa.
CASO 31: Descuento por nivel comercial.
CASO 32: El SIVEP- precios similares - descuento retroactivo -
duda razonable.
CASO 33: Derechos por utilizacin de imagen en mercanca.
Artculos 1 y 8 1c. del Acuerdo.
CASO 34: Valor de planos y tratamiento de canon.
CASO 35: Precio pagado o por pagar.
CASO 36: Valor de transaccin y descuentos por perodos.
CASO 37: Franquicia aduanera y valor de transaccin.
CASO 38: Determinacin de la base imponible con aplicacin
de base legal internacional comunitaria y nacional-
Formato B.
CASO 39: Otras referencias y mtodo principal.
CASO 40: Descuento por distribuidor exclusivo y pago por otros
servicios adicionales.
CASO 41: Aplicacin del artculo 5 del Acuerdo.
CASO 42: Aplicacin de mtodos secundarios.
CASO 43: Gastos por extraccin de muestras y anlisis.
40
41
42
42
43
44
44
45
45
46
47
48
49
50
50
51
52
53
54
55
57
58
59
59
60
61
61
62
65
66
67
68
69
11
CASO 44: Aplicacin de los Artculos 1 y 8 del Acuerdo.
CASO 45: Intereses, derechos antidumping y tabla de seguros.
CASO 46: Aplicacin de mtodos secundarios.
CASO 47: Aplicacin Artculo 8 1.b.iii del Acuerdo.
CASO 48: Aplicacin Artculo 8 1.c.
CASO 49: Planos en el pas de importacin y precio pagado o por
pagar.
CASO 50: Pago por regalas.
CASO 51: Gastos de ingeniera y diseo en el pas de importacin.
CASO 52: Ajustes segn artculo 8 1.b.ii por envo de herramientas
en la produccin del bien importado.
CASO 53: Artculos 1 y 8 del Acuerdo - Prestaciones.
CASO 54: Precios referenciales de mercancas idnticas y precio
realmente pagado o por pagar - Decisin 6.1 del Comit
de Valoracin.
CASO 55: Compras al Agente y base imponible.
CASO 56: Precio exfbrica y base imponible - Ajustes segn
Artculo 8.2 del Acuerdo.
CASO 57: Descuento por compensar despacho anterior.
CASO 58: Descuentos segn calendario.
CASO 59: Artculo 8 del Acuerdo por envases y embalajes.
CASO 60: Artculo 1 del Acuerdo - La carga de la prueba y aplicacin
del valor de transaccin de mercancas similares.
CASO 61: Precio realmente pagado o por pagar y duda razonable.
CASO 62: Clausula de revisin de precios y expediciones parciales.
CASO 63: Gastos de corretaje.
CASO 64: Comisin de venta y pago por publicidad.
CASO 65: Gastos adicionales y base imponible.
CASO 66: Caso especial de mercanca objeto de adjudicacin
judicial. No existe venta. Aplicacin de mtodos
secundarios.
CASO 67: Contrato de leasing.
CASO 68: Aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo.
CASO 69: Comisin de venta y precio realmente pagado o por
pagar.
CASO 70: Envos en consignacin.
CASO 71: Mercancas en prstamo.
CASO 72: Comparacin de precios y mtodos secundarios.
CASO 73: Mercancas en consignacin.
CASO 74: El SIVEP y la Decisin 6.1
69
70
71
71
72
72
73
74
74
75
75
76
77
78
79
79
80
81
81
83
85
85
86
87
88
89
90
91
91
93
94
CASO 75: Mtodo Deductivo.
CASO 76: Mtodo Deductivo.
CASO 77: Mtodo Deductivo.
CASO 78: Mtodo del valor reconstruido.
CASO 79: Indemnizacin de seguro y base imponible.
CASO 80: Aplicacin del Valor de transaccin.
CASO 81: Aplicacin del Mtodo del ltimo Recurso.
CAPTULO III
CASOS PROPUESTOS
CASO 82
CASO 83
CASO 84
CASO 85
CASO 86
CASO 87
CASO 89
CASO 90
CASO 91
CASO 92
CASO 93
CASO 94
CASO 95
CASO 96
CASO 97
CASO 98
CASO 99
CASO 100
ANEXO I: Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII
del Acuerdo General Sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio de 1994 (Acuerdo de valor de la OMC).
ANEXO II: Decreto Supremo N 186-99-EF Reglamento para la
valorizacin de mercancas segn el Acuerdo sobre
Valoracin en Aduana de la OMC.
94
96
97
98
100
100
101
107
107
107
108
108
109
110
110
111
112
113
113
114
114
115
115
116
116
117
123
169
ANEXO III: Procedimiento Especfico INTA-PE.01.10a Valoracin
de Mercancas segn el Acuerdo del Valor de la
OMC, aprobado por Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N 038-2010/SUNAT /A,
publicada el 02.02.2010.
ndice Analtico
197
269
15
PRESENTACIN
La Coleccin Doctrina Tributaria y Aduanera, desarrollada por la Sub
Direccin de Investigacin Acadmica y Publicaciones del INDESTA,
tiene como propsito publicar doctrinas que aporten conocimientos con
tendencias innovadoras y que sean de aplicacin en nuestro pas, como
la obra 100 Casos de Valoracin Aduanera, en su segunda edicin, que
nos entrega Luis Ortega que tengo el honor de presentar.
El estudio que realiza el autor parte de un profundo anlisis de los
problemas de la valoracin aduanera y, con la sencillez que lo caracteriza,
nos ilustra en un tema muy complicado y de suma importancia para el
quehacer aduanero y, sobre todo, casustico, mediante el planteamiento
de problemas sobre valoracin que se presentan comnmente a nivel
nacional e internacional.
Debido a su calidad de testigo por ms de treinta aos de labor en
nuestra Institucin, Luis Ortega nos da cuenta sobre los cambios
que se han dado a lo largo del tiempo en materia aduanera; desde la
creacin de la Ofcina de Precios y Valores Declarados, la aplicacin
de la Defnicin del Valor de Bruselas, hasta el actual Sistema basado
en el Acuerdo del Valor de la OMC, pasando circunstancialmente por
la Comisin Especial de Valoracin de Importaciones, as como por el
mtodo del precio usual de competencia aplicado bajo el Sistema de
Supervisin de Importaciones.
Actualmente, la valoracin aduanera es entendida como un procedi-
miento aplicado para determinar el valor en aduana de las mercancas
importadas. Los derechos de aduana pueden ser especfcos, ad valo-
rem, o una combinacin de ambos. En el primer caso, se recauda una
suma concreta por unidad cuantitativa de la mercanca; no hace falta
determinar el valor en aduana de la mercanca, ya que el derecho no se
basa en ese valor sino en otros criterios y por lo tanto, no es aplicable
el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana. En cambio, si se aplica un de-
recho ad valorem, el valor en aduana es esencial para determinar el
derecho que debe pagar el producto importado.
Esta obra contiene cien casos de valoracin aduanera que han sido
recogidos y clasifcados por el autor y que responden a las diferentes
formas en que se calcula el valor de transaccin, cuando este no existe
o no es aceptable por haberse distorsionado el precio. Es sin duda una
refexin que nos invita al anlisis casustico y a formar nuestras propias
opiniones.
Sirvan estas ltimas lneas para agradecer a Luis Ortega, por esta excelente
obra como un valioso legado de su paso por nuestra Institucin, cuyos
frutos presentamos en esta obra a la comunidad nacional e internacional.
Callao, 30 de setiembre de 2013
Luis Felipe Polo
Jefe del Instituto de Desarrollo Tributario y Aduanero
INDESTA - SUNAT
16
17 17
Es motivo de satisfaccin redactar las lneas del prlogo de esta
magnfica obra sobre valoracin aduanera, que entraa muchos aos
de experiencia y dedicacin de Luis Ortega. Se trata de un libro que
plantea 100 casos de valoracin Aduanera y que generan muchas
reflexiones, que van ms all de la oportunidad coyuntural de la
temtica, construyendo criterios que involucran posibles soluciones al
quehacer prctico en resolver interrogantes que se presentan da a da
en las reas operativas de Aduanas sobre valoracin aduanera.
El autor nos muestra, con la honestidad intelectual que lo caracteriza,
la preocupacin que la Administracin Aduanera tiene en relacin al
poder ejercer un control del valor declarado para evitar la evasin, la
competencia desleal, la subvaluacin, as como proteger a la industria
nacional. Por ello, propone en esta obra situaciones muy sencillas
y otras, que pueden presentar cierto grado de dificultad, dejando
abierta la posibilidad a los lectores, para que puedan seguir con nuevas
reflexiones y opiniones.
Es preciso destacar y tomar atencin, que el autor nos da un concepto
de lo que debe entenderse como valoracin aduanera, refirindose que
vendra a ser el Valor en Aduana de las mercancas importadas, es la
base imponible para el clculo de los derechos arancelarios ad valorem.
Cuya base imponible o valor aduanero, se determina segn las normas
establecidas en el pas de importacin y, nuestro pas, aplica a partir del
primero de enero de 2000 como Sistema de Valoracin, el Acuerdo del
Valor de la OMC.
Asimismo, nos refiere que el valor aduanero se distingue del valor
comercial, precisamente porque el valor aduanero es aquel que determina
la administracin aduanera en aplicacin del Sistema de Valoracin
PRLOGO
18 18
vigente y, el valor comercial es el que figura en la factura comercial de
compra-venta internacional como precio de transaccin variable y como
resultado de negociacin de las partes. Concepto que se debe tomar en
consideracin al momento de analizar los casos planteados, apoyados
de las consideraciones generales que el autor precisa que el lector debe
tomarlas en cuenta al momento de su lectura.
La puesta a disposicin y discusin de los casos desarrollados en la
obra por el autor, estamos seguros que redundar en la mejora de la
tcnica aduanera y la adopcin de criterios encaminados es esclarecer
la mayora de casos sobre valoracin aduanera que se presentan y se
vendrn presentando en el quehacer cotidiano aduanero.
Agradecemos la contribucin a Luis Ortega por la entrega de esta
obra que de seguro ser bien recibida por todos; sus compaeros de
labores, sus amigos y, por ltimo, sus alumnos, quienes ms cerca han
disfrutado vivamente sus enseanzas en la antigua Escuela Nacional de
Aduanas (ENA) y, ltimamente, en el Instituto de Desarrollo Tributario
y Aduanero.
Callao, 30 de setiembre de 2013
Daniel Yacolca Estares
Jefe de la Sub Direccin de Investigacin Acadmica y Publicaciones
INDESTA - SUNAT
Coleccin
Doctrina Tributaria y
Aduanera
INTRODUCCIN
21
Cuanta duda razonable he tenido para iniciar el presente trabajo, pero es-
timo que primero debo expresar mi ms sincero reconocimiento a todas
las personas que han trabajado o trabajan en el tema del valor aduanero
en nuestro pas.
He sido testigo de los cambios que sobre materia aduanera se han
dado a lo largo del tiempo; desde la creacin de la Oficina de Precios y
Valores Declarados, la aplicacin de la Definicin del Valor de Bruselas,
hasta el actual Sistema basado en el Acuerdo del Valor de la OMC,
pasando circunstancialmente por la Comisin Especial de Valoracin de
Importaciones, as como por el mtodo dl precio usual de competencia
aplicado bajo el Sistema de Supervisin de Importaciones.
Siempre es preocupacin de la Administracin Aduanera el poder ejer-
cer un control del valor declarado para evitar la evasin, la competencia
desleal, la subvaluacin, as como proteger a la industria nacional.
La determinacin de la base imponible para efectos aduaneros suele
presentar cierto grado de dificultad para quienes se inician en el tema,
hecho que ha motivado se pueda publicar este compendio que contiene
casos prcticos y cuya seleccin no ha sido una tarea difcil porque
corresponde a diferentes casos tomados en los exmenes de la Escuela
nacional de Aduanas (ENA), del Instituto de Desarrollo Tributario y
Aduanero (INDESTA), casos de algunos autores de libros sobre la materia,
casos del curso dictado por la Organizacin Mundial de Aduanas (OMA)
y otros, propios del autor. Contiene situaciones muy sencillas y otras
que pueden presentar cierto grado de dificultad y cuya metodologa
utilizada constituye un camino inconcluso que, con seguridad otros
han de mejorar considerablemente. La parte final del trabajo contiene
una lista de normas para que el lector pueda tomarlos en cuenta para
INTRODUCCIN
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
22
CAP. II
resolver los casos desarrollados en el libro. Entre estos dispositivos
destacan el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Articulo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y comercio de 1994 con sus Notas
Interpretativas, el procedimiento Especifico Valoracin de Mercancas
segn el Acuerdo del Valor de la OMC _ INTA-PE.0110 (versin 6) a fin
de facilitar el desarrollo de los casos. Asimismo, considero importante
precisar que SUNAT, cuenta en su base de datos con referencias de
precios de mercancas importadas y que, precisamente, los ajustes del
valor se sustentan, entre otros, en las referencias de precios disponibles
en el Sistema de Verificacin de Precios (SIVEP) que se convierte en una
herramienta eficiente para descartar la duda razonable y la consecuente
determinacin de la base imponible.
Agradezco a los colegas que han publicado libros sobre la materia y que
me permiten seguir aprendiendo este apasionante tema y, finalmente
manifestar que si alguna pretensin tengo, es precisamente contribuir,
a travs de la presente, con la enseanza de la valoracin aduanera.

Coleccin
Doctrina Tributaria y
Aduanera
CAPTULO I
Captulo I
Conceptos Bsicos y
Evolucin Normativa
SUMARIO
1.1 Qu es el valor en aduana?
1.2 Cul es la importancia del valor aduanero?
1.3 Evolucin normativa del sistema de valoracin en nuestro pas
1.4 Consideraciones generales para el anlisis de los casos
27
CONCEPTOS BSICOS Y EVOLUCIN NORMATIVA
1.1 Qu es el valor en aduana?
El valor en aduana de las mercancas importadas, es la base imponible
para el clculo de los derechos arancelarios ad valorem.
La base imponible o valor aduanero, se determina segn las normas
establecidas en el pas de importacin y, nuestro pas, aplica a partir del
1 de enero de 2000 como Sistema de Valoracin, el Acuerdo del Valor de
la OMC.
El valor aduanero se distingue del valor comercial, precisamente porque
el valor aduanero es aquel que determina la administracin aduanera en
aplicacin del Sistema de Valoracin vigente y, el valor comercial es el que
figura en la factura comercial de compra-venta internacional, como precio
de transaccin variable y como resultado de negociacin de las partes.
1.2 Cul es la importancia del valor aduanero?
La determinacin del valor aduanero es importante, entre otros aspectos,
por los siguientes:
- Es la base imponible para el clculo de los derechos ad valorem.
- Corresponde a una justa recaudacin.
- Evita la evasin
- Evita la subvaluacin
- Evita la competencia desleal
- Protege a la industria nacional.
- Orienta nuestras importaciones a mercados ms favorables.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA CAPTULO I: CONCEPTOS BSICOS Y EVOLUCIN NORMATIVA
28
CAP. I
1.3 Evolucin normativa del sistema de valoracin en nuestro pas
- LEY N 16900 del 06.03.1968, conocida como la ley de reordenamien-
to y reorganizacin tributaria mediante la cual nuestro pas adopta
defnicin del Valor de Bruselas, sus Notas Interpretativas y Notas Ex-
plicativas.
- RESOLUCIN SUPREMA N 331-71-EF/70 del 21.09.1971, con la que
se crea en la Direccin General de Aduanas, la primera Ofcina de Va-
loracin.
- DECRETO SUPREMO N 119-97-EF que aprueba el Arancel de Adua-
nas as como las 45 Reglas sobre Valoracin de Mercancas en aplica-
cin de la Defnicin del Valor de Bruselas.
- RESOLUCIN LEGISLATIVA 26407 de fecha 16.12.94 mediante la cual,
el Congreso de la Repblica aprueba el Acuerdo por el que se esta-
blece la OMC y los Acuerdos Comerciales Multilaterales contenidos
en el Acta Final de la Ronda de Uruguay. Mediante esta resolucin
legislativa se aprueban 16 acuerdos y entre ellos, el Acuerdo Relativo
a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio de 1994 (Valoracin Aduanera).
- DECRETO SUPREMO N 186-99-EF publicado el 29.12.1999 y modi-
fcatorias. Aprueban Reglamento para la Valoracin de Mercancas
segn el Acuerdo sobre Valoracin en aduana de la OMC.
- DECISIN 571 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicada el 15.10.2003.
Valor en Aduana de las Mercancas Importadas en los pases de la
Comunidad Andina.
- RESOLUCIN 846 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicado el
09.08.2004. Reglamento de la Decisin 571: Valor en Aduana de las
Mercancas Importadas en los pases de la Comunidad Andina.
- RESOLUCIN 961 Y 1456 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicadas el
06.10.2005 y 02.03.2012, respectivamente.
Casos especiales en la Valoracin Aduanera
- RESOLUCIN 112 DE LA COMUNIDAD ANDINA publicada el
05.07.2007. Declaracin Andina del Valor.
- RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
ADUANAS N 167-2009/SUNAT/A publicada el 27 de marzo de 2009.
Aprueban el Instructivo de Trabajo Valoracin de vehculos usados
INTA.IT.01.08 (versin 3).
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA CAPTULO I: CONCEPTOS BSICOS Y EVOLUCIN NORMATIVA
29
CAP. I
- RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
ADUANAS N 038-2010/SUNAT/A, publicada el 02.02.2010. Aprue-
ban el Procedimiento Especfco Valoracin de mercancas segn el
Acuerdo del Valor de la OMC (versin 6).
- RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
ADUANAS N 041-2010/SUNAT/A, publicada el 03.02.2010. Aprueban
Instructivo Declaracin Aduanera de Mercancas INTA.IT.00.04
(versin 2).
- RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
ADUANAS N277-2011/SUNAT/A, publicada el 28 de julio de 2011.
Aprueban la Cartilla de Referencia de Valores y sus instrucciones.
- RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
ADUANAS N 026-2012/SUNAT/A, publicada el 28 de enero de 2012.
Aprueban el Procedimiento Especfco Resoluciones anticipadas re-
lacionadas con la aplicacin de criterios de valoracin aduanera de
mercancas INTA.PE.00.14 (versin 1).
1.4 Consideraciones generales para el anlisis de los casos
Luego de la descripcin terica de cada Caso, en la mayora de ellos apa-
rece su Respuesta, detallada y sustentada; a continuacin de aquellos
casos en los que no se ha incluido su respuesta aparecen Comentarios
u Orientaciones que orientan sobre el caso propuesto. Al final del texto
se incluye una serie de Casos Propuestos, para su anlisis y solucin. Los
Comentarios corresponden a una orientacin tcnica para su desarrollo,
la Respuesta es el resultado del caso.
Es necesario precisar que en la determinacin del valor aduanero, los
casos motivo de valoracin se desarrollan independiente el uno del otro
por las particularidades mismas que se presentan en las transacciones
de compra-venta internacional; por ello, debe entenderse que las
soluciones de los casos del presente material, no significan una posicin
institucional.
Coleccin
Doctrina Tributaria y
Aduanera
CAPTULO II
Captulo II
Casos de Valoracin
Aduanera
Los casos de valoracin contenidos en el presente captulo tienen por fnalidad
que el alumno, con la gua de la sumilla y respuesta, tenga la orientacin que
le permita aplicar con mayor anlisis las disposiciones contenidas en el Acuerdo
de Valor de la OMC; complementado as el estudio terico con la casustica en
valoracin aduanera desarrollada didcticamente para tal fn.
35
CASO 1: Tpico caso de rechazo del primer mtodo
Carlos Prez, peruano, radica desde hace algunos aos en los Estados
Unidos. Compr un vehculo automvil americano para su uso, tiene un
ao de antigedad y decide enviarlo al Per como obsequio a su pap,
quien radica en Lima.
Cmo debe valorarse el vehculo en este caso?
Orientacin:
Para determinar el valor aduanero, como en todos los casos, inicialmente
debe considerarse la posibilidad de aplicar el Primer Mtodo (Mtodo
Principal), es decir, el artculo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC.
Entonces, existe una venta para la exportacin al pas de importacin?
En funcin a la respuesta negativa, puede considerarse la aplicacin de los
mtodos secundarios? En qu orden? El orden que establece el Acuerdo.
En todo caso, pueden tomarse los precios para este vehculo, conside-
rando marca, modelo, ao de fabricacin, etc., indicados en las revistas
especializadas como NADA, que es exclusiva para vehculos americanos.
CASO 2: Valor slo para efectos aduaneros- Aplicacin de mtodos
secundarios
La empresa EL MATEMTICO recibe de su proveedor YUCATN de Mxico,
50 calculadoras cientficas, las que forman una nueva generacin del pre-
sente milenio. El propsito del envo es medir su grado de aceptacin en
nuestro mercado por lo que en la factura se indica un valor CIF Callao de
$ 1 200,00; adems, se observa la inscripcin siguiente: Valor solo para
efectos aduaneros.
Puede aplicarse el Primer Mtodo? Por qu?
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
36
CAP. II
Respuesta:
El precio indicado en la documentacin no corresponde al precio paga-
do o por pagar por el simple hecho de que el valor es solo para efectos
aduaneros.
Este hecho es un tanto frecuente en la compra-venta de esta naturaleza
para apreciar el mercado, por lo tanto no puede aplicarse el Primer
Mtodo y corresponde la aplicacin de los mtodos secundarios, por no
ajustarse al Valor de Transaccin de las mercancas importadas, segn
indicacin tcnica y referida a los artculos 1 y 8 del Acuerdo del Valor
de la OMC.
CASO 3: Transferencia internacional efectiva y aplicacin del primer
mtodo
El vendedor S, en el pas de exportacin X, concierta un contrato de
venta de aparatos electrodomsticos con el importador A, en el pas de
importacin I, al precio unitario de 5,75 u.m. Asimismo, S contrata con
el fabricante M, establecido igualmente en el pas X, la fabricacin de
las mercancas. El fabricante M, por cuenta de S, enva las mercancas a
A en el pas I. El precio de venta de M a S, es de 5,00 u.m. la unidad.
En este caso, la transaccin entre S y A podra constituir una transfe-
rencia internacional efectiva de mercancas y, por tanto, ser considera-
da como una venta para la exportacin al pas de importacin? Podra
aceptarse como base de valoracin segn el artculo 1 del Acuerdo?
Respuesta:
La transaccin entre S y A, s constituye una transferencia internacional,
porque se cumple con los dos presupuestos: el traspaso de la propiedad de
las mercancas y la realizacin de un pago del precio de tales mercancas;
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
37
CAP. II
por lo tanto, existe una venta para la exportacin al pas de importacin a
pesar de que el envo de la mercanca no lo realiza el mismo vendedor.
Por lo tanto, debe aceptarse como base de valoracin el artculo 1 del
Acuerdo.
CASO 4: Pagos indirectos y aplicacin del primer mtodo
MUNDO TOYS, es una empresa importadora ubicada en Arequipa que
adquiere juguetes por 85 350 u.m. de la fbrica LE MONDE de Francia.
En un envo anterior que LE MONDE efecta a otro cliente (MIS JUGUETES),
ubicado tambin en el Per, durante el transporte se produjeron
determinados daos en las mercancas por un valor de 2 350 u.m. Debido
a las relaciones comerciales, LE MONDE pide a MUNDO TOYS que pague
a MIS JUGUETES dicha cantidad; circunstancia que permite a LE MONDE
emitir la factura a MUNDO TOY por la cantidad de 83 000 u.m.
Cul es el valor a considerar como base de valoracin? Cul es el precio
realmente pagado o por pagar?
Respuesta:
Considerar el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas im-
portadas. Este precio debe ser el pago total que el comprador ha realizado
o va a efectuar por las mercancas importadas al vendedor o en beneficio
de este. El pago o los pagos pueden hacerse en forma directa o indirecta.
En mrito a lo manifestado (artculo 1 del Acuerdo), el precio realmente
pagado o por pagar por MUNDO TOYS es de 85 350 u.m.
Como se aprecia, la solucin terica es sencilla, el tema es cuando se
presenta a despacho la factura por 83 000 u.m. Es precisamente entonces,
que se debe considerar la importancia del correcto llenado del Formato B
de la Declaracin nica de Aduanas (DUA), dado que all se declaran los
pagos indirectos.
CASO 5: Condicin de la transaccin- Aplicacin de mtodos
secundarios
El importador A compra a un vendedor extranjero 3 000 m3 de madera
que utiliza para fabricar muebles de oficina. El precio al que compra la
madera est condicionado a la obligacin para el comprador de madera
de entregar 50 escritorios al vendedor extranjero. Cmo se valora la im-
portacin de madera?
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
38
CAP. II
Respuesta:
Dado a que el precio depende de una condicin cuyo valor no puede
determinarse con relacin a las mercancas objeto de valoracin segn
Nota Interpretativa al artculo 1, prrafo 1.b. No puede aplicarse el valor
de transaccin, se debe recurrir a otro mtodo de valoracin en el orden
previsto en el Acuerdo.
CASO 6: Ajustes y deducciones al Valor Aduanero
Se importa de Alemania una maquinaria para la elaboracin de cerveza
por un valor de 47 800 u.m. que incluye el transporte interno hasta
Hamburgo (1 000 u.m.) flete internacional (15 200 u.m.), gastos de seguro
(800 u.m.), tributos internos en el pas de importacin (10 800 u.m., 30%
del valor CIF) y transporte interno luego de nacionalizada a mercanca
hasta los almacenes del importador (1000 u.m.). No existe vinculacin
entre las partes, no hay restricciones, ni reversiones, ni comisiones, ni
asistencia tcnica. Cul es el valor en aduana, si la legislacin del pas
de importacin considera la totalidad de los elementos del artculo 8.2?
Orientacin:
Considerar los gastos incluidos en el valor de 47 800 u.m. y aplicar los
ajustes, o deducir segn corresponda en mrito a lo dispuesto en el
artculo 8 del Acuerdo.
CASO 7: Precio Realmente Pagado o por Pagar
Se importa trigo americano Northern Spring York, FOB New York, a un
precio segn contrato de 180 u.m. la TM. El contrato de compra-venta
tom como precio de pacto el de la cotizacin de la mercanca a esa
fecha en la Bolsa de Chicago. La mercanca se destin inicialmente al
Rgimen de Depsito cuando se cotizaba en bolsa a 170 u.m. la TM y se
nacionaliza seis meses despus cuando la cotizacin internacional era
de 200 u.m. la TM. Cmo se determina el valor en aduana?
Respuesta:
Considerar el precio pagado o por pagar (segn contrato) dado a la apli-
cacin del artculo 1 del Acuerdo. Hecho distinto a las fluctuaciones de
precios despus del contrato de compraventa.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
39
CAP. II
CASO 8: Venta para la exportacin al pas de importacin
El comprador A en el pas de importacin B compra 800 sillas de un
vendedor M del pas S a un precio de 30 u.m. por cada silla. El comprador
A instruye al vendedor M que enve 300 sillas al pas de importacin
y 500 sillas a un almacn ubicado en el pas S. Posteriormente, el
comprador A acuerda vender las 500 sillas restantes a uno de sus clientes
P en el pas de importacin B por 40 u.m. por silla. El comprador
entonces da instrucciones para que desde su almacn ubicado en el pas
de exportacin S se enven las mercancas a su comprador P en el pas
de importacin B. Cul es el valor en Aduana?
Respuesta:
En este ejemplo, hay dos situaciones en que las mercancas han de
valorarse. En el primer caso la transaccin entre el vendedor M y el
comprador A por el precio unitario de 30 u.m. constituir una venta
para la exportacin al pas de importacin y se tomar como base
para la valoracin segn el artculo 1 de las 300 sillas que se importan
inicialmente.
En el segundo caso el precio de venta de 40 u.m. por las mercancas
almacenadas se han vendido para la exportacin al pas I. La venta
entre el vendedor A y el comprador P al precio unitario de 40 u.m., que
constituye una transferencia internacional efectiva de mercancas, es una
venta para la exportacin al pas de importacin y sera la base para la
valoracin segn el artculo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC para las
500 sillas que importa P.
CASO 9: Reversin - Aplicacin del Artculo 8.1 del Acuerdo
Un importador I ha contactado a PHILLIPS con un fabricante de televi-
sores de pantalla plana producto de un reciente lanzamiento al merca-
do. El importador compra un cargamento de 50 unidades, facturadas a
500 u.m. CIF cada una. El contrato internacional de compra-venta indica
que I deber enviar al fabricante 50 u.m. adicionales por unidad cuan-
do se vende el televisor en el pas de importacin. El importador remite
un informe quincenal de ventas al fabricante conjuntamente con la re-
mesa de 50 u.m. por unidad vendida. Cmo se determina el valor en
aduana?
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
40
CAP. II
Respuesta:
Debe considerarse el precio pagado o por pagar por las mercancas, en
aplicacin del artculo 1.1c, que corresponde a 500 u.m. por unidad y,
adicionar el producto de la reventa de 50 u.m. por unidad vendida en
aplicacin del artculo 8.1.d.
CASO 10: El SIVEP como herramienta en el Valor Aduanero - referencia
de precios superiores.
Por la Aduana Martima del Callao, se presenta a despacho un lote de
licuadoras, enviadas por el proveedor en Panam CANAL.
La empresa importadora PANAM presenta una factura que indica un pre-
cio FOB unitario de $ 25,00. Segn los antecedentes, ambas empresas
actan en libre competencia.
Al consultar referencias en el SIVEP, se puede observar que en fechas
prximas se ha expedido al pas, por otros proveedores y tambin no vin-
culados, cinco (5) envos de mercancas idnticas a precios unitarios FOB
de $ 31,80, $ 30,00, $ 28,00, $ 25,50 y $ 25,00.
El hecho que se observan precios corrientes de mercado superiores al de
la mercanca objeto de la valoracin, es motivo suficiente para rechazar
el mtodo del valor de transaccin?
Durante el despacho y en mrito a los precios observados, el especialista
de aduanas, puede notificar el importador solicitando sustente el valor
declarado?
Orientacin:
El SIVEP es una herramienta para la verificacin-comprobacin del valor
declarado. En mrito a esta herramienta de informacin de precios, el
hecho de la existencia de precios superiores (como se indica) en despachos
anteriores, no es motivo suficiente para rechazar la determinacin del
valor en aplicacin del mtodo del valor de transaccin.
En mrito a los antecedentes, es posible que se pueda notificar al
importador solicitando mayor informacin en relacin al valor declarado
(que puede realizarse en control concurrente y/o control posterior).
CASO 11: Aplicacin del valor de transaccin y duda razonable
El importador A del pas B compra una partida de 500 telfonos del provee-
dor C del pas D a razn de US$ 60,00 cada telfono, conforme a la factura
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
41
CAP. II
comercial presentada en la solicitud del despacho aduanero de importacin.
No existe vinculacin entre el comprador y el vendedor y tampoco hay
restricciones a la libre disponibilidad de las mercaderas por el compra-
dor A, ni elementos que se opongan a la aplicacin del artculo 1, Valor
de Transaccin, del Acuerdo.
La aduana tiene antecedentes correspondientes al mismo momento o a uno
aproximado, de importaciones de telfonos del mismo origen y proveedo-
res a los siguientes valores por unidad US$ 55,00, US$ 67,00 y US$ 64,00.
Cul es el valor en aduana de cada telfono y de la partida total?
Respuesta:
En principio, al no existir vinculacin entre comprador y vendedor, ni
elementos que se aparten de los previsto en el artculo 1 del Acuerdo,
a pesar de que haya otros valores en el mismo momento o en uno
aproximado, se debe valorar al valor de transaccin, o sea, US$ 60,00 cada
telfono y US$ 30 000,00 el total del envo, sin perjuicio de la aplicacin de
la duda razonable establecida en la Decisin 6.1 del Comit de Valoracin
de la Organizacin Mundial de Comercio.
CASO 12: Descuento retroactivo
Se importan 100 toneladas de harina de trigo procedente de Brasil. La ha-
rina se factura a un precio FOB de US$ 300 la tonelada. Por antecedentes
de casos a disposicin de la Aduana, se sabe que el valor de exportacin
de la harina del Brasil es de US 400 la tonelada.
Respondiendo a una solicitud de informacin de la aduana, el importa-
dor explica que l solo ha pagado US$ 300 por tonelada. El fabricante ha
disminuido el precio para compensar una deficiencia en una importacin
anterior de harina y efectivamente se descubrieron alteraciones en des-
pacho anterior.
Cul es el valor base para determinar el valor en aduana? Habra lugar
a un ajuste? Explicar.
Respuesta:
El valor base para determinar el valor en aduanas es de US$ 400 dlares por
tonelada. S corresponde un ajuste, y es de US$ 100 dlares por tonelada,
debido a que no es aceptable el descuento retroactivo, porque este
corresponde a otro despacho totalmente independiente al del motivo de
la valoracin.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
42
CAP. II
CASO 13: Descuentos variables y aplicacin del primer mtodo
El vendedor A del pas B es productor de heladeras, vendindolas para
exportacin a un precio que cambia durante el ao, por cuanto efecta
descuentos variables, los mismos son:
Noviembre, diciembre, enero y febrero: 2% de descuento
Marzo, abril, mayo: 5% de descuento
Junio, julio, agosto: 10% de descuento
Setiembre y octubre: 5% de descuento
El comprador C en el pas D compra una partida de 100 heladeras a
un precio bruto de US$ 200 cada una en el mes de octubre, con el 5% de
descuento.
Por problemas comerciales, recin presenta a despacho estas heladeras
en el mes de julio siguiente, documentando a US$ 180 cada una. Hay im-
portaciones en ese mismo momento a US$ 180 cada heladera, por parte
de otros importadores del pas D, del mismo origen y producidas por A.
Cul es el valor en aduana de las heladeras?
Respuesta:
El valor en Aduana de las 100 heladeras es de US$ 19 000, a razn de US$
190 cada una, que es el valor de transaccin entre A y C, no importando
que en el momento de la importacin haya otros compradores que se
hayan hecho acreedores al descuento del 10% que A aplica en los meses
de junio, julio y agosto. Hay que ajustar el valor documentado por C de
US$ 180 cada heladera y llevarlo a US$ 190 cada una.
CASO 14: Los intereses en el valor aduanero
Un importador nacional compra regularmente ropa de diseo, para hom-
bre y mujer, proveniente de Europa, especialmente de Italia.
Una vez al ao, los representantes del importador viajan a Italia para ne-
gociar nuevos acuerdos con el fabricante/exportador. Todos los detalles
relacionados con el diseo y otros de ndole comercial se definen en ese
momento y el contrato se negocia y se firma.
El importador y el exportador deciden mantener el arreglo comercial
que autoriza el pago diferido a 180 das. Este arreglo se refleja en
una indicacin en la factura que hace referencia a un inters del 5,5%
(generalmente) incluido en el precio de factura de las mercancas.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
43
CAP. II
El importador efecta los pedidos al exportador a medida que recibe los
pedidos locales nacionales durante breves perodos especficos a lo largo
de todo el ao.
Cmo debe tratarse el elemento relativo al inters a efectos de la deter-
minacin del valor en aduana?
Respuesta:
Se trata de intereses devengados en virtud de un acuerdo de financia-
cin, pues su tratamiento en la determinacin del valor de las mercancas
importadas est previsto en la Decisin 3.1.
Los intereses no se considerarn parte del valor, siempre que se distingan
del precio realmente pagado o por pagar, que el acuerdo de financia-
cin se haya concretado por escrito, que el tipo de inters reclamado no
excede del nivel aplicado a este tipo de transacciones en el pas y en el
momento en que se haya facilitado la financiacin y que el comprador lo
pueda demostrar cuando se le requiera.
CASO 15: Duda razonable y precio realmente pagado o por pagar
J.J. IMPORTACIONES compra 1 100 relojes de pulsera procedentes del
vendedor en SUIZA S.S.
El precio facturado por S.S. a J.J. es de US$ 100 por cada reloj. No existe
vinculacin entre el comprador y vendedor, adems no existen restric-
ciones a la libre disposicin de las mercancas por el comprador J.J., no
existen condiciones, ni reversiones.
Resulta que en esa misma fecha, tres vendedores del mismo pas han ven-
dido a empresas ubicadas en el pas de importacin de J.J. con quienes
no los une vinculacin alguna ms que las relaciones de compra-venta,
mercancas idnticas a los precios de US$ 92,50, US$ 95,50 y US$ 105,00.
Cmo se valorar la importacin de J.J.?
Respuesta:
Considerando que la compra-venta de 1 100 relojes de pulsera entre J.J. IM-
PORTACIONES y su proveedor S.S., cumple con las disposiciones del artculo 1
del Acuerdo, se tomar como valor de la mercanca US$ 100,00 por cada reloj.
Las tres transacciones de mercancas idnticas del mismo pas de expor-
tacin corresponden (por descripcin) a otros proveedores, y el funcio-
nario responsable de la valoracin, en este caso, podr evaluar si corres-
ponde generar duda razonable.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
44
CAP. II
CASO 16: Gastos financieros en el valor aduanero
El importador A del pas B realiza una importacin de radios a un valor
de US$ 15,00 cada una del exportador C del pas D, con el que no se en-
cuentra vinculado. Dicho precio es por pago a los treinta das de la fecha
de embarque desde el pas D.
Las leyes cambiarias del pas B no permiten el pago dentro de ese plazo,
debiendo efectuarse el mismo, recin a los 120 das, por lo que A acuer-
da con C una financiacin por los 90 das, ms, necesarios para efectivi-
zar el pago de la citada importacin.
Se efecta un convenio escrito por dicha financiacin, la que se pacta a
una tasa el 7% anual, que es normal para este tipo de operaciones en el
pas D, en el momento de la compra.
La factura comercial que presenta A a la Aduana del pas B detalla el va-
lor de cada radio (US$ 15,00) y en concepto de financiacin se adicionan
$ 0,26 por cada una.
Cul es el valor en aduana de cada radio?
Respuesta:
El valor en aduana de cada radio es de US$ 15,00, ya que se le solicitar
al importador el convenio de financiacin. Se distingue con claridad el
valor del producto que se est importando del costo de la financiacin y
el mismo es normal en el momento y para el tipo de negocio en el pas
de exportacin.
CASO 17: Sustento de los descuentos
MAKROS, importa arroz de clase superior FOB New York al precio de 200
u.m. la TM.
El contrato efectuado en esta transaccin de compra-venta internacional,
segn manifiesta el importador, toma como precio la cotizacin en Bolsa
a esa fecha, pero con un descuento de 10 u.m. por TM sin documentacin
sustentatoria.
Esta mercanca se destin al Rgimen de Depsito cuando en Bolsa esta-
ba a 180 u.m. la TM, considerando que se nacionaliza seis meses despus
cuando la cotizacin alcanzaba 220 u.m. la TM.
Qu valor se tendr en cuenta para determinar la base imponible? Sus-
tente su respuesta.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
45
CAP. II
Respuesta:
El valor FOB a considerar es de 210 u.m., que corresponde a un incre-
mento de 10 u.m. por TM, en mrito a que no existe documentacin que
sustente el motivo del descuento.
CASO 18: Gastos de muestras y anlisis
Una empresa en la ciudad de Lima contrata con una sociedad extranjera
la compra de 4 000 toneladas mtricas de un mineral, al precio de 30 d-
lares la tonelada FOB puerto Shangai, garantizando por este precio una
riqueza mnima del mineral, lo cual deber ser comprobado por el impor-
tador mediante el anlisis antes de efectuar el embarque, como condi-
cin impuesta por el vendedor. Sin embargo, por razones de la negocia-
cin, el vendedor soporta el 50% de los gastos que ocasione la extraccin
de muestras y el anlisis que realice un tercero. Los gastos de extraccin
de muestras y en anlisis son de 4 800 dlares.
Los gastos de extraccin de muestras y anlisis forman parte del valor
en aduana? Por qu? Cul es el valor a ajustar? Por qu concepto se
realiza el ajuste?
Respuesta:
Los ajustes de extraccin de muestras y anlisis s forman parte del valor
en aduana al estar relacionados con la mercanca de importacin y ser
condicin de venta.
El valor de ajuste es = 0,50 (4 800)
= 2 400
El ajuste se realiza por aplicacin del primer mtodo al ser parte del
pago total pagado por la mercanca como condicin de la venta y se
ajusta el valor asumido por el comprador por los gastos, por extrac-
cin de muestras y anlisis, que corresponde al 50% de los gastos to-
tales.
CASO 19: Aplicacin de descuentos - precio realmente pagado o por
pagar
El importador A est despachando una partida de ciclomotores pro-
venientes del vendedor T, siendo el precio de factura de US$ 130,00
cada ciclomotor, condicin CIF. La factura indica las siguientes condi-
ciones del pago:
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
46
CAP. II
Pago 10 das fecha factura: descuento del 3%
Pago 20 das fecha factura: descuento del 1,5%
Pago 30 das fecha factura: neto
El importador A informa que normalmente paga dentro del plazo de 10
das de la fecha de factura para gozar del descuento del 3%, y presenta
a la Aduana el comprobante de pago que indica dicho porcentaje
de descuento. Expresa, asimismo, A que en esta oportunidad no se
beneficiara con tal descuento por cuanto no va a pagar dentro de los 10
das de la fecha de la factura, sino que lo har a los 30 das y declara en el
despacho aduanero a consumo, el valor total de los ciclomotores a razn
de US$ 130,00 cada uno.
Cul es el valor en aduana de los ciclomotores?
Respuesta:
El valor en aduana es de US$ 130,00 cada ciclomotor, que es el valor de
transaccin, por cuanto A no se ha beneficiado con descuento alguno.
CASO 20: Comisiones y de derechos de licencia
Una empresa importadora de confecciones textiles, SMART AC, importa
al Per una lnea nueva de calcetines, shorts, pantalones, casacas,
camisetas y botines deportivos de novedosos diseos de la marca
HADICAS del proveedor ELEGANCE (desde Polonia) por un monto FOB
Hamburgo ascendente a US$ 150 000,00; para tal efecto, previamente
se contact con el comisionista EASY LTD. quin le comunic que se
encargara de recoger la orden de pedido y correr traslado de ella
al vendedor adems de gestionar la entrega de las mercancas al
importador, el monto acordado de la venta asciende a FOB US$ 151
500,00 facturada por el proveedor. De esta cantidad, US$ 1 500,00
corresponde al concepto pagado por comisin a EASY LTD. De otro lado,
los productos vendidos estn bajo una marca protegida, en tal virtud,
se acuerda el pago de derechos de licencia del 3% del valor facturado,
que el importador debe pagar al dueo de la marca en Alemania,
por lo tanto no se incluyen en el valor de factura. Adicionalmente, el
importador, para asegurarse que las mercancas correspondan a la
calidad y condicin pactada encarga en Polonia a la empresa SURVEY se
encargue de verificar la calidad de las prendas a importarse, quien cobra
por sus servicios el 1% del valor FOB de la mercanca. El importador
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
47
CAP. II
adems asume gastos por transporte consignado en el bill of lading por
US $ 1 200,00 y la pliza de seguro, cuya prima asciende a US $ 150,00.
Se pide:
1. En la presente importacin explique si existe el pago de comisin de
compra o venta.
2. El derecho de licencia o regala pagada al dueo de la marca y no al
proveedor de la mercanca forma parte del precio realmente pagado
o por pagar? Explique.
3. Determinar el valor en aduana a efectos de la percepcin de los dere-
chos e impuestos a la importacin.
Respuesta:
1. La comisin es de venta, porque las actividades del comisionista
no se encuentran bajo los alcances de la defnicin dada en la Nota
Interpretativa al artculo 8, prrafo 1.a, inciso i, sobre comisin de
compra, toda vez que las actividades que realiza el comisionista no
las hace en representacin de comprador sino del vendedor, como se
desprende del planteamiento del problema.
2. S forma parte del precio realmente pagado o por pagar, toda vez que
como consecuencia del acuerdo entre vendedor y comprador, deben
pagarse regalas al dueo de la marca an cuando es un pago indirecto.
3. El valor en aduana comprender:
a) FOB US$ 151 500
que incluye la comisin de venta
b) Flete US$ 1 200
c) Seguro US$ 150
d) Regalas US$ 4 545
e) Servicio de verifcacin US$ 1 515
Valor en Aduana US$ 158 910
CASO 21: Artculos 1 y 8 del Acuerdo
Un importador de vehculos automviles nuevos, distribuidor exclusivo
de la marca BMW en nuestro pas, recibe un nuevo envo de 10 unidades
modelo Veloz, ao 2012 por un monto FOB Hamburgo, E 500 000 con un
descuento del 5% por concepto de distribuidor exclusivo.
La documentacin comercial del importador indica que se ha concerta-
do un acuerdo entre el importador y el exportador para que antes de la
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
48
CAP. II
exportacin se aplique una cera especial en los vehculos con el fin de
protegerlos contra la aspersin del agua de mar y el aire yodado.
El costo de estos servicios se factura por separado y no en la misma fac-
tura comercial correspondiente a los vehculos automviles importados
por un monto de E 50 000.
Adems el B/L asciende a la suma de E 10000 y la prima de seguro es
0,75% del precio facturado.
Tipo de Cambio: E 1,00 = US$ 1,50
Determinar el valor en aduana segn el Acuerdo de la OMC por el puerto
del Callao.
Respuesta:
Aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo del Valor de la OMC:
Concepto Euros (E) Artculos del
Acuerdo
Precio bruto factura 500 000,00
Descuento 5% por distribuidor
exclusivo
25 000,00
Precio neto factura 475 000,00 1 a)
Pago indirecto 50 000,00 1 a)
FOB Hamburgo 1 050 000,00
Flete martimo al puerto del Callao 10 000,00 8.2 a)
Costo del seguro puerto del Callao 3 562,50 8.2 c)
CIF Callao Euros 1 063 562,50
CIF Callao US$ 1 595 343,75 valor de transaccin
CASO 22: Referencias de precios y precio pagado o por pagar
Se tiene que valorar unos envos de esprragos enlatados. El precio de
factura fechada en febrero de A es de 25 u.m. por caja y el de B, que se
emiti en marzo, de 30 u.m. El envo procedente de A lleg 5 semanas
antes del que vena de B. Los datos a disposicin de Aduanas indican
que el vendedor y el importador no estn vinculados en trminos del
artculo 15.4 del Acuerdo. No existen restricciones a la cesin o utilizacin
de las mercancas por el comprador.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
49
CAP. II
En febrero, siete vendedores diferentes han expedido envos de mercancas
idnticas. Estos envos tambin se importan por firmas que no estn
vinculadas. El valor de estos envos es, respectivamente, de 27,5 u.m., 28,10
u.m, 29,00 u.m., 28,30 u.m., 28,05 u.m., 28,00 u.m. y 31,00 u.m. por caja.
Cul es el valor en aduana de los envos procedentes de los vendedores
A y B?
Orientacin:
De la informacin disponible, nada indica que los precios de factura de
los vendedores A y B no sean aceptables como valor de transaccin.
Dado que el importador no est vinculado a los vendedores, el hecho de
que otros vendedores fijen precios ms bajos o ms altos por mercancas
idnticas no impide que se acepte inicialmente el precio de factura
(precio pagado o por pagar) como valor de transaccin.
CASO 23: Diferentes condiciones de la transaccin
Un fabricante extranjero de electrodomsticos, ha concertado un contra-
to con el mayorista B en el pas de importacin I, en virtud del cual B
actuar como su distribuidor exclusivo.
Las condiciones del contrato de distribucin exclusiva son las siguientes:
a) El derecho de venta de B es solo en el territorio nacional del pas de
importacin I.
b) B fjar sus precios al por menor y el porcentaje de descuento
que conceder a los concesionarios en el pas I. B se esforzar en
importar y vender la mayor cantidad de electrodomsticos de A. Si
no alcanza el volumen de venta mnimo, A se reserva el derecho de
rescindir el contrato.
c) B tendr un stock de electrodomsticos para un periodo de 3 meses
y, asimismo, un stock correspondiente de piezas de repuesto.
d) B mantendr sus propias salas de exposicin y emplear una fuerza
de ventas y tcnicos capacitados en nmero sufciente. Adems se
encargar de la publicidad de los electrodomsticos en el pas I.
Las condiciones o restricciones sealadas impiden que se utilice el valor
de transaccin?
Orientacin:
a) Esta clusula limita el territorio geogrfco donde pueden revenderse
las mercancas, restriccin permitida segn el artculo 1 a.ii.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
50
CAP. II
b) Esta clusula no constituye condicin ni restriccin en el sentido del
artculo 1.
c) Esta clusula corresponde a la prctica comercial usual que requiere
que se mantenga un stock en previsin de las ventas y reparaciones.
No constituye una condicin de venta que implique la obligacin de
comprar otras mercancas, sino ms bien, una condicin o contra-
prestacin relacionada con la comercializacin de las mercancas im-
portadas, siendo aplicable la nota interpretativa al artculo 1, prrafo
1.b.2, del Acuerdo.
d) Esta clusula corresponde a una prctica comercial usual y se con-
siderar como una condicin o contraprestacin relacionada con la
comercializacin de las mercancas importadas.
CASO 24: Condicin de la transaccin y artculo 1.1a del Acuerdo
El importador A en el pas R compra al exportador H en el pas X
300 bicicletas a US$ 70 cada una. A es distribuidor de las bicicletas de H
en el pas R, imponindole H la condicin que no podr revender esas
bicicletas fuera del territorio del pas R.
Cul es el valor en aduana de las 300 bicicletas?
Respuesta:
El valor en aduana de las 300 bicicletas es de US$ 21 000; la condicin im-
puesta por el exportador no es un motivo para descartar el mtodo del
valor de transaccin previsto en el artculo 1, ya que est expresamente
exceptuada en el artculo 1.1.a, del Acuerdo del Valor de la OMC.
CASO 25: Gastos y conformacin de la base imponible
Un productor de tomates en el pas A vende la totalidad de su produc-
cin anual a la empresa C en el mismo pas a un precio en puerta de
chacra de US$ 2,00 el cajn de tomates, con el valor del cajn incluido.
La empresa C vende algunos cajones de tomates en el mercado de su
pas y otros, previo embalaje adecuado para la exportacin, los exporta
al pas T.
La utilidad que adiciona C al precio de los tomates es del 7,5% de su
valor salida chacra y le agrega, asimismo, los gastos necesarios tanto para
embalarlos para la exportacin como para ponerlos a bordo del medio
transportador.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
51
CAP. II
El importador del pas T presenta para valorar un embarque de 1 000
cajones de tomate al precio unitario de US$ 2,80 cada cajn. En los US$
2,80 por cajn se encuentran incluidos:
Precio salida chacra 2.00
Utilidad C 7,5% 0,15
Flete martimo 0,30
Seguro 0,05
Embalaje para exportacin 0,20
Gastos para llegar a FOB 0,10
2,80
Cul es el valor total del envo de 1 000 cajones de tomates sobre una
base CIF?
Respuesta:
Corresponde en este caso US$ 2 800,00 ya que todos los elementos
incluidos dentro del precio y luego los gastos de transporte martimo y
seguro forman parte del valor de transaccin considerando una base CIF.
CASO 26: Gastos por pruebas adicionales a un contrato
El importador ABB en el pas de importacin I, compra al vendedor
SOS, en el pas de exportacin X, una mquina de uso industrial
por un importe de 45 000 u.m. Con la finalidad de confirmar que la
mquina responde a las condiciones del contrato, el comprador ABB,
despus de la compra, encarga a unas pruebas adicionales al experto
007, tambin en el pas X, por lo que le paga 1 500 u.m. Se entiende
por pruebas adicionales, en este contexto, toda verrificacin que no
se considere parte del proceso de produccin de las mercancas. Las
pruebas adicionales de la mquina no constituyen una condicin de
la venta concertada entre ABB y SOS. Cmo se determina el valor en
aduana?
Respuesta:
El pago por ensayar la mquina de 1 500 u.m. que se hace a 007, este
ltimo no vinculado al vendedor SOS, no se hace de manera directa ni
indirecta a SOS, ni en su beneficio, por lo tanto no forma parte del precio
pagado o por pagar.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
52
CAP. II
Adems, esta actividad que el comprador emprende no corresponde a
que deba efectuarse un ajuste, conforme a lo dispuesto en el artculo 8. Si
las dems condiciones del artculo 1 se cumplen, la mquina se valorara
sobre la base de este artculo, siempre que no se haya transformado,
ajustado, mejorado o cambiado en alguna forma la naturaleza de las
mercancas.
CASO 27: Capacitacin y condiciones de la transaccin
Un importador compra una mquina muy especializada y de tecnologa
de punta por un precio de 70 000 u.m. Por su complejidad, requiere
para su manejo mtodos de trabajo muy complejos, razn por la cual el
vendedor alemn ha elaborado un curso de capacitacin para iniciar a
sus compradores en el funcionamiento de la mquina.
El curso se celebra antes de la importacin en los locales del vendedor en
Alemania. El importe del curso es de 3 500 u.m. El importador presenta al
momento del despacho la factura por 70 000 u.m. e informa a la Aduana
que el curso est facturado por separado. Determine el valor en aduana
si se presentan las siguientes situaciones:
a) El contrato de venta, seala que el comprador decide si necesita o no
el curso. El curso es pagadero nicamente si el comprador ha partici-
pado en l.
b) El pago del curso se estipula expresamente en el contrato de venta y
debe efectuarse, an cuando el comprador no participe en dicho curso.
Orientacin:
En el caso a), el pago del curso no constituye una condicin de venta dado
que es posible adquirir la mercanca sin pagar por el curso. El hecho que
el importa pagadero por el curso se haya facturado por separado implica
que el comprador ha asistido al curso. El contrato de venta comprende
dos elementos: el suministro de mercancas y la organizacin del curso.
Por lo tanto, el pago del curso no forma parte del valor en aduana, segn
la nota interpretativa al artculo 1 y el prrafo 7 del Anexo III del Acuerdo,
porque no constituye una condicin de la venta.
En el caso b), el pago por el curso constituye una condicin de la venta;
debe hacerse aun cuando el comprador no haya participado realmente
en el curso, y no es posible adquirir la mquina sin pagar por dicho curso.
En esta situacin se adiciona el valor en aduana el pago del curso, aun
cuando el precio del curso es objeto de una factura separada.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
53
CAP. II
CASO 28: Gastos y aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo
Una empresa minera compra a un exportador una maquinaria pesada
de la marca CATERPILLAR para extraer minerales por un precio neto de
factura de FOB Yokohama Y 10 000 000, deducida la comisin de venta
del 8%.
El importador paga la totalidad de esta suma al exportador. Debido al
elevado costo de la mquina, el importador contrata a una firma del pas
de exportacin especializada en la pulverizacin de pintura para rociar
la mquina con una capa de antioxidante con vistas a su transporte por
mar. La pulverizacin tiene como finalidad evitar los daos causados por
la sal y la aspersin del agua de mar durante el transporte martimo de la
mquina.
El costo de estos servicios se factura por separado y no en la misma factura
comercial correspondiente a la mquina importada por un monto de Y 2
000 000.
Adems el B/L asciende a la suma de Y 1 000 000 y la prima de seguro es
0,25% del precio facturado.
Tipo de Cambio: US$ 1,00 = Y 90,00
Determinar el valor en aduana segn el Acuerdo de la OMC por el puerto
del Callao.
Respuesta:
Aplicacin de los artculos 1 y 8 del
Acuerdo del Valor de la OMC: Concepto
Yenes (Y) Artculos del
Acuerdo
Precio neto factura 10 000 000,00 1 a)
Comisin de venta 8% 869 565,22 8.1 a) i)
Precio bruto factura 10 869 565,22
Gasto de embalaje 2 000 000,00 8.1 a) iii)
FOB Yokohama 12 869 565,22
Flete martimo al puerto del Callao 1 000 000,00 8.2 a)
Costo del seguro puerto del Callao 25 000,00 8.2 c)
CIF Callao Yenes 13 869 565,22
CIF Callao US$ 154 384,06 valor de
transaccin
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
54
CAP. II
CASO 29: Pagos por servicio de corretaje, financiamiento y
capacitacin
La empresa nacional ACEROS AREQUIPA S.A. ha adquirido un horno de
ltima generacin para fundicin de metales a la empresa MINING STEEL
& CO., situada en Inglaterra. Del contrato de compra-venta y dems do-
cumentos presentados ante la administracin aduanera, se obtiene la si-
guiente informacin:
n El precio de la factura comercial es de US$ 35 000 FOB Londres.
n El fete consignado en el conocimiento de embarque asciende a US$
3 500
n Lugar de entrega: Callao
n Seguro segn pliza: US$ 140
Asimismo, al requerirse informacin al importador, se tiene que realiz
los siguientes gastos:
n Informacin sobre un acuerdo para el pago del corretaje que debe
realizar el comprador y vendedor de manera compartida (50% paga
cada uno) por los servicios de corretaje pagado a LINDER COMPANY
LTD., quien cobr en total por sus servicios el 2% del valor de la factu-
ra comercial.
n Embalaje especial y mano de obra: US$ 240.
n Un contrato donde se establece que el monto a facturar contiene el
pago por fnanciamiento a 120 das del pago de la mercanca, ascen-
dente al 4% del valor de las mercancas objeto de compra venta inter-
nacional, que ya est incluida en la factura.
n Pago efectuado por US $ 1 500 por asistencia en Inglaterra a un curso
para manejo de hornos dado por el proveedor, el curso es opcional a
que lo tomen los compradores.
Preguntas:
1. Qu tratamiento recibir el pago por los servicios de corretaje paga-
do a LINDER COMPANY LTD., los intereses por el fnanciamiento de la
mercanca y el pago por capacitacin? Explique.
2. Cul es el valor en aduana?
Respuesta:
1. El pago de servicio de corretaje es parte del valor en aduana y por la
parte que asume el comprador. Respecto a los intereses, no est dis-
criminada en la factura (no se distingue del PRPP) y an cuando est
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
55
CAP. II
sustentada en el contrato se considera como parte del PRPP en virtud
de la Decisin 3.1 del Comit de Valoracin. El pago por capacitacin,
si bien puede ser necesario para la mejor rendimiento en las labores
de explotacin del horno, su asistencia y pago por dicho curso al pro-
veedor no constituye condicin de la venta por lo tanto es un pago
que no forma parte del valor en aduana.
2. El valor en aduana, entonces, est determinado por:
Concepto US$ Observacin
FOB (Factura) 35 000 Precio realmente pagado o por pagar
(PRPP)
Flete 3 500 Se aade a PRPP, artculo 8
Seguro 140 Se aade a PRPP, artculo 8
Embalaje 240 Se aade a PRPP, artculo 8
Intereses 1 400 No est discriminado en factura, se con-
sidera dentro de PRPP por Decisin 3.1
Corretaje 350 Se aade a PRPP, artculo 8
Viaje de capacitacin 1 500 No se aade a PRPP
Valor en aduana (V.A.) 39 230
CASO 30: Artculo primero del Acuerdo y Nota Interpretativa.
La empresa CERRO ROJO S.A., en atencin a la ejecucin del Programa de
Fiscalizacin 2011, se encuentra en proceso de fiscalizacin.
La empresa CERRO ROJO S.A., identificada con RUC N 20415298784
y domiciliada en Av. Camino Real 1241 San Isidro, Lima, ha construido
una planta de procesamiento de minerales de ltima generacin en
Cajamarca, Per; para ello, celebr contratos bsicos con las empresas
DESIGNER, FUERZA DELTA y BOB SAC:
Los auditores han llegado a determinar lo siguiente:
- La empresa DESIGNER se encarg del diseo de la planta.
- La empresa FUERZA DELTA se encarg de buscar los proveedores de par-
tes (mquinas, equipos, materiales, etc.) que forman la planta (los mismos
que son importados de otros pases) y efecta los trmites de importa-
cin. Las importaciones se efectan a nombre de CERRO ROJO S.A.
- La empresa BOB SAC, se encarg de construir la planta de acuerdo al
diseo y con las mercancas que forman parte de la planta (mqui-
nas, equipos, materiales, etc.).
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
56
CAP. II
Datos adicionales encontrados durante la auditora:
Las tres empresas DESIGNER, FUERNA DELTA Y BOB, son empresas vincu-
ladas a la empresa CONSORCIUM INC domiciliada en Francia.
Asimismo, CERRO ROJO celebr un acuerdo de coordinacin con
DESIGNER, FUERZA DELTA Y BOB, al que se denomina ACEE. En el
mismo se establece que los contratos bsicos deben ser interpre-
tados y operados como si fuera un solo contrato ACEE, bajo el cual se
ejecuta todo el trabajo requerido en el proyecto, logstica, ingeniera,
gestin para la construccin y asistencia en las pruebas de funciona-
miento y arranque de la obra.
Cabe precisar que la ingeniera no es proporcionada por la empresa CE-
RRO ROJO, sino por DESIGNER (persona jurdica no domiciliada en el
pas, y quien se encarga de efectuar el diseo en Francia). Asimismo, la
ingeniera a la que hacemos referencia es la del diseo de la planta en su
conjunto. En su calidad de especialista srvase responder a las siguientes
interrogantes:
- El pago efectuado por el diseo de la planta de procesamiento de
minerales (gastos de ingeniera), forma parte del valor en aduana
de las mercancas importadas por CERRO ROJO? En caso afrmativo,
cul sera la base legal para sealar que forma parte del valor en
aduana?
- O, la importacin de las mercancas debi valorarse como un con-
trato de llave en mano? En dicho supuesto, qu gastos considerara
dentro del valor en Aduanas?
Respuesta:
Iniciamos analizando lo contemplado por el artculo 8 1.b.IV, del Acuer-
do del Valor de la OMC, a efectos de tratar de establecer el tratamiento
de los gastos de ingeniera. Este indica que para determinar el valor en
aduana de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1, se aadirn al
precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas, el
valor, debidamente repartido, de ingeniera, creacin y perfeccionamien-
to, trabajos artsticos, diseos y planos y croquis realizados fuera del pas
de importacin y necesarios para la produccin de las mercancas impor-
tadas, siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya
suministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en
la produccin y venta para la exportacin de las mercancas importadas
y en la medida en que dicho valor no est incluido en el precio realmente
pagado o por pagar:
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
57
CAP. II
Como se puede apreciar la normatividad descrita no resulta aplicable a nues-
tro caso, toda vez que la empresa residente en el Per, CERRO ROJO, no ha
suministrado la ingeniera.
En ese sentido, procedemos a revisar lo vertido por el artculo 1 del Acuerdo:
El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de transaccin,
es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando
estas se venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado de con-
formidad con lo dispuesto en el artculo 8, siempre que concurran ciertas cir-
cunstancias.
Asimismo, lo sealado en el Anexo III, numeral 7 del Acuerdo:
El precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos realmen-
te efectuados o por efectuarse, como condicin de la venta de las mercancas
importadas, por el comprador al vendedor, o por el comprador a un tercero
para satisfacer una obligacin del vendedor.
Y lo ms relevante, la nota interpretativa del artculo 1, numeral 3, que seala
que el valor en aduana no comprender los siguientes gastos o costos, siem-
pre que se distingan del precio realmente pagado o por pagar por las mercan-
cas importadas:
a) Los gastos de construccin, armado, montaje, entretenimiento o asisten-
cia tcnica realizados despus de la importacin, en relacin con mercan-
cas importadas tales como instalacin, maquinaria o equipo industrial.
b) El costo del transporte ulterior a la importacin.
c) Los derechos e impuestos aplicables en el pas de importacin.
En consecuencia, debemos valorar como si fuera un contrato llave en mano,
aplicando el Primer Mtodo (valor de transaccin), artculo 1, siendo los ele-
mentos descritos en el ltimo prrafo (literales a, b y c), deducidos solo si se
distinguen del precio realmente pagado o por pagar.
Base legal
Artculo 1, Acuerdo OMC
Anexo III, numeral 7, Acuerdo del Valor OMC
Nota Interpretativa al Artculo 1, numeral 3.
CASO 31: Descuento por nivel comercial
El mayorista B de su pas realiza una importacin de maquinas a un pre-
cio unitario de US$ 40,00, menos un 10% por su nivel comercial. No hay
vinculacin entre B y el vendedor R.
R ha publicado una lista de precios en la que las maquinas de escribir
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
58
CAP. II
que se estn valorando figuran a un precio de US$ 40,00 cada mquina,
consignndose adems que hay un descuento del 5% para los comer-
ciantes minoristas y del 10% para los comerciantes mayoristas y que no
se efectan descuentos en el caso de compras de usuarios.
Los valores son condiciones FOB puerto de embarque.
El flete areo asciende a US$ 1,30 por mquina y el seguro es de US$ 0,15
tambin por mquina.
Efectuar la valoracin del envi de 100 mquinas sobre una base CIF.
Respuesta:
Cada mquina cuesta US$ 40,00 menos el 10% ms los gastos de flete y
seguro, o sea US$ 37,45. En el caso de 100 mquinas sera un valor de US$
3 745. Se acepta el descuento por nivel comercial ya que el importador
reviste la condicin de mayorista y se adiciona el flete y seguro para llegar
a la base CIF.
CASO 32: El SIVEP- precios similares - descuento retroactivo - duda
razonable
Se trata de valorar una importacin de 3 000 calculadoras cientficas que efec-
ta el importador EL CALCULADOR con direccin en el Jr. Ucayali 320, Lima.
El vendedor SWING de Inglaterra factura a US$ 125 000 CIF puerto de im-
portacin. El mismo proveedor, anteriormente vendi a EL CALCULADOR
otras calculadoras de menor calidad a US$ 30 FOB cada una.
El SIVEP, nos muestra antecedentes de calculadoras similares a las que us-
ted est valorando. En estos antecedentes figuran precios unitarios FOB
de $ 50, US$ 52 y US$ 55.
Considerando que cada calculadora motivo de valoracin est a US$ 40
FOB; se solicita explicaciones al importador, el que manifiesta que en una
compra anterior existi un problema en el envo y que en esta oportuni-
dad le est compensando con un descuento del 5%.
Cmo se debe valorar el presente caso?
Orientacin:
Se trata de una transaccin de 3 000 calculadoras que tiene un descuento
retroactivo del 5% relacionado a un envo anterior por lo que este des-
cuento no es aceptable, entonces debemos determinar cul es valor FOB
sin descuento resultado de la transaccin comercial para ello se verifica
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
59
CAP. II
los documentos tales como factura comercial, contrato donde se observe
esa informacin.
De no contar con la referida informacin porque no aparece en los docu-
mentos presentados como sustento del despacho aduanero, se debe ge-
nerar duda razonable para que el importador presente documentacin
adicional, indicando adems que existen antecedentes de mercancas
similares de precios unitarios FOB de US$ 50, US$ 52 y US$ 55.
CASO 33: Derechos por utilizacin de imagen en mercanca. Artculos
1 y 8 1c. del Acuerdo
La empresa EL PUNTUAL S.A., comercializadora de relojes en el pas,
decide importar 3 000 unidades del modelo Z100, la misma que tiene
como fondo la imagen de un hroe infantil. El vendedor CLOCK SYSTEM
INC., radicado en Miami (EE.UU.) factura dicho producto a FOB Miami
US$ 5,00 c/u; sin embargo, le advierte al importador que por cada reloj
deber pagar, adems, a IMAGINE INC. (titular del derecho de utilizacin
de la imagen) US$ 3,50 por utilizar la imagen del hroe del momento.
Si se sabe que el costo del flete Miami Callao es US$ 3 200,00 y el seguro
US$ 750,00, Cul es el valor en aduana?
Respuesta:
Se trata de una transaccin comercial donde corresponde la aplicacin
del artculo 1 con el artculo 8 1.c, del Acuerdo del Valor de la OMC. El
valor en Aduana sera:
FOB 3 000 x 5,00 = US$ 15 000 art. 1
Derecho de utilizacin de imagen 3 000 x 3,50 = US$ 10 500 art. 8.1 c.
Flete US$ 3 200
Seguro US$ 750
Valor de Aduana US$ 29 450
CASO 34: Valor de planos y tratamiento de canon
La empresa STONE INC., domiciliada en Chicago (EE.UU.) ha inventado y
patentado un procedimiento para la fabricacin de ladrillos refractarios.
La particularidad de estos ladrillos es que pueden soportar temperaturas
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
60
CAP. II
de hasta 3 000 C y pesan mucho menos que los convencionales.
La empresa ROCKET S.A., ubicada en Huachipa (Lima) adquiere el derecho
de fabricar dichos ladrillos, comprometindose a pagar a STONE INC., un
canon del 2% del precio de venta de estos ladrillos. Para su fabricacin
ROCKET S.A. realiza el plano de construccin de una mquina que fabricar
los ladrillos utilizando el procedimiento patentado por STONE Inc. Despus
de desarrollar dicho plano, ROCKET S.A encarga la fabricacin de cuatro de
esas mquinas a la empresa LADRINHO S.A. de Sao Paulo (Brasil).
Cuando ROCKET S.A., importe las mquinas de LADRINHO S.A.:
a) Considerar el valor de los planos en el valor en aduana?
b) Cul sera el tratamiento del canon pagadero por los ladrillos que se
fabricarn con estas mquinas?
Respuesta:
a) El valor de los planos forma parte del valor de las mquinas fabrica-
das por LADRINHO S.A solo si estas fueron elaboradas fuera del Per
por encargo de ROCKET S.A.
b) Considerando que no se importan los ladrillos patentados desde EE.UU. al
Per, el canon pagadero por los ladrillos no forma parte del valor en aduana.
CASO 35: Precio pagado o por pagar
El importador H mantiene una relacin comercial con el vendedor R
desde hace mucho aos, comprndole una parte importante de la produc-
cin de heladeras que fabrica R, H compra exclusivamente heladeras a
R, motivo por el cual se hace acreedor a un descuento del 10% del valor
de exportacin. Hay otros importadores de heladeras en el pas de H que
tambin las adquieren de R. H presenta a despacho un embarque de 100
heladeras a US$ 150 cada una menos el 10% de descuento, valor total FOB
US$ 13 500. Antecedentes obrantes en la Aduana para la misma merca-
dera y por las mismas cantidades tienen un valor FOB de US$ 15 000. A
cunto valora los distintos embarques?
Respuesta:
Al precio realmente pagado o por pagar, o sea, US$ 13 500 en el caso del
importador H y a US$ 15 000, en el caso del otro importador (artculo 1
del Acuerdo).
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
61
CAP. II
CASO 36: Valor de transaccin y descuentos por perodos
El vendedor K del pas O es productor de artculos de pirotecnia y los
vende para exportacin a un precio que goza de los siguientes descuen-
tos, conforme al momento del ao:
Enero, febrero, marzo y abril: 30% de descuento
Mayo, junio, julio y agosto: 20% de descuento
Setiembre y octubre: 10% de descuento
Noviembre y diciembre: Sin descuento
El comprador C en su pas de importacin adquiere productos de pi-
rotecnia al vendedor K a un precio bruto de US$ 10 000 en el mes de
mayo, hacindose acreedor a un descuento del 20% por lo que el impor-
te que pagar ser de US$ 8 000.
La importacin se formaliza en el mes de octubre del mismo ao: Cmo
valorara la importacin?
Respuesta:
Por el valor de transaccin, o sea US$ 8 000, ya que debe respetarse el
descuento que se hizo acreedor C por la fecha en que efectu la com-
pra con independencia que en el momento en que la Aduana valore la
importacin puede haber compras de mercaderas idnticas con un des-
cuento distinto.
CASO 37: Franquicia aduanera y valor de transaccin
Un funcionario diplomtico A est importando al Per al trmino de
su misin cumplida en Argentina, un automvil Mercedes Benz modelo
2010.
El automvil fue comprado el 5 de enero de 2010 en Alemania a un precio
de US$ 60 000 segn consta en la factura comercial. El funcionario diplo-
mtico tuvo su automvil y no le dio ningn uso durante su permanencia
en Buenos Aires y al trmino de su misin lo envi al Per. El automvil fue
presentado a la aduana para su nacionalizacin el 20 de marzo de 2010,
fecha en la cual el precio en el mercado internacional para el mismo tipo de
automvil es, segn revistas especializadas, de US$ 58 000 El diplomtico
luego de 1 ao de uso del vehculo decide vender su vehculo a un tercero
que no es diplomtico M y lo hace a un precio de 50 000 u.m.
Cul es el valor base para determinar el valor en aduana?
Es posible aplicar el Mtodo del Valor de Transaccin?
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
62
CAP. II
Respuesta:
En este caso para la determinacin del valor en aduana corresponde la
aplicacin del primer mtodo valor de transaccin y el valor base ser
US$ 60 000. Sin embargo al momento de numeracin de la Declaracin
Aduanera de Mercancas, el diplomtico A no est afecto al pago de tri-
butos en aplicacin de la franquicia aduanera diplomtica sealado en el
artculo 6 de la Ley N 26983 concordado con el artculo 10 de su Regla-
mento, recin se encontrara obligado a efectuar el pago del reintegro de
los tributos a la importacin para el consumo, cuando realiza la trasferen-
cia del vehculo a una persona que no es diplomtico.
CASO 38: Determinacin de la base imponible con aplicacin de base
legal internacional comunitaria y nacional- Formato B
La empresa LERNEN PER S.A.C es una empresa peruana domiciliada en
Lima que se dedica a la importacin y comercializacin de productos de
entretenimiento con diversos signos distintivos y a la fecha cuenta con
cinco locales comerciales ubicados en el Cercado de Lima.
LERNEN PER S.A.C est interesado en adquirir 52 000 rompecabezas
electrnicos para nios; en ese sentido, con fecha 11.07.2009, solicita una
cotizacin a la empresa FLUGZEUG GMBH, la cual fabrica y vende a nivel
mundial diversos juegos con imgenes y/o signos distintivos infantiles.
El mismo da, la empresa responde indicando que su representante de
ventas para Latinoamrica es la empresa FLUGZEUG ANDINA, empresa
colombiana y que estarn canalizando la solicitud hacia esta ltima.
El 13.07.2009 se recibe la cotizacin No. LA031244-08 de FLUGZEUG AN-
DINA, en la que cotiza 52 000 rompecabezas marca FLUGZEUG con pie-
zas que son rplicas de Pluto, Minnie y Micky Mouse, al siguiente precio
unitario:
EXW E 5,00
Comisin E 1,00
Regala 6% del precio de venta interno
Tipo de Cambio: E 1,00 = US$ 1,50
Se emitirn 3 facturas comerciales:
FLUGZEUG GBMH al momento de la exportacin
FLUGZEUG ANDINA 30 das posteriores a la llegada de la nave
DISNEY 90 das posteriores a la llegada de la nave
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
63
CAP. II
El 30.07.2009 la cotizacin es aceptada, habiendo establecido el departa-
mento de marketing de LERNEN PER que el precio de venta en el mer-
cado interno ser de S/. 200.00 por cada rompecabeza.
Tipo de Cambio: US$ 1,00 = S/. 3.00
Otra informacin a considerarse:
Fecha de embarque aproximada: Fines de agosto
Peso neto aproximado de: 1 kg por juego
Transporte: 2 contenedores de 40 (FCL),
cada contenedor contiene 26 000 rompecabezas
Forma de pago: 100% contra entrega de docu-
mentos
Origen: Hamburgo
Destino: Callao, Per
Gastos en origen:
Island US$ 2 600,00
Gastos logsticos de exportacin US$ 240,00
Gastos de transporte:
Flete Internacional US$ 346,15 x TM
Gastos de Nacionalizacin:
Agencia martima
B/L Transmisin Fee US$ 40,00
VB Servicio al cliente US$ 12,00
Control de Precinto por contenedor US$ 12,00
Manipulacin de carga (Fcl) x cont. US$ 45,00
Gastos Administrativos US$ 1,50
Depsito temporal
Descarga x contenedor US$ 165,00
Almacenaje y aforo x cont. US$ 153,00
Manipulacin de carga x cont. US$ 56,00
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
64
CAP. II
Agencia de aduanas
Gastos operativos de agencia US$ 120,00
Comisin del agente de aduanas US$ 100,00 0,025%
CIF Gastos de transporte y descarga
en los almacenes de los internacionales
Transporte de contenedores x cont. US$ 143,00
Gastos de descarga US$ 1,20/ TM
El da 20.08.2009, procedente de Alemania, lleg al puerto del Callao
el buque KAISER, procedindose al desembarque de la carga, la cual
fue a depsito temporal, siendo el da de trmino de la descarga el da
23.08.2009. En el buque llegaron 52 000 rompecabezas consignados a la
empresa LERNEN PER, encargndose a la agencia de aduana FNIX que
efecte el despacho de importacin definitiva en la modalidad normal
de la mencionada mercanca. La DUA fue numerada, se cancelaron los
tributos el mismo da y fue asignada a canal rojo. La mercanca en men-
cin es un producto de importacin libre, que no se acoge a ninguna
preferencia arancelaria. De acuerdo a informacin disponible, los tribu-
tos vigentes a la fecha de numeracin son los siguientes:
Gravmenes vigentes Valor
Ad/ Valorem 9,00%
Impuesto Selectivo al Consumo 0,00%
Impuesto General a las Ventas 17,00%
Impuesto de Promocin Municipal 2,00%
Derechos Especfcos N.A
Derecho Antidumping N.A
Seguro 2,75%
Sobretasa 0%
Unidad de Medida U
En su calidad de especialista srvase indicar:
n Cul sera el Valor en Aduanas del despacho descrito.
n Qu casilleros del Formato B revisara con atencin.
n Sustente sealando base legal internacional, comunitaria y nacional.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
65
CAP. II
Respuesta:
Valor en aduanas
Precio EXW US$ 52 000,00 x 7,50 390 000,00
Flete interno 2 600,00
Comisin de venta 52 000,00 x 1,50 78 000,00
Regalas 52 000,00 x 4,00 208 000,00
Gastos logsticos de exportacin 240,00
Flete Internacional 346,15 x 52,00 17 999,80
Seguro 0,0275 x 678 840,00 18 668,10
Valor en Aduanas 715 507,90
Casilleros formato B relevantes:
Intermediario Casillero 6.1a 6.7
Regalas Casillero 7.9 y 8.2.4
Flete interno Casillero 8.1.5
Comisin de venta Casillero 8.2.1
Base legal (mnima)
- Internacional
Regalas Artculo 8 1) c)
Flete interno Artculo 1
Comisin de venta Artculo 8 1) a) i
- Comunitaria (Resolucin 846)
Regalas Artculo 18 1) c)
Flete interno Artculo 4 2)
Comisin de venta Artculo 18 1) a) i
- Nacional (Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el
Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC DS-186-99-EF)
Regalas Artculo 7 d)
Flete Artculo 3
Comisin de venta Artculo 7 a)
CASO 39: Otras referencias y mtodo principa
El importador B compra e importa un envo de cubiertas para
automotores procedentes del vendedor H del pas T. El precio
facturado por H a B es de US$ 40 cada cubierta. No existe vinculacin
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
66
CAP. II
entre comprador y vendedor, no habiendo tampoco restricciones a libre
disposicin de las mercaderas por el comprador B.
Tres vendedores diferentes en el mismo momento o en uno aproximado,
han vendido al mismo pas de B mercaderas idnticas a firmas con las
que no estn vinculados a los siguientes valores: US$ 38,90, US$ 41,50 y
US$ 39,90 cada cubierta. Cmo valorara la importacin de B del ven-
dedor H?
Respuesta:
Como el importador B no est vinculado, el hecho que otros vendedo-
res fijen valores ms elevados o menores en mercaderas idnticas no es
un motivo para descartar el valor de transaccin, por lo que en principio
se deber valorar a razn de US$ 40 por cubierta, en aplicacin del precio
realmente pagado o por pagar.
CASO 40: Descuento por distribuidor exclusivo y pago por otros
servicios adicionales
Un importador de vehculos automviles nuevos, distribuidor exclusivo
de la marca VBMB en nuestro pas, recibe un nuevo envo de 10 unidades
modelo Veloz ao 2009 va FOB Hamburgo E 500 000 y un descuento del
5% por concepto de distribuidor exclusivo.
La documentacin comercial del importador indica que se ha concerta-
do un acuerdo entre el importador y el exportador para que antes de la
exportacin se aplique una cera especial en los vehculos con el fin de
protegerlos contra la aspersin del agua de mar y el aire yodado.
El costo de estos servicios se factura por separado y no es en la misma
factura comercial correspondiente a los vehculos automviles
importados por un monto de E 50 000.
Adems el B/L asciende a la suma de E 10 000 y la prima de seguros es de
0,75% del precio facturado.
Tipo de Cambio: E 1,00 = US$ 1,50
Determine el valor en aduana segn el Acuerdo de la OMC.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
67
CAP. II
Respuesta:
Concepto Euros (E) Artculos
Precio bruto factura 500 000,00
Descuento 5% por distribuidor ex-
clusivo
25 000,00
Precio neto factura 475 000,00 1 a)
Pago indirecto 50 000,00 1 a)
Pago Hamburgo 1 050 000,00
FOB Hamburgo 10 000,00 8.2 a)
Flete martimo al puerto del Callao 3 562,50 8.3 c)
CIF Callao Euros 1 063 562,50
CIF Callao US$ 1 595 343,75 valor de transaccin
CASO 41: Aplicacin del artculo 5 del Acuerdo
MOTORES ANDINOS SAC, empresa dedicada a la importacin y distribu-
cin de motores empleados en la fabricacin de mototaxis en nuestro
pas, ha importado 210 motores de combustin diesel, de 5HP, de Japn.
Durante la fiscalizacin realizada se han descartado los tres primeros m-
todos de valoracin y se cuenta con la siguiente informacin:
El sector importador nacional ha informado que las utilidades de rubro
son del orden del 20%, la mercanca se encuentra afecta al 0% A/V, el
gasto total por el flete internacional fue de US$ 105 y el seguro de US$ 21.
Asimismo, se ha encontrado un pago por transporte interno del terminal
de almacenamiento al local de la fiscalizada de US$ 105; y, de los compro-
bantes de pago de venta interna se tiene que:
Mercanca Cliente Valor factura Cantidad
Motores de combustin, 5hp Masster Distribuidores SA US$ 2 555 73 u
Motores de combustin, 5hp PROPER EIRL US$ 1 440 36 u
Motores de combustin, 5hp Dahasa SAC US$ 2 700 90 u
Motores de combustin, 5hp ACE Latinoamrica SA US$ 495 11u
Al sustentar su informe de fiscalizacin, seale cul es el valor en aduana
de la mercanca y seale la base legal correspondiente.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
68
CAP. II
Orientacin:
En principio, debemos precisar el precio unitario al que se vendi la mayor
cantidad de mercancas, en el mismo estado que fueron importadas
(artculo 5, inciso 1, literal a, del Acuerdo); siendo este, el de la tercera
venta consignada en el cuadro, cuyo valor unitario es de US$ 30.
A este valor debe realizarse las siguientes deducciones:
- 20% por los benefcios = US$ 6,00;
entonces 30,00 6,00 = US$ 24,00
(Artculo 5, inciso 1, literal a, ii, del Acuerdo).
- Gasto del fete interno, US$ 105,00/210,00; u = US$ 0,50;
luego 24,00 0,50 = US$ 23,50
(Artculo 5, inciso 1, literal a, ii, del Acuerdo).
- Gasto del fete internacional: US$ 105,00/210,00; u = US$ 0,50;
gasto del seguro US$ 21,00/210,00; u = US$ 0,10;
luego 23,50 0,50 0,10 = US$ 22,90
(Artculo 5, inciso 1, literal a, iii, del Acuerdo).
- 19% del IGV e IPM = US$ 4,40;
entonces, 22,90 4,40 = US$ 18,50
(Artculo 5, inciso 1, literal a, iv, del Acuerdo).
CASO 42: Aplicacin de mtodos secundarios
El importador A compra al exportador H en el pas X 3 TM de acero
para la fabricacin de automviles a US$ 1 000 por tonelada, con la
condicin que A le entregue al exportador H 20 automviles.
Cmo valorara la importacin del acero?
Respuesta:
No se puede aplicar el artculo 1 (Valor de Transaccin), por cuanto el
precio depende de una condicin cuyo valor no puede determinarse con
relacin a las mercaras objeto de valoracin.
Se deber recurrir a otro mtodo de valoracin, en el orden que establece
el Acuerdo.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
69
CAP. II
CASO 43: Gastos por extraccin de muestras y anlisis
Una empresa en la ciudad de Lima contrata con una sociedad extran-
jera la compra de 4 000 TM de un mineral, al precio de 30 dlares la TM
FOB puerto Shangai, garantizando por este precio una riqueza mnima
del mineral, lo cual deber ser comprobado por el importador mediante
el anlisis antes de efectuar el embarque, como condicin impuesta por
el vendedor. Sin embargo, por razones de la negociacin, el vendedor
soporta el 50% de los gastos que ocasione la extraccin de muestras y el
anlisis que realice un tercero. Los gastos de extraccin de muestras y en
anlisis son de US$ 4 800.
Los gastos de extraccin de muestras y anlisis son parte del valor en
aduana?
Por qu? Cul es el valor a ajustar? Por qu concepto se realiza el ajuste?
Respuesta:
Los ajustes de extraccin de muestras y anlisis s forman parte del valor
en aduana al estar relacionados con la mercanca de importacin y ser
condicin de venta.
El valor ajuste es = 0.50 (5,800) = 2,400
El ajuste se realiza por el primer mtodo al ser parte del pago total pa-
gado por la mercanca como condicin de la venta y se ajusta el valor
asumido por el comprador por los gastos, por extraccin de muestras y
anlisis que corresponden al 50% de los gastos totales.
CASO 44: Aplicacin de los Artculos 1 y 8 del Acuerdo
El importador A del pas B adquiere 3 000 filmadoras a la firma C del
pas D, a un valor de US$ 190 cada una. A enva a C todas las lentes y
los zoom para las filmadoras, siendo el resto de las partes y piezas com-
pradas por C localmente en su pas D.
De las plantillas de costos del fabricante se obtiene la siguiente
informacin:
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
70
CAP. II
Materias primas locales US$ 80,00
Mano de obra US$ 62,00
Embalaje US$ 8,00
Gastos Generales y benefcios US$ 40,00
US$ 190,00
Lentes suministrados gratuitamente por A US$ 40,00
Zoom suministrados gratuitamente por A
Flete y seguro desde el pas B al pas D por las lentes
y zooms
US$
US$
15,00
5,00
US$ 60,00
Cul es el valor en aduana del envi de 3 000 filmadoras?
Respuesta:
El valor en aduana es el valor de transaccin, con los ajustes previstos
por el artculo 8 1.b.i, adicionando al valor de costo que incluye gastos
generales y beneficios el valor de los materiales suministrados por el
comprador. En este caso el valor unitario ser US$ 250, por lo que el valor
del envo total ascender a US$ 750 000.
Si se hubiera facturado el envo a US$ 250 la unidad, incluyendo el costo
de los materiales suministrados por el comprador, no habra que hacer
ningn ajuste por este concepto.
CASO 45: Intereses, derechos antidumping y tabla de seguros
El comprador nacional MIS ZAPATOS, importa del proveedor extranjero
SCARPA FIRENZE de Italia, una mquina para la fabricacin de zapatos y
similares en su nueva planta en Chosica.
Al analizar la documentacin, usted encuentra los siguientes datos y, con
esta informacin, debe determinar la base imponible:
Valor de la mquina, segn factura US$ 35 000
Intereses por pago diferido
(adicional al valor de la mquina) US$ 2 000
Derechos de importacin US$ 21 000
Flete US$ 3 500
Seguro US$ 1 500
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
71
CAP. II
No existe vinculacin (segn lo dispuesto en el artculo 15 del Acuerdo).
Considere adems de los datos sealados, lo siguiente:
Derechos antidumping 3%
Para mercancas idnticas y en despachos anteriores se ha declarado un se-
guro de US$ 2 000. En la tabla de seguros para su partida, se considera el 3%.
Se pregunta:
a) Cul es la base imponible a considerar?
b) Qu mtodo de valoracin se debe aplicar? Por qu?
Respuesta:
a) US$ 40 000.
b) Se aplica el primer mtodo. No se consideran los intereses, derechos
de importacin, antidumping, el seguro de otros despachos ni la ta-
bla de seguros.
CASO 46: Aplicacin de mtodos secundarios
RR de China le vende a TT de Per y emite la factura comercial corres-
pondiente donde se observa lo siguiente:
1 200 unidades de la mercanca A
600 unidades de la mercanca B
300 unidades de la mercanca C
Valor total de las 2 100 unidades 4 200 u.m.
TT realiza un despacho parcial importando en una DAM solo las 1 200
unidades de la mercanca A Se puede determinar el valor en aduana de
la mercanca A en aplicacin del mtodo del valor de transaccin?
Respuesta:
En este caso hay un valor de transaccin solo por la mercanca A y, por lo
tanto, no es aplicable el primer mtodo del Acuerdo del Valor de la OMC
(Valor de Transaccin), correspondiendo aplicar alguno de los mtodos
secundarios pero siguiendo el orden establecido en el Acuerdo.
CASO 47: Aplicacin Artculo 8 1.b.iii del Acuerdo
La empresa industrial L enva lubricante a la empresa V del pas X, a
un valor reducido de US$ 900, para ser consumido por la maquinaria utili-
zada en la fabricacin de 50 000 tapas roscas solicitada mediante pedido
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
72
CAP. II
de importacin de la empresa L. El valor del lubricante es de US$ 2 000
puesto en el almacn del exportador. Cul sera el valor en aduana de la
mercanca (tapa rosca) que se importa, si la factura comercial es de US$
10 000?
Respuesta:
De acuerdo a la aplicacin del artculo 8 1.b.iii, del Acuerdo, tenemos: Si
conocemos que VT = PRPP + - Ajuste artculo 8
El valor en aduana es VT = US$ 10 000 + (US$ 2 000 - US$ 900)
VT = US$ 11 100
CASO 48: Aplicacin Artculo 8 1.c
La empresa I importa mercanca, por la cual est obligada, adems
del pago de US$ 7 000 de la factura comercial, a revertir al vendedor-
exportador V la suma de US$ 3 000, luego que el producto se comercialice
en el pas de importacin.
Cul es el valor en aduana de la mercanca importada?
Respuesta:
Aplicacin del artculo 8 1.c, tenemos:
El valor en aduana de la mercanca en aduana es US$ 10 000, en razn
que al PRPP se debe adicionar el importe de US$ 3 000, segn se explica
a continuacin.
Si conocemos que VA = PRPP + - Ajuste al artculo 8
El valor en aduana es VA = US$ 7 000 + US$ 3 000
VA = US$ 10 000
CASO 49: Planos en el pas de importacin y precio pagado o por
pagar
Una empresa industrial I disea los planos para la fabricacin de una
mquina, que requiere para la produccin de determinados productos,
habiendo pagado por concepto de horarios en gastos de ingeniera y
otros gastos de investigacin la suma de US$ 15 000.
Estos planos los enva, a ttulo gratuito, al exportador V quien fabrica en
base a los planos la mquina, facturando a la empresa I la cantidad de
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
73
CAP. II
US$ 10 000, que corresponde al valor CIF.
Cul es el valor en aduana de la maquina importada?
Respuesta:
No se adiciona al PRPP, a efecto de determinar el valor en aduana, el valor
de los planos, al haber sido ejecutados en el pas de importacin. El valor
en aduana de la mquina importada es US$ 10 000, tal como se muestra
a continuacin:
Si conocemos que VT= PRPP + - Ajuste artculo 8
El valor en aduana es VT = US$ 10 000
No se proceder a efectuar adicin alguna cuando se trate de elementos
que sean del dominio pblico, salvo la correspondiente al costo de la
obtencin de copias de los mismos. (Nota interpretativa al artculo 8,
prrafo 1b, inciso IV, numeral 2, del Acuerdo).
CASO 50: Pago por regalas
La empresa EL CHASQUI, del pas de importacin P, adquiere 100 pares
de zapatillas, de la marca KENI a un precio FOB de US$ 30 el par de la em-
presa ROSS del pas de exportacin EX, empresa proveedora que tiene
licencia de la empresa KENI propietaria de la marca, quien por contrato
le exige utilizar sus propios insumos en la fabricacin del producto y que
solo podr vender en el pas P a la empresa EL CHASQUI; esta ltima
debe, por concepto de derecho de licencia de uso de marca comercial,
pagar a la empresa KENI un 10% sobre el precio de factura de compra.
Determinar el valor en aduana de los 100 pares de zapatillas, conocien-
do que el flete ms el seguro ascienden a la suma de US$ 600?
Respuesta:
Aplicacin del artculo 8 del Acuerdo.
El pago de la regala es condicin de venta, en la adquisicin de los 100
pares de zapatillas, en tal sentido se adiciona al PRPP.
El valor en aduana de los 100 pares de zapatillas es US$ 3 900, tal como se
explica a continuacin:
Si conocemos que VA = FOB + Flete + Seguro
El valor en aduana es VA = US$ 3 000 + US$ 300 derecho
de licencia + US$ 600
VA = US$ 3 900
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
74
CAP. II
CASO 51: Gastos de ingeniera y diseo en el pas de importacin
El vendedor A en el pas B enva motores a su filial D en el pas C, a un
precio de US$ 3 000 cada uno. Los motores son nicos en su gnero y se
han fabricado a pedido, conforme a la ingeniera de diseo que gratuita-
mente ha enviado D a A.
D ha desarrollado dicha ingeniera a un costo de US$ 100 000, estimn-
dose que el total de motores que llevarn esa tecnologa asciende a 1 000
unidades.
El envo a valorar es de 200 motores Cul es el valor en aduana de dichos
motores?
Respuesta:
El valor en aduana en los 200 motores es de US$ 600 000, a razn de US$
30 000 cada uno. No se debe incluir en el valor el costo de la ingeniera
de diseo, ya que la misma se desarroll en el pas de importacin y se le
envi gratuitamente a A.
CASO 52: Ajustes segn artculo 8 1.b.ii por envo de herramientas
en la produccin del bien importado
El vendedor A en el pas B vende al comprador C en el pas D una
partida de 1 000 guitarras a US$ 50 cada una. La Aduana, en su investiga-
cin, detecta que C ha enviado a A herramientas que este utiliza en la
fabricacin de tales guitarras. El valor comercial de dichas herramientas
es de US$ 30 000 y durante su vida til permitirn fabricar 6 000 guitarras.
Cul es el valor en aduana del envo de 1 000 guitarras?
Respuesta:
Debemos efectuar un ajuste al valor de transaccin por cuanto hay un
envo de herramientas por parte del comprador al vendedor, que no se
ha incluido en los valores facturados de US$ 50 por cada guitarra. Por ello
y conforme al artculo 8 1.b.ii, y proporcionando el costo de las mismas
por la cantidad de guitarras a producir en la vida til, tendramos que
adicionar US$ 5 por guitarra (US$ 300 000 entre 6 000 guitarras), por lo
que llegaramos a un valor de US$ 55 cada una; total del embarque de 1
000 guitarras: US$ 55 000.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
75
CAP. II
CASO 53: Artculos 1 y 8 del Acuerdo - Prestaciones
La empresa A en el pas B importa una partida de 20 pelotas de golf para
competicin producidas por el fabricante C del pas D. El importador
A ha realizado las siguientes prestaciones para el fabricante C:
a) Diseos nuevos realizados por A en el pas B a un costo de US$ 1
500. b) Plstico especial para recubrimiento de las pelotas a razn de
US$ 0,50 cada uno, ms un flete areo de US$ 0,10 cada uno. A, ha paga-
do los derechos de importacin en el pas D de estos plsticos especia-
les, a razn de US$ 0,06 por cada uno.
Las 20 pelotas de golf son facturadas por C a razn de US$ 2,00 cada una.
Cul es el valor en aduana del envo de pelotas de golf?
Respuesta:
Por aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo:
Los diseos no forman parte del valor en aduana del envo, ya que se
realizaron en el pas de importacin y por ello no se deben incluir. El
plstico especial resulta a US$ 0,66 puesto en la fbrica de C y no se
encuentra incluido en el valor facturado por este a A, y debe formar parte
del valor en aduana de la pelotas de golf por lo que se debe adicionar,
llegndose a un valor de US$ 2,66 cada una y un valor del total del envo
de US$ 53,20.
CASO 54: Precios referenciales de mercancas idnticas y precio
realmente pagado o por pagar - Decisin 6.1 del Comit de Valoracin
Tiene que valorar un envo de tomates enlatados procedentes del
vendedor S. El precio de factura es de 15 000 u.m. por caja. Los datos
a su disposicin le indican que el vendedor y el importador no estn
vinculados en trminos del artculo 15.4 del Acuerdo. No existen res-
tricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas por el comprador.
No existen condiciones ni reversiones en trminos del artculo 1 del
Acuerdo.
Por la misma poca, cuatro vendedores diferentes han expedido envos
de mercancas idnticas. Estos envos se importan por firmas que tam-
poco estn vinculadas. El valor de estos envos es, respectivamente, de
17,90 u.m., 18,00 u.m., 18,05 u.m. y 18,10 u.m por caja.
Valrese el envo procedente del vendedor S y explquese la respuesta.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
76
CAP. II
Respuesta:
De la informacin disponible, la valorizacin de la mercanca se realiza en
aplicacin del artculo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC, considerando
el valor de 15 u.m. por caja, sin perjuicio de adicionar los ajustes del
artculo 8.
Respecto a los valores de mercancas de otras importaciones 17,9 u.m.,
18.00 u.m., 18.05 u.m y 18.10 u.m., estos deben ser considerados por la
administracin aduanera en la evaluacin y gestin de riesgos y la apli-
cacin de la duda razonable establecida en la Decisin 6.1 del Comit
de Valoracin cuando corresponda.
CASO 55: Compras al Agente y base imponible
El importador I importa caas de pescar directamente, por lo general
de un fabricante extranjero M. Sin embargo, el envo que tiene que
valorar se ha comprado por intermedio de una sociedad exportadora
establecida en el pas de exportacin. Esta sociedad pag al fabricante
M el precio total exfbrica, embal las mercancas para la exportacin,
pag los gastos de transporte y carga interiores e internacionales y
aadi una comisin el 10% al precio exfbrica.
La factura del envo que se le presenta es la siguiente:
1 000 caas al precio unitario de 4,17 u.m. CIF
Elementos includos:
Precio exfbrica FOB y carga Comisin
Flete martimo
Seguro martimo
Embalaje para la exportacin
3,50 u.m.
0,50 u.m.
0,35 u.m.
0,20 u.m.
0,02 u.m.
0,05 u.m.
Total 4,17 u.m.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
77
CAP. II
El importador le suministra a usted la informacin de que le es posible
comprar directamente al fabricante y generalmente lo hace, pero que en
este caso particular lo hizo por medio del agente.
Cmo valorara el envo sobre una base CIF? Explique la respuesta.
Respuesta:
En este caso, la transaccin es realizada entre la Sociedad Exportadora
S y el importador I, hecho que se aprecia en la factura comercial
emitida por S a I, por tal razn y en aplicacin del mtodo del valor
de transaccin, el valor ser 4,17 u.m. por cada caa que comprende el
embalaje de exportacin y la utilidad de S.
CASO 56: Precio exfbrica y base imponible - Ajustes segn Artculo
8.2 del Acuerdo
Un fabricante de magnetfonos en el pas X vende su produccin total
a una empresa exportadora en el pas X a un precio exfbrica en el pas
X de 13,69 u.m. cada uno, embalaje incluido. La empresa exportadora
embala las mercancas para la exportacin, paga todos los gastos en que
se incurre desde la salida de la fbrica y aade un 10%. Dicha empresa
vende los magnetfonos al importador a un precio unitario CIF de 15,64
u.m. tiene que valorar un envo de estos artculos facturado como sigue:
500 magnetfonos al precio unitario de 15,64 u.m 7 820,00 u.m
Cul es el valor del envo sobre una base CIF? Explique la respuesta.
Respuesta:
En este caso, el valor FOB de un magnetfono est compuesto por el
precio exfbrica, los denominados gastos FOB, el embalaje para expor-
13,69 u.m.
0,05 u.m.
1,37 u.m.
0,42 u.m.
0,04 u.m.
0,07 u.m.
15,64 u.m.
Elementos incluidos (por unidad):
Precio ex fbrica
Gastos FOB
Comisin del 10%
Flete martimo
Seguro martimo
Embalaje para exportacin

SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
78
CAP. II
tacin y la utilidad del 10% de la empresa exportadora X, a ello se de-
ben adicionar en aplicacin del artculo 8.2 del Acuerdo de Valor de la
OMC tambin el flete martimo y el seguro martimo, lo que nos da un
valor CIF de 15,64 u.m. por cada unidad de magnetfonos.
CASO 57: Descuento por compensar despacho anterior
Tiene que valorar un envo del vendedor S en el pas X de 1 000 pelucas
importadas por un importador de su pas. Las pelucas se facturan a un
precio CIF puerto de importacin, de 5,00 u.m. cada una. Los datos a
su disposicin le indican que las pelucas de segunda calidad valen,
generalmente, 5,00 u.m. cada una, pero un examen de las pelucas del
envo le muestra que estas son de primera calidad idnticas, con un
valor de transaccin de 10,00 u.m. cada una.
Respondiendo a una solicitud de informaciones, el importador explica
que, efectivamente, las pelucas en el envo presente son de primera
calidad, pero que l solo ha pagado 5,00 u.m. por cada una. El fabricante
ha disminuido el precio en 5,00 u.m. para compensar una importacin
anterior de pelucas por las que el importador haba pagado 10,00 u.m.
como de primera calidad, pero ulteriormente se descubri que eran, en
realidad de segunda calidad.
A qu precio valorara el envo y por qu? Sobre qu base?
Respuesta:
El valor facturado en este despacho aduanero de pelucas es de 5,00 u.m.
la unidad y el examen de las pelucas de este despacho demuestran que
se tratan de pelucas de primera calidad. Las pelucas de segunda calidad
tienen como valores aceptados por aduana a 5,00 u.m. la unidad.
Considerando que el importador, ante el requerimiento del funcionario
aduanero encargado de la verificacin del despacho respondi que,
efectivamente, las pelucas del envo que se est valorando son de primera
calidad, pero que el solo ha pagado 5,00 u.m. debido a que el proveedor
ha disminuido el precio en 5,00 u.m. para compensar una importacin
anterior; por lo tanto, se trata de un descuento retroactivo ligado a otra
mercanca que no se debe aceptar, siendo en ese caso el valor en aduana
de 10,00 u.m. por cada peluca de primera calidad y el valor total del envo
asciende a 1 000 x 10,00 = 10 000,00 u.m.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
79
CAP. II
CASO 58: Descuentos segn calendario
El vendedor S factura sus mercancas, tarjetas de felicitacin, segn dis-
tintos periodos del ao, respetando estrictamente el siguiente calendario:
En abril, mayo y junio concede un descuento del 15%
En julio, agosto y setiembre, concede un descuento del 25%
En los dems meses no concede ningn descuento.
Se aceptara un descuento del 25% para un envo de tarjetas compradas
en setiembre, pero importadas en noviembre?
Respuesta:
Considerando que la transaccin de la compra de tarjetas se realiz en el
mes de setiembre corresponde la aceptacin del descuento del 25% en
aplicacin del mtodo del valor de transaccin, no siendo afectado el va-
lor por el momento de la importacin para el consumo de dichas tarjetas.
CASO 59: Artculo 8 del Acuerdo por envases y embalajes
En una declaracin de mercancas, el importador I en el pas de importa-
cin Y, ha declarado un precio de 65 000 u.m. por un laminador de acero
completo de segunda mano. El contrato y la factura, presentados por el
importador muestran que este ha comprado al exportador E del pas X
un laminador de acero completo desmontado.
El examen de la transaccin revela que un agente en el pas de exporta-
cin X, ha actuado en nombre del importador y tras encontrar un lami-
nador de acero de segunda mano de las caractersticas exigidas por el
importador, ha concertado el precio con el vendedor. Por estos servicios,
el agente ha recibido del importador una comisin del 2% sobre el precio
de venta.
Una investigacin complementaria demuestra, asimismo, que el expor-
tador ha vendido el laminador desmontado en el estado y en el lugar
en que se encontraban. Adems, dado que el costo de la mano de obra
era mayor en el pas de exportacin, el importador envi, desde el pas
de importacin al de exportacin, a un tcnico y a tres obreros que no
solo han construido las pesadas cajas de madera, sino que tambin se
han encargado de embalar el laminador en las cajas. El importador ha
comprado tambin los materiales de embalaje en el pas de exportacin.
El costo de esta operacin, que ha durado 15 das, se desglosa como
sigue:
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
80
CAP. II
Coste del viaje de ida y vuelta 4 750 u.m.
(de un tcnico y 3 obreros)
Gastos de hotel para esas 3 500 u.m.
Dieta y sueldo por 15 das 4 400 u.m.
Costo del material de embalaje 1 300 u.m.
Cul es el valor en aduana? Explique su respuesta.
Respuesta:
El valor en aduana comprende: 65 000 u.m. por el laminador de acero, al
que se le debe adicionar por aplicacin del artculo 8 a.ii y a.iii, el costo
de los envases y embalajes que, a efectos aduaneros, se consideran como
formando un todo con las mercancas que se estn valorando y los gastos
de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales.
65 000 + 4 750 + 3 500 + 4 400 + 1 300 = 78 950 u.m.
CASO 60: Artculo 1 del Acuerdo - La carga de la prueba y aplicacin
del valor de transaccin de mercancas similares
Se presenta a despacho por el importador RR determinada mercanca,
declarando el precio de 100 u.m. por unidad y cuya compra es de 5 000
unidades.
No existe informacin disponible en el mercado nacional de mercanca
idntica. Al solicitar informacin al importador, este presenta datos con-
teniendo precios inferiores e iguales al declarado pero dirigidos a otros
pases, manifestando que esta informacin es remitida por el mismo
proveedor. Las referencias de precios con que se cuenta corresponden
a mercancas similares y son las siguientes: 120, 130, 132 y 135 u.m. por
unidad.
Cmo se determinara el valor?
Respuesta:
Considerando que la carga de la prueba corresponde al importador,
quien no ha presentado documentacin alguna que demuestre que
el precio realmente pagado o por pagar es el declarado y teniendo en
cuenta que el artculo 1 del Acuerdo, precisa que el precio realmente
pagado o por pagar es el precio al que se venden las mercancas para
su exportacin al pas de importacin, hecho que no corresponde a la
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
81
CAP. II
informacin proporcionada por el importador, por lo tanto, no es posible
aplicar el primer mtodo. Debe proseguirse con los siguientes mtodos
secundarios. En el presente tampoco existe informacin de precios de
mercancas idnticas, por lo que en mrito a lo que dispone el Acuerdo
debe aplicarse el mtodo del valor de transaccin de mercancas similares.
En consecuencia debe considerarse como base de valoracin 120 u.m.
por unidad por corresponder al menor de la referencia vlida.
CASO 61: Precio realmente pagado o por pagar y duda razonable
MI RELOJ es un importador que al adquirir de su proveedor del pas RR
2 000 relojes de pulsera para damas y declarando un precio unitario de
US$ 50, presenta la documentacin a despacho.
Das antes se present a despacho por otro importador, EL TIEMPO, mer-
canca de la misma marca, modelos y cantidades de compra similares,
adquiridos del mismo proveedor del pas RR, declarando un precio de
US$ 35 cada unidad, a cuyo importador se le haba solicitado informacin
sustentatoria del precio declarado y an no haba presentado tal reque-
rimiento.
Al solicitarle informacin correspondiente a MI RELOJ, este present y en
su oportunidad, la documentacin como lista de precios, catlogos, pro-
forma, medios de pago, entre otros que luego de su estudio evidencia-
ban el precio declarado como el precio realmente pagado.
Considerando que cumplidos los plazos, el importador EL TIEMPO no
present ninguna informacin, cmo se determinara el valor?
Respuesta:
De acuerdo al estudio de la documentacin presentada por MI RELOJ, se
estima considerar como base de valoracin los US$50 por unidad, por
evidenciar que corresponde el precio realmente pagado o por pagar.
Para el caso del importador EL TIEMPO, se debe considerar tambin como
base de valoracin US$ 50 por unidad, independientemente de las accio-
nes que deben tomarse para definir la situacin del caso.
CASO 62: Clausula de revisin de precios y expediciones parciales
Una fbrica extranjera ha firmado un contrato con un importador
independiente establecido en el pas X, para suministrarle una planta
industrial, destinada a producir determinada mercanca. Las clusulas
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
82
CAP. II
ms importantes del contrato especifican las condiciones siguientes:
a) Precio estipulado: 3 200 000 unidades monetarias
b) Condicin de entrega: Franco Frontera pas X.
c) Plazo de entrega: Tres aos. Se permiten envos parciales.
d) Revisin de precios: Si las condiciones econmicas del pas ex-
portador hubieran variado entre las fechas
del contrato y las de los suministros parcia-
les, los precios sern revisables de acuerdo
con la frmula siguiente:

En donde:
P: es el precio revisado (precio definitivo); Po: el precio de
contrato;
Mo y No: los precios de las primeras materias m y n, respectivamen-
te, en la fecha del contrato;
So: el nivel de salarios en la fecha del contrato;
M y N: precios de las primeras materias respectivas en las fechas
de los suministros.
S: el nivel de salarios en las fechas de las entregas parciales.
e) Formas de pago: al contado, contra documentos, en cada expedi-
cin parcial.
Las entregas parciales se van efectuando, escalonadamente, a los seis,
catorce, veintitrs y treinta y cuatro meses de la firma del contrato, siendo
las condiciones que rigen para cada envo las siguientes:
1. Expedicin parcial 1. Precio contratado: 625 000 unidades monetarias.
Condiciones econmicas del pas exportador; sin variacin.
2. Expedicin parcial 2. Precio contratado: 1 110 000 unidades monetarias.
Condiciones econmicas del pas exportador: la materia prima m
ha subido un 0,75%; n se mantiene sin variacin. Salarios: aumen-
to del 3%.
3. Expedicin parcial 3. Precio contratado: 950 000 unidades monetarias.
Condiciones econmicas del pas exportador: alza del 5% de m; alza
del 2% de n. Salarios: aumento del 5%.
4. Expedicin parcial 4. Precio contratado: 515 000 unidades monetarias.
Condiciones econmicas del pas exportador: aumento del 4% en



Po M N S
P = 10 +20 +30 + 40
100 Mo No So
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
83
CAP. II
la primera materia, m; aumento del 3% para n. Salarios: aumen-
to del 10%.
Determnese el valor en aduana de la totalidad de la instalacin, conside-
rando que el pas X haya adoptado una base de valoracin CIF.
Respuesta:
1 Expedicin: = 625 000 u.m.
2 Expedicin:

3 Expedicin:
4 Expedicin:
Total valor en aduana = 3 278 540 u.m.
CASO 63: Gastos de corretaje
El importador I, en el pas A, establece negociaciones por intermedio
de un corredor, para importar aceite de maz. El corredor pone al expor-
tador E del pas X en contacto con el importador y acta como inter-
mediario entre ellos para determinar el precio, las condiciones de pago
y otras condiciones. Se concluye un acuerdo para el suministro de 8 000
toneladas de aceite a un precio de 100 u.m. la tonelada.
El importador acepta pagar al corredor un corretaje de 0,50% del precio.
Adems, teniendo en cuenta las relaciones comerciales de mucho tiempo
entre el corredor y el importador, el corredor sale fiador por el prstamo
conseguido por el importador y que arroja la suma total de 800 000 u.m.,
necesaria para pagar la importacin del envo convenido. El corredor fija
una comisin distinta del 2% por el aval que da al importador.
El corredor cobra tambin al exportador otro corretaje distinto del 0,30%
del precio de la factura. El exportador acepta pagar dicho corretaje.
Cmo se determina el valor en aduana del envo de 8 000 toneladas de
aceite que I importa?

= + + + =


1 110 000 100,75 100 103
P 10 20 x 30 x 40 x 1 124 985u.m.
100 100 100 100

=


950 000 105 102 105
P = 10 +20 +30 x + 40 x 984 200 u.m.
100 100 100 100

=


515 000 104 103 110
P = 10 +20 +30 x + 40 x 544 355u.m.
100 100 100 100
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
84
CAP. II
Respuesta:
El trmino corredor, hace referencia, por regla general, a un intermedia-
rio que interviene tanto a favor del vendedor como del comprador y su
papel se limita generalmente a poner en relacin a ambas partes en la
transaccin. La retribucin del corredor es el corretaje que consiste, por
lo general, en un tanto por ciento del importe del negocio concertado
por su mediacin. El porcentaje recibido por un corredor corresponde a
sus responsabilidades ms bien limitadas.
Cuando el corredor es remunerado por el proveedor de las mercancas,
normalmente estar incluido en el precio de factura el costo total del
corretaje; en tales circunstancias no plantea ningn problema para la
valoracin.
En el caso de que no est incluido todava y corriera a cargo del
comprador, deber aadirse al precio pagado o por pagar. En cambio,
cuando el corredor es remunerado por el comprador, o cuando cada una
de las partes en la transaccin paga una parte de los gastos de corretaje,
estos deben aadirse al precio realmente pagado o por pagar si corren
a cargo del comprador, si no estn ya incluidos en dicho precio y si no
constituyen una comisin de compra.
Aplicando lo sealado, el pago efectuado por el importador como
corretaje del 0,50% del precio forma parte del valor en aduana, el pago
del 2% por ser aval del prstamo efectuado por el importador I no
forma parte del valor en aduana, finalmente el pago efectuado por el
exportador equivalente al 0,3% de la factura tambin forma parte del
valor en aduana de la mercanca en aplicacin del artculo 8 1.a.i, del
Acuerdo del Valor de la OMC.
CASO 64: Comisin de venta y pago por publicidad
El importador I en el pas Y importa regularmente carretes de pelculas
en color. El exportador E, en el pas X, solo vende estos carretes a travs
del agente de ventas A, con domicilio en el pas de importacin. A es
el agente de venta exclusivo de E, pero no tiene con l ninguna otra
vinculacin.
Segn las condiciones del contrato de venta, el exportador exige que
todos los importadores de sus carretes de pelculas en color paguen,
adems del precio que l factura, una comisin del 2% sobre el precio
facturado, directamente al agente de venta A.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
85
CAP. II
Para sacar el mayor beneficio posible de sus esfuerzos en el campo de
la publicidad, los importadores se ponen de acuerdo para encargar a A
una campaa publicitaria a nivel nacional para los carretes de pelcula en
color importados, por la que le pagan un 1,50% extra sobre el precio de
factura del exportador E.
Cmo se determina el valor en aduana del envo de carretes importados
a un precio de factura de 20 u.m. por carrete?
Comentario:
El pago de una comisin del 2% sobre el precio facturado que realiza el
importador I al agente de ventas A, es una comisin de venta que se
debe adicionar al precio facturado por E por los carretes de pelculas
en color en aplicacin del artculo 8 1.a.i, del Acuerdo del Valor de la
OMC.
El pago por publicidad efectuado al exportador A de una campaa a
nivel nacional en el pas de importacin Y, no forma parte del valor en
aduana en aplicacin de lo dispuesto en el prrafo 2 de la nota inter-
pretativa al artculo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC.
CASO 65: Gastos adicionales y base imponible
El importador I, en el pas A, es un mayorista de productos del
mar. Concierta un acuerdo para importar langostinos congelados de
procedencia del exportador E, en el pas X, quien se compromete a
suministrar 5000 kg, mensualmente.
En la factura convenida, el precio se desglosa de la siguiente forma:
Langostinos (preparados y dispuestos por categoras) 40,00 u.m. el kg
Embalaje de los langostinos frescos
en bolsas de polietileno de 1 kg 2,00 u.m. la bolsa
Congelacin de langostinos as empaquetadas
en bolsas de 1 kg 1,50 u.m. la bolsa
Embalaje de 10 bolsas (de 1 kg cada una)
en cajas de espuma de material plstico
(gastos de embalaje y coste de cajas incluidos) 5,00 u.m. la caja
Gastos de alquiler durante 6 das, de contenedores de transporte frigor-
ficos de una capacidad para
500 cajas (5 000 kg) (la duracin del transporte
suele ser de 6 das) 600,00 u.m. al da
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
86
CAP. II
El contenedor vaco se devuelve al depsito de contenedores previo
pago de 2 000 u.m.
Cul es el valor en aduana de un envo de 5 000 kg de langostinos?
Respuesta:
El valor en aduana comprende:
Valor de langostinos 40 u.m. el kg
Embalaje 2 u.m. el kg (bolsas de 1 kg)
Congelado 1.5 u.m. el kg
Embalaje 5 u.m. la caja de 10 kg. (5 000/10 = 500 cajas;
valor total 5 u.m. x 500 cajas = 2 500 u.m.)
Gastos de alquiler de contenedores 600 u.m. por da por 6 das = 3 600 u.m.
El costo del transporte de retorno del contenedor extranjero vaco
de 2 000 u.m. tambin forma parte del valor en aduana cuando el
contenedor es admitido temporalmente para su reexportacin en el
mismo estado.
Entonces valor en aduana ser la sumatoria de los siguientes conceptos:
Langostinos: 40,0 x 5 000 = 200 000 u.m.
Embalaje: 2,0 x 5000 = 10 000 u.m.
Congelado 1,5 x 5 000 = 7 500 u.m.
Embalaje = 2 500 u.m.
Alquiler de contenedores = 3 600 u.m.
Transporte de retorno de contenedor vaco = 2 000 u.m.
CASO 66: Caso especial de mercanca objeto de adjudicacin judicial.
No existe venta. Aplicacin de mtodos secundarios
Una compaa peruana, fabricante de batera para automviles, tuvo ne-
gocios directos durante nueve aos con un propietario de una empresa
ubicada en Santo Domingo (Repblica Dominicana), que le suministraba
algunas partes de batera; sin embargo, al final de ese lapso, el proveedor
falleci, debiendo algunas obligaciones al fabricante peruano.
A raz de su muerte se generaron problemas de ndole familiar que
conllevaron al cierre de la empresa y, consecuentemente, al abandono
de maquinaria, as como de algunos insumos para la produccin de
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
87
CAP. II
bateras. Un abogado del importador peruano, luego de algunos
trmites judiciales, logr que los jueces en Santo Domingo le adjudicaran
varios equipos y materiales como parte del pago de lo adeudado. Esta
mercanca fue avaluada, segn consta en un documento de adjudicacin
en un remate por jueces dominicanos, en diez mil pesos dominicanos
(DR 10 000).
Segn informe de un perito, tal mercanca tiene posibilidad de ser ven-
dida en Per; por ello, la firma peruana, para evitar mayores prdidas,
decide que los equipos y materiales otorgados en pago sean embala-
dos en dos contenedores y embarcados desde Santo Domingo.
El fabricante peruano no posee catlogos ni documentos distintos a
la sentencia judicial que le adjudica los equipos donde consta el valor
de adjudicacin, una relacin de partes entregada por su abogado y
un vdeo que permite observar las mercancas y el estado en que se
encuentran.
Al importar las mercancas, se pueden valorar con el Mtodo del Valor
de Transaccin? Sustente su respuesta.
Respuesta:
Observamos que la mercanca importada, a mrito de lo adeudado por
el proveedor, ha sido objeto de una adjudicacin judicial en beneficio del
importador peruano; es decir, no proviene de una venta.
En consecuencia, siendo que el Mtodo del Valor de Transaccin trata de
una venta y al no existir, en el presente caso tal situacin, no es posible
valorar la mercanca importada con el citado mtodo, debiendo rechazar
su aplicacin y proseguir con el siguiente mtodo y, de corresponder, as
sucesivamente hasta determinar el valor en aduana, siguiendo el orden
establecido por el mismo Acuerdo del Valor de la OMC.
CASO 67: Contrato de leasing
Se importa al Per una mquina bajo un contrato de leasing con opcin
de compra que puede ser ejercida al final del contrato. Al cabo de cin-
co aos de uso, se decide ejercer la opcin de compra estipulada en el
contrato. Puede valorarse la mercanca con el Mtodo del Valor de Tran-
saccin? Se puede tomar el valor de la opcin de compra como base de
valoracin?
Explique su respuesta.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
88
CAP. II
Respuesta:
Cuando la mercanca ingresa al pas notamos que proviene de un con-
trato de leasing y no de una venta; el hecho que despus de cinco aos
se vaya a ejercer la opcin de compra no cambia la naturaleza de la tran-
saccin, concebida, como anotramos inicialmente, como un contrato
de leasing. En consecuencia, no es posible valorar la mercanca con el
mtodo del Valor de Transaccin (se sugiere consultar la seccin V de la
Opinin Consultiva 1.1).
CASO 68: Aplicacin de los artculos 1 y 8 del Acuerdo
El importador I, en el pas de importacin Y, presenta para su
despacho
10 vehculos blindados que han sido objeto de una operacin de
blindaje, realizada por la empresa A en el pas de exportacin X. Los
vehculos de base fueron comprados por I al fabricante M, tambin
del pas X, a un precio total de 17 400 000 u.m. y suministrados
gratuitamente a A sin haberlos utilizado despus de su compra
En el momento de la importacin para el consumo, I presenta una
factura extendida por A por la operacin del blindaje por un importe
de 43 142 000 u.m. y otra factura de 17 400 000 u.m. que el fabricante
M le ha extendido por los vehculos de base.
Cmo se determina el valor?
Respuesta:
En este caso, los vehculos blindados deberan valorarse mediante la
aplicacin conjunta de los artculos 1 y 8. El costo de los vehculos de
base deber aadirse como un ajuste, de conformidad con el artculo
8 1.b.i, al precio realmente pagado o por pagar por la operacin de
blindaje. Ya que A suministra un trabajo de blindaje y no vende los
vehculos blindados, la nocin de venta, al aplicarse a la transaccin
entre I y A, se interpretar en su sentido ms amplio: como una venta
de mercancas, de acuerdo con el prrafo b de la Opinin Consultiva 1.1.
En consecuencia, y haciendo caso omiso, a los efectos del ejemplo, de
la cuestin del transporte y gastos conexos, el valor de transaccin de
los vehculos blindados sera 60 542 000 u.m.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
89
CAP. II
CASO 69: Comisin de venta y precio realmente pagado o por pagar
La empresa importadora peruana MAPESA, est negociando con un pro-
veedor taiwans un pedido de mquinas de coser industriales, pasando
un pedido de cotizacin a un intermediario con sede en Lima cuya razn
social es PACOSER, quien acta en nuestro pas por cuenta del vendedor
extranjero, captando pedidos de importadores peruanos, prestando ase-
sora en la apertura de cartas de crdito y, cuando sea necesario, orien-
tando sobre los trmites de desaduanamiento de las mercancas.
La labor de PACOSER es retribuida por el proveedor con pagos peridicos
a travs de abonos bancarios equivalentes al 10% del precio FOB de colo-
cacin de cada pedido, por concepto de comisiones.
Se trata de valorar un envo de 100 mquinas de coser marca MIKY ven-
didas a un precio FOB puerto taiwans de US$ 190 cada una. No existen
restricciones ni condiciones de las que trata el artculo 1 del Acuerdo e,
igualmente, no hay vinculacin entre el proveedor y el comprador en el
sentido del artculo 15.4 del Acuerdo. El valor del flete es de US$ 1 500 y
el seguro es de US$ 400. Determinar el valor en aduana y explicar.
Respuesta:
De acuerdo al enunciado, s es posible aplicar el Mtodo del Valor de
Transaccin (concurren las circunstancias sealadas en el artculo 1). Sin
embargo, hay un pago que realiza el vendedor que debe ser analizado
respecto a su probable adicin o no al PRRP.
En efecto, notamos que PACOSER representa al vendedor y, por tanto,
por el hecho de la representacin, la comisin que recibe es una comi-
sin de venta. Ahora bien, para su adicin o no, debemos saber si es que
este gasto corre a cargo del comprador y no est incluido en el PRPP,
conforme se seala en el prrafo 1, a, i, del artculo 8 del Acuerdo; segn
el presente caso, es el vendedor quien paga directamente a su represen-
tante y, al no cumplir una de las condiciones (esto es, que corra cargo del
comprador), no corresponde su adicin.
Por tanto, el valor en aduana no comprender la comisin de venta, sien-
do su clculo el siguiente:
VA = 100 (190) + 1 500 + 400 = US$ 20 900
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
90
CAP. II
CASO 70: Envos en consignacin
Tiene que valorar un envo, en consignacin, de sillas de ruedas de metal
con aplicaciones de madera, fabricadas por CHAIRMEN INC., de EE.UU. y
facturadas al precio FOB US$ 950. El consignatario, ORTOPEDIA S.A., es el
importador de las referidas sillas.
Los siguientes fabricantes tambin producen sillas de ruedas para las que
existen valores de transaccin vlidos a los precios indicados:
a) ORTORUEDA S.A. (MXICO), exporta a nuestro pas sillas de ruedas
iguales en caractersticas y prestigio comercial, al precio unitario de
US$ 1 400 FOB.
b) METAL INDUSTRIES INC. (EE.UU.), exporta a nuestro pas sillas de rue-
das iguales en caractersticas y prestigio comercial. Su precio unitario
FOB para la exportacin es de US$ 1 125.
c) SWIFSEAT INC. (EE.UU.), fabrica silla de ruedas sin aplicaciones de ma-
dera que se exportan a nuestro pas al precio US$ 1 125 FOB.
d) METAL FACTORING INC. (EE.UU.), fabrica sillas de ruedas iguales en
caractersticas y prestigio comercial que se exportan a nuestro pas al
precio unitario de US$ 1 520 FOB.
Valrese el envo que se presenta y explique la respuesta.
Respuesta:
Considerando que se est valorando un envo en consignacin, donde
no existe venta segn la Opinin Consultiva 1.1 del Comit Tcnico de
Valoracin, y dado que es un requisito establecido en el prrafo 1 del
artculo 1, la existencia de venta y, como este no se cumple, corresponde
descartar el primer mtodo de valoracin y continuar con la aplicacin
del mtodo del Valor de Transaccin de mercancas idnticas, por ello se
deben evaluar las referencias disponibles.
a) No corresponde su aplicacin porque se trata de mercancas produ-
cidas en un pas diferente a la mercanca objeta de valoracin.
b) Se trata de una mercanca idntica a la que se est valorando y de
valor ms bajo a la referencia.
c) No aplica, porque se trata de una mercanca que no es idntica a la
que se est valorando.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
91
CAP. II
d) No aplica, es mercanca idntica pero no es el valor ms bajo dis-
ponible, por lo que se toma como valor FOB unitario US$ 1 325 con
aplicacin del artculo 2.3 del Acuerdo.
En consecuencia corresponde considerar la referencia b.
CASO 71: Mercancas en prstamo
El importador A del pas B recibe en prstamo del exportador C del
pas D, una maquina de fabricacin de medias para damas, por un im-
porte segn la factura comercial de US$ 24 500.
No existe vinculacin entre A y C, ni ningn otro elemento en contrario
para la aplicacin del artculo 1 del Acuerdo (Valor de Transaccin).
Adems del precio antes citado, se paga un importe de US$ 800 por con-
cepto de flete martimo desde el pas D hasta el puerto del pas B y US$
250 por concepto de seguro martimo por la mquina motivo del presente.
Cul es el valor en aduana de la mquina sobre una base CIF?
Respuesta:
Como se trata de un prstamo, no existe una venta de la mquina por
parte de C, no resultando de aplicacin el artculo 1 del Acuerdo, por lo
que habr que recurrir a otros mtodos de valoracin en el orden esta-
blecido en el Acuerdo.
CASO 72: Comparacin de precios y mtodos secundarios
La empresa PER SPORTS solicit el 04.09.2011 a despacho 5 000 unidades
de pelotas de plstico PVC, nmero 4, sin marca, con impresiones de
letras y nmeros de diversos colores, originarias de Vietnam, presentadas
en unidades y en cajas de cartn. Siendo mayorista, ha negociado y
obtenido un valor CIF Callao unitario, segn factura, de US$ 0,50 cada
una.
Fecha de exportacin: 02.08.2011.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
92
CAP. II
Descartado el primer mtodo de valoracin, en la base de datos de la
SUNAT se encontraron las siguientes referencias:
Producto Importador
Nivel
Com. Origen
Valor
US$ Fecha Exp. Cantidad
Pelota de cuero,
N 2, colores azul y
blanco, s/m
Full
Deportes
SAC
mayorista Vietnam 1,20 02.08.2011 5 200
Pelota de pvc N
4, color rojo, con
personajes Dis- ney,
marca Disney Club
Disney Per
SA.
distribuidor Vietnam 1,50 01.08.2011 13 500
Pelota de pvc, N 4,
blanca, en caja, s/m
Tay Lon
EIRL
minorista China 1,00 03.08.2011 5 000
Pelota de pvc, N 4,
blanca, en caja, s/m
Corporacin
Hen Li SAC
mayorista Vietnam 0,85 02.08.2011 4 700
Pelota de caucho,
N 5, blanca, en
caja, s/m
Latino Baln
EIRL
minorista Brasil 0,85 02.08.2011 5 000
Pelota de pvc, N 4,
blanca, en caja, s/m
Garca Tole-
do, Alberto
mayorista USA 0,90 02.08.2011 4 800
Pelota de plstico
N 4, rosadas, con
impresiones, Barbie
Dist. Mattel
Per SAC
mayorista Vietnam 1,00 03.08.2011 10 000
Pelota de pvc, N 4,
blanca, en caja, s/m
Valladares
Ortz, Gladys
mayorista Vietnam 0,80 02.08.2011 4 550
Determinar el valor en aduana de la mercanca, sealando la base legal
correspondiente y las razones para descartar los dems valores.
Respuesta:
De conformidad con el artculo 15, inciso 2, literal d, del Acuerdo, se
descartan las referencias de mercancas que no sean originarias de
Vietnam.
Luego de las referencias que quedan, por nivel comercial y caractersticas
fsicas, descripcin (diferente composicin de materiales y tamao,
adems de poseer marca comercial), la primera, segunda y stima
referencias, tambin se descartan. Base legal: artculo 2, inciso 1, literal
b, y artculo 15, inciso 2, literal a.
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
93
CAP. II
Finalmente, de los dos valores de transaccin que podramos utilizar
para sustituir el valor declarado (mercancas cuarta y octava del cuadro),
y considerarlo como valor en aduana, por aplicacin del artculo 2, inciso
3 del Acuerdo, utilizaremos el valor ms bajo, es decir US$ 0,80.
CASO 73: Mercancas en consignacin
Se presenta a despacho un lote de 2 000 lapiceros que el fabricante A del
pas B enva en consignacin el comprador C del pas D, declarando
un precio de US$ 2 la unidad.
De los antecedentes de importaciones del pas D ya aprobados por
Aduanas en la misma fecha del envo motivo del presente, se tiene
referencias de mercancas idnticas:
PAS DE ENVO
PRECIO
UNITARIO (US$)
R 2,90
B 3,00
R 2,95
S 2,30
B 2,95
Qu valor se considerar? Por qu?
Respuesta:
El caso est referido a un envo en consignacin motivo por el que no
corresponde la aplicacin del mtodo del valor de transaccin.
Adicionalmente se describen antecedentes de importaciones ya
aprobadas por Aduanas de mercancas idnticas y por la misma fecha del
envo que motiva el presente caso.
Al considerar estos antecedentes se debe tener presente la referencia
del mismo pas de exportacin B y en estricta aplicacin de la Nocin
Positiva, se debe considerar el valor ms bajo de la referencia (US$ 2,95),
en aplicacin del artculo 2.3 del Acuerdo del Valor de la OMC y el D.S.
186-99-EF (artculo 14).
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
94
CAP. II
CASO 74: El SIVEP y la Decisin 6.1
La firma COMERC S.A., comercializa electrodomsticos por su cuenta y
riesgo. Se presenta ante la administracin aduanera una importacin de
20 televisores a color marca SONIC de 21 pulgadas procedentes de Miami
a un precio de US$ 50 la unidad, el mismo que, a decir del importador, se
trata de un precio especial por cambio de modelo del televisor.
El funcionario de aduanas encuentra que se cumplen los requisitos para
la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin; sin embargo, consulta-
do el Banco de Datos (SIVEP), se observan en los ltimos treinta das otras
importaciones de la misma mercanca en cantidades similares, con precios
declarados a US$ 200, 250 y 300, comprados a diferentes dealers en Miami.
Cul de los valores unitarios debe ser tomado como base para determi-
nar el valor en aduana?
Comentario:
En principio, y conforme a lo sealado en la Opinin Consultiva 2.1 el
mero hecho de que un precio fuera inferior a los precios corrientes de merca-
do para mercancas idnticas no podra ser motivo de rechazo a los efectos
del artculo 1, sin perjuicio desde luego, de lo establecido en el artculo 17 del
Acuerdo. Si consideramos adems la Decisin 6.1 y el procedimiento de
duda razonable establecido en nuestra legislacin, queda claro que el
precio declarado (US$ 50) tiene una notoria diferencia con las referencias
de mercancas idnticas (US$ 200, US$ 250 y US$ 300), por lo que, antes
de pasar al segundo mtodo de valoracin, debe procederse a la aplica-
cin del procedimiento de duda razonable. Si como resultado de ello el
importador no sustenta el valor, pasaremos a la aplicacin del segundo
mtodo (Valor de Transaccin de mercancas idnticas) y es bajo los al-
cances de este mtodo que el valor en aduana sera US$ 200.
CASO 75: Mtodo Deductivo
El importador A del pas B ha recibido en consignacin del proveedor
C del pas D, 1 000 relojes de la marca X, presentndose a despacho el
15 de octubre.
No hay antecedentes de mercaderas idnticas ni similares en el momen-
to de la importacin, ni en uno aproximado, no siendo de aplicacin el
valor de transaccin por la no existencia de una venta de la mercadera.
Por tal motivo y previo a garantizar los derechos y dems gravmenes a
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
95
CAP. II
la importacin, se efecta el despacho, solicitndole al importador los
datos necesarios para la aplicacin del mtodo deductivo.
La informacin obtenida es: Ventas:
100 relojes vendidos el 25 de octubre a US$ 160
150 relojes vendidos el 27 de octubre a US$ 150
100 relojes vendidos el 28 de octubre a US$ 155
100 relojes vendidos el 30 de octubre a US$ 150
200 relojes vendidos el 25 de noviembre a US$ 160
50 relojes vendidos el 10 de diciembre a US$ 160
100 relojes vendidos el 19 de enero a US$ 155
200 relojes vendidos el 20 de febrero a US$ 170
No hay relojes en stock. Todas las ventas se han hecho a vendedores in-
dependientes. La comisin del importador es del 10%, siendo habitual
de la rama correspondiente en el pas de importacin, del 15%.
El costo del transporte desde el puerto hasta los depsitos de A ascen-
di a US$ 5 por reloj. Los derechos de importacin corresponden al 55%.
El importador A efecta un servicio de pre-entrega, con reposicin de
piezas si es necesario, que le insume en promedio US$ 10 por reloj.
Cul es el valor en aduana de los relojes?
Respuesta:
Inicialmente se debe analizar el precio al que se vende la mayor cantidad
total. Hay que descartar las dos ltimas ventas ya que son despus de
los 90 das de la importacin de las mercaderas a valorar. Por lo tanto,
el precio al que se vendi la mayor cantidad es de US$ 160 (350 relojes).
El valor deducido ser:
Precio de Venta US$ 160,00
Menos:
Comisin habitual 15% US$ 24,00
Transporte interior US$ 5,00 29,00
US$ 131,00
Menos:
Derecho de importacin 46,48
Valor deducido US$ 84,52
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
96
CAP. II
Se toma la comisin usual en la rama comercial y no la declarada por el
importador. El servicio que otorga el importador A, no debe deducirse
como gasto general ya que si se toman las comisiones como en este caso,
no se consideran los beneficios y gastos generales.
CASO 76: Mtodo Deductivo
Se debe valorar un envo de un producto totalmente nuevo, no existien-
do idnticos ni similares, debiendo utilizarse como base de valoracin el
sistema del valor deducido. La importacin se refiere a 1 500 tambores de
un aceite especial, contndose con los siguientes datos:
Fecha de compra: 5 de enero
Fecha de la exportacin: 14 de febrero
Fecha de la importacin: 3 de marzo
Fechas de venta de los tambores en el pas de importacin:
- 150 tambores el 18 de marzo a US$ 12 cada uno
- 800 tambores el 4 de abril a US$ 14 cada uno
En stock: 550 tambores
Datos sobre gastos y benefcios:
Costo de materias primas
US$
4,75
Mano de obra 2,90
Gastos generales en el pas de fabricacin 0,56
Benefcios de fabricante 0,95
Envase 0,12
Flete y seguro martimo 0,36
Importe estimado de derechos de importacin 0,90
Derechos de importacin correctos 30%
Gastos generales del importador 1,10
Beneficio del importador 1,05
Transporte desde puerto importacin hasta depsito importador 0,25
La base de valoracin es CIF.
Cul es el valor en aduana de cada tambor?
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
97
CAP. II
Respuesta:
Se debe partir del precio de venta (US$ 14) y efectuar la deduccin:
US$
Precio de venta 14,00
Menos: Gastos generales y benefcios 2,15
11,85
Menos: Transporte en el pas de importacin 0,25
11,60
Menos: Derechos de aduana 2,68
8,92
El valor en aduana de cada tambor es de US$ 8,92. Debe observarse que
en los datos que se han suministrado no se ha considerado costos de
fabricacin, al igual que gastos y beneficios en el pas de produccin,
segn el mtodo deductivo.
CASO 77: Mtodo Deductivo
El fabricante A en el pas B produce videograbadoras, comercializndo-
las tanto en el mercado peruano como en el internacional. En sus ventas
al pas C, lo hace a travs de su distribuidor D. Los dems productores
de videograbadoras del pas B no venden al pas C, donde tampoco
hay antecedentes de productos similares.
A factura un envi de tal producto a D a un precio unitario CIF de US$
125 cada videograbadora, incluyendo en dicho precio:
Flete martimo US$ 6,00
Seguro martimo US$ 1,00
Embalaje US$ 10,00
Transporte desde fbrica
de A hasta puerto de embarque US$ 3,00
Las mercaderas han sido importadas por D el 15 de setiembre. El distri-
buidor D pone las videograbadoras en venta al precio de US$ 300 cada
una, habiendo vendido de un envo anterior similar al que estamos ana-
lizando, solo dos aparatos el da 2 de agosto, al precio US$ 300 cada uno.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
98
CAP. II
El precio de D comprende:
Transporte de puerto hasta depsito US$ 1,20
Gastos aduana y honorarios despachante US$ 2,30
Beneficio US$ 45,00
Gastos Generales US$ 36,50
Flete seguros martimos desde el pas B US$ 7,00
Derechos de importacin 48%
Por las condiciones de hecho de la operacin y los antecedentes en po-
der de la Aduana, es conveniente utilizar el mtodo del valor deducido
para establecer el valor en aduana de las mercaderas consideradas.
Cul sera el valor en aduana de este embarque?
Respuesta:
US$
Precio de venta 300,00
Menos: Benefcio y gastos generales 83.80
216,20
Menos: Transporte interior 1,20
215,00
Menos: Derecho de Aduana 69,73
145,27
El valor en aduana del embarque es de US$ 145,27 por videograbadora.
CASO 78: Mtodo del valor reconstruido
El importador A del pas B compra a su vinculada C del pas D una
partida de lpices N 2, recibiendo un envo de 200 docenas a US$ 6 cada
una. Por tratarse de una importacin entre vinculadas, la Aduana quiere
determinar si la vinculacin ha influido en la fijacin del precio. No es de
aplicacin el artculo 1 (no hay valores criterios), ni tampoco los dems
mtodos previstos.
El artculo 5 no es utilizable, ya que el importador no vender en forma
ms o menos inmediata los lpices, sino que lo har aproximadamente
dentro de 5 meses, tampoco vender lpices de otras partidas. Ante el
requerimiento de la Aduana, A informa el desglose de los costos de C
(fabricante):
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
99
CAP. II
US$ (por docena)
Costo de la madera 1,70
Costo de la mina 1,20
Costo de la caja 0,40
Mano de obra directa e indirecta 1,50
Gastos generales 0,60
Benefcio 0,96
Embalaje de exportacin 0,20
Conforme a averiguaciones en el pas de exportacin, se concluye que
los beneficios y gastos generales habituales en la rama de produccin,
ascienden al 35% de los costos de produccin (materia prima, materiales
y mano de obra).
Cul es el valor en aduana sin tomar en consideracin el gasto de
transporte y seguro?
Respuesta:
El valor reconstruido sera:
US$
Costo materia prima y materiales 3,30
Mano de obra 1,50
Costo de produccin 4,80
Gastos generales y benefcio (35%) 1,68
(Se toman los habituales en la rama de produccin.
Diferen con los informados por el productor).
6,48
Embalaje 0,20
Valor reconstruido 6,68
El valor en aduana del embarque de 200 docenas de lpices asciende a
US$ 1 336.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
100
CASO 79: Indemnizacin de seguro y base imponible
Se presenta a importacin un aparato de precisin electrnica para el
control de temperatura y presin en la industria alimentaria cuyo valor
FOB es de US $ 500 000, pero durante la travesa desde Alemania al Per,
al pasar por Centroamrica, el buque tuvo un incidente que devino en la
avera del equipo citado, dandose el sistema de control de tempera-
tura y rotura de sensor, lo que es puesto en conocimiento al terminal de
almacenamiento por el transportista. El importador verifica este hecho y
solicita su reparacin declarando ante la aduana que los gastos en que
incurrir ascienden a US$ 50 000, para ello adjunta un informe de su de-
partamento tcnico; no obstante, la aseguradora comunica que el monto
a indemnizar asciende a US$ 35 000.
Se pide:
a) Qu documentos o informacin solicitara usted, adicionalmente a
los documentos comerciales, para valorar la mercanca?
b) Determine el valor en aduana, si el fete asciende a US$ 2 000 y el
seguro a US$ 700.
Respuesta:
a) En mrito a lo establecido en el artculo 4, literal b, de la Resolucin
961, se solicitar:
- Presupuesto de la reparacin.
- Si la mercanca est asegurada, la indemnizacin del seguro.
b) El valor en aduana ser el monto de la factura comercial reducido en
el valor establecido por la aseguradora como indemnizacin por los
daos al equipo, en consecuencia el V.A. = US$ 467 700.
CASO 80: Aplicacin del Valor de Transaccin
Se presenta a importacin una mquina de condicin usada para el
lavado de vehculos fabricada en el ao 2007. Dentro de los documentos
se encuentra la factura comercial por un valor CIF de US $ 15 000.
El especialista de aduanas observa en su base de datos (SIVEP) otra
transaccin de mercanca idntica, pero nueva, a un valor CIF de US
$ 45 000. Se demuestra con la documentacin y manifestacin del
importador, que la compra-venta internacional y la importacin cumplen
con los requisitos para la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin;
CAPTULO II: CASOS DE VALORACIN ADUANERA
101
CAP. II
adems, el especialista verifica que las condiciones fsicas encontradas
corresponden a lo consignado en los documentos comerciales
presentados.
Se pide:
a) Cul es el tratamiento legal a aplicar a la valoracin de la mercanca?
b) Qu hacer con el hecho de la existencia de un mayor valor en el SI-
VEP? Determinar si se generara la duda razonable.
c) Determinar el valor en aduana.
Respuesta:
a) Por ser un caso de valoracin especial, se aplica la Resolucin 961
de la Comunidad Andina y, al verifcarse que se ha importado en el
mismo estado en el que fue adquirida, se aplicar lo establecido en el
captulo 1, artculo 2, numeral 1.a, de este dispositivo.
b) Habindose determinado el cumplimiento de los requisitos para
aplicar el V.T., no amerita aplicar la duda razonable.
c) Valor en Aduana. Toda vez que no existen elementos adicionales a los
que se refere el artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC, ser de
transaccin en trminos CIF: US$ 15 000.
CASO 81: Aplicacin del Mtodo de Valor del ltimo Recurso
Se presentan a importacin 10 000 pantalones denominados Jeans
Parada 112 con aplicaciones especiales de fibras luminicentes, fabricados
en Honduras por ZAGA-HONDURAS LTD., a un valor FOB Puerto Cortez de
US $ 22 000. Para dicha importacin, previamente, el importador ZAGA-
PER S.A., envi 10 800 m2 de tela denim mediante una exportacin para
perfeccionamiento pasivo, cuyo valor declarado en la DUA de exportacin
es de FOB US$ 12 000; el importador declara que existe vinculacin y que
esta ha influido en el precio de la compra venta internacional.
De otro lado, requerido el importador para que suministre informacin,
se tiene documentacin que establece lo siguiente:
Por el envo de las telas, se pag como flete desde el Callao a Puerto Cor-
tez en Honduras el monto de US$ 2 000, adems de seguro por US$ 250
y como flete de regreso de la mercanca desde Honduras al Per de US$
2 500 y seguro de US$ 500. El importador, adems, presenta como gasto
efectuado por el perfeccionamiento pasivo el valor de US$ 22 000.
En el SIVEP no se tiene antecedentes de estas confecciones; asimismo,
estos pantalones se vendern recin a partir de febrero de 2012.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
102
CAP. II
Asimismo, no est dispuesto a requerir ni suministrar mayor informacin
de su proveedor en Honduras.
Se pide:
a) Qu mtodo de valoracin debe aplicarse? Sustente su respuesta.
b) Determinar el valor en aduana.
Respuesta:
a) Es de aplicacin el mtodo del ltimo recurso, ya que no es posible
aplicar el VT porque la vinculacin afecta el valor declarado. De
otro lado, los Mtodos 2 y 3 no son aplicables porque no existen
referencias de este tipo de mercanca; adicionalmente, por el hecho
que la mercanca no se vender pronto, no es aplicable el Mtodo 4,
menos an el Mtodo 5 porque no hay disposicin del importador
a suministrar informacin para aplicar la reconstruccin del
valor, quedando el sexto mtodo como el aplicable a la presente
importacin.
b) VT = valor agregado (PPP del perfeccionamiento + valor de materiales
+ valor de transporte y seguro de envo y regreso), de acuerdo con la
Resolucin N 961 de la Comunidad Andina.
VT = (22 000 + 12 000 + 2 250 + 3 000) = US$ 27 250
Coleccin
Doctrina Tributaria y
Aduanera
CAPTULO III
Captulo III
Casos Propuestos
Los Casos Propuestos en el presente captulo tienen por fnalidad que el alumno,
luego de haber ampliado y/o reforzado su conocimiento con el desarrollo de los
casos de Valoracin Aduanera, analice y aplique las disposiciones del Acuerdo de
Valor de la OMC y determine el Valor en Aduana de la mercanca aplicando los
Mtodos de Valoracin y normas complementarias sobre la materia.
107
CASO 82
Una empresa editora importa de Brasil, papel prensa al precio facturado
de US$ 600 el rollo de 500 metros, para su consumo en las actividades
propias de la empresa editora. En circunstancias de su nacionalizacin,
al realizarse el examen fsico de la mercanca, se encuentra que el papel
presenta deterioro por humedad en el 50% de la cantidad importada.
Cmo se determina el valor? Puede usarse el mtodo del valor de tran-
saccin?
CASO 83
El importador R2 presenta a despacho 2 000 auto radios adquiridos del
proveedor en Mxico R3 a un precio unitario de US$ 150,00. Por esa mis-
ma fecha el importador R4 presenta a despacho 500 auto radios com-
prados tambin de R3 declarando US$ 200,00 unidad. Ambos casos co-
rresponden a la marca AR20 y modelo AA22.
Tanto R2 como R4 presentan, ante requerimiento de la autoridad
aduanera, la misma lista de precios con indicacin de US$ 200,00 cada
auto radio marca AR20 modelo AA22; sin embargo el importador R2
precisa con documentacin de R3 que el precio de US$ 150,00 obedece
a la compra de 2 000 unidades de la referida mercanca.
Cmo se determina el valor en cada caso?
CASO 84
La empresa EL BUEN GUSTO, importa de Mxico 10 cocinas industriales a
un valor declarado Costo y Flete de 3 550 u.m. por cada cocina.
Al solicitarle informacin sustentatoria al importador respecto a las
caractersticas tcnicas y valor declarado, este cumple con remitir
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
108
CAP. III
catlogos y documentacin sobre las caractersticas tcnicas y en
relacin al flete, figura documentacin que evidencia un costo por dicho
concepto de 50 u.m. por unidad.
Dada las circunstancias se tendra que aplicar el mtodo de valor de tran-
saccin de mercancas idnticas que dara como resultado un ajuste al
valor FOB declarado de 100 u.m. por cada cocina. Adicionalmente, en
factura comercial, se consigna un 2% como intereses por pago diferido y,
debe precisarse que el importador declara que en este caso la mercanca
no ha sido asegurada.
Cmo se determina el valor aduanero? Tenga en consideracin el valor
declarado, el valor ajustado, los intereses, el flete y el seguro.
CASO 85
Un importador en el Per es un importante distribuidor de pelculas. La
empresa importadora suministra pelculas a la mayora de los cines del
pas y ha negociado los derechos para la distribucin nacional de una
pelcula reciente que ha tenido xito internacional.
Una de las clusulas del contrato estipula que los acuerdos de licencia
relativos a los derechos asociados a la pelcula son objeto de un contrato
separado, es decir, que se presentan en forma de un contrato legal
distinto.
El acuerdo de licencia se remite a la Aduana a peticin del importador y
se establece que, adems de un pago inicial de 50 000 u.m. para la ob-
tencin de la copia original de la pelcula, el importador deber pagar al
exportador un canon de un milln de u.m
Cules son los elementos que, es su opinin, deberan tomarse en
consideracin a fin de determinar el valor en aduana de las mercancas
importadas?
Qu debe incluir el valor en aduana?
CASO 86
Un fabricante japons vende para la exportacin una mquina
especializada a un comprador situado en Per. Segn el contrato de
compra-venta, el importador tendr la mquina a prueba durante tres
meses, har un pago anticipado al vendedor del 10% del precio de la
mquina y si decide quedarse con ella pagar el saldo al cabo de los tres
meses sin intereses. En caso que la prueba no d resultados positivos, el
pago anticipado del 10% no ser devuelto por el vendedor y no devenga
CAPTULO III: CASOS PROPUESTOS
109
CAP. III
intereses. Otro requisito del contrato de compraventa es que si la mquina
es reexportada al Japn, los gastos sern por cuenta del importador y se
calcula que el coste ser US$ 5 000,00. El importador no podr revender
la mquina hasta los 120 das de la importacin.
La factura comercial dice:
Mquina US$ 60 000
Gastos de entrega hasta Callao 5 000
Valor CIF 65 000
Deduccin pago anticipado 6 000
Total a pagar US$ 59 000
Tipo de cambio: 100 Yenes = US 1,40
Si el Yen se revaloriza, se rectificar el total a pagar aumentando en la
misma proporcin.
Determinar el valor en aduana si:
- Se mantiene el tipo de cambio.
- Se revala el Yen en un 10%
Es procedente la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin? Cul
sera el procedimiento al momento de la nacionalizacin?
CASO 87
La firma MY TOYS del pas de importacin, compra grabadoras para ni-
os marca CHARRITO a un vendedor mexicano en forma regular. Cada
ao MY TOYS adquiere cerca del 18% de la produccin total del vende-
dor. Para el ao 2013, el vendedor le propone al comprador que si le
adquiere el 50% de la produccin total del ao, le conceder un des-
cuento del 35%.
La firma MY TOYS ha aceptado la propuesta del vendedor y, en
consecuencia, el precio unitario de la grabadora de US$ 20, al cual vena
comprando segn antecedentes de importaciones anteriores, se reduce
a US$ 13, para lo cual han suscrito un nuevo contrato de compraventa
donde figuran las nuevas condiciones de la negociacin.
Al momento de la nacionalizacin, la autoridad aduanera encuentra que
hay otro importador que tambin trae las mismas grabadoras del mismo
vendedor mexicano pero con quien no existe tal acuerdo y por lo tanto
no compra regularmente siendo el precio de importacin de US$ 23.
Cul ser el valor base para determinar el valor en aduana? Es
procedente la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin? Cul
debe ser el procedimiento a seguir?
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
110
CAP. III
CASO 88
Una compaa en el pas importa sobre una base FOB, de un vendedor
no vinculado en el extranjero, a un precio unitario de 0,50 u.m CIF. Por su
parte, el vendedor en el extranjero compra las bateras al por mayor a un
fabricante en el extranjero. El importador exige que cada batera por se-
parado se acondicione con un recubrimiento de polietileno y un soporte
protector de cartn para su presentacin en los puntos de venta al por
menor en el mercado nacional.
El importador suministra gratuitamente al vendedor en el extranjero el
polietileno y el soporte protector de cartn. El importador adquiere estos
materiales de una compaa local (del pas de importacin) a un precio de
40 u.m por la cantidad necesaria para embalar 1 000 bateras. El vendedor
de las mercancas importadas concierta un acuerdo con una compaa
de embalaje en el extranjero para que efecte el embalaje/acondiciona-
miento. Esta compaa cobra al vendedor de las mercancas importadas
60 u.m por concepto del acondicionamiento de las 1 000 bateras.
Cul es el valor en aduana de un envo de 1 000 bateras?
CASO 89
La empresa MINERAL S.A desea construir una planta de procesamiento
de minerales en el Per, para ello celebra acuerdos bsicos (contratos)
con tres empresas:
1. DISEADOR, se encarga del diseo de la planta.
2. LOGSTICA, se encarga de buscar los proveedores de partes (mqui-
nas, equipos, materiales, etc.) que forman la planta (los mismos que
son importados de otros pases) y efecta los trmites de importa-
cin (las importaciones se efectan a nombre de MINERAL S.A).
3. CONSTRUCTOR, se encarga de construir la planta de acuerdo al di-
seo y con las mercancas que forman parte de la planta (mquinas,
equipos, materiales, etc.).
Datos adicionales:
n Las tres empresas LOGSTICA, DISEADOR Y CONTRUCTOR, son em-
presas vinculadas a la empresa MATRIZ S.A., domiciliada en otro pas.
n Asimismo, MINERAL S.A. celebra un Acuerdo de Coordinacin conLO-
GSTICA, DISEADOR y CONSTRUCTOR, al que se denomina EPCM. En
el mismo se establece que los Acuerdos Bsicos deben ser interpreta-
dos y operados como si fuera un solo contrato EPCM, bajo el cual se
CAPTULO III: CASOS PROPUESTOS
111
CAP. III
ejecuta todo el trabajo requerido en el proyecto, logstica, ingeniera,
gestin para la construccin y asistencia en las pruebas de funciona-
miento y arranque de la obra.
Cabe precisar que la ingeniera no es proporcionada por la empresa MI-
NERAL S.A., sino por el DISEADOR (persona no domiciliada en el pas,
y quien se encarga de efectuar el diseo fuera de Per). Asimismo, la in-
geniera a la que hacemos referencia es la del diseo de la planta en su
conjunto.
Consulta:
1. El pago efectuado por el diseo de la planta de procesamiento de
minerales (gastos de ingeniera), forman parte del valor en Aduana
de las mercancas importadas por MINERAL S.A.? En caso afrmativo,
cul sera la base legal para sealar que forma parte del valor en
aduana?
2. O, la importacin de las mercancas debe valorarse como un con-
trato de llave en mano? En dicho supuesto, qu gastos considerara
dentro del valor en aduana?
CASO 90
El comprador B, en el pas de importacin I, compra mercancas al
vendedor S en el mismo pas I. Las mercancas estn almacenadas
en el pas X por S, quien se encarga, adems, de las gestiones para su
expedicin y exportacin desde el pas X, y B importa las mercancas
en el pas I.
La transaccin entre el comprador B y el vendedor S constituye una
venta para la exportacin al pas de importacin? Podra servir de base
para la valoracin de las mercancas segn el artculo 1, teniendo en
cuenta el lugar donde est establecido el vendedor S?
Pas X Pas I

Almacenamiento Venta
Envo de mercancas

SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
112
CAP. III
CASO 91
Un importador de su pas M compra e importa un envo de carne fresca
de cordero de un exportador no vinculado X del pas de exportacin E.
El envo se factura a M a un precio FOB. Conforme a las disposiciones del
contrato, M no solo paga el precio de factura, sino igualmente todos los
costos y gastos relativos al seguro y al transporte de las mercancas hasta
el lugar de importacin en su pas, incluidos los derechos e impuestos
aduaneros. Asimismo, M debe pagar a X un 40% del beneficio neto
realizado sobre la venta de la carne de cordero en su pas. El contrato no
especifica el precio de reventa, pero estipula que el beneficio neto debe
calcularse deduciendo del precio de reventa todos los gastos directos, a
excepcin de los gastos generales administrativos.
En el momento de la importacin, M ha acordado con un comprador
local R1 la venta a un precio determinado de una parte de la carne de
cordero. M tambin ha acordado con otro comprador R2 (que tiene una
cadena de alimentos congelados), la venta a un precio ms elevado del
resto de la carne despus de cortarla en partes ms pequeas y envasarla.
Cmo determina usted el valor en aduana CIF de este envo?
Tras efectuar consultas con el importador, y para que usted pueda fijar
ms fcilmente el nivel de venta convenido entre el importador y el ex-
portador, se suministran las siguientes cifras y smbolos que le ayudarn
a efectuar sus clculos y a sacar las conclusiones pertinentes:
P = importe de la factura 2 000 u.m.
T = seguro y fete desde el pas de exportacin
al pas de importacin 200 u.m.
D = derechos e impuestos aduaneros
Ti = transporte en el pas de importacin 100 u.m.
C = gastos de comercializacin 150 u.m.
G = gastos por el cortado y el envasado
de la carne de cordero en partes
ms pequeas para R2 300 u.m.
Pr1 = precio de reventa a R1 2 700 u.m.
Pr2 = precio de reventa a R2 1 250 u.m.
B =
V =
benefcio neto de la reventa
valor de transaccin
CAPTULO III: CASOS PROPUESTOS
113
CAP. III
CASO 92
Una filial importa un instrumento de perforacin proveniente de su casa
matriz localizada en otro pas, con la finalidad de prestar servicios de ex-
plotacin de hidrocarburos. Las mercancas siguen siendo propiedad de
la casa matriz despus de la importacin.
Las mercancas son muy especializadas y no existen otros importadores
para mercancas idnticas o similares. Los instrumentos de perforacin
son utilizados por el importador con el compromiso de devolverlos a la
casa matriz o de enviarlos a otra filial en otro pas segn requerimientos.
Dada la vinculacin que existe entre la casa matriz y la sucursal, se sumi-
nistra a la aduana informacin sobre el costo de las piezas y los materiales
utilizados en el proceso de fabricacin de la mercanca importada por un
total de US$ 1 000,00.
La autoridad aduanera ha investigado el nivel medio de beneficios que
pueden obtenerse de este tipo de mercancas. Se consulta una base de
datos electrnica que muestra los resultados de un gran nmero de
compaas en el pas de exportacin. La consulta permite establecer
que 10 de estas compaas manejaban el mismo sector de productos
y, por lo tanto, se considera que dichas compaas son en gran medida
comparables con la compaa exportadora. Se calcula una medida a
partir de los mrgenes operativos de esas compaas.
El importe por concepto de gastos generales se ha calculado estableciendo
la parte de los gastos incurridos por la casa matriz que conciernen a la
compaa importadora.
De este modo se ha podido calcular un porcentaje apropiado que deber
aadirse por concepto de beneficios y gastos generales del 35%.
El valor de los fletes y del seguro en de US$ 500,00. Determine el valor en
aduana y precise el uso o descarte de cada mtodo.
CASO 93
Un exportador del pas E vende a un importador en el pas I mercan-
cas por un precio total facturado de 32 500 unidades monetarias, con
entrega en un punto interior de I, con derechos pagados. En la factu-
ra comercial se hace mencin expresa de que los gastos de transporte
desde la frontera de I hasta el lugar de la entrega suman 1 000 u.m., sin
hacer alusin a los derechos y gravmenes comprendidos en el precio
de factura.
Se supone que el pas de importacin ha adoptado una base de valoracin
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
114
CAP. III
CIF, y la Aduana de dicho pas sabe que los derechos y gravmenes de
importacin de las mercancas de que se trata representan el 14% del
valor en aduana de las mismas.
CASO 94
Un exportador del pas E vende a un importador en el pas I una
maquinaria por un precio total facturado de 132 000 unidades
monetarias, con entrega en un punto interior de I, con derechos
pagados y con inclusin de los gastos de montaje de la maquinaria. Los
gastos de mantenimiento de esta son objeto de un contrato separado,
que corresponde a 20 000 u.m
En la factura comercial, se expresan separadamente los gastos de montaje
de la maquinaria en el pas de importacin, que suman 15 000 u.m. y los
gastos de transporte posteriores a la importacin, que son 8 000 u.m.;
no se mencionan los derechos y gravmenes incluidos en el precio de
factura.
El pas de importacin tiene una base de valoracin CIF y la Aduana de
dicho pas sabe que los derechos e impuestos que gravan la importacin
de la maquinaria representan en total un 22% sobre el valor en aduana
de las mismas.
Determinar el valor aduanero.
CASO 95
Entre un suministrador extranjero y un importador nacional, se ha
concertado un acuerdo, en virtud del cual:
a) El importador paga los derechos y gravmenes exigibles en el pas de
importacin, as como los gastos que ocasione la venta de las mer-
cancas en dicho pas.
b) El precio facturado por el proveedor, por cada unidad de mercanca,
es de 6 300 unidades monetarias, CIF puerto de importacin. Este
importe, incrementado con los derechos y gastos de a), determina
el precio de coste de las mercancas para el importador y del exceso
que sobre l obtenga, deber pagar al suministrador extranjero el
20%.
c) Los derechos arancelarios y otros gravmenes de importacin de las
mercancas representan, en conjunto, un 48,4% del valor en aduana.
Los gastos posteriores a la importacin soportados por el comprador
se cifran en el 7% del precio CIF facturado por el proveedor.
CAPTULO III: CASOS PROPUESTOS
115
CAP. III
Determnese el valor de transaccin de una expedicin de 200 unidades
de mercanca, que se ha vendido en el pas importador:
- 125 unidades a mayoristas, a razn de 11 700 u.m. cada una.
- 75 unidades a minoristas, a razn de 13 000 u.m. cada una.
CASO 96
El agente de ventas A en el pas B import el 2 de marzo un envo de
calculadoras en consignacin, cobrando un 10% de comisin al vender
las mercaderas. El 10 de abril, el agente vendi las calculadoras al precio
de US$ 5.00 con embalaje incluido.
Los datos inherentes a la importacin son:
Flete y seguro martimos US$ 0,11
Gastos hasta FOB en el pas de exportacin US$ 0,04
Gatos generales US$ 0,06
Derechos de aduana liquidados 16%
El 15 de abril se import un nuevo envo de calculadoras en consignacin
con destino al agente A, en las mismas condiciones que el anterior.
El precio declarado para la valoracin es de US$ 3,00 CIF puerto de
importacin del pas B, que incluye flete y seguro martimos (US$ 0,11)
y gastos FOB por US$ 0,04.
Cul es el valor deducido del segundo envo si no puede determinarse
ningn valor de transaccin, considerando que el pas B aplica el valor
en aduana sobre base CIF?
CASO 97
Hay que efectuar la valoracin de una importacin de lpices proceden-
tes del pas A que el importador B del pas C compr al vendedor D
al precio CIF de US$ 0,50 la docena. En dicho valor estn incluidos el flete
martimo hasta el puerto de importacin (US$ 0,10) y el seguro martimo
(US$ 0,02).
El envi se export el 10 de agosto y se import el 2 de setiembre.
El vendedor D le establece al importador B la condicin que esos
lpices solo los podr vender a grandes usuarios, pero no a comercios
mayoristas o minoristas de su pas.
La Aduana, en el momento de la importacin, no dispone de antecedentes
de mercaderas idnticas o similares. El envo que hay que valorar todava
no se ha revendido.
El 10 de julio el vendedor D envi en consignacin a un agente del pas
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
116
CAP. III
C, lpices idnticos a los que deben valorarse. Se comprometi a pagar
al agente una comisin del 10% del precio al que se vendan los lpices.
El agente vendi dicho envo a un comprador no vinculado el 30 de agos-
to a un precio de US$ 1,10 la docena de lpices, (embalaje incluido).
Se conocen adems los siguientes datos:
Flete martimo US$ 0,10
Seguro martimo US$ 0,02
Gastos generales US$ 0,04
Importe de derechos
declarado por el importador 25% Derechos pagados 20%
Proceda a valorar este envo del vendedor D al importador B.
CASO 98
El fabricante A en el pas B enva en consignacin a su agente de ventas
en el pas C, cocinas industriales. A no vende en el pas C a terceros im-
portadores, solo lo hace a su agente de ventas. Hay una importacin de
cocinas industriales elctricas idnticas importadas del pas B que se han
vendido a comisin en el pas C en el mismo momento de la importacin
objeto de valoracin, al precio de US$ 300,00 cada cocina, menos un 5%
con embalaje incluido, condicin CIF, pagados los derechos e impuestos.
El agente de ventas incluye en el precio los siguientes elementos:
Derechos de aduana en el pas C US$ 11,00
Comisin US$ 20,00
Flete martimo US$ 8,00
Gastos administrativos US$ 10,00
Seguro martimo US$ 1,00
Gastos de tlex del importador US$ 2,00
Honorarios y gastos despacho US$ 4,00
Transporte puerto depsito agente US$ 4,00
No le resulta posible a la Aduana obtener valores de mercaderas idnticas
o similares.
Cul es el valor en aduana?
CASO 99
Se trata de valorar la importacin de 1 000 kg de caf que el productor
A del pas B ha enviado en consignacin al importador D del pas C.
El producto ha venido crudo en grano, calidad 7/8 tipificacin internacio-
CAPTULO III: CASOS PROPUESTOS
117
CAP. III
nal, informndose un precio por kg de US$ 1,50.
Al no poder utilizarse los mtodos de valoracin previstos por los artculos
1, 2 y 3, corresponde intentar la valoracin por el sistema definido en
el artculo 5. El importador D realiza en su planta fabril el proceso de
torrefaccin del caf, con el agregado de azcar y la coccin del grano,
para luego venderlo a sus clientes, confiteras y restaurantes, con los que
no tiene ninguna vinculacin, aparte de la comercial habitual originada
en la compraventa.
El importador D solicita a la Aduana del pas C que, a pesar del proceso
de elaboracin que sufre la mercadera importada, le sea aplicada para su
valoracin el mtodo previsto en el artculo 5, segundo prrafo.
Informa lo siguiente:
Fecha de la importacin: 2 de setiembre
Los 1 000 kg de caf crudo se convirtieron en 1 500 kg de caf torrado,
molido y listo para el consumo.
Ventas:
200 kg el 18 de setiembre a US$ 3,80 el kg.
300 kg el 19 de setiembre a US$ 3,70 el kg.
250 kg el 21 de setiembre a US$ 3,80 el kg.
400 kg el 21 de setiembre a US$ 3,65 el kg.
350 kg el 28 de setiembre a US$ 3,80 el kg.
En el precio de elaboracin realizado en la planta de D se han insumido:
n 1 000 kg de azcar a US$ 0,70 el kg puesto en fbrica.
n Costo del proceso incluyendo todos los gastos directos e indirectos
hasta llegar al envasado fnal para la venta a minorista: US$ 0,45 el kg.
n Costo del fete desde puerto hasta los depsitos de D: US$ 0,10 el kg.
n Derechos de aduana en el pas C, US $ 0,25 kg.
n Benefcio de D: US$ 0,40 por kg.
n Gastos generales de D: US$ 0,35 por kg.
Cul es el valor en aduana?
CASO 100
Para la fabricacin de un nuevo modelo de automvil, un terminal en el pas
A requiere el conjunto de los frenos para cada unidad de su casa matriz
en el pas B. La importacin a valorar es de 500 conjuntos de frenos, no
habiendo antecedentes de mercancas idnticas o similares por lo novedoso
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
118
del diseo. El valor CIF facturado por B a A es de US$ 160,00 cada conjunto.
Cuando se presenta el despacho a la Aduana, esta realiza un estudio de
las condiciones de hecho de la operacin y concluye que el mtodo a
aplicar es el del valor reconstruido. Solicitados los correspondientes
datos, el exportador-productor, informa:
Por conjunto
Costo de los materiales
US$
80,00
Costo de la mano de obra directa 30,00
Costo de la obra de mano indirecta 18,00
Benefcios y gastos generales 40,00
Embalaje 12,00
El fabricante en el pas B informa, asimismo, que los beneficios y gastos
generales son un porcentaje fijo sobre los costos de materiales y mano
de obra, tanto directa como indirecta. Los productores de mercaderas de
la misma especie o clase en el pas de exportacin informan que calculan
sus beneficios y gastos generales en el 30% del costo de produccin
(materiales y mano de obra).
Cmo se determina el valor aduanero?
REFERENCIAS
Utilizar los siguientes acuerdos y procedimientos para resolver los casos:
- Acuerdo Relativo a la Aplicacin del ArtculoVII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994
- Procedimiento Especfco Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo
del Valor de la OMC -INTA.PE.01.10a. (Versin 6).
Resolucion de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
038-2010/SUNAT/A.
- Modifcacin del Procedimiento Especfco de Valoracin de
Mercancas segn el Acuerdo del Valor de la OMC (Versin 6)
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
480-2010/SUNAT/A.
Coleccin
Doctrina Tributaria y
Aduanera
ANEXO I
Anexo I
- Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General Sobre Aran-
celes Aduaneros Y Comercio de 1994 (Acuerdo de valor de la OMC).
123
ACUERDO RELATIVO A LA APLICACIN DEL ARTCULO VII
DEL ACUERDO GENERAL SOBRE ARANCELES
ADUANEROS Y COMERCIO DE 1994
(ACUERDO DE VALOR DE LA OMC)
INTRODUCCIN GENERAL
1. El valor de transaccin, tal como se define en el artculo 1, es la primera
base para la determinacin del valor en aduana de conformidad con
el presente Acuerdo. El artculo 1 debe considerarse en conjuncin
con el artculo 8, que dispone, entre otras cosas, el ajuste del precio
realmente pagado o por pagar en los casos en que determinados
elementos, que se considera forman parte del valor en aduana, corran
a cargo del comprador y no estn incluidos en el precio realmente
pagado o por pagar por las mercancas importadas. El artculo 8 prev
tambin la inclusin en el valor de transaccin de determinadas
prestaciones del comprador en favor del vendedor, que revistan ms
bien la forma de bienes o servicios que de dinero. Los artculos 2 a
7 inclusive establecen mtodos para determinar el valor en aduana
en todos los casos en que no pueda determinarse con arreglo a lo
dispuesto en el artculo 1.
2. Cuando el valor en aduana no pueda determinarse en virtud de lo
dispuesto en el artculo 1, normalmente debern celebrarse consultas
entre la Administracin de Aduanas y el importador con objeto de
establecer una base de valoracin con arreglo a lo dispuesto en los
artculos 2 3. Puede ocurrir, por ejemplo, que el importador posea
informacin acerca del valor en aduana de mercancas idnticas o
similares importadas y que la Administracin de Aduanas no disponga
de manera directa de esta informacin en el lugar de importacin.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
124
ANEXO
Tambin es posible que la Administracin de Aduanas disponga de
informacin acerca del valor en aduana de mercancas idnticas o
similares importadas y que el importador no conozca esta informacin.
La celebracin de consultas entre las dos partes permitir intercambiar
la informacin, a reserva de las limitaciones impuestas por el secreto
comercial, a fin de determinar una base apropiada de valoracin en
aduana.
3. Los artculos 5 y 6 proporcionan dos bases para determinar el valor en
aduana cuando ste no pueda determinarse sobre la base del valor de
transaccin de las mercancas importadas o de mercancas idnticas o
similares importadas. En virtud del prrafo 1 del artculo 5, el valor en
aduana se determina sobre la base del precio a que se venden las mer-
cancas, en el mismo estado en que son importadas, a un comprador
no vinculado con el vendedor y en el pas de importacin. Asimismo,
el importador, si as lo solicita, tiene derecho a que las mercancas que
son objeto de transformacin despus de la importacin se valoren
con arreglo a lo dispuesto en el artculo 5. En virtud del artculo 6, el
valor en aduana se determina sobre la base del valor reconstruido.
Ambos mtodos presentan dificultades y por esta causa el importa-
dor tiene derecho, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 4, a elegir
el orden de aplicacin de los dos mtodos.
4. El artculo 7 establece cmo determinar el valor en aduana en los ca-
sos en que no pueda determinarse con arreglo a ninguno de los art-
culos anteriores.
Los Miembros,
Habida cuenta de las Negociaciones Comerciales Multilaterales;
Deseando fomentar la consecucin de los objetivos del GATT de
1994 y lograr beneficios adicionales para el comercio internacional de los
pases en desarrollo;
Reconociendo la importancia de lo dispuesto en el artculo VII del
GATT de 1994 y deseando elaborar normas para su aplicaci n con objeto
de conseguir a este respecto una mayor uniformidad y certidumbre;
Reconociendo la necesidad de un sistema equitativo, uniforme y
neutro de valoracin en aduana de las mercancas que excluya la utiliza-
cin de valores arbitrarios o ficticios;
Reconociendo que la base para la valoracin en aduana de las mer-
cancas debe ser en la mayor medida posible su valor de transaccin;
ANEXOS
125
ANEXO
Reconociendo que la determinacin del valor en aduana debe ba-
sarse en criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los usos
comerciales y que los procedimientos de valoracin deben ser de aplica-
cin general, sin distinciones por razn de la fuente de suministro;
Reconociendo que los procedimientos de valoracin no deben utili-
zarse para combatir el dumping;
Convienen en lo siguiente:
PARTE I
NORMAS DE VALORACIN EN ADUANA
Artculo 1
1. El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de
transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por pagar por las
mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de im-
portacin, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8,
siempre que concurran las siguientes circunstancias:
a) que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas
por el comprador, con excepcin de las que:
i) impongan o exijan la ley o las autoridades del pas de importacin;
ii) limiten el territorio geogrfico donde puedan revenderse las mer-
cancas; o
iii) no afecten sustancialmente al valor de las mercancas;
b) que la venta o el precio no dependan de ninguna condicin o
contraprestacin cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las
mercancas a valorar;
c) que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del
producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de
las mercancas por el comprador, a menos que pueda efectuarse el
debido ajuste de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8; y
d) que no exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor o
que, en caso de existir, el valor de transaccin sea aceptable a efectos
aduaneros en virtud de lo dispuesto en el prrafo 2.
2. a) Al determinar si el valor de transaccin es aceptable a los efectos del
prrafo 1, el hecho de que exista una vinculacin entre el comprador y el
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
126
ANEXO
vendedor en el sentido de lo dispuesto en el artculo 15 no constituir en
s un motivo suficiente para considerar inaceptable el valor de transacci
n. En tal caso se examinarn las circunstancias de la venta y se aceptar
el valor de transaccin siempre que la vinculacin no haya influido en el
precio. Si, por la informacin obtenida del importador o de otra fuente, la
Administracin de Aduanas tiene razones para creer que la vinculacin
ha influido en el precio, comunicar esas razones al importador y le
dar oportunidad razonable para contestar. Si el importador lo pide, las
razones se le comunicarn por escrito.
b) En una venta entre personas vinculadas, se aceptar el valor de tran-
saccin y se valorarn las mercancas de conformidad con lo dispuesto
en el prrafo 1 cuando el importador demuestre que dicho valor se
aproxima mucho a alguno de los precios o valores que se sealan a
continuacin, vigentes en el mismo momento o en uno aproximado:
i) el valor de transaccin en las ventas de mercancas idnticas o
similares efectuadas a compradores no vinculados con el vendedor,
para la exportacin al mismo pas importador;
ii) el valor en aduana de mercancas idnticas o similares, determinado
con arreglo a lo dispuesto en el artculo 5;
iii) el valor en aduana de mercancas idnticas o similares, determinado
con arreglo a lo dispuesto en el artculo 6;
Al aplicar los criterios precedentes, debern tenerse debidamente en
cuenta las diferencias demostradas de nivel comercial y de cantidad,
los elementos enumerados en el artculo 8 y los costos que soporte el
vendedor en las ventas a compradores con los que no est vinculado,
y que no soporte en las ventas a compradores con los que tiene
vinculacin.
c) Los criterios enunciados en el apartado b) del prrafo 2 habrn de
utilizarse por iniciativa del importador y slo con fines de compara-
cin. No podrn establecerse valores de sustitucin al amparo de lo
dispuesto en dicho apartado.
Artculo 2
1. a) Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede deter-
minarse con arreglo a lo dispuesto en el artculo 1, el valor en aduana
ser el valor de transaccin de mercancas idnticas vendidas para la
exportacin al mismo pas de importacin y exportadas en el mismo
momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un momento
aproximado.
ANEXOS
127
ANEXO
b) Al aplicar el presente artculo, el valor en aduana se determinar
utilizando el valor de transaccin de mercancas id nticas vendidas
al mismo nivel comercial y sustancialmente en las mismas cantidades
que las mercancas objeto de la valoracin. Cuando no exista tal venta,
se utilizar el valor de transaccin de mercancas idnticas vendidas
a un nivel comercial diferente y/o en cantidades diferentes, ajustado
para tener en cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial y/o
a la cantidad, siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre la base
de datos comprobados que demuestren claramente que aqullos
son razonables y exactos, tanto si suponen un aumento como una
disminucin del valor.
2. Cuando los costos y gastos enunciados en el prrafo 2 del artculo 8
estn incluidos en el valor de transaccin, se efectuar un ajuste de
dicho valor para tener en cuenta las diferencias apreciables de esos
costos y gastos entre las mercancas importadas y las mercancas
idnticas consideradas que resulten de diferencias de distancia y de
forma de transporte.
3. Si al aplicar el presente artculo se dispone de ms de un valor de
transaccin de mercancas idnticas, para determinar el valor en
aduana de las mercancas importadas se utilizar el valor de transaccin
ms bajo.
Artculo 3
1. a) Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede de-
terminarse con arreglo a lo dispuesto en los artculos 1 y 2, el valor en
aduana ser el valor de transaccin de mercancas similares vendidas
para la exportacin al mismo pas de importacin y exportadas en el
mismo momento que las mercancas objeto de valoracin, o en un
momento aproximado.
b) Al aplicar el presente artculo, el valor en aduana se determinar utili-
zando el valor de transaccin de mercancas similares vendidas al mis-
mo nivel comercial y sustancialmente en las mismas cantidades que
las mercancas objeto de la valoracin. Cuando no exista tal venta, se
utilizar el valor de transacci n de mercancas similares vendidas a un
nivel comercial diferente y/o en cantidades diferentes, ajustado para
tener en cuenta las diferencias atribuibles al nivel comercial y/o a la
cantidad, siempre que estos ajustes puedan hacerse sobre la base de
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
128
ANEXO
datos comprobados que demuestren claramente que aqullos son ra-
zonables y exactos, tanto si suponen un aumento como una disminu-
cin del valor.
2. Cuando los costos y gastos enunciados en el prrafo 2 del artculo 8 estn
incluidos en el valor de transaccin, se efectuar un ajuste de dicho valor
para tener en cuenta las diferencias apreciables de esos costos y gastos
entre las mercancas importadas y las mercancas similares consideradas
que resulten de diferencias de distancia y de forma de transporte.
3. Si al aplicar el presente artculo se dispone de ms de un valor de
transaccin de mercancas similares, para determinar el valor en aduana
de las mercancas importadas se utilizar el valor de transaccin ms
bajo.
Artculo 4
Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determi-
narse con arreglo a lo dispuesto en los artculos 1, 2 y 3, se determinar
segn el artculo 5, y cuando no pueda determinarse con arreglo a l,
segn el artculo 6, si bien a peticin del importador podr invertirse el
orden de aplicacin de los artculos 5 y 6.
Artculo 5
1. a) Si las mercancas importadas, u otras idnticas o similares
importadas, se venden en el pas de importaci n en el mismo estado
en que son importadas, el valor en aduana determinado segn el
presente artculo se basar en el precio unitario a que se venda en esas
condiciones la mayor cantidad total de las mercancas importadas o de
otras mercancas importadas que sean idnticas o similares a ellas, en
el momento de la importacin de las mercancas objeto de valoracin,
o en un momento aproximado, a personas que no estn vinculadas
con aquellas a las que compren dichas mercancas, con las siguientes
deducciones:
i) las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplemen-
tos por beneficios y gastos generales cargados habitualmente, en
relacin con las ventas en dicho pas de mercancas importadas de
la misma especie o clase;
ii) los gastos habituales de transporte y de seguros, as como los gas-
tos conexos en que se incurra en el pas importador;
ANEXOS
129
ANEXO
iii) cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el prrafo 2 del
artculo 8; y
iv) los derechos de aduana y otros gravmenes nacionales pagaderos
en el pas importador por la importacin o venta de las mercancas.
b) Si en el momento de la importacin de las mercancas a valorar o en
un momento aproximado, no se venden las mercancas importadas, ni
mercancas idnticas o similares importadas, el valor se determinar,
con sujecin por lo dems a lo dispuesto en el apartado a) del prrafo
1 de este artculo, sobre la base del precio unitario a que se vendan
en el pas de importacin las mercancas importadas, o mercancas
idnticas o similares importadas, en el mismo estado en que son im-
portadas, en la fecha ms prxima despus de la importacin de las
mercancas objeto
2. Si ni las mercancas importadas, ni otras mercanc as importadas que
sean idnticas o similares a ellas, se venden en el pas de importacin
en el mismo estado en que son importadas, y si el importador lo pide,
el valor en aduana se determinar sobre la base del precio unitario a
que se venda la mayor cantidad total de las mercancas importadas,
despus de su transformacin, a personas del pas de importacin
que no tengan vinculacin con aquellas de quienes compren las
mercancas, teniendo debidamente en cuenta el valor aadido en
esa transformacin y las deducciones previstas en el apartado a) del
prrafo 1.
Artculo 6
1. El valor en aduana de las mercancas importadas determinado segn
el presente artculo se basar en un valor reconstruido. El valor recons-
truido ser igual a la suma de los siguientes elementos:
a) el costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operacio-
nes efectuadas para producir las mercancas importadas;
b) una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual a la
que suele aadirse tratndose de ventas de mercancas de la misma
especie o clase que las mercancas objeto de la valoracin efectuadas
por productores del pas de exportacin en operaciones de exporta-
cin al pas de importacin;
c) el costo o valor de todos los dems gastos que deban tenerse en cuen-
ta para aplicar la opcin de valoracin elegida por el Miembro en vir-
tud del prrafo 2 del artculo 8.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
130
ANEXO
2. Ningn Miembro podr solicitar o exigir a una persona no residente
en su propio territorio que exhiba, para su examen, un documento
de contabilidad o de otro tipo, o que permita el acceso a ellos, con el
fin de determinar un valor reconstruido. Sin embargo, la informacin
proporcionada por el productor de las mercancas al objeto de
determinar el valor en aduana con arreglo a las disposiciones de este
artculo podr ser verificada en otro pas por las autoridades del pas
de importacin, con la conformidad del productor y siempre que se
notifique con suficiente antelacin al gobierno del pas de que se trate
y que ste no tenga nada que objetar contra la investigacin.
Artculo 7
1. Si el valor en aduana de las mercancas importadas no puede determi-
narse con arreglo a lo dispuesto en los artculos 1 a 6 inclusive, dicho
valor se determinar segn criterios razonables, compatibles con los
principios y las disposiciones generales de este Acuerdo y el artculo VII
del GATT de 1994, sobre la base de los datos disponibles en el pas de
importacin.
2. El valor en aduana determinado segn el presente artculo no se
basar en:
a) el precio de venta en el pas de importacin de mercancas
producidas en dicho pas;
b) un sistema que prevea la aceptacin, a efectos de valoracin en
aduana, del ms alto de dos valores posibles;
c) el precio de mercancas en el mercado nacional del pas exportador;
d) un costo de produccin distinto de los valores reconstruidos que
se hayan determinado para mercancas idnticas o similares de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 6;
e) el precio de mercancas vendidas para exportacin a un pas distinto
del pas de importacin;
f ) valores en aduana mnimos;
g) valores arbitrarios o ficticios.
3. Si as lo solicita, el importador ser informado por escrito del valor
en aduana determinado de acuerdo con lo dispuesto en el presente
artculo y del m todo utilizado a este efecto.
ANEXOS
131
ANEXO
Artculo 8
1. Para determinar el valor en aduana de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 1, se aadirn al precio realmente pagado o por pagar
por las mercancas importadas:
a) los siguientes elementos, en la medida en que corran a cargo del com-
prador y no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar
de las mercancas:
i) las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de
compra;
ii) el costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se
consideren como formando un todo con las mercancas de que se
trate;
iii) los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como
de materiales;
b) el valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios,
siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya su-
ministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen
en la produccin y venta para la exportacin de las mercancas impor-
tadas y en la medida en que dicho valor no est incluido en el precio
realmente pagado o por pagar:
i) los materiales, piezas y elementos, partes y artculos anlogos in-
corporados a las mercancas importadas;
ii) las herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos utilizados
para la produccin de las mercancas importadas;
iii) los materiales consumidos en la produccin de las mercancas
importadas;
iv) ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos,
diseos, y planos y croquis realizados fuera del pa s de importacin
y necesarios para la produccin de las mercancas importadas;
c) los cnones y derechos de licencia relacionados con las mercancas
objeto de valoracin que el comprador tenga que pagar directa o
indirectamente como condicin de venta de dichas mercancas, en
la medida en que los mencionados cnones y derechos no estn in-
cluidos en el precio realmente pagado o por pagar;
d) el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesin o utili-
zacin posterior de las mercancas importadas que revierta directa o
indirectamente al vendedor.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
132
ANEXO
2. En la elaboracin de su legislacin cada Miembro dispondr que se
incluya en el valor en aduana, o se excluya del mismo, la totalidad o
una parte de los elementos siguientes:
a) los gastos de transporte de las mercancas importadas hasta el puerto
o lugar de importacin;
b) los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte
de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; y
c) el costo del seguro.
3. Las adiciones al precio realmente pagado o por pagar previstas en el
presente artculo slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos
y cuantificables.
4. Para la determinacin del valor en aduana, el precio realmente pagado
o por pagar nicamente podr incrementarse de conformidad con lo
dispuesto en el presente artculo.
Artculo 9
1. En los casos en que sea necesaria la conversin de una moneda para
determinar el valor en aduana, el tipo de cambio que se utilizar ser
el que hayan publicado debidamente las autoridades competentes
del pas de importacin de que se trate, y deber reflejar con la mayor
exactitud posible, para cada perodo que cubra tal publicacin, el
valor corriente de dicha moneda en las transacciones comerciales
expresado en la moneda del pas de importacin.
2. El tipo de cambio aplicable ser el vigente en el momento de la expor-
tacin o de la importacin, segn estipule cada uno de los Miembros.
Artculo 10
Toda informacin que por su naturaleza sea confidencial o que se
suministre con carcter de tal a los efectos de la valoracin en aduana
ser considerada como estrictamente confidencial por las autoridades
pertinentes, que no la revelarn sin autorizacin expresa de la persona o
del gobierno que haya suministrado dicha informacin, salvo en la medida
en que pueda ser necesario revelarla en el contexto de un procedimiento
judicial.
ANEXOS
133
ANEXO
Artculo 11
1. En relacin con la determinacin del valor en aduana, la legislacin
de cada Miembro deber reconocer un derecho de recurso, sin pena-
lizacin, al importador o a cualquier otra persona sujeta al pago de los
derechos.
2. Aunque en primera instancia el derecho de recurso sin penalizacin
se ejercite ante un rgano de la Administracin de Aduanas o ante un
rgano independiente, en la legislacin de cada Miembro se prever
un derecho de recurso sin penalizacin ante una autoridad judicial.
3. Se notificar al apelante el fallo del recurso y se le comunicarn por
escrito las razones en que se funde aqul. Tambin se le informar de
los derechos que puedan corresponderle a interponer otro recurso.
Artculo 12
Las leyes, reglamentos, decisiones judiciales y disposiciones
administrativas de aplicacin general destinados a dar efecto al presente
Acuerdo ser n publicados por el pas de importacin de que se trate con
arreglo al artculo X del GATT de 1994.
Artculo 13
Si en el curso de la determinacin del valor en aduana de las mercancas
importadas resultase necesario demorar la determinacin definitiva de ese
valor, el importador de las mercancas podr no obstante retirarlas de la
Aduana si, cuando as se le exija, presta una garanta suficiente en forma de
fianza, depsito u otro medio apropiado que cubra el pago de los derechos
de aduana a que puedan estar sujetas en definitiva las mercancas. Esta
posibilidad deber preverse en la legislacin de cada Miembro.
Artculo 14
Las notas que figuran en el Anexo I del presente Acuerdo forman
parte integrante de ste, y los artculos del Acuerdo deben interpretarse
y aplicarse conjuntamente con sus respectivas notas. Los Anexos II y III
forman asimismo parte integrante del presente Acuerdo.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
134
ANEXO
Artculo 15
1. En el presente Acuerdo:
a) por valor en aduana de las mercancas importadas se entender el
valor de las mercancas a los efectos de percepcin de derechos de
aduana ad valorem sobre las mercancas importadas;
b) por pas de importacin se entender el pas o el territorio adua-
nero en que se efecte la importacin;
c) por producidas se entender asimismo cultivadas, manufactura-
das o extradas.
2. En el presente Acuerdo:
a) se entender por mercancas idnticas las que sean iguales
en todo, incluidas sus caractersticas fsicas, calidad y prestigio
comercial. Las pequeas diferencias de aspecto no impedirn que
se consideren como idnticas las mercancas que en todo lo dems
se ajusten a la definicin;
b) se entender por mercancas similares las que, aunque no sean
iguales en todo, tienen caractersticas y composicin semejantes, lo
que les permite cumplir las mismas funciones y ser comercialmente
intercambiables. Para determinar si las mercancas son similares
habrn de considerarse, entre otros factores, su calidad, su prestigio
comercial y la existencia de una marca comercial;
c) las expresiones mercancas idnticas y mercancas similares
no comprenden las mercancas que lleven incorporados o
contengan, segn el caso, elementos de ingeniera, creacin y
perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, y planos y croquis
por los cuales no se hayan hecho ajustes en virtud del prrafo 1
b) iv) del artculo 8 por haber sido realizados tales elementos en
el pas de importacin;
d) slo se considerarn mercancas idnticas o mercancas
similares las producidas en el mismo pas que las mercancas
objeto de valoracin;
e) slo se tendrn en cuenta las mercancas producidas por una
persona diferente cuando no existan mercancas id nticas o
mercancas similares, segn el caso, producidas por la misma
persona que las mercancas objeto de valoracin.
3. En el presente Acuerdo, la expresin mercancas de la misma especie
o clase designa mercancas pertenecientes a un grupo o gama de
ANEXOS
135
ANEXO
mercancas producidas por una rama de produccin determinada,
o por un sector de la misma, y comprende mercancas idnticas o
similares.
4. A los efectos del presente Acuerdo se considerar que existe
vinculacin entre las personas solamente en los casos siguientes:
a) si una de ellas ocupa cargos de responsabilidad o direccin en una
empresa de la otra;
b) si estn legalmente reconocidas como asociadas en negocios;
c) si estn en relacin de empleador y empleado;
d) si una persona tiene, directa o indirectamente, la propiedad, el con-
trol o la posesin del 5 por ciento o ms de las acciones o ttulos en
circulacin y con derecho a voto de ambas;
e) si una de ellas controla directa o indirectamente a la otra;
f ) si ambas personas estn controladas directa o indirectamente por
una tercera;
g) si juntas controlan directa o indirectamente a una tercera persona; o
h) si son de la misma familia.
5. Las personas que estn asociadas en negocios porque una es el
agente, distribuidor o concesionario exclusivo de la otra, cualquiera
que sea la designacin utilizada, se considerarn como vinculadas, a
los efectos del presente Acuerdo, si se les puede aplicar alguno de los
criterios enunciados en el prrafo 4.
Artculo 16
Previa solicitud por escrito, el importador tendr derecho a recibir de
la Administracin de Aduanas del pas de importacin una explicacin
escrita del mtodo segn el cual se haya determinado el valor en aduana
de sus mercancas.
Artculo 17
Ninguna de las disposiciones del presente Acuerdo podr interpretar-
se en un sentido que restrinja o ponga en duda el derecho de las Ad-
ministraciones de Aduanas de comprobar la veracidad o la exactitud de
toda informacin, documento o declaracin presentados a efectos de
valoracin en aduana.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
136
ANEXO
PARTE II
ADMINISTRACIN DEL ACUERDO,
CONSULTAS Y SOLUCIN
DE DIFERENCIAS
Artculo 18: Instituciones
1. En virtud del presente Acuerdo se establece un Comit de Valoracin en
Aduana (denominado en el presente Acuerdo el Comit) compuesto
de representantes de cada uno de los Miembros. El Comit elegir
a su Presidente y se reunir normalmente una vez al ao, o cuando
lo prevean las disposiciones pertinentes del presente Acuerdo, para
dar a los Miembros la oportunidad de consultarse sobre cuestiones
relacionadas con la administracin del sistema de valoracin en aduana
por cualquiera de los Miembros en la medida en que esa administracin
pudiera afectar al funcionamiento del presente Acuerdo o a la
consecucin de sus objetivos y con el fin de desempear las dems
funciones que le encomienden los Miembros. Los servicios de secretara
del Comit sern prestados por la Secretara de la OMC.
2. Se establecer un Comit Tcnico de Valoracin en Aduana
(denominado en el presente Acuerdo el Comit Tcnico), bajo los
auspicios del Consejo de Cooperacin Aduanera (denominado en el
presente Acuerdo CCA), que desempear las funciones enunciadas
en el Anexo II del presente Acuerdo y actuar de conformidad con las
normas de procedimiento contenidas en dicho Anexo.
Artculo 19: Consultas y solucin de diferencias
1. Sin perjuicio de lo dispuesto en el presente Acuerdo, el Entendimiento
sobre Solucin de Diferencias ser aplicable a las consultas y a la
solucin de diferencias al amparo del presente Acuerdo.
2. Si un Miembro considera que una ventaja resultante para l directa o
indirectamente del presente Acuerdo queda anulada o menoscabada,
o que la consecucin de uno de los objetivos del mismo se ve
comprometida, por la accin de otro u otros Miembros, podr, con
objeto de llegar a una solucin mutuamente satisfactoria de la cuestin,
pedir la celebracin de consultas con el Miembro o Miembros de que
ANEXOS
137
ANEXO
se trate. Cada Miembro examinar con comprensin toda peticin de
consultas que le dirija otro Miembro.
3. Cuando as se le solicite, el Comit Tcnico prestar asesoramiento y
asistencia a los Miembros que hayan entablado consultas.
4. A peticin de cualquiera de las partes en la diferencia, o por propia
iniciativa, el grupo especial establecido para examinar una diferencia
relacionada con las disposiciones del presente Acuerdo podr pedir al
Comit Tcnico que haga un examen de cualquier cuestin que deba
ser objeto de un estudio tcnico. El grupo especial determinar el
mandato del Comit Tcnico para la diferencia de que se trate y fijar
un plazo para la recepcin del informe del Comit Tcnico. El grupo
especial tomar en consideracin el informe del Comit Tcnico. En
caso de que el Comit Tcnico no pueda llegar a un consenso sobre la
cuestin que se le ha sometido en conformidad con el presente prra-
fo, el grupo especial dar a las partes en la diferencia la oportunidad
de exponerle sus puntos de vista sobre la cuestin.
5. La informacin confidencial que se proporcione al grupo especial
no ser revelada sin la autorizacin formal de la persona, entidad o
autoridad que la haya facilitado. Cuando se solicite dicha informacin
del grupo especial y ste no sea autorizado a comunicarla, se
suministrar un resumen no confidencial de la informacin, autorizado
por la persona, entidad o autoridad que la haya facilitado.
PARTE III
TRATO ESPECIAL Y
DIFERENCIADO
Artculo 20
1. Los pases en desarrollo Miembros que no sean Partes en el Acuer-
do relativo a la aplicacin del artculo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio hecho el 12 de abril de 1979 podrn
retrasar la aplicacin de las disposiciones del presente Acuerdo por
un perodo que no exceda de cinco aos contados desde la fecha de
entrada en vigor del Acuerdo sobre la OMC para dichos Miembros.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
138
ANEXO
Los pases en desarrollo Miembros que decidan retrasar la aplicacin
del presente Acuerdo lo notificarn al Director General de la OMC.
2. Adems de lo dispuesto en el prrafo 1 del presente artculo, los pases
en desarrollo Miembros que no sean Partes en el Acuerdo relativo a
la aplicacin del artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio hecho el 12 de abril de 1979 podrn retrasar
la aplicacin del prrafo 2 b) iii) del artculo 1 y del artculo 6 por
un perodo que no exceda de tres aos contados desde la fecha en
que hayan puesto en aplicacin todas las dems disposiciones del
presente Acuerdo. Los pases en desarrollo Miembros que decidan
retrasar la aplicacin de las disposiciones mencionadas en este prrafo
lo notificarn al Director General de la OMC.
3. Los pases desarrollados Miembros proporcionarn, en condiciones
mutuamente convenidas, asistencia tcnica a los pases en desarrollo
Miembros que lo soliciten. Sobre esta base, los pases desarrollados
Miembros elaborarn programas de asistencia tcnica que podrn
comprender, entre otras cosas, capacitacin de personal, asistencia para
preparar las medidas de aplicacin, acceso a las fuentes de informacin
relativa a los mtodos de valoracin en aduana y asesoramiento sobre
la aplicacin de las disposiciones del presente Acuerdo.
PARTE IV
DISPOSICIONES FINALES
Artculo 21: Reservas
No podrn formularse reservas respecto de ninguna de las
disposiciones del presente Acuerdo sin el consentimiento de los dems
Miembros.
Artculo 22: Legislacin nacional
1. Cada Miembro se asegurar de que, a ms tardar en la fecha de apli-
cacin de las disposiciones del presente Acuerdo para l, sus leyes,
reglamentos y procedimientos administrativos estn en conformidad
con las disposiciones del presente Acuerdo.
ANEXOS
139
ANEXO
2. Cada Miembro informar al Comit de las modificaciones introducidas
en aquellas de sus leyes y reglamentos que tengan relacin con el
presente Acuerdo y en la aplicacin de dichas leyes y reglamentos.
Artculo 23: Examen
El Comit examinar anualmente la aplicacin y funcionamiento del
presente Acuerdo habida cuenta de sus objetivos. El Comit informar
anualmente al Consejo del Comercio de Mercancas de las novedades
registradas durante los perodos que abarquen dichos exmenes.
Artculo 24: Secretara
Los servicios de secretara del presente Acuerdo sern prestados por
la Secretara de la OMC excepto en lo referente a las funciones especfi-
camente encomendadas al Comit Tcnico, cuyos servicios de secretara
corrern a cargo de la Secretara del CCA.
ANEXO I
NOTAS INTERPRETATIVAS
Nota general
Aplicacin sucesiva de los mtodos de valoracin
1. En los artculos 1 a 7 se establece la manera en que el valor en aduana
de las mercancas importadas se determinar de conformidad con
las disposiciones del presente Acuerdo. Los mtodos de valoracin
se enuncian segn su orden de aplicacin. El primer mtodo de
valoracin en aduana se define en el art culo 1 y las mercancas
importadas se tendrn que valorar segn las disposiciones de dicho
artculo siempre que concurran las condiciones en l prescritas.
2. Cuando el valor en aduana no se pueda determinar segn
las disposiciones del artculo 1, se determinar recurriendo
sucesivamente a cada uno de los artculos siguientes hasta hallar el
primero que permita determinarlo. Salvo lo dispuesto en el artculo
4, solamente cuando el valor en aduana no se pueda determinar
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
140
ANEXO
segn las disposiciones de un artculo dado se podr recurrir a las del
artculo siguiente.
3. Si el importador no pide que se invierta el orden de los artculos 5 y
6, se seguir el orden normal. Si el importador solicita esa inversin,
pero resulta imposible determinar el valor en aduana segn las
disposiciones del artculo 6, dicho valor se deber determinar de
conformidad con las disposiciones del artculo 5, si ello es posible.
4. Cuando el valor en aduana no se pueda determinar segn las disposi-
ciones de los artculos 1 a 6, se aplicar a ese efecto el artculo 7.
Aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados
1. Se entiende por principios de contabilidad generalmente aceptados
aquellos sobre los que hay un consenso reconocido o que gozan de
un apoyo substancial y autorizado, en un pas y un momento dados,
para la determinacin de qu recursos y obligaciones econmicos
deben registrarse como activo y pasivo, qu cambios del activo y el
pasivo deben registrarse, cmo deben medirse los activos y pasivos
y sus variaciones, qu informacin debe revelarse y en qu forma,
y qu estados financieros se deben preparar. Estas normas pueden
consistir en orientaciones amplias de aplicacin general o en usos y
procedimientos detallados.
2. A los efectos del presente Acuerdo, la Administracin de Aduanas
de cada Miembro utilizar datos preparados de manera conforme
con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el
pas que corresponda segn el artculo de que se trate. Por ejemplo,
para determinar los suplementos por beneficios y gastos generales
habituales a que se refiere el artculo 5, se utilizarn datos preparados
de manera conforme con los principios de contabilidad generalmente
aceptados en el pas importador. Por otra parte, para determinar los
beneficios y gastos generales habituales a que se refiere el artculo 6,
se utilizarn datos preparados de manera conforme con los principios
de contabilidad generalmente aceptados en el pas productor.
Otro ejemplo podra ser la determinacin de uno de los elementos
previstos en el prrafo 1 b) ii) del artculo 8 realizado en el pas de
importacin, que se efectuara utilizando datos conformes con los
principios de contabilidad generalmente aceptados en dicho pas.
ANEXOS
141
ANEXO
Nota al artculo 1: Precio realmente pagado o por pagar
1. El precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las
mercancas importadas haya hecho o vaya a hacer el comprador al
vendedor o en beneficio de ste. Dicho pago no tiene que tomar
necesariamente la forma de una transferencia de dinero. El pago
puede efectuarse por medio de cartas de crdito o instrumentos
negociables. El pago puede hacerse de manera directa o indirecta. Un
ejemplo de pago indirecto sera la cancelacin por el comprador, ya
sea en su totalidad o en parte, de una deuda a cargo del vendedor.
2. Se considerar que las actividades que por cuenta propia emprenda
el comprador, salvo aquellas respecto de las cuales deba efectuarse
un ajuste conforme a lo dispuesto en el artculo 8, no constituyen un
pago indirecto al vendedor, aunque se pueda estimar que benefician
a ste. Por lo tanto, los costos de tales actividades no se aadirn al
precio realmente pagado o por pagar a los efectos de la determinacin
del valor en aduana.
3. El valor en aduana no comprender los siguientes gastos o costos,
siempre que se distingan del precio realmente pagado o por pagar
por las mercancas importadas:
a) los gastos de construccin, armado, montaje, entretenimiento o
asistencia tcnica realizados despus de la importacin, en rela-
cin con mercancas importadas tales como una instalacin, ma-
quinaria o equipo industrial;
b) el costo del transporte ulterior a la importacin;
c) los derechos e impuestos aplicables en el pas de importacin.
4. El precio realmente pagado o por pagar es el precio de las mercancas
importadas. As pues, los pagos por dividendos u otros conceptos del
comprador al vendedor que no guarden relacin con las mercancas
importadas no forman parte del valor en aduana.
Prrafo 1 a) iii)
Entre las restricciones que no hacen que sea inaceptable un precio
realmente pagado o por pagar figuran las que no afecten sustancialmen-
te al valor de las mercancas. Un ejemplo de restricciones de esta clase es
el caso de un vendedor de automviles que exige al comprador que no
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
142
ANEXO
los venda ni exponga antes de cierta fecha, que marca el comienzo del
ao para el modelo.
Prrafo 1 b)
1. Si la venta o el precio dependen de alguna condicin o contraprestacin
cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las mercanc as
objeto de valoracin, el valor de transaccin no ser aceptable a
efectos aduaneros. He aqu algunos ejemplos:
a) el vendedor establece el precio de las mercancas importadas a
condicin de que el comprador adquiera tambin cierta cantidad
de otras mercancas;
b) el precio de las mercancas importadas depende del precio o pre-
cios a que el comprador de las mercancas importadas vende otras
mercancas al vendedor de las mercancas importadas;
c) el precio se establece condicionndolo a una forma de pago ajena
a las mercancas importadas, por ejemplo, cuando stas son mer-
cancas semiacabadas suministradas por el vendedor a condicin
de recibir cierta cantidad de las mercancas acabadas.
2. Sin embargo, otras condiciones o contraprestaciones relacionadas
con la produccin o la comercializacin de las mercancas importadas
no conducir n a descartar el valor de transaccin. Por ejemplo, si el
comprador suministra al vendedor elementos de ingeniera o planos
realizados en el pas de importacin, ello no conducir a descartar el
valor de transaccin a los efectos del artculo 1. Anlogamente, si el
comprador emprende por cuenta propia, incluso mediante acuerdo
con el vendedor, actividades relacionadas con la comercializacin de
las mercancas importadas, el valor de esas actividades no forma par-
te del valor en aduana y el hecho de que se realicen no conducir a
descartar el valor de transaccin.
Prrafo 2
1. En los apartados a) y b) del prrafo 2 se prevn diferentes medios de
establecer la aceptabilidad del valor de transaccin.
2. En el apartado a) se estipula que, cuando exista una vinculacin entre
el comprador y el vendedor, se examinarn las circunstancias de la
venta y se aceptar el valor de transaccin como valor en aduana
ANEXOS
143
ANEXO
siempre que la vinculacin no haya influido en el precio. No se
pretende que se haga un examen de tales circunstancias en todos los
casos en que exista una vinculacin entre el comprador y el vendedor.
Slo se exigir este examen cuando existan dudas en cuanto a la
aceptabilidad del precio. Cuando la Administracin de Aduanas no
tenga dudas acerca de la aceptabilidad del precio, debe aceptarlo
sin solicitar informacin adicional al importador. Por ejemplo, puede
que la Administracin de Aduanas haya examinado anteriormente tal
vinculacin, o que ya disponga de informacin detallada respecto del
comprador y el vendedor, y estime suficiente tal examen o informacin
para considerar que la vinculacin no ha influido en el precio.
3. En el caso de que la Administracin de Aduanas no pueda aceptar el
valor de transaccin sin recabar otros datos, deber dar al importador
la oportunidad de suministrar la informacin detallada adicional que
pueda ser necesaria para que aqulla examine las circunstancias de
la venta. A este respecto, y con objeto de determinar si la vinculacin
ha influido en el precio, la Administracin de Aduanas debe estar
dispuesta a examinar los aspectos pertinentes de la transaccin, entre
ellos la manera en que el comprador y el vendedor tengan organizadas
sus relaciones comerciales y la manera en que se haya fijado el precio
de que se trate. En los casos en que pueda demostrarse que, pese
a estar vinculados en el sentido de lo dispuesto en el artculo 15, el
comprador compra al vendedor y ste vende al comprador como si
no existiera entre ellos vinculacin alguna, quedara demostrado que
el hecho de estar vinculados no ha influido en el precio. Por ejemplo,
si el precio se hubiera ajustado de manera conforme con las pr cticas
normales de fijacin de precios seguidas por la rama de produccin
de que se trate o con el modo en que el vendedor ajuste los precios
de venta a compradores no vinculados con l, quedara demostrado
que la vinculacin no ha influido en el precio. Otro ejemplo sera
que se demostrara que con el precio se alcanza a recuperar todos
los costos y se logra un beneficio que est en consonancia con los
beneficios globales realizados por la empresa en un perodo de
tiempo representativo (calculado, por ejemplo, sobre una base anual)
en las ventas de mercancas de la misma especie o clase, con lo cual
quedara demostrado que el precio no ha sufrido influencia.
4. El apartado b) ofrece al importador la oportunidad de demostrar que
el valor de transaccin se aproxima mucho a un valor previamente
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
144
ANEXO
aceptado como criterio de valoraci n por la aduana y que, por
lo tanto, es aceptable a los efectos de lo dispuesto en el artculo 1.
Cuando se satisface uno de los criterios previstos en el apartado b) no
es necesario examinar la cuestin de la influencia de la vinculacin
con arreglo al apartado a). Si la Administracin de Aduanas dispone ya
de informacin suficiente para considerar, sin emprender un examen
ms detallado, que se ha satisfecho uno de los criterios establecidos
en el apartado b), no hay razn para que pida al importador que
demuestre la satisfaccin de tal criterio. En el apartado b) la expresin
compradores no vinculados con el vendedor se refiere a los
compradores que no estn vinculados con el vendedor en ningn
caso determinado.
Prrafo 2 b)
Para determinar si un valor se aproxima mucho a otro valor se ten-
drn que tomar en consideracin cierto nmero de factores. Figuran en-
tre ellos la naturaleza de las mercancas importadas, la naturaleza de la
rama de produccin, la temporada durante la cual se importan las mer-
cancas y si la diferencia de valor es significativa desde el punto de vista
comercial. Como estos factores pueden ser distintos de un caso a otro, se-
ra imposible aplicar en todos los casos un criterio uniforme, tal como un
porcentaje fijo. Por ejemplo, una peque a diferencia de valor podra ser
inaceptable en el caso de un tipo de mercancas mientras que en el caso
de otro tipo de mercancas una gran diferencia podr a ser aceptable para
determinar si el valor de transaccin se aproxima mucho a los valores que
se sealan como criterios en el prrafo 2 b) del artculo 1.
Nota al artculo 2
1. Para la aplicacin del artculo 2, siempre que sea posible, la Adminis-
tracin de Aduanas utilizar el valor de transacci n de mercancas
idnticas vendidas al mismo nivel comercial y sustancialmente en las
mismas cantidades que las mercancas objeto de valoracin. Cuando
no exista tal venta, se podr utilizar una venta de mercancas idnti-
cas que se realice en cualquiera de las tres condiciones siguientes:
a) una venta al mismo nivel comercial pero en cantidades diferentes;
b) una venta a un nivel comercial diferente pero sustancialmente en
las mismas cantidades; o
c) una venta a un nivel comercial diferente y en cantidades diferentes.
ANEXOS
145
ANEXO
2. Cuando exista una venta en la que concurra una cualquiera de las tres
condiciones indicadas, se efectuarn los ajustes del caso en funcin de:
a) factores de cantidad nicamente;
b) factores de nivel comercial nicamente; o
c) factores de nivel comercial y factores de cantidad.
3. La expresin y/o confiere flexibilidad para utilizar las ventas e introducir
los ajustes necesarios en cualquiera de las tres condiciones enunciadas.
4. A los efectos del artculo 2, se entender que el valor de transaccin
de mercancas importadas idnticas es un valor en aduana, ajustado
con arreglo a las disposiciones de los prrafos 1 b) y 2, que ya haya
sido aceptado con arreglo al artculo 1.
5. Ser condicin para efectuar el ajuste por razn de la diferencia en los
niveles comerciales o en las cantidades el que dicho ajuste, tanto si
supone un incremento como una disminucin del valor, se haga slo
sobre la base de datos comprobados que demuestren claramente que
es razonable y exacto, por ejemplo, listas de precios vigentes en las
que se indiquen los precios correspondientes a diferentes niveles o
cantidades. Como ejemplo de lo que antecede, en el caso de que las
mercancas importadas objeto de la valoracin consistan en un envo de
10 unidades y las nicas mercancas importadas idnticas respecto de las
cuales exista un valor de transaccin correspondan a una venta de 500
unidades, y se haya comprobado que el vendedor otorga descuentos
por cantidad, el ajuste necesario podr realizarse consultando la lista de
precios del vendedor y utilizando el precio aplicable a una venta de 10
unidades. La venta no tiene necesariamente que haberse realizado por
una cantidad de 10 unidades, con tal de que se haya comprobado, por
las ventas de otras cantidades, que la lista de precios es fidedigna. Si no
existe tal medida objetiva de comparacin, no ser apropiado aplicar el
artculo 2 para la determinacin del valor en aduana.
Nota al artculo 3
1. Para la aplicacin del artculo 3, siempre que sea posible, la
Administracin de Aduanas utilizar el valor de transacci n
de mercancas similares vendidas al mismo nivel comercial y
sustancialmente en las mismas cantidades que las mercancas objeto
de valoracin. Cuando no exista tal venta, se podr utilizar una venta
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
146
ANEXO
de mercancas similares que se realice en cualquiera de las tres
condiciones siguientes:
a) una venta al mismo nivel comercial pero en cantidades diferentes;
b) una venta a un nivel comercial diferente pero sustancialmente en
las mismas cantidades; o
c) una venta a un nivel comercial diferente y en cantidades diferentes.
2. Cuando exista una venta en la que concurra una cualquiera de las
tres condiciones indicadas, se efectuarn los ajustes del caso en
funcin de:
a) factores de cantidad nicamente;
b) factores de nivel comercial nicamente; o
c) factores de nivel comercial y factores de cantidad.
3. La expresin y/o confiere flexibilidad para utilizar las ventas e
introducir los ajustes necesarios en cualquiera de las tres condiciones
enunciadas.
4. A los efectos del artculo 3, se entender que el valor de transaccin
de mercancas importadas similares es un valor en aduana, ajustado
con arreglo a las disposiciones de los prrafos 1 b) y 2, que ya haya
sido aceptado con arreglo al artculo 1.
5. Ser condicin para efectuar el ajuste por razn de la diferencia
en los niveles comerciales o en las cantidades el que dicho ajuste,
tanto si supone un incremento como una disminucin del valor, se
haga slo sobre la base de datos comprobados que demuestren cla-
ramente que es razonable y exacto, por ejemplo, listas de precios
vigentes en las que se indiquen los precios correspondientes a dife-
rentes niveles o cantidades. Como ejemplo de lo que antecede, en el
caso de que las mercancas importadas objeto de la valoracin con-
sistan en un envo de 10 unidades y las nicas mercancas importa-
das similares respecto de las cuales exista un valor de transaccin
correspondan a una venta de 500 unidades, y se haya comprobado
que el vendedor otorga descuentos por cantidad, el ajuste necesa-
rio podr realizarse consultando la lista de precios del vendedor y
utilizando el precio aplicable a una venta de 10 unidades. La venta
no tiene necesariamente que haberse realizado por una cantidad
de 10 unidades, con tal de que se haya comprobado, por las ventas
de otras cantidades, que la lista de precios es fidedigna. Si no existe
ANEXOS
147
ANEXO
tal medida objetiva de comparacin, no ser apropiado aplicar el
artculo 3 para la determinacin del valor en aduana.
Nota al artculo 5
1. Se entender por el precio unitario a que se venda ... la mayor cantidad
total de las mercancas el precio a que se venda el mayor n mero de
unidades, en ventas a personas que no estn vinculadas con aquellas a
las que compren dichas mercancas, al primer nivel comercial despus
de la importacin al que se efecten dichas ventas.
2. Por ejemplo, se venden mercancas con arreglo a una lista de precios
que establece precios unitarios favorables para las compras en canti-
dades relativamente grandes.
Cantidad
vendida
Precio
unitario
Nmero de
ventas
Cantidad total
vendida a
cada uno de
los precios
de 1 a 10
unidades
100
10 ventas de 5 unidades
5 ventas de 3 unidades
65
de 11 a 25
unidades
95 5 ventas de 11 unidades 55
ms de 25
unidades
90
1 venta de 30 unidades
1 venta de 50 unidades
80
El mayor nmero de unidades vendidas a cierto precio es 80; por
consiguiente, el precio unitario al que se vende la mayor cantidad total
es 90.
3. Otro ejemplo, con la realizacin de dos ventas. En la primera se ven-
den 500 unidades al precio de 95 unidades monetarias cada una. En
la segunda se venden 400 unidades al precio de 90 unidades mone-
tarias cada una. En ese caso, el mayor nmero de unidades vendidas
a cierto precio es 500; por consiguiente, el precio unitario al que se
vende la mayor cantidad total es 95.
4. Un tercer ejemplo es el del caso siguiente, en que se venden diversas
cantidades a diversos precios.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
148
ANEXO
a) Ventas
Cantidad vendida Precio unitario
40 unidades 100
30 unidades 90
15 unidades 100
50 unidades 95
25 unidades 105
35 unidades 90
5 unidades 100
b) Total
Cantidad total vendida Precio unitario
65 90
50 95
60 100
25 105
En el presente ejemplo, el mayor nmero de unidades vendidas a
cierto precio es 65; por consiguiente, el precio unitario al que se ven-
de la mayor cantidad total es 90.
5. No deber tenerse en cuenta, para determinar el precio unitario a los
efectos del artculo 5, ninguna venta que se efecte en las condicio-
nes previstas en el prrafo 1 supra en el pas de importacin a una
persona que suministre directa o indirectamente, a ttulo gratuito o
a un precio reducido, alguno de los elementos especificados en el
prrafo 1 b) del artculo 8 para que se utilicen en relacin con la pro-
duccin de las mercancas importadas o con la venta de stas para
exportacin.
6. Conviene sealar que los beneficios y gastos generales que figuran
en el prrafo 1 del artculo 5 se han de considerar como un todo. A los
efectos de esta deduccin, la cifra deber determinarse sobre la base
de las informaciones comunicadas por el importador o en nombre
de ste, a menos que las cifras del importador no concuerden con
las relativas a las ventas en el pas de importacin de mercancas
ANEXOS
149
ANEXO
importadas de la misma especie o clase, en cuyo caso la cantidad
correspondiente a los beneficios y gastos generales podr basarse
en informaciones pertinentes, distintas de las comunicadas por el
importador o en nombre de ste.
7. Los gastos generales comprenden los gastos directos e indirectos de
comercializacin de las mercancas.
8. Los impuestos pagaderos en el pas con motivo de la venta de
las mercancas por los que no se haga una deduccin segn lo
dispuesto en el inciso iv) del prrafo 1 a) del artculo 5 se deducirn
de conformidad con lo estipulado en el inciso i) de dicho prrafo.
9. Para determinar las comisiones o los beneficios y gastos generales
habituales a los efectos del prrafo 1 del artculo 5, la cuestin de
si ciertas mercancas son de la misma especie o clase que otras
mercancas se resolver caso por caso teniendo en cuenta las
circunstancias. Se examinarn las ventas que se hagan en el pas
de importacin del grupo o gama ms restringidos de mercancas
importadas de la misma especie o clase que incluya las mercancas
objeto de valoracin y a cuyo respecto puedan suministrarse las
informaciones necesarias. A los efectos del artculo 5, las mercancas
de la misma especie o clase podrn ser mercancas importadas del
mismo pas que las mercancas objeto de valoracin o mercancas
importadas de otros pases.
10. A los efectos del prrafo 1 b) del artculo 5, la fecha ms prxima
ser aquella en que se hayan vendido las mercancas importadas, o
mercancas idnticas o similares importadas, en cantidad suficiente
para determinar el precio unitario.
11. Cuando se utilice el mtodo expuesto en el prrafo 2 del artculo
5, la deduccin del valor aadido por la transformacin ulterior se
basar en datos objetivos y cuantificables referentes al costo de esa
operacin. El clculo se basar en las frmulas, recetas, mtodos de
clculo y prcticas aceptadas de la rama de produccin de que se trate.
12. Se reconoce que el mtodo de valoracin definido en el prrafo 2 del
artculo 5 no ser normalmente aplicable cuando, como resultado
de la transformacin ulterior, las mercancas importadas pierdan su
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
150
ANEXO
identidad. Sin embargo, podr haber casos en que, aunque se pierda
la identidad de las mercancas importadas, el valor aadido por la
transformacin se pueda determinar con precisin y sin excesiva
dificultad. Por otra parte, puede haber tambin casos en que las
mercancas importadas mantengan su identidad, pero constituyan en
las mercancas vendidas en el pas de importacin un elemento de tan
reducida importancia que no est justificado el empleo de este mtodo
de valoracin. Teniendo presentes las anteriores consideraciones, esas
situaciones se habrn de examinar caso por caso.
Nota al artculo 6
1. Por regla general, el valor en aduana se determina segn el presente
Acuerdo sobre la base de la informacin de que se pueda disponer
fcilmente en el pas de importacin. Sin embargo, para determinar
un valor reconstruido podr ser necesario examinar los costos
de produccin de las mercancas objeto de valoracin y otras
informaciones que deban obtenerse fuera del pas de importacin.
En muchos casos, adems, el productor de las mercancas estar
fuera de la jurisdiccin de las autoridades del pas de importacin. La
utilizacin del mtodo del valor reconstruido se limitar, en general,
a aquellos casos en que el comprador y el vendedor estn vinculados
entre s, y en que el productor est dispuesto a proporcionar a las
autoridades del pas de importacin los datos necesarios sobre los
costos y a dar facilidades para cualquier comprobacin ulterior que
pueda ser necesaria.
2. El costo o valor a que se refiere el prrafo 1 a) del artculo 6 se de-
terminar sobre la base de la informacin relativa a la produccin de
las mercancas objeto de valoracin, proporcionada por el productor
o en nombre suyo. El costo o valor deber basarse en la contabilidad
comercial del productor, siempre que dicha contabilidad se lleve de
acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados
que se apliquen en el pas en que se produce la mercanca.
3. El costo o valor comprender el costo de los elementos especificados
en los incisos ii) y iii) del prrafo 1 a) del artculo 8. Comprender
tambin el valor, debidamente repartido segn las disposiciones de
la correspondiente nota al artculo 8, de cualquiera de los elementos
especificados en el prrafo 1 b) de dicho artculo que haya sido
ANEXOS
151
ANEXO
suministrado directa o indirectamente por el comprador para que se
utilice en relacin con la produccin de las mercancas importadas.
El valor de los elementos especificados en el inciso iv) del prrafo 1
b) del artculo 8 que hayan sido realizados en el pas de importacin
slo quedar comprendido en la medida en que corran a cargo
del productor. Queda entendido que en la determinacin del valor
reconstruido no se podr contar dos veces el costo o valor de ninguno
de los elementos mencionados en ese prrafo.
4. La cantidad por concepto de beneficios y gastos generales a que se
refiere el prrafo 1 b) del artculo 6 se determinar sobre la base de
la informacin proporcionada por el productor o en nombre suyo, a
menos que las cifras del productor no concuerden con las que sean
usuales en las ventas de mercancas de la misma especie o clase que
las mercancas objeto de valoracin, efectuadas por los productores
del pas de exportacin en operaciones de exportacin al pas de
importacin.
5. Conviene observar en este contexto que la cantidad por concepto de
beneficios y gastos generales debe considerarse como un todo. De
ah se deduce que si, en un determinado caso, el importe del beneficio
del productor es bajo y sus gastos generales son altos, sus beneficios
y gastos generales considerados en conjunto pueden no obstante
concordar con los que son usuales en las ventas de mercancas de la
misma especie o clase. Esa situacin puede darse, por ejemplo, en el
caso de un producto que se ponga por primera vez a la venta en el
pas de importacin y en que el productor est dispuesto a no obtener
beneficios o a que stos sean bajos para compensar los fuertes
gastos generales inherentes al lanzamiento del producto al mercado.
Cuando el productor pueda demostrar unos beneficios bajos en
las ventas de las mercancas importadas en razn de circunstancias
comerciales especiales, deber tenerse en cuenta el importe de sus
beneficios reales, a condicin de que el productor tenga razones
comerciales vlidas que los justifiquen y de que su pol tica de precios
refleje las polticas habituales de precios seguidas en la rama de
produccin de que se trate. Esa situacin puede darse, por ejemplo,
en los casos en que los productores se hayan visto forzados a fijar
temporalmente precios bajos a causa de una disminucin imprevisible
de la demanda o cuando vendan mercancas para complementar una
gama de mercancas producidas en el pas de importacin y estn
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
152
ANEXO
dispuestos a aceptar bajos mrgenes de beneficio para mantener la
competitividad. Cuando la cantidad indicada por el productor por
concepto de beneficios y gastos generales no concuerde con las
que sean usuales en las ventas de mercancas de la misma especie
o clase que las mercancas objeto de valoracin efectuadas por los
productores del pas de exportacin en operaciones de exportacin
al pas de importacin, la cantidad por concepto de beneficios y
gastos generales podr basarse en otras informaciones pertinentes
que no sean las proporcionadas por el productor de las mercancas o
en nombre suyo.
6. Si para determinar un valor reconstruido se utiliza una informacin dis-
tinta de la proporcionada por el productor o en nombre suyo, las auto-
ridades del pas de importacin informarn al importador, si ste as lo
solicita, de la fuente de dicha informacin, los datos utilizados y los cl-
culos efectuados sobre la base de dichos datos, a reserva de lo dispuesto
en el artculo 10.
7. Los gastos generales a que se refiere el prrafo 1 b) del artculo 6
comprenden los costos directos e indirectos de produccin y venta
de las mercancas para la exportacin que no queden incluidos en el
apartado a) del mismo prrafo y artculo.
8. La determinacin de que ciertas mercancas son de la misma
especie o clase que otras se har caso por caso, de acuerdo con
las circunstancias particulares que concurran. Para determinar los
beneficios y gastos generales usuales con arreglo a lo dispuesto en el
artculo 6 se examinarn las ventas que se hagan para exportacin al
pas de importaci n del grupo o gama ms restringidos de mercancas
que incluya las mercancas objeto de valoracin, y a cuyo respecto
pueda proporcionarse la informacin necesaria. A los efectos del
artculo 6, las mercancas de la misma especie o clase deben ser del
mismo pas que las mercancas objeto de valoracin.
Nota al artculo 7
1. En la mayor medida posible, los valores en aduana que se determinen
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 debern basarse en
los valores en aduana determinados anteriormente.
ANEXOS
153
ANEXO
2. Los mtodos de valoracin que deben utilizarse para el artculo 7
son los previstos en los artculos 1 a 6 inclusive, pero se considerar
que una flexibilidad razonable en la aplicacin de tales mtodos es
conforme a los objetivos y disposiciones del artculo 7.
3. Por flexibilidad razonable se entiende, por ejemplo:
a) Mercancas idnticas: el requisito de que las mercancas idnticas
hayan sido exportadas en el mismo momento que las mercancas
objeto de valoracin, o en un momento aproximado, podra
interpretarse de manera flexible; la base para la valoracin en
aduana podra estar constituida por mercancas importadas
idnticas, producidas en un pas distinto del que haya exportado
las mercancas objeto de valoracin; podran utilizarse los valores
en aduana ya determinados para mercancas idnticas importadas
conforme a lo dispuesto en los artculos 5 y 6.
b) Mercancas similares: el requisito de que las mercancas similares
hayan sido exportadas en el mismo momento que las mercancas
objeto de valoracin, o en un momento aproximado, podra
interpretarse de manera flexible; la base para la valoracin en
aduana podra estar constituida por mercancas importadas
similares, producidas en un pas distinto del que haya exportado
las mercancas objeto de valoracin; podran utilizarse los valores
en aduana ya determinados para mercancas similares importadas
conforme a lo dispuesto en los artculos 5 y 6.
c) Mtodo deductivo: el requisito previsto en el artculo 5, prrafo
1 a), de que las mercancas deban haberse vendido en el
mismo estado en que son importadas podra interpretarse de
manera flexible; el requisito de los 90 das podra exigirse con
flexibilidad.
Nota al artculo 8
Prrafo 1 a), inciso i)
La expresin comisiones de compra comprende la retribucin
pagada por un importador a su agente por los servicios que le presta al
representarlo en el extranjero en la compra de las mercancas objeto de
valoracin.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
154
ANEXO
Prrafo 1 b), inciso ii)
1. Para repartir entre las mercancas importadas los elementos
especificados en el inciso ii) del prrafo 1 b) del artculo 8, deben
tenerse en cuenta dos factores: el valor del elemento en s y la manera
en que dicho valor deba repartirse entre las mercancas importadas.
El reparto de estos elementos debe hacerse de manera razonable,
adecuada a las circunstancias y de conformidad con los principios de
contabilidad generalmente aceptados.
2. Por lo que se refiere al valor del elemento, si el importador lo adquiere
de un vendedor al que no est vinculado y paga por l un precio
determinado, este precio ser el valor del elemento. Si el elemento
fue producido por el importador o por una persona vinculada a l,
su valor ser el costo de produccin. Cuando el importador haya
utilizado el elemento con anterioridad, independientemente de
que lo haya adquirido o lo haya producido, se efectuar un ajuste
para reducir el costo primitivo de adquisicin o de produccin del
elemento a fin de tener en cuenta su utilizacin y determinar su
valor.
3. Una vez determinado el valor del elemento, es preciso repartirlo entre
las mercancas importadas. Existen varias posibilidades. Por ejemplo,
el valor podr asignarse al primer envo si el importador desea pagar
de una sola vez los derechos por el valor total. O bien el importador
podr solicitar que se reparta el valor entre el nmero de unidades
producidas hasta el momento del primer envo. O tambin es posible
que solicite que el valor se reparta entre el total de la produccin
prevista cuando existan contratos o compromisos en firme respecto
de esa produccin. El mtodo de reparto que se adopte depender
de la documentacin presentada por el importador.
4. Supngase por ejemplo que un importador suministra al
productor un molde para la fabricacin de las mercancas que se
han de importar y se compromete a comprarle 10.000 unidades,
y que, cuando llegue la primera remesa de 1.000 unidades, el
productor haya fabricado ya 4.000. El importador podr pedir a la
Administracin de Aduanas que reparta el valor del molde entre
1.000, 4.000 o 10.000 unidades.
ANEXOS
155
ANEXO
Prrafo 1 b), inciso iv)
1. Las adiciones correspondientes a los elementos especificados en
el inciso iv) del prrafo 1 b) del artculo 8 debern basarse en datos
objetivos y cuantificables. A fin de disminuir la carga que representa
tanto para el importador como para la Administracin de Aduanas la
determinacin de los valores que proceda aadir, deber recurrirse en
la medida de lo posible a los datos que puedan obtenerse fcilmente
de los libros de comercio que lleve el comprador.
2. En el caso de los elementos proporcionados por el comprador que ha-
yan sido comprados o alquilados por ste, la cantidad a aadir ser el
valor de la compra o del alquiler. No proceder efectuar adicin algu-
na cuando se trate de elementos que sean del dominio pblico, salvo
la correspondiente al costo de la obtencin de copias de los mismos.
3. La facilidad con que puedan calcularse los valores que deban aadirse
depender de la estructura y de las prcticas de gestin de la empresa
de que se trate, as como de sus mtodos de contabilidad.
4. Por ejemplo, es posible que una empresa que importa diversos
productos de distintos pases lleve la contabilidad de su centro de
diseo situado fuera del pas de importacin de una manera que
permita conocer exactamente los costos correspondientes a un
producto dado. En tales casos, puede efectuarse directamente el
ajuste apropiado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8.
5. En otros casos, es posible que una empresa registre los costos del
centro de diseo situado fuera del pas de importacin como gastos
generales y sin asignarlos a los distintos productos. En ese supuesto,
puede efectuarse el ajuste apropiado de conformidad con las
disposiciones del artculo 8 respecto de las mercancas importadas,
repartiendo los costos totales del centro de diseo entre la totalidad
de los productos para los que se utiliza y cargando el costo unitario
resultante a los productos importados.
6. Naturalmente, las modificaciones de las circunstancias sealadas
anteriormente exigirn que se consideren factores diferentes para la
determinacin del m todo adecuado de asignacin.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
156
ANEXO
7. En los casos en que la produccin del elemento de que se trate
suponga la participacin de diversos pases durante cierto tiempo,
el ajuste deber limitarse al valor efectivamente aadido a dicho
elemento fuera del pas de importacin.
Prrafo 1 c)
1. Los cnones y derechos de licencia que se mencionan en el prrafo
1 c) del artculo 8 podrn comprender, entre otras cosas, los pagos
relativos a patentes, marcas comerciales y derechos de autor. Sin
embargo, en la determinacin del valor en aduana no se aadirn al
precio realmente pagado o por pagar por las mercanc as importadas
los derechos de reproduccin de dichas mercancas en el pas de
importacin.
2. Los pagos que efecte el comprador por el derecho de distribucin
o reventa de las mercancas importadas no se aadirn al precio
realmente pagado o por pagar cuando no constituyan una condicin
de la venta de dichas mercancas para su exportacin al pas
importador.
Prrafo 3
En los casos en que no haya datos objetivos y cuantificables respecto
de los incrementos que deban realizarse en virtud de lo estipulado en
el artculo 8, el valor de transaccin no podr determinarse mediante
la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 1. Supngase, por ejemplo,
que se paga un canon sobre la base del precio de venta en el pas
importador de un litro de un producto que fue importado por kilos y
fue transformado posteriormente en una solucin. Si el canon se basa
en parte en la mercanca importada y en parte en otros factores que
no tengan nada que ver con ella (como en el caso de que la mercanca
importada se mezcle con ingredientes nacionales y ya no pueda
ser identificada separadamente, o el de que el canon no pueda ser
distinguido de unas disposiciones financieras especiales que hayan
acordado el comprador y el vendedor) no ser apropiado proceder a
un incremento por razn del canon. En cambio, si el importe de ste se
basa nicamente en las mercancas importadas y puede cuantificarse
sin dificultad, se podr incrementar el precio realmente pagado o por
pagar.
ANEXOS
157
ANEXO
Nota al artculo 9
A los efectos del artculo 9, la expresin momento ... de la importacin
podr comprender el momento de la declaracin en aduana.
Nota al artculo 11
1. En el artculo 11 se prev el derecho del importador a recurrir contra
una determinacin de valor hecha por la Administracin de Aduanas
para las mercancas objeto de valoracin. Aunque en primera
instancia el recurso se pueda interponer ante un rgano superior
de la Administracin de Aduanas, en ltima instancia el importador
tendr el derecho de recurrir ante una autoridad judicial.
2. Por sin penalizacin se entiende que el importador no estar sujeto
al pago de una multa o a la amenaza de su imposicin por el solo
hecho de que haya decidido ejercitar el derecho de recurso. No se
considerar como multa el pago de las costas judiciales normales y
los honorarios de los abogados.
3. Sin embargo, las disposiciones del artculo 11 no impedirn a ningn
Miembro exigir el pago ntegro de los derechos de aduana antes de la
interposicin de un recurso.
Nota al artculo 15
Prrafo 4
A los efectos del artculo 15, el trmino personas comprende las per-
sonas jurdicas, en su caso.
Prrafo 4 e)
A los efectos del presente Acuerdo, se entender que una persona
controla a otra cuando la primera se halla de hecho o de derecho en
situacin de imponer limitaciones o impartir directivas a la segunda.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
158
ANEXO
ANEXO II
COMIT TCNICO DE VALORACIN EN ADUANA
1. De conformidad con el artculo 18 del presente Acuerdo, se establecer
el Comit Tcnico bajo los auspicios del CCA, con objeto de asegurar,
a nivel tcnico, la uniformidad de la interpretacin y aplicacin del
presente Acuerdo.
2. Sern funciones del Comit Tcnico:
a) examinar los problemas tcnicos concretos que surjan en la
administracin cotidiana de los sistemas de valoracin en aduana
de los Miembros y emitir opiniones consultivas acerca de las
soluciones pertinentes sobre la base de los hechos expuestos;
b) estudiar, si as se le solicita, las leyes, procedimientos y prcticas en
materia de valoracin en la medida en que guarden relaci n con
el presente Acuerdo, y preparar informes sobre los resultados de
dichos estudios;
c) elaborar y distribuir informes anuales sobre los aspectos tcnicos
del funcionamiento y status del presente Acuerdo;
d) suministrar la informacin y asesoramiento sobre toda cuestin
relativa a la valoracin en aduana de mercancas importadas
que solicite cualquier Miembro o el Comit. Dicha informacin y
asesoramiento podr revestir la forma de opiniones consultivas,
comentarios o notas explicativas;
e) facilitar, si as se le solicita, asistencia tcnica a los Miembros con el
fin de promover la aceptacin internacional del presente Acuerdo;
f ) hacer el examen de la cuestin que le someta un grupo especial
en conformidad con el artculo 19 del presente Acuerdo; y
g) desempear las dems funciones que le asigne el Comit.
Disposiciones generales
3. El Comit Tcnico procurar concluir en un plazo razonablemente
breve sus trabajos sobre cuestiones concretas, en especial las que le
sometan los Miembros, el Comit o un grupo especial. Este ltimo,
segn lo estipulado en el prrafo 4 del artculo 19, fijar un plazo pre-
ciso para la recepcin del informe del Comit Tcnico, el cual deber
presentarlo dentro de ese plazo.
ANEXOS
159
ANEXO
4. La Secretara del CCA ayudar segn proceda al Comit Tcnico en
sus actividades.
Representacin
5. Todos los Miembros tendrn derecho a estar representados en el
Comit Tcnico. Cada Miembro podr nombrar a un delegado y a uno
o ms suplentes para que le representen en el Comit Tcnico. Los
Miembros as representados en el Comit Tcnico se denominan en el
presente Anexo miembros del Comit Tcnico. Los representantes de
miembros del Comit Tcnico podrn contar con la ayuda de asesores.
La Secretara de la OMC podr asistir tambin a dichas reuniones en
calidad de observador.
6. Los miembros del CCA que no sean Miembros de la OMC podrn estar
representados en las reuniones del Comit Tcnico por un delegado y
uno o ms suplentes. Dichos representantes asistirn a las reuniones
del Comit Tcnico como observadores.
7. A reserva de la aprobacin del Presidente del Comit Tcnico, el
Secretario General del CCA (denominado en el presente Anexo
Secretario General) podr invitar a representantes de gobiernos
que no sean ni Miembros de la OMC ni miembros del CCA, y a
representantes de organizaciones internacionales gubernamentales
y comerciales, a asistir a las reuniones del Comit Tcnico como
observadores.
8. Los nombramientos de delegados, suplentes y asesores para las
reuniones del Comit Tcnico se dirigirn al Secretario General.
Reuniones del Comit Tcnico
9. El Comit Tcnico se reunir cuando sea necesario y, por lo menos,
dos veces al ao. El Comit Tcnico fijar la fecha de cada reunin en
la precedente. La fecha de una reunin podr ser cambiada a peticin
de cualquier miembro del Comit T cnico con el acuerdo de la
mayora simple de los miembros del mismo o bien, cuando se trate de
casos que requieran atencin urgente, a peticin del Presidente. Sin
perjuicio de lo dispuesto en la primera oracin del presente prrafo, el
Comit Tcnico se reunir cuando sea necesario para hacer el examen
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
160
ANEXO
de las cuestiones que le someta un grupo especial en conformidad
con el artculo 19 del presente Acuerdo.
10. Las reuniones del Comit Tcnico se celebrar n en la sede del CCA,
salvo decisin en contrario.
11. El Secretario General comunicar la fecha de apertura de cada reu-
nin del Comit Tcnico a todos los miembros del mismo y a los re-
presentantes que se mencionan en los prrafos 6 y 7 con una antela-
cin mnima de 30 das, excepto en los casos urgentes.
Orden del da
12. El Secretario General establecer un Orden del da provisional para
cada reunin y lo distribuir a los miembros del Comit Tcnico y a
los representantes que se mencionan en los prrafos 6 y 7 con una
antelacin mnima de 30 das, excepto en los casos urgentes. En el
Orden del da figurarn todos los puntos cuya inclusin haya aprobado
el Comit Tcnico en su reunin anterior, todos los puntos que incluya el
Presidente por iniciativa propia, y todos los puntos cuya inclusin haya
solicitado el Secretario General, el Comit o cualquiera de los miembros
del Comit Tcnico.
13. El Comit Tcnico aprobar su Orden del da al comienzo de cada
reunin. Durante ella el Comit Tcnico podr modificar el Orden del
da en todo momento.
Mesa y direccin de los debates
14. El Comit Tcnico elegir entre los delegados de sus miembros a
un Presidente y a uno o ms Vicepresidentes. El Presidente y los
Vicepresidentes desempearn su cargo por un perodo de un ao.
El Presidente y los Vicepresidentes salientes podrn ser reelegidos.
El mandato de un Presidente o Vicepresidente que ya no represente
a un miembro del Comit Tcnico expirar automticamente.
15. Cuando el Presidente est ausente de una reunin o de parte de ella,
presidir la reunin un Vicepresidente. En tal caso, este Vicepresidente
tendr las mismas facultades y obligaciones que el Presidente.
ANEXOS
161
ANEXO
16. El Presidente de la reunin participar en los debates del Comit
Tcnico en su calidad de Presidente y no como representante de un
miembro del Comit Tcnico.
17. Adems de ejercer las dems facultades que le confieren las
presentes normas, el Presidente abrir y levantar la sesin, actuar
de moderador de los debates, conceder la palabra y, de conformidad
con las presentes normas, dirigir la reunin. El Presidente podr
tambin llamar al orden a un orador si las observaciones de ste no
fueran pertinentes.
18. Toda delegacin podr plantear una mocin de orden en el curso de
cualquier debate. En dicho caso el Presidente decidir inmediatamente
la cuestin. Si su decisin provocara objeciones, la someter en
seguida a votacin y dicha decisin ser vlida si la mayora no la
rechaza.
19. Los trabajos de secretara de las reuniones del Comit Tcnico sern
realizados por el Secretario General o por los miembros de la Secretara
del CCA que ste designe.
Qurum y votacin
20. El qurum estar constituido por los representantes de la mayora
simple de los miembros del Comit Tcnico.
21. Cada miembro del Comit Tcnico tendr un voto. Para que el Comit
Tcnico pueda adoptar una decisin se requerirn, como mnimo, los
dos tercios de los votos de los miembros presentes. Cualquiera que sea
el resultado de la votacin sobre un asunto determinado, el Comit
T cnico podr presentar un informe completo sobre ese asunto al
Comit y al CCA, indicando las diferentes opiniones expresadas en
el correspondiente debate. Sin perjuicio de lo dispuesto supra en
el presente prrafo, el Comit Tcnico adoptar sus decisiones por
consenso en el caso de las cuestiones que le someta un grupo especial.
Si en el caso de esas cuestiones no se llega a un acuerdo en el Comit
Tcnico, ste presentar un informe en que expondr los pormenores
del caso y har constar los puntos de vista de los miembros.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
162
ANEXO
Idiomas y actas
22. Los idiomas oficiales del Comit Tcnico sern el espaol, el francs
y el ingls. Las intervenciones o declaraciones hechas en cualquiera
de estos tres idiomas sern traducidas inmediatamente a los dems
idiomas oficiales, salvo que todas las delegaciones estn de acuerdo
en prescindir de la traduccin. Las intervenciones o declaraciones
hechas en cualquier otro idioma sern traducidas al espaol, al
francs y al ingls, con sujeci n a las mismas condiciones, aunque
en ese caso la delegacin interesada presentar la traduccin al
espaol, al francs o al ingls. En los documentos oficiales del Comit
Tcnico se emplear nicamente el espaol, el francs y el ingls. Los
memorndum y la correspondencia destinados al Comit Tcnico
debern estar escritos en uno de los idiomas oficiales.
23. El Comit Tcnico elaborar un informe de cada una de sus reuniones
y, si el Presidente lo considera necesario, se redactarn minutas o actas
resumidas de sus reuniones. El Presidente o la persona que l designe
presentar un informe sobre las actividades del Comit Tcnico en
cada reunin del Comit y en cada reunin del CCA.
ANEXO III
1. La moratoria de cinco aos prevista en el prrafo 1 del artculo 20
para la aplicacin de las disposiciones del Acuerdo por los pases
en desarrollo Miembros puede resultar insuficiente en la prctica
para ciertos pases en desarrollo Miembros. En tales casos, un pas
en desarrollo Miembro podr solicitar, antes del final del perodo
mencionado en el prrafo 1 del artculo 20, una prrroga del mismo,
quedando entendido que los Miembros examinarn con comprensin
esta solicitud en los casos en que el pas en desarrollo Miembro de
que se trate pueda justificarla.
2. Los pases en desarrollo que normalmente determinan el valor de las
mercancas sobre la base de valores mnimos oficialmente establecidos
pueden querer formular una reserva que les permita mantener esos
valores, de manera limitada y transitoria, en las condiciones que
acuerden los Miembros.
ANEXOS
163
ANEXO
3. Los pases en desarrollo que consideren que la inversin del orden
de aplicacin a peticin del importador, prevista en el artculo 4 del
Acuerdo, puede dar origen a dificultades reales para ellos, querrn tal
vez formular una reserva en los trminos siguientes:
El Gobierno de ................ se reserva el derecho de establecer
que la disposicin pertinente del artculo 4 del Acuerdo slo
ser aplicable cuando la Administracin de Aduanas acepte la
peticin de invertir el orden de aplicacin de los artculos 5 y 6.
Si los pases en desarrollo formulan esa reserva, los Miembros
consentirn en ella segn lo prev el artculo 21 del Acuerdo.
4. Los pases en desarrollo querrn tal vez formular una reserva respecto
del prrafo 2 del artculo 5 en los trminos siguientes:
El Gobierno de .............. se reserva el derecho de establecer
que el prrafo 2 del artculo 5 del Acuerdo se aplique de
conformidad con las disposiciones de la correspondiente nota
a dicho prrafo, lo solicite o no el importador.
Si los pases en desarrollo formulan esa reserva, los Miembros
consentirn en ella segn lo prev el artculo 21 del Acuerdo.
5. Ciertos pases en desarrollo pueden tener problemas en la aplicacin
del artculo 1 del Acuerdo en lo relacionado con las importaciones
efectuadas en sus pases por agentes, distribuidores y concesionarios
exclusivos. Si en la prctica se presentan tales problemas en los pases
en desarrollo Miembros que apliquen el Acuerdo, se realizar un
estudio sobre la cuestin, a peticin de dichos Miembros, con miras a
encontrar soluciones apropiadas.
6. El artculo 17 reconoce que, al aplicar el Acuerdo, podr ser
necesario que las Administraciones de Aduanas procedan a efectuar
investigaciones sobre la veracidad o la exactitud de toda informacin,
documento o declaracin que les sean presentados a efectos de
valoracin en aduana. El artculo reconoce por tanto que pueden
realizarse investigaciones con objeto, por ejemplo, de comprobar si
los elementos del valor declarados o presentados a las autoridades
aduaneras en relacin con la determinacin del valor en aduana
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
164
ANEXO
son completos y exactos. Los Miembros, con sujecin a sus leyes y
procedimientos nacionales, tienen el derecho de contar con la plena
cooperacin de los importadores en esas investigaciones.
7. El precio realmente pagado o por pagar comprende todos los pagos
realmente efectuados o por efectuarse, como condicin de la venta
de las mercancas importadas, por el comprador al vendedor, o por el
comprador a un tercero para satisfacer una obligacin del vendedor.
Coleccin
Doctrina Tributaria y
Aduanera
ANEXO II
Anexo II
- Decreto Supremo N 186-99-EF Reglamento para la valorizacin de mercancas
segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC.
DECRETO SUPREMO N 186-99-EF
REGLAMENTO PARA LA VALORIZACIN DE
MERCANCAS SEGN EL ACUERDO SOBRE VALORACIN EN
ADUANA DE LA OMC
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
CONSIDERANDO:
Que, con fecha 2 de marzo de 1994, el Per acept el Acuerdo relativo
a la aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio (Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la Ronda
Tokio), acogindose al prrafo 1 del Artculo 21 del mencionado Acuerdo
para retrasar la aplicacin de sus disposiciones por un perodo de 5 (cinco)
aos contados desde 1 de abril de 1994, fecha de entrada en vigencia del
Acuerdo para el Per;
Que, mediante Resolucin Legislativa N 26407, vigente desde el
1 de enero de 1995, se aprob el Acuerdo por el que se establece la
Organizacin Mundial del Comercio (OMC) y los Acuerdos Comerciales
contenidos en el Acta Final de la Ronda de Uruguay suscrita en Marrakech,
Marruecos, el 15 de abril de 1994, los cuales contienen Normas para
Valoracin de Mercancas de Importacin;
Que, a solicitud del Gobierno Peruano, con fecha de 15 de julio de
1999 el Consejo General de la OMC aprob la Decisin WT/L/307, en
virtud de la cual se otorg al Per una exencin de las obligaciones que
le corresponden en virtud del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de
la OMC, desde el 1 de abril de 1999 hasta el 1 de abril de 2000, sujeta
al cumplimiento de determinados trminos y condiciones, entre los
cuales se encuentra la aplicacin del mencionado Acuerdo a partir del
169
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
170
ANEXO
1 de enero del 2000 para el 50% de las Partidas Arancelarias del sistema
Armonizado contenidas en el Arancel de Aduanas vigente;
Que es necesario aprobar las normas reglamentarias para la aplicacin
del Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, sus normas conexas y
complementarias, para la valoracin de mercancas de importacin;
De conformidad con lo dispuesto en el inciso 8) del Artculo 118 de la
Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
Artculo 1.- Dispngase la aplicacin de las Normas de Valoracin
aprobadas por el Acuerdo Relativo a la Aplicacin del Artculo VII del
Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, a
partir del 1 de enero del 2000, para el 50% (cincuenta por ciento) de las
Partidas Arancelarias del Sistema Armonizado contenidas en el Arancel
de Aduanas del Per, las cuales sern determinadas mediante Resolucin
Ministerial de Economa y Finanzas y, a partir del 1 de abril de 2000, para
el 50% de las Partidas Arancelarias restantes.
Artculo 2.- Incorpranse a la legislacin nacional las Decisiones del
Comit de Valoracin Aduanera de la Organizacin Mundial del Comercio
(OMC) y los Instrumentos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana
(Bruselas).(*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 12-
06-2002, publicado el 12-06-2002, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 2.- Incorprase a la legislacin nacional las Decisiones del Comit
de Valoracin Aduanera de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC) y
los Instrumentos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana (Bruselas). Para
tal efecto, ADUANAS, aprobar las normas operativas que correspondan, a
fin de aplicar el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC.
Artculo 3.- Aprubase el Reglamento para Valoracin de Mercancas
segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC, cuyo texto se
anexa como parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 4.- Por Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas se podrn
dictar las normas complementarias para la aplicacin y cumplimiento de
ANEXOS
171
ANEXO
las disposiciones del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC.
Corresponde a Aduanas aprobar las normas operativas que sean necesarias
para el cumplimiento de lo dispuesto en el presente Decreto Supremo.
Artculo 5.- Djanse sin efecto las normas que se opongan a lo establecido
en el presente Decreto Supremo.
Artculo 6.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintiocho das del mes de
diciembre de mil novecientos noventa y nueve.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
Presidente Constitucional de la Repblica
EFRAIN GOLDENBERG SCHREIBER
Ministro de Economa y Finanzas
REGLAMENTO PARA VALORACIN DE MERCANCAS
SEGN EL ACUERDO SOBRE VALORACIN
EN ADUANA DE LA OMC
CAPTULO I
DEFINICIONES
Artculo 1.- Para efectos de lo dispuesto en el presente Reglamento se
entender por:
a) Acuerdo del Valor de la OMC: El Acuerdo Relativo a la aplicacin
del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio de 1994.
b) Carga de la prueba: Obligacin de proveer la documentacin
e informacin necesarias para verificar que el valor declarado
corresponde al Valor de Transaccin y a las condiciones previstas en
el Acuerdo del Valor de la OMC. De no cumplirse con esta obligacin,
ADUANAS utilizar los otros mtodos de Valoracin para verificar el
valor declarado.(*)
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
172
ANEXO
(*) Literal sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 098-
2002-EF, publicado el 12-06-2002, cuyo texto es el siguiente:
b)Carga de la prueba: Obligacin que tiene el importador de probar que
el Valor en Aduana declarado es el precio realmente pagado o por pagar
por las mercancas importadas, de conformidad con las condiciones y
ajustes previstos en el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC
y las normas establecidas en el presente Reglamento.
Si el importador no cumple con la obligacin dispuesta o no sustenta
el Valor en aduana declarado, de modo que desvirte las dudas
razonables que hubieren, ADUANAS utilizar los otros mtodos de
valoracin en forma sucesiva y excluyente para determinar el Valor en
Aduana de las mercancas.
c) Clusula de revisin de precios: Pacto en virtud del cual se establecen
precios provisionales, quedando el precio definitivo de la transaccin
sujeto a factores que han de concretarse con posterioridad.
d) Duda razonable: Cuando la autoridad aduanera tiene motivos
para dudar de la veracidad o exactitud de los datos o documentos
presentados por el importador para sustentar el Valor en Aduana
declarado.
e) Indicadores de precios: Los precios determinados por ADUANAS e
incorporados en su Base de Datos para ser utilizados como indicadores
de riesgo.(*)
(*) Literal sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 098-
2002-EF, publicado el 12-06-2002, cuyo texto es el siguiente:
e) Indicador de Precios: Se denomina as a los valores de mercanca
utilizados por el personal de ADUANAS como indicador de riesgo para
verificar el valor declarado, y de ser el caso generar duda razonable
y, determinar el Valor en Aduana de conformidad con las normas
del Acuerdo del Valor de la OMC. Estos indicadores se encuentran
registrados en el Sistema de Verificacin de Precios-SIVEP- o en otros
medios que establezca ADUANAS.
f ) Momento de importacin: Fecha en que la Administracin Aduanera
acepta la Declaracin mediante la cual el importador solicita el
despacho a consumo de las mercancas, para efectos de la aplicacin
del Artculo 5 del Acuerdo del Valor de la OMC (Mtodo Deductivo).
ANEXOS
173
ANEXO
g) Momento de exportacin: Fecha del zarpe o salida de la nave o
vehculo transportador establecida en el documento de transporte,
para efectos de la aplicacin de los Artculos 2 y 3 del Acuerdo del Valor
de la OMC (Mtodo de Valoracin de Mercancas Idnticas o Similares).
h) Valor criterio: Valor en Aduanas previamente aceptado por la
Administracin Aduanera, utilizados con fines de comparacin y
determinar si la vinculacin ha influido en el precio.
i) Valor en aduana: La base imponible de los derechos arancelarios
ad valorem, establecida de conformidad con los procedimientos y
mtodos del Acuerdo del Valor de la OMC.
j) Ventas sucesivas externas: La serie de ventas de una misma mercanca
antes de su importacin. En estos casos, para la valoracin aduanera se
tomar en consideracin la ltima venta efectuada antes del despacho
a consumo.
k) Vinculacin: Existe vinculacin entre dos personas cuando se
encuentren en los casos previstos en los prrafos 4 y 5 del Artculo
15 del Acuerdo del Valor de la OMC. En tal sentido, se consideran
vinculados al cnyuge o conviviente y los parientes de acuerdo a lo
dispuesto en el Cdigo Civil Peruano.
CAPTULO II
MTODOS DE VALORACIN
Subcaptulo I
Determinacin del Valor en Aduana
Artculo 2.- El Valor en Aduana de las mercancas importadas se
determinar de acuerdo a los Mtodos de Valoracin establecidos en el
Acuerdo del Valor de la OMC, los que se aplicarn en forma sucesiva y
excluyente en el siguiente orden:
Primer Mtodo: Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas,
definido y normado por lo dispuesto en los Artculos 1, 8 y 15 del
Acuerdo del Valor de la OMC y sus Notas Interpretativas.
Segundo Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas,
definido y normado por lo dispuesto en los Artculos 2 y 15 del Acuerdo
del Valor de la OMC y sus Notas Interpretativas.
Tercer Mtodo: Valor de Transaccin de Mercancas Similares, definido
y normado por lo dispuesto en los Artculos 3 y 15 del Acuerdo del
Valor de la OMC y sus Notas Interpretativas.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
174
ANEXO
Cuarto Mtodo: Valor Deducido, definido y normado por lo dispuesto
en el Artculo 5 del Acuerdo del Valor de la OMC y su Nota Interpretativa.
Quinto Mtodo: Valor Reconstruido, definido y normado por lo dis-
puesto en el Artculo 6 del acuerdo del Valor de la OMC y su Nota Inter-
pretativa.
Sexto Mtodo: Del Ultimo Recurso, definido y normado por lo
dispuesto en el Artculo 7 del Acuerdo del Valor de la OMC y su Nota
Interpretativa.
Subcaptulo II
Primer Mtodo de Valoracin:
Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas
Artculo 3.- De acuerdo con este Mtodo, debe aplicarse el precio
realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas cuando
stas se venden para su exportacin y cuando correspondan a la ltima
venta, a un importador residente en el territorio aduanero peruano con
los ajustes sealados en el Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC
cuando corresponda. Este precio debe ser el pago total que el comprador
ha realizado o va a efectuar por dichas mercancas importadas, al
vendedor o en beneficio de ste. Dicho pago puede darse a travs de
una transferencia de dinero, mediante cartas de crdito o documentos
negociables, o tambin puede hacerse en forma directa o indirecta.
El precio realmente pagado o por pagar tambin comprende todos los
pagos realmente efectuados o por efectuarse, como condicin de la
venta de las mercancas importadas, por el comprador al vendedor, o por
el comprador a un tercero para satisfacer una obligacin del vendedor.
Artculo 4.- Las CONDICIONES que deben darse para la aplicacin de este
Mtodo son las siguientes:
a) Deben existir pruebas de la existencia de una venta para la exportacin
a un importador en el territorio peruano;
b) No deben existir restricciones a la cesin o utilizacin de las mercancas
por el comprador, con excepcin de las sealadas en el literal a) del
Artculo 1 del Acuerdo del Valor de la OMC;
c) La venta o el precio no dependern de ninguna condicin o
contraprestacin cuyo valor no pueda determinarse con relacin a las
mercancas importadas;
ANEXOS
175
ANEXO
d) No debe revertir directa o indirectamente al vendedor parte alguna del
producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin ulteriores de
las mercancas por el comprador, salvo que se disponga de informacin
suficiente para efectuar los ajustes correspondientes de conformidad
con el Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC; y
e) No debe existir vinculacin entre el comprador y el vendedor y, en el
caso de existir, puede aceptarse el valor de transaccin si el importador
demuestra alguna de las siguientes dos situaciones:
1) La vinculacin no ha influido en el precio realmente pagado o por
pagar.
2) El Valor de la transaccin se aproxima mucho al Valor Criterio.
Artculo 5.- Para la aplicacin de este mtodo de valoracin debe tenerse
en cuenta que el precio expresado en la FACTURA COMERCIAL debe:
a) Corresponder realmente al precio pagado o por pagar directamente al
vendedor.
b) Estar contenida en documento original sin borrones, enmendaduras o
muestra de alguna alteracin. Puede ser traducida al espaol cuando
la autoridad aduanera lo solicite.
c) Contener la Numeracin asignada por el proveedor extranjero.
d) Consignar el Lugar y Fecha de expedicin.
e) Consignar el Nombre y/o razn social y domicilio del vendedor y del
comprador.
f ) Contener la Cantidad, con indicacin de la unidad de medida utilizada.
g) Contener la Denominacin y descripcin de las caractersticas
principales de la mercanca. (*)
(*) Inciso modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 009-
2004-EF, publicada el 21-01-2004, cuyo texto es el siguiente:
g) Contener la denominacin y descripcin de las caractersticas
principales de las mercancas. La informacin no consignada en la
factura comercial deber ser complementada en el Ejemplar B de la
Declaracin nica de Aduanas, que tiene el carcter de Declaracin
Jurada.
h) Consignar el Precio Unitario y Total; con la indicacin del INCOTERM
pactado.
i) Consignar el Origen de la mercanca, su moneda de transaccin
correspondiente.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
176
ANEXO
j) Contener la Forma y condiciones de pago, y cualquier otra circunstancia
que incida en el precio pagado o por pagarse (descuentos, comisiones,
intereses, etc.)
Cuando la facturacin se realice por cdigo, el importador debe
aportar catlogos con la decodificacin correspondiente.
Artculo 6.- Si el precio realmente pagado o por pagar considera
DESCUENTO O REBAJA DEL PRECIO otorgado por el vendedor, ste ser
aceptable cuando:
a) Est relacionado con las mercancas objeto de valoracin.
b) Sean distinguibles en la factura, del precio de la mercanca.(*)
(*) Literal sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 098-
2002-EF, publicado el 12-06-2002, cuyo texto es el siguiente:
b)Sean distinguibles del precio de la mercanca, indicados en la factura
comercial, o consignados en el contrato de transaccin escrito cuya
copia se presentar en el despacho de importacin.
c) No se trate de descuentos de carcter retroactivo.
d) No estn considerados como pagos indirectos.
e) La totalidad de las mercancas objeto del descuento se importen al
Per, consignadas al mismo importador.
Artculo 7 .- De conformidad con lo dispuesto en el Artculo 8 del
Acuerdo del Valor de la OMC, debe disponerse de informacin suficiente
sobre la base de datos objetivos y cuantificables PARA EFECTUAR LAS
ADICIONES que a continuacin se indican al precio realmente pagado
o por pagar:
a) Comisiones y gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra.
b) Costos de los envases o embalajes y gastos de embalajes.
c) Prestaciones a cargo del comprador.
d) Cnones y derechos de licencia.
e) Productos ulteriores que reviertan al vendedor.
f ) Costos del transporte, seguro y gastos conexos hasta el lugar de
importacin.(*)
(*) Literal sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 098-
2002-EF, publicado el 12-06-2002, cuyo texto es el siguiente:
ANEXOS
177
ANEXO
f ) Costos del transporte, seguro y gastos conexos hasta el lugar de
importacin, definido en el Artculo 8 del presente Reglamento, con
excepcin de los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o
lugar de importacin siempre que se distingan de los gastos totales
de transporte.
El gasto de transporte comprende a todos aquellos gastos que
permitan poner la mercanca en el lugar de importacin, sin perjuicio
de quien reciba o efecte el pago.
LOS AJUSTES SOLO SE APLICARAN si cumplen los siguientes requisitos:
a) Si forman parte del Valor en Aduana.
b) Si corren a cargo del comprador de la mercanca.
c) Si se pueden identificar mediante datos objetivos y cuantificables.
d) Si se encuentran previstos en el Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la
OMC.
e) Cuando no estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar.
NO SERAN OBJETO DE AJUSTE:
a) Los pagos del comprador por derecho de distribucin o reventa de las
mercancas importadas, cuando no forman parte de las condiciones
de la venta para su exportacin al pas importador.
b) Los pagos del comprador al vendedor por dividendos u otros no
relacionados con la mercanca importada.
Artculo 8.- El Valor en Aduana debe determinarse considerando que la
mercanca es entregada en el lugar de importacin; es decir, la aduana de
nacionalizacin del territorio nacional en el que la mercanca se someta
a las formalidades aduaneras y que debe incluir todos los elementos
descritos en el numeral 2 del Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC.
Cuando alguno de estos elementos fuere gratuito o se efectuase por
medios o servicios propios del importador, deber calcularse su valor
conforme a las tarifas o primas normalmente aplicables; de no existir
informacin al respecto se descartar la aplicacin del Primer Mtodo de
Valoracin.
(*) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 098-
2002-EF, publicado el 12-06-2002,cuyo texto es el siguiente:
Artculo 8.- El Valor en Aduana debe determinarse considerando que la
mercanca es entregada en el lugar de importacin; es decir, la aduana
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
178
ANEXO
del territorio nacional en la que la mercanca es sometida a la primera
formalidad aduanera. Forman parte del Valor en Aduanas todos los gastos
incurridos hasta el lugar de importacin, con la excepcin contenida en
el Artculo 7 literal f ) del presente Reglamento.
Cuando alguno de los citados elementos fuere gratuito o se efectuase
por medios o servicios propios del importador, deber calcularse su
valor conforme a las tarifas o primas normalmente aplicables. De no
existir informacin al respecto, no ser aplicable el Primer Mtodo de
Valoracin.
Artculo 9.- El Valor en Aduana determinado NO DEBE COMPRENDER
los siguientes gastos o costos, SIEMPRE QUE SE DISTINGAN del precio
realmente pagado o por pagar:
a) El costo del transporte ulterior a la importacin en el territorio
aduanero peruano.
b) Los gastos de construccin, armado, montaje, mantenimiento o
asistencia tcnica realizados despus de la importacin.
c) Los Derechos Arancelarios y dems tributos aplicables en el territorio
peruano, como consecuencia de la importacin o venta de las
mercancas.
TAMBIEN SE EXCLUYEN del Valor en Aduana:
a) Las comisiones de compra, teniendo el importador la obligacin de
probar la existencia del mismo a travs del Contrato de Comisin que
demuestre la existencia de dicho pago por este concepto; en caso
contrario se adicionar la comisin declarada al precio realmente
pagado o por pagar.
b) Los pagos que efecte el comprador como contrapartida del derecho
de distribuir o revender las mercancas importadas, cuando tales
pagos no constituyan una condicin de la venta de las mercancas
para su exportacin al Per.
c) Las prestaciones realizadas por el comprador en Per para comercializar
las mercancas: publicidad, garanta, asistencia a ferias, etc., an
cuando se estime que benefician al vendedor.
d) Los pagos por dividendos u otros conceptos que realice el comprador
al vendedor, los mismos que no guardan relacin con las mercancas
importadas.
e) Los derechos de reproduccin en el Per como condicin de la venta
de la mercanca importada.
ANEXOS
179
ANEXO
Artculo 10.- Cuando el importador declare la existencia de CLAUSULA DE
REVISION DE PRECIOS al momento de la presentacin de la Declaracin,
adjuntando copia del contrato respectivo, la Aduana permitir el retiro
de las mercancas previa cancelacin de los tributos a la importacin que
correspondan al valor provisional declarado y la constitucin de un
garanta. El monto de la garanta ser determinado por el importador por
la diferencia entre la cuanta de la tributos cancelados y la de aqullos a los
que podran estar sujetas las mercancas por efecto del Valor Definitivo,
el cual debe estimarse de acuerdo a las condiciones del Contrato, o que
correspondan a valores de mercancas idnticas o similares aceptadas
por ADUANAS.
El importador tendr un plazo de 5 (cinco) das hbiles, contados a
partir del vencimiento del plazo previsto en la Clusula de Revisin de
Precios, para regularizar el valor declarado con carcter provisional,
presentando Declaracin Jurada del Valor definitivo de la mercanca, la
liquidacin y cancelacin de los tributos dejados de pagar, para efectos
de la devolucin de la garanta.
Artculo 11.- Cuando haya sido presentada una Declaracin y ADUANAS
tenga motivos para DUDAR de la veracidad o exactitud de los datos o
documentos presentados como prueba de esa Declaracin, podr pedir
al importador que en un plazo de 10 (diez) das hbiles proporcione una
explicacin complementaria as como los documentos u otras pruebas que
acrediten que el valor declarado representa el pago total realmente pagado
o por pagar por las mercancas importadas, ajustado de conformidad con
las disposiciones del Artculo 8 del Acuerdo de Valor de la OMC.
Si una vez recibida la informacin complementaria, o a falta de respuesta,
ADUANAS tiene an DUDAS RAZONABLES acerca de la veracidad o
exactitud del valor declarado, podr decidir que el valor en aduana de las
mercancas importadas no se determinar con arreglo a las disposiciones
del Artculo 1 del mencionado Acuerdo, pasando a aplicar los otros
Mtodos de Valoracin en forma sucesiva y ordenada. El plazo para la
determinacin del valor por ADUANAS es de 10 (diez) das hbiles contados
a partir de la presentacin de la informacin solicitada al importador o
del vencimiento del plazo sealado en el prrafo precedente.
Una vez determinado el Valor en Aduana, ADUANAS notificar al
importador, indicando los motivos que tuvo para dudar de la veracidad o
exactitud de los datos o documentos presentados y para haber rechazado
el Primer Mtodo de Valoracin.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
180
ANEXO
Vencidos los plazos sealados en el presente artculo, el importador
podr dar inicio al procedimiento contencioso conforme a lo previsto
en el Artculo 111 de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto
Legislativo N 809, su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo
N 121-96-EF, y normas complementarias. (*)
(*) Artculo dejado sin efecto por el Artculo 2 del Decreto Supremo
N 131-2000-EF, publicado el 01-11-2000.
Artculo 11.- Cuando haya sido presentada una Declaracin y ADUANAS
tenga motivos para dudar del valor declarado o de la veracidad o
exactitud de los datos o documentos presentados como prueba de esa
declaracin, podr pedir al importador para que en un plazo de cinco (5)
das hbiles siguientes a la fecha, de la notificacin o de la aceptacin
de la garanta sealada en el Artculo 12 del presente Decreto Supremo,
prorrogable por una sola vez por el mismo plazo, sustente o proporcione
una explicacin complementaria as como los documentos u otras
pruebas que acrediten que el valor declarado representa el pago total
realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas, ajustado,
cuando corresponda, de conformidad con las disposiciones del Artculo
8 del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC.
Si una vez recibida la informacin complementaria, o si vencido el plazo
antes previsto sin haberse recibido respuesta, ADUANAS tiene an DUDA
RAZONABLE acerca de la veracidad o exactitud del valor declarado,
podr decidir dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, que el valor
en aduana de las mercancas importadas no se determinar con arreglo a
las disposiciones del Artculo 1 del citado Acuerdo, pasando a aplicar los
otros Mtodos de Valoracin en forma sucesiva y ordenada.
Una vez determinado el valor, ADUANAS notificar al importador,
indicando los motivos que tuvo para dudar de la veracidad o exactitud
de los datos o documentos presentados y para haber rechazado el 1er.
Mtodo de Valoracin.
Vencidos los plazos sealados en el presente artculo, el importador
podr dar inicio al procedimiento contencioso conforme a lo previsto
en el Artculo 111 de la Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto
Legislativo N 809, su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N
121-96-EF, y normas complementarias y modificatorias.
Si el importador considera que no ha incluido en su Declaracin algn
concepto que forma parte del valor en aduana o, cuando decide
voluntariamente no sustentar el valor declarado ni desvirtuar la
ANEXOS
181
ANEXO
duda razonable, puede presentar Autoliquidacin de Adeudos por la
diferencia existente entre los tributos cancelados y los que podran
gravar la importacin por aplicacin de un Valor de Mercancas Idnticas
o Similares. Si el importador en algn momento posterior al despacho
obtuviera informacin o documentacin indubitable y verificable, sobre
la veracidad del valor declarado, podr solicitar la devolucin de los
tributos pagados en exceso segn lo dispuesto en los Artculos 21 y 23
de la Ley General de Aduanas y sus normas modificatorias. (*)(**)
(*) Artculo incluido por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 203-
2001-EF publicado el 05-10-2001.
(**) Artculo modificado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N
009-2004-EF, publicada el 21-01-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 11.- Cuando haya sido presentada una Declaracin y SUNAT
tenga motivos para dudar del valor declarado o de la veracidad o
exactitud de los datos o documentos presentados como prueba de esa
declaracin, podr pedir al importador para que en un plazo de cinco
(5) das hbiles siguientes a la fecha de la notificacin o de la aceptacin
de la garanta sealada en el Artculo 12 del presente Decreto Supremo,
prorrogable por una sola vez por el mismo plazo, sustente o proporcione
una explicacin complementaria as como los documentos u otras
pruebas que acrediten que el valor declarado representa el pago total
realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas, ajustado,
cuando corresponda, de conformidad con las disposiciones del Artculo
8 del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC.
Si una vez recibida la informacin complementaria, o si vencido el plazo
antes previsto sin haber recibido respuesta, SUNAT tiene an DUDA
RAZONABLE acerca de la veracidad o exactitud del valor declarado,
podr decidir dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, que el valor
en aduana de las mercancas importadas no se determinar con arreglo a
las disposiciones del Artculo 1 del citado Acuerdo, pasando a aplicar los
otros Mtodos de Valoracin en forma sucesiva y ordenada. En los casos
que la autoridad aduanera, atendiendo a indicadores de riesgo, requiera
de un mayor plazo para resolver la duda razonable, podr asignar un
valor provisional conforme a lo previsto en el Artculo 13 del Acuerdo,
el cual no podr exceder de 30 das hbiles desde que se efecta la
notificacin de la duda razonable, pudiendo el importador optar por
retirar las mercancas mediante la cancelacin, renovacin de la garanta
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
182
ANEXO
presentada en la duda razonable o presentacin de la garanta en las
condiciones previstas en el Artculo 12 del presente Decreto Supremo.
Una vez determinado el valor, SUNAT notificar al importador, indicando
los motivos que tuvo para dudar de la veracidad o exactitud de los datos
o documentos presentados y para haber rechazado el 1er. Mtodo de
Valoracin.
En el caso de Dudas Razonables resueltas sin asignacin de valor
provisional, vencidos los plazos sealados en el presente artculo, el
importador podr dar inicio al procedimiento contencioso conforme a
lo previsto en la Ley General de Aduanas, su Reglamento y sus normas
complementarias y modificatorias.
Si el importador considera que no ha incluido en su Declaracin algn
concepto que forma parte del valor en aduana o, cuando decide
voluntariamente no sustentar el valor declarado ni desvirtuar la
duda razonable, puede presentar Autoliquidacin de Adeudos por la
diferencia existente entre los tributos cancelados y los que podran
gravar la importacin por aplicacin de un Valor de Mercancas Idnticas
o Similares. Si el importador en algn momento posterior al despacho
obtuviera informacin o documentacin indubitable y verificable,
sobre la veracidad del valor declarado, podr solicitar la devolucin de
los tributos pagados en exceso segn lo dispuesto en la Ley General de
Aduanas y sus normas modificatorias.
Artculo 12.- En los casos sealados en el artculo anterior, cuando se
detecte duda razonable o cuando no se pueda determinar el valor en
aduana en el momento del despacho, el importador tendr la opcin de
retirar las mercancas antes de la determinacin definitiva del Valor que
realice ADUANAS, presentando una garanta equivalente a la diferencia
entre la cuanta de los tributos cancelados y la de aqullos a los que
podran estar sujetas las mercancas por aplicacin del valor aceptado
por ADUANAS que motiv Ia duda razonable, o de un indicador de riesgo.
(*)(**)
(*) Artculo dejado sin efecto por el Artculo 2 del Decreto Supremo
N 131-2000-EF, publicado el
01-11-2000.
(**) De conformidad con el Artculo 2 del Decreto Supremo N
203-2001-EF publicado el 05-10-2001, se restituye la vigencia de este
artculo.
ANEXOS
183
ANEXO
Subcaptulo III
Segundo y Tercer Mtodos de Valoracin:
Del Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas y Similares
Artculo 13.- Para la aplicacin del Segundo y Tercer Mtodo la Aduana
DEBE VERIFICAR si el valor tomado como referencia cumple, respecto a la
mercanca objeto de valoracin, los siguientes requisitos:
a) Si efectuada la comparacin, rene las caractersticas de mercanca
idntica o similar segn las definiciones contenidas en el Acuerdo.
b) Si ha sido exportada al Per en el mismo momento de la exportacin
o en el plazo de noventa das antes o despus de la fecha de
exportacin.(*)
(*) Literal sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 098-
2002-EF, publicado el 12-06-2002, cuyo texto es el siguiente:
b)Si ha sido exportada al Per en el mismo momento o en su defecto
en un momento ms aproximado sea antes o despus, en caso de
igualdad de aproximacin se preferir la anterior.
c) Si ha sido vendida al mismo nivel comercial, o de lo contrario puedan
efectuarse los ajustes sealados en los Artculos 2 y 3 del Acuerdo del
Valor de la OMC.
La existencia de una diferencia en el nivel comercial o en la cantidad
no implica obligatoriamente un ajuste, ste slo se aplicar cuando
como consecuencia de ella, resulte una diferencia en el precio o en el
valor. El ajuste se efectuar sobre datos comprobados que demuestren
que aqul es razonable y exacto, de lo contrario no proceder ajuste
alguno.
Si la diferencia existente en el nivel comercial de las referencias no
influye en el precio, stas pueden ser tomadas para la comparacin. (*)
(*) Prrafo incorporado al literal c) por el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 009-2004-EF, publicado el 21-01-2004, cuyo texto es el
siguiente:
d) Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad o, de existir
diferencia, sta no sea mayor al 10% (diez por ciento), salvo que se
pueda efectuar el ajuste correspondiente. (*)
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
184
ANEXO
(*) Literal d) modificado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N
009-2004-EF, publicado el 21-01-2004, cuyo texto es el siguiente:
d) Si ha sido vendida sustancialmente en la misma cantidad, o en una
cantidad diferente, en la medida que tal diferencia no tenga influencia
en la fijacin del precio de la mercanca.
e) Si existiendo diferencias entre los costos y gastos de transporte y
seguro, resultante de diferencia de distancia y de forma de transporte,
puede efectuarse el ajuste respectivo.
Artculo 14.- Para determinar si es aplicable el Segundo o Tercer Mtodo
de Valoracin en la etapa de verificacin y determinacin del Valor
declarado, deben efectuarse consultas entre ADUANAS y el importador
con objeto de establecer la base apropiada de valoracin, la cual en unos
casos resultar manifiestamente evidente, no siendo necesario efectuar
mayores investigaciones al respecto. (*)
(*) Primer prrafo modificado por el Artculo 4 del Decreto Supremo
N 009-2004-EF, publicado el 21-01-2004, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 14.- Para determinar si es aplicable el Segundo o Tercer Mtodo
de Valoracin, la Autoridad Aduanera podr celebrar consultas con el
importador cuando carezca de la informacin necesaria para aplicar los
referidos mtodos.
En el caso que se cuente con ms de un valor de transaccin de mercanca
idntica o similar, segn corresponda, que cumpla todas las condiciones,
para determinar el Valor en Aduana se aplicar el valor de transaccin
ms bajo.
Subcaptulo IV
Cuarto Mtodo de Valoracin:
Del Valor Deducido
Artculo 15.- Este Mtodo slo se aplicar en el caso que las mercancas
importadas u otras idnticas o similares importadas, se vendan en el
territorio Peruano en el mismo estado en que son importadas.
En tal sentido, el Valor Aduana se basar en el precio unitario a que
se vende en la condicin mencionada la mayor cantidad total de las
mercancas importadas, o de otras mercancas idnticas o similares a
ANEXOS
185
ANEXO
ellas, importadas en el mismo momento o en un momento prximo al
de las mercancas objeto de valoracin, a personas no vinculadas con
aqullas que compren dichas mercancas.
La FACTURA COMERCIAL INTERNA es el principal instrumento para
establecer el precio unitario, entendido como el precio al que se vende el
mayor nmero de unidades a personas no vinculadas con aqullas a las
que compren dichas mercancas, al primer nivel comercial despus de la
importacin al que se efecten dichas ventas.
Artculo 16.- Las ventas en el pas de importacin deben satisfacer las
siguientes CONDICIONES:
a) Que las mercancas hayan sido revendidas en el mismo estado en que
han sido importadas.
b) Que las mercancas objeto de valoracin o las mercancas idnticas o
similares hayan sido vendidas en el momento de la importacin de las
mercancas objeto de valoracin o en uno prximo.
c) Se considera como fecha ms prxima aqulla en que las mercancas
importadas, o mercancas idnticas o similares importadas, se venden
en cantidad suficiente para poder establecer el precio unitario.
d) Si no se han realizado ventas en el momento de la importacin o en
uno prximo, se pueden utilizar ventas que se efecten dentro de
los 90 (noventa) das, contados desde la fecha de numeracin de la
Declaracin de las mercancas objeto de valoracin.
e) Si no se venden mercancas idnticas o similares importadas en el
mismo estado en que son importadas, que respondan a las condiciones
sealadas anteriormente, el importador puede solicitar que se utilicen
ventas de mercancas objeto de valoracin despus de su elaboracin
o transformacin posteriores.
f ) Que el comprador en el pas de importacin no haya suministrado,
directa o indirectamente, los elementos sealados en el numeral 1,
literal b), del Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC.
g) El comprador no debe estar vinculado, al importador del que compra
al primer nivel comercial despus de la importacin.
h) Que los importes por beneficios y gastos generales a deducir sean los
habituales en la rama comercial que se trate.
Artculo 17.- Para la aplicacin de este mtodo, siempre que puedan
establecerse con datos objetivos y cuantificables, se efectuarn las
siguientes DEDUCCIONES al precio unitario:
a) Las comisiones pagadas o convenidas habitualmente o los mrgenes
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
186
ANEXO
cargados usualmente para beneficios y gastos generales, incluidos los
costos directos e indirectos de la comercializacin de las mercancas
de que se trate, en las ventas en el Per de mercancas de la misma
especie o clase.
b) Los gastos habituales de transporte y seguro, as como los gastos
conexos en que se incurra en el Per.
c) Los derechos de aduana y dems tributos que deben pagarse en el
Per por la importacin o por la venta de las mercancas.
d) El valor aadido por el montaje o la transformacin, si procede.
Subcaptulo V
Quinto Mtodo de Valoracin:
Del Valor Reconstruido
Artculo 18.- En aplicacin de este Mtodo, el Valor en Aduana se
determinar sobre la base del costo de produccin de las mercancas
objeto de valoracin, incrementado en una cantidad por concepto de
beneficios y gastos generales igual a la que puede agregarse, tratndose
de ventas desde el pas de exportacin al pas de importacin de
mercancas de la misma especie o clase.
Artculo 19.- El Valor en Aduana de acuerdo a este Mtodo debe incluir:
a) El costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones
efectuadas para producir las mercancas importadas, el cual debe incluir:
1) El costo de envases o embalajes que se consideran formando un
todo con la mercanca y los gastos de embalaje por concepto de
mano de obra y materiales.
2) El valor debidamente repartido en las proporciones adecuadas, de
cualquier producto o servicio especificado en el numeral 1, literal
b), del Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC, que haya sido
suministrado directa o indirectamente por el comprador, para su
utilizacin en la produccin de las mercancas importadas.
3) El valor de los trabajos contemplados en el numeral 1, literal b),
acpite iv), del Artculo 8 del Acuerdo del Valor de la OMC y que
hayan sido realizados en el Per, slo se incluirn en la medida en
que dichos trabajos corran a cargo del productor.
b) Una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales que sea
usual en ventas para la exportacin al territorio peruano, de mercancas
de la misma especie o clase, efectuada por los productores del pas
de exportacin. Deben incluirse Ios costos directos e indirectos de la
ANEXOS
187
ANEXO
produccin y comercializacin de las mercancas para su exportacin
no incluidos en el numeral anterior.
c) Gastos de transporte, seguro y gastos conexos hasta el lugar de
importacin.
Artculo 20.- En los casos que, para determinar un valor calculado o
reconstruido, se utilice una informacin distinta a la proporcionada
por el productor o en su nombre, la autoridad aduanera informar al
importador, si ste lo solicita, la fuente de dicha informacin, Ios datos
utilizados y los clculos efectuados sobre la base de estos datos.
Subcaptulo VI
Sexto Mtodo de Valoracin:
Del Ultimo Recurso
Artculo 21.- En aplicacin del Sexto Mtodo de Valoracin, el Valor
en Aduana se determinar aplicando con flexibilidad cualquiera de
los otros Mtodos que ms fcilmente permita su clculo teniendo
en cuenta el orden previsto en el Artculo 2 del presente Reglamento.
No deben utilizarse mtodos de valoracin arbitrarios ficticios o
prohibidos. El Valor en Aduana resultante tiene que ser equitativo,
razonable, uniforme, neutro y debe reflejar, en la medida de lo posible,
la realidad comercial.
Cuando no pueda determinarse el Valor en Aduana por ninguno de
los Mtodos, ADUANAS podr establecer NORMAS ESPECIALES de
valoracin, compatibles con los principios y disposiciones generales del
Acuerdo del Valor de la OMC sobre la base de datos disponibles.
Artculo 22.- En aplicacin de este Mtodo, para la determinacin del
Valor en Aduana no debe considerarse:
a) El precio de venta de mercancas producidas en el pas de importacin.
b) El ms alto de dos valores posibles.
c) El precio de mercancas en el mercado nacional del pas de exportacin.
d) Costo de produccin distinto al que se aplica en el Mtodo del Valor
Reconstruido.
e) El precio de mercancas vendidas para exportacin a un tercer pas.
f ) Valores en Aduana mnimos.
g) Valores arbitrarios o ficticios.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
188
ANEXO
CAPTULO III
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Artculo 23.- En caso que, en el proceso de despacho a consumo de las
mercancas a valorar, no le sea posible al importador declarar el Valor en
Aduana definitivo debido a la naturaleza de la transaccin comercial,
debe declarar un valor provisional y constituir una garanta por una suma
equivalente a la diferencia entre la cuanta de los tributos cancelados y la
de aqullos a los que podran estar sujetas las mercancas por efecto del
Valor Definitivo, el cual debe ser estimado por el importador en funcin a
las condiciones del Contrato.
Del mismo modo, cuando un valor declarado sea inferior a un valor de
mercancas idnticas o similares aceptado por ADUANAS, el importador
tendr la opcin de retirar las mercancas antes de la determinacin del
Valor que realice ADUANAS presentando una garanta por un monto
equivalente a la diferencia entre la cuanta de los tributos cancelados y la
de aqullos a los que podran estar sujetas las mercancas por aplicacin
de dicho valor.(*)
(*) Prrafo dejado sin efecto por el Artculo 3 del Decreto Supremo
N 098-2002-EF, publicado el 12-06-2002.
Artculo 24.- Previa solicitud por escrito, el importador tendr derecho a
recibir de la Administracin Aduanera una explicacin escrita del Mtodo
segn el cual se haya determinado el Valor en Aduana de las mercancas
contenidas en su Declaracin. Dicha solicitud debe ser presentada
dentro de los 10 (diez) das hbiles siguientes a la notificacin de la
determinacin del Valor en Aduana de la mercanca.
Artculo 25.- ADUANAS podr efectuar los ajustes de valor permanente
cuando las adiciones o deducciones del Acuerdo del valor de la OMC
tengan que efectuarse en forma repetida en cada importacin, realizada
en igualdad de circunstancias por un mismo importador. Tambin podr
efectuar la revisin de estos ajustes permanentes cuando cambien los
hechos o circunstancias comerciales que motivaron su determinacin o
de acuerdo a las circunstancias que ADUANAS determine.
Artculo 26.- En los casos de Despacho Simplificado de Importacin,
a eleccin del importador, podr determinarse el Valor en Aduana de
acuerdo con la Cartilla de Referencia de Valores que apruebe ADUANAS o
ANEXOS
189
ANEXO
en mrito a la aplicacin de los Mtodos de Valoracin del Acuerdo.
En despachos simplificados de importacin en zona de frontera, para
la verificacin y determinacin del Valor en Aduana se aplicarn los
Valores aceptados por ADUANAS como resultado de las investigaciones
realizadas en el pas de exportacin.(*)
(*) Artculo sustituido por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 098-
2002-EF, publicado el 12-06-2002, cuyo texto es el siguiente:
Artculo 26.- En los casos de Despacho Simplificado de Importacin,
a eleccin del importador, podr determinarse el Valor en Aduana de
acuerdo con la Cartilla de Referencia de Valores que se publique en el
Portal de ADUANAS, o en mrito a la aplicacin de los Mtodos de
Valoracin del Acuerdo.
En los despachos simplificados de importacin en zona de frontera, para la
verificacin y determinacin del Valor en Aduana se aplicarn los valores
resultantes de las investigaciones realizadas en el pas de exportacin.
Artculo 27.- Las garantas que establece el presente Reglamento para
el retiro de las mercancas antes de la determinacin del Valor definitivo,
podrn ser otorgadas en efectivo, pagar, fianza u otra de las formas
establecidas en la legislacin aduanera, incluyendo las disposiciones
aplicables a las personas que califiquen como buenos contribuyentes.
Artculo 28.- Para determinar el valor en aduana sobre el cual debe
aplicarse los tributos, cuando corresponda, no proceder la depreciacin
por uso de las mercancas en el territorio nacional, en los siguientes casos:
a) En el traslado de zonas de tributacin especial a la zona de tributacin
comn.
b) En la transferencia de mercancas importadas con inafectacin o
exoneracin tributaria.
c) En la nacionalizacin de mercancas sometidas a los regmenes de
admisin temporal, importacin temporal o destinos aduaneros
especiales cuando corresponda, a excepcin de los casos en que la
depreciacin se encuentre permitida por disposicin legal expresa.
Artculo 29.- Los pagos adicionales al exterior que forman parte del valor
en aduana, que no puedan individualizarse respecto de las declaraciones
nicas de aduanas a que correspondan, debern sumarse obtenindose
un monto total resultante de estos pagos.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
190
ANEXO
Dicho monto se prorratear entre las declaraciones de importacin que
amparan el total de las mercancas, en funcin al valor FOB declarado.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo precedente, entindase que las
mercancas importadas por las que se efectan los pagos adicionales
al exterior, pueden haberse nacionalizado mediante declaraciones
de importacin tramitadas en el perodo en que se realizan los pagos
adicionales, o en un perodo anterior.
El perodo referido anteriormente es anual.
Artculo 30.- Cuando deba aadirse al precio realmente pagado o por
pagar, los cnones y derechos de licencia a que se refiere el Artculo 8
numeral 1 literal c) del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC,
se proceder, segn el caso, conforme al procedimiento siguiente:
a) Producto importado terminado: se prorratear el importe de cnones
y derechos de licencia pagado o por pagar por el producto importado
terminado, entre las declaraciones de importancin que amparan el
total de la referida mercanca, en funcin al valor FOB declarado.
b) Insumo importado: se prorratear la parte proporcional del importe
total de cnones y derechos de licencia pagado o por pagar por el
insumo importado, entre las declaraciones de importancin que
amparan el total del referido insumo, en funcin al valor FOB declarado.
Para efecto de lo dispuesto en los literales precedentes, entindase que
el producto importado terminado o el insumo importado por los que se
efectu el pago de cnones y/o derechos de licencia, pueden haber sido
nacionalizados con declaraciones de importacin tramitadas en el perodo
en que se realiza el o los pagos adicionales, o en un perodo anterior.
El perodo referido anteriormente es anual.
Artculo 31.- Precsase que la condicin de venta, a que se refiere el
numeral 7 del Anexo III del Acuerdo del Valor de la OMC, puede estar
estipulado de manera expresa en el contrato, o puede ser tctica cuando
se desprende del anlisis de cada una de las obligaciones que asuman las
partes entre s al momento de celebrar el contrato o en el de su ejecucin,
as como del anlisis de las obligaciones que asumen las partes frente a
terceros que tengan un inters en dicha transaccin.
Artculo 32.- Para determinar el valor en aduana de mercancas usadas
o deterioradas conforme al Mtodo del ltimo Recurso, la autoridad
aduanera podr realizar la valoracin partiendo del precio que tenan
cuando nuevas en la fecha de su fabricacin, estimndoseles un valor de
ANEXOS
191
ANEXO
acuerdo al estado en que se encuentren, que en ningn caso ser inferior
al 50% de su valor FOB original. Esta disposicin no resulta aplicable
en la valoracin de los vehculos usados que ingresan por los Centros
de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios
(CETICOS) y/o ZOFRATACNA, la cual se rige por lo dispuesto en el Artculo
4 del Decreto Supremo N 203-2001-EF.
(*) Artculos 28, 29, 30, 31y 32, incorporados por el Artculo 5 del
Decreto Supremo N 009-2004-EF, publicado el 21-01-2004.
Coleccin
Doctrina Tributaria y
Aduanera
ANEXO III
Anexo III
- Procedimiento Especfico INTA-PE.01.10a Valoracin de Mercancas segn el
Acuerdo del Valor de la OMC, aprobado por Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas N 038-2010/SUNAT /A, publicada el 02.02.2010.
PROCEDIMIENTO ESPECFICO INTA-PE.01.10A
VALORACIN DE MERCANCAS SEGN EL ACUERDO DEL
VALOR DE LA OMC, APROBADO POR RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
ADUANAS N 038-2010/SUNAT /A, PUBLICADA EL 02.02.2010
I. OBJETIVO:
Establecer las pautas para verificar y determinar el valor en aduana
segn el Acuerdo relativo a la aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994 para la aplicacin de los
derechos arancelarios en los regmenes de importacin para el consumo,
admisin temporal para reexportacin en el mismo estado, admisin
temporal para perfeccionamiento activo y exportacin temporal para
perfeccionamiento pasivo. Asimismo, el presente procedimiento resulta
tambin de aplicacin a los dems regmenes y operaciones aduaneras
en lo que no se oponga a su normatividad especfica.
II. ALCANCE:
Todas las dependencias de la Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria SUNAT y los operadores de comercio exterior.
III. RESPONSABILIDAD:
La aplicacin, cumplimiento y seguimiento de lo establecido en el
presente procedimiento, es de responsabilidad de las intendencias de
aduana, Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera (INTA), Intendencia
Nacional de Sistemas de Informacin (INSI), Intendencia de Fiscalizacin
y Gestin de Recaudacin Aduanera (IFGRA), empresas verificadoras y
operadores de comercio exterior.
197
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
198
ANEXO
IV. BASE LEGAL:
- Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, aprobado por
Resolucin Legislativa N 26407, publicado el 18.12.94.
- Decisin 379 de la Comunidad Andina Declaracin Andina del Valor,
publicada en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena N 183 del
27.6.95.
- Decisin 571 de la Comunidad Andina Valor en aduana de las
mercancas importadas, publicada en la Gaceta Oficial del Acuerdo
de Cartagena N 1023 del 15.12.2003.
- Resolucin 846, Reglamento Comunitario de la Decisin 571,
publicada en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena N 1103 del
09.8.2004.
- Resolucin 1456 Casos Especiales de Valoracin Aduanera publicada
en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena N 2024 del 2.3.2012..
(Modificado por R.S.N.A.A. 487-2012)
- Resolucin 1112, Adopcin de la Declaracin Andina del Valor,
publicada en la Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena N 1517 del
06.7.2007.
- Ley del Procedimiento Administrativo General, aprobado por Ley N
27444, publicado el 11.4.2001 y normas modificatorias.
- Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N 28008 publicado el 19.6.03 y su
Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 121-03-EF, publicado
el 27.8.2003 y normas modificatorias.
- Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Legislativo N 1053,
publicado el 27.6.2008 y norma modificatoria.
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, publicado el 19.8.99 y normas modificatorias.
- Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto
Supremo N 010-2009-EF, publicado el 16.1.2009 y norma
modificatoria.
- Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria, aprobado por Decreto
Supremo N 115-2002-PCM, publicado el 28.10.2002 y normas
modificatorias.
- Tabla de sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley
General de Aduanas, aprobada por Decreto Supremo N 031-2009-
EF, publicado el 11.2.2009.
- Decreto Supremo N 186-99-EF que aprueba el Reglamento para
la valoracin de mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en
ANEXOS
199
ANEXO
Aduana de la OMC e incorpora las Decisiones del Comit de Valoracin
Aduanera de la Organizacin Mundial del Comercio (OMC) y los
Instrumentos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana (Bruselas),
publicado el 29.12.99 y normas modificatorias.
- Decreto Supremo N 098-2002-EF que establece medidas para el
tratamiento de mercancas consideradas como sensibles al fraude
por concepto de valoracin, publicado el 12.6.2002 y normas
modificatorias,
- Decreto Supremo N 009-2004-EF que establece disposiciones
relativas a la aplicacin del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de
la OMC, publicado el 21.1.2004.
- Decreto Supremo N 193-2005-EF que establece las medidas de
facilitacin para el control del valor en aduana declarado por los
importadores frecuentes, publicado el 31.12.2005.
- Decreto Supremo N 004-2009-EF que establece disposiciones
respecto al cobro de los derechos arancelarios para productos
digitales y la determinacin del valor en aduana para medios
portadores, publicado el 13.1.2009.
- Resolucin de Intendencia Nacional N 000-ADT/2000-000750
que aprueba el Formato e Instructivo de la Declaracin nica de
Aduanas, publicada el 22.3.2000.
- Resolucin de Intendencia Nacional N 000-ADT/2002-000123 que
aprueba la Tabla de Porcentajes Promedio de Seguro; publicada el
31.1.2002 y modificatoria.
V. NORMAS GENERALES:
1. Cuando en el presente Procedimiento se haga referencia a el Acuerdo
se entiende que es el Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII
del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994;
LGA se entiende que es la Ley General de Aduanas; Cdigo Tributario
se entiende que es el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario;
Reglamento del Acuerdo se entiende que es el Reglamento para
la valoracin de mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en
Aduana de la OMC.
2. Para una mejor comprensin de la aplicacin del presente
Procedimiento se presenta en la Seccin X un glosario de trminos.
De los Gastos de Transporte
3. Forman parte del valor en aduana todos los gastos incurridos hasta
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
200
ANEXO
el lugar de importacin con excepcin de los gastos de descarga y
manipulacin en el puerto o lugar de importacin, siempre que se
distingan de los gastos totales de transporte. Se entiende por lugar
de importacin, aquel lugar en el que la mercanca es sometida por
primera vez a formalidades aduaneras, referidas stas a la recepcin
y control de los documentos de transporte en el momento del arribo.
4. El gasto de transporte, aceptado para la determinacin del valor en
aduana de las mercancas importadas, comprende todos aquellos
gastos que permiten poner la mercanca en el lugar de importacin,
sin perjuicio de quien reciba o efecte el pago.
5. El concepto de transporte tambin incluye los gastos conexos
pagados por el transporte de las mercancas hasta el puerto o lugar
de importacin. (Modificado por R.S.N.A.A. 487-2012)
a) Los siguientes gastos conexos al transporte forman parte del valor
FOB de la Declaracin del Valor, independientemente del lugar
donde se haya efectuado el pago:
THC (Terminal Handling Charge).- Pago realizado por el servicio
de manipuleo de contenedores prestado en el pas de embarque.
INLAND FREIGHT.- Flete interno en el pas de exportacin desde
el almacn del vendedor hasta el puerto de embarque.
PICK UP.- Pago realizado por el servicio de recojo de la mercanca
en el almacn del vendedor y colocarla en el medio de transporte
para su traslado en el pas de embarque.
b) Los siguientes gastos conexos al transporte forman parte del Flete
de la Declaracin del Valor, independientemente del lugar donde
se haya efectuado el pago:
BAF (Bunker Adjustment Factor).- Pago realizado por concepto
de ajuste del flete como consecuencia de un incremento del pre-
cio del combustible.
HANDLING.- Pago realizado por recibir los documentos de
transporte en destino.
COLLECT FEE.- Pago realizado por el derecho de cancelar el flete
en destino.
THC.- nicamente cuando el servicio de manipuleo de
contenedores se haya prestado durante un transbordo en un
punto intermedio dentro del trayecto de la mercanca desde
el punto de embarque y el punto de destino. (Modificado por
R.S.N.A.A. 487-2012)
ANEXOS
201
ANEXO
6. Cuando los gastos de transporte estn contenidos en la factura
comercial y el importe pactado entre el vendedor y el comprador
resulte diferente del que realmente haya pagado el vendedor a un
tercero, se toman en cuenta los gastos reales pagados en definitiva
por concepto del servicio de transporte y los gastos conexos a este
hasta el lugar de importacin, de conformidad con el documento de
transporte.
Cuando la factura comercial ampare un gasto de transporte mayor a
lo que establece el documento de transporte, la diferencia formar
parte del gasto de transporte para el clculo del valor en aduana de
las mercancas, salvo que el importador demuestre que la diferencia
fue reembolsada o no va a ser pagada.
7. Tambin forma parte del valor en aduana, como gasto del transporte,
el costo o el alquiler de los contenedores, cilindros, tanques o similares,
que sean utilizables para el transporte de mercancas; en cuyo caso
se hace el debido prorrateo, cuando corresponda, el que debe ser
comprobable con datos objetivos y cuantificables.
8. Los gastos detallados en los numerales 5 y 7 y cualquier otro
conexo al transporte, no forman parte del valor en aduana cuando
correspondan a un servicio local (en el pas de importacin), lo cual
se acredita con el comprobante de pago de dicho servicio, que debe
incluir los impuestos internos correspondientes.
9. En los casos de transporte multimodal, en los cuales el lugar de
entrega de la mercanca es en el interior del pas de exportacin,
para los efectos de la declaracin del valor FOB y del Flete, deber
considerarse como parte del valor FOB el flete interno en el pas de
exportacin desde el lugar de entrega hasta un punto conocido en
la frontera del pas de exportacin por donde pase la mercanca con
destino al pas de importacin. El gasto de transporte desde ese
punto hasta el lugar de importacin se considerar como parte del
flete internacional.
10. En las declaraciones en las que se efecten despachos totales
o parciales y donde el monto del flete correspondiente a cada
mercanca no est particularizado en el documento de transporte o
factura comercial, el valor del flete debe ser calculado de acuerdo a lo
siguiente:
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
202
ANEXO
a) Cuando se cuente con la informacin de los pesos brutos
individuales de cada mercanca, el flete ser calculado en forma
proporcional al peso bruto manifestado o rectificado, de cada una
de las series en relacin al valor del flete total:
Flete de la serie = Flete total (*) x Peso Bruto de c/serie (**)
Peso Bruto total (*)
(*) El Flete total y Peso Bruto total de las series que contienen un mismo do-
cumento de embarque.
(**) El peso bruto de cada serie no debe determinarse en funcin al valor FOB.
b) Cuando no se cuente con la informacin sealada en el literal a)
anterior, el flete ser calculado en forma proporcional en funcin
al valor FOB total.
Para este efecto, en la transmisin de datos de la declaracin por
teledespacho se debe declarar el cdigo correspondiente al tipo
de prorrateo de fletes que corresponda:
Cdigo 1 No se prorratea.
Cdigo 2 Tipo de prorrateo de acuerdo al FOB.
Cdigo 3 Tipo de prorrateo de acuerdo al peso.
En el caso de despachos parciales, la incidencia que pudiera
presentarse en lo previsto en el numeral anterior, no puede ser
subsanada por el usuario en un posterior despacho.
De los Gastos de Seguro
11. El importe que se consigna en la declaracin por el costo del seguro,
es el correspondiente a la prima efectivamente pagada o por pagar
por este concepto.
El seguro se refiere al costo del servicio necesario para cubrir los
riesgos de daos o prdidas durante el transporte, carga, descarga y
manipulacin de las mercancas hasta el lugar de importacin.
El documento con el cual se demuestra el costo del seguro es la pliza
expedida por la compaa aseguradora o certificado de aplicacin de
pliza individual.
Cuando se presenten situaciones en el seguro similares a la establecida
en el numeral 6 para los gastos de transporte, se proceder con el
mismo criterio sealado en dicho numeral.
12. El funcionario aduanero debe verificar que se haya incluido en
la declaracin, los gastos de seguro de acuerdo a las pautas del
instructivo de trabajo Declaracin nica de Aduanas INTA-IT.00.04.
ANEXOS
203
ANEXO
13. En el caso de mercancas aseguradas, el gasto de seguro (prima) a
considerar es el importe realmente pagado o por pagar, debindose
presentar para ello la documentacin sustentatoria a que se refiere en
los numerales siguientes.
14. Las declaraciones con facturas comerciales en trminos de negociacin
CIF estn exceptuadas del requerimiento de la pliza de seguro
individual y del sustento de la pliza de seguro flotante y/o abierta
tanto durante el proceso de despacho como de control posterior.
En ambos casos, el gasto de seguro se encuentra sustentado en la
factura comercial. Este mismo criterio se aplica en el caso de facturas
comerciales expresadas en otro INCOTERM que comprenda los gastos
de seguro hasta el lugar de importacin.
15. Para el clculo de la prima o gasto de seguro de la mercanca asegurada
debe haberse considerado dos elementos: la suma asegurada y
el porcentaje de la prima (tasa) fijada por la compaa aseguradora.
Generalmente, lo asegurado es equivalente: al valor FOB facturado de
la mercanca, al valor CFR, o tambin al valor CFR ms un porcentaje
de sobreseguro. En determinados casos la tasa de seguro tiene un
recargo adicional (por contingencias tales como guerras, huelgas,
etc.), debiendo considerarse tambin el importe del recargo como
parte del gasto de seguro a declarar.
16. Los gastos consignados como derecho de emisin e impuestos, que
estn distinguidos en la factura emitida por la compaa aseguradora,
no forma parte de la prima de seguro.
17. La pliza de seguro individual emitida por la compaa aseguradora
solo puede estar referida a mercancas consignadas en un embarque.
Dicha pliza debe ser emitida con anterioridad a la fecha de llegada
de la mercanca y ser presentada a despacho como sustento del gasto
de seguro, el cual corresponde al precio realmente pagado o por
pagar. (Modificado por R.S.N.A.A. 480-2010)
18. Cuando el importador contrate el seguro de la mercanca a ser
importada, en los casos que al momento del despacho el gasto de
seguro se encuentre cancelado, el importador deber sustentar
el gasto de seguro con la factura debidamente cancelada. Por el
contrario, si al momento de despacho el gasto del seguro an no ha
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
204
ANEXO
sido pagado el importador sustenta el gasto de seguro con la Pliza
de Seguro individual. En el control posterior el gasto del seguro se
sustenta con la factura debidamente cancelada.
19. La pliza de seguro flotante y/o abierta ampara distintos embarques,
debiendo estar respaldada por un documento denominado
aplicacin (emitida por cada envo), el cual debe constar con la
recepcin de la compaa de seguros respectiva; su facturacin
puede ser peridica (mensual, bimestral, etc.) o tambin por cada
embarque.
20. La informacin mnima que debe figurar en la pliza de seguro
individual o en la aplicacin de una pliza de seguro flotante debe
contener el nombre del asegurado, el medio de transporte (nombre de
la nave, aeronave o vehculo terrestre, etc.), la fecha de salida, el puerto
de embarque, descripcin de la mercanca asegurada, la naturaleza y
valor, la tasa de seguro (bsica y adicional, segn corresponda) y el
total de la suma asegurada.
21. En los casos de mercancas aseguradas con plizas flotantes, debe
haberse adjuntado como sustento del gasto del seguro cualquiera de
los documentos siguientes:
a) El documento denominado aplicacin, que se presenta para cada
despacho, con conocimiento de la compaa aseguradora, o
b) Una Declaracin Jurada firmada por el importador la que debe
contener, la siguiente informacin.
Nombre o razn social de la compaa aseguradora, el nmero
de la pliza flotante y su vigencia.
Que la mercanca presentada a despacho goza de la cobertura
del seguro
Prima de seguro, tasa bsica y recargos por riesgos adicionales
(tasas adicionales).
Porcentaje de sobreseguro
Prima mnima.
Monto mximo que cubre el seguro.
Asimismo el importador sealar que se ha comunicado
oportunamente a la compaa aseguradora respecto de la
mercanca presentada a despacho.
En los casos de mercancas aseguradas por compaas de seguros
del exterior, en los que no se dispone de la pliza o aplicacin en el
ANEXOS
205
ANEXO
momento del despacho, el importador podr presentar la declaracin
jurada a que se refiere el prrafo anterior.
22. Cuando los despachos comprendan mercancas aseguradas y
no aseguradas, el importador adems de declarar expresamente
qu mercancas vienen aseguradas debe haber presentado la
documentacin sustentatoria; de no presentar dicha documentacin
o si sta es incompleta, se notifica para que en el plazo sealado lo
subsane, caso contrario el funcionario aduanero debe aplicar la tabla
de porcentajes promedio de seguro y la sancin correspondiente.
23. En el caso que la pliza de seguro presentada ampara slo una parte
de la mercanca solicitada a despacho, el importador debe sealar
expresamente qu mercancas vienen aseguradas, adoptndose el
procedimiento que corresponda a cada caso.
24. Para determinar el valor del seguro en las importaciones de mercancas
no aseguradas se consideran las tarifas normalmente aplicables a los
contratos de seguro de importaciones al Per, emplendose para tal
efecto la Tabla de Porcentajes Promedio de Seguro (TPPS) publicada
en el Diario Oficial El Peruano y en la pgina web de la SUNAT (www.
sunat.gob.pe), debiendo tomarse en cuenta lo siguiente:
a) El gasto de seguro se determina aplicando la tasa indicada en
la TPPS sobre el valor FOB (INCOTERMS 2010) o su equivalente
segn el medio de transporte utilizado, de acuerdo a la subpartida
nacional contenida en el Arancel de Aduanas vigente.
b) Cuando se sustituya el valor FOB declarado debe tomarse el
nuevo valor como base para la aplicacin de la tasa indicada en
la TPPS.
c) Cuando se determine la existencia de conceptos y/o ajustes que
formen parte del valor en aduana (tales como pagos indirectos,
comisiones de venta, regalas, etc.), tales conceptos o ajustes
se adicionan al valor FOB para efectos del clculo del gasto de
seguro.
Se considera la TPPS cuando se trate de mercancas aseguradas
y no sea posible determinar el pago por el monto de las primas
correspondientes por tratarse de negociaciones de seguros globales
y/o que otorgan cobertura global a diferentes operaciones de
transporte que no permiten obtener datos objetivos y cuantificables
Modificado por R.S.N.A.A. 487-2012)
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
206
ANEXO
25. En las importaciones realizadas con declaracin simplificada, el
funcionario aduanero verifica que el gasto de seguro haya sido
declarado, teniendo en cuenta los criterios sealados en los numerales
anteriores.
26. En el caso de negociaciones en trminos CIF, CIP, DDU o DDP en las
que las mercancas han sido aseguradas en origen por el vendedor y
adicionalmente el importador contrata otro seguro o mantiene una
pliza flotante por las mismas, se deben declarar ambos como gasto
de seguro.
En los casos que el contrato de seguro estipule una prima mnima,
sta debe ser declarada como gasto de seguro cuando represente el
pago realmente efectuado o por efectuar por este concepto.
Cuando el gasto del seguro correspondiente a cada mercanca no est
individualizado en el documento de seguro o factura comercial, el
valor del seguro debe ser calculado de acuerdo a la siguiente frmula:
Seguro de la serie = Seguro Total * Valor FOB total de la serie
(Modificado por R.S.N.A.A. 487-2012)
Valor FOB Total
De los descuentos y rebajas en Facturas o Contratos de compra venta
internacional
27. Cuando en las facturas o contratos de compra venta internacional
consignen un descuento o rebaja otorgados por el vendedor de la
mercanca importada, es aceptable declarar el precio neto, es decir
el monto deducido el descuento, siempre que corresponda al precio
realmente pagado o por pagar por las mercancas y que concurran las
siguientes circunstancias:
a) El descuento est relacionado con las mercancas objeto de
valoracin.
b) El descuento se haya convenido antes del embarque de la
mercanca, como parte de la negociacin acordada antes del
embarque de la mercanca.
c) No se trate de un descuento de carcter retroactivo, es decir,
concedido para mercancas importadas con anterioridad a aquella
a la que se est valorando.
d) El comprador se beneficie realmente del descuento, esto es, que
se cumplan los presupuestos que dieron origen al mismo.
e) El descuento se puede distinguir del precio de la mercanca, sea
en la factura comercial o consignado en el contrato de transaccin
ANEXOS
207
ANEXO
escrito, cuya copia se presentar en el despacho del rgimen de
Importacin para el Consumo y/o cuando la autoridad aduanera
lo requiera. El trmino contrato de transaccin escrito no est
referido a un documento sujeto a formalidad alguna y puede
corresponder a uno o varios documentos, donde se aprecie de
forma fehaciente y objetiva el acuerdo de voluntades entre el
comprador y el vendedor respecto del descuento y el precio
realmente pagado o por pagar.
f ) No estn considerados como pagos indirectos,
g) El total de las mercancas objeto del descuento, haya sido vendido
para la exportacin al territorio aduanero nacional y comprado
por la misma persona.
Si no se cumple cualquiera de las situaciones sealadas, el descuento
otorgado por el vendedor ser desestimado para efecto de la deter-
minacin del valor en aduana de las mercancas importadas. En tales
casos, dicho descuento se considera como parte del precio realmente
pagado o por pagar.
28. La nota de crdito es un documento complementario a la factura o al
contrato, emitida por el vendedor al mismo comprador para rebajar
el valor facturado. Puede ser presentada por el importador durante
el proceso de despacho aduanero o con posterioridad al levante,
cuando:
a) El importador hubiera presentado una nota de crdito durante el
proceso de revisin documentaria o reconocimiento fsico de la
mercanca y el funcionario aduanero tenga motivos para dudar de
la veracidad del valor declarado sustentado en la nota de crdito,
formula Duda Razonable General o Duda Razonable Especial en
las intendencias de aduana donde se aplique ello, con sujecin a
las disposiciones del presente procedimiento.
b) El importador presenta la nota de crdito con posterioridad
al levante, tal presentacin se efecta como una solicitud de
devolucin de derechos por pago en exceso, resultando de
aplicacin lo dispuesto en el Procedimiento General Devoluciones
por Pagos Indebidos o en Exceso y/o Compensaciones de Deudas
Tributarias Aduaneras, IFGRA.PG.05.
Para considerar el descuento de la nota de crdito se deben cumplir
las circunstancias descritas en el numeral anterior, con excepcin de
aquella prevista en el literal b).
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
208
ANEXO
De las facturas gravadas con el impuesto interno del pas de exportacin
29. Cuando en la factura comercial o comprobante de pago se consigne el
impuesto interno del pas de exportacin, este monto debe deducirse
del valor de la mercanca, siempre que el importador demuestre
a requerimiento de la aduana que el monto correspondiente a ese
concepto no lo ha pagado o le ha sido reembolsado.
De las facturas emitidas por los consolidadores de carga
30. Para la aplicacin del mtodo del valor de transaccin no es aceptable la
factura emitida por el consolidador de carga, excepto que el importador
presente en el despacho o cuando la autoridad aduanera lo solicite
adicionalmente a la factura emitida por el consolidador, las facturas
comerciales emitidas por los vendedores de la mercanca y la sumatoria
de los montos de las facturas emitidas por los vendedores sean iguales
o menores al valor de la factura emitida por el consolidador.
De las transferencias bancarias
31. Cuando el importador presenta como sustento de la cancelacin del
precio realmente pagado o por pagar una transferencia bancaria, este
documento debe permitir identificar que corresponde a la transaccin.
Para tal efecto, el importador presenta copia de la solicitud de
transferencia bancaria, que contenga la siguiente informacin:
a) Concepto de pago: en este rubro se consigna el nmero de factura
comercial, factura proforma, orden de compra, identificacin de
un contrato o en general, cualquier documento que identifique la
transaccin a que se refiere la importacin.
Si el pago corresponde a ms de una factura, se indica el detalle de
todas las facturas, precisando el monto de cada una.
b) Forma de pago: se indica si es pago total o parcial; pago al contado
o diferido.
c) Identificacin del importador: se indica el nombre o razn social
del importador, inclusive si quien solicita la transferencia no es el
propio importador.
d) Identificacin del vendedor: se indica el nombre o razn social del
vendedor o beneficiario del pago.
e) Identificacin de quien solicita la transferencia: se indica el nombre
completo y el documento de identificacin de quien solicita la
transferencia.
Adems de la solicitud de transferencia bancaria con la informacin
detallada en este numeral, el importador debe presentar copia de la
ANEXOS
209
ANEXO
nota de dbito que pruebe que se efectu el cargo en cuenta o el
comprobante de ingreso de caja, en los casos de entrega en efectivo.
De existir dudas con relacin a la documentacin presentada para
sustentar el pago mediante transferencias bancarias, la SUNAT podr
solicitar al Banco la confirmacin de la misma de conformidad a las
disposiciones del Cdigo Tributario.
Cuando las solicitudes de transferencia bancaria no renan los
requisitos sealados anteriormente, no se consideran como sustento
del precio realmente pagado o por pagar.
An cuando la transferencia bancaria cumpla con los requisitos
de informacin y el importe transferido coincida con el valor total
consignado en la factura comercial, no debe ser considerado como
un elemento nico y suficiente para demostrar el precio realmente
pagado o por pagar, toda vez que la demostracin de dicho precio
est sujeta a una evaluacin integral por la SUNAT.
De las Listas de Precios
32. Las Listas de Precios de exportacin son listas emitidas por
vendedores y constituyen indicadores de precios para la verificacin
y/o determinacin del valor.
El proveedor, importador o el agente de aduana, en representacin
del importador, pueden solicitar el ingreso al SIVEP de Listas de
Precios de Exportacin. La INTA evala la solicitud presentada; de ser
procedente, la ingresa al SIVEP y comunica al importador tal ingreso.
Cuando la determinacin del valor se realice por aplicacin del 2do y
3er Mtodo de Valoracin, se pueden utilizar valores de transaccin
de mercancas idnticas o similares vendidas a un nivel comercial
diferente y/o en cantidades diferentes, siempre que se realicen los
ajustes respectivos sobre la base de datos comprobados. Un ejemplo
de dato comprobado lo constituye una lista de precios registrada en
el SIVEP en la que se indiquen los precios para diferentes cantidades y
niveles comerciales, utilizando para el ajuste el precio consignado en
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
210
ANEXO
la lista de corresponda a la cantidad o nivel comercial de la transaccin
objeto de valoracin.
En aplicacin del mtodo del ltimo recurso las Listas de Precios
pueden ser utilizadas directamente para sustituir el valor.
Las Listas de Precios de exportacin emitidas por vendedores
establecidos en las Zonas Francas no resultan susceptibles de
registrarse en el SIVEP, por cuanto para la determinacin del valor
en aduana de las mercancas importadas procedentes de las Zonas
Francas no es aplicable el primer mtodo de valoracin denominado
valor de transaccin de las mercancas importadas de acuerdo con
lo establecido en el artculo 9 del D.S. N 009-2004-EF y la definicin
de exportacin prevista en la Opinin Consultiva 14.1 del Comit
Tcnico de Valoracin de la Organizacin Mundial de Aduanas.
Tampoco resultan admisibles la presentacin de Listas de Precios
que hagan referencia a mercanca en estado de usada, al no ser
identificables por tener distintos aos de fabricacin, estados de
conservacin y grados de uso.
33. Para el ingreso de una Lista de Precios de exportacin al SIVEP se
considera lo siguiente:
a) La informacin mnima que debe contener una lista de precios de
exportacin para que sea ingresado al SIVEP es la siguiente:
Nombre o razn social del vendedor extranjero (emisor de
la lista de precios), incluyendo su direccin, telfono, fax y de
corresponder pgina web y otros.
Descripcin o designacin de las mercancas, incluyendo marca,
modelo, tipo, cdigos y otros.
Unidad de comercializacin.
Precio unitario de cada producto.
Condiciones de entrega (Incoterm).
Periodo de vigencia.
Forma de pago (de corresponder).
Descuentos otorgados (de corresponder), especificar.
Comisiones (de corresponder).
Firma de persona autorizada del vendedor extranjero
b) Las listas de precios deben tener carcter de generalidad, aun
cuando sean dirigidas a un cliente en particular.
c) Las listas de precios deben contener la totalidad de los productos
de la lnea de comercializacin del vendedor y no solamente los
productos de una determinada factura comercial correspondiente
ANEXOS
211
ANEXO
a un despacho de importacin objeto de valoracin.
d) Las listas de precios pueden ser traducidas al espaol cuando la
autoridad aduanera lo solicite.
e) Las listas de precios para ser aceptadas por la administracin
aduanera deben de haber sido confirmadas por el vendedor a
requerimiento de la administracin. La confirmacin comprende
la respuesta del vendedor respecto de la autenticidad y veracidad
de la Lista y la remisin por dicho vendedor de la Lista de Precios
en archivo en formato TXT, DBF u Hoja de Clculo (Excel etc.).
De haber transcurrido 60 das calendarios contados a partir del
requerimiento sin recibir la respuesta del vendedor, la solicitud
de ingreso de la Lista de Precios al SIVEP ser desestimada.
De los precios de referencia
34. Los precios de referencia basados en libros, revistas, catlogos y
cotizaciones, pueden ser empleados en la verificacin del valor
declarado para los siguientes fines:
a) Para formular una duda razonable.- Los precios de referencia
podrn servir para sustentar las dudas sobre el valor declarado
que surjan entre la autoridad aduanera y el declarante y podrn
ser aplicados para la liquidacin del monto de las garantas que
deban constituirse para otorgar el levante de las mercancas.
b) Para sustituir el valor.- Los precios de referencia podrn ser
empleados para determinar el valor en aduana en aplicacin
del mtodo del ltimo recurso.
c) Para actualizar la Base de Datos de Precios-SIVEP.- Los precios
de referencia podrn ser utilizados como indicador de riesgo
para efectos de la actualizacin de la base de datos SIVEP.
Para tales fines, los citados precios de referencia debern contener
los siguientes elementos mnimos:
Especificacin de la mercanca
Cantidad de la mercanca (En el caso de cotizaciones)
Incoterm (En el caso de cotizaciones)
Precio
Fecha
Nombre del editor, proveedor o identificacin de su representante
De los registros o libros contables
35. Para efectos de lo previsto en el Artculo 10 del Decreto Supremo
N 009-2004-EF, se entiende que los registros o libros contables estn
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
212
ANEXO
incompletos, cuando el importador no cuenta con todos los libros
exigibles, stos no son llevados cumpliendo con las formalidades
establecidas, o no se han registrado sus operaciones en dichos libros
dentro de los plazos establecidos por la SUNAT.
De la Autoliquidacin tributos
36. El importador puede presentar una autoliquidacin de tributos
despus de numerada la declaracin y antes de la generacin de la
Duda Razonable, slo si determina que no ha declarado alguno de los
ajustes establecidos en los Artculos 1 y 8 del Acuerdo.
Una vez generada la Duda Razonable, en aplicacin de lo dispuesto
por el Artculo 11 del Reglamento del Acuerdo el importador puede
presentar una autoliquidacin de tributos por la diferencia existente
entre los tributos cancelados y los que podran gravar la importacin
por aplicacin de un valor de mercancas idnticas o similares,
o de un ajuste de los Artculos 1 y 8 del Acuerdo. En ese sentido,
cuando se genere una Duda Razonable, el importador presenta la
autoliquidacin en forma libre y voluntaria en los siguientes casos:
a) si considera que no ha incluido en su declaracin algn concepto
que forma parte del valor en aduana conforme lo sealado en los
Artculos 1 y 8 del Acuerdo o
b) cuando decide no sustentar el valor declarado ni desvirtuar la
duda razonable.
Si con posterioridad al despacho, el importador cuenta con informacin
o documentacin que pruebe de manera indubitable y verificable el
valor declarado, puede solicitar la devolucin de los tributos pagados.
De la Declaracin Andina del Valor
37. Siempre que el rgimen aduanero requiera la presentacin del
Ejemplar B de la declaracin, es exigible la presentacin de la
Declaracin Andina del Valor (DAV), para efectos de solicitar el
despacho de mercancas procedentes de cualquier pas.
Del cmputo de plazos
38. Los plazos sealados en el presente procedimiento, expresados en
das, se entienden das hbiles.
De las notificaciones
39. Todas las notificaciones sealadas en este Procedimiento se efectua-
rn al importador o al despachador de aduana.
ANEXOS
213
ANEXO
VI. DESCRIPCION:
A. TRAMITACIN GENERAL
A.1 DEL LLENADO DE LA DECLARACIN
Del Importador
1. El importador declara la informacin de la transaccin comercial
segn las disposiciones contenidas en el Instructivo de Trabajo
Declaracin nica de Aduanas INTA-IT-00.04. Dicha informacin
debe coincidir con la que se encuentra contenida en los documentos
presentados con la declaracin, debiendo la descripcin de las
mercancas ser correcta, completa y exacta observando las normas
sobre descripciones mnimas, cuando corresponda. Para efecto de su
declaracin, el importador tiene en cuenta lo siguiente:
a) La Declaracin del Valor o Ejemplar B de la declaracin es
formulada y firmada por el importador cuando es una persona
natural. Tratndose de una persona jurdica, quien formula y
suscribe la Declaracin del Valor o Ejemplar B de la declaracin
debe encontrarse debidamente facultado para realizar este acto,
lo que se acredita conforme a lo establecido en el literal C De la
consignacin de datos del Formato B-Ingreso de Mercancas
de la Seccin IV) del Instructivo de Trabajo Declaracin nica de
Aduanas INTA-IT.00.04. Modificado por R.S.N.A.A. 487-2012)
b) En caso se hubiera omitido montos que forman parte del valor en
aduana, proporciona al despachador de aduana los documentos
correspondientes, para que mediante autoliquidacin regularice
el pago por la diferencia de tributos originada por dicha omisin.
2. En los siguientes casos no ser exigible la transmisin y presentacin
del ejemplar B de la declaracin:
a) importaciones efectuadas por el personal diplomtico nacional
de acuerdo a la legislacin vigente.
b) importaciones efectuadas por el personal diplomtico extranjero
o por organismos internacionales.
c) importaciones de donaciones que gocen de liberacin total de
tributos por ley expresa
d) importaciones de bienes destinados a la atencin de catstrofes y
casos similares de emergencia
e) importacin de material de guerra
f ) despacho simplificado de importacin (muestras, obsequios,
envos postales, mensajera internacional, trfico fronterizo)
g) equipaje y menaje de casa.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
214
ANEXO
En los casos de declaraciones de despacho anticipado con garanta previa
(Art. 160 LGA) o consignados a importadores frecuentes, la transmisin
electrnica de los formatos B y B1 de la declaracin se efecta:
a) En el canal rojo, antes de la confirmacin de la Solicitud
Electrnica de Reconocimiento Fsico (SERF) o la presentacin de
la documentacin sustentatoria ante la ventanilla encargada del
rgimen, segn corresponda.
b) En el canal naranja, antes de la presentacin de la declaracin ante
la ventanilla encargada del rgimen; y
c) En el canal verde, antes de la regularizacin electrnica de la
declaracin.
El formato B se transmite al momento de la numeracin de la
declaracin en la Importacin para el Consumo de vehculos
automotores usados y cuando se declaren mercancas que contengan
valores provisionales.(Modificado por R.S.N.A.A. 487-2012).
3. Para una correcta declaracin del Incoterm en el Ejemplar B de la
declaracin, se consideran como equivalentes los siguientes Incoterms:
FOB equivalente con FCA
CFR equivalente con CPT
CIF equivalente con CIP
Del Despachador de Aduana
4. El despachador de aduana previamente a la formulacin y transmisin
por teledespacho de la declaracin:
a) comprueba que su comitente ha cumplido con la formulacin
correcta, completa y exacta del Ejemplar B de la declaracin,
cuidando que la informacin consignada en las casillas del Ejemplar
A concuerden con las del Ejemplar B y con la documentacin que
sustenta la declaracin (por ejemplo, los datos de las unidades
de medida y la informacin adicional que le proporcione el
importador). Asimismo, verifica que el importador haya declarado
correctamente el valor provisional en los casos que corresponda,
b) adiciona los gastos consignados en los documentos presentados
para el despacho, que segn el Acuerdo forman parte del valor en
aduana y que no han sido consignados por el importador.
c) en los casos que no exista venta para la exportacin al pas de
importacin, declara el valor de las mercancas con arreglo al
segundo o tercer mtodo de valoracin. La aplicacin de estos
mtodos se hace en forma sucesiva y excluyente, de acuerdo a
la informacin suministrada por el importador u obtenida en
despachos anteriores que haya conocido o que conozca. En
ANEXOS
215
ANEXO
todos los casos declara en la casilla observaciones del Ejemplar
B de la declaracin la fuente o documento que sustenta el valor
declarado.
d) Verifica los datos de identificacin del importador o de su
representante a travs de su DNI o Carn de Extranjera, segn
corresponda.
Asimismo, tratndose de personas jurdicas, el agente de
aduana verifica que quien formula y suscribe el Ejemplar B
sea un representante debidamente autorizado por la empresa
importadora, lo que se acredita conforme a lo establecido en
literal C De la consignacin de datos del Formato B-Ingreso
de Mercancas de la Seccin IV) del Instructivo de Trabajo
Declaracin nica de Aduanas INTA-IT.00.04.(Modificado por
R.S.N.A.A. 487-2012)
A.2 DE LA VERIFICACION Y DETERMINACION DEL VALOR EN ADUANA
DURANTE EL DESPACHO
A.2.1 En las importaciones con Declaracin Simplificada
1. De conformidad con el art. 26 del Reglamento del Acuerdo, la
valoracin de los bienes y mercancas ingresadas con declaracin
simplificada se rigen por el presente procedimiento en lo que
corresponda o a eleccin del importador en base a la aplicacin
directa de la Cartilla de Referencia de Valores
A.2.2 En las importaciones que cuentan con Ejemplar B de la
declaracin
1. En las declaraciones seleccionadas a canal naranja o rojo, el funcionario
aduanero, adicionalmente a lo dispuesto en el Procedimiento General
de importacin para el consumo INTA-PG.01, revisa y confronta la
documentacin presentada. Para tal efecto, verifica y toma en cuenta
lo siguiente:
a) Que los documentos que sustentan el valor declarado contengan
la informacin detallada de la mercanca de manera legible y sin
adulteraciones.
b) El correcto llenado del Ejemplar B de la declaracin. En tal sentido,
verifica que la declaracin de las descripciones mnimas sea
completa y que la informacin en dicho ejemplar concuerde con
la consignada en el Ejemplar A de la declaracin.
c) Que el clculo del valor en aduana declarado sea el correcto y
concuerde con la informacin de los documentos que lo sustentan.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
216
ANEXO
d) Que en la declaracin con valor provisional, el importador
cumpla con el procedimiento detallado en la Seccin A.4 de este
procedimiento.
e) Si existe una autoliquidacin de tributos presentada por el
importador por ajustes de los Artculos 1 y 8. En este caso, verifica
que en la autoliquidacin se seale como documento de origen el
nmero de la Declaracin.
De no concordar con la documentacin que sustenta el valor o
de no haberse incluido alguno de los conceptos considerados
en los Artculos 1 y 8 del Acuerdo, sus correspondientes notas
interpretativas, las Decisiones del Comit de Valoracin Aduanera
de la OMC y los Instrumentos del Comit Tcnico de Valoracin en
Aduana, efecta las correcciones respectivas, registrndolas en el
SIGAD como incidencia. Estas omisiones se consideran como una
incorrecta declaracin del valor en aduana.
La verificacin del valor en aduana en el caso de importaciones
donde se haya efectuado extraccin de muestras se realiza en el
momento en que se recibe el boletn qumico y de corresponder
se genera Duda Razonable.
2. Para la verificacin del valor declarado el funcionario aduanero utiliza
como referencia un indicador de precios registrado en el SIVEP o
en otros medios, o un precio de referencia. Para tal efecto, toma en
cuenta lo siguiente:
a) Que la referencia utilizada corresponda a una mercanca idntica
o similar del mismo pas de origen (producida en el mismo pas)
y del mismo pas de embarque (pas de exportacin) que el de la
mercanca que se est valorando.
b) Que la referencia utilizada corresponda a una mercanca idntica
o similar que haya sido exportada al Per y cumpla alguna de las
siguientes condiciones, aplicadas de forma sucesiva y excluyente:
i) Corresponda al mismo proveedor en el mismo momento.
ii) Corresponda a otros proveedores en el mismo momento.
iii) Corresponda al mismo proveedor en un momento aproximado.
iv) Corresponda a otros proveedores en un momento aproximado.
Tratndose de un momento aproximado, la referencia puede ser
anterior o posterior. En caso de igualdad de aproximacin se prefiere
la anterior. De prevalecer varias referencias luego de aplicar estos
criterios, se utiliza la referencia de valor ms bajo.(Modificado por
R.S.N.A.A. 487-2012)
En caso no contarse con una referencia que se refiera a mercanca
ANEXOS
217
ANEXO
idntica o similar del mismo pas de exportacin, se puede utilizar
una referencia de diferente pas de exportacin. Para tal efecto, la
Administracin Aduanera est facultada para hacer las deducciones o
adiciones que correspondan, por las diferencias de gastos de transporte
y/o seguro, siempre que cuente con datos objetivos y cuantificables.
3. En la aplicacin de los mtodos comparativos, se puede emplear
precios de referencias de mercancas importadas en una cantidad y/o
con un nivel comercial diferente de la mercanca objeto de valoracin.
Para ello, el funcionario aduanero efecta previamente un anlisis de
indicadores de precios que determine que la variacin de la cantidad
y/o nivel comercial no tiene influencia en la fijacin del precio de la
mercanca que se valora.
4. En aplicacin del Mtodo del ltimo Recurso pueden considerarse:
un indicador de precios de un pas de origen diferente y/o
un indicador de precios de un pas de exportacin distinto al pas
de exportacin de la mercanca objeto de valoracin.
As mismo, a efectos de establecer el momento aproximado se podr
utilizar en este mtodo periodos de tiempo de hasta trescientos
sesenta y cinco (365) das calendario.
5. Los valores en evaluacin no pueden se utilizados para generar
duda razonable, efectuar sustitucin del valor ni para sustentar la v
os valores en evaluacin a que se refiere el literal l) del artculo 1 del
Reglamento para la valoracin de mercancas segn el Acuerdo sobre
valoracin en aduana de la OMC, no pueden ser utilizados para generar
duda razonable, efectuar sustitucin del valor ni para sustentar la
validez de un valor declarado por el importador. Tampoco pueden
ser empleados como referencias vlidas para aplicar los mtodos
segundo, tercero y sexto de valoracin del Acuerdo ni para sustentar
un valor declarado en otra transaccin, al encontrarse dichos valores
en proceso de investigacin o estudio y respecto de los cuales existe
riesgo de falsedad o inexactitud, por lo que todava no califican como
valores de transaccin aceptados por la Administracin Aduanera.
(Modificado por R.S.N.A.A. 480-2010)
6. Los valores en evaluacin se determinan segn criterios de gestin de
riesgo de la Administracin y se encuentran registrados en el Sistema
de Verificacin de Precios SIVEP. (Modificado por R.S.N.A.A. 480-2010)
7. La Administracin Aduanera a fin de verificar que el valor declarado es
el valor de transaccin puede acceder a la informacin registrada en
la pgina web del vendedor y en caso esta informacin sea reservada
la Administracin puede acceder con autorizacin del vendedor o
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
218
ANEXO
importador. El funcionario aduanero adjunta a los documentos de
importacin una impresin de la informacin obtenida de la pgina
web del importador.
8 En caso que despus de una evaluacin se determine que la factura
comercial no rene los requisitos previstos en el Artculo 5 del
Reglamento del Acuerdo, no podr aplicarse el mtodo del valor
de transaccin, por lo que corresponde utilizar los dems mtodos
previstos en el Acuerdo.
El Artculo 5, referido en el prrafo anterior, precisa que la factura
comercial puede ser traducida al espaol cuando la autoridad
aduanera lo solicite. En tal sentido, si la autoridad aduanera requiere
la traduccin de la factura comercial y el importador no cumple el
requerimiento, no resulta aplicable el mtodo del valor de transaccin.
Duda Razonable Disposiciones Generales
9. Para la verificacin y determinacin del valor en aduana de las
mercancas importadas en el despacho, la autoridad aduanera puede
aplicar, entre otros, los siguientes mecanismos:
a) la Duda Razonable General segn el Artculo 11 del Decreto
Supremo N 186-99-EF; y,
b) la Duda Razonable Especial segn el Artculo 3 del Decreto
Supremo N 203-2001-EF.
10. La determinacin de duda razonable en el caso de despacho urgente
se realiza en el momento de la segunda recepcin, notificando al
despachador de aduana la duda razonable.
11. La generacin de la Duda Razonable se basa en indicadores de
precios. Si el valor declarado es inferior a uno de estos indicadores o se
tenga motivos de dudar de la veracidad o exactitud de la transaccin
despus de ser evaluada, el funcionario aduanero genera Duda
Razonable conforme a las normas del presente procedimiento. La
Administracin Aduanera est facultada a formular Duda Razonable
General empleando como sustento un indicador de precios utilizado
en la formulacin de una Duda Razonable Especial y viceversa.
12. La constitucin de garantas en el caso de la Duda Razonable, se
realiza en la forma establecida en los Procedimientos Eespecficos
de Garantas de Aduanas Operativas, IFGRA-PE.13 y de Recepcin y
Devolucin de Garantas en Efectivo, Artculo 13 del Acuerdo de la
OMC, IFGRA-PE.21.
13. Dentro del plazo establecido en el Artculo 131 de la LGA, la SUNAT
determina el valor en aduana de la mercanca respecto a la cual se
ANEXOS
219
ANEXO
gener Duda Razonable en el control concurrente.
Duda Razonable General
14. La Duda Razonable General regulada por el Artculo 11 del
Reglamento del Acuerdo, se cie al siguiente procedimiento:
a) El funcionario aduanero registra el indicador de precio que genera
la Duda Razonable en el mdulo que corresponda (importacin
para el consumo, admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado o admisin temporal para perfeccionamiento
activo) y la notifica a travs del formato del Anexo 03. En la
notificacin as mismo se solicita la documentacin que sustente
el valor declarado y se comunica el indicador de precios utilizado.
Si el importador mantiene una garanta global o especfica tiene la
opcin del levante de las mercancas, caso contrario se indica que
tiene la opcin del levante de la mercanca mediante la constitucin
de carta fianza o garanta en efectivo equivalente a la diferencia
existente entre la cuanta de tributos cancelados y el monto de los
tributos a los que podran estar sujetas las mercancas, para lo cual
se le adjunta la Orden de Depsito de Garanta segn el formato
contenido en el Procedimiento Especfico IFGRA-PE.21 Recepcin
y Devolucin de Garantas en Efectivo Art. 13 del Acuerdo de la
OMC, en original y tres copias.
b) El plazo para que el importador sustente el valor declarado es
de cinco (5) das hbiles contados a partir del da siguiente de la
notificacin de la Duda Razonable, prorrogables automticamente
por una sola vez y por un plazo igual.
c) Dentro del plazo otorgado para sustentar el valor declarado
sealado en el literal anterior, pueden presentarse las siguientes
situaciones:
c.1) Si el importador presenta la documentacin sustentatoria del
valor declarado y a consideracin del funcionario aduanero
sta desvirta la Duda Razonable generada y por ende resulta
aplicable el primer mtodo de valoracin, el funcionario
aduanero emite y notifica el informe sobre la verificacin del
valor declarado (Anexo 12). El funcionario aduanero registra en
el mdulo de importacin para el consumo, admisin temporal
para reexportacin en el mismo estado y admisin temporal
para perfeccionamiento activo, segn corresponda, que se
ha desvirtuado la Duda Razonable y, paralelamente, hace la
anotacin en la casilla de diligencia del funcionario aduanero.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
220
ANEXO
Dentro de los 3 meses de destinada la mercanca el funcionario
aduanero determina el valor en aduana, salvo que considere
por razones justificadas que el plazo debe ser ampliado hasta
un ao.
c.2) Si el importador no hubiera presentado la documentacin
requerida o si presentada por el importador a consideracin
del funcionario aduanero sta no llega a desvirtuar la Duda
Razonable o si el importador hubiera solicitado la exoneracin
del plazo otorgado para sustentar el valor declarado por no
contar con documentacin o informacin necesaria, mediante
el formato de solicitud de exoneracin del plazo para sustentar
el valor declarado (Anexo 05), el funcionario aduanero notifica
al importador o al despachador de aduana la confirmacin
de la Duda Razonable y la no aplicacin del Artculo 1 del
Acuerdo para la determinacin del valor mediante el formato
del Anexo 07, solicitndole que presente referencias para
aplicar el segundo o tercer mtodo de valoracin dentro de
los tres (3) das siguientes a la recepcin de la notificacin y
registra la confirmacin de la Duda Razonable en el mdulo
correspondiente. Si el importador no cuenta con referencias
puede presentar la Declaracin de falta de referencias (Anexo
08) antes del vencimiento del plazo.
El funcionario aduanero procede de acuerdo a lo siguiente:
- Cuando se presente el Anexo 08 Declaracin de falta de
referencias o no se hubiera recibido respuesta dentro del
plazo concedi de 3 das; el funcionario aduanero determina
el valor en aduana aplicando en forma sucesiva y excluyente
el segundo o tercer mtodo y emite el informe sobre la
verificacin del Valor Declarado (Anexo 11), adjuntando la
liquidacin de cobranza tipo 0030 Duda Razonable General.
- De haber presentado el importador las referencias solicitadas
dentro del plazo concedi de 3 das, el funcionario aduanero
evala la informacin presentada y emite el Informe sobre la
verificacin del valor declarado (Anexo 11), mediante el cual
determina el valor en aduana aplicado en forma sucesiva y
excluyente el segundo o tercer mtodo de valoracin.
- De no resultar aplicables el segundo o tercer mtodo el
funcionario aduanero notifica al importador o al despachador
de aduana el formato segn el Anexo 09, para que dentro
del plazo de diez (10) das de notificado prorrogable por
ANEXOS
221
ANEXO
el mismo periodo a solicitud del importador, presente la
informacin que disponga referida a la aplicacin de los
mtodos deductivo o del valor reconstruido. Si el importador
no cuenta con informacin puede presentar una Declaracin
de falta de referencia de informacin segn el Anexo 10.
- De presentar el importador la documentacin solicitada,
el funcionario aduanero verifica que la documentacin se
encuentre completa y remite los actuados relacionados a la
determinacin del valor a la Gerencia de Fiscalizacin de la
IFGRA para la evaluacin correspondiente, quien elaborar
un informe sobre la aplicacin de dichos mtodos, el mismo
que ser enviado conjuntamente con los actuados a la aduana
operativa para la determinacin del valor y notificacin al
importador.
- De no resultar aplicables los mtodos deductivo o del
valor reconstruido, el funcionario aduanero proceder a
determinar el valor conforme al mtodo del ltimo recurso.
- Dentro de los 3 meses de destinada la mercanca el funcionario
aduanero determina el valor en aduana, salvo que considere
por razones justificadas que el plazo debe ser ampliado hasta
un ao.
c.3) Si el importador decide voluntariamente no sustentar el valor
declarado ni desvirtuar la duda razonable de conformidad con
lo dispuesto en el Artculo 11 del Reglamento del Acuerdo,
modificado por el Artculo 2 del Decreto Supremo N 009-
2004-EF, presenta una autoliquidacin de adeudos por la
diferencia existente entre los tributos cancelados y los que
podran gravar la importacin por aplicacin de un valor de
mercancas idnticas o similares y una Declaracin de su
decisin voluntaria de no sustentar el valor declarado (Anexo
06), en donde manifiesta que no cuenta con documentacin e
informacin para sustentar el valor declarado.
Si a consideracin del funcionario aduanero la autoliquidacin es
conforme, procede a firmar la parte inferior del Anexo 06 en seal
de aceptacin de la determinacin de la obligacin tributaria
efectuada mediante la autoliquidacin. Con la presentacin
del Anexo 06 y de la autoliquidacin cancelada, el funcionario
aduanero autoriza el levante de la mercanca.
Si con posterioridad al despacho, el importador obtuviera
informacin o documentacin indubitable y verificable sobre
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
222
ANEXO
la veracidad del valo declarado, puede solicitar la devolucin
de los tributos pagados en exceso de acuerdo al Procedimiento
General Devoluciones por pagos indebidos o en exceso y/o
Compensaciones de Deudas Tributarias Aduaneras, IFGRA-PG.05.
De resultar desestimada la solicitud de devolucin referida
en el prrafo anterior, el importador est facultado a formular
reclamacin. En tal sentido, el rea encargada de resolver la
devolucin, con la documentacin presentada, proceder a
evaluar si resulta aplicable el mtodo de valor de transaccin,
conforme a lo previsto en el literal c.1) del presente numeral. En
caso de no resultar aplicable el mtodo de valor de transaccin, el
rea encargada de resolver proceder a determinar el valor segn
los mtodos de valoracin restantes, conforme a lo previsto en el
literal c.2) del presente numeral.
d) En todos los casos el importador puede disponer de su mercanca
si mantiene una garanta global o especfica.
En los casos en que el importador opte por constituir garanta en
efectivo, luego de efectuar el depsito, presenta al funcionario
aduanero la primera copia de la orden de depsito con la constancia
de recepcin del Banco, de acuerdo con el Procedimiento
Especfico de Recepcin y devolucin de garantas en efectivo
Artculo 13 del Acuerdo de la OMC IFGRA-PE.21, as como el
voucher del depsito.
Cuando el importador garantice con carta fianza, presenta al
funcionario aduanero la copia de la orden de depsito, que debe
contener el registro y recepcin previa del personal del rea de
control de fianzas.
El funcionario aduanero verifica la recepcin de la garanta con
la orden de depsito en el mdulo respectivo (importacin para
el consumo, admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo y de
fianzas, tratndose de garanta documentaria) y comprueba el
pago de otras obligaciones derivadas del rgimen. De resultar
conforme, registra la autorizacin del levante en el mdulo
correspondiente para efectos de su verificacin por el almacn.
Asimismo registra este hecho en la orden de depsito. La orden
de depsito, visada por el jefe del rea, es remitida al personal
encargado del control de garantas y fianzas o del seguimiento y
control de dudas razonables, segn corresponda, para su custodia;
prosiguindose con el trmite de despacho de la mercanca.
ANEXOS
223
ANEXO
Cuando se confirme la Duda Razonable y el importador hubiera
ofrecido garanta especfica, si el importador no efecta el
pago de la liquidacin de cobranza, la garanta permanece en
custodia de la SUNAT hasta el plazo de los veinte das hbiles
siguientes a la notificacin del informe sobre la verificacin
del Valor Declarado (Anexo 11) y la liquidacin de cobranza
correspondiente. Transcurrido dicho plazo, la SUNAT podr
efectuar las acciones pertinentes para la ejecucin de la garanta y
otras que correspondan.
e) Si durante el proceso de Duda Razonable, en la etapa de reclamacin
o en el control posterior, el importador, con el fin de acreditar el valor
declarado, presenta una declaracin de exportacin o cualquier otro
documento en idioma distinto al espaol, la autoridad aduanera
est facultada a solicitar la traduccin del documento.
Duda Razonable Especial
15. Derogado (Derogado por R.S.N.A.A. 480-2010).
A.2.3 En la admisin temporal para reexportacin en el mismo estado
y admisin temporal para perfeccionamiento activo
1. Para la determinacin del valor en aduana en los regmenes de
admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento activo, el funcionario aduanero
aplica el procedimiento de Duda Razonable previsto en el presente
procedimiento y sus restantes disposiciones, en lo que corresponda,
as como las disposiciones previstas en el presente numeral.
a) En caso se hubiera desvirtuado la Duda Razonable general y
el importador hubiera presentado previamente una garanta
documentaria total que incluya la diferencia existente entre
el monto de los tributos afianzados originalmente y aquel
que corresponda por aplicacin del valor que gener la Duda
Razonable, notifica al importador o al despachador de aduana para
que realice el canje de la garanta total por otra que slo contenga
la fianza asociada al rgimen, a efecto de que el especialista genere
la Orden de Devolucin conforme a lo indicado en el literal c.1) del
numeral 14 de la Seccin A.2.2 de la Seccin VI.
b) En caso se hubiera confirmado la Duda Razonable general y el
importador no hubiera presentado garanta por la diferencia
existente entre el monto de los tributos afianzados y aquel
que corresponde por aplicacin del valor que gener la Duda
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
224
ANEXO
Razonable, debe presentar la ampliacin por dicha diferencia en
los casos que el importador no mantenga una garanta global. Para
la ampliacin de la garanta el usuario puede optar por efectuar el
deposito en efectivo, presentar una garanta documentaria por la
diferencia existente o presentar una nueva garanta documentaria
por el monto total a afianzar, la cual ser canjeada por la garanta
asociada al rgimen, conforme a lo previsto en el literal d) del
numeral 14 de la Seccin A.2.2 de la Seccin VI.
La garanta documentaria presentada queda en custodia hasta
la regularizacin del rgimen de admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado y admisin temporal para
perfeccionamiento activo. De tratarse de garanta en efectivo,
la Orden de Depsito queda en custodia del Banco hasta la
regularizacin del rgimen.
Si el usuario incumple con presentar la ampliacin de la garanta
conforme a lo previsto en el primer prrafo del presente literal, el
funcionario aduanero no autoriza el rgimen de admisin temporal
para reexportacin en el mismo estado y admisin temporal para
perfeccionamiento activo, conforme a las disposiciones previstas
en los Procedimientos Generales INTA-PG.06 e INTA-PG.04.
El usuario tiene el derecho de interponer recurso de reclamacin
de estimarlo conveniente o presentar solicitud de devolucin de
corresponder. De resultar procedente se efectuar la devolucin
de la garanta asociada a la Duda Razonable.
c) Cuando el funcionario aduanero determine la existencia de Duda
Razonable especial, el importador debe presentar la ampliacin de
la garanta en los casos que no mantenga una garanta global. Para
la ampliacin de la garanta el usuario puede optar por efectuar el
depsito en efectivo, presentar una garanta documentaria por la
diferencia existente o presentar una nueva garanta documentaria
por el monto total a afianzar, la cual ser canjeada por la garanta
asociada al rgimen.
De no presentar la garanta asociada a la Duda Razonable el rgimen
no ser autorizado. En la etapa de reclamacin el usuario podr
sustentar el valor declarado y de resultar procedente el reclamo se
efectuar la devolucin de la garanta asociada a la Duda Razonable.
d) Si la mercanca ingresada bajo el rgimen de admisin temporal
para reexportacin en el mismo estado y admisin temporal
para perfeccionamiento activo es sujeta de importacin para
el consumo, en el despacho de este ltimo rgimen no le ser
ANEXOS
225
ANEXO
aplicable el mecanismo de la duda razonable, toda vez que esta
fue formulada durante el despacho de la admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado y admisin temporal para
perfeccionamiento activo.
A.3 CASOS ESPECIALES DE VALORACIN
De las ventas sucesivas
1. En el caso de las mercancas que han sido objeto de ventas sucesivas
despus de su exportacin y antes de la fecha de su destinacin
aduanera, ocurridos durante el transporte de la mercanca o en el
territorio nacional, para determinar el valor en aduana en aplicacin
del primer mtodo de valoracin se tomar como base de valoracin
el precio realmente pagado o por pagar correspondiente a la ltima
venta, ms los ajustes del Artculo 8 del Acuerdo.
De producirse la ltima venta en el territorio nacional el valor en
aduana no incluir los tributos internos en el Per que eventualmente
hayan gravado la ltima venta.
Para la verificacin de las condiciones de la transaccin que condujeron
a la venta para la exportacin y del precio realmente pagado o por
pagar, el importador presentar a la Administracin Aduanera como
documento soporte de la declaracin tanto la factura de venta para la
exportacin como la factura correspondiente a la ltima venta.
De existir duda con respecto al valor de la ltima venta, el funcionario
aduanero formular la duda razonable respectiva.
Para estos casos, el importador considera lo siguiente:
en la casilla 7.36 y 5.2, Factura comercial, de los ejemplares A y B de
la declaracin respectivamente, declara el nmero de la factura de
exportacin,
en la casilla 3, Proveedor, del ejemplar B de la declaracin declara
el nombre del exportador de las mercancas,
en la casilla 8.1.1, Precio neto segn factura, del ejemplar B de la
declaracin declara el precio de la factura de exportacin,
si el precio de la ltima venta es mayor al precio de la factura
de exportacin, en la casilla 8.1.6, Otros, del ejemplar B de la
declaracin consigna el monto adicional generado en la ltima
venta,
de ser menor el precio de la venta sucesiva, en la casilla 8.5.5,
Otros gastos, del ejemplar B de la declaracin declara el monto
diferencial generado en la ltima venta,
electrnicamente, en el campo de factura del ejemplar B de la
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
226
ANEXO
declaracin, declara el nmero de la factura de la ltima venta.
De la valoracin de mercancas reembarcadas
2. Si la mercanca es reembarcada y posteriormente regresa al pas, el
gasto de flete de ida y vuelta forma parte de la base imponible y se
adiciona al gasto de transporte inicial, este ltimo corresponde a
lo pagado por este concepto desde el puerto de origen donde se
manifest con destino al Per - hasta la Aduana donde se pretendi
nacionalizar y dnde se declar el reembarque. Asimismo forma parte
del valor en aduana el gasto de seguro incurrido por el transporte
total.
De la valoracin de mercancas reimportadas en el mismo estado
3. La reimportacin de mercancas en el mismo estado no est afecta
al pago de derechos arancelarios y dems tributos aplicables a la
importacin para el consumo y recargos de corresponder.
De la valoracin de mercancas exportadas temporalmente para
perfeccionamiento pasivo
4. Cuando las mercancas exportadas temporalmente se reimporten
despus de ser perfeccionadas (reparadas, elaboradas o transformadas)
en el exterior, en aplicacin del mtodo del ltimo recurso, el valor en
aduana estar constituido por el monto del valor agregado ms los
gastos de transporte y seguro ocasionados por la salida y retorno de
la mercanca.
Al respecto, el valor agregado en el exterior comprende:
a) El precio pagado o por pagar por concepto del perfeccionamiento
que incluye el valor de los materiales, la mano de obra y el beneficio
de quien efectu el trabajo en el extranjero, y
b) El costo de envases y embalajes que a efectos aduaneros se
consideren formando un todo con las mercancas; as como los
gastos tanto por concepto de mano de obra como de materiales.
Estos conceptos como los sealados en el literal a) forman parte
del valor FOB.
El valor agregado de la mercanca perfeccionada se acredita con la
factura, comprobante de pago o contrato formalizado por escrito.
Sobre los gastos de transporte y seguro hasta el lugar de importacin
ocasionados por la salida y retorno de la mercanca exportada
temporalmente para su reimportacin, estos gastos forman parte del
flete y seguro respectivamente. En los casos que la mercanca no est
asegurada, para la determinacin del gasto del seguro se utilizar
ANEXOS
227
ANEXO
la Tabla de Porcentajes Promedio de Seguro, la cual se aplicar en el
transporte de ida sobre el valor FOB de la mercanca y en el transporte
de retorno sobre el valor FOB de dicha mercanca ms los gastos
consignados en los literales a) y b) anteriores.
Para el caso de mercancas exportadas temporalmente para su
perfeccionamiento pasivo, consistente en la reparacin o el cambio de
mercanca por otra equivalente, cuando dichos gastos son asumidos
por el vendedor por motivos de obligacin contractual o legal de
garanta, la base imponible estar conformada nicamente por los
gastos de transporte y seguro ocasionados por la salida y retorno de
la mercanca, salvo que la mercanca objeto del cambio sea de mayor
valor en cuyo caso esta diferencia en el valor tambin formar parte
de la base imponible.
De la valoracin de mercancas transportadas a granel que sufren
variaciones en cantidad o peso durante su transporte
5. Para las mercancas a granel que sufran variaciones en cantidad o peso
durante su transporte, trtese de mermas o excesos, el valor en aduana
se determinar a partir del precio unitario pactado entre el comprador
y el vendedor. El precio base ser el resultado de multiplicar el precio
unitario establecido en la negociacin por la cantidad de mercancas
efectivamente arribadas.
En el caso de mermas, para el clculo del flete y seguro se considera el
monto inicialmente pagado, salvo que el importador demuestre que
le ha sido reembolsado o que no ha pagado estos conceptos.
En el caso de excesos, para el clculo del flete y seguro se considera el
pagado por el exceso. Si no se haya pagado flete y seguro por el exceso, el
valor de cada uno de estos conceptos se determina utilizando las tarifas
o primas habitualmente aplicables para el concepto que corresponda.
De no disponerse de tarifas o primas normalmente aplicables, para el
clculo del flete se utiliza el flete por peso indicado en el documento de
transporte que ampara la mercanca con la que arrib y para el clculo
del monto de seguro se utiliza la Tabla de Porcentajes Promedio de
Seguros Modificado por R.S.N.A.A. 487-2012)
De la valoracin de mercancas usadas o deterioradas (Modificado por
R.S.N.A.A. 487-2012)
6. Las mercancas usadas se valoran siguiendo los mtodos de valoracin
previstos en el Acuerdo, en forma sucesiva y excluyente.
De aplicar el Mtodo del ltimo Recurso se tomar en cuenta los
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
228
ANEXO
siguientes criterios aplicados de manera sucesiva y excluyente,
considerando la informacin que dispone la Administracin Aduanera:
a) Precio de la mercanca cuando nueva en el ao de su fabricacin,
sobre el cual se aplica una depreciacin por el uso del 10% por
ao hasta un mximo del 50%. El precio de la mercanca cuando
nueva se obtiene de la factura comercial cuando sta fue
adquirida en tal estado. La depreciacin se aplica sobre el precio
considerado en la citada factura comercial, en funcin a los aos
transcurridos de uso.
b) Precio de referencia de una mercanca idntica o similar en estado
nuevo sobre el cual se aplica una depreciacin por el uso del 10%
por ao hasta un mximo del 50%. El precio de la mercanca cuando
nueva se obtiene de indicadores de precios registrados en el SIVEP,
listas de precios, revistas especializadas, cotizaciones, informacin
de internet y otras referencias disponibles de mercancas idnticas
o similares, en el ao en que fue fabricada la mercanca objeto de
valoracin. La depreciacin, se aplica sobre el precio de referencia
antes indicado, en funcin a los aos transcurridos de uso.
En aplicacin de los criterios a) y b), de no contar con el ao de
fabricacin se aplica una nica depreciacin del 20% sobre el
precio de la mercanca cuando nueva, obtenida de indicadores
de precios registrados en el SIVEP, listas de precios, revistas
especializadas, cotizaciones, informacin de internet y otras
referencias disponibles de mercancas idnticas o similares, en la
fecha de exportacin de la mercanca objeto de valoracin o en un
momento aproximado.
c) Precio de referencia de una mercanca usada idntica o similar
obtenido de publicaciones especializadas, catlogos, libros, listas
de precios, cotizaciones, antecedentes de precios de importacin
y precios de mercancas resultantes de estudios de valor, sin
efectuar depreciacin alguna.
d) Precio estimado por un perito independiente del comprador y
vendedor, siendo el costo asumido por el importador
Las disposiciones previstas en este numeral no resultan de aplicacin
en la valoracin de vehculos usados ingresados por el rgimen normal
de importacin, la que se rige por lo establecido en el numeral 16 de la
presente Seccin y en la valoracin de vehculos usados que ingresan
por los CETICOS y/o ZOFRATACNA, la que se rige por el Instructivo
INTA-IT.01.08. (Modificado por R.S.N.A.A. 480-2010) (Modificado por
R.S.N.A.A. 487-2012).
ANEXOS
229
ANEXO
De otras depreciaciones
7. No se considera depreciacin alguna respecto al valor de la mercanca
por su uso en el territorio nacional, en los siguientes casos:
a) En el traslado de zonas de tributacin especial a zonas de
tributacin comn.
b) En la transferencia de mercancas importadas con inafectacin o
exoneracin tributaria,
c) En la nacionalizacin de mercancas sometidas a regmenes de
admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y
admisin temporal para perfeccionamiento activo o destinos
aduaneros especiales, cuando corresponda, a excepcin de
los casos en que la depreciacin se encuentre permitida por
disposicin legal expresa.
De la valoracin de mercancas importadas como saldo de stock y de
menor calidad
8. En las importaciones de mercancas consistentes en saldos de
stock (stock lots) con valores inferiores a los indicadores de precios
registrados en el SIVEP, el importador tendr la carga de la prueba y
deber demostrar documentariamente a la Administracin Aduanera
que corresponden a tal condicin, caso contrario se proceder a
rechazar el valor de transaccin y sustituir el valor en aplicacin de los
restantes mtodos de valoracin.
Asimismo, las mercancas de menor calidad o con fallas se valorarn
segn la calidad o las fallas que presente. En caso sea aplicado el
mtodo del ltimo recurso el valor en aduana no podr ser inferior
del 50% de la mercanca de primera calidad o sin fallas.
De la valoracin de mercancas procedentes de las Zonas Francas
9. Para la determinacin del valor en aduana de las mercancas
importadas procedentes de las Zonas Francas ubicadas fuera del
territorio nacional no es aplicable el primer mtodo de valoracin
denominado valor de transaccin de las mercancas importadas de
acuerdo con lo establecido en el artculo 9 del D.S. N 009-2004-EF y la
definicin de exportacin prevista en la Opinin Consultiva 14.1 del
Comit Tcnico de Valoracin de la Organizacin Mundial de Aduanas,
no resultando de aplicacin el mecanismo ni las disposiciones legales
sobre duda razonable.
Asimismo, no es aplicable el valor de transaccin de mercancas
idnticas y similares procedentes de la Zona Franca, al no constituir
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
230
ANEXO
dichas referencias valores aceptados en aplicacin del primer mtodo
de valoracin, por lo que no corresponde solicitar al importador
referencias de precios para la aplicacin del segundo y tercer mtodo.
Para la aplicacin del mtodo del valor deducido y reconstruido en
el control concurrente, la Administracin Aduanera debe solicitar al
importador mediante formato del Anexo 13, la informacin necesaria
que permita su aplicacin. En caso de no recibir respuesta en el plazo
establecido de diez (10) das prorrogable por un periodo de igual, o
de ser sta insuficiente, se rechazar la aplicacin de estos mtodos.
En aplicacin del mtodo del Ultimo Recurso la Administracin
Aduanera tanto en el control concurrente como en el posterior podr
considerar entre otros los siguientes criterios en base a la informacin
de que disponga:
a) Referencias de precios de la misma Zona Franca.
b) Referencias de precios de mercancas procedentes del mismo pas de
origen que la mercanca objeto de valoracin, al cual se le efectuar
el ajuste por flete y seguro necesarios por la diferencia en la distancia.
De proceder la mercanca de una Zona Franca ubicada en un pas
limtrofe, se podr considerar en la comparacin el valor de referencias
de precios del mismo pas de origen de la mercanca objeto de
valoracin expresadas en trminos CIF puerto del Per.
De la valoracin de mercancas contenidas en tanques, isotanques o
similares
10. Cuando la mercanca materia de importacin arribe contenida en
tanques, isotanques o similares admitidos para su reexportacin en el
mismo estado, forma parte del valor en aduana:
El precio realmente pagado o por pagar de la mercanca a
nacionalizar,
El gasto por el alquiler de los tanques, isotanques o similares
correspondiente al envo de la mercanca objeto de nacionalizacin
(dicho gasto es declarado en la casilla 8.2.2 envases y embalajes
del ejemplar B de la declaracin),
El flete total y el seguro por dicho transporte.
En la declaracin de admisin para su reexportacin en el mismo
estado que ampara el ingreso de los tanques, isotanques o similares
se declara el valor comercial de los mismos (que no incluye el gasto
por el alquiler), y como gasto de transporte y seguro, el monto de US
$ 1.00 por cada concepto.
ANEXOS
231
ANEXO
De la valoracin de mercancas sensibles al fraude
11. Tratndose de mercancas sensibles al fraude por concepto de
valoracin, la determinacin del valor se realiza con sujecin al
Acuerdo, aplicndose los mtodos de valoracin en orden sucesivo y
excluyente.
De resultar aplicable el mtodo del ltimo recurso, se realiza una
evaluacin de precios de exportacin, utilizando cotizaciones, revistas
especializadas, estudios de precios y otras referencias disponibles
de mercancas idnticas o similares a las mercancas importadas en
el mismo momento o en un momento aproximado, asignndose el
precio de exportacin promedio.
El precio de exportacin promedio es el que mayormente prevalece en
el mercado de exportacin en el mismo momento o en un momento
aproximado respecto al valor declarado por el importador.
De la valoracin de mercancas con indicios de delito de fraude en
valoracin
12. Si en la formulacin de duda razonable, la SUNAT encuentra indicios
sustentados de delito aduanero, el valor de las mercancas para
efectos de la determinacin de la deuda tributario aduanera y para la
cuantificacin del perjuicio fiscal en la va judicial se realiza aplicando
las reglas de valoracin contenidas en la Ley de los Delitos Aduaneros
y su Reglamento
De desestimarse el indicio de delito aduanero en la va judicial, SUNAT
determina el valor con arreglo a las normas del Acuerdo, revocndose la
determinacin de la deuda tributario aduanera realizada originalmente.
De la valoracin de mercancas amparadas en declaraciones de
importadores frecuentes
13. Durante el proceso de despacho, las declaracin de importacin para el
consumo, admisin temporal para reexportacin en el mismo estado
y admisin temporal para perfeccionamiento activo numeradas por
los importadores frecuentes reconocidos por la Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas, no son sujetas de observaciones ni
generacin de duda razonable respecto al valor en aduana declarado,
para el trmite de las Declaraciones de importacin para el consumo,
admisin temporal para reexportacin en el mismo estado y admisin
temporal para perfeccionamiento activo seleccionadas a canal rojo
o naranja, salvo que se presenten las excepciones establecidas en el
Artculo 4 del Decreto Supremo N 193-2005-EF.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
232
ANEXO
14. La medida de facilitacin para el control del valor prevista en el
Decreto Supremo N 193-2005-EF se aplica sin perjuicio de realizar los
controles correspondientes a los datos declarados, diferentes al valor
en aduana (cantidad, partida arancelaria, etc.).
15. En las declaraciones numeradas por los importadores frecuentes,
el funcionario aduanero durante el proceso de despacho procede
conforme a lo siguiente:
a) Verifica si existe venta para su exportacin al pas de importacin.
De no existir tal venta, no se aplica el mtodo del valor de
transaccin y se determina el valor en aduana de conformidad con
los siguientes mtodos de valoracin del Acuerdo.
b) Verifica si se trata de una importacin de vehculos usados
procedentes de CETICOS o ZOFRATACNA, en cuyo caso, la
valoracin se rige por el Instructivo de Trabajo sobre Valoracin
de Vehculos Usados, INTA-IT.01.08.
c) En los casos no comprendidos en los literales a) y b) del presente
numeral, no observa ni genera duda razonable durante el proceso
de despacho respecto al valor en aduana declarado.
d) En los casos que una declaracin contenga series consideradas
en las excepciones descritas en los literales a) y b) precedentes
observa o genera duda razonable respecto al valor de dichas
series cuando corresponda.
e) En los casos de declaracin donde determine observaciones al
valor declarado, que ameriten ser comunicadas a la Intendencia
de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera (IFGRA),
previa autorizacin del jefe respectivo, comunica las observaciones
a la jefatura de la Divisin de Programacin de la Gerencia de
Inteligencia Aduanera- IFGRA, mediante SIGED, opcin Documentos
con autorizacin- Accin de control y/o mejora preventiva, para
su evaluacin. Tales observaciones podrn considerarse en la
programacin de las acciones de control posterior.
De la valoracin de vehculos usados ingresados por el rgimen normal
de importacin (Modificado por R.S.N.A.A. 487-2012)
16. Se aplicar el mtodo del Valor de Transaccin si se cumplen todos los
preceptos del artculo 1 y 8 del Acuerdo. En su defecto, se aplicarn
los mtodos secundarios en el orden establecido en el Acuerdo.
En aplicacin del Mtodo del ltimo Recurso se tomar en cuenta
los siguientes criterios aplicados de manera sucesiva y excluyente
ANEXOS
233
ANEXO
considerando la informacin que dispone la Administracin Aduanera:
a) Precios de referencia de vehculos usados similares obtenidos de
publicaciones especializadas, catlogos o libros. Para tal efecto
se consideran los criterios sealados en los numerales 6.1, 6.1.2,
6.1.3, 6.1.4 y 6.1.5 del literal A de la Seccin IV) del Instructivo de
Trabajo Valoracin de vehculos usados INTA-IT.01.08 (versin 3).
b) Precio del vehculo cuando nuevo en el ao de su fabricacin, sobre
el cual se aplicar una depreciacin por el uso del 10% por ao
hasta un mximo del 50%. El precio de la mercanca cuando nueva
se obtiene de la factura comercial cuando sta fue adquirida en tal
estado. La depreciacin, se aplica sobre el precio considerado en la
citada factura comercial, en funcin a los aos transcurridos de uso.
c) Precio de referencia de un vehculo similar en estado nuevo, al
cual se le aplicar una depreciacin mxima de hasta el 50%, a
razn del 10% por ao segn el ao de fabricacin del vehculo.
La depreciacin, se aplica sobre el precio de referencia antes
indicado, en funcin a los aos transcurridos de uso.
d) El precio estimado por un perito independiente del comprador y
vendedor, siendo el costo asumido por el importador Modificado
por R.S.N.A.A. 487-2012)
De la valoracin de medios portadores que contengan productos
digitales (Modificado por R.S.N.A.A. 487-2012)
17. Para Para la determinacin del valor en aduana de un medio
portador que contenga un producto digital importado, se toma
en consideracin nicamente el valor del medio portador. Si
los documentos sustentatorios que presente el importador no
distinguen el valor del medio portador y el valor del producto digital,
la Administracin Aduanera determina el valor del medio portador en
aplicacin de los mtodos secundarios establecidos en el Acuerdo del
Valor. Modificado por R.S.N.A.A. 487-2012)
18. Si en la importacin de un producto digital contenido en un medio
portador, el importador paga un canon o derecho de licencia por el
producto digital, el valor de dicho canon o licencia no forma parte del
valor en aduana.
19. Para la determinacin del valor en aduana en la importacin de un
producto digital contenido en un medio portador, el valor del flete y
del seguro aplicable ser el correspondiente al medio portador.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
234
ANEXO
20. En caso que el producto digital ingrese al pas por va electrnica
(va telefnica, internet, correo electrnico, va satlite, etc.) al no
haber una importacin fsica de mercancas no corresponde formular
declaracin alguna.
21. Para determinar el valor en aduana de aquellas mercancas no
comprendidas en la definicin de medio portador y/o productos
digitales referidas en la Seccin X, se considerar el valor total de la
mercanca incluyendo el valor del producto digital.
22. De importarse un medio portador que contenga productos digitales,
el importador para su declaracin en el Ejemplar B de la declaracin
considera lo siguiente:
a) En la casilla 5.17 (identificador) declara el cdigo 3.
b) En la casilla 5.9 (FOB Unitario US $) declara el valor FOB unitario
correspondiente al valor del medio portador.
c) En la casilla 8.1.1 (Precio Neto segn Factura) declara el precio
total neto indicado en la factura el mismo que incluye el valor del
medio portador y del producto digital.
d) En la casilla de 8.5.5 (Otras Deducciones) declara el valor del
producto digital sin incluir el valor del medio portador.
23. Los medios portadores que al momento de la importacin pueden
contener productos digitales se encuentran comprendidos en las sub
partidas nacionales detalladas en el siguiente cuadro:
SUB PARTIDA NACIONAL DESCRIPCIN
8471700000 Solo discos duros
8523210000
Tarjetas con banda magntica
incorporada
8523291000 Discos magnticos
8523293110
Cintas magnticas grabadas
de anchura inferior o igual a 4
mm, para reproducir fenmenos
distintos del sonido o imagen
8523293190
Cintas magnticas grabadas de
anchura inferior o igual a 4 mm,
excepto para reproducir fenmenos
distintos del sonido o imagen
ANEXOS
235
ANEXO
8523293210
Cintas magnticas grabadas de
anchura superior a 4 mm pero
inferior o igual a 6,5 mm, para
reproducir fenmenos distintos del
sonido o imagen
8523293290
Cintas magnticas grabadas de
anchura superior a 4 mm pero
inferior o igual a 6,5 mm, excepto
para reproducir fenmenos
distintos del sonido o
imagen
8523293310
Cintas magnticas grabadas de
anchura superior a 6,5 mm para
reproducir fenmenos distintos del
sonido o imagen
8523293390
Cintas magnticas grabadas
de anchura superior a 6,5 mm,
excepto para reproducir fenmenos
distintos del sonido o imagen
8523299000 Los dems soportes magnticos
8523402100
Soportes pticos grabados para
reproducir sonido
8523402200
Soportes pticos grabados para
reproducir imagen o imagen y
sonido
8523402900
Soportes pticos grabados excepto
para reproducir sonido, imagen o
imagen y sonido
8523510000
Dispositivos de almacenamiento
permanente de datos a base de
semiconductores
8523520000 Tarjetas inteligentes (smart cards)
8523591000
Tarjetas y etiquetas de activacin
por proximidad
8523599000
Los dems soportes
semiconductores
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
236
ANEXO
8523803000
Los dems soportes, para
reproducir fenmenos distintos del
sonido o Imagen
8523809000
Los dems soportes, excepto para
reproducir fenmenos distintos del
sonido o imagen
A.4 DEL VALOR PROVISIONAL DEL IMPORTADOR (Modificado por
R.I.N.05-2013)
A.4 DEL VALOR PROVISIONAL
1. El importador puede declarar un valor provisional de una mercanca
cuando no pueda determinar definitivamente en todo o en parte su
valor en aduana, porque su precio y/o importes por otros conceptos
dependen de alguna situacin futura o no se conozcan al momento
del despacho, para lo cual debe presentar el Anexo 01.
2. Cuando se declare un valor provisional el importador debe consignar
el cdigo 2 en la casilla 5.6 del ejemplar B de la declaracin.
En el ejemplar B, los tems de un tipo de mercanca con valor
provisional se declaran separados de los tems del mismo tipo de
mercanca con valor definitivo. Del mismo modo, en el ejemplar A, las
series con valor provisional de una subpartida nacional se declaran
independientemente de las series con valor definitivo de la misma
subpartida nacional.
3. Las declaraciones con valor provisional no estn sujetas a duda
razonable ni a observacin del valor declarado durante el plazo
sealado por el importador para declarar su valor definitivo.
De la Garantia adicional por valor provisional (Modificado por
R.I.N.05-2013)
4. Cuando se declara un valor provisional, el importador presenta una
garanta por el diez por ciento (10%) de la base imponible de las series
con valor provisional, debiendo considerar lo siguiente:
4.1 Con la garanta establecida en el Artculo 159 de la LGA
(Modificado por R.I.N.05-2013)
El plazo de vigencia de la garanta debe ser igual o mayor a la fecha
de regularizacin del valor provisional.
El SIGAD genera, con la numeracin de la declaracin, una liquidacin
de cobranza tipo 0010, en adelante L/C de valor provisional,
que se comunica al despachador de aduana en la respuesta del
Teledespacho, la cual se marca como notificada al comitente.
ANEXOS
237
ANEXO
La fecha de vencimiento de la L/C de valor provisional es igual a la
fecha de regularizacin del valor provisional indicado en el Anexo
01 o la fecha prorrogada, cuando corresponda y para efectos
del clculo de intereses la fecha de exigibilidad ser la fecha de
regularizacin ms un da calendario.
Con el pago de los tributos correspondientes a la declaracin, la
presentacin de la garanta y el registro de sta en el Mdulo de
Control de Garantas, se otorga el levante y se asigna la declaracin
a un funcionario aduanero para la conclusin del despacho
(Modificado por R.I.N.05-2013)
4.2 Con la garanta establecida en el Artculo 160 de la LGA
(Modificado por R.I.N.05-2013)
La garanta debe encontrarse vigente a la fecha de regularizacin
del valor provisional y cubrir el monto de la L/C de valor provisional.
El SIGAD genera una L/C de valor provisional conforme a lo indicado
en el numeral 4.1 y automticamente se afecta la garanta.
La liquidacin de la deuda tributaria aduanera podr ser cancelada
hasta el vigsimo da calendario del mes siguiente al trmino de la
descarga o numeracin, segn se trate de despacho anticipado o
excepcional. De no cancelarse se afectar la garanta el vigsimo
primer da calendario del mes siguiente al trmino de la descarga
o numeracin segn corresponda.
8. Del Plazo para comunicar el valor definitivo : (Modificado por
R.I.N.05-2013)
5. El importador debe comunicar el valor definitivo en todos los casos;
es decir, si este es igual, mayor o menor al valor provisional declarado.
(Modificado por R.I.N.05-2013)
6. El plazo consignado en el Anexo 01 para la comunicacin del valor
definitivo no puede exceder de doce (12) meses contados a partir
de la fecha de numeracin de la declaracin y puede ser prorrogado
hasta en dos (2) oportunidades, por un mximo de doce (12) meses
a solicitud del importador mediante expediente. (Modificado por
R.I.N.05-2013)
7. La primera solicitud de prrroga ser aprobada automticamente
hasta por un plazo de seis (06) meses y la segunda solicitud ser
aprobada excepcionalmente previa evaluacin hasta por un plazo de
seis (06) meses adicionales cuando las condiciones del contrato as lo
ameriten. (Modificado por R.I.N.05-2013)
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
238
ANEXO
8. El cmputo del plazo de la prrroga se realiza a partir del vencimiento de
la fecha originalmente sealada por el importador en el Anexo 01 o el de
la primera prrroga, segn corresponda. (Modificado por R.I.N.05-2013)
9. La garanta establecida en los artculos 159 y 160 de la LGA debe
encontrarse vigente al momento de solicitar la prrroga, de lo
contrario el importador debe presentar la renovacin de la garanta
por un plazo igual o mayor al de la prrroga solicitada.
10. El funcionario aduanero del rea correspondiente registra la
renovacin de la garanta en el mdulo de Control de Garantas y la
prrroga otorgada en el mdulo de Importacin para el Consumo.
(Modificado por R.I.N.05-2013)
9. De la rectificacin de declaraciones con valor provisional:
(Modificado por R.I.N.05-2013)
11. La rectificacin de las declaraciones con valor provisional se realiza
de acuerdo a lo establecido en el Procedimiento Especfico Solicitud
Electrnica de Rectificacin de la Declaracin nica de Aduanas
INTA-PE.01.07 (versin 4).
12. No procede la rectificacin electrnica para modificar:
a. La fecha de regularizacin del valor provisional; en este caso, se
debe presentar expediente de prrroga.
b. A valor provisional una declaracin que tenga canal de control
verde o registro de diligencia en los canales de control naranja o
rojo.
c. A valor provisional una declaracin que se encuentra cancelada o
en estado de despacho concluido.
13. Se considera como una declaracin que nunca tuvo valor provisional,
la declaracin rectificada antes de la diligencia de levante, cuando
todas las series cambian a valor definitivo. En el caso de declaracin
con garanta establecida en el artculo 159 de la LGA, se enva un
mensaje al despachador de aduana para que solicite la devolucin
de la garanta y en el caso de declaracin con garanta establecida en
el artculo 160 de la LGA, se desafecta automticamente la cuenta
corriente.
De la conclusin del despacho (Modificado por R.I.N.05-2013)
14. La declaracin de valor provisional no afecta el proceso de conclusin
del despacho, el que se realiza de conformidad a los Procedimientos
Generales de Importacin para el Consumo INTA-PG.01 (versin 6) e
INTA-PG.01-A (versin 1).
ANEXOS
239
ANEXO
De la regularizacin de declaraciones con valor provisional (Modificado
por R.I.N.05-2013)
15. La regularizacin del valor provisional se realiza siguiendo las pautas
del Procedimiento Especfico Solicitud Electrnica de Rectificacin de
la Declaracin nica de Aduanas INTA-PE.01.07 (versin 4), dentro del
plazo sealado en el Anexo 01 o de la prrroga solicitada, de ser el caso.
16. Para la regularizacin de una declaracin con valor provisional, el
despachador de aduana, debe :
a. Transmitir la solicitud electrnica de rectificacin, cambiando el
cdigo del tipo de valor de 2 a 1 de todas las series con valor
provisional, no debe enviar la fecha de vencimiento del valor
provisional.
b. Transmitir la autoliquidacin por concepto de tributos dejados de
pagar, de corresponder
c. Presentar el expediente con los documentos que sustentan dicho
valor, adjuntando el formato de Declaracin del Valor Definitivo
(Anexo 02).
d. Solicitar la devolucin de la garanta, cuando se trate de una L/C de
valor provisional garantizada al amparo del artculo 159 de la LGA.
17. El funcionario aduanero verifica en el SIGAD que:
a. Las rectificaciones efectuadas correspondan a la actualizacin de
los valores provisionales.
b. Se haya cancelado la autoliquidacin por concepto de tributos
dejados de pagar, de corresponder.
El funcionario aduanero registra en el SIGAD la aceptacin de
la solicitud electrnica de rectificacin, anulndose la L/C de
valor provisional; asimismo, cuando se ha otorgado la garanta
establecida en el artculo 159 de la LGA, notifica al despachador
de aduana para que solicite la devolucin de la garanta. La
garanta establecida en el artculo 160 de la LGA se desafecta
automticamente.
18. La Intendencia Nacional de Prevencin de Contrabando y Fiscalizacin
Aduanera, en los casos que corresponda segn criterios de riesgo,
programa acciones de control.
De la ejecucin de la Garanta y Fiscalizacin Posterior (Modificado por
R.I.N.05-2013)
19. Si una declaracin con valor provisional no es regularizada dentro del
plazo sealado en el Anexo 01 o de la prrroga, el rea de despacho
solicita la ejecucin de la garanta otorgada y comunica este hecho a la
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
240
ANEXO
Intendencia Nacional de Prevencin del Contrabando y Fiscalizacin
Aduanera para las acciones de su competencia, mediante un SIGED
Memorndum Electrnico.
20. La Intendencia Nacional de Prevencin del Contrabando y Fiscalizacin
Aduanera, en los casos que corresponda segn criterios de riesgo,
programa acciones de control para establecer el valor en aduana
definitivo, una vez concluida la accin de control remite el Informe
de Determinacin del Valor a la aduana de despacho para el registro
de la regularizacin de acuerdo a lo sealado en la seccin De la
regularizacin de declaraciones con valor provisional y ejecucin de
la garanta, de corresponder.
De la verificacin posterior: (Modificado por R.I.N.05-2013)
A.5 DE LA FISCALIZACIN POSTERIOR DEL VALOR EN ADUANA
Cuando el funcionario aduanero tenga dudas sobre la veracidad o
exactitud de los valores declarados, presuma la existencia de ajustes del
Artculo 8 del Acuerdo o de cualquier otro riesgo de fraude comercial
en materia de valoracin en Aduana pero no disponga de la informacin
suficiente para realizar las acciones de verificacin durante el control
concurrente, acepta el valor declarado y deja constancia de este hecho
en la casilla de diligencia del especialista. Paralelamente, comunica
este hecho a la jefatura de rea correspondiente para su evaluacin y
remisin a la IFGRA. Este mismo procedimiento es aplicable cuando el
funcionario aduanero tenga indicios de que el precio ha sido influido
por efectos de la vinculacin o se trata de casos especiales de valoracin
tales como: mercancas que son objeto de alquiler o leasing, proyectos
con contratos de llave en mano, en consignacin, con valor provisional,
entre otros.
La IFGRA, de acuerdo a la evaluacin de sus indicadores de riesgo,
realiza acciones de control sobre los casos remitidos por las aduanas
de despacho y sobre el valor declarado por los importadores en los
casos especiales de valoracin antes mencionados.
B. TRMITE ESPECIAL : AUTORIZACIN DE EXENCIN DE IMPRESIN
DEL EJEMPLAR B
1. Cuando se trate de mercancas que son objeto de importaciones en
gran volumen y/o de alta diversidad, en forma peridicas, continuas
y sucesivas, efectuadas en las mismas condiciones comerciales del
mismo proveedor y destinadas al mismo importador, deben solicitar
a la INTA (Anexo 14), se les exima de la impresin de la seccin 5:
ANEXOS
241
ANEXO
descripcin de la mercanca del ejemplar B de la declaracin. Esta
exencin no los libera de la obligacin de transmitir electrnicamente
dicha informacin de acuerdo con el instructivo de la declaracin.
2. Continuarn acogindose a este beneficio los importadores que
cuenten con autorizacin emitida al amparo de la Directiva N 7-D-02-
96-ADUANAS-INTA aprobada por Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas N 000750 publicada el 04.03.1996.
Cuando el importador desee ampliar su autorizacin para otros
proveedores, debe comunicarlo a la Intendencia Nacional de Tcnica
Aduanera.
3. La citada intendencia evala las solicitudes de esta exencin
y resuelve las mismas, indicando la lista de proveedores y las
mercancas, sealando las obligaciones del importador para efectos
del control. Esta autorizacin es comunicada por correo electrnico a
las intendencias de aduana operativas.
4. Debe tenerse en cuenta que la referida exencin no libera al
despachador de aduana de la obligacin de transmitir por
teledespacho todos los datos de la declaracin (ejemplares A y B).
VII. FLUJOGRAMA
No aplica.
VIII. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
1. Es aplicable lo dispuesto en la Ley General de Aduanas, Decreto
Legislativo N 1053, su Tabla de Sanciones aprobada mediante
el Decreto Supremo N 031-2009-EF, la Ley de Delitos Aduaneros
aprobada mediante la Ley N 28008 y su Reglamento aprobado
mediante Decreto Supremo N 121-2003-EF y otras normas aplicables.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral precedente, en los casos en
que la autoridad aduanera determine la existencia de hechos ilcitos
tipificados en la Ley N 28008, Ley de los Delitos Aduaneros, deber
formular la respectiva denuncia penal ante la autoridad competente.
IX. REGISTROS
- DUAs con Duda Razonable
Cdigo: RC-01-INTA-PE.01.10a
Tipo de Almacenamiento: Electrnico
Tiempo de Conservacin: Permanente
Ubicacin: SIGAD
Responsable: Intendencia de Aduana Operativa
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
242
ANEXO
- DUAs con el resultado de la Duda Razonable
Cdigo: RC-02-INTA-PE.01.10a
Tipo de Almacenamiento: Electrnico
Tiempo de Conservacin: Permanente
Ubicacin: SIGAD
Responsable: Intendencia de Aduana Operativa
- DUAs con Valor Provisional del importador
Cdigo: RC-03-INTA-PE.01.10a
Tipo de Almacenamiento: Electrnico
Tiempo de Conservacin: Permanente
Ubicacin: SIGAD
Responsable: Intendencia de Aduana Operativa
- Listas de Precios ingresadas al SIVEP
Cdigo: RC-04-INTA-PE.01.10a
Tipo de Almacenamiento: Electrnico
Tiempo de Conservacin: Permanente
Ubicacin: Mdulo del SIVEP
Responsable: Divisin de Valoracin y Verificadoras-INTA
X. DEFINICIONES
Para efectos de la verificacin y determinacin del valor en aduana,
adems de las definiciones precisadas en el Reglamento del Acuerdo, son
aplicables las siguientes:
a) COMISIN: Es el pago o remuneracin que otorga el comprador
o el vendedor a una persona natural o jurdica por su intervencin
en una compraventa o en un negocio efectuado por cuenta de
uno o de otro.
b) COMPRADOR: Persona natural o jurdica que adquiere la
propiedad de la mercanca objeto del contrato de compraventa y
contrae la obligacin de pagar al vendedor el precio de la misma.
c) DATOS OBJETIVOS Y CUANTIFICABLES: Es la informacin
evidente, comprobable que se encuentra contenida en medios
tangibles tales como documentos, medios magnticos u otros
anlogos y puede ser susceptible de clculos matemticos.
d) FILIAL: Se denomina as a las sociedades subordinadas, dirigida o
controlada econmica, financiera o administrativamente por otra
que es la matriz.
e) IMPORTADOR RESIDENTE: persona natural o jurdica con
domicilio fiscal en el Per, que cuente con RUC, DNI o Carn de
Extranjera.
ANEXOS
243
ANEXO
f ) INDICADORES DE PRECIOS : son los valores de mercanca
utilizados por el personal de la SUNAT para verificar el valor
declarado y de ser el caso generar duda razonable y determinar el
valor en aduana. Estos indicadores se encuentran registrados en el
SIVEP y en otros medios que cuente el especialista.
g) LISTAS DE PRECIOS DE EXPORTACIN: son Listas emitidas por
vendedores que contienen la informacin mnima, sealada
en el numeral 33 de la Seccin V del presente Procedimiento.
Constituyen indicadores de precios para la verificacin y/o
determinacin del valor.
h) MEDIO PORTADOR: Es cualquier objeto fsico diseado
principalmente para el uso de almacenar un producto digital
por cualquier mtodo conocido actualmente o desarrollado
posteriormente y del cual un producto digital pueda ser percibido,
reproducido o comunicado, directa o indirectamente, e incluye
pero no est limitado a, un medio ptico, disquetes o una cinta
magntica.
i) MERCANCIAS DE LA MISMA NATURALEZA, ESPECIE O CLASE:
Son las mercancas pertenecientes a un mismo grupo o una
gama de mercancas producidas por una determinada rama de
la produccin o por cierto sector de una rama de la produccin,
dentro de ellas se distingue a las mercancas idnticas y
similares.
j) PAGOS DIRECTOS: Los pagos que el comprador hace al vendedor
como condicin de la venta de las mercancas y se encuentran
indicadas en la factura comercial, comprobante de pago u otro
documento.
k) PAGOS INDIRECTOS: Los pagos que el comprador hace a una
persona distinta del vendedor, en beneficio de ste ltimo,
para satisfacer una obligacin contrada por el vendedor, como
condicin de la venta de las mercancas.
l) PAS DE ADQUISICIN : Es el pas en el que se realiza la transaccin
y en donde generalmente se emite la factura comercial.
m) PAS DE EMBARQUE : Denominado tambin pas de procedencia.
Es el pas en donde es embarcada inicialmente la mercanca con
destino al Per. No se considera pas de embarque al pas en donde
el medio de transporte -una vez iniciado su trayecto con destino al
Per ha realizado una escala o un transbordo.
n) PAS DE ORIGEN : Es el pas en donde se ha fabricado, producido,
cultivado, manufacturado o extrado la mercanca importada.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
244
ANEXO
o) PRECIOS DE REFERENCIA: Precios de carcter internacional
de mercancas idnticas o similares a la mercanca objeto de
valoracin, tomados de fuentes especializadas tales como, libros,
revistas, catlogos, listas de precios, cotizaciones, antecedentes
de precios de importacin de mercancas y precios de mercancas
resultantes de los estudios de valor.
p) PRODUCTOS DIGITALES: Son los programas de cmputo, tex-
to, video, imgenes, grabaciones de sonido y otros productos
que estn codificados digitalmente independientemente de si
estn fijos en un medio portador o sean transmitidos electrni-
camente.
q) SISTEMA DE VERIFICACION DE PRECIOS (SIVEP) : Mdulo de
consulta de precios de la SUNAT que contiene referencias de
precios de importacin para la verificacin del valor declarado.
r) VALOR PROVISIONAL: Es el valor declarado de una mercanca en
la que todo o una parte de su valor depende de factores que se
van a concretar despus de su despacho. El valor provisional est
conformado por un valor fijo y un valor estimado (Modificado por
R.I.N.05-2013)
s) VENDEDOR: Persona natural o jurdica que transfiere la propiedad
de la mercanca objeto de la compraventa a cambio de un precio,
emitiendo para ello una factura comercial, documento equivalente
o contrato.
t) VENTAS SUCESIVAS: Es la serie de ventas de una misma mercanca
extranjera despus de su venta para la exportacin y antes de
la fecha de su destinacin aduanera. En estos casos, para la
valoracin aduanera se tomar en consideracin la ltima venta
efectuada antes de la fecha de su destinacin aduanera.
u) VERIFICACION O COMPROBACION DEL VALOR: Es la facultad que
tiene la SUNAT para comprobar el valor declarado antes, durante
o despus del despacho de una mercanca, de conformidad con el
artculo 17 del Acuerdo.
ANEXOS
245
ANEXO
XI. ANEXOS
1. Declaracin de Valora Estimado por el importador (correspondiente a
despachos con valores provisionales). (Modificado por R.I.N.05-2013)
2. Declaracin de Valor Definitivo por el importador (correspondiente a
despachos con valores provisionales). (Modificado por R.I.N.05-2013)
3. Notificacin por Duda Razonable General (importacin para el
consumo).
4. Notificacin por Duda Razonable Especial (importacin para el
consumo). (dejado sin efecto por RSNAA N480-2010)
5. Solicitud de exoneracin del plazo para sustentar el valor declarado
6. Declaracin de decisin voluntaria a no sustentar el valor declarado
y a no desvirtuar la duda razonable. (Modificado por R.S.N.A.A. 480-
2010)
7. Confirmacin de la Duda Razonable, no aplicacin del Artculo 1 del
Acuerdo el valor de la OMC y requerimiento de referencias de precios.
8. Declaracin de falta de referencias de precios y solicitud de
exoneracin del plazo.
9. Requerimiento de informacin para aplicar el cuarto o quinto mtodo
de valoracin.
10. Declaracin de falta de informacin y solicitud de exoneracin del
plazo.
11. Informe sobre la verificacin del Valor Declarado (en caso se haya
confirmado la Duda Razonable).
12. Informe sobre la verificacin del Valor Declarado (en caso se haya
desvirtuado la Duda Razonable).
13. Requerimiento de informacin para determinar el valor en aduana de
las mercancas procedentes de las zonas francas.
14. Solicitud para la exencin de la impresin de la seccin 5 del
ejemplar B de la declaracin.


ANEXOS
247
ANEXO
ANEXO 01
DECLARACIN DE VALOR ESTIMADO POR EL IMPORTADOR
(PARA DESPACHOS CON VALOR PROVISIONAL)
Yo, .................
en calidad de representante de la empresa .....................................................................
identifcada con RUC N ....... ....................
domiciliada en ...........................
con respecto a la DAM N ..........................:
DECLARO QUE LAS MERCANCAS CONSIGNADAS EN LAS SERIES ................................................

DE LA DAM N............................................, TIENEN VALORES PROVISIONALES DEBIDO A .............................................


............................................................................................................(1), DEBIENDO INDICAR QUE EL VALOR DEFINITIVO
SER OBTENIDO Y COMUNICADO A LA SUNAT DENTRO DEL PLAZO QUE VENCE EL DIA (2) ../../.,
SEGN..................................................................................(3)
N Factura
Comercial
Serie
Ejemplar A
tem
Ejemplar B
Descripcin
de la
Mercanca
Valor fjo (4)
US $ (A)
Valor
estimado (5)
US $ (B)
Valor
provisional (6)
US $ (A + B)
DEJO CONSTANCIA QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA PRESENTE DECLARACIN.
Lugar y Fecha.....................................................
................................................................................
Firma
Nombres y Apellidos.......................................
DNI N .................................................................
1) Indicar la causa del valor provisional, por ejemplo: transaccin con clusula de revisin de precios, pago de regalas,
reversiones futuras del producto de la reventa al vendedor extranjero, etc.
(2) Indicar da, mes y ao. Ejemplo: 15/12/2013. La fecha en que comunicar el valor defnitivo, debe ser no menor a
tres (3) meses ni mayor a doce (12) meses, contados desde la fecha de numeracin de la DAM.
(3) Indicar el documento de sustento en el que se indique la forma de clculo del valor defnitivo o cundo se deter-
minar. Por ejemplo, contrato de compra venta con clusula de revisin de precios, contrato de licencia y pago de
regalas, etc.
(4) El obtenido de la factura comercial, contrato u otros documentos de la transaccin, llevado al FOB.
(5) El valor que corresponde a la parte sujeta a variacin.
(6) La suma del valor fjo ms el valor estimado, declarado en la Casilla 5.9 FOB Unitario US$ del ejemplar B de la DAM.
(7) Si el total del valor declarado constituye un valor provisional se consigna dicho valor en la columna correspon-
diente a valor estimado y en la correspondiente al valor fjo se consigna como valor cero. En este caso, el valor
provisional es coincidente con el valor estimado.
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
248
ANEXO
ANEXO 02
REGULARIZACIN DEL VALOR PROVISONAL
DECLARACIN DE VALOR DEFINITIVO POR EL IMPORTADOR
(PARA DESPACHOS CON VALOR PROVISIONAL)
Yo, .........................................
en calidad de representante de la empresa ................................................................................................................,
identifcada con RUC N ....... .................................................
domiciliada en ..........................................
con respecto a la DAM N .................:
HABIENDO DECLARADO EN LAS SERIES.............................................................................................................................. DE LA
DAM N................................................................... UN VALOR PROVISIONAL, DECLARO QUE EL VALOR DEFINITIVO DE
DICHAS SERIES ES LA INDICADA EN EL SIGUIENTE CUADRO:
N Factura
Comercial
Serie
Ejemplar A
tem
Ejemplar B
Descripcin
de la
Mercanca
Valor Fijo (1)
US $ (A)
Valor
estimado (2)
US $ (B)
Valor
Provisional
US $ A + B)
Valor
defnitivo a
declarar (3)
US $
DEJO CONSTANCIA QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA PRESENTE DECLARACIN.
Lugar y Fecha.....................................................
................................................................................
Firma
Nombres y Apellidos.......................................
DNI N .................................................................
(1) El obtenido de la factura comercial, contrato u otros documentos de la transaccin, llevado al FOB, que se declar
en el Anexo 01.
(2) El valor que corresponde a la parte sujeta a variacin, que se declar en el Anexo 01.
(3) El valor en aduana fnal determinado por el despachador de aduana, que puede ser igual, mayor o menor al valor
provisional declarado.
ANEXOS
249
ANEXO
ANEXO 03
NOTIFICACIN N.............
DUDA RAZONABLE GENERAL
DESTINATARIO : (Declarante, Importador, segn corresponda)
RUC / DNI : (RUC o DNI del destinatario)

DOMICILIO : (Domicilio fscal, Cdigo Postal, Telfono)
DUA/D.S. : (N Declaracin )
FECHA : (Fecha de emisin de notifcacin)
De conformidad a lo dispuesto en el Artculo 11 del Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el
Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC (en adelante Reglamento del Acuerdo) aprobado por Decreto
Supremo N 186-99-EF, modifcado por Decreto Supremo N 009-2004-EF; el Procedimiento Especfco Valo-
racin de Mercancas segn el Acuerdo del Valor de la OMC INTA-PE.01.10a y el Art. 104 del TUO del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, se le notifca lo siguiente:
1. Que se ha establecido Duda Razonable respecto al valor en aduana declarado en la DUA/ Declaracin
Simplifcada N.........con fecha de numeracin........., sobre los items............, en base a los indica-
dores de precios sealados en el presente. En tal consideracin tiene un plazo de cinco (05) das hbiles
prorrogables, a su solicitud, por cinco (5) das ms por una sola vez, para que presente al rea de im-
portacin de la Intendencia de Aduana............. la documentacin y explicacin complementarias que
sustentan el valor declarado en la mencionada DUA.
2. Tiene la opcin libre de solicitar el levante de la mercanca que ha sido objeto de Duda Razonable, me-
diante la constitucin de una garanta que se calcula en la forma sealada en el Artculo 12 del Regla-
mento del Acuerdo. Para tal efecto, se adjunta la orden de depsito de garanta.
Se le recuerda que para el levante de la mercanca, adems de la garanta, el personal de la SUNAT verifca
que usted no tenga obligaciones pendientes de cancelacin derivadas de la importacin.
3. El (los) valor (es) utilizado(s) por la SUNAT para establecer la Duda Razonable es (son) el (los) siguiente (s):
DUA/DS OBSERVADA INDICADOR DE PRECIOS
tem del
Formato B/
D. Simplifcada
Valor FOB
Unitario
declarado US $
Indicador de precios
(DUA, Factura, listas
de precios, pgina
web, etc.)
N de tem del
Indicador (de
corresponder)
Valor FOB
Unitario del
Indicador US $
CONSTANCIA DE NOTIFICACIN
Nombre y apellidos de quien recibe la notifcacin:
DNI :
Cargo o vnculo con el obligado:
Fecha de recepcin de notifcacin:
Firma:
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
250
ANEXO
ANEXO 05
SOLICITUD DE EXONERACIN DEL PLAZO PARA SUSTENTAR EL VALOR
DECLARADO
(en caso NO se presente una Autoliquidacin de Adeudos)
Yo, .......................................................,
en calidad de (importador, agente de aduana, representante legal, segn corresponda) .............................................
........................................................................................................................................................................................................................,
en representacin de la empresa (cuando corresponda) .................................................................................,
identifcado con DNI/RUC N .........................................................................................................................................................,
domiciliado en .....................................................................,
con respecto a la DUA / DS N ................... :

SOLICITO SE ME EXONERE DEL PLAZO DE CINCO (5) DAS PRORROGABLES POR UN PLAZO IGUAL
- PREVISTO EN EL ARTICULO 11 DEL REGLAMENTO PARA LA VALORACIN DE MERCANCAS SEGN
EL ACUERDO SOBRE VALORACIN DE LA OMC, APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 186-99-EF,
MODIFICADO POR DECRETO SUPREMO N 009-2004-EF - PARA SUSTENTAR EL VALOR DECLARADO EN
LA DUA/DS DETALLADA LNEAS ARRIBA, POR NO CONTAR CON LA DOCUMENTACION O INFORMACION
NECESARIA.
DEJO CONSTANCIA QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA PRESENTE DECLARACIN.

ANEXOS
251
ANEXO
ANEXO 06
DECLARACIN DE DECISIN VOLUNTARIA DE NO SUSTENTAR EL VALOR
DECLARADO Y A NO DESVIRTUAR LA DUDA RAZONABLE
(en caso se presente una Autoliquidacin de Adeudos)
Yo, ...................................,
en calidad de (importador, agente de aduana, representante legal, segn corresponda) ............................................,
en representacin de la empresa (cuando corresponda)...............................................................,
identifcado con DNI/RUC N ....... .......................................................................................,
domiciliado en ....................................,
con respecto a la DUA / DS N ................... :
DECLARO NO CONTAR CON EXPLICACIN COMPLEMENTARIA, DOCUMENTOS U OTRAS PRUEBAS QUE ACRE-
DITEN QUE EL VALOR DECLARADO REPRESENTA EL PAGO TOTAL REALMENTE PAGADO O POR PAGAR POR
LAS MERCANCAS IMPORTADAS. POR TANTO, AL NO CONTAR CON ELEMENTOS QUE PERMITAN DESVIRTUAR
LA DUDA RAZONABLE, DE CONFORMIDAD CON LO PREVISTO EN EL ARTICULO 11 DEL REGLAMENTO PARA
LA VALORACIN DE MERCANCAS SEGN EL ACUERDO SOBRE VALORACIN DE LA OMC, APROBADO POR
DECRETO SUPREMO N 186-99-EF, MODIFICADO POR EL DECRETO SUPREMO N 119-2010-EF, PRESENTO LA
HOJA DE AUTOLIQUIDACIN DE DEUDA ADUANERA N.................................... POR LA DIFERENCIA EXISTENTE
ENTRE LA DEUDA TRIBUTARIA ADUANERA Y LOS RECARGOS CANCELADOS, DE CORRESPONDER, Y LOS QUE
PODRAN GRAVAR LA IMPORTACIN POR APLICACIN DEL INDICADOR DE PRECIOS DE MERCANCIA IDNTICA
O SIMILAR UTILIZADO COMO REFERENCIA PARA GENERAR ESTA DUDA RAZONABLE.
EN CASO DECIDA PRESENTAR SOLICITUD DE DEVOLUCION ME SOMETO A LA DETERMINACIN DEL VALOR
POR PARTE DE LA ADMINISTRACIN ADUANERA DE CONFORMIDAD CON EL ART. 11 DEL REGLAMENTO PARA
LA VALORACIN DE MERCANCAS SEGN EL ACUERDO DE LA OMC APROBADO CON DECRETO SUPREMO N
186-99-EF Y MODIFICATORIAS.
DEJO CONSTANCIA QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA PRESENTE DECLARACIN.

Lugar y Fecha.....................................................
................................................................................
Firma

Nombre y apellidos.........................................
DNI N ..................................................................
(Modifcado por R.S.N.A.A. 480-2010)
(1/2)
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
252
ANEXO
ACEPTACIN DE LA AUTOLIQUIDACIN PRESENTADA
(Para ser llenado por el especialista)
SE ACEPTA LA AUTOLIQUIDACIN PRESENTADA RESERVNDOSE LA ADMINISTRACIN A DETERMINAR EL
VALOR SIEMPRE QUE EL IMPORTADOR PRESENTE LA DOCUMENTACIN QUE ACREDITE EL PRECIO REAL-
MENTE PAGADO O POR PAGAR, DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL LTIMO PRRAFO DEL
ARTCULO 11 DEL REGLAMENTO PARA LA VALORACIN DE MERCANCAS SEGN EL ACUERDO DE LA
OMC APROBADO CON DECRETO SUPREMO N 186-99-EF.
Lugar y Fecha......................................................
Nombre y apellidos del especialista. ........
................................................................................
Cdigo del especialista .................................
Firma..................................................................
(2/2)
ANEXOS
253
ANEXO
ANEXO 07
NOTIFICACION N .....
CONFIRMACIN DE LA DUDA RAZONABLE, NO APLICACIN DEL ARTCULO 1 DEL ACUERDO
DEL VALOR OMC Y REQUERIMIENTO DE REFERENCIAS DE PRECIOS
DESTINATARIO : (Declarante, Importador, segn corresponda)
RUC/ DNI : (RUC o DNI del destinatario)

DOMICILIO : (Domicilio fscal, Cdigo Postal, Telfono)
DUA/D.S. : (N Declaracin )
FECHA : (Fecha de emisin de notifcacin)
I. CONFIRMACIN DE DUDA RAZONABLE
a) En caso el importador haya presentado documentacin sustentatoria:
De la evaluacin realizada a la documentacin presentada en cuanto al cumplimiento de los requisi-
tos establecidos en el Acuerdo de Valor de la OMC, su Reglamento aprobado por Decreto Supremo
N 186-99-EF modifcado por el D.S. N 203-2001-EF, D.S. N 098-2002-EF, D.S. N 009-2004-EF y el
Procedimiento INTA-PE-01.10a, se ha verifcado lo siguiente:
a) En cuanto al argumento de que .................................................................................... se debe sealar que el
mismo ......................................................................................................................................................................
b) De la Factura comercial presentada se ha verifcado que ...............................................................
c) De la Transferencia Bancaria presentada se ha verifcado que ......................................................
d) De la Lista de Precios presentada se ha verifcado que ..................................................................
e) De la Declaracin de Exportacin presentada se ha verifcado que ...............................................
f ) De los registros contables presentados se ha verifcado que .........................................................
g) Otros documentos .........................................................................................................................................................
..............................................................................................................................................................................................
COMENTARIO DE LOS DOCUMENTOS PRESENTADOS POR EL IMPORTADOR
(En esta seccin el especialista debe explicar las razones por las cuales no resulta convincente el o los
documentos presentados por el importador para sustentar su valor, de haberse presentado).
........................................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................................
.......................................................................................................................................................................................................
..................................................................................................................................................................................

En ese sentido, la documentacin presentada no sustentan el valor declarado y no puede conside-
rarse como precio realmente pagado o por pagar segn el 1er. mtodo de valoracin del Acuerdo del
Valor de la OMC, su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF y sus modifcatorias,
por lo que se confrma la Duda Razonable.
b) En caso el importador haya solicitado se le exima del plazo o no haya presentado documentos en el
plazo otorgado:
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
254
ANEXO
Se ha determinado confrmar la Duda Razonable General respecto al valor declarado en los tems ........
de la DUA/DS N. ...., atendiendo a que : (marcar con una X)
(1) Ha solicitado se le exima del plazo otorgado para sustentar el valor declarado .........................................
................................................................................................................................................................................................... ( )
(2) No ha presentado documentacin sustentatoria en el plazo otorgado ........................................................
................................................................................................................................................................................................... ( )
II. INDICADOR DE PRECIOS UTILIZADO COMO REFERENCIA
Habindose rechazado la aplicacin del Primer Mtodo de Valoracin establecido en el Acuerdo del Valor
de la OMC, de conformidad con la Nota General Interpretativa del mencionado Acuerdo y el artculo 2
de su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF, el valor en aduana de las mercancas im-
portadas se determinar de acuerdo a los siguientes Mtodos de Valoracin establecidos en el Acuerdo,
los que se aplicarn en forma sucesiva y excluyente. El indicador de precios que sustenta la confrmacin
de la duda razonable es el siguiente:
DUA/DS OBSERVADA INDICADOR DE PRECIOS
Item del formato
B/D.S.
Valor FOB
Unitario
declarado US $
Indicador de precios
(DUA/Factura, listas de
precios, pgina web,
etc.)
N de item del
Indicador (de
corresponder)
Valor FOB
Unitario del
Indicador US $
III. REQUERIMIENTO DE REFERENCIAS DE PRECIOS PARA APLICAR EL SEGUNDO O TERCER MTODO DE
VALORACIN
Por lo tanto, en cumplimiento de lo dispuesto por el numeral 2 de la Introduccin General del Acuerdo
de Valor de la OMC y por el Artculo 14 de su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 186-
99-EF, resulta necesaria la realizacin de consultas entre la Administracin Aduanera y el importador
con objeto de establecer una base de valoracin con arreglo a lo dispuesto en los Artculos 2 3, por
lo que le solicitamos que dentro del plazo IMPRORROGABLE de tres (03) das hbiles contados a partir
del da siguiente a la recepcin de este documento, presente a este Departamento la informacin que
posean acerca del valor en aduana de mercancas idnticas o similares importadas que la Administra-
cin Aduanera no disponga de manera directa en el lugar de importacin, a fn de aplicar el Segundo
o Tercer Mtodo de Valoracin.
CONSTANCIA DE NOTIFICACIN
Nombre y apellidos de quien recibe la notifcacin:
DNI :
Cargo o vnculo con el obligado:
Fecha de recepcin de notifcacin:
Firma:
ANEXOS
255
ANEXO
ANEXO 08
DECLARACIN DE FALTA DE REFERENCIAS DE PRECIOS Y SOLICITUD DE
EXONERACIN DE PLAZO

Yo, .................................................................................................................................................................................................................,
en calidad de (importador, agente de aduana, representante legal, segn corresponda)............................................,
en representacin de la empresa (cuando corresponda) ....................................................................................................,
identifcado con DNI/RUC N ..............................................................................................................................................................,
domiciliado en .........................................................................................................................................................................................,
con respecto a la DUA / DS N ................................................................................................:
DECLARO NO CONTAR CON REFERENCIAS DE PRECIOS QUE PERMITAN APLICAR EL 2DO. 3ER. MTO-
DO DE VALORACIN DEL ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC DE LAS MERCANCAS CONSIGNADAS EN LOS
ITEMS............DE LA DUA/DS DE LA REFERENCIA, POR LO QUE SOLICITO QUE LA AUTORIDAD ADUANERA
ME EXONERE DEL PLAZO DE TRES DAS OTORGADO EN APLICACIN DEL ARTICULO 14 DEL REGLAMENTO
PARA LA VALORACIN DE MERCANCAS SEGN EL ACUERDO SOBRE VALORACIN EN ADUANA DE LA OMC
APROBADO POR DECRETO SUPREMO N 186-99-EF Y PROSIGA CON LA DETERMINACIN DEL VALOR EN
ADUANA.
DEJO CONSTANCIA QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA PRESENTE DECLARACIN.

Lugar y Fecha....................................................
................................................................................
Firma

Nombre y apellidos.........................................
DNI N ..................................................................
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
256
ANEXO
ANEXO 09
NOTIFICACION N .
REQUERIMIENTO DE INFORMACIN PARA APLICAR EL CUARTO O
QUINTO MTODO DE VALORACIN
DESTINATARIO : (Declarante, Importador, segn corresponda)
RUC/ DNI : (RUC o DNI del destinatario)

DOMICILIO : (Domicilio fscal, Cdigo Postal, Telfono)
DUA/D.S. : (N Declaracin )
FECHA : (Fecha de emisin de notifcacin)
Por medio del presente me dirijo a usted, en relacin a la Duda Razonable General formulada respecto al valor
declarado en la (s) DUA/DS N..............., y a la Notifcacin N ......-2009-SUNAT/.....sobre CONFIRMACIN DE LA
DUDA RAZONABLE, NO APLICACIN DEL ARTCULO 1 DEL ACUERDO DEL VALOR OMC Y REQUERIMIENTO DE
REFERENCIAS DE PRECIOS, a fn de comunicarle lo siguiente:
Habindose descartado la aplicacin del Segundo y Tercer Mtodo de Valoracin: Sustitucin del Valor por
Mercancas Idnticas y/o similares , al no tener referencias idneas en la base de datos del SIVEP que permitan
aplicar estos mtodos, y tampoco haber recibido referencias del importador segn respuesta a la Notifcacin
N .....-2009-SUNAT/..... con el Expediente N ....-......-2009-......-.., corresponde la aplicacin del Mtodo Deduc-
tivo o Mtodo del Valor Reconstruido, conforme lo establecido en los Artculos 5 y 6 del Acuerdo del Valor
de la OMC.
En tal sentido, para la aplicacin del Mtodo Deductivo se le solicita la documentacin que se indica a con-
tinuacin:
1. Estado de Prdidas y Ganancias correspondiente al ejercicio contable 200.. (Declaraciones presenta-
das a la SUNAT).
2. Lista de Precios de Venta de las mercancas nacionalizadas mediante la (s) DUA/DS N...................
3. Facturas comerciales de venta interna de las mercancas importadas mediante la (s) DUA/DS
N................... (ventas efectuadas hasta 90 das posteriores a su importacin), debiendo seleccionar las
que consignen el mayor nmero de unidades por serie, vendidas a personas naturales y/o jurdicas
no vinculadas a usted, precisando si las mercancas fueron vendidas en el mismo estado de adquisi-
cin. En caso de haber sufrido alguna transformacin previa a su venta, sustentar documentalmente
el procedimiento y costo respectivo.
4. Exhibir el Krdex en donde se refejen el ingreso y salida de almacn de las mercancas importadas.
5. Comprobantes de pago, que sustenten los gastos efectuados previos a la numeracin de las decla-
raciones de importacin efectuados por su representada al momento de importar las mercancas
amparadas en la (s) DUA/DS N...................; tales como: gastos de transporte y seguro, gastos conexos,
comisiones, derechos de aduana y dems tributos que deben pagarse en el Per por la importacin
o por la venta de mercancas.
En caso de no disponer de la informacin anteriormente sealada, se le solicita la siguiente documentacin a
efectos de poder aplicar el Mtodo del Valor Reconstruido:
1. Costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones efectuadas para producir las
mercancas importadas.
ANEXOS
257
ANEXO
2. El importe por concepto de benefcios y gastos generales del productor, siempre que sean usuales,
en el pas de exportacin en la rama de la produccin de que se trate.
El presente requerimiento se efecta en virtud de lo establecido en el Artculo 62 y 104 inciso e) del T.U.O. del
Cdigo Tributario, aprobado por D. S. N 135-99-EF y modifcatorias.
De no tener toda la informacin indicada anteriormente srvase comunicarlo a la Administracin a travs del
formato del ANEXO 11 Declaracin de falta de informacin y solicitud de exoneracin de plazo.
Para el cumplimiento de lo solicitado se le otorga el PLAZO DE DIEZ (10) DAS HBILES prorrogable por el mis-
mo periodo a solicitud del importador, computados a partir del da hbil siguiente de notifcada la presente.
Dicha documentacin y/o informacin deber ser presentada en la Divisin/Departamento de la Intendencia
de Aduana ..........., sito en ............................................, en horario de ofcina (8:30 a 16:15 horas).
Si la documentacin requerida no fuese entregada en el plazo concedido, sta no se admitir como medio
probatorio de conformidad a lo dispuesto en el Artculo 141 del T. U. O. del Cdigo Tributario aprobado
mediante Decreto Supremo N 135-99-EF y modifcatorias, procedindose a aplicar el mtodo del ltimo
recurso para la determinacin del valor en aduana.
CONSTANCIA DE NOTIFICACIN
DNI:
Nombre y apellidos de quien recibe la notifcacin:
Cargo o vnculo con el obligado:
Fecha de recepcin de notifcacin:
Firma:
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
258
ANEXO
ANEXO 10
DECLARACIN DE FALTA DE INFORMACIN Y SOLICITUD DE EXONERACIN
DE PLAZO

Yo, .................................................................................................................................................................................................................,
en calidad de (importador, agente de aduana, representante legal, segn corresponda) .........................................,
en representacin de la empresa (cuando corresponda) ........................................................................................................,
identifcado con DNI/RUC N .............................................................................................................................................................,
domiciliado en .........................................................................................................................................................................................,
con respecto a la DUA / DS N................................................................:
DECLARO NO CONTAR CON INFORMACIN QUE PERMITAN APLICAR EL 4TO. Y 5TO. MTODO DE VALORACIN
DEL ACUERDO DEL VALOR DE LA OMC DE LAS MERCANCAS CONSIGNADAS EN LAS SERIES............DE LA DUA
DE LA REFERENCIA, POR LO QUE SOLICITO QUE LA AUTORIDAD ADUANERA ME EXONERE DEL PLAZO DE
DIEZ (10) DAS OTORGADO Y PROSIGA CON LA DETERMINACIN DEL VALOR EN ADUANA.
DEJO CONSTANCIA QUE ASUMO LA RESPONSABILIDAD DERIVADA DE LA PRESENTE DECLARACIN.

Lugar y Fecha....................................................
................................................................................
Firma

Nombre y apellidos.........................................
DNI N ..................................................................
ANEXOS
259
ANEXO
ANEXO 11
INFORME SOBRE LA VERIFICACIN DEL VALOR DECLARADO N .........
(en caso se haya confrmado la Duda Razonable)
A : Sr. (Jefe del rea de Importacin)
ASUNTO : Verifcacin del valor declarado
REF : DUA/DS N
FECHA : (ciudad donde se emite el informe)........de.........de 201.....
I. BASE LEGAL
Acuerdo relativo a la aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio de
1994 (Acuerdo de Valor de la OMC), aprobado por Resolucin Legislativa N 26407 publicada el
18/12/1994;
Decisin 571 de la Comunidad Andina Valor en Aduana de las mercancas importadas
Resolucin 846, Reglamento Comunitario de la Decisin 571
Reglamento Nacional para la aplicacin del Acuerdo de Valor de la OMC (Reglamento del Acuerdo),
aprobado por Decreto Supremo N 186-99-EF, publicado el 29/12/1999 y modifcado por los Decre-
tos Supremos Nos. 203-2001-EF, 098-2002-EF y 009-2004-EF, publicados el 05/10/2001, 12/06/2002 y
20/01/2004 respectivamente;
Procedimiento Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo de Valor de la OMC-INTA-PE.01.10a.
II . ANTECEDENTES
1 DATOS DE LA IMPORTACIN
1.1 DUA/ D.S.: N..................................(Canal ..........................) de fecha.......................
1.2 Agencia de Aduana: ....................................................... Cdigo N.......................
1.3 Importador: ..................................................................... - RUC N..............................
2 DATOS DE LA DUDA RAZONABLE
Se gener Duda Razonable sobre la exactitud o veracidad del valor declarado en los tems ............................
......................................................de acuerdo al siguiente detalle:
2.1 Vendedor: ...............................................................
2.2 Factura: N...............................de fecha..................
2.3 Notifcacin de Duda Razonable N................................. de fecha .......................
2.4 Orden de Depsito N ................................. (por el monto de US$ .............................) depositada el
da.................... en el Banco .....................................
2.5 Ante la notifcacin de la Duda Razonable, la agencia de aduana present mediante expediente N....
..............................., los siguientes documentos como sustento de la duda razonable: ......................................
.............................................................................................................................
2.6 Despus de la evaluacin de los indicadores de precios y medios probatorios presentados, mediante
Notifcacin de Confrmacin de Duda Razonable, No aplicacin del Artculo 1 del Acuerdo del Valor
de la OMC y Requerimiento de referencias de precios N ..................de fecha......................... se comunic
al importador la decisin de confrmar la duda razonable para los items ..................................., debido
a que los documentos presentados con Expediente N ........................................no son sufcientes para
desvirtuar la Duda Razonable, existiendo indicadores de precios objetivos y cuantifcables. Asimismo
se realiz la consulta a que se refere el numeral 2 de la Introduccin General del Acuerdo de Valor
de la OMC y el Artculo 14 del Reglamento del Acuerdo, otorgando un plazo de tres (03) das para
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
260
ANEXO
que proporcionen valores de mercancas idnticas o similares o cualquier otra informacin relativa al
valor de las mercancas.
Con relacin a la Notifcacin . (marcar la opcin que corresponde)
- El importador remiti referencias de precios............................................................................................................( )
los cuales se encuentran basados en los siguientes indicadores: .........................................................................
...................................................................................................................................
- El importador present la Declaracin de falta de referencias de precios.....................................................( )
- El importador no present documentacin alguna...............................................................................................( )
2.7 Al no ser aplicable el segundo o tercer mtodo de valoracin result necesario solicitar al importador
mediante la Notifcacin de Requerimiento de informacin para aplicar el 4to o 5to Mtodo de Va-
loracin N............................., informacin objetiva y cuantifcable con el objeto de establecer una base
de valoracin con arreglo a los mtodos 4to y 5to.
Con relacin a la Notifcacin . (marcar la opcin que corresponde)
- El importador remiti informacin solicitada...........................................................................................................( )
la cual se encuentra basada en los siguientes documentos: ..................................................................................
.................................................................................................................................
- El importador present la Declaracin de falta de informacin.........................................................................( )
- El importador no present documentacin alguna................................................................................................( )
III. ANLISIS
1.1 De la evaluacin realizada a la documentacin presentada en cuanto al cumplimiento de los requisitos
establecidos en el Acuerdo de Valor de la OMC, el Reglamento del Acuerdo y el Procedimiento INTA-PE-
01.10a, se ha verifcado lo siguiente:
a) En cuanto al argumento de que.........................................................................se debe sealar que el mismo. ....
........................................................................................................................................................................................................
b) De la Factura comercial presentada se ha verifcado que ........................................................................................
c) De la Transferencia Bancaria presentada se ha verifcado que ...............................................................................
d) De la Lista de Precios presentada se ha verifcado que .............................................................................................
e) De la Declaracin de Exportacin presentada se ha verifcado que .....................................................................
f ) De los registros contables presentados se ha verifcado que..................................................................................
g) Otros documentos...................................................................................................................................................................
1.2 De la verifcacin efectuada a los documentos presentados y/o a la informacin complementaria propor-
cionada por el importador y estando a lo dispuesto en el Acuerdo de Valor de la OMC, el Reglamento del
Acuerdo y el Procedimiento INTA-PE-01.10a, se ha establecido que los mismos no sustentan el valor de-
clarado, por lo que se ha decidido que la valoracin de la mercanca importada, objeto de Duda razonable
no se determinar con arreglo al primer mtodo de valoracin.
1.3 De conformidad con los Artculos 11 y 13 del Reglamento del Acuerdo, los Artculos 6 y 7 del Decreto
Supremo N 098-2002-EF y el Procedimiento INTA-PE.01.10a:
Para el(los) item(s)...................se aplic el(los) siguiente(s) mtodo(s) :
(Se Indica el mtodo que es aplicable de acuerdo al orden secuencial previsto por el Acuerdo y el motivo
por el que se descartan los mtodos precedentes)
Artculo 2 Segundo Mtodo de Valoracin: Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas.- (si / no)
resulta aplicable el segundo mtodo de valoracin atendiendo que la Autoridad Aduanera (si / no)
cuenta con valores de transaccin de mercancas idnticas a las que son objeto de valoracin.
(Comentarios)...........................................................................................................................................................................
......................................................................................................................
Artculo 3 Tercer Mtodo de Valoracin: Valor de Transaccin de Mercancas Similares.- (si / no) resul-
ta aplicable el tercer mtodo de valoracin atendiendo que la Autoridad Aduanera (si / no) cuenta
con valores de transaccin de mercancas similares a las que son objeto de valoracin.
(Comentarios)...........................................................................................................................................................................
......................................................................................................................
ANEXOS
261
ANEXO
Artculo 5 Mtodo de Valoracin: Valor Deducido.- (si / no) resulta aplicable el presente mtodo de
valoracin, atendiendo que la Autoridad Aduanera (si / no) cuenta con informacin para aplicarlo.
(Comentarios)...........................................................................................................................................................................
......................................................................................................................
Artculo 6 Mtodo de Valoracin: Valor Reconstruido.- (si / no) No resulta aplicable el presente m-
todo de valoracin, atendiendo que la Autoridad Aduanera (si / no) cuenta con informacin para
aplicarlo.
(Comentarios)...........................................................................................................................................................................
......................................................................................................................
Artculo 7: Mtodo del Ultimo Recurso.- Al descartarse la aplicacin de los anteriores mtodos, el
valor se determina conforme al sexto mtodo fexibilizando el elemento (los elementos): (pas de
procedencia / origen / cantidad / nivel comercial, etc.).
(Comentarios)...........................................................................................................................................................................
......................................................................................................................
1.4 El (los) indicador(es) de precios utilizado(s) para la sustitucin del(los) item(s).......................del formato B de
la DUA/ D.S. N ...................en aplicacin del mtodo de valoracin......................... es(son) el(los) siguiente(s):

ITEM B N .
INFORMACIN DECLARADA REFERENCIA EMPLEADA
Factura Fuente
Naturaleza Transaccin Referencia
Nombre Comercial Nombre Comercial
Marca Marca
Modelo Modelo
Caractersticas/ Caractersticas/
Pas de Origen Pas de Origen
Pas de Procedencia
(Embarque)
Pas de Procedencia
(Embarque)
Cantidad Cantidad
Fecha de embarque Fecha de embarque
Nivel comercial Nivel comercial
Valor FOB unit Valor FOB unit
Valor FOB total Valor FOB total
1.5 Asimismo, se ha verifcado que la(s) referencia(s) empleada(s) para sustituir el valor en los items
.............................., cumple(n) con los requisitos establecidos en el Artculo 13 del Reglamento de Valoracin
toda vez que: (en caso desea aplicado el 2do o 3er mtodo de valoracin)
a) Rene(n) las caractersticas de mercanca idntica o similar segn las defniciones contenidas en el
Acuerdo, conforme a lo siguiente:..................................................................
b) Fue(eron) exportada(s) al Per en el mismo momento de la exportacin o en un momento aproxima-
do, de acuerdo a lo siguiente:........................................................................................
c) Fue(eron) vendida (s) al mismo nivel comercial, o de lo contrario puedan efectuarse los ajus-
tes sealados en los Artculos 2 y 3 del Acuerdo del Valor de la OMC, de acuerdo a lo siguien-
te:......................................................................................................................................
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
262
ANEXO
d) Fue(eron) vendida(s) sustancialmente en la misma cantidad o en una cantidad diferente, en la me-
dida que tal diferencia no tenga infuencia en la fjacin del precio de la mercanca, de acuerdo a lo
siguiente: ................................................................................................................
IV. CONCLUSIN
Por los fundamentos de hecho y de derecho expuestos en los numerales precedentes y de conformidad
con lo establecido en el Acuerdo sobre Valoracin de Mercancas de la OMC, la Decisin 571 de la
Comunidad Andina, su Reglamento aprobado por Resolucin 846, el Reglamento para la Valoracin de
Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la OMC, aprobado por D.S. N 186-99-EF
y sus modifcatorias, y el Procedimiento de Valoracin de Mercancas INTA-PE.01.10a, se concluye que
subsiste la Duda Razonable sobre el (los) valor (es) declarados en el (los) item (s) indicados en el cuadro
comparativo y que no resulta aplicable el primer mtodo de valoracin, por lo que debe procederse a la
sustitucin del valor en aduana declarado en la DUA/D.S. N...................., en virtud de la aplicacin del(los)
mtodo(s) de valoracin ...............................................................................................................................................................
Asimismo, para los items................., el importador sustent satisfactoriamente su valor declarado por lo
que se acepta dicho valor en aplicacin del primer mtodo de valoracin.
En tal sentido, el importador debe ampliar la garanta de la DUA N .............. (en caso de no haberse pre-
sentado) por un monto de US $ ................ en funcin del valor empleado en la confrmacin de la Duda
Razonable, a fn de proceder a la aceptacin del rgimen de admisin temporal para reexportacin en el
mismo estado y admisin temporal para perfeccionamiento activo.
(Este prrafo slo es aplicable a las Dudas Razonables generadas en los regmenes de admisin temporal
para reexportacin en el mismo estado admisin temporal para perfeccionamiento activo).
Es cuanto informo a usted.
Nombre y apellidos del especialista................................................
Cdigo del especialista.......................................................................
Firma.........................................................................................................
ANEXOS
263
ANEXO
ANEXO 12
INFORME SOBRE LA VERIFICACIN DEL VALOR DECLARADO N ...
(en caso se haya desvirtuado la Duda Razonable )
A : Sr. (Jefe del rea de Importacin)
ASUNTO : Verifcacin de del valor declarado
REF : DUA/DS N
FECHA : (ciudad donde se emite el informe)........de.........de 201...
I. BASE LEGAL
Acuerdo relativo a la aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles y Comercio de
1994 (Acuerdo de Valor de la OMC), aprobado por Resolucin Legislativa N 26407 publicada el
18/12/1994;
Decisin 571 de la Comunidad Andina Valor en Aduana de las mercancas importadas
Resolucin 846, Reglamento Comunitario de la Decisin 571
Reglamento Nacional para la aplicacin del Acuerdo de Valor de la OMC, aprobado por Decreto Su-
premo N 186-99-EF, publicado el 29/12/1999 y modifcado por los Decretos Supremos Nos. 203-
2001-EF, 098-2002-EF y 009-2004-EF, publicados el 05/10/2001, 12/06/2002 y 20/01/2004 respecti-
vamente;
Procedimiento Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo de Valor de la OMC-INTA-PE.01.10a.
II. ANTECEDENTES
DUA/D.S. :
Importador :
Agencia de Aduana :
Con Notifcacin N ................................... de fecha ................ se determin Duda Razonable respecto del tem.
..........................................................................de la DUA/D.S. de la referencia, habiendo presentado el importador
los documentos siguientes: .........................................................................................................................................................
...............................................................................................................................................................................................................
III. ANLISIS
De la evaluacin efectuada a los documentos presentados y/o de la informacin complementaria propor-
cionada por el importador y conforme a lo dispuesto en el Acuerdo de Valor de la OMC, su Reglamento
D.S. 186-99-EF modifcado por el D.S. N 203-2001-EF, D.S. N 098-2002-EF, D.S. N 009-2004-EF y el Proce-
dimiento INTA-PE-01.10a, se ha establecido que los mismos sustentan el valor declarado.
Por lo expuesto y de conformidad con los Artculos 11 y 13 del D.S. 186-99-EF, modifcado por los D.S.
203-2001-EF, Artculos 6 y 7 del D.S. N 098-2002-EF y el Procedimiento INTA-PE.01.10a, el valor en adua-
na ha determinado de conformidad con el primer mtodo de valoracin.
IV. CONCLUSIN
Al haber sustentado el importador satisfactoriamente su valor declarado mediante la presentacin de
las siguientes pruebas : ...............................................................................................................................................................
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
264
ANEXO
..............................................................................................................................................................................................................
........................................................................................ se acepta dicho valor en aplicacin del primer mtodo de
valoracin, debiendo efectuarse la devolucin de la garanta por la diferencia de tributos en caso haya
sido presentada.
Es cuanto informo a usted.
Nombre y apellidos del especialista...............................................
Cdigo del especialista.......................................................................
Firma........................................................................................................
ANEXOS
265
ANEXO
ANEXO 13
NOTIFICACIN N .
REQUERIMIENTO DE INFORMACIN PARA DETERMINAR EL VALOR EN ADUANA
DE LAS MERCANCAS PROCEDENTES DE LAS ZONAS FRANCAS
DESTINATARIO : (DECLARANTE, IMPORTADOR, SEGN CORRESPONDA)
RUC/ DNI : (RUC O DNI DEL DESTINATARIO)

DOMICILIO : (DOMICILIO FISCAL, CDIGO POSTAL, TELFONO)
DUA/D.S. : (N DECLARACIN )
FECHA : (FECHA DE EMISIN DE NOTIFICACIN)
AL TRATARSE DE MERCANCAS PROCEDENTES DE LA ZONA FRANCA DE .................. Y DE CONFORMIDAD CON
LA DEFINICIN DE EXPORTACIN PREVISTA EN LA OPININ CONSULTIVA 14.1 DEL COMIT TCNICO DE
VALORACIN DE LA ORGANIZACIN MUNDIAL DE ADUANAS, SEGN LA CUAL DEFINE A LA EXPORTACIN
COMO LA ACCIN DE SACAR DEL TERRITORIO ADUANERO CUALQUIER MERCANCA. EN TAL SENTIDO, EN EL
PRESENTE CASO NO SE CONFIGURA UNA VENTA PARA LA EXPORTACIN AL TERRITORIO ADUANERO PERUANO
POR PROCEDER LA MERCANCA DE UNA ZONA FRANCA, NO SIENDO POR TANTO DE APLICACIN EL PRIMER
MTODO DE VALORACIN DEL ACUERDO, DE CONFORMIDAD CON LO ESTABLECIDO EN EL D.S. N 009-2004-
EF, NI TAMPOCO LA APLICACIN DEL SEGUNDO Y TERCER MTODO DE VALORACIN AL NO CONSTITUIR LAS
REFERENCIAS DE MERCANCAS PROCEDENTES DE ZONAS FRANCAS VALORES ACEPTADOS EN APLICACIN DEL
PRIMER MTODO. EN ESE SENTIDO, SE LE COMUNICA QUE RESULTA NECESARIO CONTAR CON INFORMACIN
OBJETIVA Y CUANTIFICABLE CON EL OBJETO DE ESTABLECER UNA BASE DE VALORACIN CON ARREGLO A
LOS MTODOS 4TO Y 5TO, POR LO QUE LE SOLICITAMOS QUE DENTRO DEL PLAZO DE DIEZ (10) DAS HBILES
PRORROGABLE POR EL MISMO PERIODO A SOLICITUD DEL IMPORTADOR, CONTADOS A PARTIR DEL DA
SIGUIENTE A LA RECEPCIN DE ESTE DOCUMENTO, PRESENTE A ESTA AREA LA SIGUIENTE INFORMACIN:
- DATOS PARA LA APLICACIN DEL MTODO DEDUCTIVO: FACTURAS DE LAS VENTAS EN EL MERCADO
NACIONAL Y PRUEBAS DOCUMENTALES DE LOS ELEMENTOS NECESARIOS PARA DEDUCIR DEL PRECIO
DE VENTA NACIONAL (COMISIN RELACIONADA A LAS VENTAS, MARGEN DE UTILIDAD DEL IMPORTA-
DOR, COSTOS INCURRIDOS POR EL IMPORTADOR EN LA VENTA DE LAS MERCANCAS)
- DATOS PARA LA APLICACIN DEL MTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO: EL COSTO O VALOR DE LOS MA-
TERIALES Y DE LA FABRICACIN U OTRAS OPERACIONES EFECTUADAS PARA PRODUCIR LAS MERCANCAS
IMPORTADAS Y EL IMPORTE POR CONCEPTO DE BENEFICIOS Y GASTOS GENERALES DEL PRODUCTOR,
SIEMPRE QUE SEAN USUALES, EN EL PAS DE EXPORTACIN, EN LA RAMA DE LA PRODUCCIN DE QUE SE
TRATE.
CONSTANCIA DE NOTIFICACIN
NOMBRE Y APELLIDOS DE QUIEN RECIBE LA NOTIFICACIN:
DNI :
CARGO O VNCULO CON EL OBLIGADO:
FECHA DE RECEPCIN DE NOTIFICACIN:
FIRMA:
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
266
ANEXO
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
266
ANEXO 14
SOLICITUD PARA LA EXENCIN DE LA IMPRESIN
DE LA SECCIN 5: DEL EJEMPLAR B DE LA DUA
Seor
Intendente Nacional de Tcnica Aduanera
Presente.-
ASUNTO : SOLICITA EXENCIN DE IMPRESIN DE SECCION 5: EJEMPLAR B DE LA DUA
REF. : Importador : R.U.C
Domicilio..
Agente de Aduana :.. Cdigo

Tengo a bien dirigirme a Ud., a fn de solicitarle se sirva autorizarnos la exencin de la impresin
de la seccin 5: Descripcin de la mercanca del ejemplar B de la DUA , respecto a las mercancas que im-
portamos en gran volumen y/o de alta diversidad, en forma peridica, continua y/o sucesiva, en las mismas
condiciones comerciales, de los siguientes vendedores:
Nombre del Vendedor Domicilio y direccin e-mail
1 ..
2 ..
3 ..
4 .. ..
Por lo expuesto :
Solicito a Ud., Seor Intendente, se sirva otorgarnos la citada autorizacin en virtud a lo dispues-
to en la Seccin B del Rubro VII del Procedimiento Especfco Valoracin de las Mercancas segn el Acuerdo
del Valor de la OMC INTA-PE.01.10a.
Callao,
................................................................................
Firma

Nombre y apellidos.........................................
DNI N ..................................................................
Coleccin
Doctrina Tributaria y
Aduanera
NDICE ANALTICO
NDICE ANALTICO
A
Aplicacin de descuento 45
B
Base imponible 27
Bill of lading 46
C
Capacitacin de la Transaccin 52
CIF 35
Comisin de venta 84
Comisiones 46
Compras al Agente 76
Condicin de la Transaccin 37
Condiciones de la Transaccin 49
Contrato de Leasing 87
D
Derecho de Licencia 47
Derechos Antidumping 70
Descuento por compensar 78
Descuento por distribuidor exclusivo 66
Descuento Retroactivo 41
Descuento segn calendario 79
Descuentos Variables 42
269
SUNAT / INDESTA LUIS ERNESTO ORTEGA PORTELLA
270
E
Embalajes 79
Envases 79
Envos en consignacin 90
Exportacin 36
F
Financiamiento 54
FOB 40
Franquicia Aduanera 62
G
Gastos de corretaje 84
Gastos de Ingeneria 72
Gastos de muestras y anlisis 45
Gastos Financieros 44
I
Importacin 47
Indemnizacin de seguro 100
Intereses 42
M
Mercanca en prstamos 27
Mercanca objeto de adjudicacin judicial 86
Mtodo deductivo 97
Mtodo del ltimo recurso 102
Mtodo del valor reconstruido 98
Mtodos Secundarios 35
O
OMC 36
NDICE ANALTICO
271
P
Pago por publicidad 84
Pagos por regalas 73
Precio exfbrica 76
Precio pagado 48
Precios referenciales de mercancas idnticas 75
Primer Mtodo 35
S
Servicio de Corretaje 54
Sistema de Valoracin 28
SIVEP 40
Sustento de los descuentos 44
T
Transferencia Internacional Efectiva 36
Tratamiento de Canon 59
V
Valor Aduanero 27
Valor de planos 59
Valor en Aduana 59
100 Casos de Valoracin Aduanera
se termin de imprimir
en septiembre de 2013 en los talleres de
Grfca Delvi S.R.L.
Av. Petit Thouars 2009-2017, Lince
Telfonos: 471-7741 / 265-5430
e-mail: grafcadelvi@gmail.com
www.grafcadelvi.com
Lima - Per
GRFI CA
DEL VI

Você também pode gostar