Guia de Trabajos Practicos Catedra Sericano

Teora y Tcnica
Impositiva II
Ctedra Profesor
Roberto Pablo Sericano
u
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modi fcacin durante el ao en curso, la misma
podr consul tarse en: www.laley.com.ar
(Libros ACTUALIZABLES)
LA LEY
Sericano, Roberto P.
Gua de trabajos prcticos: teora y tcnica impositiva 2. -
9a ed. - Buenos Aires: La Ley, 2013.
464 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-2445-4
1. Impuestos . I. Ttulo.
CDD 336.2
1 Edicin: 2004
2 Edicin: 2005
3 Edicin: 2005
4 Edicin: 2006
4 Edicin, 1 reimpresin 2007
5 Edicin, 2008
6 Edicin, 2009
7 Edicin, 2010
8 Edicin, 2011
9 Edicin, 2013
Roberto P. Sericano, 2013
De esta edicin, La Ley S.A.E. e I., 2013
Tucumn 1471 (C1050AACC) Buenos Aires
Queda hecho el depsito que previene la ley 11.723
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Tirada: 600 ejemplares.
ISBN 978-987-03-2445-4
SAP 41456931
Argentina
Dominguez, Sebastin
Gualtieri, Orlando
Guglielmucci, Jorge
Marchevsky, Rubn
Mastandrea, Alberto
INTEGRANTES DE LA CATEDRA
Profesor Titular (Interino)
Sericano, Roberto Pablo
Profesor Asociado (Interino)
Casal, Alejandro
fFfFfFfFfFfFfFfFfF
Panero, Isabel
Perelli, Eduardo I.
Prez, Jorge H. F.
Rofrano, Omar
Schneir, Alejandra
Vergara, Alberto
fFfFfFfFfFfFfFfFfF
Jefe de Trabajos Prcticos
Durn, Juan Manuel
fFfFfFfFfFfFfFfFfF
Auxiliares Docentes
CURSO PROFESOR ALEJANDRO CASAL
Arosteguy, Jorge Hernn (Ayudante a Cargo)
Baggieri, Alejandro
Bentancur, Mariel
Martin, Camila del Carmen
Riportella, Daniel
Snchez Settembrini, Ariel
Profesores Adjuntos
CURSO PROFESOR SEBASTIN DOMNGUEZ
Albertella, Sebastin (Ayudante a Cargo)
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Scalella, Ignacio D.
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Grzenda, Silvia (Ayudante a Cargo)
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Stilman, Jorge Roberto (Ayudante a Cargo)
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Sericano, Andrea Vernica
Tringali, Vernica
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Durn, Juan Manuel (Ayudante a Cargo)
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De Gennaro, Leonardo
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sola, Gastn
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Markovic, Alejandro
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Rossi, Horacio
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Rodrguez, Roxana
Zaibac, Jos
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Oberkersch, Marisa (Ayudante a Cargo)
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Della Pica, Pablo
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Korman, Aixa
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Rodrguez, Noelia
CURSO PROFESOR ALEJANDRA SCHNEIR
Rodrguez, Daniel Alberto (Ayudante a Cargo)
Buedo, Mario
Forero, Marcelo J.
Guzmn Fagz, Mara Soledad
Rezzara, Carlos
CURSO PROFESOR ROBERTO SERICANO - ALBERTO MASTANDREA
De Chiara, Martn Esteban (Ayudante a Cargo)
Barbetta, Ral
Espinosa, Silvia Isabel
Kacenelson, Anabella
Larramendi, Rodrigo
CURSO PROFESOR ALBERTO VERGARA
Bachiller, Aldana (Ayudante a Cargo)
Agreda, Vanesa
Barrios, Lorena Bibiana
Devoto, Matas
Gerardi Arbizu, Augusto
Harfuch, Martn
Lo Prete, Miguel ngel
Melgar, Erica Gabriela
Zanette, Augusto
fFfFfFfFfFfFfFfFfF
Se deja expresa constancia que los docentes de la
2da. Ctedra de Teora y Tcnica Impositiva II no
perciben honorarios ni derechos de autor por la
elaboracin de la presente obra.
Pg.
Indice
Normas de ctedra, programa y bibliografa ................................................ 1
A. Encuadre General .................................................................................... 1
A.1. Fundamentos ................................................................................ 1
A.2. Ubicacion de la Asignatura en el Curriculum ............................ 1
A.3. Objetivos de la Materia ................................................................ 2
A.4. Contenidos Mnimos .................................................................... 3
B. Enfoque Conceptual ................................................................................ 3
B.1. Contenido Analtico ..................................................................... 3
B.2. Bibliografa obligatoria ................................................................. 11
B.3. Bibliografa adicional ................................................................... 15
C. Metodologa ............................................................................................. 15
C.1. Metodologa de la conduccin del aprendizaje ......................... 15
C.2. Metodologa de la Evaluacin ..................................................... 16
Ejercitacin Prctica 1 - I.V.A.
Ejercicio N 1.1 - Objeto y Sujeto ........................................................................ 21
Ejercicio N 1.5 - Perfeccionamiento del Hecho Imponible - Nicols Torrepe
y otros ............................................................................................................... 27
Ejercicio N 1.6 - Dbito Fiscal - Ignacio Grabador .......................................... 31
Ejercicio N 1.7 - Dbito Fiscal - Los Sauces S.R.L. ........................................... 32
Ejercicio N 1.8 - Crdito Fiscal - El Crdito S.A. ............................................... 34
Ejercicio N 1.9 - Habitualistas - Pablo Usadn.................................................. 36
XII CTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
Pg.
Ejercicio N 1.10 - Mandatarios - Jacinto S.A. y otros ......................................... 37
Ejercicio N 1.11 - Cambio de Alcuota - Frama S.R.L. ....................................... 38
Ejercicio N 1.12 - Importacin de Bienes y Servicios - Carolina S.A. ............... 40
Ejercicio N 1.13 - Categorizacin - Monotributo ............................................... 42
Ejercicio N 1.14 - IVA - Monotributo. Casos de aplicacin ............................... 49
Ejercicio N 1.15 - Integral - Arquitecto Diego San Martn ................................. 50
Ejercicio N 1.16 - Integral - Consultores Siempre Listos S.A. ........................... 54
Ejercicio N 1.17 - Integral - Elropero S.A. ........................................................... 56
Ejercicio N 1.18 - Ejercicio Integral - Muebln S.R.L. ......................................... 58
Ejercicio N 1.19 - Integral - Paola Decoracin S.R.L. ......................................... 61
Ejercicio N 1.20 - Editorial de Diarios y Revistas ............................................... 65
Ejercicio N 1.21 - Recupero de Exportaciones - Angel S.A. ............................... 68
Ejercicio N 1.22 - Actividad Aseguradora - La Confanza ................................. 70
Ejercicio N 1.23 - Bancos y Entidades Financieras - Banco del Corral ............ 71
Ejercicio N 1.24 - Publicidad y Medios - El Medio S.A. ..................................... 72
Ejercicio N 1.25 - Integral - Servicios Mdicos - Omasa S.A. .......................... 74
Ejercicio N 1.26 - Integral - Servicios Mdicos Dra. Tora .................................. 78
Ejercicio N 1.27 - Servicios Mdicos y Agropecuarios Dr. Rodrguez .............. 81
Ejercicio N 1.28 - Impuesto al Valor Agregado - Integral De Gala S.A........... 83
Ejercicio N 1.29 - Impuesto al Valor Agregado - Integral Descansando S.A. 88
Soluciones a los Ejercicios 1 - I.V.A.
Solucin Propuesta al Ejercicio N 1.1 ................................................................... 95
Solucin Propuesta al Ejercicio N 1.10 ................................................................. 121
Teora y Tcnica Impositiva II XIII
Pg.
Ejercitacin Prctica 2 - Impuestos Internos
Ejercicio N 2.1 - Bebidas Alcohlicas y Analcohlicas. Cervecera del Sur S.A. 211
Ejercicio N 2.2 - Varios ....................................................................................... 213
Ejercicio N 2.3 - Importacin de Cervezas - Malteras S.A. ............................ 214
Soluciones a los ejercicios 2 - Impuestos Internos

Ejercitacin Prctica 3 - Impuesto
sobre los Ingresos Brutos
Ejercicio N 3.1 - Contribuyente Local A tus pies S.A. .................................... 231
XIV CTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
Pg.
Ejercicio N 3.2 - Contribuyente Local Juan Sin Tierra .................................. 234
Ejercicio N 3.3 - Retenciones y Percepciones .................................................. 236
Ejercicio N 3.4 - Convenio Multilateral Planilla de gastos Textilex S.A. ...... 238
Ejercicio N 3.5 - Convenio Multilateral Ejercicio Integral Parasoles S.A. .... 240
Ejercicio N 3.6 - Convenio Multilateral Integral CARP S.A. ......................... 241
Ejercicio N 3.7 - Convenio Multilateral Integral ............................................ 244
Ejercicio N 3.8 - Convenio Multilateral Ejercicio Integral El Rosario S.A. .. 247
Ejercicio N 3.9 - Convenio Multilateral Ejercicio Integral La Cocina S.A. ... 250
Ejercicio N 3.10 - Convenio Multilateral Integral Dr. Tranquera ................... 252
Ejercicio N 3.11 - Convenio Multilateral Ejercicio Integral Vicios S. A.......... 256
Ejercicio N 3.12 - Convenio Multilateral Ejercicio Integral La Suavidad S. R. L. 258
Ejercicio N 3.13 - Convenio Multilateral Ejercicio Integral El Jacarand S. A. 259
Ejercicio N 3.14 - Convenio Multilateral - Los Cocos S. A. ................................ 260
Ejercicio N 3.15 - Convenio Multilateral - MATEZE S. A. .................................. 261
Ejercicio N 3.16 - Convenio Multilateral - RIMAR S. A. ..................................... 263
Soluciones a los ejercicios 3 - Impuesto
sobre los Ingresos Brutos
Teora y Tcnica Impositiva II XV
Pg.
Ejercitacin Prctica 4 - Procedimiento Tributario
Ejercicio N 4.1 - Instruccin de Sumario .......................................................... 303
Ejercicio N 4.2 - Estrategias Procesales ............................................................ 304
Ejercicio N 4.3 - Ilcitos Tributarios .................................................................. 306
Ejercicio N 4.4 - Determinacin de Ofcio - Varios ......................................... 308
Ejercicio N 4.5 - Ilcitos Tributarios .................................................................. 311
Ejercicio N 4.6 - Prescripcin ............................................................................ 312
Ejercicio N 4.7 - Procedimiento ........................................................................ 313
Ejercicio N 4.8 - Prescripcin ............................................................................ 316
Ejercicio N 4.9 - Pago Provisorio de Impuesto Vencido .................................. 317
Ejercicio N 4.10 - Determinacin de Ofcio - Riesgo S.A. .................................. 318
Ejercicio N 4.11 - Determinacin de Ofcio - Excelencia S.A. ........................... 324
Ejercicio N 4.12 - Modelo de Demanda en el Procedimiento Contencioso
Tributario que se desarrolla ante el Tribunal Fiscal de la Nacin ................ 326
Ejercicio N 4.13 - Argumentacin en Acciones y Recursos. Algunas cuestiones
a tener en cuenta .............................................................................................. 328
Ejercicio N 4.14 - Clausura .................................................................................... 333
Ejercicio N 4.15 - El Chino S. A. - Clausura .......................................................... 334
Ejercicio N 4.16 - Clausura .................................................................................... 336
Ejercicio N 4.17 - Domicilio Fiscal ........................................................................ 337
Ejercicio N 4.18 - Domicilio Fiscal ........................................................................ 338
Ejercicio N 4.19 - Responsables ............................................................................ 339
Ejercicio N 4.22 - Trminos ................................................................................... 342
Ejercicio N 4.23 - Exportadora S.A. - Tribunal Fiscal de la Nacin .................... 343
Soluciones a los ejercicios 4 - Procedimiento Tributario
XVI CTEDRA PROFESOR ROBERTO PABLO SERICANO
Pg.
Solucin Propuesta al Ejercicio N 4.10 / 4.11 ...................................................... 400
Ejercitacin Prctica 5 - Recursos
de la Seguridad Social
Ejercicio N 5.1 - Recursos de la Seguridad Social ............................................... 421
Ejercicio N 5.2 - Artculo 103 bis - Categorizaciones ........................................... 422
Ejercicio N 5.3 - Seguridad Social - Casos Prcticos - Categorizaciones ........... 424
Soluciones a los ejercicios 5 - Recursos
de la Seguridad Social
UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
NORMAS DE CATEDRA, PROGRAMA Y BIBLIOGRAFIA
A. Encuadre general
A.1 Fundamentos
La formacin del profesional en Ciencias Econmicas le debe permitir incur-
sionar no solamente en el sector privado sino tambin en el sector pblico.
La materia Teora y Tcnica Impositiva II tiene como objetivo completar los
estudios referidos a la imposicin que comenzaron a ser analizados en la materia
Teora y Tcnica Impositiva I, contribuyendo a la formacin bsica necesaria para
un adecuado desempeo profesional.
El fnanciamiento del sector pblico a travs de recursos genuinos es uno de
los temas de mayor relevancia para las autoridades econmicas que deben orientar
sus polticas hacia el desarrollo econmico como as tambin lograr una adecuada
redistribucin del ingreso.
Los procesos de integracin econmica tambin constituye un tema a ser con-
siderado por sus implicancias para el desarrollo y la necesidad de lograr la armoni-
zacin de los tributos que inciden en el intercambio de bienes y servicios a bien de
evitar distorsiones en la competencia.
En ese marco la misin del docente ser la de lograr la capacitacin del futuro
profesional tanto en el campo terico como tcnico de los tributos que forman par-
te de la asignatura como as tambin en el anlisis de las normas y procedimientos
que le permitan actuar ante la Administracin Tributaria.
A.2 Ubicacin de la asignatura en el curriculum
Los requisitos de aprobacin previa para el cursado de la materia son:
Instituciones de Derecho Pblico (251)
Derecho Econmico (359)
Contabilidad Patrimonial (352)
Los conocimientos adquiridos en las materias que resultan correlativas son ne-
cesarios para el estudio de Teora y Tcnica Impositiva II, por los contenidos de la
misma resulta aconsejable tambin poseer conocimientos en Derecho del Trabajo
y Seguridad Social.
2 Ctedra Profesor Roberto Pablo Sericano
Si bien no es requisito haber aprobado la materia Teora y Tcnica Impositiva I,
resulta aconsejable haber cursado previamente la misma, dado que sus contenidos
resultan importantes para el entendimiento de los propios de nuestra asignatura.
A.3 Objetivos de la materia
El objetivo de la materia, cuyos lineamientos generales fueron expuestos en la
fundamentacin, tienden a completar el anlisis de la temtica tributaria que fuera
iniciado en Teora y Tcnica Impositiva I con el agregado de las normas procedimen-
tales necesarias para la actuacin del futuro profesional en el campo especfco.
En forma detallada se desarrollar:
1.- El estudio, a nivel doctrinario, de los sistemas tributarios, considerando su
evolucin, poniendo especial nfasis en aquellos pases con una organizacin fede-
ral en los que, no solamente debe analizarse las potestades sobre la asignacin de
las fuentes tributarias sino que tambin la correlacin del gasto que no necesaria-
mente es coincidente con la asignacin de los recursos
Dicho anlisis conceptual se trasladar a las disposiciones de nuestra Consti-
tucin Nacional a fn de estudiar la divisin de fuentes que adopta nuestra Consti-
tucin Nacional y su correlacin con el nivel de gasto que debe asumir cada nivel
de Gobierno.
2.- Todo sistema tributario para que sea efectivo y cumpla con sus objetivos
debe ser convenientemente administrado razn por la cual es necesario conside-
rar el desempeo de la Administracin Tributaria estudiando las funciones bsicas
que debe cumplir. Como dichas funciones estn relacionadas con toda la temtica
de la materia su desarrollo se efectuar incluyndose en cada punto del programa.
Tambin se tratar uno de los temas que ms afecta a la economa en su conjun-
to y es el fenmeno de la evasin, sus causas y las posibles soluciones para evitarla.
3.- Los gravmenes sobre los consumos constituyen hoy una de las mayores
fuentes de ingresos tributarios, razn por la cual se dar prioridad el estudio te-
rico de este tipo de tributos como as tambin su incidencia econmica segn las
modalidades que se adopten.
Con esta introduccin el alumno se encontrar en condiciones de poder anali-
zar la legislacin de fondo vigente en la Repblica Argentina debido a que podr en-
contrar los fundamentos que justifcan cada una de las disposiciones normativas
En ese contexto se examinarn los impuestos a los consumos generales como
as tambin los impuestos a los consumos especfcos y el impuesto sobre los ingre-
sos brutos vigente en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
4.- La temtica tributaria no fnaliza con el conocimiento de la legislacin positi-
va, sino que debe completarse con el estudio de los aspectos procesales relacionados
con la actividad que surge como consecuencia de la relacin fsco-contribuyente.
Por ello se incluye el anlisis de la Ley de Procedimientos Tributarios como
cuerpo normativo bsico para desarrollar el estudio de las facultades de la Admi-
nistracin Tributaria y de los derechos de los administrados.
Ello se complementar con las nociones necesarias de derecho administrativo
y derecho procesal para adentrarse a la contienda contenciosa que puede surgir
como consecuencia de los procedimientos determinativos de la Administracin.
Teora y Tcnica Impositiva II 3
Asimismo se tendr en cuenta el rgimen sancionatorio contenido en la Ley Pro-
cedimental como as tambin el incluido en la Ley Penal Tributaria y Previsional.
5.- Los recursos de la Seguridad Social resultan en la actualidad un tema de
extrema importancia razn por la cual es necesario que el futuro profesional com-
plemente los conocimientos adquiridos en la materia especfca con aquellos que
hacen a la aplicacin, recaudacin y fscalizacin de los mismos.
6.- Por ltimo se ha incluido un captulo referido a otros tributos, especialmen-
te orientado a los aduaneros teniendo en cuenta su signifcacin econmica y su
importancia en la recaudacin.
A.4 Contenidos mnimos
Sistemas Tributarios. Principios Generales. Federalismo fscal. Anlisis
del rgimen argentino.
Administracin Tributaria. Facultades. Evasin, causas, efectos. Relacin
fsco-contribuyente.
Imposicin sobre los consumos. Aspectos tericos. Impuesto al valor agre-
gado argentino. Impuestos a los consumos especfcos. Impuestos locales.
Convenio Multilateral.
Procedimiento tributario. Facultades de la administracin. Verifcacin
y fscalizacin. Rgimen de infracciones y sanciones. Procedimiento con-
tencioso-administrativo. Rgimen penal tributario.
Recursos de la Seguridad Social. Nociones generales. Proceso determina-
tivo. Sanciones. Recursos.
B. Enfoque conceptual
B.1 Contenido analtico
UNIDAD TEMATICA: SISTEMAS TRIBUTARIOS
I. SISTEMAS TRIBUTARIOS
1. Sistemas Tributarios
1.1 Evolucin de los sistemas fscales

1.2 Principios doctrinarios y constitucionales para su implementacin
1.3 Federalismo fscal
1.3.1 Ingresos Pblicos

- Ingresos ordinarios
- Ingresos extraordinarios

1.3.2 Criterios para defnir el nivel de Gobierno que debe realizar la
prestacin de servicios
1.4 Reparto del poder fscal

1.4.1 Inconvenientes
1.4.2 Soluciones

- Separacin de fuentes
- Deduccin de tributos
- Cuotas suplementarias
- Subvenciones
- Coparticipacin
- Convenios nterjurisdiccionales
1.5 Anlisis rgimen argentino

1.6 Principales tributos nacionales, provinciales y municipales en la Repblica
Argentina

1.6.1 Breve resea
1.6.2 Anlisis de su funcin relativa en funcin de la recaudacin
1.7 Armonizacin fscal en zonas econmicamente integradas

1.8 Regmenes de Promocin

1.8.1 Anlisis de sus efectos
1.8.2 Principales regmenes vigentes
UNIDAD TEMATICA: ADMINISTRACION TRIBUTARIA
II. ADMINISTRACION TRIBUTARIA
2. Administracin Tributaria
2.1 Poltica Fiscal y Administracin Tributaria

2.1.1 Defnicin. Relacin entre Poltica Fiscal, Legislacin y Adminis-
tracin Tributaria.
2.1.2 Objetivos de la Administracin Tributaria.

2.1.3 Organizacin. Relacin con los tributos y magnitud de los contri-
buyentes.
2.2 Funciones bsicas de la Administracin Tributaria
2.2.1 Funcin de Recaudacin

- Relacin de los principales tributos
- Simplifcacin tributaria
2.2.2 Funcin de Fiscalizacin

- Caractersticas
- Mtodos de Auditoria Fiscal
2.2.3 Funcin Tcnico - Jurdica

- Objetivos
- Facultades normativas e interpretativas
2.3 Evasin Fiscal. Mejora del cumplimiento voluntario
2.3.1 Evasin fscal y elusin. Defniciones. Diferencias
2.3.2 Causas que producen la evasin fscal
2.3.3 Mtodos para neutralizarla
2.4 Infracciones y sanciones
2.4.1 Objetivos de su aplicacin
2.4.2 Distintos tipos
2.5 Relacin Fisco-contribuyente
2.5.1 Programas de asistencia al contribuyente

UNIDAD TEMATICA: IMPUESTOS SOBRE LOS CONSUMOS
III. IMPOSICION SOBRE LOS CONSUMOS
3. Aspectos Tericos
3.1 Formas de imposicin sobre los consumos
3.1.1 Caractersticas
3.1.2 Modalidades
3.2 Impuesto sobre el gasto personal
3.2.1 Caractersticas y base del impuesto
3.2.2 Ventajas e inconvenientes
3.2.3 Difcultades de aplicacin
3.3 Impuestos Generales a las Ventas
3.3.2 Tipos

3.3.2.1 Impuestos monofsicos
3.3.2.2 Impuestos plurifsicos
3.3.3 Ventajas e inconvenientes
3.3.4 Efectos econmicos

3.3.4.1 Traslacin e incidencia
3.3.4.2 Regresividad
3.4 Impuestos a los Consumos Especfcos
3.5 Impuesto al Valor Agregado
3.5.2 Modalidades
3.5.3 Tratamiento de actividades especfcas

3.5.3.1 Produccin primaria
3.5.3.2 Pequeos contribuyentes
3.5.3.3 Actividad fnanciera
3.5.4 Exenciones

3.5.5.1 Traslacin e incidencia
3.5.5.2 Regresividad
IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. REGIMEN ARGENTINO
4. Hecho imponible - Sujetos
4.1 Hecho imponible. Conceptos alcanzados
4.1.1 Venta
4.1.2 Obras, locaciones y prestaciones de servicio
4.1.3 Importaciones
4.2 Sujetos
4.2.1 Enumeracin
4.2.2 Iniciacin y cese de actividades. Inscripcin
4.2.3 Responsables no inscriptos
5. Nacimiento del hecho imponible/Exenciones
5.1 Nacimiento del hecho imponible
5.1.1 Distintos supuestos
5.1.2 Casos especiales
5.2 Exenciones
5.2.1 Concepto
5.2.2 Enumeracin
6. Base Imponible
6.1 Conceptos que integran el precio gravado
6.2 Dbito Fiscal
6.3 Crdito Fiscal
6.3.1 Cmputo. Prorrateo
6.3.2 Tratamiento bienes de capital
7. Determinacin del impuesto
7.1 Perodo fscal
7.2 Saldos a favor. Tratamiento
7.3 Operaciones con responsables no inscriptos
7.4 Casos especiales
7.4.1 Comisionistas y consignatarios
7.4.2 Turismo
7.4.3 Concesiones de explotacin
7.4.4 Otros
8. Liquidacin e ingreso
8.1 Operaciones en el mercado interno
8.2 Operaciones de importacin
8.3 Regmenes de retencin, percepcin y pagos a cuenta
8.4 Requisitos formales
8.4.1 Anlisis de las normas de registracin y facturacin
9. Exportaciones
9.1 Tratamiento
9.2 Recupero de impuesto, devolucin y/o acreditacin

V. IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS Y CONVENIO MULTILATERAL
10. Impuesto sobre los Ingresos Brutos
10.1 Hecho imponible
10.2 Sujetos
10.3 Exenciones
10.4 Determinacin
10.4.1 Base imponible

- Rgimen general
- Bases imponibles especiales
10.4.2 Deducciones
10.5 Liquidacin
11. Convenio Multilateral
11.1 Evolucin
11.2 mbito de ampliacin
11.3 Atribucin de la base imponible
11.3.1 Rgimen general. Iniciacin y cese de actividades
11.3.2 Regmenes especiales
11.4 Organismos de aplicacin. Protocolo adicional
11.5 Pacto Federal
11.5.1 Compromisos asumidos por las provincias
11.5.2 Evolucin. Confictos de aplicacin
VI. IMPUESTOS A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS
12. Legislacin argentina
12.1 Impuestos internos
12.1.1 Evolucin del gravamen
12.1.2 Rubros incluidos
12.1.3 Hecho imponible
12.1.4 Sujetos

- Descripcin
- Casos especiales
12.1.5 Base imponible

- Conceptos que integran el precio gravado
- Deducciones
- Casos especiales
12.1.6 Liquidacin
12.2 Impuestos sobre los Combustibles
12.3 Otros

UNIDAD TEMATICA: PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y PREVISIONAL
VII. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
13. Organizacin y facultades de la Administracin Federal de Ingresos P-
blicos
13.1 Autoridades de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. Facul-

tades
13.2 Normas reglamentarias e interpretativas.
13.3 Consulta vinculante. Efectos
13.4 Jueces administrativos
14. Domicilio fscal / Sujetos de la obligacin tributaria
14.1 Domicilio fscal
14.1.2 Domicilio civil. Domicilio fscal
14.1.3 Efectos del domicilio denunciado

14.1.4 Cambio de domicilio. Notifcaciones
14.1.5 Domicilios alternativos. Domicilio electrnico
14.2 Sujetos de la obligacin tributaria
14.2.1 Sujeto activo. Sujeto pasivo
14.2.2 Responsables por deuda propia y deuda ajena
14.2.3 Agentes de retencin y percepcin. Responsables sustitutos
15. Determinacin de la obligacin tributaria
15.1 Declaracin jurada. Naturaleza jurdica. Efectos
15.2 Determinacin de ofcio. Naturaleza jurdica
15.3 Liquidacin administrativa
16. Percepcin y pago
16.1 Pago. Efecto liberatorio
16.2 Imputacin
16.3 Percepcin en la fuente
16.4 Compensacin, transferencia, acreditacin y devolucin
16.5 Facilidades de pago. Regmenes especiales
16.6 Anticipos. Naturaleza jurdica
16.7 Pago provisorio de impuestos vencidos
17. Verifcacin y fscalizacin
17.1 Alcance de las facultades de verifcacin y fscalizacin
17.2 Deberes formales y de colaboracin
17.3 Libros y comprobantes
18. Determinacin de ofcio
18.1 Naturaleza jurdica
18.2 Procedimiento
18.3 Medios de prueba
18.4 Utilizacin de presunciones. Tipos. Diferencia entre presuncin y

fccin
18.5 Acto administrativo. Requisitos. Efectos
19. Infracciones y sanciones
19.1 Intereses. Tipos
19.2 Sanciones
19.2.1 Multas

- Infracciones formales
- Infracciones materiales
19.2.2 Clausura. Decomiso
19.2.3 Otras
19.2.4 Procedimiento para aplicacin de sanciones
19.3 Ley Penal Tributaria
19.3.1 Hechos punibles
19.3.2 Nociones generales sobre procedimiento
20. Prescripcin
20.1 Acciones y poderes del fsco
20.2 Accin de repeticin
20.3 Actos suspensivos e interruptivos
21. Recursos
21.1 Nociones generales de procedimiento
21.2 Recursos administrativos. Casos en que procede
21.2.1 Recurso de reconsideracin
21.2.2 Recurso de repeticin
21.2.3 Recurso de apelacin ante el Director General
21.3 Acciones y Recursos ante el Tribunal Fiscal. Procedencia
21.3.1 Recurso de apelacin
21.3.2 Accin de repeticin
21.3.3 Recurso de amparo
21.3.4 Otros
21.4 Acciones y Recursos ante la Justicia Nacional. Procedencia
21.4.1 Demanda contenciosa
21.4.2 Recurso ante la Cmara Nacional de Apelaciones
21.4.3 Recurso ante la Corte Suprema de Justicia
21.4.4 Juicio de ejecucin fscal. Procedimiento. Excepciones
22. Organizacin y funcionamiento del Tribunal Fiscal de la Nacin
22.1 Fundamentos de su creacin
22.2 Organizacin y funcionamiento
22.3 Competencia
22.4 Etapas integrativas del proceso
22.5 Sentencia. Efectos.
VIII. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
23. Nociones generales sobre los recursos de la seguridad social
23.1 Sistemas de fnanciamiento. Reparto. Capitalizacin
23.2 Determinacin
23.3 Infracciones
23.3.1 Distintos regmenes sancionatorios
23.3.2 Procedimiento de aplicacin
23.4 Recursos
23.4.1 Va administrativa
23.4.2 Ante la Cmara de la Seguridad Social
23.5 Efectos econmicos de los recursos de la seguridad social
IX. OTROS TRIBUTOS
24. Impuestos Aduaneros
24.1 Aspectos tericos
24.2 Nociones generales sobre derechos de importacin y exportacin. De-

rechos compensatorios.
24.4 Normas de valoracin de mercaderas
24.5 Rgimen de promocin de las exportaciones. Draw-Back. Reembolsos
25. Impuesto a los Sellos
25.1 Aspectos tericos
25.2 Nociones generales sobre hecho imponible, sujetos y determinacin.
B.2. Bibliografa obligatoria
I. SISTEMAS TRIBUTARIOS
JARACH, Dino, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, Editorial Cangallo.
Parte II - Cap. 3 y 4. Parte V - Cap. 3 y 4.
MACON, Jorge, Las Finanzas Pblicas Argentinas, Ediciones Macchi. Cap-
tulo V.
TERCER CONGRESO TRIBUTARIO - 1995- Consejo Profesional de Ciencias
Econmicas de la Capital Federal.
BULIT GOI, Enrique, Implicancias de la Reforma Constitucional de 1994 en ma-
teria de potestades tributarias municipales, Revista La Informacin T 73, pg. 37.
DAZ, Vicente, El reparto de las competencias tributarias en los distintos ni-
veles de Gobierno. Temas del Derecho Tributario. Cuaderno N 1. Ediciones Nueva
Tcnica.
DE LA VEGA, Carlos, Los principios de la imposicin segn Fritz Newmark
Revista Impuestos. Enero, febrero y marzo 1985.
REIG, Enrique, Sistemtica Tributaria, Revista Derecho Fiscal, T XIX,
pg.417.
REIG, Enrique, El Mercosur. Caractersticas y Asimetras. Armonizacin Fis-
cal. Academia Nacional de Ciencias Econmicas.
BARA, Ricardo Enrique, Los principios econmicos de la tributacin. Trata-
do de Tributacin Tomo II. Editorial Astrea.
MACON, Jorge, Federalismo fscal. Tratado de Tributacin Tomo II. Editorial
Astrea.
BULIT GOI, Enrique, Sistemas de coordinacin de potestades tributarias a
distintos niveles de Gobierno en el rgimen federal argentino. Tratado de Tributa-
cin Tomo I. Editorial Astrea.
NEZ MIANA, Horacio, Finanzas Pblicas - Ediciones Macchi.
VICCHI, Juan Carlos, La armonizacin fscal en los procesos de integracin
econmica. Mercosur: evolucin, anlisis normativo, asimetras tributarias, com-
paracin con la experiencia de la Unin Europa, La Ley, 2004.
FENOCHIETTO, Ricardo, Economa del Sector Pblico, La Ley, 2006.
Constitucin Nacional.
Coparticipacin Federal de Impuestos.
Pacto Federal para el empleo, la produccin y el crecimiento.
II. ADMINISTRACION TRIBUTARIA
VILLEGAS, Hctor, Las causas de la evasin fscal, Derecho Fiscal T XXIII.
SCHWARTZMAN, Daniel - LAMAGRANDE, Alfredo, Propuestas para reducir
la evasin fscal Premio anual Manuel Belgrano. Consejo Profesional de Ciencias
TONINELLI, Angel Rubn, Administracin Tributaria Enfoque sistmico.
Tratado de Tributacin Tomo II. Editorial Astrea.
LAMAGRANDE, Alfredo y otros, Distintas funciones de la Administracin
Tributaria. Tratado de Tributacin Tomo II. Editorial Astrea.
PITA, Claudino, Concepto de la evasin tributaria Boletn DGI N 344.
TACCHI, Carlos M., Evasin tributaria. Heterodoxia o Nueva Ortodoxia Bo-
letn DGI N 483, pg. 231.
SEPTIMO CONGRESO TRIBUTARIO. Tema I. Consejo Profesional de Ciencias
III. IMPOSICION SOBRE LOS CONSUMOS
A. Aspectos Tericos
JARACH, Dino, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, Editorial Cangallo.
Parte IX. Parte X - Cap. 1 y 2.
DUE, John y FRIEDLANDER, Ann, Anlisis econmico de los impuestos y del
Sector Pblico El Ateneo. Captulos 14, 15 y 16.
SULLIVAN, Clara, El Impuesto sobre el Valor Aadido. Instituto de Estudios
Fiscales. Madrid.
DAZ, Vicente, Aspectos fundamentales a nivel macroeconmico y de funcio-
namiento en el Impuesto al Valor Agregado. Temas del Derecho Tributario. Cua-
derno N 1. Ediciones Nueva Tcnica.
SEGUNDO CONGRESO TRIBUTARIO. Consejo Profesional de Ciencias Econ-
micas de la Capital Federal - 1994 - Tema 2.
KAPLAN, Hugo, Imposicin general al consumo. Tratado de Tributacin
Tomo II. Editorial Astrea.
B. Impuesto al Valor Agregado
ENRICO, Federico y colaboradores, Anlisis del Impuesto al Valor Agregado
La Ley. 2002.
FENOCHIETTO, Ricardo, Impuesto al Valor Agregado, Anlisis econmico,
tcnico y jurdico. La Ley.
FENOCHIETTO, Ricardo, Impuesto al Valor Agregado, 2da. Edicin, La Ley.
MARCHEVSKY, Rubn, Impuesto al Valor Agregado, Errepar, 2006.
Ley del impuesto actualizada. Decreto reglamentario. Resoluciones de la
D.G.I.. Jurisprudencia judicial y administrativa.
C. Impuesto sobre los Ingresos Brutos
BULIT GOI, Enrique, Impuesto sobre los Ingresos Brutos Depalma.
BULIT GOI, Enrique, Derecho tributario provincial y municipal: sistemas
tributarios locales y coparticipacin. Ingresos brutos y convenio multilateral. Ad-
ministracin tributaria. Nuevas cuestiones en el derecho local, Ad-Hoc, 2002.
ALTHABE, Mario Enrique y colaboradores, El Impuesto sobre los Ingresos
Brutos, 3ra. Edicin Actualizada, La Ley, 2008.
ALTHABE, Mario Enrique y Sanelli, Alejandra P., El convenio multilateral:
anlisis terico y aplicacin prctica. La Ley, 2004.
JARACH, Dino, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario Editorial Cangallo.
Parte X Cap. 5.
Ordenanza Fiscal y Tributaria de la Ciudad de Buenos Aires.
Convenio Multilateral.
Pacto Federal para el empleo, la produccin y el crecimiento.
D. Impuesto sobre los consumos especfcos
BALDO, Alberto y PEA, Liliana, Impuestos Internos Ediciones Macchi.
1996.
GURFINKEL DE WENDY, Lilian N., Impuestos Internos, La Ley, 2001.
JARACH, Dino, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario Editorial Cangallo.
Parte X - Cap. 4.
BALDO, Alberto, Imposicin sobre determinados consumos. Tratado de Tri-
butacin Tomo II. Editorial Astrea.
Ley de impuestos Internos actualizada. Decreto Reglamentario. Resolucio-
nes D.G.I. Jurisprudencia judicial y administrativa.

IV. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
GIULIANI FONROUGE, C. y NAVARRINE, S. Procedimiento Tributario, De-
palma.
GOMEZ, Teresa y FOLCO, Carlos M., Procedimiento Tributario. 5 Edicin
La Ley, 2007.
DAZ SIEIRO, H. - VELJANOVICH, R. - BERGROTH, L., Procedimiento Tribu-
tario Ediciones Macchi.
CELDEIRO, Ernesto, Procedimiento Tributario Ediciones Nueva Tcnica.
MARTN, J. M. y RODRIGUEZ USE, G., Derecho Tributario General Depalma.
WENDY, L. y RUSSO, E., Ilcitos Tributarios Depalma.
DAZ, Vicente, Ensayos de Derecho Penal Tributario, Errepar.
DAZ, Vicente, Lmites al accionar de la inspeccin tributaria y derechos del
administrado Depalma.
ZICCARDI, Horacio, Derecho tributario administrativo o formal. Tratado de
Tributacin Tomo I. Editorial Astrea.
Ley de Procedimiento Tributario N 11.683 actualizada. Decreto Reglamen-
tario.
Resoluciones de la D.G.I. Jurisprudencia judicial y administrativa.
Ley de Procedimiento Administrativo N 19.549. Decreto Reglamentario.
Ley Penal Tributaria.
Ley Antievasin.

V. RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL
PRIMER SEMINARIO INTERNACIONAL SOBRE PROBLEMAS FISCALES DE
LOS PASES EN DESARROLLO. Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la
Capital Federal. Tema 3
COSCIANI, Cesare, Efectos econmicos de la Previsin Social Anales de la
Asociacin Argentina de Derecho Fiscal - 1979-1980.
TADDEI, Pedro J. M. - MONGIARDINO, Carlos J. y NACCARATO, Reinaldo -
Manual de la Seguridad Social. Editorial Abaco de Rodolfo Depalma SRL, Buenos
Aires, 2002.
PRESAS BONORA, J y VIQUEIRA, L, Procedimiento Previsional ante la D.G.I.
y la Justicia Cuadernos de Procedimiento Tributario. Errepar
PEREZ, Daniel, Procedimiento Tributario. Recursos de la Seguridad Social.
Errepar.
VI. OTROS IMPUESTOS
GOTTIFREDI, Marcelo, Cdigo Aduanero Comentado. Ediciones Macchi.
BIBILONI, Mario Jorge, Aspectos bsicos de los Tributos al Comercio Exterior
regidos por la Legislacin Aduanera Ediciones Macchi.
BIBILONI, Mario Jorge, Aspectos Aduaneros, Tributarios y Cambiarios del
Comercio Exterior 2da. Edicin, Errepar 2008.
STERNBERG, Alfredo Ricardo, Los impuestos y el comercio exterior argenti-
no. Aplicacin Tributaria.
DAZ, Vicente, Criterios de valuacin de mercaderas en negocios internacio-
nales a los efectos fscales. Temas del Derecho Tributario. Cuaderno N1 . Edicio-
nes Nueva Tcnica.
B.3. Bibliografia adicional
La bibliografa obligatoria ser complementada con publicaciones u otros
aportes doctrinarios que el profesor a cargo del curso considere necesario a efectos
de profundizar los puntos del programa que se estn desarrollando.
C. Metodologa
C.1. Metodologa de la conduccin del aprendizaje
1.1. OBJETIVOS GENERALES A CUMPLIR EN LOS CURSOS ORDINARIOS DE
PROMOCION
A travs de los cursos ordinarios de promocin y de la permanente interrelacin
Profesor - alumnos, es propsito de esta Ctedra, a travs de la puesta en marcha de
una metodologa que favorezca el logro de los objetivos, brindar las herramientas
necesarias para que los alumnos adquieran un esquema conceptual y desarrollen
habilidades para el desempeo del rol profesional.
Es indispensable que el alumno universitario comprenda que el fn ltimo es
su capacitacin, su ubicacin en el medio social en que se desarrollar su actividad,
la adquisicin de herramental tcnico - profesional, su espritu inquisitivo perma-
nente y el conocimiento del fn y la razn de las distintas fguras de las fnanzas
pblicas y, en particular las tributarias, que conforman el objetivo y contenido de
la asignatura.
1.2 METODOLOGIA DEL PROCESO ENSEANZA Y APRENDIZAJE - ROL DEL
PROFESOR. OBLIGACIONES DEL ALUMNO.
Con el propsito de permitir una refexin continua sobre los fenmenos viven-
ciados por los alumnos, el curso tendr una modalidad terica - tcnica - prctica.
El desarrollo de los contenidos terico-tcnicos se efectuar en dos clases se-
manales mientras que el anlisis de casos se efectuar a travs de la resolucin
de trabajos prcticos en una clase semanal. Esta metodologa permitir secuencia-
lizar los contenidos haciendo hincapi en aquellos temas y aspectos que requieran
mayor comprensin y anlisis por parte de los alumnos, tendientes a alcanzar los
objetivos propuestos.
La resolucin de casos ser la estrategia ms adecuada para vivenciar aque-
llos aspectos de la realidad que los alumnos debern conocer
1.2.1 DICTADO DE CLASES TEORICO-TECNICAS
El profesor a cargo del curso expondr los temas contenidos en los puntos del
programa a nivel conceptual dirigiendo su exposicin al anlisis de los puntos con-
fictivos y propiciando la participacin activa de los alumnos.
La citada participacin, que podr ser individual o grupal, tendr por objetivo
promover la discusin y el intercambio de ideas sobre aspectos que pudieran crear
en el alumno difcultad de comprensin o de interpretacin.
En este proceso el alumno deber realizar un esfuerzo personal para fnalizar
con xito el aprendizaje de la materia.
Para cumplir con el objetivo sealado el alumno deber necesariamente leer,
con anterioridad al desarrollo de cada tema, la bibliografa indicada como bsica
como as tambin aquella que el Profesor a cargo del curso indique como comple-
mentaria, ello le permitir participar, a travs de sus preguntas o planteos, en la
discusin o debate de los temas.
Para comprobar la obligacin indicada se podrn tomar en forma sorpresiva
test de lectura conceptuales, de contenido breve y cuyo resultado ser tenido en
cuenta por el Sr. Profesor como antecedente para la evaluacin fnal del curso.
1.2.2 TRABAJOS PRACTICOS
El objetivo de los trabajos prcticos es fjar los conocimientos adquiridos en las
clases terico-tcnicas a travs del planteo de situaciones que pueden presentarse
en el ejercicio de la actividad profesional.
A tal efecto la Gua de Trabajos Prcticos contendr una serie de ejercitaciones
que debern ser analizadas y resueltas en forma individual por el alumno con ante-
rioridad al dictado de cada clase.
En las reuniones de trabajos prcticos se discutirn, con la asistencia de los
docentes auxiliares, las posibles soluciones que se pueden presentar en cada caso
analizando las disposiciones que justifquen la solucin adoptada.
Cuando el alumno requiera ejercitacin adicional los docentes auxiliares in-
formarn las revistas especializadas a las que se puede recurrir. A su vez y en fun-
cin de las necesidades se podr convenir el desarrollo de clases adicionales.
Como complemento a los casos prcticos sealados se efectuar un caso de
procedimiento que comprender alguno de los procesos defnidos en la Ley de
Procedimientos Tributario. Dicho trabajo se efectuar con la tcnica de panel y se
desarrollar en forma gradual atendiendo a las distintas etapas del proceso.
1.3 CALENDARIO DE CLASES
El profesor a cargo del curso disear el calendario de clases teniendo en cuen-
ta que los temas tericos-tcnicos debern ser desarrollados con anterioridad a la
ejecucin de los trabajos prcticos para cumplir con el objetivo fjado precedente-
mente.
En las dos primeras reuniones de Trabajos Prcticos se desarrollarn temas
terico-tcnicos, recuperndose las mismas en semanas posteriores.
C.2 Metodologa de evaluacin
2.1 PARA ALUMNOS REGULARES
La evaluacin de los alumnos regulares se efectuar de la siguiente manera.
2.1.1 Exmenes escritos
Dos exmenes escritos sobre temas terico-tcnicos
Dos exmenes sobre resolucin de casos sobre impuestos argentinos.
Los exmenes terico-tcnicos comprendern temas tericos, doctrinarios y
tcnicos. Para aprobar el examen se deber contestar satisfactoriamente ambas
unidades.
Los exmenes prcticos comprendern la resolucin de casos sobre impuestos
argentinos y/o sobre la Ley de Procedimiento Fiscal. En estos casos el alumno po-
dr consultar las normas aplicables.
Los alumnos que merecieran la califcacin de insufciente en un parcial
aunque no concurran a los restantes sern califcados como insufcientes y no
como ausentes.
Los alumnos formarn paneles para desarrollar el caso de procedimiento en
base al temario que el Profesor del curso asignar a cada uno de ellos.
El trabajo se realizar durante el cuatrimestre y el resultado del mismo ser
considerado como un elemento adicional para la califcacin fnal.
La califcacin fnal de la materia surgir de haber aprobado como mnimo
tres de los cuatro parciales, la evaluacin conceptual del caso de procedimiento
y todos aquellos elementos adicionales que el profesor a cargo del curso considere
convenientes.
Cuando el alumno no hubiere aprobado uno de los exmenes, con carcter op-
cional, el profesor a cargo del curso podr tomar un examen recuperatorio.
Solamente sern examinados los alumnos inscriptos en los cursos.
Los exmenes se podrn tomar indistintamente en los das y horas correspon-
dientes a las clases tericas o las previstas para las reuniones de trabajos prcticos.
2.2 REGIMEN PARA EXAMENES LIBRES
El examen constar de dos partes:
La primera de ellas consistir en la resolucin de casos prcticos sobre impues-
tos argentinos. La misma ser escrita y tendr carcter eliminatorio. Con carcter
opcional y teniendo en cuenta la caracterstica de cada llamado, el Titular de la
Ctedra podr decidir no tomar esta parte.
La segunda versar sobre aspectos tericos/, tcnicos y/o de procedimiento,
siendo la misma oral salvo que el presidente del comit examinador, en funcin de
los alumnos inscriptos, evale un procedimiento alternativo.
Se considerarn comprendidos en el programa todos los cambios de legis-
lacin operados hasta el mes anterior a la fecha en que se toman los exmenes
respectivos.
2.3 TEST EVALUATIVO
El da correspondiente a la primera reunin de trabajos prcticos el profesor
podr tomar un test de conocimientos previos relacionados con las materias que
constituyen requisito de correlatividad de la presente asignatura.
El objetivo de la misma es determinar el nivel de conocimientos con el fn de
establecer el plan de tareas a realizar en el cuatrimestre.
2.4 FICHA PERSONAL
El Profesor a cargo del curso solicitar a los alumnos inscriptos una fcha conte-
niendo datos personales con el objeto de lograr un mejor conocimiento de los mis-
mos por parte del docente.
Dichos datos tendrn carcter confdencial.
PALABRAS FINALES
Es importante tener en cuenta que el aprendizaje no se produce por la mera
suma o acumulacin de nuevos contenidos, sino que es el producto de conexiones
y relaciones entre lo nuevo y lo ya conocido. Es un proceso global que ser ms rico
si se ofrece la posibilidad de que las relaciones que establezca el alumno y los cono-
cimientos que construye, sean amplios y diversifcados.
Es en esa necesidad de integrar los llamados saberes previos, que reside la im-
portancia de la articulacin y la continuidad en la construccin de conocimientos.
Hay que tener en cuenta los diversos puntos de partida de los alumnos en relacin
con los contenidos y considerar los distintos ritmos de aprendizaje.
La articulacin de los contenidos de esta Ctedra permitir evaluar las fortale-
zas y difcultades, estableciendo modos de vinculacin que garanticen la graduali-
dad de los aprendizajes.
Concebimos al sujeto que aprende como procesador de informacin. Entende-
mos al docente como facilitador del aprendizaje. Las construcciones que llevan a
cabo los alumnos slo pueden darse en un entorno organizado sistemticamente
que provea herramientas para dicha construccin.
Es funcin del docente otorgar pistas con sentido en funcin de los conocimien-
tos previos de los alumnos, introducir la mirada tanto cuestionadora como proble-
matizadora de la realidad y facilitar procesos de refexin sobre la propia practica,
formando profesionales capaces de superar una mera reproduccin acrtica.
Al entender el aprendizaje en su multiplicidad de dimensiones; intelectual,
afectiva y social, somos conscientes del rol que debe asumir el docente en instan-
cias de aprendizajes grupales, donde debe actuar como coordinador de la dinmica
general en funcin de los objetivos a lograr.
Por ello se enfatiza a Profesores, docentes auxiliares y alumnos la necesidad
de tener presentes todo lo anteriormente mencionado, para que la enseanza y el
aprendizaje tengan mayor efectividad.
Enunciados
1. impuesto al valor agregado
u
Ejercicio N 1.1
Objeto y Sujeto
El seor Fernndez ejerce su profesin de ingeniero civil y adems construye
departamentos para la venta, asumiendo la categora de responsable inscripto en el
gravamen. Determine el tratamiento de las siguientes operaciones:
Alquiler de un inmueble de su propiedad ubicado en la ciudad de Mar del
Plata. El locatario lo utiliza como casa habitacin.
Construccin y venta de un departamento concebido para vivienda. La
obra fue realizada sobre un terreno propio del ingeniero. La operacin se
efectu luego de haber alquilado el inmueble por un perodo de 4 aos des-
de la fecha de fnalizacin de la construccin. El comprador es un consu-
midor fnal.
Honorarios percibidos por trabajos de diseo de planos llevados a cabo en su
ofcina en Palermo, vinculados con la edifcacin de un barrio en Punta del
Este que est a cargo de una empresa uruguaya.
Ejercicio N 1.2
Objeto y Sujeto
Se solicita indicar si las operaciones detalladas se encuentran alcanzadas por
el impuesto
El seor Hernndez, responsable inscripto en el I.V.A. es dueo de la empresa
unipersonal La Empresaria, dedicada a la venta de artculos electrodomsticos.
Analice el tratamiento de las siguientes operaciones:
1 - Ventas al contado y a crdito de ventiladores a clientes responsables inscriptos.
2 - Retiro de una heladera del comercio, que el Sr. Fernndez destinar al uso
particular.
3 - Donacin de un televisor a una escuela, sujeto exento.
4 - Retiro de un calefactor del depsito para ser colocado en la ofcina adminis-
trativa del comercio.
5 - Venta de una computadora afectada a la facturacin. El comprador es un
profesional universitario, monotributista, quien la destinar a su actividad de con-
sultor.
6 - Venta a nombre propio de una partida de batidoras recibidas en consigna-
cin. El comprador realiza actividades no alcanzadas por el impuesto y no est ins-
cripto en el mismo.
7 - Venta de mercaderas heredadas de su padre, quien se dedicaba a idntica
actividad y detentaba la calidad de responsable inscripto frente al I.V.A.
8 - Importacin defnitiva de electrodomsticos desde Paraguay.
9 - Alquiler de televisores que sern utilizados en un saln de conferencias. El lo-
catario se halla inscripto en el impuesto.
Ejercicio N 1.3
Objeto y Sujeto
En cada uno de los siguientes casos indique si existe hecho gravado frente al
tributo o bien se trata de operaciones no alcanzadas por el gravamen. En todos los
supuestos justifque mencionando la normativa aplicable.
CASO 1:
La empresa La Nueva Medialuna S.A. se dedica a la realizacin de las siguien-
tes actividades:
Venta de pan y facturas a consumidores fnales, desde su local sito en la
Ciudad de Buenos Aires.
Venta de pan y facturas al por mayor a supermercados e hipermercados.
Venta de pan y facturas a comedores escolares.
Cursos sobre panifcacin y repostera.
CASO 2:
El contribuyente Jos Libritus desarrolla las siguientes actividades:
Impresin y venta de libros en el mercado externo e interno.
Elaboracin de folletos por encargo de un tercero.
Venta de carpetas y cuadernos en el mercado interno.
Organizacin de conferencias y charlas-debate sobre literatura.
Alquiler de libros nuevos y usados.
CASO 3:
El Cr. Juan Contaturi posee un estudio ubicado en la Provincia de Buenos Aires
y le consulta acerca de la aplicacin del I.V.A. sobre las siguientes operaciones:
Asesoramiento tributario.
Confeccin de declaraciones juradas impositivas y previsionales.
Auditora de empresas y confeccin de balances.
Adicionalmente, le comenta que tambin obtiene ingresos por su labor de sn-
dico societario en 3 S.A. y de socio gerente en una S.R.L.
CASO 4:
El Sr. Enrique Arado posee una explotacin unipersonal agropecuaria. Debido
a graves problemas fnancieros ha decidido en el mes de febrero de 2012 ena-
jenar parte de su campo, dentro del cual se encuentra sembrada soja.
CASO 5:
Alberto Piojeti, es integrante de una Sociedad de Responsabilidad Limitada de-
dicada a la reventa de electrodomsticos, y decide realizar un aporte de capital a la
sociedad incorporando una heladera que haba recibido como regalo.
CASO 6:
La empresa Construyamos SRL se dedica a la construccin y mante-
nimiento de propiedades. Desea saber qu tratamiento revisten frente al IVA las
siguientes operaciones:
Construccin y venta de un inmueble destinado por el adquirente a casa
habitacin.
Construccin y venta de un edifcio de departamentos para ofcinas.
Reventa de 5 dplex, en el mismo estado que los adquiri, en la zona
de San Martn de los Andes.
Adems ha construido un local que pensaba vender pero fnalmente, ante la
desaparicin del comprador, decide utilizarlo como punto de atencin al pblico.
CASO 7:
La Odontloga Griselda Molar, desarrolla las siguientes actividades en su con-
sultorio en el partido de Avellaneda:
Atencin de pacientes cubiertos por Obras Sociales (se trata tanto de aflia-
dos obligatorios como voluntarios de dichas entidades).
Atencin de pacientes particulares.
Asimismo, en algunos casos, utiliza para la prestacin de sus servicios prtesis
dentales que las adquiere a terceros y, en ciertas situaciones, las fabrica ella misma.
CASO 8:
El ingeniero Mauricio Lpez ha viajado a la ciudad de Barcelona para dictar
una conferencia sobre la potabilizacin de aguas contaminadas, teniendo en cuen-
ta la experiencia argentina en relacin con el Riachuelo. Los honorarios por dicha
conferencia le sern abonados en la Argentina.
Como consecuencia de su visita a Espaa, 2 clientes franceses le solicitaron el
siguiente trabajo:
Elaboracin de un informe sobre la situacin Argentina en materia de po-
tabilizacin de aguas.
Elaboracin de un informe sobre la contaminacin del Ro Amazonas en
Brasil, para lo cual deber viajar a dicho pas para llevar a cabo su labor.
En ambos casos los informes debern ser remitidos a Francia y se incluirn en un
estudio que abarca a los pases de Latinoamrica llevado a cabo por la Universidad de
la Sorbona (Pars).
Ejercicio N 1.4
Objeto y Sujeto
SE SOLICITA: Indique el tratamiento que le correspondera a las operaciones
que se detallan a continuacin, slo considerando las condiciones previstas en la
normativa de IVA, respecto a los conceptos de Objeto y Sujeto:
1. Venta de materiales efectuada por JJ S.A. en la Ciudad de Buenos Aires.
2. Juan Prez, comerciante ferretero, cancela una deuda de $ 2000 con Sn-
chez y Jimnez SH, con domicilio comercial en la Pcia. de Santa Fe, entre-
gndole diez cajas de tornillos importados de Suecia.
3. Pedro Garca, comerciante de la provincia de Corrientes, aporta $ 10.000
y tres escritorios afectados a esa actividad por un total de $ 1200, para la
constitucin de la sociedad MM S.R.L.
4. Se resuelve la liquidacin de HH S.R.L. dedicada a la venta de muebles
y como balance fnal del proceso los socios reciben:
a) Sr. Gutirrez: $ 5.000
b) Sr. Prez: U$S 3.000
c) Sr. Garca: un inmueble
d) Sra. Aguirre: muebles por un valor de $ 10.000
5. Una compaa de seguros indemniza a la frma FF S.A. por el siniestro
del local, recibiendo $ 5.000.
6. La frma BB S.A., que posee en su activo bienes de uso y bienes de cambio,
es absorbida por EE S.A. en los trminos del artculo 77 de la Ley del Im-
puesto a las Ganancias. El crdito fscal de la antecesora asciende a la
suma de $ 300.
7. a) El Sr. Alvarez, director de RR S.A., dedicada a la venta mayorista de
computadoras, retira para su uso personal una computadora por
un valor de $ 3.000.
b) Qu ocurrira si el Sr. Alvarez fuese titular de una explotacin uniper-
sonal?
8. El Ingeniero Gmez confecciona un informe tcnico que enva a Brasil,
el cual ser utilizado para mejorar la produccin en una planta industrial
ubicada en Ro de Janeiro. Por dicho informe se cobr la suma de $ 30.000.
9. El Laboratorio Baker, responsable inscripto y sujeto del IVA por otros he-
chos imponibles, recibe de Alemania un informe cientfco sobre avances
en la elaboracin de un medicamento para el Mal de Parkinson que ser
utilizado en nuestro pas para la elaboracin de una nueva lnea de medi-
camentos.
10. El Sr. Snchez vive y trabaja en la Argentina. Viaja a Brasil para dar una
conferencia en ese pas sobre Ajuste por Infacin, cobrando $ 30.000 en
concepto de honorarios.
11. La papelera Cruz del Sur S.A., dona a una escuela rural tiles escolares.
12. DD S.A. construye locales en un terreno propio con el objetivo de vender-
los.
13. Juan Lpez se dedica a prestar servicios de computacin en relacin de de-
pendencia en EPTON S.A.
14. Un sujeto jubilado que decide mudarse, vende sus muebles estilo Luis XV
que posea en ese inmueble.
15. Una Sociedad Annima vende una mquina afectada:
a) en un 70 % a actividades exentas y 30 % a actividades gravadas,
b) en un 100 % a actividades exentas.
Ejercicio N 1.5
Perfeccionamiento del Hecho Imponible
Nicols Torrepe y otros
CASO 1:
Nicols Torrepe empresa unipersonal se dedica a la produccin y comer-
cializacin de muebles de ofcina.
a) El 29-07-09 entrega tres escritorios, facturndolos el 05-08-09.
b) Factura el 05-08-09 diez sillas de ofcina, que todava no han sido retiradas
por el cliente del depsito.
c) La empresa recibe de Jos Fresco los materiales necesarios para construir
un escritorio, el cual es terminado de construir el 05-6-09, es entregado el
05-07-09 y se factura el 10-08-09.
d) Nicols Torrepe retir de su depsito un escritorio el da 15-06-09 para
afectarlo a su uso particular. La factura fue realizada el 03-07-09.
CASO 2:
Adrin Arreglattuti se dedica a reparar electrodomsticos:
a) El 28-07-09 repara y entrega una heladera en un Estudio Contable, motivo
por el cual haba recibido un anticipo que no congelaba el precio total del
servicio el 28-06-09 y el resto del pago lo recibi el 02-08-09.
b) Repara en su domicilio tres mquinas de calcular de la frma Clculos S.A.
concluyendo dichas tareas el 29-06-09, la frma retira las mismas el 01-07-
09 y la factura fue realizada el 30-06-09.
Qu pasa si hubiese recibido el 29-06-09 un anticipo que congelaba el precio
total?
CASO 3:
El Dr. Fabio Beltramino, Contador Pblico, responsable inscripto asesora a la
frma Tecnologa S.A. desde hace tres aos, a la cual le factur el 20-06-09 los hono-
rarios correspondientes al mes de Mayo. La factura fue cancelada el 01-07-09.
CASO 4:
Coca Loca le vende a Kiosquitin dos cajones de bebida gaseosa, entregando los
envases en comodato. La entrega de los cajones de gaseosas la realiza el 25-07-09 y
el 05- 08-09 le factura la gaseosa y los envases, porque Kiosquitin decide no devol-
verlos.
CASO 5:
Una clnica privada atiende a un paciente a travs de la obra social metalr-
gica (afliado obligatorio), colocndosele un marcapaso de propia elaboracin. La
operacin se lleva a cabo el 15-07-09 y el pago por la operacin y la internacin es
realizado por la obra social el 15-08-09.
CASO 6:
La empresa Portaim importa tres computadoras desde Alemania, la mercadera
llega a la aduana el da 28-07-09. El registro de despacho correspondiente a dicha
importacin es efectuado el da 01-08-09 bajo el Nro. 3021/3 y el 05-08-09 se abona
en boleta 4 en el Banco de la Nacin de la Aduana respectiva todos los conceptos
inherentes a la importacin.
CASO 7:
Delicias S.R.L. compra 102 tijeras de podar a pagar con 50 cajones de manza-
nas, que los entrega el 30-07-09 mientras que las tijeras fueron retiradas por Deli-
cias el 15-06-09.
CASO 8:
Las mosqueteras S.R.L. se dedica a la construccin y mantenimiento de inmuebles:
a) El Doctor Ciocoleto decide ampliar su ofcina para lo cual contrata a dicha
compaa. Inicindose las tareas de construccin el 28-09-09, el 17-06-09
le frma la aceptacin parcial del certifcado de obra.
b) El Sr. Ren Lolo le da un anticipo que congela precio de $ 1.020.- el 29-07-09
a las Mosqueteras por las tareas a realizar de construccin que comenza-
rn a desarrollarse el 01-08-09 en su taller.
CASO 9:
El Dr. Melchor (responsable inscripto) decide vender el inmueble donde funcio-
na su estudio, donde haba efectuado una obra de ampliacin el 25-01-91. El boleto
de compraventa se frma el 01-09-09, la posesin se otorga el 15-09-09 y el 05-10-09
se frma la escritura traslativa de dominio.
CASO 10:
El 26-06-09 Edesur factur a un consumidor por el tercer bimestre de 2005
$18,17 por haber consumido 432 KW/H del 21-04 al 23-06. El vto. de la factura es el
07-07-09 y es abonada por el consumidor el 01-07-09.
CASO 11:
La Pintura Loca S.A. se dedica a pintar inmuebles, el da 17-07-09 pint el edifcio
sito en Paran 853 Capital Federal. El servicio fue facturado y cobrado el 06-08-09.
CASO 12:
El Solitario S.A. se dedica al alquiler de computadoras:
a) El 15-07-09 realiza un contrato de leasing con opcin a compra con el Sr.
Manoplas que se dedica a reparar electrodomsticos y afectar dicha m-
quinas como bien de uso. La opcin de compra se efectuara el 15-07-10 y
el bien fue entregado al momento en que se frma el contrato de leasing.
La vida til de la computadora es de 3 aos. El pago de la primera cuota lo
realiza el 20-08-09 y el vencimiento haba sido el 15-08-09.
b) El Sr. Amrico Rodrguez se dedica a la venta de libros, el 26-08-09 reali-
za un contrato de leasing con El Solitario S.A., por una computadora que
afectar a la administracin de su trabajo. El 26-08-09 se entrega la com-
putadora, la opcin de compra se deber realizar el 26-08-10 y la vida til
de la computadora es de 7 aos. La primera cuota vence el 20-09-09 pero es
abonada por el Sr. Rodrguez el 29-08-09.
CASO 13:
El Banco de la Plaza -entidad fnanciera- otorga un prstamo a Tecnologa S.A.
para la adquisicin de computadoras. El prstamo es entregado el 01-08-09 y se
abonar en 20 cuotas mensuales, iguales y consecutivas, comprendiendo los inte-
reses, que comenzaran a vencer a partir del mes de septiembre de 2009, los das 10
de cada mes.
a) La primera cuota es abonada el 05-09-09.
b) La segunda cuota es abonada el 15-10-09.
CASO 14:
Daro Grande construy en el terreno de su propiedad cuatro departamentos,
bajo el rgimen de propiedad horizontal con el propsito de lucrar con su posterior
venta. Fecha de fnalizacin de la construccin 07-02-09.
1) Venta de la Unidad 1:
Boleto sin posesin: 25-03-09
Escrituracin: 29-04-09
2) Venta de la Unidad 2:
Boleto: 18-09-09
Posesin: 02-06-09
Escrituracin: 15-07-09
3) La unidad 4 por el momento la tiene destinada a locacin, con destino devi-
vienda permanente. La unidad 3 la cede en locacin para festas infantiles.
Ambas locaciones se cobran por mes adelantado.
CASO 15:
RUFO S.R.L. se dedica a la venta de artculos de librera y de libros, quien efec-
tu las siguientes operaciones:
1) Venta de 10 libros: fecha de entrega 28-02-09, fecha de factura 07-03-09.
2) Venta de 6 juegos de set de escritorio: fecha de factura 23-03-09, fecha de
entrega 04-04-09. Los mismos se hallaban en depsito a disposicin del
comprador desde el 01-04-09.
CASO 16:
Fernando Cameriere, productor agropecuario, durante el mes de enero de 2009,
entrega 1020 litros de leche a una usina lctea de la zona. El precio se pacta en funcin
de la calidad del producto: porcentaje de la concentracin de grasa butirosa, promedio
de las entregas de leche efectuadas en el mes, y respecto del precio testigo del da 5 del
mes siguiente, resultando el mismo en $ 802 por los 1020 litros.
Ejercicio N 1.6
Dbito Fiscal - Ignacio Grabador
SE PIDE:
Determinar el Dbito Fiscal correspondiente al mes de 04/2012 del Sr. Ignacio
Grabador.
El Sr. Ignacio Grabador, inscripto en el Impuesto al Valor Agregado, es talabar-
tero, durante el mes de 04/2012 realiz las siguientes ventas y servicios:
1) El da 04/04/2012 vendi al Sr. Juan Prez (consumidor fnal) un rebenque rea-
lizado con sus propias manos cobrndole un total de $ 50,00 en el mostrador de
la empresa. El Sr. Ignacio Grabador, famoso por estas artesanas, habitualmen-
te las realiza y las ofrece al pblico tanto en su negocio como en algunas ferias
hpicas.
2) El da 04/04/2012 entreg al Sr. Jos Gutirrez una montura que ste le haba
llevado para que el Sr. Ignacio Grabador realizara en ella el grabado del nom-
bre JOSE GUTIERREZ con fligranas doradas. Ese da cobr los $ 300,00 por
su trabajo, pero se quej con el Sr. Gutirrez dado que este trabajo haba sido
encargado en 01/2012, con urgencia, por ese motivo la montura estuvo lista el
10/02/2012 pero recin en el mes de abril la fueron a buscar.
3) El da 07/04/2012 recibe a Don Carmelo quien viene a solicitarle que realice
para su empresa 50 rebenques de stos tan especiales que el Sr. Ignacio sabe
hacer, incorporndole un medalln con el logotipo de dicha empresa. El Sr. Ig-
nacio acepta gustoso, le informa que los mismos estarn listos el 15/05/2012
y acuerdan el pago en ese momento de una sea de $ 500,00 a fn de acopiar
el material necesario para poder fjar el precio de los rebenques y que el saldo
de $ 1.200,00 ser abonado cuando se retiren los rebenques. Don Carmelo le
pide al Sr. Ignacio que le emita la factura por el total de la operacin en ese
momento, el Sr. Ignacio as lo hace. Y en agradecimiento Don Carmelo el da
30/04/2012 realiza un pago a cuenta de $ 200,00.
4) El da 10/04/2012 recibe una serie de artculos del CLUB DE POLO para hacerle
el mantenimiento. El da 30/04/2012 entrega una parte del trabajo terminado.
La parte que termina es exactamente la mitad de lo encargado. El precio neto
total de los trabajos realizados es de $ 2.000,00, pero el CLUB DE POLO slo
le paga el 25% del total. El Sr. Ignacio se neg a emitirle la factura hasta que le
abonen la totalidad del importe.
Ejercicio N 1.7
Dbito Fiscal Los Sauces S.R.L.
Determinar el dbito fscal del mes de Julio de 2012 de la empresa Los Sauces
S.R.L., que se dedica a la fabricacin y venta del producto X (gravado) y del produc-
to Y (exento), tanto en el mercado interno como en el exterior.
Realiza adems reparaciones de ambos productos y se dedica a la reventa del
producto Z (gravado).
Los importes consignados son netos del impuesto, excepto en los casos que no
corresponda su discriminacin.
1. Ventas en el mercado interno
1-1- Producto X a Monotributistas $ 25.000.-
1-2- Producto X a sujetos exentos $ 11.100.-
1-3- Producto Y a Responsables inscriptos $ 13.000.-
1-4- Producto Z a Monotributistas $ 10.000.-
1-5- Producto Z a consumidores fnales $ 5.100.-
1-6- Producto X a Responsables inscriptos (1) $ 18.000.-
(1) Corresponde a un anticipo que congela el precio total de la operacin. El
bien se encontraba a disposicin del comprador al momento de realizar la sea.
2. Exportaciones
2-1- Producto X $ 45.100.-
2-2- Producto Y $ 15.900.-
3. Reparaciones
3-1- Del producto indicado en 1-1- (2) $ 11.040.-
3-2- Del producto indicado en 1-2- $ 9.400.-
(2) En la reparacin se utilizaron repuestos que se encuentran exentos, cuyo
valor de venta asciende a $ 4000.-
4. Intereses resarcitorios (percibidos durante el perodo de liquidacin)
4-1- Por ventas del producto X en el mercado local
a Monotributistas $ 600.-
4-2- Por ventas del producto Y en el mercado local
a Responsables Inscriptos $ 400.-
En ambos casos la nota de dbito fue emitida durante el perodo de liquidacin
y el vencimiento para el pago opera en el mes inmediato siguiente al mencionado
perodo.
5. Gastos de fete y seguros
Fueron prestados juntamente con la operacin y fueron facturados por separa-
do a responsables inscriptos por la compra de productos X $ 1.900.-
6. Descuentos por pronto pago
Concedidos sobre ventas del punto 1-4. $ 1.000.-
7. Descuentos obtenidos de responsables inscriptos
a) Sobre compras de materias primas gravadas utilizadas en la fabricacin
del producto X $ 2.500.-
b) Sobre compras de materias primas exentas utilizadas en la fabricacin de
los productos X e Y. El descuento asciende a $ 1.900.-
c) Sobre compras del producto Z, por un valor de $ 50.-
8. Donaciones
Se efectuaron donaciones a un hospital pblico de una partida de productos Z,
que fueron adquiridos como bienes de cambio en abril de 2008 a un responsable ins-
cripto en $ 2.000.-. El precio actual de venta del producto donado asciende a $3.000.-
9. Servicios a terceros
La empresa presta un servicio de refrigerio en un comedor de uso exclusivo de
los alumnos de un colegio primario estatal. Incorpor a dicha prestacin produc-
tos X por $ 500.-, producto Y por $ 900.- y productos Z por $ 200.-
10. Intereses por venta en cuotas
Originados en ventas a plazo de productos X a responsables inscriptos, y en el
presente mes se devengaron $2.500, de los cuales $2.000 fueron percibidos y el resto
se abon al mes siguiente.
11. Venta de Inmueble
La empresa vendi en el presente mes un inmueble que haba construido sobre
inmueble propio (originalmente pensado para venderlo), que destinaba como local
de ventas. Dicho inmueble fue adquirido en el ao 2006 en un total de $121.000.-
computando oportunamente un crdito fscal de $ 11.000.-
Datos adicionales:
A los efectos del ejercicio considerar que las operaciones se realizaron utilizan-
do la alcuota general del 21%.
Ejercicio N 1.8
Crdito Fiscal - El Crdito S.A.
La empresa EL CREDITO S.A. se dedica a la produccin y comercializacin en
el mercado interno y externo de productos gravados y exentos, y a la reparacin de
productos gravados y exentos.
Fecha de cierre de ejercicio: 30/09/2012.
SE PIDE:
Determinar el Crdito Fiscal correspondiente a los meses de agosto y septiem-
bre de 2012 y ajustes de estimaciones que correspondan.
I - ADQUISICIONES DEL MES DE AGOSTO DE 2012:
Nro. Concepto
Precio
Neto
I.V.A.
Facturado
1.
Insumos gravados destinados a la fabricacin de
productos gravados y exentos
7.000,00 1.490,00
2.
Insumos exentos destinados a la fabricacin de
productos gravados
5.500,00 0,00
3.
Insumos gravados destinados a la produccin de
bienes exentos
1.500,00 310,00
4.
productos gravados
2.350,00 493,50
5.
Insumos gravados destinados a la fabricacin de
productos exentos que se exportan
870,00 175,00
6.
Materiales para la reparacin de productos exentos
y gravados.
590,00 123,90
II - ADQUISICIONES DEL MES DE SETIEMBRE DE 2012:
Nro. Concepto
Precio
Neto
I.V.A.
Facturado
1. Insumos para el sector administrativo 5.000,00 1.050,00
2. Fuerza motriz de la fabrica 1.000,00 250,00
3.
Reparacin de una maquina que est destinada a
la produccin de productos exentos en el mercado
interno
10.000,00 2.100,00
4. Insumos gravados destinados a las exportaciones 2.000,00 410,00
5.
bienes exentos
800,00 150,00
6.
Compra de insumos gravados a responsables mo-
notributistas
4.000,00 0,00
7.
Adquisicin de una mquina para la fabricacin
de productos exentos que se comercializaran en
el mercado interno
7.500,00 1.575,00
III - OTRAS OPERACIONES:
El 21/09/2012 El Crdito S.A. emiti una nota de crdito por pronto pago del 10%
efectuado a su cliente Productaly S.R.L. sobre la siguiente factura:
Nro. 0000-00002798 de fecha 15/03/2012:
Productos Exentos: $ 1.200,00
Productos Gravados: $ 800,00
I.V.A. 21 % $ 168,00
Total: $ 2.168,00
IV - DETALLE DE LAS OPERACIONES DEL EJERCICIO 2012:
a. Perodo 01/10/2011 al 31/07/2012:
Venta en el mercado local de Productos Gravados 123.000,00
Venta en el mercado local de Productos Exentos 95.000,00
Exportaciones de Productos Exentos 28.720,00
Exportaciones de Productos Gravados 29.800,00
Reparaciones de Productos Exentos 11.100,00
b. Perodo 01/08/2012 al 30/09/2012:
Agosto Septiembre
Venta en el mercado local de Productos Gravados 15.000,00 18.800,00
Venta en el mercado local de Productos Exentos 8.500,00 6.720,00
Exportaciones de Productos Exentos 5.000,00 0,00
Exportaciones de Productos Gravados 0,00 2.000,00
Reparaciones de Productos Gravados 1.250,00 0,00
Reparaciones de Productos Exentos 0,00 3.300,00
Ejercicio N 1.9
Habitualistas - Pablo Usadn
Caso 1
El seor Pablo Usadn, Responsable Inscripto en el IVA con CUIT 20-15435785-8,
se dedica a la reventa de muebles usados. Durante el mes de Mayo de 2009
realiz las siguientes operaciones:
Ventas
Vendi un escritorio a la frma El Dscolo S.A., R.I., en $ 1.500.-. El mismo
haba sido adquirido a un consumidor fnal en el mes de Enero de 2009 en $ 1.400,
suscribiendo en dicho momento el comprobante requerido por la R.G. 1415.
Vendi un escritorio para PC a la Dra. Mara Tejada, R.I., en $ 3.850.-. Este es-
critorio haba sido adquirido en el mes de Abril de 2009 a un consumidor fnal,
en $ 2.600.- cumpliendo con los requisitos exigidos por la R.G. 1415.
Vendi un sof-cama al seor Enrique Violante, consumidor fnal, en $ 565.-.
Este sof-cama fue adquirido a un consumidor fnal en Febrero de 2009 en $ 700.-
suscribindose en ese momento el comprobante requerido por la R.G. 1415.
Compras
Adquiri a consumidores fnales los siguientes muebles usados:
Tipo de mueble Precio
Una mesa para 8 personas 560.-
Escritorio para computadora 245.-
Juego de sillones para living 870.-
Adquiri 2 camas de 1 plaza a un sujeto exento por $ 740.-.
Aclaraciones:
Los importes son netos de IVA cuando corresponda.
La declaracin jurada del perodo anterior arroja un saldo a favor tcnico
de $ 955,28.
SE PIDE:
Liquidar el Impuesto al valor agregado correspondiente al perodo fscal Mayo 2009.
Ejercicio N 1.10
Mandatarios - Jacinto S.A. y otros
Ejercicio 1
SE PIDE: Determinar la facturacin al mandante, el Crdito Fiscal correspon-
diente al mandatario y la Declaracin Jurada del I.V.A. de este ltimo.
Jacinto S.A. es una compaa mandataria que reviste la calidad de Responsable
Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado. Durante el mes de Julio ha efectuado la
siguiente operacin por cuenta y orden de Estrellita S.A. (Responsable Inscripto en
el Impuesto al Valor Agregado).
Monto de la operacin: $ 250.000.-
Gastos reembolsables (importe neto): $ 10.000.-
Comisin por la gestin: 5%
Los gastos reembolsables se encuentran gravados en el I.V.A. a la tasa del 21%.
Ejercicio N 2
SE PIDE: Determinar la facturacin al mandante, el Crdito Fiscal correspon-
diente al mandatario y la Declaracin Jurada del I.V.A. de este ltimo.
Palmero S.A. es una compaa mandataria que reviste la calidad de Responsa-
ble Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado. Durante el mes de Julio ha efectua-
do las siguientes operaciones gravadas y exentas por cuenta y orden de Estrellita
S.A. (Responsable Inscripto en el Impuesto al Valor Agregado).
Monto de la operacin gravada: $ 247.500.-
Monto de la operacin exenta: $ 302.500.-
Gastos reembolsables (importe neto): $ 10.000.-
Comisin por la gestin: 5%
Los gastos reembolsables se encuentran gravados en el I.V.A. a la tasa del 21%.
Ejercicio N 1.11
Cambio de Alcuota - Frama S.R.L.
SE PIDE:
1. Determinar de la empresa FRAMA S.R.L. las alcuotas a aplicar en la factu-
racin del mes de noviembre y obtener el total de Crdito Fiscal a computar para
dicho mes.
Contribuyente: FRAMA S.R.L.
Actividad principal: Servicios de consultores en informtica
Actividad secundaria: Venta al por mayor de equipos informticos y mquinas.
Operaciones efectuadas durante el mes de Noviembre:
Ventas
Fecha Comprobante Importe Neto
a) 08-11 Fc. A 1-00000599 $ 1.500,00
b) 12-11 Fc. A 1-00000600 $ 2.300,00
c) 18-11 Fc. A 1-00000601 $ 3.500,00
d) 20-11 Fc. A 1-00000602 $ 2.500,00
e) 23-11 Fc. A 1-00000603 $ 20,00
f) 25-11 Fc. A 1-00000604 $ 1.500,00
g) 26-11 Nc. A 1-00000605 ($ 100,00)
h) 30-11 Fc. A 1-00000606 $ 3.000,00
TOTAL $ 14.220,00
Observaciones:
a) Corresponde al adelanto de un servicio de mantenimiento de PC a la empre-
sa Microl S.A., el mismo congela precio. Dicho servicio fnaliza el 25/11/11. El precio
total del servicio es de $ 3.000.-
b) Venta de una computadora, el producto se entreg junto con la factura.
c) Venta de una impresora, la misma fue entregada al cliente el 17/11/11.
d) Venta de una computadora, la orden de compra fue frmada con fecha
15/11/11. El bien fue entregado junto con la factura.
e) Cargo por el fete utilizado en la venta segn factura N 1-600.
f) Conclusin servicio de mantenimiento referido en factura N 1-599.
g) Se realiza una bonifcacin por pronto pago de la operacin documentada
por las facturas N 1-599 y N 1-604, por $ 50 para cada operacin.
h) Abono por el servicio integral de mantenimiento por el mes de noviembre.
Dicho servicio se cobra en su totalidad el 02/12/11. El contrato se encuentra
suscripto con fecha 31/01/11, con vigencia por un ao.
Las facturas referidas en los puntos a) hasta g) fueron cobradas en la fecha de
facturacin segn recibos ofciales.
Compras:
a) Fc. A 0002-00000938 proveedor Fave S.R.L. de fecha 17/11/11, por compra de
5 computadoras por un total de $ 11.050 (incluye $ 1.050 de I.V.A.).
b) Fc. A 0002-00001936 proveedor Group S.A. de fecha 19/11/11, por compra de
2 impresoras por $ 2.210 (incluye $ 210 de I.V.A.).
Ambas compras fueron retiradas desde el domicilio del proveedor en las fechas
de las facturas.
Otros datos:
Considerar que se reduce en dos puntos porcentuales la alcuota general del
impuesto, ubicndose la misma en el orden del 19%. La disminucin alcanza a la
alcuota diferencial de 10,5% la que se ubicar en el 9,5%. No se modifca la alcuota
del 27%.
La rebaja es temporal, por los hechos imponibles perfeccionados en el perodo
que comienza el 18/11/11 hasta el 17/01/12.
Considerar que todos los comercializados por la empresa se encuentran com-
prendidos en la planilla anexa al inciso f) del artculo 28 de la ley.
Ejercicio N 1.12
Importacin de Bienes y Servicios - Carolina S.A.
CASO A)
Se solicita realizar la DD.JJ. de IVA del mes de junio.
1) La sociedad CAROLINA S.A., responsable inscripta ante el IVA, se dedica a la
comercializacin de agua ordinaria natural y jugos de fruta.
Realiza las siguientes operaciones:
Import en forma defnitiva desde EE.UU. una partida de damajuanas para en-
vasar los jugos que comercializa. Los bienes llegan al pas el 16-6 y el libramiento se
produce el 18-6, segn el siguiente detalle:
Valor FOB $ 32.000,00
Flete $ 3.500,00
Seguro $ 355,00
Derechos de importacin 11,5% $ 4.123,33
Tasa de estadstica 0,5% $ 179,28
Percepcin IVA (RG 2937) 10% $ 4.015,76
Percepcin Ganancias (RG 2281) 3% $ 1.237,05
2) El 2-5 recibe el informe sobre el proceso de potabilizacin de agua, que so-
licitara el 20-4 a una empresa de Canad con el fn de realizar los procesos citados
en sus productos.
El informe tuvo un costo total de $ 7.000,00. El 25-4 haba adelantado la suma de
$ 3.000,00 importe que no congelaba el precio.
3) Importa el 7-6 un envase infable desde Brasil con el fn de ser exhibido en Ex-
po-Jugo. Esta exposicin se realizar en el pas nicamente durante el mes de julio.
El importe de la importacin temporaria surge del siguiente detalle:
Valor FOB $ 3.000,00
Flete $ 200,00
Seguro $ 32,00
Derechos de importacin 11,5% exento
Tasa de estadstica exento
Percepcin IVA (R.G. 2937) 10% no corresponde
Percepcin Ganancias (R.G. 2281) 11% no corresponde
Las ventas del mes de junio fueron las siguientes:
Ventas de agua
a Responsables Inscriptos $ 20.000,00
a Consumidores Finales $ 2.500,00
a Comedores escolares $ 3.200,00
a Municipalidad de La Matanza $ 12.300,00
a Brasil $ 7.500,00
Ventas de jugos de fruta
a Responsables Exentos $ 3.630,00
Adems se cuenta con la siguiente informacin:
Ventas de agua netas de I.V.A. correspondientes al mes de Mayo
a Responsables Monotributistas $ 2.600,00
a Municipalidad de Ituzaing $ 11.100,00
a Paraguay $ 4.800,00
CASO B)
Se pide:
Determinar el HI.
Determinar la BI.
Liquidar el impuesto indicando forma y plazo para su ingreso.
Sujeto obligado a ingresar el impuesto.
Indicar el monto computable y el mes en que puede ser computado el cr-
dito fscal.
En todos los casos, considere que los montos son netos de I.V.A. slo en los casos
en que proceda su discriminacin.
1) La empresa YY S.A., responsable inscripta ante el IVA, se dedica a la venta de
aeronaves y embarcaciones para uso comercial. El 28-7 abona, mediante depsito
en una entidad fnanciera local, la suma de $ 5.000,00 en concepto de intereses ori-
ginados en un prstamo utilizado para la compra de insumos para fabricar embar-
caciones, que fuera otorgado por un Banco de EE.UU. El vencimiento del servicio
estaba fjado para el da 27-6.
2) Un Licenciado en Marketing uruguayo realiza un estudio de mercado sobre
el consumo de yerba mate en su pas para ser utilizado por una empresa yerbatera
argentina que desea posicionar sus productos en el mercado analizado. El estudio
tiene un costo de $ 3.500,00, se fnaliza el 30-3 y se recibe la factura el 2-1. El 25-3 se
haba abonado un anticipo por la suma de $ 500,00.-
Ejercicio N 1.13
Categorizacin - Monotributo
PRIMERA PARTE
Determinar para cada uno de los casos que se enuncian a continuacin, cules
son las posibilidades que tienen los contribuyentes, de ejercer la opcin de ingresar
al Rgimen Simplifcado para Pequeos Contribuyentes a partir del 01/09/2012, de-
terminando la categora que le corresponde y el importe que deber ingresar men-
sualmente respecto del componente impositivo (sustitutivo del IVA y de GANAN-
CIAS Personas Fsicas), y qu obligaciones debe cumplir respecto de las impuestas
por resoluciones generales que resultan complementarias al rgimen.
CASO 01: Contribuyente: Ramn Gonzlez
1. Condicin al 31/08/2012: Responsable Inscripto en IVA
2. Actividad desarrollada: Plomero
3. Presta sus servicios a domicilio
4. Ingresos:
PERIODO INGRESOS NETOS IVA INGRESOS BRUTOS
Desde 01/01/2011 hasta 31/12/2011 $ 36.000 $ 7.560 $ 43.560
Desde 01/09/2011 hasta 31/08/2012 $ 24.000 $ 5.040 $ 29.040
CASO 02: Contribuyente: Andrea Martnez
2. Actividad desarrollada: Odontloga
3. Antigedad de la matricula: 5 aos
4. Presta sus servicios en 2 consultorios propios y no simultneos
5. Comparte el consultorio (propio) sito en Scalabrini Ortiz con una colega, en
forma no simultnea. Andrea Martnez atiende los lunes y mircoles, y su cole-
ga los martes y jueves; ambas de 15.30 a 19.00 hs.
6. Ingresos:
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 48.000 $ 10.080 $ 58.080
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 36.000 $ 7.560 $ 43.560
7. Superfcie afectada a la actividad y energa elctrica consumida (Consultorio
Av. Crdoba):
PERIODO SUPERFICIE AFECTADA ENERGIA CONSUMIDA
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 48 m2 2.300 kw
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 48 m2 3.100 kw
8. Superfcie afectada a la actividad y energa elctrica consumida (Consulto-
rio Scalabrini Ortiz):
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 32 m2 2.520 kw
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 32 m2 2.950 kw
CASO 03: Contribuyente: Ester Olivera
2. Actividad desarrollada: Podloga
3. La actividad la desarrolla en su casa habitacin
4. Ingresos:
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 21.000 $ 4.410 $ 25.410
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 18.000 $ 3.780 $ 21.780
5. Superfcie afectada a la actividad y energa elctrica consumida (corresponde
al consumo total de su casa habitacin, ya que existe un solo medidor):
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 28 m2 1.600 kw
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 28 m2 1.800 kw
CASO 04: Contribuyente: Silvia Garca
2. Actividad desarrollada: Heladera
3. La actividad la desarrolla en un local alquilado:
a. Alquilares devengados desde 01/01/2011 hasta el 31/12/2011: $ 18.000
b. Alquileres devengados desde 01/09/2011 hasta el 31/08/2012: $ 18.600
4. Cantidad de Empleados: 2
5. Ingresos:
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 120.000 $ 25.200 $ 145.200
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 96.000 $ 20.160 $ 116.160
6. Superfcie afectada a la actividad y energa elctrica consumida:
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 35 m2 5.450 kw
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 35 m2 8.250 kw
7. Mximo precio unitario de venta (Corresponde a 1 kilo de Helado):
PERIODO PRECIO UNITARIO
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 60,00
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 75,00
CASO 05: Contribuyente: Diego Prez
2. Actividad desarrollada: Abogado (Antigedad en la matrcula: 4 aos)
3. La actividad la desarrolla en su estudio jurdico propio.
4. Ingresos:
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 24.000 $ 5.040 $ 29.040
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 36.000 $ 7.560 $ 43.560
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 44 m2 2.850 kw
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 44 m2 3.310 kw
6. Otros ingresos (Desde 01/01/2011 hasta 31/12/2011):
a. Alquileres percibidos por un inmueble destinado a vivienda: $ 15.000
b. Pensiones percibidas: $ 14.400
a. Alquileres percibidos por un inmueble destinado a vivienda: $ 19.500
b. Pensiones percibidas: $ 16.520
CASO 06: Contribuyente: Electro Mundo Sociedad de Hecho
2. Actividad desarrollada: Casa de Electrodomsticos
3. Cantidad de Socios: 3
5. La actividad la desarrollan en un local alquilado:
6. Ingresos:
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 144.000 $ 30.240 $ 174.240
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 200.000 $ 42.000 $ 242.000
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 145 m2 3.250 kw
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 145 m2 3.800 kw
8. Mximo precio unitario de venta (corresponde a 1 Lavarropas):
PERIODO PRECIO UNITARIO
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 860,00
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 950,00
CASO 07: Contribuyente: Mario y Jos Sociedad de Hecho
2. Actividad desarrollada: Servicio de mantenimiento de rodados
4. Ingresos:
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 96.000 $ 20.160 $ 116.160
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 72.000 $ 15.120 $ 87.120
5. La actividad la desarrollan en su local propio
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 200 m2 2.710 kw
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 200 m2 2.850 kw
CASO 08: Contribuyente: Andrs Pintos Sociedad de Hecho
2. Actividad desarrollada: Peluquera
4. La actividad la desarrollan en su local propio
5. Ingresos:
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 48.000 $ 10.080 $ 58.080
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 36.000 $ 7.560 $ 43.560
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 42 m2 2.300 kw
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 42 m2 2.950 kw
CASO 09: Contribuyente: Marcelo Hernndez
2. Actividad desarrollada: Servicio de Cerrajera
3. Ingresos:
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 26.000 $ 5.460 $ 31.460
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 38.000 $ 7.980 $ 45.980
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 25 m2 1.450 kw
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 25 m2 1.860 kw
5. La actividad la realiza en un local alquilado:
CASO 10: Contribuyente: Alejandro Monte
2. Actividad desarrollada: Contador Pblico (Antigedad en la matricula: 3 aos)
3. La actividad la desarrolla en su estudio contable propio
4. Ingresos:
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 $ 32.500 $ 6.825 $ 39.325
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 28.000 $ 5.880 $ 33.880
Desde 01/01/2011 Hasta 31/12/2011 40 m2 3.120 kw
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 40 m2 3.250 kw
a. Sueldos percibidos por desempearse como Jefe Administrativo de Repsol-
YPF S.A. $ 21.500
a. Sueldos percibidos por desempearse como Jefe Administrativo de Repsol-
YPF S.A. $ 29.000
SEGUNDA PARTE
Determinar en cada caso las posibilidades de RECATEGORIZACIN en el mo-
notributo de los siguientes contribuyentes a partir del 01/09/2012.
CASO 01: Contribuyente: Jorge Lpez
1. Condicin al 31/08/2012: Monotributista
2. Categora declarada: D (Componente Impositivo $ 128)
3. Actividad: Remisera
4. La actividad la desarrolla en su local propio
6. Ingresos:
PERIODO INGRESOS BRUTOS
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 56.250
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 40 m2 3.400 kw
a. Utilidades recibidas en calidad de socio de una sociedad de hecho inscrip-
ta en IVA: $ 18.000 (Corresponde a los ltimos 12 meses)
CASO 02: Contribuyente: Casa Segat Sociedad de Hecho
2. Categora declarada: F (Componente Impositivo $ 310)
3. Actividad: Vidriera
7. Ingresos:
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 121.350
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 148 m2 2.558 kw
9. Mximo precio unitario de venta: $ 215,00
10. Otros datos: El 01/09/2012 la sociedad se transformo en S.R.L.
CASO 03: Contribuyente: Surez Hermanos Sociedad de Hecho
2. Categora declarada: I (Componente Impositivo $ 1.240)
3. Actividad: Ferretera
7. Ingresos:
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 215.000
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 39 m2 1.825 kw
9. Mximo precio unitario de venta: $ 1.120
Ejercicio N 1.14
IVA - Monotributo
Casos de Aplicacin
Determinar para cada uno de los casos que se enuncian a continuacin, cules
son las posibilidades que tiene el contribuyente de optar por el REGIMEN SIMPLI-
FICADO DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES al 31/08/2012.
CASO 01: Contribuyente: Enrique Lazo
1. Actividad: Locacin de 3 inmuebles de su propiedad
2. Importe de locaciones mensuales:
a. Inmueble 1: $ 1.200 Locacin desde el 01/10/2011 hasta 30/09/2014
b. Inmueble 2: $ 1.000 Locacin desde el 01/01/2011 hasta 31/12/2013
c. Inmueble 3: $ 1.600 Locacin desde el 01/04/2012 hasta 31/03/2015
CASO 02: Contribuyente: Esteban Nez
1. Actividad: Asesoramiento contable e impositivo en forma independiente:
a. Ingresos devengados desde 01/09/2011 hasta 31/08/2012: $ 96.560
2. Se desempea como empleado en relacin de dependencia de la frma LIR
S.R.L:
a. Ingresos devengados desde 01/09/2011 hasta 31/08/2012: $ 144.000
CASO 03: Contribuyente: Luama S.R.L.
1. Actividad: Venta de libros
CASO 04: Contribuyente: Romn Vargas
1. Actividad: Servicios jurdicos
2. Las adquisiciones de bienes y servicios las realiza a sujetos responsables ins-
criptos, excepto los gastos de librera que los realiza a sujetos que revisten la
condicin de pequeos contribuyentes del rgimen simplifcado.
Ejercicio N 1.15
Integral - Arquitecto Diego San Martn
Se solicita confeccionar la declaracin jurada de IVA correspondiente al pero-
do 05/2009.
El arquitecto Diego San Martn, responsable inscripto en el IVA desarrolla las
siguientes actividades:
Socio gerente de El cartn SRL
Habitualista en la compraventa de Bienes Usados
Alquiler de inmuebles
Prestacin de servicios de asesoramiento a empresas y particulares
Venta y exportacin de cartn.
Observaciones:
El contribuyente no es agente de retencin del IVA.
Los importes son netos de IVA cuando corresponda.
Alicuotas de IVA: 18% desde 03/2006 hasta 31/03/2009; 21% desde
01/04/2009.
Todos los pagos son realizados cumpliendo con lo establecido en la Ley
25.345.
Realiza los prorrateos de crdito fscal por el mtodo de operaciones del
mes.
INGRESOS
1. Export a Chile cartn corrugado por $12.000. Fecha de permiso de embarque
30/04/2009. Adicionalmente, la empresa chilena solicit asesoramiento sobre
la fabricacin del cartn para la instalacin de una planta en Brasil, siendo di-
cho asesoramiento prestado en nuestro pas, y por el cual se percibieron $ 5.000
el 15/05/2009.
2. Vendi cartn a la frma El Corrugado S.A., agente de retencin en el IVA, por
$7.865.- (Neto $ 6500 IVA $ 1365.) Fecha de factura: 15/05/2009.
3. Vendi 20 planchas de cartn pintado a un monotributista por $1.500.- Por la
operacin recibi el 06/05/2009 un anticipo de $500.- que congela precio to-
tal. Por problemas de desabastecimiento dichas planchas fueron entregadas al
cliente el 01/06/2009.
4. El 07/05/2009 vendi en $50.000.-, 20 hectreas de campo localizadas en Perga-
mino. El 20/05/2009 percibi el 50% de dicho importe en efectivo, aportndolo a
la frma La Reconstruccin S.A. dedicada a la construccin y venta de inmue-
bles, en carcter de aprote de capital. El 50% restante lo percibe el 31/07/2009.
5. El 08/05/2009 los socios de El Cartn SRL se rene y resuelve el pago de
$15.000.- al Sr. Diego San Martn por el desempeo de sus funciones como so-
cio gerente de la frma durante el ejercicio 2008.
6. El 09/05/2009 realiza la donacin a una fundacin de 3 escritorios, una biblio-
teca y una PC utilizados en su ofcina. El valor de mercado al momento de la
donacin de los escritorios y la biblioteca es de $1.000.- Los muebles haban
sido comprados el 13/07/2007 en $2.000.- y posean una vida til de 5 aos. De
la factura de compra de la PC surge que la operacin de compra fue realizada
el 17/01/2004, habindose facturado como crdito fscal $550.- La vida til de la
computadora es de 3 aos.
7. Alquila un inmueble de su propiedad a un responsable inscripto para
utilizarlo en el desarrollo de su actividad comercial. El valor del alquiler
(incluyendo el importe de las expensas por $150 mensuales) es de $1.850.-
mensuales. El vencimiento de cada cnon es el da 10 de cada mes, por mes
adelantado. El 10/05/2009 cobr $3.700.- correspondientes a los alquileres
de abril y mayo 2009.
8. Vende el 10/05/2009 su automvil afectado para el desarrollo de sus activi-
dades, por $8.000.-, a un abogado monotributista.
9. El 18/04/2009 fue contratado por el Gobiernos de la Ciudad de Buenos Aires
para brindar mensualmente conferencias sobre las nuevas tcnicas para fa-
bricar cartn corrugado empleando tecnologa de ltima generacin utilizada
en Estado Unidos. Por dichos servicios, pacta una retribucin de $1.500.- por
cada conferencia. La primera reunin es realizada el 05//05/2009. La factura
fue emitida el 15/05 y se cobr el 15/06.
10. Vende el 27/05/2009 por $1.000.- una carrocera a los bomberos voluntarios de
La Chacarita. Dicha carrocera haba sido adquirida el 07/05/2009 a un consu-
midor fnal por $450.-
11. Realiz la decoracin integral del estudio del economista Lagana, responsable
inscripto en el IVA, por un importe de $12.750.- La decoracin fue concluida el
29/05/2009 y cobrada el 30/06/2009.
12. El 31/05/2009 a raz de la demora en el pago del alquiler del mes de abril, el Sr.
San Martn emite una nota de dbito por intereses del 10%. La nota de dbito es
cobrada el 01/06/2009.
13. Con fecha 31/05/2009 se emite una nota de crdito al cliente El Corrugado
SRL por la devolucin de 5 planchas de cartn por un valor de $500.-
EGRESOS
1. Recibe del exterior una partida de cartn pintado destinado a su venta en el
mercado interno. El Despacho a plaza se produjo el 10/05/2009.
Valor CIF : $11.000.- Seguros y fetes : $1.980.- Dchos. De Importacin : $ 2.000.-
Tasa de Estadstica : $ 1.430.-
La D.G.A. realiz la percepcin de la R.G. 3431.
2. El 10/05/2009 import por $15.000.- una maquinaria para fabricar cartn co-
rrugado, procedente de Estado Unidos. Fecha de despacho a plaza: 20/05/2009.
Valor FOB: $ 21.000.- Seguros y fetes: $ 3.800.- Dchos. de Importacin: $1.500.-
Tasa de Estadstica: $ 1.980.- En caso de corresponder calcular el IVA y la Per-
cepcin RG 3431.
3. Pag el 11/05/2009 los honorarios a su contador, Responsable Inscripto en IVA,
por el mes de 05/2009, por $ 2.000.- (Neto $1.700.- IVA $300.-).
4. Recibe el 12/05/2009 la factura de Moviphone por el uso de telfono celular.
Fecha de vencimiento: 20/05
Precio Neto facturado: $ 480.-
IVA $ 129,60 RG 2408 $25.-
5. Realiz gastos de almuerzo en el restaurante La Tapera, responsable inscriip-
to, ubicado en Villa Madera, conforme al siguiente detalle:
Precio Neto: $150; IVA $31,50; Total: $ 181,50 Fecha de Factura: 15/05/2009.
6. El 15/05/2009 recibe una nota de crdito de la frma Moviphone, debido a un
error en la facturacin realizada.
Precio Neto: $ 20.- IVA $ 5,40.- RG 2408 $ 2.-
7. Adquiere un inmueble a una empresa constructora, Responsable Inscripta,
para destinarlo a locaciones gravadas por un valor de $ 180.000.- Segn la
escritura traslativa de dominio de fecha 11/05/2009, se le atribuye a la obra
$144.000.- De acuerdo con la valuacin fscal, la proporcin asignable a la
obra fue de 75%.
8. El 19/05/2009 el plomero monotributista le emite la factura por arreglos rea-
lizados en la ofcina de Diego San Martn. El importe es de $ 120.- El pago del
servicio lo realiza el 02/06/2009.
9. Locacin con opcin a compra de 1 fotocopiadora afectada a toda su actividad.
Entrega de la mquina el 05/04/2009. Contrato: 24 meses. Vida til: 3 aos.
Cuota mensual: $600.- Fecha de Vencimiento de las cuotas: por mes adelantado
el da 10 de cada mes. Fecha de pago de la 1er. Cuota 10/05/2009.
10. Compr una camioneta a automotores S.A., agente de retencin para utilizar-
la en forma ocasional los fnes de semana en actividades de caza y pesca con
su amigo Roberto Gattoni. Valor de compra : $ 18.000.- IVA $3.780.- Fecha de
facturacin 26/05/2009. Fecha de pago: 18/06/2009 Forma de pago: Efectivo $
7.000.- y por la diferencia entrega una camioneta modelo 1996.
11. Compra de 50 planchas de cartn corrugado por $6.050.- (Neto $5.000.- IVA
$ 1.050.-). Fecha de factura 28/05/2009. El Sr. San Martn concurre ese mis-
mo da a retirar las planchas al depsito de su proveedor pero le informan
que por un paro realizado por el sector de cartoneros, no se encuentran dis-
ponibles a la fecha. Se estima que podrn ser retiras en 7 das.
INFORMACION ADICIONAL
De la declaracin jurada del mes de abril surgen los siguientes datos:
Saldo a favor Art. 24 primer prrafo $ 550.-
Saldo a favor Art. 24 segundo prrafo $ 1.200.-
El 28/05/2009 se compens una multa adeudada por $ 168 e intereses resarcito-
rios de $15 por pago fuera de trmino del saldo de DDJJ de impuesto a las ganancias
del perodo 2008.

Ejercicio N 1.16
Integral - Consultores Siempre Listos S.A.
La empresa Consultores siempre listos S.A. responsable inscripto en el IVA,
realiza las siguientes actividades:
Asesoramiento contable e impositivo
Venta de libros y publicaciones impositivas, previsionales y de literatura en
general.
Locacin de inmuebles.
Se solicita confeccionar la declaracin jurada del IVA correspondiente al mes
de marzo de 2009.
OPERACIONES REALIZADAS EN EL MES DE MARZO DE 2009
1) Por el asesoramiento impositivo prestado durante el mes se facturan
$20.000, a responsables inscriptos en el IVA.
2) Por asesoramiento previsional prestado durante el mes a un Monotributis-
ta se factura $ 2.420.
3) Se factura $ 1.000 correspondientes al servicio mensual de asesoramiento
impositivo brindado a un abogado (Responsable Inscripto). Dicho importe
corresponde al abono mensual por honorarios del mes de febrero de 2009.
4) Por la elaboracin de un informe, presentado durante el mes, se factura
$ 5.000 a una empresa de Brasil que deseaba conocer el costo impositivo
de la instalacin de una sucursal de ella en Argentina.
5) Dona a una fundacin (exenta en el impuesto a las ganancias) 100 libros de
literatura argentina. Precio total de mercado $ 1.500.
6) Se adquieren artculos de librera para la administracin general de la em-
presa. Precio neto $ 500, IVA facturado $ 106. El importe total se abona a los
35 das.
7) Vende un inmueble utilizado como depsito. El crdito fscal computado
por su adquisicin en el ao 2004 fue de $ 10.000.
8) Percibe $ 1.600, que incluye $ 400 por la locacin de bienes muebles, por el
alquiler del mes de febrero de un inmueble de su propiedad. El locatario
tiene el carcter de responsable inscripto ante el IVA y en el contrato de
alquiler se estipul como fecha de pago el da 5 de cada mes. En dicho mo-
mento se factur por intereses punitorios $ 320.
9) Abona a un plomero monotributista por el trabajo realizado (instalacin de
sanitarios) $ 300.
10) Alquila a un responsable inscripto, mediante un contrato de locacin con
opcin de compra, que no encuadra en el rgimen de leasing regulado por
la L. 25.248, una computadora que ser destinada al sector de administra-
cin general de la empresa. La entrega del bien, con los comprobantes que
respaldan a la operacin, se produjo durante el mes y la primera cuota se
abonar recin en abril. La operacin fue pactada en 15 cuotas de $ 200
cada una.
11) Recibe la factura de telfono correspondiente a la lnea utilizada exclusi-
vamente para prestar asesoramiento impositivo y previsional.Precio neto
$ 600, IVA facturado $ 165, percepcin RG 3337 $ 30. Primer vencimiento 15
de abril de 2009.
12) Se abonan $ 2000 a un abogado responsable inscripto por asesoramiento
jurdico en una licitacin pblica para proveer de libros impositivos y pre-
visionales a un organismo del Estado Nacional.
13) Se adquiere durante el mes un automvil, a un concesionario responsable
inscripto. Precio neto $ 30.000
OTROS DATOS:
En todas las operaciones los importes son netos de IVA
Cierre del ejercicio: 30 de abril de cada ao.
Abono mensual (honorarios) por asesoramiento impositivo a un abogado Res-
ponsable Inscripto:$ 1.000 por mes.
Vida til de la computadora: contable 8 aos impositivo 5 aos.
Operaciones realizadas desde el 1/05/2008 hasta el 31/03/2009
Exportaciones de servicios: $ 20.000
Venta de libros en el mercado interno: $ 30.000
Asesoramiento impositivo y previsional $ 100.000
El automvil es adquirido a nombre de la empresa, empero es utilizado exclu-
sivamente por la esposa y la familia del director de la sociedad.
Datos de la declaracin jurada del mes de febrero de 2009
Saldo a favor del primer prrafo del art. 24 $ 14.208
Saldo a favor del segundo prrafo del art. 24 $ 105
Ejercicio N 1.17
Integral - Elropero S.A.
La empresa El Ropero SA responsable inscripto en el IVA se dedica a la impor-
tacin, fabricacin, venta y exportacin de muebles de madera.
Se solicita: confeccionar la declaracin jurada del IVA correspondiente al mes
de noviembre de 2009.
OPERACIONES REALIZADAS EN EL MES DE NOVIEMBRE DE 2009
1) Ventas a responsables inscriptos:200 mesas a $ 50 cada una.
2) Ventas a responsables monotributistas: 2 escritorios a $ 80 cada uno.
3) Vende al Sr. C.C. Castro 30 bibliotecas a $ 108,9 cada una. El Sr. C.C. Castro
manifesta que es consumidor fnal.
4) La sociedad Eltren monotributista adquiere 40 sillas a $ 145,20 cada una.
5) Dona a un colegio tcnico un torno y otros bienes de uso que fueron adqui-
ridos todos ellos en el ao 2000. El crdito fscal computado en el referido
ao por dichos bienes fue de $ 2000.
6) El director de la sociedad retira 2 mesas para usarla en su domicilio parti-
cular.
7) Concreta una operacin de exportacin por $ 20.000. Los muebles saldrn
del pas el 1/12/2009.
8) Recibe un cargamento de madera de pino y de cedro importado del Para-
guay. La nacionalizacin de la madera se produjo durante el mes de octu-
bre. Valor total de la importacin neto de IVA $ 5.000.
9) Compra un inmueble para ser utilizado como depsito a la empresa cons-
tructora El ladrillo SRL a $ 80.000 (precio neto del edifcio $ 50.000 y del
terreno $ 19.500). Dicho importe ser pagado en 10 cuotas mensuales con
un inters sobre saldo del 10% anual. La primera cuota se pagar en enero
de 2010. Con el pago de dicha cuota se tendr previa escrituracin la pose-
sin.
10) Abon a un electricista monotributista por el trabajo realizado (instalacin
de equipos de aire acondicionado) $ 300.
11) Compra a un aserradero ubicado en Misiones (responsable inscripto) ma-
dera de roble a $ 10.000.
12) Recibe la factura de energa elctrica consumida en el local donde realiza
la administracin general de la empresa, el cual se encuentra ubicado en
el mismo inmueble en que realiza la fabricacin de los muebles. Primer
vencimiento 26/11/2009, segundo vencimiento 12/12/2009. Detalle de la
factura:
1 Vencimiento 2 Vencimiento
Precio neto $ 500 Precio neto $ 500
IVA $ 138 Recargo $ 50
IVA $ 148,50
OTROS DATOS:
En todas las operaciones realizadas con responsables inscriptos los importes
son netos de IVA.
Posee tres inmuebles, en uno de ellos fabrica los muebles, en otro efecta slo
ventas al por mayor y en el tercero slo ventas minoristas.
Cierre del ejercicio: 30 de noviembre de cada ao.
Plazo de amortizacin de los bienes de uso: contable 8 aos impositivo 5 aos.
Operaciones realizadas desde el 1/12/2008 hasta el 30/10/2009:
Importaciones: $ 30.000
Venta en el mercado interno: $ 100.000
Exportaciones: $ 70.000
Datos de la declaracin jurada del mes de octubre de 2009:
Saldo a favor del primer prrafo del art. 24 $ 1.494,6
Saldo a favor del segundo prrafo del art. 24 $ 1.000
Ejercicio N 1.18
EJERCICIO INTEGRAL - MUEBLN S.R.L.
DATOS GENERALES:
La empresa Muebln S.R.L. se dedica a las siguientes actividades:
Compra-venta de muebles para ofcina.
Reparacin de muebles para ofcina.
El cierre de ejercicio comercial es el 31 de agosto, revistiendo frente al IVA la
condicin de Responsable Inscripto.
La empresa no es agente de retencin o percepcin en el Impuesto al Valor
Agregado.
Los importes son netos de IVA cuando correspondan.
Mtodo de prorrateo: Operaciones del mes.
ALICUOTAS GENERALES APLICABLES (el ejercicio supone un cambio de al-
cuota):
Hasta el 31/12/2008: 18 %
Desde el 01/01/2009: 21 %
Los datos correspondientes al mes de marzo de 2009 son los siguientes:
Dbito Fiscal $ 2.635.-
Crdito Fiscal $ 2.846.-
Retenciones y percepciones sufridas $ 388.-
PRNI $ 180.-
El 25-4-2009 se compens con el saldo a favor correspondiente, un anticipo del
impuesto a las ganancias por $ 150.-
SE PIDE
Confeccione la declaracin jurada de IVA correspondiente al mes de abril de 2009.
OPERACIONES DE ABRIL DE 2009
Ventas
Vende el 10-04-2009 a Pablo Cianchetta, consumidor fnal, un escritorio para su
casa por un total de $ 2.700 ms un cargo por la entrega en el da de $ 65.
Vende al estudio Figuretti & Asociados, agente de retencin de la RG (AFIP) 18,
un fchero con capacidad para 500 carpetas en $ 15.000. El cliente lo retira el
20-04-2009, abonando el 50 % al momento de retirarlo y el resto a los 45 das.
Recibe para su reparacin una mesa para conferencias, que estar en condicio-
nes de ser entregada el 5 de mayo de 2009. El monto de la reparacin asciende a
$ 1.000, cobrndose el 26 de abril $ 200 a cuenta del total, congelndose con este
pago el precio de la reparacin. El cliente es un responsable inscripto.
Vende a La Gran Ofcina SRL, Responsable Inscripto, un escritorio para com-
putadora, destinado a la reventa. El precio total del mismo asciende a $ 5.000.
Debido a que al momento de concertarse la venta, Mueblin SRL no posea este
escritorio en stock, debi encargarlo al importador, quien lo entregara el 10-
6-2009. Por otra parte La Gran Ofcina SRL pag el 20-4-2009 un anticipo de
$ 1.000 que congela el precio total del bien.
Se entrega a VISA, agente de retencin en IVA, un armario ya reparado, que ha-
ba sido dejado el 31-3-2009 para dicho fn. El importe de la reparacin asciende
a $ 2.000, cobrados ntegramente el 25-4-2009, simultneamente con la entrega
del bien reparado.
Exporta a Paraguay piezas para el armado de un juego de muebles para ofcina
por $ 15.000, realizndose el embarque el 18/04/2009. La empresa paraguaya
compradora Riquelme y Ca. contrata tambin el asesoramiento para la
instalacin del mismo en su planta ubicada en la Ciudad de Asuncin, para lo
cual se enva personal tcnico especializado. Muebln factura el 30-04-2008,
$ 25.000 por este ltimo servicio.
Alquila en $ 50.000 un inmueble que posea la frma como inversin. El loca-
tario es el Seor Enrique Cosa, quien lo destinar como casa habitacin. La
operacin de alquiler fue realizada por intermedio de una inmobiliaria el 5-04-
2009, la cual cobra en ese acto una comisin que asciende a $ 6.000 ms IVA.
Los $ 50.000.- del alquiler se percibirn de la siguiente forma: 50 cuotas men-
suales de $ 1.000.- La primera cuota vence el 5-5-2009, siendo abonada por el
Sr. Cosa el 30-4-2009.
El socio gerente de la empresa, Sr. Washington Sarlanga, retira el 10-04-2009
para utilizar en su ofcina particular un escritorio cuyo precio de venta al pbli-
co, debido a una promocin especial que realiza Muebln, es de $ 500.-, siendo
su valor de plaza en negocios del ramo, de $ 750.- (en ambos casos el precio
incluye IVA).
Vende a Santiago Monti, Responsable Inscripto, un escritorio para computado-
ra, en $ 250.-, el que ser utilizado por el adquirente para su posterior reventa.
Fecha de factura y entrega: 15/4/2009.
Compras
El 03-04-2009 compra a El Desarme S.A., agente de percepcin de IVA, arma-
rios por un total de $ 3.500, abonndose la operacin en el momento.
El 18-04-2009 pacta con la carpintera perteneciente al Sr. Juan Pablo Castri-
lli, Responsable Inscripto, la confeccin de un escritorio cuyo valor asciende
a $200.-, el que es abonado el 28-5-2009, producindose la entrega del bien el
28-4-2009.
El 1-4-2009 abona al Dr. Alberto Contatutti, asesor impositivo y sndico de la
frma, responsable inscripto en IVA, honorarios por asesoramiento del mes de
marzo y abril por $ 1.000 ($ 500 por mes).
El 25 de abril, se produce el despacho a plaza de escritorios importados por la
empresa. El valor al cual ingresan, incluido fetes, seguros y tasa de estadstica,
es de $ 7.500. La DGA realiza el cobro del IVA y la percepcin correspondiente.
El 2-4-2009, se recibe una nota de crdito de El Desarme S.A., por la cance-
lacin de una compra realizada en el mes de noviembre de 2007 por $850 -al-
cuota vigente a esa fecha: 18 %.
El 28-4-2009 se abona factura de Aguas Argentinas correspondiente al mes de
marzo de 2008, con vencimiento 15-4-2009, de acuerdo al siguiente detalle:
Importe Neto $ 300.-
IVA 27 % $ 64,50.-
Percepcin RG 3337 Calcularla
Recargo por pago fuera de trmino $ 25.-
IVA sobre recargo Calcularlo de corresponder.
Aclaracin: la factura corresponde al gasto de agua del inmueble en el que se
desarrolla la actividad comercial compraventa y reparacin de muebles para
ofcina.
Para la locacin del inmueble del punto 7), se contrataron a 2 pintores, RI, abo-
nndose a los mismos el 02-4-2009 $ 2.000.-, IVA facturado $ 190.
El 25-04-2009 compra a un responsable del monotributo, muebles de ofcina
que revestan para ste el carcter de bien de uso por $ 500. Muebln desti-
nar estos bienes a la reventa. La entrega de los bienes se produce el 26-4-2009.
Ejercicio N 1.19
INTEGRAL - PAOLA DECORACIN S.R.L.
PAOLA DECORACION S.R.L.
La empresa es R.I. en el IVA, y se dedica al asesoramiento y ejecucin de proyectos
de decoracin de inmuebles, tanto para estudios de arquitectura como para empre-
sas. Su actividad la realiza en un inmueble propio de Capital Federal. En local anexo
ha instalado una librera tcnica, la cual comercializa fundamentalmente mesas de
dibujo, material para confeccin de planos, reglas y otros artculos para profesionales
tales como compases de precisin, as como libros de arquitectura y decoracin.
CONSIDERACIONES GENERALES:
La frma no es agente de retencin y/o percepcin del I.V.A.
Cuando corresponda la discriminacin del I.V.A. considere los importes netos
de Impuesto.
Se pide: Confeccionar la DD.JJ. correspondiente al perodo fscal Marzo 2010.
A efectos de practicar la pertinente liquidacin, le suministran la siguiente in-
formacin:
1 - Respecto a ventas y locaciones:
a) Vendi 2 tableros de dibujo, emite la factura correspondiente y percibe
un anticipo de $ 500 que congela precio. El valor de los tableros ascien-
de a un total de $ 1.000. Los tableros no se encuentran en stock y han
sido solicitados a su proveedor habitual quien se ha comprometido a la
entrega de los mismos el 2 de Abril, fecha en que sern retirados por el
comprador quien abonara en ese momento el 50% restante del precio.
El adquirente es Responsable inscripto en I.V.A.
b) Vendi 3 tomos de un libro de arquitectura hospitalaria por $ 3.500,
as como artculos de librera tcnica por $ 2.500, a un profesional que
acredit su condicin de monotributista, total de la venta $ 6000.
c) Vendi cuatro mesas de dibujo tcnico a un sujeto no categorizado por
un monto de $ 1.000 (el monto incluye el importe de la percepcin).
d) Vendi artculos de librera tcnica a un sujeto del Rgimen Simplifca-
do para Pequeos Contribuyentes por $ 2.000.
2 - Convino en febrero con la frma Country S.R.L, R.I. en el IVA, brindarle
servicios de asesoramiento sobre decoracin de ambientes, pactando una retribu-
cin de $ 3.000 mensuales, no se establece un plazo para la fnalizacin del conve-
nio (la retribucin es neta de I.V.A.).
3 - a) Efecta la decoracin de los interiores, consistentes en cinco aulas y
un saln de recreacin del Jardn de Infantes La tortuga Josefna. Este
trabajo lo realiza gratuitamente como un aporte al bienestar de nios
carenciados. De haber realizado el trabajo a precios de mercado estos
se habran facturado por $ 2.500. Los materiales utilizados fueron do-
nados por un tercero.
b) Con el mismo espritu dona dos (2) tableros de dibujo y compases de pre-
cisin a la Escuela Tcnica San Bartolom, dichos bienes fueron adquiri-
dos recientemente y formaban parte del stock de artculos de librera tc-
nica para su venta, habiendo sido adquiridos a un R.I. en el I.V.A., siendo
su valor de compra de $ 5.000, Crdito fscal computado $ 1.050. Valor de
venta a terceros en operaciones normales $ 7.000 (netos de I.V.A.).
4 - Ha realizado trabajos de decoracin en el Hotel Sheratum de Santiago de
Chile, para ello viajaron a dicha Ciudad un grupo de decoradores, fnalizando las
tareas el 29 de marzo. El da 31 de marzo factur y percibi $ 50.000, previa aproba-
cin de su trabajo por el cliente.
5 - Recibe un anticipo de $ 2.000 del Estudio de Arquitectura SUIT S.A., R.I.
en el IVA, por la decoracin de interiores de una residencia particular. Las tareas se
hallan en curso y fnalizaran el 8 de abril.
6 - SUIT S.A., quien deba abonar un saldo de $ 3.000 por trabajos de decora-
cin efectuados en sus ofcinas de atencin al publico, no lo ha hecho efectivo en la
fecha acordada, 10 de Marzo, por lo cual se ha emitido una nota de dbito por inte-
reses resarcitorios del 10% del saldo adeudado. Tanto la deuda como los intereses
son abonados el 1 de Abril.
7 - Dado que la frma se halla en proceso de reestructuracin ha prescindido
de los servicios de dos decoradoras, abonndoles una indemnizacin de $ 2.000
en efectivo y bienes utilizados en la actividad de decoracin. El valor corriente de
plaza de estos ltimos es de $ 3.500.
8 - Vendi en $ 150.000 un inmueble que tenia afectado como depsito de ma-
teriales varios para decoracin. Este inmueble fue construido por la Sociedad sobre
un terreno propio 5 aos atrs, estimndose una vida til de 50 aos. El crdito
fscal computado por la obra fue de $ 25.000.
9 - El estudio de arquitectura C.C. y F. S.A., R.I. en el IVA, realiz un impor-
tante pedido de artculos de librera tcnica por el cual ha efectuado un adelanto de
$ 2.500, que no congela el precio de los bienes adquiridos. Estos se hallan en stock y
sern retirados el 2 de Abril al abonar el cliente el saldo y emitirse la factura.
10 - El Banco ISAU S.A. de la Ciudad de Buenos Aires, ha solicitado asesora-
miento para la decoracin en su Sucursal en Montevideo, R.O.U., de su saln de
reuniones y ofcinas de directores y gerentes. Debido a que las ofcinas de Buenos
Aires y de Montevideo tienen similares caractersticas arquitectnicas y ambienta-
les el estudio se ha realizado en Buenos Aires, fnalizando el proyecto el 20 de Mar-
zo, el mismo fue aprobado por el Banco, establecindose un honorario de $ 10.000
(neto de IVA). La ejecucin de los trabajos los inici el 31 de Marzo una empresa
uruguaya contratada por el Banco ISAU.
Respecto a operaciones de compra y gastos del mes de Marzo:
11 - Recibi 3 facturas de EDESUR con vencimiento el 14 de Abril, correspon-
dientes a:
a) El inmueble anexo donde funciona la librera tcnica y la venta de li-
bros de arquitectura y decoracin.
b) Ofcina de administracin general
c) Ofcinas donde se desarrolla la actividad de asesoramiento en decora-
cin.
Detalle de facturas:
FC (a) FC (b) FC (c)
Neto 2.000 1.500 2.500
IVA 540 405 675
RG 3337 100 75 125
Las facturas (a) y (c) fueron abonadas el 28 de Marzo.
12 - Adquiri a un monotributista materiales varios para la prestacin del ser-
vicio de decoracin de ambientes. La factura es por un monto de $ 1.000 y fue abo-
nada al contado
13 - Import de Alemania compases de precisin y artculos varios para repo-
ner y renovar los stocks de su librera tcnica. Efectundose el libramiento de las
mercaderas el 15 de marzo. Los datos de la operacin son los siguientes:
Valor F.O.B. $ 21.950
Seguro y fete $ 2.545
Derechos de importacin $ 3.022
Tasa de estadstica $ 1.365
14 - Adquiri cuatro computadoras personales destinadas: 2 de ellas a la admi-
nistracin general y las 2 restantes a las ofcinas dedicadas a la actividad de decora-
cin de ambientes. El valor neto de cada computadora es de $ 1.500 netos. Abono las
mismas en efectivo, siendo su proveedor agente de percepcin de la RG DGI 3337.
15 - Adquiri tiles y papelera con destino a la administracin general por un
monto de $ 300, a un monotributista.
16 - La Sociedad tomo en marzo del 2009 un prstamo de 24 cuotas fjas en el
Banco Boston , casa central, en EE.UU. (pas que ha adoptado los estndares de
supervisin bancaria establecido por el Comit de Bancos de Basilea), el cual fue
afectado a las distintas actividades que realiza la Sociedad. Las cuotas del prstamo
son de $ 2.500, conteniendo las mismas una suma fja de intereses de $ 500 y una
amortizacin de capital fja de $ 2.000. La cuota de febrero venci el da 10 de ese
mes y la de marzo el da 10 del mes respectivo. Las cuotas fueron abonadas al mes
siguiente de su vencimiento.
17 - La frma posee dos vehculos utilitarios afectados a la actividad de decora-
cin de ambientes, las que le han originado los siguientes gastos en el mes de Marzo:
a) Se realiz un mantenimiento mecnico de ambas unidades, efectuado
por un taller responsable inscripto en IVA quien le factur un neto de
$2.000 y $ 540 de IVA.;
b) Le facturaron $ 210 netos, IVA: $ 44.10, por el garaje de dichos vehcu-
los, por un sujeto inscripto en el IVA.
18 - a) Adquiri artculos varios para librera tcnica por $ 1.200, a un R.I. en
el I.V.A.; los bienes fueron entregados el 20 de Marzo y abonados contra
entrega. Por problemas de sistemas, el proveedor no le entrego la fac-
tura correspondiente, la cual fue emitida y remitida 15 das despus de
efectuada la operacin.
b) Tambin adquiri a otro R.I. en el I.V.A. estanteras de madera destina-
das a la exhibicin de los libros de arquitectura y decoracin. El detalle
de la factura es el siguiente: Neto gravado $ 1.000, I.V.A. $ 250.
19 - El da 22/03 se realiz un almuerzo con su principal cliente en un exclusivo
restaurante de Recoleta durante el cual se acord un importante negocio. El restau-
rante, R.I. del I.V.A., le factur $ 350 por el almuerzo.
Datos adicionales:
De la DD.JJ. (I.V.A.) de febrero surge un saldo de libre disponibilidad de $ 700.
Ejercicio N 1.20
Editorial de Diarios y Revistas
IMPORTANTE: Expresar los importes sin centavos. Salvo aclaracin en contra-
rio, los importes son netos de IVA, excepto que no corresponda su discriminacin,
y los pagos realizados fueron hechos mediante cheques.
La frma El Editor S.A. es responsable inscripto en el IVA y tiene como activi-
dad principal la editorial. Posee instalaciones industriales y depsito en la Provin-
cia de Buenos Aires y ofcinas administrativas y comerciales en la ciudad de Buenos
Aires. La actividad econmica desarrollada encuadra en el inciso b) del artculo 83
de la Ley 24.467.
El cierre del ejercicio comercial se produce el 30 de setiembre de cada ao. Se
solicita efectuar la declaracin jurada del IVA por el perodo fscal Setiembre de 2011.
Detalle de las operaciones efectuadas en el mes de Setiembre de 2011:
1) Se facturaron a empresas distribuidoras de diarios y revistas, todas respon-
sables inscriptos, los siguientes conceptos:
Ejemplares del diario El Matutino por $ 250.000.-
Ejemplares de las revistas Claroscuro
y El Informe Semanal por $ 120.000.-
Ejemplares de un cuento del Oso Yogui, el
cual se comercializa nicamente acom-
paado del video que contiene la pelcu-
la El Oso Yogui de Vacaciones por $ 85.000.
2) Se facturaron ejemplares del diario El Matutino que se entregan por sus-
cripcin a:
Profesionales (RI) $ 15.000.-
Empresas (RI) $ 12.000.-
Sujetos no categorizados $ 1.200.-
Monotributistas $ 4.500.-
3) Se factur el 30/9/2011, $ 500.000, a la frma El Publicista SA ( RI ), en con-
cepto de publicidad del mes en el diario El Matutino y en las revistas mencionadas
en el punto 1), otorgndosele un descuento del 5% sobre dicho importe en concepto
de bonifcacin especial de agencia.
4) Se emiti una nota de dbito en concepto de cheque rechazado a la distribui-
dora Ramos (RI). La misma fue motivada en que el cheque recibido por El Editor
para cancelar la factura del 31/8/2011 de $ 20.000 en concepto de ejemplares del
diario El Matutino, fue rechazado por el banco el da 20/9/2011 en virtud de encon-
trarse la distribuidora en concurso preventivo.
5) Con fecha 15/9/2011, que opera el vencimiento para el pago, se cobraron de
la distribuidora de diarios Aguirre (RI ) $ 500.- por intereses de ventas fnanciadas
de diarios, emitindose en la oportunidad un recibo en virtud de que la nota de
dbito respectiva haba sido emitida el 30/8/2011.
6) Las ventas de libros del mes fueron las siguientes:
a) A libreras (RI) $ 50.000.-
b) A libreras (Monotributistas) $ 5.000.-
c) A libreras (no categorizados) $ 2.500.-
7) Con fecha 01/09/2010 se alquil a la frma Transcar S.A. (RI ) un depsito
de mercaderas de propiedad de El Editor, adquirido el 30/10/78 celebrndose en
la oportunidad un contrato de locacin por tres aos. El alquiler se estableci en
$ 1200.- Al fnalizar el primer ao de contrato (31/08/2011) se acord la realizacin
de una mejora en el inmueble a cargo del locatario y sin obligacin de resarcirla por
parte del propietario, invirtiendo durante el mes de setiembre de 2011 $ 15.000.-
ms IVA, que se le factur a Transcar S.A.
8) Con fecha 01/09/2011 se factur una exportacin a Colombia 1500 libros a
$15.000.- valor FOB, el cumplido de embarque est fechado el mismo 01/09/2011 y
menciona como fecha de terminacin de la carga el da 31/08/2011.
9) Con fecha 30/09/2011, se emiti una nota de crdito a la frma Gaucho (RI),
distribuidora de diarios y revistas, por devoluciones efectuadas durante el mes y
oportunamente facturadas en agosto de 2011 del cuento y video del Oso Yogui por
$1.000.- en virtud de que los videos eran defectuosos.
10) Las compras de papel destinadas a la produccin de bienes a ser vendidos
en el mercado interno, facturadas por la frma Papelera Global S.A. (RI) fueron las
siguientes:
Papel para diarios $ 85.000.
Papel para revistas $ 35.000.
Papel para libros $ 40.000.
11) Se recibi la factura de El Fletero (RI) por $ 1.500.- en concepto de fete para
la exportacin de libros a Colombia del punto 8).
12) Se recibi la factura de la empresa Construir (RI) por $ 15.000 por refaccio-
nes efectuadas en las instalaciones industriales y depsito utilizado por El Editor.
13) Se abonaron $ 2.000 a Estacionar S.A. (RI) por la factura recibida en el mes
por el alquiler mensual de 20 cocheras ($ 100 cada una) para uso de los empleados
de la frma. El contrato fue suscripto el 01/06/2011 y tiene una duracin de tres aos.
14) El 20/09/2011 se realiz la importacin del Uruguay de papel especial para
libros destinados a la exportacin por $ 20.000 valor FOB. Se aclara que El Editor no
posee certifcado de no retencin de IVA.
15) Se abon la factura de $ 1.500, en efectivo, correspondiente al Sr. Gomez
(RI) por asesoramiento prestado al departamento de publicidad de El Editor que
funciona en las ofcinas de la ciudad de Buenos Aires. La misma contiene $ 200 en
concepto de viticos.
16) Se recibi un automvil 0 Km por canje publicitario con la frma a Automo-
tores Prez S.A. (RI ) por $ 23.000.- El mismo ser utilizado por la gerencia general y
la factura de publicidad haba sido emitida con fecha agosto de 2011.
17) Con fecha 08/09/2011 recibe la factura de la frma Compunat (RI) por el 1
mes de alquiler con opcin a compra de dos computadoras destinadas a la admi-
nistracin por $ 300.- El contrato no cumpli con los requisitos de la ley de leasing
(Ley25.248) y es por 6 meses de duracin.
18) Abon los das 15 de cada mes desde el 15 de mayo de 2011, la suma de $1.000
en concepto de intereses por un prstamo recibido del Banco de Montevideo; el giro
se realiza va bancaria. Uruguay cumple con las normas bancarias establecidas por
el Comit de Bancos de Basilea.
Datos adicionales:
Las operaciones anteriores al mes de Setiembre de 2011 fueron las siguientes:
Gravadas a alcuota general $ 2.000.000.- Exentas $ 400.000.-
Gravadas a alcuota reducida $ 3.000.000.- Exportaciones $ 100.000.-
Los crditos fscales sujetos a prorrateo general por los primeros 11 meses del
perodo alcanzaron la suma de $ 210.000.- y oportunamente fueron computados en
su totalidad.
La declaracin jurada del IVA correspondiente al mes de Agosto de 2011 arroj
el siguiente saldo a favor:
Tcnico $ 22.500.-
Ingresos Directos $ 1.250.-
Ejercicio N 1.21
RECUPERO DE EXPORTACIONES - ANGEL S.A.
La empresa ngel S.A. responsable inscripta en el I.V.A., se dedica a la confec-
cin, alquiler y venta de disfraces. Fecha de cierre de ejercicio: Febrero de cada ao.
La sociedad realiza ventas en el mercado interno desde su local ubicado en la
Ciudad de Buenos Aires, y ha frmado un contrato con una empresa de Brasil com-
prometindose a venderle la cantidad de 500 disfraces por mes.
Producto a exportar: 1 disfraz compuesto por 1 traje y un accesorio.
Todos los crditos fscales del perodo ocasionados por compras para confec-
cionar los disfraces a exportar, han sido incorporados fsicamente al producto.
Se solicita:
I) Efectuar la liquidacin del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al
perodo Marzo de 2012 y determinar el monto del crdito fscal vincu-
lado con exportaciones a recuperar.
II) Suponer que la empresa no ha sufrido percepciones ni retenciones corres-
pondientes al Impuesto al Valor Agregado Cul sera el monto del crdito
fscal vinculado con exportaciones por el cual deber solicitar el reintegro?
III) Indicar el procedimiento que corresponde para que proceda el reintegro
del crdito fscal vinculado con exportaciones.
IV) Si el contribuyente adeuda obligaciones de la seguridad social, puede so-
licitar la cancelacin con importes provenientes de los reintegros soli-
citados? Qu otros conceptos pueden detraerse del importe a reintegrar?
Datos generales:
Alcuota general: 21%
Los importes de las ventas son netos de IVA en los casos en que corresponda.
Ventas del perodo:
Desde el local de ventas se vendieron:
1. Disfraces completos a consumidores fnales: 62 unidades por un total de
$3.410.-
2. Disfraces completos a RI: 200 unidades por un total de $ 9.090.-
3. Accesorios (pelucas, zapatos, etc.) a C.F. por un total de $ 3.730.-
4. Alquileres de trajes a C.F. por un total de $ 2.300.-
5. Exportaciones segn contrato frmado: 500 unidades por un total de
$ 22.700.-
Los disfraces fueron embarcados con fecha 25/03/2011 segn la interven-
cin del despachante de aduana. Ese mismo da parti el buque hacia Bra-
sil.
Compras y Gastos:
1. Compras de tela a R.I. para confeccionar disfraces para venta en mercado
interno por $ 1.350,- ms I.V.A. El IVA facturado fue de $ 290.-.
2. Compra de accesorios a R.I. para venta en el mercado interno por $ 765.-
ms $ 160.65 correspondiente a I.V.A.
3. Compra de 1500 metros tela, a R.I., necesarios para la confeccin de los 500
disfraces destinados a exportaciones $ 4.650,- ms I.V.A. por $ 976,50.
4. Compra de 500 accesorios a R.I. para exportar junto con los trajes confec-
cionados $ 900, ms $ 189.- de I.V.A.
5. Compra de materiales varios (hilo, botones, etc.) a R.I. para confeccin de
trajes para venta en mercado interno y externo $2.300,- ms $ 490,- corres-
pondientes a I.V.A.
6. Gastos generales correspondientes a Luz, Gas, Telfono: I.V.A. total factu-
rado $ 675.- Percepciones sufridas $ 126.-.
7. Compra a R.I. de una mquina de coser industrial, destinada a la confec-
cin de disfraces para ser comercializados en el mercado interno y externo,
por un valor de $ 9.750,- ms $ 1.023,75 de I.V.A. La alcuota aplicada por
el proveedor fue de acuerdo a la posicin arancelaria de la nomenclatura
del MERCOSUR. Esta mquina se comenz a utilizar en el mes de ad-
quisicin (Marzo 2009) para la confeccin de los disfraces vendidos en el
mercado local y exportados en dicho mes.
8. Gastos de transporte y seguros hasta aeropuerto de los disfraces con desti-
no a Brasil $ 1.000.- ms I.V.A. por $ 200,-.
9. Honorarios despachante de aduana, R.M.: $ 850.-
Cobranzas
Con fecha 10/03 la sociedad cobr una factura por ventas del mes de febrero su-
friendo una retencin de IVA por $ 1.275,- y una retencin de ganancias por $1.729.-
La DDJJ de IVA del mes de febrero ya haba sido presentada.
Ejercicio N 1.22
ACTIVIDAD ASEGURADORA - LA CONFIANZA
Planteo:
La Sociedad Annima La Confanza, Ca. de Seguros, se dedica a la actividad
desde el ao 1966, autorizada por la Superintendencia de Seguros de la Nacin para
operar en las ramas de seguro automotor, cristales y vida. Adems realiza operacio-
nes de reaseguros activos y pasivos.
Durante el mes de julio de 2009 ha realizado las siguientes operaciones:
1. Emisin de plizas del mes:
Ramo Prima Recargos y Gs.
Administrativos
Derecho de
emisin
Recargos
Financieros
Impuestos
varios
Automotor 70.000 22.000 525 1.100 880
Cristales 9.500 2.985 71 149 119
Vida 20.000 6.284 150 314 251
Aclaracin: en el rubro Impuestos Varios se incluyen: impuestos internos, im-
puesto de sellos y la tasa de Superintendencia. No se incluye el IVA. El pago de las
primas se efecta en cuotas mensuales.
2. En funcin de un contrato de reaseguro activo con la Ca. Pocoriesgo S.A.
registra plizas en el mes del rubro automotor por los siguientes valores: prima:
$5.000 Rec. adm.: $ 1.570 Der.de em.: $ 38 Rec. Finan.: $ 79 Imp. vs.: $ 63. Por
riesgos localizados en el territorio nacional.
3. Recibe de sus productores solicitudes de seguro automotor, por un valor de
primas de $ 8.000.
4. Repone un vehculo ante un siniestro ocurrido el mes de marzo, en cumpli-
miento del contrato de seguro celebrado Precio del vehculo: $ 25.000; IVA: $ 5.250.
5. Entrega repuestos por un valor de $ 2.500, IVA: $ 525, ante un siniestro, en
cumplimiento de su obligacin asumida como asegurador.
6. Las comisiones percibidas por los cobradores independientes, R.I. en el IVA,
ascienden a $ 5.900, IVA: $ 1.239. Las mismas corresponden a primas de seguro au-
tomotor. Se abonaron con cheque comn a nombre del benefciario.
7. Se efectuaron gastos administrativos. Correspondiendo $ 3.500 por una com-
putadora para el sector siniestros automotor. $ 1.500 para formularios de seguros
de vida y $ 22.000 en sueldos. En todos los casos se abonaron con cheque a nombre
del benefciario.
8. En base a los datos brindados determine el IVA de la Ca. para el mes de Julio
de 2009. Considere que durante el mes no ha sufrido ni efectuado percepciones ni
retenciones.
Ejercicio N 1.23
BANCOS Y ENTIDADES FINANCIERAS
BANCO DEL CORRAL
El Banco del Corral S.A. ha realizado las siguientes operaciones en el mes de
Abril de 2012.
a) Cobr intereses de cuotas atrasadas a deudores morosos responsables ins-
criptos en el gravamen por $ 10.000.-
b) Deveng en el mes $ 100.000 por intereses de prstamos a responsables
inscriptos de los cuales $ 80.000 vencan en ese mes y se cobraron en el
transcurso del mes, $ 10.000 no vencan en abril y tampoco se cobraron, y
$10.000 vencieron en el mes de abril pero an permanecen impagos.
c) Se efectuaron descuento de documentos durante el mes de Abril 2012 por
parte de Responsables Inscriptos en el Banco del Corral. El valor fnal de
los crditos cedidos fue de $ 40.000. El banco (cesionario) abona por la ope-
racin $ 36.000 a los cedentes.
d) Deveng en el mismo mes $ 15.000 por comisiones relativas a la operatoria
de tarjeta de crdito correspondientes a servicios de gestin de cobranza
prestados a las distintas tarjetas de crdito, las mismas se debitaron en las
respectivas cuentas corrientes de las tarjetas de crdito el 27/04/2012.
e) Cobr intereses por cuotas de crditos hipotecarios para compra o cons-
truccin de vivienda que se encontraban ya vencidos al 30/03/2012 por
$ 10.000, asimismo deveng en el mes $ 50.000 por cuotas que vencen el
mes de mayo de 2012.
f) Recibe en concepto de cesin de documentos, un pagar por importe de $
125.000 ms $ 9.000 de inters, con vencimiento 31/12/2012. El banco abo-
na por dicha operacin el monto de $132.000.-
g) El Banco realiz en el mes gastos de papelera a ser utilizados en todos
sus sectores por $ 10.000, gastos de formularios para crditos hipotecarios
por $ 1000 y gastos de vigilancia que le factura una empresa privada por
$50.000. Todas las compras fueron realizadas a responsables inscriptos.
Cabe mencionar que el Banco es agente de retencin de la RG (AFIP) 18, y que la
DDJJ del mes de marzo de 2012 arroj un saldo a favor de la AFIP.
Se solicita efectuar la liquidacin del gravamen correspondiente al perodo
abril 2012.
Ejercicio N 1.24
Publicidad y Medios - El Medio S.A.
Realizar la liquidacin de IVA del mes de diciembre de 2011 de El Medio S.A.,
en base a los siguientes datos:
Actividades: Agencia de publicidad.
Productora de flms y videos.
Propietaria de canal de T.V. y 2 estaciones de radio FM
Incluida en la Ley 22.285 de radiodifusin
Produccin y Edicin de Diarios y Revistas.
Fecha de cierre de ejercicio: 31 de enero
Condicin frente al I.V.A.: Responsable Inscripto
La empresa encuadra en la defnicin de PYME de acuerdo a la Ley 24.467
Aclaracin: Todos los precios son netos de impuesto cuando corresponda su
discriminacin.
INGRESOS DEL MES DE DICIEMBRE 2011.
1 Colocacin de un aviso publicitario en el diario Clarinete por cuenta y or-
den de La Muralla S.R.L.. La factura correspondiente se ha extendido de la
siguiente forma: Aviso en diario Clarinete $ 1.000.- Comisin de agencia $ 200.-
2 Produccin de una tira televisiva denominada "Los Chantas" que se emite
diariamente en el canal 8 de la Ciudad de Buenos Aires, Responsable Ins-
cripto en IVA quien ha encargado la realizacin de la mencionada teleno-
vela. Precio obtenido $ 10.000.
3 Ha obtenido la suma de $ 14.520 por una campaa de publicidad mediante
avisos en la va pblica, carteles en los subterrneos y acrlicos en los trenes
para el Estado Nacional quien contrat los servicios de la agencia para la
implementacin de su programa de salud nacional.
4 Ingresos obtenidos por su emisora de radiodifusin ubicada en la localidad
de Marcos Jurez, Pcia. de Crdoba por venta de publicidad en su programa-
cin del mes de diciembre de 2009, cobrado a Responsables Inscriptos. Dicha
radio cumple con los parmetros indicados por la Autoridad de Aplicacin y
tiene una potencia mxima de 4 Kilowatts. Monto facturado $ 5.000.-
5 Ingresos obtenidos por su otra emisora de radiodifusin ubicada en la lo-
calidad de Pergamino, Pcia. de Bs. As. de una entidad religiosa reconocida
como exenta de todo impuesto nacional por la A.F.I.P., por venta de publi-
cidad en su programacin. Dicha radio cumple con los parmetros indi-
cados por la Autoridad de Aplicacin y tiene una potencia mxima de 10
kilowatts. Monto facturado $ 9.680.-
6 Produccin y venta a una distribuidora cinematogrfca, Responsable Ins-
cripto, de la pelcula El Farsante que ha sido realizada ntegramente en
los estudios de El Medio S.A. y est destinada a ser exhibida en salas cine-
matogrfcas exclusivamente.- Monto facturado $ 10.000 que corresponde
a su participacin del precio bsico de la entrada a las salas de cine donde
se exhibe dicha pelcula.
7 Ingresos obtenidos por la cesin de derechos de exhibicin de la serie in-
glesa El Juego Real (juntamente con el master-programa base) al canal de
televisin n 11 de la ciudad de Buenos Aires, Responsable Inscripto, quien
la pondr al aire en el mes de enero de 2010. - Dicha licencia fue otorga-
da por la propietaria inglesa de El Medio S.A. con la posibilidad de sub-
alquilarla o distribuirla en nuestro pas. El importe cobrado en el mes de
diciembre al canal 11 fue de $ 6.000.-
8 Ingresos obtenidos por la edicin y distribucin a minoristas responsables
monotributistas del diario Lasin Razn durante el presente mes.- Monto
facturado $ 2.210.
9 Ingresos obtenidos por la locacin de espacios publicitarios en su revista
La Salud a Responsables Inscriptos. La revista se vende por suscripcin
directa al pblico consumidor. Importe facturado $ 1.000. -
COMPRAS Y GASTOS DEL MES DE DICIEMBRE DE 2011.
a Gastos generales de produccin de flms pagado a Responsables Inscriptos.
Monto facturado $ 4.000 I.V.A. $ 830.
b Pagado por la licencia del punto nro.7 a la empresa inglesa Te Royal C.I.
sobre la serie televisiva El juego Real. El contrato fue frmado en No-
viembre de 2011 y fue abonado en dos cuotas, la primera el 15/11/2011 por
$ 1.500 y la segunda el 15/12/2011 por $ 2.500.- En el contrato se estipul
que la iniciacin de la utilizacin de la licencia sera a partir del 1ero. de
enero de 2012.
c Se recibi una NC B (Fecha Fc. 12/12/2011 $ 121) por una compra efectuada
durante el mes de 11/2011 de tiles de librera para la administracin general.
d Se abonan honorarios profesionales a un RI por $ 2.000.- (IVA facturado
$ 415.-) por el asesoramiento general de la empresa. Fecha de comprobante
02/01/2012.
e Compra de papel para la edicin e impresin del Diario Lasin Razn y la
revista La Salud a responsables inscriptos por la suma de $ 2.000.- IVA
facturado $ 440.-
OTROS DATOS
Retenciones RG. 2854 AFIP sufridas durante el mes por $ 1.680.
Saldo a favor de la DDJJ del mes de noviembre de 2011: 1er prrafo $ 580.- 2do p-
rrafo $ 1.250 del cual se han utilizado $ 550 para abonar un anticipo del Impuesto a las
Ganancias.
Ejercicio N 1.25
Integral - Servicios Mdicos - Omasa S.A.
Actividad principal: Prestacin de servicios mdicos, a sus afliados. Todos sus
afliados son particulares adheridos al sistema en forma voluntaria.
Actividad secundaria: Venta de vacunas de fabricacin propia, de fabricacin
ajena e importada. La venta se realiza en el mercado interno y en el exterior.
Durante el mes de enero dos profesionales de la empresa realizaron un informe
para un laboratorio chileno radicado en dicho pas, sobre una vacuna que se podra
utilizar en Espaa y Francia.
La sociedad cierra ejercicio comercial el 28/02/2012.
Operaciones realizadas en el mes de Enero de 2012
Ventas
1. - El 2/1 factura a sus afliados en concepto de cuota correspondiente al mes
de enero, de acuerdo al siguiente detalle:
A responsable Inscripto: $ 18.000,00
A consumidor fnal: $ 16.022,50
2. - El 15/1 vende vacunas importadas a una farmacia (Monotributista) por
$ 5.000,00.
3. - El 18/1 realiza una donacin de 500 vacunas a una fundacin de lucha con-
tra la Leucemia. Las mismas haban sido compradas en septiembre a un fabricante
argentino responsable inscripto por $ 1.000,00.
4. - El 20/1 vende a Bacher Arg. S.A. RI en el IVA una mquina que se utilizaba
para la fabricacin de vacunas, el precio de venta es de 500,00. El valor de compra
fue $ 1.000,00 y el crdito fscal computado fue de $ 120,00.-
5. - Realiza una venta de vacunas a Brasil por un total de $ 5.000,00. La merca-
dera fue entregada en dicho pas con el fete a cargo de OMASA. Fecha de la ope-
racin 27/01.
6. - El 29/1 los profesionales de la empresa, fnalizan el informe sobre una nue-
va vacuna que se utilizar en Francia y Espaa. Se le factura a Yile S.A. $ 8.000,00
precio total. Este laboratorio no est radicado en la Argentina.
7. - El 30/1 realiza las siguientes ventas a responsables inscriptos:
- Vacunas de fabricacin propia $ 1.870,00
- Vacunas importadas $ 1.130,00
- Vacunas compradas en el mercado interno $ 2.000,00
8. - El 31/01 vende a un cliente del interior vacunas que utilizar en su hospital
(exento en IVA) de Catamarca por $ 4.500,00 todas las vacunas haban sido fabrica-
das en el laboratorio de la empresa.
Compras
1. - El 1/1 se compran 500 cajas trmicas para la conservacin de las vacunas
que se exportan. El valor de cada caja es de $ 0,50
2. - El 2/1 compra vacunas a su proveedor habitual (fabricante) por un valor
de $ 5.000,00. Retiene en concepto de IVA 58,00. Las mismas tendrn el siguiente
destino:
Exportacin $ 2.500,00.-
Ventas en mercado interno $ 2.500,00.-
3. - El 4/1 paga las facturas de sus proveedores responsables inscriptos en el
impuesto al valor agregado, las cuales fueron recibidas el da 2/1, de acuerdo al si-
guiente detalle:
Sanatorio Tomasini: $ 500,00 Perodo de la prestacin: diciembre 2011
Laboratorio Lito: $ 600,00 Perodo de la prestacin: diciembre 2011
Clnica Texidore: $ 1.200,00 Perodo de la prestacin: diciembre 2011
Policlnico Banfole: $ 400,00 Perodo de la prestacin: noviembre 2011
En estas facturas la retencin efectuada asciende a $ 180,00 por IVA.
4. - El 25/1 vence la factura de luz correspondiente a la planta utilizada para la
fabricacin de vacunas y a la sede de la administracin central de la frma; el im-
porte de la misma es de $ 500,00. Por un problema de administracin la misma fue
abonada el 3/2.
5. - Recibe la factura de su contador responsable monotributo por un importe
de $ 50,00, correspondiente a diciembre y enero.
6. - Paga en concepto de asesoramiento para el desarrollo de una nueva vacuna
$ 500.00, el trabajo fue realizado por un profesional de la frma Bacher Arg. S.A. y la
vacuna se producir en el laboratorio de OMASA y se comercializar ntegramente
en el extranjero.
7. - Los profesionales de empresa rinden los gastos incurridos para la con-
feccin del informe del punto 6 de ventas, el detalle es el siguiente.
I) Hoteles $ 58,00
II) Restaurante $ 18,00
III) Papelera y presentacin $ 120,00
Todas las facturas han sido confeccionadas por RI.
Operaciones realizadas en el mes de Febrero de 2012
Ventas
1. - El 2/2 factura a sus afliados en concepto de cuota correspondiente al mes
de Febrero, de acuerdo al siguiente detalle:
A Responsable Inscripto $ 16.000,00
A consumidor fnal $ 16.022,50
El 14/2 vende vacunas a una farmacia inscripta en el IVA por $ 500,00. El total
de vacunas vendidas fueron 500.
- De propia produccin $ 250
- Importadas $ 150
- Compradas en el mercado interno $ 100
El 28/2 realiza una nota de crdito por 50 vacunas importadas vendidas a un
RI, por un valor de $ 2.00 cada vacuna.
El 28/1 realiza las siguientes ventas a un sujeto inscripto en el Rgimen Sim-
plifcado
- Vacunas de fabricacin propia $ 770,00
- Vacunas importadas $ 2.330,00
- Vacunas compradas en el mercado interno $ 800,00
Compras
1. - El 1/2 fnaliza la importacin de 500 vacunas que valen $ 2,00 cada una,
recibiendo la mercadera y la correspondiente documentacin respaldatoria.
2. - El 25/2 paga las facturas de gas y luz de la Administracin, por un valor total
de $ 850,00, la fecha de vencimiento coincida con la fecha de pago.
3. - El 25/2 paga intereses correspondientes a un prstamo obtenido en un
Banco de Bahamas, el importe pagado es de $ 500,00. El vencimiento del pago
fue el da 10/1.
Corresponden un prstamo destinado a fnanciar importaciones de vacunas.
4. - El 27/2 paga $ 1.000,00.- correspondientes a un prstamo obtenido en Citi-
bank Nueva York, el pago corresponde 50% a devolucin de capital y 50% a intere-
ses. El vencimiento del pago era el 28/2.
Corresponden a un prstamo destinado a refaccionar la planta de fabrica-
cin de vacunas.
5. - Compra insumos para la fabricacin de vacunas por $ 6.000,00. El provee-
dor es RI en el impuesto y le percibe $ 300.00 en concepto de I.V.A.
6. - El 28/2 paga a un sujeto inscripto en el Rgimen Simplifcado $ 50,00 en con-
cepto de transporte de las vacunas hasta el Aeropuerto donde fueron despachadas
para su posterior exportacin.
7. - El 28/2 alquila con opcin a compra una maquinaria. El precio del alquiler
es de $ 32,00 mensuales. El alquiler es por un ao. Vida til 120 meses. La opcin
de compra fue fjada en $ 200,00.- La mquina se utiliza para la fabricacin de
vacunas.
OTROS DATOS
En todas las operaciones realizadas con responsables inscriptos los importes
son netos de IVA.
La empresa tuvo en diciembre de 2011 un saldo a favor tcnico de $ 1.500,00 y
un saldo de libre disponibilidad de $ 225,00.-
Las solicitudes de recupero de Impuesto al Valor Agregado ascienden a
$ 180,00 y se solicitaron en partes iguales en enero y febrero.
En junio de 2011 se compr una mquina para la fabricacin de vacunas por
$ 1.500,00 y se tom el total del crdito fscal. La misma fue comprada a un RI.
Ventas acumuladas (enero inclusive):
Vacunas de propia produccin: $ 60.000,00.-
Vacunas de importacin: $ 80.000,00.-
Vacunas compradas en mercado interno: $ 20.000,00.-
Servicios mdicos: $ 30.000,00.-
Se pide:
Confeccionar las declaraciones juradas de los meses de enero y febrero de 2012.
Ejercicio N 1.26
Integral - Servicios Mdicos Dra. Tora
La Dra. Tora es cirujana plstica e invierte sus excedentes en actividades de
construccin. Tiene una ofcina en CF y realiza actividades en el partido del Pilar,
Pcia de Buenos Aires. Trabaja en relacin de dependencia como directora del Hos-
pital Municipal Sanguinetti, tiene un consultorio particular en el Country sito en
la localidad de Manuel Alberti, alquila un quirfano especial en la Clnica Privada
Austral. Ha construido un barrio de viviendas Vendimias De La Dcada en terre-
nos que le donara el Dr. Mndez, paciente agradecido por sus tantas cirugas reju-
venecedoras. Dicho barrio cuenta con una sala de primeros auxilios que es dirigida
por su esposo, el Dr. Zito.
SE PIDE: registre las operaciones del mes de diciembre de 2009 y confeccione la
declaracin jurada mensual correspondiente. Considere que los montos son netos
de IVA slo en los casos en que proceda su discriminacin.
INGRESOS
I. Hospital Sanguinetti
18/12. Montos correspondientes al valor bruto. Sueldo atrasado por el mes
de septiembre $ 2.000 y resto del aguinaldo del semestre anterior en
$ 1.100.
II. Consultorio Particular
1/12. Percibe la consulta por ciruga de prpado del Sr. Cavaloro, ejecuti-
vo extranjero que estaba de paso en el pas $ 100. Dichos costos son
reembolsados por su empleador FMI Financial Founds, empresa ra-
dicada en el exterior
5/12. Consulta de la Sra. Carona sobre facidez abdominal $ 100. La obra
social correspondiente ha autorizado este tipo de consulta, slo en
un 10 %. Por dicha situacin iniciara querella judicial a la obra so-
cial correspondiente.
25/12. Interviene a la seorita Prada, por ciruga de labio. Dicha interven-
cin es cubierta en un 100 % por la obra social de senadores nacio-
nales, bajo el rgimen de reintegro. La paciente es adherente volun-
tario a dicha obra social. $ 3.000.
26/12. Asesora al doctor Celso Tula, de Ro de Janeiro, sobre nuevos avan-
ces en la microciruga esttica. El seor Celso, es mdico depen-
diente del Ministerio de Sade do Brasil. Honorarios: $ 3.000.
28/12. Interviene a la seora Royo por lifting facial, $ 2.000. Dicha inter-
vencin es cubierta en un 70 % por la obra social Forum.
29/12. Interviene al Sr. Richard Alfy por ciruga de ojeras $ 1.000. La obra
social correspondiente no ha autorizado este tipo de intervencin
porque el paciente excede los 75 aos.
30/12. Interviene por tecera vez al Sr. Yabra por ciruga de nariz $ 1.000.
Prestacin cubierta en un 100 % por Medicul, RI. La operacin es de
4 hs. y comienza a las 23 hs. Los honorarios se cobran 50 % antes de
la intervencin y 50 % al fnalizar la misma.
III. Clnica Privada Austral
17/12. Opera por lipoaspiracin a dos contadoras adherentes de Simecon-
da Private Medicine, RI. La cobertura correspondiente slo cubre
el 50 % de la intervencin. Honorarios $ 2.500 c/u, que percibe el
01/01 y el 20/01/2010 respectivamente. Las contadoras decidieron
cambiarse a partir de enero a la cobertura otorgada por el Consejo
Pofesional, que cubre este tipo de intervencin en un 80 %.
IV. Barrio de Viviendas
De acuerdo a lo que surge del impuesto inmobiliario para cada uni-
dad de vivienda corresponde: 25 % terreno, 75 % edifcado.
26/12 Firma boleto de compra venta con la empresa OCAS S.A. RI por 3 de-
partamentos y sus cocheras respectivas para sus gerentes contra-
tados desde el exterior. Valor total departamentos: $ 300.000, valor
total cocheras $ 50.000. Se otorga posesin el da 30/12 y se escritura
el da 02/01/2010. De acuerdo a la escritura el 35 % corresponde al
terreno.
V. Otras Operaciones
28/12. Decide mudarse de CF a Belgrano y vender su ofcina, sin muebles,
a un colega RNI en valor total U$s 40.000. Dicha ofcina haba sido
adquirida a estrenar a Amelita Fortanelli Construcciones S.A. en
diciembre del ao 1990 y se haban computado oportunamente
$ 4.000 de crdito fscal en la DDJJ. El da 29/12 frma el boleto 15 %
corresponden al terreno y resto a edifcio. El 05/01 su colega toma
posesin y el 15/01 escrituran. T cambio 1 U$S igual 1 $.
Por dicha operacin haba recibido una sea de U$S 3.000 el
15/11/2009.
COMPRAS Y GASTOS
09/12. Suscripcin anual de la revista Jurisprudencia sobre Mala Praxis
con la editorial Vademcum -PYME RI- por $ 350. IVA facturado
$73,50.
10/12. Importa desde Alemania una cama con elevadores para su consulto-
rio en el Country. Datos del despacho de importacin del da 23/12.
Valor FOB: $ 13.600; CIF: $ 1.020; Derechos de Importacin: $ 3947;
Tasa de Estadstica: $ 3991. Percepcin IVA RG 3431: $ 1.711; Percep-
cin Gcias: $ 570. Dicho bien se encuentra en la planilla anexa al
art.28 Ley. IVA facturado: $ 2.373.
15/12. Paga luz de su consultorio a EDENOR por $ 550, RG 3337 $ 7.43. Pri-
mer vto.: 30/11, segundo: 16/12. IVA facturado $ 315.
10/12. Paga alquiler agosto quirfano Clnica Privada Austral RI en $ 2.500.
Vto. da 15/12. IVA facturado $ 315.
16/12. Vence segunda cuota de un prstamo obtenido desde el exterior de
un banco que no ha adoptado los stndares de Basilea, valor capital
$ 600, valor inters $ 100. Dicho prstamo fue solicitado para impor-
tar la mquina de Alemania. La cuota fue cancelada el 01 de enero
de 2010. Crdito fscal facturado $ 21 por cuota.
17/12. Paga certifcacin de ingresos realizada la semana anterior por el
Estudio Alegrete & Asociados RI $ 1.000 que lo asesora en la totali-
dad de sus actividades. IVA facturado $ 210.
18/12. Recibe factura del Sr. Jimnez, jardinero monotributista por servi-
cios prestados durante la primera quincena del mes por $ 300 en el
parque del barrio de viviendas.
27/12. Recibe factura $ 5.500 de Green S.A. RI, por los servicios prestados
durante el mes de diciembre. Los servicios se refrieron a la insta-
lacin de aires acondicionados en la sala de primeros auxilios. La
misma se abona el 29/12, momento en que recibe una nota de crdi-
to con un descuento del 10 %. Green es agente de retencin y percep-
cin. Crdito fscal facturado: $ 578.
28/12. Recibe remito de Impo Mdica, RI, por compra de un tensimetro
para el consultorio propio $ 2.500. El proveedor es agente de reten-
cin y percepcin. Recibe la factura el 02/01 y paga ese mismo da
con ch/ diferido 15 das. IVA facturado $ 261.
30/12. Abona la cuota mensual mes septiembre a la empresa de ambulan-
cias EmerNorte RI $ 70 para cubrir a su grupo familiar, esposo, hijo
y su suegra. Dicha empresa recorre ms de 100 km para el traslado
de enfermos. IVA facturado $ 7.35.
Datos adicionales:
1. Saldo Tcnico a favor arrojado por la declaracin jurada mes septiembre
$ 1.000 y del mes de noviembre $ 500.
2. Ingresos acumulados a noviembre de 2009.
Sueldos Consultorio Clnica Barrio Viviendas
Gravados 55.000 20.000 700.000
No gravados/exentos 23.000 30.000 5.000 200.000
3. Se ha considerado en todos los meses un nico porcentaje de prorrateo del
85.60 % para todos los casos en que no se proceda una asignacin directa. La base acu-
mulada sujeta a prorrateo ha sido la siguiente: relacionada con el consultorio $ 35.000,
con la clnica $ 15.000, con la totalidad de las actividades $ 20.000, gastos de escribana
en obras $ 80.000.
Ejercicio N 1.27
Servicios Mdicos y Agropecuarios
Dr. Rodrguez
Se pide:
Determinar la posicin en el impuesto al valor agregado para el periodo Ene-
ro/2013.
NOTA: Los importes detallados son netos de IVA en caso de corresponder su
discriminacin en la factura.
INGRESOS
Durante el mes bajo liquidacin, el Dr. Rodrguez, responsable inscripto en el
gravamen, ha celebrado las siguientes operaciones, en su consultorio mdico:
a) Atendi a pacientes afliados obligatorios de la Obra Social de Personal de la
Construccin habiendo facturado $ 100.
b) Atendi a pacientes afliados al prepago Pacientus habiendo facturado
$1.000.
c) Atendi a un paciente privado al cual le facturo $ 242.
d) Atendi a un paciente afliado voluntario de la Obra Social de la Marina Mer-
cante al cual le facturo $ 121.
Cabe mencionar que el Dr. Rodrguez est incluido en la cartilla de atencin
de la Obra Social del Personal de la Construccin y del Prepago Pacientus pero no
es medico autorizado a atender pacientes de la Obra Social de la Marina Mercante.
Adicionalmente el Dr. Rodrguez posee un campo en Ayacucho provincia de
Buenos Aires, habiendo realizado en el mes de enero de 2013 las siguientes opera-
ciones:
e) Celebr una operacin de canje de un molino (Bien de Uso) por 15 vaquillo-
nas. El valor del molino al 31/01/2013 era de $ 5000, en tanto que el valor de cada
vaquillona era a esa fecha de $ 400. El Dr. Rodrguez entregar las vaquillonas el
30/09/2013.
f) Entreg en consignacin 100 novillos a un consignatario de hacienda el
27/01/2013, el valor de la hacienda a dicha fecha era de $ 400 por cada novillo. El
consignatario le envi la cuenta de venta y lquido producto por 99 novillos a $ 410
cada uno descontando el 10% de su comisin (sobre el precio neto) el 31/01/2013 por
la venta que haba efectuado el 31/01/2013. Asimismo, le informa mediante nota,
adjuntando la denuncia efectuada por el transportista que un novillo haba muerto
como consecuencia de un accidente sufrido en la ruta.
El crdito fscal que oportunamente se haba computado correspondiente a
este lote de 100 novillos en concepto de vacunas y otros gastos asciende a $ 500.
g) Cobr un seguro por granizo correspondiente a un siniestro ocurrido en el
mes de noviembre de 2012, en el cual perdi 100 hectreas de maz. El monto co-
brado asciende a $ 7.500, y el valor de plaza del maz en noviembre era de $ 10.000.
h) Le vendi 12 docenas de huevos al almacn del pueblo (Monotributista) per-
cibiendo $ 15.
GASTOS
a) Servicio de limpieza del consultorio prestado por una seorita no categoriza-
da en el impuesto al valor agregado: $ 100.
b) Se recibe la factura de un responsable inscripto por el alquiler del consul-
torio correspondiente al mes de enero por $ 2.000. El vencimiento de la misma se
produjo el 5/01/2013 y se pag el 19/01/2013.
c) Sueldo del pen del campo: $ 450.
d) Compra de alambrado para el campo a un responsable inscripto: $ 100.
Otros datos:
La DDJJ de diciembre de 2012 arroj un saldo a favor de libre disponibilidad de
$ 550.
Ejercicio N 1.28
Impuesto al Valor Agregado
Integral De Gala S.A.
DeGala S.A., Responsable Inscripto en IVA, es una empresa dedicada a la or-
ganizacin de eventos sociales y empresariales. Entre sus principales actividades
se encuentran las siguientes:
Posee para alquiler 3 salones para festas, 1 de hasta 30 personas Melody
(Riobamba 2358 - Capital Federal), 1 de hasta 100 personas La Pradera
(Av. Libertador 16.901 - San Isidro) y 1 de hasta 300 personas Altos del Ro
(Av. Dardo Rocha 2180 - Vicente Lpez).
Presta servicio de guardera para nios de 0 a 4 aos que asistan a los even-
tos con sus padres.
Para el desarrollo de las restantes actividades, la empresa cuenta con un local
en carcter de sede administrativa donde cuenta con un taller de corte y confeccin
y un espacio de atencin al pblico ubicado en Av. Libertador 14.250, donde atiende
de lunes a viernes en el horario de 9 a 14 horas. Las actividades son:
Servicio de asesoramiento para realizar cualquier tipo de evento.
Realiza arreglos a medida de indumentaria para festas.
Venta en el mercado local y en el mercado externo de carteles luminosos de
exclusivo diseo para la promocin de eventos.
Accesoriamente, posee 5 automviles de categora para prestar servicio de re-
mis para las personas que asisten a los eventos. Dichos vehculos se encuentran
equipados con frigobar donde se ofrecen jugos de fruta naturales y galletitas, am-
bos de propia produccin. El servicio se factura y abona en efectivo al llegar a desti-
no por el pasajero, emitiendo en dicho momento, el comprobante correspondiente.
CONSIDERACIONES GENERALES:
La empresa no es agente de retencin y/o percepcin de IVA.
Los precios son netos de IVA en todos aquellos casos en que corresponda
su discriminacin.
Alcuotas vigentes: 10,5% actividad de servicio de remis y 21% restantes ac-
tividades; salvo expresa indicacin en contrario.
Mtodo de prorrateo: Operaciones del mes.
Fecha de cierre del ejercicio econmico: 31 de Octubre.
Las empresas con las que opera De Gala S.A. son agentes de retencin/
percepcin de IVA, salvo que se indique lo contrario.
Se pide confeccionar la DDJJ correspondiente al perodo fscal octubre 2011.
Ingresos del mes:
1. El 3/10 la Cdora. Susana Figueroa Monotributista entrega un vestido de
seda italiana para que le realicen el dobladillo y borden unas piedras en la fal-
da. El trabajo se fnaliza el 28/10. El 3/11 la Cdora. Figueroa retira el vestido,
momento en que se emite la factura y se abona el monto total de $ 140.-
2. El 11/10 pacta el alquiler del saln La Pradera a la empresa Solartec S.A.
Responsable Inscripto en IVA (No agente de retencin) para realizar una
cena a benefcio del Hospital Fernndez en el mes de diciembre, por un monto
de $ 2.500.- El 20/10 se factura el servicio y adicionalmente se emite una Nota
de Crdito por un monto de $ 250.- por acordar con el cliente la cancelacin de
la factura en ese momento.
3. El 14/10 presta un servicio de remis al Dr. Juan Jos Rincn (Responsable Ins-
cripto en IVA - No Agente de Retencin) quien sala de un evento, llevado a cabo
en el saln Altos del Ro, dirigindose hasta la ofcina de la calle Las Flores 382
(Chascoms). El recorrido fue de 118 km. y tuvo un costo de $190.- Durante el
viaje, el Dr. Rincn consumi una bebida cuyo costo es de $ 10 y un paquete de
galletitas por $ 9. Abon la totalidad al llegar a destino.
4. El 18/10 el Sr. Ramn Caruzzo (Monotributista) le encarga la realizacin de un
cartel luminoso para el cumpleaos de 15 de su hija menor. El 21/10 el Sr. Ca-
ruzzo abona un adelanto del importe total de $1.500.- Dicho importe congela
precio. El trabajo fnaliza el 4/11 entregndosele el cartel al cliente, momento
en que ste ltimo abona los $1.700.- restantes.
5. El 19/10 se presta en el Saln La Pradera, el servicio de asesoramiento a una
empresa brasilera para la organizacin de un evento a realizarse en la ciudad
de Ro de Janeiro por un costo total de $2.800.-
6. La empresa El Gaucho S.R.L., Responsable Inscripto en el IVA, realiza el 21/10
en el saln Melody una cena por el aniversario N 50 de la frma, para los di-
rectivos y sus familias. El costo del alquiler es de $1.450.- y haba sido pactado
en el mes de julio 2011, sin tomarse ninguna sea en dicho mes por tratarse
de una frma que habitualmente organiza eventos en los salones de De Gala.
Adicionalmente, contrata el servicio de guardera para los hijos de los invita-
dos. Este servicio tiene un costo de $900.- por las 4 horas que dura el evento.
7. El 22/10 Miguel Estvez, Consumidor Final, contrata el servicio de asesora-
miento de eventos para su boda que se realizar el da 29/10 por un costo de
$2.000.- Para la realizacin de la festa alquila el saln La Pradera por un im-
porte de $ 2.500.- Ambos importes los abona el mismo da de la contratacin. El
da 23/10 Miguel les deja para que le realicen unas pinzas al saco del traje que
usar el da de su boda. El arreglo fnaliz el 28/10 y se factur por $ 270 el 29/10
cuando Miguel vino a retirar el saco, siendo abonado el1/11.
8. El 29/10, da de la boda de Miguel, la Sra. Carmen Barreiro, ta de la novia y
Consumidora Final, al retirarse del saln La Pradera donde se llev a cabo la
festa, solicita el servicio de remis para regresar a su casa ubicada en la calle J.
Ingenieros 940, a unas 25 cuadras del saln. El costo del viaje fue de $ 30. Car-
men abon adicionalmente 2 paquetes de galletitas dulces para sus nietos por
un valor de $9 cada uno.
9. El 30/10 le vende a New Car S.A. no Agente de Retencin y Responsable
Inscripto en IVA uno de los automviles que utiliza para prestar el servicio
de remis, por un valor de $50.000.- En dicha fecha se realiza la entrega del ve-
hculo. El mismo haba sido adquirido en noviembre de 2009 (vida til 5 aos)
a $65.000.- y de acuerdo a una razonable estimacin, estaba destinado un 80%
a la actividad de remis y un 20% era utilizado por el dueo de la empresa para
irse de vacaciones en el verano.
10. El 31/10 la reconocida marca de perfumes Le Parfum S.A. Responsable Ins-
cripto en IVA contrata el servicio de asesoramiento para el mega evento que
realizar el 15/11 por el lanzamiento de su perfume Love&Peace. El costo del
servicio es de $3.500.- El mismo da de la contratacin, Le Parfum le entrega a
De Gala S.A. una sea de $1.000.- que no congela el precio total, abonando el
resto un da antes del evento, momento en que fnalizar el servicio de aseso-
ramiento.
11. El 31/10 El Sr. Ramrez, dueo de la empresa y exento en IVA, retira para la gra-
duacin de su hija, uno de los carteles luminosos ms pequeos cuyo valor en
libros es de $ 2.000.-, el precio al pblico en ese momento era de $2.300 ya que
estaba en promocin por la escasa venta que tiene ese tipo de crtel, siendo el
valor en plaza hoy de $2.600.-
Egresos del mes:
1. Compr a un Responsable Inscripto, 2000 kg. de harina de trigo (Alcuota vi-
gente 10,5%) para la realizacin de las galletitas que comercializa en los viajes
de remis. El total de la compra fue por $3.000. Por inundaciones en la cosechas,
el vendedor pudo entregarle slo la mitad de la compra realizada ya que la otra
mitad an no la tena en su depsito para la venta. Igualmente se factur por el
total de la operacin y De Gala SA abon la factura ntegra. La otra mitad se
pudo entregar recin el 10/11.
2. Se recibi la factura de Edenor por la provisin de energa elctrica (Alcuota
vigente 27%) de la administracin de la empresa, del perodo septiembreoctu-
bre 2011, por un monto de $ 750.- IVA facturado $ 202,50. El 1 vencimiento de la
misma se produjo el 31/10 abonndose el total el 6/11 fecha del 2 vencimiento.
3. Abon en efectivo al taller mecnico ofcial de Peugeot, Responsable Inscripto,
la reparacin del motor de uno de los vehculos con los que presta exclusiva-
mente el servicio de remis por $1.200.- Se aclara que no se trata del vehculo del
punto 9.
4. El 5/10 se recibi la factura del mes de octubre de la Consultora de RR.HH.,
Responsable Inscripta, que liquida los sueldos a la empresa por un monto de
$ 2.800. Al 31/10 an se encontraban impagas la facturas de septiembre y oc-
tubre (de igual valor) por no estar conformes con el servicio brindado.
5. Le encarga a El taller SA, no Agente de Percepcin, 40 cajas de hilos de colores
para la reparacin de indumentaria. El monto de la operacin fue de $550. En
el momento del encargue, el vendedor no contaba con stock, por ese motivo se
entrega el 6/10 una sea por el del 50% del total, para que le mantenga el 100%
del precio pactado y el resto se abona el 2/11 contra entrega de la mercadera.
6. El 10/10 llegan desde Chile unas piezas especiales para el armado de los car-
teles luminosos. El 11/10 se produce el despacho a plaza de las mismas abo-
nndose ese mismo da los impuestos y tasas que corresponden. Valor CIF: $
18.000. Derechos de importacin: $ 1.950. Tasa de Estadstica: $2.900. Seguro y
Flete: $ 1.560. Se realizaron las percepciones correspondientes. La operacin se
realiza en carcter defnitivo.
7. Durante el mes de octubre abon de combustible $ 890 en total por la fota de
vehculos afectados al servicio de remisera. Dicho monto corresponde a 1700
km recorridos. A las estaciones de servicio se les solicit que les confeccionen
factura A.
8. Dona al hospital de la zona una computadora que se utilizaba en la admi-
nistracin de la empresa. La misma haba sido adquirida en el 2009 a un
Responsable Inscripto, no Agente de Percepcin, por un costo de $2.500
computndose oportunamente $ 150,50 de IVA. Vida til estimada 3 aos.
9. Solicita a una agencia ubicada en los Estados Unidos la confeccin de un in-
forme sobre las ltimas tendencias en lseres y juegos de luces para ser imple-
mentado en los salones para eventos de De Gala. El informe tiene un costo de
$3.500. El mismo es entregado el 25/10, abonndose el importe en dicha fecha.
10. Compra 1000 bolsas con el logo de la empresa a un Responsable Monotributis-
ta por un monto de $370 para entregarle a los clientes que tomen el servicio de
remis y adquieran algn producto del frigobar.
11. El 28/10 le abona a la empresa de decoracin La Europea S.A. la factura de
$2.260 + IVA de $478,60, por los manteles para vestir las mesas de los 3 salo-
nes. El 31/10 La Europea S.A. le realiza una nota de dbito por haber omitido
facturar el fete por los manteles. La ND fue por un monto de $110 y se abona el
04/11, fecha en que son entregados los manteles.
12. Adquiri el 30/09 un escritorio para la sede administrativa. La factura emitida
ese da fue por $2.150, pactndose con el vendedor Responsable Inscripto,
no Agente de Percepcin, el pago a los 30 das de la fecha de la factura. Por
tal motivo se deben abonar tambin intereses por la fnanciacin de $172, rea-
lizando su discriminacin en dicha factura. Esta ltima fue abonada en tu to-
talidad el 1/11, cobrndosele tambin intereses por mora de $30, por haberse
retrasado 2 das en el pago.
Informacin Adicional:
1. Segn surge de la DDJJ de IVA del mes de septiembre el saldo producto de las
retenciones y percepciones sufridas fue de $ 1287,45; mientras que el saldo tc-
nico a favor del contribuyente fue de $ 345.
2. En el mes de octubre se compens $ 545 en concepto de intereses resarcitorios
por la mora en el pago del anticipo de impuesto a las ganancias. En la misma
fecha, se abon la cuota correspondiente a la LRT (Ley de Riesgos del Trabajo
N 24.557) por un monto de $325.-
3. El porcentaje utilizado de prorrateo para el ejercicio fscal fue de 85,43% en to-
dos los casos. La base sujeta a prorrateo vinculadas con la totalidad de las acti-
vidades asciende a $ 55.600.- mientras que la base vinculadas con actividades
especfcas fue de $ 13.200.-
4. Operaciones acumuladas
Ingresos Acumulados
Noviembre 2010
a Septiembre 2011
Servicios de asesoramiento $ 220.000,00
Servicios de arreglos a medida $ 72.000,00
Servicios de guardera $ 15.000,00
Venta de carteles mercado interno $ 110.000,00
Venta de carteles mercado externo $ 126.000,00
Alquiler de salones $ 111.450,00
Viajes en remis gravados neto de venta de productos $ 41.000,00
Viajes en remis exentos neto de venta de productos $ 20.000,00
Venta de jugos naturales en viajes en remis exentos $ 2.500,00
Venta de jugos naturales en viajes en remis gravados $ 2.500,00
Venta de galletitas en viajes en remis gravados $ 5.200,00
Venta de galletitas en viajes en remis exentos $ 4.000,00
TOTALES $ 729.650,00
Ejercicio N 1.29
Impuesto al Valor Agregado
Integral Descansando S.A.
Ud. es el Contador externo de la Sociedad y se encuentra determinando el saldo
de la DDJJ de IVA del mes de Septiembre/2011 de la frma Descansando S.A., dedi-
cada a la explotacin de hotelera y servicios de restaurante a sus huspedes en Villa
General Belgrano Crdoba.
Otros Datos:
Adems de los servicios de hotelera y gastronoma, se les ofrece a los turis-
tas el servicio de excursiones guiadas, y desde el mes de agosto, ha incorpo-
rado la venta de libros del lugar y CD con msica autctona.
La empresa no es agente de retencin y percepcin del impuesto y cierra
ejercicio el 30 de Septiembre de cada ao.
Todos los precios son netos de IVA cuando corresponda su discriminacin.
Alcuotas aplicables 21% salvo expresa indicacin en contrario.
Ud. realiza los prorrateos por el mtodo operaciones del mes.
Facturacin del perodo Octubre 2010 Agosto 2011, neta de I.V.A.
Servicio de hotelera 44.000
Servicio de restaurante 27.500
Servicio de excursiones 19.800
Venta de libros 13.200
Venta de discos 11.000
Saldo tcnico del perodo anterior: $ 850. Saldo de libre disponibilidad: $ 740
El 13/09 se utiliz parte del saldo de libre disponibilidad para cancelar el anti-
cipo del impuesto a las ganancias por $ 210. En esa misma fecha, se compens una
multa por $ 200.
Crdito fscal sujeto a prorrateo perodo Octubre 2010 Agosto 2011
Octubre
Agosto 2011
Porcentaje no
computable
Porcentaje
computable
CF Computado
Vinculado con venta de libros $ 356,40 60% 40% $ 142,56
Vinculados con totalidad de
actividades
$ 15.500 07% 93% $ 14.415
SERVICIOS Y VENTAS
1. Servicio de hotelera a consumidores fnales por $ 12.100, correspondiente a
alojamiento del mes. De dicho monto ya se ha detrado $ 2.400 de descuentos
otorgados por estadas prolongadas que superaban los 15 das de alojamiento.
2. Se cobr por adelantado durante el mes por el servicio de alojamiento (de
acuerdo con la modalidad de la frma de percibir una sea del 30% del total),
$ 6.050, correspondientes a huspedes consumidores fnales, que a fn de mes
an estaban alojados. Las seas no congelan el precio.
3. Servicios de alojamiento correspondientes al mes, facturados a R.I. y agentes de
retencin por $ 7.800. Cobrando el 30% en Septiembre y el otro 70% en Octubre.
4. Servicios de restaurante correspondientes al mes: $ 2.420 a consumidores fna-
les, $ 1.500 a R.I. Asimismo, en dicho restaurante se le otorga almuerzo y cena
al personal bajo relacin de dependencia del hotel, siendo el monto consumido
del mes $ 750.
5. Excursiones tursticas a consumidores fnales por $ 4.840. Las prestaciones co-
rresponden al mes. Del monto, $ 2100 corresponden a excursiones para contin-
gentes de turistas europeos.
6. Venta de libros y guas de turismo por $ 600 a consumidores fnales y $ 350 a R.I.
Tambin se han entregado muestras gratuitas de libros a la Secretara de Turis-
mo de la Nacin para que los incluya en las prximas exposiciones a realizar
por un monto de $ 150.
7. Venta de discos con msica autctona por $ 605 a consumidores fnales. La po-
ltica de la empresa es facturar la venta al momento de la compra. Sin embargo,
al 30/09 el 40 % de los discos no fueron entregados por no contar con stock. Se
espera poder contar con los mismos al momento en que los hospedantes con-
cluyan su estada.
8. Servicio de hotelera para actores de una productora de televisin, R.I. y agente
de retencin, a cambio de publicidad en una tira de emisin diaria. El precio
del servicio fue de $ 2.300. Ambos servicios fueron prestados durante el mes de
Septiembre.
9. En el mes de Septiembre se vendi y entreg una computadora en $ 2.500.- (al-
cuota 10,5%) a una familia que se hospedo durante ese mes en el hotel. La mis-
ma fue adquirida el ao pasado en $3.000.- destinando solo el 30% a la activi-
dad gravada. (Vida til de la computadora 3 aos)
10. Se emiti una ND de $100 a un Monotributista en concepto de intereses por no
haber abonado una factura cuyo vencimiento operaba el da 30 de Agosto de
2011. A la fecha, dicha nota, no ha sido abonada.
11. Durante el mes, uno de los Directores RI, alojo a un grupo de colegas respon-
sables inscriptos que lo visitaban en cuatro de las suites que posee el hotel. Los
mismos an se hospedan en el hotel. El precio de mercado total de las habi-
taciones es de $ 1.500,-. Sin embargo, el socio abon slo el 50 % del monto el
28/09/2011.
12. Los das 13 a 17 de septiembre personal gerencial del hotel brind una confe-
rencia destinada a transmitir informacin y experiencias sobre el manejo de
las fnanzas del mismo en el marco de la crisis internacional. De dicha confe-
rencia particip exclusivamente personal de frmas norteamericanas con el fn
de utilizar esta informacin en su pas. El monto facturado por la conferencia
fue de $ 5.600.-
COMPRAS
1. Se adquirieron alimentos para el restaurante por $ 4.800. La compra corres-
ponde al mes y fue efectuada a R.I. El fetero dej el Remito de la operacin y
quedo pendiente de entrega la factura. La misma fue recibida el da 02/10, sien-
do el IVA facturado de $ 1.002,-.
2. Se adquiri un juego de dormitorio Standard a una mueblera R.I., por $ 2.400.
La factura, emitida en el mes, fue pagada el da 30. El proveedor nos inform el
03/10 que los bienes estaban a nuestra disposicin.
3. Reparacin de la camioneta Fiat Ducato con la que prestamos el servicio de
excursiones. La factura del proveedor, R.I. y agente de percepcin, fue emitida
el 30/9, fecha en que nos entreg la camioneta reparada, por $ 2.000. El pago
tuvo lugar el 1/11.
4. Se compr mobiliario para la exposicin de los libros y los discos, a R.I. en
$3.000. La operacin fue facturada y abonada en el mes.
5. Servicios telefnicos contratados con R.I. por $ 2.400 (Alcuota 27%). La factura
vence el 02 de Octubre, pero fue abonada el 30 de Septiembre. IVA facturado
$500, se calcul la percepcin segn la RG 2.408. Los servicios estn relaciona-
dos indistintamente con todas las actividades de la empresa.
6. El hotel paga los peajes de las excursiones en forma mensual a los choferes
(empleados del hotel) contra rendicin de comprobantes. El monto total de los
mismos rendidos en el mes ascendi a $ 450 (dichos peajes corresponden a ex-
cursiones realizadas en el mes de septiembre).
7. El 01/09 se recibi la factura del mes de una empresa RI que se encarga del man-
tenimiento del hotel por $ 2.500. Debido a que a la fecha el hotel se encuentra
negociando la tarifa mensual a pagar, las facturas correspondientes a los meses
de julio, agosto y septiembre se encuentran impagas. Dichas facturas fueron de
igual precio que la de septiembre.
8. El 25 de agosto se encarg un set de camas especiales para masajes a una em-
presa irlandesa. El 30 de agosto las camas se encontraban en Aduana, produ-
cindose en septiembre el despacho a plaza. El valor FOB de los bienes es de
$1.500; Seguro y Fletes $ 200; Tasa de Estadstica y derechos aduaneros $ 100.
Calcular de corresponder, la percepcin que la DGA debera realizar por esta
importacin. La misma, se realiz por nica vez.
9. El 02/09 se recibi la prima de Seguro de QVI S.A. del inmueble por $ 800,-. Para
su pago, se entreg el da 12/09 cheque diferido a 30 das. Junto con la factura,
se recibi una NC por el cumplimiento en los pagos de $ 150,-.
10. El 13/09 adquiere un terreno en un remate realizado por la Pcia. de Buenos Ai-
res por $ 40.000,-. El objetivo es ampliar la capacidad de alojamiento del hotel.
Por ello, encarga a un estudio de arquitectos (Sociedad de Hecho monotribu-
tista) el desarrollo del proyecto, pagando el 25/09 un anticipo por $ 1.200,- en
efectivo.
11. Se realizaron los siguientes pagos a personal que trabaja en el hotel.
Sueldos personal en relacin de dependencia: $ 9.500
Honorarios guas tursticos (personal monotributista): $ 6.000
Honorarios Estudio Contable AAA S.R.L.(agente de percepcin): $ 2.500
Soluciones
1. impuesto al valor agregado
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Solucin Propuesta al Ejercicio N 1.2
1. Gravada. Objeto: Artculo 1, inciso a) y artculo 2, inciso a). Sujeto: Artculo4,
inciso a).
El artculo 2318 del Cdigo Civil defne cosa mueble como: las que pueden
transportarse de un lugar a otro, sea movindose por s mismas, sea que slo se
muevan por una fuerza externa, con excepcin de las que sean accesorias a los
inmuebles.
En el caso bajo anlisis, se confgura los supuestos que establece el artculo 1
inciso a) ya que se tipifca el elemento objetivo (transmisin de dominio a ttulo
oneroso de electrodomsticos), territorial (en el pas) y el subjetivo mediante
la aplicacin del artculo 4 inciso a) (habitualista en la compra venta de cosas
muebles).
2. Gravada. Objeto: Artculo 1, inciso a) y artculo 2 inc b). Desafectacin de cosa
mueble de la actividad gravada para uso personal. Dict. DAT 42/85. Artculo 4,
inciso a)
La desafectacin de cosa mueble de la actividad gravada con destino a consu-
mo particular se encuentra alcanzada dentro del objeto del impuesto, ya que el
legislador con muy buen criterio ha hecho la respectiva reserva en el texto legal.
Como podemos apreciar, no hay transferencia de dominio de la cosa mueble ya
que el titular del negocio sigue manteniendo los derechos del mismo. Lo que ha
sucedido es que se le ha cambiado su destino. De no haberse efectuado la re-
serva bajo anlisis, no habra venta de cosa mueble por no haberse confgurado
uno de los elementos condicionantes para que se encuentre alcanzado por el
objeto del gravamen.
A travs del Dictmen (DATyJ) 42/85, en otro caso distinto, el Fisco expres que
el traspaso de los bienes de uso utilizados por el contribuyente en sus operacio-
nes gravadas a la nueva actividad no gravada, no podra ser considerado como
una desafectacin con destino al uso particular y por lo tanto, no constituira el
hecho imponible venta a que se refere el inciso b) del artculo 2 de la ley de
impuesto al valor agregado.
3. No gravada. Objeto: No es una venta en los trminos del artculo 2. Donacio-
nes: Fallo C.N.A.C.A.F, sala IV, Cervecera Santa Fe, 30/04/99, Dict. 5/95 y Con-
sulta DGI 24/91.
La donacin no se encuentra alcanzada dentro del objeto del impuesto, si bien
existe la transferencia de dominio, la misma es a ttulo gratuito y no oneroso,
requisito esencial para considerarse dentro del objeto del impuesto.
4. No gravada. Objeto: No es venta en los trminos del artculo 2.
En este caso, la desafectacin no es para uso personal sino para destinarla a ac-
tividad gravada. Como podemos apreciar en la especie no hay transferencia del
dominio de la cosa mueble, ya que el titular del negocio sigue manteniendo los
derechos del mismo. Tampoco podramos considerarla autoconsumo, debido
a que el bien en cuestin no se desafecta de la actividad gravada.
Ver punto 2. Dictamen (DATyJ) 42/85.
5. Gravada. Objeto: Artculo 1, inciso a), artculo 2 inciso a). Sujeto: Se confgura
el aspecto subjetivo por el artculo 4 tercer prrafo.
En el caso bajo anlisis, adquirido el carcter de sujeto pasivo del tributo, es-
tarn alcanzadas todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la activi-
dad determinante de su condicin de tal, con prescindencia del carcter que
revistan las mismas para la actividad y de la proporcin de su afectacin a las
operaciones gravadas.
6. Gravada. Objeto: Artculo 1, inciso a), con el alcance del artculo 2, incisoc).
Sujeto: Artculo 4, inciso b). Consignatarios: Fallo T.F.N., Sala A, 16/03/98,
Safeigin Hnos. S.R.L.
7. Venta gravada. Objeto: Artculo 1, inciso a), con el alcance del artculo 2, inci-
so a). Sujeto: Artculo 4, inciso a).
CASO 1
Venta de pan y facturas a consumidores
fnales, desde su local sito en la Ciudad de
Buenos Aires.
Venta de pan comn:
Gravado 10.5% (*)
Art. 1, inc. a),
Art. 2 a), Art. 4 a)
Venta de facturas:
Gravado 10.5% (*)
Art. 1, inc. a),
Venta de pan y facturas al por mayor a su-
permercados e hipermercados.
Gravado 10.5% (*)
Art. 1, inc. a),
Venta de pan y facturas a comedores esco-
lares.
Venta de pan comn:
Gravado 10.5% (*)
Art. 1, inc. a),
Venta de facturas:
Gravado
Art. 1, inc. a),
Cursos sobre panifcacin y repostera. Gravado Art. 1, inc. b)
Art. 3 e), pto. 21,
Art. 4 e)
(*) Nota: Alcuota reducida por aplicacin del art. 28 inc. a) pto. 7) de la ley de IVA.
CASO 2
Impresin y venta de libros en el mercado
interno y externo
Exento art. 7 inc a)
Art. 1, inc. a),
Elaboracin de folletos por encargo de un
tercero.
Exento art. 7 inc a)
Art. 1, inc. b),
Art. 3 c), Art. 4 f)
Venta de carpetas y cuadernos en el mer-
cado interno.
Gravado
Art. 1, inc. a),
Organizacin de conferencias y charlas-
debate sobre literatura
Gravado
Art. 1, inc. b)
Art. 3, inc. e) 21,
Art. 4 e)
Alquiler de libros nuevos y usados. Gravado Art. 1, inc. b)
Art. 3 e) 7, Art. 4 f)
CASO 3
Asesoramiento tributario.
Confeccin de declaraciones juradas im-
positivas y previsionales.
Auditora de empresas y confeccin de ba-
lances
Gravado
Art. 1, inc. b) -
Art. 3 e), pto. 21,
Art. 4 e)
Honorarios por sindicatura
Retribucin socio gerente
Exento art. 7 inc. h)
pto. 21
Art. 1, inc. b) -
Art. 3 e), pto. 21,
Art. 4 e)
CASO 4
Venta del terreno No gravada
Venta de la soja sembrada (bienes inmue-
bles por accesin, con individualidad
propia y que son bienes de cambio para el
vendedor)
Gravada
Art. 1, inc. a),
CASO 5
Si bien el aporte de capital se considera venta a los fnes de la Ley de IVA (Art. 2, inc. a)
L), en este caso no se confgura el elemento subjetivo en cabeza del socio (Art. 4, inc.a)
L.) no es habitualista, ni se trata acto de comercio accidental. Por lo tanto la ope-
racin no se encuentra gravada.
CASO 6
Construccin y venta de un inmueble
destinado por el adquirente a casa habi-
tacin.
Gravada la parte
correspondiente
a la obra
Art. 1, inc. b),
Art. 3 b), Art. 4 d)
Construccin y venta de un edifcio de de-
partamentos para ofcinas.
Reventa de 5 duplex, en el mismo estado
que los adquiri, en la zona de San Martn
de los Andes.
No Gravada la venta
de inmuebles
Local de atencin al pblico
No gravado
CASO 7
Atencin de pacientes cubiertos
por Obras Sociales
Afliados Obligato-
rios: exento art. 7,
inc. h), pto. 7 L.
Art. 1, inc. b)
Art. 3, inc. e),
pto. 21, Art. 4 e)
Afliados voluntarios:
Gravado
Art. 1, inc. b)
Art. 3, inc. e),
pto. 21, Art. 4 e)
Atencin de pacientes particulares. Gravado Art. 1, inc. b)
Art. 3, inc. e),
pto. 21, Art. 4 e)
Incorporacin de prtesis de propia pro-
duccin a servicios exentos (atencin a
afliados obligatorios de obras sociales).
Las que fabrica ella misma estn gravadas.
Gravado Art. 1, inc. a),
CASO 8
Conferencia realizada en Barcelona No gravada, se trata
de un servicio presta-
do en el exterior
Elaboracin de un informe sobre la situa-
cin Argentina en materia de potabiliza-
cin de aguas.
Exportacin de
servicios
Art. 1, inc. b)
2 prrafo
Art. 77.1 D.R.
Elaboracin de un informe sobre la conta-
minacin del Ro Amazonas en Brasil.
No gravada, se trata
de un servicio presta-
do en el exterior
1) Suponiendo que se trate de materiales gravados en el IVA, la operacin se
encuentra gravada por el Impuesto al Valor Agregado dado que se verifcan las con-
diciones previstas en la norma vigente respecto de los conceptos de objeto y sujeto
del impuesto.
Objeto:
- Ley Art. 1 inciso a): se trata de la venta de cosas muebles situadas o colocadas
en el territorio del pas.
- Ley Art. 2 inciso a): se verifca el concepto de venta que establece la norma,
existe transferencia de dominio a ttulo oneroso de las cosas muebles.
Sujeto:
- Ley Art. 4 inciso a): se verifca el sujeto dado que se trata de un habitualista
en la venta de cosas muebles. No es necesario que se indique en el enunciado si se
trata de venta habitual por el tipo societario del contribuyente y en la medida que
est incluida la actividad, en el objeto del contrato social del sujeto. Cfr. Hespe-
ria SA, CSJN, 18/8/1943, Impuesto al Valor Agregado, Anlisis Integral, Marchevsky,
Errepar, 2006, pg. 202.
2) La operacin se encuentra gravada por el Impuesto al Valor Agregado dado
que se verifcan las condiciones previstas en la norma vigente respecto de los con-
ceptos de objeto y sujeto del impuesto.
Objeto:
- Ley Art. 2 inciso a): se verifca el concepto de venta que establece la norma, exis-
te transferencia de dominio a ttulo oneroso de las cosas muebles (Dacin en pago).
El artculo 1325 del Cdigo Civil establece que hay dacin en pago cuando las
cosas se entregan en pago de lo que se debe, en cuyo caso ese acto tendr los mis-
mos efectos que una compra y venta. Asimismo, el artculo 779 de dicho Cdigo
indica que el pago queda hecho cuando el acreedor recibe voluntariamente por el
pago de la deuda, alguna cosa que no sea dinero en sustitucin de lo que se le deba
entregar, o del hecho que se le deba prestar.
Sujeto:
en la venta de cosas muebles.
3) Se encuentra gravado por el Impuesto al Valor Agregado el aporte de los tres
escritorios por un valor de $1.200, dado que se verifcan las condiciones previstas en
la norma vigente respecto de los conceptos de objeto y sujeto del impuesto.
Objeto:
existe transferencia de dominio a ttulo oneroso de las cosas muebles (Aportes so-
ciales).
Sujeto:
4) Se encuentra gravada por el Impuesto al Valor Agregado nicamente la ad-
judicacin de los muebles a la Sra. Aguirre. Slo respecto de esa operacin se dado
ceptos de objeto y sujeto del impuesto.
Objeto:
existe transferencia de dominio a ttulo oneroso de las cosas muebles (Adjudica-
cin por disolucin de sociedades).
Sujeto:
- Ley Art. 4 tercer prrafo: La Sociedad HH S.R.L. es habitualista en la venta de
cosas muebles y encuadra como sujeto en el inciso a) del Art. 4. En esta operacin,
se verifca el cumplimiento de las condiciones previstas en la norma vigente res-
pecto del concepto de sujeto de acuerdo a lo que dispone el tercer prrafo del Art. 4
que establece que adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto por el Art. 4
inciso a), entre otros, sern objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles
relacionadas con la actividad determinante de su condicin de tal.
5)
1) En general, las indemnizaciones no se encuentran incluidas dentro del al-
cance de la defnicin de servicios, en el IVA., por lo tanto, no encuadran dentro del
objeto del gravamen. (Cfr. Las indemnizaciones frente al impuesto a las ganancias
y al impuesto al valor agregado, de DAlessandro, Valeria P. y Gotlib, Gabriel, Doc-
trina Tributaria ERREPAR (DTE), Tomo/Boletn: XXXII, pgina: 736, Mes: Agosto,
Ao: 2011).
Los autores sientan su postura en la de otros dos, conforme este prrafo extrac-
tado de la menciona publicacin:
Se ha entendido que no est alcanzado con el tributo la percepcin de indemni-
zaciones por no ofrecer dichas indemnizaciones ventaja alguna que pueda permitir
considerar a su benefciario como consumidor de un servicio (*). En las indemniza-
ciones no se encuentra el elemento onerosidad y que no conforman una contrapres-
tacin sino que constituyen una consecuencia de la obligacin genrica de no daar
a otro(**).
2) El enunciado no establece si el benefciario del seguro abandon o no los
bienes asegurados en benefcio de la empresa aseguradora. Por lo tanto, en prin-
cipio, no se confguraran las condiciones establecidas en la norma respecto de la
defnicin de objeto debido a que no se verifca la transferencia de dominio a ttulo
oneroso requerida conforme las disposiciones del Art. 2, inciso a).
En caso de que el benefciario de un seguro abandone los bienes siniestrados
a favor de la empresa aseguradora, se debe considerar lo previsto en la Instruccin
General (DGI) 201/77 y Dictamen (DAT) 21/2004. De la lectura de ambas en su con-
junto, se concluye que el cobro de una indemnizacin por un siniestro sin entre-
ga de los bienes siniestrados no est gravada por el impuesto. En cambio, cuan-
do el asegurado, sujeto del gravamen, al percibir la indemnizacin, abandone en
benefcio del asegurador los bienes siniestrados, que existan, estn en su poder y
cualquiera sea el estado en que se encuentren, cabe considerar que se produce una
transferencia a ttulo oneroso que constituye una operacin gravada y cuya base
imponible ser el valor atribuible a los bienes deteriorados que se transmiten.
6) Ley, Art. 2, inciso a), segundo prrafo: La transferencia que se realice como
consecuencia de reorganizaciones de sociedades comprendidas en el Art. 77 de la
Ley de Impuesto a las Ganancias, no encuadra dentro del concepto de venta de la
Ley del IVA. Respecto del crdito fscal de $300, el mismo se traslada a la entidad
continuadora EE S.A. y ser computable para esta ltima.
7)
7.a) La operacin se encuentra gravada por el Impuesto al Valor Agregado dado
que se verifcan respecto de la misma las condiciones previstas en la norma en
cuanto a la defnicin de objeto y sujeto del impuesto.
Objeto:
Sujeto:
7.b) La operacin tambin se encuentra gravada por el Impuesto al Valor Agre-
gado pero en lugar de verifcarse el cumplimento de las condiciones previstas en la
norma en cuando a la defnicin de objeto por encuadrar en conforme a las dispo-
(*) Daz, Vicente O., Morfologa del hecho imponible en el impuesto al valor agrega-
do, segn interpretacin de un Tribunal Fiscal de la Nacin, PET - T. 2603-2010 - pg. 1.
(**) Oklander, Juan, Ley del impuesto al valor agregado comentada, 2a. ed. LA LEY,
pgs. 119/120.
siciones del Art. 2 inciso a), se verifca por al encuadrar en el inciso b) del mencio-
nado artculo.
El Art. 2 inciso b) establece que la desafectacin de cosas muebles de la activi-
dad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma,
encuadran dentro del concepto de venta la Ley del IVA. Esta situacin se denomina
habitualmente autoconsumo.
El objetivo de la norma es que este tipo de operaciones no queden al margen de
imposicin ya que no se verifca la transferencia de dominio.
8) La operacin no se encuentra gravada por el Impuesto al Valor Agregado de-
bido a lo establecido por la ley de IVA, Art. 1 inciso b), segundo prrafo, cuando
dispone que NO se consideran realizadas en el territorio de la Nacin aquellas pres-
taciones comprendidas en el inciso e) del Art. 3, efectuadas en el pas pero cuya
utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el exterior.
El Ingeniero Gmez confecciona el Informe en la Argentina y lo enva a la em-
presa de Brasil que lo utilizar en su planta de Ro de Janeiro.
A estas operaciones se las denomina habitualmente exportacin de servicios
pero no corresponde denominarlas de esa forma sino prestaciones de servicios
realizadas en el pas cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleva a cabo en el
exterior.
Dado que la operacin no est gravada por el IVA, los crditos fscales vincula-
dos a la misma deberan formar parte del costo y no se podran computar.
Sin embargo, el Art. 77.1 del Decreto Reglamentario le otorga a estas operacio-
nes el tratamiento enunciado en el Art. 43 de la Ley de IVA previsto para los exporta-
dores. En consecuencia el impuesto facturado vinculados a este tipo de operaciones
puede computarse contra dbitos fscales por operaciones en el mercado interno y
si la compensacin indicada no pudiera efectuarse o se efectuara parcialmente, se
podr solicitar la devolucin, acreditacin o transferencia del saldo resultante.
9) La operacin se encuentra gravada por el Impuesto al Valor Agregado dado
ceptos de objeto y sujeto del impuesto. A este tipo de operacin se la denomina im-
portacin de servicios.
Objeto:
- Ley Art. 1 inciso d): se trata de la prestacin de un servicio realizado en el
exterior cuya utilizacin y explotacion efectiva se llevar a cabo en el pas y el pres-
tatario es responsable inscripto y sujeto del impuesto por otros hechos imponibles.
- Ley Art. 4 inciso g): se verifca el sujeto debido a que se cumplen las condi-
ciones: que el prestatario sea responsable inscripto y sujeto del impuesto por otros
hechos imponibles.
Se considerar, entonces, que revisten el carcter de importacin de servicios
las prestaciones que cumplimenten los requisitos establecidos en el inciso d) del
artculo 1 de la ley sustantiva, es decir:
a) se trate de prestaciones del inciso e) del artculo 3,
b) realizadas en el exterior;
c) su utilizacin o explotacin se verifque en el pas y
d) los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y re-
vistan la calidad de responsables inscriptos.
Adicionalmente, el prestatario (cfr. Ley IVA, art. 4, inc. g), al momento de deter-
minar la base imponible se deber tener en cuenta que el Art. 65.1 del Decreto Re-
glamentario establece que solamente deber ingresarse el impuesto sobre la parte
del precio que est vinculada a la realizacin de actividades gravadas. Es decir, que
no se deber ingresar el impuesto en el caso de servicios que estn vinculados a una
actividad exenta o no gravada realizada por un prestatario responsable inscripto y
sujeto por otros hechos imponibles.
Para efectuar el ingreso del impuesto, el prestatario deber cumplir con las for-
malidades previstas en la RG AFIP 549.
Asimismo, el cmputo como crdito fscal, de dicho impuesto ingresado, proce-
der en el perodo fscal inmediato siguiente a aquel en que se perfeccion el hecho
imponible (cfr. Ley, art. 5, inc. h) de la prestacin (cfr. Ley, art. 12, ltimo prrafo).
10) La operacin no se encuentra gravada por el Impuesto al Valor Agregado
dado que no se verifca el cumplimiento de las condiciones previstas en la norma
vigente respecto del concepto de objeto del impuesto.
- Ley Art. 1 inciso b): No se verifca el elemento territorial dado que la presta-
cin del servicio no se realiza en el territorio de la Nacin.
- Ley Art. 2 inciso a): No se verifca una transferencia de dominio a ttulo one-
roso, ya que la donacin es una entrega a ttulo gratuito. En consecuencia, no se
verifca el concepto de venta.
Adicionalmente, conforme lo establece el Art. 58 del Decreto Reglamentario, la
Papelera deber reintegrar en el perodo fscal en que la donacin ocurra, el crdito
fscal que hubiere computado oportunamente conforme al criterio fnanciero de
cmputo de crditos fscales previsto en la norma del gravamen.
12) Dada la existencia de propsito de lucro prevista en el enunciado, cuando
se concrete la venta total o parcial del inmueble, la proporcin correspondiente a la
obra (cfr. Ley de IVA, art. 10, 6 prrafo), estar gravada por el IVA dado que se verif-
ca el cumplimiento de las condiciones previstas en la norma vigente respecto de los
conceptos objeto y el sujeto del impuesto. Sin embargo, si DD S.A. afecta los locales
a arrendamiento o derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un
lapso continuo o discontinuo de 3 (tres) aos previo a la venta, sta no estar gravada
por el I.V.A. Cuando la venta no resulta gravada, procede la devolucin de los crditos
fscales oportunamente computados atribuibles al bien que se transfere.
Tambin existen otras circunstancias (cfr. Ley de IVA, art. 11, tercer prrafo)
donde corresponde similar devolucin de crditos fscales, como dbito fscal,
cuando no se verifcan las condiciones de sujeto establecidas en el art. 4, inc. d, de
la ley y las transferencias de inmuebles con obra no resultan gravadas.
Objeto:
- Ley Art. 1, inciso b) y Art. 3 inciso b): se confgura el objeto dado que se trata
de una obra efectuada directamente sobre inmueble propio ubicado en el territorio
de la Nacin.
- DR Art. 4: Defne el concepto de obra al indicar que se entender por obras
a aquellas mejoras (construcciones, ampliaciones, instalaciones) que, de acuerdo
con los cdigos de edifcacin o disposiciones semejantes, se encuentren sujetas
a denuncia, autorizacin o aprobacin por autoridad competente. Cuando por la
ubicacin del inmueble no existiere tal obligacin, la calidad de mejora se deter-
minar por similitud con el tratamiento indicado precedentemente vigente en el
mismo Municipio o Provincia o, en su defecto, en el Municipio o Provincia ms
cercano.
Sujeto:
- Ley Art. 4 inciso d): se confgura el sujeto empresa constructora ya que rea-
liza la obra con el propsito de obtener un lucro con la posterior venta, total o par-
cial, del inmueble.
Excepcin:
- DR Art 5: Establece que no est alcanzada por el impuesto la venta de las
obras a que se refere el inciso b) del artculo 3 de la ley, realizadas por los sujetos
comprendidos en el inciso d) de su artculo 4, cuando por un lapso continuo o dis-
continuo de 3 (tres) aos cumplido a la fecha en que se extienda la escritura tras-
lativa de dominio o se otorgue la posesin, si este acto fuera anterior, las mismas
hubieran permanecido sujetas a arrendamiento, o derechos reales de usufructo,
uso, habitacin o anticresis. Si esto ocurre, debern reintegrarse los crditos fsca-
les oportunamente computados, atribuibles al bien que se transfere sin limitacin
temporal.
- Ley Art. 3 inciso e) punto 21: Establece la generalizacin de la gravabilidad
de los servicios en la medida que se realicen cumpliendo dos condiciones: i) Sin
relacin de dependencia y ii) A ttulo oneroso. Dado que el servicio de computacin
se presta en relacin de dependencia con EPTON S.A., no se confgura el objeto.
vigente respecto del concepto de sujeto del impuesto.
- Ley Art. 4 inciso a): No encuadra dentro del concepto acto de comercio acci-
dental. Al momento de la compra de los bienes que ahora vende, no tuvo intencin
de lucrar con su posterior venta, sino de incorporarlos a su patrimonio para uso
personal. (Cfr. Dict. DATJ DGI 23/70 La intencin de especular debe ser simultnea
a la adquisicin, esto es, debe existir en el momento en que la cosa o el derecho se ad-
quieren. Adems, no basta cualquier intencin de lucro, es necesario que sea el moti-
vo principal y directo de la operacin y que ese lucro haya de producirse mediante la
enajenacin de lo adquirido.)
15)
a) La operacin se encuentra gravada por el Impuesto al Valor Agregado dado
que no se verifca el cumplimiento de las condiciones previstas en la norma vigente
respecto del concepto de objeto y sujeto del impuesto.
Objeto:
Sujeto:
- Ley Art. 4 tercer prrafo: La Sociedad Annima es habitualista en la venta
de cosas muebles y encuadra como sujeto en el inciso a) del Art. 4. En esta opera-
cin, se verifca el cumplimiento de las condiciones previstas en la norma vigente
respecto del concepto de sujeto de acuerdo a lo que dispone el tercer prrafo del
Art. 4 que establece que adquirido el carcter de sujeto pasivo del impuesto por
el Art. 4 inciso a), entre otros, sern objeto del gravmen todas las ventas de cosas
muebles relacionadas con la actividad determinante de su condicin de tal, y de la
proporcin de su afectacin a las operaciones gravadas cuando stas se realicen
simultneamente con otras exentas o no gravadas.
En este caso, se afecta en forma simultnea 70% a actividades exentas y 30% a
actividades gravadas, motivo por el cual la venta de la mquina est gravada en su
totalidad (100%).
b) A diferencia de la operacin anterior, en este caso la venta de la mquina
afectada en un 100% a actividades exentas no se encuentra alcanzada por el Im-
puesto al Valor Agregado dado que no se verifca el cumplimiento de las condicio-
nes previstas en la norma vigente respecto del concepto de sujeto del impuesto.
Dictamen (DAT) 130/92: Cuando se tratare de ventas de cosas muebles afec-
tadas exclusivamente a operaciones exentas, tales operaciones estn exentas del
I.V.A.
CASO 1:
a) Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso a)
Sujeto: Art. 4 inciso a)
PHI: Art. 5 inc. a). El perfeccionamiento se produce con la entrega de los
tres escritorios el da 29/07/09.
b) Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso a)
PHI: Art. 5 inc. a) y 6. El perfeccionamiento se produce con la emisin de
la factura el 05/08/09 dado que las sillas estn puestas a disposicin del
comprador y ste no fue a retirarlas.
c) Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso c)
Sujeto: Art. 4 inciso f)
PHI: Art. 5 inc. b) punto 1 y Art. 6. El perfeccionamiento se produce el
05/07/09 ya que entendemos que la puesta a disposicin y entrega del escri-
torio es en esa fecha.
d) Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso b)
e) PHI: Art. 5 a). El perfeccionamiento se produce el 15/06/09 cuando el es-
critorio es retirado.
CASO 2:
a) Objeto: Art. 1 inciso b), artculo 3 inciso e) punto 9)
Sujeto: Art. 4 inciso e)
PHI: Art. 5 inciso b) punto 1. El perfeccionamiento se produce el 28/07/09
con la entrega de la heladera.
b) Objeto: Art. 1 inciso b), artculo 3 inciso e) punto 9)
PHI: Art. 5 inciso b) punto 1 y artculo 6. El perfeccionamiento se produce
en el momento de emisin de la factura el da 30/06/09 en tanto las mqui-
nas hayan sido puestas a disposicin para su retiro.
El artculo 5 ltimo prrafo dispone que si se recibe un anticipo que congela
precio, el hecho imponible se perfecciona respecto del importe recibido en el mo-
mento en que tal sea o anticipo se haga efectivo. Dado que precio es el total del
valor del bien, servicio, etc., la sea o anticipo debe congelar el 100% del valor del
mismo para que se produzca el perfeccionamiento.
En este caso, si se recibe un anticipo que congelaba el precio total el hecho
imponible se perfecciona por el monto de la sea el 29/06/09, sin importar si el bien
est o no a disposicin para su retiro (Dictamen (DGI) 70/92). Otra postura es con-
siderar que solamente se producir el perfeccionamiento siempre que el bien exista
y est a disposicin, al considerar que se aplica al caso de las seas que congelan
precio, lo dispuesto por el artculo 6 segundo prrafo.
CASO 3:
Objeto: Art. 1 inciso b), artculo 3 inciso e) punto 21) apartado f).
Sujeto: Art. 4 inciso e).
PHI: Art. 5 inc. b) y artculo 21 DR.
De acuerdo a las disposiciones legales, el perfeccionamiento del hecho impo-
nible se produce con la fnalizacin de la prestacin o percepcin total o parcial del
precio del servicio.
No obstante, el Decreto Reglamentario en su artculo 21 dispone que en el caso
de servicios continuos se entender que el mismo tiene cortes mensuales. En con-
secuencia, aplicando la reglamentacin que excede a las disposiciones legales,
se debera considerar que el perfeccionamiento del hecho imponible se produce el
31/09/2009.
CASO 4:
Gaseosas:
Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso a)
PHI: Art. 5 inc. a). El perfeccionamiento se produce con la entrega el 25/07/09.
Envases:
El comodato es una prestacin de uso a ttulo gratuito defnido por el art. 2225
del Cdigo Civil.
Sujeto: Art. 4 tercer prrafo
PHI: Art. 5 inc. a). El perfeccionamiento se produce con la emisin de la factura
ya que al momento de la entrega no haba transmisin de dominio a ttulo oneroso.
Es decir se produce el 05/08/09.
CASO 5:
Operacin:
Objeto: Art. 1 inciso b) y Art. 3 inciso e) punto 21 apartado f).
La prestacin est exenta por Art. 7 inc. h) punto 7.
Marcapaso:
Sujeto: Art. 4 a)
PHI: Art. 5 inciso a) ltimo prrafo. El perfeccionamiento del hecho imponi-
ble se produce con la incorporacin del marcapaso a la prestacin exenta, el da
15/07/09.
CASO 6:
Objeto: Art. 1 inciso c)
Sujeto: Art. 4 c)
PHI: Art. 5 inciso f). El perfeccionamiento del hecho imponible se produce
cuando la importacin es defnitiva, es decir, cuando el bien importado puede per-
manecer en el pas por tiempo indefnido. Este momento es el libramiento para
consumo. Fallo LABINCA SA - CNFED. CONT. ADM. - SALA V - 2/12/96.
CASO 7:
Sujeto: Art. 4 a)
PHI: Art. 5 inciso a) tercer prrafo. El perfeccionamiento del hecho imponible
se produce el 30/07/09 en el momento de la entrega de los cajones de manzanas.
(Operacin de canje).
CASO 8:
a) Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso a)
Sujeto: Art. 4 f)
PHI: Art. 5 inciso c) ya que es un trabajo sobre inmueble de terceros. El
perfeccionamiento se produce el 17/06/09 por lo aceptado en el certifcado
de obra.
b) Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso a)
Sujeto: Art. 4 f)
PHI: Art. 5 inciso c) ya que es un trabajo sobre inmueble de terceros. El
perfeccionamiento se produce con la percepcin el 29/07/09 an cuando
dicho monto no congele el precio.
CASO 9:
La operacin no est gravada. El Dr. Melchor no encuadra como empresa cons-
tructora debido a que no tuvo fn de lucro con la ejecucin o posterior venta de la
obra.
Adems, como al 15/09/09 transcurrieron ms de 10 aos, no hay devolucin
del crdito fscal computado segn lo dispone el Art. 11 tercer prrafo.
CASO 10:
Sujeto: Art. 4 a)
PHI: Art. 5 inc. a) punto 1. El perfeccionamiento se produce con la percepcin
el 01/07/09.
CASO 11:
Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso a)
Sujeto: Art. 4 f)
PHI: Art. 5 inc. c) punto 1. El perfeccionamiento se produce con la emisin de
la factura que coincide con la percepcin el 06/08/09.
CASO 12:
Contrato de leasing - Regido por la ley 25.248 y el Decreto 1038/2000.
PHI: con el vencimiento del plazo: 15/08/09 - Ley 25.248
PHI: con el pago de la cuota: 29/08/09 - Ley 25.248
CASO 13:
Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso e) punto 21)
Sujeto: Art. 4 e)
PHI: Art. 5 inciso b) punto 7
a) El perfeccionamiento del hecho imponible se produce el 05/09/09 con el
pago de la cuota.
b) El perfeccionamiento del hecho imponible se produce el 10/10/09 con el
vencimiento de la cuota.
CASO 14:
Objeto: Art. 1 inciso b), Art. 3 inciso b)
Sujeto: Art. 4 d)
1) PHI: Art. 5 inciso e). El perfeccionamiento se produce el 29/04/09 con la
escritura traslativa de dominio.
2) PHI: Art. 5 inciso e). El perfeccionamiento se produce el 02/06/09 con la
posesin.
3) Unidad 4: Destino: Alquiler de vivienda. El alquiler est exento de acuerdo
a lo dispuesto por el Art. 7 inc. h) punto 22.
Unidad 3: Destino alquiler para festas. La locacin est gravada de acuer-
do a lo dispuesto por el art. 3 inc. e) punto 18. El hecho imponible se perfec-
ciona en el momento en que se produce el vencimiento del plazo fjado para
el pago de la locacin o en el de su percepcin total o parcial, el anterior.
(Art. 5 inciso b) punto 8).
CASO 15:
1) Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso a)
Sujeto: Art. 4 a)
La venta de libros est exenta (Art. 7 inciso a)
2) Objeto: Art. 1 inciso a), Art. 2 inciso a)
Sujeto: Art. 4 a)
PHI: Artculo 5 inciso a) y Art. 6. El hecho imponible se perfecciona el
01/04/2009 en el momento de la puesta a disposicin.
CASO 16:
Sujeto: Art. 4 a)
PHI: Artculo 5 inciso a) segundo prrafo. El perfeccionamiento se produce en
febrero cuando se fja el precio.
El seor Ignacio Grabador, inscripto en el Impuesto al Valor Agregado, es ta-
labartero, durante el mes de abril de 2012 realiz las siguientes ventas y servicios:
1) La operacin est gravada por el impuesto.
Objeto: Venta de cosa mueble - Art. 1 inciso a) y Art. 2 inciso a).
Sujeto: Habitualista en la venta de cosas muebles - Art. 4 inciso a).
PHI: Con la entrega del bien o emisin de la factura (Art. 5 inc. a), dado que no
se realiza por pedido, es decir, el 2/4/2012.
El I.V.A. no se encuentra discriminado en la factura debido a que el cliente re-
viste la condicin de consumidor fnal.
Precio Neto Gravado: $ 41,32
I.V.A. Dbito Fiscal: $ 8,68
Objeto: Prestacin de servicios sobre bienes de terceros Art. 1 inciso b) y Art. 3
inciso e) punto 21).
Sujeto: Prestador de servicios gravados - Art. 4 inciso e).
PHI: Con la entrega del bien o emisin de la factura (Art. 5 inciso b punto 1), por
lo tanto se genera el perfeccionamiento se produce el 5/4/2012.
Objeto: Elaboracin de una cosa mueble por encargo de un tercero - Art. 1 inci-
so b) y Art. 3 inciso c).
Sujeto: Locador de locaciones gravadas - Art. 4 inciso f).
PHI: Con la fnalizacin de la ejecucin o prestacin o con la percepcin total
o parcial del precio (Art. 5 inciso b). El hecho imponible se perfecciona el 7/4/2012
por la sea de $ 500,00 y el 30/4/2012 por el pago a cuenta de $ 200,00. No importa
que congele o no precio.
Objeto: Prestacin de servicios sobre bienes de terceros - Art. 1 inciso b) y Art.3
inciso e) punto 9).
Sujeto: Prestador de servicios gravados - Art. 4 inciso e)
PHI: Con la entrega del bien o la emisin de la factura (Art. 5 inciso b punto 1).
El 30/04/2012 se produce el perfeccionamiento del hecho imponible corres-
pondiente a la entrega del 50 % de los artculos.
Entendemos que el Club reviste la condicin de responsable inscripto motivo
por el cual el valor no incluye el I.V.A.
Cul es el Dbito Fiscal IVA del mes de abril de 2012 de Ignacio Grabador?
El I.V.A. Dbito Fiscal del mes de abril de 2012 es $ 392,24.
(*) No obstante, parte de la doctrina opina que este artculo va ms all de lo dispuesto en la
ley, y que sera de aplicacin el principio de accesoriedad, por lo cual los intereses que provienen
de operaciones exentas se encontraran exentos.
Pto. Detalle Dbito Fiscal Normativa Aplicable
1.1 25.000 / 1.21 x 21% 4.338,84 Reg. Simplifcado. Ley 24.977, re-
formada por Ley 25.865 - Art. 25
1.2 11.100 / 1.21 x 21% 1.926,45 Art. 39 L. y Art. 71 DR.
1.3 Exento - Art. 7 L.
1.4 10.000 / 1.21 x 21% 1.735,54 Reg. Simplifcado. Ley 24.977, re-
formada por Ley 25.865 - Art. 25.
1.5 5.100 / 1.21 x 21% 885,12 Art. 39 L. y Art. 71 DR.
1.6 18.000 x 21% 3.780,00 Art. 37 y Art. 5 ltimo prrafo L.
Dict. 70/92 Fallo Equipos S.A.
TFN 12/2003.
2.1 Exento - Art. 8 inc. d) y Art. 43 L.
2.1 Exento - Art. 8 inc. d) y Art. 43 L.
3.1 11.040 / 1.21 x 21% 1.916,03 Art. 7 ltimo prrafo y Art. 10 L.
3.2 9.400 / 1.21 x 21% 1.631,40 Art. 39 L.
4.1 600 / 1.21 x 21% 104,13 Art. 39 L, Art. 10 L y 24 DR.
4.2 400 x 21% 84,00 Art. 10 (*) DR y Art. 5 inc. b) L.
5 1.900 x 21% 399,00 Art. 37 L. y Art. 10 5 prrafo pto.
1 L.
6 Es crdito fscal - Art. 12 inc. b) L.
7.a 2.500 x 21% 525,00 Art. 11 2 prrafo L. y Art. 50 DR.
7.b Exento - Art. 7 L.
7.c 50 x 21% 10,50 Art. 11 2 prrafo L. y Art. 50 DR.
8 No genera dbito fscal.
Se reintegra el CF. 2000
x 21%
420,00 No se considera venta por no
existir onerosidad (Art. 2 inc. a)
L. y Art. 58 DR).
9 Excluido - Art. 3 inc. e) pto. 1 2 prrafo L.
10 2.500 x 21% 525,00 Art. 22 DR. PHI Dev. o Perc.
11 Reintegra el CF 11.000,00 Art. 11 3 prrafo L.
Total 29.281,01
CALCULO DE ESTIMACIONES PARA AGOSTO 2012
De acuerdo al artculo 13 de la ley cuando las compras, importaciones defni-
tivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar a crdito fscal que se
destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas y no gravadas, y su apro-
piacin a unas u otras no fuera posible, el cmputo del mismo solo proceder en la
proporcin que corresponde a operaciones gravadas.
Formula clculo Prorrateo:
Prorrateo =
(Gravado + Exportaciones)
(Gravado + Exportaciones + Exento + No Gravado)
Prorrateo especfco fabricacin =
15.000 + 5.000
= 70,18 % (PRO1)
20.000 + 8.500
Prorrateo especfco productos exentos =
5.000
= 37,04 % (PRO2)
8.500 + 5.000
I) ADQUISICIONES DEL MES DE AGOSTO DE 2012
CREDITO FISCAL AGOSTO 2012
Nro. Concepto Asignacin CF
1
Adquisicin de Insumos gravados destina-
dos a la fabricacin de productos gravados y
exentos (Aplica regla de tope: 7.000,00 x 0,21
= 1,470,00) (7.000,00 x 0,21 x 70,18%)
PRO1 1.031,65
2 Adquisicin de Insumos exentos No genera C.F. 0,00
3
Insumos gravados destinados a la produc-
cin de productos exentos. Aplicamos la
regla del tope:
[(1.500,00 * 0,21)= 315,00 > 310,00] (310,00 x
37,04%)
PRO2
114,82
4
Insumos Gravados destinados a la produc-
cin de productos gravados. (2.350,00 x 0,21)
Asignacin
Directa
493,50
5
Insumos gravados destinados a la fabrica-
cin de productos exentos que se exportan
aplicamos el art 43 de la ley.
(Rgimen especial exportadores) (Aplica
regla de tope) (870,00 x 0,21)
Asignacin
Directa
175,00
6
Materiales para la reparacin de productos
exentos y gravados (590,00 x 0,21) (Activi-
dad gravada)
Asignacin
Directa
123,90
1.938,87
CALCULO DE ESTIMACIONES PARA SEPTIEMBRE 2012
Prorrateo General:
123000+28720+29800+11100+15000+5000+1250+18800+2000+3300
= 68.34 % (PRO3)
237970 + 95000+6720+8500
Prorrateo Especfco de Fabricacin:
123000+28720+29800+15000+5000+18800+2000
= 66.86 % (PRO4)
222320+ 95000+6720+8500
Prorrateo Especfco productos exentos:
28720+5000
= 23.43 % (PRO5)
28720+5000+95000+6720+8500+33720
II) ADQUISICIONES DEL MES DE SEPTIEMBRE DE 2012
CREDITO FISCAL SEPTIEMBRE 2012
Nro. Concepto Asignacin CF
1
Insumos para el sector administrativo, se
utilizan en toda la fabricacin y reparacin
por tal motivo aplicamos el prorrateo ge-
neral. (5.000,00 x 0,21 x 68,34%)
PRO3 717,57
2
Fuerza motriz de la fabrica
Aplicamos la regla del tope y prorrateo es-
pecfco de fabricacin:
[(1.000,00 * 0,21)= 210,00 < 250,00] (210,00 x
66,86% x 0,21)
PRO3
140,41
3
Se asigna el 100% a la venta de productos
exentos por tal motivo no puede compu-
tarse el crdito fscal por la reparacin de
esta mquina.
No asignacin
0,00
4
Insumos gravados destinados a las ex-
portaciones. Aplicamos la regla del
tope:[(2.000,00 * 0,21)= 420,00 < Fact:
410,00] 410,00 crdito fscal computable.
Asignacin
directa
410,00
5
Ins. Gravados destinados a la produccin
de productos exentos (Aplica regla de tope)
(150,00 x 23,43%)
PRO4
35,15
6
Compra de insumos a monotributistas no
genera CF. No asignacin 0,00
7
Se asigna el 100% a la venta de productos
exentos por tal motivo no puede compu-
tarse el crdito fscal por la compra de esta
mquina.
No asignacin
0,00
1.303,13
III) OTRAS OPERACIONES
Nota de Crdito por pronto pago. De acuerdo al artculo 11, 2do. Prrafo: Al
impuesto as obtenido se le adicionara el que resulte de aplicar a las devoluciones,
rescisiones, descuentos, bonifcaciones o quitas que, respecto del precio neto, se
logren en dichos perodos.
800,00 x 0,21 x 10,00% = CF: $ 16,80
AJUSTES DE PRORRATEO sobre las estimaciones de agosto
CF Computado
A computar (Pto. 1 Agosto): 1.470,00 x 66,86% 982,84 1.031,65 -48,81
A computar (Pto. 3 Agosto): 310,00 x 23,43% 72,63 114,82 -42,19
Ajuste a favor de la AFIP: -91,00
Caso 1
Ventas
Operacin Dbito Fiscal
1. Venta de escritorio
Precio Neto: $ 1.500.-
IVA 21 % 315

Crdito fscal computado al momento de la compra:
1.400.- x 21 = 242,97
100 + 21
Tope: 1.500 x 90 % x 21 % = 283,50
2. Venta de escritorio para PC
Precio Neto: $ 3.850.-
IVA 21 % 808,50

2.600.- x 21 = 451,23
100 + 21
Tope: 3.850 x 90 % x 21 % = 727,65

3. Venta de sof-cama
Precio Neto: $ 466,94 (565 / 1,21)
IVA 21 % 98,06

700.- x 21 = 121,48
100 + 21
33,23
Tope: 466,94 x 90 % x 21 % = 88,25
Total Dbito Fiscal Mayo 2009 1.254,79
No hay excedente
en el crdito fscal
oport unamente
computado
No hay excedente
en el crdito fscal
oport unamente
computado
Hay un excedente
en el crdito fscal
opor t unamente
computado, por lo
que la diferencia
integra el dbito
fscal

Compras
Operacin Crdito Fiscal
1. Compra de mesa para 8 personas
Importe $ 560.-
Crdito Fiscal 560 x 21 = 97,19
100 + 21
Compra de escritorio para computadora
Importe $ 245.-
100 + 21
Compra de juego de sillones para living
Importe $ 870.-
100 + 21
2. Compra de camas de 1 plaza (1)
Importe $ 740.-
100 + 21
Total Crdito Fiscal 419,12
Declaracin Jurada Mayo 2009
Dbito Fiscal 1.254,79
Crdito Fiscal (419,12)
Saldo a favor anterior art. 24 1er prrafo (955,28)
Saldo tcnico (a favor) (119,61)
(1) Conforme el Dictamen (DAT) 42/2001 el rgimen previsto por el art. 18 de la Ley de IVA
resulta aplicable aun cuando las adquisiciones se efecten a sujetos exentos.
Norma de facturacin vigente RG 1415. La misma indica que conservar su vigencia el mode-
lo de comprobante de compra de bienes usados a consumidores fnales establecido por la RG3744
en su anexo, con los requisitos indicados al respecto en la resolucin 100, sus modif. y comple-
mentarias.
Mandatario: Administra el negocio y obra en nombre de la persona que se lo ha
encomendado. Una parte da a otra el poder para representarla, al efecto de ejecutar
en su nombre y de su cuenta un acto jurdico, o una serie de actos de esta naturale-
za (Cdigo Civil. Libro II, Seccin tercera, Ttulo IX, Art. 1869 a 1985). Tanto en las
compras como en las ventas las facturas estn a nombre del mandante y el manda-
tario factura solo por los servicios prestados y gastos reembolsables.
Objeto
Ley Art. 1 inciso b): Prestacin de servicios incluida en el artculo 3, reali-
zada en el territorio de la Nacin.
Ley Art. 3 inciso e), punto 21 apartado h): Servicios prestados por agentes
auxiliares de comercio e intermediarios no comprendidos en al artculo 2,
inciso c).
Sujeto
Ley Art. 4 inciso e): Son sujetos pasivos del impuesto quienes presten ser-
vicios gravados.
Gastos reembolsables
Ley Art. 21. En aquellos casos en que los intermediarios que acten por
cuenta y en nombre de terceros efecten a nombre propio gastos reem-
bolsables que respondan a transacciones gravadas, deben incluirlos en el
precio neto de la operacin, presentndolos de manera discriminada. Los
Responsables Inscriptos que encomendaron la intermediacin computa-
rn el crdito fscal originado por estas transacciones a fn de determinar
el impuesto a su cargo.
Ejercicio N 1
Operacin: $250.000
Comisin por la gestin: 5% (se calcula sobre el monto de la operacin): $12500
Gastos reembolsables (importe neto): $10.000
Facturacin del Mandatario al Mandante:
Comisin 12.500 $ 250.000 x 5%
Gastos reembolsables 10.000 CF= 2100 (10000 x 21%)*
Neto 22.500
IVA 4.725 DF = 22.500 x 21% **
TOTAL 27.225
* Crdito fscal para el Mandatario:
Gastos incurridos 10.000
IVA 2.100 CF= 10.000 x 21%
Declaracin Jurada de IVA del Mandatario:
**Dbito Fiscal 4.725
*Crdito Fiscal (2.100)
Impuesto Determinado 2.625 Es el 21% de la comisin. Por lo
tanto, el efecto es neutro.
Ejercicio N 2
a) La comisin se calcula sobre el total de la operacin: 550.000 x 5%= 27.500.
b) Gastos Reembolsables: deben determinarse los correspondientes a la acti-
vidad gravada y los correspondientes a la actividad exenta. Dado que no se
tiene informacin para atriburir los gastos en forma directa a la actividad
gravada y a la activida exenta, se debe proceder a realizar un prorrateo.
Monto de la Operacin Gravada 247.500 45,00%
Monto de la Operacin Exenta 302.500 55,00%
Monto Total 550.000 100%
Gs. Reembolsables vinculados a la Operacin Gravada 4.500 10.000 x 45,00%
Gs. Reembolsables vinculados a la Operacin Exenta 5.500 10.000 x 55,00%
Monto Total 10.000
Facturacin del Mandatario al Mandante:
(El Art. 21 indica que en la factura se deben discriminar los gastos reembolsa-
bles)
Comisin 27.500 550.000 x 5,00%
Gs. Reembolsables vinculados a la Operacin Gravada 4.500 10.000 x 45,00%
Importe Neto 32.000
I.V.A. 6.720 32.000 x 21,00% *
Gs. Reembolsables vinculados a la Operacin Exenta 6.655 10.000 x 55,00%
x 1,21
Monto Total 45.375
Crdito fscal para el Mandatario:
Gs. Reembolsables 10.000
IVA 2.100 10.000 x 21,00%
IVA Computable 945 10.000 x 45,00% x 21%**
Declaracin Jurada de IVA del Mandatario:
*Dbito Fiscal 6.720
**Crdito Fiscal (945)
Impuesto Determinado 5.775 Es el 21% de la comisin. Por lo
tanto, el efecto es neutro.
Comprobacin de la Comisin a pagar
Total Facturado por el Mandatario 45.375
Gastos Reembolsables (12.100) 10.000 x 1,21 = 12.100
Impuesto Determinado - IVA (5.775)
27.500 Es la Comisin neta.
Contribuyente: FRAMA SRL.
Operaciones efectuadas durante el mes de noviembre.
1- Alcuotas a aplicar a las Ventas:
Fecha Comprobante Importe Neto Alcuota a Aplicar
a) 08-Nov Fc. A 1-00000599 $ 1.500,00 21%
b) 12-Nov Fc. A 1-00000600 $ 2.300,00 10,50%
c) 18-Nov Fc. A 1-00000601 $ 3.500,00 10,50%
d) 20-Nov Fc. A 1-00000602 $ 2.500,00 9,50%
e) 23-Nov Fc. A 1-00000603 $ 20,00 10,50%
f) 25-Nov Fc. A 1-00000604 $ 1.500,00 19%
g) 26-Nov Nc. A 1-00000605 $ 100,00 *
h) 30-Nov Fc. A 1-00000606 $ 3.000,00 19%
TOTAL $ 14.420,00
* $50 con la alcuota del 21% y $50 con la alcuota del 19%.
Justifcacin Legal:
En el punto a) se tom en cuenta que segn el ltimo prrafo del artculo 5,
los anticipos que congelen precio, en este caso $1.500.-, el hecho imponible perfec-
ciona, respecto del importe percibido, en el momento en el que tales anticipos se
hagan efectivos (08/Nov).
Restante puntos, se considera lo dispuesto por el artculo 11 y 28 de la ley.
El art. 5 establece distintos momentos a partir de los cuales se perfecciona o
nace la obligacin tributaria. Esto es importante porque establece la fjacin del
hecho imponible en el tiempo, determinando, entre otros aspectos, el referido a la
alcuota de aplicacin a la operacin.
A tales efectos, el hecho, acto u momento establecido por el legislador son los
nicos a tener en cuenta. La alcuota a aplicar es la vigente en el tiempo de ocurren-
cia de los hechos mencionados.
En lo que respecta a las distintas operaciones de FRAMA SRL los momentos
son:
OPERACIN DE VENTA
Entrega del bien El que fuera
anterior
Emisin de la factura
Todo bien entregado hasta el 17/Nov se encuentra gravado al 21%, con total
independencia del momento en el que se factura la operacin. Inversamente, si el
bien es facturado hasta la fecha mencionada, no interesa el momento posterior de la
entrega del bien siempre y cuando el mismo exista y se encuentre a disposicin del
comprador al momento de facturar (art 6).
OPERACIN PRESTACION DE SERVICIO
Momento en que termina la ejecucin
o prestacin
El que fuera anterior
Percepcin total o parcial del precio
Un servicio comenzado el 01/Nov, fnalizado el 30/Nov, se encuentra gravado al
19%, salvo que su cobranza, total o parcial, haya ocurrido hasta el 17/Nov, en cuyo
caso la alcuota a aplicar es la del 21%.
OPERACIONES ACCESORIAS A LA OPERACIN PRINCIPAL
Cabe destacar que toda operacin accesoria a la operacin principal tiene el
tratamiento respecto de la alcuota de la operacin principal que le dio origen.
Crdito Fiscal a computar:
Fecha Comprobante Crdito Fiscal Crdito Fiscal
Facturado a computar
1) 17-Nov Fc. A 2-00000938 $ 1.050,00 $ 1.050,00
2) 19-Nov Fc. A 5-00001936 $ 210,00 $ 190,00
TOTAL $ 1.260,00 $ 1.240,00
Justifcacin Legal:
Las normas que justifcan el dbito fscal deben tenerse en cuenta cuando se
acta en carcter de comprador.
Toda factura del proveedor emitida con la alcuota del 21%, que correspondiere
haber facturado al 19%, representa un mayor gasto o costo del adquiriente, si esta
situacin no se corrige, exigiendo una nueva factura o la emisin de una nota de
crdito por la diferencia. En efecto, segn el artculo 12, el crdito fscal computado
no puede ser mayor a la alcuota vigente al momento del perfeccionamiento de la
operacin.
2- Para el supuesto que la empresa haya cesado sus actividades, es de apli-
cacin la RG 2322.
CASO A) CAROLINA S.A.
1. El objeto est establecido en el art. 1 inc c), importaciones defnitivas
de cosas muebles. El sujeto est dado por el art. 4 inc. C), son sujetos
pasivos del impuesto quienes importen defnitivamente cosas muebles
a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros. El HI nace con el li-
bramiento el 18.6 de conformidad con el fallo de la Cmara Nacional de
Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal Sala V, 2/12/1996
recado en los autos LABINCA S.A. c/ DGI y confrmado por la CSJN del
cual se transcriben las partes pertinentes:
el hecho imponible se perfecciona cuando el titular de la mercadera pue-
de mantenerla por tiempo indefnido en el interior del territorio.
la forma regular de acceder a esta clase de importacin es mediante el
despacho para consumo (art. 233, Cd. Aduanero) cuyo procedimiento se
inicia con el arribo de la mercadera y culmina con el acto del libramiento.
Base imponible:
Valor F.O.B. 32.000,00
Flete 3.500,00
Seguro 355,00
Valor C.I.F. 35.855,00
Dchos. Importacin 11,50 % 4.123,00
Tasa de Estadstica 0,50 % 179,28
Base Imponible 40.157,61
Impuesto 40.157,61 x 0,21 = 8433,10
El impuesto liquidado se abona al momento del libramiento en la Aduana y
puede computarse como crdito fscal en la DD.JJ. determinativa de saldo
del corriente mes por estar vinculado a operaciones gravadas s/art. 12 Ley
de I.V.A. Adems pueden tomarse las percepciones de la RG.2937/2010.
En cuanto a las percepciones de las RG. 2937/10 y 2281/07 se debe tener
en cueque existen alcuotas sustitutivas en caso de que el importador no
posea el Certifcado de Validacin de Datos de Importaciones (CVDI) de
acuerdo a lo normado por la RG. (AFIP) 2238/07, modifcada por la RG.
2715/09.
2. Se trata de una importacin de servicios en los trminos del art. 1 inc. d).
El sujeto se confgura segn art. 4 inc. g), al tratarse de un sujeto pasivo
por otros hechos imponibles y ser responsable inscripto ante el impuesto.
El HI nace el 2-5 por el saldo del precio $ 4.000.-, es decir con la fnalizacin
de la prestacin o pago total o parcial del precio, lo que fuere anterior (art 5
inc.h). Por los $ 3.000.- se produjo el 25-4 ya que se trata de una percepcin
parcial, debiendo realizarse el prorrateo de la base imponible.
El impuesto liquidado debe ingresarlo el prestatario dentro de los 10 das
hbiles de perfeccionado el HI, segn art 65.2 DR y mediante depsito ban-
cario (RG 549/99). Respecto a la base imponible debe contemplarse lo dis-
puesto por el art. 65.1 DR, que indica que cuando las prestaciones se desti-
nen indistintamente a operaciones gravadas y exentas o no gravadas, y su
apropiacin a una u otras no fuera posible, la determinacin del impuesto
se practicar aplicando la alcuota sobre la proporcin del precio neto co-
rrespondiente a las operaciones gravadas.
Con respecto al cmputo del crdito fscal (coincidente con el impuesto li-
quidado) proceder en el perodo fscal inmediato siguiente a aquel en el
que se perfeccion el HI (art 12), por lo tanto en este caso se computa en el
mes de junio.
Adems debe tenerse en cuanta que existen posiciones encontradas en
cuanto a la inclusin de la retencin del impuesto a las ganancias (cuando
es el prestatario quien se hace cargo del impuesto) dentro de la base impo-
nible del impuesto al valor agregado (PLUS PETROL S.A. - T.F.N., Sala A,
22/09/2005 y SHELL C.A.P.S.A.- T.F.N., Sala B, 14/03/2006).
Prorrateo (ventas de mayo)
Grav. / Exp. Exento TOTAL
14.000,00 6.300,00
2.600,00 11.100,00
4.800,00 - - - - - -
21.400,00 17.400,00 38.800,00
0,55 0,45
4.000,00 x 0,21 = 840,00 x 0,55 = 462,00
C.F. a computar (junio) 840,00 x 0,55 = 462,00
3. En este caso se trata de una importacin temporaria que NO se encuentra
alcanzada por el gravamen. Las importaciones que resultan gravadas son
aquellas importaciones defnitivas entendindose como tales a las que el
Cdigo Aduanero refere como importacin para consumo (art. 2 DR.)
D.F. Junio:
Ventas de agua
A RI 20.000,00 x 0,21 = 4.200,00
A CF Exento (art. 7, inc. f)
A Comedores Escolares Exento (art. 7, inc. f)
A Municipalidades Exento (art. 7, inc. f)
Exportaciones Exento (art. 8, inc.d)
D.F. 4.200,00
Ventas de jugo:
A RI 17.000,00 x 0,21 = 3.570,00
A CF 6.655,00 / 1,21 x 0,21 = 1.155,00
A EX 3.630,00 x 0,21
1,21
= 630,00
D.F. 5.355,00

DD.JJ. mes de junio:
Dbito Fiscal (4.200,00 + 5.355,00) 9.555,00
Crdito Fiscal (8.433,10 + 462) 8.895,10
Saldo a pagar ----------- 659,90
Percepciones 4.015,76 ----------
Saldo a favor 3.355,86
CASO B)
1) El H.I. nace el 27-6, es decir el da fjado para el vencimiento del pago
(art. 5, inc. b 7). La BI est dada por el monto de los intereses $ 5.000.-
La alcuota a aplicar es reducida (10,5 %) ya que se trata de una opera-
cin fnanciera donde el prestador es un banco del exterior cuyo banco
central adopt los estndares internacionales de supervisin banca-
ria establecidos por el Comit de Basilea (I.V.A. art. 28, inc. d L.I.G.
art. 155.1 DR.) El ingreso del impuesto debe realizarse slo mediante
depsito bancario (RG. 549/99). Al intervenir una entidad fnanciera,
es sta quien debera cobrar el impuesto al prestatario al momento de
percibir total o parcialmente el servicio, pero como la fecha de perfec-
cionamiento del HI y la del pago distan por ms de 10 das hbiles, el
prestatario debi haber ingresado el impuesto con anterioridad. Para
evitar la percepcin bancaria deber presentar una fotocopia del com-
probante de pago, con frma original del prestatario o persona debida-
mente autorizada. Este procedimiento no lo libera de su responsabili-
dad por la mora en que pudiera haber incurrido (RG. 549/99).
5.000,00 x 0,105 = 525,00
En cuanto al cmputo del crdito fscal originado en la operacin, el mismo
podr tomarse en su totalidad en el perodo fscal inmediatamente poste-
rior al de perfeccionamiento del H.I., ya que est relacionado con la activi-
dad gravada de la empresa por tratarse de la construccin embarcaciones
para uso comercial.
2) Se trata de un servicio prestado en el exterior que ser utilizado fuera del
territorio de la Nacin, no cumpliendo con el principio de territorialidad en
cuanto a la utilizacin econmica del servicio.
Primera Parte
CASO 01: Contribuyente: Ramn Gonzlez
Deberemos analizar si el Seor Ramn Gonzlez cumple en forma concurrente
los siguientes parmetros para la adhesin al Rgimen Simplifcado para pequeos
Contribuyentes, como servicio (Plomero):
1. INGRESOS BRUTOS: Ingresos obtenidos en los doce meses calendario in-
mediatos, anteriores a la fecha de adhesin, ingresos brutos provenientes de
las actividades a ser incluidas en el presente rgimen, inferiores o iguales a la
suma de pesos doscientos mil ($200.000), segn el Art.2 de la ley 24.977. El se-
or Ramn Gonzlez obtuvo ingresos de $ 29.040.
Se consideran ingresos brutos a los devengados (DR. 1/2010 Art.9) comprende a
los impuestos nacionales, excepto el impuesto interno a los cigarrillos, regula-
do por el Art.15 de la ley 24.674 y sus modifcaciones, el impuesto adicional de
emergencia a los cigarrillos, establecido por la ley 24.625 y sus modifcaciones y
el impuesto sobre los combustibles lquidos y de gas natural, previsto en la ley
23.966, ttulo III, texto ordenado en 1988 y sus modifcaciones.
2. SUPERFICIE AFECTADA: Deber considerarse la superfcie de cada unidad
de explotacin (local, establecimiento, ofcina, etc.) destinada a su desarrollo,
con excepcin, nicamente, de aquella (construida o descubierta: depsitos,
jardines, estacionamientos, accesos a los locales, etc.), en la que no se realice
la misma (Art. 2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art. 19). Como el seor Ramn
Gonzlez desarrolla su actividad a domicilio, no se considera como parmetro
la superfcie afectada a la actividad.
3. ENERGIA ELECTRICA CONSUMIDA (Anual): Ser la que resulte de las factu-
ras cuyos vencimientos hayan operado en los ltimos doce meses anteriores a
la adhesin (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.18). Como el seor Ramn
Gonzlez desarrolla su actividad a domicilio, no se considera como parmetro
la energa elctrica consumida.
4. MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS (Anual): Referido al inmueble en el
que se desarrolla la actividad comprende toda contraprestacin (en dinero o en
especie) derivada de la locacin, uso, goce o habilitacin (cualquiera se la deno-
minacin que se le otorgue) de dicho inmueble, as como los importes corres-
pondientes a sus complementos (mejoras introducidas por los arrendatarios o
inquilinos, la contribucin directa o territorial y otros gravmenes o gastos que
haya tomado a su cargo, y el importe abonado por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario) (Art. 2 de la ley 24.977
DR. 1/2010 Art.20). Como el seor Ramn Gonzlez desarrolla su actividad a
domicilio, no se considera como parmetro el monto de alquileres devengados.
5. PRECIO MAXIMO UNITARIO DE VENTA: Slo en los casos de venta de cosa
muebles, no supere el importe de pesos dos mil quinientos ($2.500), segn el
Art.2 de la ley 24.977. Como el seor Ramn Gonzlez desarrolla su actividad
de plomero (Servicios) no se considera este parmetro del precio mximo uni-
tario de venta.
Segn los parmetros analizados, el Seor Ramn Gonzlez tributar por la
CATEGORIA C: $ 75,00.-
Cat. Ingresos
Brutos
anuales
Hasta
Superfcie
afectada
Hasta
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
Mnima
Empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente
impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
CASO 02: Contribuyente: Andrea Martnez
Deberemos analizar si la Seora Andrea Martnez cumple en forma concurren-
te los siguientes parmetros para la adhesin al Rgimen Simplifcado para peque-
os Contribuyentes, como servicio (Odontologa):
suma de pesos doscientos mil ($200.000), segn el Art. 2 de la ley 24.977. La
seora Andrea Martnez obtuvo ingresos de $ 43.560.
2. SUPERFICIE AFECTADA: Deber considerarse la superfcie de cada unidad de
explotacin (local, establecimiento, ofcina, etc.) destinada a su desarrollo, con
excepcin, nicamente, de aquella (construida o descubierta: depsitos, jardi-
nes, estacionamientos, accesos a los locales, etc.), en la que no se realice la misma
(Art. 2 de la ley 24.977 DR. 1/2010, Art. 19). Pero el artculo 12 de la RG 2746,
al referirse a actividad no simultnea, se determinar considerando el local, es-
tablecimiento, ofcina, etc., de mayor superfcie afectada a la actividad. En este
caso le corresponde el de la superfcie del consultorio de la Av. Crdoba: 48 m2.
la adhesin (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.18). Pero el artculo 12 de la
RG 2746, al referirse a actividad no simultnea, ser el mayor de los consumos
en cualquiera de las unidades de explotacin, aun cuando no coincida con la
que se considero para la determinacin del parmetro superfcie. En este caso
le corresponde el de la superfcie del consultorio de la Av. Crdoba: 3.100 Kw.
4. MONTO DE ALQUILERES DEVENGADOS (Anual): Referido al inmueble en
el que se desarrolla la actividad comprende toda contraprestacin (en dinero
o en especie) derivada de la locacin, uso, goce o habilitacin (cualquiera se
la denominacin que se le otorgue) de dicho inmueble, as como los importes
correspondientes a sus complementos (mejoras introducidas por los arrenda-
tarios o inquilinos, la contribucin directa o territorial y otros gravmenes o
gastos que haya tomado a su cargo, y el importe abonado por el uso de mue-
bles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario) (Art. 2 de la
ley 24.977 DR. 1/2010 Art.20). Pero el artculo 12 de la RG 2746, al referirse a
actividad no simultnea, ser igual a la sumatoria de los montos devengados
correspondientes a la unidad de explotacin por la que se hubiere convenido
el alquiler mayor. En este caso no se considera este parmetro ya que la seora
Andrea Martnez desarrolla la actividad en sus consultorios propios.
5. PRECIO MAXIMO UNITARIO DE VENTA: Solo en los casos de venta de cosa
Art.2 de la ley 24.977. Como la seora Andrea Martnez desarrolla su actividad
de odontloga (Servicios) no se considera este parmetro del precio mximo
unitario de venta.
Segn los parmetros analizados, la Seora Andrea Martnez tributar por la
CATEGORIA D: $ 128,00.-
Cat. Ingresos
Brutos
anuales
Hasta
Superfcie
afectada
Hasta
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
Devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente
impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
CASO 03: Contribuyente: Ester Olivera
Deberemos analizar si la Seora Ester Olivera cumple en forma concurrente
Contribuyentes, como servicio (Podloga):
suma de pesos doscientos mil ($ 200.000), segn el Art. 2 de la ley 24.977. La
seora Ester Olivera obtuvo ingresos de $ 21.780.
de explotacin (Local, establecimiento, ofcina, etc.) destinada a su desarrollo,
jardines, estacionamientos, accesos a los locales, etc.), en la que no se realice la
misma (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.19). En este caso la seora Ester
Olivera desarrolla su actividad en su casa habitacin y segn el Art. 9, tercer p-
rrafo, se considerara exclusivamente como magnitud fsica a la superfcie afec-
tada y a la energa elctrica consumida en dicha actividad. En caso de existir un
nico medidor se presume, salvo prueba en contrario, que se afect el 20% a la
actividad gravada, en la medida que se desarrollen actividades de bajo consu-
mo energtico. En cambio, se presume el 90%, salvo prueba en contrario, en el
supuesto de actividades de alto consumo energtico. Por lo tanto la superfcie
afectada es el 20%, es decir 5,60 m2 (28 m2 x 20%).
la adhesin (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.18). En este caso la seora
Ester Olivera desarrolla su actividad en su casa habitacin y segn el Art. 9 de la
ley 24.977, tercer prrafo, se considerara exclusivamente como magnitud fsica
a la superfcie afectada y a la energa elctrica consumida en dicha actividad. En
caso de existir un nico medidor se presume, salvo prueba en contrario, que se
afect el 20% a la actividad gravada, en la medida que se desarrollen actividades
de bajo consumo energtico. En cambio, se presume el 90%, salvo prueba en con-
trario, en el supuesto de actividades de alto consumo energtico. Por lo tanto la
energa elctrica consumida es el 20%, es decir 360 Kw. (1.800 Kw. x 20%).
haya tomado a su cargo, y el importe abonado por el uso de muebles y otros ac-
cesorios o servicios que suministre el propietario) (Art.2 de la ley 24.977 DR.
1/2010 Art. 20). En este caso no se considera este parmetro ya que la seora
Ester Olivera desarrolla la actividad en su casa habitacin.
Art.2 de la ley 24.977. Como la seora Ester Olivera desarrolla su actividad de
podloga (Servicios) no se considera este parmetro del precio mximo unita-
rio de venta.
Segn los parmetros analizados, la Seora Ester Olivera tributara por la CA-
TEGORIA B: $ 39,00.-
Cat. Ingresos
Brutos
anuales
Hasta
Superfcie
afectada
Hasta
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
Devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente
impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
CASO 04: Contribuyente: Silvia Garca
Deberemos analizar si la Seora Silvia Garca cumple en forma concurrente
Contribuyentes, como venta de cosa mueble (Heladera):
seora Silvia Garca obtuvo ingresos de $ 116.160.
misma (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.19). En este caso la seora Silvia
Garca desarrolla la actividad en un local alquilado, por lo tanto la superfcie
afectada es de 35 m2.
la adhesin (Art.2 de la ley 24.977 DR.1/2010 Art.18). Pero el artculo 13 de la
RG 2746, inciso b) no se considera dicho parmetro para la actividad de expen-
dio de helados.
ley 24.977 DR. 1/2010 Art.20). Como la seora Silvia Garca alquila el local, el
mismo es de $ 18.600.
Art.2 de la ley 24.977. En este caso el producto mximo unitario de venta es de
$ 75,00.
Segn los parmetros analizados, la Seora Silvia Garca tributara por la CA-
TEGORIA G: $ 405,00.-
Cat. Ingresos
Brutos
Anuales
Hasta
Superfcie
afectada
Hasta
Energa
elctrica
consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente
impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
Y tiene la obligacin de realizar DD.JJ. INFORMATIVA, segn la RG. 2888/10.
Cules son los monotributistas obligados a cumplir con la presentacin de la
declaracin jurada informativa cuatrimestral?
Pequeos contribuyentes que, a la fnalizacin del cuatrimestre calendario al
que corresponda la informacin:
a) Se hallen encuadrados en la Categora F, G, H, I, J, K o L. o
b) Revistan la calidad de empleadores cumplan o no la condicin sealada en
el punto a).
IMPORTANTE: Si un monotributista dejara de cumplir con las condiciones por
las que resulta obligado a presentar la declaracin jurada informativa cuatrimestral
(las indicadas en el prrafo precedente), deber seguir presentando igualmente la
declaracin cuatrimestral por los 6 cuatrimestres siguientes al de la ltima decla-
racin presentada.
Qu informacin debe proporcionarse?
Los contribuyentes obligados a esta presentacin debern proporcionar, a par-
tir del primer cuatrimestre del ao 2010 y para cada cuatrimestre calendario, datos
relacionados con las operaciones realizadas, principales clientes y proveedores, da-
tos referidos al consumo de energa elctrica y del local/establecimiento en el que
se desarrolla la actividad, entre otros.
Cundo debe efectuarse la presentacin de la declaracin jurada informa-
tiva?
Se deber efectuar hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, septiembre y
enero, respecto de cada cuatrimestre calendario anterior a dichos meses.
CASO 05: Contribuyente: Diego Prez
Deberemos analizar si el Seor Diego Prez cumple en forma concurrente los
siguientes parmetros para la adhesin al Rgimen Simplifcado para pequeos
Contribuyentes, como servicio (Abogado) y locacin de inmuebles:
or Diego Prez obtuvo 3 tipos de ingresos:
a. Ingresos relacionados con la profesin de $ 43.560.
b. Ingresos por locacin de inmuebles de $ 19.500.
c. Ingresos por pensiones de $ 16.520.
Para la determinacin de los INGRESOS BRUTOS tenemos que considerar los
ingresos relacionados con la profesin y alquileres de inmuebles; queda exclui-
dos las pensiones (DR. 1/2010 Artculo 12):
A los efectos de la adhesin, categorizacin y recategorizacin en el rgimen
Simplifcado para pequeos contribuyentes, no se computarn como ingresos
brutos los provenientes de:
a. Cargos Pblicos.
b. Trabajadores en relacin de dependencia.
c. Jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regme-
nes nacionales o provinciales.
d. El ejercicio de la direccin, administracin, conduccin de las sociedades
no comprendidas en el rgimen simplifcado para pequeos contribuyen-
tes o comprendidas y no adheridas al mismo.
e. La participacin en carcter de socios de las sociedades mencionadas en el
inciso anterior, y/o
f. Las actividades indicadas en el segundo prrafo del Artculo 1 de la presen-
te medida (Ingresos provenientes de prestaciones e inversiones fnancie-
ras, compraventa de valores mobiliarios y de participaciones en las utilida-
des de cualquier sociedad no incluida en el mismo).
En este caso tenemos que considerar:
b. Ingresos por locacin de inmuebles de $ 19.500.
El total de ingresos del seor Diego Prez es de $ 63.060.
la misma (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.19). En este caso el seor Die-
go Prez desarrolla la actividad en su estudio propio, por lo tanto la superfcie
afectada es de 44 m2 y no se considera la superfcie afectada en la locacin de
inmuebles (RG 2746 Art.13, inciso a)).
la adhesin (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.18). Por lo tanto la energa
elctrica consumida es de 3.310 Kw.
ley 24.977 DR. 1/2010 Art.20). En este caso no se considera ya que realiza su
actividad en su propiedad.
Art. 2 de la ley 24.977. Como el seor Diego Prez desarrolla su actividad de
abogado y alquiler de inmuebles (Servicios y Locacin) no se considera este pa-
rmetro del precio mximo unitario de venta.
Segn los parmetros analizados, el Seor Diego Prez tributar por la CATE-
GORIA E: $ 210,00.-
Cat. Ingresos
Brutos
Anuales
Hasta
Superfcie
afectada
Hasta
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
Devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente
impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
CASO 06: Contribuyente: Electro Mundo Sociedad de Hecho
Deberemos analizar si Electro Mundo Sociedad de Hecho cumple en forma
concurrente los siguientes parmetros para la adhesin al Rgimen Simplifcado
para pequeos Contribuyentes, como venta de cosas muebles (electrodomsticos).
Antes del anlisis tendramos que determinar si las sociedades de hecho son con-
sideradas pequeos contribuyentes. Segn el art. 2 de la ley 24.977 se consideran
dentro del rgimen aquellas sociedades de hecho y comerciales irregulares en la
medida que tengan un mximo de hasta tres socios. En nuestro caso Electro Mun-
do Sociedad de Hecho tiene 3 socios, por lo tanto no queda excluido del rgimen.
Anlisis de los parmetros:
sociedad de hecho obtuvo $ 242.000.
misma (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.19). En este caso Electro Mundo
Sociedad de Hecho desarrolla la actividad en un local alquilado, por lo tanto la
superfcie afectada es de 145 m2.
1/2010 Art.20). En este caso la actividad se desarrolla en un inmueble alquila-
do por un valor de $ 27.800.
Art.2 de la ley 24.977. . En este caso el producto mximo unitario de venta es
de $ 950,00.
Segn los parmetros analizados, la sociedad Electro Mundo Sociedad de Hecho
tributar por la CATEGORIA K: $ 2.350,00 + un 20% por cada socio ($ 2.350 x 20% x
3 socios = $ 1.410,00) = $ 3.760,00. Al encuadrarse en la CATEGORIA K deber tener
como mnimo 2 empleados, que en este caso lo cumple.
Cat. Ingresos
Brutos
Anuales
Hasta
Superfcie
Afectada
Hasta
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
Devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente
impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
Y tiene la obligacin de realizar DD.JJ. INFORMATIVA, segn la RG. 2888/10 y
FACTURA ELECTRONICA, segn la RG 3067/11.
DD.JJ. INFORMATIVA:
Cules son los monotributistas obligados a cumplir con la presentacin de
la declaracin jurada informativa cuatrimestral? Pequeos contribuyentes que,
a la fnalizacin del cuatrimestre calendario al que corresponda la informacin:
el punto a).
las que resulta obligado a presentar la declaracin jurada informativa cuatrimes-
tral (las indicadas en el prrafo precedente), deber seguir presentando igualmente
la declaracin cuatrimestral por los 6 cuatrimestres siguientes al de la ltima de-
claracin presentada
tiva?
FACTURA ELECTRONICA:
Quines se encuentran obligados a emitir sus comprobantes originales en
forma electrnica?
Los monotributistas que por sus ingresos brutos anuales, las magnitudes fsicas
y el monto de los alquileres devengados anualmente, encuadren en las categoras
H, I, J, K y L y realicen operaciones de compraventa de cosas muebles, locaciones y
prestaciones de servicios, locaciones de cosas y obras o perciban seas o anticipos
que congelen el precio, debern emitir comprobantes electrnicos originales, en
los trminos de la RG 2485/08, a los fnes de respaldar todas sus operaciones en el
mercado interno.
Qu sujetos se encuentran exceptuados?
Se encuentran exceptuados de emitir comprobantes electrnicos, los sujetos
que:
Deban cambiar su condicin de adherido al Rgimen Simplifcado, por la
de responsable inscripto en el IVA, a partir de la fecha en que el responsa-
ble comience a actuar en este ltimo carcter.
Se encuentren eximidos de emitir comprobantes conforme a situaciones
especiales y/o a su actividad de acuerdo con lo previsto en el Art. 23, en el
Apartado A del Anexo I y en el Apartado B del Anexo IV de la RG 1415/03.
Cules son las operaciones excluidas?
Quedan excluidos las facturas o documentos clase C que respalden opera-
ciones con consumidores fnales, en las que se haya entregado el bien o prestado el
servicio en el local, ofcina o establecimiento.
CASO 07: Contribuyente: Mario y Jos Sociedad de Hecho
Deberemos analizar si Mario y Jos Sociedad de Hecho cumple en forma con-
currente los siguientes parmetros para la adhesin al Rgimen Simplifcado para
pequeos Contribuyentes, como servicios (Servicio de mantenimiento de rodados).
Antes del anlisis tendramos que determinar si las sociedades de hecho son consi-
deradas pequeos contribuyentes. Segn el articulo 2 de la ley 24.977 se consideran
dentro del rgimen aquellas sociedades de hecho y comerciales irregulares en la
medida que tengan un mximo de hasta tres socios. En nuestro caso Mario y Jos
Sociedad de Hecho tiene 2 socios, por lo tanto no queda excluido del rgimen. An-
lisis de los parmetros:
misma (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.19). Pero el artculo 13 de la RG
2746, inciso b) no se considera dicho parmetro para la actividad de servicio de
reparacin, mantenimiento, conservacin e instalacin de equipos y acceso-
rios, relativos a rodados, sus partes y componentes.
1/2010 Art.20). En este caso no corresponde porque la actividad se desarrolla
en un local propio.
Art.2 de la ley 24.977. Como la sociedad de hecho desarrolla su actividad man-
tenimiento de rodados (Servicios) no se considera este parmetro del precio
mximo unitario de venta.
Segn los parmetros analizados, la sociedad Mario y Jos Sociedad de Hecho
tributar por la CATEGORIA F: $ 400,00 + un 20% por cada socio: ($ 400 x 20% x 2
socios = $ 160,00) = $ 560,00.
Cat. Ingresos
Brutos
Anuales
Hasta
Superfcie
Afectada
Hasta
Energia
Electrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
Devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
Y tiene la obligacin de realizar DD.JJ. INFORMATIVA, segn la RG. 2888/10.
Cules son los monotributistas obligados a cumplir con la presentacin de la
declaracin jurada informativa cuatrimestral? Pequeos contribuyentes que, a
la fnalizacin del cuatrimestre calendario al que corresponda la informacin:
el punto a).
las que resulta obligado a presentar la declaracin jurada informativa cuatrimes-
tral (las indicadas en el prrafo precedente), deber seguir presentando igualmente
la declaracin cuatrimestral por los 6 cuatrimestres siguientes al de la ltima de-
claracin presentada
tiva?
CASO 08: Contribuyente: Andrs Pintos Sociedad de Hecho
Deberemos analizar si Andrs Pintos Sociedad de Hecho cumple en forma
concurrente los siguientes parmetros para la adhesin al Rgimen Simplifcado
para pequeos Contribuyentes, como servicios (Servicio de Peluquera). Antes del
anlisis tendramos que determinar si las sociedades de hecho son consideradas
pequeos contribuyentes. Segn el articulo 2 de la ley 24.977 se consideran dentro
del rgimen aquellas sociedades de hecho y comerciales irregulares en la medida
que tengan un mximo de hasta tres socios. En nuestro caso Andrs Pintos Socie-
dad de Hecho tiene 3 socios, por lo tanto no queda excluido del rgimen. Anlisis
de los parmetros:
misma (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.19). En este caso Electro Mundo
Sociedad de Hecho desarrolla la actividad en un local alquilado, por lo tanto la
superfcie afectada es de 42 m2.
1/2010 Art.20). En este caso no corresponde porque la actividad se desarrolla
en un local propio.
Art.2 de la ley 24.977. Como la sociedad de hecho desarrolla su actividad man-
tenimiento de rodados (Servicios) no se considera este parmetro del precio
Segn los parmetros analizados, la sociedad Andrs Pintos Sociedad de He-
cho tributar por la CATEGORIA D: $ 128,00 + un 20% por cada socio ($ 128,00 x
20% x 3 socios = $ 76,80) = $ 204,80.
Cat. Ingresos
Brutos
Anuales
Hasta
Superfcie
Afectada
Hasta
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
Devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente
impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
CASO 09: Contribuyente: Marcelo Hernndez
Deberemos analizar si el Seor Marcelo Hernndez cumple en forma concu-
rrente los siguientes parmetros para la adhesin al Rgimen Simplifcado para
pequeos Contribuyentes, como servicios (Cerrajera):
seora Silvia Garca obtuvo ingresos de $ 45.980.
misma (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.19). En este caso el seor Marcelo
Hernndez desarrolla la actividad en un local alquilado, por lo tanto la super-
fcie afectada es de 25 m2.
bles y otros accesorios o servicios que suministre el propietario) (Art.2 de la ley
24.977 DR. 1/2010 Art.20). Como el seor Marcelo Hernndez alquila el local,
el mismo es de $ 9.400.
Art.2 de la ley 24.977. Como el seor Marcelo Hernndez realiza su actividad
de servicio de cerrajera (Servicios) no se considera este parmetro del precio
Segn los parmetros analizados, el Seor Marcelo Hernndez tributar por la
CATEGORIA D: $ 128,00
Cat. Ingresos
Brutos
Anuales
Hasta
Superfcie
Afectada
Hasta
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
Devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente
impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
CASO 10: Contribuyente: Alejandro Monte
Deberemos analizar si el Seor Alejandro Monte cumple en forma concurrente
Contribuyentes, como servicio (Contador):
or Alejandro Monte obtuvo 2 tipos de ingresos:
b. Ingresos por sueldos desempeados en Repsol-YPF de $ 29.000.
Para la determinacin de los INGRESOS BRUTOS tenemos que considerar los
ingresos relacionados con la profesin y alquileres de inmuebles; queda exclui-
dos las pensiones (DR. 1/2010 Artculo 12):
A los efectos de la adhesin, categorizacin y recategorizacin en el rgimen
Simplifcado para pequeos contribuyentes, no se computaran como ingresos
brutos los provenientes de:
a. Cargos Pblicos.
b. Trabajadores en relacin de dependencia.
c. Jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regme-
d. El ejercicio de la direccin, administracin, conduccin de las sociedades
no comprendidas en el rgimen simplifcado para pequeos contribuyen-
e. La participacin en carcter de socios de las sociedades mencionadas en el
f. Las actividades indicadas en el segundo prrafo del Artculo 1 de la presen-
En este caso tenemos que considerar los ingresos relacionados con la profesin
de $ 33.880.
misma (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.19). En este caso el seor Alejan-
dro Monte desarrolla la actividad en su estudio propio, por lo tanto la superfcie
afectada es de 40 m2.
1/2010 Art.20). En este caso no se considera ya que realiza su actividad en su
propiedad.
Art.2 de la ley 24.977. Como el seor Alejandro Monte desarrolla su actividad
de contador (Servicios) no se considera este parmetro del precio mximo uni-
tario de venta.
Segn los parmetros analizados, el Seor Alejandro Monte tributar por la
CATEGORIA C: $ 75,00
Cat. Ingresos
Brutos
Anuales
Hasta
Superfcie
Afectada
Hasta
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
Devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente impo-
sitivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
Segunda Parte
CASO 01: Contribuyente: Jorge Lpez
Deberemos analizar si el Seor Jorge Lpez cumple en forma concurrente los
siguientes parmetros para la RECATEGORIZACION al Rgimen Simplifcado para
pequeos Contribuyentes, como servicio (Remisera) encuadrado en la Categora
D, segn lo previsto en el Art.9 de la Ley 24.977:
1. INGRESOS BRUTOS: Ingresos obtenidos en los doce meses calendario inme-
diatos, anteriores a la fecha de adhesin, ingresos brutos provenientes de las
actividades a ser incluidas en el presente rgimen, inferiores o iguales a la suma
de pesos doscientos mil ($200.000), segn el Art.2 de la ley 24.977. El seor Ra-
mn Gonzlez obtuvo ingresos de $ 56.250 sin considerar los recibidos por las
utilidades de calidad de socios segn Art.12 del DR 1/2010, que nos indica que
no computaran como ingresos brutos los provenientes de:
1. Cargos Pblicos.
2. Trabajadores en relacin de dependencia.
3. Jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regme-
4. El ejercicio de la direccin, administracin, conduccin de las sociedades
no comprendidas en el rgimen simplificado para pequeos contribuyen-
5. La participacin en carcter de socios de las sociedades mencionadas en el
6. Las actividades indicadas en el segundo prrafo del Artculo 1 de la presen-
misma (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.19). En este caso el seor Jorge
Lpez desarrolla la actividad en su local propio, por lo tanto la superfcie afec-
tada es de 40 m2.
1/2010 Art.20). Como el seor Jorge Lpez desarrolla su actividad en un local
propio, no se considera como parmetro el monto de alquileres devengados.
5. PRECIO MAXIMO UNITARIO DE VENTA: Slo en los casos de venta de cosa mue-
bles, no supere el importe de pesos dos mil quinientos ($2.500), segn el Art.2 de
la ley 24.977. Como el seor Jorge Lpez desarrolla su actividad de plomero (Servi-
cios) no se considera este parmetro del precio mximo unitario de venta.
Segn los parmetros analizados, el Seor Jorge Lpez pasara de la CATEGO-
RIA D a la CATEGORIA E que tributar por: $ 210,00
Cat. Ingresos
Brutos
Anuales
Hasta
Superfcie
Afectada
Hasta
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
Devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente
impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
CASO 02: Contribuyente: Casa Segat Sociedad de Hecho
Deberemos analizar si la Casa Segat Sociedad de Hecho cumple en forma con-
currente los siguientes parmetros para la RECATEGORIZACION al Rgimen Sim-
plifcado para pequeos Contribuyentes, como venta de cosas muebles (Vidriera)
encuadrado en la Categora F, segn lo previsto en el Art.9 de la Ley 24.977. Pero el
01/09/2012 la sociedad se transformo en S.R.L. quedando excluida de pleno dere-
cho del rgimen simplifcado para pequeos contribuyentes segn el Artculo 20,
inciso g) de la ley 24.977.
CASO 03: Contribuyente: Surez Hermanos Sociedad de Hecho
2. Categora declarada: I (Componente Impositivo $ 1.240)
3. Actividad: Ferretera
7. Ingresos:
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 $ 215.000
PERIODO
SUPERFICIE
AFECTADA
ENERGIA
CONSUMIDA
Desde 01/09/2011 Hasta 31/08/2012 39 m2 1.825 kw
9. Mximo precio unitario de venta: $ 1.120.-
Deberemos analizar si la sociedad Surez Hermanos Sociedad de Hecho cum-
ple en forma concurrente los siguientes parmetros para la RECATEGORIZACION
al Rgimen Simplifcado para pequeos Contribuyentes, como servicio (Remisera)
encuadrado en la Categora I, segn lo previsto en el Art.9 de la Ley 24.977:
sociedad obtuvo ingresos de $ 215.000.
la misma (Art.2 de la ley 24.977 DR. 1/2010 Art.19). En este caso la sociedad
desarrolla su actividad en su local propio, por lo tanto la superfcie afectada es
de 39 m2.
1/2010 Art.20). Como la sociedad desarrolla su actividad en un local propio, no
se considera como parmetro el monto de alquileres devengados.
Art. 2 de la ley 24.977. En este caso el precio mximo unitario de venta es de
$ 1.120.
Segn los parmetros analizados, la sociedad pasara de la CATEGORIA I a la
CATEGORIA J que tributara por: $ 2.000,00 + un 20 % por cada socio ($ 2.000 x 20%
x 2 = $ 800,00) = $ 2.800,00
Al encuadrarse en la CATEGORIA J deber tener como mnimo 1 empleado,
que en este caso lo cumple.
Cat. Ingresos
Brutos
Anuales
Hasta
Superfcie
Afectada
Hasta
Energa
Elctrica
Consumida
Anualmente
Hasta
Alquileres
Devengados
Anualmente
Hasta
Cantidad
mnima
empleados
Impuesto a ingresar
en pesos
Componente
impositivo
Servicios Venta
B 24.000 30 m2 3.300 9.000 ---- 39 39
C 36.000 45 m2 5.000 9.000 ---- 75 75
D 48.000 60 m2 6.700 18.000 ---- 128 118
E 72.000 85 m2 10.000 18.000 ---- 210 194
F 96.000 110 m2 13.000 27.000 ---- 400 310
G 120.000 150 m2 16.500 27.000 ---- 550 405
H 144.000 200 m2 20.000 36.000 ---- 700 505
I 200.000 200 m2 20.000 45.000 ---- 1.600 1.240
J 235.000 200 m2 20.000 45.000 1 ---- 2.000
K 270.000 200 m2 20.000 45.000 2 --- 2.350
L 300.000 200 m2 20.000 45.000 3 --- 2.700
CASO 01: Contribuyente: Enrique Lazo
Locacin de Inmuebles
REGIMEN SIMPLIFICADO REGIMEN GENERAL
Puede optar por este rgimen ya que cum-
ple con los parmetros de adhesin segn
lo establecido en el Art. 2 de la ley 24.977.
Realizando el anlisis podemos decir:
1. Ingresos Brutos: $ 34.400 (Obtenidos
en los 12 meses calendario inmediatos,
anteriores a la fecha de la Adhesin)
2. No poseer ms de 3 unidades de explo-
tacin.
Deber encuadrarse y tributar por:
Categora D (Componente Impositivo):
$ 128,00
Componente Previsional: NO APOR-
TANTE
Puede optar por este rgimen siendo su
condicin frente al IVA de RESPONSABLE
INSCRIPTO segn lo establecido en el
Art. 1, inicio b), atento a lo previsto por el
Art. 3, inciso e) punto 21 de la ley 23.349.
Generando el dbito fiscal solamente por
el alquiler de $ 1.600 y no por los otros res-
tantes, segn el Art. 7, inciso h) punto 22 de
la ley 23.349 y el Art. 38 del DR. 692/1998, a
los fines de la exencin, el importe mensual
del alquiler gravado se determinara por
unidad y por locatario.
IVA
Ganancias Persona Fsica
Autnomo (NO APORTANTE)
CASO 02: Contribuyente: Esteban Nez
Asesoramiento contable e Impositivo
Puede optar por este rgimen ya que cum-
ple con los parmetros de adhesin segn
lo establecido en el Art. 2 de la ley 24.977.
Sin considerar los ingresos en relacin de
dependencia segn el Art. 12 del DR. 1/2010.
Realizando el anlisis podemos decir:
1. Ingresos Brutos: $ 96.560 (Obtenidos
en los 12 meses calendario inmediatos,
anteriores a la fecha de la Adhesin).
2. No exceder los otros parmetros.
Generando el dbito fiscal de todas los
ingresos relacionado a la actividad.
Categora G (Componente Impositivo):
$ 550,00
Componente Previsional: NO APOR-
TANTE (1)
IVA
Autnomo
(1) Segn el Art. 40, punto 4 de la ley 24.977.
CASO 03: Contribuyente: Luama S.R.L.
Venta de Libros
No puede optar por este rgimen ya que las
sociedades regulares (S.R.L.) no se conside-
ran como pequeos contribuyentes segn
el Art. 2 de la ley 24.977.
El nico rgimen que puede optar es por
el general. Su condicin frente al IVA es
RESPONSABLE EXENTO segn el Art. 1,
inciso a), atento al Art. 7, inciso a) de la ley
23.349 que determina la exencin de libros
IVA Exento
Ganancias Persona Jurdica
Ganancia Mnima Presunta
Bienes Personales y Participacin
Societaria
CASO 04: Contribuyente: Romn Vargas
Servicios Jurdicos
Puede optar por este rgimen ya que cumple
con los parmetros de adhesin segn lo es-
tablecido en el Art. 2 de la ley 24.977. Deber
tener en cuenta si sus clientes tienen o no la
posibilidad de computar en su liquidacin
del impuesto a las ganancias por los honora-
rios facturados, evaluando la recurrencia de
sus operaciones (Art. 29 de la ley 24.977 DR.
1/2010 Art. 43 RG. 2746 Art. 36).
Componente Impositivo
Componente Previsional (Tener en
cuenta el Art. 40 de la ley 24.977).
Generando el dbito fiscal de todas los
ingresos relacionado a la actividad.
IVA
Autnomo
Dbito Fiscal
Ingresos Gravado Exportacin No
Gravado
Db.
Fiscal
Crd.
Fiscal
Ret./
Perc.
Exento
1- Exportacin de cartn a
Chile
Exportacin de servicios 5.000,00
2- Venta de Cartn 682,50
3- Venta de 20 planchas de
cartn a Monotributista
4- Venta de 20 hectreas. 50.000,00
5- Pago por funciones de
socio gerente
15.000,00
6- Donacin de 3 escritorios,
biblioteca y PC.
Se reintegra Crd. Fiscal. 252,00
7- Locacin de Inmueble
para actividad comercial
1.700,00 357,00
8- Venta de automvil
afectado a la actividad
6.611,57 1.388,43
9- Servicio prestado al GCBA
(sujeto exento)
1.239,67 260,33
10- Compra-venta de bienes
usados.
826,45 173,55 78,09
11- Servicio de decoracin 12.750,00 2.677,50
12- Intereses. ND Locacin
13- Nota de Crdito.
Devolucin 5 planchas
-500,00 105,00
Total 22.627,69 5.000,00 65.000,00 5.108,81 183,09 682,50
1- Exportacin de Bienes: Exento. No PHI Art. 8 d) Art. 41D.R.
Exportacin de Servicio PHI con la percepcin el 15/05 Art. 1 b), 2do. Prr.
Art. 77 DR. Permite el Comp. de CF.
2- PHI 30/04 con la entrega Art. 5 a)

Retencin R.G. 2854 Se practica al momento del pago. Alicuota del 10,50% sobre
la B.I. 6500 x 0,105= 682,50.
Monto abonado 7865 x o,20 = 1573
3- Art. 6to. ltimo prrafo. El anticipo no perfecciona el HI porque no se cum-
ple con la disposicin de los bienes. Aclaracin: el Fisco y parte de la doctrina
consideran que la sea que congela precio perfecciona el HI aunque no exista
disposicin de los bienes (Ver Dict. 70/92).
4- Art. 1 y Art. 2. No existe hecho imponible por la venta de inmuebles ni por el
aporte en efectivo a la sociedad
5- Ingreso exento por Art. 7, inc. H) punto 18.
6- Aplicacin del Art. 58 DR y Dict. DAT 7/81. Se reintegra el C.F. por los aos de
vida til restante de los escritorios y la Biblioteca.
2000 x 0,21= 420. 420 / 5 aos de V. Util = 84. 84 x 3 aos de V. Util restante = 252.
La PC est totalmente amortizada. La donacin no confgura H.I. del Impuesto.
7- Expensas no forman parte de la B.I. por Art. 49.1 D.R.
PHI 10/05 con el vencimiento y percepcin la obligacin del mes de Mayo,
Art. 5, inc. B) 8.
B.I. = 1850 - 150 = 1700. Alquiler mayor a $ 1500.- Gravado. Art. 7, inc. H) punto
22. 1700 x 0,21 = 357
8- Art. 1, inc. A). Art. 2, inc. A). Art. 4, 3er. Prrafo. Venta a Monotributista. 8000 /
1,21 = 6611, 57. IVA DF 6611,57 x 0,21
9- PHI con la fnalizacin de cada conferencia. Art. 5, inc. B). Art. 3 e) punto 21.
1500 / 1,21 = 1239,67
10- Venta de cosa mueble a sujeto exento. Art. 1, a) y Art. 2, a) 1000 /1,21 = 826,45
Habitualista en la compraventa de bienes usados Art. 18.
Se debe computar el C.F. por la compra del bien el 07/05. 450 / 1,21 = 371,90 CF
= 371,90 x 0,21= 78, 09
Lmite CF computable (Art. 18) 1000 / 1,21 x 0,21 x 0,90 = 156, 19. El crdito fscal
computado es menor al lmite, no corresponde devolver.
11- Servicio de decoracin. Art. 3, inc. E) punto 10; Art. 5, inc. B). PHI con la fnali-
zacin el 29/05.
12- Intereses resarcitorios vinculados con una operacin gravada. PHI el 01/06 con
la percepcin.
13- Nota de Crdito emitida genera mayor Crdito Art. 12 inc. B).

Prorrateo General =
27627,68
= 29,83%

27627,68 + 65000
Egresos Neto
Gravado
Crd. Fiscal Db. Fiscal Ret. / Perc.
1- Importacin defnitiva de Bienes 14.430,00 3.030,30 1.443,00
2- Importacin de Bienes de Uso 28.280,00 5.938,00
3- Honorarios de Contador 1.700,00 89,49
4- Factura de Telefona 480,00 38,66 25,00
5- Gastos de Almuerzo
6- Nota de Crdito de telefona 20,00 1,61 -2,00
7- Compra de Inmueble 144.000,00 30.240,00
8- Servicio de Monotributista
9- Leasing 600,00 37,58
10- Compra de Camioneta
11- Compra 50 planchas de cartn
Total 189.510,00 39.374,03 1,61 1.466,00

1- B.I. = CIF + Dcho. de Importacin + T. Estadstica= 11000+2000+1430 = 14430
RG 3431 = 10% sobre B.I.
PHI el 10/05 con el despacho a plaza.
2- B.I. = CIF + Dcho. de Importacin + T. Estadstica = 21000 + 3800 + 1500 + 1980 =
28280
RG 3431 Art. 2, punto 1) No corresponde la Percepcin porque es un Bien de
uso.
3- Servicio Continuo. PHI con la fnalizacin del mes calendario.
Regla de tope. 1700 x 0,21 = 357 vs. Facturado 300 Se toma el menor = 300.
Se aplica Prorrateo General 300 x 0,2983 = 89,49
4- PHI el 20/05 con el vencimiento.
Regla de tope. 480 x 0,27 = 129, 60 vs. Facturado 129,60
Se aplica Prorrateo General 129,60 x 0,2983 = 38,66
5- Crdito Fiscal no computable por aplicacin del Art. 12 a) punto 3.
6- Regla de tope. 20 x 0,27 = 5,40 vs. Facturado 5,40
Se aplica Prorrateo General 5,40 x 0,2983 = 1,61
7- Compra de inmueble destinado a locacin. Crdito fscal vinculado con opera-
cin gravada.
PHI el 11 / 05 con la escritura.
Valuacin fscal 180000 x 0,75 = 135000 vs. Escritura = 144000. Se toma el mayor
8- No genera Cred. Fiscal ya que el monotributista no discrimina el IVA en la fac-
tura.
9- PHI con cada cuota.
600 x 0,21 = 126
Se aplica Prorrateo general = 126 x 0,2983 = 37,58
10- No est vinculada con actividad gravada. Crd. Fiscal No computable.
11- Las planchas no estn a disposicin. No se genera el HI para el vendedor, no se
puede computar el Crd. Fiscal.
Declaracin Jurada Mayo
Dbito Fiscal 5.110,42 5.108,81 + 1,61
Crdito Fiscal -39.557,92 39.452,92 + 105,00
Saldo tcnico a favor Perodo anterior -550,00
Ajuste Art. 13 0,00
Saldo tcnico del perodo a favor. -34.997,50
Retenciones -682,50
Percepciones -1.466,00
Saldo de Libre disponibilidad a favor perodo anterior -1.200,00
Monto Utilizado - Multa 168,00
Monto Utilizado - Intereses 15,00
Saldo a favor de Libre Disponibilidad -3.165,50
Precio Neto Dbito Crdito
1 20.000 x 0,21 = 4.200 4.200
2 2.420 / 1,21 = 2.000 x 0,21 = 420 420
3 Servicio continuo art 21 DR.
Por el mes de febrero ya se tribut en la DJ
de febrero.
Sin embargo, por el mes de marzo (dentro
de Otros datos): 1.000 x 0,21 = 210. 210
4 No constituye una exportacin de servicios
debido a que el servicio ser utilizado
econmicamente en Argentina.
5.000 x 0,21= 1.050
1.050
5 Operacin no alcanzada.
La venta de libros se encuentra exenta, por
lo tanto no se aplica el art. 58 del DR
(Devolucin de Crdito Fiscal)
6 500 x 0,21 = 105
IVA facturado: 106
El CF se vincula con operaciones gravadas y
exentas. No se puede tomar el 100% del CF
(art. 12 y 13 de la Ley de IVA)
105 X 0,80 (1)= 84 84
7 Devolucin del CF computado art. 11 de la
Ley de IVA 10.000
8 Locacin de inmueble exenta por ser menor
a $1.500 (1.600 - 400= $1.200). Art. 38 del DR
Locacin de cosas muebles: 400
Intereses punitorios no se gener el HI art.24
del DR (No se percibieron los intereses) 84
9 No genera CF.
10 HI art. 5, inc. g) p. 2 de la Ley del IVA
Vida til 5 aos = 60 mese
1/3 = 20 meses
Contrato de locacin 15 meses menor a 1/3
de la vida til
Precio Neto Dbito Crdito
15 x 200 = 3.000 x 0,21 = 630
El CF se vincula con operaciones gravadas y
exentas. No se puede tomar el 100% del CF
(art. 12 y 13 de la Ley de IVA)
630 X 0,80 (1)= 504
504
11 El HI se genera en abril. La percepcin tam-
bin corresponde al perodo fscal abril
RG3337
12 No se computa el CF porque se vincula con
operaciones exentas
13 No se computa el CF porque la utilizacin
del automvil no se vincula con operaciones
gravadas.
TOTAL 15.964 588
El prorrateo se realiza en base a las operaciones realizadas en el perodo com-
prendido entre el 01/05/2008 y 31/03/2009, por lo que ya se incluyen los ingresos por
el perodo que se est liquidando:
Ventas Gravadas / Exportaciones. 120.000 0,8000
Ventas No Gravadas / Exentas. 30.000 0,2000
Total de ventas 150.000 1,0000
Declaracin jurada de marzo de 2009
Dbito 15.964
1 prrafo art. 24 14.208
Crdito 588
1.168
2 prrafo art. 24 105
Impuesto a pagar ------- 1.063
(1)Clculo de la estimacin de CF vinculado con operaciones gravadas.

N Precio Neto Dbito Crdito
1 200 x 50 = 10.000 2.100
2 2 x 80 = 160 / 1,21 = 132,23 27,76
3 30 x 108,9 = 3.267 / 1,21 = 2.700
Percepcin RG (AFIP) 2126 = 3.267 x 0,105 = 343,03 567,00
4 40 x 145,20 = 5.808 / 1,21 = 4.800 1.008,00
5 Bienes de uso totalmente amortizados. (a)
6 2 x 50 = 100 (b) 21,00
7 La exportacin se perfecciona el 1/12/09 y esta exenta
8 La importacin se perfeccion en octubre
9 El Hecho Imponible se perfecciona en enero de 2010
10 El monotributista no discrimina IVA en sus operaciones
11 10.000 2.100,00
12 500 x 0,27 = 135 < 138 135,00
TOTAL 3.723,76 2.235,00
Declaracin jurada de noviembre de 2009
Crdito Fiscal 2.235,00
SAF Tcnico Perodo Anterior Fiscal 1.494,60
SAF Tcnico del Perodo 5,84
.............. ...........
SAF Libre Disp.anterior 1.000,00
SAF Libre Disp.perodo 1.000,00
Aclaraciones:
a) Resulta aplicable el Dictamen (DATJ) N 7/81 en el cual el Fisco interpret
que, en el caso de donaciones de bienes de uso, slo debe reintegrarse el cr-
dito fscal computado que corresponda al valor an no amortizado del bien.
En consecuencia, si se dona un bien de uso totalmente amortizado, no co-
rresponde efectuar reintegro alguno del crdito fscal que fuera computa-
do al momento de la adquisicin del mismo.
b) El retiro efectuado para uso particular se considera venta en los trminos
del artculo 2, inciso a) de la ley de IVA. La operacin no puede encuadrar-
se como autoconsumo en los trminos del inciso b) del artculo 2, toda
vez que existe un traslado del dominio del bien de la S.A. a su director.
DEBITO FISCAL
Operacin
Gravado
Exportacin
No Gravado/
Exento
Dbito
Fiscal
P.R.N.I.
Retencin
RG 18
Crdito
Fiscal
Total
1) Vta. a Consumidor Final 2.285,12 479,88 2.765,00
2) Vta. Fichero a R.I. 15.000,00 3.150,00 1.575,00 19.725,00
3) Reparacin s/cosa
mueble
200,00 42,00 242,00
4) Vta. cosa mueble a R.I. 1.000,00 210,00 1.210,00
5) Reparacin s/cosa
mueble
2.000,00 420,00 336,00 2.756,00
6) Exportacin de bienes 15.000,00 15.000,00
Servicio de asesoramiento 25.000,00 25.000,00
7) Alquiler de inmueble 1.000,00 1.000,00
8) Vta. de cosa mueble 413,22 86,78 500,00
9) Vta. de cosa mueble 250,00 52,50 302,50
Totales 36.148,34 26.000,00 4.441,16 0,00 1.911,00 0,00 68.500,50
1) Art. 1 a) Vta. de cosa mueble.
Art. 4 a) Habitualista en la venta de cosas muebles.
Art. 5 a) Entrega o Factura. El hecho imponible se perfecciona el da 10/04.
Precio neto computable: 2700,00 + 65,00 = $ 2.765,00
Los gastos de transporte integran la base imponible de acuerdo a lo estipulado en el Art.
10 5to. prrafo Pto. 1.
De acuerdo a la normativa vigente sobre el importe a cobrar nuestro cliente nos debe
aplicar la Resolucin General 18, ya que la operatoria se encuentra enmarcada dentro
de su Art. 8 Inc. A) quedando alcanzada con una alcuota del 10,5% sobre el precio neto
que resulte de la factura o documento equivalente.
3) Art. 1 b) Prestacin de servicios.
Art. 3 e) Punto 9 De reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
Art. 5 b) El hecho imponible se perfecciona con la entrega, es decir el 05/05. (Perodo
Fiscal Mayo).
En cuanto al anticipo recibido al congelar totalmente el precio de la operacin se en-
cuentra alcanzado por el impuesto. Siguiendo la postura doctrinaria y fundamentando
esta posicin en el Dictamen 70 de la A.F.I.P., cuando se reciben seas o anticipos que
congelen precios el hecho imponible se perfecciona respecto del importe recibido en el
momento en que tales seas o anticipos se hagan efectivos con lo cual resultara aplica-
ble lo normado en el ltimo prrafo del Art. 5 de la Ley.
Art. 5 a) El hecho imponible se perfecciona con la entrega del importador el da 10/06.
(Perodo Fiscal Junio).
En cuanto al anticipo recibido al congelar totalmente el precio de la operacin se en-
cuentra alcanzado por el impuesto.
5) Art. 1 b) Prestacin de servicios.
Art. 3 e) Punto 9 De reparacin, mantenimiento y limpieza de bienes muebles.
Art. 5 b) El hecho imponible se perfecciona con la entrega, es decir el 25/04.
Por el servicio prestado no resulta aplicable sobre el monto a cobrar la Resolucin Gene-
ral 18, en su Art. 8 Inc. C.
Las prestaciones de servicios se encuentran alcanzadas a la alcuota del 16,80% sobre el
importe neto de la factura o documento equivalente.
6) Exportacin de bienes. Quedan exentas del impuesto las exportaciones de acuerdo a lo
estipulado en el Art. 8 Inc. d) y Art. 43 de la ley, perfeccionndose el hecho imponible en
el perodo fscal que estamos liquidando, es decir con el embarque de la mercadera.
Servicio de asesoramiento. Se presta y se utiliza en el exterior, con lo cual no se cum-
ple con la territorialidad quedando la operacin fuera del objeto de imposicin (Art. 1
Inc. b) ).
7) Art. 1 b) Obras, locaciones y prestaciones de servicios.
Art. 3 e) Punto 21.
Art. 7 Punto 22.
Art. 5 b) Punto 8. El hecho imponible se perfecciona con la percepcin el da 30/04.
En cuanto al crdito fscal originado en la comisin de la inmobiliaria no es computable,
ya que est destinado a actividad exenta.
Art. 10, 3 prrafo.
En cuanto a la base imponible la misma es de $ 500, ya que el precio a considerar es el
fjado para operaciones normales.
9) Art. l a) Vta. de cosa mueble.
CREDITO FISCAL
Operacin
Neto
Gravado
Crdito
Fiscal
No
Computable
Compras
Monotrib.
Percepcin RG
3337/3431
Dbito
Fiscal
Total
10) Compra de armarios a R.I. 3.500,00 735,00 105,00 4.410,00
11) Compra de escritorio a R.I. 200,00 42,00 242,00
12) Honorarios Asesor Imposi-
tivo
500,00 61,06 43,94 605,00
13) Importacin de Bienes 7.500,00 1.575,00 750,00 9825,00
14) Nota de Crdito recibida 153,00 153,00
15) Factura Aguas Argentinas 300,00 38,13 26,37 364,50
Intereses Resarcitorios 25,00 3,99 2,76 31,75
16) Servicios de pintores 190,00 190,00
17) Compras a Monotributista 500,00 500,00
Totales 112.025,00 12.455,181 263,07 500,00 855,00 153,00 16.321,25
10) El crdito fscal que genera esta operacin es computable en su totalidad por vincularse
ntegramente a operaciones gravadas (Art. 12 Inc a.).
El proveedor es agente de percepcin en el IVA, por ende nos resulta aplicable la RG3337.
La percepcin deber practicarse al momento de perfeccionarse el hecho imponible y
tendr lugar siempre y cuando la misma supere los $21,30 por cada transaccin alcan-
zada. (RG 3337, Arts. 4 y 5).
El importe de la percepcin se determina aplicando sobre el precio neto la alcuota del
3% para aquellas transacciones efectuadas a partir del 16/09/09 inclusive.
El monto de la percepcin tendr el carcter de impuesto ingresado pudiendo ser
computado en el mismo perodo fscal en cual se comput el crdito fscal que la origi-
n. (RG 3337, Art. 9).

11) El crdito fscal se vincula en su totalidad con actividad gravada, al producirse la entre-
ga del bien en el mes de Abril nace el hecho imponible para el vendedor por lo tanto el
comprador est en condiciones de computar el crdito fscal orignado.

12) Los servicios prestados en este caso son los que la ley denomina servicios continuos,
debido a que no est expresamente fjado el momento de su fnalizacin, con lo cual la
ley entiende que el hecho imponible se perfeccionar con la fmalizacin de cada mes
calendario. (Art. 21 DR - RG 3827).
A los efectos del planteo tendremos que tomar en consideracin los $500 que se deven-
garon en el mes de Abril.
Por otra parte en cuanto al crdito fscal, el mismo se vincula con operaciones gravadas
y exentas, por lo tanto no podemos computar el 100 %, sino que debemos aplicar un
prorrateo para determinar qu porcentaje es computable.
Crdito Fiscal Computable: 500 x 0,21 x 0,5816 = 61,06
Crdito Fiscal no Computable: 500 x 0,21 x 0,4184 = 43,94
13) La base imponible en la importacin de bienes est dada por el valor CIF ms las tasas y
derechos con motivo de la importacin. El hecho imponible se perfecciona con el des-
pacho a plaza o el libramiento de la mercadera.
El impuesto liquidado se abona al momento del libramiento y puede computarse como
crdito fscal.
Por otra parte, la DGA con la importacin nos practica una percepcin sobre el precio
normal incluyendo todos los tributos orignados en la importacin. (Art. 25 Ley).
La alcuota que nos corresponde a los fnes del presente enunciado la encontramos en la
RG 3431 en el Art. 3 Inc. 1 - 10 %.
14) La devolucin de bienes adquiridos o las rescisiones o quitas concebidas por un provee-
dor genera un dbito fscal que surge de aplicar a dichos conceptos la alcuota a la que
en su momento hubiera estado sujeta la respectiva operacin de compra.
15) El hecho imponible de los servicios de provisin de agua se perfecciona con el venci-
miento de la factura o con la percepcin del mismo.
Aplicamos regla del tope, de acuerdo al Art. 12:
Clculo del impuesto 81,00
Impuesto Facturado 64,50 Base Imponible
Crdito Fiscal Computable: 64,50 x 0,5912 = 38,13
Crdito Fiscal no Computable: 64,50 x 0,4088 = 26,37
Intereses resarcitorios: Se encuentran alcanzados por el impuesto de acuerdo al
Art. 24 del Decreto Reglamentario perfeccionndose el hecho imponible con la per-
cepcin.
Crdito Fiscal Computable: 25 x 0,27 x 0,5912 = 3,99
Crdito Fiscal no Computable: 25 x 0,27 x 0,4088 = 2,76
El clculo de la percepcin de la RG 3337 es de $ 15 con lo cual no corresponde por ser el
importe menor a $ 21,30 (RG 3337, Art. 5).
16) El crdito fscal se vincula en su totalidad con actividad exenta, con lo cual no es
computable.
17) Las compras efectuadas a sujetos monotributistas no dan lugar al cmputo del crdito
fscal (Art. 25 Ley 25.865 Rgimen simplifcado para pequeos contribuyentes).
PRORRATEOS
GENERAL - ACTIVIDAD COMERCIAL Y ALQUILER DEL INMUEBLE
Vtas. Gravadas / Exportacin 36.148,34 58,16% Computable
Vtas. Exentas / No Gravadas 26.000,00 41,84% No Computable
Total de Ventas 62.148,34 100,00%
ESPECIFICO - ACTIVIDAD COMERCIAL
Vtas. Gravadas / Exportacin 36.148,34 59,12% Computable
Vtas. Exentas / No Gravadas 25.000,00 40,88% No Computable
Total de Ventas 61.148,34 100,00%
DDJJ MARZO 2009
Columna I Columna II
Saldo Tcnico a Favor 1P 211,00
Retenciones y Percepciones 388,00
Saldo Libre Disponibilidad 2P 388,00
DDJJ ABRIL 2009
Saldo Tcnico perodo anterior 211,00
Saldo Tcnico a Favor AFIP 1P 1.927,98
Retenciones sufridas 1.911,00
Percepciones sufridas 855,00
Saldo Libre Disponibilidad perodo anterior 388,00
Monto utilizado 150,00
Saldo Libre Disponibilidad 2P 2.894,00
Saldo Libre Disponibilidad 1.076,04
Introduccin Previa
Actividades Desarrolladas:
Asesoramiento s/Decoracin
Ejecucin de Proyectos de Inmuebles

Venta Arts. de Librera Tcnica
Venta Libros Arquit. y Decoracin
No es agente de Retencin ni Percepcin.
DEBITO FISCAL
Punto
Ases./ Ejec. Proyectos Local Anexo
Dbito
Fiscal
Percep.
No
Categ.
Gravado /
Export.
Exento
No
Gravado
Gravado /
Export.
Exento
No
Gravado
1.a - - - 500,00 - - 105,00 -
1.b - - - 2.066,12 3.500,00 - 433,88 -
1.c - - - 747,92 - - 157,06 95,02
1.d - - - 1.652,89 - - 347,11 -
2 3.000,00 - - - - - 630,00 -
3.a 2.066,12 - - - - - 433,88 -
3.b - - - - - - 1.050,00 -
4 - - 50.000,00 - - - - -
5 2.000,00 - - - - - 420,00 -
6 - - - - - - - -
7 2.892,56 - - - - - 607,44 -
8 - - 150.000,00 - - - 25.000,00 -
9 - - - - - - - -
10 10.000,00 - - - - - - -
Totales 19.958,68 - 200.000,00 4.966,93 3.500,00 - 29.184,37 95,02
CREDITO FISCAL
Punto GRAVADO
CREDITO
DIRECTO
PRORRATEO
NO
COMPUT.
RETENC.
PERCEP.
Gral. Esp.
11.a 2.000,00 - 540,00 - 60,00
11.b - - - - -
11.c 2.500,00 675,00 - - - 75,00
12 - - - - -
13 28.882,00 6.065,22 - - - 2.888,20
14 3.000,00 - 315,00 - - -
14 3.000,00 315,00 - - - -
En Local Anexo

Punto GRAVADO
CREDITO
DIRECTO
PRORRATEO
NO
COMPUT.
RETENC.
PERCEP.
Gral. Esp.
15 - - - - -
16 500,00 - 52,20 - - -
16 - - - - -
17.a 2.000,00 420,00 - - - -
17.b - - - 44,10 -
18.a - - - - -
18.b - - - - - -
19 - - - - 73,50 -
Totales 41.882,00 7.475,22 367,50 540,00 117,60 3.023,20
PRORRATEO GENERAL
Operaciones: 228.425,61
Gravadas/Exp. Exentas No gravadas
24.925,61 3.500,00 200.000,00
% de operaciones gravadas: 10,91%
Crditos fscales sujetos a prorrateo general: 367,50
CREDITOS FISCALES COMPUTABLES: 40,09
PRORRATEO ESPECIFICO (librera tcnica y venta de libros exenta)
Operaciones: 8.466,93
Gravadas Exentas / Exp. No gravadas
4.966,93 3.500,00 0,00
% de operaciones gravadas: 58,66%
Crditos fscales sujetos a prorrateo general: 540,00
CREDITOS FISCALES COMPUTABLES: 316,76
DECLARACION JURADA DEL MES DE MARZO DEL 2010
COLUMNA I COLUMNA II
DEBITO FISCAL 29.2184,37
CREDITO FISCAL
Directo 7.4675,22
Prorrateos 907,50
Totales 8.382,72 29.2184,37
Saldo Tcnico (1er. prrafo) 20.801,66
Saldo 2do. prrafo febrero 700,00
Retenciones y percepciones 3.118,22
Totales 3.723,20 0,00
Saldo libre disponibilidad 3.818,22
SALDO A PAGAR 16.983,44
Justifcacin Legal de los temperamentos adoptados:
1.
a. Se produce el perfeccionamiento respecto al importe percibido durante el
mes de Marzo, ya que el mismo congela precio, con lo cual resulta aplicable
lo prescripto en el ltimo prrafo del artculo 5 de la ley (...Sin perjuicio de
lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban seas o antici-
pos que congelen precios, el hecho imponible se perfeccionar, respecto
del importe recibido, en el momento en que tales seas o anticipos se ha-
gan efectivos).
No obstante lo cual, cabe sealar que existe otra postura doctrinaria, la
cual suministrara a esta situacin un tratamiento distinto, en efecto, exis-
te una opinin que seala que los bienes deben encontrarse a disposicin,
a efectos de que se produzca el perfeccionamiento sobre la sea que con-
gela precio; fundamenta esta posicin en el artculo 6 de la Ley, dndole
prevalencia al mismo por encima de lo establecido en el ltimo prrafo del
artculo 5, no hace referencia el artculo 6 al ltimo prrafo del 5, sino so-
lamente al inciso a y al apartado 1 del inciso b.
b. La venta de libros se encuentra exenta, en los trminos del artculo 7 inci-
so a de la Ley. Respecto a la venta de artculos de librera tcnica, que de
acuerdo a la descripcin del enunciado no son libros, sino artculos de uso
habitual por profesionales vinculados a la arquitectura y el diseo, el im-
porte consignado se considera total, con Iva incluido, debido a que, segn
las normas de facturacin en vigencia, los Responsables Inscriptos, por sus
ventas a sujetos comprendidos en el Regimen Simplifcado para Pequeos
Contribuyentes, emitirn facturas tipo B (RG 1415, artculo 15, inciso b,
punto 3), sin discriminar el impuesto (RG 1415, Anexo II, Apartado VI, inci-
so a, punto 3).
c. La percepcin para sujetos no categorizados surge de la RG (AFIP) 212; es
del 10,5% sobre el total de la factura (neto gravado + Iva), con lo cual para
llegar al importe neto gravado, partiendo del total expresado en el enuncia-
do, que es de $ 1.000,00, debemos dividir dicho importe por 1,33705, valor
al que se arriba a travs del producto de 1,21 x 1,105
Cabe sealar que para el ingreso de esta percepcin, el contribuyente de-
ber atenerse a lo prescripto por el artculo 7 de la RG 212, la que establece
que los agentes de percepcin debern observar las formas, plazos y dems
condiciones que para el ingreso e informacin de las percepciones efectua-
das y, de corresponder sus accesorios establece la resolucin general 738
sus modifcatorias y complementarias, Sistema de Control de Retenciones
(SICORE).
d. Tener presente que esta es una venta de artculos de Librera Tcnica, no
de libros. Asimismo, el importe consignado se debe considerar total, con
Iva Incluido, debido a que, segn las normas de facturacin en vigencia, los
Responsables Inscriptos, por sus ventas a sujetos comprendidos en el R-
gimen Simplifcado para Pequeos Contribuyentes, emitirn facturas tipo
B (RG 1415, artculo 15, inciso b, punto 3), sin discriminar el impuesto
(RG 1415, Anexo II, Apartado VI, inciso a, punto 3).
2. Concepto gravado, en los trminos del artculo 3 inciso e punto 21. Respecto al
nacimiento del hecho imponible, por tratarse de servicios de tipo continuos,
resulta aplicable el artculo 21 del Decreto Reglamentario, que prescribe que
... Cuando por la modalidad de la prestacin no se fje expresamente el mo-
mento de su fnalizacin como en el caso de los llamados servicios conti-
nuos, se entender que la misma tiene cortes resultantes de la existencia de
un perodo base de facturacin mensual, considerndose, a los efectos previs-
tos en el inciso b), del artculo 5 de la ley, que el hecho imponible se perfeccio-
na a la fnalizacin de cada mes calendario.
3.
a. Concepto gravado, en los trminos del artculo 3, inciso e punto 10. Cabe
remarcar que para las obras, locaciones y prestaciones de servicios, no
es necesario el requisito de onerosidad (art 2 inciso a 9), ya que el mismo
es aplicable exclusivamente a las ventas. A su vez, se considera que los $
2.500,00 del valor de mercado son con Iva incluidos, atento a que al come-
dor escolar corresponde emitirle factura tipo B, la cual no discrimina Iva.
De todos modos, por lo que surge del enunciado, en este caso no se habra
emitido factura; de ser asi, resulta aplicable lo prescripto por la ltima par-
te del primer prrafo del artculo 10 de la ley (...cuando no exista factura
o documento equivalente, o ellos no expresen el valor corriente de plaza,
se presumir que ste es el valor computable, salvo prueba en contrario...
Respecto a la aclaracin en el sentido de que los materiales utilizados fue-
ron donados por un tercero, esto hace que no adoptemos la decisin que
correspondera si los bienes los hubiera aportado el contribuyente, la cual
se encuentra plasmada en el punto siguiente.
b. Se debe reintegrar el crdito fscal oportunamente computado; no importa
cual es el valor de venta a terceros en operaciones normales; esto surge del
artculo 58 del DR
4. Concepto No Gravado. Se encuentra fuera del objeto, debido a que el artculo 1
reza ...establcese en todo el territorio de la Nacin un impuesto que se aplica-
r sobre (...) b) las obras, locaciones y prestaciones de servicios (...) realizadas en
el territorio de la Nacin....
5. Concepto gravado, en los trminos del artculo 5, inciso c de la ley. en el caso
de trabajos sobre inmuebles de terceros, en el momento de la aceptacin del
certfcado de obra, parcial o total, o en el de la percepcin total o parcial del
precio, o en el de facturacin, el que fuera anterior.
6. No indica el enunciado el tratamiento dispensado anteriormente a esos
$ 3.000,00, ni tampoco en que perodo fscal fueron terminados esos trabajos
de decoracin. Da la impresin de tratarse de trabajos realizados en perodos
fscales anteriores, con lo cual el dbito fscal ya habr sido considerado opor-
tunamente, debido a lo sealado en el inciso c del artculo 5.
Respecto a los intereses resarcitorios, si bien se encuentran los mismos factu-
rados (se emiti la nota de dbito), no son de este perodo fscal, sino que deben
considerarse del perodo abril, que es aquel en el cual tiene lugar la percepcin
de los mismos, en los trminos del 1er prrafo del artculo 26 del DR (Cuando
como consecuencia del incumplimiento en el pago de la operacin gravada, se
generen intereses resarcitorios y/o punitorios, el perfeccionamiento del hecho
imponible atribuible a los mismos se producir en el momento de su percep-
cin. A estos efectos los intereses se considerarn percibidos cuando se pro-
duzca una real traslacin de recursos en favor del perceptor motivada por un
pago en efectivo o en especie, o por un dbito en la cuenta del prestatario con-
forme lo establecido en el artculo anterior.)
7. Gravado; esa dacin en pago es venta, en los trminos del primer prrafo del
inciso a del artculo 2. Respecto al importe a considerar, corresponde tomar
el valor de mercado, de acuerdo a lo establecido en la ltima parte el primer
prrafo del artculo 10 de la ley.
8. La construccin fue realizada hace 5 aos y el crdito fscal oportunamente
computado era de $ 25.000,00, el cual debe ser devuelto en este perodo, engro-
sando el dbito fscal. La venta del inmueble, por $ 150.000,00, es un concepto
no gravado, porque no encuadra en el artculo 1 inciso a.
9. Segn el artculo 5, no se produjo el nacimiento del hecho imponible (entrega
del bien o acto equivalente, el anterior). Tampoco es aplicable el ltimo prrafo
del artculo 5, porque la sea no congela precio.
10. Se trata de un servicio efectuado en el pas, con utilizacin efectiva en el exte-
rior, lo que habitualmente se denomina exportacin de servicios, termino-
loga inapropiada, habida cuenta de la inexistencia de una posicin arancela-
ria aduanera que respalde estos casos. Avanzando en el criterio, cabe sealar
que el artculo 77.1 del DR establece que ...las prestaciones comprendidas en
el segundo prrafo del inciso b del artculo 1 de la ley, tendrn el trata mien-
to previsto en el artculo 43 de la misma norma. Dicho artculo 43 de la ley
es referido a los exportadores y establece en su primer prrafo que ...Los ex-
portadores podrn computar contra el impuesto que en defnitiva adeudaren
por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y locacio-
nes que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa
en la consecucin de las mismas, les hubiera sido facturado, en la medida en
que el mismo est vinculado a la exportacin y no hubiera sido ya utilizado
por el responsable... A su vez, es de este perodo mensual, debido a haberse
terminado en este mes de marzo, en los trminos del inciso b del artculo 5.
11. A efectos de computar el crdito fscal, debemos tener en cuenta lo establecido
en el ltimo prrafo del artculo 12, o sea, que la operacin que le da origen
haya perfeccionado el hecho imponible en cabeza de la contraparte. En ese
sentido, debemos remitirnos al artculo 5 inciso a punto 1, que establece ...a)
En el caso de ventas -inclusive de bienes registrables-, en el momento de la en-
trega del bien, emisin de la factura respectiva, o acto equivalente, el que fuere
anterior, excepto en los siguientes supuestos:1) Que se trate de la provisin de
agua salvo lo previsto en el punto siguiente, de energa elctrica o de gas
reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionar en
el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fjado para el pago del
precio o en el de su percepcin total o parcial, el que fuere anterior.... De este
modo, se observa que el hecho imponible no perfeccion respecto de la contra-
parte respecto de la factura b, por lo cual no resulta computable en este perodo
fscal el crdito fscal contenido en la misma, ni la respectiva percepcin de la
RG 3337.
12. Las compras a monotributistas no dan lugar a cmputo de Crdito Fiscal, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 25 del Anexo de la Ley 25865 (ley que
establece el Rgimen Simplifcado para Pequeos Contribuyentes).
13. Tratamiento de Importaciones Defnitivas: est contemplado:
Artculo 1 inciso c: estn defnidas en el objeto del impuesto.
Artculo 12 inciso a: es computable el crdito fscal que se le hubiere factu-
rado por importaciones defnitivas.
Artculo 25: la base de imposicin en importaciones se determina aplican-
do la alcuota sobre el precio normal defnido para la aplicacin de los de-
rechos de importacin al que se le agregarn todos los tributos a la impor-
tacin o con motivo de ella.
Resulta aplicable la RG (DGI) 3431, la cual establece un rgimen de Percep-
cin de Iva, aplicable en el momento de las importaciones defnitivas de
cosas muebles. La alcuota para este caso es del 10, segn artculo 3 a 1.
14. Alcuota reducida al 50%, por tratarse de bienes incluidos en Planilla Anexa al
inciso F del artculo 28 de la Ley. A su vez, aunque el proveedor es Agente de
Percepcin de la RG (DGI) 3337, la misma no es procedente en este caso, por
tratarse de bienes de uso (artculo 1, RG 3337).
15. Las compras a monotributistas no dan lugar a cmputo de Crdito Fiscal, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 25 del Anexo de la Ley 25865 (ley que
establece el Rgimen Simplifcado para Pequeos Contribuyentes).
16. Normas relacionadas: Ley: Art 1 inciso d; art 3 inciso e punto 21; artculo 4 inci-
so 9; artculo 5 inciso b punto 7; artculo 5 inciso h; artculo 12 ltimo prrafo.
RG (AFIP) 549.
Articulando las normas expuestas precedentemente llegamos a que los suje-
tos que sean prestatarios en los casos de las prestaciones comprendidas en el
inciso e) del artculo 3, realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin
efectiva se lleve a cabo en el pas, cuando los prestatarios sean sujetos del im-
puesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables ins-
criptos determinarn el impuesto correspondiente a cada uno de los hechos
imponibles establecidos por el inciso d) del artculo 1 de la mencionada ley,
e ingresarn el monto resultante dentro de los 10 (diez) das hbiles adminis-
trativos siguientes a la fecha del perfeccionamiento de cada uno de aquellos
hechos; perfeccionamiento que tiene lugar en el momento en que se produzca
el vencimiento del plazo fjado para el pago de su rendimiento o en el de su
percepcin total o parcial, el que fuere anterior. Agregando a esto que el ltimo
prrafo del artculo 12 establece que cmputo proceder en el perodo fscal
inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccion el hecho imponible que
lo origina, llegamos a la conclusin que el hecho imponible sobre la cuota de
febrero perfeccion en febrero, por su vencimiento, con lo cual se tomar como
CF en marzo y que la cuota de marzo perfeccion en marzo, por su vencimien-
to, con lo cual se la deber tomar en abril.
La alcuota es del 10,5% por el inciso d del artculo 28
17.
a. Crdito Fiscal directo
b. Crdito Fiscal no computable, en los trminos del artculo 12 inciso a
punto 3, el cual refere, entre otros, al artculo3 inciso e punto 16 (locacio-
nes efectuadas por playas de estacionamiento, garajes y similares).
18.
a. Al no haber factura, no hay posibilidad de computar el crdito fscal
b. El crdito fscal est vinculado a operaciones exentas.
19. Crdito Fiscal no computable, en los trminos del artculo 12 inciso a punto 3,
el cual refere, entre otros, al artculo 3 inciso e punto 1 (locaciones efectuadas
por bares, restaurantes, cantinas y similares).
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I)
Objeto:
Art. 1, inc. a): Venta de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del
pas efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d) e) y f) del artculo
4to., con las previsiones sealadas en el tercer prrafo de dicho artculo
Art. 2, inc. a): A los fnes de esta ley se considera venta: a) Toda transferencia a
ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal,...., que importe la transmi-
sin del dominio de cosas muebles (venta, permuta, dacin en pago, adjudicacin por
disolucin de sociedades...)...
Sujeto:
Art. 4, inc. a): Son sujetos pasivos del impuesto quienes: a) Hagan habituali-
dad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las
mismas ...
N.O.T.:
Operaciones en el Mercado Interno:
Art. 5, inc. a): El hecho imponible se perfecciona: a) En el caso de ventas -in-
clusive de bienes registrables-, en el momento de la entrega del bien, emisin de la
factura o acto equivalente...
Art. 6, 2do. prrafo: En todos los supuestos comprendidos en las normas
del artculo 5to. Citadas en el prrafo anterior, el hecho imponible se perfeccio-
nar en tanto medie la efectiva existencia de los bienes y stos hayan sido puestos
a disposicin del comprador.
Para las exportaciones:
Art. 8: Quedan exentas del gravamen de esta ley: ... d) las exportaciones
Art. 41 DR: A los fnes de lo previsto en el inciso d) del artculo 8 de la ley, se enten-
der por exportacin, la salida con carcter defnitivo de bienes transferidos a ttulo
oneroso, as como la simple remisin de sucursal o flial a sucursal o flial o casa ma-
triz y viceversa. Se considera confgurada la salida del pas con el cumplido de embar-
que, siempre que los bienes salgan efectivamente del pas en ese embarque.
Art. 3, inc. a) RG (AFIP) 2000: A los efectos del presente rgimen, las exporta-
ciones se considerarn perfeccionadas: a) ... con el cumplido de embarque, siempre
que los bienes salgan efectivamente del pas en ese embarque fecha consigna-
da en el campo mercadera a bordo/salida, segn conste en la destinacin de
exportacin respectiva, en su caso, debidamente validada por el funcionario
aduanero interviniente en la operacin.
En los casos en que intervengan dos (2) o ms aduanas, la operacin se consi-
derar perfeccionada en la forma establecida en el prrafo precedente, segn surja
de la intervencin de la aduana de salida....

Ventas en el mercado local Exportacin Gravado D.F. C.F. Imp. Fact.
1- Disfraces a Consumidores fnales 2818,18 591,82
$ 3410 / 1.21 = 2818.18
$ 2818,18 * 21 % = 591.82
Objeto: art.1, inc. a) y art.2, inc. a).
Sujeto: art.4, inc. a).
NOT: 5a)
B.I.: 10 1 prrafo.
Tasa: 28 1 prrafo.
Consumidor Final: 39.
2- Disfraces a R.I. 9.090,00 1.908,90
$ 9090,00 * 21 % = 1908,90
Objeto: art.1, inc. a) y art.2, inc. a).
Sujeto: art.4, inc. a).
NOT: 5a)
B.I.: 10 1 prrafo.
Tasa: 28 1 prrafo.
3- Accesorios 3.082,64 647,36
$ 3730,00 / 1.21 = 3082,64
$ 3082,64 * 21 % = 647,36
Idem 1-
4- Alquiler de trajes 1.900,82 399,17
$ 2300,00 / 1.21 = 1900,83
$ 1900,83 * 21 % = 399,17
Idem 1- NOT: art.5, inc. d)
5- Exportacin a Brasil 22.700,00
Exentas art.8 L. IVA inc. d) DR art.41
Rgimen Especial Artculo 43.
Compras y Gastos
Para ventas en mercado local
1- Compra de tela disfraces: 283,50
$ 1350 * 21 % = 283,50 no corresponde,
por aplicacin de regla de tope,
tomar el IVA CF facturado. Art. 12.
2- Compra de accesorios: 160,65
$ 765 * 21 % = 160,65
Para ventas en mercado externo -
C.F. Asignacin directa
3- Compra de tela disfraces: 976,50
$ 4650 * 21 % = 976,50
4- Compra de accesorios: 189,00
$ 900 * 21 % = 189,00
Exportacin Gravado D.F. C.F. C.F. Expo
C.F. Asignacin Indirecta
5- Materiales Varios 206,05 276,95
$ 2300 * 21 % = 483. Se aplica regla
tope art.12 Ley IVA
Vinculado con operaciones locales
483 * 42,66 % = 206,05
Vinculado con exportaciones
483 * 57,34 % = 276,95
6- Luz, Gas, Telfono 287,95 387,05
675 * 42,66 % = 287,95
675 * 57,34 % = 387,05
7- Compra de bien de uso 436,73 587,01
$ 9750 * 10.5 % = 1023,75
1023,75 * 42,66 % = 436,76
1023,75 * 57,34 % = 1174,04
8- Gastos transporte y seguros 200,00
disfraces exportados
$ 1000 * 21 = 210, corresponde
computar monto facturado art.12
9- Honorarios despachante aduana
exentos por ser Responsable
Monotributo
Totales: 22.700,00 16.891,64 3.547,25 1.374,88 2.616,51

IMPUESTO FACTURADO - VINCULACIN CON LAS EXPORTACIONES:
Si bien la ley establece que la apropiacin debe realizarse de acuerdo a lo nor-
mado por el artculo 12 y 13 de la misma, la R.G. (AFIP) 2000 establece un procedi-
miento especifco para los crditos fscales indirectos. Recordemos que el artcu-
lo13 para los casos de prorrateo de crditos fscales de los primeros once meses del
ejercicio comercial o ao calendario, segn corresponda, no establece la forma de
clculo del prorrateo.
El criterio de vinculacin del impuesto facturado a las exportaciones es el si-
guiente:
1) Afectacin Directa:
a. Incorporacin fsica de los bienes a las operaciones de exportacin.
b. Apropiacin directa de los servicios a las operaciones de exportacin.
c. Asignacin por Matriz de Produccin cuando la modalidad del proce-
so productivo lo permita.
2) Afectacin Indirecta:
Ante la imposibilidad de afectar directamente el impuesto facturado a las ex-
portaciones, se recurre al mtodo de afectacin indirecta. Este mtodo est regla-
mentado a travs del art.7 de la R.G. (AFIP) 1351.
Art. 7 RG (AFIP) 2000: Cuando las compras, locaciones y prestaciones de ser-
vicios que generan derecho al recupero, se encuentren relacionadas indirectamen-
te con las operaciones comprendidas en esta resolucin general, deber realizarse
la apropiacin de los respectivos importes, aplicando el procedimiento que se esta-
blece en el Apartado A) del Anexo V de la presente resolucin.
Anexo V - Apartado A):
a) Se determinara el coefciente que resulte de dividir el monto de las operacio-
nes destinadas a exportacin neto del valor de los bienes importados tempora-
riamente, en su caso por el total de operaciones gravadas, exentas y no gravadas,
acumuladas desde el inicio del ejercicio hasta el mes, inclusive, en que se efectua-
ron las operaciones que se declaran.
b) El importe del impuesto computable resultar de multiplicar el total de dichos
crditos por el coefciente obtenido segn lo previsto en el inciso a) precedente.
Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o ao calendario
segn se trate de responsables que lleven anotaciones y practiquen balances co-
merciales o no cumplan con esos requisitos, respectivamente debern ajustarse
al determinar el coefciente correspondiente al ltimo mes del ejercicio comercial o
ao calendario considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos de las ope-
raciones citadas en el inciso a). Dicho ajuste se exteriorizar en la solicitud inter-
puesta por el perodo mencionado.
En caso que no se efecte una solicitud por el citado perodo, debern ingresar
las sumas solicitadas en exceso en el transcurso del ao calendario considerado, de
corresponder. Dicha obligacin deber cumplirse al vencimiento de la declaracin
jurada del impuesto al valor agregado, del perodo fscal correspondiente al mes de
cierre del ejercicio comercial.
Lo dispuesto en los incisos a) y b) no ser de aplicacin en los casos en que
pueda establecerse la incorporacin fsica de bienes o la apropiacin directa de
servicios, ni cuando por la modalidad del proceso productivo se pueda efectuar la
respectiva imputacin.
El impuesto facturado proveniente de inversiones en bienes de uso podr ser
computado nicamente en funcin de la habilitacin de dichos bienes y de su real
afectacin a las operaciones a que se refere la presente resolucin general, realiza-
das en el perodo y hasta la concurrencia del lmite previsto en el segundo prrafo
del artculo 43 de la ley del gravamen.
Afectacin indirecta del impuesto facturado vinculado con exportaciones
Total exportaciones
=
22,700
= 57,34%
Total ventas 22,700 + 16,981,64
Afectacin indirecta del impuesto facturado vinculado con operaciones locales
Total op. gravadas
=
16,981.64
= 42.66%
Total ventas 22,700 + 16,981,64
Imputacin del impuesto facturado y de los ingresos directos cuando existen
operaciones de exportacin y operaciones en el mercado interno.
Art. 8 RG (AFIP) 2000: Los responsables que realicen simultneamente ope-
raciones en el mercado interno y en el mercado externo, debern ajustar las solici-
tudes al procedimiento de imputacin que se indica en el Apartado B), Anexo V, de
esta resolucin general.
Anexo V, Apartado B):
A los efectos de lo dispuesto en el artculo 8 de la presente resolucin gene-
ral corresponder determinar en primer trmino el impuesto que adeude por sus
operaciones gravadas, que surgir de la diferencia entre dbitos fscales por ope-
raciones en el mercado interno y crditos fscales que le sean atribuibles, previo
computo contra tales dbitos cuando corresponda del saldo a favor reglado en
el primer prrafo del artculo 24 de la ley del gravamen.
Si de lo expuesto en el prrafo anterior resulta un saldo a pagar, se compensar
con los conceptos mencionados en el artculo 27 de la Ley 11.683, texto ordenado en
1998 y sus modifcaciones.
Si el procedimiento descripto en el prrafo precedente arroja un saldo a pagar,
se deducir de este el impuesto que los exportadores les hubiera sido facturado por
bienes, servicios y locaciones que destinaron efectivamente a las exportaciones o a
cualquier etapa en la consecucin de las mismas....
En este caso:
D.F. 3.547,25
C.F. afectado a ventas mercado interno (1.374,88)
Saldo a Pagar 2.172.37
Percepciones y retenciones
$ 126 + $ 1275 (1.401,00)
Saldo a Pagar 771,37
Imp. Fac. vinculado a las exportaciones 2.616,51
Imp. Fac. a recuperar 1.845,14
El contribuyente podr solicitar en los trminos de la Resolucin General
(AFIP) 1351/02 la devolucin, acreditacin y/o transferencia del impuesto facturado
por la suma total de $ 1.845,14.
Clculo del lmite por el cual se solicita acreditacin, devolucin o transfe-
rencia a favor de 3
Monto de las exportaciones-Valor FOB $ 22.700,00
Lmite 21% $ 4.767,00
Imp. Facturado por el cual solicita el recupero $ 1.845,14
II)
Compensacin de C.F. vinculado a exportaciones con operaciones en el mer-
cado interno.
D.F. 3.547,25
C.F. afectado a ventas mercado interno (1.374,88)
Diferencia 2.172,37
Percepciones y retenciones 0,00
Imp. Fac. vinculado a las exportaciones 2.616,51
Imp. Fac. a recuperar 444,14
El contribuyente solicitar el reintegro por la diferencia que surge de $ 2.616,51
y el monto utilizado para saldar el impuesto correspondiente generado por opera-
ciones en el mercado interno: $ 2.616,51 - $ 2.172,37 = $ 444,14.
$ 444,14 es el monto del Impuesto Facturado por el que solicitara el reintegro.
III)
Rgimen especial del artculo 43:
El artculo 43 establece un rgimen especial para las operaciones de exporta-
cin. A travs del mismo, los exportadores pueden computar contra el impuesto que
adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que les hubieran facturado
por bienes, servicios y locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones
o a cualquier etapa en la consecucin de las mismas, en la medida en que el mismo
este vinculado a la exportacin y no hubiera ya sido utilizado por el exportador.
Si bien el artculo 8 de la ley establece que las exportaciones estn exentas de
I.V.A., doctrinariamente se considera que las mismas estn gravadas a tasa cero
dado que de lo contrario, el exportador no podra computar el impuesto que le hu-
bieran facturado vinculado a las exportaciones.
El artculo 74 del D.R. defne que Exportador es aquel por cuya cuenta se efec-
ta la exportacin ya sea que la realice a nombre propio o a nombre de un tercero.
El rgimen establece que si la compensacin no puede realizarse (ej.: exporta-
dores puros, etc.) o solo es efectuada parcialmente, el exportador podr solicitar la
devolucin, acreditacin o transferencia del impuesto que le hubieran facturado.
La ley establece un lmite para la solicitud de devolucin, acreditacin o trans-
ferencia. Este lmite es el que surge de aplicar la tasa general del impuesto al valor
agregado, al monto de las exportaciones realizadas en cada ejercicio fscal (entin-
dase perodo fscal).
La ltima modifcacin al rgimen incorporo la posibilidad de que Organismos
competentes en distintas actividades fjados por el Ministerio de Economa, esta-
blezcan costos limites de referencia que reemplacen el monto de las exportaciones
indicado en el prrafo anterior a los efectos de calcular el limite.
El monto que excede el lmite puede trasladarse a periodos siguientes confor-
me lo establece el artculo 75 del D.R.
El artculo 75 del D.R. establece que a los efectos de determinar el limite, el
monto de las exportaciones se establecer en todos los casos, conforme la defni-
cin de valor dada en los artculos 735 a 750 del Cdigo Aduanero.
Cdigo Aduanero. Defniciones Arts. 735 a 750.
Valor imponible de la mercadera que se exporte para consumo es el valor FOB
en operaciones efectuadas va acutica o area, Valor FOT en operaciones realiza-
das por camin y valor FOR por tren.
El valor incluye la totalidad de los gastos ocasionados hasta:
a) el puerto en el cual se cargare en el buque, con destino al exterior, para la
mercadera que se exportare por va acutica;
b) el aeropuerto en el que se cargare, con destino al exterior, para la mercadera
que se exportare por va area;
c) el lugar en el que se cargare en automotor o ferrocarril, con destino al exte-
rior, para la mercadera que se exportare por va terrestre.
Los gastos comprenden especialmente:
a) los gastos de transporte y de seguro hasta el puerto, aeropuerto o lugar pre-
vistos en el mencionado artculo;
b) las comisiones;
c) los corretajes;
d) los gastos para la obtencin, dentro del territorio aduanero, de los documen-
tos relacionados con la exportacin desde dicho territorio;
e) los tributos exigibles dentro del territorio aduanero, con exclusin de aque-
llos que con motivo de la exportacin hubieran sido eximidos o cuyos importes hu-
bieran sido o debieran ser reembolsados como as tambin de los derechos y dems
tributos que gravaren la exportacin para consumo;
f) el costo de los embalajes, excepto si estos siguen su rgimen aduanero propio;
g) los gastos de embalaje (mano de obra, materiales y otros gastos) y
h) los gastos de carga, excluidos los de estiba en la medida en que no estuvieren
comprendidos en aquellos.
Asimismo se excluyen del valor imponible los derechos y dems tributos que
gravaren la exportacin.
El valor imponible se determinara suponiendo que la venta se limita a la canti-
dad de mercadera a valorar. No obstante, cuando se tratare de envos sucesivos o
escalonados o de despachos fraccionados que correspondieren a una misma venta,
los descuentos o bonifcaciones en funcin de la cantidad sern admisibles en las
condiciones y dentro de las tolerancias que estableciere la reglamentacin.
El valor imponible se determinara tomando en consideracin el nivel comer-
cial que correspondiere a la transaccin que da lugar a la exportacin, sobre la base
de operaciones de comercio usuales.
Cuando el precio pagado o por pagar no constituyere una base idnea de va-
loracin a los fnes de determinar el valor imponible en forma correcta, el servicio
aduanero podr apartarse del mismo en cuyo caso corresponder utilizar como
base de valoracin la que mejor se adecuare de las previstas a continuacin:
a) el valor obtenido por estimacin comparativa con mercadera idntica o, en
su defecto, similar competitiva, que hubiere sido objeto de despacho, tomando en
consideracin las modalidades inherentes a la exportacin;
b) el valor obtenido a partir de la cotizacin internacional de la mercadera,
tomando en consideracin las modalidades inherentes a la exportacin;
c) el valor obtenido mediante la aplicacin de precios preestablecidos para pe-
riodos ciertos y determinados, resultantes de procesar y promediar precios usuales
de mercadera idntica o, en su defecto, de similar competitiva, tomando en consi-
deracin las modalidades inherentes a la exportacin;
d) el valor obtenido a partir del precio de venta en el mercado interno del pas
de destino, pagado o estimado, de la mercadera que se exportare o, en su defecto,
de la idntica o similar competitiva, previa deduccin de los costos, gastos y tribu-
tos ocasionados o exigibles en aquel pas as como del fete, seguro y dems gastos
ocasionados luego de la salida de la mercadera del territorio aduanero y de los de-
rechos y dems tributos que gravaren en este su exportacin, tomando en conside-
racin las modalidades inherentes a la exportacin;
e) el valor obtenido a partir del costo de produccin, tomando en consideracin
las modalidades inherentes a la exportacin;
f) el valor de la mercadera que se exportare obtenido a partir del precio de ven-
ta, pagado o estimado, en el mercado interno del territorio aduanero de exporta-
cin, tomando en consideracin las modalidades inherentes a la exportacin y el
mercado al cual la misma hubiere de destinarse;
g) el valor obtenido sobre la base del importe total presunto del alquiler o su
equivalente durante el tiempo de duracin til de la mercadera, con los ajustes ne-
cesarios para determinar el valor imponible, cuando se tratare de mercadera que
se exportare sobre la base de un contrato de locacin, leasing o similar.
El valor imponible de la mercadera que se exportare se determinara para toda
mercadera que deba ser declarada en las aduanas, incluso la que no estuviere gra-
vada o la que se hallare sujeta a precios ofciales o a derechos especfcos.
Solicitud de devolucin, acreditacin o transferencia del impuesto facturado vin-
culado a las exportaciones:
El actual rgimen de recupero del IVA esta reglado por un procedimiento que
encuentra sus orgenes en el artculo que se incorpora a continuacin del 43, en la
ley de IVA, segn el Decreto 959/2001 (B.O. 27/07/2001).
Disposiciones que establece el artculo:
Los exportadores tendrn derecho a la acreditacin, devolucin o trans-
ferencia a que se refere el segundo prrafo del articulo precedente con el
solo cumplimiento de los requisitos formales que establezca la AFIP, ello
sin perjuicio de su posterior impugnacin cuando a raz del ejercicio de
las facultades de fscalizacin y verifcacin, mediante los procedimientos
de auditora que a tal fn determine el citado Organismo, se compruebe la
ilegitimidad o improcedencia del impuesto facturado que diera origen a la
aludida acreditacin, devolucin o transferencia.
Las solicitudes que efecten los exportadores, en los trminos del prrafo
anterior, debern ser acompaadas por dictamen de contador pblico in-
dependiente, respecto de la razonabilidad y legitimidad del impuesto fac-
turado vinculado a las operaciones de exportacin.
Los exportadores sern solidariamente responsables respecto del Impues-
to al Valor Agregado falsamente documentado y omitido de ingresar, co-
rrespondiente a sus vendedores, locadores, prestadores o, en su caso, ce-
dentes del gravamen de acuerdo con las normas respectivas y siempre que
los deudores no cumplieren con la intimacin administrativa de pago, has-
ta el lmite del importe del crdito fscal computado, o de la acreditacin,
devolucin o transferencia originadas por dicho impuesto. A tal efecto ser
de aplicacin el procedimiento previsto en los artculos 16 y siguientes de
la Ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modifcaciones.
Requisitos para la solicitud
Requisitos formales (exportaciones)
Cumplimiento de normas sobre facturacin.
Cumplimiento de normas sobre medios de pago.
Cumplimiento de normas sobre actuacin como agente de retencin e
informacin, e ingreso de las sumas retenidas. Las presentaciones de las
Declaraciones Juradas del SICORE debe realizarse hasta el sexto da hbil
para permitir el cruzamiento de los controles informticos.
Condiciones de presentacin de solicitudes:
NO se exige presentar cumplido de embarque, salvo pedido expreso del
juez administrativo (SIM).
Presentacin en soporte magntico y formulario N 404.
Nota por cada cesionario en caso de transferencias (segn modelo).
Nota por facturas por compra de bienes de uso de antigedad mayor a 48
meses, para que no tramiten por el rgimen con fscalizacin previa.
Poder o documento equivalente que acredite personera. Una vez presen-
tado que da en la Dependencia y no es necesario acompaarlo en futuras
solicitudes de recupero.
Informe especial de contador pblico (Dictamen).
Dictamen de Contador Pblico:
Es un Requisito indispensable.
Debe ser emitido por Contador Pblico independiente.
Segn el segundo prrafo del Art. 43.1, debe expedirse sobre la razonabili-
dad y legitimidad del impuesto.
La Resolucin (MD) 18 del Consejo Profesional de Ciencia Econmicas de
la Ciudad Autnoma de Buenos Aires de fecha 21 de agosto de 2002 aprue-
ba las Pautas de control y procedimientos realizados sobre saldos del Im-
puesto al Valor Agregado facturado vinculado con operaciones de expor-
tacin (o actividades u operaciones que reciban el mismo tratamiento) y
el modelo de Informe especial de procedimientos realizados sobre saldos
del Impuesto al Valor agregado vinculados con operaciones de exportacin
(o actividades u operaciones que reciban el mismo tratamiento).
Los papeles de trabajo deben quedar en archivo a disposicin del Fisco por
el perodo dispuesto en el Artculo 48 del D.R. de la Ley 11.683.
El profesional debe efectuar consulta al Archivo de Informacin de Pro-
veedores para lo cual debe estar inscriptos y obtener un cdigo de usuario
y clave de acceso.
Se deben realizar las tareas de auditoria sobre proveedores. En determina-
dos casos, hay tareas no obligatorias pero igualmente se debe consultar el
Archivo de Informacin de Proveedores.
Existe un Rgimen Simplifcado de Reintegro previsto en el Anexo VI de la
Resolucin General (AFIP) 2000 para pequeos exportadores (solicitudes
de recupero de no ms de $ 1.500.000 en los 12 meses inmediato anteriores
al pedido y cada solicitud no debe superar los $ 125.000 y contener com-
probantes con una antigedad no mayor a 48 meses a la fecha de presen-
tacin).
Casos y sujetos exceptuados del Rgimen nico (tramitan excepcionalmente pre-
via fscalizacin):
Querellados o denunciados penalmente por la Ley 22.415 y 24.769, segn
corresponda, siempre que se les haya dictado la prisin preventiva o, en
su caso, exista auto de procesamiento vigente la fecha que se formaliz la
presentacin de la solicitud.
Querellados o denunciados por delitos comunes conexos con obligaciones
impositivas, de la seguridad social o aduaneras, propias o de terceros.
Involucrados en causas penales con procesamiento de funcionarios o
exfuncionarios estatales (en todos los casos, debe haber procesamiento o
prisin preventiva).
Facturas con antigedad igual o mayor a 48 meses, salvo adquisiciones de
bienes de uso, determinados casos de presentaciones rectifcativas y cuan-
do la sumatoria de los crditos fscales no supere el 5% del monto total y
dicho valor sea inferior a $ 1.000.
Solicitudes en curso, cuando se haya detectado (ex post) la ilegitimidad o
improcedencia del impuesto reintegrado, como consecuencia de acciones
de verifcacin y fscalizacin a que se refere el Art. 33 de la Ley 11.683.
Las 3 primeras solicitudes posteriores, cuando el monto del impuesto fac-
turado impugnado sea inferior al 5% del monto total de la solicitud y no sea
ingresado o cuando est comprendido entre el 5% y el 10% del monto total
mencionado.
Las 12 primeras solicitudes, cuando se hubiera observado ms del 10%, o
se trate de reincidencias dentro de los ltimos 12 meses donde el monto del
impuesto resulte inferior al 5% del total solicitado y no sea ingresado.
Plazos
Presentacin de solicitud: a partir del 21 del mes siguiente al del perfec-
cionamiento de la exportacin, debiendo estar presentada la DD.JJ. de ese
perodo.
El juez administrativo tiene 6 das habiles para que el juez administrativo
requiera subsanar omisiones e inconsistencia, otorgando 5 das hbiles ad-
ministrativos, como mnimo, para que el exportador los subsane.
El juez administrativos tiene 15 das hbiles administrativos para emitir la
COMUNICACION DE PAGO o AUTORIZACION DE TRANSFERENCIA in-
formando las detracciones que pudieran corresponder.
El pago debe realizarse dentro de los 5 das hbiles administrativos.
IV)
Detracciones de importes:
Segn el Artculo 24 de la RG 2000: El juez administrativo proceder a detraer
los montos correspondientes de los importes consignados en la solicitud, cuando:
a) Surjan inconsistencias como resultado de los controles informticos siste-
matizados, a partir de los cuales se observen situaciones donde:
1. Los agentes de retencin han omitido actuar en tal carcter respecto de los
pagos correspondientes a adquisiciones que integren el crdito fscal de la solici-
tud presentada. A efectos de posibilitar un adecuado proceso de la informacin y
evitar inconsistencias, el exportador deber informar en el Sistema de Control de
Retenciones (SICORE) establecido por la resolucin general 738, sus modifcatorias
y complementarias, los crditos vinculados objeto de la retencin por los regmenes
correspondientes.
2. Los proveedores informados no se encuentren inscriptos como responsables
del impuesto al valor agregado, a la fecha de emisin del comprobante.
3. Los proveedores informados integren la base de contribuyentes no confa-
bles.
4. Se compruebe la falta de verosimilitud de las facturas o documentos equiva-
lentes que respaldan el pedido.
5. No se haya dado cumplimiento a las obligaciones tributarias respecto de los
crditos fscales vinculados.
b) El informe especial a que se hace referencia en el inciso c) del artculo 13,
contenga los conceptos y montos observados que hayan motivado una opinin con
salvedades.
Contra dichas detracciones los responsables, podrn interponer el recurso pre-
visto en el artculo 74 del decreto Reglamentario de la ley 11683, texto ordenado en
1998 y sus modifcaciones.
No obstante lo dispuesto en prrafo anterior, el solicitante podr interponer
una nota en disconformidad, ante el juez administrativo interviniente, dentro de
los QUINCE (15) das hbiles administrativos inmediatos siguientes a la fecha de
notifcacin de la comunicacin indicada en el artculo 25, respecto de los com-
probantes no aprobados. Dicha disconformidad estar limitada a que la cantidad
de comprobantes no exceda de CINCUENTA (50) y en la medida en que el monto
vinculado sujeto a anlisis sea inferior al CINCO POR CIENTO (5%) de la solicitud.
Compensacin del recupero de IVA con obligaciones de recursos de la Seguri-
dad Social:
Como condicin previa a la devolucin y/o transferencia del monto que resul-
te procedente, los responsables debern cancelar y/o solicitar que este organismo
proceda a cancelar en su nombre las deudas por aportes y contribuciones con des-
tino al Sistema nico de Seguridad Social.
Para solicitar a este organismo la cancelacin de las deudas en su nombre, el
exportador deber utilizar el servicio de clave fscal mencionado en el artculo 16
de la Resolucin General 2000.
Compensacin de retenciones y percepciones practicadas:
El artculo 33 de la RG 2000 dispone que los contribuyentes que en su carcter
de agentes de retencin hayan practicado retenciones o efectuado percepciones del
Impuesto al Valor Agregado conforme a los regmenes establecidos o que establez-
ca este Organismo, podrn compensar los importes de dichas obligaciones con
el monto del impuesto facturado por el cual se formula la solicitud de reintegro de
crditos fscales, vinculados con exportaciones, conforme lo establecido en la cita-
da resolucin.
Devolucin: RG AFIP 1423 (B.O. 14/01/2003), Art. 1:
La devolucin de importes a favor de los contribuyentes y/o responsables del
Impuesto al Valor Agregado se efectuar mediante transferencia bancaria en la
cuenta bancaria cuya Clave Bancaria Uniforme (C.B.U.) haya sido declarada por los
mencionados sujetos.
Recupero del impuesto en caso de exportaciones:
Si bien las exportaciones se encuentran eximidas del Impuesto al Valor Agrega-
do y con el fn de evitar la exportacin del impuesto se permite, a los exportadores,
el reintegro del impuesto que corresponda a los insumos que se hayan destinado a
los bienes exportados.
Tambin es admisible el reintegro del impuesto facturado que corresponda a
los insumos que se relacionen con exportaciones de mercaderas exentas en el mer-
cado interno.
Jurisprudencia Judicial
Es condicin para el reintegro que el impuesto respectivo haya sido factura-
do en relacin con los bienes, servicios y locaciones necesarios para el exportador,
para la elaboracin de los productos que posteriormente exporte. (Aluar S.A. -T.F.N.
Sala C- 08/07/1987).
Falta de documentacin de los proveedores: es improcedente la documenta-
cin del crdito fscal cuando falta la documentacin emitida por los proveedores,
siendo insufcientes las notas de crdito que el exportador emita y enviaba a aqu-
llos (Gasparri y Ca. S.A. -T.F.N- 31/05/1994).
Recupero del IVA sobre envases de productos exentos: los envases que contie-
nen los productos exentos son exportados junto con ellos y, por ende, al encontrarse
su venta gravada en el mercado interno, posibilita el recupero del impuesto factura-
do. (Gasparri y Ca. S.A. - C.S.J.N.-16/06/1993).
Cmputo del Impuesto Facturado:
Mtodo aplicable:
Apropiacin Fsica: Segun el Dict. (DAT) 85/94: ...para verifcar la procedencia
de los reintegros solicitados con arreglo al art.41 se concluye que:
1. corresponde establecer en qu periodo se efectuaron las adquisiciones que
integran los bienes exportados, para lo cual es de aplicacin el art. 26 del
decreto reglamentario de la ley de I.V.A., y luego
2. determinar en qu medida el gravamen recado en tales prestaciones pudo
haber sido absorbido por dbitos fscales.
3. una vez resueltos los aspectos operativos indicados en los puntos anterio-
res, recin emerge el monto a que se refere el primer prrafo del art.41, el
que no obstante poseer el carcter de libre disponibilidad, debe en primer
trmino computarse contra la deuda, si existiere, que determine el expor-
tador con arreglo al art. 23 de la ley de I.V.A., recibiendo el remanente el
tratamiento del segundo prrafo del artculo citado en primer trmino.
4. ni el art. 11 ni el 20 de dicha ley consagran procedimientos particulares
para determinar el monto a que alude el punto precedente.
5. si existen saldos a favor, y la solicitud de reintegro incluye facturas de un
periodo donde el dbito es superior o igual a los crditos del mismo, tal
circunstancia no implica en forma defnitiva que dichos crditos fueron
utilizados contra los dbitos y por lo tanto, corresponder verifcar opera-
tivamente esa situacin...
Cmputo Impuesto Facturado:
Dictamen (DATyJ) 33/75 que expreso que el cmputo del crdito fscal atribui-
ble a exportaciones requiere ... el perfeccionamiento de la operacin para que el
crdito fscal indicado en la mencionada norma sea factible; acorde con ello, pro-
cede efectuarlo en el periodo en que aquella se concrete.
Dictamen (DAT) 110/95 el computo del crdito fscal estimado conforme a la
regla de la prorrata debe referirse al mes de exportacin.
Crdito por compra de bienes de uso: Dictamen (DAT) 66/98 ...el impuesto
facturado, proveniente de inversiones en bienes de uso, podr ser computado
nicamente en funcin de la habilitacin de dichos bienes y de su real afecta-
cin a las exportaciones, realizadas en el periodo y hasta la concurrencia del
lmite previsto en el segundo prrafo del artculo 43....
DEBITO FISCAL

Concepto Prima
Recargos y
Gs. Adm.
Derechos
de
emisin
Recargos
Financieros
Base
Imponible
IVA 21%
Emisin automotores 70.000,00 22.000,00 525,00 1.100,00 93.625,00 19.661,25
Emisin cristales 9.500,00 2.985,00 71,00 149,00 12.705,00 2.668,05
Emisin vida excluido del objeto del impuesto. Art. 3, inc. e), pto. 21, apartado L).
Reaseguro activo 5.000,00 1.570,00 38,00 79,00 6.687,00 1.404,27
TOTALES 113.017,00 23.733,57

Total Dbito: $ 23.733,57
CREDITO FISCAL

Concepto
Neto
Gravado
Exento
No Grav.
Tasa IVA IVA
RODADO 25.000,00 21% 5.250,00
REPUESTOS 2.500,00 21% 525,00
COMISIONES PROD. 5.900,00 21% 1.239,00
GASTOS DE ADM. 3.500,00 1.500,00 21% 735,00
TOTALES 7.749,00
Total Crdito: $ 7.749,00

Determinacin del Impuesto

Conceptos Col. I Col. II
Dbito fscal 23.733,57
Crdito fscal 7.749,00
Saldo Tcnico 15.984,57
Saldos libre disponib. 0 0
IVA a pagar: 15.984,57
Punto Neto
Gravado
Exento Alcuota Dbito
Fiscal
Crdito
Fiscal
Ret. IVA /
RG AFIP
2854
Percep. IVA
/RG AFIP
2408
Observaciones
a) PHI con el ven-
cimiento
b) 90.000 10,5 9.450 1.350 -
c) 4.000 21 840 672 PHI cuando se
concretan las
operaciones -
DR Art. 20
d) 15.000 21 3.150 450
e) 50.000 0 Exentos - Art. 7
inc h) - punto 16
- apartado 8
f) 2.000 21 420 336 dem. Punto c)
g) 61.000 8.687 10.248
13.860 8.687 11.256 1.800
Saldo a ingresar DDJJ 5.173
Saldo a ingresar SICORE 13.056
Prorrateo compras
Ingresos Gravados
111.000 68,94%
Ingresos Exentos
50.000 31,06%
161.000
Compras CF Fact Prorrateo
Compras vinculadas a opera-
ciones gravadas y exentas
60.000 12.600 68,94% 8687 CF computable
31,06% 3913 CF No computable
Compras vinculadas a opera-
ciones exentas
1.000 210 100% 210 CF No computable
Ventas Diciembre 2011:
Detalle Gravado Exento
Dbito
Fiscal
Total Justificacin Legal
1. Prestacin de
servicio
200,00 - 42,00 242,00 Art.3 inc.e) Tasa 21%
sobre la comisin de
agencia, no corresponde
alcuota reducida
2. Produccin de
pelculas
10.000,00 - 2.100,00 12.100,00 Art.3 inc.e) punto 21
ap. K. Decreto 493/01
3. Publicidad en
va publica
12.000,00 - 2.520,00 14.520,00 Art.3 inc.e) punto 21
ap. J. Incluye el impuesto
4. Radiodifusora - 5.000,00 - 5.000,00 Exenta Art.7 inc.h) ap. 27
por ser inferior a 5 Kw.
5. Radiodifusora 8.000,00 - 1.680,00 9.680,00 Gravada por tener poten-
cia superior a 5 Kw.
6. Pelcula 10.000,00 - 2.100,00 12.100,00 Art.3 inc.e) punto 21
ap. K.
7. Licencia - con-
cesin explota-
cin comercial
6.000,00 - 1.260,00 7.260,00 Art.8 DR - 2 prrafo-
Dictamen DAL 69/99
8. Edicin y pro-
duccin de dia-
rios
2.000,00 - 210,00 2.210,00 Gravado. Art.7 inc.a).
Tasa reducida art.28
inc.g
9. Locacin espa-
cio publicitario
1.000,00 - 105,00 1.105,00 Gravado a tasa reducida
art.28 inc.g)
Total Ingresos 49.200,00 5.000,00 10.017,00 64.217,00
Compras y Gastos Diciembre 2011:
Detalle Gravado
Crdito
facturado
Regla
de tope
Crdito
computable
Justificacin
Legal
a. Gastos de produc-
cin y films
$ 4.000,00 $ 830,00 $ 840,00 $ 830,00
b. Licencia del exterior $ 1.500,00 $ 315,00
Art.1 inc.d)
Dictamen DAL 69/99
c. NC B. $ - $ - $ - $ -
Es mayor dbito,
por ser B no hay DF
a computar.
d. Servicios $ 2.000,00 $ 415,00 $ 420,00 $ 376,70 Aplico Prorrateo
e. Compra de MP $ 2.000,00 $ 440,00 $ 420,00 $ 420,00
Total Compras y Gastos $ 9.500,00 $ 1.685,00 $ 1.680,00 $ 1.941,70
Prorrateo General (aplicable a mes de diciembre
49.200
= 90,77 %
49.200 + 5.000
LIQUIDACIN
Concepto
Diciembre 2011
Col. I Col. II
Saldo 1er. prrafo ant. 580,00
Saldo 1er. prrafo del mes 7.495,30
Saldo a favor libre disp. ant. 1.250,00
Retenciones 1.680,00
Saldo a favor AFIP 5.115,30
S
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Ajuste Art. 13 (Prorrateo anual):
60000+80000+30000+33361,98 203.631,98
90,68%
60000+80000+30000+33361,98+20000+900 224.261,98
Perodo Crdito
Fiscal
Crdito Fiscal
Computable
Crdito
Fiscal
Ajustado
Ajuste
Enero 135,00 130,41 122,42 7,99
Febrero 229,50 223,47 208,11 15,36
Total 23,35
DD.JJ. Febrero 2012 (-) (+)
Restitucin D.F. 21,00
Ajuste Art. 13 23,35
Sol. devolucin 90,00
1.826,19 3.937,87
Saldo 2.111,68
Percepciones 300,00
A ingresar 1.811,68
Teora y Tcnica Impositiva II - Ctedra Dr. Sericano
Impuesto a la Valor Agregado - Servicios mdicos - Dra. Tora - T.P. N 26 Gua 2005
Actividad: Cirujano plstico. Construccin
Se pide: Confeccionar DDJJ Diciembre de 2003
Ventas
Neto gravado IVA DF Exento / NG Percep. NC Imp. RNI
I. 1. Relacin de dependencia - Hospital 3.100
II. 1. Ciruja a extranjero. 83 17
II. 2. Consulta mdica cubierta x OS 100
II. 3. Ciruja afiliado voluntario OS 2.715 285
II. 4. Asesoramiento a extranjero 2.479 521
II. 5. Ciruja cubierta por OS 2.000
II. 6. Ciruja no cubierta por OS 826 174
II. 7. Ciruja - Percepcin parcial 1.000
III. 1. Operacin - 50% facturado a Prepaga 5.000 525
2. Operacin - 50% facturado a CF
IV. 1. Venta deptos. s/ convenio s/ imp.inmob.
- Obras 227.500 262.500 262.500 27.563 87.500
- Terrenos 122.500 87.500
V. 1. Venta oficina posesin enero. Sea nov.
Totales 273.603 29.084 93.700 0 0
Compras
Neto gravdo IVA Factura Tope % gravado CF IVA Percepcin Exento / NG
Suscripcin anul revista profesional 350 74 0
Importacin cama especial 22.558 2.373 2.369 70,07% 1.660 1711 570
Energa elctrica. Vto noviembre
Alquiler quirfano en clnica 2.500 315 525 45,45% 143
Intereses 1 cuota intereses prstamo exterior 100 21 21 70,07% 15
Certificacin de ingresos 1.000 210 210 74,88% 157
Jardinero monotributista 300
Instalacin aire acondicionado en salita 5.500 578 1.155 100,00% 578 82,5
Descuento en la Instalacin aire ac. en salita -550 -58 -116 76,69% -44 -8,25
Tensimetro facturado en enero
Gasto ambulancia. Particular
Totales 2.508 1.785
Durante el mes debe ingresar el Dbito Fiscal correspondiente a los intereses de la 2 cuota del prstamo del exterior, vencida en diciembre.
El importe a ingresar es el siguiente: 100 x 21% x 70,07% = $ 14,71 Este importe puede computarse como CF en Enero.
Prorrateo consultorio Prorrateo clnica
Importe % Importe %
Gravados 61.103 70,07% Gravados 25.000 45,45%
Exentos / NG 26.100 29,93% Exentos / NG 30.000 54,55%
Total 87.203 100,00% Total 55.000 100,00%
Prorrateo general Prorrateo empresa constructora
Importe % Importe %
Gravados 1.048.603 74,88% Gravados 962.500 76,69%
Exentos / NG 351.700 25,12% Exentos / NG 292.500 23,31%
Total 1.400.303 100,00% Total 1.255.000 100,00%
Ajuste anul CF sujeto a prorrateo
Crdito fiscal Base % aplicado CF Computado % final CF Computable Ajuste
Consultorio 35.000 85,60% 29.960 70,07% 24.524 -5.436
Clnica 15.000 85,60% 12.840 45,45% 6.818 -6.022
General 20.000 85,60% 17.120 74,88% 14.977 -2.143
Constructora 80.000 85,60% 68.480 76,69% 61.355 -7.125
Totales 150.000 128.400 107.674 -20.726
Liquidacin
Col. I Col. II
Dbito Fiscal 29.084
Crdito Fiscal 2.508
Descripcin
Descripcin
Atencin mdica en consultorio
Venta de productos agropecuarios
INGRESOS GRAVADO NG / EXE EXPORT. DF
a Atencin pacientes obra social 100 $ -
b Atencin pacientes prepaga 1000 $ 105,00
c Atencin paciente privado 200 $ 42,00
d Atencin paciente afliado voluntario 100 $ 21,00
e Operacin de canje $ - $ -
f Venta en consignacin $ 36.531,00 $ 3.835,76
g Percepcin seguro por granizo $ 7.500,00 $ -
h Venta a monotributista $ 12,40 $ 2,60
Totales $ 37.843,40 $ 7.600,00 $ - $ 4.006,36
b Prestacin no exenta por aplicacin del art. 7, inc. h), punto 7, tercer prrafo de la
LIVA- Se trata de servicios de medicina prepaga. Corresponde la aplicacin de alcuo-
ta reducida conforme el art. 28, inc. i) de la LIVA.
d Prestacin no exenta por aplicacin del art. 7, inc. h), punto 7, tercer prrafo de la LIVA
- Se trata de la atencin mdica a un afliado voluntario a una Obra Social, en la cual el
Dr. Rodriguez no es mdico autorizado. Recibe el mismo tratamiento que el paciente
particular.
e El hecho imponible se perfecciona en 09/2013 con la entrega de las vaquillonas, con-
forme al art.5, inc. a), tercer prrafo de la LIVA.
f La cuenta de lquido producto contempla la venta de 99 novillos a $ 410, menos la co-
misin del 10% sobre el precio neto. Corresponde la aplicacin de alcuota reducida
conforme el art. 28, inc. a), punto 1 de la LIVA. Cabe mencionar que el crdito fscal
computado oportunamente, por el novillo que muri al ser transportado, no debe ser
restituido.
g De acuerdo a la Instruccin 201/77, la percepcin de un seguro, tras haberse
producido el siniestro, no determina por s misma un dbito fscal en el IVA, ni
modifca la imputablidad del crdito fscal computado por los bienes siniestrados.
Adicionalmente, cabe destacar que tampoco medi una entrega de bienes.
Prorrateo
Especfco atencin en consultorio: 1.300,00
0,9286
1.400,00
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Dbito Fiscal
Operacin
Gravado
+ Expo
NG
+ Exento
DF CF
Reten-
ciones
Observaciones
1) El PHI ocurre
en noviembre.
Prestacin
sobre bien
mueble Art. 5
Inc. b) Punto 1
2) Fra. 2.500,00 525,00
NC -250,00 52,50
3) Remis 190,00 19,95
Frigobar 19,00 3,99
4) 1.239,67 260,33
5) 2.800,00
Expo de
servicios
6) Alquiler 1.450,00 304,50 243,60
Guardera 900,00 Art 7 inc. H
punto 3 ,
2 prrafo
punto b)
7) Serv. Organiz. 1.652,89 347,11
Alq. saln 2.066,12 433,89
Arreglo saco 223,14 46,86
8) Viaje remis 30,00
Art. 7 inc. H,
punto 12)
Galletitas 14,88 3,12
9) 50.000,00 10.500,00
10) 1.000,00 210,00 588,00
11) 1.900,83 399,17
Totales 64.806,53 930,00 13.053,92 52,50 831,60
Crdito Fiscal
Operacin Gravado Exento
/ NG
CFT CFC DF Percep-
ciones
Observaciones
1) Compra harina 1.500,00 157,50 157,50 22,50 Alcuota
reducida -
Art. 28 inc. a)
punto 6
2) Pago Edenor 750,00 202,50 193,35 22,50 Prorrateo gral.
3) Taller 1.200,00 252,00 36,00 Ley antievasin
- Pago en efvo.
4) Consultora
RR.HH.
2.800,00 588,00 561,42 84,00 Prorrateo gral.
5) Sea compra
hilos
275,00 57,75 57,75
6) Impo piezas 22.850,00 4.798,50 4.798,50 2.285,00
7) Combustible 890,00 186,90 125,75 26,70 Prorrateo
especfco
Serv. de remis
8) Donacin 50,17 150,50/3=
50,17 - Falta
amortizar
1 ao
9) Impo servicios Se puede
computar el CF
el perodo sig.
10) Compra Bolsas Compra a MT
11) Compra
manteles
2.260,00 478,60 474,60
ND Fletes 110,00 23,10 23,10 Percep $3,30
< $21,30. No le
perciben
12) Int. Cpra. a
plazo escrit.
172,00 36,12 34,48 Prorrateo Gral.
Int. x mora Perfecciona
con el pago en
noviembre
Totales 32.807,00 6.780,97 6.426,45 50,17 2.476,70
Prorrateo general
Operaciones gravadas del ao
Serv. de asesoramiento 220.000,00
Serv. de arreglos a medida 72.000,00
Venta carteles MI 110.000,00 67,28%
Venta carteles ME 126.000,00
Alquiler Salones 111.450,00
Viajes remis 41.000,00
Vta. Jugos en remis 5.000,00 32,72%
Vta. galletitas 9.200,00
Operac gravadas octubre 64.806,53
759.456,53 0,9548 95,48%
Operaciones exentas del ao
Serv. de guardera 15.000,00
Viajes remis exento 20.000,00
Vta. jugos en remis exento 0,00
Vta. gallet. en remis exento 0,00
Operac. exentas octubre 930,00 0,0452 4,52%
35.930,00
Total operaciones 795.386,53 1,0000
Prorrateo especfco
Servicio de remis
Operaciones gravadas del ao
Viajes remis gravados 41.000,00
Viajes gravados octubre 190,00
41.190,00 0,6728 67,28%
Operaciones exentas del ao
Viajes remis exentos 20.000,00
Viajes exento octubre 30,00
20.030,00 0,3272 32,72%
Total operaciones 61.220,00
Ajuste Art. 13
Base
% CF
Computado
CF
Computado
% CF
Defnitivo
CF
Computable
Ajuste
Todas las activ. 55.600,00 0,85 47.499,08 95,48% 53.086,88 5.587,80 >CF
Act. Especf. 13.200,00 0,85 11.276,76 0,67 8.880,96 -2.395,80 >DF
Total 3.192,00 > CF
DDJJ octubre 2011
DF 13.104,09 (13053,92+50,17)
CF 6.478,95 (5761,68+52,50)
Ajuste Art. 13 3.192,00
Sdo. Tcnico Ej. Anterior 345,00
Saldo Tco. a favor AFIP 3.088,14
Retenciones sufridas 831,60
Percepciones sufridas 2.476,70
Sdo. Libre disp. ej. ant. 1.287,45
No se pueden compensar
los $ 325 de la LRT
Total 4.050,75
Sdo. Libre disponibilidad 962,61
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PRORRATEO GENERAL
Siendo mes de cierre, corresponde calcular
porcentajes anuales
TOTAL DE VENTAS GRAVADAS
Ventas de Septiembre $ 42.132,28
Servicio Hoteleria $ 44.000,00
Servicio Restaurant $ 27.500,00
Servicio de Excursiones $ 19.800,00
Venta de discos $ 11.000,00
$ 144.432,28 91,08%
TOTAL DE VENTAS EXENTAS / NO GRAVADAS
Ventas de Septiembre $ 950,00
Ventas de libros $ 13.200,00
$ 14.150,00 8,92%
TOTAL DE VENTAS $ 158.582,28
Crdito Fiscal Computable = 138832,28/158582,28 $ 0,91
Crdito Fiscal No Comp. $ 0,09
CONTROL $ 1,00
PRORRATEO ESPECFICO
Vinculado con actividad de libros y discos
TOTAL DE VENTAS GRAVADAS
Venta de discos $ 11.000,00
$ 11.300,00 44,40%
TOTAL DE VENTAS EXENTAS / NO GRAVADAS
Ventas de libros $ 13.200,00
$ 14.150,00 55,60%
TOTAL DE VENTAS $ 25.450,00
Crdito Fiscal Computable = 11300/25450 0,444007859
Crdito Fiscal No Comp. 0,555992141
CONTROL 1
Ajuste Art. 13
ago-11 % comp.
CF
Computado
Porcentaje
defnitivo
CF a
Computar
Ajuste
Art. 13
Vinc. con vta. libros 356,4 40% 142,56 44,40% 158,24 15,68 CF
Vinc. con total de activ. 15500 93% 14415 91,08% 14116,96 -298,04 DF
-282,35 DF
DDJJ SEPTIEMBRE 2011
I II
Dbito Fiscal 7462,91 7434,22+28,69
Crdito Fiscal 3203,53
Ajuste Art 13 282,35
ST perodo anterior 850
4053,53 7745,26
ST a favor AFIP 3691,73
Retenciones 1310,40
Percepciones 207,00
SLD perodo anterior 330 740-410
Monto utilizado en el ejerc. 1847,40
Saldo a favor AFIP $ 1.844,33
Enunciados
2. Impuestos Internos
u
Ejercicio N 2.1
Bebidas Alcohlicas y Analcohlicas.
Cervecera del Sur S.A.
Cervecera Sur S.A. responsable inscripto en el IVA e inscripto en los Impues-
tos Internos fabrica e importa bebidas alcohlicas y analcohlicas, realizando
durante el mes de julio de 2009 las operaciones que se detallan ms abajo:
Se solicita determinar por cada operacin la base imponible para I.I., el co-
rrespondiente importe de I.I. y el monto mensual total de I.I. por Rubro a
pagar, en el caso que corresponda.
En todos los casos los precios son netos de IVA e II.
Tasa por rubro:
Cerveza: 8 % TN 8,69565 % TE
Whisky: 20 % TN 25 % TE
Bebidas analcohlicas: 4 % 8 % TN 4,16666 % 8,69565 % TE
OPERACIONES REALIZADAS EN EL MES DE JULIO DE 2009
1) Vende a un mayorista responsable inscripto en el IVA 30.000 latas de cerveza
Beer Argenta a $ 0,40 por cada lata, segn el siguiente detalle:
Precio $ 12.000
Descuento pago de contado ($ 200)
Bonifcacin en especie $ 400 (corresponde a 1.000 latas ms)
IVA $ 2.394
2) Dona 5.000 latas de cerveza alemana. Precio de c/lata $ 0,60.
3) Cervecera Oeste S.A. elabor por cuenta de Cervecera Sur S.A. 50.000 latas de
cerveza Beer Argenta, las cuales son entregadas en el mes de julio de 2009 y la
factura que respalda a la operacin es la siguiente:
Precio $ 15.000
Inters por fnanciacin $ 1.500
IVA $ 3.465
Imp. Int. $ 1.350
4) Importa durante el mes de julio de 2009 10.000 cajas de whisky escocs.
Cada caja tiene 12 botellas y cada botella tiene un valor de $ 10.-, segn el si-
guiente detalle:
Valor de importacin $ 1.200.000
Flete $ 50.000
Seguro $ 100.000
Gastos del despachante $ 20.000
Derechos de importacin $ 135.000
Tasa de estadstica $ 27.000
IVA $ 283.500
5) Vende 5.000 cajas de whisky escocs a $ 30.- cada botella, cobrando por fete
$ 2.- cada caja. Dicha bebida fue importada en el mes de julio de 2009.
6) Vende 1.000 litros de Fro lima limn a $ 1.- el litro. Esta bebida es de elabora-
cin propia y contiene 15 % de jugo de limn.
7) Vende 1.200 litros de Fro Cola a $ 1.- el litro, entregando en comodato 1.200
botellas y 200 cajones. Esta bebida es de elaboracin propia.
8) Compra 1.000 kg. de concentrado para elaborar la bebida Fro Cola a $ 0,50 el
Kg., recibiendo la siguiente factura:
Precio $ 500
IVA $ 105
Imp. Int. $ 30
9) El comprador del punto 7 anterior devuelve 100 botellas de Fro Cola por roturas.
10) Exporta a Uruguay 10.000 litros de Fro Cola a $ 0,70 el litro.
Ejercicio N 2.2
VARIOS
2.2.1. EJERCICIO 1: CALCULO DEL PRECIO
Determine cul es el precio fnal de venta de un producto que antes de Impues-
tos Internos e IVA es de $ 3.000.- (IVA 21 %, Internos 20 %)
Ejemplifque para el caso anterior un descuento del 10% que se factura conjun-
tamente.
2.2.2. EJERCICIO 2: IMPORTACIONES
Calcule el Impuesto Interno correspondiente a una Importacin de motores
gasoleros realizada en el mes de enero de 2009 de la que se tienen los siguientes
datos.
Valor FOB $ 218.000,00
Fletes $ 15.600,00
Seguros $ 2.138,00
Gastos de despachante $ 2.180,00
Derechos 1,95 % $ 4.496,87
Estadstica 3 % $ 7.072,14
IVA 21 % $ 51.934,47
IVA R.G. 3431 10 % $ 24.730,70
Ganancias R.G. 3543 3 % $ 7.419,21
Ejercicio N 2.3
Importacin de Cervezas - Malteras S.A.
Razn Social: Malteras S.A.
Actividad: Importacin de cerveza para la venta mayorista en el mercado
interno.
Se solicita: Efectuar la liquidacin de impuestos internos correspondiente al
mes de abril de 2006, en base a las siguientes operaciones:
1. Venta el 10/04/2006 de 3500 cajones de cerveza, de acuerdo con el siguiente
detalle:
Precio facturado: $ 70.000.-
Descuento pronto pago: 10 %
2. Venta el 15/04/2006 de 1000 cajas segn se detalla:
Precio Facturado: $ 20.000.-
Inters por fnanciacin: $ 3.000.-
Total facturado $ 23.000.-
3. El 22/04/2006 se entregaron a ttulo gratuito al cliente que durante el pri-
mer trimestre logr el mayor volumen de ventas, 100 cajones de cerveza,
cuyo precio de comercializacin en el mercado es de $ 20.- por cada cajn.
4. El 28/04/2006 se vendieron 900 packs promocionales (cajones ms jarras)
un responsable inscripto en el IVA a $ 25.- c/u incluido los impuesto al valor
agregado e internos (de corresponder). Esta comercializacin se ha inicia-
do como nueva estrategia de venta, la misma consiste en vender conjunta-
mente un cajn del producto ms 6 jarras.
Informamos que el precio de venta en sus acondicionamientos normales
de presentacin comercial (por separado) es de $ 20.- el cajn de cerveza y
$ 10,00 las seis jarras.
Informacin sobre importacin:
Durante el mes de abril 2006 se efecto una importacin segn el siguiente
detalle:
- Cantidad importada 4.000 cajas
- Valor FOB $ 40.000.-
- Fletes $ 2.500.-
- Seguro $ 350.-
- Derechos de importacin $ 350.-
- Gastos despachante $ 850.-
- Tasa de estadstica $ 1.282,50
Adicionalmente informamos los acontecimientos producidos en las siguientes
fechas:
12/02/2006 Llegada mercadera al puerto.
Pago al proveedor del exterior.
02/04/2006 Despacho a plaza, desde los depsitos fscales donde
permaneca a partir de su llegada al puerto.
En el mes de febrero de 2006 se haban importado 8000 cajones por los que se paga-
ron $ 12.350.- de impuestos internos, de los cuales slo 2000 cajones permaneceran en
stock al 31 de marzo de 2006, el resto se haba vendido.
Nota: Los precios consignados son netos de IVA e Impuestos Internos, salvo expre-
sa aclaracin.
Soluciones
2. Impuestos Internos
u
La cerveza y las bebidas alcohlicas y analcohlicas son bienes alcanzados por
los impuestos internos (Ley 24.674, Ttulo II, Capitulos III, II y IV, respectivamente).
A su vez, como la empresa Cervecera Sur S.A. fabrica, importa y exporta los
aludidos bienes es sujeto pasivo de este impuesto (articulos 2, 6 y 7 de la ley y ar-
tculos 2 y 21 de su decreto reglamentario N 296/97 y sus modifcaciones).
Por otra parte, como el propio impuesto interno forma parte de la base impo-
nible (articulos 4, 5 y 15 de la ley y artculos 23, 24, 48, 51 y 76 de su decreto re-
glamentario), para obtenerla se debe aplicar una tasa efectiva en sustitucin de la
tasa nominal (cuando se liquida este gravamen, la tasa nominal se aplica sobre la
base imponible y de esta forma se obtiene el importe correspondiente al impuesto
interno). A fn de obtener la tasa efectiva se utiliza la siguiente formula (la cual se
encuentra consignada en el artculo 20 del decreto reglamentario N 296/97 y sus
modifcaciones).
TE = (100 x TN / 100 - TN)
TE = (100 x 8 / 100 - 8) = 8,69565 %
TE = (100 x 4 / 100 - 4) = 4,16666 %
TE = (100 x 20 / 100 -20) = 25 %
Rubro Cerveza:
1) Precio 12.000
Descuento (200)
Bonifcacin 400
12.200 Total
TE 8, 69565 %
Imp. Int. 1060,869565 (1)
Base Imponible 13260,86957
Imp. Int. TN 8 % 1060,869565 (1)
Cerveza: producto gravado, artculo 25 de la ley y artculo 41 del decreto
reglamentario.
Precio neto de venta y conceptos que lo integran: artculos 4 y 5 de la ley y
artculos 10, 23 y 24 del decreto reglamentario.
Descuentos en efectivo: son deducibles, artculo 4 de la ley.
Bonifcacin en especie: las transferencias gratuitas de bienes gravados se
encuentran alcanzadas por el impuesto (concepto de expendio artculo 2
de la ley).
Base imponible: el impuesto interno forma parte de la base imponible, por
ello se utiliza una tasa efectiva.
La liquidacin se efecta por perodos mensuales artculo 13 de la ley-
RG (AFIP) 725 y sus modifcaciones y RG (DGI) 4.224 (slo para cigarri-
llos). En la solucin en cada operacin se determina el impuesto para
constatar que el monto de impuesto que se incorpora en la base imponible
es el mismo que el que surge de aplicar la tasa nominal sobre dicha base
imponible, vale decir que el importe que se traslada es igual al que debe
ingresar al fsco el sujeto pasible de derecho.
2) Precio (5.000 x 0,60) 3.000
TE 260,87 (2)
Imp. Int. TN 260,87 (2)
Las operaciones a ttulo gratuito se encuentran alcanzadas por el impuesto
(concepto de expendio, artculo 2 de la ley).
Base para el clculo del impuesto para transferencias gratuitas: artculo 5
de la ley.
3) Precio Neto 15.000
TE 1.304,35 (3)
Imp. Int. TN 1.304,35 (3) distinto a 1.350. Se toma 1.304,34
Pago a cuenta (criterio fsico) por unidad:
1.304,34 / 50.000 = 0,026 x lata
Cervecera Oeste S.A. por ser fabricante es sujeto pasivo del impuesto y
Cervecera Sur S.A. por encargar la elaboracin a un tercero tambin es su-
jeto pasivo del gravamen (artculos 2 y 6 de la ley y artculo 2 del decreto
reglamentario).
Pago a cuenta (criterio fsico): artculo 6 de la ley y artculo 21 del decreto
reglamentario.
Liquidacin:
1) 1.060,86
2) 260,86
3) - 806 (*)
515,72
(*) Corresponde a 31.000 latas de cerveza Beer Argenta (Venta + bonifcacin
en especie):
31.000 x 0,026 = 806
Rubro Bebidas Alcohlicas:
4) Valor de importacin 1.200.000,00
Flete 50.000,00
Seguros 100.000,00
Derechos de importacin 135.000,00
Tasa de estadstica 27.000,00
1.512.000,00
por 1,30 (art. 7 de la Ley de Imp. Int.)
Total 1.965.600,00

TE 25 % 491.400,00
Base Imponible 2.457.000,00
Imp. Int. TN 20 % 491.400,00
Pago a cuenta (criterio fsico) por cada caja de whisky escocs:
491.400 / 10.000 = 49,14 x caja
Bebidas alcohlicas: producto gravado, artculo 23 de la ley y artculo 37
del decreto reglamentario.
Importacin de bienes gravados: artculo 2 de la ley.
Base imponible: artculos 7 y 8 de la ley y artculo 23 del decreto reglamen-
tario.
Pago a cuenta (criterio fsico): artculo 7 de la ley.
5) Precio (5.000 x 12 x $ 30) 1.800.000,00
Flete (5000 x $ 2) 10.000,00
Total 1.810.000,00
TE 25% 452.500,00
Base Imponible 2.262.500,00
Imp. Int. TN 20% 452.500,00
Flete: artculo 4 de la ley y artculo 23 del decreto reglamentario.
Determinacin de impuesto: se aplica la tasa nominal sobre la base imponi-
ble. La liquidacin se efecta por perodos mensuales artculo 13 de la ley -
RG (AFIP) 725 y sus modifcaciones y RG (DGI) 4.224 (slo para cigarrillos).
En la solucin en cada operacin se determina el impuesto para constatar
que el monto de impuesto que se incorpora en la base imponible es el mismo
que el que surge de aplicar la tasa nominal sobre dicha base imponible, vale
decir que el importe que se traslada es igual al que debe ingresar al fsco el
sujeto pasible de derecho.
Liquidacin:
4) Pago a cuenta - 245.700,00 (*)
5) 452.500,00
206.800,00
(*)Corresponde a 5.000 cajas de whisky escocs: 5.000 x 49,14 = 245.700
Rubro Bebidas Analcohlicas:
6) Precio (1.000 x $ 1) $ 1.000,00
TE 4,16666 % 41,67
Imp. Int. TN 4 % 41,67
Bebidas analcohlicas: producto gravado, artculo 26 de la ley y artcu-
los43 y 44 del decreto reglamentario.
Tasa reducida: artculo 26, tercer prrafo, inciso a) de la ley.
ble. La liquidacin se efecta por perodos mensuales artculo 13 de la ley-
7) Precio (1.200 x $ 1) $ 1.200,00
TE 8,69565 % 104,35
Imp. Int. TN 8 % 104,35
Tasa Normal: artculo 26, primer prrafo, de la ley.
ble. La liquidacin se efecta por perodos mensuales artculo 13 de la ley-
8) Precio Neto $ 500,00
TE 8,69565 % 43,48
Imp. Int. TN 8 % 43,48 distinto a 30. Se toma 30
Pago a cuenta (criterio fnanciero): 30
Concentrado para la elaboracin de bebidas: producto gravado, artculo 26
de la ley.
Pago a cuenta (criterio fnanciero): artculo 26, quinto prrafo, de la ley y
artculos 19 y 20 del decreto reglamentario.
9) Devolucin de mercadera:
Precio (100 x $ 1) $ 100,00
TE 8,69565 % 8,70
Imp. Int. TN 8 % 8,70
Devolucin de mercadera: artculo 4 de la ley y 23 del decreto reglamen-
tario.
10) Operacin Exenta art. 10 de la Ley de Imp. Int.
Liquidacin:
6) 41,67
7) 104,35
8) - 30 Pago a cuenta
9) - 8,69 Devolucin
10) 0 Exenta
107,32 Total a pagar
EJERCICIO 1
1) Las normas aplicables son art. 4 Impuestos Internos y art. 10 ltimo prrafo
y art. 44 DR de IVA. Hacer especial mencin que esta solucin no es aplicable
para el art. 15 de I.I. cigarrillos.
I.I. Tasa efectiva=(100 * T) / (100 - T)=(100 * 20) / (100 - 20) = 25
Precio antes de IVA y de Internos $ 3.000,00 (1)
25% sobre $ 3.000 = $ 750,00 (2)
Clculo del Impuesto Interno: 20% sobre (3.000 + 750) = $ 750.-
Precio del producto con internos $ 3.750,00 (1) + (2)
IVA (21% sobre $ 3.000) $ 630,00 (3)
Precio de venta al pblico $ 4.380,00 (1) + (2) + (3)
2. Las bonifcaciones y descuentos no forman parte de la base imponible de I.I.
art. 4 inc. a. En IVA corresponde el art. 12 b.
Precio antes del impuesto $ 3.000,00
Descuento 3% $ - 300,00
$ 2.700,00 (1)
Imp. Interno 25% s/2.700 $ 675,00 (2)
Precio con I.I. $ 3.375,00 (1) + (2)
IVA 21% s/2.700 $ 567,00 (3)
Precio fnal de venta $ 3.942,00 (1) + (2) + (3)
EJERCICIO 2
Es de aplicacin el art. 7 de la Ley de I.I.
El precio norma para la aplicacin de los derechos de importacin, se conforma
con el valor FOB ms los fetes y seguros. Sobre esta base se aplican derechos y tasa
de estadstica.
Para IVA segn el art. 25 a esta base se agregan todos los impuestos con motivo
de la importacin.
Valor FOB $ 218.000,00
Fletes $ 15.600,00
Seguros $ 2.138,00
$ 235.738,00
BASE IMPONIBLE PARA CALCULO DERECHOS DE IMPORTACION
1,95% Derechos $ 4.596,89
3% Tasa Estadstica $ 7.072,14
TOTAL $ 247.407,03
CALCULO DEL IMPUESTO INTERNO
Tasa nominal: 10% Tasa Efectiva: 11,11%
CALCULO DE LA BASE
$ 247.407,01 * 11,11% = $ 27.486,92
(247.407,01 + 27.475,81) x 130% = $ 357.362,14
CALCULO DEL IMPUESTO
Impuesto 10% s/ $ 357.362,14 = $ 35.736,21
EJERCICIO 3
Son de aplicacin los arts. 1, 2, 4, 7, 9, 10, 13 y 25 de la Ley.
Clculo de la base imponible:
30.000 unidades a $ 3 c/u $ 90.000,00
Descuento 3% $ - 2.700,00
Flete $ 2.500,00
Total $ 89.800,00
8% Tasa nominal
8,70% Tasa efectiva
Impuesto 8,70% s/ 89.800.- $ 7.812,60 (1)
Clculo del pago a cuenta:
Importacin:
$ 46.000 * 130% * 8,7% $ 5.202,60 (2)
Impuesto a ingresar $ 2.610,00 (1) - (2)
En virtud del art. 9 de la ley la exportacin de los productos importados no debera
tributar el Impuesto, pero no existe derecho a cmputo de crditos por pagos a cuenta
por no tratarse de productos nacionales que cumplan con los requisitos del art. 10. Por
lo tanto el impuesto interno abonado en la importacin es mayor costo. Si esta situacin
fuera recurrente debera importarse la mercadera bajo el rgimen de Importacin tem-
poraria para no pagar impuestos.
I. Determinar el impuesto a tributar en el momento de despacho a plaza:
Clculo de la tasa efectiva:
Tasa nomina: 8 %. ( Art 25 )
Tasa efectiva: 100 x 8 = 8,6956 %
100 - 8
$ 42.850,00 Base imponible para el clculo
de Tributos a la importacin
(A)
$ 1.632,50 Tributos a la importacin (B) (B)
$ 44.482,50 Subtotal (C)
$ 3.868,02 Tasa efectiva (D) 44.482,50 x 0,086956
$ 62.855,87 Base Imponible para impuestos (E)
$ 5.028,47 Impuesto (Alcuota 8%)
II. Movimiento de existencias de la sociedad en el perodo analizado
Cantidad
(Unidades)
Impuestos
Internos
Inventario Semanal 0
Imp. de Febrero 2009 8000 $ 12.350,00
Ventas anteriores al 31/3/2009 - 6000
Importacin Abril 2009 4000 $ 5.028,45
Venta 10-4-2009 - 3500
Venta 15-4-2009 - 1000
Entrega 22-4-2009 - 100
Venta 28-4-2009 - 900
Existencia Final 500

III. Ventas
1) Precio Facturado $ 70.000,00
Descuento Pto. Pago $ 7.000,00
$ 63.000,00 (1)
Tasa efectiva Imp.
63.000 x 0,086956 $ 5.478,23 (2)
Subtotal $ 68.478,23 (1) + (2)
Impuesto 8% $ 5.478,26
2) Precio Facturado $ 20.000,00 (1)
Tasa Efectiva Imp. 20.000x0,086956 $ 1.739,12 (2)
Subtotal $ 21.739,12 (1) + (2)
Impuesto 8% 1.739,13
3) 100 cajones x $ 20 = $ 2.000,00 (1)
Tasa Efectiva Imp. 2.000x0,086956 $ 173,91 (2)
Subtotal $ 2.173,91 (1) + (2)
Impuesto 8% 173,91
4) Packs promocionales
Cajn cerveza Doc. Jarras
(Precio x separado) $ 20 $ 10
% sobre total 67% 33%
Precio atribuible a cerveza (gravada con Impuestos Internos)
Valor Vta. Pack promocional x % cerveza = $ 25 x 67% =16,75
16,75 = Pn + (Pn x 0,21) + (Pn x 0,086956)
16,75 = Pn + (1 + 0,21 + 0,086956)
16,75 = Pn (1,2969)
Pn = 16,75 / 1,2969
Pn = 12,92
$ 12,92 x 900 cajones (packs) = $ 11.628,00
Tasa Efectiva 0,086956 $ 1.011,12
Total $ 12.639,12
TN 8 % $ 1.011,13
IV. Liquidacin del impuesto
Impuesto Pago a cta. Neto Impuesto a pagar
1) $ 5.478,26 -4973,16 (F) $ 505,10 $ 505,10
2) $ 1.739,13 -1257,11 (G) $ 482,02 $ 482,02
3) $ 173,91 -125,71 (H) $ 48,20 $ 48,20
4) $ 1.011,13 -1131,40 (I) $ -120,27 $ - (J)
Impuesto a pagar Abril 2005 $ 1.035,32
Aclaraciones a la solucin:
(A) Valor FOB 40.000,00
Fletes 2.500,00
Seguros 350,00
42.850,00
(B) Derechos de imp. 350,00
Tasa Estadstica 1.282,50
1.632,50
(C) La ley del impuesto en su Art. 7 1 prrafo define que la base de imposicin
en el caso de importaciones estar dada por el precio normal definido
para la aplicacin de los derechos de importacin, todos los tributos a la
importacin o con motivo de ella, inclusive el impuesto de esta ley.
(D) Tasa nominal de la cerveza (segn Art. 25): 8% teniendo en cuenta la
frmula establecida en el art. 118 del decreto reglamentario, la tasa efectiva
del impuesto resulta ser:
0,08 / (1-0,08) = 0,86956

(E) La ley de impuestos internos en su Art. 7 1 prrafo establece una presuncin
de valor agregado del 30% en el caso de importaciones, en la posterior venta
en el mercado interno.
( F) (12.350 x 2000) / 8000 = 3.087,50 (1)
(5.028,45 x 1500) / 4000 = 1.885,66 (2)
(1) + (2) = 4.973,31
(G) (5.028,45 x 1000)/ 4000 = 1.257,11

(H) (5.028,45 x 100) / 4000 = 125,71

(I) (5.028,45 x 900) / 4000 = 1.331,40

(J) El art. 7 2 prrafo determina que: se podr computar como pago a cuenta
lo abonado en la etapa anterior en la medida que corresponda a los bienes
vendidos, es decir lo tributado con motivo del despacho a plaza. Asimismo
se aclara que dicho cmputo en ningn caso podr generar saldo a favor del
contribuyente. Entonces debemos identifcar a cada uno de los despachos
a plaza en cantidades del producto y su respectivo monto del impuesto
interno pagado en aduana, con la unidad posteriormente vendida.
Enunciados
3. Impuesto sobre
los Ingresos Brutos
u
Ejercicio N 3.1
Contribuyente Local A tus pies S.A.
La empresa A Tus Pies S.A. se dedica a las siguientes actividades:
Actividad Principal: Fabricacin y comercializacin de calzado para
damas, siendo todos sus clientes zapateras de Capital
Federal. Los das jueves y viernes vende al pblico en
general directamente de fbrica.
Actividades secundarias: - Intermedacin en la venta de hormas para zapatos,
percibiendo por ello una comisin del 10%.
- Construccin (sobre inmueble propio y trabajo
sobre inmueble ajeno).
- Diseos exclusivos de calzado.
Dicha empresa tributa ingresos brutos como contribuyente local, pues toda su
actividad se desarrolla dentro de la jurisdiccin de Capital Federal.
La empresa ha solicitado ante la Direccin General de Rentas la exencin por
industria correspondiente, la cual ha sido otorgada.
Se solicita determinar el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos corres-
pondiente al mes de Marzo del 2009 sabiendo que la empresa cierra ejercicio el
31 de Marzo de cada ao, arrojando el balance cerrado el 31/03/2009 una prdida
de $ 50.000.
OPERACIONES DEL MES DE MARZO DEL 2009:
1) Donacin a una escuela de 6.000 ladrillos para la construccin de un comedor.
El valor corriente en plaza de los mismos a esa fecha era de $ 600.
2) Venta de inmuebles:
De un galpn que la empresa haba adquirido y escriturado en abril del 2008.
El mismo siempre estuvo afectado a la actividad como depsito de zapatos. El
boleto se frm el 14/03/2009 otorgndose la posesin junto con la escritura
el 20/05/2009. Condiciones de pago: contado $ 80.000.
De un local que la empresa haba adquirido y escriturado en marzo de 2005.
El mismo fue adquirido como inversin y jams fue afectado a la ac-
tividad. El boleto se frm el 28/02/2009 y la escritura y posesin se otorg el
01/03/2009. Condiciones de pago: al boleto $ 40.000 y el resto se pact en 13
cuotas mensuales iguales y consecutivas de $1.000 cada una sin inters a partir
del 20/03/2009.
De un saln para festas construido por la empresa en un terreno de su propie-
dad para su posterior venta por $ 40.000. La frma del boleto, escritura y pose-
sin fue en Marzo de 2009. Condiciones de pago: 16 cuotas quincenales, iguales
y consecutivas de $ 2.500 cada una a partir del 15/03/2009.
3) Venta de 3000 pares de zapatos a la zapatera Calzabien S.A. por $ 60.000. La
factura se emiti el 31/03/2009 y la entrega se produjo el 01/04/2009 por falta de
stock.(alternativa: desarrollar suponiendo que la exencin por industria no ha
sido otorgada)
4) El total de ventas de zapatos al pblico (consumidor fnal) del mes asciende a $
90.000. Dicho importe incluye el 21% de I.V.A. (dbito fscal).
5) Aprobacin del certifcado total de obra por la construccin de un local comer-
cial para la empresa Compre aqu S.A. en terrenos de propiedad de esta l-
tima. La construccin se inici el 15/02/2009 y concluy el 25/03/2009. El
valor total de la obra asciende a $ 60.000 habindose percibido en febrero de
2009 un anticipo por $ 15.000.
6) Diseo exclusivo de calzado con taco Luis XV para la empresa Zapatex S.A.. El
servicio se inici el 31/03/2009 y culmin el 01/04/2009, por $ 500, fecha en
que fue facturado. El importe total fue cobrado por adelantado el 30/03/2009.
7) El 31/03/2009 se produce el cobro de intereses ($1.000) y reintegro del capital
($ 10.000) por un prstamo sin garanta alguna que A tus Pies S.A. otorgara
el 01/03/2009 a la zapatera Casifundo S.A.. Cabe aclarar que la empresa no
es habitualista en este tipo de actividad y que realiz este prstamo en carc-
ter excepcional y por nica vez dada la trayectoria y confanza que lo une a su
cliente quien atravesaba una pequea crisis fnanciera.
8) Intereses ganados por colocaciones a plazo fjo $ 1.500 y renta de ttulos
pblicos $ 1.800.
9) Venta de calzado a la zapatera Todo Confot S.A. por $ 80.000. La mercade-
ra fue facturada y entregada en marzo de 2009.
10) Venta de calzado por $ 50.000 a la zapatera Que nivel S.A. de una partida
exclusiva de zapatos que A tus Pies S.A. haba importado de Italia hace unos
meses atrs. La mercadera fue entregada y facturada el 20/03/2009.
11) Cobro de los siguientes alquileres correspondiente al mes de marzo:
a) De 3 unidades de vivienda por un total de $ 1.100.
b) De 2 locales comerciales por un total de $ 1.200.
12) El departamento de legales nos informa:
a) A la empresa Me Borr S.A. se le han iniciado acciones judiciales por una
deuda que hace dos aos contrajo con A tus Pies S.A. en $ 10.000 por la
construccin de un depsito.
b) El cliente No te pago S.A. tiene un atraso de 60 das en sus pagos y no ha
contestado la carta documento que le ha sido enviada. Adeuda $ 5.000 por
diseos exclusivos de calzado.
c) La empresa Leather S.A. ha declarado la quiebra, adeudando a A tus pies
S.A. la suma de $10.000 por la venta de un bien de uso.
d) Recupero de deudores oportunamente deducidos como incobrables por
$ 8.000 (clientes en diseo de calzado).
e) Al cliente Calzajusto S.A. (zapatera) se le han iniciado acciones judicia-
les por $ 8.000 que adeuda por la venta de calzado.
13) Nota de dbito emitida en concepto de intereses por pago fuera de trmino vincu-
lado a la venta del punto 2b (cuota 1).
14) Venta de hormas por cuenta y orden de Hormatex S.A. percibiendo por ello
una comisin (10%) de $ 1.000.
15) Notas de crdito emitidas por descuentos a ventas al pblico (consumidor f-
nal) por $ 2.000. Dicho importe incluye el 21% de I.V.A.
16) Intereses pagados por fnanciacin en la compra de materiales para la cons-
truccin por $ 800.
17) Descuentos obtenidos por volumen, en la compra de insumos destinados a la
fabricacin de calzado para venta al pblico (consumidor fnal) por $ 1.500.
Ejercicio N 3.2
Contribuyente Local Juan Sin Tierra
El Sr. Juan Sin Tierra posee un comercio minorista de venta de productos de
limplieza, sito en la calle Lavadero 1750 C.A.B.A., en el cual adems vende juegos de
azar (raspaditas y similares).
Como actividad secundaria, alquila dos cocheras de su propiedad, a la empresa
El 14 S.R.L., dedicada a la distribucin de vinos, dichas cocheras se encuentran ubi-
cadas en la calle Jerez 1330 C.A.B.A.
Durante el mes de octubre de 2009, realiz las siguientes operaciones:
1. 02/10/09, venta de productos de limpieza, a la empresa Transas S.A., por $ 350
precio fnal. La operacin se abonar a los 30 das.
2. el 17/10/09, el sr. Jos Lealtad, contribuyente del monotributo, le abona una fac-
tura de fecha 03/05/09 por $ 600. La misma no se haba percibido debido a que
el deudor haba desaparecido y se haba registrado su incobrabilidad.
3. El mismo da, el Sr. Jos Lealtad le efecta una nueva compra de artculos
de limpieza, por $ 800, la cual cancelara en el transcurso del mes.
4. el 18/10/09, vende un automvil marca Torino ZX, en $ 3.500, el mismo fue reci-
bido como parte de pago por el Sr. Sin Tierra en concepto de cancelacin del 30%
de una venta de $ 7.000, del mes de abril de 2007. Los importes son netos de IVA.
5. el 20/10/09, vende un mostrador del local en $ 500.
6. el 21/10/09, percibe $ 2.500 de su empleado (el Sr. Cndido Daz), el cual le
haba solicitado dicha suma unos das atrs, con el propsito de cancelar una
deuda de juego que haba contrado.
7. durante el mes en curso, la venta de billetes de lotera "curro-bingo", as-
cendieron a $ 520, las compras del mes fueron por un valor de $ 630 y
la existencia fnal de $ 140, no contando con existencias al comienzo de este
perodo mensual.
8. el 22/10/09, percibe $ 350 de la venta del punto 1 y emite una nota de crdito
por pronto pago por valor de $ 55, estos descuentos son habituales en la poltica
comercial del Sr. Sin Tierra. Los importes incluyen IVA.
9. percibe intereres por plazo fjo del banco "Me ro", sucursal Caballito, por
$308.
10. por el alquiler de las cocheras ($ 200 ms IVA mensuales por cada una), percibe
la suma de $ 600. Dicho importe se confgura de la siguiente manera: cochera 1,
$ 400 (alquiler agosto y septiembre). Cochera 2, $ 200 (alquiler octubre).
11. vendi su vivienda (es la nica que posse), con el propsito de invertir en su
actividad, en $ 48.000, toda la operacin se concret durante el mes de octubre
de 2009.
12. el 30/10/09, el Sr. Jos Lealtad se declara en concurso preventivo, su deuda no
haba sido cancelada.
13. el 31/10/09, emite y enva una nota de dbito al Dr. Habeas Corpus (abogado, ju-
risconsulto, etc.) responsable monotributo, por mora en el pago de una factura
por la compra de artculos de limpieza para su ofcina, del mes de septiembre
de 2009, por $ 300, el Sr. Sin Tierra slo percibe el 15 %.
Datos adicionales:
el Sr. Juan sin tierra, es responsable inscripto en el IVA y se encuentra ex-
cluido del Rgimen Simplifcado del ISIB.
El contribuyente hizo uso en todas sus liquidaciones pasadas de todas las
deducciones que le permite el Cdigo Fiscal.
durante el mes de octubre de 2009, sus proveedores le efectuaron percep-
ciones en concepto de ingresos brutos por $ 38.90.
Alcuotas vigentes:
* General: 3%.
* Venta Billetes de Lotera y Juegos de Azar: 4,5%.
* Garajes y Playas de estacionamiento: 4,5%.
* Comisiones: 4,9%.
Se pide:
Realizar la liquidacin del impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al
mes de octubre de 2009.
Ejercicio N 3.3
Retenciones y Percepciones
Planteo (1)
El Sr. Rodrguez, fabricante de camisas con Planta en Almagro, sujeto exento
del Impuesto sobre los Ingresos Brutos en la C.A.B.A., ha sido intimado a inscribirse
como agente de retencin, ya que cumple, segn la D.G.R. con los requisitos para
actuar como tal.
A entender del contribuyente, por tratarse de un sujeto exento no debera ac-
tuar como agente de retencin. es correcta tal interpretacin? Fundamente.
Planteo (2)
La frma Tuerca S.A., que comercializa tuercas y artculos de ferretera en gene-
ral, con depsitos y ofcinas en la Pcia. de Buenos Aires, realiza ventas en la C.A.B.A.
a travs de corredores, entregando la mercadera en el domicilio del comprador.
Segn le han sealado los auditores que estn preparando el balance de ejer-
cicio, la frma debera actuar como agente de percepcin del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos, su asesor legal por otra parte le ha indicado que si bien cumple con
los requisitos para actuar como agente de recaudacin en funcin de sus ingresos,
carece de local u otro asiento fsico en la jurisdiccin, por lo cual no le corresponde
actuar como agente de retencin.
Planteo (3)
El Sr. Garca, comerciante de la C.A.B.A., rubro comestibles, ha vendido una
heladera industrial que tena afectada como bien de uso en su actividad desde 1995,
para paliar su difcil situacin fnanciera.
El adquirente le ha efectuado una retencin del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos (C.A.B.A.) , ante lo cual el Sr. Garca ha solicitado su asesoramiento profesio-
nal, ya que un comerciante amigo le ha comentado que no corresponda en su caso
la retencin efectuada.
Planteo (4)
La frma el Mosquito S.A., que comercializa insecticidas en la C.A.B.A., registra
un monto de ventas gravadas de $ 5.000.000 en el ao calendario 2008, a las cuales
si se le suman las ventas no gravadas y exentas del mismo ao calendario, llegamos
a un total de $ 11.000.000, de ingresos brutos para todo el pas.
Su ex asesor jurdico-contable tomaba en cuenta, para evaluar si le correspon-
da o no actuar como agente de retencin y percepcin, el monto bruto de ventas
gravadas en la C.A.B.A.
Evale la situacin y fundamente su respuesta.
Planteo (5)
La Empresa Servicios S.A., agente de percepcin del Impuesto sobre los
Ingre-sos Brutos desde el ao calendario 2008, debe realizar su primer per-
cepcin, ya que sus operaciones del ao las ha efectuado con sujetos exentos, a los
cuales no corresponde aplicar la percepcin.
Al momento de emitir la factura se han presentado dudas al personal encarga-
do respecto a que conceptos del precio de la operacin debe aplicar la retencin.
Se ha comunicado con Ud. a efecto de aclarar el tema.
Responda y fundamente.
Planteo (6)
El Sr. Serio, comerciante de la C.A.B.A., ha adquirido mercaderas varias a un
nuevo proveedor mayorista, que es agente de percepcin del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos (C.A.B.A.) quien le ha efectuado la retencin correctamente.
El Sr. Serio, dado que al sufrir retenciones por el mismo Impuesto se le entrega
un comprobante de las mismas, que le permite tomar la retencin como concepto
a su favor, piensa reclamar un comprobante similar al proveedor por la percepcin
que le realizara.
Cul es comentario respecto a este ltimo punto?
Planteo (7)
El Sr. Rocco, comerciante de la C.A.B.A., ha adquirido un ventilador de techo
para su negocio. Ante la observacin del vendedor del ventilador sobre el carcter
de su compra a efectos de efectuarle o no la percepcin del Impuesto sobre los In-
gresos Brutos, el Sr. Rocco ha acudido a su asesoramiento sobre el particular.
Responda y fundamente.
Ejercicio N 3.4
Convenio Multilateral
Planilla de gastos Textilex S.A.
La empresa Textilex S.A. se dedica a las siguientes actividades:
Fabricacin y venta de telas estampadas.
Venta de mquinas de coser.
Intermediacin en la compra venta de telares.
Reparacin de telares.
Otros datos de inters:
Cierra su ejercicio comercial el 31 de mayo de cada ao.
La misma posee un depsito de telas y mquinas de coser en Capital Fede-
ral y un depsito de telares para vender en Pcia. de Buenos Aires.
Cuenta con locales de venta de telares y mquinas de coser en Pcia.
de Buenos Aires, Rosario y Capital Federal y un local de venta de telas
en Pcia. de Buenos Aires
La fbrica de telas estampadas y la Administracin Central se encuen-
tran en Capital Federal.
Se pide armar el coefciente de GASTOS para el ao 2009, teniendo en
cuenta la planilla de gastos confeccionada tomando como referencia el balance ce-
rrado el........................ :
Concepto Total
Depsito/
Adminis-
tracin
Locales/
Comercia-
lizacin
Fbrica
Interme-
diacin
Repa-
racin
telares
1-Gs. venta bien de uso 2.500 2.500
2-Compra de hilos y pegamentos 1.900 1.900
3-Alquiler local comercial 3.000 3.000
4-Comisiones 1.500 1.500
5-Prima de seguro 1.300 1.300
6-Honorarios directores 3.000 2.000 (*) 1.000
7-Publicidad 1.500 1.500
8-Honorarios servicios 2.900 2.900
9-Gs. Exportacin de telas 1.250 1.250
10-Amortizacin bien de uso 1.500 1.500
11-Sueldos y cargas sociales 6.500 1.200 1.500 2.500 800 500
(*) Corresponde slo a honorarios directores de Administracin.
Aclaraciones:
1. Corresponde a la venta de una de las mquinas utilizadas para la realizacin de
los estampados comercializados por la empresa. Se vendi en $ 6.500 y su valor
residual en la contabilidad era de $ 5.800.
2. Se trata de los hilos y pegamentos utilizados para hacer los estampados. Esta
operacin incluye adems intereses por $ 250 que el proveedor nos cobra por
pago a 60 das.
3. Corresponde al alquiler del local de ventas de Rosario. Este importe incluye IVA.
4. Corresponde a comisiones abonadas en Administracin Central a vendedo-
res enviados a promocionar telas estampadas a San Luis.
5. Esta prima abarca las telas, las mquinas de coser y los telares que se encuen-
tran en los depsitos, segn el siguiente detalle:
Prima telas: $ 500
Prima telares: $ 350
Prima mquinas de coser: $ 450
6. La utilidad contable asciende a $ 200.000 y la impositiva a $ 170.000.
7. Corresponde al aviso institucional que sale publicado todos los domingos en
un diario de Capital Federal.
8. Corresponde a servicios que Reparatuti S.R.L. presta a nuestros clientes repa-
rando telares en aquellas pocas en que, por razones de estacionalidad, nuestra
empresa no llega a abastecer a la demanda.
9. Exportacin de telas estampadas a Ecuador. En esta cuenta se imputan TODOS
los gastos relacionados a las mismas.
10. Corresponde a la amortizacin de la mquina que realiza los estampados. La
amortizacin impositiva asciende a $ 850.
11. Reparacin de telares: el servicio se prest en la Pcia. de Buenos Aires.
Locales/comercializacin: los sueldos se encuentran distribuidos a razn de
un 25 % para cada local.
Depsito/Administracin: sueldos depsito de telares: $ 300.
sueldos depsito telas y mquinas de coser: $ 400
sueldos Administracin: $ 500.
Datos Adicionales:
Los ingresos del ejercicio 2008 para las distintas actividades ascienden a:
Venta de telas estampadas $ 90.000.
Exportacin telas estampadas $ 10.000.
Venta de mquinas de coser $ 75.000.
Intermediacin $ 30.000.
Reparacin de telares $ 35.000.
Ejercicio N 3.5
Ejercicio Integral Parasoles S.A.
Parasoles S.A. es una frma destinada a la fabricacin y ventas de paraguas, cie-
rra ejercicio en Diciembre y se encuentra inscripta en el impuesto sobre los ingresos
brutos en Salta, Jujuy, Misiones, Chaco y Tucumn.
Del balance cerrado al 31/12/2009 obtuvo los siguientes coefcientes:
Salta Jujuy Misiones Chaco Tucumn
Coef. Ingresos 0,0720 0,5280 0,3460 0,0540 0,0000
Coef. Egresos 0,8000 0,0000 0,0000 0,0000 0,2000
Coef. Unifcado 0,4360 0,2640 0,1730 0,0270 0,1000
Se pide, calcular el impuesto sobre los ingresos brutos para cada jurisdiccin
para los meses de Abril y Mayo de 2009.
Datos adicionales:
El 30 de marzo se cierra la sucursal Salta realizando todas las comunicaciones
necesarias.
El 15 de Mayo se abre una nueva sucursal en La Rioja.
Ventas de paragas:
Jujuy Misiones Chaco Tucumn La Rioja
Abril 3.500 2.800 2.900 2.500
Mayo 3.600 3.800 2.900 2.500 800

Las alcuotas a utilizar son:
Salta Jujuy Misiones Chaco Tucumn La Rioja
0.05 0.049 0.06 0.036 0.050 0.080
Ejercicio N 3.6
Convenio Multilateral Integral CARP S.A.
Se solicita liquidar el anticipo del impuesto sobre los ingresos brutos corres-
pondiente al mes de octubre de 2009, teniendo en cuenta que C.A.R.P. S.A. cierra su
ejercicio el 30 de junio de cada ao.
DATOS GENERALES
Actividad Principal: Construccin (trabajo sobre inmuebles de terceros)
Actividades Secundarias: 1) Venta de materiales para la construccin;
2) Intermediacin en la venta de maquinarias y
equipos para la construccin (efectuando la tasa-
cin de los bienes comercializados en el lugar de su
ubicacin).
La empresa posee la administracin principal de todas sus actividades en Ca-
pital Federal y cuenta con locales de venta y depsitos de materiales tanto en esa
ciudad como en la Provincia de Buenos Aires. En el mes de junio de 2008 abri un
nuevo local de ventas de materiales en la Provincia de Entre Ros.
Al mes de octubre de 2009 la compaa se hallaba ejecutando diversas
obras en las Provincias de Chaco, Misiones y Corrientes.
A continuacin se expone el estado de resultados y los conceptos que integran
cada una de sus partidas.
ESTADO DE RESULTADOS AL 30 DE JUNIO DE: ................ (consignar ao)
Ingresos por obras, ventas y comisiones (1) 1.200.000
Costo de Obras y Ventas (2) (700.000)
Utilidad Bruta 500.000
Gastos de Administracin (3) (190.000)
Gastos de Comercializacin (4) (45.000)
Gastos Financieros (5) (60.000)
Resultado Final Ganancia 205.000
(1) Ingresos
a) Certifcados de obra aprobados por construcciones en Provincia de
Chaco: $ 250.000.
b) Certifcados de obra aprobados por construcciones en Provincia de
Misiones: $ 220.000.
c) Venta de materiales a clientes domiciliados en la Provincia de Jujuy por
$ 180.000. La venta se efectu en el local de la Provincia de Buenos Aires.
d) Venta de materiales a clientes de la Provincia de Formosa por $ 250.000. La
venta se realiz por medio de un representante que acta en esa jurisdic-
cin y correspondi a materiales provenientes del local de Capital Federal.
e) Ventas telefnicas de materiales desde el local de Provincia de Buenos Ai-
res a clientes domiciliados en la Provincia de Santa Fe por $ 170.000 (fete a
cargo del comprador).
f) Comisiones por venta de mquinas situadas en la Provincia de Misio-
nes por $ 130.000. Tanto los propietarios de los bienes como sus comprado-
res tienen domicilio en Capital Federal.
(2) Costo de Obras y Venta de Materiales
Concepto Activ. de
revent.
Obra
Chaco
Obra
Misiones
Obra
Corrientes
E.I. materiales 50.000 35.000 30.000 40.000
Cpas. Materiales 100.000 150.000 200.000 150.000
Sueldos y Jornales 25.000 (*) 20.000 25.000 30.000
E.F. materiales (48.000) (35.000) (40.000) (32.000)
COSTO 127.000 170.000 215.000 188.000
(3) Gastos de Administracin
a) Honorarios al directorio $ 25.000.
b) Alquiler de equipos de computacin para la administracin general
$ 15.000.
c) Sueldos de administracin $ 50.000.
d) Cargas sociales por sueldos de administracin $ 15.000.
e) Gastos administrativos atribuibles a las obras en ejecucin $ 85.000.
(4) Gastos de Comercializacin
a) Comisiones abonadas en Provincia de Buenos Aires por las ventas
de materiales realizadas por el representante que acta en la Provincia de
Formosa $ 20.000 [punto (1) d)]
b) Honorarios abonados por las operaciones del punto (1) f) $ 25.000.
(5) Gastos Financieros
Intereses devengados por descuentos de facturas $ 60.000.
(*) Corresponde a sueldos de dos empleados que trabajan en los depsitos de los locales
de Capital Federal y Provincia de Buenos Aires (uno de cada depsito). Ambos dependientes
perciben idntica remuneracin.
INGRESOS DEL MES DE OCTUBRE DE 2009
a) Venta de materiales desde el local de Capital Federal $ 35.000
b) Exportacin de materiales a Chile $ 200.000
c) Venta de materiales desde el local de la Provincia de Bs. As. $ 47.000
d) Intereses por el pago fnanciado de la operacin del punto c) $ 500
e) Certifcados de obras ejecutadas en la Pcia. de Corrientes (*) $ 55.000
f) Comisiones por ventas de mquinas situadas en la Pcia. de Chaco $ 75.000
g) Venta de materiales en el local de Entre Ros $ 20.000
Alcuotas para todas las jurisdicciones:
Construccin 1.5 %
Comercializacin 3.0 %
Prestacin de Servicios 3.5 %
Intermediacin 4.9 %
Prestaciones fnancieras 4.9 %
(*) Corresponde al saldo de una obra por valor total de $ 75.000, cuya construccin se
inici el 20 de septiembre de 2009 y fue concluida el 30 de octubre de 2009. El 1 de septiem-
bre de 2009 se recibi un anticipo por $ 20.000 que la empresa deposit a plazo fjo ese mismo
da. El vencimiento de la inversin oper el 31 de octubre de 2009 y la misma gener intereses
por $ 200 que fueron cobrados en esa ltima fecha.
Ejercicio N 3.7
Convenio Multilateral Integral
CASO 1: CREDITO S.A. (Actividad General y Especial)
Crdito S.A. es una sociedad no encuadrada en la ley de entidades fnancieras
dedicada a otorgar prstamos para la compra de automviles, que inici activida-
des en febrero de 2008, el cierre de balance opera el 31 de enero de cada ao.
Adicionalmente est tratando de introducir en el mercado su actividad secun-
daria, la venta de automviles.
Posee tres locales de atencin al pblico, uno en Capital Federal (exclusivo para
el otorgamiento de prstamos), otro en Buenos Aires (exclusivo para la venta de au-
tos) y un tercero en Salta (exclusivo venta de autos).
Del balance cerrado al 31/01/09 surgen los siguientes datos:
Ingresos 8.800,00 (a)
Egresos 7.500,00 (b)
Resultado 1.300,00 (c)
(a) Detalle de Ingresos
Intereses 2.000,00
Venta de autos Salta 6.800,00
(b) Detalle de egresos
Alquileres
Capital 500
Buenos Aires 500
Salta 1.500
(c) Publicidad
Por actividad fnanciera 1.500
Por actividad comercial 1.500
En partes iguales en Salta y Buenos Aires
Honorarios de director 2.000
Se pide liquidar el impuesto correspondiente a Mayo de 2009 para las tres ju-
risdicciones.
Adicionalmente indicar el tratamiento para cada uno de los ingresos y egre-
sos.
Datos Adicionales
Ingresos Mayo 2009
Intereses 1.300
Corresponde a un prstamo otorgado en Capital Federal a un cliente domicilia-
do en Rosario que compr un auto en dicha jurisdiccin.
Venta de autos
Buenos Aires 28.000,00
Salta 32.000,00
Descuentos otorgados por pronto pago $ 800, corresponde a la venta de un auto
en Buenos Aires.
Recupero de incobrables $ 200 corresponde al cobro de intereses tomados
como incobrables en marzo 2009 por encontrarse el cliente en cesacin de pagos real
y manifesta.
Alcuotas
Actividad fnanciera Actividad comercial
Capital Federal 5,50% 3,00%
Buenos Aires 5,50% 3,50%
Salta 5,00% 3.00%
Santa Fe 4,10% 3,50%

CASO 2: Jos Gonzlez (Actividad General y Especial)
Jos Gonzlez es un contador independiente que adicionalmente vende equi-
pos de computacin, posee su estudio en Capital Federal.
De las anotaciones al 31/12/2009 surgen los siguientes datos:
Servicios profesionales 15.000,00 (1)
Venta de equipos 30.000,00 (2)
Costo (20.000,00) (3)
Amortizaciones (1.000,00) (4)
Publicidad (3.000,00) (5)
Intereses (4.000,00) (6)
Resultado del ejercicio 17.000,00
(1) Corresponde a servicios prestados en el domicilio de los clientes de acuerdo
al siguiente detalle.
Domic. del cliente Importe
Capital Federal 5.000,00
Buenos Aires 5.000,00
Salta 5.000,00

(2) Venta de equipos
Clientes que retiraron de Capital Federal 20.000,00
Venta telefnica a Bs. As. 10.000,00
El fete estuvo a cargo de Jos Gonzlez.
(3) Es el costo de los equipos vendidos en el punto 2)
(4) Amortizaciones:
Las amortizaciones impositivas ascienden a 2.000,00 y corresponden ntegra-
mente a la amortizacin del sistema utilizada para brindar los servicios profe-
sionales.
(5) Corresponde a una publicidad realizada durante diciembre en un diario
de La Rioja promocionando un nuevo equipo de computacin. Por problemas en el
contrato se decidi no renovar tal publicidad el ao 2009.
(6) Son los intereses pagados a un Banco Uruguayo, el prstamo se utiliz para
comprar equipos para la venta.
Se solicita: Determinar el impuesto correspondiente al mes de mayo 2009.
Datos adicionales:
Alcuotas:
Servicios profesionales Actividad comercial
Capital Federal (*) 3.00%
Buenos Aires 3.50% 3.50%
Salta 3.00% 3.00%
La Rioja 2,50% 2,50%
(*) Exento.
Ingresos Mayo 2009
Servicios profesionales. 20.000,00
Corresponde a una auditora realizada en Salta.
Venta de equipos 14.000,00
Corresponde a la venta telefnica con fete a cargo del cliente segn el siguiente
detalle:
Clientes domiciliados en Buenos Aires 2.000,00
Clientes domiciliados en Capital Federal 4.000,00
Clientes domiciliados en La Rioja 8.000,00
Ejercicio N 3.8
Ejercicio Integral El Rosario S.A.
Contribuyente: El Rosario S.A.
Actividad Principal: Fabricacin de remeras de algodn
Act. Secundaria: Produccin de manzanas
Administracin: Capital Federal
Fbrica: Pcia de Bs As
Locales de venta: Capital, Bs As y Crdoba
Finca: Rio Negro
Cierre de ejercicio: Julio
Determinar los coefcientes unifcados a aplicar en el ao 2009 y calcular la
base imponible correspondiente a abril/2009.
Datos adicionales: Durante el mes de noviembre de 2008 abre un nuevo local
de ventas en Santa Fe.
Estados de Rdos. al 31/07/2008
Ventas Remeras (a) 85.000,00
Ventas Manzanas (F) 5.800,00
CMV (b) -43.000,00
Utilidad Bruta 42.000,00
Gtos de produccin (C) -17.000,00
Gtos de Administ (d) -8.000,00
Gtos de comercializ. (e) -13.000,00
Otros Ingresos (g) 4.000,00
Otros Egresos (h) -3.000,00
Rdo del ejercicio 10.800,00
a) Ventas
1) Desde Capital Federal
1) Desde el mostrador a un cliente de Prov de Bs As por $ 10.000.-, la mer-
caderia es enviada al domicilio del cliente.
2) Un cliente de Catamarca envi un pedido de remeras por fax por
$7.000.-
3) Desde el mostrador a clientes de Capital por $ 15.000.-
2) Desde Prov. de Bs. As.
1) Ventas por correspondencia a clientes domiciliados en Formosa.
2) Por medio de representantes a clientes de:
Ro Negro: $ 5000.-
San Luis: $ 8500.-
3) Ventas al mostrador a clientes domiciliados en Crdoba por $ 10.000.-
Se entrega la mercadera en el domicilio del cliente.
3) Desde Pcia de Crdoba:
1) Ventas de mostrador por $ 20.000
b) Corresponde al costo de la materia prima para la fabricacin de remeras.
c)
1) Jornales de produccin $ 8000.- corresponden $ 5000.- a la fabricacin de
remeras y el resto a la cosecha de manzanas.
2) Fuerza Motriz $ 2000.- ( $ 500.- corresponden a la fnca)
3) Fletes desde Pcia de Bs As a Cordoba $ 3000.-; desde Prov. de Bs As a Capital
Federal por $ 2000.- y desde Ro Negro a Prov de Bs As $ 2000.-
d)
1) Sueldos administracin $ 2000.-
2) Honorarios directores $ 1000.-
3) Amortizaciones $ 3000, las amortizaciones calculadas de acuerdo a las
normas del impuesto a las ganancias ascienden a $ 3800. Los bienes estn
ubicados en la administracin.
4) Impuestos y tasas $ 2000.
e)
1) Sueldos del personal comercial $ 6000 el cual se deposita en banco de la
Capital Federal que efecta la distribucin de los mismos en las cuentas
corrientes de los empleados segn la siguiente distribucin:
Crdoba: 3.000,00
Bs. As.: 3.000,00
2) Comisiones a representantes abonados en Capital Federal $ 2000, de los
cuales le corresponde el 50% a cada uno.
3) Publicidad en un diario local de la Pcia de San Juan $ 900.
4) Fletes correspondientes al punto 1 a) por $ 500.
5) Impuesto sobre los ingresos brutos $ 3600.
Corresponde a las ventas realizadas por la sucursal Bs As de las manzanas
recibidas desde la fnca de Rio Negro, la modalidad de comercializacin
consiste en que la fnca hace las entregas a la sucursal semanalmente y esta
las comercializa. Durante del ejercicio cerrado en julio del 2008 la comer-
cializacin se efectu exclusivamente en la Pcia de Bs As.
f) Venta de manzanas cosechadas en la fnca ubicada en Ro Negro.
g)
1) Intereses a plazo fjo en el banco nacin de Capital Federal por $ 1500
2) Exportacin concertada en Capital Federal a Uruguay por $ 1000
3) Ventas de bs de uso pertenecientes a la sucursal de Bs. As. 1500
h) Intereses bancarios $ 3000.-
Ingresos de Abril de 2009
1) Venta de remeras:
Capital Federal 5.000,00
Bs As 7.000,00
Santa Fe 3.000,00
Por correspondencia desde Capital Federal a clientes de La Pampa $ 2000.
2) Venta de manzanas desde Bs. As. por $ 6000.
3) Intereses de plazo fjo $ 250.
4) Vendi en $ 5600 una camioneta con la que efectuaba los fetes entre la
fbrica y las sucursales.
Ejercicio N 3.9
Ejercicio Integral La Cocina S.A.
Realice la liquidacin del anticipo del mes de marzo/2009, para la jurisdiccin
de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, para el contribuyente y con los datos que
se detallan:
Contribuyente: La Cocina S.A.
Actividad Principal: Fabricacin y venta de cocinas.
Sede Administrativa: Ciudad Autnoma de Buenos Aires
Fbrica: Ciudad Autnoma de Buenos Aires
Local de Ventas: Provincia de Buenos Aires
De los Estados Contables, a moneda constante, al 30/11/2008 surgen los si-
guientes datos:
INGRESOS
1 Ventas realizadas, desde la sede administrativa, a clientes domiciliados en La
Pampa, por medio de corredores: $ 100.000,00.
2 Ventas por correspondencia, desde el local de ventas, a clientes de Neu-
qun: $ 90.000,00.
3 Ventas en el mostrador del local de ventas: $ 59.500,00.
4 Ventas a clientes domiciliados en Santa Cruz va fax, recepcionados en el local
de venta: $ 50.000,00.
5 Intereses por inversin en Ttulos de la deuda pblica nacional: $ 8.500,00.
6 Exportaciones desde el puerto de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires:
$30.000,00.
7 Venta de rodados afectados al local de ventas: $ 20.000,00.
8 Intereses ganados por colocacin a plazo fjo en Institucin bancaria de la Ciu-
dad Autnoma de Bs. As.: $ 1.500,00.
9 Intereses fnancieros sobre ventas del punto 3): $ 500,00.
10 Reintegros por las exportaciones del punto 6): $ 3.000,00.
EGRESOS
1 Fletes, originados por las ventas del punto 1) de ingresos: $ 1.000,00.
2 Publicidad realizada por intermedio del peridico provincial de Neuqun:
$ 2.000,00.
3 Materiales necesarios para la fabricacin de las cocinas, comprados en Pcia. de
Bs. As.: $ 150.000,00.
4 Elementos de embalaje no retornable para el empaque de las cocinas vendidas,
comprados en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires: $ 15.000,00.
5 Amortizaciones de Planta Fabril $ 10.000,00, de Administracin $ 6.000,00 y del
Local de Ventas $ 4.000,00.
6 Intereses pagados por la fnanciacin de las compras del punto 3: $ 15.000,00.
7 Sueldos y Jornales: Pagados en la sede administrativa a:
Empleados Administrativos $ 2.000,00 / Obreros de Planta Fabril $ 10.000,00 /
Vendedores en el local $ 8.000,00 / Corredores $ 5.000,00.
8 Gastos de Papelera e Imprenta totalizan $ 10.000,00, corresponden: $ 2.000,00
a Fabricacin; $ 3.000,00 a Administracin; $ 5.000,00 a Local de Ventas.
9 Energa elctrica correspondiente a: Administracin $ 800,00; Planta Fabril
$ 10.000,00; Local de Ventas $ 1.500,00.
10 Honorarios al Directorio, por tareas en la sede administrativa: $ 600,00.
OTROS DATOS
La sociedad logr la autorizacin de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, para
funcionar como Industria dentro de su territorio y realiz con xito todos los
trmites de exencin en el Impuesto sobre los Ingresos Brutos.
La utilidad del balance comercial a moneda constante es de $ 70.000,00,
que luego de los ajustes impositivos arroja una utilidad sujeta a impuesto de
$ 50.000,00.
Las amortizaciones impositivas son el 50 % de las contables.
Para efectuar las Exportaciones se realizan egresos que representan el 10 % de los
conceptos detallados en EGRESOS como puntos 3), 4), 6), 8) y en los Sueldos y Jor-
nales y Energa Elctrica correspondientes a Administracin y a Planta Fabril.
INFORMACION DE LAS OPERACIONES DEL MES DE MARZO/2009.
1 Ventas a mayoristas en el local de ventas: $ 20.000.-
2 Ventas a consumidores fnales de Provincia de Buenos Aires, realizadas por fax
desde la administracin: $ 5.000,00.
3 Intereses devengados sobre las ventas del punto 1): $ 200,00.
4 Recupero de incobrables (mayoristas), deducidos oportunamente por ser inco-
brables, corresponden a ventas realizadas en La Pampa: $ 1.000,00.
5 Intereses devengados por Plazo Fijo: $ 100,00.
6 Reintegro de Exportacin: $ 50,00.
7 Ventas realizadas a consumidores fnales en el local de ventas, inaugurado
el 15/03/2006 en Salta: $ 350,00.
8 Ventas directas de fbrica, originadas en pedidos recepcionados por fax, a
clientes de Mendoza: $ 150,00.
ALICUOTAS
Ciudad Autnoma de Buenos Aires:
Comercio Mayorista y Minorista 3,00 %
Industria 1,50 %
Ejercicio N 3.10
Integral Dr. Tranquera
Actividades realizadas:
1. El Dr. Tranquera es veterinario, y ejerce su profesin en forma autnoma en un
consultorio de Capital Federal.
2. Asimismo, concurre semanalmente a los establecimientos agropecuarios La
Elsita y la Raquelita , ubicados en la Provincia de Buenos Aires, para un con-
trol peridico veterinario de la hacienda de dichas explotaciones.
3. Posee una empresa unipersonal, Distribuidora la Vaca Aurora, con depsito,
administracin y ventas en Capital Federal. Cuenta con un representante en
Pcia. de Buenos Aires. La frma comercializa productos mdicos de uso veteri-
nario, y a su vez vende alimentos para animales que le dejan en consignacin,
por esta ltima actividad recibe una comisin del cinco (5 %) por ciento de las
ventas efectuadas.
4. Posee un campo explotado en la Pcia. de Bs.As., dedicado a la cra, engorde y
posterior venta en el mercado de Liniers de ganado vacuno. El campo se halla
en la localidad de 25 de Mayo.
5. Ejerce la docencia universitaria como Profesor adjunto en la Facultad de Cien-
cias Veterinarias de la U.B.A.
Si bien el responsable no est obligado a confeccionar estados contables, lleva
cuenta y orden de sus operaciones, tratndose de un responsable inscripto en el
IVA. Sus operaciones las cobra al contado.
INGRESOS DEL AO 2008
(a) Honorarios profesionales:
1. Atencin en consultorio de Capital Federal: $ 36.000
2. Atencin en el Establecimiento La Elsita: $ 12.000
3. Atencin en el Establecimiento La Raquelita $ 16.200
(b) Distribuidora la Vaca Aurora
1. Productos veterinarios
Ventas por representante en Pcia. de Bs.As. $ 9.600
Pedidos formulados va Internet por
clientes domiciliados en Santa Fe. $ 8.000
Ventas en mostrador:
* Clientes de Buenos Aires: $ 6.000
* Clientes de Capital Federal (1) $ 18.000
Ventas de vacunas al Uruguay (2) $ 10.000
Intereses comerciales cobrados:
* Ventas en mostrador Capital Federal: $ 300
* Ventas por representante en Bs. As.: $ 180
2. Ventas en mostradorde alimentos en consignacin
para equinos: $ 9.000
El consignatario entreg a nuestra distribuidora alimentos para pequeos ani-
males Super Dogui por la suma de $ 15.000.
(c) Establecimiento agropecuario:
Despacha al mercado de Liniers un (1) camin jaula de vacunos para su
venta en el mercado de Liniers, obteniendo un precio total de $ 15.000.
Venta de un tractor afectado a la explotacin agropecuaria como bien de
uso, por la suma de $ 10.000.
(d) Actividad docente:
Percibi $ 1.200 como sueldo de su actividad docente.
(e) Otros ingresos:
Percibi intereses por un plazo fjo en el Banco Cooperativo de Productores,
sucursal Capital Federal por $ 500.
GASTOS DEL AO 2008
(1) Actividad profesional
Compra material descartable para la atencin veterinaria en consulto-
rio por $ 500.
(2) Distribuidora La Vaca Aurora
Compra de mercaderas por $ 30.000
(3) Gastos de comercializacin
Comisiones representante: $ 900
Sueldos y cargas sociales del personal: $ 3.000
(4) Fletes por $ 2.500
Corresponden a la mercadera adquirida al proveedor Platero S.A. ubica-
do en Bs. As. y trasladada al depsito de la empresa en Capital Federal.
Incluye alimento para equinos recibido en consignacin, que representa
un 45 % de la carga transportada.
(1) Sobre estas ventas, se concedieron bonifcaciones de $ 1.000 y descuentos por pronto
pago de $ 700. Estas bonifcaciones y descuentos concedidos son normales en plaza y no se
encuentran neteados del monto de ventas de $18.000.
(2) De dichas ventas $ 6.000 fueron despachadas por va area a Montevideo y $ 4.000 fue-
ron retiradas del mostrador de Capital Federal por un representante de la Empresa uruguaya.
(5) Publicidad y propaganda
En la revista Mi chacra y en el canal televisivo horizonte rural, por $ 1.000
(6) Amortizacin del Inmueble (distribuidora) $ 300 (amortizacin impositiva)
(7) Gastos de Administracin $ 3.000
(8) Gastos Vs. de Administracin $ 500
(9) Gastos de la explotacin agropecuaria $ 3.000
(10) Honorarios abonados al contador por su asesoramiento en todas las activida-
des independientes del Dr. Tranquera, por $ 5.000.
OPERACIONES DEL MES DE ABRIL DE 2009
Honorarios profesionales:
1. Atencin consultorio: $ 1.700
Distribuidora la Vaca Aurora:
2. Venta de productos veterinarios en mostrador (Capital): $ 800
3. Venta de productos veterinarios a Brasil. Fecha 02/04/2009: $ 10.000
4. Un cliente de la distribuidora le reembolsa el capital de un prstamo de
$600 de enero de 2009, debiendo intereses por un monto de $ 100.
Establecimiento agropecuario:
Vende al contado en el Mercado de Liniers cinco (5) novillos puros por cru-
za, criados y engordados en su establecimiento de 25 de mayo por $ 6.000.
Otras operaciones:
1. Alquila el 1 de abril un departamento de su propiedad en Capital Federal,
que ser utilizado como consultorio por un profesional de su amistad. Es-
tablece en el contrato que el pago del alquiler de $ 1000 se efectuar a mes
vencido, del 1 al 5 del mes siguiente.
2. En la Sucursal Tribunales del Banco Nacin tiene depositados Bocones Se-
rie 2, fruto de un juicio contra el Estado, que han devengado intereses del
mes de marzo por $ 1000, al presentarse al cobro, le informan que la casa
matriz no ha girado an los fondos para efectivizar el pago.
Datos complementarios:
Bases imponibles acumuladas de enero a marzo del ao 2008:
Capital Pcia. de Bs. As. Sta. Fe
Por actividad profesional en consultorio: 1.500 1.000
Por activ. profesional en establec. agrop.: 1.000
Por su distribuidora La Vaca Aurora
Por ventas propias (mostrador): 2.500
Por exportaciones: 1.500
Alcuotas:
Venta de productos veterinarios:
Capital Federal 3 %
Buenos Aires 3 %
Santa Fe 3,5 %
Actividad profesional:
Capital Federal 3 %
Buenos Aires 3,5%
Santa Fe 3,5%
Coefcientes unifcados de convenio multilateral (segn ingresos y egresos del
ao 2007):
Ciudad de Buenos Aires: 0.5250
Pcia. de Bs.As: 0.3750
Se pide:
Determinar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos CM del mes de abril de
2009.
Ejercicio N 3.11
Ejercicio Integral Vicios S. A.
La empresa Vicios S.A. se dedica, como actividad principal, a la industria del
tabaco. Desarrolla su produccin en la provincia de Chaco y su administracin cen-
tral en Mendoza. La materia prima es adquirida a productores de la Provincia de
Formosa.
La actividad secundaria de la empresa es la fabricacin y venta de ceniceros
que realiza desde la provincia de Mendoza.
Distribuye tabaco en sus centros de venta en las provincias de Santiago del Este-
ro, Buenos Aires y San Luis, y exporta a Uruguay parte de su produccin de tabaco.
La empresa cierra su ejercicio el 30 de septiembre de cada ao.
Se solicita determinar los coefcientes unifcados a aplicar en el 2009 y calcular
la base imponible para el mes de junio 2009.
INGRESOS BCE. 30/09/2008
1.- Venta desde mostrador de San Luis de $1.500 de ceniceros a clientes domi-
ciliados en Catamarca. Flete abonados por la empresa.-
2.- Venta de un local que la empresa utilizaba como depsito $50.000.-
3.- Venta por medio de representantes a clientes de:
Mendoza $ 500 por ceniceros
Tucumn $ 750 por ceniceros
4.- Venta desde en centro de ventas de Santiago del Estero $7.000 de tabaco a
clientes de La Rioja. Flete a cargo del comprador.-
5.- Exporta a Uruguay $10.000 de su produccin de tabaco.-
6.- Venta desde Bs. As. por fax, ceniceros por $900 a clientes domiciliados en
Tucumn. Fletes a cargo del comprador.-
7.- Exporta ceniceros por $5.000.-
EGRESOS BCE. 30/09/2008
1.- Compra MP para fabricacin de ceniceros $ 2.500.-
2.- Sueldos de Administracin $ 2.700.-
3.- Amortizaciones $3.000. Las amortizaciones computables para el impto a
las ganancias ascienden a $3.500. El 15% corresponde a bs de la adminis-
tracin ubicados en Mendoza y el resto a bs utilizados en al fabricacin de
tabaco ubicados en la provincia de Chaco.
4.- Impuesto a los Ingresos Brutos $4.700, Impuesto Municipal $1.200.-
5.- Fuerza motriz $1.300 ($800 corresponden a la produccin de tabaco y el
resto a la de ceniceros). La fbrica de ceniceros se ubica en la provincia de
Mendoza.
6.- Honorarios directores $2.800. El resultado del ejercicio comercial fue un
10% menor que el impositivo. La utilidad impositiva ascendi a $90.000.-
INGRESOS JUNIO 2009
1.- Vende una mquina que utilizaba para la fabricacin de ceniceros en $5.000,
pactando su cobro en 2 cuotas mensuales y consecutivas sin inters.
2.- Exporta a Uruguay $7.000 en tabaco. El valore de adquisicin del tabaco
exportado es de $3.000.-
3.- Venta de ceniceros:
Santiago del Estero $ 3.000
Bs. As. $ 7.000
Salta $ 1.500
4.- Venta de tabaco desde:
Santiago del Estero $ 12.000
Bs. As. $ 15.500
El valor de compra del tabaco vendido asciende a $6.500.-
Ejercicio N 3.12
Ejercicio Integral La Suavidad S. R. L.
La Suavidad S.R.L. es una empresa que se dedica al tratamiento del algodn,
para su comercializacin en sus ms diversas formas.
Posee una planta industrial ubicada en la Provincia de Buenos Aires, la admi-
nistracin en la Provincia de Chaco y sus ofcinas comerciales en Salta, Buenos Ai-
res y Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
El algodn, en estado natural, es adquirido a los productores de la Provincia
del Chaco.
Datos del ejercicio:
La existencia de materias primas al 31/12/2009 ascendi a: $ 112625.
Los coefcientes unifcados determinados para aplicar durante el ao 2009
son:
Provincia de Buenos Aires: 0,3000
Ciudad Autnoma de Buenos Aires: 0,2000
Salta: 0,4000
Chaco: 0,1000
La Suavidad cierra su ejercicio comercial el 30/09 de cada ao.
Las compras de materias primas adquiridas a los productores del Chaco
durante el mes de Diciembre de 2009 ascendi a: $ 67849.
La materia prima existente al 30/11/2009 era de: $ 215.814.
Los ingresos obtenidos por las ventas efectuadas en 12/2009 fueron de:
$ 495.870,50
Se solicita para el perodo Diciembre 2009:
1) Determinar el ingreso asignado a la jurisdiccin productora.
2) Asignar Bases Imponibles a cada una de las jurisdicciones comercializado-
ras.
3) Especifcar en cada caso la alcuota a aplicar.
Ejercicio N 3.13
Ejercicio Integral El Jacarand S. A.
La empresa Jacarand SA se dedica a la fabricacin de ventanas de quebracho
y pino. Posee su planta de fabricacin en la Provincia de Entre Ros y un local de
ventas y administracin en Capital Federal.
Para desarrollar su actividad adquiere el quebracho a productores de la Provin-
cia de Misiones.
Cierra su ejercicio econmico el 31 de Diciembre de cada ao.
Durante el mes de Abril de 2009 realiz las siguientes operaciones:
1) Venta de ventanas de quebracho por $ 273.000,- y de pino por $ 120.000,-. La
madera haba sido adquirida en la Provincia de Misiones.
2) Venta de ventanas de quebracho por $ 90.000,- La materia prima fue adqui-
rida a la provincia de Corrientes debido a la falta de stock en Misiones. El
precio corriente de plaza a la fecha de la venta en la jurisdiccin productora
asciende a $ 40.000.
3) Venta de ventanas de quebracho por $ 27.000 y de pino por $ 102.000, la
materia prima haba sido adquirida por conveniencia en los precios a la
Provincia de Chaco.
Otros Datos:
a) En la Provincia de Misiones la produccin de Quebracho no se encuentra
gravada, s la de pino. Lo mismo ocurre en la Provincia de Corrientes. Dis-
tinto es el caso de la Provincia de Chaco donde se grava la produccin de
quebracho y de pino.
b) Se desconoce el precio ofcial o corriente en plaza, del quebracho, a la
fecha de venta en la Provincia de Misiones.
c) Los coefcientes unifcados segn Balance cerrado el 31/12/2008 son los
siguientes:
Capital Federal 0.4933
Santa Fe 0.2231
Buenos Aires 0.1529
Entre Ros 0.1307
Determinar la Base Imponible asignable a cada una de las jurisdicciones por el
perodo Abril de 2009.
Ejercicio N 3.14
Convenio Multilateral - Los Cocos S. A.
EMPRESA: LOS COCOS S.A.
ACTIVIDAD: COMERCIALIZACIN DE ZAPATILLAS
FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO: 31 DE MARZO.
COEFICIENTES DE DISTRIBUCION DE LA BASE IMPONIBLE
EJERCICIO CERRADO 31-3-2008 31-3-2009
GASTOS INGRESOS GASTOS INGRESOS
CAPITAL FEDERAL 0,2520 0,7180 0,3250 0,6710
BUENOS AIRES 0,7480 0,2820 0,6750 0,3290
TOTAL 1,0000 1,0000 1,0000 1,0000

INGRESOS DEL MES DE ABRIL DE 2009:
- Ventas de zapatillas en Capital Federal 23.800.-
- Ventas de zapatillas en Buenos Aires 11.800.-
- Intereses por ventas en Cap.Fed. 7.520.-
- Devoluciones por venta de Bs.As. ( 2.300.-)
- Dbito fscal (I.V.A.) 8.572.-
TOTAL 49.392.-

SE PIDE: Determinar el impuesto sobre los ingresos brutos correspondiente al
mes de abril de 2009, para las distintas jurisdicciones donde el contribuyente rea-
liza su actividad.
- Las alcuotas son: para Capital Federal 3% y para Prov. de Bs. As. 3,5%.
Ejercicio N 3.15
Convenio Multilateral - MATEZE S. A.
Empresa: MATEZE S.A.
Actividad: Comercializacin de mquinas de ofcinas.
Fecha de cierre: 31 de diciembre de cada ao.
Datos:
A - Posee la sede de ventas en Capital Federal, una sucursal en la provincia de
Santa Fe y adems realiza operaciones a travs de sus corredores.
La administracin y planta fabril se encuentran ubicadas en la provincia de
Buenos Aires.
B - El detalle de los ingresos ajustados,(en miles de pesos), del balance comer-
cial cerrado al 31 de diciembre de 2009 es el siguiente:
1.- Ventas.
1.1. Realizadas en la sede de Capital Federal.
- en mostrador 15.800.- (1)
- mercadera retirada por los clientes del dposito sito en la pcia. de
Buenos Aires 21.000.-
- mercaderas enviadas al domicilio de los clientes 9.800.-
1.2. Concertadas en la sucursal de Santa Fe.
- en mostrador 8.500.-
- por correspondencia (2):
* clientes domiciliados en S.Juan 1.200.-
* clientes domiciliados en S.Luis 2.100.-
* clientes domiciliados en Mendoza 800.-
(1) La apertura de las ventas en mostrador es la siguiente:
- mquinas nuevas 11.700.-
- mquinas usadas 4.100.-
El valor de recepcin de las mquinas, recibidas como parte de pago de mquinas nue-
vas, ascenda a 2.800.-
(2) La empresa informa que durante el ao 2009 se realiz una campaa de publicidad
en un diario local de Mendoza y el gerente de ventas visit comercialmente a clientes domi-
ciliados en la jurisdiccin de San Juan.
1.3. Efectuadas por corredores.
- zona Mar del Plata 7.500.-
- zona Crdoba 11.300.-
2.- Alquileres obtenidos provenientes de un inmueble sito en Sarmiento 39,
1 B, Capital Federal, por $ 1.200.-
3.- Ingresos fnancieros.
3.1. Intereses comerciales por fnanciacin realizada por la sede de ventas
de Capital Federal 700.-
3.2. Intereses depsito a plazo fjo 220.-
4.- La empresa obtuvo en concepto de comisiones por la venta de mquinas de
propiedad de terceros la suma de 1.800.-
SE PIDE: Determinar la atribucin de ingresos a las distintas jurisdicciones
donde la empresa desarrolla su actividad que servirn de base para la distribucin
de la materia imponible del perodo 2009.
Ejercicio N 3.16
Convenio Multilateral - RIMAR S. A.
Empresa: RIMAR S.A.
Actividad: Fabricacin de envases de vidrio
Fecha de cierre: 31 de agosto de cada ao.
La planta fabril de la empresa se encuentra ubicada en Chile 1234, Pcia. de Bue-
nos Aires y la administracin y local de ventas en Capital Federal.
- ESTADO DE RESULTADOS AJUSTADOS AL 31-08-09 (en miles)
Ventas 14.400.-
Menos: Costo (8.560.-)
Utilidad Bruta 5.840.-
Menos: - Gastos de administracin 3.150.-
- Gastos de comercializacin 2.240.-
- Gastos de fnanciacin 900.- ( 6.290.-)
Perdida operativa 450.-
Ms: - Ingresos actividad transportista 3.600.-
- Resultado por exposicin a la infacin 850.-
Ganancia fnal 4.000.-
- ANEXO VI - CUADRO DE GASTOS - AL 31-08-09 (EN MILES)
Concepto Total Costo
Gastos de
Administ.
Gastos de
Comerc.
Gastos de
Financiac.
Sueldos y jornales(a) 3.000.- 1.000.- 1.500.- 500.-
Honorarios directorio 200.- 200.-
Honorarios por servicios 900.- 900.-
Gastos de publicidad 500.- 500.-
Impuestos y contribuciones 200.- 100.- 80.- 20.-
Intereses bancarios 900.- 900.-
Gastos de papeleria(b) 60.- 20.- 20.- 20.-
Reparacin en planta industrial 400.- 400.-
Combustible(c) 700.- 700.-
Fletes(d) 800.- 600.- 200.-
Seguros(e) 600.- 150.- 450.-
Amortizaciones(f) 3.000.- 2.000.- 1.000.-
Totales 11.260.- 4.970.- 3.150.- 2.240.- 900.-

NOTAS:
(a) Los gastos administrativos incluyen sueldos por 400.- abonados al personal
que realiza tareas vinculadas con la actividad del transporte.
(b) Distribuidos indistintamente entre todos los sectores de la empresa, por no
conocerse su atribucin.
(c) Utilizado en la produccin.
(d) Los fetes imputados al costo corresponden a servicio de terceros contrata-
dos por la actividad de transportista, mientras que los asignados a gastos de comer-
cializacin corresponden al siguiente detalle:
- viaje entre fbrica y Capital Federal 100.-
- viaje entre fbrica y Entre Ros 100.-
(e) Los seguros corresponden: 150.- sobre rodados utilizados en la actividad de
transporte y 450.- sobre los bienes muebles utilizados en la administracin.
(f) Las amortizaciones impositivas ascendieron a 4.500.- y corresponden a bie-
nes afectados a la fabricacin y venta de camisas.
SE PIDE: Atribuir los gastos a las jurisdicciones correspondientes, que servirn
de base para la distribucin de la materia imponible del perodo 2010.
Soluciones
3. Impuesto sobre
los Ingresos Brutos
u
A tus pies S.A.:
Operacin
Grav.
1,50%
Grav.
3%
Grav.
4,90%
Grav.
5,5%
No grav. o
Exento
1 Donacin
2a Vta. de Inmuebles 80.000,00
2b Vta. de Inmuebles 1.000,00
2c Vta. de Inmuebles 40.000,00
3 Vta. a zapateras 60.000,00
4 Vta. C.Final 74.380,17 15.619,83
5 Construccin 45.000,00
6 Prestaciones de serv.
7 Ints. prstamo sin gta. 1.000,00
8 Ints. PF y renta ttulos 1.500,00 1.800,00
9 Vta. a zapateras 80.000,00
10 Venta por mayor 50.000,00
11a Locacin de Inm. 1.100,00
11b Locacin de Inm. 1.200,00
12a Crd. Incobrables -10.000,00
12b Crd. Incobrables
12c Crd. Incobrables
12d Crd.Incobrables 8.000,00
12e Crd. Incobrables
13 Nota de Dbito 200,00
14 Intermediacin 1.000,00
15 Nota de Crdito -1.652,89 -347,11
16 Intereses Pagados
17 Desc. Obtenidos
TOTALES 75.000,00 134.227,30 1.000,00 2.500,00 237.072,70
IMPUESTO 1.125,00 4.026,82 49,00 137,50
Aclaraciones:
1) Donacin, no es considerado HI, ya que no cumple con una de las tres condi-
ciones necesarias para se confgure el mismo, que es el requisito de onerosidad
(art. 33).
2) Venta de Inmuebles. Se encuentra alcanzada por este gravamen, se presume
habitualidad en el desarrollo de este tipo de actividad (art. 137 inc.2 ).
A) Por tratarse de un ingreso correspondiente a la venta de un inmueble afec-
tado a la actividad como bien de uso, se encuentra exento por el
art.141, inc.9 pto.d. A su vez el art. 178 inc. 6 considera en forma genrica
que los ingresos correspondientes a la venta de bienes de uso no integran
la base imponible.
B) Por tratarse de un inmueble cuyo destino no fue bien de uso su venta
forma parte de la base imponible. Al ser una operacin en cuotas en
un plazo superior a 12 meses (28/02/2008 al 20/03/2009 momento en que
se cancela la ltima cuota) la base imponible estar constituida por
la suma total de las cuotas o pagos que vencieran en cada perodo (art. 165
Devengado exigible).
C) Se encuentra alcanzado por el gravamen ya que cumple con las tres
condiciones necesarias: habitualidad, ser realizado a ttulo oneroso y
dentro del mbito de la ciudad de Buenos Aires (art.133). Corresponde que
sea imputado al perodo de marzo 2009 momento en que se produjo la fr-
ma del boleto, dado que en la venta de inmuebles corresponde asignar
los ingresos al perodo fscal en que se produce la frma del boleto, pose-
sin o escrituracin el que fuere anterior (art. 164 inc.1). Si bien se trata
de una venta en cuotas no supera el plazo de 12 meses (15/03/2009 al
30/10/2009) por lo que no corresponde la aplicacin del criterio de deven-
gado exigible (art.165).
3) Venta a comercios. Corresponde gravar a tasa 0%, art. 141, ya que se trata de
produccin industrial desarrollada exclusivamente en establecimientos radi-
cados en el territorio de la Ciudad de Buenos Aires y respecto de los ingresos
provenientes de la venta de bienes obtenidos en los procesos productivos de-
sarrollados en dichos establecimientos habilitados al respecto, ya que cuenta
con la debida autorizacin de la Direccin General de Rentas.
Alternativa: al no contar con la debida autorizacin de la Direccin General
de Rentas, por ejemplo por existir deuda lquida y exigible respecto del tributo
no corresponder la aplicacin del benefcio anteriormente mencionado. Los
ingresos corresponde que sean imputados al momento en que se produjo la
facturacin del bien o la entrega el que fuere anterior, en este caso 31/03/2009
momento de facturacin (art. 164 inc. 2), independientemente del momento en
que los mismos hayan sido puestos a disposicin.
4) Por tratarse de una venta al pblico no corresponde la aplicacin del benefcio
por industria; la exencin no alcanza a los ingresos obtenidos por las ventas
efectuadas a consumidores fnales. Corresponde segregar el IVA ya que no in-
tegra la base imponible de dicho impuesto (art. 178 inc. 1).
5) Construccin. El desarrollo de esta actividad cumple con los requisitos nece-
sarios para estar alcanzada por el gravamen (art. 133). Los ingresos vinculados
con trabajos realizados sobre inmuebles de terceros corresponde imputarlos al
momento de la aceptacin del certifcado de obra, parcial o total o de la percep-
cin total o parcial del precio o de la facturacin, el que fuere anterior. En este
caso correspondera imputar $15.000 a febrero cuando son percibidos y la suma
restante a marzo, momento en que se produce la aprobacin del certifcado de
obra (art. 164 inc. 3).
6) Prestacin de servicios. Los ingresos provenientes de este tipo de actividad se
encuentran alcanzados por este gravamen correspondiendo su imputacin al
perodo fscal en el cual se produzca la facturacin o terminacin total o parcial
de la prestacin pactada. En este caso, sera el 01/04/2009 donde se concluye
con dicho servicio conjuntamente con su facturacin (art. 164 inc. 4).
7) Intereses por prstamos sin garanta. En este tipo de operaciones se presu-
me habitualidad (art. 137 inc. 5) por lo tanto se considera alcanzada por dicho
gravamen, correspondiendo la atribucin de los intereses al perodo en que se
generan y en proporcin al tiempo transcurrido hasta cada perodo de pago del
impuesto (art. 164 inc. 5).
8) Intereses plazo fjo y renta de ttulos pblicos. Los ingresos provenientes de
colocaciones a plazo fjo realizadas por sociedades se encuentran alcanzados
por este gravamen. Mientras que los ingresos provenientes de operaciones so-
bre ttulos, letras, bonos, obligaciones y otros emitidos por la Nacin, las Pro-
vincias, las Municipalidades y la Ciudad de Buenos Aires como as las rentas
producidas por los mismos, se encuentran exentas (art. 141 inc. 2).
9) Venta a comercios. En este punto corresponde el benefcio de tasa 0% aplicable
a la produccin industrial desarrollada exclusivamente en establecimientos ra-
dicados en el territorio de la Ciudad de Buenos Aires y respecto de los ingresos
provenientes de la venta de bienes obtenidos en los procesos productivos desa-
rrollados en dichos establecimientos habilitados al respecto, ya que cuenta con
la debida autorizacin de la Direccin General de Rentas.
10) Venta por mayor. Cumple con los requisitos necesarios para estar alcanzado
por el gravamen: habitualidad, ser una actividad realizada a ttulo oneroso y
dentro del mbito de la Ciudad de Buenos Aires. No le cabe el benefcio de tasa
0% por no tratarse de bienes producidos en los establecimientos industriales de
A tus Pies S.A. habilitados al respecto, ya que fueron importados por la com-
paa. Los ingresos corresponden atribuirlos al perodo en que se produjo la
facturacin o entrega de los bienes, en este punto ambos sucesos se producen
en el mes de marzo (art. 164 inc. 2).
11) Locaciones de Inmuebles. Se presume habitualidad sobre este tipo de activi-
dad (art. 137 inc.2).
a) No corresponde la aplicacin de la exencin del art. 141 inc. 8 dado que la
cantidad de unidades de vivienda supera las dos unidades, quedando gra-
vada la totalidad de la suma correspondiente al alquiler.
b) No es aplicable la exencin anteriormente tratada en el pto. 11a por tratarse
de locales destinados a uso comercial.
12) Crditos Incobrables, pueden deducirse de la base imponible durante el
perodo fscal que se liquida siempre que se produzca algn ndice justifcativo
de la incobrabilidad: cesacin de pago real y manifesta, quiebra, concurso pre-
ventivo, desaparicin del deudor, prescripcin, iniciacin del cobro compulsi-
vo, etc. (art. 180 inc. 2).
a) Corresponde su deduccin ya que se ha iniciado el cobro compulsivo de
dicho crdito, siendo un ndice de incobrabilidad.
b) En este caso no existe ndice de incobrabilidad alguno, no corresponde su
respectiva deduccin de la base imponible.
c) En este punto estamos en presencia de un ndice de incobrabilidad,
la quiebra del deudor, pero se encuentra vinculado con una operacin no
alcanzada por el gravamen venta de bienes de uso (art. 178 inc. 6),
por lo que no corresponde deducirlo de la base imponible.
d) Cuando se produce un recupero de un deudor incobrable corresponde que
integre la base imponible del perodo en que se produce el hecho.
e) Estamos ante un ndice de incobrabilidad, el cobro compulsivo del crdito,
pero se encuentra relacionado con una operacin que no tributa, dado que
la empresa cuenta con la respectiva autorizacin de la Direccin General
de Rentas para gozar del benefcio de tasa 0%, art. 140.
13) Nota de Dbito. Corresponde aplicar el mismo tratamiento que se utiliz en la
actividad principal vinculada con la misma.
14) Intermediacin. Sobre este tipo de actividad se presume habitualidad, que-
dando alcanzada por dicho gravamen (art. 137 inc.1). La base imponible estar
dada por la diferencia entre los ingresos y los importes que corresponde trans-
ferir al comitente la comisin (art. 172).
15) Notas de Crdito por descuentos. Corresponde deducir de la base imponible
los montos por descuentos que se hayan acordado por volumen de ventas, po-
ca de pago u otros, admitidos segn los usos y costumbres, correspondientes al
perodo fscal que se liquida (art. 180 inc. 1). En este caso del monto correspon-
de detraer el importe de IVA que no integr dicha base (art. 178 inc. 1).
16) Intereses pagados. Por tratarse de un gasto no se encuentra alcanzado por este
gravamen (art. 133).
17) Descuentos Obtenidos. No son un hecho imponible, ya que implican un menor
costo (art. 133).
Contribuyente local Juan Sin Tierra
1. Base Imponible: 289,26 (350/1,21). Aun tratndose de una persona fsica, los in-
gresos son devengados.
2. Recupero de incobrable.
3. Base imponible: 661,16 (800,00/1,21). Se prescinde de la percepcin, en funcin
a lo indicado en 1.
4. Bienes Recibidos como parte de pago: art. 175 CF (t.o. 2008): tributa por la dife-
rencia entre el precio de venta y el monto que se la atribuy en el momento de su
recepcin. No se aplica la presuncin del fnal del artculo, por no ser agencia
de venta de vehculos.
Base imponible: 3.500,00 - 2.100,00 = 1.400,00
No se aplica la alcuota vigente para comisiones, sino para venta de bienes.
5. Art. 178 inc. 6: no integra la base imponible la venta de bienes de uso.
6. Art. 178 inc. 2: no integra la base imponible, al ser un reintegro de capital.
7. Base imponible por diferencia entre los precios de compra y de venta: artcu-
lo 170 inciso 1:
Precio de Venta: 520,00
Precio de Compra: EI + Compras - EF = 0,00 + 630,00 - 140,00 = 490,00
Base imponible: 30,00
8. Es una deduccin admitida, en los trminos del inciso 1 del artculo 180, por lo
cual debe deducirse de la base imponible el importe de 45,45 (55,00/1,21).
9. Ingresos exentos, por ser persona fsica, de acuerdo al inciso 6 del artculo 141.
10. Slo confgura base imponible de este mes $ 200,00, correspondientes al mes de
Octubre (tener presente que persona fsica se maneja tambin por lo devengado).
11. Ingresos exentos, en los trminos del punto c, del inciso 9 del artculo 141 (venta
de nica vivienda efectuada por el propietario. No importa el destino posterior
de los fondos).
12. Deduccin admitida art. 180 inciso 2: $ 661,16.
13. Base imponible del mes: $ 247,94 (300,00/1,21), prescindiendo de la percep-
cin.
Punto
Actividades / Alcuotas aplicables
Vta. Arts. Limp. Vtas. Varias Vta. billetes Lot. Alq. Cocheras
3% 3% 4,50% 4,50%
1 289,26
2 495,87
3 661,16
4 1.400,00
5 0,00
6 0,00
7 30,00
8 -45,45
9
10 200,00
11 0,00
12 -661,16
13 247,94
Totales B.I. 987,62 1.400,00 30,00 200,00
Impuesto 29,63 42,00 1,35 9,00 81,98
Impuesto determinado: $ 81,98
Percepciones: $ 38,90
Impuesto a ingresar $ 43,08
SOLUCION PLANTEO (1)
Los sujetos que realicen pagos respecto a las operaciones de adquisicin de co-
sas muebles, locacin (obra, cosas o servicios) y prestaciones de servicio, estn obli-
gados a actuar como tales, si cumplen con las condiciones que establecen las nor-
mas para ser sujetos activos de la retencin, independientemente de su situacin
respecto al Impuesto. Por lo cual la frma debe inscribirse y actuar como agente de
retencin, tal como le fuera requerido por el fsco local.
Ref. Normativa: Res. 533, art. 3, SHyF, C.A.B.A. y Res. 430 (30/03/2001) Anexo I.
Cumplidos los dems requisitos, no necesariamente debe tenerse un asiento
fsico en la jurisdiccin, sin que tambin se contemple la realizacin de la actividad
por medio de viajantes, corredores o representantes. Este ltimo es el caso de la fr-
ma en cuestin, por lo cual debera inscribirse y actuar como agente de retencin.
Ref. Normativa: Res.533, art.2, SHyF, C.A.B.A.
Estn excluidas de la retencin las operaciones de adquisicin de cosa mueble
cuando la misma halla revestido el carcter de bien de uso para el vendedor, siem-
pre que se trate de bienes usados y que el vendedor no haga habitualidad de la venta
de esos bienes.
Ref. Normativa: Res.533, art.4, SHyF, C.A.B.A.
De acuerdo a lo establecido por la Res. 430 las nicas personas obligadas a ac-
tuar a partir del 1/05/01 como agentes de retencin son los designados en el Anexo
I de dicha resolucin y su modifcacin Res. 1697/02 por medio de la cual se consti-
tuye el universo de agentes de recaudacin.
La alcuota se aplica sobre el precio neto de la operacin, entendiendo por tal
el importe que surge de la factura o documento equivalente, neto del IVA discrimi-
nado, y de las devoluciones, bonifcaciones y descuentos efectuados, acordados por
poca de pago, volumen de ventas y todo otro concepto similar admitido por los
usos y costumbres.
Ref. Normativa: DM 672, art. 4.
No debe reclamar comprobante alguno, pues la misma factura o documento
equivalente donde conste en forma discriminada la percepcin constituir cons-
tancia del pago efectuado.
Ref. Normativa: DM 672, art. 5.
No corresponde efectuar la percepcin cuando el bien constituya para el ad-
quirente un bien de uso o confgure para el mismo un insumo destinado a la fabri-
cacin o construccin de un bien de uso.
El contribuyente debe declarar el destino al momento de concertar la opera-
cin y debe consignarse por el vendedor, locador o prestador, en la factura o docu-
mento equivalente.
Textilex S.A.
Cuadro explicativo sobre coefcientes de gastos:
Vinculados con
ingresos
gravados para
Gastos IB
Computables Vinculados con
ingresos
exentos para
IB
Mencionados
en art. 3 CM
a) Determinar
Coefcientes de Vinculados con
ingresos no
GASTOS Gastos gravados para
IB
no
Vinculados con
Computables exportaciones

Vinculados con
Regmenes
Especiales
CM
b) Atribucin de gastos a cada jurisdiccin (art. 4 CM)
c) Calcular el coefciente de gastos
Resolucin:
La planilla de gastos fue confeccionada tomando como referencia el balance
cerrado el 31/05/2008 (art. 5 CM).

Concepto
Capital
Federal
Santa Fe San Luis
Buenos
Aires
Total
Compu-
table
Total No
Compu-
table
1) Gs. Venta Bien de uso 0,00 2.500,00
2) Compra hilos y pega-
mentos
0,00 1.900,00
3) Alquiler local comercial:
3000/1,21* 0,21 = 520,66
3000 -520,66 = 2479,34
2479,34 * 71,43% = 1771
1.771,00 1.771,00
520,66
708,34
4) Comisiones 1.500,00 1.500,00
5) Prima de Seguro 950,00 950,00 350,00
6) Honorarios Directores:
200000 * 1% = 2000
3000 vs 2000, tom el
segundo importe
2000/3000 = 0,66
2000 * 0,66 = 1333
1333 * 83,33% = 1110
1000 * 0,66 = 667
1.110,00
667,00 1.777,00
1.000,00
223,00
7) Publicidad 1.500,00
8) Honorarios Servicios 2.900,00
9) Gtos. de Exportacin 1.250,00
10) Amort. Bien de Uso 850,00 850,00 650,00
11) Sueldos:
Reparacin Telares
Intermediacin
Fabricacin
Locales:
- De telas
- De telares y mquinas
de coser
Depsito/Administracin
- Depsitos de telas
- Depsitos de telares
- Administracin
500* 83,33% = 416,65
2.500,00
267,86
400,00
416,65
267,86
500,00
375,00
267,86
4995,23
800,00
321,42
300,00
83,35
Total 7.161,51 2.038,86 1.500,00 1.142,86 11.843,23 15.006,77
Coefcientes de Gastos 0,6047 0,1722 0,1266 0,0965

1) Los ingresos por la venta de bienes de uso no integran la base imponible
de acuerdo al art. 163 pto 6 IB. En consecuencia los egresos relacionados
con la misma no son computables.
2) Los egresos vinculados con la adquisicin de materias primas e intereses son
no computables segn art. 3 inc. a y art. 3 inc. e respectivamente.
3) En Rosario se encuentra el local de telares y mquinas de coser. Dado que la
intermediacin en la venta de telares es una actividad del Rgimen Especial
segn art. 11 Convenio Multilateral, los egresos vinculados con ella no son
computables para el armado de coefcientes, debiendo realizar un prorrateo
especfco para considerar solamente como computables los gastos vincula-
dos a la venta de mquinas de coser:

Prorrateo Especfco =
75000
= 71,43 %
75000 + 30000
Con respecto al IVA es no computable de acuerdo al art. 3 inc. d, Convenio Mul-
tilateral.
4) Gastos vinculados con ingresos gravados para IB. Computables en su tota-
lidad. Se asignan a San Luis, lugar donde el gasto es efectivamente soportado.
5) La prima vinculada con las telas y mquinas de coser, por $ 950, es computable,
correspondiendo su asignacin a Capital Federal, lugar donde se encuentran
localizados los bienes; y la relacionada con la actividad de intermediacin,
por $ 350, es no computable por ser una actividad del Rgimen Especial.
6) De acuerdo al art. 3 inc. f slo puede computarse hasta el 1% de la utilidad con-
table, es decir $ 2.000 y a su vez estos se distribuirn en funcin de los datos que
surgen de la planilla de gastos.
La proporcin de honorarios de administracin debern prorratearse para slo
considerar como computables los vinculados con actividades gravadas para
ingresos brutos (venta de telas, venta de mquinas para coser, reparacin de
telares) y como no computables los vinculados con la actividad del Rgimen
Especial del art. 11 CM (intermediacin) y exportaciones:

Prorrateo General =
90000 + 75000 + 35000
90000 + 75000 + 30000 + 35000 + 10.000
No se toman los ingresos vinculados con las exportaciones a los fnes del Pro-
rrateo General porque todos los gastos relacionados con las mismas estn in-
cluidos en el pto. 9.
7) Los gastos por publicidad son no computables segn art. 3 inc. c, Convenio
Multilateral.
8) Los honorarios de los servicios prestados por Reparatuti S.R.L. son no compu-
tables segn art. 3 inc. b.
9) Los gastos de exportacin de telas son no computables segn la Resolucin de
la Comisin Arbitral 49/94.
10) Segn el art. 3 2 prrafo son computables las amortizaciones impositivas, las
cuales corresponde que sean asignadas a Capital Federal donde se encuentra
ubicada la fbrica.
11) Los sueldos vinculados a:
Reparacin de Telares: son 100 % computables, atribuyndose al lugar de
prestacin del servicio.
Intermediacin: son no computables por ser un gasto vinculado a una ac-
tividad del Rgimen Especial.
Fabricacin: slo se fabrican telas estampadas, 100% computable, por ser
un gasto vinculado a ingresos gravados para IB y corresponde su atribu-
cin a Capital Federal, lugar donde se encuentra localizada la respectiva
fbrica.
Locales/Comercializacin:
1500 * 25 % = 375 corresponde a cada uno de los locales
Local de Telas: el 100% de los sueldos son computables asignndose a
Buenos Aires.
Locales de Telares y Mquinas de Coser: $ 1125. De acuerdo a lo desa-
rrollado en el pto. 3 debe aplicarse un prorrateo especfco.
1125 * 71,43 % =
803.59
= 267,86

3
(cantidad de locales)
Se asignan a cada una de las jurisdicciones donde estn ubicados cada uno
de los locales (Capital Federal, Santa Fe, Buenos Aires).
Depsito/Administracin:
Depsito de Telares: no computable por estar vinculado con una acti-
vidad del Rgimen Especial.
Depsito de Telas y Mquinas de Coser: Computable por estar relacio-
nado con ingresos gravados para IB.
Administracin: Computable y se aplica el prorrateo general de acuer-
do a lo desarrollado en el pto. 6, asignndose a Capital Federal donde
se encuentra ubicada la Administracin.
500 * 83,33 % = 416,65
Reclculo de coefcientes en funcin del Art. 14 del C.M.:

Salta Jujuy Misiones Chaco Tucumn
Ingresos
Anterior 0,0720 0,5280 0,3460 0,0540 0,0000
Nuevo 0,5690 0,3728 0,0582 0,0000
Egresos
Anterior 0,8000 0,0000 0,0000 0,0000 0,2000
Nuevo 0,0000 0,0000 0,0000 0,0000 1,0000
Unifcado
Anterior 0,4360 0,2640 0,1730 0,0270 0,1000
Nuevo 0,000 0,2845 0,1864 0,0291 0,5000
Abril Jujuy Misiones Chaco Tucumn
Base 11.700,00 3.328,65 2.180,88 340,47 5.850,00
Alcuota 0,049 0,06 0,036 0,05
Impuesto 163,10 130,85 12,26 292,50
Mayo Jujuy Misiones Chaco Tucumn
Base 12.800,00 3.641,60 2.385,92 372,48 6.400,00
Alcuota 0,049 0,06 0,036 0,05
Impuesto 178,44 143,16 13,41 320,00
Asignacin directa
La Rioja
800,00
0,08%
64,00
RG (CA) 2-2009: Cese de actividades. Concepto
Art. 2: Determinar que , a los efectos de lo dispuesto por el artculo 14, inc.b),
del Convenio Multilateral del 18/08/77, se considera que existe cese de actividades
cuando, producido el hecho y no existiendo ingresos atribubles a la jurisdiccin
segn las normas del Convenio, haya sido comunicado a las autoridades de aplica-
cin del tributo, cumplimentando los recaudos formales que cada legislacin esta-
blece al respecto.
RG (CA) 2-2009: Aprobacin de coefcientes con diez milsimos
Los coefcientes de atribucin de base imponible para contribuyentes del im-
puesto sobre los ingresos brutos comprendidos en el rgi men del Convenio Multi-
lateral, deben establecerse en diez milsimos (0,0000) computndose sus fraccio-
nes por redondeo en exceso o por defecto.
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Concepto Total Buenos Aires Formosa Cap. Fed.
Coefciente de Ingresos 1,0000 0,5833 0,4167 -----
Coefciente de Gastos 1,0000 0,1453 0,2325 0,6222
Coefciente Unifcado 1,0000 0,3643 0,3246 0,3111
Liquidacin del anticipo del mes de octubre de 2009

Por venta de materiales
(gravadas)
Total Buenos
Aires
Formosa Cap. Fed. Entre Ros
a) Venta desde Capital Federal 35.000,00 12.750,50 11.361,00 10.888,50
c) Venta desde Buenos Aires 47.000,00 17.123,04 15.255,19 14.621,77
d) Intereses accesorios punto c) 500,00 182,00 162,00 155,55
g) Venta Entre Ros 20.000,00 20.000,00
Totales 102.500,00 30.056,40 26.777,74 25.665,87 20.000,00
Alcuota 3 % 3 % 3 % 3 %
Impuesto Determinado 901,69 803,33 769,98 600,00

Por obras ejecutadas (gravadas) Total Cap. Fed. Corrientes
e) Certifcados Obra Corrientes 55.000,00 5.500,00 49.500,00
Totales 55.000,00 5.500,00 49.500,00
Alcuota 1,50 % 1,50 %
Impuesto Determinado 82,50 742,50

Por intemediaciones (gravadas) Total Cap. Fed. Chaco
f) Ventas de Mquina Chaco 75.000,00 15.000,00 60.000,00
Totales 75.000,00 15.000,00 60.000,00
Alcuota 4,90 % 4,90 %
Impuesto Determinado 735,00 2.940,00
Ingresos gravados en Capital Federal y exentos en el resto de las jurisdicciones
Ingresos No gravados o exentos
Exportacin a Chile [punto b)]
(*) Determinacin de honorarios al directorio computables
(+) Ganancia segn ER: 205.000,00
(x) 1,00 %: 1 %
(=) Lmite Artculo 3 inciso f) CM: 2.050,00
(x) Porcentaje atribuible a ingresos comp. 50 %
(=) Porcin computable de honorarios 1.025,00
Prorrateo General
Ingresos computables por artculo 2 (reventa de materiales) 600.000,00
= 50 %
Ingresos totales (computables y no computables) 1.200.000,00
Caso 1: Crdito S.A.
Actividades reguladas por el rgimen General (venta de autos) y Especial (en-
tidad de crditos).
En funcin de los arts. 2 y 5 del C.M., no corresponde determinar coefcientes,
no hay cierre de balance en ao calendario inmediato anterior.
Se aplica por asignacin directa de ingresos art. 14 inc a).
1) Venta de Autos
a) Buenos Aires 28.000,00
Descuentos por pronto pago (art. 163 Cdigo Fiscal
Pcia. de Buenos Aires) (800,00)
BI Buenos Aires 27.200,00
Impuesto determinado 952,00
b) Salta
BI Salta 32.000,00
Impuesto determinado 960,00
2) Intereses
a) Prstamo otorgado
Impuesto
80 % Sta Fe (Art. 7 - CM) 1.040,00 42,64
20 % Capital (Art. 7 - CM) 260,00 14,30
b) Intereses Recupero de Incobrables
80 % Sta Fe 160,00 6,56
20 % Capital 40,00 2,20
Total Impuesto Sta. Fe 49,20
Total Impuesto Capital Federal 16,50
Artculo 146 inc.c) Cdigo Fiscal Pcia. de Santa Fe. Ar-
tculo 180 inc. 2) Cdigo Fiscal Ciudad de Bs. As. Ambos
Cdigos Fiscales admiten la deduccin de crditos inco-
brables producidos en el perodo fscal que se liquida,
que cumplan con los ndices justifcativos de incobrabi-
lidad (ej: cesacin de pagos, quiebra, concurso).
En el caso de posterior recupero, total o parcial de los
crditos considerados incobrables se considera ingreso
gravado imputable al perodo en que el hecho ocurra.
Caso 2: Jos Gonzlez (Actividad General y Especial)
Clculo coefcientes - Actividad de Venta de Equipos
Ingresos
Concepto Computable No Compu-
table
Bs. As. Capital
Federal
Salta La
Rioja
1) Venta de equipos 30.000,00 - 10.000,00 20.000,00
Total 30.000,00 - 10.000,00 20.000,00
Coefciente Ingresos 0,3333 0,6667 0,000 0,000
Egresos
Concepto Computable No Compu-
table
Bs. As. Capital
Federal
Salta La
Rioja
3) Costo - 20.000,00 - - - -
4) Amortizaciones
-
1.000,00
- - - -
5) Publicidad
-
3.000,00
- - - -
6) Intereses
-
4.000,00
- - - -
Total - 28.000,00 - - - -
Coefciente Gastos 0,000 0,000 0,000 0,000
Coefciente Unifcado 0,3333 0,6667 0,000 0,000
Liquidacin Mayo 2009
BI Alcuota Impuesto
1) Servicios Profesionales
Capital Federal 4.000,00 0 % -
Salta 16.000,00 3,00 % 480,00
2) Venta de Equipos
Bs. As. 4.666,67 3,50 % 163,33
Capital Federal 9.333,33 3,00 % 280,00
TOTALES 31.408,00 7.158,00 13.250,00 5.500,00 1.000,00 4.500,00
Coef. Gastos 1,0000 0,2279 0,4219 0,1751 0,0318 0,1433
Coef. Uni f icado 1,0000 0,2902 0,2952 0,1151 0,0627 0,2368
Solucin propuesta:
Ejercicio El Rosario SA
Rgimen general art. 2 Fabricacin de remeras
Rgimen especial art. 13 primer prrafo: produccin de manzanas
Ingresos:
Concepto Total Capital Bs As R Negro San Luis Crdoba
A.1.1. 10.000,00 10.000,00
A.1.2. 7.000,00 7.000,00
A.1.3. 15.000,00 15.000,00
A.2.1. 9.500,00 9.500,00
A.2.2. 13.500,00 5.000,00 8.500,00
A.2.3. 10.000,00 10.000,00
A.3.1. 20.000,00 20.000,00
F. 5.800,00 5.800,00
G1 NO COMP
G2 NO COMP
G3 NO COMP
Totales 90.800,00 32.000,00 15.300,00 5.000,00 8.500,00 30.000,00
Coef.
Ingresos
1,0000 0,3524 0,1685 0,0551 0,0936 0,3304
Gastos
Concepto Total Capital Bs. As. R Negro San Luis Crdoba
B no
comput.
C1 8.000,00 5.000,00 3.000,00
C2 2.000,00 1.500,00 500,00
C3 7.000,00 1.500,00 1.500,00
1.000,00 1.000,00
1.000,00 1.000,00
D1 2.000,00 2.000,00
D2 108,00 108,00
D3 3.800,00 3.800,00
D4 NO COMP.
E1 6.000,00 3.000,00 3.000,00
E2 2.000,00 1.000,00 1.000,00
3 NO COMP.
E4 500,00 250,00 250,00
E5 NO COMP
H NO COMP
Liquidacin de Abril de 2009
Ventas de remeras
Santa Fe de alta asignacin directa = 3000.-
Art. 2
5000 + 7000 + 2000 = 14000
Art. 13
6000 x 85 % = 5100 Asignacin a Ro Negro
6000 - 5100 = 900
Capital Bs. As. 14000 x 0,2902 4.062,80
Bs. As. 14000 x 0,2952 4.132,80
Ro Negro 14000 x 0,1151 1.611,40
San Luis 14000 x 0,0627 877,80
Crdoba 14000 x 0,2968 3.315,20
TOTAL INGRESOS MES 14.000,00
Clculo de Coefcientes Unifcados en base a los datos del Estado Contable al
30/11/2008, para aplicar durante el ao 2009 y los tres primeros meses del ao 2009.
Distribucin en Funcin de los Ingresos
Conceptos Totales
No
computable
Computable
Ciudad
Bs. As.
Pcia. Bs. As. La Pampa Neuqun
1) La Pampa $ 100.000,00 0,00 $100.000,00 $ 100.000,00
2) Neuqun $ 90.000,00 0,00 $ 90.000,00 $ 90.000,00
3) Mostrador $ 59.500,00 0,00 $ 59.500,00 $ 59.500,00
4) Santa Cruz $ 50.000,00 0,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00
5) Intereses $ 8.500,00 0,00 $ 8.500,00 $ 8.500,00
6) Exportacin $ 30.000,00 $ 30.000,00 0,00
7) Rodados $ 20.000,00 $ 20.000,00 0,00
8) Intereses $ 1.500,00 0,00 $ 1.500,00 $ 1.500,00
9) Intereses $ 500,00 0,00 $ 500,00 $ 500,00
10) Reinteg. $ 3.000,00 $ 3.000,00 0,00
Totales $ 363.000,00 $ 53.000,00 $310.000,00 $ 10.000,00 $110.000,00 $ 100.000,00 $ 90.000,00
Coefcientes 1,0000 0,0323 0,3548 0,3226 0,2903
Distribucin en funcin de los Gastos
Conceptos Totales
No compu-
table
Computable
Ciudad
Bs. As.
Pcia. Bs. As. La Pampa Neuqun
1) Fletes $ 1.000,00 0,00 $ 1.000,00 $ 500,00 $ 500,00
2) Publicidad $ 2.000,00 $ 2.000,00 0,00
3) Materiales $ 150.000,00 $ 150.000,00 0,00
4) Embalaje $ 15.000,00 $ 15.000,00 0,00
5) Amortiz. $ 20.000,00 $ 10.100,00 $ 9.900,00 $ 8.000,00 $ 1.900,00
6) Intereses $ 15.000,00 $ 15.000,00 0,00
7) S. y J. $ 25.000,00 $ 2.860,00 $ 22.140,00 $ 10.800,00 $ 6.840,00 $ 4.500,00
8) Pap. e Imp. $ 10.000,00 $ 1.225,00 $ 8.775,00 $ 4.500,00 $ 4.275,00
9) Energa $ 12.300,00 $ 1.297,50 $ 11.002,50 $ 9.720,00 $ 1.282,50
10) Directorio $ 600,00 $ - $ 600,00 $ 600,00
Totales $ 250.900,00 $197.482,50 $53.417,50 $ 34.120,00 $14.297,50 $ 5.000,00 0,0000
Coefcientes 1,0000 0,6387 0,2677 0,0936 0,0000
Prorrateo Especfco Local de Ventas
200 5%
36300
Sueldos y Jornales
ADM: 2000 MENOS 10% 200 EXCLUIDO
1800 COMPUTABLES
FAB: 10000 MENOS 10% 1000 EXCLUIDO
9000 COMPUTABLES
LOCAL: 8000 MENOS 10% 800 EXCLUIDO
7200 * 5% 360 EXCLUIDO
6840 COMPUTABLES
Corredores
5000 MENOS 10% 500 EXCLUIDO
4500 COMPUTABLES
Gastos de Papelera e imprenta
2700 COMPUTABLES
1800 COMPUTABLES
4500 * 5% 225 EXCLUIDO
4275 COMPUTABLES
Energa Elctrica
720 COMPUTABLES
9000 COMPUTABLES
1350 * 5% 67,5 EXCLUIDO
1282,5 COMPUTABLES
COEFICIENTES UNIFICADOS
CABA PBA La Pampa NQN
Gastos 1,0000 0,6387 0,2677 0,0937 0
Ingresos 1,0000 0,0323 0,3548 0,3226 0,2903
Coef. Unif. 1,0000 0,3355 0,3112 0,2081 0,1452
Conceptos Totales No computable Computable MAYOR Cons. Final Comercio
1) Mayorist. $ 20.000,00 0,00 $ 20.000,00 $ 20.000,00 $ 500,00
2) Consumidor Final $ 5.000,00 0,00 5000,00 $ 5.000,00
3) Intereses $ 200,00 0,00 200,00 $ 200,00
4) Recup. $ 1.000,00 0,00 1000,00 $ 1.000,00
5) Intereses (*) $ 100,00 $ 100,00 0,00
6) Export. $ 50,00 $ 50,00 0,00
7) Loc. Salta $ 350,00 $ 350,00 0,00 $ 4.500,00
8) CI. Mendoza $ 150,00 0,00 $ 150,00 $ 150,00
Totales $ 26.850,00 $ 500,00 $ 26.350,00 $ 21.350,00 $ 5.000,00 $ 5.000,00
(*) OBSERVACIONES: El ingreso no se distribuye por Convenio Multilateral porque se interpreta que la activi-
dad se presta totalmente en la jurisdiccin de Capital Federal.
RESUMEN: Industria $ 21.350,00 0,81% MAY
Cons. Final $ 5.000,00 $ 26.350,00
0,19% MIN
LIQUIDACION MARZO 2008 p/CABA
B.I. TOTAL 26350
Coef Unif. p/ CABA 0,3355
26350 * 0,3355 8840,42
8840,42 * 0,81 $ 7.160,74 * Alc. 1,5% $ 107,41
8840,42 * 0,19 $ 1.679,68 * Alc. 3% $ 50,39
$ 8.840,42 $ 157,80
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0
%
E
x
e
n
t
o

(
1
3
9

7
.
)
9
0
0
,
0
0
3
,
0
0
%
2
7
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0
0
7
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8
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B
s
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A
s
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0
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2
9
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0

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8
9
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-

5
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0
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0
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1
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1
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-

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%
-

-

3
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5
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%
-
1
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7
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,
0
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-

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.
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0
0
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0
0

-

1
8
0
,
0
0
2
6
3
,
1
1
COEFICIENTE DE INGRESOS
Total Comp No Comp S. Luis Mdoza. Tucumn Bs. As.
Stgo. del
Estero
1. Vta ceniceros 1500 1500 1500
2. Vta bs uso 50000 50000
3. Vta x represent. 1250 1250 500 750
4. Vta Tabaco 7000 7000 7000
5. Export. Tabaco 10000 10000
6. Vta ausentes
no hay sustento
900 900 900
7. Export Ceniceros 5000 5000
Totales 75650 10650 65000 1500 500 750 900 7000
Coef. Ingresos 0,1408 0,0469 0,0704 0,0845 0,6573
Prorrateo Gral 10650 = 0,1408 Prorrateo Especfco ceniceros 3650 = 0,0622
75650 58650
Prorrateo Gral: para aplicar a aquellos gastos vinculados a ingresos tanto de ceni-
ceros como de tabaco (no comput.).
Prorrateo Especfco ceniceros: para aplicar a aquellos gastos vinculados solo con
ingresos por la vta. de ceniceros, de los cuales no son todos computables (exportacin
y vta. de bs. uso).
COEFICIENTE DE GASTOS

Total Comp No Comp. S. Luis Mdoza. Tucumn Bs. As.
Stgo. del
Estero
1. MP ceniceros 2500 2500
2. Sueldos Adm.
2700 x 0,1408 = 406,89 2700 380,16 2319,84 380,16
3. Amortizaciones
Bs. adm. 3500 x 15% 525 73,92 451,08 73,92
525 x 0,1408
Bs Fab 3500 x 85% 2975 2975
4. Impto IIBB 4700 4700
Impto Municipal 1200 1200
5. Fuerza Motriz 800 800
500 x 0,0622 500 31,10 468,90 31,10
6. Honorario Director
81000 x 0,01 = 810 2800 114,05 2685,95 114,05
810 X 0,1408
Totales 18700 599,23 18100,77 0 599,23 0 0
Coef. Gastos 0 1,0000 0 0

S. Luis Mdoza. Tucumn Bs. As.
Stgo del
Estero
Coef. Ingresos 0,1408 0,0469 0,0704 0,0845 0,6573
Coef. Gtos 0 1,0000 0 0 0
Coefcientes Unifcados 0,0704 0,5235 0,0352 0,0423 0,3286
INGRESOS JUNIO 2009
Total No Comp. Art. 2
Art. 14
Salta
Art. 13
1. Vta bs. uso 5000 5000
2. Export. Uruguay 7000 7000
3. Vta. ceniceros 11500 10000 1500
4. Vta. tabaco 27500 27500
Totales 51000 5000 10000 1500 34500
Distribucin Base

Base Imponible
Art. 2 10000 S. Luis 0,0704 704,23
Mdoza. 0,5235 5234,76
Tucumn 0,0352 352,11
Bs. As. 0,0423 422,54
Sgo. del Estero 0,3286 3286,38
Art. 14 1500 Salta 1500
Art. 13 7000 3000 Pcio. compra 3000
(pto. 2) (pcio compra) =
4000
Formosa No comput. 4000
Formosa Pcio. compra 6500
S. Luis 0,0704 1478,87
Art. 13 27500 6500 Mdoza. 0,5235 10992,99
(pto. 4) (pcio compra) = Tucumn 0,0352 739,44
21000 Bs. As. 0,0423 887,32
Sgo. del Estero 0,3286 6901,41
1) Aplicacin del Artculo 13 2 prrafo de la Ley de Convenio Multilateral, en
donde establece asignar a la jurisdiccin productora el valor de adquisicin de
dichas materias primas, ya que es muy improbable que lo que se adquiera en un
mes sea totalmente elaborado y vendido en el mismo, lo cual implica determi-
nar el Costo de la Mercadera Vendida de ese mes:
Existencia Inicial + Compras Existencia Final = Costo de la Mercadera Vendida
$ 215.814 + $ 67.849 - $ 112.625 = $ 171.038
Asignacin a la Jurisdiccin Productora CHACO: $ 171.038.
2) Clculo del ingreso restante a ser aplicados a las Jurisdicciones Comercializa-
doras:
Ingresos obtenidos por las ventas de 12/2009 Costo Merc. Vendida = Ingresos Restantes
$ 495.870,50 $171.038 = $ 324.832,50
Asignacin a las Jurisdicciones Comercializadoras:
Buenos Aires: $ 324.832,50 * 0.3000= $ 97.449,75.
Ciudad Autnoma de Buenos Aires: $ 324.832,50 * 0.2000= $ 64966,50.
Salta: $ 324.832,50 * 0.4000= $ 129933.
3) Luego se deber aplicar a cada Jurisdiccin (productora y comercializadora) la
alcuota vigente establecida para dicha actividad en cada provincia.
Art. 13 3 prrafo Convenio Multilateral
En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los
restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, produci-
dos en una jurisdiccin para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdiccin
productora y siempre que sta no grave la actividad del productor, se atribuir en
primer trmino a la jurisdiccin productora el 50% (cincuenta por ciento) del precio
ofcial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de adquisicin. Cuando existan dif-
cultades para establecer este precio, se considerar que es equivalente al 85% (ochen-
ta y cinco por ciento) del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto
total del adquirente y el importe mencionado ser atribuida a las distintas jurisdic-
ciones en que se comercialicen o industrialicen los productos, conforme al rgimen
del artculo 2. En los casos en que la jurisdiccin productora grave la actividad del
productor, la atribucin se har con arreglo al rgimen del artculo 2.
ABRIL 2009
SOLUCIN PROPUESTA AL EJERCICIO N 3.13
Art. 13 3 prrafo Convenio Multilateral
En el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los
restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del pas, producidos
en una jurisdiccin para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdiccin produc-
tora y siempre que sta no grave la actividad del productor, se atribuir en primer trmino
a la jurisdiccin productora el 50% (cincuenta por ciento) del precio ofcial o corriente
en plaza a la fecha y en el lugar de adquisicin. Cuando existan difcultades para establecer
este precio, se considerar que es equivalente al 85% (ochenta y cinco por ciento) del
precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el
importe mencionado ser atribuida a las distintas jurisdicciones en que se comercialicen
o industrialicen los productos, conforme al rgimen del artculo 2. En los casos en que
la jurisdiccin productora grave la actividad del productor, la atribucin se har con
arreglo al rgimen del artculo 2.
ABRIL 2006

Distribucin segn art.2 Total: 424.975,00
Capital Federal 0,4933 209.640,17
Santa Fe 0,2231 94.811,92
Buenos Aires 0,1529 64.978,68
Entre Ros 0,1307 55.544,23
1
BASES
1. Venta ventanas de quebracho
Jurisdiccin productora Misiones 50% del
85% corresponde a la jurisdiccin produc-
tora por encontrarse no gravada la activi-
dad en dicha jurisdiccin
La diferencia corresponde distribuir se-
gn art. 2
Venta ventanas de pino
Jurisdiccin productora Misiones. Igual cri-
terio que para la venta de ventanas de
quebracho.
2. Venta de ventanas de quebracho
Quebracho adquirido a Corrientes
Corresponde asignar a Corrientes el 50%
del precio ofcial corriente en plaza

3. Venta ventanas de quebracho
Venta ventanas de pino
Totales
Total Corrientes Misiones Chaco Art. 2
No grav No grav Grav
273.000,00 116.025,00 156.975,00

120.000,00 51.000,00 69.000,00
90.000,0 20.000,00 70.000,00

27.000,00 27.000,00
102.000,00 102.000,00
612.000,00 20.000,00 167.025,00 424.975,00
Distribucin segn art. 2 Total: 424.975,00
Capital Federal 0,4933 209.640,17
Santa Fe 0,2231 94.811,92
Buenos Aires 0,1529 64.978,68
Entre Ros 0,1307 55.544,23
1
Art. 13 3 prrafo

Corrientes 20.000,00
Misiones 116.025,00

Solucin Propuesta

Rgimen Especial Art. 13 3 Prrafo

Misiones (productora): Quebracho (exento) $ 273.000 * 85% = 232.050 precio
Asigno 50%: $ 232.050 * 50% = 116.025
La diferencia por Rgimen General 273.000 - 116.025 = 156.975
El pino gravado, va por Rgimen General.
Corrientes (productora): Quebracho (exento) $ 90.000 * 85%= 76.500 precio
Asigno 50%: $ 76.500 * 50%= 38.250
La diferencia por Rgimen General 90.000 - 38.250= 51750
Chaco (productora): quebracho y pino gravado todo por Rgimen General.
Rgimen General:

Capital Federal: Quebracho: 156.975 + 27.000 = 183.975 * 0.4933 = 90.754,87
Pino: 120.000 + 102.000 = 222.000 * 0.4933 = 109.512,60
Santa Fe: Quebracho: 156.975 + 27.000 = 183.975 * 0.2231 = 41044,82
Pino: 120.000 + 102.000 = 222.000 * 0.2231 = 49.528,20
Buenos Aires: Quebracho: 183.975 * 0.1529 = 28.129,78
Pino: 222.000 * 0.1529 = 33.943,80
Entre Ros: Quebracho: 183.975 * 0.1307 = 24.045,53
Pino: 222.000 * 0.1307 = 29.015,40
EMPRESA: Los Cocos S.A.
ACTIVIDAD: Comercializacin de Zapatillas
CIERRE: 31 de marzo
PIDE: Determinar ISIB abril de 2009
QUE COEFICIENTES TOMO ?
- ART.5 - ULTIMO EJERCICIO CERRADO EN EL AO ANTERIOR - 31/03/2008
CAPITAL BS.AS. TOTAL
GASTOS 0,2520 0,7480 1,0000
INGRESOS 0,7180 0,2820 1,0000
SUMA 0,9700 0,1030 2,0000
% 48,50 51,50 1,0000
COEF 0,4850 0,5150 1,0000

BASE IMPONIBLE ABRIL 2009
VENTA DE zapatillas EN CAP. FED. .................................... 23.800,00
VENTA DE zapatillas EN BS.AS. .......................................... 11.800,00
INTS. POR VENTA EN CAP. FED. .......................................... 7.520,00
DEV. POR VENTA DE BS.AS. .................................................. 2.300,00
D.F. IVA
TOTAL ............................................................................ 40.820,00
LIQ. IMPUESTO CAPITAL BS. AS. TOTAL
BASE IMPONIBLE 19.797,70 21.022,30 40.820,00
ALICUOTA 3 % 3,5 %
IMPUESTO 593,93 735,78 1.329,71
EMPRESA: MATEZE S.A.
ACTIVIDAD: Comercializacin mquinas de ofcina
CIERRE: 31/12
PIDE: PLANILLA DE INGRESOS
EMPRESA: MATEZE S.A.
ACTIVIDAD: Comercializacin maquinas de ofcina
CIERRE: 31/12
PIDE: PLANILLA DE INGRESOS
PUNTO TOTAL EXCLUIDO TOTAL CAPITAL SANTA FE BUENOS SAN JUAN MENDOZA CORDOBA
COMP FEDERAL AIRES

1,1 15800 15800 15800
21000 21000 21000
9800 9800 9800

1,2 8500 8500 8500
1200 1200 1200
2100 2100 2100
800 800 800

1,3 7500 7500 7500
11300 11300 11300

2 1200 1200 1200

3,1 700 700 700

3,2 220 220 220

4 1800 1800 0

TOTAL 81920 1800 80120 48500 10600 7720 1200 800 11300

COEF. 1,0000 0,6053 0,1323 0,0964 0,0150 0,0100 0,1410
Empresa: RIMAR S.A.
Actividad: Fabricacin envases de vidrio
Cierre: 31/8
Pide: Planilla de Gastos
Fabricacin en Buenos Aires
Administracin en Capital Federal
Ventas en Capital Federal
En el Estado de Resultados vemos que adems de la actividad principal tiene
ingresos por la actividad de transportista (Rg. Esp. Art. 9). Por lo tanto:
Los ingresos que tienen un tratamiento especial de dist. de base imponible no
entran en la planilla.

PRORRATEO INGRESOS FAB. ENVASES VIDRIO 14400 80%
DE INGRESOS TRANSPORTISTA 3600 20%
INGRESOS TOTAL 18000 100%
EMPRESA: RIMAR S.A.
ACTIVIDAD: FABRICACION ENVASES DE VIDRIO
CIERRE: 31/8
PIDE: PLANILLA DE GASTOS
FABRICACION EN BUENOS AIRES
ADMINISTRACION EN CAPITAL FEDERAL
VENTAS EN CAPITAL FEDERAL
EN EL ESTADO DE RESULTADOS VEMOS QUE ADEMAS DE LA ACTIVIDAD
PRINCIPAL TIENE INGRESOS POR LA ACTIVIDAD DE TRANSPORTISTA ( REG. ESP.
ART. 9 ) POR LO TANTO :
Los ingresos que tienen un tratamiento especial de dist. de base imponible no entran
en la planilla.
PRORRATEO INGRESOS FAB. ENVASES VIDRIO 14400 80%
DE INGRESOS TRANSPORTISTA 3600 20%
INGRESOS TOTAL 18000 100%
CONCEPTO TOTAL EXCLUIDO NO TOTAL CAPITAL BUENOS ENTRE
COMPUT. COMPUT. FEDERAL AIRES RIOS
SUELDOS Y JORNALES 1 3000 400 2600 1600 1000
HONORARIOS DIRECT. 2 200 8 160 32 32
HONOR. SERV.ADM. 3 900 180 720 720
GASTOS PUBLICIDAD 4 500 500 0
IMPS. Y CONTRIBUC. 5 200 200 0
INTERESES BCRIOS. 6 900 900 0
GSTOS PAPELERIA 7 60 60 0
REPARAC.PLANTA IND. 400 400 400
COMBUSTIBLE 700 700 700
FLETES 8 800 600 200 50 100 50
SEGUROS 9 600 240 360 360
AMORTIZACIONES 10 4500 4500 1500 3000
TOTALES 12760 1488 1760 9512 4262 5200 50
COEFICIENTES 1,0000 0,4481 0,5467 0,0052
OBSERVACIONES: 1) FABRICACION : 1000 BS.AS.
COMERCIALIZ. 500 CAP.
ADMINIST 1100 CAP
EXCLUIDO 400
TOTAL 3000
2) 1 % SOBRE 4000 = 40
POR PRORRATEO EXCLUYO EL 20 %
3) 900 X 0,80
4) NO COMPUTABLE ( ART. 4 INC C) )
7) DE DIFICIL ATRIBUCION Y DE ESCASA SIGNIFICATIVIDAD NO LOS INCLUYO
EN LA PLANILLA
8) 600 EXCLUIDOS POR TRANSPORTE
BS AS CAP. E.RIOS
50 50
50 50
9) 450 X 80%
10) AMORTIZACION CONTABLE 3000 1,5
AMORTIZACION IMPOSITIVA 4500
COSTO : (2000 X 1.5) 3000 BS.AS.
COMERC. (1000 X 1.5 ) 1500
no se aplica 80 % porque me dicen que estn afectados a fabricacin.
Enunciados
4. Procedimiento Tributario
u
Ejercicio N 4.1
Instruccin de Sumario
La Cicuta S.A., CUIT N 30-03987657-8, cuya actividad es la de venta productos
cosmticos, ha recibido con fecha 04/06/2012, una notifcacin emitida por un sis-
tema de computacin, en virtud de la infraccin formal establecida por el art. 38 de
la Ley 11.683, atento haber presentado la DDJJ del Impuesto a las Ganancias del pe-
rodo fscal 2011, fuera del plazo general establecido por el Organismo Recaudador,
imponiendo una multa que asciende a $ 338,13.
Los hechos del caso fueron:
- La presentacin fue realizada en forma extempornea, debido a razones aje-
nas a la voluntad del contribuyente, dado que en el da del vencimiento del pla-
zo para presentar y cancelar su obligacin tributaria, oper un feriado bancario
(28/05/2012), lo que le impidi hacer efectivo su deber formal.
- Como consecuencia de lo expuesto, el representante legal de la empresa, pro-
cedi a la presentacin de la declaracin jurada y su correspondiente pago, el da
inmediato siguiente al del vencimiento general, es decir el da 29/05/12.
- Posteriormente, el da 31 de Mayo de 2012, la Administracin Federal de In-
gresos Pblicos mediante Resolucin General (AFIP) N 124/12, estableci la pr-
rroga para el da 29/05/2002, de los vencimientos de las obligaciones tributarias y de
los recursos de la seguridad social, que operaran el da 28/05/2002.
Se solicita preparar el escrito de descargo que debe presentar el contribuyente,
y adems, elaborar la resolucin que dispone el archivo de las actuaciones suma-
riales suscripta por el juez administrativo.
Ejercicio N 4.2
Estrategias Procesales
1) 1) La A.F.I.P, en el marco de una fscalizacin emiti una resolucin determi-
nado impuesto omitido por $ 2.000 y aplic la multa prevista en el art. 45 por el
50% ($ 1.000).
El contribuyente apel la resolucin al Tribunal Fiscal de la Nacin. La AFIP en
la contestacin al traslado del TFN opuso como excepcin de previo y especial
pronunciamiento la incompetencia del TFN en razn de que el monto del im-
puesto apelado no supera los $ 2.500 previstos en el art. 159.
1a) Explique si es correcta la excepcin planteada por la AFIP. Fundamente.
1b) Cul sera la respuesta si el monto de $ 1.000 correspondiera a la actuali-
zacin del impuesto reclamado y no de una multa?
1c) De acuerdo a la resolucin de las cuestiones evale quin debe hacerse car-
go de las costas.
2) Contra una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin que confrmaba una re-
solucin determinativa de impuesto por $ 10.000 y una aplicacin de multa del
art. 45 por $ 5.000, un contribuyente apel en tiempo y forma el 15/02/2012,
ante la Cmara Nacional en lo Contencioso Administrativo la multa del art. 45.
El 25 de marzo el contribuyente es intimado al pago del impuesto confrmado
por el Tribunal Fiscal y la multa. El contribuyente contest que la multa la haba
apelado.
El 30 de abril siguiente, el contribuyente es notifcado de la Ejecucin Fiscal
iniciada por la AFIP - DGI, que haba emitido la boleta de deuda por $ 10.000 de
impuesto omitido, $ 5.000 por la multa del art. 45 y por el 15 % estimado para
costas de acuerdo a lo previsto en el texto legal.
Qu debera hacer el contribuyente? Fundamente.
3) La AFIP notifca con fecha 20/11/2012 a un contribuyente la resolucin por la
cual determin de ofcio el impuesto a las ganancias y sus accesorios por el
perodo fscal 2011 (que venca el 15/05/12) por un importe de $ 5.000. El con-
tribuyente haba pagado $ 3.500 en la fecha de vencimiento, como saldo de la
declaracin jurada original correspondiente al perodo 2012.
Posteriormente con fecha 4/12/12 el contribuyente es notifcado de la instruc-
cin de sumario que el Fisco inici de acuerdo a las previsiones del art. 70 y ss.
de la Ley 11.683, por el que se pretende aplicar una multa del 50 % del impuesto
omitido segn lo previsto en el artculo 45 de la Ley 11.683 por un importe de
$2.500.
3a) Explique qu puede alegar en su defensa el contribuyente dentro de qu
plazo.
3b) Analice en qu cambiara la cuestin si el contribuyente hubiese aceptado
el ajuste realizado por el Fisco antes de dictarse resolucin de determina-
cin de ofcio.
4) Un cliente acude a su estudio porque le han notifcado la instruccin de su-
mario por la que le van a aplicar una multa por haber incurrido en omisin de
impuestos de acuerdo a las previsiones del art. 45 por un importe de $ 2.000.
Su cliente entiende que no procede la aplicacin de dicha sancin y le solicita
a usted que lo defenda. Cuando le entregan a usted todos los elementos para
estudiar el caso se percata de que ya han transcurrido 14 das hbiles desde la
notifcacin de la resolucin.
4a) Teniendo en cuenta que usted evalu que necesita por lo menos tres das
para reunir la prueba necesaria para lograr presentar un recurso razona-
ble, qu medida adoptara para lograr presentar el mencionado recurso
dentro del plazo legal previsto de 15 das hbiles?
4b) De acuerdo a la situacin descripta qu tipo de recurso presentara?
Ejercicio N 4.3
Ilcitos Tributarios
Indicar en qu artculo de la Ley N 11.683 se encuentran tipifcadas las si-
guientes infracciones y sus sanciones correspondientes:
1) Un contribuyente Persona Fsica no presenta la declaracin jurada del im-
puesto a las ganancias a la fecha de vencimiento general.
a) A los 5 das posteriores del vencimiento general, en forma voluntaria, pre-
senta la DD.JJ. y paga la multa.
b) Dentro del plazo de 15 das a partir de la notifcacin de la aplicacin de la
sancin, en forma voluntaria, presenta la DD.JJ. y paga la multa.
c) Vencido el plazo de 15 das a partir de la notifcacin de la aplicacin de la
sancin, el sujeto no presenta la DD.JJ. como tampoco paga la multa.
2) Durante el transcurso de una fscalizacin el inspector del Organismo Fiscal
(AFIP) le requiere al sujeto inspeccionado, por escrito, que informe los datos de
sus principales proveedores y el monto de las compras realizadas en los ltimos
seis meses. Se le otorga un plazo de 10 das. Vencido el plazo el contribuyente
no contest el requerimiento.
3) Una imprenta no informa los trabajos de impresin de comprobantes tipo C
realizados, de acuerdo con la obligacin consignada en el artculo 55 de la R.G.
(AFIP) N 1415.
4) En el transcurso de un operativo realizado por inspectores del Organismo Fis-
cal, stos constatan que un sujeto que realiza en un local comercial ventas de
cosas muebles, no se inscribi como contribuyente y/o responsable.
5) Durante una fscalizacin el inspector actuante impugna la DD.JJ. del Impues-
to a las Ganancias perodo fscal 2010, presentada y pagada en tiempo y
forma por el contribuyente, alegando que la misma es inexacta. El inspector
realiza el ajuste correspondiente y como resultado del mismo se incrementa el
monto de la obligacin tributaria. El ajuste es conformado por el contribuyente
y por lo tanto rectifca la declaracin jurada de perodo fscal 2010.
6) A un contribuyente se lo notifca de la vista contemplada en el artculo 17 de la
ley 11.683, por la cual el Organismo Fiscal dispone iniciar el procedimiento de
determinacin de ofcio con relacin a sus obligaciones en el impuesto al valor
agregado, as como instruir sumario por la presunta infraccin material reali-
zada.
Perodos: 11/2010 y 12/2010. Fundamento: El contribuyente no registr en estos
perodos las facturas de ventas emitidas, alegando que las operaciones no fue-
ron realizadas al contado y que las mismas seran registradas cuando fueran
cobradas. Por lo tanto, omite el pago de impuesto al consignar montos en forma
inexactos en las DD.JJ. presentadas.
a) La pretensin fscal es aceptada antes de vencer el primer plazo para con-
testar la vista.
b) En esta instancia el contribuyente no acepta la pretensin fscal, culmina
el procedimiento determinativo y se lo notifca del mismo. La resolucin es
consentida por el interesado.
7) A un contribuyente, al cual se le haba iniciado una determinacin de ofcio,
se lo notifca de la resolucin que determina el gravamen adeudado y aplica la
correspondiente sancin.
Impuesto: al valor agregado.
Perodos: 1/2011 y 2/2011.
Fundamento: el grave perjuicio patrimonial ocasionado al Fisco por el impues-
to dejado de ingresar, como consecuencia de las importantes contradicciones
existentes entre la documentacin respaldatoria de las operaciones realizadas,
los registros de dichas operaciones y las declaraciones juradas presentadas.
8) Un agente de retencin del Impuesto al Valor Agregado practic la retencin
correspondiente y transcurridos 60 das desde la fecha de vencimiento para su
ingreso, todava no lo ha efectuado.
Ejercicio N 4.4
Determinacin de Oficio - Varios
A. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las nor-
mas aplicables al caso.
La Determinacin de Ofcio procede siempre que:
No se presenten DDJJ;
Las DDJJ de tributos presentadas, sean inexactas;
Se presenten DDJJ inexactas correspondientes a RNSS;

Se quiera hacer efectiva la responsabilidad solidaria de los sujetos del art. 8;
El contribuyente plantee su disconformidad por errores de clculo en las

liquidaciones practicadas por la AFIP, en virtud del art. 11;
El contribuyente plantee su disconformidad por cuestiones conceptuales a

la liquidacin practicada por la AFIP, en virtud del art.11;
B. Complete la lnea punteada. Indique la legislacin en la que fundamenta su
respuesta
- Segn la AFIP realice la D.O. por conocimiento cierto de la materia impo-
nible o a partir de elementos conocidos que permitan inferir su existencia
y magnitud, sta ser sobre .................................. o sobre ..................................,
respectivamente.
C. Complete con Verdadero o Falso. Justifque su respuesta.
El dictado y frma de la resolucin determinativa de ofcio compete nicamente a:
Abogados
Contadores
Jueces administrativos
Funcionarios con antigedad de 15 aos y 5 aos de experiencia en tareas

tcnicas o jurdicas.
D. Marque con una X las etapas que integran el procedimiento de determinacin
de ofcio. Fundamente su respuesta.
Inspeccin
Vista
Descargo
Produccin de la prueba
Resolucin
Recurso del art. 76 (Ley 11.683 t.o. 1998)
Sentencia del TFN

E. Responda Verdadero o Falso y fundamente.
El juez administrativo est obligado a otorgar la prrroga del plazo de 15

das para la contestacin de la vista, por un lapso igual y por nica vez.
F. Complete la lnea de acuerdo a lo normado por la ley en la materia.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino para hacerlo, se dictar la resolu-
cin determinativa de tributos dentro del plazo de ....................... En su defecto
pasados ..................... desde la contestacin de la vista o vencido el plazo para
hacerlo el contribuyente o responsable podr .....................................................
Pasados ................... sin que la resolucin fuere dictada, ........................... el pro-
cedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas reali-
zadas, y la AFIP podr iniciar por nica vez un nuevo proceso de determi-
nacin de ofcio previa autorizacin.
G. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las nor-
Contra la resolucin de determinacin de ofcio es procedente el:
recurso de reconsideracin por ante el superior
demanda contenciosa
recurso de apelacin ante el TFN
recurso jerrquico
denuncia de ilegitimidad
H. Complete la lnea punteada y fundamente en derecho su respuesta.
Cuando las infracciones surgieran con motivo de la determinacin de tributos,
las sanciones debern aplicarse en la misma resolucin que determina el gra-
vamen, considerndose en caso de no hacerlo, que la AFIP no ha encontrado
mrito para imponerlas; con la consecuente indemnidad del contribuyente.
Excepto que ..................................................................................................................
I. Responda Verdadero o Falso y fundamente.
La determinacin de ofcio, ya sea realizada sobre base cierta o presunta,

una vez frme, nunca puede ser modifcada en contra del contribuyente.
Siempre es necesario el dictamen jurdico previo a la resolucin determi-

nativa de ofcio.
La determinacin de ofcio sobre base presunta es la alternativa supletoria

a la determinacin de ofcio sobre base cierta.
La enumeracin de los indicios en los cuales se podr fundar la determina-

cin de ofcio que realiza la ley es taxativa.
Todas las presunciones establecidas en la ley, en las cuales se puede fundar

la determinacin ofcio son Juris Tantum.
J. Complete la lnea de puntos:
Cuando no sea necesario el dictado de la resolucin determinativa de ofcio,
porque el responsable preste conformidad a las impugnaciones o cargos for-
mulados, dicha conformidad surtir los siguientes efectos:
Para el Fisco ......................................................................
Para el contribuyente .......................................................
Ejercicio N 4.5
Ilcitos Tributarios
LA Festichola S.H., se dedica a la comercializacin de artculos de cotilln. Con
fecha 12/11/2010, la AFIP, a travs de una verifcacin, detect que la empresa reali-
zaba todas sus ventas a Consumidores Finales, sin utilizar el sistema de facturacin
obligatorio denominado Controlador Fiscal. Se dej constancia de este incum-
plimiento a travs del labrado de un acta de comprobacin.
Se pide:
Encuadre la situacin descripta, determinando, de corresponder:
1. Incumplimientos incurridos.
2. Sanciones Previstas.
3. Sustanciacin.
4. Atenuantes que podra invocar el contribuyente.
Al responder a los puntos 1 a 4 detallados precedentemente, considerar dos
escenarios posibles:
a. Que el contribuyente es Responsable Inscripto en IVA.
b. Que el contribuyente haya optado por el Rgimen Simplifcado para
Pequeos Contribuyentes (Monotributo).
Ejercicio N 4.6
Prescripcin
I. El contribuyente Cristales S.A. ingresa el 20/05/2007 (fecha de vencimiento
de la obligacin) $ 10.000 en concepto de saldo de la declaracin jurada del Im-
puesto al Valor Agregado correspondiente al perodo fscal 04/2008.
El 31/06/12, como consecuencia de una fscalizacin, se determina de ofcio el
Impuesto al Valor Agregado por dicho perodo fscal y se establece una diferen-
cia a favor del Fisco de $4.000.
1- Seale cundo prescribe la accin del Fisco nacional para perseguir el co-
bro del impuesto.
2- Aplicando la doctrina exteriorizada por la CSJN, en el fallo Filcrosa, sea-
le cundo opera la prescripcin de las acciones del Fisco.
3- En caso de que la obligacin se encontrara prescripta, si el contribuyente
realiza el pago, de igual manera, seale cundo prescribe la accin de re-
peticin.
II. El contribuyente Platinium S.A. omiti la presentacin de la declaracin jura-
da del Impuesto al Valor Agregado perodo fscal 12/2006 y el pago correspon-
diente. Con fecha 20/03/2010, la AFIP intima al contribuyente a la presentacin
de la declaracin jurada, y con fecha 04/04/2010, se cumple con la intimacin y
se solicita un plan de pagos para cancelar el saldo. El plan de pagos es rechaza-
do por la AFIP.
Indique en qu fecha prescriben las acciones del Fisco para perseguir el cobro
de la deuda.
Ejercicio N 4.7
PROCEDIMIENTO
1) La empresa NO ME PEGUEN SOY GIORDANO S.A. contrata hoy sus servicios
profesionales y le brinda la siguiente informacin:
0) La empresa se dedica a prestar servicios de peluquera y su cierre de ejercicio
comercial es el mes de diciembre de cada ao. Se constituy en el mes de enero
de 1996, realizndose dicho mes la pertinente inscripcin en Registro Pblico de
Comercio y en la Direccin General Impositiva, como responsable del Impuesto
a las Ganancias, y como responsable inscripta en el Impuesto al Valor Agregado.
Declar ante la AFIP, como domicilio fscal, su domicilio legal, sito en Av. del Liber-
tador6301, Ciudad de Buenos Aires, donde posee un local donde desarrolla la acti-
vidad de peluquera. La administracin se sita desde el inicio de las actividades en
la Av. Cabildo 1414, Ciudad de Buenos Aires.
Asimismo, le informa que:
A) Respecto al Impuesto a las Ganancias:
I) PF 2003 a 2005: las DDJJ fueron presentadas y pagado el saldo resultan-
te en trmino.
II) PF 2006: la DDJJ fue presentada en trmino y pagado el saldo resultante
un mes despus de la fecha de vencimiento.
III) PF 2007: la DDJJ fue presentada y pagado el saldo resultante dos das
despus del vencimiento.
IV) PF 2008: la DDJJ an no fue presentada. El vencimiento oper el
10/05/2009.
B) Respecto al Impuesto al Valor Agregado:
I) PF 01/2003 a 09/2006: las DDJJ fueron presentadas y pagado el saldo
resultante en trmino.
II) PF 10/2006 a la actualidad: las DDJJ no fueron presentadas ni pagado el
saldo resultante.
C) Por otro lado, le comunican que no se ha cumplimentado con la obligacin
dispuesta por la Resolucin General (DGI) 4120.
Se pide: a su criterio, cules son las sanciones, accesorios y/o actualizaciones
que puede aplicar el Fisco.
2) La empresa SAN ANDRES S.R.L., C.U.I.T. 30-70050202-1, present y pag la
DDJJ del Impuesto al Valor Agregado correspondiente al Perodo Fiscal 09/2008 el
19/10/2008 en el Banco Suqua. La fecha de vencimiento haba operado el da ante-
rior pero no haba realizado la presentacin debido a que no contaba con el dinero
para depositar el impuesto a pagar.
A) Cules son las consecuencias de haber realizado la presentacin en forma
extempornea?
B) Poda la empresa evitar dichas consecuencias de alguna manera?
C) Qu sucedera si presenta la DD.JJ. a la fecha de vencimiento declarando un
saldo a su favor, y al da siguiente presenta un DD.JJ. rectifcativa indicando el saldo
a pagar correcto y lo ingresa mediante depsito bancario?
3) El restaurante CHINO DE LA ESQUINA S.A., hace varios meses que no pre-
senta sus DDJJ del Impuesto al Valor Agregado, porque no tiene dinero para ingre-
sar el saldo del impuesto que determinan. Segn manifestan sus dueos, dada la
recesin econmica, han utilizado los fondos disponibles para el pago a sus pro-
veedores.
Cul es su opinin profesional, cules son las consecuencias para el contribu-
yente y qu procedimientos puede utilizar el fsco para poder recaudar el impuesto?
4) La empresa EL 10 S.A., efectu retenciones en concepto de Impuesto a las
Ganancias por la suma de $ 9.000.- en la segunda quincena del mes de septiembre de
2008 y por la suma de $ 11.000.- la primera quincena del mes de octubre de 2008.
El presidente de la empresa le informa que:
A) Ingres las retenciones indicadas en primer trmino, un da despus de la
fecha de vencimiento.
B) Ingresar las retenciones por $ 11.000.- con fecha 15/12/2008 debido a que no
cuenta con fondos disponibles.
Se pide: Determine las sanciones previstas por la Ley 11.683 y la Ley Penal Tri-
butaria.
5) La AFIP efectu una inspeccin a la empresa SIGUE LLOVIENDO S.A. cuyo
ejercicio comercial cierra el 31 de diciembre de cada ao. Como consecuencia de la
misma determin los siguientes ajustes impositivos (antes de iniciar el proceso de
determinacin de ofcio):
Impuesto a las Ganancias PF 2007: $ 95.000 en concepto de capital y
$ 20.000 en concepto de intereses resarcitorios.
Impuesto al Valor Agregado PF 01/2007: $ 60.000 en concepto de capital y
$15.000 en concepto de intereses resarcitorios.
Impuesto al Valor Agregado PF 12/2007: $ 45.000 en concepto de capital y
$8.000 en concepto de intereses resarcitorios.
Los ajustes por el Impuesto al Valor Agregado corresponden a Facturas de Ven-
tas no declaradas.
La empresa est estudiando aceptar la pretensin fscal y cancelar sus obliga-
ciones de contado. Cul es su asesoramiento sobre las sanciones de la Ley 11.683 y
sobre la Ley Penal Tributaria?
6) La empresa JAJA S.H. present e ingres el impuesto correspondiente a la
DDJJ del Impuesto al Valor Agregado PF 04/2008 a la fecha de vencimiento. La AFIP
detecta que el contribuyente dedujo en concepto de retenciones del IVA un importe
de $ 2.000 cuando en realidad las mismas corresponden al Impuesto a las Ganan-
cias. Qu debe hacer la AFIP para cobrar dicha suma?
7) La empresa CUMPLIDORA SA lo contrata para que realice una auditora so-
bre los estados contables de la misma. Como consecuencia de ello, Ud. detecta:
A) Facturas por sumas mayores a $ 10.000.- pagadas con tarjeta de crdito, con
cheques al portador y con cheques de pago diferido emitidos a nombre de los titu-
lares de las facturas con la clusula no a la orden.
B) Facturas por sumas menores a $ 10.000.- y mayores a $ 1.000.- pagadas en
efectivo, con tarjeta de crdito y con patacones.
C) Facturas Tipo A con C.A.I. vencido, otras que no poseen fecha de emisin y
otras que no tienen las leyendas Detalle, Precio Unitario y Precio Total.
Se pide: Determine qu observaciones har sobre los comprobantes auditados
al emitir su informe.
Ejercicio N 4.8
Prescripcin
1 - Responder a las siguientes preguntas suponiendo que no ha mediado ninguna
causa de suspensin ni de interrupcin de la prescripcin:
a) A un contribuyente, responsable inscripto ante el IVA por su actividad co-
mercial, el Organismo Fiscal (AFIP) le ha aplicado el da 18/04/10 una mul-
ta en base a la infraccin tipifcada en el primer prrafo del artculo 39 de la
Ley 11.683.
El acto administrativo fue notifcado fehacientemente el da 22/04/10. Di-
cha multa no es apelada y por lo tanto queda frme.
Cundo prescribe la accin del Fisco para hacer efectiva dicha multa?
b) Un contribuyente inscripto en el IVA, ha cambiado su domicilio el da
27/10/08, no habiendo a la fecha comunicado dicho hecho a la AFIP (in-
fraccin tipifcada en el segundo prrafo del artculo 39 de la Ley 11.683).
Cundo prescribe la accin del Fisco para aplicar la multa?
c) Un productor agropecuario inscripto ante la Autoridad Fiscal (AFIP), no
present la declaracin jurada del Impuesto a las Ganancias correspon-
diente al perodo fscal 2011.
Cundo prescribe la accin y poderes del Fisco para determinar el im-
puesto y exigir su pago?
2- Una S.R.L. no present la DD.JJ. del IVA del mes de noviembre de 2007. El
01/12/2010 la AFIP le intima el pago del impuesto emergente de la determi-
nacin de ofcio practicada por el juez administrativo sobre base presunta. El
20/12/2010 la sociedad apela dicha resolucin ante el Tribunal Fiscal, quien
dicta sentencia el 07/05/12 a favor del Fisco, notifcndosele dicha sentencia al
contribuyente el 21/08/12.
En qu fecha prescriben las acciones del Fisco para el cobro de dicha deuda?
3 - Una S.A., con cierre de ejercicio en agosto, adeuda el saldo de la DDJJ del Im-
puesto a las Ganancias del ao 2006. Dicha DD.JJ. fue presentada el 20/05/2008.
En qu fecha prescribe la accin del Fisco para hacer efectiva la deuda?
Ejercicio N 4.9
PAGO PROVISORIO DE IMPUESTO VENCIDO
El contribuyente ProSorio S.A. ha omitido la presentacin de las declaraciones
juradas del Impuesto a las Ganancias correspondientes a los perodos fscales 2008,
2009 y 2010.
Bajo tal circunstancia, el Organismo recaudador intima al contribuyente para
que dentro del plazo de 15 das presente las precitadas declaraciones juradas e in-
grese el tributo correspondiente.
Transcurrido dicho plazo, y considerando que no se ha recibido respuesta al-
guna de parte de ProSorio S.A. a dicha intimacin, la A.F.I.P. - D.G.I., en ejercicio de
las facultades que le confere el art. 31 de la Ley 11.683, le intima el pago de $ 400
sobre la base de considerar que el tributo declarado por el contribuyente por el ejer-
cicio fscal 2007 fue de $ 100.
Seale si es correcto el accionar fscal.
Ejercicio N 4.10
Determinacin de Oficio - Riesgo S.A.
De acuerdo a la Resolucin de Determinacin de Ofcio suscripta por el Jefe de
la Divisin Revisin y Recursos de la Regin La Plata a la frma Riesgo S.A., se pide
formule el Recurso de Apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
Buenos Aires, 27 de septiembre de 2012
ASUNTO: Riesgo S.A.
C.U.I.T. N: 30-61237800-1
S/Determ. de Ofcio
Impuesto a las Ganancias
Perodos Fiscales 2009 y 2010
VISTO las presentes actuaciones originadas en la fscalizacin practicada por
esta Administracin Federal de Ingresos Pblicos - Direccin General Impositiva
a la frma Riesgo S.A. con domicilio fscal en la calle Balcarce N 50, de la Ciudad
Autnoma de Buenos Aires, e inscripta ante este Organismo Recaudador bajo la
C.U.I.T. N 30-61237800-1, de las que resulta:
Que la titular tiene como actividad la elaboracin y distribucin de productos
medicinales.
Que la frma cierra sus ejercicios comerciales el 30 de Junio de cada ao.
Que la frma fue verifcada por personal fscalizador de este Organismo Re-
caudador en uso de las atribuciones que le son propias, a fn de establecer el cum-
plimiento de su obligacin fscal en el Impuesto a las Ganancias por los perodos
fscales 2009 y 2010.
Que en lo que respecta al perodo fscal 2009, se detect que la empresa ha
realizado entregas de fondos al Director Fernando Melastomo, canceladas parcial-
mente durante el perodo fscal 2010.
Que la Ley del Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997, modifcacio-
nes y concordantes anteriores) en su artculo 73 establece que Toda disposicin de
fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos
en el artculo 49, inciso a), y que no responda a operaciones realizadas en inters de
la empresa, har presumir, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada
equivalente a un inters con capitalizacin anual no menor al fjado por el Banco
de la Nacin Argentina para descuentos comerciales o una actualizacin igual a la
variacin del ndice de precios al por mayor, nivel general, con ms el inters del 8%
(ocho por ciento) anual, importe que resulte mayor.
Que por otra parte, del anlisis de la documentacin se constat la existencia de
dos facturas: una por PESOS CIENTO SETENTA y TRES MIL ($173.000.-), y la otra
por un importe que asciende a la suma de PESOS TRESCIENTOS VEINTICINCO
MIL ($325.000.), relacionadas con el transporte areo de directivos y personal de la
frma, que luego de las diligencias realizadas por la fscalizacin actuante permi-
tieron a esta judicatura arribar a la conclusin de la improcedencia de la deduccin
de dichos gastos en el balance impositivo del perodo fscal 2009, por los acabados
motivos sealados en la vista oportunamente conferida.
Que en otro orden de ideas, en los perodos fscales bajo anlisis, se comprob
que la contribuyente ha incluido en forma improcedente en el Estado de Resulta-
dos, gastos relacionados con automotores que no responden al concepto de utilita-
rio.
Que atento la naturaleza de los gastos cuestionados tales como combustible y
lubricantes, mantenimiento y reparaciones, corresponde su impugnacin, ya que
no se trata de erogaciones que se relacionen, clara e ntimamente, con la actividad,
a tal punto que, en caso contrario, no existira la misma tal el caso del alquiler de
automviles, taxis, remises, etc., en donde la explotacin del vehculo constituye el
objeto principal de la actividad gravada.
Que en ningn caso los gastos mencionados resultan conceptos deducibles
conforme el artculo 88, inciso l) de la Ley del Impuesto a las Ganancias (texto orde-
nado en 1997 modifcatorias y concordantes anteriores), atento que la norma legal
se refere a la no deducibilidad de gastos relacionados con automotores, no hacien-
do hincapi en la titularidad de los mismos.
Que, por ltimo, se detect que en el perodo fscal 2010, la contribuyente ha
deducido importes que responden al concepto de Donaciones y Suscripciones.
Que sobre el particular, esta judicatura entiende que dichos cargos no resultan
deducibles del Impuesto a las Ganancias, en tanto no fueron donaciones realizadas
a las entidades previstas en el artculo 81 inciso c) de dicha norma legal (texto orde-
nado en 1997 modifcatorias y concordantes anteriores), por lo que resulta proce-
dente reintegrarlos al balance impositivo.
Que con fecha 9 de febrero de 2012 se le confri la vista que prescribe el artcu-
lo 17 de la ley procedimental, correspondiente al Impuesto a las Ganancias por los
perodos fscales 2009 y 2010, notifcada el 14 de febrero de 2012, para que formulara
por escrito su descargo y ofreciera o presentara las pruebas que hicieren a su dere-
cho con relacin a los cargos formulados en dicho acto administrativo.
Que el da 28 de febrero de 2012, la responsable solicita prrroga a fn de con-
testar la vista conferida, la cual es enmarcada en el primer prrafo del artculo 17
del texto ritual aplicable (Ley N 11.683 texto ordenado en 1998 y sus modifca-
ciones).
Que mediante Resolucin de fecha 1 de marzo de 2012, notifcada el da 2 de
marzo de este mismo ao, se resolvi prorrogar por nica vez, por el lapso de quin-
ce (15) das hbiles administrativos el trmino para contestar la vista corrida a la
rubrada.
Que dentro de los plazos legales, la empresa presenta su disconformidad a los
cargos formulados oportunamente por esta Administracin Federal en oportuni-
dad de conferrsele la vista prescripta en el artculo 17 de la ley procedimental, el
que en mrito a la brevedad de la causa y por razones de economa procesal se da
aqu por reproducido.
Que con fecha 30 de marzo de 2012 se dicta la medida para mejor proveer a
los efectos de analizar la documentacin puesta a disposicin por la frma ofrecida
como prueba, como as tambin con el fn de establecer el destino de cada uno de
los cheques con fueron canceladas las operaciones motivo del ajuste y en conse-
cuencia la real existencia de dichas compras.
Que el da 14 de junio de 2012, la responsable presenta un escrito fojas 325
de las actuaciones administrativas, informando que ha procedido a cancelar el
concepto relacionado con el transporte areo del personal y directivos de la frma,
emergente del proceso de determinacin de ofcio relacionado con el Impuesto a las
Ganancias correspondiente al perodo fscal 2009, y
CONSIDERANDO
Que el artculo 35 de la Ley N11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modifcacio-
nes) establece las facultades de esta Administracin Federal de Ingresos Pblicos
para verifcar y fscalizar en cualquier momento el cumplimiento que los obligados
o responsables den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones adminis-
trativas, fscalizando la situacin de cualquier responsable.
Que por lo tanto esta Administracin Federal tiene a su cargo la aplicacin,
percepcin y fscalizacin del presente gravamen, quedando facultada para dic-
tar las normas complementarias que considere necesarias y, en especial, sobre
requisitos, formas, plazos y dems condiciones que debern ser observados por
los obligados.
Que el artculo 16 de la ley procesal vigente dispone que, cuando no se hayan
presentado declaraciones juradas o stas resulten impugnables, la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos proceder a determinar de ofcio la materia imponible
y a liquidar el gravamen correspondiente.
Que respecto a las disposiciones de fondos realizadas a favor del Sr. Fernando
Melastomo, la encartada en su escrito de descargo expresa ... la mencionada perso-
na revesta el carcter de empleado Gerente General... por lo que el criterio adop-
tado por el Organismo Recaudador, respecto a que los prstamos no eran en inters de
la empresa, debe ser descartado.
Que, en este sentido, agrega: Estas razones, avalan la existencia de un verdade-
ro inters de la empresa. El empleado recibe un apoyo fnanciero transitorio y retri-
buye a su empleador mediante un mejor rendimiento y compromiso con los objetivos
de la organizacin.
Que sobre el particular concluye ..., que el prstamo fue oportunamente devuel-
to por el Sr. Melastomo, lo que demuestra su carcter de apoyo fnanciero transitorio.
Que sobre los dichos puestos de manifesto por la responsable, esta Judicatu-
ra entiende que las sumas entregadas al Sr. Melastomo, si bien brindan un prove-
choso apoyo fnanciero al empleado mxime teniendo en cuenta en este caso en
particular, la magnitud de las cifras involucradas, lo son en detrimento de los
intereses fnancieros de la empresa, que deja de disponer durante la duracin de
los prstamos, de ese dinero en efectivo pudiendo aplicarlo, tanto al giro de sus
negocios, como a inversiones fnancieras en su propio provecho.
Que existen otros medios, expresamente establecidos por las normas legales, y
que no estn supeditados al salario, que permiten aumentar el rendimiento laboral
de los empleados de una empresa gastos relacionados con asistencia sanitaria,
ayuda escolar y cultural, etc. , y que las empresas utilizan con ese mismo fn.
Que en el caso subexmine, no debemos olvidar que se trata de un Gerente
General, que seguramente cuenta con una diferencia signifcativa en sus haberes
respecto del resto del personal, y que debido a su cargo jerrquico, representa para
la frma un persona de extrema fdelidad, que participa en la toma de decisiones en
inters de ella, realizando su labor al mximo rendimiento esperado motivo por
el cual fue elegido para ocupar dicho cargo estratgico.
Que en sntesis, surge claramente de los hechos expuestos, que la frma no pudo
demostrar fehacientemente el verdadero inters alguno por dicha fnanciacin.
Que en consecuencia, los citados saldos encuadran como disposicin de fon-
dos a favor de tercero alcanzados por los artculos 73 de la Ley del Impuesto a las
Ganancias (texto ordenado en 1997 y concordantes anteriores) y artculo 103 de su
Decreto Reglamentario (texto sin ordenar segn Decreto N1344/98).
Que, por otra parte, sobre el cargo relacionado con el transporte de los direc-
tores y de personal de la frma, la encartada ha decidido allanarse parcialmente,
aceptando este ajuste, a travs de la presentacin de las pertinentes declaraciones
juradas rectifcativas, el formulario pertinente y el pago del impuesto ms sus inte-
reses resarcitorios correspondientes, dentro del marco establecido por el Decreto
N1384/01 y sus normas reglamentarias.
Que en lo que compete al cargo realizado con relacin a los gastos de autom-
viles, la responsable en su escrito de descargo formula las siguientes aclaraciones.
Que ... debido principalmente al desarrollo de la actividad, la Direccin de la
Empresa dispuso adquirir una fota de automviles para efectuar directamente la
distribucin en lugar de tercerizar esta tarea, a efectos de disminuir costos..
Que ... se dispuso adquirir automviles Fiat Uno en lugar de utilitarios, ya que
los citados autos, sin identifcacin alguna, no llamaban la atencin, y por lo tanto
haca que fuera remota la posibilidad de que sufrieran algn robo, teniendo en cuen-
ta que su objeto era el transporte de bienes de mucho valor.
Que contina diciendo ... la nica tarea a la que estaban destinados los vehcu-
los de fota, era la distribucin de los medicamentos, no utilizndose para transporte
de personas, y mucho menos para el uso personal de ejecutivos de la Empresa.
Que en lo que hace al tercer cargo formulado, se deja constancia que de las
tareas realizadas por la nueva fscalizacin en virtud de dar cumplimiento con la
medida para mejor proveer dictada por esta Divisin, podemos destacar aqullas
que permitieron a esta judicatura arribar a las conclusiones que sirvieron de base
para dejar sin efecto el ajuste relacionado con las compras a la frma Regalos Em-
presarios S.A.
Que stas consistieron en la eleccin por muestreo de algunos de los clientes
que segn lo informado por la contribuyente haban recibido los regalos en cues-
tin, pudindose corroborar la existencia de dichos bienes, en aqullos casos en
que se logr concertar la entrevista pertinente.
Que asimismo, la inspeccin actuante con fecha 19/04/2012 remiti nota al
Banco BBVA Francs S.A., con un detalle de los cheques emitidos por la frma, con
el fn de que la citada entidad bancaria informe la verdadera identidad de los per-
ceptores de los mismos.
Que, posteriormente, el da 25/04/2012, la institucin citada en el prrafo an-
terior hizo entrega a la fscalizacin de microflmaciones de los cheques involucra-
dos, de donde se desprende que los mismos fueron confeccionados a nombre de
Regalos Empresarios S.A., No a la Orden y depositados en la cuenta N1212/1, sur-
giendo en forma indudable su cobro por parte de la frma mencionada.
Que cumplida la reversin de la prueba por parte del contribuyente, en cuan-
to a la verifcacin de la contraprestacin real, esta Divisin en vista de los ele-
mentos acercados por la nueva fscalizacin como consecuencia de las medidas de
mejor proveer, se encuentra habilitada para afrmar que las erogaciones que nos
ocupan se tratan de gastos necesarios para obtener, mantener y conservar ganan-
cias gravadas por lo que procede la deduccin de los gastos en cuestin.
Que son de aplicacin al presente caso las siguientes normas legales: artculo
37 de la Ley del Impuesto a las Ganancias (texto ordenado en 1997, modifcatorias
y concordantes anteriores); 16, 17 y 19 de la Ley N11.683 (texto ordenado en 1998 y
sus modifcaciones).
Que obra en los presentes actuados el dictamen jurdico contemplado por el
artculo 10 del Decreto N618/97, de cuyas conclusiones surge la adecuacin a de-
recho del proceso observado y la justa interpretacin, alcance y signifcado de las
normas aplicadas.
Que la Divisin Jurdica expresa ... este Servicio Jurdico, no teniendo objeciones
que formular en lo que resulta ser materia de dictamen, estima que correspondera
proseguir con el trmite en cuestin segn su estado, respecto de la contribuyente del
rubro, debiendo tenerse presente en relacin al ajuste referido al servicio de transpor-
te areo del perodo fscal 2009, y en la medida que el contribuyente lo hubiere con-
formado, lo dispuesto por el artculo 17, penltimo prrafo de la Ley N11.683 (t.o. en
1998 y sus modifcaciones).
Por ello, atento lo dispuesto por los artculos 9 y 10 del Decreto N618/97; 16, 17
y 19 de la Ley N11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modifcaciones), y artculo 3
inciso c) del Decreto N1397/79 y sus modifcaciones,
EL JEFE DE LA DIVISION REVISION Y RECURSOS
DE LA REGION LA PLATA
R E S U E L V E:
ARTICULO 1: Dar por clausurado parcialmente el procedimiento iniciado con
la vista conferida a la frma RIESGO S.A., CUIT N 30-61237800-1, con domicilio
fscal en la calle Balcarce N50, de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, con fecha
9 de febrero de 2012, y notifcada el da 14 de febrero de 2012, correspondiente al Im-
puesto a las Ganancias, por el perodo fscal 2009, con relacin al cargo formulado
oportunamente respecto al transporte areo del personal de la frma, atento haber
regularizado la contribuyente su situacin fscal por este concepto, con fecha 8 de
agosto de 2012, en razn de la inclusin de la deuda en el Rgimen de Facilidades de
Pago establecido por el Decreto N1384/01 (PEN).
ARTICULO 2: Dejar sin efecto el cargo imputado en la vista conferida a la frma
Riesgo S.A., CUIT N 30-61237800-1, con fecha 9 de febrero de 2012, y notifcada
el da 14 de febrero de 2012, correspondiente al Impuesto a las Ganancias, por los
perodos fscales 2009 y 2010, con relacin a las compras realizadas al proveedor
Regalos Empresarios S.A., en virtud de las conclusiones a que arribara esta Divisin
con motivo del dictado de la medida para mejor proveer, mencionada en los consi-
derandos de la presente resolucin.
ARTICULO 3: Aceptar los importes del F. 888 presentado el da 8 de agosto de
2012, en concepto de Impuesto a las Ganancias correspondiente al perodo fscal
2009, en virtud de ajustarse a la pretensin fscal objeto del presente acto adminis-
trativo.
ARTICULO 4: Impugnar las declaraciones juradas correspondientes al Im-
puesto a las Ganancias por los perodos fscales 2009 y 2010, presentadas por la fr-
ma Riesgo S.A., CUIT N30-61237800-1.
ARTICULO 5: Determinar de Ofcio el resultado neto benefcio por el pe-
rodo fscal 2009 en la suma de $7.260.144,00; y por el perodo fscal 2010 en la suma
de $2.848.372,22.
ARTICULO 6: Establecer el Impuesto a las Ganancias por el perodo fscal 2009
en la suma de $2.178.043,20; y por el perodo fscal 2010 en la suma de $854.511,66.
ARTICULO 7: Imponerle la obligacin de ingresar en concepto de Impuesto a
las Ganancias por el perodo fscal 2009 la suma de $1.120.
ARTICULO 8: Determinar el Saldo a Favor correspondiente al Impuesto a las
Ganancias por el perodo fscal 2010, en la suma de $425.215, 20.
ARTICULO 9: Imponerle la obligacin de ingresar en concepto de intereses
resarcitorios previstos en el artculo 37 de la Ley N11.683 (t.o. en 1998 y sus modi-
fcaciones), correspondientes al perodo fscal 2009, el importe de $ 2.323,15.-, sin
perjuicio del reajuste que corresponda hasta el momento del efectivo pago.
ARTICULO 10: Aplicarle una multa de $784.-, equivalente al 70% del importe
del gravamen omitido correspondiente al Impuesto a las Ganancias por el perodo
fscal 2009.
ARTCULO 11: Intimarle para, que dentro de los 15 (quince) das hbiles de
haber sido notifcada la presente resolucin, ingrese los importes a que se referen
los artculos 7, 9 y 10 del Anexo Operativo del Banco de la Nacin Argentina, bajo
apercibimiento de proceder a su cobro por va de ejecucin fscal, en caso de in-
cumplimiento.
ARTCULO 12: Dejar expresa constancia a los efectos de lo dispuesto por el ar-
tculo 19 de la Ley N11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modifcaciones), que la
determinacin es parcial y slo abarca los aspectos a los cuales se hace referencia y
en la magnitud que los elementos de juicio tenidos en cuenta lo permiten.
ARTICULO 13: Hacerle saber que al efectuar los pagos deber comunicarlos,
inmediata e indefectiblemente, a la Divisin Recaudacin dependiente de la Re-
gin La Plata.
ARTICULO 14: Notifquese a la responsable en su domicilio fscal, remitiendo
copia de la presente resolucin y pase a la Divisin Recaudacin de la Regin La
Plata, y resrvese.
RESOLUCION N98/2012
DV DOGR
Contador Miguel ngel Destrozos
Jefe de la Divisin Revisin y Recursos
Regin La Plata
Ejercicio N 4.11
Determinacin de Oficio - Excelencia S.A.
Datos del contribuyente:
RAZON SOCIAL: Excelencia S.A.
CUIT N 30-55555555-3
DOMICILIO FISCAL: Perito Moreno 1500, Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
Inicio de actividades: abril de 2010.
Cierre de ejercicio: 31 de diciembre.
Inscripto como sujeto exento frente al I.V.A.
Situacin planteada:
La frma es una sociedad organizada en forma de sociedad annima, dedicada
a la educacin a travs de la explotacin del Instituto Florentino Ameghino dedica-
do a la enseanza polimodal y del Fitz Roy Institute, vinculado a la enseanza del
idioma ingls.
Las dos denominaciones son marca registrada por Excelencia S.A. y realizan su
actividad en el mismo edifcio, en aulas diferentes.
El Instituto Florentino Ameghino basa su actividad en programas de educacin
ofciales y se halla reconocido como tal en la jurisdiccin respectiva.
Contrariamente, Fitz Roy Institute no cuenta con el reconocimiento de ningn
ente ofcial respecto de sus planes de estudios.
Imparte clases particulares de apoyo y cursos para adultos, y los alumnos del
Instituto Florentino Ameghino pueden tomar o no el servicio de enseanza del
idioma Ingls.
La frma ha considerado sus servicios de educacin, tanto del Instituto Floren-
tino Ameghino, como del Fitz Roy Institute, comprendidos en la exencin prevista
en el artculo 7, inciso h), punto 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (t.o. en
1997 y sus modifcaciones).
Con fecha 2 de marzo de 2012 inicia una verifcacin el Organismo Fiscal que
abarc el anlisis del cumplimiento de sus obligaciones tributarias frente al Im-
puesto al Valor Agregado desde su inicio.
Resultado de la fscalizacin:
Evaluadas las actuaciones administrativas previas, el Fisco considera que, con
relacin a los ingresos provenientes del Fitz Roy Institute, stos se encuentran gra-
vados frente al Impuesto al Valor Agregado por no cumplirse con los requisitos que
exige la normativa aplicable.
Ajuste IVA, perodos fscales abril de 2010 a diciembre de 2011 - Total $ 70.000.-
Atento que el contribuyente no conforma los ajustes propuestos, el Fisco inicia
el procedimiento de determinacin de ofcio. Habindose desarrollado las etapas
del mismo, responda las siguientes preguntas:
1. Indique cul es el acto administrativo que defne el inicio del procedimiento de
determinacin de ofcio.
2. Frente a la situacin descripta, defna los cargos formulados por el Fisco y el
fundamento legal de la determinacin impositiva frente al IVA.
3. En la vista se instruye sumario, constando que la conducta fscal encuadra
prima facie en las previsiones del artculo 45 de la Ley N 11.683 (t.o. en 1998
y sus modifcaciones). Defnir claramente el acto u omisin que se atribuye al
presunto infractor.
4. Se requiere dictamen jurdico previo si el Jefe de la Divisin Revisin y Re-
cursos que suscribe la vista otorgada posee el ttulo de abogado? Detallar qu
funcionarios revisten la condicin de jueces administrativos.
5. Una vez iniciado el procedimiento de determinacin de ofcio, el contribuyente
decide cambiar el domicilio fscal, y comunica dicha circunstancia a la Agencia
donde se encuentra inscripta. Es sufciente la comunicacin efectuada por la
responsable? Caso contrario fundamente su respuesta.
6. De qu plazo dispone el contribuyente para contestar la vista? En el caso que
sea prorrogable, qu requisito debe cumplimentar el mismo?
7. Cules son los tems bsicos que debe contener el descargo?
8. El Fisco resuelve siguiendo el criterio vertido en la vista, cules son las vas
recursivas de tal resolucin?
9. El contribuyente decide apelar al Tribunal Fiscal de la Nacin. Debe informar
a la AFIP tal situacin? Fundamente.
Ejercicio N 4.12
Modelo de Demanda en el Procedimiento
Contencioso Tributario que se desarrolla
ante el Tribunal Fiscal de la Nacin
Lo que aqu se desarrolla ha sido tomado del trabajo del mismo ttulo, cuyo au-
tor es Miguel Alejandro Tesn (Revista Talento Tributario, Ao 1, N 5, julio 1988),
habindose efectuado las adecuaciones pertinentes a la legislacin vigente en los
casos en los que proceda.
INTERPONE DEMANDA DE REPETICION. OPONE EXCEPCIONES
Excmo. Tribunal Fiscal de la Nacin:
Miguel Angel Ortiz, Doctor en Ciencias Econmicas, inscripto en la matrcula
del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos
Aires, tomo XX, Folio XX, CUIT N XXXXXX, en mi carcter de apoderado de la fr-
ma Alfa SACI que acredito mediante el poder general que acompao, con domicilio
real y fscal en la calle Zapiola 1320, Ciudad Autnoma de Buenos Aires, constitu-
yendo domicilio en la calle Lavalle 1291, piso 7 ofcina 71 (Telfono xxxxxxx), junta-
mente con el letrado que me patrocina, Dr. Juan Carlos Lpez, abogado (T xxxx F
xxxx CSJN) , CUIT XXXX ante V.E. me presento y digo.
Que en tiempo y forma vengo a interponer demanda de repeticin autorizada
por el art. 81 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y mod.), a efectos de obtener la devolucin de
la suma de (letras) $ xxx, indebidamente abonada en concepto de Impuesto a las
Ganancias correspondiente al ejercicio fscal xxx con ms sus intereses correspon-
dientes, en cumplimiento de la resolucin de fecha xx de xxx de xxx suscripta por el
Cont. xxx a cargo de la Divisin xxxx de la Direccin General Impositiva.
Acompao, en cumplimento de las normas procesales vigentes, copias de la re-
solucin cuestionada dejando solicitado, desde ya, la verifcacin por parte de la con-
traria del efectivo ingreso de las sumas cuya repeticin se propicia en esta instancia.
HECHOS: La empresa Alfa SACI fue objeto de una inspeccin por parte de la
Direccin General Impositiva con fecha XXX y que concluy con la resolucin aho-
ra mencionada.
En dicha inspeccin...................................................
CUESTIONES PREVIAS: Opongo como cuestiones, cuyo tratamiento solicito
como de previo y especial pronunciamiento, las excepciones de nulidad y prescrip-
cin.
Nulidad de la resolucin atacada: la resolucin que diera origen a los indebi-
dos ingresos efectuados por mi mandante, adolece de vicios graves que hacen que
la misma sea nula de nulidad absoluta e insanable.
En efecto...................................................
Prescripcin: Asimismo, y sin perjuicio de la nulidad que sustento, con respec-
to al perodo fscal ........ del Impuesto a las Ganancias, se ha operado la prescripcin
de las acciones y poderes del Fisco solicitando as sea declarado.
Prueba de las excepciones: A efectos de acreditar las circunstancias expuestas,
solicito se libre ofcio a la Direccin General Impositiva a efectos de que en el trmi-
no de ley manifeste............................................
CUESTION DE FONDO: para el caso que V.E. decida no hacer lugar a las ex-
cepciones opuestas, solicito se haga lugar a la repeticin intentada, en base a las
argumentaciones que paso a exponer........................................
PRUEBA: Ofrezco como prueba que hace a mi derecho la siguiente, la que soli-
cito sea producida en la etapa procesal oportuna:
Pericial: Se designe perito contador a efectos que informe al tribunal sobre los
siguientes puntos:
- 1.1 ......................
- 1.2 ......................
- 1.3 ......................
- Ofrezco como perito de mi parte al Dr. xxxxxxx con domicilio en la calle .......
Testimonial: Se fje audiencia a efectos que comparezcan a prestar declaracin
testimonial a los Sres.
2.1. Juan xxxxxxxxx, con domicilio en la calle ...................
2.2. Pedro xxxxxxxx, con domicilio en la calle ...................
CASO FEDERAL: Para el hipottico caso de un fallo adverso a la tesis que se
sustenta en el presente escrito, dej planteado el caso federal para recurrir ante
la Excma. Corte Suprema de Justicia de la Nacin, por medio del recurso extraor-
dinario previsto en el art. 14 de la ley N 48, por encontrarse en discusin la inter-
pretacin e inteligencia de leyes federales y toda vez que una solucin contraria
implicara violar los derechos constitucionales previstos en los arts. 17 y xxx de la
Constitucin Nacional.
PETITORIO: Que en virtud de lo expuesto solicito del Excmo. Tribunal:
- Se me tenga por presentado, por parte y constituido el domicilio indicado
- Por presentada la demanda de repeticin interpuesta, corrindose trasla-
do de ley para que el Fisco Nacional la conteste, verifque el ingreso de los
montos repetidos y acompae las actuaciones administrativas.
- Se haga lugar a las excepciones opuestas, proveyndose la prueba ofrecida
al respecto.
- Subsidiariamente se provea la prueba sobre la cuestin de fondo hacindo-
se lugar a la repeticin con ms sus intereses correspondientes.
SERA JUSTICIA
Ejercicio N 4.13
Argumentacin en Acciones y Recursos.
ALGUNAS CUESTIONES A TENER EN CUENTA
Los fallos citados corresponden a la instancia de la Corte Suprema de Justicia
de la Nacin; a la de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso adminis-
trativo Federal y a la de la Cmara en lo Penal Econmico.
ACCION DE AMPARO: Verifcar que no existan otras vas procesales, pues de
existir, se rechaza la accin in limine. Un ejemplo de ello fue la confrmacin de
la sancin de multa y clausura del establecimiento pues el contribuyente no agot
la va prevista en los arts. 78 y siguientes de la ley 11.683 para impugnarla, la que
es una va idnea y expedita que, en tanto no resulte vulnerada la revisin judicial
sufciente, resulta til para lograr la reparacin del agravio y no debe ser reempla-
zada por una accin de naturaleza constitucional. Fallo Domeniechelli, Atilio L.,
del 11.04.2003, CPECON, sala B. Publ. en: FISCUS 64, jul. 2003, editada y dirigida
por Telias, Sara Diana.
AUTONOMIA DEL DERECHO TRIBUTARIO: No es procedente aplicar al dere-
cho tributario patrones propios e inherentes al derecho privado. Fallo Mundo Nue-
vo S.A. c. Fisco Nacional (DGI) s/ Direccin General Impositiva. Expte. 5747/1997 -
CNACAF, SALA I, del 26.12.2002. Publ. en: FISCUS 61, feb. 2003
DOCTRINA DE LOS ACTOS PROPIOS: Los planteos no deben mostrar contra-
dicciones con conductas anteriores. Por ejemplo, un socio de una sociedad de res-
ponsabilidad limitada que acepta que se lo designe como socio gerente implica la
aceptacin de todas las consecuencias que de tal acto se deriva, tanto en el plano
societario como fscal. Por lo tanto la alegacin de que estuvo excluido del manejo
administrativo y fnanciero de la sociedad para eximirse de responsabilidad soli-
daria en materia tributaria es contradictorio con haber aceptado el cargo, por lo
que no se hace lugar al planteo. Fallo Petrone, Juan Antonio (TF 16706-I) C/ DGI.
Causa 20957/2001 - CNACAF, sala 4, Publ. en: FISCUS 60, ene. 2003
INTERESES RESARCITORIOS: Los planteos relativos a que los intereses por
deudas fscales son usurarios no tienen ninguna probabilidad de xito. La Corte
Suprema de Justicia de la Nacin ya resolvi que no hay agravio constitucional en la
causa Arcana, Orazio, del 18/3/ 86 (Fallos 308: 283).
INTERESES EN DEMANDAS DE REPETICION: Los planteos relativos a que los
intereses en repeticiones deben se los mismos que los que se aplican a deudas fs-
cales tampoco tienen ninguna probabilidad de xito.
El curso de los mismos es desde el reclamo previo de repeticin, y no, en cam-
bio, desde el pago bajo protesto. Fallo Peltzer, Carlos Mara TF 16098-I c/DGI, del
28.12.1999, CNACAF, Sala IV, Publ. en: FISCUS 21, mar. 2000.
JURISPRUDENCIA INVOCADA: Su aplicacin al caso requiere que los supues-
tos fcticos sean anlogos. En especial, cuando se invoca jurisprudencia de la Corte
Suprema de Justicia de la Nacin, el Alto Tribunal ha dicho que es improcedente
asimilar situaciones fcticas totalmente diversas a las que constituyeron la base
del fallo que se invoca como sustento de la pretensin. Fallo Ferrarotti S.A. -T.F.
12.442-I- c/ D.G.I.F. 756. XXXVI, R. O. - CSJN, del 12.09.2002. Publ. en: FISCUS 59,
nov. 2002.
NULIDADES DE LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS: El planteo de nulidades
como excepciones previas en el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la
Nacin, alegando violacin del derecho de defensa, puede dar lugar al rechazo de
las mismas, con imposicin de costas si el Fisco se refere a ellas en el escrito de con-
testacin, aunque se gane el fondo de la cuestin. El criterio que aplica el Tribunal
Fiscal es el de subsanacin ante el superior, basado en jurisprudencia de la Corte
Suprema. Segn dicho criterio, cuando la restriccin de la defensa en juicio ocurre
en el procedimiento que se sustancia en sede administrativa la efectiva violacin
del art. 18 de la C.N. no se produce en tanto exista la posibilidad de subsanar esa
restriccin en una etapa jurisdiccional posterior (Fallos, 205-549, 247-52 consid. 1,
267-393, consid. 12 y otros), porque se satisface la exigencia de la defensa en juicio
ofreciendo la posibilidad de ocurrir ante un organismo jurisdiccional en procura
de justicia (Fallos, 205-549, consid. 5 y sus citas) -TFN, Sala E, entre otros, Rivera,
Alcides del 27/5/86, Lpez Arispe, Jos, del 5/9/88-). Citado en el fallo Seaplate
SRL . Expte. N 10037-A, del 07.02.2002, TFN, sala E. Publ. en: FISCUS ADUANA,
sep. 2002, editada y dirigida por Telias, Sara Diana, entre tantos otros.
PLANTEOS DE INCONSTITUCIONALIDAD: Requieren el deber de probar de
modo concluyente la forma en que ha tenido lugar la afectacin del derecho que se
invoca como lesionado. Por ejemplo, si se alega violacin del derecho a trabajar y
ejercer una industria lcita, debe probarse la forma en que se han visto cercenadas
las posibilidades laborales, o restringido el acceso al mercado, o perdido deman-
da de potenciales clientes, etc. La falta de prueba los torna en la mejor de las hi-
ptesis agravios meramente conjeturales. Fallo Povolo, Luis Dino s/ infraccin
(A.F.I.P. c/) al art. 40 de la ley 11.683. A.1141. XXXVI - CSJN, del 11.10.2001. Publ. en:
FISCUS 46, oct. 2001. En el mismo sentido fallo "Tachella, Mabel Angela c/ D.G.I. -
Administracin Federal de Ingresos Pblicos s/ amparo. T. 296. XXXV" - CSJN, del
10.10.2002. Publ. en: FISCUS 60, ene. 2003 y fallo Cmara de Comercio Industria
y Produccin c. Administracin Federal de Ingresos Pblicos s/ amparo. C. 1326.
XXXVI - CSJN, del 16.04.2002, Publ. en: FISCUS 60, ene. 2003.
RECURSO DE APELACION DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE
LA NACION, ANTE LA CAMARA NACIONAL EN LO CONTENCIOSO ADMINIS-
TRATIVO FEDERAL / EXPRESION DE AGRAVIOS / PAUTAS ACERCA DE COMO
DEBE SER: La crtica debe ser concreta, lo cual signifca que la parte debe selec-
cionar del discurso aquel argumento que constituya la idea dirimente y que forme
la base lgica de la decisin. Efectuada la labor de comprensin incumbe luego a
la parte la tarea de demostrar cul es el punto del desarrollo argumental en que se
ha incurrido en un error en sus referencias fcticas o en su interpretacin jurdi-
ca dando las bases jurdicas del distinto punto de vista que lleva al desacierto
ulterior concretado en el veredicto. Cuando el litigante no formula su expresin de
agravios de esa manera, cae derrotado por su falta de instrumental lgico de crtica,
antes que por la solidez de la decisin que recurre . Fallo Texas Instruments Arg.
SACIF (En liquidacin). c. DGA. Causa 309/2000 CNACAF, Sala II, del 26.03.2001.
Publ. en: FISCUS ADUANA 1, abr. 2001.
En la expresin de agravios deben desarrollarse aqullos que tengan relacin
con lo decidido por el Tribunal Fiscal. Fallo Agencia Martima Basal SA (TF 8524-A)
c. DGA. EXPTE. 31928/1998 - CNACAF, SALA I, del 17.09.2002. Publ. en: FISCUS
ADUANA 14, mar. 2003.
Por ello, la mera remisin a las presentaciones hechas ante el Tribunal Fiscal
no cumplen con el requisito de fundamentacin autnoma que exige el artculo265
del CPCCN, de aplicacin supletoria al procedimiento tributario. Fallo Dilbas
S.A. (Ex Basualdo y Di Luciano SA) c. DGI. Causa 18235/00 - CNACAF, sala III, del
31.05.2001. Publ. en: FISCUS 46, oct. 2001.
Tambin debe tenerse presente que un estudio terico meduloso no es lo mis-
mo que motivacin y fundamentacin de la expresin de agravios. Fallo " Capsi SRL
(TF 11970-A) c. DGA. Causa 31252/00" - CNACAF, sala 4, del 03.04.2001. Publ. en:
FISCUS ADUANA 2, jun. 2001
RECURSO DE APELACION DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION, ANTE LA CAMARA NACIONAL EN LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
FEDERAL / EXPRESION DE AGRAVIOS / EFECTOS SEGUN SE TRATE DEL IMPUES-
TO O DE LA MULTA: Los efectos de la falta de expresin de agravios diferen segn
se trate de la exigencia tributaria o de la multa. Respecto de la exigencia tributaria, la
Cmara declarar desierto el recurso, en virtud de lo prescripto por el artculo 266 del
CPCCN. En cambio, si se trata de la multa, la falta de expresin de agravios no obsta a
la apertura de la jurisdiccin de la Cmara, dada la naturaleza penal de la multa. Fallo
Santek Franjo (TF 13809-I) c. DGI, Causa 25441/99 - CNACAF, sala II, del 30.05.2002.
Publ. en: FISCUS 55 y 56, ago. 2002.
RECURSO DE APELACION DE LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL DE LA
NACION, ANTE LA CAMARA NACIONAL EN LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
FEDERAL / CUESTIONES NO PROPUESTAS ANTE EL TRIBUNAL FISCAL: No corre-
sponde su tratamiento por parte de la Cmara en virtud de lo dispuesto por el art. 277
del CPCCN : El tribunal no podr fallar sobre captulos no propuestos a la decisin del
juez de primera instancia. No obstante, deber resolver sobre los intereses y daos y
perjuicios, u otras cuestiones derivadas de hechos posteriores a la sentencia de primera
instancia. Aseguradora de Crditos y Gtas. S.A. (TF 13900-A) c/DGA. Causa 25833/2001 -
CNACAF, Sala 5, del 09.09.2002. Publ. en: FISCUS ADUANA 11, oct. 2002
RECURSO EXTRAORDINARIO. AGRAVIOS QUE SE INTRODUCEN POR PRIM-
ERA VEZ EN EL ESCRITO DE APELACION FEDERAL: La jurisprudencia de la Corte
es ambigua en este punto. Algunos casos dicen que los agravios que se introducen por
primera vez tornan improcedente al recurso. (Fallos: 310:896; 311:371; 312:551 y sus ci-
tas). En otro, se ha dicho que la circunstancia de que alguno de los planteos efectuados
por no fueran propuestos a la consideracin de los jueces de las instancias anteriores,
resulta irrelevante. Fallo "Banco de Mendoza SA c. DGI" - CSJN, del 08.05.2001. Publ. en
FISCUS 40, mayo 2001.
RECURSO EXTRAORDINARIO. DEFENSAS DESECHADAS EN LA INSTANCIA
ANTERIOR: En resguardo del derecho de defensa, la vencedora en la segunda instan-
cia puede plantear ante la CSJN, al contestar el memorial de su contraria, aquellos ar-
gumentos o defensas desechados en la instancia anterior. Fallo Povolo, Luis Dino s/
infraccin (A.F.I.P. c/) al art. 40 de la ley 11.683. A.1141. XXXVI - CSJN, del 11.10.2001.
Publ. en: FISCUS 46, oct. 2001.
SOMETIMIENTO VOLUNTARIO A UN REGIMEN JURIDICO SIN RESERVA EX-
PRESA: tener presente que el acogimiento voluntario a regmenes que otorgan benef-
cios fscales, y que imponen que dicho acogimiento implica la renuncia a toda accin
y derecho, impide su posterior impugnacin aun cuando sta fuera hecha sobre bases
constitucionales. Por el contrario, cuando ha mediado una reserva expresa, la Corte ha
considerado que no se confgura un supuesto de sometimiento voluntario a un rgimen
jurdico. Fallo Petrolera Prez Companc S.A. c. Neuqun, Provincia del s/ accin declara-
tiva. P. 502. XXXV.Originario. - CSJN, del 02.06.2003. Publ. en: FISCUS 64, jul. 2003.
1) Requisitos de viabilidad de la accin de repeticin para un impuesto de
ejercicio: para que proceda la accin de repeticin en el caso de impuesto de ejer-
cicio, dicho periodo fscal debe encontrase cerrado y el contribuyente debe haber
declarado su obligacin tributaria para conocimiento del Organismo recaudador.
No conociendo el impuesto, no puede afrmarse si hay tributo a repetir. Vallana
Roberto Corte Suprema de Justicia.
2) Prescripcin: Colisin entre normas locales y nacionales: No puede tener
acogida la pretensin del fsco provincial de desvincularse de las normas sobre
prescripcin del Cdigo Civil y regirse por las disposiciones del Cdigo Tributario
de la Provincia. No pueden valer otros plazos de prescripcin distintos a los con-
templados en la ley de fondo, porque de acuerdo a lo dispuesto por la Constitucin
Nacional, las leyes locales no pueden derogar las normas sustantivas dictadas por
el Congreso Nacional, pues ello importara un avance inaceptable sobre facultades
exclusivas de la Nacin. Provincia de Crdoba c/Losa Federico. Camara Civil, Co-
mercial y Contencioso Administrativo de Rio Cuarto.
3) PROCEDIMIENTO. MEDIDA DE NO INNOVAR. IMPROCEDENCIA: La
AFIP interpone recurso extraordinario frente a la resolucin de Cmara Federal de
Apelaciones de Tucumn que confrma el fallo de la instancia que la precede que
hizo lugar a la medida de no innovar . El mismo es denegado por lo cual recurre en
queja a Corte. La Corte hace lugar a la queja, declara procedente el recurso y revoca
la decisin apelada. La necesidad de prudencia en el otorgamiento de las medidas
cautelares en los casos como el de autos en que est en juego un inters de orden
pblico sumado a la presuncin de validez de los actos del poder pblico fundan
la decisin del ms alto tribunal. CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACION
MERCOFRUT C/AFIP- DGI RECURSO EXTRAORDINARIO.FECHA: 15/6/2004.
4) PROCEDIMIENTO. EJECUCIN FISCAL. PROCEDENCIA UNA VEZ AGO-
TADA LA VIA ADMINISTRATIVA. MULTA. SENTENCIA FIRME PARA SU EJECU-
CIN.
La actora plantea inhabilidad del ttulo ante un juicio de ejecucin fscal segui-
do por el fsco, sostiene que las sumas que se le reclaman se originaron en resolu-
ciones que fueron recurridas ante la administracin y al ser parcialmente recha-
zada inici demanda contencioso administrativa de acuerdo a lo establecido en el
art. 82 de la ley 11.683. El juez de 1 instancia acepta el planteo de la actora por el
impuesto a las ganancias, IVA y multa rechazando la demanda presentada por el
organismo recaudador. Para ello consider que la determinacin del tributo no se
encontraba frme dada la falta de resolucin del recurso presentado por la actora.
Ante esta decisin el fsco interpone recurso extraordinario que le fue concedido
en tanto la cuestin debatida excede el inters de las partes y afecta a la comuni-
dad. La Corte deja sin efecto el pronunciamiento de la primera instancia en tanto
entiende que el magistrado de la instancia anterior prescindi de lo dispuesto por la
ley de procedimiento tributario que establece que frente a una resolucin, agotada
la instancia administrativa incluyendo el Tribunal Fiscal el fsco puede librar boleta
de deuda procediendo a la ejecucin, no as respecto de la multa en tanto la misma
ley de procedimientos establece que para la aplicacin de la misma la sentencia debe
encontrarse frme. CORTE SUPREMA DE JUSTICIA DE LA NACIN AUTOS: PEMI-
HUAL S.R.L. RECURSO EXTRAORDINARIO. FECHA: 21/10/2003
5) PROCEDIMIENTOS. CONCURSO PREVENTIVO. NO ES APLICABLE FUE-
RO DE ATRACCION ESTANDO PENDIENTE RESOLUCION DE UN TRIBUNAL DE
ALZADA EN LA MATERIA HASTA TANTO ESTE RESUELVA.
La AFIP plantea recurso extraordinario dada la decisin de la Cmara Nacional
de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal de remitir la causa que
le llegara de Alzada del Tribunal Fiscal en virtud del fuero de atraccin que ejer-
ce el concurso preventivo. La Corte declara procedente el recurso extraordinario
fundando su decisin en lo argumentado por el procurador quien destaca que es
jurisprudencia del ms alto Tribunal que para aquellos casos donde una causa se
encuentra con apelacin consentida ante un tribunal de alzada, es ste quien debe
intervenir en los recursos pendientes; sin perjuicio de la ulterior remisin al juez
que fnalmente corresponda seguir entendiendo en el proceso. Por lo cual el fuero
de atraccin slo podra operar despus de la in ter vencin del tribunal de alzada, y
en el supuesto de que ste confrmara la sentencia ya dictada, se habilitara el fuero
de atraccin y correspondera remitir el juicio al tribunal del concurso. Hasta el dic-
tado de la sentencia defnitiva del tribunal de revisin, la causa deber continuar en
dicho mbito; es decir que corresponde el tratamiento del recurso pendiente por
la sala IV de la Cmara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo
Federal y en su caso de confrmarse el fallo del Tribunal Fiscal deber remitirse la
causa para su ulterior trmite al juzgado del concurso. Corte Suprema de Justicia
de la Nacin. AUTOS: Gauchat, Enrique P. c / Direccin GENERAL Impositiva. RE-
CURSO EXTRAORDINARIO. FECHA: 04/07/ 2003.
Ejercicio N 4.14
Clausura
Indique qu sanciones de corresponder aplicara en las siguientes situaciones:
1) La Embotelladora S.A. ha decidido transportar parte de su stock de botellas
a la sucursal que posee en la Provincia de Mendoza para su comercializa-
cin. Cuando se diriga a su destino el conductor descubri que se haba
olvidado los remitos indicados en la R.G. (AFIP) N 1415.
2) El arquitecto Joaqun Ledesma, responsable inscripto, trabaja todos los
das desde muy temprano en su ofcina de Puerto Madero. Dado que es una
persona muy desorganizada no siempre emite y entrega las facturas por las
ventas que realiza.
Ejercicio N 4.15
El Chino S. A. - Clausura
El Chino S.A. es un mayorista de golosinas, bebidas y cigarrillos que se dedica
al aprovisionamiento de kioscos y pequeos supermercados.
Su domicilio fscal y a todos los efectos es Bm. Mitre 2450. Adems posee en
depsito sito en Av. Chiclana 3700, el mismo solo se utiliza para el acopio de la mer-
cadera luego comercializada.
Inici sus actividades el pasado 01/11/2009, y la sociedad se conform con
Huang Ming como presidente de la Sociedad y Mien Ten como Director.
El da 21 de Noviembre de 2009 dos funcionarios de la AFIP Cdores. Elvio Po-
lovina y Atilio Te acuesta Fuerte realizaron una fscalizacin en Bm. Mitre 2450,
determinando que la frma El Chino S.A. contaba con todos los elementos fscales
necesarios y que se emitan los comprobantes en funcin a la RG 1415.
Sin embargo, al abandonar el establecimiento el Inspector Atilio Te acuesta
Fuerte detect la presencia de un camin que se dispona a descargar mercadera
en el local de ventas, luego de presentarse como funcionario pblico y solicitar la
documentacin de respaldo de dicha mercadera determin que la misma provena
del Depsito de la Av. Chiclana 3700 y era de propiedad de El Chino S.A. por el em-
balaje de los packs y la mencin de la misma en cada uno de ellos.
Los funcionarios actuantes proceden a labrar un Acta de Constatacin, en la
cual dejan constancia de la falta de documentacin respaldatoria con la que deba
circular la mercadera propiedad de El Chino S.A. Al no encontrarse representante
legal ni Apoderado alguno en la frma, el empleado Ping Pijiu frm las actuacio-
nes, notifcndole la citacin a la Audiencia de Descargo contemplada en el Art. 41
L.11.683.
El 25 de Noviembre de 2009 el Apoderado Mien Ten concurre a la Audiencia
acompaando un descargo por escrito y las pruebas que hacen a su derecho.
El Juez administrativo Francisco la Molienda dicta resolucin sancionndolo
con una Multa de $ 300.- y 3 das de Clausura.
CUESTIONARIO
1. Acta de Constatacin: enuncie los elementos mnimos esenciales que debe
contener.
2. El funcionario que detecta la falta de Remitos que respalden el traslado de la
mercadera fuera de la propiedad de la empresa, de qu forma debe demos-
trarlo ante terceros?
3 . Es vlido un descargo dentro de las dos horas siguientes a la fecha de venci-
miento establecida en el Art. 41 L.11.683?
4. Detalle de los elementos formales que debe contener un descargo.
5. Hay quebrantamiento de clausura en el caso de que el contribuyente tape la
faja de Clausura colocada por el funcionario pblico con la leyenda Cerrado
por Refacciones?
6. En el caso de Venta del Fondo de Comercio durante la vigencia de la Clausura,
y posterior apertura de una nueva frma, contina la vigencia de la clausura?
7. Ante la aplicacin de la Clausura, quin interpone y cul es el recurso que pue-
de interponer la frma El Chino S.A.?
8. Qu acciones le restan al Contribuyente una vez confrmada la Resolucin?
9. De qu manera se puede evitar la Clausura mientras se resuelve la instancia
judicial?
10. Puede El Chino S.A. continuar operando desde el depsito de la Av. Chicla-
na3700?
Ejercicio N 4.16
Clausura
Indique qu sanciones de corresponder aplicara en las siguientes situaciones:
1) A punto de iniciar la temporada de verano, Arenitas S.A. ha decidido trans-
portar parte de su stock de sombrillas a la sucursal que posee en Mar del Plata
para su comercializacin.
Cuando se diriga a su destino el conductor descubri que se haba olvidado los
remitos indicados en la R.G. (AFIP) N 1415.
2) Andrea DAcosta se dedica a la venta de indumentaria femenina que ella mis-
ma disea, es responsable inscripta, y ofrece sus productos en un local ubicado
en el barrio porteo de Palermo. Dado que es una persona muy desorganizada
no siempre emite y entrega las facturas por las ventas que realiza.
Ejercicio N 4.17
Domicilio Fiscal
1) Indique en los siguientes casos cual debe ser el domicilio fscal del contribu-
yente.
A) Juan Loturro domiciliado en Teodoro Garca 1512 CABA, posee una des-
pensa, en donde desarrolla su actividad comercial. La misma se encuentra
ubicada en Lavalle 823 del partido de San Isidro.
B) La empresa Trifulca s.a.. se dedica a la elaboracin de camperas de cuero.
Su planta principal se encuentra ubicada en el Parque Industrial Pilar, en
donde se encuentra su administracin central. Adems posee en el partido
de Avellaneda un taller en donde elabora los cierres para sus productos.
C) Una empresa Brasilea, comercializa en nuestro pas una serie de produc-
tos cosmticos. El responsable no posee un representante de ventas en Ar-
gentina. La operatoria es la siguiente: la mercadera es importada y luego
vendida en un destacado local de ventas en el barrio porteo de Recoleta.
2) Indique cul debe ser el accionar de la Administracin, con respecto al domici-
lio del contribuyente, en las Siguientes situaciones:
A) La empresa Borratodo S.A. est siendo sometida a una determinacin de
ofcio por parte de la A.F.I.P.-D.G.I.
La misma posee su domicilio fscal en la CABA. Tanto este domicilio fscal,
como el real fueron comunicados oportunamente y siguiendo los procedi-
mientos establecidos en las reglamentaciones del rgano administrativo.
Adems y con motivo de la determinacin de ofcio constituy domicilio
especial en el radio urbano donde se tiene asiento el organismo en el cual
tramita el expediente. Esta empresa desea saber en que domicilio recibir lo
actuado por el rgano de control, con motivo de la determinacin de ofcio.
B) Un comerciante decide cerrar el local en donde desarrollaba su actividad y
realiza el tramite de baja del mismo. A su vez abre uno nuevo en otra zona
de la ciudad, en donde supone que tendr un mejor rendimiento para su
actividad. Mencione los pasos a seguir con relacin al domicilio fscal, que
debe realizar este contribuyente, teniendo en cuenta que posea su admi-
nistracin central en el antiguo local y la trasladar al recin inaugurado
nuevo local.
Ejercicio N 4.18
Domicilio Fiscal
1) Indique en los siguientes casos cul debe ser el domicilio fscal del contribu-
yente:
A) Juan Loturro domiciliado en Teodoro Garca 1512 (CABA) posee una des-
pensa, en donde desarrolla su actividad comercial. La misma se encuentra
ubicada en Lavalle 823 del partido de San Isidro.
B) La empresa Trifulca S.A. se dedica a la elaboracin de camperas de cuero.
Su planta principal se encuentra ubicada en el Parque Industrial Pilar, en
donde se encuentra su administracin central. Adems, posee en el parti-
do de Avellaneda un taller en donde elabora los cierres para sus productos.
C) Una empresa brasilea, comercializa en nuestro pas una serie de produc-
tos cosmticos. El responsable no posee un representante de ventas en Ar-
gentina. La operatoria es la siguiente: la mercadera es importada y luego
vendida en un destacado local de ventas en el barrio porteo de Recoleta.
2) Indique cul debe ser el accionar de la Administracin, con respecto al domici-
lio del contribuyente, en las siguientes situaciones:
A) La empresa Borratodo S.A. est siendo sometida a una determinacin de
ofcio por parte de la A.F.I.P.-D.G.I.
La misma posee su domicilio fscal en la CABA. Tanto este domicilio fscal,
como el real, fueron comunicados oportunamente y siguiendo los proce-
dimientos establecidos en las reglamentaciones del rgano administrati-
vo.
Adems, y con motivo de la determinacin de ofcio, constituy domicilio
especial en el radio urbano donde tiene asiento el organismo en el cual tra-
mita el expediente. Esta empresa desea saber en qu domicilio recibir lo
actuado por el rgano de control, con motivo de la determinacin de ofcio.
B) Un comerciante decide cerrar el local en donde desarrollaba su actividad y
realiza el trmite de baja del mismo. A su vez, abre uno nuevo en otra zona
de la ciudad, en donde supone que tendr un mejor rendimiento para su
actividad. Mencione los pasos a seguir con relacin al domicilio fscal, que
debe realizar este contribuyente, teniendo en cuenta que posea su admi-
nistracin central en el antiguo local y la trasladar al recin inaugurado
nuevo local.
Ejercicio N 4.19
Responsables
Una sociedad annima se dedica a la produccin de indumentaria y no ha abo-
nado el impuesto al valor agregado de varios perodos del ao 2011; la AFIP detecta
esta situacin e intima a la sociedad y a los directores en forma conjunta como res-
ponsables por deuda propia y ajena, respectivamente, segn lo previsto en la Ley
11.683.
Se pide:
1. Mencionar quines son los responsables del ingreso del impuesto segn lo
prescripto en la Ley 11.683. Diferencia entre responsables por deuda ajena y
por deuda propia.
2. Determinar si la AFIP puede intimar en forma conjunta la responsabilidad a los
deudores por deuda propia y ajena.
3. Defnir el procedimiento que debe aplicar la administracin para imputar la
responsabilidad a los responsables por deuda ajena.
4. Existe alguna manera para que los directores puedan liberar su responsabili-
dad respecto de la deuda de la sociedad y no responder con sus bienes propios?
Ejercicio N 4.20
Responsables
Una sociedad annima ha omitido la presentacin y pago de su declaracin ju-
rada del Impuesto a las Ganancias (perodo fscal 2011) y sus declaraciones juradas
de IVA de los ltimos 6 meses. La AFIP ha reclamado a sus directores el pago de la
deuda por ser responsables solidarios de la deuda.
Es correcto este procedimiento? Cmo debera haber actuado la AFIP?
Ejercicio N 4.21
Responsables
La empresa Se me olvida S.A. es agente de retencin del Impuesto a las Ga-
nancias. Durante el mes de mayo de 2012 sufri un proceso de inspeccin en donde
el Fisco detecta que hubo ciertas operaciones durante el mes de enero en las que
omiti realizar las respectivas retenciones. Dicha circunstancia acaeci debido a
que la persona encargada de pago a proveedores estaba de vacaciones.
1) Si el contribuyente no retuvo el impuesto, es responsable por no ingresarlo?
Justifque legalmente.
2) Qu tendra que haber hecho el contribuyente para evitar las sanciones del
Fisco?
Ejercicio N 4.22
Trminos
Un contribuyente inscripto fue notifcado el da sbado 2/7/2009 de la sentencia
del T.F.N. respecto de la determinacin de ofcio interpuesta por el fsco resultando
desfavorable para este. El contribuyentes decide ese mismo da que interpondr
recurso de revisin y apelacin limitada conforme lo establece el artculo 192 de
la L.P.T. El domicilio legal y fscal de la compaa se encuentra a 430 Km. de la C-
mara Nacional de Apelaciones, tener en cuenta que el da 17/8/2009 fue feriado
nacional.
Se pide establecer lo siguiente:
a) Cundo se considera notifcado el contribuyente?
b) Cul es el plazo establecido en la L.P.T. para presentar dicho recurso?
c) Existe la posibilidad de que estos plazos se extiendan?
d) Hasta qu da puede interponer el recurso el contribuyente?
Ejercicio N 4.23
Exportadora S. A. - Tribunal Fiscal
de la Nacin
Exportadora S.A. es una empresa agropecuaria que se dedica a la explotacin
de campos propios y arrendados. Desarrolla la actividad bovina a travs del deno-
minado engorde a corral feedloot, y adems realiza cultivos de Soja de Primera y
de Segunda.
En febrero del 2005, tras una excelente campaa agrcola, decide renovar su
parque automotor adquiriendo 10 Pick Up Ranger 4x4 0KM por un valor de $ 75.000.-
cada una a la frma Ford Motors Argentina.
Exportadora S.A. arregla con Ford Motors Argentina abonar la mitad de la ope-
racin en efectivo y la otra mitad, la suma de $ 375.000.- transfriendo un Crdito
Fiscal de IVA originado durante los meses de 01/2002 al 06/2002 no utilizado por
Exportadora S.A. oportunamente.
Durante el mes de junio del 2009 la AFIP intima a Ford Motors Argentina por el
Art. 14 L. 11.683 a ingresar esos montos que la otrora compaa habra utilizado para
compensar el Pago del Impuesto al Valor Agregado de los Perodos 05/06/2005.
Ford Motors Argentina deposita judicialmente el capital ms los intereses y co-
mienza la Accin de Repeticin de dicho Crdito Fiscal ante el Tribunal Fiscal de
la Nacin (TFN).
El TFN determina que la Accin de Repeticin debe ser promovida por el Con-
tribuyente que origin oportunamente el Crdito Fiscal y no por quien lo utiliz
posteriormente.
CUESTIONARIO
1. Quin considera Ud. debera haber interpuesto el Recurso?
2. Puede el contribuyente Exportadora S.A. iniciar acciones ante el TFN con rela-
cin a su crdito Fiscal?
3. Independientemente del aspecto comercial de la operacin, es correcta la
transferencia del Crdito fscal originado por operaciones de exportacin a ter-
ceros?
4. Podra Exportadora S.A. recuperar su Crdito Fiscal transferido?
5. Existe posibilidad alguna por parte de Ford Motors Argentina de plantear el
caso ante un Tribunal de alzada?
Soluciones
4. Procedimiento Tributario
u
PRESENTA DESCARGO - OFRECE PRUEBA
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, Agosto 08 de 2008.
Sres. ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS
Agencia N 50- DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA
Seccin Cobranzas Judiciales y Sumarios
S / D
Romn Quebedo, Contador Pblico, inscripto en el T 106 F 120, del Consejo
Profesional de Ciencias Econmicas de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, en
mi carcter de apoderado de La Cicuta S.A., CUIT N 30-03987657-8, constituyendo
domicilio en Av. Rivadavia 2123, Piso 5to, de la Ciudad Autnoma de Buenos Aires,
respetuosamente digo:
I - PERSONERIA
Que conforme la copia del poder cuya copia certifcada se acompaa y el cual,
declaro bajo juramento, se encuentra vigente en la actualidad, soy apoderado de La
Cicuta S.A., CUIT N 30-03987657-8, con facultades sufcientes para representarla
en las presentes actuaciones.
II - OBJETO
Siguiendo expresas instrucciones de mi mandante, vengo en legal tiempo y
forma a efectuar el descargo y ofrecer la prueba correspondiente, contra la notif-
cacin de fecha 04/06/2002 -S/RC 1512/2012- por la que se aplica a mi representada
una multa por la presunta infraccin formal del artculo 38 de la Ley 11.683 (texto
ordenado en 1998 y sus modifcaciones).
El presente descargo se efecta a fn de que se deje sin efecto la notifcacin
cursada a mi mandante mediante el sistema informtico y se ordene el archivo de-
fnitivo de las presentes actuaciones.
III - HECHOS
Con fecha 29 de mayo de 2012, mi mandante realiz la presentacin de la decla-
racin jurada del impuesto a las Ganancias correspondiente al perodo fscal 2011, y
realiz el correspondiente pago.
Con pleno conocimiento de que el vencimiento de la obligacin operaba el da
28 de mayo de 2012, la presentacin fue realizada en forma extempornea, debi-
do a razones ajenas a la voluntad de mi representado. Siempre que la fecha del
vencimiento original fue declara feriado bancario (Resolucin 3456/12 BCRA), mi
mandante se vio impedido de cumple con su deber formal en el plazo originalmen-
te establecido.
Siempre que, la presentacin de la declaracin jurada y el pago de la obligacin
que tuvieron lugar el da inmediato posterior al del vencimiento original, resulta
clara la intensin de mi mandante de comportarse conforme a derecho.
El da 29 de mayo de 2012, mi representada dio cumplimento a sus obligacio-
nes fscales, asimismo, el da 31 de Mayo de 2012, la Administracin Federal de In-
gresos Pblicos mediante Resolucin General (AFIP) 124/12, estableci la prrroga
para el da 29/05/2002, de los vencimientos de las obligaciones tributarias y de los
recursos de la seguridad social, que operaran el da 28/05/2012.
Por lo expuesto, resulta a todas vistas correcta la actuacin de mi mandante,
y queda en evidencia que no se ha cometido infraccin formal alguna, ya que ha
dado cumplimiento a sus obligaciones fscales, conforme con lo establecido por la
normativa vigente.
Igualmente, con fecha 4 de junio de 2012, la Administracin Federal de Ingre-
sos Pblicos, ha notifcado a La Cicuta S.A., CUIT N 30-03987657-8, la aplicacin
de una multa, conforme lo normado por el artculo 38 de la Ley 11.683 (t.o. 1998 y
sus modifcaciones), por la presentacin extempornea de la declaracin jurada del
impuesto a las ganancias perodo fscal 2011.
IV DERECHO
Segn lo establecido por el primer prrafo del art. 20 de la Ley 11.683 (texto or-
denado 1998 y sus modifcaciones), la Administracin Federal de Ingresos Pblicos
establecer los vencimientos de los plazos generales tanto para el pago como para
la presentacin de declaraciones juradas y toda otra documentacin.
Asimismo, la Resolucin General (DGI) 191 (sistema OSIRIS), sus modifcato-
rias y complementarias, establecen que los contribuyentes y responsables debern
realizar las presentaciones de declaraciones juradas y los pagos de las mismas, sin
excepcin, teniendo en cuenta las formas y condiciones establecidas en la misma.
Por lo expuesto, y tomando en cuenta que la resolucin N 124/12 modifc la
fecha del vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin jurada y su
correspondiente pago, para el impuesto a las ganancias periodo fscal 2011, resulta
evidente que el actuar de mi representada se ajusta a derecho.
V - PRUEBA
Se aporta y ofrece la siguiente prueba documental:
- Copia de la declaracin jurada original correspondiente al Impuesto a las
Ganancias, perodo fscal 2011, acompaada de la copia de su respectivo com-
probante de presentacin y pago.
- Copia de la Resolucin N 3456/12 del Banco Central de la Repblica Argenti-
na, por la que se declara feriado bancario el da 28 de mayo de 2012.
- Copia de la resolucin de DGI 124/2012, que establece la fecha del nuevo ven-
cimiento
VI - PETITORIO
Es debido a los fundamentos del presente descargo que solicitamos al Seor
Jefe de la Seccin Cobranzas Judiciales y Sumarios:
a) Tenga por presentado en tiempo y forma el presente escrito de defensa contra
la resolucin de esa Administracin Federal de Ingresos Pblicos notifcada con
fecha 4 de junio de 2012.
b) Se tenga por acreditada la personera invocada y por constituido el domicilio
en el lugar indicado.
c) Se tenga presente la prueba documental aportada.
d) Se deje sin efecto el la multa impuesta a mi mandante, y se ordene el archivo
de las presentes actuaciones.
Sin otro particular, saludo a Ud. atte.-
Cdr. Romn Qubedo
Contador Pblico (U.B.A.) Apoderado La Cicuta S.A.
RESOLUCION AFIP
Ciudad Autnoma de Buenos Aires, 14 de Junio de 2002.
Asunto: La Cicuta S.A.
CUIT N 30-03987657-8
S/ art. 38 Ley 11.683
Expediente S/RC 1512/2012
VISTO, las presentes actuaciones seguidas al contribuyente del rubro, por pre-
sunta infraccin al artculo 38 de la Ley de Procedimientos Tributarios, y
CONSIDERANDO:
Que con fecha 04 de Junio de 2002, esta Administracin Federal de Ingresos
Pblicos procedi a intimar la multa prevista en el artculo 38 de la Ley 11.683
(texto ordenado en 1998 y sus modifcaciones), y a instruir el sumario respectivo.
Que conforme los argumentos expuestos por el responsable en su escrito de
defensa presentado ante este Organismo con fecha 08 de Junio de 2002, correspon-
de rever el criterio sustentado por esta Reparticin, disponiendo el archivo de las
presentes actuaciones.
Por ello, de conformidad con los artculos 4, 9, 10 del Decreto 618/97; artculo
38 de la Ley 11.683 (texto ordenado en 1998 y sus modifcaciones), y artculos y 2 y
3 del Decreto 1397/79,
EL JEFE DE LA SECCION JUDICIALES Y SUMARIOS DE LA REGION CENTRO
RESUELVE:
ARTICULO 1: Disponer el archivo del sumario caratulado 1512/2012, seguido
al contribuyente La Cicuta S.A., CUIT N 30-03987657-8, con domicilio en Av. Riva-
davia 2123, Piso 5to, de la Ciudad Autnoma de Buenos.
ARTICULO 2: Notifquese al responsable, y archvese.
Abogado Adolfo Jofner
Jefe de la Seccin Cobranzas Judiciales
Regin Centro
1) La A.F.I.P, en el marco de una fscalizacin emiti una resolucin determinado
impuesto omitido por $ 2.000 y aplic la multa prevista en el art. 45 por el 50%
($ 1.000).
El contribuyente apel la resolucin al Tribunal Fiscal de la Nacin. La AFIP en
la contestacin al traslado del TFN opuso como excepcin de previo y especial
pronunciamiento la incompetencia del TFN en razn de que el monto del im-
puesto apelado no supera los $ 2.500 previstos en el art. 159.
1a) Explique si es correcta la excepcin planteada por la AFIP. Fundamente.
1b) Cul sera la respuesta si el monto de $ 1.000 correspondiera a la actuali-
zacin del impuesto reclamado y no de una multa?
1c) De acuerdo a la resolucin de las cuestiones evale quin debe hacerse car-
go de las costas.
Respuestas
1a) De acuerdo a lo previsto en el primer prrafo in fne del artculo 165 es in-
correcta la incompetencia planteada. Cuando se apela en forma conjunta
impuesto y sancin los montos se pueden sumar para cubrir el tope mni-
mo que establece la Ley para abrir la competencia del TFN.
1b) La actualizacin, de acuerdo a lo previsto por el art. 58 del D.R. tambin se
debe sumar para determinar si corresponde la competencia del Tribunal
Fiscal.
1c) Atento a que el Fisco opuso incorrectamente la excepcin las costas corres-
ponderan a l, pero el Tribunal tiene facultades para eximir total o parcial-
mente al vencido (art. 184, 4 prrafo) si lo considera adecuado.
2) Contra una sentencia del Tribunal Fiscal de la Nacin que confrmaba una re-
solucin determinativa de impuesto por $ 10.000 y una aplicacin de multa del
art. 45 por $ 5.000, un contribuyente apel en tiempo y forma el 15/02/2012,
ante la Cmara Nacional en lo Contencioso Administrativo la multa del art. 45.
El 25 de marzo el contribuyente es intimado al pago del impuesto confrmado
por el Tribunal Fiscal y la multa. El contribuyente contest que la multa la haba
apelado.
El 30 de abril siguiente, el contribuyente es notifcado de la Ejecucin Fiscal
iniciada por la AFIP - DGI, que haba emitido la boleta de deuda por $ 10.000 de
impuesto omitido, $ 5.000 por la multa del art. 45 y por el 15 % estimado para
costas de acuerdo a lo previsto en el texto legal.
Qu debera hacer el contribuyente? Fundamente.
Respuesta
2) De acuerdo a lo expuesto la multa no est frme y como tal el Fisco no puede
iniciar el cobro compulsivo de la misma. Por lo tanto, la Boleta de deuda estara
mal confeccionada en virtud de incluir conceptos e importes incorrectos, ya
que no corresponden los $ 5.000 de multa y el 15 % estara calculado en exceso.
Al contribuyente le cabe oponer la excepcin de inhabilidad de ttulo por incor-
porar en la boleta de deuda la multa que haba sido apelada en Cmara y que
hasta tanto no est frme la sentencia el Fisco no la puede ejecutar.
3) La AFIP notifca con fecha 20/11/2012 a un contribuyente la resolucin por la
cual determin de ofcio el impuesto a las ganancias y sus accesorios por el
perodo fscal 2011,(que venca el 15/05/12) por un importe de $ 5.000. El con-
tribuyente haba pagado $ 3.500 en la fecha de vencimiento, como saldo de la
declaracin jurada original correspondiente al perodo 2012.
Posteriormente con fecha 4/12/12 el contribuyente es notifcado de la instruc-
cin de sumario que el Fisco inici de acuerdo a las previsiones del art. 70 y ss.
de la Ley 11.683, por el que se pretende aplicar una multa del 50 % del impuesto
omitido segn lo previsto en el artculo 45 de la Ley 11.683 por un importe de
$2.500.
3a) Explique qu puede alegar en su defensa el contribuyente dentro de qu
plazo.
3b) Analice en qu cambiara la cuestin si el contribuyente hubiese aceptado
el ajuste realizado por el Fisco antes de dictarse resolucin de determina-
cin de ofcio.
Respuestas
3a) De acuerdo a lo previsto en el art. 74 de la Ley 11.683, las multas que el fsco
pretenda aplicar vinculadas a determinaciones de impuesto deben incluir-
se en la resolucin administrativa que determin el impuesto En caso de
no suceder no puede luego aplicar sancin alguna.
El contribuyente puede apelar la resolucin dentro de las 15 das hbiles de
notifcada la misma. En dicha apelacin debera poner de manifesto que
respecto del clculo de la multa el Fisco incurre en error, atento a que el im-
puesto total determinado es de $ 5.000, pero omiti considerar el impuesto
pagado por la declaracin jurada original ($3.500) para defnir el monto de
impuesto omitido sobre el cual calcular la sancin ($5.000 - $3.500 = 1.500).
Por lo que la multa ascendera a la suma de $ 750.
3b) Si el contribuyente acepta los cargos antes de dictarse resolucin ser redu-
cida la sancin a 1/3 de la mnima legal si rectifcare antes de notifcada la
vista del artculo 17; a 2/3 del mnimo legal si aceptare la pretensin fscal
despus de notifcada la vista, pero antes de que sea presentada la contes-
tacin o vencido el plazo para hacerlo.
Igualmente, en caso de rectifcar la declaracin se deber atender a que
el monto al que asciende la diferencia no sea superior a los $400.000 (Ley
Penal Tributaria).
4) Un cliente acude a su estudio porque le han notifcado la instruccin de suma-
rio por la que le van ha aplicar una multa por haber incurrido en omisin de
impuestos de acuerdo a las previsiones del art. 45 por un importe de $ 2.000.
Su cliente entiende que no procede la aplicacin de dicha sancin y le solicita
a usted que lo defenda. Cuando le entregan a usted todos los elementos para
estudiar el caso se percata que ya han transcurrido 14 das hbiles desde la no-
tifcacin de la resolucin.
4a) Teniendo en cuenta que usted evalu que necesita por lo menos tres das
para reunir la prueba necesaria para lograr presentar un recurso razona-
ble, qu medida adoptara para lograr presentar el mencionado recurso
dentro del plazo legal previsto de 15 das hbiles?
4b) De acuerdo a la situacin descripta qu tipo de recurso presentara?
Respuestas
4a) Solicitara formalmente la prrroga prevista por nica vez en el 1 prrafo
del art. 71. El infractor tiene 15 das hbiles administrativos para formular
descargo y presentar las pruebas que hagan a su derecho, los cuales podrn
ser prorrogados por resolucin fundada por otro lapso igual y por nica
vez.
4b) Atento a que el monto de la multa no supera los $ 2.500 no se puede habili-
tar la competencia del Tribunal Fiscal segn art. 159, inc. b), por lo tanto la
nica va recursiva es el Recurso de Reconsideracin previsto por el art. 76
a) ante la Direccin General Impositiva.
Artculo 38 de la Ley N 11.683
a) Multa de $ 200.- se reduce al 50%.
b) Multa de $ 200.- se reduce al 50%.
c) Multa de $ 200.- Por falta de contestacin de la intimacin para la presenta-
cin de la D.J. se inicia el sumario para la aplicacin de la multa del artculo
39, primer prrafo. El organismo fscal puede aplicar el artculo 31 para de-
terminar el pago provisorio del impuesto.
ARTICULO 38
INFRACCION: falta de presentacin de declaracin jurada o presentacin fue-
ra de trmino.
SANCION: multa de:
- $ 200.- si se trata de un contribuyente unipersonal;
- $ 400.- si se trata de una sociedad, asociacin o una entidad constituida en
el pas.
- $ 400.- si se trata de un establecimiento organizado en forma de empresa
estable perteneciente a sujetos del exterior.
La infraccin tipifcada en este artculo sanciona el incumplimiento de un de-
ber formal especial.
La infraccin se comete cuando no se presenta una declaracin jurada deter-
minativa de impuesto.
APLICACION Y REDUCCION DE LA SANCION
Cuando el Organismo Fiscal detecta la no presentacin de la declaracin jura-
da intima al contribuyente para que la presente, comunicndole la aplicacin de la
sancin.
Una vez notifcada la sancin, si el contribuyente dentro de los 15 das presenta
la declaracin jurada y paga la multa, sta se reduce en un 50 % y la infraccin no se
computa como antecedente.
La sancin tambin se reduce en un 50 % y la infraccin no se computa como
antecedente, si se presenta la declaracin jurada y se paga la multa dentro del plazo
contado desde el vencimiento general de la obligacin hasta los 15 das posteriores
a la notifcacin de la intimacin.
Si no paga la multa o no presenta la declaracin jurada, en el mismo plazo de
15 das debe efectuar el descargo y ofrecer las pruebas del sumario, cuya sustancia-
cin se rige por los artculos 70 y siguientes de la ley 11.683.
Art. 38.1 (1er. prrafo):
La omisin de presentar declaraciones juradas informativas, dentro de los pla-
zos establecidos al efecto, ser sancionada sin necesidad de requerimiento pre-
vio con una multa de hasta $ 5.000.-, la que se elevar hasta $ 10.000.- si se tratare
de sociedades, empresas, fdeicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase
constituidas en el pas, o de establecimientos organizados en forma de empresas
estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existen-
cia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
Art. 38.1 (2do. prrafo):
Cuando existiere la obligacin de presentar declaracin jurada informativa so-
bre la incidencia en la determinacin del impuesto a las ganancias derivada de las
operaciones de importacin y exportacin entre partes independientes, la omisin
de hacerlo dentro de los plazos generales, ser sancionada, sin necesidad de reque-
rimiento previo, con una multa de $ 1.500.-, la que se elevar a $ 9.000.- si se tratare
de sociedades, empresas, fdeicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase
constituidas en el pas, o de establecimientos organizados en forma de empresas
estables de cualquier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existen-
cia fsica o ideal domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
En los supuestos en que la obligacin de presentar declaraciones juradas se re-
fera al detalle de las transacciones excepto en el caso de importacin y exporta-
cin entre partes independientes celebradas entre personas fsicas, empresas o
explotaciones unipersonales, sociedades locales, fdeicomisos o establecimientos
estables ubicados en el pas con personas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo
de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior, la omisin de hacerlo
dentro de los plazos generales, ser sancionada, sin necesidad de requerimiento
previo, con una multa de $ 10.000.-, la que se elevar a $ 20.000.- si se tratare de so-
ciedades, fdeicomisos, asociaciones o entidades de cualquier clase constituidas en
el pas o de establecimientos organizados en forma de empresas estables de cual-
quier naturaleza u objeto pertenecientes a personas de existencia fsica o ideal
domiciliadas, constituidas o radicadas en el exterior.
EXIMICION Y REDUCCION DE LA SANCION
Artculo 49, ltimo prrafo: cuando a juicio del juez administrativo (funciona-
rio del organismo fscal) la infraccin del art. 38 y la del art. 38.1 no revistan grave-
dad, puede reducirlas a su mnimo legal o eximir al contribuyente o responsable de
las respectivas sanciones.
Artculo 39 de la Ley 11.683
PRIMER PARRAFO:
INFRACCION: toda violacin de deberes formales, impuestos por normas jur-
dicas obligatorias LPT, leyes tributarias, decretos reglamentarios dictados por el
Poder Ejecutivo y resoluciones generales dictadas por el Organismo Fiscal que se
relacionen con la determinacin de la obligacin tributaria o con las facultades de
verifcacin y fscalizacin del cumplimento de las mismas.
SANCION: multa de $ 150.- a $ 2.500.-.
Estas multas son acumulables con la del artculo 38.
Cuando un contribuyente es intimado para la presentacin de la declaracin ju-
rada omitida y notifcado de la sancin del art. 38, si decide no pagar el monto de la
multa, debe contestar la intimacin recibida, sino comete otra infraccin la no con-
testacin de un requerimiento pasible de la sancin del primer prrafo del art. 39.
SEGUNDO PARRAFO:
INFRACCION: incumplimiento a:
(Punto 1 Normas referidas al domicilio fscal)
(Punto 2 - Resistencia a la fscalizacin).
(Punto 3 - Omisin de proporcionar datos para el control de operaciones inter-
nacionales).
(Punto 4 - Falta de conservacin de comprobantes y elementos justifcativos de
precios pactados en operaciones internacionales).
SANCION: multa de $ 150.- a $ 45.000.-
Estas multas son acumulables con la del artculo 38.
Ser sancionado con multas de $ 500.- a $ 45.000.- el incumplimiento a los re-
querimientos dispuestos por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos a pre-
sentar las declaraciones juradas informativas originales o rectifcativas previs-
tas en el artculo 38.1 y las previstas en los regmenes de informacin propia del
contribuyente o responsable, o de informacin de terceros.
Art. 39.1 (4to. prrafo):
Sin perjuicio de lo establecido precedentemente, a los contribuyentes o res-
ponsables cuyos ingresos brutos anuales sean iguales o superiores a la suma de
$10.000.000.-, que incumplan el tercero de los requerimientos indicados en el pri-
mer prrafo, se les aplicar una multa de DOS (2) a DIEZ (10) veces del importe
mximo previsto en el citado prrafo, la que se acumular a las restantes sanciones
previstas en el presente artculo.
Las multas previstas en este artculo, en su caso, son acumulables con las del
artculo 38.1, y al igual que aqullas, debern atender a la condicin del contribu-
yente y a la gravedad de la infraccin.
INCUMPLIMIENTOS REITERADOS DE UN MISMO DEBER
Si existe una resolucin condenatoria respecto al incumplimiento de un deber
formal y se formulan nuevas intimaciones a cumplir dicho deber sin que las mis-
mas sean obedecidas por el contribuyente, cada uno de dichos incumplimientos es
pasible de una multa independiente.
APLICACION DE LAS SANCIONES DEL ARTCULO 39: artculos 70 a 73 de la
ley 11.683.
EXIMICION Y REDUCCION DE LA SANCION:
1. Artculo 49, ltimo prrafo: cuando a juicio del juez administrativo (funcio-
nario del organismo fscal) la infraccin del art. 39 y/o la del 39. 1 no revistan grave-
dad, podr eximir al contribuyente o responsable de la sancin.
2. Artculo 50: si el contribuyente o su representante legal reconocen la mate-
rialidad de la infraccin cometida, en la primera oportunidad de defensa, la san-
cin se reducir, por nica vez, al mnimo legal.
3. Artculo 54, ltimo prrafo: la sancin prevista en el artculo 39, no ser de
aplicacin cuando se produzca el fallecimiento del infractor.
Art. 39.2:
En los casos de los artculos 38.1, 39 y 39.1, se considerar asimismo consuma-
da la infraccin cuando el deber formal de que se trate, a cargo del responsable,
no se cumpla de manera integral, obstaculizando a la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos en forma mediata o inmediata, el ejercicio de sus facultades de
determinacin, verifcacin y fscalizacin.
Artculo 40 de la Ley 11.683
INFRACCION: la realizacin de las siguientes conductas:
a) no entregar o no emitir facturas o comprobantes equivalentes por una o
ms operaciones comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacio-
nes de servicios que son realizadas en las formas, requisitos y condiciones
que establece la AFIP;
b) no llevar registraciones o anotaciones de sus adquisiciones de bienes o
servicios o de sus ventas, o de las prestaciones de servicios de industriali-
zacin, o, si las llevaren, fueren incompletas o defectuosas, incumpliendo
con las formas, requisitos y condiciones exigidos por la Administracin Fe-
deral de Ingresos Pblicos;
c) encargar o transportar comercialmente mercadera, aunque no sea de su
propiedad, sin el respaldo documental que exige la AFIP (por ejemplo: re-
mito de la R.G. N 1415);
d) no estar inscripto como contribuyente o responsable ante la AFIP, cuando
estuvieran obligados a hacerlo (vale decir no tener la Clave nica de Iden-
tifcacin Tributaria C.U.I.T. ).
e) no poseyeren o no conservaren las facturas o comprobantes equivalentes
que acreditaren la adquisicin o tenencia de los bienes y/o servicios desti-
nados o necesarios para el desarrollo de la actividad de que se trate.
f) no poseyeren, o no mantuvieren en condiciones de operatividad o no utili-
zaren los instrumentos de medicin y control de la produccin dispuestos
por leyes, decretos reglamentarios dictados por el Poder Ejecutivo nacional
y toda otra norma de cumplimiento obligatorio, tendientes a posibilitar la
verifcacin y fscalizacin de los tributos a cargo de la Administracin Fe-
deral de Ingresos Pblicos.
SANCION:
a) multa de $ 300.- a $ 30.000.- y clausura de 3 a 10 das del establecimiento,
siempre que el valor de los bienes o servicios excedan los $ 10.-.
b) cuando sea pertinente, tambin, se suspender el uso de matrcula, licen-
cia o inscripcin registral que las disposiciones exigen para el ejercicio de
determinadas actividades.
1. Artculo 50: si el contribuyente o su representante legal reconocen la mate-
rialidad de la infraccin cometida, en la primera oportunidad de defensa, la san-
cin se reducir, por nica vez, al mnimo legal.
3. Artculo 49, ltimo prrafo: el juez administrativo puede eximir de sancin
cuando a su juicio la infraccin no revista gravedad. La eximicin podr ser parcial,
limitndose a una de las sanciones previstas por dicha norma, conforme a la condi-
cin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
Art. 40.1:
Las sanciones indicadas en el artculo 40, exceptuando a la de clausura, se apli-
car a quienes ocuparen trabajadores en relacin de dependencia y no los registra-
ren y declararen con las formalidades exigidas por las leyes respectivas.
Art. 40.2:
En los supuestos en los que se detecte la tenencia, el traslado o transporte de
bienes o mercancas sin cumplir con los recaudos previstos en los incisos c) y e)
del artculo 40 de la presente ley, los funcionarios o agentes de la Administracin
Federal de Ingresos Pblicos debern convocar inmediatamente a la fuerza de se-
guridad con jurisdiccin en el lugar donde se haya detectado la presunta infrac-
cin, quienes debern instrumentar el procedimiento tendiente a la aplicacin de
las siguientes medidas preventivas:
a) Interdiccin, en cuyo caso se designar como depositario al propietario,
transportista, tenedor o a quien acredite ser poseedor al momento de com-
probarse el hecho;
b) Secuestro, en cuyo supuesto se debe designar depositario a una tercera
persona.
APLICACION (Procedimiento establecido en el artculo 41 de la ley 11.683):
a) acta de comprobacin: los funcionarios fscales deben dejar constancia de:
1. todos los hechos u omisiones que dan lugar a la aplicacin de la multa
y clausura;
2. los hechos y circunstancias que desea incorporar el contribuyente y/o
responsable;
3. encuadramiento legal de la infraccin;
4. una citacin para que el contribuyente y/o responsable comparezca a
una audiencia para su defensa, que deber ser fjada para una fecha
entre los 5 y 15 das contados desde que se labr el acta;
b) el acta de comprobacin debe estar frmada por los funcionarios actuantes
y notifcada al contribuyente y/o responsable (frmada por el contribuyente
y/o responsable o mediante los medios indicados en el art. 100 de la LPT);
c) el Juez Administrativo debe pronunciarse una vez terminada la audiencia
o en un plazo no mayor a los 2 das.
Art. 41.1:
A los fnes de aplicar las medidas preventivas previstas en el artculo 40.2, como
asimismo el decomiso de la mercadera, resultarn de aplicacin las previsiones
del artculo 41, sin perjuicio de lo dispuesto en el presente artculo.
A tales efectos, cuando corresponda, se adjuntar al acta de comprobacin un
inventario de la mercadera que detalle el estado en que se encuentra, el cual debe-
r confeccionarse juntamente con el personal de la fuerza de seguridad requerida y
los DOS (2) testigos hbiles que hayan sido convocados al efecto.
En el supuesto de verifcarse razones de urgencia que as lo exijan, la audiencia
de descargo deber fjarse dentro de las 48 horas de efectivizada la medida pre-
ventiva. El acta deber ser frmada por los actuantes y notifcada al responsable o
representante legal del mismo y testigos intervinientes en su caso. En oportunidad
de resolver, el juez administrativo podr disponer el decomiso de la mercadera o
revocar la medida de secuestro o interdiccin. En caso negativo, despachar urgen-
te una comunicacin a la fuerza de seguridad respectiva a fn de que los bienes ob-
jeto del procedimiento sean devueltos o liberados en forma inmediata a favor de la
persona oportunamente desapoderada, de quien no podr exigirse el pago de gasto
alguno. Para el caso que se confrmen las medidas, sern a cargo del imputado la
totalidad de los gastos ocasionados por las mismas.
Artculo 45 de la Ley 11.683:
INFRACCION: omisin del pago de impuesto, sus anticipos o pagos a cuenta
mediante la falta de presentacin, o la inexactitud de sus declaraciones juradas,
como tambin la omisin de actuar como agente de retencin o percepcin.
La fgura de omisin culposa se encuentra tipifcada en los siguientes supuestos:
- la omisin del pago de impuesto mediante la falta de presentacin de decla-
racin jurada. Esta infraccin se confgura al momento a partir del cual el
contribuyente no puede presentar su declaracin jurada, es decir cuando es
notifcado de la vista establecida en el artculo 17 determinacin de ofcio,
- la omisin de pagos a cuenta o de anticipos de impuestos, que se confgura
mediante la falta de presentacin de declaraciones juradas, liquidaciones
u otros instrumentos que cumplan la misma fnalidad,
- la omisin del ingreso del impuesto, que se confgura a travs de declara-
ciones juradas inexactas,
- la omisin de pagos a cuenta o de anticipos de impuesto, que se confgura
mediante la presentacin de declaraciones juradas, liquidaciones u otros
instrumentos que cumplan esa fnalidad, que sean inexactos, y
- la omisin de actuar como agentes de retencin o percepcin en los casos
que corresponda.
SANCION: multa graduable entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado de
pagar, retener o percibir, siempre que no corresponda la aplicacin de la sancin
dispuesta en el artculo 46 y no exista error excusable.
Agravante:
Se sancionar con una multa de 1 hasta 4 veces el impuesto dejado de pagar o
retener cuando ste se origine en transacciones celebradas entre sociedades loca-
les, empresas, fdeicomisos o establecimientos estables ubicados en el pas con per-
sonas fsicas, jurdicas o cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o
ubicada en el exterior. Se evaluar para la graduacin de la sancin el cumplimien-
to, por parte del contribuyente, de los deberes formales establecidos por la AFIP
para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de las
transacciones internacionales.
ELEMENTO SUBJETIVO: es necesario que el sujeto haya actuado con culpa,
omisin de cumplir el acto con el debido cuidado y diligencia, para que su conducta
encuadre en este tipo de infraccin.
APLICACION DE LA SANCION: artculos 70 a 73 de la ley 11.683.
2. Artculo 49, cuarto prrafo: eximicin de la sancin: cuando el saldo del gra-
vamen no excediera los $ 1.000.-.
3. Artculo 49: reduccin de la sancin a:
- 1/3 de su mnimo legal, cuando el sujeto rectifca voluntariamente su de-
claracin jurada antes que le corran la vista del artculo 17,
- 2/3 de su mnimo legal, cuando el sujeto acepta la pretensin fscal una vez
corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de
15 das para contestarla,
- su mnimo legal, cuando el sujeto acepta la determinacin de ofcio practi-
cada por el Organismo Fiscal.
Artculo 46 de la Ley N 11.683:
INFRACCION: lesionar el patrimonio del fsco mediante declaraciones enga-
osas u ocultaciones maliciosas.
Elementos que tienen que estar presentes en la conducta del infractor:
- existencia de un ardid o engao realizado por el infractor,
- un error en la vctima del ilcito (fsco), y
- existencia de una lesin al patrimonio del fsco.
SANCION: multa de 2 a 10 veces el tributo evadido.
ELEMENTO SUBJETIVO: es necesario que el sujeto haya actuado con dolo es-
pecfco, ardid o engao para engaar al fsco, para que su conducta encuadre en
este tipo de infraccin.
Art. 46.1:
El que mediante declaraciones engaosas u ocultaciones maliciosas, perjudi-
que al Fisco exteriorizando quebrantos total o parcialmente superiores a los pro-
cedentes utilizando esos importes superiores para compensar utilidades sujetas a
impuestos, ya sea en el corriente y/o siguientes ejercicios, ser reprimido con multa
de 2 hasta 10 veces del importe que surja de aplicar la tasa mxima del impuesto a
las ganancias sobre el quebranto impugnado por la AFIP.
EXIMICION Y REDUCCION DE LA SANCION
1. Artculo 54, ltimo prrafo: las sanciones previstas en los artculos 46 y 46.1
no sern de aplicacin cuando se produzca el fallecimiento del infractor.
2. Artculo 49, cuarto prrafo: eximicin de la sancin: cuando el saldo del gra-
vamen no excediera los $ 1.000.-.
3. Artculo 49: reduccin de la sancin a:
- 1/3 de su mnimo legal, cuando el sujeto rectifca voluntariamente su de-
claracin jurada antes que le corran la vista del artculo 17 y no es reinci-
dente en este tipo de infraccin,
- 2/3 de su mnimo legal, cuando el sujeto acepta la pretensin fscal una vez
corrida la vista pero antes de operarse el vencimiento del primer plazo de
15 das para contestarla y no es reincidente en este tipo de infraccin,
- su mnimo legal, cuando el sujeto acepta la determinacin de ofcio practi-
cada por el Organismo Fiscal y no es reincidente en este tipo de infraccin.
Artculo 47 de la Ley 11.683: Presunciones de defraudacin:
a) Medie una grave contradiccin entre los libros, registraciones, documentos
y dems antecedentes correlativos con los datos que surjan de las declaraciones
juradas o con los que deban aportarse en la oportunidad a que se refere el ltimo
prrafo del artculo 11.
b) Cuando en la documentacin indicada en el inciso anterior se consignen da-
tos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinacin de la mate-
ria imponible.
c) Si la inexactitud de las declaraciones juradas o de los elementos documenta-
les que deban servirles de base proviene de su manifesta disconformidad con las
normas legales y reglamentarias que fueran aplicables al caso.
d) En caso de no llevarse o exhibirse libros de contabilidad, registraciones y
documentos de comprobacin sufcientes, cuando ello carezca de justifcacin en
consideracin a la naturaleza o volumen de las operaciones o del capital invertido
o a la ndole de las relaciones jurdicas y econmicas establecidas habitualmente a
causa del negocio o explotacin.
e) Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras jur-
dicas inadecuadas o impropias de las prcticas de comercio, siempre que ello ocul-
te o tergiverse la realidad o fnalidad econmica de los actos, relaciones o situacio-
nes con incidencia directa sobre la determinacin de los impuestos.
INFRACCION: agentes de retencin o percepcin que actuaron como tales y
omitieron ingresar los importes retenidos o percibidos al vencimiento de los plazos
establecidos para efectuar dicho ingreso.
SANCION: multa de 2 a 10 veces el tributo retenido o percibido.
ELEMENTO SUBJETIVO: es necesario que el agente de retencin o percepcin
haya actuado con dolo para que su conducta encuadre en este tipo de infraccin.
Artculo 54, ltimo prrafo: la sancin prevista en el artculo 48 no ser de apli-
cacin cuando se produzca el fallecimiento del infractor.
A. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las nor-
La Determinacin de Ofcio procede siempre que:
No se presenten DD.JJ.;
Las DD.JJ. de tributos presentadas, sean inexactas;
Se presenten DD.JJ. inexactas correspondientes a RNSS;
Se quiera hacer efectiva la responsabilidad solidaria de los sujetos del art. 8;
El contribuyente plantee su disconformidad por errores de clculo en las

liquidaciones practicadas por la AFIP, en virtud del art. 11;
El contribuyente plantee su disconformidad por cuestiones conceptuales a

la liquidacin practicada por la AFIP, en virtud del art.11;
Fundamentacin: De conformidad con lo normado por los art. 16 y 17 de la ley
11.683 (t.o. 1998 y sus modifcaciones), procede la determinacin de ofcio cuando
no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las presenta-
das, o cuando se quiera hacer efectiva la responsabilidad solidaria.
Asimismo, se debe dejar de manifesto que no procede la determinacin de of-
cio en materia de Rgimen Nacional de la Seguridad Social.
B. Complete la lnea punteada. Indique la legislacin en la que fundamenta su
respuesta.
- Segn la AFIP realice la D.O. por conocimiento cierto de la materia impo-
nible o a partir de elementos conocidos que permitan inferir su existencia
y magnitud, sta ser sobre base cierta o sobre base presunta, respectiva-
mente.
Legislacin aplicable: arts. 16 y 18 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y sus modifcaciones).
C. Complete con Verdadero o Falso. Justifque su respuesta.
El dictado y frma de la resolucin determinativa de ofcio compete nicamente a:
Abogados
Contadores
Jueces administrativos
Funcionarios con antigedad de 15 aos y 5 aos de experiencia en tareas

tcnicas o jurdicas.
Justifcacin: Ya que an se trate de funcionarios que de acuerdo al art. 10 del
decreto 618/97 pueden ser jueces administrativos, si no han sido nombrados como
tales no sern competentes para el dictado de la determinacin de ofcio.
D. Marque con una X las etapas que integran el procedimiento de determinacin
de ofcio. Fundamente su respuesta.
Inspeccin
Vista
Descargo
Produccin de la prueba
Resolucin
Recurso del art. 76 (Ley 11.683 t.o. 1998)
Sentencia del TFN

Fundamentacin: El procedimiento de Determinacin de Ofcio comienza con
la vista al contribuyente (art. 17) y culmina con la resolucin y su notifcacin, por
lo que el resto de los actos enumerados aunque relacionados con el mismo no lo
integran.
E. Responda Verdadero o Falso y fundamente.
(F) El juez administrativo est obligado a otorgar la prrroga del plazo de 15
das para la contestacin de la vista, por un lapso igual y por nica vez.
Fundamentacin: El otorgamiento de la prrroga es facultativo. Segn estable-
ce el art. 17 de la ley 11.683 t.o. 1998 y sus mod. el juez administrativo podr otor-
garla. En este sentido Daulin SA, TFN, Sala D, 1/7/1994.
F. Complete la lnea de puntos de acuerdo a la lo normado por la ley en la materia.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino para hacerlo, se dictar la resolucin
determinativa de tributos dentro del plazo de 15 das En su defecto pasados 90
das desde la contestacin de la vista o vencido el plazo para hacerlo el contribu-
yente o responsable podr requerir pronto despacho. Pasados 30 das sin que la
resolucin fuere dictada, caducar el procedimiento, sin perjuicio de la validez
de las actuaciones administrativas realizadas, y la AFIP podr iniciar por ni-
ca vez un nuevo proceso de determinacin de ofcio previa autorizacin.
Normativa aplicable: art. 17 de la Ley 11.683 t.o. 1998 y sus modifcaciones.
G. Marque con una X la respuesta correcta y fundamente su respuesta en las nor-
Contra la resolucin de determinacin de ofcio es procedente el:
recurso de reconsideracin por ante el superior
demanda contenciosa
recurso de apelacin ante el TFN
recurso jerrquico

denuncia de ilegitimidad
Normativa aplicable: artculo 76 de la Ley 11.683 (t.o. 1998 y sus modifcacio-
nes). Vale aclarar que el recurso de reconsideracin presentado fuera de trmino
puede ser tomado en virtud del art. 1 c) (principio de informalismo) de la Ley 19.549
como denuncia de ilegitimidad.
H. Complete la lnea punteada y fundamente en derecho su respuesta.
Cuando las infracciones surgieran con motivo de la determinacin de tribu-
tos, las sanciones debern aplicarse en la misma resolucin que determina
el gravamen, considerndose en caso de no hacerlo, que la AFIP no ha en-
contrado mrito para imponerlas; con la consecuente indemnidad del con-
tribuyente. Excepto que se hubiese realizado denuncia penal (Rgimen Penal
Tributario).
Fundamentacin: as lo establece expresamente el artculo 20 de la Ley, 24.769,
que declara para este caso inaplicable el artculo 74 de la Ley 11.683 t.o. 1998 y sus
modifcaciones.
I. Responda Verdadero o Falso y fundamente.
(F ) La determinacin de ofcio, ya sea realizada sobre cierta o presunta, una
vez frme, nunca puede ser modifcada en contra del contribuyente.
Puede ser modifcada en los casos enumerados en el artculo 19 de la Ley 11.683
t.o. 1998 y sus modifcaciones. En este sentido causa Confecat SA CN Cont. Adm.
Fed., Sala II, 8/2/1996.
(F ) Siempre es necesario el dictamen jurdico previo a la resolucin determi-
nativa de ofcio.
No siempre, slo cuando el Juez administrativo no es abogado. Conforme art. 10
del Decreto 618/97 y bajo pena de nulidad.
(V) La determinacin de ofcio sobre base presunta es siempre la alternativa
supletoria a la determinacin de ofcio sobre base cierta.
Ya que slo procede ante la inexistencia de elementos o insufciencias de diversa
ndole, es decir cuando la determinacin no se puede realizar a travs de los libros y
dems documentacin que lleve el contribuyente. Ello conforme el artculo 18 de la
Ley 11.683, t.o. 1998 y sus modifcaciones y jurisprudencia en la materia entre otras
causa Dannemann, Adrin Curt, TFN, Sala A, 13/5/1999 y Dadea, Marta Eliza
TFN, Sala B, 22/12/1993.
(F ) La enumeracin de los indicios en los cuales se podr fundar la determina-
cin de ofcio que realiza la ley es taxativa.
La enumeracin realizada por el artculo 18 de la Ley 11.683 t.o. 1998 y sus modi-
fcaciones es meramente enunciativa, tal como se desprende de la letra de la norma,
tales como etc., podr cualesquiera, otro elemento.
(F ) Todas las presunciones establecidas en la ley, en las cuales se puede fundar
la Determinacin Ofcio son juris tantum.
Ya que expresamente el art. 18 de la Ley 11.683 t.o. 1998 y sus mod. contempla pre-
sunciones que no admiten prueba en contrario (jure et de jure) en su inciso c) punto 3.
J. Complete la lnea de puntos:
Cuando no sea necesario el dictado de la resolucin determinativa de ofcio, porque
el responsable preste conformidad a las impugnaciones o cargos formulados, dicha
conformidad surtir los siguientes efectos:
Para el Fisco UNA DETERMINACION DE OFICIO.
Para el contribuyente UNA DDJJ.
A. Contribuyente Responsable Inscripto en Iva:
1. Infringi el inciso a) del artculo 3 de la RG 1415, que establece la obligato-
riedad de utilizar Controlador Fiscal, para los Responsables Inscriptos en
Iva que desarrollen actividades comprendidas en el Anexo IV de la RG 259.
2. Corresponden las sanciones previstas en el artculo 40 de la Ley 11.683,
vale decir, multa de $ 300.- a $ 30.000.- y clausura de 3 a 10 das.
3. Se aplica el procedimiento previsto en el artculo 41 de la Ley 11.683.
Cabe sealar que si el contribuyente reconoce la materialidad de la infrac-
cin cometida, en oportunidad de la audiencia que marca el artculo 41, las
sanciones se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.
4. Para conocer los atenuantes que pueden ser considerados en estos casos,
debemos remitirnos a lo establecido en la Instruccin General 06/2007, la
cual seala los siguientes:
a) La actitud positiva frente a la fscalizacin o verifcacin y la colabora-
cin prestada durante su desarrollo.
b) La adecuada organizacin, actualizacin, tcnica y accesibilidad de
las registraciones contables y archivos de comprobantes en relacin
con la capacidad contributiva relativa del responsable.
c) La buena conducta general observada respecto de sus deberes formales
y obligaciones de pago con anterioridad a la fscalizacin o verifcacin.
d) El lugar de domicilio o residencia, siempre que la distancia o la difcul-
tad de comunicacin hayan constituido un inconveniente importante
para obtener un adecuado conocimiento o asesoramiento sobre la ley
fscal.
e) La renuncia al trmino corrido de la prescripcin.
f) La ausencia de sanciones frmes, por infracciones a los deberes y obli-
gaciones formales o materiales de los responsables.
B. Contribuyente Monotributista:
Debemos recordar que, de acuerdo al inciso b) del artculo 3 de la RG 1415, que
establece que estn obligados a utilizar controlador fscal los Pequeos Contribu-
yentes adheridos al monotributo excepto los pequeos contribuyentes adheridos
al Rgimen de Inclusin Social y Promocin del Trabajo Independiente, cuando:
a. En cualquier momento opten por emitir tiques por sus ventas a consumi-
dores fnales, o
b. renueven o amplen el parque instalado de mquinas registradoras.
Vale decir, si se confgura cualquiera de dichas circunstancias, el monotribu-
tista debe utilizar controlador fscal, en cuyo caso los incumplimientos bajo anli-
sis recibiran las mismas sanciones. De no verifcarse ninguna de dichas circuns-
tancias, el monotributista no se encuentra obligado a utilizar controlador fscal, por
lo cual no es pasible de sancin alguna al respecto.
I.
1- Conforme lo establecido por el art. 57 de la Ley 11.683 (t.o. 1998 y sus modi-
fcaciones) el plazo de prescripcin de las acciones del fsco para perseguir
el pago del impuesto comienza a correr el 01/01/2009, y estarn prescriptas
el 31/12/2012.
2 - En el fallo Filcrosa S.A. s/ quiebra s/ incidente de verifcacin de Municipa-
lidad de Avellaneda, sentencia del 30 de septiembre de 2003, la Corte Su-
prema seal que la prescripcin es un instituto general del derecho, lo que
ha justifcado que, en ejercicio de la habilitacin conferida al legislado na-
cional por el art.75, inc. 12 de la Constitucin, ste no slo fjara los plazos
correspondientes a las diversas hiptesis en particular, sino que, dentro de
ese marco, estableciera tambin un rgimen destinado a comprender la ge-
neralidad de las acciones susceptibles de extinguirse por esta va.
La Corte ha admitido la aplicacin de la legislacin civil al mbito del de-
recho administrativo (Fallos: 190:98 y 321:174), proceder que ha justifcado,
en lo especfcamente referente al derecho tributario, en la circunstancia
de que esta disciplina no est al margen de la unidad general del derecho,
ni es incompatible con los principios del derecho civil (Fallos: 313:1366).
Si bien estos pronunciamientos hacen referencia al trmino de la prescrip-
cin (que no puede exceder los cinco aos), sus conclusiones se proyectan
sobre otros aspectos del instituto tales como el inicio del cmputo, y la for-
ma de interrupcin y suspensin.
As las cosas, de aplicarse esta doctrina, debemos recurrir al art. 3956 del
Cdigo Civil que dispone expresamente que La prescripcin de las accio-
nes personales, lleven o no intereses, comienza a correr desde la fecha del
ttulo de la obligacin. Es decir, desde la fecha de vencimiento.
Por lo expuesto, el plazo de prescripcin comenzara a contarse desde el
20/05/2008 y la accin del fsco se encontrara prescripta el 20/05/2012.
3 - El pago de una obligacin prescripta no puede ser objeto de una accin de
repeticin, toda vez que se corresponde con una obligacin natural, no es
un pago sin causa y el cumplimiento voluntario imposibilita repetirlo.
II. Por la aplicacin del artculo 57 de la ley 11.683, la prescripcin comenz a co-
rrer el 01/01/2008. Fue interrumpida con el reconocimiento tcito de la deuda
que realiz el contribuyente al solicitar el plan de pagos, el 04/04/2010, y volvi
a iniciar el cmputo de los 5 aos el 01/01/2011, por lo que las acciones se pres-
cribirn el 31/12/2015.
1) NO ME PEGUEN SOY GIORDANO
0) Art. 3, prrafo 3 En el caso de personas jurdicas del Cdigo Civil, las so-
ciedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado reconoce la calidad
de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fn determinado y las dems
sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coinci-
da con el lugar donde est situado la direccin o administracin principal y efectiva,
este ltimo ser el domicilio fscal.

Multa a los deberes formales
Artculo 39 de la Ley 11.683: Multa Genrica - La empresa puede ser sanciona-
da con una multa de $ 150 a $ 2.500.
Art. 39 2 prr.: Multa Domicilio Fiscal, la multa del prrafo anterior se gra-
duar entre $ 150 y hasta un mximo de $ 45.000.-
Instruccin General AFIP - N 6/2007
Rgimen General de Infracciones a las normas impositivas y recursos de la
seguridad social (30/07/2008).
ANEXO I
Graduacin de Multas
Art. 39 2 Prr. (1)
P. Fsicas
Soc. Personas
Entidades en Gral.
Soc. por Acc.
Domicilio Fiscal $ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
(1) Sin perjuicio de los montos previstos, deber merituarse en cada caso particular la
gravedad de la infraccin a los fnes de su elevacin o disminucin.
A)
I. No hay contingencias.
II. Intereses Resarcitorios
Art. 37 de la Ley 11.683: Se devengaron intereses resarcitorios entre la fecha de
vencimiento para el ingreso de la obligacin y la fecha efectiva de ingreso.
Anatocismo: Si los intereses resarcitorios no se ingresaron, stos se transfor-
man en capital a la fecha de depsito de la obligacin principal y devengan a su vez
intereses resarcitorios.
Tasa Actual: Mensual del 2 %. Tasa diaria de 0.06667 %. Res. MEyP N 492/06
con vigencia desde el 01/07/2006.
III. Intereses Resarcitorios
Anatocismo: Si los intereses resarcitorios no se ingresaron, stos de transfor-
Multa Automtica- Falta de Presentacin de DDJJ
Art. 38 de la Ley 11.683: Corresponde la aplicacin de la multa denominada
automtica. Al tratarse e una Sociedad Annima, el importe de la multa asciende
a $ 400.-
Reduccin de Multa: Si dentro del plazo de 15 (quince) das a partir de la no-
tifcacin de la multa, la empresa la paga voluntariamente la multa y presenta la
declaracin jurada, el importe de la misma se reduce de pleno derecho a la mitad y
la infraccin no se considerar como un antecedente en su contra.
El mismo efecto se producir si ambos requisitos se cumplimentaren desde el
vencimiento general de la obligacin hasta los 15 (quince) das posteriores a la no-
tifcacin mencionada.
Sumario: En caso que la empresa no pague la multa, la AFIP deber sustanciar
el sumario a que se refere el artculo 70 y siguientes, sirviendo como cabeza del
mismo la notifcacin indicada precedentemente.
Sistema de Reduccin de multas por Infracciones Formales
Art. 38 Ley 11.683: Mediante esta instruccin, la AFIP establece requisitos y
condiciones que debern cumplir los contribuyentes para benefciarse con un sis-
tema especial de reduccin de la multa prevista por el artculo 38:
Los requisitos y condiciones son los siguientes:
a) Que regularicen su situacin mediante el cumplimiento de la presentacin
omitida, durante el lapso habido entre el primer da posterior al venci-
miento general y el da anterior a la notifcacin a que alude el mencionado
artculo.
b) Que no se haya cometido la infraccin dentro del trmino de 2 (dos) aos de
haberse regularizado dentro del presente sistema una infraccin anterior.
c) Que simultneamente se renuncie expresamente a discutir en el mbito
administrativo y judicial la pretensin punitiva fscal y se pague la multa
correspondiente conforme a la graduacin que ms bajo se consigna.
El benefcio de la reduccin es el siguiente:
N de infraccin 1
a
2
a
3
a
Personas fsicas $ 20 $ 50 $ 100
Sociedades, asociaciones o entidades $ 40 $ 100 $ 200

Artculo 39 de la Ley 11.683: La empresa puede ser sancionada con una multa
de $ 150 a $ 2.500.
Art.39 Ley 11.683: Mediante esta instruccin, la AFIP establece requisitos y con-
diciones que debern cumplir los contribuyentes para benefciarse con un sistema
especial de reduccin de la multa prevista por el primer prrafo del artculo 39:
a) Que regularicen su situacin mediante el cumplimiento del deber formal
trasgredido, antes de la notifcacin de la apertura del sumario.
b) Que no se haya cometido dentro del trmino de 2 (dos) aos de haberse
regularizado dentro del presente sistema otra infraccin formal reprimida
del artculo 43.
c) Que simultneamente se renuncie expresamente a discutir tanto en el
mbito administrativo como en el judicial la pretensin punitiva fscal
y se pague la multa que corresponda conforme a la graduacin que ms
abajo se consigna.
N de infraccin 1 2 3
Sociedades de personas y entidades en general $ 50 $ 75 $ 100
Sociedades por acciones $ 60 $ 90 $ 120
Instruccin General AFIP - N 6/2007- Art. 39
Esta instruccin establece los siguientes parmetros para la aplicacin de la
multa del primer y segundo prrafo del art. 39.
Graduacin de multas P. Fsicas Soc. Personas
Entidades en Gral.
Soc. por Acc.
Primer Prrafo $ 750.- $ 1.000.- $ 1.250.-
Segundo Prrafo (1)
Resist. Pasiva a la
fiscalizacin
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
Omisin de proporc.
datos relativos a oper.
Internac.
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
Falta de conservacin
de comprob. en
operac. internac.
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

Art.49, ltimo prrafo de la Ley 11.683: El juez administrativo podr eximir
de sancin la multa del artculo 38, agregado a continuacin, artculo 39, agrega-
do a continuacin, 40 y agregado a continuacin, cuando a su juicio la infraccin
no revista gravedad. En el caso del art. 40 y agregado a continuacin, la eximicin
podr ser parcial, conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la
infraccin.
Art 50 Mnimo Legal
Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciacin de un sumario por
infraccin al artculo 39 o en la audiencia que marca el artculo 41, el titular o repre-
sentante legal reconociere la materialidad de la infraccin cometida, las sanciones
se reducirn, por nica vez, al mnimo legal.
Instruccin General AFIP 6/2007 En relacin al art. 50
Lo dispuesto en el artculo 50 de la ley, no obsta a la aplicacin de los mnimos
legales en otros casos distintos cuando concurrieren circunstancias atenuantes
que as lo ameriten, las cuales debern hallarse debidamente fundadas en la reso-
lucin administrativa que se dicte.
IV. Intereses Resarcitorios
a $ 400.-
Art.38 Ley 11.683: Mediante esta instruccin, la AFIP establece requisitos y
artculo.
b) Que no se haya cometido la infraccin dentro del trmino de 2 (dos) aos de
haberse regularizado dentro del presente sistema una infraccin anterior.
N de infraccin 1
a
2
a
3
a

de $ 150 a $ 2.500.
del artculo 43.
abajo se consigna.
N de infraccin 1
a
2
a
3
a

gravedad de la infraccin a los fnes de su elevacin o disminucin
infraccin.
Art 50 Mnimo Legal
Multa por omisin
El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de de-
claraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una
multa graduable entre el 50 % y el 100 % del gravamen dejado de pagar, retener o
percibir oportunamente, siempre que no corresponde la aplicacin del art. 46 y en
tanto no exista error excusable. La misma sancin ser aplicable a los agentes de
retencin o percepcin que omitieran actuar como tales.
Graduacin de multas P.Fsicas Soc. Personas
Entidades en Gral.
Soc. por Acc
Primer Prrafo
$ 750.- $ 1.000.- $ 1.250.-
Segundo Prrafo (1)

Resist. pasiva a la
fiscalizacin
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
Omisin de proporc.
internac.
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
de comprob. en
operac. internac.
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

Idem para el caso de omisin de DDJJ y/o pago de ingresos a cuenta o anticipos
de impuestos.
Artculo 49 de la Ley 11.683: Reduccin de la Multa por omisin.
a) Si un contribuyente rectifcare sus declaraciones juradas antes de corrr-
sele las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del
artculo 46 ni en la del artculo agregado a su continuacin, las multas de
estos ltimos artculos y la del artculo 45 se reducirn a (1/3) de su mni-
mo legal.
b) Cuando la pretensin fscal fuese aceptada una vez corrida la vista pero an-
tes de operarse el vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) das acor-
dado para contestarla, la multa de los artculos 45, 46 y de corresponder, la
del artculo agregado a su continuacin, excepto reincidencia en la comi-
sin de las infracciones previstas en los dos ltimos artculos, se reducir a
(2/3) de su mnimo legal.
c) En caso de que la determinacin de ofcio practicada fuese consentida por
el interesado, la multa que le hubiere sido aplicada a base de los artculos
45, 46 y, de corresponder, la del artculo agregado a su continuacin, no
mediando la reincidencia a que se referen los prrafos anteriores, quedar
reducida de pleno derecho al mnimo legal.
d) Cuando fueran de aplicacin los artculos 45 y 46 y el saldo total de los gra-
vmenes adeudados, previamente actualizados, no excediera de PESOS
UN MIL ($ 1.000) no se aplicar sancin si el mismo se ingresara volunta-
riamente, o antes de vencer el plazo indicado en el segundo prrafo (pri-
mer plazo de 15 das acordado para contestar la vista).
Instruccin General 6/2007
En este punto, la eximicin de multa proceder tambin cuando el contribu-
yente regularice el saldo del gravamen adeudado que no supere los UN MIL PE-
SOS ($ 1.000) por medio de alguno de los planes de facilidades de pago vigentes,
siempre que:
a) El acogimiento se formalice espontneamente y/o antes de operarse el ven-
cimiento del primer plazo de QUINCE (15) das acordados para contestar la
vista, y
b) se cancele la totalidad de cuotas del plan de que se trate y no se opere la
caducidad del mismo.
Instruccin General AFIP 6/2007 - Omisin de impuestos por falta de presen-
tacin de declaraciones juradas. Artculo 45
No corresponder aplicar la sancin prevista en el artculo 45, cuando los res-
ponsables presenten la declaracin jurada con anterioridad a la notifcacin de la
vista referida en el artculo 17 con que se inicia el procedimiento de determina-
cin administrativa del gravamen. En estos supuestos, la falta de presentacin
debe encuadrarse en las previsiones del artculo 38 y/o, en su caso, en las del ar-
tculo 39.
ANEXO II - INFRACCIONES MATERIALES
(1) Alcanza a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales.

Error Excusable Art. 45
Se considerar que existe error excusable, cuando la norma aplicable al caso
por su complejidad, oscuridad o novedad, admitiera diversas interpretacio-
nes que hubieran impedido al responsable, aun actuando con la debida diligencia,
comprender el verdadero signifcado del precepto legal de que se trate.
En orden a ponderar la existencia de error excusable eximente de sancin, el
juez administrativo valorar todos los elementos de juicio disponibles en las actua-
ciones, tales como la norma incumplida, la condicin del contribuyente, la reitera-
cin de la conducta en anteriores oportunidades, etc.
El juez administrativo actuante podr considerar que existe error excusable
cuando el monto total del ajuste sea inferior a DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) y en
ninguno de los perodos involucrados dicho monto supere el CUARENTA POR
CIENTO (40%) del impuesto determinado por el contribuyente o responsable.

B)
I. No hay contingencias.
II. Intereses Resarcitorios
GRADUACIN DE MULTAS - LEY 11683, TEXTO ORDENADO EN 1998 Y SUS
MODIFICACIONES (MONTOS EXPRESADOS EN PESOS)
TI PO I NFRACCI ONAL
PAUTA GRAL. CON
RELACIN AL
IMPUESTO
OMITIDO (DEJADO
DE PAGAR O
RETENER)
ATENUANTES AGRAVANTES REINCIDENCIA
1).- Artculo 45(1): Omisin
de Impuesto -ingresos a
cuenta o anticipos-

1.1.) Mediante inexactitud
de declaraciones juradas,
liquidaciones u otros
instrumentos que cumplan
la misma finalidad
70% Mnimo legal 80% Mximo legal
1.2.) Mediante la falta de
presentacin de
declaraciones juradas,
la misma finalidad
80% 70% 90% Mximo legal
1.3.) Por omisin de actuar
como agente de retencin o
percepcin
1.4.) En el supuesto previsto
en en el ltimo prrafo del
art. 45
2 veces 1 vez 3 veces

a $ 400.-
Art. 38 Ley 11.683: Mediante esta instruccin, la AFIP establece requisitos y
artculo.
b) Que no se haya cometido la infraccin dentro del trmino de 2 (dos) aos
de haberse regularizado dentro del presente sistema una infraccin ante-
rior.
N de infraccin 1
a
2
a
3
a

de $ 150 a $ 2.500.
del artculo 43.
abajo se consigna.
N de infraccin 1
a
2
a
3
a

Graduacin de multas P. Fsicas
Soc. Personas
Entidades en Gral.
Soc. por Acc.
Primer Prrafo
$ 750.- $ 1.000.- $ 1.250.-
Segundo Prrafo (1)

Resist. pasiva a la
fiscalizacin
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
Omisin de proporc.
internac.
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
de comprob. en
operac. internac.
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

Art. 49, ltimo prrafo de la Ley 11.683: El juez administrativo podr eximir de
sancin la multa del artculo 38, agregado a continuacin, artculo 39, agregado a
continuacin, 40 y agregado a continuacin, cuando a su juicio la infraccin no revis-
ta gravedad. En el caso del art. 40 y agregado a continuacin, la eximicin podr ser
parcial, conforme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
Art 50 Mnimo Legal
Multa por omisin
El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de de-
claraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una
de impuestos.
a) Si un contribuyente rectifcare sus declaraciones juradas antes de corrr-
sele las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del
artculo 46 ni en la del artculo agregado a su continuacin, las multas de
estos ltimos artculos y la del artculo 45 se reducirn a (1/3) de su mni-
mo legal.
yente regularice el saldo del gravamen adeudado -que no supere los UN MIL PESOS
($ 1.000)- por medio de alguno de los planes de facilidades de pago vigentes, siem-
pre que:
vista, y
vista referida en el artculo 17 con que se inicia el procedimiento de determinacin
administrativa del gravamen. En estos supuestos, la falta de presentacin debe en-
cuadrarse en las previsiones del artculo 38 y/o, en su caso, en las del artculo 39.
GRADUACI N DE MULTAS - LEY 11683, TEXTO ORDENADO EN 1998 Y SUS
MODI FI CACI ONES (MONTOS EXPRESADOS EN PESOS)
PAUTA GRAL. CON
RELACIN AL
IMPUESTO
OMITIDO (DEJADO
DE PAGAR O
RETENER)
cuenta o anticipos-

la misma finalidad
presentacin de
la misma finalidad
percepcin
art. 45

C)
RG (DGI) 4120: Esta resolucin se encuentra comprendido dentro de los Reg-
menes de Informacin de Terceros indicados en el tercer prrafo del artculo 39 de
la Ley 11.683.
Multa Automtica Falta de Presentacin de DDJJ
Artculo 38 agregado a continuacin: La omisin de presentar las declaraciones
juradas informativas previstas en los regmenes de informacin propia del contribu-
yente o responsable, o de informacin de terceros, establecidos mediante resolucin
general de la AFIP, dentro de los plazos establecidos al efecto, ser sancionada sin
necesidad de requerimiento previo con una multa de hasta $ 5.000.-
ANEXO I
Graduacin de
Multas
P.Fsicas
Soc.Personas
Entidades en Gral.
Soc. por Acc.
Art. 38 agreg.
a continuacin
$ 500.- $ 1.000.- $ 1.500.-
Multa a los Deberes Formales - Artculo agregado a continuacin del 39: De-
bido a que este incumplimiento se refere a un rgimen general de informacin de
terceros, la AFIP podr aplicar una multa graduable entre $ 500 y $ 45.000.-
Instruccin 6/2007
ANEXO I - INFRACCIONES FORMALES
(C I)
PERSONAS FSICAS
(C II)
SOCIEDADES DE
PERSONAS Y
ENTIDADES EN
GENERAL
(C III)
SOCIEDADES
POR ACCIONES
(C IV)
CONSUMIDOR
FINAL
4) Art. s/n agregado
a conti nuacin del
art. 39:
Incumplimiento a
requerimientos de
presentar DDJJ -
Rgimenes de
Informacin(2)

4.1.) Regulariza la
presentacin de la
DDJJ previo a la
resolucin del
sumario o al Vto. del
plazo concedido
p/impugnar el acta
de infraccin y no
fue pasible antes de
la sancin
500 1.000 1.500

(C I)
PERSONAS FSICAS
(C II)
SOCIEDADES DE
PERSONAS Y
ENTIDADES EN
GENERAL
(C III)
SOCIEDADES
POR ACCIONES
(C IV)
CONSUMIDOR
FINAL
4.1.) Regulariza la
presentacin de la
DDJJ previo a la
resolucin del
plazo concedido
p/impugnar el acta
de infraccin y no
la sancin
500 1.000 1.500
4.2.) No regulariza la
presentacin de la
DDJJ previo a la
resolucin del
plazo concedido
p/impugnar el acta
de infraccin y no
la sancin
900 1.350 2.025
4.3.) Posee
antecedentes por
aplicacin de esta
sancin:(2)

Art. 49 de la Ley 11.683: El juez administrativo podr eximir de sancin la mul-
ta del artculo 38, agregado a continuacin, artculo 39, agregado a continuacin,
40 y agregado a continuacin, cuando a su juicio la infraccin no revista gravedad.
En el caso del art. 40 y agregado a continuacin, la eximicin podr ser parcial, con-
forme a la condicin del contribuyente y a la gravedad de la infraccin.
2) SAN ANDRES S.R.L.
A) Intereses Resarcitorios
Art. 37: Se devengaron intereses resarcitorios entre la fecha de vencimiento
para el ingreso de la obligacin y la fecha efectiva de ingreso.
900 1.350 2.025
Multa Automtica - Falta de Presentacin de DDJJ
a $ 400.-
Art. 38 Ley 11.683 Mediante esta instruccin, la AFIP establece requisitos y
artculo.
b) Que no se haya cometido la infraccin dentro del trmino de 2 (dos) aos
de haberse regularizado dentro del presente sistema una infraccin ante-
rior.
N de infraccin 1
a
2
a
3
a
de $150 a $ 2.500.
Art.39 Ley 11.683 Mediante esta instruccin, la AFIP establece requisitos y con-
del artculo 43.
mbito administrativo como en el judicial- la pretensin punitiva fscal y se
pague la multa que corresponda conforme a la graduacin que ms abajo
se consigna.
N de infraccin 1
a
2
a
3
a
Entidades en Gral.
Soc. por Acc.
Primer Prrafo
$ 750.- $ 1.000.- $ 1.250.-
Segundo Prrafo (1)

Resist. pasiva a la
fiscalizacin
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
Omisin de proporc.
internac.
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
de comprob. en
operac. internac.
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

Art. 49, ltimo prrafo de la Ley 11.683: El juez administrativo podr eximir
infraccin.
Art. 50 Mnimo Legal
B) La empresa poda haber presentado la declaracin jurada sin ingresar el sal-
do del impuesto. De esta manera solamente corresponde la aplicacin de los inte-
reses resarcitorios.
C) Corresponde la aplicacin de la multa por omisin previste en el artculo 45
de la Ley 11.683. Fallo INDIGAR SRL S/RECURSO DE APELACIN IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO Tribunal Fiscal de la Nacin, Sala A 26/11/1997. Fallo CA-
SALINUOVO, ALBERTO OSCAR S/RECURSO DE APELACIN IMPUESTO A LAS
GANANCIAS Tribunal Fiscal de la Nacin, Sala A 09/12/1997. Fallo BIFERDIL
SRL S/RECURSO DE APELACIN IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Tribunal
fscal de la Nacin, Sala C 19/06/1998.
Multa por omisin
Artculo 45 de la Ley 11.683: El que omitiere el pago de impuestos mediante la
falta de presentacin de declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas,
ser sancionado con una multa graduable entre el 50 % y el 100 % del gravamen
dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponde
la aplicacin del art. 46 y en tanto no exista error excusable. La misma sancin ser
aplicable a los agentes de retencin o percepcin que omitieran actuar como tales.
de impuestos.
a) Si un contribuyente rectifcare sus declaraciones juradas antes de corrrsele
las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del artculo
46 ni en la del artculo agregado a su continuacin, las multas de estos lti-
mos artculos y la del artculo 45 se reducirn a (1/3) de su mnimo legal.
yente regularice el saldo del gravamen adeudado que no supere los UN MIL PE-
SOS ($ 1.000) por medio de alguno de los planes de facilidades de pago vigentes,
siempre que:
vista, y
administrativa del gravamen. En estos supuestos, la falta de presentacin debe en-
cuadrarse en las previsiones del artculo 38 y/o, en su caso, en las del artculo 39.
PAUTA GRAL. CON
RELACIN AL
IMPUESTO
OMITIDO (DEJADO
DE PAGAR O
RETENER)
cuenta o anticipos-

la misma finalidad
presentacin de
la misma finalidad
percepcin
art. 45

PAUTA GRAL. CON
RELACIN AL
IMPUESTO
OMITIDO (DEJADO
DE PAGAR O
RETENER)
cuenta o anticipos-

la misma finalidad
presentacin de
la misma finalidad
percepcin
art. 45

PAUTA GRAL. CON
RELACIN AL
IMPUESTO
OMITIDO (DEJADO
DE PAGAR O
RETENER)
cuenta o anticipos-

la misma finalidad
presentacin de
la misma finalidad
percepcin
art. 45

Error Excusable - Art. 45
3) CHINO DE LA ESQUINA S.A.

El fsco puede utilizar dos procedimientos:
a) El procedimiento de determinacin de ofcio del artculo 17 y siguientes.
El artculo 16 establece que cuando no se hayan presentado declaraciones ju-
radas, la AFIP proceder a determinar de ofcio la materia imponible o el que-
branto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en
forma directa, por conocimiento cierto de dicha materia, sea mediante estima-
cin, si los elementos conocidos slo permiten presumir la existencia y magnitud
de aqulla.
El fsco debe utilizar todos los medios para realizar la determinacin sobre
base cierta y en forma residual, si no puede hacerlo sobre base cierta, utilizar base
mixta y por ltimo presunta.
b) El procedimiento denominado Pago Provisorio de Impuestos Vencidos.
El artculo 31 establece que en los casos de contribuyentes que no presenten
declaraciones juradas por uno o ms perodos fscales y la AFIP conozca por decla-
raciones o determinacin de ofcio la medida en que les ha correspondido tributar
gravamen en perodos anteriores los emplazar para que dentro de un trmino de
15 (quince) das presenten las declaraciones juradas e ingresen el tributo corres-
pondiente.
Si dentro de dicho plazo los responsables no regularizan su situacin, la AFIP
sin otro trmite, podr requerirles judicialmente el pago a cuenta del tributo que
en defnitiva les corresponda abonar, de una suma equivalente a tantas veces el tri-
buto declarado o determinado respecto a cualquiera de los perodos no prescripto,
cuantos sean los perodos por los cuales dejaron de presentar declaraciones.
Luego de hincado el juicio de ejecucin fscal, la AFIP no estar obligada a con-
siderar la reclamacin del contribuyente contra el importe requerido sino por la va
de repeticin y previo pago de las costas y gastos del juicio e intereses que corres-
pondan. (Ver artculo 92. Juicio de Ejecucin Fiscal)
La instruccin (DGI) 191/97 indica que cuando deba librarse la boleta de deu-
da, se debern tomar en consideracin los ingresos en concepto de anticipos, po-
siciones mensuales, retenciones y otros pagos a cuenta que se hubieran realizado
con imputacin al respectivo perodo fscal. Ello en virtud de que tales ingresos, al
igual que el referido pago provisorio del artculo 31, participan de una misma natu-
raleza jurdica y se fundan en una misma presuncin implcita sobre la capacidad
contributiva del sujeto obligado.
La instruccin indicada deroga la 152/76 que estableca que no eran compu-
tables contra la deuda que resulte por aplicacin de lo dispuesto en art. 31 de la
Ley 11.683, los pagos a cuenta cualquiera sea su causa que hubiere efectuado el
contribuyente en el perodo fscal.
4) EL 10 S.A.
A) Intereses Resarcitorios
Multa por defraudacin art. 48: Ser reprimido con multa de 2 hasta 10 veces
el tributo retenido o percibido, los agentes de retencin o percepcin que lo man-
tengan en su poder despus de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.
Nota: No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin
percepcin, cuando stas se encuentren documentadas, registradas, contabiliza-
das, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.
No es aplicable la Ley Penal Tributaria por no superar los $10.000.
Instruccin 6/2007
PAUTA GRAL.
CON RELACIN
AL IMPUESTO
OMITIDO
(DEJADO DE
PAGAR O
RETENER)
4) Artculo 48:
Los agentes de
retencin o de
percepcin que
mantuvieran en
su poder tributos
retenidos o
percibidos
despus de
vencidos los
plazos en que
debieron
ingresarlos sern
reprimidos:

4.1.) Si el
gravamen se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
hasta el quinto
(5) da hbil
posterior
inclusive, al
respectivo
vencimiento
2 veces 2 veces 3 veces
4.2.) Si el
gravamen se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
entre el sexto (6)
da y el dcimo
(10) hbil
posterior
inclusive, al
respectivo
vencimiento
4.2.) Si el
gravamen no se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
En las infracciones al artculo 48 de la ley, cuando el gravamen retenido o per-
cibido se ingresare, con ms los accesorios correspondientes, dentro de los CINCO
(5) das hbiles posteriores al respectivo vencimiento y el agente de retencin o per-
cepcin acreditare debidamente las razones de la omisin de ingreso en tiempo
oportuno, de modo tal que surgiere de la prueba colectada en el respectivo sumario
administrativo que no se verifc el elemento subjetivo requerido por la presente
fgura contravencional, el juez administrativo interviniente valorando el breve
lapso de la demora y/u otras constancias de la causa podr eximir de sancin al
responsable.
B) Intereses Resarcitorios
Multa por defraudacin art. 48: Ser reprimido con multa de 2 hasta 10 veces
el tributo retenido o percibido, los agentes de retencin o percepcin que lo man-
tengan en su poder despus de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.
Nota: No se admitir excusacin basada en la falta de existencia de la retencin
percepcin, cuando stas se encuentren documentadas, registradas, contabiliza-
das, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.
No es aplicable la Ley Penal Tributaria por no superar los $10.000.
Instruccin 6/2007
GRADUACI N DE MULTAS - LEY 11683, TEXTO ORDENADO EN 1998 Y
SUS MODI FI CACI ONES (MONTOS EXPRESADOS EN PESOS)
PAUTA GRAL.
CON RELACIN
AL IMPUESTO
OMITIDO
(DEJADO DE
PAGAR O
RETENER)
4) Artculo 48:
Los agentes de
retencin o de
percepcin que
mantuvieran en
su poder tributos
retenidos o
percibidos
despus de
vencidos los
plazos en que
debieron
ingresarlos sern
reprimidos:

4.1.) Si el
gravamen se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
hasta el quinto
(5) da hbil
posterior
inclusive, al
respectivo
vencimiento
4.2.) Si el
gravamen se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
entre el sexto (6)
da y el dcimo
(10) hbil
posterior
inclusive, al
respectivo
vencimiento
4.2.) Si el
gravamen no se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
PAUTA GRAL.
CON RELACIN
AL IMPUESTO
OMITIDO
(DEJADO DE
PAGAR O
RETENER)
4) Artculo 48:
Los agentes de
retencin o de
percepcin que
mantuvieran en
su poder tributos
retenidos o
percibidos
despus de
vencidos los
plazos en que
debieron
ingresarlos sern
reprimidos:

4.1.) Si el
gravamen se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
hasta el quinto
(5) da hbil
posterior
inclusive, al
respectivo
vencimiento
4.2.) Si el
gravamen se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
entre el sexto (6)
da y el dcimo
(10) hbil
posterior
inclusive, al
respectivo
vencimiento
4.2.) Si el
gravamen no se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
PAUTA GRAL.
CON RELACIN
AL IMPUESTO
OMITIDO
(DEJADO DE
PAGAR O
RETENER)
4) Artculo 48:
Los agentes de
retencin o de
percepcin que
mantuvieran en
su poder tributos
retenidos o
percibidos
despus de
vencidos los
plazos en que
debieron
ingresarlos sern
reprimidos:

4.1.) Si el
gravamen se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
hasta el quinto
(5) da hbil
posterior
inclusive, al
respectivo
vencimiento
4.2.) Si el
gravamen se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
entre el sexto (6)
da y el dcimo
(10) hbil
posterior
inclusive, al
respectivo
vencimiento
4.2.) Si el
gravamen no se
ingresara -con
ms los
accesorios
correspondientes-
En las infracciones al artculo 48 de la ley, cuando el gravamen retenido o per-
cibido se ingresare, con ms los accesorios correspondientes, dentro de los CINCO
(5) das hbiles posteriores al respectivo vencimiento y el agente de retencin o per-
cepcin acreditare debidamente las razones de la omisin de ingreso en tiempo
oportuno, de modo tal que surgiere de la prueba colectada en el respectivo sumario
administrativo que no se verifc el elemento subjetivo requerido por la presente
fgura contravencional, el juez administrativo interviniente valorando el breve
lapso de la demora y/u otras constancias de la causa podr eximir de sancin al
responsable.
Ley 24.769-Ley Penal Tributaria-Apropiacin Indebida de Tributos.
El art. 6 establece que ser reprimido con prisin de dos a seis aos el agente
de retencin o percepcin de tributos nacionales que no depositare, total o parcial-
mente, dentro de los diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingre-
so, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado superase la
suma de $ 10.000 por cada mes.
En este caso, si el contribuyente puede probar que no deposit las retenciones
por no contar fondos disponibles (Ejemplo: los fondos se destinaron a pago a pro-
veedores, sueldos de empleados, etc.), no se confgurara el delito de apropiacin
indebida de tributos. Existe jurisprudencia contradictoria al respecto. Fallo Usan-
dizaga, Perrone y Juliarena S.R.L.
5) SIGUE LLOVIENDO S.A.
MULTAS MATERIALES
Si paga los ajustes y rectifca antes de la corrida de vista, logra la reduccin
del art. 49 1 prrafo sobre las multas por omisin del art. 45 por rectif-
car y de corresponder la multa por defraudacin del art. 46 y agregado a
continuacin, a 1/3 del mnimo legal siempre y cuando no sea reincidente
del art. 46 y agregado a continuacin, por encontrarse en esta etapa de la
determinacin de ofcio.
Si acepta la pretensin fscal luego de la corrida de vista y antes de vencerse
el plazo para su contestacin de 15 das, la reduce a 2/3 del mnimo legal.
Efectos de la Determinacin de Ofcio:
Si el contribuyente acepta la pretensin fscal antes de corrrsele la vista,
ser declaracin jurada para el fsco y para el contribuyente.
Una vez corrida la vista ser declaracin jurada para el contribuyente y de-
terminacin de ofcio para el fsco. El fsco no podr volver sobre esto.
Ley 24.769 - Ley Penal Tributaria - Evasin simple Art.1
El art. 1 establece que ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado
que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro
ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente el pago
de tributos al Fisco Nacional, siempre que el monto evadido excediere la suma de
$ 100.000 por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se tratare de un
tributo instantneo o de un periodo fscal inferior a un ao.
El contribuyente cometi el delito de evasin simple por sus obligaciones del
Impuesto al Valor Agregado, ya que evadi la suma de $ 105.000 en concepto de
capital por el ejercicio 2000.
No ocurre lo mismo con respecto al Impuesto a las Ganancias ya que el monto
evadido no alcanza la suma de $ 100.000.
A los fnes de los montos a considerar no deben ser tenidos en cuenta los inte-
reses resarcitorios.
Extincin de la accin penal:
Asimismo, el art. 16 de esta Ley 24.769, establece que en caso que el contribuyente
acepte la liquidacin, o en su caso la determinacin realizada por el Organismo
Recaudador, regularice y pague el monto de la misma en forma incondicional y total,
antes de formularse requerimiento Fiscal de elevacin a juicio, quedara extinguida la
accin penal.
Este benefcio se otorgara por nica vez por cada persona fsica o de existencia
ideal obligada y slo en los casos de evasin simple.
6) LA JAJA S.H.
El art. 14 de la ley 11.683 establece que cuando en la declaracin jurada se
computen contra el impuesto determinado conceptos o importes impro-
cedentes, tales como retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos
a favor propios o de terceros o el saldo a favor de la AFIP, se cancele o se
difera impropiamente: certifcados de cancelacin de deudas falsos, re-
gmenes promocionales incumplidos, caducos o inexistentes, cheques sin
fondos, etc., no proceder para su impugnacin el procedimiento normado
en los arts. 16 y siguientes de esta ley, sino que bastar la simple intimacin
de pago de los conceptos reclamados o de la diferencia que generen en el
resultado de dicha declaracin jurada.
Deber rectifcarse la declaracin jurada.
Intereses Resarcitorios
Anatocismo: Si los intereses resarcitorios no se ingresaron, stos de transforman
en capital a la fecha de depsito de la obligacin principal y devengan a su vez
Tasa Actual: Mensual del 2 %. Tasa diaria de 0.06667 %. Res. MEyP N 492/06 con
vigencia desde el 01/07/2006.
Se aplicaran siempre y cuando haber computado las retenciones de ganancias
hayan disminuido el saldo a pagar. Si slo disminuye el saldo de libre disponibilidad
no ser de aplicacin este artculo.
Multa por omisin
El que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentacin de
declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, ser sancionado con una
de impuestos.
a) Si un contribuyente rectifcare sus declaraciones juradas antes de corrrsele
las vistas del artculo 17 y no fuere reincidente en las infracciones del artculo
46 ni en la del artculo agregado a su continuacin, las multas de estos lti-
mos artculos y la del artculo 45 se reducirn a (1/3) de su mnimo legal.
En este punto, la eximicin de multa proceder tambin cuando el contribuyente
regularice el saldo del gravamen adeudado -que no supere los UN MIL PESOS ($1.000)-
por medio de alguno de los planes de facilidades de pago vigentes, siempre que:
a) El acogimiento se formalice espontneamente y/o antes de operarse el
vencimiento del primer plazo de QUINCE (15) das acordados para contes-
tar la vista, y
Instruccin General AFIP 6/2007 - Omisin de impuestos por falta de
presentacin de declaraciones juradas. Artculo 45
No corresponder aplicar la sancin prevista en el artculo 45, cuando los
responsables presenten la declaracin jurada con anterioridad a la notifcacin de la
administrativa del gravamen. En estos supuestos, la falta de presentacin debe
encuadrarse en las previsiones del artculo 38 y/o, en su caso, en las del artculo 39.
PAUTA GRAL. CON
RELACIN AL
IMPUESTO
OMITIDO (DEJADO
DE PAGAR O
RETENER)
cuenta o anticipos-

la misma finalidad
presentacin de
la misma finalidad
percepcin
art. 45

PAUTA GRAL. CON
RELACIN AL
IMPUESTO
OMITIDO (DEJADO
DE PAGAR O
RETENER)
cuenta o anticipos-

la misma finalidad
presentacin de
la misma finalidad
percepcin
art. 45

PAUTA GRAL. CON
RELACIN AL
IMPUESTO
OMITIDO (DEJADO
DE PAGAR O
RETENER)
cuenta o anticipos-

la misma finalidad
presentacin de
la misma finalidad
percepcin
art. 45

7) LA CUMPLIDORA S.A.
A) Resolucin General (AFIP) 1547/03 (Derog a la RG 151, mediante BO
12/08/2003):
En el caso del cheque al portador, no se cumple con lo dispuesto por el artcu-
lo 2 de la RG 1547. En consecuencia no podr computarse los crditos fscales ni
el gastos computables, ni tendr otros cmputos a fnes impositivos. Esta presun-
cin no admite prueba en contrario. (antes s/dispona el artculo 8 esta situacin
ser causal sufciente para impugnar el cmputo de deducciones, crditos fscales
y dems efectos tributarios de inters del contribuyente y/o responsable, quedando
condicionado dicho cmputo a que los compradores , locatarios o prestatarios acre-
diten la veracidad de las correspondientes operaciones).
Asimismo, para la impugnacin de dicho crditos fscales, deducciones y de-
ms efectos tributarios, no ser necesario el procedimiento de Determinacin de
Ofcio, sino que bastar la simple intimacin s/art. 14 de la ley 11683 (cmputo de
conceptos improcedentes). Art. 6 RG 1547.
En los dems casos se cumple con la norma.
B) Ley 25.345 Antievasin Limitacin de las Transacciones en Efectivo:
El artculo 1 dispone que en el caso de pagos en efectivo (no importa el monto
de la factura sino el monto del pago) superiores a $ 1.000, los mismos no tendrn
efectos entre las parte ni frente a terceros.
El artculo 2 dispone que esos pagos no sern computables como deducciones,
crditos fscales y dems efectos tributarios que correspondan al contribuyente o
responsable, an cuando estos acreditaren la veracidad de las operaciones.
En el caso de tarjeta de crdito, se cumple con la norma.
En el caso de pago con patacones, debido a que no es una moneda sino una letra
de tesorera, se considera al pago como un pago en especie, por lo que no se encuen-
tra comprendido dentro de las limitaciones que establece la ley.
C) Resolucin General (AFIP) 100:
En artculo 41 dispone que no sern considerados vlidos a los efectos de cm-
puto de deducciones, crditos fscales y dems efectos tributarios de interes para
el comprador, locatario o prestatario, segn lo prescripto por el artculo 34 de la
ley 11.683 (t.o. 1998 y modif.), ello sin perjuicio de las sanciones establecidas en el
artculo 40 de la precitada ley, los comprobantes indicados que no contengan los
siguientes datos:
a) Respecto del emisor:
1. Apellido y Nombres o Razn social
2. Domicilio comercial
3. Categorizacin respecto del impuesto al valor agregado
4. Clave nica de Identifcacin Tributaria (CUIT)
b) Respecto del comprobante:
1. Fecha de emisin
2. Numeracin, conforme a lo dispuesto en el punto 1.3 del artculo 6 de
la resolucin general DGI 3419, sus complementarias y modifcatorias.
3. Cdigo de Autorizacin de Impresin
4. Fecha de vencimiento
Quedan comprendidas en el prrafo anterior los comprobantes emitidos una
vez vencido el plazo de validez consignado en los mismos conforme a lo establecido
en el artculo 37.
A su vez, los responsables que pretendan que se les reconozca el cmputo de los
conceptos invalidados mencionados en el primer prrafo, debern acreditar la vera-
cidad de las operaciones para poder computar a su favor los conceptos indicados.
No hay inconvenientes para computar los crditos fscales, deducciones, etc.
en caso de comprobantes que no tengan las leyendas Detalle, Precio Unitario y
Total.
Multa a los Deberes Formales - Art. 39
de $ 150 a $ 2.500.
del artculo 43.
abajo se consigna.
N de infraccin
1
a
2
a
3
a
Personas fsicas
$ 40 $ 60 $ 80
Sociedades de personas y entidades en general
$ 50 $ 75 $ 100
Sociedades por acciones
$ 60 $ 90 $ 120
Entidades en Gral.
Soc. por Acc.
Primer Prrafo
$ 750.- $ 1.000.- $ 1.250.-
Segundo Prrafo (1)

Resist. pasiva a la
fiscalizacin
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
Omisin de proporc.
internac.
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-
de comprob. en
operac. internac.
$ 2.000.- $ 2.250.- $ 2.450.-

infraccin.
Art 50 Mnimo Legal
1- a) La accin para hacer efectiva la multa, conforme con lo establecido en el
art.60 de la Ley 11.683 (t.o. 1998) el trmino de la prescripcin comenzar a
correr desde la fecha de notifcacin de la resolucin frme que le imponga,
por lo que en este caso, prescribir el 22/04/2015.
b) Conforme a lo establecido por el artculo 58 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y sus
modifcaciones) el trmino de la prescripcin de la accin para aplicar
multas, comenzar a correr desde el 01/01 siguiente al ao en que haya te-
nido lugar la trasgresin penada, por lo que prescribir el 31/12/2013.
c) Conforme a lo establecido por el artculo 57 de la ley 11.683 (t.o. 1998 y sus
modifcaciones) el trmino de la prescripcin de la accin para determinar
el impuesto y exigir su pago, comenzar a correr desde el 01/01 siguiente al
ao al que se produzca el vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada e ingreso del gravamen.
Teniendo en cuenta que el vencimiento para la presentacin de la decla-
racin jurada del impuesto a las ganancias periodo fscal 2011 y su pago,
oper en 2012, las acciones del fsco prescribirn el 31/12/2016.
2- Las acciones del fsco comenzaron a prescribir el 01/01/2009. El plazo se sus-
pendi el 01/12/10 con la intimacin al pago del impuesto determinado, con-
forme con lo dispuesto por el artculo 65 de la ley 11.683 (t.o. 1998). El cmputo
se reanud el da 21/12/2012 (90 das hbiles despus de la notifcacin de la
sentencia), por lo que la prescripcin operar el da 21/01/2016.
Clculo: del 01/01/2009 al 01/12/2010 = 23 meses
del 21/12/2012 al 21/01/2016 = 37 meses
total = 60 meses / 12 = 5 aos
3- El cmputo del trmino de la prescripcin se interrumpe y el tiempo trascurri-
do queda inutilizable, con el reconocimiento de la deuda que implica la presen-
tacin de la declaracin jurada, conforme con lo establecido por el artculo67
de la ley 11.683 (t.o. 1998 y sus modifcaciones). Comenzar a correr nuevamen-
te el plazo a partir del 01/01 del ao siguiente al momento en el que tuvo lu-
gar la causal de interrupcin (01/01/2009). Por esto, la prescripcin operar el
31/12/2013.
Confgurado el presupuesto de hecho y no habiendo el contribuyente regulari-
zado su situacin dentro de los quince das de emplazado, es correcto el procedi-
miento llevado a cabo por la D.G.I hasta la intimacin de pago.
Sin embargo, no lo es el monto intimado dado que el fsco slo est habilitado
a requerir una suma equivalente a tantas veces el tributo declarado o determinado
respecto de cualquiera de los perodos no prescriptos, cuantos sean los perodos
fscales por los cuales se dejaron de presentar declaraciones juradas.
Solucin Propuesta al Ejercicio N 4.10 / 4.11
RESPUESTAS:
1. VISTA
La vista consiste en la oportunidad que se otorga al contribuyente de to-
mar conocimiento, por un lado, de la totalidad de las actuaciones administra-
tivas llevadas a cabo por el Organismo Recaudador y por el otro, de los cargos e
impugnaciones formuladas con un detallado fundamento de los mismos, todo
ello con el n indubitable de garantizar el derecho de la debida defensa, el que
debe prevalecer como principio rector en el procedimiento que nos ocupa por
la jerarqua constitucional de que goza.
2. Cargos formulados por el Fisco:
Los ingresos del Fitz Roy Institute que se originan en clases particulares de
apoyo, cursos para adultos y clases a alumnos del Instituto Florentino Ameghino,
que pueden tomar o no el servicio de enseanza del idioma ingls, se encuentran
gravados frente al IVA toda vez que ste no cuenta con el reconocimiento de ningn
ente ofcial respecto de los planes de estudios que presta.
Fundamento legal del ajuste:
Artculo 3 inciso e) punto 21, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (t.o. en
1997 y sus modifcaciones) y concordantes de su Decreto Reglamentario.
3. Acto u omisin que se atribuye al presunto infractor:
No haber presentado las declaraciones juradas correspondientes, omi-
tiendo el pago del impuesto debido frente al impuesto y perodos sealados,
encuadrando la conducta scal prima facie en las previsiones del artculo 45
de la Ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus modicaciones).
4. En el caso que el juez administrativo posea ttulo de abogado no se re-
quiere dictamen jurdico previo.
En el caso que el juez administrativo no sea abogado y como requisito esen-
cial, aquel requerir dictamen del servicio jurdico, siendo del caso destacar que
ese dictamen constituye un requisito esencial de validez del procedimiento y del
acto que en su consecuencia se dicte, aunque no obligue al juzgador (Artculo 10,
Decreto 618/97).
El artculo 3 del Decreto Reglamentario de la ley de procedimiento 1397/79,
establece que El Director General y los Subdirectores Generales de la Direccin Ge-
neral Impositiva sern sustituidos en el ejercicio de todas sus funciones que como
jueces administrativos les competen, por los funcionarios que a continuacin se de-
terminan:
a) los directores;
b) los jefes de departamento, subzona y regin;
c) los jefes de divisin y de agencia;
d) los jefes de distrito....
5. El artculo 3 de la ley de Procedimiento Fiscal establece que en aquellas
actuaciones en las que corresponda el ejercicio de las facultades previstas en el
artculo 9 b) del Decreto 618/97 (de juez administrativo en la determinacin de
ocio de la materia imponible, en las repeticiones, en la aplicacin de sancio-
nes y en los recursos de reconsideracin) como as tambin en las ejecuciones
scales el cambio de domicilio slo surtir efectos si se comunicara fehacien-
temente y en forma directa en las referidas actuaciones administrativas.
Por lo expuesto deber notifcarse en la Divisin Revisin y Recursos ante la
cual se desarrollen las actuaciones.
Si no se comunica el cambio, el domicilio anterior surte los efectos de domicilio
constituido.
6. Otorgada la vista el contribuyente dispone del trmino de quince das
prorrogable una sola vez por un lapso igual por resolucin fundada, para
expedirse con respecto a los cargos que se le formulen, manifestando por es-
crito su descargo y ofreciendo o presentando las pruebas que hagan a su dere-
cho. (Art. 17, Ley 11.683, t.o. 1998 y sus mod.)
Es facultad de la AFIP-DGI otorgar ese plazo extraordinario de quince das
ms, debindolo peticionar el contribuyente con razones fundadas. - (Giuliani Fon-
rouge, C. y Navarrine, S.C. Procedimiento Tributario y de la Seguridad Social Ed.
1999, pg. 154.).
7.
- Personera
- Objeto
- Hechos
- Descargo
- Prueba
- Petitorio
8. Las vas recursivas estn normas en el artculo 76 de la Ley 11.683 (t.o. en
1998 y sus modicaciones):
Recursos optativos y excluyentes:
a) recurso de reconsideracin
b) recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal de la Nacin.
9. El artculo 166 de la Ley 11.683 (t.o. en 1998 y sus modicaciones) dispone
que el contribuyente debe comunicar a la AFIP -DGI su apelacin ante el TFN (F4)
dentro de los quince das de noticada la resolucin administrativa bajo apercibi-
miento de incurrir en multa por infraccin formal (artculo 39, Ley 11.683).
En ambos casos es de aplicacin el artculo 40 de la Ley Penal Tributaria, por la
cual Sern sancionados con multa de $ 300 (trescientos pesos) a $ 30.000 (treinta
mil pesos) y clausura de 3 (tres) a 10 (diez) das del establecimiento, local, ofcina,
recinto comercial, industrial, agropecuario o de prestacin de servicios, siempre
que el valor de los bienes y/o servicios de que se trate exceda de $10 (diez pesos),
quienes.
El punto 1) se confgura en el inciso c) del artculo 40 encarguen o transporten
comercialmente mercaderas, aunque no sean de su propiedad, sin el respaldo do-
cumental que exige la Administracin Federal de Ingresos Pblicos.
Con respecto al punto 2), el inciso a) del artculo 40 menciona no entregaren
o no emitieren facturas o comprobantes equivalentes por una o ms operaciones
comerciales, industriales, agropecuarias o de prestacin de servicios que realicen
en las formas, requisitos y condiciones que establezca la Administracin Federal de
Ingresos Pblicos.
1. Se debe indicar lugar, da, hora, funcionarios intervinientes, descripcin de los
hechos, citacin de la infraccin cometida, norma transgredida por el contri-
buyente, elementos acompaados por el Acta y frmas de los funcionarios ac-
tuantes entre otros.
2. El funcionario pblico deber demostrar la infraccin cometida por el contri-
buyente aportando prueba documental de los hechos. En el caso bajo anlisis
se deberan retener muestras de la mercadera incautada.
3. No es vlido el descargo realizado por el contribuyente a las 2 primeras horas
del da siguiente al del vencimiento debido a que el descargo no se encuadra
dentro de lo establecido por la RG 2452.
4. Un descargo presentado por el contribuyente debe contener:
* Personera del contribuyente.
* Objeto.
* Descargo.
* Firma.
* Solicitud.
* Ofrecimiento de pruebas.
* Reserva del Caso Federal.
* Petitorio.
5. No se confgura como violacin a la sancin de clausura el hecho que el con-
tribuyente oculte las fajas de clausura fjadas en la puerta del establecimiento
mediante la colocacin de objetos que impidan la visin de las mismas. CNA
Sal 16/08/1992 Causa 31621.
6. No corresponder la sancin de clausura en un establecimiento donde el in-
fractor no desarrolle en ese momento su actividad comercial en virtud del prin-
cipio de personalidad de la persona. Dict. 89/1994.
7. El Chino S.A. podr interponer un recurso de apelacin administrativo Art. 77
L 11.683. dentro de los 5 das de notifcada la resolucin en Sede Administrati-
va, con efecto devolutivo.
8. El contribuyente podr interponer un Recurso de Apelacin con efecto devolutivo
ante la Justicia en lo Penal Econmico, en la Capital Federal, o bien en el Juzgado
Federal de la jurisdiccin que corresponda. (Art. 78 L 11.683) con efecto devolutivo,
con los requisitos formales en 24 hs. se debera elevar al Juez competente.
9. Se podr interponer un Recurso de Amparo. Fallo Lapiduz, Enrrique. CSJN
28/04/1998.
10. Durante el Perodo de clausura cesar totalmente las actividades de la frma El
Chino S.A. en todos sus establecimientos sin perjuicio de hacer frente al pago
de sus obligaciones impositivas y provisionales, adems del pago de haberes.
1) Conforme con lo establecido por el artculo 40 de la ley 11. 683, Inc. c), la con-
ducta descripta est penada con una multa de $ 300 a $ 30.000.
Adems, ser pasible de la aplicacin de medidas preventivas, como ser: Inter-
diccin y Secuestro de la mercadera trasportada.
2) Conforme con lo establecido por el artculo 40 de la ley 11. 683, inc. a), la con-
ducta descripta est penada con una multa de $ 300 a $ 30.000 y de clausura de
3 (tres) a 10 (das).
1)
A) Domicilio Fiscal de Personas Fsicas: El domicilio de los responsables en el
concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la ADMINISTRA-
CION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de
carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a la reglamentacin.
Sin embargo, por el art. 3 LPT 2 P., las personas de existencia visible, cuan-
do el domicilio real no coincida con el lugar donde est situada la direccin
o administracin principal y efectiva de sus actividades este ltimo ser
el domicilio fscal. Por lo tanto el domicilio fscal debe situarse en el local
donde desarrolla su actividad comercial, es decir Lavalle 823 San Isidro. Se
aplica lo establecido en las Resoluciones Generales AFIP-DGI N 10/1997 y
N 301/98.
B) Domicilio Fiscal de Personas Jurdicas: El domicilio de los responsables
en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la ADMINIS-
TRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el
legal de carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a la regla-
mentacin.
Sin embargo, ante el caso de una persona jurdica, por lo tanto al 3 P del
art. 3 LPT, la cual establece que en los casos de personas jurdicas del Cdi-
go Civil, las sociedades, asociaciones, etc., cuando el domicilio legal no co-
incida con el lugar donde est situada la direccin o administracin prin-
cipal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fscal. Se aplica lo establecido
en las Resoluciones Generales AFIP-DGI N 10/1997 y N 301/98. En este
caso el domicilio fscal se constituye en la planta que la empresa posee en
el parque industrial Pilar (Sede principal- administrativa).
C) Domicilio Fiscal de Personas Jurdicas Domiciliadas en el Extranjero:
Para el caso de contribuyentes o dems responsables domiciliados en el
extranjero, el cuarto prrafo del art. 4 LPT, establece que si este no tiene
representantes en el pas o no pueda establecerse el de estos ltimos, se
considerar como domicilio fscal el del lugar de la Repblica en que di-
chos responsables tengan su principal negocio o explotacin o la principal
fuente de recursos o subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia. Por
ende, en este supuesto el domicilio fscal se establecer en el local que po-
see el comerciante en el barrio porteo de Recoleta, ya que no es posible
establecer otro domicilio.
2)
A) Segn el art. 19 del decreto reglamentario de la ley 19.549 ( LPA), estable-
ce que al comparecer ante la autoridad administrativa, se debe constituir
domicilio especial en el radio urbano donde se tiene asiento el organismo
en el cual tramita el expedientes, por lo tanto ante una determinacin de
ofcio el contribuyente debe recibir las notifcaciones de la actuado por la
administracin en este.
As tambin se desprende del anlisis del fallo TRANSITO MENDOCINO
S.A. T.F.N. SALA C CON FECHA 18/05/01. Igualmente si el contribuyente
no recibiera notifcaciones en este domicilio, o ignorara responderlas, la
administracin debe comunicar lo actuado en los dems domicilios cono-
cidos, es decir, el fscal o el real. Esto ltimo se desprende tanto del art. 3
de la LPT, como del fallo CIVITAS S.R.L. (NOTIFICACION POR EDICTOS)-
T.F.N. SALA A FECHA 12/11/01, en donde se entiende que la administra-
cin debe agotar todas las instancias necesarias con el fn de comunicar al
administrado lo actuado, por ende comunicar en los domicilios conocidos.
De esto se desprende que si por algn motivo lo actuado no es comunicado
en el domicilio especial, la administracin lo deber hacer en el fscal o en
el real.
Si no se procediera de esta forma, y siguiendo este ltimo fallo, se estara
generando un estado de indefensin del contribuyente. Por lo tanto se de-
clara que todo acto administrativo dictado bajo esas condiciones debe ser
sancionado con nulidad absoluta.
B) El 7 prrafo del art. 3 LPT, establece que todo responsable que haya pre-
sentado una vez declaracin jurada u otra comunicacin a la AFIP est
obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los diez das
de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley.
Este cambio de domicilio debe realizarse ante la dependencia en la cual se
encuentre inscripto el contribuyente, segn lo establece el art. 4 de la R.G.
N 301/98 y se deben cumplimentar los requisitos establecidos en el R.G.
A.F.I.P.-D.G.I. N 10/1997.
Tambin el fallo COVER S.A. S/ APELACION GANANCIAS T.F.N. SALA B
30/11/02, estableci que el cambio de domicilio debe producirse de acuer-
do al art.3 de la ley 11.683 y su decreto reglamentario. En este fallo la recu-
rrente da cuenta en autos, de la constancia del F 561 que acredita la baja del
local y aade que dicha constancia es sufciente para demostrar la baja del
domicilio fscal y que toda comunicacin por parte de la AFIP, debera co-
municarse en los dems domicilios conocidos por esta. El tribunal deneg
la peticin de nulidad presentada por la empresa ya que la sola presenta-
cin de la constancia agregada en autos no es sufciente, es decir, como se
estableci anteriormente, se debe seguir el procedimiento establecido en
la LPT, tanto en su art. 3 como en su decreto reglamentario.
Finalmente el art.10 de la RG 301/98, establece que la inobservancia de las
disposiciones contenidas en el art. 3 de la ley 11.683, en su decreto regla-
mentario y la presente resolucin general ser sancionada conforme a lo
dispuesto en el art. 39, segundo prrafo, de la ley indicada.
1)
A) Domicilio Fiscal de Personas Fsicas: El domicilio de los responsables en el
concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la ADMINISTRA-
CION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal
de carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a la reglamenta-
cin.
Sin embargo, por el art. 3, en el caso de las personas de existencia visible,
cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde est situada la di-
reccin o administracin principal y efectiva de sus actividades este lti-
mo ser el domicilio fscal. Por lo tanto el domicilio fscal debe situarse en
el local donde desarrolla su actividad comercial, es decir Lavalle 823 San
Isidro.
B) Domicilio Fiscal de Personas Jurdicas: El domicilio de los responsables en
el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la ADMINISTRA-
CION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal
de carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a la reglamenta-
cin.
Sin embargo, el art. 3 establece que en los casos de personas jurdicas del
Cdigo Civil, las sociedades, asociaciones, etc., cuando el domicilio legal
no coincida con el lugar donde est situada la direccin o administracin
principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fscal. En este caso el do-
micilio fscal se constituye en la planta que la empresa posee en el parque
industrial Pilar (Sede principal- administrativa).
C) Domicilio Fiscal de Personas Jurdicas Domiciliadas en el Extranjero: Para
el caso de contribuyentes o dems responsables domiciliados en el extran-
jero, el cuarto prrafo del art. 3 establece que si este no tiene representan-
tes en el pas o no pueda establecerse el de estos ltimos, se considerar
como domicilio fscal el del lugar de la Repblica en que dichos respon-
sables tengan su principal negocio o explotacin o la principal fuente de
recursos o subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia. Por ende, en
este supuesto el domicilio fscal se establecer en el local que posee el co-
merciante en el barrio porteo de Recoleta, ya que no es posible establecer
otro domicilio.
2)
A) Segn el art. 19 del decreto reglamentario de la ley 19.549 (LPA), al compa-
recer ante la autoridad administrativa, se debe constituir domicilio espe-
cial en el radio urbano donde tiene asiento el organismo en el cual tramita
el expediente. Por lo tanto, ante una determinacin de ofcio el contribu-
yente debe recibir las notifcaciones de lO actuado por la administracin en
este domicilio. As se desprende del anlisis del fallo TRANSITO MENDO-
CINO S.A. T.F.N., SALA C, 18/05/01.
Igualmente si el contribuyente no recibiera notifcaciones en este domici-
lio, o ignorara responderlas, la administracin debe comunicar lo actuado
en los dems domicilios conocidos, es decir, el fscal o el real. Esto ltimo
se desprende tanto del art. 3 de la LPT, como del fallo CIVITAS S.R.L. (NO-
TIFICACION POR EDICTOS)- T.F.N., SALA A, 12/11/01, en donde se entien-
de que la administracin debe agotar todas las instancias necesarias con
el fn de comunicar al administrado lo actuado, por ende comunicar en los
domicilios conocidos.
De esto se desprende que si por algn motivo lo actuado no es comunicado
en el domicilio especial, la administracin lo deber hacer en el fscal o en
el real.
Si no se procediera de esta forma, se estara generando un estado de in-
defensin del contribuyente. Por lo tanto, se declara que todo acto admi-
nistrativo dictado bajo esas condiciones debe ser sancionado con nulidad
absoluta.
B) El 8 prrafo del art. 3 LPT establece que todo responsable que haya pre-
sentado una vez declaracin jurada u otra comunicacin a la AFIP est
obligado a denunciar cualquier cambio de domicilio dentro de los diez das
de efectuado, quedando en caso contrario sujeto a las sanciones de esta ley.
Este cambio de domicilio debe realizarse ante la dependencia en la cual se
encuentre inscripto el contribuyente.
Tambin el fallo COVER S.A. S/ APELACION GANANCIAS T.F.N. SALA
B 30/11/02, estableci que el cambio de domicilio debe producirse de
acuerdo al art.3 de la ley 11.683 y su decreto reglamentario. En este fallo
la recurrente da cuenta en autos, de la constancia del F 561 que acredita la
baja del local y aade que dicha constancia es sufciente para demostrar
la baja del domicilio fscal y que toda comunicacin por parte de la AFIP,
debera comunicarse en los dems domicilios conocidos por esta. El tribu-
nal deneg la peticin de nulidad presentada por la empresa ya que la sola
presentacin de la constancia agregada en autos no es sufciente, es decir,
como se estableci anteriormente, se debe seguir el procedimiento esta-
blecido en la LPT, tanto en su art. 3 como en su decreto reglamentario.
1. Sujetos pasivos:
Art. 5 - Responsables por deuda propia:
Estn obligados a pagar el tributo personalmente o por medio de sus represen-
tantes legales, como responsables del cumplimiento de su deuda tributaria: los que
sean contribuyentes segn las leyes respectivas; sus herederos y legatarios.
Son contribuyentes, en tanto se verifque a su respecto el hecho imponible:
a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces.
b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y enti-
dades a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las ca-
lidades previstas en el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fn
determinado.
d) Las sucesiones indivisas.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado
Nacional, provincial o municipal, as como las empresas estatales y mixtas, estn
sujetas a los tributos (impuestos, tasas y contribuciones), regidos por esta ley y a
los restantes tributos nacionales (impuestos, tasas y contribuciones), incluidos los
aduaneros, estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo exencin expresa.
Art. 6 - Responsables del cumplimiento de la deuda ajena:
Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que administran,
perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tribu-
taria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes admi-
nistrados o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad que rijan para aqullos
o que especialmente se fjen para tales responsables bajo pena de las sanciones de
esta ley:
a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades
en liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta
de stos, el cnyuge suprstite y los herederos.
d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refere el ar-
tculo 5 en sus incisos b) y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes.
f) Los agentes de retencin y los de percepcin de los impuestos.
Asimismo, estn obligados a pagar el tributo al Fisco los responsables sustitu-
tos, en la forma y oportunidad en que, para cada caso, se estipule en las respectivas
normas de aplicacin.
2. El fsco debe en primer lugar intentar cobrarle el impuesto a la sociedad se-
gn lo dispuesto en el art. 5. El procedimiento regular que tiene para hacerlo es la
determinacin de ofcio (art. 16 y 17), ello debido a que la responsabilidad de los
directores, si bien es solidaria, se reconoce como subsidiaria, toda vez que no son el
deudor principal de la obligacin.
Art. 8 - Responsables en forma personal y solidaria con los deudores:
Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tribu-
to y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:
a) todos los responsables enumerados en los primeros 5 (cinco) incisos del
artculo 6 cuando, por incumplimiento de sus deberes tributarios, no abo-
naran oportunamente el debido tributo, si los deudores no cumplen la inti-
macin administrativa de pago para regularizar su situacin fscal dentro
del plazo fjado por el segundo prrafo del artculo 17.
En las mismas condiciones, debern responder los socios de sociedades irregu-
lares o de hecho. Tambin sern responsables, en su caso, los socios solidariamente
responsables de acuerdo con el derecho comn, respecto de las obligaciones fsca-
les que correspondan a las sociedades o personas jurdicas que los mismos repre-
senten o integren.
3. El procedimiento que debe utilizar la administracin para imputar la res-
ponsabilidad personal y solidaria de los responsables por deuda ajena es el de De-
terminacin de ofcio (art. 17, ley 11.683).
4. Segn el art. 8 de la ley 11683 inc. a), no existir responsabilidad personal
y solidaria con respecto a quienes demuestren debidamente a la A.F.I.P. que sus
representados, mandantes, etc., los han colocado en la imposibilidad de cumplir
correcta y oportunamente con sus deberes fscales.
Jurisprudencia:
CALVO, LUIS ENRIQUE Y OTRO T.F.N. 05/04/1973 Fallo D 1791
Directores de S.A. Responsabilidad personal por el pago del impuesto de la
sociedad. Solidaridad Fondos a su disposicin.
La responsabilidad establecida en el art. 8, inc. a), se trata de una responsa-
bilidad subjetiva, que depende de la actuacin de cada director o representante,
condicionada a hechos y omisiones suyas, y basada en el principio jurdico de la
culpa, ya que ella se origina solamente, como surge del texto expreso de la ley, por
el incumplimiento de cualesquiera de los deberes impositivos del responsable. La
responsabilidad del administrador no puede resultarcomo la de la sociedad de
slo un clculo aritmtico sino de algo totalmente diverso y subjetivo, como es la
ponderacin de la conducta.
As, en el caso surge de un acta de reunin del directorio de Volvo Argentina
SAIC, que la frma no poda dar cumplimiento a sus obligaciones fscales por care-
cer de fondos sufcientes, consideraron sus directores, que se deba darle prioridad
absoluta a la obtencin de recursos para ese fn. Sin embargo, los recurrentes fueron
destinando los fondos que iban ingresando a la empresa a la atencin de demandas
judiciales y pedidos de quiebra promovidos en su contra y no al pago del tributo
adeudado, violando as el deber que la ley fscal les impuso de pagar el impuesto al
fsco con los recursos de que disponan (art. 5) y tornando inefcaz el acta de direc-
torio que refejaba la intencin de destinar fondos al pago de tributos. El TFN bajo
estos hechos, consider que la empresa no los haba colocado en imposibilidad de
cumplir correcta y oportunamente con sus deberes fscales, por lo que concluy
que no se confguraba la exencin de responsabilidad prevista en el art. 8.
Fallo MONASTERIO DA SILVA, ERNESTO C.S.J.N. 02/10/1970
La C.N.A.C.A.F. confrm la sentencia del TFN que revoc las resoluciones dic-
tadas por la DGI en cuanto declararon responsable personal y solidario al actor de
las obligaciones tributarias asignadas a FAROS S.A. por el impuesto a los rditos y
el de emergencia. La Cmara, consider que no corresponda atribuir al actor, vice-
presidente y apoderado general de la empresa, responsabilidad personal y solidaria
derivada de las deudas impositivas de FAROS S.A., por considerar que se prob en
la causa, la causal de exencin prevista en el art. 8 inc. a) de la ley 11683, en cuanto
el director no ha administrado los fondos sociales.
La CSJN confrm la sentencia en el sentido de que no se estim acreditado el
incumplimiento por parte del actor de los deberes impuestos por el art. 8, inc. a).
No hay responsabilidad patrimonial objetiva, slo corresponde la responsabi-
lidad cuando ha habido culpa o dolo por parte del responsable por deuda ajena.
No se puede reclamar al responsable por deuda ajena si primero no se agotaron
todos los medios para cobrarle al responsable por deuda propia.
Por tal motivo en lo que respecta a la determinacin de ofcio, pasado el plazo
de 15 das se inicia el reclamo al responsable por deuda ajena. (Art. 8, inc. a).
Segn la jurisprudencia, es nulo el acto determinativo de responsabilidad so-
lidaria.
Justifcaciones:
1. La obligacin de los directores no es propia, sino que responden por deuda
ajena.
2. La solidaridad establecida por la ley no quita a esa obligacin su carcter
subsidiario, por lo que los directores tienen derecho a que previamente se
exija el pago al deudor principal.
3. Su responsabilidad surge con posterioridad a la verifcacin del hecho im-
ponible y a raz de la conducta del responsable del impuesto, y solo puede
hacerse efectiva si el deudor no cumple con la intimacin al pago.
4. No resulta lgico que corriera el plazo de apelacin para la determinacin
a los directores son conocer la conducta asumida por la deudora principal
frente a la intimacin al pago
Jurisprudencia
FALLO CLUB ATLETICO ADELANTE T.F.N. SALA B 26/06/1998
C.N.A.C.A.F. SALA IV 15/07/1999 - P.E.T. 27/08/1999
Justifcacin legal:
Art. 5 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad
debidas, personalmente o por medio de sus representantes legales, como respon-
sables del cumplimiento de su deuda tributaria: los que sean contribuyentes segn
las leyes respectivas; sus herederos y legatarios con arreglo a las disposiciones del
Cdigo Civil, sin perjuicio, con respecto a estos ltimos, de la situacin prevista en
el artculo 8, inciso d). Son contribuyentes, en tanto se verifque a su respecto el
hecho imponible que les atribuyen las respectivas leyes tributarias, en la medida
y condiciones necesarias que stas prevn para que surja la obligacin tributaria.
Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entida-
des a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
Art. 6 - Estn obligados a pagar el tributo al Fisco, con los recursos que ad-
ministran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento de la
deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bie-
nes administrados o en liquidacin, etc., en la forma y oportunidad que rijan para
aqullos o que especialmente se fjen para tales responsables bajo pena de las san-
ciones de esta ley:
..................
d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas,
sociedades, asociaciones, entidades, empresas y patrimonios a que se refere el ar-
tculo 5 en sus incisos b) y c).
Art. 17 - El procedimiento de determinacin de ofcio deber ser cumplido tam-
bin respecto de aquellos en quienes se quiera efectivizar la responsabilidad soli-
daria del artculo 8.
Cuando los agentes de retencin o percepcin -habiendo practicado la reten-
cin o percepcin correspondiente- hubieran presentado declaraciones juradas
determinativas o informativas de su situacin frente al gravamen de que se trate
o, alternativamente, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, constatare la
retencin o percepcin practicada a travs de los pertinentes certifcados, no pro-
ceder la aplicacin del procedimiento previsto en los artculos 16 y siguientes de
esta ley, bastando la simple intimacin de las sumas reclamadas.
1) S. Segn el art. 8 inc. c) de la Ley 11.683 el cual manifesta:
Art. 8 - Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del
tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen, sin perjuicio
de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas:
c) los agentes de retencin por el tributo que omitieron retener o que, retenido,
dejaron de pagar a la Administracin Federal de Ingresos Pblicos dentro de los
15 (quince) das siguientes a aquel en que corresponda efectuar la retencin, si no
acreditaren que los contribuyentes han pagado el gravamen, y sin perjuicio de la
obligacin solidaria que para abonarlo existe a cargo de stos desde el vencimiento
del plazo sealado; y los agentes de percepcin por el tributo que dejaron de perci-
bir o que percibido dejaron de ingresar a la Administracin Federal, en la forma y
tiempo que establezcan las leyes respectivas.
2) Para evitar las sanciones el contribuyente debera demostrar que el sujeto
pasible de ser retenido se autopractic dicha retencin y que la ha ingresado al Fis-
co de manera totalmente identifcable. Art. 8, c) y Fallo Apache SA s/ recurso de
apelacin IVA, TFN, Sala A, del 29/05/2000.
Apache interpone recurso de apelacin contra la resolucin de la DGI, que de-
terminaba de ofcio la obligacin fscal de la actora en su carcter de agente de re-
tencin y percepcin del IVA relativa a los perodos mensuales de enero de 1995 a
mayo de 1996 s/art. 45 de la ley 11.683, t.o. 1978.
La actora es una empresa radicada en el pas, dedicada a la fabricacin venta
de maquinaria agrcola, que sufri desde setiembre de 1994 a mayo de 1995 una
profunda crisis fnanciera. Actu como agente hasta diciembre de 1994, y omiti
hacerlo desde enero de 1995 a mayo de 1996, si bien luego recomenz su actuacin
hasta su posterior exclusin.
Sostiene que el tributo correspondiente fue ingresado por los sujetos pasi-
vos principales de la obligacin tributaria, circunstancia que la desobliga s/art. 8,
inc.c) de la ley 11.683.
Como lo ha dicho pacfca jurisprudencia, el agente de retencin incumpliente
tiene la carga de probar los pagos efectuados por los contribuyentes para liberarse
de responsabilidad, extremo que cabe hacer extensivo a los agentes de percepcin.
La demostracin del pago del impuesto no retenido o percibido por la actora
debe resultar de las declaraciones mismas de los contribuyentes, en donde aparez-
ca perfectamente discriminado el pago efectuado, la persona que lo ha hecho y el
importe respectivo, elementos necesarios para establecer la obligacin declarada
que debi sufrir la retencin o percepcin. Tampoco cabra eximir al agente si el
titular hubiera manifestado que incluy la suma sujeta a retencin o percepcin en
la declaracin jurada en forma global es decir, sin aquellos recaudos (cfr. Della-
santa, Isidoro y Ca. SCI, TFN, 1976).
El TFN resolvi confrmar la resolucin apelada en cuanto determina impuesto
y liquida intereses resarcitorios y revocarla en tanto impone sancin puesto que la
sancin importa una fagrante contradiccin con el principio de non bis in idem.
Es decir, que el agente de retencin est liberado si el benefciario demuestra
que pag efectivamente esa retencin omitida.
a) Segn el art. 4 de la LPT, para todos los trminos establecidos en la ley se
computarn nicamente los das hbiles administrativos. Cuando un trmite
administrativo se relacione con actuaciones ante Organismos judiciales o el
T.F.N., se considerarn hbiles los das que sean tales para stos.
La jurisprudencia ha receptado que cuando las notifcaciones se realizan en
das sbados las mismas son vlidas comenzando a correr los trminos para
la va recursiva desde el primer da hbil posterior (4/7/2005). SACKMAN MU-
RIEL, FEDERICO C.S.J.N. 22/10/1965 - D.F. T XVI PAG. 1082 C.N.A.C.A.F.
22/04/1965 T.F.N. 05/10/1964.
Sin embargo existe jurisprudencia en otro sentido, tal como COOPERATIVA
AGRICOLA GANADERA AREGNITO - T.F.N. Sala D 11/06/1993 - Errepar D.T.E.
T XIV 01/1994.
En esta causa el TFN resolvi que en los casos en que la notifcacin haya sido
realizada en da inhbil, a los efectos procesales, debe considerarse efectuada
el primer da hbil ulterior, atento que esta es la solucin que mejor armoniza lo
dispuesto por los arts. 152 del CPCCN y 14 de la ley 11683. En disidencia la Dra.
Sirito adhiere a la solucin dada por dicho TFN en la causa Sackman Muriel.
Es decir, que los plazos corren desde el segundo da hbil posterior al inhbil,
no tomndose como vlida la notifcacin en da inhbil.
b) El plazo establecido por el artculo 192 de la L.P.T para interponer recurso de
revisin y apelacin limitada es de 30 das. El cmputo de los trminos es de
das hbiles para ese organismo judicial.
c) El mismo se puede extender en un da cada 200 Km. cuando el contribuyente se
encontrar fuera del lugar del asiento del juzgado o tribunal conforme a lo es-
tablecido en el artculo 158 del C.P.C.C.N., para este caso el plazo se extendera
en dos das.
C.P.C.C.N. Ampliacin de Plazo - Art. 158. - Para toda diligencia que deba prac-
ticarse dentro de la Repblica y fuera del lugar del asiento del juzgado o tribunal,
quedarn ampliados los plazos fjados por este Cdigo a razn de UN (1) da por
cada DOSCIENTOS (200) kilmetros o fraccin que no baje de CIEN (100).
d) La forma de contar los plazos se encuentra estipulada en el Cdigo Civil el ar-
tculo 24 establece que el da es el intervalo entero que corre de medianoche a
medianoche; y los plazos de das no se contarn de momento a momento, ni por
horas, sino desde la medianoche en que termina el da
Conforme se coment en el punto a) los plazos para la va recursiva en notifca-
ciones de da sbado comienzan a correr desde el primer da hbil posterior.
Los treinta das se cumpliran el da 12 de agosto, pero por aplicacin del ar-
tculo 158 del C.P.C.C.N. se extenderan en dos das hbiles extendindose los
plazos hasta el da 16 de agosto a la medianoche.
Asimismo y por aplicacin del artculo 124 del C.P.C.C.N. el escrito no presen-
tado dentro del horario judicial del da en que venciese un plazo, slo podr ser
entregado validamente en la secretara que corresponda, el da hbil inmediato
siguiente de las dos primeras horas del despacho, en este caso el ltimo plazo
para presentar el recurso sera el 17/8/2005, pero como el da es inhbil pasa al
da siguiente 18/8/2005 en las dos primeras horas del horario del juzgado.
C.P.C.C.N. Dos Primera Horas - Art. 124. Ultimo prrafo: El escrito no pre-
sentado dentro del horario judicial del da en que venciere un plazo, slo podr
ser entregado vlidamente en la secretara que corresponda, el da hbil inme-
diato y dentro de las DOS (2) primeras horas del despacho.
Alcance: BROSSARD, FELIX C.N.A.C.A.F. Sala I 04/06/1981 - D.F. T XXXI.
En este fallo la C.N.A.C.A.F., se expide diciendo que el plazo de gracia que ins-
tituye el art. 124 del CPCCN est referido exclusivamente a la presentacin de
escritos judiciales y obedece a la necesidad de subsanar la imposibilidad de
presentarlos el ltimo da del plazo estipulado despus del horario de tribuna-
les (concomitantemente con lo normado por el Cdigo Civil), por tanto el ofre-
cimiento de prueba es juzgado fuera de trmino y dicho plazo no se considera
extensivo a la etapa procesal.
Requisitos R.G.-AFIP-DGI N 2452/1984: Deber constar en el escrito la cir-
cunstancia prevista en el artculo 124 del C.P.C.C.N. quedando acreditada
mediante la leyenda presentado en las dos primeras horas y la frma y sello
aclaratorio de la Jefatura de la ofcina receptora, las que se consignarn en el
comprobante de recibo y en la primera foja de los originales destinados a esta
Direccin General Impositiva. Asimismo, se aclara que lo dispuesto rige nica-
mente para los procedimientos administrativos cuya sustanciacin es atribui-
da a la Direccin General Impositiva por leyes y normas reglamentarias y para
las presentaciones que se efecten de acuerdo con lo previsto por el artculo 81
del Decreto N 1.397/79 y sus modifcaciones, y su observancia se llevar a cabo
sin perjuicio del cumplimiento de las dems disposiciones vigentes en materia
de recepcin.
1. El Recurso de Repeticin deber ser interpuesto por el Contribuyente que gene-
ra el Crdito Fiscal Exportadora S.A . TFN Sala A Concesionarios Rurales S.A.
2. Exportadora S.A. no podra debido a que los perodos se encuentran prescrip-
tos, el plazo dispuesto por la L.25.795 para los crditos generados por Reintegro
de IVA de exportadores, segn lo enmarca el procedimiento establecido por el
Anexo 4 de la RG 1351 es de 5 aos.
3. El saldo a favor originado por operaciones de exportacin es transferible a ter-
ceros segn lo establecido por la RG 1351.
4. No es posible debido a que Ford Motors Argentina comput el Crdito como
Pago a Cuenta con carcter de Declaracin Jurada.
5. Existe la posibilidad de plantear la apelacin ante la Corte Suprema de la Na-
cin.
Enunciados
5. Recursos de la Seguridad Social
u
Ejercicio N 5.1
Recursos de la Seguridad Social
La frma EVALUA S.R.L. le solicita asesoramiento con relacin a la situacin
de sus socios, respecto al Rgimen Nacional de la Seguridad Social:
1) Datos suministrados por la empresa:
Total de Socios: 3 (tres)
Porcentaje de participacin en el capital de la sociedad:
Socio A: 30%
Socio B: 20%
Socio C: 50%
Asimismo nos informan, que los Socios B y C realizan tareas tcnico adminis-
trativas en la empresa percibiendo por ello una remuneracin de $ 1200 cada uno,
adems de integrar en forma conjunta la Gerencia de la sociedad.
Se le solicita determine el encuadre correspondiente a los socios en cuestin
en el Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones (S.I.J.y P). -, segn la normativa
vigente, fundamentando su respuesta.
2) Con relacin al punto anterior, nos informan:
Las utilidades del perodo 10/2009 ascienden a $10.000.-
Acreditaciones en cuenta de Socios:
Socio A: $ 3.300.-
Socio B: $ 1.800.-
Socio C: $ 5.500.-
La empresa abona todos los meses:
a) A cada uno de sus Socios, $400.- en concepto de cuota por medici-
na prepaga para el Socio y su grupo familiar.
b) A los Socios Gerentes $ 500.- en concepto de gastos de almuerzos.
Se le solicita determine, en el caso que corresponda, la Base Imponible para los
Recursos de la Seguridad Social.
Ejercicio N 5.2
Artculo 103 bis - Categorizaciones
Determine si los siguientes conceptos son remunerativos o no a los efectos del
clculo de los aportes y contribuciones y de corresponder, determine la conforma-
cin de la base imponible para los distintos items.
1. La empresa XX abona los siguientes conceptos en forma mensual a sus eje-
cutivos de ventas.
a) Sueldos brutos: $ 4.700.
b) Pago de profesora de portugus: $ 120.
c) Cuota de colegio de hijos: $300.
d) Pone a su disposicin un auto de propiedad de la empresa, con gastos a
cargo del empleado. Valor estimado del auto: $ 30.000.
e) Gastos de representacin promedian $ 400. Incluye, hotelera, bar, al-
muerzos, tanto en el pas como en el exterior. Para tal efecto, el ejecuti-
vo utiliza una tarjeta habilitada en forma exclusiva para dicho fn.
f) Gratifcacin anual por ventas, la que en promedio asciende a $ 2.000.
Medicina Privada grupo Familiar: $ 350.
2. La empresa ZZ abona los siguientes conceptos en forma mensual a sus
operarios de planta:
a) Sueldo bruto: $ 800.
b) Vales para compra de mercadera: $ 150.
c) Comedor en planta, la frma que ha ganado la licitacin, le cobra un
promedio de $ 180 por empleado.
d) Ropa de trabajo, precio de costo por uniforme $ 50 + iva. Se entregan
dos uniformes por ao.
e) Asimismo entrega una vez por ao: guardapolvos para los hijos del
personal, costo $ 10 + iva.
3. Siendo el asesor externo de la empresa Software Comunication S.A. le han
solicitado un informe de las obligaciones impositivas que tiene la empre-
sa desde el punto de vista previsional y del impuesto al valor agregado en
la relacin que la misma mantiene con sus directores. La empresa tiene a
su cargo los costos previsionales de la actividad como directores. Deter-
mine cual debera de ser la categora en la cual deben de encuadrase estos
sujetos.
a) Sr. Arturo Jimnez, el que a su vez, desempea funciones como gerente
administrativo, cobrando un sueldo bruto de $ 4.800. A su vez, el geren-
te es director de otra de las compaas del grupo. En el ejercicio 2006
ha cobrado como retribucin por su actividad por ambas sociedades la
suma de pesos $ 35.000.
b) Ingeniero Marcelo Mendez. El mismo a su vez, es socio de una consul-
tora SRL. La consultora posee 3 socios. Sus ingresos como Ingeniero
ascienden a $ 19.000 al ao. Y su retribucin como director -socio ge-
rente ascendi a $ 17.500 en el perodo 2009.
Ejercicio N 5.3
Seguridad Social - Casos Prcticos -
Categorizaciones
Planteo 1 - Sociedad de Hecho actividad: Zapatera de damas y caballeros
Empresa Familiar: Padre e Hijos, mayores de 18 aos
AH1: Participacin 33% c /u
AH2: Participacin: Padre 50% y C /hijo: 25% + relacin de dependencia
Todos tienen actividad nica. Analizar la situacin de los sujetos a categorizar
segn los siguientes supuestos.
A) Suponer que en el ao 2009 los ingresos brutos obtenidos por cada socio
como resultado de su actividad ascendi a $ 12.500.
Cul es la categora en la que deberan de encuadrarse cada uno?
B) Suponer que el padre percibi en el 2006 $ 35.000 y los hijos $ 17500 cada uno.
Planteo 2 - Sociedad de Hecho: Son dos mdicos dueos de un geritrico (A y B).
El mdico A aporta a la caja provincial: 70 % de participacin.
El mdico B est en relacin de dependencia: 30 % de participacin.
Facturacin anual: $ 100.000.
Cmo se categorizaran ambos socios?
Qu sucedera con el aporte del socio A si se tratara de una clnica de trauma-
tologa?
Planteo 3 - Sociedad Annima
Analizar las siguientes situaciones determinando la obligatoriedad y el encua-
dre segn la ley 24.241, artculos 2 y 3:
3.1) Director con relacin de dependencia
3.2) Accionista mayoritario con relacin de dependencia
3.3) Accionista mayoritario + Director + relacin de dependencia
3.4) Director Suplente
3.5) Accionista mayoritario sin relacin de dependencia sin Direccin
3.6) Sndico
3.7) Gerente Gral. + Director Suplente
Planteo 4) Sociedad de Responsabilidad Limitada
4.1) Socio gerente mayoritario con Relacin de Dependencia
4.2) Socio gerente jubilado con Ley 24.241 + relacin de dependencia
4.3) Socio no gerente + relacin de dependencia + Jubilado con L.18.038
4.4) Son 3 Socios:
A - (amigo de B) Socio Gerente (60%)
B - (primo de C) Relacin de dependencia (20%)
C - Nada (20%)
Luego analizar qu sucedera si fuesen todos hermanos.
Soluciones
5. Recursos de la Seguridad Social
u
En primer lugar se analiza el porcentaje de participacin de cada socio para
determinar la obligatoriedad del encuadre de cada uno de los ellos en particular,
por lo tanto seguimos el procedimiento determinado en el Art.2 inc d), punto 1.1 de
la ley 24.241 lo que resulta en:
100/3=33.3333 % (1), este porcentaje nos servir de gua para realizar las com-
paraciones pertinentes y determinar la obligatoriedad o no de los sujetos que rea-
licen tareas tcnico administrativa en relacin de dependencia, a efectuar aportes
por dicha relacin de dependencia.
A continuacin a analizaremos puntualmente la situacin de cada socio en
particular:
Socio A: Considerando que no realiza tareas tcnico administrativas para la
sociedad el socio no gerente no tiene obligacin de aportar al S.I.J.yP., ya que no
se verifca la actividad fsica, sin perjuicio de poder incorporarse en forma volun-
taria al Rgimen de Trabajadores Autnomos, segn lo establecido en el Art. 3
inc.b) acpite 1 de la Ley N 24.241.
Socio B: Al resultar la participacin inferior al porcentual calculado, no est
obligado al pago de autnomo. En consecuencia se encuentra desempendose
nicamente en relacin de dependencia y la empresa est sujeta al pago de apor-
tes y contribuciones bajo el rgimen del SIJP.
Socio C: An considerando que desarrolla tareas tcnico administrativas
especialmente remuneradas en la sociedad, no queda comprendido obligatoria-
mente en el Art. 2 inc. a) de la Ley por ser su participacin en el capital de la em-
presa superior al porcentual calculado en (1), sin perjuicio de su incorporacin
voluntaria al Rgimen mencionado Art. 3 inc. a) acpite 2 y obligatoria al
Rgimen de Trabajadores Autnomos por el desempeo de su actividad Geren-
cial, como se seal en el punto anterior por el Art. 2 inc. b) ac. 1.
En Sntesis:
Socio A: No obligado el S.I.J.yP. (rentista), Autnomo voluntario.
Socio B: Obligado al pago bajo el rgimen de trabajadores en relacin de depen-
dencia y optativa su incorporacin al rgimen de trabajadores autnomos.
Socio C: Obligado al pago bajo el rgimen de trabajadores autnomos por tener
una participacin en el capital superior a la media y por desarrollar actividad de
gerente y optativa su inclusin al Rgimen de Relacin de Dependencia.
A continuacin se realiza el anlisis del punto 2) del ejercicio.
El Socio B es el nico que qued obligatoriamente encuadrado en el Rgimen
de Relacin de dependencia, por lo tanto corresponde determinar la B. I. para los
Recursos de la Seguridad Social con relacin a ste.
a- Su participacin en el capital segn el punto 1) 20%
$ 10.000 x 20 % (porcentaje de participacin socio B)= $ 2.000.-,
b- Acreditado en cuenta: $ 1.800.-
Sueldo $ 1.200.-
Cuota Mdico Asist. $ 400.- concepto remunerativo
Gastos Almuerzos. $ 500.- (adicional remunerativo - Art. 6-
1 prrafo de la Ley 24.241, concepto no reconocido como benefcio social segn el
Art. 103 bis de la L.C.T.). Si el gasto se realiza por cuenta y orden de la empresa y esta
justifcado y es razonable, y no es un concepto remunerativo, si por el contrario es
un gasto de carcter personal, llmese viticos, comida, entonces es remunerativo
ya que representan gastos que debera asumir un empleado en particular y la em-
presa se lo paga.
Total percibido por socio B en octubre: $ 3.900.
Por lo tanto para determinar la base imponible del mes en anlisis debemos
efectuar la resta entre el punto b y a, es decir $ 3.900 2000, lo que resulta una Base
imponible de $ 1.900, sujetos a los aportes y contribuciones SIJP, considerando el
procedimiento que estipula el artculo 2), inc d), punto 2 de la ley 24.241.
Determine si los siguientes conceptos son remunerativos o no a los efectos del
clculo de los aportes y contribuciones y de corresponder, determine la conforma-
cin de la base imponible para los distintos items.
1. La empresa XX abona los siguientes conceptos en forma mensual a sus ejecuti-
vos de ventas.
a) sueldos brutos: $ 4.700 - Concepto remunerativo.
b) Pago de profesora de portugus: $ 120 no remunerativo Art. 103 bis Inc. h.
c) Cuota de colegio de hijos: $ 300 - remunerativo.
d) Pone a su disposicin un auto de propiedad de la empresa, con gastos a car-
go del empleado. Valor estimado del auto: $ 30.000. En este caso la empresa
le provee al empleado la utilizacin de un automvil full time, lo que ge-
nera un benefcio para el empleado, por lo tanto se debera fjar un valor
de locacin por el mismo, estimndolo con algn parmetro adecuado, se
trata por lo antedicho de un concepto remunerativo.
e) Gastos de representacin promedian $400. Incluye, hotelera, bar, almuer-
zos. Tanto en el pas como en el exterior. Para tal efecto, el ejecutivo utiliza
una tarjeta habilitada en forma exclusiva para dicho fn. Es un concepto
no remunerativo, dado que los gastos corren por cuenta y orden de la em-
presa.
f) Gratifcacin anual por ventas, la que en promedio asciende a $ 2.000 - es
remunerativa es habitual
g) Medicina Privada grupo Familiar: $ 350. Concepto remunerativo.
2. La empresa ZZ abona los siguientes conceptos en forma mensual a sus opera-
rios de planta:
a) Sueldo bruto: $ 800 - Remunerativo
b) Vales para compra de mercadera: $ 150. No remunerativo. Art. 103 bis
inc.b.
c) Comedor en planta, la frma que ha ganado la licitacin, le cobra un prome-
dio de $ 180 por empleado. Concepto no remunerativo 103 inc. a.
d) Ropa de trabajo, precio de costo por uniforme $ 50+ IVA. Se entregan dos
uniformes por ao. No remunerativo, Art. 103, inc. e.
e) Asimismo entrega una vez por ao: guardapolvos para los hijos del perso-
nal, costo $ 10 + iva. No remunerativo, Art. 103 bis, inc. g.
Categorizaciones
CASO I - Categoriza por tabla I. Decreto 1866/06
El Sr. Arturo Jimnez, es director de Software Comunication SA y socio gerente
de otra SRL del grupo, y percibi como resultado de su actividad de direccin de
empresas la suma total de $ 35.000. Esto hace que segn el anexo II del decreto
1866-06, Tabla I, este sujeto encuadre en la categora V dado que sus ingresos son
mayores a $ 30.000, categora que asciende a la suma de $ 675,20 (Perodo 09/2009 a
02/2010). La relacin de dependencia es optativa por el art. 3 de la ley 24.241.
CASO II
Ingeniero Marcelo Mndez.
En este caso el mayor caudal de ingresos se obtiene por su actividad como pro-
fesional, se verifca en el sujeto el supuesto del Punto II (actividades simultneas),
del Anexo II del decreto 1866/06.
Al ser los mayores ingresos provenientes de su actividad profesional debe ca-
tegorizarse segn esta actividad que se incluye en la tabla II del anexo. Siguiendo
el procedimiento establecido por la norma citada, como sus ingreso fueron en la
sumatoria de las dos actividades superiores a $ 20.000 debe pagar la categora II de
esta tabla: $ 214,84 (Perodo 09/2009 a 02/2010).
Planteo 1 - Sociedad de Hecho actividad: Zapatera de damas y caballeros
Supuesto A) En cualquiera de las situaciones planteadas (a o b), sin importar
los porcentajes de participacin de los socios de esta SH, se encuentran obligados
al pago de la jubilacin de autnomos por lo normado por el Art. 2, Inc. d) aparta-
do 1.4 (son todos familiares) y 1.3, Soc Civiles y de hecho. Con relacin a la variante
en la cual los hijos trabajan adems en relacin de dependencia en la SH, los aportes
al SIJP sern voluntarios en el caso AH1 s/Art. 3, inc. a , pto. 1 de la 24.241. EN el caso
AH2, se debera de analizar lo normado por el art. 2 , inc. d) punto 2, para evaluar si
existe o no obligatoriedad de realizar aportes y contribuciones por los excedentes a
los montos correspondientes a su participacin en el capital social, si esta situacin
se diera en la realidad. Las categorizaciones debern ser en el caso A) encuadrarse
en la categora III de la Tabla I del decreto 1866/06, ingresos menores a $ 15.000. En
el supuesto B, el padre debera de encuadrarse en la categora V, de la Tabla I y los
hijos en la Categora IV de la misma tabla.
Planteo 2 - Sociedad de Hecho: Son dos mdicos dueos de un geritrico (A y B).
Se trata de una Sociedad de hecho, que por sus montos de facturacin debe ser
Responsable inscripta (supera $ 72.000). Por lo tanto ambos socios quedan obli-
gados a abonar autnomos por el rgimen general ya que se trata de una sociedad
irregular (SH), segn lo normado por el Art. 2 , inc. d) pto.1.3. En este caso puntual,
no es de relevancia que el medico A aporte a una caja provincial dado que esta ac-
tividad es diferente a su actividad profesional que es por la cual paga jubilacin en
provincia y no se cumpliria el presupuesto establecido en el art. 3, inc. B), pto. 4 de
la ley 24.241. El socio B, dada su participacin minoritaria, quedara obligado a rea-
lizar aportes tambin bajo relacin de dependencia, por los excedentes que perciba
sobre su porcentaje de participacin, segn art. 2, inc. d), apartado 2.
Ambos deberan categorizarse en la categora minima de la tabla I, es decir la
III, Art. 12, RG.2217/07.
Ahora si tomamos el supuesto en el cual esta sociedad de hecho tiene como
actividad principal la actividad mdica (clnica traumatologa), entonces s, el m-
dico A, no debera pagar el SIJP de autnomos, dado que al estar desarrollando su
actividad profesional a travs de la sociedad formada y abonar a una caja provin-
cial, queda eximido de dicha contribucin. Es decir, el mdico A es traumatlo-
go, ejerce su actividad de manera independiente, pero a la vez conforma con otro
sujeto una SH, que tambin tiene como actividad, la actividad mdica, por la cual
ya est encuadrado y abonando los importes correspondientes a la misma. Art. 3,
inc.d), pto. 4.
Planteo 3) Sociedad Annima
Analizar las siguientes situaciones determinando la obligatoriedad y el encua-
dre segn la ley 24.241, Artculos 2 y 3:
3.1) Obligado a autnomos y RD optativa. Art. 2, inc. b y art. 3, inc. a).Se debera
de analizar el % de participacin accionario antes de determinar la RD optativa.
3.2) Obligado a autnomos, por ser accionista mayoritario, cumple con el inc.
d), art. 2, apartado 1.1, y tiene actividad fsica por la RD.
3.3) Idem al caso 3.2., obligado a autnomos y RD optativa.
3.4) No obligado a nada, no hay actividad fsica.
3.5) No obligado a nada, porque no hay actividad fsica.
3.6) Aporte optativo segn art. 3, inc. b), punto 1).
3.7) Obligado a la relacin de dependencia por art. 2, inc. a).
Planteo 4) Sociedad de Responsabilidad Limitada
4.1) Idem punto 3.3.
4.2) Abona categora I Diferencial ($ 108), como autnomo por estar jubilado
con la ley 24.241, se debera analizar su porcentaje de participacin para determi-
nar la obligatoriedad o no del sujeto hacia la relacin de dependencia, en principio
es optativa.
4.3) Si el socio es mayoritario, est obligado al pago de autnomos pero dado
que es jubilado con la ley 18.038, queda eximido de pago alguno y RDEP es optativa.
Si en cambio fuera socio minoritario, quedara obligado slo a la RDEP, debiendo
aportar slo el 11 % de aporte y la sociedad el 16 % de contribuciones.
4.4) Son 3 Socios:
A - Obligado a autnomos.
B - Obligado a la relacin de dependencia.
C - Nada
Si fuesen todos hermanos, A y B quedan obligados a autnomos por el art. 2,
inc. d) punto 1.4. C, no tiene actividad fsica, por lo que queda exento, no se veri-
fca el HI.
SE TERMINO DE IMPRIMIR EN LA 1ra. QUINCENA DE FEBRERO DE 2013
EN LOS TALLERES GRAFICOS DE LA LEY S.A.E. e I. - BERNARDINO RIVADAVIA 130
AVELLANEDA - PROVINCIA DE BUENOS AIRES - REPUBLICA ARGENTINA

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24.2 Nociones generales sobre derechos de importacin y exportacin. De-

172 Ctedra Profesor Roberto Pablo Sericano

Las DDJJ de tributos presentadas, sean inexactas;

Se presenten DDJJ inexactas correspondientes a RNSS;

El contribuyente plantee su disconformidad por errores de clculo en las

El contribuyente plantee su disconformidad por cuestiones conceptuales a

Funcionarios con antigedad de 15 aos y 5 aos de experiencia en tareas

Recurso del art. 76 (Ley 11.683 t.o. 1998)

Sentencia del TFN

El juez administrativo est obligado a otorgar la prrroga del plazo de 15

recurso de reconsideracin por ante el superior

recurso de apelacin ante el TFN

La determinacin de ofcio, ya sea realizada sobre base cierta o presunta,

Siempre es necesario el dictamen jurdico previo a la resolucin determi-

La determinacin de ofcio sobre base presunta es la alternativa supletoria

La enumeracin de los indicios en los cuales se podr fundar la determina-

Todas las presunciones establecidas en la ley, en las cuales se puede fundar

Las DD.JJ. de tributos presentadas, sean inexactas;

Se presenten DD.JJ. inexactas correspondientes a RNSS;

Se quiera hacer efectiva la responsabilidad solidaria de los sujetos del art. 8;

El contribuyente plantee su disconformidad por errores de clculo en las

El contribuyente plantee su disconformidad por cuestiones conceptuales a

Funcionarios con antigedad de 15 aos y 5 aos de experiencia en tareas

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