Derecho Tributario Ultimo

PRESENTADO POR: PRESENTADO POR:
YANET MARIELA YANET MARIELA

LOAIZA MANZANO LOAIZA MANZANO
ALEXANDER ALEXANDER
MACHACA ARPASI MACHACA ARPASI
NATALY NATALY
MENDIZABAL MENDIZABAL
FLORES FLORES
U.A.N.C.V. DERECHO TRIBUTARIO
LA EXTINCIN DE LA
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
DOCENTE: DOCENTE: Abog. LUIS TALAVERA HERRERA. Abog. LUIS TALAVERA HERRERA.
MATERIA: DERECHO TRIBUTARIO. MATERIA: DERECHO TRIBUTARIO.
VIII SEMESTRE B- UANCV VIII SEMESTRE B- UANCV
PUNO-2013-PERU PUNO-2013-PERU
DEDICATORIA
Primeramente a Dios por habernos permitido
llegar hasta este punto y habernos dado
salud y darnos lo necesario para seguir
adelante da a da para lograr nuestros
objetivos, adems de su infinita bondad.
A nuestro catedrtico del curso, Dr. Luis
Talavera errera, por su empe!o, dedicaci"n,
motivaci"n y gran apoyo, ofrecido en este
trabajo# por habernos transmitidos los
conocimientos necesarios y habernos guiado
pas" a paso en el aprendi$aje y por ser
nuestro ejemplo a seguir.
INTRODUCCION
%l tema &ue trataremos a continuaci"n es la %'tinci"n de la (bligaci"n
Tributaria. Para ello hemos credo conveniente anali$ar el )"digo Tributario# y a
su ve$ e'traer informaci"n bibliogrfica en cuanto al tema a tratar.
%ntre los puntos a desarrollar, tenemos la Transmisi"n de la (bligaci"n
Tributaria, como parte introductoria al tema principal de nuestro trabajo# el cual
es La %'tinci"n de la (bligaci"n Tributaria.
%n cuanto al temas principal, trataremos las ideas bsicas como son *
)oncepto, La Deuda Tributaria y el Pago y sus componentes principales.
Luego desarrollaremos, todos los medios en los cuales se e'tingue la
obligaci"n tributaria, en forma ordenada como lo indica el )"digo Tributario.
+inalmente concluiremos, con algunas apreciaciones &ue el grupo ha podido
obtener luego de desarrollado el tema.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
)uando hablamos de e'tinci"n, la entendemos como desaparici"n de la
obligaci"n tributaria. %s decir el cese, la terminaci"n del vnculo tributario obligacional
&ue como consecuencia de un hecho haba ad&uirido el deudor tributario.
Para %tchheberry, la e'tinci"n es la culminaci"n de la obligaci"n tributaria. La
,eali$aci"n del mandato impuesto por el acreedor tributario y &ue tiene en el pago su
forma de e'tinci"n por e'celencia. Por este concepto tenemos entonces &ue los
medios de e'tinci"n tributaria son por e'celencia *
%l pago.
La compensaci"n.
La condonaci"n.
La consolidaci"n.
La prescripci"n.
Las ,esoluciones de la Administraci"n Tributaria sobre deudas de )obran$a
dudosa*
%stas resoluciones deben hacerse agotado todas las acciones complementadas en
el Proceso de )obran$a )oactiva, y &ue no obstante ello no se haya podido hacer
efica$ el cobro de la deuda y se presuma adems la imposibilidad de hacerla realidad.
Debemos tener tambi-n en cuenta a los responsables solidarios del pago de la deuda
tributaria..
%stas formas de e'tinci"n de la obligaci"n tributaria, constituyen el tema de la
condonaci"n de la misma, la cual trataremos en lo &ue se refiere a condonaci"n .
.
/in embargo de acuerdo a nuestro )"digo (rgnico Tributario, en el Art. 01, solo
considera como 2odos de e'tinci"n los siguientes modos*
.. /oluci"n o pago#
3. )ompensaci"n#
0. )onfusi"n#
4. ,emisi"n# y,
5. Prescripci"n de la acci"n de cobro.
3
EL PAGO:
1
http://lord-folken.galeon.com/aficiones1510454.html
2
)(D67( (,7A86)( T,69:TA,6(.3;;5.
%sta es la forma por e'celencia de e'tinguir la obligaci"n tributaria. 2anifiesta &ue es
el cumplimiento de la prestaci"n &ue constituye el objeto de la relaci"n jurdica
principal.
%l pago para su valide$ debe ser ntegro y adems y adems dinerario, pero en
nuestra legislaci"n se permite el pago en especie, tal como lo establece el art. 03< de
nuestro )"digo Tributario.
= este artculo nos dice &ue el pago puede hacerse en *
a> 2oneda 8acional.
b> 2oneda e'tranjera, en los casos &ue estable$ca la Administraci"n Tributaria.
c> 8otas de )r-dito negociable# y,
d> (tros medios &ue la Ley se!ale.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO:
Ar. !"# $%& TUO $%& CT.' %ste artculo nos dice &ue el pago se debe efectuar seg?n
como lo disponga la Ley, si no lo &ue estipule el ,eglamento la ,esoluci"n de la
Administraci"n Tributaria.
() L*g(r $%& P(go.' )uando nos referimos al lugar, estamos hablando del
espacio fsico donde -ste debe hacerse efectivo. =a sea local, oficina o
dependencia donde se se!ale y donde debe abonarse el monto dinerario o en
algunas e'cepciones la especie# con lo cual debe &uedar cumplida la
obligaci"n y adems e'tinguida.
%l lugar ser a&u-l &ue se!ale la Administraci"n Tributaria mediante
,esoluci"n de /uperintendencia o norma de rango similar.
La /uperintendencia 8acional de Administraci"n Tributaria @/:8AT>, al fijar el
lugar del pago, no le es oponible el domicilio fiscal.
Por lo tanto el lugar del pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.
Los tributos administrados por la /:8AT, son abonados en el 9anco de la
8aci"n @&ue funcione en oficinas de la Administraci"n Tributaria>, cuando son
de los principales contribuyentes# pero los dems contribuyentes, debern
abonar estas en las diferentes entidades bancarias &ue hayan suscrito
convenio con la /:8AT.
0
Por lo tanto si un obligado deposita su tributo en un banco &ue no tenga
convenio con la /:8AT, este abono no tendr efecto de pago por haber
incumplido el re&uisito del lugar.
b) P&(+o $%& P(go.' Ac nos referimos al tiempo &ue da la Administraci"n
Tributaria para &ue el contribuyente pueda hacer efectivo el pago de respectiva
obligaci"n.
Para ello se establecen los siguientes pla$os*
Li&uidaci"n anual# a&uellos tributos &ue se devenguen al t-rmino del
a!o gravable se pagarn dentro de los 0 primeros meses del a!o
siguiente.
Li&uidaci"n mensual# es decir, &ue los anticipos y los pagos a cuentas
mensuales se pagarn dentro de los .3 primeros das hbiles del mes
siguiente. Pero cuando se trata de agentes de retenci"n o percepci"n,
el pago de estos ser conforme lo estable$ca las disposiciones
pertinentes.
La reali$aci"n inmediata# estos tributos se pagarn dentro de los .3
primeros das hbiles del mes siguiente en &ue naci" la obligaci"n
tributaria.
Para ello la /:8AT puede establecer cronogramas de pago, reali$ables dentro
de los 5 das hbiles anteriores " 5 das hbiles posteriores al da del
vencimiento del pla$o se!alado para el pago.
Tambi-n la /:8AT prorrogar de carcter general @es decir para todos> el pla$o.
)onsecuentemente no se computar el inter-s &ue -ste genere. Pero esto no
sucede en os apla$amientos de pago con carcter particular.
,) L( For-( $% P(go.' Las establecidas por la Ley. Por ello la legislaci"n le
otorga al contribuyente facilidades para &ue cumpla con esta obligaci"n.
3
Abog. Fredd !orres "arr#n. Ap$ntes del %erecho !rib$tario &. 'ni(ersidad )os* +arlos
"ariateg$i. 2010
Para ello se permite tambi-n el pago mediante d-bito en cuenta corriente o de
ahorros, pero previamente se acreditan las cuentas &ue la Administraci"n
se!ale.
aciendo de este modo una alternativa beneficiosa para el contribuyente.
(tra forma de pago es tambi-n mediante documentos de determinaci"n de
deuda, el cual coincide como documento de pago# y -ste puede ser un
formulario especial aprobado por la Administraci"n Tributaria. = debe
verificarse el pago a trav-s de estos documentos @si as lo hiciera el
contribuyente>, para &ue -ste surta efectos liberatorio de la deuda y se cumpla
con el re&uisito de la forma.
OBLIGADOS AL PAGO: los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes. Los terceros pueden reali$ar el pago, salvo oposici"n motivada
del deudor tributario.
CLASES DE PAGO
..'P(go I/$%b0$o.' %s el pago efectuado respecto de un supuesto en el cual no
e'iste obligaci"n tributaria @ por no haber hecho imponible o por tratarse de un
hecho e'ento>.
6gualmente, si el pago se efect?a en e'ceso al monto de la prestaci"n cuantificado
de acuerdo a ley, calificar como un pago indebido, no habiendo, en estricto,
cabida a la distinci"n entre Pagos en e'ceso y Pagos indebidos &ue se encuentra
sustentado en el te'to del c"digo tributario.
!.'P(go A/0,01($o.' %s a&uel &ue se reali$a antes de la e'istencia de una
obligaci"n tributaria. /iendo rigurosos, en el momento de reali$arse no e'tingue la
obligaci"n tributaria, pues al momento de efectuarse, ella no e'iste.
2.'P(go ( ,*%/(.' %s a&uel &ue se hace luego de &ue la obligaci"n tributaria se
genera, pero se reali$a por un monto inferior al de la prestaci"n tributaria.
3.'P(go 4r(,,0o/($o.' %s a&uel &ue se reali$a, en el marco de un beneficio
tributario, &ue consiste en permitir el diferimiento del pago en cuotas mensuales, a
las &ue se agrega un inter-s especifico en sustituci"n del inter-s moratorio
aplicable por el retraso en el cumplimiento de la prestaci"n tributario.
IMPUTACION DEL PAGO:
%n primer lugar al inter-s moratorio y luego al tributo o multa. %l deudor puede
indicar el tributo o multa, y el perodo por el &ue reali$a el pago.
Ar. 2.# $%& TUO $%& CT.' %n este artculo nos referimos, a &ue si el pago
reali$ado no alcan$a para cubrir toda la deuda ms los intereses moratorios, -sta
se imputar por principio al inter-s moratorio# esto &uiere decir a la duda &ue se
genera por el incumplimiento a tiempo del pago, para luego reci-n incidir en la
obligaci"n principal.
/i no est determinado el tributo o la multa, la regla establece &ue se aplicar en
orden de antigAedad del vencimiento. /i el pago fuese parcial, se imputar en
primer lugar a la deuda de menos monto y as ascendentemente.
%stas reglas &uedan e'ceptuadas y se preferirn cuando se refieren a *
B Pago de costas y gastos en el procedimiento de cobran$a coactiva.
B /obre los gastos en la aplicaci"n de la sanci"n de comiso.
TASA DE INTERES MORATORIO 5 TIM:
%l clculo de la T62 @inter-s diario y la capitali$aci"n respectiva> vara en casos de
anticipos y pagos a cuenta.
4
COMPENSACIN
%l vocablo 6compensaci"nC alude necesariamente a una especie de
comparaci"n entre dos obligaciones por parte de personas &ue se procuran igualar o
e&uiparar, justificando as &ue la obligaci"n ya no determine el cumplimiento de la
prestaci"n a cambio de un pago sino &ue el cumplimiento oportuno de ambas
prestaciones, es decir de cada una de las partes se da de manera simultnea en un
solo momento y ello permite determinar &ue las obligaciones de las partes han
&uedado e'tinguidas.
%n el Diccionario Durdico elemental de )A9A8%LLA/ encontramos &ue la
palabra Ecompensaci"nC tiene el siguiente significado* E6gualdad entre lo dado y lo
recibido# entre lo &ue se adeuda y lo &ue se nos debe# entre el mal causado y la
reparaci"n obtenida# resarcimiento, nivelaci"n.C.
4
/obre el tema de la compensaci"n (/T%,L687 PA,(D6 y )A/T6LL(
+,%=,% opinan lo siguiente E%n efecto, a fin de &ue dos partes puedan celebrar un
acuerdo de compensaci"n de obligaciones, -stas deben ser recprocas, pues la
compensaci"n e'ige &ue estemos en presencia de un deudor &ue a la ve$ sea
acreedor en otra obligaci"n, y de un acreedor &ue a su ve$ sea deudor en esta otra.
%n suma, debe haber dos o ms obligaciones diferentes entre las mismas personas,
pero intercambiadas las posiciones de acreedor y deudor, de forma tal &ue una parte
revista ambas calidades frente a &uien a su ve$ ostenta la misma situaci"n @deudas
cru$adas entre las partes>. %sta condici"n es la ?nica de la &ue no se puede prescindir
para &ue los obligados pueden libremente acordar la compensaci"n de sus respectivas
deudas recprocas.C
%l soporte de las compensaciones, se puede ubicar en el te'to del artculo .3FFG
del )"digo )ivil de .HF4, el cual prescribe lo siguiente*EPor la compensaci"n se
e'tinguen las obligaciones recprocas, l&uidas, e'igibles y de prestaciones fungibles y
homog-neas, hasta donde respectivamente alcancen, desde &ue hayan sido opuestas
la una a la otraC.
5
La )ompensaci"n es un modo de e'tinci"n de las obligaciones, &ue implica la
e'istencia previa de dos sujetos &ue son acreedores y deudores, el uno del otro. %n
ese sentido la )ompensaci"n consiste en la minoraci"n de la deuda tributaria en el
monto del cr-dito tributario al &ue se tiene derecho. %l efecto e'tintivo se producir
6pso iure en el momento &ue ambas obligaciones coe'istan.
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los cr-ditos por
tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en e'ceso o indebidamente,
&ue correspondan a perodos no prescritos, &ue sean administrados por el mismo
"rgano administrador y cuya recaudaci"n constituya ingreso de una misma entidad. A
tal efecto, la compensaci"n podr reali$arse en cual&uiera de las siguientes formas*
.. )ompensaci"n automtica, ?nicamente en los casos establecidos
e'presamente por ley.
3. )ompensaci"n de oficio por la Administraci"n Tributaria.
0. )ompensaci"n a solicitud de parte, la &ue deber ser efectuada por la
Administraci"n Tributaria, previo cumplimiento de los re&uisitos, forma y
condiciones &ue -sta se!ale.
5
D:A8 2A,6( ALIA 2ATT%:))6. Artculos vinculados al Derecho Tributario. P:)P.P%,:.3;..
Para efecto de lo dispuesto, son cr-ditos por tributos el saldo a favor del
e'portador, el reintegro tributario y cual&uier otro concepto similar establecido en las
normas tributarias.
8o es procedente la compensaci"n de una obligaci"n tributaria con cr-ditos
tributarios cuyos titulares son personas distintas al deudor, criterio &ue se encuentra
contenido en la ,T+055HB.B3;;3. Tampoco es procedente la compensaci"n cuando
las deudas tributarias con las &ue se aplican los cr-ditos a?n no son e'igibles, seg?n
el criterio vertido por el tribunal fiscal a trav-s de la ,T+ J5JFB0B3;;3.
J
,
1
.
Podemos afirmar &ue la compensaci"n, como forma de e'tinci"n de los tributos o
contribuciones, tiene lugar cuando el +isco y el contribuyente son acreedores y
deudores recprocos, es decir, cuando por una parte el contribuyente le adeuda
determinados impuestos al +isco, pero este ?ltimo a su ve$ est obligado a devolverle
cantidades pagadas indebidamente. %n consecuencia, deben compararse las cifras
correspondientes y e'tinguirse la obligaci"n recproca hasta el monto de la deuda
menor.
,e&uisitos para &ue pueda tener lugar la compensaci"n como un medio de
e'tinguir obligaciones tributarias*
/"lo tienen derecho a llevar a cabo la compensaci"n a&uellos
contribuyentes &ue li&uiden sus tributos a trav-s de declaraciones
peri"dicas, como es el caso de &uienes estn obligados a pagar el
impuesto sobre la renta y el impuesto al valor agregado.
La compensaci"n puede ser efectuada por los contribuyentes &ue tengan
derecho a hacerlo mediante la simple presentaci"n de una declaraci"n
complementaria, siempre y cuando ambos adeudos deriven de la aplicaci"n
de la misma Ley +iscal, es decir, &ue se trate de la misma contribuci"n.
La compensaci"n comprende tanto el adeudo principal como los tributos
accesorios @recargos, sanciones y gastos de ejecuci"n>.
8o se podrn compensar las cantidades cuya devoluci"n se haya solicitado
o cuando haya prescrito la obligaci"n para devolverlas.
F
,
-
http*KKLLL.monografias.comKtrabajos35KcodigoBtributarioBperuKcodigoBtributarioB
peru.shtmlMcompensMi'$$3n38vv(.N
.
http://html.rincondel(ago.com/derecho-fiscal-me/icano.html
)lases de compensaci"n*
La compensaci"n de oficio puede ser, a su ve$ con deudas de %ntidades
p?blicas o con deudas de otros acreedores de la acienda P?blica.
La compensaci"n a instancia del obligado al pago.
La compensaci"n tiene eficacia e'tintiva respecto de la deuda y el cr-dito
&ue se compensan en la cantidad concurrente, debiendo hacerse constar
dicha circunstancia mediante justificante entregado al interesado# en su
caso, la deuda restante no e'tinguida sigue el procedimiento recaudatorio
correspondiente y si el cr-dito es superior, se abona la diferencia al
interesado.
H
CONDONACIN
La )ondonaci"n o remisi"n de deuda es el acto jurdico por el cual el acreedor
renuncia a e'igir el pago de lo &ue se le debe. )onstituye en cierta forma, un modo de
e'tinci"n voluntario y gratuito de la deuda &ue, en principio, se aleja de los principios
de indisponibilidad y legalidad &ue caracteri$an a una obligaci"n tributaria.
%l )"digo Tributario, establece &ue la deuda tributaria s"lo podr ser
condonada por norma e'presa con rango de Ley, encontrando justificaci"n en
situaciones e'tremas en las &ue e'igir el pago de tributos atenta contra el propio fin del
%stado, como es el caso de una catstrofe natural o una situaci"n de emergencia
nacional. A diferencia de las e'oneraciones, la condonaci"n no es un beneficio
tributario, guardando diferencias estructurales con dicha figura, en cuanto en la
e'oneraci"n no e'iste una obligaci"n tributaria &ue se e'tinga.
%'cepcionalmente, los 7obiernos Locales podrn condonar, con carcter
general, el inter-s moratorio y las sanciones, respecto de los tributos &ue
administren.
.;
C(r(,%r780,(8 $% &( Co/$o/(,09/:
() E8 B0&(%r(&:
0
http://html.derecho fiscal.com/derecho-trib$tario-espanol11.html
10
)'A2 "A3&4 A56A "A!!7'++&. Art8c$los (inc$lados al %erecho !rib$tario.
9'+9.973'.2011
Dado &ue no es suficiente la e'presi"n de voluntad del renunciante, es
necesario el acuerdo entre el acreedor y el deudor.
b) E8 (b$0,(0:(:
Por &ue e'tingue el derecho del acreedor.
,) E8 $% %8r0,o $%r%,;o:
Pues debe atenderse a lo &ue haya sido su objeto.
..
CONSOLIDACIN
Denominada en derecho comparada y en doctrina, como confusi"n# es una
forma de e'tinci"n de la obligaci"n &ue opera por la coincidencia en una misma
persona de la condici"n de acreedor y deudor. %s un caso e'tremadamente inusual de
e'tinci"n de obligaciones tributarias, &ue podra presentarse en los siguientes casos *
%n los &ue el estado acepte la herencia de un deudor tributario en cuyo pasivo
figuran deudas tributarias, en cuyo caso opera la e'tinci"n por confusi"n en la calidad
de los sujetos de la obligaci"n tributaria. %s jurdicamente imposible la e'istencia de
una obligaci"n en la &ue las calidades de activa y pasiva recaigan en un mismo sujeto.
La deuda tributaria se e'tinguir por consolidaci"n cuando el acreedor de la
obligaci"n tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la
transmisi"n de bienes o derechos &ue son objeto del tributo.
.3
L( Co/8o&0$(,09/ %/ -(%r0( ,0:0&
)uando se re?nen en una misma persona las calidades contradictorias de
acreedor y de deudor, la obligaci"n se e'tingue, pues nadie puede ser acreedor o
deudor de s mismo. Al faltar uno de los sujetos de la relaci"n obligacional, -sta no
puede subsistir, por ello, el )"digo )ivil establece &ue* ELa consolidaci"n puede
producirse respecto de toda la obligaci"n o de parte de ellaC.
L( Co/8o&0$(,09/ %/ -(%r0( r0b*(r0(
11
Abog. Fredd !orres "arr#n. Ap$ntes del %erecho !rib$tario &. 'ni(ersidad )os* +arlos
"ariateg$i. 2010
12
http://:::.monografias.com/traba;os25/codigo-trib$tario-per$/codigo-trib$tario-
per$.shtml<compens<i/==2n22((41>
Tambi-n se!ala el )"digo Tributario a la consolidaci"n como un medio de
e'tinci"n de la obligaci"n tributaria, esto es &ue, en a&uellos supuestos en &ue la
calidad de deudor y acreedor tributario se confunden, esto es, el acreedor se convierte
a su ve$ en deudor de la misma obligaci"n, como consecuencia de la transmisi"n de
bienes o derechos &ue son objeto del tributo.
%l primer )"digo Tributario trat" la consolidaci"n donde indica &ue* Eabr
e'tinci"n por consolidaci"n cuando el sujeto activo de la obligaci"n tributaria llegare a
convertirse en deudor de la misma como consecuencia de la transmisi"n de los bienes
o derechos sujetos al tributoC. Los siguientes )"digos Tributarios han regulado esta
forma de e'tinci"n de la obligaci"n tributaria en el artculo 43<, en el fondo con
conceptos similares al vigente.
%s interesante comentar &ue en el artculo 50< del 2)TAL se se!ala &ue
habr e'tinci"n por confusi"n cuando el sujeto activo de la obligaci"n tributaria, como
consecuencia de la transmisi"n de los bienes o derechos sujetos al tributo, &uedare
colocado en la situaci"n de deudor. Por su parte en el )TB)6AT en su artculo 03< @en
el cual se se!alan las formas de e'tinci"n de la obligaci"n tributaria> no contempla la
condonaci"n o confusi"n como un medio de e'tinci"n de la obligaci"n tributaria.
.0
LA PRESCRIPCIN
Dos son las clases de prescripci"n, la ad&uisitiva y la e'tintiva o liberatoria.
La prescripci"n ad&uisitiva es un modo de ad&uisici"n de la propiedad, en el
confluyen dos factores determinantes* el transcurso de un cierto lapso de tiempo @&ue
vara seg?n las circunstancias> y la e'istencia de una determinada calidad de
poseedor sobre el bien materia del caso.
La prescripci"n e'tintiva es una instituci"n jurdica seg?n la cual, el transcurso
de un determinado lapso de tiempo e'tingue la acci"n &ue el sujeto tiene, para e'igir
un derecho ante la autoridad administrativa o judicial. %n este sentido, precisa el
artculo .HFH del )"digo )ivil vigente &ue ELa prescripci"n e'tingue la acci"n pero no
el derecho mismoC, a diferencia de la caducidad donde se e'tingue el derecho y la
acci"n correspondiente.
Por ello, se puede afirmar &ue son dos los elementos &ue concurren en la
prescripci"n* a> La ausencia de actuaci"n de las partes, y b> %l transcurso del tiempo.
13
)armen del Pilar ,obles 2oreno. 2edios de %'tinci"n de la (bligaci"n Tributaria distintos al
pago. Actualidad %mpresarial 8G 3;0.3;.;
A pesar de los elementos comunes de ambas instituciones jurdicas como son
el orden p?blico y el transcurso del tiempo, hay diferencias sustantivas entre la
prescripci"n ad&uisitiva y la prescripci"n e'tintiva &ue ameritan &ue sean tratadas
como dos instituciones jurdicas diferentes.
/e entiende &ue en la prescripci"n e'tintiva se da de por medio la
despreocupaci"n del sujeto para e'igir su derecho durante el lapso determinado de
tiempo. )omo es de nuestro conocimiento, el EderechoC consiste en la facultad o poder
&ue se tiene para e'igir el cumplimiento de algo &ue nos beneficia de otra u otras
personas, a diferencia de la Eacci"nC &ue constituye la atribuci"n &ue la persona ejerce
ante los tribunales o la autoridad respectiva para &ue hagan realidad Esu derechoC.
Por otro lado, se se!ala &ue la prescripci"n e'tintiva constituye una instituci"n
jurdica &ue, en el orden tributario tiene el doble fundamento de seguridad jurdica y de
e'igencia de respeto al principio de capacidad econ"mica, as en ella se reconocen los
dos principios bsicos &ue sustentan este instituto, la seguridad jurdica y la capacidad
econ"mica en materia tributaria.
Debido a &ue este trabajo est orientado al tema tributario desarrollaremos la
prescripci"n e'tintiva &ue es la &ue se encuentra regulada en nuestro )"digo
Tributario. 8o obstante ello, revisaremos cul es el tratamiento dado a la prescripci"n
por el 2odelo de )"digo Tributario preparado por el Programa conjunto de tributaci"n
de la (%AK96D @para efectos de este trabajo 2)TAL>, y el 2odelo de )"digo Tributario
del )entro 6nteramericano de Administradores Tributarios @para efectos de este trabajo
c"digo del )6AT>.
%l 2)TAL regula entre los artculos 55 a J; la prescripci"n. /obre esto,
debemos se!alar &ue el principio general &ue recoge este modelo de c"digo es &ue
todas las obligaciones tributarias son prescriptibles. %n este sentido, las normas &ue
regulan esta instituci"n se limitan a su regulaci"n y a fijar pla$os variables @se dejan
espacios en blanco> en funci"n de las circunstancias, ya &ue la e'tensi"n de cada uno
de ellos, depender de las caractersticas de las diferentes legislaciones.
PLAZOS DE LA PRESCRIPCIN:
/e!ala Ialde$ )osta los pla$os de la prescripci"n deben ser ms breves &ue el
de las obligaciones personales del derecho com?n, y as lo propone categ"ricamente
el 2)TAL, en contra de las soluciones generali$adas en Am-rica Latina. Tambi-n
e'iste consenso en &ue esos pla$os deben ser e'tendidos en determinados casos,
variables seg?n las legislaciones, &ue tienen, sin embargo, como principal causa la
conducta de los sujetos pasivos, pero tambi-n el desconocimiento por parte del sujeto
activo de la ocurrencia del hecho generador. As el 2)TAL, como veremos en el
siguiente prrafo prev- dos situaciones de diferente importancia, la primera relativa a
cuando el contribuyente no cumple con su deber de colaboraci"n por omitir su
inscripci"n en los registros correspondientes o por no poner en conocimiento del fisco
la ocurrencia del hecho generador y en los casos de determinaci"n de oficio, cuando la
administraci"n no pudo conocer el hecho# en cambio, la segunda situaci"n se refiere al
caso ms grave, cuando el contribuyente haya ocultado el hecho o e'trado el bien del
pas.
Pese a &ue el 2)TAL, como hemos podido apreciar del artculo 55 no indica los
pla$os en forma e'presa, se precisa a manera de nota final del propio artculo lo
siguiente* E8ota* A juicio de la )omisi"n los pla$os deben ser breves. Para el com?n
se sugieren cuatro a!os# para el del n?mero .>, seis a!os# y para el del n?mero 3>,
die$ a!osC.
Ieamos &ue se!al" nuestro primer )"digo Tributario F en su artculo 3H E%l
derecho de la Administraci"n Tributaria a determinar la obligaci"n tributaria y e'igir su
pago, recargo, multas y dems sanciones, prescribe a los cuatro a!os. %l t-rmino ser
de die$ a!os para los agentes de retenci"n o de percepci"n de tributos &ue habiendo
hecho efectiva la obligaci"n tributaria no hayan cumplido con reali$ar el pago. %l
derecho a repetir lo indebidamente pagado prescribe a los cuatro a!osC.
%l segundo H y el tercer .; )"digo Tributario indican en el artculo 40 de cada
norma lo siguiente ELa acci"n de la Administraci"n para determinar la deuda tributaria,
as como la acci"n para e'igir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro @4>
a!os, y a los seis @J> a!os para &uienes no hayan presentado la declaraci"n
respectiva. Dichas acciones prescriben a los die$ @.;> a!os cuando el agente de
retenci"n o percepci"n no ha pagado el tributo retenido o percibido. La acci"n para
efectuar la compensaci"n o para solicitar la devoluci"n prescribe a los cuatro @4>
a!osC.
%l ?nico cambio introducido por el cuarto )"digo Tributario.., est contenido en el
primer prrafo, cuando se aclara &ue ELa acci"n de la Administraci"n TributariaC. %sto
simplemente constituy" una precisi"n de naturale$a formal, tal como lo se!alara el
cuadro comparativo ane'o al Decreto Legislativo F.J publicado el 3. de abril de .HHJ
Eajuste formalC. Pero en esencia, el cambio lo notamos del primer al segundo )"digo
Tributario, donde se agrega el tramo de la prescripci"n a los seis a!os, y donde
adems no se trata s"lo la prescripci"n &ue opera en favor de la Administraci"n en
relaci"n a la solicitud de devoluci"n por pagos indebidos o pagos en e'ceso, sino &ue
se ampla a otros supuestos.
%sta norma se mantiene igual con el actual )"digo Tributario, y se encuentra
regulado en el artculo 40.
A diferencia de lo establecido por el 2)TAL, y de la regulaci"n seguida en nuestro
)"digo Tributario @de diferenciar los t-rminos del pla$o para la prescripci"n>, el c"digo
del )6AT, establece en el artculo 43 un pla$o general, buscando establecer un t-rmino
com?n para la prescripci"n del derecho de la Administraci"n para determinar las
obligaciones, imponer sanciones, e'igir el pago de la deuda tributaria y del derecho de
devoluci"n o repetici"n de los contribuyentes y terceros responsables por los pagos
indebidos o saldos a favor. /e!ala como comentario de este artculo el mismo c"digo
del )6AT &ue ELa consagraci"n de un pla$o igual para todos estos casos, pretende
otorgar homogeneidad a las diferentes situaciones en &ue puede operar el instituto de
la prescripci"nC.
8o obstante ello, en el comentario del siguiente artculo se precisa &ue E%l pla$o
general para &ue opere la prescripci"n de los derechos y acciones de la
Administraci"n, se ampla cuando se configuren situaciones &ue implican mayores
dificultades para el ejercicio de a&uellos derechos y accionesC.
%s por ello, &ue el artculo 40 del c"digo del )6AT establece &ue E%l pla$o
establecido en el artculo 43 de este )"digo, en los casos previstos en sus incisos .>,
3> y 0>, se e'tender a!os cuando* .> %l contribuyente o el tercero responsable,
inscrito, no cumpla con la obligaci"n de declarar el hecho generador, o de presentar
las declaraciones tributarias correspondientes a dos ejercicios, 3> %n los casos de
determinaci"n de tributos por la Administraci"n tributaria, cuando ella no pudo conocer
el hecho generador por ocultaci"n del mismo, 0> )uando el contribuyente o los
terceros responsables hayan e'trado del pas los bienes afectos al pago de la deuda
tributaria, o se trate de hechos generadores vinculados a actos reali$ados o a bienes
ubicados en el e'terior, 4> )uando el contribuyente no lleve contabilidad, no la
conserve durante el pla$o legal o lleve doble contabilidadC.
(bservemos &ue el c"digo del )6AT establece la siguiente propuesta* un pla$o
general @en el artculo 43>, y la posibilidad de e'tensi"n de ese pla$o general @en el
artculo 40> en determinados supuestos, pero igualmente regula un pla$o de e'tensi"n
general, a diferencia de nuestro c"digo &ue establece pla$os distintos.
Parecera &ue la propuesta del c"digo del )6AT es conveniente, inclusive para la
propia Administraci"n Tributaria, no obstante ello, el legislador peruano no lo
contempla ni lo comparte, pues de los varios proyectos de modificaci"n de c"digo
tributario &ue hemos podido revisar, de parte de la Administraci"n Tributaria, se
mantiene el principio de Epla$os distintosC, pero s se aumenta el pla$o en algunos
casos, con la finalidad de EincentivarC la declaraci"n @este proyecto contempla se
aumente a ocho a!os el pla$o para &uienes no hayan presentado la declaraci"n
correspondiente>.
)omo sabemos, la prescripci"n desarrollada por nuestro c"digo no constituye un
medio de e'tinci"n de la obligaci"n de deudas tributarias, es por ello &ue, vencido el
pla$o prescriptorio, el deudor tributario &ueda liberado de la acci"n de la
Administraci"n Tributaria para &ue -sta pueda determinar la deuda tributaria, e'igir los
pagos o aplicar sanciones. Por ello, en el supuesto caso &ue el contribuyente pague
una deuda ya prescrita, no tiene derecho a la devoluci"n de lo pagado, justamente
por&ue el pago efectuado no tiene naturale$a de un Epago indebidoC, sino &ue se le
entiende como una renuncia al derecho ganado, por otro lado, si no paga es claro &ue
la Administraci"n no puede ejercer su potestad tributaria para el cobro de lo adeudado,
siempre &ue la deuda se encuentre prescrita.
%n este sentido, la Administraci"n Tributaria no podr ejercer su derecho a e'igir el
pago, determinar la deuda y aplicar sanciones. Pero adems la prescripci"n opera en
favor de la Administraci"n Tributaria, cuando se se!ala en el ?ltimo prrafo del artculo
40 &ue ELa acci"n para efectuar la compensaci"n o para solicitar la devoluci"n
prescribe a los cuatro a!osC. Por ello, el contribuyente ya no podr solicitar la
devoluci"n de lo pagado indebidamente o pagado en e'ceso, ni compensar, ni solicitar
la compensaci"n, puesto &ue operada la prescripci"n, pierde la acci"n &ue
acompa!aba a su derecho, por esto se vuelve ine'igible el derecho a pesar de &ue
este subsiste.
De acuerdo a nuestra legislaci"n, la prescripci"n s"lo pude ser declarada a pedido
del deudor tributario, ya &ue no se ha previsto la prescripci"n de oficio, pero el sujeto
pasivo, de acuerdo a lo previsto en el artculo 4F puede oponerla en cual&uier
momento, esto es, en cual&uier estado del procedimiento sea este, administrativo o
judicial.
%n este sentido, al sujeto pasivo le &uedan dos caminos una ve$ &ue ha operado
la prescripci"n* a> 8o hacer nada, y esperar un eventual Acto administrativo, y oponer
la prescripci"n, b> /olicitar a la Administraci"n la Declaraci"n de la prescripci"n,
mediante una solicitud, en este caso se iniciara un procedimiento no contencioso.
+inalmente, como hemos venido se!alando, no hay e'tinci"n de la obligaci"n
tributaria, y en ese sentido, el mismo c"digo se!ala en el artculo 4H &ue E%l pago
voluntario de la obligaci"n prescrita no da derecho a solicitar la devoluci"n de lo
pagadoC. %sto debido a &ue la prescripci"n no e'tingue la obligaci"n, sino tan s"lo la
acci"n de la Administraci"n Tributaria de e'igir el cumplimiento de -sta al sujeto
pasivo# entonces, operada la prescripci"n, por el simple transcurso del tiempo, si bien
es cierto el sujeto pasivo &ueda liberado de la e'igibilidad de parte de la
Administraci"n @de tal manera &ue si se le e'ige el pago, -l tiene el derecho de oponer
la prescripci"n>, no &ueda e'tinguida la obligaci"n tributaria, ya &ue si paga una deuda
&ue la administraci"n ya no puede e'igirle @pero &ue subsiste>, el pago efectuado se
considera vlido, y no constituye de manera alguna un pago indebido.
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN:
)omo se!ala Iillegas, la suspensi"n inutili$a para la prescripci"n su tiempo de
duraci"n, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensi"n
se agrega al transcurrido con posterioridad.
%l 2)TAL establece en el artculo 5F &ue E%l curso de la prescripci"n se suspende
por la interposici"n de peticiones o recursos administrativos hasta J; das despu-s
&ue la administraci"n tributaria adopte resoluci"n definitiva, tcita o e'presa, sobre los
mismosC.
8uestro primer c"digo tributario no trajo norma e'presa en relaci"n a la suspensi"n
de la prescripci"n.
%l segundo y tercer c"digo tributario regularon la figura de la suspensi"n en el
artculo 4J, en el mismo se se!al" &ue ELa prescripci"n se suspende* a> Durante la
tramitaci"n de las reclamaciones y apelaciones, b> Durante la tramitaci"n del recurso
de revisi"n ante la )orte /uprema, y c> Durante el procedimiento de la solicitud de
devoluci"n de los pagos indebidos o en e'cesoC.
)on el cuarto c"digo tributario se precisa &ue se suspende durante la tramitaci"n
de la demanda contenciosoBadministrativa @en reempla$o del recurso de revisi"n ante
la )orte /uprema>. )on la Ley 31;0F, se sustituye el inciso b> de este artculo
&uedando redactado de la siguiente manera* Eb> Durante la tramitaci"n de la demanda
contenciosoBadministrativa ante la )orte /uprema, del proceso de amparo o de
cual&uier otro proceso judicialC# asimismo, con esta norma se incorpor" el inciso d>
EDurante el lapso &ue el deudor tributario tenga la condici"n de no habidoC. Luego, con
la Ley 31005 se incorpor" el inciso e> a este artculo EDurante el pla$o en &ue se
encuentre vigente el apla$amiento yKo fraccionamiento de la deuda tributariaC.
)omo sabemos, no es conveniente legislar muchos supuestos de causales de
suspensi"n, por el contrario, ests deben reducirse al mnimo posible, ello, por las
perturbaciones &ue suelen ocurrir.
A diferencia del 2)TAL y de nuestro )"digo Tributario, el c"digo del )6AT no s"lo
establece dentro de las causales de suspensi"n comprendidas en su artculo 4J, los
casos de interposici"n de peticiones o recursos administrativos o jurisdiccionales, sino
&ue tambi-n considera &ue el c"mputo del pla$o se suspende EPor el no cumplimiento
de la obligaci"n de inscribirse en los registros pertinentes y se prolongar hasta la
inscripci"n formal del contribuyente o tercero responsableC @esto debido a &ue, a&uel
sujeto pasivo &ue estando obligado a identificarse ante la Administraci"n mediante su
inscripci"n no lo haga, no pueda beneficiarse con este incumplimiento oponiendo la
prescripci"n a las pretensiones de cobro de la Administraci"n de la deuda &ue se le
pueda determinar por cual&uier perodo>.
%l mismo artculo se!ala &ue ETambi-n se suspender el curso de la prescripci"n
de la acci"n para e'igir el pago de las deudas tributarias li&uidadas y de las sanciones
impuestas, en los supuestos de falta de comunicaci"n de cambio de domicilio. %sta
suspensi"n surtir efecto desde la fecha en &ue se verifi&ue la ine'istencia del
domicilio declarado y se prolongar hasta la declaraci"n formal del nuevo domicilio por
parte del contribuyente o tercero responsableC @hay &ue tener presente &ue en este
?ltimo caso, se trata e'clusivamente en relaci"n al ejercicio de la acci"n de cobro de la
deuda tributaria, &ue puede verse entorpecida por la imposibilidad de encontrar al
deudor y, en consecuencia, a sus bienes>.
8uestro )"digo Tributario llama al supuesto referido en el prrafo anterior
Esituaci"n de 8o abidoC, y est comprendida como un supuesto de suspensi"n de la
prescripci"n en el artculo 4J inciso d referido anteriormente. De acuerdo al Decreto
/upremo 8o. .;3B3;;3B%+ publicado en el diario oficial %l Peruano el 3; de junio del
a!o 3;;3, un deudor tributario ad&uiere la condici"n de 8o abido, cuando la
Administraci"n le re&uiera &ue dentro del pla$o de cinco das hbiles cumpla con
declarar su nuevo domicilio fiscal o confirmar el declarado o el se!alado en el ,egistro
Onico de )ontribuyente, seg?n el caso, cuando no hubiera sido posible notificarle
,esoluciones, (rdenes de Pago o comunicaciones, mediante correo certificado o
mensajero, y siempre &ue se hubiera producido cual&uier tipo de negativa en la
recepci"n, ausencia de persona capa$ en el referido domicilio, o se encuentre cerrado.
As el deudor tributario ad&uirir automticamente la condici"n de 8o abido, si no
cumple con el re&uerimiento en el pla$o indicado anteriormente.
%n este caso el tiempo transcurrido hasta antes del acto de la suspensi"n no se
pierde, sino &ue se reinicia o contin?a el c"mputo del pla$o luego &ue desaparece el
hecho &ue lo origin".
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN:
La interrupci"n de la prescripci"n tiene como no transcurrido el pla$o de la
prescripci"n &ue corri" con anterioridad al acontecimiento interruptor.
)omo sabemos una de las diferencias entre la prescripci"n y la caducidad, es &ue
en la prescripci"n sus pla$os se pueden interrumpir teniendo &ue comen$ar de nuevo
su c"mputo. Por ello es necesario saber &ue actos interrumpen la prescripci"n, ya &ue
su determinaci"n e'acta como acto interruptorio no se limita a producir el efecto de
interrumpir, sino &ue se determina adems el inicio de un nuevo pla$o prescriptorio.
%stos actos &ue interrumpen la prescripci"n pueden venir tanto del sujeto pasivo como
de la propia Administraci"n Tributaria, tal como lo veremos ms adelante.
%l 2)TAL establece en su artculo 51 las causales de interrupci"n de la
prescripci"n*
a> Por la determinaci"n del tributo,
b> Por el reconocimiento e'preso de la obligaci"n por parte del deudor,
c> Por el pedido de pr"rroga u otras facilidades de pago.
Asimismo, establece el ?ltimo prrafo de este artculo &ue E6nterrumpida la
prescripci"n comen$ar a computarse nuevamente el t-rmino a partir del . de enero
del a!o calendario siguiente a a&uel en &ue se produjo la interrupci"nC.
8uestro primer c"digo tributario estableca en su artculo 4. &ue la prescripci"n se
interrumpe* .> Por la notificaci"n de la acotaci"n del tributo, 3> Por el reconocimiento
e'preso de la obligaci"n por parte del deudor tributario, 0> Por el pago parcial de la
deuda, 4> Por la solicitud de un pla$o para hacer efectivo el pago. Ieamos como se
parece este te'to al del 2)TAL, ya &ue el pago parcial de la deuda no es otra cosa
&ue un reconocimiento e'preso de la deudaP tanto as se &ue debo y recono$co la
deuda, &ue efect?o un pago parcial. 8o obstante ello, no se previ" cuando comen$ara
a contarse el nuevo pla$o prescriptorio, una ve$ interrumpido este.
Los siguientes c"digos tributarios lo regularon en el artculo 45, y se especific"
cada ve$ ms los casos en &ue operaba la interrupci"n de la prescripci"n, adems, se
incluy" el ?ltimo prrafo en el sentido &ue E%l nuevo t-rmino prescriptorio para e'igir el
pago de la deuda tributaria, se computar desde el da siguiente al acaecimiento del
acto interruptorioC.
Ieamos una de las ?ltimas incorporaciones a los casos de prescripci"n, el
se!alado en el inciso e> del artculo 45 EDurante el pla$o en &ue se encuentre vigente
el apla$amiento yKo fraccionamiento de la deuda tributariaC, este inciso fue incorporado
con la Ley 31005 de 0. de julio del a!o 3;;;. )on anterioridad a esta fecha, con la
Ley 31;0F de 0. de diciembre de .HHF, se haba incorporado el inciso e> del artculo
45 @causales de suspensi"n> Ee> Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades
de pagoC. %ntonces al haberse incorporado el inciso e> en el artculo 4J @causales de
suspensi"n> con posterioridad, se est complementando la misma norma, ya &ue de
acuerdo al ?ltimo prrafo del artculo 45, el nuevo t-rmino prescriptorio se computar
desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio, en estricto se volvera a
contar el pla$o prescriptorio a?n dentro del pla$o &ue dure el apla$amiento o
fraccionamiento, ahora, con la norma incorporada, el pla$o no s"lo se interrumpe, sino
&ue tambi-n se suspende.
%n este caso a diferencia de la suspensi"n consiste en la reali$aci"n de un acto
&ue origina la p-rdida del tiempo transcurrido antes de la interrupci"n, es decir da
lugar a un nuevo pla$o de prescripci"n &ue comien$a a contarse desde el da siguiente
de ocurrido el acto interruptorio.
%l c"digo del )6AT regula en el artculo 45 las causas por las &ue la prescripci"n
se interrumpe, hay &ue resaltar entre ellas, la contenida en el inciso 4> Por la comisi"n
de nuevos ilcitos del mismo tipo, y adems se incluye en el ?ltimo prrafo &ue
E6nterrumpida la prescripci"n comen$ar a computarse nuevamente el t-rmino a partir
del . de enero del a!o calendario siguiente a a&u-l en &ue se produjo la interrupci"nC.
%sto significa &ue nuestro legislador opta por una posici"n distinta a la del 2)TAL y al
c"digo del )6AT, en el caso peruano, como hemos se!alado anteriormente, @artculo
45 ?ltimo prrafo> se comien$a a contar a partir del da siguiente de sucedido el acto
interruptorio. %sto obviamente complica el actuar de la Administraci"n Tributaria para
efectos del clculo del tiempo, pero constituye una norma ms e&uitativa para el
contribuyente o tercero responsable.
Ieamos ahora &u- se!ala nuestro legislador en relaci"n al momento en el cual se
tiene entendido el acto &ue interrumpe la prescripci"n, es decir, cundo se interrumpe
la prescripci"n.
Precisa el artculo 45 del )"digo Tributario vigente &ue ELa prescripci"n se
interrumpe* a> Por la notificaci"n de la ,esoluci"n de Determinaci"n o de 2ulta, b> Por
la notificaci"n de la (rden de Pago, hasta por el monto de la mismaC, entre otros
supuestos, como c> Por el reconocimiento e'preso de la obligaci"n por parte del
deudor, d> Por el pago parcial de la deuda, e> Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago, f> Por la notificaci"n del re&uerimiento de pago de la deuda
tributaria &ue se encuentre en cobran$a coactiva y por cual&uier otro acto notificado al
deudor, dentro del Procedimiento de )obran$a )oactiva, g> Por la compensaci"n o la
presentaci"n de la solicitud de devoluci"n de los pagos indebidos o en e'ceso.
8os estamos refiriendo a los incisos a> y b> indicados en el prrafo anterior, en
ambos casos indica el legislador &ue la prescripci"n se interrumpe Epor la notificaci"nC,
sea &ue se trate de una ,esoluci"n de Determinaci"n, de 2ulta, o de una (rden de
Pago. Ieamos ahora lo &ue indica el artculo .;J del )"digo Tributario en relaci"n a
los efectos de las notificaciones* ELas notificaciones surten sus efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepci"n o de la ?ltima publicaci"n, a?n cuando, en este
?ltimo caso, la entrega del documento en &ue conste el acto administrativo notificado
se produ$ca con posterioridad# salvo en el caso de la notificaci"n de las resoluciones
&ue ordenan trabar medidas cautelares, de conformidad con lo establecido en el
artculo ..FC.
%sto significara &ue para el caso de los incisos mencionados, cuando se notifica al
contribuyente por ejemplo el da 0. de diciembre, la interrupci"n a la prescripci"n
ocurre al da hbil siguiente, esto es, Qel 3 de enero del a!o siguienteR, o la
prescripci"n se interrumpe en el acto de la notificaci"n, esto es, en el momento en &ue
se efect?a la notificaci"n @el 0. de diciembre>.
%n el )"digo Tributario no e'iste una norma e'presa &ue regule este supuesto,
como s ocurre en el caso de las medidas cautelares, tanto en el artculo .;J como el
propio ..F. Ieamos, en el artculo ..F se se!ala &ue* EP%l %jecutor )oactivo podr
disponer se trabe las medidas cautelares Para tal efecto* a> 8otificar las medidas
cautelares, las &ue surtirn sus efectos desde el momento de su recepci"nC. %sto
significa &ue el caso de las notificaciones de las medidas cautelares son una
e'cepci"n a la regla general de los efectos de las notificaciones contenidas en el
referido artculo .;J.
Pese a &ue no contamos con una norma especfica &ue as lo se!ale, en los casos
indicados por el artculo 45 del )"digo Tributario, la prescripci"n se interrumpe por
actos e'presos o tcitos de reconocimiento de la deuda de parte del sujeto pasivo, o
por actos e'presos de la Administraci"n hacia el contribuyente cobrando la deuda
tributaria e'istente, en este sentido, nos debemos alejar de la interpretaci"n literal del
artculo 45 y .;J, &ue nos podra llevar err"neamente a afirmar &ue ELos efectos de las
notificaciones se dan a partir del da hbil siguiente de efectuada la notificaci"nC, con
e'cepci"n de las medidas cautelares &ue surten efectos en el acto de la notificaci"n.
)onsideramos &ue pese a &ue el legislador no contempla en forma e'presa @como s
lo hace en el caso de las medidas cautelares> la prescripci"n opera en el momento de
la notificaci"n, y no al da hbil siguiente, pues el sujeto pasivo ya est tomando
conocimiento de la e'istencia de la obligaci"n tributaria, no toma conocimiento reci-n a
partir del da siguiente, sino en ese momento.
)aso distinto @regla general> en la &ue s se cuentan los pla$os a partir del da hbil
siguiente, para impugnarlos por ejemplo, hay un pla$o de gracia para el sujeto pasivo,
no se cuenta el da de la notificaci"n, pues los pla$os deben ser e&uitativos y otorgar
posibilidades de ejercitar los medios de defensa &ue la ley prev-. %ntonces, la regla
general de los efectos de las notificaciones se encuentra regulada en el artculo .;J,
con la e'cepci"n de las medidas cautelares previas y la interrupci"n de la prescripci"n.
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION:
%l 2)TAL no contiene artculo alguno &ue regule la EDeclaraci"n de la
Prescripci"nC.
8uestro primer c"digo tributario estableci" en el artculo 43 &ue ELa
prescripci"n no puede ser declarada de oficioC.
Los siguientes c"digos tributarios, han se!alado en el artculo 41 &ue ELa
prescripci"n s"lo puede ser declarada a pedido del deudor tributarioC. %sta misma
norma est contenida en el actual )"digo Tributario.
%l c"digo del )6AT al igual &ue el 2)TAL no contiene norma sobre esto.
%n realidad el no mencionarlo, no significa de ninguna manera el
desconocimiento del derecho ganado, ya &ue el solo transcurso del tiempo hace &ue la
prescripci"n opere, pero no de oficio, sino &ue el interesado solicita su reconocimiento
e'preso, o simplemente lo opone en cual&uier momento, por ello, el artculo 4F del
actual )"digo Tributario, establece &ue ELa prescripci"n puede oponerse en cual&uier
estado del procedimiento administrativo o judicialC, por ejemplo, si la Administraci"n
inicia un procedimiento de cobran$a coactiva de una deuda ya prescrita, es
perfectamente vlido utili$ar la prescripci"n como fundamento de la reclamaci"n
interpuesta a efecto de obtener la suspensi"n de la cobran$a coactiva.
.4
LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SOBRE DEUDAS
DE COBRANZA DUDOSA Y ONEROSA
DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA *
%stas resoluciones deben hacerse agotado todas las acciones
complementadas en el Proceso de )obran$a )oactiva, y &ue no obstante ello no se
haya podido hacer efica$ el cobro de la deuda y se presuma adems la imposibilidad
de hacerla realidad. Debemos tener tambi-n en cuenta a los responsables solidarios
del pago de la deuda tributaria.
%stas formas de e'tinci"n de la obligaci"n tributaria, constituyen el tema de la
condonaci"n de la misma, la cual trataremos en lo &ue se refiere a condonaci"n.
.5
/e!ala el artculo 31< del )"digo Tributario &ue las deudas de cobran$as
dudosa son a&uellas &ue constan en las respectivas ,esoluciones u Srdenes de Pago
y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
procedimiento de cobran$a coactiva, siempre &ue sea posible ejercerlas.
DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA
%l )"digo Tributario precisa en el artculo 31< &ue las deudas de recuperaci"n
onerosa son*
a> A&uellas &ue consten en las respectivas resoluciones u "rdenes de pago,
cuyos montos no justifi&uen su cobran$a, y
b> A&uellas &ue han sido auto determinadas por el deudor tributario y cuyo
saldo no justifi&ue la emisi"n de la resoluci"n u orden de pago del acto
respectivo siempre &ue no se trate de deudas &ue est-n en apla$amiento yKo
fraccionamiento de carcter general o particular.
14
http://:::.monografias.com/traba;os25/codigo-trib$tario-per$/codigo-trib$tario-
per$.shtml<compens<i/==2n22((41>.
15
Ahora bien, cuando se trata de una deuda de cobran$a dudosa o de
recuperaci"n onerosa, Qcul es el medio mediante el cual se e'tingue la obligaci"n
tributariaR
/obre esto, el artculo .;4< del )"digo Tributario se!ala &ue la notificaci"n
en los casos de e'tinci"n de la obligaci"n tributaria @deuda tributaria dice el )"B
digo Tributario> por ser considerada de cobran$a dudosa o recuperaci"n oneB
rosa, se efectuar mediante publicaci"n en la pgina Leb de la Administraci"n
Tributaria.
RESOLUCIN SOBRE DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA
T Deudas de cobran$a dudosa* /on a&uellas respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de )obran$a
)oactiva y no se ha logrado recuperar el adeudo.
.J
NORMAS GENERALES
.. AD:A8A/ se encuentra facultada por el )"digo Tributario para
e'tinguir la obligaci"n tributaria mediante ,esoluciones de 6ntendencia
&ue la declare como deuda de cobran$a dudosa.
3. /e considera deuda de cobran$a dudosa a a&u-lla respecto de la cual
se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento
de cobran$a coactiva, siempre &ue sea posible ejercerlas. %n
consecuencia, tambi-n procede declarar como deuda de cobran$a
dudosa a los adeudos &ue se encuentren en cobran$a coactiva por ms
de cuatro a!os computados a partir del da siguiente de la ?ltima
notificaci"n coactiva dirigida al deudor o responsable solidario,
entendi-ndose en este caso &ue se han agotado todas las acciones
contempladas en el procedimiento de cobran$a coactiva.
0. %s procedente acumular varios adeudos, siempre &ue correspondan a
un mismo deudor, para efecto de declararlos como deuda de cobran$a
dudosa mediante ,esoluci"n de 6ntendencia, a?n cuando los
e'pedientes coactivos acumulados no se encuentren en el mismo
estado de la cobran$a, en aplicaci"n a los principios de economa y
1,
+armen del 9ilar 3obles "oreno. "edios de 7/tinci#n de la 4bligaci#n !rib$taria distintos al
pago. Act$alidad 7mpresarial 2? 203.2010
celeridad procesal. Asimismo, tambi-n procede acumular en una sola
,esoluci"n de 6ntendencia a ms de un deudor para efecto de declarar
las deudas de cobran$a dudosa.
4. %n el caso de adeudos cuyo pla$o de prescripci"n no se haya vencido y
&ue est-n dentro del procedimiento de cobran$a coactiva, los
%jecutores y Au'iliares )oactivos deben acreditar con documentos &ue
formen parte del e'pediente coactivo, &ue se han agotado las acciones
contempladas en el Procedimiento 7eneral 68,ABP7.;J ,eglamento de
)obran$a )oactiva para declararlos como deudas de cobran$a dudosa.
5. Las ,esoluciones &ue declaren adeudos como deudas de cobran$a
dudosa deben ser notificadas en la pgina Leb de AD:A8A/.
J. Las costas y gastos generados en el e'pediente coactivo s"lo se
e'tinguirn cuando haya surtido efecto la notificaci"n de la ,esoluci"n
de 6ntendencia &ue declara como deuda de cobran$a dudosa al adeudo
comprendido dentro del procedimiento de cobran$a coactiva.
DESCRIPCION
.. %l %jecutor )oactivo dispone &ue dentro de los &uince primeros das
hbiles de cada semestre, el Au'iliar )oactivo realice la verificaci"n de
los e'pedientes coactivos, para comprobar &ue se hayan cumplido los
siguientes re&uisitos*
a. )ertificados 8egativos de Propiedad e'pedidos por la (ficina
,egistral del domicilio del deudor.
3. %ste re&uisito no es obligatorio en caso &ue las anotaciones de
embargos reali$ados por AD:A8A/ no tenga la condici"n de primera y
preferente inscripci"n yKo cuyo monto de gravmenes anteriores
reali$ados por otras entidades, supere el valor del bien registrado en la
?ltima transferencia de propiedad inscrita o se encuentre bajo el
r-gimen de sociedad de gananciales.
0. %ste re&uisito tampoco es aplicable, en el caso de los vehculos cuya
circulaci"n se encuentre restringida o prohibida por mandato legal o
e'ista certificaci"n se!alando &ue han sido objeto de robo, destrucci"n
o baja, o cuenten con "rdenes de captura de manera reiterada sin
ning?n resultado positivo.
a. ,espuesta de las entidades bancarias ubicadas en el domicilio
fiscal del deudor, se!alando &ue el deudor no registra fondos,
garantas, valores, bienes, dep"sitos, cuentas corrientes o
acreencias en su poder o pese a e'istir constancia del
re&uerimiento, no e'ista respuesta alguna de dichas entidades.
b. Acta de Ierificaci"n suscrita por el Au'iliar )oactivo se!alando
la no ubicaci"n del deudor en su domicilio fiscal @verificado en la
base de datos de /:8AT y AD:A8A/>. %l acta debe describir
las caractersticas e'teriores del inmueble donde domicilia el
deudor, registrando en la medida de lo posible, los n?meros de
los inmuebles colindantes as como los n?meros de suministros
de Lu$ o Agua Potable.
4. %n el caso &ue el deudor tributario hubiese sido in&uilino, la anotaci"n
del nombre completo del actual poseedor.
5. %n el caso de deudores con domicilio ine'istente o ine'acto Bverificado
por la empresa de mensajeraB y notificado va publicaci"n o cuando por
cual&uier circunstancia prevista en la ley, es notificado por cedul"n
dentro del procedimiento de cobran$a coactiva, este re&uisito no es
e'igible.
a. %n el caso de los responsables solidarios del deudor tributario
principal &ue hayan sido determinados y comprendidos dentro
del procedimiento de cobran$a coactiva, debe verificarse el
cumplimiento de todos los re&uisitos se!alados en los incisos
anteriores
J. /i a?n no se encuentran comprendidos los responsables solidarios, su
determinaci"n no es aplicable cuando haya vencido el pla$o para
ejercer la acci"n de cobro, computado a partir de la fecha del
nacimiento de la obligaci"n tributaria, comisi"n de la infracci"n o desde
el da siguiente de la notificaci"n administrativa seg?n corresponda# y
en consecuencia, tampoco es necesario el cumplimiento de los
re&uisitos mencionados en los incisos a>, b> y c>
1. Para declarar una deuda de cobran$a dudosa, en el caso &ue los
deudores sean ubicados en su domicilio fiscal, debe acreditarse &ue no
registran bienes susceptibles de embargo con el cumplimiento de los
re&uisitos establecidos en el numeral .. incisos a> y b>.
F. %n el caso de los e'pedientes coactivos &ue se encuentran en trmite
por ms de cuatro a!os, el %jecutor )oactivo debe verificar el
cumplimiento del pla$o de prescripci"n computado a partir del da
siguiente de la ?ltima notificaci"n coactiva dirigida al deudor o
responsable solidario, entendi-ndose en este caso &ue se han agotado
todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobran$a
coactiva.
H. %n el caso de los che&ues devueltos por falta de fondos girados por las
Agencias de Aduana &ue se encuentren en cobran$a coactiva por ms
de cuatro a!os, en los cuales se haya identificado al importador y la
obligaci"n tributaria &ue pretendi" e'tinguir con estos che&ues# el
%jecutor )oactivo debe verificar materialmente &ue se haya agotado la
cobran$a coactiva contra el Agente de Aduana y &ue se haya vencido el
pla$o para ejercer la acci"n de cobro contra el importador, como
re&uisitos indispensables para &ue sean declarados como deudas de
cobran$a dudosa.
.;. %l %jecutor )oactivo, despu-s de recibida la relaci"n definitiva de los
adeudos aptos para ser declarados como deudas de cobran$a dudosa,
y teniendo cada e'pediente coactivo los documentos consignados en el
numeral ., dispone &ue se elabore el informe y el Proyecto de
,esoluci"n de 6ntendencia &ue es visado por el Defe de ,ecaudaci"n.
... Luego de firmada la resoluci"n &ue declara las deudas de cobran$a
dudosa, el rea &ue la numera entrega una copia al Area de
,ecaudaci"n &ue gener" la citada resoluci"n para &ue registre en el
/67AD la e'tinci"n de la obligaci"n tributaria en el 2"dulo de
Li&uidaciones de )obran$a. Asimismo, entrega una copia al %jecutor
)oactivo para suspender las acciones de cobran$a coactiva y una copia
al Area de )ontabilidad.
.3. %n los casos de traslado de jurisdicci"n, la declaraci"n de una deuda de
cobran$a dudosa corresponde efectuarla a la 6ntendencia de Aduana a
cargo de la cobran$a coactiva, sin perjuicio &ue luego de emitida la
citada ,esoluci"n de 6ntendencia, el Area de ,ecaudaci"n de la
6ntendencia donde se origin" la deuda proceda a registrar en el /67AD
la e'tinci"n de la obligaci"n tributaria en el 2"dulo de Li&uidaciones de
)obran$a, despu-s de recibida la copia autenticada de dicha
,esoluci"n.
.0. %l %jecutor )oactivo a cargo de la emisi"n del informe y el proyecto de
resoluci"n &ue declara un adeudo como deuda de cobran$a dudosa,
notifica a los deudores a trav-s de la pgina Leb de AD:A8A/
conforme a las pautas establecidas por la /ecretara 7eneral.
.4. %n cuanto surta efecto la notificaci"n de la ,esoluci"n de 6ntendencia
&ue declara al adeudo como deuda de cobran$a dudosa, el %jecutor
)oactivo emite una resoluci"n coactiva disponiendo la suspensi"n
definitiva de las acciones de cobran$a coactiva y el archivamiento de
todos los actuados, as como la e'tinci"n de las costas y gastos
generados en el e'pediente coactivo.
.1
RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE
RECUPERACION ONEROSA:
La e'tinci"n de deudas de recuperaci"n onerosa corresponde tambi-n a una
concreti$aci"n del principio de economa en la recaudaci"n y las administraciones
tributarias tienen la facultad de reglamentarlas. %n este conte'to la /:8AT ha
reglamentado con carcter general este aspecto indicando, conforme a la tabla
&ue mostramos, a continuaci"n, la cual dice &ue deudas tendrn el carcter de
onerosas en su recuperaci"n y por tanto deban emitirse la resoluci"n &ue las
&uiebre o e'tinga.
.F
NORMAS GENERALES
.. /e debe suspender la emisi"n de los documentos de determinaci"n
establecidos en el Procedimiento @68,ABP7.;3> )obran$as Administrativas
cuando el monto de la deuda a cobrar sea inferior al .;U @die$ por ciento>
de la :nidad 6mpositiva Tributaria @:6T>, para lo cual es suficiente un
1-
http://::::.datosper$.org
1.
informe visado por el jefe del rea donde se haya determinado la deuda,
para efecto de su archivo definitivo.
3. La 6ntendencia 8acional de +iscali$aci"n Aduanera est facultada a evaluar
en los actos administrativos de fiscali$aci"n posterior, si procede suspender
la emisi"n del documento de determinaci"n.
0. La deuda contenida en cada documento de determinaci"n &ue sea inferior
al .;U de la :6T, debe ser declarada como de recuperaci"n onerosa
mediante ,esoluci"n emitida por la 6ntendencia a cargo de la cobran$a
administrativa o coactiva de la deuda.
4. Para la declaraci"n de una deuda de recuperaci"n onerosa no es re&uisito
previo la notificaci"n administrativa o coactiva, ni la resoluci"n del reclamo
si estuviese impugnado.
5. La :nidad 6mpositiva Tributaria a tomar en cuenta es la vigente al primero
de enero del a!o de emisi"n del informe de suspensi"n del documento de
determinaci"n o de la ,esoluci"n de 6ntendencia &ue la declare como de
recuperaci"n onerosa.
J. %l monto del tributo o multa a tener en cuenta para verificar &ue sea inferior
al .;U de la :6T, es el &ue figure en el informe de suspensi"n o en el
documento de determinaci"n sin incluir recargos, intereses y costas.
1. %l tipo de cambio a considerar cuando la deuda haya sido determinada en
d"lares americanos es el vigente al primero de enero del a!o de emisi"n
del informe de suspensi"n del documento de determinaci"n o de la
,esoluci"n de 6ntendencia &ue la declare como de recuperaci"n onerosa.
F. %n el caso de las deudas &ue se encuentren en cobran$a coactiva, cuyos
montos est-n determinados en moneda e'tranjera y con una antigAedad
mayor a cuatro a!os, se utili$a el tipo de cambio vigente a la fecha del
nacimiento de la obligaci"n tributaria.
H. )uando la deuda puesta a cobro resulte declarada como de recuperaci"n
onerosa no procede el cobro de costas y gastos.
.;. La suspensi"n de la emisi"n del documento de determinaci"n y la
declaraci"n de deuda de recuperaci"n onerosa, no es aplicable para las
multas rebajadas por acogimiento al r-gimen de incentivos# para los
adeudos &ue se encuentren garanti$ados y para los saldos resultantes de
los pagos a cuenta. @,68B3;;.B;;;... publicada el ;0.;1.3;;.>
DESCRIPCION:
.. %l personal encargado &ue detecte una deuda, cuyo monto es inferior al
.;U @die$ por ciento> de la :nidad 6mpositiva Tributaria, debe elaborar un
informe con la visaci"n de su jefe inmediato &ue suspenda la emisi"n del
documento de determinaci"n para su archivo definitivo. %ste acto administrativo
debe registrarse en el /67AD, para tal efecto el personal encargado al numerar
el informe en el 2"dulo de Trmite Documentario debe consignar como
documento asociado el n?mero de la Declaraci"n de Aduanas o 2anifiesto de
)arga y en el rubro asunto* V/e suspende el cobro por /K...... :./. W......V.
3. Los jefes de las reas &ue determinen adeudos yKo de las reas
encargadas de la cobran$a administrativa y coactiva, son responsables de
verificar si las deudas registradas en los Documentos de Determinaci"n son
inferiores al .;U @die$ por ciento> de la :nidad 6mpositiva Tributaria vigente al
primero de enero del a!o de la verificaci"n, para ser declarados como deudas
de recuperaci"n onerosa. %sta verificaci"n se reali$a por lo menos dos veces al
a!o.
0. )oncluida la verificaci"n y obtenida la documentaci"n sustentatoria de
cada deuda, el personal encargado elabora el informe y el Proyecto de
,esoluci"n de 6ntendencia para su visaci"n respectiva por el jefe del rea.
4. Aprobada la ,esoluci"n de 6ntendencia &ue declara las deudas de
recuperaci"n onerosa, el personal encargado del rea &ue proyect" dicha
,esoluci"n, apenas reciba copia de la misma, registra la e'tinci"n de la deuda
en el /67AD.
5. %l Xrea )ontable debe verificar la rebaja de las cuentas por cobrar
luego de recibir una copia de la ,esoluci"n de 6ntendencia &ue declara la
deuda de recuperaci"n onerosa. %n el caso de las 6ntendencias de Aduanas
operativas &ue cobren por encargo, dicha verificaci"n la reali$a la 6ntendencia
de Aduana &ue determin" la deuda.
J. Las infracciones y respectivas sanciones cuya determinaci"n se haya
suspendido o declarado como de recuperaci"n onerosa, no debe ser registrado
como antecedente para el c"mputo de infracciones y sanciones.
.H
10
http://::::.datosper$.org
CONCLUSIONES
De conformidad al art. 31 del c"digo tributario la obligaci"n tributaria se
e'tingue por las siguientes ra$ones* el pago, compensaci"n, condonaci"n,
consolidaci"n y la resoluci"n de la administraci"n tributaria sobre deuda de
cobran$a dudosa o de recuperaci"n onerosa.
La compensaci"n es una situaci"n en la &ue el acreedor y deudor coe'iste en
sus deudas y acreencias, uno del otro# para ello e'iste tipos de compensaci"n
.. Automtica* /"lo casos establecidos por la ley. %jemplo* 6mpuesto a la
renta, pagos a cuenta mayores &ue pago de regulari$aci"n, puedo
compensar con los pagos a cuenta posteriores.
3. De oficio* %n verificaci"n o fiscali$aci"n se detectan deuda y
cr-dito. /:8AT en sistema.
0. A solicitud de parte* /eg?n re&uisitos establecidos por
normas legales
La condonaci"n es un perd"n legal# %jemplo los gobiernos locales pueden
condonar intereses monetarios y sanciones vinculados a los impuestos &ue
administren pero no el impuesto.
La consolidaci"n es cuando se re?nen en una misma persona las calidades
contradictorias de acreedor y deudor, la obligaci"n se e'tingue, pues nadie
puede ser acreedor o deudor de s mismo, al faltar uno de los sujetos de la
relaci"n obligacional, esta no puede subsistir por ello# el c"digo tributario se!ala
a la consolidaci"n como un medio de e'tinci"n de la obligaci"n tributaria, esto
es &ue en a&uellas supuestos en &ue la calidad de deudor y acreedor se
convierte a su ve$ en deudor de la misma obligaci"n como consecuencia de la
transmisi"n de bienes o derechos &ue son objeto del tributo.
La prescripci"n es la Fig$ra ;$r8dica por la c$al el de$dor de la obligaci#n
trib$taria se libera del c$mplimiento de la obligaci#n por el transc$rso del
tiempo. 7n esencia se trata de la inacci#n del acreedor trib$taria por $n
periodo de tiempo determinado por la le@ por lo A$e se e/ting$e tambi*n
el derecho fiscal para e/igir s$ c$mplimiento.
7n n$estro pa8s@ la prescripci#n solo p$ede ser declarada a pedido del
de$dor trib$tario opera como $na e/cepci#n A$e el contrib$ente p$ede
oponer en c$alA$ier estado de procedimiento administrati(o o ;$dicial.
Bela$nde C$inassi e/plica A$e Del f$ndamento ;$r8dico para admitir la
prescripci#n e/tinti(a se enc$entra en A$e las obligaciones estEn
condicionados con el tiempo si no se e;ec$t# por $n lapso determinado
por el acreedor@ debe pres$mirse A$e este abandono s$ acci#n como
no es posible mantener la incertid$mbre ante $n derecho no e/igido@
frente a la inacci#n procede a aceptar la prescripci#nF.
5a acci#n de la administraci#n trib$taria para determinar la de$da
trib$taria@ as8 como la acci#n para e/igir s$ pago aplicar sanciones
prescribe a los c$atro aGos@ a los seis aGos para A$ienes no haan
presentado la declaraci#n respecti(a. %ichas acciones prescriben a los
die= aGos c$ando la gente de retenci#n o percepci#n no ha pagado el
trib$to retenido o percibido. 5a acci#n para efect$ar la compensaci#n o
para efect$ar la de(ol$ci#n@ es decir@ para repetir lo pagado@ prescribe a
los c$atro aGos. 7n todos los casos el termino prescriptorio se comp$to
desde el primero de enero del aGo sig$iente de oc$rrido los hechos
debidamente seGalados en la le.
H como Iltimo tenemos 5as resol$ciones administrati(as trib$tarias sobre
de$da de cobran=a d$dosa A$e son aA$ellas por las A$e a se adoptaron
agotaron todas las acciones de cobran=a no ha sido posible lograr s$
pagoJ asimismo tenemos la rec$peraci#n onerosa A$e son aA$ellas
de$das c$a gesti#n de cobran=a p$eda res$ltar mEs onerosa A$e el
monto a cobrar.

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YANET MARIELA YANET MARIELA

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