NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD NEC No.

9
INGRESOS
CONTENIDO
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD NEC No. 9
INGRESOS
Prrafos
Objetivo
A!a"!e # $ %
Defi"i!io"es & $ '
C(a"tifi!a!i)" *e I"+reso , $ ##
I*e"tifi!a!i)" *e a Tra"sa!!i)" #-
.e"ta *e Bie"es #/ $ #,
Presta!i)" *e Servi!ios #9 $ -'
I"tereses0 Re+a1as 2 Divi*e"*os -, $ //
Revea!i)" /3 $ /%
4e!5a Efe!tiva /&
AP6NDICE
NORMA ECUATORIANA DE CONTABILIDAD NEC No. 9
INGRESOS
Esta Norma, ha sido desarrollada con referencia a la Norma Internacional
de Contabilidad NIC18, revisada en 1993. La Norma se muestra en tipo
cursivo, y debe ser leda en el conte!to de la "ua de implantaci#n de esta
Norma. No se intenta $ue las Normas Ecuatorianas de Contabilidad se
apli$uen a partidas inmateriales.
Objetivo
La utilidad se define en el Marco de Conceptos para la Preparacin y
Presentacin de los Estados Financieros como aumentos en los beneficios
econmicos durante el perodo contable en la forma de entradas o incrementos
de activos o disminuciones de pasivos que resultan en aumentos de capital,
distintos a aquellos que se refieren a contribuciones de los participantes en el
capital. La utilidad abarca tanto a los ingresos como a las ganancias. ngreso
es la utilidad que se origina en el curso de las actividades ordinarias de una
empresa y es llamado con una variedad de nombres diferentes incluyendo
ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El ob!etivo de esta "orma
es prescribir o se#alar el tratamiento contable del ingreso que se origina de
ciertos tipos de transacciones y eventos.
El tema primordial en la contabilidad de ingresos es determinar cu$ndo reconocer
el ingreso. El ingreso es reconocido cuando es probable que %abr$ un flu!o de
beneficios econmicos futuros %acia la empresa y que estos beneficios
econmicos puedan ser cuantificados confiablemente. Esta "orma identifica las
circunstancias en las que estos criterios se cumplir$n, y por lo tanto se
reconocer$ el ingreso. &ambi'n proporciona guas pr$cticas para la aplicacin
de estos criterios.
%lcance
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el
reconocimiento del in"reso $ue se ori"ina de las transacciones y eventos
si"uientes&
'a( la venta de bienes o mercancas)
'b( la prestaci#n de servicios) y
'c( el uso por parte de otros de los activos de la empresa $ue rinden
inter*s, re"alas y dividendos.
(
(. Los bienes incluyen bienes producidos por la empresa con el propsito de
venta y bienes comprados para revender, tales como mercanca comprada por
un detallista o terrenos u otra propiedad que se tiene para su venta.
). La prestacin de servicios implica tpicamente el desarrollo por parte de la
empresa de una tarea convenida contractualmente durante un perodo de tiempo
tambi'n convenido. Los servicios pueden ser prestados dentro de un perodo
*nico o durante m$s de un perodo. +lgunos contratos para la prestacin de
servicios est$n directamente relacionados con contratos de construccin, por
e!emplo los de servicios de administracin de proyectos y arquitectnicos. El
ingreso que se origina por estos contratos no se trata en esta "orma sino de
acuerdo con los requisitos para los contratos de construccin seg*n se especifica
en la "orma Ecuatoriana de Contabilidad "EC "o. ,- que trata sobre Contratos
de Construccin.
.. El uso por parte de otros de los activos de una empresa da lugar a ingresos
en la forma de/
0a1 inter's2cargos por el uso de efectivo o equivalentes de efectivo por
cantidades adeudadas a la empresa3
0b1 regalas2cargos por el uso de activos a largo pla4o de la empresa, por
e!emplo patentes, marcas registradas, derec%os de autor y programas de
computacin3 y
0c1 dividendos2distribuciones de utilidades a los propietarios de inversiones de
capital en proporcin a su tenencia en una clase particular de capital.
-. Esta "orma no trata del ingreso que se origina de/
0a1 convenios de arrendamiento3
0b1 dividendos que se originan de inversiones que son contabili4adas ba!o el
m'todo patrimonial proporcional3
0c1 contratos de seguros de compa#as de seguros3
0d1 cambios en el valor !usto de los activos y pasivos financieros o la
disposicin de los mismos 0que ser$ tratada en la "orma sobre
nstrumentos Financieros13
0e1 cambios en el valor de otros activos corrientes3
0f1 aumentos naturales en la ganadera y en productos forestales y agrcolas3 y
)
0g1 la e5traccin de minerales.
Defi"i!io"es
+. Los si"uientes t*rminos se usan en esta Norma con los si"nificados $ue
se indican&
In"reso, es la entrada bruta de beneficios econ#micos durante el perodo
$ue se ori"inan en el curso de las actividades ordinarias de una empresa,
cuando estas entradas dan como resultado aumentos de patrimonio
distintos a los $ue se derivan de contribuciones de los propietarios del
patrimonio.
,alor -usto, es la cantidad por la $ue podra ser intercambiado un activo, o
li$uidado un pasivo, entre partes informadas y dispuestas en una
transacci#n de libre competencia.
6. El ingreso incluye slo las entradas brutas de beneficios econmicos recibidos
y por recibir por la empresa en su propio beneficio. Las cantidades cobradas a
favor de terceras partes tales como impuestos sobre ventas, impuestos sobre
bienes y servicios y al valor agregado, no son beneficios econmicos que fluyan
a la empresa y no dan como resultado un aumento en el patrimonio. Por lo tanto
se e5cluyen del ingreso. 7imilarmente en una relacin de agencia o
administracin, las entradas brutas de beneficios econmicos no dan como
resultado aumentos en patrimonio. Por lo tanto no son ingresos. En cambio la
cantidad de comisin es un ingreso.
C(a"tifi!a!i)" *e I"+reso
8. El in"reso debe ser cuantificado al valor -usto de la prestaci#n recibida o
por recibir.
8. La cantidad de ingreso originado en una transaccin es determinada
generalmente por convenio entre la empresa y el comprador o usuario del activo.
7e cuantifica al valor !usto de la prestacin recibida o por recibir tomando en
cuenta la cantidad de cualesquier descuentos comerciales y bonificaciones por
volumen que conceda la empresa.
,9. En la mayora de los casos la retribucin es en la forma de efectivo o
equivalentes de efectivo y la cantidad de ingreso es la cantidad de efectivo o
equivalentes de efectivo recibidos o por recibir. 7in embargo, cuando la entrada
de efectivo o equivalente de efectivo se difiere, el valor !usto de la prestacin
puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo recibido o por recibir. Por
e!emplo, una empresa puede proporcionar cr'dito libre de inter's al comprador o
.
aceptar del comprador un documento su!eto a una tasa de inter's por deba!o de
la del mercado como prestacin por la venta de mercancas. Cuando el convenio
constituye efectivamente una transaccin financiera el valor !usto de la retribucin
se determina descontando todas las futuras percepciones usando una tasa de
inter's implcita. La tasa de inter's implcita es la que sea m$s claramente
determinable entre/
0a1 la tasa vigente para un instrumento similar de un emisor con un riesgo de
cr'dito similar3 o
0b1 una tasa de inter's que descuente la cantidad nominal del instrumento al
precio actual de venta en efectivo de los bienes o servicios.
La diferencia entre el valor !usto y la cantidad nominal de la retribucin es
reconocida como ingreso por inter's de acuerdo con los p$rrafos (: y (8.
,,. Cuando los bienes o servicios son intercambiados o can!eados por bienes o
servicios que son de una naturale4a y valor similares, el intercambio no se
considera como una transaccin que genere ingreso. Este es a menudo el caso
de los comodatos con productos como petrleo o lec%e en donde los
suministradores intercambian o %acen trueque de inventarios en diversas
localidades para cumplir con la demanda oportunamente en una localidad
particular. Cuando los bienes son vendidos o los servicios son prestados a
cambio de bienes o servicios no similares, el intercambio es considerado como
una transaccin que genera ingreso. El ingreso es cuantificado al valor !usto de
los bienes o servicios recibidos, a!ustado por la cantidad de cualquier efectivo o
equivalentes de efectivo transferidos. Cuando el valor !usto de los bienes o
servicios recibidos no puede ser cuantificado confiablemente, el ingreso es
cuantificado al valor !usto de los bienes o servicios entregados, a!ustado por la
cantidad de cualquier efectivo o equivalentes de efectivo transferidos.
I*e"tifi!a!i)" *e a Tra"sa!!i)"
,(. Los criterios de reconocimiento de esta "orma se aplican generalmente por
separado a cada transaccin. 7in embargo, en ciertas circunstancias es
necesario aplicar los criterios de reconocimiento a los componentes que se
pueden identificar por separado en una transaccin *nica para refle!ar la
sustancia de la transaccin. Por e!emplo cuando el precio de venta de un
producto incluye una cantidad identificable de servicios subsecuentes, esa
cantidad es diferida y reconocida como ingreso en el perodo durante el cual se
desempe#a el servicio. Por el contrario, los criterios de reconocimiento se
aplican a dos o m$s transacciones !untas cuando est$n ligadas de tal modo que
el efecto comercial no puede entenderse sin referencia a la serie de
transacciones como un todo. Por e!emplo, una empresa puede vender bienes y
al mismo tiempo entrar por separado a un convenio para re2compra de los bienes
-
a una fec%a posterior, negando as el efecto sustantivo de la transaccin3 en un
caso as3 se mane!an las dos transacciones !untas.
;
.e"ta *e Bie"es
13. El in"reso por la venta de bienes debe ser reconocido cuando las
condiciones si"uientes han sido satisfechas&
'a( la empresa ha transferido al comprador los ries"os y beneficios
importantes de la propiedad de los bienes)
'b( la empresa no tiene involucramiento administrativo al "rado
"eneralmente asociado con la propiedad, ni el control efectivo
sobre los bienes vendidos)
'c( la cantidad de in"reso puede ser cuantificada confiablemente)
'd( es probable $ue los beneficios econ#micos asociados con la
transacci#n fluir.n hacia la empresa) y
'e( los costos incurridos o por ser incurridos respecto de la transacci#n
pueden ser cuantificados confiablemente.
,.. La valoracin de cuando una empresa %a transferido al comprador los
riesgos y beneficios importantes de propiedad, requiere un e5amen de las
circunstancias de la transaccin. En la mayora de los casos la transferencia de
riesgos y beneficios de propiedad coincide con la transferencia del ttulo legal o el
traspaso de la posesin al comprador. Este es el caso de la mayora de ventas
al detalle. En otros casos la transferencia de riesgos y beneficios de propiedad
ocurre en un momento diferente al de la cesin del ttulo legal o traspaso de la
posesin.
,-. 7i la empresa retiene riesgos de propiedad importantes, la transaccin no es
una venta y no se reconoce el ingreso. <na empresa puede retener un riesgo
importante de propiedad en un n*mero de formas. Los siguientes son e!emplos
de situaciones en las que la empresa puede retener los riesgos y beneficios
importantes de propiedad/
0a1 cuando la empresa retiene una obligacin por funcionamiento
insatisfactorio no cubierto por las provisiones de una garanta normal3
0b1 cuando la entrada del ingreso por una venta particular es contingente a la
derivacin del ingreso por parte del comprador por su venta de los bienes3
0c1 cuando los bienes son embarcados su!etos a su instalacin y la instalacin
es una parte significativa del contrato que no %a sido a*n completada por la
empresa3 y
6
0d1 cuando el comprador tiene el derec%o a rescindir la compra por una ra4n
especificada en el contrato de venta y la empresa no tiene la certe4a sobre
la probabilidad de devolucin.
,;. 7i una empresa retiene solo un riesgo insignificante de propiedad, la
transaccin es una venta y el ingreso es reconocido. Por e!emplo un vendedor
puede retener el ttulo legal de los bienes *nicamente para proteger la posibilidad
de cobro de la cantidad adeudada. En tal caso si la empresa %a transferido los
riesgos y beneficios importantes de propiedad, la transaccin es una venta y se
reconoce el ingreso. =tro e!emplo de una empresa que retiene solo un riesgo
insignificante de propiedad puede ser una venta al detalle cuando se ofrece un
reembolso si el cliente no est$ satisfec%o. El ingreso en tales casos es
reconocido en el momento de la venta siempre y cuando el vendedor pueda
estimar confiablemente las futuras devoluciones y recono4ca un pasivo por
devoluciones basado en e5periencias previas y en otros factores importantes.
,6. Para que sea reconocido el ingreso es esencial que sea probable que los
beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan %acia la empresa.
En algunos casos esto puede no ser probable %asta que se reciba la prestacin o
%asta que se elimine la incertidumbre. Por e!emplo puede ser incierto que una
autoridad gubernamental e5tran!era conceda permiso para remitir la prestacin
por una venta en un pas e5tran!ero. Cuando el permiso se concede la
incertidumbre se elimina y el ingreso es reconocido. 7in embargo cuando surge
una incertidumbre sobre la posibilidad del cobro de una cantidad ya incluida en el
ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin %a de!ado de ser
probable es reconocida como un gasto, y no un a!uste de la cantidad de ingreso
originalmente reconocida.
,:. El ingreso y los gastos que se refieren a la misma transaccin u otro evento
son reconocidos simult$neamente3 a este proceso se le conoce com*nmente
como la identificacin de ingresos y gastos. Los gastos incluyendo garantas y
otros costos que ser$n incurridos despu's del embarque de los bienes,
normalmente pueden ser cuantificados confiablemente cuando las otras
condiciones del reconocimiento de ingresos %an sido satisfec%as. 7in embargo
cuando los costos no pueden ser cuantificados confiablemente, el ingreso no
puede ser reconocido3 en tales circunstancias cualquier prestacin recibida es
reconocida como un pasivo.
Presta!i)" *e Servi!ios
19. Cuando el resultado de una transacci#n $ue implica la prestaci#n de
servicios puede ser estimado confiablemente, el in"reso asociado con la
transacci#n debe ser reconocido por referencia a la etapa de terminaci#n
de la transacci#n en la fecha de los estados financieros. El resultado de
una transacci#n a la fecha puede ser estimado confiablemente cuando son
satisfechas todas las condiciones si"uientes&
:
'a( la cantidad del in"reso puede ser cuantificada confiablemente)
'b( es probable $ue los beneficios econ#micos asociados con la
transacci#n fluyan hacia la empresa)
'c( la etapa de terminaci#n de la transacci#n a la fecha de los estados
financieros puede ser determinada confiablemente) y
'd( los costos incurridos por la transacci#n y los costos para completar la
transacci#n pueden ser cuantificados confiablemente
(9. El reconocimiento del ingreso por referencia a la etapa de terminacin de
una transaccin es a menudo conocido como el m'todo por porcenta!e de
terminacin. >a!o este m'todo el ingreso es reconocido en los perodos
contables en que los servicios sean prestados. El reconocimiento del ingreso
sobre esta base brinda informacin *til sobre el grado de actividad del servicio y
desempe#o durante un perodo. La "orma Ecuatoriana de Contabilidad "EC
"o. ,-, relacionada con Contratos de Construccin, tambi'n requiere el
reconocimiento del ingreso sobre esta base. Los requisitos de esta "orma son
generalmente aplicables al reconocimiento del ingreso y de los gastos
relacionados para una transaccin que implica la prestacin de servicios.
(,. El ingreso es reconocido solo cuando es probable que los beneficios
econmicos asociados con la transaccin fluyan %acia la empresa. 7in embargo
cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de una cantidad ya
incluida en ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin %a
de!ado de ser probable, es reconocida como un gasto y no como un a!uste de la
cantidad de ingreso originalmente reconocida.
((. <na empresa puede generalmente %acer estimados confiables despu's de
%aberse puesto de acuerdo sobre los siguientes puntos con las otras partes
involucradas en la transaccin/
0a1 los derec%os e5igibles de cada parte respecto del servicio a ser prestado y
recibido por las partes3
0b1 la prestacin que ser$ intercambiada3 y
0c1 la forma y t'rminos de liquidacin.
?eneralmente es necesario para la empresa contar con un sistema efectivo de
presupuestos e informes financieros. Los estimados de ingresos son revisados y
cuando es necesario se a!ustan al prestarse los servicios. La necesidad de tales
revisiones no necesariamente indican que el resultado de la transaccin no
pueda medirse confiablemente.
8
(). La etapa de terminacin de una transaccin puede ser determinada por una
variedad de m'todos. <na empresa usa un m'todo que cuantifique
confiablemente los servicios prestados. @ependiendo de la naturale4a de la
transaccin, los m'todos pueden incluir/
0a1 encuestas sobre el traba!o desarrollado
0b1 los servicios prestados a la fec%a como un porcenta!e de los servicios
totales por prestar, o
0c1 la proporcin en que los costos incurridos a la fec%a afectan a los costos
estimados totales de la transaccin. 7lo los costos que refle!an los
servicios prestados a la fec%a son incluidos en costos incurridos a la fec%a.
7lo los costos que refle!an servicios prestados o a ser prestados son
incluidos en los costos estimados totales de la transaccin.
Los pagos parciales y adelantos recibidos de los clientes a menudo no
refle!an los servicios prestados.
(.. Para fines pr$cticos, cuando los servicios son prestados mediante un n*mero
indeterminado de actos durante un perodo especificado de tiempo, el ingreso es
reconocido sobre una base en lnea recta durante el perodo especificado a
menos que %aya evidencia de que alg*n otro m'todo represente me!or la etapa
de terminacin. Cuando un acto especfico es muc%o m$s significativo que
cualquiera de los otros, el reconocimiento del ingreso se pospone %asta que el
acto significativo sea e!ecutado.
/0. Cuando el resultado de la transacci#n $ue implica la prestaci#n de
servicios no puede ser estimado confiablemente, el in"reso debera ser
reconocido s#lo al "rado de los "astos reconocidos $ue sean recuperables
(;. @urante las etapas iniciales de una transaccin a menudo se da el caso de
que el resultado de la transaccin no pueda ser estimado confiablemente. "o
obstante puede ser probable que la empresa recuperar$ los costos incurridos en
la transaccin. Por lo tanto el ingreso es reconocido slo al grado de los costos
incurridos que se espera sean recuperables. Como el resultado de la transaccin
no puede ser estimado confiablemente, no es reconocida una utilidad.
(6. Cuando el resultado de una transaccin no puede ser estimado
confiablemente y no es probable que los costos incurridos sean recuperables, el
ingreso no es reconocido y los costos incurridos son reconocidos como un gasto.
Cuando ya no e5isten las incertidumbres que impidieron que fuera estimado
confiablemente el resultado del contrato, el ingreso es reconocido de acuerdo
con el p$rrafo ,8 m$s bien que de acuerdo con el p$rrafo (-.
I"tereses0 Re+a1as 2 Divi*e"*os
,9
/8. El in"reso ori"inado por el uso por parte de terceros de activos de la
empresa $ue rinden intereses, re"alas y dividendos, debe ser reconocido
sobre las bases e!puestas en el p.rrafo /9 cuando&
'a( es probable $ue los beneficios econ#micos asociados con la
transacci#n fluyan hacia la empresa) y
'b( la cantidad del in"reso puede ser cuantificada confiablemente.
/9. El in"reso debe ser reconocido sobre las bases si"uientes&
'a( los intereses deben ser reconocidos sobre una base de proporci#n de
tiempo $ue toma en cuenta el rendimiento efectivo sobre el activo)
'b( las re"alas deben ser reconocidas sobre una base de acumulaci#n de
acuerdo con la sustancia del convenio pertinente) y
'c( los dividendos deben ser reconocidos cuando es reconocido el
derecho del accionista a recibir el pa"o.
)9. El rendimiento efectivo sobre un activo es la tasa de inter's que se requiere
descontar al flu!o de entradas de efectivo futuras esperadas durante la vida del
activo para %acerlo equivalente a la cantidad inicial en libros del activo. El
ingreso por inter's incluye la cantidad de amorti4acin de cualquier descuento,
sobreprecio * otra diferencia entre la cantidad inicial en libros de una obligacin o
bono y su cantidad al vencimiento.
),. Cuando el inter's no pagado se %a acumulado antes de la adquisicin de
una inversin su!eta a inter's, la subsecuente entrada de inter's se asigna entre
periodos de pre2adquisicin y post2adquisicin3 solo la porcin de post2
adquisicin es reconocida como ingreso. Cuando son declarados dividendos
sobre valores patrimoniales por la utilidad neta de pre2adquisicin, esos
dividendos son deducidos del costo de los valores. 7i es difcil %acer dic%a
asignacin e5cepto sobre una base arbitraria, los dividendos son reconocidos
como ingreso a menos que claramente representen una recuperacin de parte
del costo de los valores patrimoniales.
)(. Las regalas se acumulan de acuerdo con los t'rminos del acuerdo
pertinente y son generalmente reconocidas sobre esa base, a no ser que al
referirse a la sustancia del convenio sea m$s apropiado reconocer el ingreso
sobre alguna otra base sistem$tica y racional.
)). El ingreso es reconocido slo cuando es probable que los beneficios
econmicos asociados con la transaccin fluyan %acia la empresa. 7in embargo
cuando surge una incertidumbre sobre la posibilidad de cobro de una cantidad ya
,,
incluida en el ingreso, la cantidad incobrable o la cantidad cuya recuperacin %a
de!ado de ser probable, es reconocida como un gasto y no como un a!uste de la
cantidad de ingreso originalmente reconocida.
Revea!i)"
31. 2na empresa debe revelar&
'a( las polticas contables adoptadas para el reconocimiento del in"reso
incluyendo los m*todos adoptados para determinar la etapa de
terminaci#n de transacciones $ue impli$uen la prestaci#n de
servicios)
'b( la cantidad de cada cate"ora si"nificativa de in"resos reconocido
durante el perodo incluyendo los in"resos ori"inados por&
'i( la venta de bienes)
'ii( la prestaci#n de servicios)
'iii( intereses,
'iv( re"alas) y
'v( dividendos) y
'c( la cantidad de in"reso ori"inada por intercambios de bienes y
servicios incluidos en cada cate"ora si"nificativa de in"reso.
)-. <na empresa revela cualesquiera ganancias y p'rdidas contingentes de
acuerdo con la "orma Ecuatoriana de Contabilidad "EC "o. . relacionada con
Contingencias y 7ucesos que =curren @espu's de la Fec%a del >alance. Las
ganancias contingentes y p'rdidas contingentes pueden surgir por costos de
garantas, reclamos, multas o posibles e5travos.
4e!5a Efe!tiva
3+. Esta Norma Ecuatoriana de Contabilidad sustituye el 3ronunciamiento
de Contabilidad 4inanciera No. 1+ 56econocimiento de In"resos7. Esta
Norma es efectiva para los estados financieros $ue cubran perodos $ue
empiecen en o despu*s del 1 de enero de 1999. 8e incentiva su aplicaci#n
en fecha m.s temprana.
,(
AP6NDICE
Los ejemplos en este Apndice ilustran la aplicacin de la Norma Ecuatoriana de
Contabilidad a un nmero de situaciones comerciales para ayudar a comprender
la aplicacin de esta Norma. Los ejemplos se centran en aspectos particulares
de una transaccin y no son una discusin exhaustiva de todos los factores
relevantes ue podr!an influir en el reconocimiento del in"reso. A menos ue se
mencione espec!ficamente en el an#lisis de cada situacin$ los ejemplos asumen
ue el monto de los in"resos puede estimarse confiablemente$ ue es probable
ue los beneficios econmicos fluyan a la empresa y ue los costos incurridos o
por incurrir$ puedan estimarse confiablemente. Los ejemplos no modifican ni
supeditan a las normas.
.e"ta *e Bie"es
La ley puede implicar que los criterios de reconocimiento en esta "orma se
cumplen en diferentes momentos. En particular la ley puede determinar el punto
en el tiempo en que la empresa transfiere los riesgos y beneficios importantes de
propiedad. Por lo tanto los e!emplos en esta seccin del ap'ndice necesitan ser
ledos en el conte5to de las leyes relativas a la venta de bienes.
,. Aentas facturadas y no entregadas, en las que la entrega se pospone a
peticin del comprador pero el comprador asume la titularidad y acepta la
facturacin.
El ingreso es reconocido cuando el comprador asume la titularidad siempre que/
0a1 sea probable que la entrega se realice3
0b1 el artculo est' disponible, identificado y listo para entregar al comprador en
el momento en que la venta es reconocida3
0c1 el comprador especficamente reconoce las instrucciones para la entrega
diferida3 y
0d1 aplican los t'rminos usuales de pago
El ingreso no es reconocido cuando %ay simplemente una intencin de adquirir o
manufacturar los bienes a tiempo para la entrega.
(. >ienes embarcados su!etos a condiciones.
0a1 instalacin e inspeccin.
El ingreso es normalmente reconocido cuando el comprador acepta la
entrega, y se completa la instalacin e inspeccin. 7in embargo, el ingreso
,)
es reconocido inmediatamente a la aceptacin de entrega por el comprador
cuando/
0i1 el proceso de instalacin es simple por naturale4a, por e!emplo la
instalacin de un receptor de televisin probado en f$brica que solo
requiere desempacar y conectar e instalar antena3 o
0ii1 la inspeccin se reali4a slo para fines de determinacin final de
precios del contrato, por e!emplo, embarques de mineral de %ierro,
a4*car o granos de soya.
0b1 sobre la aprobacin cuando el comprador %a negociado un derec%o
limitado de devolucin
7i el vendedor tiene incertidumbre respecto a la posibilidad de devolucin,
el ingreso es reconocido cuando el embarque %a sido formalmente
aceptado por el comprador o los bienes que %an sido entregados y el
perodo de tiempo para rec%a4arlos %a vencido.
0c1 ventas a consignacin ba!o las cuales el que recibe 0comprador1 se
compromete a vender los bienes por parte del que embarca 0vendedor1
El ingreso es reconocido por el que embarca cuando los bienes son
vendidos por el que recibe, a una tercera parte.
0d1 ventas al contado contra entrega
El ingreso es reconocido cuando se %ace la entrega y se recibe el efectivo
por el vendedor o su agente.
). Aentas ba!o las cuales los bienes son entregados slo cuando el comprador
%ace el pago final de una serie de abonos.
El ingreso de dic%as ventas es reconocido cuando los bienes son entregados.
7in embargo, cuando la e5periencia indica que la mayora de estas ventas son
completadas, el ingreso puede ser reconocido cuando se recibe un depsito
importante siempre y cuando los bienes est'n disponibles, identificados y listos
para entregar al comprador.
.. =rdenes cuando es recibido el pago 0o pago parcial1 por adelantado de la
entrega por bienes que no se tienen al momento en inventario, por e!emplo, los
bienes est$n todava por manufacturarse o ser$n entregados directamente al
cliente por una tercera parte.
El ingreso es reconocido cuando los bienes son entregados al comprador.
,.
-. Convenios de venta y re2compra 0distintos de las transacciones de trueque1
ba!o los que el vendedor conviene al mismo tiempo en re2comprar los mismos
bienes a una fec%a posterior, o cuando el vendedor tiene una opcin de compra,
o el comprador tiene una opcin de venta para re2comprar, de parte del vendedor
de los bienes.
Los t'rminos del convenio necesitan ser anali4ados para asegurar si en sustancia
el vendedor %a transferido los riesgos y beneficios de propiedad al comprador y
por eso el ingreso es reconocido. Cuando el vendedor %a retenido los riesgos y
beneficios de propiedad, a*n cuando se %aya transferido el ttulo legal, la
transaccin es un convenio financiero y no da lugar a ingresos.
;. Aentas a intermediarios, como distribuidores, comerciantes u otros para su
reventa.
El ingreso de dic%as ventas es generalmente reconocido cuando los riesgos y
beneficios de propiedad %an sido transferidos. 7in embargo cuando el
comprador act*a en sustancia como un agente, la venta es tratada como una
venta a consignacin.
6. Publicaciones y otras suscripciones similares
Cuando los artculos involucrados son de valor similar en cada perodo de
tiempo, el ingreso es reconocido sobre una base de lnea recta durante el perodo
en que son despac%ados. Cuando los artculos varan en valor de perodo a
perodo, el ingreso es reconocido sobre la base del valor de venta del artculo
despac%ado con relacin al valor total estimado de ventas de todos los artculos
cubiertos por la suscripcin.
:. Aentas a pla4os, ba!o las cuales la retribucin es cobrable en abonos.
El ingreso atribuible al precio de venta fuera del inter's es reconocido en la fec%a
de venta. El precio de venta es el valor presente de la retribucin, determinado
descontando los abonos por cobrar a la tasa implcita de inter's. El elemento
de inter's es reconocido como ingreso al ser ganado, sobre una base de
proporcin al tiempo que toma en cuenta la tasa implcita de inter's.
,-
8. Aentas de bienes races.
El ingreso es normalmente reconocido cuando el ttulo legal se transfiere al
comprador. 7in embargo en algunas circunstancias una propiedad puede ser
entregada al comprador antes de que se confiera el ttulo legal y por lo tanto los
riesgos y beneficios de propiedad %an sido transferidos en esa etapa. En tales
casos siempre y cuando el vendedor no tenga que completar ning*n otro acto
sustancial ba!o el contrato, puede ser apropiado reconocer el ingreso. En
cualquiera de los dos casos, si el vendedor est$ obligado a llevar a cabo alg*n
acto importante despu's de la transferencia del ttulo legal yBo su derec%o de uso,
el ingreso es reconocido al llevarse a cabo los actos. <n e!emplo es un edificio u
otra instalacin cuya construccin no %a sido completada.
En algunos casos los bienes races pueden ser vendidos con un grado tal de
involucramiento continuado del vendedor que los riesgos y beneficios de
propiedad no %an sido transferidos. E!emplos, son los convenios de venta y re2
compra que incluyen opciones de venta y compra, y convenios por los que el
vendedor garanti4a la ocupacin de la propiedad por un periodo especificado.
En tales casos la naturale4a y grado del involucramiento continuado del vendedor
determina cmo se contabili4a la transaccin. Puede ser contabili4ada como
una venta, como un financiamiento, arrendamiento u otro convenio de
distribucin de utilidades. 7i se contabili4a como una venta, el involucramiento
continuado del vendedor puede dilatar el reconocimiento del ingreso.
<n vendedor debe tambi'n considerar los medios de pago y evidencia del
compromiso del comprador para completar el pago. Por e!emplo cuando la suma
de los pagos recibidos incluyendo el enganc%e inicial del comprador, no dan
suficiente evidencia del compromiso del comprador para completar el pago, el
ingreso es reconocido slo al grado en que el efectivo es recibido.
Presta!i)" *e Servi!ios
,9. Cuotas de instalacin.
Las cuotas de instalacin son reconocidas como ingreso por referencia a la etapa
de terminacin de la instalacin, a no ser que sean incidentales a la venta de un
producto en cuyo caso son reconocidas cuando los bienes son vendidos.
,,. Comisiones por servicio incluidas en el precio del producto
Cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad identificable por
servicios subsecuentes 0por e!emplo, asesora posterior a la venta y
actuali4aciones en la venta de programas de computacin1, esa cantidad es
diferida y reconocida como ingreso por el periodo durante el cual se preste el
,;
servicio. La cantidad diferida es la que cubrir$ los costos esperados de los
servicios del convenio, !unto con una ganancia ra4onable sobre dic%os servicios.
,(. Comisiones por publicidad
Las comisiones a los medios son reconocidas cuando el respectivo anuncio o
comercial aparece al p*blico. Las comisiones por produccin son reconocidas
por referencias a la etapa de terminacin del proyecto.
,). Comisiones de +gencias de 7eguros
Las comisiones de agencias de seguros recibidas o por cobrar que no requieren
que el agente preste ning*n servicio adicional son reconocidas como ingreso por
el agente al inicio efectivo de las fec%as de renovacin de las relativas pli4as.
7in embargo, cuando es probable que se requiera que el agente preste servicios
adicionales durante la vida de la pli4a, la comisin o parte de ella se difiere y es
reconocida como ingreso por el periodo durante el cual la pli4a est$ en vigencia.
,.. Conorarios por servicios financieros
El reconocimiento de ingreso por %onorarios de servicios financieros depende de
los propsitos para los que los %onorarios son determinados y de la base de
contabili4acin de cualquier instrumento financiero asociado. La descripcin de
%onorarios por servicios financieros puede no ser indicativa de la naturale4a y
sustancia de los servicios prestados. Por lo tanto, es necesario distinguir entre
%onorarios que son una parte integral del rendimiento efectivo de un instrumento
financiero, %onorarios que son ganados al brindarse los servicios, y %onorarios
que son ganados a la e!ecucin de alg*n acto significativo.
0a1 Conorarios que son una parte integral del rendimiento efectivo de un
instrumento financiero.
@ic%os %onorarios son generalmente tratados como un a!uste a la tasa de
rendimiento efectivo. 7in embargo, cuando el instrumento financiero se
cuantifica a su valor !usto subsecuentemente a su reconocimiento inicial,
los %onorarios son reconocidos como ingreso cuando el instrumento es
inicialmente reconocido.
0i1 =rigen de %onorarios recibidos por la empresa con relacin a la
creacin o adquisicin de un instrumento financiero que es mantenido
por la empresa como una inversin.
Estos %onorarios pueden incluir compensacin por actividades como
la de evaluar la condicin financiera del prestatario, evaluar y
registrar garantas, el colateral y otros arreglos de aseguramiento,
negociacin de los t'rminos del instrumento, preparacin y
,6
procesamiento de los documentos y cierre de la transaccin. Estos
%onorarios son una parte integral en la generacin de un
involucramiento en marc%a con el instrumento financiero resultante y,
!unto con los costos directos relacionados, son diferidos y
reconocidos como un a!uste al rendimiento efectivo.
0ii1 Conorarios del convenio recibidos por la empresa para originar o
comprar un pr'stamo.
7i es probable que la empresa entre a un convenio especfico de
empr'stito, los %onorarios del convenio recibidos son considerados
como compensacin por un involucramiento continuo con la
adquisicin de un instrumento financiero y, !unto con los costos
directos relacionados, son diferidos y reconocidos como un a!uste al
rendimiento efectivo. 7i el compromiso e5pira sin que la empresa
%aga el pr'stamo, el %onorario es reconocido como ingreso
inmediatamente.
0b1 Las comisiones que se ganan al prestar los servicios.
0i1 Comisiones que se cobran por dar servicio a un pr'stamo.
Las comisiones que cobra una empresa por dar servicio a un
pr'stamo son reconocidas como ingreso al prestarle los servicios. 7i
la empresa vende un pr'stamo pero retiene el servicio de ese
pr'stamo a una comisin que es m$s ba!a que una comisin normal
para tales servicios, parte del precio de venta del pr'stamo es
diferida y reconocida como ingreso al prestarse el servicio.
0ii1 Conorarios del convenio para originar o comprar un pr'stamo.
7i no es probable que se participe en un convenio especfico de
empr'stito, la comisin del convenio es reconocida como ingreso
sobre una base proporcional al tiempo durante el periodo del
compromiso.
0c1 Comisiones ganadas en la e!ecucin de un acto significativo, que es muc%o
m$s significativo que cualquier otro acto.
Las comisiones son reconocidas como ingreso cuando el acto significativo
%a sido completado, como en los e!emplos que siguen.
0i1 Comisiones en la asignacin de acciones a un cliente.
La comisin es reconocida como ingreso cuando las acciones %an sido
asignadas.
,:
0ii1 Conorarios de colocacin por arreglar un pr'stamo entre un
prestatario y un inversionista.
El %onorario es reconocido como ingreso cuando %a sido arreglado el
pr'stamo.
,-. Cuotas de +dmisin.
El ingreso por presentaciones artsticas, banquetes y otros eventos especiales es
reconocido cuando el evento se reali4a. Cuando se vende la suscripcin a un
n*mero de eventos la cuota es asignada a cada evento en una base que refle!a
el grado al que se den los servicios en cada evento.
,;. Cuotas por colegiatura
El ingreso es reconocido durante el periodo de la instruccin.
,6. Cuotas de afiliacin, ingreso e iniciacin.
El reconocimiento del ingreso depende de los servicios prestados. 7i la cuota
permite slo la afiliacin y todos los otros servicios o productos son pagados
separadamente, o si %ay una suscripcin anual aparte, la cuota es reconocida
como ingreso cuando no e5iste incertidumbre significativa sobre la posibilidad de
su cobro. 7i la cuota da derec%o al miembro a que se le brinden servicios o
publicaciones durante el tiempo de afiliacin, o a comprar bienes o servicios a
precios m$s ba!os que los que se cargan a los no miembros, es reconocida
sobre una base que refle!a el momento, naturale4a y valor de los beneficios
brindados.
,:. Conorarios por franquicias.
Los %onorarios por franquicias pueden cubrir el suministro de servicios iniciales y
subsecuentes, equipo y otros activos tangibles, y e5periencia t'cnica.
Consecuentemente los %onorarios por franquicias son reconocidos como un
ingreso sobre una base que refle!e el propsito por el que fueron cargados los
%onorarios. 7on apropiados los siguientes m'todos de reconocimiento de
%onorarios por franquicias/
0a1 7uministro de equipo y otros activos tangibles.
La cantidad basada en el valor !usto de los activos vendidos, es reconocida
como ingreso cuando las partidas son entregadas o el ttulo es entregado.
0b1 7uministro de servicios iniciales y subsecuentes.
,8
Los %onorarios por la provisin de servicios continuos, ya sea parte del
%onorario inicial o un %onorario por separado, son reconocidos como
ingreso al prestarse los servicios. Cuando el %onorario por separado no
cubre el costo de los servicios continuos !unto con una ganancia ra4onable,
parte del %onorario inicial, suficiente para cubrir los costos de los servicios
continuos y dar una ra4onable ganancia sobre esos servicios, es diferido y
reconocido como ingreso al prestarse los servicios.
El convenio de franquicia puede prever que el otorgante de la franquicia
suministre equipo, inventarios, u otros activos tangibles, a un precio m$s
ba!o que el que se carga a otros o a un precio que no brinde una ganancia
ra4onable sobre esas ventas. En estas circunstancias parte del %onorario
inicial suficiente para cubrir los costos estimados en e5ceso de ese precio y
a brindar una ra4onable ganancia sobre esas ventas, es diferido y
reconocido durante el perodo en el que es probable que los bienes se
vendan al usuario de la franquicia. El saldo de un %onorario inicial es
reconocido como ingreso cuando se %a cumplido sustancialmente con
todos los servicios iniciales y otras obligaciones requeridas del otorgante de
la franquicia 0como asistencia en la seleccin de un sitio, entrenamiento de
personal, financiamiento y publicidad1
Los servicios iniciales y otras obligaciones ba!o un convenio de franquicia
de un $rea puede depender del n*mero de instalaciones individuales
establecidas en el $rea. En este caso los %onorarios atribuibles a los
servicios iniciales son reconocidos como ingreso en proporcin al n*mero
de instalaciones para las cuales se %an completado en forma sustancial los
servicios iniciales.
7i el %onorario inicial es cobrable despu's de un perodo largo de tiempo y
e5iste una incertidumbre significativa de que ser$ cobrado en su totalidad,
el %onorario es reconocido al recibirse los abonos en efectivo.
0c1 Comisin por continuacin de la franquicia.
Los %onorarios cargados por el uso de derec%os continuados concedidos
por el acuerdo, o por otros servicios provistos durante el perodo del
convenio, son reconocidos como ingreso al brindarse los servicios o al
usarse los derec%os.
(9
0d1 &ransacciones por +gencias
Pueden darse algunas transacciones entre el otorgante de la franquicia y el
usuario de la misma que, en sustancia, implican que el otorgante act*a
como agente para el usuario de la franquicia. Por e!emplo, el otorgante de
la franquicia puede ordenar suministros y arreglar su entrega al usuario de
la franquicia sin ninguna ganancia. &ales transacciones no dan lugar a
ingresos.
,8. Conorarios por el desarrollo de programas de computacin %ec%os a la orden
Los %onorarios por el desarrollo de programas de computacin a la orden son
reconocidos como ingreso por referencia a la etapa de terminacin del desarrollo,
incluyendo la terminacin de los servicios otorgados para el apoyo de servicios
despu's de la entrega.
I"tereses0 Re+a1as 2 Divi*e"*os
(9. Conorarios por licencias y regalas
Los %onorarios y regalas pagadas por el uso de los activos de una empresa
0como marcas registradas, patentes, programas de computacin, derec%os por
m*sica, matrices de discos, y pelculas1 son normalmente reconocidas de
acuerdo a la sustancia del convenio. Como un asunto pr$ctico esto puede ser
en una base de lnea recta durante la vida del convenio, por e!emplo, cuando un
licenciatario tiene el derec%o de usar cierta tecnologa por un perodo especfico
de tiempo.
<na asignacin de derec%os por un %onorario fi!o o garanta no reembolsable
ba!o un contrato no cancelable que permite al licenciatario e5plotar esos
derec%os libremente y el que otorga la licencia no tiene obligaciones que cumplir,
es en sustancia una venta. <n e!emplo es un convenio de licencia para el uso
de programas de computacin cuando el que otorga la licencia no tiene
obligaciones subsecuentes a la entrega. =tro e!emplo es la concesin de
derec%os para e5%ibir una pelcula en mercados donde el que otorga la
concesin no tiene control sobre el distribuidor y no espera recibir ingresos
adicionales por taquilla. En tales casos el ingreso es reconocido al momento de
la venta.
En algunos casos el que se vaya a recibir o no un %onorario por licencia o regala
es contingente a la ocurrencia de un evento futuro. En tales casos el ingreso es
reconocido slo cuando es probable que el %onorario o regala se recibir$, lo que
normalmente es cuando el evento %a ocurrido.