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Al finali zar la unidad, el alumno:

Identificar los diferentes tipos de valor que se usan en contabi lidad: valor histrico, de reemplazo,
razonable y de realizacin.
Identificar la definicin de los activos siguientes: efectivo, inversiones temporales, cuentas por
cobrar, inventarios, pagos anticipados, inversiones a largo plazo, activos fijos e intangibles.
Identificar las reglas de presentacin aplicables a las diferentes partidas integrantes del estado de
situacin financiera.
Identificar las reglas de valuacin aplicables a las diferentes partidas integrantes del estado de
situacin financiera.
4. El balance general
4.1 Su objetivo
4.2 Las partidas que lo integran
4.3 Clasificacin de los activos
4.4 Clasificacin de los pasivos
4.5 Clasificacin del capital contable
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I ntroduccin
En esta unidad estudiaremos el balance general, tambin conocido como estado de situacin finan-
ciera o estado de posicin financiera, estado financiero que es considerado por las normas de infor-
macin financiera como uno de los estados financieros bsicos para la toma de decisiones.
Abordaremos tambin la clasificacin y caractersticas de cada uno de los elementos del balance
general, ya que hablaremos de las cuentas que integran el activo circulante y cuentas del activo no
circulante; de igual forma, trataremos las cuentas que forman parte del pasivo, ya sea a corto o a largo
plazo, y las relativas al capital contribuido y al capital ganado que forman parte del capital contable de
las empresas.
El balance general presenta informacin financiera de una entidad a una fecha determinada; por
ello se le puede clasificar como un estado financiero esttico, pues la informacin que presenta a una
fecha determinada equivale a una fotografa de la situacin financiera de esa entidad, por lo tanto,
esa situacin necesariamente vara al transcurrir uno o varios das; esto es as porque las empresas
reali zan constantemente transacciones que modifican su situacin financiera.
4. El balance general
El balance general o estado de situacin financiera puede considerarse como el estado financiero de
uso ms frecuente en la prctica profesional, y se integra con todas las cuentas utili zadas durante el
registro contable de una entidad econmica. Entenderemos por cuenta al instrumento contable que se
utiliza para controlar, acumular y resumir los incrementos y disminuciones de cada uno de los activos,
pasivos y capital contable.
En el prrafo 42 de la NIF A-3 se describe en trminos generales el balance general:
El balancegeneral, tambin llamadoestado desituacin financiera o estado deposicin financiera, quemuestra
informacin relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; por
consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restricciones; los pasivos atendiendo a su
exigibilidad, revelando susriesgosfinancieros; as como, el capital contableo patrimonio contablea dicha fecha.
La elaboracin del balance general debe llevarse a cabo partiendo de los saldos finales de las dife-
rentes cuentas de activo, pasivo y capital contable al trmino de un periodo determinado o al finalizar
el ejercicio. Su integracin puede iniciarse a travs de una serie de columnas en las cuales se incluirn
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los diferentes grupos de cuentas que representarn las transacciones de la entidad; sin
embargo, independientemente del formato y criterio que se utilice para el establecimiento
de las columnas, la informacin financiera presentada no debe variar en cuanto a las cifras
expresadas.
El balance general est conformado por tres grandes apartados:
El primero de ellos hace referencia a su encabezado, donde se deber indicar el
nombre de la empresa o la razn o denominacin social, la especificacin de que
se trata del balance general as como la fecha a la cual se presenta la informacin.
La segunda parte se refiere al cuerpo del estado financiero, donde se incluirn las
diferentes cuentas i ntegrantes del activo, pasivo y capital contable, en apego a
las di sposiciones establecidas en las NIF.
El pie o la parte final del estado financiero, donde se debern incluir los nombres
y firmas de las personas que participaron en la integracin y autorizacin de la
informacin financiera presentada.
Las partes del balance general se muestran en el siguiente esquema:
El balance general puede presentarse a los usuarios de su contenido utili zando dife-
rentes formatos, siendo los ms comunes el de cuenta y reporte.
Balance general en forma de cuenta
La presentacin del balance general en forma de cuenta guarda una estrecha relacin con la
ecuacin contable revi sada en la unidad 2, ya que facilita el estudio y apreciacin de cifras
presentadas, pues en la parte izquierda del informe se presentarn todos los activos de la
empresa y en la parte derecha se incluirn los pasivos y el capital contable.
Esta forma de presentar el balance general guarda una estrecha relacin con el pos-
tulado de dualidad econmica, ya que en la parte izquierda del informe se identifican los
activos propiedad de la empresa respecto de sus fuentes de financiamiento, presentadas en
su parte derecha, ya sean fuentes externas (pasivos) o fuentes internas (capital contable);
por lo tanto, permite identificar de forma sencilla la igualdad numrica exi stente entre los
elementos que lo integran.
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A continuacin se muestra un ejemplo de balance general utilizando la forma de
cuenta:
Como se coment antes, la primera parte visible es la relativa al nombre de la empresa,
la mencin de que se trata de un balance general y la fecha a la que se est presentando la
informacin.
Posteriormente, en el cuerpo del estado financiero se incluyen las cuentas utilizadas
para reflejar las diferentes transacciones realizadas por la empresa. Es importante destacar
que las cuentas pueden variar entre una empresa y otra, o inclusive entre estados finan-
cieros de una misma empresa presentados a fechas diferentes, debido a que las empresas
reali zan operaciones diferentes a partir de su giro o de la actividad a la que se dediquen.
Al final es necesario mostrar los nombres de las personas que elaboraron y autori -
zaron la informacin que se presenta; algunas empresas tambin acostumbran incluir el
nmero de cdula profesional.
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Supongamos ahora que la empresa La Central, SA de CV, concluy el ejercicio corres-
pondiente al ao 200X y presenta su balance general en forma de cuenta.
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Balance general en forma de reporte
La presentacin del balance general en forma de reporte difiere del balance en forma de
cuenta ya que ahora el estado financiero se presentar de manera vertical, es decir, se debe
iniciar presentando los activos, seguidos de los pasivos y el capital contable. Se obtendr un
total por cada uno de los rubros integrantes del estado financiero, a fin de poder identifi-
car el total de activo circulante, el activo fijo y el intangible; para el pasivo se sumarn los
conceptos a corto y largo plazo, concluyendo con los del capital contable, clasificados como
capital contribuido y ganado.
Las partes del balance general uti lizando el formato de reporte, son las mismas que en
el formato de cuenta; sin embargo su presentacin vara, como se muestra a continuacin.
Enseguida se muestra un ejemplo de balance general para indicar la forma en que se
debern incluir las cuentas y determinar los subtotales.

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Ahora incluiremos un ejemplo utilizando diferentes cuentas y cantidades.
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4.1 Su objetivo
Los estados financieros de la empresa constituyen la manifestacin fundamental de la
informacin financiera, y con base en su estudio y anli sis es posible tomar las mejores
decisiones relacionadas con la empresa, ya que es sta informacin financiera la que pro-
porciona los elementos de juicio necesarios que permiten a los usuarios evaluar el compor-
tamiento de la entidad en trminos generales.
Dentro de la norma de informacin financiera A-3, el prrafo 17 indica que la infor-
macin financiera es cualquier tipo de declaracin que exprese la posicin y desempeo
financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en
la toma de sus deci siones econmicas.
De igual forma, la norma de informacin sealada indica que los estados financie-
ros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general
evaluar:
a) El comportamiento econmico-financiero, de la entidad, su estabilidad y vulnera-
bi lidad; as como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y
b) La capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus recursos, obtener finan-
ciamientos adecuados, retribui r a sus fuentes de fi nanciamiento y, en conse-
cuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha.
Es por ello que la informacin financiera emitida por las empresas debe servir a los
usuarios para estar en posibilidad de:
1) Tomar decisionesde inversin ya que con las cifras incluidas en el balance gene-
ral se puede determinar la conveniencia o no de invertir recursos adicionales en la
entidad.
2) Tomar decisionespara el otorgamiento de crdito, aspecto relacionado princi-
palmente con los proveedores y acreedores de la empresa, ya que con esta infor-
macin se estar en posicin de valorar la capacidad de la empresa para solventar
sus compromisos.
3) Evaluar la capacidad de generar ingresosy, en consecuencia, determinar si los
ingresos generados permiten calificar a la empresa como rentable.
4) Permitir la distincin del origen y caractersticasde losrecursosfinancieros
con la finalidad de identificar las fuentes de las cuales la empresa se abastece con
recursos de tipo financiero y, en consecuencia, poder valorar el costo que cada una
de estas fuentes representa para la entidad.
5) Evaluar la gestin de la administracin al mando de la entidad con base en el
cumplimiento de los objetivos o metas establecidos, comparndolos con los logros
que dicha administracin ha alcanzado.
6) Conocer losflujosde efectivo que de acuerdo con la actividad de la empresa se
est en posibilidades de generar y, en consecuencia, contar con las herramientas
necesarias para decidir, entre las diferentes opciones, la que mejor convenga a la
empresa para uti lizar o aplicar dichos f lujos.
En trminos generales la NIF A-3, en su prrafo 23, menciona que los estados finan-
cieros satisfacen al usuario general si se cubren, entre otros, los siguientes aspectos:
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Solvencia.
Liquidez.
Eficiencia operativa.
Riesgo financiero.
Rentabi lidad.
Estos conceptos se abordarn con mayor detalle en las unidades 8, 9 y 10 de este libro.
4.2 Laspartidasque lo integran
A continuacin mostraremos y explicaremos las diferentes cuentas integrantes del balance
general, que comnmente se utilizan para identificar, resumir y presentar las distintas
transacciones que lleva a cabo una empresa.
Cuentasintegrantesdel activo
Efectivo (caja y bancos)
La cuenta de efectivo permite regi strar los diferentes aumentos y di sminuciones del dinero
propiedad de la entidad, el cual puede estar representado por moneda de curso legal o sus
equivalentes, como giros bancarios, postales o telegrficos, as como por moneda extran-
jera y metales preciosos amonedados.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el valor nominal del efectivo de disponibilidad inmediata o el depositado en institu-
ciones bancarias del sistema financiero, propiedad de la empresa.
El rubro de efectivo es definido en el prrafo 2 del boletn C-I de las normas de infor-
macin financiera en los siguientes trminos:
El rengln deefectivodebeestar constituido por moneda decurso legal o susequivalentespropiedad de
una entidad y disponiblespara operacin, talescomo: caja, billetesy monedas, depsitosbancariosen
cuentasdecheques, girosbancarios, telegrficoso postales, remesasen trnsito, monedasextranjerasy
metalespreciososamonedados.
Una vez realizados los diferentes cobros y pagos con el efectivo de la empresa, la can-
tidad final resultante es la que se deber incluir en el balance general.
Inversionestemporales
La cuenta de inversiones temporales permite registrar los aumentos y di sminuciones
relacionados con las inversiones hechas por la empresa, cuyo plazo de inversin no excede
de un ao. Estas inversiones se realizan siempre que las empresas cuenten con excedentes
de efectivo que se estime que no sern uti lizados en la operacin normal de la empresa y
cuya finalidad, al invertirlos, persigue obtener un rendimiento. La inversin se puede reali-
zar en casas de bolsa o a travs de cualquier otro organismo del sistema financiero.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el valor de las inversiones temporales que mantiene la entidad.
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Cuentaspor cobrar
Las cuentas por cobrar en general son definidas en el prrafo 2 del boletn C-3 de las
normas de informacin financiera en los siguientes trminos:
Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados,
otorgamiento deprstamoso cualquier otro concepto anlogo.
Dentro de las cuentas por cobrar ms uti lizadas en la prctica se encuentran las
siguientes:
Clientes
La cuenta de clientes permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones derivados
de la venta de mercancas o por la prestacin de servicios que no hayan sido liquidados, es
decir, por los que se haya otorgado crdito. Esta cuenta indica el derecho exigible que tiene
la entidad para reclamar a los diferentes clientes el pago que origin la venta de artculos,
mercancas o servicios a crdito.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa y repre-
senta el importe de las ventas de mercanca y/ o la prestacin de servicios a crdito, por los
cuales es posible exigir el pago correspondiente.
Estimacin para cuentasincobrables
La cuenta de estimacin para cuentas incobrables o estimacin para cuentas de cobro
dudoso permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones en la estimacin reali-
zada por la empresa, a travs de la cual se pretende reconocer, de manera razonable, la
cantidad de recursos de difcil cobro.
El saldo de esta cuenta es acreedor y forma parte del activo de la empresa; es clasifi-
cada como una cuenta complementaria de activo, por lo que su saldo al final del periodo o
ejercicio deber ser disminuido de la cuenta de activo que le dio origen.
Documentospor cobrar
La cuenta de documentos por cobrar permite registrar los diferentes aumentos y disminu-
ciones derivados de la venta de artculos o prestacin de servicios exclusivamente a crdito,
documentado a favor de la empresa. El documento que ampara la cantidad pendiente de
pago puede ser un pagar o una letra de cambio, por mencionar algunos.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa y repre-
senta el derecho a favor de la entidad para exigir al emi sor del ttulo de crdito correspon-
diente el pago de su adeudo.
Funcionariosy empleados
La cuenta de funcionarios y empleados permite registrar los diferentes aumentos y dismi-
nuciones originados por prstamos concedidos a empleados o funcionarios que prestan sus
servicios en la empresa.
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El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el importe del derecho de cobro exigible derivado de prstamos al personal de la
empresa.
Deudoresdiversos
La cuenta de deudores diversos permite registrar los diferentes aumentos y di sminuciones
derivados de la venta de artculos distintos a las mercancas o la prestacin de servicios que
conforman el giro principal de la empresa. Este tipo de adeudos no cuenta con garanta
documental.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa y repre-
senta la cantidad de derechos exigibles a favor de la entidad por los que es posible reclamar
el pago a los deudores.
Inventario
La cuenta de inventario permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones que
sufren las mercancas propiedad de la empresa, que estn a di sposicin para ser vendidas
y generar un ingreso.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo de las mercancas propiedad de la empresa que se destinarn a la venta.
El boletn C-4 de las normas de informacin financiera, en su prrafo 7, define los
inventarios de la siguiente manera:
El rubro deinventariosloconstituyen losbienesdeuna empresa destinadosa la venta o a la produccin
para su posterior venta, talescomo materia prima, produccin en proceso, artculosterminadosy otros
materialesqueseutilicen en el empaque, envasedemercanca o lasrefaccionespara mantenimiento
queseconsuman en el ciclo normal deoperaciones.
Anticipo a proveedores
La cuenta de anticipo a proveedores permite regi strar los diferentes aumentos y di s-
minuciones de las cantidades de dinero entregadas anticipadamente a los proveedores por
compras futuras de mercancas o servicios.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el importe de los anticipos efectuados a proveedores.
Pagosanticipados
Los pagos anticipados son definidos en general en el prrafo 2 del boletn C-5 de las normas
de informacin financiera en los siguientes trminos:
Lospagosanticipadosrepresentan una erogacin efectuada por serviciosquesevan a recibir o por
bienesquesevan a consumir en el uso exclusivodel negocio, y cuyo propsito no esel devenderlos ni
utilizarlosen el proceso productivo.
Las cuentas ms comunes que se utilizan para registrar los pagos anticipados son las
siguientes:
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Papelera y tilesdeoficina
La cuenta de papelera y tiles de oficina permiten registrar los diferentes aumentos y
disminuciones de los tiles de oficina y papelera; incrementa su saldo cuando la empresa
adquiere material de esta naturaleza y dismi nuye conforme a su consumo o uti li zacin.
El consumo o utilizacin de estos activos representa un gasto para la entidad, por lo que se
tendr que cargar a la cuenta de resultados correspondiente.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el importe de la papelera y tiles de oficina propiedad de la empresa.
Propaganda y publicidad
La cuenta de propaganda y publicidad permite registrar los aumentos y di sminuciones de
los pagos hechos por la empresa para publicitar los artculos o productos que vende en los
diferentes medios de comunicacin, como peridicos, televisin, radio, revistas, Internet,
etctera. Su utili zacin representar un gasto para la entidad, y por lo tanto su saldo tendr
que cargarse a resultados.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el importe de la propaganda y/ o publicidad pagado por la entidad.
Rentaspagadaspor anticipado
La cuenta de rentas pagadas por anticipado permite registrar los diferentes aumentos y di s-
minuciones relativos a las cantidades de dinero pagadas por la empresa de manera antici-
pada por concepto de rentas, mismas que se devengarn paulatinamente.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo pagado anticipadamente por rentas pendientes de ser devengadas, mediante
las cuales se adquiri el derecho para disfrutar de locales comerciales o edificios.
Segurospagadospor anticipado
La cuenta de seguros pagados por anticipado permite registrar los diferentes aumentos
y disminuciones que experimentan los pagos efectuados por la empresa a compaas de
seguros, por los cuales se adquiere el derecho a tener asegurados los bienes muebles o
inmuebles contra algn siniestro, como puede ser un incendio, temblor, un accidente, un
robo o cualquier otro de naturaleza anloga, siempre y cuando se encuentre amparado por
la pliza de seguro.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el importe de la prima de seguro pagada a la compaa aseguradora, por lo que no
pretende mostrar el importe de los bienes asegurados ni la cantidad que se recibir en caso
de llevarse a cabo el siniestro objeto del seguro.
Inmuebles, maquinaria y equipo (activo fijo)
Este tipo de activos son definidos en el boletn C-6 prrafo 2 en los siguientes trminos:
Inmuebles, maquinaria y equipo son bienestangiblesquetienen por objeto: a) el uso o usufructo de
losmismosen beneficio dela entidad, b) la produccin deartculospara su venta o para el uso dela
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propia entidad y c) la prestacin deserviciosa la entidad, a su clientela o al pblico en general. La
adquisicin deestosbienesdenota el propsito deutilizarlosy no devenderlosen el curso normal de
lasoperacionesdela entidad.
Las cuentas ms comunes que se utilizan para registrar los pagos por inmuebles,
maquinaria y equipo son las siguientes:
Terrenos
La cuenta de terrenos permite registrar los aumentos y disminuciones que se efectan en
los terrenos propiedad de la empresa.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo y representa el costo de
los terrenos propiedad de la empresa.
Edificios
La cuenta de edificios permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones relativos
al costo de este tipo de bienes propiedad de la empresa, ya sean comprados o construidos.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo de los edificios propiedad de una empresa.
Depreciacin acumulada deedificios
La cuenta denominada depreciacin acumulada de edificios permite registrar los diferentes
aumentos y disminuciones en la depreciacin de los edificios propiedad de la empresa; de
cierta forma muestra la parte de la inversin que est siendo recuperada por la empresa,
debido al uso o servicio que este tipo de bienes han proporcionado a la entidad.
El saldo de esta cuenta es acreedor y forma parte del activo de la empresa; es clasifi-
cada como una cuenta complementaria de activo, por lo que su saldo al final del periodo o
ejercicio deber ser disminuido de la cuenta de activo que le dio origen.
Equipo detransporte
La cuenta de equipo de transporte permite regi strar los di ferentes aumentos y dismi -
nuciones que afectan a los vehculos de la entidad que se destinan al transporte de sus
funcionarios o empleados.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo de los diferentes vehculos o medios de transporte que integran el equipo de
transporte propiedad de la entidad.
Depreciacin acumulada deequipo detransporte
Registra los aumentos y disminuciones en la depreciacin del equipo de transporte propie-
dad de la empresa, por lo que muestra la parte de la inversin que est siendo recuperada
por la empresa, debido al uso o servicio que este tipo de bienes le ha proporcionado.
El saldo de esta cuenta es acreedor y forma parte del activo de la empresa; es clasi -
ficada como una cuenta complementaria de activo y su saldo debe ser disminuido de la
cuenta que le dio origen.
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Equipo dereparto
La cuenta de equipo de reparto permite registrar los diferentes aumentos y di sminucio-
nes que sufren los vehculos o medios de transporte que la empresa utiliza en sus operaciones
para di stribuir y/ o entregar los productos o mercancas que se venden.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo del equipo de reparto propiedad de la empresa.
Depreciacin acumulada deequipo dereparto
Registra los aumentos y disminuciones en la depreciacin del equipo de reparto propiedad
de la empresa; por lo tanto, muestra la parte de la inversin que est siendo recuperada
debido al uso o servicio que este tipo de bienes ha proporcionado a la entidad.
Es una cuenta complementaria de activo, y su saldo acreedor debe ser di sminuido de
la cuenta que le da origen.
Equipo decmputo
La cuenta de equipo de cmputo permite registrar los diferentes aumentos y di sminuciones
que sufren los equipos de cmputo y perifricos que la empresa utiliza en su operacin.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo del equipo de cmputo propiedad de la empresa.
Depreciacin acumulada deequipo decmputo
Registra los aumentos y di sminuciones en la depreciacin que sufre el equipo de cmputo
propiedad de la empresa; por lo tanto, muestra la parte de la inversin que est siendo recu-
perada debido al uso o servicio que este tipo de equipo ha proporcionado a la entidad.
Es una cuenta complementaria de activo, y su saldo acreedor debe ser di sminuido de
la cuenta que le dio origen.
Mobiliario y equipo deoficina
La cuenta de mobiliario y equipo de oficina permite registrar los aumentos y di sminuciones
que se sufre el mobiliario y equipo de oficina propiedad de la entidad.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo del mobiliario y equipo de oficina de su propiedad.
Depreciacin acumulada del mobiliario y equipo deoficina
Registra los aumentos y disminuciones en la depreciacin del mobiliario y equipo de oficina
propiedad de la empresa, por lo que muestra la parte de la inversin que est siendo recu-
perada debido al uso o servicio que este tipo de bienes ha proporcionado a la entidad.
Es una cuenta complementaria de activo y su saldo acreedor debe ser disminuido de
la cuenta que le dio origen.
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Activo intangible
Estos activos son definidos en el boletn C-8 prrafo 6 en los siguientes trminos:
Son aquellosidentificables, sin sustancia fsica, utilizadospara la produccin o abastecimiento de
bienes, prestacin deservicioso para propsitosadministrativos, quegenerarn beneficioseconmicos
futuroscontroladospor la entidad.
Las cuentas ms comunes que se utilizan para registrar los activos intangibles son las
siguientes:
Gastosdeorganizacin
La cuenta de gastos de organizacin permite regi strar los aumentos y disminuciones que
se realizan por concepto de gastos para poner en marcha el negocio, relacionados con la
organizacin y/ o constitucin del mismo, como puede ser el pago del acta constitutiva.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo, y representa el costo de
los gastos de organizacin pagados por la empresa.
Amortizacin acumulada degastosdeorganizacin
Registra los aumentos y disminuciones que afectan a la amortizacin acumulada de los
gastos de organizacin y, por lo tanto, representa la parte de la inversin recuperada por la
empresa debido al uso o servicio que este tipo de bienes ha proporcionado a la entidad.
Es una cuenta complementaria de activo y su saldo acreedor debe ser disminuido de
la cuenta que le dio origen.
Gastosdeinstalacin
La cuenta de gastos de instalacin permite regi strar los diferentes aumentos y di sminucio-
nes que se realizan por erogaciones realizadas por la empresa para adaptar sus instalaciones
y dejarlas en condiciones de uso.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo de los gastos erogados para adecuar sus instalaciones de acuerdo con sus
necesidades.
Amortizacin acumulada degastosdeinstalacin
Registra los aumentos y di sminuciones que afectan la amortizacin acumulada de los gastos
de instalacin, por lo que representa la parte de la inversin recuperada por la empresa
debido al uso o servicio que este tipo de bienes le ha proporcionado.
Es una cuenta complementaria de activo y su saldo acreedor debe ser disminuido de
la cuenta que le dio origen.
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Derechosdeautor
La cuenta de derechos de autor permite registrar los diferentes aumentos y di sminuciones
que se realizan por las erogaciones realizadas por la empresa para obtener el registro de una
obra, con la finalidad de obtener el derecho exclusivo para explotarla durante su vida til.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo de los pagos hechos para registrar una obra en el registro de derechos de autor.
Marcas
La cuenta de marcas permite registrar los diferentes aumentos y disminuciones por eroga-
ciones realizadas por la empresa para desarrollar una marca comercial, as como los gastos
relativos para obtener su regi stro, con la finalidad de tener el derecho exclusivo para su uso
o explotacin.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo de los pagos hechos por la empresa para el desarrollo y registro de una marca
comercial.
Patentes
La cuenta de patentes permite registrar los diferentes aumentos y di sminuciones que se
reali zan por las erogaciones realizadas por la empresa para obtener el registro de algn
invento o procedimiento innovador, y contar con el derecho exclusivo para explotar dicha
patente durante su vida til.
El saldo de esta cuenta es deudor por formar parte del activo de la empresa, y repre-
senta el costo de los pagos hechos para regi strar una patente.
Pasivo
En trminos generales, los pasivos de las empresas se encuentran definidos en la norma de
informacin financiera A-5, prrafo 19, en los trminos siguientes:
Un pasivo esuna obligacin presentedela entidad, virtualmenteineludible, identificada, cuantificada
en trminosmonetariosy querepresenta una disminucin futura debeneficioseconmicos, derivada de
operacionesocurridasen el pasado, quehan afectado econmicamentea dicha entidad.
Las cuentas que comnmente se uti lizan para registrar los aumentos o di sminuciones
de los pasivos son las siguientes:
Proveedores
La cuenta de proveedores permite regi strar los diferentes aumentos y disminuciones que se
originan por la compra de mercancas a crdito, mi smas que se destinarn a la venta.
El saldo de esta cuenta es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa, y
representa la cantidad de dinero que se deber pagar a los proveedores por la compra de
mercancas a crdito.
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Documentospor pagar
La cuenta de documentos por pagar permite registrar los diferentes aumentos y dismi-
nuciones derivados de las compras a crdito documentado de conceptos diferentes a las
mercancas o prestacin de servicios a cargo de la empresa.
El saldo de esta cuenta es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa, y repre-
senta la cantidad de dinero amparada por algn ttulo de crdito pendiente de pago.
Acreedoresdiversos
La cuenta de acreedores diversos permite registrar los diferentes aumentos y di sminuciones
derivados de compras a crdito por conceptos diferentes a las mercancas o prestacin de
servicios, y que no se encuentran amparadas con algn ttulo de crdito.
El saldo de esta cuenta es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa, y
representa la cantidad de dinero que se deber pagar a un tercero y que no se encuentra
amparada con algn ttulo de crdito.
Anticipo declientes
La cuenta denominada anticipo de clientes permite registrar los aumentos y disminuciones
originados por anticipos de dinero entregados a la empresa por sus clientes, con la finali-
dad de garanti zar futuras ventas de mercanca.
El saldo de esta cuenta es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa, y repre-
senta la cantidad de artculos, mercancas o servicios que se debern proporcionar a los
clientes.
Rentascobradaspor anticipado
La cuenta de rentas cobradas por anticipado permite registrar los diferentes aumentos y
disminuciones derivados de anticipos de dinero entregados a la empresa para garanti zar la
renta futura de algn bien.
Su saldo es acreedor por formar parte del pasivo, y representa la cantidad de recursos
por los que la empresa est obligada a permitir el uso de algn bien de su propiedad.
Dividendospor pagar
La cuenta de dividendos por pagar permite regi strar los diferentes aumentos y di sminucio-
nes originados por el decreto de dividendos de parte de la asamblea de accionistas de la
empresa.
El saldo de esta cuenta es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa, y repre-
senta la cantidad de recursos que se entregarn a los socios o accionistas por concepto de
dividendos.
ISR por pagar
La cuenta de Impuesto Sobre la Renta (ISR) por pagar permite registrar los diferentes
aumentos y di sminuciones de la cantidad que resulte de determinar el impuesto a cargo de
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la empresa. La determinacin de este impuesto deber realizarse con apego a las disposicio-
nes fiscales aplicables al ejercicio correspondiente.
El saldo de esta cuenta es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa, y repre-
senta la cantidad de recursos que se debern pagar al fisco por concepto de Impuesto Sobre
la Renta.
PTU por pagar
La cuenta de Participacin de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) permite registrar
los aumentos y di sminuciones de la cantidad que resulte de determinar las utilidades que
la empresa debe di stribuir entre sus empleados, de conformidad con lo establecido en la
Ley Federal del Trabajo.
El saldo de esta cuenta es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa, y repre-
senta la cantidad de recursos que se debern entregar a los trabajadores.
Prstamosbancarios
La cuenta de prstamos bancarios permite registrar los aumentos y disminuciones de los
prstamos de dinero otorgados a la empresa por bancos.
Su saldo es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa, y representa la canti-
dad de recursos que se est obligado a pagar por prstamos recibidos.
Prstamoshipotecarios
La cuenta de prstamos hipotecarios permite regi strar los aumentos y disminuciones de los
prstamos obtenidos por la empresa, por los cuales se ha otorgado en garanta algn bien
inmueble de su propiedad. Por lo general, este tipo de prstamos se otorgan a largo plazo y
su cuanta es considerable.
Su saldo es acreedor por formar parte del pasivo de la empresa, y representa la canti-
dad de recursos que est obligada a pagar.
Capital contable
Ahora toca el turno a las cuentas que forman parte del capital contable. La norma de
informacin financiera A-5, en su prrafo 32, define al capital contable en los siguientes
trminos:
Esel valor residual delosactivosdela entidad, una vez deducidostodossuspasivos.
Las cuentas que comnmente se uti lizan para el registro de los diferentes conceptos
que integran el capital contable son las siguientes:
Capital social
La cuenta de capital social permite registrar los aumentos y di sminuciones originados por
las aportaciones realizadas por los socios o accionistas de la empresa, ya sean en efectivo o
por la entrega de un bien.
113
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable de la empresa, y representa
la cantidad de recursos aportados por los socios.
Aportacionespara futurosaumentosdecapital
La cuenta de aportaciones para futuros aumentos de capital permite regi strar los aumentos
y disminuciones derivadas de aportaciones hechas por lo socios, mismas que se integrarn
de manera formal al capital de la empresa.
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable de la empresa, y representa
la cantidad de recursos aportados por los socios para que en un futuro formen parte del
capital.
Capital donado
La cuenta de capital donado permite registrar los aumentos y disminuciones derivadas de
aportaciones o donativos entregados a la empresa, con la finalidad de promover o desarro-
llar sus operaciones sin generar algn tipo de derecho para la persona que lo obsequia.
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable de la empresa, y representa
la cantidad de recursos aportados o donados a la empresa.
Prima en venta deacciones
La cuenta denominada prima en venta de acciones permite registrar los aumentos y dis-
minuciones que representa la ganancia o utilidad obtenida por la empresa al vender sus
acciones a un precio mayor a su valor nominal.
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable de la empresa, y representa
la uti lidad obtenida por la entidad al vender parte de sus acciones.
Utilidad del ejercicio
La cuenta de uti lidad del ejercicio permite registrar los aumentos y disminuciones que
experimenta la utilidad del ejercicio generada por la empresa.
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable, y representa la utilidad
generada por la empresa durante un ejercicio contable.
Prdida del ejercicio
La cuenta de prdida del ejercicio permite regi strar los aumentos y di sminuciones que
experimenta la prdida del ejercicio generada por la empresa.
Su saldo es deudor y forma parte del capital contable; representa la prdida generada
por la empresa durante un ejercicio contable.
Utilidadesretenidas
La cuenta de utilidades retenidas, tambin conocida como utilidades de ejercicios ante-
riores, permite registrar los aumentos y di sminuciones que experimentan las utilidades
generadas por la empresa en diferentes periodos.
114
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable, y representa el monto de
las utilidades retenidas o de ejercicios anteriores generadas por la empresa en varios perio-
dos contables.
Prdidasacumuladas
La cuenta de prdidas acumuladas permite registrar los aumentos y di sminuciones de las
prdidas experimentadas por la empresa en diferentes periodos.
Su saldo es deudor y forma parte del capital contable; representa el monto de las
prdidas acumuladas generadas por la empresa en varios periodos contables.
Reserva legal
La cuenta de reserva legal permite registrar los aumentos y disminuciones en la reserva a
la que hace referencia la Ley General de Sociedades Mercantiles, misma que establece que
las empresas debern separar por lo menos 5% de su utilidad anual para la constitucin
de dicha reserva.
Su saldo es acreedor por formar parte del capital contable, y representa el monto de
la reserva legal a la que obliga la Ley General de Sociedades Mercantiles.
4.3 Clasificacin de losactivos
Los activos de las empresas se clasifican de acuerdo con el siguiente esquema:
Dentro del activo circulante se deben incluir todas las cuentas contables de acuerdo
con su disponibilidad, es decir, considerando la capacidad con que cada concepto cuenta
para convertirse en efectivo, venderse o utilizarse en un plazo no mayor de un ao, o del
ciclo normal de operaciones de la empresa.
Por otro lado, todos los activos que no se ubican dentro de la clasificacin de circu-
lante, se presentarn dentro del activo no circulante; esto es as porque se trata de activos
cuyo fin no es el de ser vendidos, sino el de utili zarlos dentro del ciclo normal de opera-
ciones de la entidad. La clasificacin de fijo corresponder a aquellos bienes tangibles, es
decir, con sustancia fsica, y por otra parte los activos intangibles sern aquellos bienes de
naturaleza no material, es decir, que no se pueden tocar por carecer de sustancia fsica.
Las cuentas que usualmente se incluyen en cada uno de estos conceptos se presentan
a continuacin:
115
4.4 Clasificacin de lospasivos
Los pasivos de las empresas se deben clasificar de la siguiente manera:
Como se puede observar en el esquema, el pasivo se clasifica en corto plazo y largo
plazo; en el primero se ubicarn todas las deudas y obligaciones de la entidad que debern
ser liquidadas o saldadas dentro de un plazo mximo de un ao o de su ciclo normal de
operaciones. Los pasivos a largo plazo sern aquellos que la empresa deber pagar en un
plazo mayor a un ao o a su ciclo normal de operaciones.
Las cuentas que usualmente se incluyen en cada uno de estos conceptos se presentan
a continuacin:
116

4.5 Clasificacin del capital contable
El capital contable de las empresas se debe clasificar de la siguiente manera:
El ltimo rubro del balance general es el capital contable, que se clasifica en capital
contribuido y capital ganado. El primero incluye todos los conceptos que, como su nombre
lo indica, fueron contribuidos o aportados por los dueos o accionistas; en tanto, el capital
ganado incorporar a la informacin financiera los resultados obtenidos durante la opera-
cin del negocio, como puede ser la utilidad.
Es importante destacar que la denominacin de capital ganado puede cambiar su
nombre a dficit cuando los resultados de la empresa no son favorables; es decir, si la
suma de las diferentes prdidas en que haya incurrido la empresa es mayor a la cantidad de
las utilidades generadas, se habr incurrido en un dficit.
Las cuentas que usualmente se incluyen en cada uno de estos conceptos se presentan
a continuacin:
117
Resumen
En esta unidad estudiamos el contenido y finalidad del balance general o estado de situa-
cin financiera, que constituye una de las principales fuentes de informacin de una
empresa y es la base para la toma de decisiones en la misma. Su presentacin se puede reali-
zar principalmente de dos formas: a) con formato de cuenta, y b) con formato de reporte.
El primero de ellos muestra los activos de la empresa del lado i zquierdo, y del lado derecho
se presentan el pasivo y el capital contable; por su parte, el formato de reporte se elabora de
manera vertical y se incluyen en l los activos, seguidos de los pasivos y del capital contable.
Tambin abordamos la clasificacin del activo de las empresas: circulante y no circu-
lante; este ltimo a su vez se subdivide en fijo e intangible. Recordemos que dentro de los
activos circulantes se deben i ncluir todas las cuentas que ref lejen transacciones que, de
acuerdo con su disponibi lidad, se espera se conviertan en efectivo. En el caso de los activos
fijos, se deben incluir todos los conceptos de la empresa cuyo fin no es el de venderlos, sino
el de utilizarlos en las operaciones de la entidad; adems estos conceptos hacen referencia
a bienes tangibles. El activo intangible es el ltimo concepto que conforma el activo, repre-
sentado por las cuentas que significan activos sin sustancia fsica, y que, sin embargo, la
empresa espera hacer uso de ellos durante el transcurso de sus operaciones.
Respecto del pasivo comentamos que se divide en corto plazo y largo plazo, y la pre-
sentacin de las diferentes cuentas obedece a la exigibilidad de las mismas, es decir, dentro
del pasivo a corto plazo es necesario incluir las deudas que deben liquidarse antes de un ao,
y dentro del pasivo a largo plazo las operaciones que la empresa deber pagar en un lapso
mayor a un ao.
En cuanto al capital contable, sabemos que su clasificacin obedece a los recursos
otorgados a la empresa por los socios, rubro que se denomina capital contribuido, adems
de contar tambin con el capital ganado, donde se incluyen las utilidades del ejercicio o
prdidas, as como conceptos de ejercicios anteriores.
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Pr oveedor es ? Det er mi nar por di f er enci a.
Document os por cobr ar 45, 000
Ter r enos 401, 500
Acr eedor es 35, 000
Bancos ? Det er mi nar por di f er enci a.
Ut i l i dades acumul adas 125, 000
20, 000
I nver si ones t empor al es 50, 000
Mar cas y nombr es comer ci al es 150, 000
123
Amor t i zaci n acumul ada
de mar cas y nombr es
comer ci al es
? compl et os a una t asa de 5%
anual .
50, 000
560, 000
Depr eci aci n acumul ada
? compl et os a una t asa de 5%
anual .
Capi t al donado 500, 000
Caj a 10, 000
Cl i ent es 730, 000
I nvent ar i os 350, 000
Pr st amos hi pot ecar i os 600, 000
Est i maci n par a cuent as
i ncobr abl es
?
Se est i ma que del i mpor t e t ot al
de l a cuent a de cl i ent es, 10% no
podr cobr ar se.
Pat ent es 180, 000
Amor t i zaci n acumul ada
de pat ent es
? compl et os a una t asa de 5%
anual .
Deudor es di ver sos 80, 000
Ut i l i dad del ej er ci ci o 1, 500, 000
Funci onar i os y empl eados 35, 000
25, 000
Capi t al soci al 1, 250, 000
435, 000
75, 000
Equi po de t r anspor t e 250, 000
Depr eci aci n acumul ada
de equi po de t r anspor t e
?
Se ha depr eci ado dos compl et os
a una t asa de 30% anual .
Pr i ma en vent a de acci ones ?
Repr esent a 5% del capi t al
soci al .
Equi po de r epar t o 300, 000
Depr eci aci n acumul ada
de equi po de r epar t o
? compl et os a una t asa de 20%
anual .
150, 000
Equi po de cmput o 120, 000
Depr eci aci n acumul ada
de equi po de cmput o
?
a una t asa de 30% anual .
El i mpor t e t ot al del pasi vo a cor t o pl azo es de $715, 000
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