Instituto Pacco

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N 296 Primera Quincena - Febrero 2014
Retenciones de primera, segunda y cuarta
categora a sujetos no domiciliados
Autora : Dra. Vanessa Chvez Samanez
Ttulo : Retenciones de primera, segunda y cuarta
categora a sujetos no domiciliados
Fuente : Actualidad Empresarial N 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
Ficha Tcnica
1. Introduccin
Las empresas peruanas o empresas domi-
ciliadas en el Per muchas veces necesita-
ran contar con los servicios de una persona
no domiciliada, ya sea natural o jurdica
para lograr incrementar y desarrollar sus
recursos, es en ese sentido que los respon-
sables debern tener bien claro las conse-
cuencias tributarias de dichas operaciones,
las cuales pueden generar retenciones y si
no se realizan en los plazos y conforme lo
requiere la Administracin Tributaria la
consecuencia ser infracciones.
En este informe vamos a desarrollar el an-
lisis de las retenciones a personas naturales
no domiciliadas que generan rentas de
primera, segunda y cuarta categora a fn
de evitar contingencias tributarias.
2. Aspectos a considerar
El impuesto a la renta y el sujeto no
domiciliado.
Se considera domiciliado de acuerdo al art-
culo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta:
Persona Natural de nacionalidad peruana
con domicilio en el Per
Persona Natural extranjera con residencia en
el Per (ms de 183 das calendarios en un
periodo cualquiera de 12 meses).
Personas que desempean en el extranjero
funciones de representacin o cargos ofciales
y que hayan sido designadas por el Sector
Pblico Nacional.
Las personas jurdicas constituidas en el pas.
Las sucursales, agencias u otros estableci-
mientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el
pas, en cuyo caso la condicin de domi-
ciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su
renta de fuente peruana.
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha
de su fallecimiento, tuviera la condicin de
domiciliado con arreglo a las disposiciones
de esta Ley.
Los bancos multinacionales a que se refere la
Dcimo Stima Disposicin Final y Comple-
mentaria de la Ley General del Sistema Finan-
ciero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros- Ley
N 26702, respecto de las rentas generadas
por sus operaciones en el mercado interno.
Las empresas unipersonales, sociedades de
hecho y entidades a que se referen el tercer
y cuarto prrafos del artculo 14 de la Ley,
constituidas o establecidas en el pas.
La condicin de domicilio se verifcar al
principio de cada ejercicio gravable. Los
cambios que se produzcan en el curso de
un ejercicio gravable solo producirn efec-
tos a partir del ejercicio siguiente, salvo
en el caso en que adquieran la residencia
en otro pas en cuyo caso perder la con-
dicin de domiciliado al salir del pas
1
.
Se considera No domiciliado de acuerdo a
la Ley del Impuesto a la Renta:
Todas las persona naturales (excepto las que
desempean en el extranjero funciones de
representacin o cargos ofciales y que hayan
sido designadas por el Sector Pblico Na-
cional), perdern su condicin de domicilio
cuando adquieran la residencia en otro pas
y hayan salido del Per,
La condicin de residente en otro pas se
acredita con la visa correspondiente o con
contrato de trabajo por un plazo no menor
de un ao, visado por el Consulado Peruano,
o el que haga sus veces.
Asimismo cuando en el supuesto que no
pueda acreditarse la condicin de residente
en otro pas, las personas naturales manten-
drn su condicin de domiciliadas en tanto
no permanezcan ausentes del pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calendario
dentro de un periodo cualquiera de doce
(12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condi-
cin de domiciliados la recobrarn en cuanto
retornen al pas, a menos que lo hagan en
forma transitoria permaneciendo en el pas
ciento ochenta y tres (183) das calendario
o menos dentro de un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
Para el cmputo del plazo de permanen-
cia en el Per se toma en cuenta los das
de presencia fsica, aunque la persona
est presente en el pas solo parte de un
da, incluyendo el da de llegada y el de
partida.
Para el cmputo del plazo de ausencia
del Per no se toma en cuenta el da de
salida del pas ni el de retorno al mismo.
La condicin de domiciliado o no domi-
ciliado se verifcar a partir del primero
de enero del ejercicio, siempre que en
los ltimos doce (12) meses previos a
la referida fecha hubieran permanecido
ausentes del Per por lo menos ciento
ochenta y cuatro (184) das calendario
(es decir ms de 183 das calendarios).
La condicin de domiciliado es extensiva
a las sucursales, agencias u otros esta-
blecimientos permanentes en el exterior
establecidos por personas domiciliadas en
el pas. Esta regla no es aplicable a los es-
tablecimientos permanentes en el exterior
de los contribuyentes a que se refere el
inciso h) del artculo 14 de la Ley.
1 Artculo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las sociedades conyugales se consideran
domiciliadas en el pas cuando cualquiera
de los cnyuges domicilie en el pas, en el
caso que se hubiese ejercido la opcin de
tributar como sociedad conyugal.
Las sucesiones indivisas se consideran
domiciliadas en el pas cuando el causante
hubiera tenido la condicin de domiciliado
en el pas a la fecha de su fallecimiento.
Las personas naturales no domiciliadas que
perciban exclusivamente rentas de quinta
categora podrn optar por acogerse al
tratamiento de personas, domiciliadas
sin necesidad de inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes; debiendo, para
tal efecto, comunicar dicha opcin a su
empleador. En este caso, el cambio a la
condicin de domiciliado solo surtir efec-
to a partir del ejercicio gravable siguiente
al de la fecha de la comunicacin.
Tributacin de sujeto domiciliado: tributa
por sus rentas de fuente mundial
Tributacin de sujeto no domiciliado: tributa
por sus rentas de fuente peruana.
Excepto: Sucursales, agencias u otros estableci-
mientos permanentes de sujetos no domiciliados
quienes tributan por renta de fuente peruana.
3. Agente de retencin
Son sujetos obligados a pagar el impuesto
de cargo de los contribuyentes con los
recursos que administren o dispongan
y adems debern cumplir las dems
obligaciones que la Ley les impongan
2
.
Por ello al estar obligados al pago del
impuesto, sern responsables de la omi-
sin al pago del mismo
3
. As tambin en
el artculo 71 de la Ley del Impuesto a
la Renta nos menciona a quienes se les
considerar agentes de retencin.
Son agentes de retencin:
Las personas que paguen o acrediten rentas
de segunda categora.
Las personas que paguen o acrediten rentas
de quinta categora.
Las personas, empresas y entidades obliga-
das a llevar contabilidad, cuando paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones
que constituyan rentas de cuarta categora.
Las personas o entidades que paguen o
acrediten rentas de cualquier naturaleza a
benefciarios no domiciliados.
Las instituciones de compensacin y li-
quidacin de valores o quienes ejerzan
funciones similares, constituidas en el pas,
cuando efecten la liquidacin en efectivo
en operaciones con instrumentos o valores
mobiliarios; y las personas jurdicas que
paguen o acrediten rentas de obligaciones
al portador u otros valores al portador.
2 Artculo 67 de la Ley del Impuesto a la Renta.
3 Artculo 69 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Actualidad y Aplicacin Prctica
Actualidad Empresarial
I
rea Tributaria
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Son agentes de retencin:
Las Sociedades Administradoras de los Fon-
dos Mutuos de Inversin en Valores y de los
Fondos de Inversin, as como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y
las Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones por los aportes voluntarios sin f-
nes previsionales, respecto de las utilidades,
rentas o ganancias de capital que paguen o
generen en favor de los poseedores de los
valores emitidos a nombre de estos fondos
o patrimonios, de los fdeicomitentes en el
fdeicomiso bancario, o de los afliados en el
fondo de pensiones.
Las personas, empresas o entidades que pa-
guen o acrediten rentas de tercera categora a
sujetos domiciliados, designadas por la Sunat
mediante resolucin de superintendencia.
Las personas domiciliadas en el pas cuando
paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas.
Las retenciones debern pagarse dentro
de los plazos establecidos en el Cdigo
Tributario para las obligaciones de carc-
ter mensual.
4. Momento para efectuar la
retencin de la renta de se-
gunda y de cuarta categora
a persona natural no domici-
liada
Conforme al artculo 54 y 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, la obligacin de
retener se realizar conforme al principio
de lo percibido sin embargo la norma se-
ala que los contribuyentes que conta-
bilicen como gasto o costo las regalas,
y retribuciones por servicios, asistencia
tcnica, cesin en uso u otros de natu-
raleza similar, a favor de no domicilia-
dos, debern abonar al fsco el monto
equivalente a la retencin en el mes en
que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o
no las respectivas contraprestaciones
a los no domiciliados y dicho pago se
realizar en el plazo establecido por la
Sunat para las obligaciones mensuales.
5. Convenios para evitar la doble
imposicin de la renta
Con la fnalidad de que no se presente do-
ble o mltiple tributacin, es decir cuando
dos o ms pases consideran que les perte-
nece el derecho de gravar una determinada
renta, los Estados celebran acuerdos o
convenios para regular esta situacin.
Estos convenios contemplan no solo las
reglas que usarn para evitar la doble
imposicin sino tambin los mecanismos
para que se d la colaboracin entre las
Administraciones Tributarias a fn de de-
tectar casos de evasin fscal.
Con esta fnalidad el Per como miembro
de la Comunidad Andina (Bolivia, Colom-
bia, Ecuador y Per) ha adoptado la Deci-
sin N 578 dictada por dicho organismo
donde se expresa que las rentas obtenidas
por empresas, por servicios profesionales,
tcnicos, de asistencia tcnica y consultora,
sern gravables solo en el pas miembro
en cuyo territorio se produzca el benefcio
de tales servicios, es decir la empresa no
domiciliada es sujeto del impuesto a la
renta por las rentas de fuente peruana
que produzca; en general, se considera
renta de fuente peruana aquella gene-
rada por servicios que se consuman o se
utilicen econmicamente en el pas. Estos
porcentajes debern ser retenidos por el
adquiriente del servicio y tendr carcter
defnitivo, esto quiere decir que el monto
que se retenga es el total del impuesto, no
hay que regularizar posteriormente el pago
Asimismo el Per tambin ha suscrito
convenios bilaterales con pases como
Chile, Brasil, Canad, los cuales establecen
que se gravar la renta conforme a lo es-
tablecido en cada convenio (el cual no es
objeto de anlisis en el presente informe).
Por ltimo, a fnes diciembre del 2013,
el Congreso de la Repblica public en
el diario ofcial El Peruano cuatro resolu-
ciones legislativas, a travs de las cuales
se aprobaron los siguientes Convenios
Internacionales:
El Convenio entre la Repblica de
Corea y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin y prevenir
la evasin fscal en relacin con los im-
puestos sobre la renta, y su protocolo
que constituye parte integrante del
mismo, frmados el 10 de mayo de
2012, en la ciudad de Sel, Repblica
de Corea. (Con Resolucin Legislativa
N 30140, publicado en el diario El
Peruano 27.12.13)
El Convenio entre la Repblica Por-
tuguesa y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin y prevenir
la evasin fscal en relacin con los
impuestos a la renta, y su protocolo
que constituye parte integrante del
mismo, frmados el 19 de noviembre
de 2012, en la ciudad de Lisboa, Re-
pblica Portuguesa. (Con Resolucin
Legislativa N 30141, publicado en el
diario El Peruano 27.12.13).
El Convenio entre la Confederacin
Suiza y la Repblica del Per para
evitar la doble tributacin en relacin
con los impuestos a la renta y el patri-
monio, y su protocolo que constituye
parte integrante del mismo, frmados
el 21 de setiembre de 2012, en la
ciudad de Lima, Repblica del Per.
(Con Resolucin Legislativa N 30143
publicado en el diario El Peruano
28.12.13).
El Convenio entre los Estados Unidos
Mexicanos y la Repblica del Per
para evitar la doble tributacin y
prevenir la evasin fscal en relacin
con los impuestos sobre la renta, y
su protocolo que constituye parte
integrante del mismo, hechos el 27 de
abril de 2011, en la ciudad de Lima,
Repblica del Per. (Con Resolucin
Legislativa N 30144, publicado en el
diario el El Peruano 28.12.13).
Estos ltimos al da de hoy no estn vigen-
tes ya que se requiere de su ratifcacin
mediante Decreto Supremo emitido por
el Presidente de la Repblica de acuerdo
al artculo 56 de la Constitucin Poltica
del Per de 1993.
6. Casos prcticos
6.1. Persona natural no domiciliada
que percibe renta por alquiler de
inmueble ubicado en el Per
Caso prctico 1
El seor Roberto Palacios, domiciliado
en Rusia, es propietario de un inmue-
ble ubicado en el distrito de Brea
(Lima, Per), el cual alquila a US$2000
mensuales desde enero de 2014 la em-
presa peruana Instala S.A.C., con RUC
N 20000005621.
Consulta: Qu impuestos deber pagar y
de qu forma deber realizarlo?
Solucin
Conforme a lo sealado en inciso a) del
artculo 9 de la Ley del Impuesto a la
Renta generar renta de fuente peruana,
las producidas por predios y los derechos
relativos a los mismos, incluyendo las que
provienen de su enajenacin, cuando los
predios estn situados en el territorio
de la Repblica del Per, por ello si el
propietario del predio arrendado es una
persona natural, esta renta se considerar
renta de primera categora.
De acuerdo a ello, se tiene que cuando el
seor Roberto Palacios alquila su inmue-
ble ubicado el distrito de Brea genera
renta de fuente peruana y, por lo tanto,
la operacin de alquiler se encuentra gra-
vada con el impuesto a la renta y en este
supuesto la renta es de primera categora.
Ahora bien la obligacin de retener el
impuesto recaer en la empresa Instala
S.A.C. conforme al artculo 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual seala
que las personas o entidades que paguen
o acrediten a benefciarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier na-
turaleza, debern retener y abonar al fsco
con carcter defnitivo y dentro de los pla-
zos previstos por el Cdigo Tributario para
las obligaciones de periodicidad mensual.
Por ello la empresa se encontrar obligada
a efectuar la retencin correspondiente y a
pagarla dentro de los plazos establecidos
y conforme al inciso a) del mismo artculo
para los efectos de la retencin, se consi-
deran rentas netas, sin admitir prueba en
contrario, entre otras, la totalidad de los
importes pagados o acreditados correspon-
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dientes a rentas de la primera categora,
en el presente caso corresponder realizar
la retencin sobre los US$2,000, que es la
totalidad pagada en dicho mes.
En este caso la tasa aplicable ser del 5 % de
acuerdo a lo establecido en el inciso e) del
artculo 54 de la LIR dispone que las otras
rentas provenientes del capital distintas a
las mencionadas en los incisos anteriores, se
encuentran gravadas con el 5 %.
En consecuencia, la empresa domiciliada
en el Per, Instala S.A.C., deber realizar
la retencin equivalente al 5 % por
considerarse renta de fuente peruana de
primera categora y el tipo de cambio a
usar ser el tipo de cambio venta publica-
do el ltimo da del mes (por el principio
de devengado contenido en la NIC 18, as
como en el artculo 57 de la LIR).
Alquiler mensual: US$2,000.00
Tipo de cambio venta al 31.01.14 (da del
devengamiento del gasto) S/.2.819
Monto alquiler en moneda nacional S/.5,638.00
Renta neta S/.5,638.00
Retencin (S/.5,638.00 * 5 %) = S/.281.90
Monto que recibir el seor Roberto Palacios
(S/.5,638.00 - S/.281.90) = S/.5,356.10
En este sentido la empresa Instala S.A.C.
deber realizar la declaracin mediante el
PDT 617 Otras retenciones, y como fecha
mxima tendr la sealada por la Sunat
para el cumplimiento de las obligaciones
mensuales de acuerdo al ltimo dgito
del RUC.
6.2. Retenciones por rentas de se-
gunda categora abonadas por
una persona jurdica a persona
natural no domiciliada
Caso prctico 2
El Sr. Manuel Bravo (domiciliado en Esta-
dos Unidos) celebra un contrato de mutuo
dinerario por el cual presta un monto de
S/.200,000 con una tasa de inters anual de
20 % a la empresa Confanza S.A.C. Dicho
contrato estar vigente desde 1 de enero de
2014 al 31 de diciembre del 2014.
Consulta: quin es el obligado a realizar el
pago del impuesto a la renta, la oportuni-
dad en que se debe realizar y si corresponde
o no la emisin del comprobante de pago?
Solucin
Conforme a lo sealado en el artculo
24 de la Ley del Impuesto a la Renta los
intereses originados por la colocacin de
capitales cobrados por personas naturales
constituyen renta de segunda categora,
asimismo en el inciso c) del artculo 9
de la misma Ley se establece que dichos
intereses generan renta de fuente peruana
y es por ello que las personas que paguen
o acrediten rentas consideradas de segunda
categora sern agentes de retencin del
impuesto conforme al inciso a) del artculo
71 de la LIR
En el caso planteado la empresa Instala
S.A.C. deber retener con carcter def-
nitivo el impuesto a la renta aplicando
la tasa del 4.99 %
4
conforme al inciso c)
del artculo 54 de la Ley del Impuesto
a la Renta
La retencin correspondiente al mes de
enero ser la siguiente:
Inters anual (S/.200,000.00 x 20 %) =
S/.40,000.00
Inters mensual (S/.40,000 / 12) = S/.3,333.33
Retencin (S/. 3333.33 x 4.99%) = S/.166.333
La declaracin se deber realizar median-
te el PDT 617 Otras rentas de acuerdo al
cronograma de vencimiento de periodi-
cidad mensual
En este sentido deber solicitarle a la
persona no domiciliada que le emita el
respectivo comprobante para poder de-
ducir el gasto correspondiente conforme
lo establecido en el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta adems de
cumplir con el principio de causalidad y lo
sealado por el segundo prrafo del inciso
a) del citado artculo el cual establece que
solo sern deducibles los mencionados
intereses en la parte que excedan el monto
de los ingresos por intereses exonerados y
siempre que dicho prstamo tenga como
fnalidad utilizarlo en las propias operacio-
nes de la empresa y cumpla con los lmites,
el gasto por los intereses ser considerado
vlido para efectos tributarios
6.3. Persona natural no domiciliada
que percibe renta por la presta-
cin de un servicio independiente
en el Per
Caso prctico 3
El seor Jhony Pacheco, domiciliado en
Francia, prest un servicio en el Per a
favor de la empresa domiciliada en el
pas, Frecuencia TV S.A.C., el comproban-
te fue emitido el 28 de enero de 2014 y
se le pag la suma de S/.120,000.00 el
mismo da.
La empresa consulta si se deber realizar
retencin del impuesto a la renta por
dicho servicio.
Solucin
Conforme al inciso f) del artculo 9 de la
Ley del Impuesto a la Renta que en gene-
ral y cualquiera sea la nacionalidad o do-
4 Conforme a lo sealado en el inciso c) del artculo 54 de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que se aplicar la tasa del 4.99 % a los intereses,
cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera categora
que se encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre
que entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven
de operaciones realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja
o nula imposicin, en cuyo caso se aplicar la tasa del 30 %
micilio de las partes que intervengan en
las operaciones y el lugar de celebracin
o cumplimiento de los contratos, generan
renta de fuente peruana las originadas en
el trabajo personal que se lleven a cabo
en territorio nacional.
La empresa Frecuencia TV S.A.C. estar
obligada a retener el impuesto de acuerdo
al artculo 76 de la LIR, y pagarla dentro
de los plazos establecidos.
Para determinar la renta neta el inciso e)
del artculo 76 de la LIR dispone que a
efectos de la retencin, se consideran ren-
tas netas, sin admitir prueba en contrario,
entre otras, el ochenta por ciento (80 %)
de los importes pagados o acreditados por
rentas de la cuarta categora.
Es as que si el importe bruto a pagar es
de S/.120,000 con la deduccin del 20 %
nos quedar como renta neta S/.96,000 a
lo que de acuerdo al inciso g) del artculo
54 de la Ley del Impuesto a la Renta la
tasa aplicable ser del 30 %
Tal como se indica a continuacin:
Renta neta (80 % del importe pagado)
S/.96,000.
Retencin (S/.96,000 * 30 %) S/.28,800.
Monto que recibir el Jhony Pacheco
(S/.120,000 - S/.28,800) = S/.91,200.
En tal sentido, la empresa deber efectuar
la retencin cuando se pague o acredite
a benefciarios no domiciliados renta de
fuente peruana de cualquier naturaleza.
Sin embargo, como excepcin, se esta-
blece que Los contribuyentes que con-
tabilicen como gasto o costo las regalas,
y retribuciones por servicios, (), a favor
de no domiciliados, debern abonar al
fsco el monto equivalente a la retencin
en el mes en que se produzca su registro
contable (). Y declararla mediante el
PLAME
Por otro lado se deber otorgar un certif-
cado de rentas y retenciones conforme al
inciso b) del artculo 13 de la LIR el cual
dispone que los extranjeros que ingresen
al pas contando con la calidad migratoria
de independiente, entre otros, y hubieren
realizado durante su permanencia en el
pas, actividades generadoras de renta de
fuente peruana, entregarn a las autorida-
des migratorias al momento de salir del
pas, un certifcado de rentas y retenciones
emitido por el pagador de la renta.
Por ltimo, cabe indicar que segn el
inciso d) del artculo 13 de la LIR, en
caso que el pagador de la renta no hu-
biera retenido el impuesto, los extranjeros
debern llenar una declaracin jurada
(Formulario N 1492) y efectuar el pago,
debiendo entregar a las autoridades mi-
gratorias la citada declaracin y copia del
comprobante de pago respectivo.
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