14/02/13 Deliberao CVM N 273

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DELIBERAO CVM N 273, DE 20 DE AGOSTO DE 1998.
VER ANEXO
Aprova o Pronunciamento do IBRACON sobre a Contabilizao do Imposto de Renda
e da Contribuio Social.
O Presidente da Comisso de Valores Mobilirios - CVM torna pblico que o Colegiado, em reunio
realizada em 14 de agosto de 1998, com fundamento no 3 do art. 177 da Lei n 6.404, de 15 de
dezembro de 1976, combinado com os incisos II e IV do pargrafo nico do art. 22 da Lei n 6.385, de
7 de dezembro de 1976,
deliberou:
I. aprovar e tornar obrigatrio, para as companhias abertas, o Pronunciamento anexo presente
Deliberao sobre Contabilizao do Imposto de Renda e da Contribuio Social, emitido pelo
Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, elaborado em conjunto com a Comisso de
Valores Mobilirios; e
II. que esta Deliberao entra em vigor na data da sua publicao no Dirio Oficial da Unio.
Original assinado por
FRANCISCO DA COSTA E SILVA
PRESIDENTE



Anexo Deliberao n 273 DE 20 DE AGOSTO DE 1998.
PRONUNCIAMENTO DO IBRACON SOBRE CONTABILIZAO DO IMPOSTO DE RENDA E DA
CONTRIBUIO SOCIAL
Procedimentos Contbeis Aplicveis
1. Este pronunciamento tem por objetivo normatizar o tratamento contbil do imposto de renda e
da contribuio social das entidades.
Seu aspecto principal a contabilizao das conseqncias fiscais atuais e futuras decorrentes
de:
a. recuperao ou liquidao futura do valor contbil de ativos ou passivos reconhecidos no
balano patrimonial da entidade;
b. transaes e outros eventos do perodo que so reconhecidos nas demonstraes
contbeis da entidade.
2. A contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou liquidao de seus valores
possa produzir alteraes nas futuras apuraes de imposto de renda e contribuio social,
atravs da sua dedutibilidade ou tributao. Nessa circunstncia, este pronunciamento
determina que a entidade reconhea, com certas excees, esse impacto fiscal atravs da
contabilizao de um passivo ou ativo fiscal diferido, no perodo em que tais diferenas surgirem.
3. Este pronunciamento determina que a entidade registre contabilmente os efeitos fiscais de suas
transaes e outros eventos no mesmo perodo contbil que registrar essas transaes e os
outros eventos. Adicionalmente, quando as transaes e outros eventos forem reconhecidos na
demonstrao do resultado, todos os efeitos fiscais correspondentes tambm sero
reconhecidos na demonstrao do resultado. Quando contabilizados diretamente no patrimnio
lquido, a contabilizao dos efeitos fiscais tambm ser no patrimnio lquido. Este
pronunciamento trata tambm do reconhecimento de ativos fiscais diferidos decorrentes de
prejuzos ou crditos fiscais no utilizados, da apresentao do imposto de renda e da
contribuio social nas demonstraes contbeis e da divulgao de informaes sobre tais
impostos.
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4. O ativo fiscal diferido decorrente de prejuzos fiscais de imposto de renda e bases negativas de
contribuio social deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que a entidade tenha
histrico de rentabilidade, acompanhado da expectativa fundamentada dessa rentabilidade por
prazo que considere o limite mximo de compensao permitido pela legislao.
5. Para os fins deste pronunciamento, o imposto de renda compreende tanto o imposto do prprio
pas como os impostos de outros pases a que a entidade estiver sujeita, sempre que baseados
em resultados tributveis. O imposto de renda compreende tambm os impostos que, tal como o
imposto retido na fonte, so recolhidos por uma controlada, coligada ou "joint venture" sobre as
distribuies feitas para a entidade.
6. Este pronunciamento no especifica quando ou como a entidade deve contabilizar os efeitos
fiscais de dividendos. As movimentaes no patrimnio lquido para atendimento de
procedimentos especficos determinados por rgos regulamentadores sero objeto de
pronunciamentos futuros.
Definies
7. Resultado Contbil antes do Imposto de Renda o lucro lquido ou prejuzo de um perodo, antes
da deduo ou acrscimo das despesas ou receitas de imposto de renda e da contribuio social.
8. Resultado Tributvel o lucro ou prejuzo de um perodo, calculado de acordo com as regras
estabelecidas pelas autoridades fiscais, e sobre o qual so devidos ou recuperveis o imposto de
renda e a contribuio social.
9. Despesas ou Receitas de Imposto de Renda e da Contribuio Social o valor total includo na
determinao do lucro lquido ou prejuzo do perodo, no tocante a tal imposto e contribuio,
abrangendo os valores correntes e diferidos.
10. Imposto de Renda e Contribuio Social Correntes o montante do imposto de renda e da
contribuio social a pagar ou recuperar com relao ao resultado tributvel do perodo.
11. Obrigaes Fiscais Diferidas so os valores do imposto de renda e da contribuio social a pagar
em perodos futuros, com relao a diferenas temporrias tributveis.
12. Ativos Fiscais Diferidos so os valores do imposto de renda e da contribuio social a recuperar
em perodos futuros, com relao a:
a. diferenas temporrias dedutveis;
b. compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados.
13. Diferenas Temporrias so as diferenas que impactam ou podem impactar a apurao do
imposto de renda e da contribuio social decorrentes de diferenas temporrias entre a base
fiscal de um ativo ou passivo e seu valor contbil no balano patrimonial. Elas podem ser:
a. tributveis, ou seja, que resultaro em valores a serem adicionados no clculo do
resultado tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for
recuperado ou liquidado;
b. dedutveis, ou seja, que resultaro em valores a serem deduzidos no clculo do resultado
tributvel de perodos futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado
ou liquidado.
14. Base Fiscal de um ativo ou passivo o valor atribudo a um ativo ou passivo para fins tributrios.
Embasamento Tcnico-Contbil
Diferenas Temporrias Tributveis
15. Algumas diferenas temporrias surgem quando se inclui receita ou despesa no resultado
contbil em um perodo, e no resultado tributvel em perodo diferente. A seguir, apresentam-se
exemplos de diferenas desse tipo que so diferenas temporrias tributveis e, portanto,
resultam em obrigaes fiscais diferidas:
a. a depreciao considerada na determinao do resultado tributvel pode ser diferente
daquela que considerada na determinao do resultado contbil.
Surge, ento, uma diferena entre o valor lquido contbil do ativo e sua base fiscal, que
o custo do ativo menos as correspondentes depreciaes acumuladas, permitidas pela
legislao fiscal. Se essa diferena reverter-se ao longo do tempo, teremos uma diferena
temporria. Uma acelerao da depreciao para fins fiscais resulta em uma obrigao
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fiscal diferida. Por outro lado, uma acelerao da depreciao para fins contbeis resulta
em um ativo fiscal diferido;
b. receita contabilizada, mas ainda no recebida, relativa a contratos de longo prazo de
construo por empreitada ou de fornecimento de bens ou servios, quando celebrados
com o governo ou entidades do governo;
c. ganhos de capital registrados contabilmente e decorrentes de vendas de bens do ativo
imobilizado, cujo recebimento e tributao dar-se-o a longo prazo.
16. A reavaliao de ativos permitida em certas condies, porm no afeta o resultado tributvel
no perodo em que ocorre; contudo, a base fiscal do ativo no ajustada. A diferena entre o
valor contbil de um ativo reavaliado e sua base fiscal constitui uma diferena temporria e d
origem a obrigao fiscal diferida. Assim, mesmo que a entidade no pretenda alienar o ativo, o
valor contbil reavaliado o que ser recuperado atravs da depreciao ou exausto, gerando,
portanto, uma receita tributvel correspondente ao excesso de depreciao contbil em relao
quela permitida para fins fiscais.
17. Nesse caso, o montante dos impostos e contribuies relativo diferena entre o valor contbil e
sua correspondente base fiscal deve ser, nos termos deste pronunciamento, integralmente
provisionado, no momento do registro da reavaliao, mediante a utilizao de conta retificadora
da reserva de reavaliao.
Diferenas Temporrias Dedutveis
18. A seguir so dados exemplos de diferenas temporrias dedutveis que resultam em ativo fiscal
diferido:
a. proviso para garantia de produtos, registrada na contabilidade no perodo de sua venda,
mas dedutvel para fins fiscais somente quando realizada;
b. proviso para gastos com manuteno e reparo de equipamentos, deduzida, para fins
fiscais, apenas quando estes forem efetivamente realizados;
c. proviso para riscos fiscais e outros passivos contingentes;
d. provises contabilizadas acima dos limites permitidos pela legislao fiscal, cujos excessos
sejam recuperveis fiscalmente no futuro, tal como a proviso para crditos duvidosos ou
em liquidao;
e. proviso para perdas permanentes em investimentos;
f. receitas tributadas em determinado perodo, que somente sero reconhecidas
contabilmente em perodo ou perodos futuros, para atender ao Princpio da Competncia;
g. amortizao contbil de gio que somente ser dedutvel por ocasio de sua realizao
por alienao ou baixa;
h. certos ativos podem ser reavaliados, sem que se faa um ajuste equivalente para fins
tributrios. A diferena temporria dedutvel surge se a base fiscal do ativo exceder seu
valor contbil ajustado ao valor de mercado (reavaliao negativa), ou valor de
recuperao.
Ativo Fiscal Diferido
19. Deve-se reconhecer o ativo fiscal diferido com relao a prejuzos fiscais medida que for
provvel que no futuro haver lucro tributvel suficiente para compensar esses prejuzos. A
avaliao dessa situao de responsabilidade da administrao da entidade e requer
julgamento das evidncias existentes. A ocorrncia de prejuzos recorrentes constitui uma dvida
sobre a recuperabilidade do ativo diferido. Precisa ser claramente entendida a vinculao entre o
reconhecimento de ativo fiscal diferido e a avaliao da continuidade operacional da entidade
efetuada para a aplicao de princpios contbeis aplicveis a entidades em liquidao.
Certamente, a existncia de dvidas quanto continuidade operacional demonstra que no
procedente o lanamento contbil dos ativos fiscais diferidos. Por outro lado, apesar de no
existir dvida sobre continuidade, podero existir circunstncias em que no seja procedente o
registro do ativo fiscal diferido.
20. Nesse contexto, os pressupostos utilizados para a avaliao da probabilidade de ocorrncia de
lucros tributveis futuros, que envolvem providncias internas da administrao, so evidncias
mais concretas ou melhor administrveis do que pressupostos que envolvem terceiros ou uma
situao de mercado (por exemplo, significativo aumento das vendas ou dependncia de preo
de commodities). Tambm, os pressupostos se tornam mais imprecisos na medida em que o
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perodo das projees aumenta. Ao aumentar esse perodo, diminui a capacidade da
administrao em elaborar suas melhores estimativas.
21. A entidade, ao avaliar a probabilidade de lucro tributvel futuro contra o qual possa utilizar os
prejuzos fiscais, deve considerar os seguintes critrios:
a. se existem diferenas temporrias tributveis suficientes, relativas mesma autoridade
fiscal, que resultem em valores tributveis contra os quais esses prejuzos fiscais possam
ser utilizados antes que prescrevam;
b. se provvel que ter lucros tributveis antes de prescrever o direito compensao dos
prejuzos fiscais;
c. se os prejuzos fiscais resultam de causa identificada que provavelmente no ocorrer
novamente;
d. se h oportunidade identificada de planejamento tributrio, respeitados os princpios
fundamentais de contabilidade, que possa gerar lucro tributvel no perodo em que os
prejuzos possam ser compensados.
Se no for provvel que haver lucro tributvel para compensar os prejuzos fiscais, o ativo fiscal
diferido no deve ser reconhecido.
Diferenas Temporrias
22. O imposto de renda e a contribuio social correntes, referentes aos perodos corrente e
anteriores, devem ser reconhecidos como obrigao, medida que so devidos. Se o montante
j pago, referente aos perodos corrente e anteriores, exceder o montante considerado devido, o
excedente, caso seja recupervel, deve ser reconhecido como ativo.
23. O imposto de renda e a contribuio social correntes, relativos ao exerccio que se est
reportando, devem ser reconhecidos pelo valor que, s alquotas aplicveis, se espera pagar ou
recuperar.
24. A obrigao fiscal diferida deve ser reconhecida com relao a todas as diferenas temporrias
tributveis, exceto se decorrente da compra de ativo no dedutvel.
25. Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias dedutveis,
quando satisfizer uma das seguintes condies:
a. haja expectativa de gerao de lucro tributvel no futuro, contra o qual se possa utilizar
essas diferenas, demonstrada em planos e projees da administrao; ou
b. exista obrigao fiscal diferida em montante e em perodo de realizao que possibilite a
compensao do ativo fiscal diferido.
Mensurao Inicial
26. O ativo e o passivo fiscais diferidos devem ser reconhecidos s alquotas aplicveis ao perodo
em que o ativo ser realizado ou o passivo liquidado.
27. Quando se aplicam diferentes alquotas s diversas faixas de lucro tributvel, o ativo e o passivo
fiscais devem ser reconhecidos s taxas mdias que se espera aplicar ao lucro tributvel ou ao
prejuzo fiscal dos perodos em que se prev a reverso das diferenas temporrias.
Mensuraes Posteriores
28. A entidade, periodicamente, deve reanalisar o ativo fiscal diferido no reconhecido e reconhec-lo
medida que se tornar provvel que no futuro haver lucro tributvel capaz de permitir a
recuperao desse ativo. Por exemplo, com a melhoria das condies de negcios, pode ter-se
tornado provvel que no futuro a entidade venha a gerar lucro tributvel, atendendo assim aos
critrios de reconhecimento de ativo fiscal diferido.
29. Por outro lado, o valor contbil de um ativo fiscal diferido deve, tambm, ser revisto
periodicamente e a entidade deve reduzi-lo ou extingui-lo medida que no for provvel que
haver lucro tributvel suficiente para permitir a utilizao total ou parcial do ativo fiscal diferido.
Essa reduo ou extino deve ser revertida medida que se torne novamente provvel a
disponibilidade de lucro tributvel suficiente.
Reconhecimento de Impostos Corrente e Diferido
30. A contabilizao de efeitos fiscais correntes e diferidos de uma transao ou outro evento deve
ser condizente e acompanhar a contabilizao da prpria transao ou evento, como detalhado a
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seguir.
Demonstrao do Resultado
31. O montante dos impostos corrente e diferido, apurados na forma deste pronunciamento, deve
ser reconhecido integralmente como despesa ou receita no resultado do perodo, observado o
disposto no item 34.
32. A maioria dos passivos e ativos fiscais diferidos surge da incluso de despesa ou receita no lucro
contbil em um perodo diferente daquele em que tributvel ou dedutvel. A contrapartida
desse diferimento deve ser reconhecida na demonstrao do resultado.
33. O valor contbil dos passivos e ativos fiscais diferidos pode mudar, mesmo que no se altere o
valor das diferenas temporrias correlatas. Isso pode ocorrer como resultado do seguinte:
a. mudanas nas alquotas ou na legislao fiscal;
b. reconsiderao da possibilidade de recuperao do ativo fiscal diferido;
c. mudana na maneira pela qual se espera recuperar um ativo.
O imposto de renda resultante reconhecido na demonstrao do resultado, salvo quando se
relacionar com itens anteriormente debitados ou creditados no patrimnio lquido.
Lanamentos Diretos no Patrimnio Lquido
34. Os impostos corrente e diferido devem ser registrados diretamente no patrimnio lquido, quando
se relacionarem a itens tambm registrados, no mesmo perodo ou em perodo diferente,
diretamente no patrimnio lquido, como, por exemplo:
a. mudana no valor contbil do imobilizado decorrente de reavaliao;
b. ajustes de exerccios anteriores.
Apresentao
Ativos e Passivos Fiscais
35. No balano patrimonial, o ativo e o passivo fiscais devem ser apresentados separadamente de
outros ativos e passivos, e o ativo e o passivo fiscais diferidos devem distinguir-se dos correntes.
36. O passivo fiscal corrente deve ser classificado no passivo circulante. O ativo ou passivo fiscal
diferido deve ser classificado destacadamente no realizvel ou exigvel a longo prazo e
transferido para o circulante no momento apropriado, mas sempre evidenciando tratar-se de item
fiscal diferido.
Compensao
37. A entidade s deve compensar ativo e passivo fiscais se, tendo direito legal para tanto,
pretender quit-los em bases lquidas, ou simultaneamente realizar o ativo e liquidar a
obrigao.
Despesa ou Receita de Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Resultado do Exerccio
38. A despesa ou receita tributria sobre os resultados das atividades ordinrias do exerccio deve
ser apresentada na demonstrao do resultado, em conta destacada aps o resultado contbil
antes do imposto de renda e da contribuio social, e antes de apurar o lucro lquido ou prejuzo
do exerccio.
39. A despesa ou receita tributria sobre resultados extraordinrios deve ser apresentada como
componente de tais resultados.
Divulgao
40. As demonstraes contbeis e/ou as notas explicativas devem conter, quando relevantes,
informaes evidenciando:
a. montante dos impostos corrente e diferido registrados no resultado, patrimnio lquido,
ativo e passivo;
b. natureza, fundamento e expectativa de prazo para realizao de cada ativo e obrigao
fiscais diferidos;
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c. efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido decorrentes de ajustes por
alterao de alquotas ou por mudana na expectativa de realizao ou liquidao dos
ativos ou passivos diferidos;
d. montante das diferenas temporrias e dos prejuzos fiscais no utilizados para os quais
no se reconheceu contabilmente um ativo fiscal diferido, com a indicao do valor dos
tributos que no se qualificaram para esse reconhecimento;
e. conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado de imposto de renda e
contribuio social e o produto do resultado contbil antes do imposto de renda
multiplicado pelas alquotas aplicveis, divulgando-se tambm tais alquotas e suas bases
de clculo;
f. natureza e montante de ativos cuja base fiscal seja inferior a seu valor contbil.
Data da Vigncia
41. Este pronunciamento passa a vigorar para demonstraes contbeis relativas aos perodos
iniciados em ou aps 1 de janeiro de 1999, sendo incentivada a sua aplicao antecipada.
Disposies Transitrias
42. Os ajustes decorrentes da implementao deste pronunciamento devero ser efetuados como
ajustes de exerccios anteriores.
Disposies Anteriores
43. Este pronunciamento revoga as disposies anteriores em contrrio, especialmente o
pronunciamento do IBRACON "XX - Imposto de Renda Diferido".