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DIREITO TRIBUTRIO

LIMITAO AO
PODER DE TRIBUTAR
CONTEDO
TURMA COM
60 HORAS
TURMA COM 45
HORAS
LIMITAO AO
PODER DE
TRIBUTAR
Mximo de 9
aulas
Mximo de 7
aulas
Os Princpios e as imunidades so as regras
que limitam o poder estatal de tributar.
So tidas como garantias fundamentais do
contribuinte, portanto, no podem ser
suprimidas ou diminudas de forma alguma
A prpria constituio prev certas excees
para a aplicao dos princpios
PRINCPIOS
Princpio
Conceito: princpios so os valores
fundamentais de um sistema normativo,
verdadeiro alicerces dele.
Os princpios se irradiam sobre as
diferentes normas, compondo-lhes o
esprito.
Os princpios definem a lgica e a
racionalidade de um sistema normativo,
dando-lhe um sentido harmnico.

Princpios Tributrios
So normas constitucionais

Devem ser rigorosamente obedecidas por
todos os entes federativos (Unio, Estados, DF
e Municpios)

Aplicam-se a todas as espcies tributrias
Princpio da Legalidade
Art. 150 da CF: Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea
Todo e qualquer tributo apenas poder ser institudo
atravs de lei. No basta, portanto, a mera descrio
constitucional para que o tributo seja exigido. Cabe
ao ente federado, observando seu feixe de competncia,
instituir tributo por lei prpria para que ento os
contribuintes da exao estejam sujeitos ao seu
pagamento.
preciso a existncia de lei para a criao (ou
extino) de novo tributo. No h nenhum
tributo que possa ser cobrado seno em virtude
de lei

Tambm s se pode alterar a alquota dos
tributos, aumentando-os ou reduzindo-os atravs
de lei

Somente a lei pode prever a definio da base de
clculo e fato gerador
Princpio da tipicidade (complementar ao
princpio da legalidade)
Deve haver a adequao perfeita da conduta do
sujeito passivo norma tributria

A lei deve prever: a situao geradora da
incidncia (fato gerador); local e momento da
incidncia; sujeito ativo e passivo da
incidncia (quem deve pagar e quem deve
receber); base de clculo e alquota (quanto
ser pago)
Excees ou mitigaes ao princpio da
legalidade
Existem tributos que podem ter sua
alquota aumentada ou reduzida por
decreto do poder executivo.

Trata-se de exceo prevista na prpria CF

Tais tributos possuem carter extrafiscal, ou
seja, so utilizados para intervir na economia,
estimulando ou desestimulando determinada
atividade econmica

So eles: Imposto de Importao (II); Imposto
de Exportao (IE); Imposto sobre produtos
industrializados (IPI); Imposto sobre operaes
financeiras (IOF); CIDE combustveis; ICMS
combustveis

OBS: Em geral, qualquer tipo de lei pode
criar tributo, at mesmo uma Medida
Provisria pode criar tributo. Contudo, a CF
exige a edio de Lei Complementar para a
criao de: Emprstimos Compulsrios;
Imposto sobre grandes Fortunas; Impostos
Residuais; Contribuies sociais residuais.
Princpio da no retroatividade
A lei deve abranger somente situaes
geradoras de obrigao tributria posteriores a
sua edio, no devendo abranger fatos
pretritos

Exceo: No IMPOSTOS DE RENDA (IR) o
fato gerador s se encerra em 31 de dezembro,
portanto, pode uma lei que comece a valer at o
dia 30 de dezembro aumentar o imposto cobrado
sobre o que foi ganho em janeiro.
Princpio da no-surpresa tributria
Princpio da anterioridade anual:
a lei que cria ou aumenta tributo s
poder incidir sobre fatos jurdicos
ocorridos no ano subsequente ao de
sua publicao
Princpio da anterioridade nonagesimal ou
noventena: a lei que cria ou aumenta tributo
s poder incidir sobre fatos jurdicos
ocorridos 90 dias aps a publicao da lei

ATENO: Deve-se observar as duas
regras

OBS: IR, IPVA e IPTU precisam obedecer a
regra da anterioridade anual, mas no
noventena
Excees regra da anterioridade
No
precisam
aguardar
at o ano
seguinte
No
precisam
aguardar os
90 dias
Podem ser
cobrados
imediatame
nte
IEG
Emprstimos
compulsrios
(guerra ou
calamidade)
II
IE
IOF
Excees regra da anterioridade
No precisam
aguardar at o
ano seguinte
Precisam
aguardar os 90
dias
IPI
Contribuies
sociais da
seguridade
social
ICMS
combustveis
CIDE
combustveis
Excees regra da anterioridade
No precisam
aguardar os
90 dias
precisam
aguardar at o
ano seguinte
IR
IPVA
(modificao
da base de
clculo)
IPTU
(modificao
da base de
clculo)
Princpio da transparncia fiscal

O contribuinte deve ter deve ter de forma clara
e adequada informao sobre a carga tributria
que lhe imposta
Princpio da Igualdade
Art. 150 da CF: Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:

II- Instituir tratamento desigual entre contribuintes
que se encontram em situao equivalente, proibida
qualquer distino em razo de ocupao
profissional ou funo por eles exercida,
independentemente da denominao jurdica dos
rendimentos, ttulos e direitos.

Probe que o fisco institua tratamento desigual
entre contribuintes que se encontram em
situao equivalente

Probe privilgios odiosos a certas categorias
profissionais

Discriminaes razoveis so juridicamente
consentidas
Princpio do non olet
o dinheiro no tem cheiro
Todo aquele que realize o fato gerador deve
pagar tributo, independente do fato de aquela
riqueza ter sido adquirida de forma
criminosa

Ex: Traficante de drogas deve pagar imposto
de renda
Princpio da capacidade contributiva
Capacidade contributiva a aptido para
suportar e pagar tributo

O legislador deve observar a capacidade
contributiva de sujeito passivo, ao editar as leis
tributrias, deve eleger as situaes que
revelam a capacidade econmica do sujeito
passivo
Personalizao dos impostos: sempre que
possvel os impostos tero carter pessoal
(devem observar as caractersticas do
contribuinte) ex: IR

Mnimo vital: Eliminao do tributo sobre a
renda necessria para a sobrevivncia do
contribuinte e sua famlia
Aplicao: O STF entende que as
contribuies patronais da seguridade social
podem ter alquotas ou base de clculo
diferenciadas, em razo da utilizao intensiva
de mo-de-obra, do porte da empresa ou da
condio estrutural do mercado de trabalho

Princpio da vedao ao confisco
Exige equilbrio, moderao, proporcionalidade e
razoabilidade do Estado na hora de cobrar
tributos. O Estado no pode tomar para si a
propriedade do cidado

Vedao ao imposto proibitivo: Visa impedir
que a excessiva onerosidade tributria impea o
sujeito de prosseguir em sua atividade econmica.
O tributo no deve asfixiar a empresa



Smula 70 do STF: inadmissvel a interdio
de estabelecimento como meio coercitivo para
a cobrana de tributo
Smula 70 do STF: inadmissvel a
apreenso de mercadorias como meio
coercitivo para a cobrana de tributo

Princpio da solidariedade fiscal
Estabelece uma relao de cooperao, onde
os mais favorecidos contribuem mais, em
favor dos que tem menos
Contribuies da seguridade social:
Muitas vezes as empresas pagam uma
contribuio social sem serem destinatrias
de qualquer servio prestado pelo sistema de
seguridade social
Solidariedade entre geraes: Os no
necessitados de hoje sero os necessitados de
amanh. Os contribuintes de hoje pagam as
aposentadorias e benefcios da previdncia
para os mais velhos. No futuro, que hoje paga
passar a receber de outra gerao.
Princpio da liberdade de trfego
Probe que a Unio, os Estados, o DF e os
Municpios estabeleam limitaes ao trfego
de pessoas ou bens, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais

Exceo: Cobrana de pedgio pela utilizao
das vias de transporte.
Princpio da uniformidade
geogrfica

Os tributos institudos e criados pela unio devem
ser iguais (mesma alquota) em todo o territrio
nacional

permito que a Unio conceda incentivos fiscais
com a finalidade de promover o equilbrio do
desenvolvimento socio-econmico entre as
diferentes regies do pas

Ex: Zona Franca de Manaus
Princpio da vedao a isenes
heternomas

A Unio no pode instituir iseno de tributos
de competncia dos Estados, do Distrito
Federa ou dos Municpios
Princpio da no discriminao em
razo da procedncia ou destino

Probe que Estados, Municpios e DF
estabelea diferena tributria entre bens e
servios, de qualquer natureza, em razo de
sua procedncia ou destino

Ex: O Piau no pode cobrar menos ICMS
de produtos fabricados aqui
Princpio da territorialidade das leis
As leis tributrias s tem validade e eficcia no
mbito do Poder Legislativo que as produziu.
Lei do Estado do Piau s vale aqui.
Princpios da generalidade e da
universalidade

Generalidade: Todas as pessoas devem pagar
Imposto de Renda, independente de qualquer
condio
Universalidade: O Imposto de Renda deve
incidir sobre todas as rendas (e proventos) que a
pessoa possuir

Exceo: Pessoas e rendas que so excludas por
imunidades e isenes
Princpio da progressividade
Progressividade fiscal: O intuito meramente
de arrecadar mais, aqui a alquota cresce
medida que aumenta a base de clculo do
tributo

Ex: IR(quanto maior a renda, mais imposto
paga) e IPTU (quanto mais valioso o imvel
mais paga imposto)
Progressividade extrafiscal: O intuito
estimular ou desestimular determinada conduta
do contribuinte

Ex: No IPTU a alquota aumenta quando o
dono do imvel no faz qualquer
aproveitamento do mesmo

Princpio da seletividade
As alquotas devem ser estabelecidas conforma
seja a essencialidade do produto
obrigatria no IPI e facultativa no ICMS

Mercadorias suprfluas (caviar, cigarro,
vinhos raros, carros de luxo) devem pagar
maiores alquotas. Produtos essenciais
(alimentos da cesta bsica, medicamentos)
devem pagar menor alquota
Princpio da no cumulatividade
Evitar a tributao em cascata. Visa evitar
que se cobre imposto em cima de imposto.
Compensa-se em cada operao o que foi
pago de imposto na operao anterior
Industria 1 vende uma barra de ao por R$ 1000 +
R$100 de IPI (10%)
Industria 2 transforma o ao em uma cadeira. Vende
a cadeira por R$ 1500 + 150 de IPI R$ 100
(imposto pago na operao anterior)
IMUNIDADES
Imunidade tributria
a impossibilidade jurdica da tributao, em
razo da ausncia de competncia tributria,
ou seja, a Constituio Federal retira do ente
o poder de tributar em certos casos (aspecto
formal)
o direito pblico subjetivo de no ser
tributado, sendo o que est expresso na
Constituio Federal (aspecto material)
Iseno: dispensa legal do pagamento do tributo
devido, previsto em lei infraconstitucional. Aqui,
o fato gerador ocorre, mas no h constituio do
crdito tributrio

No-incidncia: faltam elementos para a
realizao do fato gerador. Aqui, no h sequer
obrigao tributria

Alquota zero: H obrigao tributria, mas o
valor do tributo zero.
Art. 150, VI , da Constituio Federal
Art. 150, VI, da CF: vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou
servios uns dos outros; b) templos de qualquer
culto; c) patrimnio renda ou servios dos
partidos polticos, inclusive suas fundaes, das
entidades sindicais dos trabalhadores, das
instituies de educao e de assistncia social,
sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da
lei; dos livros, jornais, peridicos e papeis
destinados a sua impresso
Imunidade recproca
a proibio Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios de instituir impostos
sobre o patrimnio, a renda ou os servios
uns dos outros

extensiva s autarquias e fundaes
institudas e mantidas pelo poder pblico


incondicionada, no de lei para sua plena
eficcia

Refere-se a impostos, ou seja, no alcana as
taxas e as contribuies previdencirias
(entendimento do STF)

clusula ptrea e garantia fundamental da
Federao, pois uma garantida da isonomia
entre os entes federativos



No alcana os impostos sobre a circulao,
riqueza e produo (IPI e ICMS)

Smula 591 do STF: a imunidade ou a iseno
tributria do comprador no se estende ao
produtor, contribuinte do IPI

O STF entende que h imunidade em relao ao
IOF nas operaes financeiras realizadas pelos
entes federativos
ATENO: A imunidade recproca NO se
aplica ao patrimnio, renda e servios
relacionados com a explorao de atividade
econmica regida pelas normas do direito
privado, ou em que haja pagamento de preos ou
tarifas pelo usurio

Tambm no exonera o promitente comprador de
pagar imposto sobre o imvel (quem adquire uma
casa do minha casa, minha vida)
Empresa pblica e sociedade de
economia mista exploradoras de
atividade econmica devem pagar todos
os tributos que pagam as empresas
privadas

Ex: PETROBRAS e BANCO DO BRASIL




Empresa pblica e sociedade de
economia mista prestadoras de servio
pblico so alcanadas pela imunidade
tributria, pois realizam atividades
tipicamente estatais

Ex: INFRAERO e CORREIOS

O STF entende que a imunidade recproca
atinge bens pblicos que estejam sob o uso de
concessionrios de servio pblico. Ex:
imveis federais utilizados no Porto de Santos

Hospitais com participao acionria
majoritria da Unio (99,9%) e que atendam
apenas pelo SUS tem direito a imunidade
tributria (posio do STF)
Imunidade dos templos de qualquer
culto
Tambm chamada Imunidade Religiosa. Visa
preservar a liberdade religiosa

Alcana o patrimnio, a renda e os servios
relacionados com as finalidades essenciais das
entidades religiosas

O Brasil um Estado laico, no h religio
oficial, por isso, a imunidade estende-se a todas
as religies


Imunidade dos partidos polticos,
entidades sindicais dos
trabalhadores, instituies de
educao e assistncia social
Somente h imunidade se o patrimnio, renda e
servios estiverem ligados s atividades
essenciais dessas entidades

instituies de educao e assistncia social sem
fins lucrativos:

Requisitos legais: a) no distribuir parcela de
seu patrimnio; b) aplicar integralmente no
pas ao recursos; c) manter escriturao
contbil

O STF entende que a imunidade a entidades de
assistncia social abrange at mesmo o ICMS
sobre bens que venham a compor seu
patrimnio

As instituies filantrpicas tambm no
pagam contribuies sociais

Ainda quando alugado a terceiros, o imvel
no paga IPTU, desde que o valor do aluguel
se destine s finalidades essenciais (Smula
724 do STF) o mesmo vale para as igrejas

As entidades referidas podem ter lucro e ainda
assim ter imunidade, basta que o dinheiro
seja aplicado na manuteno das suas
atividades essenciais

Imunidade dos livros, jornais,
peridicos e papel destinado a sua
impresso

Tambm chamada imunidade cultural. Visa
proteger a liberdade de manifestao de
pensamento, liberdade de manifestao
artstica, liberdade intelectual e o livre acesso
informao
O STF estende que o beneficio se estende para
papel fotogrfico e filmes especiais (filme
bopp) utilizados na impresso

A imunidade no se estende a outros insumos
no compreendidos na no significado de
papel destinado a sua impresso
A tinta utilizada na impresso no tem imunidade
O STF tem entendido que a imunidade no se
estende aos livros eletrnicos (e-books)

No cabe ao aplicador da norma avaliar se o
livro ou peridico possui valor didtico ou
cultural, ou seja, qualquer impresso do tipo
tem imunidade tributria
A imunidade se estende para lbum de
figurinhas, listas telefnicas e apostilas de
estudo

NO inclui cadernos escolares, agendas,
folhetos de propaganda e livros contbeis
A imunidade NO se estende s empresas que
realizam a impresso, ou seja, elas pagam
todos os tributos sobre sua receita e patrimnio
normalmente

A imunidade no impede que os empresrios
do ramo (dono do jornal, da livraria ou da
banca de revistas) paguem normalmente IRPF
e IRPJ
Imunidades esparsas na CF
assegurado a todos, independente do
pagamento de taxas: a) direito de petio; b)
direito de certido

O autor da ao popular isento do
pagamento de custas

Registro civil de nascimento e certido de
bito gratuitas aos reconhecidamente pobres
No incidem contribuies sociais e CIDEs
sobre receitas decorrentes de exportaes

No incide IPI sobre produtos exportados

O ITR no incide sobre pequenas propriedades
rurais

O ICMS no incidir sobre: a) mercadorias ou
servios exportados; b) envio de petrleo e
derivados a outros estados; c) rdio e TV abertas

Sobre a energia eltrica, telecomunicaes e
derivados de petrleo incidem somente II, IE e
ICMS
Essa imunidade somente em relao a impostos, ou
seja, podem incidir contribuies sociais
O ITBI no incide quando: a) incorporao de
bem do scio ao patrimnio de pessoa jurdica;
b) transmisso de bens por fuso,
incorporao, ciso ou extino de pessoa
jurdica; c) locao de imveis; d)
arrendamento mercantil

So isentas de impostos as terras
desapropriadas para a reforma agrria
Benefcios do RGPS no pagam contribuio
previdenciria

Entidades beneficentes no pagam
contribuies para a seguridade social

A celebrao do casamento gratuita, no h
pagamento de taxas
FIM