Ingresos por salarios y asimilados

Objeto del impuesto

El artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta nos menciona que las
personas fsicas considerarn como ingresos por la prestacin de un servicio
personal subordinado (sueldos y salarios), los siguientes conceptos:
Los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral.
La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas.
Las prestaciones percibidas con motivo de la terminacin de la relacin
laboral.

Adems, las personas fsicas pueden considerar los siguientes ingresos como
asimilados a salarios:
Remuneraciones y prestaciones a empleados pblicos.
Anticipos y rendimientos de Sociedades Cooperativas de
Produccin.
Anticipos de rendimiento a miembros de Asociaciones Civiles y
Sociedades Civiles.
Honorarios a consejeros y funcionarios.
Honorarios a personas que presten servicios a un prestatario,
siempre y cuando se presten en las instalaciones de ste ltimo.
Honorarios por servicios personales independientes.
Operaciones efectuadas por personas fsicas empresarias.
Ingresos obtenidos en acciones o ttulos valor que representen
bienes.

En el caso de los honorarios por servicios personales independientes y las
operaciones efectuadas por personas fsicas empresarias, debern comunicar por
escrito a la persona que les haga el pago, que optan por pagar el Impuesto Sobre
la Renta, conforme al Captulo I Ttulo IV LISR (Sueldos y salarios).

Ingresos no objeto

El artculo 110 UP LISR nos menciona que no se consideran ingresos:

Servicios de comedor y comida.
El uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para el
desempeo de su actividad.


Sin embargo, el artculo 111 LISR nos seala que si los funcionarios de la
federacin, de las entidades federativas o de los municipios, tienen asignados
automviles cuyo monto haya rebasado un monto de $ 175,000.00 (Artculo 42,
fraccin II de la LISR), se considera ingresos en servicios por sueldos y salarios la
cantidad que exceda de dicho monto, por lo que se calcularn los ingresos
considerando como ingreso mensual la doceava parte de la cantidad que resulte
de aplicar el por ciento mximo de deduccin anual al monto pendiente de deducir
de las inversiones en automviles, como si se hubiesen deducido desde el ao en
que se adquirieron, as como de los gastos de mantenimiento y reparacin de los
mismos.
El pago del impuesto a que se refiere el prrafo anterior deber efectuarse
mediante retencin que efecten las citadas personas morales.

Ingresos exentos

El artculo 109 de la LISR nos habla de los ingresos que no pagarn impuesto, los
cuales a continuacin se mencionan:

1. Prestaciones distintas del salario mnimo general.
o En el caso de tiempo extraordinario el importe exento ser del 100%
cuando sean trabajadores que perciban un salario mnimo.
o Cuando no perciban salario mnimo el importe exento ser del 50%,
adems no deber exceder de 5 salarios mnimos del rea
geogrfica del trabajador por semana.

En ambos casos no se deber de exceder de los mnimos sealados
por la legislacin laboral.

o Cuando el trabajador reciba pagos por prima dominical el importe
exento ser de un salario mnimo del rea geogrfica del trabajador
por cada domingo trabajado.

2. Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, ser
exentas el 100% cuando sean otorgados de acuerdo a las leyes o
contratos.
3. Jubilaciones, pensiones, haberes de retiro son exentos 9 salario
mnimo por da.
4. Reembolso de gastos mdicos, dentales, hospitalarios son exentos
en un 100% de acuerdo a las leyes o contratos.


5. Las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones
pblicas sern exentas en un 100%.
6. Prestaciones de previsin social sern exentas de acuerdo al
siguiente procedimiento:

o La suma de los ingresos previsin social y los sueldos y salarios
pagados, no deber exceder de 7 salario mnimo del rea geogrfica
del trabajador, en el caso de que se cumpla con esta condicin la
previsin social ser 100% exenta, en caso contrario se gravar la
parte que exceda este lmite; si la suma excede en su totalidad los 7
salarios mnimos se exentar un salario mnimo del rea geogrfica
del trabajador.

7. 100% exentos los depsitos constituidos en el Infonavit.
8. Los fondos y caja de ahorro son exentos 100% cuando renan los
requisitos de deducibilidad.
9. Las cuotas de seguridad social son exentas al 100%.
10. Primas de antigedad e indemnizaciones son exentas 90 das de
salarios mnimos del rea geogrfica del trabajador por cada ao de
servicios.
11. Las gratificaciones anuales son exentas 30 das de salario mnimo
del rea geogrfica del trabajador. En el caso de que la gratificacin
sea inferior al monto equivalente al salario mnimo general del rea
geogrfica del trabajador elevado a 30 das, el artculo 128 de la
LISR nos menciona que no se pagar el impuesto hasta por el monto
de la gratificacin otorgada aun cuando se calcule sobre un salario
superior al mnimo.
12. Las primas vacacionales son exentas 15 das de salario mnimo del
rea geogrfica del trabajador.
13. La participacin de los trabajadores en las utilidades de las
empresas son exentas 15 das de salario mnimo del rea geogrfica
del trabajador.
14. La totalidad de las remuneraciones por servicios personales
subordinados (extranjeros) son exentas.
15. Los viticos sern totalmente exentos, cuando sean efectivamente
erogados en servicio del patrn y se compruebe esta circunstancia
con documentacin de terceros que rena los requisitos fiscales.
16. Las indemnizaciones por daos son exentos al 100%.
17. Los ingresos percibidos por concepto de alimentos son exentos en
su totalidad.
18. Los retiros efectuados de la subcuenta de retiro exentos al 100%.


Momento de acumulacin de los ingresos

El artculo 110 UP de la LISR nos menciona que los ingresos por sueldos, salarios
y conceptos asimilados, los obtiene la persona que realiza el trabajo. En el caso
en que sean en crdito, se acumularn hasta el ao en que sean cobrados, es
decir, se declararn y calculara el impuesto correspondiente.

Obtencin de la base gravable del mes de calendario

La base gravable se obtendr de acuerdo al siguiente procedimiento:


Ingresos totales por sueldos y salarios del mes
Menos: Ingresos exentos
Igual: Sueldos y salarios gravados
Menos: Impuesto local a los ingresos por salarios y en general por
la prestacin de un servicio personal subordinado
Igual: Base gravable del mes



Clculo de las retenciones mensuales a trabajadores

El artculo 113 y el artculo Octavo Transitorio publicado en el Diario Oficial el 01
de octubre de 2007 de la LISR nos establecen el procedimiento para calcular las
retenciones, el cual a continuacin se detalla:

Base gravable del mes
Se aplica: Tarifa del artculo 113 de la LISR
Igual: ISR causado o determinado (A)
Menos: Subsidio al empleo mensual (B)
Igual:
Si A > B: ISR por retener
Si B > A: Subsidio al empleo pagado en efectivo

Aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la LISR

La tarifa del artculo 113 se deber de aplicar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:

Base gravable del mes
Menos: Lmite inferior
Igual: Excedente del lmite inferior
Por: Porciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior
Igual: Impuesto marginal
Ms: Cuota fija
Igual: ISR causado o determinado

Opcin del clculo de las retenciones por gratificacin
anual, PTU, primas dominicales y vacacionales

El prrafo siguiente a la tarifa del artculo 113 de la LISR y el Artculo 142 de la
RISR nos establece una opcin para calcular la retencin cuando se hacen pagos
por gratificacin anual, participacin de utilidades, primas dominicales y
vacacionales, como a continuacin se detalla:

Importe de la remuneracin
Entre: 365
Igual: Resultado 1


Por: 30.4
Igual: Resultado fraccin I
Ms: Ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal
subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes
de que se trate
Igual: Resultado 2
Se aplica: Tarifa 113 de la LISR
Igual: Impuesto obtenido fraccin II
Menos: Impuesto que correspondera por los ingresos ordinarios
Igual: Impuesto determinado fraccin III

Clculo de la tasa

Impuesto determinado fraccin III
Entre: Resultado fraccin I
Igual: Tasa fraccin IV

Clculo de la retencin

Importe de la remuneracin
Por: Tasa fraccin IV
Igual: Importe de la retencin por gratificacin anual, participacin de
utilidades, primas dominicales y vacacionales

Clculo de las retenciones mensuales a asimilados

En el caso de los conceptos que se asimilen a sueldos y salarios, a excepcin de
los honorarios a administradores, consejeros, etc., para calcular la retencin se
aplica la tarifa del artculo 113 de la LISR sin considerar el subsidio al empleo.

Base gravable del mes
Se aplica: Tarifa del artculo 113 de la LISR
Igual: ISR causado o determinado



Clculo de las retenciones mensuales a asimilados
(honorarios a administradores, consejeros, etctera)

En el caso de los honorarios a administradores, consejeros, etc., para calcular la
retencin no se aplica la tarifa del artculo 113, el clculo sera como nos los
seala el tercer prrafo despus de la tarifa de dicho artculo, a continuacin se
especifica:
Base gravable del mes
Se aplica: Tasa mxima de la tarifa del artculo 113 de la LISR
Igual: ISR causado o determinado

Clculo retencin por primas de antigedad, indemnizaciones
y retiros

El cuarto prrafo del artculo 113 de la LISR nos dice que las personas que hagan
pagos por primas de antigedad, indemnizaciones y retiros efectuarn la retencin
de la siguiente forma:

Total de pagos por separacin
Menos: 90 SMGZ por c/ao de servicios
Igual: Indemnizacin gravada
Por: Tasa ltimo sueldo mensual ordinario
Igual: Retencin de los ingresos por indemnizacin

TASA = Impuesto correspondiente al ltimo sueldo mensual ordinario entre ltimo
sueldo mensual ordinario.
Cuando las primas de antigedad, indemnizaciones y retiros sean inferiores al
ltimo sueldo mensual ordinario, la retencin se calcular aplicando directamente
la tarifa del artculo 113 de la LISR a estos conceptos.

Pago nico por jubilacin, pensin o haber de retiro

El artculo 130 de la RISR nos establece que cuando el trabajador convenga con
el empleador en que el pago de la jubilacin, pensin o haber de retiro, se cubra
mediante pago nico, no se pagar el impuesto por ste, cuando el monto de
dicho pago no exceda de 90 veces el salario mnimo general del rea geogrfica
del trabajador elevados al ao. Por el excedente se pagar el impuesto en los
trminos citados con anterioridad.


Procedimiento para calcular el impuesto a pagar
cuando se efecta pago nico por jubilacin, pensin o
haber de retiro

Para calcular la retencin cuando hay pago nico por jubilacin, pensin o haber
de retiro el artculo 141de la RISR nos establece que la retencin se calcular de
acuerdo con el procedimiento siguiente:


Cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber pago
nico
Menos: 9 veces el SMGAGC elevado al mes
Igual: Ingreso neto
Se aplica: Tarifa 113 de la LISR
Igual: Impuesto resultante fraccin I


Pago nico
Entre: Cantidad mensual que se hubiera percibido de no haber pago nico
Igual: Cociente
Por: Impuesto resultante fraccin I
Igual: Retencin (pago provisional) por pago nico jubilacin, pensin o haber
de retiro

Clculo del importe a cobrar por parte del trabajador

El trabajador al momento de percibir su remuneracin se le deber de restar las
retenciones efectuadas y sumar el subsidio al empleo como a continuacin se
muestra:

Ingreso del trabajador
Menos: Retenciones
Igual: Ingreso neto
Ms: Subsidio para el empleo pagado en efectivo
Igual: Total a cobrar por el trabajador



Este ejemplo se hace sin considerar otras retenciones que se le pueden hacer al
trabajador, como puede ser las cuotas obrero patronales IMSS, retenciones para
pagar crditos INFONAVIT.

Obligaciones de las personas que hacen pagos de
sueldos y salarios y conceptos asimilados

El artculo 118 de la LISR nos menciona las obligaciones de las personas que
hagan pagos por sueldos y salarios y conceptos asimilados:
1. Efectuar las retenciones y entregar el subsidio al empleo.
2. Calcular el impuesto anual.
3. Proporcionar las constancias de retenciones efectuadas.
4. Solicitar constancias cuando el trabajador labor para otro empleador.
5. Presentar el 15 de febrero de cada ao declaracin del subsidio al empleo
pagado y presentacin de declaracin anual de sueldos pagados.
6. Solicitar al trabajador datos necesarios para su inscripcin en el RFC.
7. Proporcionar constancia de viticos pagados en el ao de calendario.

Clculo del impuesto anual por parte del empleador a los
trabajadores

El artculo 116 de la LISR nos dice que el empleador calcular el impuesto anual,
el cual se determinar aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un ao
de calendario, la tarifa del artculo 177 de la LISR. El impuesto a cargo se
disminuir con el subsidio al empleo anual como a continuacin se ejemplifica:

Ingresos gravados del ejercicio
Se aplica: Tarifa del artculo 177 de la LISR
Igual ISR causado o determinado (A)
Menos: Subsidio al empleo anual Artculo 116 (B)
Igual: (C)
Si A > B ISR causado en el ejercicio
Si B > A ISR a cargo $ 0
Menos: Retenciones efectuadas mes a mes
dentro del ejercicio (D)
Si C > D ISR a cargo del trabajador (retencin)
Si D > C ISR a favor del trabajador



Cuando no se calcular el impuesto anual por el
empleador

El ltimo prrafo del artculo 116 de la LISR nos menciona que el empleador no
calcular el impuesto anual, cuando el trabajador:

1. Hayan iniciado la prestacin de servicios con posterioridad al 1 de enero del
ao.
2. Hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del
ao de que se trate.
3. Hayan obtenido ingresos anuales por sueldos y salarios que excedan de
$400,000.00
4. Comuniquen al retenedor que presentarn declaracin anual.

Obligaciones de los sujetos

El artculo 117 de la LISR nos menciona que las personas que obtengan ingresos
por sueldos y salarios tendrn las siguientes obligaciones:

1. Proporcionar datos para su inscripcin en el RFC.
2. Solicitar constancias de retencin de impuestos.
3. Presentar la declaracin anual.
4. Comunicar por escrito al empleador que prestan servicios a otro empleador.

Casos en los que se presenta declaracin anual por
parte del trabajador

La fraccin tercera del artculo 117 de la LISR nos menciona que las personas que
obtengan ingresos por sueldos y salarios y conceptos asimilados estarn
obligados a presentar su declaracin anual, cuando estn en los siguientes
supuestos:

1. Se obtengan ingresos acumulables distintos a sueldos y salarios.
2. Hubiere comunicado por escrito al retenedor que se presentar declaracin
anual.
3. Deje de prestar servicios a ms tardar el 31 de diciembre del ao de que se
trate.
4. Preste servicios a dos o ms empleadores en forma simultnea.


5. Obtenga ingresos por sueldos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero
o provenientes de personas no obligadas a efectuar retenciones del
Artculo113 de la LISR.
6. Obtenga ingresos anuales por sueldos, que excedan de $ 400,000.00

El artculo 175 de la LISR nos menciona que las personas fsicas que obtengan
ingresos en un ao de calendario, a excepcin de los exentos y de aquellos por
los que se haya pagado el impuesto definitivo, estn obligadas a pagar el
impuesto anual mediante declaracin que presentarn en el mes de abril del ao
siguiente, ante las oficinas autorizadas (bancos).
Sin embargo, este primer prrafo es reformado en el decreto publicado en el
DOF el 7/XII/2009, con entrada en vigor a partir del 01/VII/2010, segn el artculo
cuarto fraccin I de la disposiciones transitorias 2010, la cual considera
presentada la declaracin anual cuando presenten el dictamen correspondiente en
los plazos establecidos en el artculo 32-A CFF, en el caso de contribuyentes que
emitan sus comprobantes fiscales digitales a travs de la pgina de Internet del
Servicio de Administracin Tributaria y se encuentren obligados a dictaminar sus
estados financieros o hayan ejercido la opcin de presentarlo.
En el caso de que los contribuyentes hayan obtenido ingresos totales,
incluyendo aquellos por los que no se este obligado al pago de este impuesto y
por los que se pag el impuesto definitivo, superiores a $ 500,000 debern
declarar la totalidad de sus ingresos.

Clculo del impuesto anual personas fsicas

El artculo 177 de la LISR nos establece el siguiente procedimiento para que las
personas fsicas calculen su impuesto anual:


Ingresos acumulables (Captulo I,III,IV,V,VI,VIII y IX)
Ms: Utilidad gravable (seccin I o II, captulo II)
Igual: Total ingresos acumulables
Menos: Deducciones personales
Igual: Base gravable
Se Aplica: Tarifa del artculo 177 de la LISR.
Igual: Impuesto causado o determinado del ejercicio (A)
Menos: Pagos provisionales efectuados y retenciones (B)
Igual:
Si A > B: Impuesto anual a cargo
Si B > A: Impuesto anual a favor.



Impuesto anual de primas de antigedad,
indemnizaciones y retiros

El artculo 112 de la LISR nos establece el procedimiento para calcular el impuesto
anual por concepto de prima de antigedad, indemnizaciones y retiros.

Total de pagos por separacin
Menos: 90 SMGZ por c/ao de servicios
Igual: Indemnizacin gravada
Menos: ltimo sueldo mensual ordinario
Igual: Ingreso gravado no acumulable
Por: Tasa
Igual: Impuesto de los ingresos no acumulables

TASA =Impuesto sealado en la fraccin I (Ingresos Acumulables) entre cantidad
a la cual se le aplic la tarifa del Artculo 177 LISR.

No obligados a presentar declaracin anual

El artculo 175 segundo prrafo de la LISR nos seala que no estarn obligados a
presentar declaracin anual las personas fsicas que nicamente obtengan
ingresos acumulables en el ejercicio por sueldos y salarios e intereses, cuya suma
no exceda de $400,000 y siempre que los ingresos por concepto de intereses
reales no excedan de $100,000 y sobre dichos ingresos se haya aplicado la
retencin del artculo 160 de esta Ley.
Este prrafo quedar derogado a partir del 01/I/2009, segn el Artculo cuarto
fraccin II de la Disposiciones Transitorias 2010 del decreto publicado en el DOF
el 7/XII/2009.

Opcin de presentar la declaracin anual

Cuando una persona que percibi ingresos por sueldos y salarios y conceptos
asimilados dej de prestar servicios antes del 31 de diciembre, el artculo 93
RLISR, lo exime de presentar la declaracin anual con las siguientes condiciones:

1. La totalidad de sus percepciones provengan nicamente de ingresos
obtenidos por la prestacin en el pas de un servicio personal subordinado.
2. No excedan de la $ 400,000.00.


3. No deriven de la prestacin de servicios a dos o ms empleadores en forma
simultnea.

Adems el Artculo 238 de la RLISR, nos dice que las personas fsicas que
nicamente obtengan ingresos por sueldos y que no se encuentren obligadas a
presentar declaracin anual, podrn presentarla siempre que en la misma derive
un saldo a favor.

Deducciones personales

El artculo 176 de la LISR nos seala que las personas fsicas para calcular su
impuesto anual podrn hacer adems de las deducciones autorizadas, las
siguientes deducciones personales:

1. Los pagos por honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios.
El artculo 240 nos menciona que se consideran incluidos los gastos
estrictamente indispensables efectuados por concepto de compra o alquiler
de aparatos para el restablecimiento o rehabilitacin del paciente,
medicinas que se incluyan en los documentos que expidan las instituciones
hospitalarias, honorarios a enfermeras y por anlisis, estudios clnicos y
prtesis.
2. Los gastos de funerales.
3. Los donativos no onerosos ni remunerativos.
4. Intereses reales por crditos hipotecarios destinados a casa-habitacin
5. Aportaciones voluntarias realizadas en la subcuenta de retiro, cesanta en
edad avanzada y vejez.
6. Las primas por seguros de gastos mdicos.
7. Los gastos destinados a la transportacin escolar de los descendientes en
lnea recta, cuando sta sea obligatoria.


Impuesto anual de primas de antigedad,
indemnizaciones y retiros

El artculo 112 de la LISR nos establece el procedimiento para calcular el impuesto
anual por concepto de prima de antigedad, indemnizaciones y retiros.

Total de pagos por separacin
Menos: 90 SMGZ por c/ao de servicios


Igual: Indemnizacin gravada
Menos: ltimo sueldo mensual ordinario
Igual: Ingreso gravado no acumulable
Por: Tasa
Igual: Impuesto de los ingresos no acumulables

TASA =Impuesto sealado en la fraccin I (Ingresos Acumulables) entre Cantidad
a la cual se le aplic la tarifa del Art. 177.