FUENTE GENERADORA DE RENTA: La fuente generadora de renta es el trabajo por cuenta propia, es decir en forma independiente donde no existe la relacin de dependencia, el perceptor de la renta presta sus servicios en forma independiente, a cambio de una remuneracin; en la prestacin de sus servicios utiliza sus propios recursos.
RENTAS COMPRENDIDAS EN LA CUARTA CATEGORIA: De acuerdo al artculo N 33 del D.S. N 179-2004-EF- TUO- de la Ley del Impuesto a la Renta, estn comprendidas en rentas de cuarta categora los siguientes supuestos: a) Las rentas percibidas en forma individual por el ejercicio profesional, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en rentas de tercera categora. b) Las rentas por desempeo de funciones como directores de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares incluyendo el desempeo de las funciones de regidor municipal o consejero regional, por los cuales perciben dietas.
CONCEPTOS APLICABLES:
DIRECTOR DE EMPRESAS.- Es integrante del Directorio en las sociedades annimas; es elegido por la Junta General de Accionistas. De acuerdo con los estatutos de la sociedad, el Director puede ser accionista o un tercero, el cargo es remunerado, salvo que los estatutos determinen lo contrario. SINDICO: Persona encargada de la administracin y direccin de una empresa en proceso de liquidacin. 2 MANDATARIO: Es el apoderado que en virtud de un contrato representa a una persona llamada mandante. GESTOR DE NEGOCIOS: Acto por el cual una persona sin poder legal ni convencional se inmiscuye en negocios de otra, es decir que sin ser mandatario asume el desempeo de los negocios o la administracin de los bienes de otro. ALBACEA: Persona encargada de ejecutar la voluntad de un causante (fallecido) ya sea testamentario o por nombramiento judicial o legal. ACTIVIDADES SIMILARES: Entre otras, se incluyen las dietas que perciben los regidores de municipalidades y consejeros regionales.
CARACTERISTICAS DE RENTAS DE CUARTA CATEGORIA: Las rentas obtenidas por el ejercicio individual del cualquier profesin, arte, ciencia, oficio, para que sean consideradas como rentas de cuarta categora deben tener las siguientes caractersticas: a) El locador (persona que presta servicio) se obliga a prestar sus servicios sin estar subordinado al comitente (persona que recibe el servicio), a cambio de una retribucin, pudiendo ser materia del contrato los servicios intelectuales o materiales. b) La persona que presta el servicio no esta sujeta a la jornada laboral de la empresa. c) El locador utiliza sus propios medios de trabajo. IMPUTACION DE RENTAS: Las rentas de cuarta categora se imputaran al ejercicio gravable en que perciba el contribuyente. RENTA BRUTA DE CUARTA CATEGORIA: La renta bruta esta constituida por el total de renta percibida durante el ejercicio. Tratndose del ejercicio 2008 la renta bruta esta constituida por el total de la renta percibida del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2008, mientras que para el ejercicio 2009 la renta bruta esta constituida por la suma de la renta total de primera categora y segunda categora, respectivamente. 3
OBLIGACION DE EMITIR RECIBO POR HONORAIOS: Los contribuyentes perceptores de rentas de cuarta categora estn obligados a emitir Recibo por Honorarios y registrar las rentas percibidas en el Libro de Ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser Directores de empresas, por las que no existe obligacin de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepcin de renta con el comprobante de caja que emita la persona pagadora.
OBLIGACION DE LLEVAR LIBRO DE INGRESOS: Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta categora estn obligados a llevar Libro de Ingresos y Gastos, independientemente del monto de ingresos, la fecha de percepcin, nombre de la persona pagadora, el monto de la renta bruta e impuesto retenido. El registro de gastos no es obligatorio, es facultad del contribuyente de registrarlo o no.
DEDUCCION: Para establecer la renta neta de cuarta categora (2009) se debe tener en cuenta lo siguiente: Deduccin aplicable a la renta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio: Para establecer la renta neta por el ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio deber deducirse el 20% de la renta bruta hasta un lmite de 24 UIT. Deduccin aplicable por desempeo de funciones como director de empresas y similares: De la renta percibida por desempeo de funciones como director de empresas y similares no existe deduccin especial, salvo el impuesto extraordinario de solidaridad. (Derogado) Deduccin de 7 UIT: 4 Para establecer la renta neta deber deducirse solo 7 UIT, siempre que por dicho concepto no se efectu otra deduccin de quinta o de cuarta categora.
PAGOS A CUENTA POR RENTAS DE CUARTA CATEGORIA: PAGOS A CUENTA MEDIANTE RETENCION O PAGO DIRECTO: De acuerdo con el Artculo 86 de la Ley del Impuesto a la Renta las personas naturales perceptoras de Rentas de Cuarta Categora estn obligadas a efectuar pago a cuenta del impuesto en forma mensual, debiendo para el efecto aplicar el 10% de la Renta Bruta. El pago a cuenta del Impuesto a la Renta puede ser mediante retencin o pago directo.
OBLIGACION DE EFECTUAR LA RETENCION DEL IMPUESTO: De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, establece la obligacin de efectuar la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por la personas naturales (empresas unipersonales) comprendidas en el rgimen general y otros tipos de empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa que paguen o acrediten honorarios y otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, es decir el pago debe acreditarse en el Libro Caja, el monto del impuesto a retener es del 10% de la Renta Bruta. Dicha retencin debe efectuarse en el mes de devengo. NO EXISTE RETENCION DEL IMPUESTOA ALA RENTA: Mediante D.S. N 215-2006-EF, se ha dispuesto que los agentes de retencin del Impuesto a la Renta no deben realizar retencin del Impuesto a la Renta en los siguientes casos: a. Cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe menor a los S/. 1,500.00 5 b. El perceptor de la renta haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto, lo cual deber acreditar.
NO EXISTE OBLIGACION DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DURANTE EL EJERCICIO: Durante el ejercicio no estn obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora, los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de cuarta categora y que sus rentas percibidas en el mes no superen los S/. 2,771.00 o perciban rentas exclusivamente de y quinta categora y que la suma de dichas rentas percibidas en el mes no supere los S/. 2,625.00 y tambin cuando perciban exclusivamente rentas de cuarta categora comprendidas en el inciso b) articulo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta que no exceda en el mes el importe de S/. 2,217.00
CASOS EN QUE SUPERAN LOS MONTOS FIJADOS: Si en un determinado mes las rentas de cuarta categora o en las rentas de cuarta y quinta categora superan los montos sealados el preceptor de la renta (contribuyente) deber declara y efectuar el pago correspondiente por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtenga en el referido mes.
OBLIGACION DEL AGENTE DE RETENCION DE ENTREGAR CERTIFICADO DE RETENCIONES: Las personas obligadas a efectuar retenciones del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por la rentas que hayan abonado durante el ejercicio, tienen la obligacin de entregar Certificado de Retenciones donde debern establecer el monto de la renta abonada e impuesto retenido durante el ejercicio.
SUSTENTACION: 6 A continuacin sustentamos porque no existe la obligacin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categora, al no establecer renta afecta y por ende la no existencia del impuesto durante el ejercicio 2014.
EJERCICIO 2014 IMPUESTO A LA RENTA DE CUARTA CATEGORIA: PERIODO ANUAL
Renta mensual: S/. 2,771.00 x 12 = S/. 33,252.00 Deduccin 20%: De S/. 33,252.00 = ( 6,650.00) Renta 26,601.00 Deduccin: 7 UIT S/. 3,800.00 x 7 = (26,600.00) Renta afecta 1.00
APLICACIN PRCTICA
CASO 1: CONTRIBUYENTE CON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA EXCLUSIVAMENTE
El Psiclogo Juan Carlos Miranda Valencia, en el mes de Febrero del 2009 ha emitido los siguientes recibos por honorarios.
7
SOLUCION
RENTA BRUTA = S/. 2,500.00 IMPUESTO = ----x---
De acuerdo a la normatividad el contribuyente no esta en la obligacin de efectuar pago a cuenta porque sus ingresos no exceden de S/. 2,589.00., los cuales estn exceptuados de presentar declaracin de pago mensual
CASO 2: CONTRIBUYENTE CON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA EXCLUSIVAMENTE
Lizbeth Parco Quinto, Contador Publico de profesin con RUC N 10285370821 ha percibido las siguientes rentas acreditados con Recibos por Honorarios y registrados en el Libro de Ingresos, los que a continuacin se detallan.
FECHA RENTA PAGOS A CUENTA MES AO ENERO 2012 16,000.00 1,600.00 FEBR. 2012 23,000.00 2,300.00 MARZO 2012 6,500.00 650.00 ABRIL 2012 12,000.00 1,200.00 MAYO 2012 9,800.00 980.00 JUNIO 2012 10,000.00 1,000.00 JULIO 2012 22,000.00 2,200.00 AGOSTO 2012 17,000.00 1,700.00 SET. 2012 13,000.00 1,300.00 OCTUB 2012 19,000.00 1,900.00 NOV. 2012 31,000.00 3,100.00 DIC. 2012 39,000.00 3,900.00 TOTAL 218,300.00 21,830.00 SE PIDE: Determinar la renta bruta, renta neta y el clculo del Impuesto a la Renta. SOLUCION
RENTA BRUTA 218,300.00 DEDUCCION 20% de 218,300 43,660.00 7 UIT: 3,550 x 7 24,850.00 RENTA NETA 149,790.00 CALCULO DEL IMPUESTO: HASTA 27 UIT 15% 95,850.OO 14,377.50 DE 27 HASTA 54 UIT 21% 53,940.00 11,327.40 149,790.00 25,704.90
LIQUIDACION DEL IMPUESTO: IMPUESTO CALCULADO 25,704.90 (-) PAGOS A CUENTA 21,830.00 IMPUESTO A PAGAR 3,874.90