Abril 2

AO XV
MES DE ABRIL 2013

Aspectos tributarios de los espectculos a propsito
de su inclusin en el Rgimen de Detracciones
ASESORA TRIBUTARIA
A - 1
La Compensacin por Tiempo de Servicios y
su aplicacin en los regmenes laborables
peruanos
ASESORA LABORAL
D - 1
Las Normas de Control Interno en el Sector Pblico
ASESORA GUBERNAMENTAL
H - 1
Casos Prcticos sobre Baja de Ofcio y
Comprobantes de Pago
ASESORA TRIBUTARIA
A - 4
Norma Internacional de Contabilidad N 2
Inventarios
ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA
B - 1
Informatvo Vera Paredes
E D I T O R I A L
2da. Quincena de Abril
DIRECTOR
Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Susana Poma Arroyo
Dra. Denisse Marav Mongrut
Abog. Johnny Lopez Yanayaco
Dr. Luis A. vila
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Ral Santos Medina
ASESORA LABORAL
Dr. Carlos Ezeta Carpio
Dr. Ricardo Salvatierra V.
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P. Solange Villavicencio Quispe
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Abog. Johnny Lopez Yanayaco
ASESORA COMERCIAL
Dr. Ricardo Salvatierra V.
Dr. Jos Luis Snchez Zelaya
Ing. Beatriz Poma Arroyo
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
H. Asesora Gubernamental
TELFONOS DE CONSULTAS
224 2373 - 224 2191 - 225 1051
www.veraparedes.org
consultas@veraparedes.org
ventas@veraparedes.org
Es una publicacin de:
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contablidad
Los artculos frmados son responsabilidad
del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
INFORMATIVO
VERA PAREDES
Las empresas del sector privado tenen plazo hasta el 15 de Mayo de 2013, para
cumplir con el depsito de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) a
sus trabajadores.
De no realizarse el depsito, se generan intereses que debern ser pagados
por el empleador para lo cual se tomara en cuenta las tasas de inters bancario
acumulado establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) para
cada entdad fnanciera las cuales fuctan entre 2.30% a 6.64% para depsitos en
moneda nacional, y entre 1.16% y 5.00% para depsitos en moneda extranjera.
Adems los empleadores debern de asumir multas, las cuales se aplican en re-
lacin con el nmero de trabajadores de la empresa. Estas multas son impuestas
por la Direccin General de Inspecciones del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo, los cuales tenen como amparo legal el Decreto Supremo N 019-
2006-TR Reglamento de la Ley General de Inspeccin de Trabajo, en el que se
encuentra regulado en su artculo 24 numeral 24.5, dentro de las infracciones
en materia de relaciones laborales como infraccin grave: el no depositar integra
y oportunamente la Compensacin Por Tiempo de Servicios, lo que conlleva
una multa que podra fuctuar entre S/. 2,220.00 y S/. 37,000.00 nuevos soles.
El incumplimiento en el pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS)
correspondiente al mes de mayo se reducira a 13.6%, segn informacin prelimi-
nar del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo. Lo que refejara que las
inspecciones de verifcacin de los depsitos estn cumpliendo sus propsitos
y las empresas estn avanzando en el cumplimiento de sus deberes laborales.
No olvidemos que el incumplimiento de las normas sociolaborales no nece-
sariamente se debe a una voluntad expresa del empleador de no acatar las
normas, sino a factores como la falta de conocimiento de las mismas, la forma
de interpretarlas, incluso el desconocimiento de la forma de aplicacin de estas
normas sin que ello signifque un mayor costo laboral para la empresa. Por ello,
es recomendable ejecutar mecanismos preventvos (como auditoras labora-
les) que nos otorguen una idea clara de cmo se encuentra nuestra empresa
respecto al cumplimiento de las normas de contratacin laboral, de pago de
remuneraciones y benefcios sociales (lo cual incluye el correcto clculo) y de
las dems obligaciones formales que rigen nuestro ordenamiento laboral, slo
as las empresas podrn enfrentar en forma exitosa una inspeccin laboral y
crear un mejor clima laboral.
Finalmente, cabe indicar que desde mayo del ao 2011, ya no se puede disponer
libremente del 100% de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS), pues
se retorn a la intangibilidad, hasta la extncin del vnculo laboral. La Ley N
29352 seala que los trabajadores podrn disponer solo del 70% excedente de
seis (6) remuneraciones brutas acumuladas.
Segn los clculos de las entdades bancarias, menos del 10% de los trabajadores
cuentan con un monto superior a seis sueldos en su cuenta de CTS, por lo que
no pueden acceder a un porcentaje de este benefcio.
FI SCALI ZACI N DE LA AUTORI DAD
ADMI NI STRATI VA DE TRABAJO DEL
CUMPLIMIENTO DE LOS DEPSITOS DE CTS
EN LAS EMPRESAS DEL SECTOR PRIVADO
C O N T E N I D O
A
Asesora
Tributaria
B
Asesora
Contable y Auditoria
C
Apndice
Legal
D
Asesora
Laboral
Apuntes sobre los gastos de
capacitacin del personal.
Informe completo desde la
pgina A-1 hasta la A-3.
INFORME
Suspensin de los pagos a cuenta del impuesto a la renta por rentas de tercera
categora
A - 1
CASOS PRCTICOS
Multa por no presentar el PDT 621 dentro del plazo configurada por constancia
de recepcin no refrendada. A - 6
Puedo suspender mis pagos a cuenta a partir de marzo 2013?
A - 7
NOS CONSULTAN
Comisiones e impuesto a la renta A - 10
Planilla de movilidad A - 10
Gastos deducible por consesin minera y el IGV A - 11
Enajeacin de Activo Fijo totalmente depreciado A - 11
Gastos por premios A - 11
Reintegro del IGV por venta de una maquinaria destinada a operaciones
gravadas con IGV A - 12
Extorno de depsitos a la cuenta de detracciones tras el ingreso como
recaudacin A - 12
Momento para efectuar el deposito de la detraccin A - 13
Sistema de detracciones en operaciones exoneradas del IGV por la Ley
de la Amazona A - 13
ACTUALIDAD
Se modifica lo referente a la suspensin de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
A - 14
Complementan lo relativo a la suspensin de pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta.
A - 14
Se crea el sistema de llevado del Registro de Ventas e
Ingresos y de Compras desde SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
A - 14
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
Los contratos de consorcio y su capacidad procesal en procedimientos ante la
Administracin Tributaria. A - 16
JURISPRUDENCIA SUMILLADA A - 19
ORIENTACIN TRIBUTARIA
Generacin de usuarios secundarios para el acceso a SUNAT Operaciones en
Lnea con clave SOL
A - 20
INDICADORES TRIBUTARIOS A - 22
INFORME
Norma Internacional de Contabilidad N 2 Inventarios B - 1
CASOS PRCTICOS B -5
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES DISPOSITIVOS LEGALES DEL 31 DE ENERO DE 2013 AL 26 DE
FEBRERO DE 2013
ASESORA LABORAL
INFORME
La compensacin por tiempo de servicios y su aplicacin en los regmenes
laborales peruanos D - 1
CASOS PRCTICOS
CLCULO DE CTS DE TRABAJADORES REMUNERADOS MENSUALMENTE
Trabajador que percibe remuneracin fja y permanente D - 7
Trabajador con remuneracin variable e imprecisa D - 7
Trabajador destajero D - 8
Trabajador que percibe horas extras D - 8
Trabajador con remuneracin fja que percibe diversas bonifcaciones D - 9
Trabajador que no ha laborado el semestre completo D - 9
Indemnizacin por Actos de Hostilidad D - 8
NOS CONSULTAN
C O N T E N I D O
C O N T E N I D O
D
Asesora
Laboral
F
Asesora
Comercio Exterior
E
Asesora
Econmica Financiera
G
Asesora
Derecho Comercial
H
Asesora
Gubernamental
Retenciones, Descuentos y
Aportes de los trabajadores del
Rgimen Laboral Privado
Informe completo D-1
Informacin para trabajadores afiliados al SCTR D - 9
Rgimen Laboral de la Pequea Empresa D - 9
Incentivo al Cese Del Trabajador Concepto no afecto a los
Tributos Laborales
D - 9
El Contrato por Necesidad Del Mercado D - 10
Plazo para la eleccin del Sistema Pensionario D - 10
Entrega del Boletn Informativo D - 10
Beneficios Sociales de Trabajador Agrario D - 10
Contrato a Tiempo Parcial D - 11
ACTUALIDAD
Ley que regula el rgimen especial de seguridad social para los
trabajadores y pensionistas pesqueros
D - 11
JURISPRUDENCIA LABORAL D - 12
MODELOS Y FORMATOS
Procedimiento de devolucin de aporte previsional
Formulario N 4949
D - 13
INDICADORES LABORALES D - 14
INFORME
Cmo se elabora un Cash Flow? E - 1
INDICADORES FINANCIEROS E - 3
DESPACHO SIMPLIFICADO DE IMPORTACIN F - 1
INFORME INSTITUCIONAL
El rea competente para imponer la sancin por la infraccin cometida por los
operadores de comercio exterior cuando no sometan las mercancas al control
no intrusivo, es la intendencia de aduana de la circunscripcin donde deba efec-
tuarse el control no intrusivo
F - 3
ASESORA DERECHO COMERCIAL
INFORME
Qu debemos saber sobre las Letras de Cambio? G - 1
MODELOS Y FORMATOS
Contrato de Mutuo entre Cnyuges G - 4
INFORME
Sistema Tributario Municipal: Impuestos y Tasas H - 1
A G E N DA A L D A
TRIBUTARIA
LABORAL
Cronograma de vencimientos de obligaciones tri-
butarias correspondientes al perodo Marzo 2013
ABRIL 2013
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14
15 16 17 18 19 20 21
22 23 24 25 26 27 28
29 30
DGITO 0 DGITO 1 DGITO 2
DGITO 3 DGITO 4 DGITO 5
0,1, 2, 3, 4, 5,
6, 7, 8 y 9(*)
DGITO 6
DGITO 9 DGITO 8
DGITO 7
(*)BUENOS CONTRIBUYENTES, AFILIADOS A FACT. ELECTR. Y UESP.
Crean el Sistema de Llevado del Registro de Ventas
e Ingresos y de Compras de Manera Electrnica en
SUNAT Operaciones en Lnea.
La Resolucin N 063-2013/SUNAT, aprueba el Sistema de
llevado de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras
Electrnicos en SUNAT Operaciones en Lnea como el me-
canismo desarrollado por la SUNAT que permite: 1. Generar
los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras Electrnicos
en SUNAT Operaciones en Lnea y anotar en ellos las ope-
raciones, conforme a lo sealado en la presente resolucin.
2. El almacenamiento, archivo y conservacin por la SUNAT
de los Registros Electrnicos en sustitucin del generador.
Este sistema de llevado es opcional a todos los contribu-
yentes, excepto aquellos que se encuentren incorporados
al SLE-PLE. Aquellos que se afiliaron de manera voluntaria
al SLE-PLE pueden acogerse a este sistema, debiendo hacer
el cambio del SLE-PLE a SLE-Portal a partir del periodo julio.
Se modifca la suspensin de pagos a cuentas de la
Tercera Categora del Impuesto a la Renta
La Ley N 29999 modifica la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo 179-2004-EF, en lo referen-
te a los pagos a cuenta de la tercera categora de Impuesto
a la Renta. Entre las novedades tras la modificatoria, se en-
cuentra la posibilidad de poder suspender los pagos a cuen-
ta a partir del mes de Febrero, Marzo, Abril o Mayo, segn
opte el contribuyente, sujeto al cumplimiento de una serie
de requisitos que establece la misma Ley y que se detallan
en la pgina A-1 (Informe de la Seccin Tributaria).
Tras la modificacin efectuada a la Ley del Impuesto a la
Renta, se dictaron las normas reglamentarias para una me-
jor aplicacin de la modificacin referida a los pagos a cuen-
ta del Impuesto a la Renta, al respecto, en nuestro informe
de la seccin tributaria se precisan con mayor detenimiento
para una mejor comprensin de nuestros lectores.
Por su parte la Administracin Tributaria dicto, para una
mejor aplicacin de la suspensin, la Resolucin de Super-
intendencia N101-2013/SUNAT, por la cual se establece a
informacin que deber contener la solicitud para la sus-
pensin de los pagos a cuenta, la forma lugar y plazo para
su presentacin y de la declaracin jurada que contendr
los estados de ganancias y prdidas que seala el mismo ar-
tculo. Cabe mencionar que estas disposiciones son aplica-
bles para contribuyentes que hayan optado por suspender
sus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo, abril
o mayo. Mayores alcances en el informe tributario (pgina
A-1).
Cronograma para la presentacin y pago del ITAN
2013
Las fechas de vencimiento para la recepcin de las Decla-
raciones del Impuesto Temporal a los Activos Netos ITAN
2013 y pago del tributo son:
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO DGITO DEL RUC
I
T
A
N
0 10 de Abril
1 11 de Abril
2 12 de Abril
3 15 de Abril
4 16 de Abril
5 17 de Abril
6 18 de Abril
7 19 de Abril
8 8 de Abril
9 9 de Abril
Buenos Contribu-
yentes y UESP
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6,
7, 8, 9
22 de Abril
Se Modifca el Rgimen de Retencin del Impues-
to a la Renta sobre Operaciones por las cuales se
emitan Liquidaciones de Compra.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 069-2013/
SUNAT se modifica la el artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 028-2013/SUNAT, donde se precisa
aquellas operaciones no comprendidas en el rgimen de
retenciones del Impuesto a la Renta. Una operacin no
comprendida en este rgimen son aquellas que se reali-
zan entre los asociados y sus asociaciones, y entre dichos
asociados y las asociaciones que tengan como asociadas a
aquellas, respecto de productos primarios derivados de la
actividad agraria.
Las retenciones no se aplicaran a operaciones que se reali-
cen con leche y nata, caf crudo o verde y cacao en grano
crudo; y lo establecido en el prrafo anterior, ser encontra-
r vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
Fiscalizarn seguridad y salud laboral
El Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo aprob
los formatos referenciales de los registros obligatorios del
Sistema de Gestin de Seguridad y Salud en el Trabajo, me-
diante la Resolucin Ministerial N 050-2013-TR. Dichos
documentos contemplan la informacin mnima que debe-
rn contener las referidas nminas, segn lo indica el art-
culo 33 del Reglamento de la Ley N 29783.
La norma contiene igualmente el Modelo del reglamento
interno de Seguridad y Salud en el Trabajo y la Gua bsi-
ca sobre el Sistema de Gestin de la Seguridad y Salud en
el Trabajo, con la data mnima que de manera obligatoria
debern considerar los empleadores al implementar los do-
cumentos de su sistema de gestin de la seguridad y salud
en el trabajo.
ASESORA TRIBUTARIA
A
A - Informatvo Vera Paredes
1
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LOS ESPECTCU-
LOS PBLICOS. A PROPSITO DE SU IN-
CLUSIN EN EL RGIMEN DE DETRACCIONES
Informe
Hace unos meses se incluy en el Sistema de Pagos de
Obligaciones Tributarias a los espectculos pblicos no
deportivos. Lo que significa que esta actividad cuenta
con ms medios de fiscalizacin por parte de la Adminis-
tracin Publica, ya que las Municipalidades Distritales ya
tenan estas facultades otorgadas por la Ley de Tributa-
cin Municipal.
La inclusin de los espectculos pblicos se ha debido
al incremento de eventos que se realizan en esta acti-
vidad econmica. Asimismo la Sunat tiene como meta
el aumento de la presin tributaria, lo cual significa ma-
yores actividades de fiscalizacin. Esta actividad cuenta
con varias obligaciones tributarias. Una peculiaridad de
este caso es la aplicacin de dos formas diferentes de
detraccin.
La primera aplicacin del sistema de detraccin es por
la venta de entradas del espectculo. La segunda aplica-
cin del sistema de detracciones se realiza por el servicio
de ventas de tickets que el promotor del evento contrata
con una empresa especializada en ventas de entradas.
o modificado por la Ley N 29999.
Una obligacin que se genera por la realizacin de es-
pectculos pblicos no deportivos es el pago del Im-
puesto Municipal a los Espectculos Pblicos. Este
impuesto se regula por lo sealado en el Texto nico
Ordenado(T.U.O.) de la Ley de Tributacin Municipal,
aprobado por Decreto Supremo N 156-204-EF. Este im-
puesto es directamente recaudado y administrado por
la Municipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realiza
el evento.
El artculo 54 seala que este impuesto es aplicable al
monto que se abona por presenciar o participar en es-
pectculos pblicos no deportivos que se realicen en
locales y parques cerrados. Esdecir el impuesto a los
espectculos pblicos se aplica al valor de la entrada
al espectculo pblico no deportivo. La obligacin tri-
butaria se origina al momento del pago de la entrada o
del derecho de ingreso para presenciar o participar en
el espectculo.
El sujeto pasivo de ste impuesto es el adquiriente de la
entrada. El responsable tributario, como agente de per-
cepcin, es el mismo promotor del evento. El conduc-
tor del local, donde se desarrolla el espectculo, acta
como responsable solidario del pago del impuesto.
El agente de percepcin o promotor debe presentar una
declaracin jurada por la que comunica la cantidad de
boletos o similares hasta con siete das de anticipacin a
la puesta a disposicin del pblico.
La norma establece el otorgamiento de una garanta por
parte del promotor equivalente al 15% del impuesto
calculado sobre la cantidad de boletos o aforo del local.
Esta garanta servir como pago a cuenta o pago cance-
latorio del impuesto, una vez se haga la liquidacin del
impuesto.
La base imponible para el clculo del impuesto est
constituida por el valor del ingreso o la entrada. La base
imponible no est constituida por aquellos bienes y ser-
vicios que se detallen adicionalmente en el comproban-
te de pago, por ejemplo bebidas, alimentos, juegos, etc.
Pero la base imponible, luego de los respectivos des-
cuentos, no podr ser menor al 50% del valor total del
comprobante de pago que se emita.
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
tiene varias tasas, segn el tipo de espectculo que se
realice. Las tasas son las siguientes:
Espectculos taurinos, la tasa es del diez por cien-
to (10%) cuando el valor promedio ponderado de la
entrada sea mayor a 0,5% del valor de la UIT. La tasa
disminuye al cinco (5%) cuando dicho valor prome-
dio sea menor al 0,5% del valor de la UIT. Para el pre-
sente ao, el 0.5% de la UIT es igual a 18.5 nuevos
soles.
Carreras de caballo, la tasa aplicable es de quince
por ciento (15%).
Espectculos cinematogrficos, la tasa es del diez
por ciento (10%).
Conciertos de msica en general, la tasa es del cero
por ciento (0%).
Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zar-
zuela, conciertos de msica clsica, opera, opereta,
ballet y circo, la tasa es del cero por ciento (0%).
Otros espectculos pblicos, la tasa es del diez por
ciento (10%).
El pago del impuesto se realizar segn la permanencia
del espectculo en el tiempo:
En el caso de espectculos permanentes el pago se
realizar el segundo da hbil de cada semana, por
aquellos espectculos realizados en la semana ante-
rior.
En el caso de espectculos temporales o eventuales,
el pago del impuesto se realizar el segundo da hbil
siguiente al de la realizacin del evento.
En los casos de espectculos temporales o eventua-
les la Administracin Tributaria Municipal queda fa-
cultada a determinar y exigir el pago del impuesto en
la fecha y lugar de realizacin del evento.
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 250-
2012 se aprob el Sistema de Pagos de Obligaciones Tri-
butarias (Spot) aplicable a los espectculos pblicos no
deportivos.
Esta norma ha modificado el anexo 3 de la Resolucin
Abogada de la Universidad de Lima. Estudios de
Posgrado en Tributacin. Miembro del staff de Asesora
del Informativo Vera Paredes.
Abog. Denisse Marav Mongrut
DETRACCIONES A LOS ESPECTCULOS
PBLICOS NO DEPORTIVOS
I. INTRODUCCIN
II. TRIBUTACIN MUNICIPAL
ASESORA TRIBUTARIA
A
A Informatvo Vera Paredes
- 2
de Superintendencia N 183 2004/Sunat. En el numeral
10, de este anexo se agreg el literal M, que establece ex-
presamente que los espectculos pblicos son excluidos
expresamente del tratamiento regular del Spot.
El concepto de espectculo pblico es aquel sealado en
el artculo 54 de la ley de Tributacin Municipal. Este ar-
tculo seala que es un espectculo pblico no deportivo
aquel que se realiza en locales o parques cerrados, con ex-
cepcin de los espectculos culturales segn lo estipulado
en el numeral 4 del apndice 2 de la Ley del IGV.
Las detracciones a los espectculos pblicos tienenalgu-
nas caractersticas particulares, como es la tasa de apli-
cacin y las operaciones afectas a la detraccin. La tasa
del 7% es aplicable a toda operacin considerada como
Espectculo Pblico.Debe entenderse como operacin a
la compra-venta de las entradas, as como la prestacin
de servicios o venta de productos adicionales al precio de
la entrada y que se consignen en el mismo comprobante,
incluso si estas operaciones no correspondan al promotor
del espectculo.
Cabe sealar que no hay sin ningn monto mnimo, como
ocurre con el rgimen tradicional de las detracciones. Es
decir cada una de las entradas que se vendan de cualquier
espectculo est sujeta a la detraccin. El responsable del
depsito de la detraccin es quien recibe el pago por parte
del adquiriente, ya sea el promotor o el tercero encargado
de la venta de entradas.
El plazo para realizar el depsito de la detraccin es has-
ta de stimo das hbil siguiente de recibido el pago. ste
plazo se ve interrumpido por la realizacin del evento.
Por ejemplo si Pedrito Prez compra su entrada para el
concierto de su grupo favorito el da martes 23 de abril
y dicho concierto se realiza el da viernes 26 del mismo
mes; el plazo para el depsito de la detraccin por parte
del Promotor vence el mismo da del concierto. Si la entra-
da hubiese sido comprada el da martes 16 para el mismo
concierto, el plazo para el depsito de la detraccin por
parte del Promotor es hasta el da jueves 25.
En ambos casos el Promotor es el encargado de realizar
el depsito de la detraccin, ya que el mismo Promotor
quien realiza la venta de las entradas. Si el promotor hu-
biese contratado a una empresa para la venta de tickets,
esta empresa seria la obligada a realizar la detraccin del
7% y el respectivo deposito dentro de los mismos plazos
establecidos.
Actualmente hay conocidas empresas que prestan el ser-
vicio de venta de entradas de diversos tipos de espectcu-
los. Este servicio brindando por las empresas vendedoras
de entradas est sujeto al rgimen de detracciones.
Este servicio se ubica en el numeral 10 del anexo 3 de la
Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT. La
definicin de dicho numeral incluye a aquellos servicios
no incluidos en los numerales anteriores . La tasa de de-
traccin aplicable en este caso es del 9%.
En este caso el promotor del evento deber detraerdicho
9% del valor del servicio prestado por la empresa. La de-
traccin se aplicar cuando se cumplan los siguientes re-
quisitos:
Cuando el importe de la operacin exceda a setecientos
nuevos soles (S/.700.00).
Se emita comprobante de pago que permita sustentar
crdito fiscal u algn otro beneficio tributario.
El usuario tenga la condicin de domicilio, segn lo sea-
lado en la ley de Renta.
Tambin existe la obligacin y depositar dicha detrac-
cin en la cuenta de la empresa. El sujeto responsable
de efectuar el depsito es:
El usuario del servicio, es decirel promotor del espec-
tculo pblico que contrata a la empresa vendedora de
tickets.
El prestador del servicio, la empresa vendedora de tic-
kets, si hubiese recibido el ntegro del pago de la ope-
racin.
El momento del depsito de la detraccin se da:
El promotor del evento realizara el depsito de la de-
traccin en la fecha del pago parcial o total al prestador
de servicios o hasta el quinto da hbil del mes siguien-
te a la fecha de anotacin del comprobante de pago. El
momento del depsito ser determinado por el acto que
ocurra primero.
La empresa vendedora de tickets deber realizar el auto-
depsito de la detraccinhasta el quinto da hbil poste-
rior a la recepcin del pago.
IMPUESTO A LA RENTA
CONTRATO SERVICIO DE VENTAS DE
ENTRADAS
Los promotores de eventos o espectculos solo pueden
acogerse a Rgimen General de Renta, debido a que el nu-
meral iii, literal B, artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que no podrn acogerse al Rgimen Es-
pecial de Renta quienes organicen espectculos pblicos.
Por lo tanto el promotor del evento debe acogerse solo al
Rgimen General de Renta, teniendo como obligaciones
la presentacin de las declaraciones juradas mensuales y
anuales; as como realizar los pagos a cuenta y pago de las
regularizaciones.
ASESORA TRIBUTARIA
A
3
La ley del impuesto a la renta establece, en el segundo
prrafo del artculo 6, que los contribuyentes no domici-
liados en el pas deben tributar sobre las rentas gravadas
de fuente peruana.
El artculo 9 de dicha norma define como rentas de fuente
peruana, entre otras, a las originadas en el trabajo perso-
nal que se lleven a cabo en territorio nacional, as tambin
son rentas de fuentes peruanas a aquellas originadas en
actividades civiles, comerciales, empresariales o de cual-
quier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
En el caso de artistas intrpretes y ejecutantes por espec-
tculos en vivorealizados en el pas que contratados como
personas naturales les resulta aplicable la tasa del 15%,
sobre la renta, segn lo sealado por el artculo 54 de la
Ley del Impuesto a la Renta.
En el supuesto que el evento o espectculo pblico sea
brindado por una persona jurdica se aplicar lo sealado
por el artculo 56. Este artculo establece que los espec-
tculos en vivo con la participacin principal de artistas
intrpretes yejecutantes no domiciliados estn afectos al
quince por ciento (15%) como Impuestos a la Renta.
La venta de entradas y otros productos por parte del pro-
motor estn afectos al Impuestos General a las Ventas
(IGV), segn lo establecido en el artculo 1 del Texto nico
Ordenado. La tasa aplicable actualmente es el 18% sobre
las ventas realizadas durante cada periodo tributario me-
diante el PDT 621.
Un beneficio que se obtiene como contribuyente del IGV
es el crdito fiscal. Cabe recordar que el crdito fiscal es el
monto correspondiente al Impuesto General a las Ventas
consignado separadamente en los comprobantes de pago
que respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contra-
tos de construccin. Incluso el pagado en la importacin
del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servi-
cios prestados por no domiciliados.
En el caso de muchos de los eventos o espectculos pbli-
cos consiste en la presentacin de algn artista o agrupa-
cin que no son domiciliados en el pas, por su calidad de
ciudadanos de otros pases.
La legislacin peruana sobre el IGV, artculo 1 literal b), es-
tablece que los servicios prestados o utilizados en el pas
se gravan con este impuesto.
En estos casos el nacimiento de la obligacin tributaria
ocurre cuando se anote el comprobante en el Registro de
Compras o la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero; segn lo sealado en el artculo 4, literal
d) de la Ley del IGV.
El pago de ese impuesto genera un crdito fiscal a favor
del promotor del evento, para lo cual se requiere como
requisito formal, segn el artculo 19, literal c) de la ley
del IGV, que:
El formulario donde conste el pago del impuesto en la uti-
lizacin de los servicios prestados por no domiciliadosha-
ya sido anotado en cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras. Este registro debe
estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos es-
tablecidos en el reglamento.
Segn la misma norma, cabe sealar que el crdito fis-
cal no se pierde por el incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales rela-
cionados con el Registro de Compras. Este crdito puede
utilizarse en el periodo al que corresponda la adquisicin,
no siendo afectada por las las infracciones tributarias ti-
pificadas en el Cdigo Tributario que resulten aplicables.
El promotor del evento o espectculo debe contratar a
personal para desarrollar el antes, durante y despus del
espectculo. Las labores de preparacin se inician con al-
guna antelacin a la realizacin del evento.
La contratacin del personal en planilla le genera al pro-
motor obligaciones comunes a cualquier empleador como
realizar las contribuciones de salud a Essalud y por pen-
siones a la ONP o a la AFP que el trabajador hubiese es-
cogido. Cabe recordar que las contribuciones a Essalud
son por cuenta del empleador. Por otro lado las contribu-
ciones por las pensiones deben ser retenidas al trabajador.
Ambas contribuciones deben ser declaradas y pagadaspor
el promotor, en su calidad de empleador, segn el crono-
grama de obligaciones mensuales establecido por la Ad-
ministracin Tributaria.
El promotor tambin es agente de retencin del impuesto
de cuarta y quinta categora del personal a su cargo. La
retencin del Impuesto a la Renta se regir por lo estable-
cido en las normas respectvas.
* El presente cdigo fue incorporado por el numeral 6.2
del artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
250-2012-SUNAT, publicada el 30.10.2012 y vigente a par-
tr del 01.11.2012.
LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA NO DOMICILIADOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS NO DOMICILIADOS
OBLIGACIONES LABORALES
038 Espectculos Pblicos no culturales*
Cdigo de Operacin para efectos del depsito de la detrac-
cin:
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 4
Casos Prcticos
BAJA DE OFICIO
La empresa ABC SAC, que se encuentra con la condicin
de baja de oficio desde febrero de 2006, nos consulta si
puede estar liberada de pagar deudas por periodos de los
aos 1998 al 2000 o es posible que intenten cobrarles a los
socios que la conformaron. Nos indica uno de los socios
que ha recibido una notificacin de cobranza coactiva de
esos ejercicios.
Solucin:
Cabe precisar, que en aplicacin del artculo 27 del Cdigo
Tributario, las obligaciones tributarias se extinguen a tra-
vs del pago, compensacin, condonacin, consolidacin,
entre otros. Por lo tanto, si un contribuyente adquiere la
condicin de Baja de Oficio en su RUC, no lo libera de pa-
gar las deudas tributarias contradas.
Por el contrario se van generando intereses moratorios en
el transcurso del tiempo, elevando significativamente la
carga tributaria del deudor tributario.
Con respecto a la prescripcin de multas y obligaciones
debemos verificar los requisitos sealados en el artculo
43 del Cdigo Tributario (CT). El principal requisito es la
contabilizacin de los plazos de prescripcin establecidos
en el artculo 44 de la misma norma. Tambin deben ve-
rificarse las causales de interrupcin y suspensin de la
prescripcin contenidas en el artculo 45 y 46 de dicho
cuerpo normativo.
En el presente caso hay que tener en cuenta, que si el deu-
dor tributario al haber adquirido la condicin de no habi-
do, suspende el plazo de la prescripcin de la accin para
determinar la obligacin, aplicar sanciones y exigir el pago
de la obligacin tributaria, segn las normas sealadas an-
teriormente.
Asimismo, segn lo establecido en el artculo 16 del CT,
indica que son responsables solidarios en calidad de re-
presentantes: i) Los representantes legales y los designa-
dos por las personas, para ello, se tendr que demostrar
la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facul-
tades.
IMPUESTO A LA RENTA
Una empresa prestadora de servicios obtiene los siguien-
tes datos luego de su declaracin jurada anual de renta del
ejercicio 2012:
Renta neta igual a S/. 4,200,000.00
Impuesto resultante igual a S/. 10,000.00
Coeficiente igual a 0.0024
Determinar el pago a cuenta que corresponde.
Solucin:
Las modificaciones introducidas a la Ley del Impuesto a la
Renta referente al artculo 85 de la Ley de Renta en el mes
de marzo (Ley N 29999) no modifica la determinacin de
los pagos a cuenta de renta a cargo de los contribuyentes
generadores de tercera categora. La norma modificatoria
incluye en la Ley del Impuesto a la Renta el trmite de so-
licitud de suspensiones de pagos a cuenta.
Segn el texto vigente del artculo 85, el coeficiente de-
terminado ya no se aplica directamente a la base imponi-
ble para obtener el pago a cuenta, sino se compara con el
porcentaje. Es decir, para el presente caso, la regla gene-
ral es comparar el factor coeficiente que viene utilizando
(0.0024) y el porcentaje 1.5% y aplicar a los ingresos netos
del mes el que resulte mayor de la comparacin realizada.
La versin del PDT 621 (que ha sido actualizada permitien-
do la inclusin de los datos de la resolucin que aprueba la
suspensin de pagos a cuenta) realiza la comparacin au-
tomticamente, cuando se ingresan los datos necesarios
que determinan el coeficiente (vase la imagen del PDT).
En conclusin, en el presente caso le corresponde reali-
zar el pago el pago a cuenta de renta de tercera categora
aplicando el sistema b) o del porcentaje del 1.5%, en tanto
que resulta un monto mayor del pago a cuenta.
DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS
Los vendedores de zonas alejadas de Distribuidora de Ga-
seosas SAC han utilizado sus propios vehculos para la rea-
lizacin de sus actividades de venta. Han presentado las
liquidaciones por el consumo de combustible y peaje de
sus vehculos es posible que la Distribuidora de Gaseosas
SAC pueda utilizar el IGV o deben reparar el gasto?
Solucin:
Para determinar si tiene o no derecho a utilizar el crdito
fiscal de las adquisiciones y prestaciones de servicios se
debe cumplir con el requisito sustancial: i) que sean per-
mitidos como gasto o costo de la empresa y ii) se destinen
a operaciones gravadas con el IGV, segn lo sealado por
el artculo 18 de la Ley del IGV.
Como se puede apreciar, primero corresponde verificar si
el gasto de combustible es deducible para efectos del im-
puesto a la renta.A pesar que el bien o vehculo no figure
registrado como activo del contribuyente, se puede dedu-
cir los gastos vinculados de combustible y peaje a dicho
bien, siempre y cuando que pueda acreditarse plenamen
Abogada de la Universidad de Lima. Estudios de Posgrado en
Tributacin. Miembro del staff de Asesora del Informativo Vera
Paredes.
Abog. Denisse Marav Mongrut
ASESORA TRIBUTARIA
A
5
te su aplicacin en la generacin de la renta gravada, de
acuerdo a lo establecido como principio de causalidad del
artculo 37 de la ley del IR).
Ahora, si se determina y acredita que los vehculos es-
tn destinados a la generacin de la renta gravada, po-
demos sealar que los desembolsos por las liquidaciones
de combustible y peaje sern considerados como gastos
deducibles para la determinacin de la renta neta y en
consecuencia se tendr derecho a utilizar el crdito fiscal
consignado en el comprobante de pago respectivo.
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Una empresa seala que tiene varios procesos de cobran-
za coactivas que la Administracin Tributaria va acumu-
lando los expedientes. La deuda que dio origen al expe-
diente original ya fue pagada. Por cada nueva obligacin
pendiente de pago que se acumula a dicho expediente
origina que se embarguen todas las cuentas bancarias. La
empresa desea saber cmo puede concluir sus procesos
de cobranza coactiva.
Solucin:
En virtud de lo establecido en el artculo 80 del Cdigo Tri-
butario, es facultad de la SUNAT acumular en un solo do-
cumento de cobranza o en un solo expediente acumulador
todas las deudas tributarias, costas y gastos contenidas en
las Resoluciones de Ejecucin Coactiva (REC) emitidas a un
solo contribuyente.
La condicin para acumular estas deudas es que a la fecha
de emisin del expediente acumulador, la deuda tributaria
(que incluye las costas procesales) contenida en la REC no
hayan sido canceladas.
Existe la posibilidad que se cancele la deuda tributaria,
pero que no se haya cancelado las costas procesales.
Cuando se presenta este caso el Proceso de Cobranza
Coactiva continua solo por los montos no pagados, emi-
tindose nuevas. La nica forma de concluir con el expe-
diente acumulador es cancelar los montos pendientes por
costas procesales.
DETRACCIONES POR SERVICIOS
Cable y compaa es una empresa industrial dedicada a la fa-
bricacin y venta de productos terminados. Si un cliente les
coloca una orden de servicio por la fabricacin de un resorte
con ciertas caractersticas sealadas por ellos. La fabricacin
por parte de nosotros no incluye la entrega de materiales.
Al momento de facturar se emite el comprobante por un
producto terminado, ya que la empresa considera que no
presta servicios esta operacin est sujeta a detraccin?
Solucin:
En el presente caso se considera que hay una prestacin de
servicios, por cuanto la fabricacin obedece a rdenes ydise-
os especficos a solicitud del cliente.
El artculo 19, numeral 19.1, literal a) de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT se establece que el
comprobante de pago no puede incluir operaciones distin-
tas a aquella que origina la detraccin. Asimismo debe con-
signarse la frase: Operacin sujeta al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, cuando
PAGOS A CUENTA OMITIDOS POR RENTAS DE
PRIMERA CATEGORA
DETRACCIONES
Es correcto que una empresa que me brinda servicios afec-
tos a las detracciones tiene como costumbre realizar la auto-
detraccin.Me solicito que nosotros le cancelemos el monto
total de la factura por los servicios prestados. Posteriormen-
te me informa a travs de una carta que descargue la cons-
tancia del depsito de la detraccin depositado por ellos
mismos. Posteriormente verifique que si haban realizado el
deposito.
Solucin:
Segn lo establecido en el artculo 15 de la RS N 183-2004/
SUNAT precisa como sujetos obligados a efectuar el depsito
de la detraccin a i) El usuario del servicio o ii) El prestador
del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la ope-
racin. En ese sentido, el procedimiento seguido segn lo
informado es correcto, en tanto que, cumple con las normas
de las detracciones.
Es correcto revisar las constancias de depsito de las detrac-
ciones efectuadas por el prestador del servicio a travs de
SUNAT operaciones en lnea, utilizando su clave SOL.
Los pagos a cuenta de renta de primera categora no reali-
zados en el periodo de noviembre y diciembre de 2012 son
regularizados con ocasin de la declaracinanual .
Hay algn procedimiento adicional para subsanar la infrac-
cin de no presentar el pago a cuenta? Cul es la base le-
gal?
Solucin:
Segn lo establecido en el artculo 84 de la Ley del IR, los
contribuyentes de rentas de abonarn con carcter de pago
a cuenta por renta de primera categora el 5% de la renta.
La determinacin y pago a cuenta mensual tiene carcter
de declaracin jurada segn lo sealado por el artculo 81
de la LIR.
Por lo tanto, al no presentar de las declaraciones juradas de
renta delos periodosnoviembre y diciembre de 2012 se co-
meti una infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario:
Infraccin Art. 176 numeral 1
Infraccin: No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos
Sancin: 50% dela UIT (S/. 3,700 para el periodo 2013)
Rgimen de gradualidad: Rebaja del 90% si la subsanacin
es voluntaria y con pago.
Forma de subsanacin: Presentando la declaracin jurada
omitida.
dicha operacin sea mayor a S/.700.00.
Esta operacin califca como una prestacin de servicios
consistente en obligacin de hacer. Esta operacin no cali-
fca como venta de bienes ya que si ha habido una oper-
acin de compra para vender; sino ha habido una transfor-
macin de bienes para entregar segn las caracterstcas
indicadas por el cliente.
Este servicio se encuentra afecto a la detraccin como De-
ms servicios gravados con el IGV con el porcentaje del 9%
y cdigo de servicio 037.
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 6
COMPROBANTES DE PAGOS
La empresa VYS Ingenieros nos plantea la siguiente con-
sulta sobre una factura emitida en el mes de febrero del
2011 a un cliente el cual nos ha comunicado con fecha hoy
que debe ser anulada ya que su factura ha sido mal de-
tallada, cual es la solucin tributaria que se puede darle.
Solucin:
Considerando que la venta se realiz en el mes de febrero,
es correcto que se haya declarado la factura en ese mes.
Ahora, si su cliente con fecha abril recin les comunica
que le cambien la factura, le sugerimos la siguiente alter-
nativa:
- Emitir una nota de crdito por concepto de anulacin
de la factura emitida en el mes de febrero por error de
emisin.
- Emitir la nueva factura que contenga el detalle del bien
o servicio prestado.
Como podr observar, si anotamos en el registro de ven-
tas la nota de crdito y la factura en el mes de abril se
compensan.
TRANSFERENCIA A TTULO GRATUITO
Una distribuidora de bebidas gaseosas ha transferido a
una cadena de tiendas una serie productos nuevos con
factura a ttulo gratuito. Nos pregunta cual es el trata-
miento tributario de dicha transferencia
Solucin:
El tratamiento tributario, por Impuesto a la Renta e IGV de
VENTA DE ACTIVOS
DETRACCIONES
GASTOS DE REPRESENTACIN
Una empresa que exporta e importa fertilizantes tiene ms
gastos de consumo y hospedaje mensual que referidos al
giro del negocio que porcentaje de estos gastos est per-
mitido considerar en el registro de compras y quien lo es-
tablece. Los de consumo son porque hay reuniones con los
clientes de diferentes empresas y se les invita en ocasiones
almuerzo.
Solucin:
Los gastos de consumo y hospedaje en que incurre la em-
presa en las reuniones con sus clientes, son considerados
como gastos de representacin, toda vez, que se incurren
en estos gastos con la finalidad de mantener o mejorar la
posicin de la empresa en el mercado y ser representada
fuera de sus locales. Por lo tanto, son gastos deducibles para
efecto del Impuesto a la Renta y nos dan derecho a utilizar
el crdito fiscal. Segn lo sealado en el inciso v) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
As mismo, establecen parmetros para la deducibilidad
del gasto, que en conjunto, no se exceda del 0.5% de los
ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT. En con-
secuencia, por el exceso al lmite establecido no ser gasto
deducible y no se tendr el derecho a ejercer el crdito fis-
cal, segn lo sealado en Inciso m) del artculo 21 del Regla-
mento de la LIR.
Con respecto al gasto por hospedaje, debe evaluarse porque
concepto se produce ese gasto y si este se encuadra dentro
del principio de causalidad, establecido en el artculo 37 de
la ley del impuesto a la Renta.
dicha transferencia gratuita es el siguiente:
Impuesto a la Renta:
Los productos entregados a ttulo gratuito a los clientes
constituyen unadeduccinpermitida como gastos de re-
presentacin. Los gastos de representacin pueden ser
deducidos hasta por el 0.5% de los ingresos brutos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) UIT, segn lo sealad por
el inciso q artculo 37 de la LIR.
En concordancia el literal m) del artculo 21 del RLIR se-
ala que se consideran gastos de representacin propios
del giro del negocio.
Impuesto General a las Ventas:
La transferenciagratuita de estos bienes al cliente consti-
tuye un retiro de bienes gravado con el IGV, segn el inciso
a artculo 3 de la Ley del IGV. Sin embargo, el IGV paga-
do en las adquisiciones de esos bienes podr ser utilizado
como crdito fiscal.
Comprobante de Pago:
Por lo expuesto en el prrafo anterior, corresponde la emi-
sin del respectivo comprobante de pago, en la cual debe
indicarse la leyenda Transferencia Gratuita, debiendo
hacerse referencia al valor de su venta (valor de adquisi-
cin).
Una empresa que se encuentra en liquidacin, ha pues-
to en venta sus activos. El liquidador desea saber sidicha
venta se encuentra gravada con el IGV y con el Impuesto
a la Renta.
Solucin:
La operacin de venta de activos de la empresa en liqui-
dacin se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta,
segn lo sealado en el inciso a) del artculo 1 de la Ley del
Impuesto a la Renta; por lo tanto, corresponde aplicar lo
dispuesto por el artculo 32 de dicha norma, la cual seala
que en los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, el valor asignado a los bie-
nes ser el de mercado. Asimismo, de conformidad con el
cuarto prrafo del artculo 32 antes mencionado, el valor
de mercado ser tambin de aplicacin para el IGV.
Se ha emitido una factura por servicio de mantenimiento
rutinario de carreteras. Dicha factura ser cancelada en
el mismo periodo que se emiti por mantenimiento. La
entidad que no encargo el servicio nos ha solicitado que
le brindemos el nmero de la cuenta de detracciones. Es
correcta esta solicitud de la cuenta de detracciones,
Solucin:
La Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT,
vigente desdeel 02 de abril de 2012, modifica los Anexos
3 y 4 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, que regula el Sistema de Pagos de Obligaciones Tri-
butarias. Esta modificatoria incorpora al SPOT a los dems
servicios gravados con el IGV, los cuales hasta la fecha no
se encontraban incluidos al rgimen de detracciones.
Como consecuencia, en la actualidad, estn sujetos al
SPOT todos los servicios gravados con el IGV efectuados
por sujetos generadores de rentas de tercera categora
cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se pro-
duzca a partir del 02 de abril de 2012.
ASESORA TRIBUTARIA
A
7
LIBROS CONTABLES
DETRACCIONES FRENTE A
RETENCIONES
CONTABILIDAD COMPLETA
DETRACCIONES A LA PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
Si una empresa en regimen general no present la
declaraci{on jurada anual de renta del 2012. Puede pre-
sentar de manera extempor{anea. Hay alguna sancin tri-
butaria.
Solucin:
Si es posible presentar la declaracin jurada anual de ren-
ta con posterioridad a la fecha de vencimiento establecida
por Sunat. Hay una infraccin que consiste en una multa
econmica segn lo sealado en el Numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario. El monto de la multa asciende a
una UIT, que para el presente ao es 3700 nuevos soles A
esta multa le resulta aplicable las normas de gradualidad,
que puede ser reducida por las normas de gradualidad
hasta un 90%
Si un contribuyente nombrado como agente de retencin
recibe un servicio afecto a la detraccin, debe aplicar am-
bos regmenes; retencin y detraccin o solo uno de ellos.
Cul es la base legal?
Solucin:
La Resolucin de Superintendencia N 063-2012/SUNAT,
publicada el 29 de marzo de 2012 y vigente a partir del 02
de abril de 2012, modifican los Anexos 3 y 4 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT referida al
SPOT, a fin de incorporar a este sistema a todos los dems
servicios gravados con el IGV, los cuales hasta la fecha no
se encontraban sujetos al SPOT. En consecuencia, estn
sujetos al SPOT todos los servicios gravados con el IGV
efectuados por sujetos generadores de rentas de tercera
categora cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del
IGV se produzca a partir del 02 de abril de 2012.
Con respecto a que si debe emitir o no el Comprobante de
Retencin, el inciso f) del artculo 5 de la R.S. N 037-2002/
SUNAT establece las operaciones por las cuales no se debe
efectuar la retencin:
Inciso f) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias (SPOT) con el Gobierno Central.
Por lo tanto, al tener la condicin de Agente de Retencin,
cuando pague servicios afectos al SPOT, debe primar la de-
traccin.
Una persona natural con negocio durante el ao 2012 es-
tuvo en rgimen especial. En el mes de enero del 2013
hizo su cambio a rgimen general. Debido a este cambio
llevo solo registro de compras, registro de ventas, regis-
tro de activos fijos y libro diario formato simplificado.En el
mes de marzo se incrementaron los ingresos y tiene pro-
yectado que antes de fin de ao supere el lmite de 150
UIT. En qu momento la persona natural est obligada a
llevar contabilidad completa.
Solucin:
Para determinar si estamos en la obligacin de llevar con-
tabilidad completa, nuestros ingresos brutos anuales de-
NO PRESENTAR DDJJ EN EL PLAZO
ESTABLECIDO
ben superar las 150 UIT.
Se debe considerar como ingresos brutos anuales, a los
obtenidos en el ejercicio gravable anterior, en su caso en
particular los ingresos del ejercicio 2012 y la UIT corres-
pondiente al ejercicio en curso (ao 2013).
Por lo tanto, si para el periodo 2012 sus ingresos brutos
anuales no superaron las 150 UIT, es correcto llevar los
libros detallados en su consulta. Sin embargo, si sus ingre-
sos brutos anuales superasen las 150 UIT para el periodo
2013, estara en la obligacin de llevar contabilidad com-
pleta a partir del periodo enero 2012.
Una ONG, que esta constituida como Asociacin sin fines
de lucro,est obligado a llevar contabilidad completa y los
otros libros adicionales como libro de activos fijos, reten-
ciones, libro de inventario, esta aplicacin es lo mismo
para una ONG que recibe fondos x donacin de coope-
racin externa que el 2011 supero un milln en fondos
recibidos.
Solucin:
El artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que los perceptores de rentas de tercera categora ( Las
Asociaciones) cuyos ingresos brutos anuales superen las
150 UIT estn obligadas a llevar contabilidad completa.
Al respecto la R.S. N 234-2006/SUNAT seala los libros y
registros contables vinculados a asuntos tributarios. Los
libros como el Registro de Activos Fijos, Libro de Retencio-
nes, Registro de Costos, formaran parte de su contabilidad
completa siempre que se encuentre obligado a llevarlos
de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la renta.
Se precisa, que a pesar de estar exonerados del pago del
impuesto a la renta, estamos en la obligacin de llevar los
libros contables que segn a ley corresponde.
El artculo 35 del Reglamento de la ley del Impuesto a la
Renta, establece la obligacin de llevar los inventarios y
contabilizar los costos de acuerdo a los ingresos brutos
anuales del ejercicio anterior. Se sugiere revisar los par-
metros establecidos en la norma, con la finalidad de que
se determine si esta en la obligacin de llevar algunos de
los siguientes registros: Registros de costos, Registro de
inventario permanente en unidades fsicas y registro de
inventario permanente valorizado.
- Registro de activos fijos: Inciso f) artculo 22 del Regla-
mento de la LIR.
- Registro de costos: Articulo 35 del Reglamento de la LIR.
Una empresa constructora compr hace 2 aos un terreno,
en dicho terreno construy sus almacenes y oficinas . Ha re-
cibido una propuesta de una cadena de supermercados para
adquirir dicho inmueble. La oferta es por un monto varias
veces mayor al precio de adquisicin, dicha venta estar
sujeta a detraccin?
Solucin:
La operacin descrita por la empresa constructora si esta-
ra calificando como primera venta de inmuebles gravado
con el IGV, realizado por el constructor de dicho inmueble;
toda vez, que se considera como constructor a cualquier
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 8
INGRESO COMO RECAUDACIN
MULTA POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGIS-
TROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
El representante de la sucursal en el Per de una empresa
argentina que se dedica a las actividades informticas nos
indica que pese a que la referida sucursal inici activida-
des en el Per a principios del ejercicio 2012, an no se ha
inscrito en el RUC, por lo que desea saber si ello constituye
una infraccin tributaria, y de ser as cul es la sancin que
le sera aplicable a la sucursal, si al momento de la detec-
cin por parte de la Administracin Tributaria la sucursal no
se encuentra realizando actividades.
Solucin
1. Infraccin referida a no inscribirse en los registros de
la Administracin Tributaria
El inciso a) del artculo 2 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 210-2004-SUNAT, que aprueba disposiciones
reglamentarias del Decreto Legislativo N 943 que apro-
b la Ley del Registro nico de Contribuyentes, establece
que debern inscribirse en el RUC los sujetos sealados
en el Anexo N 1 de la misma Resolucin que adquieran la
condicin de contribuyentes y/o responsables de tributos
administrados y/o recaudados por la SUNAT.
Por su parte, el Anexo N 1 de la Resolucin de Superin-
tendencia N 210-2004-SUNAT seala, entre los sujetos
obligados a inscribirse, a la Sucursal en el Per de una So-
ciedad Extranjera.
En ese sentdo, se puede concluir que en el presente caso
la sucursal en el Per de la empresa argentna se encon-
traba obligada a inscribirse en el RUC.
De otro lado, el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante De-
creto Supremo N 135-99-EF, establece como una de las
infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse,
actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la
Administracin Tributaria, la siguiente:
De acuerdo a lo sealado en la Tabla I del Texto nico Orde-
nado del Cdigo Tributario, la sancin aplicable en el presen-
te caso sera una multa ascendente a 1 UIT, toda vez que al
momento de la deteccin por parte de la Administracin Tri-
butaria, la sucursal no se encontrara realizando actividades:
Infraccin Sancin
No inscribirse en los
registros de la Admi-
nistracin Tributaria,
salvo aqullos en que la
inscripcin constituye
condicin para el goce
de un beneficio.
1 UIT o comiso o
internamiento temporal del
vehculo (1)
2.Sancin correspondiente a la infraccin referida a no
inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria
De acuerdo a la informacin brindada por el representante
de la sucursal, esta realiza en el Per actividades inform-
ticas, por lo que nicamente podra ubicarse en el rgimen
general del Impuesto a la Renta. En ese sentido, a fin de
conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en
el numeral 1 del artculo 173 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario debe recurrirse a la Tabla I del mismo
texto normativo:
MULTA POR COMUNICAR INFORMACIN
RELATIVA AL CAMBIO DE DOMICILIO NO
CONFORME CON LA REALIDAD
El gerente general de la empresa ABC S.A.C., contribuyente
del rgimen general del Impuesto a la Renta, nos comenta
que la referida empresa comunic a la SUNAT un supues-
to cambio de domicilio fiscal, el cual no se produjo en la
realidad. Al respecto nos consulta si ello constituye una
infraccin tributaria, y de ser as, cul es la sancin corres-
pondiente.
Solucin
1. Infraccin referida a comunicar informacin referida al
cambio de domicilio no conforme con la realidad
El numeral 2 del artculo 173 del Texto nico Orden
ado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Su-
premo N 135-99-EF, establece como una de las infraccio-
nes relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar
o acreditar la inscripcin en los registros de la Administra-
cin Tributaria, la siguiente:
No inscribirse en los registros de la Administracin Tri-
butaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye
condicin para el goce de un beneficio.
persona que se dedica en forma habitual a la venta de in-
muebles construidos totalmente por ella o que hayan sido
construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
La norma diferencia entre construido para la venta directa
o construido para el uso y posterior venta.
Roberto Prez, persona natural con negocio y con cuenta
de detracciones nos indica que ha sido notificadode una
Resolucin de Ingreso de Recaudacin de la cuenta de de-
tracciones. Esta recaudacin constituye una multa? Es
posible pagar mis deudas tributarias con ese fondo?
Solucin:
El ingreso como recaudacin de los montos depositados
en la cuenta de detracciones no constituye ninguna multa.
Esta situacin se presenta cuando el titular de la cuenta
incurre en alguna de las situaciones previstas en el nume-
ral 9.3 del artculo 9 de la Ley de SPOT, (TUO del Decreto
legislativo 940). El procedimiento consiste en que el Banco
de la Nacin transferir, por mandato de la Administracin
Tributaria, el monto disponible en las cuentas corrientes
del titular de la cuenta de detracciones a la cuenta del Go-
bierno central.
En ese contexto, el contribuyente debe interponer el re-
curso administrativo (recurso de reconsideracin) en el
plazo mximo de 15 das hbiles, contados a partir del da
siguiente de la fecha de notificacin de la Resolucin de
Intendencia de SUNAT.
Posteriormente, el contribuyente podr interponer el re-
curso de apelacin cuando la impugnacin se sustente
en diferente interpretacin de las pruebas producidas o
cuando se trate de cuestiones de puro derecho, debiendo
dirigirse a la misma autoridad que expidi el acto que se
impugna para que eleve lo actuado al superior jerrquico
(Tribunal Fiscal).
ASESORA TRIBUTARIA
A
9
Infraccin Sancin
Proporcionar o comunicar
la informacin, incluyendo la
requerida por la Administra-
cin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domi-
cilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la
realidad.
50% de la UIT
En ese sentido, la sancin aplicable se calcula de la
siguiente manera:
3.Rgimen de gradualidad aplicable a la infraccin refer-
ida a comunicar informacin relatva al cambio de domi-
cilio no conforme con la realidad
Segn el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, Reglamento del rgimen de gradualidad
aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, la infraccin
regulada en el numeral 2 del artculo 173 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario se grada de la siguiente:
Forma de
subsanar la
infraccin
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
Proporcionando o
comuni cando
la informacin
conforme a la
realidad, segn
lo previsto en las
normas corres-
pondientes.
Subsanacin volunta-
ria
Subsanacin indu-
cida
Sin pago
Con
pago
Sin
pago
Con pago
80% 90% 50% 60%
Por tanto, se tiene que si se comunica a la Administracin
Tributaria el domicilio fiscal conforme a la realidad, antes
que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se
comunica la comisin de la infraccin, y a la vez se paga la
multa, esta se ver rebajada en un 90%, tal como se indica
a continuacin:
Asimismo, si se comunica a la Administracin Tributaria el
domicilio fiscal conforme a la realidad, antes que surta efec-
to la notificacin de la SUNAT en la que se comunica la comi-
sin de la infraccin, pero la multa se paga posteriormente,
esta solo se ver rebajada en un 80%, tal como se indica a
continuacin:
Multa (50% de la UIT) S/.1,850.00
Rebaja del 80% (S/.1,480.00)
Multa rebajada S/.370.00
De otro lado, si se comunica a la Administracin Tributaria
el domicilio fiscal conforme a la realidad, dentro del plazo
otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta
efecto la notifcacin en la que se comunica la comisin de la
infraccin, y a la vez se paga la multa, esta se ver rebajada
en un 60%, tal como se indica a continuacin:
Multa (50% de la UIT) S/.1,850.00
Rebaja del 80% (S/.1110.00)
MULTA POR OBTENER DOS O MS
NMEROS DE INSCRIPCIN PARA UN MISMO
REGISTRO
Multa (50% de la UIT) S/.1,850.00
Rebaja del 90% (S/.1665.00)
La seorita Antuanette Lpez de Ayala tiene dos nmeros
de RUC. Conocedora de que ello constituye una infraccin
tributaria, desea solicitar la baja de uno de ellos. Nos con-
sulta cmo se encuentra sancionada la referida infraccin,
teniendo en cuenta que solo tiene ingresos de cuarta ca-
tegora del Impuesto a la Renta.
Solucin
1. Infraccin referida a comunicar informacin referida al
cambio de domicilio no conforme con la realidad
El numeral 3 del artculo 173 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supre-
mo N 135-99-EF, establece como una de las infracciones
relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripcin en los registros de la Administra-
cin Tributaria, la siguiente:
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un
mismo registro.
2.Sancin correspondiente a la infraccin referida al cam-
bio de domicilio no conforme con la realidad
Tratndose de una persona natural que percibe rentas de
cuarta categora del Impuesto a la Renta, a fin de conocer
la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral
3 del artculo 173 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario debe recurrirse a la Tabla II del mismo texto nor-
mativo, pudiendo aplicarse gradualidad.
Infraccin Sancin
Obtener dos o ms nme-
ros de inscripcin para un
mismo registro.
25% de la UIT
1 UIT (vigente en el ejercicio 2012) S/.3,700.00
Multa (25% de la UIT) (S/.925.00
1 UIT (vigente en el ejercicio 2013) S/.3,700.00
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
2.Sancin correspondiente a la infraccin referida a co-
municar informacin relativa al cambio de domicilio no
conforme con la realidad
Tratndose de un contribuyente delrgimen general del
Impuesto a la Renta, a fin de conocer la sancin aplicable
a la infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 173
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario debe recu-
rrirse a la Tabla I del mismo texto normativo:
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 10
LAS COMISIONES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
Nos Consultan
Abogado de la USMP. Segunda Especialidad en Derecho Tribu-
tario en la PUCP. Miembro del staff de Asesora del Informativo
Vera Paredes.
Abog. Johnny Lpez Yanayaco
Juan, quien labora como ejecutivo de ventas en una em-
presa distribuidora de electrodomsticos, percibe por cada
venta determinados bonos durante el mes por parte de
su empleador. Sobre esto consulta si dicho concepto se le
puede calificar como comisiones, y tambin a qu tipo de
renta estn afectas las comisiones por venta.
Respuesta:
Conforme a la NORMA XVI del TUO del Cdigo Tributario
establece que Para determinar la verdadera naturaleza
del hecho imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente
realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
Asimismo se entiende por comisin al porcentaje que un
vendedor cobra sobre las ventas efectivamente realizadas.
De acuerdo a lo expuesto el presente caso, el denomina-
do bono constituye claramente una comisin por ventas
realizadas, la misma que constituye renta gravable.
De otro lado, para saber a qu tipo de renta se encuentra
afecta haremos un pequeo anlisis de las normas corres-
pondientes. El inciso b) del Artculo 28 de la LIR precisa
que son rentas de tercera categora las derivadas de la
actividad de los agentes mediadores de comercio, rema-
tadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar,
por sus ingresos por comisiones de dichos servicios.
Pero tambin dichas rentas pueden calificar como de quin-
ta categora, tal como precisa el art. 34 de la LIR, si es que
existe una relacin de dependencia (vnculo laboral) entre
comisionista y empresa, generndose una remuneracin
variable
Concluyendo, entendemos que Juan no gira facturas por
las comisiones de venta, es decir no es un agente media-
dor de comercio, en tal razn sus comisiones se conside-
ran como renta de quinta categora al existir un vnculo
laboral como se entiende.
Base Legal: Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta y
Norma XVI del TP del Tuo del Cdigo Tributario.
PLANILLA DE MOVILIDAD
Una empresa de cobranzas necesita implementar la pla-
nilla de gastos de movilidad; ya que muchos de sus tra-
bajadores hacen visitas domiciliarias a sus deudores, es
as que nos consulta si resulta necesario legalizar el regis-
tro y cules son los requisitos a tomar en cuenta.
movilidad son deducibles del impuesto a la renta siempre
y cuando no excedan del importe diario equivalente al 4%
Conforme a lo dispuesto por el inciso a
1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, los gastos de movilidad son deducibles del impuesto a
la renta siempre y cuando no excedan del importe diario
equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Men-
sual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Di-
chos gastos pueden ser sustentados con comprobantes de
pago o con una planilla suscrita por el trabajador.

Al respecto el inciso v) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta establece que para tal efecto, se debe-
r tener en cuenta lo siguiente:
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamen-
te bajo una de las formas sealadas anteriormente, slo
proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuen-
tren acreditados con comprobantes de pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
i. Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los
gastos de un solo trabajador.
ii. Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos
de ms de un trabajador. En caso se incumpla con lo in-
dicado, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales
gastos.

Cabe sealar que, la planilla de gastos de movilidad debe
constar en documento escrito, ser suscrita por el trabaja-
dor usuario de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la plani-
lla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada traba-
jador:
f. Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
g. Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la
movilidad.
h. Nmero de documento de identidad del trabajador.
i. Motivo y destino del desplazamiento.
j. Monto gastado por cada trabajador.
Es as que, la falta de alguno de los datos respecto a cada
desplazamiento del trabajador slo inhabilita la planilla
para la sustentacin del gasto que corresponda a tal des-
plazamiento.
Finalmente, se debe indicar que la planilla de gastos de
movilidad no constituye un libro ni un registro, en razn a
ello no ser necesario legalizar dicha planilla.
Base Legal: Inc. a1) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta e inc. v) del artculo 21 del Reglamento de la LIR.
Respuesta:
Conforme a lo dispuesto por el inciso a1) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de
ASESORA TRIBUTARIA
A
11
GASTO DEDUCIBLE POR CONCESION
MINERA Y EL IGV
La Minera Chavn piensa adquirir una concesin minera al
Sr. Digenes Mares. Al respecto la empresa nos consulta
si dicha operacin se encuentra gravada con el Impuesto
General a las Ventas.
La empresa tambin efectuar el pago de derecho de vi-
gencia de la concesin minera, nos consulta si el importe
pagado puede ser considerado como gasto deducible del
Impuesto a la Renta.
Respuesta:
En lo que respecta al Impuesto General a las Ventas; en
principio, de acuerdo al artculo 1 del TUO de la Ley dicho
impuesto, se establecen las operaciones gravadas con el
IGV, las mismas que son las siguientes:
a. La venta en el pas de bienes muebles.
b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
c. Los contratos de construccin.
d. La primera venta de inmuebles que realicen los cons-
tructores de los mismos.
e. La importacin de bienes.
Asimismo el inciso b) del artculo 3 precisa que son bie-
nes muebles los corporales que pueden llevarse de un lu-
gar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos
distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, las naves y aeronaves, as como los do-
cumentos y ttulos cuya transferencia implique la de cual-
quiera de los mencionados bienes.
Como se puede apreciar no se encuentra dentro de este
contexto la concesin minera.
Para mayor abundamiento, si nos remitimos al Cdigo Ci-
vil, en el numeral 8 del artculo 885 se establece que las
concesiones mineras obtenidas por particulares resultan
ser bienes inmuebles. Es as que, la concesin minera es
considerada un bien inmueble de conformidad con la le-
gislacin civil y minera.
Por ello la transferencia de dicha concesin minera no se
encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
General a las Ventas. La SUNAT estableci en el Informe
N 094-2002/SUNAT, de fecha 03 de abril de 2002, ()
que si bien la concesin minera constituye un bien inmue-
ble, su transferencia no se encuadra dentro del supuesto
indicado en el inciso d) del artculo 1 del TUO de la Ley
del IGV e ISC, al no ser dicho inmueble producto de una
construccin o edificacin, sino del acto administrativo
mediante el cual el Estado otorga el derecho a la explora-
cin y explotacin de los recursos minerales concedidos.
En cuanto al Impuesto a la Renta, el pago de derecho de
vigencia, conforme al artculo 39 del TUO de la Ley Gene-
ral de Minera, se establece que a partir del ao en que se
hubiere formulado el petitorio, el concesionario minero
estar obligado al pago del Derecho de Vigencia.
Asimismo, la Resolucin del Tribunal Fiscal N 343-3-2005,
de fecha 19 de enero de 2005, indica que el Derecho de
Vigencia de concesiones mineras es deducible del Impues-
to a la Renta aunque la explotacin de la unidad minera
no se realice en el ejercicio del pago de dicho derecho,
en vista que siendo la minera una actividad extractiva de
riesgo a largo plazo, los titulares mineros requieren dis-
poner de diversas concesiones. Por lo que, en ese sentido
dicho pago califica como gasto deducible para efectos del
Impuesto a la Renta, siempre que sea necesario para pro-
ducir y mantener la fuente, conforme los dispone el artcu-
lo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Artculo 1 del TUO de la Ley del IGV e ISC.,
Norma IX del TUO del Cdigo Tributario y el Artculo 39
del TUO de la Ley General de Minera
ENAJENACIN DE ACTIVO FIJO
TOTALMENTE DEPRECIADO
La empresa Industrias Latinas SAC, piensa enajenar un
bien del activo fijo que sin embargo ya se encuentra to-
talmente depreciado el cual fue dado de baja, consulta
Qu aspectos tributarios debe tener en cuenta si el
valor de dicho bien en libros es igual a S/. 0?
Respuesta:
Los efectos tributarios de tal situacin son:
Respecto del Impuesto a la Renta, la enajenacin de dicho
inmueble se encontrar gravada con dicho Impuesto, para
ello deber considerar como base imponible el valor de
mercado conforme al artculo 32 de la Ley que regula este
impuesto, que precisa: En los casos de ventas, aportes de
bienes y dems transferencias de propiedad, para efectos
del Impuesto, el valor ser el de mercado.
Respecto del Impuesto General a las Ventas, esta opera-
cin se encontrar gravada con dicho impuesto, al tratarse
de un bien mueble objeto de venta en el pas.
Del mismo modo que en el Impuesto a la Renta, se tomar
en cuenta el Valor de Mercado para determinar el impues-
to a pagar.
De no hacerlo el propio contribuyente, el numeral 6 del
art. 10 del reglamento del IGV, precisa que para la de-
terminacin del valor de venta de un bien, de un servicio
o contrato de construccin, a que se refiere el primer p-
rrafo del Artculo 42 del Decreto; la SUNAT lo estimar de
oficio tomando como referencia el valor de mercado, de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Del mismo modo de excluye del reintegro del crdito fis-
cal por la venta de activos depreciados totalmente. Cabe
recordar que al transferirse la propiedad de dicho activo,
se est obligado a emitir el comprobante de pago corres-
pondiente.
Base Legal: Art. 32 de la Ley del Impuesto a la Renta y Art. 1
y 22 del la Ley del IGV.
GASTOS POR PREMIOS
La empresa Bebidas & Tragos S.A, con motivo de au-
mentar sus ventas promocion un gran sorteo de un
auto 0 km, consulta ser deducible para efectos del
Impuesto a la Renta y en que periodo?
Ante ello, adquieren el vehculo el 30 de Noviembre de
2013 y el sorteo se realiza el 15 de enero de 2014, don-
de hubo un ganador.
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 12
IGV por Dbito Fiscal
Base Imponible IGV (18%)
Ventas de Abril
(incluye la venta
del actvo fjo)
S/. 545.000 98.100
Ventas de Abril SS/. 260.000 S/. 46.800
(-) Reintegro del
IGV
S/. 2.700
Crdito Fiscal del
periodo Abril
S/. 44.100
IGV Crdito Fiscal
IGV a pagar (Abril)
IGV por ventas del mes. S/. 98.100
IGV crdito fscal. S/. 44.100
IGV a pagar S/. 54.000
Respuesta:
Si, los gastos por premios, en dinero o especie, que reali-
cen los contribuyentes sern deducibles en cuanto cumpla
con el principio de causalidad.
Al observarse que la intencin del sorteo es aumentar las
ventas, se cumple este principio por guardar relacin con
la produccin de la renta, sin embargo esta sujeta a cier-
tos requisitos:
Deben ser otorgadas con carcter general a los consumi-
dores reales.
Se efecte el sorteo ante notario pblico que dar fe del
acto.
Cumplir con los requisitos de la legislacin sobre la ma-
teria.
El gasto podr ser usado en el ejercicio en que se deven-
gue, es decir cuando ocurra recin el sorteo y no cuando
se adquiri el vehculo para ello.
Base Legal: Art. 37, inc. u) de la Ley del Impuesto a la Renta.
REINTEGRO DEL IGV POR VENTA
DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A
OPERACIONES GRAVADAS CON IGV
La empresa Marquitos SAC que realiza operaciones
gravadas con IGV, adquiri y puso en funcionamiento
una mquina en el mes de Febrero 2013 siendo el valor
de adquisicin del mismo S/. 60.000 ms el IGV. En el
mes de Abril, realiza la venta de dicho activo a un valor
de mercado de S/. 45,000 ms IGV, consulta Qu aspec-
tos tributarios respecto del IGV debe tener en cuenta?
Informa adems que en el mes que ocurri la venta,
tuvo:
Ventas gravadas S/. 500,000 (no incluye la venta del ac-
tivo fijo)
Compras gravadas S/. 260,000
Respuesta:
En lo que respecta al IGV, de acuerdo a lo establecido por
el artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, cuando se realice la venta de bienes deprecia-
bles que formen parte del activo fijo de la empresa, antes
de que transcurran 2 aos de haber sido puesto en funcio-
namiento y a un precio menor al de su adquisicin, el cr-
dito fiscal aplicado en la adquisicin deber reintegrarse
en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a
la diferencia de precios.
A fin de determinar la diferencia de precios, observemos
el siguiente detalle:
Valor de compra del
activo fijo
Valor de venta
60.000
45.000
10.800
8.100
Diferencia de pre-
cios
15.000
En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al
adquirido, la empresa se encuentra en la obligacin de re-
integrar el crdito fiscal debiendo realizarlo en proporcin
a la diferencia de precios.
Dicho clculo sera como sigue:
IGV de la diferencia de precios = 15.000 x 18%
Base Legal: Art. 22 del TUO de la Ley del IGV y numeral 3
del art. 6 del Reglamento del IGV
Cierto contribuyente nos informa que SUNAT dispuso el in-
greso como recaudacin de los montos depositados en su
cuenta de detracciones por inconsistencias entre sus de-
claraciones y los depsitos efectuados, posterior a ello y al
aplicar dicho ingreso al pago de deudas tributarias, consulta
Existe alguna forma de poder extornar dicho ingreso a la
cuenta de detracciones en caso de existir saldos a favor?
Respuesta:
Si, el Decreto Legislativo N 940, que fuera modificado por el
Decreto legislativo N 1110, vigente a partir del 1 de julio de
2012, establece ciertos supuestos que permiten el extorno
de dichos saldos a la cuenta de detracciones que no hayan
sido aplicadas a deudas tributarias, debiendo el titular de la
cuenta estar en alguna de las siguientes situaciones:
Tratndose de personas naturales, cuando hayan solicitado
y obtenido la baja de inscripcin en el RUC.
Tratndose de personas jurdicas, cuando se encuentren en
proceso de liquidacin, excepto los contratos de colabora
EXTORNO DE DEPSITOS A LA CUENTA DE
DETRACCIONES TRAS EL INGRESO COMO
RECAUDACIN
Reintegro del Crdito Fiscal = S/. 2.700
Asimismo, conforme al segundo prrafo del numeral 3 del
artculo 6 del Reglamento de la mencionada Ley, se esta-
blece que El mencionado reintegro deber ser deducido
del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario en
que se produce dicha venta.
En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal
del referido periodo, el exceso deber ser deducido en los
perodos siguientes hasta agotarlo.
La deduccin, deber afectar las columnas donde se re-
gistr el Impuesto que grav la adquisicin del bien cuya
venta origin el reintegro.
Entonces, tenemos que deducir dicho reintegro al crdito
fiscal en el periodo Abril, que fue el mes en que se realiz
la venta del activo totalmente depreciado.
ASESORA TRIBUTARIA
A
13
SISTEMA DE DETRACCIONES EN
OPERACINES EXONERADAS DEL IGV POR
LA LEY DE LA AMAZONA
MOMENTO PARA EL DEPOSITO
DE LA DETRACCIN
La empresa Inversiones Gama SAC con fecha 30.05.2013,
ha recibido una factura emitida el mismo da por la empresa
inmobiliaria Macho Alfa SRL por el arrendamiento de la
oficina en que desarrolla sus actividades. Nos consulta de-
terminar en qu momento se debe realizar el depsito de la
detraccin asumiendo que en el contrato se ha pactado que
el pago del arrendamiento se realice los 10 del mes siguien-
te al que corresponde la emisin de la factura y que esta se
anot en el Registro de Compras el 30.05.2013
Respuesta:
Conforme al supuesto planteado debemos determinar
cul de los dos momentos previstos por la R.S N 183-
2004/SUNAT ocurre primero para efectuar el depsito, ya
que esta empresa ser la obligada a efectuar la detraccin.
Para ello, realicemos el siguiente anlisis:
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario
del servicio, deber efectuar el depsito cuando ocurra lo
primero entre:
Hasta la fecha de pago parcial o total: 10.06.2013
5 da hbil del mes siguiente a aquel que se efecte la
anotacin del CP en el Registro de Compras : 06.06.2013
En consecuencia, del anlisis realizado en el caso expuesto
lo que ocurre primero es el quinto da hbil del mes sigu-
iente a aquel en que se efecto la anotacin del Compro-
bante de Pago en el Registro de Compras (06.06.2013).
De ser as, en esa fecha la empresa Inversiones Gama
SAC, como usuario de dicho servicio deber realizar el
depsito de la detraccin a fn de evitar multas.
Deber aplicar la tasa del 12% sobre el importe de la op-
eracin, como se aprecia del Anexo 3 de la R.S 183-2004/
SUNAT
Base Legal: Art. 16, inc. a) y b) de la Resolucin de Superin-
tendencia N 183-2004/SUNAT.
del departamento de Cajamarca por un valor de S/. 1.900.
A la vez tiene un pedido de la misma mercadera para la
ciudad de Lima por un importe de S/. 2.900. Consulta,
Qu aspectos debe tener en cuenta para realizar el dep-
sito de la detraccin en ambos casos?
Respuesta:
Para el anlisis del presente caso, debemos remitirnos en
principio a la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inver-
sin en la Amazona, en donde se establece que los contri-
buyentes ubicados en la Amazona gozarn de la exonera-
cin de Impuesto General a las Ventas, entre otras, por la
venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo
en la misma.
Agrega dicho artculo en su ltimo prrafo que los con-
tribuyentes aplicarn el Impuesto General a las Ventas
en todas sus operaciones fuera del mbito indicado en el
prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del
sealado impuesto.
En segundo lugar debemos analizar si las empresas adqui-
rentes se encuentran beneficiadas con esta Ley.
Se observa que gozar de tal exoneracin del IGV, la em-
presa Juaneco SAC, mientras que la empresa ubicada en
Lima deber soportar el IGV por dicha adquisicin.
Por otro lado, remitindonos a la Resolucin de Superin-
tendencia N 183-2004/SUNAT, en su artculo 7 se preci-
sa que se encuentran dentro del mbito de aplicacin del
SPOT, entre otras, a la venta de bienes exonerada del IGV
cuyo ingreso constituya renta de tercera categora para
efecto del Impuesto a la Renta.
Agrega dicho artculo que tratndose de la venta de bienes
prevista en el inciso.
a) del numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27037 - Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona y sus normas
modificatorias y complementarias, nicamente estarn
sujetos al Sistema los bienes a que se refiere el inciso b)
del numeral 21 del Anexo 2.Dicho inciso b) del numeral 21
mencionado detalla lo siguiente:
cin empresarial con contabilidad independiente.
Tratndose de contratos de colaboracin empresarial con
contabilidad independiente, cuando ocurra el trmino del
contrato.
Otras que la SUNAT establezca mediante Resolucin de Su-
perintendencia.
De incurrir en los supuestos detallados en los puntos ante-
riores, se presentar una solicitud de extorno de dicho sal-
do, el que ser resuelto en el plazo de 90 das calendario y
el monto a extornar se determinar deduciendo incluso los
importes que hayan sido aplicados contra deuda tributaria
con posterioridad a la fecha de presentacin de la solicitud.
Estos montos ingresados como recaudacin a extornar no
generarn intereses a favor del titular de la cuenta.
Base Legal: numeral 9.4, del artculo 9 del Decreto Legisla-
tivo N 940.
b) La venta de bienes prevista en el inciso a) del numeral
13.1 del artculo 13 de la Ley N. 27037 - Ley de Promo-
cin de la Inversin en la Amazonia, y sus normas modifi-
catorias y complementarias, respecto de:
b.1) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
7108.13.00.00/ 7108.20.00.00.
b.2) Slo la amalgama de oro comprendida en la subpar-
tda nacional 2843.90.00.00.
b.3) Slo los desperdicios y desechos de oro, comprendi-
dos en la subpartida nacional 7112.91.00.00.
Por lo que solo la venta de estos bienes detallados entre em-
presas ubicadas en la Amazonia que hayan optado por el be-
neficio de exoneracin del IGV conforme a la Ley de la Ama-
zona, se encontrar sujeta a detraccin, otros bienes NO (
en el caso de los pltanos).
En el caso concreto, la venta de pltanos de la empresa Jua-
neco S.A.C a El Otorongo E.I.R.L, no se encontrar sujeta
a detraccin siempre que estos bienes sean consumidos en
la Amazona.
Sin embargo en lo que respecta a la venta de estos pltanos a
la ciudad de Lima, cabe considerar que estaramos ante una
exoneracin del IGV conforme a la misma Ley del IGV, co-
rrespondindole aplicar la tasa del 1.5% sobre el importe de
dicha operacin.
Base Legal: art. 13, numeral 13.1 de la Ley N 27037, Ley
de Promocin de la Inversin en la Amazona.
La empresa Juaneco S.A.C, ubicada en el departamento
de Loreto, se dedica a la venta, entre otros, de pltanos
va a realizar una venta de estos a la empresa El Otorongo
EIRL, que se encuentra ubicada en la provincia de Jan
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 14
SUNAT FISCALIZA INGRESOS
EN
ESPECTCULOS PBLICOS
Resolucin de Superintendencia N 250-2012
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administra-
cin Tributaria (Sunat) inici una campaa de verificacin del
control de ingresos de los espectculos pblicos. Esta fiscali-
zacin se debe a la gran afluencia pblica a dichos eventos.
As, uno de los recientes conciertos a verificarse fueel reali-
zado por la banda britnica The Cure el da 17 de abril.
Como precedente podemos sealar que estas acciones se
efectuaron tambin durante los conciertos de las bandas
TheKillers, Kane y New Order, realizados tambin en nuestra
ciudad.
Con este tipo de intervenciones, la administracin tributaria
verifica el ingreso obtenido por los promotores de estos es-
pectculos musicales, tanto por la venta de entradas como
la comercializacin de productos dentro del local donde se
realiza el concierto, a fin de determinar los impuestos que
debern declarar y pagar. Tambin se verifica que cumpla
con las obligaciones formales.
Un equipo de 50 fedatarios fiscalizadores del ente recauda-
dor se encarg de realizar el conteo de las entradas por tipo
de localidad vendida y el precio correspondiente de cada
una. Con estas acciones se determinaron los ingresos de la
empresa promotora y los ingresos de la banda, calificada
como un "no domiciliado". Cabe recordar que los no do-
miciliados tienen un rgimen especial de renta, por lo cual
debe verificarse el cumplimiento de las obligaciones de la
banda como el pago de pago de impuestos antes de viajar
fuera del pas.
Se verific, adems, la entrega de comprobantes de pago
por parte de los concesionarios dedicados de venta de co-
midas, bebidas, merchandising (polos, llaveros, discos, sou-
venirs), entre otros productos, que se comercializan a todos
los asistentes dentro de las instalaciones del local donde se
realiza el espectculo y que generan importantes ingresos a
los organizadores.
Como resultado de los controles que se efectuaron en el
concierto de TheKillers se determin una asistencia de
11,358 personas, lo que represent una taquilla total de ms
de 1'908,000 soles, cifra que ser declarada a la Sunat por la
empresa promotora, cumpliendo con sus obligaciones y el
pago de los impuestos que correspondan.
SUNAT AGUDIZA CONTROL
EN EL
SUSTENTO DEL GASTO DE EMPRESAS
Artculo 61 del TUO del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF
La Sunat viene implementando algunas acciones recurrentes
de control a diversoscontribuyentes a travs de requerimien-
tos, esquelas o cartas inductivas.
La Administracin Tributaria ha dispuesto un mayor control
a la sustentacin de los gastos realizados por las empresas.
Este control se realiza por considerarse que los gastos son
una forma de disposicin indirecta de rentas o pago encu-
bierto de dividendos a los accionistas, dijo.
Son dividendos encubiertos los gastos que beneficien a los
accionistas (como viajes recreacionales y otros); los gastos
particulares ajenos al negocio (comn en empresas indivi-
duales donde el empresario tienen gastos personales); los
gastos sustentados con comprobantes falsos no fidedignos,
entre otros, detallan.
Sin embargo, la Sunat en el ltimo caso estara excediendo
sus funciones ya que exigira al contribuyente verificar si el
domicilio fiscal del proveedor es real o falso, si corresponde
al emisor real del recibo, si en la web de Sunat tiene domici-
lio habido o con baja definitiva del RUC, entre otros.
Estas fiscalizaciones se realizan, por parte de la Sunat desde
el ao 2012; pero se ha actualizado en el presente ao
Sunat ahora requiere mucho ms detalle de los costos de
costo de produccin y a partir del 2013 mediante compro-
bantes de pago. Hasta el 2012 el sustento de gastos para
los costos se puede exigir y la Sunat no podra desconocerlo
ante la falta de comprobante.
Asimismo se debe probar la merma (prdida fsica en peso,
cantidad y otro del producto) va un informe tcnico que de-
talle la metodologa, pruebas y alcances de la evaluacin y
sus condiciones, o si existe otra va de prueba como una ley,
entre otros mecanismos, segn lo sealado por las normas
pertinentes .
Tampoco es necesario, que el informe tcnico sea anual,
sino de que guarde relacin con las condiciones del proceso
productivo de la empresa.
Respecto al desmedro (prdida irrecuperable), dijo que se
adems de probar su destruccin; la Sunat exige el sustento
de la existencia de los desmedros como parte del tipo de
negocio (canje de productos y secuencia comercial).
SUNAT DETECTA NUEVA FORMA
DE CONTRABANDO:
EL "CHATARREO"
Artculo 22 de Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago
La Gerencia de Operaciones Especiales Contra la Informali-
dad de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Admi-
nistracin Tributaria (Sunat), desbarat el intento de interna-
miento de ms de un centenar de cajas de licores a la capital,
utilizando una nueva modalidad de contrabando conocida
como chatarreo, indicaron en un comunicado.
La intervencin se realiz en la Garita de Control de Pucu-
sana de la Sunat, durante el operativo denominado car-
gueros, cuando el personal fiscalizador verific un vehculo
furgn de 30 toneladas de marca Volvo, propiedad de una
empresa de transportes proveniente de la zona sur del pas
con un cargamento de material para reciclaje.
Durante los controles, se descubri que bajo la gran cantidad
de fierros viejos, pertrechos y tubos, la unidad de transporte
esconda un total de 110 cajas repletas de licores de reco-
nocidas marcas, que no tenan sustento en ninguna clase de
documentacin que justifique su traslado y comercializacin.
As, se puso en evidencia una nueva modalidad de contra-
bando, consistente en esconder bajo gran cantidad de mate-
rial para ser reciclado, las mercancas de contrabando, con el
fin de dificultar la labor de revisin y tratando de burlar los
controles por parte de las autoridades de los bienes trasla-
dados.
Los profesionales de la Sunat lograron identificar que al fon-
do del furgn se encontraban un total de 1,364 botellas de
licor ocultas en cajas muy bien protegidas.
Las bebidas que se pretendan comercializar en diversos
puntos de la capital, estaba valorizada en ms de US$ 10 mil
dlares y pertenecan a conocidas marcas como Appleton,
Johnnie Walker, Smirnoff, y Absolut. Adems de las mercan-
cas, se encontraron 22 fardos de ropa importada de segun-
do uso, cuyo ingreso y venta en el pas estn prohibidos, con
un peso total superior a media tonelada.
Actualidad
ASESORA TRIBUTARIA
A
15
Anlisis Jurisprudencial
En un procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebidamente, la Administracin pondr a disposicin del quejoso el
monto indebidamente embargado mas intereses aplicables en un plazo de 10 das hbiles.
Anlisis Jurisprudencial
En un procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebidamente, la Administracin pondr a
disposicin del quejoso el monto indebidamente embargado mas intereses aplicables en un plazo
de 10 das hbiles.
Base Legal:
Decreto Supremo N 135-99-EF
(Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario)
RTF N 3127-2009
Criterio de observancia obligatoria

Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del di-
nero embargado en forma de retencin e imputado a las
cuentas deudora del contribuyente en los casos en que se
declare fundada la queja al haberse determinado que el
procedimiento de cobranza coactiva es indebido, la Ad-
ministracin debe expedir la resolucin correspondiente
en el procedimiento de cobranza coactiva y poner a dis-
posicin del quejoso el monto indebidamente embargado
as como los intereses aplicables, en un plazo de 10 das
hbiles, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156
del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Su-
premo N 135-99-EF.
I. Antecedentes
Queja presentada por FBRICA DE CHOCOLATES LA CON-
TINENTAL S.R.LTDA con RUC N 204589656987, contra la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administra-
cin Tributaria SUNAT, por iniciarle indebidamente un
procedimiento de cobranza coactiva.
II. Fundamentos
Argumentos del Contribuyente
La quejosa seala que mediante Resolucin de Ejecucin
Coactva N 091-006-0012886, la Administracin le ha ini-
ciado indebidamente un procedimiento de cobranza coac-
tva en el que le requiere el pago de la deuda contenida
en las rdenes de Pago N 091-001-0021640 y 091-001-
0021641 giradas por haber acumulado tres o ms cuotas
vencidas e impagas correspondientes al Sistema de React-
vacin a travs del Sinceramiento de las Deudas Tributarias
RESIT.
Agrega que present los Formularios 194 Comunicacin
para la Revocacin, Modifcacin, Susttucin, Comple-
mentacin o Convalidacin de Actos Administratvos, re-
specto de la emisin de las referidas rdenes de pago,
habiendo la Administracin emitdo pronunciamiento re-
cin en febrero de 2009, despus de haber transcurrido
ms de un ao y suerte meses de presentados dichos for-
mularios, sin advertr que ya se haba producido el silencio
administratvo positvo, que solicita se tome en cuenta al
momento de resolver.
Refere que en ese sentdo, se ha visto obligada a solici-
tar un nuevo fraccionamiento de su deuda tributaria y en
tal medida, no procede la contnuacin de la cobranza co-
actva iniciada, debiendo concluirse y cursarse los ofcios
pertnentes a las centrales de riesgo de INFOCORP, a fn de
anular su registro ante dicha entdad.
Argumentos de la Administracin
Mediante Ofcio N 098-2009-SUNAT de 19 de marzo de
2009, la Administracin conjuntamente con la queja ma-
teria de autos, ha remitdo el informe N 003-2009-SUNAT,
en el que se sigue la quejosa un procedimiento de cobran-
za coactva mediante Expedientes Coactvos N 05489605
y 091546562, los que ha sido iniciados respecto de deuda
exigible coactvamente, contra la que no se ha interpuesto
III. Anlisis y Posicin
Del Tribunal
El art. 155 del TUO del Cdigo Tributario, seala que la
queja se presenta cuando existen actuaciones o procedi-
miento que afectan directamente o infringen lo estableci-
do en dicho cdigo. Asimismo, el inciso d) del art. 155 del
citado Cdigo, considera deuda exigible coactivamente a la
que coste en una orden de pago notificada conforme a Ley.
El art. 117 del mismo cdigo prev que el procedimiento
de cobranza coactiva es iniciado por el ejecutor coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la REC,
que contiene un mandato de cancelacin de las rdenes
de pago o resoluciones de cobranza, dentro del plazo de 7
das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse las medidas
cautelares o iniciarse su ejecucin forzada en caso que es-
tas ya se hubieran dictado.
Mediante la Resolucin N 01380-1-2006, publicada el 22
de marzo de 206, que constituye jurisprudencia obligato-
ria, este Tribunal ha establecido que procede que en va
de la queja se pronuncie sobre la validez de la notificacin
de los valores y/o resoluciones emitidos por la Administra-
cin, cuando la deuda tributaria materia de queja se en-
cuentre en cobranza coactiva.
Que, el inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tribu-
tario (D.S N 135-99-EF), establece que la notificacin de
los actos administrativos se realizara por correo certificado
o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo
o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada
por el encargado de la diligencia, y que el acuse de reci-
bo deber contener, como mnimo, apellidos y nombres,
denominacin o razn social del deudor tributario, nme-
ro de RUC del deudor tributario o nmero del documento
de identificacin que corresponda, numero de documento
que se notifica, nombre de quien recibe y su firma, o la
constancia de la negativa y fecha en que se realiza la noti-
ficacin.
Agrega dicho incido que la notificacin con certificacin de
la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la noti-
ficacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que
se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace
la recepcin del documento que se pretende notificar o
recibindolo, se niegue a suscribir la constancia respectiva
y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea
relevante el motivo de rechazo alegado.
Por su parte el inciso f) del citado art. 104, dispone que
cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz
recurso de reclamacin ni existe otro recurso pendiente;
asimismo, que la quejosa no ha cumplido con pagar las
cuotas del RESIT a la que estaba obligada y que no ha so-
licitado un nuevo fraccionamiento como alega, que si bien
se ha ejecutado la medida cautelar de embargo en forma
de retencin nicamente ha podido recuperar la suma de
S/. 333.00, y que su remisin a las centrales de riesgo se
encuentra arreglada a ley al no existr vicios de nulidad o
anulabilidad en el procedimiento de cobranza coactva.
Por ltmo manifesta que los Formularios 194 presenta-
dos por la quejosa han sido declarados improcedentes.
Informa adems que el Banco Contnental ha cumplido
con el mandato contenido en la Resolucin Coactva N
0910070009892, entregando el cheque de gerencia N
4589 por un monto de S/. 333.00 imputada a la orden de
pago N 09156894 girada por IGV de diciembre de 2008.
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 16
alguna o estuviera cerrado, se fijar un ceduln en dicho
domicilio, que los documentos a notificarse se dejaran en
sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal y que
el acuse de la notificacin pro ceduln deber contener,
como mnimo, apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario, RUC o documento de identi-
ficacin que corresponde, numero de documento que se
notifica, fecha en que se realiza la notificacin, direccin
del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin, nume-
ro de ceduln, motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificacin, as como la indicacin expresa de que se ha
procedido a fijar el ceduln en el domicilio fiscal, y que los
documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado,
bajo la puerta.
Mediante la documentacin que obra en autos, se apre-
cia que mediante RECs N 091-006-0012889 y 091-006-
0015723 de 6 de junio de 2007 y 2 de febrero de 2009,
respectivamente, se iniciaron procedimientos de cobranza
coactiva a la quejosa respecto de la deuda contenida en
Ordenes de Pago emitidas por la omisin al pago de cuotas
y acumulacin de tres o ms cuotas vencidas del RESIT e
IGV de diciembre de 2008.
De las constancias de notificacin de las mencionadas
Ordenes de Pago, se aprecia que tales valores han sido
notificados el 25 de junio de 2007 mediante ceduln N
00009526 al haberse encontrado el domicilio cerrado, de-
jndose los documentos en sobre cerrado bajo la puerta,
de lo cual dejo constancia el notificados quien consign
sus datos, diligencia que se encuentra ajustada los dis-
puesto por el inciso f) del art. 104 del Cdigo Tributario,
por lo que tales valores constituan deuda exigible coacti-
vamente. De igual manera, la Orden de Pago N 091-001-
0026861 se aprecia que dicho valor fue notificado el 23 de
enero de 2009, cumpliendo lo dispuesto en el inciso a) del
art. 104 del mismo cdigo, constituyendo tambin deuda
exigible coactivamente.
Del cargo de notificacin de la REC N 091-006-0012886
que dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva res-
pecto de las Ordenes de Pago N 091-001-0021631, 091-
001-00221632, 091-001-0021640 y 091-001-0021641, se
verifica que fue notificada el 25 de junio de 2007, median-
te ceduln N 0009526 al encontrarse el domicilio fiscal
del quejoso cerrado, es decir, en la mismo oportunidad en
que fueron notificadas las citadas rdenes de pago confor-
me se ha sealado precedentemente..
Respecto a la notificacin conjunta de las rdenes de pago
y resoluciones de ejecucin coactiva, cabe sealar que en
la sentencia del 5 de marzo de 2007 recada en el Expe-
diente N 03797-2006-PA/TC, el Tribunal Constitucional
modific su criterio con relacin a la validez de la noti-
ficacin conjunta de la orden de pago y de la resolucin
de ejecucin coactiva, al sealar que () Este Tribunal
considera que aunque efectivamente en el presente caso
se trate de una deuda exigible coactivamente conforme a
ley, ello no implica que la Administracin, abusando de sus
facultades, notifique en un mismo acto ( es decir la noti-
ficacin de la orden de pago y la resolucin de ejecucin
coactiva) los dos documentos de pago, puesto que el debi-
do procedimiento administrativo obliga a salvaguardar el
inters general y, en particular, los derechos constitucio-
nales de los administrados, en tal sentido, la referida re-
solucin agrega que () de esta ltima sentencia se dedu-
ce que la notificacin conjunta de una orden de pago y su
resolucin de ejecucin coactiva implica una vulneracin
al debido procedimiento y del derecho de defensa en sede
administrativa.
Mediante Resolucin de 5 de setiembre de 2007, recada
respecto del citado Expediente N 03797-2006-PA/TC, que
declar improcedente la solicitud de aclaracin formulada
por SUNAT, el Tribunal Constitucional, luego de ratificar el
criterio hasta ahora expuesto, ha sealado que () debe
hacerse hincapi en que la demandada por lo menos de-
ber esperar a que la orden de pago se ha exigible (arts.
106 y 115 de CT) para proceder a notificar la Resolucin de
Ejecucin Coactiva.
Conforme a la primera disposicin final de la Ley N
28301, Ley Orgnica del Tribunal Constitucional, que se-
ala que los Jueces y Tribunales interpretan y aplican las
leyes y toda norma con rango de ley y los reglamentos res-
pectivos, segn preceptos y principios constitucionales,
conforme a la interpretacin de los mismos que resulte de
las resoluciones dictadas por el Tribunal Constitucional en
todo tipo de procesos, bajo responsabilidad, este Tribu-
nal, en su calidad de Tribunal Administrativo, se encuentra
vinculado por lo resuelto por el Tribunal Constitucional y
obligado a observar estrictamente lo dispuesto en las re-
soluciones dictadas por l.
En tal sentido, dado que las Ordenes de Pago N 091-001-
0021631, 091-001-0021663, 091-001-0021640 y 091-001-
0021641 fueron notificadas en forma conjunta con la Re-
solucin de Ejecucin Coactiva N 091-006-0012886 que
dio inicio a su cobranza coactiva, lo que de acuerdo con
el ltimo criterio del TC afecta derechos constitucionales
del contribuyente en sede administrativa, procede decla-
rar fundada la queja en ese extremo y disponer que la Ad-
ministracin suspenda definitivamente el citado procedi-
miento de cobranza coactiva acumulado en el Expediente
Coactivo N 0910060012886 y acumulados.
Respecto a la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 091-
006-0015723 que inici el procedimiento de cobranza
coactiva N 091-001-0026861, se aprecia que de su cons-
tancia de notificacin, el notificador ha certificado la nega-
tiva de recepcin por persona capaz, no obstante se apre-
cian enmendaduras en la fecha en que se habra realizado
tal diligencia, lo que le resta fehaciencia, por lo que no
se encuentra ajustada a los dispuesto en el inciso a) del
art. 104 del Cdigo Tributario y en consecuencia, el cita-
do procedimiento no fue iniciado de acuerdo a ley, corres-
pondiendo declarar fundada la queja en tal extremo y dis-
poner que la Administracin suspenda definitivamente el
citado procedimiento de cobranza coactiva acumulado en
el Expediente Coactivo N 0910060012886 y acumulados.
Al haberse dispuesto la suspensin del procedimien-
to de cobranza coactiva en el expediente coactivo N
0910060012886 y acumulados, procede que la Adminis-
tracin levante la medida cautelar de embargo en forma
de retencin trabada en el citado procedimiento mediante
Resolucin Coactiva N 0910070009854 de 20 de febrero
de 2009.
Adicionalmente cabe indicar que de acuerdo a lo informa-
do por la Administracin, a consecuencia del embargo en
forma de retencin trabado mediante Resolucin Coacti-
va N 0910070009854, el Banco Continental efectu una
retencin en las cuentas de la quejosa por la suma de S/.
333.00, importe por el que emiti el Cheque de Gerencia
N 34470 que fue entregado a la Administracin e imputa-
do con fecha 18 de marzo de 2009 a la deuda contenida en
la Orden de Pago N 0910010026861 por IGV de diciembre
de 2008, materia de cobranza.
Al respecto cabe sealar que mediante Resolucin del Tri-
bunal Fiscal N 10499-3-2008 de 2 de setiembre de 2008,
publicada el 14 de septiembre de 2008, que constituye
observancia obligatoria, se estableci que corresponde
que el Tribunal Fiscal ordene la devolucin de los bienes
embargados cuando se determine que el procedimiento
de cobranza coactiva es indebido y se declare fundada la
queja, siendo que el criterio adoptado nicamente est re-
ferido a la devolucin de dinero que fue objeto de embar-
go en forma de retencin, y que luego de ejecutada dicha
medida, hubiera sido imputado por la Administracin a las
cuentas deudoras del contribuyente.
En cuanto al plazo en que la Administracin debe dar
ASESORA TRIBUTARIA
A
17
cumplimiento al mandato de este tribunal respecto a la
devolucin del dinero embargado e imputado indebida-
mente, y si para ello se debe emitir una resolucin de
cumplimiento o un informe, se han suscitado diversas
interpretaciones, una primera que seala que cuando el
Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado
en forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras
del contribuyente en los caso en que se declare fundada
la queja al haberse determinado que el procedimiento de
cobranza coactiva es indebido, la Administracin debe ex-
pedir la resolucin correspondiente en el procedimiento
de cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso
el monto indebidamente embargado as como los intere-
ses aplicables, en un plazo de 10 das hbiles, de acuerdo
con lo dispuesto por el artculo 156 del TUO del Cdigo
Tributario; una segunda, que sostiene que en el supuesto
antes indicado, la Administracin debe expedir la reso-
lucin correspondiente en el procedimiento de cobranza
coactiva y poner a disposicin del quejoso el monto in-
debidamente embargad as como los intereses aplicables
dentro del plazo previsto por el numeral 3 del artculo 132
de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley N
27444 y una tercera, que seala que en el mismo supues-
to, la Administracin deber dar cumplimiento inmediato
a dicho mandato, poniendo a disposicin del quejoso el
monto indebidamente embargado as como los intereses
aplicables, toda vez que para su ejecucin no es necesaria
la emisin de una resolucin de cumplimiento al amparo
del a artculo 156 del Cdigo Tributario, ni de dictmenes,
peritajes, informes y similares conforme al numeral 3) del
artculo 132 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444, ni el inicio de un procedimiento
independiente al coactivo.
La primera de las interpretaciones sealadas en el prrafo
anterior ha sido adoptada segn el Acuerdo de Sala Plena
contenido en el Acta de Reunin de Sala Plena N 2009-
12 de 27 de agosto de 2009, segn la cual cuando el Tri-
bunal Fiscal ordene la devolucin del dinero embargado
en forma de retencin e imputado a las cuentas deudoras
del contribuyente en los casos en que se declare funda-
da la queja al haberse determinado el procedimiento de
cobranza coactiva y poner a disposicin del quejoso el
monto indebidamente embargado as como los intereses
aplicables, en un plazo de 10 das hbiles, conforme a l
dispuesto por el art. 156 del TUO del Cdigo Tributario
El referido criterio ha sido adoptado por este Tribunal por
los fundamentos siguientes:
Mediante la Resolucin del Tribunal Fiscal N 10499-3-
2008, publicada el 14 de setiembre de 2008, que constitu-
ye jurisprudencia de observancia obligatoria, se estableci
que corresponde que el Tribunal ordene la devolucin de
los bienes embargados cuando se determine que el pro-
cedimiento de cobranza coactiva es indebido y se declare
fundada la queja. Asimismo, se preciso que dicho criterio
nicamente est referido a la devolucin de dinero que
fue objeto de embargo en forma de retencin, y que luego
de ejecutada dicha medida, la Administracin lo imput a
las cuentas deudoras del contribuyente.
Sobre el cumplimiento de las Resoluciones del Tribunal
Fiscal, el art. 156 del TUO del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modifcado por el De-
creto Legislatvo N 953, establece que estas sern cumpli-
das por los funcionarios de la Administracin Tributaria,
bajo responsabilidad.
Agrega el citado artculo que en caso que se requiera expe-
dir resolucin de cumplimiento o emitr informe, se cump-
lir con el trmite en el plazo mximo de 90 das hbiles
de notfcado el expediente al deudor tributario, debiendo
iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento
dentro de los 15 primeros das hbiles del referido plazo,
bajo responsabilidad, salvo que el Tribunal Fiscal seale
plazo distnto.
Como se advierte de la norma citada, esta otorga a la Ad-
ministracin un plazo mximo de 90 das hbiles para que
de cumplimiento a lo dispuesto por las resoluciones del
Tribunal Fiscal el cual puede establecer un plazo menor-,
solo si es necesario para ello la emisin de una resolucin
e cumplimiento o un informe.
En tal sentdo, a efecto de establecer la aplicacin del pla-
zo previsto en el art. 156 del Cdigo Tributario a los casos
en que el Tribunal Fiscal ordene, al amparo de la citada
resolucin N 10499-3-2008, la devolucin de dinero inde-
bidamente embargado en forma de retencin e imputado
a las cuentas deudoras del contribuyente, es necesario de-
terminar si en tal supuesto la Administracin debe emitr
una resolucin de cumplimiento, y de lo que debe entend-
erse por esta ltma, concepto que no se encuentra def-
nido en el Cdigo Tributario, por lo que en aplicacin de la
Norma III del Ttulo Preliminar del referido Cdigo, es pre-
ciso acudir a otras fuentes del derecho tributario, como la
doctrina y la jurisprudencia.
Al respecto, de acuerdo con PARADA, las rdenes son ac-
tos por lo que la Administracin impone a un sujeto un
deber de conducta positvo o negatvo de cuyo cumplim-
iento puede derivarse, sin perjuicio de su ejecucin por la
propia Administracin, una sancin penal o administratva
al obligado, siendo que la orden puede presuponer una
relacin general de supremaca, esto es, la que se ejerce
sobre todos los ciudadanos en general, o una relacin de
tpo especial, como la que se ejerce, por ejemplo, sobre
funcionarios por estar estos dentro de una relacin jurdi-
ca especial.
Por tanto, puede defnirse a la orden como una decisin
de la Administracin mediante la que impone concreta-
mente a los administrados o funcionarios la obligacin o
prohibicin de hacer algo. La orden puede tener carcter
positvo o negatvo. Si la obligacin es positva, se debe
cumplir una cierta accin o realizar una prestacin, se
trata de un acto administratvo de mando que emana del
imperio del estado, que obliga al cumplimiento de lo que
precepta, entablando una relacin jurdica entre el Es-
tado y otro sujeto (de derecho partcular o funcionario
pblico).
Ahora bien, de acuerdo con el artculo 156 del Cdigo
Tributario, los funcionarios de la Administracin estn
obligados a cumplir las resoluciones de cumplimiento o
emitr un informe, se debe cumplir con el trmite mximo
de 90 das hbiles de notfcado el expediente al deudor
tributario, salvo que el Tribunal Fiscal seale un plazo dis-
tnto.
Respecto a los mandatos del Tribunal Fiscal dirigidos para
ser cumplidos por la Administracin de acuerdo con el cit-
ado artculo 156, este Tribunal en la Resolucin N 1137-
3-1998, de 31 de diciembre de 1998, ha sealado que la
Resolucin de Cumplimiento es emitda exclusivamente
por la Administracin Tributaria y ello se produce cuando
el Tribunal Fiscal emite un fallo por medio del cual ordena
a la Administracin cumpla con emitr nuevo pronunciami-
ento o cuando dispone de manera especfca, algn tpo de
consideracin que deba tomar en cuenta dicha instancia.
De acuerdo condicho criterio jurisprudencial, la Adminis-
tracin deber emitr resoluciones de cumplimiento, cuan-
do en virtud de lo dispuesto por la resolucin del Tribunal
Fiscal, est obligada a emitr un nuevo pronunciamiento
tomando en cuenta lo sealado por ste.
En consecuencia, para determinar si se requiere que la Ad-
ministracin emita una resolucin para dar cumplimiento
al mandato de este Tribunal consiste en devolver el dinero
embargado en forma de retencin e imputado a las cuen-
tas deudoras del contribuyente, se debe establecer pre-
viamente si resulta necesario que la Administracin emita
un nuevo pronunciamiento sobre el partcular o si
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 18
se debe tener en cuenta alguna consideracin sealada en
dicha resolucin. Para ello es necesario determinar las ac-
ciones que debe realizar la Administracin a efecto de dar
cumplimiento al referido mandato.
Al respecto, debe considerarse que el mandato emana-
do del Tribunal a fn que la Administracin devuelva los
bienes que fueron embargados indebidamente consttuy-
en un efecto directo de disponer el levantamiento de las
medidas cautelares que fueron adoptadas por la Adminis-
tracin en el procedimiento coactvo respecto del cual se
declara fundada la queja, pues el hecho que se ordene el
levantamiento de la medida cautelar sin la consiguiente
devolucin de los bienes, implicara que la resolucin del
Tribunal Fiscal que declar la irregularidad del proced-
imiento no tenga efcacia real.
En ese orden de ideas, al ser la devolucin del dinero em-
bargado en forma de retencin e imputado a las cuentas
deudoras del contribuyente una consecuencia de disponer
el levantamiento de las medidas cautelares adoptadas
por la Administracin, resulta necesario que a efecto de
cumplir con dicho mandato, la Administracin emita en el
procedimiento coactvo la resolucin correspondiente me-
diante la cual se d por concluido el procedimiento de eje-
cucin coactva indebidamente iniciado o seguido, levante
las medidas cautelares trabadas, y disponga la devolucin
del monto total del crdito liquidado a favor del quejoso,
ponindose a disposicin de este el dinero indebidamente
embargado as como los intereses aplicables, de conformi-
dad con lo establecido por el numeral 8) del artculo 116
del Cdigo Tributario.
Ello debido a que el mandato de este Tribunal debe ser
cumplido por el ejecutor coactvo en el marco de las nor-
mas que regulan el procedimiento de cobranza coactva,
que para el caso de la SUNAT se encuentran previstas en
los artculos 114 a 123 del Cdigo Tributario y el Reglamen-
to del Procedimiento de Cobranza Coactva, y en el caso
de los gobiernos locales se encuentran previstas por los
artculo 24 a 40 del TUO de la Ley N 26979, Ley de Pro-
cedimiento de Ejecucin Coactva, aprobado por Decreto
Supremo N 018-2008-JUS y su Reglamento aprobado por
Decreto Supremo N 069-2003-EF.
Cabe anotar que de la revisin de las normas que regulan
los procedimientos de cobranza coactva seguidos por la
Administracin, en el caso de la SUNAT, se aprecia que si
bien existen supuestos en los que se excepta al ejecutor
coactvo de emitr una resolucin coactva que suspenda o
concluya el procedimiento cobranza, dichos supuestos no
estn relacionados con algn mandato del Tribunal Fiscal,
sino con la notfcacin de una medida cautelar que ordene
la suspensin de la cobranza conforme con lo dispuesto
por el Cdigo Procesal Consttucional y la resolucin que
concede una solicitud de medida cautelar y ordena sus-
pender el procedimiento.
En tal sentdo, en el caso bajo anlisis, la resolucin emit-
da en el procedimiento coactvo mediante la cual se d por
concluido dicho procedimiento, se ordene el levantami-
ento de las medidas cautelares trabadas y se disponga la
devolucin del dinero que fue objeto de embargo en forma
de retencin, consttuye una resolucin de cumplimiento
que debe ser dictada al amparo del art. 156 del Cdigo
Tributario, pues implica un pronunciamiento de la Admin-
istracin teniendo en cuenta el mandato del Tribunal Fis-
cal, siendo que para tal fn, no procede el inicio de otro
procedimiento independiente al coactvo.
Por lo tanto, la emisin de dicha resolucin por la Admin-
istracin est sujeta al plazo previsto por el mencionado
artculo 156, toda vez que para la ejecucin del mandato
del Tribunal Fiscal es necesario la emisin de una reso-
lucin de cumplimiento en el sentdo antes sealado. El
plazo previsto para dicha norma es uno mximo de 90 das
hbiles, teniendo el Tribunal Fiscal la facultad discrecional
de sealar uno menor al emitr pronunciamiento en los ca-
sos sometdos a su competencia.
Ahora bien, de acuerdo con lo establecido por la Reso-
lucin N 4187-3-2004 de 22 de junio de 2004, que con-
sttuye jurisprudencia de observancia obligatoria, la queja
consttuye un remedio procesal que ante la afectacin
o posible vulneracin de derechos o intereses del deu-
dor tributario, por actuaciones indebidas por la Admin-
istracin o por la sola contravencin de las normas que
inciden en la relacin jurdica tributaria, permite corregir
actuaciones y reencauzar el procedimiento bajo el marco
de lo establecido en las normas correspondientes.
Debido a su carcter de remedio, el artculo 155 del Cdi-
go Tributario ha previsto un plazo sumario de 20 das para
resolver la queja desde su presentacin, por lo que tenien-
do en cuenta ello y lo sealado por el artculo 156 antes
citado, en el sentdo que el Tribunal Fiscal puede establec-
er un plazo menor a 90 idas hables para la emisin de las
resoluciones de cumplimiento, es razonable establecer en
el caso bajo anlisis un plazo de 10 das hbiles a efecto
que la Administracin emita la resolucin coactva corre-
spondiente, mediante la que se concluya el procedimiento
de cobranza, levante las medidas cautelares trabadas y
ponga a disposicin del quejoso el dinero indebidamente
retenido e imputado a las cuentas deudoras del contribuy-
ente as como los intereses aplicables, teniendo en cuenta
la naturaleza y el carcter sumario de la queja.
Cabe agregar que al ser aplicable al presente caso el artc-
ulo 155 antes mencionado, que otorga al Tribunal Fiscal la
facultad de fjar un plazo menor al previsto por aquel para
la expedicin de resoluciones de cumplimiento por parte
de la Administracin, no es posible aplicar de modo suple-
torio los plazos previstos por el artculo 132 de la Ley del
Procedimiento Administratvo General, Ley N 274444, los
que son aplicables ante la falta de plazo establecido por
ley expresa.
Es preciso indicar que el mencionado criterio tene carcter
vinculante para todos los vocales del Tribunal Fiscal, con-
forme lo establecido por el Acta de Reunin de Sala Plena
N 2002-10 del 17 de setembre de 2002, en base a la cual
se emite la presente resolucin.
Asimismo, siendo que a la fecha existe dualidad de crite-
rio respecto segn lo establecido en las Resoluciones de
este Tribunal N 00044-2-2009, 08514-3-2008 y 01217-7-
2009, procede que la presente resolucin se emita con el
carcter de observancia obligatoria y que se disponga su
publicacin en el diario ofcial El Peruano, en aplicacin
del artculo 154 del Cdigo Tributario, que establece que
de presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre si, el Presidente del Tribunal deber
someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio que
debe prevalecer, consttuyendo este precedente de obser-
vancia obligatoria, en las posteriores resoluciones emit-
das por el Tribunal.
De acuerdo con el criterio antes expuesto, corresponde
que la Administracin proceda a la devolucin del mon-
to indebidamente retenido e imputado por la suma de
S/. 333.00, expidiendo la resolucin correspondiente en
el procedimiento de cobranza coactva y poniendo a dis-
posicin de la quejosa el monto indebidamente embarga-
do as como los intereses aplicables, en un plazo de 10 das
hbiles de notfcada la presente resolucin.
Con relacin a lo alegado por la quejosa respecto a que
sea excluida de las centrales de riesgo a las que fue repor-
tada por la deuda en cobranza, cabe sealar que mediante
Resolucin N 09151-1-2008, publicada el 14 de agosto de
2008 en el diario ofcial el Peruano con carcter de juris-
prudencia de observancia obligatoria, se ha establecido
que la Administracin se encuentra facultada a registrar
en las centrales de riesgo la deuda tributaria exigible co-
actvamente, no obstante que aun no se haya iniciado el
ASESORA TRIBUTARIA
A
19
procedimiento de cobranza coactva o este haya sido sus-
pendido o dejado sin efecto por razones distntas a la no
exigibilidad de la deuda en cobranza.
De acuerdo a lo expuesto en los considerandos prec-
edentes, la deuda materia de cobranza en el Expediente
Coactvo N 09100600012886 y acumulados, consttuye
deuda exigible coactvamente, siendo que la suspensin
del procedimiento dispuesta por este tribunal se debe a la
indebida notfcacin de la resolucin que da inicio al pro-
cedimiento y no a razones vinculadas a la exigibilidad de
la referida deuda, en tal sentdo, la Administracin se en-
contraba facultada a reportar dicha deuda a las centrales
de riesgo, como lo hizo, segn se desprende de foja 51 y
52 vuelta, por lo que corresponde declarar infundada en
ese extremo.
En cuanto a lo alegado por la quejosa respecto a que la Ad-
ministracin ha resuelto Formularios 194 Comunicacin
para la Revocacin, Modifcacin, Susttucin, Comple-
mentacin o Convalidacin de actos administratvos pre-
sentados respecto de las rdenes de pago N 091-001-
0021640 y 091-001-0021641 mediante Comunicaciones
N 0910790000477 y 0910790000476, sin tomar en con-
sideracin que se haba producido el silencio administra-
tvo positvo, cabe sealar que de autos se observa que la
quejosa pretende cuestonar las citadas comunicaciones,
por lo que en aplicacin del artculo 213 de la Ley del
Procedimiento Administratvo General, Ley N 27444, que
dispone que el error en la califcacin del recursos por
parte de la recurrente no ser obstculo para su trami-
tacin siempre que del escrito se deduzca su verdadero
carcter, corresponde se otorgue en este extremo de la
queja el trmite de apelacin contra las Comunicaciones
N 0910790000477 y 0910790000476, previa verifcacin
de los requisitos de admisibilidad, considerndose como
fecha de ingreso la de su presentacin en la mesa de
partes de la Administracin, es decir, el 5 de marzo de
2009, y en caso que exista una en trmite, los actuados le
sean acumulados.
Finalmente, en cuanto a lo solicitado por la quejosa en
el sentdo que se sancione a los funcionarios que le han
causado perjuicio a consecuencia del procedimiento de
cobranza coactva materia de queja, corresponde sealar
que ello debe ser dilucidado por el superior jerrquico
de la entdad quejada, conforme con lo sealado por el
artculo 158 de la Ley del Procedimiento Administratvo
General, Ley N 27444, por lo que al no ser competen-
cia de este Tribunal emitr pronunciamiento al respecto,
se deben remitr los actuados a la Administracin a fn de
que le otorgue al escrito presentado en este extremo el
trmite correspondiente, conforme con lo dispuesto por
el artculo 82 de dicha ley.
IV. Posicin Adoptada:
SE RESUELVE:
1.- Declarar FUNDADA la queja presentada en el extremo
referido al procedimiento de cobranza coactiva seguido en
el Expediente Coactivo N 0910060012886 y acumulados,
y disponer que la Administracin suspenda definitivamen-
te dicho procedimiento, levante las medidas cautelares
trabadas y proceda a la devolucin de los importes em-
bargados e indebidamente imputados de acuerdo con lo
Cuando el Tribunal Fiscal ordene la devolucin del dine-
ro embargado en forma de retencin e imputado a las
cuentas deudora del contribuyente en los casos en que se
declare fundada la queja al haberse determinado que el
procedimiento de cobranza coactiva es indebido, la Admi-
nistracin debe expedir la resolucin correspondiente en el
procedimiento de cobranza coactiva y poner a disposicin
del quejoso el monto indebidamente embargado as como
los intereses aplicables, en un plazo de 10 das hbiles, de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 156 del TUO del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-
99-EF.
V. Comentario:
En primer lugar, versa sobre lo referente a la notificacin
conjunta de las rdenes de Pago y de las Resoluciones de
Ejecucin Coactiva sobre las mismas. Como se sabe es deuda
exigible, entre otras, la orden de pago notificada conforme
a Ley. La administracin, segn criterio del Tribunal Consti-
tucional, abusando de sus facultades notific a un contri-
buyente de manera conjunta las rdenes de pago con sus
respectivas resoluciones de cobranza coactiva, que a criterio
del mximo intrprete de la Constitucin, afecta derechos
constitucionales como el debido procedimiento administra-
tivo y el derecho de defensa, es decir de poder contradecir
dicha orden de pago antes de que se inicie una ejecucin
coactiva (Expediente N 03797-2006-PA/TC).
Por otro lado, respecto a la REC N 091-006-0015723, obser-
v el TF que de la constancia de notificacin haban enmen-
daduras en la fecha en que se habra realizado tal diligencia,
que pesar de la negativa de su recepcin, esta le restaba
credibilidad no ajustndose a lo dispuesto por el Cdigo Tri-
butario, en consecuencia se orden la suspensin de dicho
procedimiento. Como consecuencia de estas suspensiones,
quedaba devolver el dinero retenido indebidamente como
medida cautelar de embargo en dicho procedimiento, sien-
do el Tribunal Fiscal competente en va de la queja, ordenar
la devolucin de dichos bienes, sin embargo faltaba estable-
cer el tiempo en que deban devolverse los mismos.
Concluye el Tribunal Fiscal que por el carcter sumario de
la queja, se deba otorgar un plazo de 10 das hbiles de
notificada la resolucin de cumplimiento a fin de devolver
el dinero retenido indebidamente, la misma que debe ser
emitida dentro del procedimiento de cobranza coactiva. Si
bien el art. 155 del Cdigo Tributario precisa un plazo de
hasta 90 das para que la Administracin de cumplimiento
a la resoluciones del Tribunal Fiscal, nada impide a que este
ordene un plazo menor atendiendo lo sumarsimo de estos
procedimientos de queja.
Por ltimo en lo referente al reporte de la quejosa en las
centrales de riesgo, este se encuentra ajustado a Ley pues
el hecho que se declare la suspensin del procedimiento de
cobranza coactiva, no significa que se le quite el carcter de
exigible a la orden de pago, estando facultada la Administra-
cin a reportar dicha deuda a las centrales de riesgo.
expuesto en la presente resolucin.
2.- DECLARAR INFUNDADA la queja en el extremo referido
a la exclusin de la quejosa de las centrales de riesgo.
DAR TRMITE de recurso de apelacin al extremo de la
queja referido al cuestionamiento de las Comunicaciones
N 0910790000477 y 0910790000476 y disponer que la
Administracin proceda conforme con lo dispuesto en la
presente resolucin.
3.- DECLARAR que de acuerdo con el artculo 154 del TUO
del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, la presente Resolucin constituye precedente
de observancia obligatoria, disponindose su publicacin
en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el si-
guiente criterio:
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 20
PRESENTACION DE DENUNCIAS
Orientacin Tributaria
La Sunat permite que se presenten denuncias contra contribuyentes que incumplan o atenten contras las normas tributa-
rias o aduaneras. Este procedimiento se realiza a travs de la pgina web de Sunat y no requiere de tener de Clave Sol.
1.- Debe ingresarse a la pgina de Sunat: http://www.sunat.gob.pe
2.- Luego debe buscarse la opcin de denuncias, presentacin de denuncias.
3.-Luego deben ingresarse los datos del denunciando, ya sea persona natural o jurdica. Es decir los datos de la personas
hacia la que se dirige la denuncia.
ASESORA TRIBUTARIA
A
21
6.- Una vez que se graba la informacin, en el paso anterior y se emite una constancia. Posteriormente puede hacerse la
consulta del estado de la denuncia (ver paso 2). Se ingresan los datos que se piden y se genera resumen.
4.- En el siguiente paso debe ingresare el tpo de accin denunciada. Tambin deben detallarse los datos de las acciones.
5.- Finalmente deben ingresarse los datos del denunciante, es decir de la persona que ingresa los datos de la denuncia.
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 22
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA
DE RENTA
RENTA NETA RETENCIN
RETENCIN
EFECTIVA
PAGO
A CUENTA
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______
6.25% de Renta Neta
=5 % Renta Bruta
SEGUNDA
80% Renta Bruta
6.25% x 80%
Renta Bruta
5% Renta Bruta _______
Venta de
inmuebles
_______ _______
5%
de la Renta
CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta
QUINTA
Renta Bruta
(-) 7UIT
Segn el Art.
40 del Reglamento
del TUO de la LIR
_______ _______
VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
DOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO
Las Fact uras, Reci bos por Honorari os,
Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que
emiten las empresas de transporte terrestre
pblico nacional de pasajeros, Carta de Porte
Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, que
estn en alguna de las siguientes situaciones:
a) Aquellos que hayan sido autorizados por la
SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de
2002, podrn seguir siendo usados hasta que
se terminen.
b) Aquellos que hayan sido autorizados por la
SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo
vencimiento no se hubiera producido al 16
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo
usados hasta que se terminen.
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la fecha de
vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05)
NOTA: A partr de la segunda columna en cada casilla se indica: En la parte superior el ultmo digito del numero RUC, y EN la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
TIPO DE CAMBIO CIERRE
AO COMPRA VENTA
2011 2.695 2.697
2012 2.549 2.551
UIT
2012 S/. 3,650.00
2013 (*) S/. 3,700.00
(*) Segun lo dispuesto en el Decreto
Supremo N 264 - 2012-EF
ITAN
TASA ACTIVOS NETOS
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles)
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000
ITF
TASA 0.005%
Indicadores Tributarios
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL
Vigencia
Tasa de Inters
Moratorio Diario (TIM) %
Tasa de Inters
Moratorio Mensual (TIM)%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 %
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) %
A partr del 01.03.2010 0.60 %
A partr del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.84 %
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2013
MES AL QUE
CORRES-
PONDE LA
OBLIGA-
CION
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
BUENOS CONTRIBUYENTES,
AFILIADOS A FACT. ELECTR.
Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-2013 12.02.2013 13.02. 2013
14.02.
2013
14.02. 2013 18.02. 2013 19.02. 2013 20.02.2013 21.02.2013 08.02. 2013 11.02. 2013 2202.2013
Feb-2013 12.03. 2013 13.03. 2013 14.03.2013 14.03.2013 18.03. 2013 19.03. 2013 20.03.2013 21.03.2013 08.03. 2013 11.03. 2013 22.03.2013
Mar-2013 10.04.2013 11.04. 2013 12.04.2013 12.04.2013 16.04. 2013 17.04. 2013 18.04. 2013 19.04.2013 08.04. 2013 09.04. 2013 22.04.2013
Abr-2013 13.05. 2013 14.05. 2013
15.05.
2013
15.05. 2013 17.05. 2013 20.05. 2013 21.05. 2013 22.05. 2013 09.05.2013 10.05.2013 23.05. 2013
May-2013 12.06.2013 13.06. 2013
14.06.
2013
14.06. 2013 18.06.2013 19.06.2013 20.06.2013 21.06.2013 10.06. 2013 11.06.2013 24.06.2013
Jun-2013 10.07.2013 11.07.2013 12.07.2013 12.07.2013 16.07.2013 17.07.2013 18.07.2013 19.07.2013 08.07.2013 09.07.2013 22.07.2013
Jul-2013 12.08. 2013 13.08.-2013
14.08.-
2013
14.08.-2013 16.08.2013 19.08.2013 20.08.2013 21.08.2013 08.08.2013 09.08.2013 22.08.2013
Ago-2013 11.09.2013 12.09.2013 13.09.2013 13.09.2013 17.09.2013 18.09.2013 19.09.2013 20.09.2013 09.09.2013 10.09.2013 23.09.2013
Sep-2013 11.10.2013 14.10.2013 15.10.2013 15.10.2013 17.10.2013 18.10.2013 21.10.2013 22.10.2013 09.10.2013 10.10.2013 23.10.2013
Oct-2013 13.11.2013 14.11.2013 15.11.2013 15.11.2013 19.11.2013 20.11.2013 21.11.2013 22.11.2013 11.11.2013 12.11.2013 25.11.2013
Nov-2013 11.12. 2013 12.12.2013 13.12.2013 13.12.2013 17.12.2013 18.12.2013 19.12.-2013 20.12. 2013 09.12. 2013 10.12.2013 23.12.2013
Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo
40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modifcado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
3
7 x 3650= 25550
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la partcipacin
de los trabajadores en las utlidades o reintegros por servicios, gratfcaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
siguiente procedimiento:
PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE
QUINTA CATEGORIA (1)
Enero, Febrero y Marzo
Remuneracin ordi-
naria del mes
1
X N
meses faltantes para
fnalizar el ejercicio.
Renta Bruta Anual
Proyectada calcula-
da en (a)
Impuesto a la Renta
calculada en (b)
Gratfcacio-
nes de Julio
y Diciembre
Partcipacin de
utlidades, Gratfca-
ciones extraordina-
rias y bonifcaciones
extraordinarias.
Retencin
Retencin en el
mes total
Remuneraciones
ordinarias; partci-
paciones, reintegros
y otras sumas
extraordinarias
2
.
Renta Neta
Retencin calculada
en (c)
Renta Bruta Anual
Proyectada (a)
Tasa del
Impuesto
Renta Neta Anual
Proyectada
Impuesto a la
Renta
+
+
=
=
x
-
=
=
() 12 Retencin en el mes (c) =
+
=
=
=
=
=
+
Tasa del
Impuesto
Impuesto a la
Renta (b)

Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%
Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Exceso de 54 UIT = 30%

7 UIT
3
ASESORA TRIBUTARIA
A
23
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
(*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplifcado
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS
Cd.
Libro o Registro Vinculado a
Asuntos Tributarios
Mximo atraso
permitdo
Acto o circunstancias que determina el inicio
del plazo para el mximo atraso permitdo.
1 Libro Caja y Bancos Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se realizaron las operac.
relacionadas con el ingreso o salida del efectvo
o equivalente del efectvo.
2 Libro de Ingresos y Gastos
Diez (10) das
hbiles
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer
da hbil del mes siguiente a aquel en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de cuarta categora. Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
comprobante de pago.
3
Libro de Inventarios y
Balances
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
Tratndose
de deudores
tributarios
pertenecientes
al Rgimen
Especial del
Impuesto a la
Renta:
Diez (10) das
hbiles
Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes
o del ejercicio gravable, segn del Anexo del que
se trate.
4
Libro de Retenciones Incisos
e) y f) del Artculo 34 de la
Ley del Impuesto a la Renta
Diez (10) das
hbiles
Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en
que se realice el pago.
5 Libro Diario (*) Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
6 Libro Mayor Tres (3) meses
realizadas las operaciones.
7 Registro de Actvos Fijos Tres (3) meses
gravable.
8 Registro de Compras
Diez (10) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se recepcione el comprobante de
pago respectvo.
9 Registro de Consignaciones
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
10 Registro de Costos Tres (3) meses
gravable.
11 Registro de Huspedes
Diez (10) das
hbiles
aquel en que se emita el comprobante de pago
respectvo.
12
Registro de Inventario
Permanente en U.F.
Un (1) mes
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de Inventario
Permanente Valorizado
Tres (3) meses
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14 Registro de ventas e ingresos
Diez (10) das
hbiles
respectvo.
15
Registro de ventas e ingresos-
(Artculo 23 -Resolucin de
Superintendencia N 266-
2004/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
respectvo.
16
Registro del Rgimen de
Percepciones
Diez (10) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aquel en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los
clientes.
17
Registro del Rgimen de
Retenciones
Diez (10) das
hbiles
aquel en que se emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
18 Registro IVAP
Diez (10) das
hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
de retro de los bienes del Molino, segn
corresponda.
19
Registro(s) Auxiliar(es) de
Adquisiciones (Artculo
8- Resolucin de
Superintendencia N 022-98/
SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
20
Registro(s) Auxiliar(es)
de Adquisiciones (inciso
a) primer prrafo del
Artculo 5- Resolucin de
Superintendencia N 021-99/
SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
21
2001/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
22
c) primer prrafo del
2004/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
23
2004/SUNAT)
Diez (10) das
hbiles
pago respectvo.
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Perceptores de Rentas de
Tercera Categora
Hasta 150 UITs de Ingresos
Brutos Anuales:
- Registro de Ventas e
Ingresos
- Registro de Compras
- Libro Diario Simplificado.
Ms de 150 UI Ts de
Ingresos Brutos Anuales:
Contabilidad completa
NUEVO
RUS
Persona Naturales, y suce-
siones indivisas, as como
personas naturales no
profesionales
No estn obligados a llevar
libros y registros contables
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
00 Otros(especifcar).
01 Factura.
02 Recibo por Honorarios.
03 Boleta de Venta.
04 Liquidacin de compra.
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito.
09 Gua de Remisin Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento.
11
Pliza emitda por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
por CONASEV.
12 Ticket o cinta emitdo por mquina registradora.
13
Documento emitdo por bancos, insttuciones fnancieras, creditcias y de seguros que se encuentren
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros.
14
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrfcos y
otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico.
15 Boleto emitdo por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros.
16
Boleto de viaje emitdo por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro
del pas.
17 Documento emitdo por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles.
18
Documento emitdo por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martma.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales
23
Plizas de Adjudicacin emitda con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martlleros o las entdades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.
24 Certfcado de pago de regalas emitdas por PERUPETRO S.A.
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltmo prrafo Res. N 022-98/SUNAT).
26
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superfcial con fnes agrarios y por el pago de la
Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actvidad acordada por la Asamblea General de
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
28 Tarifa Unifcada de Uso de Aeropuerto.
29
Documentos emitdos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta.
30
Documentos emitdos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago
mediante tarjetas de crdito y dbito.
31 Gua de Remisin Transportsta.
32
Documentos emitdos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal
a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural.
34 Documento del Operador.
35 Documento del Partcipe.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural.
37
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio.
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin defnitva.
52 Despacho Simplifcado Importacin Simplifcada .
53 Declaracin de mensajera o courier.
54 Liquidacin de Cobranza.
87 Nota de Crdito Especial.
88 Nota de Dbito Especial.
91 Comprobante de No Domiciliado.
96 Exceso de Crdito Fiscal por retro de bienes.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado.
98 Nota de Dbito No Domiciliado.
99 Otros Consolidado de Boletas de Venta
ASESORA TRIBUTARIA
A
- 24
(*) Para efectos tributarios utlizar el TC Venta D.S. N136-
96-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
* Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del da anterior segn SBS) / ** Tipo de Cambio segn portal SBS (al da de su publicacin)
TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN
LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
DAS
2012
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
1 DOM 2.691 2.678 DOM 2.641 2.710 DOM 2.629 2.610 2.598 2.592 2.579
2 2.697 2.689 2.676 2.668 2.641 2.709 2.671 2.625 DOM 2.598 2.592 DOM
3 2.700 2.691 2.676 2.668 2.638 DOM 2.655 2.630 2.610 2.598 2.592 2.579
4 2.696 2.690 DOM 2.668 2.640 2.709 2.647 2.622 2.608 2.599 DOM 2.579
5 2.697 DOM 2.676 2.668 2.645 2.704 2.646 DOM 2.608 2.597 2.592 2.580
6 2.695 2.690 2.676 2.668 DOM 2.702 2.650 2.622 2.611 2.594 2.604 2.581
7 2.694 2.689 2.676 2.668 2.645 2.683 2.650 2.619 2.611 DOM 2.608 2.579
8 DOM 2.688 2.675 DOM 2.639 2.675 DOM 2.620 2.610 2.594 2.604 2.575
9 2.694 2.689 2.672 2.668 2.643 2.683 2.650 2.618 DOM 2.594 2.606 DOM
10 2.694 2.688 2.669 2.667 2.646 DOM 2.641 2.617 2.610 2.588 2.612 2.575
11 2.692 2.685 DOM 2.667 2.648 2.683 2.634 2.618 2.609 2.585 DOM 2.575
12 2.693 DOM 2.669 2.665 2.655 2.682 2.633 DOM 2.608 2.585 2.612 2.573
13 2.692 2.685 2.669 2.660 DOM 2.684 2.633 2.618 2.606 2.587 2.613 2.570
14 2.694 2.686 2.670 2.658 2.655 2.678 2.628 2.618 2.604 DOM 2.616 2.565
15 DOM 2.686 2.670 2.658 2.664 2.672 DOM 2.616 2.598 2.587 2.606 2.564
16 2.694 2.686 2.672 2.658 2.670 2.665 2.628 2.615 DOM 2.585 2.603 DOM
17 2.694 2.683 2.671 2.657 2.667 DOM 2.624 2.614 2.598 2.583 2.607 2.564
18 2.693 2.682 DOM 2.657 2.672 2.665 2.620 2.613 2.601 2.582 DOM 2.562
19 2.693 DOM 2.671 2.655 2.669 2.652 2.620 DOM 2.602 2.579 2.607 2.563
20 2.693 2.682 2.671 2.654 DOM 2.642 2.621 2.613 2.602 2.58 2.6 2.564
21 2.693 2.681 2.671 2.652 2.669 2.641 2.631 2.613 2.603 DOM 2.598 2.563
22 DOM 2.680 2.671 DOM 2.670 2.653 DOM 2.612 2.601 2.58 2.597 2.564
23 2.693 2.680 2.670 2.652 2.672 2.653 2.631 2.613 DOM 2.578 2.591 DOM
24 2.691 2.680 2.670 2.652 2.689 DOM 2.651 2.615 2.601 2.58 2.59 2.564
25 2.692 2.680 DOM 2.652 2.694 2.653 2.642 2.614 2.599 2.582 DOM FERIADO
26 2.693 DOM 2.670 2.65O 2.701 2.659 2.638 DOM 2.596 2.586 2.59 2.564
27 2.691 2.680 2.671 2.647 DOM 2.663 2.633 2.614 2.597 2.599 2.589 2.557
28 2.691 2.679 2.671 2.641 2.701 2.662 FERIADO 2.613 2.594 DOM 2.588 2.551
29 DOM 2.679 2.669 DOM 2.700 FERIADO DOM 2.612 * 2.599 2.589 2.551
30 2.691 * 2.669 * 2.701 SAB 2.633 FER DOM 2.602 2.583 DOM
31 2.691 * * 2.706 DOM 2.625 2.610 2.598 2.551
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA **
2012
DAS
ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
1 DOM DOM 2.688 2.689 2.675 2.676 DOM DOM FER FER 2.707 2.709 DOM DOM 2.624 2.625 SAB SAB FER FER FER FER SAB SAB
2 2.696 2.700 2.690 2.691 2.675 2.676 2.666 2.668 2.635 2.638 SAB SAB 2.652 2.655 2.628 2.630 DOM DOM FER FER FER FER DOM DOM
3 2.695 2.696 2.688 2.690 SAB SAB 2.667 2.668 2.639 2.640 DOM DOM 2.646 2.647 2.621 2.622 2.607 2.608 2.597 2.599 SAB SAB 2.577 2.579
4 2.696 2.697 SAB SAB DOM DOM 2.666 2.668 2.643 2.645 2.703 2.704 2.645 2.646 SAB SAB 2.608 2.608 2.596 2.597 DOM DOM 2.579 2.580
5 2.694 2.695 DOM DOM 2.674 2.676 FER FER SAB SAB 2.701 2.702 2.649 2.650 DOM DOM 2.611 2.611 2.593 2.594 2.604 2.604 2.580 2.581
7 SAB SAB 2.687 2.688 2.674 2.675 SB SB 2.638 2.639 2.674 2.675 SAB SAB 2.620 2.620 2.609 2.610 DOM DOM 2.603 2.604 2.574 2.575
8 DOM DOM 2.687 2.689 2.671 2.672 DOM DOM 2.642 2.643 2.683 2.683 DOM DOM 2.617 2.618 SAB SAB FER FER 2.605 2.606 SAB SAB
9 2.692 2.694 2.686 2.688 2.668 2.669 2.666 2.667 2.646 2.646 SAB SAB 2.639 2.641 2.616 2.617 DOM DOM 2.586 2.588 2.611 2.612 DOM DOM
12 2.691 2.692 DOM DOM 2.668 2.669 2.659 2.660 SAB SAB 2.684 2.684 2.632 2.633 DOM DOM 2.605 2.606 2.586 2.587 2.612 2.613 2.569 2.570
13 2.693 2.694 2.684 2.686 2.669 2.670 2.657 2.658 DOM DOM 2.677 2.678 2.624 2.628 2.616 2.618 2.603 2.604 SAB SAB 2.615 2.616 2.564 2.565
15 DOM DOM 2.684 2.686 2.671 2.672 DOM DOM 2.668 2.670 2.664 2.665 DOM DOM 2.614 2.615 SAB SAB 2.584 2.585 2.602 2.603 SAB SAB
20 2.691 2.693 2.680 2.681 2.670 2.671 2.651 2.652 DOM DOM 2.640 2.641 2.631 2.631 2.612 2.613 2.602 2.603 SAB SAB 2.597 2.598 2.561 2.563
22 DOM DOM 2.680 2.680 2.669 2.670 DOM DOM 2.671 2.672 2.652 2.653 DOM DOM 2.613 2.613 SAB SAB 2.577 2.578 2.589 2.591 SAB SAB
25 2.692 2.693 SAB SAB DOM DOM 2.649 2.650 2.699 2.701 2.658 2.659 2.638 2.638 SAB SAB 2.595 2.596 2.585 2.586 DOM DOM FERIADO FERIADO
27 2.690 2.691 2.678 2.679 2.670 2.671 2.639 2.641 DOM DOM 2.660 2.662 * * 2.611 2.613 2.593 2.594 SAB SAB 2.587 2.588 2.549 2.551
28 SAB SAB 2.677 2.679 2.669 2.669 SB SB 2.698 2.700 * * FERIADO FERIADO 2.610 2.612 2.597 2.598 DOM DOM 2.588 2.589 2.549 2.551
29 DOM DOM 2.676 2.678 2.668 2.669 DOM DOM 2.700 2.701 FERIADO FERIADO DOM DOM 2.609 2.610 SAB SAB 2.601 2.602 2.582 2.583 SAB SAB
30 2.689 2.691 * * * * * * 2.703 2.706 SAB SAB 2.624 2.625 FER FER DOM DOM 2.597 2.598 2.578 2.579 DOM DOM
31 2.688 2.691 * * SAB SAB 2.708 2.710 * * * * * * 2.549 2.551
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta
TABLA DE CODIGOS
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1011 Cuenta Propia
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones
1041 Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados
1052 Rgimen de Percepcin
1054 Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta.
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 ..
Retenciones .. 3022 3032 3042 3052
Rgimen
Especial Amazona Agrarios D. Leg.
885
Frontera
3111 3311 3411 3611
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO
(Para periodos a partir de enero 2007)
CATEG. 1 2 3 4 5
4131 4132 4133 4134 4135
PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)
Importacin de Bienes (2)
Porcentaje Operacin
a) 10% Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
203-2003/SUNAT.
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos
anteriores.
Venta Interna de Bienes (3)
Porcentaje Operacin
a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crdito fscal y; se encuentre del Listado de clientes
que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV,
publicado por la SUNAT.
b) 2% En operaciones en que se ha emitdo comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crdito fscal. (4)
c) 1% Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(1) Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).
(2) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
(3) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modifcatorias (01.04.06).
(4) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partr de 01.04.06
(5) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.
B
B - Informatvo Vera Paredes 1
La presente norma ofcializada el 02 de marzo del 2005,
segn Resolucin N 034-2005-EF/93.01 del Consejo Nor-
matvo de Contabilidad, y rigen para los Estados Financieros
que comienzan el 1 de enero del 2006 y optatvamente
para los que comenzaron a partr del 1 de enero del 2005.
Dicha norma susttuye a la NIC 2 Existencias.
Los Inventarios consttuyen el actvo ms importante en las
empresas de produccin y comercializacin, su adecuada
valuacin es determinante para establecer la utlidad o
prdida del periodo que se reporta.
Desde el punto de vista contable y de acuerdo con el Plan
Contable General Empresarial el actvo realizable est cons-
ttuido por las cuentas de Inventarios, las cuales agrupan las
cuentas que representan los bienes que posee la empresa,
destnados a la fabricacin de sus productos, al consumo,
al mantenimiento de sus servicios o a la venta, asimismo
comprende la cuenta de provisin para desvalorizacin de
inventarios. Por otro lado, en concordancia con la NIC 2,
se seala que los inventarios son bienes tangibles que se
utlizan con la fnalidad de:
a. Ser vendidos en el curso normal de las operaciones.
b. Intervenir en el proceso de produccin para las ventas.
c. Ser consumidos en el proceso de produccin de bienes
o en el suministro de servicios.
1. Objetvo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento
contable de los inventarios. Un tema fundamental en la
contabilidad de los inventarios es la cantdad de costo que
debe reconocerse como un actvo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctca para la determina-
cin de ese costo, as como para el posterior reconocimiento
como un gasto del ejercicio, incluyendo tambin cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto reali-
zable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del
costo que se utlizan para atribuir costos a los inventarios.
2. Alcance
Esta Norma ser de aplicacin a todos los inventarios,
excepto a:

a. Los trabajos en curso, proveniente de contratos de cons-
truccin, incluyendo los contratos de servicio directamen-
te relacionados (NIC 11).
b. Los instrumentos fnancieros.
c. Los actvos biolgicos relacionados con la actvidad agr-
cola y por productos agrcolas en el punto de cosecha o
recoleccin (NIC 41).

Esta Norma no ser de aplicacin para la medicin de los
inventarios mantenidos por:
a. Productores de productos agrcolas y forestales, de pro-
ductos agrcolas tras la cosecha o recoleccin, as como
de minerales y productos minerales, siempre que sean
medidos por su valor neto realizable, de acuerdo con
prctcas bien consolidadas en esos sectores. En el caso
de que esas existencias se midan al valor neto realizable,
los cambios en este valor se reconocern en el resultado
del ejercicio en que se produzcan dichos cambios.
b. Intermediarios que comercien con materias primas
cotzadas, siempre que midan sus inventarios al valor
razonable menos los costes de venta. En el caso de que
esas existencias se contabilicen por un importe que sea
el valor razonable menos los costes de venta, los cambios
en dicho importe se reconocern en el resultado del ejer-
cicio en que se produzcan los mismos. Esos inventarios se
excluyen nicamente de los requerimientos de medicin
establecidos en esta Norma.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado
(a) se valoran por su valor neto realizable en ciertas fases
de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se hayan
recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los minera-
les, siempre que su venta est asegurada por un contrato a
plazo sea cual fuere su tpo o garantzada por el gobierno, o
bien cuando exista un mercado actvo y el riesgo de fracasar
en la venta sea mnimo.
Los intermediarios que comercian son aqullos que com-
pran o venden materias primas cotzadas por cuenta propia
o bien por cuenta de terceros. Las existencias se adquieren
con el propsito de venderlas en un futuro prximo y gene-
rar ganancias procedentes de las fuctuaciones en el precio
o un margen comercial.
En conclusin, Cuando esos inventarios se contabilicen por
su valor razonable menos los costos de venta, quedarn
excluidos nicamente de los requerimientos de medicin
establecidos en esta Norma
3. Defniciones
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con
el signifcado que a contnuacin se especifca:

a. Inventarios, tenen las siguientes defniciones:
Son actvos que se mantenen para ser vendidos en el
curso normal de las operaciones:
CUENTAS SEGN EL PCGE
Son actvos en proceso de produccin con fnes de
venta:
CUENTA SEGN EL PCGE
Son actvos que se encuentran en forma de materia-
les o suministros diversos, para ser consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios.
CUENTAS SEGN EL PCGE
b. Valor Neto de Realizacin, es el precio estmado de
venta de un actvo en el curso normal de las operaciones,
menos los costos estmados para terminar su produccin
CPC. Susana Poma Arroyo
Contadora Pblica Colegiada. Especializacin en Poltica Fiscal y
Financiera. Auditor y Asesor de Empresas Ex Funcionario SUNAT
Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes
20 Mercaderas.
21 Productos Terminados.
22 Sub productos, Desechos y
desperdicios
23 Productos en Proceso.
24 Materias Primas.
25 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos.
26 Envases y Embalajes.
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD
N 2 INVENTARIOS
Informe
B
B
- 2
(productos en proceso) y los costos necesarios para llevar
a cabo la venta.
FRMULA
Nota: La prctca de reducir el valor de los inventarios por
debajo del costo al valor neto de realizacin es congruente
con el criterio que el valor contable de los actvos no debe
ser superior al que se espera obtener al venderlos o usarlos
(NIC 36).
c. Valor Razonable, es el importe por el cual puede ser inter-
cambiado un actvo o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transaccin en condiciones de independencia mutua.
El valor neto de realizacin hace referencia al importe
neto que la empresa espera obtener por la venta de los
inventarios, en el curso normal de las operaciones. El
valor razonable refeja el importe por el cual este mismo
inventario podra ser intercambiado en el mercado, entre
compradores y vendedores interesados y debidamente in-
formados. El primero es un valor especfco para la empresa,
mientras que este ltmo no. El valor neto de realizacin de
los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos
los costes de venta.
Los inventarios tambin comprenden los bienes comprados
y almacenados para revender, incluyendo, por ejemplo, las
mercaderas adquiridas por un minorista para revender
a sus clientes, y tambin los terrenos u otras inversiones
inmobiliarias que se tenen para ser vendidos a terceros.
En el caso de un proveedor de servicios, las existencias in-
cluyen el costo de los servicios para los que la empresa an
no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente.
d. Aunque la NIC 2 no menciona que entre los inventarios
fgura las existencias por recibir (ya sea del exterior o no), en
la prctca se considera dicho rubro como parte integrante
de la partda Inventarios.
CUENTA SEGN EL PCGE
En el caso que se tuvieran Existencias por Recibir del Exterior,
su registro debe efectuarse tan pronto se haya producido
la transferencia de la propiedad de bienes, en funcin a los
trminos del contrato o pedidos tales como:
TERMINOS CONCEPTO
FAS
(Free Alongside Ship)
Es el precio de la mercanca que
ha sido colocada al costado del
buque en el puerto de embarque.
FOB
(Free On Board)
Es el precio de la mercanca libre
a bordo que ha sido colocada a
bordo en el puerto de embarque.
COD
(Cash On Delivery)
Es lo que se cobra al entregar; se
solicita que el comprador pague
por los bienes en el momento y
lugar de entrega de la mercanca.
CIF
(Cost, Insurace and Freight)
Es el precio que tene la mercanca
incluyendo el costo, seguro y
fete, que ha sido colocada en el
puerto de destno.
4. Medicin de los Inventarios
Los Inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable,
segn cual sea menor.
EL MENOR MEDICIN
Costo VNR = VNR
Costo VNR = COSTO
5. Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprender todos los costos
derivados de la compra y transformacin de las mismas, as
como otros costos en los que se haya incurrido para darles
su condicin y ubicacin actuales.
6. Costos de adquisicin
El costo de compra de los inventarios comprender el valor
de compra, los derechos de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partdas simi-
lares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Medicin: Al valor de las Compras se le adiciona:
+ Derechos de Importacin.
+ Impuestos No Recuperables.
+ Costos de transportes y Almacenamiento.
+ Otros Costos Directamente Atribuibles.
- Descuentos, Rebajas y Bonifcaciones.
7. Costos de transformacin
Los costos de transformacin de los inventarios comprendern
aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin
comprendern una parte, calculada de forma sistemtca,
de los costos indirectos, variables o fjos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos
terminados.
a. Costos indirectos fjos son todos aqullos que permanecen
relatvamente constantes, con independencia del volumen
de produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento
de los edifcios y equipos de la fbrica, as como el costo de
la direccin y administracin de la fbrica.
b. Costos indirectos variables son todos aqullos que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de
produccin obtenida, tales como los materiales y la mano
de obra indirecta (mano de obra adicional contratada para
afrontar el mayor trabajo requerido).
El proceso de distribucin de los costos indirectos fjos a los
costos de transformacin se basar en la produccin que se
espera conseguir en circunstancias normales, considerando
el promedio de varios ejercicios o temporadas, y teniendo en
cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones
previstas de mantenimiento. La cantdad de costo indirecto
fjo distribuido a cada unidad de produccin no se incremen-
tar como consecuencia de un nivel bajo de produccin. Los
costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos
del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de pro-
duccin anormalmente alta, la cantdad de costo indirecto
fjo distribuido a cada unidad de produccin se disminuir,
de manera que no se valoren las existencias por encima del
VNR = PV (CT+CV)
Costo de = Costos de + Costos de + Otros Costos
Inventarios Compra Transformacin
Costo de = Costos + Costos Indirectos + Costos
Transformacin Directos Variables Indirectos Fijos
28 Existencias por Recibir
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 2da. Quincena de Abril
B
B - Informatvo Vera Paredes
3
costo. Los costes indirectos variables se distribuirn, a cada
unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de
los medios de produccin.
8. Otros costos
En el clculo del costo de los inventarios, se incluirn otros
costos, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a
las mismas su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo,
podra ser apropiado incluir como costo de los inventarios,
algunos costos indirectos no derivados de la produccin o
los costos del diseo de productos para clientes especfcos.
Son costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto
reconocidos como gastos del ejercicio en el que se incurren,
los siguientes:
a. Las cantdades anormales de desperdicio de materiales,
mano de obra u otros costos de produccin.
b. Los costos de almacenamiento, a menos que esos costos
sean necesarios en el proceso productvo, previos a un
proceso de elaboracin posterior.
c. Los costos indirectos de administracin que no hayan contri-
buido a dar a las existencias su condicin y ubicacin actuales.
d. Los costos de venta.
e. Costos por intereses, en la NIC 23 se identfcan las limitadas
circunstancias en las que los costos fnancieros se incluiran
en el coste de las existencias.
9. Costo de los inventarios para un proveedor de servi-
cios
En el caso de que un proveedor de servicios tenga inventarios,
las valorar por los costos que suponga su produccin.
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de
obra y otros costos del personal directamente involucrado en
la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin
y otros costos indirectos distribuibles.
La mano de obra y los dems costos relacionados con las
ventas, y con el personal de administracin general se contabi-
lizarn como gastos del ejercicio en el que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un proveedor de servicios no
incluirn mrgenes de Ganancia ni costos indirectos no dis-
tribuibles que, a menudo, se tenen en cuenta en los precios
facturados por el prestador de servicios.
10. Costo de los productos agrcolas recolectados de actvos
biolgicos
De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que com-
prenden productos agrcolas, que la empresa haya cosechado
o recolectado de sus actvos biolgicos, se medirn, para su
reconocimiento inicial, por el valor razonable menos los costos
estmados en el punto de venta, considerados en el momento
de su cosecha o recoleccin. Este ser el costo de los inventarios
en esa fecha, para la aplicacin de la presente Norma.
11. Sistemas de medicin de costos
Los sistemas para la determinacin del costo de los inventa-
rios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo
de los minoristas, podrn ser utlizados por conveniencia
siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo.
Los costos estndares se establecern a partr de niveles nor-
males de consumo de materias primas, suministros, mano de
obra, efciencia y utlizacin de la capacidad. En este caso, las
condiciones de clculo se revisarn de forma regular y, si es
preciso, se cambiarn los estndares siempre y cuando esas
condiciones hayan variado.
El mtodo de los minoristas se utliza a menudo, en el sector
comercial al por menor, para la medicin de inventarios,
cuando hay un gran nmero de artculos que rotan veloz-
mente, que tenen mrgenes similares y para los cuales re-
sulta impractcable usar otros mtodos de clculo de costos.
Cuando se emplea este mtodo, el costo de los inventarios
se determinar deduciendo, del precio de venta del artculo
en cuestn, un porcentaje apropiado de margen bruto. El
porcentaje aplicado tendr en cuenta la parte de los inven-
tarios que se han marcado por debajo de su precio de venta
original. A menudo se utliza un porcentaje medio para cada
seccin o departamento comercial
12. Frmulas de costo
El costo de los inventarios de los productos que no son habi-
tualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos especfcos,
se determinan a travs de la identfcacin especfca de sus
costos individuales que son:
Identfcacin Especfca, signifca que cada tpo de costo
concreto se distribuir entre ciertas partdas identfcadas
dentro de los inventarios. Este procedimiento ser adecuado
para aquellos productos que se segreguen para un proyecto
especfco, con independencia de que hayan sido produci-
dos o comprados. Sin embargo, la identfcacin especfca
de costos resultar inadecuada cuando, en los inventarios,
haya un gran nmero de productos que sean habitualmente
intercambiables.
El costo de las inventarios, distntos de las tratados en el p-
rrafo anterior, se asignar utlizando los mtodos de primera
entrada primera salida (FIFO) o coste promedio ponderado.
La entdad utlizar la misma frmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares dentro
de la misma. Para los inventarios con una naturaleza o uso
diferente, puede estar justfcada la utlizacin de frmulas
de costo tambin diferentes.
a. PEPS (FIFO), asume que los productos en inventarios
comprados o producidos antes, sern vendidos en primer
lugar y, consecuentemente, que los productos que queden
en inventario fnal sern los producidos o comprados ms
recientemente.
b. Promedio Ponderado, asume que el costo de cada unidad
de producto se determinar a partr del promedio pondera-
do del costo de los artculos similares, posedos al principio
del ejercicio, y del costo de los mismos artculos comprados
o producidos durante el ejercicio. Se puede calcular el
promedio peridicamente o despus de recibir cada envo
adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa.
Aspectos tributarios
Los mtodos de costeo aceptados tributariamente, segn
el artculo 62 del TUO de La Ley del Impuesto a la Renta,
son los siguientes:
METODOS CONCEPTO
Primeras Entra-
das, Primeras
Salidas
(PEPS)
Asume que los productos en existencias
comprados o producidos antes, sern ven-
didos en primer lugar y, consecuentemente,
que los productos que queden en existencia
al fnal del periodo sern los producidos o
comprados ms recientemente.
Promedio dia-
rio, mensual o
anual
(Promedio Pon-
derado o Mvil)
Promedio Ponderado, este mtodo seala
que las mercancas salidas se cargan aun
costo promedio, basndose en el nmero de
unidades adquiridas en cada nivel de precio.
Es el mismo costo unitario para la medicin
de los inventarios.
Promedio Mvil, este mtodo puede usarse so-
lamente con el sistema de inventario permanen-
te. El costo por unidad se vuelve a calcular cada
vez que ingresan nuevas unidades al inventario.
Identfcacin
Especfca
Este mtodo se aplica anualmente, se calcula
tomando como referencia el costo de cada
uno de los inventarios para poder realizar su
medicin al fnal del periodo.
Este mtodo nos permite identfcar las
compras a las que pertenecen las existen-
cias del inventario fnal.
B
B
- 4
Inventario al
Detalle o
al por Menor
Se utliza cuando existen negocios que cuen-
tan con gran variedad y cantdad de artcu-
los en los inventarios. Para su clculo se es-
tma la relacin entre el costo y el precio, la
tasa resultante se aplica al inventario fnal
en forma detallada que permita calcular el
costo aproximado.
Existencias
Bsicas
Este mtodo supone que toda empresa
debe tener de manera permanente una
cantdad mnima de existencias que le per-
mita afrontar la produccin y/o comprar as
como cubrir las necesidades de sus clientes.
Estas existencias se valan por lo general al
costo o precio de mercado, segn el que sea
ms bajo.
El reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta podr
establecer, para los contribuyentes, empresas o sociedades,
en funcin a sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus
actvidades, obligaciones especiales relatvas a la forma en
que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
13. Valor neto realizable
El costo de los inventarios puede no ser recuperable si:
a. Estn daadas.
b. Parcial o totalmente obsoletas.
c. Sus precios de mercado han cado.
d. Los costos estmados para su terminacin o su venta han
aumentado.
La prctca de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor
neto de realizacin, es coherente con el punto de vista segn el
cual los actvos no se valorizarn en libros por encima de los im-
portes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
Las estmaciones del valor neto realizable se basarn en la
informacin ms fable de que se disponga, en el momento de
hacerlas, acerca del importe por el que se espera realizar los
inventarios. Estas estmaciones tendrn en consideracin las
fuctuaciones de precios o costos relacionados directamente
con los hechos posteriores que ocurran a la fecha del Balance
General, en la medida que esos hechos confrmen condiciones
existentes al cierre del periodo.
Cuando se produce esta disminucin se ajusta el valor neto
de realizacin.
Al hacer las estmaciones del valor neto de realizacin, se
tendr en consideracin el propsito para el que se mantenen
los inventarios. Por ejemplo, el valor neto de realizacin del
importe de los inventarios que se tene para cumplir con los
contratos de venta o de prestacin de servicios, se basar en
el precio que fgura en el contrato en cuestn.
No se rebajar el valor de las materias primas y otros suminis-
tros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios,
para mostrar su importe en libros por debajo del costo, siem-
pre que se espere que los productos terminados a los que se
incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo.
Sin embargo, cuando una reduccin, en el precio de las mate-
rias primas, indique que el costo de los productos terminados
exceder a su valor neto de realizacin, se rebajar su importe
en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el
costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor
medida disponible de su valor neto de realizacin.
Ejemplo:
Costo de Inventarios:
20 Productos a S/.3,800.000 c/u =S/. 76,000.00
A una fecha posterior, an est en stock o en proceso de in-
corporarse, determinamos que el valor de mercado para un
artculo similar se cotza a S/.3,200.00 c/u x 20 productos.=
S/. 64,000.00
Comisin de 7% = S/. 64,000.00 x 7% = S/. 4,480.00
Gastos administratvos, facturacin, proporcin del sueldo de
empleados vinculados a esta operacin, proporcin de gasto
= S/. 3,500.00
Clculo del VNR
VNR = S/. 64,000.00 (S/. 3,500 + 4,480.00)
VNR = S/. 56,020.00
Provisin
Valor segn libros del Costo de Existencias = S/. 76,000.00
Valor Neto de Realizacin = (S/. 56,020.00)
Prdida = S/. 19,980.00
Asiento Contable
--------------------- x ------------------ S/. S/
69 COSTO DE VENTAS 19,980.00
695 Gastos por desvalorizacin de
existencias
6951 Mercaderas
29 DESVALORIZACIN DE EXISTEN-
CIAS
19,980.00
291 Mercaderas
x/x Por la desvalorizacin de las exis-
tencias.
--------------------- x ------------------
ANEXO
Determinacin del costo de produccin:
(+) Materia Prima
(+) Inventario Inicial XXX
(+) Compras XXX
(-) Inventario Final (XXX)
Consumo XXX
(+) Mano de Obra Directa XXX
(+) Costos Indirectos de Fabricacin XXX
TOTAL COSTOS DE PRODUCTOS EN PROCESO XXX
(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso XXX
(-) Inventario Final de Productos en Proceso (XXX)
TOTAL DE COSTOS DE PRODUCCIN XXX
Determinacion del costo de venta en empresas comerciales
e industriales:
14. Reconocimiento como gasto
Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de
los mismos se reconocer como un gasto del ejercicio en el
que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor
neto de realizacin, as como todas las dems prdidas en
los inventarios, se reconocer en el ejercicio en que ocurra
la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la
rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto
de realizacin, se reconocer como una reduccin en el valor
de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto,
en el ejercicio en que la recuperacin del valor tenga lugar.
El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuen-
tas de actvo, por ejemplo los inventarios que se empleen como
componentes en la construccin de un Inmueble, Maquinaria y
Equipo construidos para su propio uso de la empresa. El valor
de los inventarios distribuido a otros actvos de esta manera, se
reconocer como gasto a lo largo de la vida tl de los mismos.
(+) Inventario Inicial de Mercaderas XXX (+) Inventario Inicial de Productos Terminados XXX
(+) Compras XXX (+) Costo de Produccin XXX
(-) Inventario Final de Mercaderas (XXX) (-) Inventario Final de Productos Terminados (XXX)
COSTO DE VENTA XXX COSTO DE VENTA XXX
COMERCIALES INDUSTRIALES
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 2da. Quincena de Abril
B
B - Informatvo Vera Paredes
5
Casos Prcticos
MTODOS DE VALUACIN
La NIC 2 nos permite diversos sistemas de mtodos de va-
luacin de Inventarios, que mostraremos con el siguiente
ejemplo:
La empresa Eloy Granda S.A. ha realizado durante el mes de
Enero del ao 2012, el siguiente movimiento de existencias,
se utlizarn los mtodos de valuacin principales:
SOLUCIN
a. Aplicacin prctca del mtodo PEPS (FIFO)
Se basa en el supuesto que se consumen inicialmente las
primeras adquisiciones, quedando en stock las ltmas ad-
quisiciones en el orden en que se producen las transacciones.
b. Aplicacin prctca del mtodo promedio diario, mensual
o anual (PONDERADO O MOVIL)
Se basa en ingresar los valores de compra y/o produccin, los
cuales van a promediar el ltmo valor en los saldos de stock.
EFECTO TRIBUTARIO DE LA DESVALORIZACIN
DE EXISTENCIAS
La empresa industrial Mis Races SA al 31 de diciembre del
ao 2012 tene como existencia 300 hornos de cocina elc-
tricos con un valor de costo de fabricacin ascendiente a
S/. 5,900 c/u.
Se tene conocimiento de que el valor de venta en el mercado
para estos equipos asciende a S/. 5,500 c/u, y existe impo-
sibilidad para realizar aumento en el mismo toda vez que
excedera el precio en el mercado por parte de la competencia
que comercializa hornos de cocina elctricos bajo las mismas
caracterstcas.
La empresa industrial adems del costo de fabricacin ne-
cesita adicionar otros tales como: costo de S/.175 por cada
embalaje, fetes por S/. 30.00 c/u, as mismo debe considerar
como comisiones de venta el 7% y como otros gastos de venta
el 10%, ambos del valor de la venta.
Se tene como informacin que la utlidad del ejercicio antes
de la desvalorizacin de existencias es de S/. 950,000 y que
no existen diferencias permanentes.
Se pide
Determinar el Valor Neto Realizable (VNR) al 31 de diciem-
bre del ao 2012, aplicando al NIC 2 Existencias y efectuar
los ajustes de ser necesarios aplicando la NIC 12 Impuesto
a la Renta.
Solucin:
El Valor Neto de realizacin o medicin del valor no recu-
perable
Cualquier disminucin del valor se contabiliza como una
prdida en el ejercicio corriente, reduciendo el valor de las
existencias.
La causa de la disminucin de valor puede ocurrir por: obso-
lescencia, deterioro fsico, cambios en los niveles de precios
o cualquier otra razn.
Una partda no puede ser considerada como actvo cuando
no se tene la posibilidad de recuperacin de su costo. En
el caso de las existencias se abandonar el costo como
base contable cuando su valor de recuperacin sea menor
a dicho costo, debido a que estn daados, o se determina
su obsolescencia parcial o total, debiendo efectuarse en
esas circunstancias una estmacin para desvalorizacin de
existencias.
En tal sentdo, lo primordial para determinar la razonabilidad
del valor de los inventarios, es estmar el valor neto realiza-
ble concepto defnido por la NIC 2 Existencias como el
precio estmado de venta de un actvo en el curso normal de
la operacin menos los costos estmados para terminar su
produccin y los necesarios para lograr la venta
Observemos:
Valor neto = valor de venta (valor de terminacin) (valor de vender)
realizabl estmado estmado estmado
Citando un ejemplo:
Tenemos el precio de venta de un producto terminado as-
cendiente a S/. 112.00; un costo de embalaje ascendiente a
S/. 10.00; la comisin por venta ascendiente a S/. 7.00; y un
costo de produccin ascendiente a S/. 99.00; por tanto, el
valor neto realizable ser:
Valor de Valor de Valor de Valor neto
Venta terminacin vender realizable
112.00 - 10.00 - 7.00 = 95.00
Aqu tenemos el valor neto realizable ascendiente a S/. 95.00
el cual al ser comparado con el costo ascendiente a S/. 99.00
origina un exceso materia de ajuste:
B
B
- 6
Costo VNR Exceso
99.00 - 95.00 = 4.00
Como fuye de lo anterior, por el exceso se deber reconocer
la desvalorizacin de existencias, ascendiente a S/. 4.00 por
cada producto, que deber ser aplicada al costo de venta
conforma seala el prrafo 38 de la NIC 2 Existencias.
Si por el contrario el costo del producto fuera ascendiente
a S/. 90.00 ste sera totalmente recuperable toda vez que
su valor neto realizable asciende a S/.95.00 y no resulta ne-
cesario efectuar ajuste alguno, debiendo mantener el costo
ascendiente a S/. 90.00 dentro de sus inventarios.
Observemos la frmula:
Valor neto = valor de venta (valor de terminacin) (valor de vender)
realizable estmado estmado estmado
Aplicando tenemos:
Valor estmado de venta: S/. 5,500
Costos estmados de terminacin:

S/.
Embalaje 175
Fletes 30
205

Costos estmados para vender:
S/.
Comisiones 7% de S/. 5,500 385
Gastos para vender 10% de S/. 5,500 550
935
Reemplazando valores:
VNR: S/. 5,500 (205+935)
VNR: S/. 5,500 1140
VNR: S/. 4,360
Ajuste al Stock:
Costo VNR
S/. 5,900 4,360
S/. 1,540 por cada equipo
Asiento Contable
S/. 1,540 x 300 equipos: S/. 462,000

DEBE HABER
S/. S/.
----------------------------/------------------------
69 Costo de Ventas 462,000
695 Gastos por desvalorizac. de existencias
6952 productos terminados
29 Desvalorizacin de existencias 462,000
2921 Desvalorizacin de productos
manufacturados
Conforme a la presentacin en el Balance Gen.
(300 equipos en stock)
----------------------------/------------------------
S/.
21 Productos Terminados
211 productos terminados (300 x S/.5,900) 1770,000
29 Desvalorizacin de Existencias
292 Desvalorizacin de Productos Terminados (462,000)
Saldo del Balance 1308,000
Deducciones: Aspecto Financiero
S/.
Utlidad antes de deducciones 950,000
(-) Desvalorizacin de Existencias (462,000)
Utlidad antes de deducciones 488,000
Partcipacin de Trabajadores 10% (48,800)
439,200
Impuesto a la Renta 30% (131,760)
Determinacin de diferencia temporal
Rubro del Balance Base Contable Base Tributaria Dif. Temporal
Existencias 1308,000 1770,000 462,000
Operaciones Diferidas
S/.
Partcipacin de Trabajadores Diferida 10% (46,200)
415,800
Impuesto a la Renta Diferido 30% (124,740)
De acuerdo a la NIC 19, la partcipacin en las utlidades o
ganancias por los trabajadores forman parte del gasto de la
empresa, lo cual signifca que el clculo debe estar incluido en
el costo como gasto de produccin, gasto de administracin o
venta, en tal razn no habra diferencia temporal, aplicable en
los trabajadores por partcipacin de utlidades ( sub cuenta
372 o 492).
Contabilizacin de Deducciones

DEBE HABER
S/. S/.
----------------------------/------------------------
87 Partcipacin de Trabajadores 95,000
871 Partcipacin de Trabajadores
Corriente
88 Impuesto a la Renta 256,500
881 Impuesto a la Renta Corriente
40 Tributos y Aportes al SPP y de
Salud por Pagar 256,500
4017 impuesto a la Renta por Pagar
41 Remuneraciones y Partcipaciones
por Pagar 95,000
413 Partcipaciones por Pagar
Provisin de la partcipacin de trabajadores
e Impuesto a la Renta Corriente
----------------------------/------------------------
37 Actvo Diferido 124,740
371 Impuesto a la Renta Diferido 124,740
88 Impuesto a la Renta 124,740
882 Impuesto a la Renta Diferido
Provisin de Impuesto a la Renta Diferido
----------------------------/------------------------
Como podemos observar en el presente caso, por efecto de
la estmacin creada se producir una diferencia temporal al
determinar la utlidad imponible conforme a lo estpulado por
las regulaciones de la Ley del Impuesto a la Renta.
La diferencia temporal originada ser recuperada a partr
del ao siguiente en la medida que se realice la venta de las
existencias y se efecte la recuperacin de la estmacin por
desvalorizacin de existencias, en cuyo caso ser considera-
do como ingreso no gravable para efectos de determinar la
utlidad imponible del nuevo ejercicio.
Por otra parte, al realizar las estimaciones del valor neto
realizable, se deber tener en consideracin la informacin
determinada como confiable al momento de aplicarlas
respecto al valor de realizacin de los inventarios. Las
citadas estimaciones debern considerar la fluctuacin
de precios o costos relacionados directamente con los
hechos posteriores al cierre del periodo conforme a lo
dispuesto por la NIC 10 Sucesos Posteriores a la fecha del
balance general.
APNDICE LEGAL
C
C - Informatvo Vera Paredes
DEL 1.04.2013 AL 30.04.2013
MIRCOLES 3 DE ABRIL DE 2013
PODER EJECUTIVO
(LOGO DEL MEF)
REGLAMENTO DE LA LEY N 29903, LEY DE REFORMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES
1
DESCRIPCIN N DE NORMA
FECHA DE
VIGENCIA
Mircoles, 3 de Abril de 2013
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
Reglamento de la Ley N 29903, Ley de Reforma del Sistema Privado de
Pensiones.
DECRETO SUPREMO
N 068-2013-EF
04.04.2013
Viernes, 5 de abril de 2013
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS
Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo
computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesio-
nes indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 109-2013-EF-15
06.04.2013
Sbado, 6 de abril de 2013
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Aprueban Disposiciones relatvas al Benefcio de Devolucin del Impuesto
Selectvo al Consumo dispuesto por la Ley N 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalizacin del transporte pblico interpro-
vincial de pasajeros y de carga.
RESOLUCION DE
SUPERINTENDENCIA
N 113-2013-SUNAT
07.04.2013
Sbado, 13 de abril de 2013
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRI-
BUTARIA
Excluyen temporalmente a las operaciones que se realicen con los produc-
tos primarios derivados de la actvidad agropecuaria de la aplicacin del
Rgimen de Retencin del Impuesto a la Renta, aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 234-2005-SUNAT.
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA
N 124-2013-SUNAT
14.04.2013
Viernes, 26 de abril de 2013
MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO
Modifcan el Reglamento de la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Com-
plementario de la Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica y dictan
Normas Complementarias para su aplicacin.
DECRETO SUPREMO
N 001-2013-TR
26.04.2013
Martes, 30 de abril de 2013
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Normas relatvas a la presentacin de la Declaracin Jurada que contenga
el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de abril y/o 31 de julio a efecto
de modifcar o suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Modifcan formularios a fn de facilitar la presentacin de la informacin
Sumaria que se debe adjuntar a los recursos de reclamacin y apelacin
que se presenten ante las dependencias de la SUNAT.
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA
N 140-2013-SUNAT
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA
N 141-2013-SUNAT
01.05.2013
01.05.2013
DECRETO SUPREMO N 068-2013-EF
DECRETA:
Artculo 1.- Modifcacin de artculos del Reglamento del
Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones aprobado por
Decreto Supremo N 004-98-EF.
Modifquense el artculo 38, el primer prrafo del artculo
47, el artculo 54, el artculo 111, el literal e) y el numeral
ii) del literal f) del artculo 113, el tercer prrafo del artculo
122, el segundo prrafo del artculo 126 y el artculo 131
del Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del
Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones
aprobado por Decreto Supremo N 004-98-EF, los cuales
APNDICE LEGAL
C
C
Informatvo Vera Paredes - 2
quedarn redactados de la siguiente manera:
Afliacin al SPP
Artculo 38.- La afliacin a que se refere el artculo 4 de la Ley
est permitda (i) a los trabajadores dependientes que desem-
peen sus labores en el pas, cualquiera sea la naturaleza del
trabajo que desarrollen; (ii) a los trabajadores independientes;
y, iii) a los afliados potestatvos.
Aportes al SPP
Artculo 47.- Los aportes de los trabajadores dependientes, los
trabajadores independientes, los afliados potestatvos y los
empleadores sern recaudados por la entdad centralizadora
de recaudacin a que se refere el artculo 14-A de la Ley, en los
porcentajes y forma establecidos en el Captulo IV del Ttulo III
de la Ley, el presente reglamento y las disposiciones comple-
mentarias que a este efecto determine la Superintendencia.
().
Aportes de los trabajadores independientes
Artculo 54.- Los trabajadores independientes que no superen
los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada en vigen-
cia de la Ley N 29903, deben efectuar el pago de los aportes
obligatorios a la entdad centralizadora de recaudacin, a tra-
vs del agente de retencin o efectuar el pago directamente
a dicha entdad, cuando corresponda.
Los aportes voluntarios de los trabajadores independientes
debern guardar proporcin con sus aportes obligatorios, de
acuerdo con las pautas que sobre el partcular fje la Super-
intendencia.
Pensiones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio
Artculo 111.- Las pensiones de invalidez y sobrevivencia se
determinan en funcin al Capital para Pensin correspondien-
te, defnido conforme al Artculo 3 de este Reglamento. Las
referidas pensiones y los gastos de sepelio sern otorgados
por las Empresas de Seguros, bajo la modalidad de licitacin
pblica y bajo una pliza de seguros colectva, de acuerdo a
las condiciones que seala la Ley y las normas reglamentarias
de la Superintendencia.
Clculo del capital requerido
Artculo 113.- Para el clculo del capital requerido para las
pensiones de invalidez y sobrevivencia se asumir la modali-
dad de Renta Vitalicia, considerando los siguientes porcentajes
de la remuneracin mensual:
()
e) Catorce por ciento (14%) para los hijos menores de dieciocho
(18) aos, o mayores de dieciocho (18) aos que sigan en
forma ininterrumpida estudios del nivel bsico o superior de
educacin. Asimismo, a los hijos mayores de dieciocho (18)
aos incapacitados de manera total y permanente para el tra-
bajo, de acuerdo al dictamen del comit mdico competente,
conforme a lo previsto en el Captulo IV del presente ttulo;
()
f) Catorce por ciento (14%) tanto para el padre como la ma-
dre, siempre que cumplan con algunos de los requisitos
siguientes:
()
ii) Que tengan sesenta (60) o ms aos de edad el padre y cin-
cuentcinco (55) o ms aos de edad la madre, y que hayan
dependido econmicamente del causante, de acuerdo a las
exigencias que para ello establezca la Superintendencia.
().
COMAFP
Artculo 122.-
()
El COMAFP se encuentra conformado por seis (6) miembros,
de los cuales cuatro (4) representan a las AFP o la entdad que
los agrupa y dos (2) a la Superintendencia.
().
COMEC
Artculo 126.-
()
El COMEC se encuentra conformado por seis (6) miembros,
todos ellos representantes mdicos designados mediante
resolucin de Superintendencia e inscritos en el registro del
SPP, bajo el modo siguiente:
a) Cuatro (4) representantes mdicos designados por la Su-
perintendencia, uno de los cuales actuar como presidente
y otro como secretario; y,
b) Dos (2) representantes designados por las AFP.
().
Opciones de pensin
Artculo 131.- En el caso de invalidez parcial o total permanen-
te que se presuma defnitva y a partr del tercer dictamen de
califcacin de invalidez del COMAFP o COMEC, el trabajador
afliado deber optar por alguna de las modalidades de pen-
sin establecidas en el Artculo 44 de la Ley. Excepcionalmen-
te, en aquellos casos en donde la enfermedad o patologa
materia de evaluacin se presuma defnitva en razn de su
carcter o de encontrarse en su fase terminal, los comits m-
dicos podrn no requerir la exigencia de un segundo o tercer
dictamen de califcacin de invalidez, segn corresponda..
Artculo 2.- Incorporacin de artculos al Reglamento del
Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Ad-
ministracin de Fondos de Pensiones aprobado por Decreto
Supremo N 004-98-EF.
Incorprense el tercer, quinto y cuadragsimo sexto prrafo
delartculo(*)NOTA SPIJ 3, el artculo 54-A, el artculo 54-B,
el artculo 54-C, el artculo 54-D, el artculo 54-E, el artculo
54-F, el segundo prrafo del artculo 135, la Trigsimo Cuarta,
la Trigsimo Quinta, la Trigsimo Sexta, la Trigsimo Stma,
la Trigsimo Octava y la Trigsimo Novena Disposicin Final
y Transitoria al Reglamento del Texto nico Ordenado de
la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones aprobado por Decreto Supremo N 004-98-EF, los
cuales quedarn redactados de la siguiente manera:
Defniciones
Artculo 3.- Las expresiones que se indican a contnuacin
tendrn el siguiente signifcado, tanto para efectos del Texto
nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Adminis-
tracin de Fondos de Pensiones, cuanto en el presente Re-
glamento, as como en las normas reglamentarias que expida
la Superintendencia:
()
Afliado potestatvo: Es el afliado que no se encuentra obli-
gado a cotzar al SPP. No tene la condicin de trabajador
dependiente, ni de trabajador independiente.
()
Agentes de retencin: Son las personas, empresas o entdades
obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo
prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, que
paguen o acrediten los ingresos que son considerados rentas
de cuarta categora y/o cuarta-quinta categora regulada en
el literal e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Tambin se consideran como agentes de retencin a todas
las entdades de la Administracin Pblica, que paguen o
acrediten tales ingresos.
()
Trabajador independiente: Es el sujeto que percibe ingresos
que son considerados rentas de cuarta categora y/o cuarta-
quinta categora regulada en el literal e) del artculo 34 de
la Ley del Impuesto a la Renta, quedando excluidos aquellos
trabajadores que presten servicios y que generen rentas
de trabajo de manera dependiente e independiente, en un
mismo periodo.
De las obligaciones del agente de retencin
Artculo 54-A.- Los agentes de retencin estn obligados a
retener el aporte obligatorio de los trabajadores indepen-
dientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad a la
fecha de entrada en vigencia de la Ley N 29903. Los agentes
de retencin debern aplicar la tasa de aporte obligatorio
APNDICE LEGAL 2da. Quincena de Abril
C
3
que corresponda de acuerdo al artculo 54-D, en funcin al
monto que paguen.
Una vez que el agente de retencin cumpla con la retencin
del aporte obligatorio de dichos trabajadores independientes,
deber declararlo y pagarlo en forma mensual a la entdad
centralizadora de recaudacin dentro de los doce (12) prime-
ros das hbiles del mes siguiente.
Debe considerarse para la declaracin, retencin y pago de
los aportes obligatorios de los referidos trabajadores inde-
pendientes, los porcentajes destnados a la Cuenta Individual
de Capitalizacin, la comisin por la administracin de los
fondos y la prima por el seguro de invalidez, sobrevivencia y
gastos de sepelio.
De las obligaciones del trabajador independiente
Artculo 54-B.- Los trabajadores independientes que no supe-
ren los cuarenta (40) aos de edad, a la fecha de entrada en
vigencia de la Ley N 29903 y que perciban rentas de cuarta
categora, debern exhibir y/o entregar, segn corresponda,
a su agente de retencin, una copiaoimpresin(*)NOTA SPIJ
del documento que acredite su afliacin, conjuntamente
con su recibo por honorarios, cuando corresponda emitrlo.
En el caso que dichos trabajadores independientes, perciban
rentas de cuarta-quinta categora regulada en el literal e) del
artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, debern entre-
gar a su agente de retencin, el documento que acredite su
afliacin.
En ambos casos, si el agente de retencin recae en una misma
persona natural o jurdica, tales trabajadores independientes
debern entregar el documento que acredite su afliacin en
una sola oportunidad, salvo cuando se traspasen a otra AFP.
En este caso, debern entregar el documento que acredite
su condicin de afliado con la AFP a la cual se traspasaron.
Slo para efectos previsionales, en el caso que el agente de
retencin incumpliese con su obligacin de retener los aportes
obligatorios, dichos trabajadores independientes debern de-
clararlos y pagarlos directamente a la entdad centralizadora
de recaudacin.
De la base de clculo y de la regularizacin del aporte obli-
gatorio
Artculo 54-C.- La base de clculo del aporte obligatorio de los
trabajadores independientes que no superen los cuarenta (40)
aos de edad a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N
29903, est referida al ingreso mensual de tales trabajadores
independientes y, no podr ser inferior a una Remuneracin
Mnima Vital (RMV).
Dichos trabajadores independientes, que tengan o no tengan
agente de retencin, debern regularizar la declaracin y el
pago del aporte obligatorio, con una periodicidad mensual,
de acuerdo al procedimiento establecido por la Superinten-
dencia, en las siguientes situaciones:
a. Cuando los ingresos mensuales sean inferiores a una RMV.
b. Cuando del total de los ingresos mensuales, perciba in-
gresos por sujetos que no califquen como agentes de
retencin.
c. Cuando se le hubiere retenido con una tasa de aporte me-
nor y/o que exista un importe pendiente de regularizacin.
Si los referidos trabajadores independientes no perciben
ingresos en un determinado mes, no estarn obligados a
declarar y pagar el aporte obligatorio.
De la tasa de aporte obligatorio
Artculo 54-D.- Para los trabajadores independientes que no
superen los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada
en vigencia de Ley N 29903 y cuyos ingresos mensuales no
sean mayores a 1,5 de la RMV, la tasa de aporte obligatorio
gradual destnada a la Cuenta Individual de Capitalizacin,
ser la siguiente:
Perodo
Perodo Tasa de Aporte
Hasta el 2014 5%
2015 8%
A partr del 2016 10%
La tasa del aporte obligatorio para los mencionados trabajado-
res independientes que perciban ingresos mensuales mayores
a 1,5 de la RMV es la sealada en el artculo 30 de la Ley.
Condiciones de la aportacin, procedimiento de declaracin
y pago de aportes previsionales de los trabajadores indepen-
dientes que no superen los cuarenta (40) aos de edad
Artculo 54-E.- Los trabajadores independientes que no supe-
ren los cuarenta (40) aos de edad a la fecha de entrada en
vigencia de la Ley N 29903, y que se encuentren afliados al
SPP, se sujetarn a lo dispuesto en el presente reglamento, y
se les reconocer los aportes realizados antes de la vigencia de
dicha Ley, para el clculo de la pensin de jubilacin, invalidez
y sobrevivencia, segn corresponda.
Del clculo anual para la cobertura del seguro de invalidez,
sobrevivencia y gastos de sepelioa(*)NOTA SPIJ favor del
trabajador independiente
Artculo 54-F.- Para efectos de que el trabajador indepen-
diente tenga derecho a cobertura del seguro de invalidez,
sobrevivencia y gastos de sepelio, las Empresas de Seguros
debern efectuar un clculo de forma anual sobre la base de
los aportes previsionales realizados durante el ao anterior,
que permita tener como resultado una equivalencia con los
aportes mnimos requeridos para(*)NOTA SPIJ la cobertura
del referido seguro, de acuerdo alas(*)NOTA SPIJ normas
reglamentarias de la Superintendencia.
Con la fnalidad de contnuar con la cobertura del seguro de
invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio, el trabajador
independiente podr declarar y pagar directamente el aporte
obligatorio a la entdad centralizadora de recaudacin, cuan-
do el agente de retencin hubiere efectuado la retencin e
incumpliese con su obligacin de declaracin y pago de dicho
aporte.
La Superintendencia dictar las normas reglamentarias sobre
lo sealado en el presente artculo.
Perodo transitorio de invalidez. Cese de la pensin
Artculo 135.-
()
No obstante, en aquellos casos de afliados que se encuen-
tren en un perodo de invalidez transitoria por tener una
invalidez de naturaleza permanente, la AFP deber citar al
afliado, previo al cumplimiento de la edad de 65 aos, a fn
de que sea reevaluado respecto de su condicin de invalidez.
En caso que el comit mdico dictamine una invalidez de
naturaleza permanente, ser defnitva y dar lugar a la pen-
sin(*)NOTA SPIJ de invalidez correspondiente con arreglo a
las disposiciones del presente reglamento y a las que dicte
complementariamente la Superintendencia.
La inaplicacin de la tasa de aporte gradual al afliado po-
testatvo
Trigsima Cuarta.- Al afliado potestatvo al(*)NOTA SPIJ SPP
no se le aplicar(*)NOTA SPIJ latasade(*)NOTA SPIJ aporte obli-
gatorio(*)NOTA SPIJ gradual a que se refere el artculo 54-D.
Fondo Educatvo del Sistema Privado de Pensiones - FESIP
Trigsima Quinta.- El FESIP es un fondo consttuido con re-
cursos privados, destnado a fnanciar nicamente proyectos
educatvos previsionales, a fn de promover mayores niveles
de cultura previsional.
Consttuyen recursos del FESIP:
a. Las donaciones de las AFP y las Empresas de Seguros.
b. Las multas que cobre la entdad centralizadora de recauda-
cin y cobranza por las infracciones que determine, cuando
corresponda.
APNDICE LEGAL
C
C
La utlizacin de los recursos del FESIP para el fnanciamiento
de proyectos educatvos previsionales slo ser autorizado
por el Consejo de Partcipacin Ciudadana en Seguridad So-
cial - COPAC, de acuerdo a las condiciones que determine las
normas reglamentarias de la Superintendencia.
El COPAC deber emitr un informe anual sobre la gestn
fnanciera del FESIP, el cual deber ser publicado a travs de
los medios que establezca la Superintendencia.
Plazo de implementacin de las funciones de las entdades
centralizadoras a que se refere el artculo 14-A de la Ley
Trigsimo Sexta.- Las funciones de las entdades centraliza-
doras a que se refere el artculo 14-A de la Ley, sern imple-
mentadas a partr del 1 de enero de 2014.
Para determinar que la entidad centralizadora de los
procesos operativos de recaudacin y cobranza sea una
de carcter pblico, las AFP en su conjunto, la Superin-
tendencia y la entidad pblica elegida, debern presentar
al Ministeriode(*)NOTA SPIJ Economa y Finanzas, las
opiniones a que se refiere el artculo 14-A de la Ley, con
una anticipacin no menor de cuatro (4) meses del inicio
del plazo sealado en el prrafo anterior. Vencido el plazo,
las AFP elegirn una entidad centralizadora de carcter
privada, sujetndose a las normas complementarias de la
Superintendencia.
Condiciones de la aportacin, procedimiento de declaracin
y pago de aportes previsionales de los trabajadores indepen-
dientes que superen los cuarenta (40) aos de edad
Trigsimo Stma.- Los trabajadores independientes que su-
peren los cuarenta (40) aos de edada(*)NOTA SPIJ la fecha de
entrada en vigencia de la Ley N 29903, y que se encuentren
afliados al SPP, se sujetarn a las condiciones de la aportacin
de los afliados potestatvos, de acuerdo a las normas com-
plementarias que emita la Superintendencia.
De la implementacin de la centralizacin del proceso opera-
tvo de recaudacin y cobranza
Trigsimo Octava.- En tanto no se implemente la centraliza-
cin de los procesos operatvos de recaudacin y cobranza, de
acuerdo a los plazos que seala la Trigsimo Sexta Disposicin
Final y Transitoria, dichos procesos seguirn realizndose por
las AFP, de acuerdo a los procedimientos establecidos en la
Ley, el presente Reglamento y las normas complementarias
emitdas por la Superintendencia.
De la fscalizacin y transferencia de los procesos referidos a
infracciones en materia de seguridad social
Trigsimo Novena.- Aquellos procesos de investgacin abier-
tos por la Superintendencia a los empleadores por presuntas
infracciones dentro del mbito del SPP que hayan dado lugar
a que la Superintendencia inicie procedimientos sancio-
nadores que no hayan sido concluidos en ltma instancia
administratva a la fecha de entrada en vigencia de la Ley N
29903, contnuarn siendo conducidos por dicha insttucin
hasta su conclusin en sede administratva. La misma regla
se aplica en caso que la Ley N 29981 empiece a regir antes
que la Ley N 29903.
Artculo 3.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP expe-
dir las normas complementarias operatvas que se requieran
para la adecuada afliacin y del procedimiento de retencin,
declaracin y pago de aportes de los trabajadores indepen-
dientes, sujetndose a la Ley y al presente Reglamento.
Segunda.- El comprobante de pago del trabajador indepen-
diente deber contener como requisito, el monto discriminado
de los aportes obligatorios que se descuentan de los ingresos,
cuyo formato debe ser utlizado por los afliados en el Siste-
ma Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y el
Sistema Nacional de Pensiones.
Tercera.- La administracin de los saldos de las cuentas indi-
viduales de aportes obligatorios de los afliados pasivos bajo
las modalidades de retro programado o renta temporal, no
est sujeta a los alcances de lo dispuesto en el artculo 24
del Texto nico Ordenado de la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones.
VIERNES, 5 DE ABRIL DE 2013
PODER EJECUTIVO
(LOGO DEL MEF)
FIJAN NDICES DE CORRECCIN MONETARIA PARA EFECTOS
DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE DE LOS INMUEBLES
ENAJENADOS POR PERSONAS NATURALES, SUCESIONES
INDIVISAS O SOCIEDADES CONYUGALES QUE OPTARON POR
TRIBUTAR COMO TALES
RESOLUCION MINISTERIAL N 109-2013-EF-15
SE RESUELVE:
Artculo nico.- En las enajenaciones de inmuebles que las
personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades con-
yugales -que optaron por tributar como tales- realicen desde
el da siguiente de publicada la presente Resolucin hasta la
fecha de publicacin de la Resolucin Ministerial mediante la
cual se fjen los ndices de correccin monetaria del siguien-
te mes, el valor de adquisicin o construccin, segn sea el
caso, se ajustar multplicndolo por el ndice de correccin
monetaria correspondiente al mes y ao de adquisicin del
inmueble, de acuerdo al Anexo que forma parte de la presente
Resolucin.
Abril 2013 1.00
SBADO, 6 DE ABRIL DE 2013
ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS
(LOGO SUNAT)
APRUEBAN DISPOSICIONES RELATIVAS AL BENEFICIO DE
DEVOLUCIN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO DIS-
PUESTO POR LA LEY N 29518, LEY QUE ESTABLECE MEDIDAS
PARA PROMOVER LA FORMALIZACIN DEL TRANSPORTE
PBLICO INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS Y DE CARGA
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 113-2013-SUNAT
SE RESUELVE:
Artculo nico.- PORCENTAJE DE PARTICIPACIN DEL IM-
PUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El porcentaje que representa la partcipacin del Impuesto
Selectvo al Consumo en el precio por galn del combus-
tble a que hace referencia el inciso b) del primer prrafo
del numeral 4.1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley N
29518, aprobado por el Decreto Supremo N 145-2010-EF,
es el siguiente:.
C
5
MES
PORCENTAJE DE PARTICIPACIN
DEL ISC (%)
Enero 2013 12.1 %
Febrero 2013 11.8 %
Marzo 2013 11.4 %
SBADO, 13 DE ABRIL DE 2013
(SUNAT)
SE RESUELVE:
Artculo nico.- MBITO DE APLICACIN
Susttyase el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2005-SUNAT y normas modifcatorias, por el siguiente
texto:
Artculo 2.- MBITO DE APLICACIN
La presente resolucin regula el Rgimen de Retenciones del
Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales
el adquirente est obligado a emitr liquidaciones de compra
o que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de
compra.
No se encuentran comprendidos dentro de los alcances del
presente Rgimen de Retenciones, las operaciones que se
realicen respecto de productos primarios derivados de la
actvidad agropecuaria.
Primera.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partr del da
siguiente de su publicacin en el Diario Ofcial El Peruano.
Segunda.- APLICACIN DE LO DISPUESTO EN EL ARTCULO 2 DE
LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 234-2005-SUNAT
Lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 2 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 234-2005-SUNAT, modifcado
por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 028-2013-SU-
NAT, 069-2013-SUNAT y la presente resolucin, se encontrar
vigente hasta el 31 de diciembre de 2013.
A partr del 1 de enero de 2014, el Rgimen de Retenciones del
Impuesto a la Renta, aprobado por la Resolucin de Superin-
tendencia N 234-2005-SUNAT y normas modifcatorias, ser
de aplicacin respecto de los productos primarios derivados
de la actvidad agropecuaria.
VIERNES, 26 DE ABRIL DE 2013
PODER EJECUTIVO
(LOGO DEL MINISTERIO DE TRABAJO)
MODIFICAN EL REGLAMENTO DE LA LEY N 29741, LEY QUE
CREA EL FONDO COMPLEMENTARIO DE LA JUBILACIN
MINERA, METALRGICA Y SIDERRGICA Y DICTAN NORMAS
COMPLEMENTARIAS PARA SU APLICACIN
DECRETO SUPREMO N 001-2013-TR
DECRETA:
Artculo 1.- Modifcacin del Reglamento de la Ley N 29741,
Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera,
Metalrgica y Siderrgica.
Modifquense los artculos 1 numerales 2 y 14, 8 y 9 del
Reglamento de la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Com-
plementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica,
aprobado por Decreto Supremo N 006-2012-TR, los que
quedarn redactados de la siguiente manera:
Artculo 1.- De las defniciones
(...)
2. Aporte del Trabajador: Al aporte del cero coma cinco por
ciento (0,5%) de la remuneracin bruta mensual de acuerdo
con el Texto nico Ordenado de la Ley de Productvidad y
Compettvidad Laboral aprobado por Decreto Supremo N
003-97-TR y el Texto nico Ordenado de la Ley de Compensa-
cin por Tiempo de Servicios, aprobado por Decreto Supremo
N 001-97-TR o las normas que las susttuyan.
Considrese que los trabajadores que se encuentran obli-
gados a realizar aportes al Fondo son aquellos trabajadores
mineros, metalrgicos y siderrgicos que laboren en minas
subterrneas o aquellos que realicen labores directamente
extractvas en las minas a tajo abierto; as como quienes
laboren en centros mineros, metalrgicos o siderrgicos con-
forme a las defniciones establecidas en el Decreto Supremo
N 029-89-TR y el Decreto Supremo N 164-2001-EF y sus
normas modifcatorias.
14. Pensin: A la prestacin econmica que percibe el pen-
sionista de jubilacin bajo los alcances de la Ley N 25009
(Sistema Nacional de Pensiones) y la Ley N 27252 (Sistema
Privado de Pensiones), originados en la actvidad minera,
metalrgica o siderrgica, y sujetos a los descuentos de la Ley
N 26790 (Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en
Salud); asimismo, a las prestaciones que percibe el pensionista
de invalidez, viudez y orfandad de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 7 de este reglamento.
Adicionalmente, entndase dentro del concepto de monto
pensionario a que se refere el artculo 3 de la Ley, a las pen-
siones de jubilacin o invalidez sumada a cualquier tpo de
pensin, pensin complementaria, o bono complementario
de naturaleza pensionaria de acuerdo a las normas del Siste-
ma Nacional de Pensiones o Sistema Privado de Pensiones
originadas dentro del Rgimen Minero, Metalrgico o Side-
rrgico y sujetos a los descuentos de la Ley N 26790; dicho
concepto no incluye los benefcios obtenidos bajo el alcance
del Decreto Ley N 18846 y del Seguro Complementario de
Trabajo y Riesgo.
Artculo 8.- De los requisitos para el goce del Benefcio Com-
plementario
Los requisitos para el goce del Benefcio Complementario son:
1. Presentar la solicitud de obtencin del Benefcio Complemen-
tario ante la ONP o AFP en que se haya obtenido el derecho
pensionario originado en el Rgimen Minero, Metalrgico o Side-
rrgico, segn corresponda hasta el ltmo da hbil de cada ao.
(...)
Si con posterioridad a la obtencin del benefcio complemen-
tario se pierde la condicin de pensionista, pero sta es luego
recuperada, el benefciario deber solicitar nuevamente su
inscripcin, sin que se pueda considerar que se ha generado
devengados.
Artculo 9.- Del clculo del Benefcio Complementario y pago
Para calcular el Benefcio Complementario, se considerar el
siguiente procedimiento:
i) Determinar los benefciarios que cumplen con los requisi-
tos para el goce del Benefcio Complementario para cada
ejercicio fscal, en base a la informacin de la ONP y AFP.
ii) Determinar el importe de los recursos del Fondo Comple-
mentario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica
efectvamente recaudados para cada ejercicio fscal.
iii) Calcular el promedio de las remuneraciones percibidas
por el trabajador en los doce (12) meses anteriores a la
fecha del cese de cada Benefciario.
iv) Identfcar la UIT vigente a la fecha de presentacin de la
solicitud de obtencin del Benefcio Complementario ante
la ONP o AFP.
v) Establecer el importe de pensin de cada uno de los Bene-
fciarios para cada ejercicio fscal en base a la informacin
de la ONP y AFP.
vi) El Benefcio Complementario de cada benefciario, para
cada ejercicio anual es el resultado de la diferencia del
APNDICE LEGAL
C
C
Promedio de su remuneracin menos el monto de su
pensin, segn la informacin de la ONP o de la AFP hasta
el lmite establecido por la Ley.
vii) Si el promedio de las remuneraciones es mayor a la UIT, el
benefcio complementario es el resultado de la diferencia
de la UIT menos el monto pensionario.
viii) Si el promedio de remuneraciones es menor a la UIT, el
benefcio complementario es el resultado del promedio
de las remuneraciones menos el monto pensionario.
ix) El Benefcio Complementario obtenido segn lo sealado
anteriormente ser multplicado por doce (12) a fn de
obtener el monto anual que servir para establecer el
importe que le corresponda a cada uno de los Benefcia-
rios en relacin al Fondo Complementario de Jubilacin
Minera, Metalrgica y Siderrgica para dicho ao.
x) El pago del Benefcio Complementario Anual se realizar
en una sola oportunidad al ao, conforme al cronograma
que emitr la ONP una vez efectuado el clculo.
En el caso de que los recursos del fondo sean insufcientes, el
pago se realizar de manera proporcional al benefcio com-
plementario de cada benefciario segn los recursos acumu-
lados en el fondo, sin generarse deuda por el diferencial que
resulte del importe ntegro del benefcio complementario.
Artculo 2.- Incorporacin del artculo 3-A al Reglamento de
la Ley N 29741, Ley que crea el Fondo Complementario de
Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica.
Incorprese el artculo 3-A al Reglamento de la Ley N 29741,
Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin Minera,
Metalrgica y Siderrgica, aprobado por Decreto Supremo N
006-2012-TR, el que quedar redactado de la siguiente manera
Artculo 3-A.- De la fecha de corte para el acceso al Benefcio
Complementario y de la obligacin de informacin
La fecha de corte para la determinacin de pensionistas del
SNP y SPP para acceder al Benefcio Complementario ser el
da 31 de diciembre de cada ao.
Al ltmo da hbil de febrero de cada ao, la informacin
sobre benefciarios, el importe de sus pensiones, y promedio
de sus remuneraciones durante los doce (12) meses anteriores
al ltmo mes de aportacin, ser determinada por la ONP
para los benefciarios del SNP y entregada por las AFP a la
ONP para el caso de benefciarios del SPP.
Artculo 3.- Del plazo para el clculo del benefcio comple-
mentario
La ONP efectuar el clculo individual del benefcio comple-
mentario dentro del mes siguiente de la fecha de vencimiento
para la presentacin de la declaracin jurada anual y pago del
Impuesto a la Renta.
Artculo 4.- Del pago del benefcio complementario
El goce del derecho al benefcio complementario se adquiere
al 1 de enero del ao siguiente a la presentacin de la solicitud
y su pago se efectuar a partr del mes subsiguiente de la fecha
de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada
anual y pago del Impuesto a la Renta que corresponde al apor-
te de la empresa, segn cronograma que establezca la ONP.
Artculo 5.- De la provisin en caso de pensiones suspendidas
Cuando a consecuencia de una labor de fscalizacin se haya
suspendido la pensin de un benefciario, la ONP deber deter-
minar y provisionar el Benefcio Complementario que le pudiera
corresponder mientras dure tal situacin. El monto provisionado
ser retornado al trabajador siempre y cuando se le reintegre
el monto de la pensin principal que le correspondera. En caso
contrario, dicho monto ser reintegrado al FCJMMS.
Artculo 6.- Del efecto cancelatorio
En atencin a que la determinacin del monto del FCJMMS
se realiza por cada ejercicio fscal, la distribucin del Benefcio
Complementario entre los benefciarios tene efecto cancelatorio,
Artculo 7.- Del estudio actuarial
La ONP, cada dos (2) aos, realizar los estudios actuariales a
fn de evaluar la necesidad de mantener o modifcar las tasas
de aportes de los trabajadores y de las empresas.
Artculo 8.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado por los Titulares
de los Ministerios de Trabajo y Promocin del Empleo, Eco-
noma y Finanzas, y Energa y Minas.
Primera.- Para el clculo del Benefcio Complementario de
los pensionistas mineros, metalrgicos o siderrgicos cuyo
promedio de remuneraciones percibidas en los doce (12)
ltmos meses anteriores a la fecha de cese sea menor a
la Remuneracin Mnima Minera regulada en el Decreto
Supremo N 030-89-TR, se adoptar como promedio de di-
chas remuneraciones una (1) Remuneracin Mnima Minera
vigente a la fecha de presentacin de la solicitud del benefcio
complementario.
Segunda.- Los trabajadores mineros, metalrgicos y side-
rrgicos que se hayan jubilado por el Sistema Privado de
Pensiones acogidos a la modalidad de retro programado y
que no cuenten con fondos en su Cuenta Individual de Capi-
talizacin (CIC), la pensin de referencia para el clculo del
Benefcio Complementario ser la ltma que recibi antes
que se agote su cuenta.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
Primera.- Solo para el caso del clculo y pago del benefcio
complementario a realizarse por la ONP en el presente ao,
se tendrn en cuenta las solicitudes presentadas hasta el da
27 de marzo del 2013.
Segunda.- Para el ao 2013, la informacin sobre benefcia-
rios, el importe de sus pensiones, y promedio de sus remu-
neraciones durante los doce (12) meses anteriores al ltmo
mes de aportacin, ser determinada por la ONP para los
benefciarios del SNP y entregada por las AFP a la ONP para
el caso de benefciarios del SPP, hasta el ltmo da hbil del
mes de abril.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- Derguense la Segunda Disposicin Complementaria
Final, as como la Segunda, Tercera y Cuarta Disposiciones
Complementarias Transitorias del Reglamento de la Ley N
29741, Ley que crea el Fondo Complementario de Jubilacin
Minera, Metalrgica y Siderrgica, aprobado mediante De-
creto Supremo N 006-2012-TR.
MARTES 30 DE ABRIL DE 2013
(LOGO DE SUNAT)
NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
JURADA QUE CONTENGA EL ESTADO DE GANANCIAS Y
PRDIDAS AL 30 DE ABRIL Y/O 31 DE JULIO A EFECTO DE
MODIFICAR O SUSPENDER LOS PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA.
SE RESUELVE:
C
7
Art. 1.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolucin se entender por:
a. Clave SOL: Al texto conformado por nmeros y letras, de
conocimiento exclusivo del usuario, que asociado al cdigo
de Usuario otorga privacidad en el acceso a SUNAT Ope-
raciones en Lnea.
b. Cdigo de Usuario: Al texto conformado por nmeros y le-
tras que permite identfcar al usuario que ingresa a SUNAT
Operaciones en Lnea.
c. Declaracin: A la declaracin jurada que contenga el estado
de ganancias y prdidas al 30 de abril o al 31 de julio, segn
corresponda.
d. Ley: Al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-EF y modifcatorias.
e. PDT: Al Programa de Declaracin Telemtca que es el medio
desarrollado por la SUNAT para elaborar las declaraciones.
f. PDT Formulario Virtual N 0625: Al PDT Formulario Vir-
tual 0625 Modifcacin del coefciente o porcentaje para
el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
g. RUC: al Registro nico de Contribuyentes.
h. SUNAT Operaciones en Lnea: Al sistema informtco dis-
ponible en la internet, que permite realizar operaciones en
forma telemtca, entre el usuario y la SUNAT.
i. SUNAT Virtual: al portar SUNAT en la internet (www.sunat.
gob.pe)
Cuando se mencione artculo sin indicar la norma a la que co-
rresponden, se entendern referido a la presente resolucin.
Artculo 2.- DEL ALCANCE
La presente resolucin se aplica a todos los contribuyentes
que obtengan rentas de tercera categora que:
a. Hubieran suspendido sus pagos a cuenta a partr del pago a
cuenta del mes de febrero, marzo, abril o mayo, segn co-
rresponda y deban presentar la Declaracin para contnuar
con la suspensin o modifcar tal situacin para el reinicio
de sus pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre,
sobre la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, de acuerdo con lo previsto en el tercer prrafo del
acpite i) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley.
b. Efecten o suspendan sus pagos a cuenta a partr del pago
a cuenta del mes de mayo y/o de agosto, sobre la base de
los estados de ganancias y prdidas al 30 de abril y al 31
de julio, segn corresponda, de acuerdo con lo previsto en
el acpite ii) del segundo prrafo del artculo 85 de la Ley.
Artculo 3.- DE LA DECLARACIN
Los contribuyentes que se encuentren en alguno de los su-
puestos a que se refere el artculo 2, presentarn la Decla-
racin mediante el PDT Formulario Virtual N 0625.
Artculo 4.- APROBACION Y USO DE LA NUEVA VERSION DEL
PDT FORMULARIO VIRTUAL N 0625.
Aprubese la versin 1.3 del PDT Formulario Virtual N
0625, la cual estar a disposicin de los interesados, a partr
del 30 de abril de 2013, en SUNAT Virtual y ser utlizada a
partr del 1 de mayo de 2013.
La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin
del citado PDT.
Artculo 5.- DEL REGISTRO DE LOS ESTADOS DE GANANCIAS
Y PRDIDAS
Los contribuyentes que presenten la Declaracin, debern
anotar sus estados e ganancias y prdidas al 30 de abril y/o
31 de julio, en el Libro de Inventarios y Balances a valores
histricos.
Artculo 6.- DEL LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
La presentacin de la Declaracin se realizar a travs de
SUNAT Virtual, para lo cual los contribuyentes debern contar
con su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
Los contribuyentes podrn presentar la Declaracin hasta
la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partr del cual
se aplique el coefciente que resulte de los estados e ganan-
cias y prdidas al 30 de abril o al 31 de julio, considerando
como fecha mxima de presentacin la correspondiente al
vencimiento del pago a cuenta del mes julio o diciembre,
respectvamente.
Artculo 7.- CAUSALES DE RECHAZO DEL ARCHIVO GENE-
RADO POR EL PDT FORMULARIO VIRTUAL N 0625 PARA
EFECTO DE SU PRESENTACION A TRAVES DE SUNAT VIRTUAL.
Las causales de rechazo del archivo generado por el PDT
Formulario Virtual N 0625 son las siguientes:
1. El archivo contene virus informtco.
2. El archivo presente defectos de lectura.
3. El numero de RUC del contribuyente que presenta la de-
claracin no coincide con el RUC del usuario de SUNAT
Operaciones en Lnea.
4. El archivo que contene la Declaracin a ser presentada
no fue generado por el PDT Formulario Virtual N 0625.
5. El archivo ha sido modifcado luego de ser generado por el
PDT Formulario Virtual N 0625.
6. El archivo no ha sido generado en forma completa o su ta-
mao no corresponde al generado por el PDT Formulario
Virtual N 0625.
7. La Declaracin ha sido presentada ms de una vez sin ha-
berse registrado en esta que se trata de una declaracin
rectfcatoria.
8. Los parmetros que deben ser utlizados para efecto de
registrar informacin en la declaracin no estn vigentes.
9. La presentacin de la Declaracin se realiza con posterio-
ridad al vencimiento del pago a cuenta del mes de julio o
diciembre, segn corresponda.
Cuando se rechace el archivo generado por el PDT Formula-
rio Virtual N 0625 por cualquiera de las situaciones sealadas
en el prrafo anterior, la Declaraciones se considerar como
no presentada.
Artculo 8.- DE LA CONSTANCIA DE PRESENTACIN DE LA
DECLARACIN
De no mediar causal de rechazo, el sistema de la SUNAT valida-
r el archivo, almacenar la informacin y emitr la constancia
de presentacin de la declaracin debidamente numerada.
Artculo 9.- DE LAS DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
Si el contribuyente rectfca la Declaracin. Esta surtr efec-
tos desde la fecha de presentacin de la Declaracin jurada
original.
En la declaracin rectfcatoria, el contribuyente deber ingre-
sar nuevamente todos los datos de la Declaracin en el PDT
Formulario Virtual N 0625, inclusive aquella informacin
que no desea rectfcar.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partr del sia
siguiente de su publicacin en el Diario Ofcial El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA
nica.- DEROGATORIA
Derguese la Resolucin de Superintendencia N 179-2011/
SUNAT.
MODIFICAN FORMULARIOS A FIN DE FACILITAR LA PRE-
SENTACIN DE LA INFORMACIN SUMARIA QUE SE DEBE
ADJUNTAR A LOS RECURSOS DE RECLAMACIN Y APELACIN
QUE SE PRESENTEN ANTE LAS DEPENDENCIAS DE LA SUNAT
APNDICE LEGAL
C
C
- 8
SE RESUELVE:
Artculo 1.- REFERENCIA
Para efecto de la presente norma, se entende por Resolucin
a la Resolucin de Superintendencia N 083-99/SUNAT.
Artculo 2.- DE LOS FORMULARIOS
Susttyase el segundo prrafo del artculo 1 de la Resolucin
por el siguiente texto:
Artculo 1.- DE LOS FORMULARIOS
()
Los referidos formularios estarn a disposicin de los recurrentes
en el Portal SUNAT en la internet (htp://www.sunat.gob.pe)
Artculo 3.- DE LOS DATOS CONSIGNADOS EN LA HOJA DE
INFORMACION SUMARIA
Susttyase el artculo 2 de la Resolucin, por el siguiente
texto:
Artculo 2.- DE LOS DATOS CONSIGNADOS EN LA HOJA DE
INFORMACIN SUMARIA
Los datos consignados en la Hoja de Informacin Sumaria
correspondientes al recurrente y al representante legal o
apoderado, solo tendrn efectos para el procedimiento con-
tencioso de reclamacin o de apelacin, por lo que en ningn
caso modifcarn los datos registrados en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC).
Artculo 4.- DE LA HOJA DE INFORMACIN SUMARIA Y
ANEXO
Susttyase el artculo 3 de la Resolucin, por el siguiente
texto:
A la Hoja de Informacin Sumaria y a su Anexo se les aplicarn
las siguientes reglas:
a. La informacin consignada en la Hoja de Informacin Su-
maria necesariamente deber coincidir con la informacin
detallada por el recurrente en el escrito de reclamacin o
de apelacin.
b. El domicilio procesal consignado, en caso de diferir del domi-
cilio fscal del recurrente, deber estar ubicado en el radio ur-
bano fjado por la SUNAT, que corresponda a la dependencia
de la SUNAT encargada de la resolucin del procedimiento.
Tratndose de reclamaciones contra resoluciones que es-
tablezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento
u ofcina de profesionales independientes, as como se las
resoluciones que las susttuyan, el recurrente podr sealar
domicilio procesal dentro del radio urbano fjado para la de-
pendencia que realizo la intervencin. Igual disposicin ser
aplicable al recurso de apelacin que se interpongan contra
la resolucin que resuelva la referida reclamacin o contra
la resolucin fcta que desestma la reclamacin, en su caso.
c. Si la cantdad de rdenes de pago, liquidaciones de cobran-
za o resoluciones impugnadas es mayor a 3, el recurrente
tributario deber llevar tantos Anexos (Formulario 6001)
como sean necesarios.
d. En una mismo Hoja de Informacin Sumaria no se podr
consignar conjuntamente, los datos relatvos a la impug-
nacin de:
1. Resoluciones de diversa naturaleza, tales como rdenes
de pago, resoluciones de multa, resoluciones de deter-
minacin, resoluciones de multa administratvas que
de acuerdo a las normas vigentes pueden ser objeto del
recurso de reclamacin o de apelacin u otros emitdos
por la SUNAT no vinculados directamente entre si;
2. Resoluciones fctas sobre solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
con los de rdenes de pago, resoluciones notfcadas y
liquidaciones de cobranza.
3. Resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u ofcina de profesional
independiente, as como las resoluciones que las susttu-
yan; con los de rdenes de pago, resoluciones notfcadas
y liquidaciones de cobranza.
Se deber presentar un Formulario 6000 para cada uno de
los casos a que se refere el presente literal.
e. Al presentar un recurso de reclamacin el recurrente deber
consignar en la Hoja de Informacin Sumaria, lo siguiente:
1. El nmero de la orden de pago o resolucin reclamada.
En el caso de actos referidos a materia aduanera que
pueden ser objeto de recurso de reclamacin, el numero
de la orden de pago o de la resolucin reclamada y/o de
la liquidacin de cobranza.
2. Tratndose de la resolucin fcta denegatoria de una
solicitud no contenciosa vinculada a la determinacin, el
numero de orden del formulario o el numero de recep-
cin asignado por la Unidad de Recepcin documental
a la solicitud no contenciosa.
3. En el caso de la reclamacin contra una resolucin que
resuelve una solicitud de devolucin, el numero de la
resolucin reclamada.
f. Tratndose de un recurso de apelacin el recurrente deber
consignar en la Hoja de Informacin Sumaria, lo siguiente:
1. El nmero de la resolucin que resuelve la reclama-
cin, as como de las rdenes de pago o resoluciones
reclamadas, en su caso. EN el caso de actos referidos a
materia aduanera que pueden ser objeto de recursos de
apelacin , el numero de la orden de pago, de la reso-
lucin reclamada y/o de las liquidaciones de cobranza,
de corresponder.
2. Para el caso de apelaciones de puro derecho, los n-
meros de las ordenes de pago o resoluciones apeladas.
De tratarse de actos referidos a materia aduanera que
pueden ser objeto del mencionado recurso, el nmero
de la orden de pago, de la resolucin apelada y/o de las
liquidaciones de cobranza de corresponder.
3. EL numero del expediente de reclamacin ene l caso
de apelaciones de resoluciones fctas que desestman
la reclamacin.
4. El nmero de la resolucin apelada en el caso de ape-
lacin contra resoluciones que resuelven solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obliga-
cin tributaria, distntas a las solicitudes de devolucin.
g. Si la reclamacin o apelacin que se efecta contra una
resolucin, orden de pago o liquidacin de cobranza, se
realiza de manera parcial, se deber indicar el monto de
la deuda que se impugna y acreditar que se ha abonado
la parte de la deuda no reclamada o apelada, actualizada
hasta la fecha en que se realice el pago, sealando en el For-
mulario 6000 6001 y en el escrito el numero de la boleta
de pago, liquidacin de cobranza o documento utlizado.
h. Si la reclamacin o apelacin se interpone extempornea-
mente deber acreditarse que se ha abonado la totalidad
de la deuda impugnada actualizada hasta la fecha en que se
realice el pago o presentar Carta Fianza bancaria o fnanciera
que garantce el pago de la misma, de acuerdo con lo sealado
en los artculos 137 y 146 del Cdigo Tributario. En caso que
el recurrente tributario desee respaldas el pago empleado la
garanta a que se refere el artculo 160 de la Ley General de
Aduanas (D.L. N 1053), deber indicar tal situacin.
Artculo 5 MODIFICACION DE LOS ANEXOS DE LA RESO-
LUCIN
Susttyase los anexos aprobados por el artculo 1 de la
Resolucin, por lo textos contenidos en los anexos que se
aprueban con la presente norma:
- Formulario 6000: Hoja de Informacin Sumaria y
- Formulario 6001: Anexo Hoja de Informacin Sumaria.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a partr del da
siguiente de su publicacin.
ASESORA LABORAL
D
D - Informatvo Vera Paredes
1
INFORME
LA COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS Y
SU APLICACIN EN LOS REGMENES LABORALES
PERUANOS
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista
en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado, Consul-
tor de principales contribuyentes Miembro del Staff de
Asesora del Informativo Vera Paredes
I. MARCO NORMATIVO GENERAL
Decreto supremo N 001-97-TR Texto nico Ordenado de
la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.
Decreto Supremo N 004-97-TR Reglamento de la Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios.
Ley N 29352 Ley que Establece la Libre Disponibilidad
Temporal y Posterior Intangibilidad de la Compensacin
por Tiempo de Servicios (CTS).
Decreto Supremo N 016-2010-TR Reglamento de la Ley
N 29352.
II. ASPECTO CONCEPTUAL
La compensacin por Tiempo de Servicio (CTS), tene la
calidad de benefcio social de previsin de las contngencias
que origina el cese en el trabajo, y de proteccin del traba-
jador y su familia. La CTS, sus intereses, los depsitos, los
traslados y los retros parciales y totales, estn inafectos de
todo tributo creado o por crearse, incluido el impuesto a la
renta de quinta categora. Asimismo, se encuentra inafecta
al pago de aportaciones al Rgimen Contributvo de la Se-
guridad Social de Salud (ESSALUD), al Sistema Nacional de
Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones.
III. TRABAJADORES CON DERECHO A PERCIBIR CTS

Tienen derecho al benefcio de la CTS, aquellos trabajadores
sujetos al rgimen laboral general de la actvidad privada
que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada
mnima diaria de 4 horas.
Se considera cumplido el requisito de 4 horas diarias, en
los casos en que la jornada semanal del trabajador dividido
entre 5 o 6 das, segn corresponda, resulte en promedio no
menor de 4 horas diarias. Si la jornada semanal es inferior
a 5 das, el requisito al cual se refere el prrafo anterior se
considerar cumplido cuando el trabajador labore 20 horas
a la semana, como mnimo.
Aquellos empleadores que hubiesen suscrito con sus tra-
bajadores convenios de remuneracin integral anual que
incluyan este benefcio, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 8 del Decreto Supremo N 003-97-TR, TUO la Ley
de productvidad y Compettvidad Laboral, no se encuentran
obligados a efectuar los depsitos semestrales de la CTS.
Tambin tene derecho a percibir la CTS, los socios trabaja-
dores de las Cooperatvas de Trabajadores.
IV. TRABAJADORES SIN DERECHO A PERCIBIR CTS
Se encuentran excluidos de percibir los benefcios de la CTS:
a. Los trabajadores que no cumplan cuando menos en pro-
medio semanal una jornada mnima de 4 Horas diarias.
b. Los trabajadores quien perciban el 30% o ms del importe
de las tarifas que paga el pblico por los servicios (no
se consideran tarifa las remuneraciones de naturaleza
imprecisa tales como la comisin y el destajo).
c. Los trabajadores sujetos a regmenes especiales de CTS,
tales como los de construccin civil, trabajadores agra-
rios, pescadores, artstas, trabajadores del hogar y casos
anlogos, se rigen por sus propias normas.
Por Decreto Supremo podrn incorporarse al rgimen com-
pensatorio comn establecido en la Ley de CTS, aquellos
regmenes especiales cuya naturaleza sea compatble con
la misma y su jerarqua normatva lo permita.
TIPO DE TRABAJADOR Y ACCESO A LA
COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS
BENEFICIO
PERSONAL
CTS
CONDICION
Empleados SI
Obreros SI
Trabajador Extranjero SI
Benefciarios de Modalidades For-
matvas Laborales
NO
Personal no sujeto a fscalizacin in-
mediata
SI
Socios trabajadores de Cooperatvas SI
CATEGORA
De direccin SI
De confanza SI
JORNADA
Menos de 4 Horas NO
4O ms Horas SI
DURACIN DEL
CONTRATO
A plazo fjo SI
A plazo indeterminado SI
REMUNERA-
CIN
En moneda Nacional SI
En moneda extranjera SI
Remuneracin Integral SI
NEGOCIACIN
COLECTIVA
Con Negociacin colectva SI
Sin Negociacin Colectva SI
REGIMENES
ESPECIALES
Trabajadores del Horas SI
Trabajador de Microempresa NO
ANTIGEDAD
En Periodo de Prueba SI
Superado el periodo de Prueba SI
Menos de 1 mes de Labor NO
ASESORA LABORAL
D
D
- 2
V. COMPUTO DE TIEMPO DE SERVICIOS PARA
EL DEPSITO DE CTS
Para determinar la CTS solo se toma en cuenta el tempo de
servicio efectvamente prestado en el Per.
No obstante, lo anterior tambin es computable para deter-
minar el monto de la CTS los das de trabajo efectvo, y por
excepcin, los siguientes supuestos:
a. Las Inasistencias motvadas por accidentes de trabajo o
enfermedad profesional, o por enfermedades debidamente
comprobadas, en todos los casos hasta por 60 das al ao.
Los 60 das se computan en cada periodo anual compren-
dido entre el 1 noviembre de un ao y el 31 de Octubre
del ao siguiente.
b. Los das de descanso Pre y Post Natal.
c. Los das de suspensin de la realizacin laboral con pago
de remuneracin por el empleador.
d. Los das de huelga siempre que esta no haya sido declarada
improcedente o ilegal.
e. Los das que se devenguen remuneraciones en un proce-
dimiento de nulidad de despido.
VI. REMUNERACIN COMPUTABLE PARA
EL DEPSITO DE CTS
Son remuneraciones computables para el clculo de las CTS, la
remuneracin bsica y todas las cantdades que regularmente
perciba el trabajador, en dinero o en especie como contrapres-
tacin por la labor realizada, cualquiera sea la denominacin
que se les d, y siempre que sean de su libre disposicin. Se
considera remuneracin regular aquella percibida habitual-
mente por el trabajador, aun cuando sus montones puedan
variar en razn de incrementos u otros motvos.
Las remuneraciones diarias se multplicaran por 30 para efec-
tos de establecer la remuneracin computable. La equivalen-
cia diaria se obtene dividiendo entre 30 el monto mensual
correspondiente.
CONCEPTOS QUE INTEGRAN LA REMUNERACIN
COMPUTABLE PARA LA CTS
ALIMENTACIN
Se entende por alimentacin principal, in-
distntamente el desayuno, almuerzo o re-
frigerio de medio da cuando lo susttuya,
y la cena o comida.
La alimentacin principal otorgada a los
trabajadores en dinero o en especie, es
base de clculo para la CTS. La alimenta-
cin otorgada en especie se valoriza de
comn acuerdo entre las partes y su im-
porte se consignara en el libro de planillas
y boletas de pago. Si las partes no llegaran
a un acuerdo, regir el valor que otorgue
a la alimentacin el Insttuto Nacional de
Alimentacin y Nutricin u organismo que
lo susttuya.
Cuando la alimentacin sea otorgada en
especie o a travs de concesionarios, u
otras formas que no impliquen el pago en
efectvo, para el clculo de la remunera-
cin computable se considerara el valor
que esta tenga en el ltmo da laborable,
del mes anterior a aquel en que se efecte
el depsito. El valor mensual se estable-
cer sobre la base del mes del respectvo
semestre en el cual el trabajador acumulo
mayor nmero de goce de este benefcio,
consignndose en el libro de planillas y bo-
letas de pago.
REMUNERACIN
EN ESPECIE
Son aquellos bienes que recibe el traba-
jador como contraprestacin de sus ser-
vicios, los cuales se valorizaran de comn
acuerdo o, a falta de este, por el valor de
mercado, cuyo importe se consignara en el
libro de planillas y boletas de pago.
REMUNERACIO-
NES VARIABLES O
IMPRECISAS
Las remuneraciones variables o imprecisas
pueden ser de carcter principal o de ca-
rcter complementario:
Principal (Comisionistas y Destajeros):
La remuneracin Computable se esta-
blece sobre la base del promedio de las
comisiones, destajo o remuneraciones
principales imprecisas percibidas por el
trabajador en el semestre respectvo. Si
el periodo a liquidarse fuere inferior a 6
meses la remuneracin computable se
establecer sobre la base del promedio
diario de lo percibido durante dicho pe-
riodo.
Complementarias: Las remuneraciones
complementarias de naturaleza variable
o imprecisa (como las horas extras, por
ejemplo), son computables para la CTS si
son regulares. Se considera cumplido el
requisito de regularidad si el trabajador
las ha percibido cuando menos en 3 me-
ses de cada periodo de 6, a efectos de los
depsitos semestrales. Para su incorpo-
racin a la remuneracin computable se
suman los montos percibidos y el resul-
tado se divide entre 6.
Es igualmente exigible el requisito de regu-
laridad antes indicado si el periodo a liqui-
darse es inferior a 6 meses. En este caso,
los montos percibidos se incorporaran a
la remuneracin computable dividiendo
el resultado de la suma de ellos entre el
nmero de meses del periodo a liquidarse.
REMUNERACIO-
NES PERIDICAS
Se consideran remuneraciones peridicas
a aquellas que son percibidas con perio-
dicidad distnta a la mensual, como por
ejemplo las gratfcaciones. Estas remune-
raciones se consideran para el pago de CTS
solo si son regulares, es decir, si son perci-
bidas habitualmente por el trabajador, ya
sea que hayan sido establecidas con dicho
carcter por mandato legal, en un conve-
nio colectvo o por haber sido otorgadas
por 2 aos consecutvos.
La forma de incluirlas en la remuneracin
computable depender de la periodicidad
con que se otorguen. Para los depsitos
semestrales y para la CTS que se debe
pagar al cese del trabajador por el ltmo
periodo, se aplicaran las siguientes reglas:
Las Remuneraciones fjas de periodici-
dad menor a un semestre pero superior
a un mes, se incorporaran a la remune-
racin a razn del promedio de lo perci-
bido en el semestre o periodo a liquidar.
Para ellos de suman todas las percibidas
SITUACIN DEL
TRABAJADOR
En descanso vacacional SI
De licencia con Goce de remunera-
ciones
SI
Percibiendo Subsidios por :
- Enfermedad
- Accidente de trabajo
SI
- Maternidad SI
De Licencia sin Goce de Haber NO
ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Abril
D
3
en dicho semestre o periodo a liquidar
y el resultado se divide entre 6 o entre
el nmero de das del periodo a liquidar,
segn corresponda. En este ltmo caso
el resultado se multplica por 30.
Las remuneraciones de periodicidad se-
mestral, se incorporaran a la remunera-
cin computable, a razn de un sexto de
lo percibido en un semestre respectvo.
Se incluyen en este supuesto las gratf-
caciones otorgadas por Fiestas Patrias y
por Navidad.
Las remuneraciones que se abona con
una periodicidad mayor a un semestre,
se computaran a razn de un dozavo de
lo percibido en el semestre respectvo.
Las que se abonen en periodos superio-
res a un ao no son computables.
CTS ACUMULADA
AL 31 DE DICIEM-
BRE DE 1990
Para el clculo de la CTS acumulada al 31
de Diciembre de 1990, debe incluirse en
la remuneracin computable, el dozavo
de las gratfcaciones de Julio y diciembre
percibidas durante el ao anterior al del
depsito. Para ello se suman dichas gratf-
caciones y el resultado se divide entre 12.
INCREMENTO
DEL 3% POR AFI-
LIACIN AL SPP
Los trabajadores que se afliaron al SPP
con anterioridad al 19 de Julio de 1995
percibieron un incremento de 10.23% y
del 3% de su remuneracin. Para el clculo
de la CTS solo es computable el Ultmo de
los incrementos mencionados (3%).
VII. REMUNERACIN NO COMPUTABLE PARA
EL DEPSITO DE CTS
De conformidad con lo dispuesto por el Artculo 19 y 20 del
Decreto Supremo N 001-97-TR, concordante con el Artculo
7 del Decreto Supremo N 003-97-TR, no se consideran re-
muneraciones computables, los conceptos siguientes:
a. Las Gratfcaciones Extraordinarias u otros pagos que per-
ciba el trabajador ocasionalmente, a ttulo de liberalidad
del empleador que hayan sido materia de convencin co-
lectva, o aceptadas en los procedimientos de conciliacin
o mediacin, o establecidas por resolucin de la Autoridad
Administratva de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye
en este concepto a la bonifcacin por cierre de pliego.
b. Cualquier forma de partcipacin en las utlidades de la
empresa.
c. El costo o valor de las condiciones de trabajo.
d. La canasta de navidad o similares.
e. El valor del transporte, siempre que este supeditado a la
asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cubra
el respectvo traslado. Se incluye en este concepto el monto
fjo que el empleador otorgue por pacto individual o con-
vencin colectva, siempre que cumpla con los requisitos
antes mencionados.
f. La asignacin o bonifcacin por educacin, siempre que
sea por un monto razonable y se encuentre debidamente
sustentada. Esta comprende a las otorgadas con ocasin
de los estudios del trabajador o de sus hijos, de ser el caso,
sean estos Pre-escolares., escolares, superiores, tcnicos
o universitarios, e incluye todos aquellos gastos que se re-
quieran para el desarrollo de los estudios respectvos, como
uniformes, tles educatvos y otros de similar naturaleza,
salvo convenio ms favorable para el trabajador.
g. Las asignaciones o bonifcaciones por cumpleaos, matri-
monio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aquellas de
semejante naturaleza. Igualmente las asignaciones que se
abonen con motvo de determinadas festvidades siempre
que sean consecuencia de una negociacin colectva.
h. Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su
propia produccin, en cantdad razonable para su consumo
directo y el de su familia.
i. Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para
el cabal desempeo de su labor, o con ocasin de sus fun-
ciones, tales como movilidad, vitcos, gastos de represen-
tacin, vestuario y en general todo lo que razonablemente
cumpla tal objeto y no consttuya benefcio o ventaja pa-
trimonial para el trabajador. Se consideran condiciones de
trabajo, los pagos efectuados en dinero o en especie.
j. La alimentacin proporcionada directamente por el em-
pleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por
ser indispensable para la prestacin de los servicios, las
prestaciones alimentaras otorgadas bajo la modalidad de
suministro indirecto o cuando se derive de mandato legal.
k. El Refrigerio que no consttuya administracin principal. Es
decir aquella alimentacin que no se desayuno, almuerzo
o refrigerio de medioda que lo susttuya, cena o comida.
l. El incremento del 10.23% que percibi el trabajador que se
aflio al SPP con anterioridad al 19 de Julio de 1990.
VIII. DEPSITOS DE LA CTS
1. Clculo para determinar el monto a depositar
El clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicios, se
debe establecer en una proporcin de tantos dozavos de la
remuneracin computable como meses se haya laborado en
el semestre correspondiente, y tantos treintavos como frac-
ciones. Dando como resultado la siguiente frmula:
RC/12 x M = Monto por Meses
RC/12/30 x D = Monto por Das
RC = Remuneracin Computable
M = Meses laborados
D = Das Laborados
2. Elecciones del Trabajador
El trabajador que ingrese a prestar servicios deber comuni-
car a su empleador, por escrito y bajo cargo, hasta el 30 de
abril o el 31 de octubre, segn la fecha de ingreso, el nombre
del depositario que ha elegido, as como el tpo de cuenta y
moneda en que deber efectuarse el depsito de CTS corres-
pondiente. El trabajador deber elegir entre los depositarios
que domicilien en la provincia donde se encuentre ubicado
su centro de trabajo; en el caso de no haber depositarios en
dicha provincia, deber hacerlo entre los que se encuentren
en la provincia ms prximo o de ms fcil acceso.
Si el trabajador no comunica su eleccin al empleador, este
efectuara el depsito en cualquiera de sus instituciones
permitdas, bajo la modalidad de depsito a plazo fjo por el
periodo ms largo permitdo.
3. Depositario
Las empresas del sistema fnanciero en las que puede efec-
tuarse el depsito, son las entdades bancarias, fnancieras,
cajas municipales de ahorro y crdito, cajas municipales de
crdito populares, cajas rurales de ahorro y crdito y las
cooperatvas de ahorro y crdito a que se refere el artculo
289 de la Ley N 26702.
a. Cambio de depositario
El trabajador puede decidir en cualquier momento, el
traslado del monto acumulado de su CTS y los intereses
respectvos, de un depositario a otro, notfcando de tal
decisin a su empleador. Este, en el plazo de 8 das, hbiles,
cursara al depositario las instrucciones correspondientes
para que efecte el traslado directamente al nuevo depo-
sitario designado por el trabajador, dentro de los 15 das
hbiles de notfcado. La demora del depositario en cumplir
con el traslado, en el plazo establecido, ser sancionada
por la SBS.
ASESORA LABORAL
D
D
- 4
En los casos de traslado del depsito de la CTS de un depo-
sitario a otro, el primero deber informar al segundo, bajo
responsabilidad, sobre los depsitos y retros efectuados,
as como sobre las retenciones judiciales por alimentos, o
cualquier otra afectacin que pudiera existr.
b. Depsitos a cargo del empleador
Actualmente ya no cabe la celebracin de convenios de
susttucin de depositario de la CTS por medio de los cuales
el empleador y el trabajador acordaban que el primero sera
el depositario del mencionado benefcio.
4. Moneda
El depsito deber ser efectuado por el empleador a nombre
del trabajador, y a eleccin individual de este, en moneda
nacional o extranjera. En este ltmo caso el empleador, a
su eleccin, efectuara directamente el depsito en la mo-
neda extranjera sealada por el trabajador o entregara al
depositario elegido el monto el monto correspondiente al
depsito en la moneda nacional, con instrucciones en tal
sentdo, siendo de cargo del depositario efectuar la transac-
cin correspondiente. El trabajador podr decidir que una
parte de la CTS se deposite en moneda nacional y la otra en
moneda Extranjera.
5. Depsito
a. Constancia y liquidacin de los depsitos
El empleador, dentro de los 5 das hbiles efectuado el
depsito, est obligado a entregar a cada trabajador, bajo
cargo, una liquidacin debidamente frmada que contenga
cuando menos la siguiente informacin:
a. Fecha y nmero u otra seal otorgada por el depositario
que indique que se ha realizado el depsito.
b. Nombre o razn social del empleador y su domicilio.
c. Nombre completo del trabajador.
d. Informacin detallada de la remuneracin computable.
e. Periodo de servicios que se cancela.
f. Nombre completo del representante del empleador que
suscribe la liquidacin.
A su vez, el depositario deber informar al trabajador
ttular de la cuenta CTS sobre su nuevo saldo, indicando
la fecha del ltmo deposito, en un plazo no mayor de 15
das calendario de efectuado este. Para efectos laborales,
se entende realizado el depsito en la fecha en la que el
empleador lo lleva a cabo.
Si el trabajador no est de acuerdo con la liquidacin
efectuada por el empleador, podr observarla por escri-
to, debiendo el empleador proceder a su revisin en el
plazo mximo de 3 das tles de recibida la observacin,
comunicando el resultado por escrito al trabajador. Si este
no lo encontrase conforme podr recurrir a la Autoridad
Administratva de Trabajo.
b. Incumplimiento
Cuando el empleador deba efectuar directamente el pago
de la CTS o no cumpla con realizar los depsitos que le
corresponda, quedara automtcamente obligado al pago
de los intereses que hubiera generado el depsito de ha-
berse efectuado oportunamente y, en su caso, a asumir la
diferencia de cambio, si este hubiera generado el depsito
en moneda extranjera, sin perjuicio de las dems responsa-
bilidades en que pueda ocurrir y de la multa administratva
correspondiente.
De acuerdo con el Decreto Legislatvo N 856, la CTS como
los dems crditos laborales, tene prioridad sobre cual-
quier otra obligacin de la empresa o empleador, estando
sus bienes afectos al pago del integro de los crditos
laborales adeudados; si estos no alcanzaran, el pago se
efectuara a prorrata.
c. Deposito Diminuto
Si el empleador hubiera efectuado pagos diminutos, deber
hacer el reintegro correspondiente, quedando obligado
al pago de los intereses correspondientes y a asumir la
diferencia de cambio si hubiera sido solicitado en moneda
extranjera, sin perjuicio de la multa administratva corres-
pondiente y de las responsabilidades en que pueda incurrir.
d. Deposito en exceso
Los montos que se hubiesen depositado en exceso y sus
intereses, se imputaran al siguiente o siguientes depsi-
tos, hasta agotarse no consttuyendo precedente para los
que se efecten en el futuro, salvo convenio por decisin
unilateral del empleador que expresamente lo incluyan.
IX. CARACTERSTICAS DE LOS DEPSITOS DE LA CTS
1. Identfcacin del depsito
El depsito de la CTS se identfcara bajo la denominacin
de Depsito Compensacin por tempo de Servicio N. o
Depsito CTS N..
2. Intangibilidad
Los depsitos de la CTS, incluidos sus intereses, son intangibles
e inembargables salvo por alimentos y hasta el 50% de su
valor. Su abono procede al cese del trabajador cualquiera que
sea la causa que lo motve, con las nicas excepciones de los
retros de libre disposicin hasta el 50 % de la CTS depositada
y sus intereses, y la asignacin provisional por despido nulo
ante mandato del Juzgado de Trabajo. Todo pacto en contrario
es nulo de pleno derecho.
3. Bien de la Sociedad de gananciales.
La CTS tene calidad de bien comn solo a partr del matrimo-
nio civil o luego transcurridos dos aos contnuos de unin
de derecho, y mantendr dicha calidad hasta la fecha de la
escritura pblica en que se pacte el rgimen de separacin
de patrimonios p de la resolucin judicial consentda o ejecu-
toriada que ponga fn al rgimen de gananciales.
4. Posibilidad de garantzar prstamos
a. Ante el empleador.
La CTS devengada al 31 de diciembre de 1990, as como los
depsitos de CTS y sus intereses, solo pueden garantzar su-
mas adeudadas por los trabajadores a sus empleadores por
concepto de prstamos, adelantos de remuneracin, venta
o suministro de mercadera producida por su empleador,
siempre que excedan en conjunto del 50% del benefcio.
b. Ante Cooperatvas de Ahorro y Crdito.
Los prstamos otorgados al trabajador por las cooperatvas
de ahorro y crdito a las que pertenece, as como sus inte-
reses pueden ser garantzados con su CTS, siempre que en
conjunto no excedan del 50% de la CTS devengada al 31 de
siembre de 1990, la depositada y sus intereses.
c. Antes los Depositarios.
Se puede garantzar los prstamos y sus intereses hasta
con el 50% de la CTS depositada ms sus intereses. Cual-
quier exceso es de cargo del depositario. La violacin de
estas normas seria especialmente sancionada por la SBS.
El otorgamiento de estos prstamos por parte de los de-
positarios, no limita el pago de los intereses que genera el
depsito de la CTS.
5. Retros de CTS.
a. Rgimen General
El trabajador podr efectuar retiros parciales de libre
disposicin con cargo a su depsito de la CTS e intereses
acumulados, siempre que no excedan el 50% de los mismos.
Para efectos de determinar el lmite del 50% se deber te-
D
ner en cuenta el total de la CTS depositada y sus intereses,
computada desde el inicio de los depsitos, hasta la fecha
en que el trabajador solicite al depositario el retro parcial.
No procede el retro parcial si la cuenta de CTS est ga-
rantzando acreencias ante el empleador, cooperatvas de
ahorro y crdito o ante el depositario, en la medida que
hayan alcanzado el lmite previsto para cada caso. Cualquier
exceso es de cargo y responsabilidad del depositario.
b. Rgimen Especial.
Mediante la Ley N 28461 y su posterior reglamento apro-
bado por el Decreto Supremo N 09-2005-VIVIENDA se
regulo la disponibilidad de retrar hasta el 80% de la CTS
depositada del trabajador, destnado a la adquisicin de vi-
vienda o terreno en el marco de los programas promovidos
por el Ministerio de Vivienda y Construccin.
Tiene derecho a este benefcio solo los trabajadores del
sector privado sujetos al rgimen laboral de la actvidad
privada, as como para aquellos que laboran en los organis-
mos adscritos al Fondo Nacional de Financiamiento De la
Actvidad Empresarial del Estado FONAFE y en el seguro
social de Salud (ESSALUD).
El trabajador podr utlizar en forma excepcional y por nica
vez, hasta el 80% del saldo total acumulado de CTS ms sus
intereses, a la fecha en que se dispongan la liberacin de
dichos fondos, siempre que este importe se destne para
la adquisicin, construccin o mejoramiento de vivienda,
o para la adquisicin de terreno. Previo Inicio de cualquier
trmite, el trabajador deber acudir a la insttucin deposi-
taria de su CTS a fn de que la misma emita una constancia
que permita conocer el importe de su CTS disponible.
EVOLUCIN NORMATIVA DE LA COMPENSACIN
POR TIEMPO DE SERVICIOS
Norma Sumilla Fecha
D.S. N 001-97-TR
TUO de la Ley de Compensa-
cin por Tiempo de Servicios.
01.03.97
D.U. N 127-2000
Autorizan depositar mensual-
mente hasta el 31.10.2001 la
CTS, siendo en ese lapso de
libre disponibilidad
30.12.2000
D.U. N 115-2001
Amplan hasta el 30.04.2002
plazo del D.U N 127-2000 re-
ferido el depsito mensual de
la CTS, siendo en ese lapso de
libre disponibilidad.
02.10.2001
D.U. N 019-2002
mente la CTS que se deven-
gue entre el 01.05.2002 y el
31.10.2002
07.05.2002
D.U. N 057-2002
plazo del D.U. N 019-2002
referido al depsito mensual
de la CTS, siendo en ese lapso
de libre disponibilidad.
25.10.2002
D.U. N 013-2003
plazo del D.U. N 019-2002
referido al depsito mensual
de la CTS, siendo en ese lapso
de libre disponibilidad
24.04.2003
D.U. N 024-2003
mente la CTS que se deven-
gue entre el 01.11.2003 y el
31.10.2004
29.10.2003
Ley N 29352
Establece libre disponibilidad
temporal de la CTS y poste-
rior intangibilidad de la mis-
ma disponiendo un monto
intangible.
01.05.2009
X. MODIFICACIN DE LA DISPOSICIN E
INTANGIBILIDAD DE LA CTS
Los depsitos de la Compensacin por Tiempo de Servicios
pueden efectuarse en cualquiera de las entdades del siste-
ma fnanciero, elegida por el trabajador, ya sean bancarias,
fnancieras, cajas municipales, cajas rurales y cooperatvas
de ahorro y crdito.
Los depsitos que efecte el empleador deber realizarse
dentro de los primeros 15 das naturales de los meses de
Mayo y Noviembre de cada ao; si el ltmo da es inhbil
el depsito puede efectuarse el primer da hbil siguiente.
El trabajador que ingrese a una empresa a laborar deber
comunicar por escrito a su empleador, en un plazo que no
exceder del 30 de Abril o 31 de Octubre segn su fecha de
ingreso, el nombre del depositario que ha elegido, y el tpo
de cuenta y moneda (ya sea nuevos soles o dlares). Si el tra-
bajador no realiza la comunicacin, el empleador depositar
la CTS en cualquiera de las insttuciones autorizadas, a plazo
fjo por el perodo ms largo permitdo.
Los depsitos de la Compensacin por Tiempo de Servicios,
incluidos sus intereses, son intangibles e inembargables, salvo
por alimentos y hasta por un monto mximo del 50%.
a. Disponibilidad de la CTS a partr de Mayo del 2011.- De
conformidad con lo establecido por la Ley N 29352 a partr
de mayo de 2011 y hasta la extncin del vnculo laboral,
los trabajadores slo podrn disponer hasta el 70% del
excedente de 6 remuneraciones brutas que se encuentren
depositados en su cuenta individual de depsito de CTS.
Cuando los trabajadores soliciten la libre disponibilidad
del porcentaje indicado, las entdades depositarias de la
CTS debern verifcar que el monto total que mantenen
los trabajadores en sus cuentas individuales de depsito
de CTS supere las 6 remuneraciones mensuales brutas
establecidas, caso contrario los trabajadores no podrn
disponer de suma alguna.
b. Obligacin de comunicacin por parte de los Emplea-
dores.- Al 30 de abril de 2011, los empleadores debern
comunicar obligatoriamente a las entdades donde se en-
cuentra depositada la CTS de sus trabajadores, el importe
de las 6 ltmas remuneraciones mensuales brutas de cada
trabajador. Las entdades depositarias de la CTS realiza-
rn el clculo del monto intangible, tomando en cuenta
la informacin proporcionada por el empleador. Para tal
efecto, la comunicacin de los empleadores a las entdades
depositarias de la CTS se efectuar obligatoriamente al 30
de abril y al 31 de octubre de cada ao.
Con excepcin de los retros parciales autorizados por ley,
la Compensacin por Tiempo de Servicios y sus intereses
solo podrn ser pagados al trabajador y/o derecho habien-
tes, segn corresponda, al producirse el cese del centro de
trabajo. Para el retro correspondiente el trabajador deber
acompaar a su solicitud la certfcacin del empleador que
acredite el cese de labores.
En caso de fallecimiento del trabajador, el empleador entre-
gar al depositario el importe de la CTS que hubiera tenido
que pagarle directamente, dentro de las 48 horas de haber
tomado conocimiento del deceso. A solicitud de la parte
interesada, la entdad depositaria de la Compensacin por
Tiempo de Servicios, sin responsabilidad alguna, entregara
al Cnyuge suprstte o a la conviviente que compruebe
que mantuvo como mnimo 2 aos de convivencia sin que
existiera impedimento matrimonial, el 50% del monto
total acumulado ms los intereses correspondientes de la
cuenta CTS del trabajador fallecido. La entdad depositaria
mantendr en custodia el saldo del depsito y sus intereses
hasta la presentacin del testamento o sucesin intestada,
respectva.
5
ASESORA LABORAL
D
D
EVOLUCIN DE LA DISPONIBILIDAD DE LA COMPENSACION
POR TIEMPO DE SERVICIOS
Mes
Porcentaje de
Libre
Disponibilidad
Monto
Intangible
CTS anterior al ao 1991 (re-
serva acumulada)
50% -
CTS entre el 01.01.91 y
31.10.200 (Depsitos semes-
trales)
50% -
CTS entre 01.11.2000 y
31.10.2003 (depsitos semes-
trales)
50% -
Noviembre 2003 a mayo 2004 100% -
Junio 2004 90% -
Julio 2004 80% -
Agosto 2004 70% -
Septembre 2004 60% -
Octubre 2004 50% -
Deposito Mayo 2009 (semestre
01.11.2008 al 30.04.2009)
Deposito Noviembre 2009
(semestre 01.05.2009 al
31.10.2009)
100% -
Deposito Mayo 2010 (semestre
01.11.2009 al 30.04.2010)
40% -
Deposito Noviembre 2010
(Semestre 01.05.2010 al
31.10.2010)
30% -
A partr de mayo 2011 y hasta
extncin del vinculo laboral.
70% del exce-
so del monto
intangible
6 remunera-
ciones Bru-
tas
XI COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS
EN OTROS REGIMENES LABORALES
a. Rgimen Laboral Especial de Construccin Civil
El Rgimen de Compensacin otorga a los trabajadores un
porcentaje sobre las sumas percibidas por remuneracin
durante la prestacin laboral. En la actualidad este siste-
ma alcanza al 15% del total de jornales bsicos percibidos
durante la prestacin de servicios correspondientes a los
das efectvamente trabajados; la remuneracin que sirve
de base para el clculo de la Compensacin por Tiempo de
Servicios excluye los antes llamados salarios dominicales
y la sobre tasa de pago por horas extras trabajadas, con-
siderndose el monto que corresponda al valor simple de
la hora extra, en tanto que la referida sobretasa se abona
en forma independiente a la Compensacin por Tiempo
de Servicios. El citado 15% est consttuido de la siguiente
forma: 12% corresponde propiamente a la compensacin
por tempo de servicios y el 3% se otorga en susttucin al
pago de utlidades.
El pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios deber
efectuarse dentro de las 48 horas siguientes a la expiracin
del respectvo Contrato de Trabajo.
COMPENSACIN POR TIEMPO DE SERVICIOS
EN CONSTRUCCIN CIVIL
* Es igual al 15% del Total de los Jornales Bsicos, percibidos
durante la Prestacin de Servicios.
* Se paga por da efectvamente laborado.
* No se incluye dentro del clculo el Dominical.
* No se incluye para el clculo la sobretasa por trabajo en ho-
ras extras, pero si forma parte de base de clculo las horas
extras sin dicha tasa.(Resolucin Ministerial N 480 del 20
de Marzo de1964)
El 15% incluye, 12% por CTS y 3% por Susttucin al Pago de
Partcipacin por las Utlidades.
b. Rgimen Laboral Especial del Sector Minero
El Rgimen Laboral del Sector de la Minera, en cuanto a
lo referente a la Compensacin por Tiempo de Servicios
es regulado por el Decreto Supremo N 001-97-TR y su
Reglamento Decreto Supremo N 004-97-TR, tal como
corresponde al Rgimen Laboral de la Actvidad Privada.
El Rgimen Minero establece que los trabajadores al servi-
cio de la actvidad minera tenen derecho a percibir como
contraprestacin a las labores realizadas el denominado
Ingreso Mnimo Minero, que no podr ser inferior al monto
que resulte de aplicar un 25% adicional a la Remuneracin
Mnima Vital vigente en la oportunidad de pago, conforme
lo establece el Decreto Supremo N 030-89-TR. El referido
25% tendr las mismas caracterstcas de la denominada
Bonifcacin Suplementaria.
Para el clculo de la Remuneracin Computable para los
depsitos de CTS ser tomado en cuenta este incremento
toda vez que cumple con los requisitos de regularidad y de
libre disposicin.
Los depsitos de la Compensacin por Tiempo de Servicios
son depositados dentro de los 15 das del mes de Mayo y
Noviembre de cada ao, respectvamente.
TRABAJADORES SECTOR MINERO
Base Clculo Fecha de Depsito Forma de Retro
La Base que se
utliza para el cl-
culo de CTS es:
RMV + 25%RMV
Los depsitos de CTS
se realizan dentro
de los prime-15 das
del mes de Mayo y
Noviembre de cada
ao.
Se pueden realizar
retros conforme a
lo sealado por el
Decreto Supremo
N 001-97-TR
c. Rgimen Laboral Especial de Trabajadores del Hogar
El Rgimen Laboral de los Trabajadores del Hogar, regulado
por la Ley N 27986, establece que la Compensacin por
Tiempo de Servicios es equivalente a 15 das de Remuneracin
por cada ao de Servicios o la parte proporcional de dicha
cantdad por la fraccin de un ao, y ser pagada directa-
mente por el empleador al trabajador al terminar la relacin
laboral dentro del plazo de 48 horas. Tambin podr pagarse
al fnalizar cada ao de servicios con carcter cancelatorio.
TRABAJADORES DEL HOGAR
Monto Fecha de Pago Forma de Pago
El Monto a pagar
por CTS es equiva-
lente a 1/2 Remu-
neracin Mensual
que perciba el tra-
bajador.
La fecha de can-
celacin de la CTS
puede ser al cese
del trabajador o en
todo caso al fnali-
zar cada ao de ser-
vicios.
La cancelacin de la
CTS al trabajador se
realizara en forma
directa, sin nece-
sidad de aperturar
una cuenta en ent-
dad bancaria.
d. Rgimen Laboral Especial Trabajadores Pesqueros
La Compensacin por Tiempo de Servicios de este rgimen
especial equivale a 8.33% de la remuneracin que perciba
el trabajador por el tempo efectvamente laborado.
La CTS, ser cancelada por medio de depsitos mensuales
y con efecto cancelatorio para lo cual el trabajador debe-
r aperturar una cuenta en la insttucin bancaria de su
eleccin, debiendo de comunicar a su empleador dentro
de los 5 das hbiles de iniciado sus labores el nombre
de la entdad y el nmero de cuenta respectva, en caso
contrario el empleador realizara los depsitos por CTS en
la insttucin bancaria de su eleccin bajo la modalidad de
- 6
D
7
CASOS PRCTICOS
CLCULO DE DEPSITOS DE CTS
I. CLCULO DE CTS DE TRABAJADORES REMUNERADOS
MENSUALMENTE
TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN FIJA
Y PERMANENTE
El rea de contabilidad de la empresa AIRES ANDINOS
S.A.C., nos consulta como se debe de calcular el depsito
de CTS de un trabajador que percibe una remuneracin b-
sica, alimentacin principal, asignacin familiar y movilidad
considerada de libre disposicin (por no estar sujeta a la
asistencia al centro de labores).
a. Datos
Fecha de ingreso : 01.06.2016
Tiempo computable : 6 meses
(Del 01.11.2012 al
30.04.2013)
Remuneracin mensual de abril 2013
Bsico : S/. 1,700.00
Alimentacin Principal
(1)
: 200.00
Asignacin familiar : 75.00
(1) La alimentacin principal s se considera remuneracin computable
para el clculo de CTS, de acuerdo con el artculo 12 del D.S. N
001-97-TR y el artculo 5 de su reglamento, el D.S. N 004-97-TR.
Gratfcacin de Diciembre 2012: S/. 1,975.00
b. Remuneracin computable
Bsico : S/. 1,700.00
Alimentacin Principal : 200.00
1/6 de la gratfc. : 329.17
Total : S/. 2,304.17
depsito a plazo fjo por el perodo ms largo permitdo.
El trabajador solo podr retrar la CTS, cuando se produzca
su cese defnitvo en la actvidad pesquera. Para ello deber
cumplir con presentar a la insttucin bancaria respectva,
la constancia emitda por la Caja de Benefcios y Seguridad
Social del Pescador certfcando dicha situacin, esta insttu-
cin est facultada para requerir la documentacin que, a su
criterio, acredite el cese defnitvo en la actvidad pesquera.
El trabajador podr realizar retros parciales con cargo de
su CTS e intereses acumulados, siempre que no excedan
en conjunto del 50% de estos, computados desde el inicio
de los depsitos. El clculo se realizara a la fecha en que el
trabajador solicite a la insttucin bancaria el retro parcial
de la CTS.
Se aplicara las disposiciones establecidas en el Decreto
Supremo N 001-97-TR y su Reglamento Decreto Supremo
N 004-97-TR en los aspectos no regulados sobre CTS.
TRABAJADORES PESQUEROS
Base Clculo Fecha de Depsito Forma de Retro
La Base que se
utliza para el cl-
culo de la CTS es:
8.33% de la Rem.
Total de Servicios
del trabajador.
Los depsitos de la
CTS se realizan en
forma mensual en
la cuenta bancaria
que el trabajador
indique.
La CTS depositada ms
los intereses acumu-
ladas solo podr ser
retrada al cese de la
actvidad pesquera del
trabajador.
e. Rgimen Laboral Especial de los Trabajadores a Domicilio
La Compensacin por Tiempo de Servicios es equivalente al
8.33% del total de las remuneraciones percibidas durante
el ao cronolgico anterior de servicios prestados al em-
pleador. Este benefcio lo paga directamente el empleador
al trabajador dentro de los 10 das siguientes de cumplido
el ao cronolgico de servicios y tene efectos cancelatorio.
El trabajador podr solicitar al empleador el pago adelan-
tado de los benefcios remuneratvos sealados anterior-
mente, cuando la prestacin de servicios se interrumpa
o suspenda por un perodo igual o mayor de 1 mes; en
este caso, el clculo se efectuar teniendo como base el
total de remuneraciones percibidas durante el perodo
realmente laborado. El pago adelantado de la CTS tene
efecto cancelatorio.
TRABAJADORES A DOMICILIO
Base Clculo Fecha de Pago
Pago
Adelantado
La Base que se utliza
para el clculo de CTS
es:
8.33% del Total de Re-
muneraciones percibi-
das durante ao cro-
nolgico de servicios.
El pago de la CTS lo
paga directamen-
te el empleador al
trabajador dentro
de los 10 das de
cumplido el ao
de servicios.
La CTS podr ser
cancelada al tra-
bajador en caso
que existera sus-
pensin de traba-
jo por ms de un
mes.
c. Clculo del monto a depositar
N de N de
Remuneracin meses meses a Total a
Computable del ao depositar depositar
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 2,304.17 12 x 6 = S/. 1,152.09
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el pe-
rodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 1,152.09, debe ser
depositado en la cuenta de la entdad bancaria elegida por el tra-
bajador, dentro de los 15 primeros das del mes de Mayo de 2013.
TRABAJADOR CON REMUNERACIN VARIABLE E IMPRECISA
El rea de planillas de la empresa ORION S.R.RL., desea
saber la forma correcta de calcular el depsito de CTS de un
trabajador que percibe un bsico ms comisiones, con ms
de 6 meses de servicios, el cual ha recibido en el semestre
3 veces un monto por horas extras.
a. Datos
Tiempo computable : 6 meses, 17 das
Perodo a depositar : 6 meses, 17 das
(Del 14.10.2012 al
30.04.2013)
Al no haber adquirido el derecho a CTS el trabajador en el perodo
mayo-octubre 2012, el tempo laborado (17 das) en el mes de octubre
de 2012, ser tomado en cuenta en el clculo de CTS del perodo de
noviembre 2012-abril 2013.
Bsico : S/. 1,000.00
Movilidad (de libre
disponibilidad del
trabajador)
(1)
: 300.00
Comisin del mes : 600.00
ASESORA LABORAL
D
D
- 8
(1) En este supuesto la movilidad s es computable por ser de libre
disponibilidad para el trabajador.
b. Informacin adicional
Comisiones percibidas en el ltmo semestre
(2)
Noviembre 2012 : S/. 430.00
Diciembre 2012 : 540.00
Enero 2013 : 620.00
Febrero 2013 : 318.00
Marzo 2013 : 450.00
Abril 2013 : 600.00
Total : S/. 2,958.00
Promedio de comisiones:
S/. 2,958.00 6 = S/. 493.00
(2) Las comisiones son consideradas remuneracin principal, por lo
que la remuneracin computable se obtene promediando las
comisiones percibidas en el semestre respectvo, de acuerdo con
el artculo 17 del D.S. N 001-97-TR.
Gratfcacin de Diciembre: S/. 2,215.00
Horas extras
(3)
Noviembre 2012 : S/. 50.50
Diciembre 2012 : 47.00
Enero 2013 :
Febrero 2013 :
Marzo 2013 : 80.30
Abril 2013 :
Total : S/. 177.80
Promedio de las horas extras:
S/. 177.80 6 = S/. 29.63
(3) Las horas extras son computables para determinar la CTS, siempre
y cuando hayan sido percibidas por lo menos durante tres meses
en el semestre respectvo.
c. Remuneracin computable
Bsico : S/. 1,000.00
Movilidad (de libre
Disponibilidad para el
trabajador) : 300.00
Promed. de comisiones : 493.00
(S/. 2,958.00 6)
1/6 de la gratfcacin : 369.17
(S/. 2,215.00 6)
Promedio de horas extras: 29.63
(S/. 177.80 6)
Total : S/. 2,191.80
d. Importe a depositar
6 meses:
N de N de
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 2,191.80 12 x 6 = S/. 1,095.90
17 das:
N de N de
Remuneracin das das a Total a
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 2,191.80 360 x 17 = S/. 103.51
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por
el perodo 14 de Octubre de 2012 30 de Abril 2013 ser de:
S/. 1,199.41, debe ser depositado en la cuenta de la entdad
bancaria elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros
das del mes de mayo de 2013.
TRABAJADOR DESTAJERO
El departamento de contabilidad de la empresa INDUSTRIAS
METALICAS S.A.C., proceder a calcular el depsito de CTS de
un trabajador cuya remuneracin se paga por su produccin
al destaje, para lo cual se tene la siguiente informacin:
a. Datos
Perodo a depositar : 6 meses
(Del 01.11.2012 al
30.04.2013)
Remuneracin mensual a destajo de los ltmos 6 meses
Noviembre 2012 : S/. 840.00
Diciembre 2012 : 920.00
Enero 2013 : 730.00
Febrero 2013 : 850.00
Marzo 2013 : 910.00
Abril 2013 : 780.00
S/. 5,030.00
Promedio de remuneraciones
S/. 5,030.00 6 = S/. 838.33
Gratfcacin de Diciembre 2012: S/. 1,34.00
b. Clculo de la remuneracin computable
Promedio de remuneracin
a destajo : S/. 838.33
1/6 de gratfcacin
de Diciembre 2010
(S/. 1,340.00 6) : 223.33
Total : S/. 1,061.66
c. Clculo de la CTS del semestre
N de N de
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 1,061.66 12 x 6 = S/. 530.83
el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 530.83.
Debe ser depositado en la cuenta de la entdad bancaria
elegida por el trabajador, dentro de los 15 primeros das del
mes de mayo de 2013.
TRABAJADOR QUE PERCIBE HORAS EXTRAS
El encargado del rea de remuneraciones de la empresa
CONSULTORIA Y SERVICIOS S.A., desea realizar el clculo
de CTS de un trabajador que ha realizado horas extras, por
lo que nos proporciona la siguiente informacin:
a. Datos
Perodo a depositar : 5 meses 29 das
(Del 02.11.2012 al
30.04.2013)
Bsico : S/. 2,400.00
Movilidad
(Condicionada a la asistencia
al trabajo)
(1)
: 150.00
D
9
Gratfcacin extraordin
(2)
: 1,400.00
Horas extras : 62.00
(1) El valor del transporte supeditado a la asistencia al centro de
trabajo y que razonablemente cubra el respectvo traslado no
se considera como remuneracin computable para efectos de la
compensacin por tempo de servicios, de acuerdo con el inciso e)
del artculo 19 del D.S. N 001-97-TR.
(2) Las gratfcaciones extraordinarias no se consideran como remu-
neracin computable para efectos de la compensacin por tempo
de servicios, de acuerdo con el inciso a) del artculo 19 del D.S.
N 001-97-TR.
Gratfcacin de diciembre 2012: S/. 2,200.00
Remuneracin por horas extras en el ltmo semestre
Noviembre 2012 : S/. 40.00
Diciembre 2012 : 70.00
Enero 2013 : 84.00
Febrero 2013 : 57.00
Marzo 2013 : 62.00
Abril 2013 :
Total : S/. 313.00
Promedio de las horas extras:
S/. 313.00 6 = S/. 52.17
Bsico : S/. 2,400.00
Promedio de Horas
Extras : 52.17
1/6 de la gratfcacin
de Diciembre 2010
(S/. 2,200.00 6) : 366.67
Total : S/. 2,893.84
d. Clculo del monto a depositar
Por los 5 meses:
N de N de
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 2,893.84 12 x 5 = S/. 1,205.77
Por los 29 das:
N de N de
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 2,893.84 360 x 29 = S/. 233.12
El monto que se deber depositar por concepto de CTS por el
perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 1,438.89,
debe ser depositado en la cuenta de la entdad bancaria
TRABAJADOR CON REMUNERACIN FIJA QUE PERCIBE
DIVERSAS BONIFICACIONES
Un trabajador que percibe remuneracin bsica y adems
percibe una bonifcacin por productvidad, y tene carga
de familia, desea saber cul es la forma correcta de clculo
de su depsito de CTS.
a. Datos
(Del 01.11.2012 al
30.04.2013)
Bsico : S/. 2,500.00
Bonifcacin por
productvidad
(1)
: 600.00
(1) La bonifcacin por productvidad que es otorgada todos los meses
al trabajador en un monto fjo, es un concepto que se otorga como
contraprestacin a la labor del trabajador ya que ste ha mejorado
con su desempeo la productvidad de la empresa, por esta razn
se le considera como un monto computable.
Gratfcacin de diciembre 2012 : S/. 2,960.00
Bonifcacin por cierre de balance
(2)
: S/. 1,000.00
(2) La bonifcacin por cierre de balance se entrega regularmente en
los meses de marzo al trabajador. Se incorpora a la remuneracin
computable a razn de un dozavo de acuerdo con el artculo 18,
segundo prrafo del D.S. N 001-97-TR.
Bsico : S/. 2,500.00
Bonifcacin por productvidad : 600,00
de diciembre 2010 : 493.33
(S/. 2 960,00 6)
1/12 de la
Bonifcacin por
Cierre de Balance : 83.33
(S/. 1 000,00 12)
Total : S/. 3,668.33
N de N de
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 3,668.33 12 x 6 = S/. 1,834.17
el perodo Noviembre 2012-Abril 2013 ser de: S/. 1,834.17,
TRABAJADOR QUE NO HA LABORADO EL SEMESTRE
COMPLETO
El rea de remuneraciones de la empresa FIBRAS OPTICAS
S.A.C., desea calcular el depsito de CTS de uno de sus tra-
bajadores, proporcionando los siguientes datos:
a. Datos
Perodo a depositar : 2 meses y 22 das
(Del 06.02.2013
al 31.04.2013)
Remuneracin mensual de abril de 2013
Bsico : S/. 850.00

Bsico : S/. 850.00
Total : S/. 925.00
ASESORA LABORAL
D
D
c. Clculo del monto a depositar
Por los 2 meses:
N de N de
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 925.00 12 x 2 = S/. 154.17
Por los 22 das:
N de N de
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 925.00 360 x 22 = S/. 56.53
el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 210.70,
II. TRABAJADORES REMUNERADOS SEMANALMENTE
TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN SEMANAL
CALCULADO POR UN SEMESTRE COMPLETO
La empresa textl CONFECCIONES LEONARDO S.A.C., a
travs de su departamento de contabilidad nos consulta
cual es la forma correcta de calcular el depsito de CTS de
un operario que percibe remuneracin semanal, proporcio-
nando los siguientes datos:
a. Datos
(Del 01.11.2012 al
30.04.2013)
Jornal diario : S/. 65.50
Jornal N de Remuneracin
diario das mensual
-------------- --------- --------------------
S/. 65.50 x 30 = S/. 1,965.00
Bsico : S/. 1,965.00
de diciembre 2012
(S/. 1,965.00 6) : 327.50
Total : S/. 2,292.50
c. Clculo de la CTS
N de N de
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 2,292.50 12 x 6 = S/. 1,146.25
El monto que se deber depositar por concepto de CTS del
semestre Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 1,146.25,
TRABAJADOR QUE PERCIBE REMUNERACIN DIARIA
ADEMS DE COMISIONES, CONTABILIZADO POR UN
PERODO MENOR A UN SEMESTRE
Un trabajador de una empresa dedicada a la comercializa-
cin de productos diversos desea saber la forma correcta de
calcular el depsito de CTS de uno de sus trabajadores que
percibe un sueldo semanal, adems de comisiones, propor-
cionando los siguientes datos:
a. Datos
Tiempo de servicios : 3 meses y 12 das
(Del 19.01.2013
al 30.04.2013)
Remuneracin mensual de Abril 2013
Remuneracin diaria: S/. 45.00
Comisiones de los ltmos 4 meses
(1)
Enero : S/. 480.00
Febrero : 537.20
Marzo : 625.00
Abril : 549.50
Total : S/. 2,191.70
(1) En este caso, el perodo a calcular es menor a un semestre por tanto
la remuneracin computable se debe sacar en base al promedio
diario de lo percibido durante dicho perodo, segn lo establecido
en el artculo 17 del D.S. N 001-97-TR. Asimismo, como el traba-
jador ingres en julio, no percibi gratfcacin por navidad, por
tanto no se ha incorporado dicho monto dentro de la remuneracin
computable.
Promedio diario de las comisiones:
S/. 2,191.70 101 = S/. 21.70
c. Clculo de la remuneracin computable
Remuneracin diaria : S/. 45.00
Promedio diario de comisiones : 21.70
-------------
Total : S/. 66.70
Remuneracin mensual
(S/. 66.70 x 30) : S/. 2,001.00
d. Clculo de CTS del semestre
Por los 3 meses:
N de N de
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 2,001.00 12 x 3 = S/. 500.25
Por los 12 das:
N de N de
Remuneracin dias dias a Total a
------------------ ---------- ------------ ---------------
S/. 2,001.00 360 x 12 = S/. 66.70
el perodo Noviembre 2012 Abril 2013 ser de: S/. 566.95,
- 10
D
Nos consultan
CONSULTAS FRECUENTES SOBRE JORNADA DE
TRABAJO Y CONTROL DE ASISTENCIA
Un suscriptor nos consulta: Cual es la jornada mxima
legal de trabajo?
Respuesta:
Base Legal: Art. 25 de la Consttucin Poltca del Per y Art.
1 del D.S. N 007-2002-TR
La jornada mxima legal prevista tanto en la Consttucin
Poltca del Per, como en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 007-2002-TR es de ocho (8) horas diarias o de cuarenta y
ocho (48) horas semanales. Se puede establecer por Ley, por
Convenio o decisin unilateral del empleador, una jornada
menor a la mxima legal.
Un suscriptor nos consulta: Cul es la jornada de trabajo
de los menores de edad?
Respuesta:
La jornada de trabajo de los adolescentes se regula por el
Cdigo del Nio y del Adolescente, Ley 27337. Para los ado-
lescentes la jornada de trabajo ser de acuerdo a la edad:
12 a 14 aos: 4 horas diarias 24 horas semanales
15 a 17 aos: 6 horas diarias 36 horas Semanales
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es
la diferencia entre Jornada y Horario de Trabajo?
Respuesta:
La jornada de trabajo es el tempo durante el cual el trabajador
se encuentra a disposicin del empleador a fn de cumplir con
la prestacin de servicios a la que se encuentra obligado en
virtud del contrato de trabajo celebrado. El horario de traba-
jo es la medida de la jornada, es decir determina la hora de
ingreso y de salida en cada da de trabajo.
Un suscriptor nos consulta: Qu trabajadores se encuen-
tran excluidos de la jornada mxima legal?
Respuesta:
Base Legal: Artculo 5 del D.S. N 007-2002-TR y los artculos
10 y 11 del D.S. N 008-2002-TR
Se encuentran excluidos de la jornada mxima legal:
a. Trabajadores de direccin (artculo 43 del Decreto Supre-
mo N 003-97-TR).
b. Los trabajadores no sujetos a fscalizacin inmediata quie-
nes realizan sus labores o parte de ellas sin supervisin in-
mediata del empleador, o que lo hacen parcial o totalmente
fuera del centro de trabajo, acudiendo a l para dar cuenta
de su trabajo y realizar las coordinaciones pertnentes.
c. Los que prestan servicios intermitentes de espera, vigi-
lancia o custodia, quienes regularmente prestan servicios
efectvos de manera alternada con lapsos de inactvidad.
Un suscriptor nos consulta: Cul es el procedimiento
para la modifcacin colectva de horario de trabajo
mayor a una hora?
Respuesta:
Base Legal: Artculo 6 del D.S. N 007-2002-TR y artculo 12 del
D.S. N 008-2002-TR
Los trabajadores afectados dentro del plazo de 5 das
siguientes de la adopcin de la medida, podrn presen-
tar el recurso correspondiente ante la Subdireccin de
Negociaciones Colectivas, acompaando la respectiva
documentacin acreditando la modificacin y una Decla-
racin Jurada suscrita por la mayora de los trabajadores
afectados. Dentro del segundo da hbil de admitido el re-
curso impugnativo, la Autoridad Administrativa de Trabajo
notificar de ste al empleador, quien dentro del tercer
da hbil de su recepcin podr contradecir los hechos
alegados por los trabajadores o justificar su decisin en
base a un informe tcnico. Recibida la contestacin del
empleador o vencido el trmino para tal efecto, la Auto-
ridad Administrativa de Trabajo resolver la impugnacin
dentro del quinto da hbil, determinando si existe o no
justificacin para la modificacin del horario. La Resolucin
de primera instancia es apelable dentro del trmino de
tres das hbiles de recibida la notificacin. Tratndose
de una modificacin individual del horario de trabajo, el
trabajador podr impugnar dicha medida ante el Poder
Judicial, de acuerdo al procedimiento de cese de hosti-
lidad regulado por el T.U.O. de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral.
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu se
entende por jornada nocturna y a cunto asciende la
remuneracin del trabajador en dicho horario?
Respuesta:
Base Legal: Art. 8 del D. S. N 007-2002-TR y Art. 17 del D.S.
N 008-2002-TR
Se entiende por jornada nocturna el tiempo trabajado
entre las 10:00 p.m. y 6:00 a.m. En los centros de trabajo
en que las labores se realizan por turnos que comprenda
jornadas en horario nocturno, stos debern, en lo po-
sible, ser rotativos. El trabajador que labora en horario
nocturno no podr percibir una remuneracin semanal,
quincenal o mensual inferior a la remuneracin mnima
mensual vigente a la fecha de pago con una sobretasa del
treinta y cinco por ciento (35%) de sta. Cuando la jornada
es cumplida en horario diurno y nocturno, la sobretasa
se aplicar en forma proporcional al tiempo laborado en
horario nocturno.
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Qu es
el trabajo en sobretempo?
Respuesta:
Base Legal: Artculo 9 del D.S. N 007-2002-TR y artculos 18,
19, 22 y 23 del D.S. N 008-2002-TR
Es el trabajo realizado ms all de la jornada ordinaria diaria
o semanal y puede realizarse antes de la hora de ingreso o
despus de la hora de salida establecidas. Es voluntario tanto
en su otorgamiento como en su realizacin. Slo es obliga-
torio en casos justfcados por hecho fortuito o de fuerza
mayor, que pongan en peligro las personas, los bienes del
centro de trabajo o la contnuidad de la actvidad productva.
La hora extra se entender otorgada tcitamente, cuando el
trabajador acredite haber laborado en sobretempo, an sin
autorizacin expresa del empleador. Cuando el sobretempo
es anterior o posterior a la jornada de trabajo en horario
nocturno, la hora extra se calcula en base al valor de la re-
muneracin ordinaria para la jornada nocturna. Las horas
extras deben ser remuneradas en la misma oportunidad de
pago de las remuneraciones y su monto debe ser tambin
registrado en el Libro de planillas de Pago de remuneraciones
en un rubro separado.
11
ASESORA LABORAL
D
D
Jurisprudencia laboral
DESNATURALIZACIN DE CONTRATOS DE LOCACIN
DE SERVICIOS
EXP. 04699-2005-PA/TC
Con relacin al principio de primaca de la realidad, que es
un elemento implcito en nuestro ordenamiento jurdico y,
concretamente, impuesto por la propia naturaleza tuitva de
nuestra Consttucin, el TC ha precisado que (...) en caso de
discordancia entre lo que ocurre en la prctca y lo que fuye de
los documentos, debe darse preferencia a lo primero, es decir,
a lo que sucede en el terreno de los hechos. En tal sentdo, un
contrato civil suscrito sobre la base de estos supuestos se debe
considerar un contrato de trabajo de duracin indeterminada,
y cualquier decisin del empleador de dar por concluida la
relacin laboral solo podra sustentarse en una causa justa,
establecida por la ley y debidamente comprobada, de lo
contrario, se confgurara un despido arbitrario; Finalmente,
el TC estma que la ruptura del vnculo laboral, sustentada en
una utlizacin indebida de una modalidad de contratacin
como la descrita, confgura un despido incausado, siendo as y
dada la fnalidad resttutoria del proceso de amparo, procede
la reincorporacin del demandante en el puesto de trabajo
que vena desempeando a la fecha en que se produjo la
violacin de sus derechos fundamentales.
OTORGAMIENTO DE PENSIN VITALICIA POR
ENFERMEDAD PROFESIONAL
EXP. N. 00140-2010-PA/TC
Del menoscabo global que presenta el demandante, por lo
menos el 50% se origina en la enfermedad profesional del
neumoconiosis que padece, correspondindole percibir la
pensin de invalidez vitalicia por enfermedad profesional
atendiendo al grado de incapacidad laboral que presenta. Ha-
bindose determinado que el demandante estuvo protegido
durante su actvidad laboral por los benefcios del SATEP, le
corresponde gozar de la prestacin estpulada por su rgi-
men susttutorio, el SCTR, y percibir la pensin de invalidez
permanente total, regulada en el Artculo 18.2.2 del Decreto
Supremo N 003-98-SA, en un monto equivalente al 70% de
su remuneracin mensual, en atencin al menoscabo de su
capacidad orgnica funcional. En cuanto a la fecha en que se
genera el derecho, este Colegiado considera que la contngen-
cia debe establecerse desde la fecha del pronunciamiento de
la Comisin Mdica de Evaluacin y Califcacin de Invalidez,
dado que el benefcio deriva justamente del mal que aqueja al
demandante, y es a partr de dicha fecha que se debe abonar
la pensin de invalidez vitalicia antes renta vitalicia - en
concordancia con lo dispuesto por el Artculo 19 del Decreto
Supremo 003-98-SA. Consecuentemente, y conforme a lo dis-
puesto en el precedente contenido en la STC 5430-2006-PA/
TC, corresponde ordenar el pago de las pensiones devengadas
desde la fecha de califcacin de invalidez.
JUBILACIN OBLIGATORIA Y AUTOMTICA
EXP N 2645-2007-PA/TC
El demandante seala que ha sido vctma de un despido
arbitrario porque su empleador lo despidi por el slo hecho
de haber cumplido setenta (70) aos de edad, lo que vulnera
sus derechos consttucionales como al trabajo y a percibir una
remuneracin, a la proteccin contra el despido arbitrario,
a la igualdad ante la ley, a no ser discriminado por razn de
edad, a la igualdad de oportunidades, a la seguridad social, al
libre acceso a prestaciones de salud y al goce de una pensin
efectva. La empresa demandada alega que no se ha produ-
cido vulneracin consttucional alguna, sino ms bien la sola
extncin del vnculo laboral que sostena con el demandante
por una causa objetva, cual es la prevista en el inciso f, del
Artculo 16 y el Artculo 21 de la Ley de Productvidad y
Compettvidad Laboral, aprobada mediante Decreto Supremo
N 003-97-TR. Tras verifcar que para el momento en el cual el
demandante recibi su comunicacin de cese, ya contaba con
70 aos de edad, consideramos como cumplido el supuesto
de hecho previsto en las normas citadas en el prrafo anterior
y por lo tanto, se desestma la demanda.
DERECHO A LA IGUALDAD
Expediente N 01875-2006-PA
El inciso 2 del artculo 2 de la Consttucin dispone que toda
persona tenga derecho a la igualdad ante la ley y que nadie
pueda ser discriminado por motvo de origen, raza, sexo,
idioma, religin, opinin, condicin econmica o de cualquier
otra ndole. En la sentencia recada en el expediente N 0048-
2004-AI/TC, el Tribunal Consttucional, respecto del derecho
a la igualdad, estableci que:
Consttucionalmente, el derecho a la igualdad tene dos face-
tas: igualdad ante la ley e igualdad en la ley. La primera de ellas
quiere decir que la normas debe ser aplicable por igual a todos
los que se encuentran en situacin descrita en el supuesto
de la norma; mientras que la segunda implica que un mismo
rgano no puede modifcar arbitrariamente el sentdo de sus
decisiones en casos sustancialmente iguales, y que cuando
el rgano en cuestn considere que debe apartarse de sus
precedentes, tene que ofrecer para ello una fundamentacin
sufciente y razonable.
Sin embargo, la igualdad, adems de ser un derecho funda-
mental, es tambin un principio rector de la organizacin del
Estado Social y Democrtco de Derecho y de la actuacin de
los poderes pblicos. Como tal, comporta que no toda des-
igualdad consttuye una discriminacin, pues no se proscribe
todo tpo de diferencia de trato en el ejercicio de los derechos
fundamentales; la igualdad solamente ser vulnerada cuando
el trato desigual carezca de una justfcacin objetva y razona-
ble. La aplicacin, pues, del principio de igualdad, no excluye
el trmino desigualdad; por ello, no se vulnera dicho principio
cuando se establece una diferencia de trato, siempre que se
realice sobre las bases objetvas y razonables.
LA CONCILIACIN LABORAL Y SUS CARACTERSTICAS
Expediente N 0008-2005-PI
La conciliacin laboral se defne como el acto de ajustar o
recomponer los nimos de las partes, que tenen posturas
opuestas entre s. La conciliacin laboral en el mbito privado se
gesta cuando las partes negociadoras de una convencin infor-
man a la Autoridad de Trabajo la terminacin de la negociacin
colectva, por la existencia de una abierta discrepancia sobre
la totalidad o parte de la materia objeto del conficto. Dentro
de este contexto, solicitan el impulso de dicho procedimiento.
Ms an, la legislacin nacional prev que an cuando las
partes no promovieran el procedimiento de conciliacin, la
Autoridad de Trabajo tene facultades para gestarlo de ofcio.
Se trata de una forma interventva de solucin pacfca del
conficto laboral acentuado por el fracaso de la negociacin
directa entre los representantes de los empleadores y de los
trabajadores -, que consiste en que un tercero neutral (el
Estado) interpone sus bueno ofcios induciendo a las partes
a zanjar sus diferencias y ayudndolos a encontrar una solu-
cin satsfactoria para ambos; vale decir, se propende a que
alcancen por s mismos un acuerdo que ponga fn al conficto.
D
Modelos y Formatos
13
HOJA DE LIQUIDACIN DE CTS POR DEPSITO SEMESTRAL
La legislacin vigente y las normas laborales aplicables al
pago de la Compensacin por Tiempo de Servicios buscan
garantzar el puntual y pleno cumplimiento de la obligacin
del empleador con respecto a los montos remuneratvos
a considerarse, los depsitos semestrales en las entdades
designadas as como el tpo de moneda en el cual estos de-
ban realizarse. Es en razn de lo dicho que el artculo 29 del
Decreto Supremo N 001-97-TR ha establecido el derecho de
los trabajadores a recibir una hoja de liquidacin frmada por
el empleador, en donde se detalle el procedimiento y clculo
efectuado para el pago de la respectva CTS, en el plazo mxi-
mo de los cinco das hbiles de efectuado el depsito por el
correspondiente semestre.
La recepcin de la mencionada hoja de liquidacin por par-
te del trabajador benefciado con el depsito, no implica
la aceptacin tcita ni el consentmiento al monto pagado
por el empleador, ya que en el caso que el trabajador no se
encontrar de acuerdo con el clculo efectuado, ste podr
manifestar su disconformidad mediante escrito dirigido al
empleador, quien se encuentra en la obligacin de proceder
a la revisin de lo calculado en el plazo mximo de los tres
das tles posteriores a la recepcin del documento de discon-
formidad, comunicando el resultado de la referida revisin al
trabajador por el mismo medio escrito. Si el trabajador, luego
de recibir la comunicacin del empleador con respecto a la
revisin efectuada del clculo de su CTS, contnuar en dis-
conformidad, ste tendr abierta la posibilidad de recurrir a la
Autoridad Administratva de Trabajo para que ella intervenga
como entdad reguladora al respecto.
HOJA DE LIQUIDACIN
La hoja de liquidacin de depsito de la CTS semestral debe
contener la siguiente informacin:
a. Fecha y nmero u otra sea otorgada por el depositario
que indique que se ha realizado el depsito.
b. Nombre o razn social del empleador y su domicilio.
c. Nombre completo del trabajador.
d. Informacin detallada de la remuneracin computable.
e. Perodo de servicios que cancela.
f. Nombre completo del representante del empleador que
suscribe la liquidacin.
A contnuacin presentamos un modelo de hoja de liquidacin
de depsito de CTS para los fnes pertnentes:
LIQUIDACIN DE CTS POR DEPSITO SEMESTRAL
(Decreto Supremo N 001-97-TR Decreto Supremo N 004-97-TR)
(1)........................, con domicilio en ............., representado por (2)..................., otorga a su trabajador Don
(3)............................, la constancia del depsito de su Compensacin por Tiempo de Servicios, realizado el (4)......................., en
(5)......., mediante depsito N .........................., por los siguientes montos y perodos:
I. PERODO QUE SE LIQUIDA
Del................................al........................................
II. REMUNERACIN COMPUTABLE
- Bsico : S/. .
- Asignacin familiar : .
- Alimentacin principal : .
- Promedio de Remuneracin : .
Complementaria/horas extras (6) : .
- Promedio de comisiones (7) : .
- Sexto de Gratfcacin (8) : .
- Otros (..................................) : .
TOTAL REMUN. COMPUT. : S/. .
III. MONTO DE CTS
- Por los meses : S/. ................: 12 x.............. = S/..................
- Por los das : S/. .................: 360 x............ = S/..................
TOTAL CTS DEPOSITADA : S/.
Firman en seal de conformidad
............................................ ............................................
Trabajador Representante Legal
(1) Nombre del empleador.
(2) Nombre completo del representante del empleador.
(3) Nombre completo del trabajador.
(4) Fecha del depsito.
(5) Nombre de la entdad depositaria.
(6) Si las ha percibido durante tres o ms meses en el
semestre(dividido entre seis)
(7) Percibidas en el ltmo semestre.
(8) Sealar si es gratfcacin por Fiestas Patrias o Navidad.
ASESORA LABORAL
D
D
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
ABRIL TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
(*) No publicado en la SBS a la fecha de cierre
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
Mes de la
Obligacin
AFP
Declaracin
sin pago
con 50%
inters
Declaracin
sin pago
con 80% inters
CONAFO-
VICER
SENATI
Efectivo, Ch/mismo
Banco, Ch/Geren-
cia
Ch/otro
Banco
Declaracin
sin pago
feb-13 07.03.2013 05.03.2013 07.03.2013 21.03.2013 22.04.2013 15.03.2013 18.03.2013
Mar-13 05.04.2013 03.04.2013 05.04.2013 19.04.2013 20.05.2013 15.04.2013 16.04.2013
Abr-13 08.05.2013 06.05.2013 08.05.2013 22.05.2013 19.06.2013 15.05.2013 17.05.2013
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total
Hasta 27 UIT 15.00 % 3,700.00 -------- 99,900.00 99,900.00 14,985.00 14,985.50
Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT 21.00 % 3,700.00 99,900.00 199,800.00 99,900.00 20,979.00 35,964.00
Exceso de 54 UIT 30.00 % 3,700.00 199,800.00 Ilimitado -------- -------- --------
IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORA - PERODO 2012
MONEDA INTERNACIONAL
ABRIL
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
CONTI -
NENTAL
COMER-
CIO
FI NAN-
CIERO
SCOTIA-
BANK
I NTER-
BANK
MI
BANCO
PROME-
DIO
CONTI -
NENTAL
COMER-
CIO
FI NAN-
CIERO
S COTI -
BANK
I NTER-
BANK
MI
BANCO
PROME-
DIO
CRDITO BANBIF
CRDITO
Indicadores Laborales
BANBIF

Aportes al Seguro Social de Salud
01.01.2008 30.11.2010 550.00
01.12.2010 31.01.2011 580.00
01.02.2011 14.08.2011 600.00
15.08.2011 31.05.2012 675.00
01.06.2012 750.00
REMUNERACIN MNIMA VITAL
2012
Remuneracin Monto
1,012.50
937.50
2,250.00

29.27
750.00
750.00
OTRAS REMUN. MNIMAS
(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual,
siempre que cumplan con efciencia y puntualidad
normales.
Prima de
Seguros por fujo
Prima de
Seguros
* Perodos: Abril, Mayo y Junio de 2013
Obligacin Abril 2013
0.00 % 1.38 % 1.85 %
1.74 %
1.60 %
0.00 % 1.22 %
1.51 % 1.30 %
0.00 % 1.41 %
AFP
1.84 %
Tope para aplicar la prima de seguro S/.8,111.62
Gastos de Sepelio S/.3,644.19
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*

Mixta
2.29% 0.00006 1.79913 0.87% 0.00002 0.67760
2.32% 0.00006 1.79920 0.85% 0.00002 0.67762
2.30% 0.00006 1.79926 0.84% 0.00002 0.67764
2.30% 0.00006 1.79932 0.83% 0.00002 0.67767
2.30% 0.00006 1.79939 0.83% 0.00002 0.67769
2.30% 0.00006 1.79945 0.83% 0.00002 0.67771
2.33% 0.00006 1.79951 0.83% 0.00002 0.67774
2.35% 0.00006 1.79958 0.82% 0.00002 0.67776
2.32% 0.00006 1.79964 0.83% 0.00002 0.67778
2.30% 0.00006 1.79971 0.82% 0.00002 0.67780
2.30% 0.00006 1.79977 0.81% 0.00002 0.67783
2.30% 0.00006 1.79983 0.81% 0.00002 0.67785
2.30% 0.00006 1.79989 0.81% 0.00002 0.67787
2.33% 0.00006 1.79996 0.78% 0.00002 0.67789
2.30% 0.00006 1.80002 0.77% 0.00002 0.67791
4.05 9.00 2.23 4.49 4.10 3.35 3.02 6.76 3.89 2.82 5.00 1.57 3.57 2.17 1.86 1.93 3.21 2.50
4.04 9.00 2.24 4.48 4.09 3.35 3.02 6.76 3.89 2.57 5.00 1.59 3.56 2.19 1.86 1.93 3.21 2.35
4.04 9.00 2.24 4.49 4.08 3.28 3.01 6.76 3.85 2.57 5.00 1.60 3.59 2.20 1.86 1.93 3.21 2.35
4.04 9.00 2.23 4.51 4.09 3.28 3.01 6.79 3.85 2.55 5.00 1.59 3.64 2.23 1.85 1.92 3.21 2.37
SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
4.04 9.00 2.24 4.51 4.09 3.28 3.01 6.80 3.88 2.57 5.00 1.58 3.58 2.23 1.85 1.92 3.20 2.37
4.04 9.00 2.23 4.50 4.09 3.23 3.02 6.70 3.88 2.56 5.00 1.58 3.58 2.22 1.71 1.91 3.48 2.39
4.04 9.00 2.23 4.53 4.09 3.24 3.02 6.63 3.90 2.56 5.00 1.57 3.61 2.22 1.63 1.91 3.44 2.36
4.04 9.00 2.24 4.53 4.09 3.14 2.99 6.69 3.89 2.58 5.00 1.58 3.61 2.40 1.61 1.88 3.44 2.36
4.04 9.00 2.20 4.53 4.08 3.01 2.99 6.69 3.88 2.55 5.00 1.53 3.61 2.39 1.63 1.93 3.44 2.32
SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
4.04 9.00 2.19 4.49 4.08 2.97 2.99 6.66 3.88 2.55 5.00 1.54 3.62 2.39 1.63 1.88 3.45 2.27
4.04 9.00 2.19 4.50 4.09 3.01 2.99 6.65 3.91 2.55 5.00 1.55 3.63 2.40 1.61 1.81 3.45 2.23
E
E - Informatvo Vera Paredes
1
I. FUENTES DE FINANCIAMIENTO MS UTILIZADAS
1. Crdito Bancario
Es un tpo de fnanciamiento a corto plazo que las empresas
obtenen por medio de los bancos con los cuales establecen
relaciones funcionales.
Su importancia radica en que hoy en da, es una de las
maneras ms utlizadas por parte de las empresas para
obtener un fnanciamiento.
Comnmente son los bancos quienes manejan las cuentas
de cheques de la empresa y tenen la mayor capacidad de
prstamo de acuerdo con las leyes y disposiciones bancarias
vigentes en la actualidad, adems de que proporcionan la
mayora de los servicios que la empresa requiera.
Sin embargo y aunque la empresa acuda con frecuencia al
banco comercial en busca de recursos a corto plazo, debe
analizar la eleccin de uno en partcular, pues deber estar
segura de que el banco tendr la capacidad de ayudarla a
satsfacer las necesidades de efectvo a corto plazo que sta
tenga y en el momento en que se presente.
Como utlizar un crdito bancario
La empresa al presentarse ante el funcionario que otorga los
prstamos en el banco, debe tener la capacidad de negociar,
as como de dar la impresin de ser competente, adems
resulta necesaria adems de conveniente presentarle los
datos siguientes:
a. La fnalidad del prstamo.
b. La cantdad que se requiere.
c. Un plan de pagos defnido.
d. Pruebas de la solvencia de la empresa.
e. Un plan bien trazado de cmo la empresa se va a desen-
volverse en el futuro y con ello lograr una situacin que
le permita pagar el prstamo.
f. Una lista con avales y otras garantas que la empresa est
dispuesta a ofrecer.
Por otro lado, como el costo de los intereses vara segn el
mtodo utlizado para calcularlos, es indispensable que la
empresa esta enterada siempre de cmo el banco calcula
el inters real por el prstamo.
Luego de que el banco analice dichos requisitos, tomar la
decisin de otorgar o no el crdito.
Ventajas Desventajas
La fexibilidad que el banco
muestre en sus condiciones,
lleva a ms probabilidades
de negociar un prstamo que
se ajuste a las necesidades
de la empresa, esto genera
un mejor ambiente para ope-
rar y obtener utlidades.
Permite a las organizaciones
estabilizarse en caso de apu-
ros con respecto al capital.
Un banco muy estricto en
sus condiciones, puede li-
mitar seriamente la facili-
dad de operacin y actuar
en contra de las utlidades
de la empresa.
Un Crdito Bancario aca-
rrea tasa pasiva que la em-
presa debe cancelar espo-
rdicamente al banco por
concepto de intereses.
2. Lnea de Crdito
Signifca dinero siempre disponible en el banco, pero du-
rante un perodo convenido de antemano.
La lnea de crdito es importante, porque el banco est
de acuerdo en prestarle a la empresa hasta una cantdad
mxima, y dentro un perodo determinado, en el momento
que lo solicite. Aunque generalmente no consttuye una
obligacin legal entre las dos partes, la lnea de crdito es
casi siempre respetada por el banco y evita la negociacin
de un nuevo prstamo cada vez que la empresa necesita
disponer de recursos.
Como se utliza la Lnea de Crdito
a. El banco le presta a la empresa una cantdad mxima de
dinero, por un perodo determinado.
b. Una vez efectuada la negociacin, la empresa ya solo
tene que informar al banco de su deseo de disponer
de tal cantdad.
c. Firma un documento que indica que la empresa dispon-
dr de esa suma, y el banco transfere fondos automt-
camente a la cuenta de cheques.
d. El Costo de la Lnea de Crdito se establece por lo general,
durante la negociacin original, aunque normalmente
fucta con la tasa prima.
e. Cada vez que la empresa dispone de una parte de la lnea
de crdito paga el inters convenido.
f. Al fnalizar el plazo negociado al principio, la lnea de
crdito deja de existr, por lo que las partes involucradas,
tendrn que negociar otra lnea si as lo acuerdan.
Es un efec-
tvo dispo-
nible con
el que la
e mp r e s a
puede con-
tar.
Se debe pagar un porcentaje de inters
cada vez que la lnea de crdito es utliza-
da.
Este tpo de fnanciamiento, est reser-
vado para los clientes ms solventes del
banco, y en caso de otorgarlo puede pedir
otras garantas antes de extenderla.
La exigencia a la empresa por parte del
banco para que mantenga la lnea de cr-
dito Limpia, pagando todas las disposi-
ciones que se hayan hecho.
3. Prstamos
Operacin por la cual se entrega al prestatario o benefciario
una cantdad de dinero, obligndose este ltmo al cabo de
un plazo establecido a resttuir dicha cantdad (principal del
prstamo), ms los intereses devengado.
a. Caracterstcas principales
En tanto que es una operacin bilateral, tenemos dos
partes:
Prestamista: el que entrega la cantdad de dinero y tene
derecho a la devolucin de la misma ms sus intereses.
Suele ser una entdad fnanciera, sin embargo tambin
podra serlo una persona natural (normalmente con la
ventaja de concederse el prstamo a tpos de inters
inferiores a los del mercado de fnanciacin).
Prestatario: el que recibe la suma de dinero y se obliga a
su devolucin ms los correspondientes intereses.
Desde el punto de vista material, tenemos tambin dos
elementos bsicos:
CULES SON LAS FUENTES DE
FINANCIAMIENTO MS UTILIZADAS?
Informe
E
E
Principal: monto de dinero que es objeto de entrega.
Intereses: cantdad que resulta de aplicar un determinado
tpo de inters al principal.
b. Clases de prstamo
c. Costo
Su aplicacin depender del tpo de prstamo, de la entdad
prestamista y de otras circunstancias variables. As tenemos:
comisiones de estudio (se exigen por el slo hecho de valorar
la posibilidad de concederlo).
comisiones de apertura (porcentaje que se exige al con-
ceder el mismo)
Gastos notariales(se da en la formalizacin)
Intereses, el prstamo puede contratarse con un tpo fjo
o variable, depender o no de los resultados de la entdad
prestataria, etc. Se calculan sobre el total del principal y
desde el da de su formalizacin.
El inters se suele expresar en forma de porcentaje nominal
con referencia a un periodo de tempo. Para poder comparar
diferentes productos con tpos nominales no homogneos se
utlizan los siguientes instrumentos:
d. Garantas
Es posible encontrar alguna de las siguientes:
Personales: ligadas a la solvencia moral y material del
benefciario.
Reales: prenda o hipoteca.
Avales.
e. Plazo
Con carcter general, cabe sealar que existe libertad de
pactos con relacin al plazo de amortzacin de un prstamo.
f. Riesgos
Los principales se referen al no reembolso del prstamo, con
el subsiguiente peligro, caso de estar garantzado con un bien,
de prdida de la prenda o hipoteca.
Siempre que se disponga de las
garantas exigidas, permite el dis-
frute de la totalidad del efectvo
desde el momento inicial
Al ser fexible es una de vas ms
comunes de fnanciacin.
El pago de intereses se
realiza en base al mon-
to del principal
La posicin fnanciera
de la empresa se de-
bilita.
4. Lneas de Descuentos Bancarios
Se trata del abono antcipado de fondos que normalmente una
entdad fnanciera efecta a favor de sus clientes con cargo
a crditos no vencidos que estos ltmos tenen contra sus
respectvos deudores. Normalmente, dichos crditos estn
representados en ttulos (letras de cambio, y tambin, recibos,
cheques, talones, pagars, certfcados, contratos, plizas y
otros). La cantdad abonada por la entdad fnanciera a su
cliente es igual al monto de la deuda, una vez descontados los
intereses y gastos en concepto del tempo que media entre el
momento efectvo de abono del y el omento de vencimiento
de los crditos.
a. Partes de la operacin de descuento
Entdad fnanciera descontante y cliente descontatario.
Se trata de una operacin muy usual como medio de fnan-
ciacin de circulante o fnanciacin a corto plazo.
Suele instrumentarse no tanto como operacin aislada sino
como una lnea de descuento que la entdad abre a favor
de su cliente, en atencin a una pluralidad de efectos que
se desea descontar.
b. Clases de descuento
Se distnguen al menos las siguientes modalidades bsicas:
c. Costos
Costos inciales o de clasifcacin: la clasifcacin implica
la determinacin, por parte de la entdad fnanciera, de la
cantdad mxima que ser fnanciada por la misma a travs
del descuento. Supone, en suma, la fjacin de los lmites
de la lnea de descuento en atencin a: el riesgo, las carac-
terstcas del cliente descontatario, etc. Entre los costes de
clasifcacin suele incluirse tambin la comisin de apertura.
Costos de formalizacin: incluye los gastos notariales y
registrales al momento de formalizar la operacin.
Intereses: se pagan por antcipado. As, la entdad fnanciera
entrega al descontatario el nominal del crdito menos los
intereses, por el tempo que media entre el momento del
abono y el momento de vencimiento efectvo del crdito.
Generalmente son los ms altos.
Gastos por gestn de cobro: se trata de los gastos en que
incurre la entdad fnanciera por las gestones que realiza para
cobrar los efectos descontados. Se cargan al cliente; salvo ex-
cepciones. La gestn de cobro incluye, normalmente: Comi-
siones (segn la calidad del efecto descontado; esto es, que
est o no aceptado, que est domiciliado, etc.) entre otros.
De devolucin: en caso de impago del efecto por parte
del deudor, la entdad fnanciera cobra al descontatario el
importe total del mismo, ms ciertos gastos de devolucin:
Comisin de morosidad, Correo (conste del envo al cliente
del efecto), y en su caso, Protesto (requerimiento notarial
de pago al deudor).
d. Garantas
Pueden ser prenda, aval o retencin en cuenta corriente del
cliente (de cada remesa o pago antcipado, se retene, si as
se ha pactado, parte del lquido, ingresndose en un depsito
del que no podr disponer el descontatario, si bien, percibir
los intereses).
e. Riesgos
El principal es el impago del efecto por parte del obligado, lo
que implica que el descontatario deba pagar el nominal de
la deuda ms los gastos antes sealados.
Una vez obtenida es de
gran facilidad de uso.
Evita gestones de co-
branza
Tiene intereses altos, que se pa-
gan por antcipado
Existe el riesgo de documentos
no cancelados que sern cobra-
dos al descontatario.
Fuentes:
Curso Finanzas de la Universidad Comillas Madrid
Contabilidad Financiera David Guzmn Vsquez
La Gerencia Integral Jean P. Sallenave
Gerencia Planeacin Estratgica Jean P. Sallenave
Clases de prstamo
Por el plazo de
amortzacin
A corto
plazo
Por el modo de
formalizacin
A largo
plazo
Efecto Pliza
Por garanta
Hipotecario
Lneas de Descuento
Insttuciones Financieras
Pagars Letras Certfcados

ASESORA ECONMICA FINANCIERA 2da. Quincena de Abril
E - Informatvo Vera Paredes
E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
Abril
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2013
ABRIL
LONDRES NEW YORK
LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE
BONOS DEL
TESORO
30 DAS 90 DAS 180 DAS 360 DAS 12 30 AOS
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
(*) Sin informacin hasta la fecha de cierre.
3
19,13% 0,00049 1,790.92715 20,13 % 0,00051 3,169.39599 21,13 % 0,00053 5,580.16080 8,72 % 0,00023 14,09048
19,29% 0,00049 1,791.80485 20,29 % 0,00051 3,171.02281 21,29 % 0,00054 5,583.15339 8,73 % 0,00023 14,09375
19,26% 0,00049 1,792.68174 20,26 % 0,00051 3,172.64825 21,26 % 0,00054 5,586.14378 8,73 % 0,00023 14,09703
19,24% 0,00049 1,793.55822 20,24 % 0,00051 3,174.27305 21,24 % 0,00054 5,589.13320 8,72 % 0,00023 14,10030
19,21% 0,00049 1,794.43387 20,21 % 0,00051 3,175.89650 21,21 % 0,00053 5,592.12037 8,72 % 0,00023 14,10358
19,21% 0,00049 1,795.30995 20,21 % 0,00051 3,177.52079 21,21 % 0,00053 5,595.10914 8,72 % 0,00023 14,10686
19,21% 0,00049 1,796.18645 20,21 % 0,00051 3,179.14590 21,21 % 0,00053 5,598.09950 8,72 % 0,00023 14,11013
19,11% 0,00049 1,797.05920 20,11 % 0,00051 3,180.76446 21,11 % 0,00053 5,601.07864 8,72 % 0,00023 14,11341
19,12% 0,00049 1,797.93279 20,12 % 0,00051 3,182.38459 21,12 % 0,00053 5,604.06065 8,74 % 0,00023 14,11669
19,11% 0,00049 1,798.80638 20,11 % 0,00051 3,184.00480 21,11 % 0,00053 5,607.04297 8,74 % 0,00023 14,11998
19,07% 0,00048 1,799.67872 20,07 % 0,00051 3,185.62291 21,07 % 0,00053 5,610.02171 8,76 % 0,00023 14,12327
19,06% 0,00048 1,800.55106 20,06 % 0,00051 3,187.24111 21,06 % 0,00053 5,613.00074 8,75 % 0,00023 14,12657
19,06% 0,00048 1,801.42382 20,06 % 0,00051 3,188.86014 21,06 % 0,00053 5,615.98136 8,75 % 0,00023 14,12986
19,06% 0,00048 1,802.29700 20,06 % 0,00051 3,190.47998 21,06 % 0,00053 5,618.96356 8,75 % 0,00023 14,13315
19,04% 0,00048 1,803.16977 20,04 % 0,00051 3,192.09915 21,04 % 0,00053 5,621.94475 8,76 % 0,00023 14,13645
19,05% 0.00048 1,804.04339 20,05 % 0.00051 3,193.71987 21.05 % 0.00053 5,624.92883 8,75 % 0.00023 14.13974
19,06% 0.00048 1,804.91784 20,06 % 0.00051 3,195.34219 21,06 % 0.00053 5,627.91578 8,74 % 0.00023 14.14303
19.04% 0.00048 1,805.79187 20.04 % 0.00051 3,196.96382 21.04 % 0.00053 5,630.90172 8,74 % 0.00023 14.14633
19,03% 0.00048 1,806.66591 20,03 % 0.00051 3,198.58555 21.03 % 0.00053 5,633.88796 8,73 % 0.00023 14.14961
19,03% 0.00048 1,807.54037 20,03 % 0.00051 3,200.20810 21.03 % 0.00053 5,636.87578 8,73 % 0.00023 14.1529
19,03% 0.00048 1,808.41526 20,03 % 0.00051 3,201.83146 21.03 % 0.00053 5,639.86518 8,73 % 0.00023 14.1562
19,03% 0.00048 1,809.29057 20,03 % 0.00051 3,203.45566 21.03 % 0.00053 5,642.85617 8,74 % 0.00023 14.15949
19,09% 0.00049 1,810.16883 20,09 % 0.00051 3,205.08513 21,09 % 0.00053 5,645.85654 8,67 % 0.00023 14.16276
19,00% 0.00048 1,811.04373 20,00 % 0.00051 3,206.70876 21,00 % 0.00053 5,648.84681 8,68 % 0.00023 14.16604
19,02% 0.00048 1,811.91989 20.02 % 0.00051 3,208.33469 21,02 % 0.00053 5,651.84126 8,68 % 0.00023 14.16931
19.04% 0.00048 1,812.79731 20.04 % 0.00051 3,209.96292 21.04 % 0.00053 5,654.83990 8,69 % 0.00023 14.17259
19.04% 0.00048 1,813.67516 20.04 % 0.00051 3,211.59198 21.04 % 0.00053 5,657.84013 8,69 % 0.00023 14.17587
19.04% 0.00048 1,814.55343 20.04 % 0.00051 3,213.22186 21.04 % 0.00053 5,660.84196 8,69 % 0.00023 14.17916
18,99% 0.00048 1,815.43002 19,99 % 0.00051 3,214.84887 20,99 % 0.00053 5,663.83886 8,69 % 0.00023 14.18244
19,02% 0.00048 1,816.30831 20.02 % 0.00051 3,216.47893 21,02 % 0.00053 5,666.84126 8,71 % 0.00023 14.18573
(*) (*) (*) (*) (*) (*)
0.203 0.282 0.444 0.728 3.250 3.100
0.202 0.281 0.442 0.725 3.250 3.050
0.200 0.280 0.442 0.723 3.250 2.990
0.200 0.279 0.442 0.721 3.250 2.880
SB SB SB SB SB SB
DOM DOM DOM DOM DOM DOM
0.200 0.279 0.442 0.721 3.250 2.910
0.199 0.278 0.442 0.721 3.250 2.940
0.199 0.277 0.440 0.721 3.250 3.000
0.199 0.277 0.439 0.720 3.250 3.000
0.200 0.278 0.438 0.719 3.250 2.920
SB SB SB SB SB SB
0.200 0.278 0.438 0.719 3.250 2.860
0.200 0.277 0.436 0.718 3.250 2.910
0.199 0.276 0.433 0.715 3.250 2.880
0.199 0.276 0.433 0.715 3.250 2.890
0.199 2761.000 0.433 0.715 3.250 2.880
SB SB SB SB SB SB
0.199 0.275 0.433 0.716 3.250 2.880
0.200 0.276 0.431 0.711 3.250 2.900
0.198 0.276 0.431 0.712 3.250 2.900
0.198 0.276 0.430 0.711 3.250 2.910
0.198 0.276 0.430 0.711 3.250 2.860
SB SB SB SB SB SB
0.198 0.274 0.430 0.709 3.250 2.880
(*) (*) (*) (*) (*) (*)
E
E
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
* Desde 01/04/91 Fuente: SBS
* Sin publicar a la fecha de cierre
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2013
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)
Abr. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*
DOLAR AMERICANO Y EURO 2013
Abr. Bancario al Cierre Fecha de Publicacin(*) EURO
DA C V C V C V
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013
Promedio Mensual
Variacin Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 106.92 109.99 -0.10 0.12 -0.10 0.12 4.23 2.87
FEBRERO 107.26 109.89 0.32 -0.09 0.22 0.03 4.17 2.45
MARZO 108.09 110.89 0.77 0.91 0.99 0.93 4.23 2.59
ABRIL 108.66 0.53 1.53 4.08
MAYO 108.70 0.04 1.57 4.14
JUNIO 108.66 -0.04 1.53 4.00
JULIO 108.76 0.09 1.62 3.28
AGOSTO 109.31 0.51 2.14 3.53
SETIEMBRE 109.91 0.54 2.69 3.74
OCTUBRE 109.73 -0.16 2.53 3.25
NOVIEMBRE 109.58 -0.14 2.38 2.66
DICIEMBRE 109.86 0.26 2.65 2.65
PROMEDIO 108.79
* Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI
INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013
Promedio Mensual
Variacin Porcentual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 208.37 206.61 -0.52 -0.78 -0.52 -0.78 4.69 -0.85
FEBRERO 208.64 206.76 0.13 0.08 -0.39 -0.70 4.16 -0.90
MARZO 209.91 207.35 0.61 0.28 0.21 -0.42 4.10 -1.22
ABRIL 210.16 0.12 0.33 3.08
MAYO 209.45 -0.34 0.00 2.43
JUNIO 209.31 -0.07 -0.07 2.05
JULIO 207.55 -0.84 -0.91 0.87
AGOSTO 208.05 0.24 -0.67 0.66
SETIEMBRE 208.88 0.40 -0.28 0.39
OCTUBRE 208.93 0.02 -0.25 0.20
NOVIEMBRE 208.46 -0.23 -0.48 -0.44
DICIEMBRE 208.22 -0.12 -0.59 -0.59
PROMEDIO 208.83
* Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI
- 4
2.28% 0.00006 6.50639 1.02% 0.00003 2.01372
2.29% 0.00006 6.50680 1.00% 0.00003 2.01378
2.30% 0.00006 6.50721 1.01% 0.00003 2.01383
2.30% 0.00006 6.50762 1.01% 0.00003 2.01389
2.29% 0.00006 6.50803 0.99% 0.00003 2.01394
2.29% 0.00006 6.50844 0.99% 0.00003 2.01400
2.29% 0.00006 6.50885 0.99% 0.00003 2.01405
2.30% 0.00006 6.50926 0.99% 0.00003 2.01411
2.31% 0.00006 6.50967 0.98% 0.00003 2.01416
2.31% 0.00006 6.51009 0.97% 0.00003 2.01422
2.32% 0.00006 6.51050 0.94% 0.00003 2.01427
2.34% 0.00006 6.51092 0.91% 0.00003 2.01432
2.34% 0.00006 6.51134 0.91% 0.00003 2.01437
2.34% 0.00006 6.51176 0.91% 0.00003 2.01442
2.33% 0.00006 6.51217 0.91% 0.00003 2.01447
2.29% 0.00006 6.51258 0.87% 0.00003 2.01452
2.32% 0.00006 6.51300 0.85% 0.00002 2.01457
2.30% 0.00006 6.51341 0.84% 0.00002 2.01462
2.30% 0.00006 6.51382 0.83% 0.00002 2.01466
2.30% 0.00006 6.51423 0.83% 0.00002 2.01471
2.30% 0.00006 6.51464 0.83% 0.00002 2.01475
2.33% 0.00006 6.51506 0.83% 0.00002 2.01480
2.35% 0.00006 6.51548 0.82% 0.00002 2.01485
2.32% 0.00006 6.51589 0.83% 0.00002 2.01489
2.30% 0.00006 6.51631 0.82% 0.00002 2.01494
2.30% 0.00006 6.51672 0.81% 0.00002 2.01498
2.30% 0.00006 6.51713 0.81% 0.00002 2.01503
2.30% 0.00006 6.51754 0.81% 0.00002 2.01507
2.33% 0.00006 6.51796 0.78% 0.00002 2.01512
2.30% 0.00006 6.51837 0.77% 0.00002 2.01516
2.589 2.590 2.589 2.589 3.256 3.399
2.587 2.588 2.589 2.590 3.273 3.589
2.585 2.587 2.587 2.588 3.290 3.397
2.585 2.586 2.585 2.587 3.313 3.352
2.583 2.584 2.585 2.586 3.345 3.390
SB SB 2.583 2.584 SB SB
DOM DOM 2.583 2.584 DOM DOM
2.578 2.578 2.583 2.584 3.231 3.517
2.576 2.577 2.578 2.578 3.320 3.413
2.576 2.577 2.576 2.577 3.310 3.400
2.580 2.580 2.576 2.577 3.324 3.417
2.584 2.585 2.580 2.580 3.301 3.448
SB SB 2.584 2.585 SB SB
2.589 2.591 2.584 2.585 3.305 3.509
2.589 2.590 2.589 2.591 3.403 3.418
2.590 2.591 2.589 2.590 3.303 3.422
2.591 2.592 2.590 2.591 3.330 3.468
2.592 2.593 2.591 2.592 3.350 3.459
SB SB 2.592 2.593 SB SB
2.595 2.596 2.592 2.593 3.325 3.458
2.595 2.596 2.595 2.596 3.325 3.458
2.624 2.624 2.604 2.605 2.624 2.624
2.623 2.624 2.624 2.624 3.398 3.510
2.626 2.627 2.623 2.624 3.351 3.501
SB SB 2.626 2.627 SB SB
2.642 2.646 2.626 2.627 3.416 3.508
2.645 2.646 2.642 2.646 3.340 3.496
F
F - Informatvo Vera Paredes
1
DESPACHOS IMPLIFICADOS DE
IMPORTANCION
Abog. Denisse L Maravi Mongrut
Abogada de la U. de Lima . Actual miembro del staff de Asesora del
Informtico Vera Paredes
El despacho simplifcado de importacin se rige por lo se-
alado el INTA-PE.01.01,vigente desde el 18 noviembre
de 2005.Fecha de la ltma modifcatoria.
La intencin de esta norma aduanera es regular y
simplifcar la importacin de algunos productos con
ciertas caracterstcas.
Complementariamente se aplica lo establecido en el
procedimiento comprendido en INTA-PG.01.

El despacho simplifcado puede ser solicitado por
alguna de las siguientes personas:
Las personas naturales que ocasionalmente importan
productos valorizados hasta por mil dlares america-
nos y siempre que registren hasta tres importaciones
en un ao.
Las personas naturales que una vez en el ao impor-
ten productos valorizados entre un y dos mil dlares
americanos.
Las personas naturales que realicen trfico fronterizo,al
amparo de los reglamentos y convenios internaciona-
les vigentes, segn los lmites establecidos en los mis-
mos.
Los sujetos que reciban paquetes o envos postales
cuyo fin sea el uso personal y exclusivo del destinatario.
Los miembros del servicio diplomtico nacional.
La importacin de mercancas que por cantidad, calidad,
especie, uso, origen o valor y sin fines comerciales o que
no tenga significativos fines comerciales se realizara a tra-
vs de Despacho Simplificado, mediante el uso del forma-
to denominado Declaracin Simplificada.
Los productos que pueden ser comprendidos en este pro-
cedimiento son:
Las muestras sin valor comercial, segn lo establecido
por el Arancel de Aduanas.
Los obsequios cuyo valor FOB no sea mayor de mil
dlares americanos.
La mercadera cuyo valor FOB no exceda de dos mil
dlares americanos, incluyendo la mercadera libera-
da y las donaciones.
La mercadera comprendida en el Trfco Fronterizo.
Los envos postales hasta por un valor no mayor a dos
mil dlares americanos.
Los envos postales remitdos por el Servicio de Men-
sajera Internacional por un valor no mayor a dos mil
dlares americanos.
Los bienes comprendidos como Equipaje y Menaje de
Casa.
Tambin estn incluidos en este procedimiento aquel
despacho de importaciones y donaciones, as como
aquellos ingresos de mercaderas que provengan
de destnos aduaneros especiales o de excepcin
deben adecuarse a lo establecido a lo establecido en
procedimientos generales y especiales.La mercadera
restringida puede ser importada a pas mediante el
procedimiento especial de despacho simplifcado. Esta
mercadera deber cumplir con lo sealado por las normas
La mercadera que exceda los lmites econmicos sealados
anteriormente se debern acoger al procedimiento norma
de importacin sealado en la Ley General de Aduanas y
normas complementarias.
Tampoco se consideraran dentro de este procedimiento a
aquellos bienes amparados en diferentes facturas emitdas
por un mismo emisor en el extranjero, dirigidas a un mismo
comprador y adems el valor total de las facturas sea mayor a dos
mil dlares americanos. Cuando se cumpla este supuesto
la importacin se deber realizar segn lo establecido en
le procedimiento de importacin defnitva, segn el INTA-
PG.01.La mercadera puede ser solicitada a despacho
simplifcado dentro los quince das-calendario previos a
la llegada del medio de transporte; vencido este plazo,
las mercancas se sometern al despacho excepcional
o al despacho urgente.Este plazo est establecidoen el
procedimiento INTA-PG.01, que regula la Importacin
para el Consumo (Procedimiento General).
El procedimiento puede ser iniciado por
a). Por el importador, dueo o consignatario de la
mercanca sin intervencin de un agente de aduna. En
este caso se llenara el respectvo formulario en la parte
concerniente a la informacin general. El agente de adua-
na ser responsable del llenado del mismo en otros ru-
bros.
b). A travs del despachador de aduana, quien debera
cumplir con sus obligaciones como auxiliar de la funcin
pblica segn lo sealado en la Ley General de Aduanas
y normas relacionadas.
SOLICITANTES
MBITO DE APLICACIN
EXCLUSIONES
INICIO DE PROCEDIMIENTO
Los requisitos para el cumplimiento del procedimiento de
despacho simplifcado estn sealados en el INTAPG.01
En el caso de mercanca restringido es aplicable lo
sealado por el INTA-PE.00.06.
En esta norma se seala que la mercanca restringida deber
contar con la documentacin exigida por las normas especfcas
antes de la numeracin de la declaracin. Si la normatvidad
especial de mercanca restringida exija la numeracin como
requisito para emitr la documentacin no ser necesaria la
presentacin de esta documentacin.
La relacin referencial de mercancas restringidas o
prohibidas puede ser consultada en el portal web de la
SUNAT. La mercadera puede ser solicitada a despacho
simplifcado dentro los quince das-calendario previos
a la llegada del medio de transporte; vencido este plazo,
las mercancas se sometern al despacho excepcional
o al despacho urgente.Este plazo est establecido en el
procedimiento INTA-PG.01, que regula la Importacin para
el Consumo (Procedimiento General).
Para establecer la destnacin aduanera ese necesario
que la mercadera cumpla con algunos requisitos. En el
caso de las mercancas se regulan por los siguientes criterio:
Las mercancas amparadas en una declaracin simplificada
deben corresponder a un solo consignatario y deben estar
consignadas en un solo manifesto de carga.
Las mercancas destnadas a un mismo consignata tran-
portadas en el mismo viaje del vehculo transportador
pero que se encuentren manifestadas en ms de un
documento de transporte, pueden ser incluidas en una
sola declaracin. En el supuesto de transferencia antes
especiales para su importacin.
Esta mercadera deber
cumplir con lo sealado por las normas especiales para su
importacin.
F
F
- 2
VALORACIN DE MERCADERAS
La valoracin de mercaderas se regir segn lo sealado en
el Acuerdo sobre Valoracin en Aduana de la Organizacin
Mundial de Comercio (aprobado mediante Resolucin Le-
gislatva N 26047), y su reglamento (aprobado por Decreto
Supremo N 186-99-EF y modifcatorias). Tambin se aplican
los procedimientos de valoracin INTA-PE.01.10a e INTA-
PE.01.14; as como los instructvos INTA-IT.01.08 e INTA.01.10.
Otros documentos que se aplica son las decisiones del Comit
de Valoracin Aduanera de la OMC y los instrumentos del Co-
mit Tcnico de Valoracin en Aduana, con sede en Bruselas.
Si como resultado de la valoracin segn los procedimien-
tos sealados anteriormente se determina que el valor de
la mercadera es mayor a los dos mil dlares americanos
y no exceda a los tres mil dlares americanos se conti-
nuaran con el procedimiento de Despacho Simplificado.
En caso que la valoracin determine que el valor de la
mercanca exceda los tres mil dlares americanos, se
dispondr que la declaracin simplificada sea legajada,
segn lo establecido en el procedimiento INTA-Pe.00.07.
Asimismo se determinar el inicio de importacin defnit-
va de la mercadera, segn lo establecido en INTA-PG.01.
El procedimiento deber ser iniciado de manera fsica en
la respectva Intendencia de Aduana, segn sus horarios
establecidos. El uso de medios informtcos tambin est
permitdo, debindose aplicar lo establecido en INTA-PE.00.02.
DESCRIPCIN DEL PROCEDIMIENTO
La declaracin simplificada, deber ser presentada ante
la respectiva Intendencia de Aduana y segn sus horarios
establecidos.
Cuando la declaracin simplificada es cuando es presen-
tada por el despachador de aduana se deber consignar
el Cdigo del procedimiento (cdigo 18). Tambin debe
indicarse el cdigo del tipo de despacho: equipaje no
acompaado (cdigo 01), equipaje retenido (cdigo 02),
menaje de casa (cdigo 03), muestras (cdigo 04), obse-
quios (cdigo 05), liberacin (cdigo 10), donacin (cdi-
go 11), otras mercancas hasta dos mil dlares americanos
(cdigo 12).
En los casos que se transfieran los bienes antes de la na-
cionalizacin se debe identificar al comprador inicial de la
mercadera, as como datos del despachador o el dueo.
El SIGAD, que es el sistema informtico de uso interno
en la Administracin Tributaria, sealara el nmero de la
declaracin simplificada as como asignar el canal rojo o
de su destinacin, para lo cual debe adjuntarse fotocopias
de los comprobantes de pago que acrediten la transferencia
de mercancas a nombre del importador. - En el caso de
transporte terrestre, la declaracin puede amparar mercan-
cas manifestadas en un mismo documento de transporte
consignadas a un solo consignatario y transportadas en
varios vehculos de un mismo transportista autorizado por la
SUNAT. - La nacionalizacin de la mercadera ingresada por
medio terrestre puede ser nacionalizada segn vaya siendo
descargada. - Este procedimiento permite que se realicen
despachos parciales de las mercancas amparadas en un solo
documento de transporte siempre que no constituya una
unidad. Se excepta de esta modalidad a la mercanca que
se presenten en pallets (parihuelas) o contenedores.Segn
el procedimiento de Despacho Simplificado las declaracio-
nes se sometern a una seleccin aleatoria para el control
de mercancas. Cabe recordar que el canal naranja consiste
en la revisin documentaria, mientras que el canal rojo
consiste en la revisin documentaria. Se establece que si la
Declaracin Simplificada es presentada por el importador,
dueo o consignatario de la mercanca la declaracin debe
ser asignada obligatoriamente a reconocimiento fsico, es
decir a canal rojo.
naranja. El sistema tambin se encargara de la determi-
nacin de los tributos.
Para el trmite del despacho simplificado se requiere
que se presente la siguiente documentacin conjunta-
mente con la declaracin simplificada. el propietario de
la mercanca o el despachador deber presentar
a)El formulario de la declaracin simplificada, conjunta-
mente con el comprobante de pago de la mercanca o la
declaracin jurada de valor, segn el anexo 1.
b)Conocimiento de embarque, gua area o carta porte,
segn el medio de transporte utilizado, cuando el im-
portador, dueo o consignatario efecta el traslado por
sus propios medios presentara una declaracin jurada
simple, segn el anexo 2 del procedimiento.
c)Carta poder notarial a favor del tercero autorizado
por el dueo o importador. Para el caso de personas
jurdicas, el representante legal deber firmar la carta
poder notarial y la declaracin simplificada
d)Otra documentacin que la naturaleza del despacho
exija como autorizaciones especiales, acreditacin de la
donacin, certificado de origen, resolucin liberatoria,
etc.
El personal designado por la Administracin Tributa-
ria recibe la documentacin, revisa que se encuentre
completa esta informacin. En caso de que se encuen-
tre incompleta se procede a devolver la documentacin
presentada para su posterior ingreso.
En caso que la documentacin se haya presentado co-
rrectamente, el personalautorizado otorga el visto bue-
no para la continuacin del trmite, que consiste en la
emisin de la Gua Entrega de Documentos y la nume-
racin de la Declaracin Simplificada, luego de ingresar
la informacin al SIGAD.
Una vez liquidados los tributos resultantes de la impor-
tacin determinados por la Administracin Tributaria el
despachador deber realizar el pago de los mismos, en
cualquier agencia bancaria.
La revisin documentaria se realiza por el especialista
de aduana o el personal autorizado por la Administra-
cin Tributaria segn lo establecido en el Procedimien-
to de Importacin Definitiva.
El reconocimiento fsico se realizara en los siguientes
casos:
-Cuando las declaraciones simplificadas, presentadas
por despachador de aduanas, sean seleccionadas a ca-
nal rojo. Tambin se realizara el reconocimiento por las
declaraciones aquellas declaraciones simplificadas en
canal naranja inducidas por el personal de la Adminis-
tracin de Personal.
-Todas las declaraciones simplificadas presentadas por
sus propietarios.
El despachador de aduana o el propietario deber aper-
sonarse al terminal de almacenamiento o a los lugares
habilitados para cumplir con la diligencia de reconoci-
miento fsico. El despachador deber presentar los ori-
ginales de las declaraciones simplificadas.
El especialista de aduanas se regir por lo establecido
en los Procedimientos de Importacin Definitiva esta-
blecido en INTA-PG.01 y de Reconocimiento Fsico, se-
gn el INTA-PE.00.03.
LEVANTAMIENTO DE LA MERCADERA
Para el levante de las mercancas, es decir el retiro de la
mercanca, el propietario deber presentar la cancelacin
de los tributos liquidados. Esta cancelacin se anexar a
las declaraciones simplificadas.
Luego se colocar el sello de apto para el levante, luego de
verifica de la cancelacin en el sistema interno de la Admi-
nistracin Tributaria. Finalmente se procede a la entrega
de los bienes.
F - Informatvo Vera Paredes
F
3
No se confgura infraccin contemplada en el numeral 1, inciso b) del artculo
192 de la LGA, cuando se verifque que la factura o el documento de transpor-
te que sustenta una DAM, consigna como domicilio del dueo, consignatario o
consignarte de las mercancas, un domicilio que no corresponde al fscal.
Se formulan consulta en relacin a si las infracciones adua-
neras (de naturaleza administrativa) tipifcadas en la Ley
General de Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo
N809, se rigen por las reglas de prescripcin previstas en el
numeral 23s 1 del artculo 233.1 de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General, tomando en cuenta
las modificatorias introducidas por el Decreto Legislativo N
1029 poner nota en relacin al plazo de prescripcin y sus
causales de interrupcin o de suspensin.
Asimismo, se consulta si resultan de aplicacin supletoria
las disposiciones que rigen el trmite del procedimiento
sancionador previstas en la Ley N 21444 pan la aplicacin
de las sanciones de suspensin por la sumisin de las san-
ciones administrativas tipifcadas en los incisos a) y b) del
artculo 105 de la Ley General de Aduanas, aprobada por el
Decreto Legislativo N 809.
I MATERIA:
II BASE LEGAL:
Ley General de Aduanas, aprobada por el Decreto Leg-
islatvo N 809; en adelante, Ley General de Aduanas.
Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas,
aprobado por el Decreto Supremo N 129-2004-EF: en
adelante, TUO de la Ley General de Aduanas.
Ley del Procedimiento Administratvo General, aproba-
da por la Ley N 27444 y modifcatorias; en adelante,
LPAG.
Decreto Legislatvo N 1029v norma modifcatoria de la
LPAG: en adelante, Decreto Legislatvo N 1029.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributaria. aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF y modifcatorias;
en adelante, Cdigo Tributario.
III ANLISIS:
1.Prescripcin de infracciones aduaneras (de naturaleza
administrativa)
En principio, debemos sealar que de la revisin de la Ley
General de Aduanas y su Reglamento se advierte que para
la determinacin y notificacin de las infracciones adminis-
trativas tipifcadas en la Ley General de Aduanas y espec-
ficamente las reglas de prescripcin aplicables a dichas in-
fracciones no se encuentran reguladas en el ordenamiento
jurdico aduanero. Al respecto, la Cuarta Disposicin Com-
plementaria de la Ley General de Aduanas precisaba que
en lo no prevista en la referida Ley o en su Reglamento se
aplicarn supletoriamente las disposiciones del Cdigo Tri-
butario.
Por su parte, la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario establece que en lo no previsto en el referido tex-
to legal podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen .
De la revisin de los precitados dispositivos legales podemos
colegir que las infracciones administrativas tipificadas en la
Ley General de Aduanas se encuentran fuera del mbito de
aplicacin del Cdigo Tributario, por lo que debemos recu-
rrir, en aplicacin de la precitada Norma IX, a la LPAG y espe-
cficamente a sus disposiciones regulatorias sobre prescrip-
cin previstas en su artculo 233; en tal virtud, estimamos
pertinente indicar que el marco legal aplicable a efectos de
determinar la prescripcin de las infracciones aduaneras de
naturaleza administrativa es la LPAG.
Por otro lado, debemos indicar que en nuestro sistema jur-
dico (tal como lo postula el Dr. Marcial Rubio Correa en su li-
bro Para Leer el Cdigo Civil lll las normas jurdicas rigen a
partir del momento en que empieza su vigencia y carece de
efectos tanto retroactivos (antes de dicho momento) como
ultractivos (con posterioridad a su derogacin): se adopta
pues el criterio de la aplicacin inmediata de la norma o la
teora de los hechos cumplidos, esto es, la norma se aplica
a los hemos, relaciones y situaciones que ocurren mientras
tiene vigencia.
En el contexto jurdico descrito, y con la finalidad de absolver
la interrogante planteada, referida al extremo de la aplica-
cin de la ley en el tiempo, debemos puntualizar que el texto
original del numeral 233.1 del artculo 233 de la LPAG sea-
laba que en caso de no estar determinado en leyes especia-
les la facultad de la autoridad para determinar la existencia
de infracciones administrativas, esta prescribe en el plazo de
cinco (05) aos computados a partir de la fecha en que se
cometi la infraccin. Con la modifcatoria introducida por
el Decreto Legislativo N 1029 el plazo de prescripcin para
determinar la existencia de infracciones fue rebajado de cin-
co (05) a cuatro (04) aos.
En tal sentido, en mrito al principio de aplicacin inmediata
de las normas y teniendo en cuenta que la prescripcin es un
hecho natural que se configura vencida el ltimo da del ter-
mino prescriptorio conforme lo establece el artculo 2002
del Cdigo Civil , Se puede colegir que los plazos de pres-
cripcin que iniciaron su cmputo durante la vigencia del
texto original del numeral 233.1 del artculo 233 del LPAG
y cuyo plazo continu computndose bajo la vigencia de la
modifcatorias introducida por el artculo 1 del Decreto Le-
gislativo N 1029 hasta su vencimiento, se regirn por las dis-
posiciones establecidas en la norma modifcatoria, por ser
la norma vigente a la fecha da vencimiento del plazo pres-
criptorio, correspondiendo en este supuesto como plazo de
prescripcin el de cuatro (04) aos.
2. Aplicacin supletoria del procedimiento sancionador re-
gulado en la LPAG a la sancin de suspensin prevista en los
inciso a) y b) del artculo 105de la Ley General de Aduana.
Asimismo, se consulta si resultan de aplicacin supletoria las
disposiciones sobre el trmite del procedimiento sanciona-
dor previstas en la LPAG para las sanciones de suspensin por
la comisin de las infracciones administrativas tipifcadas en
los incisos a) y b) del artculo 105 de la Ley General de Adua-
nas al no encontrarse contemplado, en el ordenamiento ju-
rdico aduanero vigente, una disposicin normativa como la
consignada en el artculo 164 del (derogado) Reglamento
del Decreto Legislativo N 809, aprobado por el Decreto Su-
premo N 121-96-EF.
En ese orden de ideas, debemos tener en cuenta que duran-
te la vigencia de la Ley General de Aduanas para efectos de
la aplicacin de las sanciones de suspensin por las Infrac-
ciones administrativas previstas en los incisos a) y h) del art-
culo 105 resultaba de aplicacin lo dispuesto por el artculo
164 del Reglamento de la Ley General de Aduanas el mismo
que estableca un plazo de tres (03) das para la presentacin
de los descargas del presunto infractor y una vez evaluados o
no presentados, deba ordenarse la suspensin del almacn
aduanero o del despachador de aduana, segn sea el caso.
En tal sentido, ante el vaco normativo presentado en la le
Infracciones aduaneras y plazo de pre inscripcin
INFORME N 24-2012-SUNAT/4B4000
F
F
- 4
gislacin aduanera como consecuencia de la derogatoria del
artculo 164 del Reglamento de la Ley General de Aduanas,
respecto a la regulacin de la potestad sancionadora adua-
nera por la comisin de las precitadas infracciones adminis-
trativas, debemos sealar al amparo de lo estipulado por
la Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario que
resulta de aplicacin supletoria en el supuesto bajo anli-
sis, lo dispuesto por el artculo 229 y siguientes de la LPAG
que disciplinan el Procedimiento Sancionador en el mbito
administrativo, procedimiento que debe aplicarse tambin
en la determinacin de todas las infracciones aduaneras de
naturaleza administrativa tipifcadas en la Ley General de
Aduanas .
3.Interrupcin o suspensin del plazo prescriptorio aplica-
ble a las infracciones aduaneras de naturaleza administra-
tiva
El texto original del numeral 233.2 del artculo 233 de la
LPAG sealaba que el plazo de prescripcin se interrumpa
con la iniciacin del procedimiento sancionador, reanudn-
dose el plazo si el expediente se mantena paralizado duran-
te ms de un mes por causa no imputable al administrado.
Con la modificatoria introducida por el artculo 1 del De-
creto Legislativo N 1029, el plazo de prescripcin no estara
sujeto a una causal de interrupcin sino de suspensin ,
computndose la suspensin del plazo prescriptorio a partir
de la notificacin de la iniciacin del procedimiento sancio-
nador se mantuviera paralizado por mas de veinticion (25)
das hbiles por causa no imputable al administrado.
Para la aplicacin de las causales de interrupcin o suspen-
sin antes mencionadas, al igual que en los supuestos anali-
zados precedentemente respecto al conflicto de normas en
el tiempo, resulta pertinente invocar el principio de aplica-
cin inmediata de las normas; en tal virtud, se puede cole-
gir que los plazos de prescripcin que iniciaron su cmputo
durante la vigencia del texto original del numeral 13.1 del
artculo 233 del LPAG y cuyo plazo continuo computndose
bajo la vigencia de la modificatoria introducida por el art-
culo 1 del Decreto Legislativo N 1029 hasta su vencimien-
to, se regirn por las disposiciones establecidas en la Norma
modifcatoria, correspondiendo en el supuesto especifico de
las causales de interrupcin o suspensin considerar que la
norma aplicable ser la vigente a la fecha en que ocurri la
causal.
En consecuencia, si iniciado el plazo de prescripcin y en el
transcurso de ste se emite una nueva norma, en mrito del
principio de aplicacin inmediata sta regir para los hechos
y situaciones que se produzcan durante el plazo pendiente
de computarse, mas no afectara los hechos o situaciones
producidos bajo la vigencia de la anterior norma, como son
el inicio del cmputo del plazo o la ocurrencia de la causal de
interrupcin o suspensin que se hubiese configurado.
IV. CONCLUSIONES:
De acuerdo a lo expuesto estimamos pertinente sealar las
siguientes conclusiones:
a.El marco legal aplicable a efectos de determinar las reglas
de prescripcin de las infracciones aduaneras de naturaleza
administrativa es la LPAG.
b.Los plazos de prescripcin que iniciaron su cmputo duran-
te la vigencia del texto original del numeral 233.1 del artculo
233 de la LPAG y cuyo plazo continu computndose bajo la
vigencia de la modifcatoria introducida por el artculo 1 del
Decreto Legislativo N 1029 hasta su vencimiento, se regirn
por las disposiciones establecidas en la norma modifcatoria,
por ser la norma vigente a la fecha de vencimiento del pla-
zo prescriptorio, correspondiendo en este supuesto como
plazo de prescripcin aplicable cuatro (04) aos.
c.La potestad sancionadora por la comisin de infracciones
aduaneras de naturaleza administrativa se regula supleto-
riamente por el artculo 229 y siguientes de le LPAG que
disciplinan el Procedimiento Sancionador en el mbito ad-
ministrativo.
d.La causal de interrupcin o suspensin del plazo prescrip-
torio, regulada en la LPAG. se regir por la norma vigente
en la fecha en que ocurri la causal.
1Norma Modificatoria de la Ley N 27444.
2A la sazn, Decreto Supremo N 121-96-EF.
3Salvo lo dispuesto en el artculo 164 del Decreto Supremo
N 121-96-EF.
4Supuesto regulado en la Segunda Disposicin Complemen-
taria Final de la nueva Ley General de Aduanas, aprobada
por el Decreto Legislativo N 1053
5De conformidad a lo establecido por las Norma I del Ttu-
lo Preliminar del Cdigo Tributario en concordancia con lo
sealado por su artculo 164 las disposiciones del referido
Cdigo se aplican, entre otros supuestos, a las infracciones
de naturaleza tributarias.
6Rubio Correa, Marcial Para Leer el Cdigo Civil, Fondo
Editorial PUCP, 1986, Primera Edicin, pg. 77.
7El artculo 103 de la Constitucin Poltica del Per de
1993, seala que La ley, desde su entrada en vigencia, se
aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones ju-
rdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos
norma que es recogida en el artculo III del Ttulo Preliminar
del Cdigo Civil al establecer que la Ley se aplica a las con-
secuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existen-
tes
8Norma Publicada el 24.06.2008 y vigente desde 25.06.2008
9A la letra dice: la prescripcin se produce vencido el lti-
mo da del plazo
10As como en el TUO de la Ley General de Aduanas y en el
Decreto Legislativo N 1053 que aprueba la Ley Generala de
Aduanas vigente a la fecha.
11La interrupcin consiste en la cancelacin del lapso del
lazo transcurrido hasta que aparece la causal, y en el inicio
de una nueva cuenta. Es decir, el conteo anterior, es como si
no hubiera existido. RUBIO CORREA, Marcial. Prescripcin y
Caducidad, PUCP, 1989, pg. 55
12La suspensin consiste en abrir un parntesis en el trans-
curso del plazo es decir, el plazo no corre jurdicamente ha-
blando y concluida la causa de suspensin, el plazo retoma
su avance, sumadose al tiempo acumulando antes que sus-
pensin tuviera lugar. Pg. 48, dem.
NOTAS AL PIE
G
G - Informatvo Vera Paredes
11
Abogado en Derecho egresado de la USMP. Especialista en De-
recho Laboral y Empresarial. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
En esta oportunidad abordaremos las sociedades ms im-
portantes de nuestro medio con las pautas de nuestro orde-
namiento jurdico, las cuales son: La Sociedad Annima y la
Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada.
1. LA SOCIEDAD ANNIMA
Es el tpo societario por excelencia, el cual podemos ver
claramente en nuestro pas, en donde la mayor parte de em-
presas que existen, han sido consttuidas bajo la forma de una
sociedad annima ya que esta fgura permite desarrollar la
ms amplia gama de negocios, con la consecuente proteccin
del patrimonio personal de los accionistas.
La sociedad annima es un tpo societario que nace por la im-
portancia que se le otorga al capital, por ello es una sociedad
de capitales. Es as, por que al momento de consttuirse o de
incrementar el capital social de la misma, no son las personas
que la componen como accionistas, sino, el capital que estos
puedan aportar al negocio a diferencia de la sociedad civil que
es una sociedad de personas.
As tambin encontramos que la partcipacin en el capital
de la sociedad, otorga al socio un ttulo de partcipacin, que
son las acciones, las cuales representan partes alcuotas del
capital, todas tene el mismo valor nominal y dan derecho a
un voto (Artculo 82 de la Ley General de Sociedades), las
mismas que pueden prendarse, venderse, cederse, etc. sin
que ello perjudique a la sociedad ya que existe separacin
entre los accionistas de la sociedad y la administracin de la
misma, as como uno de sus elementos ms importantes, la
separacin entre el patrimonio de la sociedad.
1.1. Caracterstcas principales de la sociedad annima
En aplicacin del Artculo 1 de la Ley General de Sociedades,
la Sociedad es una reunin de personas que convienen en
aportar bienes y/o servicios para el ejercicio en comn de
actvidades econmicas. Este tpo societario solo aceptar el
aporte de bienes muebles, inmuebles o dinero, mas no de ser-
vicios como s puede hacerse en las sociedades de personas.
As iniciamos la revisin de sus caracterstcas principales:
a. Es una Sociedad de Capitales: Porque surge gracias al ca-
pital que sus socios pueden aportar para el desarrollo de
su objeto social. De otro lado, el llamado afecto societats
que encontramos en la sociedad annima, se encuentra
referido al capital que cada persona puede aportar. Es as,
que el socio tendr mayor poder en la sociedad si es que
tene ms acciones.
b. Responsabilidad Limitada: Esta es la caracterstca ms
apreciada de la sociedad annima, dado que gracias a la
misma el capital de los socios se encuentra separado del
de la sociedad al que pertenecen, gozando as de seguri-
dad respecto de sus bienes, toda vez que los mismos no
podrn ser afectados por las deudas generadas dentro de
la empresa. Es gracias a esta caracterstca que los socios se
animan a invertr y que los directores y gerentes se animan a
realizar negocios nuevos, de repente un poco ms riesgosos
pero innovadores, con la seguridad de saber que el mximo
riesgo es de perder slo el patrimonio de la sociedad.
c. Divisin del Capital Social en Acciones Representatvas
y Nominatvas: El capital social aportado a la empresa,
una vez que ingresa, se divide en acciones las mismas
que pueden ser transferidas, salvo una excepcin que
veremos en su momento. El propietario de una accin,
gozar de los derechos que brinda cada accin, como
el derecho de voto y el derecho a percibir utlidades
en proporcin a su partcipacin. As mismo cada ac-
cionista es libre de transferir sus acciones, y el nuevo
accionista como tal, gozarn de todos los derechos que
le corresponden.
De otro lado, encontramos la caracterstca de las acciones,
al tener que ser las mismas nominatvas, es decir, que deben
sealar quien es su propietario, toda vez que nuestro orde-
namiento no acepta la existencia de acciones al portador.
1.2. Formas de Consttucin
La Sociedad Annima puede consttuirse por consttucin
simultnea, realizada por los fundadores, al momento de
otorgarse la escritura pblica que contene el pacto social
y los estatutos, suscribiendo en dicho acto, las acciones
en las cuales se dividir el capital social. Tambin podr
consttuirse por oferta a terceros, sobre la base de un
programa en el cual se detallan las acciones a seguir.
a. Consttucin Simultnea: Es la forma en la cual la
mayora de las sociedades annimas se consttuyen.
Es as, que en la minuta de consttucin el abogado
transcribe el pacto social y los estatutos.
b. Consttucin por Oferta a Terceros: gracias a esta forma
de consttucin los fundadores de la sociedad deciden
poner en blanco y negro la sociedad que desean, a fn
de buscar inversionistas interesados en su proyecto.
Esta oferta puede hacerse bajo la fgura de Oferta P-
blica y en tales casos se regir por la Ley especial que
rige la Bolsa de Valores.
1.3. Modalidades de la Sociedad Annima
Nuestro ordenamiento jurdico ha decidido regular tres
formas distntas de sociedades annimas, las cuales sin
perder sus caracterstcas esenciales, brindarn distntas
posibilidades a sus accionistas de acuerdo a sus necesidades.
A contnuacin desarrollaremos cada una de las socie-
dades annimas:
1.3.1. Sociedad Annima Ordinaria
Es la sociedad ampliamente conocida, existen an per-
sonas que consideran que es la fgura de la sociedad
annima a secas, desapareci, por cuanto la Ley, luego
de sealar las caracterstcas comunes a toda sociedad
annima, regula los tpos especiales de la sociedad an-
nima, que son la sociedad annima abierta y la sociedad
annima cerrada. Sin embrago de revisar debidamente
nuestra regulacin veremos que la Ley s regula a la so-
ciedad que hemos optado llamar ordinaria, la cual es
la fgura comn de la sociedad annima.
Caractersticas principales de la Sociedad Annima
Ordinaria:
Requiere de dos o ms socios para consttuirse, y no
tene lmite de socios, siendo dirigida por un directorio
compuesto de por lo menos tres personas, elegida por
la Junta de Accionistas,
No tene monto mnimo o mximo de capital social,
Sus acciones son nominatvas y Puede cotzar sus ac-
ciones en bolsa,
ASPECTOS RELEVANTES DE LAS PRINCIPALES MO-
DALIDADES SOCIETARIAS UTILIZADAS EN EL PER
Informe
G
G
Debe tener un Gerente General que es el representante
legal de la sociedad y adicionalmente puede tener otros
gerentes,
Debe tener un Libro de Actas de Junta General de Accionis-
tas en el cual se registrarn las transferencias, gravmenes
y creacin de acciones,
Las acciones son de libre transmisibilidad y pueden estar
representadas por anotaciones en cuenta, certfcados de
acciones o cualquier otra forma que la Ley autorice. Ello
es as salvo que los estatutos de la sociedad contemplen
el derecho de preferencia en la adquisicin de acciones,
excepcin que para algunos juristas, no debera aplicarse en
el caso de la sociedad annima ordinaria por considerarla
desnaturalizada
1.3.2. Sociedad Annima Abierta
Esta forma societaria permite la existencia de un nmero ilimi-
tado de accionistas, por cuanto sus acciones estn destnadas
a la circulacin. Bajo esta forma jurdica es que encontramos
a las sociedades de accionariado difundido, que cotzan sus
acciones en la bolsa de valores. Tenemos que considerar que
es la nica sociedad que cotza en la bolsa de valores.
Principales caracterstcas de la Sociedad Annima Abierta:
Debe inscribir todas sus acciones en el Registro Pblico del
Mercado de Valores, por lo que se encontrar supervisada
por la CONASEV. Siendo as la Sociedad Annima Abierta
la nica sociedad que es supervisada por dicha entdad
estatal.
No puede establecer ninguna limitacin a la transferencia
de acciones. La transmisin de estas debe ser libre, por
lo que tampoco podr restringirse la negociacin de las
mismas.
Sus estatutos no pueden amparar el derecho de adquisicin
preferente en caso que algn accionista desee transferir sus
acciones. Por ello, tampoco se aceptarn los pactos entre
accionistas que contemplen dichas limitaciones.
Para asistr a junta, los accionistas deben contar con su
derecho inscrito en la Matrcula de Acciones, con por lo
menos diez das de antcipacin.
Si a fn de incrementar el capital social por nuevos aportes
se propone hacer una Oferta Pblica de valores, puede
tomarse el acuerdo que impida el ejercicio del derecho de
adquisicin preferente en la creacin de nuevas acciones.
Debe tener una auditora anual realizada por auditores
externos inscritos en el Registro nico de Sociedades de
Auditora.
Para solicitar informacin fuera de junta, es necesario con-
tar con la solicitud de accionistas que representen cuando
menos el 5% del capital pagado, y siempre y cuando la infor-
macin que se requiera no sea califcada como confdencial.
En cuanto al derecho de separacin, ste podr ejercerse
cuando la junta decida transformarse en otra forma socie-
taria, por parte de los accionistas que no votaron a favor
del acuerdo.
1.3.3. Sociedad Annima Cerrada
La Sociedad Annima cerrada comparte con la Sociedad
Annima Ordinaria algunas caracterstcas aunque tambin
tene caracterstcas partculares.
Caracterstcas principales de la sociedad annima cerrada:
La sociedad annima cerrada debe tener ms de un accio-
nista hasta un mximo de 20.
Las acciones no son transmisibles libremente, al existr el
derecho de adquisicin preferente por parte de los accio-
nistas de la sociedad. Este derecho puede suprimirse en
los estatutos sociales. El derecho de adquisicin preferente
supone que cuando un accionista de la sociedad desee
transferir sus acciones, debe comunicarlo previamente a la
sociedad, a fn que sta comunique a los dems accionis-
tas de la empresa y estos decidan si desean adquirir tales
acciones o no. Al cabo del plazo que otorga la Ley que es
de treinta das, de no haber optado por la adquisicin de
las acciones en venta por parte de los accionistas o la so-
ciedad, el accionista vendedor podr vender sus acciones
a un tercero. Previamente en la comunicacin de intencin
de venta de cada accin, as como el nmero de acciones
que desea transferir, esas son las condiciones que deben
respetarse para los accionistas que deseen adquirir tales
acciones.
Puede optar por no tener directorio, caso en el cual la
Gerencia ejercer todas las atribuciones que la Ley otorga
al Directorio.
El accionista que no partcipe en la Junta (ya que es optatvo)
en la cual se acord la modifcacin del rgimen relatvo
a las limitaciones a la transmisibilidad de las acciones o
al derecho de adquisicin preferente, podr ejercer su
derecho de separacin de la sociedad, con el consecuente
derecho de reclamar el pago de sus acciones por parte de
la sociedad.
Cabe recordar para fnalizar nuestra explicacin sobre la
Sociedad Annima, que las tres formas comentadas se rigen
por los mismos principios, encontrando que la regulacin
general de la Sociedad Annima se aplica supletoriamente,
tanto a la sociedad annima abierta como cerrada, siempre
que no contravenga disposiciones especfcas de la forma
jurdica adoptada.
1.4. Ventajas y Desventajas de la Sociedad Annima
1.4.1. Ventajas
Los accionistas no tenen responsabilidad personal por las
deudas o daos a terceros. Los acreedores de una sociedad
annima tenen derecho sobre los Bienes de la Sociedad
annima, no sobre los bienes de los accionistas. El dinero
que los accionistas arriesgan o pueden perder al invertr
en una sociedad annima se limita a la cantdad invertda.
Facilidad de acumulacin de capital o riqueza. La propiedad
de una sociedad annima est representada en acciones
que son transferibles.
Negociabilidad de las acciones. Las acciones pueden ser
vendidas de un accionista a otro sin disolver la organizacin
empresarial, las grandes sociedades annimas pueden ser
compradas o vendidas por inversionistas en mercados, tales
como la bolsa de valores de Lima. La vida de la Sociedad
es por tempo indefnido. Una sociedad annima es una
persona jurdica con experiencia ilimitada.
Administracin profesional. Los accionistas, eligen una junta
directva y gerencia que se encarga de administrar todos
los negocios de la compaa
1.4.2. Desventaja
La ms relevante que podramos citar es que en nuestro
pas es la sociedad que cuenta con mayor regulacin a
diferencia de los otros tpos societarios.
2. LA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMI-
TADA
La Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, amplia-
mente conocida bajo sus siglas S.R.L Esta fgura tene pre-
ferencia por que tene la fgura de responsabilidad limitada
similar a la sociedad annima o sociedad por acciones antes
explicadas, se dio bsicamente por ser este tpo societario,
aqul que supona la reunin de un nmero reducido de
personas, por qu no, conocidas entre ellas. Una forma mixta
de sociedad de personas y de capitales, puesto que comn-
mente se encuentra compuesta por un nmero reducido de
personas, quienes en la prctca usualmente se encuentran
vinculadas personalmente.
ASESORA DERECHO COMERCIAL 2da. Quincena de Abril
G - Informatvo Vera Paredes
G
3
Nos consultan
SANEAMIENTOS DE LOS APORTES
Una persona natural nombrado gerente de una sociedad
annima recientemente constituida, nos seala que
uno de los accionistas aporto una serie de vehculos a la
persona jurdica. Sin embargo, a la fecha han aparecido
terceros reclamando la propiedad de dichos bienes mue-
bles. Nos consulta cuales son las implicancias de ello.
Respuesta:
Base Legal: Artculo 28 de la Ley General de Sociedades
Al respecto, la norma societaria prev que el aportante asu-
me ante la sociedad la obligacin de saneamiento del bien
aportado. Esta afirmacin est ligada a las disposiciones
contenidas en el Cdigo Civil relacionadas al saneamiento
civil. As, tenemos el Artculo 1485 que establece que por la
citada fgura jurdica, el transferente est obligado a responder
frente al adquiriente por la eviccin, por los vicios ocultos del
bien o por sus hechos propios, que no permitan destnar el
bien transferido a la fnalidad para la cual fue adquirido o que
disminuyan su valor. Por otra parte, el Artculo1491 seala que
se aplica el saneamiento cuando el adquiriente es privado total
o parcialmente del derecho a la propiedad, uso o posesin de
un bien en virtud de resolucin judicial o administratva frme y
por razn de un derecho de tercero anterior a la transferencia.
En el caso en consulta, el accionista aportante debe responder
por los bienes muebles aportados en caso terceros reclamen
propiedad alguna. Asimismo, la sociedad podra demandar por
indemnizacin (daos y perjuicios) contra la persona aportante.
Por ltmo, la junta general de accionistas deber evaluar las
implicancias colaterales de este hecho, como es el caso de una
probable reduccin de capital social de la empresa.
ACCIONES SIN DERECHO A VOTO
Un suscriptor nos seala que es ttular de una accin
sin derecho a voto, y nos consulta, si sus derechos tales
como el de votar, o informarse acerca de la marcha de
la sociedad, tenen algn tpo de restriccin.
Respuesta:
Base Legal: Artculo 94 de la Ley General de Sociedades
Los ttulares de acciones en toda sociedad tenen varias clases
de derechos inherentes a su calidad como tal, como son los
de tpo poltco y tambin de tpo patrimonial.
Entendemos que la consulta se refere al de tpo poltco. Cabe
sealar que en este plano, dichos accionistas no tenen derecho
al fundamental derecho al voto en los acuerdos que interesan o
versen sobre la sociedad comercial. Por lo dems, si se les reco-
noce derechos poltcos mnimos, tales como el derecho a la infor-
macin de la marcha de la sociedad y de la gestn empresarial.
Por ltmo, tambin tenen derecho a impugnar ante el rgano
jurisdiccional o ante el fuero arbitral cualquier acuerdo que
interpreten sea contrario a sus intereses.
La sociedad de responsabilidad limitada se confgura, siguien-
do el criterio general, como una sociedad en la que los socios
no responden personalmente de las deudas sociales y, a la vez,
como una sociedad cuyo capital se divide en partcipaciones
sociales que ni pueden incorporarse a ttulos valores ni estar
representadas por medio de anotaciones en cuenta.
2.1. Caracterstcas de la Sociedad Comercial de Responsa-
bilidad Limitada:
Tiene rasgos tanto personalistas como capitalistas. As, en-
contramos que la Sociedad Comercial de Responsabilidad
Limitada tende a ser cerrada, es decir, restringe el ingreso
de nuevos socios al negocio, justamente por la importancia
que se le brinda al aspecto personal.
Cabe mencionar tambin que el capital social de la Sociedad
Comercial de Responsabilidad Limitada, a diferencia de la
sociedad annima, se encuentra dividido y representado por
partcipaciones sociales, de igual valor, acumulables e indivisi-
bles. El capital social agrupa los aportes de los socios, el cual al
momento de la consttucin de la sociedad, debe encontrarse
pagado en por lo menos un 25% cada partcipacin.
Cabe sealar que los aportes de los socios deben ser en bie-
nes o dinero. Los bienes aportados as como los derechos,
deben ser susceptbles de valoracin econmica.
La sociedad es administrada por Gerentes quienes pueden
ser socios o no. Ellos en ejercicio del cargo gozarn de las
facultades generales y especiales de representacin pro-
cesal, bastando para ello su nombramiento. Pueden ser
separados en cualquier momento por la Junta, salvo que
su nombramiento haya sido condicin del pacto social, caso
en el cual se requerir una Resolucin Judicial. El Gerente
en razn de su cargo, responder por los daos y perjuicios
causados por dolo, abuso de facultades o negligencia grave.
La transferencia de partcipaciones se formaliza por Escri-
tura Pblica y consecuentemente debe inscribirse en el
Registro Pblico.
Como una caracterstca importante de la Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada, encontramos que la Junta tene
la facultad de sancionar a un socio a tal punto que puede
excluirlo de la sociedad, de cometer ste actos dolosos contra
la sociedad o se dedique por cuenta propia o ajena al mismo
gnero de negocios que consttuye el objeto social.
2.2. Ventajas y Desventajas de la Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada
2.2.1. Ventajas:
Al igual que la sociedad por acciones o sociedad annima,
la sociedad comercial de responsabilidad limitada surge
como una opcin mercantl para proteger el patrimonio
de los socios de una empresa pequea, socios que como
ya dijimos, en la mayor parte de los casos, se encuentran
unidos por un vnculo amical o familiar, es decir, predomina
ms que el afecto societats, el intuito personae.
Los socios no tenen responsabilidad personal por las deu-
das o daos a terceros que sea por causa de la sociedad.
Los acreedores de esta sociedad tenen derecho sobre los
bienes de la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limi-
tada, no sobre los bienes de los socios.
La voluntad de los socios que representen la mayora del
capital social regir la vida de la sociedad.
2.2.2. Desventajas:
Podramos considerar como una desventaja el que sea
de naturaleza cerrada, ya que vemos que existen ciertas
limitaciones y restricciones a la libre transmisibilidad de las
partcipaciones. Entre las restricciones encontramos por
ejemplo, que los estatutos pueden obligar a los herederos de
un socio, a vender las partcipaciones adquiridas va sucesin.
Otra limitacin es la consttuida por el derecho de adquisicin
preferente, antes comentado, en virtud del cual los socios
preexistentes tendrn derecho a adquirir las partcipaciones
de los socios que deciden retrarse de la sociedad.
G
G
Modelos y Formatos
ACTA DE AUMENTO DE CAPITAL POR PRSTAMOS DE ACCIONISTAS DE UNA SOCIEDAD ANNIMA
En la ciudad de Lima, siendo las 10:00 a.m. horas del da de abril de 2013, se reunieron en el Local de la sociedad ubicado en Av. ..........,
distrito de.................... provincia y departamento de Lima, los siguientes accionistas:
............... ttular de.......... acciones, de un valor nominal de S/. 1.00 cada una.
Encontrndose reunidos el total de accionistas que representa el 100% de las acciones teniendo como Capital Social el importe de S/.
...... nuevos soles ntegramente suscritas y pagadas en un 100%, se dio por iniciada la sesin actuando como Presidente el Sr........ y como
Secretario al Sr......., ambos designados por esta junta.
En ese sentdo, al haber manifestado los presentes su intencin de reunirse en junta y conocer los asuntos a tratar, el presidente declar
vlidamente instalada la junta sin la necesidad de publicacin de avisos de convocatoria, de conformidad con lo previsto en el artculo
120 de la Ley General de Sociedades.
La Presidente manifest que la agenda de la Junta tene como puntos a tratar el siguiente:
1.- Aumento de Capital Social por Prstamo de Accionistas;
2.- Modifcacin del Pacto Social y Estatuto;
3.- Otorgamiento de facultades a la Gerente General para representar al accionariado en todo el Procedimiento conducente para la Ins-
cripcin de la presente Acta en los Registros Pblicos.
Luego de una breve deliberacin sobre la orden del da con los puntos a tratar en la agenda se acord por unanimidad lo siguiente:
1.- Aumento de Capital por Prstamo de Accionistas.
El Presidente manifest que la Sociedad tene un saldo a favor de los socios por prstamos de accionistas por un importe de S/. .........
nuevos soles (......... 00/100 nuevos soles), por lo que en este acto los accionistas deciden Capitalizar el importe de S/. ......... (......... 00/100
nuevos soles).
En consecuencia, luego de un breve debate, se acord por unanimidad, aprobar el aumento de capital por prstamos de accionistas por
un total de S/. ......... nuevos soles (......... y 00/100 nuevos soles), y la creacin de nuevas acciones por la cantdad de. de un valor
de S/. 1.00 nuevo sol (Un y 00/100 nuevo sol) cada accin, debindose repartr las nuevas acciones respetando la actual proporcin de
acciones de cada accionista de la manera siguiente:
- ........., con......... nuevas acciones totalmente suscritas y pagadas.
En suma, el Capital Social es de S/. ......... nuevos soles (.........y 00/100 nuevos soles), ms la capitalizacin de los prstamos de accionistas
en S/. ......... nuevos soles, resulta el Nuevo Capital Social en S/. ......... nuevos soles (.........y 00/100 nuevos soles).
2.- Modifcacin del Pacto Social y del Estatuto.
Como consecuencia de los acuerdos tomados en el punto precedente, la Presidente seal que se deba proceder a la modifcacin en
parte, tanto de la clusula del pacto social como del artculo . del Estatuto, expresando la modifcacin del valor de las acciones
y el aumento del capital que se realiza, acordndose por unanimidad la redaccin siguiente:
Clusula Primera.- El capital de la sociedad asciende a la suma de S/. ............. (..............y 00/100 nuevos soles), representado por........
acciones con un valor nominal de S/. 1.00 nuevo sol (Un 00/100 nuevo sol) cada una.
El capital de la sociedad se halla ntegramente suscrito y pagado con arreglo a ley y distribuido de la siguiente manera:
- ................, es ttular de................ (................) acciones.
- ................, es ttular de................ (................) acciones.
- ................, es ttular de................ (................) acciones
Artculo Cuarto.- El capital de la sociedad asciende a la suma de S/. (.. y 00/100 nuevos soles), representado por. acciones
con un valor nominal de S/. 1.00 nuevo sol (Un 00/100 nuevo sol) cada una. El capital de la sociedad se halla ntegramente suscrito y
pagado con arreglo a ley.
3.- Otorgamiento de facultades al accionista................ para representar al accionariado en todo el Procedimiento conducente para la
Inscripcin de la presente Acta en los Registros Pblicos.
Finalmente, la Junta General de Accionistas acord por unanimidad facultar a., identfcada con Documento Nacional de Iden-
tdad N., para que suscriba la minuta y escritura pblica correspondiente a su formalizacin, adems de realizar todas las gestones
conducentes a la Inscripcin de los acuerdos tomados en esta sesin.
No habiendo otro asunto que tratar, se procedi a levantar la presente Junta General de Accionistas siendo las 12:00 m., luego que fuera
leda y aprobada por unanimidad la presente acta, suscribindola todos los accionistas en seal de conformidad.
.................................. .................................. ................................
ACCIONISTA N 01 ACCIONISTA N 02 ACCIONISTA N 03
DNI N..................... DNI N..................... DNI N.....................
H
H - Informatvo Vera Paredes
1
Ing. Beatriz Poma Arroyo
Ingeniera de Sistemas - FIA-USMP. Especialidad en Gerencia de
Proyectos de Sistemas e Informacin (ESAN). Exfuncionaria muni-
cipal de ATE. Ex consultor en IBM. Colaboradora del Informativo
Vera Paredes.
La Organizacin Internacional de Entdades Fiscalizadoras
Superiores- INTOSAI, fundada en el ao 1953, y que rene
entre sus miembros a ms de ciento setenta (170) Entdades
Fiscalizadoras Superiores (EFS), entre ellas la Contralora
General de la Repblica de Per (CGR), aprob en el ao
1992 las Directrices para las normas de control interno.
Este documento establece los siguientes lineamientos gene-
rales para la formulacin de las normas de control interno:
Se defne al control interno como un instrumento de gestn
que se utliza para proporcin a una garanta razonable del
cumplimiento de los objetvos establecidos por el ttular o
funcionario designado
Se precisa que la estructura de control interno es el conjunto
de los planes, mtodos, procedimientos y otras medidas,
incluyendo la acttud del Direccin, que posee una insttu-
cin para ofrecer una garanta razonable de que se cumplen
los siguientes objetvos:
i. Promover las operaciones metdicas, econmicas, ef-
cientes y efcaces as como los productos y servicios con
calidad, de acuerdo con la misin de la insttucin
ii. Preservar los recursos frente a cualquier prdida por
despilfarro, abuso, mala gestn, error y fraude
iii. Respetar las leyes, reglamentaciones y directvas de la
Direccin, y
iv. Elaborar y mantener datos fnancieros y de gestn fables
presentados correcta y oportunamente en los informes.
Debe formularse y promulgarse una defnicin amplia de la
estructura de control interno, de los objetvos a alcanzar, y
de las normas a seguir en la concepcin de tales estructuras
La necesidad de hacer una clara distncin entre dichas
normas y los procedimientos especfcos a ser implantados
por cada insttucin
La responsabilidad de la Direccin por la aplicacin y vigilan-
cia de los controles internos especfcos necesarios para sus
operaciones, por ser stos un instrumento de gestn, para
los cuales se debe disponer de planes de evaluacin peridica
La competencia de la EFS en la evaluacin de los controles
internos existentes en las entdades fscalizadas.
El conjunto de sus representantes adopt el nombre de
Comit de Organismos Patrocinadores-COSO.
El Informe COSO incorpor en una sola estructura conceptual
los distntos enfoques existentes en el mbito mundial y ac-
tualiz los procesos de diseo, implantacin y evaluacin del
control interno. Asimismo, defne al control interno como un
proceso que consttuye un medio para lograr un fn, y no un fn
en s mismo. Tambin seala que es ejecutado por personas
en cada nivel de una organizacin y proporciona seguridad
razonable para la consecucin de los siguientes objetvos: (i)
efcacia y efciencia en las operaciones, (ii) confabilidad en
la informacin fnanciera, y (iii) cumplimiento de las leyes y
regulaciones. Este control debe ser Contralora General de la
Repblica construido dentro de la infraestructura de la entdad
y debe estar entrelazado con sus actvidades de operacin.
Se indica que el control interno est compuesto por cinco
componentes interrelacionados:
i. ambiente de control,
ii. evaluacin de riesgos,
iii. actvidades de control,
iv. informacin y comunicacin, y
v. monitoreo (supervisin).
Corresponde a la CGR, dictar la normatva tcnica de con-
trol que oriente la efectva implantacin, funcionamiento y
evaluacin del control interno en las entdades del Estado.
Dichas normas consttuyen lineamientos, criterios, mtodos
y disposiciones para la aplicacin o regulacin del control
interno en las principales reas de la actvidad administratva
u operatva de las entdades, incluidas las relatvas a la ges-
tn fnanciera, logstca, de personal, de obras, de sistemas
computarizados y de valores tcos, entre otras; correspon-
diendo, a partr de dicho marco normatvo, a los ttulares de
las entdades emitr las normas especfcas aplicables a su
entdad, de acuerdo a su naturaleza, estructura y funciones.
1. CONCEPTO DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
Las Normas de Control Interno, consttuyen lineamientos,
criterios, mtodos y disposiciones para la aplicacin y
regulacin del control interno en las principales reas de
la actvidad administratva u operatva de las entdades,
incluidas las relatvas a la gestn fnanciera, logstca, de
personal, de obras, de sistemas de informacin y de valores
tcos, entre otras. Se dictan con el propsito de promover
una administracin adecuada de los recursos pblicos en
las entdades del Estado.
Los ttulares, funcionarios y servidores de cada entdad,
segn su competencia, son responsables de establecer,
mantener, revisar y actualizar la estructura de control inter-
no en funcin a la naturaleza de sus actvidades y volumen
de operaciones. Asimismo, es obligacin de los ttulares, la
emisin de las normas especfcas aplicables a su entdad, de
acuerdo con su naturaleza, estructura, funciones y procesos
en armona con lo establecido en el presente documento.
Las Normas de Control Interno se fundamentan en criterios
y prctcas de aceptacin general, as como en aquellos
lineamientos y estndares de control.
2. OBJETIVOS DE LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
Las Normas de Control Interno tenen como objetvo propiciar
el fortalecimiento de los sistemas de control interno y mejorar
la gestn pblica, en relacin a la proteccin del patrimonio
pblico y al logro de los objetvos y metas insttucionales.
En este contexto, los objetvos de las Normas de Control
Interno son:
Servir de marco de referencia en materia de control in-
terno para la emisin de la respectva normatva insttu-
cional, as como para la regulacin de los procedimientos
administratvos y operatvos derivados de la misma
Orientar la formulacin de normas especfcas para el
funcionamiento de los procesos de gestn e informacin
gerencial en las entdades
Orientar y unifcar la aplicacin del control interno en
las entdades.
3. MBITO DE APLICACIN
Las Normas de Control Interno se aplican a todas las ent-
dades comprendidas en el mbito de competencia del SNC,
bajo la supervisin de los ttulares de las entdades y de los
jefes responsables de la administracin gubernamental o
de los funcionarios que hagan sus veces.
En el supuesto que las Normas de Control Interno, no resul-
ten aplicables en determinadas situaciones, corresponder
LAS NORMAS DE CONTROL INTERNO
EN EL SECTOR PBLICO
Informe
H
H
- 2
mencionarse especfcamente en el rubro limitaciones el al-
cance de cada norma. La CGR establecer los procedimientos
para determinar las excepciones a que hubiere lugar.
Las citadas normas no interferen con las disposiciones esta-
blecidas por la legislacin, ni limitan las normas dictadas por
los sistemas administratvos, as como otras normas que se
encuentren vigentes. La aplicacin de estas normas contri-
buye al fortalecimiento de la estructura de control interno
establecida en las entdades.
4. EMISIN Y ACTUALIZACIN
La CGR, en su calidad de organismo rector del SNC, es la
competente para la emisin o modifcacin de las normas de
control interno aplicables a las entdades del sector pblico
sujetas a su mbito, con el fn que orienten la efectva im-
plantacin, funcionamiento y evaluacin del control interno
en las entdades del Estado.
5. ESTRUCTURA
Las Normas de Control Interno tenen la siguiente estructura:
Cdigo: Es la numeracin correlatva que se le asigna a cada norma
Ttulo: Es la denominacin breve de la norma
Contralora General de la Repblica
Sumilla: Es la parte dispositva de la norma o el enunciado
que debe implementarse en cada entdad
Comentario: Es la explicacin sintetzada de la norma que
describe aquellos criterios que faciliten su implantacin en
las entdades pblicas.
6. CARACTERSTICAS
Las Normas de Control Interno tenen como caracterstcas
principales, ser:
Concordantes con el marco legal vigente, directvas y normas
emitdas por los sistemas administratvos, as como con otras
disposiciones relacionadas con el control interno
Compatbles con los principios del control interno, principios
de administracin y las normas de auditora gubernamental
emitdas por la CGR
Sencillas y claras en su redaccin y en la explicacin sobre
asuntos especfcos
Flexibles, permitendo su adecuacin insttucional y actuali-
zacin peridica, segn los avances en la modernizacin de
la administracin gubernamental.
I. MARCO CONCEPTUAL DE LA ESTRUCTURA
DE CONTROL INTERNO
1. DEFINICIN Y OBJETIVOS DE CONTROL INTERNO
Es un proceso integral efectuado por el ttular, funcionarios
y servidores de una entdad, diseado para enfrentar a los
riesgos y para dar seguridad razonable de que, en la conse-
cucin de la misin de la entdad, se alcanzarn los siguientes
objetvos gerenciales:
i. Promover la efciencia, efcacia, transparencia y economa
en las operaciones de la entdad, as como la calidad de los
servicios pblicos que presta
ii. Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra
cualquier forma de prdida, deterioro, uso indebido y actos
ilegales, as como, en general, contra todo hecho irregular
o situacin perjudicial que pudiera afectarlos
iii. Cumplir la normatvidad aplicable a la entdad y a sus
operaciones
iv. Garantzar la confabilidad y oportunidad de la informacin
v. Fomentar e impulsar la prctca de valores insttucionales
vi. Promover el cumplimiento de los funcionarios o servidores
pblicos de rendir cuentas por los fondos y bienes pblicos a
su cargo o por una misin u objetvo encargado y aceptado.
2. SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La Ley N 28716, Ley de Control Interno de la Entdades del
Estado, defne como sistema de control interno al conjunto de
acciones, actvidades, planes, poltcas, normas, registros, or-
ganizacin, procedimientos y mtodos, incluyendo la acttud
de las autoridades y el personal, organizados e insttuidos en
cada entdad del Estado, para la consecucin de los objetvos
insttucionales que procura. Asimismo, la Ley refere que sus
componentes estn consttuidos por:
i. El ambiente de control, entendido como el entorno or-
ganizacional favorable al ejercicio de prctcas, valores,
conductas y reglas apropiadas para el funcionamiento del
control interno y una gestn escrupulosa
ii. La evaluacin de riesgos, que deben identfcar, analizar
y administrar los factores o eventos que puedan afectar
adversamente el cumplimiento de los fnes, metas, obje-
tvos, actvidades y operaciones insttucionales
iii. Las actvidades de control gerencial, que son las poltcas
y procedimientos de control que imparte el ttular o fun-
cionario que se designe, gerencia y los niveles ejecutvos
competentes, en relacin con las funciones asignadas al
personal, con el fn de asegurar el cumplimiento de los
objetvos de la entdad
iv. Las actvidades de prevencin y monitoreo, referidas a las
acciones que deben ser adoptadas en el desempeo de
las funciones asignadas, con el fn de cuidar y asegurar
respectvamente, su idoneidad y calidad para la consecu-
cin de los objetvos del control interno
v. Los sistemas de informacin y comunicacin, a travs de
los cuales el registro, procesamiento, integracin y divul-
gacin de la informacin, con bases de datos y soluciones
informtcas accesibles y modernas, sirva efectvamente
para dotar de Contralora General de la Repblica confabi-
lidad, transparencia y efciencia a los procesos de gestn
y control interno insttucional
vi. El seguimiento de resultados, consistente en la revisin
y verifcacin actualizadas sobre la atencin y logros de
las medidas de control interno implantadas, incluyendo
la implementacin de las recomendaciones formuladas
en sus informes por los rganos del SNC
vii. Los compromisos de mejoramiento, por cuyo mrito los
rganos y personal de la administracin insttucional
efectan autoevaluaciones para el mejor desarrollo del
control interno e informan sobre cualquier desviacin
defciencia susceptble de correccin, obligndose a dar
cumplimiento a las disposiciones o recomendaciones que
se formulen para la mejora u optmizacin de sus labores.
viii. La Administracin y el rgano de Control Insttucional for-
man parte del sistema de control interno de conformidad
con sus respectvos mbitos de competencia.
3. ORGANIZACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
La adecuada implantacin y funcionamiento sistmico del
control interno en las entdades del Estado, exige que la ad-
ministracin insttucional prevea y disee apropiadamente
una debida organizacin para el efecto, y promueva niveles
de ordenamiento, racionalidad y la aplicacin de criterios
uniformes que contribuyan a una mejor implementacin y
evaluacin integral.
En tal sentdo, se considera que son principios aplicables al
sistema de control interno:
i. El autocontrol, en cuya virtud todo funcionario y servidor
del Estado debe controlar su trabajo, detectar defciencias
o desviaciones y efectuar correctvos para el mejoramiento
de sus labores y el logro de los resultados esperados;
ii. La autorregulacin, como la capacidad insttucional para
desarrollar las disposiciones, mtodos y procedimientos
que le permitan cautelar, realizar y asegurar la efcacia,
efciencia, transparencia y legalidad en los resultados de
sus procesos, actvidades u operaciones; y
iii. La autogestn, por la cual compete a cada entdad condu-
cir, planifcar, ejecutar, coordinar y evaluar las funciones a
su cargo con sujecin a la normatva aplicable y objetvos
previstos para su cumplimiento.
La organizacin sistmica del control interno se disea y
establece insttucionalmente teniendo en cuenta las respon-
sabilidades de direccin, administracin y supervisin de sus
ASESORA GUBERNAMENTAL 2da. Quincena de Abril
H - Informatvo Vera Paredes
H
3
componentes funcionales, para lo cual en su estructura se pre-
vern niveles de control estratgico, operatvo y de evaluacin.
El enfoque moderno establecido por el COSO, la Gua de INTO-
SAI y la Ley N 28716, seala que los componentes de la estruc-
tura de control interno se interrelacionan entre s y comprenden
diversos elementos que se integran en el proceso de gestn.
Por ello en el presente documento, para fnes de la adecuada
formalizacin e implementacin de la estructura de control
interno en todas las entdades del Estado, se concibe que sta
se organice con base en los siguientes cinco componentes:
a. Ambiente de control
b. Evaluacin de riesgos
c. Actvidades de control gerencial
d. Informacin y comunicacin
e. Supervisin, que agrupa a las actvidades de prevencin y
monitoreo, seguimiento de resultados y compromisos de
mejoramiento.
Dichos componentes son los reconocidos internacionalmente
por las principales organizaciones mundiales especializadas
en materia de control interno y, si bien su Contralora General
de la Repblica
denominacin y elementos conformantes pueden admitr
variantes, su utlizacin facilita la implantacin estandarizada
de la estructura de control interno en las entdades del Estado,
contribuyendo igualmente a su ordenada, uniforme e integral
evaluacin por los rganos de control competentes.
En tal sentdo, las actvidades de prevencin y monitoreo,
seguimiento de resultados y compromisos de mejoramiento,
previstas en los incisos d), f) y g) del artculo 3 de la Ley 28716,
en consonancia con su respectvo contenido se encuentran
incorporadas en el componente supervisin, denominado
comnmente tambin como seguimiento o monitoreo.
4. ROLES Y RESPONSABILIDADES
El control interno es efectuado por diversos niveles jerrqui-
cos. Los funcionarios, auditores internos y personal de menor
nivel contribuyen para que el sistema de control interno
funcione con efcacia, efciencia y economa.
El ttular, funcionarios y todo el personal de la entdad son
responsables de la aplicacin y supervisin del control inter-
no, as como en mantener una estructura slida de control
interno que promueva el logro de sus objetvos, as como la
efciencia, efcacia y economa de las operaciones.
Para contribuir al fortalecimiento del control interno en las
entdades, el ttular o funcionario que se designe, debe asumir
el compromiso de implementar los criterios que se describen
a contnuacin:
Apoyo insttucional a los controles internos:
El ttular, los funcionarios y todo el personal de la entdad
deben mostrar y mantener una acttud positva y de apoyo al
funcionamiento adecuado de los controles internos. La acttud
es una caracterstca de cada entdad y se refeja en todos los
aspectos relatvos a su actuacin. Su partcipacin y apoyo
favorece la existencia de una acttud positva.
Responsabilidad sobre la gestn:
Todo funcionario pblico tene el deber de rendir cuenta
ante una autoridad superior y ante el pblico por los fondos
o bienes pblicos a su cargo o por una misin u objetvo en-
cargado y aceptado.
Clima de confanza en el trabajo:
El ttular y los funcionarios deben fomentar un apropiado cli-
ma de confanza que asegure el adecuado fujo de informacin
entre los empleados de la entdad. La confanza permite pro-
mover una atmsfera laboral propicia para el funcionamiento
de los controles internos, teniendo como base la seguridad y
cooperacin recprocas entre las personas as como su inte-
gridad y competencia, cuyo entorno retroalimenta el cumpli-
miento de los deberes y los aspectos de la responsabilidad.
Transparencia en la gestn gubernamental:
La transparencia en la gestn de los recursos y bienes del
Estado, con arreglo a la normatva respectva vigente, com-
prende tanto la obligacin de la entdad pblica de divulgar
informacin sobre las actvidades ejecutadas relacionadas
con el cumplimiento de sus fnes as como la facultad del
pblico de acceder a tal informacin, para conocer y evaluar
en su integridad, el desempeo y la forma de conduccin de
la gestn gubernamental.
Seguridad razonable sobre el logro de los objetvos del control
interno.
La estructura de control interno efectva proporciona segu-
ridad razonable sobre el logro de los objetvos trazados. El
ttular o funcionario designado de cada entdad debe ident-
fcar los riesgos que implican las operaciones y, estmar sus
mrgenes aceptables en trminos cuanttatvos y cualitatvos,
de acuerdo con las circunstancias.
5. LIMITACIONES A LA EFICACIA DE CONTROL INTERNO
Una estructura de control interno no puede garantzar por
s misma una gestn efcaz y efciente, con registros e infor-
macin fnanciera ntegra, precisa y confable, ni puede estar
libre de errores, irregularidades o fraudes.
La efcacia del control interno puede verse afectada por causas
asociadas a los recursos humanos y materiales, tanto como a
cambios en el ambiente externo e interno.
El funcionamiento del sistema de control interno depende
del factor humano, pudiendo verse afectado por un error de
concepcin, criterio, negligencia o corrupcin. Por ello, aun
cuando pueda controlarse la competencia e integridad del
personal que aplica el control interno, mediante un adecua-
do proceso de seleccin y entrenamiento, estas cualidades
pueden ceder a presiones externas o internas dentro de la
entdad. Es ms, si el personal que realiza el control interno no
entende cual es su funcin en el proceso o decide ignorarlo,
el control interno resultar inefcaz.
Otro factor limitante son las restricciones que, en trminos
de recursos materiales, pueden enfrentar las entdades. En
consecuencia, deben considerarse los costos de los controles
en relacin con su benefcio. Mantener un sistema de control
interno con el objetvo de eliminar el riesgo de prdida no es
realista y conllevara a costos elevados que no justfcaran
los benefcios derivados. Por ello, al determinar el diseo e
implantacin de un control en partcular, la probabilidad de
que exista un riesgo y el efecto potencial de ste en la entdad
deben ser considerados junto con los costos relacionados a
la implantacin del nuevo control.
Los cambios en el ambiente externo e interno de la entdad,
tales como los cambios organizacionales y en la acttud del
ttular y funcionarios pueden tener impacto sobre la efcacia
del control interno y sobre el personal que opera los controles.
Por esta razn, el ttular o funcionario designado debe evaluar
peridicamente los controles internos, informar al personal de
los cambios que se implementen y respetar el cumplimiento
de los controles dando un buen ejemplo a todos.
II. NORMAS GENERALES DE CONTROL INTERNO
1. NORMA GENERAL PARA COMPONENTE EL AMBIENTE DE
CONTROL
El componente ambiente de control defne el establecimiento de
un entorno organizacional favorable al ejercicio de buenas prct-
cas, valores, conductas y reglas apropiadas, para sensibilizar a los
miembros de la entdad y generar una cultura de control interno.
NORMAS BSICAS PARA EL AMBIENTE DE CONTROL
1.1. Filosofa de la Direccin
La flosofa y estlo de la Direccin comprende la conducta y acttu-
des que deben caracterizar a la gestn de la entdad con respecto
del control interno. Debe tender a establecer un ambiente de
confanza positvo y de apoyo hacia el control interno, por medio
de una acttud abierta hacia el aprendizaje y las innovaciones, la
H
H
transparencia en la toma de decisiones, una conducta orientada
hacia los valores y la tca, as como una clara determinacin hacia
la medicin objetva del desempeo, entre otros.
Comentarios:
01 La flosofa de la Direccin refeja una acttud de apoyo
permanente hacia el control interno y el logro de sus objet-
vos, actuando con independencia, competencia y liderazgo,
y estableciendo un cdigo de tca y criterios de evaluacin
del desempeo.
02 El ttular o funcionario designado debe evaluar y supervi-
sar contnuamente el funcionamiento adecuado del control
interno en la entdad y transmitr a todos los niveles de la
entdad, de manera explcita y permanente, su compromiso
con el mismo.
1.2. Integridad y valores tcos
La integridad y valores tcos del ttular, funcionarios y servi-
dores determinan sus preferencias y juicios de valor, los que se
traducen en normas de conducta y estlos de gestn. El ttular
o funcionario designado y dems empleados deben mantener
una acttud de apoyo permanente hacia el control interno con
base en la integridad y valores tcos establecidos en la entdad.
Comentarios:
Los principios y valores tcos son fundamentales para el am-
biente de control de las entdades. Debido a que stos rigen
la conducta de los individuos, sus acciones deben ir ms all
del solo cumplimiento de las leyes, decretos, reglamentos y
otras disposiciones normatvas.
El ttular o funcionario designado debe incorporar estos
principios y valores como parte de la cultura organizacional,
de manera que subsistan a los cambios de las personas que
ocupan temporalmente los cargos en una entdad. Tambin
debe contribuir a su fortalecimiento en el marco de la vida
insttucional y su entorno.
El ttular o funcionario designado juega un rol determinante en
el establecimiento de una cultura basada en valores, que con
su ejemplo, contribuir a fortalecer el ambiente de control.
La demostracin y la persistencia en un comportamiento tco
por parte del ttular y los funcionarios son de vital importancia
para los objetvos del control interno.
1.3. Administracin estratgica
Las entdades del Estado requieren la formulacin sistemtca y
positvamente correlacionada con los planes estratgicos y obje-
tvos para su administracin y control efectvo, de los cuales se
derivan la programacin de operaciones y sus metas asociadas, as
como su expresin en unidades monetarias del presupuesto anual.
Comentarios:
Se entende por administracin estratgica al proceso de pla-
nifcar, con componentes de visin, misin, metas y objetvos
estratgicos. En tal sentdo, toda entdad debe buscar tender
a la elaboracin de sus planes estratgicos y operatvos ges-
tonndolos. En una entdad sin administracin estratgica,
el control interno carecera de sus fundamentos ms impor-
tantes y slo se limitara a la verifcacin del cumplimiento
de ciertos aspectos formales.
El anlisis de la situacin y del entorno debe considerar, entre
otros elementos de anlisis, los resultados alcanzados, las
causas que explican los desvos con respecto de lo progra-
mado, la identfcacin de las demandas actuales y futuras
de la ciudadana.
1.4. Estructura organizacional
El ttular o funcionario designado debe desarrollar, aprobar y
actualizar la estructura organizatva en el marco de efciencia
y efcacia que mejor contribuya al cumplimiento de sus obje-
tvos y a la consecucin de su misin.
Comentarios:
La determinacin la estructura organizatva debe estar prece-
dida de un anlisis que permita elegir la que mejor contribuya
al logro de los objetvos estratgicos y los objetvos de los pla-
nes operatvos anuales. Para ello debe analizarse, entre otros:
la efcacia de los procesos operatvos, }
la velocidad de respuesta de la entdad frente a cambios
internos y externos,
la calidad y naturaleza de los productos o servicios brindados,
la satsfaccin de los clientes, usuarios o ciudadana,
la identfcacin de necesidades y recursos para las opera-
ciones futuras,
las unidades orgnicas o reas existentes, y
los canales de comunicacin y coordinacin, informales,
formales y multdireccionales que contribuyen a los ajustes
necesarios de la estructura organizatva.
La determinacin de la estructura organizatva debe tradu-
cirse en defniciones acerca de normas, procesos de progra-
macin de puestos y contratacin del personal necesario para
cubrir dichos puestos Con respecto de los recursos materiales
debe programarse la adquisicin de bienes y contratacin de
servicios requeridos, as como la estructura de soporte para su
administracin, incluyendo la programacin y administracin
de los recursos fnancieros.
Las entdades pblicas, de acuerdo con la normatva vigente
emitda por los organismos competentes, deben disear su
estructura orgnica, la misma que no solo debe contener
unidades sino tambin considerar los procesos, operacio-
nes, tpo y grado de autoridad en relacin con los niveles
jerrquicos, canales y medios de comunicacin, as como las
instancias de coordinacin interna e interinsttucional que
resulten apropiadas.
1.5. Administracin de los recursos humanos
Es necesario que el ttular o funcionario designado establez-
ca poltcas y procedimientos necesarios para asegurar una
apropiada planifcacin y administracin de los recursos hu-
manos de la entdad, de manera que se garantce el desarrollo
profesional y asegure la transparencia, efcacia y vocacin de
servicio a la comunidad.
Comentarios:
La efcacia del funcionamiento de los sistemas de control
interno radica en el elemento humano. De all la importancia
del desempeo de cada uno de los miembros de la entdad
y de cun claro comprendan su rol en el cumplimiento de
los objetvos. En efecto, la aplicacin exitosa de las medidas,
mecanismos y procedimientos de control implantados por
la administracin est sujeta, en gran parte, a la calidad del
potencial del recurso humano con que se cuente.
El ttular o funcionario designado debe defnir poltcas y pro-
cedimientos adecuados que garantcen la correcta seleccin,
induccin y desarrollo del personal. Las actvidades de reclu-
tamiento y contratacin, que forman parte de la seleccin,
deben llevarse a cabo de manera tca. En el desarrollo de
personal se debe considerar la creacin de condiciones labora-
les adecuadas, la promocin de actvidades de capacitacin y
formacin que permitan al personal aumentar y perfeccionar
sus capacidades y habilidades, la existencia de un sistema de
evaluacin del desempeo objetvo, rendicin de cuentas e
incentvos que motven la adhesin a los valores y controles
insttucionales.
1.6. Competencia profesional
El ttular o funcionario designado debe reconocer como
elemento esencial la competencia profesional del personal,
acorde con las funciones y responsabilidades asignadas en
las entdades del Estado.
1.7. rgano de Control Insttucional
La existencia de actvidades de control interno a cargo de la
correspondiente unidad orgnica especializada denominada
rgano de Control Insttucional, que debe estar debidamente
implementada, contribuye de manera signifcatva al buen
ambiente de control.
Comentarios:
Los rganos de Control Insttucional realizan sus funciones
de control gubernamental con arreglo a la normatva del SNC
y sujetos a la supervisin de la CGR.

Abril 2

Enviado por

Dados do documento

Título original

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Abril 2

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

AO XV

MES DE ABRIL 2013

Você também pode gostar