difcil avaliar se um ativo intangvel gerado internamente se qualifica para o reconhecimento, por no ter garantia de benefcios econmicos e determinar o custo do ativo. Para avaliar se um ativo intangvel gerado internamente atende os critrios a entidade deve classificar a gerao do ativo na fase de pesquisa e desenvolvimento ou o gasto com o projeto pode ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa. Nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser reconhecido Durante a fase de pesquisa de projeto interno, a entidade no est apta a demonstrar a existncia de ativo. So exemplos de atividades de pesquisa a obteno de novo conhecimento, avaliao, seleo das aplicaes, dispositivos, produtos, processos, sistemas, formulao, projeto, materiais... Um ativo intangvel resultante de desenvolvimento deve ser reconhecido somente se a entidade puder demonstrar a inteno de concluir o ativo intangvel, viabilidade tcnica, disponibilidade de recursos tcnicos e financeiros, a forma de gerar benefcios, a capacidade de mensurar os gastos e usar ou vender. A entidade pode, em alguns casos, identificar um ativo intangvel e demonstrar que este gerar provveis benefcios econmico futuros. So exemplos de atividades de desenvolvimento os projetos, construes, projetos de ferramentas, gabaritos, operao de fbrica-piloto, dispositivos, produtos, processos, sistemas e servios novos ou aperfeioados. A entidade deve avaliar os benefcios econmicos a serem obtidos por meio desse ativo e se gerar benefcios econmicos somente em conjunto com outros ativos, deve ser considerado o conceito de unidades geradoras de caixa. A disponibilidade de recursos para concluir, usar e obter os benefcios gerados por um ativo intangvel pode ser evidenciada, por exemplo, por um plano de negcios. Os sistemas de custeio de uma entidade podem mensurar o custo da gerao interna de ativo intangvel. Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos intangveis, os gastos no podem ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negcio. O custo de ativo intangvel gerado internamente que se qualifica para o reconhecimento contbil restringe soma dos gastos incorridos a partir da data em que o ativo intangvel atende aos critrios de reconhecimento. No permite a reintegrao de gastos anteriormente reconhecidos como despesa. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida. Alguns itens no so componentes do custo de ativo intangvel gerado Internamente como gastos com vendas, administrativos, gastos com o treinamento de pessoal, etc.
Reconhecimento de despesa Os gastos com um item intangvel devem ser reconhecidos como despesa quando incorridos, porm existem algumas excees. Em alguns casos so incorridos gastos para gerar benefcios econmicos entidade, sem a aquisio ou criao de ativo intangvel reconhecido, por exemplo, fornecimento de produtos, servios, etc. A entidade tem o direito de acessar os produtos quando estes passam a ser de sua propriedade. A entidade pode reconhecer o pagamento antecipado como ativo, quando bens tenham sido pagos antes de a entidade obter o direito de acessar aqueles bens.