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IRPJ: LUCRO PRESUMIDO ROTEIRO

Sumrio
I - Introduo
I.1 - Imposto sobre a Renda
II - Quem pode optar
II.1 - Atividades impedidas de optar pelo lucro presumido
II.1.1 - Sociedades em Conta de Participao - SCP
III - Procedimentos para opo
III.1 - Prazo e forma de opo
III. - Situa!es especiais
III..1 - In"cio de atividade
III.. - #esen$uadramento do SI%P&'S (ederal e )acional
III..* - Sociedades em Conta de Participao - SCP
III..+ - ,bri-atoriedade de tributao pelo &ucro Real
I. - Re-ras -erais para apurao
I..1 - Periodicidade - Apurao trimestral
I..1.1 - Recol/imento mensal - Considera!es
I..1. - Situa!es especiais
I.. - (ato -erador
I..* - 0ase de c1lculo
I..*.1 - Apurao da base de c1lculo
I..*.1.1 - Percentuais reduzidos para pe$uenos prestadores de servios
I..*. - 2abela pr1tica de percentuais
I..*.* - Servios /ospitalares
I..+ - #emais receitas e -an/os de capital
I..+.1 - 3an/os de capital
I..+.1.1 - .alor cont1bil
I..+. - Receitas de atividades imobili1rias
I..+.* - ,utras receitas e resultados - Re-ras espec"ficas
I..+.*.1 - %ercados de li$uidao futura - Recon/ecimento dos resultados
I..+.*. - .aria!es monet1rias
I..+.*.* - .aria!es cambiais
I..+.*.*.1 - ,po pelo re-ime de cai4a ou compet5ncia at6 717
I..+.*.*. - ,po pelo re-ime de cai4a ou compet5ncia a partir de 711
I..8 - Al"$uota
I..8.1 - Adicional
I..9 - Re-ime de recon/ecimento das receitas
I..: - C1lculo do &ucro Presumido
I..; - #edu!es do imposto
I..;.1 - Compensao de pre<u"zos fiscais - Impossibilidade
. - Prazo e forma para pa-amento do imposto
..1 - %eios e formas
.. - Prazo de recol/imento
...1 - 'm cota =nica
... - #iviso em $uotas
.I - Al-uns Casos espec"ficos
.I.1 - .enda de ve"culos usados
.I. - Instituio de ensino superior $ue ten/a aderido ao PR,>)I - Iseno
.II - #istribuio de lucros
.II.1 - %ulta na distribuio de lucros
.III - ,misso de receitas
I? - ,bri-a!es acess@rias
I?.1 - 'scriturao
1
I?.1.1 - 'scriturao do livro Cai4a no adoo do re-ime de cai4a
I?.1. - 'scriturao cont1bil na adoo do re-ime de cai4a
I?. - #eclara!es e #emonstrativo
I?..1 - Certificado #i-ital
? - Aplicao do R22 ao &ucro Presumido
I - Introduo
)este Roteiro discorreremos sobre a tributao pelo re-ime do &ucro PresumidoA cu<a opo
implica no recol/imento do IRPB - Imposto de Renda das Pessoas Bur"dicasA e da CS&& -
Contribuio Social sobre o &ucro &"$uidoA com base em presun!es de lucro.
I.1 - Imposto sobre a Renda
As principais normasA limites e princ"pios acerca dos tributosA constam na Constituio (ederal
de 1C;;. #essa formaA em seu art. 18*A podemos encontrar a determinao no sentido de $ue
o imposto sobre a renda Dou imposto de rendaE 6 de compet5ncia da >nio. Isso $uer dizer $ue
se trata de um imposto federalA de maneira $ue as re-ras a$ui tratadas aplicam-se
indistintamente a todo o pa"s. , F G do art. 18* disp!e ainda $ue o Imposto sobre a Renda
ser1 informado pelos crit6rios da -eneralidadeA da universalidade e da pro-ressividade.
, art. +* do C@di-o 2ribut1rio )acional - C2) tamb6m fi4a re-ras -erais e diretrizes para o
Imposto de RendaH
"Art. 43. O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza
tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econ!mica ou "ur#dica$
% & de renda, assim entendido o produto do capital, do trabal'o ou da combinao de ambos(
%% & de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acr)scimos patrimoniais no
compreendidos no inciso anterior.
* +, A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da
localizao, condio "ur#dica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo.
* -, .a 'ip/tese de receita ou de rendimento oriundos do e0terior, a lei estabelecer1 as
condi2es e o momento em que se dar1 sua disponibilidade, para fins de incidncia do imposto
referido neste artigo."
RendaA em conformidade com os dispositivos acima referidosA pode ser conceituada como
acr6scimo patrimonialA de forma $ue o Imposto no pode incidir sobre meros in-ressos $uando
no representem ri$ueza nova. #essa formaA o IRA no caso das empresasA deve incidir sobre o
lucro.
1. .ide t@pico abai4oA tratando dos re-imes de apurao do IRPBA $ue contrap!e o conceito de renda ao
lucro presumido.
. I1 discuss!es doutrin1rias acerca do c/amado sistema de bases correntes. Por esse sistemaA em re-raA
o IRPB e a CS&& so devidos J medida em $ue os rendimentos e lucros forem sendo auferidos. Para
al-uns esses sistema vi-orou somente no ano de 1C;CA de forma $ue /o<e o sistema seria /"brido. Para
outros doutrinadoresA contudoA o sistema de bases correntes permanece vi-enteA mas sem permitir $ue o
fato -erador do IR ocorra a cada in-resso ou receita percebidaA sob pena de afronta J Constituio
(ederal.
I.2 - Re!mes de "p#ra$%o do IRPJ
Conforme vimosA KrendaK para fins do IRPBA corresponde ao lucro das empresasA de forma $ue
o IRPBA em princ"pioA deve incidir sobre o lucro e no sobre receita. Cumprindo essa disposioA
$ue em verdade norteia toda a sistem1tica do Imposto de RendaA temos o re-ime do &ucro
RealA $ue de fato incide sobre o lucro.
AlternativamenteA contudoA as empresas podem optar por outros re-imes de apurao.
AtualmenteA al6m do &ucro RealA temos o &ucro Presumido Dob<eto deste RoteiroEA e o Simples
)acional Ddestinado Js micro e pe$uenas empresasE.
Atente-se $ue o fato de o &ucro Presumido no incidir sobre o lucro propriamente ditoA no $uer
dizer $ue /1 al-uma ile-alidade no re-imeA pois o contribuinte sempre pode optar pelo &ucro
Real - esse sim incidente sobre o lucro. ,u se<aA o contribuinte far1 a opo pelo &ucro
Presumido se assim dese<ar Dpor ser mais vanta<oso $ue o &ucro RealEA e desde $ue no /a<a
obri-atoriedade de apurao pelo &ucro Real.
II - Quem pode Optar
2
A opo pela sistem1tica do lucro presumido s@ pode ser e4ercida pelas empresas cu<a receita
brutaA no ano-calend1rio anterior ten/a sido de at6 RL +;.777.777A77 D$uarenta e oito mil/!es
de reaisE.
At6 o ano-calend1rio de 77 o limite era de RL +.777.777A77 Dvinte e $uatro mil/!es de reaisE.
Quando a pessoa <ur"dica ten/a iniciado atividades no ano anteriorA o limite 6 de RL
+.777.777A77 D$uatro mil/!es de reaisE multiplicado pelo n=mero de meses de atividade na$uele
ano.
I1 ainda $ue se considerar as pessoas <ur"dicas obri-adas ao &ucro Real. 'ssas empresasA por
conse-uinteA esto impedidas de optar pelo &ucro Presumido.
A receita bruta total compreende Dart. A F 1G da Instruo )ormativa SR( nG C*M1CC:EH
aE a receita bruta mensalN
bE as demais receitas e -an/os de capitalN
cE os -an/os l"$uidos obtidos em opera!es realizadas nos mercados de renda vari1velN
dE os rendimentos nominais produzidos por aplica!es financeiras de renda fi4aN
eE a parcela das receitas auferidas nas e4porta!es Js pessoas vinculadas ou aos pa"ses com tributao
favorecida $ue e4ceder ao valor <1 apropriado na escriturao da empresaA na forma da Instruo
)ormativa SR( nG *;M1CC:.
(undamentaoH art. 1* da &ei nG C.:1;M1CC;.
II.1 - "t!&!dades !mped!das de optar pe'o '#(ro pres#m!do
)o podem optar pela sistem1tica do lucro presumidoA por estarem obri-adas ao &ucro Real as
pessoas <ur"dicasH
aE cu<as atividades se<am de bancos comerciaisA bancos de investimentosA bancos de
desenvolvimentoA cai4as econOmicasA sociedades de cr6ditoA financiamento e investimentoA
sociedades de cr6dito imobili1rioA sociedades corretoras de t"tulosA valores mobili1rios e cPmbioA
distribuidoras de t"tulos e valores mobili1riosA empresas de arrendamento mercantilA
cooperativas de cr6ditoA empresas de se-uros privados e de capitalizao e entidades de
previd5ncia privada abertaN
C,RR'2,RA #' S'3>R,S - &>CR, R'A& - As sociedades corretoras de se-uros no se encontram
inseridas no rol da$uelas pessoas Bur"dicas obri-adas ao re-ime de tributao com base no lucro realA
previsto no art. *9A inciso III da &ei nG ;.C;1M1CC8. #ispositivos &e-aisH &ei nG ;.C;1M1CC8A art. *9H &ei nG
C.+CM1CC8A art. 18H &ei nG C.+*7M1CC9A arts. 1G e GH Parecer )ormativo nG 71M1CC*. #eciso nG *MC:.
SRR( M :Q R(. Publicao no #,>H 7.17.1CC:.
bE $ue tiverem lucrosA rendimentos ou -an/os de capital oriundos do e4teriorN
'm conformidade com o Ato #eclarat@rio Interpretativo nG 8M771A a obri-atoriedade de tributao com
base no lucro real a$ui prevista no se aplica J pessoa <ur"dica $ue auferir receita da e4portao de
mercadorias e da prestao direta de servios no e4terior. )o se considera prestao direta de servios
a$uela realizada no e4terior por interm6dio de filiaisA sucursaisA a-5nciasA representa!esA coli-adasA
controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa <ur"dica $ue l/es se<am assemel/adas.
cE $ueA autorizadas pela le-islao tribut1riaA usufruam benef"cios fiscais relativos J iseno ou
reduo do imposto Dempresas -eralmente sediadas nas 1reas da S>#')' e S>#A%EN
dE $ueA no decorrer do ano-calend1rioA ten/am efetuado pa-amento mensal pelo re-ime de
estimativaN
eE $ue e4plorem as atividades de prestao cumulativa e cont"nua de servios de assessoria
credit"ciaA mercadol@-icaA -esto de cr6ditoA seleo e riscosA administrao de contas a pa-ar
e a receberA compras de direitos credit@rios resultante de vendas mercantis a prazo ou de
prestao de servios Dfactorin-EN
fE $ue se dedi$uem J construoA incorporaoA compra e venda de im@veis $ue ten/am
re-istro de custo oradoA nos termos das normas aplic1veis a essas atividadesN
-E constitu"das como Sociedade de Prop@sito 'spec"fica - SP'A nos termos do art. 89 da &ei
Complementar nG 1*M779.
A vedao da letra K-K atin-e somente as SP' constitu"das para realizar opera!es com micro e pe$uenas
empresas do Simples )acionalA nos termos do mencionado dispositivo le-al.
3
/E $ue e4plorem as atividades de securitizao de cr6ditos imobili1riosA financeiros e do
a-rone-@cio.
'sta obri-atoriedade foi inserida pelo art. da &ei nG 1.+CM717A converso da %edida Provis@ria nG
+:M77C.
(undamentaoH art. 1+ da &ei nG C.:1;M1CC;N art. da Instruo )ormativa SR( nG C*M1CC:N
art. da &ei 1.+CM717
%%.+.+ & 3ociedades em 4onta de 5articipao & 345
)o incorrendo em nen/uma das /ip@teses de obri-ao de apurao do lucro realA as
Sociedades em Conta de Participao - SCP podem optar pela apurao do IRPB com base no
lucro presumido.
A opo da SCP pelo re-ime de incid5ncia com base no lucro presumido no implica a
simultPnea opo do s@cio ostensivoA nem a opo efetuada por este implica a opo da$uela.
(undamentaoH Instruo )ormativa SR( nG *1M771.
III - Procedimentos para Opo
III.1 - Pra)o e *orma de Op$%o
A opo por esta modalidade de tributao 6 formalizada no decorrer do ano-calend1rioA e
manifestada com o recol/imento da primeira ou =nica cota correspondente ao primeiro per"odo
de apurao do ano-calend1rio. )a pr1ticaA o $ue define o recol/imentoA 6 o c@di-o indicado no
campo 7+ do #AR( do pa-amento do primeiro IRPB do ano. Para o IRPB no &ucro Presumido
tal c@di-o corresponde a 7;C.
R comum as empresas confundirem o lucro presumido com os pa-amentos mensais por
estimativa. 'mbora ambas as sistem1ticas ten/am por base a presuno do lucroA o trao
marcante da diferenciao est1 na periodicidade dos pa-amentos Do presumido 6 trimestral e a
estimativa 6 mensalE eA principalmenteA no c@di-o do #AR( relativo ao primeiro recol/imento no
ano-calend1rio.
R preciso muito cuidado neste pontoA pois uma vez feita a opo ela 6 irretrat1vel para todo o ano-
calend1rio.
(undamentaoH art. 9 da &ei nG C.+*7M1CC9.
III.2 - S!t#a$+es Espe(!a!s
%%%.-.+ & %n#cio de Atividade
As empresas $ue iniciarem atividades a partir do m5s de abril do ano-calend1rio manifestam a
opo pelo lucro presumido com o pa-amento do imposto relativo ao trimestre em $ue se deu o
evento.
(undamentaoH art. 9 da &ei nG C.+*7M1CC9.
%%%.-.- & 6esenquadramento do 3%75893 :ederal e .acional
A empresa $ue for desen$uadrada do SI%P&'S Dse<a o e4tinto Simples (ederal ou o atual
Simples )acionalEA manifestar1 sua opo pelo lucro presumido com o pa-amento do imposto
referente ao trimestre civil $ue compreenda o m5s a partir do $ual se do os efeitos do
desen$uadramento.
'4emploH
'mpresa foi e4clu"da do SI%P&'S no m5s de maioA com efeitos a partir de 1G de <un/o. Seu
primeiro trimestre de apurao do imposto de rendaA caso opte por essa forma de tributaoA
corresponde ao G trimestre do ano-calend1rio DabrilA maio e <un/oE cu<o vencimento do imposto
se d1 no =ltimo dia =til de <ul/o. 'ssa empresa manifestar1 sua opo pelo &ucro PresumidoA
ao efetuar o recol/imento do IRPB correspondente ao m5s de <un/o DG trimestreEA utilizando um
#AR( com o c@di-o 7;C.
%%%.-.3 & 3ociedades em 4onta de 5articipao & 345
A opo da SCP pelo &ucro Presumido ser1 efetivada com o recol/imento do IRPB mediante a
utilizao de #arf com o c@di-o 7;CA em nome do s@cio ostensivo.
%%%.-.4 & Obrigatoriedade de ;ributao pelo 8ucro <eal
A pessoa <ur"dica $ue /ouver pa-o o imposto com base no lucro presumido e $ueA em relao
ao mesmo ano-calend1rioA incorrer em situao de obri-atoriedade de apurao pelo lucro real
por ter auferido lucrosA rendimentos ou -an/os de capital oriundos do e4teriorA dever1 apurar o
4
IRPB e a CS&& sob o re-ime de apurao pelo lucro real trimestral a partirA inclusiveA do
trimestre da ocorr5ncia do fato.
A pessoa <ur"dica $ueA durante o ano-calend1rioA ultrapassar o limite de RL +;.777.777A77A ou o seu limite
proporcionalA no estar1 impedida de se manter no &ucro Presumido neste ano. Somente no ano se-uinte
estar1 obri-ada a adotar o &ucro Real.
(undamentaoH Ato #eclarat@rio Interpretativo SR( nG 8M771.
IV - Regras Gerais para Apurao
I,.1 - Per!od!(!dade - "p#ra$%o Tr!mestra'
#esde 1G de <aneiro de 1CC:A o lucro presumido passou a ser apurado trimestralmente nos dias
*1 de maroA *7 de <un/oA *7 de setembro e *1 de dezembro de cada ano-calend1rioA ou na
data de e4tino da pessoa <ur"dicaA ocorrida no curso do ano-calend1rio.
Considera-se e4tinta a pessoa <ur"dica na data do encerramento de sua li$uidaoA assim entendida a total
destinao do seu acervo l"$uido.
(undamentaoH art. 1G da &ei nG C.+*7M1CC9.
%=.+.+ & <ecol'imento 7ensal & 4onsidera2es
%uito embora no e4ista &ucro Presumido com recol/imento mensalA 6 poss"vel observarA na
pr1ticaA in=meras empresas $ue efetuam por conta pr@priaA recol/imentos mensais. )essa
/ip@tese 6 preciso muita atenoA para evitar $ual$uer tipo de problema $uanto J formalizao
da opo pelo &ucro Presumido.
Considerando $ue o &ucro Presumido 6 sempre trimestralA $uando /ouver o recol/imento antes
do prazo re-ular DtrimestralEA 6 preciso $ue se evidencie no preenc/imento do #AR(A a $ual
trimestre corresponde o recol/imento. #essa formaA ao preenc/er o #AR(A os campos Kper"odo
de apuraoK e Kdata de vencimentoK devem ser sempre preenc/idos em relao J
periodicidade trimestralA de forma a demonstrar claramente $ue se trata de pa-amento
antecipadoA ou se<aA de recol/imento aos cofres p=blicos antes de sua data de vencimento.
Al6m dissoA 6 imprescind"vel a utilizao do c@di-o corretoA $ual se<aA 7;C.
Sendo o casoA a empresa $ue optar pelo recol/imento mensal deve ainda efetuar o recol/imento do
adicional D17S sobre o e4cedente a RL 97.777A77 no trimestreE.
, contribuinte $ue efetuar o pa-amento do imposto em mais de um #AR( deve se atentar ao preenc/er a
#C2(A pois todos os documentos de arrecadao devero ser discriminados nesta declarao.
%=.+.- & 3itua2es 9speciais
A pessoa <ur"dica $ue tiver parte ou todo o seu patrimOnio absorvido em virtude de
incorporaoA fuso ou cisoA ainda $ue tributada pelo lucro presumidoA dever1 levantar balano
espec"fico na data desse evento.
Considera-se data do evento a data da deliberao $ue aprovar a incorporaoA fuso ou ciso.
)o balano espec"ficoA a pessoa <ur"dica $ue tiver parte ou todo o seu patrimOnio absorvido em
virtude de incorporaoA fuso ou cisoA poder1 avaliar os bens e direitos pelo valor cont1bil ou
de mercado.
)o caso de pessoa <ur"dica tributada com base no lucro presumidoA $ue optar pela avaliao a
valor de mercadoA a diferena entre este e o custo de a$uisioA diminu"do dos encar-os de
depreciaoA amortizao ou e4austoA ser1 considerada -an/o de capitalA $ue dever1 ser
adicionado J base de c1lculo do imposto de renda.
,s encar-os sero considerados incorridosA ainda $ue no ten/am sido re-istrados contabilmente. .er
item espec"fico sobre 3an/os de Capital.
(undamentaoH art. 1G da &ei nG C.+*7M1CC9N art. 1 da &ei nG C.+CM1CC8.
I,.2 - *ato -erador
Conforme <1 verificamosA o fato -erador do Imposto de Renda de uma forma -eralA 6 o
auferimento de renda. 2al fato dever1 ser verificadoA no caso do &ucro PresumidoA em *1 de
maroA *7 de <un/oA *7 de setembroA e *1 de dezembro.
Sobre a opo pelo pa-amento do imposto de renda com base no re-ime de cai4aA consulte o t@pico I..9
5
deste Roteiro.
I,.. - /ase de C0'(#'o
A base de c1lculo do imposto de renda sobre o lucro presumido 6 apurada a partir da receita
bruta decorrente da atividade da pessoa <ur"dica optante e do resultado das demais receitas e
dos -an/os de capital.
A receita bruta das vendas e servios compreende o produto da venda de bens nas opera!es
de conta pr@priaA o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas opera!es de conta
al/eia Dconsi-naoA por e4emploE.
)a receita bruta no se incluem os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do
comprador ou contratanteA al6m do preo do bem ou servioA e dos $uais o vendedor dos bens
ou o prestador dos servios se<a mero deposit1rioA a e4emplo do IPI.
, IC%S devido pela pessoa <ur"dicaA na $ualidade de contribuinteA no deve ser e4clu"do da receita bruta.
'ntretanto o IC%S cobrado do ad$uirenteA a t"tulo de substituio tribut1riaA no inte-ra a receita bruta. ,u
se<aA o IC%S de obri-ao pr@pria da empresaA destacado na nota (iscal no pode ser deduzido.
2amb6m devem ser e4clu"dos da receita brutaA os descontos incondicionais concedidosA e as
vendas canceladas.
)as vendas a prazoA o custo do financiamentoA contido no valor dos bens ou servios ou
destacado na nota fiscalA inte-ra a receita bruta como complemento do preo de venda.
)o inte-ram a receita bruta os valores recebidos por empresas concession1rias ou
permission1rias de servio p=blico de transporte urbano de passa-eiros $ue devam ser
repassados a outras empresas do mesmo ramoA por meio de fundo de compensao.
'ntretanto as empresas concession1rias ou permission1rias $ue receberem o repasse dos
fundos de compensao criados ou aprovados pelo poder p=blico concedente ou permiss@rio
devero incluir os valores na receita bruta.
, fundamento para essa e4cluso da receita bruta para fins de c1lculo do IRPB era o Ato #eclarat@rio SR(
nG :M777. %uito embora ten/a sido revo-ado pela Instruo )ormativa SR( nG +:M77A em princ"pio tal
e4cluso permanece v1lida. Atente-seA contudoA J possibilidade de entendimento diverso pelo fisco federal.
, valor do .ale-Ped1-io obri-at@rioA pa-o pelo embarcador ao transportadorA no inte-ra o
frete e no ser1 considerado receita bruta.
(undamentaoH art. 8 da &ei nG C.+*7M1CC9N art. G da &ei nG 17.7CM771.
%=.3.+ & Apurao da >ase de 41lculo
, imposto de renda das empresas incide sobre o lucro. As empresas optantes pelo lucro
presumido devem presumir o lucro auferido em cada trimestreA e essa presuno 6 feita pela
aplicao de percentuais de lucratividade ditados pela leiA sobre a receitaH
aE das atividades em -eralA e4ceto as listadas a se-uirH ;A7S Doito por centoEN
bE revendaA para consumoA de combust"vel derivado de petr@leoA 1lcool et"lico carburante e -1s
naturalH 1A9S Dum inteiro e seis d6cimos por centoEN
cE servios em -eralH *A7S Dtrinta e dois por centoEN
dE servios /ospitalares e de transporte de car-aH ;S Doito por centoEN
eE demais servios de transporteH 19S Ddezesseis por centoEN e
)o caso de atividades diversificadasA ser1 aplicado o percentual correspondente a cada
atividade.
#estaca-se al-umas decis!es administrativas da Receita (ederal do 0rasil sobre composio
da base de c1lculo para fins de c1lculo do lucro presumidoH
5rocesso de 4onsulta n, ?@++
Argo$ 3uperintendncia <egional da <eceita :ederal & 3<<: @ ?a. <egio :iscal
Assunto$ %mposto sobre a <enda de 5essoa Bur#dica & %<5B.
9menta$ 8O4ACDO 69 %7A=9%3 5<A5<%O3.
A receita bruta, para fins de apurao da base de c1lculo do imposto de renda com base no
lucro presumido, ) representada pelo valor total contratado e faturado, independentemente de
'aver ou no destaque de cada parcela nos documentos de cobrana & notas fiscais, recibos,
faturas, etc.. O fato da locadora efetuar o destaque, em documentos de cobrana, de parcelas
de %5;U e de seguros, no altera o tratamento fiscal&tribut1rio correto aplic1vel, mesmo que
fique determinado nos contratos de locao que ) obrigao dos locat1rios o pagamento destas
6
despesas.
6ispositivos 8egais$ 8ei n, E.+F-@+GHH I4;.J, art. +++( 8ei n, E.4F4@+GH?, art. -K, * -,(
<%<@+GGG, arts. -FG, -?K, E+? e E+G( %. 3<: n, G3@+GGF, arts. 3, e 3H e A6. 4O3%; n,
+K@+GG3.
3O.%A 69 LU9%<OM A44%O8N >U<8O & 4'efe
5rocesso de 4onsulta n, H@++
Argo$ 3uperintendncia <egional da <eceita :ederal & 3<<: @ ?a. <egio :iscal
Assunto$ %mposto sobre a <enda de 5essoa Bur#dica & %<5B.
9menta$ A pessoa "ur#dica que e0era e0clusivamente a atividade de locao de im/veis
pr/prios, para determinao da base de c1lculo do imposto de renda com base no lucro
presumido, deve aplicar o percentual de 3-O Itrinta e dois por centoJ. 4aso a receita bruta
anual se"a de at) <P +-K.KKK,KK Icento e vinte mil reaisJ, poder1 utilizar o percentual de +HO
Idezesseis por centoJ.
6ispositivos 8egais$ <%<@+GGG arts. E+? e E+G( %. 3<: n, G3@+GGF, arts. 3, e 3H e A6. 4osit n,
+K@+GG3.
3O.%A 69 LU9%<OM A44%O8N >U<8O & 4'efe
5rocesso de 4onsulta n, +34@+K
Argo$ 3uperintendncia <egional da <eceita :ederal & 3<<: @ Ha. <egio :iscal
Assunto$ %mposto sobre a <enda de 5essoa Bur#dica & %<5B.
9menta$ 8U4<O 5<93U7%6O. %.4O<5O<ACDO %7O>%8%Q<%A. 59<7U;A 69 %7A=9%3
397 ;O<.A. <949%;A ><U;A. .a permuta sem torna de terreno por im/veis que ir1
construir, a empresa, optante pelo lucro presumido, que se dedica a compra e venda, permuta,
desmembramento, incorporao, construo e comercializao de unidades imobili1rias, deve
incluir na base de c1lculo do %<5B, no per#odo em que 'ouve a negociao e,
conseqRentemente, o recebimento do terreno, o valor do terreno, assim considerado o que
seria esperado em negocia2es no mercado de compra e venda.
6%35O3%;%=O3 89SA%3$ artigos --4, E+?, E+G e GG4 do 6ecreto n, 3.KKK, de +GGG I<%<@GGJ(
art. +, da %. 3<: n, +K4, de +GG?( %. 3<: n, +KF@??, subitens -.+.+ e 3.+.+.
3A.6<O 8U%M 69 ASU%8A< & 4'efe da 6iviso
(undamentaoH art. 18 da &ei nG C.+CM1CC8N art. 8 da &ei nG C.+*7M1CC9.
%=.3.+.+ & 5ercentuais <eduzidos para 5equenos 5restadores de 3ervios
A base de c1lculo do imposto de renda das pessoas <ur"dicas prestadoras de servios em -eral
cu<a receita bruta anual se<a de at6 RL 17.777A77 Dcento e vinte mil reaisEA ser1 determinada
mediante a aplicao do percentual de 19S sobre a receita bruta auferida D&ei nG C.87M1CC8A
art. +7E. 'ssa reduo no se aplicaA entretanto aos servios /ospitalares e de transporteA bem
como a$ueles prestados por sociedades prestadoras de servios de profiss!es le-almente
re-ulamentadas.
A pessoa <ur"dica $ue /ouver utilizado a al"$uota reduzida de 19A7SA cu<a receita bruta
acumulada at6 um determinado m5s do ano-calend1rio e4ceder o limite de RL 17.777A77A
ficar1 su<eita ao pa-amento da diferena no recol/idaA apurada em relao a cada trimestre
transcorridoA at6 o =ltimo dia =til do m5s subse$uente J$uele trimestre em $ue ocorrer o
e4cessoA sem acr6scimos le-ais.
(undamentaoH art. +7 da &ei nG C.87M1CC8N F :G do art. 81C do RIRM1CCC.
%=.3.- & ;abela 5r1tica de 5ercentuais
Por definio le-al ou de atos normativos editados pela Receita (ederalA 6 poss"vel montar a
se-uinte tabela de percentuaisH
"TI,ID"DES Per(ent#a!s
Per(ent#a!s
Red#)!dos Re(e!ta
"n#a' at1 R2
123.3334335
Com6rcio e ind=stria ;A7 Atividades $ue no
podem se beneficiar da
reduo do percentual
Servios de transporte de car-as ;A7
Sobre a receita bruta dos servios /ospitalares ;A7
7
Sobre a receita bruta de construo por empreitadaA $uando /ouver
empre-o de materiais na modalidade totalA fornecendo o empreiteiro
todos os materiais indispens1veis J sua e4ecuoA sendo tais materiais
incorporados J obra DI) R(0 nG 1.*+M71A arti-os GA F :GA e *;A inciso
IIE.
;A7
&oteamento de terrenosA incorporao imobili1ria e venda de im@veis
constru"dos ou ad$uiridos para revenda
;A7
Servios de transporte de passa-eiros 19A7
Revenda de combust"veis derivados de petr@leo e 1lcoolA inclusive -1s 1A9
Prestadoras de servios relativos ao e4erc"cio de profiss!es le-almente
re-ulamentadaA inclusive escolas DSMC do anti-o re-ime do #& .*C:E
*A7
Intermediao de ne-@ciosA inclusive correta-em Dse-urosA im@veisA
dentre outrosE e as de representao comercial
*A7 19A7
AdministraoA locao ou cesso de bens im@veisA e m@veis. *A7 19A7
Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo de
obra
*A7 19A7
Prestao de servios de -r1ficaA com ou sem fornecimento de materialA
em relao J receita bruta $ue no decorra de atividade comercial ou
industrial
*A7 19A7
Prestao de servios de suprimento de 1-ua tratada e coleta de es-oto
e e4plorao de rodovia mediante cobrana de ped1-io DAto #eclarat@rio
C,SI2 nG 19M777E
*A7 19A7
#iferencial entre o valor de venda e o valor de compra de ve"culos
usados
*A7 19A7
Alterao do Ato #eclarat@rio )ormativo C,SI2 nG 9M1CC:A o $ual previaA para a atividade de construo
por empreitadaA a aplicao de materiais em $ual$uer $uantidade.
%=.3.3 & 3ervios Tospitalares
, en$uadramento no conceito de servios /ospitalaresA para aplicao do percentual reduzido
de ;SA sempre foi ob<eto de discussoA tendo a Receita (ederal se pronunciado e alterado seu
posicionamento diversas vezes.
Para por fim J pol5micaA foi publicada a &ei nG 11.::M77;A $ue alterou a &ei nG C.+CM1CC8A
estabelecendo $ue o percentual reduzido aplica-seA al6m dos servios /ospitalaresA em relao
aos servios deH
aE au4"lio dia-n@stico e terapiaN
bE patolo-ia cl"nicaN
cE ima-enolo-iaN
dE anatomia patol@-ica e citopatolo-iaN
eE medicina nuclearN
fE an1lises e patolo-ias cl"nicas.
A &ei nG C.+C tamb6m passou a prever $ue 6 necess1rio ao prestador preenc/er os se-uintes
re$uisitos para aplicar o percentual de ;SH
aE estar or-anizado sob a forma de sociedade empres1riaN
bE atender Js normas da A-5ncia )acional de .i-ilPncia Sanit1ria - A).ISA.
Com efeitoA al6m de ter $ue atender as normas da A).ISAA os servios devem ser prestados
por sociedade empres1riaA cu<o estabelecimento possua estrutura f"sica condizente com
atividade econOmica or-anizada para a produo de servios.
AssimA no ser1 contemplado pelo percentual reduzidoA ainda $ue formalmente realizado por
uma sociedadeA o servio prestado e4clusivamente pelos pr@prios s@cios ou referenteA
unicamenteA ao e4erc"cio de atividade intelectualA de natureza cient"fica dos profissionais
envolvidosA ainda $ue com o concurso de au4iliares ou colaboradores. R o $ue prev5 o C@di-o
CivilA em seu arti-o C99A ao conceituar o $ue 6 atividade empresarial.
8
(undamentaoH art. 18A F 1GA IIIA KaK da &ei nG C.+CM1CC8.
I,.6 - Dema!s Re(e!tas e -an7os de Cap!ta'
Como vimos acimaA al6m da receita auferida de acordo com a atividade produtiva da empresaA
/1 outras receitasA $ue muito embora no decorram da atividade principal da pessoa <ur"dicaA
devero ser oferecidas J tributao.
AssimA calculado o lucro presumidoA a empresa dever1 adicionar a esse lucroA inte-ralmenteA os
-an/os de capitalA os rendimentos e -an/os l"$uidos auferidos em aplica!es financeirasA as
demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abran-idas pela
atividadeA auferidos no trimestre.
, imposto de renda retido na fonte sobre os rendimentos de aplica!es financeiras ser1 diminu"do do
imposto devido no trimestre em $ue for computado o rendimento.
So acrescidos ao lucro presumido para se c/e-ar J base de c1lculo do imposto de renda no
trimestreA entre outrosH
aE os rendimentos e -an/os l"$uidos auferidos em aplica!es financeiras de renda fi4a e renda
vari1velN
,s rendimentos auferidos em aplica!es financeiras sero adicionados ao lucro presumido ou arbitrado
somente por ocasio da alienaoA res-ate ou cesso do t"tulo ou aplicao - re-ime de cai4a DInciso IIA F
CGA do art. 88 da Instruo )ormativa 1.7M717E.
bE os <uros sobre o capital pr@prio auferidosN
cE *M17A no m"nimoA do saldo do lucro inflacion1rio acumulado e4istente ao final do per"odo de
apurao anteriorA caso a pessoa <ur"dica <1 estivesse apurando o imposto com base no lucro
presumido no ano-calend1rio de 1CC9N
dE os valores recuperadosA correspondentes a custos e despesasA inclusive com perdas no
recebimento de cr6ditosA salvo se a pessoa <ur"dica comprovar no os ter deduzido em per"odo
anterior no $ual ten/a se submetido ao re-ime de tributao com base no lucro real ou $ue se
refiram a per"odo no $ual ten/a se submetido ao re-ime de tributao com base no lucro
presumido ou arbitradoN
eE o valor resultante de acr6scimos decorrentes da aplicao das normas de controle fiscal dos
preos de transfer5ncia no caso de e4porta!es Js pessoas vinculadas ou aos pa"ses com
tributao favorecidaA $ue e4ceder ao valor <1 apropriado na escriturao da empresaA na forma
da Instruo )ormativa SR( nG +*M77N
)esse casoA em conformidade com a Instruo )ormativa SR( nG +*M77A a receita a ser acrescida ser1
efetuada anualmenteA em *1 de dezembroEA ou se<a no $uarto trimestre do ano-calend1rioA ou no trimestre
$ue compreender o m5s de encerramento de atividades.
fE o valor dos encar-os suportados pela mutu1ria $ue e4ceder o limite calculado com base na
ta4a &iborA para dep@sitos em d@lares dos 'stados >nidos da Am6ricaA pelo prazo de seis
mesesA acrescido de tr5s por cento anuais a t"tulo de KspreadKA proporcionalizados em funo
do per"odo a $ue se referirem os <urosA $uando pa-os ou creditados a pessoa vinculada no
e4terior e o contrato no for re-istrado no 0anco Central do 0rasilN
-E a diferena de receita correspondente ao valor calculado com base na ta4a a $ue se refere o
item anterior e o valor contratadoA $uando este for inferiorA caso o contratoA no re-istrado no
0anco Central do 0rasilA se<a realizado com mutu1ria definida como pessoa vinculada
domiciliada no e4teriorN
/E as multas ou $ual$uer outra vanta-em pa-a ou creditada por pessoa <ur"dicaA ainda $ue a
t"tulo de indenizaoA em virtude de resciso de contratoN
iE os valores pendentes de tributao na parte K0K do &A&>R das empresas $ue at6 o ano-
calend1rio anteriorA ten/am sido tributadas pelo lucro realN
A adio se dar1 no primeiro per"odo de apurao do lucro presumido.
<E as receitas financeiras decorrentes das varia!es monet1rias dos direitos de cr6dito e das
obri-a!es do contribuinteA em funo de "ndices ou coeficientes aplic1veis por disposio le-al
ou contratualN
TE o -an/o de capital nas aliena!es de bens do ativo permanente.
9
(undamentaoH art. *9 da Instruo )ormativa SR( nG C*M1CC:N inciso II do art. 8A art. 81 a 8+
da &ei nG C.+*7M1CC9N art. +1 da Instruo )ormativa SR( nG +*M77N Inciso IIA F CGA do art. 88A
da Instruo )ormativa R(0 1.7M717.
%=.4.+ & San'os de 4apital
, -an/o de capitalA nas aliena!es de bens do ativo permanente e de aplica!es em ouro no
tributadas como renda vari1velA corresponder1 J diferena positiva verificada entre o valor da
alienao e o respectivo valor cont1bil.
A no-comprovao dos custos pela pessoa <ur"dica implicar1 adio inte-ral da receita J base de c1lculo
mensal do IRPB.
(undamentaoH art. 8A inciso II da &ei nG C.+*7M1CC9N F G art. * da &ei nG ;.C;1M1CC8.
%=.4.+.+ & =alor 4ont1bil
, valor cont1bilA em re-raA corresponde ao custo de a$uisioA diminu"do dos encar-os de
depreciaoA amortizao ou e4austo acumuladosA se for o caso.
2ratando-se de bens e direitos cu<a a$uisio ten/a ocorrido at6 o final de 1CC8A o custo de
a$uisio poder1 ser atualizado monetariamente at6 *1 de dezembro desse anoA no se l/e
aplicando $ual$uer atualizao monet1ria a partir dessa dataN tratando-se de bens e direitos
ad$uiridos ap@s *1 de dezembro de 1CC8A ao custo de a$uisio dos bens e direitos no ser1
atribu"da $ual$uer atualizao monet1ria.
)a apurao de -an/o de capital de pessoa <ur"dica tributada pelo lucro presumidoA os valores
acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte inte-rante
dos custos de a$uisio dos bens e direitos se a empresa comprovar $ue os valores acrescidos
foram computados na determinao da base de c1lculo do imposto de renda.
Para efeito de apurao do -an/o de capitalA considera-se valor cont1bilA no caso de
investimentos permanentes emH
aE participa!es societ1rias avaliadas pelo custo de a$uisioA o valor de a$uisioN
bE participa!es societ1rias avaliadas pelo valor de patrimOnio l"$uidoA a soma al-6brica dos
se-uintes valoresH
b1E do patrimOnio l"$uido pelo $ual o investimento estiver re-istradoN
bE do 1-io ou des1-io na a$uisio do investimentoN e
b*E da proviso para perdasA constitu"da at6 *1 de dezembro de 1CC8A $uando dedut"vel.
Sobre re-ras espec"ficas de '$uival5ncia PatrimonialA vide art. *;+ e se-uintes do RIRM1CCC - #ecreto
*.777 de 1CCC.
(undamentaoH art. 1: da &ei nG C.+CM1CC8N art. 8 da &ei nG C.+*7M1CC9N art. ** do #ecreto-
&ei nG 1.8C;M1C::.
%=.4.- & <eceitas de Atividades %mobili1rias
Por disposio do art. *+ da &ei nG 11.1C9M778A as receitas financeiras da pessoa <ur"dica $ue
e4plore atividades imobili1rias relativas a loteamento de terrenosA incorporao imobili1riaA
construo de pr6dios destinados J vendaA bem como a venda de im@veis constru"dos ou
ad$uiridos para a revendaA poder1 ser considerada como receita da atividadeA para fins de
aplicao do percentual de ;S Doito por centoE no c1lculo do lucro presumido D$uando
permitidoE ou dos recol/imentos mensais estimados.
S@ podem receber este tratamento as receitas financeiras decorrentes da comercializao de
im@veis e $uando for apurada por meio de "ndices ou coeficientes previstos em contrato.
1. 'ssa disposio produz efeitos desde 1G de <aneiro de 779. Antes da &ei 11.1C9M778A essas receitas
financeiras eram acrescidas por inteiro J base de c1lculo do &ucro Presumido.
. 'ntre 1G de outubro a 1* de outubro de 778A entretantoA esteve em vi-or o art. ** da %edida Provis@ria
nG 8M778 Dart. :*A IIIEA prevendo id5ntico benef"cio ao disposto neste item.
(undamentaoH art. *+ da &ei nG 11.1C9M778.
%=.4.3 & Outras <eceitas e <esultados & <egras 9spec#ficas
%=.4.3.+ & 7ercados de 8iquidao :utura & <econ'ecimento dos <esultados
,s resultados positivos incorridos nas opera!es realizadas em mercados de li$uidao futuraA
inclusive os su<eitos a a<ustes de posi!es e opera!es realizadas no mercado de balcoA
10
devidamente re-istradasA sero recon/ecidos por ocasio da li$uidao do contratoA cesso ou
encerramento da posio.
, resultado positivo ou ne-ativo ser1 constitu"do pela soma al-6brica dos a<ustesA no caso das opera!es
a futuro su<eitas a essa especificaoA e pelo rendimentoA -an/o ou perdaA apurado na operaoA nos
demais casos.
)os termos do art. *8 da &ei nG 11.781M77+A no se considera mais o resultado dos a<ustes
di1rios ocorridos no m5s.
(undamentaoH art. *8 da &ei nG 11.781M77+.
%=.4.3.- & =aria2es 7onet1rias
As varia!es monet1rias dos direitos de cr6dito e das obri-a!es do contribuinteA em funo da
ta4a de cPmbio ou de "ndices ou coeficientes aplic1veis por disposio le-al ou contratual sero
consideradasA como receitas ou despesas financeirasA conforme o casoA se-undo o re-ime de
compet5ncia.
)as atividades de compra e vendaA loteamentoA incorporao e construo de im@veisA as varia!es
monet1riasA sero recon/ecidas se-undo as normas espec"ficas.
(undamentaoH art. CG da &ei nG C.:1;M1CC;.
%=.4.3.3 & =aria2es 4ambiais
%=.4.3.3.+ &Opo pelo regime de cai0a ou competncia at) -K+K
A partir de 1G de <aneiro de 777A as varia!es monet1rias dos direitos de cr6dito e das
obri-a!es do contribuinteA em funo da ta4a de cPmbioA sero consideradasA para efeito de
determinao da base de c1lculo do imposto de rendaA $uando da li$uidao da
correspondente operao DRe-ime de Cai4aE.
U opo da pessoa <ur"dicaA as varia!es monet1rias podero ser consideradas na determinao da base
de c1lculoA se-undo o re-ime de compet5nciaA por todo o ano-calend1rio.
)o caso de alterao do crit6rio de recon/ecimento das varia!es monet1riasA em anos-
calend1rio subse$uentesA devero ser observadas as normas dispostas na Instruo )ormativa
SR( nG *+8M77*.
Permite-seA portanto $ue as varia!es cambiais Dativas e passivasE se<am en$uadradas no
denominado Kre-ime de cai4aKA ao ele-er a li$uidao da operao como o momento ade$uado
para o recon/ecimento dos efeitos fiscais dessas varia!es.
#iante da obri-atoriedade do re-ime de compet5ncia pela le-islao comercialA /aver1
necessidade de se fazer a<ustes aos re-istros cont1beisA ou anota!es no livro Cai4a.
(undamentaoH art. *1 da %edida Provis@ria nG .18;-*8M771N Instruo )ormativa SR( nG
*+8M77*.
%=.4.3.3.- & Opo pelo regime de cai0a ou competncia a partir de -K++
As varia!es monet1rias dos direitos de cr6dito e das obri-a!es do contribuinteA em funo da
ta4a de cPmbioA sero consideradasA para efeito de determinao da base de c1lculo do IRPB e
da CS&&A bem como da determinao do lucro da e4ploraoA $uando da li$uidao da
correspondente operaoA se-undo o re-ime de cai4a.
Por meio da Instruo )ormativa R(0 nG 1.7:CM717A a partir do ano-calend1rio de 711A o
direito de optar pelo re-ime de compet5ncia somente poder1 ser e4ercido no m5s de <aneiro ou
no m5s do in"cio de atividades. A opo dever1 ser comunicada J Secretaria da Receita
(ederal do 0rasil DR(0E por interm6dio da #eclarao de #6bitos e Cr6ditos 2ribut1rios
(ederais D#C2(E relativa ao m5s de adoo do re-imeA no sendo admitida #C2( retificadoraA
fora do prazo de sua entre-aA para a comunicao.
Adotada a opo pelo re-ime de compet5nciaA o direito de sua alterao para o re-ime de
cai4aA no decorrer do ano-calend1rioA 6 restrito aos casos em $ue ocorra elevada oscilao da
ta4a de cPmbio comunicada mediante a edio de Portaria do %inistro de 'stado da (azenda.
2al alterao dever1 ser informada J R(0 por interm6dio da #C2( relativa ao m5s subse$uente
ao da publicao da Portaria %inisterial $ue comunicar a oscilao da ta4a de cPmbio.
AssimA diferentemente do $ue ocorria anteriormenteA a partir de 711A $uando o contribuinte
optar pelo re-ime de compet5nciaA dever1 comunicar tal fato e4pressamenteA por meio da
#C2(.
11
'feitos das altera!es no crit6rio de recon/ecimento das varia!esH
aE na /ip@tese de alterao do crit6rio de recon/ecimento das varia!es monet1rias pelo
re-ime de cai4a para o crit6rio de recon/ecimento das varia!es monet1rias pelo re-ime de
compet5nciaA devero ser computadas na base de c1lculo do IRPB a da CS&&A em *1 de
dezembro do per"odo de encerramento do ano precedente ao da opoA as varia!es
monet1rias dos direitos de cr6dito e das obri-a!es incorridas por compet5ncia at6 essa dataA
inclusive as de per"odos anteriores ainda no tributadas.
bE no caso de alterao do crit6rio de recon/ecimento das varia!es monet1rias pelo re-ime de
compet5ncia para o crit6rio de recon/ecimento das varia!es monet1rias pelo re-ime de cai4aA
por sua vezA no per"odo de apurao em $ue ocorrer a li$uidao da operaoA devero ser
computadas na base de c1lculo do IRPB e da CS&& as varia!es monet1rias dos direitos de
cr6dito e das obri-a!es relativas ao per"odo de 1G de <aneiro do ano-calend1rio da opo at6 a
data da li$uidao.
cE na /ip@tese de alterao do crit6rio de recon/ecimento das varia!es monet1rias pelo re-ime
de compet5ncia para o crit6rio de recon/ecimento das varia!es monet1rias pelo re-ime de
cai4a no decorrer do ano-calend1rio Dna /ip@tese permitida - elevada oscilao da ta4a de
cPmbioEA no momento da li$uidao da operaoA devero ser computadas na base de c1lculo
do IRPB e da CS&&A as varia!es monet1rias dos direitos de cr6dito e das obri-a!es relativas
ao per"odo de 1G de <aneiro do ano-calend1rio da alterao da opo at6 a data da li$uidao.
)esse casoA devero ser retificadas as #C2( relativas aos meses anteriores do pr@prio ano-
calend1rio.
As re-ras deste t@pico se aplicam ao IRPB e a CS&&A contudoA para as contribui!es de PIS e C,(I)SA
no /aver1 tributao sobre as receitas decorrentes de variao cambialA por /aver o benef"cio da al"$uota
zero no caso do re-ime no-cumulativo D#ecreto nG 8.++M778EA e por no fazerem parte da base de
c1lculo no caso de re-ime cumulativo Dpor conta da revo-ao do F 1G do art. *G da &ei nG C.:1;M1CC;E
(undamentaoH Instruo )ormativa R(0 nG 1.7:CM717.
I,.8 - "'9:#ota
, imposto de renda das pessoas <ur"dicas 6 calculado pela aplicao da al"$uota de 18S
D$uinze por centoE sobre a base de c1lculo Dlucro presumido mais demais receitas e -an/os de
capitalE
%=.E.+ & Adicional
Incide tamb6m um adicional do imposto de renda J al"$uota de 17S Ddez por centoE sobre a
parcela da base de c1lculo Dlucro presumido mais demais receitas e -an/os de capitalE $ue
e4ceder o valor resultante da multiplicao de RL 7.777A77 pelo n=mero de meses do per"odo
de apuraoA ou se<aA RL 97.777A77 $uando o per"odo de apurao en-lobar os tr5s meses do
trimestre.
A empresa $ue optar por antecipar em cada m5s do trimestre os pa-amentos do lucro presumido deve
dei4ar o adicional para o encerramento do trimestreA sob pena de incorrer em pa-amento a maiorA pois o
limite deve ser calculado no trimestre.
I,.; - Re!me de Re(on7e(!mento das Re(e!tas
Como re-raA as receitasA os demais resultados e os -an/os de capital devem ser recon/ecidos
pelo re-ime de compet5ncia.
'ntretantoA a empresa optante pelo re-ime de tributao com base no lucro presumidoA poder1
adotar o crit6rio de recon/ecimento das receitas da atividadeA nas vendas a prazo ou em
parcelasA na medida dos recebimentos em cada trimestre. R o c/amado re-ime de cai4a.
(undamentaoH F G do art. 1* da &ei nG C.:1;M1CC;.
I,.< - C0'(#'o do L#(ro Pres#m!do
, c1lculo do &ucro Presumido deve ser feito da se-uinte formaH
1- apurao da base de c1lculo Dconforme t@picos I..* e I..+EN
- aplicao da al"$uotaA e sendo o caso do adicional de al"$uota sobre a base de c1lculo
Dconforme t@pico I..8E.
'4emploH
'mpresa com atividade comercial auferiuA no 1G trimestre do anoA as se-uintes receitasH
- RL 177.777A77 decorrente da atividade comercialN
12
- RL 1;.777A77 decorrente da venda de ve"culo DimobilizadoE.
Sobre os RL 177.777A77A devemos aplicar o percentual de ;SA conforme t@pico I..* Dreceitas
decorrente do com6rcioEH
177.777 ? ;S V ;.777
Para calcular o -an/o de capitalA precisamos apurar o valor cont1bil do ve"culo Dcusto de
a$uisio menos depreciao acumuladaEA e subtra"-lo do valor da venda DRL 1;.777A77E.
Considerando $ue o ve"culo ten/a sido totalmente depreciadoA o valor cont1bil ser1 e$uivalente
a zero. , -an/o de capitalA ser1H
1;.777 - 7 V 1;.777A77
AssimA a base de c1lculo neste e4emplo ser1H
;.777 W 1;.777 V RL 9.777A77
Sobre a base de c1lculoA aplicaremos a al"$uota de 18SH
9.777 ? 18S V RL *.C77A77
IRPB #'.I#, ), 2RI%'S2R'H RL *.C77A77
)esse e4emplo no /1 adicional de al"$uota de 17SA pois a base de c1lculo do trimestre no ultrapassou o
valor de RL 97.777A77.
I,.= - Ded#$+es do Imposto
Para efeito de pa-amentoA a pessoa <ur"dica poder1 deduzir do imposto devido no per"odo de
apuraoA o imposto pa-o ou retido na fonte sobre as receitas $ue inte-raram a base de
c1lculoA su<eitando-se J comprovaoA conforme se verifica na deciso da Receita (ederal do
0rasil abai4oH
5rocesso de 4onsulta n, -?H@+K
Argo$ 3uperintendncia <egional da <eceita :ederal & 3<<: @ Ga. <egio :iscal
Assunto$ %mposto sobre a <enda de 5essoa Bur#dica & %<5B.
9menta$ A58%4ACU93 :%.A.49%<A3. 8U4<O 5<93U7%6O.
%<<:. 696UCDO.
O imposto de renda retido na fonte sobre rendimentos de aplica2es financeiras somente
poder1 ser deduzido no imposto de renda apurado pelo lucro presumido, no per#odo de
apurao em que os rendimentos a que se referir forem inclu#dos na base de c1lculo desse
tributo. 5ara tanto, o contribuinte dever1 manter em sua guarda os comprovantes emitidos pela
instituio financeira, que demonstrem a efetividade e o valor da reteno 6ispositivos 8egais$
<%<@+GGG, arts. E-H( FFK e FF3( %. <:> n, +.K--, de -K+K, art. EE.
7A<4O A.;V.%O :9<<9%<A 5O339;;% & 4'efe
)a sistem1tica do lucro presumido 6 vedada $ual$uer deduo a t"tulo de incentivo fiscal.
)o caso em $ue o imposto retido na fonte ou pa-o se<a superior ao devidoA a diferena poder1
ser compensada com o imposto a pa-ar relativo aos per"odos de apurao subse$uentes.
Al6m da deduo das reten!es sofridas ou do imposto pa-o por antecipaoA tamb6m /1 casos em $ue 6
poss"vel efetuar a compensao do d6bito de IRPBA com cr6ditos de tributos administrados pela Receita
(ederal do 0rasil. 2odas essas compensa!es devem ser formalizadas por meio do P'RM#C,%PA em
conformidade com a Instruo )ormativa R(0 nG C77M77;. Podem ser ob<eto de #eclarao de
CompensaoA dentre outrosH o saldo ne-ativo de IRPB e valores pa-os a maior ou indevidamente.
(undamentaoH par1-rafo =nico do art. 81 da &ei nG C.+*7M1CC9.
%=.?.+ & 4ompensao de 5re"u#zos :iscais & %mpossibilidade
A pessoa <ur"dica tributada pelo lucro presumido no poder1 compensar poss"veis pre<u"zos
fiscais apurados em anos anterioresA $uando tributada pelo lucro real. )o entantoA caso retorne
J apurao do imposto com base no lucro realA poder1 compensar tais pre<u"zosA na forma e
limites estabelecidos na lei.
V - Prazo e Forma para Pagamento do Imposto
,.1 - Me!os e *ormas
, pa-amento 6 feito em #AR( ou mediante transmisso eletrOnica de fundos Dcai4as
eletrOnicos ou Iome 0anTEA no c@di-o 7;C.
R vedada a utilizao de #AR( para pa-amento de imposto de valor inferior a RL 17A77 Ddez reaisE. #essa
13
formaA o imposto apurado sob determinado c@di-o de receitaA $ueA no per"odo de apuraoA resultar inferior
a RL 17A77A dever1 ser adicionado ao imposto do mesmo c@di-oA correspondente aos per"odos
subse$uentesA at6 $ue o total se<a i-ual ou superior a RL 17A77 Ddez reaisEA $uandoA entoA ser1 pa-o ou
recol/ido no prazo estabelecido na le-islao para este =ltimo per"odo de apurao Dart. 9; da &ei nG
C.+*7M1CC9E.
,.2 - Pra)o de Re(o'7!mento
=.-.+ & 9m 4ota Wnica
, imposto ser1 pa-o em $uota =nica at6 o =ltimo dia =til do m5s subse$uente ao do
encerramento do per"odo de apurao. Considerando $ue o IRPB pelo &ucro Presumido 6
trimestralA teremos vencimentos no =ltimo dia =til dos meses de abrilA <ul/oA outubro e <aneiro.
=.-.- & 6iviso em Luotas
,pcionalmenteA o imposto apurado em cada trimestre poder1 ser pa-o em at6 tr5s $uotas
mensaisA i-uais e sucessivasA no valor m"nimo de RL 1.777A77A venc"veis no =ltimo dia =til dos
tr5s meses subse$uentes ao de encerramento do per"odo de apurao a $ue corresponderA
observando $ueH
aE sobre a 1Q $uota no /1 acr6scimos le-aisN
bE sobre a Q $uota /1 <uros de 1SN
cE sobre a *Q $uota /1 <uros S'&IC do m5s anteriorA mais 1 S.
)os casos de incorporaoA fuso ou ciso e de e4tino da pessoa <ur"dica pelo encerramento da
li$uidaoA o imposto devido dever1 ser pa-o at6 o =ltimo dia =til do m5s subse$uente ao do eventoA no
sendo poss"vel a diviso em $uotas.
I1 prorro-a!es no prazo de recol/imento inseridas por meio da Portaria do %inistro de 'stado da
(azenda - %( nG *8;M717A para os su<eitos passivos domiciliados nos se-uintes munic"pios doH aE 'stado
de Ala-oasH Quebran-uloA Santana do %unda=A Boa$uim 3omesA So Bos6 da &a<eA >nio dos PalmaresA
0ran$uin/aA Paulo BacintoA %uriciA Rio &ar-oA .iosaA AtalaiaA Ca<ueiroA CapelaA Bacu"pe e SatubaN bE
'stado de PernambucoH X-ua PretaA 0arra de 3uabirabaA 0arreirosA CorrentesA Cort5sA Ba$ueiraA
PalmaresA So 0enedito do Sul e .it@ria de Santo Anto.
(undamentaoH art. 8G da &ei nG C.+*7M1CC9N Portaria %( *8;M717.
VI - Alguns asos !spec"#icos
)este t@pico retrataremos al-umas especificidades decorrentes da atividade da pessoa <ur"dica.
Sobre Sociedade em Conta de Participao DSCPEA ou Cons@rcio de empresasA vide nossos Roteiros
espec"ficos.
,I.1 - ,enda de ,e9(#'os Usados
A empresa optante pelo lucro presumido $ue ten/a como ob<eto socialA declarado em seus atos
constitutivosA a compra e venda de ve"culos automotoresA nas opera!es de venda de ve"culos
usadosA ad$uiridos para revendaA inclusive $uando recebidos como parte do pa-amento do
preo de venda de ve"culos novos ou usadosA computaro na determinao mensal das bases
de c1lculo do imposto de renda e da contribuio socialA o valor apurado se-undo o re-ime
aplic1vel Js opera!es de consi-nao.
AssimA ser1 computada como base de c1lculo a diferena entre o valor pelo $ual o ve"culo
usado /ouver sido alienadoA constante da nota fiscal de vendaA e o seu custo de a$uisioA
constante da nota fiscal de entrada.
Com relao ao percentual a ser aplicado para determinao do lucro presumidoA a le-islaoA
no entantoA 6 omissa. A Secretaria da Receita (ederal do 0rasilA atrav6s das respostas emitidas
por suas superintend5nciasA tem e$uiparado a venda de ve"culos usados J operao de
consi-naoA aplicando J base de c1lculo o percentual de *S para presuno do lucro. )este
sentidoA por e4emploA cita-se a Soluo de Consulta nG 99M778 da ;Q Re-io (iscalA abai4o
reproduzidaH
"5rocesso de 4onsulta n, HH@KE
Argo$3uperintendncia <egional da <eceita :ederal & 3<<: @ ?a. <egio :iscal
Assunto$ %mposto sobre a <enda de 5essoa Bur#dica & %<5B
9menta$ =9.6A 69 =9X4U8O3 U3A6O3. 9LU%5A<ACDO A O59<ACU93 69
4O.3%S.ACDO. .as opera2es de venda de ve#culos usados, adquiridos para revenda,
inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de ve#culos novos ou
14
usados, o valor a ser computado na determinao das bases de c1lculo do %<5B ser1 apurado
segundo o regime aplic1vel Ys opera2es de consignao. .a determinao da base de c1lculo
estimada ou presumida do %<5B pelas pessoas "ur#dicas que ten'am como ob"eto social,
declarado em seus atos constitutivos, a compra e a venda de ve#culos automotores, a receita
bruta das opera2es de venda de ve#culos usados, adquiridos para revenda, ser1 a diferena
entre o valor de alienao, constante da nota fiscal de venda, e o custo de aquisio do ve#culo,
constante da nota fiscal de entrada. 5ara fins de determinao da base de c1lculo estimada ou
presumida do %<5B incidente nas opera2es de venda de ve#culos usados, adquiridos para
revenda, aplica&se o percentual de 3-O sobre a receita bruta, definida nos termos acima.
6ispositivos 8egais$ 8ei n, G.F+H, de +GG?, art. E,( 8ei n, G.-4G, de +GGE, art. +E( 6ecreto n,
3.KKK, de +GGG, art. E+G e %nstruo .ormativa 3<: n, +E-, de +GG?, arts. +, e -,. I...J
TA7%8;O. :9<.A.6O 4A3;A<6O & 4T9:9
I6ata da 6eciso$ -+.3.-KKE+E.K4.-KKEJ"
'4emploH
Receita da venda de ve"culos no trimestre RL 77.777A77 D-E .alor total pa-o pelos ve"culos
vendidos no trimestre RL 1;7.777A77 DVE Receita auferida De$uiparada J consi-naoE RL
7.777A77. Se for s@ esta a receita auferida no trimestreA o lucro presumido ser1 assim
determinadoH RL 7.777A77 ? *S Dconforme Soluo de Consulta acimaE V RL 9.+77A77. ,
imposto de renda ser1 calculado J al"$uota -eral de 18S sobre RL 9.+77A77 V RL C97A77.
(undamentaoH Art. 8G da &ei nG C.:19M1CC;.
,I.2 - Inst!t#!$%o de Ens!no S#per!or :#e Ten7a "der!do ao PROU>I - Isen$%o
A instituio de ensino superior $ue aderiu re-ularmente ao Pro-rama >niversidade para 2odos
- Prouni est1 isenta do Imposto de Renda das Pessoas Bur"dicas no per"odo de vi-5ncia
indicado no 2ermo de Adeso firmado <unto ao %inist6rio da 'ducaoA observadas as
disposi!es da &ei nG 11.7C9M778A do #ecreto nG 8.+C*M778A da Portaria %'' nG *.9;M77+ e
da Instruo )ormativa SR( nG +89M77+.
A iseno recair1 sobre o lucro decorrente da realizao de atividades de ensino superiorA
proveniente de cursos de -raduao ou cursos se$uenciais de formao espec"fica e ser1
calculada na proporo da ocupao efetiva das bolsas devidas.
A instituio de ensino dever1 apurar o lucro da e4plorao referente Js atividades sobre as
$uais recaia a iseno.
Considera-se lucro da e4plorao o lucro l"$uido do per"odo de apuraoA antes de deduzida a
proviso para a CS&& e a proviso para o imposto de rendaA a<ustado pela e4cluso dos
se-uintes valoresH
aE da parte das receitas financeiras $ue e4ceder Js despesas financeirasN
bE dos rendimentos e pre<u"zos das participa!es societ1riasN
cE dos resultados no-operacionaisN e
dE do valor bai4ado de reserva de reavaliaoA nos casos em $ue o valor realizado dos bens
ob<eto da reavaliao ten/a sido re-istrado como custo ou despesa operacional e a bai4a da
reserva ten/a sido efetuada em contrapartida J conta deH
d1E receita no-operacionalN ou
dE patrimOnio l"$uidoA no computada no resultado do mesmo per"odo de apurao.
As varia!es monet1rias sero consideradasA para efeito de c1lculo do lucro da e4ploraoA
como receitas ou despesas financeirasA conforme o caso.
Como /aver1 incentivo fiscal calculado com base no lucro da e4ploraoA as institui!es
optantes pelo Prouni $ue ten/am receitas de outros cursos $ue no os cursos superioresA esto
impedidas de optar pelo lucro presumido a partir do ano-calend1rio de 778.
Para adeso ao Pro-rama >niversidade para 2odos - ProuniA a instituio de ensino superior
dever1 comprovar estar em re-ularidade fiscal em relao aos tributos e contribui!es federais
administrados pela Receita (ederal do 0rasil. Para as institui!es $ue aderiram ao Pro-rama
at6 *1 de dezembro de 779A a comprovao poder1 ser efetuadaA e4cepcionalmenteA at6 *7
de setembro de 71 Dart. 1GA par1-rafo =nico da &ei nG 11.1;M778A com alterao dada pelo
art. * da &ei nG 1.9;;M71E.
15
(undamentaoH art. ;G da &ei nG 11.7C9M778N Instruo )ormativa SR( nG +89M77+N art. 1G da
&ei nG 11.1;M778.
VII - $istri%uio de &ucros
Como re-ra -eral poder1 ser distribu"do o valor da base de c1lculo do imposto Dlucro
presumidoEA diminu"da de todos os impostos e contribui!es a $ue estiver su<eita a pessoa
<ur"dica. .e<a $ue a Instruo )ormativa SR( nG C*M1CC: inova ao se referir a Ktodos os
impostosK como diminuio do lucro presumidoA semeando d=vida em relao ao alcance da
e4presso. As instru!es anteriores mandavam deduzir o IRPB e a CS&& e as contribui!es ao
PIS e a C,(I)S.
Autoriza-se a distribuio do lucro presumido apurado no trimestreA no decorrer do pr@prio ano-
calend1rio. AnteriormenteA a Instruo )ormativa 81M1CC8A art. *+A F *GA s@ permitia a
distribuio com o benef"cio fiscal ap@s a entre-a da declarao.
Se o lucro apurado na contabilidade for superior ao presumidoA pode-se distribuir o lucro
cont1bil sem incid5ncia de imposto para o benefici1rio.
#istribuio de lucros por conta de per"odo-base no encerrado
A Instruo )ormativa SR( nG C*M1CC:A diferentemente da Instruo )ormativa SR( nG 11M1CC9
Dart. 81EA e4pressamente autoriza a distribuio de lucros por conta de per"odo-base no
encerrado para as tr5s modalidades de tributao Dlucro realA presumido ou arbitradoE.
, valor adiantado deve ser comparado com o lucro apurado na contabilidadeA sendo $ue os
eventuais e4cessos devem serH
aE imputados aos lucros acumulados ou reservas de lucros de e4erc"cios anterioresA ficando
su<eita J incid5ncia do imposto de renda calculado se-undo o disposto na le-islao espec"ficaA
com acr6scimos le-aisN
bE ine4istindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficienteA a parcela
e4cedente ser1 submetida J tributao nos termos do art. *GA F +GA da &ei nG :.:1*A de 1C;;A
com base na tabela pro-ressiva a $ue se refere o art. *G da &ei nG C.87M1CC8.
Para as empresas tributadas pelo lucro presumido ou arbitradoA a interpretao con<unta dos F
*GA F :G e F ;GA do art. +; da referida Instruo )ormativaA autoriza e4trair a se-uinte cronolo-ia
de procedimentosH
Primeiro passoH faz-se o confronto entre o valor adiantado com a respectiva base de c1lculo
l"$uida. )o /avendo e4cessoA no /1 repercusso fiscal.
Se-undo passoH se a base de c1lculo l"$uida no absorver o adiantamentoA repete-se o
confronto com o lucro cont1bil para encontrar o efetivo e4cesso.
2erceiro passoH no /avendo escrituraoA o e4cesso apurado em relao J base de c1lculo
l"$uida Dprimeiro passoE ser1 tributado pela tabela pro-ressiva.
(undamentaoH art. 17 da &ei nG C.+CM1CC8N art. +; da Instruo )ormativa SR( nG C*M1CC:.
,II.1 - M#'ta na D!str!b#!$%o de L#(ros
A nova redao dada ao art. * da &ei nG +.*8:M1C9+A pelo art. 1: da &ei nG 11.781M77+A
estabelece $ue as pessoas <ur"dicasA en$uanto estiverem em d6bitoA no -arantidoA para com a
>nio e suas autar$uias de Previd5ncia e Assist5ncia SocialA por falta de recol/imento de
impostoA ta4a ou contribuioA no prazo le-alA no podero distribuir $uais$uer bonifica!es a
seus acionistas nem dar ou atribuir participao de lucros a seus s@cios ou $uotistasA bem
como a seus diretores e demais membros de @r-os diri-entesA fiscais ou consultivos.
A inobservPncia da re-ra proibitiva importar1 em multa $ue ser1 impostaH
aE Js pessoas <ur"dicas $ue distribu"rem ou pa-arem bonifica!es ou remunera!esA em
montante i-ual a 87S Dcin$uenta por centoE das $uantias distribu"das ou pa-as indevidamenteN
e
bE aos diretores e demais membros da administrao superior $ue receberem as importPncias
indevidasA em montante i-ual a 87S Dcin$uenta por centoE dessas importPncias.
As multas de KaK e KbK ficam limitasA cada umaA a 87S Dcin$uenta por centoE do valor total do
d6bito no -arantido da pessoa <ur"dica.
(undamentaoH art. * da &ei nG +.*8:M1C9+.
VIII - Omisso de Receitas
16
.erificada a omisso de receita e /avendo opo v1lida pelo lucro presumidoA a autoridade
fiscal determinar1 o valor do IRPB a ser lanado de acordo com as re-ras deste re-ime de
incid5ncia.
)o caso de pessoa <ur"dica com atividades diversificadasA no sendo poss"vel a identificao da
atividade a $ue se refere a receita omitidaA esta ser1 adicionada J$uela a $ue corresponder o
percentual mais elevado.
, valor da receita omitida ser1 considerado na determinao da base de c1lculo para o
lanamento da CS&&A da contribuio para a se-uridade social - C,(I)S e da contribuio para
os Pro-ramas de Inte-rao Social e de (ormao do PatrimOnio do Servidor P=blico -
PISMPAS'P.
(undamentaoH art. + da &ei nG C.+CM1CC8.
I' - O%riga(es Acess)rias
Al6m da obri-ao de pa-ar o tributo Dobri-ao principalEA os contribuintes em -eral tamb6m
esto su<eitos a obri-a!es de fazer. So as denominadas ,bri-a!es Acess@riasA $ue em
detrimento Js obri-a!es principaisA no se referem ao pa-amento de tributo.
)este t@pico veremos as principais obri-a!es acess@rias a $ue as empresas optantes pelo
&ucro Presumido esto su<eitas.
I?.1 - Es(r!t#ra$%o
A pessoa <ur"dica /abilitada J opo pelo re-ime de tributao com base no lucro presumido
dever1 manter H
aE escriturao cont1bil nos termos da le-islao comercialN
bE &ivro Re-istro de Invent1rioA no $ual devero constar re-istrados os esto$ues e4istentes no
t6rmino do ano-calend1rioN
cE em boa -uarda e ordemA en$uanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais a!es $ue l/es se<am pertinentesA todos os livros de escriturao obri-at@rios por
le-islao fiscal espec"ficaA bem como os documentos e demais pap6is $ue serviram de base
para escriturao comercial e fiscal.
A empresa $ue optar por no manter escriturao cont1bil Dprocedimento no recomendadoE
dever1 manter livro Cai4aA no $ual dever1 estar escriturada toda a movimentao financeiraA
inclusive banc1ria.
A adoo somente de livro cai4aA com desprezo J contabilidadeA no nos 6 recomendada pelo fato de $ue
to somente a lei fiscal dispensa a sua manuteno. As leis comerciais e falimentaresA entre outrasA no
prev5em tal dispensa.
(undamentaoH art. +8 da &ei nG ;.C;1M1CC8N art. 1.1:C e se-uintes do C@di-o Civil.
%Z.+.+ & 9scriturao do 8ivro 4ai0a no Adoo do <egime de 4ai0a
%uito embora no se<a o procedimento recomendadoA neste subt@pico trataremos dos
procedimentos para a empresa $ue adota o re-ime de cai4aA e no mant6m escriturao
cont1bil.
#essa formaA a empresa $ue no mantiver escriturao cont1bil dever1H
aE emitir a nota fiscal $uando da entre-a do bem ou direito ou da concluso do servioN
bE indicarA no livro Cai4aA em re-istro individualA a nota fiscal a $ue corresponder cada
recebimentoN
cE computar como receita do m5s em $ue se der o faturamentoA a entre-a do bem ou do direito
ou a concluso dos serviosA o $ue primeiro ocorrerA os valores recebidos adiantadamenteA por
conta de venda de bens ou direitos ou da prestao de serviosN e
dE considerar como recebimento do preo ou de parte desteA at6 o seu limiteA os valores
recebidosA a $ual$uer t"tuloA do ad$uirente do bem ou direito ou do contratante dos servios.
, cOmputo da receita em per"odo de apurao posterior ao do recebimento su<eitar1 a empresa ao
pa-amento do imposto e das contribui!es com o acr6scimo de <uros de mora e de multaA de mora ou de
of"cioA conforme o casoA calculados na forma da le-islao vi-ente.
(undamentaoH Instruo )ormativa SR( nG 17+M1CC;.
%Z.+.- & 9scriturao 4ont1bil na Adoo do <egime de 4ai0a
17
A empresa $ue mantiver escriturao cont1bil na forma da le-islao comercialA e tiver adotado
o re-ime de cai4aA dever1 controlar os recebimentos de suas receitas em conta espec"ficaA na
$ualA em cada lanamentoA ser1 indicada a nota fiscal a $ue corresponder o recebimento.
(undamentaoH Instruo )ormativa SR( nG 17+M1CC;.
I?.2 - De('ara$+es e Demonstrat!&o
Al6m da escrituraoA /1 outro tipo de obri-a!es acess@riasH as $ue se consubstanciam em dever de
prestar informa!es. )esse sentidoA o fisco federal e4i-e das empresas optantes pelo &ucro PresumidoA as
se-uintes declara!es e demonstrativos Dno $ue se refere a obri-a!es pr@priasEH
aE #IPB - #eclarao de Informa!es 'conOmico-(iscais da Pessoa Bur"dicaN
bE #C2( - #eclarao de #6bitos e Cr6ditos 2ribut1rios (ederais %ensalN
cE #AC,) - #emonstrativo de Apurao de Contribui!es Sociais.
Al6m desses itensA /1 outros decorrentes de reten!es na fonteA ou aindaA decorrentes de atividades
espec"ficas De4.H #IR( e #I%,0E.
Consulte em nossa p1-ina Roteiros espec"ficos sobre essas obri-a!es acess@rias.
%Z.-.+ & 4ertificado 6igital
A Instruo )ormativa R(0 nG C9CM77C ampliou a obri-atoriedade de utilizao da certificao
di-italA $ue era restrita a determinadas situa!es.
A partir do ano-calend1rio 717A para a apresentao das declara!es e do demonstrativo
acima mencionadoA 6 obri-at@ria a assinatura di-italA efetivada mediante utilizao de
certificado di-ital v1lidoA para as pessoas <ur"dicas tributadas com base no lucro presumido.
#essa formaA a apresentao das declara!es e demonstrativos su<eita a entre-a com
certificado v1lido a partir dos se-uintes fatos -eradoresH
I - #eclarao de #6bitos e Cr6ditos 2ribut1rios (ederais D#C2(E para fatos -eradores
ocorridos a partir de maio de 717N
A redao anterior dada pela Instruo )ormativa nG CC8M717A determinavaH KI - #eclara!es de #6bitos e
Cr6ditos 2ribut1rios (ederais D#C2(E para fatos -eradores ocorridos a partir de abril de 717NK
II - #emonstrativo de Apurao de Contribui!es Sociais D#aconE para fatos -eradores
ocorridos a partir de maio de 717N
A redao anteriormente dada pela Instruo )ormativa nG CC8M717A determinavaH KII - #emonstrativo de
Apurao de Contribui!es Sociais D#aconE para fatos -eradores ocorridos a partir de abril de 717NK
III - #eclarao de Informa!es 'conOmico-(iscais das Pessoas Bur"dicas D#IPBE para fatos
-eradores ocorridos a partir do ano-calend1rio 77CN
Al6m das declara!es e demonstrativos a$ui mencionadosA a Instruo )ormativa R(0
C9CM77CA relaciona outros $ue tamb6m devero ser entre-ues mediante certificado di-italA
pelas pessoas <ur"dicas tributadas pelo lucro presumido.
(undamentaoH art. 1G da Instruo )ormativa C9CM77CA art. 1GA da Instruo )ormativa nG
1.7*9M717.
' - Aplicao do R** ao &ucro Presumido
Por meio da &ei 11.C+1M77C e da Instruo )ormativa C+CM77CA foram dispostas normas para
aplicao do Re-ime tribut1rio de transio DR22E ao &ucro PresumidoA trazendo os
procedimentos a serem observados para -arantir a neutralidade fiscal dos novos padr!es
cont1beis.
Para os anos-calend1rio de 77; e de 77CA a opo pelo R22 6 optativa e dever1 ser aplicada
ao bi5nio e a todos os trimestres do ano-calend1rio. #essa formaA nos trimestres <1
transcorridos do ano-calend1rio de 77;A a eventual diferena entre o valor do imposto devido
com base na opo pelo R22 e o valor antes apurado dever1 ser compensado ou recol/ido at6
o dia *7.79.77C. , recol/imento feito ap@s esse prazo ser1 efetuado com acr6scimos.
A partir do ano-calend1rio 717A o R22 6 obri-at@rioA devendo a pessoa <ur"dica com base nos
crit6rios cont1beis vi-entes em *1 de dezembro de 77:A proceder aos se-uintes a<ustes para
apurao da base de c1lculoH
18
1 - e4cluso de valores referentes J receita auferida cu<a tributao poder1 ser diferida para
per"odos subse$uentesA em decorr5ncia de diferenas de m6todos e crit6rios cont1beis
determinados pela le-islao societ1riaA em relao J$ueles aplic1veis J le-islao tribut1riaN
- adio de valores no inclu"dos na receita auferida cu<a tributao fora diferida de per"odos
anterioresA em decorr5ncia de diferenas de m6todos e crit6rios cont1beis determinados pela
le-islao societ1riaA em relao J$ueles aplic1veis J le-islao tribut1ria.
Para fins de apurao da base de c1lculo o contribuinte dever1 manter mem@ria de c1lculo $ue
permita identificar o valor da receita auferida em cada per"odoN bem como controlar os
montantes das respectivas e4clus!es e adi!es J base de c1lculo.
PortantoA a pessoa <ur"dica su<eita ao R22A para reverter o efeito da utilizao de m6todos e
crit6rios cont1beis diferentes da$ueles previstos na le-islao tribut1ria dever1H
1 - utilizar os m6todos e crit6rios da le-islao societ1ria para apurarA em sua escriturao
cont1bilA o resultado do per"odo antes do Imposto sobre a RendaA deduzido das participa!esN
- utilizar os m6todos e crit6rios cont1beis aplic1veis J le-islao tribut1riaA vi-entes em *1 de
dezembro de 77:A para apurar o resultado do per"odoA para fins fiscais eN
* - determinar a diferena entre os valores apurados nos itens 1 e .
Para aplicao do R22A vale mencionarA aindaA $ue esto su<eitas J observPncia dessas
normas as subven!es para investimentoA inclusive mediante iseno ou reduo de impostos
concedidas como est"mulo J implantao ou e4panso de empreendimentos econOmicosA e das
doa!esA feitas pelo Poder P=blico e os pr5mios na emisso de deb5ntures.
Por meio da Instruo )ormativa nG C+CM77CA a Secretaria da Receita (ederal do 0rasil - R(0
re-ulamentou o Re-ime 2ribut1rio de 2ransio DR22E.
(undamentaoH art. 17A da Instruo )ormativa C+CM77CN art. 18 da &ei 11.C+1M77C.
(,)2'H :%34O3oft .
YYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY(im de %at6riaYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYYY
19

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