NIC 36 - DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (Resumen)

El presente resumen constituye una primera aproximacin al contenido de la norma en

cuestin. El estudiante deber estudiar desde la norma directamente a los efectos de las
revisiones y exmenes.
OBJETIVO:
Asegurar que los activos no estn registrados a un importe superior a su importe
recuperable y definir cmo se calcula el mismo.

MBITO DE APLICACIN:
La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto existencias (NIC 2), activos
surgidos de los contratos de construccin (NIC 11: Contratos de construccin, no se da
en el curso), activos por impuestos diferidos (NIC 12: Impuestos sobre las ganancias, no
se da en el curso), activos relacionados con retribuciones a empleados (NIC 19:
Retribuciones a los empleados, no se da en el curso), activos financieros (NIC 39:
Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin, no se da en el curso),
propiedades inmobiliarias de inversin valoradas a valor razonable (NIC 40: Inmuebles
de inversin, no se da en el curso) y activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola valorados a valor razonable minorado por los costos en el punto de venta (NIC
41: Agricultura, no se da en el curso).

DEFINICIONES:
El importe recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su
valor de uso.
El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros
derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til,
deflactados segn una tasa de descuento antes de impuestos que refleja la valoracin
actual del mercado en funcin del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del
activo. Esta tasa de descuento debera coincidir con el rendimiento que un tercero
exigira a una inversin que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos
para dicho activo.

PRDIDA POR DETERIORO DE VALOR:
La prdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse cuando su valor
neto contable excede de su importe recuperable.
En el caso de los activos registrados al costo, el reconocimiento de la prdida por
deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados.
En el caso de los activos revaluados, se considera como disminucin de la reserva
por revaluacin.
Si no es posible determinar el importe recuperable de un activo, habr que determinar
el importe recuperable correspondiente a la unidad generadora de efectivo que
incluye a ese activo.
En la propia NIC se plantean los siguientes ejemplo respecto a la determinacin del
importe recuperable de un activo individualmente considerado:
o Una entidad minera posee un ferrocarril privado para apoyo de las operaciones en una
mina. El ferrocarril privado slo puede ser vendido por su valor como chatarra, y no
genera entradas de efectivo que sean en buena medida independientes de las entradas
que corresponden a los otros activos de la mina.
No es posible estimar el importe recuperable del ferrocarril privado, porque su valor
en uso no puede determinarse, y probablemente es diferente de su valor como chatarra.
Por tanto, la entidad tendr que estimar el importe recuperable de la unidad
generadora de efectivo a la que pertenece el ferrocarril, es decir, la mina en su
conjunto.
o Una entidad de autobuses presta servicios a un municipio bajo contrato, que le exige
unos ciertos servicios mnimos para cada una de las cinco rutas separadas que cubre.
Los activos destinados a cada una de las rutas, y los flujos de efectivo que se derivan de
cada una de ellas, pueden ser identificados por separado. Una de las rutas opera con
prdidas significativas.
Puesto que la entidad no tiene la opcin de suspender ninguna de las rutas cubiertas
por los autobuses, el menor nivel de entradas de efectivo identificables, que son en
buena medida, independientes de las entradas de efectivo procedentes de otros activos
o grupos de activos, son las entradas de efectivo generadas por las cinco rutas en
conjunto. La unidad generadora de efectivo de cada ruta es la entidad en su conjunto.

EVALUACIN A FECHA DE CIERRE DE EJERCICIO:
En cada fecha de balance, se debe revisar la situacin de los activos para detectar
indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habr que calcular el
importe recuperable.
El valor llave y otros activos intangibles con vida til indefinida deben ser sometidos a
pruebas de deterioro de valor al menos una vez al ao y a un clculo de su importe
recuperable.
Se permite la reversin de prdidas por deterioro de valor reconocidas en aos
anteriores en determinadas circunstancias (est prohibida en el caso del valor llave).
Se deben desglosar las prdidas por deterioro de valor por clase de activos y por
segmento.
Tambin se requiere desglosar las reversiones de prdidas por deterioro en el valor de
un activo previamente registradas.
NIC 38 - ACTIVOS INMATERIALES (Resumen)
El presente resumen constituye una aproximacin a la NIC 3, debiendo el estudiante
estudiar a los efectos de las revisiones y examenes directamente de la norma en
cuestin.
OBJETIVO:

Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y desglose de
todos los intangibles que no estn contemplados especficamente en otra NIC.

DEFINICIONES:
Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la
finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro
tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de
materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente
mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial.
Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario (dentro de
los activos monetarios encontramos el dinero efectivo y otros activos por los que se van
a recibir unas cantidades fijas o determinadas de dinero) y sin apariencia fsica (o sea
que no son bienes tangibles).

ACTIVO IDENTIFICABLE:
Un activo intangible es identificable cuando:
o Es susceptible de ser separado o escindido de la entidad propietaria y vendido, cedido,
arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, el/los activos
o pasivos con los que guarde relacin; o
o Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de
que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u
obligaciones.

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE UN ACTIVO INTANGIBLE:
Se exige el reconocimiento de un activo intangible, ya sea adquirido o desarrollado
internamente, si cumple conjuntamente las siguientes condiciones:
o Es probable que el activo intangible genere beneficios econmicos futuros para la
entidad.
o El costo del activo puede ser determinado de forma fiable.
Qu "beneficios econmicos futuros" puede generar un activo intangible? Se pueden
incluir los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de productos o
servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del
activo por parte de la entidad.
Un activo intangible se medir inicialmente por su costo. El costo de un activo
intangible adquirido de forma independiente comprende:
o El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas; y
o Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso
previsto.
En el caso de activos intangibles desarrollados internamente, existen criterios
adicionales para su reconocimiento.
o No se reconocern activos intangibles surgidos de la investigacin (o de la fase de
investigacin). Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin), se
reconocern como gastos del periodo en el que se incurran. En otras palabras todos los
gastos de investigacin han de cargarse a la cuenta de resultados en el momento en el
que se incurren.
o Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo), se
reconocer como tal si, y slo si, la entidad puede demostrar todos los extremos
siguientes:
? Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible de forma que
pueda estar disponible para su utilizacin o su venta.
? Su intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo.
? Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
? La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos
en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado
para la produccin que genere el activo intangible o para el activo en s, o bien, en el
caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
? La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
? Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
En otras palabras, los gastos de desarrollo se capitalizan slo cuando se ha podido
establecer la viabilidad tcnica y comercial del producto o servicio en cuestin.
o Las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos de puesta en marcha, los
costos de formacin, los costos de publicidad y los costos de reubicacin, generados
internamente, no deben registrarse como activos intangibles.
El costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los costos
directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que
pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Ejemplos de costos directamente
atribuibles son:
o Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del
activo intangible.
o Los sueldos derivados de la generacin del activo intangible.
o Los honorarios para registrar los derechos legales sobre el activo intangible.
o La amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos
intangibles.
El valor llave no se reconocer como un activo intangible. El valor llave puede
definirse sucintamente como la diferencia entre el valor de mercado de la entidad
(cunto estaran dispuesto a pagar un comprador por la misma) y el valor de la entidad
que la contabilidad arroja. Sin embargo, no se puede considerar que esta diferencia
representa el valor de activos intangibles controlados por la entidad, requisito este
imprescindible para definir un activo.
Los activos intangibles, incluidas las actividades de Investigacin+Desarrollo en
curso, adquiridos en una combinacin de negocios deben reconocerse por separado del
valor llave si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o pueden
separarse del negocio.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO:
Si un elemento inmaterial no cumple con la definicin y los criterios de
reconocimiento aplicables a los activos intangibles, los gastos relacionados con dicho
elemento deben llevarse a la cuenta de resultados en el momento en que se incurren,
salvo cuando el costo incurrido forme parte de una combinacin de negocios tratada
como adquisicin, en cuyo caso debera pasar a formar parte del importe asignado al
valor llave en la fecha de adquisicin.
Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del
periodo no se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo intangible.
Por lo general, los gastos ocasionados por un activo inmaterial despus de su
adquisicin o finalizacin se registran como gasto. Slo en raras ocasiones se cumplen
los criterios de reconocimiento como activo.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL:
La entidad elegir como poltica contable entre el "modelo del costo" o el "modelo de
revaluacin". Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin,
todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn
utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado para esa clase de
activos.
o Segn el modelo del costo, con posterioridad a su reconocimiento inicial un activo
intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor.
o Segn el modelo de revaluacin, con posterioridad al reconocimiento inicial un
activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado
de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las
revaluaciones, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las
revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros
del activo, en la fecha del balance, no difiera significativamente del que podra
determinarse utilizando el valor razonable.
? Si un activo intangible, dentro de un grupo de activos intangibles revaluados, no
pudiera ser objeto de revaluacin porque no existe un mercado activo para el mismo, el
elemento en cuestin se contabilizar segn su costo, menos la amortizacin acumulada
y las prdidas por deterioro del valor acumuladas que le hayan podido afectar.
? Si no pudiera seguir determinndose el valor razonable de un activo intangible, por
faltar el mercado activo que sirve de referencia, el importe en libros del elemento ser el
importe revaluado, en la fecha de la ltima revaluacin por referencia al mercado
activo, menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas.
? Cuando se incremente el importe en libros de un activo intangible como consecuencia
de una revaluacin, dicho aumento se llevar directamente a una cuenta de supervit de
revaluacin, dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento se reconocer en el
resultado del periodo en la medida en que suponga una reversin de una disminucin
por devaluacin del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.
? Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de
una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. No
obstante, la disminucin ser cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier
supervit de revaluacin reconocido previamente en relacin con el mismo activo, en la
medida que tal disminucin no exceda del saldo de la citada cuenta de supervit de
revaluacin.

VIDA TIL:
Los activos intangibles pueden clasificarse en dos grupos en atencin a su vida til:
o Intangibles de vida til indefinida. Para estos intangibles no existe un lmite
previsible para el perodo en el que se espera que el activo genere beneficios
econmicos para la entidad. Es de hacer notar que "vida til indefinida" no significa lo
mismo que "vida til infinita".
o Intangibles de vida til definida. Para estos intangibles existe un perodo limitado de
generacin de beneficios para la sociedad.
Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan sino que deben
ser sometidos a pruebas de deterioro de valor en cada fecha de cierre. Si el importe
recuperable es inferior al importe en libros, se reconoce una prdida por deterioro de
valor. La evaluacin tambin debe considerar si el activo inmaterial sigue teniendo una
vida indefinida.
Para el caso de los activos intangibles con vida til definida, por lo general el costo
se amortiza a lo largo de dicho perodo. Si el activo intangible tiene un precio de
cotizacin en el mercado, se permite elegir una poltica contable basada en un modelo
de revaluacin. Siguiendo el modelo de revaluacin, el activo se registra a su importe
revaluado, que es el valor razonable en la fecha de revaluacin menos la amortizacin
acumulada practicada con posterioridad.

VALOR RESIDUAL:
Se supondr que el valor residual de un activo intangible es nulo a menos que:
o Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el activo al final de su
vida til; o que
o Exista un mercado activo para el activo intangible, y adems: a) pueda determinarse el
valor residual con referencia a este mercado, y b) sea probable que ese mercado subsista
al final de la vida til del mismo.