Contribuyentes del IVA

Conozca de forma clara la compleja mecnica para determinar el IVA acreditable y a cargo del perodo.
1. ELEMENTOS DEL IMPUESTO
2. CASO PRCTICO
2.1. IVA TRASLADADO
2.2. IVA ACREDITABLE
2.2.1. POR ACTOS GRAVADOS
2.2.2. POR ACTOS EXENTOS
2.2.3. POR ACTOS GRAVADOS Y EXENTOS
2.2.4. POR INVERSIONES
2.3. IVA CAUSADO
2.4. AJUSTE AL IVA DE LAS INVERSIONES
2.4.1. INCREMENTO
2.4.2. DECREMENTO
3. COROLARIO
1. Elementos del impuesto
Como toda contribucin, el impuesto al valor agregado (IVA) debe reunir los cuatro elementos de los impuestos, mismos que
se pueden ilustrar considerando el siguiente ejemplo:
ELEMENTO DESCRIPCIN SUPUESTO
Persona fsica que enajena vehculos Persona fsica que cobra un depsito para
en el Estado de Durango, por $10,000.00 garantizar los daos que pudieran ocasionar-
se a un bien que otorga en arrendamiento
en el Estado de Mxico, por $10,000.00
Sujeto Personas fsicas y morales
Objeto Enajenacin de bienes No es un acto previsto en el artculo


prestacin de servicios independientes primero de la Ley del IVA (LIVA), el slo


otorgamiento del uso o goce temporal de bienes hecho de cobrar el depsito en garanta


importacin
Que se realicen en territorio nacional
Base Contraprestacin pactada por los actos celebrados No existe base al no ser el acto objeto
del impuesto
Tasa 0%, 10 % 15%
La identicacin de estos
elementos es fundamental
para determinar si el acto o
actividad desarrollada causa el
IVA (artculo 1o de la LIVA).
Al ser un impuesto indi-
recto (que se traslada), para
determinar el monto que los
contribuyentes debern en-
terar, la LIVA prev la gura
del acreditamiento, consisten-
te en disminuir al impuesto
trasladado (cobrado a los
clientes) el mismo impuesto
que se le hubiera trasladado
al contribuyente (pagado a
los proveedores), siempre
que se renan los requisitos
previstos para tal n.
Nota:

S
No
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Cundo se considera acreditable el IVA?
IVA TRASLADADO AL ACREDITABLE
CONTRIBUYENTE
IDENTIFICADO CON ACTOS
Gravados
Exentos
Gravados y exentos En la proporcin que guardan los actos gravados en
relacin con el total de actos gravados y exentos
(1)
Notas:
S
No
(1) Para determinar la proporcin del IVA acreditable por realizar actos
y/o actividades gravados y exentos pueden considerarse los actos
o actividades:

del mismo perodo por el que se realiza el clculo (deber realizarse

un ajuste al IVA acreditado por las inversiones utilizada indistinta-
mente en la realizacin de actos y/o actividades gravados y exentos
cuando exista una variacin de ms del 3% en la proporcin
determinada)

por el ejercicio inmediato anterior al perodo del clculo

2. Caso prctico
Para comprender mejor la gura del acreditamiento, consid-
rese el siguiente caso.
La empresa La Liblula, S.A. de C.V., dedicada a la comer-
cializacin de mercancas, al arrendamiento de bienes y a la
prestacin de servicios, cuenta con varias sucursales ubicadas
en distintos Estados del territorio nacional. Presenta las si-
guientes operaciones efectivamente cobradas y erogadas en el
mes de junio de 2007.
ACTOS O ACTIVIDADES REALIZADAS POR ENAJENACIN DE BIENES
TASA DEL IVA IMPORTE IVA TRASLADADO IVA RETENIDO TOTAL
15% $2,548,791.00 $382,318.65 $0.00 $2,931,109.65
Ms: 10% 1,456,987.00 145,698.70
(1)
(25,456.00) 1,577,229.70
Ms: 0% 1,987,456.00 0.00 0.00 1,987,456.00
Igual: Subtotal 5,993,234.00 528,017.35 (25,456.00) 6,495,795.35
Ms: Exentas 556,789.00 0.00 0.00 556,789.00
Igual: Total $6,550,023.00 $528,017.35 ($25,456.00) $7,052,584.35
Nota:
(1)
Corresponde a retenciones del IVA por venta de desperdicios industriales
PRESTACIN DE SERVICIOS
TASA DEL IVA IMPORTE IVA TRASLADADO IVA RETENIDO TOTAL
15% $549,876.00 $82,481.40 $21,995.04 $610,362.36
Ms: 10% 456,984.00 45,698.40 0.00 502,682.40
Ms: 0% 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Subtotal 1,006,860.00 128,179.80 21,995.04 1,113,044.76
Ms: Exentos 0.00 0.00 0.00 0.00
Igual: Total $1,006,860.00 $128,179.80 $21,995.04 $1,113,044.76
USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES
TASA DEL IVA IMPORTE IVA TOTAL
TRASLADADO
15% $154,687.00 $23,203.05 $177,890.05
Ms: 10% 120,456.00 12,045.60 132,501.60
Ms: 0% 0.00 0.00 0.00
Igual: Subtotal 275,143.00 35,248.65 310,391.65
Ms: Exentos 78,456.00 0.00 78,456.00
Igual: Total $353,599.00 $35,248.65 $388,847.65
OTRAS ACTIVIDADES
TASA DEL IVA IMPORTE IVA TOTAL
TRASLADADO
Venta de activo fjo $59,876.00 $8,981.40 $68,857.40
Ms: Venta de terreno 897,564.00 0.00 897,564.00
Ms: Venta de acciones 254,879.00 0.00 254,879.00
Ms: Intereses 102,564.00 15,384.60 117,948.60
Ms: Dividendos 1,024,568.00 0.00 1,024,568.00
Igual: Total $2,339,451.00 $24,366.00 $2,363,817.00
IMPORTACIONES DEL PERODO
TASA DEL IVA CONCEPTO IMPORTE IVA PAGADO TOTAL
EN LA ADUANA
15% Equipo de cmputo para ofcinas $879,872.00 $131,980.80 $1,011,852.80
Ms: 15% Juguetes para comercializacin 459,872.00 68,980.80 528,852.80
Ms: 15% Servicios de ingeniera en logstica
(1)
245,879.00 0.00 245,879.00
Ms: 15% Software para su comercializacin
(1)
154,789.00 0.00 154,789.00
Ms: 0% Alimentos enlatados para su comercializacin 354,879.00 0.00 354,879.00
Igual: Total $2,095,291.00 $200,961.60 $2,296,252.60
Nota:
(1)
Al tratarse de servicios y bienes intangibles, el IVA correspondiente no se paga en aduana
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2.1. IVA TRASLADADO
Con la informacin de las operaciones del perodo se determi-
na el total del IVA trasladado del perodo.
TOTAL DEL IVA TRASLADADO DEL PERODO
CONCEPTO IMPORTE IVA TRASLADADO
O CAUSADO
Ventas $6,550,023.00 $528,017.35
Ms: Servicios 1,006,860.00 128,179.80
Ms: Arrendamiento 353,599.00 35,248.65
Ms: Otros ingresos 2,339,451.00 24,366.00
Ms: Importaciones 2,095,291.00
(1)
60,100.20
Igual: Total del IVA trasladado
del perodo $12,345,224.00 $775,912.00
Nota:
(1)
Tratndose de importaciones, slo se considerarn las de servicios y bienes intangibles en
trminos del tercer prrafo, del artculo 5-D de la LIVA
Para determinar el IVA acreditable contra el impuesto
trasladado cuenta con las siguientes compras, servicios y
rentas efectivamente erogadas.
SILLAS
RFC DEL IMPORTE DE IVA TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIN TRASLADADO PAGADO
AL 15%
DER010504789 $587,654.00 $88,148.10 $675,802.10
Ms: FIR050412658 654,879.00 98,231.85 753,110.85
Ms: SAD091111987 945,687.00 141,853.05 1,087,540.05
Ms: PEGP761022DE5 1,045,688.00 156,853.20 1,202,541.20
Igual: Total $3,233,908.00 $485,086.20 $3,718,994.20
PASTELES
RFC DEL IMPORTE DE IVA TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIN TRASLADADO PAGADO
AL 0%
GLO850418R31 $487,958.00 $0.00 $487,958.00
Ms: FERA460101R65 321,548.00 0.00 321,548.00
Ms: GES0311198E7 784,586.00 0.00 784,586.00
Igual: Total $1,594,092.00 $0.00 $1,594,092.00
CALENDARIOS
RFC DEL IMPORTE DE IVA TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIN TRASLADADO PAGADO
AL 10%
JID040408657 $879,854.00 $87,985.40 $967,839.40
Ms: QAK790504D75 654,876.00 65,487.60 720,363.60
Ms: POP970102S92 784,556.00 78,455.60 863,011.60
Igual: Total $2,319,286.00 $231,928.60 $2,551,214.60
PERIDICOS (EXENTOS)
RFC DEL IMPORTE DE TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIN PAGADO
EXP040509SED4 $45,879.00 $45,879.00
Ms: UNI780512R45 30,458.00 30,458.00
Ms: JOR940307F32 29,456.00 29,456.00
Igual: Total $105,793.00 $105,793.00
OTROS GASTOS
RFC DEL CONCEPTO IMPORTE DE IVA TOTAL
PROVEEDOR INSUMOS PARA LA OPERACIN TRASLADADO PAGADO
COMERCIALIZACIN AL 15%
DER010504789 Peridicos $95,487.00 $14,323.05 $109,810.05
Ms: FIR050412658 Mobiliario 187,456.00 28,118.40 215,574.40
Ms: SAD091111987 Alimentos enlatados 105,897.00 15,884.55 121,781.55
Igual: Total $388,840.00 $58,326.00 $447,166.00
RFC DEL CONCEPTO IMPORTE DE IVA TRASLADADO TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIN AL 15% PAGADO
GOME761119R45 Escritorios para todas las sucursales (inversin) $984,568.00 $147,685.20 $1,132,253.20
RED070106789 Papelera para todas las sucursales 548,796.00 82,319.40 631,115.40
GOME761119R45 Exhibidores para pasteles (inversin) 984,568.00 147,685.20 1,132,253.20
HIH060209GD4 Estantes para peridicos (inversin) 354,897.00 53,234.55 408,131.55
AUT970205456 Automvil (inversin) $250,000.00 $37,500.00 $287,500.00
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INMUEBLE CON DIVERSOS DEPARTAMENTOS Y OFICINAS PARA OTORGARLO EN ARRENDAMIENTO (INVERSIONES)
RFC del proveedor GEO980706G36
CONCEPTO IMPORTE DE IVA TRASLADADO TOTAL
LA OPERACIN AL 15% PAGADO
Construccin $928,127.40 $139,219.11 $1,686,098.11
Terreno $1,897,456.00 Exento 1,897,456.00
Total $3,583,554.11
PAGO DE SERVICIOS
RFC DEL CONCEPTO IMPORTE DE IVA TRASLADADO IVA RETENIDO ISR RETENIDO TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIN AL 15% PAGADO
GALA490115H45 Asesora fscal $258,745.00 $38,811.75 $25,874.50 $25,874.50 $245,807.75
MAPE641222GD8 Servicio de mantenimiento 58,456.00 8,768.40 5,845.60 5,845.60 55,533.20
de maquinaria
para ensamblar sillas
LOS970504879 Servicio de mantenimiento 34,879.00 5,231.85 3,487.90 3,487.90 33,135.05
de estantera de perodicos
Totales $352,080.00 $52,812.00 $35,208.00 $25,874.50 $334,476.00
ARRENDAMIENTOS
RFC DEL CONCEPTO IMPORTE DE IVA TRASLADADO IVA RETENIDO ISR RETENIDO TOTAL
PROVEEDOR LA OPERACIN AL 15% PAGADO
CAGG701204RE1 Renta de local para venta $205,489.00 $30,823.35 $20,548.90 $20,548.90 $195,214.55
de mobiliario
RIRE690304Y78 Renta de local para venta 104,587.00 15,688.05 10,458.70 10,458.70 99,357.65
de peridico
VERI650418GR3 Renta de ofcinas 354,892.00 53,233.80 35,489.20 35,489.20 337,147.40
administrativas
Totales $664,968.00 $99,745.20 $66,496.80 $66,496.80 $631,719.60
2.2. IVA ACREDITABLE
2.2.1. Por actos gravados
Al ser un contribuyente que realiza actos y actividades grava-
das a las tasas del 15%, 10% y 0% (actos gravados) y actos y
actividades exentos (actos exentos) del IVA, el impuesto acre-
ditable se determinar aplicando lo dispuesto en la fraccin V,
del artculo 5o de la LIVA.
Para los contribuyentes que realizan exclusivamente actos
gravados, el total del IVA que les trasladen ser acreditable y
para los que realicen exclusivamente actos exentos el total del
citado impuesto ser no acreditable.
IVA ACREDITABLE POR EROGACIONES (DISTINTAS A LAS
INVERSIONES) IDENTIFICADAS CON LA REALIZACIN DE ACTOS
GRAVADOS EN TRMINOS DEL INCISO A), DE LA FRACCIN V,
DEL ARTCULO 5o DE LA LIVA
CONCEPTO IVA
Compra de sillas para su comercializacin $485,086.20
Ms: Compra de calendarios para su comercializacin 231,928.60
Ms: Importacin de juguetes para comercializacin 68,980.80
Ms: Importacin de regalas por marca de mobiliario
(1)
23,218.35
Ms: Servicios de reparacin de maquinaria para ensamblar
sillas 8,768.40
Ms: Renta de local para venta de mobiliario 30,823.35
Ms: Insumos para comercializacin de mobiliario 28,118.40
Ms: Insumos para comercializacin de alimentos
enlatados 5,884.55
Igual: IVA acreditable por erogaciones (distintas a
las inversiones) identifcadas con la
realizacin de actos gravados $892,808.65
Nota:
(1)
De conformidad con el artculo 50 del Reglamento de la LIVA, los contribuyentes por la
importacin de bienes intangibles o servicios por los que deban pagar el impuesto, podrn
efectuar el acreditamiento en trminos de la LIVA en la misma declaracin de pago
mensual a que correspondan dichas importaciones. Conocido como el IVA virtual, ya
que por un lado se debe pagar como una importacin y por otro lado se tiene derecho a su
acreditamiento, por lo que el efecto neto por esta sola operacin es de cero

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2.2.2. Por actos exentos
IVA NO ACREDITABLE POR EROGACIONES (DISTINTAS A LAS
INVERSIONES) IDENTIFICADAS CON LA REALIZACIN DE ACTOS
EXENTOS EN TRMINOS DEL INCISO B), DE LA FRACCIN V, DEL
ARTCULO 5O DE LA LIVA
Insumos para comercializacin de peridicos $14,323.05
Ms: Reparacin de estantera de peridicos 5,231.85
Ms: Renta de local para venta de peridico 15,688.05
Igual: IVA no acreditable por erogaciones
(distintas a las inversiones) identifcadas
con la realizacin de actos exentos
(1)
$35,242.95
Nota:
(1)
Monto deducible para el impuesto sobre la renta (ISR) en trminos de la fraccin XV, del
artculo 32 de la LISR
2.2.3. Por actos gravados y exentos
Para determinar el IVA acreditable y no acreditable por eroga-
ciones (distintas a las inversiones) no identicadas plenamen-
te con la realizacin de actos gravados o exentos en trminos
del inciso c), de la fraccin V, del artculo 5o de la LIVA, deber
calcularse la proporcin que guarda el valor de los actos gra-
vados respecto del total de los actos gravados y exentos, que
se aplicar a dicho IVA.
Dicha proporcin podr determinarse considerando los ac-
tos sealados por el perodo:

en que se encuentre determinando el impuesto (actos del

mes), o

correspondientes al ao de calendario inmediato anterior

al mes por el que se calcula el impuesto acreditable (las
actividades del ejercicio inmediato anterior)
Tal y como lo sealan los artculos 5o, fraccin V, inciso c),
y 5-B de la LIVA.
Cuando los contribuyentes ejerzan la opcin de calcular la
proporcin del IVA con los datos correspondientes al ao de
calendario inmediato anterior al mes por el que se calcula el
impuesto acreditable, debern aplicarla respecto de todas las
erogaciones por la adquisicin de bienes, adquisicin de ser-
vicios o por el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen
indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas
en un perodo de sesenta meses contados a partir del mes en
el que se hubiera realizado el acreditamiento.
Para este supuesto se ha optado por considerar los actos
correspondientes al mismo perodo en que se encuentra deter-
minando el impuesto, como se muestra a continuacin.
VALOR DE LAS ACTIVIDADES GRAVADAS DEL PERODO
ACTIVIDADES GRAVADAS IMPORTE
DEL PERODO
Ventas $5,993,234.00
Ms: Servicios 1,006,860.00
Ms: Arrendamientos 275,143.00
Ms: Otros ingresos
(1)
0.00
Igual: Valor de las actividades
gravadas del perodo $7,275,237.00
Nota:
(1)
Sin importar si la proporcin se determina con base en los artculos 5o 5-B, ambos de la
LIVA, no se considerarn los actos o actividades sealados en el artculo 5-C de la misma
ley (las importaciones; enajenacin de activos, acciones y terrenos, as como dividendos e
intereses)
VALOR DE LAS ACTIVIDADES EXENTAS DEL PERODO
ACTIVIDADES EXENTAS IMPORTE
DEL PERODO
Ventas $556,789.00
Ms: Servicios 0.00
Ms: Arrendamientos 78,456.00
Ms: Otros ingresos 0.00
Igual: Valor de las actividades
exentas del perodo $635,245.00
VALOR DE LAS ACTIVIDADES GRAVADAS Y EXENTAS DEL
PERODO
Valor de las actividades gravadas del perodo $7,275,237.00
Ms: Valor de las actividades exentas del perodo 635,245.00
Igual: Valor de las actividades
gravadas y exentas del perodo $7,910,482.00
PROPORCIN DEL IVA ACREDITABLE
Valor de las actividades gravadas del perodo $7,275,237.00
Entre: Valor de las actividades gravadas y exentas
del perodo 7,910,482.00
Igual: Proporcin del IVA acreditable
(1)
0.9196
Nota:
(1)
No existe ordenamiento que regule el nmero de decimales que se considerarn para
determinar la proporcin, por lo que podrn considerarse tantos como se desee. Para este
supuesto slo se considera hasta el diezmilsimo
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IVA ACREDITABLE POR EROGACIONES (DISTINTAS A LAS
INVERSIONES) NO IDENTIFICADAS PLENAMENTE CON LA
REALIZACIN DE ACTOS GRAVADOS O EXENTOS
CONCEPTO IVA NO
IDENTIFICADO
PLENAMENTE
Compra de papelera para todas las sucursales $82,319.40
Ms: Servicios de asesora fscal 38,811.75
Ms: Renta de ofcinas administrativas 53,233.80
Ms: Importacin de servicios de ingeniera en logstica
(1)
36,881.85
Igual: Total del IVA no identifcado plenamente para
realizar actos gravados o exentos 211,246.80
Por: Proporcin del IVA acreditable 0.9196
Igual: IVA acreditable por erogaciones (distintas
a las inversiones) no identifcadas plenamente
con la realizacin de actos gravados o exentos $194,262.56
Nota:
(1)
Corresponde al 15% sobre el monto del servicio importado
IVA NO ACREDITABLE POR EROGACIONES (DISTINTAS A LAS
INVERSIONES) NO IDENTIFICADAS PLENAMENTE CON LA
REALIZACIN DE ACTOS GRAVADOS O EXENTOS
Total del IVA no identifcado plenamente $211,246.80
Menos: IVA acreditable por erogaciones (distintas a
las inversiones) no identifcadas plenamente
con la realizacin de actos gravados o exentos 194,262.56
Igual: IVA no acreditable por erogaciones (distintas
a las inversiones) no identifcadas plenamente
con la realizacin de actos gravados o exentos
(1)
$16,984.24
Nota:
(1)
Monto deducible para el ISR en trminos de la fraccin XV, del artculo 32 de la LISR
2.2.4. POR INVERSIONES
IVA ACREDITABLE POR INVERSIONES IDENTIFICADAS CON
LA REALIZACIN DE ACTOS GRAVADOS EN TRMINOS DEL
NUMERAL 1, INCISO D), DE LA FRACCIN V, DEL ARTCULO 5O
DE LA LIVA
Compra de exhibidores para pasteles $147,685.20
Igual: IVA acreditable por inversiones
destinadas a realizar actos gravados $147,685.20
IVA NO ACREDITABLE POR INVERSIONES IDENTIFICADAS CON
LA REALIZACIN DE ACTOS GRAVADOS EN TRMINOS DEL
NUMERAL 2, INCISO D), DE LA FRACCIN V, DEL ARTCULO 5O
DE LA LIVA
Compra de estantes para peridicos $53,234.55
Igual: IVA no acreditable por inversiones
destinadas a realizar actos exentos
(1)
$53,234.55
El IVA acreditable y no acreditable por inversiones no iden-
ticadas plenamente con la realizacin de actos gravados o
exentos en trminos del numeral 2, inciso d), de la fraccin V,
del artculo 5o de la LIVA, al igual que las dems erogaciones
se determinar aplicando la misma proporcin del IVA acre-
ditable calculada.
IVA ACREDITABLE Y NO ACREDITABLE POR ESCRITORIOS NO
IDENTIFICADAS PLENAMENTE
IVA de la inversin $147,685.20
Por: Proporcin del IVA acreditable 0.9196
Igual: IVA acreditable por escritorios
no identifcadas plenamente 135,811.31
Contra: IVA de la inversin 147,685.20
Igual: IVA no acreditable por escritorios
no identifcadas plenamente $11,873.89
IVA ACREDITABLE Y NO ACREDITABLE POR INMUEBLE NO
IDENTIFICADO PLENAMENTE
IVA de la inversin $139,219.11
Por: Proporcin del IVA acreditable 0.9196
Igual: IVA acreditable por inmueble
no identifcado plenamente 128,025.89
Contra: IVA de la inversin 139,219.11
Igual: IVA no acreditable por inmueble
no identifcado plenamente $11,193.22
Para determinar el IVA acreditable por la inversin del au-
tomvil, toda vez que es parcialmente deducible del ISR, de-
ber determinarse primero la proporcin del IVA respecto del
monto de la deduccin autorizada.
IVA que le trasladaron $37,500.00
Por: Proporcin deducible de la inversin 0.7000
Igual: IVA proporcional al monto deducible 26,250.00
Contra: IVA que le trasladaron 37,500.00
Igual: IVA no acreditable ni deducible del ISR $11,250.00
Donde:
Monto mximo deducible
(1)
$175,000.00
Entre: MOI 250,000.00
Igual: Proporcin deducible de la inversin 0.7000
Nota:
(1)
Monto mximo deducible para las inversiones en automviles para 2007, en trminos del
artculo 42, fraccin II de la LISR
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IVA ACREDITABLE Y NO ACREDITABLE POR AUTOMVIL NO
IDENTIFICADO PLENAMENTE
IVA de la inversin $26,250.00
Por: Proporcin del IVA acreditable 0.9196
Igual: IVA acreditable por automvil
no identifcado plenamente 24,139.50
Contra: IVA de la inversin 26,250.00
Igual: IVA no acreditable por automvil
no identifcado plenamente $2,110.50
IVA ACREDITABLE POR EQUIPO DE CMPUTO NO IDENTIFICADO
PLENAMENTE
IVA de la inversin $131,980.80
Por: Proporcin del IVA acreditable 0.9196
Igual: IVA acreditable por equipo de
cmputo no identifcado plenamente 121,369.54
Contra: IVA de la inversin 131,980.80
Igual: IVA no acreditable por equipo de
cmputo no identifcado plenamente $10,611.26
TOTAL IVA ACREDITABLE POR INVERSIONES NO IDENTIFICADAS
IVA acreditable por escritorios no identifcados
plenamente $135,811.31
Ms: IVA acreditable por inmueble no identifcado
plenamente 128,025.89
Ms: IVA acreditable por automvil no identifcado
plenamente 24,139.50
Ms: IVA acreditable por equipo de cmputo
no identifcado plenamente 121,369.54
Igual: Total IVA acreditable por
inversiones no identifcadas $409,346.25
TOTAL IVA NO ACREDITABLE POR INVERSIONES NO
IDENTIFICADAS
IVA no acreditable por escritorios no identifcados
plenamente $11,873.89
Ms: IVA no acreditable por inmueble no identifcado
plenamente 11,193.22
Ms: IVA no acreditable por automvil no identifcado
plenamente 2,110.50
Ms: IVA no acreditable por equipo de cmputo
no identifcado plenamente 10,611.26
Igual: Total IVA no acreditable por inversiones
no identifcadas
(1)
$35,788.86
Nota:
(1)
Monto deducible para el impuesto sobre la renta (ISR) en trminos de la fraccin XV, del
artculo 32 de la LISR
El procedimiento de acreditamiento para inversiones utilizadas
indistintamente en la realizacin de actos gravados y exentos (in-
dependientemente de la opcin que se ejerza para determinar la
proporcin del IVA acreditable) deber aplicarse por el nmero de
meses comprendidos en el perodo en el que para los efectos de la
LISR se deduzca la inversin de que se trate, comenzando a partir
del mes en el que se realiz el acreditamiento.
Una vez identicado el IVA acreditable, el total de este im-
puesto es el siguiente.
IVA ACREDITABLE DEL PERODO
IVA acreditable por erogaciones (distintas a las
inversiones) identifcadas con la realizacin de
actos gravados $892,808.65
Ms: IVA acreditable por erogaciones (distintas a las
inversiones) no identifcadas plenamente con la
realizacin de actos gravados o exentos 194,262.56
Ms: IVA acreditable por inversiones destinadas a
realizar actos gravados 147,685.20
Ms: Total IVA acreditable por inversiones
no identifcadas 409,346.25
Igual: IVA acreditable del perodo $1,644,102.65
2.3. IVA CAUSADO
El impuesto a cargo del perodo en trminos del artculo 5-D
de la LIVA es:
SALDO A CARGO (FAVOR) DEL PERODO
Total del IVA trasladado del perodo $775,912.00
Menos: IVA acreditable del perodo 1,644,102.65
Igual: Saldo a cargo (favor) del perodo ($868,190.65)
Toda vez que el IVA acreditable supera al IVA trasladado
del perodo, se obtiene un saldo a favor del IVA, el cual podr
acreditarse, compensarse o solicitarse en devolucin, de con-
formidad con el artculo 6o de la LIVA.
2.4. AJUSTE AL IVA DE LAS INVERSIONES
2.4.1. Incremento
Toda vez que se opt por determinar la proporcin del IVA acredi-
table considerando los actos del mismo perodo por el que se deter-
mina el impuesto, el artculo 5-A de la LIVA, establece la obligacin
de efectuar un ajuste al IVA acreditable por inversiones utilizadas
indistintamente para realizar actividades gravadas y exentas, cuan-
do la proporcin de los actos gravados respecto del total de actos
de un perodo (gravados y exentos) se modique en ms de un
3%, respecto de la misma proporcin del mes en que se hubieran
efectuado el acreditamiento de las inversiones sealadas.
Para los contribuyentes que determinen la proporcin del
IVA acreditable con base en el artculo 5-B de la LIVA (por
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12 15 de Julio de 2007
considerar los actos del ejercicio inmediato anterior para su
clculo), no ser necesario que realicen este ajuste al IVA
acreditable de las inversiones utilizadas indistintamente con
la realizacin de actos gravados y exentos del IVA.
Por lo tanto, debe monitorearse la variacin en la propor-
cin del IVA acreditable para cada uno de los perodos poste-
riores en que se efecto la inversin, como se muestra a con-
tinuacin.
PROPORCIN DE ACTOS GRAVADOS RESPECTO DEL TOTAL DE ACTOS
VALOR DE LAS ACTIVIDADES VALOR DE LAS ACTIVIDADES PROPORCIN DEL PROPORCIN DEL VARIACIN DE LA
GRAVADAS DEL PERODO GRAVADAS Y EXENTAS PERODO PERODO PROPORCIN
DEL PERODO EN QUE SE REALIZ
(A) (B) (A / B = C) LA INVERSIN (D) (C/D -1 X 100)
Junio $7,275,237.00 $7,910,482.00 0.9196
Julio 7,638,998.85 8,385,110.92 0.9110 0.9196 (0.94%)
Agosto 14,514,097.82 15,093,199.66 0.9616 0.9196 4.57%
Septiembre 9,457,808.10 10,125,416.96 0.9340 0.9196 1.57%
Octubre $6,984,227.52 $7,831,377.18 0.8918 0.9196 (3.02%)
En virtud de que en el mes de agosto existe una variacin
de ms del 3% entre la proporcin de dicho mes y el de junio
(mes en que se realiz el acreditamiento del IVA de las inversio-
nes), se efectuar el ajuste al IVA acreditado de las inversiones
correspondientes.
Al presentar un aumento en la proporcin, el ajuste corres-
pondiente consistir en incrementar el acreditamiento del IVA por
las inversiones, actualizado desde el mes en el que se acredit y
hasta el mes de que se realiza el ajuste, de conformidad con la
fraccin II, del artculo 5-A de la LIVA, de acuerdo con el siguiente
procedimiento.
INVERSIN EN
CONCEPTO ESCRITORIOS INMUEBLE OTORGADO AUTOMVIL
EN ARRENDAMIENTO
IVA pagado o trasladado de la inversin $147,685.20 $139,219.11
(1)
$24,139.50
Por: Por ciento mximo de depreciacin del activo conforme a la LISR 10% 5% 25%
Igual: Resultado 14,768.52 6,960.96 6,034.88
Entre: Doce 12 12 12
Igual: Resultado mensual del IVA 1,230.71 580.08 502.91
Por: Proporcin del IVA acreditable correspondiente al perodo
en que se realiz el acreditamiento (junio 2007) 0.9196 0.9196 0.9196
Igual: IVA proporcional mensual del mes del acreditamiento $1,131.76 $533.44 $462.47
Nota:
(1)
Aun cuando la LIVA establece que se considerar el impuesto trasladado o pagado por la inversin, ms no el IVA acreditable, en opinin de IDC deber aplicarse este ltimo para determinar el
ajuste, toda vez que el efecto buscado es ajustar el IVA acreditado por la variacin de la proporcin que guardan las actividades realizadas
Resultado mensual del IVA $1,230.71 $580.08 $502.91
Por: Proporcin del IVA acreditable correspondiente al
perodo en que se realiza el ajuste (agosto 2007) 0.9616 0.9616 0.9616
Igual: IVA proporcional del mes del ajuste 1,183.45 557.80 483.59
Menos: IVA proporcional del mes del acreditamiento 1,131.76 533.44 462.47
Igual: IVA por el ajuste acreditable histrico 51.69 24.36 21.12
Por: Factor de actualizacin 1.0066 1.0066 1.0066
Igual: IVA por el ajuste acreditable actualizado $52.03 $24.52 $21.26
Donde:
ndice nacional de precios al consumidor (INPC)
del mes del ajuste (agosto 2007)
(1)
122.987
Entre: INPC del mes en que se realiz el acreditamiento (junio 2007)
(1)
122.173
Igual: Factor de actualizacin
(2)
1.0066
Notas:
(1)
ndices estimados
(2)
No existe ordenamiento donde
se regule el nmero de decimales
que se utilizarn para determinar
la proporcin, por lo cual podrn
usarse tantos como se desee. Para
este supuesto slo se calcula hasta el
diezmilsimo
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La suma del ajuste al IVA acreditable por cada inversin
que asciende a $97.82 podr acreditarse dentro del clculo del
IVA mensual del mes en que se realiza el ajuste (agosto 2007).
En caso de que dicho impuesto excediera al IVA trasladado
por el contribuyente, el excedente ser un saldo a favor de
dicho perodo en trminos del artculo 6o de la LIVA.
2.4.2. Decremento
Para el mes de octubre presenta otra variacin de ms del
3% entre la proporcin del IVA acreditable del mes en que
se realizaron las inversiones en cuestin y la proporcin de
dicho mes. Pero a diferencia del ajuste anterior, en este su-
puesto la variacin es a la baja (negativa), por lo que el ajuste
se realizar de conformidad con la fraccin I, del artculo 5-A
de la LIVA.
INVERSIN EN
CONCEPTO ESCRITORIOS INMUEBLE OTORGADO AUTOMVIL
EN ARRENDAMIENTO
IVA pagado o trasladado de la inversin $147,685.20 $139,219.11 $24,139.50
Por: Por ciento mximo de depreciacin del activo conforme a la LISR 10% 5% 25%
Igual: Resultado 14,768.52 6,960.96 6,034.88
Entre: Doce 12 12 12
Igual: Resultado mensual del IVA 1,230.71 580.08 502.91
Por: Proporcin del IVA acreditable correspondiente al perodo
en que se realiza el ajuste (octubre 2007) 0.8918 0.8918 0.8918
Igual: IVA proporcional mensual del mes del ajuste $1,097.55 $517.32 $448.49
Resultado mensual del IVA $1,230.71 $580.08 $502.91
Por: Proporcin del IVA acreditable correspondiente al perodo
en que se realiz el acreditamiento (junio) 0.9196 0.9196 0.9196
Igual: IVA proporcional mensual del mes del acreditamiento (junio 2007) 1,131.76 533.44 462.47
Menos: Proporcin del IVA acreditable correspondiente al perodo
en que se realiza el ajuste (octubre 2007) 1,097.55 517.32 448.49
Igual: IVA por el ajuste a reintegrarse (pagar) histrico 34.21 16.13 13.98
Por: Factor de actualizacin 1.0162 1.0162 1.0162
Igual: IVA por el ajuste a reintegrarse (pagar) actualizado $34.77 $16.39 $14.21
Donde:
INPC del mes del ajuste (octubre 2007)
(1)
124.154
Entre: INPC del mes en que se realiz el acreditamiento (junio 2007)
(1)
122.173
Igual: Factor de actualizacin 1.0162
Nota:
(1)
ndices estimados
En el supuesto de que el factor de actualizacin resulte
inferior a la unidad, el monto del IVA por ajuste que deber
considerarse ser histrico, en virtud de que la aplicacin de
dicho factor es reconocer el efecto inacionario por el trans-
curso del tiempo ms no un efecto deacionario.
3. Corolario
Es imprescindible conocer el procedimiento correcto para de-
terminar el IVA acreditable del perodo, as como las diversas
opciones que se cuentan para ello, toda vez que derivado de
un correcto clculo se evitar tener controversias con los au-
ditores de la empresa o con la propia autoridad, as como
contribuir con lo que realmente corresponde al contribuyente
por este impuesto.
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