Obligacin tributaria, es cierto hemos visto las clases de obligacin, bueno conceptos,

caractersticas, claves de obligacin, ah nos hemos quedado:

Entonces, muy bien, esto hemos hecho no es cierto?: la imitacin tributaria y la obligacin
tributaria, viene a ser el vnculo al texto entre todos correctos el acreedor tributario.
EL ACREEDOR TRIBUTARIO:
El acreedor tributario siempre en todos los casos es el estado, pero el estado como acreedor
tributario puede ser: El gobierno central, el gobierno regional, el gobierno local o alguna entidad.
; cualquiera de ellos pero siempre en todos los casos va ser el estado, cuando nosotros tenemos
alguna diferencia o algn, cuando se genera una obligacin tributaria y entonces nace una relacin
jurdica entre nosotros con nuestra jurisdiccin de deudores contra el estado no recurrimos
directamente al ministro de economa, sino con que nos entendemos?: Con lo que se denomina
administracin tributaria, qu es la administracin tributaria?
Administracin Tributaria: Es un ente de derecho pblico que representa al acreedor
tributario o estado en la relacin jurdico-tributario, este ente pblico es un ente
recaudador y administrador de tributos as tenemos que en la administracin tributaria
est la SUNAT (Superintendencia de Administracin Tributaria), tambin est el SAT
(Servicio de Administracin Tributaria).
SAT: este servicio de administracin tributaria SAT nace en la municipalidad
metropolitana de Lima qu sucede? Durante el gobierno de Fujimori, el principal
opositor a este rgimen era el alcalde Andrade, entonces estamos entrando al
artculo 776 que en la ley de tributacin municipal en virtud de la cual
prcticamente ahorca la municipalidad porque le quita muchos ingresos, lo quera
destruir polticamente, entonces que hace? Con exfuncionarios de la SUNAT es
una crea el SAT que resulta ser sumamente eficiente, este es replicado en casi
todos las municipalidades del norte est en Chiclayo, est en Trujillo, est en Piura,
est en Chimbote sin embargo en el sur no se ha podido replicar, en Arequipa se
pretendi hacer, pero una huelga de los trabajadores municipales impidi que se
implemente, no queran pues simplemente, obviamente por los intereses propios
de los trabajadores.
Pero la administracin tributaria representa al acreedor tributario en la relacin jurdico-
tributaria y como todos sabemos una relacin jurdico-tributario genera derechos y
obligaciones para ambas partes s?, Lo que vamos a ver entonces a continuacin son
precisamente cules son las obligaciones que tienen la administracin tributaria en la
relacin jurdico tributario, estas obligaciones son tan contenidas en los artculos 83, 84 y
85:
1era Obligacin: La primera obligacin tiene que ver con la FORMULACIN, o si
quieren ustedes de ELABORACIN DE PROYECTOS DE REGLAMENTOS qu
significa esto?: Significa que la administracin tributaria est obligada a formular
los proyectos de reglamentos de las leyes que contiene los tributos que
administra, por ejemplo: SUNAT administra, el impuesto la renta, el impuesto
general a las ventas, el impuesto selectivo al consumo, el impuesto transitorio al
activos menos, el impuesto al ITF, impuesto las instituciones financieras, etc pero
para que tus impuestos puede aplicarse en la realidad, puedan viabilizarse, se
requieren de reglamentos de normas reglamentarias no cierto? la norma
reglamentaria por excelencia es el decreto supremo si?
Quines formulan los proyectos de reglamentos? son estas entidades, de hecho
la SUNAT tiene una intendencia nacional normativa, as se llama, qu hace? Todo
el da hacen normas, todo el da se dedica a eso, a mejorar los reglamentos
existentes y a crear nuevas normas, claro a veces complican las cosas
innecesariamente no?, pero eso es lo que hace, se cumple por lo menos en el
caso SUNAT? si, no s si lo ara el SAT pero debera, pero esa es su primera
obligacin, proyectos de reglamentos.
2da obligacin: La administracin tributaria debe prestar: orientacin, informacin
verbal, educacin y asistencia al contribuyente; cuando me refiero a:
Orientacin, a que me estoy refiriendo, ser lo mismo orientacin que
asesora? Cul es la diferencia? Entre orientacin y asesora, Que es
orientar?: Dirigir guiar, y asesorar? Aconsejar; o sea, cualquiera orienta
pero un asesor aconseja se identifica con los intereses del sujeto y le dice
que debe hacer, los abogados asesoramos, en la SUNAT solamente nos
guan, nos orientan.
Informacin verbal, porque verbal? Porque la norma ha podido ser
simplemente prestar informacin? pero no dice informacin verbal
porque? Informacin verbal porque las palabras se las lleva el viento, es
por eso, especficamente por eso, si ustedes van a la SUNAT, entran, van a
encontrar una serie de mdulos de informacin, no es cierto? y ustedes
se van al mdulo 1, al mdulo 3 o al mdulo 5, es muy probable que la
respuesta que les han dado a un mismo problema en el mdulo 1 difiera
de la respuesta del mdulo 3 o del mdulo 5 si? Por supuesto, pero no
hay problema porque es verbal y as como es verbal no crea que no crea?
Contradiccin? no es que no crea contradiccin, pero no crea, hay un
trmino que se utiliza cuando no crea, no vincula esa opinin a la SUNAT, o
sea yo por decir cualquier cosa pero no hay nada escrito, es todo verbal,
no obstante es posible solicitar que la SUNAT se pronuncie o por escrito
respecto a determinado tema s?, pero quien puede pedir ese
pronunciamiento escrito nicamente las entidades representativas de
gremios, por ejemplo: CONFIEP, las cmaras de comercio, sociedad
nacional de minera, cmara nacional de turismo; es decir aquellas
entidades que agrupan a diferentes gremios industriales de entidades
productivas comerciales, tambin los colegios profesionales: colegio de
abogados, colegio contadores, etc y finalmente las entidades pblicas: la
Universidad nacional de San Agustn, los ministerios, el ministerio pblico,
ellos pueden solicitar el pronunciamiento de SUNAT sobre determinado
tema, siempre y cuando no se refiera a un caso concreto sino que sea un
pronunciamiento sobre el sentido de alcance de la norma, repito, estas
entidades que les he sealado pueden solicitar un pronunciamiento de la
SUNAT pero nicamente cuando se trate sobre el sentido de alcance de la
norma de manera general, no sobre casos concretos, nunca sobre casos
concretos, si as fuera, si pidiera sobre un caso concreto la SUNAT est
obligado a no responder, a decir seor su solicitud no se ha cursado con lo
dispuesto en la norma por lo tanto no podemos responder ok?
Educacin, a mi parece esto exagerado no, porque la SUNAT tiene q
ofrecer educacin? yo creo que no, pero est en la norma, est en el
artculo 84, educacin, como cumplen cuando no se da las satisfacciones,
Cmo cumple con esto de la educacin?: hacen cursitos pues en las
escuelas primarias, en las universidades, ac tambin hace encuentros
universitarios no s si han visto alguna vez, que en 8 horas quieren
meterles todo lo que saben de tributacin, a mi parecer estn obligados,
no debera ser, en todo caso es una obligacin a la administracin.
y finalmente asistencia, qu significa asistencia? colaboracin, colaborar
con el contribuyente para que ste pueda cumplir con sus obligaciones,
por ejemplo: si necesito acceder a Internet la SUNAT nos pone mdulos
gratis, si necesito un PDT las SUNAT nos lo va dar gratuitamente, si quiero
un cronograma de pagos tambin nos lo va a dar, los formularios tambin
nos lo va dar, es decir nos va a posibilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, eso es asistencia,
3ra Obligacin: Y finalmente la obligacin que realmente nos interesa: la reserva
tributaria: la reserva tributaria es una de las principales obligaciones de la
tributacin no solamente derecho tributario de la tributacin y es algo as como
una moneda de dos caras, por un lado es una obligacin de la administracin de
mantener en reserva de mantener en secreto la informacin que obtienen del
contribuyente por diferentes medios, repito, la reserva tributaria es una moneda
de dos caras por un lado es una obligacin de la administracin, obligacin que
consiste en mantener en reserva o mantener en secreto la informacin que por
diferentes medios reciben el contribuyente y utilizarla nicamente para sus
propios fines, y por el otro lado, la otra cara de la moneda la reserva tributaria es
un derecho del contribuyente, un derecho que consiste que se mantenga en
secreto la informacin que entrega a la SUNAT, o a la informacin a la que la
SUNAT accede por cualquier otro medio porque? Porque este derecho? porque
la reserva tributaria nace del derecho a la intimidad y el derecho a la intimidad
como Uds. saben es un derecho constitucionalmente reconocido y est reconocido
en el numeral quinto del artculo segundo del texto constitucional no es cierto?
Yo les deca que la reserva tributaria es una obligacin sumamente importante
dentro del sistema tributario porque en virtud a ella, es por lo que el sistema
funciona, por ejemplo: si cualquiera de ustedes entregara informacin a la SUNAT
y se entera que la SUNAT est utilizando esa informacin para otros fines que no
son los fines de la propia administracin volveran ustedes a entregar
informacin? Que haga lo que quiera la SUNAT, que me denuncie, que me persiga,
ya me defender, pero no le vuelven de entregar informacin no es cierto? pero
es un caso muy simple, otro caso pongamos dos empresas que se dedican, a ver,
dos empresas textileras, las dos empresas se dedican a, digamos que trabajan con
lana de auqunidos peruanos, entonces ellos acopian lana de alpaca, lana de
llama, etc y una empresa de 1Tn de lana no lavada saca digamos 502 veranos y la
otra saca 802, obviamente una empresa es ms eficiente que la otra Por qu?
porque su proceso productivo debe ser ms tecnificado debe tener muchas cosas
que la otra no tiene, la SUNAT puede tener acceso a ese proceso productivo o
no? por supuesto, porque costea el proceso productivo la SUNAT costea el proceso
productivo para ver cunto cuesta ese proceso productivo y cuanto puede deducir
como gasto o costo, podra entregar esa informacin que hace ms eficiente a
una empresa a otra que le hace competencia? De poder puede, pero entonces
qu pasara? se perdera la confianza
Como ustedes han podido apreciar hace un momento les deca: la reserva
tributaria es la obligacin que tiene la admiracin tributaria la de mantener en
reserva, de mantener en secreto la informacin que recibe del contribuyente y
utilizarla nicamente para sus propios fines, para ningn otro fin; y la SUNAT tiene
mucha informacin o no?: recibe informacin de estas declaraciones, recibe
informacin de las fiscalizaciones, recibe informacin de los cruces de informacin,
recibe informacin de todas las aportaciones que realizan los trabajadores, recibe
informacin de todas las compras que realiza, el estado a nivel internacional, como
compra, a quien le compra, cuando compra, y a qu precio de compra; la SUNAT
sabe de nosotros incluso ms que nosotros mismos, honestamente les decimos
tienen muchsima informacin por ello es que debe mantenerla en secreto ahora
bien en el caso peruano la reserva tributaria no abarca toda la informacin que se
recibe del contribuyente, nicamente en los siguientes extremos:
Origen de la renta cuanta, de la renta gastos, base imponible y
denuncias
Estefana cunto ganas? Le puedo preguntar eso a Estefana? De
preguntarle puedo preguntarle, pero ustedes creen Estefana me va a
decir? o me vas a decir?, con secretitos conmigo no?, en realidad no
tengo por qu preguntarle no es cierto es un tema que est dentro de su
intimidad y a qu te dedicas?, Cmo haces el dinero? Es, es lo mismo,
mientras sea lcito a ti qu te importa no es cierto? y en qu gastas a?
En qu gastas?, cunto gastas? Que te importa pues o no?, no nos
interesa est dentro de la reserva del sujeto; la base imponible porque
obviamente de la base imponible es fcilmente inferble los otros datos y
las denuncias por es obvio no recin me entero que me has denunciado
qu crees que te hago? te golpeo los ojos o no?, es peligrossimo no es
cierto?, porque se hacen las denuncias?, generalmente la experiencia que
aqu he tenido es que generalmente quien denuncia son los trabajadores,
tengan esto en cuenta, cuando son maltratados o cuando no son
respetados sus derechos, los trabajadores saben, cmo socio de la
empresa, y sabe si la empresa paga los tributos o evade, ya lo sabe, claro
entonces cuando los tratan mal, no respetan sus derechos, los abusan, los
votan, van y denuncian, y denuncian porque la legislacin nacional
establece que: si como consecuencia de una denuncia y de las pruebas que
se comparece la denuncia, la SUNAT logra recaudar un monto
determinado, un porcentaje de eso va para el denunciante ok?, hay
denuncias por supuesto que hay denuncias pero si la SUNAT pusiera en
conocimiento y no mantendra en reserva seran peligrosas, seran
peligrossimas, por eso es que se mantiene en reserva ok?
Qu pasa si un funcionario, antes de eso, la reserva tributaria no se aboca
en el funcionario de la administracin, sino que es una obligacin que
alcanza a todas aquellas personas que toman conocimiento de la
informacin reservada, por ejemplo: yo no voy a presentar mi declaracin
jurada a intervalos, el sujeto que recibe mi declaracin jurada se est
enterando o no se entera? tambin debe mantenerlo en reserva, si por a
o b motivos yo estoy en proceso judicial y solicitan una informacin de
algunos de los litigantes a SUNAT que est dentro de esto es una
excepcin, se puede entregar; el juez, el auxiliar jurisdiccional o el
especialista legal, etc todos los que tienen conocimiento de esta
informacin tienen que guardar reserva, qu pasa si no guardo la
reserva? Cul va a ser el efecto por la consecuencia de violentar la
reserva tributaria?, hay dos extremos: 1. el administrativo, obviamente al
funcionario de la SUNAT lo van a destituir, 2. pero adems hay un delito,
se comete un ilcito penal, Cul es?: violacin del secreto profesional, se
incurre en el delito de violacin al secreto profesional ok? Entonces
realmente la reserva tributaria es . Una obligacin que hay que tener en
cuenta.
EXCEPCIONES DE LA RESERVA TRIBUTARIA
La reserva tributaria tiene algunas excepciones, por ejemplo:
El fiscal de la nacin puede solicitar informacin reservada cuando se trate de una
presuncin de delito, pero solamente el fiscal de la nacin sea Jos Antonio
Perales o nuestro querido amigo Carlos Ramos Areli nadie ms, nada que el doctor
Fernndez es fiscal y decano a m qu me importa, solamente el fiscal de la nacin
Por qu? porque est protegiendo la reserva.
El poder judicial, el poder judicial, se puede pedir en cualquier caso, antes estaba
reservado solamente para casos de divorcio, casos de alimentos, caso de
separacin de sus patrimonios, casos de defraudacin tributaria, ahora no, en
cualquier caso puede pedir el poder judicial ok?
Las comisiones de investigacin del Congreso pueden pedir pero solamente con
acuerdo de la Comisin, solamente con acuerdo de la Comisin, y nicamente
cuando se trate de la materia investigada, claro porque si no se imaginan estos
congresistas todos polticos chismosos hablaran mal de todo el mundo no?,
solamente cuando hay acuerdo, si es el presidente de la Comisin por s mismo no
puede pedir, tiene que haber acuerdo de la Comisin y tiene que tratarse del caso
investigado, si no, no puede pedir ok?.
La publicacin que se haga de datos estadsticos siempre y cuando no permita
identificar a ningn contribuyente de manera especfica, estos datos estadsticos
se tratan de tributos internos o se traten tambin de datos de las declaraciones
nicas de aduanas (tributos externos); quin tiene su cdigo? aydenme que
ms, que otras excepciones?
Cuando se trate de temas acadmicos: por ejemplo: si uno de ustedes tiene su
expediente civil y decide que el expediente especial va ser un expediente
tributario, puede ser, obviamente hay una reglamentacin, tiene que pedir
permiso a la SUNAT, la SUNAT ve el fiscal de que el expediente haya culminado la
ltima es instancia administrativa, pero les puede dar, un expediente para fines
acadmicos si se puede, tambin hay sus excepciones.
Precios de transferencia, a ver esto de precios de transferencia se les voy a
explicar por una nica vez con un ejemplo ok? Adidas, reebok y nike; estos tres,
digamos que este mande hacer sus productos a Vietnam, este a Singapur y ste lo
manda a Oleche ok?, Las tres son empresas que se dedican a la confeccin de
productos deportivos, vamos hacer de cuenta qu estn haciendo?, ahora que se
viene el mundial, pelotas, pelotas se venden en cantidades, cul va a ser el precio
o ms bien en el costo de estas pelotas?, Ser cinco dlares una pelota? yo creo
que ms, En los tres pases las condiciones laborales son muy similares, las
condiciones de fabricacin tambin, el material que utilizan es exactamente el
mismo, slo cambian los colores y los nombres y es lo que cuesta, pero lo dems
es igual, sin embargo, cuando adidas digamos est vendiendo en el mercado
americano, adidas dice ms el costo del flete no s qu ms voy ingresarlo un
costo de $10, reebok dice en una misma cosa ms yo lo ingresar a $20, y nike dice
yo lo ingreso a $30, como el producto es similar hizo a vender en ese mismo
mercado los tres van a vender el producto a un precio promedio de $40 cada
pelota ok? Si ste lo ingresado a 10 y lo vende a 40 cunto tiene de ganancia?,
sobre cunto tiene que pagar el impuesto la renta? sobre 30, y este sobre 20, y
este sobre 10 y en la transferencia no estn ganando? Claro, porque si ste lo
vende a 30 y le costaba cinco, est metindose 25 al bolsillo libres de polvo y pato,
entonces que pasa cuando se da este tipo de temas, lo que hace la administracin
tributaria, es decir, la ste sabes que he detectado que t tienes, que hay otros
contribuyentes que realizan tu misma actividad y sin embargo sus precios de
transferencia al precio de costo resulta muy inferior al tuyo, por lo tanto, te voy a
determinar que el impuesto la renta no sobre lo que has declarado, si no, sobre los
precios comparativos que he tomado de otros, pero claro este seor se tiene que
defender o no? Para que se defienda qu voy a hacer? le tengo q entregar datos,
de estos dos con los q estoy comparando, y para entregarle datos de estos dos,
estoy violando su reserva tributaria? por eso es que es una excepcin, precios de
transferencia para no violentar sus derechos de defensa, sucede si sucede.
El gobierno central sobre sus propias acreencias, intercambio de informacin
entre diferentes administraciones, por ejemplo: la SUNAT le podra pedir a la
municipalidad de Lima metropolitana que le d una relacin de todos aquellos
contribuyentes que pagan el impuesto o al patrimonio vehicular Cmo? Oye me
interesa saber quines pagan el impuesto al patrimonio vehicular, porque
obviamente siente que tiene poder adquisitivo, tal poder adquisitivo que tienen
carro con una antigedad menor a tres aos, pero en esos casos cuando el
intercambio de informacin se da entre administraciones tributarias solamente
puede pedir la cabeza de la entidad y a quin? a la cabeza de la otra entidad en
este caso la seora Tania Quispe le tendra que pedir a Susana Villaran y los
responsables de que esto se filtre son: Tania y Susana, administrativa y
penalmente, ahora hay otra excepcin de intercambio de informacin pero entre
estados, o ms que Estado entre administraciones tributarias de diferentes
estados, se da? si se da, yo he visto un caso que la SUNAT est haciendo una
fiscalizacin a una expresa exportadora en el Per y la empresa exportadora
present como un gasto el pago que efectuaba a unos comisionistas que vendan
en Estados Unidos, unos comisionistas a los que les pagaban un promedio de 8000
a $10,000 mensuales, $8000 mensuales eran tres comisionistas son $24,000
dlares, en el ao son aproximadamente poco ms de un cuarto de milln de
dlares en comisiones, pues obviamente quin paga tanto en comisiones?; la
SUNAT le pidi a la ALLARES que es la International .. service que es la SUNAT
americana que le declare informacin sobre estos sujetos y la ALLARES en un mes
mand la informacin con la declaracin jurada de los sujetos, en ninguno de los
tres haba declarado las comisiones que supuestamente pagaba la empresa
peruana y entonces que hizo la SUNAT? les desconoci el gasto y la empresa no
dijo ni s ni no, desconoci el gasto y la empresa pago, o sea funciona? si
funciona, hay que tener cuidado con lo que se hace, esto si funciona, intercambio
de informacin, claro tiene que ver convenios entre los pases, no funciona con
todos los parasos fiscales, nunca les dar informacin Panam, olvdense, nunca
dan.
El Ministerio de Economa y Finanzas tambin puede, para la determinacin de la
poltica econmica, pero en ese caso tampoco, bueno me parece, puede ser no?
porque el ministerio de economa y finanzas si puede pedir, cuanto es lo que han
declarado en las mineras o las cementeras, a ver cmo va la construccin, ah s se
puede hacer un caso, pero un caso donde se trate poltica econmica est
considerado como excepcin.
Siempre estamos dentro del acreedor tributario, concurrencia de acreedor, es decir, tambin lo
explica como ejemplo aparte hay varios acreedores del sector pblico digamos est de ESSALUD,
est SUNAT, est la ONP, etc a ESSALUD le debemos 50 a SUNAT le debemos 30 y a la ONP le
debemos 20, se ha hecho la liquidacin de la empresa y solamente tenemos 50 para pagar a
quien le pago? Es un solo acreedor? Es un solo deudor? hay concurrencia de acreedores pero el
monto no me alcanza para cubrir todo, qu hago? A quin le pago? Prorrata, voy a prorratear de
acuerdo a lo que a cada entidad le corresponda en total cunto es?, 100, ese es el 50% cunto le
voy a pagar? Entonces a este le voy a pagar 25 a este, le voy a pagar de 15 a este, y a este le voy a
pagar al 10, cunto me va salir? los 50, voy a pagar proporcionalmente a la acreencia de cada
cual, es lo que establece expresamente el artculo seis me parece del cdigo, o cinco, ok?
concurrencia de acreedores.
ESSALUD y ONP tienen una preferencia ante SUNAT?, cuando hay concurrencia de acreedores,
lee el artculo 5: cuando varios clientes son creadores tributario de un mismo deudor y la suma no
alcance cubrir la totalidad de la deuda tributaria el gobierno central, el gobernador regional y los
gobierno locales y las entidades derecho pblico con personera jurdica propia, en forma
proporcional a las respectivas acreencias el principio de relacin de deuda?, Eso es otra cosa eso
ya lo hemos desarrollado antes, porque pensaba que ESSALUD tiene, que tena una preferencia
por qu? Lee el artculo 6, La deuda por tributos goza de privilegios. Ah est, ESSALUD es
tributo? Si es tributo; SUNAT administra tributos? Es tributo, ONP es tributo?, los 3 son tributo
los tres estn en el mismo nivel por eso los he escogido.
DEUDOR TRIBUTARIO:
El deudor tributario es aquel sujeto obligado al pago de la prestacin tributaria, repito, el deudor
tributario es aquel sujeto obligado al pago de la prestacin tributaria, en su calidad de
contribuyente o de responsable, repito, el deudor tributario es aquel sujeto obligado al pago de la
prestacin tributaria en su calidad de contribuyente o de responsable Quin es contribuyente?
Contribuyente es aquel sujeto que realiza, con respecto del cual se produce la obligacin
tributaria, a ver, cuando hablamos del contribuyente esto decimos aquel sujeto que realiza o
respecto del cual se produce, o del sujeto que se encuentra una situacin en la cual se produce el
hecho generador de la obligacin, aquel que realiza, me dedico a la venta de esto